Principales diferencias entre las NIIF y Colgaap
John Jaime Mora H.
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Contabilidad / Auditoría
COLOMBIA
EEUU
EUROPA
PCGA
Decreto 2649/ 2650
USGAAP
IAS/IFRS = NIC/NIIF SIC/IFRIC = CINIC/CINIIF
NAGA
Pronunciamientos
SAS
ISA = NIA
IFRS/NIIF Standards • International financial Reporting Standards - IFRS (1 – 9) • International Accounting Standards - IAS (1 – 41) 29 vigentes
Interpretations • International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC (1 – 19) • Standards Interpretations Committee – SIC (1 – 32) 11 vigentes
Ejemplos: IFRS/NIIF 8 Segmentos operativos (reemplaza IAS/NIC 14)
IFRS/NIIF 9 reemplaza en fases a IAS/NIC 39 Instrumentos financieros - Clasificación y medición (Aplicable a partir 1 enero de 2013 con posibilidad de aplicación anticipada)
IFRIC / CINIIF 10 : Información financiera intermedia y deterioro del valor de los activos
SIC-1 Eliminada a partir del 1º.de Enero del 2005 Uniformidad -Diferentes Fórmulas de Cálculo del Costo de los Inventarios Afecta:NIC 2 SIC-2 Eliminada a partir del 1º.de Enero del 2005 Uniformidad - Capitalización de los Costos por Intereses Afecta : NIC 23
Hipótesis fundamentales
• Principio de devengo (causación) • Principio de empresa en funcionamiento (Negocio en marcha)
Características • • • •
Comprensibilidad Relevancia Comparabilidad Fiabilidad
(ESENCIA SOBRE FORMA) INFORMACIÓN FINANCIERA RAZONABLE
Adopción por primera vez o aplicación de ciertos estándares por primera vez IFRS Requiere aplicación retrospectiva de todas las IFRS vigentes a la fecha del reporte para los primeros estados financieros bajo IFRS de la entidad, con algunas exenciones facultativas y otras obligatorias para su aplicación. Cada norma nueva especifica el manejo de la adopción por primera vez. Colombia No existe norma alguna sobre este particular.
Moneda de reporte IFRS Requiere medición de utilidades usando la moneda funcional; sin embargo, las entidades pueden presentar estados financieros en una moneda diferente. Moneda de Presentación, Moneda Extranjera y Moneda Funcional (NIC 21) Colombia Estados financieros se reportan en moneda local. Las compañías consolidadas que operan en otros países preparan los estados financieros en su respectiva moneda, la cual es posteriormente convertida en la moneda local colombiana.
Cambios en políticas contables IFRS Reexpresa los comparativos y las utilidades retenidas iniciales del año anterior
Colombia Efectos se reconocen desde la fecha del cambio. No se permite modificación de estados financieros previamente presentados. Se requiere revelación en notas a los estados financieros. . Cambios en estimados – método de depreciación IFRS Se trata como cambio en un estimado contable. Resultados del período. Colombia Cambio en política contable. Efectos se reconocen desde la fecha del cambio.
Correcci贸n de errores IFRS Reexpresi贸n de comparativos.
Colombia Los efectos se incluyen en el estado de resultados del a帽o en curso. No se permite la modificaci贸n de estados financieros previamente presentados.
Existencias IFRS Menor entre el Valor Contable y el Valor Neto Realizable. El Valor Contable se puede determinar utilizando el método FIFO o Precio Promedio Ponderado. Está prohibido el método LIFO. Colombia El valor de los inventarios se debe determinar utilizando el método FIFO (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), LIFO (Últimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea el menor.
Activos fijos (IFRS) Costos de desmantelamiento y retiro de activos, se constituyen como un mayor costo del activo y, como contrapartida, una provisión de pasivo, ambos al valor justo en el momento de reconocimiento por primera vez. Se amortizan durante la vida útil del elemento activado a través de la depreciación del activo y del cambio del valor presente del pasivo, respectivamente. El monto activado se registra como parte de la depreciación del activo en el estado de resultados, y el incremento de la provisión por efecto del valor actual se registra como gasto financiero.
Determinación de vidas útiles, métodos de depreciación y valores residuales. Enfoque por componentes, se debe analizar si los activos fijos están formados por componentes mayores con vidas útiles diferentes que deban ser depreciados de forma distinta.
Deterioro • Se aplica a todos los activos, incluyendo los intangibles y los fondos de comercios (GOODWILL) excepto – – – –
Inventarios NIC 2 Activos relacionados con contratos de construcción NIC 11 Impuestos diferidos NIC 12 Activos originados por planes de beneficios para empleados NIC 19 – Activos financieros NIC 39 – Propiedad de inversión registradas al valor de mercado NIC 40 – Activos para la venta NIIF 5
Deterioro • Valor recuperable Es el mayor entre el valor razonable neto y el valor en uso. • Valor razonable neto La cantidad que se puede obtener con la venta de un activo en una transacción libre entre un comprador y un vendedor dispuestos y debidamente informados, menos los costos de enajenación. • Valor en uso Es el valor actual de los flujos de caja estimados procedentes de un activo.
•
Elementos a reflejar en el calculo del VALOR DE USO • Estimación de flujos de caja futuros • Expectativas sobre posibles variaciones tanto en importe como en fecha • El valor temporal del dinero representando mediante la tasa actual del mercado libre de riesgo • El precio de la incertidumbre inherente • Otros factores que los agentes del mercado reflejarían en la valoración de los flujos futuros esperados por la empresa del activo (ej. Falta de liquidez) Bases para le estimación de flujos de cajas futuros Hipótesis razonables y defendibles representando las mejores estimaciones de la Gerencia Presupuestos financieros más recientes (periodo máximo de 5 años) Extrapolación de las previsiones basadas en los presupuestos, par los periodos encima.
Arrendamientos La determinación de si un arrendamiento es operativo o financiero depende de la sustancia de la transacción más que de la forma legal del contrato
– Indicadores de situaciones que individualmente o combinadas podrían llevar a clasificar un arrendamiento como financiero: La propiedad del activo se transfiere al arrendatario al final del período de arrendamiento Existe una opción de compra por un importe residual y al inicio del arrendamiento se sabe con razonable certeza que dicha opción se ejercerá El período de arrendamiento representa la mayor parte de la vida económica del bien Al inicio del arrendamiento, el valor actual de las cuotas mínimas de arrendamiento es equiparable al valor razonable del activo El activo es de una naturaleza tan específica que únicamente el arrendatario pude utilizarlo sin hacer modificaciones sustanciales. El arrendatario puede resolver el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por tal cancelación son asumidas por el arrendatario Las pérdidas o ganancias derivadas de fluctuaciones en el valor residual razonable recaen en el arrendatario El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento por un período adicional mediante el pago de un alquiler que es sustancialmente inferior que el de mercado
Plusvalía comprada IFRS La Plusvalía no se amortiza, sino que debe ser sometida a una prueba de deterioro de valor al menos una vez al año. Se requiere que se realice una prueba de deterioro a nivel de la unidad generadora de efectivo (UGE) comparando el valor en libros de la UGE, incluido el goodwill, con su valor recuperable. Colombia Se amortiza, no comtempla prueba de deterioro.
Activos intangibles generados internamente
IFRS Los costos de investigaci贸n se cargan a gastos en la medida en que incurren. Los de desarrollo se capitalizan y amortizan sobre su vida 煤til estimada solamente si se cumplen ciertos criterios. Gastos preoperacionales, gastos de lanzamiento de nuevos productos o de nuevos procesos de producci贸n, o los costos de puesta en marcha se registran como gastos cuando se incurre en ellos. Colombia Los gastos preoperacionales, lanzamiento de nuevos productos o gastos para el proceso de producci贸n de nuevos productos, o costos de puesta marcha se capitalizan como cargos diferidos, en tanto contribuyan a generar beneficios futuros.
GRACIAS POR LA ATENCIÓN
3. ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORIA 100-199 Asuntos introductorios (1) 200-299 Responsabilidades (7) 300-399 Planeación (5) 400-499 Control interno (3) 500-599 Evidencia de auditoría (13) 600-699 Uso del trabajo de otros (3) 700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría (3) 800-899 Áreas especializadas (1) 1000-1100 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (15) 2000 – 2699 Normas Internacionales de Trabajo de Revisión (1) 3000 – 3699 Normas Internacionales de trabajo para Atestiguar (ISAEs)(2) 3400 – 3699 Normas Específicas por Materia (1) 4000 – 4699 Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs) (2)
Normas Internacionales de Auditoría
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Marco Normativo Internacional NIAS 100-199 100 120 200-299 200 210 220 230 240 240 A 250 260 300-399 300 310 320
Prefacio de las NIAS Asuntos Introductorios Trabajos para atestiguar – aseguramiento (assurance) Marco de referencia de las Normas internacionales de Auditoría Responsabilidades Objetivo y principios generales que gobiernan una Auditoría de estados financieros Términos de los trabajos de Auditoría Control de calidad para el trabajo de auditoría Documentación Responsabilidad del autor de considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros Fraude y error Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del mando. Planeación Planeación Conocimiento del negocio Importancia relativa de la auditoría
Normas Internacionales de Auditoría
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• •
NIAS 330 400 401 402 500-599 500 500R 501 505 510 520 530 540 545 550 560 570 580 600-699 600 610 620
Prefacio de las NIAS Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados Evaluación de riesgos y control interno Auditoria en un ambiente de sistemas de información por computadora Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios Evidencia de Auditoria Evidencia de Auditoria Evidencia de Auditoria (Revisada) Evidencia de Auditoria – Consideraciones adicionales de partidas específicas Confirmaciones Externas Trabajos iniciales – balances de apertura Procedimientos analíticos Muestreo en la auditoria y otros procedimientos de pruebas sustantivas Auditoria de Estimaciones contables Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonable Partes relacionadas Hechos Posteriores Negocio en marcha Representaciones de la Administración Uso del Trabajo de Otros Uso del trabajo de otro auditor Consideraciones del trabajo de auditoria interna Uso del trabajo de un experto
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NIAS 700-799 700 710 720 800-899 800
Prefacio de las NIAS Conclusiones y dictamen de auditoría El dictamen del auditor sobre los estados financieros Comparativos Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados Áreas Especializadas El dictamen del auditor sobre los compromisos de auditoria con propósito especial
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