Журнал "Главная книга"

03

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ февраль 2011

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ФСС разъяснил, как теперь заполнять больничные

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ Что нового в правах и обязанностях налоговиков «Прибыльный» годовой отчет Новые «торговые» штрафы: кто попался — сразу закрывайся!

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ Новый закон о бухучете добрался до Госдумы

Я считаю, что «Главная книга» — лучший

современный

журнал

для бухгалтера! И вот почему. Есть притча, что для того, чтобы накормить человека, надо дать ему удочку, а не рыбу. Журнал предлагает своим читателям

именно

удочку. Ведь практически по каждой рассматривае$ мой ситуации предлагается несколько вариантов ее ре$ шения, приводятся аргументы «за» и «против» каждого. Чита$ тель же должен сам сделать выбор. Журнал учит думать! А это крайне важ$ но, ведь современный бухгалтер должен не просто нажимать на клавиши компьютера, но и анали$ зировать, прогнозировать, планировать и уметь отстаивать свою точку зрения перед налоговой, аудитором и директором. Так держать! Ирина Ланина

И.Б. ЛАНИНА Индивидуальный аудитор с 16 летним стажем. Автор 8 книг и более 600 статей по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, кадровым вопросам. Эксперт «Финансовой газеты». Автор семинаров и преподаватель на курсах для бухгалтеров и аудиторов.

Депутаты не стали усложнять жизнь бухгалтерам — про ект о введении ежеквартальных отчетов по НДФЛ отклонен. А вот проект нового закона о бухучете, наоборот, одобрен. Но до его вступления в силу еще очень далеко (см. с. 92). На сайте Высшего арбитражного суда РФ теперь можно подать иск в любой российский арбитражный суд. Обращения суд обещает обрабатывать за 2 дня. Через сервис my.arbitr.ru нуж но заполнить данные на истца и ответчика, можно приложить электрон ные версии подтверждающих документов. Но чтобы дать делу ход, придется затем продублировать все это в бумажном виде. Но сервис как минимум поможет уложиться в срок с подачей иска. Власти «подсластили пилюлю» в виде повышения страховых взносов незначительными «кон фетами». Так, срок использования большинства НМА вы теперь можете определять сами. А упро щенцы теперь могут учитывать в расходах взносы в саморегулируемые организации (см. с. 6).

Бухгалтерам пока следует рассчитывать пособия по беременности и уходу за детьми по новым нормам. Правительство РФ обещает, что жен щины не потеряют в размере пособий. Но до сих пор совершенно неизве стно, что именно будет предусмотрено поправками. Планируется некий механизм по «исключению случаев, которые в течение 2 лет существенно понижают общий доход женщины — нахождение на больничном, некото рые виды отпусков». Минфин выдал налогоплательщикам ряд ценных «новогодних подарков». Решен вопрос с расходами на банковские гарантии (их не надо нормировать), компенсациями за использование работниками чужих автомобилей. А вот остальные зимние письма ведомства были не столь «теп лыми» для налогоплательщиков (см. с. 11). Не воспринимайте всерьез телефонные просьбы незнакомых «инспекторов». ФНС предупре дила о рецидивах вымогательства якобы от имени налоговиков — компаниям и гражданам предла гают оказать «лженалоговикам» безвозмездную помощь товарами, деньгами или услугами.

Бухгалтерам опять придется ломать голову над тем, по каким же формам сдавать отчетность по страховым взносам. Минздравсоцразвития с опозданием обновило формы 4 ФСС и РСВ 1 за 2010 г. Правда, принципиальных изменений в них нет — добавлен раздел для IT компаний с льгот ной ставкой (см. с. 5). Правительство готово к введению предельных цен на ряд продуктов питания. О чем мы вас и предупреждали. Ограничения могут коснуться, прежде всего, плодоовощной группы. Это не единственные плохие новости для компаний, связанных с рынком продовольствия (см. также с. 29). Бухгалтерам все же пришлось помучиться в начале года с КБК. Только только мы вас обрадо вали, что большая часть кодов остается без изменений, как выяснилось, что в отношении спецре жимников есть «отдельные перегибы на местах». Из за задержки с оформлением приказа Минфи на в некоторых регионах упрощенцы не знали, по каким же кодам им платить (см. с. 14).

№ 03 (259) | февраль 2011

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ Приняты поправки, касающиеся топ мигрантов

4

Отчетность по страховым взносам за 2010 год дополнили

5

Для упрощенцев и ЕСХНщиков появились новые расходы

6

Срок использования большинства НМА теперь можно определить самим

6

ВАС решил: на материальную помощь к отпуску нужно начислить ЕСН, но без штрафов

7

Налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с аванса иностранцу

8

Покупатель тоже отвечает за правильность ставки НДС в полученном счете фактуре

9

Затраты на приобретение тары, этикеток, крышек — это прямые расходы, а не косвенные

9

При «вмененной» и «невмененной» торговле ЕНВД рассчитывается с общей площади зала

10

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО Компенсации работникам за чужой транспорт допустимы и обоснованны Упрощенцам льготникам «посоветовали» пока платить взносы по ставке 34% ЕНВД платится и за транспорт субподрядчиков?

11

БУХГАЛТЕРСКИЙ КЛУБ По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год

14

ДИАЛОГ Ц.А. Шамликашвили, Центр медиации и права: «Медиация: проигравших нет!»

16

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Что нового в правах и обязанностях налоговиков Комментарий к изменениям в первой части НК РФ, действующим с 1 января 2011 г.

20

Заполнение больничных в 2011 году Комментарий к Письмам ФСС РФ, разъясняющим правила заполнения больничного с учетом нового порядка расчета пособий

27

Новые «торговые» штрафы: кто попался — сразу закрывайся! Комментарий к поправкам в КоАП РФ о нарушениях Закона о торговле

29

Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС Комментарий к изменениям, освобождающим от НДС выкуп государственной и муниципальной недвижимости малыми и средними предприятиями и предпринимателями

37

Нулевой «образовательно медицинский» налог на прибыль Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ, установившим с 1 января 2011 г. новую ставку налога на прибыль и правила ее применения

40

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА «Прибыльный» годовой отчет Обзор изменений, касающихся заполнения годовой декларации по налогу на прибыль

41

«Дочки» иностранцев учтут в расходах больше Как с выгодой использовать международные договоры об избежании двойного налогообложения

50

Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС Как исчислить и заплатить налог, если деньги за приобретенные у иностранного контрагента товары (работы, услуги) вы перечисляете третьему лицу — российской фирме

57

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Компенсация за отпуск при увольнении: часто задаваемые вопросы

64

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Когда не могут оштрафовать по статье 122 НК РФ

69

Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить

70

Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО

72

ДОКУМЕНТООБОРОТ Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год

74

Как предпринимателю заполнить «за себя» РСВ 2 ПФР за 2010 год

80

Задвоение вычета в книге покупок: как исправить

84

СУД РЕШИЛ Подборка новых судебных решений о том, что: — выдача приходного кассового ордера вместо БСО при оказании услуг — малозначительное правонарушение; — от инспекции документы в милиции не спрятать; — доменное имя товарным знаком быть не обязано; — предприниматели и алкоголь — две вещи несовместные; — все деньги, полученные от жильцов, — доход управляющей компании, — и о многом другом

88

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРОЕКТЫ Новый закон о бухгалтерском учете Снижение ставки страховых взносов в обмен на повышение базы Повышение порога выручки для применения УСНО № 03 (259) | февраль 2011 Журнал выходит 2 раза в месяц Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Л.В. Гужелева Е.М. Филимонова Выпускающий редактор Л.А. Елина Маркетинг, распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а Телефон/факс (495) 781 38 02 E mail gk@glavkniga.ru Интернет www.consultant.ru Зарегистрировано в Росохранкультуре 13.07.2006 Рег. ПИ № ФС 77 24961

Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80800 Межрегиональное агентство подписки — 16700 Подписку в регионах России можно оформить через ООО «Интер почта 2003» Тел. (495) 500 00 60 © Издательство «Главная книга», 2011 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

92 Подписано в печать 28.01.2011 Тираж 47 300 экз. Сертифицирован Национальной Тиражной Службой

При подготовке журнала используется справочная правовая система Консуль тантПлюс В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2011 © Фотобанк Лори, 2011 © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

ПОДРОБНОСТИ

Средняя зарплата легальных мигрантов в Москве в 2010 г., тыс. руб. Япония

75,5

Франция

58,6

Австралия, Новая Зеландия, Канада

58,1

Западная Европа*

58,0

Великобритания

52,7

США

50,9

Италия

50,9

Германия

49,7

Африка

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Узбекистан

37,5 15,3

Таджикистан

15,1

Киргизия

14,6

* Кроме европейских стран, указанных в списке

Источник: Правительство Москвы, Slon.ru

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

Выходцы из стран дальнего зарубежья в России, как правило, занимают высокооплачиваемые должности и в среднем получают больше москвичей

15 февраля

Приняты поправки, касающиеся топAмигрантов

Скоро начнет действовать новая редакция ст. 13.2 Закона о правовом положении иностранцев1, которая регулирует порядок привлечения на работу в российские компании высококвалифицированных специалистов из ближнего и дальнего зару бежья. Мы расскажем о тех поправках, которые нужно знать работодателям та ких специалистов. Кто такие высококвалифи До 1 млн руб. понижен размер предполагаемой годовой минимальной зарпла цированные иностранные специалисты и в каком по ты (вознаграждения) для топ мигрантов — научных работников или преподавате рядке они привлекаются лей, которых приглашают на соответствующую работу вузы, имеющие госаккре на работу, см. в , 2010, № 15, с. 20. дитацию, академии наук, государственные исследовательские или научные 1) Федеральный закон от центры.

25.07.2002 № 115 ФЗ Для всех остальных высококлассных иностранных специалистов (кроме участ «О правовом положении вующих в реализации проекта «Сколково») зарплатный минимум остался на иностранных граждан в Российской Федерации» прежнем уровне — 2 млн руб. в год2. (далее — Закон № 115 ФЗ) Приглашенному на работу топ мигранту и прибывшим членам его семьи 2) подп. 1—3 п. 1 ст. 13.2 (супругу (супруге), детям (в том числе усыновленным), супругам детей, родите Закона № 115 ФЗ (в новой лям (в том числе приемным), супругам родителей, бабушкам, дедушкам, вну ред.) кам3) работодатель должен гарантировать получение медицинской помощи. Те 3) п. 1.1 ст. 13.2 Закона № 115 ФЗ (в новой ред.) перь это можно сделать, не только купив для каждого из них полис ДМС, 4) п. 14 ст. 13.2 Закона но и заключив договор между работодателем и медицинской организацией на № 115 ФЗ (в новой ред.) получение первичной медико санитарной помощи и специализированной мед 5) приложения 7, 8, 11 помощи4. к Приказу ФМС России Уточнен период, в течение которого работодатели топ мигрантов должны уве от 28.06.2010 № 147 домлять по специальной форме5 миграционную службу о наступлении любого из 6) п. 13 ст. 13.2 Закона № 115 ФЗ следующих обстоятельств: • о выплате высококвалифицированному иност ранцу зарплаты; • расторжении с ним трудового или гражданско правового договора; • предоставлении ему неоплачиваемого отпуска продолжительностью более месяца в течение года. Это нужно делать не позднее последнего ра бочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором названные факты имели ме сто6. То есть если, к примеру, контракт с топ миг рантом будет расторгнут 21 февраля 2011 г., Теперь топ мигрант, приехавший в РФ вместе с семьей, мо жет быть спокоен: медицинскую помощь получит не только то сообщить об этом в орган ФМС нужно не по он, но и его близкие зднее 29 апреля.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Федеральный закон от 23.12.2010 № 385 ФЗ

4

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ПОДРОБНОСТИ

1 февраля

Подробнее об условиях для применения IT компаниями льготных тарифов страхо вых взносов читайте в , 2010, № 22, с. 20—21; 2011, № 1, с. 19.

2) утв. Приказом Минздрав соцразвития России от 06.11.2009 № 871н 3) п. 4 ч. 2, ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ (да лее — Закон № 212 ФЗ) 4) Положение о государст венной аккредитации орга низаций, осуществляющих деятельность в области ин формационных технологий, утв. Постановлением Пра вительства РФ от 06.11.2007 № 758

6) ст. 26 Закона № 212 ФЗ 7) п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Зако на № 212 ФЗ 8) п. 2 Приказа Минздрав соцразвития России от 20.12.2010 № 1135н; п. 2 Приказа Минздравсоцраз вития России от 21.12.2010 № 1147н 9) ч. 7 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212 ФЗ 10) п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212 ФЗ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ЕРМОЛАЕВА Наталья Николаевна Начальник отдела методологического обеспечения бюджетного учета и отчетности Фи нансового департамента ФСС РФ

“К сожалению, Приказ Минздравсоцразвития России об измене

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

5) подп. «а» п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерально го закона от 16.10.2010 № 272 ФЗ; п. 4 ч. 2 ст. 57 Закона № 212 ФЗ; подп. 4 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) утв. Приказом Минздрав соцразвития России от 12.11.2009 № 894н

Вступили в силу изменения в форму РСВ 1 ПФР1 и форму 4 ФСС РФ2. Отчетность дополнили таблицами для IT компаний: • в форму 4 ФСС РФ добавили таблицу 4.1 раздела I «Расчет по начисленным, упла ченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай вре менной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам»; • в форму РСВ 1 ПФР добавили подраздел 4.3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установ ленного пунктом 4 части 2 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212 ФЗ» раздела 4 «Основания для применения пониженного тарифа». В них IT компании должны указывать показатели, подтверждающие право на применение льготного тарифа страховых взносов3: • долю доходов компании от реализации, в частности, экземпляров программ для ЭВМ и услуг по их сопровождению; • среднюю численность работников компании; • дату и номер записи в реестре аккредитованных организаций, ведущих деятель ность в области информационных технологий4. Возможность платить только страховые взносы в ПФР по тарифу 14% (напом ним, что тариф взносов в ФСС, ФФОМС и ТФОМС составлял 0%) у IT компаний появилась лишь в октябре 2010 г., но за период с 1 января 2010 г.5 В результате эти компании за 9 месяцев 2010 г. переплатили страховые взносы. А значит, сум му переплаты страховых взносов в 2010 г. они могут зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть6. В 2011 г. для них также действуют льготные тарифы стра ховых взносов в ПФР — 8%, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС — по 2%7. Дополненные формы применяются с отчетности за 2010 г.8 Но форму 4 ФСС РФ за 2010 г. с учетом дополнений в любом случае было не возможно сдать в установленный срок (не позднее 17 января 2011 г.)10. Что те перь делать IT компаниям, нам разъяснили в ФСС РФ.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Приказы Минздрав соцразвития России от 20.12.2010 № 1135н, от 21.12.2010 № 1147н

Отчетность по страховым взносам за 2010 год дополнили

нии формы 4 ФСС РФ от 21.12.2010 № 1147н официально опубли кован 21 января 2011 г. и вступает в силу 1 февраля 2011 г. То есть уже после того, как все страхователи сдали отчеты за 2010 г. в Фонд. Предвидя это, ФСС РФ 29 декабря 2010 г. направил в свои территориальные отделения Письмо № 02 03 10/10 14674, в кото ром проинформировал, что дополнения в форму 4 ФСС РФ нахо дятся на регистрации в Минюсте России, и предложил IT компаниям вместе с отчетом за 2010 г. сдать таблицу 4.1 раздела I формы 4 ФСС РФ как приложение, а также пересчи тать сумму страховых взносов за 2010 г. Если IT компании последовали этим рекомен дациям, то теперь им ничего делать не нужно. Если же такие компании сдали отчет за 2010 г. без таблицы 4.1 раздела I формы 4 ФСС РФ, то теперь, скорее всего, отделения ФСС РФ на местах потребуют от них представить сведения, подтверждающие право на применение нулевой ставки страховых взносов”.

Дополненную форму РСВ 1 ПФР за 2010 г. нужно представить в отделение ПФР не позднее 15 февраля 2011 г.10 Если у вас IT компания и вы уже представи | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

5

ПОДРОБНОСТИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ли отчет в ПФР по старой форме, то отделения ПФР на местах, скорее всего, также потребуют от вас подтвердить соответствие условиям для применения по ниженного тарифа страховых взносов. Ну а если у вас не IT компания, то все го раздо проще. Если отчетность в ПФР и ФСС вы сдали в январе по старым фор мам — ничего пересдавать и досдавать не нужно. А при сдаче формы РСВ 1 ПФР после 1 февраля просто используйте уже новую форму.

1 января

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Федеральный закон от 28.12.2010 № 395 ФЗ

Для упрощенцев и ЕСХНщиков появились новые расходы С 2011 г. расширен закрытый перечень расходов, которые спецрежимники могут учесть при определении налоговой базы1: • для «доходно расходной» УСНО — это вступительные, членские и целевые взно сы, которые они уплачивают саморегулируемой организации (СРО)2; • для ЕСХН — это экспортные таможенные платежи, которые, согласно тамо женному законодательству РФ, не возвращаются3. При этом поправку по расходам ЕСХНщиков внесли неудачно. Если дословно читать Налоговый кодекс, то получается, что в расходы включили таможенные платежи, уплаченные при вывозе товаров на территорию Российской Федерации. То есть импортные таможенные платежи, которые и до поправок в перечне рас ходов ЕСХНщиков были. Вместе с тем понятно, что цель поправки — разрешить учитывать именно экспортные пошлины. Это нам подтвердили и в Минфине. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

1) пп. 2, 5 ст. 5 Федераль ного закона от 28.12.2010 № 395 ФЗ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможен но тарифной политики Минфина России

2) подп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

“Закон «О таможенном регулировании в РФ» предусматривает ввозные и вывозные таможенные платежи4. До 1 января 2011 г. на логоплательщики ЕСХН были вправе учесть только уплаченные ввозные таможенные пошлины. А с 1 января 2011 г. они вправе учесть при исчислении ЕСХН как фактически уплаченные ввозные, так и вывозные таможенные пошлины”.

3) подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) ст. 116 Федерального закона от 27.11.2010 № 311 ФЗ

1 января

Федеральный закон от 28.12.2010 № 395 ФЗ

1) подп. 1—3, 5, 6 п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального зако на от 28.12.2010 № 395 ФЗ)

6

Срок использования большинства НМА теперь можно определить самим С 2011 г. для целей налогообложения прибыли срок полезного использования почти всех нематериальных активов (НМА) можно устанавливать по своему усмо трению, но он не должен быть менее 2 лет. Это послабление распространяется на следующие виды НМА1: • исключительные права: — на изобретение, промышленный образец, полезную модель; — использование программы для ЭВМ, базы данных; — использование топологии интегральных микросхем; — селекционные достижения; • владение «ноу хау», секретной формулой или процессом, информацией в отно шении промышленного, коммерческого или научного опыта.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ПОДРОБНОСТИ

3) пп. 2, 5 ст. 5 Федераль ного закона от 28.12.2010 № 395 ФЗ 4) п. 1 ст. 258 НК РФ

30 ноября

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

2) п. 2 ст. 258 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2011)

Как вы знаете, ранее для определения срока полезного использования (СПИ) по всем нематериальным активам надо было ориентироваться на срок действия патента или свидетельства. А если так срок полезного использования нельзя было определить, то норму амортизации надо было рассчитывать исходя из 10 лет2. Учтите, что льготный порядок установления СПИ распространяется только на НМА, которые вы введете в эксплуатацию в 2011 г. и позднее3. По старым не материальным активам, которые вы уже амортизировали в 2010 г., амортизацию надо начислять по прежнему. Ведь срок полезного использования таких НМА уже был установлен ранее и практически не может меняться4. Обратите внимание, что по прежнему нельзя проявлять самодеятельность, устанавливая сроки использования на такие НМА, как исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ВАС решил: на материальную помощь к отпуску нужно начислить ЕСН, но без штрафов

ВАС РФ согласился с налоговиками, что материальная помощь к отпуску, пре дусмотренная коллективным договором, облагается ЕСН. Это Постановление будет интересно организациям и предпринимателям, применявшим в 2009 и 2008 гг. общий режим налогообложения и выплачивавшим в этот период ра ботникам матпомощь к отпуску. Ведь хотя с прошлого года такого налога, как ЕСН, уже нет, налоговики в 2011 г. могут проводить проверки по ЕСН за 2009 и 2008 гг.1 В рассматриваемом ВАС РФ деле организация не учитывала матпомощь при 1) п. 4 ст. 89 НК РФ исчислении налога на прибыль2 и не облагала ее ЕСН3, так как считала, что вы 2) п. 23 ст. 270 НК РФ плата матпомощи не входит в систему оплаты труда, поскольку: 3) п. 3 ст. 236 НК РФ • выплачивается единовременно, а не на регулярной основе; (в ред., действовавшей до 01.01.2010) • не связана непосредственно с производительностью труда; • не имеет стимулирующего премиального харак тера. Однако ВАС с этим не согласился. Он указал, что матпомощь — это выплата: • не связанная с выполнением получателем трудо вой функции; • направленная на удовлетворение социальных по требностей, обусловленных возникновением труд ной жизненной ситуации или наступлением опре деленного события. К ним относятся, например, причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и др. Суммы же, выплачиваемые организацией, этим критериям не соответствовали. Кроме того, их размер: Если вы выплачивали матпомощь к отпуску и не облагали ее ЕСН, то налоговики при проверке наверняка доначислят вам • определялся в процентах от должностного окла этот налог да в зависимости от стажа работы; Постановление Прези диума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС 4350/10

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

7

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОДРОБНОСТИ

4) Письма Минфина России от 07.05.2009 № 03 03 06/1/309, от 16.04.2007 № 03 04 06 02/75, от 18.08.2006 № 03 03 04/1/637 5) подп. 3 п. 1 ст. 111, п. 1 ст. 34.2 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

29 ноября

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03 07 08/334

1) п. 4 ст. 174 НК РФ 2) Письма Минфина России от 12.08.2010 № 03 07 11/355, от 20.11.2009 № 03 07 08/238 3) Письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС 22 3/634@ 4) п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ 5) п. 3 ст. 168 НК РФ 6) п. 1 ст. 172 НК РФ 7) Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 № А65 610/2007 СА2 22

8

• увеличивался для работников, награжденных орденами, медалями, имеющих по четные звания за работу в организации. А нарушителям трудовой дисциплины матпомощь либо вообще не выплачи валась, либо выплачивалась частично. Исходя из этого, ВАС решил, что эти выплаты входят в систему оплаты тру да. А значит, их надо было учесть в «прибыльных» расходах и начислить с них ЕСН. А вот во взыскании с организации штрафа за неуплату налога было отказа но. Как указал ВАС, организация руководствовалась письменными разъяснениями Минфина о том, что суммы матпомощи, выплачиваемой к отпуску на основании коллективного договора, не признаются объектом налогообложения по ЕСН4. И эти Письма были опубликованы в различных справочно правовых системах и средствах массовой информации. А раз так, то вины организации нет и при влечь ее к ответственности (оштрафовать) нельзя5.

Налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с аванса иностранцу Минфин считает, что организация, которая приобретает услуги у иностранца и уплачивает НДС как налоговый агент, может принять его к вычету только в том квартале, в котором примет услуги к учету. То есть нельзя принять к вы чету НДС, удержанный с перечисленного иностранцу аванса и уплаченный в бюджет. Он объясняет свою позицию так. Установлен специальный порядок перечис ления НДС в бюджет при приобретении услуг у иностранца — одновременно с уплатой денег иностранцу, в том числе аванса1. При принятии этого НДС к вы чету надо руководствоваться нормами п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, из совокупности которых следует, что вычет возможен только в том квар тале, в котором одновременно выполняются следующие условия: • налоговый агент является плательщиком НДС; • услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС; • на эти услуги налоговый агент сам себе выписал счет фактуру; • сумма НДС удержана у иностранца и уплачена в бюджет; • услуги приняты к учету. Минфин и ранее придерживался такой позиции2. И налоговая служба ее пол ностью разделяет3. Еще в 2009 г. ФНС разъясняла, что налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с уплаченных авансов. Только обосновывала это по друго му. Вычет НДС с аванса возможен только по предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммам4. А налоговому агенту НДС никто не предъявляет, он сам выставляет себе счета фактуры5. Так что право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только при принятии ими на учет товаров (работ, услуг)3. Конечно, есть одно решение, в котором суд указал, что единственным усло вием для применения налоговым агентом вычета НДС является наличие у него документа, подтверждающего уплату в бюджет удержанного налога6, при усло вии, что товары (работы, услуги) приобретаются для операций, облагаемых НДС7. Но учитывая, что это решение пока единственное, использовать его как ру ководство к действию опасно. Лучше принимать НДС к вычету только после пе речисления НДС в бюджет и оприходования товаров (работ, услуг).

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ПОДРОБНОСТИ

23 ноября

Комментируемое решение ВАС РФ вы найдете в раз деле «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»).

2) ст. 1102 ГК РФ 3) п. 1 ст. 200 ГК РФ

2 ноября

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) подп. 1, 2 п. 1 ст. 164 НК РФ

Покупатель может вернуть через суд сумму излишне уплаченного поставщику НДС (из за применения последним неверной ставки налога) в течение 3 лет со дня оплаты неправильного счета фактуры. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ. В рассматриваемом деле организация перечислила поставщику услуг деньги по его счету фактуре с выделенным 18% м НДС. Но ИФНС отказала ей в возме щении этого налога, поскольку реализация данной услуги должна была облагать ся по нулевой ставке1. Естественно, организация обратилась в суд с требованием к поставщику вернуть ей сумму неосновательного обогащения — излишне вы ставленный ей НДС2. И вот тут Президиум ВАС указал, что 3 летний срок исковой давности взыска ния денег с поставщика нужно считать не с момента принятия налоговиками ре шения об отказе в возмещении НДС, а со дня оплаты организацией счета фактуры с ошибочной суммой налога3. Он напомнил, что срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего пра ва. А о неправомерно предъявленном ей к оплате НДС компания — получатель ус луг должна была узнать не позднее дня оплаты выставленных ей счетов фактур с указанием в них необоснованной 18% й ставки НДС. Отсюда напрашивается вы вод: получатель услуг должен самостоятельно проверять правильность указания ставки НДС в счетах фактурах от поставщиков.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 9657/10

Покупатель тоже отвечает за правильность ставки НДС в полученном счетеAфактуре

Затраты на приобретение тары, этикеток, крышек — это прямые расходы, а не косвенные

ВАС РФ поддержал налоговиков, доначисливших налог на прибыль организа ции — производителю алкогольной и пищевой продукции, которая относила за траты на приобретение бутылок, этикеток, клея и крышек к косвенным расходам. И, как следствие, списывала их в полном объеме в текущем отчетном периоде1. Компания приводила следующие аргументы в свое оправдание: • налогоплательщик вправе сам в учетной полити ке определить для целей налогообложения пря мые расходы, связанные с производством това ров2; • в учетной политике фирмы к прямым расходам отнесены сырье и материалы, непосредственно участвующие в производстве продукции, являю щиеся ее материальной основой либо необходи мым объектом3; • такие материалы, как бутылка, этикетка, клей и крышки, не являются необходимым компонен том при производстве алкоголя, а используются Большая часть готовой продукции пищевой промышленнос для упаковки и иной предпродажной подготовки. ти может быть реализована только в «полной комплекта ции» — в таре и с этикеткой. И расходы на упаковку здесь Однако ВАС эти аргументы отверг, указав вот относятся к прямым на что. Технологический процесс изготовления Постановление Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 № 8617/10

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

9

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОДРОБНОСТИ

О принципах распределе ния расходов на прямые и косвенные см. статью «Проверка прямых расхо дов», , 2009, № 7, с. 19.

СОВЕТ 1) п. 2 ст. 318 НК РФ 2) п. 1 ст. 318 НК РФ 3) подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

спиртосодержащей продукции включает в себя несколько стадий, куда входят, в частности, разлив, маркировка и хранение готовой продукции. Спиртные напит ки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов. То есть готовый вид продукция принимает в результате последовательного прохождения стадий про изводства, на каждой из которых товар дополняется необходимыми составляющи ми деталями. Таким образом, затраты на приобретение упаковочных материалов относятся к прямым расходам, поименованным в подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. А такие расхо ды нужно списывать не сразу, а по мере реализации продукции, в стоимости ко торой они учтены1.

2 ноября

Постановление Прези диума ВАС РФ от 02.11.2010 № 8617/10 1) подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ 2) Постановление Президи ума ВАС РФ от 20.10.2009 № 9757/09 3) Письмо Минфина России от 06.09.2010 № 03 11 06/3/123

Если вы занимаетесь производством, то, учитывая такую позицию ВАС, имеет смысл проверить правильность своего распределения затрат на прямые и косвенные. Такое распределение должно базироваться на технологии производства вашей продукции.

При «вмененной» и «невмененной» торговле ЕНВД рассчитывается с общей площади зала ВАС РФ напомнил, как надо считать ЕНВД, если в одном торговом зале, ничем не разделенном, продаются в розницу покупные товары и товары собственного производства. В этом случае одновременно имеет место как «вмененная»1, так и иная де ятельность. И в качестве физического показателя вмененщику нужно брать всю площадь торгового зала, а не определять ее расчетным путем, взяв только часть площади пропорционально сумме выручке от реализации покупных това ров. ВАС уже высказывал аналогичную точку зрения в конце 2009 г.2 У Минфина точно такая же позиция по этому вопросу3. / от редакции / Обращаем внимание читателей: в статье «Страховые взносы — 2011», опублико

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ванной в

10

, 2011, № 1, на с. 20 в таблице пониженных тарифов для «инвалидных» льготников и сель

хозпроизводителей указан неверный тариф в Федеральный фонд обязательного медицинского стра хования. Правильный тариф — 1,1%.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

ТРОФЕИ

По мнению Минфина, в «прибыльных» расходах могут учитываться и компенсации за использо вание работниками автомобилей, управляемых по доверенности. Разумеется, в пределах утвержден ных Правительством РФ норм (до 1200 руб/мес. — по легковым автомобилям с двигателем до 2000 куб. см, до 1500 руб/мес. — с двигателем свыше 2000 куб. см)1. Письмо Минфина России от 27.12.2010 № 03 03 06/1/812

Проценты по гарантиям всеAтаки не нормируются

Письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03 03 06/1/4

Финансисты считают, что НДФЛ не облагается оп лата организациями и предпринимателями обуче ния не только их работников, но и любых физиче ских лиц. То есть, например, и их детей, и прочих близких родственников6. Главное условие льготы — обучение по основ ным и дополнительным образовательным и про фессиональным программам и в образовательных учреждениях (российских или иностранных), имею щих соответствующую лицензию (статус). Письмо Минфина России от 27.12.2010 № 03 04 05/9 754

Перед вами — один из самых интересных способов безналоговых выплат сторонним лицам. Еще один аналогичный льготируемый доход — оплата совер шенно сторонним для организации или предпринима теля лицам страховок по добровольному личному страхованию, например медицинских полисов (также без ограничения по сумме)7. Такие выплаты тоже не облагаются НДФЛ, правда, они не учитываются и в «прибыльных» расходах. Почему государство требует облагать налогом незна чительные выплаты работникам и социально неза щищенным гражданам (например, компенсации на лекарства и подарки ветеранам), но без ограничений льготирует доходы в виде оплаты обучения, остается только догадываться.

1) подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 2) ст. 188 ТК РФ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03 03 06/1/150 3) Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 № 21 18/44 1 4) Письмо Минфина России от 16.01.2008 № 03 03 06/1/7 5) п. 1 ст. 807 ГК РФ 6) п. 21 ст. 217 НК РФ 7) п. 3 ст. 213 НК РФ

То есть это никакие не проценты по долговым обяза тельствам, а расход на классические банковские услуги. А вот ранее Минфин в своих разъяснениях требовал нормировать «процентную» плату за вы | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Минфин наконец согласился с учетом в «при быльных» расходах платежей за банковские га рантии без их нормирования в качестве процен тов по ст. 269 НК РФ. Даже в том случае, если плата за такую гарантию выражена в договоре в процентах от суммы гарантии, например, исхо дя из ставки Центробанка. Единственное упомянутое им требование к учету таких расходов — их надо распределять равномерно исходя из срока действия гарантии.

НДФЛ не облагается оплата обучения любых граждан

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

НК РФ действительно не устанавливает требований к правам, на которых работник использует автомо биль. То есть это может быть и собственность, и аренда, и пользование, вытекающее из обыч ной доверенности. Последнее наиболее актуаль но — множество россиян ездит по доверенности на машине, зарегистрированной на супругу или близ ких родственников. Так что разъяснение Минфина позволит бухгалтерам не заморачиваться по поводу прав сотрудников на используемый в работе транс порт. Отметим, что ранее Минфин был против учета в рас ходах компенсаций по «чужому» транспорту — ведь в НК РФ и ТК РФ предусмотрены компенсации за ис пользование «личного имущества»2. А вот некоторые региональные УФНС утверждали, что режим налого обложения компенсаций не зависит от вида прав на транспорт3.

данные банками гарантии как проценты по креди там/займам4. Но ведь это обязательство банка, а не получившего гарантию лица5.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Компенсации работникам за чужой транспорт допустимы и обоснованны

11

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

12

УпрощенцамAльготникам «посоветовали» пока платить взносы по ставке 34% Отделение Пенсионного фонда РФ по Санкт Пе тербургу и Ленинградской области предлагает плательщикам, имеющим право на пониженные ставки страховых взносов, пока применять общеус тановленные тарифы. Речь, в частности, идет об упрощенцах из 36 «льготных» отраслей1. А после издания акта, необходимого для при менения пониженных ставок (порядка подтверж дения основного вида деятельности для упро щенцев), такие страхователи могут сделать перерасчет начисленных взносов и предста вить в фонд расчет с применением пониженных ставок. http://www.pfrf.ru/ot_peter/ pr_releases/27280.html

То есть пока «льготникам» предлагается платить взносы по общей ставке 34%.

Но упрощенцы могут уже сейчас удостовериться, что они занимаются одним из 36 «льготных» видов дея тельности, и определиться, что он будет для них ос новным (доля доходов от него — свыше 70%) по ито гам квартала. А значит, уже сейчас — за январь, февраль и т. д. — такие упрощенцы могут, на наш взгляд, безопасно платить взносы по пониженной ставке. Ведь подтвердить основной вид деятельности им придется, самое раннее, при сдаче расчетов за I квартал 2011 г. 2 А к тому времени, очевидно, по рядок такого подтверждения будет, наконец, ут вержден. И вряд ли в нем будут какие то «не доразумения» вроде разрешительного порядка подтверждения льготного статуса по усмотрению сотрудников фондов.

Графу «Наименование валюты» в счетеAфактуре заполняйте, как хотите Минфин еще раз подтвердил, что приемлемыми для вычета НДС (пока) являются: • счета фактуры, в которых отсутствует реквизит «Наименование валюты»; • счета фактуры, в которые поставщик такой рек визит внес. Письмо Минфина России от 29.12.2010 № 03 07 09/55

Еще раз напомним, что в НК РФ теперь указан новый обязательный реквизит счета фактуры — «Наимено вание валюты»3. И часть поставщиков уже заполня ют его, а остальные — игнорируют, так как измене ний в форму счета фактуры Правительство РФ пока не внесло. И получается, что несанкционированный Правитель ством РФ показатель можно не указывать. С другой стороны, указывать в счете фактуре дополнительную информацию (в том числе и этот новый реквизит) НК РФ не запрещает. На правомерность вычета НДС это не влияет, и пока допустимы оба варианта запол нения документа. Но как только Правительство обновит форму счета фактуры, заполнение нового реквизита станет обяза тельным. Мы об этом обязательно сообщим.

1) ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ Упрощенцам, имеющим право на пониженную ставку страхо вых взносов, предлагают подождать ведомственного акта и пока платить по полной

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

2) п. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ 3) ст. 169 НК РФ

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОТЕРИ

По мнению Минфина, работодатели обязаны удерживать НДФЛ с компенсаций процентов по целевым жилищным кредитам работников, если такие компенсации выплачиваются ими не самим работникам, а напрямую переводятся банкам, вы давшим такие кредиты. В данном случае у работников образуется до ход в натуральной форме в виде оплаты за него процентов по займу (кредиту), подлежащий обло жению НДФЛ1. Даже если такие компенсации предусмотрены коллективным договором. Письмо Минфина России от 29.12.2010 № 03 04 06/6 322

Письмо Минфина России от 28.12.2010 № 03 11 06/3/173

Это более чем спорный вывод Минфина. Ведомство делает его из совокупности норм ГК РФ и НК РФ. Так, ЕНВД обязаны платить оказывающие транс портные услуги лица, имеющие на праве собственно сти или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. При этом подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обя зательств других лиц (субподрядчиков)6, но несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обя зательств субподрядчиком. А раз так, заключает Минфин, то в расчет физичес кого показателя «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов» нужно включать и технику субподрядчиков. Остается отметить, что в силу того же ГК РФ в дан ном случае у вмененщика нет никаких прав «пользо вания, владения и (или) распоряжения» техникой субподрядчиков. То есть это они — субподрядчики — должны платить ЕНВД за свою технику.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ 2) п. 40 ст. 217 НК РФ 3) п. 24.1 ст. 255 НК РФ 4) подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ 5) ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ 6) п. 1 ст. 706 ГК РФ

ЕНВД платится и за транспорт субподрядчиков? По мнению Минфина, для целей применения «транспортного» ЕНВД должны учитываться не только собственные и арендованные автомобили, но и транспорт всех привлеченных для перевозки субподрядчиков. Если с учетом транспорта суб подрядчиков число использованных автомобилей превысило в определенный период (квартал) | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Минфин делает упор на то, что льготируются суммы, «выплачиваемые организациями... своим работни кам на возмещение затрат по уплате процентов...»2. При этом такие компенсации могут учитываться при налогообложении прибыли (норматив — 3% от фон да оплаты труда)3. Но это довольно странный подход. И вот почему. Перечисляя проценты напрямую банку на обособ ленный счет работника, а не выплачивая деньги не посредственно работнику, работодатель более чем уверен в целевом характере такого платежа. И нам кажется, что и налоговиков больше бы устроил именно этот вариант. Кроме того, формулировка «выплачиваемые... своим работникам на возмеще ние затрат» вовсе не означает, что компенсации должны быть физически выплачены/зачислены на зарплатный счет работника. И если работник написал в бухгалтерию заявление с просьбой перечислять компенсации на его специ альный счет в банке, предназначенный для погаше ния кредита, то это тоже допустимый вариант. Ему лишь необходимо регулярно приносить в бухгалте рию документы, подтверждающие списание с его счета сумм начисленных процентов по кредиту.

20 единиц, то такой плательщик не вправе приме нять ЕНВД в данном квартале4. А если плательщик останется на ЕНВД с уче том техники субподрядчиков, то он должен пла тить этот ЕНВД по полной — даже за технику единожды привлеченных субподрядчиков5.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Ипотечные проценты за работников не облагаются НДФЛ только при выдаче им «в руки»

13

САМАЯ ОБСУЖДАЕМАЯ ТЕМА С 15 ЯНВАРЯ

Сколько собрали в федеральный бюджет в 2009—2010 гг., млрд руб.

8298,9

всего доходов

7336,0 3204,9

ФНС

3012,2 4328,6

ФТС

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Федеральное агентст во по управлению иму ществом другие федеральные органы

72,0 34,8 693,4 769,2

2010 г.

2009 г.

Сборы в федеральный бюджет выросли,что свидетельствует об улучше нии ситуации в экономике

Л.А. Елина, экономист бухгалтер

По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год / суть обсуждения / В конце декабря прошлого года Минфин выпустил Приказ, ут вердивший новые КБК на 2011 г. для плательщиков ЕНВД, ЕСХН, а также налого плательщиков, применяющих упрощенку1. Но даже в конце января этот Приказ еще не был опубликован, а значит, но ВНИМАНИЕ вые коды официально еще не действуют (по крайней мере, Новые КБК установлены только для не действовали на 28 января 2011 г. — дату подписания это спецрежимников — упрощенцев, пла го номера в печать). Вместе с тем в некоторых регионах тельщиков ЕНВД и ЕСХН. Для других уже рекомендуют перечислять налоги по новым КБК. В дру налогоплательщиков все коды остались гих же регионах просят ориентироваться на старые КБК. прежними. Как поступить правильно? / анализ ситуации / Как написано в самом Приказе2 Минфина, новые коды должны

1) Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н 2) http://www1.minfin.ru /ru/ budget/classandaccounting/ classification/ 3) http://www.r39.nalog.ru/ 4) http://www.r47.nalog.ru/

14

3519,8 Источник: Минфин России

БУХГАЛТЕРСКИЙ КЛУБ

действовать с 1 января 2011 г. Все уже привыкли к тому, что довольно большое ко личество налоговых изменений вступает в силу задним числом. Именно поэтому не которые управления ФНС России и рекомендуют ориентироваться на новые КБК. Так поступили, к примеру, УФНС России по Калининградской области3 и УФНС Рос сии по Ленинградской области4, вывесив новость об измененных кодах на своих сайтах. И, кстати, ленинградское управление даже сделало таблицу соответствия старых и новых кодов. Применение вами новых КБК уже с 1 января удобно налого викам, поскольку после вступления Приказа Минфина в силу им не придется уточ нять платежи. Но есть и региональные управления, которые еще не снабдили своих подчинен ных и курируемых ими спецрежимников разъяснениями, какие КБК (старые или но вые) надо указывать в платежках на уплату налогов. В таких регионах каждая нало говая инспекция — сама себе режиссер. Случается, что в одном городе разные налоговые дают совершенно противоположные рекомендации. В некоторых инспекциях считают вопрос о выборе между старыми и новыми КБК непринципиальным: налоговики уверяют, что платеж не потеряется в любом случае. Кое где даже служащие банков, проводящие платежки, подключились к этой дискуссии, начав давать советы, какой КБК указывать. И, как вы понимаете, эти со веты тоже не единообразны. Банковские служащие ориентируются на данные спра вочника КБК из своей банковской программы. Если вы принесли платежку с КБК, которого в банковской программе нет, операционист не сможет провести платеж.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

БУХГАЛТЕРСКИЙ КЛУБ

6) п. 7 ст. 45 НК РФ 7) п. 1 ст. 346.32 НК РФ

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

5) Письмо Федерального казначейства № 42 7.4 05/5.4 41, ФНС России № ММ/22 1/41@ от 21.01.2010

• Лучший способ избежать неразберихи — подождать, пока Приказ Минфина № 190н будет зарегистрирован в Минюсте и опубликован. А после этого заплатить налоги уже с указанием новых кодов. Но, разумеется, ждать официального появления новых КБК можно, только если на это еще есть время (срок уплаты ваших налогов не подходит к концу). Если вам уже пора платить налог, прислушайтесь к совету своей налоговой ин спекции и заплатите по рекомендуемым ею кодам.

• Если вы заплатили налоги по старым КБК, то после вступления в силу новых кодов вам лучше взять в ИФНС выписку из вашего лицевого счета и проверить, появились ли уплаченные вами суммы на лицевом счете в инспекции или нет. Особое внимание на это надо обратить вмененщикам. Ведь ЕНВД за IV квартал 2010 г. надо было заплатить не позднее 25 января 2011 г.7 И многие сделали это по старым КБК. Если денег у вас на лицевом счете нет, значит, они «зависли» в невыясненных плате жах. В этом случае вам нужно написать заявление на уточнение платежей, но никаких штрафов или пени быть не может6.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОВЕТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В сложившейся ситуации лучше указать в платежке тот КБК, который дейст вует на дату уплаты налога. А в декларации лучше указывать тот же КБК, что и в платежках. Конечно, не исключено, что платеж со старым КБК вам впоследствии все равно придется уточнять (после вступления в силу Приказа Минфина № 190н). Будет ли делать это сама налоговая служба (или Казначейство) или же вам при Новые КБК вы можете найти дется писать заявление в свою инспекцию — пока неясно. В прошлом году (ког в , 2011, № 1, с. 79—80. да новые КБК по отмененному ЕСН вступили в силу задним числом) Казначей ство уточняло платежи автоматически5. Но в любом случае пеней и штрафов у вас не будет. В карточке расчетов с бюджетом (на лицевом счете в инспекции) ваш платеж будет отражен не на дату уточнения, а на дату платежа6. Если же вы укажете в платежке новый, еще не действующий КБК по Прика зу Минфина № 190н и банк проведет платеж, то после того, как Приказ будет опубликован и вступит в силу задним числом, вам вообще не придется ничего уточнять. Но, как мы уже обсуждали, платежки с новыми КБК (пока они еще не вступят в силу) может не пропустить банк из за особенностей своей программы. Выбирая нужный код из перечня КБК, действующих в 2011 г., обратите вни мание на то, что при уплате налогов за 2010 г. вам нужен код, в описании кото рого есть пояснение «за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года». Оно дается в скобках. А вот при упла ВНИМАНИЕ те налогов за 2011 г. вам надо будет выбирать коды, в опи В 2011 г. для уплаты налогов спецре сании которых такого пояснения нет. жимниками за 2010 и предшествующие Получается, что, в общем то, неважно, по каким КБК вы ему годы — одни КБК, а для уплаты на заплатите налоги: по старым или по новым — деньги все рав логов за 2011 г. — другие. но попадут в нужный бюджет. Главное — заплатить налоги в срок, чтобы избежать пеней. Единственное неудобство, ко торое вам может грозить при уплате налогов «не по той версии КБК», — это уточ нение платежек.

15

ДИАЛОГ ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ШАМЛИКАШВИЛИ Цисана Автандиловна Президент Центра медиации и права

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Имеет медицинское и юридическое образование Кандидат медицинских наук Председатель подкомиссии по альтернативным спо собам разрешения споров и медиации Ассоциации юристов России Исполнительный директор Объединенной службы медиации при РСПП Аккредитованный медиатор Центра эффективного разрешения споров (Лондон, Великобритания), член Ассоциации интегрированной медиации, эксперт Международного института медиации

Беседовала корреспондент

А.В. Хорошавкина

Медиация: проигравших нет!

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Во все времена для разрешения споров люди обращались к третьей стороне — посреднику или шли за разрешением конфликта в суд. Но существуют менее бо лезненные и более эффективные способы разрешения конфликтов. Речь идет о медиации. Впервые это понятие появилось в конце 60 х годов прошлого века в США. Сегодня во всех цивилизованных странах мира медиация существует как отдельный процессуальный институт в правовой системе государства. С 1 января 2011 г. медиация получила официальный статус и в России: вступил в силу Закон о медиации1 и поправки в ГК, ГПК, АПК, Закон о третейских судах2. О том, что представляет собой медиация и в каких случаях можно к ней при бегнуть, рассказывает наша собеседница. Цисана Автандиловна, что такое медиация? В каких категориях споров ее можно использовать? Ц.А. Шамликашвили: Медиация — это альтернативный способ разрешения споров. В судебном разбирательстве стороны полностью делегируют полномочия разреше ния своего спора третьему лицу — судье, который будет выносить решение, опира ясь на право. И это решение обязательно будет односторонним, черно белым. В нем всегда будет правый и виноватый, выигравшая и проигравшая сторона. А в медиации выиграть могут обе стороны, каждая из сторон реализует свои ин тересы. Причем сама процедура медиации построена так, что решение стороны вы рабатывают и принимают сами, медиатор только помогает им сделать это. Он, в от личие от судьи, не выносит и даже не предлагает готовых решений, но помогает сторонам услышать и понять друг друга, а затем найти вариант, устраивающий всех. То есть медиация — это путь к консенсусу, к согласию между сторонами. Медиация возможна практически во всех видах споров, кроме тех, где действу ют императивные, то есть не допускающие выбора, нормы права.

1) Федеральный закон от 27.07.2010 № 193 ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)» 2) Федеральный закон от 27.07.2010 № 194 ФЗ

16

Можно ли урегулировать с помощью медиации спор с налоговой инспекцией? Ц.А. Шамликашвили: Во многих странах налоговая медиация существует. Напри мер, наши голландские коллеги уже более 5 лет успешно применяют медиацию в на логовой сфере. Но у нас к налоговым спорам Закон о медиации не применяется. Законодатель решил сначала ограничиться применением медиации в гражданских, коммерческих, трудовых и семейных спорах. А споры с налоговой инспекцией относятся к сфере ад министративного права, публичным отношениям.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ДИАЛОГ

Я думаю, это целесообразно, ведь мы только в начале пути. А со временем, на деюсь, медиация будет применяться более широко.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Есть ли типовой алгоритм процедуры медиации? Ц.А. Шамликашвили: Безусловно, медиация — это структурированный метод. Но конкретные фазы медиации разные специалисты определяют по разному. Мы, например, выделяем пять фаз, однако на практике они не всегда четко следуют друг за другом. Обычно сначала необходимо создать для сто рон безопасную обстановку, дать им возможность услышать и понять друг друга. Может быть, сначала даже не общаясь друг с другом непосредственно. Потом происходит работа с самим конфликтом. Стороны при содействии медиатора стараются вы явить причину конфликта и по возможности ее уст ранить, что позволяет выстроить отношения между сторонами на новом уровне. Причем медиатор, да же если спор, на первый взгляд, лежит чисто в пра вовой области, всегда работает и с эмоциональной составляющей конфликта, выявляя истинные инте ресы и потребности сторон. Результат медиации — это не компромисс, ведь при компромиссе каждый должен уступить, от чего то отказаться. А здесь, наоборот, каждый получает то, что ему необходимо (во всяком слу Медиатор помогает найти сторонам взаимопонимание, даже чае медиация стремится к достижению консенсус если они не общаются друг с другом непосредственно ных решений).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Можно ли обратиться к медиатору, если судебный процесс уже идет? Ц.А. Шамликашвили: Да, это можно сделать на любом этапе судебного разбира тельства до тех пор, пока решение не вынесено. Стороны могут обратиться в суд с ходатайством о приостановлении судебного процесса на основании заключенного соглашения о проведении процедуры медиации. А если в ходе медиации они достигнут соглашения, то имеют право отозвать свои иски или утвердить медиативное соглашение в качестве мирового.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как можно инициировать процедуру медиации? Надо ли заранее предусма# тривать в договоре, что возможные споры будут решаться с помощью медиации? Ц.А. Шамликашвили: Закон предусматривает, что при заключении договора сторо ны могут применить так называемую медиативную оговорку. Если такой оговорки в договоре нет, это отнюдь не лишает стороны возможности обратиться непосредст венно к медиатору либо в организацию провайдер, которая обеспечивает проведе ние процедуры медиации уже после возникновения спора. То есть в наш центр или в иную подобную организацию. Для проведения процедуры медиации лучше, чтобы медиатора стороны выбирали самостоятельно. Посоветовать медиатора может и адвокат или консультант. Причем обратиться к медиатору могут как все стороны по взаимному согласию, так и одна из них. Тогда, в последнем случае, по просьбе этой стороны медиатор обращается к другой сторо не или другим сторонам за согласием на проведение процедуры медиации.

17

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДИАЛОГ

18

Полный текст Федерально го закона № 193 ФЗ вы найдете в разделе «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»).

Медиатор ни в коем случае не должен превышать свои полномочия, любой це ной заставляя стороны прийти к договоренности. Основная его задача — обеспечить понимание сторонами своих интересов и причин конфликта, сделать так, чтобы они поняли друг друга и выработали взаимоприемлемое решение. Каким документом оформляется результат медиации? Каков его ста# тус? Ц.А. Шамликашвили: Если в результате медиации стороны приходят к согласию, они заключают медиативное соглашение. Оно имеет такой же статус, как и любой гражданско правовой договор. Но если дело уже начало рассматриваться в суде, мы рекомендуем сторонам дополнительно утвердить медиативное соглашение в качестве мирового соглаше ния, особенно если это арбитражное дело. Сдвигаются ли сроки для обращения в суд, если сначала стороны пыта# лись разрешить конфликт с помощью медиации? Ц.А. Шамликашвили: Согласно нормам Гражданского кодекса с момента заключе ния сторонами соглашения о проведении процедуры медиации и до момента ее пре кращения приостанавливается течение срока исковой давности. Это происходит в том случае, если медиация началась или продолжается в последние 6 месяцев срока давности. Более подробно этот вопрос раскрывается в самом Гражданском кодексе. Поэтому в случае возникновения вопросов в связи с истечением срока ис ковой давности стороны должны иметь соответствующие документы, подтверждаю щие проведение процедуры медиации. Хотелось бы отметить, что у сторон всегда сохраняется возможность обращения в суд за защитой своих прав, независимо от проведения процедуры медиации. Если стороны обратились к медиатору уже после начала судебного процесса, этот процесс приостанавливается до окончания процедуры медиации. Может ли сторона, заключившая медиативное соглашение, передумать и все#таки обратиться в суд? Ц.А. Шамликашвили: Как я уже сказала, медиативное соглашение имеет статус гражданско правового договора. И если сторона «передумала» — значит, она не вы полняет своих обязательств. Так что основания для обращения в суд будут, скорее, у другой стороны. Закон выделяет две категории медиаторов: профессиональные и непро# фессиональные. Есть ли разница в весомости соглашений, принятых с по# мощью профессионального и непрофессионального медиатора? Каковы требования к профессиональным медиаторам? Ц.А. Шамликашвили: Если стороны сами инициировали процедуру медиации, не обращаясь в суд, они могут прибегнуть к помощи как профессионального, так и непрофессионального медиатора. И на статус медиативного соглашения это не влияет. Но если стороны направил на медиацию судья или они решили обратиться к ме диатору уже после начала судебного разбирательства, их спор может вести только медиатор, работающий на профессиональной основе. Профессиональным медиатором может стать человек не моложе 25 лет, имею щий любое высшее образование и прошедший специальную подготовку по ме диации.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ДИАЛОГ

Сколько медиаторов, на ваш взгляд, было бы достаточно в масштабах страны? Ц.А. Шамликашвили: Я думаю, что сегодня достаточно нескольких тысяч профес сиональных медиаторов. Наш центр пока подготовил около ста. Но вот уже пятый учебный год в ведущих юридических вузах Москвы силами Центра ведется обучение по ознакомительному курсу медиации. Ведь медиативным подходом и первичными знаниями о медиации должен обладать гораздо более ши рокий круг людей, в идеале — каждый человек.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Как определяется гонорар медиатора? Какая из сторон его оплачивает? Ц.А. Шамликашвили: Обычно расходы делятся между сторонами поровну. В нашем Центре мы выработали довольно широкую шкалу гонораров. Размер зависит от ка тегории спора. Естественно, при коммерческих спорах гонорары могут быть доволь но солидными. При семейных, социальных конфликтах они намного ниже. Но от кон кретных сумм претензий гонорар медиатора не зависит. Как правило, он рассчитывается по дням или часам работы. Если сторона обращается в организацию провайдер, обеспечивающую прове дение процедуры, сумма гонорара может рассчитываться заранее и частично опла чиваться сразу, остальное — после окончания процедуры.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Должен ли профессиональный медиатор быть членом саморегулируемого объединения? Ц.А. Шамликашвили: Медиаторы могут объединяться в СРО, но не обязаны это де лать. Я думаю, что членам профессионального сообщества все равно надо будет объединяться, общаться, вырабатывать общие правила и стандарты деятельности.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Сейчас высшее образование переводится на двухступенчатую систему. До# статочно ли профессиональному медиатору быть бакалавром или надо получить степень магистра? Ц.А. Шамликашвили: Я думаю, что в медиаторы можно будет прийти уже после ба калавриата. Но самое главное — пройти специальное обучение, прикоснуться к ос новам профессии. Ведь медиация — это не просто знания, но и особое мировоззре ние. Обучая медиаторов, мы порой сталкиваемся с профессиональным сопротивле нием людей, имеющих юридическое образование. Юристы настроены на состяза тельность, на «войну». Они не только отстаивают интересы своего доверителя, но и демонстрируют ему, какие они сильные, успешные и состоятельные. А в медиа ции надо предложить сторонам совсем иной, мирный способ разрешения спора, и «сила» здесь не нужна. Но наиболее интеллектуальные, «продвинутые» юристы и адвокаты понимают, что такой мирный способ обычно намного выгоднее. Современные клиенты предпо читают обращаться к услугам тех специалистов, которые позволяют не тратить ог ромные деньги, силы и время на юридическую помощь и судебные издержки. Кроме того, не секрет, что принятые судебные решения далеко не всегда испол няются, часто такое решение — лишь пусковой механизм для возникновения целой череды новых исков. А медиативное соглашение, выгодное обеим сторонам, выполняется практичес ки всегда.

19

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

Проверки компаний в 2010 г., % опрошенных* Приходилось ли вам платить неформальные платежи чиновникам

Количество проверок

9

20

19

65

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

61 увеличилось не изменилось сократилось * По опросу 300 руководителей малых и средних компаний, октябрь 2010 г.

Только каждая пятая организация страдала от более частых проверок (по сравнению с 2009 г.). И на коррупцию мало кто жалуется…

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Что нового в правах и обязанностях налоговиков Комментарий к изменениям в первой части НК РФ, действующим с 1 января 2011 г. Федеральный закон от 27.07.2010 № 229 ФЗ

1 января начали действовать два новых положения1, с помощью которых законо датель попытался подлатать некоторые из дыр в первой части НК РФ. Новшества касаются процентов за незаконную блокировку счета и ограничений на повтор ное истребование документов. Заплатки, как водится, скроили кое как: проблемы решены лишь отчасти. Мы предупредим о возможных трудностях в применении новых правил.

Проценты за незаконную блокировку счета: как их получить

В каких случаях инспекции должны начислить процен ты за опоздание с разбло кировкой счета, читайте в , 2010, № 1, с. 35.

1) подп. «е» п. 26 ст. 1, пп. 2, 8 ст. 10 Федерально го закона от 27.07.2010 № 229 ФЗ (далее — Закон № 229 ФЗ) 2) п. 9.2 ст. 76 НК РФ; подп. «з» п. 8 ст. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224 ФЗ 3) п. 9.2 ст. 76 НК РФ

20

нет да, но необре менительные да, и доста точно обреме нительные

Источник: ОПОРА России

26

Уже год как налоговики обязаны платить проценты за каждый календарный день нарушения срока, отведенного им на отмену блокировки банковских счетов2. При введении год назад этого правила законодатели не учли, что инспекции не только затягивают разморозку законно заблокированного счета, но часто и из начально неправомерно приостанавливают операции по нему. Последние случаи выпали из действия нормы. И получалось, что если ваш счет незаконно заблоки ровали, то проценты вам были не положены вне зависимости от того, как скоро ИФНС примет решение о разблокировке. Законодатель попытался исправить положение дел. В результате начиная с 1 января этого года инспекция обязана выплатить проценты и тому, чей счет она неправомерно заморозила3. Они начисляются на незаконно заблокированную сумму за каждый календарный день приостановки операций: со дня получения банком решения о блокировке и до дня поступления в банк решения об отмене этой меры. Размер процентов определяют по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни неправомерной остановки операций по счету3. Пример. Расчет суммы процентов за время незаконной блокировки счета / условие / 7 февраля 2011 г. банк получил решение инспекции о приостановлении опера ций по расчетному счету организации. Неправомерно было заблокировано 1 500 000 руб. Решение инспекции об отмене блокировки этой суммы банк получил 11 февраля 2011 г.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Допустим, что размер ставки рефинансирования в течение всего времени, когда был забло кирован счет, оставался неизменным — 7,75% годовых.

Получение процентов не лишает компа нию права требовать от налоговиков возмещения убытков, понесенных из за незаконной блокировки счета4. Но взыс кать с налоговиков убытки не так то просто.

Как видим, проценты невелики и далеко не во всех слу чаях способны покрыть потери от заморозки денег. Однако если в общении с налоговиками вы придерживаетесь реши тельной тактики, то требовать выплаты процентов стоит не столько ради получения денег, сколько ради того, чтобы дисциплинировать инспекторов.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ВНИМАНИЕ

/ решение / Организации причитаются проценты за 4 дня (за день получения банком реше ния об отмене блокировки проценты не начисляются). Сумма процентов составит: 1 500 000 руб. х 7,75% / 365 дн. х 4 дн. = = 1273,97 руб.

В каких случаях вы можете потребовать проценты

4) подп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ

Счет заблокирован за невыполнение в срок требования об уплате налога, пеней, штрафа6 В этом случае инспекция вправе заморозить лишь сумму, равную налоговой за долженности6, которую она должна указать в своем решении о блокировке7. Напомним процедуру блокировки счета при бесспорном взыскании налого вых долгов.

5) пп. 2, 3 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ; Постановле ние ФАС СЗО от 14.06.2007 № А05 13604/2006 18 6) п. 2 ст. 76 НК РФ 7) приложение 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ 3 19/825@

не позже чем на следующий день8

8) п. 4 ст. 76 НК РФ 9) п. 3 ст. 46 НК РФ 10) ст. 46 НК РФ 11) п. 4 ст. 46 НК РФ 12) Постановления ФАС СЗО от 05.03.2007 № А42 10373/2004; ФАС УО от 06.04.2009 № Ф09 1753/09 С3; Девято го арбитражного апелляци онного суда от 21.11.2008 № 09АП 13121/2008 АК

Истек срок срок добро добро Истек вольного выполне выполне вольного ния требования требования об об ния уплате налога налога уплате

не позже чем через 2 месяца9

Инспекция принима принима Инспекция ет решение решение оо взыска взыска ет нии налога налога за за счет счет нии 11 денег на на счете счете10 денег

не позже чем через месяц11

Инспекция при при Инспекция нимает реше реше нимает ние оо блокиров блокиров ние 6 ке счета12

Инспекция Инспекция передает банку банку передает копию решения решения копию 8 о блокировке13

Инспекция Инспекция выставляет выставляет инкассо инкассо

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Инспекция пе пе Инспекция редает копию копию редает решения оо бло бло решения кировке нало нало кировке гоплательщику гоплательщику

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

О том, как доказать нали чие убытка и его связь с не законным решением ин спекции и как обосновать его размер, мы рассказыва ли в , 2010, № 14, с. 47.

Прежде чем требовать проценты, убедитесь в незаконности блокировки. Решение инспекции о приостановлении операций по счету вынесено неправомерно, в ча стности, если: <или> его подписал сотрудник инспекции, у которого не было достаточных для этого полномочий. Решение должно быть принято руководителем инспекции или его заместителем5; <или> отсутствуют предусмотренные НК РФ основания для блокировки счета цели ком или для замораживания на нем конкретной суммы. Оснований этих всего три.

13) п. 6 ст. 6.1 НК РФ

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

21

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

22

Потребовать выплаты процентов можно, в ча стности, если: <или> операции по счету приостановлены на осно вании незаконного решения о бесспорном взыска нии задолженности. Например, если решение при нято без выставления требования о добровольной уплате долга, вынесено позже чем через 2 месяца со дня окончания указанного в этом требовании срока9 или, наоборот, до истечения срока выпол нения требования12. Минимальный срок, напом ним, составляет 8 рабочих13 дней с даты получе ния требования налогоплательщиком14. При этом требование, направленное инспекцией по почте, считается полученным по истечении 6 рабочих13 дней с даты отправки заказного письма15; <или> в решении о блокировке указана сумма, превышающая величину налогового долга, либо для взыскания задолженности, которая меньше имеющегося на счете остатка, заблокирован весь счет (например, потому, что инспекция вовсе не указала в своем решении сумму подлежащего списанию долга)16. Также вы можете попытаться получить про центы в следующих спорных с точки зрения за От того, что теперь можно требовать проценты за незакон ную заморозку счета, организации хоть какое то утешение. конности блокировки случаях: Но так как срок их выплаты не установлен, то и проценты мо <или> заморожены те счета, на которые не вы гут оказаться замороженными ставлено инкассо. Законность остановки операций 14) п. 4 ст. 69 НК РФ по этим счетам под вопросом. ФАС СЗО решил, что блокировка правомерна17.

15) п. 6 ст. 69 НК РФ Однако с этим выводом можно и не согласиться. Ведь блокировка счета — это не 16) п. 2 ст. 76 НК РФ просто процедура, автоматически следующая за неисполнением требования об уп 17) Постановление лате задолженности. У приостановления операций по счету есть закрепленное ФАС СЗО от 24.02.2009 в НК РФ назначение — обеспечить взыскание долга18. А взыскивать его инспекция № А56 27827/2008 должна направлением поручения на списание денег19; 18) п. 1 ст. 76 НК РФ <или> инспекция не вручила вам решение о блокировке счетов. По мнению 19) п. 4 ст. 46 НК РФ ФАС МО, приостановление операций в таких случаях незаконно20. Противопо 20) Постановление ложной точки зрения придерживается ФАС ЗСО21. ФАС МО от 02.07.2009 № КА А40/5984 09 21) Постановление ФАС ЗСО от 10.06.2010 № А45 23256/2009 22) п. 3 ст. 76 НК РФ 23) Письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03 02 07/1 324; Поста новления ФАС ЗСО от 09.08.2007 № Ф04 5130/2007(37098 А46 32); ФАС МО от 12.05.2008 № КА А40/14711 07 24) Постановление ФАС МО от 12.03.2009 № КА А40/1265 09

Счет заблокирован за непредставление декларации в течение 10 рабочих дней после окончания срока ее сдачи22 Проценты можно потребовать, если счет заблокирован: <или> за непредставление: • декларации, которую ваша компания не обязана была представлять; • отчетов, не являющихся налоговыми декларациями, в том числе бухгалтерской отчетности, расчетов по авансовым платежам, справок о доходах физлиц по фор ме 2 НДФЛ23, сведений о среднесписочной численности работников24; <или> в ситуации, когда декларация представлена в срок и потеряна налоговиками25 либо вовремя отправлена по почте, но по вине почтовых служб где то «загуляла»26; <или> в ситуации, когда в решении о блокировке счета не указано, декларация за какой период и по какому налогу не была представлена. ФАС СЗО считает, что в таком случае решение вынесено незаконно27;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ <или> из за того, что представлена декларация по устаревшей форме28; <или> из за того, что подпись директора в декларации и в учредительных докумен

26) Постановления ФАС УО от 31.08.2010 № Ф09 7020/10 С3; ФАС МО от 15.04.2005 № КА А40/2572 05 27) Постановления ФАС СЗО от 09.09.2009 № Ф04 5340/2009(19012 А45 25), от 26.02.2007 № А56 16164/2006

29) Постановление ФАС УО от 17.12.2009 № Ф09 9995/09 С3 30) Постановление ФАС ВСО от 21.12.2005 № А33 12414/05 Ф02 6442/05 С1 31) п. 6 ст. 6.1 НК РФ 32) Письмо Минфина Рос сии от 05.05.2009 № 03 02 07/1 227; Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 № 09 14/120416 33) Постановление ФАС ДВО от 09.06.2009 № Ф03 2455/2009 34) подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ 35) п. 10 ст. 101 НК РФ

37) Постановление ФАС ДВО от 06.07.2009 № Ф03 3013/2009 38) п. 10 ст. 101 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 25.03.2010 № А12 12858/2009 39) п. 6 ст. 78, пп. 5, 9 ст. 79 НК РФ

Срок выплаты процентов остался не определенным Законодатель так и не установил срок, в течение которого инспекция обязана выплатить проценты за опоздание с разморозкой счета, а теперь еще и за его незаконную блокировку. На деле это в большинстве случаев означает, что по собственной инициативе и по доброй воле налоговики не выплатят проценты ни когда. Поэтому лучше написать в инспекцию заявление о выплате процентов и в нем самостоятельно предложить налоговикам срок. Например, месяц (по ана логии со сроком выплаты процентов, начисленных на излишне взысканные сум мы, и возврата излишне уплаченных налогов39). В заявлении также укажите реквизиты решения о блокировке счета, основа ния, по которым вы считаете решение о ней незаконным, период блокиров ки, реквизиты решения о ее отмене и приведите расчет суммы процентов. Для подтверждения данных расчета запросите у банка информацию о заблокиро ванной сумме и дате получения им решения об отмене приостановления опера ций и приложите ответное письмо банка к заявлению. Также приложите копии всех документов, подтверждающих незаконность приостановки операций по сче ту. Не забудьте указать реквизиты счета, на который инспекция может перечис лить проценты. Заявление можно составить так. | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

36) подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ; Постановления ФАС МО от 04.03.2010 № КА А40/1292 10; ФАС ЦО от 29.01.2010 № А35 6136/2009; ФАС ПО от 21.07.2009 № А65 26985/2008; ФАС СЗО от 16.04.2009 № А05 11822/2008

Счет заблокирован, чтобы обеспечить взыскание начисленной по итогам проверки задолженности34 Арестовать после налоговой проверки имущество, в том числе и деньги на бан ковских счетах, инспекторы могут, если у них будут основания полагать, что ком пания попытается увести свою собственность от взыскания долга35. Заморозить счет по этому основанию инспекция вправе только: • после того, как наложит запрет на отчуждение и передачу в залог иного иму щества компании (недвижимость, транспорт, ценные бумаги, готовая продукция, сырье и материалы)35; • в случае, если отраженная в бухучете стоимость этого имущества меньше сум мы налоговых требований. Поэтому требовать проценты можно, в частности, если: <или> счет заблокирован раньше, чем инспекция наложила запрет на отчуждение и передачу в залог иного имущества фирмы36; <или> стоимость арестованного имущества больше суммы долга бюджету37; <или> заблокирована сумма, превышающая разницу между общей суммой долга бюджету и отраженной в бухучете стоимостью имущества налогоплательщика, которое инспекция запретила отчуждать и передавать в залог38.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

28) Постановления ФАС СЗО от 28.10.2008 № А05 4850/2008, от 26.02.2007 № А56 16164/2006; ФАС ВВО от 22.02.2007 № А82 4019/2006 99

тах различается29; <или> из за ошибок в декларации30. <или> до истечения 10 рабочих31 дней с даты окончания срока представления декларации. Из НК РФ следует, что 10 дней — это срок, раньше которого инспек ция не может принять решение о блокировке, а вовсе не время, отведенное ей на вынесение такого решения. С этим согласны и Минфин, и налоговики32, и ФАС ДВО33.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

25) Постановление ФАС ПО от 28.02.2008 № А65 15747/07

23

Заявление об уплате процентов за неправомерное приостановление операций по счету 7 февраля 2011 г. по решению ИФНС № 27 от 4 февраля 2011 г. № 123 нашей организа ции был заблокирован расчетный счет № 40702810838123456789 в Приватбанке г. Москвы в связи с непредставлением декларации по НДС за IV квартал 2010 г. Остаток денег на счете на этот момент составлял 1 500 000 руб. Декларация была представлена в ИФНС России № 27 на бумажном носителе 19 января 2011 г., о чем имеется отметка на копии декларации. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ пла тельщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 20 го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок представления декларации за IV квартал 2010 г. наша организация не нарушила. Поэтому решение № 123 о приостановлении операций было вынесено неправо мерно. Решение № 234 об отмене приостановления операций по расчетному счету было вынесе но ИФНС России № 27 по г. Москве 10 февраля 2011 г. и получено Приватбанком 11 февраля 2011 г. В связи с этим на основании п. 9.2 ст. 76 НК РФ требуем в течение 1 месяца со дня полу чения настоящего заявления перечислить проценты в сумме 1273 руб. 97 коп. (1 500 000 руб. х х 7,75% / 365 дн. х 4 дн.) на наш расчетный счет: № 40702810838123456789, Приватбанк г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225. Генеральный директор ООО «Добросовестный налогоплательщик» 18 февраля 2011 г.

Честнов П.П.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Приложения 1. Выписка Приватбанка об остатке денег на счете на момент его блокировки 2. Письмо Приватбанка о дате получения решения о разблокировке счета

40) п. 1 ст. 138 НК РФ

24

Руководителю ИФНС России № 27 по г. Москве от ООО «Добросовестный налогоплательщик» ИНН/КПП 7727987654/772701001 ОГРН 1037727012345 Тел. (495) 719 12 34 № 3/н от 18 февраля 2011 г.

Судебные решения, упо минаемые в статье, можно найти в разделе «Судебная практика» системы КонсультантПлюс.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Отсутствие в НК РФ срока перечисления процентов позволяет инспекции за тягивать их выплату до бесконечности. Тогда за ними придется обращаться в суд. Это можно сделать: <или> после разморозки счета, подсчитав причитающиеся вам проценты и представив в инспекцию заявление на их выплату в предложенный вами срок. Получив отказ, обжалуйте его в суде. Не получив ни отказа, ни ответа, подайте в суд заявление о признании незаконным бездействия инспекции по выплате вам процентов. Одновременно вы можете подать жалобу в вышестоящий налоговый орган40. Маловероятно, но все же не исключено, что он признает бездействие инспекции или ее отказ выплатить проценты незаконными; <или> до разблокировки счета — если инспекция отказывается отменить свое ре шение о приостановке операций. В заявлении попросите суд признать решение недействительным и обязать инспекцию выплатить проценты.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Проценты придется включать в налогооблагаемые доходы

Документы при «встречке»: одного раза теперь достаточно?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Уже год налоговикам запрещено требовать от проверяемой компании представ ления документов, которые та уже однажды сдала инспекции43. Однако на доку менты, запрашиваемые инспекциями у контрагентов проверяемых лиц в рамках так называемых встречных проверок44, этот запрет не распространялся. Теперь это упущение исправлено. Но, увы, не до конца. Итак, теперь инспекция не вправе потребовать для «встречки» документы, сданные на камеральную или выездную За непредставление запрошенных проверку после 1 января 2011 г.45 Например, на камеральную в рамках «встречки» документов ин проверку декларации по НДС за IV квартал 2010 г. вы предста спекция вправе оштрафовать: вили инспекции все относящиеся к ней счета фактуры. Позже • компанию — на 5000 руб. При повтор ном в течение календарного года нару в ходе встречной проверки вашего контрагента инспекция те шении придется заплатить вчетверо же самые счета фактуры у вас запросить уже не вправе. больше — 20 000 руб.46; Если же первый раз документ был сдан в рамках • директора — на сумму от 300 до встречной проверки, то инспекция вправе потребовать его 500 руб.47 повторной сдачи как для камеральной или выездной провер ки, так и для других встречных проверок. Второй раз запросить однажды представленные документы инспекция впра 41) подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ ве, если48: 42) Письмо Минфина <или> документы вы ранее представляли в инспекцию в виде подлинников, кото России от 12.03.2010 рые она затем вернула. Причем вернула именно вашей компании. К примеру, ес № 03 03 06/1/128 ли инспекция, найдя нарушения, которые «тянут» на налоговое преступление, пе 43) п. 5 ст. 93 НК РФ; п. 68 редала подлинники в милицию, где они и застряли, то повторно запросить у вас ст. 1, п. 3 ст. 7 Федерально го закона от 27.07.2006 их копии она не вправе; № 137 ФЗ <или> ранее представленные копии документов утрачены инспекцией вследствие 44) ст. 93.1 НК РФ обстоятельств непреодолимой силы. Пресловутый беспорядок в архивах нало 45) п. 5 ст. 93.1 НК РФ; п. 8 говой инспекции, из за которого ее сотрудники не имеют возможности найти не ст. 10 Закона № 229 ФЗ обходимые им документы, обстоятельством непреодолимой силы не является.

46) п. 6 ст. 93.1, ст. 129.1 К таковым закон относит стихийные бедствия и другие чрезвычайные и непредот НК РФ вратимые обстоятельства (например, аварии)49; 47) ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ <или> запрошенные для «встречки» документы вы представляли на камеральную 48) п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ или выездную проверку до 1 января 2011 г.50 49) п. 4 ст. 58 НК РФ; п. 3 Обратите внимание, что даже если вы перешли из одной налоговой в другую, ст. 401, п. 1 ст. 242 ГК РФ то вы не обязаны повторно сдавать в новую инспекцию документы, которые уже 50) п. 8 ст. 10 Закона представляли в прежнюю. Ведь запрет на повторное истребование действует № 229 ФЗ; Письмо в отношении документов, ранее представлявшихся в налоговые органы вообще, ФНС России от 03.09.2010 № АС 37 2/10613@ а не в конкретную инспекцию.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Все проценты, положенные за незаконное бездействие налоговиков (за несвое временный возврат и зачет налогов, возмещение НДС и акцизов), перечислены в перечне не учитываемых при налогообложении прибыли доходов41. Вводя проценты за нарушение срока разблокировки счета, законодатель их в этот перечень не включил. Не сделал он этого и позже, когда добавлял в НК РФ право на получение процентов за неправомерную блокировку счета. Поэтому та кие проценты в момент их получения придется признавать в налоговом учете в составе внереализационных доходов42.

25

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СОВЕТ

26

Ведите журнал всех представленных налоговикам документов, лучше электронный — это облегчит поиск по нему (что, какого числа и во исполнение какого требования вы отдали). На реестре сдаваемых документов всегда получайте отметку инспекции или, если вы от правляете бумаги почтой, — отметку почтового отделения на описи вложения. Реестры и описи — доказательство того, что документ уже однажды представили в инспекцию.

Обобщим на схеме, в каких случаях теперь инспекции вправе требовать по вторной сдачи документов, а в каких — нет. При камеральной камеральной или или выездной выездной проверке проверке истребу истребу При ются документы, документы, представлявшиеся представлявшиеся ются

при выездной выездной при или камеральной камеральной или проверке после после проверке 01.01.2010 01.01.2010

при выездной выездной при или камеральной камеральной или проверке проверке до 01.01.2010 01.01.2010 до

При встречной встречной проверке проверке истребуются истребуются документы, документы, При представлявшиеся представлявшиеся

при встреч встреч при ной проверке проверке ной

при выездной выездной при или камеральной камеральной или проверке проверке до 01.01.2011 01.01.2011 до

при выездной выездной при или камеральной камеральной или проверке после после проверке 01.01.2011 01.01.2011

Надо представить повторно Документы надо представить повторно

Повторно представлять не надо Документы повторно представлять не надо

*** Несмотря на то что проценты за незаконную блокировку счетов получить будет непросто, а запрет на повторный запрос документов все еще остается неполным, эти новшества на руку компаниям. У инспекторов появилась причина лишний раз задуматься, прежде чем без повода блокировать счета компании. А у вас — на дежда на то, что бухгалтерии компаний наконец перестанут при каждой каме ральной, выездной и встречной проверке превращаться на несколько дней в ко пировальный центр.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Комментарий к Письмам ФСС РФ, разъясняющим правила заполнения больничного с учетом нового порядка расчета пособий Письма ФСС РФ от 24.12.2010 № 02 03 10/05 14557, от 29.12.2010 № 02 03 10/05 14665

Указываете сумму выплат в пользу работника в 2010 г., на которые были начислены страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но не более 415 000 руб. Если ваша организа ция в 2010 г. применяла спецрежим, то указываете сумму выплат за 2010 г., которые включаются в базу для на числения страховых взносов в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2010 г., но не более 415 000 руб.

Всегда указываете «730»

2) ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255 ФЗ «Об обязатель ном социальном страхова нии на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255 ФЗ) 3) ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255 ФЗ 4) ст. 1 Федерального зако на от 19.06.2000 № 82 ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»

Указывать дату и месяц не нужно Указываете «2010 год» Указываете «2009 год»

Ставите прочерк, поскольку теперь при отсутствии у застрахованного ли ца в расчетном периоде заработка пособие рассчитывается из МРОТ, а не из оклада (тарифной ставки)3

Указываете средний дневной зарабо ток работника, полученный путем де ления сумм, указанных в столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период», на 730

Сведения о заработной плате Расчетный период для исчисления пособия

Число календар ных дней, учиты ваемых в расчет ном периоде

Сумма фактиче ского заработка за расчетный период

Тарифная ставка Средний (должностной ок дневной лад, денежное воз заработок награждение*)

с «___»______20___г. по «___»______20___г.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172

Указываете сумму выплат в пользу работника в 2009 г., которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ на случай временной нетру доспособности и в связи с материнством с 2010 г. Если эта сумма больше 415 000 руб., то указываете только 415 000 руб., поскольку на сумму превыше ния страховые взносы не начисляются. Если среднемесячная сумма выплат ра ботнику в 2009 г. окажется меньше МРОТ на момент наступления нетрудоспо собности или отпуска по беременности и родам, то все равно указываете фактическую сумму выплат работнику, а не сумму из расчета МРОТ за каждый месяц года

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ФСС РФ разъяснил, как правильно заполнить оборотную сторону действующего листка нетрудоспособности1, в котором не учтен порядок расчета соцстрахов ских пособий, применяемый с 1 января 2011 г. Заполнять оборотную сторону ли стка нетрудоспособности по новому вам нужно, если нетрудоспособность или от пуск по беременности и родам начались после 1 января 2011 г. Основные различия при заполнении оборотной стороны больничного связаны с тем, что: • с этого года пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам исчисляются за 2 календарных года перед годом наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам2; • средний заработок за каждый месяц расчетного периода для исчисления посо бий в 2011 г. не может быть менее МРОТ, действующего на момент наступления нетрудоспособности или предоставления отпуска по беременности и родам3 (сейчас — 4330 руб.4). Также ФСС РФ разъяснил, в каких строках нужно указывать сумму пособия по временной нетрудоспособности с учетом НДФЛ, а в каких — без НДФЛ. Покажем, какие показатели нужно отражать при заполнении оборотной сто роны больничного, выданного в 2011 г.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Заполнение больничных в 2011 году

* Заполняется при исчислении пособия исходя из тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения)

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

27

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Причитается пособие

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

За период

Число ка лендарных дней, под лежащих оплате

Размер по собия в процентах к заработ ной плате

Размер дневного пособия (в руб. и коп.)

Размер дневного пособия, исчис ленного из мак симального раз мера пособия

Размер днев ного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)

с «___»______20___г. по «___»______20___г.

За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации __________________________________________________________ (сумма пособия прописью)

За счет средств работодателя _____________________________________________________ (сумма пособия прописью)

ИТОГО (сумма к выдаче) _________________________________________________________ (сумма пособия прописью)

Сумма пособия включена в платежную ведомость за _______________ месяц

Указываете размер дневного пособия, если рассчитываете его из среднего зара ботка работника. Ставите прочерк, если рассчитываете пособие из МРОТ

28

Указываете сумму пособия по временной нетрудоспособности за минусом НДФЛ Указываете сумму пособия по временной нетрудоспособности без вычета НДФЛ

Ставите прочерк, поскольку максимальный размер пособий на месяц отменен еще с 2010 г. Указываете размер дневного пособия, исчисленный исходя из МРОТ, в тех случаях, когда среднемесячный заработок за каждый месяц расчетного периода меньше МРОТ. Если в такой ситуации на момент болезни или начала отпуска по беременности и родам сотрудник работает на условиях неполного рабочего време ни — указываете сумму, определенную из МРОТ, пропорционально продолжительности рабочего времени

*** Рекомендации ФСС по заполнению оборотной стороны больничного листка нуж но применять до утверждения его новой формы и ее рассылки в медучреждения.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Подпись главного (старшего) бухгалтера _______________ Дата ________________

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

П.А. Попов, экономист

Комментарий к поправкам в КоАП РФ о нарушениях Закона о торговле Федеральный закон от 28.12.2010 № 411 ФЗ

1) статьи 14.40, 14.41, 14.42 КоАП РФ; ч. 1 ст. 2 Феде рального закона от 28.12.2010 № 411 ФЗ 2) Федеральный закон от 28.12.2009 № 381 ФЗ «Об основах государствен ного регулирования торго вой деятельности в Россий ской Федерации» (далее — Закон)

Кого оштрафуют

5) пп. 4, 8 ст. 2 Закона; примечание 2 к ст. 14.42 КоАП РФ

Как поймают

3) ч. 1 ст. 3.5, ч. 1, 2 ст. 14.40, ст. 14.42 КоАП РФ

6) п. 1 ст. 2 Закона 7) ч. 1 ст. 28.2, ч. 1 ст. 28.3, ст. 23.48, п. 3 ч. 1, ч. 3, п. 3, 4 ч. 4 ст. 28.1 КоАП РФ 8) ст. 16 Закона; ч. 1 ст. 25, ст. 25.1 Федерального зако на от 26.07.2006 № 135 ФЗ «О защите конкуренции» 9) примечание 3 к ст. 14.42 КоАП РФ

Больше всего шансов заполучить штраф за торговые нарушения у тех компаний и предпринимателей, на которых пожалуются в ФАС их контрагенты. Служба сразу составит протокол или возбудит дело об административном правонарушении7. Однако и прекрасные отношения с контрагентами не оградят вас от внима ния ФАС. Ведь служба в рамках антимонопольного контроля имеет право при проведении плановой проверки запросить у производителя, поставщика или роз ничного торговца копии договоров поставки продовольствия8. Теперь пришла пора огласить «ценник» за нарушения Закона о торговле9. | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) ч. 2 ст. 16 Закона; п. 5.3.6 Положения... утв. Постанов лением Правительства РФ от 30.06.2004 № 331

Учтите, что торговая сеть — это вовсе не обязательно гигант розницы. Если у ор ганизации или предпринимателя есть два магазина или ларька, то они уже вла дельцы торговой сети в понимании Закона5. Также и поставщики продовольст вия — это не только крупные производители, оптовики, но и, например, мелкие хлебопекарни и небольшие фермерские хозяйства. И даже если вашей компании, не занимающейся торговлей, случайно попало на баланс продовольствие (напри мер, партия тушенки в качестве отступного от должника, с которого больше и взять нечего), то при его продаже вы тоже обязаны выполнить все требования Закона о торговле6.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

О том, как выполнить тре бования Закона о торговле, мы уже подробно расска зывали (см. , 2010, № 7, с. 21), а также приводили позицию ФАС по самым «скользким» требованиям Закона (см. рубрику «Диа лог» в , 2010, № 20).

31 декабря 2010 г. у руководства торговых сетей, обычных магазинов, а также их поставщиков продовольствия (в том числе производителей) было совсем не празд ничное настроение. Вступили в силу поправки в КоАП РФ1, которыми установлены беспрецедентные штрафы за нарушение требований к договорам поставки продо вольствия и правил их заключения, предусмотренных Законом о торговле2. Штраф за некоторые нарушения для организаций может достигать 5 млн руб.3 Причем когда речь идет о невыполнении требований Закона к договорам поставки, то штраф может налагаться: • за каждый «порочный» договор. А таких договоров даже у небольших магази нов и оптовиков может быть десятки и сотни; • за нарушение каждого конкретного требования к договору поставки. А таких требований в Законе много, и, следовательно, когда компания допустит в догово ре два промаха, то и оштрафовать ее смогут сразу по двум основаниям. Поэтому даже единственный «порочный» договор, о котором стало известно Федеральной антимонопольной службе, может сильно ударить по бюджету круп ной торговой сети или оптовика. Что уж говорить о малых компаниях — после «удачной» проверки ФАС они могут смело закрываться. К слову, региональные управления ФАС уже начали проверять на соблюдение антимонопольных требо ваний Закона договоры торговых сетей и их поставщиков4.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Новые «торговые» штрафы: кто попался — сразу закрывайся!

29

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1. Непредоставление информации потенциальному поставщику (покупателю)

Здорово, буржуй! Видал, про даешь ты в лавках семечки. И я бы мог тебе их оптом поставлять. Дашь типовой дого вор поставки и усло вия отбора поставщиков?

Действующие лица: буржуй, хозяин двух лавок — организация, владеющая торговой сетью крестьянин, поставщик семечек — организация — оптовый поставщик продовольствия

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ 1. Вы можете открыть собственный интернет сайт и размещать там тре буемую Законом информацию или просто выдавать эту информацию по запросу потенциальных контрагентов1. В последнем случае вниматель но просматривайте поступающую к вам корреспонденцию — в ней могут оказаться такие запросы.

2. Административная ответственность для поставщиков продовольствия установлена за непредоставление информации любому контрагенту. Од нако по Закону поставщик обязан предоставлять информацию только торговым сетям.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ2:

30

ПШОООЛ ВООН! И так тошно от ваших семечек...

2. Создание торговой сетью (ее поставщиком) дискримина ционных условий для постав щика (покупателя)

Так что там с семечками? Берешь мои 2 мешка?

Нет, я с мелочью не связываюсь. Беру, если продашь не меньше 1000 мешков. Иначе нету мне никакого резо на время на тебя тратить.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

— руководителя торговой сети — на 20—40 тыс. руб.; — организацию, владеющую торговой се тью (далее — торговая сеть), — на 300—500 тыс. руб. Также могут наказать и поставщика (и его руководителя), если он отка зывает торговой сети в предоставлении информации о существенных ус ловиях договора поставки, условиях отбора покупателей, качестве и бе зопасности товаров3.

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ Суды понимают под дискриминацией, в частности: — включение в договор с отдельными контрагентами условия о взима нии платы за невыполнение плана по объему закупок, если такая плата от других контрагентов не требуется4; — необоснованный отказ от заключения договора, например со ссыл кой на малый объем приобретаемо го/поставляемого товара5. ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ6: — руководителя торговой сети — на 20—40 тыс. руб.; — торговую сеть — на 2—5 млн руб. Точно так же могут наказать и поставщика торговой сети (и его руководителя), если он, на пример, необоснованно устанавливает для некоторых покупателей более высокие цены7. А если поставщик или торговая сеть занимают доминирующее положе ние на рынке, то к ним применяется ответственность, установленная статьями 14.31, 14.31.1 КоАП РФ. КАК ПОСТУПАЮТ КРУПНЫЕ СЕТИ Требования к поставщикам и существенные условия договора единые. Поставщики конкурируют только по цене и качеству товара. Дискриминационные условия — условия, которыми контрагент постав лен в неравное положение по сравнению с другими контрагентами8.

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ 3. Навязывание торговой сетью (ее поставщиком) запрещенных Законом условий договора

4. Оптовая торговля продовольствием по договорам комиссии Значит, берешь? Только это... Не мои это семечки. Да не крал я! Я — это… как его… комиссионер Ваньки косого! Он меня продать их попро сил по сходной цене.

Под навязыванием условий договора ФАС понимает, в числе прочего, направление торговой организацией (предпринимателем) контраген ту договора с невыгодными условиями, которые им отклоняются, од нако эти организация или предприниматель отказываются или укло няются от подписания договора без этих условий12. То есть оштрафовать могут и тогда, когда договор так и не был заключен. Если договор с запрещенными условиями подписан контрагентом без возражений, то о навязывании речи идти не должно.

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ 1. Запрет касается13: • приобретения торговой сетью оптом продовольствия: <или> в качестве комитента; <или> у комиссионера, если об этом известно торговой сети; • продажи торговой сети оптом продовольствия: <или> приобретенного через комиссионера; <или> в качестве комиссионера; 2. Запрет не распространяется на такие сделки с продовольствием: — продажа через комиссионера не торговым сетям; — покупка через комиссионера не для продажи торговым сетям; — продажа через комиссионера — торговую сеть, продающую товар комитента в розницу.

3. Если поставщик или торговая сеть не знает о «комиссионном» статусе своего контр агента, то оштрафовать их нельзя14. ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ15: — руководителей торговой сети и постав щика — на 10—50 тыс. руб.

— торговую сеть и поставщика — на 1,5—4,5 млн руб.

Для штрафа совсем не обязательно, чтобы договор назывался договором комиссии. Достаточно, чтобы он, например, обязывал поставщика приобрести товар за счет торговой сети16. При этом карается не само заключение договора комиссии или иного договора, содержащего существенные условия догово ра комиссии, а именно осуществление торговли по нему, то есть совершение поставок.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Да какая разница! Давай уже эти се мечки!

ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ11: — руководителя торговой сети или по ставщика — на 30—50 тыс. руб.; — торговую сеть или поставщика — на 2,5—5 млн руб. Штрафуют только навязывавшую сторону.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Ладно, ладно. И так убытки от тебя сплошные… Возьму, но только на та ких условиях: — если семеч ки у ме ня ис портятся, убыт ки возместишь; — а ежели за 3 месяца не рас продам, то выкупишь их обратно и хоть сам ешь. А иначе ступай вон.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Ну так берешь у меня 2 мешка семечек?

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ К запрещенным Законом условиям договора ФАС может отнести: • условия, прямо запрещенные Законом, в частности9: — о выплате бонуса «за объем» в размере свыше 10%; — о запрете уступки прав по договору; • условия, которые запрещено только навязывать, например10: — о запрете на заключение договоров с другими субъектами, в част ности на аналогичных условиях; — об обратном выкупе нереализованных товаров (кроме разрешенных законодательством случаев).

31

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

5. Бонус «за объем» свыше 10% от цены приобретенного продовольствия

32

Вот еще что. Жадный я больно. Так что бу дешь мне платить «объ емный» бонус — 15% от цены всех купленных у тебя семечек, если куплю их больше чем 1 мешок.

А я азартный! Я тебе все 20% заплачу, если все мои 2 мешка купишь. И еще три поклона отвешу.

6. Включение в договор поставки вознаграждения за его исполнение/изменение Сплошная ката васия с этими бонусами. Ну, раз больше 10% бонуса «за объ ем» нельзя, тогда вот что. Ты мне как бы за «вход в сеть» за платишь и еще пре мию за оплату в срок будешь платить. Так и запишем в договоре. По рукам?

По рукам, по рукам, барин! Ты только купи!

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ 1. Для привлечения к ответственности необязательно, чтобы незакон ный бонус был выплачен. Достаточно его упоминания в договоре.

2. В перечень социально значимых товаров, выплата бонуса за покупку которых вообще не допускается, входят следующие товары со сроком годности менее 10 дней: мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят бройле ров), молоко питьевое пастеризованное 2,5—3,2% жирности, хлеб и хлебобулочные изделия из ржаной и смеси ржаной и пшеничной муки, из пшеничной муки17. ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ18: — руководителей покупателя и поставщика — на 20—40 тыс. руб.; — покупателя и поставщика — на 1—5 млн руб. КАК ПОСТУПАЮТ КРУПНЫЕ СЕТИ В договорах указывают, что бонус выплачивают исходя из стоимости всех поставок по договору за определенный месяц. Максимальный размер бонуса не может превышать 10%19.

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ Дополнительные вознаграждения покупателю или поставщику продо вольствия могут выплачиваться только за оказание каких либо дополни тельных услуг по отдельному договору. Это мо жет быть плата за маркетинговые, транспортные, рекламные и иные по добные услуги. ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ20: — руководителя покупателя — на 20—40 тыс. руб.; — покупателя — на 1—5 млн руб. Оштрафовать могут и поставщика продовольствия, и его руководителя. КАК ПОСТУПАЮТ КРУПНЫЕ СЕТИ От любых не предусмотренных Законом платежей и «бонусов» в догово рах поставки отказались. Взамен предусмотрели жесткую систему штра фов для поставщиков — за несвоевременную поставку, поставку некаче ственных товаров и т. д. (до 100% от стоимости поставки). А рекламные, транспортные и прочие услуги оказываются по отдельным договорам.

Запрет на такие вознаграждения распространяется на все (!) договоры поставки продовольствия — и на сделки между поставщиком и торговой сетью, и на сделки между оптовиками, и на сделки между производи телем продовольствия и оптовиком21. Для штрафа достаточно указания дополнительных вознаграждений в договоре поставки, а не их фактической выплаты.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ 7. Сверхнормативные сроки оплаты в договоре

8. Включение в договор поставки условий об оказании услуг по продвижению товара Хм, крестьянин. А давай ка в догово ре поставки напишем, что я тебе рекламную акцию устрою! Мол, по купай торопись, сотая семечка зада ром. Девок наберу, будут сидеть на входе, лузгать, клиентуру привлекать. А ты мне скромную лепту взамен?

Предельные сроки оплаты продовольствия составляют (со дня прием ки товаров покупателем)24: — 10 рабочих дней — для товаров сроком годности менее 10 дней; — 30 календарных дней — при сроке годности от 10 до 30 дней; — 45 календарных дней — при сроке годности свыше 30 дней и для ал когольной продукции.

ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ26: — руководителей поставщика и покупате ля — на 20—40 тыс. руб.; — поставщика и покупателя — на 1—5 млн руб. А это не больно? Акция эта? Ну, добро, барин. Вычитай из оплаты сколько надо.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ 1. Для штрафа достаточно включить условие об оказании дополнитель ных услуг, направленных на продвижение продовольственных товаров, в сам договор поставки. Фактического их оказания не требуется.

2. Самый простой способ избежать штрафа — заключить отдельный до говор на оказание таких услуг (рекламных, по приоритетной выкладке и оформлению товаров, маркетинговых и т. п.).

3. Учтите, что, по мнению ФАС, договором поставки также не может уста навливаться отдельная плата и за развоз товаров по магазинам. Так что такие услуги тоже лучше оказывать по отдельному договору25.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Да иди уже. Чай в деньгах не нуждаешься — по лицу вижу. Вот как Рассея чемпионат мира по футболу выиграет, тогда и расчет тебе дам. Так и запишем.

ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ23: — руководителей поставщика и покупате ля — на 20—40 тыс. руб.; — поставщика и покупателя — на 1—5 млн руб.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А когда за семечки то заплатишь, барин? К лету али когда снег сойдет? Дело твое, барин. Ты только скажи. Мы люди терпе ливые.

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ 1. Для штрафа достаточно лишь указания в договоре сверхнормативных сроков оплаты, а не фактической сверхнормативной оплаты продоволь ствия.

2. Предельные сроки оплаты распространяются на всех поставщиков и покупателей продовольствия, даже если они не имеют никаких отно шений с торговыми сетями.

3. За нарушение установленных Законом сроков оплаты продовольст вия административный штраф не установлен. При просрочке оплаты по ставщик может требовать22: <или> договорную неустойку (штраф, пеню); <или> проценты по ст. 395 ГК РФ.

33

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

9. Понуждение к «рекламно му» договору при заключении договора поставки

34

Вот беда с этими циркулярами! То нельзя, это не можно. Ладно, давай отдельный документ под пишем на реклам ные акции. Мол, десять агентов на нял, сто семечко едов охмурил, три алтына с тебя. А не под пишешь — ничего у тебя поку пать не буду!

Подпишу, подпишу, барин! Где крестик ставить то?

10. Включение в договор запрета на уступку прав по договору или ответственности за такую уступку Хочу, барин, твой долг ростовщику уступить за полцены. Очень, однако, деньги нужны!

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ Для штрафа необязательно даже заключение договора поставки продо вольствия. Будет достаточно, если ФАС докажет факт понуждения (по аналогии с навязыванием — см. картинку № 3). ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ27 — руководителя покупателя — на 30—50 тыс. руб.; — покупателя — на 3—5 млн руб. Оштрафовать за это нарушение могут и поставщика (и его руководителя), но штрафуют только сторону, понуждавшую к заключе нию такого договора. КАК ПОСТУПАЮТ КРУПНЫЕ СЕТИ В типовых договорах есть указание на то, что «стороны вправе заключать иные соглашения в целях увеличения объема продаж». Но многие сети вообще отказались от оказания дополнительных услуг поставщикам.

КАК ПОДСТРАХОВАТЬСЯ Для штрафа достаточно лишь указания в договоре поставки продоволь ствия такого запрета или ответственности за уступку. ПРИХОДИТ ФАС и КУСАЕТ28: — руководителя поставщика и покупате ля — на 20—40 тыс. руб.; — поставщика и покупателя — на 1—5 млн руб. КАК ПОСТУПАЮТ КРУПНЫЕ СЕТИ Уступку своих долгов в договоре не запрещают. Более того, для удобства поставщиков приводят в приложении к договору примерную форму уве домления об уступке долга.

Ты, неграмотный, договор то читал? Ну ка, глянь — черным по белому написано: «Уступка требований, вытекаю щих из договора, за прещена».

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ИТОГОВЫЙ «СЧЕТ» НА ШТРАФЫ: Наш буржуй (организация — владелец торговой сети) допустил 10 различных нарушений Закона о торговле, за каждое из ко торых предусмотрен отдельный штраф по КоАП РФ. И совокупная сумма штрафов за них может составить 45 млн руб.! И это не считая штрафов, налагаемых на руководителя торговой сети. Крестьянин (организация — оптовый поставщик продовольствия в торговую сеть) допустил минимум шесть нарушений. Для него совокупная сумма штрафов может составить 29,5 млн руб. (также не считая штрафов на руководителя организации по ставщика). Обратите внимание, что если поставщик или покупатель являются индивидуальными предпринимателями, то они отвечают за все эти нарушения как должностные лица (руководители), а не как юридические лица29.

1) ч. 1, 2 ст. 9 Закона 2) ч. 1 ст. 14.41 КоАП РФ; ч. 1 ст. 9 Закона 3) ч. 2 ст. 14.41 КоАП РФ; ч. 2 ст. 9 Закона 4) Постановление ФАС ДВО от 26.01.2009 № Ф03 6424/2008

16) п. 1 ст. 990 ГК РФ; примечание 3 к ст. 14.42 КоАП РФ; п. 3 ч. 1 ст. 13 Закона 17) ч. 5 ст. 9 Закона; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.07.2010 № 530

5) Постановления ФАС МО от 30.04.2010 № КА А40/3857 10; ФАС УО от 18.03.2009 № Ф09 1292/09 С1; ФАС ДВО от 29.05.2009 № Ф03 2211/2009

18) ч. 1 ст. 14.42 КоАП РФ

6) ч. 1 ст. 14.40 КоАП РФ

20) ч. 2 ст. 14.42 КоАП РФ

7) Постановления ФАС СЗО от 02.08.2010 № А56 62505/2009; ФАС УО от 20.05.2010 № Ф09 3800/10 С1)

21) ч. 6 ст. 9 Закона

19) ч. 4 ст. 9 Закона

8) п. 8 ст. 4 Федерального закона от 26.07.2006 № 135 ФЗ

22) п. 6 Постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98

9) ст. 9 Закона

23) ч. 3 ст. 14.42 КоАП РФ

10) ст. 13 Закона

24) ч. 7 ст. 9 Закона 25) www.fas.gov.ru/fas news/fas news_31304.html

12) Письмо ФАС России от 15.07.2010 № ИА/22313

26) ч. 5 ст. 14.42 КоАП РФ; ч. 11, 12 ст. 9 Закона

13) п. 3 ч. 1 ст. 13 Закона

27) ч. 6 ст. 14.42 КоАП РФ; ч. 12 ст. 9 Закона

14) ч. 1, 2 ст. 2.1, примечание к ст. 14.40 КоАП РФ

28) ч. 4 ст. 14.42 КоАП РФ; ч. 10 ст. 9 Закона

15) ч. 3 ст. 14.40 КоАП РФ

29) примечание к ст. 2.4 КоАП РФ

Налоговые последствия нарушения Закона о торговле Помимо огромных административных штрафов, нужно помнить и о налоговых рисках нарушения Зако на о торговле. Ведь налоговики наверняка будут исключать из налоговых расходов организаций и пред принимателей вознаграждения: • комиссионера, если приобретенное или проданное через него продовольствие поставлено в торго вую сеть; • за объем в части, превышающей 10% от цены приобретенного продовольствия (по социально значи мым товарам — любого вознаграждения); • за выполнение условий договора поставки продовольствия или его изменение; | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

11) ч. 2 ст. 14.40 КоАП РФ; подп. «ж», «и» п. 2 ч. 1 ст. 13 Закона

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Перечень ссылок на нормативные акты, указанных на картинках № 1—10

35

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

• за оказание услуг по продвижению продовольст венных товаров, предусмотренных договором по ставки, а не отдельным договором1. Мотив для этих претензий один — раз такие вознаграждения запрещены Законом, то и для це лей налогообложения они учитываться не могут. Обычно такой вывод аргументируют тем, что рас ходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательст вом2. Следовательно, если условие договора, пре дусматривающее выплату такого вознаграждения, не соответствует Закону, то и расход в виде этого вознаграждения документально не подтвержден. Конечно, вы можете не согласиться с реше Помимо административных штрафов за нарушения Закона нием об исключении этих расходов из расчета на о торговле, можно получить и «бонус» — налоговые дона числения логовой базы, но правды вам однозначно придет ся искать в суде. Как вы понимаете, аргумент тут, по сути, один — невыполнение требований других отраслей законодательства не влияет на возможность учесть расходы для целей налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ. А НК РФ пока не запрещает учитывать в расходах запре щенные Законом о торговле вознаграждения. И естественно, суммы взысканных административных штрафов в налоговых расходах учесть не получится3. ***

1) Письмо Минфина России от 19.02.2010 № 03 03 06/1/85 2) п. 1 ст. 252 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) п. 2 ст. 270 НК РФ

В общем, если вы — средняя или тем более малая компания, связанная с рынком продовольствия, то мы рекомендуем вам: • еще раз внимательно изучить наш материал и избегать нарушений Закона о торговле; • ориентироваться на типовые договоры поставок крупных торговых сетей, «под строив» их к своей ситуации. Скорее всего, эти типовые договоры согласованы с ФАС и она не увидела в них нарушения Закона; • следить за практикой привлечения к ответственности за нарушения Закона о торговле, о которой будем рассказывать и мы.

36

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Л.А. Елина, экономист бухгалтер

Комментарий к изменениям, освобождающим от НДС выкуп государственной и муниципальной недвижимости малыми и средними предприятиями и предпринимателями Федеральный закон от 28.12.2010 № 395 ФЗ

Некоторые арендаторы государственной (муниципальной) недвижимости после 1 апреля смогут выкупить ее без перечисления НДС в бюджет в качестве налого вого агента1. Посмотрим, каких организаций и предпринимателей коснутся эти изменения и насколько они им выгодны.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Кто и когда купит казенную недвижимость без НДС

Условия, при которых выкуп казенной недвижимости не будет объектом по НДС

2) подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ (в ред. Федерально го закона от 28.12.2010 № 395 ФЗ) 3) статьи 39, 146 НК РФ; ст. 131 ГК РФ 4) п. 3 ст. 161 НК РФ 5) подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ 6) ст. 24, п. 3 ст. 161 НК РФ 7) абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ 8) п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

Как сейчас платят НДС при выкупе казенной недвижимости Необходимость перечисления в бюджет НДС при покупке недвижимости, входя щей в состав казны4, введена с 2009 г. Только выкуп земельных участков не обла гается НДС5. Поэтому если сейчас вы выкупите недвижимость (кроме земельного участка), то вам по прежнему надо будет исполнять обязанности налогового агента6: • расчетным методом определить сумму НДС; • удержать ее из выплачиваемых продавцу доходов; • уплатить в бюджет; • выписать самим счет фактуру от имени продавца7. Преимущества старого, пока еще действующего, порядка в том, что этот входной НДС плательщики налога (те, кто применяет общую систему налогообло жения) могут принять к вычету8. | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 3 ст. 161 НК РФ; п. 2 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 № 395 ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Чтобы реализация государственной (муниципальной) недвижимости, которую вы арендуете, не облагалась НДС, должны соблюдаться такие условия2: • ваша организация (или вы как предприниматель) долж на быть субъектом малого или среднего предприниматель Субъекты малого и среднего бизнеA ства; са — это те, кто соответствует условиям, закрепленным в ст. 4 Федерального за • предметом сделки должна быть недвижимость, не закреп кона от 24.07.2007 № 209 ФЗ «О разви ленная за государственными или муниципальными предприя тии малого и среднего предпринима тиями, учреждениями и входящая в государственную казну тельства в Российской Федерации». РФ, казну субъекта РФ или муниципального образования (далее — казенная недвижимость); • договор купли продажи недвижимости должен быть заключен с вами в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159 ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества... субъектами малого и среднего предприни мательства...»; • переход права собственности на недвижимость должен быть зарегистрирован не ранее 1 апреля 2011 г.3

37

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

То есть таким организациям и предпринима телям может оказаться выгоднее ускорить сделку. Поскольку при покупке казенной недвижимости до 1 апреля 2011 г. они смогут из ее цены по до говору вычленить НДС и принять его к вычету, тем самым фактически уменьшив для себя расхо ды на покупку. Ну а существенный минус старого порядка в том, что иногда в договорах о выкупе казенного имущества указывают, что цена не включает в се бя НДС. И органы власти требуют (и, в общем то, они правы), чтобы покупатель перечислил им всю сумму полностью — без всяких налоговых изъятий. Минфин, конечно, разъяснял, что поскольку в таких договорах указывается рыночная цена вы купаемого имущества, то она уже включает в се бя НДС9. Однако если в договоре и отчете оценщика указано, что цена не включает в себя НДС, то да Многие мелкие арендаторы казенной недвижимости мечта же суд может посчитать, что покупатель должен ют выкупить ее. Ведь тогда они смогут распоряжаться ею по заплатить в бюджет НДС из собственных средств своему усмотрению (сверх цены договора). А продавцу покупатель должен перечислить всю сумму, указанную в договоре10. Правда, однажды орга низация выиграла спор — суд признал недействительным распоряжение местной администрации о приватизации недвижимости в части указания его рыночной стоимости без ссылки на то, что в нее включен НДС11. Неплательщикам НДС старый порядок — лишние хлопоты. К примеру, орга низации и предприниматели, применяющие упрощенку или находящиеся на ЕНВД, перечислить в бюджет налог должны, а вот к вычету его принять они не 9) ст. 3 Федерального зако могут12. НДС им нужно учесть в стоимости приобретенного имущества13. на от 22.07.2008 № 159 ФЗ; Причем за неудержание и неперечисление агентского НДС налоговая может Письмо Минфина России от 19.10.2009 оштрафовать14.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

№ 03 07 15/147 10) Постановление ФАС СЗО от 26.11.2010 № А05 2419/2010 11) Постановление ФАС ВСО от 22.11.2010 № А33 4791/2010 12) п. 3 ст. 161, пп. 2, 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ

спорить, но сейчас не об этом), продажа недвижимости не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД15. А значит, во избежание споров вмененщик должен начислить и заплатить НДС при прода же недвижимости16. Но если имущество было учтено вместе с входным НДС, то при его продаже в налоговую базу по НДС надо включить не всю продажную цену (без НДС), а только разницу между ценой реализуемой недвижимости (с учетом НДС) и остаточной стоимостью этого имущества

13) подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ

с учетом переоценок17.

14) ст. 123 НК РФ

Плюсы и минусы нового порядка «безНДСного» выкупа казенной недвижимости

15) п. 2 ст. 346.26 НК РФ 16) Письма Минфина России от 02.04.2010 № 03 11 06/3/50, от 12.02.2008 № 03 11 04/3/59 17) п. 3 ст. 154 НК РФ

38

Правда, плательщикам ЕНВД старый порядок может быть выгоден при дальнейшей перепрода же выкупленного имущества. Ведь, по мнению контролирующих органов (с которым можно, конечно,

Как вы, наверное, уже поняли, плюсы нового порядка — зеркальное отраже ние недостатков старого порядка. Освобождение сделки по выкупу государствен ной и муниципальной недвижимости от НДС снимает споры с властями (местны ми или более высокого уровня) по поводу цены договора. Поскольку НДС

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

расчетным путем вычленять уже будет не нужно, вам надо будет просто перечислить продавцу сумму, указанную в до Плательщикам НДС выгоднее выкупить говоре. арендованное казенное имущество до И не будет никаких счетов фактур, а также претензий 1 апреля 2011 г. Поэтому если у вас та налоговой к вам по поводу «агентского» НДС. Это особенно кой выкуп стоит на повестке дня, то луч удобно неплательщикам НДС (применяющим упрощенку, ше поторопиться. Но проследите, чтобы платящим ЕНВД и т. д.). в договоре было указано, что цена Новый порядок может привести к увеличению расходов включает в себя НДС. Иначе никакой выгоды для вас не будет. тех, кто применяет общую систему налогообложения. Ведь оценщики должны определять цену недвижимости по дан ным рынка. А рыночная цена должна включать в себя НДС. Да вот только этот НДС не будет выделен и к вычету вы его не сможете принять. ПРЕДУПРЕДИ ЮРИСТА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Не изменились правила уплаты НДС при выкупе госимущества, у которого есть балансодержатель

***

18) п. 3 ст. 161 НК РФ

Поправки сняли споры о том, должен ли в договорной цене быть НДС или нет. А значит, бухгалтерии хлопот будет меньше, не надо ломать голову: перечисляем продавцу полную сумму, указанную в договоре, — и все. И с этой точки зрения можно порадоваться поправкам.

Ваши проблемы решаем вместе!

Конкурс

«Лучшие вопросы»

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Уже несколько десятков статей в нашем журнале появилось благодаря письмам, полученным от читателей. Они рассказывают нам о сложностях, возникающих в процессе работы. А мы разбираем их на страницах журнала, тем самым помогая не только им, но и тысячам других читателей бухгалтеров.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Учтите, что если вы выкупаете государственную (муниципальную) недвижимость, закрепленную за государственным (муниципальным) предприятием или учрежде нием, то обязанностей налогового агента у вас сейчас нет18. Не будет их и после 1 апреля 2011 г. Причем независимо от того, относитесь ли вы к субъектам мало го и среднего бизнеса или нет. В этих случаях НДС в бюджет заплатить должен продавец недвижимости. И он же должен выставить вам счет фактуру.

Примите и вы активное участие в создании журнала! Пришлите нам ваши вопросы! Электронный адрес издательства: gk@glavkniga.ru В теме письма просьба указать: Участие в конкурсе

А в конце года мы вручим ценные призы троим победителям, приславшим наибольшее количество интересных вопросов, послуживших темами для наших статей.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

39

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Л.А. Елина, экономист бухгалтер

Нулевой «образовательноA медицинский» налог на прибыль Комментарий к поправкам в гл. 25 НК РФ, установившим с 1 января 2011 г. новую ставку налога на прибыль и правила ее применения С 2011 г. введена нулевая ставка по налогу на прибыль для образовательных и ме дицинских организаций1. Однако сейчас применить ее не получится. Ведь для использования этой ставки предусмотрен целый ряд условий2. Одно из них — деятельность организации должна входить в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который должно утвердить Правительство РФ. Сейчас этого перечня, само собой, еще нет. Второе условие для применения нулевой «образовательно медицинской» ставки, мешающее ее использованию в 2011 г., такое. Чтобы применять нулевую ставку, ор ганизация должна до 1 декабря предшествующего года подать в инспекцию заявле ние и копию образовательной/медицинской лицензии3. Разумеется, заявлений, по ступивших в инспекцию до 1 декабря 2010 г., не было и быть не могло. Таким образом, если никаких особых официальных разъяснений не будет, ре ально льготная «образовательно медицинская» ставка заработает только с 2012 г.4 1) п. 1.1 ст. 284 НК РФ Но чтобы воспользоваться новой льготной ставкой даже в 2012 г., организа (в ред. Федерального зако циям надо будет соблюсти еще ряд условий5: на от 28.12.2010 № 395 ФЗ) • нужна лицензия на медицинскую или образовательную деятельность; 2) ст. 284.1 НК РФ • облагаемые налогом на прибыль доходы от образовательной/медицинской дея (в ред. Федерального зако на от 28.12.2010 № 395 ФЗ) тельности, а также от выполнения НИОКР должны быть не менее 90% от всех доходов (учитываемых при расчете налога на при быль) либо у организации за год вообще не долж но быть доходов, включаемых в базу по прибыли; • у медицинских организаций должно быть не ме нее 50% медицинского персонала с сертификата ми специалиста; • в штате должно быть не менее 15 работников; • не должно быть операций с векселями и инст рументами срочных сделок. А если хотя бы одно из условий в течение го да организация нарушит, то ей придется платить налог на прибыль по полной ставке — 20%. При Законодатель очертил довольно жесткие рамки для приме чем с самого начала года. Да еще надо будет за нения новой нулевой ставки платить пени6. Кроме того, по окончании каждого года (не позднее 28 марта следующего года7) надо будет дополнительно подтверждать свое право на нулевую ставку по 3) п. 5 ст. 284.1 НК РФ форме, которую должна утвердить налоговая. Если же организация хотя бы на 4) п. 6 ст. 5 Федерального день опоздает со сдачей такого подтверждения, то за весь год ей придется пере закона от 28.12.2010 № 395 ФЗ считать налог на прибыль по ставке 20%. И опять же, заплатить пени8. Федеральный закон от 28.12.2010 № 395 ФЗ

5) п. 3 ст. 284.1 НК РФ 7) п. 4 ст. 289 НК РФ 8) п. 6 ст. 284.1 НК РФ

40

***

6) п. 4 ст. 284.1 НК РФ

Как видим, для того чтобы воспользоваться нулевой «образовательно медицин ской» ставкой по налогу на прибыль, надо будет очень постараться.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

Доля убыточных компаний по отраслям, %

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

33,9 30,9

всего

47,3 49,5

производство и распределение электроэнергии, газа и воды 43,7 41,5

управление эксплуатацией жи лого фонда 37,0 36,8

транспорт и связь

41,4

добыча полезных ископаемых

35,8

обрабатывающее производство

32,2 32,6 31,4

строительство

январь — октябрь 2009 г. январь — октябрь 2010 г.

Доля убыточных предприятий уменьшилась во всех ключевых отраслях.

2010 г. — действительно год восстановления после спада 2008—2009 гг.

Л.А. Елина, экономист бухгалтер

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

36,4

Источник: Росстат

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

«Прибыльный» годовой отчет

Подготовка к заполнению годовой декларации — время для того, чтобы убедить ся, что ничего не забыто. В частности, самое время еще раз пройтись по всем изменениям в расчете налога на прибыль, которые начали действовать в 2010 г. Кроме того, желательно посмотреть, какими разъяснениями Минфин и налоговая служба порадовали (или наоборот, огорчили) нас в прошлом году.

Готовится новая форма «прибыльной» декларации

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

К сожалению, не всегда налоговая служба и Минфин успевают вовремя подго товиться к очередной отчетной кампании. Это не удивительно. Ведь помимо того, что налоговой службе надо придумать форму декларации и согласовать ее с Минфином, ее надо еще зарегистрировать в Минюсте. Ну ВНИМАНИЕ и, конечно, опубликовать1. Так что операция многоходовая. Последняя версия проекта «прибыльной» декларации висит Крайний срок для представления деклара ции по налогу на прибыль за 2010 г. — на сайте ФНС2 с ноября, и вот вот должен появиться офици 3 28 марта 2011 г. альный приказ с новой формой и порядком ее заполнения. Но пока новой формы декларации нет. И, как всегда в таких ситуациях, бухгалтеры оказались как богатыри на рас путье. Что делать? Сдавать декларацию по старой форме или все же подождать рождения новой? В этой ситуации главное правило — выбранная вами форма должна действо вать на дату сдачи декларации. Если вы решили сдать декларацию по старой форме — спешите, пока новая форма не вступила в силу. Если хотите сдать по 1) п. 8 Указа Президента РФ новой — ждите ее публикации. Итак, правильно сдавать декларацию по налогу от 23.05.96 № 763; п. 10 По становления Правительства на прибыль за 2010 г. так: РФ от 13.08.97 № 1009; п. 7 <если> вы подаете декларацию до того, как опубликуют новую форму, то нужно ст. 80 НК РФ использовать старую форму декларации; 2) http://www.nalog.ru/ <если> вы подаете декларацию после опубликования новой формы — нужно ис document.php?id=28335& topic=root_nalog пользовать именно ее. Если, как и планируется, новая форма декларации будет действовать начиная 3) п. 4 ст. 289 НК РФ с отчетности за 2010 г., то при сдаче уточненных деклараций за 2010 г. вам надо

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Обзор изменений, касающихся заполнения годовой декларации по налогу на прибыль

41

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

будет использовать ее. Причем даже если первоначальную декларацию вы сдали по старой форме (именно такие разъяснения в прошлом году дала налоговая служба при запоздалом опубликовании новой формы декларации по НДС4). Но может быть и так, что ведомства будут тянуть слишком долго и к концу срока представления «прибыльной» декларации (до 28 марта) мы так и не увидим ее официальной новой формы. В таком случае не останется ничего другого, как сдать декларацию по старой форме. Кстати, изменения в форме декларации нельзя назвать значительными. Одно из основных — появление нового приложения — справочного перечня, в кото ром надо будет отражать: • некоторые виды доходов, которые не учитываются при расчете налога на при быль. К примеру, арендодатель должен будет указывать доходы в виде капвложе ний в форме неотделимых улучшений арендованного имущества; • отдельные виды расходов, привлекающие особое внимание проверяющих. К примеру, это такие расходы, как амортизация по повышенным коэффициен там, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, платежи по договорам добровольного страхования работников, расходы на обучение ра ботников и т. д. Цель приложения понятна: налоговики получат возможность выявлять на эта пе камеральной проверки «подозрительные» суммы и будут более тщательно сле дить за правильностью расчета налога на прибыль.

Имущество, найденное при инвентаризации или полученное при операциях с ОС, можно учесть в расходах по полной

4) Письмо ФНС России от 20.01.2010 № МН 22 3/33@ 5) п. 2 ст. 254 НК РФ

Начиная с 1 января 2010 г. можно смело учитывать в «прибыльных» расходах рыночную стоимость материально производственных запасов (МПЗ), которые вы оприходовали5: • при инвентаризации; • при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств; • при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Напомним, что в 2009 г. в расходах можно было учесть

42

только стоимость ценностей, выявленных при инвентариза ции либо полученных при демонтаже, разборке основных средств, а также при их ремонте. Причем стоимость таких ценностей раньше надо было определять не как сумму дохода, учтенного вами, а лишь как сумму налога на прибыль с этого дохода. В конце 2009 г. были подготовлены изменения, в резуль тате которых с 1 января 2010 г. на расходы стало возмож ным списывать полную стоимость ценностей, выявленных при инвентаризации, демонтаже или разборке основных средств, а также их ремонте. А в сентябре 2010 г. список ситуаций, когда вы можете Во время инвентаризации сюрпризы и находки могут поджи дать вас в самых неожиданных местах. И теперь все, что найдено, можно будет учесть в расходах

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

оприходовать имущество, стоимость которого затем можно учесть в расходах, увеличился (причем задним числом — с 1 ян варя 2010 г.). В него теперь включаются также и случаи опри

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ходования имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Проценты по рублевым займам надо считать по новым нормативам и признавать в расходах ежемесячно В 2010 г. нормативы процентов по рублевым займам поменялись — поправ ки, вступили в силу в сентябре 2010 г., но действуют они с 1 января 2010 г.9

6) п. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229 ФЗ 7) Письмо Минфина России от 10.09.2010 № 03 03 06/1/584 8) подп. 13, 20 п. 2 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ

10) Письмо Минфина России от 08.10.2010 № 03 03 05/216; Письмо ФНС России от 19.10.2010 № ШС 37 3/13654@ 11) п. 1 ст. 54 НК РФ 12) пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ; Письма Минфина России от 08.10.2010 № 03 03 05/216, от 16.02.2010 № 03 03 06/1/74, от 10.02.2010 № 03 03 06/1/60; Письмо ФНС России от 19.10.2010 № ШС 37 3/13654@ 13) п. 1 ст. 269 НК РФ

Момент возникновения долга

С 1 января по 30 июня 2010 г.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ х Ставка рефинансирования х 2 (норматив остался прежним) ЦБ РФ х 1,8

До 1 ноября 2009 г.

С 1 ноября 2009 г.

С 1 июля по 31 декабря Ставка рефинансирования ЦБ РФ х х 1,8 2010 г.

В первом полугодии вы могли признать в расходах меньшую сумму процен тов, чем после поправок10. Поэтому проверьте, сделали ли вы пересчет при со ставлении декларации за 9 месяцев. Если нет, то вы можете в годовой деклара ции отразить правильную сумму процентов (сделав перерасчет по новым нормативам). Уточненные декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев подавать не нужно. Ведь у вас не было ошибок, приведших к занижению налоговой базы11. Как видим, применяемые в 2010 г. нормативы зависят: • от того, когда возникло долговое обязательство (получены кредитные или заем ные деньги, а не просто заключен договор «на бумаге»): до 1 января 2009 г. или позже12. Причем это же правило действует и в случае, если вы получаете не сколько траншей по одной кредитной линии. Размер «прибыльного» норматива зависит от даты, когда вы получили тот или иной транш; • от ставки ЦБ, которая действует13: <или> на последнее число каждого месяца — если в вашем договоре нет условия о неизменности процентной ставки в течение всего срока его действия. Измене | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) п. 9 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229 ФЗ

Предельная величина процентов, учитывае мых в расходах

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Проверьте: если вы стоимость какого либо имущества, полученного при мо дернизации, реконструкции и т. д., не учли в «прибыльных» расходах 2010 г. (по скольку поправки в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ вступили в силу с сентября 2010 г., но распространяются на весь 2010 г.6), то самое время пополнить перечень рас ходов, учитываемых при расчете базы по налогу на прибыль. Причем учтите: совершенно неважно, когда именно вы оприходовали МПЗ — в 2010 г. или ранее. Главное, чтобы вы продали или отпустили в производство эти МПЗ (или использовали иным способом, позволяющим учесть расходы на МПЗ в налоговом учете) в 2010 г. Именно такой благосклонной к организациям точки зрения придерживается Минфин7. По его мнению, при списании или про даже в 2010 г. материалов, выявленных до 2010 г. в ходе инвентаризации, демон тажа, ремонта, модернизации и т. д., плательщики налога на прибыль могут учесть в расходах их полную стоимость, ранее учтенную в доходах. Меж тем как ранее, напомним, в расходах можно было учесть лишь сумму налога, исчислен ную при выявлении таких доходов8. Как видим, получается, что новая норма рас пространяется и на «старые» материалы.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Тексты упоминаемых в ста тье Писем Минфина России можно найти в разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»).

43

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

14) Письмо ФНС России от 09.03.2010 № ШС 22 3/170@ 15) п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ; подп. «б» п. 23, подп. «б» п. 24 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 № 281 ФЗ 16) п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ (ред., действовав шая до 01.01.2010) 17) п. 2 ст. 285 НК РФ 18) Письма Минфина России от 20.12.2010 № 03 03 06/1/791, от 01.12.2010 № 03 03 06/1/750, от 18.11.2010 № 03 03 06/1/733, от 30.09.2010 № 03 03 06/1/622, от 16.08.2010 № 03 03 06/1/549, от 21.07.2010 № 03 03 06/1/475, от 04.06.2010 № 03 03 05/123, от 15.03.2010 № 03 03 06/2/45 19) Письма ФНС России от 17.03.2010 № 3 2 06/22, от 16.06.2010 № ШС 37 3/4248@; Письма УФНС России по г. Москве от 20.04.2010 № 16 15/041896@, от 20.04.2010 № 16 15/041925@

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

20) Постановление Прези диума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09

44

21) Письмо ФНС России от 14.04.2010 № ШС 22 3/280@ 22) подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; ч. 5 ст. 10 Феде рального закона от 27.07.2010 № 229 ФЗ 23) п. 49 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.05.2010 № 03 03 06/2/101; Письмо ФНС России от 05.05.2010 № ШС 37 3/1162@ 24) подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ 25) п. 1 Письма Минфина России от 08.12.2010 № 03 03 06/1/764

ния ставки в течение месяца не влияют на расчет предельной величины процен тов14; <или> на дату привлечения денежных средств — если в вашем договоре есть ус ловие о неизменности процентной ставки в течение всего срока его действия. Учтите, что в 2010 г. при методе начисления проценты надо признавать в расходах (доходах) ежемесячно в течение всего периода пользования заемны ми средствами15. До 2010 г. эти расходы (доходы) надо было отражать на конец отчетного периода16, а это для большинства организаций (не перешедших на уп лату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибы ли) — конец квартала17. Причем Минфин разъяснил, что проценты надо признавать в расходах неза висимо от наступления срока их уплаты18. То есть даже если все проценты по займу вы должны заплатить лишь в момент возврата займа, в расходах вы их должны признавать ежемесячно. Налоговая служба с Минфином в этом вопросе согласна 19 . А решение ВАС РФ20, говорящее о том, что в расходах можно признать проценты только на дату их уплаты по условиям договора, налоговая служба рассматривает как решение суда по конкретному делу (то есть не формирующее общего пра вила)21.

Страховым взносам нашлось место в списке прочих расходов Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС теперь включаются в про чие расходы, так же как и налоги22. Ранее Минфин предлагал учитывать их как иные прочие расходы23. Причем страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и меди цинское страхование можно учесть в составе прочих расходов24, даже если сами выплаты, с которых начислены эти взносы, не отнесены к расходам по налогу на прибыль25. Включать страховые взносы в расходы надо на дату их начисления, то есть на дату начисления выплат (зарплаты, отпускных и т. д.)26. Обратите внимание, что взносы, начисленные с сумм отпускных (в том числе и приходящихся на часть отпуска, относящуюся к следующему кварталу и даже следующему году), надо учесть в составе расходов полностью в момент их начис ления. В то время как сумму самих «переходящих» отпускных надо учитывать в «прибыльных» расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каж дый отчетный период27. А если вы создавали резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы страховых взносов, начисленных с отпускных, надо списывать за счет созданного резерва28. Порядок отражения в декларации по прибыли начисленных страховых взно сов зависит от вашей учетной политики. Известно, что перечень прямых расхо дов каждая организация может определить самостоятельно. Значит, страховые взносы в 2010 г. вы могли относить, ориентируясь на свою учетную политику, или к прямым налоговым расходам, или к косвенным29. Если страховые взносы в 2010 г. вы учитывали как прямые расходы, то вам надо учесть суммы начисленных страховых взносов при заполнении строки 010 «Прямые расходы...» (строки 020 — если у вас торговая организация) приложе ния № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

27) п. 7 ст. 255, пп. 1, 4 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.12.2010 № 03 03 06/1/804 28) п. 2 ст. 324.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03 03 06/4/116

30) http://www.nalog.ru/ document.php?id=28335& topic=root_nalog 31) п. 1 ст. 318 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010)

Взносы «на травматизм» появились в перечне прямых расходов и в расчете резерва на оплату отпусков Раньше взносы на страхование от несчастных случаев в перечне прямых расхо дов, приведенном в НК РФ, не упоминались31. Теперь они фигурируют и в перечне прямых расходов наравне со страховыми взносами в ПФР, фонды ОМС и взносами в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством32. Также взносы «на травматизм» с 2010 г. надо учитывать при расчете резерва на предстоящую оплату отпусков работникам, а также при расчете резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет33.

Окончательно прояснились правила НЕпересчета валютных авансов

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Наверняка все слышали о том, что валютные авансы переоценивать в 2010 г. уже не нужно. Первые поправки, отменяющие переоценку валютных авансов, вступили в силу с 1 января 2010 г. Однако они изначально оказались неполными. До конца не бы ло ясно, как продавцу определять рублевую сумму валютной выручки (ст. 316 НК РФ предписывала определять ее на дату перехода права собственно сти), а покупателю — рублевую стоимость приоб ретенного имущества, работ и услуг (в ст. 272 НК РФ вообще не было четкого порядка). Из за этого между бухгалтерами, аудиторами, чиновниками и другими налоговыми специалистами разгорелась жаркая дискуссия. В сентябре 2010 г. были внесе ны дополнительные «валютно авансовые» поправ ки, но они ничего не решили. И вот вопрос ре шен окончательно и бесповоротно. В начале 2011 г. задним числом (начиная с 1 января 2010 г.) вступили в силу очередные (третьи по счету) по правки о непереоценке валютных авансов34. С их Задним числом законодатели разрешили все споры, возник учетом правила для пересчета в рубли валютных шие из за неопределенностей, связанных с отменой пере авансов в 2010 г. для тех, кто определяет доходы счета валютных авансов в 2010 г. Теперь в НК все ясно и расходы по методу начисления, такие: валютные авансы в налоговом учете переоценивать не надо. Курсовых разниц • 33) п. 1 ст. 324.1 НК РФ по валютным авансам в налоговом учете быть не должно — они исключены из 34) пп. 14, 15, 20 ст. 1, п. 3 перечня внереализационных доходов и расходов35; ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395 ФЗ • продавец должен определять36: 32) п. 1 ст. 318 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

29) п. 1 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.08.2010 № 03 03 06/4/80

Если в 2010 г. вы учитывали страховые взносы как косвенные расходы, то их суммы нужно отразить по строке 040 «Косвенные расходы — всего» приложе ния № 2 к листу 02. Причем предполагается, что в новой форме декларации по строке 041 «Суммы налогов и сборов...» листа 02 надо будет отражать только на логи (а не общую сумму налогов и страховых взносов). Это налоговая служба за писала в проекте порядка заполнения новой формы «прибыльной» декларации30. Хотя, если вы укажете страховые взносы по строке 041 вместе с налогами, ниче го страшного не произойдет. Вас за это не оштрафуют — ведь база по налогу на прибыль не будет занижена.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

26) п. 1, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина России от 23.12.2010 № 03 03 06/1/804, от 25.05.2010 № 03 03 06/2/101, от 16.03.2010 № 03 03 06/1/140; Письмо ФНС России от 07.04.2010 № 3 2 12/21

45

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

— часть выручки от продажи товара, оплаченного авансом (если аванс получен после 1 января 2010 г.), — по курсу ЦБ на дату получения аванса; — оставшуюся часть выручки, приходящуюся на стоимость товара, не оплачен ную на дату его реализации, — по курсу ЦБ на дату реализации; • покупатель должен определять37: — часть стоимости товаров, работ или услуг, оплаченных авансом (если аванс перечислен после 1 января 2010 г.), — по курсу ЦБ на дату перечисления аванса; — оставшуюся часть стоимости (не оплаченную на дату их получения) — по кур су ЦБ на дату перехода права собственности (на дату их получения). Казалось бы, теперь все ясно. Однако на этом разго ВНИМАНИЕ вор о валютных авансах рано заканчивать. Нужно ли в на логовом учете переоценивать рублевую стоимость возвра При возврате валютного аванса появля ются курсовые разницы. щенного валютного аванса? На этот вопрос ответил Минфин. Он разъяснил, что если аванс в иностранной ва люте возвращен, то его надо рассматривать уже не как аванс, а как требование покупателя по возврату его денег38. А денежное требование по возврату предо платы, выраженное в иностранной валюте, надо переоценивать39. Поэтому на дату расторжения договора купли продажи покупатель (или про давец) должен учесть в налоговом учете курсовую разницу, образовавшуюся в ре зультате изменения курса иностранной валюты с момента выдачи аванса до рас торжения договора. И это требование или обязательство нужно переоценивать вплоть до его погашения (возврата валютного аванса).

Затраты на декларирование соответствия продукции, работ и услуг теперь можно учесть как прочие расходы С 2010 г. расходы на декларирование соответствия товаров (работ, услуг) с уча стием третьей стороны можно учесть в составе прочих «прибыльных» расходов, свя занных с производством и реализацией40. С 2009 г. декларирование соответствия может заменять обязательную сертификацию в различных отраслях экономики41.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

35) п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ 36) п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ 37) п. 10 ст. 272 НК РФ 38) ст. 487 ГК РФ 39) Письмо Минфина России от 02.11.2010 № 03 03 06/1/683 40) подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ 41) ч. 3 ст. 20, статьи 23— 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184 ФЗ «О техническом регулиро вании»; Федеральный закон от 30.12.2008 № 313 ФЗ 42) абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ

46

Оплату медицинских услуг работникам можно учесть в расходах на оплату труда В качестве расходов на оплату труда с 1 января 2010 г. можно учитывать и за траты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам. Договор с медицинской организацией должен быть заключен на срок не менее 1 года, а сама организация должна иметь медицинскую лицензию. Но есть лимит для признания таких расходов: вместе с расходами в виде взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников они не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда42.

Уточнен порядок амортизации арендатором неотделимых улучшений С 1 января 2010 г. при амортизации капитальных вложений в арендованное имущество арендатор может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей, исходя из срока полезного использования самого неотделимого улуч шения. Но только если этот срок можно установить в соответствии с Классифи

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Изменились правила для расчета налога с дивидендов

44) абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ 45) абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ 46) ст. 280 НК РФ 47) п. 2 ст. 266 НК РФ; подп. 4 п. 1 ст. 46 Феде рального закона от 02.10.2007 № 229 ФЗ «Об исполнительном про изводстве»; Письмо Мин фина России от 22.10.2010 № 03 03 05/230 48) Определение ВАС РФ от 07.03.2008 № 2727/08; Письма Минфина России от 16.08.2010 № 03 03 06/2/146, от 02.12.2009 № 03 03 06/1/781

50) Письмо Минфина России от 30.08.2010 № 03 03 05/193; Письмо ФНС России от 27.08.2010 № ШС 37 3/10187 51) Письмо Минфина России от 09.07.2008 № 03 03 06/1/399; Письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16 15/061721.3, от 18.03.2008 № 20 12/025116 52) Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03 03 06/1/728

С 2010 г. при списании на расходы стоимости ценных бумаг нельзя использо вать метод ЛИФО46. Теперь доступны лишь два метода: <или> метод ФИФО (по стоимости первых по времени приобретений); <или> по стоимости единицы. А при реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене выше максимальной надо в «прибыльные» доходы включить именно максимальную це ну, а не фактическую. Также в Налоговом кодексе с 2010 г. появились новые правила определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

Напоследок — несколько интересных разъяснений Минфина за 2010 г. Минфин выпускает довольно много разъяснений. О некоторых из них мы уже упоминали, разбирая изменения в расчете налога на прибыль в 2010 г. Посмот рим еще несколько интересных писем, которые касаются большинства организа ций. Минфин в очередной раз подтвердил, что можно учесть как безнадежную в составе внереализационных расходов дебиторскую задолженность, в отноше нии которой судебным приставом исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, а неисполненный документ возвра щен организации47. Минфин согласился с таким подходом еще в 2009 г., ориен тируясь на сложившуюся арбитражную практику48. А в конце 2010 г. он попро сил налоговую службу довести свою позицию до всех налоговых органов49. Арендную плату по незарегистрированной недвижимости можно включать в «прибыльные» расходы50. Раньше официальная позиция была прямо противоположной: пока поме щение должным образом не зарегистрировано, ни арендная плата, ни иные платежи, в частности коммунальные (за электричество, отопление), не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль арендатора51. Кстати, одно из таких «от | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

49) Письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03 03 05/230

Новые правила для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

43) абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ; Классификация ос новных средств, включае мых в амортизационные группы, утв. Постановлени ем Правительства РФ от 01.01.2002 № 1

При выплате дивидендов и определении суммы налога, которую надо удержать из доходов конкретного получателя дивидендов, показатель «д» теперь надо рас считывать как общую сумму дивидендов, распределяемую в пользу всех получате лей45. Напомним, что ранее при расчете показателя «д» надо было учитывать толь ко сумму дивидендов, распределяемую в пользу плательщиков налога на прибыль. Подробнее об особенностях нового порядка расчета «дивидендного» налога и заполнения «дивидендного» листа 03 декларации вы можете прочитать в , № 14, 2010, с. 18.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

кацией основных средств43. Начислять амортизацию можно только в течение сро ка действия договора аренды. Если капвложения не указаны в Классификации, то порядок амортизации арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства остается прежним. Суммы амортизации надо определять исходя из срока полезного ис пользования самого арендованного имущества44.

47

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

48

рицательных» Писем появилось даже в ноябре 2010 г.52 Но арбитражные суды, как правило, были на стороне налогоплательщиков53.

53) Постановления ФАС МО от 17.06.2010 Если вы в течение 3 предыдущих лет не учитывали расходы по аренде такой № КА А40/5963 10; недвижимости, то (ссылаясь на положительные разъяснения Минфина и налого ФАС СЗО от 24.11.2008 вой службы) можете признать их в 2010 г. — оформив как исправление ошибки № А56 52896/2007; ФАС ЗСО от 10.04.2007 прошлых лет, приведшей к излишней уплате налога. Минфин с таким подходом № Ф04 2117/2007(33186 согласен54. А27 31) Стоимость работ по демонтажу старого оборудования можно учесть в перво 54) Письмо Минфина начальной стоимости нового оборудования55. Ведь демонтаж старого оборудова России от 17.12.2010 № 03 03 06/1/789 ния, если на его месте будет установлено новое, можно квалифицировать как 55) п. 1 ст. 257 НК РФ подготовительные работы для установки нового основного средства56.

56) Письмо Минфина Взносы в СРО можно учесть в составе прочих расходов единовременно57. России от 24.12.2010 Единственное условие для этого — чтобы уплата таких взносов, вкладов и иных № 03 03 06/1/806 обязательных платежей в СРО была необходимым условием для вашей деятельно 57) подп. 29 п. 1 ст. 264, сти. Это касается, в частности, строительных организаций, лицензирование дея подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина России тельности которых отменено с 1 января 2010 г.58 от 23.12.2010 Минфин России не разрешает учитывать в «прибыльных» расходах затраты на № 03 03 06/1/803, обратный выкуп у покупателей просроченного продовольствия, если такой вы от 22.09.2010 № 03 03 06/1/608 куп не установлен нормативными актами. В частности, производители колбасных 58) ч. 1 ст. 55.8, ста изделий такие расходы учесть не могут, даже если обязанность выкупа установ тьи 55.2—55.7 Градострои лена договорами с покупателями59. тельного кодекса РФ А вот если в нормативных актах есть обязанность такого выкупа, то затраты 59) Письмо Минфина на него можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль. Так, расходы на вы России от 06.09.2010 № 03 03 06/1/580 куп просроченных (черствых) хлебобулочных изделий поставщиком обоснованны на том основании, что «хлебный» СанПиН прямо предусматривает такой возврат60. Недействительная сделка по покупке имуще ства делает необоснованной его амортизацию61. Так, если вы купили автомобиль, а затем суд при знал сделку по его купле продаже недействитель ной, это означает, что суммы начисленной по не му амортизации необоснованны. Ведь признание судом договора купли продажи недействительным означает, что покупателю по такому договору право собственности на автомобиль не переходи ло. Значит, покупатель должен восстановить начисленную ранее амортизацию и внести ис правления в декларации по налогу на прибыль ор ганизаций (представить уточненки за уже истек шие периоды). А вот расходы на страхование, содержание и оплату стоянки автомобиля, полученного по договору купли продажи, признанному позднее недействительным, выкидывать из «прибыльных» расходов не нужно. Минфин считает, что они ни как не связаны с получением права собственнос ти на такой автомобиль. Ведь риск случайной ги бели перешел к покупателю после получения Можно сказать, что поправки 2010 г. — целый набор бонусов для организации. А бухгалтеру нужно успеть их вовремя автомобиля, а значит, расходы на страхование, «поймать» при заполнении декларации охрану и содержание автомобиля обоснованны62. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

61) Письмо Минфина России от 27.12.2010 № 03 03 06/2/221 62) подп. 1 п. 1 ст. 263, подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ 63) подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ 64) Письма Минфина России от 15.12.2010 № 03 03 06/2/212, от 08.12.2010 № 03 03 06/2/209 65) п. 25 ст. 255 НК РФ

67) ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ 68) Письмо Минфина России от 03.12.2010 № 03 03 06/1/757 69) подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ 70) Письмо Минфина России от 03.12.2010 № 03 03 06/2/206 71) п. 7 ст. 255 НК РФ 72) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03 03 06/1/773

74) Письма Минфина России от 30.09.2009 № 03 03 06/1/627, от 30.07.2009 № 03 03 06/1/502

*** Практически все изменения в расчете налога на прибыль, действующие с 2010 г., — в пользу налогоплательщиков. И это радует. Главное — не забыть о новых правилах при расчете своего налога и заполнении годовой декларации.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

73) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 27.10.2010 № 03 03 06/1/668, от 21.10.2010 № 03 03 06/1/655

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

66) Письмо Минфина России от 10.12.2010 № 03 03 06/4/122

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

60) п. 3.11.8 СанПиН 2.3.4.545 96 «Производство хлеба...» от 25.09.96 № 20; Письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03 03 06/4/8

Транспортный налог и налог на имущество, начисленные до признания сделки по покупке автомобиля недействительной (снятия его с регистрационного учета в ГИБДД и списания с баланса), вернуть нельзя, но можно учесть в «при быльных» расходах63. Доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособ ности по прежнему можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль64. Условие — такая доплата должна быть предусмотрена трудовым и (или) коллек тивным договором65. Вознаграждение по итогам работы за год, начисленное в начале следующего года, надо учитывать на дату начисления (в расходах следующего года)66. Так, премию за 2010 г., начисленную в январе 2011 г., надо учесть в январе 2011 г. По мнению Минфина, по таким же правилам надо учитывать и вознагражде ния по итогам работы за месяц, а также любые другие начисления, относящиеся к расходам на оплату труда67. Стоимость ликвидированного недостроенного объекта нельзя учесть в «при быльных» расходах68. Такой вид затрат не поименован в гл. 25 НК РФ в списке внереализационных расходов. В состав этих расходов можно включить только за траты, связанные с ликвидацией недостроя (например, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), а не стоимость самого объекта69. В «прибыльных» расходах можно учесть оплату всех отпусков, накопленных работником за несколько лет70. Главное, чтобы у работника было право на та кой отпуск по Трудовому кодексу. К примеру, у работника накопились дни отпуска в течение нескольких лет, а затем по взаимному соглашению вы в течение 1 календарного года предостав ляете ему возможность отгулять все накопленные дни отпуска. Независимо от пу гающе длинного отпуска, Минфин разрешает учесть расходы на него при расче те налога на прибыль. Ведь оснований для запрета в Налоговом кодексе нет71. Как нет в нем и максимального предела для отпуска. Затраты на замену окон в помещении, арендованном у физического лица, можно учесть как прочие расходы72. А вот учесть их как расходы на ремонт амортизируемых основных средств, по мнению Минфина, нельзя. Плату за технологическое присоединение энергопринимающих устройств надо сразу учитывать как прочие расходы текущего периода73. Причем в таком же порядке можно учесть и затраты на подключение к дру гим сетям коммунальной инфраструктуры — в момент завершения работ по при соединению к таким сетям74.

49

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А.В. Рымкевич, юрист

50

«Дочки» иностранцев учтут в расходах больше Как с выгодой использовать международные договоры об избежании двойного налогообложения Российские организации, в уставном капитале (УК) которых участвуют иностран ные компании, зачастую могут абсолютно законно уменьшить свой налог на при быль в размере большем, чем обычные российские фирмы. Это возможно и тогда, когда участники нерезиденты зареги Международный договор может назы стрированы на территории вполне респектабельных госу ваться3: дарств, где налоги выше, чем в России. Речь пойдет о расхо • конвенция; • договор; дах, которые организации с долей иностранного участия • соглашение. (и дочерние1, и зависимые2) могут учесть благодаря заклю Резидентом договаривающегося госу ченным Россией международным договорам об избежании дарства в смысле международного до двойного налогообложения. Вам будет особенно интересна говора может быть обязанное платить эта статья, если вы работаете в «дочках» компаний из Фран налоги в этом государстве: ции, ФРГ, Новой Зеландии, а также если вы берете займы физлицо; • под проценты у зарубежной «мамы» (независимо от того, • юридическое лицо — организация. из какой она страны).

Когда поможет соглашение Бывают случаи, когда международный договор — вещь незаменимая. Посудите сами, почти у каждой организации есть расходы, которые согласно НК РФ учиты ваются не в полном размере, а по нормативам, например: 1) п. 1 ст. 105 ГК РФ • проценты по долговым обязательствам4; 2) п. 1 ст. 106 ГК РФ • представительские расходы5; 3) п. 2 ст. 1 Федерального • отдельные рекламные расходы, в частности на приобретение (изготовление) закона от 15.07.95 призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рек № 101 ФЗ ламных кампаний6; 4) пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ • потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ7; 5) п. 2 ст. 264 НК РФ • компенсации за использование для служебных поездок личных легковых авто 6) подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ мобилей8.

7) подп. 2 п. 7 ст. 254 Возможно, у вас есть расходы, которые при исчислении российского налога НК РФ на прибыль не учитываются совсем, например расходы на добровольное страхо 8) подп. 11 п. 1 ст. 264 вание, не указанные в ст. 263 НК РФ9. НК РФ; Постановление Порой в таких ситуациях международный договор об избежании двойного на Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 логообложения может открыть дверь любым видам расходов в любых размерах. Но бывают просто проблемные расходы, с учетом ко торых могут возникнуть сложности у кого угодно. ВНИМАНИЕ Вспомните хотя бы позицию Минфина относительно Если международным договором уста нормирования любых расходов, которые рассчитываются новлены иные правила и нормы, чем в процентах от какой либо суммы: вознаграждений по дого предусмотренные НК РФ, применяются ворам факторинга, поручительства или банковской гаран правила и нормы международных дого воров10. тии, платы банку за обслуживание кредита или за проведе ние расчетов по аккредитиву11. Мы то понимаем, что это не | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

9) п. 6 ст. 270 НК РФ; Пись мо Минфина России от 17.03.2010 № 03 08 05; п. 4 Протокола к Конвенции от 26.11.96 между РФ и Фран цией

СОВЕТ Внимательно прочитайте международный договор об избежании (устранении) двойного налогообложения, заключенный Россией с государством, резидентом которого является ваша материнская компания. Если в договоре есть специальные положения по расхо дам, вам повезло. Вы сможете сослаться на такой договор, когда по НК РФ расходы: <или> нормируются; <или> вообще не учитываются; <или> являются проблемными.

10) ч. 4 ст. 15 Конституции РФ; ст. 7 НК РФ 11) ст. 269 НК РФ; Письма Минфина России от 13.05.2009 № 03 07 11/136, от 19.01.2009 № 03 03 06/1/22

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

О том, почему ст. 269 НК РФ не распространяется на все расходы, которые рассчиты ваются в процентах, читайте в , 2010, № 1, с. 53.

проценты по займу, чтобы их нормировать, но спор с контролерами гарантиро ван. А международный договор иногда может помочь вовсе избежать такого спора.

«Дочкам» французов повезло больше всех

Договор с Францией позволяет учесть из держки, необходимые для промышлен ной или коммерческой деятельности. Однако суд может решить, что внереали зационные расходы к таким издержкам не относятся17.

Напомним, что компетентным органом по толкованию междуна родных договоров об избежании двойного налогообложения является Минфин16. Поэтому, если у вас возникают сомнения, именно туда надо обращаться за разъяснениями вопросов, связанных с применением кон венций.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ВНИМАНИЕ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Никакая другая конвенция не содержит столь лояльных формулировок. Сами по судите, российская организация может учесть любые связанные с промышлен ной или коммерческой деятельностью издержки, если ее УК не менее 76 225 евро (500 000 фр. фр. / 6,55957 фр. фр/евро = 76 225 евро), а доля участия резидента Франции — не менее 30%12. Пользоваться этим положением Конвенции можно с того налогового периода, в котором ста ли соблюдаться указанные условия13. По налогу на прибыль налоговый период — год14. Поэтому если доля в уставном капитале российской орга низации перешла французскому резиденту в лю бом месяце 2011 г., то право воспользоваться спецнормой Конвенции у российской организации появляется с 01.01.2011. Российская организация может учесть любые издержки, ес Главный вопрос, который здесь возникает, ли ее УК не менее 76 225 евро, а доля участия резидента это что считать издержками? Ведь в Конвенции Франции — не менее 30% об этом ничего не сказано. Ответ есть у ФАС Московского округа, который рассмотрел несколько споров между налоговыми органами и крупным французским ритейлером.

12) п. 4 Протокола к Кон Суд решил, что к издержкам относятся расходы, необходимые для промы венции между РФ и Фран шленной или коммерческой деятельности. Поэтому внереализационные рас цией; Письмо ЦБ РФ «Описание и технические ходы, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией, характеристики банкнот для целей Конвенции издержками не являются. То есть, например, потери и монет евро»; Письмо (убытки) от порчи, боя и недостачи не могут учитываться для целей налогооб МНС России от 16.06.2003 № РД 6 23/664@ ложения без ограничений15.

Тем не менее благодаря этой норме французские «доч ки» все же учитывают расходы в бо льших размерах. | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

51

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Расходы, которые можно учесть и по НК РФ, но которые перестают быть предметом для спора благодаря Конвенции Примеры приведем в таблице.

13) Письмо Минфина России от 12.03.2009 № 03 08 05 15) Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.06.2007 № А40 75619/06 75 452 16) см., например, п. 1 ст. 3, пп. 3, 4 ст. 25 Конвен ции между РФ и Францией

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

18) подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление № 09АП 16796/2007 АК, 09АП 17167/2007 АК 19) подп. (ii) подп. «а», подп. «b» п. 4 Протокола к Конвенции между РФ и Францией; Постановление № КА А40/1931 08 20) Письма Минфина России от 03.10.2006 № 03 03 04/1/683, от 14.03.2006 № 03 03 04/1/230; Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 № 20 12/020731 21) ст. 267, подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ 22) подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ 23) п. 4 Протокола к Кон венции между РФ и Фран цией; п. 1 раздела 3 Письма УМНС России по г. Москве от 12.04.2002 № 11 15/16900 24) Письмо Минфина России от 17.03.2010 № 03 08 05; п. 4 Протокола к Конвенции между РФ и Францией 25) Письмо Минфина России от 03.06.2010 № 03 03 06/2/111 26) Письмо Минфина России от 09.03.2010 № 03 03 06/2/38 27) Письмо Минфина России от 22.06.2009 № 03 03 06/1/421 28) ст. 269 НК РФ

суда

контролирующих органов

14) п. 1 ст. 285 НК РФ

17) Постановление № КА А41/2031 06 П

52

Аргументы

Оплата услуг по привлечению персонала (аутсорсинг) С персоналом (иностранцами — работни ками материнской компании) у россий ской организации не заключены трудовые или гражданско правовые договоры18

Конвенция позволяет учесть не только за работную плату, социальные взносы, преду смотренные законодательством РФ, но и другие выплаты за оказываемые услуги в целях промышленной или коммерческой деятельности19

Лицензионные платежи (за приобретение права на интеллектуальную собствен ность, сборку и реализацию «местных» автомобилей, право использования товарных знаков и логотипов, право рекламировать товар в РФ) Вознаграждения, выплачиваемые по не за регистрированным в установленном по рядке лицензионным договорам, не могут быть учтены для целей налогообложения20

Конвенция позволяет учесть издержки, поне сенные дочерней организацией, если они связаны с промышленной или коммерческой деятельностью, без каких либо ограничений19

Лимитированные расходы, учитываемые по Конвенции целиком Вот какие аргументы для обоснования возможности учесть расходы приводят раз ные органы. Вид расходов

Аргументы

Суд встал на сторону налогоплательщика, Отчисления в резерв на гарантий ный ремонт и гарантийное обслужи посчитав, что Конвенция позволяет учесть из держки, понесенные дочерней организацией, ес вание автомобилей сверх установ ли они связаны с промышленной или коммерчес ленного НК РФ норматива21 кой деятельностью, без каких либо ограничений19 Расходы на рекламу сверх установ ленного НК РФ норматива22

Налоговый орган разрешил учитывать такие расходы23

Минфин, руководствуясь Конвенцией, раз Расходы на добровольное страхова ние по видам, не указанным в ст. 263 решил учитывать такие расходы24 НК РФ, в размере фактически поне сенных затрат Напомним, что Минфин возражает против учета в расходах, в частности, следующих страховых взносов: • по договору страхования залогодержателем заложенного имущества25; • по договору страхования риска невозврата кредита (займа)26; • по договору страхования от возможного неисполнения обязательства контрагентом27; • по договору страхования от банкротства контрагента27 Проценты по долговому обяза тельству сверх установленного НК РФ норматива28

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

Минфин разрешил учитывать такие расходы, если они не выше расходов, возможных по дого ворам между независимыми организациями29

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Подробнее о том, как на основании соглашений учесть проценты по долговым обязательствам перед зарубежной материнской компанией (независимо от того, из какой она страны), вы можете прочитать далее.

«Дочки» компаний из ФРГ и Новой Зеландии: повезло с расходами на рекламу

30) п. 3 Протокола к Согла шению от 29.05.96 между РФ и ФРГ

33) п. 4 ст. 264 НК РФ 34) п. 5 Протокола к Согла шению от 05.09.2000 между РФ и Новой Зеландией

36) Письма Минфина России от 26.05.2010 № 03 08 05, от 04.06.2009 № 03 08 05, от 20.12.2006 № 03 08 05, от 29.07.2005 № 03 08 05; УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 16 15/023307@, от 06.05.2008 № 20 12/043524, от 18.04.2006 № 20 12/31077

Также об учете процентов по займу читайте в , 2010, № 2, с. 25.

Что касается процентов по долговым обязательствам, то о них мы поговорим подробнее. Ведь близкие по смыслу положения, устанавливающие возможность отнесения процентов к расходам, можно найти во многих международных дого ворах. Проценты =/ дивиденды Нередко зарубежные компании дают своим «дочкам» (зависимым организациям) деньги в долг под проценты. Налоговые инспекторы, ссылаясь на нормы НК РФ, могут всю сумму начисленных процентов по контролируемой задолженности (или ее часть)35: • признать дивидендами; • обложить налогом на прибыль у источника выплаты; • исключить из налоговых расходов. Такая позиция неоднократно высказывалась относительно выплат в пользу резидентов Финляндии, Германии, Нидерландов и Кипра36. | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

35) пп. 2, 4 ст. 269, подп. 3 п. 3 ст. 284, подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ

Особый порядок учета долговых процентов по соглашениям

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Соглашение между Россией и Германией предусматривает две важные льготы30. Первая касается рекламных расходов, а вторая — процентов по долговым обяза тельствам.

31) Письмо Минфина России от 09.11.2010 Начнем с расходов на рекламу. № 03 08 05; Постановление Суммы этих расходов подлежат неограниченному вычету при исчислении № КА А40/10907 05 налогооблагаемой прибыли российской организации. С этим согласны и Мин 32) Письмо Минфина фин, и суды31. Правда, Минфин указывал, что если участником российской орга России от 20.06.2007 № 03 08 05 низации в течение 9 месяцев был резидент Германии, а в IV квартале участником стал резидент другой страны (в соглашении с ко торой льгот по расходам на рекламу нет), то рас ходы IV квартала надо считать с учетом нормати ва. И не нормировать можно только расходы на рекламу, признанные за предыдущие 9 месяцев. Интересно, что Соглашение не содержит тре бований относительно доли участия резидента Гер мании в капитале российской организации32 и сро ка владения этой долей для учета затрат на рекламу без ограничений, установленных НК РФ33. Учесть расходы на рекламу без каких либо ог раничений можно и в рамках соглашения с Но вой Зеландией, правда, для этого ваш уставный В Соглашении нет требований к доле участия резидента Гер мании в капитале российской организации и сроку владения капитал должен полностью принадлежать иност этой долей для учета затрат на рекламу ранцам34.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

29) подп. (i) подп. «а», подп. «b» п. 4 Протокола к Конвенции между РФ и Францией; Письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03 08 05

53

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Если с вами такое произойдет, имейте в виду, что ФАС Северо Западного ок руга уже рассматривал подобные ситуации и отменял решения инспекций с до начислениями налога на прибыль «дочкам» финских компаний37. Про налоговый учет процен тов по контролируемой Решающую роль сыграло Соглашение, в котором четко разделены такие по задолженности читайте нятия, как «проценты» и «дивиденды»38. Проценты — это доходы от долговых тре в отчете о семинаре А.А. Ефремовой бований любого вида39. А дивиденды — это доход от акций или других прав на (издание «Главная книга. участие в прибыли, которые не являются долговыми требованиями40. Естествен Конференц зал», 2010, № 3, с. 42). но, суд указал, что по Соглашению налог с процентов финская компания платит на родине41. А российская дочерняя организация не должна ничего удерживать с таких доходов, конечно, при условии документального подтверждения постоян ного местонахождения иностранной компании в Финляндии42. Надо сказать, что формулировки Соглашения России с Финляндией мало чем отличаются от фор мулировок большинства других соглашений об избежании ВНИМАНИЕ (устранении) двойного налогообложения. Кстати, ФАС Мос ковского округа и Двадцатый арбитражный апелляционный Большинство соглашений об избежании суд сделали такие же выводы относительно процентов, ко двойного налогообложения позволяют торые платили российские организации, в капитале которых не удерживать налог на прибыль с про центов по контролируемой задолженно участвуют голландские, немецкие и кипрские компании43. сти как с дивидендов. Если у вас дело дойдет до спора с налоговыми органа ми, не забудьте еще один аргумент в свою пользу. Если до говаривающиеся государства предполагают возможность налогообложения про центов по контролируемой задолженности в том же порядке, что и дивидендов, они включают соответствующее положение в международный договор. Посмот рите, например, соглашение с Мексикой44. Если в договоре ничего подобного не сказано, проценты — не то же самое, что дивиденды, даже если вы их платите организации, которая владеет 100% й долей в вашем уставном капитале. Но мало правильно квалифицировать такие расходы для целей налогообло жения как проценты по долгам, нужно еще разобраться, сколько процентов 37) Постановления можно учесть в расходах. № А26 6967/2008; № А26 3052/2009 38) ст. 7 НК РФ 39) п. 2 ст. 11 Соглашения от 04.05.96 между РФ и Фин ляндией (далее — Соглаше ние)

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

40) п. 4 ст. 10 Соглашения

54

Сколько процентов можно учесть Чтобы учесть процентов больше, чем это возможно по НК РФ, в международном договоре (в протоколе, являющемся его неотъемлемой частью) должна быть нор ма, в которой перечислены все необходимые для этого условия.

41) ст. 11 Соглашения 42) ст. 312 НК РФ 43) Постановления № А56 19578/2006; № А54 766/2010 44) п. 3 Протокола к Согла шению от 07.06.2004 между РФ и Мексикой 45) п. 3 Протокола к Конвен ции от 16.06.95 между РФ и Бельгией 46) п. 1 Протокола к Согла шению от 05.10.95 между РФ и Канадой 47) п. 3 Протокола к Согла шению от 29.05.96 между РФ и ФРГ

В каком размере учитываются проценты по нормам Каким должно быть учас тие нерезидентов в УК рос международного договора сийской организации Бельгия Капитал полностью (частич но) принадлежит или прямо (косвенно) контролируется нерезидентом45

Суммы процентов подлежат неограниченному вычету46

Германия Капитал полностью (частич Суммы процентов подлежат неограниченному вычету, но) принадлежит нерезиден независимо от того, выплачиваются эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока кредита ту47

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Канада Не менее 10%49

Суммы процентов подлежат неограниченному вычету, независимо от того, выплачиваются эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока кредита (займа). Сумма процентов не должна превышать сумму, которая была бы согласована между двумя независимыми лицами49 Нидерланды

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Тексты упоминаемых в ста тье Писем Минфина России можно найти в разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»).

(займа). Сумма расходов на проценты не должна превы шать сумму, которая была бы согласована между двумя независимыми лицами при сопоставимых условиях48

Капитал полностью (частич Суммы процентов подлежат неограниченному вычету, но) принадлежит или прямо за исключением случаев, когда проценты относятся (косвенно) контролируется50 к прибыли, которая не облагается налогом50 Новая Зеландия Проценты в полной сумме вычитаются при расчете нало гооблагаемой прибыли, за исключением случаев, когда проценты относятся к прибыли, которая не облагается налогом. Сумма расходов на проценты не должна превы шать сумму, которая была бы согласована между двумя независимыми лицами51 США

48) п. 3 Протокола к Согла шению от 29.05.96 между РФ и ФРГ

Не менее 30%. Кроме того, УК должен быть не менее 100 000 долларов (или экви валентной суммы в руб лях)52

49) п. 1 Протокола к Согла шению от 05.10.95 между РФ и Канадой 50) п. IV Протокола к Согла шению от 16.12.96 между РФ и Нидерландами

52) подп. «b» п. 8 Протоко ла к Договору от 17.06.92 между РФ и США 53) Письмо ЦБ РФ «Описа ние и технические характе ристики банкнот и монет евро»; Письмо МНС России от 16.06.2003 № РД 6 23/664@; подп. (i) подп. «а», подп. «b» п. 4 Протокола к Конвенции между РФ и Францией 54) подп. (i) подп. «а», подп. «b» п. 4 Протокола к Конвенции между РФ и Францией 55) ст. 269 НК РФ

Франция Не менее 30%. При этом УК российской организации не должен быть меньше 76 225 евро (500 000 фр. фр. / / 6,55957 фр. фр. за евро = = 76 225 евро)53

Суммы процентов подлежат неограниченному вычету, независимо от того, выплачиваются эти суммы процен тов банку или другому лицу, и независимо от срока кре дита (займа). Главное, чтобы расходы на эти суммы про центов были понесены российской организацией в це лях своей промышленной или коммерческой деятельно сти. Сумма расходов на проценты не должна превышать сумму, которая была бы согласована между двумя неза висимыми лицами54

То есть в большинстве случаев, если ваша организация соответствует указан ным требованиям, вы имеете право учесть проценты без оглядки на нормирова ние по НК РФ55. Ограничения могут быть установлены только самим международным соглашением. Например, как в Договоре с США52. Однако проблемы все же мо гут возникнуть. Зачастую налоговые органы не только пытаются признать часть | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

51) п. 5 Протокола к Согла шению от 05.09.2000 между РФ и Новой Зеландией

Расходы на оплату процентов (независимо от того, вы плачиваются эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока кредита (займа)) учитыва ются в той сумме, которая больше: <или> предусмотренной российским налоговым законо дательством; <или> лондонской межбанковской ставки (ЛИБОР), уве личенной на умеренную надбавку за риск, которая пре дусматривается в кредитном соглашении52

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

100%51

55

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

процентов, выплачиваемых иностранной материнской компании, дивидендами, но и оставшуюся часть процентов разрешают учесть в расходах только в преде лах норматива. Оспорить такой подход помогут следующие аргументы. Если вы работаете по Конвенции с Францией, проблемы не должны возни кать, так как есть заветное письмо, разрешающее учитывать проценты без каких либо ограничений56. Если вы работаете по Соглашению с Германией, то имейте в виду, что есть судебная практика в пользу налогоплательщиков57. Кроме того, есть Письмо Минфина, согласно которому получается, что проценты подлежат неограничен ному вычету58. Если вы работаете по другим соглашениям, ссылайтесь на Письмо для французских «дочек»56 и на судебную практику по немецким «дочкам»59, указы вая, что формулировки соглашений аналогичны.

57) Постановления № КА А40/9121 10; № КА А40/6616 05 58) Письмо Минфина России от 14.04.2010 № 03 08 05 59) Постановления № КА А40/9121 10; № КА А40/6616 05; № 09АП 12566/2007 АК 60) Постановление Прави тельства РФ от 24.02.2010 № 84 61) п. 1 ст. 29 Типового соглашения 62) п. 3 ст. 29 Типового соглашения 63) п. 8 ст. 10, п. 9 ст. 11 Типового соглашения 64) п. 7 ст. 10 Конвенции от 22.11.2004 между РФ и Бразилией

*** В начале 2010 г. Правительство РФ одобрило Типовое соглашение между Россий ской Федерацией и иностранными государствами об избежании двойного нало гообложения60. В этом Типовом соглашении сказано, что компетентные органы государства (в РФ это Минфин) могут отказать в предоставлении льгот, установ ленных Соглашением, если: <или> предоставление таких льгот приведет к злоупотреблению Соглашением61; <или> более 50% участия в зарубежной компании принадлежит прямо или кос венно лицам, не являющимся резидентами государства, в котором такая компа ния ведет деятельность62; <или> получение льгот при выплате дивидендов, процентов является одной из ос новных целей применения Соглашения63. В некоторых соглашениях уже есть такие условия64. А на основе одобренно го Типового соглашения могут быть перезаключены и некоторые уже существую щие российские соглашения об избежании двойного налогообложения. И тогда некоторые компании больше не смогут пользоваться льготами, предусмотренны ми международными соглашениями. Успокаивает то, что перечисленные основа ния для отмены льгот еще надо доказать (и, как вы понимаете, делать это дол жен налоговый орган). Поэтому, как говорится, в Багдаде пока все спокойно и для использования льгот на основе соглашений пока препятствий нет.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

56) Письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03 08 05

56

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

М.Н. Наумчук, бухгалтер М.П. Захарова, юрист

Как исчислить и заплатить налог, если деньги за приобретенные у иностранного контрагента товары (работы, услуги) вы перечисляете третьему лицу — российской фирме

2) п. 1 ст. 391, п. 1 ст. 313 ГК РФ 3) п. 1 ст. 382 ГК РФ 4) п. 2 ст. 161 НК РФ 5) пп. 1, 3 ст. 44, пп. 1, 8 ст. 45 НК РФ 6) п. 5 ст. 161 НК РФ 7) подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ

Кто будет налоговым агентом Как ни странно, в такой ситуации исчислять и платить НДС за нерезидента нуж но не кому то, а именно вам — покупателю. Дело в том, что налоговым агентом признается не тот, кто перечисляет деньги иностранцу, а тот, кто приобретает у него товары, работы или услуги4. И возложить «почетную» обязанность рассчитаться с казной на кого то другого не получится, поскольку НК не разрешает возлагать свои налоговые обязательст ва на третье лицо5.

агент по НДС. Это приобретение товаров (работ, услуг) у иностранного продавца через российского посредника, уча ствующего в расчетах на основании договора поручения, ко миссии или агентского договора6.

Даже если кто то третий вместо вас платит иностранному продавцу, все равно НДС в бюджет должны перечислить вы

Как же удержать и заплатить налог, если деньги иностранному поставщику вы не перечис ляете? Кто то может возразить: зачем решать эту головоломку, когда проще сообщить в налоговую инспекцию о том, что вы не можете удержать налог при выплате денег иностранцу7? Однако с большой долей вероятности такой подход при ведет к спору с проверяющими. Ведь и Минфин | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В НК РФ назван лишь один случай, когда с иностранцем рассчитывается третье лицо, а покупатель при этом не

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) статьи 147, 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ

Известно, что если вы приобрели у иностранца, не «учтенного» в российской ИФНС, товары (работы, услуги), местом реализации которых является РФ, то при дется исчислить за нерезидента НДС, удержать налог из выплачиваемых ему де нег и перечислить его в бюджет1. Причем независимо от того, плательщик НДС вы или нет. Однако может случиться, что деньги за товар вам придется перечислять не напрямую иностранному поставщику (исполнителю, подрядчику), а третьей сто роне — российской компании. Например, когда на нее переведен ваш долг пе ред иностранцем или же по вашей просьбе она платит иностранцу за вас2. Да и сам иностранец может уступить ей свое право (требование)3. Давайте посмотрим, должны ли вы в таком случае исполнить обязанности агента по НДС.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС

57

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

России, и ФНС хором утверждают, что исполнить свои агентские обязанности вы должны и при неденежных расчетах8. Да и поддержит ли вас суд, неизвестно. Как правило, в качестве основания для освобождения от обязанности удерживать и перечислять НДС налоговые агенты приводят довод, что деньги иностранцу они не выплачивают9. Но судьи сформировали позицию лишь в отношении тех ситуаций, когда нерезидент полу чает доходы в натуральной форме. В наших же случаях иностранец получает деньги, пусть даже и от третьих лиц. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПЕТРОВА Светлана Михайловна Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

“При реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских нало говых органах, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализа ции товаров с учетом налога. Агентом в соответствии с законода тельством является организация, приобретающая товар. Поэтому налоговый агент должен уплатить налог на добавленную стоимость за счет средств, удержанных у нерезидента, а не за счет собственных средств10. На мой взгляд, перевод долга на другое лицо правомерен только в части суммы, причи тающейся нерезиденту. В связи с этим организация, купившая товар, должна исполнить обязанности налогового агента по этой сделке. Ограничиться сообщением в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог по купатель не вправе. Неприменим тут и вывод, содержащийся в п. 10 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99, поскольку там иные обстоятельства”. Поэтому, чтобы чувствовать себя более менее спокойно, НДС лучше все таки исчислить и заплатить.

Как удержать НДС

8) Письма Минфина России от 24.10.2006 № 03 04 15/190, от 26.06.2006 № 03 04 08/130; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 19 11/033709 9) п. 10 Постановления Пленума ВС РФ № 41, Пле нума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 10) подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 161 НК РФ 11) п. 1 ст. 391 ГК РФ 12) п. 1 ст. 313 ГК РФ 13) п. 1 ст. 382 ГК РФ 14) п. 1 ст. 2, ст. 384 ГК РФ

58

По общему правилу сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, нужно удерживать из денег иностранца10. В то же время с согласия кредитора (в наших случаях — иностранной организации) вы могли перевести свой долг на другое ли цо11. Но, как мы выяснили, перевести обязанность по уплате налога на другого нельзя. А значит, чтобы ее исполнить, переводить свою задолженность необходи мо только в части средств, причитающихся нерезиденту. То есть за минусом НДС. Аналогичная ситуация складывается, если вы договорились с кем то, чтобы он перечислил деньги поставщику за вас12 (в частности, если этот кто то вам за должал). Кстати, здесь заранее заручаться согласием иностранца не потребуется, если, конечно, обратное не предусмотрено договором. И в этом случае ваша просьба заплатить за вас деньги должна ограничиваться лишь суммой, которая полагается нерезиденту «к получению». При уступке иностранцем права требования долга другому россиянину к по следнему переходят права кредитора нерезидента13. Причем в том же объеме и на тех же условиях14. Выходит, что и новый российский кредитор может рас считывать только на те деньги, которые получил бы иностранный поставщик. То есть также за минусом НДС, который вы должны заплатить в бюджет.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Получается, во всех рассматриваемых случаях складывается примерно одина ковая ситуация: если нерезиденту вы должны 118 руб., то третьей стороне нужно отдать лишь 100 руб. А 18 руб. — перечислить бюджету как налоговый агент.

В Минфине считают, что норма о перечислении НДС одновременно с выплатой денег иност ранцу не распространяется на погашение долга за «иностранные» работы, услуги зачетом18. А по тому НДС в бюджет в подобных случаях надо уплачивать по общим правилам, как при приобрете нии у нерезидента товаров19.

Поэтому в зависимости от сложившихся обстоятельств у вас может быть не сколько вариантов действий.

15) п. 1 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС России от 29.10.2008 № ШС 6 3/782@; Письмо Минфина России от 13.11.2008 № 03 07 08/254

17) п. 4 ст. 174 НК РФ 18) Письмо Минфина России от 16.04.2010 № 03 07 08/116 19) п. 1 ст. 174 НК РФ 20) Постановления ФАС ЦО от 12.03.2008 № А14 6575 2005/37/7б; ФАС СЗО от 22.01.2007 № А56 31919/2005; ФАС УО от 04.12.2007 № Ф09 11403/06 С4

ВАРИАНТ 1. Считать датой выплаты иностранцу денег день, когда состоялся перевод долга или когда контрагент, которому вы направили письмо с просьбой заплатить за вас иностранному поставщику, подтвердил свое согласие. Этот способ самый безопасный и нетрудоемкий. Во первых, налог в бюджет вы заплатите авансом, а значит, проблем с проверяющими возникнуть не долж но. Во вторых, при переводе долга такой подход можно обосновать тем, что в этот момент прекращаются ваши обязательства перед поставщиком (как если бы задолженность погашалась деньгами). Правда, если вы просто попросили кого то перечислить за вас деньги, то использовать этот аргумент нельзя, так как до момента их поступления иностранцу должником перед ним все равно остаетесь вы20. В то же время это не означает, что нельзя рассчитаться с каз ной в тот же день, как только вы договорились с третьим лицом об оплате ва шего долга. ВАРИАНТ 2. Ориентироваться на день, когда третья сторона перечисляет день ги нерезиденту. Этот способ, как минимум, неудобен. Так как здесь придется заранее выяс нять, когда ваш российский контрагент собирается это сделать. А если он опла | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

16) Письмо Минфина России от 24.10.2006 № 03 04 15/190; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 № 19 11/033709

СИТУАЦИЯ 1. Вы перевели свой долг на российского контрагента либо он оплачивает его за вас по вашей просьбе

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если вы купили у иностранца товары, то налог надо платить по тем же правилам, которыми руководствуются плательщики НДС. То есть равными долями не позд нее 20 го числа каждого из 3 месяцев, следующих за окончанием отчетного квар тала15. Применяя этот порядок, вам следует учитывать один нюанс — для того чтобы перечислить налог в бюджет, его сначала нужно удержать из денег иност ранца. А потому нужно отталкиваться от квартала, в котором происходит оплата принадлежащих иностранцу товаров16. Однако в связи с тем, что в нашей ситуации деньги нерезиденту перечисляет другое лицо, возникает вопрос: на какую дату вам следует ориентироваться — на день, когда это лицо перечислит деньги иностранцу, или же на какой то другой день? Подобный вопрос встает и в ситуации, когда у иностранца приобретены ра боты либо услуги. Ведь в таких случаях НК РФ предписывает уплачивать «агент ский» НДС «одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств» ино странцу17. Но что это за момент «выплаты денежных средств» иностранцу?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Когда перечислять налог

59

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

чивает за вас приобретенные у иностранца работы или услуги, то именно в день оплаты надо будет представить в банк платежку на уплату налога21. Кстати, российская организация, которая оплачивает вашу задолженность за «иностранные» работы (услуги), может обратиться к вам за копиями доку ментов (договоров, счетов, платежек и т. п.), подтверждающих ваш агентский статус. Ведь при перечислении денег иностранцу ей придется доказывать свое му банку, что агентом по НДС она не выступает. Иначе банк откажется прини мать платежку на перечисление денег иностранцу без платежки на уплату НДС в бюджет21. Именно этого варианта придерживаются в Минфине России. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно тарифной по литики Минфина России

“Российская организация (покупатель), купившая у иностранной

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

компании товар, при переводе долга перед иностранной компани ей на другую российскую организацию (нового должника) должна, как налоговый агент, определить налоговую базу по НДС при пе речислении новым должником денег иностранной компании. При этом НДС налоговый агент — покупатель должен перечислить в бюджет равными долями не позднее 20 го числа каждого из 3 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором возник момент определения налоговой базы по НДС. Если новый должник не погасит долг перед иностранной компанией, то у покупателя то вара, как у налогового агента, не возникнет момента определения налоговой базы по НДС. То есть ему не придется перечислять НДС в бюджет”.

Но все таки этот способ небезопасен: налоговики могут прийти к выводу, что налог вы должны были заплатить раньше (при переводе долга или получении со гласия от российского контрагента уплатить за вас деньги иностранцу). Тогда вам наверняка доначислят пени со штрафом22.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

СИТУАЦИЯ 2. Нерезидент сам уступил право требования вашего долга российской третьей стороне

21) п. 4 ст. 174 НК РФ 22) пп. 1, 7 ст. 75, ст. 123 НК РФ 23) п. 3 ст. 382 ГК РФ

60

На первый взгляд кажется, что нужно отталкиваться от момента, когда новый рос сийский кредитор (купивший имущественные права у иностранца) перечисляет ему деньги за эту «покупку». Однако когда это произойдет и произойдет ли вооб ще, вы знать не можете. Более того, вы вообще можете не иметь представления о том, что теперь должны кому то другому. И, как следствие, сами перечислить деньги в адрес нерезидента и одновременно НДС в бюджет23. Кстати, в этом слу чае вы ничего не нарушите и ваше обязательство перед иностранцем будет ис полнено23. Но если уведомление об уступке требования вы получили, то возмож ны два варианта. ВАРИАНТ 1. Признавать датой выплаты денег иностранцу день, когда вы полу чили письменное уведомление о смене кредитора. Дабы подтвердить эту дату, советуем сохранить конверт от письма (если он есть), зарегистрировать документ в журнале входящей корреспонденции. Плюсы этого подхода очевидны — лучше раньше заплатить налог, чем поз же. По крайней мере, у налоговиков к вам не должно быть претензий.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Пример. Исполнение обязанностей агента по НДС при уступке иностранцем долга третьему лицу

/ решение / В бухучете ООО «Альфа» указанные операции нужно отразить так. Дт

Содержание операции

Кт

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

/ условие / 25 августа 2010 г. иностранная компания «MNF company», не состоящая на учете в российских налоговых органах, оказала российской организации ООО «Альфа» реклам ные услуги. В контракте цена услуг определена в размере 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Не дожидаясь оплаты от заказчика, 7 сентября 2010 г. нерезидент уступил пра во требования денег с ООО «Альфа» другой российской организации — ООО «Бета». Письменное сообщение об этой уступке ООО «Альфа» получило 13 сентября 2010 г. Задолженность перед ООО «Бета» закрыта 15 сентября 2010 г.

Сумма

На дату приобретения услуг (25 августа 2010 г.)

44 «Расходы на продажу»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

200 000

Отражен НДС с рекламных услуг

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

36 000

На дату получения сообщения об уступке требования (13 сентября 2010 г.) Отражена перемена лиц в обязательстве

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

76 «Расчеты с прочими деби торами и кредиторами», суб счет «Расчеты с ООО “Бета”»

200 000

Исчислен НДС, подлежащий уплате во испол нение обязанностей налогового агента

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

36 000

Агентский НДС уплачен в бюджет

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

51 «Расчетные счета»

36 000

На дату перечисления денег новому кредитору (15 сентября 2010 г.) Погашена задолженность перед новым креди тором

76 «Расчеты с прочими деби торами и кредиторами», суб счет «Расчеты с ООО “Бета”»

51 «Расчетные счета»

200 000

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Российская организация (покупатель), купившая у иностранной компании (продавца) товар, при уступке продавцом требования по оплате товара другой российской органи зации (новому кредитору) должна исполнить обязанности налогового агента по НДС при перечислении денег новому кредитору в счет погашения кредиторской задолженности. Если же обязательство перед новым кредитором будет прекращено зачетом встречного однородного требования, новацией или предоставлением отступного, то покупатель — налоговый агент должен определить налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором произойдет зачет встречного требования, будет подписано соглашение о но вации либо предоставлено отступное.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ВАРИАНТ 2. Отталкиваться от момента, когда вы погашаете долг перед новым кредитором. Этот вариант менее безопасен, он может вызвать претензии налого виков. Зато он более логичен. Ведь именно в этот момент выплачиваются (пере числяются) деньги за приобретенные у иностранца товары (работы, услуги). А вот что нам разъяснили в Минфине по этому поводу.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Приобретены рекламные услуги

61

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А если покупатель так никогда и не погасит свой долг перед новым кредитором, то и мо мента определения налоговой базы по НДС не возникнет”.

62

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Минфин России

Валютный договор: по какому курсу посчитать НДС НДС в бюджет перечисляется в рублях. И если стоимость приобретенных у нере зидента товаров (работ, услуг) выражена в иностранной валюте, то НДС необхо димо пересчитать в рубли24. А для этого сначала нужно пе ресчитать в рубли налоговую базу25. ОБСУДИ С ЮРИСТОМ Пересчет следует производить по официальному курсу Чтобы знать, какую сумму в рублях вы ЦБ РФ, действующему на дату перечисления денег26. В на должны перечислить российскому кре шем случае — это день, который вы определили в качестве дитору (в погашение возникших перед даты выплаты денег иностранцу. ним обязательств), надо заранее огово Поэтому сумма налога, отраженная в учете при оприхо рить с ним курс валюты. К примеру, довании иностранных товаров (работ, услуг), практически можно указать в договоре, что деньги перечисляются в рублях по курсу ЦБ РФ всегда будет отличаться от НДС, фактически перечисленно на дату платежа. го в казну. В таких обстоятельствах на величину образую щейся разницы нужно скорректировать счет 19. Пример. Исполнение обязанностей налогового агента в случае, когда в контракте с иностранцем цена установлена в валюте / условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что цена контракта — 7000 долл. США (с НДС). Курс доллара к рублю составляет: • на дату приобретения услуг (25 августа 2010 г.) — 30,76 руб/долл.; • на дату, когда ООО «Альфа» получило письменное сообщение об уступке (13 сентября 2010 г.), — 30,89 руб/долл.; • на дату погашения задолженности новому кредитору (15 сентября 2010 г.) — 30,70 руб/долл.; • на последнее число отчетного периода (31 августа 2010 г.) — 30,66 руб/долл. Обязательства новому кредитору погашаются по курсу ЦБ РФ, действующему на дату пере числения денежных средств. / решение / В бухучете ООО «Альфа» указанные операции нужно отразить так. Дт

Содержание операции

Кт

Сумма

На дату приобретения услуг (25 августа 2010 г.) Приобретены рекламные услуги (7000 долл. х 30,76 руб/долл. / 118 х 100)

44 «Расходы на продажу»

Отражен НДС с рекламных услуг (7000 долл. х 30,76 руб/долл. / 118 х 18)

19 «НДС по приобретенным ценностям»

26) п. 3 ст. 153 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 № 16 15/008658

182 474,58

и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

24) п. 5 ст. 45 НК РФ 25) п. 3 ст. 153 НК РФ

60 «Расчеты с поставщиками

60 «Расчеты с поставщиками

32 845,42

и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

На последнюю дату отчетного периода (31 августа 2010 г.) Отражена положительная курсовая разница от переоценки валютных обязательств (7000 долл. х (30,76 руб/долл. – 30,66 руб/долл.))

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

91 «Прочие доходы и расхо ды», субсчет «Прочие до ходы»

700,00

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

На дату получения сообщения о смене лиц в обязательстве (13 сентября 2010 г.)

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

76 «Расчеты с прочими деби торами и кредиторами», суб счет «Расчеты с ООО “Бета”»

183 245,76

Исчислен НДС, подлежащий уплате во испол нение обязанностей налогового агента (7000 долл. х 30,89 руб/долл. / 118 х 18)

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

32 984,24

«Агентский» НДС уплачен в бюджет

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

51 «Расчетные счета»

32 984,24

Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам за рекламные услуги (7000 долл. х (30,89 руб/долл. – – 30,66 руб/долл.))

91 «Прочие доходы и расхо ды», субсчет «Прочие расхо ды»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с “MNF company”»

1 610,00

Скорректирована сумма НДС (7000 долл. х (30,89 руб/долл. – – 30,76 руб/долл.) / 118 х 18)

19 «НДС по приобретенным ценностям»

91 «Прочие доходы и расхо ды», субсчет «Прочие дохо ды»

138,82

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Судебные решения, упоми наемые в статье, можно найти в разделе «Судебная практика» системы КонсультантПлюс.

Отражена перемена лиц в обязательстве (7000 долл. х 30,89 руб/долл. / 118 х 100)

На дату перечисления денег новому кредитору (15 сентября 2010 г.)

76 «Расчеты с прочими деби торами и кредиторами», суб счет «Расчеты с ООО “Бета”»

51 «Расчетные счета»

Отражена положительная курсовая разница по расчетам за рекламные услуги (7000 долл. х (30,89 руб/долл. – – 30,70 руб/долл.) / 118 х 100)

76 «Расчеты с прочими деби торами и кредиторами», суб счет «Расчеты с ООО “Бета”»

91 «Прочие доходы и расхо ды», субсчет «Прочие дохо ды»

182 118,64

1 127,12

Положен ли вам вычет

27) п. 3 ст. 171 НК РФ 28) пп. 1, 3 ст. 171 НК РФ 29) пп. 2, 3 ст. 171 НК РФ 30) п. 1 ст. 172 НК РФ 31) п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 172 НК РФ

33) Письма Минфина России от 05.03.2010 № 03 07 08/61, от 15.07.2009 № 03 07 08/151 34) Письма ФНС России от 07.09.2009 № 3 1 10/712@, от 07.06.2008 № 3 1 10/81@ 35) Постановления ФАС МО от 09.08.2010 № КА А41/8348 10; ФАС СКО от 09.08.2010 № А32 21695/2008 46/378 34/283 2010 11/1; ФАС ПО от 02.06.2009 № А55 17122/2008

*** Вывод из всего вышесказанного — НДС в бюджет перечислить все же нужно. Причем чем раньше, тем лучше. Тем более что если вы плательщик НДС, то уп лаченный налог можно будет принять к вычету в том же квартале. | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

32) п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

По общему правилу НДС, который был удержан у иностранца и перечислен в бюджет, вы имеете право заявить к вычету27. Для этого нужно, чтобы: • вы сами были плательщиком НДС28; • товары (работы, услуги) были приобретены для облагаемых НДС операций29; • товары (работы, услуги) приняты к учету30; • вы оформили для себя счет фактуру от лица иностранной компании31; • есть документы, которые подтверждают уплату НДС в бюджет32. Воспользоваться правом на указанный вычет вы можете уже по итогам того квартала, в котором перечислили НДС бюджету32. Это означает, что и уплачен ную в качестве агента сумму налога, и вычет этой же суммы вы отразите в отчет ности за один и тот же квартал. То есть если обратиться к нашим примерам, то поставить к вычету НДС, уплаченный агентом в сентябре, можно уже в стро ке 210 раздела 3 декларации за III квартал 2010 г. Такого же мнения придерживается и Минфин России33. Чего не скажешь о ФНС34. Она продолжает настаивать на принятии НДС к вычету лишь в кварта ле, следующем за периодом его перечисления в бюджет. Однако суды считают такую позицию ошибочной35. Но при следовании ей вы будете избавлены от спо ров с налоговыми органами.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Погашена задолженность перед новым креди тором (7000 долл. х 30,70 руб/долл. / 118 х 100)

63

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Меры по «борьбе» с неиспользованными отпусками Что предпринимаете в своей организации, % опрошенных* отправляем в отпуск принудительно

50

выплачиваем компенсацию

17

разрешаем догулять отпуск в удобное для работника время, но в текущем году

17

переносим неиспользованные дни на следующий год

8

просто напоминаем об остатке отпуска

8 8

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

строго соблюдаем график отпусков

64

поощряем за своевременный «отгул» отпуска другое

3 9

* По опросу 150 руководителей кадровых служб и менеджеров по персоналу, ноябрь 2010 г.

Источник: SuperJob.ru

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

Компаниям удобнее, чтобы работники брали отпуск вовремя. И половина отправляет в отпуск в принудительном порядке

На вопросы отвечала Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Компенсация за отпуск при увольнении: часто задаваемые вопросы Нередко к моменту увольнения оказывается, что у работника остался неотгулян ный отпуск. В этом случае ему нужно рассчитать и выплатить компенсацию1. Если сотрудник отработал меньше полумесяца, компенсацию не платят Правильно ли мы понимаем, что работнику, который принят на работу 1 февраля 2011 г. и увольняется 11 февраля 2011 г., компенсацию за от# пуск выплачивать не нужно? Н.М. Сомова, г. Тула

Правильно. Компенсация выплачивается пропорционально отработанному време ни. При этом в отработанное время могут входить полные и неполные месяцы. Ес ли месяц неполный и сотрудник отработал менее половины ПРЕДУПРЕДИ РАБОТНИКА месяца, за такой месяц компенсация ему не положена. А ес ли он отработал полмесяца и больше, то за такой месяц Если работник отработал у вас менее 15 календарных дней, то компенсация нужно выплатить компенсацию как за полный месяц2. Но об за отпуск ему не положена. ратите внимание, что речь идет не о календарном меся це, то есть о периоде с 1 го по 30 е (31 е) (в феврале — по 28 е (29 е)) число месяца включительно. При определении права на выплату ком пенсации за неиспользованный отпуск нужно учитывать отработанные месяцы. То есть с момента поступления на работу до этого числа в следующем месяце. Например, если работник был принят на работу с 24 января 2011 г., то отработан ный им месяц истечет 23 февраля 2011 г. Если этот работник уволится по собст венному желанию 9 февраля 2011 г., ему нужно выплатить компенсацию за неис пользованный отпуск, поскольку он проработал в организации 17 календарных дней, то есть более половины месяца. В вашем случае на отработанное время приходится 11 календарных дней. А значит, компенсацию выплачивать не нужно. Рассчитываем компенсацию, когда отработано более половины месяца 1) ст. 127 ТК РФ 2) ст. 423 ТК РФ; пп. 28, 35 Правил об очередных и до полнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169

Работник с суммированным учетом рабочего времени принят на работу 1 февраля 2011 г., последний день его работы — 16 февраля 2011 г. Все смены по графику он отработал. За отработанное время ему начислено 20 680 руб. Продолжительность отпуска у работника — 28 календарных дней. Как нам рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск?

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

О.А. Васильева, г. Томск

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Компенсация за неис пользованный отпуск, предоставляемый в ка лендарных днях

=

Сумма начислен ной зарплаты за расчетный период

/

Расчетное количе ство календарных дней за расчетный период

х

Количество неисполь зованных календарных дней отпуска за время (1) работы в организации

ШАГ 1. Определяем количество неиспользованных дней отпуска в календар ных днях: Количество неиспользованных календарных дней отпуска за время работы в организации

Количество месяцев работы в организации

=

х

Количество дней отпуска, положенных работнику за год

/

12 месяцев (2)

Округление количества неиспользованных дней отпуска законодательством не предусмотрено, но и не запрещено. По мнению Минздравсоцразвития России, организация вправе принять решение об округлении5. Но округлять в этом случае можно только в пользу работника, например 2,33 — до 3 календарных дней. В противном случае ухудшается положение работника6.

ШАГ 2. Определяем сумму зарплаты. У вашего работника не было зарплаты в расчетном периоде (февраль 2010 г. — январь 2011 г.), поскольку он тогда еще не работал в вашей организации. Поэто му для расчета компенсации нужно взять зарплату за отработанные работником дни до увольнения7, то есть 20 680 руб. ШАГ 3. Определяем расчетное количество календарных дней. Делать это нужно не для расчетного периода, а для месяца увольнения (февра ля 2011 г.), поскольку в расчетном периоде сотрудник у вас не работал. Оно опре деляется так же, как для не полностью отработанного месяца расчетного периода8:

5) Письмо Минздравсоц развития России от 07.12.2005 № 4334 17 6) статьи 8, 9 ТК РФ 7) пп. 2, 7 Положения 8) п. 10 Положения

=

29,4 дн.

/

Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце

х

Количество календарных дней, приходящихся на отработанное работником время в неполном месяце

(3)

За отработанное работником в феврале 2011 г. время расчетное количество календарных дней составит 16,8 дн. (29,4 дн. / 28 дн. х 16 дн.). ШАГ 4. Определяем размер компенсации за неиспользованный отпуск. Компен сацию, которую вам нужно выплатить работнику, рассчитываем по формуле (1): 20 680 руб. / 16,8 дн. х 2,33 дн. = 2868,12 руб. Вынужденный прогул включается в стаж для отпуска, но не учитывается для компенсации

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) ст. 139 ТК РФ; пп. 1, 2, 4, 9, 10 Положения об особен ностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Пра вительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)

Расчетное количество календарных дней

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В вашем случае работнику положена компенсация за 2,33 дня (1 мес. х х 28 дн. / 12 мес.).

3) ст. 423 ТК РФ; пп. 28, 35 Правил об очередных и до полнительных отпусках

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Компенсация работнику действительно положена, поскольку он проработал в ва шей организации 16 календарных дней, то есть больше половины месяца. Отра ботанное время нужно округлить до 1 месяца3. Порядок расчета компенсации для работников с суммированным учетом ра бочего времени точно такой же, как и для остальных работников4:

Работника уволили по инициативе работодателя 22 ноября 2010 г. Он об# ратился в суд. По решению суда его восстановили на работе с оплатой | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

65

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

вынужденного прогула с 23 ноября 2010 г. по 7 февраля 2011 г. 11 февраля 2011 г. работник уволился по собственному желанию. Нужно ли включить период вынужденного прогула в стаж для отпуска при расчете компенса# ции за неиспользованный отпуск? Включается ли этот период в расчет# ный период для расчета компенсации? Е.В. Уткина, г. Смоленск

Время вынужденного прогула с 23 ноября 2010 г. по 7 февраля 2011 г. вам нужно включить в стаж для отпуска9. То есть при определении количества дней неис пользованного отпуска, за которые нужно выплатить компенсацию, учтите и этот период. Но при расчете компенсации из расчетного периода это время и сумму опла ты времени вынужденного прогула нужно исключить. Ведь время вынужденного прогула оплачивается по среднему заработку10. А все периоды, оплачиваемые по среднему заработку, за исключением перерывов для кормления ребенка, нужно исключать из расчетного периода11. Это нам подтвердили в Минздравсоцразвития России.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Период вынужденного прогула всегда оплачивается исходя из среднего заработка работника10. А периоды, когда работнику вы плачивается средний заработок, из расчетного периода для расче та среднего заработка исключаются11. Поэтому период вынужден ного прогула и сумма оплаты за него не участвуют в расчете среднего заработка”.

Если день увольнения — последний день месяца, то этот месяц включаем в расчетный период Работник увольняется по собственному желанию. Последний день его работы попадает на 28 февраля 2011 г. Нужно ли включить февраль 2011 г. в расчетный период для выплаты ему компенсации за неиспользо# ванный отпуск?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Е.А. Танделова, г. Уфа

66

Нужно. Расчетный период для компенсации — это 12 полных календарных меся цев, предшествующих оплачиваемому в размере среднего заработка периоду. Ес ли день увольнения, то есть последний день работы, совпадает с последним ка лендарным днем месяца, то этот месяц полный и его нужно включить в расчетный период12. Поэтому в вашей ситуации расчетным будет период «март 2010 г. — февраль 2011 г.».

9) ст. 121 ТК РФ 10) ст. 394 ТК РФ 11) подп. «а» п. 5 Положе ния 12) ст. 139 ТК РФ; Письмо Роструда от 22.07.2010 № 2184 6 1

Компенсация несовершеннолетним, работающим до 2 месяцев, считается по более выгодному для них варианту Мы взяли на работу по срочному трудовому договору (с 1 февраля по 28 февраля 2011 г.) несовершеннолетнего с окладом 5000 руб. Работникам в возрасте до 18 лет положен отпуск продолжительностью 31 календар# ный день. В то же время работникам, заключившим трудовой договор на срок до 2 месяцев, положен отпуск из расчета 2 рабочих дня за месяц ра#

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

боты. За сколько дней нашему сотруднику нужно выплатить компенса# цию за неиспользованный отпуск: за 2 рабочих дня или из расчета 31 ка# лендарный день за год работы?

=

Сумма начисленной зарплаты за расчетный период

/

Количество рабочих дней по календарю шестиднев ной рабочей недели за расчетный период

х

Количество рабочих дней отпуска

(4)

Размер компенсации за неиспользованный отпуск при таком расчете соста вит:

Совместителям тоже положена компенсация за неиспользованный отпуск Мы взяли на работу совместителя по срочному трудовому договору. Нуж# но ли выплачивать такому работнику компенсацию за неиспользованный отпуск при прекращении трудового договора с ним?

13) статьи 267, 291 ТК РФ 14) статьи 139, 267 ТК РФ; пп. 9, 10 Положения 15) п. 10 Положения 16) ст. 291 ТК РФ; п. 11 По ложения 17) статьи 127, 287 ТК РФ

А.Д. Воронова, г. Челябинск

Нужно. Компенсация положена и совместителям, работающим по срочному тру довому договору, так же как и любым другим работникам17. Работника всегда увольняем рабочим днем

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

434,78 руб. (5000 руб. / 23 дн. x 2 дн.) ШАГ 3. Сравниваем полученные суммы. В вашей ситуации нужно выплатить несовершеннолетнему работнику ком пенсацию из расчета 31 календарный день за год работы, поскольку ее размер больше. Но в другой ситуации больше может оказаться размер компенсации из рас чета 2 рабочих дня за месяц. Поэтому в любом случае вам придется рассчитать обе компенсации и выбрать ту, размер которой будет больше.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Компенсация за неис пользованный отпуск, предоставляемый в ра бочих днях

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

С.М. Кириллова, г. Москва

В вашем случае на несовершеннолетнего работника распространяются обе эти нормы13. Поэтому вам нужно определить, когда размер компенсации будет больше. ШАГ 1. Определяем размер компенсации за неиспользованный отпуск как для работника в возрасте до 18 лет. Определяем количество дней отпуска, за которые работнику положена ком пенсация, исходя из того, что ему, как несовершеннолетнему, положен отпуск продолжительностью 31 календарный день за год работы14, по формуле (2): 1 мес. х 31 д. / 12 мес. = 2,58 дн. Поскольку несовершеннолетний работник полностью отработал февраль 2011 г., то он входит в расчетный период «март 2010 г. — февраль 2011 г.». А расчетное количество календарных дней за расчетный период составляет 29,4 дн.15 Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяем по формуле (1): 2,58 дн. х 5000 руб. / 29,4 дн. = 438,78 руб. ШАГ 2. Определяем размер компенсации за неиспользованный отпуск как для работника, заключившего срочный трудовой договор на срок до 2 месяцев. Компенсацию рассчитываем из расчета 2 рабочих дня за месяц работы16:

Работник подал заявление об увольнении по собственному желанию 7 фев# раля 2011 г. Правильно ли мы понимаем, что уволить его нужно в пятни# | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

67

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

цу 18 февраля 2011 г., поскольку двухнедельный срок предупреждения ис# текает в воскресенье 20 февраля 2011 г.?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Т.А. Иванова, г. Суздаль

68

Нет, не правильно. Срок предупреждения об увольнении нужно считать со дня, следующего за днем получения работодателем заявления работника об увольне нии18. Поэтому, если работник подал заявление 7 февраля ПОСОВЕТУЙ РАБОТНИКУ 2011 г., двухнедельный срок предупреждения истекает не в воскресенье 20 февраля 2011 г., а в понедельник 21 фев Если работник хочет, чтобы последним раля 2011 г. днем работы для него была пятница, А вот если бы все таки 2 недели после того, как работ тогда заявление об увольнении по соб ственному желанию нужно подавать за ник предупредил об увольнении, истекли в выходной, то уво две недели, но не в понедельник, а тоже лить работника вам нужно было бы в ближайший рабочий в пятницу. день, следующий за последним днем срока предупрежде ния19. Может получиться так, что воскресенье у вас рабочий день. Тогда вы уволь няете работника в воскресенье, то есть в последний день срока предупреждения. На любую компенсацию за отпуск нужно начислять страховые взносы У работника отпуск продолжительностью 56 календарных дней. Мы в ян# варе 2011 г. по просьбе работника выплатили ему компенсацию за часть неиспользованного отпуска за 2010 г. Нужно ли начислять на нее страхо# вые взносы? М.И. Демина, г. Рязань

Нужно. Компенсацию за часть отпуска за 2010 г. вы выплачиваете в 2011 г. А с 1 января 2011 г. на любую компенсацию за отпуск (как при увольнении, так и по просьбе работника без увольнения) нужно начислять страховые взносы, в том числе взносы «на травматизм»20. Полный отпуск положен работнику за рабочий год 18) ст. 80 ТК РФ 19) ст. 14 ТК РФ 20) подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах...»; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Феде рального закона от 24.07.98 № 125 ФЗ «Об обязатель ном социальном страхова нии от несчастных случаев на производстве и профес сиональных заболеваний» 21) ст. 121 ТК РФ 22) ст. 423 ТК РФ; п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках 23) ст. 115 ТК РФ 24) ст. 137 ТК РФ

Правильно ли мы понимаем, что с работника, который принят на рабо# ту 1 марта 2010 г. и увольняется 1 февраля 2011 г., если он отгулял пол# ный отпуск (28 календарных дней), не нужно ничего удерживать за неот# работанные дни отпуска? Е.И. Красикова, г. Серпухов Московской области

Неправильно. Хотя ваша логика понятна. Ежегодный отпуск включается в стаж работы, дающей право на отпуск21. На момент увольнения стаж работника в ва шей организации составил 11 месяцев, включая отпуск. Значит, ему положен полный отпуск22. Однако полный отпуск положен работнику не за 11 месяцев стажа в вашей организации, включая отпуск, а за рабочий год, то есть за 12 месяцев стажа в ва шей организации, включая отпуск23. Поэтому в вашем случае работник на момент увольнения не отработал 1 ме сяц в счет предоставленного ему авансом отпуска. И вы можете (но не обязаны) удержать с него переплаченную сумму отпускных за 1 неотработанный на мо мент увольнения месяц, то есть за 2,33 дня24.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

РЕШЕНИЕ СПОРНОГО ВОПРОСА

Задолженность по пеням и санкциям в бюджеты РФ, млн руб.* взыскивается приставами

50 160,0

реструктурирована

31 909,0

заморожена из за процедуры банкротства

84 306,4

24 765,6

приостановлена по решению суда

34,5

* На 01.12.2010

Приостановить взыскание пеней и санкций через вышестоящий налого вый орган удается немногим. Хорошие шансы есть только в суде

А.В. Кононенко, юрист

Когда не могут оштрафовать по статье 122 НК РФ

2) пп. 1, 7 ст. 75 НК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 21.09.2009 № Ф04 5866/2009(20394 А45 49); ФАС СЗО от 01.12.2008 № А56 1748/2008; ФАС УО от 08.06.2009 № Ф09 3652/09 С2

4) ст. 101.2 НК РФ

Кого нельзя оштрафовать за неуплату налога ВАС РФ и арбитражные суды единодушны: оштрафовать по ст. 122 НК РФ можно только налогоплательщика. Соответственно, нельзя оштрафовать за неуплату НДС, например, спецрежимника, выставившего своему покупателю счет фактуру с выделенным налогом, но не уплатившего НДС в бюджет. Ведь несмотря на то, что обязанность уплатить НДС в бюджет у него есть, он налогоплательщиком НДС не признается1. Но и налогоплательщика, оказывается, можно оштрафовать не всегда.

Когда нельзя оштрафовать даже налогоплательщика Так, большинство судов приходит к выводу, что за неуплату налога нельзя оштра фовать налогоплательщика, если к моменту вынесения решения о привлечении к ответственности он уплатил налог в бюджет. Поскольку ст. 122 НК РФ не уста навливает ответственность за несвоевременную уплату налога. За несвоевремен ность можно лишь начислить пени2. А иногда суды указывают, что просто за неуплату налога, правильно исчис ленного и указанного в декларации, штрафовать по ст. 122 НК РФ также нельзя. Штраф возможен только за иные нарушающие налоговое законодательство дей ствия или бездействие. Такие как занижение налоговой базы или неправильное исчисление или неисчисление налога3. *** Если налоговая инспекция привлекает вас к ответственности по ст. 122 НК РФ, проверьте, вправе ли она это делать. Если нет, то смело оспаривайте решение4.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) Постановления ФАС МО от 04.07.2008 № К А40/5928 08, от 08.04.2009 № КА А40/2559 09, от 15.01.2009 № КА А40/12980 08; ФАС ЗСО от 17.04.2006 № Ф04 2032/2006(21268 А03 14); ФАС УО от 16.07.2009 № Ф09 4873/09 С2; Прези диума ВАС РФ от 08.05.2007 № 15162/06

Нередко налоговая проверка заканчивается начислением штрафа за неуплату (неполную уплату) налога по ст. 122 НК РФ. Но всегда ли инспекции делают это правильно?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) п. 42 Постановления Пле нума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5; Постановления Прези диума ВАС РФ от 14.02.2006 № 11670/05; ФАС УО от 13.01.2010 № Ф09 10740/09 С2; ФАС ПО от 01.03.2010 № А06 1009/2009; ФАС МО от 27.07.2009 № КА А41/6809 09; ФАС ДВО от 08.12.2009 № Ф03 6917/2009

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

приостановлена по решению вышестоящего налогового органа

Источник: ФНС России

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

69

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

М.Н. Ахтанина, юрист

70

Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить О том, что и когда суды признавали обстоятельст вами, смягчающими ответ ственность, читайте в , 2010, № 5, с. 39.

1) п. 3 ст. 114 НК РФ 2) п. 1 ст. 112 НК РФ 3) пп. 1, 2, 5, 8 ст. 69 НК РФ; приложение 1 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 № САЭ 3 19/825@ 4) пп. 3, 10 ст. 46 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС России от 14.05.2007 № ММ 3 19/293@ 5) пп. 4, 10 ст. 46 НК РФ; приложение 13 к Положе нию о безналичных расче тах в Российской Федера ции, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2 П 6) пп. 1, 8 ст. 47 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС России от 14.05.2007 № ММ 3 19/293@ 7) п. 4 ст. 112 НК РФ 8) п. 7 ст. 101, п. 8 ст. 101.4 НК РФ 9) Постановления ФАС СЗО от 15.05.2009 № А56 37692/2008; Тринад цатого арбитражного апел ляционного суда от 27.03.2009 № А42 3005/2008 10) п. 2 ст. 114 НК РФ 11) Постановление Прези диума ВАС РФ от 06.03.2001 № 8337/00

Все мы знаем, что при наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего на логовую ответственность, штраф должен быть уменьшен минимум в два раза1. Причем таким обстоятельством может быть признано буквально все, что способ но вызвать у налоговиков или судей ощущение несоразмерности наказания про ступку, сочувствие или жалость2. И все таки бывает, что при назначении наказания (и даже при обжаловании решения о привлечении к ответственности в суде) обстоятельства, на которые вы ссылались как на смягчающие, ни налоговиками, ни судьями учтены не были. А может быть, вы просто забыли о них заявить. Можно ли заявить о них и сни зить размер штрафа на более поздних этапах привлечения к налоговой ответст венности? Посмотрим, должен ли суд учесть наличие смягчающих обстоятельств при оспаривании вами таких актов налогового органа, как: • требование об уплате штрафа3; • решение о взыскании штрафа за счет денег на ваших банковских счетах4; • инкассовое поручение на перечисление сумм штрафа в бюджет5; • решение о взыскании штрафа за счет вашего имущества6.

Аргументы против В Налоговом кодексе говорится, что обстоятельства, смягчающие ответствен ность, устанавливаются судом, рассматривающим дело, и учитываются при при менении налоговой санкции7. Причем есть решения, в которых суды приходили к выводу, что и требование об уплате штрафа, и решения о его взыскании, и инкассовое поручение являют ся, по сути, процедурными документами, направленными на исполнение решения налогового органа о взыскании штрафа, принятого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки8. Поэтому суммы штрафов во всех этих докумен тах должны быть одинаковыми. Кроме того, ни при принятии налоговым органом этих процедурных документов, ни при их обжаловании в суде речь о применении налоговых санкций уже не идет. Соответственно, нет оснований применять и об стоятельства, смягчающие ответственность9.

А ВАС — «за» Однако следует учитывать, что процесс применения налоговой санкции состоит не только из назначения штрафа, но и из его взыскания10. Следовательно, все до кументы, опосредующие исполнение решения о привлечении к налоговой ответ ственности, — это документы о применении штрафа. А Президиум ВАС еще 10 лет назад указал на то, что суд, решая вопрос о применении налоговых санк ций, обязан учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность11. Как вы помните, тогда налоговые штрафы взыскивались исключительно через суд, поэто му ВАС говорил об обязанности суда учитывать смягчающие обстоятельства при

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Напомним, что в общем случае налоговый штраф может быть взыскан только через суд, если налоговый орган пропустил: <или> двухмесячный срок для принятия решения о взыскании штрафа за счет денег на банковских

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

наложении санкций. Но и сейчас, когда налоговые штрафы могут взыскиваться с организаций и предпринимателей в безакцептном порядке, минуя суд, позиция ВАС остается неизменной12. Более того, по мнению ВАС, даже если вы уже обжаловали решение о при влечении к налоговой ответственности и при этом исследовались смягчающие об стоятельства, при рассмотрении заявления налогового органа о взыскании штра фа суд обязан заново полно и всесторонне исследовать вопрос о наличии таких обстоятельств12.

счетах организации или предпринимателя13; <или> годичный срок для принятия решения о взыскании штрафа за счет имущества организации

или предпринимателя14. Оба этих срока исчисляются со дня истечения срока для уплаты штрафа, установленного в требовании15.

13) пп. 3, 10 ст. 46 НК РФ 14) пп. 1, 8 ст. 47 НК РФ 15) пп. 3, 10 ст. 46, пп. 1, 8 ст. 47 НК РФ 16) Постановления ФАС ВСО от 07.03.2007 № А33 13296/06 Ф02 1041/07; ФАС ДВО от 24.02.2009 № Ф03 286/2009

*** Конечно, не факт, что суд учтет обстоятельства, на которые вы ссылаетесь, в ка честве смягчающих ответственность и снизит размер штрафа, но попытаться до биться этого стоит на любой стадии наложения или взыскания санкции.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

12) Постановление Прези диума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08

Из этой позиции ВАС можно сделать вывод, что о применении обстоя тельств, смягчающих ответственность, вы можете заявить при оспаривании и тре бования об уплате штрафа, и решения о его взыскании, и инкассового поруче ния. А суд, в свою очередь, обязан будет исследовать вопрос об их применении, даже если вы заявляли о них при обжаловании решения о привлечении к ответ ственности, а они не были учтены налоговым органом и судом. Есть и суды, ко торые с этим выводом согласны16.

ВНИМАНИЕ!

Порадуйте себя подарками! Примите участие в создании нашего журнала. Выступите в роли эксперта: на сайте www.glavkniga.ru (раздел «Опросы ИГК») дайте свою оценку статьям, выскажите замечания, предложите интересные идеи! Вы оцениваете нас, мы дарим вам подарки!

Самые активные участники опроса получат: • PDF%версию номера журнала «Главная книга», по которому заполнили анкету • подарок на выбор из нашего Каталога • возможность участия в розыгрыше призов

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Опрос на нашем сайте

71

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Н.Г. Бугаева, экономист

Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО Для предпринимателей УСНО на основе патента проста и удобна. Однако, как показывает практика, и тут есть подводные камни. Стоимость патента оплачивается частями. По Налоговому кодексу предпри ниматель должен оплатить 1/3 стоимости патента в течение 25 календарных дней (включительно) с начала ведения деятельности1, а оставши еся 2/3 — в течение 25 календарных дней с того дня, когда Мы благодарим индивидуального закончилось действие патента2. При этом плату можно предпринимателя Татьяну ЕвA геньевну Котову (г. Березники, уменьшить на сумму страховых взносов во внебюджетные Пермский край) за предложенную тему фонды2, но не более чем наполовину. Такое ограничение статьи. в 50% прямо в статье про порядок применения «патентной» УСНО2 не указано, здесь действует общая норма расчета налога для упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы»3. И соот ветствующие разъяснения по этому вопросу Минфин уже дал4. Но главный вопрос заключается в том, от какой суммы считать 50%: от всей стоимости патента или от тех самых 2/3 стоимости, которые предпри ниматель оплачивает уже по истечении срока действия патента? Как выясни лось из писем наших читателей, некоторые налоговые инспекции настаивают на втором варианте. Судебная практика ничего не говорит по этому поводу. За разъяснениями мы обратились в ФНС России. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич Государственный советник РФ 1 класса

“По

данному вопросу налоговые органы должны руководство ваться разъяснениями, приведенными в Письме Минфина России от 26.12.2008 № 03 11 02/162 (доведены до налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 14.01.2009 № ВЕ 17 3/5@). В соответствии с ними при применении упрощен ной системы налогообложения на основе патента на сумму упла ченных предпринимателем страховых взносов может быть умень шена вся стоимость патента, но не более чем на 50%5”.

Понятно, что при различных подходах в бюджет придется отдать разные суммы. Посмотрим на примере, сколько заплатил бы предприниматель в одном и другом случае.

1) п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ 2) п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ 3) п. 3 ст. 346.21 НК РФ 4) Письмо Минфина России от 20.12.2010 № 03 11 11/322 5) п. 10 ст. 346.25.1, п. 3 ст. 346.21 НК РФ

72

Пример. Расчет оставшейся части стоимости патента к уплате / условие / Предприниматель с 15 февраля 2010 г. ведет деятельность и применяет УСНО на основе патента. Срок действия патента — 12 месяцев, стоимость патента — 13 500 руб.

26 февраля 2010 г. он уплатил часть стоимости патента — 4500 руб. (13 500 руб. / 3). Остав шаяся часть стоимости патента — 9000 руб. (13 500 руб. – 4500 руб.). Сумма уплаченных страховых взносов за 2010 г. — 12 000 руб.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

/ решение / Расчетные показатели приведены в таблице. Подход 1 (неправильный и невыгодный): уменьшаем 2/3 стоимости патента

Подход 2 (правильный): уменьшаем всю стоимость патента

Сумма страховых взносов, на которую можно уменьшить стоимость патента

4500 руб. (9000 руб. х 50%), так как 12 000 руб. > 4500 руб.

6750 руб. (13 500 руб. х 50%), так как 12 000 руб. > 6750 руб.

Оставшаяся часть стоимости па 4500 руб. (9000 руб. – 4500 руб.) 2250 руб. (9000 руб. – 6750 руб.) тента к уплате

6) п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.10.2010 № 03 11 06/2/159 8) Письма Минфина России от 18.05.2010 № 03 11 11/142, от 29.04.2010 № 03 11 11/125 9) п. 7 ст. 3 НК РФ

*** В Налоговом кодексе сказано, что взносы на обязательное страхование уменьша ют стоимость патента. Но как это делать, четко не прописано. Вот и возникают сомнения. А из за неправильного толкования нормы вы можете заплатить в бюд жет лишнее. И хотя споры с налоговиками по этому вопросу возможны, пере страховываться и переплачивать совсем не обязательно. Ведь все неясности НК РФ должны разрешаться в пользу налогоплательщика9.

ВНИМАНИЕ! Акция «Задай СВОЙ вопрос чиновнику» Многие хотят получить разъяснение по спорному или сложному вопросу от представителя государственных органов. Но не все знают, как сделать официальный запрос.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

7) п. 3 ст. 346.21 НК РФ

Обратите внимание, что на выплаченные своим работникам пособия по боль ничным нельзя уменьшить стоимость патента6. Кроме того, в п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ говорится именно об обязательном страховании7. Поэтому уменьшение стоимости патента на добровольные страховые взносы, уплаченные предпринима телем за себя, вызовет претензии у налоговиков8.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Показатель

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Мы поможем вам. Присылайте нам свои вопросы, которые вы хотели бы адресовать представителю Минфина, ФНС, ФСС, ПФР, Роструда или Минздравсоцразвития. Если на ваш вопрос нет прямого ответа в законодательстве, мы передадим его чиновнику при подготовке очередного интервью. И вы сможете прочитать его ответ на страницах журнала. Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru/.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

73

Теневая доля в малом бизнесе Доля операций, не отражаемых в отчетности, %

СОСТАВЛЯЕМ УЧЕТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ФОРМЫ выручка компании

15,5 14,5 13,6 30,3 29,7 30,2

оплата труда

24,1 24,0 23,6

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

арендная плата

платежи поставщикам

20,6 20,5 21,0

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Источник: НИСИПП

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Объем операций, которые не попадают в отчетность, в последние годы стабилен. Но гораздо интереснее, что покажут итоги 2010—2011 гг.

Е.В. Строкова, экономист

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год

74

В прошлом году упрощенцы платили по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев авансовые платежи по налогу при УСНО1, но не сдавали промежуточную кварталь ную отчетность. Пришло время сдавать декларацию по УСНО2 за 2010 г., в кото рой нужно показать ежеквартальные авансы3. Последний день сдачи годовой декларации по УСНО4: 1) пп. 3, 4, 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.19 НК РФ 2) утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н

• для организаций — 31.03.2011; • для предпринимателей — 03.05.2011.

3) ст. 346.23 НК РФ

Исчисление авансовых платежей

4) пп. 1, 2 ст. 346.23, п. 1 ст. 346.19, п. 7 ст. 6.1 НК РФ

Общие правила

5) пп. 4.4—4.6 Порядка за полнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением уп рощенной системы налого обложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (далее — Порядок заполнения декла рации) 6) п. 3 ст. 58 НК РФ; пп. 1, 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 7) п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 6.1 НК РФ 8) утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н; ст. 346.24 НК РФ 9) п. 1.5 приложения № 2 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н; Решения ВАС РФ от 11.09.2009 № 9513/09, от 26.01.2009 № 16758/08

В разделе 1 декларации отражаются суммы начисленных авансовых платежей на растающим итогом с начала года5: • по строке 030 — за I квартал; • по строке 040 — за полугодие; • по строке 050 — за 9 месяцев. Обратите внимание, что вы показываете не уплаченные в бюджет, а имен но исчисленные авансовые платежи. Их налоговики отразят в вашей карточке расчетов с бюджетом по налогу при УСНО, когда вы сдадите годовую деклара цию. И если в течение 2010 г. авансы вы платили не вовремя или не платили вовсе, то налоговая инспекция начислит вам пени 6. Напомним сроки уплаты авансовых платежей в 2010 г.7: • не позднее 26 апреля — за I квартал; • не позднее 26 июля — за полугодие; • не позднее 25 октября — за 9 месяцев. При расчете авансовых платежей за основу берутся данные раздела I соот ветствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) книги учета доходов и расходов8. Кстати, если в 2010 г. вы вели книгу в электронном виде (а в основном все так и делают), то до истечения срока сдачи декларации вам надо представить ее для заверения в свою инспекцию9. В противном случае нало говики смогут оштрафовать вашу компанию на 200 руб., а не на 50 руб., как это

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Особенности для «доходной» УСНО У упрощенцев с объектом налогообложения «доходы» в декларацию должны по пасть авансы, рассчитанные по формуле11: Авансовый пла теж за отчетный период (I квар тал, полугодие, 9 месяцев)

=

Сумма доходов = гра фа 4 итоговой строки за отчетный период (I квар тал, полугодие, 9 меся цев) раздела I книги уче та доходов и расходов

х

6%

–

Сумма начисленных и уплаченных взносов в ПФР, взносов «на травматизм», а также вы плаченных в отчетном периоде больничных (за первые 2 дня нетрудоспособности)

Графа 4 итоговой строки за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) раздела I книги учета доходов и расходов

11) п. 1 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.21 НК РФ 12) утв. Приказом Мин здравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н 13) утв. Приказом Мин здравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н

15) Письма Минфина России от 01.10.2009 № 03 11 11/193, от 18.06.2009 № 03 11 06/2/105, от 31.03.2009 № 03 11 06/2/53, от 05.02.2009 № 03 11 06/2/16

6%

/

2

Начисленные и уплаченные суммы страховых взно сов в ПФР за I квартал, полугодие или 9 месяцев 2010 г.

=

Суммы по графам 3 и 4 строк 110 и 140 раздела 1 формы РСВ 1 ПФР за соответствующий отчетный период12

Начисленные и уплаченные взносы «на травма тизм» за I квартал, полугодие или 9 месяцев 2010 г.

=

Суммы по графе 3 строк 2 и 11 таблицы 10 разде ла III формы 4 ФСС РФ за соответствующий отчет ный период13

Поскольку взносы в ПФР и «на травматизм» уплачиваются во внебюджетные фонды в месяце, следующем за месяцем их начисления (соответственно не позднее 15 го числа и не позднее дня полу чения в банке средств на оплату труда (выплату иных доходов) или перечисления их на счета физи ческих лиц)14, то эти взносы, уплаченные за последний месяц отчетного (налогового) периода, безопаснее учитывать при расчете авансового платежа (налога) при УСНО не в этом отчетном (на логовом) периоде, а в следующем. Например, взносы, начисленные за сентябрь 2010 г. и уплаченные в октябре, надо учитывать при расчете налога по итогам года. А взносы, уплаченные в январе 2011 г. за декабрь 2010 г., — учитывать при расчете авансового платежа при УСНО за I квартал 2011 г., а не при расчете налога за 2010 г.15 Вместе с тем ФНС России разрешает сумму исчисленного за год налога при УСНО уменьшить на сумму взносов, которые были начислены за этот год и уплачены до подачи декларации по упро щенке16.

16) Письма ФНС России от 12.05.2010 № ШС 17 3/210, от 28.09.2009 № ШС 22 3/743@

отчетный период и перечисленных во внебюджетные фонды до уплаты авансового платежа. Например,

17) п. 7 ст. 346.21 НК РФ

сумму авансового платежа при УСНО за 9 месяцев, так как он платится не позднее 25 октября17.

А сумму авансового платежа при УСНО уменьшить на сумму взносов, начисленных за истекший

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

14) ч. 5 ст. 15 Федерально го закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах...»; подп. 2 п. 2 ст. 17, п. 4 ст. 22 Федераль ного закона от 24.07.98 № 125 ФЗ «Об обязатель ном социальном страхова нии от несчастных случаев на производстве...»

х

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Не может быть больше чем 1/2 авансового платежа за отчетный период, то есть:

10) п. 1 ст. 126 НК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Форму декларации можно найти в «Справочной информации» системы КонсультантПлюс («Формы налогового учета и отчетности»).

было в прошлом году10. Так вот в некоторых ИФНС инспектор просто поставит на вашем экземпляре книги отметку о заверении и все. А в некоторых — еще и потребует дать второй экземпляр книги. На основе данных книги налоговики проведут камеральную проверку декларации по УСНО. Так что в любом случае прежде, чем заверять книгу, убедитесь, что ее данные и данные декларации иден тичны.

если начисленные за сентябрь 2010 г. взносы уплачены 19 октября, то на их сумму можно уменьшить

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

75

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Как видим, и тот и другой вариант имеет право на жизнь. А налоговая служба поддерживает самый выгодный для вас. Поэтому вы можете решить сами, какой вариант начисления налога при

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

УСНО и авансовых платежей вам выбрать, без каких либо серьезных опасений.

Выплаченные за I квартал, полугодие или 9 месяцев 2010 г. больничные

=

Сумма по графе 4 за минусом суммы по графе 5 строки 1 таблицы 7 раздела II формы 4 ФСС РФ за соответствующий отчетный период18

Если же в каком либо квартале 2010 г. у вас не было облагаемых доходов19, то вы заполняете раздел 1 годовой декларации следующим образом: <если> доходов не было во II квартале, то в строку 040 (авансовый платеж за полугодие) вы перепишете сумму из строки 030 (авансовый платеж за I квар тал); <если> доходов не было в III квартале, то в строке 050 (авансовый платеж за 9 месяцев) повторите сумму из строки 040 (авансовый платеж за полугодие).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Особенности для «доходноAрасходной» УСНО Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» рассчи тывают авансовые платежи по формуле20:

Авансовый платеж за отчетный период (I квартал, полуго дие, 9 месяцев)

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Графа 5 итоговой стро ки за отчетный период (I квартал, полугодие, – 9 месяцев) раздела I книги учета доходов и расходов

х

15% (или понижен ная ставка, установ ленная законом ва шего субъекта РФ)

Могло получиться так, что по итогам какого либо отчетного периода вы по лучили убыток, то есть:

18) утв. Приказом Мин здравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н

Графа 5 итоговой строки за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) раздела I книги учета доходов и расходов

>

Графа 4 итоговой строки за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) раздела I книги учета доходов и расходов

19) ст. 346.15, пп. 1, 3 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.25 НК РФ

Тогда по итогам такого отчетного периода авансовый платеж не уплачивает ся. И в годовой декларации вы отражаете авансы так: <если> убыток получен по итогам полугодия, то в строку 040 ВНИМАНИЕ (авансовый платеж за полугодие) вы записываете сумму из строки 030 (авансовый платеж за I квартал); При расчете авансов не учитываются <если> убыток получен по итогам 9 месяцев, то в строку 050 убытки за предыдущие годы. На них можно уменьшить только базу за год21. (авансовые платежи за 9 месяцев) вы перепишете сумму из строки 040 (авансовый платеж за полугодие).

20) п. 2 ст. 346.20, п. 4 ст. 346.21 НК РФ 21) п. 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС России от 14.07.2010 № ШС 37 3/6701@ 22) п. 6 ст. 346.18 НК РФ

76

=

Графа 4 итоговой стро ки за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) раздела I книги учета доходов и расходов

Когда на «доходноAрасходной» УСНО придется уплатить минимальный налог? Иногда при «доходно расходной» УСНО вместо обычной доплаты налога при УСНО по итогам года придется заплатить минимальный налог22. Чтобы понять, что платить, сначала рассчитайте сумму минимального налога по формуле:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Минимальный налог за год

=

Графа 4 итоговой строки за год раздела I книги учета доходов и расходов

х

1%

ВАРИАНТ 1. Применяется «доходная» УСНО. Действуем в следующем порядке. ШАГ 1.

1. Считаем Считаем налог налог при при УСНО УСНО за за год год по по формуле: формуле: ШАГ Исчисленная сумма налога за год (строка 260 раздела 2 декларации)

24) п. 4 ст. 78 НК РФ 25) п. 3 ст. 78 НК РФ 26) п. 7 ст. 346. 21, пп. 1, 2 ст. 346.23, п. 1 ст. 346.19, п. 7 ст. 6.1 НК РФ

<или> Налог Налог за за год год больше больше сум сум <или>

мы авансовых авансовых платежей платежей за за 99 ме ме мы сяцев (строка (строка 050 050 раздела раздела 22 дек дек сяцев ларации) ларации) ШАГ 2.

2. Считаем Считаем сумму сумму допла допла ШАГ ты за за год год (строка (строка 060 060 раздела раздела 11 ты 28 декларации)28 декларации)

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР, взносов «на травма тизм» и выплаченных больничных (строка 280 раздела 2 декла рации), но не более 50% показателя по строке 260 раздела 2 декла рации27

<или> Налог Налог за за год год меньше меньше <или> суммы авансовых авансовых платежей платежей за за суммы месяцев (строка (строка 050 050 раздела раздела 22 99 месяцев декларации) декларации) ШАГ 2.

2. Считаем Считаем сумму сумму налога налога ШАГ за год год кк уменьшению уменьшению (строка (строка 070 070 за 29 раздела 11 декларации) декларации)29 раздела

<или> Налог Налог за за год год равен равен сумме сумме <или> авансовых платежей платежей за за авансовых месяцев (строка (строка 050 050 раздела раздела 22 99 месяцев декларации) декларации) ШАГ 2.

2. Ставим Ставим прочерки прочерки по по ШАГ строкам, вв которых которых указывается указывается строкам, сумма налога налога за за год год (строки (строки 060, 060, сумма 30 070 раздела раздела 11 декларации) декларации)30 070

27) п. 5.9 Порядка заполне ния декларации 28) п. 4.7 Порядка заполне ния декларации 29) п. 4.8 Порядка заполне ния декларации 30) пп. 2.12, 4.7, 4.8 Поряд ка заполнения декларации

Налог за год (рассчитанный в шаге 1)

– Авансовый платеж за 9 месяцев (строка 050 раздела 1 декларации)

Авансовый платеж за 9 месяцев (строка 050 раздела 1 декларации)

– Налог за год (рассчитанный в шаге 1)

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

23) п. 6 ст. 346.18 НК РФ; п. 4.10 Порядка заполнения декларации

–

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как учитываются суммы авансов при исчислении налога за год

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

При его расчете уже начисленные авансовые платежи не учитываются23. Далее определите, какая сумма больше: исчисленный налог за год (стро ка 260 раздела 2 декларации) или исчисленный годовой минимальный налог (строка 270 раздела 2 декларации). И бо льшую из сумм придется заплатить. Помните: минимальный налог надо будет заплатить на свой собственный КБК (не на КБК авансовых платежей при УСНО!). По таблице КБК, применяе мых в 2011 г., размещенной на сайте УФНС по Ленинградской области, мини мальный налог за 2010 г. надо платить на КБК 182 1 05 01030 01 1000 110 (www.r47.nalog.ru «Новое на сайте» новость от 17.01.2011 «Вниманию нало гоплательщиков: новые КБК…»). Эту информацию нам подтвердили и в Минфине. Уплаченные в течение года авансовые платежи можно зачесть в счет упла ты минимального налога, но только подав в ИФНС заявление о зачете24. И ско рее всего, придется проходить сверку расчетов с бюджетом25, а это займет вре мя. Поэтому если срок уплаты налога за год уже подходит, то лучше отдельно заплатить минимальный налог, а переплаченные авансовые платежи зачесть в счет будущих платежей. Уплатить налог при УСНО или минимальный налог за 2010 г. надо26: • организациям — не позднее 31.03.2011; • предпринимателям — не позднее 03.05.2011.

77

ДОКУМЕНТООБОРОТ ВАРИАНТ 2. Применяется «доходно расходная» УСНО. В этом случае действуем таким образом.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ШАГ 1.

1. Сравниваем Сравниваем суммы: суммы: ШАГ налог за за год год (строка (строка 260 260 раздела раздела 22 декларации); декларации); •• налог минимальный налог налог (строка (строка 270 270 раздела раздела 22 декларации) декларации) •• минимальный

<или> Налог Налог за за год год меньше меньше минимального минимального налога налога <или>

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ШАГ 2.

2. По По итогам итогам ШАГ года уплачиваем уплачиваем ми ми года нимальный налог, налог, от от нимальный ражаем его его по по стро стро ражаем ке 090 090 раздела раздела 11 дек дек ке ларации. Авансовые Авансовые ларации. платежи за за 99 месяцев месяцев платежи (строка 050 050 раздела раздела (строка декларации) надо надо 11 декларации) отразить как как сумму сумму отразить налога кк уменьшению уменьшению налога (строка 070 070 раздела раздела 11 (строка 31 декларации)31 декларации)

ШАГ 2.

2. Сравниваем Сравниваем суммы: суммы: ШАГ налог за за год год (строка (строка 260 260 раздела раздела 22 декларации); декларации); •• налог авансовый платеж, платеж, исчисленный исчисленный за за 99 месяцев месяцев (строка (строка 050 050 раздела раздела 11 декларации) декларации) •• авансовый

<или> Налог Налог за за год год <или> больше авансовых авансовых больше платежей за за 99 месяцев месяцев платежей ШАГ 3.

3. Считаем Считаем ШАГ сумму доплаты доплаты за за год год сумму (строка 060 060 раздела раздела 11 (строка 32 декларации)32 декларации)

Налог за год (строка 260 раздела 2 декларации)

– Авансовый платеж за 9 месяцев (строка 050 раздела 1 декларации)

<или> Налог Налог за за год год <или> меньше авансовых авансовых меньше платежей за за 99 месяцев месяцев платежей ШАГ 3.

3. Считаем Считаем ШАГ сумму налога налога за за год год сумму уменьшению (стро (стро кк уменьшению ка 070 070 раздела раздела 11 дек дек ка 33 ларации)31 ларации)

<или> Налог Налог за за год год ра ра <или> вен авансовым авансовым плате плате вен жам за за 99 месяцев месяцев жам ШАГ 3.

3. Ставим Ставим про про ШАГ черкипо построкам, строкам,вв ко ко черки торых указывается указывается торых сумма налога налога за за год год сумма (строки060, 060,070 070разде разде (строки 34 ла 11 декларации) декларации)33 ла

Авансовый платеж за 9 месяцев (строка 050 раздела 1 декларации)

– Налог за год (строка 260 раздела 2 декларации)

Пример. Заполнение декларации за 2010 г. при «доходноAрасходной» УСНО / условие / При определении базы за год организация признала доходы в размере 875 000 руб. и расходы в размере 745 000 руб. В 2010 г. она исчислила авансовый платеж только за полугодие в размере 8475 руб., по скольку по итогам I квартала и 9 месяцев у нее были убытки. Кроме того, в 2009 г. был получен убыток в размере 70 000 руб. / решение / Декларацию лучше заполнять в такой последовательности. ШАГ 1. Заполняем раздел 2.

Показатели 31) п. 4.8 Порядка заполне ния декларации 32) п. 4.7 Порядка заполне ния декларации 33) пп. 2.12, 4.7, 4.8 Поряд ка заполнения декларации

78

<или> Налог Налог за за год год больше больше минимального минимального налога налога <или> или равен равен ему ему или

Код строки

Значения показателей

Ставка налога (%)

201

1 5 .

Сумма полученных доходов за налоговый период

210

8 7 5 0 0 0

Сумма произведенных расходов за налоговый период

220

7 4 5 0 0 0

для стр. 001 = «2»

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) нало говом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налого вую базу за налоговый период

7 0 0 0 0

240

6 0 0 0 0

для стр. 001 = «2»

Налоговая база для исчисления налога за налоговый период для стр. 001 = «1»: равно стр. 210 для стр. 001 = «2»: стр. 210 стр. 220 стр. 230, если стр. 210 стр. 220 – стр. 230 > 0

Сумма убытка, полученного за налоговый период

250

для стр. 001 = «2»: стр. 220 стр. 210, если стр. 210 < стр. 220

Сумма исчисленного налога за налоговый период

260

9 0 0 0

270

8 7 5 0

(стр. 240 х стр. 201 / 100)

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый пери од (ставка налога 1%)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

230

для стр. 001 = «2»: стр. 210 х 1 / 100

280

для стр. 001 = «1»

ШАГ 2. Заполняем раздел 1. Показатели

Код строки

Значения показателей

Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за: первый квартал

030

полугодие

040

8 4 7 5

девять месяцев

050

8 4 7 5

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период

060

5 2 5

для стр. 001 = «1»: стр. 260 – стр. 280 – стр. 050, если стр. 260 – стр. 280 – – стр. 050 0 для стр. 001 = «2»: стр. 260 – стр. 050, если стр. 260 стр. 050 и стр. 260 стр. 270

Сумма налога к уменьшению за налоговый период

070

*** Лучше не ждать крайнего срока сдачи декларации по УСНО и заполнить ее по раньше. Ведь если при заполнении декларации вы выявите, что заплатили авансо вые платежи в меньшей сумме, чем нужно, то сможете быстрее их доплатить. А значит, пени у вас будут меньше34.

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

для стр. 001 = «1»: стр. 050 – (стр. 260 – стр. 280), если стр. 260 – стр. 280 – – стр. 050 < 0 для стр. 001 = «2»: стр. 050 – стр. 260, если стр. 050 > стр. 260 и стр. 270 стр. 260 или стр. 050, если стр. 260 < стр. 270

34) п. 3 ст. 58 НК РФ; По становление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных ра ботникам в течение налогового периода из средств налогопла тельщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьша ющая (но не более чем на 50%) суммы исчисленного налога

79

ДОКУМЕНТООБОРОТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.В. Строкова, экономист

Как предпринимателю заполнить «за себя» РСВA2 ПФР за 2010 год 28 февраля — последний день, когда все предприниматели, независимо от приме няемой ими системы налогообложения и от наличия у них наемных работников или доходов, должны сдать в ПФР новый для них расчет по ВНИМАНИЕ начисленным и уплаченным «за себя» страховым взносам за 2010 г.1 по форме РСВ 2 ПФР (далее — форма РСВ 2)2. Если у вас есть наемные работники, ПФР разработал Рекомендуемый порядок заполнения то по итогам года вам надо представить этой формы (далее — Порядок заполнения) и разместил его в ПФР еще и расчет по форме РСВ 1 ПФР3, в котором надо отразить только на своем сайте5. Его то мы и изучим. начисленные и уплаченные взносы с вы плат работникам4.

За непредставление или несвоевременное представление фор

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

мы РСВ 2 вам грозит штраф в размере6: <если> просрочка 180 календарных дней или меньше, то 5% от суммы взносов, подлежащей уплате,

за каждый месяц (полный или неполный) просрочки, но не более 30% и не менее 100 руб.; <если> просрочка более 180 календарных дней, то 30% от суммы взносов, подлежащей уплате, и 10% 1) подп. 1, 2 п. 1 ст. 6, ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсион ном страховании в Россий ской Федерации»; п. 2 ч. 1, ч. 3 ст. 5, ч. 1, 5 ст. 16 Фе дерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212 ФЗ) 2) утв. Приказом Минздрав соцразвития России от 12.11.2009 № 895н 3) утв. Приказом Минздрав соцразвития России от 12.11.2009 № 894н; п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212 ФЗ 4) ч. 3, 4 ст. 15 Закона № 212 ФЗ 5) http://www.pfrf.ru/ в раз деле «Работодателям» «Уплата страховых взносов и представление отчетнос ти» «Отчетность и поря док ее представления» «Представление отчетных документов по уплате стра ховых взносов (РСВ 1, РСВ 2 и РВ 3)» «Для предпринимателей: Реко мендуемый порядок по за полнению отчетности» 6) ч. 1 ст. 41, ст. 46 Закона № 212 ФЗ 7) п. 1.3 гл. I Порядка за полнения

80

от этой же суммы за каждый месяц (полный или неполный) просрочки начиная со 181 го дня, но не менее 1000 руб.

Общие правила заполнения формы РСВA2 ПРАВИЛО 1. На каждой странице формы РСВ 2 надо указать ваш регистрационный номер в ПФР7. Его нужно взять из Уведомления о регистрации физического лица в территориальном органе ПФР по месту жительства8. Только не перепутайте: если у вас есть наемные работники, то вам присваиваются два регистрационных номера: один — как предпринимателю «за себя», другой — как работодателю9. В фор ме РСВ 2 указывается первый из них, а в расчете по форме РСВ 1 ПФР10 — второй. ПРАВИЛО 2. Заверить форму РСВ 2 нужно своей подписью и печатью, если пе чать, конечно, у вас есть. Если ее нет — ничего страшного, поставьте только подпись11. ПРАВИЛО 3. Если какой либо показатель, отражаемый в форме РСВ 2, у вас от сутствует, то в предназначенном для него поле надо поставить прочерк11. ПРАВИЛО 4. Значения денежных показателей в форме можно указывать как в рублях, так и в рублях и копейках. Это объясняется тем, что сама форма РСВ 2 предусматривает ее заполнение в рублях, а ПФР рекомендует отражать денеж ные показатели в рублях и копейках11. ПРАВИЛО 5. Если вы заполняете форму РСВ 2 от руки и допустили ошибку, ее нельзя исправлять с помощью корректирующего средства (например, штриха). Нужно перечеркнуть неверное значение, вписать правильное, заверить исправле ние подписью и печатью (при ее наличии), указать дату исправления11. ПРАВИЛО 6. В форме РСВ 2 вам нужно заполнить: • титульный лист; • раздел 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам»; • таблицу 2.1 раздела 2 «Данные для расчета сумм начисленных страховых взносов»; • раздел 3 «Сведения о состоянии задолженности (переплаты) на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2009 года».

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Титульный лист

10) утв. Приказом Мин здравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н 11) п. 1.2 гл. I Порядка за полнения 12) п. 2.2 гл. II Порядка за полнения 13) утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2005 № 570 (действо вало до 01.01.2011)

Раздел 1 По строке 100 «Остаток задолженности на начало расчетного периода» разде ла 1 в каждой графе вы ставите прочерки или, как рекомендует ПФР, нули17. Ведь взносы в ПФР, начисленные по Закону № 212 ФЗ и отражаемые в фор ме РСВ 2, платятся лишь начиная с 2010 г. По строке 110 «Начислено страховых взносов с начала расчетного периода» вы указываете следующие суммы (неважно, какой режим налогообложения вы применяете)18.

15) ч. 7 ст. 5.1 Закона № 212 ФЗ; п. 2.3 гл. II По рядка заполнения

7 274,40

19) ч. 3 ст. 14 Закона № 212 ФЗ 20) ч. 2 ст. 4 Закона № 212 ФЗ

0

571,56

1 039,20

571,56

1 039,20

Если вы 1967 г. р. и моложе 3 117,60

Вместе с тем если вы зарегистрировались в качестве предпринимателя толь ко в 2010 г., то есть имели этот статус не весь 2010 г., то взносы вам надо было уплатить в меньшем размере. Тогда вы их рассчитываете по формуле19: Сумма взносов в соответствую щий внебюджет ный фонд (в ПФР отдельно по стра ховой или накопи тельной части, ФФОМС, ТФОМС), указываемая по строке 110 разде ла 1

Годовая сумма взно сов в соответствую щий внебюджетный фонд из вышеприве денной таблицы

=

x

12 мес.

Количество полных ме сяцев, сле дующих за месяцем ре гистрации в качестве предприни мателя

Количество календарных дней со дня, следующего за днем регист рации в качестве предпринимате ля, и до конца этого месяца20 + Количество календарных дней в месяце регистрации в качестве предпринимателя

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

18) ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16, ч. 1, 4 ст. 57 Закона № 212 ФЗ; п. 1 ст. 33 Феде рального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82 ФЗ «О ми нимальном размере оплаты труда»; п. 3 гл. III Порядка заполнения

ТФОМС

Если вы 1966 г. р. и старше 10 392,00

17) п. 3 гл. III Порядка за полнения

ФФОМС

Накопительная часть

Страховая часть

14) утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п

16) ч. 9 ст. 5.1 Закона № 212 ФЗ; п. 3 ст. 185 ГК РФ

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

9) приложение 9 к Порядку регистрации и снятия с ре гистрационного учета стра хователей... утв. Постанов лением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

8) приложение 3 к Порядку регистрации в территори альных органах Пенсионно го фонда... утв. Постанов лением Правления ПФР от 02.08.2006 № 197п

На титульном листе формы РСВ 2 надо указать, в частности12: • регистрационный номер в ТФОМС, который можно взять из Свидетельства о регистрации страхователя в территориальном фонде ОМС13; • СНИЛС (страховой номер индивидуального лицевого счета). Его нужно взять из Страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования по фор ме АДИ 7 (зеленая пластиковая карточка)14; • ОКАТО и ОКВЭД. В Порядке заполнения сказано, что их нужно взять из Уве домления (информационного письма) территориального органа Росстата. Если у вас такого письма нет, то укажите те же коды, которые вы обычно указываете в налоговой отчетности. Имейте в виду, что если вашу форму РСВ 2 подписываете не вы сами, а ваш представитель (другое физическое лицо или организация)15, то у него должна быть нотариально удостоверенная доверенность16.

81

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Пример. Расчет начисленных взносов за 2010 г. при регистрации в качестве предпринимателя в 2010 г.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

/ условие / Гражданин 1973 г. р. зарегистрирован в качестве предпринимателя 16.03.2010. / решение / Рассчитаем взносы за 2010 г. ШАГ 1. Определяем: • количество полных месяцев, следующих за месяцем госрегистрации в качестве предпри нимателя, — 9 месяцев (12 мес. – 3 мес.); • количество календарных дней со дня, следующего за днем регистрации в качестве пред принимателя, и до конца марта — 15 дней (с 17.03.2010 по 31.03.2010). Количество календарных дней в месяце регистрации (март 2010 г.) — 31. ШАГ 2. Рассчитываем взносы в соответствующие внебюджетные фонды: • в ПФР на страховую часть: 7274,40 руб. х (9 мес. + 15 дн. / 31 д.) / 12 мес. = 5749 руб.; • в ПФР на накопительную часть: 3117,60 руб. х (9 мес. + 15 дн. / 31 д.) / 12 мес. = 2464 руб.; • в ФФОМС: 571,56 руб. х (9 мес. + 15 дн. / 31 д.) / 12 мес. = 452 руб.; • в ТФОМС: 1039,20 руб. х (9 мес. + 15 дн. / 31 д.) / 12 мес. = 821 руб.

По строке 120 «Доначислено страховых взно сов с начала расчетного периода» нужно указать доначисленные (как ПФР, так и налоговиками) по актам камеральных и выездных проверок взносы, по которым решения о привлечении к ответствен ности предпринимателя вступили в силу в 2010 г.21 Скорее всего, у вас проверок не было, так что поставьте в этой строке прочерки. По строке 140 «Уплачено с начала расчетно го периода» отражаются суммы, как перечислен ные в 2010 г., так и зачтенные ПФР в 2010 г. в счет уплаты именно этих страховых взносов22. Для пущей точности РСВ 2 лучше заполнять в рублях и ко Напомним, что уплатить взносы за 2010 г. надо пейках было не позднее 31 декабря23. Если по строке 150 «Остаток задолженности на конец расчетного периода» у вас получится положительное значение, вам нужно будет доплатить взносы и пе ни, начисленные начиная с 01.01.201124. А если отрицательное — это переплата.

21) статьи 3, 33, 34, 35, 39 Закона № 212 ФЗ; ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 213 ФЗ; Письмо ПФР № АД 30 24/9291, ФНС России № ММВ 22 2/422@ от 31.08.2010 22) ч. 5, 6 ст. 18 Закона № 212 ФЗ

Раздел 2 Здесь вы заполняете только таблицу 2.125. Таблица 2.2 заполняется лишь платель щиками КФХ. Если вы зарегистрировались в качестве предпринимателя до 2010 г., то в гра фе 2 таблицы 2.1 вы ставите «01.01.2010», а в графе 3 — «31.12.2010»26. Раздел 2. Данные для расчета сумм начисленных страховых взносов 2.1. Периоды осуществления индивидуальной трудовой деятельности*

23) ч. 2 ст. 16 Закона № 212 ФЗ 24) ч. 2 ст. 16, ст. 25 Закона № 212 ФЗ 25) п. 4.2 гл. IV Порядка за полнения

№ п/п

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

Дата окончания периода 2

1 1

26) п. 4.1 гл. IV Порядка за полнения

82

Дата начала периода

01.01.2010

3 31.12.2010

ДОКУМЕНТООБОРОТ

27) приложение № 22 к По становлению Правительст ва РФ от 19.06.2002 № 439

29) приложение № 20 к По становлению Правительст ва РФ от 19.06.2002 № 439; ч. 6 ст. 16 Закона № 212 (ред., действовавшая до 01.01.2011) 30) п. 1.4 гл. I Порядка за полнения 31) утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п 32) гл. V Порядка заполне ния

34) ст. 25 Закона № 212 ФЗ

В разделе 3 вы показываете задолженность (переплату) по фиксированному пла тежу по состоянию на 31.12.2009 включительно30. Она должна была быть отра жена в итоговой строке таблицы «Задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного периода» персонифицированной отчетной формы АДВ 11 за 2009 г.31 При погашении (частичном погашении) задолженности в 2010 г. упла ченная сумма указывается по строке 520 раздела 332. Если же долгов (переплат) по старым взносам по состоянию на 31.12.2009 у вас нет, то в таблице раздела 3 надо проставить прочерки32. *** Самое главное при заполнении формы РСВ 2 — правильно отразить начислен ные взносы по строке 110 раздела 1. В такой ситуации ПФР рекомендует не штрафовать за неуплату взносов33. И вам будут грозить только пени34.

Наши вакансии: Главный бухгалтер Контактное лицо: Лубов Александр, адрес для резюме: alex@expertcompany.ru

Генеральный директор Устюжанин Андрей Владимирович

Ждем Ваше резюме. В теме письма просьба указать Lav#209.

Подробнее ознакомиться с вакансиями вы можете на сайте нашей компании. Телефон для справок/факс: (495) 518 01 56, 518 04 93 веб сайт: www.1expert1.ru

e mail для заказов: client@expertcompany.ru e mail для резюме: Alex@expertcompany.ru

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Мы считаем, что компания, обратившаяся за подбором персонала в наше кадровое агентство, оказывает нам кредит доверия, и делаем все для того, чтобы это доверие было оправ дано и дополнено положительными эмоциями наших клиентов по поводу качественной и успешной работы.

Одна из старейших российских парфюмерно косметических компаний (фабрика, ТД, розничная сеть) приглашает главного бухгалтера. Требования Опыт работы главным бухгалтером на крупных производственных предприятиях (около 1000 чел.) от 5 лет. Знание 1С 8.1. Работоспо собность, ответственность, профессионализм. Обязанности Руководство бухгалтерией (15 бухгалтеров, в том числе два главных). Методология бухгалтерского и налогового учета. Постановка задач для программистов по донастройке программы 1С. Контроль за отра жением операций в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрение и визирование договоров. Консультации по спорным вопросам веде ния учета. Организация и контроль за проведением инвентаризаций и составлением отчетности. Налоговое планирование. Условия График с 9.00 до 18.00. ТК, полный соцпакет. Зарплата обсуждается (нижний предел от 80 000—100 000 руб.).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

33) ст. 47 Закона № 212 ФЗ; п. 2.2 Методических реко мендаций по организации работы территориальных ор ганов Пенсионного фонда... утв. Распоряжением Правле ния ПФР от 05.05.2010 № 120р

Раздел 3

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

28) приложение № 24 к По становлению Правительст ва РФ от 19.06.2002 № 439

Если же вы зарегистрировались в 2010 г., то дату начала периода (графа 2) вы берете из Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р6100127. Если же вы перестали быть предпринимателем в 2010 г. (есть Свидетельство о прекращении деятельности по форме № Р6500128), то форму РСВ 2 за 2010 г. вы должны были представить до дня подачи налоговикам Заявления о регистрации прекращения деятельности в качестве предпринимателя по форме № Р2600129.

83

ДОКУМЕНТООБОРОТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В.А. Полянская, экономист

Задвоение вычета в книге покупок: как исправить Не исключено, что, проверяя записи в книге покупок за прошлые периоды, вы обнаружите счет фактуру, зарегистрированный в ней дважды. Как исправить ошибку, если декларация по НДС уже сдана в ИФНС? ШАГ 1. Исправляем книгу покупок За тот квартал, в котором счет фактура второй раз был зарегистрирован в книге покупок, оформляем к книге дополнительный лист1. В нем нужно2: • в первой строке «Итого» повторить итоговые данные книги покупок за корректируемый период; • сделать запись об аннулировании лишнего сче та фактуры3. Эту запись оформляем в дополни тельном листе красным цветом или со знаком ми нус; • вывести правильную общую сумму вычетов НДС за квартал. Для этого из первоначальных итоговых показателей вычитаем суммы, указанные в аннули рующей строке. Полученный результат отражаем в строке «Всего» дополнительного листа. Дополнительный лист имеет собственную нумерацию. Если в книгу покупок исправления вносятся впервые, дополнительному листу присва Если в книге покупок вы дважды отразили один и тот же счет фактуру, то нужно будет не только внести исправления ивается номер 1, если корректировка вторая — в книгу, но и разобраться с уплатой НДС 2 и так далее. Пример. Аннулирование ошибочной записи в книге покупок / условие / Организация «Фортуна» в феврале 2010 г. приобрела оборудование стоимостью 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Бухгалтер получил от продавца счет фактуру от 24.02.2010 № 37 и ошибочно зарегистрировал его в книге покупок дважды: 24.02.2010 и 31.03.2010. Главный бухгалтер обнаружил ошибку 17.01.2011.

1) приложение № 4 к Пра вилам ведения журналов учета полученных и выстав ленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на до бавленную стоимость, утв. Постановлением Пра вительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила) 2) приложение № 4 к Пра вилам; Письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ 6 03/896@

/ решение / 17.01.2011 оформляем дополнительный лист к книге покупок за I квартал 2010 г., вписываем туда показатели аннулируемого счета фактуры от 24.02.2010 № 37.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК № 1 Покупатель ООО «Фортуна» Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика по купателя 7714686343/771401001 Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован счет фактура до внесения в него исправления, I квартал 2010 г. Дополнительный лист оформлен 17 января 2011 г.

3) п. 7 Правил

84

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Дата оплаJ ты счетаJ факJ туры проJ давца

Дата приJ нятия на учет товаJ ров (работ, услуг), имущестJ венных прав

(2)

(3)

(4)

24.02.

2010 № 37

26.02.

2010

(1)

НаимеJ ИНН проJ новаJ давца ние проJ давца

КПП проJ давца

Всего покупок, включая НДС

покупки, облагаемые налогом по ставке 18 процентов (8) стоиJ мость поJ купок без НДС

(5)

(5а)

(5б)

(7)

(8а)

сумма НДС

(8б)

21 240 000 18 000 000 3 240 000

Итого 1

В том числе

24.02.2010 ООО «Свет»

–472 000

7724159753 772401001

–400 000

–72 000

20 768 000 17 600 000 3 168 000

ВСЕГО

Руководитель организации

Пронин А.Д. (ф. и. о.)

Главный бухгалтер

Лукина С.Т. (подпись)

(ф. и. о.)

Повторяем итоговую строку книги покупок за I квартал 2010 г.

Аннулируем ошибочную запись

ШАГ 2. Сдаем уточненную декларацию и доплачиваем налог

6) п. 5 ст. 81 НК РФ 7) п. 4 ст. 81 НК РФ

Пример. Расчет пени

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В результате того что вычет был задвоен, сумма налога к уплате оказалась заниже на. Поэтому следующий этап исправлений — представление уточненной налоговой 4) п. 1 ст. 81 НК РФ декларации по НДС4. Напоминаем, что в ней заново заполняются все строки и от ражаются все показатели, а не только те, которые вы исправ ВНИМАНИЕ ляли. При заполнении уточненной декларации в поле «Номер корректировки» надо указать цифру, соответствующую поряд Если у вас есть хотя бы один дополни ковому номеру корректировки, начиная с единицы5. тельный лист с уменьшением вычета, СИТУАЦИЯ 1. Вы представляете уточненную декларацию оформленный после сдачи первона чальной декларации, то уточненную до истечения срока подачи декларации за корректируе декларацию надо представить обяза мый квартал. Например, декларация за IV квартал 2010 г. тельно, причем по форме, действовав сдана 13.01.2011, а 18.01.2011 вы обнаружили ошибку. шей в периоде, за который вносятся ис В этом случае вы просто платите налог по правильной правления6. (скорректированной) декларации. Хотя на практике такая ситуация встречается редко.

5) п. 21 Порядка заполне СИТУАЦИЯ 2. Вы подали уточненную декларацию после того, как истекли сро ния налоговой декларации ки подачи декларации и уплаты налога7. Чтобы вас не оштрафовали, надо сна по налогу на добавленную чала доплатить сумму налога и пени (не позднее дня подачи уточненки), а потом стоимость, утв. Приказом Минфина России от представить в инспекцию уточненную декларацию.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

(подпись)

15.10.2009 № 104н (в ред. Приказа Минфина России от 21.04.2010 № 36н)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

№ Дата п/п и ноJ мер счетаJ факJ туры проJ давца

/ условие / Продолжим предыдущий пример. В результате исправления ошибки сумма вы чета уменьшилась на 72 000 руб., соответственно, сумма налога к уплате увеличилась на | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

85

ДОКУМЕНТООБОРОТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

72 000 руб. НДС уплачивается тремя равными платежами не позднее 20 го числа первого, второго и третьего месяцев, следующих за I кварталом8. Сумму доплаты и пени уплачиваем 17.01.2011. / решение / Рассчитываем пени по НДС на дату перечисления доплаты в бюджет9. Срок уплаты Сумма доплаты

1 20.04.2010

Количество дней, за коA торые начислены пени

2

Ставка рефинанA сирования, дейA ствующая в данA ный период

Сумма пени, руб., коп. (гр. 2 х гр. 4 / 300 х х гр. 3)

4

5

3

24 000 9 (с 21.04.2010 по (72 000 руб. / 3) 29.04.2010 включительно)

8,25%10

59,40

32 (с 30.04.2010 по 8%11 31.05.2010 включительно)

204,80

231 (с 01.06.2010 по 7,75%12 17.01.2011 включительно)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

20.05.2010

21.06.2010 Итого на 17.01.2011

24 000 11 (с 21.05.2010 по 8%11 (72 000 руб. / 3) 31.05.2010 включительно)

70,40

231 (с 01.06.2010 по 7,75%12 17.01.2011 включительно)

1432,20

24 000 210 (с 22.06.2010 по 7,75%12 (72 000 руб. / 3) 17.01.2011 включительно)

1302,00

72 000

Х

Х

4501,00

8) п. 1 ст. 174 НК РФ

***

9) п. 4 ст. 75 НК РФ

Составление дополнительного листа книги покупок и последующая подача уточ ненной декларации прибавляют работы бухгалтеру. Можно, конечно, сделать вид, что ошибку вы не заметили, надеясь на то, что ее не заметят и проверяющие. Но этот вариант рискован: если ошибка будет обнаружена, к тому моменту набе гут значительные пени плюс придется уплатить еще и штраф (20% от суммы не доимки13). Так что ошибку в книге покупок лучше исправить как можно быстрее. Кстати, аналогично исправляются ошибки в книге продаж.

10) Указание Банка России от 26.03.2010 № 2415 У 11) Указание Банка России от 29.04.2010 № 2439 У 12) Указание Банка России от 31.05.2010 № 2450 У

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13) п. 1 ст. 122 НК РФ

86

1432,20

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

022011

У вас — в начале февраля

Семинар «Бухгалтерские и налоговые резервы» лектор — А.А. Ефремова, генеральный директор ООО «Вектор развития» «Допустим, в 2010 году на организацию подан иск, вероят ность проигрыша — 50 на 50. На 31.12.2010 надо зарезерви ровать суммы для покрытия этих расходов. А если этого не сделать? Представьте, что с 1 января меняется директор. Ста рый руководитель отчитался балансом с прибылью, получил бонус, купил “Мерседес” и уехал. Новый же директор получит исполнительный лист на огромную сумму. У него сразу в от четности появится убыток. В чем его вина? В том, что он при нял недостоверную отчетность, не увидел, что в ней не зало жены резервы по условным фактам. И нет оправданий бухгалтеру и аудитору, которые признали такую отчетность без резервов достоверной».

Семинар «Годовой отчет — 2010» лектор — С.В. Балдина, генеральный директор компании «Центр финансовых экспертиз»

— новые формы бухотчетности — как составлять отчетность без данных бухгалтерского учета — надо ли теперь представлять бухотчетность в налоговую инспекцию — новые правила исправления ошибок — что изменилось для малого бизнеса — все о проекте закона о бухучете — налоговая отчетность: налог на прибыль, УСНО, НДФЛ — представление сведений о чистых активах

Семинары с доставкой в офис, каждый всего 400 руб.

032011

И.В. Журавлева «Как грамотно наказать и уволить работника» А.А. Ефремова «ОС: сложные ситуации, простые решения» Как купить журнал? Звоните по телефону: +7 (495) 781 38 03 или обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

СУД РЕШИЛ

Итоги споров крупных компаний с налоговиками, % опрошенных* 2010 г. выиграно споров

89

проиграно споров

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

7

4

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

14

19

* По опросу крупных российских и международных компаний, проведенному в РФ, ноябрь 2010 г.

Увеличение числа споров, решенных в досудебном порядке, — единст венная положительная тенденция прошлого года в этой сфере

ПКО — почти БСО Постановление ФАС Западно Сибирского округа от 19.11.2010 № А27 10427/2010

1) п. 2 ст. 2 Федерально го закона от 22.05.2003 № 54 ФЗ «О применении контрольно кассовой тех ники...»; ст. 2.9, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

Выдача приходного кассового ордера вместо бланка строгой отчетности при по лучении денег за оказанную услугу — малозначительное правонарушение, поэто му организация, его допустившая, подлежит освобождению от административной ответственности1. Суд отметил, что организация, заблуждаясь относительно подлежащей приме нению формы бланка строгой отчетности, все таки приняла меры к его оформле нию, а имеющиеся в ПКО реквизиты позволяют определить лицо, оказавшее услу гу, ее вид и стоимость, лицо, которому услуга была оказана, и дату ее оказания. Ранее ФАС Западно Сибирского округа приходил к выводу, что выдача ПКО вместо БСО вообще исключает административную ответственность (7 решений). Такие же решения принимали ФАС Поволжского округа (7 решений), ФАС Уральского округа, ФАС Центрального округа (3 решения). Но ФАС Северо Западного округа, ФАС Дальневосточного округа (3 решения) и ФАС Восточно Сибирского округа (3 решения) оштрафовали продавцов.

Предпринимателю помещение из состава ОС не вывести Постановление ФАС Западно Сибирского округа от 23.12.2010 № А81 1298/2010 2) ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ; Постановление Пре зидиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09 3) п. 4 ст. 346.26 НК РФ

88

спор урегулирован в досудебном порядке

67

Источник: Ernst & Young, «Коммерсантъ»

2009 г.

ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Постановление ФАС Восточно Сибирского округа от 09.12.2010 № А33 3806/2010 4) п. 4 ст. 30, п. 1 ст. 36, п. 3 ст. 82, статьи 87, 89 НК РФ; ст. 4 Закона РФ от 21.03.91 № 943 1 «О налоговых ор ганах Российской Федера ции» Постановление ФАС Московского округа от 15.12.2010 № КА А40/15457 10

Предприниматель не вправе применить имущественный вычет по НДФЛ при про даже объектов недвижимости, которые ранее использовались им в предпринима тельской деятельности2. Суд отклонил довод предпринимателя о том, что до продажи он вывел недви жимость, которая ранее использовалась им в предпринимательской деятельнос ти, из состава основных средств, а по недвижимости, которая использовалась во вмененной деятельности, начал уплачивать налог на имущество3. От инспекции документы в милиции не спрятать При проведении проверки налоговая инспекция вправе получить и использовать в качестве доказательств документы налогоплательщика, изъятые правоохрани тельными органами4. Суд учел, что документы получены сотрудниками правоохранительных орга нов в ходе проведения оперативно розыскных мероприятий5 в отношении дея тельности проверяемого налогоплательщика, которые не были признаны незакон ными. Доменное имя товарным знаком быть не обязано Тот факт, что доменное имя не совпадает с фирменным наименованием орга низации и не зарегистрировано ею как товарный знак, не является препятствием для включения затрат на создание и обслуживание сайта в налоговые расходы6. Суд учел, что на сайте имелась контактная информация организации (теле фоны, адрес места нахождения, схемы проезда к офису продаж и складу) и был

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

СУД РЕШИЛ

представлен весь ассортимент предлагаемого к продаже товара с указанием его стоимости и характеристик.

Постановление ФАС Восточно Сибирского округа от 22.11.2010 № А78 6524/2009 5) п. 1 ст. 15 Федерально го закона от 12.08.95 № 144 ФЗ «Об оперативно розыскной деятельности» 6) п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ

Организация совершала сделки купли продажи алкогольной продукции в качест ве агента предпринимателя принципала, включая в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения, только свое агентское вознаграждение. Налоговый орган доначислил организации налоги, исходя из всего оборота по этим сделкам. Суд, признавая решение налогового органа правомерным, указал, что пред приниматель в принципе не может получить лицензию на торговлю алкоголем7, а значит, и не может вести эту деятельность, в том числе и через агента. Поэто му суд признал агентский договор ничтожным8, а весь полученный по нему до ход — доходом организации9.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Предприниматели и алкоголь — две несовместные вещи

Подобных решений у ФАС Восточно Сибирского округа немало (8 решений).

В зале обслуживания посетителей щи не варят

7) п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 16 Фе дерального закона от 22.11.95 № 171 ФЗ 8) ст. 168 ГК РФ

Налоговая неправомерно доначислила организации ЕНВД по деятельности «оказа ние услуг общественного питания», исходя из всей площади арендуемого ею поме щения. Суд напомнил налоговикам, что в площадь зала обслуживания посетителей включаются только площади, используемые исключительно для потребления пищи и проведения досуга10, а площади, имеющие иное назначение, например кухня, мойка, зона раздачи, при расчете ЕНВД в площади зала учитывать не надо. С этим согласны ФАС Восточно Сибирского округа (2 решения), ФАС Западно Сибирского окру га, ФАС Поволжского округа, ФАС Уральского округа.

Все деньги, полученные от жильцов, — доход управляющей компании Постановление Прези диума ВАС РФ от 16.11.2010 № 10841/10 9) п. 7 Постановления Пле нума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 10) ст. 346.27 НК РФ

12) п. 2 ст. 162 Жилищного кодекса РФ 13) п. 1 ст. 1005 ГК РФ

Использование общего имущества =/ совместная деятельность Постановления ФАС Поволжского округа от 16.12.2010 № А55 4696/2010, от 16.12.2010 № А55 4693/2010

14) п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ 15) ст. 1041, ч. 2 ст. 1043 ГК РФ

Использование предпринимателем в деятельности, облагаемой ЕНВД, имущества, принадлежащего ему и другим предпринимателям на праве общей долевой собст венности, не свидетельствует о ведении совместной деятельности, а значит, не вле чет обязанности вмененщика перейти на общую систему налогообложения14. Суд указал, что заключение между участниками долевой собственности дого воров на оказание услуг по охране территории и эксплуатационных услуг нельзя квалифицировать как заключение договора простого товарищества15.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

11) статьи 153, 249, 274 НК РФ

Деньги, полученные управляющей компанией от собственников жилья за услуги по текущему и капитальному ремонту, содержанию общего имущества много квартирных домов и коммунальные услуги, являются доходом от реализации ус луг11, даже если фактически эти услуги оказываются третьими лицами. Президиум ВАС РФ учел, что по договору управления многоквартирным до мом именно управляющая компания обязуется по заданию собственников жилья оказывать соответствующие услуги12. Причем собственными ли силами она это делает или привлекает для этого третьих лиц, для целей налогообложения значе ния не имеет. Суд отклонил довод управляющей компании о том, что в доход она должна включать лишь сумму своего вознаграждения, так как являлась посредни ком (агентом)13 между жильцами и исполнителями услуг.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Постановление ФАС Западно Сибирского округа от 03.12.2010 № А45 5079/2010

Подобные решения ФАС Поволжского округа уже принимал (3 решения).

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

89

СУД РЕШИЛ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Не каждый пост охраны — обособленное подразделение ЧОПа Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2010 № КА А41/15744 10 16) подп. 2 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 83 НК РФ 17) п. 2 ст. 11 НК РФ; ст. 209 ТК РФ 18) п. 1 Письма Минфина России от 04.05.2007 № 03 02 07/1 214 19) ч. 4 ст. 14.17 КоАП РФ 20) ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 22.11.95 № 171 ФЗ

Частное охранное предприятие правомерно не вставало на налоговый учет по месту оказания охранных услуг как по месту нахождения обособленного подраз деления, так как ОП на территории заказчика охранных услуг ЧОПом не создава лось16. Суд отметил, что договор об оказании охранных услуг не предусматривал аренды ЧОПом рабочих мест охранников (помещений и прочего имущества), что предоставление служебных, подсобных помещений и средств связи являлось обя занностью заказчика, а также то, что охранники не закреплялись на конкретном посту или объекте17. ФАС Московского округа уже приходил к такому выводу. Кроме того, и Минфин России указы вал, что обособленное подразделение ЧОПа на территории заказчика охранных услуг возникает только при оборудовании стационарных рабочих мест для охранников18.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

За ЕГАИС отвечает только производитель

90

Постановление ФАС Восточно Сибирского округа от 23.11.2010 № А33 9892/2010 21) ч. 3 ст. 12 Федерально го закона от 22.11.95 № 171 ФЗ 22) подп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ 23) п. 6 ст. 149 НК РФ 24) подп. 105 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128 ФЗ «О лицензировании отдель ных видов деятельности»

Организация, не являющаяся производителем алкоголя, не может быть привлече на к ответственности за продажу алкогольной продукции, сведения о которой не содержатся в Единой государственной автоматизированной информационной сис теме учета алкогольной продукции (ЕГАИС)19. Суд указал, что обязанность вносить информацию о произведенной алкоголь ной продукции в ЕГАИС лежит на ее производителе20, а продавец не может и не обязан проверять наличие этой информации в ЕГАИС. Кроме того, суд отметил, что на бутылках имелись федеральные специальные марки, подтверждающие фиксацию информации об алкогольной продукции в ЕГАИС21. В подобных ситуациях признали штраф незаконным ФАС Западно Сибирского округа (2 реше ния) и ФАС Северо Западного округа (2 решения).

Не в каждом детском саду получают образование Постановление Прези диума ВАС РФ от 28.10.2010 № 7334/10

Плата за услуги по содержанию детей в детском саду не облагается НДС22 даже при отсутствии лицензии на ведение образовательной деятельности23. Суд отметил, что детский сад не реализовывал образовательные программы, а деятельность по содержанию детей в дошкольных учреждениях, не являющихся образовательными, не подлежит лицензированию24. / от редакции / Уважаемые читатели! Если вам необходимы реквизиты (номера и даты) каких либо из упоминаемых в рубрике судебных решений, пришлите нам заявку на адрес gk@glavkniga.ru с по меткой в теме письма «Реквизиты судебных решений». В письме укажите, какая из заметок рубрики «Суд решил» и в каком номере журнала вас заинтересовала, и мы с удовольствием вышлем вам нуж ную информацию.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ПРОЕКТЫ

Зарплатные ожидания россиян и планы работодателей в 2011 г., % опрошенных

22

25

5 10 38

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Планируется ли в вашей компании индексация зарплаты**

Ожидаете ли вы роста зарплаты в этом году*

да нет, недавно повысили нет, я работаю недавно нет, по другой причине затрудняюсь ответить

28

32

40

да нет затрудняюсь ответить

* По опросу 1800 респондентов ** По опросу 1000 менеджеров по персоналу

Источник: SuperJob.ru

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

Ожидания работников и планы работодателей в целом совпадают — треть работающего населения рассчитывает зарабатывать больше

ПРИНИМАЮТСЯ Проект Федерального закона № 385329 5

Новый закон о бухгалтерском учете

Дума поддержала правительственный проект нового закона о бухгалтерском уче те (см. , 2010, № 12, с. 94), а депутатский альтернативный проект отклонила (см. , 2006, № 1, с. 95). Одним из недостатков отклоненного проекта было то, что он не содержал общих требований к органи зации и ведению бухгалтерского учета. А приме нение различных подходов к организации бухгал терского учета неизбежно бы сказалось на его достоверности и объективности. Правительствен ный же проект, как и действующий Закон о бух галтерском учете, эти вопросы детально регла ментирует, но к нему есть другие замечания. К следующему чтению законодателям нужно бу дет решить, в частности, вопросы: • о введении для организаций малого бизнеса ми нимальных требований к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, поскольку проект не содержит для них никаких Акулам бизнеса бояться нечего. А вот небольшим компани поблажек; ям на упрощенке благодаря новому закону, возможно, при дется вести бухучет • об установлении механизма внесения изменений в национальные стандарты и их отмены.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Принят Госдумой в I чтении 14.01.2011

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Проект Федерального закона № 406048 5

92

Принят Госдумой в I чтении 25.01.2011

Проект Федерального закона № 491387 5 Внесен в Госдуму 25.01.2011 Парламен том Кабардино Бал карской Республики

Освобождение от налогообложения сумм софинансирования капремонта многоквартирных домов Перечень доходов, не учитываемых для целей налога на прибыль, планируется расширить. В него войдут доходы организаций, управляющих многоквартирными домами, в виде средств, полученных от собственников помещений в этих домах на проведение капитального ремонта. Сейчас же эти организации (управляющие компании, товарищества собственников жилья, жилищные и иные специализиро ванные потребительские кооперативы) вынуждены платить налоги с таких по ступлений, причем из своего кармана. Поскольку расходы на уплату налогов соб ственники помещений в многоквартирных домах им не возмещают. Ограничение получения двойного «детского» вычета по НДФЛ НК РФ позволяет одному из родителей получить на каждого ребенка двойной вы чет по НДФЛ при наличии письменного отказа второго родителя от получения вычета1. Но на практике эта норма не всегда работает. Речь идет о тех ситуаци ях, когда от вычета отказывается неработающий родитель. Как считают контро

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ПРОЕКТЫ

2) Письмо Минфина России от 11.01.2009 № 03 04 08 01/1 Проект Федерального закона № 489515 5 Внесен в Госдуму 20.01.2011 депутатом фракции «Справедли вая Россия» О.Л. Михеевым

Проект Федерального закона № 489523 5 Внесен в Госдуму 20.01.2011 депутатом фракции «Справедли вая Россия» О.Л. Михеевым

Проект Федерального закона № 489606 5 Внесен в Госдуму 20.01.2011 депутатами фракции ЛДПР

См.

, 2009, № 20, с. 92

См.

, 2008, № 16, с. 91

См.

, 2010, № 18, с. 94

См.

, 2006, № 19, с. 95

Введение ответственности за размещение рекламы на асфальте В последнее время в крупных городах стал популярным новый способ распростра нения рекламы — реклама на асфальте. При этом законодательно он никак не регламентирован. По мнению авторов проекта, такая реклама портит историчес кий облик города. Поэтому они предлагают ее запретить. За ее размещение на тротуарах, а также велосипедных и пешеходных дорожках будет грозить админис тративный штраф: для граждан — в размере 2—2,5 тыс. руб., для организаций — 50—200 тыс. руб., а для их руководителей и предпринимателей — 5—10 тыс. руб. Повышение стипендий Проект предусматривает повышение стипендий для студентов государственных учебных заведений, обучающихся на бюджетных отделениях4: • учащимся начального и среднего профессионального образования — с 400 до 2000 руб.; • учащимся высших учебных заведений — со 1100 до 4000 руб. Напомним, что для студентов вузов стипендия последний раз повышалась 1 сентября 2008 г., а для учащихся техникумов и профучилищ — годом ранее.

ТАКЖЕ НА КОНТРОЛЕ Повышение гарантий по банковским вкладам граждан Введение ограничений на потребление крепкого алкоголя Штрафы для нарушителей тишины в ночное время Упрощение согласования ремонта силами богатых жильцов

ОБСУЖДАЮТСЯ Предложено общест венной организацией «Деловая Россия»

Снижение ставки страховых взносов в обмен на повышение базы

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) ст. 3 Закона РФ от 30.03.93 № 4693 1 «О ми нимальном размере оплаты труда»; п. 3 ст. 16 Феде рального закона от 22.08.96 № 125 ФЗ «О высшем и по слевузовском профессио нальном образовании»

Работодатель в случае простоя, вызванного чрезвычайными обстоятельствами, мо жет поручить работникам выполнять другую имеющуюся у него работу на срок до 1 месяца3. Когда такой работы нет, то вопрос о нахождении работника на рабочем месте работодатель решает по своему усмотрению. И если работник не получил разрешение не ходить на работу (не было издано соответствующего приказа), то он вынужден ее посещать. Поэтому предлагается закрепить в Трудовом кодексе право работника отсутствовать на своем рабочем месте в период простоя, в случаях: <или> невозможности временного перевода его на другую, не предусмотренную трудовым договором работу у того же работодателя; <или> когда такой перевод состоялся, но продолжительность простоя составила более 1 месяца.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

3) ст. 72.2 ТК РФ

Дополнительное время отдыха для работников при простое

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

лирующие органы, такой родитель не имеет права на получение стандартного «детского» вычета, а потому не может передать свой вычет другому родителю2. В результате, несмотря на то что НК РФ этих ограничений не содержит, налого вые органы отказывают работающему родителю в двойном вычете. В случае при нятия проекта в НК РФ будет четко прописано, что от вычета в пользу второго родителя может отказаться только неработающий родитель.

Премьер поддержал предложение общественной организации предпринимателей об уменьшении страховых взносов до 26% за счет увеличения НДПИ и акцизов на | 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

93

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПРОЕКТЫ

94

Поддержано премьер министром В.В. Путиным

табак и алкоголь. Правительству дано поручение подготовить соответствующие поправки. Минфин полагает, что на реализацию этих предложений уйдет 2—3 го да. Кстати, от организации предпринимателей поступали и альтернативные пред ложения. Например, понизить ставку страховых взносов за счет отмены порога для начисления взносов, который сейчас равен 463 тыс. руб. Принятие каких либо подобных мер, по мнению предпринимателей, просто необходимо, иначе бизнес будет изыскивать способы экономии, чтобы компенси ровать рост взносов. Среди таких способов — выплата серых зарплат, урезка соцпакета, сокращение штата работников, повышение цен и др.

Проект приказа Мин фина России

Обнародован новый регламент для налоговиков

Обсуждается в Мин фине и ФНС России

С текстом проекта приказа можно ознакомиться на сайте ФНС России по ад ресу: http://www.nalog.ru/ document.php?id=28522& topic=root_nalog

Предложено ВАС РФ

5) статьи 226, 227 АПК РФ 6) ст. 228 АПК РФ

У налоговиков появится еще один административный регламент, которым они бу дут обязаны руководствоваться в процессе своей работы. На этот раз принимает ся документ, в котором указаны сроки и порядок действий налоговых органов при исполнении ими функций контроля и надзора за соблюдением налогопла тельщиками налогового законодательства и правильностью уплаты ими налогов, сборов и иных обязательных платежей. Новый регламент содержит алгоритмы действий налоговиков в ходе: • контроля за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами сроков представления отчетности; • проведения камеральных и выездных налоговых проверок, в том числе повторных; • проведения мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми провер ками, а также вне рамок таких проверок; • рассмотрения дел о налоговых правонарушениях; • принудительного взыскания налоговой задолженности; • применения обеспечительных мер. Поэтому документ будет полезен и налогоплательщикам. Например, для про верки правильности действий налоговиков. Упрощение процедуры для арбитражных споров до 100 тыс. руб. Введенная несколько лет назад упрощенная процедура рассмотрения арбитраж ными судами некоторых категорий дел оказалась весьма эффективной и помогла несколько разгрузить суды. Напомним, что дела могут рассматриваться в упро щенном порядке, если требования истца носят бесспорный характер, признаются ответчиком или иск заявлен на незначительную сумму (к организациям — на сум му до 20 тыс. руб., а к предпринимателям — до 2 тыс. руб.)5. По таким делам суд проводит судебное заседание единолично без вызова сторон и исследует лишь письменные доказательства6. В целях дальнейшей разгрузки арбитражных судов уже подготовлен законо проект о расширении перечня «упрощенных» дел с тем, чтобы их число достигло половины от всех арбитражных дел. В частности, планируется, что в их число бу дут попадать дела при сумме иска до 100 тыс. руб.

ПРЕДЛАГАЮТСЯ Предложено Минфи ном России

Введение «материальной» ответственности для налоговиков Минфин собирается подготовить законопроект о введении персональной ответст венности налоговиков за незаконные штрафы и другие необоснованные решения в отношении налогоплательщиков. Вероятнее всего, их будет ждать администра тивная ответственность в виде штрафа.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 03 | 2011 |

ПРОЕКТЫ

Обсуждается в Прави тельстве РФ

Правительство рассматривает возможность увеличения лимита доходов упрощен цев вплоть до 100 тыс. руб. Но со сроками введения нового лимита и конкрет ным его размером ведомства еще не определились. Напомним, что сейчас макси мальный годовой доход упрощенцев не должен превышать 60 млн руб., и при превышении этого порога упрощенцы теряют право на применение УСНО7.

ТАКЖЕ ПРЕДЛАГАЮТСЯ Послабления в налоговом контроле для добросовестных налогоплательщиков Снятие с банков обязанности по проверке кассовой дисциплины клиентов

НЕ СКОРО Проект Федерального закона № 338842 5 Отклонен Госдумой 14.01.2011

Ежеквартальная отчетность по НДФЛ

| 2011 | № 03 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Депутаты отклонили законопроект о введении для налоговых агентов по НДФЛ ежеквартальной отчетности (см. , 2010, № 7, с. 92). Напомним, что авторы проекта предлагали приравнять справки 2 НДФЛ к налоговым декларациям и вве сти отчетные периоды по НДФЛ — квартал, полугодие и 9 месяцев. Как и преж де, идея не нашла поддержки. Теперь причины такие: • положения о представлении налоговых деклараций и ответственности за их не представление распространяются лишь на налогоплательщиков; • налоговые органы и так могут ежемесячно получать необходимую информацию о доходах граждан. Ведь налоговые агенты обязаны ежемесячно вести учет исчис ленных сумм налога нарастающим итогом с начала года, а при невозможности удержать налог должны в течение месяца сообщить об этом налоговым органам. Кстати, на рассмотрении в Думе есть еще альтернативный проект (см. , 2010, № 15, с. 94). Он наряду с введением ежеквартальной отчетности налоговых агентов по НДФЛ предусматривает для них обязанность представлять в банк пла тежки на перечисление налога одновременно с получением денег в банке на вы плату доходов физлицам.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

7) п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ

Повышение порога выручки для применения УСНО

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Полные тексты комменти руемых принятых законо проектов можно найти в разделе «Законопроекты» системы КонсультантПлюс.

Представители бизнеса поддерживают введение таких мер, что вполне понят но. Ведь в большинстве налоговых споров выигрывают именно они. Процедура же защиты ими своих прав в суде довольно длительная и затратная. До выигрыша де ла налогоплательщиком налоговики успевают арестовать его расчетный счет, спи сать с него недоимку и сумму санкций. Помимо этого, субъекты предприниматель ства тратятся на юридические услуги, несут ущерб в виде упущенной выгоды. В результате судебного процесса может пострадать и их деловая репутация. Введение же ответственности для чиновников может подтолкнуть их прини мать более грамотные и взвешенные решения, основанные на более детальном изучении нормативных правовых актов и судебной практики, и в итоге сократить число злоупотреблений с их стороны.

95

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС: КАК НАДО И КАК ХОТЯТ НАЛОГОВИКИ О том, в каких случаях и как нужно восстанавливать НДС, в Налоговом кодексе сказано не так уж много. Зато массу разнообразных требований можно найти в письмах Минфина и ФНС. Мы свели все требования в единую схему, из которой вам сразу станет ясно, как восстанавливать НДС по закону и как — по представлениям на логовиков. ТЕПЛЫЙ ПРИЕМ... НА РАБОТУ Думаете, нет ничего проще, чем принять человека на работу — всего то и дел, что дать на подпись типовой договор, потребовать от новенького стандартный набор документов и сделать запись в трудовой книжке? А вот тогда скажите с ходу, что делать, если невооруженным глазом видно, что некоторые из принесенных новеньким документов — липовые? Какой срок действия указать в трудовом договоре с сотрудником, принимаемым на ме сто ушедшей в отпуск по беременности и родам временной работницы, которую, в свою очередь, взяли на должность другой «декретницы»? Отве ты на эти и множество других связанных с приемом на работу вопросов отнюдь не очевидны. Ищите разъяснения нашего специалиста в следующем номере . МЕДВЕЖЬЯ УСЛУГА НАОБОРОТ: ВО ЧТО ОБОЙДЕТСЯ АРЕНДАТОРУ УЛУЧШЕНИЕ ЧУЖОГО ИМУЩЕСТВА О налоговых последствиях улучшений арендованного имущества споры идут давно. Но на некото рые вопросы у арендатора по прежнему нет прямого ответа. О том, как и с налоговиками не спо рить, и лишних налогов не платить, расскажет в феврале. ЧТО ДЕЛАТЬ БУХГАЛТЕРУ, ЕСЛИ ДИРЕКТОР ТРАТИТ ДЕНЬГИ КОМПАНИИ НА СЕБЯ Директор приносит вам документы на свои личные покупки, оплаченные с расчетного счета фирмы, и требует их «провести»? Или берет деньги из кассы и тратит их на свои нужды, а вам поручает «что нибудь придумать»? Нередко бухгалтеры первым делом начинают подыскивать статью затрат, по которой можно было бы списать потраченную руководителем сумму, замаскировав ее под расходы фирмы. Но лучше поступить иначе, тогда, возможно, и хитрить не придется. С чего начать и как действовать потом, читайте в февральском номере . А ТАКЖЕ: • Кого и в какие сроки уведомить о смене руководства • Выписка из ЕГРЮЛ: когда она может понадобиться и как ее получить • Все главные сюрпризы, которые преподнесут нам налоговая служба, Минфин и законодатели в ближайшие 2 недели

ЕЩЕ НЕ ПОЗДНО ПОДПИСАТЬСЯ на I полугодие 2011 г.

ООО «Издательство “Главная книга”» (редакция) тел. (495) 781&38&02 e&mail: gk@glavkniga.ru Оформить подписку можно на любой период и с любого месяца

Оплата безналичным платежом или почтовым 5016,00 руб. переводом по указанным в том числе НДС ниже реквизитам 456,00 руб. Цена включает 4620,00 + 5016,00 = стоимость доставки = 9636,00 и оформления 8745,00

4620,00 руб. в том числе НДС 420,00 руб.

Комплект

+

руб. в том числе НДС 795,00 руб.

Специальные подписные цены Региональные с дополнительными скидками! Информационные Центры сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956&82&83 или на сайте www.consultant.ru

Почта России

Межрегиональное агентство подписки (495) 648&93&94 (доб. 1085)

индекс 16700

4785,00 руб.

индекс 10900

5280,00 руб.

индекс Комплект 12500

9510,60 руб.

+ стоимость доставки

+ стоимость доставки

+ подарок от редакции

Адресная рассылка заказной бандеролью, ответственность за доставку несет редакция По окончании каждого месяца в течение 5 дней редакция отдельным письмом высылает счета&фактуры и накладные

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ сети КонсультантПлюс

Оплата наличным платежом в любом почтовом отделении

Доставка по адресу или «до востребования», ответственность несет местный филиал ФГУП «Почта России»

+ стоимость доставки

+ Агентство «Роспечать» (495) 921&25&50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России» (495) 921&25&50

Розница

индекс 80800

4620,00 руб.

индекс 84242

5016,00 руб.

индекс 38380

4620,00 руб.

индекс 83583

5016,00 руб.

+ стоимость доставки

+ стоимость доставки

+ стоимость оформления

+ стоимость оформления

В Москве возможно оформление корпоративной подписки с доставкой курьером, тел. (495) 921 25 26

Адресная рассылка заказной бандеролью, ответственность несет агентство

Не распространяется

Банковские реквизиты для подписки через редакцию ООО «Издательство “Главная книга”» Московский банк Сбербанка России ОАО г. Москва ИНН/КПП 7727256801/772401001 Р/с 40702810838110104803; “СБЕРБАНК РОССИИ ОАО” Г.МОСКВА К/с 30101810400000000225; БИК 044525225

В поле «Назначение платежа» нужно указать: — адрес для доставки с почтовым индексом и свой телефон — название журнала и период подписки (любой, кратный одному месяцу)

В случае если юридический адрес организации отличается от адреса доставки, сообщите об этом в редакцию по тел. (495) 781 38 02 для правильного составления счетов фактур.