Residencia, Asistencia Técnica, Servicios Técnicos y Consultoría y Regalías Obstáculos y Avances Camilo Francisco Caycedo Tribín
I. Residencia A. Definición fundamental para la aplicación del convenio. Artículo 1 «El presente convenio se aplica a las personas residentes…»
B. Necesidad: Fijación de las reglas de distribución de la tributación
I. Residencia Las reglas de distribución pueden resumirse en: A. Normas que conceden la potestad exclusiva de gravar la renta al estado de la residencia • • • •
BE no atribuibles a EP (art 7, párrafo 1) Utilidades por operación, venta de buques o aeronaves en tráfico internac. y el patrimonio (art 8 y arts 13 y 22 párrafo 3) Regalías (art 12) Utilidad por la enajenación de acciones o títulos valores (art 13, párrafo 5). Patrimonio representado en ellos (art 22, párrafo 4)
I. Residencia B. Normas que conceden la potestad «ilimitada» de gravar la renta al estado de fuente • Rentas inmobiliarias, (art 7, párrafo 1) • Rentas y patrimonio mueble del EP (art 7 y arts 13 y 22 párrafo 3) • Remuneración por un empleo en el sector privado (salvo que la permanencia sea menor a 183 días) • Rentas artistas y deportistas (art 17)
I. Residencia C. Normas que conceden la potestad limitada de gravar la renta al estado de fuente • Dividendos (art 10) • Intereses (art 11)
I. Residencia Remisión al derecho interno
Más de seis (6) meses continuos o discontinuos
Más de seis (6) meses en total
Año o período gravable
Año calendario o dentro de dos (2) años tributarios
Nacionales que conserven familia o asiento principal de los negocios
Gravados únicamente sobre fuente nacional
I. Residencia ¿ Si es fundamental, por qué no somos cuidadosos? ¿Investigación Inadecuada?
Prueba de la Residencia • •
Chile: Circular 17/04 SII Colombia: Resolución 3283/09 Dian
Uso del CDI por parte de un sujeto que no entraría en el ámbito de aplicación ¿Treaty Shopping?
I. Residencia Reglas especiales para dirimir conflictos A. Vivienda permanente a su disposición •
Propia, arrendada y continua
B. Vivienda permanente en los dos estados: Centro de Intereses Vitales • •
Relaciones personales más estrechas Criterios: Lugar en el que siempre ha vivido, trabajado o dónde se encuentran su familia y propiedades. Caso x Caso
I. Residencia Reglas especiales para dirimir conflictos
C. Donde viva habitualmente •
• •
… si no tiene vivienda permanente ni CEV en uno de los estados contratantes Habitualidad no hace referencia a tiempo Análisis caso por caso considerando circunstancias de modo, tiempo y lugar
D. De donde sea nacional. •
… vivienda permanente en los dos o en ninguno, no se puede determinar CEV y tampoco vive habitualmente en ninguno
I. Residencia Reglas especiales para dirimir conflictos E. Mutuo acuerdo • •
Nacional de los dos Estados o de ninguno Si no se ponen de acuerdo no hay lugar a la aplicación de los beneficios contenidos en el convenio
II. AT, ST, Consultoría y Regalías A. Cantidades pagadas por el uso o derecho de uso, derechos de autor, de equipos industriales, comerciales o científicos, patentes, marcas etc. B. Se incluyen los servicios prestados por AT, ST y Consultoría
II. AT, ST, Consultoría y Regalías
II. AT, ST, Consultoría y Regalías Alcance concepto de regalías – Copias Software • Administración de Impuestos: Cualquier pago relacionado con el uso del Software se considera regalías (art 12), salvo que se transfieran la totalidad de los derechos (26.4% sin A.D.I) • Comentarios de la OCDE: Venta copias de Software son B.E.
¿CONFLICTO?
Compañía A CHILE
Venta software contable con modificaciones especiales para uso exclusivo del cliente
Compañía B COLOMBIA
¿DOBLE TRIBUTACIÓN? Regalías: Retención en la fuente 10% en Colombia
Beneficios Empresariales Gravados en Chile
II. AT, ST, Consultoría y Regalías Arrendamiento: ¿Uso o derecho de uso? Compañía X CHILE
En caso que el arrendamiento se considere uso o derecho de uso
Arrendamiento de equipos industriales
Compañía Y COLOMBIA
MISMO PROBLEMA