Журнал "Главная книга",13, 2015

01 13

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ январь июль 2015 2015

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ Личный кабинет налогоплательщика прописался в НК

4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ Взаимозачет без проблем

20

Арифметика пособия по уходу за ребенком

25

Платим «за грязь» после судебной реформы

59

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ Малые и средние предприятия станут больше

95

ДЛЯ НАС КАЖДЫЙ БУХГАЛТЕР — ГЛАВНЫЙ!

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ

СЕРВИС ДЛЯ ПОДПИСЧИКОВ

СПРАШИВАЙТЕ КАРТУ С КОДОМ ДОСТУПА У ВАШЕГО МЕНЕДЖЕРА ПО ПОДПИСКЕ

ЗАДУМАЛИСЬ?

— КАК УЧИТЫВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ?

— КАК РАССЧИТАТЬ И ВЫПЛАТИТЬ ОТПУСКНЫЕ?

— КАК ОФОРМИТЬ, ОПЛАТИТЬ КОМАНДИРОВКУ?

НЕ ИЗОБРЕТАЙТЕ ВЕЛОСИПЕД! ОДИН КЛИК — И У ВАС ГОТОВОЕ РЕШЕНИЕ! ПОЛЕЗНЫЙ СЕРВИС НА САЙТЕ www.glavkniga.ru

Подробнее о журнале «Главная книга» на нашем сайте www.glavkniga.ru Условия подписки — на 3-й странице обложки

РЕКЛАМА

ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ — ответы на практические вопросы, с которыми сталкивается бухгалтер в повседневной работе ПОШАГОВЫЙ ПОРЯДОК ЕЖЕДНЕВНАЯ СХЕМЫ И ФОРМУЛЫ ДЕЙСТВИЙ АКТУАЛИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ

бухгалтерский барометр

Имущество стоимостью ниже 100 тыс. руб. — не ОС и не НМА

ЕГРЮЛ откорректируют

Правда, это касается лишь имущества, вводимого в эксплуатацию с 01.01.2016 (Закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Минимальный срок полезного использования амортизируемого имущества остается неизменным — 12 месяцев. Кроме того, со следующего года смогут уплачивать лишь квартальные авансы по налогу на прибыль организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысят в среднем 15 млн руб. за квартал (сейчас максимум составляет 10 млн руб.).

Как сообщает ФНС, приведение кодов организационно-правовой формы, содержащихся в ЕГРЮЛ, в соответствие с ОКОПФ будет проходить автоматически (Письмо ФНС от 28.05.2015 № СА-4-14/9082@). Организациям не придется подавать какиелибо заявления в регистрирующие органы для внесения изменений.

КИК: что нового? Не успели еще организации и граждане впервые отчитаться о своем участии в контролируемых иностранных компаниях, как в НК были внесены изменения (Закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ). В частности, более подробно прописан порядок признания фирмы или «физика» контролирующим лицом. Внесены «прибыльные» поправки и НДФЛ-изменения, имеющие отношение к КИК. Все подробности нового КИК-закона вы найдете в ближайшем номере .

Трех месяцев учетного периода недостаточно? Если по каким-либо причинам установленная продолжительность рабочего времени у «вредника» не может быть соблюдена при учетном периоде 3 месяца, то учетный период можно увеличить до года (Закон от 08.06.2015 № 152-ФЗ). Но только если такая возможность предусмотрена в отраслевом (межотраслевом) соглашении и на его основе в коллективном договоре. Это правило начинает действовать с 1 июля 2015 г.

ФНС преподнесла «подарок» плательщикам НДПИ Теперь отчитываться они будут по новой форме декларации (Приказ ФНС от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197@). Новинку нужно применять с отчетности за июнь этого года. Напомним, что декларацию за этот период необходимо представить в ИФНС не позднее 31 июля.

Новые процентные ставки С 1 июня изменился порядок расчета процентов за незаконное пользование чужими деньгами (см. , 2015, № 12, с. 20). До этой даты применялась ставка рефинансирования, сейчас — средняя ставка банковского процента по вкладам физлиц в месте нахождения организации-кредитора (месте жительства «физика»). Так вот размеры таких ставок в разрезе федеральных округов ЦБ будет публиковать ежемесячно на своем сайте.

№ 13 (365) | июль 2015

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ Личный кабинет налогоплательщика получил прописку в НК Водитель вернулся до отъезда эвакуатора? Машину не задержат НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО Расходы на выкуп просроченных продуктов уменьшают «прибыльную» базу Когда командированного придется отправить к перевозчику Не каждый «мертвый» долг безнадежный для «прибыльных» целей ДИАЛОГ О.С. Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса: «Как исправить ошибки в НДС-отчетности»

4 5

7

12

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Верховный суд разъяснил трудовые права директора Комментарий к Постановлению Пленума ВС о применении ТК РФ к труду руководителя

17

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Взаимозачет без проблем Как правильно оформить и учесть проведение зачета встречных требований

20

Хочу все знать: пособие по уходу за ребенком до полутора лет Проверочный тест

25

Товары с выставки Уценка и продажа выставочных образцов

30

Оплачиваем работу по графику «сутки через трое» Как заполнить табель и рассчитать зарплату тем, кто работает по графику «сутки через трое»

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС Покупка жилья в ипотеку: заявляем НДФЛ-вычет по процентам

34

38

«Личное» банкротство

41

Промолчишь об имуществе и транспорте — накажут?

48

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Кадровые операции руками бухгалтера Из ЗАО в ООО: трудовые вопросы и НДФЛ

49 53

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Плата «за грязь»: неприятные последствия судебной реформы

59

Как ИП-работодателю взаимодействовать с фондами

62

Как определить коэффициент Кп для расчета транспортного налога по дорогостоящему автомобилю

68

Земельный налог: коммерческая организация не может быть дачником

71

НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым

74

Жил да был мигрант-нелегал в помещении фирмы: чем это чревато

77

Нет запроса — нет и штрафа по п. 2 ст. 126 НК

79

0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС

81

ДОКУМЕНТООБОРОТ Перемены в оформлении командировок после отмены командировочных удостоверений

83

СУД РЕШИЛ Подборка судебных решений о том, что: — уменьшение судом сниженного ИФНС штрафа допустимо; — начисленный по проверке НДС — налоговый расход; — фиксированные взносы уменьшают ЕНВД, даже если уплачены по истечении квартала; — путевой лист без маршрута расходы не подтверждает, — и о некоторых других вопросах

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА ООО решило сменить название: пошаговая инструкция

85

88

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРОЕКТЫ Штраф за работу мигранта не по специальности Малые и средние предприятия станут больше № 13 (365) | июль 2015 Распространение Журнал выходит 2 раза в месяц О.В. Знаменский Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персонала КЦ «Эксперт» www.1expert1.ru

Зам. главного редактора Е.М. Филимонова

Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а

Выпускающий редактор Л.А. Елина

Телефон/факс (495) 781 38 02

Маркетинг Е.В. Собко

Email gk@glavkniga.ru

92

Интернет Подписано в печать 19.06.2015 www.glavkniga.ru http://www.facebook.com/G.kniga Тираж 35 720 экз. Зарегистрировано Тираж сертифицирован: в Росохранкультуре 13.07.2006 Бюро тиражного аудита — Рег. ПИ № ФС 77L24961 ABC www.pressLabc.ru Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80900 Межрегиональное агентство подписки — 16700 При подготовке журнала используется © Издательство «Главная справочная правовая система книга», 2015 КонсультантПлюс Отпечатано в ООО «Первый В журнале использованы иллюстрации: полиграфический комбинат», 143405, Московская обл., Крас- © Phototimes/Dreamstime, 2015 © Фотобанк Лори, 2015 ногорский район, п/о Красно© Fotolia/PhotoXPress.ru, 2015 горск-5, Ильинское ш., 4-й км © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

ПОДРОБНОСТИ КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

Менее чем за 3 месяца к личному кабинету на сайте налоговой службы подключились почти 16 тыс. предпринимателей

С 1 июля

Личный кабинет налогоплательщика получил прописку в НК

Закон от 04.11.2014 № 347-ФЗ

Интерактивный сервис «Личный кабинет налогоплательщика», размещенный на сайте ФНС www.nalog.ru, закреплен в Налоговом кодексе как интернет-ресурс, с помощью которого налогоплательщики могут реализовывать свои права и обязанности1. Посмотрим, что это дает фирмам и предпринимателям. Так, теперь они официально получили возможность подавать через свои личные кабинеты: • сообщения о своем участии в российских организациях (кроме случаев участия в хозяйственных товариществах и ООО), когда доля участия превышает 10%2; • сообщения о создаваемых или закрываемых обособленных подразделениях3; • заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога4, а также о возврате излишне взысканного налога5. В этом случае соответствующее решение вам направят также в личный кабинет6; • налоговые декларации (кроме декларации по НДС7), а также расчеты по авансовым платежам и сборам. При таком способе подачи деклараций и расчетов днем их представления считается дата отправки. Инспекция должна подтвердить их прием в электронном виде соответствующей квитанцией8.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФНС России

Какое программное обеспечение необходимо и какие технические условия должны выполняться, чтобы можно было сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность в электронном виде через личные кабинеты фирм и ИП, подробно рассказано на сайте ФНС www.nalog.ru раздел «Электронные сервисы» подраздел «Представление налого-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

вой и бухгалтерской отчетности в электронном виде»; 1) ст. 11.2 НК РФ 2) подп. 2 п. 2, п. 7 ст. 23 НК РФ 3) подп. 3, 3.1 п. 2, п. 7 ст. 23 НК РФ 4) пп. 4, 6 ст. 78 НК РФ 5) п. 5 ст. 79 НК РФ 6) п. 4 ст. 31 НК РФ 7) п. 5 ст. 174 НК РФ 8) пп. 1, 4 ст. 80 НК РФ 9) п. 2 ст. 93 НК РФ 10) подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ 11) п. 6 ст. 69 НК РФ

4

• документы, истребуемые налоговиками в ходе налоговой проверки9. В свою очередь, инспекторы смогут на основании НК РФ отправлять в личный кабинет налогоплательщика большинство документов, в том числе: • акт совместной сверки расчетов10; • требования об уплате налога11. Порядок подачи всех названных документов еще должна утвердить ФНС, но, скорее всего, много времени у нее это не займет. Ведь сервисы «Личный кабинет налогоплательщика — юридического лица» и «Личный кабинет налогоплательщика — индивидуального предпринимателя» уже сравнительно давно предоставляют не только перечисленные выше возможности, но и многие другие. Например, получать выписки из ЕГРЮЛ и справки о состоянии расчетов с бюджетом. То есть законодательно закреплено то, что и так уже практиковалось.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ПОДРОБНОСТИ

http://minsvyaz.ru/ru/ activity/govservices/2/

О том, как обычное физлицо может получить доступ к сервису «Личный кабинет налогоплательщика», мы писали:

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2015, № 4, с. 39

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Перечень удостоверяющих центров, аккредитованных Минкомсвязью России, в которых можно приобрести электронную подпись, вы найдете на сайте:

Чтобы организация могла иметь свой личный кабинет на сайте ФНС, ее руководитель должен получить в любом из аккредитованных удостоверяющих центров сертификат ключа подписи и соответствующий ему ключ электронной подписи. При этом с собой у него должны быть паспорт, учредительные документы, выписка из ЕГРЮЛ и свидетельство о постановке фирмы на налоговый учет12. После того, как руководитель пройдет процедуру первичной регистрации в личном кабинете юридического лица, он сможет предоставлять своим сотрудникам различные права доступа к сервисам и данным. К примеру, бухгалтеру могут быть доступны данные по всем филиалам, но только в рамках сведений по расчетам с бюджетом. А руководители филиалов могут иметь доступ ко всем сведениям. Если у ИП уже есть личный кабинет как у физического лица, то для создания «предпринимательского» кабинета он может воспользоваться уже имеющимися у него логином и паролем. Однако чтобы иметь более широкий спектр возможностей, например через личный кабинет подавать в ИФНС заявления на зачет/возврат излишне уплаченных средств, на получение выписки из ЕГРИП, сдавать отчетность, ИП также придется обзавестись электронной подписью13. Заметим, что пока сервис «Личный кабинет налогоплательщика — индивидуального предпринимателя» доступен только тем ИП, кто состоит на налоговом учете по месту жительства в одном из следующих десяти регионов: Республиках Башкортостан,

12) http://minsvyaz.ru/ru/ appeals/faq/35/ 13) https://lkip.nalog.ru/ faq#whyINeedKskpep

19 июня

Закон от 08.06.2015 № 143-ФЗ

Татарстан, Алтайском, Приморском краях, Воронежской, Ленинградской, Нижегородской, Оренбургской, Ростовской областях и Ханты-Мансийском автономном округе. Однако ФНС обещает, что в течение 2015 г. сервис будет распространен на всю Россию.

Водитель вернулся до отъезда эвакуатора? Машину не задержат

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Начали действовать поправки, которые наверняка будут любопытны всем автомобилистам. Теперь непосредственно в КоАП прописано, что задержание машины прекращается, если водитель устранил причину задержания до того, как эвакуатор с погруженным авто тронулся с места в направлении штрафстоянки1. Проще говоря, если вы, к примеру, «буквально на минутку» оставили машину в неположенном месте, а вернулись уже в разгар погрузки вашего авто на эвакуатор, то автомобиль вам должны немедленно вернуть обратно, при условии что вы в состоянии покинуть место стоянки. Правда, штраф за допущенное нарушение все равно выпишут. До сих пор аналогичная норма существовала лишь в полицейском Регламенте2.

1) ч. 1.1 ст. 27.13 КоАП РФ 2) п. 147.1 Административного регламента, утв. Приказом МВД от 02.03.2009 № 185 3) ч. 3 ст. 27.13 КоАП РФ

Также сотрудникам полиции, составившим протокол о задержании ТС, теперь предписано не покидать место задержания ТС до начала движения эвакуатора3. По словам законодателей, эти поправки были необходимы, чтобы свести на нет периодически возникающие в крупных городах конфликты | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

5

ПОДРОБНОСТИ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

между эвакуаторщиками и водителями4. Вспомнить хотя бы одну нашумевшую историю. Столичный водитель запрыгнул на подножку уже тронувшегося эвакуатора, увозившего его машину, забрался в свой автомобиль и просидел в нем более 20 часов, таким образом не давая эвакуатору двигаться дальше. Ведь до настоящего времени сотрудник ГИБДД после составления протокола о задержании ТС передавал авто представителю «эвакуаторной» фирмы и уезжал, не дожидаясь окончания всей процедуры5. И если водитель задержанной машины не успевал прийти до того, как составлен протокол, шансы на возврат машины, что называется, на месте стремились к нулю. Кстати, с 8 августа эвакуация машин за неправильную парковку будет возможна только в тех местах, где рядом с запрещающими остановку или стоянку знаками размещена табличка, что в зоне действия этих знаков работают эвакуаторы6. Введен штраф за незаконную установку на автомобиль знака «Инвалид»7: Водители мопедов должны быть в шлеме не ради того, • для граждан — 5000 руб.; чтобы их не оштрафовали, а ради собственной безопасности • для организаций — 500 000 руб.; • для их руководителей — 20 000 руб. А за вождение автомобиля с таким незаконно размещенным знаком водителям грозит 5-тысячный штраф8. Напомним, что знак «Инвалид» (желтый квадрат, длина стороны которого 15 см, с черным схематичным изображением человека на коляске) может быть установлен на переднее или заднее стекло автомобилей9: <или> управляемых инвалидами I и II групп; 4) см. пояснительную записку к проекту закона № 648313-6

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

5) см., например, п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 11.07.2012 № 42 6) ч. 1 ст. 27.13 КоАП РФ (ред., действ. с 08.08.2015); п. 2 ст. 3 Закона от 08.06.2015 № 143-ФЗ 7) ч. 2 ст. 12.4 КоАП РФ 8) ч. 4.1 ст. 12.5 КоАП РФ 9) п. 8 Основных положений, утв. Постановлением Совета Министров — Правительства от 23.10.93 № 1090 10) ч. 2 ст. 12.19, ч. 1 ст. 27.13 КоАП РФ 11) ст. 12.6 КоАП РФ 12) п. 3 ст. 21 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ

6

<или> перевозящих таких инвалидов либо детей-инвалидов.

Те водители, которые не стесняются парковаться в местах, отведенных для стоянки машин инвалидов, могут в один прекрасный момент не обнаружить своего автомобиля. Ведь теперь такое нарушение — повод для эвакуации авто. Штраф за это, кстати, тоже вырос. Теперь он составляет 5000 руб. (ранее — от 3000 до 5000 руб.)10. Введен штраф 1000 руб. за управление мопедом в незастегнутом шлеме либо вообще без шлема11. Теперь водителей минимум за 20 дней должны информировать о предстоящей установке знака или нанесении дорожной разметки12: <или> запрещающих въезд транспорта в указанном направлении, его остановку или стоянку; <или> обозначающих дорогу с односторонним движением. Сообщение об этом может быть размещено на сайте того управления ГИБДД, в чьем ведении находится соответствующая дорога, на стендах, расположенных вблизи места установки знака или нанесения разметки, либо доведено каким-то иным общедоступным способом.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

Из 31,1 млн кредитных карт, выданных банками, реально используется для расчетов только каждая пятая Источник: Объединенное кредитное бюро

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ТРОФЕИ Расходы на выкуп просроченных продуктов уменьшают «прибыльную» базу

Письмо Минфина от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31132

: Аналогичное мнение Минфин высказывал и ранее, но только в отношении хлебобулочных изделий1. Кстати, чтобы уничтожить «просрочку», не нужно проводить экспертизу. Она необходима, только если решается вопрос о дальнейшем использовании залежавшихся продуктов, например, в качестве корма для скота.

От занятий с репетитором-ИП ребенок получит знания, а родители — вычет

Письмо Минфина от 07.05.2015 № 03-04-05/26529

: Ведь такую лицензию обязаны иметь лишь организации, а также ИП, привлекающие к процессу обучения педагогических работников. А вот если предприниматель дает уроки своими силами, то для получения родителями ученика НДФЛ-вычета по расходам на его обучение наличие лицензии у такого преподавателя не требуется. Так что налоговики не вправе настаивать на представлении лицензии в составе других

Если вы застраховали риски неисполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг) и страховой случай наступил, то на сумму полученного возмещения не нужно увеличивать базу по НДС. Письмо Минфина от 29.04.2015 № 03-07-17/24760

: Все вполне логично. Ведь если бы вам пришлось начислять налог со страховой выплаты, в то время как вы его уже начислили в момент отгрузки, то получилось бы двойное налогообложение одной и той же реализации.

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС взаимозависимому лицу Если вы продаете взаимозависимому лицу основное средство, которое пережило реконструкцию менее 5 лет назад и в отношении расходов на реконструкцию которого вы применяли амортизационную премию, то ее не придется восстанавливать при продаже. Но только при условии, что с момента ввода самого ОС в эксплуатацию прошло больше 5 лет.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Даже если у преподавателя, имеющего статус индивидуального предпринимателя, нет лицензии на образовательную деятельность.

Страховка от ненадежного покупателя НДС не удваивает

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если договором между поставщиком и розничной сетью предусмотрен выкуп продуктов с истекшим сроком годности (например, газированных напитков или пива) для дальнейшей их утилизации или уничтожения, то на затраты, связанные с выкупом и уничтожением, можно уменьшить «прибыльную» базу.

документов, подтверждающих право на получение вычета, или же отказать в его предоставлении только из-за ее отсутствия.

Письмо Минфина от 13.04.2015 № 03-03-06/1/20848

: В противном случае сумму амортизационной премии и по расходам на приобретение ОС, и по расходам на реконструкцию нужно включить в состав внереализационных доходов того периода, когда основное | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

7

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

средство было продано «взаимозависимому» покупателю. Северный работник едет в отпуск несколькими видами транспорта Тогда если работодатель компенсирует ему стоимость проезда, он сможет учесть эту сумму при расчете налога на прибыль. Письмо Минфина от 08.05.2015 № 03-03-07/26687

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

: Как отметило финансовое ведомство, законодательство не содержит никаких ограничений относительно числа видов транспорта в пределах одной поездки, а значит, если работник представит все необходимые подтверждающие документы, работодатель должен полностью возместить ему проездные расходы и вправе включить их сумму в «прибыльные» расходы. Напомним, что северянам компенсируются расходы на проезд к месту проведения отпуска и обратно только в пределах России, а если отдых планируется за границей, то — до места пересечения границы. Причем оплачивать проезд своим работникам обязаны абсолютно все северные работодатели.

Проценты, полученные за предоставление рассрочки, не облагаются НДС

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Ведь если поставщик предоставил покупателю возможность заплатить за товары (работы, услуги) попозже или частями, то это не что иное, как коммерческий кредит, к которому применяются нормы о договоре займа.

ной форме. Соответственно, при расчете налога на прибыль их можно будет учесть в составе «зарплатных» расходов. Письмо Минфина от 19.05.2015 № 03-03-06/28809

: При этом не стоит забывать, что «натуральная» зарплата не может превышать 20% от трудовых доходов работника за месяц. Да и НДФЛ с нее удерживается в обычном порядке, то есть с суммы оплаты за жилье нужно исчислить налог.

При продаже товаров юрлицам и физлицам в книге продаж ставятся разные коды Так, если вы отгрузили товары (передали работы, услуги) организациям или ИП, то в графе 2 книги продаж «Код вида операции» нужно ставить «01». Если же покупателем/заказчиком выступает физическое лицо, то ставится код «26». Письмо ФНС от 08.06.2015 № ГД-4-3/9935@

: Правда, здесь есть одно исключение: при

реализации товаров (работ, услуг) компании или предпринимателю, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от этого налога, в книге продаж также нужно отражать код «26». С дополнительными кодами видов НДСопераций, не упомянутыми в специальном приказе, можно ознакомиться на сайте налоговой службы2.

Письмо Минфина от 21.05.2015 № 03-07-05/29303

: А как известно, проценты по займам

базу по НДС у заимодавца не увеличивают. К такому выводу пришел Минфин, опираясь на судебную практику. Оплачивая сотруднику жилье, пропишите это в трудовом договоре Тогда затраты на наем жилья будут считаться зарплатой, выплаченной работнику в натураль8

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

Фирма сама решает, как строить отношения с партнером: требовать оплату сразу или дать рассрочку. И чудесно, что проценты за рассрочку НДС не облагаются

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ФНС разработала формы документов для плательщиков торгового сбора

Информация ФНС, Письмо ФНС от 10.06.2015 № ГД-4-3/10036@

: Важно отметить, что организации и ИП, которые уже сейчас занимаются торговлей (до 01.07.2015), должны подать в ИФНС уве-

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В связи с тем что с июля этого года в Москве вводится торговый сбор, налоговая служба подготовила рекомендуемые формы уведомлений о постановке на учет в качестве плательщика этого сбора и о снятии с учета.

домление о постановке на учет не позднее 7 июля. Кстати, пренебрегать этой обязанностью не стоит. Ведь не вставшим на учет грозит штраф: 10% от доходов, полученных за период ведения торговой деятельности без представления соответствующего уведомления, но не менее 40 тыс. руб. Все подробности уплаты торгового сбора вы узнаете из нашей статьи в , 2015, № 3.

1) Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-03-06/1/18902 2) Письмо ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА Когда командированного придется отправить к перевозчику Так надо поступить, если работнику, отправляющемуся в командировку, куплен электронный авиабилет, а по возвращении из служебной поездки обнаруживается потеря посадочного талона. Письмо Минфина от 18.05.2015 № 03-03-06/2/28296

«Безнадежен» ли ИП-должник, решает суд Если организация никак не дождется от предпринимателя погашения долга, то списать его

Письмо Минфина от 25.05.2015 № 03-03-06/1/29969

: Ведь признать индивидуального предпринимателя несостоятельным должником может только суд. А значит, учесть такую дебиторку в составе внереализационных расходов организация сможет только после принятия судом решения о банкротстве предпринимателя.

Что делать покупателю, если продавец выставил ошибочный счет-фактуру

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

: Для того чтобы при расчете налога на прибыль учесть командировочные расходы на проезд, нужно у авиаперевозчика получить справку, содержащую всю информацию из утраченного документа: • инициалы и фамилию пассажира; • номер рейса; • дату отправления и т. д. Ведь подтверждающими документами при покупке электронного билета являются маршрут/квитанция и посадочный талон. А раз нет талона — нет расходов. Заменить этот документ может лишь справка перевозчика.

как безнадежный к взысканию будет не так-то просто.

В этом случае действия покупателя будут зависеть от того, успел ли он зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выставленный по ошибке. Письмо ФНС от 30.04.2015 № БС-18-6/499@

: Если счет-фактура еще не попал в книгу,

то проблем вообще никаких нет — он просто не берется в расчет. Если же в книге покупок уже отражены данные по такому счету-фактуре, то бухгалтер должен: | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

9

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

<или> внести исправления в саму книгу, если

10

квартал, в котором получен «лишний» счетфактура, еще не закончился; <или> аннулировать запись о счете-фактуре, заполнив дополнительный лист к книге покупок, если квартал уже завершен. В этом случае придется сдать еще и уточненку. Кстати, в свежем Письме ФНС, помимо разъяснений о счете-фактуре, содержится информация о том, какую важную роль играет спецоператор при электронном обмене счетами-фактурами между контрагентами. По мнению налоговой службы: • во-первых, электронный счет-фактура без спецоператорской отметки времени теряет свою значимость; • во-вторых, спецоператор — независимая сторона, а формируемые им технологические документы являются подтверждением факта электронного обмена и их можно использовать при спорах с налоговиками. Организациям имеет смысл перепроверить базу по налогу на имущество за этот год С начала 2015 г. вернулось в налоговый оборот движимое имущество, поставленное на учет в 2013—2014 гг. в результате реорганизации или же полученное от взаимозависимых лиц (кроме включенного в 1-ю или 2-ю амортизационную группу). В связи с этим налоговики получили задание промониторить плательщиков этого налога на предмет выявления тех, у кого уменьшилась база в 2013—2014 гг. за счет возможного вывода из налогообложения движимого имущества, но в 2015 г. база так и не увеличилась. Письмо ФНС от 01.06.2015 № БС-4-11/9319@

: Таким организациям сообщат об изменении законодательства и предложат скорректировать свои налоговые обязательства в сторону увеличения (конечно, если эта корректировка будет обоснована). Ослушавшимся же грозит выездная налоговая проверка. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

Прежде чем предоставить отсрочку по взносам, ПФР присмотрится к компании А точнее — оценит платежеспособность страхователя, подавшего заявление на предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов. Письмо ПФР от 20.04.2015 № НП-30-26/4958

: Формулу, по которой сотрудники Фонда будут рассчитывать коэффициент платежеспособности, можно найти в свежем Письме ПФР. Там же содержатся выводы, которые будут сделаны в зависимости от полученного значения этого коэффициента. Так что, до того как подать соответствующее заявление в Фонд, можно самостоятельно рассчитать коэффициент платежеспособности и оценить свои шансы на получение отсрочки (рассрочки).

Когда можно принять к вычету НДС по вкладу в уставный капитал Если общество получило в качестве вклада в уставный капитал основное средство, то принять к вычету входной НДС по такому имуществу можно только при условии, что сделавший вклад участник восстановил налог у себя при передаче. Письмо Минфина от 14.05.2015 № 03-03-06/1/27742

: Причем в отношении ОС передающая сторона восстанавливает НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Соответственно, именно эту сумму принимающая сторона вправе включить в общий объем НДС-вычетов.

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОТЕРИ Фирма на УСНО не может учесть в расходах стоимость ОС, доставшегося «в наследство»

Например, долг по договору уступки прав требования нельзя списать в состав внереализационных расходов, даже если этот долг соответствует критериям безнадежности.

Если упрощенцу, «рожденному» в результате реорганизации в форме выделения, достается по разделительному балансу какое-либо имущество, то уменьшить на его остаточную стоимость базу по налогу при УСНО он не может.

Письмо Минфина от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763

Читать газеты упрощенец может, но не в ущерб бюджету То есть учесть в составе расходов затраты на периодику у применяющих «доходно-расходную» УСНО не получится. Письмо Минфина от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501

: А все по причине того, что затраты на подписку на периодические издания даже профессиональной направленности не входят в закрытый «упрощенный» перечень расходов, содержащийся в НК1.

Если материнская компания передает своей «дочке» имущество для пополнения чистых активов, то такая передача облагается НДС. Письмо ФНС от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@

: При этом дочерняя компания не может принять к вычету входной НДС, так как передающая сторона в таком случае не предъявляет этот налог к оплате принимаю щей имущество стороне. Поэтому «дочке» не нужно регистрировать «материнский» счетфактуру в книге покупок.

Для дополнительных сведений упрощенная электронная бухотчетность не годится Ведь внесение в нее каких-то лишних данных не предусмотрено, и при «отклонении от нормы» такая отчетность просто не пройдет форматно-логический контроль. Письмо ФНС от 29.05.2015 № ГД-3-3/2180@

: Поэтому «малышам», решившим расши-

рить представляемую в ИФНС информацию, необходимо сдать электронную бухотчетность по общеустановленной («немалышовой») форме — там как раз для таких целей предусмотрены «вписываемые показатели». Если же вы не хотите раскрывать перед налоговиками все бухгалтерские карты, но не уверены, что имеете право на сдачу упрощенной бухотчетности, то вам будет полезно недавнее разъяснение Минфина2. В нем финансовое ведомство напомнило, кому разрешено представлять такую отчетность.

1) п. 1 ст. 346.16 НК РФ 2) Информация Минфина от 03.06.2015 № ПЗ-3/2015

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Игра в «дочки-матери» облагается НДС

: Все дело в том, что новоиспеченная компания-правопреемник сама не несла никаких расходов, связанных с приобретением такого ОС. Кроме того, перечень «упрощенных» расходов не предусматривает возможность учета стоимости имущества, получаемого в порядке правопреемства.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

: Ведь долг по договору цессии — это отдельная песня, так как организация может в дальнейшем перепродать приобретенное ранее право требования. Да и для учета операции по уступке (переуступке) прав существует отдельный «прибыльный» порядок.

Письмо ФНС от 27.05.2015 № ГД-4-3/8983@

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Не каждый «мертвый» долг безнадежный для «прибыльных» целей

11

ДИАЛОГ ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговики проверили контрольные соотношения в декларациях по НДС за I квартал 2015 г. Проверено 1,4 млн деклараций, 46 тыс. содержали ошибки

Беседовала корреспондент

Налоговая декларация по НДС теперь включает больше показателей, например детальные данные из книги покупок и книги продаж. Вполне может быть, что при таком большом количестве сведений где-то проскочит ошибка. Тем более что и в бухгалтерских программах, которыми пользуетесь вы и ваши контрагенты, могут оказаться нестыковки. О том, как лучше исправлять ошибки в декларации по НДС, нам рассказал специалист Федеральной налоговой службы. Ольга Сергеевна, сейчас налоговая декларация по НДС содержит сведения из книги покупок и книги продаж. Какие ошибки, допущенные в этих разделах, необходимо исправлять, а какие — не обязательно? ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

О.С. Думинская: Все ошибки, которые повлияли на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщик, конечно, обязан исправить. А если допущенная ошибка на сумму налога не повлияла, налогоплательщик вправе (но не обязан) ее исправить, подав уточненную декларацию1. То есть он может заполнить дополнительные листы книги покупок и книги продаж, сведения из которых автоматически выгрузятся в уточненную декларацию.

А как все же лучше поступить: исправлять такие ошибки или нет? О.С. Думинская: Все зависит от конкретной ситуации.

Нашего читателя интересует такой вопрос. В декларацию не подтянулась выручка от не облагаемых НДС операций. Ошибку выявили сами, когда сдавали декларацию по прибыли и сверяли данные. Есть справка от разработчика программы, что это была программная ошибка. На сумму НДС к уплате эта ошибка не повлияла. Что бы вы посоветовали делать в такой ситуации? О.С. Думинская: Если необлагаемые операции не отражены в разделе 7 декларации, такую ошибку надо исправить, подав уточненную декларацию.

1) абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ

12

А.В. Хорошавкина

Как исправить ошибки в НДС-отчетности

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФНС России

Надо ли исправлять ошибку, если указан неправильный ИНН или КПП контрагента?

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДИАЛОГ

А если перепутаны номер и дата счета-фактуры?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

О.С. Думинская: Если указан неверный ИНН, я рекомендовала бы исправить такую ошибку: необходимо указать верный ИНН в доплисте книги покупок или книги продаж и подать уточненную декларацию с исправленными данными. Ведь если в вашей декларации указан чужой ИНН, а не ИНН вашего контрагента, сопоставления операций не произойдет. В этом случае вы получите требование о даче пояснений2. Эти пояснения надо представить в течение 5 дней после отправки квитанции о приеме требования. Что касается неверно указанного КПП, то эта ошибка исправляется на ваше усмотрение.

О.С. Думинская: Такие ошибки я тоже советовала бы исправить, подав уточненную декларацию.

Форму НДС-декларации в электронном виде можно найти: раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

О.С. Думинская: Да, я об этом и говорю. Подобные ошибки, когда программа добавляет или удаляет какие-либо сведения, лучше исправлять путем составления доплиста и подачи уточненной декларации. А еще лучше попросить разработчика доработать учетную систему, чтобы подобных несоответствий не происходило, чтобы счета-фактуры регистрировались именно с тем номером, который в них стоит. Иначе при автоматизированной обработке ваших данных и данных ваших контрагентов будут расхождения. И вам каждый раз будет приходить требование о даче пояснений.

Надо ли исправлять ошибку, если неправильно указан код операции? Может ли быть штраф за неправильное указание кода операции в книгах покупок и продаж?

А если перепутаны номер и дата таможенной декларации, наименование и код валюты? О.С. Думинская: Исправление всех этих ошибок — тоже на усмотрение налогоплательщика. Если, конечно, нет ошибок в стоимостных показателях. Все ошибки в стоимостных показателях подлежат исправлению путем подачи уточненной декларации.

Надо ли исправлять неправильную дату принятия покупок на учет?

2) п. 8.1 ст. 88 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

О.С. Думинская: Если неверно указан код вида операции и налогоплательщику не пришло требование о даче пояснений, он сам принимает решение, надо ли исправлять такую ошибку через доплист с подачей уточненной декларации. Штраф за неправильный код операции не установлен.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Бывает, что подобная ошибка появляется из-за того, что продавец и покупатель используют разные учетные программы. Где-то программа добавляет нули перед номером счета-фактуры, где-то убирает. Надо ли вручную исправлять такую ошибку?

О.С. Думинская: То же самое — на усмотрение налогоплательщика. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

13

ДИАЛОГ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А ошибки в номере и дате платежного поручения на оплату товаров? О.С. Думинская: Здесь лучше подать уточненную декларацию.

В счете-фактуре может быть много позиций, соответственно, номеров ГТД. А программа заполнения раздела 8 декларации с данными из книги покупок требует, чтобы объем этих данных не превышал 1000 символов. Что бы вы посоветовали делать в такой ситуации?

По данным ФНС, лишь около 3% проверенных деклараций по НДС содержат ошибки. Богатым такой «улов» налоговиков назвать нельзя, что не может не радовать

О.С. Думинская: Отразить в графе 13 книги покупок надо столько номеров ГТД, сколько вмещается в эту 1000 знакомест. В случае если вам придет требование о даче пояснений, надо будет пояснить, что строка заполнена не в полном объеме, и через точку с запятой указать оставшиеся номера ГТД.

А нельзя ли это пояснить сразу, при заполнении декларации? Например, написать в графе 13 книги покупок «остальное не помещается»? О.С. Думинская: Формат декларации не позволяет сделать такую запись.

А если вообще не заполнять графу 13, а потом все написать в пояснении? О.С. Думинская: Так тоже нельзя поступить, эта графа обязательна для заполнения.

Обязательно ли вести электронные книги покупок и продаж в хронологическом порядке? Как быть, если из-за исправления ошибок хронология сбилась? О.С. Думинская: Нарушения хронологии заполнения книги покупок и книги продаж не влечет налоговых последствий и не является основанием для отказа в вычете.

Может получиться так, что налогоплательщик обнаружил свои ошибки и подал уточненную декларацию. А потом оказалось, что у него были и другие ошибки, которые он не поправил. Или, заполняя уточненную декларацию, допустил новые ошибки, которых не было в предыдущем варианте. Сколько раз подряд можно сдавать уточненные декларации за один и тот же период? О.С. Думинская: В части первой НК не содержится ограничений по количеству поданных уточненных деклараций.

14

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДИАЛОГ

Могут ли отказать покупателю в вычете, если поставщик не сдает декларацию в установленный срок или сдает ее с ошибками?

Планируются ли изменения в Постановление Правительства № 1137? О.С. Думинская: Да, ФНС России готовит предложения о внесении изменений в Постановление Правительства № 1137. Например, будет более подробно прописан порядок регистрации налоговым агентом счетов-фактур в книгах покупок и продаж, порядок регистрации первичных учетных документов, документов при ввозе товаров из третьих стран. Также будет уточнен порядок исправления журналов учета счетов-фактур.

О.С. Думинская: Да, такая организация может подать письменное уведомление и документы на освобождение от НДС, ограничений здесь не предусмотрено5.

Еще один вопрос от читателя. Арендодатель оплачивает коммунальные услуги, а потом арендаторы возмещают ему стоимость этих услуг. Должен ли арендодатель в этом случае выставлять арендаторам счета-фактуры с НДС? Может ли он принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам услуг? Могут ли арендаторы принять к вычету НДС по коммунальным услугам, оплаченным арендодателю?

4) п. 1 ст. 145 НК РФ 5) ст. 145 НК РФ 6) Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) статьи 171, 172 НК РФ

О.С. Думинская: Здесь все зависит от условий договора между арендодателем и арендатором. Если по условиям договора арендная плата не включает в себя коммунальные услуги и арендатор просто возмещает их стоимость арендодателю, то арендодатель счета-фактуры арендатору не выставляет. Так что арендатор ничего к вычету принять не может. При этом и арендодатель не может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам услуг, потребленных арендаторами. Если же по договору арендная плата включает стоимость коммунальных расходов, то арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на оплату аренды с учетом коммунальных услуг. Арендатор вправе принять к вычету НДС с полной суммы арендной платы. А арендодатель также может принять к вычету НДС по коммунальным услугам, оплаченным поставщикам6.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Теперь вопрос на другую тему. Может ли организация претендовать на освобождение от НДС4, если она была создана чуть более 3 месяцев назад и за это время вообще не вела деятельность (то есть у нее совсем не было выручки)?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

О.С. Думинская: Налоговый орган может отказать налогоплательщику в вычете только в том случае, если нарушены требования НК и, соответственно, вычет заявлен необоснованно3. Либо если в ходе контрольных мероприятий будет доказано, что целью получения вычета была необоснованная налоговая выгода.

15

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

! ! !

16

ЕСТЬ ВРЕМЯ ДЛЯ ЖИЗНИ! Подробнее о журнале «Главная книга. Конференц-зал» — на сайте www.glavkniga.ru | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

РЕКЛАМА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ...

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

В законопроекте, предусматривающем уголовную ответственность за выплату серых зарплат, среди наказаний — штраф, принудительные работы и т. д. Источник: «Известия»

Верховный суд разъяснил трудовые права директора Комментарий к Постановлению Пленума ВС о применении ТК РФ к труду руководителя Постановление Пленума ВС от 02.06.2015 № 21 (далее — Постановление)

Трудовая функция руководителя

Материальная ответственность руководителя

1) п. 2 Постановления 2) п. 1 Постановления 3) пп. 5, 6 Постановления 4) ст. 238 ТК РФ

Руководитель (в том числе бывший) обязан возместить3: <или> прямой действительный ущерб4, возникший по его вине; <или> убытки (реальный ущерб + упущенная выгода) — только если это предусмотрено законом, а он действовал недобросовестно и неразумно, что доказано в суде. Недобросовестность действий (бездействия) директора считается доказанной, например, если он скрывал от участников общества информацию о совершенной им сделке (в частности, сведения | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ВС разъяснил, что такое руководство. Это совершение от имени организации действий по реализации ее прав и обязанностей, возникающих из гражданских, трудовых, налоговых и иных правоотношений1. Исходя из этого, ВС указал, что положения гл. 43 ТК РФ об особенностях труда руководителя не распространяются: • на руководителей структурных подразделений организации (в частности, филиалов, представительств), если на них не возложены функции руководителя (например, такое возможно, если руководитель организации является еще и руководителем одного из филиалов)1; • на членов правления, дирекции хозяйственного общества и т. п., заключивших трудовой договор с организацией, если это не предусмотрено федеральными законами, учредительными документами организации2. Также положения гл. 43 не применяются при передаче функций руководства во внешнее управление другой организации или предпринимателю2.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Верховный суд прокомментировал отдельные положения законодательства, регулирующие труд руководителя (директора, генерального директора, временного единоличного исполнительного органа хозяйственного общества и др.) и правления (дирекции), работающих по трудовому договору. Остановимся на некоторых из разъяснений.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

17

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

О том, как взыскать ущерб с работника, читайте:

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

2014, № 14, с. 37

18

о такой сделке не были включены в отчетность) либо предоставлял участникам недостоверную информацию о сделке5. Неразумность действий (бездействия) директора будет доказанной, к примеру, если он совершил сделку без соблюдения внутренних процедур, обычно принятых в компании (в частности, без согласования с главным бухгалтером и юридическим отделом)6. ВС указал, что порядок привлечения руководителя к материальной ответственности и взыскания с него прямого действительного ущерба точно такой же, как и других работников7.

Досрочное прекращение полномочий руководителя и «золотой парашют» ВС подчеркнул, что решение о досрочном прекращении полномочий руководителя организации может быть принято органом юридического лица, только если такое решение отнесено к его компетенции законом или учредительными документами8. Например, в отношении директора 5) п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 ООО таким правом наделен совет директоров общества9. № 62 Участник или уполномоченный орган организации может досрочно 6) п. 3 Постановления прекратить без указания причин как срочный трудовой договор с рукоПленума ВАС от 30.07.2013 № 62 водителем, так и договор, заключенный на неопределенный срок10.

7) п. 5 Постановления ВС отметил: такое решение может быть признано незаконным, если суд 8) п. 8 Постановления установит, что при его принятии допущены злоупотребление правом или 9) подп. 2 п. 2.1 ст. 32 дискриминация11. Однако доказать это бывшему руководителю будет Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ очень сложно. Поэтому судебных дел о признании решения уполномочен10) п. 2 ст. 278 ТК РФ; ного органа незаконным по указанным основаниям очень мало. В частноп. 9 Постановления сти, суд признал, что увольнение носило дискриминационный характер, 11) статьи 1—3 ТК РФ; п. 9 Постановления поскольку работник муниципального образовательного учреждения был 12) Определение еще и членом избирательной комиссии с правом решающего голоса12. от 25.04.2014 № 72-КГ14-2 Досрочное увольнение руководителя по решению участника или упол13) ст. 279 ТК РФ номоченного органа не является мерой ответственности. Поэтому руко14) статьи 236, 394 ТК РФ; п. 10 Постановления водителю нужно выплатить компенсацию13. Однако ВС указал, что ее невыплата в этом случае не является основанием для восстановления руководителя на работе. Суд только вправе14: • взыскать с работодателя сумму этой компенсации; • взыскать проценты за нарушение срока ее выплаты в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования за каждый день задержки выплаты; • удовлетворить требование бывшего руководителя о компенсации морального вреда. ВС обратил внимание на то, что размер Если директор наломал дров, то на увольнительные компенсации он может не рассчитывать, даже если условие компенсации за увольнение по этому основао таких выплатах прописано в его трудовом договоре нию определяется трудовым договором. Если | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Полный текст комментируемого Постановления вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

в трудовом договоре нет условия о выплате такой компенсации, то ее размер при возникновении спора с бывшим руководителем будет определен судом. При этом суд должен учитывать, например, такие факторы: • негативные последствия для руководителя в результате потери работы; • длительность работы уволенного руководителя; • время, оставшееся до истечения срока трудового договора; • размер зарплаты, которую увольняемый мог бы получить, продолжая работать в должности; • дополнительные расходы, которые он может понести в результате прекращения трудового договора. ВС подчеркнул, что в любом случае суд не вправе определить размер компенсации ниже трехкратного среднего месячного заработка руководителя15. А для топ-менеджеров госкомпаний, госкорпораций, ГУПов, МУПов и некоторых других организаций с участием государства размер такой компенсации должен быть равен трехкратному среднему месячному заработку16. Суд может отказать руководителю во взыскании выплат в связи с прекращением трудового договора или уменьшить их размер, если установит, что условие о выплатах при увольнении включено в трудовой договор в нарушение ТК либо нарушает интересы организации, ее работников или участников компании17. Например, в договоре с директором предусмотрена выплата компенсации при увольнении по любому основанию. Директор уволен за виновные действия — принятие необоснованного решения, в результате которого был причинен ущерб имуществу организации18. При увольнении ему не была выплачена компенсация в соответствии с трудовым договором. Если он потребует выплаты компенсации, то суд откажет ему, поскольку ТК запрещает устанавливать в трудовом договоре выплаты в случаях увольнения работников за виновные действия19. ***

16) ст. 349.3 ТК РФ 17) п. 11 Постановления 18) п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ 19) ст. 181.1 ТК РФ 20) ст. 277 ТК РФ 21) п. 9 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62 22) п. 1 ч. 1 ст. 22 ГПК РФ; статьи 382, 391 ТК РФ; п. 3 Постановления 23) ч. 3 ст. 22 ГПК РФ; статьи 61.1, 61.8 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; п. 3 Постановления

В 2013 г. Пленум ВАС указал, что споры организации с руководителем о взыскании убытков (в виде прямого ущерба и (или) упущенной выгоды), в том числе если стороны ссылаются на нормы ТК РФ о материальной ответственности руководителя20, являются корпоративными и рассматриваются арбитражными судами21. Пленум ВС изменил трактовку о подсудности таких споров. Он подчеркнул, что любые споры между работником-руководителем (в том числе бывшим) и работодателем (включая споры о привлечении к материальной ответственности) рассматривают суды общей юрисдикции22, если законодательством рассмотрение такого спора не отнесено к рассмотрению арбитражных судов, например при банкротстве23. Споры о возмещении убытков руководителем прямо не отнесены к подсудности арбитражных судов, поэтому теперь за их взысканием с руководителя надо обращаться в районные суды.

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

15) ст. 279 ТК РФ

19

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

77% опрошенных поставщиков продуктов питания сотрудничают с торговыми сетями, 18% пытались, но не получилось

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ВЦИОМ

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Взаимозачет без проблем Как правильно оформить и учесть проведение зачета встречных требований

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Когда у компании и ее контрагента есть взаимные долги, они могут упростить и ускорить свои расчеты путем зачета. Это позволит не гонять деньги «ты — мне, я — тебе» и тем самым сэкономить на банковских комиссиях. О нюансах проведения взаимозачета, об оформлении сопутствующих документов и отражении этой операции в учете вы узнаете из нашей статьи.

20

Когда возможен взаимозачет Зачет встречных требований — это способ прекращения (полностью или частично) уже существующих взаимных обязательств1. товары (работы, услуги) обязательство по оплате

Ваша компания

зачет

Ваш контрагент

товары (работы, услуги)

Суммы взаимной задолженности очень редко совпадают, обычно долг одной стороны больше долга другой. Тогда взаимозачет производится на меньшую из сумм. А у стороны, чья задолженность была больше, часть обязательства останется непогашенной. Провести зачет обязательств можно лишь при выполнении следующих условий. Однородность встречных задолженностей

1) ст. 410 ГК РФ 2) п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65

Требования признаются однородными, когда они имеют один и тот же предмет и их можно сопоставить. Скажем, денежные требования, выраженные в одной валюте, являются однородными2. К примеру, у одной стороны есть долг по оплате выполненных работ, а у второй — долг по возврату займа, при этом каждая из сторон должна другой деньги, а значит, такие обязательства могут быть зачтены. Суды считают возможным, например, зачесть требования об оплате задолженности заказчика за выполненные работы и об уплате неустойки за нарушение подрядчиком сроков выполнения работ, ведь, несмотря на

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Наступление срока исполнения обязательств

Запрет на зачет Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например: <если> стороны предусмотрели такое условие в договоре; <если> зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельности7); <если> по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновения)8.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

На момент проведения зачета уже должен наступить срок оплаты каждого требования по договору. Например, арендатор не может зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений, произведенных за свой счет с согласия арендодателя. А все потому, что встречная обязанность арендодателя по возмещению стоимости этих улучшений возникнет только после прекращения договора аренды (если иное не было предусмотрено договором)5. Хотя ВАС считает, что зачет обязательств с ненаступившими сроками исполнения также возможен4. Если конкретные сроки погашения задолженностей стороны в договоре не установили, то зачет можно провести в любое время. Не так давно в ГК РФ были внесены изменения, и с 01.06.2015 в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного требования, срок которого еще не наступил6.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

различную правовую природу, эти требования являются денежными, то есть однородными3. В принципе стороны могут договориться о зачете неоднородных требований4, допустим таких, когда задолженность одной стороны выражена в рублях, а другой — в иностранной валюте. Но тогда компаниям нужно согласовать курс, по которому валютный долг будет переведен в рубли.

Какие документы нужно оформить

4) п. 4 Постановления Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 5) п. 2 ст. 623 ГК РФ 6) ст. 410 ГК РФ; п. 59 ст. 1 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ 7) подп. 4—7 п. 2 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ 8) ст. 411 ГК РФ 9) п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 10) ст. 410 ГК РФ

Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументировать9. Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими. Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы. Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов: договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ/оказанных услуг, счета-фактуры и т. п. А сам зачет можно оформить двумя способами. u СПОСОБ 1. Одна из сторон заявляет о зачете10. Но перед тем, как провести односторонний зачет, рекомендуем вам подписать с контрагентом | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) Постановление Президиума ВАС от 19.06.2012 № 1394/12

21

22

акт сверки взаимных расчетов. Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом. Обратите внимание, что одного подписанного акта сверки взаимных расчетов для проведения зачета недостаточно11. Поскольку такой акт отражает только хозяйственные операции сторон за определенный период времени и является документом, подтверждающим состояние взаимных расчетов. Тогда как для совершения зачета в документе должно содержаться ясное и недвусмысленное указание на прекращение обязательств каждой из сторон.

После подписания акта сверки вы (или ваш контрагент) пишете второй стороне письмо (заявление, уведомление). Зачет состоится только в случае получения такого заявления соответствующей стороной12. Поэтому передайте заявление под личную подпись (получателю необходимо расписаться на вашем экземпляре документа) либо отправьте его заказным письмом с уведомлением о вручении. Датой проведения одностороннего зачета и, соответственно, отражения его в учете будет являться: <или> конкретная дата, с которой задолженности сторон считаются погашенными, если она указана в заявлении; <или> день получения заявления (письма, уведомления) контрагентом, если определенная дата инициатором зачета не указана. u СПОСОБ 2. Стороны подписывают двухсторонний документ13: <или> акт взаимозачета; 11) Постановление ФАС УО от 18.03.2014 <или> соглашение о зачете взаимных требований. № Ф09-485/14 Это поможет избежать споров и недопониманий между контраген12) п. 4 Информационного тами. А при зачете неоднородных обязательств или обязательств с ненаписьма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 ступившими сроками исполнения двухстороннее соглашение сторон обя13) ст. 421 ГК РФ зательно14.

14) п. 4 Постановления Датой проведения зачета будет являться день подписания соглашения Пленума ВАС от 14.03.2014 № 16 (акта), если в документе не будет прямо указано иное. Обратите внимание, что как в одностоСТРУКТУРА РАСЧЕТОВ ЗА ОТГРУЖЕННУЮ роннем заявлении, так и в соглашении о зачеПРОДУКЦИЮ В I КВАРТАЛЕ 2015 Г.,%* те важно максимально точно определить обяДоля в расчетах зательства (задолженности) каждой из сторон денежными средствами 98,52 и указать: из них: по безналичному расчету 97,97 • основания их возникновения (сослаться на за наличный расчет 0,55 договоры, первичку, счета-фактуры), дабы другими видами расчетов 1,48 подтвердить встречность и однородность обяиз них: зательств; взаимным зачетом требований 1,17 переуступкой прав требований 0,18 • суммы обязательств; по денежным обязательствам 0,05 векселями • сроки наступления исполнения по каждо0,01 по прямому товарообмену (бартером) му из них. * А также за выполненные работы, оказанные услуги В документе нужно определить, какие По сравнению с I кварталом 2014 г. с помощью зачеобязательства погашаются зачетом, и указать та требований оплачено в 1,5 раза больше товаров остаток долга одной из сторон. Источник: Росстат

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ООО «Строй-гарант» 127204, г. Москва, Дмитровское ш., д. 157 тел. (495) 259-01-57

Генеральному директору ООО «ПрофАудит» Майской В.П.

125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

При отсутствии этих существенных условий зачет может быть признан несостоявшимся15. Покажем, как можно оформить заявление о проведении зачета способом 1.

Исх. № 36 от 28.05.2015 Заявление о зачете встречных требований

Принимаемая к Номер и дата зачету задолжен- договора, сущеность ство обязательства Задолженность Оплата за консульООО «Стройтационные услуги гарант» перед ООО по договору № 12 «ПрофАудит» от 20.03.2015 Задолженность Оплата за ремонт ООО «ПрофАудит» помещения по перед ООО договору подряда «Строй-гарант» № 96 от 16.02.2015

Номер и дата пер- Сумма обязательвичного докумен- ства, руб. та, счета-фактуры Акт № 12 от 08.05.2015; счетфактура № 12 от 08.05.2015 Акт № 96 от 15.05.2015; счетфактура № 96 от 15.05.2015

Срок исполнения обязательства

295 000 14.05.2015 (в том числе НДС 18% — 45 000 руб.)

377 600 25.05.2015 (в том числе НДС 18% — 57 600 руб.)

Генеральный директор ООО «Строй-гарант» ________ С.Л. Рукодельников 15) Постановление ФАС СЗО от 26.08.2013 № А13-8660/2010 (Определением ВАС от 18.12.2013 № ВАС-17916/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС)

Заявление о зачете получила 28 мая 2015 г. Генеральный директор ООО «ПрофАудит»

В.П. Майская

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Зачет производится на сумму 295 000 (двести девяносто пять тысяч) руб., в том числе НДС 45 000 (сорок пять тысяч) руб. После проведения зачета взаимных однородных требований остаток задолженности ООО «ПрофАудит» перед ООО «Строй-гарант» по состоянию на 28 мая 2015 г. составляет 82 600 (восемьдесят две тысячи шестьсот) руб., в том числе НДС 12 600 (двенадцать тысяч шестьсот) руб. Задолженность ООО «Строй-гарант» перед ООО «ПрофАудит» погашена полностью.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Общество с ограниченной ответственностью «Строй-гарант» в лице генерального директора Рукодельникова С.Л., действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ заявляет о частичном зачете встречных однородных требований, срок исполнения которых наступил. Сведения о встречных требованиях и задолженности ООО «Строй-гарант» и ООО «ПрофАудит» по состоянию на 28 мая 2015 г.:

23

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как отразить проведение взаимозачета в учете

24

16) подп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ 17) п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 11.09.2012 № 03-07-08/268 18) п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ

А теперь настало время выяснить, какие налоговые последствия ждут компанию при проведении зачета взаимных требований. НДС. Зачет не влияет на НДС. То есть в день зачета не нужно корректировать ни сумму НДС к уплате, начисленную на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ни размер вычетов16. Проблем с вычетом не должно возникнуть и в случае, когда вам был перечислен аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), с которого вы уплатили НДС в бюджет, но в дальнейшем товары (работы, услуги) вы не реализовали, а аванс зачли в счет встречного обязательства17. Налог на прибыль. При проведении зачета никаких последствий по налогу на прибыль у вас не будет. Выручку от реализации вашему контрагенту товаров (работ, услуг) и расходы на приобретение у него товаров (работ, услуг) вы отразите в налоговом учете еще до проведения взаимозачета18. И факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги) не учитывается при отражении доходов и расходов. УСНО. Для упрощенцев датой признания доходов является не только день поступления денег, но и день погашения задолженности иным способом19. Взаимозачет и есть тот самый иной способ. То есть на основании акта (соглашения, заявления) о зачете вам нужно отразить доход в сумме погашенной задолженности контрагента. Одновременно приобретенные вами товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными (также на сумму погашенной задолженности), а значит, выполняется одно из условий признания расходов при «доходно-расходной» УСНО20. Бухучет. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и расходы по их покупке отражайте в учете как обычно. В итоге у вас, как у покупателя товаров (работ, услуг), возникнет кредиторская задолженность (сальдо по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») по их оплате. В то же время при реализации товаров (работ, услуг) у вас образуется дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). На дату проведения зачета сделайте проводку дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму меньшей задолженности. Тем самым дебиторская и кредиторская задолженности будут полностью или частично погашены.

19) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

***

20) п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Обратите внимание еще на один немаловажный нюанс. Если вы решите провести зачет в одностороннем порядке, вам нужно учитывать, что впоследствии от своего решения вы отказаться не сможете21.

21) п. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Проверочный тест Предлагаем вам проверить свои знания по вопросам назначения и расчета пособия по уходу за ребенком до полутора лет.

Вопросы

1

Ребенку работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, 29.03.2015 исполнилось полтора года. В каком размере надо выплатить ей пособие за март? а) За полный месяц. б) По 29.03.2015 — день, когда ребенку исполнилось полтора года. Женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, подала заявление на выплату пособия по уходу за ребенком до полутора лет и представила все необходимые документы после того, как ребенку исполнился 1 год. Надо ли выплатить ей пособие и за какой период? а) Надо, но только за период с момента подачи заявления и до достижения ребенком возраста полутора лет. б) Надо за весь период отпуска по уходу за ребенком.

3

Размер пособия по уходу за ребенком, рассчитанного исходя из 40% заработка, получается меньше МРОТ. В каком размере надо платить пособие? а) Исходя из МРОТ. б) Исходя из 40% заработка, но не ниже минимального размера пособия. Работница находится в отпуске по уходу за вторым ребенком. Пособие по уходу, рассчитанное исходя из выплат работнице, меньше 2600 руб. В каком размере ей надо выплачивать пособие, если ее старшему ребенку уже исполнилось 18 лет? а) В размере минимального пособия по уходу за первым ребенком — 2718,34 руб. б) В размере минимального пособия по уходу за вторым ребенком — 5436,67 руб.

5

Женщина ухаживает за двумя детьми в возрасте до полутора лет. Это второй и третий ребенок. Зарплата работницы за месяц — 10 000 руб. Размер пособия за месяц, исчисленного исходя из 40% заработка, — 3997,81 руб. В каком размере ей нужно выплачивать пособие? | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Хочу все знать: пособие по уходу за ребенком до полутора лет

25

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

а) 7995,62 руб. (3997,81 руб. х 2). б) 10 000 руб. — размер пособия в пределах 100% среднего заработка. в) 10 873,34 руб. (5436,67 руб. х 2) — размер пособия исходя из минимального размера пособия на каждого ребенка.

6

Оклад работницы — 25 000 руб. Размер пособия по уходу за ребенком за месяц, рассчитанного исходя из 40% заработка, — 9994,52 руб. В каком размере нужно выплачивать пособие при уходе за тремя детьми в возрасте до полутора лет? а) 25 000 руб. — размер пособия исходя из 40% заработка на каждого ребенка, в пределах 100% среднего заработка. б) 29 983,56 руб. — размер пособия исходя из 40% заработка на каждого ребенка.

7

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Отпуск по уходу за ребенком начался у женщины 1 июля 2014 г. Размер ежемесячного пособия составил предельную сумму для 2014 г. — 17 990 руб. В каком размере надо платить работнице ежемесячное пособие в 2015 г.? а) 17 990 руб. — предельная сумма ежемесячного пособия в 2014 г. б) 19 855,82 руб. — предельная сумма ежемесячного пособия в 2015 г.

8

С рождением ребенка забот прибавляется не только у родителей, но и у бухгалтера фирмы, в которой работает мама малыша

9

1) ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ

26

С 10 ноября 2014 г. матери предоставлен отпуск по уходу за вторым ребенком. Поскольку средний заработок работницы за расчетный период 2012—2013 гг. был меньше МРОТ, пособие ей выплачивалось исходя из минимального размера пособия по уходу за ребенком — 5153,24 руб. В каком размере надо выплачивать ежемесячное пособие по уходу за ребенком в 2015 г.? а) 5153,24 руб. — минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком в 2014 г. б) 5436,67 руб. — минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком в 2015 г.

С 30.03.2015 сотрудница оформила отпуск по уходу за вторым ребенком. Перед этим она с ноября 2012 г. находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за первым ребенком, затем в 2014 г. ушла в декретный отпуск в связи с рождением второго ребенка. Заработная плата работницы перед уходом в первый декрет составляла 4611 руб. Исходя из чего надо рассчитать пособие по уходу за вторым ребенком? а) Исходя из МРОТ на дату начала отпуска по уходу за вторым ребенком — 5965 руб.1

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

б) Исходя из размера заработка за расчетный период, предшествующий первому отпуску по беременности и родам.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

10

Для замещения основной работницы, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, был заключен срочный трудовой договор. Временная работница уходит в отпуск по уходу за ребенком. Основная работница вышла на работу до того, как ребенку временной работницы исполнилось полтора года. Что надо предпринять? а) Выплатить пособие до дня выхода на работу основной работницы. б) Выплатить пособие до достижения ребенком возраста полутора лет.

11 12

Женщина работает внешним совместителем с 2013 г. В декабре 2014 г. после отпуска по беременности и родам она оформила отпуск по уходу за ребенком. На работу по совместительству она также представила справки о том, что по основному месту работы пособие ей не назначалось, и о заработке по основному месту работы за 2012—2013 гг. Можно ли на работе по совместительству назначить ей пособия и учесть ее заработок по основному месту работы за 2012— 2013 гг.? а) Да. б) Нет.

14

Зарплата в организации за первую половину месяца выплачивается 20-го числа текущего месяца, а за вторую — 5-го числа следующего месяца. Женщина подала заявление на выплату пособия по уходу за ребенком со всеми необходимыми документами 17-го числа. Когда надо выплачивать ей пособие? а) 20-го числа текущего месяца. б) 5-го числа следующего месяца. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13

Сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени и получает пособие по уходу за ребенком. Ей были выданы больничные сначала по уходу за больным ребенком, а потом в связи с тем, что она сама заболела. Надо ли оплатить ей больничные? а) Нет, ведь она уже получает пособие по уходу за ребенком. б) Да, ведь она в связи с болезнью утратила заработок.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Женщина — внешний совместитель обратилась с заявлением о выплате пособия по уходу за ребенком до полутора лет. Надо ли выплатить ей пособие? а) Да, если представит справку с основного места работы о том, что она там не получает пособие. б) Нет.

27

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Ответы

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вопрос Правиль- Пояснение ный ответ б) Пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорцио1 нально количеству календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период2. Поэтому пособие за март нужно выплатить за 29 календарных дней (с 1 по 29 марта)

28

2) ч. 5.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); ст. 14 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); п. 47 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н 3) ст. 17.2 Закона № 81-ФЗ

2

б)

3

в)

4

б)

5

в)

6

а)

7

а)

Поскольку ежемесячное пособие по уходу за ребенком больше минимального размера, то в 2015 г. надо платить пособие в том же размере, что и в 2014 г.

8

б)

Так как ежемесячное пособие по уходу за ребенком, рассчитанное в 2014 г., меньше нового минимального размера этого пособия, то с 1 января 2015 г. пособие надо выплачивать исходя из нового минимума

9

а)

Поскольку расчетный период 2013—2014 гг. у работницы полностью состоит из исключаемых периодов9, то заработок, исходя из которого исчисляется пособие по уходу за вторым ребенком, принимается равным МРОТ на дату начала такого отпуска (на 30.03.2014 МРОТ составляет 5965 руб.10)11. Брать для расчета пособия заработок до первого декрета нельзя. Ведь замена лет расчетного периода возможна, только если это приведет к увеличению размера пособия12. К тому же пособие женщине будет выплачиваться в минимальном размере 5436,67 руб., так как пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, меньше, а именно: 2386 руб. (5965 руб. х 40%)13

4) ч. 2 ст. 8 Закона от 01.12.2014 № 384-ФЗ; ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ; Письмо ФСС от 10.12.2009 № 02-10/07-12722 5) ч. 3 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона № 81-ФЗ 6) ч. 2 ст. 8 Закона от 01.12.2014 № 384-ФЗ; ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ 7) ч. 2 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ; ст. 15 Закона № 81-ФЗ 8) ст. 15 Закона № 81-ФЗ 9) ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 10) ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ 11) ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 12) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 13) п. 23 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

Женщина вправе обратиться за пособием в срок не позднее 6 месяцев со дня, когда ребенку исполнилось полтора года3 Для пособия по уходу за ребенком установлены минимальные размеры: в 2015 г. при уходе за первым ребенком — 2718,34 руб., при уходе за вторым и последующими детьми — 5436,67 руб.4 Поэтому сумму пособия, рассчитанного исходя из 40% заработка работницы, нужно сравнить с этими минимумами, а не с МРОТ. И если она окажется меньше, пособие нужно выплатить исходя из минимума При определении минимального размера пособия по уходу за ребенком учитываются все предыдущие дети женщины независимо от их возраста5 Минимальный размер пособия по уходу за вторым и третьим ребенком — по 5436,67 руб.6 В этом случае сумма пособия на второго и третьего ребенка меньше минимального размера пособия. Поэтому общую сумму пособия нужно рассчитывать исходя из суммы минимумов7. И хотя полученная сумма больше 100% зарплаты работницы (10 000 руб.), пособие нужно выплатить именно в этой сумме Женщине, находящейся в отпуске по уходу за тремя детьми в возрасте до полутора лет, пособие выплачивается на каждого ребенка. При этом общая сумма пособия не должна превышать 100% среднего заработка сотрудницы, если эта сумма, как в рассматриваемой ситуации, больше суммы минимального пособия на каждого ребенка8

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

а)

12

а)

13

б)

14

б)

14) ст. 261 ТК РФ 15) ч. 2, 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ 16) ч. 2.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; п. 19 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 17) Письма ФСС от 10.08.2010 № 02-02-01/08-4003, от 26.12.2014 № 17-03-14/06-18404 18) ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается только по одному месту работы. По какому — выбирает сама работница15. Если она решит получать пособие по уходу за ребенком в вашей компании, ей нужно представить вам справку с основного места работы о том, что там она не получает пособие по уходу за ребенком Поскольку по основному месту работы ежемесячное пособие по уходу за ребенком застрахованной женщине не назначалось, оно может быть назначено ей по месту работы внешним совместителем с учетом заработка, полученного в расчетном периоде, в том числе по основному месту работы16 Сотрудник, который во время отпуска по уходу за ребенком работает на условиях неполного рабочего времени, имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности как по болезни, так и по уходу за больным ребенком. При этом ему также выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком17 Пособие по уходу за ребенком должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня, когда застрахованное лицо обратилось за его получением со всеми необходимыми документами. А выплатить пособие работодатель обязан в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы18. Впоследствии именно в этот день, установленный для выплаты зарплаты, и надо будет ежемесячно выплачивать пособие. Пособие по уходу за ребенком до полутора лет выплачивается один раз в месяц общей суммой, поскольку выплата пособия частями законодательством не предусмотрена

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

11

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вопрос Правиль- Пояснение ный ответ а) Трудовой договор с временной работницей прекращается 10 днем, предшествующим дню выхода на работу основной работницы, так как с ней был заключен срочный трудовой договор на время отсутствия основного работника14. Следовательно, обязанность работодателя по выплате ежемесячного пособия тоже прекращается

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

29

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Н.В. Цыбина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Товары с выставки Уценка и продажа выставочных образцов Одним из способов прорекламировать новый товар и найти новых клиентов является участие в выставках. Вы привозите на выставку демонстрационный образец, предъявляете его потенциальным клиентам и, возможно, даже продаете его в конце выставки. Правда, здесь есть небольшой минус: выставочный экземпляр часто теряет свой первоначальный вид и впоследствии реализуется по сниженной цене. Рассмотрим, как правильно учесть продажу, и ответим на несколько вопросов, возникающих в связи с этим.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как отправить образцы товаров на выставку и обратно?

1) п. 2.2.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 2) Постановление Госкомстата от 25.12.98 № 132 3) п. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; Письма Минфина от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15213, от 06.11.2014 № 03-03-06/1/55918 4) Письмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51 5) п. 2 ПБУ 5/01

30

Это внутреннее перемещение товаров между подразделениями одной фирмы: складом и тем отделом, который будет заниматься организацией участия в выставке (например, маркетинговый отдел). Такое перемещение ТМЦ ничем не регулируется, и организация сама решает, какими документами его оформить. Например, может быть подготовлен следующий комплект документов: • приказ руководителя о выделении образцов товаров для оформления выставочного павильона1. Такое распоряжение может быть дано им в устной форме; • две накладные на внутреннее перемещение товаров по форме ТОРГ-132 или по собственной форме: — первая накладная — на перемещение демонстрационного товара на выставку. При этом в графе «Отправитель» нужно указать структурное подразделение — склад, а в графе «Получатель» — маркетинговый отдел; — вторая — на перемещение с выставки на склад, и отправителем будет маркетинговый отдел, а получателем — склад; • документы на перевозку для подтверждения расходов по доставке: <если> для перевозки демонстрационных образцов нанимается транспортная фирма, то нужно заполнить транспортную накладную3; <если> демонстрационный товар перевозится на своем транспорте, то оформляется путевой лист4; • документы на монтаж и наладку образцов: <если> этим займется сторонняя организация-подрядчик, то у вас будут договор и акт выполненных работ; <если> ваша организация возьмет эти работы на себя, то понесенные расходы подтверждаются в удобной для вас форме. Поскольку в нашем случае демонстрационные образцы после выставки будут проданы, изначально учитывать их нужно в качестве товара по счету 41 «Товары». К этому счету желательно открыть несколько субсчетов, например субсчет 5 «Товар на выставке» и субсчет 1 «Товар на складе»5.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Если демонстрационные образцы в дальнейшем вы не собираетесь продавать, то расходы на их приобретение или создание спишите сразу на счет 44 «Расходы на продажу» как рекламные расходы.

Как провести уценку выставочных образцов?

7) п. 9.29 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 8) Указания, утв. Постановлением Госкомстата от 09.08.99 № 66 9) абз. 1 п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания)

В каких случаях и как отразить уценку образца в бухучете?

Указанную в акте сумму, на которую уценивается выставочный товар, в принципе можно и не отражать в бухучете. Такая необходимость возникает, только если демонстрационный образец планируется продавать лишь в следующем году, а сумма, на которую уменьшилась стоимость демонстрационного образца, существенна для организации. Также иногда отражают уценку в бухучете из-за того, что она была сделана и в налоговом учете, а учитывать разницы по ПБУ 18/02 не хочется. Теперь посмотрим, как отразить уценку. u СПОСОБ 1. Списываем ее за счет резерва под снижение стоимости МПЗ9. Его сумма будет равна сумме уценки, указанной в акте МХ-1510. При этом резерв под снижение Некоторым выставочным образцам, может, даже не потребуется транспортировка – они и сами прекрасно стоимости необходимо создать отдельно по доедут к месту проведения мероприятия каждому из выставочных образцов, так как

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

6) подп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ

После того как образцы вернулись на склад, возникает необходимость оценить имеющиеся дефекты, повреждения, потерю товарного вида и дать стоимостную оценку этого урона. Это делается в следующей последовательности. q ШАГ 1. Руководитель издает приказ на проведение оценки образца, чтобы определить, на какую сумму снизилась его стоимость после выставочных «испытаний» товара. В нем должно быть указано, кто из сотрудников будет ее проводить, например сотрудники технического и маркетингового отдела. q ШАГ 2. Специалисты проверяют выставочные образцы на предмет потери товарного вида, выявления дефектов и наличия других повреждений. Результаты оценки заносятся в акт об уценке товарно-материальных ценностей по форме МХ-15 (или по собственной форме), который затем подписывается его составителями и материально-ответственными лицами7. Приложите к акту фотографии демонстрационных образцов до и после выставки, другие документы, свидетельствующие о дефектах. q ШАГ 3. Заполненный и подписанный акт об уценке утверждается руководителем организации8. Один экземпляр акта остается на складе, второй — передается в бухгалтерию.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Что же касается НДС, то так как при перемещении товара на выставку нет реализации, нет и объекта обложения6.

10) пп. 5, 6, 9 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

31

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

его списание производится по мере продажи тех товаров, по которым и был начислен резерв11. Если вы не смогли продать выставочный образец по предложенной рыночной цене, то сделайте повторную уценку и увеличьте резерв12. Восстанавливаем же ранее начисленный резерв только после реализации уцененных товаров на основании бухгалтерской справки13. Если на конец года выставочные образцы не были проданы, то в балансе (раздел «Оборотные активы», строка «Запасы») они будут отражаться по фактической себестоимости за минусом уценки. А сумма резерва под снижение стоимости МПЗ указывается в пояснении к бухгалтерскому балансу в разделе 4.1 «Наличие и движение запасов»14.

Пример. Отражение в бухучете уценки выставочных образцов

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

/ условие / Фирма закупила для дальнейшей реализации оборудование Euroklav 23 VS+ по закупочной цене 188 210 руб., в том числе НДС 18% — 28 710 руб. Это оборудование было использовано как образец на выставке, после окончания которой было уценено на 20%. Сумма уценки составила 31 900 руб. ((188 210 руб. – 28 710 руб.) х 20%). Продать это оборудование удалось за 151 630 руб. (128 500 руб. + 128 500 руб. х 18%). / решение / В бухучете все операции надо отразить так. Содержание операции

Дт Кт На дату оприходования оборудования

Оприходован приобретенный для перепродажи товар (188 210 руб. – 28 710 руб.) Отражен НДС по оприходованному товару

41 «Товары», субсчет 1

60 «Расчеты с поставщиками

«Товары на складе»

и подрядчиками»

19 «Налог на добавленную

60 «Расчеты с поставщиками

стоимость по приобретенным ценностям»

и подрядчиками»

НДС по товару принят к вычету

68 «Расчеты по налогам и

19 «Налог на добавленную

сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

стоимость по приобретенным ценностям»

Сумма, руб.

159 500

28 710

28 710

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

На дату перевозки оборудования на выставку

32

11) п. 20 Методических указаний 12) пп. 2, 4 ПБУ 21/2008 13) п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 14) п. 4 приложения № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н

Отражено внутреннее перемещение выста- 41, субсчет 5 «Товары на 41, субсчет 1 «Товары вочного образца со склада на выставку (на выставке» на складе» основании накладной ТОРГ-13) На дату перевозки оборудования с выставки на склад

159 500

Отражено внутреннее перемещение выс- 41, субсчет 1 «Товары 41, субсчет 5 «Товары тавочного образца с выставки на склад на складе» на выставке» (на основании накладной ТОРГ-13) На дату утверждения акта об уценке оборудования

159 500

Начислен резерв под снижение стоимости выставочного образца

91 «Прочие доходы и расхо- 14 «Резерв под снижение ды», субсчет 2 «Прочие расходы»

На дату продажи оборудования Отражен доход от реализации выставоч- 62 «Расчеты с покупателями 90 «Продажи», субсчет 1 ного образца и заказчиками» «Выручка» Начислен НДС 90, субсчет 3 «НДС» 68, субсчет «Расчеты (128 500 руб. х 18/100) по НДС»

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

31 900

стоимости материальных ценностей»

151 630 23 130

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Дт 90, субсчет 2 «Себестои-

Кт 41, субсчет «Товары на

мость продаж»

складах»

14 «Резерв под снижение

91, субсчет 1 «Прочие

стоимости материальных ценностей»

доходы»

Сумма, руб.

159 500

31 900

u СПОСОБ 2. Списываем сумму уценки сразу в расходы. Для этого согласно учетной политике относим ее после получения акта об уценке с кредита счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складе», в дебет счетов: <или> 91 «Прочие доходы и расходы»; <или> 44 «Расходы на продажу»15.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Содержание операции Списана себестоимость проданного выставочного образца (на основании бухгалтерской справки) Восстановлен ранее начисленный резерв по уцененному выставочному образцу (на основании бухгалтерской справки)

Как отразить уценку образца в налоговом учете

Выручка от продажи

Содержание операции

Затраты на рекламу

Доход, руб. Расход, руб.

Проведение уценки образца Реализация выставочного образца

— 128 500

Финансовый результат, руб.

31 900 –31 900 127 600 +900

Фактическая себестоимость выставочного образца

u СПОСОБ 2. Сумма уценки не отражается в налоговом учете. Выручка от продажи

Содержание операции Реализация выставочного образца

Доход, руб. Расход, руб.

128 500

Финансовый результат, руб.

159 500 –31 000

16) п. 4 ст. 264 НК РФ 17) п. 2 ст. 268 НК РФ 18) п. 1 ст. 146 НК РФ 19) п. 1 ст. 154 НК РФ 20) п. 4 ПБУ 1/2008

Получается, что при этом способе выставочный образец будет продан с убытком, который вы учтете в базе по прибыли в том периоде, в котором образец был продан17. При реализации уцененных выставочных образцов возникает объект обложения по НДС18. Исчисляться налог будет с продажной стоимости в общем порядке19. *** Выбор способа отражения уценки в бухгалтерском и налоговом учете зависит от ваших собственных предпочтений. И не забудьте закрепить используемый способ в учетной политике20. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Фактическая себестоимость выставочного образца

15) п. 16 ПБУ 10/99

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

u СПОСОБ 1. Сумма уценки выставочных образцов списывается как ненормируемые рекламные расходы организации в прочие расходы16 в том отчетном периоде, в котором акт по форме № МХ-15 был составлен. Если посмотреть на данные из нашего примера, то это будет выглядеть так.

33

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Оплачиваем работу по графику «сутки через трое»

34

Как заполнить табель и рассчитать зарплату тем, кто работает по графику «сутки через трое» Некоторые работники трудятся по графику «сутки через трое» (например, с 8.00 одного дня до 8.00 следующего дня). Такой режим работы возможен, если: • он предусмотрен трудовым договором или локальным нормативным актом (например, правилами внутреннего трудового распорядка). При таком режиме сотрудники работают по графику, где определены дни работы и выходные. Причем выходные не приходятся на субботу и воскресенье, а предоставляются по скользящему графику; • ведется суммированный учет рабочего времени. Ведь при таком графике невозможно соблюсти нормальную еженедельную продолжительность рабочего времени (например, 40 часов в неделю)1; • работнику не запрещена работа в ночное время2. Некоторым сотрудникам (например, женщинам, имеющим детей в возрасте до 3 лет, инвалидам, работникам, имеющим детей-инвалидов, матерям (отцам), воспитывающим без супруга (супруги), и опекунам детей в возрасте до 5 лет, работникам, ухаживающим за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением) можно работать по графику «сутки через трое», если2: • работа ночью не противопоказана им по состоянию здоровья; • они дали на это отдельное письменное согласие; • они были письменно ознакомлены с правом отказаться от такой работы.

Предоставление сотрудникам обеденного перерыва (не менее 30 минут и не более 2 часов) при таком режиме работы зависит от конкретных условий производства. Если предоставление обеденного перерыва невозВНИМАНИЕ можно, необходимо обеспечить условия для того, чтобы работник мог поесть непосредственно на рабоРабота по графику «сутки через чем месте3. трое» запрещена беременным женщинам, несовершеннолетним2. Давайте посмотрим, как рассчитать зарплату при таком режиме работы.

Заполняем табель

1) ст. 104 ТК РФ 2) ст. 96 ТК РФ 3) ст. 108 ТК РФ 4) утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 №1

Чтобы не ошибиться при расчете зарплаты таким работникам, нужно правильно отразить их работу в табеле. Табель (за основу можно взять унифицированную форму № Т-12 или Т-134) на сотрудника с режимом работы «сутки через трое» и рабочим днем с 8.00 одного дня до 8.00 следующего дня (без перерыва на обед), если очередной рабочий день по графику пришелся на 1 июля 2015 г., заполняем так.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Отработанное в течение суток время отражаете буквенным кодом «Я» либо цифровым кодом «01» с указанием в графе под кодом общей продолжительности отработанного времени, приходящегося на каждый календарный день работы

Выходные дни по графику отражаете буквенным кодом «В» или цифровым кодом «26»

Отметки о явках и неявках на работу...

1

2

3

4 4

3 01

Я 16 Н 2

Я 8 Н 6

В

В

5 Я 16 Н 2

6 Я 8 Н 6

7 В

Рассчитываем зарплату Рассмотрим особенности оплаты труда по графику «сутки через трое». Основная часть зарплаты

Размер основной (тарифной) части зарплаты за месяц

5) ст. 135 ТК РФ

=

Часовая тарифная ставка

х

Фактически отработанное работником количество часов по графику за календарный месяц

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Работникам, которые трудятся по графику «сутки через трое», могут быть установлены: <или> часовая тарифная ставка; <или> оклад. Какую систему оплаты выбрать, организация решает самостоятельно5. Но независимо от выбранной системы, при начислении зарплаты нужно учитывать фактически отработанное сотрудником время. Ведь при суммированном учете количество отработанных часов в разных месяцах учетного периода не будет одинаковым. Следовательно, зарплата будет различаться по месяцам даже при окладной системе. Основная (тарифная) часть зарплаты рассчитывается так. При оплате на основе часовой тарифной ставки воспользуемся формулой:

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Введите дополнительные строки для отражения работы в ночное время. Работу в ночное время отражаете буквенным кодом «Н» или цифровым кодом «02» с указанием количества часов работы ночью, приходящихся на каждый из календарных дней работы

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1. Учет рабочего времени Табельный номер

При оплате на основе оклада возможны два варианта. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

35

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

u ВАРИАНТ 1. С учетом нормы рабочих часов конкретного месяца по производственному календарю:

Размер основной (тарифной) части зарплаты за месяц

Размер основной (тарифной) части зарплаты за месяц

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Норма рабочих часов за полный календарный месяц по производственному календарю

/

х

Фактически отработанное работником количество часов по графику за календарный месяц

u ВАРИАНТ 2. С учетом среднемесячного числа рабочих часов за год:

=

Оклад, установленный работнику

х

12 месяцев

/

Норма рабочих часов за конкретный календарный год по производственному календарю

х

Фактически отработанное работником количество часов по графику за календарный месяц

Чтобы избежать неравномерной оплаты по месяцам из-за колебания нормы рабочих часов в различных месяцах, лучше рассчитывать окладникам зарплату с учетом среднемесячного числа рабочих часов за год (вариант 2). Доплата за ночное время При графике «сутки через трое» часть рабочего времени всегда приходится на ночное время (с 22.00 до 6.00). А каждый час работы в ночное время нужно оплачивать в повышенном размере, но не менее 20% часовой тарифной ставки (часовой части оклада)6.

Размер доплаты за работу в ночное время за месяц

=

Часовая тарифная ставка (часовая часть оклада)

х

Размер доплаты, установленный в организации, но не менее 20% часовой тарифной ставки (часовой части оклада)

х

Количество фактически отработанных работником часов в ночное время за месяц

Доплата за работу в праздники

6) статьи 96, 154 ТК РФ; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 554 7) ст. 112 ТК РФ 8) ст. 153 ТК РФ

36

=

Оклад, установленный работнику

Если рабочий день по графику попадает на нерабочий праздничный день7, то каждый час, отработанный в такой день (с 0.00 до 24.00), оплачивается8: <если> работнику установлена часовая тарифная ставка — не менее чем в двойном размере часовой тарифной ставки; <если> работнику установлен оклад — не менее чем в размере одинарной часовой части оклада в дополнение к окладу.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Вместо двойной оплаты работник может взять отгул. Тогда работа в праздник по графику ему оплаЗа работу в ночное время и в чивается в одинарном размере9. праздники работнику нужно дополПри этом дополнительно работа ночью в праздник нительно доплачивать. оплачивается как работа в праздник, не менее чем в двойном размере, а каждый час работы ночью оплачивается в размере не менее 20% часовой тарифной ставки (часовой части оклада). Размер каждой доплаты рассчитывается отдельно10. РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

/ решение / Рассчитываем зарплату работника за июнь 2015 г. так.

M ШАГ 1. Определяем часовую часть оклада с учетом среднемесячного числа

*** 9) ст. 153 ТК РФ; Решение ВС от 08.02.2006 № ГКПИ05-1644 10) статьи 153, 154 ТК РФ

Как видим, расчет зарплаты сотрудникам, работающим по графику «сутки через трое», непрост. И даже если при таком графике установить работнику оклад, расчетов меньше не станет.

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

рабочих часов за год: 25 000 руб. х 12 мес. / 1971 ч = 152,21 руб/ч M ШАГ 2. Определяем тарифную часть зарплаты: 152,21 руб/ч х 168 ч = 25 571,28 руб.

M ШАГ 3. Определяем размер доплаты за работу в ночное время: 152,21 руб/ч х 20% х 56 ч = 1704,75 руб.

M ШАГ 4. Определяем размер доплаты за работу в праздничный день 12 июня: 152,21 руб/ч х 16 ч = 2435,36 руб.

M ШАГ 5. Определяем общую сумму зарплаты за июнь: 25 571,28 руб. + 1704,75 руб. + 2435,36 = 29 711,39 руб.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

/ условие / Работнику с суммированным учетом рабочего времени установлен оклад 25 000 руб. в месяц. Учетный период — год. Нормальная продолжительность рабочего времени — 40 часов в неделю. Оплата производится с учетом нормы рабочих часов за календарный год. Норма рабочих часов в 2015 г. по производственному календарю для 40-часовой рабочей недели — 1971 час. По графику работник в июне 2015 г. отработал 168 часов (7 суток), из них на ночное время приходится 56 часов. В праздничный день 12 июня работник отработал 16 часов. Из них 2 часа приходятся на ночное время. За работу в праздник работник отгул не берет.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Пример. Расчет зарплаты работника на основе оклада, если часовая часть оклада определяется с учетом годовой нормы рабочих часов

37

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

Средняя ставка по ипотеке находится в интервале 14,3—14,7%. Самая высокая зафиксирована на Алтае — 16,1%, низкая в Пермском крае — 13,1%

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: АИЖК

38

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Покупка жилья в ипотеку: заявляем НДФЛ-вычет по процентам Многие приобретают жилье с привлечением ипотечного кредита или целевого займа. Проценты, уплачиваемые банку или другому кредитору, могут составлять значительную сумму. И конечно, хотелось бы получить имущественный вычет, связанный с приобретением жилья. Мы рассмотрим такую ситуацию: для покупки квартиры (назовем ее «квартира А») взят ипотечный кредит в банке, ранее вычет по процентам, уплаченным по этому кредиту, не заявлялся. Посмотрим, может ли гражданин получить НДФЛ-вычет в сумме уплаченных процентов. Ипотеку (целевой заем) можно взять на приобретение и долей в квартире, и комнаты, и жилого дома (в том числе с земельным участком). Во всех этих случаях принцип определения возможности получения процентного вычета будет такой же.

1) подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014); Письма Минфина от 27.05.2013 № 03-04-05/18905, от 25.06.2012 № 03-04-05/9-771 2) подп. «в» п. 6 ст. 3 Закона от 07.12.91 № 1998-1 (действ. до 01.01.2001); Письма Минфина от 24.07.2013 № 03-04-05/29229, от 14.12.2010 № 03-04-05/7-727

Сразу напомним, что вычет на приобретение жилья предоставляется за любой год начиная с того, в котором возникло право на его получение: <или> с года, когда оформлено свидетельство о праве собственности по договору купли-продажи; <или> с года оформления акта приема-передачи квартиры по договору долевого участия. Именно дату возникновения права на вычет для целей нашей статьи мы будем считать датой покупки квартиры. Напомним, что неиспользованный остаток налогового вычета может быть перенесен на следующие годы.

Квартира А куплена до 01.01.2014

Ограничение на получение вычета по процентам только одно: если в период с 2001 г. по 2013 г. (включительно) вы пользовались вычетом на приобретение другого жилья (к примеру, по квартире Б), заявить вычет по процентам, связанным с приобретением квартиры А, вы не можете 1 . Причем совершенно не важно, заявляли ли вы ранее вычет по процентам, уплаченным по кредиту на приобреВНИМАНИЕ тение квартиры Б, или нет. Если же вы получали вычет до 2001 г. (к примеру, Полученный до 2001 г. вычет на припо расходам на приобретение квартиры В), он был обретение жилья не помешает получению имущественного вычета по кварпредоставлен еще по старому Закону о подоходном тире, купленной в 2001 г. и позднее. налоге. Следовательно, это никак не мешает получению вычета по процентам по квартире А2.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

Квартира А куплена после 01.01.2014

Источник: АИЖК

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

С 2014 г. правила предоставления имущественных вычетов существенно изменились, но распространяются новые правила только на те вычеты, право на получение которых возникло начиная с 1 января 2014 г.4 Сейчас при покупке квартиры гражданин может претендовать на два разных имущественных вычета: 1) на вычет в размере своих расходов на покупку самой квартиры5 — назовем его «квартирный»; 3) ст. 220 НК РФ (ред., 2) на вычет в сумме оплаченных расходов на погашение процентов по действ. до 01.01.2014) целевым займам (кредитам), израсходованным на покупку квартиры6, — 4) п. 2 ст. 2 Закона от назовем его «процентный».

23.07.2013 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); u СИТУАЦИЯ 1. В период с 2001 г. по 2013 г. вы не пользовались «квартирПисьма ФНС от 21.05.2015 ным» имущественным вычетом на приобретение другого жилья, к приме№ БС-4-11/8666; Минфина от 14.05.2015 ру по квартире Б. № 03-04-07/27582, от В таком случае вы можете заявить по своей квартире А, приобретен25.04.2014 № 03-04-05/19540, от ной в 2014—2015 гг., оба вычета сразу7: 12.02.2014 № 03-04-05/5598 • «квартирный» имущественный вычет — в размере подтвержденных рас5) подп. 3 п. 1 ст. 220 ходов на покупку квартиры, но не более 2 млн руб.; НК РФ 6) подп. 4 п. 1 ст. 220 • «процентный» имущественный вычет в размере: НК РФ <или> уплаченных процентов, но не более 3 млн руб. — если ипотечный 7) пп. 3, 4 ст. 220 НК РФ кредит получен в 2014—2015 гг.; 8) п. 4 ст. 2 Закона <или> полной суммы уплаченных процентов — если кредит получен до № 212-ФЗ 9) п. 11 ст. 220 НК РФ; 2014 г.8 Письмо Минфина от u СИТУАЦИЯ 2. В период с 2001 г. по 2013 г. вы уже использовали имуще02.04.2015 № 03-04-05/18240 ственный вычет на приобретение другого жилья, к примеру по квартире Б: <если> для приобретения квартиры Б вы ДИНАМИКА ОБЪЕМА ПРОСРОЧЕННОЙ привлекали целевой кредит или заем и расЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ИПОТЕКЕ, МЛРД РУБ.* ходы на уплату процентов были заявлены в составе имущественного вычета (причем независимо от их суммы), то вы больше не имеете права на новый «процентный» вычет. Ведь он по правилам Налогового кодекса дается только один раз9; <если> при заявлении имущественного выче70 71 60 50 54 75 88 та по квартире Б вы не указывали расходы 01.02.2010 01.01.2011 01.01.2012 01.01.2013 01.01.2014 01.01.2015 01.04.2015 на уплату процентов, то получается, что вы * Более 90 дней не использовали право на «процентный» С начала 2014 г. доля просрочки в общем объеме вычет. А значит, по квартире А, приобретензадолженности выросла с 2 до 2,5% ной с 1 января 2014 г.:

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Отметим, что если у вас есть право на вычет по процентам, то заявить его можно в полной сумме уплаченных процентов. Ведь по ранее действовавшим нормам никаких ограничений по предоставлению вычета на эти суммы не было3.

39

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ 40

• вы не можете заявить «квартирный» вычет (ведь он предоставляется по правилам Налогового кодекса лишь один раз)10; • вы можете получить «процентный» вычет11. Ограничения по «процентному» вычету, как и в предыдущей ситуации, зависят исключительно от даты получения ипотечного кредита. Это подтвердили и специалисты Минфина. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным, в частности, на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Его предельный размер не может превышать 3 млн руб. в случае, если целевой заем (кредит) получен в 2014 г. и позже12. Если кредит получен до 01.01.2014, то имущественный вычет по уплаченным процентам не ограничивается 3 млн руб. и может быть предоставлен в полной сумме уплаченных процентов13. Причем право на вычет по уплаченным процентам сохраняется и в том случае, если квартира приобретена в 2014 г. и позднее, а ранее уже был заявлен вычет по расходам на приобретение жилья, однако при этом вычет по уплаченным процентам не заявлялся. То есть если налогоплательщик, заявив имущественный вычет по правилам НК, не включал в состав этого вычета расходы на погашение процентов по ипотечным кредитам (целевым займам)”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

К примеру, гражданин С.С. Смирнов купил первую квартиру в 2003 г. за счет собственных средств. Получил имущественный вычет по ней. В 2013 г. он заключил договор участия в долевом строительстве с целью приобретения другой квартиры. Для этого С.С. Смирнов в 2013 г. получил ипотечный кредит. В 2015 г. застройщик передал построенную квартиру по акту приема-передачи и Смирнов оформил собственность. В этой ситуации С.С. Смирнов начиная с 2015 г. может заявить имущественный вычет в полной сумме уплаченных процентов.

10) п. 11 ст. 220 НК РФ 11) Письма ФНС от 21.05.2015 № БС-4-11/8666; Минфина от 14.05.2015 № 03-04-07/27582, от 30.04.2015 № 03-04-05/25304, от 27.04.2015 № 03-04-05/23945, от 02.04.2015 № 03-04-05/18240 12) подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ 13) п. 4 ст. 2 Закона № 212-ФЗ

*** Для подтверждения права на получение «процентного» вычета надо представить в инспекцию те же документы, что требуются для подтверждения вычета по расходам на покупку квартиры, а также добавить к ним копии кредитного договора и документов, подтверждающих уплату самих процентов (к примеру, справок банка об уплаченных процентах). Учтите, что «процентный» вычет можно заявить только по одной квартире (одному объекту жилья): даже если сумма уплаченных процентов будет меньше установленного лимита 3 млн руб., воспользоваться остатком вычета при покупке другого жилья не получится.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

М.Г. Суховская, юрист

С 1 июля1 вступают в силу поправки в Закон о банкротстве2, детально регулирующие процедуру признания банкротами физических лиц, не являющихся предпринимателями. Основным поводом для принятия этих поправок стал неуклонный рост просроченной задолженности граждан по кредитам, усилившийся на фоне экономического кризиса. В ряде источников поправки комментируются в таком ключе: признать себя банкротом — это отличный шанс для гражданина-должника быстро и практически безболезненно «очиститься» от всех своих долгов. Так ли это на самом деле? Давайте разложим все по полочкам.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

«Личное» банкротство

На момент подписания номера в печать нам стало известно, что подготовлен законопроект № 715037-6, который переносит срок вступления в силу комментируемых дан будут заниматься не суды общей юрисдикции, как планировалось ранее, а арбитражные суды.

Кто может инициировать в суде дело о банкротстве должника

2) Закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред., действ. с 01.07.2015) (далее — Закон о банкротстве) 3) п. 1 ст. 33, ст. 213.3 Закона о банкротстве; ч. 1 ст. 289.1 ГПК РФ 4) пп. 1, 2 ст. 213.5 Закона о банкротстве 5) пп. 1, 2 ст. 213.4 Закона о банкротстве 6) ч. 5 ст. 14.13, ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ

Подача заявления о банкротстве: когда это право гражданина-должника, а когда — обязанность Подать в суд заявление о признании себя банкротом5: <или> гражданин обязан — если совокупный долг, который он не в силах погасить, достиг 500 000 руб. За неисполнение этой обязанности должник может быть через суд оштрафован на 1000—3000 руб.6; <или> гражданин вправе — если сумма его долгов пока не достигла 500 000 руб., однако он явно предвидит свое банкротство. Но в этом случае должнику придется доказывать наличие обстоятельств, не позволяющих ему в установленный срок рассчитаться с долгами. Кроме того, у него | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) ст. 13 Закона от 29.12.2014 № 476-ФЗ

Обратиться в суд с заявлением о признании гражданина банкротом могут3: <или> сам гражданин; <или> его кредиторы (например, банк) либо уполномоченный орган (к примеру, ИФНС), если долги гражданина составляют не менее 500 000 руб. и их уплата просрочена минимум на 3 месяца. По общему правилу на момент подачи заявления кредитору надо иметь вступившее в законную силу решение суда о взыскании с физлица задолженности. Однако решение не потребуется, если задолженность связана, в частности, с неуплатой гражданином обязательных платежей (налогов, пеней, штрафов) или алиментов, с неисполнением кредитного договора с банком или любого нотариально удостоверенного договора4.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

поправок на 1 октября 2015 г. Кроме того, предполагается, что банкротством граж-

41

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

должны быть налицо признаки неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества. На ваш взгляд, в каких случаях надо ограничивать возможности Предполагается, что должник неплателиц, признанных банкротами? жеспособен, если имеет место хотя бы одно при получении новых кредитов 66 из следующих обстоятельств7: <или> гражданин перестал исполнять свои при трудоустройстве в финансовой сфере 31 денежные обязательства либо уплачивать при трудоустройстве обязательные платежи, срок исполнения на должность руководителя 30 которых наступил; при заключении брака (нужно 21 <или> более 10% от суммы денежных обязауведомить супруга о банкротстве) тельств гражданина не исполняются им больникак не надо ограничивать 16 ше месяца со дня, когда должны были быть * По опросу 1600 респондентов в 46 регионах, апрель 2015 г. исполнены; 60% респондентов впервые услышали про Закон о банк<или> совокупный долг гражданина превыротстве во время опроса шает стоимость его имущества; <или> имеется постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у гражданина имущества, которое можно взыскать8. К «банкротному» заявлению, подаваемому в суд, гражданин, помимо стандартного набора документов9, должен приложить целый пакет других документов, среди которых, в частности10: • документ, подтверждающий, что физлицо не является ИП (это может быть справка об отсутствии в ЕГРИП запрашиваемых сведений); • подробный список кредиторов; • опись имущества гражданина с указанием мест его нахождения; • копии документов о праве собственности на имущество; • справка о банковских счетах и вкладах; • копии свидетельства о заключении или расторжении брака (если последнее выдано в течение 3 лет до даты подачи заявления), а также свидетельства о рождении ребенка (детей). Кроме того, гражданин должен внести на депозит суда 10 000 руб. Если суд признает «банкротное» заявление обоснованным, эти деньги пойдут на выплату единовременного вознаграждения финансовому управ7) п. 3 ст. 213.6 Закона о ляющему11. банкротстве

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Источник: НАФИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

МНЕНИЕ РОССИЯН О ВОЗМОЖНЫХ ПОСЛЕДСТВИЯХ ДЛЯ БАНКРОТОВ-ФИЗЛИЦ, % ОПРОШЕННЫХ*

8) п. 3 ч. 1, ч. 3 ст. 47 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ 9) ст. 132 ГПК РФ 10) п. 3 ст. 213.4 Закона о банкротстве 11) п. 3 ст. 20.6, п. 4 ст. 213.4 Закона о банкротстве 12) п. 4 ст. 213.5 Закона о банкротстве 13) п. 5 ст. 213.6 Закона о банкротстве 14) пп. 1, 2 ст. 213.6 Закона о банкротстве

42

Если заявление подают кредиторы гражданина, то внесение депозита ложится на их плечи12.

Суд должен рассмотреть заявление о признании гражданина банкротом не ранее чем через 15 дней и не позднее чем через 3 месяца с даты его принятия13.

Реструктуризация долгов Если, рассмотрев заявление, суд сочтет, что оно отвечает всем требованиям, изложенные в нем доводы документально подтверждены, а неплатежеспособность должника доказана, выносится определение о признании заявления обоснованным и введении реструктуризации долгов гражданина14.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Сведения о вынесении такого определения должны быть опубликованы в газете «Коммерсант» и включены в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве (http://bankrot.fedresurs.ru), причем за счет гражданина-должника15. Этим же определением назначается и финансовый управляющий, который будет руководить процессом банкротства гражданина. По требованию управляющего гражданин обязан представлять ему любые сведения о составе своего имущества, месте его нахождения, о составе своих обязательств, кредиторах и другие данные, имеющие отношение к делу о банкротстве16. Утаивание таких сведений чревато для гражданина штрафом в 4000—5000 руб.17 Последствия введения реструктуризации

16) п. 4 ст. 213.6, пп. 1, 9 ст. 213.9 Закона о банкротстве 17) ч. 1 ст. 14.13 КоАП РФ 18) п. 1 ст. 213.11 Закона о банкротстве 19) п. 2 ст. 213.11 Закона о банкротстве 20) п. 5 ст. 213.11 Закона о банкротстве 21) п. 1 ст. 213.13 Закона о банкротстве 22) ст. 4.6 КоАП РФ

План реструктуризации долгов гражданина Сразу оговоримся: такой план может быть разработан и представлен, только если должник21: • имеет хотя бы один постоянный источник дохода; • не имеет неснятой или непогашенной судимости за экономические преступления; • в течение года22 до подачи заявления о банкротстве не подвергался административному наказанию за мелкое хищение, умышленное уничто| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

15) п. 1 ст. 28, пп. 1, 4 ст. 213.7 Закона о банкротстве; п. 1 Распоряжения Правительства от 21.07.2008 № 1049-Р

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Полный текст комментируемого Закона вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

С той даты, когда суд вынес вышеназванное определение, вводится мораторий на удовлетворение требований18: • по денежным обязательствам перед кредиторами; • об уплате обязательных платежей. С этой же даты19: прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), а также про• центов по всем обязательствам гражданина, кроме тех, что возникли уже после принятия заявления о банкротстве; • приостанавливаются имущественные взыскания по исполнительным документам (за рядом исключений, в частности взыскания алиментов, возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью). С момента введения реструктуризации гражданин-должник не сможет свободно распоряжаться своим имуществом и деньгами. Отныне только с письменного согласия финансового управляющего он вправе20: • приобретать или продавать имущество стоимостью более 50 000 руб., а также недвижимость, транспорт, ценные бумаги и доли в уставном капитале; • брать займы (кредиты) или выдавать их, быть поручителем; • закладывать свое имущество. Кроме того, должник не сможет вносить свое имущество в качестве вклада в уставный капитал организации, приобретать доли или акции в уставных капиталах, а также совершать безвозмездные сделки (дарение).

43

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

жение или повреждение имущества либо за фиктивное или преднамеренное банкротство. Проект плана реструктуризации могут разработать как сам гражданин, так и его кредиторы. На это отведено 2 месяца и 10 дней с даты публикации сообщения о признании обоснованным «банкротного» заявления гражданина. После чего проект плана и сопутствующие документы23 должны быть направлены финансовому управляющему, а также всем кредиторам и другим заинтересованным лицам24. В проект плана обязательно должны быть включены порядок и сроки погашения требований (с учетом процентов) всех известных гражданину кредиторов. Срок реализации плана не может превышать 3 лет25. Впоследствии суд может продлить этот срок максимум еще на 3 года, если продление

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

будет одобрено собранием кредиторов26.

Проект плана реструктуризации должен быть27: • одобрен собранием кредиторов должника (простым большинством голосов); • утвержден судом. По ходу реализации плана в него по инициативе гражданина либо собрания кредиторов могут вноситься изменения, которые также должны быть утверждены судом28. Реструктуризация долгов считается успешно оконченной после того, как на судебном заседании будут рассмотрены и одобрены результаты исполнения плана и в итоге суд вынесет определение о завершении реструктуризации29.

Продажа имущества должника с молотка 23) ст. 213.15 Закона о банкротстве 24) п. 1 ст. 213.12 Закона о банкротстве

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

25) пп. 1, 2 ст. 213.14 Закона о банкротстве

44

26) п. 6 ст. 213.20 Закона о банкротстве 27) ст. 213.16, п. 1 ст. 213.17 Закона о банкротстве 28) п. 1 ст. 213.20, пп. 1, 2, 4 ст. 213.21 Закона о банкротстве 29) пп. 4, 5 ст. 213.22 Закона о банкротстве 30) п. 1 ст. 213.24 Закона о банкротстве 31) п. 3 ст. 213.17, ст. 213.18 Закона о банкротстве 32) п. 3 ст. 213.25 Закона о банкротстве; ч. 1 ст. 446 ГПК РФ

Эта стадия «личного» банкротства наступает, если по какой-либо причине не состоялась реструктуризация, в частности30: <или> финансовый управляющий в установленный срок не получил ни одного варианта проекта плана по реструктуризации долгов; <или> собрание кредиторов не одобрило представленный план; <или> суд отказался утвердить план реструктуризации31 либо впоследствии отменил его (например, из-за того что должник нарушал условия плана); <или> производство по делу о банкротстве возобновилось. В этих случаях суд принимает решение о признании гражданина банкротом и о введении реализации всего его имущества, включая имущество, принадлежащее ему на праве общей собственности с супругом, а также имущество, находящееся в залоге. При этом из конкурсной массы исключается имущество, которое не может быть взыскано с гражданина для погашения его долгов, а именно32: • единственное жилье должника, а также земельный участок, на котором оно расположено, при условии что и жилье, и участок не являются предметом ипотеки; • предметы обычной домашней обстановки и обихода (кроме предметов роскоши и драгоценностей);

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

36) п. 5 ст. 213.26 Закона о банкротстве

долга, то право гражданина распоряжаться этим имуществом восстанавливается36.

С момента признания гражданина банкротом суд может ограничить его в праве на выезд из РФ — до того дня, как будет вынесено определе| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

35) п. 2 ст. 213.26 Закона о банкротстве

Если финансовый управляющий не сможет реализовать какое-то имущество (например, его никто не купит на торгах) и кредиторы откажутся принять его в счет погашения

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

34) п. 2 ст. 213.24, пп. 1, 4 ст. 213.25, п. 3 ст. 213.26 Закона о банкротстве

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и т. д.); • имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, кроме предметов стоимостью более 10 000 руб.; • племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, а также хозяйственные строения и сооружения, необходимые для их содержания (если все это используется для целей, не связанных с Обычно лето ассоциируется с солнцем, теплом и предпринимательством); радостью. Но кому-то из граждан, с учетом вступающих в силу «банкротских» поправок, будет не до веселья • семена, необходимые для очередного посева; • продукты и деньги на общую сумму не меньше установленного прожиточного минимума самого должника и лиц, находящихся на его иждивении; • топливо, необходимое семье должника для приготовления пищи и отопления жилого помещения; • транспорт и другое имущество, необходимое гражданину по причине его инвалидности; • государственные награды и призы должника, а также почетные и памятные знаки. С той даты, когда суд вынес определение о признании гражданина банкротом, он не вправе: • каким-либо образом распоряжаться своим имуществом, которое составляет конкурсную массу; • открывать счета и вклады в банках и получать по ним деньги. Все имущественные сделки и операции от имени должника может совершать только его финансовый управляющий. Третьи лица, у которых есть имущественные обязательства перед гражданином (например, по выплате арендной платы), также должны отвечать по ним перед управляющим33. Реализация имущества происходит на торгах (а в отношении недвижимости, драгоценностей и других предметов роскоши стоимостью свыше 100 000 руб. — на открытых торгах) и может длиться до полугода34. Правда, суд может продлить этот срок. Оценку имущества проводит финансовый управляющий. Однако собрание кредиторов может принять решение о привлечении для этих целей оценщика. В этом случае его 33) пп. 5—7 ст. 213.25 работа оплачивается за счет кредиторов, отдавших свои голоса за это Закона о банкротстве решение35.

45

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

ние о завершении или прекращении производства по делу о банкротстве, в том числе в результате утверСтатус банкрота не освобождает ждения судом мирового соглашения37. гражданина от обязанности платить Если имущества гражданина не хватило, чтобы алименты. рассчитаться абсолютно по всем долгам, то неоплаченная задолженность считается погашенной38. После того как управляющий завершит все расчеты с кредиторами, он должен будет представить отчет о результатах реализации в суд, который по итогам рассмотрения отчета признает процедуру банкротства завершенной39. С этого момента все ограничения с гражданина должны быть сняты. После этого гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, включая те требования, что не были заявлены на стадиях введения реструктуризации или продажи имущества. Однако такое освобождение не применяется, если в ходе дела о банкротстве должник был уличен40: • в неправомерных действиях при банкротстве, а также в преднамеренном или фиктивном банкротстве; • в непредставлении необходимых сведений финансовому управляющему или суду либо в представлении заведомо недостоверных сведений; 37) п. 3 ст. 213.24 Закона о • в других незаконных действиях, в частности в умышленном сокрытии банкротстве; п. 8 ст. 15 имущества или уклонении от погашения своих долгов. Закона от 15.08.96 № 114-ФЗ А вот требования, которые неразрывно связаны с личностью должни38) п. 6 ст. 213.27 Закона о ка, сохраняют свою актуальность и могут быть предъявлены после завербанкротстве шения банкротной процедуры. В частности, это требования41: 39) пп. 1, 2 ст. 213.28 Закона о банкротстве • по текущим платежам; 40) пп. 3, 4 ст. 213.28 • о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также Закона о банкротстве морального вреда; 41) п. 5 ст. 213.28 Закона о • о взыскании алиментов. банкротстве

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ВНИМАНИЕ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

42) ст. 213.30 Закона о банкротстве

46

«Банкротные» последствия

43) подп. «г» п. 1, подп. «н» п. 2 ч. 3 ст. 4 Закона от 30.12.2004 № 218-ФЗ

После объявления гражданина банкротом, он в течение 5 лет не сможет42: • брать кредиты и займы без указания на факт своего ВНИМАНИЕ банкротства; • инициировать новое дело о своем банкротстве, Сведения обо всех стадиях банкротподав соответствующее заявление. Если же в этот ства гражданина включаются в его кредитную историю43, с которой банки, как 5-летний «период ожидания» он все-таки будет правило, знакомятся перед тем, как повторно признан банкротом по инициативе кредитовыдать кредит будущему заемщику44. ров, то даже после продажи его имущества оставшиеся долги перед кредиторами ему не спишут. А в течение 3 лет после своего банкротства гражданин не вправе участвовать в управлении организацией, например занимать должность 44) п. 1 ч. 1 ст. 6 Закона от 30.12.2004 № 218-ФЗ руководителя компании или входить в состав совета директоров. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС ***

ЧИНОВНИКОВ НА НАШЕМ САЙТЕ www.glavkniga.ru ПО МЕРЕ ПОСТУПЛЕНИЯ

ВОПРОСОВ РЕКЛАМА

ЧТО? ГДЕ?

РАЗЪЯСНЕНИЯ

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

КОГДА?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

46) пп. 5—7 ст. 213.31 Закона о банкротстве

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

45) пп. 3, 4 ст. 213.31 Закона о банкротстве

Нельзя не сказать о том, что у гражданина-должника есть возможность заключить мировое соглашение с кредиторами. Решение об этом должно быть одобрено собранием кредитором, а само соглашение — утверждено судом45. При заключении мирового соглашения прекращается действие плана реструктуризации, а также моратория на удовлетворение требований кредиторов. Гражданин приступает к погашению задолженности на условиях, прописанных в соглашении. Если он их нарушит, то производство по делу о банкротстве может быть возобновлено, и суд в этом случае введет реализацию имущества46. Итак, в чем же положительные и отрицательные стороны «личного» банкротства? К плюсам можно отнести следующее: • с определенного момента прекращают начисляться проценты и санкции на сумму задолженности; • ряд долгов, для погашения которых не хватило имеющегося у гражданина имущества, автоматом полностью списываются. А вот минусов больше: • банкротная процедура далеко не быстрая; • если у должника есть хоть какое-то имущество в собственности, то, скорее всего, оно уйдет с молотка; • гражданину спишут не все долги; • статус банкрота, по сути, лишит его возможности в течение следующих 5 лет брать кредиты.

47

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Промолчишь об имуществе и транспорте — накажут?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

С 2015 г. у граждан появилась обязанность сообщать в инспекцию об имеющихся у них недвижимости и транспорте, если ранее они никогда не получали налоговых уведомлений по этому имуществу (за исключением случая неполучения уведомления в связи со льготой) и не уплачивали налог1. Специальная ответственность за непредставление таких сведений в установленный НК срок появится только с 2017 г. Штраф будет составлять 20% от неуплаченной суммы налога2. А пока далеко не всем ясно: то ли у граждан вообще до 2017 г. не будет ответственности за несообщение об имеющихся у них «забытых» налоговиками объектах налогообложения, то ли инспекция сможет оштрафовать их: <или> по п. 2 ст. 126 НК РФ на 1000 руб. — как за непредставление сведений о налогоплательщике (то есть о самом себе); <или> по п. 1 ст. 126 НК РФ на 200 руб. за каждый несвоевременно представленный налогоплательщиком документ. Чтобы прояснить этот волнующий многих граждан вопрос, мы задали его специалисту налоговой службы. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“В первый раз сообщить об имеющейся недвижимости и транспортных средствах физическим лицам нужно до 31.12.20153. Поэтому за такое несообщение возможен штраф не ранее чем с 2016 г. Однако норма, вводящая ответственность за указанное правонарушение, будет действовать только с 2017 г. — она будет введена новым п. 3 ст. 129.1 НК РФ. Так что до 2017 г. по действующей редакции Налогового кодекса за несообщение в установленный срок об объектах налогообложения физических лиц не могут оштрафовать ни по п. 1, ни по п. 2 ст. 126 НК РФ”.

*** 1) п. 2.1 ст. 23 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@ 2) п. 3 ст. 129.1 НК РФ; ч. 3 ст. 7 Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ 3) п. 2.1 ст. 23 НК РФ 4) абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ

48

Законодатели иным способом решили заинтересовать граждан — собственников «забытых» налоговиками недвижимости и транспорта. Если о них будет сообщено до 1 января 2017 г., то инспекция начислит налог начиная только с года такого сообщения, а за 3 предшествующих года простит налог4. Так что гражданам, владеющим указанным имуществом, есть над чем подумать. Возможно, выгоднее сообщить о нем в 2015— 2016 гг., ведь если инспекция сама обнаружит его, то суммы налогов могут быть больше.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

На рынке труда все спокойно: на 1 июня число зарегистрированных безработных составляет около 1 млн 4 тыс. чел. Это на 1,2% меньше, чем на 1 мая Источник: Роструд

Кадровые операции руками бухгалтера Чтобы вам было проще заниматься кадровыми вопросами, предлагаем еще несколько алгоритмов действий при решении бумажно-оформительских задач. Вот какие ситуации просили разобрать наши читатели.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

На вопросы отвечала М.А. Кокурина, юрист

О сокращении штата даже на единицу нужно уведомлять орган занятости

Подробнее о том, как составить документы в процессе сокращения штата, написано: 2013, № 9, с. 81

2) подп. «б», «в» п. 1 Положения, утв. Постановлением Совета Министров РФ от 05.02.93 № 99 3) п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1; ст. 82 ТК РФ 4) ст. 180 ТК РФ

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ

Мы хотим установить видеонаблюдение на территории организации и отказаться от службы сторожей. Как правильно оформить их увольнение в этом случае? : Нужно проводить сокращение штата1. q ШАГ 1. Издайте приказ, подписанный руководителем компании, об изменении штатного расписания и сокращении штата. В этом же документе можете указать работников, которые займутся подготовкой списка сокращаемых сотрудников, перечня вакансий для них и передачей им уведомлений о сокращении. q ШАГ 2. Определите, является предстоящее увольнение ваших сотрудников массовым или нет. Критерии массовости вы можете посмотреть в отраслевых или территориальных соглашениях. Если у вас в регионе или в отрасли, в которой работает ваша фирма, такого соглашения нет, массовым увольнением считается сокращение штата, при котором высвобождается, например2: <или> 50 и более человек в течение 30 календарных дней; <или> 200 и более человек в течение 60 календарных дней. q ШАГ 3. В зависимости от сокращаемого вами числа людей письменно уведомите об этом профсоюз, если он у вас есть, и орган занятости3: <если> увольнение не массовое, то не позднее чем за 2 месяца; <если> увольнение массовое, то не позднее чем за 3 месяца. q ШАГ 4. Составьте уведомления об увольнении в двух экземплярах для каждого работника. В них нужно не только сообщить о предстоящем увольнении и дате, с которой трудовой договор будет расторгнут, но и: <если> на момент вручения уведомления у вас в компании есть иная работа, которую сокращаемый работник может выполнять с учетом его квалификации и состояния здоровья, — предложить ему такую вакансию4; <если> на момент вручения уведомления такой работы нет — указать это в уведомлении. Но если подходящие вакансии будут появляться в период до сокращения работника, вы должны ему их предлагать.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Е.А. Беликова, г. Кимры

49

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

5) ст. 292 ТК РФ

50

6) ст. 296 ТК РФ 7) ст. 180 ТК РФ 8) ст. 84.1 ТК РФ 9) ст. 178 ТК РФ

q ШАГ 5. Вручите один экземпляр уведомления об увольнении работнику: <если> с ним заключен трудовой договор на срок до 2 месяцев, то не позднее чем за 3 календарных дня до даты увольнения5; <если> работник сезонный, то не позднее чем за 7 календарных дней6; <если> это любой другой работник, то не позднее чем за 2 месяца7. На втором экземпляре уведомления о сокращении, который останется у вас, пусть работник распишется в получении своего экземпляра. А также выразит свое согласие/несогласие остаться у вас в компании на другой работе. q ШАГ 6. Если другой подходящей для сокращаемого сотрудника работы у вас нет или он от нее отказался, оформите увольнение8: • ознакомьте работника с приказом об увольнении под роспись в день увольнения; • внесите в трудовую книжку и в личную карточку работника запись об увольнении в связи с сокращением штата. q ШАГ 7. В день увольнения выдайте работнику: • не выплаченную ко дню увольнения зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие в размере двух средних заработков9; • трудовую книжку под роспись. Работник не обязан выходить из отпуска за свой счет по первому зову

Заказы на услуги нашей фирмы стали нерегулярными. Иногда за месяц может не быть ни одного и платить зарплату сотрудникам в следующем месяце не из чего. Некоторые сотрудники согласны временно не работать без оплаты. Как лучше это оформить? : Можно попытаться договориться о следующем. Подробнее о том, как оформить отпуск без ВАРИАНТ 1. Отпуска за свой счет. Такой способ подойдет, если вы плаu содержания, можно узнать: нируете сохранить штат по составу и численности, переждать нестабиль2015, № 7, с. 71 ный период и вскоре вернуться к нормальной работе. Нужны: • заявления от работников на отпуска без содержания «по семейным обстоятельствам»; • приказы руководителя об их предоставлении; • отметки о них в табеле и личных карточках работников. Имейте в виду, что срок отпуска за свой счет — это условие, которое не может быть изменено в одностороннем порядке работником или работодателем10. Поэтому: <если> компания планирует начать работу в нормальном режиме и 10) ст. 128 ТК РФ вызвать своих работников из отпусков без содержания до истечения сроков отпусков, то можете направить работникам в РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ произвольной форме запрос о возможности выхода на работу досрочно. Работник имеет право отказатьРаботники не обязаны уходить в ся от досрочного выхода, поскольку, допустим, он отпуск за свой счет по требованию руководства. может быть занят на другой работе до истечения отпуска без содержания; И.П. Поляков, г. Липецк

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

<если> кто-то из работников сам захочет

изначально определенных сторонами условий трудового договора». Кстати, в этом случае тоже нужно выплачивать выходное пособие, но меньше — в размере двухнедельного среднего заработка11; <или> «по собственному желанию»12, «по соглашению сторон»13.

Имейте в виду, что это рискованно. Даже если вы идеально оформите все увольнения по таким основаниям (в частности, соберете заявления от работников о добровольном увольнении или подпишете соглашения о расторжении трудового договора), бывший работник вполне может обратиться в суд, чтобы добиться14: • признания расторжения с ним трудового договора увольнением по сокращению штата организации; • выплаты выходного пособия.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Можно попытаться договориться с работниками об увольнении: <или> «в связи с отказом работника от продолжения работы в условиях, отличных от

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

выйти из такого отпуска досрочно, то вы тоже можете отказать ему в этом. u ВАРИАНТ 2. Увольнение по сокращению штата и привлечение к работе на основании гражданско-правовых договоров (ГПД). Если период нестабильности обещает затянуться, придется сделать следующее. q ШАГ 1. Увольте всех в связи с сокращением численности или штата по алгоритму, приведенному в ответе на предыдущий вопрос. Не Попросить работника досрочно вернуться из отпуска забудьте, что каждому работнику придется проще по телефону. Ведь не всегда известен адрес, выплатить выходное пособие в размере как по которому можно отправить подобную просьбу минимум двух средних месячных заработков11. Поэтому, конечно, сложно проводить процедуру сокращения в условиях отсутствия денег.

Как правило, в таких случаях бывший работник не может доказать, что, к примеру, заявление по собственному желанию он писал под принуждением. Но время на тяжбу трудинспекцию, то вам не избежать «трудовой» проверки, в результате которой может раскрыться маскировка сокращения штата. А обращение в суд нескольких ваших работников с одинаковыми требованиями и их обоснованием, возможно, приведет к тому, что судьи встанут на сторону бывших сотрудников и вам придется выплатить им выходные пособия в связи с увольнением по сокращению.

11) ст. 178 ТК РФ 12) ст. 80 ТК РФ 13) ст. 78 ТК РФ 14) Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.09.2014 № 33-31607/14 15) ст. 157 ТК РФ

q ШАГ 2. Заключайте с бывшими работниками договоры на выполнение работ или оказание услуг по мере поступления к вам заказов и в зависимости от их объемов. Помните, что в случае отказа сотрудников уйти в отпуск без содержания или перейти на ГПД даже при отсутствии заказов вам придется оформлять простой по вине работодателя и оплачивать его из расчета не менее 2/3 среднего заработка сотрудников15. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

вам потратить придется. Кроме того, если кто-то из работников пожалуется в

51

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Уволенного вчера сотрудника сегодня надо оформлять заново

52

ГДЕ?

ЧТО?

16) п. 3.6.18 Основных правил работы архивов, утв. Решением Коллегии Росархива от 06.02.2002

Какой табельный номер нужно присвоить работнику, который уволился, но был принят к нам обратно на следующий день? Нужно ли мне заново оформлять трудовой договор и собирать на «новичка» все кадровые документы? : Да, нужно. Особого порядка для случая «вчера уволился — сегодня пришел обратно» законодательством не предусмотрено. Поэтому вам придется, как и при первоначальном трудоустройстве, запросить подлинники и копии документов, необходимых при заключении трудового договора по ст. 65 ТК РФ, а также: • составить и подписать трудовой договор; • издать приказ о приеме на работу; • оформить личную карточку работника с реквизитами нового трудового договора; • завести новое личное дело работника. Ведь прежний набор документов с личными данными работника вы должны были закрыть вчера, при его увольнении: прошить все бумаги, в том числе приказ об увольнении работника и лист-заверитель16; А вот присвоение табельного номера может зависеть от настройки вашей бухгалтерской программы: <если> она настроена так, что табельный номер присваивается исключительно в автоматическом режиме, то даже такому «новенькому» будет присвоен новый табельный номер; <если> программа позволяет бухгалтеру вручную присваивать табельные номера, то можно принять «новичка» под его прежним номером.

БУХГАЛТЕРСКИЙ

КАЛЕНДАРЬ НА НАШЕМ САЙТЕ www.glavkniga.ru

КАЖДЫЙ МЕСЯЦ РЕКЛАМА

КОГДА?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

О.Л. Привалова, г. Армавир

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Статьи, посвященные расчету налогов при реорганизации ЗАО в ООО, читайте: 2015, № 10, с. 67; 2015, № 12, с. 43

При преобразовании ЗАО в ООО бухгалтерам надо уделить внимание вопросам, связанным с уплатой НДФЛ и отчетностью по нему. Кроме того, кадровая работа часто лежит на бухгалтерии, поэтому мы ответим и на вопросы наших читателей, связанные с трудовыми отношениями. Уведомляем работников о преобразовании

Марина

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Собственники приняли решение о преобразовании ЗАО в ООО. Сейчас определяемся со сроками, планируем, что нужно сделать. Серьезный вопрос по отношениям с работниками: надо ли их уведомлять за 2 месяца о нашей реорганизации? Никаких изменений в должностях, объемах работы не планируем. Сокращений тоже. Нужно ли после преобразования заключать с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам и делать записи в трудовых книжках? : При преобразовании ЗАО в ООО изменяется организационно-правовая форма, указание на которую должно содержаться в наименовании юридического лица1. В законодательстве нет обязанности уведомлять работников о предстоящем преобразовании и/или изменении наименования. При этом преобразование не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками2. Как оформить изменения в такой ситуации, нам разъяснил специалист Роструда.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Из ЗАО в ООО: трудовые вопросы и НДФЛ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

2) ч. 5 ст. 75 ТК РФ 3) ст. 57 ТК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 1 ст. 54 ГК РФ

“В трудовом договоре указываются наименование работодателя и его идентификационный номер налогоплательщика. Они относятся к обязательным сведениям, вносимым в трудовой договор3. Если этих актуальных данных о работодателе в трудовом договоре нет, он должен быть дополнен недостающими сведениями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора. Поскольку при преобразовании ЗАО в ООО меняется и наименование организационно-правовой формы работодателя, и его ИНН, после преобразования потребуется внести дополнения в трудовые договоры с работниками. По общему правилу о предстоящих изменениях условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель должен уведомить работника в письменной форме не позднее чем за 2 месяца4. Однако это правило предусмотрено для изменения условий трудовых договоров. Из-за преобразования ЗАО в ООО условия трудовых договоров не меняются.

4) ст. 74 ТК РФ

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

53

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Таким образом, при изменении наименования работодателя и его ИНН достаточно внести новые сведения в текст трудового договора — без уведомления об этом работника за 2 месяца. Также надо сделать записи в трудовых книжках работников об изменении наименования работодателя”.

На трудовом договоре с каждым работником надпись об изменении работодателя можно сделать так. С 15 июня 2015 г. Закрытое акционерное общество «Сияние» преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью «Сияние». ИНН ООО «Сияние» — 77ХХХХХХХХ. Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.06.2015 № 5687152399111.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Генеральный директор ООО «Сияние»

54

5) п. 3.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69

А.В. Михалик

Если работник не принесет вам свой экземпляр трудового договора, можно передать ему под роспись уведомление о преобразовании и изменении данных работодателя (с вышеприведенным текстом). Можно также сделать для него копию/дубликат трудового договора с проставленной отметкой и передать под роспись. Когда работников много, делать от руки подобные записи на всех трудовых договорах довольно трудоемко. Чтобы облегчить эту задачу, можно сделать штамп — останется лишь расписаться руководителю. Запись в трудовой книжке каждого работника можно сделать в том же порядке, который предусмотрен при переименовании организации5: • в графе 3 раздела «Сведения о работе» укажите: «Закрытое акционерное общество “Сияние” преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью “Сияние” с 15 июня 2015 г.»; • в графе 4 укажите: «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.06.2015 № 5687152399111»; • графы 1 и 2 (дата и номер записи) не заполняются. Считаем отпуска в реорганизованном ООО

Александр

ЗАО будет преобразовываться в ООО в середине года. Часть работников уже отгуляли отпуска (в бытность ЗАО) — но не все. Надо ли при преобразовании выплачивать работникам, не отгулявшим отпуск, компенсации за неиспользованный отпуск (все переходят в ООО)? Когда после преобразования ООО будет начислять отпускные работникам, надо считать отпускной стаж с учетом работы в

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

7) ст. 139 ТК РФ 8) ст. 75 ТК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

6) статьи 75, 127 ТК РФ

ЗАО? Нужно ли при расчете таких отпускных учитывать выплаты работникам, которые они получили от ЗАО? : При преобразовании ЗАО в ООО не нужно выплачивать работникам компенсации за неиспользованные дни отпуска. Поскольку они выплачиваются только при увольнении работников, а реорганизация не требует увольнения6. Поскольку трудовые отношения с работниками сохраняются, их отпускной стаж не прерывается. Значит, при его расчете для вашего работника нужно учесть стаж работы в ЗАО. Также ООО должно рассчитывать отпускные с учетом выплат работнику в реорганизованной компании (ЗАО)7. Учтите также, что при преобразовании сохраняет свое действие и график отпусков8. Так что утверждать новый не требуется.

2-НДФЛ за год реорганизации потребуются как от ООО, так и от ЗАО

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Наша компания преобразована из ЗАО в ООО 20.04.2015. Как сдавать справки 2-НДФЛ за 2015 г.? Может ли ООО сделать это за ЗАО и сколько справок надо будет представить в инспекцию по каждому работнику (если они получали только денежные выплаты в рамках трудового договора): • одну справку — общую по доходам за весь 2015 г. — как до реорганизации (от ЗАО), так и после нее (от ООО); • две справки — одну по доходам, полученным от ЗАО за период с 01.01.2015 по 19.04.2015, вторую справку 2-НДФЛ — по доходам от ООО за период с 20.04.2015 по 31.04.2015? : НДФЛ — годовой налог, и в 2015 г. источниками выплаты дохода работникам выступали две разные организации, поэтому и отчитываться 9) п. 3 ст. 55 НК РФ 10) Письма ФНС надо будет по двум периодам9: от 26.10.2011 • по доходам, полученным работниками с начала года и до момента № ЕД-4-3/17827@, от 13.08.2009 № 3-5-04/1257@ регистрации преобразования, должно отчитаться ЗАО; • по доходам, полученным работниками с даты преобразования и до конца 2015 г., должно отчитаться ООО. Таким образом, в инспекцию не позднее 1 апреля 2016 г. нужно подать справки 2-НДФЛ за два разных налоговых периода от лица двух разных компаний. Правда, ФНС считает, что возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица не предусмотрена в НК10. Поэтому в идеале справки 2-НДФЛ реорганизуемая оргаПри «раскладывании по разным корзинам» выплат ЗАО и ООО, сделанных в день реорганизации, важна именно низация (ЗАО) должна была представить до дата признания доходов для налоговых целей момента прекращения своей деятельности. Екатерина, Москва

55

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Юридическое лицо, реорганизованное в форме преобразования (ЗАО), считается прекратившим деятельность с момента государственной регистрации ООО11. По общему правилу налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в инспекцию по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ12. Вместе с тем ЗАО — налоговый агент, сведения которого подлежат передаче в срок до 01.04.2016, прекращает свое существование в апреле 2015 г. и не может подать такие сведения от своего имени в установленный Кодексом срок. Поэтому сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за период времени от начала налогового периода до дня, предшествующего дню государственной регистрации преобразования, ЗАО должно было представить в инспекцию до момента прекращения своей деятельности13. Если же ЗАО не представило до преобразования 2-НДФЛ в инспекцию, то ООО не может этого сделать. В таком случае сведения по форме 2-НДФЛ считаются непредставленными. Полученные работниками доходы за период со дня государственной регистрации преобразования (создания ООО) по 31.12.2015 включительно учитываются в справке 2-НДФЛ, представляемой ООО по итогам 2015 г.”

11) п. 4 ст. 57 ГК РФ

Обратите внимание на то, что дату получения дохода надо определять по правилам

12) п. 2 ст. 230 НК РФ

ст. 223 Налогового кодекса, а не просто по факту перечисления денег на счет работни-

13) Письмо Минфина от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173

ка или их выдачи из кассы организации. Так, доходы в натуральной форме считаются

14) п. 2 ст. 223 НК РФ

денежной части оплаты труда установлены иные правила14.

Для НДФЛ вид выплат имеет значение Лиза

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

полученными в тот день, когда работнику были переданы такие доходы. А вот для

ЗАО преобразовалось в ООО в апреле 2015 г. Имеет ли для целей НДФЛ значение, какую именно выплату из кассы или с расчетного счета получает работник от ЗАО или ООО в месяце преобразования? Или важна лишь дата выплаты? К примеру, если аванс за апрель выплачивается из кассы ЗАО до преобразования — это будет доход, выплаченный ЗАО или ООО? : Надо ориентироваться на общие нормы определения даты возникновения доходов, закрепленные в Налоговом кодексе. А на них влияет вид выплаты. Поскольку в вашем случае речь идет об оплате труда работников, датой возникновения такого дохода признается конец месяца, за который начислен аванс14. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В целях исчисления НДФЛ при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца,

56

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

16) ч. 5 ст. 75 ТК РФ

Доход, выплаченный в день регистрации преобразования, — это выплата ООО buh_Viktoria

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если доходы выданы работнику из кассы организации в день регистрации государственной реорганизации в форме преобразования, то такие доходы надо относить к доходам, выплаченным новой организацией, то есть ООО”.

17) п. 1 ст. 223 НК РФ 18) п. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Работнику для имущественного вычета нужно новое уведомление Светлана Сергеевна

Сможет ли наше ООО после преобразования продолжать предоставлять работнику имущественный вычет на основании уведом| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Куда при заполнении справки 2-НДФЛ отнести доход в виде арендной платы за использование личного имущества работника, если выплата сделана из кассовой выручки в день регистрации преобразования ЗАО и создания нового ООО: <или> к доходам, полученным от ЗАО; <или> к доходам полученным от ООО? : Датой получения дохода в виде арендной платы является день ее выплаты17. Поэтому в таком случае важно определить, к чьей деятельности относится день реорганизации: к деятельности ЗАО или ООО. В этот день ЗАО прекращает свою деятельность: оно ликвидируется и на этом все его действия заканчиваются. Появляется ООО, следовательно, оно и будет источником выплаты18. Согласен с этим и специалист Минфина.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

15) п. 2 ст. 223 НК РФ

Как видим, не важно, выплачен аванс до дня реорганизации, пос ле этого дня или непосредственно в день ее регистрации. Поскольку аванс выплачивается за текущий месяц, он в конце месяца станет доходом, выплаченным ООО. И именно ООО должно указать его в справке 2-НДФЛ.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности15. Исключение предусмотрено только для случаев прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца. При реорганизации организации в форме преобразования трудовой договор сохраняет свое действие16. Поскольку при преобразовании в апреле 2015 г. ЗАО в ООО прекращения трудовых отношений не происходит, то днем выплаты дохода в виде оплаты труда за апрель 2015 г. является 30.04.2015. Из этого следует, что зарплата, начисленная за апрель 2015 г., и налог с нее должны быть учтены в справке 2-НДФЛ, представляемой ООО по итогам 2015 г.”

57

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ления, полученного им в налоговой инспекции? Потому что иначе (если посылать работника за новым уведомлением) получится, что 1 или даже 2 месяца (пока инспекция не выдаст ему новое уведомление) он будет лишен этого вычета. : В уведомлении указывается наименование конкретного работодателя. Хотя ООО и является правопреемником ЗАО, нужно попросить работника принести новое уведомление из инспекции19. В нем в качестве работодателя должно быть указано ООО. Чтобы получить такое уведомление, работник должен будет написать в инспекцию заявление о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

“Если работник ЗАО получал имущественный вычет на основании уведомления от налоговой инспекции, то после преобразования ЗАО в ООО он может продолжить получать такой вычет. Однако для этого ему надо представить в бухгалтерию ООО новое уведомление, полученное в налоговой инспекции на основании данных о фактически предоставленном в 2015 г. имущественном вычете. Чтобы получить такое уведомление, потребуется представить в инспекцию справку 2-НДФЛ о доходах, выплаченных работнику до преобразования ЗАО. Работнику, который планирует получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ после окончания 2015 г. в налоговой инспекции, потребуются сведения по форме 2-НДФЛ за 2015 г. как от ЗАО, так и от ООО”.

58

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

19) утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@ 20) ст. 220 НК РФ 21) Письма Минфина от 22.08.2014 № 03-04-06/42092; ФНС от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217@ 22) см., например, Постановления АС ЗСО от 17.02.2015 № Ф04-13816/2014; 11 ААС от 01.09.2014 № А55-2089/2014 23) см., например, Постановления АС УО от 29.09.2014 № Ф09-5902/14; ФАС СЗО от 21.04.2014 № А56-40817/2013

Как видим, без справки 2-НДФЛ от ЗАО работник не сможет подтвердить остаток имущественного вычета. Если ЗАО до своей ликвидации выдало справку 2-НДФЛ, а работник оперативно получил в инспекции новое уведомление на ООО и принес его вам, то все равно месяц или два могут «потеряться» для вычета. Ведь ваше ООО будет предоставлять работнику вычет с того месяца, когда он принесет вам новое уведомление и напишет новое заявление на вычет20. Но работник сможет добрать имущественный вычет за «потерянные» месяцы в дальнейшем: <или> через вашу организацию, получив в инспекции уведомления на следующий год; <или> через инспекцию, подав по итогам 2015 г. декларацию 3-НДФЛ. В ней надо показать свои доходы и вычеты, предоставленные работодателями (ЗАО и ООО), а также заявить недостающую сумму вычета. Затем инспекция вернет излишне уплаченный налог. Отметим, что известны случаи, когда организации предоставляют своим работникам вычеты за месяцы, предшествовавшие тому месяцу, когда работник приносит в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции. Инспекторы считают это ошибкой21. Некоторые суды их поддерживают22, однако другие судьи встают на сторону организаций23.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

Половина опрошенных россиян считают, что большая часть населения никак не участвует в защите окружающей среды. Но 59% готовы участвовать Источник: ФОМ

Плата «за грязь»: неприятные последствия судебной реформы

Позиция Росприроднадзора Подробно о позиции Росприроднадзора по вопросу о том, кто должен платить за отходы, написано: 2014, № 18, с. 4

2) Письмо Росприроднадзора от 03.06.2013 № ВК-06-01-36/7676 3) форма утверждена Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204 4) Постановления Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14561/08, от 20.07.2010 № 4433/10, от 12.07.2011 № 1752/11 5) п. 2 ст. 16 Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ (далее — Закон № 7-ФЗ)

Позиция Высшего арбитражного суда Президиум ВАС считал, что по смыслу закона «размещением отходов» может заниматься только специализированная организация, которая владеет предназначенными для размещения отходов объектами4. Поскольку платить требуется именно за размещение отходов5, то обычный офис ничего рассчитывать и платить не должен. А заключившая с ним договор мусоровывозящая компания платит «за грязь» независимо от того, предусмотрен ли этим договором переход права собственности на отходы или нет. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) Определение ВС от 30.11.2010 № 78-Впр10-33

По мнению Росприроднадзора, за загрязнение должен платить собственник отходов2. Первоначально им признается офис — тот, в котором эти отходы появились. Но право собственности на отходы можно передать по договору, поэтому: <если> договор организации (или ИП) с компанией, которая оказывает услуги по вывозу ТБО, предусматривает переход к ней права собственности на отходы, то сдавать расчет по установленной форме3 и вносить платежи должен «мусорщик»; <если> в договоре такого условия нет, то платит и сдает расчет офис. Когда помещение не в собственности, а арендуется, вопрос о собственнике отходов также решается исходя из положений договора аренды. То есть, чтобы арендатор законно не вносил платежи, в договоре аренды должно быть условие о том, что право собственности на отходы, образующиеся в результате офисной жизни, переходит к арендодателю.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Проблема внесения платы «за грязь» офисными компаниями вновь стала актуальной. Дело в том, что ВАС, защищавшего офисы от Росприроднадзора, больше нет — в результате реформы 2014 г. единой высшей инстанцией для судов общей юрисдикции и арбитража стал Верховный суд. Он и раньше не соглашался с мнением ВАС по этому вопросу1, а недавно вновь подтвердил свою позицию. Рассмотрим, чем это может грозить офисным компаниям. Напомним, что под ними мы подразумеваем организации и ИП, в результате работы которых не образуется производственных отходов, а появляется только мелкий мусор: бумага, ручки, лампочки и прочее.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

М.Г. Мошкович, юрист

59

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Позиция нового Верховного суда

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В период 2013—2014 гг. несколько банков решили вернуть свои платежи, которые они ранее добровольно перечисляли в Росприроднадзор. Поскольку арбитражные судьи хорошо знали позицию ВАС, то решения всех трех инстанций были в пользу заявителей. Но когда дело дошло до кассационной жалобы, которую рассмотрела уже Судебная коллегия ВС по экономическим спорам, истцов ожидал неприятный сюрприз. Коллегия отказала всем, сославшись на известный аргумент природоохранного ведомства о том, что в договорах банков на вывоз отходов не был предусмотрен переход права собственности на отходы к «мусорной» компании6.

60

6) Определения ВС от 15.05.2015 № 301-КГ14-6499, от 15.05.2015 № 301-КГ14-7579, от 04.02.2015 № 309-КГ14-2379, от 04.02.2015 № 303-КГ14-2151, от 04.02.2015 № 301-КГ14-1670

Что же делать офисам Если вы до сих пор не платили

Конечно, комментируемые решения ВС усилили позиции природоохранного ведомства. Однако вряд ли вам стоит срочно идти сдаваться (мы говорим о случаях, когда нужного условия в договоре нет). Во-первых, совершенно не факт, что завтра всех неплательщиков 7) п. 2 ст. 9 Закона от непременно выявят и накажут. По общему правилу инспекторы 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ) Росприроднадзора могут планово проверять организации не чаще чем раз в 3 года 7 , а для внеплановой проверки нужны РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ основания 8 . Правда, в случаях, когда ведомству не нужно взаимодействовать с самой организацией, Если ваш договор на вывоз ТБО инспекторы могут не соблюдать это правило (к при(договор аренды, если вы арендатор) меру, у них уже есть данные от «мусорщиков» о том, предусматривает переход права собственности на отходы к «мусорчто ваш договор с ними не предусматривает перехоной» компании (к арендодателю), да права собственности, или вы платите за другие покажите этот пункт проверяющим — виды загрязнений, но не платите за отходы)9. требовать плату за размещение отхоВо-вторых, с 2016 г., как ожидается, офисам передов с вас не будут. числять плату не придется уже в силу поправок в Закон10. Их обещают отнести к объектам 4-й категории (с минимальной степенью загрязнения окружающей среды), которые 8) п. 2 ст. 10 Закона освобождены от внесения платы за размещение отходов11. Так что № 294-ФЗ вопрос только в текущем периоде.

9) п. 3 ст. 1 Закона № 294-ФЗ В-третьих, к отношениям по внесению платы за отходы применяется 10) п. 9 ст. 1, п. 3 ст. 12 3-летний срок давности12. То есть по истечении 3 лет после установленноЗакона от 21.07.2014 № 219-ФЗ го срока оплаты вы вправе заявить в суде об истечении срока исковой дав11) п. 1 ст. 16.1 Закона ности и не оплачивать соответствующую часть задолженности. Поэтому № 7-ФЗ (ред., действ. с чем позже Росприроднадзор вас найдет, тем меньше вам придется пла01.01.2016) тить. А срок давности для административного штрафа13 и того меньше — 12) п. 1 ст. 196 ГК РФ; Постановление Президиума 1 год с момента совершения нарушения14. То есть, к примеру, плату за ВАС от 30.03.2010 IV квартал 2015 г. нужно будет внести не позднее 20 января 2016 г. № 16772/09 Следовательно, с 21 января 2016 г. отсчитывается годичный срок, по 13) ст. 8.41 КоАП РФ 14) ст. 4.5 КоАП РФ истечении которого оштрафовать организацию уже не смогут. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Если к вам все-таки пришли

Если вы готовы посудиться

О грядущих изменениях в природоохранном законодательстве читайте: 2015, № 3, с. 19

Рекомендации по расчету тарифов на услуги коммунальщиков допускают учет природоохранных плате15) п. 3.2 Постановления КС от 05.03.2013 № 5-П

17) пп. 23, 37, 60 Методических указаний, утв. Приказом Минрегиона от 15.02.2011 № 47 18) Постановление ВС от 10.04.2015 № 306-АД14-3950 19) п. 3 ст. 4.2 Закона № 7-ФЗ

Кроме того, очевидно, что в новом ВС «в товарищах согласья нет». Другой спор, где Иван, ООО обжаловало административный штраф, юрист наложенный органом Росприроднадзора за невнесение платы «за грязь», был разрешен в пользу организации со ссылкой на позицию ВАС о том, что размещать отходы может только специализированная организация18. Так что при необходимости можете ссылаться на это решение. *** Что касается новых правил, то узнать свою категорию организация сможет, когда встанет на специализированный учет «грязных» объектов. Отметим, что такая обязанность есть уже в этом году, просто правительство все никак не утвердит критерии для распределения организаций по категориям19. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

16) Определения ВС от 15.05.2015 № 301-КГ14-6499, от 15.05.2015 № 301-КГ14-7579, от 04.02.2015 № 309-КГ14-2379, от 04.02.2015 № 303-КГ14-2151, от 04.02.2015 № 301-КГ14-1670

жей в стоимости тарифа на вывоз отходов17.

и другой пункт: о том, что в стоимость услуг МУПа по вывозу мусора включены расходы на природоохранные платежи”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Полный текст упомянутых в статье решений судов вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Если вы все же настроены на суд, то имейте в виду следующее. По мнению КС, неважно, кто вносит в бюджет плату за загрязнение окружающей среды: собственник отходов или специализированная организация, которая их вывозит. Стороны впраМНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ ве урегулировать этот вопрос договором15. Эту позицию признает и ВС. Он ссылался на “В нашем договоре раньнее в комментируемых нами делах, указывая, ше было условие о том, что помимо прочего, что договоры не предправо собственности на отходы переходит к мусоусматривали обязанность «мусорных» компаровывозящей компании. ний делать расчеты и вносить плату «за Но при перезаключении грязь» в отношении отходов, переданных договора МУП этот пункт банками16. убрало. Недавно нам приТаким образом, если ваш договор возлашло требование от Росгает на «мусорщика» обязанность сдавать природнадзора о внесении расчеты и вносить платежи за ваши отходы платы за размещение отходов. Поскольку мы плаили стоимость его услуг рассчитана уже с тить не стали, Росприродучетом расходов на такие платежи, то неконадзор обратился в суд. торые шансы выиграть в суде, исходя из Мы надеемся выиграть, так позиции ВС и КС, у вас есть. как в нашем договоре есть

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если от вас все-таки потребуют внести плату, то разумнее будет согласиться и заплатить (обычно это не очень большие деньги). В то же время помните, что способ воздействия на вас только один — суд. Каких-то иных мер принуждения типа блокировки банковского счета у Росприроднадзора нет. Поэтому правильно оценивайте серьезность намерений ведомства.

61

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

62

Как ИП-работодателю взаимодействовать с фондами Нередко индивидуальные предприниматели работают самостоятельно, но бывает, что им требуются помощники. И в таком случае предприниматель может выступать в роли работодателя1. Однако при появлении работников у ИП возникают и новые обязанности. Одна из них — уплата страховых взносов за своих работников2: • на обязательное пенсионное страхование; ВНИМАНИЕ • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнИП ничем не отличаются от других ством; работодателей. Они также должны заключать трудовые договоры с ра• на обязательное медицинское страхование; бот никами и вести их трудовые • на обязательное социальное страхование от некнижки3. счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Предпринимателю-работодателю нужно в определенный срок зарегистрироваться в качестве страхователя во внебюджетных фондах (Пенсионном фонде РФ и Фонде социального страхования РФ). И на этом взаимоотношения ИП с фондами не заканчиваются. Но обо всем по порядку.

Регистрация в ПФР

1) ст. 20 ТК РФ 2) ст. 303 ТК РФ; подп. «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 3 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ) 3) статьи 66, 309 ТК РФ 4) абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ); ч. 4 ст. 17 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ 5) абз. 5 п. 1 ст. 11 Закона № 167-ФЗ 6) ст. 11 Закона № 167-ФЗ; п. 21 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п (далее — Порядок № 296п) 7) п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 11 Закона № 167-ФЗ; абз. 4 п. 1, п. 3 Порядка № 296п

Когда вы становитесь ИП, вас автоматически регистрируют в ПФР как плательщика страховых взносов за себя4 (эти обязательные фиксированные платежи дают вам право на получение пенсии и бесплатной медицинской помощи по системе ОМС). При этом ваше участие в постановке на такой учет не требуется. Чего не скажешь о ситуации, когда вы решите принять на работу сотрудников. В таком случае вам предстоит пройти повторную регистрацию в ПФР, но уже в качестве страхователяработодателя5. И сделать это придется самому, посетив отделение ПФР по месту своего жительства или направив необходимые документы по почте заказным письмом с описью вложения. Подать заявление на регистрацию вам надо в течение 30 дней с момента заключения трудового договора с первым работником6. Если вы впервые привлекаете человека к работе, но не по трудовому, а по гражданскоправовому или авторскому договору, то вам тоже нужно встать на учет в ПФР в качестве страхователя-работодателя7, поскольку в этом случае вы будете выплачивать физическому лицу вознаграждение, которое облагается пенсионными взносами и взносами в ФФОМС.

А чтобы не пропустить срок регистрации, нужно знать, в каких днях — календарных или рабочих — его исчислять. В законодательстве прямо об этом ничего не сказано. При этом сотрудники фондов (как ПФР, так и ФСС РФ) настаивают на календарных днях. Безопаснее, конеч-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

• присвоенный вам при регистрации в качестве ИП;

9) пп. 22, 24 Порядка № 296п

• присвоенный вам как работодателю.

10) ч. 3 ст. 5, статьи 7, 14 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 10.10.2014 № 17-4/ООГ-867 11) ч. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ; подп. 2 п. 2 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н (далее — Порядок № 959н)

13) п. 3 Порядка № 959н; абз. 1—4 п. 1.1 приложения № 1 к Письму ФСС от 23.08.2011 № 14-03-11/08-9440 14) Постановления ВС от 05.11.2014 № 14-АД14-8; ФАС УО от 16.06.2014 № Ф09-3550/14 15) п. 1 ст. 5, абз. 5 ч. 1 ст. 6 Закона № 125-ФЗ 16) приложение № 2 к Административному регламенту ФСС, утв. Приказом Минтруда от 25.10.2013 № 574н (далее — Регламент № 574н)

себя, так и за своих работников10. Обратите внимание, что, перечисляя фиксированные взносы за себя, нужно указывать первоначально присвоенный регистрационный номер и другой КБК.

Регистрация в ФСС До тех пор пока у вас нет наемных работников, вставать на учет в ФСС РФ не нужно, ведь вы не являетесь плательщиком страховых взносов в этот Фонд11. Но после подписания трудового договора с первым из принимаемых работников у вас есть всего 10 дней на регистрацию в ФСС в качестве страхователя-работодателя12. Причем сразу по двум видам обязательного социального страхования13: • на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; • от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Как мы сказали выше, срок безопаснее считать в календарных днях, однако суды приходят к выводу, что срок регистрации ИП в качестве страхователя нужно исчислять в рабочих днях14. Постановка на учет потребуется и в случае заключения с физлицом гражданско-правового договора, по условиям которого ИП обязан уплачивать за него страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний15. В этом случае вы регистрируетесь только в качестве плательщика этих взносов.

Вам опять-таки нужно лично посетить отделение ФСС по месту своего жительства и подать заявление о регистрации по установленной форме16. Одновременно с заявлением вы предъявляете паспорт (поэтому дистанционно зарегистрироваться в ФСС не получится), справку из банка о нали| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) абз. 4 ст. 6 Закона № 125-ФЗ; п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); п. 6 Порядка № 959н

Приняв на работу сотрудников, вы должны будете уплачивать страховые взносы как за

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Теперь регистрационных номеров в ПФР у вас будет два: 8) п. 22 Порядка № 296п

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

но, прислушаться к их мнению и уложиться с подачей документов в ПФР в 30 календарных дней. Заявление подается по форме, приведенной в приложении 7 к Порядку № 296п, а как его заполнить, вы сможете узнать из приложения 8 к тому же документу. К заявлению приложите заверенные копии8: паспорта (включая страницу, подтверждающую регистрацию по месту • жительства); • свидетельства о регистрации в качестве ИП; • лицензии на осуществление определенных видов деятельности (если есть); • свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; • трудового договора с работником. Фонд зарегистрирует вас в течение 5 дней со дня получения вашего заявления, о чем сообщит уведомлением, в котором будет приведен ваш регистрационный номер в ПФР (его указывают в платежке при уплате взносов за работников и в форме РСВ-1)9.

63

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

чии счета (если счет открыт) и приносите обычные копии и подлинники (копии вам заверят сами сотрудники ФСС17) следующих документов18: • свидетельства о регистрации в качестве ИП; • свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; • трудовых книжек нанимаемых работников. В течение 5 дней с момента получения всех необходимых документов вам присвоят регистрационный номер (указывается в платежках на уплату взносов) и код подчиненности, о чем сообщат, выслав уведомление19.

Что будет за нарушение сроков регистрации Если с регистрацией в ПФР и ФСС вы задержались на срок20: <или> до 90 дней — штраф составит 5000 руб.; 18) пп. 10, 14 Порядка № 959н; подп. «а» п. 14 <или> более чем на 90 дней — 10 000 руб. Регламента № 574н; Причем оштрафовать вас может как ПФР, так и ФСС, а могут сразу Письмо ФСС от 23.08.2011 № 14-03-11/08-9440 оба фонда. При этом привлечь к ответственности за нарушение срока регистрации нельзя, если с момента нарушения установленного срока и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности прошло 3 года (срок давности)21. В случае ведения деятельности с использованием наемного труда работников без регистрации в органах ФСС размер штрафа составит 10% облагаемой базы для начисления взносов от несчастных случаев за весь период ведения такой деятельности, но не менее 20 000 руб.22 А вот в отношении взноЖаль, что подать заявление о регистрации ИП в качесов по нетрудоспособности и в связи с матестве страхователя-работодателя нельзя по электронке. Это бы облегчило жизнь многим предпринимателям ринством и взносов в ПФР такой штраф не предусмотрен. При этом за ведение деятельности без регистрации предприниматель 19) п. 15 Порядка № 959н 20) п. 1 ст. 27 Закона может быть оштрафован не более чем за трехлетний период, исчисляемый № 167-ФЗ; абз. 2, 3 п. 1 до даты вынесения органом ФСС РФ решения о привлечении к ответственст. 19 Закона № 125-ФЗ ности23. К примеру, если ИП вел деятельность без регистрации с 1 января 21) абз. 3 ст. 2 Закона № 167-ФЗ; ст. 45 Закона 2011 г. по 30 сентября 2012 г. (дата регистрации в Фонде), решение о при№ 212-ФЗ; абз. 8 п. 1 ст. 19 влечении его к ответственности вынесено 12 мая 2015 г., то период приЗакона № 125-ФЗ; п. 1 ст. 113 НК РФ влечения к ответственности — с 12 мая 2012 г. по 30 сентября 2012 г.

22) абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона Как видим, ФСС может оштрафовать ИП и за нарушение срока № 125-ФЗ регистрации (10 дней с даты заключения первого трудового договора), и 23) Постановление Презиза ведение деятельности без регистрации. У судей мнения по этому диума ВАС от 09.04.2013 № 16061/12 вопросу расходятся, к примеру: 24) Постановление • ФАС УО считает, что за несвоевременную регистрацию нельзя примеФАС УО от 16.06.2014 № Ф09-3550/14 нять две меры ответственности24;

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

17) п. 14 Порядка № 959н

64

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Зарегистрировались, а что дальше? А дальше вам нужно платить зарплату своим работникам, начислять и уплачивать страховые взносы на сумму выплат в пользу работников и ежеквартально отчитываться во внебюджетные фонды по месту вашего жительства27. Отчетность

26) статьи 2.4, 15.32 КоАП РФ 27) ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ; ч. 2.1 ст. 4.8 Закона № 255-ФЗ 28) утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п

30) утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59 31) ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ 32) пп. 1—18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ 33) ч. 1—2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; пп. 1—2.1 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ 34) ч. 3—5, 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ 35) п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ

Не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября текущего года, 15 февраля года, следующего за истекшим годом

Не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года, 20 января года, следующего за истекшим годом

Страховые взносы перечисляются отдельными платежными поручениями в каждый государственный внебюджетный фонд31. Вам понадобится оформить четыре платежки: • одну — в ПФР на уплату взносов на пенсионное страхование (если работа у вас связана с вредными условиями труда32, то потребуется составить больше платежек на уплату страховых взносов в ПФР по дополнительным тарифам, ведь они перечисляются на отдельные КБК33); • одну — в ФФОМС на уплату взносов на медицинское страхование; • две — в ФСС на уплату взносов по нетрудоспособности и материнству и на уплату взносов «на травматизм». Уплачивать исчисленные суммы ежемесячных страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за календарным месяцем, в котором они начис лены34. Взносы «на травматизм» уплачивайте в ФСС РФ ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц35. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

29) п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ

на бумажном носителе

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

25) Постановление ФАС СЗО от 30.03.2009 № А05-10449/2008

Срок представления в электронном виде В ПФР Расчет по форме РСВ-1 ПФР28 Не позднее 20 мая, (является единой формой 20 августа, 20 ноября отчетности по пенсионным текущего года, 20 феввзносам, по страховым взносам раля года, следующего на ОМС и по сведениям персо- за истекшим годом нифицированного учета по каждому застрахованному сотруднику29) В ФСС РФ Не позднее 25 апреля, Расчет по форме 4-ФСС30 (является единой формой отчет- 25 июля, 25 октября ности по взносам по нетрудотекущего года, 25 янваспособности и материнству ря года, следующего и взносам «на травматизм») за истекшим годом

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• ФАС СЗО указал, что Фонд имеет право оштрафовать за оба правонарушения25. Но это еще не все. За нарушение сроков регистрации предприниматель может быть привлечен и к административной ответственности в виде штрафа от 500 до 1000 руб.26

65

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Обратите внимание, если последний день срока уплаты взносов или представления отчетности приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день36. Перечисление страховых взносов производится в рублях и копейках37.

Регистрация в фондах последующих трудовых договоров У предпринимателей часто возникает вопрос о том, надо ли в дальнейшем при принятии новых работников обращаться в фонды и представлять копии новых трудовых договоров (трудовых книжек), заключенных после регистрации в качестве страхователя в ходе деятельности. Мы спросили об этом специалистов из внебюджетных фондов, и вот что нам ответили. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если индивидуальный предприниматель зарегистрировался в территориальном отделении ФСС РФ в качестве страхователя при заключении трудового договора с работником38, то в дальнейшем при принятии новых работников регистрироваться в Фонде уже не нужно. Как не требуется представлять копии всех последующих заключенных ИП трудовых договоров (трудовых книжек). Должностное лицо Фонда вправе запросить у ИП указанные документы только при проведении в отношении него камеральной или выездной проверки, предъявив ему требование о представлении документов39”.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ДАШИНА Тамара Николаевна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

66

36) ч. 7 ст. 4, ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ 37) ч. 7 ст. 15 Закона № 212-ФЗ 38) п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ; ст. 6 Закона № 125-ФЗ 39) п. 4 ч. 2 ст. 28, п. 1 ч. 1 ст. 29, ст. 37 Закона № 212-ФЗ 40) п. 1 ст. 11 Закона № 167-ФЗ; абз. 4 п. 1, п. 3 Порядка № 296п

“Если индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, работающих по трудовым договорам, уже поставлен на учет в ПФР в качестве страхователя40, то в дальнейшем регистрировать договоры, заключенные в ходе деятельности с новыми работниками, не требуется. Обязанность представить вновь заключенные договоры с работниками у ИП может возникнуть только в случае предъявления ему в ходе камеральной или выездной проверки требования о представлении документов, подтверждающих правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов39. Но важно понимать, что, если впоследствии новые договоры не заключаются, а с последним из принятых работников трудовой договор прекратил действие и ИП не предполагает быть работодателем, ему необходимо сняться с учета в качестве страхователя, подав соответствующее заявление в территориальное отделение ПФР по месту жительства”.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ ***

43) Постановления ФАС ВСО от 21.05.2014 № А33-7709/2013; ФАС МО от 21.04.2014 № Ф05-3050/14 (Определением ВАС от 16.07.2014 № ВАС-9009/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС)

НОВЫЙ ОНЛАЙН-СЕРВИС ОТ «ГЛАВНОЙ КНИГИ» ДОСТУП НЕОГРАНИЧЕН!

ОПРЕДЕЛЯЕМ: какую сумму к отпуску нужно выплатить сотруднику

ПОЛУЧАЕМ: заполненный расчет на работникаотпускника

РЕКЛАМА

www.glavkniga.ru Калькуляторы

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

КАЛЬКУЛЯТОР ОТПУСКНЫХ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

42) ст. 46 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ; Письма Минтруда от 29.09.2014 № 17-4/ООГ-817; Минздравсоцразвития от 22.02.2011 № 507-19

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

41) п. 22, абз. 2 п. 23 Порядка № 959н; подп. «б» п. 14, п. 61 Регламента № 574н

Если вы расстанетесь со всеми своими работниками (будут расторгнуты или прекратят действие все трудовые договоры), то вам нужно: <или> представить заявление о снятии с учета в качестве страхователяработодателя41, если вы уверены, что больше не будете использовать наемный труд (к заявлению приложите документы, подтверждающие отсутствие у вас работников, например копию приказа об увольнении последнего работника или выписку из журнала учета приказов). Автоматического снятия с учета не произойдет, так как расторжение договоров с работниками (как и заключение) в фондах не регистрируется; <или> остаться на учете во внебюджетных фондах. Тогда вам нужно продолжать представлять отчетность в фонды, но только с нулевыми показателями. Если нулевую отчетность не сдавать, вам может грозить штраф по каждому виду страхования42: • за непредставление расчета по форме РСВ-1 ПФР — 1000 руб.; • за непредставление расчета по форме 4-ФСС взыскиваются одновременно два штрафа. По страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 1000 руб. По страхованию от несчастных случаев на производстве — 100 руб. (а если опоздали со сдачей отчетности более чем на 180 дней — 1000 руб.). Со штрафами за непредставление нулевой отчетности согласны и судьи43.

67

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.П. Захарова, юрист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как определить коэффициент Кп для расчета транспортного налога по дорогостоящему автомобилю С 2014 г. транспортный налог, а с этого года и авансовые платежи по нему в отношении дорогостоящих автомобилей уплачиваются с применением повышающего коэффициента Кп1. Сейчас есть два Перечня легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб., составленных Минпромторгом: Перечень от 28.02.2014 и Перечень от 27.02.2015. Как же их применять?

Последняя позиция Минфина

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Согласно последнему разъяснению Минфина каждый Перечень дорогостоящих автомобилей должен применяться в своем налоговом периоде2: • Перечень от 28.02.2014 — для налогового периода 2014 г.; • Перечень от 27.02.2015 — для налогового периода 2015 г. Так же считает и ФНС3. Соответственно, независимо от года выпуска автомобиля вы должны исчислить: • налог за 2014 г. — руководствуясь Перечнем от 28.02.2014; • авансовые платежи и налог за 2015 г. — руководствуясь Перечнем от 27.02.2015. Допустим, вы в Перечень заглянули, но своего нового автомобиля в нем не нашли. Просто ваша модель настолько новая, что она в Перечень еще не попала. Значит, и повышающий коэффициент вам применять не надо. Например, в Перечне от 27.02.2015 нет Volvo XC90, а его обновленная версия, продажа которой уже стартовала, в Перечень 2016 г. наверняка попадет, ведь она стоит больше 3 млн руб. Тогда исчисляйте авансовые платежи и налог за 2015 г. без повышающего коэффициента. Причем Перечень дорогостоящих автомобилей, который Минпромторг обнародует в 2016 г., к налоговому периоду 2015 г. применяться не будет. Значит, даже если ваш автомобиль в Перечне 2016 г. появится, пересчитывать налог за 2015 г. не придется. Это нам подтвердили и в Минфине.

68

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России 1) пп. 2, 2.1 ст. 362 НК РФ 2) Письмо Минфина от 01.06.2015 № 03-05-04-04/31532 3) Письмо ФНС от 21.05.2015 № БС-4-11/8612@

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

“Если новый автомобиль, произведенный в 2015 г., попадает в Перечень только 2016 г., то в 2015 г. он будет облагаться без коэффициента, а в 2016 г., если его средняя стоимость до 5 млн руб., — с коэффициентом 1,3”.

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Из-за того что в Перечне от 27.02.2015 учитывается возраст автомобилей, с некоторыми машинами произошла комичная ситуация. Так, например, Mercedes-Benz ML 350 в возрасте от 2 до 3 лет в Перечне есть (в категории от 3 до 5 млн руб.), а этой модели в возрасте не более 2 лет в Перечне нет. Получается, по двухлетней ML 350 налог надо платить с повышающим коэффициентом, а по новой — без. Правда, в одном из писем Минфин сообщал, что Минпромторгом проводится работа по уточнению Перечней4. Так что, на всякий случай, чтобы не допустить ошибок, перед уплатой авансовых платежей и заполнением декларации за 2015 г. загляните в Перечень от 27.02.2015, вдруг в него внесут изменения.

Проверяем, не было ли ошибок

Год выпуска автомобиля

2015 2014 До 2014

5) Письма Минфина от 23.04.2015 № 03-05-05-04/23464, от 02.04.2015 № 03-05-05-04/18439 6) Письмо Минфина от 01.06.2015 № 03-05-04-04/31532

Перечень от 27.02.2015 Перечень от 28.02.2014

Перечень от 27.02.2015 Перечень от 28.02.2014

Последняя позиция Минфина6 Перечень для расчета налога за 2014 г. Перечень от 28.02.2014 Перечень от 28.02.2014 Перечень от 28.02.2014

Перечень для расчета налога за 2015 г. Перечень от 27.02.2015 Перечень от 27.02.2015 Перечень от 27.02.2015

Как видим, неправильный коэффициент мог быть применен при расчете: • налога за 2014 г. по автомобилям 2014 г.; • авансового платежа за I квартал 2015 г. по автомобилям, выпущенным до 2014 г. Обратите внимание, Перечень от 27.02.2015 существенно отличается от предыдущего: в нем уточнены версии моделей и, как мы уже сказали, учитывается еще и возраст машины. И некоторые модели в этих Перечнях относятся к различным категориям. Например, BMW 750Ld xDrive, Maserati Ghibli в Перечне от 28.02.2014 относятся к автомобилям средней стоимостью от 3 до 5 млн руб., а в Перечне от 27.02.2015 эти машины, с года выпуска которых прошло не более 2 лет, находятся в | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) Письмо Минфина от 23.04.2015 № 03-05-05-04/23464

Более ранняя позиция Минфина5 Перечень для Перечень для расчета налога расчета налога за 2014 г. за 2015 г.

— —

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Немногим ранее Минфин разъяснял, что Перечни должны применяться иначе5: • Перечень от 28.02.2014 — при расчете налога за 2014 г., авансовых платежей и налога за 2015 г. в отношении автомобилей, выпущенных до 2014 г.; • Перечень от 27.02.2015 — при расчете налога за 2014 г., авансовых платежей и налога за 2015 г. в отношении автомобилей, выпущенных в 2014 г. В таблице серым цветом выделены различия в позициях Минфина.

69

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

70

***

7) ст. 78, п. 1 ст. 81 НК РФ

ГДЕ?

ЧТО?

8) Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-05-05-04/18439

Если вы за 2014 г. платили транспортный налог по дорогостоящему автомобилю 2014 г. выпуска, а в I квартале 2015 г. — авансовый платеж по автомобилю, выпущенному до 2014 г., проверьте, в одной ли категории машина поименована в обоих Перечнях, и при необходимости пересчитайте налог (авансовый платеж). А может быть, вам настолько повезет, что в Перечне от 28.02.2014, в отличие от Перечня от 27.02.2015, вы своего автомобиля не найдете. Например, именно так обстоят дела с BMW M4. Тогда налог за 2014 г. можно рассчитать без повышающего коэффициента. Так что, если, следуя разъяснениям Минфина, по такому автомобилю вы уже представляли уточненную декларацию за 2014 г., пересчитав сумму транспортного налога с учетом повышающего коэффициента8, теперь вам лучше представить еще одну уточненную декларацию. Но, разумеется, уже с пересчитанной в меньшую сторону суммой налога.

НОВОСТНАЯ РАССЫЛКА ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ НА НАШЕМ САЙТЕ www.glavkniga.ru

КАЖДЫЙ ДЕНЬ РЕКЛАМА

КОГДА?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

числе автомобилей средней стоимостью от 5 до 10 млн руб. Если руководствоваться новой позицией Минфина, транспортный налог за 2014 г. по этим автомобилям, выпущенным в 2014 г., должен быть рассчитан с применением коэффициента Кп 1,5 вместо 2. Если это ваш случай, пересчитайте транспортный налог за 2014 г. и представьте уточненную декларацию. А затем можете смело подавать в инспекцию заявление о зачете или возврате возникшей переплаты7.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Коммерсантам по душе пониженные ставки налога

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 1 ст. 394 НК РФ

Для дачных участков Налоговый кодекс предусматривает пониженную ставку земельного налога, она не может превышать 0,3% кадастровой стоимости1. Местные власти (власти городов федерального значения) могут установить меньшие ставки налога. В Налоговом кодексе нет каких-либо оговорок о том, что для применения пониженной ставки по дачным участкам ими должны владеть только физические лица либо некоммерческие объединения физических лиц. Из этого коммерсанты делают вывод, что для применения пониженной ставки достаточно, чтобы в свидетельстве о собственности на участок (как и в государственном кадастре недвижимости) было указано, что он предназначен для ведения дачного хозяйства или дачного строительства. И от статуса собственника они не зависят. Следовательно, по их мнению, даже если собственник дачных участков — коммерческая организация, она имеет право на применение льготной ставки земельного налога. В некоторых судебных спорах коммерсантам удавалось отстоять свою правоту. Так, Арбитражный суд Московского округа в одном своем решении указал, что пониженную ставку могут применять не только некоммерческие организации. Такое право есть у каждого собственника дачного участка, использующего его по назначению. А это может быть подготовка к газификации будущего поселка, строительство внутрипоселковых дорог, межевание земли и т. д. Суд счел это целевым использова-

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Нередко коммерческие организации выкупают оптом участки сельскохозяйственного назначения, предназначенные для дачного хозяйства или дачного строительства, и организуют коттеджные/дачные поселки. Некоторые фирмы сами строят там дома, которые затем продают вместе с участком. Другие продают незастроенные участки. Компании, купившие дачные участки для последующей перепродажи или иного коммерческого использования, как правило, рассчитывают на применение пониженных ставок земельного налога. Однако проверяющие и Минфин против. Несогласные организации вынуждены обращаться в суд, но там единства не наблюдается. Поэтому приходится разбираться высшим судам. В настоящей статье под дачными участками мы будем понимать участки, предназначенные для дачного хозяйства, дачного строительства, для садоводства или огородничества, — принципы налогообложения у них одинаковые1.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Земельный налог: коммерческая организация не может быть дачником

71

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

нием дачных участков, при котором возможно применение пониженной ставки земельного налога 0,3%2.

72

Минфин и ФНС: дачные льготные ставки — только для дачников По мнению финансистов, если земельный участок с разрешенным использованием «для дачного строительства» или «для дачного хозяйства» принадлежит коммерческой организации, то земельный налог она должна исчислять с применением обычной (а не пониженной) ставки3. Заметим, что такая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка, но, опять же, может быть уменьшена местными властями (властями городов федерального значения)4. Логика такая: для применения пониженной ставки нужно, чтобы земля использовалась по целевому назначению, то есть действительно для дачного хозяйства или строительства. Поскольку определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, надо ориентироваться на Закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан»5. А в нем закреплено, что для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства земельные участки предоставляются Для целей земельного налога дачное строительство комтолько гражданам и некоммерческим объпаниями для перепродажи не то же самое, что строительство домов самими дачниками единениям граждан6. Получается, что коммерческая организация не может использовать по назначению дачные участки, ведь она не может вести дачное хозяйство. А раз не подтверждается целевое использование земли, то и права на пониженную ставку у коммерсантов нет. Есть примеры решений, в которых арбитражные суды вставали на 2) Постановление ФАС МО от 02.07.2013 сторону налоговиков. В одном из них суд указал, что применение пони№ А41-42330/12 женной ставки невозможно, поскольку цель приобретения коммерческой 3) Письмо Минфина организацией земельных участков — извлечение прибыли в результате от 04.12.2013 № 03-05-06-02/52781 дальнейшей реализации земельных участков с возведенными на них объ4) п. 1 ст. 394 НК РФ ектами дачного строительства7.

5) Закон от 15.04.98 А в другом решении суд разъяснил, что коммерческая организация № 66-ФЗ (далее — Закон № 66-ФЗ) не относится к тем лицам, которые могут вести «дачное хозяйство» или 6) ст. 1 Закона № 66-ФЗ осуществлять «дачное строительство». Она может иметь в собственности 7) Постановления земельный участок с разрешенным видом использования «для дачного ФАС МО от 14.06.2013 хозяйства». Однако это еще не говорит о том, что такая коммерческая № А41-44925/12; АС МО от 31.12.2014 № А40-69979/14 организация может использовать тот же объем прав в отношении при8) Постановление обретенного участка, что и граждане или некоммерческие объединения АС МО от 23.09.2014 № Ф05-10092/2014 граждан8. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ На чьей стороне высшие суды

9) Постановление ФАС СЗО от 17.12.2010 № А26-3024/2010 10) Определение ВАС от 22.03.2011 № ВАС-2745/11 11) ст. 1 Закона № 66-ФЗ

13) ст. 2 Закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ; Решение ВАС от 11.03.2013 № ВАС-17640/12 14) Письмо Минфина от 20.03.2012 № 03-05-04-02/25

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) Определение ВС от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101

Как видим, ставки земельного налога напрямую зависят от целевого использования земли. Коммерсанты, организующие дачные поселки, не могут воспользоваться пониженной ставкой налога и в том случае, если их земельные участки предназначены для ведения личного подсобного хозяйства. Ведь такие участки могут быть использованы по целевому назначению только гражданами13. В то же время если организация занимается сельскохозяйственным производством на землях, предназначенных для личного подсобного хозяйства и отнесенных к зоне сельскохозяйственного использования, то, по мнению Минфина, применение пониженной ставки земельного налога законно14. Причем такая позиция доведена до налоговых органов на сайте ФНС www.nalog.ru как разъяснение, обязательное для применения.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

***

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как видим, до недавнего времени судебная практика даже в одном регионе была неоднозначна, причем разные решения могли выйти из стен одного и того же суда. Однако теперь ситуация прояснилась — стала известна позиция высших судов. А они приняли точку зрения налоговой службы и Минфина: • Высший арбитражный суд еще в 2011 г. отказался пересматривать дело, в котором ФАС9 встал на сторону налоговой инспекции10. На арбитражную практику это не сильно повлияло, так как это было отказное определение, а не постановление; • совсем недавно точку в споре поставил Верховный суд. Он указал, что организация имеет право на пониженную ставку земельного налога по дачному участку, только если организация некоммерческая, учреждена гражданами на добровольных началах для содействия ее участникам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства11. А в рассматриваемом деле коммерческая организация вела строительство дачного комплекса для последующей реализации юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс. Таким образом, использовала участки для извлечения прибыли, а не для ведения дачного хозяйства, как их могут использовать граждане. Поэтому коммерческая организация должна уплачивать земельный налог по обычной ставке (не более 1,5%), а не по пониженной12.

73

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Н.Г. Бугаева, экономист

НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым На территории нашей страны добывают не только нефть и газ, но и общераспространенные полезные ископаемые. К ним относятся гравий, гипс, мел, сланцы и др.1 Некоторые виды этих ископаемых облагаются налогом на добычу полезных ископаемых — НДПИ, например глина, используемая в строительной индустрии2. А чтобы рассчитать этот налог, нужно разобраться со стоимостью добытых полезных ископаемых. Поскольку эта стоимость является налоговой базой по НДПИ3.

Тему статьи предложила главный бухгалтер Эллина Борисовна Шауклине, г. Краснодар.

Организация может применять УСНО только при добыче общераспространенных

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

полезных ископаемых4.

Стоимость полезных ископаемых для целей определения базы по НДПИ может быть оценена несколькими способами5: <если> ископаемые добываются для последующей продажи, то их стоимость можно рассчитать на основании сведений о выручке6; <если> ископаемые используются в производстве (например, кирпича или иных строительных материалов), то организация может применять расчетный метод и определять стоимость по данным налогового учета7. В этом случае компания должна использовать тот порядок признания расходов, который применяет для целей налогообложения прибыли8. Но упрощенцы не платят налог на прибыль, список расходов у них закрытый, а применяющие объект налогообложения «доходы» и вовсе не считают свои расходы. Как им быть при определении стоимости ископаемых?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Учет на «доходно-расходной» УСНО 1) п. 6.1 ст. 3 Закона от 21.02.92 № 2395-1; п. 2.2 Временных методических рекомендаций, утв. Распоряжением МПР от 07.02.2003 № 47-р 2) подп. 1, 10 п. 2 ст. 337 НК РФ 3) п. 2 ст. 338 НК РФ 4) подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ 5) п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ 6) подп. 1, 2 п. 1, пп. 2, 3 ст. 340 НК РФ 7) подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ

За комментариями по вопросу расчета стоимости НДПИ у организаций и ИП на УСНО мы обратились к специалисту Минфина. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ЗОЛОТАРЕВА Ирина Константиновна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Если налогоплательщик не реализует добытые полезные ископаемые, то их стоимость в целях налогообложения НДПИ оценивается исходя из расчетной стоимости7. По общему правилу налогоплательщик определяет ее на основании данных налогового учета, применяя тот порядок признания доходов и расходов, который используется для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций8. Кроме того, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны учитываться расходы, прямо или косвенно связанные именно с процессом добычи полезных ископаемых. Расходы, не имеющие отношения к добыче, в расчетную стоимость не включаются.

8) п. 4 ст. 340 НК РФ

74

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Расходами налогоплательщиков, применяющих УСНО, признаются затраты после их фактической оплаты11. Так, например, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. И поскольку отражаются они в расходах после оплаты, то и учитываются в качестве расходов для целей НДПИ в том налоговом периоде, в котором фактически были выплачены12. Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц13. Поэтому зарплата, начисленная работникам, которые заняты при добыче полезных ископаемых, за май, выплаченная в июне, будет учтена при определении стоимости добытых полезных ископаемых для целей расчета НДПИ за июнь”. ЗОЛОТАРЕВА Ирина Константиновна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

10) п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ 11) п. 2 ст. 346.17 НК РФ 12) подп. 2 п. 4 ст. 340, ст. 255, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ 13) ст. 341 НК РФ 14) п. 4 ст. 340 НК РФ 15) ст. 346.16 НК РФ

Учет на «доходной» УСНО Что касается упрощенцев с объектом налогообложения «доходы», то им нужно делать так. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Иными словами, в расчет стоимости полезных ископаемых включаются расходы, которые одновременно: • связаны с добычей полезных ископаемых14; • поименованы в закрытом списке расходов упрощенцев15; • признаны в учете для целей УСНО в месяце, за который рассчитывается НДПИ. Необходимо выполнение всех перечисленных условий. Перечень расходов, связанных с добычей ископаемых, шире, чем список расходов у упрощенцев. Поэтому если у вас появились какие-то расходы, которые необходимы при добыче, но при этом не поименованы в расходах упрощенцев, то учитывать их при расчете стоимости полезных ископаемых не надо.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Но кроме того, что для организаций и ИП на УСНО установлен закрытый перечень расходов, порядок признания расходов у упрощенцев также отличается от «общережимного». Ведь для упрощенцев действует кассовый метод.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Организации и ИП, занимающиеся добычей общераспространенных полезных ископаемых, вправе применять упрощенную систему налогообложения9. Но для упрощенцев с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен закрытый перечень расходов и определено, что указанные расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли10. В связи с этим упрощенцы при определении расчетной стоимости полезных ископаемых учитывают только те расходы, которые учитываются ими для целей расчета налога при УСНО и непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых. То есть упрощенцы не должны вести отдельный учет расходов для целей расчета НДПИ и вполне могут обойтись своим перечнем расходов”.

75

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «дохо-

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ды», для определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого должны вести учет расходов, непосредственно связанных с добычей полезных ископаемых, в соответствии с положениями гл. 26 НК несмотря на то, что для целей расчета налога при УСНО свои затраты они учитывать не должны. Расходы, связанные с добычей, включаются в расчетную стоимость ископаемых в соответствии с кассовым методом, предусмотренным для упрощенцев, то есть после оплаты16”. ЗОЛОТАРЕВА Ирина Константиновна Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

16) п. 2 ст. 346.17 НК РФ 17) п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Порой организации при добыче полезных ископаемых применяют так называемый открытый способ. При нем ведение деятельности по добыче зависит от времени года и погодных условий. Соответственно, у компании могут быть периоды, когда добывать ископаемые невозможно и доходов от этой деятельности она не получает, а вот расходы все равно несет. Например, оплачивает работы по рекультивации земель. Поскольку такие расходы возникают в рамках предпринимательской деятельности, то организация может учесть их в общем порядке для целей налогообложения при УСНО, если они подпадают под затраты, указанные в закрытом перечне расходов упрощенцев17.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА — УПРОЩЕНЦАМ ТОЖЕ НУЖНА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

«УПРОЩЕННЫЕ» ДОХОДЫ

76

НЕПРОСТЫЕ РАСХОДЫ ПРИ «ДОХОДНО-РАСХОДНОЙ» УПРОЩЕНКЕ СЧИТАЕМ И ПЛАТИМ НАЛОГ ПРИ УСНО СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФСС, ПФР И ФФОМС СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ЗА СЕБЯ

АЯ НОВ ГА! КНИ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ

УСНО С ОБЪЕКТОМ «ДОХОДЫ», «ДОХОДЫ ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ»

КАКИЕ ЕЩЕ НАЛОГИ И ОТЧЕТНОСТЬ БУДУТ У УПРОЩЕНЦА

Закажите книгу по телефону

ПЛАТИМ ДИВИДЕНДЫ УЧАСТНИКАМ

или на сайте

«КАССОВЫЕ» ВОПРОСЫ

(495) 781-38-02/03 www.glavkniga.ru 154 a

Цена: с учетом НДС (10%) и стоимости доставки

РЕКЛАМА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

***

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Суховская, юрист

1) ч. 3 ст. 18.9, примечание к ст. 18.1 КоАП РФ 2) Постановления 8 ААС от 02.04.2014 № 08АП-1234/2014; 16 ААС от 06.11.2013 № А63-4970/2013 3) ч. 1 ст. 23.67, п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ

Под предоставлением жилого помещения или транспорта суды понимают передачу прав владения, пользования или распоряжения этими объектами на любых условиях (по договору аренды, найма, безвозмездного пользования). Услугой же является любая деятельность, направленная на удовлетворение потребностей иностранца2.

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Сразу скажем, что в основном споры идут из-за предоставления жилья, поэтому и мы будем говорить именно об этом. Российский работодатель, как приниОбычно полицейские3 выявляют нарушение при мающая сторона, обязан поставить на миграционный учет абсолютно выездной проверке (как правило, внеплановой) объвсех нанимаемых работников-мигекта, принадлежащего организации или ИП. Например, рантов7, включая тех, кому для рабоприходят в выходной день на стройку и обнаруживают, ты в России не нужны разрешения что там в бытовых вагончиках мирно отдыхают иноили патент (например, граждан из странные граждане, которые: стран ЕАЭС или беженцев8). <или> нелегально находятся в РФ, то есть истек срок их законного пребывания в нашей стране4; <или> не состоят на миграционном учете по месту фактического проживания или нахождения5.

5) Постановление ВС от 30.04.2009 № 12-АД09-2 Все, нарушение налицо. Сколько таких мигрантов найдут, столько 6) примечание к ст. 18.9 штрафов по ч. 3 ст. 18.9 КоАП РФ и получит владелец проверяемого КоАП РФ объекта6.

7) п. 7 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 20, При этом бесполезно приводить следующие доводы: п. 2 ч. 2 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ • помещение, в котором найдены нелегалы, не является жилым. Дейст8) подп. 11 п. 4 ст. 13 вительно, по Жилищному кодексу к жилым помещениям относятся дом, Закона № 115-ФЗ; ст. 97 квартира либо комната в коммуналке9. Однако для подавляющего больДоговора о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); шинства судов это вовсе не аргумент. Значение имеет лишь то, что преДоговор о присоединении доставленные мигрантам помещения (например, те же бытовки, приРеспублики Армения к Договору о ЕАЭС стройка к цеху или комната в недостроенном торговом комплексе) были от 29.05.2014 (подписан приспособлены для проживания: там находились кровати, столы, постельв г. Минске 10.10.2014) 9) ч. 1 ст. 16 ЖК РФ ные принадлежности, личные вещи, электроплитки, чайники и т. д. Кроме ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

4) пп. 1, 2 ст. 5 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ); Постановление АС ВСО от 07.05.2015 № Ф02-1645/2015

Как вы знаете, в сфере найма иностранных работников малейший промах может обойтись работодателю — фирме или ИП — минимум в четверть миллиона рублей. И мы лишний раз хотим показать, что с такими суммами штрафов в работе с иностранцами важна каждая мелочь. Речь пойдет об ответственности за предоставление нелегальному мигранту жилого помещения или транспорта, а также за оказание ему иных услуг. «Стоит» это нарушение1: • для фирм (предпринимателей) — от 250 000 до 300 000 руб.; • для их руководителей — от 25 000 до 35 000 руб.; • для обычных граждан — от 2000 до 4000 руб.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Жил да был мигрант-нелегал в помещении фирмы: чем это чревато

77

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

78

10) см., например, Постановления 8 ААС от 28.07.2014 № 08АП-4118/2014; ФАС МО от 23.05.2014 № Ф05-4409/14; ФАС СЗО от 10.07.2014 № А52-3538/2013; ФАС ЗСО от 04.04.2012 № А45-8133/2011 11) см., например, Постановления 9 ААС от 20.02.2014 № 09АП-44771/2013; ФАС СКО от 23.05.2013 № А63-11880/2012, от 14.02.2011 № А53-14358/2010; ФАС ЦО от 06.12.2012 № А23-4625/2011 12) см., например, Постановления 16 ААС от 27.11.2013 № А63-4967/2013; АС СЗО от 09.09.2014 № А56-69865/2013 13) Постановление ФАС ЗСО от 22.07.2014 № А46-14974/2013 14) Постановление 18 ААС от 27.12.2013 № 18АП-12919/2013 15) п. 1 ч. 3 ст. 4 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ 16) Закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ) 17) ч. 16 ст. 10 Закона № 294-ФЗ 18) Постановления ВС от 27.04.2015 № 303-АД15-3337; АС ЗСО от 07.08.2014 № А45-17941/2013; ФАС ПО от 07.05.2014 № А55-23863/2012; 2 ААС от 28.04.2015 № 02АП-1981/2015 19) ч. 4 ст. 1 Закона № 294-ФЗ 20) подп. 3 п. 5 ст. 32 Закона № 115-ФЗ 21) п. 1 ст. 32 Закона № 115-ФЗ

того, некоторые суды рассматривают это как оказание иностранцам услуг по предоставлению нежилого помещения для проживания, что тоже подпадает под состав нарушения10; • «обвиняемая» компания является не собственником, а арендатором помещений, в которых проживали нелегалы11. При этом есть дела, где за нарушение, допущенное арендаторами, пришлось по полной программе отвечать компаниям — собственникам недвижимости. Правда, арендаторами в тех случаях были физлица, чье местонахождение на момент проверки было неизвестно12; • место для проживания (например, бытовку) нелегалу предоставил штатный сотрудник организации без ведома ее руководства13. Заметим, что штраф грозит даже тогда, когда проживающие на территории работодателя мигранты законно находятся в РФ и поставлены на миграционный учет, правда, по иному адресу, нежели тот, где их обнаружила проверка. Но в этом случае есть шанс отбиться от санкций в суде14, ведь иностранцы, не нарушающие режим пребывания в России, вправе свободно передвигаться по ее территории15. *** Хотим упомянуть вот о каком моменте. Довольно часто организации и предприниматели, оспаривая в суде штрафы от ФМС, ссылаются на то, что миграционная проверка в отношении них была проведена с грубым нарушением Закона о защите юрлиц и ИП при госконтроле16. В частности, никто их не уведомил хотя бы за сутки о выездной внеплановой проверке, как того требует Закон17. Однако такой довод в этом случае бесполезен18. Дело в том, что особенности миграционных проверок могут устанавливаться другими законами19, в частности Законом о правовом положении иностранцев. В нем закреплены основания для проведения внеплановых выездных проверок органами ФМС. Среди них есть такое универсальное основание, как «выявление факта возможного нарушения работодателем, заказчиком работ (услуг), принимающей (приглашающей) стороной обязательных требований в результате проводимого органом государственного надзора мониторинга соблюдения таких требований»20. При проведении проверки по этому основанию предварительное уведомление работодателя не допускается21. Проще говоря, шел сотрудник ФМС мимо какого-нибудь завода и увидел на его территории людей характерной внешности. Все, мониторинг проведен. Можно без предупреждения нагрянуть с внеплановой проверкой.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Раньше налоговики при встречной проверке не могли оштрафовать контрагента проверяемого ими налогоплательщика за то, что такой контрагент представил требуемые документы с опозданием (позже чем через 5 рабочих дней со дня получения требования)1. С первой половины декабря 2014 г. действует обновленная редакция п. 2 ст. 126 НК РФ, предусматривающая штрафы за непредставление сведений и документов в установленный в требовании срок. Изменения расширили возможности налоговиков по наложению штрафов, однако породили и новые вопросы. Однако ряд бухгалтеров и экспертов уже успели обратить внимание на расплывчатость формулировок обновленного пункта. В частности, некоторые посчитали, что по нему можно штрафовать за непредставление любых документов и сведений о налогоплательщике, для которых установлен срок их сдачи в налоговый орган. То есть если по НК нет никакой специальной ответственности за непредставление (несвоевременное представление) сведений или документов, то штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ вполне может подойти. К примеру, с 2015 г. у некоторых организаций и предпринимателей появилась обязанность представлять в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, журнал учета счетов-фактур. Подробнее об этом мы рассказывали в , 2015, № 12, с. 71. Напомним, что его надо представлять в инспекцию неплательщикам НДС либо освобожденным от исполнения обязанностей плательщи1) пп. 1, 5, 6 ст. 93.1 НК РФ 2) п. 5.2 ст. 174 НК РФ ков по ст. 145 НК РФ, в случае если они от своего имени в интересах третьего лица ведут посредническую, экспедиторскую деятельность или выступают как застройщики2. Если трактовать действующую редакцию п. 2 ст. 126 НК РФ так, что штраф за непредставление в срок сведений и документов грозит, даже если не было запроса инспекции, получится, что спецрежимников, пропустивших срок сдачи журнала учета счетов-фактур в инспекцию, могут оштрафовать на 10 000 руб. Как-то несправедливо получается: посредники-спецрежимники, которые не должны платить НДС, могут быть наказаны сильнее, чем плательщики НДС за Туманность некоторых формулировок НК порой работает против самих же налоговиков. Было бы все четко несвоевременную сдачу налоговой отчетнопрописано, плательщики реже бы обращались в суд сти. Ведь минимальный штраф для платель-

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Нет запроса — нет и штрафа по п. 2 ст. 126 НК

79

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

80

О необходимости представления в ИФНС журнала учета счетов-фактур спецрежимникамипосредниками читайте: 2015, № 12, с. 71

щиков НДС, не сдавших вовремя декларацию, — всего 1000 руб. (этот штраф применяется, если сумма налога к уплате небольшая либо ее вообще нет)3. Поэтому мы обратились за разъяснением к специалисту налоговой службы. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Субъектом налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, является лицо (организация, предприниматель, гражданин, не являющийся предпринимателем), которому направлен запрос налогового органа об истребовании документов, содержащих сведения о третьем лице — налогоплательщике. Запрос налогового органа оформляется требованием о представлении документов (информации)4. Ответственность по п. 2 ст. 126 НК РФ наступает в случае: <или> нарушения срока представления затребованных документов; <или> представления документов, содержащих недостоверные сведения; <или> отказа в представлении документов. Таким образом, непредставление журнала учета счетов-фактур лицом, применяющим специальный налоговый режим и занимающимся посреднической деятельностью, не влечет налоговую ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ”.

*** 3) ст. 119 НК РФ 4) ст. 93.1 НК РФ; сноска 3 приложения № 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@

Как видим, специалисты налоговой службы считают, что за не полученные вовремя документы и сведения инспекция может оштрафовать по п. 2 ст. 126 НК, только если она их запрашивала. Было бы совсем хорошо, если бы ФНС выпустила на сей счет официальные разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами.

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Кто может получить в ИФНС документы, касающиеся компании Если вашей организации пришло из инспекции извещение (уведомление) о необходимости получить какой-либо документ, например акт камеральной проверки, то явиться за ним в ИФНС может руководитель или представитель организации, у которого есть простая письменная доверенность на получение в ИФНС документов, касающихся вашей организации. Эта доверенность должна быть подписана руководителем вашей организации1. Причем она может быть выдана не 1) ст. 27, пп. 1, 3 ст. 29, п. 5 только бухгалтеру компании, но и любому другому лицу, даже ст. 100 НК РФ; п. 1 ст. 185 ГК РФ не работнику вашей организации.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

3) п. 3, подп. 3 п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) 4) подп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 5) Письмо Минфина от 27.11.2014 № 03-07-13/1/60383 6) ст. 212 ТК ТС

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2) ст. 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов от 25.01.2008; пп. 1, 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) Определение ВС от 20.05.2015 № 309-КГ14-8404

Экспорт в Казахстан и другие страны ЕАЭС (Таможенного союза) облагается НДС по ставке 0%, что позволяет российским продавцам возмещать НДС из нашего бюджета. И если покупатель — организация, являющаяся, к примеру, налогоплательщиком Казахстана, все просто: он составляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, уплачивает импортный НДС, казахстанская налоговая инспекция принимает это заявление и ставит отметку (если оно было подано на бумажном носителе). Один экземпляр такого заявления служит подтверждением права на применение экспортной ставки НДС у российского продавца. Но сохранится ли у продавца право на нулевую ставку в такой ситуации: • товар в Казахстане получает грузополучатель-переработчик, который не должен уплачивать НДС при ввозе; • а сам покупатель — организация из третьей страны, не входящей в Таможенный союз? Ответ на этот вопрос дал Верховный суд1. В рамках Протокола о порядке взимания косвенных налогов2, действовавшего до 2015 г. между Россией и Казахстаном (впрочем, как и аналогичного Протокола, действующего сейчас3), российский продавец имеет право на нулевую ставку НДС, если представит в инспекцию определенный комплект документов. Один из важных документов в этом комплекте — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой казахстанских налоговиков либо об уплате косвенных налогов, либо об освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств. Если товар ввозится в Казахстан только для переработки, такой ввоз не облагается НДС и заявление о ввозе товаров покупателем не составляется. Поскольку для переработчика также не предусмотрено оформление заявления об уплате косвенных налогов в подобных случаях, то нет возможности подтвердить нулевую ставку НДС в рамках соглашения между Россией и Казахстаном4. Об этом еще в 2014 г. говорил Минфин5. Инспекция решила, что в этом случае право на экспортную ставку должно подтверждаться по общим правилам, установленным НК РФ для экспорта. Однако российский продавец не представил в инспекцию полный комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ: ведь не было вывоза за пределы Таможенного союза6, следовательно, не было таможенной декларации и транспортных документов с отметками таможни.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС

81

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

82

Так что право на нулевую ставку НДС у российского продавца не подтверждено и по правилам Налогового кодекса. Следовательно, нет и права на возмещение НДС из российского бюджета. Верховный суд признал это правомерным, и вот почему: 1) обоснованность применения экспортером нулевой ставки НДС при ввозе в Казахстан поставлена в прямую зависимость от факта исполнения импортером обязанности по уплате НДС в отношении реализованного Как бы ни было обидно, но эту НДС-партию выиграла ИФНС ему товара (или подтверждения освобождения от уплаты НДС); 2) импортный НДС никем не уплачен; 3) сам по себе факт вывоза товара на территорию Казахстана не может являться основанием для применения нулевой ставки НДС российским продавцом7; 4) полный комплект документов, предусмотренный Налоговым кодексом для подтверждения экспортной ставки НДС, не был представлен в инспекцию. Свой вывод Верховный суд сделал, опираясь на нормы НК и действовавшего ранее Соглашения между Россией, Белоруссией и Казахстаном. Однако аналогичные нормы сохранились и в Договоре о Евразийском экономическом союзе. Поэтому выводы ВС применимы и сейчас.

***

7) Определение ВС от 20.05.2015 № 309-КГ14-8404 8) Письмо Минфина от 01.03.2013 № 03-07-08/6170

Отметим, что есть ситуации, когда возможно подтверждение нулевой ставки НДС, даже если покупатель не является резидентом страны — члена ЕАЭС/Таможенного союза. Так, нулевую ставку можно подтвердить, если такой покупатель самостоятельно уплатит НДС при ввозе товара в страну, являющуюся членом ЕАЭС, либо этот налог будет уплачен грузополучателем. К примеру, если товар вывозится в Белоруссию и там белорусская организация либо иностранный покупатель уплачивают НДС8. Ведь в таком случае составляется заявление об уплате косвенных налогов, и российский продавец сможет собрать полный комплект документов для подтверждения нулевой ставки в рамках Договора о ЕАЭС.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ СОСТАВЛЯЕМ УЧЕТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ФОРМЫ

В мае 2015 г. было продано 125,8 тыс. автомобилей, это на 37,7% меньше, чем в мае 2014 г. Источник: АЕБ

Перемены в оформлении командировок после отмены командировочных удостоверений

1) Постановление Правительства от 29.12.2014 № 1595

Подтверждение расходов на проезд при командировках на автотранспорте

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки предусмотрен вариант с использованием ими личного автотранспорта. В такой ситуации работник должен указать период своего пребывания в командировке в служебной записке, ВНИМАНИЕ приложив к ней подтверждающие документы: путевые Если у вас есть соглашение с работлисты, кассовые чеки и т. д.2 Из служебной записки ником о выплате ему компенсации в вы узнаете, сколько времени работник был в пути, а связи с использованием личного сколько — в месте командирования. Сведения в путетранспорта, в которую включается вом листе должны будут соответствовать этой инфорвозмещение расходов на ГСМ, то, по мации, и из него же будет видно, по какому маршруту мнению ФНС, и при направлении двигался работник. А платежные документы подтверработника в командировку такая комдят сами расходы. А вот одна только служебная записпенсация учитывается для целей налогообложения прибыли только в ка, по мнению Минфина, не подтверждает использопределах установленных норм4. вание личного транспорта работника для проезда в командировку3. Об использовании же служебного или арендованного транспорта 3) Письмо Минфина в командировке в Положении вообще ничего не сказано. Поскольку этот от 20.04.2015 № 03-03-06/22368 вопрос не урегулирован, вы вправе в своем локальном нормативном акте 4) подп. 11 п. 1 ст. 264 прописать порядок подтверждения расходов в таких ситуациях. В ЛНА НК РФ; ст. 188 ТК РФ; Письмо ФНС от 21.05.2010 можно предусмотреть обязанность работника, съездившего в команди№ ШС-37-3/2199; Постановровку на служебном или арендованном автотранспорте, представить те ление Правительства от 08.02.2002 № 92 же оправдательные документы, что и при поездке на личном авто: слу2) п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Обязанность оформлять работникам, направляемым в командировку, служебные задания и командировочные удостоверения отменена с 8 января 2015 г.1 Изначально бухгалтерское сообщество отреагировало на эту новость положительно, ведь бумажной работы убавилось. Да и сведения, которые содержались в отмененных бумагах, либо были не очень нужны, либо дублировались в других командировочных документах. Срок пребывания в командировке теперь определяется по билетам. В связи с этим появились свои особенности в оформлении командировок в случаях, когда нет документов на проезд.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Н.Г. Бугаева, экономист

83

ДОКУМЕНТООБОРОТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

жебную записку о сроке пребывания в командировке и путевой лист с приложением к нему документов на покупку бензина и т. п. Используя их, вполне можно будет обосновать проездные расходы5. СОВЕТ

Для подтверждения делового характера поездки лучше прописывать цель командировки в приказе о направлении в командировку.

Заполнение «командировочных» журналов учета

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Сразу оговоримся, что и журнал учета работников, выбывающих в командировки, и журнал учета прибывших в командировки формально должны вестись как и прежде6. Запросить их могут только трудинспекторы. Но поскольку трудинспекция обычно эти документы не проверяет и, соответственно, за их отсутствие не штрафует, многие компании их не ведут. Если вы ведете журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки, в котором, несмотря на перемены, сохранилась графа для указания даты и номера командировочного удостоверения, то теперь ее вы можете просто не заполнять либо проставить в ней, например, номер и дату приказа о направлении работника в командировку7. А ведение журнала учета работников, прибывших в вашу организацию, может принести реальную пользу. Ведь если работник какой-либо другой компании командирован в вашу организацию, то даты его прибытия и убытия заносятся в этот журнал. И если потом у компании, направившей к вам работника, возникнут проблемы с подтверждающими документами, выписка из вашего журнала может явиться косвенным доказательством того, что их работник все-таки был в командировке у вас и именно в этот период. Вместе с тем предоставление такой выписки из журнала — исключительно жест доброй воли с вашей стороны: можете выдать, а можете не выдать.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

***

5) ст. 168 ТК РФ; Письма Роструда от 10.04.2015 № 831-6-1; Минфина от 06.05.2015 № 03-03-06/1/26251, от 29.04.2015 № 03-03-06/1/24840 6) пп. 1, 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 11.09.2009 № 739н 7) приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 11.09.2009 № 739н 8) ч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

84

Если вашему руководству для контроля за командированными нужно знать, в какой именно день работник появился в месте командирования и когда выбыл оттуда, можно оформлять документ, аналогичный командировочному удостоверению, по самостоятельно разработанной форме или старой унифицированной, указав это в учетной политике8. Только не забудьте, что в нем должны быть все необходимые для первичного документа реквизиты. Правда, ваши внутренние документы — не указ вашим контрагентам. И представители организации, в которую был командирован ваш работник, теоретически могут отказаться заполнять представленные им аналоги командировочных удостоверений. Соответственно, было бы неплохо, если бы вы или ваш директор до отправления работников в командировку предупредили контрагента о том, что в вашей организации приняты такие правила, и попросили их заполнить эти документы.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

СУД РЕШИЛ ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

За 2014—15 гг. КС принял 46 резолюций о признании норм не соответствующими Конституции. 17 так и не исполнены (законодательные акты не изменены) Источник: КС РФ

Постановление АС ДВО от 16.04.2015 № Ф03-1104/2015

1) п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114, п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ 2) Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 16)

Суд правомерно в 86 раз снизил сумму штрафа, установив смягчающие ответственность обстоятельства (тяжелое финансовое положение организации, повлекшее возбуждение дела о банкротстве)1. Судьи отклонили довод ИФНС, что при вынесении решения о привлечении к ответственности штраф уже был снижен в 10 раз. Ведь это обстоятельство не исключает право суда уменьшить штраф. Вывод суда поддерживают ФАС ВСО, ФАС УО, 18 ААС. И в ФНС согласны, что законодательство не запрещает судам снижать налоговый штраф, уменьшенный налоговиками на досудебной стадии спора2.

3) подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ 4) п. 19 ст. 270 НК РФ 5) Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12

Доначисленный по итогам проверки из-за занижения налоговой базы НДС, не предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет за свой счет, можно учесть в налоговых расходах3. Как разъяснил суд, в расходах не учитывается лишь тот НДС, который предъявлялся покупателю4. С судом согласны ФАС СЗО и ФАС ДВО (2 решения). К аналогичному выводу приходил и ВАС в ситуации, когда компания, не подтвердившая нулевую ставку НДС, уплатила этот налог по ставке 18% и включила его в расходы5.

Фиксированные взносы уменьшают ЕНВД, даже если уплачены по истечении квартала Постановление АС ВВО от 23.04.2015 № Ф01-1210/2015

7) подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ 8) Письма Минфина от 30.01.2015 № 03-11-11/3684, от 18.03.2015 № 03-11-11/14571

К таким же выводам в аналогичной ситуации приходили ФАС ЦО и 18 ААС. АС СЗО считает обоснованным уменьшение ЕНВД на взносы, если те уплачены по окончании квартала, но до последнего дня срока подачи налоговой декларации включительно (2 решения). Однако с судами не согласен Минфин, полагающий, что ЕНВД можно уменьшить на фиксированные взносы, уплаченные в том же квартале8.

Путевой лист без маршрута расходы не подтверждает Постановление АС МО от 08.04.2015 № Ф05-3450/2015

ИФНС правомерно исключила из расходов затраты на ГСМ на том основании, что в путевых листах не был указан маршрут следования автомобиля9. Суд отклонил довод компании, что данные о маршруте не являются обязательными реквизитами путевого листа10. Как указал суд, из-за отсут| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

ИП, не имеющий работников, правомерно уменьшил ЕНВД за II квартал 2013 г. на сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных в III квартале 2013 г.6 Довод ИФНС, что ЕНВД можно уменьшить только на взносы, уплаченные в том же квартале, суд отклонил, поскольку такое правило установлено для работодателей7.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Начисленный по проверке НДС — налоговый расход Постановление АС ВВО от 07.05.2015 № Ф01-942/2015

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Уменьшение судом сниженного ИФНС штрафа допустимо

85

СУД РЕШИЛ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

9) п. 1 ст. 252, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ 10) п. 3 Обязательных реквизитов и порядка, утв. Приказом Минтранса от 18.09.2008 № 152

Постановление АС МО от 07.04.2015 № Ф05-17025/2014

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

12) Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 1574/10 13) Письма Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38; УФНС по г. Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211@.1

дования автомобиля был указан не в путевом листе, а в ежемесячном отчете сотрудника об эксплуатации машины, АС ПО признал расходы на ГСМ обоснованными.

Сумму безнадежной дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек в предыдущих годах, нельзя учесть в расходах текущего периода11. Суд указал, что произвольный выбор периода учета расходов противоречит НК и недопустим. И Президиум ВАС считал, что безнадежная дебиторка может быть учтена в расходах лишь того года, когда истек срок исковой давности12. С этим согласны Минфин и московские налоговики13. В то же время ФАС ПО и ФАС СЗО, несмотря на позицию ВАС, высказывались в ином ключе. Учет безнадежной дебиторки в расходах года, следующего за годом истечения срока давности, по мнению этих судов, законен. Ведь за год, когда долг стал безнадежным, компания переплатила налог.

Для налогов выплата неосновательного обогащения — возмещение ущерба Постановление АС ЦО от 29.04.2015 № А64-756/2014

14) подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ 15) п. 1 ст. 252, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ 16) Письмо УФНС по г. Москве от 03.09.2012 № 16-15/082389@

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

С тем, что путевой лист без указания маршрута не подтверждает обоснованность расходов на ГСМ, согласны ФАС ЗСО, ФАС ПО (2 решения). В ситуации, когда путь сле-

Безнадежную дебиторку этого года на следующий не перенесешь

11) п. 1 ст. 196 ГК РФ; подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266, п. 1 ст. 272 НК РФ

Сэкономленную арендную плату за пользование чужим имуществом, взысканную судом как неосновательное обогащение и выплаченную собственнику, можно учесть во внереализационных расходах14. Суд учел, что имущество организация использовала в своей хозяйственной деятельности. По мнению суда, такую выплату в целях налогообложения можно рассматривать как расходы на возмещение ущерба15. С возможностью учета выплаченного неосновательного обогащения в расходах согласны АС ЗСО, ФАС МО и АС ПО. А вот московские налоговики считают, что эту сумму в расходах учесть нельзя16.

Гарантийный резерв доступен застройщику Постановление АС ВВО от 08.04.2015 № Ф01-819/2015

17) п. 1 ст. 267 НК РФ 18) ч. 2, 4—6 ст. 7 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ

86

ствия сведений о конкретном маршруте невозможно убедиться в использовании авто в служебных целях.

Застройщик правомерно учел в расходах отчисления в резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию помещений в многоквартирном доме17. Суд отверг довод ИФНС, что по законодательству гарантийные обязательства возложены на подрядчика и у застройщика нет оснований для создания резерва. Суд отметил, что Законом о долевом участии в строительстве и договорами, заключенными с дольщиками, такие обязательства возложены на застройщика18. А то, что строго по НК создать гарантийный резерв могут лишь налогоплательщики, реализующие товары или работы, тогда как застройщик реализует дольщикам не результат строительных работ, а услуги по организации строительства, суд счел не имеющим значения17.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

СУД РЕШИЛ

По мнению ФАС СКО и 18 ААС, застройщик не вправе создавать гарантийный резерв, поскольку у него есть возможность потребовать у подрядчика устранения недостатков построенного объекта. С этой позицией согласен Минфин18.

Постановление АС ПО от 13.04.2015 № Ф06-22475/2013 18) Письма Минфина от 27.12.2010 № 03-03-06/1/811, от 03.09.2009 № 03-03-06/1/569 19) подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ; ст. 409 ГК РФ 20) Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-10/11

Передача в качестве отступного многоквартирного жилого дома — объекта незавершенного строительства не облагается НДС19. Суд не согласился с инспекторами, что применение льготы возможно лишь при реализации достроенных домов. Как разъяснил суд, право не облагать НДС передачу недостроя зависит от целевого назначения здания как жилого дома, а не от момента сдачи его в эксплуатацию. Тот факт, что первый этаж дома предназначен для офисов, а подвал — для автостоянки, по мнению суда, не изменяет целевого назначения здания. К аналогичному выводу приходил ФАС УО (2 решения). Минфин же считает, что реализация недостроя облагается НДС20.

21) п. 1 ст. 220 НК РФ 22) ст. 1112 ГК РФ 23) подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ

Налогоплательщик подал заявление в ИФНС о предоставлении ему имущественного вычета по НДФЛ в сумме расходов на покупку квартиры21. Потом этот человек умер17. Его наследник, получив у нотариуса свидетельство о наследовании переплаты по НДФЛ, обратился в ИФНС с заявлением о выплате ему этой суммы. Налоговый орган отказал наследнику в выплате в связи с тем, что обязанность по возврату излишне уплаченного налога неразрывно связана с личностью налогоплательщика, а между ИФНС и наследником никаких правоотношений не возникало. Суд признал неправомерным отказ ИФНС, разъяснив, что излишне уплаченная денежная сумма является имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу22. Раз наследники погашают долги наследодателя по налогам, то и на возврат переплаты они имеют право23. А отсутствие в НК РФ соответствующего порядка не может являться основанием для отказа в возврате НДФЛ.

Получили ОС в УК от упрощенца — примите к вычету НДС Постановление АС ПО от 30.03.2015 № Ф06-22101/2013

24) п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ

Налоговый орган незаконно отказал в вычете НДС по ОС, полученному в качестве вклада в УК, на том основании, что материнская компания применяет УСНО и не является плательщиком НДС. Суд установил, что НДС с остаточной стоимости здания был восстановлен материнской компанией за полгода до передачи здания в УК, при переходе с ОСНО на УСНО, и счел вычет обоснованным24.

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

К такому же выводу пришел Ивановский облсуд.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вычет передается по наследству вместе с квартирой Апелляционное определение Челябинского облсуда от 12.03.2015 № 11-2606/2015

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Недостроенный дом реализуется без НДС

87

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

55% опрошенных руководителей российских компаний делают ставку на внутренний рынок, 28% — пытаются расширить долю на азиатском рынке

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: PwC

М.Г. Суховская, юрист

ООО решило сменить название: пошаговая инструкция О том, какими способами теперь можно подтверждать решения общего собрания участников ООО, мы писали:

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2015, № 2, с. 64

Практически все сказанное применимо и для акционерных обществ.

Документально фиксируем решение о смене наименования

1) п. 5 ст. 54 ГК РФ; п. 2 ст. 12 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ) 2) п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33, ст. 39 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ

88

Как вы знаете, наименование организации содержится не только в ее учредительных и внутренних документах, но и в ЕГРЮЛ1. Поэтому если в силу определенных причин (например, из-за смены основного вида деятельности) у компании возникает необходимость изменить имя, это неизбежно влечет за собой ряд обязательных действий. А каких — мы сейчас расскажем.

4) приложение № 4 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ 5) пп. 5.17.4, 2.20.4 Требований, утв. Приказом ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ 6) ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ

Для этого нужно оформить2: <если> в ООО несколько участников — протокол общего собрания; <если> у общества один учредитель — решение единственного участника. Кроме того, надо оформить новую редакцию устава — как минимум в двух экземплярах.

Готовим и подаем документы в регистрирующую ИФНС Вот что входит в пакет документов3.

1. Заявление по форме № Р130014, в котором надо заполнить титульный лист, а также листы А «Сведения о наименовании юридического лица» и М «Сведения о заявителе». При этом в титульный лист вписывается пока еще действующее название организации, а вот в лист А надо вписать уже новое название. Учтите, что подпись заявителя (как правило, это генеральный директор) на листе М должна быть заверена нотариально5. Для удостоверения подписи директора нотариусы, помимо его паспорта, как правило, требуют представить им документы (оригиналы), свидетельствующие о легитимности руководителя, а именно:

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если не уведомить (или уведомить несвоевременно) регистрирующую ИФНС о смене наименования фирмы, ее руководителю грозят предупреждение или штраф 5000 руб.6

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

• выписку из ЕГРЮЛ, выданную не более 1 месяца назад; • решение о назначении руководителя; • устав ООО — как действующий, так и его новую редакцию; • решение (протокол) о смене наименования компании; • свидетельства о присвоении юрлицу ОГРН и ИНН.

2. Соответствующий протокол общего собрания участников ООО или решение единственного участника.

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

8) п. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ 9) п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 10) п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 18 Закона № 129-ФЗ 11) п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ; пп. 15, 87 Регламента, утв. Приказом Минфина от 22.06.2012 № 87н; Письмо ФНС от 21.06.2013 № ПА-4-6/11289@ (п. 3) 12) приложение № 2 к Приказу ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@

14) п. 3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ 15) п. 1 Постановления Правительства от 19.05.2014 № 462; Письмо ФНС от 30.12.2010 № ПА-37-6/19020@ (п. 1.6) 16) п. 1 Постановления Правительства от 19.05.2014 № 462 17) п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092 18) п. 6 ст. 52 ГК РФ 19) п. 2 ч. 2 ст. 14, п. 2 ч. 2 ст. 17 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ

Рекомендуем сразу же заказать в инспекции пару-тройку экземпляров выписки из ЕГРЮЛ с уже новым названием организации. Они потом пригодятся, в частности для представления в банк. В рамках обычного запроса — в течение 5 рабочих дней с даты его представления в ИФНС14 — любое количество выписок о самой себе фирма вправе получить бесплатно15. А вот за срочное получение выписок (на следующий рабочий день после запроса) придется заплатить по 400 руб. за каждый экземпляр16.

Зарегистрировав смену названия фирмы, инспекция должна самостоятельно в течение 5 рабочих дней уведомить об этом территориальные отделения ПФР и ФСС, а также органы статистики17. Но на всякий случай через некоторое время позвоните туда и поинтересуйтесь, проинформировала ли их ИФНС. Если нет, сами направьте им уведомления о том, что с той даты, которой датирован лист записи ЕГРЮЛ18, фирма работает под новым именем. Кстати, если вы сдаете отчетность в электронном виде, сообщите своему оператору о смене названия. Скорее всего, нужно будет менять ЭЦП19 и перенастраивать программу.

Уведомляем контрагентов После того как в ЕГРЮЛ внесут изменения, подтвержденные листом записи, обязательно разошлите всем деловым партнерам уведомление о переименовании организации. Ведь не секрет, что неверные данные, например, в счетах-фактурах или первичке — лишний повод для налоговиков отказать в вычете или в учете расходов. И затем первое время внимательно следите, какое название указано в поступающих к вам документах. Если старое — незамедлительно просите их заменить. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13) Письмо ФНС от 07.05.2015 № СА-4-14/7844@

СОВЕТ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

7) подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

3. Два экземпляра оригинала устава в новой редакции.

4. Квитанция об уплате госпошлины в размере 800 руб. за регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы организации7. Подать эти документы (лично, по почте ценным письмом, через МФЦ или сайт госуслуг8) надо в течение 3 рабочих дней со дня, следующего за днем, которым датированы протокол общего собрания или решение единственного участника9. Инспекция в течение 5 рабочих дней со дня получения вышеназванных документов должна зарегистрировать факт изменения названия компании и внести соответствующую запись в ЕГРЮЛ10. После чего заявителю будут выданы на руки либо направлены по почте (в зависимости от того, какой способ получения был указан в заявлении)11: • один экземпляр новой редакции устава с отметкой ИФНС; • лист записи ЕГРЮЛ12; • свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, содержащее новое название13.

89

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

90

При смене названия юридическое лицо не меняется. Фирма продолжает свою деятельность, хотя и под новым именем. Поэтому все ранее заключенные договоры сохраняют свое действие, перезаключать их не нужно.

Обзаводимся новой «фирменной» печатью Подробнее о поправках, касающихся применения организациями круглой печати, написано:

Закажите печать с новым названием, если ваша фирма ее использует. Благо сейчас изготовить ее можно за 1 день.

2015, № 10, с. 16

Меняем банковскую карточку При смене названия и замене печати фирме придется обращаться в свой банк для оформления новой карточки с образцами подписей20. При этом надо заранее уточнить, какие документы банк затребует, помимо приказов о назначении генерального директора и главного бухгалтера и их паспортов. Почти наверняка вам скажут принести еще и выписку из ЕГРЮЛ с новым названием.

Перерегистрируем ККТ, если фирма ее применяет

21) п. 16 Положения, утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470; пп. 26, 76 Регламента, утв. Приказом Минфина от 29.06.2012 № 94н

Для этого надо подать в ИФНС по месту регистрации ККТ21: • заявление по утвержденной форме22. На его титульном листе, в поле «Вид документа», указывается «2/5»; • паспорт ККТ, карточку регистрации и учетный талон (при наличии). Срок для подачи документов на перерегистрацию ККТ не установлен. Но это не значит, что можно никуда не спешить. Имейте в виду, что использование кассового аппарата, не перерегистрированного в связи со сменой названия компании, может быть расценено налоговиками как применение ККТ, которая используется с нарушением установленного порядка и условий ее регистрации. А за это грозит штраф23: • для организации — 30 000—40 000 руб.; • для ее руководителя — 3000—4000 руб. Так что во избежание неприятностей до перерегистрации ККТ лучше вообще ее не использовать.

22) утв. Приказом ФНС от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@

Переоформляем лицензии, если таковые имеются

23) ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

Сменив название, фирма должна переоформить все имеющиеся у нее лицензии, включая те, что действуют бессрочно24.

20) п. 7.11 Инструкции ЦБ от 30.05.2014 № 153-И

24) ч. 1 ст. 18 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ (далее — Закон № 99-ФЗ) 25) подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ 26) ч. 3, 10 ст. 18 Закона № 99-ФЗ 27) приложение № 3 к Регламенту, утв. Приказом Минсельхоза от 08.07.2009 № 265 28) приложение № 4 к Регламенту, утв. Приказом Минтранса от 29.04.2013 № 144

Как и в случае с переоформлением ККТ, законодательный срок для переоформления лицензий не установлен. Но очевидно, что тянуть с этим не стоит.

За переоформление придется уплатить госпошлину — 750 руб. за каждую лицензию25. А затем нужно в лицензирующий орган, выдавший определенную лицензию, представить лично или по почте (заказным письмом с уведомлением о вручении)26: • заявление о переоформлении. В некоторые лицензирующие органы (например, Росздравнадзор27, Ространснадзор28) это заявление следует подавать по форме, утвержденной профильным ведомством. А если утвержденной формы нет, то оно пишется в произвольной форме.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Вносим запись о смене названия в трудовые книжки работников и в трудовые договоры Запись в трудовой книжке должна выглядеть так30.

Приказ от 02.02.2015 № 18к Общество с ограниченной ответственностью Лист записи в «Статус» (ООО «Статус») с 13.03.2015 Единый государпереименовано в Общество с ограниченной ственный реестр ответственностью «Статус-про» юридических лиц (ООО «Статус-про») от 13.03.2015, запись № 1037 727078423

В отличие от общего порядка внесения записей в трудовые книжки, в этой ситуации графы 1 и 2 надо оставить пустыми

С 13 марта 2015 г. ООО «Статус» переименовано в ООО «Статус-про». Основание: лист записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 13.03.2015, запись № 1037727078423 Инспектор по кадрам ООО «Статус-про»

Т.В. Соколова

29) ч. 16 ст. 18 Закона № 99-ФЗ 30) п. 3.2 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69

***

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Что касается трудовых договоров, то по-хорошему запись об изменении наименования работодателя нужно сделать и на том экземпляре, который хранится в организации, и на том, который находится у работника. Запись на договоре может выглядеть так.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Общество с ограниченной ответственностью «Статус» (ООО «Статус») 5 02 02 2015 Принята на должность секретаря

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В заявлении указываются новое наименование компании, реквизиты квитанции об уплате госпошлины и данные листа записи ЕГРЮЛ; • оригинал действующей лицензии. На то, чтобы рассмотреть поданное заявление и принять решение по нему, у лицензирующего органа есть 10 рабочих дней29.

Многое из описанного выше можно делать одновременно. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

91

ПРОЕКТЫ ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

Скоро компании, чей годовой доход не превышает 400 тыс. руб., смогут не опасаться проверок со стороны ФАС

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: «РГ»

92

ПРИНИМАЮТСЯ Типовые уставы для ООО Проект Закона № 667404-6 Принят Госдумой 19.06.2015 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 24.06.2015

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти: раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Примерно через полгода у ООО появится выбор — действовать на основании самостоятельно разработанного и утвержденного участниками устава либо на основании типового устава, утвержденного уполномоченным госорганом (см. , 2015, № 6, с. 94). При выборе второго варианта в ИФНС нужно будет подать заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ, приложив к нему соответствующее решение участников. Тогда устав у ООО будет не в бумажном виде, а в электронном. Он будет находиться в общем доступе — на сайте ФНС, где с ним и смогут знакомиться все заинтересованные лица. С 2016 г. начнет действовать еще одно новшество — при обращении в ИФНС за госрегистрацией смены адреса организации к заявлению нужно будет прилагать документ, подтверждающий наличие у организации, ее руководителя либо участника ООО с долей не менее 50% права пользования помещением. Исключение составят случаи, когда новый адрес — это адрес места жительства такого участника или руководителя. Уточнение налоговых льгот для резидентов ОЭЗ Калининграда

Проект Закона № 734785-6 Принят Госдумой 09.06.2015 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 24.06.2015

1) пп. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ

Корректируется период применения организациями пониженных ставок по налогу на прибыль в отношении налоговой базы от реализации инвестиционных проектов на территории Калининградской особой экономической зоны (см. , 2015, № 6, с. 94). Шестилетний период действия нулевой ставки будет отсчитываться не с года включения организации в реестр резидентов ОЭЗ, как предусмотрено сейчас, а со следующего за ним года. Соответственно, последующий шестилетний период применения пониженной ставки (10% вместо общей ставки 20%) начнет отсчитываться с года, следующего за годом окончания применения ставки 0%1. Инициирование работниками банкротства работодателей — должников по зарплате

Проект Закона № 316848-6 Принят Госдумой 10.06.2015 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 24.06.2015

Если работодатель задержит работникам выплату зарплаты в течение более чем 3 месяцев из-за нехватки у него средств, то работники (в том числе бывшие) смогут обращаться в арбитражный суд за признанием его банкротом (см. , 2013, № 16, с. 93). Кроме того, при возникновении такой задолженности у работодателя возникнет обязанность самостоятельно обращаться в суд за признанием себя банкротом.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ПРОЕКТЫ

Продление срока договора с беременной сотрудницей Проект Закона № 200036-5 Принят Госдумой 19.06.2015 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 24.06.2015

Повышение штрафов за разглашение налоговой и банковской тайны Проект Закона № 653786-6 Принят Госдумой 10.06.2015 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 24.06.2015

3) ст. 183 УК РФ

Законодатели решили увеличить уголовный штраф за разглашение охраняемой законом тайны, согласившись с тем, что это может повысить эффективность борьбы с такими преступлениями (см. , 2014, № 24, с. 94). Штрафы за такие деяния, установленные в УК РФ в твердой сумме3, скоро составят: • за незаконное собирание сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, — до 500 тыс. руб. (сейчас — до 80 тыс. руб.); • за незаконные разглашение или использование таких сведений — до 1 млн руб. (сейчас — до 120 тыс. руб.); • за те же деяния, причинившие крупный ущерб или совершенные из корысти, — до 1 млн руб. (сейчас — до 200 тыс. руб.).

Проект Закона № 673939-6 Принят Госдумой 10.06.2015 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 24.06.2015

4) ч. 3 ст. 10 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ (далее — Закон № 159-ФЗ) 5) п. 1 ст. 3, п. 1 ч. 2.1 ст. 9 Закона № 159-ФЗ

Меняются (со дня опубликования поправок) условия выкупа недвижимости, арендуемой у государства и муниципалитетов малым и средним бизнесом (см. , 2015, № 8, с. 94). Так, до 1 июля 2018 г. (сейчас — до 1 июля 2015 г. 4 ) в льготном преимущественном порядке можно будет выкупить арендуемое имущество, если по состоянию на 1 июля 2015 г.: • оно находится в аренде непрерывно в течение не менее 2 лет, а если оно включено в Перечень недвижимого имущества, предназначенного для предоставления в долгосрочную аренду, — в течение не менее 3 лет (сейчас — не менее 5 лет)5; • опубликовано объявление о его продаже на торгах либо заключен договор о его отчуждении унитарным предприятием. | 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Упрощение выкупа арендуемой госсобственности

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В ТК РФ вносится техническая правка в соответствии с разъяснениями Пленума Верховного суда (см. , 2015, № 8, с. 94). Уточняется, что если с сотрудницей заключен срочный трудовой договор и его срок истекает в период беременности, то сначала работодатель обязан продлить срок действия этого договора до окончания беременности. А если сотрудница потом уходит в отпуск по беременности и родам, то до окончания этого отпуска2. Сейчас последнее прямо в ТК РФ не прописано.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

2) п. 27 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1

Как и планировалось, при недостаточности у банкрота средств для удовлетворения всех требований по выплате зарплаты сначала будут погашать долг в размере не более 30 тыс. руб. за каждый месяц на каждого человека. А все зарплатные долги свыше этих сумм будут уплачиваться уже за счет оставшихся средств. Эти новшества будут применяться судами лишь к тем делам о банкротстве, которые будут возбуждены после вступления поправок в силу. А заработают поправки по истечении 90 дней после их опубликования.

93

ПРОЕКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

6) ч. 1 ст. 5 Закона № 159-ФЗ

Срок сообщения об отказе в принятии на работу Проект Закона № 549514-6 Принят Госдумой 16.06.2015 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 24.06.2015

7) ст. 62 ТК РФ 8) Апелляционное определение Курского облсуда от 14.05.2013 № 33-1062-2013г.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Если соискатель, которому работодатель отказал в приеме на работу, потребует сообщить ему причину отказа в письменной форме, то письменный отказ нужно будет предоставить в течение 7 рабочих дней со дня получения заявления от соискателя (см. , 2015, № 9, с. 89). Сейчас срок в ТК РФ не установлен. Из-за этого на практике возникает множество спорных ситуаций. Например, некоторые соискатели считали, что отказ должен быть им предоставлен в течение 3 рабочих дней по аналогии со сроком, который установлен работодателю для выдачи работнику документов, связанных с работой7. Суды же, за неимением прямых норм, указывали, что срок должен быть разумным и по общим правилам не должен превышать 30 календарных дней с даты обращения соискателя (регистрации его заявления, полученного по почте)8. Поправки вступят в силу по истечении 10 дней после дня их опубликования. Разрешение факторинга между резидентами при экспорте

Проект Закона № 664658-6 Принят Госдумой 19.06.2015 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 24.06.2015

9) п. 1 ст. 824 ГК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ

Проект устраняет препятствия для заключения российскими экспортерами договоров факторинга с российскими банками (см. , 2014, № 5, с. 95). Такие операции включат в число разрешенных валютных операций. При этом экспортер будет считаться исполнившим обязанность по репатриации экспортной выручки, если он обеспечит поступление этой выручки в банк. Сейчас такой оговорки нет. А по общему же правилу экспортер обязан обеспечить поступление выручки на свой банковский счет, что и создает трудности. Ведь при факторинге экспортер получает деньги от банка, а не от покупателя-нерезидента9. Штраф за работу мигранта не по специальности

Проект Закона № 668762-6 Принят Госдумой 19.06.2015 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 24.06.2015

10) ч. 1 ст. 18.10, ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ

94

Также устанавливается, что если имущество выкупается на условиях рассрочки, то она может устанавливаться регионами на срок не менее 5 лет (сейчас — не менее 3 лет6).

Со дня опубликования поправок в КоАП РФ появится ответственность за работу мигранта не по той специальности, что указана в его разрешении на работу или патенте (см. , 2015, № 9, с. 89). Так, самому мигранту будет грозить штраф в размере 2—5 тыс. руб. с возможностью выдворения из страны, организации-работодателю будет полагаться штраф в размере 250—800 тыс. руб. либо приостановление деятельности, а для руководителей и предпринимателей штраф будет равен 25—50 тыс. руб.10 Одновременно устанавливается, что при необходимости трудоустройства не по специальности мигрант может обратиться в органы ФМС для внесения изменений в его разрешительные документы.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2015 |

ПРОЕКТЫ Изменение критериев малых и средних предприятий В целях поддержки развития инновационных и инвестиционных проектов принимаются следующие меры: Принят Госдумой • расширяется перечень организаций, которые вправе участвовать в 16.06.2015 во II чтении уставном капитале субъектов малого и среднего предпринимательства (СМСП). В частности, сейчас организация является СМСП, если доля участия в ее уставном капитале других компаний, не являющихся СМСП, не превышает 25%11. А со вступлением поправок в силу будет так: суммарная доля участия организаций, не являющихся СМСП, и суммарная доля иностранных компаний не должны превышать 49% каждая; • категория СМСП будет меняться, только если значения выручки, стоимости активов Значения показателей для отнесения фирм и ИП и численности работников будут выше или к СМСП будут изменяться в зависимости от того, куда ниже предельных значений в течение 3 кабудет дуть «экономический» ветер в нашей стране лендарных лет, а не 212; 11) п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона • отменяется обязанность правительства пересматривать раз в 5 лет преот 24.07.2007 № 209-ФЗ дельные значения выручки и балансовой стоимости активов СМСП13. (далее – Закон № 209-ФЗ) Поэтому оно сможет это делать в любое время, когда возникнет необхо12) ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ димость, с учетом экономической ситуации в стране. Проект Закона № 750840-6

ТАКЖЕ НА КОНТРОЛЕ См.

, 2015, № 4, с. 95

См.

, 2015, № 10, с. 93

См.

, 2013, № 3, с. 92

См.

, 2015, № 5, с. 91

См.

, 2015, № 9, с. 92

См.

, 2013, № 10, с. 95

Освобождение добросовестного малого бизнеса от проверок Льготное налогообложение процентов по вложениям в кооперативы Освобождение ИП от уплаты фиксированных страховых взносов Запрет на увольнение работников — единственных кормильцев в семье Отсрочка вступления в силу положений о банкротстве граждан Повышение НДФЛ-вычета по расходам на обучение

| 2015 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13) ч. 2 ст. 4 Закона № 209-ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Принят Госдумой 16.06.2015 во II чтении

Банкам, страховщикам и нотариусам запретят требовать от обратившихся к ним за получением услуг (оформлением ипотеки, страхованием недвижимости и т. п.) граждан и организаций представления сведений из государственного кадастра недвижимости и Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Такие сведения банки, страховщики и нотариусы смогут получить самостоятельно в электронном виде, в том числе с использованием инфраструктуры электронного правительства.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Предоставление банкам, страховщикам и нотариусам сведений из ЕГРП Проект Закона № 605609-6

95

анонс номера

В следующем номере

14 Даже «выездной» инспектор может ошибиться Выездная налоговая проверка — испытание не для слабонервных. Но подготовленные читатели не только достойно выдержат его, но и хладнокровно зафиксируют все нарушения, допущенные проверяющими. Чтобы потом, подавая возражения на акт проверки или обжалуя проверочное решение, в три хода поставить ИФНС шах и мат. А поможет в этом подробное описание этапов проверки, которое вы найдете во вкладке .

Даже опытный бухгалтер может запутаться в «имущественных» поправках Качество последних поправок в НК вызывает все больше нареканий. Вот и обновленные формулировки норм о налоге на имущество оказались настолько заковыристыми, что у многих бухгалтеров возникли трудности при подготовке как декларации за прошлый год, так и отчета за I квартал этого года. Мы ответили на поступившие в редакцию вопросы и надеемся, что в отчете за полугодие ошибок у вас уже не будет.

Даже транспортные расходы могут расценить как оплату за товар При подписании договора на продажу товара руководители не всегда задумываются о том, к каким налоговым последствиям могут привести его формулировки. Поэтому если вы увидели в проекте договора условие о компенсации транспортных расходов покупателем, то сообщить директору о возможных НДСпроблемах придется вам. А мы расскажем о путях их решения.

А также Даже внешний совместитель может уйти в декрет Документы валютного контроля для банка Обучение пожарнотехническому минимуму

Листка нетрудоспособности, представленного совместителем, не всегда достаточно для того, чтобы оплачивать ему болезнь, декрет или период ухода за ребенком. Чтобы ФСС не отказал вам в возмещении пособия, выплаченного такому сотруднику, ознакомьтесь с нашей статьей в следующем номере .

ЕЩЕ МОЖНО ОФОРМИТЬ ПОДПИСКУ НА II ПОЛУГОДИЕ 2015 г.

ВЫХОДИТ ДВА РАЗА В МЕСЯЦ

ВЫХОДИТ ОДИН РАЗ В КВАРТАЛ

ДЛЯ НАС КАЖДЫЙ БУХГАЛТЕР – ГЛАВНЫЙ!

7656 a

ООО «Издательство “Главная книга”» тел. редакции: (495) 781-38-02 email: gk@glavkniga.ru сайт: www.glavkniga.ru

2662 a

ПРИ ПОДПИСКЕ НА ОБА ЖУРНАЛА — СКИДКА!

!

7656 a + 2662 a = 10318 a 9669 a Подписка с любого месяца на любой период

Межрегиональное агентство подписки (495) 648-93-94 (доб. 1085) + подарок от редакции Индекс

Агентство «Роспечать» (495) 921-25-50

16700

Индекс 80800

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России» Индекс (495) 921-25-50

7920 a

38380

7656 a 7656 a

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Региональные Информационные Центры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайте www.consultant.ru Специальные подписные цены с дополнительными скидками

С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

РЕКЛАМА

Журналы в розницу не распространяются Цены указаны с учетом НДС 10%