Журнал "Главная Книга"

11

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ июнь 2011

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ Заявление для уточнения страховых взносов обрело форму

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ Расходы будущих периодов: быть или не быть Экспертиза больничного листа «Отпускная» индексация: где найдешь, где потеряешь

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ Закроют перечень компенсаций и пособий, не облагаемых НДФЛ

Журнал «Главная книга» выходит дважды в месяц, что приближает его к самым «мобиль% ным» из бумажных СМИ — газетам. При этом объем журнала гораздо больше, поэтому затрону% тые темы рассматриваются в нем не поверхност% но, а со всех сторон. Безусловное достоинство — это, во%первых, готовность решать не только общие, но и частные проблемы бухгалтеров, справиться с которыми труднее. Во%вторых, предлагаемые в статьях пошаговые алгоритмы делают даже самую сложную задачу по% нятной и решаемой не только для опытного бухгал% тера, но и для новичка. В%третьих, в материалах сводятся воедино требования различных ведомств, изучить ко% торые у бухгалтера просто не хватает вре% мени. Хочу поблагодарить сотрудников редакции за добросовестную работу. Елена Воробьева

Е.В. ВОРОБЬЕВА Член научно экспертного совета Палаты налоговых консультантов, налоговый консультант, к. э. н., автор многочисленных публикаций и книг на профессиональную тему

Уважаемые читатели! Если вы тоже хотите опубликовать свой отзыв о нашем журнале, пришлите его и свою фотографию на recl@glavkniga.ru

Малым компаниям посулили сразу два суперпряника в преддверии выборов. Во первых, в Правительстве обсужда ется увеличение порога доходов для упрощенцев (сейчас — 60 млн руб.). Во вторых, не осталось противников снижения ставок страховых взносов с 2012 г. для всех плательщиков. По последним «донесениям», ставка составит 28%, но порог об лагаемых зарплат будет повышен до 1,5 млн руб. Компаниям столичного региона теперь не грозит пристальное внима ние не только полиции, но и прокуратуры. В подмосковных прокуратурах началась внеплановая аттестация. Положительный побочный эффект — прокуроры пока не будут «кошмарить» предпри нимателей, зато на их обращения будут реагировать более охотно. Получить доступ на сайт госуслуг теперь можно, купив USB ключ. Он же одновременно будет и вашей электронной подписью. Пока ключи продаются только в московских офисах «Ростелеко ма» по цене 600 руб., а к июлю будут продаваться во всех регионах. Для их получения необходим паспорт и пенсионное свидетельство. Вашему личному и фирменному автопарку не придется в этом году проходить техосмотр. Пра вительство продлило срок его прохождения на 1 год для машин, у которых талон техосмотра исте кает в 2011 г. (кроме грузовиков массой более 3,5 т, транспорта для перевозки людей, спецгрузов). Как будет организован техосмотр в 2012 г., пока только обсуждается.

ПФР и ФСС, как и обещали, с июня начнут «походы в гости» к работодателям, в первую оче редь к крупным компаниям и упрощенцам. В отличие от налоговиков Пенсионный фонд РФ честно предупредил, где будет копать в первую очередь (см. с. 11). ФНС вышла на «европейский уровень» невмешательства в дела налого плательщиков. Доля компаний, охваченных выездными проверками, в про шлом году упала ниже 1%. Это меньше, чем и в европейских странах, и в США. В перспективе служба хочет чуть ли не вовсе отказаться от вы ездных проверок. Видимо, если уж придут, то сразу со следователями. Бухгалтерам рекомендовано зайти на сайт ФНС и скачать обновленный Классификатор адре сов (КЛАДР). Недавно в Классификатор было внесено 6299 изменений по 39 регионам. Судебные приставы так и не получили доступа к средствам на ваших мобильных счетах — списать их без решения суда не получится. Однако по соглашению с сотовыми операторами приставы мо гут теперь получать информацию о номерах должников и их расходах на мобильную связь.

Рекомендуем вам дважды перепроверять приносимые сотрудниками больничные. ФСС действи тельно проводит массовые ревизии поликлиник на предмет обоснованности выписки больнич ных. В отдельных регионах проверяется каждый шестой больничный лист. И после «отлова» де фектных листков инспекторы могут явиться с проверкой и к работодателям (см. с. 17). Компаниям, импортирующим товары из Белоруссии, нужно быть готовыми к запросам допол нительных документов в обслуживающих банках. Центробанк рекомендовал банкам тщательно проверять реальность ввоза белорусских товаров.

№ 11 (267) | июнь 2011

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ Арендной платы по незарегистрированной недвижимости в расходах снова нет

5

Вернувшиеся в РФ соотечественники платят НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы

5

Вместо ТТН будет ТН

7

Пенсионный фонд разработал образец заявления для уточнения платежей

7

Налог на имущество с недвижимости платит только собственник

8

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО Декларация сдана… но не принята — штрафа нет! Инспекторы фондов будут проверять не хуже аудиторов ФНС требует сдачи «подозрительного» приложения к декларации по прибыли

10

ДИАЛОГ Н.З. Ковязина, Минздравсоцразвития России: «Молодых мам не обижать!»

13

Т.М. Ильюхина, ФСС РФ: «Проверяя больничный лист, будьте бдительны!»

17

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Новинки персонифицированной отчетности и рекомендации по сдаче электронной отчетности в ПФР Обзор изменений в формах персонифицированной отчетности и комментарий к разъяснениям ПФР о сдаче отчетности в электронном виде

23

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Расходы будущих периодов: быть или не быть Как в 2011 г. вести учет затрат, отражавшихся ранее на счете 97 «Расходы будущих периодов», и можно ли этим счетом пользоваться дальше

26

«Посреднические» разницы Налоговый и бухгалтерский учет курсовых разниц у посредника

37

Иерархия в судебной практике Какие судебные акты учитывать в работе нужно, какие — можно, а какие — нельзя

42

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Отпускные расчеты

49

Ох уж этот подотчет...

56

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Может ли предприниматель не платить налоги при продаже бизнес недвижимости старше 3 лет

62

Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС

67

Меняем посреднический договор на договор купли продажи — кому это выгодно

71

Водитель без прав — работник без работы?

73

ДОКУМЕНТООБОРОТ Заполняем декларацию по НДС при экспорте

78

СУД РЕШИЛ Подборка новых судебных решений о том, что: — инспекция не вправе зачесть переплату в счет недоимки, пока не истек срок, отведенный на ее уплату; — предпринимателя, не имеющего работников, нельзя оштрафовать за непредставление персонифицированных сведений о себе самом; — оплата работодателем такси для служебных поездок — это не доход работника; — передавая имущественные права, упрощенец должен учесть в доходах всю выручку, — и о многом другом

88

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРОЕКТЫ Перечень компенсаций и пособий, не облагаемых НДФЛ, закроют ЕНВД будут «резать по частям» Запрет на аутсорсинг и аутстаффинг

№ 11 (267) | июнь 2011 Журнал выходит 2 раза в месяц Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Л.В. Гужелева Е.М. Филимонова Выпускающий редактор М.Г. Суховская Маркетинг, распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а Телефон/факс (495) 781 38 02 E mail gk@glavkniga.ru Интернет www.glavkniga.ru Зарегистрировано в Росохранкультуре 13.07.2006 Рег. ПИ № ФС 77 24961

Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80800 Межрегиональное агентство подписки — 16700 Подписку в регионах России можно оформить через ООО «Интер почта 2003» Тел. (495) 500 00 60 © Издательство «Главная книга», 2011 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

92

Подписано в печать 27.05.2011 Тираж 51 300 экз. Тираж сертифицирован: Национальной Тиражной Службой Бюро тиражного аудита — ABC www.press abc.ru

При подготовке журнала используется справочная правовая система Консуль тантПлюс В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2011 © Фотобанк Лори, 2011 © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

Общайтесь с нами на facebook

Главная книга

станьте нашими ДРУЗЬЯми оставляйте КОММЕНТАРИИ

Информация самая важная для бухгалтера

выбирайте, что НРАВИТСЯ

Фотографии авторов Заметки читателей

Антон Дыбов налоговый консультант Павел Попов экономист Анастасия Рымкевич юрист

Наталья Мацепуро юрист Людмила Елина экономист бухгалтер

ПОДРОБНОСТИ

Рынок офисной недвижимости классов А и В в Москве* Базовые ставки аренды, долл/кв. м/год

класс А

класс B+

15,3

12,7

класс А

550—750

класс B+

класс B

400—600

300—400

* В I квартале 2011 г.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

класс B

19,6

Источник: Jones Lang LaSalle

Доля свободных площадей, %

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

Арендные ставки на офисную недвижимость с 2009 г. показывают стабиль ный рост. Еще немного — и будет достигнут докризисный уровень

13 мая

Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03 03 06/1/292

2) статьи 209, 608 ГК РФ 3) статьи 131, 219 ГК РФ 4) Письмо Минфина России от 30.08.2010 № 03 03 05/193; Письмо ФНС России от 27.08.2010 № ШС 37 3/10187 5) Постановления ФАС МО от 02.02.2011 № КА А40/15635; ФАС ЗСО от 04.05.2009 № Ф04 2157/2009(4332 А75 49); ФАС УО от 17.11.2009 № Ф09 8972/09 СЗ; ФАС СЗО от 24.11.2008 № А56 52896/2007

Федеральный закон от 21.04.2011 № 77 ФЗ

1) утв. Указом Президента РФ от 22.06.2006 № 637 2) п. 3 ст. 224 НК РФ (ред. от 21.04.2011) 3) п. 2 ст. 207 НК РФ 4) ст. 3 Федерального зако на от 21.04.2011 № 77 ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

21 апреля

Минфин опять высказался в том ключе, что арендные платежи по имуществу, право собственности на которое у арендодателя не зарегистрировано, нельзя от носить на «прибыльные» расходы. Позиция сама по себе не нова, ведомство придерживалось ее на протяжении многих лет1. Аргументация такая. Сдавать имущество в аренду может только его собственник2, а право собственности на вновь построенную недвижимость, под лежащую госрегистрации, возникает с момента такой регистрации3. До этого арендодатель не является собственником такой недвижимости и, следовательно, не может сдавать ее в аренду. Как следствие, договор аренды, заключенный с лицом, у которого нет свиде тельства о госрегистрации его прав на объект аренды, не может подтверждать расходы арендатора в виде арендной платы. Однако в августе прошлого года Минфин и ФНС хором высказали прямо про тивоположное мнение: арендные платежи за неоформленную недвижимость все таки уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора4. Но, как видим, счастье было недолгим... Хорошо хоть суды в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. Они справедливо отмечают, что налоговое законодательство не ставит право отно сить арендную плату на расходы в зависимость от наличия или отсутствия у арендодателя государственной регистрации права собственности на арендо ванное имущество5.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) Письма Минфина России от 09.07.2008 № 03 03 06/1/399, от 27.03.2006 № 03 03 04/1/288;

Арендной платы по незарегистрированной недвижимости в расходах снова нет

Вернувшиеся в РФ соотечественники платят НДФЛ по ставке 13% с первого дня работы В НК РФ внесено изменение, устанавливающее льготный режим налогообложе ния для нерезидентов РФ: • бывших соотечественников, вернувшихся в нашу страну на постоянное место жительства (по Госпрограмме по оказанию содействия добровольному переселе нию в РФ соотечественников, проживающих за рубежом1); • членов их семей. Полученные ими от трудовой деятельности доходы теперь с первого дня ра боты облагаются НДФЛ по ставке 13%, а не 30%2. То есть ставка налога для та ких работников не зависит от приобретения ими статуса резидента РФ3. Это новшество вступило в силу 27 апреля 2011 г., но распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2011 г.4 | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

5

ПОДРОБНОСТИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

И теперь работодателям, у которых трудятся бывшие соотечественники и (или) члены их семей, надо пересчитать НДФЛ за январь — март 2011 г. по ставке 13%. В связи с этим работодатели должны5: • сообщить работнику об излишнем удержании НДФЛ в течение 10 рабочих дней со дня, когда это было обнаружено; • взять у работника заявление о возврате налога. Поскольку налог можно вернуть только в безналичном порядке, то в заявлении работник должен указать реквизи ты банковского счета, на который ему надо перечислить деньги; • вернуть излишне удержанный налог в течение 3 месяцев со дня получения за явления. Налог можно вернуть как за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет по этому работнику, так и за счет НДФЛ по другим работникам5. С тем, что именно работодатель должен вернуть налог, согласны и в ФНС. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

КОТОВ Кирилл Владимирович Советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России

“После

вступления в силу Федерального закона от 21.04.2011 № 77 ФЗ суммы налога за январь — март 2011 г., удержанные по ставке 30%, становятся излишне удержанными. Но перерасчет ра ботодатель должен делать только на основании заявления самого работника, а не автоматически5”.

А вот в Минфине считают, что налог должна возвращать налоговая инспек ция, а не работодатель. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Суммы налога, удержанные работодателем в установленном по

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

рядке, то есть до вступления в силу Федерального закона от 21.04.2011 № 77 ФЗ, не являются излишне удержанными и, соот ветственно, под действие нормы п. 1 ст. 231 НК РФ (о возврате НДФЛ через работодателя, а не через налоговую инспекцию) не подпадают. Следовательно, по моему мнению, возврат суммы налога произво дится налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке, установленном п. 2 ст. 78 НК РФ”.

5) п. 1 ст. 231 НК РФ

6

Имейте в виду, что как бы вы ни сделали, штрафы и пени вам не грозят. То есть вы можете вернуть НДФЛ работнику по его заявлению, и налоговики не будут предъявлять к вам никаких претензий. А можете и не сообщать работнику об излишнем удержании НДФЛ и не возвращать ему налог. Вам за это тоже ниче го не будет. Если же работник сам узнает про льготное налогообложение и напи шет вам заявление о возврате излишне удержанного налога, а вы в течение 3 ме сяцев со дня получения заявления не вернете ему НДФЛ, тогда вам придется платить работнику еще и пени5.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ПОДРОБНОСТИ

15 апреля

1) п. 1 ст. 3, ст. 44 Феде рального закона от 08.11.2007 № 259 ФЗ 2) Общие правила перево зок грузов автомобильным транспортом, утв. Минавто трансом РСФСР 30.07.71 3) § 1, 3 разд. 6 Общих пра вил...

4) утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78

5) ст. 8 Федерального зако на от 08.11.2007 № 259 ФЗ; п. 2 ст. 785 ГК РФ 6) п. 6 Правил 7) приложение № 4 к Пра вилам 8) утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 9) п. 2 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 № 272

Письмо ПФР от 06.04.2011 № ТМ 30 25/3445

1) ч. 6 ст. 4, п. 4 ч. 6, ч. 8, 11, 12 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ 2) Письмо ПФР от 25.10.2010 № ТМ 30 25/11272 3) Письмо Минздравсоц развития России от 14.12.2010 № 3758 19

Пенсионный фонд разработал образец заявления для уточнения платежей

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6 апреля

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

О том, когда, кому и зачем нужна ТТН, см. в , 2011, № 6, с. 61; 2009, № 14, с. 63.

Правительство РФ наконец то утвердило Правила перевозок грузов автомобиль ным транспортом (далее — Правила). Согласно Уставу автомобильного транспор та, вступившему в силу 3 года назад, именно Правительство должно было утвер дить эти правила1. А до настоящего времени продолжали действовать РСФСРовские правила пе ревозок грузов, утвержденные аж в 1971 г.2 Как раз в них и упоминалось, что пе ревозка грузов должна оформляться товарно транспортной накладной, типовая форма и правила заполнения которой утверждаются в порядке, установленном Советом Министров СССР3. В итоге бухгалтеры многих организаций до сих пор мучались с типовой формой товарно транспортной накладной № 1 Т, утвержденной Госкомстатом в 1997 г.4 Ведь, по мнению налоговиков, при перевозке товаров автомобильным транспортом ТТН нужно заполнять всегда, а не только при заключении договора перевозки и привлечении транспортной компании для доставки товара5. Если же ТТН у покупателя товара нет (например, при самовывозе или доставке транспортом про давца) или она была оформлена с нарушениями, то налоговики исключают из рас ходов затраты на приобретение и перевозку товаров, а также отказывают в вычете входного НДС по этим товарам. В новых Правилах теперь четко сказано, что перевозка груза производится на основании договора перевозки, а его заключение подтверждается транспорт ной накладной6. Этими же Правилами утверждена и форма накладной7. В отли чие от ТТН в ней нет товарного раздела и не указываются цена и стоимость то вара. Это, в общем то, правильно, обычно эти данные фиксируются в товарной накладной по форме № ТОРГ 128. А в транспортной накладной надо будет указывать лишь объявленную стои мость (ценность) груза. Это нужно для того, чтобы транспортная компания знала, какую стоимость при утрате груза по ее вине придется возместить заказчику (по купателю). По сути, новая транспортная накладная представляет собой только транс портный раздел ТТН и предназначена именно для нужд перевозки. Новые Правила перевозок грузов вступают в силу с 26 июля 2011 г.9

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Постановление Прави тельства РФ от 15.04.2011 № 272

Вместо ТТН будет ТН

ПФР рекомендовал образец заявления, которое организации и предприниматели могут представить в свое отделение ПФР в случае обнаружения «уточняемой» ошибки в платежке на уплату страховых взносов (штрафов или пеней). Как вы помните, до начала этого года в Законе № 212 ФЗ не было порядка уточнения платежей. Из за чего возникали споры: можно или нет исправить ту или иную ошибку путем уточнения платежа. Ведь от этого зависело, придется ли организации (предпринимателю) платить пени. С 01.01.2011 стало ясно, что ис правлять путем уточнения можно ошибки, которые не привели к непоступлению платежей в бюджет Фонда1. В итоге споров стало меньше, а появление образца заявления будет способ ствовать дальнейшему снижению их количества. Ведь ПФР в форме заявления прямо перечислил основные показатели, которые можно уточнить. Вот они: | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

7

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОДРОБНОСТИ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Это фрагмент образца заявления об уточнении платежа, ре комендованного ПФР. Форма удобная, и не нужно ничего вы думывать. А если вам надо дополнить его какими то показа телями — смело это делайте

29 марта

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 № 16400/10 1) п. 1 ст. 374 НК РФ 2) п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ; п. 1 ст. 2 Федераль ного закона от 21.07.97 № 122 ФЗ

8

• ИНН плательщика. О том, что его можно уточ нять без пеней, Пенсионный фонд говорил и в прошлом году2; • КПП плательщика; • статус плательщика страховых взносов; • КБК. Ошибки в этом показателе были одним из самых распространенных поводов для спора; • основание платежа; • отчетный (расчетный) период; • тип платежа. Но перечень уточняемых показателей не за крытый. К примеру, вы также можете уточнить: • неправильно указанный в поле 24 «Назначение платежа» свой номер страхователя; • неправильно указанные ИНН (поле 61) и КПП (поле 103) получателя платежа3. Ведь такие ошибки не влияют на поступление денег в бюджет Фонда. Так что, если вы ошиблись в уточняемом рек визите, который не указан в образце заявления, любезно составленном Пенсионным фондом, мо жете просто дополнить исправительную табличку еще одной строкой. Впишите в нее название по казателя, в котором вы ошиблись, и укажите его правильное значение. Таким образом, уточнить можно любой рек визит в платежке, если взносы попали во внебюд жетный фонд. Копию платежки надо приложить к заявлению. Кстати, формой заявления можно воспользоваться и для уточнения платежей в дру гие фонды, к примеру в ФСС. Только не забудьте изменить в своем заявлении название самого фонда. После уточнения платежа ваше отделение внебюджетного фонда должно уведомить вас о принятом решении в течение 5 рабочих дней, а также пересчитать пени1.

Налог на имущество с недвижимости платит только собственник Высший арбитражный суд решил, что даже если организация начала использо вать приобретенную недвижимость, то, пока право собственности на нее не заре гистрировано, платить налог на имущество она не должна. ВАС аргументировал свое решение так: • налогом на имущество облагаются основные средства, учитываемые на балансе организации по правилам бухучета1; • право собственности на недвижимость возникает у покупателя только в момент госрегистрации2;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ПОДРОБНОСТИ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; подп. 3 п. 1 Приказа Минфина Рос сии от 24.12.2010 № 186н

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• нормативные акты по бухучету не обязывают продавца исключать недвижимость из состава ос новных средств до того, как право собственности перейдет к покупателю3; • выручку от продажи основного средства прода вец признает также только после перехода права собственности4. Из этого ВАС сделал вывод, что до перехода права собственности на недвижимость к покупа телю продавец не может списать ее с баланса, а значит, он и будет плательщиком налога на имущество. Надо отметить, что решение ВАС несколько Что важнее — использование купленной недвижимости или выбивается из ряда его же решений, принятых ра регистрация права собственности на нее? ВАС говорит, что раз на раз не приходится... нее. Так, рассматривая аналогичные споры в 2007 и в 2008 г., ВАС приходил к прямо противополож 3) п. 4 ПБУ 6/01 «Учет ос ному выводу: налог на имущество должна платить организация, использующая не новных средств», утв. При движимость. Причем независимо от того, зарегистрировано за ней право собствен казом Минфина России от 30.03.2001 № 26н ности или нет5.

4) пп. 12, 16 ПБУ 9/99 «До Однако заметьте: аргументируя теперь свою позицию, ВАС все время огляды ходы организации», утв. вается на продавца недвижимости. Поэтому можно предположить, что в рассмо Приказом Минфина России тренном деле налог на имущество со спорной недвижимости до перехода права от 06.05.99 № 32н собственности на нее к покупателю уплачивал именно продавец. И если требо 5) Решение ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07; По вать тот же налог еще и с покупателя, то получится, что его дважды заплатят становление Президиума в бюджет разные лица. Поэтому, если только у вас не аналогичная ситуация, ВАС РФ от 08.04.2008 ориентироваться на рассматриваемое Постановление Президиума ВАС не № 16078/07 безопасно.

6) п. 41 Положения... утв. Сейчас по правилам бухучета для постановки или снятия недвижимости с учета в качест ве основного средства факт госрегистрации права собственности на нее никакого значения не имеет6.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Списание просроченной кредиторки Кредиторскую задолженность нужно признавать доходом для целей налогообложения прибы ли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок ее исковой давности1. При этом неважно, была ли проведена инвентаризация кредиторки, а также был ли издан приказ руководителя о ее списании2. Ведь момент включения кредиторки во внереализацион ные доходы и, как следствие, правильный расчет налога на прибыль не должны зависеть от факта проведения инвентаризации и издания прика 1) п. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ за. Поэтому постоянно следите за состоянием своих расчетов. А при 2) Постановление выявлении кредиторки, срок исковой давности которой истек в 2008— Президиума ВАС РФ от 2010 гг., подайте уточненку по налогу на прибыль за прошлый год, уп 22.02.2011 № 12572/10 3) подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ латите недоимку и пени3.

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

9

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ТРОФЕИ

10

Предпринимательницы в «детском» отпуске страховые взносы не платят По мнению Минздравсоцразвития, индивидуаль ные предприниматели за время отпуска по уходу за ребенком (до полутора лет) страховые взносы уплачивать не должны. Ведь очевидно, что пред принимательством они временно не занимаются и изыскать средства еще и на уплату фиксиро ванных взносов им сложно. Причем напрямую это из Закона о страховых взносах не следует. Как раз наоборот, получает ся, что предприниматели должны платить взносы в любом случае, даже при временном перерыве в работе. Однако Минздравсоцразвития нашло красивое обоснование: отпуск по уходу за ребен ком — это период перерыва в работе, включае мый в страховой стаж для назначения пенсии. И платить взносы за такой нестраховой период должен федеральный бюджет1. Такие аргументы приводил Конституционный суд РФ в споре меж ду предпринимательницей и ПФР по старым пен сионным взносам (уплачиваемым до 01.01.2010)2. И Минздравсоцразвития считает возможным рас пространить такой подход и на действующий по рядок уплаты взносов. Письмо Минздравсоцразвития России от 22.03.2011 № 19 5/10/2 2767

Отметим, что ведомство высказалось только в отно шении взносов в ПФР. И, возможно, взносы в ФОМС новоявленных мамаш предпринимательниц платить заставят. Кроме того, не совсем понятно, должно ли «отлуче ние» от предпринимательства быть безусловным. Скорее всего, должно. То есть если предпринима тельница продолжит заниматься своей работой в пе риод отпуска, то взносы она платить обязана3.

Декларация сдана... но не принята — штрафа нет! По мнению финансистов, датой представления декларации в электронном виде считается дата, указанная в подтверждении специализированного оператора связи. А квитанция о приеме деклара ции подтверждает ее прием инспекцией. Соответственно, делаем за Минфин следую щий логичный вывод: если у налогоплательщика имеется «на руках» (то есть в компьютерной па мяти) подтверждение спецоператора, то даже | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

при отсутствии квитанции о приеме, при иных сбоях в приеме, обработке декларации, при полу чении «отказного» уведомления (протокола) штрафовать его по ст. 119 НК РФ за непредстав ление или опоздание со сдачей декларации нель зя. В частности, нельзя штрафовать в описанной в запросе ситуации — инспекция декларацию по лучила и даже выслала квитанцию, но забракова ла декларацию на стадии форматно логического контроля. Письмо Минфина России от 29.04.2011 № 03 02 08/49

Итак, при передаче декларации (расчета) по каналам связи днем ее представления считается дата ее от правки, а таковой считается дата, зафиксированная в подтверждении оператора связи4. То есть если вы отправили, а налоговики не получили или забракова ли отчетность, это не означает ее непредставления, а значит, и штрафа быть не должно. А если уж нало говики отправили квитанцию о приеме отчетности, то тем самым подтвердили, что приняли ваш файл, расшифровали его и проверили вашу электронную подпись (см. подробнее все спорные ситуации в , 2009, № 15, с. 24). Это, впрочем, давний спор между налоговиками и на логоплательщиками. И суды также считают необос нованными штрафы: • за сбои в сети или в инспекции при приеме отчетно сти5; • за отправку декларации по старой форме, содержа щей все необходимые для контроля сведения6. И уж тем более нельзя считать декларацию несдан ной из за ошибок (например, счетных или в реквизи тах)7. Ведь это уже фактически ее камеральная про верка.

1) ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 № 173 ФЗ «О трудовых пенси ях в Российской Федерации»; ст. 17 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Феде рации» 2) Определение КС РФ от 12.05.2005 № 182 О 3) п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 № 107 4) п. 4 ст. 80 НК РФ; Приказ МНС России от 02.04.2002 № БГ 3 32/169 5) Постановление ФАС ЗСО от 15.01.2007 № Ф04 8676/2006(29773 А27 42) 6) Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03 02 07/1 456; Определение ВАС РФ от 22.08.2008 № 10685/08 7) Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.2007 № 09 14/105412; Поста новление ФАС СКО от 28.06.2010 № А32 26244/2008 26/386 2009 4/786

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

Распоряжение Правления ПФР от 03.02.2011 № 34р

Пенсионный фонд, в отличие от налоговиков, рас крыл еще и «кухню» своих проверок, предупредив

Бухучет придется вести, а бухгалтера — вернуть... Финансисты огорчили компанию, перешедшую на УСНО и уволившую бухгалтера в надежде сэконо мить на ведении учета. Так как это акционерное общество, оно должно вести бухучет для форми рования и распределения прибыли между акцио нерами, и без всяких изъятий. Самое забавное — переход на упрощенку компания обосновала как раз экономией на услугах бухгалтера. Письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03 11 11/115

Пенсионный фонд будет «играть» с раскрытыми картами — он честно предупредил, где и что именно будет искать у ра ботодателей

Оговорки о неудержании НДФЛ в договорах с гражданами ничтожны

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Этот спор тоже имеет давнюю историю. С одной сторо ны, упрощенцы освобождены от обязанности вести бу хучет3. С другой — и для акционерных обществ, и для ООО бухучет необходим для корректного определения чистой прибыли, активов и выплаты дивидендов4. Так что бухгалтера придется вернуть, если, конечно, руководитель не сможет сам вести бухучет и состав лять отчетность. Впрочем, если владелец у компании один и споров по поводу прибыли не предвидится, то бухучетом можно и пожертвовать. Ведь даже на логовики уже давно не требуют от упрощенцев сдачи бухотчетности5.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Пенсионный фонд РФ обнародовал Методические рекомендации по проведению своих выездных проверок. Критерии отбора плательщиков на та кие проверки полностью совпадают с ранее обна родованными совместными критериями ПФР и ФСС (см. , 2011, № 4). Помимо очевидных кандидатов (замешанных в схемах), в план попа дают, в частности, плательщики: • применяющие пониженные тарифы взносов или имеющие необлагаемые выплаты; • несвоевременно сдающие отчетность или часто ее корректирующие, имеющие долги по страхо вым взносам; • снизившие взносы при неизменной численности штата. Напомним, что совместные плановые провер ки фонды начнут как раз в июне — после анали за отчетности страхователей за I квартал 2011 г.

бухгалтеров, где проверяющие будут копать особен но усердно. Так, инспекторы будут последовательно сопоставлять данные о выплатах: а) из отчетности по страховым взносам и персонифи цированной отчетности; б) регистров по имеющим отношение к работникам счетам (50, 51, 66, 67, 70, 71, 73, 75, 76, 91); в) главной книги; г) первичных документов (зарплатные ведомости, кассовые и банковские документы). Попутно данные по выплатам и взносам сопоставля ются с отчетностью по НДФЛ (карточкой и фор мой № 2 НДФЛ)1. Особенно усердно будут прове ряться первичка по подотчетным лицам, цены при продаже сотрудникам имущества компании и выпла ты, которые не отражены на счете 702. Так что учти те, что при продаже работникам имущества по цене ниже его балансовой стоимости инспекторы могут «обнаружить» облагаемый взносами доход.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Инспекторы фондов будут проверять не хуже аудиторов

Минфин еще раз напомнил о ничтожности огово рок в гражданско правовом договоре с обычным | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

11

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

12

гражданином о том, что заказчик не удерживает с него НДФЛ и что исполнитель сам платит его в бюджет. До тех пор, пока гражданин не прине сет свидетельство о регистрации в качестве пред принимателя, вы должны удерживать с него НДФЛ, и «договорных» исключений тут быть не может6. Письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03 04 05/3 292

Напомним «полупредпринимателям», что сущест венную часть своих расходов (фактически произве денных и документально подтвержденных, непо средственно связанных с выполнением работ, услуг) они могут заявить в качестве профессио нального вычета по НДФЛ, представив заказчику заявление и подтверждающие расходы документы7. Так что НДФЛ будет удержан фактически с их чис того дохода.

Кстати, со взносами во внебюджетные фонды дело об стоит ровно таким же образом — заказчик начисляет и уплачивает их до момента представления «предпри нимательского» свидетельства8. При этом компенса ция расходов исполнителя взносами не облагается9.

1) разд. 7.5.3, 7.5.5 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Прав ления ПФР от 03.02.2011 № 34р 2) разд. 8.4—8.6 Методических рекомендаций 3) п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» 4) п. 2 ст. 42, ст. 88 Федерального закона от 26.12.95 № 208 ФЗ, п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» 5) Письмо ФНС России от 15.07.2009 № ШС 22 3/566@ 6) п. 2 ст. 226 НК РФ 7) ст. 221 НК РФ 8) ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ 9) подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ

ПОТЕРИ ФНС требует сдачи «подозрительного» приложения к декларации по прибыли ФНС настаивает на обязательном представлении в составе декларации по налогу на прибыль «по дозрительного» приложения — о суммах необла гаемых доходов и наиболее спорных расходов ор ганизации, если таковые у нее есть1. Напомним, что это приложение к декларации появилось начиная с отчетности за 2010 г. В нем, в частности, нужно указывать суммы списанной кредиторской задолженности, амортизации по по вышенным коэффициентам, расходы на доброволь ное медицинское страхование, на НИОКР и т. д. Очевидно, что существенные суммы подобных рас ходов и доходов привлекут внимание налоговиков, что может повлечь включение налогоплательщика в план выездных проверок. Письмо ФНС России от 26.04.2011 № АС 4 3/6720

Налоговики настаивают на том, что данные из этого приложения носят не справочный, а обязательный характер и влияют на размер налоговой базы по на логу на прибыль организаций. А значит, если у нало гоплательщика есть подобные доходы и расходы, то это приложение он заполнить обязан. В связи с этим у нас есть два пояснения. Во первых, данные «подозрительного» приложения все таки но сят «условно справочный» характер — они никак не | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

влияют на подсчет налоговой базы, начисленного налога и налога к уплате. В конце приложения даже не приводятся их итоговые значения, и эти данные нигде в декларации не используются. Во вторых, от ветственности за неполное или неправильное за полнение декларации ни НК РФ, ни КоАП РФ не ус тановлено. И обязанности представлять уточненную декларацию в данном случае нет — ведь ошибки, занижающей налог, тут не будет2. Так что если вы случайно забудете заполнить это приложение, вам ничего не грозит. Но учтите, что от сутствие приложения само по себе привлечет внима ние налоговиков.

1) п. 1.1 Порядка... утв. Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ 7 3/730@ 2) ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ

ДИАЛОГ ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна

Беседовала корреспондент

А.В. Хорошавкина

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России Окончила экономический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова По окончании университета работала в Министерст ве труда, Министерстве здравоохранения и социаль ного развития Российской Федерации В 2004—2008 гг. — начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России

Молодых мам не обижать!

Нина Заурбековна, какие конкретно документы необходимы для того, чтобы перевести беременную женщину на работу, не противопоказанную ей по состоянию здоровья? И обязан ли работодатель перевести ее на такую работу, если сама она об этом не просит? Н.З. Ковязина: Для перевода работницы необходимы, во первых, ее письменное за явление, а во вторых, медицинская справка, подтверждающая ее беременность1. Работодатель может и не знать о беременности работницы, поэтому сам, без ее заявления, переводить ее на более легкую работу не обязан.

1) ст. 254 ТК РФ 2) п. 13.2 СанПиН 2.2.2/2.4.1340 03 «Гигиени ческие требования к персо нальным электронно вы числительным машинам и организации работы», утв. Главным государствен ным санитарным врачом РФ 30.05.2003

Не могли бы вы пояснить на примере? Скажем, основная работа женщины связана с подъемом тяжестей. Она принесла работодателю справку о том, что ей противопоказана такая работа. Но другой, не противопоказанной ей работы в организации нет. Самая лег# кая работа — заносить данные в таблицы на компьютере. Как должен поступить работодатель? Н.З. Ковязина: В этом случае беременную женщину можно перевести за компью тер, но не более чем на 3 часа в день. То есть, если нет другой работы, она будет ра ботать в день только 3 часа. Но работодатель должен платить ей средний заработок по прежней работе.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Какие существуют ограничения для работы беременных женщин, напри# мер, на компьютере? Или эти ограничения должны быть прописаны в ме# дицинской справке? Н.З. Ковязина: Конкретные ограничения прописаны в СанПиНах (санитарных пра вилах и нормативах). Например, беременным женщинам можно работать на компью тере не более 3 часов в день2.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Наше интервью с Ниной Заурбековной Ковязиной, опубликованное в , 2011, № 9, вызвало большой читательский отклик. Появились уточняющие и дополни тельные вопросы. Сегодня мы продолжаем нашу беседу о правах женщин, готовящихся стать или недавно ставших мамами.

Обязан ли работодатель перевести такую работницу на работу, требу# ющую более высокой квалификации, если нет другой? | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

13

ДИАЛОГ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Н.З. Ковязина: Конечно, нет. Как же он может перевести работницу на работу, кото рую она просто не в состоянии будет выполнять? Работодателю придется просто ос вободить ее от работы, но с сохранением среднего заработка3. За беременной сохраняется заработок и на время прохождения диспансе# ризации. Какие именно обследования, анализы считаются диспансеризаци# ей? Какими справками это должно подтверждаться? Н.З. Ковязина: Перечня, какие именно обследова ния считаются диспансеризацией, нет. Беременная работница должна принести справку медицинского учреждения о том, что она проходила обязательное диспансерное обследование. То есть в такой справ ке не обязательно указывать, на приеме у какого врача была женщина или какие анализы она сдава ла. Но там должна быть указана цель: «прохожде ние обязательного диспансерного обследования в связи с беременностью». Причем Трудовой кодекс даже не обязывает женщину заранее уведомлять работодателя об об следовании. Хотя, конечно, по человечески, любая нормальная женщина заранее предупреждает руко водство, что идет на диспансеризацию. Но даже ес ли она этого не сделает, применить к ней меры дис У будущей мамы должны быть комфортные условия труда циплинарного взыскания нельзя. Обязан ли работодатель информировать работницу о ее праве офор# мить отпуск по уходу за ребенком? Н.З. Ковязина: Работники должны сами знать свои права. И информировать об этом работодатель не обязан. Если беременная уже использовала в этом году часть очередного отпуска, сколько дней она может присоединить к отпуску по беременности и ро# дам? Н.З. Ковязина: Ей надо предоставить отпуск по беременности и родам плюс все не использованные дни очередного отпуска4. Обязан ли работодатель предоставить отпуск мужу по его желанию не во время отпуска по беременности и родам жены, а перед ее отпуском? Н.З. Ковязина: Такой обязанности у работодателя нет. Это вопрос договоренности работника и работодателя.

3) ст. 254 ТК РФ 4) ст. 260 ТК РФ 5) ст. 93 ТК РФ

14

До какого возраста ребенка женщина имеет право на неполный рабочий день с оплатой пропорционально отработанному времени? Насколько можно уменьшить продолжительность рабочего дня? Может ли работ# ница сама выбирать время начала и окончания работы (раньше ухо# дить или позже приходить)? Н.З. Ковязина: Работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день или не полную рабочую неделю по просьбе беременной женщины и женщины, имеющей ре бенка в возрасте до 14 лет (ребенка инвалида — до 18 лет)5. Но продолжительность неполного рабочего времени никакими нормативными актами не установлена.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДИАЛОГ

Если по договоренности с работодателем молодая мама часть работы выполняет дома, а часть — в офисе, как правильно это оформить? Н.З. Ковязина: К сожалению, такая форма работы законом не предусмотрена. На ходясь в отпуске по уходу за ребенком, молодая мама может работать либо на дому, либо в режиме неполного рабочего времени.

Как оформляется и оплачивается время, которое мать (отец) проводит с ребенком на обследованиях в поликлинике (без больничного, но эти ви# зиты очень частые, и работодатель не хочет просто отпускать со# трудника)? Н.З. Ковязина: Нормы, обязывающей работодателя отпустить работника на обсле дование с ребенком, нет. Поэтому такой родитель должен либо отпроситься, либо попросить у работода теля отпуск за свой счет.

7) ст. 260 ТК РФ 8) ст. 263 ТК РФ 9) ч. 15 ст. 46 Федерально го закона от 27.07.2004 № 79 ФЗ «О государствен ной гражданской службе Российской Федерации»

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) ст. 256 ТК РФ

Можно ли взять отпуск по уходу за ребенком старше 3 лет? Н.З. Ковязина: Специального отпуска в такой ситуации законодательство не пре дусматривает. Поэтому женщина, если ей необходимо посидеть дома с ребенком старше 3 лет, может использовать ежегодный отпуск, в том числе по договоренности с работода телем взять его авансом, или взять отпуск за свой счет. Но Трудовой кодекс не обязывает работодателя отпускать такого работника в отпуск без сохранения содержания. Для некоторых категорий работников, напри мер для родителей двоих детей, возможность дополнительного отпуска продолжи тельностью до 14 дней может — но не обязательно должна — быть прописана в кол лективном договоре8. Для отдельных категорий работников возможны более длительные отпуска без сохранения содержания. Так, госслужащему такой отпуск по семейным обстоятель ствам может предоставляться на срок до 1 года9. Но опять же, эта норма не жесткая, окончательное решение принимает руковод ство госоргана.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если женщина вышла из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет досрочно, может ли она с этого же дня взять ежегодный оплачиваемый отпуск, а по окончании отпуска опять уйти в отпуск по уходу за ребенком до 3 лет? Н.З. Ковязина: Да, она может в любой момент выйти из отпуска по уходу за ребен ком и сразу взять очередной отпуск7. И закон не запрещает ей после этого вновь уй ти в отпуск по уходу за ребенком.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Читайте об этом также в , 2010, № 7, с. 65.

То есть даже если женщина будет работать меньше, чем обычно, лишь на 1 час в не делю, это все равно — неполное рабочее время. Конкретная продолжительность неполного рабочего времени и график работы определяются по соглашению сторон. Работодателю, конечно, следует учитывать пожелания женщины. В то же время он не обязан предоставлять женщине именно такой график, как она хочет. Напри мер, она хочет каждый день приходить на работу на час позже, но это нарушит про изводственный процесс. Кстати, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, можно одно временно получать пособие и работать на условиях неполного рабочего времени6.

15

ДИАЛОГ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В семье должен родиться третий ребенок. Мать не работает. Может ли отец взять отпуск по уходу за ребенком до полутора лет? Если да, может ли он работать в таком отпуске на условиях неполного рабочего времени? Н.З. Ковязина: Да, конечно. Отец может взять такой отпуск, если он фактически ухаживает за ребенком. При этом он может работать на условиях неполного рабоче го времени10.

16

10) ст. 256 ТК РФ 11) ст. 72.1 ТК РФ

В период нахождения работницы в отпуске по беременности и родам работодатель изменил должностные требования к занимаемой ею должности, утвердив новую должностную инструкцию. В трудовой дого# вор работницы изменения внесены не были. По окончании отпуска работница вышла на работу, но с новым объемом работы по ее должности она не может справиться. Правомерны ли дей# ствия работодателя? Н.З. Ковязина: Действия работодателя неправомерны. Для изменения требований должностной инструкции, определяющих трудовые обязанности работницы, он дол жен был сначала получить ее согласие на изменение условий трудового договора11. И если работница согласится, внести изменения в должностную инструкцию. Если же сотрудница сама не даст такого согласия, перевести ее на другую рабо ту нельзя. Она вправе работать на тех же условиях, на каких уходила в декрет.

Ваши проблемы решаем вместе! Довольно много статей в нашем журнале появилось благодаря письмам, полученным от читателей. Они рассказывают нам о сложностях, возникающих в процессе работы. А мы разбираем их вопросы на страницах журнала, тем самым помогая тысячам других бухгалтеров.

Примите и вы активное участие в создании журнала! Пришлите нам ваши вопросы! Электронный адрес издательства: gk@glavkniga.ru В теме письма просьба указать: Участие в конкурсе

А в конце года мы вручим ценные призы трем победителям, приславшим наибольшее количество интересных вопросов, послуживших темами для наших статей.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

Конкурс

«Лучшие вопросы»

ДИАЛОГ ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна

Беседовала корреспондент

А.В. Хорошавкина

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Начальник отдела правового обеспечения страхова ния на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ Окончила юридический факультет МГУ им. М.В. Ломоносова Более 10 лет работает в центральном аппарате Фон да социального страхования РФ

Проверяя больничный лист, будьте бдительны!

2) ч. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255 ФЗ «Об обязатель ном социальном страхова нии на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255 ФЗ) 3) п. 75 Порядка

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 60 Порядка выдачи медицинскими организаци ями листков нетрудоспо собности, утв. Приказом Минздравсоцразвития Рос сии от 01.08.2007 № 514 (далее — Порядок)

Татьяна Митрофановна, какие реквизиты листка нетрудоспособности обязан проверять работодатель? Т.М. Ильюхина: Листок нетрудоспособности не только подтверждает болезнь гражданина, то есть уважительность причин его отсутствия на работе. Это финан совый документ, основание для назначения и выплаты пособия по временной не трудоспособности или по беременности и родам. Поэтому проверять правиль ность оформления больничного листа1 надо очень тщательно. Ведь иначе, если в больничном будут не замеченные бухгалтером ошибки, ФСС не примет расходы на выплату пособия2. Прежде всего напомню, что на лицевой стороне больничного врач может сде лать не более двух исправлений. И каждое из этих исправлений заверяется запи сью «Исправленному верить», подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. Если исправлений больше двух, надо обратиться в медицинскую ор ганизацию, чтобы она вместо этого больничного выдала новый. На лицевой стороне больничного должен стоять штамп лечебного учреждения или должны быть указаны его наименование и адрес1. Заверяется больничный подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. Эта печать ставится в правом верхнем и нижнем углах3. Все печати и штампы должны быть четкими. Реквизиты надо проверять буквально все, среди них нет неважных. Напомню их, поскольку наши проверяющие постоянно сталкиваются с ошибками: — в строке «Первичный — продолжение листка №...» правильная запись подчер кивается. И если это продолжение, указывается номер первичного больничного листа;

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В последнее время проверяющие из ФСС отслеживают правильность расчета по собий по больничным с особым пристрастием. И для этого есть основания: под дельных больничных становится все больше. Чтобы изменить ситуацию, в буду щем Фонд планирует сам принимать у работников больничные и выплачивать по ним пособия. Ну а пока проявлять бдительность приходится бухгалтерам. На что обратить внимание при проверке больничного листа? Как не переста раться и не забраковать вполне правильный больничный? С такими вопросами мы обратились в Фонд социального страхования.

17

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДИАЛОГ

18

— в строке «Код медицинской организации» дол жен стоять ее код по ОКПО; — в строке «Выдан» — число, месяц и год выдачи, причем месяц указывается обязательно прописью; — в строке «Фамилия, имя, отчество нетрудоспо собного» — имя и отчество полностью, а не только инициалы; — в строке «Возраст» — число полных лет; — в графе «Муж. Жен.» правильное надо подчерк нуть; — в строке «Место работы» — полное или сокра щенное наименование вашей организации, такое, как в учредительных документах; — в строке «Основное/по совместительству» — подчеркивается правильное. И если этот больнич ный лист представляется по совместительству, в нем надо указать серию и номер листка нетрудо Если ваш работник после болезни был направлен на сана способности по основной работе. Либо, если боль торное лечение, то из санатория он должен будет привезти больничный с отметкой о санаторном режиме ничный лист по основной работе не выдавался, так и прописать: «Больничный лист по основной работе не выдавался». Если гражданин работает у одного работодателя, слово «основное» не подчеркивается; — в строке «Указать причину нетрудоспособности» подчеркивается причина нетру доспособности и эта причина еще раз прописывается. Если причина нетрудоспособ ности изменяется, должна быть проставлена дата изменения; — в строке «Режим» указывается вид предписанного режима: стационарный, амбу латорный, санаторный; — если были нарушения режима, должен быть указан вид нарушения; — в таблице «Освобождение от работы» в графах «С какого числа» и «По какое чис ло включительно» число, месяц и год начала и окончания болезни указываются арабскими цифрами. Не забудьте также проверить заполнение граф «Специаль ность и фамилия врача» и «Подпись врача». Неужели, если врач в названии организации#работодателя одну из букв в середине слова, которая должна быть заглавной, написал маленькой, по такому больничному уже нельзя начислить пособие? Т.М. Ильюхина: Для того чтобы по такому больничному листу можно было начис лить пособие, врач должен обязательно внести в него исправление — поправить ма ленькую букву на заглавную4.

4) ст. 54 ГК РФ; п. 60 По рядка 5) п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129 ФЗ «О бухгалтер ском учете»

Как исправить ошибку на оборотной стороне больничного листа? Сколь# ко исправлений там допускается? Т.М. Ильюхина: Ошибки, допущенные при заполнении оборотной стороны бланка больничного, исправляются так же, как и другие первичные учетные документы5. И количество таких исправлений не ограничено. Исправления должны быть заверены подписью главного бухгалтера. Заверять исправления печатью организации не нужно. Если нужно сделать перерасчет пособия, то он оформляется на отдельном лист ке с указанием серии и номера больничного листа и фамилии, имени и отчества ра ботника. Заверяется перерасчет подписью главного бухгалтера.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДИАЛОГ

7) п. 14 Порядка 8) ст. 15 ГК РФ 9) Определение ВАС РФ от 03.05.2007 № 4392/07

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) п. 12 Порядка

Врач заполнил лицевую сторону листка временной нетрудоспособности с нарушением требований Порядка, и из#за этого ФСС отказал в воз# мещении пособия. Может ли организация#работодатель потребовать от медицинского учреждения возместить не принятую к зачету сумму пособия? Т.М. Ильюхина: Да, у работодателя есть право взыскать ущерб с виновного лица, то есть с лечебно профилактического учреждения, в судебном порядке8. Но не забывайте, что, если нарушения в заполнении больничного имеют устра нимый характер, вопрос решается в досудебном порядке9. То есть если ФСС обнару жил нарушения во время проверки, можно просто попросить лечебное учреждение исправить больничный лист или выписать новый. И тогда ФСС примет расходы на выплату пособия.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

При приеме на работу сотрудник сказал, что потерял трудовую книжку. По его заявлению ему завели новую. Недавно этот работник заболел, и ему выплатили пособие в размере 60% среднего заработка, так как по имеющимся данным его стаж составил около 2,5 лет. Но вскоре работник нашел старую трудовую книжку и предъявил ее в бух# галтерию, попросив пересчитать пособие исходя из 100% среднего зара# ботка. Надо ли пересчитать пособие с учетом данных по найденной тру# довой книжке? Т.М. Ильюхина: Да, после того как работник представит найденную старую трудо вую книжку, пособие ему нужно будет пересчитать. Оформлять перерасчет надо на отдельном листке.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Работнику выдали листок нетрудоспособности на 20 дней. Он предъявил его работодателю в день закрытия. А на следующий день не вышел на работу, поскольку открыл новый больничный в другой поликлинике (воз# можно, по тому же заболеванию). Можно ли получать больничные листы подряд по одному заболеванию в разных медицинских организациях? Не требуется ли для этого дополни# тельное заключение врачебной комиссии? Должен ли работодатель сде# лать запрос в медицинскую организацию для уточнения заболеваний? Т.М. Ильюхина: Вообще при амбулаторном лечении заболеваний врач единолично выдает больничный лист сразу на срок до 10 календарных дней, до следующего ос мотра. А потом может продлевать его каждый раз не более чем на 10 дней, всего до 30 календарных дней6. Если больной за 30 дней не выздоровел, больничный лист продляется уже врачебной комиссией7. Но другая поликлиника имела право выписать новый больничный, пусть даже и по тому же самому заболеванию, это не запрещено. Дополнительного заключения врачебной комиссии для этого не нужно. В таких ситуациях мы советуем все же проверить обоснованность выдачи больничных листов. Для этого можно обратиться в территориальный орган Рос здравнадзора с запросом о проведении проверки обоснованности выдачи лист ка нетрудоспособности этому работнику. Этот запрос делается прежде всего в интересах работодателя, так как он несет ответственность за целевое расхо дования средств социального страхования. Если в последующем при проведе нии проверок ФСС обнаружит, что данный листок выдан необоснованно и по не му не должно было быть выплачено пособие, то эти расходы не будут приняты к зачету.

19

ДИАЛОГ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Листок нетрудоспособности был выдан работнику 5 мая. На нем сдела# на отметка об установлении II группы инвалидности — 7 мая. Боль# ничный лист был закрыт 28 мая. Откажет ли ФСС в возмещении суммы пособия? Как правильно оплатить больничный лист в такой си# туации? Т.М. Ильюхина: Если работнику установлена инвалидность, срок временной нетру доспособности завершается датой, непосредственно предшествующей дню регист рации документов в учреждении медико социальной экспертизы, то есть дню уста новления инвалидности. В данном случае это 6 мая10. Если работник продолжает болеть после установления группы инвалидности, ему надо выписать новый больничный лист. В вашей ситуации новый больничный лист надо было выписать с 7 мая. Для лиц, имеющих инвалидность, есть ограничения по выплате пособия по вре менной нетрудоспособности: не более 4 месяцев подряд или 5 месяцев в календар ном году (за исключением случаев заболевания туберкулезом)11.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Из#за каких недостатков в заполнении врачом листка нетрудоспособнос# ти, выданного внешнему совместителю, ФСС может отказать в возме# щении пособия? Т.М. Ильюхина: Листок нетрудоспособности, выданный по месту работы на услови ях внешнего совместительства, должен быть оформлен точно так же, как и листок нетрудоспособности для основного места работы. Разница в заполнении только в одном: надо указать наименование места работы, подчеркнуть слова «по совмес тительству» и указать номер листка нетрудоспособности, выданного по основному месту работы. На практике самая грубая ошибка — представление по месту работы по совмес тительству копии листка нетрудоспособности, выданного для основного места ра боты. А если сотрудник — внешний совместитель принес больничный лист, в котором врач не сделал на лицевой стороне пометку «по совмести# тельству», может ли организация сама сделать такую пометку? Или нужно потребовать от работника, чтобы он попросил врача сделать та# кую пометку? Т.М. Ильюхина: Все исправления на лицевой стороне листка нетрудоспособности должен делать медицинский работник. Поскольку лицевая сторона листка нетрудоспособности заполняется сотруд ником медорганизации, то и отметку (подчеркивание) слов «основное» или «по совместительству» на лицевой стороне должен делать медицинский работник. Ра ботодатель не вправе вносить коррективы в лицевую сторону листка нетрудоспо собности.

10) п. 29 Порядка; п. 12 Правил признания лица ин валидом, утв. Постановле нием Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 11) ч. 3 ст. 6 Закона № 255 ФЗ

20

А если у сотрудника это единственное место работы, а врач по ошибке подчеркнул слово «основное» — это тоже ошибка и расходы не примут? Т.М. Ильюхина: В этом случае, полагаю, Фонд примет расходы. Работница находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет по основному месту работы. В другой организа# ции она работает как внешний совместитель. Можно ли выплатить ей пособие по временной нетрудоспособности?

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДИАЛОГ

Работник в 2009 г. работал в другой организации по трудовому договору. В трудовой книжке записи об этом нет. Но есть справка о зарплате из этой организации. В 2011 г. на новом месте работы он заболел. Можно ли учитывать эту справку при расчете больничного? Т.М. Ильюхина: Если нет записи в трудовой книжке, факт наличия трудовых отно шений подтверждается только трудовым договором. То есть одной справки недо статочно. Когда работник представит трудовой договор, бухгалтеру надо будет снять с него копию. Тогда при расчете пособия будет учитываться и справка о зар плате.

12) ст. 93 ТК РФ

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Работник лечился амбулаторно, потом лежал в больнице, а выйдя из больницы, продолжал болеть, находясь опять на амбулаторном лечении. Сколько листков нетрудоспособности он должен представить? Сколько 14) ст. 7.2 Закона № 255 ФЗ дней нетрудоспособности должен оплатить работодатель?

15) п. 6 Порядка Т.М. Ильюхина: Как правило, больничный лист выдается и закрывается одной поли 16) п. 20 Порядка клиникой или больницей. Но если больной направляется на лечение в другое медуч реждение, то первоначальный больничный может продлить или закрыть врач этого второго медуч реждения15. При направлении больного на лечение в другое медучреждение запись о продлении боль ничного делается на том же бланке, если там оста лись свободные строки, а если свободных строк нет — на новом. Обычно при длительном заболевании больному выдают два или больше больничных листа. Просто из за того, что на одном бланке не хватает места. Но каждый последующий больничный лист — про должение предыдущего. Поэтому если больной после амбулаторного ле чения был направлен на лечение в стационар, то первоначальный больничный продолжает вести больница, где он проходит лечение. При выписке лечащий врач больницы выдает пациенту больнич Для расчета соцстраховских пособий справки о доходах с пре дыдущего места работы недостаточно. Должна быть запись ный лист за весь период стационарного лечения16. о нем в трудовой книжке Если пациент уже здоров — закрывает больничный, 13) ч. 2 ст. 13 Закона № 255 ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Сотрудник попросил сделать запрос в ФСС и ПФР по заработной плате за предыдущие 2 года, потому что прежняя работа находится в другой местности и он не имеет возможности туда съездить. Но ответов до сих пор нет. Что бы вы посоветовали бухгалтеру? Т.М. Ильюхина: В территориальных органах ФСС РФ нет сведений о зарплате заст рахованных лиц. Запрос надо делать в территориальный орган Пенсионного фон да14. До тех пор пока вы не получили ответа из ПФР, пособие по больничному надо рассчитывать исходя из имеющихся данных. А после получения информации из ПФР о зарплате работника на прежней работе — пересчитать пособие.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Т.М. Ильюхина: Если женщина работает в организации на условиях неполного рабо чего времени, на нее распространяются все трудовые гарантии12. И она имеет право на назначение пособия по временной нетрудоспособности, если заболеет она сама или ее ребенок13.

21

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДИАЛОГ

22

если продолжает болеть — продлевает, но не более чем на 10 дней. По окончании этого срока больной должен прийти в поликлинику по месту жительства. В зависи мости от его состояния врач поликлиники закроет этот больничный лист или снова продлит его. А выплачивать пособие работодатель должен, независимо от количества выданных больничных листов, за 3 дня болезни17. Ведь страховой случай был один.

Посвященный этому вопро су материал см. в рубрике «Спрашивали — отвечаем» ( , 2011, № 9, с. 55).

17) п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255 ФЗ

Наше издание уже обращалось к вопросу оплаты больничного в случаях, когда первые 3 дня приходятся на периоды, за которые пособие не выпла# чивается (например, во время отпуска без сохранения зарплаты или учеб# ного отпуска). Тогда вы подтвердили нам, что в этих случаях пособие за оставшиеся дни выплачивается за счет средств ФСС. Насколько нам ста# ло известно, ФСС уточнил свою позицию на этот счет? Т.М. Ильюхина: Не хочется огорчать ваших читателей, но это так. Пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни, которые подлежат опла те, выплачивается за счет средств работодателя. То есть если работник болел с 6 по 18 июня, при этом с 6 по 8 июня находился в отпуске за свой счет или в учебном отпуске, пособие ему надо выплатить с 9 июня. И за первые 3 дня, с 9 по 11 июня пособие выплачивается за счет работодателя, а начиная с 12 июня — за счет ФСС. При этом датой страхового случая будет дата, когда сотрудник должен был выйти на работу.

Наши вакансии: Главный бухгалтер Контактное лицо: Лубов Александр, адрес для резюме: alex@expertcompany.ru

Генеральный директор Устюжанин Андрей Владимирович

Мы считаем, что компания, обратившаяся за подбором персонала в наше кадровое агентство, оказывает нам кредит доверия, и делаем все для того, чтобы это доверие было оправ дано и дополнено положительными эмоциями наших клиентов по поводу качественной и успешной работы.

Организованная с нуля российская компания (стартап, сфера деятельности — оптовая торговля сельхозпродукцией) пригла шает главного бухгалтера в единственном лице. Требования Женщина 25—40 лет. Соответствующий опыт работы от 3 лет. Знание 1С (версия 7.7). Опыт постановки учета жела телен. Обязанности Весь бухгалтерский и налоговый учет. Условия Оплата больничного, отпуска по ТК. График работы: 5/2, с 9.00 до 18.00, переработок не предвидится. Зарплата 50 000 руб. на руки. Офис компании расположен в р не м. «Рижская» (5 мин пешком). Ждем Ваше резюме. В теме письма просьба указать Lav#238.

Подробнее ознакомиться с вакансиями вы можете на сайте нашей компании. Телефон для справок/факс: (495) 518 01 56, 518 04 93 веб сайт: www.1expert1.ru

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

e mail для заказов: client@expertcompany.ru e mail для резюме: Alex@expertcompany.ru

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Как относятся россияне к зарплате «в конвертах», % опрошенных*

КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

20 3

48 8 21

Около половины работников осуждают выплату черной зарплаты. А в 1999 г. таких было чуть более 20%

Н.Г. Бугаева, экономист

Новинки персонифицированной отчетности и рекомендации по сдаче электронной отчетности в ПФР

Постановление Правления ПФР от 24.03.2011 № 59п (далее — Постановле ние); Информация ПФР от 20.05.2011

К частым изменениям в сфере пенсионного страхования все уже привыкли. Но вое Постановление, несущее с собой перемены в формах персонифицированной отчетности, еще не опубликовано, а потому не вступило в силу1. Но к отчетнос ти по итогам II квартала2 все формальности, скорее всего, будут соблюдены. По этому мы решили рассказать вам о новшествах в этой сфере уже сейчас.

Формы обновили, коды дополнили 1) Постановление Правле ния ПФР от 24.03.2011 № 59п

2) п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27 ФЗ «Об индивидуальном (пер сонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» 3) п. 4 Постановления; при ложение 2 к Постановлению 4) п. 5 Постановления; п. 72 Постановления Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п 5) п. 2 приложения 1 к По становлению

Появились и совсем новые формы отчетности В список форм персонифицированной отчетности добавили СЗВ 6 3 и АДВ 6 45. Не обходимость разработки новых форм возникла из за введения с 2011 г. нового по рядка расчета соцстраховских пособий. Напомним, что теперь они определяются исходя из выплат, полученных работником за 2 предшествующих календарных года. Причем учитываться должны в том числе доходы, полученные за эти 2 года у других работодателей. То есть без справок о доходах с прошлых мест работы (которые есть не у всех) пособие работник получит в меньшем размере. Поскольку у послед него работодателя не будет всех исходных данных для его правильного начисления. Обратиться за такой информацией работодатель может в ПФР. Но это тоже боль | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

О том, какие формы персо нифицированной отчетнос ти нужно сдавать всем ра ботодателям, см. в , 2011, № 1, с. 34.

Появилась новая редакция описи АДВ 6 23. Отличие ее от предыдущей версии только в том, что по доначисленным страховым взносам нужно будет отдельно указывать начисленные и уплаченные суммы. Кроме того, по новым правилам в одном реестре СЗВ 6 2 можно будет отра жать сведения не более чем о 200 лицах (ранее — не более чем о 32 000)4. Среди прочих изменений — обновленный классификатор параметров (кодов), используемых в персонифицированной отчетности: где то внесены изменения в расшифровки старых кодов, где то появились новые коды (но основной катего рии страхователей новые коды не коснулись).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Обзор изменений в формах персонифицированной отчетности и комментарий к разъяснениям ПФР о сдаче отчетности в электронном виде

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

* По опросу 1600 респондентов в 45 регионах страны, апрель 2011 г.

Источник: Левада Центр

с одобрением с пониманием с осуждением безразлично затруднились ответить

23

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

24

ших плодов не принесет. Ведь у ПФР есть инфор мация только о начисленных и уплаченных преды дущим работодателем пенсионных взносах, а о том, с каких выплат они начислялись, — нет. Новые формы как раз и призваны устранить этот пробел. На каждое застрахованное лицо надо будет отдельно оформлять форму СЗВ 6 3 и отражать в ней ежемесячные: • суммы выплат и вознаграждений, которые на числены по трудовым и гражданско правовым до говорам в пользу данного физлица за соответству ющий календарный год; • суммы выплат, на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Что касается формы АДВ 6 4, то это опись Новые формы облегчат жизнь ревизоров. Им будет проще к новоиспеченной СЗВ 6 3. Поэтому представлять определиться, к кому прийти с проверкой в первую очередь их в отделение ПФР нужно вместе. Эти формы надо будет представлять только по итогам календарного года6. Поэтому впервые страхователи должны будут сдавать сведения и по СЗВ 6 3, и по АДВ 6 4 уже по итогам 2011 г. Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифици рованного) учета дополнена пояснениями о том, как оформлять новые формы6. Все денежные значения в форме указываются в рублях и копейках. И обяза тельно должна быть заполнена итоговая строка с общими цифрами за год. В указаниях по заполнению СЗВ 6 3 сказано, что отметить в форме нужно только один тип договора, по которому начислялись вознаграждения: либо трудо вой, либо гражданско правовой. Но если работник работает у вас по трудовому до говору и выполнял какие то разовые работы по договорам подряда, то вы ему на числите выплаты по обоим договорам. Возникает вопрос: нужно ли по этому работнику заполнять две формы СЗВ 6 3 — на каждый договор свою? В указаниях на этот счет ничего не сказано. Вероятно, разъяснения по этому вопросу появятся позже. Но можно предположить, что придется заполнять именно два документа. Ведь выплаты по гражданско правовым договорам взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не облагаются7. Соответственно, в расчет пособий они попасть не должны. Конечно, введение новых форм не решит вопрос с расчетом пособий прямо сейчас для работников, которые трудятся в организации недавно. Но хотя бы в будущем у страхователей появится возможность правильно определять размеры пособий. В то же время благодаря этим данным контролерам будет проще вы 6) п. 5 Постановления брать, какие компании проверять в первую очередь. И последнее, конечно, не на 7) ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 руку страхователю. Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах...»

8) Информация ПФР от 20.05.2011 «Об изменении порядка представления страхователями отчетности в ПФ РФ по персонифици рованному учету и страхо вым взносам в электрон ном виде в 2011 году»

Обратная связь при сдаче страховой отчетности в электронном виде Пенсионный фонд 20 мая выпустил запоздалое сообщение о том, как следует представлять РСВ 1 и индивидуальные сведения в электронном виде8. Уже начи ная с отчетности за I квартал (!), которую надо было сдать самое позднее 16 мая 2011 г., сотрудники ПФР хотели видеть в одном пакете и сведения о страховых

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Отделение ПФР

Страхователь

2. Получаем квитанцию о доставке (в течение 4 рабочих дней) 3. Получаем протокол контроля (в течение 6 рабочих дней) 4. Отправляем квитанцию о получении протокола контроля

*** 9) п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27 ФЗ; п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 ФЗ

К переменам в формах индивидуальных сведений еще есть время подготовиться. А порядок взаимодействия страхователей с ПФР в части электронного документо оборота очень похож на тот, который определила для себя налоговая служба. И возможно, для тех, кто сдает отчетность «электронно», это покажется привыч ным и удобным.

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Если квитанция о доставке или протокол контроля к вам не пришли, то нуж но обратиться в свое отделение ПФР для выяснения причин. Именно протокол контроля и эта квитанция в дальнейшем будут свидетельствовать о том, что от четность в электронном виде вы сдали. Днем сдачи отчетности считается день доставки ее в ПФР. Но высылать файлы лучше заранее, чтобы успеть получить необходимые электронные документы и убедиться, что ваша отчетность точно принята ПФР. Поэтому сотрудники ПФР призывают всех не откладывать представ ление отчетности на последний день. Ведь возможны еще и технические сбои. Кроме того, после доработки всего программного обеспечения вы сможете направлять информационные запросы в свои отделения ПФР и получать также в электронном виде ответы на них.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Направляем отчетность в ПФР

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

взносах, и персонифицированную отчетность. Видимо, ПФР решил, что раз уж сдавать документы нужно за одни и те же периоды и к одному и тому же сроку, то неплохо было бы, чтобы они приходили вместе и чтобы между одной и другой отчетностью не было противоречий9. При этом каждый отчет вам необходимо было проверить на вирусы и правильность с помощью проверочных программ. Теперь непосредственно о взаимодействии страхователя с ПФР при сдаче от четности в электронном виде. Так, в течение 4 рабочих дней с даты отправки электронной отчетности вы должны получить подтверждение из ПФР, что отчет ность в Фонд пришла. Об этом будет свидетельствовать пришедшая на вашу поч ту квитанция о доставке в ПФР так называемого транспортного пакета. Поэтому вам нужно проверять свой электронный ящик каждый день. В течение 6 рабочих дней вы должны получить подтверждение о том, что ва ша отчетность проверена. Если это так, то вы получите протокол контроля от четности (за подписью ЭЦП отделения ПФР), в котором: <или> не выявлено ошибок. После этого вы должны направить в ПФР ответную квитанцию уже со своей ЭЦП о том, что этот протокол вы получили; <или> найдены ошибки. Тогда вы должны исправить все неточности и снова от править отчетность. В идеале схему «электронного» взаимодействия с отделением ПФР можно представить так.

25

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

Эффективность проверок бизнеса для бюджета в 2010 г., млн руб. Россельхознадзор Роспотребнадзор Роструд Ростехнадзор ФАС России

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ФМС России ФНС России МЧС России

861,2 2 025,5 483,7 2 992,5 472,0 38,0 1 942,2 715,3 905,6 175,1 751,6 260,6

затраты бюджета на проведение проверок взыскано штрафов

5 368,2

Л.А. Елина, экономист бухгалтер

Расходы будущих периодов: быть или не быть Как в 2011 г. вести учет затрат, отражавшихся ранее на счете 97 «Расходы будущих периодов», и можно ли этим счетом пользоваться дальше

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9 798,2

Судя по соотношению штрафов и затрат, наиболее эффективно работает ФАС России. Немного отстают МЧС и налоговики

Сначала строку «Расходы будущих периодов» убрали из новой формы бухгалтер ского баланса (кстати, новые формы налоговая служба и Минфин рекомендуют применять начиная с отчетности за I квартал 2011 г.1). Затем из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ2 тоже было уда лено всякое упоминание о расходах будущих периодов3. Все это вызвало небыва лую активность бухгалтерского сообщества. Появилась масса вопросов и обсуж дений, нужно ли ликвидировать счет 97 «Расходы будущих периодов», а если нужно — куда деть суммы, которые на нем числятся.

Бухгалтерам счет 97 удобен, и расставаться с ним они не хотят Угроза, нависшая над счетом 97, показала, насколько наши бухгалтеры его лю бят. В основе этой любви, конечно, сугубо прагматичные причины: на счет 97 можно списать суммы, которые сейчас по тем или иным причинам нельзя (или не хочется) признавать в текущих расходах. Причин может быть несколько. ПРИЧИНА 1. Боимся списать существенную сумму затрат сразу на расходы

1) Письмо ФНС России от 18.04.2011 № КЕ 4 3/6116; Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07 02 18/01 2) утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н) 3) п. 65 Положения № 34н

26

59 430,1 112,4

Источник: Минэкономразвития России

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

К примеру, организация сделала дорогой ремонт оборудования. Даже если бух галтер считает, что сумму расходов на этот ремонт можно полностью признать в текущих расходах, делать это он опасается. Причем причина таких опасений не только в возможных претензиях проверяющих, но и в нежелании портить себе отчетность и снижать текущие финансовые показатели (даже если в итоге полу чаем все таки прибыль). ПРИЧИНА 2. Прячем убытки Особо пояснять, о чем речь, нет необходимости. Всем известно, что налоговики не любят убытков — они даже являются одним из критериев для отбора претен

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРИЧИНА 3. Пытаемся «подтянуть» бухгалтерский учет под налоговый

5) подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ

7) Письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03 03 05/132

стоимости лицензии в расходах он приводит такие аргументы:

• положение п. 1 ст. 272 НК РФ о распределении расходов между периодами может применяться только к расходам, возникающим в рамках гражданско правовых договоров. А в отношении иных рас ходов (к примеру, вытекающих из норм закона) п. 1 ст. 272 НК РФ не применяется. Поэтому нет не обходимости распределять стоимость лицензии на все периоды ее действия7;

• государственная пошлина является федеральным сбором8. Поэтому ее сумму надо признать в расходах в момент начисления9.

8) п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ

ПРИЧИНА 4. Нам удобно отражать все суммы, которые нужно (или просто решено) списывать равномерно в течение нескольких месяцев, на счете 97

9) подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина России от 30.11.2005 № 03 03 04/1/399; Постановления ФАС МО от 12.08.2009 № КА А40/7313 09; ФАС ВВО от 30.11.2006 № А28 3289/2006 109/21

Удобство, прежде всего, обеспечивает возможность автоматического ежемесяч ного списания в программе сумм со счета 97. Такой механизм заложен в боль шинство бухгалтерских программ. Не нужно вручную делать проводки каждый месяц — все делается само собой. И что немаловажно — для такой проводки программа не требует вводить реквизиты какого бы ни было документа (акта о выполнении работ или оказа нии услуг, накладной и т. д.). Именно поэтому некоторые бухгалтеры созна | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) Письма Минфина России от 16.08.2007 № 03 03 06/1/569, от 31.05.2007 № 03 03 06/1/353

Есть и другие письма финансового ведомства, в которых Минфин высказывает иное мнение о порядке признания расходов на лицензии в налоговом учете. В защиту единовременного признания

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

4) Концепция системы пла нирования выездных нало говых проверок, утв. Прика зом ФНС России от 30.05.2007 № ММ 3 06/333@

Одна из распространенных ситуаций — продажа основного средства с убытком до истечения срока его полезного использования. По правилам налогового учета такой убыток нельзя признать сразу: его надо списывать постепенно в течение оставшегося срока эксплуатации5. Поэтому бух МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ галтеры предпочитают результат от продажи ОС (убыток, выявленный на субсчете 01 «Выбытие ос “Наш аудитор, увидев в ба новных средств») не списать на счет 91 «Прочие лансе большие суммы РБП, доходы и расходы», а отразить на счете 97 «Рас сказала с ходу, что, навер ное, мы так необоснованно ходы будущих периодов». И списывать постепенно оттягиваем свои расходы. в течение того же срока, что и в налоговом уче И что накопление РБП — те. Конечно, это удобно, но совершенно неверно. один из признаков «сомни Другой аналогичный пример — лицензии на тельной дивидендной полити занятие определенной деятельностью. В налого ки». Эта мудреная фраза оз вом учете бухгалтеры опасаются единовременно начает, что мы как будто учитывать стоимость дорогих лицензий в расхо учредителям хотим побольше заплатить из прибыли, кото дах. Ведь есть Письма Минфина, рекомендующие рой вовсе нет”. сумму государственной пошлины за выдачу ли Алевтина Сергеевна, цензии списывать равномерно в течение срока бухгалтер, г. Москва 6 действия самой лицензии .

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

дентов на выездную проверку4. Поэтому бухгалтеры (иногда — с подачи инспек торов) прячут на счет 97 текущие расходы. И тут совершенно не важно, насколь ко существенна та или иная сумма расхода. Ведь даже несколько несуществен ных сумм, накопленных в течение года, в итоге могут повлечь появление убытка. Все, конечно, понимают, что такое отражение расходов неправильное. Но все же иногда сознательно на него идут.

27

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

тельно учитывают на счете 97 суммы некоторых авансов (к примеру, платежи по договорам стра хования). Кроме того, некоторым предпочтительнее все суммы, которые надо постепенно признавать в расходах, учитывать где то в одном месте (как суммы, действительно относящиеся к будущим периодам, так и суммы авансов по услугам или аренде и прочих непонятностей). Ведь если та кие постепенно списываемые суммы раскидать по нескольким счетам (к примеру, одну часть оставить на счете 97, а остальные — на разных субсчетах к счету 76 «Расчеты с разными де биторами и кредиторами»), то вероятность ошибки повышается — можно с каких то счетов их списать, а с каких то — забыть. Да и работы прибавляется.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“У нас ЕНВД — перевозка грузов (налоговый учет, соот ветственно, мы не ведем). На балансе десять машин. На каждую из них — КАСКО, ОСАГО. Срок страхования в основном год. Что делать: вешать на дебиторку и каж дый квартал самой списы вать? Но это очень обремени тельно. Получается, что легче оставить на счете 97 — просто в балансе выделять отдельной строкой”. Ольга, бухгалтер, Московская обл.

ВЫВОД Итак, в результате бессистемного подхода к использованию счета 97 в бухучете многих организаций на нем образовалась та самая «помойка», которая раньше плавно переходила в бухотчетность в виде абсолютно неклассифицируемой суммы, непонятно что означавшей. А ведь это неправильно, поскольку не дает представления о реальной картине активов, расходов и финансового результата.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» никто не отменял Посмотрим, что же именно произошло в 2011 г. с расходами будущих периодов в связи с поправками, вступившими в силу начиная с 1 января этого года. Расходы будущих периодов «удалили» из отчетности. Изменения, внесенные Минфином, направлены на устранение неразберихи в отчетности и упорядочение сумм, отражаемых ранее в качестве РБП в бухгал терской отчетности: • в утвержденной форме бухгалтерского баланса теперь нет строки для отраже ния расходов будущих периодов; • п. 65 Положения № 34н звучит теперь как отсылочная норма: при определении затрат отчетного периода он направляет бухгалтеров к профильным ПБУ, регули рующим условия признания различных активов. Расходы будущих периодов сами по себе в нем не упомянуты. Если в бухгалтерской отчетности есть безликий актив «РБП», это усложняет ее трансформа цию в международную. Причем автоматически такому «запасу» нельзя найти соответствие с ак тивами/расходами по правилам международного учета (в старой форме баланса именно в разделе «Запасы» была предусмотрена строка для отражения расходов будущих периодов). Требуется подни мать аналитику счета 97 и «разгребать», что, куда и когда относить. Поэтому приверженцы скорейшего перехода на МСФО ратуют за то, чтобы вообще удалить понятие «расходы будущих периодов» из всех нормативно правовых актов по бухгалтерскому учету, включая и План счетов.

28

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Так что теперь в отчетности просто не должно быть строк, в которых отра жается скопом масса разнородных сумм (если они, конечно, существенные). А существенность показателя надо определять самостоятельно10, с учетом того, чтобы отчетность давала пользователям реальную информацию для оценки фи нансового положения организации и результатов ее деятельности11. Расходы будущих периодов в бухгалтерском учете сохранились. Эти расходы по прежнему поименованы в нескольких положениях по бухгал терскому учету. Во первых, механизм переноса затрат на будущее до сих пор предусмотрен ПБУ 10/99 «Расходы организации»12. Это самое главное препятствие для устране ния счета 97 из «боевого запаса» бухгалтера. Переходящие затраты, имеющие от ношение к получению доходов в будущем, оно по прежнему предписывает обос нованно распределять между отчетными периодами13. Кстати, аналогичное правило есть и в налоговом учете. При расчете базы по налогу на при быль расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от их оплаты14. И это для бухгалтера, которому нет особой нужды скрупулезно следовать правилам международно бухучет и налоговый учет — это две самостоятельные системы. Но если в бухучете вы будете спи сывать расходы единоразово, а в налоговом — постепенно, то результат понятен всем: здравствуй те, разницы по ПБУ 18/02! Вот только им никто не рад, и все стараются их минимизировать.

10) п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н 11) п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгал терская отчетность органи зации», утв. Приказом Мин фина России от 06.07.99 № 43н

13) п. 19 ПБУ 10/99 14) п. 1 ст. 272 НК РФ 15) утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н 16) утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н 17) утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н 18) утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н 19) утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

ВЫВОД Сейчас Минфин сделал лишь первый шаг: заставил идентифицировать расходы буду щих периодов при составлении бухгалтерской отчетности (разумеется, если сумма рас хода/актива существенная). Теперь в балансе не должно быть существенных безликих сумм. Но пока речь не идет о том, чтобы ликвидировать счет 97 «Расходы будущих периодов». Да это и невозможно сделать сейчас — пока не отменен сам механизм переноса на буду щее простых затрат (не связанных с приобретением амортизируемого имущества)13. И если в нормативных актах по бухучету предусмотрен перенос затрат на будущее, то и пользоваться им можно до тех пор, пока Минфин не приведет в порядок свои ПБУ и иные нормативные акты.

Определяемся, что мы будем менять в своем бухучете Не секрет, что далеко не все организации трепетно относятся к своей бухгалтер ской отчетности. У многих небольших предприятий в числе пользователей отчет ности часто — лишь налоговая инспекция и руководство (да и оно интересуется | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) пп. 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н

Во вторых, упоминание расходов будущих периодов осталось в других норма тивных актах по бухучету. Вот они: • п. 39 ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы»15; • п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»16; • п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально производст венных запасов17; • п. 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций18 (в этих Указаниях в качестве приме ра расходов будущих периодов приведены расходы на приобретение лицензии); • План счетов бухучета и Инструкция по его применению19.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

го учета, — еще один серьезный аргумент за то, чтобы применять счет 97. Конечно, все в курсе, что

29

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

30

балансом чисто формально). Понятно, что у бухгалтеров таких организаций нет серьезного стимула для того, чтобы вести бухучет идеально. Штрафы за непра вильное отражение операций, конечно, есть20, но они для многих представляются иллюзорными (хотя бы потому, что проверяющие из налоговой инспекции, как правило, бухучет знают не очень хорошо). В итоге некоторые бухгалтеры решили вообще ничего не менять в порядке учета РБП — ведь это не такой принципи альный момент, как, например, лимит стоимости основных средств. Некоторые нашли компромисс: оставить на счете 97 все так, как и было раньше (даже если это и не идеальный вариант учета), а чтобы правильно запол нить отчетность, существенные суммы затрат, числящихся в составе РБП, выде лять и показывать в бухгалтерском балансе обособленно. А тем, кто хочет все же, чтобы бухучет родной организации соответствовал требованиям, придется постараться. От неразберихи на счете 97 можно и нужно избавляться. Значит, надо вносить изменения в учетную политику. Чтобы очер тить круг таких изменений, вам нужно определиться, какие хозяйственные опера ции вы будете учитывать иначе, чем делали это раньше. А для этого вам надо проинвентаризировать свой счет 97: • то, что может быть смело названо активами, оставляете на счете 97. Каждому из таких активов надо дать конкретные названия и для каждой группы однород ных активов лучше выделить субсчет на счете 97. Это облегчит заполнение бух отчетности; • того, что у нас подходит под понятие расходов, на счете 97 быть не должно. И в дальнейшем подобные затраты вы будете сразу признавать при расчете фи нансового результата текущего периода (они будут учитываться в отчете о при былях и убытках). Заметим, что понятие актива в нашем бухучете весьма расплывчатое и под него подходит чуть ли не все на свете (активами считаются любые хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль и которые должны при нести ей экономические выгоды в будущем21). Поэтому лучше рассуждать более прагматично. Чтобы классифицировать некую сумму, проверяете это нечто на предмет того, сможете ли вы это продать кому то другому или нет. Если вы можете это продать, то у вас есть актив ВНИМАНИЕ (к примеру, расходы на подготовку к производству сформи Если изменившиеся требования в бух руют стоимость готовой продукции, которую вы сможете учете затрагивают ваши операции, вам реализовать). Если вы это нечто продать не можете — зна нужно вносить изменения в свою учет чит, расход у вас есть уже сейчас, а не в каком то неопре ную политику. И действовать они долж деленном будущем. К примеру, лицензию вы получаете для ны с начала года. своей определенной деятельности, и, даже если вы переста нете ею заниматься, деньги вам никто не вернет, а никому 20) пп. 1—3 ст. 120 НК РФ другому ее передать нельзя. Значит, лицензию вполне логично признать все таки 21) п. 7.2 Концепции бухгал расходом, а не активом. терского учета в рыночной экономике России (одобре Изменения в применяемых вами способах бухучета должны действовать на Методологическим сове с 01.01.2011 — ведь они связаны с вступлением в силу Приказа Минфина России том по бухгалтерскому учету от 24.12.2010 № 186н, который внес поправки в нормативные акты по бухучету22. при Минфине России 29.12.97) А поскольку в Приказе № 186н нет никаких переходных положений, то измене 22) п. 10 ПБУ 1/2008 «Учет ния в отчетность, по хорошему, нужно вносить ретроспективно23. Правда, боль ная политика организации», шинство организаций игнорируют это требование (причем некоторые — даже не утв. Приказом Минфина взирая на то, что их отчетность проверяют аудиторы). Причина в том, что России от 06.10.2008 № 106н ретроспективный метод труден — ведь при изменении способов учета вам при 23) пп. 14, 15 ПБУ 1/2008 дется пересчитать входящие остатки на счетах бухучета по состоянию на 1 янва | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся операции, отражаемые бухгалтерами на счете 97 «Расходы будущих периодов», и подумаем, что с ними делать дальше. Разумеется, все это для тех, кто решил скорректировать свой бухучет и внести изменения в учетную политику. Активы/расходы, учитываемые ранее как РБП

25) п. 39 ПБУ 14/2007 «Не материальные активы», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н

Строка в отчетности (подстрока — если сум ма существенная)

1

2

3

Компьютерные про граммы, приобретен ные для использования (не рассматриваем опла ту периодических плате жей и приобретение ис ключительных прав на программное обеспече ние)

Это права пользования объектами интеллектуальной собственности (нематериаль ными активами — НМА). НМА, полученные в пользова ние, надо учитывать на заба лансовом счете. Сумму фикси рованного разового платежа за пользование НМА надо от ражать как расходы будущих периодов и списывать в тече ние срока действия догово ра25. К счету 97 можно от крыть субсчет «Программное обеспечение»

Подстрока «Права пользо вания программным обеспечением»: <или> строки 1170 «Прочие внеоборотные активы» раздела I баланса — если срок ис пользования программы более 12 месяцев; <или> строки 1210 «Запасы» раздела II баланса — если срок ис пользования программы менее 12 месяцев

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

24) п. 15.1 ПБУ 1/2008

Суть актива/расхода и порядок его учета

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Инвентаризируем счет 97 «Расходы будущих периодов»

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ря. Данные отчетности на 31.12.2009 и на 31.12.2010 (эти данные фигурируют в текущей от четности 2011 г.) надо представить в уже пере считанном виде — как будто ваш новый способ учета применялся вами и раньше. Те, кто не хочет применять ретроспективный метод, суммы, которые теперь надо признавать в учете единовременно, предпочтут списать как расходы текущего периода (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Такой подход бухгалтеры объясняют тем, что в Приказе № 186н никаких переходных положений по этому вопросу нет, а ошибкой как таковой однозначно признать ста рый порядок отражения сумм в учете довольно сложно. Кроме того, не забывайте, что малые пред приятия (кроме эмитентов публично размещае мых ценных бумаг) могут на вполне законных ос Если у вас на счете 97 целое ассорти из расходов, активов нованиях отражать изменения учетной политики и задолженностей, то вам неминуемо придется это разгребать перспективно — то есть в текущем периоде24. Какой способ (ретроспективный или нет) вы будете применять, если вообще решитесь на изменения, — выбирайте сами. Но вам нужно будет заявить о нем в пояснительной записке к отчетности.

31

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1

26) п. 4 ст. 1235 ГК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

27) п. 3 ст. 1286, ст. 1272 ГК РФ

32

28) п. 38.2 Постановления Пленума ВС РФ № 5, Плену ма ВАС РФ № 29 от 26.03.2009

2

а) у вас есть лицензи онный договор (подпи санный вами и право обладателем) или же сублицензионный договор

Разовый платеж за использова ние программы надо списывать: <или> в течение срока исполь зования, указанного в догово ре, — если он есть; <или> в течение 5 лет — если в договоре не указан срок26

б) у вас лишь «оберточ ная» («упаковочная») ли цензия. Это диск с про граммой, на упаковке ко торой указаны условия использования програм мы. Начало использова ния такого диска означа ет заключение с право обладателем договора присоединения27

Если срок использования установлен, признаем расходы в течение этого срока Но срок использования про граммы, как правило, не огра ничен — ни условиями присо единения, ни Гражданским кодексом (правило о пятилет нем сроке здесь не применя ется28) Поэтому можно: <или> самостоятельно опреде лить срок использования про граммы и распределять расхо ды между отчетными периода ми (если стоимость програм мы существенна); <или> вспомнить требование о рациональности бухучета29 и списать стоимость програм мы (если она невелика) сразу на расходы в момент начала использования

3

Как вы, наверное, помните, при расчете налога на прибыль (по мнению контролирующих органов) стоимость прав использования программного обеспечения надо признавать в течение срока действия лицензии или в течение 5 лет (если такого срока нет)30. Но есть решения судов, которые считают, что расходы на приобретение прав на использо вание ПО можно списать единовременно31 Разовые платежи по до говорам страхования

29) п. 6 ПБУ 1/2008 30) Письма Минфина Рос сии от 02.02.2011 № 03 03 06/1/52, от 23.10.2009 № 03 03 06/1/681; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 № 16 12/107239 31) Постановления ФАС МО от 07.09.2009 № КА А40/6263 09; ФАС ПО от 16.02.2009 № А55 9496/2008; ФАС ВВО от 17.08.2007 № А43 33315/2006 37 925

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

Это типичный аванс, то есть дебиторская задолженность. Ведь условиями договоров предусматривается, что в слу чае их досрочного расторже ния страховая компания долж на вернуть часть страховых платежей (пропорциональную оставшемуся сроку действия договора). Расходы будут появ ляться постепенно — по мере истечения срока страхования. Страховки со счета 97 лучше убрать — их безболезненно можно перенести на счет 76 «Расчеты с прочими дебито

Формирует показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе II баланса. В зависимости от срока задолженности ее можно отразить по двум разным подстрокам: • долгосрочная дебитор ская задолженность (срок — более 12 месяцев); • краткосрочная дебитор ская задолженность (срок — менее 12 месяцев)

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

1

2

3

В налоговом учете, если платежи по конкретному договору страхования можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, это надо делать так: <или> разовый платеж нужно признавать равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде; <или> периодические платежи — равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в от четном периоде Подстрока «Расходы на выполнение предстоящих работ по договорам стро ительного подряда» стро ки 1210 «Запасы» разде ла II баланса

Пусковые и подготови тельные расходы: • при подготовительных работах в сезонных про изводствах; • при горно подготови тельных работах; • при освоении новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); • при подготовке и осво ении производства новых видов продукции и новых технологий; • при рекультивации земель

По сути это НЗП. Расходы, связанные с подготовкой ново го производства, по прежнему можно учитывать как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов». Основание — общий принцип распределения расходов33 и то, что эти суммы учтутся в даль нейшем в себестоимости выпу скаемой продукции. Кроме то го, для учета в составе РБП материалов, отпущенных на пусковые и подготовительные работы, есть прямая норма34. Для каждой группы таких рас ходов можно открыть отдель ный субсчет

Можно предусмотреть под строку к строке 1210 «За пасы» раздела II баланса для каждой группы таких расходов. К примеру: «За траты на освоение природ ных ресурсов», «Затраты на освоение новых произ водств»

Отложенные расходы прошлых лет. К примеру: • лишь для избежания убытка в одном периоде

Такие затраты не должны учитываться как РБП. Их надо списать. Вариантов списания несколько:

<если> расходы признаем текущим периодом как прочие — отражаем их по строке 2350 «Прочие рас

33) пп. 9, 19 ПБУ 10/99 34) п. 94 Методических ука заний по бухгалтерскому учету материально произ водственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

По сути это незавершенное производство (НЗП). Но их можно продолжать учитывать на счете 97, так как в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» со держится прямая норма о том, что в составе расходов будущих периодов должны отражаться «расходы, связанные с выполне нием договоров строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами»32. Лучше открыть субсчет 97 «Рас ходы на выполнение предстоя щих работ по договорам строи тельного подряда»

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

32) п. 16 ПБУ 2/2008

Расходы, связанные с выполнением догово ров строительного под ряда

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

рами и кредиторами», заведя для них отдельный субсчет — к примеру «Страховые платежи»

33

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1

34

2

3

часть обычных расходов «спрятана» на счет 97 как расход будущих периодов; • отнесли убыток от про дажи основного средства на счет 97 для его равно мерного списания до ис течения срока полезного использования ОС; • какие то затраты спи сываются через счет 97 для сближения с налого вым учетом35

<или> как расходы текущего периода; <или> как несвоевременно учтенные ранее расходы, то есть вы признаете свою ошибку36: <если> сумма существен ная — исправлять ошибку на до используя счет 84 «Нерас пределенная прибыль (непо крытый убыток)» (и надо сде лать ретроспективный пересчет); <если> сумма несуществен ная — списываем на счет 91

ходы» Отчета о прибылях и убытках; <если> вы списываете рас ходы со счета 97 в ходе ис правления существенной ошибки прошлых лет — надо заполнить раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной по литики» Отчета об измене ниях капитала37

Расходы на ремонт ос новных средств

Затраты на ремонт основных средств надо признавать в те кущих расходах Никакого отношения к следую щим отчетным периодам они не имеют. Ни одно ПБУ прямо не подтверждает возможность учета расходов на ремонт в ка честве РБП Недосписанные суммы можно учесть в текущих расходах сразу. С 01.01.2011 не долж но быть и резервов на ре монт ОС38

В зависимости от характе ра использования ОС в От чете о прибылях и убытках списанные суммы расхо дов попадут: <или> в строку 2120 «Себе стоимость продаж»; <или> в строку 2220 «Уп равленческие расходы»

Часть отпускных, прихо дящихся на следующий месяц

Выплаченные отпускные надо признавать сразу. Ведь сумма расхода определена, она обос нованна, и выплата ее регули руется Трудовым кодексом. Кроме того, по правилам ново го ПБУ 8/2010 «Оценочные обя зательства, условные обязатель ства и условные активы»39 (оно не распространяется на малые предприятия) отпускные надо списывать за счет оценочного обязательства на оплату отпу скных, учитываемого на сче те 96 «Резервы предстоящих расходов» Следовательно, со счета 97 от пускные надо списать на теку щие расходы

В зависимости от подраз деления, где трудятся ушедшие в отпуск работ ники, в Отчете о прибылях и убытках списанные сум мы расходов попадут: <или> в строку 2120 «Себе стоимость продаж»; <или> в строку 2210 «Ком мерческие расходы»; <или> в строку 2220 «Уп равленческие расходы»

Подробнее о создании резерва на оплату отпусков вы можете прочитать в , 2011, № 8, с. 25.

35) подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ 36) пп. 9, 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бух галтерском учете и отчетно сти», утв. Приказом Минфи на России от 28.06.2010 № 63н 37) утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н 38) п. 69 Методических ука заний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (утратил силу с 01.01.2011) 39) утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н 40) Письмо Минфина Рос сии от 23.12.2010 № 03 03 06/1/804

Минфин рекомендует в налоговом учете делить переходящие суммы отпускных между двумя месяцами40. Поэтому, используя счет 97, бухгалтеры сближают бухгалтерский учет с налоговым

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

1

http://www.nsfo.ru/item.php? doc_id=1353&sec_id=1

3

В противовес тому, что под отпускные надо создавать резерв, некоторые бухгалтеры уже заявляют, что ПБУ 8/2010 никакого отношения к отпускным иметь не может. Ведь по правилам ПБУ 8/2010 оно не может применяться к договорам, по которым не выполнены все обязательства сторон41. А трудовые договоры, на основе которых считаются отпуск ные, как раз подходят под это определение. Тем самым бухгалтеры считают, что они на шли лазейку для того, чтобы не создавать оценочное обязательство по отпускам Однако специалисты Минфина против такого подхода и настаивают на том, что в бух учете надо отражать оценочное обязательство на выплату отпускных (см. разъяснения И.Р. Сухарева на с. 32 в , 2011, № 7). К тому же есть проект следующего нового ПБУ «Учет вознаграждений работникам». И в нем четко прописано, как надо создавать оценочное обя зательство (то есть резерв на оплату отпусков) и когда Взносы в саморегулиру емые организации (СРО)

<если> расходы признаем текущим периодом: <или> как прочие — отра жаем их по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках; <или> как обычные произ водственные расходы — отражаем по строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убыт ках; <если> вы списываете рас ходы со счета 97 в ходе исправления существенной ошибки прошлых лет — надо заполнить раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной по литики» Отчета об измене ниях капитала43

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Членство в СРО бессрочное, передать его другому (про дать) нельзя. Уплата взносов в компенсационный фонд (несмотря на довольно внуши тельный размер — от 300 тыс. до 30 млн руб.42) вполне под ходит под определение рас ходов

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

С проектами новых ПБУ можно ознакомиться на сайте НСФО по адресу:

2

По мнению Минфина России, при расчете налога на прибыль расходы на уплату взносов в СРО можно и нужно учитывать единовременно44

41) п. 2 ПБУ 8/2010 42) п. 4 ст. 48, п. 2 ст. 52, п. 1 ст. 55.8, п. 7 ст. 55.16 Градостроительного кодек са РФ 43) утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н 44) Письмо Минфина Рос сии от 11.02.2010 № 03 03 06/1/63; подп. 3 п. 7 ст. 272, подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ 45) подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

У лицензии есть срок дейст вия, но продать ее кому то другому нельзя. Так что это — расход. К тому же в большин стве случаев стоимость лицен зии состоит из одной лишь уп лаченной при ее получении госпошлины, и часто ее сум ма — всего 2600 руб.45 Так что растягивать на несколько лет стоимость лицензии смысла нет — только усложните себе жизнь и прибавите работы

<если> расходы признаем

текущим периодом: <или> как прочие — отра

жаем их по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках; <или> как обычные произ водственные расходы — отражаем по строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убыт ках; <если> вы списываете рас ходы со счета 97 в ходе исправления существен ной ошибки прошлых лет — надо заполнить раз

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Расходы на получение лицензии на тот или иной вид деятельности

35

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

1

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

3 дел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики» Отчета об изменениях капитала46

Если же лицензия дорогая и стоит несколько миллионов рублей (скажем, госпошлина за ли цензию на производство этилового спирта, которая обойдется в 6 млн руб.47), то вы впол не можете вспомнить, что такие затраты упоминаются в одном нормативном акте в качестве РБП48. И тогда, если вы будете списывать их равномерно, к вам не должно быть претензий со стороны проверяющих (ведь вы руководствовались действующим ПБУ) При признании стоимости лицензий в налоговом учете есть две точки зрения (причем обе они подкрепляются Письмами Минфина). О них мы уже говорили на с. 27 Учитывая серьезные аргументы, приводимые Минфином в защиту единовременного при знания стоимости лицензий в налоговых расходах, вы можете руководствоваться именно ими. К тому же, даже если проверяющие не будут согласны с вашим подходом, от штра фов и пеней ссылка на письма Минфина вас убережет49

46) утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н 47) подп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ 48) п. 16 Методических ука заний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорга низации организаций, утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н 49) подп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75, п. 1 ст. 34.2 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.02.2010 № 03 04 05/10 67

*** Получается, что у нас поправки в бухучет — точечные. Из за этого попытки равне ния на МСФО в одних ПБУ не всегда стыкуются с тем, что написано в других дей ствующих ПБУ. И уже сейчас ходят слухи о том, что после вступления в силу всех запланированных профильных ПБУ Минфин отменит ПБУ 10/99. А сейчас — самое время бухгалтерам применять профессиональное суждение. В создавшейся сумятице вокруг расходов будущих периодов масла в огонь под лили и разработчики бухгалтерских программ. Некоторые из них сообщили своим пользователям, что в обновленных версиях бухпрограмм новые суммы, отражаемые на счете 97, уже не будут автоматически ежемесячно списываться. А это — самый болезненный удар по хаотичному учету РБП. Так что перестраиваться придется всем: как тем, кто хочет что то менять, так и остальным — которые будут просто вынуждены это сделать.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ 36

2

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

Налоговый и бухгалтерский учет курсовых разниц у посредника Посредническая деятельность хороша тем, что можно, не обладая собственными значительными средствами, продавать или покупать товары на сотни тысяч руб лей, получая неплохую прибыль. Однако расплачиваться за эти выгоды приходит ся усложнением учета и документооборота. Особенно если посредник покупает товар за границей или продает там же за иностранную валюту. У посредника не избежно возникают курсовые и суммовые разницы, которые нужно как то разде лить на «свои» и «чужие». Правилам разделения как раз и посвящена эта статья. И еще одно: для упрощения исчисление налога на добавленную стоимость в ней не рассматривается.

Помните, как выглядят теоремы в учебниках? Сначала вывод (например, сумма квадратов катетов равна квадрату гипотенузы), а уже потом доказательства. Эту статью мы выстроим так же. А выводы из нее следующие. Посредник не учитывает курсовые разницы

Посредник учитывает курсовые разницы

• по валюте, которую получил для испол

• по своему вознаграждению

нения поручения

• по требованиям к комитенту либо прин

долженности, связанной с продажей това ров комитента или принципала (покупкой товаров для комитента или принципала)

ципалу по возмещению расходов по сдел ке, которые тот должен оплатить в соот ветствии с договором

• по дебиторской либо кредиторской за

• по расходам, которые по договору

долженности по расходам, понесенным в рамках исполнения договора, которые возмещает комитент либо принципал

не возмещаются

Заинтересовало, с чего мы это взяли? Что же, с удовольствием объясним. Но лучше на примерах. Если мы будем описывать правила бухгалтерского и на логового учета посреднических операций общими словами, мы лишь запутаем и себя, и вас.

Посредник покупает за валюту товары для комитента (принципала)

1) п. 1 ст. 990 ГК РФ

Предположим, комиссионер должен купить для российского комитента товар стоимостью 1000 евро у иностранного продавца. За это комитент обязуется за платить 50 евро вознаграждения1. Для расчетов с комитентом комиссионер ис пользует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас четы с комитентом». | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

• по дебиторской либо кредиторской за

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Начнем с конца

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

«Посреднические» разницы

37

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

38

Напомним, что закон разрешает расчеты валютой между комитентом и ко миссионером, если последний продает товары, работы или услуги комитента ино странцу нерезиденту либо покупает их у него2. Но в нашем примере, для полного раскрытия темы, мы предполагаем, что у комитента валютного счета нет и по этому он перечисляет комиссионеру рубли, поручая купить на них валюту, необ ходимую для сделки. Дт

Содержание операции

Кт

Сумма

На день поступления денег от комитента (курс Банка России — 41 руб/евро) 51 «Расчетные счета»

Поступили деньги от комитента

76, субсчет «Расчеты с ко

42 000 руб.

митентом»

2) п. 3 ч. 1 ст. 9 Федераль ного закона от 10.12.2003 № 173 ФЗ «О валютном ре гулировании и валютном контроле» 3) Инструкция по примене нию Плана счетов бухгал терского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н 4) пп. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обяза тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н 5) п. 24 Положения по ве дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н 6) п. 1 ст. 990, ст. 1001 ГК РФ 7) п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Прика зом Минфина России от 06.05.99 № 33н; п. 9 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС Рос сии по г. Москве от 22.09.2010 № 16 15/099696@ 8) пп. 7, 11 ПБУ 3/2006; п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ 9) п. 2 ПБУ 10/99; п. 9 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03 03 06/1/743 10) ст. 999 ГК РФ 11) п. 9 ПБУ 3/2006; п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ

Перечислены рубли банку для покупки евро по 57 «Переводы в пути» внутреннему курсу банка 41,3 руб/евро

51 «Расчетные счета»

41 300 руб.

Счет 57 используется потому, что банк может зачислить евро не в тот же день, в который списал рубли3 Купленные евро зачислены на валютный счет комиссионера (1000 евро х 41 руб/евро)

52 «Расчетные счета»

57 «Переводы в пути»

41 000 руб.

1 000 евро

57 «Переводы в пути»

300 руб.

Деньги на валютных счетах отражаются по курсу Банка России4 Сумма проводки отражается как в рублях, так и в евро5 Отрицательная разница, возникшая из за раз личий курса Банка России и коммерческого банка отнесена на расчеты с комитентом (41 300 руб. – 41 000 руб.)

76, субсчет «Расчеты с комитентом»

Поскольку товары комиссионер приобретает на деньги комитента6, то и эта разница относится на расчеты с ним На бухгалтерские и налоговые расходы комиссионера сумма не влияет7 На отчетную дату (курс Банка России — 40,5 руб/евро) Отражена отрицательная курсовая разница от переоценки средств комитента на валютном счете (1000 евро х (40,5 руб/евро – 41 руб/евро))

76, субсчет «Расчеты

52 «Валютные счета»

500 руб.

с комитентом»

Средства на валютных счетах пересчитываются в рубли как на дату каждой операции, так и на отчетную дату Причем для бухгалтерского и налогового учета это правило единое Возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учете считаются курсовыми8. Однако появляются они по средст( вам комитента и поэтому не влияют ни на бухгалтерские, ни на налоговые расходы комиссионера 9 На дату перечисления предоплаты иностранному продавцу (курс Банка России — 41,6 руб/евро) Перечислена предоплата (1000 евро х 41,6 руб/евро )

60 «Расчеты с поставщиками 52 «Валютные счета»

Отражена положительная курсовая разница от переоценки средств комитента на валютном счете (1000 евро х (41,6 руб/евро – 40,5 руб/евро))

52 «Валютные счета»

и подрядчиками»

76, субсчет «Расчеты с ко

41 600 руб.

1 000 евро 1 100 руб.

митентом»

На дату поступления товара, перехода права собственности и подписания отчета комиссионера10 (курс Банка России — 41,2 руб/евро, для упрощения предположим, что все события произошли в один день) От продавца получены товары для комитента

76, субсчет «Расчеты

60 «Расчеты с поставщика

с комитентом»

ми и подрядчиками»

41 600 руб.

Несмотря на то что курс Банка России относительно курса на дату перечисления аванса изменился, на расчеты с ко( митентом и стоимость товаров это не влияет — все фиксируется по курсу на дату уплаты аванса. Причем как в бухгал( терском, так и в налоговом учете11 Стоимость товаров комитента отражена на за балансовом учете3

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

002 «Товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

41 600 руб.

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

002 «Товарно материаль ные ценности, принятые на ответственное хранение»

Переданы товары комитенту

76, субсчет «Расчеты с комитентом»

90 1 «Выручка»

2 060 руб.

Поскольку комиссионер исполнил поручение и вознаграждение выражено в евро, в бухгалтерском и налоговом учете он пересчитывает его в рубли по курсу Банка России на день утверждения отчета12 На дату перечисления денег комитентом (курс Банка России — 41,4 руб/евро) Получено комиссионное вознаграждение (50 евро х 41,4 руб/евро – 700 руб.)

51 «Расчетные счета»

76 К «Расчеты с комитен

1 370 руб.

том»

Комитент перечислил вознаграждение в рублях по курсу Банка России на день уплаты за минусом 700 руб. Эта сумма — разница между рублевой суммой, которую комиссионер получил для исполнения поручения (42 000 руб.), и рублевой суммой, которую он потратил на покупку валюты (41 300 руб.) Отражена положительная курсовая разница по комиссионному вознаграждению (50 евро х (41,4 руб/евро – 41,2 руб/евро))

76, субсчет «Расчеты с комитентом»

91 1 «Прочие доходы»

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Начислено комиссионное вознаграждение (50 евро х 41,2 руб/евро)

41 600 руб.

10 руб.

Как видим, «собственная» разница возникла у комиссионера только по его вознаграждению. Все остальные разницы он относил на расчеты с комитентом, в доходы и расходы их не включал. Кстати, у комитента может возникнуть соблазн посчитать, что деньги, пере численные комиссионеру, — это аванс под приобретение товаров, и на этом ос новании оценить их (товары) по курсу на дату перечисления денег комиссионеру. Однако это ошибка, аванс у комитента «возникнет» не раньше, чем комиссионер оплатит авансом же товары иностранному продавцу. А если посредник не покупает, а, наоборот, продает товары комитента либо принципала иностранному покупателю за валюту? Как в этом случае ему учиты вать возникающие разницы?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Для целей бухгалтерского учета это курсовая разница и прочий доход13 В налоговом учете эта разница считается суммовой, так как вознаграждение хоть и выражено в евро, но оплачивается рублями. Разница включается во внереализационные доходы14

Посредник продает за валюту товары комитента (принципала)

12) п. 6 ПБУ 3/2006; п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ 13) пп. 1, 11 ПБУ 3/2006 14) п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

На день поступления товаров от комитента (курс Банка России — 40 руб/евро) Товары комитента приняты на забалансовый учет (3000 евро х 40 руб/евро)

004 «Товары, принятые на

120 000 руб.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

И снова мы сразу переходим на язык проводок и чисел, так проще объяснить и понять порядок учета операций. Комиссионер продал иностранному покупателю товары комитента за 3000 ев ро. Вознаграждение комиссионера — 70 евро, оно удерживается из денег, причи тающихся к уплате комитенту. На доставку товаров покупателю комиссионер потратил 100 евро, по усло виям договора подобные расходы комитент возмещает отдельно, после подписа ния отчета комиссионера. Расчеты между комитентом и комиссионером ведутся в евро.

комиссию»

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

39

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

На день отгрузки товаров комитента (курс Банка России — 40,7 руб/евро)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Отгружены товары иностранному покупателю (3000 евро х 40,7 руб/евро)

62 «Расчеты с покупателями

76, субсчет «Расчеты с ко

и заказчиками»

митентом»

004 «Товары, принятые на

Товары комитента списаны с забалансового учета

122 100 руб.

120 000 руб.

комиссию»

Товары комитента, числящиеся за балансом, комиссионеру не принадлежат, и поэтому их стоимость по мере измене( ния курса евро не пересчитывается Соответственно, курсовые разницы не возникают и на показатели отчетности не влияют15 60 «Расчеты с поставщиками 52 «Валютные счета»

Оплачены услуги перевозчика (100 евро х 40,7 руб/евро )

и подрядчиками»

Стоимость услуг перевозчика отнесена на рас четы с комитентом

тентом»

76, субсчет «Расчеты с коми 60 «Расчеты с поставщика ми и подрядчиками»

4 070 руб.

100 евро 4 070 руб.

100 евро

Комитент не давал комиссионеру деньги на транспортные расходы, он возместит их лишь после подписания отчета ко( миссионера. Следовательно, это самая что ни на есть настоящая дебиторская задолженность комитента перед комис( сионером, которая должна пересчитываться в рубли как на дату совершения операции, так и на отчетную дату (конец месяца)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

На отчетную дату (курс Банка России — 40,9 руб/евро) Отражена положительная курсовая разница по 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» задолженности иностранного покупателя (3000 евро х (40,9 руб/евро – 40,7 руб/евро))

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

600 руб.

Юридически покупатель должен деньги комитенту, а не комиссионеру, поэтому и курсовая разница по сумме задол( женности не влияет на финансовые результаты комиссионера. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете16 Отражена положительная курсовая разница по 76, субсчет «Расчеты с коми 91 1 «Прочие доходы» дебиторской задолженности комитента по воз тентом» мещению расходов на перевозку (100 евро х (40,9 руб/евро – 40,7 руб/евро))

20 руб.

В день, когда комиссионер оплатил перевозку, курс евро составлял 40,7 руб/евро, а на отчетную дату — 40,9 руб/евро. Бухгалтерские и налоговые доходы комиссионера налицо. А вот если бы курс снизился, речь бы уже шла о его расхо( дах17 На день оплаты товаров (курс Банка России — 41,5 руб/евро) Получена оплата от иностранного покупателя (3000 евро х 41,5 руб/евро)

52 «Валютные счета»

Деньги, полученные от иностранного покупа теля, перечислены комитенту за минусом ко миссионного вознаграждения ((3000 евро – 70 евро) х 41,5 руб/евро)

15) ПБУ 3/2006; гл. 25 НК РФ; Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н 16) п. 2 ПБУ 10/99; п. 9 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03 03 06/1/743 17) Письмо Минфина России от 16.11.2009 № 03 03 06/1/757 18) п. 9 ПБУ 3/2006; п. 8 ст. 271, ст. 316 НК РФ

62 «Расчеты с покупателями заказчиками»

Отражена положительная курсовая разница по 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» задолженности иностранного покупателя (3000 евро х (41,5 руб/евро – 40,9 руб/евро))

40

76, субсчет «Расчеты с ко митентом»

76 «Расчеты с комитентом»

76, субсчет «Расчеты с ко

124 500 руб.

3 000 евро 1800 руб.

митентом»

52 «Валютные счета»

121 595 руб.

2 930 евро

На день утверждения отчета комиссионера и возмещения расходов на перевозку товаров (курс Банка России — 41 руб/евро) Начислено комиссионное вознаграждение (70 евро х 41,5 руб/евро)

76, субсчет «Расчеты с коми тентом»

90 1 «Выручка»

2 905 руб.

Комитент удержал всю сумму вознаграждения авансом Следовательно, бухгалтерская и налоговая выручка в рублях равна сумме аванса в рублях по курсу на день удержания де( нег, а не по курсу на день утверждения отчета комиссионера18 Получено возмещение расходов на перевозку (100 евро х 41 руб/евро)

52 «Валютные счета»

76, субсчет «Расчеты с комитентом»

Отражена положительная курсовая разница по 76, субсчет «Расчеты с коми 91 1 «Прочие доходы» тентом» возмещению расходов на перевозку (100 евро х (41 руб/евро – 40,9 руб/евро))

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

4 100 руб.

100 евро 10 руб.

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Итак, в рассмотренной ситуации «своей» комиссионер считает лишь разницу по возмещению расходов на перевозку и только ее отражает в качестве доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Разницы по остальным операциям влияли только на расчеты с комитентом, но никак не на финансовые результаты посред ника. Интересный момент для комитента: до отчета комиссионера он не знает, когда тот отгрузил товары иностранному покупателю, какой курс был в этот день и когда покупатель расплатился. Следовательно, до того, как комиссионер пред ставит отчет, комитент не должен отражать в учете курсовые разницы по задол женности покупателя. А когда отчет получен, комитент не обязан исправлять данные прошлых периодов, он включает курсовую разницу в доходы или расходы в день получения отчета. Рассчитывает комитент эту разницу исходя из курсов на день отгрузки товаров комиссионером и день оплаты товаров покупателем. Ис числять курсовые разницы по состоянию на прошедшие отчетные даты ему не нужно. Это нам подтвердили в Минфине России. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“При продаже товаров через комиссионера комитент отражает в налоговом учете только те курсовые разницы по валютной вы ручке, которые возникли в связи с изменением курса между датой подписания отчета и датой перечисления денег комиссионером. До дня подписания отчета курсовые разницы по отчетным датам комитент не рассчитывает и не отражает”.

***

19) пп. 1, 5 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ

И не забудьте, в некоторых случаях посредник может стать налоговым агентом по НДС. Ему придется удерживать и отдавать в бюджет налог из каждого плате жа, перечисляемого за границу, причем принять к вычету этот НДС посредник не вправе19.

Выставление упрощенцем счетаCфактуры с НДС Если вы применяете УСНО, но решили пойти навстречу покупателю, вы ставив ему счет фактуру с НДС, то будьте готовы к тому, что: • этот налог придется уплатить в бюджет по итогам квартала1; • вам придется подать декларацию по НДС2 за тот квартал, в котором вы выставили счет фактуру; • налоговики захотят включить этот НДС в ваши доходы3. Вот с этим вполне можно поспорить. Если налог вы заплатили в бюджет, то для вас эта сумма доходом быть никак не может. К такому выводу пришел ВАС РФ еще в 2009 г.4

1) п. 5 ст. 173 НК РФ 2) п. 5 ст. 174 НК РФ 3) Письмо Минфина России от 14.04.2008 № 03 11 02/46 4) Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Главный специалист эксперт Департамента налоговой и таможенно тарифной политики Минфина России

41

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

А.В. Рымкевич, юрист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Иерархия в судебной практике Какие судебные акты учитывать в работе нужно, какие — можно, а какие — нельзя

1) п. 1 ст. 1 НК РФ 2) Приказ ФНС России от 09.02.2011 № ММВ 7 7/147@

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

3) Федеральный закон от 23.12.2010 № 379 ФЗ

42

4) статьи 6, 71 Федерально го конституционного закона от 21.07.94 № 1 ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» 5) Письмо Минфина России от 08.10.2008 № 03 03 06/1/567; Письма ФНС России от 25.09.2008 № 3 5 04/542@, от 31.08.2006 № САЭ 6 04/876@

Как то раз главбух одной известной компании спросил нас: «Зачем вы в журнале постоянно ссылаетесь на судебную практику?». На наши увещевания о том, что судебная практика помогает найти ответы на многие вопросы, принять наиболее выгодное или наименее рискованное решение, наш собеседник лишь пожал пле чами и промолвил: «По моему, законодательства для этого вполне достаточно». Конечно же, одного лишь законодательства уже давно недостаточно. Поэтому ответственный бухгалтер постоянно оценивает вероятность финансовых, налоговых, административных и многих других рисков. Мы вынуждены вчитываться в разъясне ния Минфина и ФНС, которые законодательством не являются1. Нам приходится ис кать консультации по сложным вопросам. И мы должны быть в курсе последних тенденций в судебной практике (даже если мы никогда не судимся с инспекцией). Кстати, серьезней к формированию судебной практики стали относиться и на логовики. Недавно ФНС России выпустила Приказ2 «Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах». Итак, какие судебные акты при принятии «налоговых» решений надо учитывать в первую очередь, какие — во вторую, а какие можно вообще не смотреть? Отве чаем на этот вопрос с учетом изменений в АПК РФ, вступивших в силу в марте3.

Решения КС РФ

6) подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; п. 2 резолютивной части Постановления Кон ституционного суда РФ от 13.03.2008 № 5 П

Возможно, кого то это удивит, но выше всего в иерархии судебных актов стоят решения (неважно — постановления или определения) Конституционного суда с конкретными ответами на интересующие вас вопросы4. Поэтому если выводы КС не в вашу пользу, то при отклонении от них вы рискуете в высшей степени. Если же выводы для вас хороши, то имей те в виду, что, как правило, Минфин и ФНС России в своих письмах признают любые решения КС РФ независимо от того, на чьей стороне оказывается суд5. Однако встречаются письма исключения. Ситуация следующая. Родитель за свой счет купил квартиру в об щую долевую собственность со своими несовер шеннолетними детьми. Конституционный суд пришел к выводу, что родитель имеет право на полный имущественный вычет по налогу на Конституционный Суд РФ состоит из 19 судей, назначаемых доходы физических лиц6. на должность Советом Федерации по представлению Прези Минфин ознакомился с позицией Конститу дента РФ ционного суда, но посчитал, что раз вывод сде лан применительно к определенному случаю, то в иных, сходных случаях ин 7) Письмо Минфина России спекции не должны руководствоваться мнением КС, а должны судиться по от 02.07.2010 № 03 04 08/10 136 каждой конкретной ситуации7. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ВЫВОД

Документы, принимаемые ВАС РФ За правосудие в налоговой сфере у нас отвечают арбитражные суды9, поэтому с практикой Высшего арбитражного суда бухгалтерам приходится работать особен но часто. Посмотрим, какова структура ВАС РФ и какие документы он выпускает.

Председатель ВАС РФ — А.А. Иванов

Президиум ВАС РФ — надзорная инстанция для вступивших в закон ную силу судебных актов арбитраж ных судов в РФ, рассматривает от дельные вопросы судебной практи ки и о результатах информирует ар битражные суды РФ Информационные письма Постановления

Постановления

Шесть заместителей председателя ВАС РФ

Судебная коллегия по рассмотрению споров, возникающих из гражданских и иных правоот ношений (три судебных состава — по корпора тивному праву, по вещному праву и по договор ному праву)

Судебная коллегия по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотно шений (три судебных состава — администра тивный, налоговый и экспертный)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Пленум ВАС РФ в составе председа теля ВАС РФ, его заместителей и судей ВАС РФ решает (не реже двух раз в год) важнейшие вопросы дея тельности арбитражных судов РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Решениями Конституционного суда пользоваться нужно. Если же вы столкнетесь с тем, что контролирующие органы игнорируют постановления КС, ссылайтесь на обязательность таких актов для налоговых и финансовых органов. В этом вам поможет новая норма Закона о КС, согласно которой правоприменительные органы, к которым относятся и Минфин, и ФНС, должны учитывать позицию Конституци онного суда РФ с момента вступления в силу соответствующего постановления8.

Решения (при оспаривании НПА) Определения

9) п. 2 ст. 138 НК РФ 10) подп. 1 п. 1 ст. 10 Феде рального конституционного закона от 28.04.95 № 1 ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» 11) п. 2 ч. 2 ст. 17, ч. 1 ст. 194 АПК РФ 12) Решения ВАС РФ от 17.10.2007 № 8464/07, от 30.09.2008 № 11461/08; п. 2 мотивировочной части Определения Конституцион ного суда РФ от 20.10.2005 № 442 О

Решения ВАС Поводом для вынесения решений ВАС РФ являются неординарные случаи — ос паривание нормативных правовых актов (НПА). Для таких дел Высший арбитраж ный суд, по сути, является обычным судом первой инстанции10, но рассматрива ются они коллегией из трех судей11. Раньше довольно часто организации обращались напрямую в ВАС, чтобы ос порить письма Минфина. Вообще письма не являются НПА, но могут таковыми признаваться, если серьезным образом затрагивают права налогоплательщиков12. И, надо сказать, в последнее время такие иски исчезли. Не зря же Минфин в сво их письмах теперь приписывает фразу: «Мнение Департамента, приведенное в данном письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирую щих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом». | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

8) ст. 79 Федерального кон ституционного закона от 21.07.94 № 1 ФКЗ

43

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

«Последний из могикан» — Письмо ФНС, которое устанавливало порядок за чета (возврата) переплаты по взносам на обязательное пенсионное страхование. Решением ВАС это Письмо было признано недействующим (так как у ФНС Рос сии нет права издавать НПА по вопросам налогов и сборов)13. Та же участь постигла и некоторые другие НПА (не письма): • положение Требований к составлению акта налоговой проверки14. ВАС решил, что документы, подтверждающие нарушения, не могут являться документами для служебного пользования (ДСП) и должны предоставляться налогоплательщику для ознакомления15; • положение Порядка учета доходов и расходов индивидуальными предпринима телями16. ВАС не согласился с тем, что предприниматели должны определять до ходы и расходы только кассовым методом17.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ВЫВОД

44

Неважно, ЧТО было обжаловано (письмо контролирующих органов, утвержденный ими порядок или требования), — решение ВАС вступает в силу с момента принятия. С этого же момента не должен применяться НПА или его норма, признанные недействующими. У вас же есть все основания оспорить, к примеру, решение налогового органа, основан ное на требованиях, изложенных в обжалованном документе18. Вместе с тем, руководст вуясь решением ВАС РФ, удостоверьтесь, что оно не было отменено Президиумом ВАС РФ.

Информационные письма ВАС

13) п. 2 ст. 4 НК РФ; Реше ние ВАС РФ от 19.03.2010 № ВАС 9507/09; Письмо ФНС России от 01.12.2008 № ММ 6 1/873@ 14) п. 1.15 Требований... утв. Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ 3 06/892@ 15) Решение ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС 16558/10 16) п. 13, подп. 1—3 п. 15 Порядка... утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ 3 04/430 от 13.08.2002 17) Решение ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС 9939/10 18) ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ 19) ст. 16 Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1 ФКЗ 20) п. 2 ст. 13 Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1 ФКЗ

В информационном письме Президиума ВАС РФ может быть либо обзор практи ки арбитражных судов, с которой согласился ВАС, либо информация о позиции ВАС РФ по разрешению конкретной проблемы. Формально такие письма не со держат приказов кому бы то ни было. В информационных письмах даны лишь ре комендации арбитражным судам и информация для сведения других лиц19. ВЫВОД На позицию ВАС, заявленную в информационном письме, ссылаться можно и нужно. Возможно, что инспекция проигнорирует письмо ВАС. Но в арбитражном суде вы легко докажете свою правоту.

Постановления ВАС При использовании постановлений Высшего арбитражного суда также возможно несколько уровней риска. Есть постановления Пленума ВАС, а есть постано вления Президиума ВАС. Постановления Пленума: • указывают всем арбитражным судам, как надо применять нормы права; • во многом определяют судебную практику на местах20. Если в постановлении Пленума ВАС (оно может быть совместным с Плену мом Верховного суда) зафиксирована позиция по какому то вопросу, то: <если> это постановление не в вашу пользу — это 100% й проигрыш в суде; <если> это постановление в вашу пользу — это 100% й выигрыш. Практически такой же уровень, как и постановления Пленума ВАС, имеют постановления Президиума ВАС.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Постановления Президиума ВАС РФ

Как взаимодействуют арбитражные суды с Президиумом ВАС РФ? ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ АДАМОВА Валерия Борисовна Председатель Федерального арбитражного суда Московского округа

“В 2010 г. Президиумом ВАС РФ были отменены судебные акты

Полностью это интервью можно прочитать здесь

Определения ВАС 21) п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ; п. 4 мотивировочной части Постановления Конституци онного суда РФ от 21.01.2010 № 1 П 22) ч. 4 ст. 170 АПК РФ

Нередко бывает, что и в профессиональной литературе, и в консультациях пи шут: «Позиция Высшего арбитражного суда такая то» — и указывают определе ние ВАС. Однако действительно ли определение ВАС — это позиция Высшего арбитражного суда? Чтобы разобраться в этом, давайте посмотрим, кем и когда выносятся такие судебные акты. | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

www.consultant.ru Глав ная Интернет интервью

ФАС Московского округа по 77 делам, что составляет 0,45% от числа дел, рассмотренных кассационной инстанцией. Я не считаю, что таких судебных актов должно быть как можно меньше, ведь дела передаются в Президиум ВАС РФ для форми рования судебной практики в арбитражных судах. А дела ФАС Московского округа самые сложные в силу специфики региона, нахождения здесь федеральных органов власти, крупнейших кор пораций и банков. Неудивительно, что дела нашего суда чаще передаются в Президиум ВАС РФ, чем дела других округов. Практику ВАС РФ мы изучаем на совещаниях судей. Особое внимание при обсуждении причин отмены судебных актов ФАС Московского округа уделяется случаям нарушения норм процессуального права. Они редки, но должны быть исключены полностью”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Решения ! Конституционного ть а в суда РФ зо ль о п с ои жн у Постановления Пленума ВАС РФ Н

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Конечно, ни в одном законе прямо не говорится, что постановления Прези диума ВАС обязательны для нижестоящих судов. Прецедентное право в России не узаконено, как в Великобритании или США, где решение суда по конкретному спору обязательно для всех судов. Наши суды применяют, а не создают законы. Но Президиум ВАС РФ может придавать прецедентный характер своим по становлениям21. А рядовые суды могут ссылаться на постановления Президиума в мотивировочной части своих решений22. Что они и делают. Поэтому вам лучше не вступать в противоречие с позицией Президиума ВАС, если: • ваша ситуация соответствует рассмотренной Президиумом ВАС; • постановление было не в пользу налогоплательщика. И наоборот, если Президиум ВАС поддержал налогоплательщика, то и вы в аналогичной ситуации практически ничем не рискуете.

45

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Организация не согласна с решением суда своего региона и обращается в ВАС РФ с просьбой передать дело для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС

Собирается коллегия судей (три человека), которая: • проверяет, есть ли основания для пересмотра дела в порядке надзора23; • выносит одно из определений

Определение о переC даче дела в Президи ум ВАС РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если есть хотя бы од но из оснований для пересмотра вашего дела24

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

23) ч. 1 ст. 299, ч. 1 ст. 304 АПК РФ

46

24) ч. 4 ст. 299, ч. 1 ст. 304 АПК РФ 25) ч. 8 ст. 299, ч. 1 ст. 304 АПК РФ 26) ч. 6 ст. 299 АПК РФ 27) ч. 1 ст. 304 АПК РФ 28) ч. 8.1 ст. 299, п. 2 ч. 1, п. 5 ч. 3 ст. 311, ч. 1 ст. 312 АПК РФ 29) Определение ВАС РФ от 19.08.2008 № 9181/08 30) Постановление Президи ума ВАС РФ от 17.02.2009 № 9181/08 31) Определения ВАС РФ от 16.03.2007 № 83/07, от 15.04.2008 № 4359/08

Определение об откаC зе в передаче дела в Президиум ВАС РФ

Определение об откаC зе в передаче дела в Президиум ВАС РФ и о направлении его на рассмотрение в кассаC цию

Определение об откаC зе в передаче дела в Президиум ВАС РФ, но с возможностью пересмотра по новым обстоятельствам

Если нет оснований для пересмотра ваше го дела25

Если26: • дело не рассматрива лось в кассации; • нет оснований для пересмотра27; • находятся иные осно вания для проверки правильности приме нения норм права

Если есть новое обсто ятельство, имеющее существенное значе ние для правильного разрешения дела (есть постановление Плену ма или Президиума ВАС РФ)28

Итак, как быть с определениями ВАС РФ? На наш взгляд, общее правило таково — лучше на определения не ориенти роваться, ведь мнение трех отдельных судей — это еще не позиция ВАС РФ. Но как на них тогда реагировать?

1. Определение о передаче дела в Президиум ВАС РФ не стоит использовать в работе, надо дождаться, когда появится Постановление Президиума ВАС РФ. Да, коллегия судей всегда обосновывает, почему она решила передать дело в Президиум. Поэтому в определении всегда есть мотивировочная часть, где по дробно: • излагается суть спора; • анализируются правовые нормы. Эту часть определения многие возвышают до уровня позиции ВАС РФ. И действительно, часто Президиум воспроизводит эту часть определения в своем постановлении. Но все же не всегда. Ведь Президиум ВАС РФ при принятии ре шения не связан мнением коллегии судей, принимавшей определение. И спор по существу может быть разрешен совсем иначе, чем усматривалось из опреде ления. Именно так было со спором о возможности признания продавцом отрица тельных суммовых разниц при исчислении НДС. Вопрос стоял так: можно ли уменьшить НДС, исчисленный при отгрузке товара с ценой в условных единицах, если на дату оплаты их курс упал? Из определения о передаче дела в Президиум явно читалось, что этого делать нельзя29. А Президиум с этим не согласился и решил, что как раз можно30. До августа 2008 г. налогоплательщикам, уменьшавшим налоговую базу по НДС на суммо вые разницы, неоднократно отказывали в передаче подобных дел для пересмотра в порядке над зора31.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Арбитражные суды следуют курсу Президиума ВАС РФ34. А вот ФНС России по прежнему счи тает, что если плата за коммунальные услуги взимается с арендатора на основании договора с формулировкой «возмещение затрат арендодателя», то НДС на нее арендодатель не начисляет и счет фактуру не выставляет. Соответственно, и вычет входного НДС ни арендатор, ни арендо датель получить не могут35.

3. Определение об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ, но с воз можностью пересмотра по новым обстоятельствам не стоит использовать в работе. Если судьи приняли такое определение, значит, есть соответствующая позиция ВАС (высказанная в постановлении Пленума ВАС, решении ВАС, инфор мационном письме или постановлении Президиума ВАС), на которую и надо опи раться.

32) Определения ВАС РФ от 29.01.2008 № 18186/07, от 20.06.2008 № 7597/08 33) Постановление Президи ума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08 34) Постановления ФАС ВСО от 23.06.2009 № А33 12783/08 Ф02 2566/09; ФАС МО от 26.01.2010 № КА А40/15230 09; ФАС ЦО от 03.09.2009 № А09 12322/2008 35) п. 2 Письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС 22 3/86@

Определения ВАС РФ лучше не использовать!

Решения ФАС Их надо принимать во внимание, если: <или> нет позиции ВАС (постановления Пленума ВАС, решения ВАС, информаци онного письма или постановления Президиума ВАС); <или> позиция ВАС была, но после этого существенно изменилось законодатель ство; <или> ВАС давно по этому вопросу не высказывался и вы подозреваете, что прак тика могла поменяться. Отслеживать надо, в первую очередь, акты ФАС вашего округа. К примеру, для москвичей имеет значение лишь позиция московского ФАС. А она может | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ВЫВОД

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как оформить возмещение затрат арендодателя, чтобы избежать претензий ИФНС, читайте в отчете о семинаре А.А. Ефремовой «ОС: слож ные ситуации», издание «Главная книга. Конфе ренц зал», 2011, № 3, с. 94.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

2. Определения об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ (в том числе если дело направили на рассмотрение в кассацию) тем более не стоит использо вать в работе. Если нет позиции ВАС (постановления Пленума ВАС, решения ВАС, информационного письма или постановления Президиума ВАС), а вам важ но учесть мнение судей, лучше ознакомиться с позицией федерального арбит ражного суда вашего региона. Во первых, зачастую позиция судей ВАС в таких отказных определениях вооб ще не видна. А во вторых, часто в Президиум ВАС не передаются дела с прямо противопо ложными решениями по одному и тому же вопросу. Но это вовсе не значит, что Высший арбитражный суд соглашается с обеими позициями. Так, до 2009 г. арбитражная практика по правомерности вычета НДС по ком мунальным услугам, возмещаемым арендатором арендодателю сверх арендной платы, сложилась противоречивая. Одни суды признавали применение арендато ром налогового вычета по коммунальным платежам правомерным, другие, наобо рот, отказывали в вычете. И вот по двум таким делам с противоположными ре шениями было отказано в передаче дела в Президиум ВАС32. Однако чуть позднее подобный спор все таки был передан в Президиум ВАС. И в результате Президиум ВАС поддержал арендатора, признав его право на вычет НДС со стоимости коммунальных услуг на основании счетов фактур, вы ставленных ему арендодателем33.

47

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

отличаться от позиций других судов. То же касается и остальных регионов. И только тогда, когда в вашем округе подобные дела не рассматривались, мож но посмотреть, что решают ФАС других округов. Кстати, позицию окружных су дов надо смотреть в динамике: какая она сейчас и менялась ли она в предыду щие 3 года. ВЫВОД Если судебной практики по интересующему вас вопросу в вашем регионе много, значит, риск претензий со стороны налоговиков велик. Но если ваш ФАС разрешает споры ста бильно в пользу налогоплательщиков, риск проиграть суд минимален.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ии иц з по

т не Решения ли с ФАС вашего ,е ь ат Ф округа ов С Р ьз ВА л о п ис но ж Решения ФАС других округов, если нет Мо решений ФАС вашего округа или его решениям больше 3 лет

*** Неважно, какие риски вы оцениваете, изучая позицию судов. Важно, что вы знае те, какой судебной практикой стоит пользоваться, а какой — нет.

ВНИМАНИЕ! Акция «Задай СВОЙ вопрос чиновнику»

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Многие хотят получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных ор ганов. Но не все знают, как сделать официаль ный запрос.

48

Мы поможем вам. Присылайте нам свои вопросы, которые вы хотели бы адресовать представителю Минфина, ФНС, ФСС, ПФР, Роструда или Мин здравсоцразвития. Если на ваш вопрос нет ответа в законодательстве, мы передадим его чиновнику при подготовке очередного интервью. И вы сможете прочитать ответ на страницах журнала. Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

В какие страны поедут россияне в отпуск летом 2011 г., % опрошенных*

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

20

Россия 4

Украина другие страны ближнего зарубежья

1 4

Турция Египет

2

другие страны дальнего зарубежья

10 16

останусь дома

15

еще не решил * По опросу 1500 респондентов во всех округах России, май 2011 г.

Почти треть россиян не будет брать отпуск летом. Большинство из тех, кто планирует отдохнуть, отправятся на российские курорты

На вопросы отвечала Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Отпускные расчеты

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

28

не буду брать отпуск

Источник: SuperJob.ru

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Лето — жаркая пора для бухгалтеров, занимающихся расчетом отпускных. Отве тим на самые «горячие» вопросы наших читателей. Неполный рабочий день не уменьшает среднемесячное число дней

З.И. Икрамова, г. Казань

1) п. 12 Положения об осо бенностях порядка исчис ления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение) 2) п. 10 Положения 3) п. 5 Положения 4) ст. 153 ТК РФ; подп. «л» п. 2 Положения

Правила расчета отпускных для работников, которые трудятся неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, точно такие же, как и для тех, кто работает полный рабочий день и неделю1. Следовательно, среднемесячное количество ка лендарных дней для полных месяцев расчетного периода — 29,42 — уменьшить нельзя. То, что сумма отпускных будет у нее небольшая, вполне справедливо: зарплата за месяцы, когда она работала по полдня, у нее была меньше. Ведь от пускные — это средний заработок за 12 месяцев перед отпуском. Работа в выходные не увеличит среднемесячное число дней Работник полностью отработал все месяцы расчетного периода. Более того, в одном из месяцев он выходил на работу в выходные и нерабочие праздничные дни. Как определить количество календарных дней в таком месяце расчетного периода при расчете отпускных?

Размеры отпускных, как индексы на бирже, зависят от боль шого количества факторов. И даже если есть условия для применения повышающего коэффициента, его «влияние» может снизить другой показатель

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Е.К. Сторожук, г. Орел

Количество календарных дней в том или ином ме сяце расчетного периода вам нужно специально определять, только если в таком месяце есть ис ключаемые периоды (временная нетрудоспособ ность, командировка, отпуск и т. д.3). Если же та ких периодов нет, то при расчете вам нужно использовать среднемесячное количество кален дарных дней 29,42. То, что работник трудился больше дней, работая в выходные и нерабочие праздничные дни, на среднемесячное количество календарных дней никак не влияет. А вот его от пускные вырастут, ведь в заработке, исходя из ко торого они рассчитываются, вы учтете суммы по вышенной оплаты за работу в такие дни4.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Часть расчетного периода сотрудница работала по полдня. Можно ли уменьшить среднемесячное количество календарных дней наполовину, ведь работница в это время трудилась неполный день? А то получается не# большая сумма отпускных.

49

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Оплата сдельщикам за праздники учитывается при расчете отпускных

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Мы оплачиваем работникам#сдельщикам нерабочие праздничные дни в размере, установленном в положении об оплате труда, если они не ра# ботают в эти дни. Нужно ли учитывать эти суммы при расчете отпу# скных? И.А. Долгова, г. Пермь

Эта выплата прямо не указана в положении как выплата, включаемая в расчет среднего заработка, но и не указана как исключаемая. Поэтому ее нужно учиты вать при исчислении отпускных. Ведь это оплата, предусмотренная ТК РФ, кон кретный размер которой определяется локальным нормативным актом5. С этим согласны и в Минздравсоцразвития России. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“ТК

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

РФ обязывает работодателя дополнительно оплачивать сдельщикам нерабочие праздничные дни5. Ведь их зарплата зави сит от объема выполненной работы, и чем больше в месяце нера бочих праздничных дней, тем меньше зарплата сдельщиков. И до полнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни как раз и направлено на то, чтобы наличие в том или ином месяце не рабочих праздничных дней не вело к снижению зарплаты сдель щиков. Это вознаграждение, выплачиваемое работникам (за исключением тех, кто по лучает оклад) на основании локального нормативного акта, учитывается в составе выплат при расчете среднего заработка для оплаты отпусков”.

Вознаграждение по ГПД в расчете отпускных не участвует Человек сначала работал в нашей организации по договору возмездного оказания услуг, а потом мы с ним заключили трудовой договор. А другой сотрудник в течение расчетного периода выполнил для нашей организа# ции разовую работу по договору подряда. Должны ли мы при расчете от# пускных учитывать суммы, выплаченные работникам по ГПД?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Н.М. Зайкова, г. Новгород

Нет, не должны. Отпуск полагается только тем, кто работает по трудовому дого вору6, а отпускные рассчитываются исходя из заработной платы7. Понятно, что вознаграждение по гражданско правовому договору не явля ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА ется зарплатой. А у первого вашего работника в расчетный период по Выплаты за работу по гражданскоRпраR вовому договору не увеличат отпускные. падут только время и выплаты с момента, когда он начал работать у вас по трудовому договору. На коэффициент повышения корректируются только фиксированные доплаты

5) ст. 112 ТК РФ 6) ст. 37 Конституции РФ; статьи 56, 114 ТК РФ 7) статьи 129, 139 ТК РФ; п. 2 Положения

50

В расчетном периоде произошло повышение зарплаты в целом по организа# ции. Как нам учесть при расчете отпускных доплату за наставничество в размере 15% оклада, надбавку за креативность в размере от 10 до 15% оклада и премию за выполнение показателей качества в размере 2000 руб.? В.Н. Дружинина, г. Мурманск

На коэффициент повышения нужно увеличить премии, надбавки и доплаты, уста новленные в трудовом договоре или локальном нормативном акте (например,

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Повышение сдельных расценок увеличит отпускные У нас сдельная оплата труда. С января всем сдельщикам были повышены сдельные расценки. Нужно ли при расчете отпускных применять повыша# ющий коэффициент?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

в положении об оплате труда) в фиксированном размере (проценты, кратность)8. В вашем случае это надбавка за на Коэффициент повышения при расчете ставничество в размере 15% оклада. среднего заработка применяется, чтобы при общем повышении зарплаты раз А вот если выплаты установлены к окладам (тарифным мер отпускных не снижался. ставкам) в диапазоне значений, их увеличивать на коэффи циент не нужно8. У вас это надбавка за креативность в раз мере от 10 до 15% оклада. Также не нужно повышать на коэффициент выплаты к окладам (тарифным ставкам), установленные в абсолютных размерах (твердой сумме). В вашем при мере это премия за выполнение показателей качества в размере 2000 руб.8

О.И. Чулпанова, г. Калуга

Повышение окладов всем работникам подразделения увеличивает отпускные Мы повысили оклады всем работникам организации. Нужно ли при расче# те отпускных это учитывать, если в разных отделах оклады повышались в разные месяцы? Н.И. Маркина, г. Рязань

К структурным подразделениям орга низации относятся указанные в докумен те, определяющем структуру организа ции9, филиалы, представительства, отделы, цеха и участки.

8) п. 16 Положения

Повышение в должности — не повод для индексации отпускных

9) п. 16 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2

Нужно ли при расчете отпускных учитывать повышение оклада ра# ботника в связи с его переводом на более высокооплачиваемую долж# ность?

10) Письмо Роструда от 31.10.2008 № 5920 ТЗ

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА Если в течение последнего года было повышение в должности с увеличениR ем зарплаты, то отпускные будут мень ше, чем зарплата после повышения.

Е.И. Кох, г. Оренбург

Нет. При расчете отпускных средний заработок повышает ся, только если повышение зарплаты коснулось всех работ ников организации или структурного подразделения8. В ва шем же случае работник был переведен на должность с бо льшим окладом. А это не считается повышением оклада для целей расчета отпускных10. Считайте ему отпускные как обычно. | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

При расчете отпускных учитывается повышение окладов не только в целом по организации, но и в отдельном структур ном подразделении организации8. Поэтому, несмотря на то что оклады были повышены в структурных подразделениях в разное время, при расчете отпускных нужно применять свой повышающий коэффи циент.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Сдельная расценка рассчитывается: <или> путем деления тарифной ставки на норму выработки; <или> путем умножения нормы време ни на часовую тарифную ставку для ра бот соответствующего разряда.

Нужно. Как известно, сдельная расценка напрямую зависит от тарифной ставки. И если увеличение сдельных расценок у вас произошло из за увеличения тарифной ставки. Тогда оно учитывается при расчете отпускных. Ведь для целей определения размера отпускных учиты вается повышение тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения8.

51

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Если оклады повысили на разные суммы, коэффициент повышения рассчитывается индивидуально

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как определить коэффициент пересчета среднего заработка в целях рас# чета отпускных, если у нас в компании оклады были повышены в целом по организации, но на разные суммы для каждой должности? Г.И. Первова, г. Брянск

Вам нужно рассчитать коэффициент повышения отдельно для каждого работника по формуле: Коэффициент повышения

=

Оклад после повышения

/

Оклад до повышения

Разовые премии за труд увеличат отпускные Нужно ли при расчете отпускных учитывать разовые премии (за успеш# ное окончание проекта, к празднику и т. д.)?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Т.А. Егорова, г. Смоленск

Все зависит от того, за что выплачена премия. Для отпускных нужно учитывать только премии за труд, предусмотренные системой оплаты туда11. Поэтому разо вые премии за выполнение конкретной работы (в вашем случае за успешное окончание проекта) принимаются в расчет, если они предусмотрены локальным нормативным актом организации (например, положением о премировании). При чем их количество не ограничено, поскольку каждая из них начисляется по от дельному основанию12. А вот разовые премии не за работу — к праздникам, юбилеям или другим со бытиям — при расчете отпускных учитывать не нужно13. Для новых работников премии учитываются по специальным правилам

11) пп. 2, 15 Положения 12) п. 15 Положения

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13) пп. 3, 15 Положения

52

Работник был принят на работу с 17 января 2011 г. С 20 июня по 3 июля 2011 г. ему предоставляется часть ежегодного отпуска. В мае ему была выплачена премия за I квартал 2011 г. в размере 10 000 руб. без учета фактически отработанного времени. В расчетном периоде у работника не было исключаемых периодов. В каком размере нужно учесть кварталь# ную премию при расчете отпускных работнику? В.И. Тарасова, г. Нижний Новгород

14) Письмо Минздравсоц развития России от 26.06.2008 № 2337 17

Для работников, которые работают не с начала рабочего периода, за который начисляются премии, при расчете отпускных они учитываются12: <или> полностью, если они начислены пропорционально от работанному времени; Рабочий период — период, за который <или> пропорционально времени, отработанному в расчет начисляется премия. Например, для ном периоде, если они начислены без учета времени, отра квартальной премии рабочим периодом будет квартал, для годовой — год. ботанного в рабочем периоде. Для премии за I квартал рабочий период — 3 месяца (с января по март). В вашем случае премия была начислена без учета того, что работник начал работать в вашей организации не с нача ла I квартала. Значит, при расчете отпускных вы должны учесть эту премию про Производственный кален порционально времени, отработанному в расчетном периоде14: дарь на 2011 г. можно най ти в «Справочной инфор мации» системы КонсультантПлюс.

Сумма премии, учитываемая при расчете отпускных

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

=

Начисленная в расчетном периоде премия

/

Количество рабочих дней в расчетном периоде

Количество рабочих дней, х приходящихся на не исключаемое из расчетного периода время

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Следовательно, при расчете отпускных вам нужно учесть 9661,02 руб.

(10 000 руб. / 118 дн. х 114 дн.).

Работнику предоставлен отпуск с 27 июня 2011 г. В июне 2010 г. ему бы# ла начислена премия за I квартал 2010 г. с учетом фактически отрабо# танного времени. В июле 2010 г. работник находился в ежегодном оплачи# ваемом отпуске. Можем ли мы учесть эту премию при расчете отпускных в полном размере? П.А. Фролова, г. Санкт#Петербург

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“Было бы проще, если бы при расчете отпускных можно было бы взять все выплаты работнику за 12 месяцев и разделить их на среднеме сячное число календарных дней. Без всяких повышаю щих коэффициентов. А то приходится сначала выби рать, какие доплаты и премии нужно индексировать, а ка кие — не нужно. А потом еще уменьшать их пропорцио нально времени работы в рас четном периоде”. А.И. Иванов, бухгалтер, г. Тверь

В отпускных учитывается годовая премия за прошлый год Работнику был предоставлен отпуск с 14 марта 2011 г. В феврале 2011 г. ему было начислено вознаграждение по итогам работы за 2010 г., а в мар# те 2010 г. — по итогам работы за 2009 г. Какое годовое вознаграждение нужно учесть при расчете отпускных?

Если годовая премия начислена после отпуска, отпускные нужно доплатить Работнику был предоставлен отпуск с 24 января 2011 г. В феврале 2011 г. по итогам работы за 2010 г. ему было начислено годовое вознаграждение. Нужно ли пересчитывать с его учетом уже выплаченные отпускные? А.П. Ефремова, г. Тула

15) п. 15 Положения

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Н.А. Климачева, г. Екатеринбург

Нужно учитывать годовое вознаграждение за предшествующий отпуску кален дарный год15. В вашем случае в расчетном периоде (март 2010 г. — февраль 2011 г.) было начислено и годовое вознаграждение за 2009 г. (в марте 2010 г.), и годовое воз награждение за 2010 г. (в феврале 2011 г.). Вам нужно учесть только годовое вознаграждение за 2010 г., поскольку отпуск работнику предоставляется в 2011 г.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Рабочий период — I квартал 2010 г. — в расчет ный период с июня 2010 г. по май 2011 г. не вхо дит. Если расчетный период отработан не полно стью, то премия за рабочий период, выходящий за пределы расчетного, учитывается при расчете отпускных пропорционально времени, отработан ному в расчетном периоде, даже если была на числена с учетом времени, отработанного в рабо чем периоде15. Поскольку работник был в отпуске в июле 2010 г., то расчетный период он отработал не полностью. А значит, премию за I квартал 2010 г. вы должны учесть пропорционально времени, от работанному в расчетном периоде. Сумма премии, учитываемой при расчете от пускных, определяется по формуле, указанной в предыдущем ответе.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

При неполном расчетном периоде премии учитываются пропорционально, если «премиальный» период не входит в расчетный

Да, нужно. В отличие от других премий годовое вознаграждение нужно учиты вать независимо от времени начисления15. Это означает, что годовое вознаг | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

53

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

раждение нужно учитывать, даже если оно было начислено после отпуска, но за предшествующий отпуску год. В таком случае после начисления годового вознаг раждения вам придется пересчитать отпускные и произвести работнику доплату. Какие либо сроки для такого пересчета не установлены. Это можно сделать либо одновременно с начислением годового вознаграждения, либо вместе с бли жайшей выплатой работнику после его начисления. Премии за период больше года полностью учесть не получится В нашей организации выплачивается годовая премия за 15 месяцев. Полу# чилось так, что в расчетный период попали две такие премии за перио# ды с апреля 2009 г. по июнь 2010 г. и с января 2010 г. по март 2011 г. Ра# ботник полностью отработал расчетный период. Можно ли учесть обе эти премии в отпускных и в каком размере? К.Е. Симонова, г. Томск

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Эти премии не являются годовыми. Очевидно, выплата каждой из них связана с завершением какого то конкретного проекта. Поэтому при расчете отпускных вы можете учесть обе эти премии16. Период, за который были начислены премии в вашей организации (15 меся цев), больше продолжительности расчетного периода (12 месяцев). Поэтому они учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода16: Сумма премии, учитываемая при расчете отпускных

=

Сумма премии

/

15 месяцев

х

12 месяцев

ИзRза квартальной премии, начисленной после отпуска, отпускные не пересчитываются В расчетный период для оплаты отпуска попал I квартал этого года. Ра# ботник был в отпуске по графику в мае. Премия за I квартал была на# числена только в июне. Теперь работник требует, чтобы ему доплатили отпускные с учетом этой премии. Обязаны ли мы пересчитать работни# ку отпускные? Т.Ю. Соколова, г. Кисловодск

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Нет, не обязаны. По общему правилу при расчете отпускных учитываются пре мии, которые были начислены в расчетном периоде16. Это значит, что неважно, за какой период премия начислена, а важно, что она начислена в расчетном пе риоде. В вашем случае расчетный период для отпускных таков: май прошлого го да — апрель этого года. Хотя I квартал этого года (январь — март) попадает в расчетный период, однако премия за это время была начислена только в июне, то есть уже после расчетного периода. Поэтому в расчете отпускных она не уча ствует и доплачивать работнику ничего не нужно. Доплата до оклада за время командировки не учитывается при расчете отпускных Мы доплачиваем работникам, направленным в командировку, разницу между окладом и средним заработком, если он меньше оклада. Эту до# плату мы прописали в положении об оплате труда. Нужно ли включать эту доплату в расчет среднего заработка для оплаты отпуска? М.Н. Вострикова, г. Москва

16) п. 15 Положения 17) ст. 167 ТК РФ

54

Как известно, время командировки оплачивается исходя из среднего заработка17. И если такой период попадает в расчетный, то он и начисленные за это время

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Дни работы сотрудника в командировке, когда за ним сохраняется средний заработок и ему производится доплата до текущей зарплаты, не учитываются при расчете средне го заработка для оплаты отпуска”. КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Минздравсоцразвития России

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

суммы не учитываются при расчете отпускных18. Если средний заработок работ ника за время командировки окажется ниже его текущей зарплаты, то, чтобы не ухудшать положение работника во время командировки, в локальном норматив ном акте можно предусмотреть выплату работнику доплаты до фактического за работка19. Учитывается ли доплата в такой ситуации при расчете отпускных, нам разъ яснили в Минздравсоцразвития России.

Отпуск за ненормированный рабочий день можно предоставить авансом

О.М. Максимова, г. Белгород

Как известно, ежегодный дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день (НРД) предоставляется работникам, чтобы компенсировать переработку при таком режиме труда. Ведь такая переработка им дополни тельно не оплачивается. Ненормированный рабочий день — Этот дополнительный отпуск, как другие дополнитель это режим работы, при котором отдель ные отпуска, суммируется с ежегодным основным оплачива ные работники могут при необходимости по распоряжению работодателя эпизоди емым отпуском работника21. чески привлекаться к выполнению своей Правила предоставления дополнительного отпуска за трудовой функции до начала рабочего ненормированный рабочий день такие же, как и для основ дня и (или) после его окончания20. ного отпуска22. А значит, вы можете предоставить отпуск за НРД авансом.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В нашей организации работникам с ненормированным рабочим днем пре# доставляется дополнительный отпуск продолжительностью 3 календар# ных дня. Можно ли его предоставить авансом?

Вместо отпуска за ненормированный рабочий день можно выплатить компенсацию без увольнения

Н.М. Салаткина, г. Красноярск

18) п. 5 Положения 19) статьи 8, 9 ТК РФ 20) ст. 101 ТК РФ 21) ст. 120 ТК РФ 22) статьи 121, 122 ТК РФ 23) ст. 126 ТК РФ 24) ст. 127 ТК РФ

Если работодатель не возражает, по заявлению работника дополнительный от пуск за ненормированный рабочий день можно заменить денежной компенсаци ей, поскольку он предоставляется сверх основного отпуска продолжительностью 28 календарных дней23. Более того, даже если сотрудник, которому установлен ненормированный рабочий день, ни разу за рабочий год не привлекался к работе за пределами ра бочего дня, ему все равно нужно предоставить дополнительный отпуск, а в слу чае увольнения — выплатить компенсацию за него24.

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Можем ли мы по просьбе работника выплатить ему компенсацию вмес# то предоставления дополнительного отпуска за ненормированный рабо# чий день без увольнения? Нужно ли при увольнении выплачивать работни# ку с ненормированным рабочим днем компенсацию, если он в течение года ни разу не задерживался после работы?

55

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Ох уж этот подотчет...

1) п. 3 Положения о поряд ке осуществления налич ных денежных расчетов и (или) расчетов с исполь зованием платежных карт без применения контроль но кассовой техники, утв. Постановлением Прави тельства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее — Положе ние)

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2) п. 7 ст. 168, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

56

3) п. 10 Правил ведения... книг покупок и книг про даж... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 4) п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.05.2008 № 03 07 11/197 5) утв. Приказом Минфина России от 13.12.93 № 121

Подробно о том, какие на логовые риски возникают, если подотчетник принес «проблемную» первичку, написано в , 2010, № 21, с. 33.

6) п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359; Письма Минфина России от 07.08.2009 № 03 01 15/8 400, от 09.06.2009 № 03 01 15/6 291, от 19.01.2009 № 03 01 15/1 11 7) п. 4 Положения 8) Письма Минфина России от 23.12.2009 № 03 07 11/323, от 07.08.2009 № 03 01 15/8 400, от 07.11.2008 № 03 01 15/11 353

Бухгалтеры постоянно объясняют подотчетникам, какие документы необходимо получить у продавца и что в них должно быть указано, чтобы потом приобретен ные за наличный расчет товары (работы, услуги) можно было беспроблемно учесть в расходах. Но все равно находятся сотрудники, которые приносят «непра вильные» документы. Как в этом случае поступить, если руководитель одобрил авансовый отчет: учесть расходы по таким документам или нет? Да и как вообще должны выглядеть подотчетные документы, чтобы налоговики к ним не придра лись? Отвечаем на самые интересные вопросы наших читателей. Вычет НДС только по типографскому БСО Наш работник вернулся из командировки и в качестве документа, под# тверждающего проживание в гостинице, привез кассовый чек и счет по форме № 3#Г. В этом счете есть все обязательные реквизиты, которые должны быть в бланке строгой отчетности1. В обоих документах сумма НДС выделена отдельной строкой. Можно ли принять к вычету НДС, ес# ли нет счета#фактуры? Е.А. Максимкина, г. Москва

В принципе, можно2. Раз счет по форме № 3 Г содержит все обязательные рек визиты1, то он является бланком строгой отчетности. В этом случае в книге поку пок вы регистрируете именно его3. Вычет вы можете заявить в том квартале, в котором утвержден авансовый отчет работника по служебной командировке (то есть расходы приняты к учету)4. Однако не исключено, что проблемы с вычетом НДС все же могут возник нуть. Дело в том, что, по мнению Минфина, БСО, утвержденные до 12.04.2005 (а счет по форме № 3 Г был утвержден как раз до этой даты5), можно было при менять только до 01.12.2008. А после этой даты форма счета в качестве докумен та строгой отчетности использоваться уже не может6. Кроме того, если гостиница распечатала счет 3 Г просто на компьютере, то в вычете НДС откажут однозначно. БСО должен быть изготовлен типограф ским способом или с использованием автоматизированной системы7. Компьютер же к автоматизированной системе не относится. А чек ККТ с выделенной сум мой НДС в этом случае вам не поможет8. Таким образом, лучше запросите у гостиницы счет фактуру. А если это сде лать невозможно, безопаснее не принимать НДС к вычету. Нет расшифровки канцтоваров в чеке — нет и расходов? Подотчетник принес товарный и кассовый чеки, в которых стоимость канцтоваров отражена в общей сумме без расшифровки их по видам, ко# личеству и цене. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расхо# ды на эти канцтовары? Л.М. Барышникова, г. Лыткарино, Московская обл.

Можно, если эти канцтовары вы сможете оприходовать. Для этого попросите по дотчетника, чтобы он: <или> вернулся в магазин и попросил указать в товарном чеке каждый приобре тенный товар;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

<или> сам составил отчет в произвольной форме, указал в нем наименование

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

каждого приобретенного товара, его количество и цену (цены можно указать и приблизительные, главное, чтобы сошлось с общей сум мой оплаты) и приложил этот отчет вместе с кассовым ПРЕДУПРЕЖДАЕМ ПОДОТЧЕТНИКА и товарным чеками к авансовому отчету. Если документы не будут содержать После этого канцтовары можно оприходовать на осно расшифровку видов, количества вании приходного ордера по форме № М 49, а их стоимость и цены приобретенных товаров, руко впоследствии учесть в налоговых расходах10. водитель просто не утвердит авансовый Однако налоговики при проверке, из за того что расши отчет, а выданная подотчетная сумма фровка канцтоваров сделана самим подотчетником, а не ор будет удержана из зарплаты. ганизацией продавцом, могут и исключить стоимость канц товаров из «прибыльных» расходов, как документально неподтвержденные затраты11. И не исключено, что правомерность своих трат вам придется доказывать в суде. Товарный чек вмененщика одновременно подтверждает и приобретение, и оплату ТМЦ

9) утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а 10) подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ 11) ст. 252 НК РФ

13) Письма Минфина Рос сии от 19.01.2010 № 03 03 06/4/2, от 22.10.2009 № 03 01 15/9 470, от 01.09.2009 № 03 01 15/9 436 14) п. 1 ст. 2 Закона о ККТ 15) Указания по... заполне нию... утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55

Л.Н. Гавришкина, г. Елец, Липецкая обл.

Достаточно, если этот товарный чек выдал плательщик ЕНВД и в нем есть12: • номер и дата; • наименование и ИНН продавца; • наименование, количество, цена приобретенных товаров; • должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись. Ведь такой чек вместо кассового чека могут выдавать покупателям платель щики ЕНВД13. И хотя нельзя быть стопроцентно уверенным в том, что его выдал именно плательщик ЕНВД, подтверждать статус продавца дополнительными документами (например, запрашивать копию выданного ИФНС уведомления о постановке на учет в качестве вмененщика) не нужно. Ведь НК РФ не обязывает покупателя проверять налоговый статус продавца. Если же в товарном чеке нет вышеуказанных реквизитов, то необходим еще и чек ККТ14. А без него расходы лучше не учитывать. Авансовый отчет можно заполнить и на компьютере Можно ли заполнить бланк авансового отчета не от руки, а на компью# тере? А подотчетник его лишь подпишет. Д.А. Чебрякова, г. Пушкино, Московская обл.

Да, можно. Это прямо разрешено Указаниями по заполнению авансового отчета15. Подотчетные суммы можно перечислять и на зарплатные карты Имеем ли мы право перечислять подотчетные суммы на зарплатные карты работников? Могут возникнуть претензии со стороны банка или налоговиков? М.В. Ашмарина, г. Жуковский, Московская обл.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) п. 2.1 ст. 2 Федерально го закона от 22.05.2003 № 54 ФЗ «О применении контрольно кассовой тех ники при осуществлении наличных денежных расче тов и (или) расчетов с ис пользованием платежных карт» (далее — Закон о ККТ)

Наши сотрудники часто на приобретенные материалы предоставляют только товарный чек. Достаточно ли его одного, чтобы учесть расходы в налоговом и бухгалтерском учете?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Тексты упоминаемых Пи сем Минфина доступны в разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»).

Все зависит от того, что написано в вашем договоре с банком на открытие и об служивание зарплатных карт. | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

57

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

58

Одни банки без проблем зачисляют на зар платные карты работников любые подотчетные деньги, другие — только командировочные сум мы, а третьи вообще отказываются это делать. Та кая ситуация возникла из за того, что есть два Письма Центробанка России, в которых высказа ны разные точки зрения по этому вопросу. В одном сказано, что выдача денег под отчет путем безналичного перечисления на счета со трудников не предусмотрена16. В другом ЦБ ссылается на свое Положение об эмиссии банковских карт17 и делает вывод, что перечень операций, которые физические лица мо гут проводить по своим картам, открыт. И если коллективным договором или локальным норма тивным актом (например, приказом, положением о командировках) предусмотрена возможность пе Канцтовары или другие расходники принять к учету кучей не получится. И если детальной расшифровки магазин не дал, ревода на банковские карты сотрудников денег на то более подробный список того, что куплено и за какую це командировочные расходы18, то банк такой пла ну, может составить сам подотчетник теж пропустит19. Таким образом, смотрите свой договор с банком. Если в нем сказано, что, например, «на банковские карты сотрудников организация может перечислять 16) Письмо ЦБ РФ от любые денежные средства», то проблем с перечислением подотчетных сумм не 18.12.2006 № 36 3/2408 будет. Штрафа за то, что вы так делаете, нет.

17) Положение ЦБ РФ от А чтобы налоговики и сотрудники ФСС и ПФР не расценили поступившие на 24.12.2004 № 266 П карту суммы как зарплату и не доначислили НДФЛ и страховые взносы, 18) ст. 168 ТК РФ при перечислении средств указывайте в назначении платежа «на командировоч 19) Письмо ЦБ РФ от 24.12.2008 № 14 27/513 ные расходы» или «на хозяйственные нужды». Подтверждением того, что работ 20) утв. Постановлением ник не потратил деньги на себя, будет его авансовый отчет (форма № АО 120) Госкомстата России от с приложенными к нему подтверждающими документами.

01.08.2001 № 55

21) п. 2.5 Порядка заполне ния книги учета доходов и расходов... утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н; Письма Минфина России от 16.06.2010 № 03 11 11/169, от 20.10.2009 № 03 11 09/353 22) п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Рос сийской Федерации, утв. Советом директоров ЦБ РФ 22.09.93 № 40 (далее — Порядок) 23) Постановления ФАС СЗО от 25.11.2008 № А56 5137/2008; Третьего арбитражного апелляцион ного суда от 26.04.2010 № А69 2973/2009 12; Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2009 № 09АП 24082/2009 АК

«Доходная» упрощенка не отменяет обязанности отчитаться за выданные деньги Мы применяем упрощенку с объектом «доходы». Довольно часто я выдаю директору деньги из кассы на хозяйственные расходы (естественно, по его распоряжению). Учет расходов мы не ведем. А вот обязан ли ди# ректор отчитываться за выданные ему деньги авансовыми отчетами? Сам он утверждает, что отчитываться за свои же деньги (он единст# венный собственник нашей компании) он не должен. Г.С. Васильева, г. Пенза

Действительно, вы не обязаны документально подтверждать расходы, так как они не влияют на исчисление налога при УСНО21. Но если директор не отчитывается о выданных ему под отчет деньгах, а вы продолжаете выдавать ему деньги, то ва ша компания, прежде всего, нарушает кассовую дисциплину22. И банк при про верке обязательно укажет вам на это и сообщит о нарушении в вашу налоговую инспекцию. После этого возможны такие негативные последствия: • инспекция попытается оштрафовать вашу компанию за нарушение порядка ве дения кассовых операций. Правда, суды считают, что за нарушение порядка вы дачи денег под отчет ответственность КоАП РФ не предусматривает23. Но вряд ли вам хочется ходить по судам;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

• налоговики могут расценить подотчетные суммы как скры тую зарплату и доначислить НДФЛ24. И суд может согла Даже если директор — единственный ситься с ними25. собственник фирмы, он все равно долR А вот другие суды считают, что средства, выданные жен отчитываться за выданные ему подотчетному лицу, в принципе не являются его доходом и не под отчет деньги. Иначе налоговики включаются в налоговую базу по НДФЛ26. Ведь это лишь за и ревизоры из ФСС и ПФР расценят эти долженность сотрудника перед организацией и не более того. суммы как скрытую зарплату и доначис Кстати, не исключено, что и сотрудники ФСС и ПФР лят НДФЛ и страховые взносы. расценят подотчетные суммы как скрытую зарплату и дона числят страховые взносы вашей компании. Поэтому, чтобы вам не пришлось спорить с проверяющими, директору луч ше отчитаться, на что он потратил деньги. ОБЪЯСНЯЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Билет «тудаRобратно» делим пополам

25) Постановления ФАС ПО от 22.09.2009 № А55 1433/2009; Двенад цатого арбитражного апел ляционного суда от 26.02.2010 № А57 3405/2009 26) статьи 41, 208, 209 НК РФ; Постановления ФАС СКО от 11.12.2006 № Ф08 5708/2006 2386А; ФАС УО от 20.02.2008 № Ф09 516/08 С2

28) подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; пп. 6, 9 ПБУ 10/99 «Расхо ды организации», утв. При казом Минфина России от 06.05.99 № 33н 29) План счетов бухгалтер ского учета финансово хо зяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н 30) п. 11 Порядка

Суммы, за которые подотчетник не отчитался, можно удержать из его зарплаты В какой срок сотрудник должен отчитаться по подотчетным суммам, выданным на хозяйственные нужды? Можем ли мы удержать деньги из его заработной платы, если он долго не отчитывается? Н.Г. Игнатьева, г. Санкт#Петербург

Отчитаться перед бухгалтерией об израсходованных суммах нужно не позднее 3 рабочих дней после истечения срока, на который выданы деньги30. А вот срок, на который они выдаются, вы можете установить любой (чтобы он был удобен и вам, и подотчетникам). Его можно указать, например, в приказе, регламентиру ющем выдачу денег под отчет, и с этим приказом ознакомить подотчетников под роспись. | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

27) п. 11 Порядка; Указания по... заполнению... формы «Авансовый отчет», утв. Постановлением Госком стата России от 01.08.2001 № 55

А.В. Кольцова, г. Владимир

В авансовом отчете работник должен указать всю стоимость авиабилета, ведь он потратил на него деньги27. Этот билет еще понадобится работнику для поездки в следующую командировку. Поэтому к первому авансовому отчету можно при ложить ксерокопию авиабилета, а оригинал — ко второму авансовому отчету. Поскольку билет используется в двух поездках, в бухгалтерских и налоговых расходах на дату утверждения первого авансового отчета можно учесть только 1/2 его стоимости28. Вторую половину стоимости билета до следующей командировки можно учесть на счете 50 3 «Денежные документы»29 (проводка: дебет счета 50 3 – кре дит счета 71). Когда вы вновь отправите работника в командировку, то под роспись по ве домости выдадите ему билет и сделаете проводку: дебет счета 71 – кредит сче та 50 3. Вторую половину стоимости авиабилета вы учтете в бухгалтерском и налого вом учете на дату утверждения второго авансового отчета28.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

24) Письма УФНС России по г. Москве от 12.10.2007 № 28 11/097861, от 27.03.2006 № 28 11/23487

Работник поехал в командировку. Точный день возврата из командировки не был известен, и работник купил билет только туда. А возвращаясь из командировки, с целью экономии купил билет обратно и туда с откры# той датой, поскольку точно знал, что придется ехать еще раз. Билет действительно стоит значительно дешевле, но только в нем указана об# щая стоимость двух перелетов. И мы не знаем, как разделить цену одно# го билета между двумя командировками и как правильно заполнить аван# совый отчет.

59

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Если сотрудник в установленный срок не вернул подот четные суммы и не отчитался за них, напомните ему, что он Если подотчетник в срок не отчитался за должен вернуть деньги. Работник может либо внести деньги выданные ему деньги, он несет полную в кассу, либо написать заявление с просьбой удерживать за материальную ответственность31. И не долженность из его зарплаты. важно, заключали ли с ним договор Если же работник не возвращает деньги и подотчетная о полной материальной ответственности. сумма не превышает его средний месячный заработок, вы можете удержать подотчетные деньги из его зарплаты32. При этом приказ о взыскании с работника суммы задолженности руководителю нужно издать не позднее 1 месяца со дня, когда работник должен был отчитать ся или вернуть неизрасходованную подотчетную сумму33. Если же месячный срок 31) п. 2 ст. 243 ТК РФ будет пропущен, то вернуть деньги можно будет только через суд.

32) ст. 248, п. 2 ст. 243 ТК РФ Имейте в виду, что размер удерживаемой суммы не может превышать 20% заработной платы34. Если же невозвращенная подотчетная сумма превышает средний месячный заработок работника, для возврата денег вам придется обратиться в суд. Сделать это надо в течение 1 года со дня обнаружения причиненного ущерба. А отсчиты Подробно о порядке взыс вать его нужно через 3 рабочих дня после истечения срока, на который были вы кания ущерба с работника и его документальном даны деньги35. оформлении см. в ,

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ВНИМАНИЕ

60

2009, № 10, с. 23; 2008, № 12, с. 37.

33) ст. 248 ТК РФ 34) статьи 137, 138 ТК РФ

Невозвращенный подотчет можно списать на убытки Один из наших сотрудников уволился, не вернув подотчетные суммы. На# до ли включать эти суммы в доход работника и облагать их НДФЛ? Мо# жет ли наша организация списать их на убытки?

35) статьи 248, 392 ТК РФ

Н.Г. Дмитриева, г. Санкт#Петербург

Не возвращенная работником подотчетная сумма является дебиторской задол 36) подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 женностью, и ее можно списать на убытки36. Вопрос только когда. ст. 266 НК РФ На основании норм Трудового кодекса РФ работодатель имеет право обра 37) статьи 392, 381, 382 ТК РФ титься в суд по спорам о возмещении работником ущерба в течение 1 года со 38) ст. 210 НК РФ дня обнаружения причиненного ущерба37. А если он этого не сделал, то получа ется, что уже через год работодатель не имеет возможности взыскать ущерб с работника. И ло гично именно через год: • списать эту задолженность на убытки как безна дежную; • включить эту задолженность в доходы работни ка и исчислить НДФЛ38. Однако, по мнению Минфина России, отнес ти не возвращенную подотчетным лицом сумму к безнадежной задолженности и списать ее на убытки можно только после истечения общего срока исковой давности, то есть через 3 года39. И этот срок надо отсчитывать со дня, следующе го за тем, когда работник должен был вернуть подотчетные суммы40. Например, деньги выданы работнику из кассы 15.04.2011. Приказом руководителя установлено, Конечно, компьютер — великое подспорье в бумажной рабо что деньги выдаются под отчет на срок 1 месяц. те (в том числе и у бухгалтера). Но использовать это чудо техники для изготовления БСО никак нельзя. Принятие НДС Следовательно, отчитаться работник должен не к вычету по такому бланку чревато проблемами позднее 18.05.2011 (месяц плюс 3 рабочих дня на | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“Трехлетний срок исковой давности, установленный гражданским

39) подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; ст. 196 ГК РФ; Письма Минфина России от 15.09.2010 № 03 03 06/1/589, от 24.09.2009 № 03 03 06/1/610 40) ст. 200 ГК РФ 41) п. 11 Порядка

43) разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2 НДФЛ... утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ 7 3/611@ 44) п. 5 ст. 226 НК РФ 45) ст. 15.1 КоАП РФ 46) п. 2.7 Положения о пра вилах организации налич ного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 № 14 П; приложение 1 к этому Положению

«Сверхлимитную» наличность можно выдать под отчет В кассе скопилась «сверхлимитная» наличность, а сдавать деньги в банк не хочется. Можно ли выдать эти деньги сотрудникам под отчет и на какие цели? И.К. Комолова, г. Раменское, Московская обл.

Действительно, чтобы избежать штрафов за нарушение порядка работы с денеж ной наличностью и порядка ведения кассовых операций45, «сверхлимитную» на личность лучше выдать под отчет. Цель выдачи можете сформулировать любую, например для приобретения канцтоваров (обычно цели расходования наличности согласовываются с банком при установлении лимита остатка кассы46). А когда понадобятся наличные деньги в кассе, работник вернет выданную ему сумму.

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

42) ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03 03 06/1/610

Поскольку удержать НДФЛ с уволившегося работника вы не можете, необхо димо исчислить налог и сообщить о сумме задолженности в свою налоговую ин спекцию. То есть надо заполнить справку 2 НДФЛ за тот год, в котором истек трехлетний срок исковой давности, показать там доход, сумму исчисленного и неудержанного налога. При этом в справке в поле «признак» укажите цифру 2. Это будет означать, что налог вы удержать не можете43. Представить эту справку в ИФНС надо в течение 1 месяца после окончания года, в котором истек срок исковой давности44.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

законодательством, является общим потому, что применяется ко всем нарушенным правам, не имеющим иного специально уста новленного срока судебной защиты. То есть это общий срок для защиты права по иску. Поэтому по истечении срока исковой дав ности дебиторская задолженность является безнадежной (нере альной ко взысканию) и подлежит списанию в налоговом учете. Что же касается ст. 392 Трудового кодекса, то она регулирует материальную ответствен ность между работником и работодателем за ущерб, причиненный работником органи зации во время действия трудового договора. В случае списания долга работника, например, с истечением общего срока исковой дав ности или при принятии решения о прощении долга датой получения бывшим работни ком организации дохода в виде невозвращенных сумм, выданных под отчет, будет являться дата, с которой такое взыскание стало невозможно, или дата принятия соот ветствующего решения”.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

составление авансового отчета)41. Трехлетний срок исковой давности отсчитыва ем с 19.05.201140. То есть списать эту задолженность на убытки можно будет 19.05.2014 (а не 19.05.2012, как по ТК РФ). Кроме того, как указал Минфин России, НДФЛ с дохода работника надо ис числить также по истечении 3 лет, то есть 19.05.201442. Как нам разъяснили в Минфине России, срок исковой давности, установлен ный трудовым законодательством, при исчислении налогов не применяется.

61

Имущественные вычеты, полученные россиянами в 2009 г. Количество получивR ших вычеты, тыс. чел.

ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

вычеты по доходам от продажи имущества

вычеты на строительство или покупку жилья

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2 145,6

1 649,3

838,3

362,9

То ли покупают жилье россияне реже, чем продают, то ли за вычетами при покупке обращаются далеко не все, кто имеет на них право

М.Г. Суховская, юрист

Может ли предприниматель не платить налоги при продаже бизнесRнедвижимости старше 3 лет Тексты упоминаемых в ста тье судебных решений вы можете найти в разделе «Судебная практика» системы КонсультантПлюс.

1) п. 17.1 ст. 217 НК РФ 2) Письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03 11 11/55; Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2009 № 20 14/013870@ 3) подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред. от 17.12.2009) 4) п. 1 ст. 229 НК РФ 5) п. 17.1 ст. 217 НК РФ; п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368 ФЗ 6) п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ; п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.97 № 122 ФЗ «О госу дарственной регистрации прав на недвижимое иму щество и сделок с ним»; п. 5.1.1 Положения... утв. Постановлением Прави тельства РФ от 01.06.2009 № 457 7) п. 4 ст. 85, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

62

Сумма предоставленR ных вычетов, млрд руб.

Источник: ФНС России

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Известно, что по доходам от продажи имущества, находившегося в собственнос ти не менее 3 лет, физические лица освобождены от уплаты НДФЛ. Но это осво бождение не распространяется на продажу имущества, которое предпринимате ли использовали для бизнеса1: выручка от его реализации считается доходом от предпринимательской деятельности2. Однако зачастую при продаже нежилой недвижимости (склада, магазина), использовавшейся в коммерции, предприниматели игнорируют это положение. Ведь вырученные суммы, как правило, немаленькие, а соблазн ничего не платить государству — велик. Мы хотим рассказать, во что может вылиться сокрытие до хода в такой ситуации. Сразу скажем, прознав, что предприниматель продал свою бизнес недвижи мость и ничего при этом в бюджет не заплатил, налоговики точно не упустят воз можности доначислить ему налоги, пени и штраф. По их логике, раз недвижи мость нежилая и реализована она лицом, имеющим статус «индивидуальный предприниматель», значит, доход однозначно получен в рамках предприниматель ской деятельности.

Откуда налоговики узнают о продаже нежилой недвижимости На всю сумму дохода, полученного до 2009 г. от продажи личного имущества старше 3 лет, включая и недвижимость, граждане могли заявить имущественный вычет3. Для этого нужно было доход отразить в декларации 3 НДФЛ, которую предприниматели подают «за себя»4, и приложить к ней документы, подтвержда ющие срок нахождения недвижимости в собственности. Таким образом, то, что имущество продано, налоговики видели из декларации. Сейчас вычет заявлять не нужно, так как доход от продажи «трехлетней» не движимости просто не облагается НДФЛ5. Но инспекция и без декларации узнает о том, что предприниматель продал бизнес недвижимость. Ведь сделку придется регистрировать в территориальном органе Росреестра6, который, в свою очередь, в течение 10 рабочих дней со дня регистрации должен сообщить о сделке в ИФНС7. Правда, на деле этот срок может составить не 10 дней, а несколько

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

каких либо документов11. Но это же по закону, а на деле все, конечно, сложнее.

8) п. 4 ст. 85 НК РФ 9) приложение № 1 к При казу ФНС России от 13.01.2011 № ММВ 7 11/11@ 10) п. 3 ст. 88, подп. 4 п. 1 ст. 31, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

12) п. 1.5 Порядка заполне ния Книги учета доходов и расходов; приложение № 2 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 № 154н; п. 8 Порядка... утв. Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ 3 04/430 от 13.08.2002 13) Постановления № А42 1336/2010, № А57 8912/2009, № А11 14538/2009, № Ф09 6338/10 С3

Что указывает на использование недвижимости в коммерческих целях Налоговики однозначно квалифицируют доход от продажи нежилой недвижимос ти как предпринимательский, если обнаружат, что ИП использовал ее в своей коммерческой деятельности. На это могут указывать, в частности, следующие до кументы: • данные карточки регистрации ККТ и отчеты ее фискальной памяти, журнал кассира операциониста13; | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

11) п. 7 ст. 88 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 № 7307/08; Постановление № КА А40/8165 10

Также налоговики могут, не мудрствуя лукаво, посмотреть в Книге учета до ходов и расходов, фигурирует ли там искомая сумма. Напомним, что и общере жимники, и упрощенцы, ведущие Книгу учета доходов и расходов в электронном виде, должны представлять ее для заверения в ИФНС одновременно с годовой декларацией12. На практике в некоторых ИФНС ее заверяют не сразу же, а остав ляют у инспектора на несколько дней. За это время он сможет спокойно сверить все цифры в декларации с Книгой. Если же налоговикам не удастся выяснить, что называется, не сходя с места, учел ли предприниматель при исчислении налога сумму, полученную от продажи недвижимости, тогда они могут прийти к нему с выездной про веркой.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Заметим, что если в представленной декларации налоговики не выявили ошибок или противо речий, то они не вправе требовать у налогоплательщика пояснений, не говоря уже об истребовании

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Некоторые предприниматели в суде утверждали, что подоб ное производственное имущество (например, водонапорную башню) до продажи они использовали исключительно для удовлетворения своих личных потребностей

месяцев. Тем не менее не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором была сделка8, у инспекции будут сведения9: • о продавце (то есть самом ИП), включая ф. и. о., место регистрации, паспортные данные, дату реги страции права; • проданной недвижимости, в частности ее виде (здание, помещение, сооружение и т. д.) и назна чении (нежилое); • цене сделки. Статус продавца в сведениях не фигурирует. Но тот факт, что отчуждена нежилая недвижи мость, наверняка подвигнет налоговиков на то, чтобы проверить в ЕГРИП, является ли продавец предпринимателем. И если да, является, их дейст вия, скорее всего, будут следующими. Они дождутся представления годовой декла рации и будут особо пристально ее «камералить». Увидев, что в ней не отражены доходы от прода жи недвижимости либо из декларации не ясно, включена ли вырученная сумма в доходы, потре буют представить в течение 5 рабочих дней ис правленную (уточненную) декларацию или пись менные пояснения10.

63

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

• договоры аренды, Книга учета доходов и расходов, где отражался полученный от аренды доход, договоры о возмещении коммунальных затрат и эксплуатацион ных услуг, агентские договоры о поиске арендаторов14; • копии товарно транспортных накладных, счетов фактур, грузополучателем (или грузоотправителем) в которых указан ИП, а адресом грузополучателя (грузоот правителя) — то самое нежилое помещение; реестр материальных расходов, в который включены коммунальные расходы по этому помещению; договор на оказание услуг по его охране15.

14) Постановления № Ф03 6336/2010, № А05 12013/2010, № Ф09 2696/10 С3, № А81 1298/2010, № А65 35273/2009 15) Постановление № А49 4439/2009

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

16) Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09

64

17) Постановления № Ф09 5369/09 С2, № Ф04 6196/2008 (13272 А70 19) 18) Постановления № А44 6147/2009, № Ф09 2465/10 С3

О том, может ли предпри ниматель учесть в расходах имущество, купленное до его регистрации в качестве ИП, мы писали в , 2010, № 19, с. 61.

19) Постановления № А28 4665/2010, № Ф09 2696/10 С3, № Ф09 866/11 С3, № А49 4439/2009, № А62 3102/2010 20) Постановления № А11 14538/2009, № А42 1336/2010 21) Постановление № А57 20330/2009 22) Постановление № А81 1298/2010 23) Постановления № А42 1336/2010, № А11 14538/2009, № 18АП 3171/2010 24) Постановления № Ф09 2465/10 С3, № Ф09 6338/10 С3

Почему на суд надежды мало В начале прошлого года ВАС РФ встал на сторону налоговиков, которые дона числили предпринимателю НДФЛ по доходу, полученному им от продажи нежи лого помещения, использовавшегося в коммерческой деятельности16. До того момента некоторые суды считали, что предприниматель все же мо жет получить имущественный вычет как физическое лицо17. Но после того, как свою позицию высказал Президиум ВАС РФ, судебная практика сильно посуро вела. Суды, как и налоговики, делают упор на МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ факт использования бизнес недвижимости до ее продажи в предпринимательской деятельности. “Мой ИП упрощенец продал При этом их не трогают доводы предпринимате в 2009 г. подвальное помеще лей о том, что: ние, которым владел без ма <или> проданная недвижимость приобретена физ лого 10 лет. Мы подали 3 НДФЛ, заявив вычет на всю лицом до регистрации его в качестве индивиду сумму продажи (почти 10 млн ального предпринимателя18; руб.). ИФНС, «прокамера <или> сделка по продаже недвижимости носила лив», в вычете отказала: мол, разовый характер и не была направлена на систе реализация была в рамках 19 матическое получение прибыли ; предпринимательства, так <или> продажа помещений не относится к видам как в 2006—2007 гг. подвал деятельности, внесенным в ЕГРИП, от которых сдавался в аренду. С УСНО нас погнали (выручка превы предприниматель получает доход20; шает пределы), начислили <или> стоимость недвижимости не включена все по полной программе... в расходы, связанные с предпринимательской дея Мы выиграли суд первой ин 21 тельностью (проданное имущество не являлось станции, по апелляции нало 15 основным средством предпринимателя ); говики пропустили сроки, <или> до продажи недвижимость была выведена и мы уже почти вздохнули из состава основных средств22; свободно... Но тут они подали кассацию, и случилось ужас <или> на момент продажи недвижимости в ней ное: дело передали на новое уже какое то время (от нескольких месяцев до го рассмотрение в первую ин да) не велась предпринимательская деятель станцию с указанием «...обра 23 ность ; тить внимание на правовую <или> предприниматель продавал недвижимость позицию Президиума ВАС как физическое лицо и деньги за нее получены РФ... № 14009/09». Боюсь, те им не на предпринимательский расчетный счет, перь нам точно крышка”. Лариса Сергеевна, а на банковский счет физического лица24. бухгалтер, г. Сочи Кроме того, суды обращают особое внимание на целевое назначение проданной недвижимос ти. И если она по своей сути не могла приобретаться и использоваться иначе, как в коммерческих целях, то естественно, это лишний весомый довод в пользу налоговиков.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

33) Постановления № Ф09 2787/10 С2, № Ф09 6826/10 С2 34) Постановления № А11 14538/2009, № А19 14852/10, № А57 20330/2009, № А44 6147/2009

Что делать, если освобождение от НДФЛ не дали Отказывая предпринимателям в освобождении от НДФЛ дохода от проданной бизнес недвижимости, суды нередко указывают34: предприниматели вправе полу чить профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ на сумму фактически про изведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связан ных с извлечением доходов35. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в том же порядке, что и для целей налогообложения прибыли. То есть сумму, вырученную от продажи нежилого помещения, предприниматели могут уменьшить на его ос таточную стоимость (несамортизированную часть)36. Если же предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, тогда он заявляет професси | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

32) Постановления № А42 1336/2010, № А57 8912/2009, № А11 14538/2009, № Ф09 6338/10 С3

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

№ А57 20330/2009, № Ф09 2696/10 С3, № Ф09 2465/10 С3

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Действительно, сложно представить себе, как можно использовать для личных нужд, к примеру: • здание депо25; • главный производственный корпус, глинозапас ник, теплую стоянку для тракторов, администра тивно бытовой корпус с проходной, водонапорную башню, здание котельной, дымовую трубу26; • трансформаторную подстанцию27; • встроенное помещение магазина28. Совсем бесполезно пытаться склонить суд на свою сторону в следующих случаях: <если> предприниматель спецрежимник подавал в инспекцию заявление об освобождении его от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с тем, что помещение используется в предпринимательской деятельности29. Как пра После выхода Постановления ВАС над предпринимателями, вило, к такому заявлению ИП должен приложить не желающими платить НДФЛ при продаже бизнес недвижи документы, подтверждающие использование не мости, окончательно сгустились тучи. Отстаивать право на освобождение от НДФЛ стало практически бессмысленно движимости в бизнесе30. Тут уже предпринимате лю по меньшей мере наивно надеяться на осво бождение от НДФЛ, прикидываясь, что продаваемое нежилое строение 25) Постановление использовалось только в личных целях31; № А33 17805/2009 <если> предприниматель вел «вмененную» деятельность и из декларации по ЕНВД 26) Постановление № 17АП 11254/2010 АК видно, что по проданному объекту недвижимости исчислялся налог с использова 27) Постановление нием физического показателя «площадь торгового зала»32. № А42 10944/2009 Однако среди дел, рассмотренных уже «в новой эре», то есть после решения 28) Постановление ВАС РФ, нам все таки удалось найти в Уральском округе пару судебных решений № А44 6147/2009 в пользу ИП. И в них суд, наоборот, не проигнорировал, а принял во внимание 29) п. 3 ст. 346.11, п. 4 большинство из приведенных выше доводов33. Встав на сторону предпринимате ст. 346.26 НК РФ; статьи 1, 2 Закона РФ от 09.12.91 лей, суд также учел, что: № 2003 1 • в договорах на покупку и на продажу спорной недвижимости ИП фигурировал 30) Письмо Минфина как физическое лицо; России от 01.02.2010 • помещение сдавалось в аренду непродолжительное время (в ином налоговом № 03 05 04 01/06; п. 3 Письма ФНС России от периоде), при этом инспекция не смогла установить фактическое получение до 19.08.2009 № 3 5 04/1290@ хода от сдачи объекта в аренду; 31) Постановления • сумма, вырученная от продажи недвижимости, потрачена на личные нужды № А05 12013/2010, и в коммерческой деятельности не участвовала. № А65 35273/2009,

65

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ональный вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предприни мательской деятельности. Действительно, это так, но таким порядком исчисления налога могут вос пользоваться только предприниматели на общем режиме налогообложения (в том числе совмещающие его с ЕНВД37). С упрощенцами все сложнее. С предпринимательских доходов (в число ко торых будет входить и доход от продажи помещения) они должны заплатить на лог при УСНО38. При этом упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» мо гут уменьшить доход на остаточную стоимость помещения, правда, не исключены претензии налоговиков по этому поводу39. Но некоторым пред принимателям удавалось выиграть в суде такие споры40.

35) п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

36) подп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ; п. 14 Поряд ка... утв. Приказом Минфи на России № 86н, МНС России № БГ 3 04/430 от 13.08.2002

Кстати, предпринимателям общережимникам, помимо НДФЛ, грозят еще и доначисления по НДС 41 . Ведь продавая нежилую бизнес недвижимость якобы как свое личное имущество, они безусловно не выделяли в договоре сумму НДС. И поскольку после совершения сделки покупатель вряд ли согласится что то по ней доплачивать, придется предпринимателю платить НДС из собственного кармана либо пытаться взыскать налог с покупателя через суд. А ни то ни другое

37) Письмо Минфина России от 16.07.2007 № 03 11 05/158

приятным делом не назовешь.

38) п. 3 ст. 346.11, ст. 346.15 НК РФ

Итак, тем предпринимателям, которым уж очень не хочется платить НДФЛ от продажи коммерческой недвижимости, можно посоветовать следующее: сняться с регистрации в качестве ИП, продать имущество, а затем снова зарегистриро ваться как предприниматель. Если же у вас большой бизнес и вы не можете позволить себе хотя бы на время лишиться предпринимательского статуса, тогда мы рекомендуем вам не рисковать, продавая бизнес недвижимость как личное имущество. Рано или позд но общения с налоговиками по этому поводу не избежать. И доначисленная сум ма налогов и налоговых санкций может быть весьма существенна.

39) Письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03 11 06/2/9 40) Постановления № А74 2378/08 Ф02 1138/09, № А14 19808/2009/695/28, № А14 481/2010/20/33 41) п. 1 ст. 143, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

***

66

По ра по се дуй да бя те рк ам и!

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ВНИМАНИЕ! Опрос на нашем сайте

Примите участие в нашем опросе на www.glavkniga.ru (раздел «Опросы ИГК»)

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

Вы сомневаетесь, стоит ли тратить свое время? Не сомневайтесь! Участвуйте вместе с нами в создании журнала. Выскажите свои замечания и идеи, предложите новые темы, оцените наши статьи. За активное участие в опросе вы получите: • подарки от издательства «Главная книга», в числе которых бухгалтерский семинар прямо на рабочем месте; • консультацию от наших экспертов по волнующему вас вопросу.

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

А.С. Колосовская, налоговый консультант

Читаем НК

1) п. 3 ст. 346.16 НК РФ 2) п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ 3) п. 9 ст. 258, п. 1 ст. 259 НК РФ

Определяем размер амортизационной премии

5) п. 9 ст. 258 НК РФ; п. 17 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерально го закона от 26.11.2008 № 224 ФЗ (далее — Закон № 224 ФЗ)

Возможность сразу списывать в расходы 10% первоначальной стоимости ОС в ви де амортизационной премии появилась у плательщиков налога на прибыль с 2006 г.4 Впоследствии поправками, вступившими в силу с 2009 г.5: • был увеличен максимальный размер премии в отношении основных средств, от 6) п. 10 ст. 9 Закона носящихся к 3—7 й амортизационным группам; № 224 ФЗ; п. 1 Письма ФНС • введено условие о том, что при продаже ОС, в отношении которого была приме России от 10.06.2009 № ШС 22 3/461@ нена амортизационная премия, ранее чем по истечении 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, эту премию надо восстановить и включить ВНИМАНИЕ в доходы. Причем новые правила можно применять в отно шении ОС, введенных в эксплуатацию начиная с 01.01.20086. Размер амортизационной премии, на ко Так что порядок использования амортизационной пре торую вы можете претендовать, надо оп мии упрощенцем будет зависеть от того, в каком году ос ределять по правилам, действовавшим новное средство введено в эксплуатацию, а в некоторых на дату ввода ОС в эксплуатацию. случаях — и от его срока полезного использования: | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) п. 1.1 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009); п. 13 ст. 1, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 № 58 ФЗ

В п. 3 ст. 346.16 НК РФ, устанавливающем необходимость такого пересчета, бук вально сказано, что упрощенец обязан пересчитать налоговую базу с учетом по ложений гл. 25 Налогового кодекса. Как видите, там нет ни слова про то, какими именно положениями гл. 25 НК можно и нужно руководствоваться при пересче те. А раз нет таких уточнений, значит, вы вправе признать расходы по «досроч но» проданному ОС так же, как это сделал бы плательщик налога на прибыль. То есть выбрать любой метод начисления амортизации, а при желании приме нить еще и амортизационную премию3.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как известно, упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» придется пересчи тать налог, если он продаст свое основное средство1: • со сроком полезного использования (СПИ) до 15 лет включительно — до исте чения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах; • со СПИ свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения. Для этого нужно восстановить стоимость такого ОС, ранее учтенную в рас ходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ1. Понятно, что результат такого пересчета будет не в пользу упро щенца. Ведь доплатить придется не только налог за год, в котором стоимость ОС была признана расходом, но и пени. А можно ли уменьшить их сумму, применив в дополнение к амортизации амортизационную премию (то есть единовременно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, включить в расходы до 10% стоимости ОС, входящих в 1 ю, 2 ю и 8—10 ю амортизационные группы, или до 30% стоимости ОС из 3—7 й амортизационных групп2)?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС

67

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

<если> основное средство введено в эксплуатацию до 2008 г., вы вправе приме нить амортизационную премию в размере 10%; <если> основное средство введено в эксплуатацию в 2008 г. и позднее, то приме нять амортизационную премию имеет смысл, только если вы продаете основное средство: • по истечении 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию, ВНИМАНИЕ так как при продаже ОС до истечения этого срока премию придется восстановить7; Амортизационную группу по ОС надо определять по Классификации основ • со сроком полезного использования свыше 15 лет, то есть ных средств10 в редакции, действовав это основное средство из 7—10 й амортизационных групп8. шей на дату ввода объекта в эксплуата Ведь при продаже упрощенцем основного средства со СПИ цию. до 15 лет включительно налог нужно восстанавливать, только если не прошло 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах. Таким образом, этот трехлетний срок в любом случае поглощается пя тилетним сроком, до истечения которого, продав ОС, вы будете вынуждены восста новить премию и включить ее в доходы в периоде продажи9.

Считаем выгоду

7) п. 9 ст. 258 НК РФ 8) п. 3 ст. 258 НК РФ; Клас сификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Прави тельства РФ от 01.01.2002 №1 9) п. 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина России от 26.01.2011 № 03 03 06/1/27, от 02.06.2010 № 03 03 06/1/364

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

10) утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 11) п. 2 ст. 346.20 НК РФ 12) п. 1 ст. 258 НК РФ; код ОКОФ 11 0001140 (ОК 013 94. Общероссий ский классификатор основ ных фондов, утв. Постанов лением Госстандарта России от 26.12.94 № 359); Класси фикация основных средств, включаемых в амортизаци онные группы, утв. Поста новлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 13) п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ 14) п. 3 ст. 346.16 НК РФ 15) подп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ

68

Выгодность использования амортизационной премии зависит от стоимости ОС: чем больше оно стоило при покупке (создании), тем значительнее будет ваша экономия на налоге. Давайте посмотрим на примере, как повлияет амортизационная премия на налог. Пример. Применение амортизационной премии при пересчете налоговой базы в случае досрочной продажи ОС упрощенцем / условие / Организация применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы», ставка на лога в регионе — 15%11. 15 февраля 2006 г. организация купила основное средство — зда ние склада — за 4 000 000 руб. В том же месяце продавцу были перечислены деньги в опла ту склада, и его ввели в эксплуатацию. Стоимость ОС была учтена в расходах в течение 2006 г. равными долями: по 1 000 000 руб.

(4 000 000 руб. / 4 кв.) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2006 г.12 21 декабря 2011 г. организация продает этот склад. Поскольку 10 лет с момента его покупки еще не прошло, необходимо пересчитать базу по налогу, уплачиваемому при УСНО, за пе риод пользования складом с учетом положений гл. 25 НК РФ13. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные груп пы, здание склада относится к 7 й амортизационной группе (имущество со сроком полезно го использования свыше 15 лет до 20 лет включительно)14. Организация установила срок полезного использования для склада — 181 месяц. / решение / Рассчитаем, какую сумму налога придется доплатить за 2006 г. и в каком раз мере удастся признать затраты на покупку склада в расходах при разных вариантах пере счета. ВАРИАНТ 1. Используется линейный метод15 без применения амортизационной премии. В расходах 2006 г. можно будет признать амортизацию за 10 месяцев — с марта по де кабрь — на сумму всего 220 994,48 руб. (4 000 000 руб. / 181 мес. х 10 мес.). Соответственно, налоговая база за 2006 г. увеличится на 3 779 005,52 руб. (4 000 000 руб. – – 220 994,48 руб.) и доплатить уже придется налог в сумме 566 851 руб. (3 779 005,52 руб. х х 15%).

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

За период с января 2007 г. по декабрь 2011 г. организация признает в расходах аморти зацию еще на 1 325 966,85 руб. (4 000 000 руб. / 181 мес. х 60 мес.). То есть из стоимости склада в расходы до его продажи попадет только 1 546 961,33 руб. (220 994,48 руб. + + 1 325 966,85 руб.). ВАРИАНТ 2. Применяется линейный метод амортизации16 и максимально возможная амортизационная премия — 10% от первоначальной стоимости склада. Так как именно та кой максимальный размер амортизационной премии действовал в 2006 г.17 16) подп. 1 п. 1 ст. 259 Сумма расходов, которую можно учесть в 2006 г. по правилам гл. 25 НК РФ: амортизаци НК РФ онная премия 400 000 руб. (4 000 000 руб. х 10%) плюс 198 895,03 руб. амортизации 17) п. 1.1 ст. 259 НК РФ ((4 000 000 руб. – 400 000 руб.) / 181 мес. х 10 мес.)18. Всего в расходы попадет 598 895,03 руб. (ред., действовавшая до 01.01.2009) (400 000 руб. + 198 895,03 руб.). В итоге налоговая база за 2006 г. должна быть увеличена на 3 401 104,97 руб. (4 000 000 руб. – 598 895,03 руб.). Сумма налога к доплате составит 510 166 руб.

(3 401 104,97 руб. х 15%). Кроме того, за период с января 2007 г. по декабрь 2011 г.19 организация может еще признать в расходах амортизационные начисления в размере 1 193 370,17 руб. ((4 000 000 руб. – 400 000 руб.) / 181 мес. х 60 мес.). Итого до даты продажи склада организация признает в расходах 1 792 265,20 руб. (598 895,03 руб. + + 1 193 370,17 руб.) из всей суммы затрат на его по купку. ВАРИАНТ 3. Используется нелинейный метод амор Сами по себе налоги не тают и не уменьшаются. Но вы можете тизации (старый нелинейный метод за период с 2006 по использовать амортизационную премию и несколько умень шить свой налог при УСНО, если продали недвижимость 2008 г.20 и новый нелинейный метод с 2009 г.21) без приR менения амортизационной премии. В расходах 2006 г. можно признать амортизацию на сумму 418 847 руб. Значит, налоговая 18) пп. 1.1, 2 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до база за 2006 г. увеличится на 3 581 153 руб. (4 000 000 руб. – 418 847 руб.). Налог к доплате 01.01.2009) составит 537 173 руб. (3 581 153 руб. х 15%).

19) п. 5 ст. 259.1 НК РФ Сумма расходов в виде амортизации за период с января 2007 г. по декабрь 2008 г.22 равна 20) подп. 2 п. 1, п. 5 ст. 259 834 942 руб. (445 136 руб. + 389 806 руб.), а с января 2009 г. по декабрь 2011 г.23 — НК РФ (ред., действовавшая 1 031 656 руб. (399 067 руб. + 341 076 руб. + 291 513 руб.). Всего — 1 866 598 руб. до 01.01.2009) Таким образом, из стоимости склада в расходы до его продажи будет списано 2 285 445 руб.

21) подп. 2 п. 1 ст. 259, ст. 259.2 НК РФ (418 847 руб. + 1 866 598 руб.).

22) п. 2 ст. 259 НК РФ ВАРИАНТ 4. Применяется нелинейный метод амортизации (старый нелинейный метод за (ред., действовавшая период с 2006 по 2008 г.20 и новый нелинейный метод с 2009 г.21) и амортизационная преR до 01.01.2009) мия — 10% от первоначальной стоимости склада17.

23) п. 8 ст. 259.2 НК РФ Амортизационная премия, как и в варианте 2, составит 400 000 руб. Сумма амортизацион 24) подп. 2 п. 1, пп. 2, 5 ных начислений за 2006 г. равна 376 962 руб.24 То есть всего расходы за 2006 г. составят ст. 259 НК РФ (ред., дейст вовавшая до 01.01.2009) 776 962 руб. (400 000 руб. + 376 962 руб.). Значит, налоговая база за 2006 г. должна быть увеличена на 3 223 038 руб. (4 000 000 руб. – – 776 962 руб.). И сумма налога к доплате составит 483 456 руб. (3 223 038 руб. х 15%). Расходы в виде амортизации за период с января 2007 г. по декабрь 2008 г.22 — 751 448 руб.

(400 623 руб. + 350 825 руб.) и за период с января 2009 г. по декабрь 2011 г.23 — О том, как перейти со ста 928 490 руб. (359 160 руб. + 306 969 руб. + 262 361 руб.). Всего — 1 679 938 руб. рого нелинейного метода амортизации ОС (действо Итого до даты продажи склада организация признает в расходах 2 456 900 руб. вавшего до 2009 г.) на но (776 962 руб. + 1 679 938 руб.) из всей суммы затрат на его покупку. вый, подробно рассказано в статье «Амортизация: не Подведем итоги применения всех четырех вариантов пересчета налоговой базы в таб линейная алгебра» ( , 2009, № 4, с. 10). лице.

69

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вариант

Расходы 2006 г. после пересчета, руб.

Разница в расходах, образовавшая изRза пересчета, руб.

Сумма налога к доплате, руб.

Всего признано в расходах за 2006—2011 гг., руб.

1

220 994,48

3 779 005,52

566 851,00

1 546 961,33

2

598 895,03

3 401 104,97

510 166,00

1 792 265,20

3

418 847,00

3 581 153,00

537 173,00

2 285 445,00

4

776 962,00

3 223 038,00

483 456,00

2 456 900,00

ВЫВОД Использование амортизационной премии при любом методе начисления амортизации позволяет уменьшить налог к доплате. Кроме того, нельзя забывать об экономии на пе не, которую вы тоже обязаны рассчитать и уплатить при досрочной продаже ОС25. Ведь чем меньше налог к доплате, тем меньше пеня.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Оцениваем риски Конечно, есть риск, что налоговые органы не согласятся с тем, что упрощенец вправе воспользоваться амортизационной премией при пересчете налоговой базы. Ведь ее применение приведет к существенному уменьшению суммы причитающе гося с вас налога и пени. Обосновать свои возражения они могут тем, что гл. 26.2 Налогового кодекса такой вид расхода не предусмотрен. Но и амортизационных начислений там тоже нет26. Однако против учета в расходах упрощенца, «досроч но» продавшего ОС, обычной амортизации, начисленной по правилам гл. 25 НК, чиновники не возражают27. Кроме того, как нам разъяснили специалисты Минфи на, и саму амортизационную премию упрощенец также может учесть в расходах. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможен но тарифной политики Минфина России

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

“Налогоплательщик,

70

25) пп. 1, 4 ст. 75, п. 3 ст. 346.16 НК РФ 26) п. 1 ст. 346.16 НК РФ 27) Письмо Минфина Рос сии от 27.02.2009 № 03 11 06/2/30

применяющий УСНО с объектом «доходы минус расходы», продавший основное средство раньше установ ленного НК РФ срока, при пересчете налоговой базы с учетом по ложений гл. 25 НК РФ28 вправе учесть в расходах не только амор тизацию, исчисленную в соответствии со статьями 258—259.3 НК РФ, но и воспользоваться правом на применение амортизаци онной премии29. При пересчете можно использовать все нормы, но именно в той редакции гл. 25 НК РФ, которая действовала в тот период, за который производится пересчет налоговой базы. Таким образом, если в периоде ввода в эксплу атацию ОС по нему можно было применить амортизационную премию в максимальном размере 10%, то при пересчете надо соблюдать это ограничение. Даже в том случае, ес ли на момент продажи этого ОС по аналогичным основным средствам уже можно ис пользовать амортизационную премию в размере 30%”.

28) п. 3 ст. 346.16 НК РФ

***

29) п. 9 ст. 258 НК РФ (действующая ред.); п. 1.1 ст. 259 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2009)

Если вы решитесь использовать амортизационную премию при пересчете налого вой базы в случае продажи ОС, зафиксируйте это в налоговой учетной политике. Это может послужить дополнительным аргументом в вашу пользу, если вдруг возникнет спор с налоговым органом.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Н.А. Мацепуро, юрист

Если ваша компания занимается перепродажей товаров, то наверняка она рабо тает с продавцами на основании посреднических договоров (комиссии, агентиро вания1). Однако продавец может изменить свои предпочтения и предложить вме сто посреднического договора заключить договор купли продажи (поставки)2. Выясним, почему некоторые продавцы настаивают на такой схеме работы и вы годна ли эта схема вашей организации.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Меняем посреднический договор на договор куплиRпродажи — кому это выгодно

Почему продавец предлагает изменить договор

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Подробнее об учете коми тентом упрощенцем возна граждения комиссионера см. в , 2009, № 18, с. 54, а дополнительной выго ды — в , 2010, № 20, с. 60.

Причины заключить договор купли продажи вместо посреднического договора могут быть разные. Возможно, продавец хочет уберечься от недобросовестных по средников. Ведь, отдав товар на реализацию в рамках посреднического договора, продавец может узнать о продаже товара лишь из отчетов посредников. А посред ники иногда пользуются этим и сообщают о продажах с опозданием. А если продавец применяет «доходную» УСНО, то его предложение заключить договор купли продажи может быть вызвано желанием сэкономить на налогах. Ре ализуя товар по посредническим договорам, продавец — «доходный» упрощенец вынужден отражать в доходах всю сумму, полученную посредником за товар. То есть даже если посредник удержит из перечисляемой продавцу выручки свое вознаграждение, продавец все равно отразит выручку в доходах с учетом этой сум мы3. А по договору купли продажи продавец включает в доходы поступившую от покупателя по договору купли продажи (далее будем называть его «посредник») выручку исходя из цен, указанных в договоре4. Никакого вознаграждения посредни ка уже нет. Поэтому работать по такому договору продавцу выгоднее.

Выгоден ли договор куплиRпродажи «посреднику»

1) п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ 2) п. 1 ст. 454, ст. 506 ГК РФ 3) п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ 4) п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ 5) п. 1 ст. 346.15 НК РФ 6) подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ 7) п. 1 ст. 252 НК РФ 8) п. 1 ст. 167, пп. 1, 3 ст. 168 НК РФ

Вид дого вора

УСНО Объект — «дохо ды»

В доходах отра Договор купли про жается вся посту пившая от покупате дажи лей выручка, а не только посредничес кое вознагражде ние5. Поэтому при дется заплатить больше налогов

Объект — «доходы минус расходы» Доходы от про дажи товаров мож но уменьшить на покупную стои мость этих товаров и на расходы, свя занные с их приоб ретением и реали зацией6

Общий режим налогообложения

Доходы от продажи товаров можно уменьшить на покупную стоимость этих товаров и на расходы, связанные с их приоб ретением и реализацией7 При продаже товара нуж но начислять НДС и выстав лять счета фактуры8. А если товары куплены у упрощенца,

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Выгодно вам, как «посреднику», работать по договору купли продажи или нет, во многом зависит от применяемого вами режима налогообложения.

71

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Посредни ческий до говор

10) п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

то по ним не будет входного НДС, который можно было бы принять к вычету Покупателям общережим никам выгоднее иметь дело с «посредником», реализующим товары по договору купли про дажи. Так, у них есть право на налоговый вычет по НДС со стоимости купленных товаров9

В доходах учиты вается лишь сумма посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды11

Если продаются товары продавца упрощенца, то поку пателям не предъявляется НДС. А это невыгодно тем, кто применяет общий ре жим, — у них не будет права на налоговый вычет9. В резуль тате можно лишиться опреде ленной категории покупателей

Доходы можно уменьшить на сум му расходов (напри мер, на сумму воз награждения, вы плаченного субко миссионеру (субагенту)12)

Нужно представлять продавцу отчеты о проданных товарах13 Нужно делить с продавцом дополнительную выгоду, если иное не предусмотрено посредническим договором14

9) пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ 11) п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ; ст. 992, ст. 1011 ГК РФ 12) подп. 24, п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 1 ст. 994, п. 1 ст. 1009 ГК РФ 13) статьи 999, 1008 ГК РФ 14) статьи 992, 1011 ГК РФ 15) статьи 488, 489, п. 2 ст. 823 ГК РФ 16) ст. 491 ГК РФ 17) п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ 18) п. 2 ст. 209, ст. 491 ГК РФ 19) п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 346.17 НК РФ

72

При больших оборотах можно не уло житься в лимит доходов в 60 млн руб. и слететь с упрощенки10

Кроме того, выгодность договора купли продажи зависит еще и от его содер жания. Будьте внимательны, продавцы иногда включают в договор условия, служа щие им дополнительной гарантией, но невыгодные для «посредника», например: <или> о рассрочке оплаты товаров и уплате процентов на сумму коммерческого кредита15; <или> о переходе права собственности на товары после оплаты16. Когда в дого вор включается такое условие, «посредник» до момента перечисления денег про давцу не может продать полученный от него товар, поскольку не является его собственником17. Поэтому, чтобы работать по такой схеме, «посредники» должны иметь определенный запас оборотных средств. А это может позволить себе не каждый «посредник». Хорошо, если можно взять предоплату с покупателей. *** Как видите, минусов при работе по договору купли продажи очень много. И по дойти такой способ торговли может определенным «посредникам» — только «до ходно расходным» упрощенцам с очень малыми оборотами и общережимникам. И если вы все таки согласны работать с продавцом на таких условиях, то догово ритесь с ним хотя бы о бесплатной отсрочке (рассрочке) оплаты товаров. А если продавец настаивает на включении в договор условия о переходе права собствен ности на товары после оплаты18, то настаивайте на вашем праве распоряжаться товарами по своему усмотрению до их оплаты продавцу. Тогда вы сможете пере продать его товары до перечисления ему денег. Кстати, доходы от реализации этих товаров, несмотря на то что право собственности на них к вам еще не перешло, вам лучше отразить в общем по рядке (в момент передачи товаров покупателю — при общем режиме или в мо мент получения денег за товар — при УСНО)19.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Е.Ю. Забрамная, юрист, к. ю. н.

За грубые нарушения правил дорожного движения водителя могут временно ли шить водительских прав1. А если при этом он работает в организации именно во дителем, то возникает вопрос: что с ним делать? Ведь управлять транспортным средством он не вправе, следовательно, и выполнять свою работу он больше не может. Разбираемся вместе.

Лишить водительских прав может толь ко судья и только на срок от 1 месяца до 3 лет2.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Водитель без прав — работник без работы?

Если прав лишили какого то иного работника, который тоже ездит на машине в служебных целях, но его работа по трудовому договору в принципе заключается не в управлении автомобилем (например, работ

ник — юрисконсульт), то лишение его прав не препятствует выполнению им работы. Поэтому ни каких кадровых решений в такой ситуации принимать не придется.

Предлагаем перевод на вакантную должность

к эксплуатации и обязанно сти должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения, утв. Постановлением Совета Министров — Правительст ва РФ от 23.10.93 № 1090; ст. 12.32 КоАП РФ; Поста новление Первого арбит ражного апелляционного суда от 04.05.2010 № А79 680/2010

Напомним, что если водитель серьезно нарушил правила дорожного движения (и за это он может быть лишен прав по суду), то сотрудники ГИБДД просто отберут у него водительское удостоверение. Взамен они выдадут временное разрешение на право управления транспортным средством. Оно будет действовать до тех пор, пока не вступит в силу постановление суда о ли шении прав (если суд примет такое решение), но в любом случае не более 2 месяцев. А если дело о нарушении водителем ПДД не будет в этот срок рассмотрено, то судья по ходатайству води

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Предложить «бесправному» водителю нужно все имеющиеся у компании в дан ном населенном пункте (в том числе и в обособленных подразделениях) вакант ные должности (работы)3: • соответствующие квалификации работника; • нижестоящие должности (нижеоплачиваемые работы), которые работник мо 2) ч. 1, 2 ст. 3.8 КоАП РФ; ст. 264 УК РФ жет занимать (выполнять) с учетом состояния здоровья. Предлагать вакансии в других населенных пунктах нуж ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ но, только если это предусмотрено коллективным догово ром, социально партнерскими соглашениями, распространя За допуск к работе водителя, лишенR ющимися на компанию, трудовым договором. ного прав, сотрудники ГИБДД могут Срок, в течение которого работнику нужно предложить оштрафовать должностное лицо компа нии, ответственное за техсостояние перевод, в ТК РФ не определен. Но лучше это сделать сра и эксплуатацию транспортных средств, зу, как только вы узнали о лишении водителя прав. Ведь до на 20 000 руб.4 пустить такого работника к его обычной работе по управле нию автомобилем нельзя. Имейте в виду, водитель считается лишенным прав со дня вступления в силу 3) статьи 76, 83 ТК РФ постановления суда, а не со дня изъятия у него водительских прав5. Поэтому ес 4) п. 1 ст. 20 Закона о без ли вы в курсе того, что ваш водитель ездит по временному разрешению вместо опасности дорожного дви обычных прав, то имеет смысл начать подыскивать своему работнику подходя жения; п. 12 Основных по щую вакансию на срок его возможного лишения водительских прав. А себе — ложений по допуску транспортных средств нового водителя на этот период.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) ч. 1—3 ст. 3.8 КоАП РФ; ст. 264 УК РФ; п. 2 ст. 27, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 10.12.95 № 196 ФЗ «О безопасности дорожного движения» (да лее — Закон о безопаснос ти дорожного движения)

теля может продлить срок действия временного разрешения (максимум на месяц при каждом обращении). Если же водитель обжалует уже вынесенное в отношении него постановление о ли

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

73

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

шении прав, то срок действия временного разрешения судья продлит до вынесения решения по жалобе6.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Предложение о переводе можно оформить так. Общество с ограниченной ответственностью «ТаксиCблюз» 18.04.2011

г. Москва Водителю ООО «Такси блюз» Малышеву П.Д. Уважаемый Петр Дмитриевич,

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

в связи с лишением Вас права управления транспортным средством сроком на 6 ме сяцев согласно решению мирового судьи судебного участка № 278 района «Вешняки» г. Москвы от 07.04.2011, вступившему в законную силу с 18.04.2011, что исключает воз можность исполнения Вами обязанностей по трудовому договору, предлагаем Вам вре менный перевод на период лишения Вас водительских прав на должность разнорабочего, не противопоказанную Вам по состоянию здоровья с 18.04.2011 (с окладом по должности 12 000 руб.). Информируем Вас, что при отказе от перевода на предложенную работу трудовой дого вор с Вами будет расторгнут в соответствии с п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ — в связи с лишением Вас права на управление транспортным средством, что влечет за собой невозможность исполне ния Вами трудовых обязанностей по должности водителя. О своем согласии либо несогласии на перевод просим сообщить не позднее окончания текущего рабочего дня путем передачи заполненной отрывной части настоящего Уведомле ния в бухгалтерию. Неполучение в установленный срок от Вас согласия либо несогласия на перевод будет расцениваться как отказ от перевода, что повлечет расторжение с Вами трудового договора по вышеупомянутому основанию. Генеральный директор ООО «Такси блюз»

_______________ Р.Д. Хмельницкий

Предложение о переводе на другую работу получил _______________ П.Д. Малышев

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

18 апреля 2011 г.

74

отрывная часть С временным переводом на должность разнорабочего с 18 апреля 2011 г. на период ли шения меня права управления транспортным средством

5) ч. 1 ст. 32.7 КоАП РФ; ч. 3 ст. 107 ГПК РФ 6) ч. 3 ст. 27.10, ч. 1 ст. 32.6 КоАП РФ 7) ст. 72.2 ТК РФ 8) утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1

Согласен

________________ П.Д. Малышев

Не согласен

________________ П.Д. Малышев

А дальше, если работник согласился на перевод, оформите дополнитель ное соглашение о его временном переводе на другую работу на период лише ния водительских прав 7 . И издайте приказ о переводе по унифицированной форме № Т 58.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Правда, если водитель лишен прав на срок свыше года, то возникает вопрос о правомерности его временного пере Если водителя лишили прав, то снаR вода, поскольку по трудовому законодательству перевести чала ему обязательно нужно предлоR работника временно можно максимум на год (кроме случая, жить перевод на другую работу. А вот когда перевод нужен для замещения временно отсутствую если подходящей вакансии для работ щего работника)9. С другой стороны, переводить в такой си ника нет или он от перевода отказался, туации водителя на другую постоянную работу тоже непра то все зависит от того, на какой срок его вильно. Ведь ему требуется временный перевод. В этом лишили прав: если на срок не более 2 месяцев, то водителя нужно отстра случае нужно исходить из того, что работодатель обязан нить от работы; если свыше 2 месяцев, прежде всего предложить водителю перевод на период ли его можно уволить. шения его водительских прав и только при отсутствии такой возможности — уволить его. А значит, норма о гарантии ра ботнику в виде обязанности работодателя предложить перевод более приоритет на, чем норма об ограничении срока временного перевода 1 годом. ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если перевести работника на другую работу невозможно

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“Если водителя организации лишили прав на срок не более 2 ме

Вместе с тем если ваш работник лишен водительских прав сроком свыше 2 месяцев, а вы вместо того, чтобы его уволить, предоставите ему на этот период неоплачиваемый отпуск, то тем самым только улучшите его положение по сравне нию с установленным ТК РФ. И вряд ли трудинспекция при обнаружении такого факта сочтет это нарушением трудового законодательства, «достойным» штрафа12.

9) ч. 1 ст. 72.2 ТК РФ

Отстраняем от работы

10) ст. 76 ТК РФ 11) п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ 12) ст. 5.27 КоАП РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

сяцев, а возможности перевести его на другую работу у работода теля нет, то тогда водителя нужно отстранить от работы без сохра нения за ним заработной платы за этот период10. Если же водителя лишили прав сроком свыше 2 месяцев, а воз можности перевести его на другую работу нет, то с ним нужно пре кратить трудовой договор по п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ (в связи с лише нием работника права управления транспортным средством). В такой ситуации работодатель не вправе предоставлять работнику по его заявлению отпуск без сохране ния заработной платы на период лишения его водительских прав либо оформлять про стой по вине работника на этот период”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Работник может и не согласиться на предложенный ему перевод. Или же в компа нии просто нет вакансии, на которую его можно перевести. Тогда его судьба реша ется в зависимости от того, на какой срок его лишили водительских прав: <если> водителя лишили права на управление транспортным средством на срок до 2 месяцев, то его нужно отстранить от работы10; <если> срок лишения водительских прав — свыше 2 месяцев, то водителя мож но уволить11.

Издаем об этом приказ. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому его можно оформить в произвольной форме. | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

75

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Общество с ограниченной ответственностью «ТаксиCблюз» ПРИКАЗ № 5 к 18.04.2011

г. Москва Об отстранении от работы

В связи с лишением права управления транспортным средством сроком на 1 месяц со гласно решению мирового судьи судебного участка № 278 района «Вешняки» г. Москвы от 07.04.2011, вступившему в законную силу с 18.04.2011, что исключает возможность исполне ния обязанностей по трудовому договору, и отсутствием вакантных должностей, перевод на которые мог бы быть предложен работнику на период лишения его водительских прав, на ос новании ст. 76 Трудового кодекса Российской Федерации ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Отстранить от работы водителя Малышева Петра Дмитриевича на период с 18.04.2011 по 17.05.2011 включительно.

2. Бухгалтерии не начислять Малышеву Петру Дмитриевичу заработную плату за период от странения. Генеральный директор ООО «Такси блюз» _________________ Р.Д. Хмельницкий

С приказом ознакомлен _________________ П.Д. Малышев

18 апреля 2011 г. После того как срок лишения водителя прав истечет, издайте приказ о его допуске к работе в связи с окончанием периода отстранения. Такой приказ мож но оформить следующим образом.

Общество с ограниченной ответственностью «ТаксиCблюз» Приказ № 9 к 18.05.2011

г. Москва

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

О допущении к работе по истечении периода отстранения от работы

76

В связи с истечением периода отстранения от работы согласно Приказу по ООО «Такси блюз» от 18.04.2011 № 5 к и прекращением действия в отношении работника административ ной санкции в виде лишения права на управление транспортным средством ПРИКАЗЫВАЮ : 1. Допустить к работе водителя Малышева Петра Дмитриевича с 18.05.2011.

2. Бухгалтерии с 18.05.2011 производить начисление заработной платы Малышеву Петру Дмитриевичу согласно табелю учета рабочего времени. Генеральный директор ООО «Такси блюз» _________________ Р.Д. Хмельницкий

С приказом ознакомлен _________________ П.Д. Малышев

18 мая 2011 г.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Прекращаем действие трудового договора

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если работодатель узнал о лишении работника водительских прав в тот момент, когда работник находится на больничном или в отпуске, то уволить его по п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ в этот период можно. Это не увольнение по инициативе работодателя, при котором дей ствует запрет на увольнение работника в отпуске и в период временной нетрудоспособ ности13”.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если дело дошло до увольнения, то учтите, что в этой ситуации вы не обязаны уведомлять работника о предстоящем увольнении за какой то определенный срок. Но вы, разумеется, вправе это сделать. И еще: ТК РФ не запрещает уволь нять работника в нашем случае в период его пребывания на больничном либо в отпуске. Это нам подтвердили в Минздравсоцразвития.

КОВЯЗИНА Нина Заурбековна Минздравсоцразвития России

7 30

05 2011 Трудовой договор прекращен в связи с лишением работника права на управление транспортным средством, что влечет за собой невозможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору, пункт 9 части первой статьи 83 Трудового кодекса Российской Федерации

Приказ от 30.05.2011 № 11#к

***

13) ст. 81 ТК РФ 14) утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 15) ст. 178 ТК РФ

Если водителя лишили водительских прав, то важно этот момент вовремя от следить и не допустить «бесправного» водителя к работе по управлению авто мобилем. А поскольку руководству далеко не всегда становится известно о факте ли шения водительских прав своевременно, то лучше закрепите в трудовом догово ре водителя его обязанность незамедлительно информировать непосредственного руководителя.

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Никакое выходное пособие работнику не положено15.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В графе приказа о прекращении трудового договора по форме № Т 814 «Ос нование (документ, номер, дата)» укажите реквизиты судебного решения, кото рым работник лишен права управления транспортным средством. Запись об увольнении в трудовой книжке оформляется так.

77

СОСТАВЛЯЕМ УЧЕТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ФОРМЫ

Структура российского экспорта Январь — март 2011 г.

Январь — март 2010 г. Доля товаров в объеме экспорта, %

1,3 2,1

нефть, газ, уголь металлы

6,7 5,8 4,2

машины и оборудование продукция химической про

9,6

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

70,3

мышленности древесина и целлюлозно бумажная продукция продовольствие и сельхоз сырье другое

2,5

3,9

2,3

5,8 4,4 10,0 71,1 Источник: Росстат

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Большую часть российского экспорта составляет нефть и газ. И хотя доля их снижается, происходит это очень медленно

В.А. Полянская, экономист

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Заполняем декларацию по НДС при экспорте Форму декларации по НДС можно найти в «Справоч ной информации» системы КонсультантПлюс («Формы налогового учета и отчетности»).

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) подп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ 2) п. 9 ст. 165 НК РФ; ст. 204 Таможенного кодекса Тамо женного союза 3) утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект до кументов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные опе рации до окончания срока — 180 дней4. Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую. Имейте в виду, что суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использу ются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облага емым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете

4) Письмо Минфина России от 15.02.2010 № 03 07 08/38

или формировать специальные налоговые регистры)5.

5) п. 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.04.2007 № 03 07 08/71

ляете его самостоятельно и отражаете в учетной политике6.

6) п. 10 ст. 165 НК РФ; По становление ФАС МО от 02.04.2010 № КА А40/2846 10 7) п. 10 ст. 165 НК РФ

78

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Но право на приме нение такой ставки необходимо подтвердить документами1. На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (эта дата определяется по отметке на таможенной декларации «Выпуск разре шен»)2. От того, в какой срок вы собрали документы — до истечения 180 кален дарных дней или после, зависит порядок исчисления налога. И, как следствие, порядок заполнения декларации по НДС. Для экспортеров в декларации3 выделили специальные разделы — 4 й, 5 й и 6 й. О том, в каком случае надо заполнить тот или иной раздел, мы и пого ворим.

Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому вы опреде

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, надо представить одновременно с декларацией по НДС7. Рассмотрим возможные ситуации. СИТУАЦИЯ 1. Срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декла рации. Например, последний день срока сбора документов — 28.03.2011. И к этому моменту вы все документы собрали. Но декларацию за I квартал вы можете пред

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно тарифной по литики Минфина России

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ставить только после 31.03.2011. Можно ли в такой ситуации документы предста вить вместе с декларацией? Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно толь ко в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзя8. То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181 й день начис лить налог к уплате в бюджет. В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мне ния, что документы нужно представлять вместе с декларацией9. Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

“Так как налоговая база по экспортным операциям определяется

8) Постановления ФАС ЗСО от 16.07.2008 № Ф04 4348/2008 (8866 А27 14), № Ф04 4348/2008 (8154 А27 14); ФАС ВСО от 21.03.2007 № А10 4602/06 Ф02 1343/07

10) п. 9 ст. 167 НК РФ 11) ст. 163 НК РФ 12) п. 10 ст. 165 НК РФ 13) Постановления ФАС СЗО от 22.09.2010 № А42 4038/2009; ФАС ВСО от 02.02.2010 № А74 2766/2009; ФАС СКО от 18.01.2010 № А32 26882/2009 59/539

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) Письма Минфина России от 03.06.2008 № 03 07 08/137, от 01.04.2008 № 03 07 08/81, от 22.06.2007 № 03 07 08/161; Письмо УФНС России по Ленинград ской области от 20.03.2008 № 05 06/03383; Постановле ние ФАС МО от 10.06.2009 № КА А40/5023 09

СИТУАЦИЯ 2. Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи дек ларации. Например, экспортная выручка поступила к вам 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны. Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то мо гут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал. Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, отно сится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011)10 у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г. СИТУАЦИЯ 3. Представили документы после сдачи декларации, но до истече ния 180 дней. Например, 20.04.2011 вы подали декларацию за I квартал 2011 г., в которой заявили экспортные операции, а документы подготовить не успели и представили их только 25.04.2011. Или возможен иной вариант развития событий: часть документов вы представи ли с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли. В такой ситуации налоговые инспекторы, скорее всего, решат, что нулевую ставку вы не подтвердили, поскольку не представили документы одновременно с декларацией12. Таким образом, в применении ставки 0% и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая вам откажет. И если в результате итоговая сумма по декларации получится «к уплате», вам могут начислить еще и штраф, и пени на сумму недоплаты. Однако если вы представили документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, суды, скорее всего, встанут на вашу сторону13.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов10, то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами11. А по скольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налого вый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС12, то есть до 20 го числа месяца, следующего за истекшим кварталом”.

79

ДОКУМЕНТООБОРОТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Чтобы не спорить с проверяющими, можно представить уточненку и прило жить все необходимые документы к ней. Главное, чтобы на момент ее подачи еще не был пропущен 180 дневный срок. Рассмотрим на примере порядок заполнения раздела 4.

80

Пример 1. Порядок подтверждения нулевой ставки налога в ситуации, когда документы собраны вовремя

14) п. 3 ст. 168 НК РФ; пп. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выстав ленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на до бавленную стоимость, утв. Постановлением Правитель ства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила ведения книги покупок и книги продаж)

/ условие / Организация А заключила контракт на поставку товаров в Польшу. По контракту цена товара составляет 15 000 евро. Право собственности на товар переходит в момент от грузки. Поставляемые в Польшу товары организация А приобрела 24.09.2010 у организации Б за 413 000 руб. (в том числе НДС 63 000 руб.). Товар оплачен и счет фактура получен в тот же день.

28.09.2010 товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставле на отметка «Выпуск разрешен»). Иностранная компания оплатила товар 01.10.2010. Курс ЦБ РФ составил: • на 28.09.2010 (дату отгрузки) — 41,2220 руб/евро; • на 01.10.2010 (дату оплаты) — 41,4392 руб/евро. Все необходимые документы собраны 11.02.2011.

15) п. 7 ст. 169 НК РФ

/ решение / Порядок действий организации А будет следующий. ШАГ 1. 24.09.2010 регистрируем в журнале учета полученных счетов фактур счет факту 17) п. 17 Правил ведения ру организации Б. книги покупок и книги про даж ШАГ 2. 28.09.2010 выписываем счет фактуру на стоимость товара, реализованного на 18) п. 3 ст. 153 НК РФ экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируем его в журнале учета выставленных счетов 19) п. 3 ст. 172 НК РФ фактур14. Суммы в счете фактуре мы можем указать в валюте15. ШАГ 3. Определяем срок для сбора документов. Поскольку товар помещен под таможенную процедуру экспорта 28.09.2010, мы можем собирать документы, подтверждающие правомерность применения став ки 0%, до 28.03.2011 включительно. ШАГ 4. Налоговую базу нужно определить по ито гам I квартала 2011 г.16 Поэтому 31.03.2011 регистри руем в книге продаж счет фактуру, составленный нами ранее17. При этом в графе 7 книги продаж отра жаем сумму в размере 621 588 руб. (15 000 евро х х 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностран ного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров18. ШАГ 5. Вычеты НДС по экспортным операциям мож но заявить в том же квартале, когда собраны все доку менты19. Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге по купок полученный от организации Б счет фактуру на Если вы соблюдете 180 дневный срок, отведенный на сбор сумму 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб. «экспортных» документов, то избавите себя от лишних тело движений: уплаты НДС с неподтвержденной экспортной вы ШАГ 6. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за ручки и последующего возврата налога из бюджета I квартал 2011 г.

16) п. 9 ст. 167 НК РФ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

Код операции

Налоговая база

Налоговые вычеты по операциям, обоснован( ность применения нало( говой ставки 0 процен( тов по которым документально под( тверждена

1

2

3

1010401

621588

Сумма налога, ранее ис( Сумма налога, ра( численная по операциям, нее принятая к вы( обоснованность примене( чету и подлежащая ния налоговой ставки восстановлению 0 процентов по которым ранее не была докумен( тально подтверждена 4

63000

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению Переносим из книги продаж20

5

Переносим из книги покупок21

63000

Дт

Кт

Сумма

На дату приобретения товара (24.09.2010) Оприходован приобретенный товар

41 «Товары»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

350 000

Учтен входной НДС

19 «НДС по приобретенным цен ностям», субсчет «НДС по не подтвержденному экспорту»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

63 000

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Эта сумма рассчитывается так: гр. 3 + + гр. 4 – гр. 5. Она22: <или> уменьшает общую сумму налога, ис численного к уплате по строке 040 разде ла 1 декларации за I квартал; <или> увеличивает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по стро ке 050 раздела 1 декларации за I квартал

ШАГ 7. Сдаем в ИФНС декларацию не позднее 20.04.201123 вместе с полным пакетом до кументов, подтверждающих ставку 0%24. В бухгалтерском учете будут следующие проводки. Содержание операции

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

суммы в рублях

На дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010)

21) пп. 4, 41.3 Порядка за полнения декларации 22) п. 41.6 Порядка заполне ния декларации 23) п. 5 ст. 174 НК РФ 24) п. 10 ст. 165 НК РФ 25) п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Прика зом Минфина России от 06.05.99 № 32н

Отражена реализация товаров на экспорт (15 000 евро х 41,2220 руб/евро)

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

90 «Продажи», субсчет 1 «Вы ручка»

618 330

Стоимость экспортированного товара определяем на дату перехода права собственности на товар25. В нашем примере это день отгрузки товара Списана фактическая себестоимость реализо ванного товара

90 «Продажи», субсчет 2 «Себе стоимость продаж»

41 «Товары»

350 000

На дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010) Поступила оплата от иностранного покупателя (15 000 евро х 41,4392 руб/евро)

52 «Валютные счета»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Отражена положительная курсовая разница (621 588 руб. – 618 330 руб.)

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

621 588 3 258

На дату определения налоговой базы по экспортному НДС (31.03.2011) Принят к вычету входной НДС

68 «Расчеты по налогам и сбо рам», субсчет «НДС»

19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по не подтвержденному экспорту»

63 000

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

20) пп. 4, 41.2 Порядка за полнения налоговой декла рации по налогу на добав ленную стоимость, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (да лее — Порядок заполнения декларации)

81

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Срок сбора документов пропущен: заполняем раздел 6

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если нужные документы в срок вы так и не собрали, с экспортной выручки при дется исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товара26. Исчисленный налог нужно отразить в разделе 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть необходимо будет подать уточненку27. Хотя есть мнение, что декларацию нужно подать за тот квартал, когда истек ли 180 дней. И даже есть судебные решения, поддерживающие эту позицию28. Мы решили уточнить этот вопрос у специалистов Минфина России. И вот что нам ответили. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Так как в первоначальной декларации имеют место «неотражение или неполнота отра жения сведений», приведшие к «занижению суммы налога, подлежащей уплате», на ос новании п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, нужно представить уточненную налоговую декларацию”.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Минфин России

26) п. 9 ст. 165 НК РФ 27) ст. 81, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка запол нения декларации 28) Постановление ФАС МО от 22.12.2010 № КА А40/15981 10 29) Письмо Минфина Рос сии от 28.07.2006 № 03 04 15/140

Пример 2. Порядок начисления НДС при экспорте, если пропущен срок сбора документов

30) Постановления Президи ума ВАС РФ от 16.05.2006 № 15326/05; ФАС ВВО от 07.10.2010 № А43 40137/2009; ФАС ЗСО от 22.06.2010 № А67 8303/2009, от 12.02.2010 № А27 10903/2009

/ условие / Возьмем данные из примера 1, изменив их следующим образом: документы в те чение 180 дней (то есть до 28.03.2011 включительно) не были собраны. Аналогичные това ры, реализуемые на территории РФ, облагаются по ставке 18%.

31) подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ 32) пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ 33) Письмо Минфина Рос сии от 05.07.2007 № 03 07 08/180 34) п. 16 Правил ведения книги покупок и книги про даж 35) п. 8 Правил ведения кни ги покупок и книги продаж 36) п. 7 Правил ведения кни ги покупок и книги продаж

82

Скорее всего, после подачи уточненной декларации налоговики начислят вам пени начиная с 21 го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка товаров на экспорт, и до дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими докумен тами29. Но обязанность уплатить НДС возникает только на 181 й день, соответ ственно, пени в случае неуплаты должны начисляться с этой же даты. И суды это подтверждают30. Поэтому НДС по неподтвержденному экспорту лучше уп латить непосредственно на 181 й день, тогда пеней можно будет вообще избе жать.

/ решение / Порядок действий будет следующий. ШАГИ 1 — 3. Будут такими же, как в примере 1. ШАГ 4. 29.03.2011 (на 181 й день) пересчитываем выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки31. Экспортная выручка составляет 618 330 руб. (15 000 евро х 41,2220 руб/евро). В выписан ный ранее счет фактуру вносим изменения: меняем ставку с 0% на 18%32. Сумма исчислен ного НДС составляет 111 299,40 руб. (618 330 руб. х 18 %). ШАГ 5. Регистрируем счет фактуру в книге продаж за III квартал 2010 г. (квартал, в кото ром товары отгружены на экспорт)33. Для этого оформляем дополнительный лист к книге продаж34. ШАГ 6. 29.03.2011 счет фактуру в сумме 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб., получен ный от организации Б, регистрируем в книге покупок за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары были отгружены)35. Для этого оформляем дополнительный лист к книге покупок36. ШАГ 7. Заполняем раздел 6 уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 г.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена

Код операции

Налоговая база

Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налого( вой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена

Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально под( тверждена

1

4

2

3

1010401

618330

111299

63000

Итого (код строки 010)

618330

111299

63000

Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (код строки 020)

48299

Переносим из дополнитель ного листа книги покупок за III квартал 2010 г.38

Эта сумма рассчитывается так: гр. 3 – гр. 4. Она: <или> увеличивает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за III квартал 2010 г.; <или> уменьшает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за III квартал 2010 г.

Дт

Содержание операции

Кт

Сумма

На 181 й день с даты отгрузки (29.03.2011) Начислен НДС по неподтвержденному экспорту (15 000 евро х 41,2220 руб/евро х 18%) 37) пп. 4, 43.2 Порядка за полнения декларации 38) пп. 4, 43.6 Порядка за полнения декларации

Принят к вычету входной НДС

91 «Прочие доходы и расходы»,

68 «Расчеты по налогам и сбо

субсчет «Прочие расходы»

рам», субсчет «НДС»

68 «Расчеты по налогам и сбо

19 «НДС по приобретенным

рам», субсчет «НДС»

ценностям», субсчет «НДС по не

111 299,40

63 000,00

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ШАГ 8. Перечисляем в бюджет сумму исчисленного по этой операции НДС 48 299 руб.

(111 299 руб. – 63 000 руб.). ШАГ 9. Сдаем уточненную декларацию в ИФНС. При этом вы всего лишь дополняете ранее сданную декларацию разделом 6, а все осталь ные разделы, кроме 1 го (он корректируется с учетом 6 го), переносятся в уточненку без из менений. Срок для представления уточненных деклараций не установлен, поэтому вы можете пред ставить ее в день уплаты НДС или позже, главное — заплатите вовремя налог. В бухгалтерском учете записи на дату приобретения товара (24.09.2010), на дату реализа ции товаров на экспорт (28.09.2010) и на дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010) будут такими же, как в примере 1.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 030) Переносим из дополнитель ного листа книги продаж за III квартал 2010 г.37

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

суммы в рублях

подтвержденному экспорту»

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

83

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Документы собраны после установленного срока: снова заполняем раздел 4

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть по сле сбора всех необходимых документов. Для этого нужно будет представить их вместе с декларацией по НДС39 до истечения 3 лет с периода, в котором произо шла отгрузка40. Пример 3. Порядок возврата ранее начисленного по неподтвержденному экспорту НДС, когда документы собраны после его уплаты / условие / Продолжим рассматривать пример 2. Предположим, что полный пакет докумен тов организация А собрала в декабре 2011 г. / решение / После того как собран полный комплект документов, нужно поступить так. ШАГ 1. Заполняем раздел 4 декларации по НДС за IV квартал 2011 г.41 Данные в раздел 4 декларации за IV квартал 2011 г. переносим из раздела 6 уточненной декларации за III квар тал 2010 г. Ранее исчисленный налог по неподтвержденно му экспорту переносим из графы 3 раздела 6 декларации по НДС за III квартал 2010 г.44

Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена суммы в рублях Код операции

Налоговая база

Налоговые вычеты по операциям, обоснован( ность применения нало( говой ставки 0 процен( тов по которым документально под( тверждена

1

2

3

39) п. 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ; п. 3 Порядка запол нения декларации 40) Постановления Президи ума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08; ФАС ДВО от 14.10.2009 № Ф03 5228/2009; ФАС МО от 18.05.2009 № КА А40/4177 09

1010401

618330

Сумма налога, ранее ис( Сумма налога, ра( численная по операциям, нее принятая к вы( обоснованность примене( чету и подлежащая ния налоговой ставки восстановлению 0 процентов по которым ранее не была докумен( тально подтверждена 4

63000

Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

41) п. 3 Порядка заполнения декларации 42) п. 41.2 Порядка заполне ния декларации

Переносим из гра фы 2 раздела 6 дек ларации по НДС за III квартал 2010 г.42

43) п. 41.3 Порядка заполне ния декларации 44) п. 41.4 Порядка заполне ния декларации

Сумма документально подтвержденного вход ного НДС по данной экспортной сделке43

5

111299

63000

111299

Рассчитывается так: гр. 3 + гр. 4 – гр. 546 и: <или> уменьшает общую сумму налога, исчисленного к уплате по строке 040 раздела 1 декларации за IV квартал 2011 г.; <или> увеличивает общую сумму налога, исчисленного к возмещению по строке 050 раздела 1 декларации за IV квартал 2011 г.

45) п. 41.5 Порядка заполне ния декларации 46) п. 41.6 Порядка заполне ния декларации 47) п. 5 ст. 174 НК РФ 48) п. 10 ст. 165 НК РФ

84

Переносим из графы 4 раздела 6 деклара ции по НДС за III квартал 2010 г.45

ШАГ 2. Не позднее 20.01.2012 (срок подачи декларации за IV квартал)47 сдаем деклара цию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%48. В бухучете записи будут такими же, как в примере 2. А на конец квартала, в котором со браны документы, подтверждающие ставку 0%, нужно сделать такую запись.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

На последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (31.12.2011) 68 «Расчеты по налогам и сбо рам», субсчет «НДС»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

111 299,40

Если вы восстанавливаете НДС в том же году, в котором его исчислили, то лучше начисленный ранее налог сторнировать: СТОРНО Дт счета 91 2 – Кт счета 68.

Зачем нужен раздел 5

Пример 4. Порядок заявления «запоздавших» вычетов по уже подтвержденному экспорту

49) п. 9 ст. 165 НК РФ 50) Постановления Президи ума ВАС РФ от 11.11.2008 № 6031/08; ФАС ПО от 11.05.2010 № А57 19426/2009 51) ст. 75 НК РФ

/ условие / Возьмем данные из примера 1. Добавим условие, что организация А, приобре тая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы, сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Счет фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г. / решение / Получается, что вычет по транспортным расходам в декларацию за I квартал 2011 г. (декларацию, в которой заявляли экспортные операции) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанные вычеты заявляем в раз деле 5 декларации за II квартал 2011 г. | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Часто случается, что документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспор ту (например, счета фактуры от поставщиков), вы получили позднее, чем под твердили ставку 0% по этим операциям. В декларации предусмотрен отдельный раздел для отражения «запоздавших» вычетов — раздел 5, который нужно запол нить в декларации за тот период, в котором эти вычеты возникли. Рассмотрим, какие показатели необходимо заполнить в этом разделе на двух примерах.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда НДС по неподтвержденному экспорту вы не исчисляли и не уплачивали. То есть 180 дней прошли, вы документы не со брали, НДС не начислили и не уплатили, уточнен ную декларацию не сдали. А когда все таки собрали документы, подали их вместе с деклара цией за текущий период, заявив в разделе 4 экс портные операции. Если нулевая ставка подтверждена, то сумму НДС с вас взыскать уже не смогут, так как она уже подлежит возврату49. Скорее всего, налоговики начислят вам пени и штраф за не уплаченный своевременно налог. В этой ситуации штраф оспорить можно. Ведь, подтвердив экспорт, вы получили право на приме нение ставки 0%, и условия привлечения вас к от При экспорте товаров тщательно соблюдайте все сроки для ветственности прекратили действовать50. А вот подтверждения каждой экспортной операции. Пропуск сро пени вряд ли удастся опротестовать, так как вы ков чреват доначислением НДС, пенями и штрафом обязаны были уплатить налог51.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Восстановлен НДС по неподтвержденному экспорту

85

ДОКУМЕНТООБОРОТ Указываем год и код того квартала, в котором ранее заявляли экспорт52 В нашем примере это I квартал 2011 г. — код 2153

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена) Отчетный год

2011

Код операции

По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в предыду( щих налоговых периодах

Налоговый период (код) 2 1

Налоговые вычеты

Налоговая база 1

1010401

2

Налоговая база

3

621588

суммы в рублях По операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в предыду( щих налоговых периодах

4

5

1800

Сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Налоговые вычеты

1800

Налоговая база по экспорту, который ранее докумен тально подтвержден54. В нашем примере это база из раздела 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Сумма входного НДС по подтвержденному экспорту, право на включение которой в нало говые вычеты возникло у вас во II квартале55

Пример 5. Порядок заявления «запоздавших» вычетов по неподтвержденному экспорту, по которому ранее исчислен и уплачен НДС / условие / Возьмем данные из примера 2. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Счет фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г. / решение / Вычет по транспортным расходам в уточненную декларацию за III квартал 2010 г. (декларацию, в которой заявляли неподтвержденный экспорт) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанный вычет заявля ем в разделе 5 декларации за II квартал 2011 г.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Указываем год и код того квартала, в котором ранее исчислили НДС с непод твержденного экспорта52. В нашем примере это III квартал 2010 г. — код 2353

Раздел 5. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена) Отчетный год

52) п. 42.2 Порядка заполне ния декларации 53) п. 22 Порядка заполне ния декларации; приложе ние № 3 к Порядку заполне ния декларации

Налоговая база 1

2

Налоговые вычеты 3

1010401

54) п. 42.5 Порядка заполне ния декларации 55) п. 42.6 Порядка заполне ния декларации

86

Налоговый период (код) 2 3

2010

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

суммы в рублях

Налоговая база 4

618330

Налоговая база по экспорту, по кото рому ранее исчислен НДС54. В нашем примере это база из раздела 6 декла рации по НДС за III квартал 2010 г.

Налоговые вычеты 5

1800

Сумма входного НДС по неподтверж денному экспорту, право на включение которой в налоговые вычеты возникло у вас во II квартале 2011 г.55

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код строки 010)

1800

Для чего предназначена строка 100 раздела 3 декларации по НДС

57) п. 38.6 Порядка заполне ния декларации 58) Письмо Минфина Рос сии от 28.04.2008 № 03 07 08/103; Постанов ление ФАС ВСО от 22.02.2007 № А19 12474/06 50 Ф02 210/07 59) п. 38.8 Порядка заполне ния декларации 60) Письмо Минфина Рос сии от 28.04.2008 № 03 07 08/103 61) п. 8 ст. 88 НК РФ

*** Отгрузив товары на экспорт, тщательно следите за соблюдением сроков, связан ных с подтверждением экспортных операций по каждой отгрузке. Ведь если вы пропустите срок, вам доначислят НДС, а также пени и штраф. Правда, и после этого вы можете собрать нужные документы и, подтвердив обоснованность при менения ставки 0%, вернуть уплаченный налог. И помните, что если документы, подтверждающие право на вычет входного НДС по внутренним операциям, у вас могут, в принципе, никогда не проверить, то при возмещении НДС по экспорту налоговики вправе запросить все докумен ты на вычеты в ходе камеральной проверки декларации61.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

56) п. 42.3 Порядка заполне ния декларации

Строку «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» нужно заполнить, если вы ранее приобрели товары (работы, услуги) и правомерно приняли НДС к вычету, а в ис текшем квартале реализовали эти товары на экспорт и не подтвердили его в том же квартале57. НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджет58. Например, в I квартале вы приняли НДС к вычету по приобретенному товару и отразили его по строке 130 раздела 3 декларации по НДС59 за I квартал. А во II квартале отгрузили этот товар на экспорт. Тогда сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, нужно восстановить, отразив по строке 100 раздела 3. Вопрос о том, в каком периоде следует восстанавливать налог, является спорным, но Минфин считает, что в периоде отгрузки товаров на экспорт60.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Раздел 5 вы заполняете отдельно по каждому налоговому периоду, который хотите уточнить56.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

87

СУД РЕШИЛ

На что готовы предприниматели ради развития своего бизнеса, % опрошенных* Турция 39

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

давать взятки

26

устраивать развлечения для принимающего решение

25

13

36

10

32

10

11

7

13

3

* По опросу 2365 предпринимателей (в том числе более 100 в России) в 25 странах, январь — февраль 2011 г.

В России пока «восточный» способ ведения бизнеса. При этом взятку дают охотнее, чем «рисуют» отчетность

Зачет переплаты в счет недоимки = взыскание Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2011 № КА А40/2142 11

Налоговый орган не вправе самостоятельно зачесть переплату по налогу в счет погашения недоимки по этому же налогу, доначисленной по результатам провер ки, до истечения срока, отведенного на уплату этой недоимки, установленного в требовании1. Суд отметил, что зачет переплаты по налогу в счет погашения недоимки яв ляется разновидностью принудительного взыскания налоговой задолженности2. Аналогичной позиции придерживаются ФАС Западно Сибирского округа (2 решения), ФАС

1) ст. 46, пп. 1, 4 ст. 69 НК РФ

Северо Западного округа, ФАС Московского округа (2 решения), ФАС Уральского округа, ФАС Восточно

2) статьи 78, 79 НК РФ

Сибирского округа.

Большая недоимка пропущенный срок для взыскания восстановит Постановление Деся того арбитражного апелляционного суда от 12.04.2011 № А41 42087/10 3) п. 3 ст. 46 НК РФ 4) ст. 117 АПК РФ

Суд восстановил пропущенный налоговым органом срок на подачу иска о взыска нии недоимки с организации ввиду незначительности пропуска срока (1 рабочая неделя) и значительной суммы недоимки3. При этом суд напомнил, что перечень конкретных обстоятельств, при кото рых причины пропуска срока могут быть признаны уважительными, законодатель ством не установлен, а право их устанавливать и оценивать принадлежит суду4. Предприниматель без работников — не страхователь

Постановление ФАС Уральского окру га от 30.03.2011 № Ф09 884/11 С2

5) п. 5 ст. 11, ст. 17 Феде рального закона от 01.04.96 № 27 ФЗ «Об индивидуаль ном (персонифицирован ном) учете...»

Управление ПФР неправомерно оштрафовало предпринимателя, не имеющего ра ботников, за непредставление в срок сведений персонифицированного учета о себе5. Суд решил, что обязанность подавать такие сведения возложена только на страхователя, а предприниматель, не имеющий работников, для целей пенсион ного законодательства является не страхователем, а физическим лицом, самосто ятельно уплачивающим страховые взносы6. Именно к такому выводу пришел и Президиум ВАС РФ7.

Затраты во благо потребителя — обоснованные расходы Постановление Прези диума ВАС РФ от 17.03.2011 № 14221/10 6) ст. 1 Федерального зако на от 01.04.96 № 27 ФЗ 7) Постановление от 15.09.2009 № 7802/09 8) п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ

88

дарить дорогие подарки

искажать отчетность

Германия

Источник: Ernst & Young

Россия

ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Налоговый орган неправомерно исключил из налоговых расходов производителя алкогольной продукции затраты на изготовление наклеек на бутылки со штрихко довой информацией (штриховой код, уникальный номер, дата розлива и вид про дукции)8. Суд отклонил довод налогового органа о том, что маркировка алкогольной продукции иными знаками, кроме федеральных специальных марок, не является необходимой, указав, что наклейки наносились в целях дополнительной защиты потребителя от приобретения нелегальной алкогольной продукции.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

СУД РЕШИЛ За счет работодателя на такси и без НДФЛ ездить можно

9) подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ 10) п. 1 ст. 208 НК РФ 11) Письмо от 17.07.2007 № 03 04 06 01/247 12) Письмо от 24.12.2009 № 20 20/3/3535

Стоимость услуг такси, оплаченных работодателем, не является доходом работни ков, облагаемым НДФЛ, если поездки носили служебный характер9. Суд отметил, что поездки на такси были необходимы для нормального и своевременного выполнения работниками своих трудовых обязанностей. То есть затраты организации по оплате услуг такси были произведены в ее инте ресах, что свидетельствует об отсутствии у работников личного дохода10. Аналогичной позиции придерживаются ФАС Западно Сибирского округа, ФАС Северо Западного округа, ФАС Московского округа, ФАС Уральского округа, ФАС Восточно Сибирского округа. С ними соглашается и Минфин России11. Однако УФНС России по г. Москве указывает на то, что дохода, об лагаемого НДФЛ, у работников не будет, только если доехать до пункта назначения общественным

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Постановление Деся того арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 № А41 20526/10

транспортом невозможно12.

Вся выручка от продажи имущественных прав — доход упрощенца Постановление Прези диума ВАС РФ от 15.02.2011 № 13295/10

14) п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ 15) Постановление от 14.04.2011 № 09АП 6253/2011 АК

По мнению Девятого арбитражного апелляционного суда, затраты на приобретение упрощен цем имущественных прав при их продаже не учитываются и в расходах15.

Компенсация за досрочное расторжение договора — это расход Постановление Прези диума ВАС РФ от 09.03.2011 № 8905/10

17) п. 1 ст. 782 ГК РФ 18) п. 1 ст. 405 ГК РФ

Расходы — это не вклад в УК Постановление Деся того арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 № А41 20526/10

Организация правомерно включила в налоговые расходы затраты, понесенные ею в связи с получением оборудования, внесенного в качестве вклада в уставный ка питал (таможенные сборы, стоимость транспортных, такелажных, консультацион ных и банковских услуг, аренды автопогрузчика)16. | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

16) п. 1 ст. 252 НК РФ

АО правомерно включило в состав налоговых расходов сумму компенсации, вы плаченной контрагенту в связи с досрочным расторжением договора оказания услуг, в части, предназначенной для выплат высвобождаемым работникам контрагента (премий и компенсаций за неиспользованные отпуска)16. Довод налогового органа о том, что эти расходы являются экономически не обоснованными, поскольку заказчик при отказе от исполнения договора обязан возместить исполнителю только уже фактически понесенные им расходы17, суд признал несостоятельным. При этом суд отметил, что под расходами следует по нимать не только расходы, которые исполнитель произвел до расторжения дого вора, но и расходы, обязанность по несению которых возникла у него до этого момента в связи с принятием на себя обязательств перед третьими лицами в це лях исполнения договора. Кроме того, суд учел, что общество не отказывалось от исполнения договора в одностороннем порядке, договор расторгнут по согла шению сторон18. В таком же соглашении стороны вправе предусмотреть компен сацию не только фактически понесенных расходов, но и иных убытков контраген та, возникающих в связи с расторжением договора.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

13) п. 4 ст. 346.13 НК РФ

ВАС не согласился с выводом судов о том, что отношения по передаче прав, принадлежащих упрощенцу по договорам долевого участия в строительстве, но сят инвестиционный характер и что деньги, полученные от покупателей, не долж ны учитываться при определении предельного размера доходов, дающего право на применение УСНО13. Кроме того, ВАС указал, что в доходах должна учитываться вся выручка, полу ченная по договорам уступки имущественных прав, а не только положительная раз ница между стоимостью данных прав и затратами упрощенца на их приобретение14.

89

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СУД РЕШИЛ

Суд отклонил довод налогового органа о том, что такие затраты являются не обоснованными, «так как они не определены в качестве вклада в уставный капи тал». При этом суд отметил, что несение принимающей стороной таких расходов в принципе не может признаваться вкладом в УК19.

19) ст. 15 Федерального за кона от 08.02.98 № 14 ФЗ «Об обществах с ограни ченной ответственностью»

ФАС Московского округа считает, что такие расходы вообще не учитываются для целей нало гообложении прибыли.

Условия для вычета НДС действуют и для товарищей Постановление ФАС Северо Кавказского округа от 29.04.2011 № А32 55749/2009

Организация и физическое лицо в качестве ИП упрощенца, одновременно являю щееся директором указанной организации, заключили договор о совместной дея тельности, по которому ИП предоставляет свой вклад в виде земельного участка и трех нежилых зданий, принадлежащих ему на праве собственности, а организа ция производит финансирование, строительство и наладку оборудования для последующего совместного использования. Завершенные строительством и вве денные в эксплуатацию объекты недвижимости будут принадлежать на праве соб ственности ИП. Суд отметил, что организация не может принять к вычету НДС по строитель ным работам, так как завершенные строительством и введенные в эксплуатацию объекты принадлежат на праве собственности ИП и в операциях, облагаемых НДС, этой организацией не используются. Работы арендодателя не увеличивают стоимость ОС арендатора

Постановление Деся того арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 № А41 20526/10

20) п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 374 НК РФ 21) ст. 611 ГК РФ

Стоимость работ по проведению коммуникаций в арендуемых помещениях для подключения к ним оборудования арендатора, выполненных за счет арендодате ля, не увеличивает стоимость оборудования арендатора и его налоговую базу по налогу на имущество20. Суд отметил, что затраты арендодателя на доведение помещений до состоя ния, в котором они пригодны для сдачи в аренду, не могут участвовать в форми ровании стоимости основных средств арендатора. Затраты на выполнение таких работ учитываются как расходы арендодателя, так как именно он, согласно зако нодательству, обязан выполнить работы21.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Обязанности арендодателя не создают дохода у арендатора

90

Постановление Деся того арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 № А41 20526/10

22) ст. 606 ГК РФ

Налоговый орган неправомерно включил в доходы арендатора стоимость аренды помещений за месяцы, в которых проводились только работы по установке и пус коналадке его оборудования22. Суд учел, что изначально помещения были сданы в аренду в состоянии, не пригодном к использованию по назначению, определенному договором, и бы ли возвращены на следующий день арендодателю для проведения необходимых работ21. В течение спорного периода арендатор не пользовался данными помещения ми, так как в это время арендодатель доводил их до состояния, пригодного к ис пользованию арендатором.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

062011

У вас — в начале июня

Семинар «Такой непростой учет в торговле» лектор — И.П. Лихникевич, к. э. н., доцент, преподаватель Центра пере подготовки бухгалтеров и аудиторов МГУ им. М.В. Ломоносова, гене ральный директор аудиторской фирмы «Статус» «В Минфине почему то считают, что скидки за объем закупок без изменения цены товара могут предоставляться только в отноше нии продуктов, а продавцы непродовольственных товаров могут рассматривать выплаченные бонусы только как скидку с цены. Конечно, здесь чиновники перегнули палку. Существует свобода договора. Стороны вправе предусмотреть в нем любые скидки и вознаграждения, в том числе и без изменения цены на товар. И вмешиваться в гражданско правовые отношения сторон Мин фин не имеет права. Но, как это часто происходит, если вы ре шите сделать не так, как он “советует”, то возможны проблемы».

Семинар «Автотранспорт: от покупки до утилизации» лектор — А.И. Дыбов, заместитель главного редактора издания «Главная книга. Конференц зал»

— что выгоднее: купить авто, получить в дар или арендовать — включать ли в стоимость авто платежи в ГИБДД, ОСАГО и антикор — когда и как долго амортизировать автомобиль — можно ли обойтись без путевых листов и ТТН — топливные расходы и вычеты — учитываем правильно и с выгодой: шины, ремонт, дооборудова ние, страховки — прощание с автомобилем

Семинары с доставкой в офис, каждый всего 400 руб.

072011

Т.А. Новикова «Полугодовой отчет без проблем и ошибок» М.Н. Ахтанина «Налоговые агенты: права, обязанности, ответственность» Как купить журнал? Звоните по телефону: +7 (495) 781 38 03 или обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

ПРОЕКТЫ

Прогноз роста тарифов в 2011—2012 гг., % 2011 г.

2012 г.

15,0

электроэнергия

16,0

тепловая энергия

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

регулируемые оптовые цены на газ железнодорожные перевозки грузов

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12,0

15,3

8,0

15,0

7,4

В следующем году нам обещают «затухающий» рост тарифов, особенно на тепло. Но это коснется только тарифов, регулируемых государством

ПРИНИМАЮТСЯ Проект Федерального закона № 434342 5 Одобрен Советом Фе дерации 25.05.2011

92

13,0

Источник: Минэкономразвития России

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

Полные тексты комменти руемых принятых законо проектов можно найти в разделе «Законопроекты» системы КонсультантПлюс.

Проект Федерального закона № 514481 5

Освобождение эмитентов от обязанностей налоговых агентов Проект перекладывает на плечи депозитариев обязанность эмитентов по выплате доходов владельцам эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением (это почти все документарные корпоративные, государственные и муни ципальные облигации на предъявителя). Как следствие — к депозитариям от эми тентов перейдут и обязанности налоговых агентов по удержанию с таких доходов граждан НДФЛ и перечислению его в бюджет (см. , 2010, № 22, с. 93). Это облег чит жизнь всем участникам цепочки «эмитент — депозитарий — владелец ценных бумаг». Эмитентам больше не придется исполнять функции налоговых агентов. Де позитарии избавятся от обязанности передавать эмитентам информацию в отноше нии владельцев ценных бумаг, необходимую для исчисления налогов. А самим вла дельцам ценных бумаг в целях получения льготы по НДФЛ больше не придется готовить отдельный пакет документов на каждого эмитента и по каждой выплате дохода. Достаточно будет одного пакета для обслуживающего депозитария. Новая норма начнет применяться со следующего года. Ограничение перечня не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий

Проект уточняет перечень доходов (в том числе и государственных пособий), не облагаемых НДФЛ1 (см. , 2010, № 21, с. 94). Новая редакция перечня уже наделала много шума. Так, поправки освобождают от налогообложения пособия гражданам, имею щим детей, а также ежемесячные компенсационные выплаты, назначаемые и вы плачиваемые физическим лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком 1) ст. 217 НК РФ до достижения им возраста 3 лет. Многие посчитали, что раз от обложения НДФЛ освобождаются лишь пособия гражданам, имеющим детей, то пособие женщинам, вставшим на медицинский учет в ранние сроки беременнос ти, пособие при рождении ребенка и пособие по беременности и родам будут облагаться налогом в общем порядке. Но законодатели и Минфин эти доводы опровергли. Они пояснили, что понятие по собий гражданам, имеющим детей, раскрывается в другом Федеральном законе2 и включает в себя все перечисленные пособия, поэтому НДФЛ с них взиматься, конечно же, не будет. По новому проекту в НК должно быть четко прописано, что пособия молодым мамам, и тем, кто ими скоро станет, обла К следующему чтению законодатели собира гаться НДФЛ не будут ются уточнить эту норму, чтобы она больше не Принят Госдумой 17.05.2011 в I чтении

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ПРОЕКТЫ

Проект Федерального закона № 499566 5 Принят Госдумой 17.05.2011 в I чтении

4) п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ Проект Федерального закона № 451173 5 Принят Госдумой 20.05.2011 в I чтении

Проект Федерального закона № 511230 5 Принят Госдумой 13.05.2011 в I чтении

Напомним, что проект предусматривает поэтапную отмену ЕНВД (в 2013—2014 гг.) и УСНО на патенте (с 2012 г.). Одновременно он предлагает предпринимателям альтернативный спецрежим — патентную систему налогообложения (см. , 2011, № 5, с. 94; , 2010, № 22, с. 87). Первоначально планировалось, что новый па тентный режим будет вводиться законами субъектов и, соответственно, действо вать лишь на их территории. Но теперь рассматривается возможность распростра нить его действие по всей территории России независимо от принятия регионами решения о его введении. Кроме того, к следующему чтению предлагается рассмотреть вопросы, кото рые пока никак в проекте не урегулированы: • об определении стоимости ОС и НМА, приобретенных во время применения патентного режима, для целей их учета и амортизации при переходе на иные ре жимы налогообложения. Предлагается заимствовать порядок, применяемый сей час вмененщиками при переходе на ЕСХН4; • о порядке распределения расходов в случае совмещения патентного режима с иным режимом налогообложения; • об обязанности вести книгу учета доходов и расходов по каждому патентному виду деятельности; • о порядке применения действующих патентов после отмены патентной упро щенки. Поправки, отменяющие ЕНВД, возможно, будут выделены в самостоятельный законопроект, который будет внесен в Думу в 2013 г. Повышение детских налоговых вычетов по НДФЛ С 2012 г. будет отменен стандартный вычет по НДФЛ на самого гражданина в размере 400 руб. Но зато с 1 января 2011 г. будут повышены вычеты по НДФЛ на детей (см. , 2011, № 7, с. 93). Детские вычеты составят в месяц: • на одного ребенка — 1000 руб.; • на двоих детей — 2400 руб.; • на троих детей — 5400 руб.; • на четырех детей и более — 3000 руб. на каждого ребенка. Поскольку положениям о повышении детских вычетов придают обратную си лу, то по всем работникам, имеющим двоих детей и более, нужно будет пересчи тать налоговую базу по НДФЛ с начала года. К следующему чтению законодатели собираются: • установить детский вычет в размере 3000 руб. на каждого ребенка уже при на личии троих детей; • пересмотреть размер дохода, при достижении которого детские вычеты уже не применяются (сейчас это 280 000 руб.5). Запрет аутсорсинга и аутстаффинга Цель проекта — предотвратить случаи уклонения работодателей от заключения с работниками трудовых договоров, то есть в случаях, когда работодатель: • вовсе не оформляет трудовые отношения; | 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

5) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

Поэтапная отмена ЕНВД

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

3) п. 3 ст. 217 НК РФ

вызывала разночтений. А кроме того, хотят поднять размер суточных, не облагае мых НДФЛ. Напомним, что сейчас от налогообложения освобождаются суточные в размере 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны и в размере 2500 руб. за каждый день заграничной командировки3.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

2) ст. 3 Федерального зако на от 19.05.95 № 81 ФЗ «О государственных посо биях гражданам, имеющим детей»

93

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПРОЕКТЫ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

6) статьи 15, 56 ТК РФ

94

Проект Федерального закона № 544315 5 Внесен в Госдуму 10.05.2011 Мурман ской областной думой 7) ст. 2 Закона РФ от 09.12.91 № 2003 1 «О нало гах на имущество физичес ких лиц» Проект Федерального закона № 544320 5 Внесен в Госдуму 10.05.2011 Советом народных депутатов Кемеровской области

Проект Федерального закона № 543819 5 Внесен в Госдуму 10.05.2011 депутатами фракции ЛДПР

8) ст. 112 ТК РФ Проект Федерального закона № 549082 5 Внесен в Госдуму 18.05.2011 депутатами фракции «Единая Рос сия»

• вместо трудового договора заключает с работником гражданско правовой дого вор; • использует заемный труд (арендует персонал у другой организации или пред принимателя, например, по договору аутсорсинга). При установлении в таких ситуациях судом или инспекцией труда фактичес ких трудовых отношений6 работодателя обяжут в течение 3 дней оформить с ра ботником трудовой договор. На проект уже получен положительный отзыв Правительства, но с условием доработки проекта к следующему чтению. По мнению Правительства РФ, органи зациям не следует отказывать в возможности привлекать заемный труд. Ведь та кая схема позволяет им гибко реагировать на временное увеличение и снижение объемов производства и концентрироваться на основном виде деятельности. По этому эту ситуацию нужно урегулировать иным образом. В частности, в ТК РФ должны быть прописаны особенности труда работников аутсорсеров. А организа ции, предоставляющие таких работников другим организациям, нужно обязать проходить государственную аккредитацию. Освобождение многодетных родителей от налога на имущество Внесена еще одна поправка во исполнение Послания Президента Федеральному Собранию о принятии мер по улучшению демографической ситуации в стране пу тем радикального увеличения количества многодетных семей. Теперь предлагается освободить родителей (усыновителей, опекунов, попечителей), имеющих троих не совершеннолетних детей и более, от уплаты налога на жилые помещения. То есть им не придется платить налог за жилой дом, квартиру, часть квартиры или комнату. А вот на гаражи и иные строения и сооружения льгота распространяться не будет7. Введение сроков обязательной регистрации прав на недвижимость Сейчас законодательством не установлены сроки регистрации собственниками (иными владельцами) объектов недвижимости прав на эти объекты. Это приводит к многочисленным злоупотреблениям. Граждане и организации годами не регист рируют свои права на недвижимость, в результате чего полностью избегают нало гообложения. Проект обязывает их зарегистрировать права на недвижимость в течение 1 года с даты наступления оснований для регистрации. За неисполне ние этой обязанности гражданам будет грозить штраф в размере 2—5 тыс. руб., организациям — 100—300 тыс. руб., а их руководителям — 10—20 тыс. руб. Предоставление выходного в день рождения Поправки перераспределяют выходные дни в течение года. Так, из новогодних ка никул будет исключен один праздничный день — 5 января8. А взамен каждому ра ботнику на основании его письменного заявления будет предоставляться дополни тельный оплачиваемый выходной в день его рождения. Оплачиваться этот выходной день будет в размере среднего заработка. Если в непрерывно действую щих организациях работнику в день его рождения не может быть предоставлен вы ходной, то отгул будет предоставляться ему в любой другой день по его выбору. Полное освобождение льготников от земельного налога К категориям льготников по земельному налогу относятся сейчас, в частности, Герои СССР и РФ, ветераны ВОВ, ветераны и инвалиды боевых действий, инвали ды с детства, инвалиды I и II (если она установлена до 2004 г.) групп, чернобыль цы и др.9 При расчете земельного налога они имеют право на вычет в размере

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 11 | 2011 |

ПРОЕКТЫ

10) п. 2 ст. 387 НК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

9) п. 5 ст. 391 НК РФ

10 тыс. руб., который уменьшает налоговую базу. Когда вводился этот вычет, сто имость земельных участков рассчитывалась по их кадастровой стоимости, опре деляемой по единой методике. В результате с учетом вычета за 6—12 соток льготники платили налог в размере около 360—600 руб. Теперь кадастровая сто имость земельных участков рассчитывается с поправочными коэффициентами, учитывающими различные показатели (близость транспортных путей, наличие ин фраструктуры и др.). В итоге за участки в пригородных зонах той же площади размер земельного налога вырос до 3—5 тыс. руб. Местные органы власти не всегда пользуются своим правом снизить налоги10. Поэтому в целях поддержки указанных льготников вместо предоставления им права на вычет предлагается полностью освободить их от уплаты земельного налога. Освобождение будет дей ствовать в отношении земельных участков, не превышающих 10 соток (в отноше нии земельных участков Героев СССР и РФ, а также полных кавалеров орденов Славы — 20 соток).

НЕ СКОРО

Отклонен Госдумой 20.05.2011

11) ст. 3 ТК РФ; ст. 5.27 КоАП РФ; статьи 4, 16 За кона РФ от 27.12.91 № 2124 1 «О средствах массо вой информации» Проект Федерального закона № 259400 5 Отклонен Госдумой 13.05.2011

Отдельных штрафов для работодателей и СМИ за размещение объявлений о при еме на работу дискриминационного характера (например, с требованиями отно сительно возраста, пола, семейного положения или регистрации соискателя по месту жительства) в КоАП РФ не появится (см. , 2010, № 9, с. 94). Действую щее законодательство и так накладывает на них ответственность за такие нару шения11. И депутаты решили, что вопрос не в введении дополнительных санкций в отношении работо и рекламодателей, а в более активном применении к ним контрольными органами уже установленных мер ответственности. Повышение гарантий по банковским вкладам граждан Законодатели отказались повышать с 700 тыс.12 до 1,5 млн руб. сумму страховой компенсации по банковским вкладам (см. , 2009, № 20, с. 92). В настоящее время размер страхового возмещения в 700 тыс. руб. полностью соответствует уровню развития экономики страны, а также финансовым рискам, принимаемым на себя системой страхования вкладов. Повышение этого максимального значе ния непременно потребует увеличения размера ставки страховых взносов, что увеличит финансовую нагрузку на банки, связанную с их участием в системе страхования вкладов. И если в результате уровень достаточности средств фонда страхования вкладов станет неудовлетворительным, то это может привести к не обходимости выделения дополнительных средств из федерального бюджета.

| 2011 | № 11 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) п. 2 ст. 11 Федерально го закона от 23.12.2003 № 177 ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Феде рации»

Штрафы за дискриминационные объявления о приеме на работу

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Проект Федерального закона № 350818 5

95

ЗА ДОЛГОМ В СУД ИДЕТ... БУХГАЛТЕР Есть директоры, которые считают, что все денежные вопросы должен решать бухгалтер, в том числе и обращаться в суд за взысканием долгов с контр агентов. Если это как раз ваш случай, читайте в сле дующем номере подробную инструкцию о том, как получить долг со злостного неплательщика. Вы обнаружите, что это не так сложно, как кажется. Ничего не упустить, правильно рассчитать сумму долга, под готовить иск, принять участие в судебном процессе и, если арбитраж примет решение в вашу пользу, получить деньги с должника поможет наша статья.

КАК ИЗБЕЖАТЬ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, ИСПОЛЬЗУЯ ИСКЛЮЧЕННУЮ ИЗ ГОСРЕЕСТРА ККТ За что кассовую технику исключают из госреестра, как об этом вовремя узнать, сколько после этого можно использовать ККТ, что делать, если вы вовремя с кассовой машиной не распрощались и инспекция пытается вас оштрафовать, — об этом читайте в ближайшем номере .

КОМИССИОННАЯ ТОРГОВЛЯ: СХЕМА ДВИЖЕНИЯ СЧЕТОВCФАКТУР И ПРИМЕР УЧЕТА Самое сложное в комиссионной торговле для бухгалтера — это, конечно, НДС. Однако и учет отдельных операций способен вызвать вопросы. Мы разложим все по полочкам в очередном но мере . Вы найдете понятную схему выставления и регистрации счетов фактур, а также пример бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комитента и комиссионера.

КАКИЕ ИЗ БУМАГ, УЖЕ СДАННЫХ В ИНСПЕКЦИЮ, ПРИДЕТСЯ ПРЕДСТАВИТЬ СНОВА Несмотря на то что запрет на повторное истребование у налогоплатель щиков документов, которые однажды уже были сданы ими в инспекцию, действует уже больше года, налоговики продолжают делать такие запросы. В каких случаях целесообразно ответить отказом и как это сделать, а ког да лучше не рисковать и отдать документы еще раз — обо всем этом вы узнаете через 2 недели.

А ТАКЖЕ: • Документируем возврат аванса, чтобы принять к вычету авансовый НДС • Как предпринимателю официально оформить прекращение деятельности • Все главные сюрпризы, которые преподнесут нам налоговая служба, Минфин и законодатели в ближайшие 2 недели

ПРОДОЛЖАЕТСЯ ПОДПИСКА на II полугодие 2011 г.

ООО «Издательство “Главная книга”» (редакция) тел. (495) 781*38*02 e*mail: gk@glavkniga.ru Оформить подписку можно на любой период и с любого месяца

Оплата безналичным платежом или почтовым 5016,00 руб. переводом по указанным в том числе НДС ниже реквизитам 456,00 руб. Цена включает 4620,00 + 5016,00 = стоимость доставки = 9636,00 и оформления 8745,00

4620,00 руб. в том числе НДС 420,00 руб.

Комплект

+

руб. в том числе НДС 795,00 руб.

Специальные подписные цены Региональные с дополнительными скидками! Информационные Центры сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956*82*83 или на сайте www.consultant.ru

Почта России

Межрегиональное агентство подписки (495) 648*93*94 (доб. 1085)

индекс 16700

4785,00 руб.

индекс 10900

5280,00 руб.

индекс Комплект 12500

9510,60 руб.

+ стоимость доставки

+ стоимость доставки

+ подарок от редакции

Адресная рассылка заказной бандеролью, ответственность за доставку несет редакция По окончании каждого месяца в течение 5 дней редакция отдельным письмом высылает счета*фактуры и накладные

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ сети КонсультантПлюс

Оплата наличным платежом в любом почтовом отделении

Доставка по адресу или «до востребования», ответственность несет местный филиал ФГУП «Почта России»

+ стоимость доставки

+ Агентство «Роспечать» (495) 921*25*50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России» (495) 921*25*50

Розница

индекс 80800

4620,00 руб.

индекс 84242

5016,00 руб.

индекс 38380

4620,00 руб.

индекс 83583

5016,00 руб.

+ стоимость доставки

+ стоимость доставки

+ стоимость оформления

+ стоимость оформления

В Москве возможно оформление корпоративной подписки с доставкой курьером, тел. (495) 921 25 26

Адресная рассылка заказной бандеролью, ответственность несет агентство

Не распространяется

Банковские реквизиты для подписки через редакцию ООО «Издательство “Главная книга”» Московский банк Сбербанка России ОАО г. Москва ИНН/КПП 7727256801/772401001 Р/с 40702810838110104803; “СБЕРБАНК РОССИИ ОАО” Г.МОСКВА К/с 30101810400000000225; БИК 044525225

В поле «Назначение платежа» нужно указать: — адрес для доставки с почтовым индексом и свой телефон — название журнала и период подписки (любой, кратный одному месяцу)

В случае если юридический адрес организации отличается от адреса доставки, сообщите об этом в редакцию по тел. (495) 781 38 02 для правильного составления счетов фактур.