Fiscaliteiten

Duurzaamheid: Hoe bewaakt de zorgsector fiscale aandachtspunten en financiële kansen?

De zorgsector staat voor grote uitdagingen, ook op het gebied van duurzaamheid. Klimaatdoelstellingen en een stijgende energienota jagen de noodzaak tot verduurzaming aan. Het is van groot belang dit efficiënt te organiseren en alle financiële kansen te optimaal te benutten. Breng daarom de financiële regelingen en mogelijkheden vooraf in kaart en vergeet ook de fiscale aandachtspunten niet!

Het leveren van zorg gaat onder andere gepaard met de inzet van grondstofintensieve medicijnen, hoog energieverbruik, productie van afval en CO2-uitstoot. Zorginstellingen beschikken daarnaast over veel vastgoed. Een onderzoek van het Expertisecentrum Verduurzaming Zorg heeft uitgewezen dat zorginstellingen samen verantwoordelijk zijn voor zo’n 7% van de totale CO2-uitstoot in Nederland. De zorgsector speelt dus een belangrijke rol in de energietransitie in Nederland. Met het Klimaatakkoord wordt het nagenoeg terugdringen van de CO2-emissie tussen nu en 2050 beoogd. Voor kantoorgebouwen geldt de verplichting op 1 januari 2023 over minimaal een energielabel C te beschikken.

Duurzaamheidsstrategie

De prikkel om te verduurzamen wordt dus alsmaar groter. We zien dat zorgorganisaties steeds vaker een duurzaamheidsstrategie formuleren, waarbij wordt ingegaan op de vragen in welke mate en op welke wijze de organisatie invulling wil geven aan duurzaamheid. Het lastige bij de uitvoering is dat investeren in duurzaamheid zijn prijs kent, en de financiële middelen binnen het zorglandschap beperkt zijn. Het is dus essentieel om dit op een financieel verantwoorde c.q. optimale wijze te realiseren. Daarvoor kan de volgende drietrapsraket helpen:

1. Overweeg op welke wijze en vanuit welke organisatiestructuur u gaat verduurzamen. 2. Bepaal het tijdsschema en de volgorde waarop u gaat investeren. 3. Inventariseer welke financiële stimuleringsregelingen er zijn.

Het is cruciaal om bij de investeringskeuzes ook de fiscale impact mee te nemen in de overwegingen aangezien een aantal tegemoetkomingen alleen voordeel bieden bij een entiteit die belastingplichtig is voor de ven-

nootschapsbelasting. Er bestaan veel verschillende financiële regelingen en subsidiemogelijkheden met betrekking tot duurzaamheid op landelijk, regionaal, provinciaal, gemeentelijk en Europees niveau. Deze kunnen zien op energiezuinige-, duurzame- of CO2-verminderende technieken. De stimulering kan vormgegeven zijn in bijvoorbeeld een extra voordeel ter grootte van een percentage van het investeringsbedrag of een tegemoetkoming bij kleinschalige of grootschalige aankopen. Dit verschilt per subsidie/regeling maar ook per niveau.

Financiële en fiscale stimuleringsregelingen

Zoals aangegeven is het is zeer zinvol om te inventariseren welke regelingen door zorginstellingen benut kunnen worden maar ook om te bepalen waar deze investeringen feitelijk worden gedaan. De Energie-investeringsaftrek (EIA) en de Milieu-investeringsaftrek (MIA) zijn faciliteiten die slechts kunnen worden toegepast door vennootschapsbelastingplichtige instellingen. Nu zijn er steeds meer zorgorganisaties die (deels) belastingplichtig zijn voor de vennootschapsbelasting. Onze tip is dan om daar de investeringen te laten plaatsvinden, en vervolgens de activa te laten gebruiken door de overige entiteiten, bijvoorbeeld via leasing. Zo kan uiteindelijk ook de vrijgestelde entiteit meedelen in het behaalde voordeel.

Voorbeeld:

Met de EIA kan 45,5% (percentage 2022) van de investeringskosten van energiebesparende bedrijfsmiddelen extra worden afgetrokken van de fiscale winst. Daardoor wordt minder vennootschapsbelasting betaald. Voorbeeld investering € 150.000 met 45,5% EIA, hoge VPB tarief 25,8% (2022): 45,5% van € 150.000 extra aftrekschrijven -> € 68.250. Dit leidt tot een besparing aan VPB van € 17.608,50. Het netto voordeel kan oplopen tot 11,3% van de investeringskosten.

Er zijn verschillende financieel aantrekkelijke subsidies die mogelijkheden bieden voor alle zorginstellingen, ongeacht de vennootschapsbelastingplicht. Dit zijn bijvoorbeeld de Stimulering Duurzame Energieproductie en Klimaattransitie (SDE++), de Investeringssubsidie Duurzame Energie (ISDE) die voornamelijk voor woningen is bestemd en de Demonstratie Energie- en Klimaatinnovatie (DEI+).

Het is van belang alert te zijn bij het ‘stapelen van subsidies’. Zo kan bij gebruikmaking van de subsidie SDE++, geen gebruik meer gemaakt worden van de investeringssubsidie ISDE. Daarnaast zijn er verschillende voorwaarden verbonden aan het verkrijgen van de subsidies en financiële regelingen waar rekening mee gehouden moet worden. Let goed op welke stimuleringsmaatregel voordeliger voor u is en meld uw investering op tijd bij de juiste regeling, aangezien de termijn vaak slechts drie maanden is.

Zonnepanelen

Investeringen in duurzaamheid via zonnepanelen, breng de fiscale aandachtspunten goed in beeld.

Voorbeeld:

Heeft u als zorginstelling wel eens overwogen om te investeren in zonnepanelen? Juist de grote platte daken van zorginstellingen zijn uitermate geschikt om vol te leggen met zonnepanelen. Deze kan de zorginstelling dan vervolgens gebruiken om te voorzien in de eigen energiebehoefte. Bij de aanschaf en gebruik van zonnepanelen komt best wat kijken, ook voor de btw.

De teruglevering van elektriciteit aan het net is bijvoorbeeld belast met 21% btw. Daarnaast zijn er verschillende soorten zonnepanelen (geïntegreerde en niet-geïntegreerde zonnepanelen) en zijn er verschillende exploitatiemogelijkheden denkbaar. Naast eigen gebruik en teruglevering aan het net, kan gedacht worden aan de verhuur van de zonnepanelen aan de bewoners of zelfs levering van energie aan de bewoners. In de praktijk worden ook laadpalen voor elektrische auto’s aangesloten op de zonnepanelen van een (zorg)complex. De bewoner betaalt (via een abonnement) voor de geleverde energie. Voor de btw kan dit verschillende gevolgen hebben en/of tot optimalisatie c.q. voordelen leiden, zoals aftrek van btw op de aanschaf van de zonnepanelen en/ of gedeeltelijke aftrek op de nieuwbouwkosten van het complex. Belangrijk is dat het eigen gebruik van de met de zonnepanelen opgewekte elektriciteit voor alle activiteiten in een gebouw worden gebruikt. Worden in dat gebouw ook btw-belaste prestaties verricht (ongeacht hoeveel en hoe groot in omvang), dan behoren de zonnepanelen in ieder geval tot de algemene kosten. De btw op die investering, maar ook op onderhoud en dergelijke, kan dan pro rata in aftrek worden gebracht. Het loont daarom om hier vooraf aan de investering nog eens goed naar te (laten) kijken.

Tot slot

De noodzaak tot verduurzaming vraagt de komende jaren veel van de zorgsector. Wij adviseren te beginnen met een goede duurzaamheidsstrategie en het maken van een plan op welke wijze geïnvesteerd gaat worden en in welk tijdspad. Vergewis u van de financiële stimuleringsregelingen die er zijn en de fiscale aandachtspunten die hierbij komen kijken. Het is erg belangrijk om dit vooraf scherp te krijgen. Dat kan echt uitmaken voor de financiële haalbaarheid van het investeringsplan.

Nika Stegeman, BDO Branchegroep Zorg