NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Ricardo Mena Cahuas Marzo 2012
NIIF 1 – ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF 1. 2. 3. 4. 5. 6.
2
Objetivo Alcance Reconocimiento y medición Excepciones Exenciones Explicación de la transición a las NIIF
1. OBJETIVO •
3
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, contengan información de alta calidad que: a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten; b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las NIIF; y c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
2. ALCANCE Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta la NIIF, mediante una declaraci贸n, expl铆cita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF.
4
3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN • La entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura con arreglo a NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Tales políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
5
3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Adopción de NIIF en el año 20X2 01.01.X1
31.12.X1
Año de Transición
Año de Adopción
EF 20X0 con práctica contable actual
EF 20X1 con práctica contable actual
ESF proforma al 01.01.X1 de acuerdo a NIIF
EF 20X1 proforma de acuerdo a NIIF
Fecha de transición a las NIIF: 01.01.X1 6
31.12.X2
EF 20X2 de acuerdo a NIIF y se presentarán comparativamente con el año 20X1 de acuerdo a NIIF
3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN • Salvo por las exenciones de aplicar y excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF, la entidad en su estado de situación financiera de apertura con arreglo a NIIF: a) Reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por las NIIF; b) No reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIIF no reconozcan como tales; c) Reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto, reconocidos según los PCGAA, con arreglo a NIIF; y d) Aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos. 7
3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN • Las políticas contables que la entidad use, en su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con sus PCGAA. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores en la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, la entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en los resultados acumulados (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).
8
4. EXCEPCIONES A LA APLICACIĂ“N RETROACTIVA DE OTRAS NIIF 4.1. 4.2. 4.3. 4.4.
9
Estimaciones Baja en libros de activos y pasivos financieros Contabilidad de cobertura Participaciones no controladoras
4.1. ESTIMACIONES • Las estimaciones realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGAA (después de hacer los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron erróneas.
10
4.3. CONTABILIDAD DE COBERTURA • En la fecha de transición a las NIIF, según exige la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, una entidad: a) Deberá medir todos los derivados por su valor razonable; y b) Deberá eliminar todas las ganancias y pérdidas diferidas, procedentes de derivados, que hubiera registrado según los PCGAA como activos o pasivos.
11
5. EXENCIONES EN APLICACIÓN DE OTRAS NIIF 5.1. Combinación de negocios 5.2. Las transacciones con pagos basados en acciones 5.3. Contratos de seguro 5.4. Valor razonable o revaluado como costo atribuido 5.5. Arrendamientos 5.6. Beneficios a los empleados 5.7. Diferencias de conversión acumuladas 5.8. Inversiones en subsidiarias, entidades controladas en forma conjunta y asociadas 12
5. EXENCIONES EN APLICACIÓN DE OTRAS NIIF 5.9. Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos 5.10. Instrumentos financieros compuestos 5.11. Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente 5.12. La medición a valor razonable de estados financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial
13
5. EXENCIONES EN APLICACIÓN DE OTRAS NIIF 5.13. Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo 5.14. Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 acuerdos de Concesión de Servicios 5.15. Costos por préstamos 5.16. Transferencias de activos procedentes de clientes 5.17. Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
14
5.1. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS 1.
15
Conservar la misma clasificación: Adquisición o unión de intereses.
5.1. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
16
2. Reconocer en la fecha de transición a las NIIF todos los activos y pasivos que hayan sido adquiridos en una anterior combinación de negocios La entidad excluirá cualquier partida reconocida bajo la aplicación previa de los PCGAA que no califica para el reconocimiento como activo o pasivo bajo aplicación de las NIIF. Si un activo adquirido, o pasivo asumido no fue reconocido bajo los PCGAA, el adquirente reconocerá y medirá en cumplimiento con las NIIF.
5.1. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS 3. Medición • Base de medición diferente al costo.- Los activos y pasivos se miden en esa misma base a la fecha de la transición. • Costo como base de medición.- Se miden a valor en libros según PCGAA menos la depreciación acumulada según NIIF. • Activos y pasivos no reconocidos según PCGAA.- Los activos y pasivos se miden como si la adquirida hubiera adoptado retroactivamente las NIIF. 17
5.1. COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
18
4. Mantener el valor en libros de la plusvalía a la fecha de la transición, excepto por los ajustes por: • Reconocimiento (no reconocimiento) de activos intangibles a la fecha de transición. • Deterioro de la plusvalía Cuando la plusvalía ha sido amortizada según PCGAA, el valor en libros de la amortización acumulada a la fecha de la transición se ajusta contra el costo original de la plusvalía. El importe neto se traslada como nuevo valor en libros según las NIIF.
5.4. VALOR RAZONABLE O REVALUACIÓN COMO COSTO ATRIBUIDO. Costo atribuido es un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido.
19
5.4. VALOR RAZONABLE O REVALUACIÓN COMO COSTO ATRIBUIDO Puede ser aplicado a: Propiedades, planta y equipo Propiedades de inversión, sí una entidad elige la aplicación del modelo del costo de la NIC 40 Activos intangibles que cumplan: a) Los criterios de reconocimiento de la NIC 38 (incluyendo la medición confiable del costo original) b) Los criterios establecidos por la NIC 38 para la realización de la revaluación (incluyendo la existencia de un mercado activo) 20
5.4. VALOR RAZONABLE O REVALUACIÓN COMO COSTO ATRIBUIDO Puede ser utilizado como costo atribuido: Valor razonable Revaluación según PCGAA comparable con: Valor razonable Costo o costo depreciado según las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un índice de precios general o específico. Costo estimado reconocido según PCGAA basado en el valor razonable a la fecha de un evento, como una privatización o una oferta pública inicial. 21
5.4. VALOR RAZONABLE O REVALUACIÓN COMO COSTO ATRIBUIDO La NIIF 1 no requiere que la decisión de usar el valor razonable como costo atribuido se extienda obligatoriamente a una clase completa de activos. No se permite utilizar está exención a otros activos y pasivos.
22
INVERSIĂ“N + 50%
+ de 20% hasta 50%
Unanimidad
Menos de 20% 23
Control
Subsidiaria
Influencia significativa
Asociada
Control conjunto
Influencia nula o no significativa
Negocios Conjuntos
INVERSIÓN E/F en función a Resultados y Activos Netos
Subsidiaria
Estados Financieros Consolidados
E/F Separados
• Al costo
• De acuerdo con la NIC 39
24
Asociada
Método de la participación
Negocios Conjuntos
Método de la Consolidación Proporcional
5.8. INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA Y ASOCIADAS Costo: a) el costo determinado de acuerdo con la NIC 27; o b) el costo atribuido. i. su valor razonable (determinado de acuerdo con la NIC 39); o ii. el importe en libros en esa fecha segĂşn los PCGAA.
25
5.9. ACTIVOS Y PASIVOS DE SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
26
Si una subsidiaria adopta las NIIF con posterioridad a su controladora, medirá los activos y pasivos en sus estados financieros separados, eligiendo entre los dos siguientes tratamientos: 1. Los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros consolidados de la controladora. 2. Los importes en libros exigidos por el resto de esta NIIF, establecidos en la fecha de transición a las NIIF de la subsidiaria.
5.9. ACTIVOS Y PASIVOS DE SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS Si una controladora adopta por primera vez las NIIF después que su subsidiaria, por los mismos importes en libros que figuran en los estados financieros de la subsidiaria, medirá en sus estados financieros consolidados, los activos y pasivos de la subsidiaria después de realizar los ajustes que corresponden al consolidar o aplicar el método de participación.
27
ACTIVOS FINANCIEROS CATEGORÍA
DESTINO
Activo financiero al valor razonable con cambios en resultados
RIESGO DE MERCADO Si (inmediato)
Activos financieros disponibles para la venta inversiones mantenidas hasta el vencimiento Mantener Préstamos y partidas por cobrar
GANANCIAS Y PÉRDIDAS Resultados del periodo
Valor razonable
Vender
28
MEDICIÓN
Si (no inmediato)
No
Otro resultado integral
Costo amortizado
Resultados del periodo
PASIVOS FINANCIEROS
CATEGORÍA
RIESGO DE GANANCIAS Y DESTINO MEDICIÓN MERCADO PÉRDIDAS
Préstamo recibidos y cuentas por Mantener No pagar Pasivo financiero al valor Si razonable con cambio en Vender (inmediato) resultados
29
Costo amortizado Valor razonable
Resultados del perído
5.11. DESIGNACIÓN DE INSTRUMENTOS RECONOCIDOS PREVIAMENTE La NIC 39 permite en el reconocimiento inicial la designación como un activo o pasivo financiero de un instrumento financiero a su valor razonable con cambios en resultados o como disponible para la venta. Tal designación, sin embargo, es permitida alternativamente a la fecha de la transición a las NIIF.
30
5.15. COSTOS POR PRÉSTAMOS Podrá elegir designar cualquier fecha anterior a la fecha de transición a las NIIF y capitalizar los costos por préstamos relacionados con todos los activos aptos para los que la fecha de comienzo de capitalización sea a partir de esa fecha. Si la entidad estableció un costo atribuido para un activo, no procederá a capitalizar los costos por préstamos incurridos antes de la fecha de la medición en que estableció el costo atribuido.
31
6. EXPLICACIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS NIIF Conciliación del resultado integral total del 20x1 Año de transición 01.01.20x1
Año de adopción 31.12.20x1
Conciliación del patrimonio al: • 01.01.20x1 • 31.12.20x1 Fecha de transición a las NIIF: 01.01.X1 32
31.12.20x2