Журнал "Главная книга", 13, 2014

13

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ ИЮЛЬ 2014

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ФНС дала добро на расчет налога на имущество с учетом срока владения

5

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ для горячей отпускной поры Отправляем работника на отдых за счет фирмы

20

Работа за себя и за того парня: оформляем и оплачиваем замещение на время отпуска

27

Предоставляем и оплачиваем отпуск при неполном рабочем времени

58

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ Совершенствование страховых взносов

92

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ

Со II полугодия 2014 года —

только для подписчиков

СПРАШИВАЙТЕ КАРТУ С КОДОМ ДОСТУПА У ВАШЕГО МЕНЕДЖЕРА ПО ПОДПИСКЕ

ТИПОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ СИТУАЦИИ ДЛЯ ПОДПИСЧИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНАЯ КНИГА»

ДОСТУП ТОЛЬКО ПОДПИСЧИКАМ ЖУРНАЛА «ГЛАВНАЯ КНИГА»

ЗАДУМАЛИСЬ?

— КАК РАССЧИТАТЬ И ВЫПЛАТИТЬ ОТПУСКНЫЕ?

— КАК ОФОРМИТЬ, ОПЛАТИТЬ И УЧЕСТЬ КОМАНДИРОВКУ?

— КОГДА НАДО СОСТАВЛЯТЬ КОРРЕКТИРОВОЧНЫЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ?

НЕ ИЗОБРЕТАЙТЕ ВЕЛОСИПЕД! ОДИН КЛИК — И У ВАС ГОТОВОЕ РЕШЕНИЕ! НОВЫЙ СЕРВИС НА САЙТЕ WWW.GLAVKNIGA.RU

«ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ» — ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ, НАИБОЛЕЕ ЧАСТО ВОЗНИКАЮЩИЕ У БУХГАЛТЕРОВ • ПОШАГОВЫЙ ПОРЯДОК ДЕЙСТВИЙ

• ЕЖЕНЕДЕЛЬНАЯ АКТУАЛИЗАЦИЯ

• СХЕМЫ И ФОРМУЛЫ РАСЧЕТОВ

Подробнее о журнале «Главная книга» на нашем сайте www.glavkniga.ru Условия подписки — на 3-й странице обложки

бухгалтерский барометр

Регистрационные бумаги подписывайте при инспекторe Теперь не нужно заверять у нотариуса подпись заявителя (учредителя, руководителя) на заявлении по форме № Р11001, если он сам представит его в регистрирующую ИФНС и покажет свой паспорт. Но заявитель должен подписать заявление непосредственно при инспекторе, принимающем документы. Иначе «регистрационный» пакет у него не примут и предложат заново заполнить страницу 3 листа Н и подписать ее уже в присутствии регистратора (Письмо ФНС от 14.05.2014 № СА-4-14/9238@). Только вряд ли позволят сделать это на месте, скорее, отправят домой ее переписывать.

Счет-фактуру за ИП подпишет кто-то другой С 1 июля подписывать счета-фактуры за предпринимателя может любое лицо, уполномоченное на это доверенностью. Но чтобы у проверяющих не было претензий, рекомендуем заверить доверенность у нотариуса.

Проверь свои доходы через личный кабинет Отныне каждый из нас с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» может получить сведения о том, какие данные о наших доходах предоставили в ИФНС работодатели и иные организации, выплатившие доход. Эту информацию можно увидеть в разделе «Налог на доходы ФЛ» — «Сведения о справках по форме 2-НДФЛ». Сейчас доступны данные о справках за 3 последних года (2011— 2013 гг.).

Попали с дитем в стационар — требуйте больничный Если вы находитесь в больнице вместе с ребенком в возрасте до 7 лет, то медики обязаны выдать вам больничный независимо от характера его заболевания (Решение ВС от 25.04.2014 № АКПИ14-105). А ранее в выдаче больничного могли отказать, если у ребенка не было острого заболевания или обострения хронического.

Мошенники действуют от имени ВАС РФ Если вы получили письмо якобы от ВАС РФ о начатой в отношении вашей организации процедуре искового производства, не переходите по ссылке, содержащейся в этом письме! Ссылка содержит вирус, а само письмо отправлено с несуществующего электронного адреса Высшего арбитражного суда. Полученное письмо направьте в ВАС РФ по адресу: vasrf@arbitr.ru

Документы для зачета и возврата взносов — новые Поменялись формы актов сверки с ПФР и ФСС, а также заявлений на зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Новые формы заявлений, которые вы теперь должны подавать во внебюджетные фонды, вы найдете в Приказе Минтруда от 04.12.2013 № 712н.

№ 13 (341) | июль 2014

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ Если вместо ОСНО должна быть вмененка, НДС с выручки быть не должно

4

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО Изменена цена отгруженного товара? Корректировочный счет-фактура нужен не всегда ФНС: свидетелей можно допрашивать вне рамок проверок Упрощенец подарил свое ОС? Щедрость обернется перерасчетом расходов

5

ДИАЛОГ Т.М. Жигастова, Минтруд России: «Спецодежда и молоко — по результатам спецоценки» О.И. Михальчук, ФСС РФ: «Проводим спецоценку за счет ФСС»

10 12

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Ищем огрехи в решении о проведении выездной проверки Какие ошибки допускают налоговики при назначении ВНП и как это можно использовать

15

Отправляем работника на отдых за счет фирмы Какие налоги и взносы придется заплатить со стоимости путевок

20

Чужого не надо, свое — заберем Порядок зачета и возврата излишне взысканных налоговых платежей

24

Работа за себя и за того парня Как оформить и оплатить работу сотрудника, замещающего другого на время отпуска

27

Бонусный товар у упрощенца Учет у продавца и покупателя товаров, продаваемых как бесплатное дополнение к покупкам

30

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС Продаем квартиру, полученную от государства взамен изъятой: как уменьшить НДФЛ?

33

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Трудовые книжки: оформительские тонкости

37

Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС

44

Неоднозначные командировочные расходы и их учет

47

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Что нового в расчете процентов за несвоевременный возврат налогов

52

Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот

54

Предоставляем и оплачиваем отпуск при неполном рабочем времени

58

Выдать зарплату заранее: идеального способа нет

62

Налоговый учет судебных расходов и их возмещения

67

Когда и как оплатить по среднему заработку выполнение нижеоплачиваемой работы

68

Когда агент может зачесть или вернуть переплату по «агентским» налогам

72

Командировка в Крым переходного периода: определяемся с курсом пересчета гривны

76

Как учесть военную службу в стаже для больничных

80

СУД РЕШИЛ Подборка судебных решений о том, что: — срок на вычет НДС по ОС, требующим монтажа, от покупки считают; — излишне перечисленный НДФЛ агенту вернут без выездной проверки; — зачет старой переплаты иногда порождает новую; — части сложного ОС с разными СПИ в налоговом учете амортизируются отдельно, — и о некоторых других вопросах

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА Коллекция поблажек для «маленьких»

86

89

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРОЕКТЫ Совершенствование страховых взносов Повышение налогов для работодателей иностранцев № 13 (341) | июль 2014 Распространение Журнал выходит 2 раза в месяц О.В. Знаменский Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персонала КЦ «Эксперт» www.1expert1.ru

Зам. главного редактора Е.М. Филимонова

Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а

Выпускающий редактор А.В. Овсянникова

Телефон/факс (495) 781 38 02

Маркетинг Е.В. Собко

Email gk@glavkniga.ru

92

Интернет Подписано в печать 20.06.2014 www.glavkniga.ru http://www.facebook.com/G.kniga Тираж 41 800 экз. Зарегистрировано Тираж сертифицирован: в Росохранкультуре 13.07.2006 Бюро тиражного аудита — Рег. ПИ № ФС 77K24961 ABC www.pressKabc.ru Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80900 Межрегиональное агентство подписки — 16700 При подготовке журнала используется © Издательство «Главная справочная правовая система книга», 2014 КонсультантПлюс Отпечатано в ООО «Первый В журнале использованы иллюстрации: полиграфический комбинат», 143405, Московская обл., Крас- © Phototimes/Dreamstime, 2014 © Фотобанк Лори, 2014 ногорский район, п/о Красно© Fotolia/PhotoXPress.ru, 2014 горск-5, Ильинское ш., 4-й км © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

ПОДРОБНОСТИ КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

Число плательщиков ЕНВД в 2013 г. сократилось почти на 300 тыс. и составило 2,35 млн организаций и ИП

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФНС России

3 июня

Если вместо ОСНО должна быть вмененка, НДС с выручки быть не должно

Постановление КС от 03.06.2014 № 17-П

Так решил КС, проверяя конституционность норм, обязывающих спецрежимников уплачивать НДС в бюджет, если они выставляли покупателям счета-фактуры с налогом. Дело в том, что в КС обратилась организация, которой налоговая инспекция по результатам проверки доначислила1: • ЕНВД, поскольку посчитала, что по розничной торговле через магазины площадью до 150 кв. м нужно было уплачивать ЕНВД, а не налоги по общей системе налогообложения (проверка была за период до 01.01.2013, когда вмененка была еще обязательной); • НДС с выручки от реализации, поскольку сумма налога была включена в цену продаваемых товаров. То есть налоговики, по сути, приравняли включение НДС в розничную цену и выдачу кассового чека покупателям к выдаче счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом в предоставлении вычетов по НДС инспекция отказала. По мнению организации, это приводит к двойному налогообложению (к уплате и ЕНВД, и НДС при реализации товаров в розницу без выставления счетов-фактур). И она обратилась в КС для проверки конституционности положений пп. 6, 7 ст. 168 и п. 5 ст. 173 НК РФ. КС счел их конституционными, но при этом разъяснил, что: • оспариваемые организацией нормы не приравнивают выдачу покупателям кассовых чеков к выставлению счетов-фактур и не обязывают плательщика ЕНВД исчислять и уплачивать НДС; • НДС уплачивается спецрежимниками только в случае выставления ими счетов-фактур с выделенными суммами НДС, поскольку эти счета-фактуры могут быть в дальнейшем использованы покупателями для налоговых вычетов. В рознице же конечные покупатели — физлица, которые как раз плательщиками НДС не являются и им вычет НДС не нужен; • если плательщик ЕНВД при розничной торговле ошибочно применял ОСНО, указывал НДС в декларации, но не выставлял покупателям счетафактуры с выделенной в них суммой налога, то он не обязан платить НДС в бюджет. Кроме того, КС указал, что арбитражные суды при разрешении споров налоговиков и налогоплательщиков о переквалификации одной системы налогообложения в другую должны исходить из того, что законодательство исключает двойное налогообложение.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

1) Постановления ФАС ПО от 12.07.2012 № А65-22168/2010; 11 ААС от 04.04.2012 № А65-22168/2010; Определение ВАС от 22.10.2012 № ВАС-13509/12

4

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

Доля платежей юрлиц через Интернет в общем объеме платежей в прошлом году составила 66%, с 2008 г. эта цифра выросла в 3 раза Источник: Банк России, «Профиль»

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ТРОФЕИ ФНС дала добро на расчет налога на имущество с учетом срока владения Если вы в середине года приобрели или продали имущество, налог с которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, то вы вправе применять «коэффициент владения». Письмо ФНС от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@

То есть если лечение получала, к примеру, супруга и все документы (договор на оказание медуслуг, платежные документы) оформлены на ее имя, то это не является помехой для получения «лечебного» вычета ее мужем. Ведь по закону бюджет у них один на двоих3, а значит, независимо от того, кто фактически вносил плату за лечение, в зарабатывании денег на эти расходы участвовали оба. Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-04-05/22028

: Кстати, вопрос, на который отвечало

финансовое ведомство, возник неспроста. Гражданам порой трудно разобраться в налоговых тонкостях, а инспектор, проверяя

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

следующим образом: Сумма налога/аванса = Кадастровая стоимость (на 01.01.2014) х Ставка налога х Количество полных месяцев владения / Количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Напомним, что сейчас использовать этот коэффициент разрешено только в отношении имущества иностранных организаций1. Однако ФНС разрешила до конца 2014 г. рассчитывать налог подобным образом и российским компаниям. А вот с 2015 г. вступят в силу поправки, устраняющие старые недочеты и позволяющие справедливо рассчитывать налог на имущество тем, у кого право владения возникло или прекратилось в течение года2.

Для получения НДФЛ-вычета за лечение супруга неважно, на кого оформлены медицинские документы

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

: В этом случае сумма налога считается

: Достаточно составить один «отгрузочный» счет-фактуру, в котором будут указаны данные уже с учетом скорректированных цен на товар и/или уточнения его количества.

Изменена цена отгруженного товара? Корректировочный счет-фактура нужен не всегда Если в период между отгрузкой товара и выставлением счета-фактуры покупателю (5 календарных дней со дня отгрузки) произошли изменения в цене или количестве поставленного товара, то нет необходимости составлять два счета-фактуры — обычный и корректировочный. Письмо Минфина от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089

У супругов вся жизнь — одна на двоих. И бюджет тоже общий. Поэтому логично, что один из них вправе получить вычет по лечебным расходам другого

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

5

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

правомерность заявления того или иного вычета, часто придирается именно к тому, что подтверждающие документы оформлены, по его мнению, не на то лицо. Так, например, если родитель хочет заявить вычет в сумме, потраченной на своего ребенка, то налоговики откажут ему, если договор с учебным заведением и платежные документы оформлены на самого ребенка, а не на родителя4. При невозможности погасить ипотечный кредит НДФЛ платить не придется

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Речь идет о ситуации, когда в силу каких-либо причин вы не смогли погасить свои обязательства перед банком и квартира переходит в его собственность. Так вот, даже если сумма требований банка окажется больше реальной

стоимости квартиры, то НДФЛ с разницы платить не нужно. Письмо Минфина от 18.04.2014 № 03-04-07/18023

: Это разъяснение финансового ведомства ФНС довела до нижестоящих инспекций для использования в работе5. Хорошо, что контролирующие органы пожалели налогоплательщиков, теряющих свои квартиры из-за невозможности погасить кредит. Ведь у них действительно нет никакой материальной выгоды, одни убытки.

1) п. 5 ст. 382 НК РФ 2) п. 12 ст. 2 Закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ 3) п. 1 ст. 256 ГК РФ; ст. 34 Семейного кодекса РФ 4) Письмо Минфина от 13.09.2013 № 03-04-05/37885 5) Письмо ФНС от 28.05.2014 № БС-4-11/10299

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА ФНС: свидетелей можно допрашивать вне рамок проверок Закон этого не запрещает. Вот только использовать результаты допросов, проведенных уже после завершившейся проверки, как доказательство совершения налоговых нарушений нельзя. Письмо ФНС от 23.04.2014 № ЕД-4-2/7970@

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

: Дело в том, что суды признают протоколы таких допросов недопустимыми доказательствами. А вот если показания получены до того, как проверка была начата, налоговики имеют полное право учитывать их при вынесении итогового решения. Такой вывод согласуется и с позицией арбитров ВАС1.

6

системы налогообложения (ПСН) нет. Даже если эти магазины находятся в торговых центрах, торговых комплексах, административных, промышленных, учебных и подобных зданиях, на территории розничных рынков и ярмарок. Письмо Минфина от 13.05.2014 № 03-11-09/22399

: Имея патент, вы можете торговать через

нестационарную торговую сеть, то есть с автолавок, с ручных тележек и даже просто с рук. А вот если торговля ведется, допустим, из бокса или контейнера, находящегося в здании, то применять ПСН, по мнению Минфина, нельзя.

Минфин разъяснил, где нужно торговать в розницу, чтобы применять ПСН

Приобретая квартиру в рассрочку, лучше сначала погасить долг по ней, а затем заявлять НДФЛ-вычет

Если вы торгуете через магазинчики или павильоны, площадь которых не превышает 50 кв. м, преград для применения патентной

Иначе может получиться, как в поговорке: «Поспешишь — людей насмешишь». Допустим, вы купили жилье за 4 млн руб. Заплатили

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

Письмо Минфина от 16.05.2014 № 03-04-05/23304

добилась, например, под новую застройку, вам могут предложить отказаться от своей собственности для дальнейшего ее сноса при условии заключения соглашения и выплаты вам компенсации. Полученная компенсация должна облагаться НДФЛ. Письмо Минфина от 15.04.2014 № 03-04-06/17163

: Ведь заявить вычет по жилью вы можете

раз2.

: Правда, описанный порядок касается только ситуаций, когда вашу собственность хотят снести исключительно по личному желанию плательщика компенсации. Например, если на месте вашего дома какая-нибудь фирма решила построить что-нибудь. Если же снос необходим в связи с государственными/муниципальными нуждами, то смело заключайте соглашение — вы можете заявить вычет на всю сумму полученной компенсации4.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

только один Да и с подачей уточненки ничего не выйдет, так как в том году, за который вы хотите подать корректировку, вы заплатили всего лишь 1 млн руб. Наш совет: дождитесь момента, когда за приобретенную квартиру вы внесете 2 млн руб. (лимит имущественного вычета), и только тогда заявляйте вычет. И никаких претензий со стороны налоговиков не будет. Кстати, не так давно Минфин приравнял проценты за рассрочку к банковским процентам по кредиту и разрешил по ним заявлять «процентный» вычет3. То есть вы можете проценты за рассрочку добавить в имущественный вычет.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1 млн руб., а на оставшуюся сумму получили рассрочку. Хотите заявить имущественный вычет на 1 млн руб., а потом, после погашения долга, дозаявить сумму вычета. Так делать нельзя!

1) п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 2) п. 11 ст. 220 НК РФ 3) Письмо Минфина от 04.04.2014 № 03-04-07/15264 4) подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

Получили компенсацию за свою недвижимость в связи с ее сносом? Не забудьте про НДФЛ Если территория, на которой расположена принадлежащая вам недвижимость, кому-то пона-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПОТЕРИ Упрощенец подарил свое ОС? Щедрость обернется перерасчетом расходов Если безвозмездная передача состоялась ранее 3 лет с момента признания расходов (10 лет — для имущества со сроком службы больше 15 лет), то нужно пересчитать базу по налогу при УСНО за весь период использования основного средства точно так же, как если бы ОС было продано1. Письмо Минфина от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837

То есть из расходов нужно убрать стоимость ОС, а включить в них амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль, и при необходимости доплатить налог и пени. Хорошо, что финансовое ведомство сочло возможным учесть суммы амортизации по безвозмездно переданному ОС в расходах. Ведь какое-то время оно использовалось в работе фирмы (ИП), а значит, этот расход вполне обоснован2. | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

7

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО Слетели с патента? Освобождения от НДС придется ждать 3 месяца

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Сразу воспользоваться освобождением в порядке ст. 145 НК РФ не получится. Но по прошествии 3 месяцев никто не запрещает подать вам документы для получения освобождения. Конечно, при условии, что ваша выручка за эти 3 месяца не превысила 2 млн руб. (без учета НДС). Письмо Минфина от 25.04.2014 № 03-11-12/19481

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

: Кроме того, финансовое ведомство напомнило, что ИП, утратившему право на применение ПСН, придется заплатить пени по НДС за каждый пропущенный платеж по налогу. Ведь по НДС нет авансовых платежей. А значит, и поблажка по финансовым санкциям на этот налог не распространяется.

Оплачиваете работникам парковку? Не забудьте начислить взносы Если работник за счет фирмы паркует свой личный автомобиль на платной стоянке, то на стоимость парковочного места нужно начислить страховые взносы. Письмо Минтруда от 17.04.2014 № 17-4/В-158

: Такую позицию высказал Минтруд, обос-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

новав ее тем, что эти виды выплат не поименованы в перечне не облагаемых взносами сумм.

Кстати, помимо взносов, нужно начислить и НДФЛ, так как это доход работника в натуральной форме и он тоже не поименован в списке необлагаемых3. А вот уменьшить базу по налогу на прибыль на «парковочные» расходы не удастся. Вряд ли у вас получится доказать налоговикам, что эти траты экономически обоснованны и имеют непосредственное отношение к работе вашей компании. Правда, если свое личное авто работник использует в служебных целях и этот факт документально подтвержден, то придирок со стороны налоговиков в связи с включением стоимости парковки в «прибыльные» расходы быть не должно. Обращение с отходами — основание сдавать форму 2-ТП По мнению Росприроднадзора, ежегодно отчитываться об отходах должны те организации и ИП, которые ведут деятельность в области обращения с отходами. А вид их экономической деятельности значения не имеет. Письмо Росприроднадзора от 02.04.2014 № АА-03-03-32/4716

: При этом опять осталось неясным — нужно ли сдавать форму 2-ТП (отходы)4 обычным офисам? Ведь «обращение с отходами» — это их сбор, накопление, использование, обезвреживание, транспортирование и размещение5. Как разъяснял ВАС, названными видами деятельности (за исключением накопления) могут заниматься только специализированные организации, имеющие лицензию. Да и накоплением отходов офисные компании тоже не занимаются6.

1) абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ 2) п. 1 ст. 252 НК РФ 3) п. 1 ст. 210, ст. 217 НК РФ 4) утв. Приказом Росстата от 28.01.2011 № 17 5) ст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ 6) Постановление Президиума ВАС от 13.03.2012 № 15331/11

В непогоду, конечно, удобнее добираться до работы на авто. Особенно если расходы на платную стоянку берет на себя работодатель

8

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СЕМИНАР ДЛЯ ВАС — В УДОБНОЕ ВРЕМЯ В УДОБНОМ МЕСТЕ! Ежеквартальный журнал для бухгалтера

В КАЖДОМ НОМЕРЕ МАКСИМУМ ИНФОРМАЦИИ, ЧТОБЫ ОСВОБОДИТЬ ВАС ОТ ВСЕВОЗМОЖНЫХ «ЧТО ДЕЛАТЬ?», «ПОЧЕМУ?» И «КАК?» ЗАГЛЯНУВ В «КОНФЕРЕНЦ-ЗАЛ» ЛИШЬ РАЗ В КВАРТАЛ, ВЫ

• ЛЕГКО СОСТАВИТЕ ИДЕАЛЬНУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

• НЕ ОШИБЕТЕСЬ В РАСЧЕТАХ С РАБОТНИКАМИ И БЮДЖЕТОМ

• ПОЛУЧИТЕ ЯСНЫЕ ОТВЕТЫ НА СВОИ ВОПРОСЫ

ПОДРОБНЕЕ О ЖУРНАЛЕ НА www.glavkniga.ru • УСЛОВИЯ ПОДПИСКИ — НА 3-Й СТРАНИЦЕ ОБЛОЖКИ

ДИАЛОГ ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В 2013 г. расходы на компенсации и средства индивидуальной защиты в связи с условиями труда составили более 150 млн руб.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Росстат

Беседовала корреспондент

Спецодежда и молоко — по результатам спецоценки Недавно Минтруд России внес изменения в нормативные правовые акты Минздравсоцразвития и Минсоцзащиты об охране труда1. Являются ли данные изменения принципиальными или они носят технический характер, нам рассказали в Департаменте условий и охраны труда Минтруда России. Татьяна Михайловна, что изменилось в правилах обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты во вредных условиях?

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

Т.М. Жигастова: Принципиальных изменений нет. В новой редакции Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты2 и Типовых норм бесплатной выдачи этих средств защиты слова «на основании аттестации рабочих мест» были заменены на слова «на основании результатов проведения специальной оценки условий труда». То есть необходимость в таких средствах теперь определяется по результатам спецоценки, вот и все.

А если работодатель пока не провел спецоценку? Т.М. Жигастова: Если работодатель провел до 01.01.2014 аттестацию рабочих мест, результаты действительны в течение 5 лет с момента ее завершения (но не более чем до 31.12.2018). И по ним определяется потребность в обеспечении работников спецодеждой, обувью и другими средствами защиты.

А если работодатель и аттестацию не проводил? Т.М. Жигастова: Работодатель, который не провел аттестацию, не освобождается от обязанности выдать работникам специальную одежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты. Он должен сделать это в соответствии с отраслевыми или предназначенными для сквозных профессий и должностей типовыми нормами3.

1) Приказ Минтруда от 20.02.2014 № 103н 2) утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н 3) ст. 221 ТК РФ

10

А.В. Хорошавкина

Каковы изменения в нормах и условиях бесплатной выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов? Т.М. Жигастова: Изменения те же самые. Необходимость выдачи молока или заменяющих его продуктов теперь подтверждается результатами проведения

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДИАЛОГ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

спецоценки. По результатам спецоценки (и с согласия профсоюзной организации) принимается и решение об отмене выдачи молока или других равноценных продуктов4. Но если спецоценка пока не проводилась и действительны результаты проведенной ранее аттестации рабочих мест, то их тоже можно использовать для обеспечения работников молоком или другими равноценными продуктами. Если данные о результатах аттестации рабочих мест на предприятии, где бесплатно выдавались молоко и другие равноценные пищевые продукты, отсутствуют, сохраняется прежний порядок их бесплатной выдачи. Отменить выдачу молока или равноценных продуктов можно будет только после проведения спецоценки, если она подтвердит, что условия труда стали лучше и выдавать молоко больше не нужно.

Что изменилось в порядке оформления акта о несчастном случае на производстве?

4) п. 13 Норм и условий, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 16.02.2009 № 45н 5) Постановление Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст 6) приложение 1 к Постановлению Минтруда от 24.10.2002 № 73

Организатор:

БЕСПЛАТНАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ для бухгалтеров и аудиторов

1 июля

2014 г.

При участии специалистов ФНС России

Информационная поддержка:

НОВЫЕ ФОРМЫ И ФОРМАТЫ ДОКУМЕНТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Программа конференции Новые формы и форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, декларации по НДС Особенности применения универсального передаточного документа на базе счета-фактуры Универсальный корректировочный документ В конференции принимают участие О.Г. Лапина, О.С. Думинская

Конгресс-центр РЭУ им. Г.В. Плеханова

Количество мест ограничено! Получить регистрационный номер и дополнительную информацию можно по телефонам: (495) 716-73-75, 8 (909) 975-84-53 или на сайте: www.buh-konf.ru

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

УИЦ АКДИ «Экономика и жизнь»

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Т.М. Жигастова: Поправки также связаны с заменой аттестации на спецоценку и с введением кодов ОКВЭД5 взамен ОКОНХ. В частности, в формах документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, — в извещении о несчастном случае (форма 1), в актах о несчастном случае по фроме Н-1 (форма 2) и по форме Н-1ПС (форма 3), в акте о расследовании несчастного случая (форма 4), в заключении госинспектора труда (форма 5)6 — теперь надо указывать код ОКВЭД работодателя. Еще одно изменение: для полного установления обстоятельств и причин несчастного случая акт, заключение трудинспектора и протокол осмотра места несчастного случая (форма 7)6 дополнены отдельными пунктами, в которых нужно указывать характеристики места происшествия, была ли проведена на данном рабочем месте спецоценка условий труда, какой класс условий труда установлен, а также сведения об организации, проводившей спецоценку.

Внимание: участники конференции смогут получить в подарок номер журнала «Главная книга. Конференц-зал»

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

11

ДИАЛОГ

Беседовала корреспондент

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Проводим спецоценку за счет ФСС Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма (далее — Правила) изложены в новой редакции1. Также изменен порядок расчета скидок и надбавок к страховому тарифу на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Об этих изменениях нам рассказали в Фонде социального страхования. Оксана Ивановна, в чем суть изменений расчета показателей при определении скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев? О.И. Михальчук: Важное изменение одно, оно связано с введением вместо аттестации рабочих мест специальной оценки условий труда. Теперь для расчета скидок и надбавок к страховому тарифу будут применяться результаты проведенной страхователем спецоценки. Но если срок действия результатов аттестации, проведенной до 1 января 2014 г., не истек, то для расчета скидок и надбавок используются результаты этой аттестации2.

МИХАЛЬЧУК Оксана Ивановна Начальник отдела Департамента страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ФСС РФ

А как изменились Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников? О.И. Михальчук: Помимо технических изменений, с 2014 г. вводится особый порядок финансирования малых предприятий с численностью работников до 100 человек. Для всех остальных организаций объем направляемых на предупреждение травматизма средств рассчитывается исходя из суммы страховых взносов, начисленных за предыдущий календарный год. А малые предприятия могут рассчитывать средства, исходя из своих отчетных данных за 3 предшествующих года, при условии, если они обращаются за финансовым обеспечением предупредительных мер один раз в 3 года3. Кроме того, за счет средств по предупреждению травматизма теперь можно покупать аптечки для оказания первой помощи. Приобретение таких аптечек добавлено в перечень предупредительных мероприятий4.

1) Приказ Минтруда от 10.12.2012 № 580н (ред. от 20.02.2014 № 103н) 2) ст. 27 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ 3) п. 2 Правил 4) подп. «к» п. 3 Правил

12

А.В. Хорошавкина

Что необходимо предпринять страхователям и в какие сроки, чтобы в 2014 г. возместить расходы на проведение специальной оценки условий труда? О.И. Михальчук: Здесь ничего не изменилось. Для возмещения расходов страхователю надо обратиться в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации до 1 августа текущего года с заявлением и комплектом документов.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДИАЛОГ

Какие конкретно документы необходимо представить?

О.И. Михальчук: Да, можно представить в территориальный орган Фонда заявление о финансовом обеспечении с приложением документов, подтверждающих проведение спецоценки и обосновывающих сумму расходов. А когда страхователь завершит спецоценку, он должен будет представить отчет об использовании средств, приложить к нему платежные документы и акты выполненных работ. После этого ФСС примет расходы на спецоценку к зачету в счет уплаты сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

О.И. Михальчук: В Правилах об этом не говорится. Но спецоценке подлежат все рабочие места, поэтому Фонду не нужен их перечень. В договоре с организацией, производящей спецоценку, указывается количество рабочих мест и сумма расходов.

Сможет ли страхователь получить возмещение, если у него есть недоимка по взносам в ФСС?

5) п. 4 Правил 6) п. 10 Правил

О.И. Михальчук: Нет, не сможет, в том числе если есть неуплаченные пени и штрафы на дату подачи страхователем заявления на проведение мероприятий за счет средств Фонда6. Вообще «возмещение» в этом случае не совсем точный термин. Ведь ФСС не перечисляет никому «живых» денег, а дает разрешение покрыть расходы в счет страховых взносов, подлежащих перечислению в Фонд. | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Нужно ли представлять в ФСС перечень рабочих мест, в отношении которых проводится спецоценка?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Можно ли обратиться за возмещением, если спецоценка еще не будет завершена до 1 августа?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

О.И. Михальчук: Это план финансового обеспечения предупредительных мер, копия перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников, разработанного по результатам проведения спецоценки, и (или) копия либо выписка из коллективного договора (соглашения по охране труда между работодателем и представительным органом работников), а также документы, обосновывающие необходимость проведения спецоценки: • копия локального нормативного акта о создании комиссии по проведению спецоценки; • копия гражданско-правового договора с организацией, проводящей спецоценку, с указанием количества рабочих мест, в отношении которых Необходимость оказать первую помощь может возникнуть и в зной, и в стужу. Поэтому появившаяся возможона проводится, и общей стоимости проведения ность покупать аптечки за счет ФСС, конечно, радует спецоценки5.

13

ДИАЛОГ

Какую сумму теперь может потратить страхователь за счет взносов?

14

В какие сроки ФСС обязан принять решение о возмещении расходов?

7) п. 2 Правил

ГДЕ?

ЧТО?

8) п. 8 Правил

КОГДА?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

О.И. Михальчук: Так же как и раньше, не более 20% сумм страховых взносов, начисленных за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату пособий по больничным в связи с несчастными случаями7.

О.И. Михальчук: Принимает решение территориальный орган Фонда по месту регистрации страхователя. При этом если сумма начисленных страхователем в прошлом году взносов составляет не более 8 млн руб. — в течение 10 рабочих дней8, если эта сумма превышает 8 млн руб., решение о финансовом обеспечении предупредительных мер возможно только по согласованию с Фондом. Территориальный орган Фонда должен направить документы страхователя в Фонд в течение 3 рабочих дней, и еще 15 рабочих дней после поступления документов Фонд их согласовывает. При этом не учитываются сроки пересылки документов почтой. С 1 января 2014 г. многие страхователи уже обратились в Фонд и получили разрешение на финансирование предупредительных мер за счет ФСС. Конечно, до выхода Приказа № 103н разрешение давалось только на те предупредительные меры, которые предусматривала старая редакция Правил. А сейчас страхователи уже могут получить разрешение и на финансирование спецоценки, и на покупку аптечек. А малые предприятия получили возможность обращаться за финансированием предупредительных мер сразу за 3 года.

БУХГАЛТЕРСКИЙ

КАЛЕНДАРЬ НА НАШЕМ САЙТЕ www.glavkniga.ru

КАЖДЫЙ МЕСЯЦ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

В I квартале 2014 г. налоговики взыскали 65% от сумм всех доначислений по итогам проверок. В I квартале 2013 г. этот показатель был на уровне 56% Источник: ФНС России

Ищем огрехи в решении о проведении выездной проверки Какие ошибки допускают налоговики при назначении ВНП и как это можно использовать

1) п. 14 ст. 101 НК РФ 2) п. 67 Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 3) п. 4 ст. 89 НК РФ 4) Письмо ФНС от 18.11.2010 № АС-37-2/15853 5) п. 8 ст. 89 НК РФ 6) подп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ 7) приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@

В Налоговом кодексе не сказано, что инспекция должна заблаговременно предупреждать налогоплательщика о предстоящей ВНП4. Хотя в жизни бывает, что и предупреждают, например, чтобы не столкнуться с неприятностями типа отпуска у предпринимателя: срок-то на проведение ВНП исчисляется с даты вынесения решения о ее назначении5. А вот уже с решением вас должны ознакомить6. Это может быть сделано так: <или> ревизоры приедут к вам сами, предъявят решение о проведении ВНП, в котором распишется руководитель компании, вручат требование о представлении документов и т. д.; <или> руководителя организации вызовут7 в ИФНС для ознакомления под роспись с решением о проверке; | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Если налоговики пришли без предупреждения

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Обычно при обжаловании решения по результатам выездной налоговой проверки (ВНП) внимание юриста и бухгалтера компании сосредоточено на выявленных нарушениях, которые послужили основанием для доначислений. Также тщательно проверяется соблюдение инспекторами процедуры рассмотрения материалов проверки, поскольку в Налоговом кодексе прямо сказано, что нарушение этой процедуры может стать безусловной причиной для отмены решения вышеРАССКАЗЫВАЕМ ЮРИСТУ стоящим налоговым органом или судом1 . Однако нужно внимательно изучить и решение о проведении В апелляционной жалобе в УФНС ВНП. Ведь зачастую уже при назначении проверки нужно приводить все доводы против решения налоговиков. Если прибереналоговики допускают ляпы. И тогда вы можете оспогать аргументы для суда, то на компарить само решение о проведении проверки. Если нию могут возложить судебные расВНП назначена в конце года, это даст возможность ходы независимо от исхода дела2. потянуть время: новое решение вынесут уже в следующем году и, значит, один год выпадет из поля зрения ревизоров3. Или можете приберечь ошибку налоговиков как аргумент для обжалования результатов ВНП. В этой статье мы расскажем, какие нарушения можно упомянуть в жалобе, подаваемой в налоговый орган, и в исковом заявлении в суд, а на какие не стоит даже обращать внимание.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А.Ю. Никитин, налоговый консультант

15

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

<или> решение направят почтой по адресу места нахождения орга-

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

низации (месту жительства предпринимателя), указанному в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)8. Если налоговики не ознакомили вас с решением, то суд может посчитать это существенным нарушением процедуры проведения проверки. И в совокупности с другими процедурными нарушениями это может послужить причиной для отмены решения, вынесенного по результатам ВНП9. Однако если вы знали о проводящейся проверке (например, писали в налоговую какие-либо заявления, касающиеся ее), то заявлять о том, что налоговики не ознакомили вас с решением о назначении проверки, не имеет смысла10. На наш взгляд, практическая польза от этого процедурного нарушения скорее в том, что вы вправе не пускать на свою территорию проверяющих и не показывать им документы, пока вас не ознакомят с решением.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Налоговики нередко вносят изменения в первоначальное решение. Обычно уточняется состав проверяющих11. Например, если кто-то из ревизоров заболел и нужна замена или если к проверке решили подключить полицию. Заявлять, что вас не ознакомили с такими решениями, вообще бессмысленно12. Но, опять-таки, вы можете не пускать на свою территорию проверяющих, об участии которых в проверке вас не известили законным образом.

Решение вынесли в одном году, а вручили в другом

8) п. 5 ст. 31 НК РФ 9) Постановления ФАС СЗО от 31.05.2012 № А52-1840/2011; ФАС ЦО от 24.02.2010 № А68-3935/09

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

10) Постановление ФАС ВСО от 21.07.2010 № А58-7346/09

16

11) приложение № 1 к Приказу ФНС от 07.05.2007 № ММ-3-06/281@ 12) Постановление 18 ААС от 22.01.2013 № 18АП-12895/2012

Ограничение глубины проверки по правилу «год текущий + 3 предшествующих»13 часто становится причиной того, что выездную назначают в последних числах декабря. Например, 30 декабря 2013 г. налоговики могли вынести решение о проведении выездной проверки компании за 2010—2012 гг. Формально требования закона соблюдены, но налогоплательщиков такое поведение инспекторов иногда возмущает: вручают-то такие решения, как правило, после новогодних праздников, то есть уже в следующем году. И некоторые считают, что это влечет сокращение периода, который может быть охвачен ВНП. Так вот, это как раз тот случай, когда оспаривать правомерность проверки 2010 г. (если брать данные нашего примера) не стоит. Особенно если налоговики еще в декабре предпринимали попытки вручить вам решение, рассылали в другие инспекции запросы о проведении встречных проверок ваших контрагентов и т. д. То есть фактически начали проводить проверку раньше, чем вручили вам решение14.

13) п. 4 ст. 89 НК РФ 14) Постановления ФАС ПО от 29.10.2013 № А65-2024/2013; ФАС СЗО от 10.11.2011 № А05-13345/2010 15) подп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ 16) приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488

А был ли мальчик, или Проверку назначила «несуществующая» ИФНС Слияние инспекций мало затрагивает налогоплательщиков. Неудобство только в изменении реквизитов ИФНС (как правило, инспекция сообщает свои новые реквизиты во избежание ошибок при оформлении платежных документов на уплату налогов15, но может этого и не сделать). И нужно получить новое свидетельство о постановке на налоговый учет16,

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

2009, № 14, с. 16

Приказы, на основании которых происходит реорганизация инспекций, издает ФНС. Это открытые документы, на них не стоит гриф «ДСП», многие из них есть в разделе «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)17. Но если вы попросите такой документ в ФНС, вам, скорее всего, вежливо откажут, сославшись на то, что запрашиваемая информация предназначена для внутреннего пользования.

18) п. 4 ст. 57 ГК РФ 19) п. 3 ст. 49, п. 2 ст. 58 ГК РФ

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“ИФНС вынесла решение о проведении выездной проверки датой своего исключения из ЕГРЮЛ! То есть в этот день по закону госорган уже утратил правоспособность. Подняли этот вопрос на рассмотрении возражений по акту проверки, и нам сказали, что Приказ ФНС о реорганизации вступил в силу только с 1 января, значит, проверка была назначена правомерно. И в ФНС тоже так считают. Оспаривать итоговое решение по проверке на этом основании не будем, чтобы отношения не портить, хотя, конечно же, налоговики не правы”. Ирина, юрист, г. Краснодар

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

17) Приказы ФНС от 25.09.2013 № ММВ-7-4/417, от 12.10.2012 № ММВ-7-4/722

Однако закон говорит о другом: при присоединении реорганизация считается завершенной с момента, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица18. То есть именно 21 декабря присоединяемая ИФНС утратила правоспособность, а ее права и обязанности перешли к реорганизованной инспекции19. Получается, что с этой даты назначать и проводить проверку могла только реорганизованная ИФНС. При обжаловании решения, вынесенного по результатам проверки, можно привести доводы о том, что решение о проведении ВНП было вынесено неправоспособной инспекцией и подписано неуполномоченным должностным лицом. Но не исключено, что при отсутствии других огрехов судьи сочтут такое нарушение процедуры назначения ВНП несущественным и не повлиявшим на законность решения по проверке. А вот если прежняя инспекция вынесла спорное решение до внесения в ЕГРЮЛ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

поскольку наименование инспекции, ее адрес, ИНН и КПП изменятся. Для этого можно подать в ИФНС заявление о замене свидетельства в произвольной форме. А если уже после того, как в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности налогового органа в связи с реорганизацией, присоединяемая инспекция назначит проверку? Насколько правомерно такое решение? И может ли инспекция-правопреемница проводить ВНП на его основании? С такой ситуацией столкнулась одна из наших читательниц. При реорганизации налоговых органов инспекция, в которой состояла на учете компания, присоединилась к другой. И 21 декабря, в день, когда в госреестр была внесена запись о прекращении деятельности ИФНС, заместитель руководителя «исчезающей» инспекции вынес решение о проведении выездной проверки. Выяснилось, что приказ о реорганизации вступал в силу только с 1 января, поэтому налоговики не сомневались в правомерности своих действий.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вопросам, возникающим у компаний при реорганизации инспекции, было посвящено интервью с сотрудником ФНС России С.А. Таракановым «При слиянии инспекций нужно получить новое свидетельство»:

17

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

записи о прекращении деятельности, реорганизованная ИФНС, как правопреемник, может на законном основании проводить выездную проверку20. Тут уж придраться не к чему.

Ваш переезд проверке не помеха По общему правилу решение о проведении выездной проверки выносит инспекция по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)21. И эта же инспекция проверку проводит. То есть при вашем «переезде» в другую инспекцию ИФНС по прежнему месту нахождения может назначать и проводить проверку до внесения изменений в ЕГРЮЛ (ЕГРИП)22. Это правомерно, и проверку не отменят. Но если проверка назначена старой ИФНС хотя бы в тот же день, когда внесена запись в госреестр, у вас есть все шансы обжаловать результаты ВНП23.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Даже если при переезде вы сменили регион, повторную проверку в порядке контроля

18

работы нижестоящего налогового органа все равно назначит УФНС по прежнему месту вашего нахождения24. И проверку сданной после переезда уточненки «на уменьшение» за период, который проверялся на ВНП инспекцией по прежнему месту учета, назначит 20) п. 2 ст. 58 ГК РФ

старая ИФНС25.

21) п. 2 ст. 89 НК РФ 22) Письма Минфина от 23.03.2012 № 03-02-07/1-68, от 19.06.2012 № 03-02-08/53; ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (пп. 10, 11); Постановление ФАС ВСО от 13.01.2012 № А19-12393/2011 23) Постановление ФАС ПО от 21.10.2013 № А55-34463/2012 24) Письма Минфина от 29.03.2012 № 03-02-08/32; ФНС от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 (п. 1) 25) п. 10 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 06.03.2012 № АС-4-2/3639 26) утв. Приказом ФНС от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ 27) Постановления ФАС МО от 14.08.2012 № А40-26973/12-99-126; ФАС УО от 25.08.2010 № Ф09-6740/10-С3 28) Постановление 14 ААС от 30.12.2011 № А13-13347/2010 29) п. 4 ст. 89 НК РФ; Постановление ФАС УО от 16.04.2012 № Ф09-2750/12

В решении неверный ИНН? Такая ошибка ваши права не нарушает Форма решения о проведении ВНП26 предусматривает указание ИНН проверяемого налогоплательщика. Однако если налоговики не укажут в решении ИНН или допустят в нем ошибку, это не означает, что проверка проводится незаконно. Обязательный реквизит решения о проведении ВНП — это полное и сокращенное наименования организации либо ф. и. о. предпринимателя21. ИНН не является частью наименования организации и не заменяет его. Кроме того, инспекция вправе устранить технические ошибки, допущенные в принимаемых ею ненормативных актах, путем внесения изменений отдельным решением27.

Пришли проверять один налог, а начислили другой В решении о проведении ВНП указываются проверяемые налоги и периоды, за которые проводится проверка21. Ревизоры не вправе доначислять налоги за периоды, не обозначенные в решении о проведении ВНП28, или изменять проверяемый период после начала проверки. Решение, изменяющее период проверки, — это самостоятельный ненормативный правовой акт. И он должен соответствовать требованиям ст. 89 НК РФ, ограничивающим глубину проверки 3 годами, предшествующими году ее назначения29. Например, если налоговики в 2013 г. назначили проверку за 2011—2012 гг., то они не могут в 2014 г. изменить проверяемый период, включив в него 2010 г. Это уже будет являться нарушением, и такую «корректировку» периода проверки не составит труда оспорить даже в вышестоящем налоговом органе.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Не могут проверяющие и доначислять не названные в решении налоги. Так, если в Доначислено налогов, пеней, штрафов, млрд руб. решении сказано, что проверяется правильность исчисления и уплаты налога на при55,9 по камеральным проверкам 12,6 быль и НДС, инспекторы не могут насчитать 279,0 налог на имущество, обнаружив «попутно» по выездным проверкам 95,7 нарушения и по нему30. Но есть и исключеСредняя сумма доначислений по выездной проверке, млн руб. ния из этого правила. Если компания приме8,1 няет упрощенку, а в ходе выездной проверки организаций 12,4 ревизоры доначислят НДС, например по при1,4 ИП и лиц, занимающихся 2013 г. частной практикой чине обнаружения счетов-фактур с налогом, 2,3 I квартал 2014 г. то ссылаться на отсутствие НДС в перечне Справочно: доля выездных проверок, выявивших нарушения, — 99% проверяемых вопросов не стоит. В такой Начало 2014 г. по сравнению с 2013 г. оказалось ситуации, считают суды, НДС и не может в 1,5 раза урожайнее на доначисления фигурировать в решении о проведении ВНП. И при этом доначисление НДС не приводит к принятию незаконного итогового решения по проверке31. Кстати, на практике проверку обычно назначают с формулировкой «по всем налогам и сборам», или, как говорят налоговики, комплексную32. Отсутствие указания на конкретные налоги в такой ситуации не повод оспаривать правомерность проведения ВНП. Формулировка «по всем налогам и сборам» допускается формой решения. И суды согласны с тем, что налоговики не обязаны перечислять в решении конкретные налоги, подлежащие проверке33. А вот формулировать предмет ВНП как проверку «отдельных вопросов исполнения законодательства о налогах и сборах» инспекция не должна.

30) Постановление

32) п. 1.3.1 Рекомендаций по ВНП, доведенных Письмом ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 33) Постановления ФАС ПО от 13.03.2012 № А72-4064/2011; ФАС ВСО от 28.02.2011 № А33-4941/2010; 8 ААС от 28.06.2013 № А75-105/2013

Не стоит оспаривать решение о назначении ВНП из-за неточностей, которые однозначно не нарушают ваши права. Например, суд вряд ли серьезно воспримет претензии к тому, что решением не установлено, кто из участвующих в ВНП инспекторов является руководителем проверяющей группы (бригады). Ведь наличие этой информации предусмотрено только формой решения, а в Налоговом кодексе такого требования нет. Кстати, в число проверяющих могут включить и сотрудников УФНС: закон этого не запрещает. Такое обычно случается, если ваша инспекция консультировалась с вышестоящим налоговым органом по какому-либо сложному неоднозначному вопросу, связанному с вашей компанией.

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

31) пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; Постановление ФАС УО от 22.11.2012 № Ф09-11159/12

***

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ФАС ЗСО от 02.05.2007 № Ф04-2508/2007(33690А46-40)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФНС России

РЕЗУЛЬТАТИВНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

19

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Н.Г. Бугаева, экономист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Отправляем работника на отдых за счет фирмы Какие налоги и взносы придется заплатить со стоимости путевок Кроме предоставления бесплатных обедов и ДМС, некоторые организации оплачивают работникам еще и отдых, а точнее оздоровительный отдых, предполагающий лечение. Например, отправляют их восстанавливать силы и здоровье по путевке. Посмотрим, каким образом можно оформить такие расходы компании и к чему это приведет с точки зрения начисления налогов и взносов.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Правила начисления налогов и взносов при выдаче путевки

1) п. 29 ст. 270 НК РФ 2) п. 9 ст. 217 НК РФ 3) п. 1 ст. 15 Закона от 23.02.95 № 26-ФЗ; Письмо Минфина от 02.08.2010 № 03-04-06/5-162 4) Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-04-06/6-40

20

Сначала разберем более распространенные ситуации. СИТУАЦИЯ 1. Работодатель заключает договор с санаторно-курортной/ оздоровительной организацией и оплачивает путевку работнику либо возмещает стоимость путевки, которую работник приобрел сам. Налог на прибыль. Стоимость путевки в расходах не учитывается1. НДФЛ. Не исчисляется, если работник направляется на отдых и лечение в организацию2: • санаторно-курортную или оздоровительную; • расположенную на территории РФ. Чтобы не удерживать у работника НДФЛ со стоимости путевки, у вас, естественно, должны быть документы, подтверждающие выполнение обоих этих условий, то есть соответствующий статус организации и ее местоположение. Санаторно-курортной является лечебно-профилактическая организация, действующая на основании лицензии на ведение медицинской деятельности3. Именно лицензия и подтвердит санаторно-курортную специализацию этой организации. Номер медицинской лицензии нередко указывается на самой путевке. В принципе, этого должно быть достаточно. Но если вы хотите перестраховаться, то можете обратиться в лечебную организацию, чтобы вам на электронную почту прислали файл с отсканированной лицензией. Часто санатории и профилактории вывешивают сканы лицензий на своих сайтах, чтобы каждый желающий мог с ними ознакомиться. У оздоровительной же организации такой лицензии может не быть. Поэтому статус ее, как считает Минфин, могут подтвердить, например, учредительные документы, в которых указан вид деятельности организации4. Таким образом, если вы сами договариваетесь с лечебной или оздоровительной организацией и оплачиваете путевки, то ее статус, а также адрес места отдыха работников могут быть указаны прямо в договоре. Если же вы своим сотрудникам стоимость путевок возмещаете, то вам

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

6) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письма ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минтруда от 05.12.2013 № 17-3/2055 7) Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

5) Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 15664/05

нужно будет оставить себе хотя бы копии путевок. Вряд ли работники смогут представить вам еще какие-то документы. Если же учреждение, куда вы отправляете своего работника, не будет соответствовать критериям, приведенным выше, то со стоимости путевки придется исчислить НДФЛ. НДС. При передаче работникам путевок, купленных организацией, а также путевок, стоимость которых была возмещена, объекта обложения НДС не возникает5. Страховые взносы. Начисляются, так как предоставление такой путевки или компенсация ее стоимости приравнивается к выплате в рамках трудовых отношений6. В одном из своих постановлений ВАС пришел к выводу, что социальные выплаты, полученные работником в соответствии с коллективным договором, взносами не облагаются7. Однако позже Минтруд поспешил выпустить Письмо, где указал, что это Постановление вынесено в отношении взносов, начисленных в 2010 г.8 Тогда база для них формировалась из выплат, предусмотренных трудовыми договорами. Теперь же, как

9) ст. 9 Закона № 212-ФЗ

разъяснил Минтруд, не начисляются взносы только с тех выплат, которые отдельно

10) п. 2 ст. 574 ГК РФ

поименованы как необлагаемые9. Оплаты путевок среди них нет. Поэтому взносы со

11) п. 16 ст. 270 НК РФ

стоимости путевки безопаснее начислить.

12) Письмо ФНС от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887@

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

СИТУАЦИЯ 2. С работником заключен письменный договор дарения, по которому фирма дарит ему путевку10. Налог на прибыль. Стоимость путевки в расходах не учитывается11. НДФЛ. Не исчисляется при соблюдении тех же условий, которые перечислены в ситуации 1. При этом передача работнику путевки имен14) ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо но в качестве подарка роли не играет. Как отметила ФНС в одном из Минздравсоцразвития своих писем, для целей НДФЛ и конкретно применения п. 9 ст. 217 от 19.05.2010 № 1239-19 15) п. 16 ст. 255 НК РФ НК РФ способ предоставления путевок не имеет значения12. НДС. По мнению контролирующих органов, со стоимости подарков нужно исчислять НДС, и для путевок исключений нет13. Причем этот НДС нельзя будет учесть в «прибыльных» расходах11. Страховые взносы. Не начисляются, так как путевка получена работником в соответствии с договором дарения14. СИТУАЦИЯ 3. Работодатель заключает договор об оказании медуслуг работникам напрямую с медицинской организацией. Налог на прибыль. Платежи по договору учитываются при расчете базы по налогу на прибыль в размере 6% от суммы расходов на оплату труда, если договор об оказании медуслуг заключен на срок не менее Даже пара дней шторма не испортит пляжный отдых, 1 года с организацией, имеющей лицензию если путевку работнику полностью оплатил работодатель на ведение медицинской деятельности 15 .

13) п. 1 ст. 572 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

8) Письмо Минтруда от 04.12.2013 № 17-3/2038

21

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Если же вы заключаете такой договор на меньший срок, то учесть расходы для целей налогообложения прибыли не получится. НДФЛ. Удерживается со стоимости путевки из последующих доходов работника16. Льгота о необложении доходов НДФЛ, рассмотренная в ситуации 1, не применяется, поскольку в этом случае речь идет об оплате медицинских услуг в пользу работника, а не об оплате или возмещении стоимости путевки. Страховые взносы. Не начисляются, если договор ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ с организацией, которая оказывает лечебные услуги и у которой есть лицензия на ведение медицинской деяЛучше не указывать во внутренних тельности, заключен не менее чем на 1 год17. документах компании, что предоставление работнику путевки-подарка СИТУАЦИЯ 4. Работодатель выдает работнику премию определяется результатами его в виде путевки «за успехи в труде» (натуральная труда. Если это обнаружат проверяюформа оплаты)18. щие, они наверняка расценят ее Налог на прибыль. Затраты на путевку учитывыдачу как трудовую выплату в натуваются как расходы на оплату труда 19 . Пре до ральной форме и доначислят взносы ставление такой премии должно быть предусмотрено на стоимость путевки. локальным нормативным актом. Кроме того, должны быть зафиксированы трудовые заслуги работника, за которые ему выплачивается премия, а также должно быть заявление о том, что он согласен получить оплату труда частично в натуральной форме20. Есть мнение, что для целей налогообложения прибыли учесть в расходах можно всю стоимость путевки (см. , 2011, № 13, с. 63). Но поскольку оплата в натуральной форме не может превышать 20% месячной зарплаты работника, то безопаснее учитывать в расходах именно такую ее часть21.

16) п. 1 ст. 210, п. 4 ст. 226 НДФЛ. Исчисляется со стоимости путевки и удерживается из доходов НК РФ работника, так как премии подлежат обложению НДФЛ22.

17) п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона Страховые взносы. Начисляются, так как указанная премия — это № 212-ФЗ выплата за труд23.

18) ст. 131 ТК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

19) п. 2 ст. 255 НК РФ

22

20) ст. 135 ТК РФ; Письмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 21) ст. 131 ТК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392 22) п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ 23) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ 24) п. 29 ст. 270 НК РФ 25) п. 9 ст. 217 НК РФ 26) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письма Минтруда от 05.12.2013 № 17-3/2055, от 18.02.2014 № 17-3/ООГ-82

Путевка членам семьи работника Если организация оплачивает путевки членам семьи работников, то эти расходы, так же как и расходы на оплату путевок самим работникам, для целей налогообложения прибыли не учитываются24. Аналогичная ситуация и с НДФЛ: стоимость путевки не будет им облагаться при направлении члена семьи работника на оздоровление и при выполнении тех же условий, что и при покупке путевки для работника (см. ситуацию 1)25. Начислять страховые взносы со стоимости путевок не понадобится, так как члены семьи работника с вашей организацией в трудовых отношениях не состоят26. Но у вас в любом случае должны быть документы, подтверждающие, что потраченные деньги пошли именно на оплату путевок. Поэтому не забудьте оставить у себя копии путевок.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Путевка после производственной травмы

29) п. 1 ст. 252 НК РФ 30) п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 31) п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24981 32) подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ

*** В заключение напомним, что даже если стоимость путевки в «прибыльных» расходах не признается, то начисленные с нее страховые взносы во внебюджетные фонды учесть в расходах можно32. А еще недавно Ростуризм выступил с предложением разрешить организациям признавать для целей налогообложения прибыли расходы на путевки для своих работников и членов их семей. Все это ради поддержки и развития внутреннего туризма. Но вопрос еще не решен, пока инициатива обсуждается законодателями. Как только дело прояснится, мы вам сообщим.

Эксперты издательства «Главная книга» ответят на самые актуальные вопросы на сайте

www.glavkniga.ru

Материалы проведенных конференций читайте на нашем сайте в разделе «Задать вопрос»

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРЕДЛОЖИТЕ СЛЕДУЮЩЕЙ ТЕМУ ИНТЕРНЕТКОНФЕРЕНЦИИ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

28) подп. 10 п. 2 ст. 17, п. 7 ст. 15 Закона № 125-ФЗ; подп. 2 п. 9, п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.03.2000 № 184

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

27) ст. 184 ТК РФ; подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 8 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)

Если ваш работник получил производственную травму и по направлению врачей должен будет пройти реабилитацию по путевке в санаторнокурортной организации, то расходы, связанные с пребыванием там работника, ложатся на плечи ФСС27. Работодатель же на период реабилитации, а также дни проезда до места лечения и обратно должен предоставить и оплатить сотруднику дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого). ФСС зачтет сумму выплаченных отпускных в счет уплаты страховых взносов28. Поэтому в «прибыльных» расходах она не учитывается29. Оплата дополнительного отпуска является видом обеспечения по страхованию. Поэтому с ее суммы начислять страховые взносы не нужно30. И удерживать НДФЛ тоже31.

23

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Н.А. Мацепуро, юрист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Чужого не надо, свое — заберем Порядок зачета и возврата излишне взысканных налоговых платежей

О возврате и зачете сумм излишне уплаченного налога читайте:

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2014, № 11, с. 19

24

Недавно мы рассказывали, как вернуть или зачесть в счет иных налоговых платежей излишне уплаченный налог. Теперь поговорим о возврате излишне взысканных с вас сумм налогов (пеней, штрафов)1. Кстати, к ним могут относиться не только платежи, принудительно списанные налоговыми органами с вашего счета. Это также и суммы, добровольно уплаченные вами на основании требований об уплате налога (пени, штрафа), актов налоговых проверок и решений по результатам таких проверок2.

Когда налоговые платежи могут быть излишне взысканы? С образцом заявления о возврате излишне взысканного налога можно ознакомиться: 2014, № 11, с. 80

Такое может случиться, в частности, в следующих ситуациях: • вы уплатили налог с опозданием, а за время просрочки ИФНС успела выставить вам требование о его уплате, принять решение о взыскании в связи с неисполнением требования и направить в банк инкассовое поручение. В этом случае налог будет уплачен дважды. И если ваша уплата предшествовала списанию, то принудительно списанные со счета суммы будут излишне взысканными; • вы уплатили налог (пени, штраф) на основании требования, акта проверки или решения о привлечении к ответственности (либо эти платежи были взысканы принудительно с вашего счета), а потом решение о взыскании или о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности было отменено вышестоящим налоговым органом или судом. Соответственно, сумма, которую вам удалось оспорить, является излишне взысканной.

Как можно распорядиться излишне взысканной суммой?

1) пп. 1, 9 ст. 79 НК РФ 2) Письмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 (п. 11); Постановление Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11 3) п. 1 ст. 79 НК РФ 4) п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ 5) Письмо ФНС № ММВ-20-8/52@, Казначейства № 42-7.4-05/9.3-318 от 30.05.2013 (п. 1)

Эти суммы можно только вернуть3. То есть вы не можете зачесть их в счет предстоящих налоговых платежей. А вот «принудительный» зачет возможен. Иначе говоря, при наличии у вас недоимки по другому налогу (пени, штрафу) того же вида (федеральному, региональному или местному) ИФНС первым делом направит переплату на погашение такой недоимки3. О зачете ИФНС должна уведомить вас в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения4.

Куда и когда обращаться за возвратом такой переплаты? Заявление на возврат излишне взысканных сумм представляется в инспекцию по месту учета организации или предпринимателя5.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

7) п. 4 ст. 79, п. 2 ст. 101.2 НК РФ 8) п. 35 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление Пленума ВАС № 57)

Формула для расчета процентов приведена:

Рассчитать сумму процентов вам поможет специальный калькулятор на нашем сайте: http://www.glavkniga.ru/ Калькуляторы

В течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления ИФНС обязана принять решение о возврате вам излишне взысканной суммы, а в течение месяца (также со дня подачи заявления) эта переплата должна уже поступить на ваш счет9. При наличии разногласий по сумме ИФНС может предложить вам провести совместную сверку расчетов с бюджетом10. Но на срок возврата излишне взысканной суммы проведение такой сверки влиять не должно11. Вместе с возвращаемой суммой вам должны перечислить начисленные на нее проценты. Они рассчитываются12: • за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем взыскания, по день, предшествующий дню поступления денег на ваш счет13; • исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей в периоде, за который начисляются проценты14. Недавно ВАС РФ вынес два Постановления, которые принципиально меняют пра-

9) п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 5 ст. 79 НК РФ; п. 36 Постановления Пленума ВАС № 57

вила расчета процентов за излишне взысканные налоги/несвоевременный возврат

10) пп. 3.1.3, 3.3.4 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@

на с. 52.

11) пп. 1, 5 ст. 79 НК РФ

13) Письмо Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 № 7528/05 14) Письма ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@; Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; пп. 3.3.6, 3.3.10 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ 15) п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 79 НК РФ; пп. 12, 27, 30 Порядка, утв. Приказом Минфина от 18.12.2013 № 125н

Однако пока налоговики не приняли на вооружение новую формулу, озвученную Высшим арбитражным судом.

Остаток процентов, исчисленных исходя из даты фактического возврата, вам должны перечислить (уже без заявления с вашей стороны) максимум через 8—10 рабочих дней после перечисления вам излишне взысканной суммы (этот срок складывается из следующих сроков: 2 рабочих дня — на формирование и направление в ИФНС органом казначейства уведомления о произведенном платеже, 3 рабочих дня — на направление инспекцией в орган казначейства поручения на перечисление остатка и еще 3 рабочих дня — на исполнение органом казначейства этого поручения)15.

Что делать при пропуске месячного срока на обращение в ИФНС? В этом случае за возвратом излишне взысканных сумм вы можете обратиться в суд в течение 3 лет со дня, когда узнали или должны были | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) пп. 5, 7 ст. 79 НК РФ

излишне уплаченного налога/не вовремя возмещенный НДС. Подробности вы найдете

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2014, № 11, с. 26

Когда должны быть возвращены деньги?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

6) пп. 3, 9 ст. 79 НК РФ

Подать его нужно в течение месяца со дня6: <или> когда вам стало известно об излишнем взыскании (например, вы получили извещение ИФНС о факте излишнего взыскания или решение вышестоящего органа об отмене решения ИФНС7); <или> вступления в силу решения суда, которым установлен факт излишнего взыскания. Обратите внимание, что вам должны вернуть всю присужденную сумму. Направлять ее на погашение недоимки (если таковая имеется) ИФНС не вправе8.

25

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

узнать о взыскании с вас лишней суммы16. Получать перед этим «отказное» решение ИФНС о возврате налога или оспаривать ее решение с доначислениями не нужно17. ***

16) п. 3 ст. 79 НК РФ

26

18) ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ 19) ч. 4 ст. 198 АПК РФ 20) раздел II АПК РФ 21) п. 65 Постановления Пленума ВАС № 57; Постановления Президиума ВАС от 22.01.2013 № 9880/12, от 20.04.2010 № 17413/09

ГДЕ?

ЧТО?

22) ч. 2 ст. 1 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; п. 2 ст. 242.1 БК РФ; ч. 3 ст. 319 АПК РФ

КОГДА?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

17) п. 65 Постановления Пленума ВАС № 57; Постановления Президиума ВАС от 22.01.2013 № 9880/12, от 20.04.2010 № 17413/09, от 05.12.2006 № 8689/06

Если по истечении установленных сроков деньги на ваш счет не пришли (кроме случаев возврата сумм на основании решения суда) или вы получили решение ИФНС об отказе в возврате вам излишне взысканных сумм, то вы вправе по своему выбору: <или> обжаловать такое бездействие или отказ в УФНС18. А потом, если управление вас не поддержит, обратиться в суд с требованием об обжаловании акта (решения), действий (бездействия) налогового органа. Срок на обращение в суд в этом случае — 3 месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших прав19; <или> сразу обратиться в суд за возвратом излишне взысканных сумм (то есть с требованием имущественного характера20). Досудебный порядок обжалования по таким требованиям не обязателен21. Времени на подачу иска у вас 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишнем взыскании16. А если ИФНС не вернула уже присужденную переплату, то вы можете22: <или> взять в суде первой инстанции исполнительный лист и предъявить его к исполнению в орган казначейства; <или> подать в суд первой инстанции ходатайство с просьбой, чтобы суд самостоятельно направил исполнительный лист в орган казначейства.

ФОРМЫ НУЖНЫХ

ДОКУМЕНТОВ НА НАШЕМ САЙТЕ www.glavkniga.ru

КАЖДЫЙ ДЕНЬ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

М.Г. Суховская, юрист

Как оформить и оплатить работу сотрудника, замещающего другого на время отпуска

Альтернативой замещению являются: <или> внутреннее совместительство3 — при нем дополнительная работа должна

выполняться за пределами рабочего дня, но не более 4 часов в день; <или> временный перевод4 — в этом случае замещающий сотрудник должен быть

полностью освобожден от своей основной работы и в течение рабочего дня выполнять только обязанности отсутствующего работника.

Дополнительное соглашение к трудовому договору № 14-ТД от 03.02.2011 г. Москва 1) ст. 60.2 ТК РФ 2) статьи 60.2, 151 ТК РФ 3) ст. 60.1 ТК РФ 4) ст. 72.2 ТК РФ 5) статьи 60, 60.2, 72, 151 ТК РФ

5 июня 2014 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Б.В. Фомина, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Краскова Нина Геннадьевна, занимающая должность секретаря, именуемая в дальнейшем «Работник», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее соглашение о нижеследующем.

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Давайте посмотрим, как грамотно оформить временное совмещение и как оплачивать дополнительную работу.

M ШАГ 1. Заключаем с замещающим работником дополнительное соглашение к трудовому договору5. Вот его примерный образец. Красным цветом выделены моменты, которые обязательно надо прописать в соглашении.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Летом, когда сотрудники повально уходят в отпуск, особенно остро встает вопрос: как сделать так, чтобы не нарушался нормальный ритм работы в организации? Аналогичная проблема возникает и тогда, когда кто-то из сотрудников долго болеет или находится в длительной командировке. Первое, что приходит на ум, — поручить исполнение обязанностей временно отсутствующего работника другому сотруднику. Удобнее всего сделать это в виде временного совмещения1 (его еще иногда называют замещение в порядке совмещения). Ведь в этом случае замещающий сотрудник может выполнять дополнительную работу в РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ течение рабочего дня наряду со своими основными обязанностями. При этом ему может быть поручена Временное совмещение возможно только с согласия замещающего как работа, аналогичная той, которую он выполняет работника. Кроме того, за такое (увеличение объема работы, расширение зоны обслусовмещение ему положена доплата2. живания), так и работа по другой должности/профессии (совмещение).

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Работа за себя и за того парня

27

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1. В связи с нахождением в ежегодном оплачиваемом отпуске менеджера по персоналу Р.Н. Халиловой Работнику в период с 9 по 27 июня включительно наряду с работой, определенной трудовым договором, поручается исполнение всех обязанностей Р.Н. Халиловой согласно ее должностной инструкции, с которой Работник ознакомлен до подписания настоящего соглашения.

2. Работнику устанавливается доплата за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника в размере 50% оклада по должности менеджера по персоналу.

3. Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а Работодатель — досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за 3 (три) рабочих дня.

4. Настоящее соглашение является неотъемлемой частью трудового договора.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Подписи Сторон

28

Работодатель:

Работник:

____________ Б.В. Фомин

____________ Н.Г. Краскова

Трудовой кодекс не устанавливает каких-либо предельных размеров доплаты за временное совмещение. Она определяется по договоренности с работником с учетом объема поручаемой ему дополнительной работы6: <или> в твердой сумме; <или> в процентах от оклада (тарифной ставки) по основной или замещаемой должности

Некоторые думают: вместо того чтобы заключать допсоглашение к трудовому договору, можно просто взять с работника письменное согласие на совмещение. Но это неверно. Условие о величине доплаты должно быть предусмотрено именно в соглашении6. А подпись работника в соглашении и будет выражением его письменного согласия на выполнение дополнительной работы7.

M ШАГ 2. Издаем приказ о совмещении и знакомим с ним работника под роспись.

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга» г. Москва

5 июня 2014 г. ПРИКАЗ

6) ст. 151 ТК РФ 7) Кассационное определение ВС Удмуртской Республики от 21.02.2011 № 33-554/11

На период очередного ежегодного отпуска менеджера по персоналу Р.Н. Халиловой с 9 по 27 июня 2014 г. возложить исполнение ее обязанностей на

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Генеральный директор

Б.В. Фомин

С приказом ознакомлена

Н.Г. Краскова

05.06.2014

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

секретаря Н.Г. Краскову без освобождения от основных должностных обязанностей. Установить Н.Г. Красковой на указанный период доплату в размере 50% оклада по должности менеджера по персоналу.

M ШАГ 3. Рассчитываем размер доплаты за совмещение.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Наши исходные данные таковы: период совмещения — с 9 по 27 июня 2014 г., размер доплаты — 50% от зарплаты менеджера по персоналу, чей оклад составляет 32 000 руб.

1. Определяем размер доплаты за месяц: 32 000 руб. х 50% = 16 000 руб.

2. Рассчитываем размер доплаты за июнь, в котоВНИМАНИЕ ром 19 рабочих дней. На период с 9 по 27 июня приходится 13 рабочих дней. Сведения о временном совмещении не нужно вносить ни в трудовую книжТаким образом, размер доплаты для Н.Г. Краскоку замещающего работника, ни в его вой за совмещение составит: личную карточку, ни в табель учета 16 000 руб. / 19 дн. х 13 дн. = 10 947,37 руб. рабочего времени. Доплата за совмещение — это часть заработной платы. Поэтому суммы доплат учитываются в расходах на оплату труда8, облагаются НДФЛ9 и страховыми взносами, в том числе «на травматизм»10. ***

9) п. 1 ст. 210 НК РФ 10) ч. 1 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 11) Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 22-2-897 12) ст. 185 ГК РФ 13) п. 7.16 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

8) п. 3 ст. 255 НК РФ

Что касается замещения руководителя на время отпуска, болезни или командировки, то, как правило, его подменяет заместитель. При этом если обязанность по замещению временно отсутствующего директора прописана в трудовом договоре с его заместителем или в должностной инструкции, то заключать дополнительное соглашение с ним не надо. И доплата за эту работу ему не полагается11. Приказ о возложении обязанностей руководителя на конкретное лицо потребуется, только если заместителей несколько. Если заместителю надо предоставить на время право подписи, то проще всего выдать ему соответствующую доверенность12. На всех документах, которые он будет подписывать, должны быть указаны его должность («заместитель руководителя»), фамилия, инициалы. Чтобы заместитель на время отсутствия директора имел право подписывать финансовые документы, придется оформить временные банковские карточки с образцами его подписи13.

29

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Бонусный товар у упрощенца Учет у продавца и покупателя товаров, продаваемых как бесплатное дополнение к покупкам Лучше всего на потенциальных покупателей действует волшебное слово «бесплатно». Посмотрим, как при применении упрощенки учесть товар, который вы передаете или получаете в рамках акции «купи одно и получи бесплатно другое». Будем рассматривать только те ситуации, когда товары — и обыкновенные, и бонусные — передаются покупателю одновременно.

Бонусный товар отдан как бы даром

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Такое возможно при условии покупки одного или нескольких оговоренных товаров. В первичных документах бонусный товар фигурирует с нулевой ценой. Такой вариант проведения акции рискованный с налоговой точки зрения для продавца и не выгоден для покупателя. Учет у продавца. Первый вопрос, который встает, — включать ли в доходы рыночную стоимость переданных по нулевой стоимости товаров? Этого делать не нужно. Ведь упрощенцы учитывают либо доходы от реализации (определяемые по ст. 249 НК РФ), либо внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)1. Ни в одной из этих статей не упоминается безвозмездная передача. То есть нет оснований для того, чтобы считать бесплатно отданные товары реализованными для целей применения упрощенки2. Следовательно, нет оснований для определения дохода при применении упрощенной системы. В связи с этим признание в расходах затрат на приобретение бонусных товаров сопряжено со значительными налоговыми рисками у упрощенца.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Дарение подарков в виде товаров — это безвозмездно переданное имущество. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает уменьшение налоговой базы на расходы, связанные с подобной безвозмездной передачей. Так что затраты на приобретение таких подарков включать в налоговую базу по УСНО нельзя”.

1) п. 1 ст. 346.15 НК РФ 2) ст. 39 НК РФ

30

Единственно возможный вариант признать в расходах стоимость товарных бонусов — сделать так, чтобы их раздача покупателям соответствовала понятию рекламы. Тогда это будут уже рекламные расходы, причем

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке4.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

нормируемые3. Для списания стоимости бесплатно розданных товаров в качестве рекламных расходов компании-продавцы заявляют о рекламной акции, в условиях проведения которой прописывают, что: • цель такой акции — привлечение внимания к продаваемым товарам и самой фирме-продавцу; • адресована рекламная акция неопределенному кругу лиц. Ведь все могут поучаствовать в подобной акции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Минфин России

3) подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ 4) п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ 5) подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ 6) п. 1 ст. 252 НК РФ

На стоимость бонусного товара сделана скидка

Более выгоден с налоговой точки зрения такой вариант оформления: в рамках маркетинговой акции, оплатив определенные товары, покупатель 9) п. 2 ст. 346.17 НК РФ получает бонусный товар. При этом документы на передачу оформлены так, что фактически покупателю предоставляется ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ скидка на стоимость этого бонусного товара. То есть Передавать бонусный товар бесв чеке или накладной все переданные покупателю платно в придачу к основному невытовары имеют ненулевую цену, но эта цена меньше, годно с налоговой точки зрения — чем была бы без участия в рекламной акции. расходы на его приобретение можно Допустим, покупаемые товары стоят 2000 руб., а будет признать лишь в ограниченном бонусный товар — 500 руб. Тогда общая стоимость размере, при условии что передача всех получаемых покупателем товаров должна быть будет оформлена как рекламная 2000 руб. В передаточных документах надо указать, акция. например, что: 8) ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

7) п. 4 ст. 264, ст. 249 НК РФ

Учет у покупателя. Покупатель, применяющий упрощенку, вряд ли будет рад, получив товар с нулевой ценой. Ведь ему придется включать в доходы рыночную стоимость такого товара8. И то, что товар получен за выполнение определенных условий (то есть вовсе не безвозмездно), не остановит инспекторов, когда они будут доначислять налог. Кроме того, на расходы стоимость такого товара впоследствии списать не удастся даже при «доходно-расходной» УСНО. Ведь у покупателя нет затрат на покупку бонусных товаров9.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

“Расходы на приобретение (изготовление) товаров, раздаваемых бесплатно в рамках проводимых рекламных акций, могут быть учтены при исчислении «упрощенного» налога при выполнении двух условий5: • эти расходы экономически обоснованны6; • распространение таких товаров признается рекламой4. Указанные расходы могут быть учтены в составе расходов на рекламу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации7”.

31

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

32

• стоимость небонусных товаров — 1600 руб.; • стоимость бонусного товара — 400 руб. Возможен и иной подход: продавец указывает в накладной все товары (в том числе и бонусный) по их обычной цене, а потом в той же накладной делает общую скидку на все товары, равную стоимости бонусного товара. К примеру, общая стоимость отраженных в накладной товаров — 2500 руб., а затем сделана общая скидка в размере 20% (или 500 руб.). Учет у продавца. Поскольку бонусный Если вы покупали один товар, а вам как снег на голову товар отдан не даром, а за деньги, то нет упал еще один, то учет второго будет зависеть от того, как никаких оснований считать его переданным этот бонус оформлен: по нулевой цене или в виде скидки безвозмездно. Он продан, так же как и другие товары. А значит, стоимость бонусного товара без опаски можно учесть в расходах10. Даже если покупателю предоставлена общая скидка на товары, продавец признает выручку от продажи товаров в сумме, поступившей от покупателя, то есть за вычетом предоставленной скидки11. Учет у покупателя. У него сложностей с налогами при подобных вариантах оформления тоже не будет. Покупатель не получил ничего безвозмездного. Это означает, что: • ему не придется включать в доходы стоимость бонусного товара; • у него есть затраты на приобретение каждого полученного товара. Следовательно, на «доходно-расходной» упрощенке при дальнейшей продаже таких товаров можно учесть в расходах их стоимость. Если покупатель получил общую скидку на несколько наименований купленных товаров, то при определении стоимости их приобретения можно расчетным путем уменьшить начальную цену каждого из них на часть полученной скидки (к примеру, пропорционально стоимости купленных товаров). *** 10) подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ 11) п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121

Как видим, с налоговой точки зрения предоставление скидки на стоимость бонусного товара гораздо предпочтительнее, чем его передача по нулевой стоимости. Так что главное, что имеет решающее значение, — то, как именно оформляются документы на передачу бонусного товара.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

45% россиян указывают, что их жилье нуждается в серьезном ремонте. 55% делают ремонт сами, и только каждый 5-й нанимает профессионалов Источник: ФОМ

Продаем квартиру, полученную от государства взамен изъятой: как уменьшить НДФЛ?

Срочно продаем новую квартиру Поскольку далее мы будем рассуждать о старой и новой квартирах, нарисуем схему, чтобы было ясно, о чем идет речь. У вас была в собственности старая квартира: <или> когда-то полученная от государства и позже приватизированная; <или> купленная у другого лица по договору; <или> подаренная или унаследованная

2014, № 8, с. 40

В связи со сносом дома с вами заключили договор мены, по которому вы отдаете старую квартиру государству и получаете новую квартиру в собственность

Напомним, что сама по себе новая квартира — это ваш доход в натуральной форме. Но отдавать НДФЛ за нее не придется, если вы подадите декларацию и заявите вычет (так же как и при получении компенсации в денежной форме)1. А вот если обладатель новой квартиры спешит ее продать, то необходимость платить НДФЛ с суммы, полученной от покупателя, как правило, оказывается неприятным сюрпризом. Ведь платить налог и даже подавать декларацию не нужно, только если квартира находилась в вашей собственности больше 3 лет2.

Рассчитываем НДФЛ 1) подп. 2 п. 1 ст. 220, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ 2) п. 17.1 ст. 217 НК РФ

В случае продажи новой квартиры многие думают, что 3-летний срок отсчитывается с момента получения в собственность старой квартиры. Ведь переселение было связано с изъятием старой квартиры, то есть вынужденным, новая квартира не приобреталась в обычном порядке. | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Об оформлении НДФЛ-вычета при получении денежной компенсации от государства за изъятие имущества читайте:

Дом, где была старая квартира, снесли: <или> в связи с изъятием земельного участка для госнужд; <или> в связи с аварийным состоянием дома

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Не так давно мы рассматривали нюансы налогообложения денежной компенсации, которую государство платит владельцам квартир при сносе их дома. Но в некоторых регионах граждане в качестве компенсации получают новые квартиры в собственность. Сегодня мы изучим, как уменьшить сумму НДФЛ, которую потребуется заплатить в случае скорой продажи полученной квартиры. А такие случаи нередки — кого-то не устраивает район, куда его переселили, кому-то давно нужно было разъехаться и т. д.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

М.Г. Мошкович, юрист

33

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Однако никаких исключений из общего правила здесь нет — срок владения старой квартирой не учитывается. Более того, даже если вы уже фактически прожили 3 года в новой квартире, это еще не означает, что можно не платить НДФЛ при ее продаже. Срок владения отсчитывается только с даты регистрации прав гражданина на недвижимость3, которая указывается в свидетельстве Росреестра. А в новостройках госрегистрация прав зачастую происходит значительно позже фактической сдачи дома в эксплуатацию и вселения граждан. С жильцами в таких случаях оформляется договор краткосрочного найма. СОВЕТ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если нужно срочно продать новую квартиру, в которую вас переселили, а свидетельства еще нет, вы вправе требовать признания прав собственности в судебном порядке4. Тогда свидетельство выдадут на основании решения суда5.

Заявляем имущественный вычет Если 3 лет с момента выдачи свидетельства о собственности на новую квартиру не прошло, то имущественный налоговый вычет, который можно заявить при ее продаже, составит всего 1 млн руб.6 К примеру, даже при продаже недорогой однушки стоимостью 1,5 млн руб. сумма НДФЛ составит 65 тыс. руб. ((1,5 млн – 1 млн) х 13%). А уж если квартира дороже, то налог будет просто непосильным. Чтобы заявить вычет, нужно подать декларацию в ИФНС не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи новой квартиры7. Сумма НДФЛ должна быть уплачена не позднее 15 июля этого же года8. Учитываем расходы, связанные с приобретением новой квартиры 3) Письмо Минфина от 17.10.2012 № 03-04-05/10-1199

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) ст. 12 ГК РФ

34

5) п. 1 ст. 17 Закона от 21.07.97 № 122-ФЗ 6) подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ 7) подп. 2 п. 2 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ 8) п. 4 ст. 228 НК РФ 9) подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ 10) пп. 6, 8 ст. 32 ЖК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2013 № 03-04-05/17897 11) Письма Минфина от 17.10.2012 № 03-04-05/10-1199, от 14.03.2013 № 03-04-07/7757

Но есть и другие способы уменьшить сумму налога. Вместо использования фиксированного вычета вы вправе учесть при расчете НДФЛ расходы, связанные с приобретением квартиры, которую продаете9. Какие конкретно расходы имеются в виду, в НК не сказано, то есть можно учитывать любые затраты, подходящие под эту формулировку. Поскольку в нашем случае продаваемая новая квартира была получена в обмен на старую, то можно учесть: <или> стоимость старой квартиры на момент передачи ее городу. Она указывается в договоре мены, заключенном с властями10; <или> расходы на приобретение старой квартиры11. Те, кто получил старую квартиру безвозмездно (приватизация, наследство и т. д.), могут воспользоваться только первым вариантом. А те, кто покупал жилье в снесенном доме, вправе выбирать, что им выгоднее. Ведь если это было давно, то цена, по которой приобреталась старая квартира, и цена, по которой продается новая, вряд ли сопоставимы. Для выбора не имеет значения и основание переселения. Аналогичное мнение высказал и специалист Минфина.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если физическое лицо продает квартиру, полученную в порядке компенсации за снос старого жилья, то вместо использования фиксированного имущественного вычета оно вправе учесть12: <или> стоимость старой квартиры, названную в договоре мены; <или> расходы на приобретение старой квартиры. Для учета названных расходов причина сноса жилья (аварийное состояние либо изъятие земельного участка для государственных нужд) не имеет значения”.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Пример. Расчет НДФЛ с дохода от продажи новой квартиры с учетом расходов, связанных с ее приобретением

12) подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

Иногда при предоставлении компенсации в виде жилья гражданам дается возможность доплатить за «лишние» метры и получить новую квартиру большей площади. Эти расходы также можно учесть при расчете НДФЛ с дохода от продажи такой квартиры. То есть вы просто плю| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

/ решение / Если И.А. Александров решит учесть при расчете НДФЛ расходы на покупку старой квартиры, то сумма НДФЛ, которую ему придется заплатить в связи с получением дохода от продажи новой квартиры, составит 390 тыс. руб. ((11,2 млн руб. – 8,2 млн руб.) х 13%). К декларации, подаваемой в ИФНС, ему нужно будет приложить копии: • договора продажи новой квартиры; • свидетельств о собственности на старую и новую квартиры; • документов, подтверждающих расходы на покупку старой квартиры (это договор купли-продажи, квитанции, расписки о получении денег и т. д.). Если же И.А. Александров решит учесть стоимость старой квартиры согласно договору мены, то сумма НДФЛ составит 91 тыс. руб. ((11,2 млн руб. – 10,5 млн руб.) х 13%). К декларации, подаваемой в ИФНС, ему нужно будет приложить копии: • договора мены; • договора купли-продажи новой квартиры; • свидетельств о собственности на старую и новую квартиры.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

/ условие / В 2010 г. И.А. Александров приобрел квартиру по договору купли-продажи за 8,2 млн руб. В связи с изъятием земельного участка для муниципальных нужд дом, где находилась квартира, власти решили снести. В 2014 г. был подписан договор мены, по которому И.А. Александров передал городу свою квартиру в обмен на другую в новом доме. Согласно этому договору его старая квартира была оценена в 10,5 млн руб. Через месяц после получения свидетельства о праве собственности И.А. Александров продал свою новую квартиру А.Н. Еремеевой за 11,2 млн руб.

35

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

суете их либо к расходам на покупку старой квартиры, либо к стоимости старой квартиры согласно договору мены. *** Если вам выплатили деньги за снесенное жилье и новую квартиру вы приобрели самостоятельно, то при ее продаже ранее 3 лет владения ни стоимость старой квартиры, ни сумма выплаченной компенсации значения иметь не будут. Для расчета НДФЛ с дохода вы вправе заявить фиксированный вычет в размере 1 млн руб. или учесть свои расходы на покупку новой квартиры, подтвержденные документами.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

36

Сотрудник сменил фамилию Если работник сообщил вам о смене фамилии, нужно сделать следующее: • запросите у него оригинал подтверждающего документа (например, свидетельства о браке), а также паспорт с новыми данными и снимите с них копии; • внесите изменения в трудовую книжку, зачеркнув на титульном листе прежнюю фамилию и написав новую. На внутренней стороне обложки сделайте запись по образцу: «Фамилия “Иванова” изменена на “Сидорова” на основании свидетельства о заключении брака № IV-АВ, выданного Мещанским отделом ЗАГС г. Москвы 22.03.2014». Запись заверяется подписью руководителя либо кадровика и печатью фирмы (кадровой службы)1; • измените фамилию в личной карточке работника и других кадровых документах (в частности, в графике отпусков, в табеле учета рабочего времени). Исправления заверяются подписью ответственного должностного лица2; • если зарплату вы перечисляете на банковские карты сотрудников, 1) п. 2.3 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда уведомьте работника о необходимости переоформить свою карту; от 10.10.2003 № 69 • в бухгалтерской программе поменяйте фамилию в основных дан- 2) разд. 1 Указаний, утв. ных работника, и она автоматически изменится везде. Это нужно Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1 делать после того, как работник получит на руки новую зарпла3) пп. 26, 27 Инструкции, тную карту. Иначе вы не сможете перечислить ему зарплату. Если утв. Приказом Минздравкакие-то регистры, например карточку по учету доходов и НДФЛ, соцразвития от 14.12.2009 № 987н вы ведете на бумаге, то фамилию надо поменять и в них; 4) утв. Постановлением • в течение 2 недель со дня получения от сотрудника документов, Правления ПФР от подтверждающих смену фамилии, подайте в свое отделение ПФР3 31.07.2006 № 192п п. 7 Инструкции, утв. Позаявление об обмене страхового свидетельства (форма № АДВ-24), 5) становлением Правления подписанное работником, и опись по форме № АДВ-6-15; ПФР от 31.07.2006 № 192п • получив в ПФР новое свидетельство, в течение недели выдайте 6) пп. 14, 17 Инструкции, утв. Приказом Минздравего сотруднику, попросив расписаться в сопроводительной ведомо- соцразвития от 14.12.2009 № 987н сти. Ее в течение месяца после получения надо вернуть в ПФР6.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

4% бухгалтеров хотели работать в этой сфере с детства. 16% мечтали о профессии учителя, столько же — врача, 8% грезили о карьере актрисы, певицы Источник: SuperJob.ru

Трудовые книжки: оформительские тонкости

На внутренней стороне обложки допускается зачеркивание Д.Г. Вишнякова, г. Новороссийск

При приеме на работу новой сотрудницы в ее трудовой книжке была обнаружена ошибка: один из предыдущих работодателей неверно указал номер свидетельства о браке, на основании которого была изменена фамилия работницы в трудовой книжке. Сама эта запись не заверена печатью и подписью прежнего работодателя. Как правильно исправить допущенную ошибку? : Порядок исправления неправильных или ошибочных записей на внутренней стороне обложки трудовой книжки законодательством не установлен. Как поступить в такой ситуации, нам посоветовали в Роструде.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

При заполнении трудовых книжек работников иногда возникают чисто «технические» вопросы. Однако их правильное решение поможет избежать конфликтных ситуаций с работниками, у которых могут возникнуть проблемы при оформлении пенсии. Ответы на самые интересные вопросы помогут тем, кто занимается ведением трудовых книжек.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

На вопросы отвечала Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Прямо предусмотрено, что зачеркивание неточных или неправильных записей не допускается только в разделах «Сведения о работе» и «Сведения о награждении» трудовой книжки1. Поскольку запрета на зачеркивание неточных или неправильных записей на внутренней стороне обложки трудовой книжки нет, то неправильно указанный номер свидетельства о браке можно зачеркнуть и указать правильный, заверив подписью нынешнего работодателя или специально уполномоченного им лица и печатью организации (или печатью кадровой службы)”.

1) п. 30 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила)

Как видим, сотрудницу не обязательно отправлять к предыдущему работодателю, чтобы он исправил допущенную ошибку. Это вы можете сделать и сами на основании свидетельства о браке. | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

37

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Наименование работодателя можно указать путем проставления штампа О.И. Камчатова, г. Тула

Мы внесли наименование работодателя в трудовую книжку работника с помощью штампа. Можно ли использовать для этих целей штамп? И как быть, если несколько букв в названии организации отпечатались нечетко: можно их подправить шариковой ручкой? А если нельзя, то как признать такую запись недействительной, ведь она не нумеруется? : Законодательством не предусмотрено использование штампа для внесения записей в трудовую книжку. Но это очень удобно, особенно если у организации длинное наименование. Вот что нам разъяснили в Роструде.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

2) п. 3.1 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Инструкция)

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Роструд

Неправильную нумерацию записей измените путем внесения исправительной записи З.А. Никурова, г. Краснодар

3) п. 27 Правил

38

“Использование штампа с наименованием организации при ведении трудовой книжки не является нарушением, если на нем указаны полное и сокращенное (при его наличии) наименования организации2. При этом штамп приравнивается к записи в трудовой книжке. В разделах «Сведения о работе» и «Сведения о награждении» исправление неточных или неправильных записей производится путем признания записи недействительной. Поэтому исправление штампа ручкой не допускается. Ведь отсутствие нумерации записи о наименовании работодателя (в данном случае оттиска штампа) не является препятствием для признания ее недействительной. Поскольку наименование организации должно указываться перед записями о приеме, переводе и увольнении, правильнее всего будет сделать следующее: • в графе 1 поставить порядковый номер записи, а в графе 2 указать дату внесения записи; • в графе 3 произвести запись: «Оттиск штампа с наименованием предприятия такого-то и запись за № таким-то считать недействительной»; • после чего поставить штамп предприятия и внести запись о приеме еще раз в общем порядке”.

В трудовой книжке работника предыдущий работодатель ошибся в нумерации записей в разделе «Сведения о работе», после записи за № 10 внес запись за № 5, 6, 7. Как нам теперь нумеровать записи в трудовой книжке работника: надо ли продолжить неправильную нумерацию, начатую предыдущим работодателем, или же присвоить записи правильный порядковый номер? Надо ли приводить нумерацию записей в трудовой книжке в порядок, кто из работодателей и как это может сделать? : В трудовой книжке надо восстановить правильную нумерацию записей. Это может сделать не только предыдущий работодатель, но и вы3. Это нам подтвердили в Роструде.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Роструд

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

“Неправильную нумерацию записей в разделе «Сведения о работе» можно и нужно привести в соответствие. Это может сделать как прежний работодатель, так и новый. Если это делает новый работодатель, то исправления вносятся следующим образом. В графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки в виде заголовка указывается полное наименование организации, а также сокращенное (при его наличии). Далее в графе 1 ставится порядковый номер записи. При этом номер записи должен быть таким, как если бы нумерация велась верно. Например, если после записи № 10 внесено еще три записи за № 5, 6 и 7, номер записи об исправлении нумерации следует указать как № 14. В графе 2 указать дату внесения записи. В графу 3 внести запись: «Записи за № 5, 6 и 7 считать соответственно записями за № 11, 12 и 13»”.

Сведения о работе нельзя вносить в раздел «Сведения о награждении» Запись о переводе работника на другую должность была внесена предыдущим кадровиком нашей организации в раздел «Сведения о награждении». Внесенная запись не содержит неточных сведений. Надо ли признать данную запись недействительной и внести сведения о переводе в раздел III «Сведения о работе» трудовой книжки? : Да, вам нужно признать запись о переводе в разделе «Сведения о награждении» недействительной. А сведения о переводе внести в раздел «Сведения о работе» трудовой книжки. С этим согласны в Роструде. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Роструд

4) пп. 38, 39 Правил

Если в разделе «Сведения о работе» больше нет места для внесения записей, то в трудовую книжку надо вшить вкладыш. Он оформляется и ведется точно так же, как трудовая книжка. При выдаче вкладыша не забудьте поставить штамп с надписью «Выдан вкладыш» и указать серию и номер вкладыша4. Без печати записи нельзя считать заверенными

С.М. Беляева, г. Санкт-Петербург

Новый сотрудник при приеме на работу предоставил заполненную трудовую книжку, но без печати организации, в которой он работал ранее. Можем ли мы внести свою запись о приеме на работу? | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

“Запись о переводе работника на другую работу производится только в разделе «Сведения о работе» по общим правилам. Изменение записей в разделе «Сведения о награждении» производится путем признания их недействительными и внесения правильных записей. Внесение исправлений в раздел «Сведения о награждении» трудовой книжки осуществляется следующим образом. В графе 1 указывается порядковый номер вносимой записи. В графе 2 указывается дата внесения записи. В графу 3 вносится запись: «Запись за номером таким-то недействительна»”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Е.А. Волкова, г. Тверь

39

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

: В этом случае записи, сделанные предыдущим работодателем нельзя

40

5) п. 35 Правил 6) ст. 66 ТК РФ

считать заверенными5. Поэтому вам лучше отправить работника к бывшему работодателю, чтобы он заверил внесенные в трудовую книжку записи печатью. Ведь в такой ситуации вполне может оказаться, что записи об увольнении не соответствуют действительности, поскольку работник не был уволен с предыдущего места работы. Тогда взять его на основную работу и сделать запись о приеме на работу вы не вправе6. Можно вносить записи на внутреннюю страницу обложки в конце книжки

Т.А. Кочегарова, г. Тольятти

В связи со вступлением в новый брак у сотрудницы в очередной раз изменилась фамилия. Места для указания номера очередного свидетельства о браке на внутренней стороне обложки трудовой книжки нет. Как в этом случае внести в трудовую книжку сведения о документе, на основании которого изменена фамилия? : Ссылка на номер и дату свидетельства о браке, на основании которого была изменена фамилия работницы на титульном листе трудовой книжки, делается на внутренней стороне обложки книжки и заверяется подписью и печатью работодателя7. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“При отсутствии места на внутренней стороне обложки в начале трудовой книжки допускается внесение записей на внутреннюю сторону обложки в конце трудовой книжки”. ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Роструд 7) п. 2.3 Инструкции

Печать надо ставить так, чтобы записи можно было прочитать П.А. Лопатина, г. Астрахань

Как правильно размещать оттиск печати, заверяющей записи в трудовой книжке? Может ли он захватывать наименование должности, подпись или фамилию ответственного лица? : Требований к размещению оттиска печати в законодательстве нет. Вместе с тем наименование должности, подпись и фамилия лица, ответственного за внесение записей в трудовую книжку, как и оттиск самой печати, должны быть читаемы. Поэтому лучше ставить печать в трудовой книжке так, чтобы она не захватывала внесенные в нее записи. Тогда у работника будет меньше проблем, в частности при оформлении пенсии. Исправлять надо только неправильную запись

Т.Е. Титова, г. Воронеж

При заполнении трудовой книжки была допущена ошибка в дате внесения одной из записей о переводе. Ошибка была обнаружена уже после того, как в трудовой книжке были сделаны другие записи, не содержащие ошибок. Надо ли признавать все записи, следующие за ошибочной, недействительными, чтобы не нарушать хронологию внесения записей в трудовую книжку?

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

: Нет, достаточно признать недействительной только неправильную 8) п. 1.2 Инструкции

запись. А затем внести правильную запись за другим номером8.

А.Ю. Микишева, г. Москва

9) п. 2.1 Инструкции; п. 3 ч. 5 ст. 10, п. 4 ч. 7 ст. 60 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ

Мы приняли на работу сотрудника, который раньше нигде не работал. У него два диплома — бакалавра и магистра. Как внести запись об образовании на титульный лист его трудовой книжки? : В графе «Образование» титульного листа трудовой книжки вам нужно указать следующее: «высшее — магистратура»9. В записях об увольнении надо указывать пункт, часть и номер статьи ТК РФ

Н.А. Защипина, г. Смоленск

В Трудовом кодексе части в статьях не пронумерованы. Поэтому, чтобы определить,

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ТК РФ и Правилами предусмотрено внесение записей о прекращении трудового договора со ссылкой на соответствующие пункт, часть, статью Трудового кодекса10. В то же время Инструкция требует указать при внесении записи о прекращении трудового договора пункт статьи Трудового кодекса11. Надо ли при внесении записи об увольнении работника указывать наряду с пунктом статьи ТК РФ еще и ее часть? : В записи об основании прекращения трудового договора в трудовой книжке должны быть указания не только на соответствующие статью и пункт, но и на часть статьи ТК РФ (если она есть) или иного федерального закона10. Например, «Уволен по собственному желанию, пункт 3 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации». Поэтому положениями Инструкции в этой части руководствоваться не следует, так как они не вполне соответствуют ТК и Правилам.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вносим в трудовую книжку запись об образовании

какую часть нужно указать в трудовой книжке, надо посчитать абзацы в статье.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

10) ст. 84.1 ТК РФ; п. 15 Правил

“Неверно внесенная работодателем запись в трудовую книжку может являться основанием для выдачи работодателю предписания об устранении нарушений. Если же работодателя за это нарушение привлекут к административной ответственности, постановление о привлечении к ответственности может быть обжаловано в суд. Представляется, что указанное нарушение является малозначительным. Но если неправильную запись об увольнении, сделанную предыдущим работодателем, выявят при проверке нового работодателя, трудинспектор не вправе выдавать предписание бывшему работодателю, так как предписание выдается по результатам проверки, проведенной у данного работодателя. Внести надлежащую запись в

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Каковы для работодателя, сделавшего запись в трудовой книжке, и для работника последствия неуказания части статьи ТК РФ в записи об увольнении, нам рассказали в Роструде.

11) пп. 5.1—5.6 Инструкции

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

41

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

трудовую книжку может как прежний, так и новый работодатель на основании представленных документов от прежнего работодателя, например заверенной копии приказа об увольнении. А для работника это может быть лишней головной болью впоследствии — при обращении в службу занятости или органы Пенсионного фонда, чьи специалисты могут указать на ненадлежащее заполнение трудовой книжки и отказать во включении в стаж отдельных периодов работы. Да и новый работодатель может предложить работнику вернуться к прежнему работодателю, чтобы тот сделал надлежащую запись. Для отказа в приеме на работу это не основание, но человек потратит нервы и время”. ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Роструд

Исправляем неправильную запись об увольнении

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

О.И. Вьюшкина, г. Рязань

В трудовой книжке работника стоит запись об увольнении, заверенная подписью инспектора по кадрам и печатью организацииработодателя, а также подпись работника. Впоследствии работодатель, внесший эту запись, признал ее недействительной. Нужно ли ему перед исправительной записью еще раз указывать в виде заголовка полное и сокращенное наименование организации (при его наличии)? : Нет. Это нам подтвердили в Роструде. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Наименование организации вносится в трудовую книжку в связи с приемом на работу (перед записью о приеме)12 либо в случае изменения наименования организации13. Других случаев внесения записи о наименовании организации в трудовую книжку Инструкция не содержит. Поэтому при признании записи об увольнении недействительной тем же работодателем нет необходимости вносить в виде заголовка наименование организации”.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Роструд

Если нужно исправить только неправильную формулировку основания увольнения в трудовой книжке работника, то ошибка устраняется так.

Общество с ограниченной ответственностью «Спринт» (ООО «Спринт») 11 19 03 2012 Принята на должность продавца-консультанта 12) п. 3.1 Инструкции 13) п. 3.2 Инструкции

42

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

Приказ от 19.03.2012 № 11к

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

После неправильной записи вы не указываете полное и сокращенное (при наличии) наименование организации, а делаете единую запись о признании недействительной неверной записи и об увольнении с правильной формулировкой

С записями в трудовой книжке ознакомлена Смирнова Решение Зюзинского районного суда г. Москвы от 15.05.2014 № 2513/04

С записями в трудовой книжке ознакомлена Смирнова После записи с правильной формулировкой ставится подпись лица, ответственного за ведение трудовых книжек, печать работодателя, а также подпись работника

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Если же нужно внести исправительную запись, отменяющую запись об увольнении, то исправительную запись заверять не надо, так как дальше в трудовую книжку будут вноситься текущие запиСОВЕТУЕМ РАБОТНИКУ си (например, о переводе на другую работу). Если же исправительную запись (на основании Обращайте особое внимание на то, представленных работником подтверждающих докукак сделаны записи в вашей трудовой книжке. И если заметите какиементов) будет вносить новый работодатель после нибудь очевидные огрехи (к примеру, своей записи о приеме на работу, то в графе 1 надо после увольнительной записи не поставить порядковый номер записи. В графе 2 — стоит печать работодателя), обязадату внесения записи. В графе 3 следует указать тельно просите внести исправления. номер записи, содержащей ошибку, и основание увольнения. В графе 4 — наименование, дату и номер документа, на основании которого была внесена исправительная запись.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

13 31 03 2014 Запись за номером 12 недействительна Уволена по сокращению численности и штата работников организации, пункт 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации Инспектор отдела кадров Симонова

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

12 31 03 2014 Уволена по соглашению сторон трудового дого- Приказ вора, пункт 1 части 1 статьи 77 Трудового от 31.03.2014 кодекса Российской Федерации № 18к Инспектор отдела кадров Симонова

43

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как налоговики камералят раздел 7 декларации по НДС В предыдущем номере мы отвечали на вопросы о том, как нужно заполнять разные графы раздела 7 декларации по НДС. А сейчас мы расскажем, когда нужно нести документы в инспекцию в рамках камеральной проверки декларации по НДС, а когда в этом нет необходимости. За несдачу раздела 7 в составе декларации могут оштрафовать

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Н.И. Самаркова, г. Вологда

44

1) подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ 2) Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896 3) п. 4 ст. 170 НК РФ 4) Письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/209 5) Постановление ФАС УО от 14.04.2009 № Ф09-2116/09-С3

Нам налоговая прислала письмо с требованием объяснить, почему доход в декларации по налогу на прибыль больше, чем стоимость реализации товаров в декларации по НДС. А доход больше потому, что мы выдали заем и я по нему начисляю проценты, которые отражаю в декларации по прибыли в строке «Внереализационные доходы». Я что-то не пойму: я должна была в декларации по НДС как-то отражать эти проценты? Что им объяснять-то? : Да, сумму начисленных за квартал процентов по займу вы должны были отражать в разделе 7 как операцию, не облагаемую НДС1. Если вы этого не делали, то вам сейчас нужно представить в инспекцию уточненные декларации по НДС, в состав которых надо включить раздел 7 и указать в нем2: • в графе 1 строки 010 — код операции 1010292; • в графе 2 строки 010 — сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал; • в графе 3 — стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС; • в графе 4 — входной НДС по покупкам, не подлежащий вычету. Как мы поняли, выдача займов — это не основной вид вашей деятельности, а лишь единичная операция. Так что наверняка у вас в квартале, за который вы начислили проценты по займу, расходы, связанные с выдачей займа, очень маленькие и составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям (как облагаемым, так и не облагаемым НДС). А в этом случае вы можете весь входной НДС принимать к вычету3. То есть указывать его в разделе 3 декларации по НДС, а в графе 4 раздела 7 декларации поставить прочерк4. Таким образом, сумма НДС, которую вы приняли к вычету и ранее отразили в разделе 3 декларации по НДС, у вас не изменится. Так что после представления уточненной декларации вместе с разделом 7 вам ничего в бюджет доплачивать не придется. При этом штраф по ст. 119 НК РФ за представление декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) вам не грозит, поскольку такая ответственность в НК не установлена5. А вот за непредставление самого раздела 7 налоговики могут

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

6) ст. 126 НК РФ

оштрафовать вас на 200 руб. как за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля6.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Так как с этого года счета-фактуры по необлагаемым операциям по ст. 149 НК РФ можно не выписывать, то их не будет в книге покупок и продаж. Раньше для заполнения раздела 7 я брала данные из них. А какие теперь документы придется нести в инспекцию для камеральной проверки раздела 7, налоговики ведь требуют их каждый квартал?

7) Письмо Минфина : Что касается необходимости представления в ИФНС документов для от 10.10.2008 № 03-07-07/103 камеральной проверки раздела 7, то вопрос спорный.

8) п. 5 ст. 149 НК РФ Действительно, Минфин и налоговики освобождение от НДС опера9) п. 6 ст. 88 НК РФ ций по ст. 149 НК РФ расценивают как применение льготы7. Ведь по опе10) Постановления рациям, упомянутым в п. 3 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик может ФАС ЗСО от 27.01.2014 № А27-3819/2013; отказаться от освобождения8. Именно поэтому инспекторы и запрашиФАС УО от 08.07.2013 вают документы, подтверждающие право не платить НДС с выручки в № Ф09-5197/12 рамках камералки9. И некоторые суды считают, что налогоплательщик 11) Постановления ФАС СЗО от 12.03.2014 обязан представить документы, так как освобождение определенных опе№ А26-5082/2013, раций от НДС — это льгота10. от 13.02.2014 № А26-4234/2013, В то же время многие суды делают вывод, что освобождение от уплаот 16.10.2013 ты НДС — это не льгота, поэтому налогоплательщик не обязан обосновы№ А26-951/2013; ФАС МО от 20.08.2013 вать ее применение документально. И если организация не представляет № А40-87461/11-99-409; требуемые налоговиками документы, то ее нельзя привлечь к ответственФАС ПО от 25.07.2013 № А55-26714/2012, ности — ни оштрафовать по ст. 126 НК РФ, ни доначислить НДС и пени11. от 04.04.2013 Но если вы не намерены спорить, то документы в рамках камералки № А55-20343/2012, от 21.12.2012 по требованию налоговиков придется представить. При этом вы несете № А12-19805/2011, те документы, из которых будет видна правомерность применения освоот 12.12.2012 № А12-5212/2012 бождения. Действительно, если вы не будете составлять счета-фактуры по необлагаемым операциям, то налоговики теперь не смогут сверить графу 9 книги продаж «стоимость продаж, освобождаемых от налога» с графой 2 раздела 7 декларации по НДС. Но справедливости ради надо сказать, что они и раньше, помимо книг продаж, покупок и счетов-фактур, просили представить много других документов. В частности, договоры, первичку (накладные, акты выполненных работ), платежки, документы, подтверждающие ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций (например, оборотки по счетам 90, 19), расС представлением документов при камеральной проверке раздела 7 декларации все очень туманно. Но провечет распределения сумм входного НДС по ряющие, конечно, будут требовать, чтобы вы их принесли облагаемым и необлагаемым операциям. М.Н. Смирнова, г. Липецк

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Может ли ИФНС при камералке запрашивать документы по разделу 7?

45

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В общем, по сути, ничего не изменилось. В ИФНС придется нести все те же документы.

46

Вместе с разделом 7 сдавать подтверждающие документы в ИФНС не нужно Я пришла бухгалтером в фирму, которая экспедирует грузы по маршруту Финляндия — Украина. По ст. 148 НК место реализации этих услуг не территория РФ. Эти перевозки я отражаю по коду 1010812 в разделе 7 декларации по НДС. Когда буду сдавать декларацию за квартал, обязана ли я сразу вместе с ней нести подтверждающие документы? : Нет, такая обязанность Кодексом не установлена. В ст. 148 НК РФ перечислены только документы, которые подтверждают место выполнения работ (оказания услуг)12. Но в НК о представлении этих документов в ИФНС вместе с декларацией по НДС нет ни слова, в отличие, напри12) п. 4 ст. 148 НК РФ мер, от экспортных поставок13.

13) п. 9 ст. 167 НК РФ Однако имейте в виду, что налоговики часто запрашивают эти доку14) п. 6 ст. 88 НК РФ 15) п. 1 ст. 56 НК РФ менты в рамках камеральных проверок деклараций по НДС. Дело в том, что они хитрят и возможность не начислять НДС при оказании услуг, местом реализации которых территоЛьготами по налогам признаются рия РФ не является, приравнивают к применению предоставляемые отдельным категольготы. Это сделано для того, чтобы вроде как законриям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими но потребовать от вас документы в рамках камералналогоплательщиками, включая возки14. Но если вы по требованию налоговиков не предможность не уплачивать налог или ставите документы, подтверждающие правомерность сбор либо уплачивать его в меньшем неначисления НДС, то они могут по итогам камеральразмере15. Причем налогоплательной проверки доначислить вам НДС и пени. щик вправе отказаться от использо16 Конечно, если вы не хотите ссориться со своей вания льготы . ИФНС, можете представить все запрашиваемые в рамках камералки документы. Но знайте, что, если потом О том, что считать у вас будут аналогичные операции, налоговики опять будут требовать у налоговой льготой и вас документы в рамках камералки. когда это имеет значение, читайте: Но это неправильно, на самом деле налоговики просто подменяют 2012, № 7, с. 79 выездную проверку камеральной. И если вы готовы с ними поспорить, то знайте: по мнению судов, отсутствие обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации товаров за пределами террито16) п. 2 ст. 56 НК РФ рии РФ льготой не является. Ведь такая реализация не является объектом 17) Постановления ФАС СЗО от 03.06.2010 обложения НДС. В то время как налоговые льготы применяются только в № А05-17483/2009, отношении объектов налогообложения17. Так что требование ИФНС о от 01.06.2010 № А05-17481/2009 представлении документов вы можете не выполнять18. Причем налогови18) подп. 11 п. 1 ст. 21 ки не имеют права: НК РФ • оштрафовать вас на 200 руб. за каждый непредставленный документ19; 19) подп. 11 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 126 НК РФ • доначислить вам НДС и пени17. И.В. Кольцова, г. Санкт-Петербург

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала Н.Г. Бугаева, экономист

Зачем ездят в командировки? Чтобы поучаствовать в выставке, проконтролировать работу персонала подразделения, находящегося в другом регионе, организовать обучение, наладить поставленное оборудование или просто оказать услуги по месту нахождения заказчика. Поэтому большой части бизнеса без командировок не обойтись. Вот мы и решили разобрать еще одну партию вопросов, посвященных данной теме.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Неоднозначные командировочные расходы и их учет

Компенсация НДФЛ со «сверхнормативных» суточных Ирина, г. Воронеж

2) п. 3 ст. 217 НК РФ 3) ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985

Ирина С.

Директор отправлялся в командировку на поезде, и фирма выкупила ему все места в купе. Все четыре места оформили на его имя. Теперь налоговики настаивают, чтобы мы исключили из базы по налогу на прибыль расходы на три места. Правы ли они? Надо ли удерживать со стоимости этих трех мест НДФЛ и начислять взносы? : Понятно, что для того, чтобы съездить в командировку, не обязательно выкупать целое купе, можно вообще поехать по плацкартному билету. Это не необходимость, а обеспечение бо льшего комфорта в поездке, по крайней мере на взгляд проверяющих. Поэтому претензии контролирующих органов были предсказуемы. Однако в последнее время Минфин стал с пониманием относиться к некоторым необязательным командиро| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Оплатили целое купе для директора

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) Письмо Минфина от 26.12.2012 № 03-04-06/6-368

У нас в организации суточные установлены в размере 1200 руб. Соответственно, с 500 руб., которые сверх норматива, мы удерживаем НДФЛ. Но руководство хочет, чтобы этот налог мы командированным компенсировали. То есть нужно прописать отдельно, что мы выплачиваем работнику компенсацию в размере НДФЛ. Как это правильно указать в наших внутренних документах? : Если вы укажете в своем положении о командировках, что выплачиваете работникам такую компенсацию, то она тоже будет облагаться НДФЛ1. И из нее тоже придется удержать налог. К тому же с суммы такой компенсации надо будет начислить взносы. Ведь это будет уже не часть суточных. Также ее нельзя будет учесть в расходах. Поэтому если хочется, чтобы работники получали ровно по 1200 руб. за сутки командировки, то имеет смысл установить размер суточных, который будет включать в себя НДФЛ, — 1275 руб. ((1200 руб. – 700 руб.) / / (100% – 13%) + 700 руб.). Как известно, суточные в пределах 700 руб. НДФЛ не облагаются2. В результате и работник получит от организации, сколько надо (1275 руб. – (1275 руб. – 700 руб.) х 13% = 1200 руб.), и взносы платить не понадобится3.

47

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

вочным тратам. Например, разрешил учитывать в расходах и не облагать НДФЛ оплату услуг VIP-залов в аэропортах и на вокзалах4. В вашей ситуации важно экономически обосновать, почему для директора купили сразу четыре места в купе, а не одно. Как это можно сделать? Например, указать в приказе о направлении в командировку, что работник/директор: • должен работать в поезде и для этого необходимы определенные условия; 4) Письма Минфина от 25.10.2013 • везет ценные документы и нужно обеспечить их сохранность; № 03-04-06/45215; • должен выспаться, потому что сразу по прибытии обязан будет пристуФНС от 05.06.2014 № ГД-4-3/10784@ пить к работе. Если вашим локальным актом предусмотрено, что СОВЕТУЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ при направлении директора в командировку для него оплачивается купе целиком, то стоимость трех лишЕсли хочется поехать в командировку них мест: на поезде с максимальным удобством, то лучше не выкупать все купе для • можно учесть в расходах. Ведь организация сама одного человека, а купить билет в определяет порядок и размеры возмещения расходов, вагон повышенной комфортности, где связанных с командировками своих работников, в колесть одноместные купе. В этом слулективном договоре или локальном нормативном чае можно не бояться, что проверяюакте5. То есть ни ТК, ни НК не устанавливают предещие исключат из расходов стоимость лов по суммам расходов на проезд. Да и Минтруд пустых мест. разъяснял, что организация не обязана оплачивать всем работникам организации командировочные расходы в одинаковом размере. Для лиц, занимающих разные должности, их набор и размер может отличаться6. Кстати, и НДС со стоимости всех 5) ст. 168 ТК РФ; пп. 11, 24 четырех билетов вы сможете принять к вычету7; Положения, утв. Постановлением Правительства от • не облагается НДФЛ, так как цена всех мест в купе будет относиться 13.10.2008 № 749 (далее — к расходам директора на проезд, которые не подлежат обложению Положение № 749) НДФЛ8; 6) Письмо Минтруда от 14.02.2013 № 14-2-291 (п. 3) 7) п. 7 ст. 171 НК РФ

Но в том деле организация покупала билет в VIP-вагоне, где в принципе можно купить

8) п. 3 ст. 217 НК РФ

только целое купе, хотя в нем и могут ехать два человека. При приобретении таких

9) Постановление ФАС СЗО от 02.11.2010 № А56-6808/2010

билетов вопрос об удержании НДФЛ вообще не должен возникать, ведь в вагоне такого

10) ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

класса невозможно купить одно место.

• не облагается страховыми взносами как командировочные расходы директора на проезд10. Расходы на оформление загранпаспорта, если командировка будет не скоро

Ольга Котомина, г. Омск

11) подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ

48

Однажды к такому же выводу пришел и суд, когда руководителю оплатили целое купе9.

Наш директор собирается в загранкомандировку через 4 месяца. Но уже сейчас занимается оформлением загранпаспорта. Мы не только заплатили госпошлину, но и оплатили услуги организации, которая помогла с заполнением документов. Когда можно будет учесть эти затраты в «прибыльных» расходах? : Затраты на оформление загранпаспорта и визы можно учесть для целей налогообложения прибыли как командировочные 11 . К ним

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

13) Письмо Минфина от 06.05.2006 № 03-03-04/2/134 (п. 1)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

12) подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28117, от 03.06.2014 № 03-03-06/1/26511

можно отнести госпошлину, консульский сбор, оплату услуг компаний, способствующих оформлению документов. Командировочные расходы признаются по итогам командировки, то есть перечисленные затраты можно будет включить в расходы после возвращения директора из служебной поездки 12 . При этом важно, чтобы сначала было принято решение о командировке директора (к примеру, составлен приказ о направлении в командировку), а потом уже оформлялся его загранпаспорт. Если же командировка не состоится, то учитывать указанные издержки в расходах будет рискованно. По крайней мере Минфин высказывается против учета таких «неотработанных» трат при расчете налоговой базы13. В счете гостиницы за проживание нет серии документа

Работник вернулся из командировки и сдал счет из гостиницы, похожий на форму 3-Г. Такое ощущение, что отпечатан он не в типографии, и в нем нет серии документа. Просили бухгалтерию гостиницы представить «уточненный» счет — не дали. Можно ли считать, что БСО оформлен верно, и на его основании учесть в расходах затраты на проживание? Или лучше не возмещать сумму гостиничных расходов командированному, раз он сдал неправильный документ?

14) подп. 12 п. 1 ст. 264 : Конечно, в учете расходов для целей налогообложения прибыли по НК РФ 15) ст. 252 НК РФ такому БСО есть небольшой риск14. Поскольку с подтверждающими 16) п. 3 Положения, утв. документами у вас не все гладко15. Постановлением ПравиБСО, выданный вашему работнику, не соответствует некоторым третельства от 06.05.2008 № 359 бованиям законодательства. Гостиницы и другие организации, оказываю17) Письмо ФНС щие услуги, при ведении наличных расчетов могут применять самостояот 10.09.2012 тельно разработанные формы БСО при условии, что: № АС-4-2/14961@ (п. 3) 18) п. 1 ст. 252 НК РФ • они изготовлены типографским способом; • в них содержатся все обязательные рекКОМУ НУЖНЕЕ КОМАНДИРОВКИ, % ОПРОШЕННЫХ* визиты. В том числе серия и шестизначный номер документа16. А напечатанный на обычВ каких сферах бизнеса без командировок не обойтись ном компьютере документ к БСО не отномедицина, фармацевтика 67 сится17. туризм, гостиничный бизнес 67 Однако в том, что гостиница выдает добыча сырья 62 неправильный БСО, нет вашей вины. Это их консалтинг 60 нарушение, а не ваше. Поэтому признавайте продажи 55 в расходах командировочные затраты работстроительство, недвижимость 54 ника на проживание по этому документу. обеспечение безопасности 53 Учесть в расходах указанные суммы можпроизводство 51 но еще и потому, что НК допускает исполь* По опросу более 6 тыс. работников, занятых в этих сферах зование в учете документов, косвенно подТолько 7% работников считают, что в их сфере без тверждающих расходы организации18. Если проблем можно вести бизнес и без командировок все остальные реквизиты в счете присут-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Источник: HH.ru

Елена

49

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

19) ст. 137 ТК РФ

Расходы на парковку личного авто в аэропорту

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Alenushka

20) подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

21) п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 25.04.2013 № 03-04-06/14428

50

ствуют, то из него понятно, какую сумму, когда, за что и кому заплатил ваш работник. Так почему же не считать этот расход обоснованным? Особенно если другие документы работника в порядке (билеты, командировочное удостоверение и т. д.) и в том, что он действительно ездил в командировку, сомнений нет. А не возмещать ему гостиничные издержки вы не вправе19. Ведь он со своей стороны все правильно сделал: в командировку ездил, в гостинице останавливался, «расходные» документы получил и представил своему работодателю.

22) Постановление ФАС СЗО от 05.05.2006 № А21-9905/2005 23) Постановление 17 ААС от 20.04.2009 № 17АП-2247/2009-АК 24) ч. 1 ст. 7, ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ 25) Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19 26) ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ 27) Письма Минфина от 25.04.2012 № 03-04-05/9-549, от 27.11.2013 № 03-04-05/51373

Работник, направляясь в командировку, решил добраться до аэропорта на своем личном автомобиле. Командировка была всего на 2 дня, и он оставил машину на парковке в аэропорту. Когда сдавал авансовый отчет, приложил к нему и чек за парковку. Руководитель не против возместить ему эти расходы, но можно ли учесть их при расчете налога на прибыль? Что с НДФЛ и взносами? : Поскольку перечень командировочных расходов, которые компания может возместить своему работнику, предварительно закрепив их список в своем локальном нормативном акте, является открытым, то и стоимость парковки может быть учтена в расходах при расчете налога на прибыль20. По мнению Минфина, оплата парковки облагается НДФЛ, так как она не относится к расходам на проезд21. Однажды к такому выводу пришел и суд на том основании, что перечень возмещаемых командировочных расходов, не облагаемых НДФЛ, закрытый и в нем ничего не сказано о расходах на платную стоянку личного транспорта работника22. Правда, есть в судебной практике и противоположное решение, когда суд счел правомерным невключение в базу по НДФЛ стоимости парковки в аэропорту и подчеркнул, что работодатель вправе возмещать любые расходы, которые с его ведома образовались у работника в командировке23. Конечно, вы можете удержать и перечислить в бюджет НДФЛ из доходов работника. Но сотрудник ваш этому не обрадуется. И его можно понять. Ведь для него расходы на парковку — это как раз расходы на проезд. Он не потратил денег, чтобы добраться до аэропорта (потому что ехал на своем авто), но вынужден был заплатить за парковку. Кроме того, на стоимость парковки нужно начислить взносы. Проверяющие наверняка признают ее трудовой выплатой, и в числе необлагаемых командировочных расходов она прямо не указана24. Более того, в свое время Минздравсоцразвития указывало, что Закон № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень командировочных расходов, которые не облагаются взносами25. А в нем поименован опять же именно проезд в аэропорт26. Предложите работнику в следующий раз ехать в воздушную гавань и обратно на такси: тогда расходы на его услуги однозначно будут расходами на проезд, а значит, обойдется без взносов и НДФЛ27.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Работник опоздал на поезд Маргарита С., г. Пермь

Елена Архипова, г. Мирный

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Сотрудник часто бывает в командировке в одном и том же городе. Все документы у него обычно в порядке, но обратного билета у него никогда не бывает. Он возвращается обратно со знакомыми на машине. На возмещение расходов на обратный проезд не претендует. Не будет ли к нам претензий со стороны налоговиков, если у нас такая ситуация складывается постоянно? : Если работник не просит у вас никакого возмещения расходов на обратный проезд, вы ему ничего не выплачиваете, а следовательно, не включаете в расходы, то и вопросы у налоговиков к вам вряд ли возникнут. Главное, чтобы было в порядке командировочное удостоверение, чтобы проверяющие могли убедиться в реальности командировки. Если хотите подстраховаться, можете попросить работника написать пояснительную записку, объясняющую отсутствие у него расходов на дорогу обратно. Например, с таким содержанием: «К авансовому отчету не приложены проездные документы на обратную дорогу от места командирования до места работы, поскольку была возможность вернуться не на общественном транспорте и расходов на проезд не было. В возмещении расходов на обратный проезд не нуждаюсь».

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

У командированного нет обратного билета

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

28) п. 11 Положения № 749

Сотрудник должен был отправиться в командировку утром, но проспал и опоздал на поезд. Следующий поезд был через час. Изначально билет ему купила компания (с расчетного счета), новый он приобрел за свой счет. Старый билет не сдал. Должны ли мы теперь возместить ему затраты на второй билет? И какую сумму можно учесть в расходах? : По общему правилу работодатель должен компенсировать командированным сотрудникам расходы на проезд туда и обратно28. То есть если работник добирается до места назначения прямым поездом — стоимость двух билетов. Третий же билет пришлось покупать из-за безответственности самого работника, а не по объективным причинам. Поэтому возмещать его стоимость организация не обязана. Если ваш работник добрался до места назначения в нужный день и старый билет не сдал в кассу, то в расходах можно будет учесть стоимость старого билета. Ведь проверить, на каком именно поезде сотрудник добрался до места назначения, если у билета оторван контрольный купон или оформлялся электронный билет, невозможно. Если же директор, несмотря на оплату двух билетов, захочет возместить работнику стоимость еще и третьего билета, то для целей налогообложения прибыли учесть ее не получится. А также придется начислить с его стоимости взносы и удержать НДФЛ из доходов сотрудника.

51

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

В январе — марте 2014 г. налоговикам поступило 10 тыс. жалоб. В пользу плательщиков были удовлетворены 35% жалоб и 12% оспариваемых сумм

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФНС России

М.Г. Суховская, юрист

Что нового в расчете процентов за несвоевременный возврат налогов Как известно, если инспекция нарушит срок возврата излишне уплаченного налога, не вовремя возместит НДС или неправомерно взыщет налог, она должна вернуть положенную сумму вместе с процентами1.

2) Письма Минфина До сих пор эти проценты рассчитывались так: от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; применялась расчетная ставка, равная 1/360 ставки рефинансирования • ФНС от 08.02.2013 ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата (возмещения) № НД-4-8/1968@ налога, за каждый календарный день просрочки2. То есть для расчета 3) п. 2 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС процентов число дней в году считалось равным 360 (если иное не уста№ 14 от 08.10.98 новлено соглашением сторон, обязательными для них правилами или 4) Письмо Минфина от обычаями делового оборота)3; 14.01.2013 № 03-02-07/1-7 5) Постановления Прези• период просрочки считался по день, предшествующий дате фактичедиума ВАС от 20.03.2012 ского возврата налога (поступления денег на счет налогоплательщика)4. № 13678/11, от 21.02.2012 № 12842/11 С этим был согласен и ВАС5. Однако в первой половине текущего года высшие арбитры обнародовали два Постановления, в которых высказана принципиально иная позиция. ВАС решил, что при расчете суммы процентов за несвоевременный возврат налога должны применяться следующие правила.

1. Ставку рефинансирования ЦБ нужно делить на фактическое количество календарных дней в году — 365 или 366, если год високосный. Обоснование простое — в НК не сказано, что для целей расчета таких Как гром среди ясного неба прозвучала новость: для процентов число дней в году и в месяце прирасчета процентов ВАС поменял условные 360 дней в году на фактические 365/366 дней нимается равным соответственно 360 и 306. Кроме того, проценты должны начисляться 6) Постановление Презипо тем же правилам, что и пени. А они, в свою очередь, начисляются за диума ВАС от 21.01.2014 каждый календарный день просрочки7. № 11372/13 2. В период просрочки включается день зачисления денег на рас7) п. 3 ст. 75 НК РФ 8) Постановления Презичетный счет налогоплательщика, поскольку «в этот день имеются как диума ВАС от 24.12.2013 незаконное удержание налоговым органом налоговых платежей, так и № 11675/13, от 21.01.2014 № 11372/13 исполнение им обязанности по их возврату...»8.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79, п. 10 ст. 176 НК РФ

52

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Таким образом, формула расчета процентов должна выглядеть следующим образом:

9) п. 3.2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (ред., действ. с 28.05.2010)

11) Письмо ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@

/

365 (366)

x

Количество календарных дней просрочки (с учетом дня поступления денег на счет)

Отметим, что обновленная формула менее выгодна налогоплательщикам, чем прежняя. Ведь очевидно, что число, деленное на 365 (366), меньше, чем то же число, поделенное на 360. Однако ощутить разницу смогут лишь те, у кого внушительная сумма налога к возврату (возмещению) либо очень длительный период просрочки. Зато те налогоплательщики, которым деньги вернули на день позже положенного срока, теперь вправе рассчитывать на проценты за этот день, а раньше им не полагалось вообще ничего. *** Самое интересное, что вплоть до середины 2013 г. налоговики и так считали проценты, исходя из 365 (366) дней9, но потом изменили формулу расчета10. Как они сами признают, к этому их вынудила сложившаяся арбитражная практика11. Однако, по всей видимости, им придется вернуть прежнюю формулу, перенастроив программу, подсчитывающую проценты. Ведь проигнорировать позицию ВАС налоговики не могут12.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ЧТО?

12) п. 1 Приказа ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@; Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571

x

Cтавка рефинансирования ЦБ (%)

ВАЖНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ

ГДЕ?

НОВОСТИ КОГДА?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

10) п. 3.2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (действ. ред.)

=

Сумма налога к возврату (возмещению)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Сумма процентов

НА НАШЕМ САЙТЕ www.glavkniga.ru

КАЖДЫЙ ДЕНЬ

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

53

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот

Подробно о том, в каких случаях нужно выставлять корректировочные, а в каких — исправленные счета-фактуры, написано: 2012, № 10, с. 8

Чего делать не нужно

1) Письма ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@; Минфина от 23.08.2012 № 03-07-09/125 2) п. 10 ст. 172 НК РФ 3) п. 3 ст. 168 НК РФ 4) Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48

54

Если в первоначальном счете-фактуре была допущена ошибка в суммовых показателях (неверно указаны количество единиц либо цена за единицу товаров (работ, услуг), неправильно рассчитана общая стоимость), нужно выставить исправленный счет-фактуру, то есть новый экземпляр с верными данными и заполненной строкой 1а «Исправление»1. Другое дело, если: после отгрузки вы договорились об изменении цены и (или) количества • товаров (работ, услуг); • и это изменение оформлено соглашением либо другой бумагой, подтверждающей согласие сторон на такое изменение2. Тогда на основании такого документа поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру на образовавшуюся разницу в количестве, цене, стоимости товаров (работ, услуг)3. Но бывает, что от поставщика приходит корректировочный счет-фактура в ситуации, когда ему следовало составить исправленный. Либо наоборот. И, увы, порой поставщик не намерен исправлять свою ошибку. В рассматриваемой ситуации у вас как у покупателя проблем не возникает только в одном случае: вам поступило меньшее количество товаров, чем указано в договоре, а также в «отгрузочных» первичных документах и счете-фактуре (брак или недопоставка). Тогда вы должны были сразу зарегистрировать первоначальный счет-фактуру только на принятое количество товара4. И независимо от того, корректировочный счетфактуру поставщик выставил впоследствии или же — по ошибке — исправленный, вам ничего в учете править не надо. Посмотрим, а как быть покупателю в остальных случаях.

Действовать так, как будто бы поставщик не ошибся и дал вам именно тот счет-фактуру, который и следовало, не стоит. Выданный вам не тот счет-фактура составлен неправомерно. Поэтому проверяющие наверняка не согласятся с корректировками либо исправлениями, сделанными на его основании. Делать вид, что вы ничего не получали, — тоже опасно. Инспекция может провести встречную проверку поставщика и увидеть, что первоначальный счет-фактура был исправлен или скорректирован. А значит, у вас, как у покупателя, должен быть исправлен либо скорректирован и НДС по нему. Кроме того, исправление либо корректировку нужно отразить не только в НДС-учете, но еще и в бухгалтерском и налоговом учете.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Должен быть исправленный, а поставщик выставил корректировочный

6) п. 2 ст. 169 НК РФ 7) п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ 8) п. 1 ст. 172 НК РФ 9) Письма Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294, от 01.09.2011 № 03-07-11/236 10) Постановления Президиума ВАС от 04.03.2008 № 14227/07, от 03.06.2008 № 615/08 11) пп. 3, 4, 8.3 ст. 88 НК РФ

Теперь о том, как быть, если в первоначальном счете-фактуре было несколько позиций (наименований товаров, работ, услуг), а ошибка допущена лишь в одной из них. На наш взгляд, сторнировать вычет нужно только в отношении этой позиции, так как только в отношении нее счетфактура содержит существенную ошибку6. То есть снимать вычет всего указанного в таком счете-фактуре НДС не нужно. Если позже поставщик согласится выдать исправленный счет-фактуру, то составит его на все позиции. Но зарегистрировать его в книге покупок нужно будет только на ту позицию, в которой была допущена ошибка. | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

5) пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ

Пока поставщик не выдаст вам исправленный счет-фактуру8, НДС с этой покупки вы к вычету принимать не вправе. После получения исправленного счета-фактуры вы сможете заявить вычет: <или> за квартал его получения — если не хотите спорить с налоговиками9; <или> за квартал принятия покупки на учет — если вы готовы отстаивать этот вариант в суде10. Тогда исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок за этот квартал со знаком плюс и сдать уточненку. Помните, что подача уточненки с налогом к уменьшению — повод для углубленной камеральной проверки11.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ВЫВОД

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Форму корректировочного счета-фактуры можно найти: раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Сначала для упрощения предположим, что в первоначальном счете-фактуре была только одна позиция (наименование товаров, работ, услуг). Если вы сразу при его получении не заметили в нем ошибки и поставили НДС по нему к вычету, то теперь придется весь этот вычет сторнировать. И если за квартал, в который попал вычет, вы уже отчитались, нужно: • зарегистрировать показатели первоначального счета-фактуры с минусом в дополнительном листе книги покупок за квартал; • сдать уточненку и при необходимости доплатить налог и пени. Если же декларация еще не сдана, просто не регистрируйте первоначальный счет-фактуру в книге покупок и не ставьте НДС к вычету. Уже успели зарегистрировать счет-фактуру? Сделайте это снова — с минусом. Дело в том, что основание для признания вычета — счет-фактура, не содержащий существенных ошибок5. А первоначальный счет-фактура такую ошибку содержит — это ошибка в стоимости и (или) сумме НДС6. Счет-фактура без ошибок, то есть исправленный, у вас отсутствует. Корректировочный его заменить не может, поскольку выставлен неправомерно. Основание для выставления корректировочного счета-фактуры — документ об изменении цены и/или количества товаров по сравнению с ценой и/или количеством, указанными в договоре7, а они не менялись. Кстати, если ошибка была и в первичных документах на приобретенные вами товары (работы, услуги), то поставщик должен исправить и их тоже, чтобы они соответствовали действительности.

55

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Но есть иное мнение по этому вопросу.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

“Если «отгрузочный» счет-фактура составлен на несколько позиций и уже после регистрации его в книге покупок в этом же периоде в одной из позиций обнаружена ошибка, а потом в этом же периоде продавец представит исправленный счет-фактуру, то покупатель должен зарегистрировать на полную итоговую сумму и этот счет-фактуру — с минусом, и впоследствии исправленный — с плюсом. Ведь в книге покупок регистрируется счет-фактура без наименования товарных позиций, указанных в нем. Это следует: • из Правил ведения книги покупок, которые требуют указывать в графе 7 итоговую стоимость покупок по счету-фактуре12; • из Правил заполнения дополнительного листа книги покупок. Они предусматривают перенос данных из книги за период, в котором был зарегистрирован счетфактура с ошибкой13. Если одна позиция в счете-фактуре неверна, то поставщик должен переделать его полностью, так как документ недействителен целиком. Составить исправленный счет-фактуру только на ту позицию, в которой была допущена ошибка, нельзя”.

Как видим, в налоговой службе опираются на утвержденный Правительством Порядок ведения книги покупок и ее дополнительных листов.

Должен быть корректировочный, а поставщик выставил исправленный В этой ситуации первоначальный вычет у вас никуда не девается. Он заявлен правомерно, поскольку на самом деле первоначальный счет-фактура не содержит ошибок. Само по себе выставление вам по ошибке исправленного счета-фактуры не основание для отмены этого вычета.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Напутав с видом счета-фактуры, поставщик может предоставить вам исправленную первичку (новые экземпляры) за период отгрузки. Но на ее основании никаких записей в учете делать не нужно. Первичный документ для отражения изменения стоимости товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете — документ об изменении цены товаров по сравнению с указанной в договоре.

12) подп. «п» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 13) п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 14) подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

56

А вот ответ на вопрос о том, признавать ли разницу, на которую должен быть выставлен корректировочный счет-фактура, зависит от ситуации. СИТУАЦИЯ 1. Стоимость уменьшилась, соответственно, и сумма предъявленного вам НДС стала меньше. Разницу вы должны занести в книгу продаж (она увеличит начисленный за квартал налог) на дату получения от поставщика первичных документов на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг)14. Таким документом может быть, к примеру, согласованный сторонами расчет изменения стоимости ранее принятых вами товаров в соответствии с указанными в договоре условиями о скидке по достижении определенного объема закупок. И неважно, что корректиро-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

***

17) ст. 120 НК РФ 18) п. 10 ст. 154 НК РФ 19) п. 1 ст. 169 НК РФ

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

16) п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

15) подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

Чтобы убедить поставщика выставить верный счет-фактуру, укажите на неблагоприятные последствия для него самого. Прежде всего, это штраф за отсутствие счетов-фактур — 10 000 руб. за каждый квартал, в котором не были составлены хотя бы два счета-фактуры17. То, что поставщик все же сделал счет-фактуру, да не тот, от штрафа его вряд ли спасет. Ведь имеющийся счет-фактура составлен неправомерно, а нужного все равно нет. Будут ли у поставщика еще и другие неприятности, зависит от ситуации: <если> в первоначальном счете-фактуре стоимость отгрузки по ошибке была занижена, то по правилам поставщик должен доначислить у себя НДС за период отгрузки, доплатить налог и заплатить пени. Неверно оценив ситуацию и составив корректировочный счет-фактуру вместо исправленного, ваш поставщик, вполне возможно, доначислит НДС с разницы в квартале его составления18. При проверке налоговая обнаружит недоимку и начислит не только пени, но и штраф; <если> в первоначальном счете-фактуре стоимость отгрузки по ошибке была завышена, то поставщик должен зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге продаж за квартал отгрузки (одновременно нужно там же зарегистрировать с минусом и первоначальный ошибочный счетфактуру). Так поставщик уменьшит начисленный c этой отгрузки НДС. Если же он, составив корректировочный счет-фактуру, на его основании примет НДС с разницы к вычету в текущем периоде, то тем самым занизит налоговую базу за текущий квартал; <если> условия сделки изменились и стоимость уменьшилась, поставщик может принять «лишний» НДС к вычету в периоде, которым датирован документ об изменении стоимости16. Но для этого ему нужен именно корректировочный счет-фактура19. Уменьшить НДС в периоде отгрузки на основании исправленного счета-фактуры поставщик не вправе. Если он так сделает, возникнет недоимка, на которую инспекция при проверке не преминет начислить пени и штраф; <если> условия сделки изменились и стоимость увеличилась, то у поставщика нет интереса выставлять вам правильный счет-фактуру. Основанием для доначисления НДС с суммы, на которую повысилась стоимость, у него будет документ об увеличении стоимости18.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

вочного счета-фактуры у вас нет: в вашей ситуации его наличие для признания этой разницы не обязательно15. СИТУАЦИЯ 2. Стоимость увеличилась, соответственно, и сумма предъявленного НДС стала больше. Ничего пока не делайте. Для принятия к вычету этой разницы недостаточно документа об увеличении цены либо количества. Нужен еще и корректировочный счет-фактура, ведь именно он служит основанием для дополнительного вычета16. Исправленный счетфактура для этого не подходит, поскольку он составлен неправомерно.

57

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Предоставляем и оплачиваем отпуск при неполном рабочем времени Сотрудники, которые трудятся неполное время, зарплату, конечно же, получают в зависимости от количества отработанных часов или выполненной работы1. А как считать таким работникам отпускной стаж? Как определять продолжительность их отпуска? Надо ли пересчитывать для них среднемесячное количество календарных дней — 29,3, ведь они работают меньше?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Отпускной стаж

1) ст. 93 ТК РФ 2) статьи 93, 121 ТК РФ 3) ст. 121 ТК РФ 4) п. 12 Инструкции, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20 5) утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22 6) статьи 93, 115 ТК РФ

58

Отпускной стаж работников с неполным рабочим днем и (или) неполной рабочей неделей считается точно так же, как и у обычных работников1. То есть в него надо включить все те же периоды, что и остальным работникам. При этом в счет времени фактической работы засчитываются и рабочие дни, в том числе неполные, и все выходные дни при неполной рабочей неделе2. К примеру, если сотрудник работает по 4 часа 3 дня в неделю — вторник, среду, четверг, то в отпускной стаж ему надо включать: • отработанные дни — вторник, среду, четверг — как полные дни; • выходные дни — понедельник, пятницу, субботу и воскресенье. И если рабочий год у такого сотрудника начался 01.06.2013 и у него не было не учитываемых в отпускном стаже периодов (например, отпуска за свой счет свыше 14 календарных дней), то закончится этот год 31.05.2014. А на стаже для отпуска «за вредность» установление неполного рабочего времени может отразиться. Ведь в этот стаж включается только время, фактически отработанное работником во вредных условиях3. Причем в такой стаж засчитываются4: <если> в Списке вредных производств5 в отношении должности (профессии) работника есть запись «постоянно занятый» или «постоянно работающий» — дни, в которые работник фактически был занят во вредных условиях полный рабочий день; <если> такой записи в Списке нет — дни, в которые работник был занят во вредных условиях не менее половины рабочего дня. А это означает, что если работник трудился во вредных условиях меньше установленного времени, то такой день не надо учитывать в стаже для отпуска за вредную работу.

Продолжительность отпуска Продолжительность основного ежегодного отпуска для тех, кто работает неполное рабочее время, как и для остальных работников (исключая временных и сезонных работников), не может быть меньше 28 календарных дней6.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Расчет отпускных

Месяц расчетного периода

7) пп. 4, 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение) 8) п. 10 Положения 9) ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения

Заработная плата, руб.

Июль 2013 г.

1 304,35 (30 000 руб. / 184 ч х 2 дн. х 4 ч)

Август 2013 г.

8 863,64 (30 000 руб. / 176 ч х 13 дн. х 4 ч)

Сентябрь 2013 г.

8 571,43 (30 000 руб. / 168 ч х 12 дн. х 4 ч)

Октябрь 2013 г. Ноябрь 2013 г. Декабрь 2013 г.

9 782,61 (30 000 руб. / 184 дн. х 15 дн. х 4 ч) 9 000,00 (30 000 руб. / 160 ч х 12 дн. х 4 ч)

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

/ условие / А.И. Петрова работает по 4 часа 3 дня в неделю — вторник, среду, четверг. Заработная плата работницы рассчитывается пропорционально отработанному времени исходя из оклада 30 000 руб. при полной норме рабочего времени. С 7 июля 2014 г. ей предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. В расчетном периоде июль 2013 — июнь 2014 гг.: • с 1 по 28 июля 2013 г. А.И. Петрова была в ежегодном оплачиваемом отпуске; • с 9 по 30 января 2014 г. она была на больничном. Заработная плата А.И. Петровой за отработанное в расчетном периоде время представлена в таблице.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Пример. Расчет отпускных, если работнику установлено неполное рабочее время

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если работник, в отличие от остальных сотрудников, работает неполное время, это не означает, что он отработал расчетный период не полностью. И если ни больничных, ни отпусков, ни других периодов, исключаемых из расчетного, у него не было, то, значит, он отработал расчетный период полностью7. Бывает, что в каком-то месяце расчетного периода у сотрудника с неполным рабочим временем на учитываемое время приходятся только выходные дни. Их обязательно нужно включить в расчет8. Конечно, это увеличит количество календарных дней за расчетный период, на которые делится заработок работника, что несколько уменьшит размер отпускных. Также, из-за того что сотрудник работает неполное время, а потому у него больше выходных дней, не надо пропорционально увеличению количества выходных дней уменьшать для полных месяцев расчетного периода среднемесячное количество календарных дней 29,39. Таким образом, средний дневной заработок для расчета отпускных работнику с неполным рабочим временем надо рассчитывать точно так же, как и остальным работникам9. Рассмотрим это на конкретном примере.

8 742,86 (30 000 руб. / 175 ч х (12 дн. х 4 ч + 3 ч))

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

59

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Месяц расчетного периода

Заработная плата, руб.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Январь 2014 г. Февраль 2014 г.

60

— 9 056,60 (30 000 руб. / 159 ч х 12 дн. х 4 ч) 9 056,60 (30 000 руб. / 159 ч х 12 дн. х 4 ч) 9 428,57 (30 000 руб. / 175 ч х (13 дн. х 4 ч + 3 ч)) 9 337,75 (30 000 руб. / 151 ч х (11 дн. х 4 ч + 3 ч)) 8 543,05 (30 000 руб. / 151 ч х (10 дн. х 4 ч + 3 ч)) 91 687,46

Март 2014 г. Апрель 2014 г. Май 2014 г. Июнь 2014 г. Итого

/ решение / Алгоритм расчета отпускных сотруднику, трудящемуся неполное рабочее время, следующий.

1. Определяем количество полных календарных месяцев расчетного периода, а также количество календарных дней в неполных календарных месяцах расчетного периода, приходящихся на отработанное время.

июль 2013 г. пн вт ср чт пт сб вс

1 2 3 4 5 6 7

8 9 10 11 12 13 14

15 16 17 18 19 20 21

август 2013 г.

22 29 23 30 24 31 25 26 27 28

октябрь 2013 г. пн вт ср чт пт сб вс

1 2 3 4 5 6

7 8 9 10 11 12 13

14 15 16 17 18 19 20

1 2 3 4 5

6 7 8 9 10 11 12

13 14 15 16 17 18 19

1 2 3 4

5 6 7 8 9 10 11

12 13 14 15 16 17 18

28 29 30 31

20 21 22 23 24 25 26

27 28 29 30 31

пн вт ср чт пт сб вс

1 2 3

4 5 6 7 8 9 10

11 12 13 14 15 16 17

пн вт ср чт пт сб вс

1 2

3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13 14 15 16

май 2014 г.

пн вт ср чт пт сб вс

пн вт ср чт пт сб вс

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

1 2 3 4 5 6

14 15 16 17 18 19 20

26 27 28 29 30 31

18 19 20 21 22 23 24

21 28 22 29 23 30 24 25 26 27

1 2 3 4

5 6 7 8 9 10 11

12 13 14 15 16 17 18

пн вт ср чт пт сб вс

1

2 3 4 5 6 7 8

9 10 11 12 13 14 15

16 17 18 19 20 21 22

23 30 24 25 26 27 28 29

декабрь 2013 г.

25 26 27 28 29 30

февраль 2014 г.

апрель 2014 г.

7 8 9 10 11 12 13

сентябрь 2013 г.

19 20 21 22 23 24 25

ноябрь 2013 г.

21 22 23 24 25 26 27

январь 2014 г. пн вт ср чт пт сб вс

пн вт ср чт пт сб вс

пн вт ср чт пт сб вс

1

2 3 4 5 6 7 8

9 10 11 12 13 14 15

16 17 18 19 20 21 22

23 30 24 31 25 26 27 28 29

17 18 19 20 21 22 23

24 31 25 26 27 28 29 30

16 17 18 19 20 21 22

23 30 24 25 26 27 28 29

март 2014 г.

17 18 19 20 21 22 23

24 25 26 27 28

19 20 21 22 23 24 25

26 27 28 29 30 31

пн вт ср чт пт сб вс

1 2

3 4 5 6 7 8 9

10 11 12 13 14 15 16

июнь 2014 г. пн вт ср чт пт сб вс

1

2 3 4 5 6 7 8

9 10 11 12 13 14 15

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

В расчетном периоде 10 полных и 2 неполных календарных месяца. Месяц расчетного периода

Полный/неполный календарный месяц и количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в неполных календарных месяцах

Июль 2013 г.

***

10) ст. 139 ТК РФ; п. 10 Положения 11) п. 10 Положения

Из-за того что сотрудники, которым установлено неполное рабочее время, работают меньше, ни стаж для отпуска, ни продолжительность отпуска не уменьшаются. А вот отпускных они получат меньше, чем сотрудники, работающие на тех же должностях полное рабочее время. Ведь отпускные — это средний заработок за 12 месяцев перед отпуском.

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2. Определяем расчетное количество календарных дней в каждом из неполных календарных месяцев расчетного периода10: • в июле 2013 г.: 29,3 дн. / 31 д. х 3 дн. = 2,8 дн.; • в январе 2014 г.: 29,3 дн. / 31 д. х 9 дн. = 8,5 дн.

3. Определяем общее количество календарных дней в расчетном периоде: 10 мес. х 29,3 дн. + 2,8 дн. + 8,5 дн. = 304,3 дн.

4. Рассчитываем отпускные работника11: 91 687,46 руб. / 304,3 дн. х 28 дн. = 301,31 руб/д. х 28 дн. = 8436,68 руб.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Неполный календарный месяц. На отработанное время приходится 3 календарных дня Август 2013 г. Полный календарный месяц Сентябрь 2013 г. Полный календарный месяц Октябрь 2013 г. Полный календарный месяц Ноябрь 2013 г. Полный календарный месяц Декабрь 2013 г. Полный календарный месяц Январь 2014 г. Неполный календарный месяц. На отработанное время приходится 9 календарных дней Февраль 2014 г. Полный календарный месяц Март 2014 г. Полный календарный месяц Апрель 2014 г. Полный календарный месяц Май 2014 г. Полный календарный месяц Июнь 2014 г. Полный календарный месяц

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Условные обозначения — дни, исключаемые из расчетного периода — фактически отработанные неполные рабочие дни (включаются в расчет) — выходные и нерабочие праздничные дни, приходящиеся на не исключаемое из расчетного периода время (включаются в расчет) — неполные календарные месяцы расчетного периода — полные календарные месяцы расчетного периода

61

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Выдать зарплату заранее: идеального способа нет Работник написал заявление с просьбой выплатить ему авансом зарплату за несколько месяцев вперед, а директор согласился. Перед вами задача: понять, можно ли так сделать и как это оформить. Сразу отговорим вас оформлять это именно как выдачу зарплаты за будущие периоды.

Какие проблемы могут возникнуть при выплате зарплаты заранее

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Многие считают, что платить зарплату за будущие периоды разрешено ТК РФ, так как в нем упоминается «неотработанный аванс, выданный в счет заработной платы» (сказано, что этот аванс при отсутствии возражений со стороны работника можно удерживать из зарплаты с учетом общего 20-процентного ограничения)1. Однако это не так. Возможности оплатить работнику еще не отработанное им время Кодекс не дает. Наоборот, из ТК РФ следует, что зарплата — это плата только за уже отработанное время, так как она должна зависеть от количества и качества затраченного труда2. Роструд также указывает, что при ее определении следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу)3. Исходя из этого установлены и другие требования ТК РФ. Например, при выплате зарплаты вы обязаны известить работника о ее составных частях, причитающихся ему за тот период, за который зарплата выдается (то есть выдать расчетный листок). А это, очевидно, можно сделать только тогда, когда зарплата выдается за уже отработанное время4. И если вы выплатите работнику деньги, к примеру, в августе 2014 г. с формулировкой «зарплата за сентябрь — ноябрь 2014 г.», возможны следующие проблемы. ПРОБЛЕМА 1. Вы нарушите правило о выплате зарплаты не реже чем каждые полмесяца5. Обнаружив это, трудовая инспекция может оштрафовать и директора, и организацию6. Возможно, инспекторы и не усмотрят нарушения, если вы заранее выдадите большую 1) абз. 4 ч. 2 ст. 137, ст. 138 ТК РФ

выплачивать работнику по чуть-чуть каждые полмесяца. Но полностью от претензий

2) ст. 132 ТК РФ

вас это не застрахует, так как все равно в установленные ТК РФ сроки вы будете

3) Письма Роструда от 08.09.2006 № 1557-6, от 30.05.2012 № ПГ/4067-6-1

выплачивать не всю сумму зарплаты за соответствующие отработанные полмесяца.

4) статьи 129, 136 ТК РФ 5) ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.05.2012 № ПГ/4067-6-1 6) ст. 5.27 КоАП РФ

62

часть зарплаты за 3 будущих месяца, а меньшую часть оставите на то, чтобы

ПРОБЛЕМА 2. Сотрудник может уволиться, так и не отработав период, за который получил зарплату заранее. И если: <или> работник не даст согласия на удержание неотработанной зарплаты из выплат, причитающихся ему при увольнении; <или> этих выплат не хватит, чтобы удержать с него всю сумму неотработанной зарплаты, а добровольно он остаток не вернет, —

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Источник: HH.ru

16) ч. 1 ст. 11, ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

Похожая история может произойти и со страховыми взносами. С одной стороны, их сумму рассчитывают исходя из начисленной по итогам месяца зарплаты независимо от даты ее выплаты16. С другой стороны, нельзя исключать того, что проверяющие из

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

15) п. 7 ст. 75 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

14) ст. 123 НК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

вам останется обратиться в суд за взысканием с работника этих денег. Причем, вероятнее всего, суд вам откажет — на том основании, что взыскание излишне выплаченной зарплаты недопустимо (за исключением нескольких строго определенных в ТК РФ случаев, к которым наш не 7) ч. 4 ст. 137 ТК РФ; относится)7. Апелляционное определеПРОБЛЕМА 3. Есть риск спора с налоговиками о том, в какой момент ние Новосибирского облсуда от 06.02.2014 нужно заплатить в бюджет НДФЛ с зарплаты, выданной за будущие № 33-783/2014; Решение Черняховского горсуда периоды. Калининградской области По НК РФ на момент выдачи этих денег нет оснований удерживать и от 04.07.2012 № 2-522/12; Апелляционное определеперечислять НДФЛ8. Ведь налоговый доход у работника в этот момент ние Омского облсуда еще не возник, потому что дата получения дохода в виде зарплаты — от 09.10.2013 № 33-6630/2013 последний день месяца, за который она начислена9. Так что удержать и перечислить налог РАЗНИЦА В ЗАРПЛАТАХ РЯДОВЫХ СОТРУДНИКОВ нужно в последний день того отработанного И РУКОВОДСТВА, % ОПРОШЕННЫХ* месяца, за который эти деньги станут зарплатой и, соответственно, доходом. Однако по итогам месяца удерживать НДФЛ будет 4 3 уже не из чего, ведь работнику уже все 21 менее чем в 10 раз примерно в 10 раз выдано. А уплата налога за счет средств 44 от 10 до 50 раз налогового агента не допускается10. Полуот 50 до 100 раз более чем в 100 раз чается, что придется выдать заранее сумму 28 уже за вычетом начисленного с нее НДФЛ и по итогам каждого месяца перечислять в бюджет НДФЛ, начисленный с зарплаты за * По опросу около 800 представителей российских компаний, апрель 2014 г. этот месяц. Иначе пришлось бы удерживать По мнению 24% респондентов, если и ограничивать налог из других доходов работника, выпларазницу в зарплатах законом, то только в госкомпаниях ченных ему до конца текущего года, либо, если таких доходов не окажется, по окончании года сообщить в инспекцию о невозможности удержать налог. Однако инспекторы могут настаивать на обратном: НДФЛ следует заплатить уже при выдаче работнику денег за будущие периоды. В таких случаях они занимают следующую позицию: 8) Постановление Прези• эта выплата — не зарплата, а некий иной доход работника; диума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11 • при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогопла9) п. 2 ст. 223 НК РФ; тельщика, право на распоряжение которыми у него возникло11; Письмо ФНС от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@ • налоговый агент должен удержать НДФЛ непосредственно при выплате 10) п. 9 ст. 226 НК РФ дохода12 и отправить в бюджет в день перечисления дохода работнику 11) п. 1 ст. 210 НК РФ либо в день получения в банке денег на это13.

12) п. 4 ст. 226 НК РФ Тогда вам грозит штраф за невыполнение обязанностей налогового 13) п. 6 ст. 226 НК РФ агента14, а также пени за просрочку15.

фондов расценят заранее выданные деньги не как зарплату, а как некую иную выплату работнику в рамках трудовых отношений и доначислят на нее взносы.

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

63

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

64

В то же время не стоит отправлять в бюджет НДФЛ сразу, уже при выплате денег работнику. Если вы так сделаете, ваши инспекторы могут «развернуться на 180 градусов» и на том основании, что на момент отправки денег в бюджет доход у работника еще не возник, а по окончании месяца налог не был перечислен, счесть НДФЛ с зарплаты работника неуплаченным17 и начислить организации все те же пени и штраф. То есть инспекторы будут рассматривать перечисленную сумму не как НДФЛ, а как некий неизвестный платеж в бюджет, забота о возврате которого лежит на плечах организации. Такие претензии налоговики предъявляли не раз, причем в тех случаях, когда НДФЛ был перечислен всего на несколько дней раньше зарплаты, выплачиваемой в срок. Но суды их не поддерживали18. ПРОБЛЕМА 4. Есть риск, что налоговики расценят выплату зарплаты за будущие периоды как беспроцентный заем и начислят работнику НДФЛ по ставке 35% с материальной выгоды от экономии на процентах19, а вашу организацию оштрафуют за то, что она, как налоговый агент, не удержала и не перечислила в бюджет этот НДФЛ20. Кроме того, начислят пени за просрочку21. С этим, конечно, можно спорить. Аргументы обычно приводят такие: • договор займа, в котором были бы указаны сумма займа, срок возврата и условие о беспроцентности, не составлялся22; • выплата происходит в рамках не гражданских, а труПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ довых отношений и у работника возникает перед организацией вовсе не денежное обязательство — верИз-за выдачи денег за будущие нуть полученные деньги, а иное — отработать их. периоды в виде зарплаты может быть немало головной боли. Лучше Однако эти аргументы суд может не принять. воспользоваться другими способами Известен случай, когда организация платила работнивыдать деньги работнику. кам авансы за будущие периоды и в оформляемых при этом приказах упоминалось, что выдаваемые деньги подлежат возврату путем удержания из зарплат, но работник вправе вер17) Письмо ФНС нуть полученную сумму досрочно. И суд решил, что характер отношений от 19.10.2011 между фирмой и физлицом свидетельствует о займе, а тот факт, что № ЕД-3-3/3432@ работник проценты платить не должен — о его беспроцентности23.

18) Постановления ФАС СЗО от 10.12.2013 № А56-16143/2013, от 04.02.2014 № А26-3109/2013; ФАС СКО от 18.11.2013 № А01-2289/2012 19) п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ 20) ст. 123 НК РФ 21) п. 7 ст. 75 НК РФ 22) статьи 807, 810 ГК РФ 23) Постановление 14 ААС от 27.12.2012 № А58-4544/2012 (оставлено в силе ФАС ВСО от 27.03.2013 № А58-4544/12)

Как лучше оформить выдачу работнику денег в счет будущей зарплаты ВАРИАНТ 1. Заключите с работником договор беспроцентного займа, который он будет возвращать частями. Сроки возврата совпадают со сроками выдачи зарплаты за месяцы, на которые выдается заем. Одновременно с выдачей денег возьмите с работника заявление об удержании суммы долга из его будущих зарплат после того, как из них будут сделаны все обязательные удержания (НДФЛ, алименты и т. п.), а в случае увольнения — из выплат, причитающихся при увольнении. Также в договоре и заявлении работника нужно указать, как погашается сумма долга, если выплачиваемой зарплаты не хватает для ее удержания:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

<или> удерживается из следующей зарплаты; <или> подлежит возврату работником.

деньги, организация без его заявления сможет удерживать их из выплачиваемой ему

27) ст. 138 ТК РФ

удержаний)27.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Для остальных работников этот способ — рискованный. Если работник не вернет

26) Постановление Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14376/12

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

от 11.03.2014 № 3210-У

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

При удержании займа придется начислять НДФЛ по ставке 35% на сумму дохода работника, равного 2/3 ставки рефинансирования ЦБ от погашаемой суммы займа за время, прошедшее с момента его выдачи24. Об этом лучше сразу предупредить работника. Впрочем, суммы налога вряд ли будут существенными. Если придется взыскивать с работника сумму займа через суд, то при правильном оформлении договора займа у суда не будет оснований отказать во взыскании. ВАРИАНТ 2. Подходит, если зарплату вперед хочет получить МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ директор-учредитель. Необходимую сумму он может по своему собственному распоряжению получить под отчет, а затем вер“Если ценный работник нуть ее как неиспользованную. В распоряжении нужно указать просит выдать зарплату авансом, мы делаем догосрок отчета, приурочив его к сроку выплаты зарплаты (если вор займа с минимальвыдаваемая сумма превышает одну зарплату, нужно разбить ее ными процентами (2/3 ставна части и для каждой установить свой срок). Можно устаноки рефинансирования ЦБ), вить несколько сроков отчета: по такой-то сумме — отчет которые возвращаем со31 августа, по такой-то — 30 сентября и т. д. По наступлении труднику премией. Тогда и каждого из этих сроков директор передает в бухгалтерию НДФЛ с выгоды от экономии на процентах не вознизаявление об удержании неистраченной суммы подотчета из кает. С премии НДФЛ, его зарплаты. правда, все равно есть, но Напоминаем, что до наступления срока отчета вы можете не 35%, а всего 13%, а выдавать и другие суммы под отчет — на реальные хозяйственорганизации придется наные нужды. Запрет на выдачу под отчет новой суммы дейстчислить на нее страховые вует, только когда срок отчета по предыдущей сумме уже взносы”. Ю. Кроткова, наступил25. главбух, г. Москва Проверяющим в подобных случаях, конечно, понятно, что деньги, скорее всего, выданы не на хозяйственные нужды. Но доказать это сложно, поэтому зачастую они закрывают на это глаза. Однако при внушительных суммах налоговики все же могут попытаться переквалифицировать такой «подотчет» в выданный директору и возвращенный беспроцентный заем c доначислением ему НДФЛ, а фирме — пеней и штрафа за его неудержание и неперечисление. Также напомним случай, рассмотренный в прошлом году ВАС: директор одной фирмы с 2006 по 2009 г. снимал наличные с ее счета (всего более 70 млн руб.), в кассу не возвращал, ТМЦ, приобретенные на них, фирма 24) п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 не приходовала, никаких документов, подтверждающих расходование ст. 212, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина денег в ее интересах, не было. Инспекция сочла эти деньги доходом от 25.12.2012 директора и оштрафовала фирму за неудержание НДФЛ. А ВАС налого№ 03-04-06/3-366 (п. 2) виков поддержал26.

25) п. 6.3 Указания ЦБ

зарплаты только в пределах 20% ее суммы (причем это общее ограничение для всех

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

65

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ВАРИАНТ 3. Возможен, если у работника накопилось столько неиспользованных очередных ежегодных отпусков, что отпускные за них примерно равны сумме, которую он хочет получить в счет будущих зарплат. Тогда вы можете по согласованию с работником сделать так. Сначала предоставить отпуск на все эти дни и выплатить, как и положено, за 3 дня до его начала отпускные28. А потом отпуск «сорвется», так и не начавшись — например, будет с письменного согласия работника отложен по производственной необходимости. И вы будете направлять на погашение задолженности по полученным им отпускным всю его зарплату целиком (после всех обязательных удержаний из нее) за следующие месяцы. На это нужно письменное заявление работника. Кроме того, на случай увольнения работника нужно взять с него еще и заявление на удержание всей суммы «неотгулянных» отпускных из выплат, полагающихся ему при увольнении. Страховые взносы на выданные деньги начислять не нужно, так как к концу месяца они уже перестали быть отпускными. Взносы по итогам месяца нужно начислить только на сумму зарплаты, начисленной за этот месяц. Универсальным этот способ не назовешь, ведь редко бывает, чтобы у попросившего зарплату вперед работника накопилось как раз столько неиспользованных отпусков, сколько нужно для выдачи необходимой ему суммы. Придется сторнировать НДФЛ, начисленный с отпускных и перечисленный в бюджет при их выдаче. По итогам месяца нужно будет исчислить НДФЛ с зарплаты работника. Обращаться в инспекцию за возвратом переплаты не нужно — вы можете уменьшить на эту сумму следующую начисленную сумму НДФЛ (в том числе и с доходов других ваших работников) при ее перечислении29.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

***

66

28) ст. 136 ТК РФ 29) абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ 30) ст. 137 ТК РФ 31) ст. 137 ТК РФ; Определение ВС от 20.01.2012 № 59-В11-17

Известен еще такой способ выдать зарплату заранее. Он также предполагает неформальную договоренность с работником. Зарплату за очередной месяц ему начисляют и выдают в сумме большей, чем положено, тут же оформляют это как счетную ошибку (составляют акт ее обнаружения). Одновременно берут с работника заявление о том, что он согласен направлять на погашение долга по излишне полученной сумме все свои будущие зарплаты до полного его погашения30. Риск тут в том, что если работник уволится до того, как долг будет удержан из его зарплаты, и не пожелает вернуть деньги, то взыскать их через суд не получится. Ведь ВС давно указал: для того чтобы взыскать зарплату, излишне выплаченную вследствие счетной ошибки, нужно иметь доказательства того, что ошибка была именно в арифметических действиях, только тогда она является счетной31.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Н.Г. Бугаева, экономист

2) подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ 3) статьи 101, 106 АПК РФ 4) пп. 20, 21 Информационного письма Президиума ВАС от 13.08.2004 № 82 5) подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 22.12.2008 № 03-03-06/2/176 6) подп. 31 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ 7) п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-05/29184

9) Постановления ФАС ЗСО от 23.08.2011 № А81-5018/2010; 8 ААС от 14.02.2014 № А81-1601/2013 10) Постановление ФАС УО от 26.10.2011 № Ф09-6780/11 11) Постановление 8 ААС от 02.07.2013 № А81-4768/2012 12) Постановление ФАС МО от 07.03.2014 № Ф05-1372/2014

*** Конечно, для применяющих «доходную» УСНО включение возмещения в доходы не самый выгодный вариант. Но такова уж особенность данного спецрежима. Ведь ставка налога у таких упрощенцев меньше, чем у «доходно-расходных» и общережимников. | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

8) п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 08.04.2010 № 03-11-11/95, от 24.02.2012 № 03-11-06/2/34

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) ст. 110 АПК РФ

Если вашей компании удалось выиграть спор в суде, то это просто прекрасно. Более того, по решению суда вам должны будут возместить судебные издержки1. Но все ли возмещаемые суммы нужно будет признать в доходах? Давайте обо всем по порядку. Все ваши затраты на участие в судебном разбирательстве можно учесть как внереализационные расходы2. Это и госпошлина, и расходы на оплату услуг адвокатов, нотариусов, экспертов и т. д.3 Список судебных трат является открытым. Не забудьте, что все они должны быть документально подтверждены4. Признание судебных издержек в расходах не зависит от исхода дела. Даже если спор вы проиграете, необходимость этих затрат очевидна. На общем режиме госпошлина учитывается в расходах в день подачи заявления в суд5, остальные расходы — в периоде их возникновения. При применении «доходно-расходной» УСНО судебные издержки также включаются в расходы, но только после их оплаты6. Возмещение, которое проигравшая сторона на основании решения суда обязана выплатить вам — в части или в полном размере, вы должны учесть во внереализационных доходах на дату вступления в силу решения суда7, а при применении упрощенки — на дату получения возмещения8. Это подтверждают и суды9. Правда, нам встретилось решение, в котором суд пришел к выводу, что сумма возмещенной госпошлины не должна учитываться в доходах потому, что формально НК не содержит норм, прямо обязывающих плательщика это делать10. Но здесь свою роль сыграл тот факт, что организация изначально не учла госпошлину в расходах. Есть и другие дела, в которых организации не учитывали сумму уплаченной, а затем возмещенной госпошлины ни в расходах, ни в доходах. При таких обстоятельствах им удавалось отбиться от доначислений контролирующих органов с суммы возмещения11. Логика судей понятна: налоговики обязаны определять правильность расчета налоговой базы в целом. И если компания не включала сумму пошлины ни в расходы, ни в доходы, то не могло быть и неполной уплаты налога12. Невключение возмещенной пошлины в доходы вызовет претензии налоговиков. А поскольку итог один и тот же, то стоит ли так делать?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Налоговый учет судебных расходов и их возмещения

67

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Когда и как оплатить по среднему заработку выполнение нижеоплачиваемой работы В некоторых случаях Трудовой кодекс обязывает работодателя сохранить за работником средний заработок по прежней работе, если новая выполняемая им работа у того же работодателя оплачивается в меньшем размере. А иногда средний заработок за время выполнения нижеоплачиваемой работы сохраняется за работником по соглашению между работником и работодателем. Когда это возможно и как рассчитать зарплату за выполнение нижеоплачиваемой работы?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Когда работнику положен средний заработок за нижеоплачиваемую работу Случаи выполнения нижеоплачиваемой работы

1) ст. 72.2 ТК РФ 2) утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1 3) ст. 220 ТК РФ

68

Оформление

Период, в течение которого сохраняется средний заработок Приказ руководителя о Все время перевода, которое не может препереводе (за основу можно взять унифици- вышать 1 месяца рованную форму № Т-5 или Т-5а2)

Временный перевод для предотвращения или устранения последствий чрезвычайных обстоятельств (в частности, техногенных и природных катастроф, производственных аварий, несчастных случаев на производстве)1 Временный перевод в связи с про- • письменное согласие* стоем, необходимостью предотработника на перевод; вращения уничтожения или • приказ руководителя порчи имущества либо замещео переводе ния временно отсутствующего работника, если они вызваны чрезвычайными обстоятельствами1 А вот при переводе сотрудника на нижеоплачиваемую работу по соглашению сторон (например, для замещения заболевшего работника при отсутствии чрезвычайных обстоятельств) нет обязанности сохранять за ним средний заработок. Поэтому работодатель может выплатить работнику зарплату по выполняемой работе1 Перевод на другую работу • письменное согласие* Все время перевода в связи с приостановлением работника на перевод; деятельности или временным • приказ руководителя запретом деятельности вследо переводе ствие нарушения государственных нормативных требований охраны труда не по вине работника3

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

7) ст. 254 ТК РФ; п. 22 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1 8) ст. 66 ТК РФ 9) утв. Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 №1

• медицинское заклю-

чение; • письменное согласие* работника на перевод; • приказ руководителя о переводе Перевод на другую работу • медицинское заклю- Все время перевода в связи с трудовым увечьем, про- чение; фессиональным заболеванием • письменное согласие* работника на перевод; или иным повреждением здоровья, связанным с работой, • приказ руководителя до выздоровления или установле- о переводе ния инвалидности4 Кстати, уменьшение продолжительности рабочего времени по той же работе (например, при наличии медицинского заключения о необходимости перевода на другую работу) не является переводом на другую нижеоплачиваемую работу4. Это установление неполного рабочего времени по просьбе работника. И такая работа должна оплачиваться по фактически отработанному времени или выполненной работе5 Снижение норм выработки, норм • медицинское заклю- Все время снижения обслуживания по заявлению чение; норм выработки (норм беременной женщины6 • заявление женщины обслуживания) о снижении норм выработки (норм обслуживания); • письменное согласие* женщины на перевод; • приказ руководителя о снижении норм выработки (норм обслуживания) Перевод беременных женщин на • медицинское заклю- Все время перевода другую работу, исключающую чение; воздействие неблагоприятных • письменное согласие* производственных факторов6 женщины на перевод; • приказ руководителя о переводе Перевод женщин, имеющих • заявление женщины детей в возрасте до полутора лет, о переводе; по их заявлению на другую рабо- • письменное согласие* ту в связи с невозможностью женщины на перевод; выполнения прежней работы • приказ руководителя (например, если работа несовме- о переводе стима с кормлением ребенка и надлежащим уходом за ним)7

* Письменное согласие работника может быть оформлено в виде дополнительного соглашения к трудовому договору. В трудовой книжке сведения о переводе надо отразить, только если работник посто-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) ст. 254 ТК РФ

Перевод на другую работу по состоянию здоровья4

Период, в течение которого сохраняется средний заработок В течение первого месяца со дня перевода

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

5) ст. 93 ТК РФ

Оформление

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

4) ст. 182 ТК РФ

Случаи выполнения нижеоплачиваемой работы

янный8. При этом во всех случаях запись о переводе надо внести в его личную карточку (за основу можно взять форму № Т-29) и ознакомить с ней работника под роспись.

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

69

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В каком случае новая работа будет нижеоплачиваемой? Это нам разъяснили в Роструде. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

“Трудовое законодательство не дает определения нижеоплачиваемой работы, хотя такое понятие используется в ряде статей Трудового кодекса. В случае перевода работника на нижеоплачиваемую работу следует исходить из того, что заработная плата работника состоит из вознаграждения за труд, а также компенсационных и стимулирующих выплат10. При этом само вознаграждение (оклад, должностной оклад, тарифная ставка), а в отдельных случаях, установленных ТК РФ, и компенсационные выплаты являются гарантированными законом (постоянными) составляющими заработной платы (например, повышенная оплата труда за работу во вредных и (или) опасных условиях труда11). Заработная плата устанавливается работнику трудовым договором, в котором должны быть указаны условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада), доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. При этом выплата отдельных составляющих зарплаты может предусматриваться при соблюдении или наступлении определенных условий (переменная составляющая заработной платы). Таким образом, чтобы определить, является ли работа, на которую переводится работник, нижеоплачиваемой, следует учитывать гарантированную (постоянную) составляющую заработной платы (оклад, должностной оклад или тарифную ставку и компенсационные выплаты, гарантированные законом), а также ее размер, предусмотренный трудовым договором”.

Рассчитываем зарплату Алгоритм расчета зарплаты работника за время выполнения нижеоплачиваемой работы такой.

M ШАГ 1. Рассчитываем средний заработок работника по прежней работе. Средний заработок по прежней работе, кроме случаев, когда по прежней работе сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени, считаем так12. Средний дневной заработок по прежней работе

10) ст. 129 ТК РФ 11) ст. 147 ТК РФ 12) п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)

Сумма заработной платы работника за расчетный период

/

Количество отработанных дней за расчетный период

При суммированном учете рабочего времени по прежней работе средний заработок исчисляем следующим образом13. Средний часовой заработок по прежней работе

13) п. 13 Положения

70

=

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

=

Сумма заработной платы работника за расчетный период

/

Количество часов, отработанных за расчетный период

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Расчетный период — 12 месяцев, предшествующих месяцу начала выполнения нижеоплачиваемой работы, если иной расчетный период не установлен работодателем14.

Зарплата за время выполнения нижеоплачиваемой работы

=

Средний дневной (часовой) заработок по прежней работе

/

Количество отработанных дней (отработанных часов) на нижеоплачиваемой работе

Впоследствии при расчете среднего заработка (например, для расчета отпускных), если период выполнения нижеоплачиваемой работы попадет в расчетный период, выплаченный за это время средний заработок и оплаченные исходя из него дни не будут участвовать в рас чете15.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

M ШАГ 2. Рассчитываем зарплату за время выполнения нижеоплачиваемой работы исходя из среднего заработка по прежней работе.

*** 15) подп. «а» п. 5 Положения 16) п. 14 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ 17) ст. 210 НК РФ; ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

Сохраняемый за работником средний заработок на время выполнения нижеоплачиваемой работы — это не компенсация, предусмотренная законодательством, а зарплата. Поэтому он: • учитывается как расходы на оплату труда при ОСНО, а также при УСНО с объектом «доходы минус расходы»16; • облагается НДФЛ, страховыми взносами, в том числе «на травматизм»17.

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Стандартный вычет по НДФЛ на ребенка, закончившего обучение

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Пока совокупный доход работника с начала года не превысит 280 тыс. руб., он имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка — учащегося очной формы обучения (студента, курсанта, аспиранта, ординатора, интерна) в возрасте до 24 лет1. С месяца, следующего за месяцем окончания обучения ребенка, если ему 19—23 года, вычет родителю не предоставляется2. При завершении обучения образовательные отношения между 1) подп. 4 п. 1 ст. 218 учащимся и образовательной организацией прекращаются3. Как НК РФ 2) Письмо Минфина правило, оформляется это приказом об отчислении учащегося из от 06.11.2012 организации, осуществляющей образовательную деятельность4. № 03-04-05/8-1251 3) пп. 15, 30 ст. 2, подп. 1 Месяц издания приказа и есть месяц окончания обучения. ч. 1 ст. 61 Закона Период, в течение которого ребенок являлся обучающимся, в от 29.12.2012 № 273-ФЗ том числе месяц окончания его обучения, указывается в справ- 4) ч. 4 ст. 61 Закона ке, выданной в образовательном учреждении. Именно ее и дол- от 29.12.2012 № 273-ФЗ 5) Письмо Минфина жен представлять работник в бухгалтерию, желательно каждые от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401 полгода5.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

14) ст. 139 ТК РФ

71

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Н.А. Мацепуро, юрист

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Когда агент может зачесть или вернуть переплату по «агентским» налогам

72

Никто не застрахован от ошибок. Поэтому и налоговый агент при выплате доходов налогоплательщику может излишне удержать с него налог (налог на прибыль, НДС, НДФЛ) и, соответственно, переплатить его в бюджет. Выясним, когда обратиться в ИФНС за зачетом и возвратом такой переплаты может налоговый агент, а когда — налогоплательщик. Проблема в том, что право на зачет и возврат излишне уплаченного налога вроде бы имеют оба, но переплачены-то деньги налогоплательщика, а не агента1. О порядке зачета и возврата переплаченных налоговых платежей читайте: 2014, № 11, с. 19

С суммами, перечисленными налоговым агентом в бюджет сверх сумм, удержанных с налогоплательщика, вопросов не возникает. Это средства самого налогового агента. Значит, ему и обращаться за ними. Вот только, по мнению налоговиков, все, что сверх удержаний, — это уже не налог, потому что перечислены собственные деньги агента, а уплата налога за счет средств агента не допускается. Потому правила о зачете и возврате, установленные ст. 78 НК РФ, на эти суммы не распространяются2. Но по факту эта переплата все равно возвращается агенту по правилам, действующим для возврата налоговой переплаты. Ведь иного порядка в НК РФ просто не предусмотрено.

В ИФНС идет налоговый агент

1) подп. 5 п. 1, п. 3 ст. 21, п. 2, подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ 2) подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ; Письма ФНС от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@, от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764 3) п. 34 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 4) пп. 1, 1.1 ст. 231 НК РФ

По мнению Пленума ВАС, налоговый агент имеет право на возврат (зачет) излишне уплаченного им «агентского» налога (в пределах удержанных с налогоплательщика сумм) при одновременном выполнении двух условий3: • налоговый агент в силу закона обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченный налог. А это случаи, когда: <или> НК РФ прямо возлагает такую обязанность на налогового агента. Так, налоговый агент должен вернуть физлицу излишне удержанный с него НДФЛ (если переплата не связана с изменением у этого физлица налогового статуса по окончании года)4. Это относится и к случаю, когда НДФЛ был удержан работодателем после получения от работника заявления на предоставление имущественного вычета вместе с уведомлением ИФНС о подтверждении права на такой вычет5.

5) п. 8 ст. 220 НК РФ

Напомним, что налоговый агент обязан вернуть физлицу излишне удержанный с него

6) п. 1 ст. 231 НК РФ

НДФЛ в течение 3 месяцев со дня получения его заявления6. Возврат возможен за счет

7) Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-04-06/4-342

предстоящих платежей по НДФЛ с доходов как этого же налогоплательщика, так и

8) Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430, от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193

иных физлиц (независимо от вида дохода и налоговой ставки), и как текущего, так и последующих периодов7. Причем увольнение работника на эту обязанность агента никак не влияет8. Если предстоящих платежей по НДФЛ недостаточно, то агент должен обратиться за возвратом налога в ИФНС. При этом до перечисления ему денег из бюджета агент может вернуть налог физлицу из собственных средств;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

<или> НК РФ не обязывает налогоплатель-

9) статьи 309, 310 ГК РФ 10) Письма ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571

12) Письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-03-06/1/1398 13) п. 1.1 ст. 231 НК РФ 14) Письмо УФНС по г. Москве от 15.08.2012 № 20-14/074684@ 15) п. 3 ст. 230 НК РФ 16) п. 4 ст. 218 НК РФ; Письма ФНС от 24.01.2012 № ЕД-3-3/185@, от 24.01.2012 № ЕД-3-3/187@, от 23.01.2012 № ЕД-4-3/781@; Минфина от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5

Граждане могут узнать, сколько с них удержано налога, из справки по форме 2-НДФЛ. Ее можно запросить у налогового агента15. Также сведения о справках размещаются на сайте ФНС в личном кабинете налогоплательщика (вкладка «Налог на доходы ФЛ» раздел «Сведения о справках по форме 2-НДФЛ»). Соответственно, с размещенными там сведениями смогут ознакомиться те, кто зарегистрировался на этом электронном сервисе. Сведения о справках за прошедший год появляются в личном кабинете через 5 месяцев, то есть после 1 июня следующего года;

• агент удерживал НДФЛ с физлица в течение года без учета стандартных налоговых вычетов, поскольку гражданин до окончания года так и не представил документы, подтверждающие право на вычет16. Если налогоплательщик хочет вернуть налог в такой ситуации, ему следует по | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

11) Письмо Минфина от 16.07.2010 № 03-03-06/1/464

В некоторых случаях налогоплательщики должны самостоятельно обращаться за возвратом налога, излишне уплаченного через налогового агента. В частности, в следующих ситуациях: • с физлица был излишне удержан НДФЛ в связи со сменой им налогового статуса по итогам года с нерезидента на резидента13. Для возврата налога гражданин должен обращаться в ИФНС по месту своего учета, подав вместе с заявлением декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие статус резидента14.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В ИФНС идет налогоплательщик

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

щика самостоятельно обращаться за возвратом налога (ситуации, когда налогоплательщик должен сам обратиться за переплатой, см. ниже). В таком случае налоговый агент обязан вернуть излишне удержанные с налогоплательщика суммы в силу гражданского законодательства, так как это не исполненное им в полном объеме денежное обязательство9; • налоговый агент уже вернул налогоплательщику излишне уплаченный налог. Соответственно, к заявлению на зачет или Если с возвратом налога что-то не получается, не торопитесь, выпуская пар, ругать налоговиков. Проверьте, возврат агент должен приложить документы, может, в вашем случае заниматься возвратом должен подтверждающие расчеты с налогоплательсам плательщик щиком. Указанные выше условия возврата (зачета) переплаты агенту были приведены в разъяснениях Пленума ВАС. И представляется, что налоговые инспекции будут им следовать. Поскольку ФНС рекомендовала инспекциям учитывать в работе сложившуюся судебную практику по тем вопросам, по которым Минфин дает противоречивые разъяснения10. Что и видим. В одном из своих писем Минфин сказал, что за возвратом переплаты должен обращаться налоговый агент11, а в другом, более позднем — что это право исключительно налогоплательщика12.

73

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

17) п. 2 ст. 312 НК РФ 18) пп. 8, 10, 13 ст. 214.6, п. 6 ст. 224, п. 4.2 ст. 284, пп. 9, 11, 14 ст. 310.1, п. 1 ст. 312 НК РФ 19) п. 8 ст. 214.6, п. 2 ст. 232, п. 9 ст. 310.1, п. 2 ст. 312 НК РФ 20) п. 2 ст. 232 НК РФ; Письма Минфина от 31.08.2010 № 03-04-08/4-189; УФНС по г. Москве от 29.11.2011 № 20-14/3/115596@ 21) п. 6 ст. 81 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2014 № 03-03-06/1/1398; Постановление Президиума ВАС от 29.10.2013 № 7764/13 22) п. 1 ст. 78 НК РФ

74

окончании года подать в ИФНС заявление на возврат налога и декларацию 3-НДФЛ с приложенными подтверждающими документами; • агент излишне удержал с иностранной организации налог на прибыль, не применив предусмотренную международным соглашением льготу (пониженную налоговую ставку, освобождение от налогообложения) по собственному упущению либо из-за непредставления налогоплательщиком бумаги, подтверждающей его резидентство в иностранном государстве17. За такой переплатой должна обращаться сама иностранная организация в ИФНС по месту учета налогового агента. При этом срок для такого обращения особый — 3 года с момента окончания налогового периода, в котором был получен доход, с которого излишне удержан налог; • депозитарий при выплате доходов (кроме дивидендов) по ценным бумагам российских организаций (права по которым учитываются на счете депо: депозитарных программ, иностранного депозитария или иностранного уполномоченного держателя) удержал НДФЛ или налог на прибыль по максимальной ставке (30%) из-за непредставления ему владельцем счета депо в положенные сроки всех необходимых сведений о конечных владельцах акций18. А если депозитарий выплачивает по таким ценным бумагам дивиденды, то он не вправе применять к ним налоговые льготы, предусмотренные НК РФ или международным соглашением (но, правда, удерживает налог по «дивидендной» ставке — 9% или 15%). В обоих этих случаях возвращать налог налогоплательщики должны самостоятельно по правилам ст. 78 НК РФ19. При этом для иностранцев установлены некоторые особенности. Так, граждане — нерезиденты РФ могут обратиться в ИФНС лишь в том же году, в котором получен доход, или в следующем20. А иностранной компании, как указывалось выше, на обращение отводится 3 года по окончании налогового периода, в котором был получен доход17. Как видите, почти во всех этих ситуациях налоговый агент в принципе все делал правильно. И налог излишне удержан в основном потому, что налогоплательщик вовремя не принес необходимые бумаги. Соответственно, в таких случаях не требуется уточнение агентом представленной в ИФНС отчетности. А вот если налогоплательщик обращается за переплатой в иных случаях (когда она возникла по ошибке агента, при этом он не вернул ее налогоплательщику, и НК не обязывает агента это делать), то на момент его обращения в ИФНС налоговым агентом уже должен быть представлен в налоговые органы уточненный расчет21. Иначе налогоплательщику могут отказать в возврате налога.

Особенности зачета «агентских» налогов Все «агентские» налоги — федеральные, поэтому, по идее, их можно зачитывать в счет предстоящих платежей или недоимки по любым федеральным налогам22. Но нет, не по любым.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

24) Письма Минфина от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543, от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69

26) Письмо ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/2@

Из всего сказанного можно сделать вывод, что если НК не предписывает налогоплательщику самостоятельно обращаться за возвратом (зачетом) переплаты, то за ней лучше и правильнее обращаться налоговому агенту. А все потому, что, во-первых, такой порядок устраивает налоговиков26. Вовторых, в этой ситуации именно налоговый агент (а не бюджет) является должником по отношению к налогоплательщику. И в-третьих, у налогового агента есть все документы, подтверждающие переплату. Ведь вместе с заявлением на возврат (зачет) переплаты по налогу в ИФНС надо представить копию платежки на перечисление этого налога и уточненный расчет.

ЕЖЕГОДНЫЙ КОНКУРС

РАССКАЖИТЕ НАМ О СЛОЖНОСТЯХ,

2

МЫ РАЗБЕРЕМ ЭТИ ВОПРОСЫ

3

А В КОНЦЕ ГОДА ВРУЧИМ ПРИЗЫ

которые возникают у вас в процессе работы

на страницах журнала и тем самым поможем вам и тысячам ваших коллег

самым активным участникам

Присылайте вопросы на электронный адрес издательства:

gk@glavkniga.ru В теме письма укажите: Участие в конкурсе «Лучшие вопросы»

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ЛУЧШИЕ ВОПРОСЫ 2014

1

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

25) подп. 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, подп. 7 п. 1 ст. 32, п. 14 ст. 78 НК РФ; Постановления ФАС МО от 10.04.2012 № А40-62527/11-116-178, от 25.07.2011 № КА-А40/7610-11

***

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

23) п. 1.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@

Переплату по «агентским» налогам ИФНС соглашается зачитывать только в счет также «агентских» налогов (да и то не всегда)23. Соответственно, направить такой излишек на уплату налогов, которые организация или ИП платят как налогоплательщики, точно не получится24. Однако суды с данным правилом часто не соглашаются, ведь НК РФ распространяет нормы о зачете на налоговых агентов, не предусматривая для них каких-либо специальных положений25. Поэтому те, кто готов спорить, могут добиться проведения зачета «агентских» налогов в счет «неагентских» в суде.

75

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

76

Командировка в Крым переходного периода: определяемся с курсом пересчета гривны До конца мая в российском Крыму можно было расплачиваться и рублями, и гривнами. Для этого установленные в гривнах цены крымские организации и предприниматели пересчитывали по специальному коэффициенту, утвержденному Госсоветом или Советом министров Крыма. Так, к примеру, до 8 апреля максимальное значение такого коэффициента было 3,8 руб. за гривну. На него и ориентировались крымские продавцы, устанавливая рублевые цены. Но этот курс существенно отличался от курса ЦБ. Например, цена проживания в номере гостиницы — 1000 гривен. Рублевый эквивалент данной цены определен гостиницей в сумме 3800 руб. — пересчет сделан по максимальному коэффициенту 3,8 (1000 гривен х 3,8). В то время как курс ЦБ на дату оплаты гостиницы мог быть, к примеру, 3,1 руб. за гривну. И если пересчитывать гривны по курсу ЦБ, выходит разница 700 руб. (1000 гривен х (3,8 – 3,1)). Из-за различных вариантов такого пересчета у работников, командированных в Крым, возникли сложности при подтверждении расходов. Посмотрим, что нужно делать в различных ситуациях в зависимости от того, как работник расплачивался и какие документы получил. СИТУАЦИЯ 1. Оплата — в рублях, документы — в гривнах Это довольно распространенная ситуация. Как мы уже сказали, в переходный период (по 31 мая 2014 г. включительно) все крымские организации и предприниматели (независимо от форм собственности) обязаны 1) Постановление Государбыли принимать рубли в оплату своих услуг и товаров1. Но вот рублевые ственного Совета Респубцены в первичных документах указывали далеко не все — хотя бы потолики Крым от 26.03.2014 № 1854-6/14 му, что кассовая техника у многих была заточена только под гривны, переналадку ККТ для учета рублевой выручки еще не сделали. Вот и получилось, что на чеках, квитанциях и иных документах фигурируют суммы только в гривнах. И нет указаний ни на рублевый эквивалент, ни на коэффициент пересчета из гривен в рубли. Работник же по возвращении из командировки, заполняя авансовый отчет, указывает в нем, сколько он фактически потратил в рублях, и прикладывает оправдательные документы, составленные в гривнах. Однако бухгалтерии нужно подтверждение того, что Командировка в Крым? Неплохо! Ведь можно не только поработать, но и полюбоваться морскими пейзажами. работник потратил именно столько рублей, К тому же проблем с пересчетом валюты больше не будет сколько написал. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

При этом некоторые бухгалтеры полагают, что для пересчета сумм, фигурирующих в первичных документах, нужно применять курс гривны по отношению к рублю, установленный Центробанком РФ на дату утверждения авансового отчета. Найти этот курс проще простого, ведь ЦБ официально публикует курсы валют на своем сайте. Однако в рассмотренной ситуации такой подход неприменим. Ведь работодатель должен полностью компенсировать работнику командировочные расходы2, поскольку они были сделаны не в личных интересах работника, а для нужд организации (предпринимателя). Поэтому правильнее ориентироваться на коэффициент пересчета гривны, установленный в Крыму. Который, кстати, выше, чем курс Центробанка. Это нам подтвердили в Минфине. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Период оплаты в 2014 г.

Коэффициент Источник пересчета, руб. за гривну

С 18 по 25 марта

3,8

Ориентир для пересчета — 3,8 руб. за гривну рекомендован Советом министров Крыма (о чем сообщил заместитель председателя Совмина Рустам Темиргалиев 21.03.2014) https://www.facebook.com/SovetMinistrov/

2) ст. 168 ТК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Таким образом, чтобы проверить правильность какой-либо рублевой суммы, указанной работником, можно разделить ее на сумму в гривнах (указанную в первичном документе). Полученный коэффициент пересчета сравниваете с максимальным коэффициентом для пересчета в рубли цен в гривнах, который был установлен в Крыму на дату оплаты работником товаров или услуг. То есть смотреть нужно каждый чек в отдельности, определяя для него свой коэффициент пересчета.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

“Если работник находился в командировке в Крыму в период с 18 марта по 31 мая и расплачивался, к примеру, за проживание в гостинице рублями, однако от персонала гостиницы получил документы, в которых указаны цены лишь в гривнах, то при заполнении и проверке авансового отчета такие затраты работника должны быть пересчитаны в рубли исходя из фактического курса валют, по которому работники гостиницы взяли оплату. Максимальный размер такого курса не должен быть больше коэффициента пересчета цен, установленного в Крыму в соответствующий период времени, на который приходится оплата. На курс Центрального банка России в данном случае ориентироваться не нужно”.

posts/306517782830088

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

77

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Период оплаты в 2014 г.

Коэффициент Источник пересчета, руб. за гривну

С 26 марта по 7 апреля

От 3,6 до 3,8 включительно

Постановление Государственного Совета Республики Крым от 26.03.2014 № 1854-6/14 http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/ 2014-04-03-07-29-46/ 14116-2014-04-03-05-05-56

С 8 по 16 апреля

До 3,1 включительно

Постановление Совета министров Республики Крым от 08.04.2014 № 62 http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/ 2014-04-03-07-29-46/ 14215-2014-04-10-05-25-10

С 17 по 23 апреля

Не выше 2,8

Постановление Совета министров Республики Крым от 14.04.2014 № 64 http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/2014-04-03-07-29-46/

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

14335-2014-04-17-05-53-44

78

С 24 по 30 апреля

Не выше 3,1

Постановление Совета министров Республики Крым от 22.04.2014 № 78 http://minek-crimea.gov.ua/files/file/2014/04_April/23/ postanovlenie_78-22-04-14.pdf

С 1 по 15 мая

Не выше 3,1

Постановление Совета министров Республики Крым от 30.04.2014 № 80 http://www-ki.rada.crimea.ua/index.php/ 2014-04-03-07-29-46/14518-2014-05-05-06-23-25

С 16 по 31 мая

Не выше 3,0

Постановление Совета министров Республики Крым от 15.05.2014 № 98 http://minek-crimea.gov.ua/news_content.php?cid=6156

Если коэффициент пересчета попадает в рамки, установленные в то время в Крыму, сложностей быть не должно. А вот если из авансового отчета получается, что коэффициент больше, чем установленный крымскими властями, придется разбираться с работником. Вариантов два: <или> работник при пересчете допустил ошибку — ее надо исправить; <или> крымский контрагент завысил рублевую стоимость своих работ или услуг. Это подтвердить будет довольно сложно: наверняка, если вы запросите у крымского контрагента данные о коэффициенте пересчета, применявшемся им на определенную дату, получите правильный коэффициент, укладывающийся в установленные крымскими властями нормы. Поэтому легче признать, что ошибка при пересчете допущена самим работником. Ведь в таком случае ему нечем подтвердить обоснованность своих завышенных расходов. Но даже если коэффициент пересчета укладывается в пределы, установленные крымскими властями, для подстраховки можно сделать следующее. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СИТУАЦИЯ 2. Оплата — в рублях, документы — в гривнах и рублях

СИТУАЦИЯ 3. Оплата и документы — в гривнах

4) п. 2 ст. 1 Закона от 27.05.2014 № 7-ФКЗ

*** С 1 июня хождение гривны в Крыму запрещено4. Это означает, в частности, что теперь крымские компании и предприниматели должны составлять рублевые первичные документы. И коэффициенты пересчета цен больше не нужны.

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) Письма Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ4-3/4408

Это самая простая для организации ситуация. Она возможна, если, получив рубли, работник обменял их на гривны в банке и сохранил справку об обмене валюты. Из такой справки видна и сумма комиссии банка, и курс обмена. Исходя из него и нужно пересчитывать расходы работника в рубли при заполнении и проверке авансового отчета3. Если же такой справки нет, работнику проще всего заявить, что он расплачивался рублями. В таком случае мы возвращаемся в ситуацию 1 и суммы, указанные в гривнах, пересчитываем по установленному крымскими властями коэффициенту пересчета.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Ничего запрашивать у крымских контрагентов не требуется, как не требуется и ничего пересчитывать. При составлении авансового отчета работник должен указать в нем рублевую сумму из подтверждающих первичных документов, полученных от крымских контрагентов. А работодатель должен возместить работнику сумму его командировочных расходов после утверждения авансового отчета: <или> выдать из кассы или перечислить на банковскую карту работника суммы перерасхода по авансовому отчету; <или> просто признать сумму истраченных командировочных расходов — если работнику до начала командировки был выдан достаточный аванс.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если есть возможность, лучше связаться с крымскими контрагентами и получить от них подтверждение того, какой именно коэффициент был применен при пересчете цен, указанных в гривнах в первичных документах. Особенно если сумма расходов существенная. Проще всего получить такое подтверждение от гостиниц — часто у них есть интернет-сайты и связаться с их администрацией проблем не составляет.

79

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как учесть военную службу в стаже для больничных

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

С 2010 г. в страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, наряду с периодами работы (страховые периоды), засчитываются периоды военной и приравненной к ней службы, например служба в органах внутренних дел (нестраховые периоды)1. С 2007 г. до 2010 г., если с учетом периода такой службы непрерывный трудовой стаж был больше, чем страховой стаж, для расчета пособий брался именно непрерывный стаж2. В частности, в него засчитывались: • военная служба, если перерыв между увольнением со службы и поступлением на работу не превышал 1 года3; • служба в органах внутренних дел, если перерыв между увольнением со службы и поступлением на работу не превышал 3 месяцев, не считая времени переезда к месту постоянного жительства4. Надо ли сейчас при подсчете стажа для определения размера пособий устанавливать продолжительность непрерывного стажа работника до 01.01.2007, уволившегося со службы до этой даты? Или достаточно просто просуммировать все включаемые в «больничный» стаж периоды?

Увольнение со службы было до 01.01.2007 В этом случае надо считать непрерывный трудовой стаж работника на 01.01.20072. Простое суммирование периодов работы по трудовому договору и периода военной службы в данном случае не допускается. Это нам подтвердили в ФСС.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

80

1) ч. 1.1 ст. 16 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); Закон от 12.02.93 № 4468-1 2) ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ 3) п. 5 ст. 23 Закона от 27.05.98 № 76-ФЗ (далее — Закон № 76-ФЗ) 4) ч. 5 ст. 64 Положения, утв. Постановлением ВС от 23.12.1992 № 4202-1 (ред., действ. до 01.01.2010) 5) ч. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ; п. 2.1 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91 (далее — Правила)

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Период военной службы застрахованного лица включается в страховой стаж для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством5. В то же время при определении страхового стажа необходимо сравнить непрерывный трудовой стаж гражданина до 1 января 2007 г. и его страховой стаж до 1 января 2007 г., определенный в соответствии с Правилами. После этого из двух величин следует выбрать бо льшую. Если непрерывный стаж больше, к полученной его продолжительности надо добавить продолжительность страхового стажа после 1 января 2007 г.2” Алгоритм подсчета стажа будет следующим.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ M ШАГ 1. Определяем продолжительность непрерывного трудового стажа

Стаж для определения размера пособий

=

Непрерывный трудовой стаж на 01.01.2007

+

Периоды, включаемые в страховой стаж для пособий, после 01.01.2007

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

работника на 01.01.2007.

M ШАГ 2. Определяем продолжительность страхового стажа работника на 01.01.2007, то есть без включения в него военной и приравненной к ней службы, имевшей место до 01.01.2007.

M ШАГ 3. Сравниваем продолжительность непрерывного трудового стажа работника на 01.01.2007 с его страховым стажем: <если> непрерывный трудовой стаж работника на 01.01.2007 больше его страхового стажа, тогда:

(1)

<если> непрерывный трудовой стаж на 01.01.2007 меньше страхового

Стаж для определения размера пособий

=

Непрерывный трудовой стаж на 01.01.2007 без учета военной и приравненной к ней службы

+

Период военной и приравненной к ней службы, если увольнение со службы было до 01.01.2007

+

Периоды, включаемые в страховой стаж для пособий, после 01.01.2007

(2)

Это нам подтвердили в ФСС. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если непрерывный трудовой стаж на 01.01.2007 меньше страхового, то к полученной продолжительности непрерывного трудового стажа надо добавить период военной службы до 1 января 2007 г. и продолжительность страхового стажа после 1 января 2007 г.”

Рассмотрим на конкретных примерах подсчет продолжительности «больничного» стажа. Пример. Подсчет стажа для пособий, если непрерывный стаж на 01.01.2007 больше страхового / условие / И.И. Иванов работает по трудовому договору с 01.03.2006 по настоящее время. До этого, 31 января 2006 г., он уволился с военной службы. Стаж военной службы на момент увольнения составлял 10 лет. 1 апреля 2014 г. И.И. Иванову был выдан листок временной нетрудоспособности в связи с болезнью. | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

стажа работника или равен ему (это возможно, только если военная служба до 01.01.2007 не вошла в непрерывный стаж на 01.01.2007 из-за перерыва в таком стаже), тогда:

81

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

/ решение / Алгоритм определения продолжительности «больничного» стажа работника следующий.

82

M ШАГ 1. Определяем продолжительность непрерывного стажа работника на 01.01.2007. Она составляет 10 лет и 10 месяцев (10 лет военной службы (которые включаются в непрерывный стаж по состоянию на 01.01.2007) + 10 мес. (с 1 марта по 31 декабря 2006 г.) работы по трудовому договору до 01.01.2007).

M ШАГ 2. Определяем продолжительность страхового стажа работника на 01.01.2007. Она оставляет 10 месяцев (с 1 марта по 31 декабря 2006 г. — работа по трудовому договору до 01.01.2007).

M ШАГ 3. Сравниваем рассчитанные показатели. Продолжительность непрерывного стажа работника больше его страхового стажа на эту же дату. Поэтому продолжительность страхового стажа работника на момент начала временной нетрудоспособности рассчитываем по формуле (1). Она составляет 18 лет и 1 месяц (10 лет и 10 мес. непрерывного стажа + 7 лет и 3 мес. (с 01.01.2007 по 31.03.2014) работы по трудовому договору после 01.01.2007).

Пример. Подсчет стажа для пособий, если непрерывный стаж на 01.01.2007 меньше страхового / условие / А.Н. Петров работает по трудовому договору с 01.03.2006 по настоящее время. До этого, 31 декабря 2004 г., уволился с военной службы. Непосредственно перед военной службой он отработал по трудовому договору 2 месяца. Стаж военной службы на момент увольнения составлял 10 лет. 1 апреля 2014 г. А.Н. Петрову был выдан листок временной нетрудоспособности в связи с болезнью. / решение / Продолжительность стажа для пособий определяем так.

M ШАГ 1. Определяем продолжительность непрерывного стажа работника на 01.01.2007. Она составляет 10 месяцев (с 1 марта по 31 декабря 2006 г. — работа | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

РАБО

Дата начала работы

[

[

Страховой стаж:

1 8

лет

1

мес.

в т. ч. нестраховые периоды:

Указываете страховой стаж работника, включая период военной службы до 01.01.2007

лет

мес.

Просто оставьте эти ячейки незаполненными

Увольнение со службы было после 01.01.2007 В таком случае просто надо сложить периоды работы по трудовому договору и период военной и приравненной к ней службы, так как у работника вообще нет непрерывного стажа на 01.01.20077.

=

Периоды работы и иной деятельности, включаемые в страховой стаж для пособий

+

Период военной или приравненной к ней службы, если увольнение со службы было после 01.01.2007

Пример. Подсчет страхового стажа для пособий, если увольнение со службы было после 01.01.2007

6) ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ; п. 5 ст. 23 Закона № 76-ФЗ; п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н 7) ч. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ

/ условие / А.А. Кузнецов работает по трудовому договору с 01.03.2007 по настоящее время. До этого, 31 января 2007 г., он уволился с военной службы. Стаж военной службы на момент увольнения составлял 10 лет. 1 апреля 2014 г. А.А. Кузнецову был выдан листок временной нетрудоспособности в связи с болезнью.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Стаж для определения размера пособий

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Не забудьте, что в строке «Страховой стаж» листка временной нетрудоспособности военную службу до 1 января 2007 г. не нужно указывать как нестраховой период6. В рассматриваемом примере это будет выглядеть так.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

по трудовому договору до 01.01.2007. А 10 лет военной службы и 2 месяца работы по трудовому договору непосредственно перед военной службой не включаются в непрерывный стаж по состоянию на 01.01.2007, так как между увольнением со службы и поступлением на работу прошло больше года).

M ШАГ 2. Определяем продолжительность страхового стажа работника на 01.01.2007. Она составляет 1 год (2 мес. работы непосредственно перед военной службой + 10 мес. работы (с 1 марта по 31 декабря 2006 г.) после увольнения со службы до 01.01.2007).

M ШАГ 3. Сравниваем рассчитанные показатели. Продолжительность непрерывного стажа работника на 01.01.2007 меньше его страхового стажа на эту же дату. Поэтому продолжительность страхового стажа работника на момент начала временной нетрудоспособности рассчитываем по формуле (2). Она составляет 18 лет и 1 месяц (10 мес. непрерывного стажа (с 1 марта по 31 декабря 2006 г.) на 01.01.2007 + 10 лет военной службы до 01.01.2007 + 7 лет и 3 мес. (с 01.01.2007 по 31.03.2014 — работа по трудовому договору после 01.01.2007)).

/ решение / Определяем продолжительность страхового стажа работника. | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

83

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Он составляет 17 лет и 1 месяц (10 лет военной службы + 7 лет и 1 мес. (с 01.03.2007 по 31.03.2014) работы по трудовому договору).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

РАБО

Военную службу с 1 января 2007 г. нужно указывать в больничном как нестраховой период8. В рассматриваемом примере это будет выглядеть так. Дата начала работы

[

[

1 7

лет

1

мес.

в т. ч. нестраховые периоды:

Указываете страховой стаж работника, включая период военной службы до 01.01.2007 и после этой даты

0 0

лет

1

мес.

Указываете стаж военной службы с 01.01.2007

*** Расходы на выплату разницы в размере пособий с учетом стажа военной и приравненной к ней службы компенсируются Фонду из федерального бюджета9. А вот работодателю, который обязан оплатить первые 3 дня нетрудоспособности работнику, такая компенсация не положена.

8) ч. 2 ст. 17 Закона № 255-ФЗ; п. 5 ст. 23 Закона № 76-ФЗ; п. 66 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н 9) ч. 4 ст. 3 Закона № 255-ФЗ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Законом № 255-ФЗ для работодателей не предусмотрено никаких исключений. Поэтому бывшим военнослужащим работодатель начисляет и выплачивает пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня нетрудоспособности за счет собственных средств10”.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

10) п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ

84

Страховой стаж:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ

Фирменный коктейль

«ВСЁ ОБ ОТПУCКАХ» от издательства «Главная книга»

Составляем график отпусков Оформляем документы на отпуск Рассчитываем сумму отпускных Создаем отпускной резерв в бухучете Учитываем отпускные для целей налогообложения Рассматриваем нестандартные ситуации

Закажите книгу по телефону (495) 781 38 02/03 или на сайте www.glavkniga.ru * Цена указана с учетом НДС (10%) и стоимости доставки

110 A*

СУД РЕШИЛ ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

С начала года более 800 уголовных дел возбуждено в связи с фиктивной регистрацией граждан в квартирах. В 2013 г. ФМС выявила 10 тыс. таких адресов

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФМС

Срок на вычет НДС по ОС, требующим монтажа, от покупки считают Постановление ФАС ВВО от 13.05.2014 № А11-3359/2013

1) п. 2 ст. 173 НК РФ

ИФНС правомерно отказала организации в вычете НДС со стоимости оборудования, требовавшего монтажа, который был заявлен в декларации, представленной по истечении 3 лет со дня окончания квартала приобретения этого оборудования1. Суд отклонил довод организации, что трехлетний срок для вычета НДС следует считать с даты, когда оборудование принято к учету в качестве ОС, то есть с даты, когда оно смонтировано и введено в эксплуатацию, а его стоимость в бухучете переведена со счета 08 на счет 01. Как указал суд, в таком случае возможный срок предъявления НДС к вычету продлевался бы путем внесения записей в бухучет, а это законом не предусмотрено. Снижение судом кадастровой цены земли уменьшает земельный налог с даты вступления в силу решения суда

Постановление ФАС ЗСО от 06.06.2014 № А27-12912/2013

Кадастровая стоимость земельного участка, сниженная до рыночного уровня решением суда, вступившим в силу 29.03.2012, применяется для расчета базы по земельному налогу с 01.04.20122. Как указал суд, отсутствие в НК правил определения базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости участка в течение года не запрещает налогоплательщику после вступления в силу решения суда исчислять налог за этот год по новой кадастровой стоимости. Суд сослался на Президиум ВАС, который пришел к аналогичному выводу, когда стоимость земельного участка снизилась из-за изменения вида его разрешенного использования. ФАС ПО полагает, что новая кадастровая стоимость применяется для расчета

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

земельного налога с даты исполнения утвердившего ее судебного решения, то есть с 2) ст. 66 ЗК РФ; п. 1 ст. 391, п. 7 ст. 396 НК РФ; ст. 24.20 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ

кадастровую стоимость для расчета налога можно использовать только с года, следующего за годом вступления в силу решения суда (2 решения).

Излишне перечисленный НДФЛ агенту вернут без выездной проверки Постановление ФАС МО от 30.04.2014 № Ф05-3657/2014

3) подп. 5 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24, п. 14 ст. 78 НК РФ

86

момента внесения изменений в кадастр (3 решения). По мнению же ФАС УО, новую

ИФНС незаконно отказала налоговому агенту в возврате излишне перечисленного НДФЛ, сославшись на то, что факт переплаты НДФЛ за счет средств налогового агента можно установить только по итогам выездной проверки3. Суд учел, что организация представила в ИФНС бухгалтерские справки, расчетные ведомости по форме № Т-51, оборотно-сальдовые ведомости по счету 68.01, содержащие сводные суммы начисленного и уплаченного налога, и платежные поручения на перечисление НДФЛ, доказывающие перечисление организацией НДФЛ в сумме большей, чем удержана с работников.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СУД РЕШИЛ Услуги по управлению организацией в натуральных единицах не измерить

4) п. 1 ст. 252, подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ

К аналогичному выводу в похожей ситуации приходил ФАС ВСО.

Доверенность поможет установить период составления первички Постановление ФАС ЗСО от 25.04.2014 № А45-5365/2013

6) п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ 7) пп. 34, 70, 77 Положения, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 8) ст. 203 ГК РФ

Организация обоснованно в 2009 г. учла в налоговых расходах сумму дебиторской задолженности по простому векселю контрагента, выданному в 2002 г.6 Суд установил, что срок исковой давности по векселю изначально истекал в 2006 г.7, но был прерван в связи с подписанием векселедателем акта предъявления векселя к оплате и указанием в акте на невозможность оплаты из-за отсутствия денег8. Раз в акте не указана дата его составления, организация вправе определить возможный период составления акта исходя из периода действия полномочий ее представителя, подписавшего акт по доверенности. А поскольку полномочия были предоставлены на период с 05.09.2005 по 18.06.2006, суд согласился, что акт был составлен в этот промежуток времени и трехлетний срок давности истек в 2008 г. или в 2009 г.9

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

5) п. 3 ст. 103 ГК РФ; пп. 1, 3 ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ

ИФНС незаконно исключила из налоговых расходов организации стоимость услуг управляющей компании по выполнению функций единоличного исполнительного органа и отказала в вычете НДС со стоимости этих услуг на том основании, что в актах приемки оказанных услуг не конкретизированы виды услуг и не указан их объем, а также измерители этих операций в натуральном выражении4. Как считает суд, в силу характера деятельности по текущему управлению нельзя предусмотреть все вопросы, ежедневно возникающие в деятельности управляемой организации, и зафиксировать в акте все действия исполнителя по текущему руководству5. Поэтому акты приемки оказанных услуг, так же как и договор на передачу полномочий единоличного исполнительного органа, могут содержать лишь примерный перечень оказанных услуг.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Постановление ФАС ЗСО от 12.05.2014 № А81-2271/2013

9) п. 1 ст. 196 НК РФ

НДС по СМР инвестор вычитает только по собственным постройкам Инвестор, профинансировавший строительство многоквартирных домов, бизнес-центра и здания КПП на земельном участке, находящемся в собственности РФ, не вправе применить вычет по НДС со стоимости объектов, построенных за его счет и переданных в собственность РФ по условиям инвестиционного контракта. Как указал суд, такие объекты инвестор на учет не принимает и в деятельности, облагаемой НДС, использовать не будет, то есть условия для принятия по ним НДС к вычету не выполняются10. В похожей ситуации ФАС МО пришел к выводу, что до окончания строительства инвестор вправе принимать НДС со стоимости СМР к вычету в полном объеме. Однако после окончания строительства и передачи части построенного объекта в собственность 10) подп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Постановление ФАС УО от 16.05.2014 № Ф09-2502/14

субъекта РФ он обязан восстановить часть принятого к вычету НДС пропорционально переданным площадям построенного объекта. Аналогичное мнение высказывал и 9 ААС.

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

87

СУД РЕШИЛ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Затраты на работы, не принятые заказчиком, — расходы подрядчика Постановление ФАС МО от 25.04.2014 № Ф05-3613/14

11) подп. 47, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

Убытки, взысканные с комитента, доход не образуют

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Постановление ФАС МО от 14.05.2014 № Ф05-4201/14

12) подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ИФНС неправомерно включила в доход комиссионера взысканные судом в его пользу с комитента убытки в виде затрат на приобретение товара для комитента, а также затрат, связанных с реализацией этого товара по причине отзыва комитентом поручения. Суд не согласился с ИФНС в том, что раз деньги в счет возмещения убытков получены комиссионером через суд, то они подлежат учету во внереализационных доходах, и указал, что налоговый учет затрат комиссионера, которые он несет за счет комитента, не зависит от порядка их уплаты комитентом — добровольно или путем судебного взыскания12. Зачет старой переплаты иногда порождает новую и продлевает срок на возврат

Постановление ФАС МО от 05.05.2014 № Ф05-3201/14

13) подп. 4 п. 3 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ

Организация зачла переплату налога на прибыль за 2008 г. в счет уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за 2011 г., по итогам которого впоследствии был получен убыток. Суд решил, что зачет переплаты 2008 г. в счет уплаты авансовых платежей за 2011 г. привел к образованию новой переплаты, о которой налогоплательщик мог узнать, только подав декларацию за 2011 г. Эта декларация была подана 27.01.2012. Поэтому суд согласился с тем, что, подав в марте 2013 г. заявление о возврате переплаты, организация не пропустила трехлетний срок для обращения за возвратом13. Части сложного ОС с разными СПИ в налоговом учете амортизируются отдельно

Постановление ФАС МО от 14.05.2014 № Ф05-3824/14

14) п. 1 ст. 258 НК РФ

88

Подрядчик вправе учесть в расходах стоимость работ, которые были произведены им после получения от заказчика предложения расторгнуть договор из-за неудовлетворительного качества работ и впоследствии так и не были оплачены заказчиком11. Суд учел, что соглашение о расторжении договора достигнуто не было и подрядчик продолжал выполнять работы, намереваясь впоследствии получить за них оплату. Кроме этого, суд отклонил доводы инспекторов о необоснованности затрат на выполнение работ из-за неполучения оплаты.

Организация правомерно начисляла налоговую амортизацию отдельно по каждому объекту ОС (все они в совокупности образовывали единое производственное сооружение — насосную станцию), включая их в различные амортизационные группы, исходя из срока полезного использования14. Отклоняя довод ИФНС о том, что амортизацию следовало начислять на единый объект учета — насосную станцию, суд указал: НК не устанавливает порядок начисления амортизации по объектам ОС, состоящим из нескольких частей с различными СПИ. А значит, учет сооружения как совокупности отдельных объектов, отнесенных к разным группам в зависимости от СПИ, не противоречит НК.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

В 2013 г. в России было 234,5 тыс. малых предприятий, на каждом из которых в среднем трудились 30 человек Источник: Росстат

Коллекция поблажек для «маленьких»

Отметим, что малые предприятия вправе рассчитывать на все нижеперечисленные послабления независимо от того, фигурируют ли они в региональном или местном реестре субъектов малого предпринимательства. Напомним, что в такие реестры включаются те малые предприятия, которым была оказана господдержка, в частности в виде предоставления бюджетных субсидий на развитие собственного дела3. Для того

1) ч. 1, 4, 6 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ 2) п. 1 Постановления Правительства от 09.02.2013 № 101; Постановление Правительства от 22.07.2008 № 556 3) ч. 1, 3 ст. 8 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ 4) пп. 6, 6.1 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н 5) п. 2 ПБУ 18/02

чтобы узнать условия получения подобных субсидий, нужно обратиться в региональный или муниципальный комитет или департамент, курирующий малый бизнес.

Упрощенные бухучет и касса Приведем наиболее прикладные послабления в сфере бухучета для малых предприятий. Итак, они вправе: • сдавать баланс и отчет о финансовых результатах по упрощенным формам4, не составляя при этом пояснительную записку; • не применять ПБУ 18/025; | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Про налогообложение субсидий, полученных на развитие бизнеса, мы подробно писали: 2011, № 23, с. 36

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Все упомянутые в статье ПБУ можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Значительную часть наших читателей составляют бухгалтеры, работающие в небольших фирмах и у предпринимателей. Поэтому мы решили подготовить своеобразную памятку о том, на какие послабления в различных сферах (бухгалтерской, трудовой и пр.) могут рассчитывать те, кто причислен к малому бизнесу. Но для начала мы напомним, кто в 2014 г. признается малым предприятием или микропредприятием. Это те организации, у которых одновременно соблюдаются следующие условия1: • средняя численность работников в 2012 и 2013 гг. не превышала 100 человек за каждый год (для микропредприятий — 15 человек). При этом учитываются все работники, в том числе работающие по гражданско-правовым договорам или по совместительству, а также в обособленных подразделениях; • выручка в 2012 и 2013 гг. без учета НДС не превышала 400 млн руб. за каждый год (для микропредприятий — 60 млн руб.)2; • не более 25% уставного капитала фирмы в совокупности принадлежит компаниям, не относящимся к малому и среднему бизнесу, а также государству, муниципалитетам, общественным и религиозным организациям, благотворительным фондам, иностранным компаниям. ИП могут причислить себя к малому бизнесу, если у них соблюдаются первые два условия.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

М.Г. Суховская, юрист

89

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

• все ошибки в бухучете исправлять текущим периодом7 (даже те, которые другие организации должны Предприниматели могут не вести бухисправлять ретроспективно); учет, если согласно НК ведут учет • признавать в прочих расходах любые проценты по доходов или доходов и расходов либо привлеченным заемным средствам, в том числе на иных объектов налогообложения6. приобретение и создание инвестиционного актива8; • не переоценивать финансовые вложения (например, доли, акции, векселя, выданные займы), а также не отражать обесцене6) п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ние финансовых вложений и не создавать резерв под это9; 7) пп. 9, 14 ПБУ 22/2010 • не отражать оценочные и условные обязательства, а также условные 8) п. 7 ПБУ 15/2008 активы, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (напри9) пп. 19, 20 ПБУ 19/02; мер, на оплату отпусков работникам)10; пп. 10, 11 Информации Минфина № ПЗ-3/2012 • вести бухучет кассовым методом11.

10) пп. 10, 11 Информации Что касается микропредприятий, то они могут вести бухучет без приМинфина № ПЗ-3/2012; п. 3 ПБУ 8/2010 менения двойной записи12. Если организация решит воспользоваться перечисРАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ ленными послаблениями, то такое решение следует Руководитель малого предприятия закрепить в учетной политике13.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ВНИМАНИЕ

может вести бухгалтерский учет самостоятельно14. Это решение надо оформить приказом.

Об особенностях организации бухучета для микропредприятий можно прочитать: 2013, № 7, с. 20, 22 11) разд. 4 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н

13) п. 6 ПБУ 1/2008

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

отражать не нужно15. Но если в ней было прописано, что бухгалтерский учет ведет отдел «бухгалтерия», а теперь это делает сам руководитель, то изменения в УП вносить придется.

12) п. 6.1 ПБУ 1/2008

14) ч. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 15) п. 2 ПБУ 1/2008 16) п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У 17) ч. 2 ст. 13 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ (далее — Закон № 294-ФЗ) 18) ч. 3 ст. 13 Закона № 294-ФЗ 19) п. 2.1 Письма Роспотребнадзора от 21.01.2010 № 01/549-10-32 20) приложение 4 к Приказу Минэкономразвития от 30.04.2009 № 141 21) ч. 8 ст. 16 Закона № 294-ФЗ

90

Факт ведения руководителем бухучета в учетной политике (УП)

Что касается правил работы с кассой, то с 1 июня этого года малые предприятия и предприниматели могут не устанавливать лимит остатка наличных, а хранить в кассе такую сумму, какую сочтут нужным16.

Сокращенные сроки плановых выездных неналоговых проверок Плановые выездные проверки различных контролирующих органов, к примеру пожарного надзора или СЭС, не могут в совокупности превышать17: • для малых предприятий — 50 часов в год; • для микропредприятий — 15 часов в год. В исключительных случаях (например, когда в ходе проверки требуется провести какоелибо сложное исследование или экспертизу) эти сроки могут быть продлены, но не более чем на 15 часов18.

Таким образом, если небольшую фирму в текущем году планово уже посетила, например, трудинспекция и задержалась дольше чем на 6,5 рабочего дня, то больше в этом году с неналоговой плановой проверкой прийти уже никто не может. В расчетный срок проведения плановой неналоговой проверки засчитываются только те часы, в которые ревизоры непосредственно находились на территории проверяемой компании или ИП19. Время нахождения у вас проверяющих фиксируется в журнале учета проверок20, который обязаны вести все организации и ИП21.

Но учтите, что упомянутые сокращенные сроки не распространяются на следующие проверки малых предприятий:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Заключение срочных трудовых договоров с работниками

27) пп. 1, 4 Постановления Правительства от 21.08.2010 № 645 28) ст. 3, ч. 3 ст. 10 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ 29) ч. 1 ст. 5 Закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ 30) ст. 2 Областного закона Ленинградской области от 19.12.2008 № 143-оз

31) ст. 2 Закона Хабаровского края от 17.12.2008 № 223 32) ст. 1 Закона Архангельской области от 22.11.2013 № 33-3-ОЗ

Федеральная недвижимость, включенная в специальные перечни26, должна предоставляться малому бизнесу в аренду на льготных условиях. В частности, не менее чем на 5 лет и с особым порядком внесения арендной платы, предусматривающим постепенное ее повышение. Так, полную арендную ставку малое предприятие начинает платить лишь с 4 года аренды27. Кроме того, субъекты МП как минимум еще год — до 1 июля 2015 г. — имеют преимущественное право выкупа помещений любой площади, непрерывно арендуемых у региональных и муниципальных властей по состоянию на 01.07.2013 не менее 2 лет28. Выкупить недвижимость можно в рассрочку, минимальный срок которой — 3 года29. Но во многих регионах этот срок увеличен. Например, в Ленинградской области30 и Хабаровском крае31 — до 5 лет, а в Архангельской области — до 7 лет32. *** Также несомненным плюсом для малых предприятий является то, что они должны представлять в органы статистики в разы меньше форм статотчетности, чем обычные организации. | 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

О том, какую статотчетность и в какие сроки коммерческие организации и ИП должны сдавать в 2014 г., можно узнать: 2013, № 24, с. 80; 2014, № 1, с. 36

Льготы при аренде федеральной недвижимости и при выкупе помещений, арендуемых у региональных и местных властей

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Те фирмы и предприниматели, у которых численность работников не превышает 35 человек (а в сфере розничной торговли и бытового обслуживания — 20 человек), могут по соглашению сторон заключать с работ23) ст. 59 ТК РФ никами срочные трудовые договоры (на срок до 5 лет) независимо от 24) ст. 79, п. 2 ч. 1 ст. 77 того, имеет ли работа срочный характер или нет23. При этом в договоре ТК РФ 25) ст. 79 ТК РФ обязательно должны фигурировать: • срок его действия; ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ • основание его заключения — ч. 2 ст. 59 ТК РФ. В чем преимущество срочного трудового договора? Срочный трудовой договор, вовремя Ну хотя бы в том, что работодателю, который хочет не расторгнутый в связи с истечением срока, считается бессрочным. И уворасстаться с кем-то из персонала, нужно просто лить работника потом можно только на дождаться истечения срока договора, после чего увообщих основаниях, предусмотренных лить работника24 без всяких заявлений с его стороны, для постоянных сотрудников. искусственно не выдумывая повод для расставания. Надо только правильно и своевременно уведомить 26) приложение к Распоряработника о предстоящем увольнении25 — не менее чем за 3 календарных жению Росимущества дня и в письменной форме. от 22.02.2011 № 184-р 22) ч. 1, 3 ст. 13 Закона № 294-ФЗ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• внеплановые выездные; • документарные (как плановые, так и внеплановые). Тут действует общее ограничение — до 20 рабочих дней на каждую из этих проверок (в исключительных случаях (например, если требуется специальное расследование) — до 40 рабочих дней)22.

91

ПРОЕКТЫ ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

Возможно, в скором времени в бюро кредитных историй будет поступать информация о долгах заемщиков по ЖКХ, за услуги связи и по алиментам

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: РБК

ПРИНИМАЮТСЯ Совершенствование страховых взносов Проект Закона № 475271-6 Принят Госдумой 20.06.2014 в III чтении

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти: раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

1) ч. 10 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) 2) п. 3 ст. 217 НК РФ 3) ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) ч. 11 ст. 35 Закона № 212-ФЗ

92

Будут устранены разные недочеты и пробелы в администрировании страховых взносов (см. , 2014, № 6, с. 94; 2013, № 9, с. 95). В результате к 2015 г. надо готовиться к следующему: • отчитываться по страховым взносам в электронном виде нужно будет уже при численности работников более 25 человек (сейчас порог — 50 человек1); • перечислять взносы нужно будет с копейками, то есть без округления до полных рублей; • по аналогии с НДФЛ2 взносами не будут облагаться увольнительные выплаты работникам в пределах 3-кратного размера их среднемесячного заработка (6-кратного — для работников-северян); • появится возможность уплачивать страховые взносы с отсрочкой или в рассрочку, если возникнут финансовые затруднения (в частности, из-за убытков от стихийного бедствия или в связи с сезонным характером производства и реализации товаров, работ или услуг); • переплату по взносам в ПФР можно будет зачесть в счет предстоящих платежей по взносам в ФФОМС и наоборот (сейчас зачет платежей между разными фондами не допускается3); • фонды в некоторых случаях (например, при наличии более четырех обособленных подразделений) смогут продлевать срок выездной проверки страхователей до 4—6 месяцев (сейчас максимальный срок проверки — 2 месяца4). Кроме того, у них появится право проводить повторные проверки (например, при представлении уточненного расчета). Расширение прав регионов по патентному спецрежиму

Проект Закона № 518647-6 Принят Госдумой 17.06.2014 в I чтении

Регионам вернут право дифференцировать по территориальному признаку потенциальный годовой доход предпринимателей, применяющих патентный режим. То есть в зависимости от муниципального образования, на территории которого ведется бизнес. Но в этом случае и сфера действия патента будет ограничена территорией соответствующего муниципалитета. Сейчас таких положений нет и патент действует на территории всего субъекта РФ. А стоимость патента одинакова как для центральных, так и для периферийных районов. Все альтернативные документы (в частности, проекты № 315306-6, 364736-6, 468402-6) были отклонены (см. , 2014, № 7, с. 92; 2013, № 15, с. 93; № 21, с. 95). Но над их предложениями (например, об уменьшении стоимости патента на сумму фиксированных страховых

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ПРОЕКТЫ

взносов, об отмене минимального размера потенциального дохода 100 тыс. руб.) решено подумать при дальнейшем рассмотрении проекта.

Проект Закона № 506758-6 Принят Госдумой 17.06.2014 в I чтении

Устанавливается порядок передачи российскими финансовыми организациями (банками, брокерами, депозитариями, доверительными управляющими, НПФ, управляющими компаниями и т. п.) информации по своим иностранным клиентам в иностранные налоговые органы. Передавать информацию по запросу иностранных налоговиков можно будет только с согласия клиента (его нужно будет получить при заключении с клиентом договора на оказание финансовых услуг) и при отсутствии возражений со стороны Росфинмониторинга. Объем сведений будет определяться законодательством государства, подданным которого является клиент.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Передача финансовыми организациями данных о клиентах иностранным налоговикам

Уплата дорожных штрафов со скидкой

Принят Госдумой 10.06.2014 в I чтении

5) ч. 1 ст. 30.3, ст. 31.1 КоАП РФ

Поправки разрешают платить только половину штрафа за нарушение правил дорожного движения, если он будет уплачен до вступления в силу постановления о его наложении (см. , 2012, № 8, с. 93). Но при этом штраф не может быть меньше минимального штрафа за дорожные правонарушения, то есть меньше 500 руб. Напомним, что постановление о наложении штрафа, если оно не было обжаловано, вступает в законную силу по истечении 10 дней со дня вручения вам его копии5. Новый спецрежим для граждан — арендодателей жилья

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Граждане, сдающие жилье в аренду, неохотно декларируют эти доходы и уплачивают с них налоги. Авторы проекта решили простимулировать Внесен в Госдуму граждан к исполнению таких обязанностей и предложили ввести для них 05.06.2014 Законодательным собраниспециальный налоговый режим. При его применении нужно будет плаем Краснодарского тить не 13% с фактически полученных арендных доходов, а 10% с потенкрая циально возможного ежемесячного дохода, размер которого будет устанавливаться законами субъектов РФ исходя из вида недвижимости. Максимальный ежемесячный платеж будет ограничен суммой: по жилым помещениям — 5000 руб., по дачам — 3000 руб., а по гаражам — 500 руб. Подавать налоговую декларацию не придется. Надо будет лишь в течение 20 дней со дня начала арендной деятельности по каждому сдаваемому объекту: На белые ночи в Петербург приезжает столько туристов, • уплатить налог исходя из количества месячто не остается свободных мест ни в гостиницах, ни в съемных квартирах. Но арендодатели со своих доходов цев действия договора аренды в пределах налоги платят редко календарного года; Проект Закона № 540730-6

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Проект Закона № 41730-6

93

ПРОЕКТЫ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• представить в ИФНС уведомление о начале арендной деятельности, приложив к нему документы о праве собственности на сдаваемый объект и документ об уплате налога. Применять такой упрощенный режим смогут только граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей. Повышение налогов для работодателей иностранцев Проект Закона № 546814-6 Внесен в Госдуму 16.06.2014 Законодательным собранием Санкт-Петербурга

Для организаций и предпринимателей, использующих труд иностранных работников, могут повысить налоги. Так, если доля иностранцев (за исключением высококвалифицированных специалистов) в среднесписочной численности работников будет составлять 30% или больше, то основные налоги предлагается платить по увеличенным ставкам. Налог

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

«Предпринимательский» НДФЛ Налог на прибыль ЕНВД Налог при «доходно-расходной» УСНО Налог при «доходной» УСНО 6 Налог при патентном режиме ЕСХН

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Предлагаемая ставка для работодателей мигрантов, % 18,5 30 22,5 9

По мнению авторов проекта, такие меры помогут снизить уровень безработицы среди россиян и уменьшить отток капитала из РФ. Кстати, в этих же целях ранее в Думу вносился проект о взимании с работодателей иностранцев дополнительных страховых взносов в ПФР по тарифу 30% (см. , 2013, № 18, с. 93), но он тоже пока не рассмотрен. Продление программы софинансирования пенсионных накоплений Проект Закона № 537967-6

94

Действующая ставка, % 13 20 15

Внесен в Госдуму 03.06.2014 Правительством

6) п. 1 ст. 17 Закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ

Срок действия государственной программы софинансирования пенсионных накоплений граждан, при которой государство удваивало (но не более чем на 12 тыс. руб. в год) добровольно внесенные гражданами взносы на свое пенсионное обеспечение, закончился 1 октября 2013 г.6 И поскольку активность граждан по участию в этой программе все время росла, предлагается ее продлить. Пока предусматривается, что подать заявление о вступлении в программу граждане смогут до конца 2014 г., а уплатить дополнительные взносы на накопительную часть своей будущей пенсии — до 31 января 2015 г.

ТАКЖЕ НА КОНТРОЛЕ См.

, 2014, № 11, с. 93

См.

, 2014, № 11, с. 93

См.

, 2014, № 5, с. 94

См.

, 2014, № 5, с. 93

Точечные поправки в Налоговый кодекс Совершенствование налогообложения по НДС Повышение госпошлин Бесплатная юридическая помощь от ФСС получателям пособий

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2014 |

ПРОЕКТЫ ОБСУЖДАЮТСЯ Исключение из состава выручки упрощенцев сумм НДС Упрощенцы в случае выставления покупателям счетов-фактур с налогом должны платить НДС в бюджет. Кроме того, вся сумма выручки, включая НДС, является их доходом, с которого нужно уплатить «упрощенный» налог. Минфин готовит поправки, которые исключат НДС из суммы выручки для целей уплаты налога при УСНО. Тем самым будет устранено двойное налогообложение одних и тех же сумм. Также планируется снять ограничение на применение упрощенки компаниями, имеющими представительства.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Проект Закона разрабатывается Минфином

Упрощение применения ставки 0% при продаже ценных бумаг и долей Проект Закона разработан Минэкономразвития

http://regulation.gov.ru

7) п. 17.2 ст. 217, п. 1 ст. 284.2 НК РФ

Совершенствование «несчастного» страхования Проект Закона разработан Минтрудом

http://regulation.gov.ru

8) п. 4 ст. 22 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

| 2014 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

С текстом законопроекта можно ознакомиться на Едином портале размещения правовой информации:

Минтруд доработал свой давний проект о сближении положений о «несчастном» страховании с нормами о страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (см. , 2012, № 19, с. 94). Напомним, что изменится касательно взносов «на травматизм»: • их нужно будет уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов (сейчас — в срок, установленный для получения денег в банке на выплату зарплаты)8; • будет введен штраф за несоблюдение электронной формы при представлении расчета, который составит 200 руб. Такой же штраф будет грозить за непредставление Фонду документов, запрошенных им в ходе проверки (за каждый непредставленный документ).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

С текстом законопроекта можно ознакомиться на Едином портале размещения правовой информации:

Сейчас нулевая ставка по НДФЛ и налогу на прибыль применяется к доходам от продажи акций и долей в уставных капиталах российских организаций, если эти акции и доли находились в собственности более 5 лет7. Такой долгий срок снижает инвестиционную привлекательность российских финансовых инструментов. Поэтому для целей применения этой льготы Минэкономразвития предлагает: • сократить до 2 лет срок непрерывного владения акциями и долями инновационных компаний. Такое упрощенное требование к сроку владения будет применяться к ценным бумагам и долям, приобретенным начиная с 1 января 2013 г.; • распространить льготу еще и на облигации и инвестиционные паи инновационных компаний, находящиеся в собственности также более 2 лет. В этом случае льгота будет действовать в отношении финансовых инструментов, приобретенных со дня вступления поправок в силу.

95

анонс номера

В следующем номере

14 Рецепты бухгалтерской медицины Реанимационные мероприятия нередко приходится проводить непрофессионалам. К примеру, бухгалтеру случается возвращать к жизни списанную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. В целом все почти как у медиков. Главный принцип — не навреди, четкая последовательность действий и уверенность в себе. Но вот налоговые последствия «оживления» могут быть разными.

Опасности фокусов с наличными Детские увлечения могут пригодиться и во взрослой жизни. Так, если в юном возрасте вы баловались фокусами и магией, то вам не составит труда превратить полученные от продажи товаров наличные в возвращенный «подотчет». Тем более что соблазн велик — список расходов, на оплату которых можно направлять наличную выручку, сократился. О том, почему нужно быть аккуратнее с такими превращениями, а также о других последствиях изменения правил ЦБ по работе с наличными читайте в следующем номере.

Нюансы служебного детектива Сотрудник вашей компании провинился — разбил спьяну «хозяйскую» машину, проспал кражу или сломал оборудование? Такие печальные события, увы, не редкость. Библиотека поможет вам не только грамотно отразить в учете возмещение причиненного ущерба, но и произвести неизгладимое впечатление на руководство своими знаниями этапов расследования и дедуктивными способностями. Шерлок Холмс, мисс Марпл — на сцену!

А также Секреты приобретенной упаковки Заполняем авансовый отчет при загранкомандировке Как вернуть товар, купленный через Интернет

Если вы покупаете товар в магазине, то упаковку, даже самую красивую, можно выбросить. Иное дело оптовый покупатель. Для него тара — особый объект, который в зависимости от условий договора может использоваться многократно. Задача бухгалтера — разобраться с порядком учета тары в зависимости от ее вида. И мы ему в этом поможем.

Еще можно подписаться на II полугодие 2014 г.

ВЫХОДИТ ДВА РАЗА В МЕСЯЦ

ВЫХОДИТ ОДИН РАЗ В КВАРТАЛ

ООО «Издательство “Главная книга”» тел. редакции (495) 781-38-02 email: gk@glavkniga.ru сайт: www.glavkniga.ru

!

6336,00

1936,00

ПРИ ПОДПИСКЕ НА ОБА ЖУРНАЛА — СКИДКА!

6336 a + 1936 a = 8272 a 7761,60 a Вы можете оформить подписку через редакцию с любого месяца на любой период

Межрегиональное агентство подписки (495) 648-93-94 (доб. 1085) + подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

6600,00 Индекс 16700

6336,00

(495) 921-25-50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России»

Индекс 80800

6336,00 Индекс 38380

Не распространяется Для подписки звоните в редакцию (495) 781-38-03, обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

(495) 921-25-50 При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Региональные Информационные Центры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайте www.consultant.ru

В розницу

Специальные подписные цены с дополнительными скидками Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс Не распространяется

Цены указаны с учетом НДС 10% С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Для нас каждый бухгалтер —

главный