Специальный выпуск журнала "Главная книга", 2009 г.

Cover2009_SV.qxd

26.01.2009

15:39

Page 1

СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК

Сборник полезных советов для бухгалтера КонсультантПлюс надёжная правовая поддержка

Cover2009_SV.qxd

26.01.2009

15:39

Page 2

«Главная книга» — только достоверная и объективная информация по актуальным вопросам бухучета и налогообложения

причины подписаться на «Три Главную книгу в региональном информационном центре Сети КонсультантПлюс: 1) Это выгодно! Предоставляется специальная скидка!

2) Это удобно! Доставка журнала на ваше рабочее место! Подписка с любого месяца, на любой срок!

3) Это просто! Оформление подписки прямо на вашем рабочем месте!

»

Обращайтесь в региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс

современный практический журнал для бухгалтера

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 1

специальный выпуск 2009 3

Общий режим налогообложения (ОСНО)

3

Налог на прибыль 4 4 4 5 6 7 7 7 8 8 8 9 10 10 11 11 12 12 13 13 14 15 16 17

18

КАК учесть расходы по «опоздавшим» документам МОЖНО ЛИ в налоговом учете все расходы отнести к косвенным КОМУ выгодно применение нелинейного метода амортизации КАК поменять метод амортизации КАК учесть расходы при выбытии ОС и НМА, амортизируемых нелинейным методом КАК полностью учесть расходы на мобильную связь ЧЕМ обосновать привлечение сторонних специалистов при наличии своих КОГДА списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности КАК оформить безвозмездное получение денег от участника общества КАК учесть «коммунальный» НДС, перевыставленный арендодателем КАК учесть в налоговом учете факторинговые комиссии КАК обосновать расходы на охрану руководства и сотрудников КАК учесть расходы на добровольное страхование ответственности КАК доучесть страховые взносы при расторжении договора страхования КАК учесть расходы на охрану грузов КАКИМИ документами подтверждать рекламные расходы ЧЕМ подтвердить представительские расходы на алкоголь КАК учесть расходы на собрание акционеров ЧТО считать дивидендом для целей налогообложения КАК учесть дивиденды, полученные от российской организации КАК учесть выплату промежуточных дивидендов КАК оформить ретро'скидку КАКОЙ способ списания расходов на приобретение земли выбрать КАК учитывать нормируемые рекламные расходы с учетом ПБУ 18/02

Налог на добавленную стоимость 18 18 19 19 19 20 22 22 23 23 23 24

КОГДА заявлять вычет НДС по исправленным счетам'фактурам КАК выставить счет'фактуру на выполненные работы КАК избежать проблем с вычетом НДС по коммунальным платежам при аренде МОЖНО ЛИ принять к вычету НДС до регистрации прав собственности на недвижимость КАК исчислить НДС и отчитаться по нему при неподтверждении экспорта товаров КАК принять к вычету «импортный» НДС КАК БЫТЬ, если названия товаров указаны в счете'фактуре на иностранном языке КАК выставить счет'фактуру белорусскому покупателю КОГДА подавать декларацию и платить НДС при импорте товаров из Белоруссии КАК получить освобождение от НДС при отсутствии выручки ДОЛЖЕН ЛИ вести раздельный учет заимодавец КАК принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет после продажи подарочного сертификата | 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

1

GK2009_SV.qxd

25

26.01.2009

29 31 32 32 33 34 34 34 34 35 36 36 36 37 38 38

НА КАКИЕ премии не начисляется ЕСН КАК уплачивать НДФЛ с подарков работникам'резидентам КАК удержать НДФЛ при продаже товаров работникам по льготным ценам КАК удержать НДФЛ при выдаче займов работникам КАК оплатить работнику на окладе день выезда в командировку, приходящийся на выходной день КОГДА пересчитывать НДФЛ при смене статуса работника КАК проще всего разделить граждан на налоговых резидентов и нерезидентов НУЖНО ЛИ распечатывать личную карточку на каждого работника КАК возмещать расходы физлицам по договорам гражданско'правового характера (ГПД) КАКИМ должен быть ГПД, чтобы его не расценили как трудовой КАК должны быть оформлены исправления на лицевой стороне больничного листа МОЖНО ЛИ не заполнять оборотную сторону больничного листа КАКОЙ МРОТ нужно использовать при расчете больничных КАК лучше разделить ежегодный отпуск на части КОГДА надо проверять разрешение на работу у «чужих» иностранцев НУЖНО ЛИ удерживать алименты на основании копии исполнительного документа КАК определить расчетный период для выплат выходных пособий при увольнении КАКИЕ документы требовать от иностранца при приеме на работу КАК рассчитать средний заработок при привлечении к ограниченной материальной ответственности КАК распределить сумму ущерба при коллективной материальной ответственности КАК удерживать сумму возмещения ущерба при наличии более приоритетных удержаний

Проверки 39 39 40 41 41 41 42 43 44 45 45 45 46 46 47

2

ГДЕ учитывать движимое имущество организации при наличии обособленных подразделений ПЛАТИТЬ ЛИ налог на имущество по незарегистрированной недвижимости КОГДА списать с баланса проданную недвижимость КОГДА отражать стоимость основных средств на счете 01 ЗАЧЕМ указывать в учетной политике лимит малоценных ОС КОМУ и когда платить земельный налог КАК не платить «плату за грязь» в части бытового и прочего мусора

Кадры 28 28 28 29 29

39

Page 2

Имущественные налоги и плата за загрязнение окружающей среды 25 25 26 26 26 27 27

28

15:20

КАК уменьшить штраф за несвоевременное представление декларации КАК подтвердить добросовестность контрагента, чтобы не потерять НДС МОЖНО ЛИ ускорить зачет переплаты по одному налогу в счет недоплаты по другому налогу КАК лучше погашать недоимку по одному налогу, если есть переплата по другому КАК исправить ошибку в налоговом учете, которая привела к занижению суммы налога к уплате ЧТО делать при неправильном указании номера счета Федерального казначейства КОГДА надо представлять дополнительные документы при камералке по НДС КАК исправлять ошибки в налоговой отчетности КАК сформулировать запрос в госорган НАДО ЛИ уведомлять налоговую инспекцию о смене главного бухгалтера КОГДА поможет учетная политика для целей налогообложения КОГО уведомить при найме «безвизовых» мигрантов КАК подтвердить переход на УСНО КАК реагировать на запрос о представлении информации о контрагенте КАК обжаловать решение по итогам налоговой проверки, вынесенное в 2009 г.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

48 49 49 50 51 52 52 53 53 54 55 56 56 57

58

Page 3

КАКИМИ разъяснениями можно пользоваться в целях освобождения от пени и штрафов ПО КАКИМ формальным основаниям можно оспорить взыскание налога и пени КОГДА решение по результатам проверки нужно оспаривать из'за процессуальных нарушений КОГДА решение по результатам проверки возможно оспорить из'за процессуальных нарушений КАК возместить расходы на судебного представителя в налоговом споре ЧЕМ грозит оттягивание начала проведения выездной проверки КОГДА представлять возражения по акту проверки КАК уплатить госпошлину за рассмотрение заявления при отсутствии денег у заявителя КАК представлять документы в налоговый орган КАК отказаться от регионального МРОТ КАКИЕ документы можно подписывать, используя факсимиле НА ЧТО обратить внимание в проекте договора c контрагентом ЧТО надо предусмотреть в договоре с аудитором КАКИЕ виды деятельности стоит указывать при регистрации компании

Спецрежимы 58 58 59

60

15:20

КАК «упрощенцу» минимизировать потери при продаже основных средств КАК «упрощенцу» определить чистую прибыль для выплаты дивидендов КАК организовать раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД

Консультирует ФНС РФ 60 60 60 61 62 63 64

КАКИЕ акты законодательства о налогах вступают в силу со дня их официального опубликования ЧТО нужно представлять для получения выписки из ЕГРЮЛ о собственной компании ВОЗМОЖНА ЛИ регистрация юридического лица по адресу жилого помещения ПО КАКОЙ форме подавать заявления о снятии с учета «вмененщикам» КАК уплачивать ЕНВД при изменении численности и уставного капитала КАК учесть в расходах оплату предоставленного жилого помещения для иногородних работников КАК учесть в расходах оплату времени участия в профсоюзных съездах членам профсоюза, не освобожденным от работы

В основе сборника — актуализированные на момент подписания в печать статьи и публикации из журнала «Главная книга» ( ) и издания «Главная книга. Конференц'зал» ( ), а также консультации специалистов ФНС России ( ).

Специальный выпуск | 2009 Журнал выходит 2 раза в месяц Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Л.В. Гужелева, Е.М. Филимонова Выпускающий редактор Л.В. Гужелева Маркетинг, распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а Телефон/факс (495) 781 38 02 E'mail gk@glavkniga.ru Интернет www.consultant.ru Зарегистрировано в Росохранкультуре 13.07.2006 Рег. ПИ № ФС 77'24961

Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80800 Межрегиональное агентство подписки — 16700 Подписку в регионах России можно оформить через ООО «Интер'почта 2003» Тел. (495) 500 00 60 © Издательство «Главная книга», 2009 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 26.01.2009 Тираж 508 800 экз. Сертифицирован Национальной Тиражной Службой Цена в розницу свободная

При подготовке журнала используется справочная правовая система КонсультантПлюс

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

3

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 4

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

КАК учесть расходы по «опоздавшим» документам

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

ОСНО

, 2008, № 7, с. 29, «Опоздавшая первичка — варианты учета»

1) п. 1 ст. 253 НК РФ 2) подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ 3) п. 1 ст. 81 НК РФ; Постановления ФАС СЗО от 16.04.2007 № А56 14502/2006; ФАС ПО от 15.02.2007 № А12 13348/06 С33, от 19.10.2006 № А12 7537/06 С10; ФАС МО от 23.07.2007 № КА А40/6949 07; Письма Минфина России от 06.09.2007 № 03 03 06/1/647, от 22.02.2007 № 03 03 06/1/123

Если документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг), поступили в вашу организацию уже после представления в ИФНС декларации по налогу на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся приобретен$ ные работы (услуги), то учтите расходы по этим документам следующим образом: <если> затраты относятся к текущему году, но к более раннему отчетному пери$ оду, то отразите их в составе расходов на произ$ МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ водство и реализацию (или внереализационных 1 расходов) текущего отчетного периода ; “Буквально на днях при' <если> затраты относятся к прошлому году, шли документы, датирован' то отразите их в составе внереализационных рас$ ные сентябрем. Декларация по прибыли за 2008 г. еще не ходов как убытки прошлых лет2. утверждена, поэтому прово' Поскольку налоговая база прошлого периода дим накладные декабрем. не занижена, «уточненки» по прошлым отчетным Все просто”. (налоговым) периодам подавать не обязательно, Наталья, следовательно, ни штраф, ни пени вам не грозят3. бухгалтер, г. Санкт'Петербург Но не забудьте, что важно документально подтвер$ дить момент поступления опоздавших документов. Для этого зарегистрируйте все поступившие документы в журнале входящей кор$ респонденции и сохраните документы, подтверждающие дату поступления (в част$ ности, конверты с почтовыми отметками). Представить уточненную декларацию по налогу на прибыль, уменьшив нало$ говую базу на «запоздалые» расходы, имеет смысл, только если за прошлые от$ четные (налоговые) периоды имеется недоимка.

МОЖНО ЛИ в налоговом учете все расходы отнести к косвенным

СПЕЦРЕЖИМЫ

, 2006, № 5, с. 14, «Прямые расходы должны быть всегда»

1) ст. 318 НК РФ 2) п. 1 ст. 318 НК РФ

ОТ ФНС РОССИИ

3) Письмо Минфина России от 26.01.2006 № 03 03 04/1/60

4

Не отказывайтесь полностью от прямых расходов. То, что перечень прямых рас$ ходов теперь открытый, вовсе не означает, что этих расходов может не быть сов$ сем. К прямым расходам должны относиться все расходы, непосредственно свя$ занные с производством продукции (работ, услуг)1. Закрепите свой перечень прямых расходов в учетной политике. Если вы не включили в свой перечень какой$то расход, указанный в НК РФ в качестве примера прямых расходов (материальные затраты, оплата труда, амортизация)2, то лучше заранее обоснуйте свой выбор. Безболезненно можно выкинуть тот или иной расход из списка прямых только в случае, когда этот кон$ кретный расход напрямую не связан с выпуском продукции3.

КОМУ выгодно применение нелинейного метода амортизации , 2009, № 2, с. 10, «Метаморфозы амортизации"2009»

Если вы используете нелинейный метод амортизации, да еще в тандеме с амор$ тизационной премией (до 30% по ОС из 3—7$й групп и до 10% — по ОС из 1$й и 2$й групп), то вы сможете отнести на расходы подавляющую часть своих за$ трат на приобретение ОС за половину срока их эксплуатации или даже за первый год (в зависимости от срока полезного использования)1. Мы сопоставили результаты применения двух методов амортизации, причем каждый с двумя вари$ | ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 5

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

антами — с амортизационной премией и без нее. Для наглядности было выбрано два новых ОС, относящихся к 1$й и 7$й амортизационным группам.

4) п. 3 ст. 259 НК РФ

Линейный метод

Нелинейный метод

Линейный метод

Нелинейный метод

1$я группа, СПИ — 2 года, 50 размер премии — 10%

84

55

86

7$я группа, СПИ — 20 лет, 50 размер премии — 30%

79

65

85

Очевидно, что при прочих равных условиях нелинейный метод (особенно с амортизационной премией) гораздо выгоднее линейного. Однако если вы имеете сильно изношенный МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ (в среднем на 60—70%) парк оборудования или планируете покупать в дальнейшем преимущест$ “Мы все просчитали и при' венно бывшее в эксплуатации оборудование с не$ шли к выводу, что чем боль' значительным оставшимся сроком эксплуатации, ше удельный вес старого оборудования, тем ниже эф' то выгоднее для вас будет именно линейный ме$ фект от нелинейного метода. тод. Тогда размеры амортизационных отчислений Но мы планируем скоро заку' по линейному методу будут выше, так как амор$ пать новые ОС из 4—7'й тизация будет начисляться исходя из оставшегося групп, кроме того, директор 2 срока полезного использования . В то время как сказал ориентироваться на по нелинейному методу нормы амортизации и по инфляцию в 15%. Так что мы новому, и по использованному ОС одинаковы окончательно решили, что не' линейный нам подходит — и зависят лишь от срока полезного использова$ чем раньше спишем хотя бы ния, установленного для амортизационной груп$ половину затрат, тем лучше”. пы, который никак не связан с фактическим сро$ 3 Татьяна, ком эксплуатации . бухгалтер, г. Самара Учтите также, что если подавляющая часть ваших ОС (по остаточной стоимости) приходится на ОС из 8—10$й групп (например, здания и сооружения), которые должны амор$ тизироваться исключительно линейным методом4, то нелинейный метод вам не особо выгоден и лишь затруднит учет. В такой ситуации рациональнее закрепить в учетной политике для целей налогообложения линейный метод, а при измене$ нии структуры ОС в будущем начиная с любого года сменить его на нелинейный.

СПЕЦРЕЖИМЫ

3) пп. 1, 3, 12 ст. 258, п. 5 ст. 259.2 НК РФ

Амортизационная премия применяется

ПРОВЕРКИ

2) п. 7 ст. 258 НК РФ

Амортизационная премия не применяется

КАДРЫ

1) п. 9 ст. 258, ст. 259.2 НК РФ

Сумма начисленной за половину срока полезного использования объекта амортизации, в процентах от первоначальной стоимости ОС

ОСНО

Группа ОС, срок полез ного использования, размер амортизацион ной премии

КАК поменять метод амортизации , 2009, № 2, с. 10, «Метаморфозы амортизации"2009»

2) п. 1 ст. 259 НК РФ

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

1) ст. 6 Федерального закона от 22.07.2008 № 158 ФЗ

Если выбранный вами на 2009 г. метод амортизации1 оказался не столь выгод$ ным, как это предполагалось (например, из$за покупки новых активов, то вы мо$ жете: <если> вы с 2009 г. применяете линейный метод — перейти на нелинейный ме$ тод с начала любого следующего (2010, 2011, 2012 и т. д.) года (внеся изменения в учетную политику для целей налогообложения); <если> вы с 2009 г. применяете нелинейный метод — «перейти... на линейный ме$ тод... не чаще одного раза в 5 лет»2, то есть, например, организации, перешедшие

5

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 6

ОСНО

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

3) п. 5 ст. 259 НК РФ

на нелинейный метод с 2009 г., смогут вернуться на линейный не ранее 2014 г. Не нарушая этого требования, вернуться на линейный метод возможно, лишь создав новую организацию путем реорганизации старой (в форме слияния, выделения или разделения). Она вправе закрепить в своей учетной политике любой метод аморти$ зации (в нашем случае — линейный) вне зависимости от применяемого ее предше$ ственницей3. Разумеется, перед проведением реорганизации нужно сравнить органи$ зационные и финансовые затраты на нее с возможной выгодой от смены метода амортизации.

КАК учесть расходы при выбытии ОС и НМА, амортизируемых нелинейным методом

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

, 2008, № 17, с. 74, «Сплошные прибыли»

1) подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ 2) абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ 3) п. 3 ст. 268 НК РФ

ОТ ФНС РОССИИ

4) п. 10 ст. 259.2 НК РФ 5) абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ 6) подп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ 7) п. 13 ст. 258 НК РФ 8) п. 13 ст. 259.2 НК РФ 9) п. 2 ст. 257, п. 3 ст. 259.2 НК РФ 10) пп. 11, 12 ст. 259.2 НК РФ

6

Если ваша организация применяет нелинейный метод амортизации, то: • при реализации ОС или НМА рассчитайте налоговую базу как разницу1 между доходом от реализации и остаточной стоимостью имущества, которая при нели$ нейном методе определяется по особой формуле2, а также расходами на реализа$ цию. Если получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов по тем же правилам, что и в 2008 г., то есть равномерно в течение оставшегося срока ис$ пользования3. При этом на начало следующего ме$ МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ сяца суммарный баланс амортизационной группы, в которую входило проданное имущество, нужно “Учитывая огрехи новой ре' дакции НК РФ (про «восста' уменьшить на его остаточную стоимость4. Также новление» амортизационной проверьте, не должны ли вы восстановить аморти$ премии, переходы, выбытие зационную премию, если использовали ее по это$ имущества), всем знакомым 5 му имуществу . Наименование выбывшего объекта рекомендовал крепко поду' и его инвентарный номер исключите из перечня мать о целесообразности пе' ОС, входящих в соответствующую амортизацион$ рехода на нелинейный метод. ную группу; Да и сам остался на линей' ном — так привычнее”.

• при ликвидации ОС и НМА во внереализаци$ онные расходы включайте только затраты на Георгий, бухгалтер, г. Москва ликвидацию ОС или списание НМА. При этом ос$ таточную стоимость объектов продолжайте амор$ тизировать в составе суммарного баланса амортизационной группы6. Наименова$ ние объекта и его инвентарный номер исключите из перечня ОС, входящих в соответствующую амортизационную группу. Учтите, что истечение срока полезного использования ОС и НМА (в том чис$ ле сокращенного при применении повышающих коэффициентов7) — не выбытие объекта. Поэтому не предпринимайте с ним никаких действий. В частности, не исключайте его название и инвентарный номер из соответствующей амортиза$ ционной группы. Ведь остаточная стоимость объекта все равно продолжит учи$ тываться в суммарном балансе группы8. В дальнейшем, при проведении модерни$ зации этого ОС, вам будет проще начать амортизировать свои капитальные вложения — вы просто увеличите первоначальную стоимость этого имущества и суммарный баланс его группы на сумму данных затрат9. А при модернизации ОС, исключенного из группы, возможен спор с налоговиками по поводу учета данных капитальных вложений. Во всех этих случаях по завершении операций с амортизируемым имущест$ вом необходимо проверить суммарный баланс амортизационной группы, в кото$ рую оно входило, и10:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 7

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

<если> баланс окажется меньше 20 тыс. руб. и в течение месяца выбытия (ликви$

ОСНО

дации, истечения срока) ОС или НМА не пополнится за счет покупок нового имущества или капитальных вложений — то в следующем месяце ликвидировать амортизационную группу в налоговом учете, а остаток баланса признать в каче$ стве внереализационного расхода; <если> баланс окажется равен или больше 20 тыс. руб. — то продолжать начис$ ление амортизации по этой группе в общем порядке.

КАК полностью учесть расходы на мобильную связь , 2007, № 7, с. 33, «Расходы на мобильную связь»

КАДРЫ

1) Письмо Минфина России от 13.10.2006 № 03 03 04/2/217

При выборе тарифа для мобильных телефонов, выдаваемых работникам, выберите безлимитный тариф и оформите номер на организацию, а не на работника. Преимущество безлимитного тарифа в том, что личные переговоры работни$ ка никак не влияют на сумму расходов организации на обеспечение его мобиль$ ной связью. Поэтому вся сумма ежемесячной платы за абонентское обслужива$ ние может быть учтена в расходах (как для целей налогообложения, так и для целей бухучета) — если вы сможете обосновать служебную необходимость обес$ печения работника мобильной связью1.

ЧЕМ обосновать привлечение сторонних специалистов при наличии своих

2) ст. 20, подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ

КОГДА списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности , 2007, № 9, с. 28, «Кредиторку — под списание»

Учтите, что налоговые органы и Минфин России при проведении проверок уделя$ ют большое внимание своевременному включению в доход кредиторской задол$ женности, ведь списанная кредиторка увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. | 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

1) п. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03 03 06/1/894; Постанов ления ФАС ЗСО от 14.04.2008 № Ф04 1680/2008(1949 А27 26); ФАС ВСО от 17.10.2007 № А33 14926/06 Ф02 7876/07

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) Постановление Президиу ма ВАС РФ от 18.03.2008 № 14616/07

Налоговики всегда возражали против учета для целей налогообложения прибыли расходов на юридические, консультационные, информационные, управленческие услуги, оказанные сторонними организациями и предпринимателями, если у орга$ низации имеются собственные штатные специалисты, выполняющие аналогичные функции. В связи с этим, чтобы обосновать экономическую целесообразность привле$ чения сторонних специалистов, запаситесь не только документами, подтверждаю$ щими факт оказания услуг (такими, как договор, акт, в которых указаны конкрет$ ный объем и характер выполненных работ), но и внутренними документами, показывающими1: • необходимость именно в таких услугах; • связь оказанных услуг с деятельностью вашей организации; • их направленность на получение экономической выгоды (в том числе на избе$ жание убытков и дополнительных расходов). И помните, если ваша организация (заказывающая услуги) и лицо, оказываю$ щее услуги, являются взаимозависимыми лицами, нужно быть готовым подтвер$ дить, что цена услуги соответствует уровню рыночных цен2.

ПРОВЕРКИ

, 2008, № 10, с. 11, «Наличие своих юристов не мешает привлечь чужих»

7

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 8

ОСНО

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

2) п. 78 Положения... утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н 3) Постановление Президиу ма ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08

Во избежание споров с проверяющими лучше списать кредиторскую задол$ женность в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок ее исковой давности1. Для списания кредиторки нужно провести инвентаризацию кредитор$ ской задолженности и составить приказ руководителя о списании задолженности с истекшим сроком исковой давности2. Причем, по мнению Президиума ВАС РФ, именно такой приказ является основанием для списания кредиторской задолжен$ ности как в бухгалтерском учете, так и в налоговом3.

КАК оформить безвозмездное получение денег от участника общества

КАДРЫ

, 2007, № 9, с. 81, «Как учесть безвозмездную финансовую помощь учредителя»

1) подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ 2) п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 ГК РФ

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

3) п. 1 ст. 810 ГК РФ

8

4) п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с ограничен ной ответственностью»; ст. 28 Федерального зако на от 26.12.95 № 208 ФЗ «Об акционерных обще ствах»

Если доля участника в уставном капитале организации, получающей деньги, больше 50%, то никаких проблем с налогообложением полученных средств не возникнет, потому что эти деньги не облагаются налогом на прибыль1. Если же доля участника составляет 50% или менее, то, чтобы не платить на$ лог на прибыль с денег, безвозмездно полученных от участника, оформите предо$ ставление денег следующим образом: <или> как получение беспроцентного займа. В договоре займа обязательно ука$ жите на то, что он является беспроцентным2. Установите в договоре достаточно удаленный по времени срок возврата займа либо определите этот срок момен$ том востребования3; <или> как увеличение уставного капитала4. Но помните, что решение об увеличе$ нии УК должно быть принято общим собранием участников.

КАК учесть «коммунальный» НДС, перевыставленный арендодателем , 2008, № 5, с. 62, «Аренда и “коммуналка”: как все совместить?»

1) Письмо Минфина России от 24.03.2007 № 03 07 15/39; Определения ВАС РФ от 29.01.2008 № 18186/07, от 16.02.2007 № 560/07 2) подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.01.2006 № 03 03 04/1/43

При аренде помещения возможен вариант, когда стоимость коммунальных ус$ луг не включена в арендную плату и ваша организация$арендатор, согласно ус$ ловиям договора, возмещает ее арендодателю. В этом случае, даже если арен$ додатель на основании счетов$фактур от коммунальных служб перевыставит на имя вашей организации счет$фактуру на часть коммунальных услуг, потреблен$ ных вами, мы не советуем принимать НДС по этому счету$фактуре к вычету. Ведь арендодатель не выступает поставщиком коммунальных услуг для аренда$ тора, не он реализует эти услуги, он не вправе выставлять счета$фактуры на коммунальные услуги, поэтому доказать правомерность вычета, скорее всего, не удастся1. При компенсации расходов на коммунальные услуги запросите у арендодате$ ля счет на стоимость коммунальных услуг, предъявленных коммунальными служ$ бами (с учетом суммы НДС, однако без ее выделения), и копии документов, вы$ ставленных арендодателю коммунальными службами и подтверждающих фактическую поставку услуг. Тогда на основании этих документов вы сможете всю сумму возмещения потребленных коммунальных услуг с учетом НДС учесть в составе прочих расходов2.

КАК учесть в налоговом учете факторинговые комиссии , 2007, № 11, с. 50, «Факторинг: сначала стулья — потом деньги»

По договору факторинга организация, уступившая право требования финансово$ му агенту, должна уплатить ему комиссию (иногда их несколько). Такие комис$ | ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 9

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

3) п. 1 ст. 279, ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 17.04.2008 № 03 03 06/1/284, от 06.11.2007 № 03 03 06/1/772, от 20.06.2006 № 03 03 04/1/529, от 05.03.2005 № 03 03 01 04/1/91

Если вы решите не ориентироваться на позицию Минфина России и полностью учтете всю сумму факторинговых комиссий в составе прочих расходов, без их нормирования (в части факторин" говых комиссий, установленных в процентах), то имейте в виду, что спорить с проверяющими, весьма вероятно, при" дется в суде. Правда, арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков — суды против ограничений при включении в расходы комиссий по договору факторинга5. Ведь обязательства по договору факторинга прямо по НК РФ не подпадают под долговые обязательства4. Кро" ме того, по договору факторинга клиент может опла" чивать финансовому агенту услуги по управлению дебитор" ской задолженностью, по ведению бухучета операций

5) Постановления ФАС УО от 10.04.2008 № Ф09 2195/08 С2, от 02.11.2005 № Ф09 4898/05 С7; ФАС ПО от 08.11.2007 № А55 2208/07, от 19.04.2007 № А12 14131/06 С61 5/38, от 17.04.2007 № А12 16565/06; ФАС МО от 02.08.2005, 28.07.2005 № КА А40/7021 05

по договору факторинга и т. д. Поэтому приравнять фак" торинговые комиссии к процентам по долговым обязатель"

“Факторинг

дает бизнесу стабильность. Это серьезный конкурент краткосрочному кредитованию. Его использу' ют поставщики, у которых много регулярно повторяю' щихся краткосрочных кон' трактов”. А. Смирнов, банковский служащий, г. Санкт'Петербург

ствам нельзя. Пожалуй, не удастся избежать нормирования факторинговых комиссий по договору регрессно" го факторинга, установленных в процентах.

СПЕЦРЕЖИМЫ

4) п. 1 ст. 269 НК РФ

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

ПРОВЕРКИ

2) подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ

КАДРЫ

1) ст. 824 ГК РФ

ОСНО

сии могут быть постоянными (не зависящими от суммы фи$ нансирования) или установленными в процентах от суммы финансирования, его срока или иных условий договора фак$ торинга. Налоговый учет комиссий по договору факторинга опре$ деляется тем, зависит ли их размер от суммы финансирова$ ния и его продолжительности или нет: • постоянные комиссии (не зависящие от суммы финансиро$ вания и его продолжительности) учитывайте в полной сумме как прочие расходы2; • комиссии, установленные в процентах, чтобы не было споров с проверяющими, учитывайте так же, как проценты по долговым обязательствам3. При отсутствии других сопос$ тавимых обязательств факторинговые комиссии (приравнен$ ные к процентам) могут быть учтены для целей налогообло$ жения в сумме, равной процентам, рассчитываемым исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,5 (если финансирование — в рублях)4. При этом учтите, что для нормирования суммы факторинговых комиссий их надо предварительно «очистить» от НДС2.

Договор факторинга (договор финанB сирования под уступку денежного требования) — это договор, по которо' му одна сторона (финансовый агент) пе' редает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиен' том товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финан' совому агенту это денежное требова' ние1.

При регрессном факторинге финансовый агент может получить от клиента деньги, которые по каким"либо причинам не могли быть получены от должника, право требования к которому было предметом сделки. При этом клиент обязан вернуть банку полученные от него деньги, а также про" центы за пользование ими, что нередко квалифицируется как отношения, вытекающие из долгового

КАК обосновать расходы на охрану руководства и сотрудников , 2008, № 11, с. 26, «“Охранная грамота” для бухгалтера»

Поскольку у налоговиков отрицательная позиция по вопросу учета расходов на охрану сотрудников компании для целей налогообложения прибыли, сделайте уп$ реждающие шаги для обеспечения обоснованности подобных расходов: | 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

обязательства.

9

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 10

ОСНО

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

КАДРЫ

1) подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ 2) Письмо Минфина России от 08.05.2007 № 03 03 06/1/269; Постановление ФАС СЗО от 19.07.2007 № А56 35010/2006 3) п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

<или> заключите смешанный договор на оказание охранных услуг — не только по охране сотрудников, но и по охране имущества организации, находящегося при них, в том числе составляющей коммерческую тайну документации, автомо$ биля компании и портативных устройств. К услугам по охране имущества у нало$ говиков претензий нет — они прямо поименованы в НК РФ1; <или> настаивайте на правомерности учета расходов и на отдельную охрану со$ трудников компании. Ведь НК РФ не устанавливает ограничений на учет охран$ ных расходов и прямо относит к ним расходы на оказание «иных охранных ус$ луг» (помимо собственно охраны имущества). И если договор заключен самой организацией и в ее интересах (в целях обеспечения производственного процесса, минимизации ущерба от противоправных действий третьих лиц), то есть все шансы убедить в обоснованности таких расходов или непосредст$ венно работников налоговых органов, или суд2. В любом случае расходы на такую охрану сотрудников компании: • не включайте в базу по НДФЛ, ЕСН и пенсионным взносам в части охраняемых работников, поскольку услуги оказаны в интересах работодателя; • в части НДС — принимайте к вычету по общим правилам в сумме, указанной в выставленном охранным предприятием счете$фактуре3.

КАК учесть расходы на добровольное страхование ответственности

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

, 2008, № 12, с. 27, «ОСАГО и каско — “броня” для транспорта компании»

1) Письмо ФНС России от 17.10.2005 № 02 3 09/211@; Письма УФНС России по г. Москве от 01.08.2007 № 20 12/073169, от 14.02.2007 № 20 12/013753 2) см., например, Определение ВАС РФ от 27.07.2007 № 8953/07; Постановления ФАС УО от 11.04.2007 № Ф09 2375/07 С3; ФАС ПО от 08.06.2006 № А65 35811/2005 СА2 41

Чтобы налоговикам при проверке было сложнее выявить расходы на добро$ вольное страхование ответственности (например, владельцев транспорт$ ных средств), которые ни они, ни Минфин учитывать по налогу на при$ быль не позволяют 1 , заключайте, по возможности, договоры смешанного страхования. Премия страховщику по таким договорам может уплачиваться как раздель$ но, так и единым платежом — за страхование и имущества, и ответственности. Наиболее просто это сделать при страховании автотранспорта, так как многие страховщики сами предлагают в одном пакете и страхование каско (ущерб в результате ДТП или угона), и страхование ответственности на сумму свыше лимита по ОСАГО. В любом случае при выявлении в ходе проверки подобных расходов у вас есть все шансы отстоять свое право на их учет в составе расходов по налогу на прибыль в суде2.

КАК доучесть страховые взносы при расторжении договора страхования

ОТ ФНС РОССИИ

, 2008, № 12, с. 27, «ОСАГО и каско — “броня” для транспорта компании»

10

1) пп. 33, 34 Правил... утв. Постановлением Прави тельства РФ от 07.05.2003 № 263 2) Письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03 03 04/1/372

При расторжении договора (например, при продаже автотранспорта или выбытии в связи со страховым случаем) компания$страхователь может столкнуться с не$ сколькими проблемами в своем налоговом учете. С одной стороны, у нее в учете по налогу на прибыль еще не полностью списана на расходы сумма страховой премии (с учетом принципа равномерного отнесения расходов), а с другой — по некоторым договорам страховщик при их расторжении может вернуть часть не$ использованной страховой премии. Поэтому для учета в расходах максимума по$ несенных вами затрат на страхование действуйте при расторжении договора сле$ дующим образом:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 11

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Игорь Нилов/Фотобанк Лори

ОСНО

<если> страховщик возвращает часть неиспользо$ ванной страховой премии (предусмотрено Прави$ лами ОСАГО1) — не учитывайте ее в составе до$ ходов, но и не учитывайте в составе расходов приходящуюся на оставшиеся периоды часть пре$ мии. В противном случае вы фактически обложите налогом на прибыль возвращенный вам аванс, как того требует Минфин России2, но не гл. 25 НК РФ; <если> страховщик не возвращает премию пропор$ ционально неиспользованному сроку страхования (например, по договорам каско при наступлении страхового случая) — в периоде расторжения до$ говора единовременно спишите в расходы сумму Неистекший срок действия договора ОСАГО, за который не учтенной до этого страховой премии3. Налого$ возвращается страховая премия, рассчитывается со дня, следующего за днем получения страховщиком письменного вики могут поспорить с таким подходом, однако заявления организации о досрочном прекращении действия в соответствии с НК РФ расходы на страхование договора ОСАГО имущества признаются в размере фактических за$ 3) п. 1 ст. 252 НК РФ трат4, кроме того, в данном случае они обоснованны — ведь компания пользова$ 4) п. 3 ст. 263 НК РФ лась страховой защитой или даже получила страховую выплату.

КАДРЫ

КАК учесть расходы на охрану грузов , 2008, № 11, с. 26, «“Охранная грамота” для бухгалтера»

ПРОВЕРКИ СПЕЦРЕЖИМЫ

1) п. 4 ст. 252 НК РФ; пп. 5, 7, 9 ПБУ 10/99

Чтобы не пришлось разделять расходы на охрану организации в целом и охрану перевозимых грузов и учитывать последние в стоимости этих грузов (сырья, основных средств, товаров), зафиксируйте в учетной политике для налогообло$ жения и бухгалтерского учета, что прочие связанные с доставкой грузов расхо$ ды (например, помимо охраны, это страхование МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ грузов): • не включаются в их бухгалтерскую и налоговую “Cпоры по затратам на вне' стоимость; ведомственную охрану нако' • учитываются в налоговом учете как прочие рас$ нец'то сняты, а вот споры во' круг прав ЧОПов по защите ходы, связанные с производством и реализацией объектов идут постоянно”. (в качестве косвенных расходов); Антон, • учитываются в бухгалтерском учете как расходы юрист, г. Санкт'Петербург по обычным видам деятельности (коммерческие расходы)1.

КАКИМИ документами подтверждать рекламные расходы , 2007, № 10, с. 19, «Реклама — в массы, расходы — из базы?»

2) п. 1 ст. 252 НК РФ

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

1) Постановление ФАС МО от 24.11.2006 № КА А40/11515 06

Налоговики всегда проявляют повышенное внимание именно к «нематериальным» расходам, в число которых входит и реклама. Поэтому храните не только догово$ ры, акты об оказанных услугах, отчеты о проделанной работе, накладные на рек$ ламную продукцию, документы об оплате, но и образцы рекламной продукции, тексты публикаций в СМИ и т. п. Если были потрачены деньги на участие в вы$ ставке, сделайте фотографии стендов компании на выставке, сохраните экземп$ ляр каталога с выставки, в котором ваша компания указана как ее участник1. При размещении наружной рекламы сфотографируйте ее, чтобы подтвердить, что она действительно размещалась.

11

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:20

Page 12

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

ОСНО

А чтобы претензий со стороны налоговиков было еще меньше, подготовьте такие документы, как2: • утвержденный руководителем до начала финансового года рекламный бюджет; • разработанный план рекламных мероприятий, в котором укажите объект рекла$ мы, целевую аудиторию, бюджет рекламной кампании с обоснованием экономи$ ческой оправданности расходов и ожидаемые результаты. Также все это вы можете прописать в маркетинговой политике.

ЧЕМ подтвердить представительские расходы на алкоголь

КАДРЫ

, 2007, № 20, с. 83, Календарь на ноябрь 2007 г.

ПРОВЕРКИ

1) Письмо Минфина России от 16.08.2006 № 03 03 04/4/136; Постановление ФАС СЗО от 14.08.2007 № А56 3739/2006

КАК учесть расходы на собрание акционеров , 2008, № 9, с. 33, «Общее собрание требует внимания»

СПЕЦРЕЖИМЫ ОТ ФНС РОССИИ 12

И Минфин России, и суды разрешают учитывать для целей налогообложения прибыли в составе представительских расходов полную сумму затрат на спиртное и сигареты, использованные на представительские цели1. Но чтобы не дразнить налоговиков, запаситесь (кроме накладных и счетов) такими документами, как: • программа мероприятия; • списки участников; • смета на каждую встречу; • акты списания приобретенных спиртных напитков и сигарет по каждому случаю приема. И не забудьте утвердить эти документы у руководителя вашей организации.

1) подп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ 2) п. 2 ст. 264 НК РФ 3) п. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ 4) подп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ; п. 17 ст. 1, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58 ФЗ

Учитывая придирки налоговых органов к разного рода прямо не поименованным в норме о расходах на собрание акционеров1 затратам, а также некоторую рас$ плывчатость этой специальной нормы, чтобы избежать споров по поводу «иных расходов, связанных с собранием акционеров»: • учитывайте во внереализационных расходах прямо поименованные расходы (по аренде помещений, по подготовке и рассылке необходимой для проведения со$ браний информации) и иные затраты, непосредственно связанные с собранием; • списывайте как представительские такие проблемные расходы, как расходы на транспортное обслуживание участников и их питание. Но не забывайте, что представительские расходы нормируются и не должны превышать 4% от расхо$ дов на оплату труда за отчетный (налоговый) период2; • если вы нанимаете специального организатора МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ столь ответственного мероприятия — не удовле$ творяйтесь лаконичным актом об оказании услуг, “У нас так принято, что мы сформулированным по принципу «все включено». такие вылазки до места про' Требуйте максимально подробные акты об ока$ ведения собрания, гостиницу занных услугах; и дорогу обратно всегда сами оплачиваем. Типа это наша • НДС по расходам принимайте к вычету, правда, обязанность по закону”. с учетом ограничения по тем расходам, которые 3 Лариса, вы учли как представительские , то есть лишь в бухгалтер, г. Владимир сумме, приходящейся на расходы, учтенные при налогообложении прибыли. И наконец, помните, что все эти нехитрые правила относятся не только к годо$ вым собраниям акционеров, но и к внеочередным. Так как еще с 2006 г. при нало$ гообложении прибыли можно учитывать расходы на любые собрания акционеров4.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 13

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ЧТО считать дивидендом для целей налогообложения , 2008, № 4, с. 35, 36, «“Прибыльные” проблемы: дивиденды, декларация и другое»

3) Письмо Минфина Рос сии от 12.03.2008 № 03 03 06/1/171; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20 12/041974

5) ст. 29 Федерального за кона от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с ограничен ной ответственностью»; пп. 1, 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.95 № 208 ФЗ «Об акционерных обществах»

7) п. 2 ст. 43 НК РФ 8) пп. 1, 2 ст. 226, пп. 1, 4 ст. 224 НК РФ 9) ст. 250, п. 2 ст. 275, п. 1, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

, 2008, № 4, с. 47, 53, 54; № 5, с. 41, 42, «“Прибыльные” проблемы: дивиденды, декларация и другое»

1) форма утверждена При казом Минфина России от 05.05.2008 № 54н

Если вы получили дивиденды от российской организации, в декларации по налогу на прибыль1 за отчетный период, в котором суммы поступили на расчетный счет (в кассу), отразите их: | 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

КАК учесть дивиденды, полученные от российской организации

СПЕЦРЕЖИМЫ

6) Письмо Минфина России от 11.03.2004 № 04 02 05/3/19; Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2004 № 21 09/72969; Постановле ние ФАС СЗО от 26.06.2007 № А42 8832/2006

ПРОВЕРКИ

4) Письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03 03 06/1/366; Опреде ление ВАС РФ от 10.04.2008 № 4537/08

КАДРЫ

2) п. 83 Положения по веде нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; п. 23 ПБУ 4/99

ОСНО

1) п. 1 ст. 43 НК РФ

Для целей налогообложения дивидендом считается доход, выплачиваемый россий$ ской организацией1: • за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации — источника выпла$ ты после налогообложения (проще говоря, за счет чистой прибыли2). При этом не имеет значения, распределяется прибыль отчетного года или прибыль про$ шлых лет3; • пропорционально долям участников в уставном капитале организации — источ$ ника выплаты4; • с соблюдением условий для выплаты дивидендов, установленных гражданским за$ конодательством. Например, организация не имеет права принимать решение о вы$ плате дивидендов либо выплачивать их, если на дату принятия решения (выплаты)5: <или> величина чистых активов организации меньше суммы ее уставного капита$ ла и резервного фонда либо станет меньше после принятия решения (выплаты)6; <или> организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства). Доход, выплачиваемый иностранной организацией, признается дивидендом, если он относится к дивидендам в соответствии с законодательством иностран$ ного государства, в котором находится организа$ ция — источник выплаты1. МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ При этом в любом случае не являются диви$ “Хорошо, что вовремя спохва' дендами для целей налогообложения выплаты7: тились, когда стали считать • участнику при ликвидации организации, дивиденды и налоги с них. Из' не превышающие взноса участника в уставный за технической ошибки в про' капитал; токоле собрания оказалось, что доход участникам распре' • участнику в виде передачи акций организации делили непропорционально их в собственность; долям. А, как известно, это • некоммерческой организации: чревато — нельзя применить – на ведение основной уставной некоммерчес$ пониженные ставки”. кой деятельности; Светлана, – источником выплаты которых является хозяй$ главный бухгалтер, г. Санкт' Петербург ственное общество, чей уставный капитал пол$ ностью состоит из вклада некоммерческой ор$ ганизации. К выплачиваемому российской организацией доходу, который не отвечает признакам дивиденда, применяется ставка: <если> получатель — физическое лицо — 13%. НДФЛ исчисляет и удерживает российская организация — источник выплаты8. <если> получатель — российская организация — 20%. При этом источник выпла$ ты перечисляет доход в полной сумме, которая включается получателем самосто$ ятельно в налоговую базу по налогу на прибыль9.

13

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 14

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

КАДРЫ

ОСНО

• по строке 100 «Внереализационные доходы — всего...» приложения № 1 к лис$ ту 02 декларации1, откуда затем перенесите в строку 020 «Внереализационные доходы...» листа 02, а потом и в строку 060 «Итого прибыль (убыток)...» того же листа 022; • по строке 070 «Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060» листа 023. Таким образом, как того требует НК РФ, полученные дивиденды вы сначала учтете при расчете налоговой базы в качестве внереализационных доходов 4 , а затем исключите из расчета. Это позволит не облагать дивиденды налогом на прибыль дважды, поскольку налог должен быть уже удержан источником вы$ платы5. Если участие в уставных капиталах других организаций не является для вас основным видом деятельности, то в бухгалтерском учете получение дивидендов отразите так6. Операция

Кт

Дт

Комментарий

ПРОВЕРКИ

На дату решения о выплате дивидендов

2) п. 6.2 Порядка заполне ния налоговой декларации по налогу на прибыль орга низаций, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н (далее — Порядок)

Дивиденды включе ны в прочие доходы

76 3 «Расчеты по причитающимся ди видендам и другим доходам»

91 1 «Прочие дохо ды»

В доходы включается сумма дивидендов, ука занная в решении общего собрания участни ков, за минусом налога на прибыль, который удержит источник выплаты. Если точную сумму налога, подлежащую удержанию, заранее по считать невозможно, налог рассчитывается по ставке 9%7

Отражен постоян ный налоговый ак тив (ПНА)

68 2 «Расчеты по на логу на прибыль»

99 ПНА

ПНА отражается, поскольку для целей налого обложения дивиденды в доходах не учитыва ются ни на дату начисления, ни на дату получе ния5. Величина ПНА равна произведению начислен ной суммы дивидендов на общую ставку налога на прибыль 20%8

На дату получения дивидендов

3) п. 5.3 Порядка

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

4) п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ

14

Получены диви денды

51 «Расчетные счета» 76 3 «Расчеты по причитающимся ди видендам и другим доходам»

Положительная разница между по лученной и начис ленной суммой включена в прочие доходы

76 3 «Расчеты по причитающимся ди видендам и другим доходам»

91 1 «Прочие дохо ды»

Положительная разница возникнет, если источ ник выплаты удержал налог на прибыль в меньшей сумме, чем предполагалось при на числении дивидендов

Отражен постоян ный налоговый ак тив (ПНА)

68 2 «Расчеты по на логу на прибыль»

99 ПНА

Величина ПНА равна произведению суммы положительной разницы, включенной в про чие доходы, на общую ставку налога на при быль 20%

5) п. 3 ст. 248, п. 2 ст. 275 НК РФ 6) Инструкция по примене нию Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н 7) п. 7 ПБУ 9/99; п. 5 ПБУ 1/2008; подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; Письмо Мин фина России от 19.12.2006 № 07 05 06/302 8) п. 7 ПБУ 18/02; п. 1 ст. 284 НК РФ

Проводкой отражается сумма, поступившая на расчетный счет

КАК учесть выплату промежуточных дивидендов , 2008, № 4, с. 51—53, «“Прибыльные” проблемы: дивиденды, декларация и другое»

Если участники вашей организации воспользовались правом на получение проме$ жуточных дивидендов по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев1 (то есть по итогам отчетных периодов), то: | ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 15

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

2) п. 1 ст. 28 Закона № 14 ФЗ; п. 2 ст. 42 Закона № 208 ФЗ; п. 83 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; п. 23 ПБУ 4/99 3) п. 7 ПБУ 1/2008

5) рекомендованная форма с нумерацией строк, утв. При казом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14.11.2003 6) Письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07 05 06/302 7) п. 2 ПБУ 10/99

9) Письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03 03 06/1/721

ПРОВЕРКИ

8) п. 1 ст. 43, п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 230, п. 2 ст.

275, подп. 2 п. 3 ст. 284, п. 1 ст. 289 НК РФ; Инструкция

КАДРЫ

4) Инструкция по примене нию Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

• помните, что на промежуточные дивиденды можно потратить только чистую прибыль отчетного периода, уменьшенную на сумму промежуточных дивидендов, начисленных в предыдущих отчетных периодах2; • выберите и закрепите в учетной политике один из возможных вариантов отра$ жения дивидендов в бухгалтерском учете и отчетности3: <или> вариант 1: • Дт 84$1 – Кт 75$2 «Расчеты по выплате доходов» (либо 70$2 «Расчеты по выплате дивидендов» — если участники общества являются его работни$ ками) на сумму начисленных дивидендов4; • в бухгалтерском балансе5 сумма дивидендов указывается в скобках в разделе III «Капитал и резервы» по дополнительной строке (например, 471 «Промежуточные дивиденды»)6; <или> вариант 2: • Дт 99 – Кт 75$2 (70$2) на сумму начисленных дивидендов. Тем самым вы сразу уменьшите прибыль отчетного периода на эту сумму7; • в бухгалтерском балансе начисленную сумму дивидендов не отражайте, поскольку сумма прибыли на конец отчетного периода и на конец года, по строке 470 баланса, уже учитывает факт начисления дивидендов; • в отчете о прибылях и убытках сумму промежуточных дивидендов отра$ зите по свободной строке. При любом из вариантов отражения дивидендов в бухучете и отчетности ис$ числяйте и удерживайте налог на прибыль (НДФЛ) по промежуточным дивиден$ дам так же, как и по «годовым», то есть по пониженной «дивидендной» ставке 9%: Дт 75$2 (70$2) – Кт 68$2 «Расчеты по налогу на прибыль» (68$3 «Расчеты по НДФЛ»)8. Но если размер выплаченных промежуточных дивидендов окажется больше полученной за год чистой прибыли, то, по мнению Минфина России, раз$ ница облагается уже по обычной ставке (20% или 13%)9.

ОСНО

1) п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14 ФЗ (далее — Закон № 14 ФЗ); п. 1 ст. 42 Федерального за кона от 26.12.95 № 208 ФЗ (далее — Закон № 208 ФЗ)

КАК оформить ретроBскидку , 2008, № 8, с. 97—99, «Все об учете в торговле»

3) Письмо Минфина России от 21.03.2006 № 03 04 11/60 4) п. 8 ст. 250 НК РФ 5) подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ 6) Письмо Минфина России от 20.12.2006 № 03 03 04/1/847

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

2) подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 16 ст. 270 НК РФ

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.10.2007 № 03 07 11/524

Если вы предоставляете ретро$скидки (скидки на уже реализованные товары), то у вас есть несколько способов их оформления. Во$первых, вы можете снизить цену каждой единицы товара. Во$вторых, списать часть задолженности покупате$ ля. И в$третьих, выплатить покупателю премию, рассчитанную в процентах от стоимости проданного товара. Наихудший вариант — первый. Предположим, по условиям договора постав$ ки при приобретении товаров стоимостью 100 руб. за единицу на 1 млн руб. в те$ чение квартала считается, что все эти товары были проданы по 90 руб. Если по$ купатель выполнит это условие, вам придется составить новые накладные и счета$фактуры на все товары, по которым предоставлена скидка, и исправить данные бухучета о выручке. А если отчетность за период, в котором товар был продан, уже сдана, то придется подать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль, чтобы уменьшить сумму этих налогов к уплате1, что, скорее всего, вызовет интерес у налоговиков. В свою очередь, покупателю нужно будет исправить данные бухучета о стои$ мости товаров, а также пересчитать весь входной НДС по ним в соответствии с новыми счетами$фактурами. При этом, если товар был приобретен в предыду$ щем квартале или раньше, нужно будет подать «уточненку» по НДС за период приобретения товара, доплатить налог и уплатить пеню. А если стоимость това$

15

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 16

ПРОВЕРКИ

ров еще и списана в расходы, то корректировать придется и налог на прибыль за предыдущие пе$ риоды1. Второй вариант значительно упрощает оформление скидки, поскольку не требует пере$ делки старых и составления новых документов, но тоже может привести к нежелательным по$ следствиям. Ведь прощение части долга покупате$ ля может быть расценено проверяющими как без$ возмездная передача части товара. А это значит, что они не согласятся с правомерностью умень$ шения НДС и налогооблагаемой прибыли2. Поку$ патель, в свою очередь, не сможет принять к вы$ чету НДС в части, приходящейся на списанную задолженность3. Кроме того, ему придется запла$ тить налог на прибыль с суммы скидки4. Оптимальным является третий вариант. Предоставляя скидки, вы можете определить не только их При его применении вы можете включить выпла$ размер, но и способ их оформления. Самый беспроблемный ченную покупателю денежную премию за выпол$ из них — это выплатить покупателю премию нение условий договора в состав внереали$ зационных расходов на основании прямого указания в НК 5 . При этом корректировать НДС, начисленный при продаже товара, не нужно6. Покупатель учтет премию в составе доходов и заплатит с нее налог на при$ быль4. Но менять или исправлять первичку, вносить изменения в бухучет, коррек$ тировать вычеты по НДС не потребуется. Лукиянова Наталья/Фотобанк Лори

КАДРЫ

ОСНО

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

КАКОЙ способ списания расходов на приобретение земли выбрать

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

, 2008, № 10, с. 20, «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет»

16

1) пп. 1, 3 ст. 264.1 НК РФ; п. 5.1 Положения... утв. По становлением Правительст ва РФ от 12.06.2008 № 451 «О Федеральной регистра ционной службе»

Если вы после 01.01.2007 приобрели у государства (муниципалитета) земельный участок с находящимися на нем зданиями или для капитального строительства, то затраты на его приобретение учитываются в прочих расходах с момента выдачи органом Росрегистрации расписки в получении документов на госрегистрацию1: <или> равномерно в течение установленного вами срока, но не менее 5 лет. Этот способ более простой, и он хорош тем, что затраты гарантированно будут учте$ ны в составе расходов в течение известного вам срока; <или> ежегодно в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего на$ логового периода, до тех пор пока в расходах не будет учтена вся сумма понесен$ ных затрат. При этом налоговая база предыдущего года увеличивается на сумму учтенных в том периоде расходов на землю. Этот вариант иногда позволяет спи$ сать затраты быстрее. Однако учтите, что для того, чтобы положительный эффект был ощутим, необходимо получение большой прибыли как минимум в прошлом, текущем и в следующем годах. При снижении размера прибыли темпы списания затрат на приобретение земельного участка замедлятся, а при возникновении убытка списание приостановится. Поэтому этот способ — более рискованный. Сравним оба способа на примере. Стоимость приобретенного в 2009 г. участка — 600 000 руб., документы на регистрацию поданы сразу же после его приобретения. Налоговая база составила: • в 2008 г. — 500 000 руб.; • в 2009 г. — 700 000 руб.;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 17

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

База для расчета стоимос Стоимость земли, учиты Остаток стоимости земли, ти земли, учитываемой в ваемая в расходах теку переходящий на следующий текущем году, руб. щего года, руб. год, руб.

2009

500 000

150 000 (500 000 х 30%)

450 000 (600 000 – 150 000)

2010

850 000 (700 000 + 150 000) 255 000 (850 000 х 30%)

195 000 (450 000 – 255 000)

2011

855 000 (600 000 + 255 000) 195 000 (195 000 < < (855 000 х 30%))

0

Поэтому оцените прошлогоднюю, текущую и, по возможности, будущую при$ быль и исходя из этого выберите любой из вариантов, отразив свой выбор в учет$ ной политике для целей налогообложения. Но делать это надо только после при$ обретения земельного участка путем внесения дополнений в учетную политику. Иначе, если после покупки земли выбранный ранее способ окажется невыгод$ ным, изменить свое решение и внести исправления в учетную политику вы уже не сможете2.

, 2007, № 10, с. 19, «Реклама — в массы, расходы — из базы?»

3) пп. 8—11, 14, 17 ПБУ 18/02

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

2) пп. 6, 9 ПБУ 10/99

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) п. 4 ст. 264 НК РФ

В отличие от налогового учета1, в бухучете рекламные расходы нормировать не нужно2. Поэтому сверхнормативные рекламные расходы, не учтенные в отчетном периоде для целей налогообложения прибыли, будут формировать в бухучете разницу по ПБУ 18/02. Учитывайте ее в течение года как вычитаемую временную разницу (соответственно, отражайте отложенный налоговый актив по дебету сче$ та 09 и кредиту счета 68). Поскольку объем выручки в течение года, как правило, увеличивается, то и предельный размер нормируемых рекламных расходов, который может при$ знаваться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, будет увеличи$ ваться от одного отчетного периода к другому. И те сверхнормативные расходы, которые не были учтены в одном отчетном периоде, вполне могут быть признаны по итогам следующих отчетных периодов или года. С учетом этой части допризнанных по итогам следующих отчетных периодов сверхнормативных расходов отразите погашение отложенного налогового актива (дебет счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 09). А по состоянию на 31 декабря остаток по счету 09, относящийся к непризнанному остатку сверхнор$ мативных расходов, сторнируйте, после чего отразите на эту сумму постоянное налоговое обязательство3 по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68.

ПРОВЕРКИ

КАК учитывать нормируемые рекламные расходы с учетом ПБУ 18/02

КАДРЫ

2) ст. 313 НК РФ

Год

ОСНО

• в 2010 г. — 600 000 руб. СПОСОБ 1. Начиная с 2009 г. в течение 5 лет ежегодно в расходах учитывается стоимость земли в размере 120 000 руб. (600 000 руб. / 5 лет = 120 000 руб.). СПОСОБ 2. Стоимость земельного участка будет учтена в расходах в течение 3 лет.

17

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 18

НДС

КОГДА заявлять вычет НДС по исправленным счетамBфактурам Хотя суды и поддерживают позицию, согласно которой по исправленным счетам$ фактурам вычет НДС нужно заявлять в том периоде, в котором выполнены усло$ вия, определяющие право на вычет, а не в периоде внесения исправлений в счет$ фактуру1, налоговики и Минфин никак не хотят с этим соглашаться2. По их мнению, если продавец внес в счет$фактуру какие$ либо исправления — как влияющие на сумму НДС, так и не влияющие (к примеру, подправил ИНН, адреса, реквизиты платежного документа), то по$ купатель вправе заявить вычет только на дату вне$ сения исправлений, указанную в счете$фактуре. Поэтому советуем поступить следующим образом. При обнаружении вами или вашим поставщи$ ком в счете$фактуре каких$либо ошибок попроси$ те поставщика, по возможности, не вносить ис$ правления в этот документ, а заменить его правильно заполненным с сохранением той же даты и номера документа. Особенно, если ошиб$ ки касаются тех показателей счета$фактуры, кото$ Контролирующие органы упорно считают, что покупатель рые не регистрируются в книге покупок (напри$ может заявить вычет только на дату внесения продавцом мер, адресов, данных о грузоотправителе исправлений в счет'фактуру и грузополучателе). Если же ошибки допущены в тех показателях, которые регистрируются в книге покупок, а книга покупок ведется в электронном виде, то на основании 1) Постановление данных обновленного счета$фактуры поправьте книгу покупок задним числом, Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07 не оформляя дополнительный лист. При ведении книги покупок в бумажном виде 2) п. 1 Письма ФНС внесите в нее исправления, заверив их подписью лица, ответственного за ведение России от 06.09.2006 книги, и приложите к книге покупок бухгалтерскую справку, обосновав внесение № ММ 6 03/896@; Письмо исправлений обнаружением технической ошибки в заполнении книги покупок. Минфина России от 27.07.2006 № 03 04 09/14 После этого при необходимости представьте уточненку по НДС.

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

Роман Сигаев/Фотобанк Лори

КАДРЫ

ОСНО

, 2008, № 10, с. 12, «Исправление счета"фактуры на дату вычета не влияет»

18

КАК выставить счетBфактуру на выполненные работы , 2008, № 6, с. 72, Календарь на апрель 2008 г.

1) Письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03 01 15/16 453 2) Постановления ФАС ПО от 25.01.2007 № А57 5005/06; ФАС СЗО от 17.05.2006 № А42 200/2005

Выставляя счет$фактуру на выполненные работы (оказанные услуги), подумайте не только о себе, но и о своем контрагенте, который потом будет заявлять вычет по этому счету$фактуре. В частности, налоговики могут отказать ему в вычете, если в графе 1 «Наименование товара (описание МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ выполненных работ, оказанных услуг)» вы сделае$ те лаконичную запись «Выполнены работы» или “Мы всегда в счете'фактуре «Оказаны услуги». Ведь такая пометка не являет$ указываем конкретный дого' ся описанием работ, услуг1. вор. Так проще учитывать”. Поэтому если уж детальное описание выпол$ Татьяна, бухгалтер, г. Тверь ненных работ (оказанных услуг) отразить в счете$ фактуре не представляется возможным, то сде$ лайте отсылку на конкретный договор с указанием его номера и даты, в котором конкретизированы виды выполняемых работ (оказываемых услуг), либо на акт, ко$ торым приняты результаты работ (услуг)2.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 19

НДС КАК избежать проблем с вычетом НДС по коммунальным платежам при аренде , 2008, № 5, с. 62, «Аренда и “коммуналка”: как все совместить?»

4) п. 1 ст. 172 НК РФ 5) ст. 1006 ГК РФ

, 2007, № 13, с. 77, «Когда можно принять к вычету НДС по приобретенной недвижимости»

1) п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

КАК исчислить НДС и отчитаться по нему при неподтверждении экспорта товаров , 2007, № 12, с. 49—54, «Внешнеторговая деятельность: учет и налоги»

Если по истечении срока, отведенного на сбор документов, подтверждающих нулевую ставку НДС при экспорте товаров, документы не собраны, стоимость | 2008 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

2) Письмо Минфина России от 13.07.2005 № 03 04 11/158; Постанов ление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 № 15333/07; Постановление ФАС МО от 03.07.2008 № КА А40/5771 08

Да, можно. Если вы приобрели объект недвижимости, то НДС, предъявленный продавцом, вы вправе принять к вычету на дату подписания акта о приеме$пере$ даче при одновременном выполнении следующих условий1: • объект будет использоваться при ведении облагаемой НДС деятельности; • имеется счет$фактура с указанной в нем суммой НДС; • объект принят к учету. А вот факт регистрации права собственности на приобретенный объект ни$ как не влияет на момент возникновения права покупателя на вычет НДС, что подтверждается и арбитражной практикой2.

СПЕЦРЕЖИМЫ

МОЖНО ЛИ принять к вычету НДС до регистрации прав собственности на недвижимость

ПРОВЕРКИ

3) пп. 3, 11 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

КАДРЫ

2) п. 3 ст. 421 ГК РФ

ОСНО

1) ст. 1005 ГК РФ

Если коммунальные расходы не включены вашим арендодателем в арендную пла$ ту, то, чтобы не потерять вычет входного НДС по коммунальным услугам: <или> дополнительно к договору аренды заключи$ МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ те агентское соглашение, согласно которому арендодатель будет обязан от своего имени, но за “Для вычета НДС по «комму' налке» в арендуемом у со' ваш счет приобрести для вас коммунальные услу$ трудника помещении мы 1 ги у снабжающих организаций ; оформили агентский договор, <или> включите условие об агентских отношениях по которому сотрудник'агент 2 между сторонами в договор аренды . заключает от своего имени, В любом из этих случаев арендодатель будет но в интересах фирмы дого' выступать в роли посредника между коммуналь$ вор на «коммуналку». И ра' ными службами и вашей организацией по приоб$ ботник получает символичес' кое вознаграждение”. ретению коммунальных услуг и расчетам за них: получая счета$фактуры от коммунальных служб, Дарья, бухгалтер, г. Владимир он будет определять стоимость услуг и сумму НДС, приходящуюся на вашу организацию, и пе$ ревыставлять вам счета$фактуры3. А вы заявите НДС по этим счетам$фактурам к вычету, поскольку все условия для вычета будут соблюдены4. Арендодателю та$ кой вариант удобен тем, что у него уже будут готовы документы для вычета НДС в части коммунальных услуг, потребленных им самим. Только не забудьте, что агентский договор должен быть возмездным5. То есть вы должны уплачивать арендодателю как агенту вознаграждение за его услуги, ко$ торое к тому же облагается НДС, если он — плательщик НДС. Поэтому договори$ тесь с арендодателем о том, что ему будут уплачиваться агентское вознагражде$ ние и арендная плата, уменьшенная на сумму, равную этому вознаграждению.

19

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 20

ОСНО

НДС

1) пп. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ; п. 3 разд. II Положе ния (приложение к Соглаше нию от 15.09.2004) (далее — Положение) 2) п. 3 ст. 153, подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ

КАДРЫ

3) пп. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ; п. 3 разд. II Положения 4) п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ 5) п. 3 разд. II Положения; п. 2 ст. 1 Соглашения от 13.11.92; Федеральный закон от 28.12.2004 № 181 ФЗ; Письмо Минфи на России от 19.10.2007 № 03 07 15/164

ПРОВЕРКИ

6) Постановление Президиу ма ВАС РФ от 16.05.2006 № 15326/05 7) подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ; ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118 ФЗ 8) форма утверждена При казом Минфина России от 07.11.2006 № 136н

СПЕЦРЕЖИМЫ

9) п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ; п. 3 разд. II Поло жения 10) п. 29 Порядка заполне ния декларации по НДС, утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н (далее — Порядок) 11) п. 7 ст. 78, п. 9 ст. 165 НК РФ; п. 3 разд. II Положе ния 12) п. 27 Порядка

ОТ ФНС РОССИИ

13) п. 3 ст. 153 НК РФ

20

экспортированных товаров на дату их отгрузки облагается НДС по обычным став$ кам1. Это означает, что вы должны: ШАГ 1. Пересчитать валютную налоговую базу в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (дату отметки «выпуск разрешен» на ГТД), независимо от мо$ мента получения оплаты (до отгрузки или после нее, частями или полностью)2, а также исчислить НДС по ставке 10 или 18%3; ШАГ 2. Принять к вычету входной НДС, относящийся к неподтвержденной экс$ портной поставке (если соблюдены все условия для этого4); ШАГ 3. Уплатить недоимку и пеню — если они возникли в результате пересче$ та налоговых обязательств по НДС за квартал отгрузки товаров. Налогоплательщику — экспортеру товаров на сбор документов, подтверждающих правомер" ность применения нулевой ставки НДС, отведено: • 90 календарных дней со дня отгрузки российских товаров покупателю из Республики Беларусь5. Соот" ветственно, пени начисляются начиная с 91"го дня6; • 270 календарных дней со дня помещения товаров под таможенный режим экспорта — во всех осталь" ных случаях7. В этом случае пени начисляются с 271"го дня6;

ШАГ 4. После уплаты недоимки и пени подать уточненную декларацию по НДС8 за квартал отгрузки9, заполнив раздел 7, где применительно к каждому ви$ ду «нулевых» операций указать10: • налоговую базу по НДС и исчисленную сумму налога (графы 2—4 строки 010); • сумму вычетов по НДС (графа 5 строки 010); • сумму НДС к доплате/к уменьшению (графа 5 строки 030, графа 5 строки 040). Если в течение 3 лет со дня окончания срока на сбор документов вы все$та$ ки собрали их11, то в декларации за квартал сбора документов заполните раз$ дел 5, в котором по коду строки 010 отразите12: • в графе 2 — валютную налоговую базу, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения оплаты от покупателя13; • в графе 4 — сумму вычетов, относящуюся к подтвержденным «нулевым» опера$ циям; • в графе 5 — принимаемую к вычету сумму НДС, ранее отраженную по коду строки 010 в графе 3 или 4 раздела 7 уточненной декларации за квартал отгруз$ ки товаров; • в графе 6 — восстанавливаемую сумму НДС, ранее принятую к вычету и отра$ женную: <или> в графе 5 строки 010 раздела 7 уточненной декларации за квартал от$ грузки; <или> в графе 3 строки 050 раздела 8 декларации за квартал выполнения усло$ вий вычета.

КАК принять к вычету «импортный» НДС , 2008, № 2, с. 14, 29—31, «Внешнеторговая деятельность: учет и налоги»; , 2008, № 10, с. 65 «Место “ввозного” НДС в книге покупок» 1) утв. Приказом ФТС Рос сии от 03.08.2006 № 724 2) п. 39 разд. VI Инструк ции... утв. Приказом ФТС России от 04.09.2007 № 1057 (далее — Инструк ция № 1057)

Как только вы получили в таможенном органе бумажную ГТД1 с отметкой «Вы$ пуск разрешен» (графа D/J2), датой проставления отметки регистрируйте в книге покупок3: • ГТД (а также КТС4, если корректировалась таможенная стоимость товаров5). Код «импортного» НДС — 306 — и его сумма указаны в графе 47 каждого из этих

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2008 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 21

НДС

4) утв. Приказом ФТС Рос сии от 20.09.2007 № 1166

6) приложение 11 к Приказу ФТС России от 21.08.2007 № 1003 7) п. 1 ст. 329, пп. 1, 3 ст. 330 ТК РФ 8) Письмо Минфина России от 28.08.2007 № 03 07 08/242

10) Письмо ГТК России от 30.07.2004 № 01 06/27853 11) Постановление ФАС МО от 16.10.2007 № КА А40/10788 07

13) п. 5 ст. 331 ТК РФ; Письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03 07 08/249 14) Письмо Минфина России от 07.12.2007 № 03 07 08/353 15) п. 4 ст. 330 ТК РФ; Письмо ФНС России от 07.07.2006 № ШТ 6 03/688@

17) Письмо УМНС России по г. Москве от 15.03.2004 № 24 11/17726 18) Постановления ФАС МО от 10.07.2008 № КА А40/4876 08, от 17.01.2008 № КА А40/14125 07

| 2008 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

16) утв. Приказом ГТК Рос сии от 04.08.2003 № 849

СПЕЦРЕЖИМЫ

12) утв. Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 № 647 р

ПРОВЕРКИ

9) подп. 4 п. 1, п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 329, пп. 1, 3 ст. 330, пп. 1, 4 ст. 332 ТК РФ; п. 39 разд. IV Инструкции № 1057

КАДРЫ

5) ст. 323 ТК РФ; п. 7 Инст рукции... утв. Приказом ФТС России от 20.09.2007 № 1166; Письмо ФНС России от 27.06.2007 № 03 2 03/1236

ОСНО

3) п. 22 Инструкции... утв. Приказом ГТК России от 30.03.2004 № 395; п. 10 Правил... утв. Постановлени ем Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; Пись мо Минфина России от 12.11.2004 № 03 04 08/122

документов. В графе 2 «Дата и номер счета$фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата ГТД (КТС), при этом повторять номер ГТД в графе 6 «Страна происхождения товара. Номер таможенной декларации» не нужно. В этой графе достаточно указать страну, из которой ввезен товар; • платежное поручение (с отметкой банка об исполнении) на перечисление сум$ мы НДС либо авансового платежа на счет таможни7. При этом дата платежки указывается в графе 3 «Дата оплаты счета$фактуры продавца» книги. Несмотря на то что НДС уплачен таможенному органу, а не иностранному продавцу, в гра$ фе 5 «Наименование продавца» книги целесообразно указать название иностран$ ной фирмы (естественно, без ИНН и КПП, которых у него не может быть). Если вы воспользовались услугами таможенного брокера, то в книге покупок зарегистрируйте ГТД (КТС), поданную брокером, платежное поручение брокера на уплату НДС (авансовых платежей) и свою платежку, которой брокеру пере$ числено возмещение расходов на уплату НДС (именно дату своей платежки ука$ зывайте в графе 3)8. Часто при уплате таможенных платежей (включая НДС) авансом налого$ вые органы требуют подтвердить дополнительными документами зачет аванса в счет уплаты суммы НДС, указанной в ГТД (КТС). Однако это незаконно, по$ скольку9: • факт проставления отметки «Выпуск разрешен» на ГТД уже свидетельствует о том, что НДС уплачен; • в графе «С» ГТД есть указание на реквизиты платежных документов. Тем не менее для спокойствия вы можете заранее, не дожидаясь претензий проверяющих, заняться получением дополнительных документов, подтверждаю$ щих зачет авансов в счет уплаты НДС. Но учтите, что дата их получения на дату вычета уже никак не влияет, она остается неизменной — это дата проставления отметки «Выпуск разрешен» на ГТД. Дополнительным подтверждением зачета авансовых платежей в счет уплаты «импортного» НДС может быть: • заверенная подписью и личной номерной печатью таможенника запись на об$ ратной стороне платежного поручения с номером ГТД и остатком суммы аван$ сового платежа после зачета. Несмотря на то что документ, который предусма$ тривает внесение такой записи, не применяется с середины 2004 г. 10 , на практике запись все еще делают, и суды принимают ее как доказательст$ во уплаты «импортного» НДС за счет авансовых платежей11. Но сам факт суще$ ствования арбитражной практики говорит о том, что этот вариант довольно спорный; • письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов12, выданное таможней13. К слову, этим же подтверждением можно доказать уплату НДС при перечислении налога с помощью таможенной карты14. Однако срок на выдачу подтверждения не установлен; • отчет о расходовании денег, внесенных в качестве авансовых платежей12, вы$ данный таможней. Отчет выдается в течение 30 дней со дня получения требова$ ния о его выдаче15; • акт выверки авансовых платежей 16 с таможенным органом 17 . Предель$ ный срок оформления акта не установлен. Причем этот документ составляет$ ся, только если импортер не согласен с данными отчета о расходовании аван$ совых платежей 15 . Поэтому требование о наличии акта как единственного обоснования зачета авансовых платежей в счет уплаты «импортного» НДС неза$ конно18.

21

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 22

НДС КАК БЫТЬ, если названия товаров указаны в счетеBфактуре на иностранном языке

ОСНО

, 2007, № 16, с. 76, Календарь на сентябрь 2007 г.

1) Постановления ФАС ПО от 10.05.2007 № А12 18671/06 С51; ФАС МО от 12.04.2007 № КА А40/2402 07

КАДРЫ

2) Письмо ФНС России от 10.12.2004 № 03 1 08/2472/16

КАК выставить счетBфактуру белорусскому покупателю

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

, 2007, № 11, с. 86, «Внешнеторговая деятельность: учет и налоги»

1) п. 6 разд. I, п. 1 разд. II Положения... (прило жение к Соглашению от 15.09.2004) (далее — Положение); п. 2 ст. 1 Со глашения от 13.11.92; Феде ральный закон от 28.12.2004 № 181 ФЗ 2) п. 6 разд. I Положения; п. 2 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 20.01.2005 № 3н (да лее — Порядок)

ОТ ФНС РОССИИ

3) Письмо ФНС России от 27.02.2006 № 03 2 03/379 4) Письмо Минфина России от 23.09.2005 № 03 04 08/257 5) Определение ВАС РФ от 18.10.2007 № 12671/07 6) пп. 2, 3 Порядка 7) приложение 2 к Порядку 8) п. 6 разд. I Положения 9) п. 2 разд. II Положения

22

Отстоять право на вычет входного налога по счету$фактуре, в котором наименова$ ние товара приведено на иностранном языке в четком соответствии с технической документацией и паспортом, с учетом положительной судебной практики, сложив$ шейся по данному вопросу, будет несложно1. Однако налоговики не согласны с применением иностранного языка при заполнении этого реквизита счета$факту$ ры2. Для избежания конфликта с ними попросите поставщика переписать счет$фак$ туру, отразив наименование товара на русском языке (к примеру, «фотоаппарат»), а описание товара — на иностранном языке (к примеру, «Canon EOS$1Ds Mark III»).

Если вы экспортируете российские товары в Республику Беларусь, то должны вы$ ставить покупателю счет$фактуру, хотя эта операция и облагается НДС по став$ ке 0%1. Порядок заполнения счета$фактуры почти не отличается от порядка запол$ нения счетов$фактур при «обычных» операциях, МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ не забудьте лишь в графе 7 документа указать ну$ “Сложно при торговле с Бе' левую, а не «обычную» налоговую ставку. лоруссией готовить кипы до' Но прежде чем передавать счет$фактуру по$ кументов. Партнеры вынуж' купателю, вам необходимо проставить на нем от$ дены контролировать друг метку в своей налоговой инспекции. Для этого друга и выполнять функции подайте туда (лично или заказным письмом налоговых органов. На мой с описью вложения)2: взгляд, такая «забюрократи' • заявление о проставлении отметки (форма про$ зированность» вредит разви' тию партнерских отношений извольная); с Белоруссией”.

• два экземпляра счета$фактуры на отгрузку това$ Сергей Борисович, ров. Дата выписки счета$фактуры для целей про$ бухгалтер, г. Москва ставления отметки значения не имеет3. А если вы продавали товар через посредника, то, по мне$ нию Минфина, вы должны представить счета$фактуры, выписанные посредником, в которых грузоотправителем названа ваша организация4. Но ВАС РФ полагает, что это не является обязательным условием5. Отметку в налоговой инспекции обязаны поставить в течение 5 рабочих дней после получения от вас всех документов. Если документы направлены почтой, да$ той их получения инспекцией считается шестой день со дня отправки6. Отметка представляет собой штамп, в котором указывается наименование и номер налогового органа, регистрационный номер и дата регистрации счета" фактуры, ф. и. о., должность и подпись лица, поставившего штамп7. Сделать все это нужно обязательно, поскольку: • без вашего счета$фактуры с отметкой белорусский покупатель не сможет по$ лучить в своем налоговом органе отметку на заявлении об уплате НДС8; • без экземпляра этого заявления с отметкой белорусского налогового органа вы не сможете подтвердить право на применение нулевой ставки НДС в отношении экспорта российских товаров в Республику Беларусь9.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2008 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 23

НДС КОГДА подавать декларацию и платить НДС при импорте товаров из Белоруссии

2) пп. 5, 6 разд. I Положе ния о порядке взимания ко свенных налогов... (прило жение к Соглашению между Правительством РФ и Пра вительством Республики Беларусь... от 15.09.2004)

, 2008, № 3, с. 10, «НДС при импорте из Белоруссии платим ежемесячно»

Не забудьте о том, что даже после того, как по НДС стал единый налоговый пе$ риод — квартал, «импортную» декларацию по НДС при ввозе товаров из Белорус$ сии (форма по КНД 11510751) надо по$прежнему подавать ежемесячно — не по$ зднее 20$го числа месяца, следующего за принятием таких товаров к учету2. В этот же срок надо уплатить в бюджет сумму НДС, рассчитанного по декла$ рации.

ОСНО

1) утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н

КАК получить освобождение от НДС при отсутствии выручки

2) утв. Приказом МНС Рос сии от 04.07.2002 № БГ 3 03/342

ДОЛЖЕН ЛИ вести раздельный учет заимодавец , 2008, № 11, с. 60, «Выдал заем — раздели НДС?»

2) п. 2 ПБУ 10/99; п. 7 ПБУ 9/99; пп. 9, 3, 4 ПБУ 19/02; План счетов 3) Определение ВАС РФ от 30.04.2008 № 3302/08

| 2008 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

1) п. 9 ПБУ 19/02

Если ваша организация выдает займы и получает проценты по ним, то у вас есть два варианта учета этих операций для целей налогообложения НДС. ВАРИАНТ 1. Если расходы, напрямую связанные с операциями по займам, у вас минимальны или их вообще нет (ведь вряд ли вы будете обращаться, например, за консультацией «выдавать вам заем или нет»1), а составление счетов$фактур на проценты не является проблемой, то: • ведите раздельный учет операций с займами и других операций, благо выдумы$ вать ничего не придется — все уже установлено нормативными документами по бухучету2; • рассчитывайте долю «заемных» расходов по правилу «пяти процентов», если вы — производственная организация3. А поскольку доля расходов, связанных с выдачей займов, наверняка окажется меньше этой величины (особенно учиты$

СПЕЦРЕЖИМЫ

3) Письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03 07 14/11

ПРОВЕРКИ

1) пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ

Если вы применяете общий режим налогообложения и хотите использовать пра$ во на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, то нужно подать в свою ИФНС комплект документов, подтверждающих право на освобож$ дение1. При этом если выручка в предшествующие 3 месяца у вас отсутствовала, то представьте в налоговую инспекцию: • уведомление об использовании права на освобождение2; • справку в произвольной форме с указанием того, что облагаемые НДС продажи за предшествующие 3 месяца отсутствовали; • справку в виде выписки итоговой строки книги продаж с проставлением по всем графам прочерков; • копию журнала полученных счетов$фактур (при наличии таковых); • уведомление в произвольной форме о том, что выставленных счетов$фактур не было. Но хотим предупредить: в ответ можно получить и отказ в праве на приме$ нение льготы, ведь, по мнению контролирующих органов, право на будущую льготу нужно заработать, получая облагаемый НДС доход минимум в течение 3 месяцев3. Поэтому, чтобы избежать разногласий с налоговиками, проведите ми$ нимальную продажу перед подачей документов, подайте в ИФНС уведомление и необходимый комплект документов, после чего смело применяйте освобожде$ ние от уплаты НДС.

КАДРЫ

, 2007, № 15, с. 10, «Отсутствие выручки лишает права на освобождение от НДС?»

23

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 24

ОСНО

НДС

4) п. 2 ПБУ 10/99 5) абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ

КАДРЫ

6) приложение № 3 к Прави лам ведения... утв. Поста новлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ 7) утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н 8) п. 3 ст. 43, п. 5 ст. 38 НК РФ

вая, что выданная сумма займа расходом не является4), принимайте весь входной НДС к вычету5; • выставляйте счета$фактуры на проценты с пометкой «без НДС» и регистрируйте в книге продаж6; • заполняйте разд. 9 декларации по НДС7. Но помните, что наличие информации о займах в отчетности обычно привле$ кает пристальное внимание налоговиков. ВАРИАНТ 2. Если квалификация операций с займами в качестве финансовых услуг для целей налогообложения НДС вас совершенно не устраивает и выпис$ кой счетов$фактур на проценты вы заниматься не хотите, то: • долю «заемных» расходов по правилу «пяти процентов» не рассчитывайте; • счета$фактуры на проценты не составляйте; • входной НДС принимайте к вычету полностью; • не заполняйте разд. 9 декларации по НДС. Но будьте готовы к спорам с проверяющими, хотя закон на вашей стороне8!

КАК принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет после продажи подарочного сертификата

ПРОВЕРКИ

, 2008, № 9, с. 48, «Сертификат в подарок»

1) Письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 № 09 14/8397

3) п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ 4) подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ 5) подп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

2) п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ

Налоговые органы разрешают принять к вычету НДС, исчисленный с полученно$ го аванса, только в сумме, соответствующей продажной цене отгруженного това$ ра1. Ведь такой вычет возможен или после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)2, или после расторжения договора и возврата авансовых пла$ тежей3. Если продажная цена товара больше или равна номиналу подарочного сер$ тификата, принимайте к вычету полную сумму НДС, уплаченную в бюджет с по$ лученного от покупателя аванса при продаже такого сертификата. Если же продажная цена товара меньше номинала подарочного сертифика$ та, то: • примите к вычету только часть НДС, соответствующую продажной цене товара; • не принимайте к вычету часть НДС, уплаченную в бюджет с неотоваренного ос$ татка аванса (включенного во внереализационные доходы). Лучше учтите этот НДС как расход для целей налогообложения прибыли — так же, как учитывается в составе расходов НДС, относящийся ко включаемой в доходы списываемой кредиторской задолженности по купленным товарам (работам или услугам4)5.

24

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2008 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 25

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ

ГДЕ учитывать движимое имущество организации при наличии обособленных подразделений

3) ст. 384 НК РФ

ПРОВЕРКИ

2) утв. Приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н

КАДРЫ

1) п. 1 ст. 376 НК РФ

Для целей уплаты налога на имущество движимое имущество, признаваемое объ$ ектом налогообложения, переданное в обособленное подразделение (ОП), участ$ вует в формировании налоговой базы в зависимости от того, на чьем балансе оно учитывается1. То есть: <если> ОП выделено на отдельный баланс и движимое имущество учитывается на его балансе, то: • стоимость имущества включите в налоговую базу, отражаемую в расче$ те или декларации2, представляемых в ИФНС по месту нахождения ОП; • со стоимости этого имущества уплатите налог на имущество в бюджет по месту нахождения ОП по ставкам, установленным региональным зако$ ном3; <если> ОП не выделено на отдельный баланс и движимое имущество, передан$ ное в ОП, учитывается на балансе самой организации, то: • стоимость этого имущества включите в налоговую базу, отражаемую в расчете или декларации, подаваемых в налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации; • со стоимости этого имущества уплатите налог на имущество в бюджет по месту нахождения самой организации по ставкам, установленным ре$ гиональным законом. Таким образом, если ваша организация небольшая, то с целью сокращения количества заполняемой и представляемой в ИФНС отчетности по налогу на иму$ щество и уменьшения числа платежек вам лучше не выделять ОП на отдельный баланс, а учитывать все движимое имущество на балансе самой организации.

ОСНО

, 2008, № 8, с. 5, «Новое лицо “имущественной” декларации»

ПЛАТИТЬ ЛИ налог на имущество по незарегистрированной недвижимости , 2008, № 9, с. 18, «Налог на имущество с полусобственника»

ОТ ФНС РОССИИ

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СПЕЦРЕЖИМЫ

Если на объект капитального строительства либо на объект недвижимости, полу$ ченный от третьего лица (по договору купли$продажи, мены, в качестве вклада в уставный капитал), вы составили акт о приеме$передаче объекта ос$ МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ новных средств (по форме № ОС$1) или здания (сооружения) (по фор$ “Сдается мне, что Минфин ме № ОС$1а) с отметкой о вводе в эксплуатацию, начали использовать хочет заставить продавца этот объект в хозяйственной деятельности, однако не зарегистрирова$ платить налог на имущество ли право собственности на него, то вам следует: вплоть до момента перере' • в бухгалтерском учете перевести объект в состав основных средств гистрации права собствен' (дебет счета 01 «Основные средства» – кредит счета 08 «Вложения во ности. Чиновники призывают внеоборотные активы»). При этом до момента регистрации права соб$ не затягивать с регистрацией ственности отражайте объект на отдельном субсчете к счету 01, недвижимости. Если все бу' дет оформлено в течение ме' к примеру «Основные средства, право собственности на которые не сяца, то проблем не возник' зарегистрировано»; нет. А уж если процесс • начать начислять амортизацию по объекту для целей бухгалтерского затянется, то возникнут обо' учета; юдные проблемы”.

• включать остаточную стоимость объекта в расчет среднегодо$ Евгения, вой стоимости имущества для целей определения налога на иму$ бухгалтер, г. Москва щество1.

25

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 26

ОСНО

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ

1) Решение ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07; Определение ВАС РФ от 14.02.2008 № 758/08; Письмо Минфина России от 06.09.2006 № 03 06 01 02/35; Письмо ФНС России от 10.11.2006 № ММ 6 21/1094@

КАДРЫ

2) п. 3 ст. 122 НК РФ

1) п. 4 ПБУ 6/01; пп. 76, 81 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н; Письмо Минфина России от 16.04.2004 № 04 05 06/43 2) п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.02.98 №8

ПРОВЕРКИ

3) п. 1 ст. 459, п. 1 ст. 556 ГК РФ 4) Письмо Минфина России от 26.12.2008 № 03 05 05 01/75

Если ваша организация, затягивая с государственной регистрацией права соб$ ственности, не начнет платить налог на имущество по недвижимости сразу после начала ее фактической эксплуатации, по результатам проверки с вас могут взыс$ кать, кроме самого налога на имущество и пени, еще и штраф в размере 40% не$ уплаченной суммы налога (как при совершении правонарушения умышленно)2.

КОГДА списать с баланса проданную недвижимость , 2008, № 9, с. 18, «Налог на имущество с полусобственника»

На момент передачи проданной недвижимости по акту приема$передачи по форме № ОС$1а (не дожидаясь перехода права собственности к покупателю): • спишите эту недвижимость с баланса для целей бухучета (дебет счета 01, суб$ счет «Выбытие основных средств», – кредит счета 01; дебет счета 02 «Амортиза$ ция основных средств» – кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»; дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», – кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств»)1; • перестаньте уплачивать налог на имущество по этой недвижимости. Ведь после передачи недвижимости по акту ваша организация более не впра$ ве распоряжаться этим имуществом (недвижимость служит предметом исполнен$ ного обязательства, возникшего из договора купли$продажи, а покупатель являет$ ся законным владельцем недвижимости2). Кроме того, риск случайной гибели имущества переходит к покупателю с момента передачи ему недвижимости3. Но Минфин предлагает списывать недвижимость с баланса только после перехода права собственности на нее к покупателю4.

КОГДА отражать стоимость основных средств на счете 01

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

, 2007, № 19, с. 69, «Достойны ли НДС"вычета вложения во внеоборотные активы?»

1) п. 4 ПБУ 6/01, утв. Прика зом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п. 20 Ме тодических указаний по бух галтерскому учету основных средств, утв. Приказом Мин фина России от 13.10.2003 № 91н

ЗАЧЕМ указывать в учетной политике лимит малоценных ОС , 2008, № 3, с. 20, «Годовая отчетность без ошибок»

1) п. 5 ПБУ 6/01

26

При приобретении основных средств не затягивайте с их отражением на сче$ те 01 «Основные средства». Если полностью определена их первоначальная стоимость (когда не планиру$ ется больше никаких финансовых вложений), то в большинстве случаев проводки дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – кредит 60 «Расчеты с поставщи$ ками и подрядчиками» и дебет 01 «Основные средства» – кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть сделаны в один день. Помните, что для учета объекта на счете 01 «Основные средства» сейчас вовсе не обязательно вводить его в эксплуатацию — учитывайте его как ОС в запасе1. Вовремя переведя основные средства со счета 08 на счет 01, вы избежите претензий налоговиков по вопросу: • вычета НДС по основным средствам (который, по мнению налоговых органов, возможен только после отражения стоимости основных средств на счете 01, а оборудования к установке — на счете 07); • занижения налоговой базы по налогу на имущество.

Чтобы воспользоваться правом учитывать недорогое имущество в качестве МПЗ, в учетной политике установите лимит, в пределах которого объект можно отнес$ ти к МПЗ1:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 27

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ

<или> 20 000 руб. (максимально возможный); <или> менее 20 000 руб.

3) п. 4 ПБУ 6/01

ОСНО

2) п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ

Если же вы не предусмотрите в учетной политике этот лимит, то все имуще$ ство со сроком полезного использования свыше года независимо от стоимости необходимо будет включить в состав основных средств, амортизировать и начис$ лять с его остаточной стоимости налог на имущество2. Ведь объекты, даже мало$ ценные, которые служат более года, относятся к основным средствам3.

КОМУ и когда платить земельный налог , 2007, № 13, с. 48, «Сделки с недвижимостью: кто крайний за налогами?»

2) п. 7 ст. 396 НК РФ; Пись мо ФНС России от 29.04.2005 № 21 4 04/154@

, 2008, № 13, с. 29, «Малые компании отмылись от “грязных” платежей»

3) пп. 9—17 разд. 4 Поряд ка, утв. Приказом Ростех надзора от 05.04.2007 № 204 (ред. от 27.03.2008) 4) п. 3 Письма Ростехнадзо ра от 12.02.2007 № 04 09/169

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

2) Письма Ростехнадзора от 27.04.2007 № 04 09/455, от 23.12.2005 № СС 47/145

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) ст. 8.41 КоАП РФ

Дабы вашей обычной «офисной» компании ежеквартально не вносить плату за об$ разование на ее объектах (собственных или арендуемых площадях) и размещение на свалках хотя бы килограмма бытового и иного мусора или не подвергаться опасности быть оштрафованной за невнесение платы на сумму до 100 тыс. руб.1: <если> вы собственник — заключите не только договор на вывоз бытового мусо$ ра, но и еще один договор: <или> прямой договор на размещение (утилизацию) в местах захоронения или уничтожения с собственником полигона для размещения отходов (пе$ реработчиком); <или> договор с «посредником» (комиссионером), от лица которого будет производиться размещение мусора или к которому сразу будет перехо$ дить право собственности на образуемый в компании мусор2. При таком «обороте» отходов вносить плату должны не вы, а владелец поли$ гона или посредник. Подобный порядок следует из действующей начиная с рас$ чета за II квартал 2008 г. редакции Порядка заполнения и представления формы расчета платы за негативное воздействие на окружающую среду. Теперь в нем предусмотрено, что из размещенных за отчетный период отходов (объект взима$ ния платы) исключаются не только отходы, переданные в собственность другим лицам, но и отходы, которые были переданы для размещения сторонним органи$ зациям3; <если> вы арендатор — не упоминайте в договоре аренды услуги арендодателя по вывозу мусора. Фактически же все образуемые у вас бытовые отходы вы буде$ те складировать в баки арендодателя, а расходы арендодателя на вывоз всего му$ сора с объекта будут покрываться арендной платой без детализации4.

ПРОВЕРКИ

КАК не платить «плату за грязь» в части бытового и прочего мусора

КАДРЫ

1) п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 35, п. 3 ст. 33, ст. 53 Земельного ко декса РФ

При купле$продаже земельных участков земельный налог уплачивает: • продавец участка: <или> до момента регистрации права собственности на участок на имя покупа$ теля (если участок принадлежал продавцу на праве собственности); <или> до момента регистрации прекращения его права бессрочного пользова$ ния участком (если он подал соответствующее заявление в компетентный орган собственника участка — муниципалитета, субъекта Федерации, РФ)1; • покупатель — исключительно с момента регистрации его права собственности на приобретаемый у продавца или собственника участок (в порядке выкупа при приватизации или на ином основании)2.

27

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 28

КАДРЫ

НА КАКИЕ премии не начисляется ЕСН

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

ОСНО

, 2008, № 6, с. 7—14, «“Прибыльные” проблемы: дивиденды, декларация и другое»

1) п. 1 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ (да лее — Закон № 167 ФЗ) 2) п. 3 ст. 236, пп. 1, 22 ст. 270 НК РФ; п. 2 ст. 10 За кона № 167 ФЗ; Постанов ление Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 № 13342/06; Определение ВАС РФ от 12.09.2008 № 11275/08 3) п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14 ФЗ; п. 2 ст. 42 Федерального за кона от 26.12.95 № 208 ФЗ; п. 83 Положения... утв. При казом Минфина России от 29.07.98 № 34н 4) п. 1 ст. 236, ст. 255 НК РФ; п. 2 ст. 10 Закона № 167 ФЗ; п. 3 Информаци онного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106

КАК уплачивать НДФЛ с подарков работникамBрезидентам , 2009, № 1, с. 38, «НДФЛ с подарков работникам»

1) п. 1 ст. 226, п. 28 ст. 217, подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ 2) п. 1 ст. 224, пп. 2, 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ

СПЕЦРЕЖИМЫ

При выплате премии не начисляйте на нее ЕСН и взносы в ПФР: <если> премия не связана с выполнением конкретным работником его трудовых обязанностей, ведь в этом случае отсутствует объект налогообложения ЕСН и взносами в ПФР1. Среди выплат этой категории можно упомянуть, например, премию: • ко дню рождения работника; • к дате основания компании; • ко дню работника отрасли; <если> источником выплаты премии является чистая прибыль, выделенная на эти цели решением общего собрания участников организации (фонд потребления). Премии такого рода не облагаются ЕСН и взносами в ПФР, потому что они не учитываются для целей налогообложения прибыли (независимо от оснований вы$ платы премии)2. Но обратите внимание: нельзя смешивать понятия «расходы, не учитываемые для целей налогообложения» и «расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли». Последнее обязательно предполагает решение участников организации, в котором четко определена сумма чистой прибыли, направленная на финансирование ряда расходов, например на выплату премий3. Если начисленная вами премия не подпадает ни под одну из перечисленных категорий, вы обязаны начислить на нее ЕСН и взносы в ПФР, а также включить премию в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль4.

3) п. 1 ст. 230 НК РФ; Приказ МНС России от 31.10.2003 № БГ 3 04/583 4) п. 2 ст. 230 НК РФ; Приказ ФНС России от 13.10.2006 № САЭ 3 04/706@ 5) п. 5 ст. 226 НК РФ

Если ваша организация дарит физическим лицам подарки общей стоимостью свыше 4000 руб. за год, то вы обязаны1: • рассчитывать НДФЛ по ставке 13% с совокупной стоимости подарков, превыша$ ющей с начала года 4000 руб., удерживать налог при ближайшей выплате работ$ нику денег и перечислять его в бюджет не позднее дня выплаты работнику де$ нежного дохода2; • вести учет данных доходов в карточках по форме № 1$НДФЛ3; • не позднее 01.04.2010 подать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за 2009 г. по форме № 2$НДФЛ4; • в случае невозможности удержать НДФЛ в течение 1 месяца с момента возник$ новения таких обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган5.

КАК удержать НДФЛ при продаже товаров работникам по льготным ценам

ОТ ФНС РОССИИ

, 2008, № 1, с. 14, «Налоговый калейдоскоп — 2008»

1) подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ (ред. от 24.07.2007)

28

При льготной продаже работникам товаров с разницы между обычно применяе$ мой и льготной ценой нужно исчислять НДФЛ1. И если ранее налоговики пыта$ лись при существенном отклонении цен доначислить налоги лишь продавцу (в порядке ст. 40 НК РФ), то с 2008 г. могут доначислять и НДФЛ покупателю. Так что вам необходимо при продаже работникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с дохода в виде раз$ ницы между обычно применяемыми вами ценами и льготной ценой.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 29

КАДРЫ

КАК удержать НДФЛ при выдаче займов работникам , 2008, № 1, с. 14, «Налоговый калейдоскоп — 2008»

ПРОВЕРКИ

КАК оплатить работнику на окладе день выезда в командировку, приходящийся на выходной день

КАДРЫ

2) п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ

ОСНО

1) подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ

Выдавайте работникам рублевые займы: <или> по ставке в размере 2/3 ставки рефинансирования Центробанка; <или> по ставке, немного превышающей этот уровень. Эти варианты финансово выгодны компании и не приводят к возникновению на$ логооблагаемой материальной выгоды у работника1. Однако если до 2008 г. при вы$ даче займов в рублях порог необлагаемой материальной выгоды определялся исходя из ставки ЦБ РФ, действовавшей на дату получения средств, то сейчас этот порог оп$ ределяется исходя из 2/3 ставки ЦБ на каждую дату уплаты процентов2. Поэтому при повышении ставки ЦБ (что и происходит в 2009 г.) облагаемая материальная выгода может появиться и по займам, которые ранее к ее возникновению не приводили. Поэтому при выдаче подобных займов не фиксируйте в договоре процентную ставку, а просто привяжите ее к 2/3 ставки ЦБ. Тогда при каждом изменении ставки ЦБ будет сохраняться и «необлагаемый» размер процентов по займу. Еще один совет поможет сэкономить не столько средства компании, сколько время бухгалтера. При выдаче займов на длительный срок по ставкам, привязан$ ным к 2/3 ставки рефинансирования, определите в договоре условие о единовре$ менной выплате процентов по займу в конце срока действия договора (и для за$ щиты финансовых интересов работника — его право на досрочное погашение займа и процентов). Соответственно, бухгалтер должен будет и единожды рас$ считать налогооблагаемый доход заемщика, поскольку он с 2008 г. определяется исключительно на дату погашения процентов (а не как минимум ежегодно, как это было предусмотрено до 2008 г.).

, 2008, № 22, с. 41, «Оплата командировки в нестандартных ситуациях»

2) ст. 153 ТК РФ; Решение Верховного суда РФ от 20.06.2002 № ГКПИ2002 663

, 2008, № 8, с. 29, «НДФЛ с доходов нерезидентов»

На практике бухгалтеры при расчете НДФЛ нередко испытывают трудности при определении статуса своих работников — резиденты они или нет, особенно если в организации работают иностранные граждане и (или) россияне, работа кото$ рых связана с постоянными командировками. Для признания работника резидентом РФ и применения ставки НДФЛ 13% нужно, чтобы в течение 12$месячного периода, предшествующего дате выплаты | 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

КОГДА пересчитывать НДФЛ при смене статуса работника

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) пп. 4, 5 Положения об особенностях направления работников в служебные ко мандировки, утв. Постанов лением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749; ст. 153 ТК РФ

По возвращении работника из командировки выясните, будет ли работник ис$ пользовать отгул за день выезда в командировку в выходной день1. Для этого по$ просите работника написать либо заявление с просьбой предоставить отгул, либо заявление о том, что он не будет использовать отгул. Возможны две ситуации: <если> работник, получающий оклад2, использует отгул, то произведите ему оп$ лату за день выезда в командировку в одинарном размере дневной части оклада и, естественно, предоставьте отгул; <если> работник, получающий оклад2, не использует отгул, то оплатите этот день в двойном размере дневной части оклада.

29

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 30

дохода, он находился на территории РФ в общей сложности хотя бы 183 календарных дня1. Поскольку контролирующие органы высказыва$ ют разные позиции о моменте пересчета НДФЛ, то в сложившейся ситуации, чтобы учесть и нормы законодательства, и интересы работника и работо$ дателя, можно действовать следующим образом. ШАГ 1. Статус сотрудников (граждан РФ и ино$ странцев), работа которых связана с частыми ко$ мандировками за границу, определяйте на 1 янва$ ря текущего налогового периода, а налог пересчитывайте по окончании года2. Так надо де$ По работникам, которые часто летают в командировки, окон' лать потому, что у таких сотрудников, например, чательный статус (резидент или нерезидент) лучше опреде' лять в конце года, чтобы избежать ежемесячного пересчета на 1 июля текущего календарного года может НДФЛ быть статус резидента, а уже на 1 сентября этот статус будет утрачен, а в конце года опять приобретен. Ведь в расчет берутся 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, и в этом периоде считаем время пребывания на территории РФ. При этом в течение года доходы работника надо облагать: <или> по ставке 13%, если на 1 января он был резидентом; <или> по ставке 30%, если на 1 января он был нерезидентом. Окончательный статус работника определяйте на конец года (на 31 декабря). И налог пересчитывайте по окончании года2. При таком подходе вы избавляетесь от ежемесячного пересчета НДФЛ. ШАГ 2. Статус тех иностранцев, которые только приехали в РФ (или не подтвер$ дили, что жили здесь) и для которых ваша организация является первым местом работы в России (и эта работа не связана с командировками), определяйте на да$ ту выплаты первой зарплаты. Скорее всего, они будут нерезидентами, и доходы такого работника облагайте по ставке 30%. Если этот иностранец принят на работу в первой половине года, то его статус уточняйте через полгода после приема на работу. Если он все время находился на территории РФ, то налог пересчитывайте по ставке 13% со дня приема на работу.

1) п. 2 ст. 207 НК РФ; По итогам года статус уточнять нет необходимости, он уже измениться не может. Письмо Минфина России Если этот иностранец принят на работу во второй половине года, то его ста$ от 23.07.2007 тус можно не уточнять. По итогам года он останется нерезидентом РФ. № 03 04 06 01/258 ШАГ 3. Статус иностранцев, работа которых не связана с командировками и ко$ 2) Письма Минфина России от 25.12.2007 торые уже работали в России (или жили в РФ и подтвердили это), также опреде$ № 03 04 06 01/453, ляйте на дату выплаты первой зарплаты. от 22.11.2007 Но при этом его доходы надо облагать: № 03 04 06 01/409, от 22.11.2007 <или> по ставке 13%, если он находился на территории РФ 183 дня (и более) № 03 04 06 01/406, в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты (то есть от 21.05.2007 был резидентом РФ); № 03 04 06 01/149 <или> по ставке 30%, если он находился на территории РФ менее 183 дней в те$ 3) Письма Минфина России от 26.07.2007 чение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты. № 03 04 06 01/268, При этом следить за изменением статуса такого работника надо ежемесяч$ от 29.03.2007 но. И как только статус изменится — пересчитать налог (или в сторону уменьше$ № 03 04 06 01/94; Пись ма УФНС России по г. Моск ния, или в сторону увеличения)3. ве от 29.11.2007 Бухгалтер может попросить работника, чтобы он сам следил за своим стату$ № 28 11/113476, сом, так как он заинтересованное лицо. Скорее, на это согласится тот работник, от 14.09.2007 № 28 11/087829 который с начала года является нерезидентом и платит налог по ставке 30%.

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

Юрий Синицын/Фотобанк Лори

ОСНО

КАДРЫ

30

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 31

КАДРЫ

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

Мы предлагаем вам следующий простой алгоритм распределения получателей дохода на резидентов и нерезидентов1:

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) п. 2 ст. 207, ст. 224 НК РФ

ПРОВЕРКИ

, 2007, № 3, с. 39, «НДФЛ"2007 — много шума из ничего»

КАДРЫ

КАК проще всего разделить граждан на налоговых резидентов и нерезидентов

ОСНО

Ведь он заинтересован в том, чтобы налог по ставке 13% ему пересчитали сразу же, как только он станет резидентом. А кроме того, еще и вернули излишне удержанный налог. Во всех вышеизложенных ситуациях нужно также уточнить статус и на дату увольнения работника4. Ведь на дату увольнения работодатель должен правильно определить статус работника и его налогооблагаемый доход. При этом в п. 2.3 справки о доходах физлица (форма № 2$НДФЛ)5 надо указать статус МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ работника на дату последней выплаты дохода. Если он является рези$ дентом РФ — указывается цифра 1, а если нет — цифра 2. “Раз в несколько месяцев Если на дату последней выплаты дохода статус работника меняет$ работник'иностранец уезжа' ся (был резидентом, а стал нерезидентом или наоборот), то в этом ет к себе домой на пару недель. Могу я считать его случае делаете перерасчет налога. резидентом или он обязан Если работник был нерезидентом, а стал резидентом, то с его до$ безвылазно сидеть в РФ хода НДФЛ должен удерживаться по ставке 13%. А поскольку с его 183 дня подряд?” дохода налог удерживался по ставке 30%, то нужно сделать перерас$ Ирина, чет с начала года и вернуть излишне удержанный налог по заявлению бухгалтер, г. Астрахань работника. Так как налог уже уплачен в бюджет, то организация мо$ жет вернуть работнику излишне удержанный налог за счет текущих платежей в бюджет по НДФЛ. Кстати, налоговые органы не имеют ничего против такого возврата6. То есть возврат НДФЛ конкретному работнику фактически про$ изводится за счет сумм НДФЛ, удержанных в текущем месяце не только с него, но и с других работников. Итак, если работник был нерезидентом, а затем стал резидентом, то организация может: <или> уменьшить сумму исчисленного налога к уплате в бюджет по ставке 30% по всем работникам$нерезидентам на сумму налога, подлежащего возврату работнику (конечно, при наличии других работников, с которых НДФЛ платится по став$ ке 30%). А на сумму налога, исчисленного по ставке 13%, написать в налоговый орган заявление о зачете; <или> уменьшить сумму исчисленного налога к уплате в бюджет по ставке 13% по всем работникам организации на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30% (при отсутствии работников, с которых НДФЛ удерживается по став$ ке 30%). При этом сумму налога, перечисленного в бюджет по ставке 30%, надо зачесть в счет налога по ставке 13%7. Если работник был резидентом, а стал нерезидентом, то с его дохода НДФЛ 4) Письмо Минфина должен удерживаться по ставке 30%. А так как с его дохода налог удерживался по России от 21.05.2007 № 03 04 06 01/149 ставке 13%, то нужно сделать перерасчет с начала года и с ближайшего дохода на$ 5) утв. Приказом ФНС Рос чать удерживать подлежащие уплате суммы налога и перечислять их в бюджет. При сии от 13.10.2006 этом сумму налога, перечисленного в бюджет по ставке 13%, надо зачесть в счет № САЭ 3 04/706@ налога по ставке 30%. Понятно, что сумма налога, исчисленная по ставке 30% с на$ 6) Письмо УФНС России чала года, будет значительно превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. по г. Москве от 29.11.2007 № 28 11/113476 В этом случае ежемесячно из зарплаты работника надо удерживать не только сум$ 7) ст. 231 НК РФ му НДФЛ за текущий месяц, но и сумму недоудержанного ранее налога. При этом 8) п. 4 ст. 226 НК РФ общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50% суммы выплаты8.

31

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 32

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

ОСНО

КАДРЫ

2) приложение № 3 к Адми нистративному регламенту... утв. Приказом ФМС России от 20.09.2007 № 208; раз дел II Правил регистрации... утв. Постановлением Прави тельства РФ от 17.07.95 № 713 3) Письмо МИД России от 27.09.2006 № 32253/19

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

4) Письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03 04 06 01/31

32

5) см. Порядок на www.nalog.ru/html/docs/ porjadok_ppm2.doc

• считайте налоговыми резидентами РФ всех своих старых и новых работников и иных граждан, которым вы выплачиваете облагаемый доход, если они предъя$ вили вам один из следующих документов (обязательно снять копии!): – паспорт гражданина РФ с отметкой о регистрации по месту жительства или дополнительно свидетельство о регистрации по месту пребывания в РФ2. Даже если российский гражданин до этого несколько лет находился вне РФ, он все равно для вас резидент РФ — требовать от него загранпаспорт и проверять да$ ты въезда в РФ/выезда из РФ вы не вправе и не обязаны; – паспорт иностранного гражданина (для лиц без гражданства не требуется) и действующие вид на жительство в РФ или разрешение на временное прожива$ ние в РФ с отметками о регистрации по месту жительства или пребывания в РФ; – паспорт/загранпаспорт иностранного гражданина (с действующей визой, если гражданин прибыл в визовом порядке3) и миграционную карту с отметкой орга$ на ФМС России о въезде в РФ минимум 183 дня назад и продлении срока пре$ бывания в РФ по состоянию минимум на текущую дату (дату выплаты дохода); • требуйте эти документы для целей определения резидентства: – у своих работников — только при трудоустройстве. Очевидно, что если вы са$ ми не посылаете их за рубеж, то на всем протяжении их работы в вашей ком$ пании статус они не поменяют; – у неработников — получателей доходов — при каждой (!) выплате облагаемо$ го НДФЛ дохода, поскольку их перемещения вы контролировать не можете; • считайте налоговыми нерезидентами: – всех остальных иностранцев, которые не смогли на дату трудоустройства или при каждой очередной выплате дохода подтвердить вышеуказанными документа$ ми длительность своего пребывания в РФ. Например, Минфин России предлагает налоговым агентам учитывать также справки от других работодателей, квитан$ ции о проживании в гостинице и т. д.4 Однако это, на наш взгляд, опасный и обременительный для бухгалтерии компании подход (такие справки должны изучать сами налоговики при выдаче справок о резидентстве5); – своих работников (и иностранных, и российских граждан), которых непосред$ ственно ваша компания отправила в командировку за пределы РФ и длитель$ ность их пребывания на территории РФ в течение 12 месяцев составила менее 183 дней.

НУЖНО ЛИ распечатывать личную карточку на каждого работника , 2008, № 4, с. 36, «К вам пришел новый работник» 1) п. 12 Правил ведения и хранения трудовых кни жек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспе чения ими работодателей, утв. Постановлением Прави тельства РФ от 16.04.2003 № 225

Если у вас в организации есть программа для электронного ведения личных кар$ точек работников, после заполнения карточки в электронном виде распечатайте карточку на каждого работника. Ведь нужно, чтобы новый работник заверил пра$ вильность внесения записей в разделы I—III карточки своей подписью. Кроме то$ го, в дальнейшем вам придется под роспись знакомить своего работника с каж$ дой записью в трудовой книжке, которую нужно дублировать в личной карточке1.

КАК возмещать расходы физлицам по договорам гражданскоBправового характера (ГПД) , 2008, № 10, с. 47, «Расчеты с исполнителями по гражданско"правовым договорам»

При расчете НДФЛ с вознаграждения исполнителя работ (услуг) по ГПД вы мо$ жете предоставить ему профессиональный налоговый вычет по НДФЛ на сумму | ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 33

КАДРЫ

Illych/Фотобанк Лори

ОСНО

документально подтвержденных расходов, свя$ занных с исполнением договора. Для этого по$ требуйте письменное заявление от исполнителя. Но если расходы возмещаются организацией, то, по мнению Минфина, исполнитель теряет право на такой вычет1. Это значит, что вы долж$ ны будете удержать НДФЛ в большей сумме. По поводу предоставления профессиональ$ ных налоговых вычетов по возмещаемым расхо$ дам договоритесь с исполнителем о том, что: <или> вы самостоятельно закупите все материаль$ но$производственные запасы, необходимые для выполнения работ (оказания услуг) «договорни$ Лучше договориться с исполнителем работ по гражданско' ком», и зафиксируете в договоре, что предостав$ правовому договору, что все необходимые ему для работы ление их исполнителю — обязанность заказчика материалы вы предоставите ему самостоятельно (то есть ваша обязанность). В этом случае затра$ ты на МПЗ вы спишете на расходы в момент подписания акта с «договорником» и вообще не будете включать их в его доход, но и вычета тоже не будет; <или> при заключении договора установите сумму вознаграждения исполнителю так, чтобы туда включались все его накладные расходы (разумеется, их сумму можно будет определить только приблизительно). Не указывайте в самом дого$ воре, из каких частей складывается вознаграждение за выполнение работ (ока$ зание услуг). Всю сумму такого вознаграждения включите в доход работника (в налоговую базу по НДФЛ) и по заявлению работника предоставьте ему про$ 1) Письмо Минфина фессиональный вычет на сумму его расходов. Правда, при таком варианте при$ России от 21.04.2008 № 03 04 06 01/96 дется всю сумму вознаграждения включить в налоговую базу по ЕСН.

КАДРЫ ПРОВЕРКИ

КАКИМ должен быть ГПД, чтобы его не расценили как трудовой , 2008, № 10, с. 7, «Расчеты с исполнителями по гражданско"правовым договорам»

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

2) пп. 2, 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 238 НК РФ

Следите за тем, чтобы заключаемые вами гражданско$правовые договоры с фи$ зическими лицами не могли быть расценены проверяющими как трудовые, ина$ че вам могут доначислить ЕСН (в части, уплачиваемой в ФСС РФ)1 и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 2 , а также пени и штрафы. Для этого: • ГПД только на выполнение непостоянных (разовых) работ; • указывайте срок действия договора; • не указывайте в договоре: – должность, специальность и квалификацию исполнителя; – условия, обязывающие исполнителя подчиняться внутреннему распорядку организации; – фиксированное ежедневное рабочее время; – возможность предоставления отпуска, выплаты компенсации за неиспользо$ ванный отпуск и других социальных гарантий (оплаты больничного и т. д.); • не привязывайте выплату вознаграждения к срокам, установленным в вашей ор$ ганизации для выплаты зарплаты. Работы (услуги) по ГПД, как правило, оплачива$ ются после их завершения (выполнения) и сдачи заказчику (подписания акта); • лучше не используйте в бухучете счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» для отражения расчетов с лицами, работающими по договору подряда.

33

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 34

КАДРЫ

ОСНО

Расчеты с исполнителями ГПД отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими де$ биторами и кредиторами».

КАК должны быть оформлены исправления на лицевой стороне больничного листа

КАДРЫ

, 2008, № 11, с. 44, «Оплата больничного работнику»

1) п. 58 Порядка выдачи ме дицинскими организациями листков нетрудоспособнос ти, утв. Приказом Минздрав соцразвития России от 01.08.2007 № 514

При получении больничного листа от работника проверьте правильность запол$ нения его лицевой стороны медучреждением. Если на лицевой стороне больничного листа есть исправления, они должны быть подтверждены записью «Исправленному верить» и заверены подписью леча$ щего врача и печатью медицинской организации. В бланке не должно быть более двух исправлений. Если их больше, то боль$ ничный лист считается испорченным. Не принимайте его для назначения и выплаты пособия. Отправьте работника в медицинскую организацию, которая выписала неправильный больничный, — пусть она выдаст новый листок нетрудо$ способности1.

МОЖНО ЛИ не заполнять оборотную сторону больничного листа , 2008, № 11, с. 44, «Оплата больничного работнику»

КАКОЙ МРОТ нужно использовать при расчете больничных , 2008, № 11, с. 44, «Оплата больничного работнику» 1) Федеральный закон от 24.06.2008 № 91 ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона “О минимальном размере оплаты труда”»

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

Нельзя. Больничный лист — первичный документ для назначения и выплаты по$ собия. Его обязательно нужно заполнить (работодатель сам заполняет оборот$ ную сторону листа нетрудоспособности). Советуем серьезно отнестись к его за$ полнению. Нельзя просто распечатать расчет пособия из компьютерной программы и подколоть его к незаполненному больничному. К тому же часто получается так, что в компьютерных распечатках расчета больничного не хватает промежу$ точных показателей, которые нужны для заполнения оборотной стороны боль$ ничного листа. Чтобы не заполнять больничные листы работников за несколько лет при про$ ведении проверки органами ФСС, заполняйте больничные сразу — при расчете пособия.

КАК лучше разделить ежегодный отпуск на части Спецвыпуск

1) ст. 125 ТК РФ

34

На оборотной стороне больничного есть графа «Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ». При заполнении этой графы используйте феде$ ральный МРОТ, который установлен Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда». В 2009 г. он равен 4330 руб.1 Региональный МРОТ для расчета больничного применять нельзя.

, 2008, с. 37, «Как рассчитать отпускные»

По соглашению между работником и работодателем отпуск может быть разде$ лен на части, одна из которых не может быть меньше 14 календарных дней1. Ни$ каких специальных правил предоставления оставшейся части отпуска в ТК РФ нет, поэтому:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 35

КАДРЫ

ОСНО

2) ст. 8 ТК РФ

<или> самостоятельно определите их в локальном нормативном акте (например, положении об отпусках), коллективном и (или) трудовом договоре2; <или> определяйте порядок использования оставшегося отпуска по соглашению с каждым конкретным работником. При втором варианте может получиться так, что работник будет использо$ вать оставшуюся часть отпуска по 1—2 дня или же по 5 дней, исключая выход$ ные, тем самым увеличивая продолжительность отпуска. Поэтому, если вы не хотите, чтобы работник так использовал остаток отпуска, закрепите в коллектив$ ном и (или) трудовом договоре, что оставшийся отпуск делится на части продол$ жительностью 7 календарных дней.

КОГДА надо проверять разрешение на работу у «чужих» иностранцев

ОТ ФНС РОССИИ

hunta / Фотобанк Лори

СПЕЦРЕЖИМЫ

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОВЕРКИ

Обязательно проверьте наличие разрешения (должно действовать в пределах субъекта РФ, где находится ваша организация) на работу даже у тех иностран$ цев, с которыми вы непосредственно не заключали трудовые договоры: <если> они являются работниками другой организации, которая выполняет для вас работы (оказывает услуги) на вашей территории (например, уборка терри$ тории или выполнение ремонтных работ). Если иностранные работники контр$ агента не имеют разрешения на работу, вас могут привлечь к административ$ ной ответственности за незаконное привлечение иностранца к трудовой деятельности. Штраф для должностных лиц и предпринимателей при этом со$ ставит от 25 000 до 50 000 руб., а организациям грозит штраф от 250 000 до 800 000 руб. либо административное приостановление деятельнос$ ти на срок до 90 суток 1 . Для того чтобы избе$ жать санкций, необходимо проверять документы у всех работников сторонних организаций в слу$ чае выполнения работ (оказания услуг) на вашей территории; <если> они являются работниками торговой орга$ низации (предпринимателя), которой вы сдаете в аренду площади. Если иностранные работники арендатора не имеют разрешения на рабо$ ту, должностным лицам вашей организации гро$ зит штраф в размере от 45 000 до 50 000 руб., предпринимателям — от 350 000 до 800 000 руб. либо административное приостановление дея$ тельности на срок до 90 суток, организации — от 450 000 до 800 000 руб. либо административ$ ное приостановление деятельности на срок до 90 суток2. Поскольку не всегда можно проконтроли$ ровать контрагента, в договоре с ним предус$ мотрите его обязанность выплатить неустой$ ку в размере не менее чем грозящий вам штраф, если он допустит к работе на вашей тер$ Если на вашей территории трудятся иностранцы — работни' ки вашего контрагента, не забудьте проверить у них разре' ритории иностранца, не имеющего разрешения шения на работу на работу.

КАДРЫ

, 2008, № 10, с. 87—90, «Использование труда иностранных работников»

35

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 36

КАДРЫ НУЖНО ЛИ удерживать алименты на основании копии исполнительного документа

КАДРЫ

ОСНО

, 2007, № 15, с. 46, «Внимание: в штате алиментщики»

1) ст. 109 Семейного кодек са РФ; п. 3 ст. 98 Федераль ного закона от 02.10.2007 № 229 ФЗ 2) п. 1 ст. 113 Семейного кодекса РФ

По закону вы обязаны удерживать алименты с работника только на основании оригиналов исполнительных документов1. Поэтому при поступлении копии испол$ нительного документа затребуйте у адресата его оригинал. Вместе с тем нужно учитывать, что если впоследствии оригинал исполнитель$ ного документа все$таки поступит к вам, то вам придется удерживать с дохода ра$ ботника не только текущие алименты, но и задолженность по прошлым периодам2 (с даты, которая указана в исполнительном документе как дата начала взыскания алиментов, по месяц поступления оригинала исполнительного документа). Поэтому узнайте у работника$алиментщика, не возражает ли он против упла$ ты алиментов, и попросите его написать заявление с просьбой удерживать али$ менты, продублировав в заявлении все основные реквизиты исполнительного до$ кумента (в частности, размер и порядок удержаний, реквизиты получателя). Этот документ и будет являться основанием для взыскания алиментов с работника до момента поступления оригинала исполнительного документа.

КАК определить расчетный период для выплат выходных пособий при увольнении

ПРОВЕРКИ

, 2008, № 9, с. 63, «Цена увольнения»; с. 13, «Выплаты при увольнении: когда и сколько»

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) ч. 3, 6 ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления сред ней заработной платы, утв. Постановлением Прави тельства РФ от 24.12.2007 № 922

36

1) ст. 25.1 Федерального закона от 15.08.96 № 114 ФЗ 2) ст. 25.9 Федерального закона от 15.08.96 № 114 ФЗ; Правила... утв. Постановлением Прави тельства РФ от 16.08.2004 № 413; п. 23 Положения... утв. Постановлением Прави тельства РФ от 01.11.2002 № 789; Соглашение между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006 3) утв. Постановлением Пра вительства РФ от 16.04.2003 № 225; ст. 66 ТК РФ 4) статьи 11, 65 ТК РФ; Федеральный закон от 01.06.2005 № 53 ФЗ

Для исчисления выходного пособия при увольнении и среднего заработка, сохра$ няемого за второй и третий месяцы периода трудоустройства при увольнении в связи с сокращением и ликвидацией, расчетный период составляет 12 кален$ дарных месяцев до увольнения. Если увольнение производится последним днем месяца (то есть это для ра$ ботника последний день работы), то этот месяц включите в расчетный период. Если же увольнение производится в любой другой день месяца, то этот ме$ сяц не включайте в расчетный период, а используйте 12 календарных месяцев до месяца, в котором работник был уволен1.

КАКИЕ документы требовать от иностранца при приеме на работу , 2008, № 9, с. 18, 32; № 10, с. 69—74, «Использование труда иностранных работников»

При принятии на работу иностранца (иностранного гражданина или лица без гражданства, временно пребывающего в России) обязательно потребуйте у него: • паспорт. Если иностранец прибыл в визовом порядке, в паспорте должна быть действующая виза1; • миграционную карту (кроме граждан Республики Беларусь (РБ))2; • трудовую книжку российского образца, если она у него есть. Если трудовой книжки нет, то вы должны оформить ее при условии, что работник проработал у вас более 5 дней и эта работа для него является основной3; • документ об образовании с переводом на русский язык4; • разрешение на работу в пределах субъекта РФ, в котором находится организа$ ция, выданное территориальным отделением ФМС России (кроме граждан РБ)5. В противном случае вам грозит ответственность: <или> за привлечение иностранца, не имеющего разрешения на работу, к трудо$ вой деятельности. Штраф при этом составит от 25 000 до 50 000 руб. для долж$

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 37

КАДРЫ

6) ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ 7) ч. 1 ст. 18.16 КоАП РФ

ностных лиц и предпринимателей и от 250 000 до 800 000 руб. либо администра$ тивное приостановление деятельности на срок до 90 суток для организации6; <или> за нарушение правил привлечения иностранца к трудовой деятельности, осуществляемой на торговых объектах. В этом случае штраф составит от 5000 до 50 000 руб. для должностных лиц, от 350 000 до 800 000 руб. либо администра$ тивное приостановление деятельности на срок до 90 суток для предпринимате$ лей и от 450 000 до 800 000 руб. либо административное приостановление дея$ тельности на срок до 90 суток для организации7.

ОСНО

5) пп. 4.2, 5 ст. 13, п. 9 ст. 13.1 Федерального закона от 25.07.2002 № 115 ФЗ; Ре шение Высшего Совета Сооб щества Беларуси и России от 22.06.96 № 4; Приказ ФМС России от 25.12.2006 № 370

КАК рассчитать средний заработок при привлечении к ограниченной материальной ответственности

При привлечении работника к ограниченной материальной ответственности (то есть в пределах его среднего месячного заработка (СМЗ)), а также для уточнения процедуры получения с него возмещения (по распоряжению руководителя или через суд) вам придется рассчитать СМЗ работника. Однако порядка его расчета для целей материальной ответственности не установлено. Поэтому: <или> рассчитайте СМЗ по «общим» правилам, то есть по тем, которые применя$ ются для случаев сохранения СМЗ за работником на определенный период (кро$ ме отпуска)1. Для этого руководствуйтесь формулой: Сумма начис ленной зарпла ты* за расчет ный период

Количество отработан ных работником дней / x (часов**) за расчетный период

Количество рабочих дней (часов**)*** в месяце причинения (обнаруже ния) ущерба

(1)

ПРОВЕРКИ

Средний месячный заработок для взы = скания ущерба с ра ботника

КАДРЫ

, 2008, № 11, с. 39—40, «Расплата за ущерб»; , 2008, № 10, с. 16, «Как пережить праздники без ущерба для кармана»

* Учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у конкретного работодателя. ** Средний заработок, исходя из отработанных в расчетном периоде часов, а также за часы, приходящиеся на оплачиваемый период, рассчитывайте для работников, которым установлен сум" мированный учет рабочего времени.

Средний месячный заработок для взыс кания ущерба с работника

=

Сумма начисленной зарплаты за рас четный период

/

12 месяцев

(2)

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

1) пп. 9, 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней зара ботной платы, утв. Поста новлением Правительст ва РФ от 24.12.2007 № 922

При этом за расчетный период для исчисления среднего заработка возьмите: <или> 12 месяцев, предшествующих месяцу причинения ущерба; <или> 12 месяцев, предшествующих месяцу обнаружения ущерба (если да$ ту причинения ущерба установить не удалось). Учитывайте, что такой механизм расчета соответствует разъяснениям специ$ алистов Минздравсоцразвития России, поэтому он менее рискованный. Но при этом расчете размер возмещаемого работником ущерба зависит от того, в каком календарном месяце причинен (обнаружен) ущерб, что несправедливо. Так, на$ пример, если ущерб причинен (обнаружен) в январе, то с работника взыщут меньше, чем взыскали бы при причинении (обнаружении) ущерба в августе, по$ скольку количество рабочих дней в январе меньше, чем в августе; <или> рассчитывайте СМЗ так:

СПЕЦРЕЖИМЫ

*** Количество рабочих дней (часов) определяйте по производственному календарю или графи" ку работы независимо от того, сколько дней (часов) работник отработал в месяце.

37

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 38

КАДРЫ

ОСНО

Это более рискованно, но и более справедливо, поскольку «общий» порядок расчета СМЗ рассчитан все же для случаев его сохранения за работником за оп$ ределенный период, а не для привлечения работника к материальной ответствен$ ности.

КАК распределить сумму ущерба при коллективной материальной ответственности , 2008, № 14, с. 46, «Коллективная расплата за ущерб»

КАДРЫ

В случае отказа коллектива работников, с которым заключен договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности, возместить причиненный им ущерб добровольно для обращения с иском к этому коллективу в суд снабдите исковое заявление расчетом суммы ущерба, подлежащего возмещению каждым работником в отдельности. Методику распределения суммы ущерба между члена$ ми коллектива целесообразно заранее прописать в договоре о полной коллектив$ ной (бригадной) материальной ответственности. Для этого лучше всего взять мето$ дику, применяемую судами1. Это позволит вам впоследствии применять данную методику как при решении вопроса о добровольном возмещении коллективом ущерба, так и в случае принудительного взыскания с него ущерба через суд. Для расчета по упомянутой методике воспользуйтесь формулой:

ПРОВЕРКИ

Размер ущер ба, возмещае мый членом коллектива (бригады)

=

Сумма ущер ба, причинен ного коллек тивом (брига дой)

x

Зарплата* члена кол лектива (бригады) за время, отработанное в межинвентаризаци онном периоде**

/

Общая сумма зарплаты* всех членов коллектива (бригады) за межинвента ризационный период с учетом отрабо танного каждым членом коллектива (бригады) времени в этом периоде**

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

* При расчете учитывайте только оклад (тарифную ставку), начисленную работнику (работ"

38

1) п. 14 Постановления Пле нума Верховного суда РФ от 16.11.2006 № 52 «О приме нении судами законодатель ства, регулирующего мате риальную ответственность работников за ущерб, при чиненный работодателю»

никам) за межинвентаризационный период. Премии, доплаты, надбавки, а также выплаты по боль" ничному, начисленные работнику в этот период, при расчете не учитывайте. ** Учитывайте только время, проработанное работником за межинвентаризацонный период в составе коллектива (бригады), а не все время, проработанное им у данного работодателя. При этом не учитывайте периоды отпуска, больничного и другие периоды фактического отсутст" вия работника на работе.

КАК удерживать сумму возмещения ущерба при наличии более приоритетных удержаний , 2008, № 12, с. 45, «Расплата за ущерб»

1) ч. 1, 2 ст. 111 Федераль ного закона от 02.10.2007 № 229 ФЗ «Об исполнитель ном производстве»

До того как производить по исполнительному листу удержания в возмещение ущерба, причиненного работником вашей организации, проверьте, не произво$ дятся ли из его зарплаты более приоритетные удержания (например, алименты). Помните, что требование о возмещении имущественного ущерба работодателю относится к требованиям четвертой (последней) очереди и может удовлетворять$ ся только после полного погашения требований предыдущих очередей1. Если такие более приоритетные требования есть, то сначала удержите по ним в полном объеме, а потом уже приступайте к удержаниям в возмещение ущерба.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 39

ПРОВЕРКИ

КАК уменьшить штраф за несвоевременное представление декларации , 2008, № 10, с. 10, «Штраф за несвоевременную подачу декларации можно уменьшить»

ОСНО

Если вы своевременно и в полном объеме уплатили налог, но декларацию по нему подали в ИФНС с опозданием, то попытайтесь уменьшить сумму штрафа за не$ своевременное представление декларации1. Для этого представьте в налоговую ин$ спекцию вместе с «опоздавшей» декларацией ходатайство в произвольной форме о снижении штрафа, указав в нем на такое смягчающее обстоятельство, как отсут$ ствие негативных последствий совершенного правонарушения для бюджета2. Ходатайство 1) ст. 119 НК РФ

4) п. 1 ст. 138, ст. 139 НК РФ

Помните, что другими смягчающими ответственность обстоятельствами могут быть, например3: • незначительность периода просрочки подачи декларации; • несвоевременная подача декларации впервые; • несоразмерность суммы штрафа совершенному правонарушению; • тяжелое финансовое положение организации. Если же на вашу организацию уже наложен штраф за несвоевременную подачу декларации, то можно представить жалобу в вышестоящий налоговый орган с просьбой изменить решение налоговой инспекции в части размера штрафа4.

, 2008, № 8, с. 8, «Недобросовестность контрагента влияет на ваши налоги» 1) Определение ВАС РФ от 22.10.2007 № 5831/07; п. 10 Постановления Плену ма ВАС РФ от 12.10.2006 № 53

3) пп. 24, 44 Правил; Приказ ФНС России от 21.10.2004 № САЭ 3 09/7@ 4) Определения ВАС РФ от 21.12.2007 № 17389/07, от 10.12.2007 № 16733/07, от 08.11.2007 № 14110/07, от 01.10.2007 № 11319/07

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

2) пп. 20, 23 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 (далее — Правила)

Ситуация, когда налоговики, а следом за ними и суды, отказывают организаци$ ям$покупателям в вычете входного НДС по причине недобросовестности постав$ щика, — уже не редкость. Причем суды настаивают на том, что покупатель должен проявлять должную осмотрительность еще на этапе выбора партнера по бизнесу1. Конечно, проверять всех своих контрагентов — нереально. Но если речь идет о дорогой сделке и о новом контрагенте, то вам лучше подстраховаться и запастись: • копией свидетельства о государственной регистрации поставщика (форма № Р51001) или выпиской из ЕГРЮЛ о поставщике. Для получения выписки из ЕГРЮЛ: <или> сделайте запрос в ИФНС в письменном виде в произвольной форме с приложением платежки, подтверждающей оплату предоставления такой ин$ формации (200 или 400 руб. в зависимости от срочности ответа)2;

СПЕЦРЕЖИМЫ

КАК подтвердить добросовестность контрагента, чтобы не потерять НДС

ПРОВЕРКИ

3) Определение ВАС РФ от 10.04.2008 № 2752/08; Постановления ФАС ЗСО от 03.04.2006 № Ф04 2087/2006(21142 А27 33); ФАС СЗО от 20.03.2008 № А56 35279/2007; ФАС ВСО от 03.05.2007 № А19 40754/05 5 04АП 56/06 Ф02 2340/07

Наша организация представила декларацию по _____ (указывается вид налога) за _____ (указывается отчетный (налоговый) период) _____ (указывается дата подачи декларации), то есть с нарушением установленного срока. На основании подп. 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 Налогового кодекса при вынесении реше ния прошу уменьшить размер штрафа в связи с наличием таких смягчающих ответственность обстоятельств, как ____ (перечисляются обстоятельства). Обращаю внимание на положительную судебную практику, сформировавшуюся по дан ному вопросу: _____ (приводятся реквизиты конкретных судебных решений).

КАДРЫ

2) п. 3 ст. 114 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.03.2008 № 03 02 07/1 133; Постановления ФАС ВСО от 25.12.2007 № А19 6188/07 18 Ф02 9398/07; ФАС ДВО от 07.12.2006 № Ф03 А73/06 2/4575; ФАС ПО от 15.11.2005 № А65 7655/2005 СА1 19

39

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 40

ПРОВЕРКИ

<или> сделайте заявку на получение сведений через официальный сайт ФНС России www.nalog.ru с использованием web$технологии (плата за однократное предоставление всех све$ дений реестра составит 50 000 руб., за обновле$ ние информации — 5000 руб., за годовое або$ нентское обслуживание — 150 000 руб.3); • свежей распечаткой интернет$страницы с дан$ ными поставщика с сайта налоговой службы http://egrul.nalog.ru/fns/; • копией решения о назначении руководителя и главного бухгалтера организации$контрагента (или лиц, уполномоченных подписывать докумен$ ты, включая счета$фактуры, от имени организа$ ции$контрагента). Кроме того, сделайте запрос в налоговую инспекцию, совершались ли вашим контраген$ том налоговые правонарушения в последние Довольно неосмотрительно завязывать деловые отношения 3 года. Даже отсутствие ответа из ИФНС при на$ с новым контрагентом, не имея при этом страховки в виде личии вышеперечисленных документов будет яв$ сведений о его «реальности» ляться достаточным доказательством того, что ваша организация до совершения сделки пыталась удостовериться в добросо$ вестности контрагента4.

5) Постановление Президиу ма ВАС РФ от 03.04.2007 Проверять же своего поставщика более тщательно (ведет ли он реальную № 15255/06; Определения хозяйственную деятельность, какие активы имеет на балансе, платит ли налоги ВАС РФ от 10.12.2007 и сдает ли отчетность, по какому адресу фактически находится), как того хо$ № 15684/07, от 08.10.2007 № 12087/07 тят налоговики, вы не обязаны5. Олег Митюхин/Фотобанк Лори

КАДРЫ

ОСНО

ПРОВЕРКИ

МОЖНО ЛИ ускорить зачет переплаты по одному налогу в счет недоплаты по другому налогу

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

, 2008, № 10, с. 7, «Борьба с просрочкой зачета»

40

1) п. 4 ст. 78 НК РФ 2) п. 2 ст. 88 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98

Не рассчитывайте на проведение налоговой инспекцией зачета в тече$ ние 10$дневного срока после подачи заявления, отведенного для этого Налого$ вым кодексом 1 . Пока на руках нет решения о зачете, считайте, что зачет не сделан. Учтите, что если вы подаете заявление на зачет одновременно с деклараци$ ей, из которой видна переплата по налогу, то срок для вынесения решения о зачете (10 рабочих дней) начнет течь после МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ проведения камеральной проверки декларации либо после истечения срока, отпущенного Нало$ “Не хочется связываться говым кодексом на такую проверку (3 месяца со с возвратом переплаты по налогам или ее зачетом дня представления)2. в счет других платежей, так Также учитывайте, что законодательством как налоговая таким заявле' не установлена ответственность инспекции за ниям никогда не рада и в ка' несвоевременное проведение зачета. Поэтому, честве предупредительной если налоговая инспекция не будет придержи$ меры назначает проверку”. ваться сроков проведения зачета, отведенных ей Надежда, Налоговым кодексом, реальных способов уско$ бухгалтер, г. Санкт'Петербург рения зачета у организации нет.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 41

ПРОВЕРКИ КАК лучше погашать недоимку по одному налогу, если есть переплата по другому , 2008, № 10, с. 7, «Борьба с просрочкой зачета»

ОСНО

Недоимку по налогу можно погасить зачетом, если оба налога относятся к одно$ му виду налогов (если оба налога — федеральные, либо оба — местные, либо 2) п. 10 ст. 78 НК РФ оба — региональные)1. При этом учтите, что если у вас есть переплата по одному налогу и возникла недоимка по другому налогу, то вы рискуете. Налоговая инспекция может вовремя такой зачет не сделать, и в то же время она на$ числит вам пени на имеющуюся у вас недоимку. Если ваша инспекция систематически пропу$ скает сроки зачета излишне уплаченных налогов, то для снижения размера пеней, начисленных на недоимку, которую предполагалось погасить за$ четом: • погасите недоимку и текущие платежи «живы$ ми деньгами»; • подайте заявление о зачете переплаты в счет предстоящих платежей или о возврате излишне уплаченного налога. За просрочку возврата с на$ Не получилось вовремя погасить недоимку зачетом? Чтобы снизить размер пеней, рекомендуем гасить недоимку «живы' логовой инспекции вы сможете взыскать процен$ ми деньгами» ты из расчета ставки рефинансирования2.

1) п. 1 ст. 78 НК РФ

Astroid/Фотобанк Лори

КАДРЫ ПРОВЕРКИ

КАК исправить ошибку в налоговом учете, которая привела к занижению суммы налога к уплате , 2007, № 2, с. 31, «Ошибки лучше исправлять самостоятельно»

2) п. 5 ст. 81 НК РФ 3) ст. 122 НК РФ

Спецвыпуск

1) ст. 122 НК РФ

, 2007, с. 38, «Какие ошибки в платежке на перечисление налога приведут к пене»

Ошибки в номере счета Федерального казначейства и в наименовании банка по$ лучателя — самые серьезные. Чтобы избежать штрафа за неуплату налога1 при неправильном указании этих реквизитов в платежном поручении на уплату нало$ га, сделайте следующее: | 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

ЧТО делать при неправильном указании номера счета Федерального казначейства

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) п. 4 ст. 81 НК РФ

Для того чтобы избежать штрафов по ошибкам, которые привели к занижению налоговых платежей за предыдущие отчетные или налоговые периоды, за кото$ рые уже прошел срок уплаты налога и срок подачи налоговой отчетности1: • сначала заплатите недоимку и пени по налогу; • затем представьте в налоговую инспекцию уточненную декларацию или расчет (обычно он составляется в тот же день, что и платежка на уплату недоимки и пени по налогу) — причем по форме, действовавшей в налоговом периоде со$ вершения ошибки2. Если вы сначала подадите в налоговую уточненную декларацию, а потом за$ платите недостающую сумму налога и пени, то налоговая инспекция сможет на$ ложить штраф за несвоевременную уплату налога3. Попытка исправления вами ошибки может быть рассмотрена судом лишь как смягчающее обстоятельство.

41

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 42

КАДРЫ

ОСНО

ПРОВЕРКИ

2) пп. 3—5 ст. 75 НК РФ 3) Постановление Девятого арбитражного апелляцион ного суда от 15.06.2005 № 09АП 5474/05 А 4) п. 7 ст. 78 НК РФ 5) пп. 4, 5 ст. 78 НК РФ

ПРОВЕРКИ

6) п. 6 ст. 78 НК РФ 7) ст. 196, п. 1 ст. 1102 ГК РФ

• повторно уплатите сумму налога с указанием МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ правильного счета Федерального казначейства “Мы из'за технической и банка получателя; ошибки в платежке перечис' • отдельным платежным поручением в тот же лили деньги по неверным бюджет уплатите сумму пени, равную 1/300 от реквизитам. Хорошо, что действующей ставки рефинансирования за каж$ они все же попали на счет дый день просрочки начиная со дня, следующего Федерального казначейства. за установленным сроком уплаты налога, и по Но зная о проблемах с воз' день повторной уплаты включительно2; вратом, мы подали заявле' ние на зачет. Ждем'с”.

• выясните, кому фактически были перечислены денежные средства, и: Ирина Анатольевна, бухгалтер, г. Москва <если> перечисленная сумма все же попала на счет Федерального казначейства, в том числе на счет для неналоговых доходов, или на счет «Невыясненные поступления»3, — в те$ чение 3 лет со дня уплаты суммы налога по неправильным реквизитам обратитесь в ИФНС с письменным заявлением в произвольной форме4: <или> о зачете уплаченной суммы в счет предстоящих налоговых плате$ жей, либо имеющейся недоимки по налогам, либо задолженности по пеням и штрафам5; <или> о возврате уплаченной суммы6; <если> перечисленная сумма не попала на счет Федерального казначейства — обратитесь к получателю платежа с требованием о возврате сумм неоснова$ тельного обогащения. Взыскание сумм неосновательного обогащения в судеб$ ном порядке возможно в течение 3 лет со дня обнаружения ошибки7.

КОГДА надо представлять дополнительные документы при камералке по НДС , 2008, № 5, с. 17, «Камералки по НДС ограничили»

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

В начале прошлого года ФНС России1 довела до сведения своих территориальных инспекций позицию Минфина России2 о неправомерности истребования дополни$ тельных документов при камеральной проверке декларации по НДС, в которой указан НДС к уплате (строка 040 раздела I декларации по НДС (КНД — 1151001)3). ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ С.А. Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса, заместитель начальника отдела методологии, автоматизации и организации межведомственного взаимодействия Контрольного управления ФНС России

1) Письмо ФНС России от 17.01.2008 № ШС 6 03/24@ 2) Письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03 02 07/2 209 3) утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н 4) п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ

42

“До 2009 г. норма п. 2 ст. 88 НК РФ содержала требование о необ' ходимости представления налоговой декларации (расчета) и доку' ментов, которые по НК РФ должны к ней прилагаться. Именно с мо' мента представления документов и начинал течь 3'месячный срок для определения начала проведения камеральной налоговой про' верки. Удаление с 2009 г. из этой нормы требования представлять документы означает, что во всех случаях правило едино — срок проверки исчисляется со дня представления именно налоговой декларации (расчета)”. Помните, что требование налоговиков о представлении дополнительных до$ кументов к декларации по НДС законно только в случаях: <если> вы указали НДС к возмещению (строка 050 раздела I декларации по НДС). Налоговики вправе потребовать только документы, подтверждающие вычет4;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 43

ПРОВЕРКИ

<если> вы пользуетесь льготой5. Налоговики могут потребовать только докумен$

6) п. 6 ст. 149 НК РФ 7) п. 3 ст. 88 НК РФ

ОСНО

5) п. 6 ст. 88, ст. 149 НК РФ

ты, подтверждающие право на эти налоговые льготы. Например, лицензия на осуществление льготируемой деятельности6. Помните и то, что налоговый инспектор может потребовать представить по$ яснения или исправленную декларацию, если выявит ошибки в декларации или несоответствия/противоречия между данными по декларации и сведениями, име$ ющимися у налоговых органов7. Так что, если вы не льготник, в вашей декларации нет ошибок и по деклара$ ции есть хоть рубль НДС к уплате, требование о представлении дополнительных документов можно не исполнять.

КАК исправлять ошибки в налоговой отчетности

1) абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ 2) абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ 3) п. 4 ст. 81 НК РФ

5) абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ; п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224 ФЗ 6) п. 2 ст. 9 Федерально го закона от 26.11.2008 № 224 ФЗ

С.А. Тараканов, ФНС России

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

4) п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5

непосредственно в периоде, в котором выявлены ошибки. Это избавляет налогоплательщи' ка от представления уточненных налоговых деклараций, если допущенные ошибки (искаже' ния) не привели к неуплате налога, что уменьшает состав представляемой отчетности. Но налогоплательщик, идя на коррекцию налоговой базы в текущем периоде, должен пони' мать, что он сознательно отказывается от возможных выгод, связанных с возникновением переплаты по налогу в налоговом периоде возникновения ошибки. Например, если прово' дится выездная налоговая проверка и есть основания полагать, что будут обнаружены пра' вонарушения по ст. 122 НК РФ за период, следующий за периодом, в котором совершена ошибка. Подача уточненной налоговой декларации и уплата налога и соответствующих пе' ней в этом случае, согласно ст. 81 НК РФ, от ответственности не освободят, а наличие пере' платы в предыдущем налоговом периоде будет учитываться при исчислении недоимки, как базы для штрафа по ст. 122 НК РФ”.

СПЕЦРЕЖИМЫ

“Новая норма позволяет с 2010 г.6 корректировать в сторону уменьшения налоговую базу

ПРОВЕРКИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КАДРЫ

В зависимости от типа выявленной в прошлом периоде ошибки исправляйте ее так: <если> ошибка привела к излишней уплате налога, то: <если> период совершения ошибки неизвестен (невозможно определить), ее необходимо исправить в периоде выявления1. Такое исправление отра$ зится на налоговой базе и сумме налога текущего периода; <если> период совершения ошибки известен, то ее можно исправить: <или> в периоде ее совершения2. Этот вариант выгоден вам при наличии других ошибок, приведших к занижению сумм налога за период с момента совершения этой ошибки до момента ее выяв$ ления. То есть выявленной переплатой можно перекрыть недоим$ ку за прошлые периоды либо полностью, если переплата перекры$ вает недоимку (и тогда не придется вообще платить недоимку и пени3), либо частично, если недоимка больше переплаты; <или> в периоде ее выявления. Даже если налоговый орган выявит исправление ошибки в ненадлежащем периоде (в большинстве случаев это возможно только в процессе выездной проверки), оштрафовать вас нельзя. Ведь в этом случае занижение суммы на$ лога к уплате в текущем периоде будет перекрыто переплатой на$ лога в периоде совершения ошибки4. А с 2010 г. такой способ ис$ правления ошибки будет следовать непосредственно из НК РФ5;

43

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 44

ПРОВЕРКИ

ОСНО

<если> ошибка привела к неуплате (неполной уплате) налога, то: <если> период совершения ошибки неизвестен (невозможно определить),

7) абз. 4 п. 1 ст. 54, пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ 8) п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5

ее необходимо исправить в периоде выявления ошибки1. Такое исправле$ ние отразится на налоговой базе и сумме налога текущего периода; <если> период совершения ошибки известен, ее необходимо исправить в периоде ее совершения, то есть подать уточненные декларации и до$ платить налог и пени7. В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности за неуплату налога по ст. 122 НК РФ8.

44

1) пп. 12, 40, 48, 62, 97, 99 Регламента информирова ния налогоплательщиков, утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н (далее — Регламент инфор мирования); п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ

, 2008, № 12, с. 17, «Общаемся с инспекцией по регламенту»; № 4, с. 64, «Какие разъяснения освобождают налогоплательщика от пеней и штрафа»; , 2007, № 9, с. 52, «Не стесняйтесь общаться с налоговой службой!»

Чтобы запрос был принят госорганом к рассмотрению и на него был дан ответ по существу, правильно1: 1) оформляйте запрос: • представляйте запрос в письменном виде в произвольной форме или по форме, 2) приложение № 4 к Регла рекомендуемой Минфином России2; менту информирования • указывайте в шапке запроса единственный госорган в качестве адресата, даже 3) п. 10.2 Регламента, если одинаковые запросы подаются вами в несколько разных инстанций одновре$ утв. Приказом ФНС России от 15.02.2007 менно (чтобы обращение не было расценено как дубликат и оставлено без отве$ № САЭ 3 18/62@; та), а также свои данные: полное наименование фирмы, ИНН, почтовый адрес; Письмо УФНС России по • подписывайте запрос. Должна стоять подпись полномочного лица — руководи$ г. Москве от 15.03.2007 № 09 17/022994 теля или лица, уполномоченного по доверенности, с указанием их ф. и. о.3 Если запрос подписан представителем, действующим по доверенности, приложите ее копию; 2) формулируйте запрос: • задавайте вопрос, рассмотрение которого входит в компетенцию «опрашиваемого» вами госоргана (так, не надо спрашивать налоговый орган о по$ рядке уплаты таможенных пошлин, а в Минфин России обращаться за разъяснением гражданского законодательства). В ФНС России направляйте во$ просы, не требующие толкования норм законода$ тельства, а за анализом и правовой оценкой норм обращайтесь напрямую в Минфин России; • излагайте свой вопрос четко, подробно, чтобы из него были видны обстоятельства, в которых имен$ но вы планируете применять разъяснение; • «закладывайте» в свое обращение правильный, по вашему мнению, ответ, примерно так: «Пра$ вильно ли мы понимаем, что в описанной нами ситуации на основании таких$то норм Налогового кодекса и таких$то подзаконных нормативных ак$ тов налоговая база рассчитывается вот так$то?»; 3) обосновывайте исходные сведения, на основа$ нии которых формируется запрос, — сопроводите При общении с госорганами свои вопросы нужно формули' его копиями документов, из которых будут одно$ ровать «с чувством, с толком, с расстановкой» значно видны все аспекты описываемой ситуации. .Копачев/«Главная книга»

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

КАК сформулировать запрос в госорган

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 45

ПРОВЕРКИ НАДО ЛИ уведомлять налоговую инспекцию о смене главного бухгалтера

КОГДА поможет учетная политика для целей налогообложения

КАДРЫ

1) п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129 ФЗ

При смене главбуха вы не обязаны уведомлять об этом налоговую инспекцию, за исключением случая, когда главбух имеет право без доверенности действовать от имени организации1. Но поскольку информация о главном бухгалтере органи$ зации содержится в учетной программе налоговых органов, то именно главному бухгалтеру будут выдавать в ИФНС на руки необходимые документы (решения, уведомления, требования) без предъявления доверенности от организации. По$ этому если планируется, что новый главбух будет лично получать из налоговой инспекции документы (а такая ситуация может возникнуть в любой момент), то направьте в ИФНС письмо в произвольной форме с сообщением о смене глав$ ного бухгалтера и копию приказа о назначении нового главбуха.

ОСНО

, 2007, № 16, с. 68, «Надо ли уведомлять налоговую инспекцию о смене руководителя или бухгалтера»

, 2008, № 5, с. 9, «ВАС признал ценность учетной политики» 1) Постановление Президиу ма ВАС РФ от 12.02.2008 № 6845/07

ПРОВЕРКИ СПЕЦРЕЖИМЫ

Как правило, суды соглашаются с тем, что если какой$либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учет$ МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ ной политике1. Конечно, при условии, что эта методика не противоре$ чит нормам законодательства. “Я сделала УП при помощи Поэтому все применяемые вашей организацией методы определе$ программы «мастер» из Ин' ния доходов и расходов, их оценки, распределения и учета, неясно тернета. Пока она никому не требовалась, все вроде меня или неоднозначно прописанные в Налоговом кодексе либо не пропи$ устраивало, но тут налоговая санные вообще, отразите как элементы вашей учетной политики. сообщила, что будет прове' И если они будут согласованы с другими нормами действующего зако$ рять УП на текущий год! Так нодательства (скажем, положения, касающиеся исчисления НДС, я теперь что'то засомнева' не будут противоречить положениям гл. 25 НК РФ о налоге на при$ лась, достаточно ли тех быль или налоговые нормы будут согласованы с нормами гражданско$ 47 пунктов, что в «мастере», го законодательства), то учетная политика поможет выиграть спор или нет”. с налоговым органом. Зоя, бухгалтер, г. Нижний Новгород Жестко установленного количества пунктов в УП нет. Для каждой организации оно будет свое. Главное — утвердить конкретный вариант учета из возможных и методы (способы) учета, вообще не определенные законода$ тельно.

КОГО уведомить при найме «безвизовых» мигрантов , 2008, № 8, с. 17, «Бланк ценою 800 000 рублей»

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

1) п. 9 ст. 13.1 Федерально го закона от 25.07.2002 № 115 ФЗ «О правовом по ложении иностранных граж дан в РФ»; п. 2 Правил, утв. Постановлением Прави тельства РФ от 18.03.2008 № 183

Наняв на работу мигрантов из безвизовых стран (все участники СНГ, кроме Гру$ зии и Туркмении) и проверив у них паспорт, миграционную карту, отрывной та$ лон уведомления о прибытии, разрешение на работу, вы должны уведомить: • в 3$дневный срок с момента привлечения мигранта к труду (заключения догово$ ра) — орган ФМС России, выдавший разрешение на работу, и орган занятости населения по субъекту РФ1; • в 10$дневный срок — свою налоговую инспекцию. Хотя уведомление налогового органа о найме «безвизовых» мигрантов прямо не предусмотрено, налоговики на$ стаивают на необходимости его представления2 и уже штрафуют работодателей

45

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 46

ОСНО

ПРОВЕРКИ

2) подп. 4 п. 8 ст. 18 Федерального закона от 25.07.2002 № 115 ФЗ; Письмо ФНС России от 14.02.2008 № ШС 6 3/102@ 3) форма утверждена Поста новлением Правительства РФ от 18.03.2008 № 183

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

4) Письмо ФНС России от 24.08.2007 № ГИ 6 04/676@

за неподачу уведомлений на сумму до 800 000 руб. (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2008 № А42$5585/2007; ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ). Впрочем, есть судебные решения и в пользу работодателей (По$ становление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.04.2008 № А33$365/2008$03АП$716/2008). Проще всего уведомить налоговиков следующим образом: • составьте уведомление по той же форме, что и для ФМС и органа занятости, просто изменив адресата3. Хотя у налоговиков есть своя форма, она является ре$ комендованной4, а ответственности за подачу уведомления не по рекомендован$ ной форме, разумеется, не установлено; • отправьте уведомление заказным письмом или с описью вложения, а если хоти$ те — представьте его в инспекцию лично.

КАК подтвердить переход на УСНО , 2007, № 18, с. 17, «Собрались перейти на “упрощенку”? Подайте заявление!»

1) утв. Приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ 3 22/495

Чтобы после перехода на УСНО вам не приходилось доказывать, что вы подавали заявление о переходе: • при личной подаче подготовьте два экземпляра заявления1, первый из которых останется в налоговом органе, а второй, с отметкой о дате его представления, останется у вас. Вот его$то обязательно сохраните; • при направлении по почте с уведомлением непременно сохраните еще и опись вложения (заверенную работником почты), в которой должно быть указано, что налоговикам направлялось заявление о переходе на УСНО. Именно одна из этих бумаг (второй экземпляр заявления с отметкой о дате его представления или опись вложения с уведомлением о вручении заявления) и будет служить основанием вашего перехода на УСНО в случае неполучения от налоговой уведомления о возможности применения «упрощенки».

КАК реагировать на запрос о представлении информации о контрагенте

СПЕЦРЕЖИМЫ

, 2007, № 12, с. 18, «Документирование “приключений” в ходе налоговой проверки»; № 2, с. 56, «Налоговые проверки и обжалование их результатов: пикантные подробности»

ОТ ФНС РОССИИ

1) пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ 2) приложение № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ 3 06/338@ 3) пп. 4, 5 ст. 93.1 НК РФ 4) приложение № 6 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ 3 06/338@ 5) п. 3 ст. 93.1 НК РФ

46

Если в отношении вашего контрагента проводятся мероприятия налогового контро$ ля, у вас могут запросить информацию о ваших совместных проектах. Вы обязаны1: • отвечать только на письменное требование2, поступившее от «вашей» инспек$ ции (то есть инспекции, в которой вы состоите на учете в качестве налогопла$ тельщика), в течение 5 рабочих дней со дня его получения3; • представлять и копии запрашиваемых докумен$ МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ тов, и информацию (например, сведения о кон$ 4 кретной сделке), только если в поручении , при$ “Нам тут позвонили из «чу' кладываемом к требованию, указано, что жой» инспекции и устно за' просили информацию о на' в отношении вашего контрагента проводится на$ шем контрагенте. Я не логовая проверка или дополнительные мероприя$ ответила, так как считаю, 5 тия в ходе рассмотрения ее материалов ; что отвечать должна только • представлять только сведения, информацию, ес$ «своей» налоговой”. ли в поручении4, прикладываемом к требованию, Галина, указано, что в отношении вашего контрагента главный бухгалтер, г. Санкт'Петербург проводится любое иное мероприятие налогового контроля.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 47

ПРОВЕРКИ КАК обжаловать решение по итогам налоговой проверки, вынесенное в 2009 г. , 2008, № 23, с. 24, «Жалуемся в налоговую на налоговую»

ОСНО

Помните, что не устроившее вас решение по результатам проверки, вынесенное после 31 декабря 2008 г., нужно сначала обжаловать в административном поряд$ ке — в вышестоящий налоговый орган1. При таком обжаловании госпошлину платить не нужно2. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ К.В. Новоселов, начальник отдела анализа, планирования контрольной работы и мониторинга крупнейших налогоплательщиков Контрольного управления ФНС России, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса, к. э. н.

4) п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101, ст. 101.2, п. 3 ст. 139 НК РФ 5) п. 10 ст. 101 НК РФ 6) п. 9 ст. 101 НК РФ 7) абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ 8) п. 4 ст. 101.2 НК РФ

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

3) п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137 ФЗ

СПЕЦРЕЖИМЫ

2) подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ

ПРОВЕРКИ

1) п. 5 ст. 101.2 НК РФ; п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137 ФЗ

Лучше всего подать апелляционную жалобу на решение, не вступившее в си$ лу. Напомним, она представляется в инспекцию, вынесшую оспариваемое реше$ ние, в течение 10 рабочих дней со дня его вручения вам. Ваша инспекция сама передаст ее в УФНС по субъекту4. Если претензии проверяющих необоснованны и вы сумели подготовить основательные опровержения по обжалуемому реше$ нию, то у вас есть шанс, что оно будет изменено в вашу пользу или отменено. Если вы не успели собрать достаточно доказательств неправомерности вынесен$ ного по проверке решения, то подача апелляционной жалобы отсрочит его вступление в силу, ведь спорное решение начнет действовать только со дня, ког$ да вышестоящий налоговый орган утвердит его полностью или в части. До этого момента с вашего счета не смогут списать задолженность, хотя и могут приме$ нить к вам обеспечительные меры (например, запрет на отчуждение имущества, приостановление операций по счетам)5. Вы же в период рассмотрения апелля$ ции сможете более основательно подготовиться к судебному спору. Имейте в виду, что: 1) готовить жалобу следует еще на стадии подготовки возражений на акт, чтобы не терять драгоценное время, отведенное на обжалование; 2) решение по итогам проверки, если оно не было обжаловано в апелляционном порядке, вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня получения его на$ логоплательщиком6. Поэтому, если вы получили решение простым заказным письмом (без уведомления о вручении), фиксируйте дату его получения либо по штемпелю на конверте, либо по дате на почтовом извещении. Если апелляционную жалобу вы подать не успели, обжалуйте уже вступив$ шее в силу решение в течение 1 года с даты его принятия напрямую в УФНС по субъекту7. Если деньги еще не списаны с вашего счета, то приложите к жалобе ходатайство о приостановлении действия решения8, а также документы, обосно$

КАДРЫ

“Формулировка Закона «...применяется к правоотношениям, воз' никающим с 1 января 2009 года»3 не уточняет, что считать возник' новением правоотношения — момент начала налоговой проверки, момент вынесения решения по ней или момент вступления в силу обжалуемого решения. Но поскольку до вынесения решения обжа' ловать просто нечего, моментом возникновения правоотношения по обжалованию решения нужно считать именно момент вынесения этого решения. А это значит, что если решение по проверке, с которым вы не согласны, датировано 2009 г., то обращаться в суд можно только после того, как решение налогового органа о привле' чении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности будет обжаловано в вышесто' ящем налоговом органе”.

47

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 48

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

ОСНО

ПРОВЕРКИ

9) ч. 4 ст. 198 АПК РФ 10) п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 101.2, п. 2 ст. 140 НК РФ 11) п. 5 ст. 101.2 НК РФ

СПЕЦРЕЖИМЫ

12) Постановление Президи ума ВАС РФ от 20.11.2007 № 8815/07 13) п. 3 ст. 140, п. 3 ст. 139, п. 2 ст. 101.3 НК РФ 14) Постановление ФАС ПО от 11.11.2008 № А65 4426/2008 15) ч. 3 ст. 199 АПК РФ

вывающие необходимость приостановления, подтверждающие, что единовремен$ ное списание оспариваемых сумм поставит организацию в сложное финансовое положение (например, копии договоров или расчетных документов, бухгалтер$ ский баланс по состоянию на ближайшую дату). А вот обжаловать в суд вступившее в силу решение можно будет, только если: • вы уже обращались с апелляционной жалобой или с жалобой на вступившее в силу решение в вышестоящий налоговый орган; • результат рассмотрения вас не удовлетворил или налоговый орган не отреаги$ ровал на жалобу. При этом 3 месяца на судебное обжалование решения инспек$ ции будут исчисляться9: <если> подавалась апелляционная жалоба — то со дня получения вами10: <или> решения об утверждении решения нижестоящего налогового ор$ гана полностью или в части; <или> нового решения по делу, принятого вышестоящим налоговым ор$ ганом; <если> обжаловалось в вышестоящий налоговый орган вступившее в силу ре$ шение — то со дня вступления в силу этого решения11. Имейте в виду, что если подавалась жалоба в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу решение, то срок на судебное обжалование исчисляется с момента истечения срока для рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом12. А это означает, что: <если> вы не получили ответ на жалобу по прошествии 2 месяцев со дня ее по$ дачи в налоговый орган13, то подавайте в суд заявление об обжаловании реше$ ния по результатам проверки с приложением копии жалобы с отметкой налого$ вого органа о дате ее получения; <если> получили ответ с опозданием, а срок для обжалования в суде истек, шанс на судебное рассмотрение у вас все же имеется. К заявлению в суд приложите: • копию решения вышестоящего органа; • ходатайство о восстановлении срока на судебное обжалование с указа$ нием причины, по которой вы его пропустили9 (например, затягивание инспекцией ответа на вашу жалобу признается уважительной причиной пропуска срока14). Если же вышестоящий налоговый орган вынес новое решение, не удовлетво$ ряющее вас (например, ухудшающее ваше положение), обжалуйте в суд именно его. При этом ходатайствуйте о приостановлении действия решения именно вы$ шестоящего налогового органа15.

КАКИМИ разъяснениями можно пользоваться в целях освобождения от пени и штрафов

ОТ ФНС РОССИИ

, 2008, № 4, с. 64, «Какие разъяснения освобождают налогоплательщика от пеней и штрафа; , 2007, № 2, с. 53, «Первая часть НК РФ под знаком администрирования»

48

1) подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 2 ст. 34, ст. 34.2 НК РФ; пп. 5.3.1, 6.6 Положения о Федеральной таможенной службе, утв. Постановлени ем Правительства РФ от 26.07.2006 № 459

Пользуйтесь разъяснением налогового законодательства, если оно обладает сово$ купностью признаков: • дано компетентным госорганом — Минфином России, ФНС России, ФТС России (в части таможенного НДС)1; • подписано2: <или> руководителем, заместителем руководителя компетентного органа (мини$ стром и заместителями министра финансов РФ, руководителями ФНС, УФНС, МИФНС, ИФНС и их заместителями);

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 49

ПРОВЕРКИ

4) Решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06

Спецвыпуск

2) п. 4 ст. 69 НК РФ 3) п. 3 ст. 46 НК РФ 4) п. 2 ст. 70 НК РФ 5) п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 70 НК РФ 6) приложение № 3 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ 3 19/825@ 7) п. 6 ст. 69 НК РФ

Обращайтесь в суд с заявлением о неправомерности взыскания с вас недоимки и (или) пени, если: <или> в требовании1 об их уплате не указаны сумма задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, период и осно$ вания возникновения недоимки и пеней2; <или> решение о взыскании вынесено инспекцией позднее: <или> 6 месяцев3 10 рабочих дней4 и 10 календарных дней2 со дня вступле$ ния в силу решения по результатам налоговой проверки; <или> 9 месяцев5 и 10 календарных дней2 со дня составления документа о выявленной недоимке6. Указанные периоды могут быть длиннее: • на 6 рабочих дней — в случае, когда налогоплательщик уклонялся от получе$ ния требования, вручавшегося ему лично или присылавшегося по почте с уве$ домлением о вручении7; • на количество календарных дней, предоставляемых налоговым органом для испол$ нения требования, свыше минимально возможных 10 календарных дней2.

, 2007, № 2, с. 56, «Налоговые проверки и обжалование их результатов: пикантные подробности»

Решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, вы можете обжаловать в вышестоящем налоговом органе или оспорить в суде не только по существу, | 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

КОГДА решение по результатам проверки нужно оспаривать изBза процессуальных нарушений

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) приложение № 1 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ 3 19/825@

, 2007, № 23, с. 45, «Сказ о пенях»; , с. 60, «Когда неуплаченный налог и пени не могут быть взысканы»

ПРОВЕРКИ

ПО КАКИМ формальным основаниям можно оспорить взыскание налога и пени

КАДРЫ

3) п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ

ОСНО

2) Письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03 02 07/1 116; п. 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5; Письмо Минфина Рос сии от 13.01.2005 № 03 02 07/1 1

<или> руководителем, заместителем руководителя уполномоченного структур$ ного подразделения Минфина России (например, директором и заместителями директора Департамента налоговой и таможенно$тарифной политики Минфина России); • не имеет явно противоречащих закону положений; • относится по смыслу к тому налоговому (отчетному) периоду, в отношении ко$ торого его планируется применять, — основано на положениях законодательст$ ва, актуальных на момент совершения хозяйственной операции, по которой воз$ ник вопрос3; • адресовано: <или> неопределенному кругу лиц, то есть4: <или> в письме есть фразы наподобие: «доведите разъяснение до сведе$ ния налогоплательщиков/территориальных налоговых органов»; <или> текст письма размещен на официальных сайтах ведомств — http://www1.minfin.ru/; http://www.nalog.ru/; <или> конкретно вам, то есть является ответом на ваш запрос. Всегда лучше иметь ответ, адресованный именно вам. Поэтому если вы не находите разъяснение по вашему вопросу, адресованное неопределенному кругу лиц, но из писем другим налогоплательщикам вы знаете, что позиция ведомства в вашу пользу, то направляйте запрос в компетентный орган от своего имени.

49

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 50

КАДРЫ

ОСНО

ПРОВЕРКИ

1) п. 14 ст. 101, п. 1 ст. 138 НК РФ 2) п. 2 ст. 89, п. 14 ст. 101 НК РФ

ПРОВЕРКИ

3) п. 2 ст. 101, п. 6 ст. 100 НК РФ 4) абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 № 12566/07 5) ст. 113 НК РФ 6) п. 3 ст. 46 НК РФ

но и в связи с процессуальными нарушениями, до$ МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ пущенными инспектором при проведении проверки или оформлении ее результатов1. “И в прессе, и по телевизо' ру — чиновники говорят Обязательно заявите о допущенных налого$ о том, что все неустранимые вым органом существенных нарушениях процеду$ сомнения, противоречия ры, при наличии которых решение по результа$ и неясности актов законода' там проверки должно быть отменено безусловно: тельства о налогах толкуют' <или> доначислены налоги2: ся в пользу налогоплатель' – за период, не указанный в решении щика. Как дело доходит до о проведении выездной проверки; практики, то они быстро свои слова забывают и действуют – проверка которых не предусмотрена ре$ «с точностью до наоборот»”. шением о проведении выездной проверки; Олег, <или> вы не согласны с решением налогового ор$ юрист, г. Курск 3 гана и вам не были направлены : <или> акт проверки; <или> извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки4. Помните, что если инспекция заблаговременно уведомила вас об этом, а вы не явились на рассмотрение материалов проверки, то решение может быть принято в ваше отсутствие и обжаловать его по такому основанию не удастся ни в административном, ни в судебном порядке; <или> решение о привлечении к ответственности за совершение налогового пра$ вонарушения принято по истечении трехлетнего срока давности привлечения к ответственности5; <или> решение о взыскании налога, пени, штрафа в случае неисполнения нало$ гоплательщиком обязанности по их уплате добровольно вынесено спустя 2 меся$ ца с момента истечения срока, указанного в требовании об уплате6.

КОГДА решение по результатам проверки возможно оспорить изBза процессуальных нарушений

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

, 2007, № 2, с. 56, «Налоговые проверки и обжалование их результатов: пикантные подробности»

50

1) абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ 2) п. 3 ст. 88 НК РФ 3) пп. 3, 5 ст. 88 НК РФ; Постановление ФАС ВСО от 13.02.2008 № А33 999/07 Ф02 139/08 4) п. 2 ст. 89 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 12.10.2005 № Ф04 7077/2005 (15644 А45 37) 5) п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ 6) п. 8 ст. 101, п. 1 ст. 90 НК РФ; приложение № 3 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ 3 06/338@

Когда нет существенных нарушений процедуры, то решение по результатам про$ верки может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом, только если вы представите доказательства, что именно данное нарушение привело к принятию налоговым органом неправомерного решения1. Можете попробовать обжаловать решение по проверке, если: <или> налогоплательщику не было направлено требование о представлении ис$ правлений, пояснений, уточнений, когда инспектор выявил какие$то ошибки или противоречия в представленных для камеральной проверки документах2; <или> решение по итогам камеральной проверки принято раньше, чем истек срок на представление налогоплательщиком запрашиваемых инспекцией объяс$ нений в связи с обнаруженными в налоговой декларации неточностями3; <или> документы по проверке оформлены с нарушениями, например: • решение о проведении выездной налоговой проверки не содержит указа$ ния на период проверки и налоги, подлежащие проверке4; • не вовремя составлены (акт камеральной проверки составлен по истече$ нии 3 месяцев и 10 рабочих дней с момента подачи декларации5); • не содержат каких$либо необходимых сведений (например, в акте про$ верки не указаны даты начала и окончания проведения проверки, период,

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 51

ПРОВЕРКИ

7) подп. 7, 9 п. 3 ст. 100 НК РФ

9) Постановление ФАС ВСО от 26.07.2005 по делу № А33 32107/04 С3 Ф02 3497/05 С1 10) пп. 1, 6 ст. 101 НК РФ

1) ч. 1 ст. 110 АПК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 № 18118/07

, 2008, № 14, с. 9, «Траты на представителя возместят налоговики»

Т.Левашова/«Главная книга»

ПРОВЕРКИ

Ваши траты на представителя в налоговом споре, в котором вы одержали победу, должен возместить налоговый орган1. Как правило, добровольно инспекции этого не делают, поэтому выигравшим дело налогопла$ тельщикам приходится снова обращаться в суд. Чтобы решение о взыскании с налогового ор$ гана расходов на представителя было принято в вашу пользу, представьте в суд документы, под$ тверждающие: • реальность и объем оказанных представителем услуг, например2: – договор возмездного оказания услуг, любые дополнительные соглашения к нему, кото$ рые должны быть заключены до даты фактичес$ кого оказания услуги (например, представитель$ ства в суде первой инстанции), оплачиваемой по ним3; Одержать победу в судебном поединке с налоговыми орга' – акты об оказании услуг; нами — это полдела. Теперь нужно заставить их возместить вам расходы на представительство в суде – платежное поручение с отметкой банка, сви$ детельствующее об оплате оказанных услуг; – копия решения суда, из которого видно, что представитель участвовал в дан$ ном судебном заседании; • разумность понесенных затрат4, например: – документ, подтверждающий, что аналогичные услуги другой юридической фирмы обошлись бы вам дороже (например, прайс$лист, переписка с иными юридическими конторами по поводу стоимости их услуг, примерный расчет стоимости услуг по аналогичному делу); 2) Постановление – подборка судебных решений по аналогичным делам, подтверждающая проти$ ФАС ВВО от 14.11.2007 воречивость судебной практики по таким спорам; материалы проведенного № А29 6546/2006А представителем дела, из которых будут видны и объемы подготовленных им до$ 3) Постановление ФАС ВВО от 03.03.2008 кументов, и общая продолжительность рассмотрения спора, и количество № А79 10963/2006 пройденных инстанций и представленных доказательств. Так вы обоснуете спе$ 4) ч. 2 ст. 110 АПК РФ; п. 20 цифику или сложность вашего дела, из$за чего представителю понадобилось Информационного письма больше времени на подготовку материалов и участие в судебных заседаниях, Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 № 82 что и повлекло увеличение его гонорара.

КАДРЫ

КАК возместить расходы на судебного представителя в налоговом споре

ОСНО

8) Указ Президента РФ от 15.03.2005 № 295; Поста новление ФАС МО от 20.01.2006 № КА А40/13748 05

за который проводилась проверка, в решении по результатам проверки имеется ссылка на показания свидетеля, отраженные с помощью аудиоза$ писи, но не внесенные в протокол допроса свидетеля6)7; • подписаны: – руководителем или исполняющим обязанности руководителя террито$ риальной инспекции, которые назначены на должности приказом руко$ водителя УФНС (например, УФНС России по Московской области — И.А. Сорокиной), а не руководителя ФНС России (М.П. Мокрецовым)8; – факсимильным способом руководителем налогового органа (его замом)9; <или> нарушены сроки рассмотрения материалов проверки (например, по каме$ ральной проверке — более 2 месяцев и 10 рабочих дней10).

СПЕЦРЕЖИМЫ ОТ ФНС РОССИИ

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

51

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 52

ПРОВЕРКИ ЧЕМ грозит оттягивание начала проведения выездной проверки

КАДРЫ

ОСНО

, 2007, № 12, с. 18, «Документирование “приключений” в ходе налоговой проверки»; № 2, с. 56, «Налоговые проверки и обжалование их результатов: пикантные подробности»

1) приложение № 1 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ 3 06/892@

ПРОВЕРКИ

2) п. 4 ст. 93 НК РФ 3) п. 1.1 ст. 113 НК РФ 4) п. 3 ст. 91, подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ

После вручения вам решения о проведении выездной проверки, подписанного руководителем налогового органа1, не препятствуйте доступу проверяющих на свою территорию или не затягивайте с отправкой подлинников документов в инспекцию, если вы$ МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ ездная проверка запланирована на ее террито$ “Хорошо, что теперь зако' рии. Ваше противодействие повлечет: ном прямо разрешено про' <если> проверка должна была проводиться на длевать срок, в который территории инспекции, то ответственность за не$ можно подготовить копии представление документов2 — штраф в размере документов для проверки. Порой не успеваешь собрать 50 руб. за каждый неподанный документ; все необходимое. А теперь <если> проверка должна была проводиться на ва$ есть возможность даже не' шей территории, то продление срока давности множко выиграть время”.

3 для привлечения к ответственности . Решение по Галина, результатам проверки о привлечении к ответст$ главный бухгалтер, г. Киров венности может быть вынесено со дня соверше$ ния правонарушения (или со дня окончания нало$ гового периода, в котором оно совершено) в течение срока, равного сумме 3 лет и периода, в течение которого вы не допускали проверяющих на свою терри$ торию. В обоих случаях налоговый орган вправе определить суммы налога, подлежа$ щие к уплате, расчетным путем на основании имеющихся у него сведений о на$ логоплательщике4.

КОГДА представлять возражения по акту проверки , 2007, № 12, с. 18, «Документирование “приключений” в ходе налоговой проверки»; № 2, с. 56, «Налоговые проверки и обжалование их результатов: пикантные подробности»

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

Акт проверки составляется по результатам выездной проверки, а также в случае, если были выявлены какие$либо нарушения при камеральной проверке1.

52

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“С 2009 г. установлен срок, в течение которого акт налоговой проверки должен быть вру' чен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под распи' ску либо передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным ли' цом (его представителем). Этот срок составляет 5 дней с даты акта налоговой проверки2. Следует отметить, что это правило не распространяется на случаи, когда акт проверки направляется иным способом, в том числе когда налогоплательщик уклоняется от полу' чения акта. В этих случаях акт направляется без учета данного пятидневного срока”. С.А. Тараканов, ФНС России 1) п. 1 ст. 100 НК РФ 2) абз. 1 п. 5 ст.100 НК РФ 3) п. 6 ст. 100 НК РФ 4) п. 4 ст. 101 НК РФ 5) п. 1 ст. 101 НК РФ; прило жение № 3 к Приказу ФНС России от 07.05.2007 № ММ 3 06/281@

Свои возражения по акту представляйте в инспекцию в письменном виде с приложением подтверждающих их документов не позднее 15 рабочих дней со дня вручения вам акта проверки3. Законодательством не запрещается представлять возражения и непосредст$ венно в день рассмотрения материалов проверки4, но в таком случае велика ве$ роятность того, что будет:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 53

ПРОВЕРКИ

ОСНО

6) п. 6 ст. 101 НК РФ; прило жение № 11 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ 3 06/338@

• продлен срок для вынесения решения по проверке на 1 месяц5; • назначены дополнительные мероприятия налогового контроля на срок до 1 месяца 6 , в рамках которых могут проводиться, например, эксперти$ зы, запрашиваться информация и документы, в том числе и у ваших контр$ агентов.

КАК уплатить госпошлину за рассмотрение заявления при отсутствии денег у заявителя , 2007, № 14, с. 13, «Представителей допустили к уплате госпошлины»

, 2008, № 12, с. 17, «Общаемся с инспекцией по регламенту»; № 2, с. 56, «Налоговые проверки и обжалование их результатов: пикантные подробности»

2) подп. 3 п. 11, подп. 1 п. 132 Регламента информи рования, утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н 3) п. 8 ст. 6.1, п. 14 ст. 2 НК РФ

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

1) п. 39 Регламента инфор мирования, утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н

Любые документы (отчетность, запросы, обращения) в налоговые органы можно представлять по почте или непосредственно в канцелярию инспекции. Причем если для вас имеет значение оперативность доставки документа и дата его по$ ступления в инспекцию (например, со дня принятия запроса налоговым органом начинается отсчет 30 календарных дней на ответ1), посылайте с бумагами курье$ ра. Не забудьте выдать ему доверенность на представление документов2. Если же срок представления документа (например, налоговой декларации) на исходе и у вас нет возможности попасть в инспекцию, чтобы подать его лич$ но, воспользуйтесь услугами почты или иной организации связи: успеете отпра$ вить документ до 24.00 последнего дня срока — он не будет считаться поданным с опозданием3. В любом случае делайте опись вложения, отметка на которой самого нало$ гового органа или отделения почты (при отправке ценным письмом) будет дока$ зательством фактов направления и получения документов, а также укажет на да$ ту их поступления.

СПЕЦРЕЖИМЫ

КАК представлять документы в налоговый орган

ПРОВЕРКИ

2) подп. 8 п. 1 ст. 48 Феде рального закона от 26.12.95 № 208 ФЗ

КАДРЫ

1) Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 № 118; п. 2 ст. 126, ч. 1 ст. 128 АПК РФ

Если для судебного обжалования, например, решения налогового органа оста$ лось мало времени, а счета налогоплательщика заблокированы или имеющихся на них денег не хватает на уплату «судебной» по$ МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ шлины, можно воспользоваться средствами пред$ 1 ставителя (как наличными, так и безналичными) . “Наконец'то можно без спо' Для этого: ров прибегнуть к услугам представителя, который за' • заполните платежку на уплату госпошлины так, платит за нас госпошлину. чтобы были вписаны: Главное — не забыть про до' – фамилия представителя; веренность”.

– наименование, ИНН и адрес представляемого Наталья, лица. Например, «Государь А.М. по довереннос$ бухгалтер, г. Санкт'Петербург ти № __ от ____ (дата) за ОАО “Держава”»; • вложите в пакет документов, подаваемых в суд: – квитанцию об уплате госпошлины; – копию документа, подтверждающего полномочия представителя на уплату госпошлины от имени компании или предпринимателя (например, решения об$ щего собрания акционеров об избрании (назначении) генерального директора2 или доверенности). Аналогичный порядок действий может быть применен вами при уплате через представителя любой другой госпошлины.

53

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 54

ПРОВЕРКИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КАДРЫ

ОСНО

“С 2009 г. ст. 88 НК РФ введена новелла, разрешающая прекратить проверку налоговой декларации (расчета), если во время ее проверки представлена уточненная налоговая декларация (расчет). Ранее это правило выводилось путем логического толкования норм. Показатели первоначальной декларации являются недостоверными по данным налого' плательщика, и проверка первичной декларации (расчета) после того, как ряд показате' лей первичной налоговой отчетности заявлены налогоплательщиком как недостоверные, теряет свой смысл. Такая позиция ранее высказывалась в разъяснении Минфина России от 25.04.2008 № 03'02'07/2'76, которым руководствовались налоговые органы. Одновременно уточнена судьба документов (сведений), полученных налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, — теперь в ст. 88 НК РФ пря' мо прописано, что они могут быть использованы при проведении мероприятий налогово' го контроля в отношении налогоплательщика. Однако представляется, что такое уточне' ние более уместно в ведомственном документе налоговых органов, чем в законе, поскольку п. 1 ст. 88 НК РФ и так разрешает использовать при проверке документы, имеющиеся у налогового органа, в разряд которых попадает документация, полученная в рамках камеральной проверки первоначальной декларации (расчета)”.

ПРОВЕРКИ

С.А. Тараканов, ФНС России

4) п. 9.1 ст. 88, п. 5 ст. 93 НК РФ; пп. 3, 15 ст. 7 Феде рального закона от 27.07.2006 № 137 ФЗ

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

КАК отказаться от регионального МРОТ , 2008, № 11, с. 72, «Региональный МРОТ шагает по стране»; 2007, № 17, с. 15, «МРОТ, да не тот»

1) ст. 133.1 ТК РФ 2) ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ 3) ч. 8 ст. 133.1 ТК РФ

54

Составляйте опись представляемых документов как можно подробнее, указывая, в частности, наименование каждого документа, период, к которому он относится. Актуально это уже с этого года, когда прямо разрешено с «уточненкой» повторно не сдавать документы, представленные в инспекцию с первоначальной декларацией. А особенно актуально это будет также с 2010 г., когда вступит в действие правило о том, что налоговая инспекция не имеет права требовать любые доку$ менты, которые уже представлялись налогоплательщиком в ходе налоговой проверки. Поэтому подробные описи, позволяющие однозначно идентифициро$ вать ранее поданные вами документы, будут весомым основанием не нести в ин$ спекцию бумаги повторно4.

Региональным соглашением о минимальной заработной плате может устанавли$ ваться повышенный по сравнению с федеральным региональный МРОТ. Хотя та$ кое соглашение и не закон, оно обязательно на территории субъекта РФ как для работодателей, которые его подписали, так и для работодателей, которые не от$ казались его подписать (то есть промолчали)1. И если не будет соблюдена процедура мотивированного отказа от присоеди$ нения к региональному соглашению о МРОТ и зарплата будет выплачиваться ни$ же регионального МРОТ, то ответственность будет точно такая же, как за выпла$ ту зарплаты ниже федерального МРОТ2: • для руководителя компании и индивидуального предпринимателя — штраф в размере от 1000 до 5000 руб.; • для организации — штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб. Поэтому, если у вашей организации отсутствуют финансовые возможности для выплаты зарплаты не ниже регионального МРОТ: • следите за публикациями в официальных изданиях региональных властей;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 55

, 2008, № 4, с. 89—90, 112—114, 118—119, «Организация договорной работы в компании»

1) пп. 1, 2 ст. 160, п. 1 ст. 434 ГК РФ 2) Определение ВАС РФ от 07.02.2008 № 653/08

4) Постановление Девятого арбитражного апелляцион ного суда от 25.04.2007 № 09АП 15604/2006 ГК 5) ст. 64 АПК РФ; Постанов ление ФАС ЦО от 09.10.2007 № А09 8896/06 4 6) п. 2 ст. 160, пп. 1, 5 ст. 185 ГК РФ

8) Постановление ФАС СЗО от 23.04.2008 № А56 13616/2007 9) Постановление ФАС ЗСО от 19.07.2007 № Ф04 4926/2007 (36480 А67 25)

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

7) п. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03 07 11/214

СПЕЦРЕЖИМЫ

3) подп. 1 п. 1 ст. 161, статьи 162, 166 ГК РФ

Вы или ваш контрагент можете подписать договор и связанные с его исполнени$ ем документы (накладные, акты и т. п.) с использованием факсимиле, только ес$ ли это прямо установлено1: • соглашением с контрагентом. Причем само это соглашение должно быть под$ писано собственноручно2; • нормативно$правовым актом (в настоящее время таких нет). Если документы подписаны с использованием факсимиле, но без соответст$ вующего соглашения сторон, то при возникновении спора с контрагентом: • договор может быть признан недействительным3. В результате суд может отка$ зать в удовлетворении требований, вытекающих из такого договора4; • иные документы, оформленные в связи с исполнением договора, не будут при$ ниматься судом в качестве доказательств5. Помните, что нельзя подписывать с использованием факсимиле: • доверенности6; • документы, необходимость оформления которых вытекает из публичных право$ отношений, в частности налоговых. Если с использованием факсимиле будет под$ писан, например, счет$фактура, то в вычете НДС покупателю откажут7. Высоки риски и с первичными документами, на основании которых ведется налоговый учет, — вам могут отказать в признании расходов, подтвержденных документа$ ми, подписанными с использованием факсимиле. Хоть это и можно оспорить8, но не всегда9. Поэтому если вы все же получили документы, подписанные с использовани$ ем факсимиле, то во избежание возможных проблем требуйте от контрагента представления документов, подписанных собственноручно.

ПРОВЕРКИ

КАКИЕ документы можно подписывать, используя факсимиле

КАДРЫ

Невозможность в данный период времени платить своим ра' ботникам зарплату на уровне регионального МРОТ можно обосновать, в частности, тяжелым финансовым положением компании

• не позднее 30 календарных дней с момента официального опубликования соглашения и пред$ ложения присоединиться к нему представьте в уполномоченный орган субъекта РФ3: – мотивированный письменный отказ от присое$ динения к соглашению. Обосновать отсутствие возможности платить своим работникам зарпла$ ту не ниже регионального МРОТ можно, напри$ мер, началом становления бизнеса, когда ком$ пания нарабатывает хозяйственные связи, либо тяжелым финансовым положением, связанным со снижением оборотов и прибыли, чрезвычай$ ными ситуациями. Если уполномоченный орган не признает отказ обоснованным, то обжалуйте его решение в суд; – график поэтапного «подтягивания» оплаты труда до уровня регионального МРОТ. Его со$ блюдение будет контролировать государствен$ ная инспекция труда субъекта РФ, в которую направят копию мотивированного отказа. Одна$ ко за нарушение графика ответственность зако$ нодательством пока не предусмотрена.

ОСНО

Zerkalo/PhotoXPress.ru

ПРОВЕРКИ

55

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 56

ПРОВЕРКИ НА ЧТО обратить внимание в проекте договора c контрагентом

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

ОСНО

, 2008, № 5, с. 103—104, «Организация договорной работы в компании»

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

1) пп. 1, 3 ст. 168, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ 2) п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 8, ст. 19, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ

ЧТО надо предусмотреть в договоре с аудитором , 2008, № 2, с. 85—86, 103, 105, «Аудиторская проверка: что важно знать бухгалтеру»

1) статьи 5, 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2) п. 4 Федерального прави ла (стандарта) аудиторской деятельности № 12, утв. По становлением Правительст ва РФ от 23.09.2002 № 696 (далее — Правило № 12) 3) п. 2 Правила № 12 4) приложение к Правилу № 12

56

Если вам принесли проект договора на согласование, обратите внимание на условия: • о цене договора. Если в цене не выделен НДС, выясните, имеет ли место техни$ ческая ошибка, либо поставщик не является плательщиком НДС, либо от налого$ обложения НДС освобождена конкретная операция. В последних двух случаях проверьте обоснованность такого освобождения. При выделении в цене договора НДС проверьте правильность ставки и расчета суммы налога; • о порядке расчетов. Сверьте сроки расчетов по договору с кассовым планом или графиком платежей организации, в том числе налоговых. Это поможет избе$ жать кассовых разрывов, то есть ситуаций, когда при наступлении срока оплаты по договору у вашей организации нет необходимой суммы денег. Если договором предусмотрена предоплата, то определите, какие именно платежи будут считать$ ся ею, например, так: «Предоплатой (авансом) считаются суммы, полученные Продавцом до дня отгрузки Товара, за вычетом задолженности Покупателя за ра$ нее отгруженный Товар, если таковая имеется». Также установите в договоре по$ рядок и сроки передачи счетов$фактур1; • о так называемых налоговых оговорках. Они не должны формулироваться как обязательство одной стороны уплатить налог за другую сторону2. Вместо это$ го нужно правильно определить цену договора. Укажите, например, что цена до$ говора увеличивается на сумму всех налогов, подлежащих уплате по сделке; • о порядке сдачи$приемки результатов выполненных работ или подтверждения факта оказания услуг. Указывайте, какими документами оформляется исполнение обязанностей каждой из сторон договора, кем, в какие сроки они составляются и передаются контрагенту. Не допускайте наличия в договоре непонятных терминов и формулировок, допускающих неоднозначное толкование. Требуйте их разъяснения или исправле$ ния. Настаивайте на использовании при описании предмета договора и других его условий, влияющих на налогообложение, формулировок, близких к формули$ ровкам Налогового кодекса. Выполнение этих нехитрых правил позволит избежать или хотя бы «отбиться» от возможных претензий как контрагентов, так и контролирующих органов.

Основные права и обязанности как аудитора, так и его заказчика установлены Законом об аудиторской деятельности1. Поэтому не дублируйте их в договоре. Хотя аудитор, скорее всего, включит их в договор, поскольку такая рекомендация предусмотрена федеральными стандартами аудита2. Кроме того, до заключения договора аудитор может направить вам письмо о проведении аудита3, содержащее все стандартные условия аудита, в том числе его цель и объем4. Если вас эти условия устраивают, их не надо повторять в до$ говоре, поскольку письмо, подписанное обеими сторонами, является неотъемле$ мой частью договора5. Непосредственно в договоре нужно указать6: • цену проведения аудита (либо способ ее определения), порядок расчетов с аудитором, а также момент признания услуги оказанной (например, дата под$ писания акта);

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 57

ПРОВЕРКИ

6) пп. 6, 7 Правила № 12

КАДРЫ

7) пп. 2, 5, 8 Федерального правила (стандарта) ауди торской деятельности № 27, утв. Постановлением Прави тельства РФ от 23.09.2002 № 696

ОСНО

5) п. 1 ст. 433, статьи 435, 438 ГК РФ

• форму и порядок предоставления аудитором информации о выявленных нару$ шениях, неопределенностях и рисках, способных повлиять на финансовое поло$ жение вашей организации, но не раскрываемых в аудиторском заключении. Как правило, эти сведения предоставляются в виде «письменной информации» или «отчета» аудитора о проведенной проверке. В противном случае вы рискуете по$ лучить только аудиторское заключение; • конкретных представителей аудиторской фирмы и вашей организации, которые будут координировать проведение проверки; • порядок предоставления аудитору информации, в том числе ваших письменных разъяснений и небухгалтерской информации, необходимой для проведения провер$ ки. Это могут быть, например, отчеты руководства или совета директоров о дея$ тельности организации, финансовые отчеты, основные финансово$аналитические показатели, сведения о должностных лицах, включенные в годовую отчетность7; • условия привлечения аудитором экспертов в областях, не связанных с бухгал$ терским учетом, если их заключение необходимо для проведения проверки; • другие условия, не указанные в нормативных актах, которые вы считаете необ$ ходимым включить в договор с аудитором.

КАКИЕ виды деятельности стоит указывать при регистрации компании , 2006, № 15, с. 39, «Первые шаги новой фирмы, без падений и в правильном направлении»

СПЕЦРЕЖИМЫ

2) ч. 2 ст. 12.37, ч. 2 ст. 27.13 КоАП РФ

ПРОВЕРКИ

1) ст. 1, п. 1 ст. 10 Феде рального закона от 25.04.2002 № 40 ФЗ

При регистрации новой компании придерживайтесь простых правил при указа$ нии ее будущих видов деятельности: • при оформлении учредительных документов юридического лица не указывайте в учредительных документах компании (уставе, учредительном договоре) осуще$ ствляемые организацией виды деятельности; • при заполнении заявления о регистрации юридического лица укажите один из кодов ОКВЭД, наиболее соответствующий характеру будущей деятельности компа$ нии. Именно на его основе вашей организации будет выбран класс (и тариф) по страхованию от несчастных случаев на производстве и выслано соответствующее уведомление органа ФСС РФ1. Кроме того, на основе выбранного кода ОКВЭД на$ логовые органы будут сравнивать показатели вашей компании с данными сопоста$ вимых компаний. При таком подходе любое изменение видов деятельности, которые ведет ва$ ша компания, ни к чему вас не обязывает, так как законодательством не установ$ лена обязанность сообщать в налоговые органы сведения об изменении видов де$ ятельности и их кодах по ОКВЭД. А значит, и ответственность за несообщение измененных сведений отсутствует2.

Мы совершенствуемся вместе с вами.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Федеральная налоговая служба. Подробная информация — в Вашей налоговой инспекции, на сайте WWW.NALOG.RU или у оператора услуг Вашего региона

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

Налоговая и бухгалтерская отчетность через Интернет.

57

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 58

СПЕЦРЕЖИМЫ

КАК «упрощенцу» минимизировать потери при продаже основных средств

КАДРЫ

ОСНО

, 2007, № 19, с. 21, «“Доходно"расходная” УСНО и продажа ОС»

ПРОВЕРКИ

1) п. 3 ст. 346.16, ст. 81 НК РФ 2) утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 3) пп. 1, 3 ст. 259 НК РФ

Как известно, у «упрощенца» с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» будут неблагоприятные последствия при продаже основного средства: <или> до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в составе расходов — при сроке полезного использования объекта 15 лет и меньше; <или> до истечения 10 лет с момента приобретения — при сроке полезного ис$ пользования объекта свыше 15 лет. Потребуется пересчет налоговой базы по налогу при УСНО за весь период с момента учета стоимости ОС в составе расходов до даты продажи, представле$ ние уточненных деклараций за все отчетные (налоговые) периоды, в которых ба$ за пересчитывалась, уплата пени за периоды просрочки1. Но можно уменьшить потери, возникшие в результате такого пересчета. Для этого, во$первых, установите по объекту минимально возможный срок полез$ ного использования, который допускается Классификацией основных средств2. Во$вторых, при продаже объекта в первой половине срока фактической эксплуа$ тации для расчета амортизации используйте нелинейный метод (если он, конеч$ но, допустим)3. Сумма амортизации, рассчитанная нелинейным методом, сначала почти вдвое превышает сумму амортизации, начисленную линейным методом. Советуем заранее не устанавливать метод начисления амортизации, используе$ мый при продаже ОС, в учетной политике. Сделайте это перед продажей ОС. Со$ ставьте и утвердите дополнения к учетной политике, указав в них способ амортиза$ ции, выгодный для пересчета налоговой базы в конкретной ситуации.

КАК «упрощенцу» определить чистую прибыль для выплаты дивидендов

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

, 2008, № 4, с. 11—14, «“Прибыльные”» проблемы: дивиденды, декларация и другое»

58

1) ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14 ФЗ; ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208 ФЗ 2) утв. Приказом Госкомста та России № 475, Минфина России № 102н от 14.11.2003 3) подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 № 18 11/3/55757@ 4) п. 3 ст. 4 Федерально го закона от 21.11.96 № 129 ФЗ 5) Письмо Минфина России от 10.01.2006 № 03 11 05/2; Постановле ние ФАС СЗО от 26.06.2007 № А42 8832/2006

Если вы перешли на УСНО и желаете без проблем распределять чистую при$ быль, то вам нужно принять решение о ведении полного бухгалтерского учета1. В этом случае сумму чистой прибыли отчетного года всегда можно будет найти в строке 190 годового отчета о прибылях и убытках. Если же понадобятся дан$ ные о сумме чистой прибыли отчетного года и прошлых лет, их следует искать в строке 470 бухгалтерского баланса2. При этом представлять бухгалтерскую от$ четность в налоговую инспекцию не придется3. Предупреждаем, что существующее мнение, согласно которому организация, применяющая УСНО, вправе утвердить собственную методику расчета чистой прибыли, отличную от установленной бухгалтерскими правилами, и утвердить ее на общем собрании участников4 (например, при «доходно$расходной» УСНО счи$ тать чистой прибылью налоговую базу, уменьшенную на величину налога), опа$ сно тем, что: • вы не сможете на даты распределения и выплаты дивидендов достоверно оце$ нить соотношение чистых активов, которые рассчитываются по данным бухгал$ терского учета, и уставного капитала. А без такой оценки организация не может выплачивать дивиденды5; • рассчитанная таким образом сумма чистой прибыли может не соответствовать сумме денег, реально доступной к распределению, вследствие применения кассо$ вого метода. Например, получив выручку от продажи товаров, которые еще не

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2009 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 59

СПЕЦРЕЖИМЫ

6) пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ

8) п. 4 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ 9) ст. 123, п. 2 ст. 207, п. 2 ст. 214, п. 1 ст. 224 НК РФ 10) п. 1 ст. 75 НК РФ

12) п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 75 НК РФ

КАДРЫ

11) п. 1 ст. 43, ст. 122, ст. 250, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 284 НК РФ

ОСНО

7) п. 1 ст. 43 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03 04 06 01/6

оплачены поставщику, организация включит выручку в доходы, в то время как расходов у нее не будет6. Если распределить такую «прибыль» между участника$ ми, к сроку оплаты товаров заплатить поставщику, возможно, окажется нечем; • налоговые органы, скорее всего, не признают выплаченные суммы дивидендами, руководствуясь позицией Минфина, который считает, что чистую прибыль для выплаты дивидендов «упрощенцы» могут определить только на основании данных полного бухучета7. А значит, при исчислении НДФЛ и налога на прибыль с вы$ плат физическим лицам — резидентам РФ и российским организациям нельзя бы$ ло применять ставку 9%8. Следовательно, налоговые органы могут: • привлечь к налоговой ответственности организацию — источник выплаты за не$ полное удержание НДФЛ (по ставке 9% вместо 13%) с выплат участникам — фи$ зическим лицам9. Попутно с организации взыщут пеню10; • привлечь к налоговой ответственности российскую организацию — получателя выплат за то, что с полученных сумм она самостоятельно не уплатила налог на прибыль по ставке 20%11, а также взыскать недоимку и пеню12.

КАК организовать раздельный учет при совмещении ОСНО и ЕНВД , 2007, № 9, с. 39, «Раздельный — значит обособленный»

ОТ ФНС РОССИИ

Gagara/Фотобанк Лори

СПЕЦРЕЖИМЫ

| 2009 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОВЕРКИ

Если вы из тех, кому «повезло» вести деятельность по ОСНО и попасть под ЕНВД в отношении другого вида деятельности, рекомендуем следующие действия: 1) организационно$управленческие, например: • максимально «разведите» работников по видам деятельности. Для этого составьте любой распорядительный документ по организации (приказ, распоряжение и т. п.), из которого ясно следует распределение работников по видам деятельности. До$ полнительно подтвердить причастность конкретного работника к конкретной дея$ тельности может его должностная инструкция; • максимально разделите имущество по видам деятельности, издав, например, приказ по организации, в котором должно быть установлено, какой конкретно автотранспорт используется для доставки товаров в розничный магазин, а какой — на оптовый склад; • при проведении рекламных мероприятий четко указывайте в договорах, актах выполненных услуг, внутренних документах организации, что эти ак$ ции проводятся в интересах продвижения товара, например, именно в оптовой торговле; • в маркетинговой политике, обосновывающей си$ стему предоставляемых скидок, четко определите, какие скидки и как предоставляются, например, по дисконтным картам (в розничной торговле), а какие и как — оптовым покупателям; 2) учетные: • предусмотрите в рабочем плане счетов субсчета для обособленного отражения активов, обяза$ тельств, операций, доходов и расходов по разным видам деятельности; • закрепите в учетной политике методику раз$ Если вам «посчастливилось» совмещать ОСНО и ЕНВД, по' старайтесь максимально «разложить по полочкам» работни' дельного учета доходов, расходов, активов, обяза$ ков и имущество тельств, хозяйственных операций и входного НДС.

59

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 60

КОНСУЛЬТИРУЕТ ФНС РФ КАКИЕ акты законодательства о налогах вступают в силу со дня их официального опубликования

ОСНО

С.А. Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

КАДРЫ

1) абз. 1, 3 п. 1 ст. 5 НК РФ 2) п. 5 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224 ФЗ 3) абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ 4) п. 4 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224 ФЗ

По общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1$го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу1. Со дня официального опубликования вступают в силу акты законодательства о налогах, принимаемые с 1 октября 2008 г.2, отвечающие совокупности условий3: • в самом акте прямо предусмотрен именно такой момент вступления в силу (на$ пример, «Статьи 3, 7 настоящего Федерального закона вступают в силу со дня его официального опубликования»4); • акт каким$либо образом улучшает положение налогоплательщика, в частности: <или> устраняет, смягчает ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливает дополнительные гарантии защиты прав нало$ гоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей; <или> отменяет налоги и (или) сборы, снижает размеры ставок налогов (сбо$ ров), устраняет обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, нало$ говых агентов, их представителей.

ЧТО нужно представлять для получения выписки из ЕГРЮЛ о собственной компании

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

В.Г. Колесников, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

1) Федеральный закон от 08.08.2001 № 129 ФЗ «О го сударственной регистрации юридических лиц и индиви дуальных предпринимате лей»; пп. 20, 22 Правил ведения ЕГРЮЛ и предо ставления содержащихся в нем сведений, утв. Поста новлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438

Выписка из ЕГРЮЛ юридическому лицу о нем самом выдается по запросу, со$ ставленному в произвольной форме1 с указанием необходимых сведений2. Юридическому лицу выписка из реестра о нем самом предоставляется: <или> бесплатно — в срок не позднее 5 дней со дня поступления запроса; <или> срочно, но за плату — не позднее рабочего дня, следующего за днем по$ ступления запроса при одновременном представлении с запросом документа, подтверждающего оплату. Таким образом, для получения выписки из ЕГРЮЛ юридическому лицу необ$ ходимо составить запрос и приложить к нему, при необходимости, документ, подтверждающий оплату.

2) приложение № 2 к Прави лам, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438

правовыми актами о государственной регистрации юридических лиц не предусмотрено.

Представление дополнительных документов действующими законодательными и нормативными

ВОЗМОЖНА ЛИ регистрация юридического лица по адресу жилого помещения

ОТ ФНС РОССИИ

В.Г. Колесников, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

60

1) п. 2 ст. 54 ГК РФ 2) п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129 ФЗ

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту на$ хождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае от$ сутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без довереннос$ ти1. При этом регистрация осуществляется по месту нахождения, указанному учредителями в заявлении о государственной регистрации2. Из этого следует, что законодательство РФ не содержит запрета на указа$ ние в качестве адреса (места нахождения) юридического лица адреса жилого помещения, по которому будет осуществляться связь с юридическим лицом.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2008 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 61

КОНСУЛЬТИРУЕТ ФНС РФ

Однако учтите, что у вас может возникнуть необходимость: <или> регистрации изменений в учредительные документы в связи со сменой ме$

КАДРЫ

Непредставление, несвоевременное представление или представление недостоверных сведений

ОСНО

ста нахождения организации. Изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных за$ коном, — с момента уведомления органа, осуществляющего государственную ре$ гистрацию, о таких изменениях3. При этом юридические лица и их учредители (участники) не вправе ссылаться на отсутствие регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений. Таким образом, при выявлении несоответствия между фактическим адресом места нахождения и сведениями, содержащимися в учредительных документах и ЕГРЮЛ, должностное лицо организации может быть привлечено к ответствен$ ности за непредставление или несвоевременное представление сведений о юри$ дическом лице для внесения изменений в ЕГРЮЛ.

о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и инди" видуальных предпринимателей, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 5000 руб.4

5) п. 2 ст. 11 НК РФ 6) п. 2 ст. 23 НК РФ

При нарушении срока подачи заявления о постановке на учет к организации применяются штраф" ные санкции, установленные ст. 116 НК РФ.

СПЕЦРЕЖИМЫ

4) п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ

ПРОВЕРКИ

3) п. 3 ст. 52 ГК РФ

<или> постановки на налоговый учет обособленного подразделения. В случае фактического размещения принадлежащего юридическому лицу производствен$ ного помещения (имущественного комплекса), используемого для осуществления хозяйственной деятельности, по адресу, не совпадающему с адресом (местом на$ хождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, указанное помещение признается обособленным подразделением организации5. В этом случае организация обязана подать: • сообщение о создании обособленного подразделения (по форме № С$09$3) в налоговый орган по месту своего нахождения6; • заявление о постановке на учет (по форме № 1$2$Учет) в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, если организация не состоит на учете в налоговых органах на территории муниципального образования, в ко$ тором создано это обособленное подразделение, в течение 1 месяца со дня со$ здания обособленного подразделения.

ПО КАКОЙ форме подавать заявления о снятии с учета «вмененщикам» В.Г. Колесников, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

| 2008 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

1) п. 3 ст. 346.28 НК РФ (ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 155 ФЗ)

С 1 января 2009 г. ФНС России наделена правом утверждения форм заявлений о снятии с учета налогоплательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей нало$ гообложению единым налогом1. Таким образом, до 1 января 2009 г. снятие с учета организаций и индивиду$ альных предпринимателей — плательщиков ЕНВД осуществлялось по заявлению в произвольной форме, а начиная с 1 января 2009 г. — на основе заявления по форме, установленной ФНС России.

61

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 62

ОСНО

КОНСУЛЬТИРУЕТ ФНС РФ

2) п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ (ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 155 ФЗ)

Кроме того, с 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели, зарегист$ рированные в одном субъекте РФ, могут оформлять патент на территории друго$ го субъекта РФ. В таком случае индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган другого субъекта РФ2: • заявление на получение патента; • заявление о постановке на учет в этом налоговом органе по форме, установ$ ленной ФНС России.

КАК уплачивать ЕНВД при изменении численности и уставного капитала

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

О.Б. Охонько, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

1) подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (ред. Федерального закона от 22.07.2008 № 155 ФЗ) 2) Письмо ФНС России от 28.08.2008 № ШС 6 3/613@; Письмо Минфина России от 07.08.2008 № 03 11 02/89

ОТ ФНС РОССИИ

3) ст. 3 Федерального зако на от 22.07.2008 № 155 ФЗ

62

4) утв. Постановлением Рос стата от 20.11.2006 № 69 5) п. 3 ст. 80 НК РФ 6) утв. Приказом ФНС Рос сии от 29.03.2007 № ММ 3 25/174@; рекомен дации по заполнению утверждены Письмом ФНС России от 26.04.2007 № ЧД 6 25/353@

С 2009 г. на уплату ЕНВД не переводятся1: • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на: а) организации, уставный капитал ко$ торых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не ме$ нее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%); б) организации по$ требительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.92 № 3085$1 «О потребительской коо$ перации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»; в) хо$ зяйственные общества, единственными учредителями которых являются потреби$ тельские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с данным Законом; г) акционерные общества, государственные и муниципальные унитарные предприятия, учредителями которых являются РФ, субъекты РФ и муниципальные образования2; • организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная числен$ ность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Данное поло$ жение распространяется на всех налогоплательщиков, за исключением орга$ низаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом № 3085$1, а также хозяйственных обществ, единст$ венными учредителями которых являются потребительские общества и их сою$ зы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с данным Законом, на которых указанное ограничение распространяется только начиная с 01.01.20103. В среднесписочную численность включаются работники всей организации, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразде$ лений по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяе$ мых режимов налогообложения. Среднесписочная численность работников опреде$ ляется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения4. При этом все налогоплательщики обязаны представлять сведения о средне$ списочной численности работников за предыдущий календарный год5: • в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства инди$ видуального предпринимателя); • в срок не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганиза$ ции) организации — не позднее 20$го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована); • по форме ФНС России6.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2008 |

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 63

КОНСУЛЬТИРУЕТ ФНС РФ

При применении новых ограничений следует учитывать, что: <если> по итогам налогового периода плательщиком ЕНВД допущено несоответ$

ОСНО КАДРЫ

ствие данным требованиям, то он считается перешедшим на общий режим нало$ гообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям; <если> налогоплательщик, ранее утративший право на применение системы на$ логообложения в виде ЕНВД, осуществляет облагаемые ЕНВД виды деятельности без нарушения новых требований, то он обязан перейти на уплату ЕНВД с нача$ ла следующего налогового периода по ЕНВД, то есть с начала квартала, следую$ щего за кварталом, в котором им устранены несоответствия новым требованиям. Например, если плательщик с 01.01.2009 утратил право на уплату ЕНВД по при$ чине превышения среднесписочной численности, а по итогам налогового перио$ да 2009 г. среднесписочная численность его работников не превысила 100 чело$ век, то при соблюдении других положений гл. 26.3 НК РФ он должен перейти на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода.

КАК учесть в расходах оплату предоставленного жилого помещения для иногородних работников О.Б. Охонько, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

| 2008 | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ОТ ФНС РОССИИ

3) ст. 131 ТК РФ

СПЕЦРЕЖИМЫ

2) ст. 255 НК РФ

ПРОВЕРКИ

1) п. 1 ст. 252 НК РФ

Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть1: • экономически обоснованны; • подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательст$ вом РФ; • произведены для осуществления деятельности, направленной на получение до$ хода.

1. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начис$ ления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие на$ числения и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом рабо$ ты или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законода$ тельством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами2. При квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве зара$ ботной платы нужно исходить из следующего. Размер оплаты труда считается установленным, если по условиям трудового договора можно достоверно опреде$ лить, какая сумма зарплаты причитается работнику за фактически выполненный объем работы. Зарплата выплачивается в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях3. В то же время в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. При закреплении в коллективном и (или) трудовом договоре обязанности ра$ ботодателя выплачивать часть зарплаты в форме оплаты жилья для проживания работника такая выплата может рассматриваться как составная часть зарплаты, выплачиваемая в неденежной форме. При этом в трудовом договоре должен быть определен конкретный размер этой выплаты. Поэтому если предоставление квартиры для проживания работника является условием трудового договора и рассматривается как обязанность работодателя выплачивать часть зарплаты в неденежной форме, то расходы работодателя на

63

GK2009_SV.qxd

26.01.2009

15:21

Page 64

ОСНО

КОНСУЛЬТИРУЕТ ФНС РФ

4) п. 29 ст. 270 НК РФ

оплату этой квартиры учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

2. Если же работодатель выплачивает иногородним работникам денежную компенсацию за оплату жилья, что предусмотрено коллективным договором, то нужно исходить из следующего. Данная компенсация не является оплатой за выполнение трудовых функций работником2. Поэтому ее необходимо рассматри$ вать как выплату в пользу работников, которая не учитывается в целях налогооб$ ложения прибыли4.

КАК учесть в расходах оплату времени участия в профсоюзных съездах членам профсоюза, не освобожденным от работы

1) ч. 3 ст. 374 ТК РФ 2) абз. 1 ст. 255 НК РФ

Члены выборных коллегиальных органов профсоюзных организаций, не освобож$ денные от основной работы, освобождаются от нее для участия в качестве деле$ гатов в работе созываемых профессиональными союзами съездов, конференций, для участия в работе выборных коллегиальных органов профессиональных сою$ зов, а в случаях, когда это предусмотрено коллективным договором, — также на время краткосрочной профсоюзной учебы. Условия освобождения от работы и порядок оплаты времени участия в указанных мероприятиях определяются кол$ лективным договором, соглашением1. Как следует из Разъяснения Роструда от 25.07.2008 № 1725$6$1, положение ст. 374 ТК РФ об условиях освобождения от работы и порядке оплаты времени участия в мероприятиях, поименованных в ст. 374 ТК РФ, можно отнести к поло$ жению, которое необходимо закрепить в коллективном договоре, соглашении. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в частности, рас$ ходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законо$ дательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами2. На основании вышеизложенного оплата времени участия членов выборных коллегиальных органов профсоюзных организаций, не освобожденных от основ$ ной работы, в мероприятиях, указанных в абз. 3 ст. 374 ТК РФ, может учитывать$ ся в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, если условия освобождения от работы и порядок оплаты времени их участия в соот$ ветствующих мероприятиях отражены в коллективном договоре, соглашении.

ОТ ФНС РОССИИ

СПЕЦРЕЖИМЫ

ПРОВЕРКИ

КАДРЫ

О.Б. Охонько, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

64

| ГЛАВНАЯ КНИГА | СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК | 2008 |

Cover2009_SV.qxd

26.01.2009

15:40

Page 3

«Главная книга» — верный помощник в ежедневной практике бухгалтера организации с общим или специальным режимом налогообложения

выгодно отличает Главную «Что книгу от других журналов: Объективность: Все материалы подаются с учетом официальных позиций госорганов и сложившейся судебной практики! Наглядность: Все статьи сопровождаются примерами, таблицами, схемами и иллюстрациями!

Достоверность: Все выводы подкреплены ссылками на правовые акты! Полнота: По каждой проблеме рассматриваются все варианты решений, с их плюсами и минусами!

»

Простота: Понятный язык изложения! Оперативность: Актуальная и полная информация по самым важным событиям!

современный практический журнал для бухгалтера

Cover2009_SV.qxd

26.01.2009

15:40

Page 4

11 Всероссийская программа поддержки бухгалтера

р й цент ы н с и серв нный о и ц а нформ сь в и Плюс е т й а Обращ онсультант Сети К

С 16 по 31марта в вашей налоговой инспекции Спецвыпуск «Сборник полезных советов для бухгалтера» Приложение на CD «Бухгалтерская пресса и книги» www.consultant.ru

КонсультантПлюс надёжная правовая поддержка