PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y CDI EN EL ENCUENTRO REGIONAL LATINOAMERICANO 2010 Juan Guillermo Ruíz Socio Posse Herrera & Ruíz
EL ABUSO EN MATERIA FISCAL • En materia de precios de transferencia – Abuso de comparables no comparables – Ajustes primarios exclusivamente.
• En materia de tratados – Abuso del concepto de residencia. – Treaty Override. – Riesgos de recaracterización
• En operaciones internas – Abuso de negocios artificiales – Defensa de economía de opción
EL ABUSO DEL FISCO • Treaty Override. • La interpretación como limitación (Recaudo contra ley). • El abuso en la fiscalización menor. • Régimen sancionatorio que limita el derecho de defensa.
ABUSO DE LA RESIDENCIA (1) SA Matriz USA
100%
SA Holding Reino Unido
100% (2)
SA Holding Reino Unido
(1) Las SA de Reino Unido y España suscribe un contrato de prestación de servicios profesionales y técnicos. (2) La SA España paga una cantidad anual por dichos servicios a SA Reino Unido. • La Administración considera no probados la efectiva prestación de tales servicios al no acreditarse los mismos: costos, forma de cálculo, beneficiarios, utilidad. • Si ha habido unos pagos pero no se han prestado servicios, ¿quién es el beneficiario último de los mismos? • La beneficiaria real de los pagos es la matriz USA.
RECONFIGURACIÓN DE SERVICIOS (1) SA Matriz USA
100%
SA Holding Reino Unido
100% (2)
SA Holding Reino Unido
(1) Los pagos realizados a la SA Reino Unido en concepto de servicios de apoyo a la gestión, se recalifican como dividendos, siendo la beneficiaria efectiva la SA USA. • No se aplica el CDI España-Reino Unido, ni por lo tanto la Directiva Matriz-Filial • ¿Cuál es el alcance del principio de sustancia sobre forma?
EL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE • Necesidad de legislación interna. • Discusión del régimen de deducciones. – Precios de transferencia – Normas internas sobre costos y gastos
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN • • • •
Nuevo mecanismo de control fiscal. Intercambio automático. Intercambio a solicitud. Limitaciones del fisco – Secreto fiscal – Eficiencia en la fiscalización del país de residencia – Paraísos fiscales
SERVICIOS INTRAGRUPO • • • • •
Principio de la efectividad. Principio de la eficiencia. Principio de la no duplicidad. Principio de necesidad sentida Limitación de asignación indiscriminada de costos
TRANSFER PRICING EN AMÉRICA LATINA • Doble imposición implícita por ajustes. – Ausencia de acuerdos mutuos.
• Ausencia de ajustes correspondientes en jurisdicción de empresas asociadas. • Necesidad de fortalecer acuerdos fundamentales y APAs. • Ausencia de ajustes secundarios (dividendos)
TENDENCIAS EN TRANSFER PRICING Y VALOR DE ADUANAS • Metodologías coincidentes.
diferentes
y
a
la
vez
– Enfrentamiento entre autoridades aduaneras y de impuestos.
• Valor de aduanas en un encaminado al libre comercio.
mundo