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第一章

總則－關稅法的 know-how···········001

第二章

遊戲開始囉！－論通關程序··········013

第三章

沙必死時間－稅款之優待 ·············033

第四章

海關緝私條例及懲治走私條例 ······051

第五章

歷屆考題大彙集 ···························059

第六章

關稅相關法規 ······························085

第七章

關稅法規相關數字背誦·················149

附錄一

服貿協議 8 大問···························171

附錄二

相關釋字 ·····································175

第一章

第 章 第一章

一

總則—關稅法 總 的 know-how

001

總 總則─關 關稅法 法的 kn now--how w

中華民國萬 萬萬稅，為 為什麼還要有 有關稅？─ ─關稅之基本 本概念 關稅係指貨 貨物通過一國 國過境（課徵 徵關稅領域） ）時，依海關 關稅則規 定應繳納之 之租稅。故關 關稅具過境稅 稅之性質，為 為京都公約將 將關稅定 位為國內消 消費稅，亦即 即「供國內消費」之進口貨 貨物始需課徵 徵關稅。 你你你，憑什麼徵稅 稅？─海關徵 徵稅之依據： 關稅法第 第 2 條規定 ，本法所稱關 關稅，指對國外進口貨物 物所課徵 之進口稅 稅。又依關稅 稅法第 4 條規 規定，關稅之 之徵收，由海 關為之。 關稅法第 第 3 條第 1 項 項規定，關稅 稅除本法另有 有規定者外 ，依海關 進口稅則 則徵收之。海 海關進口稅則 則，另經立法 法程序制定公 公布之。 關稅法 法或進口稅則 則遇有修正時 時，其條文或 或稅率之適用 用，關稅 法施行 行細則第 2 條 條規定如下： ： 進口 口貨物，以其 其運輸工具進 進口日為準。但依關稅法 法第 58 條 規定 定存儲保稅倉 倉庫之貨物 ，以其申請出 出倉進口日為 為準；依 關稅 稅法第 59 條第 第 2 項規定核准出廠之保稅工廠貨 貨物，以其 報關 關日為準；依 依關稅法第 60 6 條規定進 進儲物流中心 心之貨物， 以其 其申請出物流 流中心進口日 日為準。 出口 口貨物，以海 海關放行日為 為準。 進口貨 貨物關稅之課 課徵，按其完 完稅價格及稅 稅率計算之 。稅率已 訂於進 進口稅則內， ，而完稅價格 格之計算則須 須依據關稅法 法有關規 定辦理 理，包括關稅 稅法第 29 條至第 條 39 條及 及相關條文 。又依本 項規定 定，關稅之徵 徵收，關稅法 法另有規定者 者應予適用 ，諸如關 稅法第 第三章稅款之 之優待，第一 一節免稅、第 第二節保稅 ，均無須 按進口 口稅則課徵；另 另關稅法第四章亦訂有特別關稅規 定事項，

002

關稅法規－ －速成攻略 亦須從其 其規定辦理。  至於進口稅 稅則之修正及 及特別關稅之 之課徵等事項 項之研議工作 作，係 依據關稅法 法第 3 條第 2 項： 「財政部 部為研議進口稅則之修正 正及特 別關稅之課 課徵等事項， ，得設關稅稅 稅率委員會，其組織規程 程由財 政部擬訂，報請行政院 院核定。所需 需工作人員，由財政部法 法定員 之。」之規定 定辦理。 額內調用之

二

關 關稅跟其他的 的稅差在哪 哪裡啊？─關 關稅之性質 質

 國稅： 關稅收入歸 歸中央。

 過境稅： 關稅為通過 過稅的一種， ，於貨物輸入 入、輸出或過 過境時徵收之 之。所 謂「國境」非指政治國 國境，而係「 「課徵關稅區 區域」，故自 由港或 區即非課稅區 區域。 自由貿易區

 間接稅： 貨物為關稅 稅課徵之標的 的，故納稅義 義務人於完納 納稅捐後，將 將稅捐 併入貨價中 中，轉嫁給消 消費者。

 機會稅： 需貨物通過 過國境，始有 有徵收關稅之 之機會。

三

所 所以我們到底 底該怎麼分 分類關稅？─ ─關稅之種 種類

 依貨物通 過方向區分 分： 進口稅：對國外輸入 入之貨物，於 於進口時課徵 徵之關稅。 出口稅：對本國輸往 往他國之貨物 物，於出口時 時課徵之關稅 稅。 通過稅：對外國貨物 物通過本國轉 轉往他國時所 所課徵之關稅 稅。

 依課徵目 的區分： 財政關稅 稅：以國庫收 收入為目的。 。 保護關稅 稅：增加進口 口貨物成本 ，形成貿易壁 壁壘，達成保 保護本 國產業為 為目的。

第一章

總則—關稅法 總 的 know-how

003

依適用對 對象區分： ： 單一稅 稅則制：對各 各國相同之貨 貨物均課以同 同一稅率。 複式稅 稅則制：對各 各國進口之相 相同貨物，依 依來源地區分 分類，各 課以不 不同稅率。如 如基本稅率、 、協定稅率、 、優惠稅率。 。

四

國家課徵關 關稅絕對不 不是因為政府 府愛錢─關 關稅之功能 關稅課徵象 象徵國家主權 權行使，為政 政府應付公共 共支出的一項 項重要財 源。故功能 能如下：

財政功能： 課徵關稅 稅，可充裕政 政府財政收入 入。

經濟功能： 到保護國 對進口貨 貨物課以「高 高稅率」或實 實施「進口配 配額」 ，可達到 內產業之 之目的。

社會功能： 且對奢侈 高關稅可 可抑制消費， ，減少進口 ，使國民過簡 簡樸生活；且 品課以較 較高稅額，有 有助財富之重 重新分配。

五

好啦！所以 以我們該怎 怎麼課徵關稅 稅？─關稅 稅之課徵方式 式

從價稅： 關稅＝完 完稅價格×稅 稅率，一般進 進口貨物多採 採之。 優點： 符合 合公平原則。 。 隨物 物價調整稅額 額，稅收具有 有彈性。 可適 適用於所有貨 貨物。 缺點： 查估 估價格費時費 費力，徵稅成 成本高。 核價 價常造成困擾 擾，且廠商異 異議案件較多 多。 廠商 商若低報價格 格有逃稅之虞 虞。

030

關稅法規－ －速成攻略

海關放 放行進口貨物 物之條件為何 何？何謂先放後稅？ 關稅法 法第 44 條第 第 1 項規定， 應徵關稅之進口貨物，應 應於繳納關稅 稅後， 予以放 放行。但本法 法另有規定或 或經海關核准 准已提供擔保者，應先予放 放行。 又財政 政部依據關稅法第 44 條 條第 2 項：「前項提供擔 「 擔保之手續、 、擔保 之範 圍或方式、擔保責任之 之解除及其他 他應遵行事項 項之辦法，由 由財政 後稅實施辦法 法。至於向稱 稱之先 部定 之。」規定，訂定進口 貨物先放後 稅其包括進口貨物先放 放後稅實施辦 辦法及優質企 企業進出口通 通關辦 放後稅 法所規 規定之課徵程序均屬之 。

進口稅 稅率欄自 92.1 12.27 由二欄 欄改為三欄之 之理由？ 國成為 原先二欄 欄分別適用於 於互惠及非互 互惠國家或地 地區之進口貨 貨物，惟我國 WTO 會員 員後，為配合 合多哈部長級 級會議之宣示 示，針對低度 度開發國家特 特定產 品給予免 免關稅之待遇 遇。 三欄不 不同稅率之適 適用對象？ 第一欄 欄適用於世界 界貿易組織會 會員，或與有 有中華民國有 有互惠待遇之 之國家 或地區 區之進口貨物 物。 第二欄 欄之稅率適用 用於特定低度 度開發、開發 發中國家或與 與我簽署自 由貿易 協定之 之進口貨物。 。 不得適 適用第二欄及 及第三欄則應 應適用第三欄 欄稅率。

八

這 這就是法律人 人的最愛！ ─論納稅期 期限與行政 政救濟

 繳納期限 （關稅§443）： 關稅之繳 繳納，自稅款 款繳納證送達 達之翌日起十 十四日內為之 之。 依關稅法 法所處罰鍰之 之繳納，應自 自處分確定，收到海關通 通知之

第二章

遊戲開始囉！—論通關程序

031

翌日起十四日內為之。 處理貨物變賣或銷毀貨物應繳之費用，應自通知書送達之翌 日起十四日內繳納。

行政救濟： 如納稅義務人或受處分人對於海關核定之稅額或處分有爭議時， 可分別依關稅法或海關緝私條例請求行政救濟，亦可依國家賠 償法請求國家賠償。 救濟程序： 義務人或受處分人申請復查→關稅局復查決定→不服復查決 定→訴願→財政部訴願決定→不服訴願決定→行政訴訟→高 等行政法院判決→不服判決→最高行政法院判決 復查（關稅§45）： 納稅義務人如不服海關對其進口貨物核定之稅則號別、完稅 價格或應補繳稅款或特別關稅者，得於收到稅款繳納證之翌 日起三十日內，依規定格式，以書面向海關申請復查，並得 於繳納全部稅款或提供相當擔保後，提領貨物。 訴願及行政訴訟（關稅§47）： 納稅義務人不服關稅法第 46 條復查決定者，得依法提起訴 願及行政訴訟。 經依復查、訴願或行政訴訟確定應退還稅款者，海關應於 確定之翌日起十日內，予以退還；並自納稅義務人繳納該 項稅款之翌日起，至填發收入退還書或國庫支票之日止， 按退稅額，依繳納稅款之日郵政儲金一年期定期儲金固定 利率，按日加計利息，一併退還。 經依復查、訴願或行政訴訟確定應補繳稅款者，海關應於 確定之翌日起十日內，填發補繳稅款繳納通知書，通知納 稅義務人繳納，並自該項補繳稅款原應繳納期間屆滿之翌 日起，至填發補繳稅款繳納通知書之日止，按補繳稅額， 依原應繳納稅款之日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，

032

關稅法規－ －速成攻略 按日加 加計利息，一 一併徵收。

關稅之 之保全所採行 行措施 海關對於 於關稅、滯納金或罰鍰之 保全措施，應依關稅法第 應 第 48 條規定 辦理。 關稅法第 第 48 條第 1 項第 4 項規 定如下，納稅 稅義務人或受處分人欠繳 繳應繳 關稅、滯 滯納金或罰鍰 鍰者，海關得 得就納稅義務 務人或受處分 分人相當於應 應繳金 額之財產 產，通知有關機關不得為 為移轉或設定 定他項權利；其 其為營利事業 業者， 並得通知 知主管機關限 限制其減資之 之登記。 納稅義務 務人或受處分 分人未經扣押 押貨物或提供 供適當擔保者 者，海關為 防止其 隱匿或移 移轉財產以逃 逃避執行，得 得於稅款繳納 納證或處分書 書送達後，就 就納稅 義務人或 或受處分人相 相當於應繳金 金額部分，聲 聲請法院就其 其財產實施假 假扣押 或其他保 保全措施，並 並免提供擔保 保。但納稅義 義務人或受處 處分人已提供 供相當 擔保者， 不在此限。 。 施假扣押或其 其他保全措 施之裁量基 基準及作業辦 辦法，由財政 政部定 前項實施 之。 2 條至第 244 2 條規定， ，於關稅之徵 徵收準用之。 民法第 242

第五章

第五 五章

歷屆 屆考題大彙集

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歷屆考 考題大 大彙集 集

如果 果你太慢才買這一本或 或者真的唸不 不完，就把下 下面的答案通 通通背起 來吧 吧！

一、 試就我國現 試 規定說明彈性 性退稅原則與 與其修正前還 還原退稅 行關稅法規 原 原則有何不 同？

【9 5 關稅】

【擬答 答】： 按我 我國關稅法於 於 93 年修正 正前係採還原 原退稅原則，亦即不區分 分情況，一 律於 於成品出口後 後始予以退稅 稅。 改採彈性 惟為 為使人民方便 便並確實達到 到政府獎勵產 產品外銷之精 精神，新法改 退稅 稅原則，亦即 即報稅義務人 人得於成品出 出口後依各種 種外銷品產製 製正常情 況所 所需數量之原 原料核退標準 準退還之。 稅情形之 換言 言之，彈性退 退稅原則目的 的在於區分外 外銷品產製情 情況而有退稅 適用 用，與還原退 退稅原則並不 不區分情況而 而有所不同。 二、進 進口關稅債權債務發生 於何時？試 試就學說觀點 點評述己見。 【9 5 關稅】 【擬答 答】： 按貨 貨物之通關流 流程為報關（ （收單） 、查驗、分類估價、徵稅、 放行。故 原則 則上關稅之徵 徵收，一般始 始於貨物估價 價後，完成徵 徵稅手續時 。 然估 估價具高度專 專業性，查證 證過程費時繁 繁瑣，故關稅 稅法所採「先 先行徵稅 驗放 放制度」，其關稅債權則 發生於報關 關後，先行徵 徵稅驗放時。

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關稅法規－ －速成攻略

三、我國 國目前保稅貨物之關稅 稅課徵方式有 有幾種？請就 就關稅法及相 相關規 定簡 簡要說明之。

【95 關 關稅】

【擬答】： 的在於 關稅法下保稅 稅制度係通關 關放行前暫免 免或延緩課徵 徵關稅，目的 按我國關 減輕廠商 商營運資金負 負擔並增強外 外銷能力，而 而保稅區分下 下列幾種方式 式： 保稅倉 倉庫（關稅§ §58） ：進口貨 貨物於提領前 前得申請海關 關存入保稅倉 倉庫。 在規定 定存倉期間內 內，原貨出口 口或重整後出 出口者，免稅 稅。 請核准 保稅工 工廠（關稅§ §59） ：外銷品 品製造廠商依 依關稅法規定 定向海關申請 登記為 為工廠後，期 期自國外進口 口之原料存入 入保稅工廠製 製造或加工產 產品外 銷者， 免徵關稅之 之制度。 保稅場 物流中 中心（關稅§ §60） ：經營保 保稅貨物倉儲 儲、轉運及配 配送業務之保 所，其 其業者得向海 海關申請登記 記為物流中心 心。 過境旅 免稅商 商店（關稅§ §61） ：免稅商 商店是以銷售 售貨物予出境、入境或過 客為目 目的之營利事 事業。 四、何謂 謂關務行政救濟？我國 國目前關務行 行政救濟方式 式如何？請就 就關稅 法及 及相關法規簡要說明之 。

【95 關 關稅】

【擬答】： 或不法 按關務 務行政救濟制 制度目的在於 於提供人民對 對關務行政處 處分之不當或 有合理 理之申訴管道 道，同時讓為 為處分之行政 政機關有自我 我省察之機會 會，確 保行政 政機關依法行 行政。 關稅法 法下的行政救 救濟之制度有 有： 復查 查（關稅§45 5）： 納稅 稅義務人如不 不服海關對其 其進口貨物核 核定之稅則號 號別、完稅價 價格或 應補 補繳稅款或特 特別關稅者，得於收到稅 稅款繳納證之 之翌日起三十 十日內， 依規 規定格式，以 以書面向海關 關申請復查 ，並得於繳納 納全部稅款或 或提供 相當 當擔保後，提 提領貨物。 條復查 訴願 願及行政訴訟 訟（關稅§4 7）：納稅義 義務人不服關 關稅法第 46 條

第六章

第六 六章 一

關稅相關法規 關

085

關稅 稅相關法 法規

關稅法 修正日期

第一章

民國 103 年 008 月 20 日

總則 總

第1條 關稅之 之課徵、貨物 物之通關，依 依本法之規定 定。 第2條 本法所 所稱關稅，指 指對國外進口 口貨物所課徵 徵之進口稅。 第3條 Ⅰ關稅 稅除本法另有 有規定者外 ，依海關進口 口稅則徵收之 之。海關進 口稅則， 另經 經立法程序制 制定公布之。 。 設關稅稅 Ⅱ財政 政部為研議進 進口稅則之修 修正及特別關 關稅之課徵等 等事項，得設 率委 委員會，其組 組織規程由財 財政部擬訂 ，報請行政院 院核定。所需 需工作人 員， 由財政部法 法定員額內調 調用之。 第4條 關稅之 之徵收，由海 海關為之。 第5條 用之關稅 Ⅰ海關 關進口稅則得 得針對特定進 進口貨物，就 就不同數量訂 訂定其應適用 稅率 率，實施關稅 稅配額。 保證金、 Ⅱ前項 項關稅配額之 之分配方式、 、參與分配資 資格、應收取 取之權利金、保 費用 用及其處理方 方式之實施辦 辦法，由財政 政部會同有關 關機關擬訂 ，報請行 政院 院核定之。

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關稅法規－ －速成攻略

第6條 關稅納稅 稅義務人為收 收貨人、提貨 貨單或貨物持 持有人。 第7條 Ｉ運輸工 工具載運之未 未稅貨物、保 保稅運貨工具 具載運之貨物 物及貨棧、貨 貨櫃集 散站、 保稅倉庫、 、物流中心、 、免稅商店儲 儲存之貨物，如有非法提 提運、 他原因致貨物 物短少者，由 由業者負責補 補繳短少之進 進口稅 遺失、 遭竊或其他 費。 承攬運 運輸工具載運 運之未稅貨物 物，單獨由海 海關核准登記 記之承攬業承 Ⅱ前項運 送時， 如有非法提 提運、遺失、 、遭竊或其他 他原因致貨物 物短少者，由 由該承 者負責補繳短 短少之進口稅 稅費。 攬業者 第8條 Ⅰ納稅義 義務人為法人 人、合夥或非 非法人團體者 者，解散清算時，清算人於 於分配 賸餘財 財產前，應依 依法分別按關 關稅、滯納金 金及罰鍰應受 受清償之順序 序繳清。 Ⅱ清算人 人違反前項規 規定者，應就 就未清償之款 款項負繳納義 義務。 第9條 Ⅰ依本法 法規定應徵之 之關稅、滯納 納金或罰鍰 ，自確定之翌 翌日起，五年 年內未 經徵起 起者，不再徵 徵收。但於五 五年期間屆滿 滿前，已依法 法移送強制執 執行尚 未結案 案者，不在此 此限。 納者， Ⅱ前項期 期間之計算， ，於應徵之款 款項確定後 ，經准予分期 期或延期繳納 自各該 該期間屆滿之 之翌日起算。 。 Ⅲ前二項 項規定，於依 依本法規定應 應徵之費用準 準用之。 第 10 條 Ⅰ依本法 法應辦理之事 事項、應提出 出之報單及其 其他相關文件 件，採與海關 關電腦 連線或 或電子資料傳 傳輸方式辦理 理，並經海關 關電腦記錄有 有案者，視為 為已依 本法規 規定辦理或提 提出。 攬、倉 Ⅱ海關得 得依貨物通關 關自動化實施 施情形，要求 求經營報關、運輸、承攬 儲、貨 貨櫃集散站及 及其他與通關 關有關業務之 之業者，以電 電腦連線或電 電子資 料傳輸 輸方式處理業 業務。 事項之 Ⅲ前二項 項辦理連線或 或傳輸之登記 記、申請程序 序、管理及其 其他應遵行事