Журнал "Главная книга" N 01, 2013 by Glavnaya Kniga

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ январь 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ Спецрежимники уменьшают налог на взносы по-новому

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ Изменения-2013: «прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций страховых взносов стало больше детские пособия считаем иначе

15 20 32

Как упрощенцам начать вести бухучет с нуля

Оплачиваем работу в новогодние каникулы

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ «Потери от краж в магазинах» пропишут в НК

Отзывы наших читателей Кулагин Алексей Владимирович Генеральный директор ООО «Эксперт-Финанс», г. Барнаул

Журнал «Главная книга» выгодно отличает отсутствие ненужной информации, используемой некоторыми изданиями для создания у подписчиков ощущения объема и солидности. К достоинствам журнала также относятся удобочитаемая подача публикуемых материалов, актуальность освещаемых вопросов. Наша компания предоставляет услуги в узкоспециализированной области налоговых споров, консультирует по налоговым, финансовым и бухгалтерским вопросам. В основном нас интересует судебная практика. Много раз убеждались в том, что ссылки на решения судов, которые подбирает «Главная книга», реально полезны налогоплательщикам. Другие рубрики журнала помогают нам быть в курсе событий и оказывать нашим клиентам квалифицированную помощь. Еще как позитивные моменты хочется отметить периодичность выхода журнала — два раза в месяц — и отсутствие проблем со своевременной доставкой подписчикам.

бухгалтерский барометр

ФСС ждет расчет до 15 января И рекомендует не затягивать: форма не менялась, порядок сдачи тоже. Приложить к расчету данные об аттестации рабочих мест можно, но не нужно — в обязательный комплект отчетности они войдут только с I квартала 2013 г. А региональные ОФСС напоминают о таких наиболее частых ошибках, как неверные период, шифр, размер «несчастного» тарифа, отсутствие реквизитов платежек (номер, дата, сумма). Некоторые программы до сих пор не проверяют «Код подчиненности» на титульном листе — без него расчет не пройдет!

У налоговиков множатся черные списки УФНС по Питеру призывает проверять контрагентов еще по одной базе — «Список компаний, не сдающих отчетность». Разумеется, не только для финансовой безопасности (чтобы контрагент с авансом не исчез), но и для налоговой (дабы не получить доначисления в связи с неосмотрительностью). Опыт питерских налоговиков пока ни на федеральном, ни на региональном уровне не переняли, но это вопрос времени.

«Потерявшиеся» платежи ищем на сайте Казначейства Налоговики теперь советуют проверять на сайте Казначейства, не попал ли ваш платеж в разряд невыясненных. Ошибка могла возникнуть как по вашей вине, так и из-за действий банка или Казначейства. Первым такую практику ввело подмосковное УФК: в его базе за этот год уже 65 тыс. платежек, из них 100 — на сумму больше миллиона рублей. Ну а быть полностью спокойным за платеж можно только после сверки.

С 2013 года новый классификатор ОКОПФ Для ООО код будет 12165 (ранее 65), а для предпринимателей сменится с 91 на 50102. Код организационно-правовой формы указывается в бухотчетности и в статистических отчетах. Действующим компаниям получать в Росстате письма с новым кодом не нужно, а в отчетности можно указать старый код.

УФНС уже позорят должников бюджета ФНС только планирует публиковать перечни злостных недоимщиков, а региональные налоговики уже это делают. На сайте Ханты-Мансийского УФНС можно «пробить» задолженность любого предпринимателя или компании региона: этот ИП должен 3,74 руб. налога на имущество, эта компания — 22 тыс. руб. налога по УСНО. Такая открытость может выйти боком и их контрагентам, ведь теперь они «заведомо знали или должны были знать» о неисполнении должником налоговых обязательств.

Скидка при подаче ГТД в электронном виде — 25% Экспортеры и импортеры при подаче декларации в электронном виде получили давно обещанную скидку — ставки таможенных сборов для них составят 75% от стандартных. Сборы можно вернуть и по декларациям, сданным в электронном виде начиная с 21.08.2012.

№ 01 (305) | январь 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ Федеральный МРОТ увеличился почти на 13%

Спецрежимники уменьшают налог на страховые взносы по-новому

Установлены тарифы взносов «на травматизм» на 2013 год

Перевозка пассажиров: продавать «незастрахованные» билеты уже нельзя

Транспортный налог: где-то подрос, а где-то даже снизился

ФСС разъяснил, как посчитать количество лет, месяцев и дней «больничного» стажа

Упрощенцу, занимающемуся только «вмененным» видом деятельности, пониженные тарифы взносов не положены

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО Чай, кофе и сладости для работников и клиентов НДС не облагаем Минфин по-прежнему против переноса вычетов по НДС Расходы на незарегистрированную аренду жилья не учитываем?

ДИАЛОГ В.А. Буланцева, Минфин России: «“Прибыльные” поправки: в основном в пользу организаций»

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Страховых взносов стало больше Комментарий к изменениям, вступающим в силу с 1 января

Новогодние поправки в Налоговый кодекс Комментарий к изменениям по основным налогам

Новые правила перехода на спецрежимы Комментарий к поправкам в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ

Детские пособия — 2013 Что изменилось в расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком

Пособия по временной нетрудоспособности Что будет рассчитываться иначе в 2013 г.

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Упрощенцы и бухучет: год 2013-й Как тем, кто не вел бухучет, начать его с нуля

Нетрезвый в командировке Как наказать «здесь» за то, что случилось «там»

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Оплачиваем работу в новогодние каникулы

Налогообложение и бухучет полученных субсидий

Учебные отпуска и другие льготы работающим студентам

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ «Страховая» отчетность при выплатах работнику свыше 512 000 рублей

Штрафы за недостоверные индивидуальные ПФР-сведения: когда грозят и в каком размере

Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период

Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности

ДОКУМЕНТООБОРОТ Как сделать паспорт сделки

Оформляем сверхурочную работу

СУД РЕШИЛ Подборка судебных решений о том, что: — новогодний прием для контрагентов — это не корпоратив; — если новогоднюю премию надо заслужить, то ее облагают взносами; — подарки детям сотрудников выдаются с НДС; — неиспользованные отпуска для резерва нужно брать за все предыдущие годы, — и о некоторых других «околоновогодних» вопросах

КАЛЕНДАРЬ Сроки уплаты налогов и представления отчетности в январе для коммерческих организаций

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРОЕКТЫ Изменения в расчете соцстраховских пособий Включение потерь от краж в супермаркетах в налоговые расходы

№ 01 (305) | январь 2013 Журнал выходит 2 раза в месяц Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Е.М. Филимонова Выпускающий редактор Е.М. Филимонова Маркетинг Е.В. Собко Распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персонала КЦ «Эксперт» www.1expert1.ru Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а Телефон/факс (495) 781 38 02 EKmail gk@glavkniga.ru Интернет www.glavkniga.ru http://www.facebook.com/G.kniga

Зарегистрировано в Росохранкультуре 13.07.2006 Рег. ПИ № ФС 77K24961 Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80800 Межрегиональное агентство подписки — 16700 Подписку в регионах России можно оформить через ООО «ИнтерKпочта 2003» Тел. (495) 500 00 60 © Издательство «Главная книга», 2012 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

Подписано в печать 21.12.2012 Тираж 48 100 экз. Тираж сертифицирован: Бюро тиражного аудита — ABC www.pressKabc.ru

При подготовке журнала используется справочная правовая система КонсультантПлюс В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2012 © Фотобанк Лори, 2012 © Fotolia/PhotoXPress.ru, 2012 © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

ПОДРОБНОСТИ

Зарплата — чаще, но меньше, % опрошенных*

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

Как часто вам выплачивают зарплату? 4

Хотели бы вы получать зарплату каждую неделю?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

прочее раз в месяц

— раз в неделю

да

2 раза в месяц

— сдельно

нет

3 раза в месяц

— другое

затруднились ответить

* По опросу 3500 работников, ноябрь 2012 г.

Источник: HH.ru

Большая часть не хочет получать по 1/4 зарплаты: так и накопить сложнее, и крупных сумм в руках не подержишь

1 января

Федеральный МРОТ увеличился почти на 13%

Закон от 03.12.2012 № 232-ФЗ

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) увеличился на 594 руб. и стал равен 5205 руб.1 На что это повлияло? 1. Общая сумма начисляемой работнику (полностью отработавшему норму рабочего времени за месяц) зарплаты с 1 января 2013 г. не может быть ниже 5205 руб. Если в вашей организации есть зарплаты меньше нового МРОТ, то их нужно повысить с начала года2. Учтите также, что если региональный МРОТ окажется меньше нового федерального МРОТ, то зарплату работникам нужно будет выплачивать не ниже установленного федерального МРОТ3. 2. При исчислении соцстраховских пособий средний заработок за каждый месяц расчетного периода не может быть меньше 5205 руб., если временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком начались 1 января 2013 г. и позднее4. 3. Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам для работников со страховым стажем менее 6 месяцев с 1 января 2013 г. повысился с 4611 руб. до 5205 руб. за календарный месяц5.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Подробнее о том, как увеличение МРОТ отразится на расчете пособий, читайте: этот номер, с. 38

1) ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 03.12.2012) 2) ст. 133 ТК РФ 3) ст. 133.1 ТК РФ 4) ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ 5) ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1 января

Закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ

1) п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ 2) п. 3 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013) 3) пп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ

Спецрежимники уменьшают налог на страховые взносы по-новому С 2013 г. у «доходных» упрощенцев и вмененщиков изменился порядок уменьшения исчисленного налога (авансового платежа) на обязательные страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС. Причем как у организаций, так и у предпринимателей. Упрощенцы-работодатели уменьшают налог (авансовый платеж) на сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде1, а не за этот же период времени, как это было в 2012 г.2 Аналогичную поправку внесли и для работодателей-вмененщиков3. После появления этих поправок многие налогоплательщики обеспокоились, не пропадут ли страховые взносы за декабрь 2012 г., уплаченные в январе 2013 г. Ведь исчислены они за предыдущий период. Спешим вас успокоить, взносы можно учесть так.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ПОДРОБНОСТИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налог при УСНО в 2013 г. уменьшается на ту сумму взносов, которую вы фактически уплатили в этом периоде. А за какой период вы их уплатили, не имеет значения. На уплаченные в январе 2013 г. страховые взносы за декабрь 2012 г. уменьшается авансовый платеж по УСНО за I квартал 2013 г. При ЕНВД порядок такой же. Страховые взносы за декабрь 2012 г., уплаченные в январе 2013 г., уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал 2013 г.”

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

При этом сумму налога (авансового платежа) по-прежнему нельзя уменьшить на взносы более чем наполовину. Теперь о взносах, уплачиваемых предпринимателями за себя. Предприниматели-упрощенцы, работающие без наемных работников, так же как и в 2012 г., смогут уменьшать налог при УСНО (авансовый платеж) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов. Предприниматели-вмененщики, работающие в одиночку, с 2013 г. также могут уменьшать исчисленный за квартал ЕНВД на всю сумму уплаченных в этом квартале обязательных взносов за себя. То есть без 50%-го ограничения, как это было в прошлом году4. А вот для предпринимателей-вмененщиков, у которых есть работники, новости не столь благоприятные. Они теперь лишены возможности уменьшать ЕНВД на взносы, уплаченные за себя. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“К сожалению, так и есть, такая формулировка была принята законодателями. Если у предпринимателя есть наемные работники, то сумму ЕНВД за квартал он может уменьшить только на сумму взносов, уплаченных за работников. А на взносы, уплаченные за себя, — нет”.

4) п. 2 ст. 346.32 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2013)

1 января

Закон от 03.12.2012 № 228-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Минфин России

До конца 2012 г. мы еще надеялись, что это просто техническая неточность, фраза про взносы предпринимателей пропала по ошибке и ее вернут. Ведь совсем нелогично вмененщикам-«одиночкам» разрешать уменьшать ЕНВД на всю сумму «своих» взносов, а имеющим наемных работников не разрешать этого делать вовсе. Но, похоже, это все-таки изначальный замысел законодателя.

Установлены тарифы взносов «на травматизм» на 2013 год Тарифы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний остались прежними: от 0,2 до 8,5% в | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОДРОБНОСТИ

Найти полную информацию о предоставлении скидки к тарифу «на травматизм» и заполнить документы, необходимые для ее получения, можно на портале госуслуг по адресу:

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

http://www.gosuslugi.ru Информация об услугах Министерство труда и социальной защиты РФ Фонд социального страхования РФ Установление скидки к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

зависимости от класса профессионального риска1. Но, правда, есть и изменение. Если ранее воспользоваться льготой и платить 60% тарифа с выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III групп, могли только организации, то в 2013 г. такая возможность предоставляется и предпринимателям2. Еще один важный пробел в законодательстве ликвидирован. Напомним, что к тарифу взносов «на травматизм» можно получить скидку. Утверждены и Административный регламент по ее предоставлению, и форма заявления, которое нужно подать до 1 ноября текущего года для получения скидки на будущий год3. Направить заявление можно будет как в бумажном, так и в электронном виде, заполнив форму прямо на Едином портале госуслуг и заверив своей ЭЦП4. Там же приведены шаблоны других документов, которые необходимо представить для получения скидки: протокола аттестации рабочих мест, сводной ведомости рабочих мест и результатов их аттестации, заключительного акта по результатам медицинского осмотра по состоянию на 31 декабря предшествующего года. И, говоря о взносах «на травматизм», нельзя не вспомнить о недавних планах по обновлению формы-4 ФСС. Когда ждать это событие, нам рассказал специалист ФСС. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ МИХАЛЬЧУК Оксана Ивановна Начальник отдела Департамента страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ФСС РФ

1) ст. 1 Закона от 03.12.2012 № 228-ФЗ; ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ

“На сегодняшний день форма-4 ФСС с таблицей 10 «Сведения по аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенным обязательным предварительным и периодическим медицинским осмотрам работников на начало года» не утверждена. К моменту представления отчетности по итогам I квартала 2013 г., надеемся, форма-4 ФСС с внесенными изменениями уже будет принята”.

2) статьи 1, 2 Закона от 03.12.2012 № 228-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) приложение № 5 к Административному регламенту, утв. Приказом Минтруда от 06.09.2012 № 177н (далее — Регламент) 4) п. 63 Регламента

1 января

Закон от 14.06.2012 № 67-ФЗ

1) статьи 1, 5 Закона от 14.06.2012 № 67-ФЗ (далее — Закон)

Значит, за 2012 г. расчет 4 ФСС сдаем по старой форме.

Перевозка пассажиров: продавать «незастрахованные» билеты уже нельзя С 2013 г. перевозчики обязаны страховать свою гражданскую ответственность на случай причинения вреда жизни или здоровью пассажиров или их имуществу во время перевозки, а также информировать об этом пассажиров. Причем независимо от используемого вида транспорта (маршрутки, электрички, паромы и т. д.). Требование не касается только легкового такси и метро1.

2) п. 1 ст. 25 Закона

За вред, причиненный в подземке, компенсации выплачивает перевозчик2. В случае с

3) гл. 59 ГК РФ

такси будут применяться ОСАГО и нормы гражданского законодательства3.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ПОДРОБНОСТИ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1 января

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Рассмотрим, что в этой связи следует знать бухгалтеру перевозчика. Взносы за страховку уменьшают прибыль для целей налогообложения как расходы на обязательное страхование4. И хотя первый взнос или страховую премию нужно заплатить полностью не позднее 1 января 2013 г. (без этого договор не вступит в силу5), учитывать их в расходах 2012 г. не нужно. Если вы выплатили страховую премию единовременно, то признавайте расходы в 2013 г. равномерно пропорПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ ционально количеству календарных дней действия договора6. Если же ваш договор допускает рассрочку, Перевозки пассажиров без страховки обойдутся организации в 0,5— то распределяйте расходы по каждому платежу рав1 млн руб., а ее руководителю или номерно в течение срока, соответствующего периоду ИП — в 40—50 тыс. руб. уплаты взносов. Штраф за непредоставление инШтрафовать за отсутствие страховки, а также за формации по страховке пассажинепредоставление информации о ней пассажирам рам составит: для организации — от начнут с 1 апреля 2013 г.8 Однако не обольщайтесь: 10 тыс. до 30 тыс. руб., для руководителя или ИП — от 1 тыс. до 3 тыс. руб.7 если, не дай бог, страховой случай произойдет в период отсутствия у вашей организации договора обязательного страхования, то выплачивать гражданам страховое возмещение придется за свой счет9. А Росстрахнадзор может в судебном порядке взыскать в доход бюджета те суммы, которые вы должны были бы заплатить за страхование, с процентами (эта мера применяется независимо от наличия/отсутствия страховых случаев)10. Даже при наличии страховки у вас могут возникать расходы в связи 4) п. 1 ст. 263 НК РФ со страховыми случаями, в том числе: 5) п. 2 ст. 7 Закона • выплаты пассажирам в возмещение причиненного им вреда, если стра6) п. 6 ст. 272 НК РФ ховки не хватило11; 7) ст. 11.31 КоАП РФ (ред., действ. с 01.04.2013) • проценты страховщику, если страховой случай произойдет в период, 8) ч. 2 ст. 12 Закона от когда уплата очередного страхового взноса просрочена12; 14.06.2012 № 78-ФЗ • выплаты страховщику в возмещение его затрат по страховому случаю, 9) п. 3 ст. 5 Закона если у него возникает право требовать их с вашей организации (напри10) пп. 4, 5 ст. 5 Закона мер, ваш водитель был нетрезв или транспорт был неисправен и т. д.)13. 11) ст. 18 Закона; ст. 1072 Все эти суммы вы можете учесть во внереализационных расходах14. ГК РФ 12) п. 1 ст. 12 Закона Что же касается сумм, на которые страхуются пассажиры, то они 13) п. 1 ст. 19 Закона должны составлять не менее 2,025 млн руб. за жизнь, 2 млн руб. за здо14) подп. 13 п. 1 ст. 265 ровье и 23 тыс. руб. за имущество пассажиров. НК РФ А выплачивать деньги страховая компания будет так: в случае 15) п. 1 ст. 16, п. 2 ст. 8 Закона; приложение к смерти — полную страховую сумму, в случае травмы — процент по норПравилам, утв. Постановмативу, в случае вреда имуществу — сумму из расчета 600 руб. за 1 кг лением Правительства от 15.11.2012 № 1164 веса багажа и 11 000 руб. за иное имущество15.

Транспортный налог: где-то подрос, а где-то даже снизился Ряд субъектов РФ обновили свои законы о транспортном налоге. Поправки самые разные — и позитивные, и не очень. Начнем с последних. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПОДРОБНОСТИ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Так, во многих регионах с 2013 г. увеличены ставки налога: <или> для легковых и грузовых автомобилей. Например, в Москве для большинства легковушек ставка выросла в среднем на 5 руб. за «лошадь», а для грузовиков свыше 200 л. с. — аж на 20—25 руб.1 Примечательно, что мощные (> 225 л. с.) легковые авто столица трогать не стала. На этом фоне повышение ставок в Томской области2 выглядит как подарок — всего-то на 1—3 руб. за л. с.; <или> только для легковых машин, в том числе повышенной мощности. В частности, Чем больше в машине «лошадей», тем значительнее Псковская область3 подняла ставку налога власти поднимают ставку налога сразу на 60 руб. за л. с. для авто, в которых больше 250 «лошадок». А в Карачаево-Черкесии ополчились на сверхмощные автомобили. Там в два с половиной раза (с 60 до 150 руб. за 1) Закон г. Москвы от 14.11.2012 № 55 силу) выросла ставка для машин свыше 410 «лошадей», выпущенных 2) Закон Томской области после 01.01.2001; от 14.11.2012 № 212-ОЗ <или> только для грузовиков. К примеру, в Санкт-Петербурге4 — на 3) ч. 1 ст. 1 Закона 20—30 руб. за силу для машин мощностью больше 250 л. с. (в зависимоПсковской области от 02.02.2012 № 1126-ОЗ сти от их года выпуска). 4) Закон г. Санкт-ПетерА вот у автовладельцев Красноярского края есть повод для радости: бурга от 12.11.2012 № 559-94 там транспортный налог с 2013 г., напротив, понизился для всех легковых 5) Закон Красноярского машин. Причем для некоторых категорий (свыше 200 л. с. и 250 л. с.) края от 11.10.2012 № 3-592 весьма существенно — на 12,5 руб. и на 25 руб. за силу соответственно5. 6) Закон Архангельской Но отнюдь не все «транспортные» поправки касаются ставок. Кое-где, области от 24.09.2012 № 531-33-ОЗ к примеру в Архангельской6 и Тюменской7 областях, сократили пере7) Закон Тюменской облачень налогоплательщиков и автотехники, освобождаемых от уплаты сти от 03.10.2012 № 69 транспортного налога. А где-то, например в Ульяновской8 и Воронеж8) Закон Ульяновской области от 29.11.2012 № 167-ЗО ской9 областях, его, наоборот, дополнили. 9) Закон Воронежской Кроме того, некоторые субъекты РФ, в частности Владимирская10 области от 17.10.2012 и Липецкая11 области, немного отодвинули крайний срок уплаты налога № 109-ОЗ для граждан, перенеся его с 1 ноября на более поздние даты. 10) Закон Владимирской области от 12.11.2012 Так что, если у вашей фирмы есть транспортные средства или вы № 138-ОЗ сами являетесь автолюбителем, поинтересуйтесь, не поменялось ли что11) Закон Липецкой области от 13.08.2012 № 47-ОЗ нибудь в вашем регионе в отношении транспортного налога.

10 октября

Письмо ФСС от 30.10.2012 № 15-03-09/12-3065П

ФСС разъяснил, как посчитать количество лет, месяцев и дней «больничного» стажа ФСС разъяснил, как правильно считать «больничный» стаж. Он уточнил, что при подсчете полный календарный месяц (с 1-го по последнее число месяца) засчитывается как один месяц, полный календарный год (с 1 января по 31 декабря) — как один год. Периоды менее календарного месяца

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ПОДРОБНОСТИ

1) п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Письмо Минтруда от 04.10.2012 № 17-4/524

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

4 октября

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

суммируются отдельно. При этом каждые 30 календарных дней, полученных в результате суммирования, переводятся в полный месяц, а каждые 12 таких месяцев переводятся в полный год. Напомним: Правилами подсчета «больничного» стажа установлено, что он рассчитывается в каленВ стаж включаются все подтвержденные трудовой книжкой и другими дарном порядке исходя из полных месяцев (30 дней) и документами периоды работы. В заполного года (12 месяцев)2. висимости от продолжительности Не обращая внимания на фразу «в календарном стажа размер больничного посопорядке», некоторые бухгалтеры и даже региональные бия работника составляет1: отделения ФСС применяли это правило так: сначала • 60% среднего заработка — при подсчитывали общее количество календарных дней стаже до 5 лет; стажа за все время работы сотрудника, а затем делили • 80% среднего заработка — при стаже от 5 до 8 лет; его на 30 дней. Каждые 12 таких месяцев переводили • 100% среднего заработка — при в год. При данном варианте подсчета получается, что стаже 8 лет и более. в году 360 дней, то есть меньше, чем в полном календарном году. В результате стаж работника завышался. А если ошибиться при подсчете стажа в «пограничных» ситуациях даже на один день, то можно необоснованно переплатить пособие. Излишне выплаченную сумму ФСС не примет к возмещению, а взыскать ее с работника нельзя3. Например, сотрудник работает в организации с 13.02.2008. Он заболел 17.01.2013. Если считать стаж работника, переводя каждые 30 дней работы в месяц, то получится, что с 02.02.2009 по 16.01.2013 он отработал 1800 календарных дней, это составит ровно 5 лет (1800 дн. / 30 дн.). И выходит, что пособие ему надо было бы выплатить исходя из 80% среднего заработка. Однако если считать стаж, как разъяснил ФСС, получится, что работник отработал 4 года 11 месяцев 3 дня: 1) ч. 1 ст. 7 Закона от • с 13.02.2008 по 29.02.2008 — 17 дней; 29.12.2006 № 255-ФЗ • с 01.03.2008 по 31.12.2008 — 10 месяцев; 2) п. 21 Правил, утв. Приказом Минздравсоц• с 01.01.2009 по 31.12.2012 — 4 года; развития от 06.02.2007 • с 01.01.2013 по 16.01.2013 — 16 дней. № 91 А значит, пособие ему надо выплатить исходя из 60% среднего зара3) ч. 4 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ ботка.

Упрощенцу, занимающемуся только «вмененным» видом деятельности, пониженные тарифы взносов не положены Минтруд считает, что организация на УСНО не вправе применять пониженные тарифы взносов, если: • она ведет только один вид деятельности, поименованный в списке льготных в Законе № 212-ФЗ1; • этот вид деятельности подпадает под вмененку и по нему уплачивается ЕНВД. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОДРОБНОСТИ

2) Письма Минздравсоцразвития от 19.05.2011 № 1805-19, от 14.06.2011 № 2010-19, от 14.05.2012 № 1320-19 3) Письмо Минтруда от 04.10.2012 № 17-4/524 4) п. 1 ст. 346.28 НК РФ

Речь идет об организациях (предпринимателях), которые когда-то написали и подали в ИФНС заявления о применении упрощенки, но впоследствии стали вести деятельность, подпадающую под ЕНВД. По мнению ведомства, в такой ситуации они уже «не соблюдают критерии о применении УСНО». Отметим, ранее Минздравсоцразвития давало разъяснения: если доходы упрощенца от «льготного» вида деятельности составляют не менее 70% в общем объеме доходов, он может применять пониженные тарифы несмотря на то, что основной вид — «вмененный»2. Однако в последнем Письме Минтруд уточнил, что предыдущие разъяснения Минздравсоцразвития относились к ситуациям, когда плательщик ведет несколько видов деятельности, один из которых — на УСНО3. В общем-то, провести за квартал одну-две сделки, явно выбивающиеся из «вмененной» деятельности, не проблема. Но наличие двух режимов налогообложения потребует ведения раздельного учета. Причем делить по режимам надо будет не только доходы и расходы, но и работников. К тому же нужно будет сдавать декларации и по ЕНВД, и по УСНО. Более радикальный вариант — вообще отказаться от применения вмененки, которая с 2013 г. уже не является обязательной4, и стать «абсолютным» упрощенцем. Но это должно быть взвешенное решение с учетом всех налоговых последствий, а не только выигрыша от применения пониженных тарифов взносов.

Информационная поддержка:

Генеральный партнер:

Организатор:

Конференция

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2012 Издательско-консалтинговая группа «АйСи Групп» и автор книги «Годовой отчет 2012»

ТАТЬЯНА КРУТЯКОВА приглашают вас принять участие в конференции, посвященной подготовке годовой бухгалтерской и налоговой отчетности

30.01.2013 Москва, м. «Киевская», Главный приз iPad Площадь Европы, д. 2, гостиница «Рэдиссон-Славянская», Большой конференц-зал

Справки: (495) 763-87-65 Регистрация: www.icgr.ru Участие: 1 500 рублей

Внимание: участники конференции смогут получить в подарок журнал «Главная книга. Конференц-зал»

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

ТРОФЕИ Уточненки по результатам проверок требовать нельзя

Еду и питье на корпоративах тоже — Минфин согласился с тем, что объекта по НДС тут не возникает.

По мнению налоговой службы, уточненную декларацию налогоплательщик обязан подать, только если сам обнаружил в первичной декларации ошибки. А если они выявлены инспекцией в ходе камеральной или выездной проверки, то НК РФ предоставляет налоговикам право лишь предложить внести исправления в документы налогового учета, к которым декларация не относится.

Письмо Минфина от 13.12.2012 № 03-07-07/133

: Минфин обосновывает смену позиции

Письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576

: Налоговики ранее требовали сдачи уточ-

ненок по итогам проведенных проверок и даже пытались штрафовать за их непредставление, причем по «недекларационной» ст. 126 НК РФ3. Хотя даже для обязательных случаев подачи уточненок срок на это НК РФ не установлен, а следовательно, неправомерен и штраф. При продаже недвижимости налог на прибыль можно платить после регистрации

Письмо Минфина от 15.11.2012 № 03-03-10/127

: Напомним, что с 2013 г. поправками в НК

С «чайно-кофейным» НДС разобрались, а вот с налогом на прибыль все зависит от того, на каком основании вы «прикармливаете» сотрудников и клиентов

РФ предписано учитывать доход от реализации недвижимости уже на дату передачи объекта по акту покупателю5. Но, как видно, если сделка у вас прошла в 2012 г., можете ориентироваться именно на дату регистра| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Минфин теперь отсылает в этом вопросе к ВАС РФ, причем очень лаконично: «следует учитывать позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 15726/10». А ВАС РФ, напомним, разрешил платить налог на прибыль при продаже объектов недвижимости не на дату их передачи и даже не на дату подачи документов на госрегистрацию (как ранее полагал Минфин4), а лишь на дату такой регистрации, ведь именно в этот момент переходит право собственности на объект.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

тем, что в такой ситуации все же нельзя персонифицировать потребление этих товаров. То есть кофе выпито, печенье съедено, но нет безвозмездной передачи — принимающая сторона неясна. Напомним, что на этом же основании (отсутствие персонификации) на такой «соцпакет» можно не исчислять НДФЛ и взносы1. Но и входной НДС по этим продуктам питания к вычету не принимается. Ранее Минфин и налоговики требовали начислять в описанной ситуации НДС2. Но в общем случае к уплате получался ноль за счет вычета входного налога.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Чай, кофе и сладости для работников и клиентов НДС не облагаем

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ции и в случае претензий предъявлять инспекторам это ноябрьское разъяснение.

Письмо Минфина от 26.11.2012 № 03-04-08/7-413

: А вот заявление на возврат налога по-

прежнему необходимо: его нужно оформить или в произвольной форме, или по рекомендованному ФНС образцу. Кстати, форма декларации по НДФЛ остается прежней — новую для доходов за 2012 г. ФНС решила не утверждать7. Так что можете начать ее заполнение хоть сейчас с тем, чтобы отправить в инспекцию уже в начале года и быстрее получить возврат налога. С 2013 г. налог придется платить «авансом» — еще до перехода прав на недвижимость к покупателю. Зато покупатели тоже «авансом» смогут ее амортизировать

Ежедневные путевые листы обязательны не для всех Минфин допускает для нетранспортных компаний практику составления путевых листов по неунифицированной форме и сроком вплоть до месяца. Ведь оформление ежедневных листов обязательно только для автотранспортных компаний при оказании ими услуг по перевозке сторонним лицам. При этом он оговорился: срок действия листа не должен препятствовать определению обоснованности расходов на транспорт. Письмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-07/51

: Споры нетранспортных компаний с налоговиками по поводу недельных и месячных листов имеют место до сих пор. При этом если к содержимому самого листа претензий нет, то суды налогоплательщиков поддерживают6.

ИП могут амортизировать основные средства в совместной собственности Минфин считает, что ОС (например, нежилое помещение), находящиеся у ИП в совместной собственности с супругой (-ом), могут быть признаны амортизируемым имуществом. Соответственно, ИП на общем режиме могут учитывать в составе профессионального вычета по НДФЛ амортизацию по таким ОС. Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377

: Свой вывод Минфин почти ничем не аргументирует. Между тем налоговики на практике ранее отказывали предпринимателям в учете амортизации по такому совместному имуществу. Ну что ж, еще одним спором меньше. И кстати, вывод Минфина могут взять на вооружение и предприниматели-упрощенцы. 1) Письмо Минфина от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262 2) Письмо Минфина от 05.07.2007 № 03-07-11/212 3) Письмо УФНС по г. Москве от 30.03.2009 № 16-13/029505@

К декларации по НДФЛ заявления на вычеты можно не прикладывать

4) Письмо Минфина от 07.09.2012 № 03-03-06/2/100 5) п. 3 ст. 271 НК РФ (в ред., действ. с 01.01.2013) 6) см., например, Постановление ФАС МО от 13.04.2011 № КА-А40/2962-11

Минфин считает, что отдельное заявление не нужно даже на жилищный вычет. В НК РФ 12

прямо указано на предоставление вычета «на основании письменного заявления», но ведь декларация — это само по себе заявление о доходах, базе и налоге, в том числе и о вычетах.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

7) Письмо ФНС от 19.11.2012 № ЕД-4-3/19416@

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

Письма Минфина от 19.11.2012 № 03-07-15/148, от 31.10.2012 № 03-07-05/55

: Минфин при этом дал налоговикам ука-

зания — тщательно проверять декларации с крупными вычетами при отсутствии базы, чтобы избежать злоупотреблений (незаконного возмещения НДС и исчезновения заявителя). И велел не трогать налогоплательщиков, которые ранее (до изменения позиции) для заявления вычетов дожидались периода с ненулевой базой на основе прежних разъяснений ведомства2.

При получении от акционера имущества в безвозмездное пользование компания должна по-прежнему платить налог на прибыль с рыночной стоимости этого права пользования. Минфин считает, что «льготу» по подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ тут использовать нельзя — чистые активы компании не увеличиваются, так как полученный актив отражается за балансом.

Минфин напоминает, что с нового года должна заработать Государственная информационная система о государственных и муниципальных платежах. И именно с ее помощью госорганы могут установить факт уплаты пошлины 4 . Так что для ее возврата или уточнения реквизитов (например, при ошибочном заполнении платежки) представлять, помимо заявления, платежный документ с отметкой банка/квитанцию не придется. Тем более что плательщики пошлины часто такие документы теряют. Письмо Минфина от 17.10.2012 № 03-05-04-03/84

: Возврат без платежки будет возможен, если данные о платеже в систему-таки попали, а это при трудностях с запуском госсистем не гарантировано. Так что пока мы по-прежнему советуем иметь при себе и платежный документ, а при его утрате — запрашивать в банке подтверждение платежа. 1) Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 14996/05 2) см., например, Письмо Минфина от 01.10.2009 № 03-07-11/245 3) пп. 8.1.1, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России 4) п. 3 ст. 333.18 НК РФ; п. 2 ст. 41 Закона от 28.07.2012 № 133-ФЗ

Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Льгота по прибыли на безвозмездное пользование не распространяется

С 2013 г. для возврата госпошлины платежный документ не нужен

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Но уже не против вычетов в периодах без реализации. По первой ситуации — можно ли перенести вычеты на более поздний период — ответ у ведомства стандартный: это не предусмотрено НК РФ. Даже если вы только в этот, более поздний период убедились в правомерности вычета (решили использовать имущество в облагаемых операциях), подавайте уточненки за период принятия имущества к учету и именно там заявляйте вычет. А по второй ситуации — можно ли заявить вычет при отсутствии налоговой базы — Минфин и ФНС неожиданно согласились с практикой ВАС РФ1.

: Напомним, что подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ позволяет не платить налог при получении от любого участника имущества и прав, которые переданы компании в целях увеличения чистых активов. Но ведь полученное право пользования, если его возможно оценить, вполне может увеличивать чистые активы компании — признавать это право пользования в качестве актива не запрещено 3 . А если не хотите спорить, но и налог платить не хотите, то избавляйтесь от безвозмездности.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Минфин по-прежнему против переноса вычетов по НДС

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОТЕРИ Расходы на незарегистрированную аренду жилья не учитываем?

При расчетах векселями «рисуем» дополнительный доход

Минфин напоминает компаниям о необходимости госрегистрации договоров аренды недвижимого имущества, в том числе квартир (жилых помещений)1. И делает вывод, что без таковой учесть для целей налогообложения (в Письме — для целей применения УСНО) расходы на аренду нельзя. Даже если речь идет об аренде квартиры на срок менее 1 года.

Минфин настаивает на отражении дохода от реализации векселей при их передаче продавцам в счет оплаты. Более того, цену реализации векселя в этом случае тоже нужно нормировать по правилам ст. 280 НК РФ — то есть учитывать доход по цене не ниже «расчетная цена минус 20%» (расчетная цена векселя зависит от надежности эмитента, процента, срока и т. д.4).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Письмо Минфина от 13.12.2012 № 03-11-06/2/145

Письмо Минфина от 09.11.2012 № 03-03-06/1/582

: Ранее Минфин хотя бы делал исключе-

: Минфин забыл упомянуть еще об одной

ния для договоров аренды помещений на срок менее 1 года и на неопределенный срок — расходы по ним можно учитывать и без регистрации, поскольку таковая, со гласно разъяснениям ВАС РФ, не требуется2. Нам остается напомнить, что суды признают допустимым учет расходов на аренду по незарегистрированным договорам — это предмет очень давних споров с налоговиками3.

«головной боли» — тогда и расходы на приобретение векселя в такой ситуации тоже нужно нормировать. Они не должны превышать его расчетную цену на дату приобретения плюс то же максимально допустимое отклонение в 20%. У вас, впрочем, есть все шансы поспорить с налоговиками насчет включения дохода от реализации векселя в состав облагаемых — суды ранее признавали, что раз он в такой ситуации выступает в качестве средства платежа, его отдельной реализации в качестве ценной бумаги не происходит5.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) ст. 609 ГК РФ

2) Письмо Минфина от 18.11.2011 № 03-03-06/1/768; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 16.02.2001 № 59 3) см., например, Постановление ФАС МО от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10 4) пп. 13, 14 Порядка, утв. Приказом ФСФР от 09.11.2010 № 10-66/пз-н 5) см., например, Постановление ФАС ЗСО от 17.07.2008 № Ф04-4331/2008(8129-А45-37)

Регистрация договора аренды жилья влетит в копеечку — госпошлина за это действие для организаций составляет 15 тыс. руб.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДИАЛОГ ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

А.В. Хорошавкина

«Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций Закон от 29.11.2012 № 206-ФЗ

Валентина Александровна, в основном поправки улучшают положение налогоплательщиков или наоборот?

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ (здесь и далее в ред., действ. с 01.01.2013)

В.А. Буланцева: Б ольшая часть изменений — в пользу налогоплательщиков. Пожалуй, единственное исключение — новый порядок учета расходов на мобилизационные мощности. До 1 января 2013 г. действовал порядок, по которому в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, входили, в частности, не подлежащие компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана1. К таким расходам, исходя из сложившейся арбитражной практики, относились расходы капитального характера. То есть даже капитальные вложения на мобилизационную подготовку списывались как текущие расходы. Таким образом, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, единовременно относились значительные суммы, что приводило к сокращению налога на прибыль и негативно сказывалось на финансовом состоянии налогоплательщика. По мнению Минфина и ФНС, которые были инициаторами принятой поправки, более правильным было бы создать режим, при котором мобилизационные мощности, относящиеся к амортизируемому имуществу, подлежали бы амортизации независимо от того, используются они в производстве или нет. Теперь в подп. 17 п. 1 ст. 265 НК сделана оговорка: в состав внереализационных расходов относятся «расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, необходимых для выполнения мобилизационного плана, за исключением расходов на приобретение, создание, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, относящегося к мобилизационным мощностям».

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

С нового года вступают в силу изменения в гл. 25 НК РФ. О том, что ждет бухгалтеров, нам рассказывает один из авторов поправок.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Беседовала корреспондент

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна Начальник отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Окончила Московский финансовый институт С 1975 г. работает в Министерстве финансов СССР, в Министерстве финансов РФ В 1993—2003 гг. — главный специалист, консультант, заместитель начальника отдела Департамента налоговых реформ Минфина России Заслуженный экономист Российской Федерации

ДИАЛОГ

Как изменился порядок применения амортизационной премии?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В.А. Буланцева: Раньше над налогоплательщиками как дамоклов меч висела обязанность восстановить амортизационную премию, если имущество продается раньше чем через 5 лет после его приобретения. При нынешнем развитии техники 5 лет — слишком большой срок. Оборудование может морально устареть гораздо быстрее. Поэтому, с учетом того что был принят Закон о трансфертном ценообразовании, который конкретизировал понятие взаимозависимых лиц и расширил их перечень2, обязанность восстанавливать амортизационную премию, если имущество было продано до истечения 5-летнего срока, сохраняется только для взаимозависимых лиц.

Новый порядок относится ко всем основным средствам независимо от того, когда они были приобретены?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В.А. Буланцева: Никакой оговорки, что порядок распространяется только на основные средства, приобретенные после 1 января 2013 г., в поправочном Законе нет. Поэтому он будет применяться начиная с 1 января 2013 г. при реализации любых основных средств, независимо от того, когда вы их купили.

А что меняется при восстановлении амортизационной премии в ситуации, когда сделка происходит между взаимозависимыми лицами? В.А. Буланцева: Раньше амортизационную премию надо было восстанавливать в доходах, а остаточная стоимость имущества не изменялась. В результате получалось двойное налогообложение. Теперь добавлена норма о том, что, если имущество до истечения 5 лет продается взаимозависимому лицу, его остаточная стоимость увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов3. То есть на сумму восстановленной амортизационной премии увеличивается остаточная стоимость имущества и, соответственно, уменьшается прибыль от сделки.

Что меняется в начислении амортизации по объектам основных средств, подлежащих госрегистрации? В.А. Буланцева: Это редкий пример сближения налогового учета с бухгалтерским. Теперь вне зависимости от того, подлежит объект государственной регистрации или нет и поданы ли документы на регистрацию, амортизировать его надо начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию4. Принятию таких поправок способствовало недавнее решение Высшего арбитражного суда о моменте начала начисления амортизации5. 2) Закон от 18.07.2011 № 227-ФЗ 3) подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ 4) п. 4 ст. 259 НК РФ 5) Определение ВАС от 06.08.2012 № ВАС-6909/12 по делу № А27-6735/2011 6) п. 3 ст. 271 НК РФ

Как изменился порядок признания дохода от реализации недвижимого имущества? В.А. Буланцева: Начиная с 1 января 2013 г. датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества6.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДИАЛОГ

Одна из поправок — об отмене повышающего коэффициента амортизации для основных средств, работающих в условиях агрессивной среды и повышенной сменности7. Но этот порядок изменится только через год? В.А. Буланцева: Да, коэффициент не будет применяться по основным средствам, которые будут приобретены и приняты к учету начиная с 1 января 2014 г. Если вы успеете приобрести основное средство до конца 2013 г., по нему повышающий (не более 2) коэффициент к норме амортизации применять можно.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Это сделано для того, чтобы исключить временной разрыв, который может получиться, если покупатель уже ввел здание в эксплуатацию и начал его амортизировать, а продавец пока не отразил у себя доход от его продажи.

А планируется ли с 2014 г. ввести какой-то иной механизм ускоренной амортизации по таким основным средствам?

7) подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ 8) п. 2 ст. 266 НК РФ

В.А. Буланцева: Да, внесено очень важное добавление, которое снимает споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу возможности списания безнадежных долгов8. Безнадежный долг можно списать, если: — его невозможно взыскать в соответствии с гражданским законодательством; — организация-должник исключена из реестра юридических лиц; — истек срок исковой давности. Еще одно основание списания безнадежного долга — по решению органа исполнительной власти. В 2008 г. Высший арбитражный суд принял решение в пользу организации, которая списала безнадежный долг на основании постановления судебного пристава. После решения суда эта организация получила исполнительный лист и передала его в службу судебных приставов, которые в соответствии с | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

С нового года списать безнадежные долги будет проще?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В.А. Буланцева: Не могу сказать. Само понятие агрессивной среды очень расплывчато. Например, стоит в цехе гальваническая ванна с электролитом. Сама эта ванна, безусловно, соприкасается с агрессивной средой. А соприкасается ли с агрессивной средой весь цех? А все здание завода? Налоговые инспекции при проверках сталкивались с тем, что некоторые организации в подобных случаях применяют повышающий коэффициент по всему зданию. Нигде не прописано, является ли агрессивной средой лед, смешанный с дорожным реагентом на зимней автодороге. И если является, можно ли применять повышающий коэффициент ко всему автомобилю. Ведь шины отдельно не амортизируются. Не прописано и понятие повышенной сменности. Мы считаем, что повышенная сменность — это работа оборудования более чем в две смены, то есть практически круглосуточно. Но споры по этому поводу между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают постоянно.

ДИАЛОГ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Федеральным законом «Об исполнительном производстве»9 попытались взыскать долг. Однако денежных средств на счетах и имущества должника обнаружено не было и служба судебных приставов выдала организации два документа: о невозможности взыскания долга и о прекращении исполнительного производства. На основании этих документов организация списала долг. Налоговики с этим не согласились, поскольку срок исковой давности еще не истек. Началось судебное разбирательство. В результате стороны дошли до ВАС, который подтвердил, что организация списала долги правомерно10. После внесения изменений в ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (помимо тех, что были перечислены ранее) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, когда взыскателю возвращается исполнительный документ. Основания возврата исполнительного листа перенесены в НК из Закона об исполнительном производстве: невозможность установить место нахождения должника и отсутствие у него имущества.

Проценты, уплаченные по кредитам, включаются в расходы в прежнем порядке? В.А. Буланцева: Да, на 2013 г. этот порядок продлевается. Включить в расходы можно проценты по рублевым кредитам в размере 1,8 ставки рефинансирования, а по валютным кредитам — 0,8 ставки рефинансирования ЦБ. Рассматривалось предложение о возможности относить уплаченные проценты по кредитам, займам и иным видам заимствований в уменьшение налоговой базы в полном объеме большинству организаций, оставив специальный порядок только для взаимозависимых лиц и по крупным сделкам. Однако этот вопрос требует дополнительной проработки, и, скорее всего, к нему вернутся в следующем году.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Есть и поправки, связанные с отражением убытков при доверительном управлении. В чем суть изменений?

9) Закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ 10) Определение ВАС РФ от 07.03.2008 № 2727/08 по делу № А60-3260/2007-С6 11) п. 4.1 ст. 276 НК РФ

В.А. Буланцева: Теоретически при доверительном управлении убытков быть не должно. Ведь доверительный управляющий обязуется так управлять имуществом, чтобы обеспечить оговоренный в договоре доход. А если он не смог такой доход обеспечить, то обязан возместить доверителю убытки. Но на практике убытки возмещаются далеко не всегда. И не всегда доверительный управляющий виноват в этих убытках. Например, если «падает» рынок ценных бумаг, убытки получают практически все, у кого такие ценные бумаги есть. Но владелец ценных бумаг (если он управлял ими сам) имел право принять убытки в уменьшение налоговой базы, перенести их на будущее. В случае когда те же самые ценные бумаги находились в доверительном управлении, признать убытки для целей налогообложения прибыли было нельзя. С нового года учредитель имеет право принять такие убытки11. Исключение составляют лишь те случаи, когда он определил выгодоприобретателем третью сторону.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

Бухгалтерские семинары с доставкой в офис!

С 2013 г. выходит ежеквартально! В каждом номере журнала подробные отчеты о семинарах по текущей отчетности и на другую актуальную тему Всегда вовремя и только важное Годовая подписка теперь всего за 3520 рублей! М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга»

Читайте в 012013 отчеты о семинарах «Налоги и взносы: версия-2013» Все для того, чтобы вы не остались один на один с поправками в законодательство «Годовой отчет — 2012: на старт, внимание, марш!» Составляем первую отчетность при новом Законе о бухучете А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала «Главная книга. Конференц-зал»

Условия подписки — на 3-й странице обложки

Ограничения для текущего развития бизнеса, % опрошенных* нехватка квалифицированных кадров

КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

административные барьеры

рост цен

избыточно высокие налоги

коррупция

30 30

избыточно высокие страховые платежи неразвитость инфраструктуры

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

недобросовестная конкуренция

22 21

низкое качество госуправления

неэффективное налоговое администрирование

19 18

незащищенность прав собственности * По опросу предпринимателей, 2012 г.

Источник: РСПП

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Почти треть представителей бизнес-среды считает, что страховая нагрузка на компании слишком большая

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Страховых взносов стало больше

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Комментарий к изменениям, вступающим в силу с 1 января

Закон от 03.12.2012 № 243-ФЗ; Постановление Правительства от 10.12.2012 № 1276; Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Править с очередного года Закон о страховых взносах стало традицией. Не нарушили ее законодатели и в этом году. Правда, поправки коснулись далеко не всех страхователей.

Базовые тарифы не изменились: по-прежнему 30% плюс 10% Учтите, что с 2013 г. изменится предел облагаемых выплат на каждого работника. Он повысится с 512 000 до 568 000 руб. в год1. Совокупный тариф взносов для обычных организаций составляет 30% (22% — в ПФР, 2,9% — в ФСС, 5,1% — в ФФОМС). С выплат работнику, превышающих с начала года 568 000 руб., надо будет начислять 10% в Пенсионный фонд (на солидарную часть).

Для «досрочников» вводятся дополнительные взносы С 2013 г. абсолютно всем организациям и предпринимателям (даже применяющим пониженные тарифы) придется платить дополнительные взносы в ПФР с выплат тем работникам, которые трудятся в условиях, дающих им право на досрочную пенсию2. Причем эти взносы надо начислять на все выплаты работнику, независимо от их годового размера. 1) Постановление Правительства от 10.12.2012 № 1276 2) ч. 1, 2 ст. 33.2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ); ч. 1, 2 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) 3) п. 1 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ 4) утв. Постановлением Правительства от 18.07.2002 № 537

Категория работников

Дополнительная солидарная часть тарифа страхового взноса в ПФР на 2013 г., %

4,0 Лица, упомянутые в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, в частности3: — работающие на подземных работах; — занятые на работах с вредными условиями труда Для того чтобы проверить, есть ли у вас работники, имеющие право на досрочную пенсию, у которых вредные условия труда, загляните в специальный Список4 № 1. Учтите: предоставляете вы своим работникам «за вредность» какие-то компенсации или нет, значения не имеет

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Категория работников

Дополнительная солидарная часть тарифа страхового взноса в ПФР на 2013 г., %

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Освободиться от уплаты таких дополнительных взносов можно, только пройдя специальную оценку условий труда. Порядок такой оценки должен установить отдельный закон, которого пока еще нет 7 . Можно предположить: если условия труда работников будут настолько хороши, что можно будет не платить за работников дополнительные взносы, то, вероятно, и права на досрочную пенсию эти работники иметь не будут.

Сельхозпроизводители и «инвалидные» организации: тариф вырос и появилась солидарная часть пенсионных взносов

5) п. 2 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ; ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ

7) п. 4 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ 8) ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 9) п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 10) пп. 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 11) п. 2 ст. 346.2 НК РФ 12) утв. Постановлением Правительства от 28.09.2009 № 762 13) подп. 1—3 п. 4, п. 5 ст. 33 Закона № 167-ФЗ

Категория застрахо- Тарифы взносов на 2013 г., % ванных лиц (при в ПФР13 в ФСС8 в ФФОМС8 выплатах в пределах на страховую на накопитель568 000 руб. в год) часть пенсии ную часть пенсии Лица 1966 г. р. 21,0 — 2,4 3,7 и старше (вместо 16,0) (вместо 1,9) (вместо 2,3) Лица 1967 г. р. 15,0 6,0 и моложе (вместо 10,0)

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) утв. Постановлением Правительства от 18.07.2002 № 537

Суммарный тариф взносов для этих страхователей составляет в 2013 г. 27,1%. Поясним, о каких организациях и предпринимателях идет речь8: • любые работодатели в части выплат инвалидам9 (если эти компании и предприниматели не имеют права на более низкую ставку); • плательщики ЕСХН и сельхозпроизводители10, которые могут применять ЕСХН11, но не перешли на его уплату; • «инвалидные» организации и созданные ими социально ориен тированные учреждения 9 (кроме занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других по лезных ископаемых, а также товаров из правительственного Пе речня12).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Комментируемые в журнале Законы, вносящие поправки в налоговое и страховое законодательство, можно найти:

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

2,0 Лица, перечисленные в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ. К примеру5: — работающие на работах с тяжелыми условиями труда; — женщины, работающие в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью; — водители автобусов, троллейбусов, трамваев на регулярных городских пассажирских маршрутах Для того чтобы проверить, есть ли у вас работники, имеющие право на досрочную пенсию, у которых тяжелые условия труда, загляните в специальный Список6 № 2

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Пониженные тарифы для СМИ тоже повысились

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Для организаций и предпринимателей, выпускающих средства массовой информации (за исключением СМИ рекламного или эротического характера), совокупный тариф страховых взносов в 2013 г. повышается до 28% (то есть на 1%)14. Категория застрахо- Тарифы взносов на 2013 г., % ванных лиц (при в ПФР15 в ФСС16 выплатах в пределах на страховую на накопитель568 000 руб. в год) часть пенсии ную часть пенсии Лица 1966 г. р. 21,6 — 2,9 и старше (вместо 20,8) Лица 1967 г. р. 15,6 6,0 и моложе (вместо 14,8)

в ФФОМС16

3,5 (вместо 3,3)

Для других льготников пониженные тарифы остались такими же, какими они были в

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2012 г. К примеру, они остались прежними: • для тех, кто в 2012 г. платил страховые взносы только в Пенсионный фонд по тарифу 20% (в частности, для упрощенцев, занимающихся социально-ориентированными видами деятельности, для аптек на ЕНВД)17; • для тех, кто в 2012 г. платил взносы в ПФР по тарифу 14% (в частности, для российских IT-компаний18).

Предпринимателей-патентников внесли в список льготников

14) п. 7 ч. 1, ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 15) п. 9 ст. 33 Закона № 167-ФЗ 16) ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 17) ч. 2, 3, 4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Категория застрахованных лиц (при выплатах в пределах 568 000 руб. в год)

Тарифы взносов в ПФР на 2013 г. для работников предпринимателей на патентной системе (за исключением сдающих в аренду недвижимость, занимающихся розничной торговлей и общепитом)22, % на страховую часть пенсии на накопительную часть пенсии

Лица 1966 г. р. и старше

20,0

Лица 1967 г. р. и моложе

14,0

18) ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 19) гл. 26.5 НК РФ 20) п. 2 ст. 346.43 НК РФ 21) пп. 4, 12 Закона № 167-ФЗ; ч. 1, 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 22) пп. 4, 12 ст. 33 Закона № 167-ФЗ

С 2013 г. появилась новая патентная система19. Купить патент могут только предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности, для которых субъектом региона РФ разрешен патент20. В отношении работников, занятых у предпринимателя в патентных видах деятельности, нужно будет платить только взносы в ПФР по ставке 20%. А взносы в ФФОМС и ФСС платить за работников не требуется. Правда, эта льгота не распространяется на предпринимателей, которые получили патент по таким видам деятельности, как сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общепит21.

— 6,0

Обратите внимание: предприниматели не могут пользоваться этими тарифами, считая взносы «за себя»

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Изменения для тех, у кого в штате есть иностранцы

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Определен тариф взносов для высококвалифицированных мигрантов, временно проживающих в РФ. Уточнено, что взносы с выплат такому работнику (имеющему временное разрешение на проживание в РФ) надо начислять по тем же тарифам, по которым вы платите взносы с выплат работникам-россиянам, но только на финансирование страховой части пенсии23. Законодатель так и не прояснил, какой «страховой» тариф в этом случае он имел в виду для иностранцев 1967 года рождения и моложе. А сотрудники ПФР считают, что при начислении таким иностранцам взносов нужно ориентироваться на те же тарифы, которые установлены для работников-россиян 1966 года рождения и старше24. Уйти от уплаты взносов в ПФР за иностранцев стало сложнее. Чтобы работодатели не мухлевали со сроками трудовых договоров временно преВ Законе о страховых взносах после внесения поправок бывающих в России иностранцев, законодабелых пятен стало меньше тели внесли такое изменение. Они указали, что застрахованным в системе нашего пенсионного страхования считается тот временно пребывающий иностранец, с которым был заключен один или несколько трудовых договоров сроком не менее 6 месяцев в общей сложности в течение года.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Те предприниматели, которые в список льготников не попали, должны платить взносы с выплат своим работникам по базовым тарифам.

Напомним, что в 2012 г. выплаты временно пребывающим в России иностранцам25 надо было облагать взносами, только если с ними был заключен бессрочный трудовой последовательно заключали с иностранцами договоры на срок менее 6 месяцев, уходя так от уплаты взносов в ПФР.

Взносы у предпринимателей вырастут

23) п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ 24) п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2013) 25) п. 1 ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ

Предприниматели и другие самозанятые лица (например, адвокаты и частные нотариусы) с 2013 г. должны будут платить больше взносов в ПФР и Фонд медстраха. Произошло это из-за увеличения МРОТ с 01.01.2013 (он будет составлять 5205 руб.), а также из-за новой формулы для расчета пенсионных взносов. Кстати, теперь взносы самозанятых лиц «за себя» называются «взносами в фиксированных размерах». Обратите на это внимание, когда будете выбирать КБК для составления платежки в 2013 г. — по всей видимости, коды будут новые. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

договор или договор со сроком 6 месяцев и более. Некоторые любители сэкономить

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Фиксированные взносы в ПФР за 2013 г.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Фиксированные взносы в ФФОМС за 2013 г.

МРОТ на 01.01.2013 (5205 руб.)

26%

МРОТ на 01.01.2013 (5205 руб.)

5,1%

Приведем суммы, которые придется заплатить. Возраст самозанято- Сумма взносов на 2013 г. для самозанятых лиц, руб. го лица в ПФР в ФФОМС на страховую на накопительную часть пенсии часть пенсии 1966 г. р. и старше 32 479,20 — 3185,46 1967 г. р. и моложе 24 984,00 7495,20 Общая сумма взносов 35 664,66

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Новый коэффициент появился только в формуле для расчета пенсионных взносов

В 2012 г. предприниматели должны были заплатить общую сумму взносов 17 208,25 руб. Как видим, нынешние взносы больше в 2 раза. Как и раньше, заплатить фиксированные взносы нужно не позднее 31.12.2013. Так что копите деньги. Не забывайте, что если у вас есть работники, то вы должны платить взносы с выплат им в качестве работодателя. Причем по взносам с выплат работникам вы можете применять «переходные» тарифы (установленные на 2013 г.)26 или пониженные тарифы страховых взносов (если имеете на них право).

26) статьи 58, 58.2 Закона № 212-ФЗ; ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ 27) ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ 28) подп. 1 п. 1 ст. 11 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ) 29) подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ 30) подп. 6 п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ 31) подп. 7 п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ 32) подп. 8 п. 1 ст. 11 Закона № 173-ФЗ 33) ч. 7 ст. 14 Закона № 212-ФЗ

Есть и приятные моменты. Так, самозанятые лица с 01.01.2013 не должны будут платить фиксированные страховые взносы за некоторые периоды, когда они не занимались предпринимательством. Это время27: • военной службы по призыву28; • ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более 3 лет в общей сложности29; • ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет30; • проживания с супругом-военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в местности, где невозможно вести предпринимательскую деятельность (но не более 5 лет в общей сложности)31; • проживания за границей с супругом, направленным на работу в дипломатические представительства и консульские учреждения России, а также в иные представительства РФ и органов госвласти за рубежом, где невозможно вести предпринимательскую деятельность (но не более 5 лет в общей сложности)32. То есть взносы надо будет заплатить пропорционально количеству «предпринимательских» месяцев в году33. Подобное нововведение оценят в первую очередь мамы-предприниматели. Теперь они могут не «кормить» внебюджетные фонды в период ухода за маленькими детьми.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОТОВА Любовь Алексеевна Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

***

34) ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ 35) подп. 13 п. 2 ст. 6 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014); ст. 33.3 Закона № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2014)

В течение 2013 г. всем работникам, которые родились в 1967 году и позже, надо будет определиться, нужна им накопительная часть пенсии или нет: <если> нужна, то с 2014 г. на «накопительном пенсионном счете» работника будет накапливаться 6% (как и раньше); <если> не нужна, то с 2014 г. на этом счете будет накапливаться только 2%. Соответствующее заявление работники подают в НПФ или УК. А бухгалтеры начиная с 2014 г. будут платить взносы на накопительную часть с учетом выбора сотрудника35.

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Осталось непонятным, когда надо подать в Фонд эти документы, ведь никакой отчетности по взносам «за себя» предприниматели в ПФР не представляют. Значит, приложить подтверждающие документы им не к чему. Получается, что изначально предприниматель, временно прекративший свою деятельность в указанные выше периоды, может лишь заплатить меньше фиксированных взносов за год. А если у сотрудников отделения ПФР возникнут вопросы, на них надо будет дать пояснения — вот тут и понадобятся подтверждающие документы. Но ПФР может придумать и другой порядок. Если он появится, мы об этом обязательно расскажем.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

“С 2013 г. самозанятые лица могут не платить фиксированные взносы за некоторые периоды, когда они не вели предпринимательскую деятельность. К примеру, в периоде ухода за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. С моей точки зрения, подтвердить этот факт можно будет, представив в орган контроля за уплатой страховых взносов: • копию налоговой декларации, из которой будет понятно, что деятельность не велась. Это может быть: <или> декларация по налогу на доходы физических лиц; <или> декларация по УСНО или иному специальному налоговому режиму; • естественно, свидетельство о рождении ребенка”.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Для того чтобы получить за указанные периоды освобождение от уплаты страховых взносов, нужно представить в ПФР документы, подтверждающие, что периоды освобождения были34. Например, период нахождения в отпуске по уходу за ребенком можно подтвердить копией свидетельства о рождении ребенка, выпиской с банковского счета и копией кассовой книги, из которых будет видно, что доходов в этот период не было. Специалисты Минтруда считают, что не помешает представить в ПФР и другие документы.

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

М.Г. Мошкович, юрист

Новогодние поправки в Налоговый кодекс Комментарий к изменениям по основным налогам Законы от 29.11.2012 № 202-ФЗ, № 203-ФЗ, № 204-ФЗ, № 205-ФЗ, № 206-ФЗ; от 02.10.2012 № 161-ФЗ; от 25.06.2012 № 94-ФЗ; от 29.06.2012 № 97-ФЗ

Об изменениях по УСНО, ЕНВД и ЕСХН, а также о новой патентной системе читайте: № 13, с. 89; № 14, с. 88; № 15, с. 86

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Первая часть НК РФ В наступившем году вам придется нести в налоговую инспекцию только годовую бухгалтерскую отчетность1. Отчеты за квартал, полугодие и 9 месяцев представлять уже не нужно. Бухотчетность надо сдать не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года. В 2013 г. последним днем сдачи бухотчетности будет 1 апреля, и это не шутка. Просто 31 марта приходится на воскресенье2. В орган статистики обязательный экземпляр бухотчетности нужно сдать не позднее 29 марта3. Ведь правило о переносе последнего дня тут не работает.

Другое новшество менее приятное. Теперь банки обязаны сообщать налоговикам по их запросу информацию не только о расчетных счетах организаций и предпринимателей, но и об их вкладах (депозитах)4. А вот аналогичную информацию в отношении обычных граждан налоговые органы вправе получить только на основании запроса уполномоченного органа другой страны в соответствии с международным договором РФ. Требовать такие сведения по своей инициативе налоговики по-прежнему не вправе. 1) подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013) 2) п. 7 ст. 6.1 НК РФ 3) ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 4) п. 2 ст. 86 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013) 5) абз. 7 подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013) 6) Постановление Правительства от 18.06.2012 № 597 7) подп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013); п. 3 ст. 3 Закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ 8) п. 5 ст. 164 НК РФ

Как всегда, депутаты напринимали много поправок в НК РФ, часть из них вступила в силу с 1 января 2013 г. Предлагаем вашему вниманию краткую информацию об этих изменениях. Отметим, что спецрежимы и налог на прибыль мы в данной подборке комментировать не будем: читайте о них на с. 28 и на с. 15 этого номера.

НДС Поправки в НК дополнили список товаров, облагаемых НДС по ставке 10%5. Отметим, что в отношении некоторых продуктов просто «узаконены» летние изменения правительственного Постановления6. К примеру, заменители масла какао и спреды уже подпадают под пониженную ставку налога начиная с 20 июня 2012 г. А вот кулинарные и кондитерские жиры, реализация которых с 1 октября 2012 г. облагается по ставке 18%, снова возвращаются в льготный список. Кроме того, под ставку 10% временно (до 31 декабря 2017 г.) подпала реализация племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей; спермы, эмбрионов этих животных; племенного яйца7. Поэтому, отгружая все эти товары начиная с 1 января 2013 г., производители должны указывать в счете-фактуре ставку 10%. При импорте вышеперечисленных товаров НДС на таможне также нужно будет платить по ставке 10%8.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Акцизы

Региональные и местные налоги

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Ставки акцизов традиционно устанавливаются сразу на 3 года. Добавив в норму НК ставки на 2015 г., законодатели немного подкорректировали и период 2013—2014 гг.9 В частности, со второй половины 2013 г. повышаются акцизы на бензин и дизтопливо 4-го и 5-го классов. Ставки на крепкие спиртные напитки и сигареты на 2013 г. остались без изменений (по сравнению с ранее запланированными). В перечень подакцизных товаров с 1 января 2013 г. включено топливо печное бытовое (продукт переработки дизельного топлива)10.

Ставки

«Льготы»

9) п. 1 ст. 193 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013) 10) подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013) 11) ст. 356, п. 4 ст. 361, п. 2 ст. 372, п. 4 ст. 380, п. 2 ст. 387, п. 3 ст. 394 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)

13) подп. 3—7 п. 4 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013) 14) п. 3 ст. 380 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013) 15) п. 2 ст. 389, подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013) 16) пп. 14.1, 14.2 ст. 217 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013) 17) п. 2 ст. 338, подп. 10 п. 2, абз. 1 подп. 11 п. 2 ст. 342, абз. 2 п. 1 ст. 343 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)

*** Конечно, это не исчерпывающий перечень поправок, но мы рассмотрели самые существенные. Есть еще, к примеру, незначительные льготы по НДФЛ в отношении грантов и субсидий КФХ и фермерам16. Внесены также изменения и в главу об НДПИ в отношении горючего природного газа и газового конденсата17. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2013)

Главное новшество — движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., не будет признаваться объектом налогообложения по налогу на имущество12. Те же объекты, которые попали на счет 01 до этой даты, будут облагаться налогом по-прежнему, пока полностью не самортизируются в бухучете. Кроме того, перестанут признаваться объектом налогообложения некоторые ранее льготируемые ОС (в том числе памятники, ледоколы)13. С 1 января 2013 г. отменяется льгота по налогу на имущество в отношении железных дорог, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (а также составляющих их сооружений). Вместо нее налог по данным объектам несколько лет нужно будет платить по пониженным ставкам, не превышающим: 0,4% в 2013 г., 0,7% в 2014 г. и т. д.14 Что касается земельного налога, то здесь отменена льгота по земельным участкам, ограниченным в обороте и предоставленным для нужд обороны, безопасности и таможни. Теперь они облагаются налогом по ставке не более 0,3% от кадастровой стоимости15.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Поправки в НК фактически разрешили регионам (муниципалитетам) не устанавливать в своих законах (нормативных актах) ставки по налогу на имущество организаций, а также по транспортному и земельному налогам. Теперь если в региональном (местном) акте ставок нет, то вам нужно платить налог по ставкам НК РФ. При этом порядок и сроки уплаты, а также дополнительные льготы по этим налогам по-прежнему должны определяться в региональных (местных) законах11.

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.А. Шаронова, экономист

Новые правила перехода на спецрежимы Комментарий к поправкам в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ

О том, что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 г., читайте:

О принятых летом 2012 г. поправках в НК, касающихся всех спецрежимов, мы уже рассказывали на страницах нашего журнала в прошлом году. Но мы осветили не все изменения, вступившие в силу с 01.01.2013. Сегодня мы расскажем о том, как в 2013 г. упрощенцам и плательщикам ЕНВД переходить с одного режима на другой.

2012, № 13, с. 89 О том, какой будет вмененка с 2013 г., читайте:

Новшества для упрощенцев

Вновь зарегистрированные организации и предприниматели, которые хотят применять УСНО, теперь могут уведомить о переходе на этот спецрежим в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции1. Напомним, что в прошлом году на это отводилось 1) п. 2 ст. 346.13 НК РФ значительно меньше времени — всего лишь 5 рабочих дней2. Кстати, 2) п. 2 ст. 346.13 (ред., ФНС уже позаботилась о нас и утвердила форму уведомления о переходе действ. до 01.01.2013), п. 6 ст. 6.1 НК РФ на УСНО (форма № 26.2-1)3. Разумеется, она не обязательная. Но удоб3) утв. Приказом ФНС от нее отправить в инспекцию именно ее, нежели самим сочинять письмо. 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ Имейте в виду, что если вы в 30-дневный срок не уведомите ИФНС, то 4) подп. 19 п. 3 ст. 346.12 применять УСНО в этом году вы не сможете. Об этом теперь прямо скаНК РФ 5) п. 7 ст. 346.21, п. 3 зано в гл. 26.2 НК РФ4. И вам придется уплачивать налоги по общему ст. 346.23 НК РФ режиму. 6) п. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 Утратившие право на УСНО в течение года (например, превышен НК РФ лимит доходов в 60 млн руб., остаточная стоимость основных средств 7) утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 превысила 100 млн руб. и др.) должны представить в ИФНС декларацию № ММВ-7-3/829@ и заплатить налог в особый срок — не позднее 25-го числа месяца, сле8) п. 2 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21 НК РФ дующего за кварталом, в котором они «слетели» с УСНО5. Введена обязанность сообщать о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСНО. Это надо сделать в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности6. Для этого в ИФНС подается уведомление, в котором указывается дата прекращения деятельности на УСНО6. Уведомление можно подать по рекомендованной ФНС форме № 26.2-87. Дополнительно для таких упрощенцев установлены и специальные сроки подачи декларации и уплаты налога — не позднее 25-го числа месяца, Некоторые поправки настолько запутанны, что непонятследующего за месяцем, в котором прекрано, с какой целью их вообще вносили щена «упрощенная» деятельность8.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2012, № 14, с. 88

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

2012, № 15, с. 86; № 23, с. 88

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Налогоплательщик сам решает, прекратил он деятельность, в

10) п. 5 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.23 НК РФ

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) Письмо Минфина от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123

Заметим, что если налогоплательщик до конца года так и не возобновит деятельность, то не совсем понятно, зачем налоговикам лишняя макулатура — нулевые декларации по общему режиму. Кстати, вывод о том, что временное прекращение деятельности на УСНО, по сути, приравнивается к утрате права на этот спецрежим, можно сделать и из разъяснения Минфина, выпущенного в прошлом году9. Однако это вовсе не следует из НК РФ. Ведь в гл. 26.2 НК РФ нет такого основания утраты права на применение УСНО, как временное прекращение деятельности. К тому же для налогоплательщиков, утративших право на применение УСНО, установлены специальные сроки представления в налоговую инспекцию сообщения об этом факте и налоговых деклараций10. Как видим, новая норма «сырая», и неизвестно, как ее будут трактовать налоговики. Не исключено, что они займут ту же позицию, что и финансисты. А посему совет такой: если вы временно прекратили вести деятельность на упрощенке, то ни в коем случае не уведомляйте об этом ИФНС. Тогда вы останетесь на спецрежиме и будете просто сдавать нулевые декларации по УСНО.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, или нет. Уведомление о прекращении такой деятельности подается добровольно. Поэтому если вы предполагаете, что еще будете вести такую деятельность в текущем году, то сообщать о ее прекращении не нужно. И тогда, конечно, вы остаетесь плательщиком налога при УСНО до конца года. Если же вы решили такую деятельность больше не вести, то можете подать уведомление о ее прекращении. Причем если вы все же решите ее возобновить после подачи уведомления, то применять по ней УСНО можно будет только со следующего календарного года. Налогоплательщик считается применяющим общий режим налогообложения с даты, указанной в уведомлении. Например, в уведомлении указано, что с 1 апреля 2013 г. прекращена деятельность, в отношении которой применялась УСНО. Тогда в 2013 г. налоговым периодом по упрощенке будет I квартал 2013 г., за который подается налоговая декларация по УСНО. А начиная с 1 апреля 2013 г. подаются налоговые декларации по общему режиму налогообложения”.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

О новой патентной системе для предпринимателей читайте:

Но поскольку УСНО (так же как и общий режим налогообложения) применяется в отношении всей деятельности организации или предпринимателя, а не в отношении конкретного вида деятельности (как ЕНВД и патентная система налогообложения), то непонятно, в каких случаях будет работать эта норма. Вот как нам прокомментировал это специалист Минфина.

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Новшества для вмененщиков

11) п. 1 ст. 346.28 НК РФ 12) пп. 2, 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ 13) п. 10 ст. 346.29 НК РФ 14) п. 3 ст. 346.28 НК РФ 15) п. 1 ст. 126 НК РФ 16) п. 2 ст. 346.13 НК РФ

С этого года переход на вмененку стал добровольным11. При этом, чтобы стать плательщиком ЕНВД или, наоборот, перестать им быть, попрежнему нужно вставать на учет в ИФНС и сниматься с учета. Сроки подачи соответствующих заявлений остались те же — 5 рабочих дней со дня начала ведения (прекращения) «вмененной» деятельности12. При этом появилось уточнение, что датой постановки на учет и снятия с учета в ИФНС считается указанная в заявлении дата начала и прекращения деятельности соответственно12. От даты постановки на учет и снятия с учета теперь зависит сумма уплачиваемого ЕНВД. Размер вмененного дохода за месяц, в котором вы встали на учет как вмененщик или снялись с учета, рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения деятельности13. Дату начала и дату прекращения деятельности вы сами указываете в заявлениях о постановке и снятии с учета в качестве вмененщика. В НК появилась странная норма о сроке снятия с учета в связи с прекращением «вмененной» деятельности. В ней сказано, что при нарушении срока представления заявления (то есть позже 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности) снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД производится налоговым органом не ранее последнего дня месяца, в котором подано указанное заявление. При этом «датой снятия с учета является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета»14. С одной стороны, понятно, что поправка направлена на то, чтобы пополнить бюджет и получить с налогоплательщика: • ЕНВД за полный месяц; • штраф (пусть всего лишь 200 руб.) за несвоевременное представление заявления15. Но с другой стороны, несвоевременность подачи заявления практически недоказуема. Ведь плательщик ЕНВД всегда может указать в заявлении дату прекращения деятельности, непосредственно предшествующую подаче заявления в ИФНС. Еще одно новшество: организации и предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором они уже не обязаны уплачивать ЕНВД. Для этого им нужно будет лишь подать в ИФНС уведомление о переходе на УСНО16. Перейти с ЕНВД на УСНО в середине года можно, если: <или> организация (предприниматель) перестает вести «вмененную» деятельность, например вместо розничной торговли начинает продавать товары только оптом; <или> деятельность организации (предпринимателя) перестанет облагаться ЕНВД по решению местных властей. Поскольку срок подачи уведомления о применении УСНО в этом случае не установлен, то логично уведомить ИФНС о переходе на УСНО

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

“В данной ситуации организация нарушила условия применения ЕНВД. Поэтому с начала года она должна перейти на общий режим налогообложения. А на УСНО она сможет перейти только со следующего года”. КОСОЛАПОВ Александр Ильич Минфин России

18) п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2012) 19) подп. 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ 20) подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ 21) п. 1 ст. 346.28 НК РФ

*** К сожалению, некоторые из внесенных поправок не прояснили ситуации с порядком применения тех или иных норм. А даже, наоборот, еще больше запутали. Как говорится, хотели как лучше, а получилось как всегда.

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

17) п. 3 ст. 346.28, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

Так что, прежде чем подавать уведомление о применении УСНО, узнайте мнение своей налоговой инспекции по этому вопросу. И если оно такое же, как и у специалистов Минфина, то проще с ним согласиться. Ведь норма новая и судебной практики по ней еще нет. А теперь скажем, когда вы точно не вправе переходить с ЕНВД на УСНО в середине года: • вы продолжаете вести «вмененную» деятельность, но просто сменили один вид на другой (например, вместо оказания услуг общепита стали торговать в розницу); • вам просто не хочется платить ЕНВД. В этом случае перейти на УСНО по своему виду деятельности вы можете только со следующего календарного года — 2014-го21.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

одновременно с подачей заявления о снятии с учета в качестве вмененщика, то есть в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности17. В то же время подавать уведомление нужно, только если изначально при постановке на учет в ИФНС вы не подавали заявление о переходе на УСНО18. Если же такое заявление вы подавали и у вас есть отметка ИФНС о его принятии, то при прекращении «вмененной» деятельности вы автоматом станете упрощенцем. Еще один случай, когда можно попробовать перейти с ЕНВД на УСНО в середине года, — это изменение физического показателя. Например, при увеличении площади торгового зала при розничной торговле или зала обслуживания посетителей сверх 150 кв. м19, при увеличении количества транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, сверх 2020. Поскольку превышен физический показатель, то организация перестает быть плательщиком ЕНВД. Следовательно, она вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором уже не обязана уплачивать ЕНВД. Однако специалистов Минфина с таким подходом не согласен.

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Детские пособия — 2013 Что изменилось в расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком Закон от 25.02.2011 № 21-ФЗ (далее — Закон № 21-ФЗ)

С 2013 года пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет надо рассчитывать по новым правилам1. Нововведения затрагивают только расчет среднего заработка: по своей сути — это своеобразный винегрет из правил расчета пособий 2010 и 2011 гг. И сразу предупредим: это не последние поправки, касающиеся расчета пособий с 2013 г. Законодатели обещают еще что-то подправить. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Государственная Дума рассматривает законопроект № 121990-6, вносящий изменения в Законы № 255-ФЗ и № 21-ФЗ. И с 1 января 2013 г. будет действовать уже откорректированная редакция Закона № 255-ФЗ”.

Не забудьте также про ежегодную индексацию пособий гражданам, имеющим детей2. Посмотрим, прибавится ли работы бухгалтерам.

Выбирать правила расчета нельзя Если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет начался 1 января 2013 г. и позднее, то работница не вправе выбирать правила расчета, действующие в предыдущие годы. Пособие ей надо считать по правилам 2013 г.3 Это, безусловно, упростит работу, ведь больше не придется рассчитывать средний заработок по двум порядкам, чтобы определить, в каком случае пособие будет больше.

Расчетный период — 2 года 1) п. 2 ст. 3 Закона № 21-ФЗ 2) ч. 2 ст. 10 Закона от 03.12.2012 № 216-ФЗ (далее — Закон № 216-ФЗ) 3) ч. 2 ст. 3 Закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ 4) ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)

Для расчета пособий теперь надо брать 2 календарных года, предшествующих году наступления декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком4. В этом году это 2011 и 2012 гг. Один или оба года расчетного периода могут быть заменены предшествующими годами, если на них попадает полностью или частично отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком4. Такая замена возможна по заявлению работницы, только если это приведет к увеличению размера пособия. К примеру, в 2011—2012 гг. женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком. В 2013 г. она снова уходит в

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Периоды, исключаемые из расчетного Из числа календарных дней расчетного периода (730 дн. или 731 д.) надо исключить следующие периоды освобождения от работы6: • период временной нетрудоспособности; • период отпуска по беременности и родам; • период отпуска по уходу за ребенком; • дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за ребенкоминвалидом7. Отметим, что на момент принятия Закона № 21-ФЗ на выплаты за такие дни взносы не начислялись8. Однако сейчас эти выплаты стали облагаться взносами: ведь средний заработок — это тоже зарплата и взносы на нее начисляются в общем порядке9.

“Согласно законопроекту № 121990-6 дни ухода за ребенком-инвалидом не будут исключаться из расчетного периода”. ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ

• период освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты в соответствии с законодательством, если на нее страховые взносы в ФСС не начислялись10. Какие периоды можно исключить по этому основанию, нам рассказали в ФСС. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

5) ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

“К таким периодам можно отнести, к примеру, время исполнения работником обязанностей присяжного заседателя11. Поскольку вознаграждение за время исполнения таких обязанностей выплачивается судом, а не работодателем”. ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ

7) п. 2 ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 8) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 07.05.2010 № 10-4/325233-19 9) ст. 139 ТК РФ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития от 15.03.2011 № 784-19 10) п. 3 ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 11) статьи 165, 170 ТК РФ; ст. 11 Закона от 20.08.2004 № 113-ФЗ

Как видим, из-за этого новшества работы у вас прибавится. Хорошо еще, если женщина в расчетном периоде работала только в вашей компании. А если она трудилась у других работодателей и утверждает, что такие периоды у нее были, то ей придется подтвердить это справкой. Хотя пока ни формы такой справки, ни даже прямой обязанности ее выдавать нет. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Наличие и продолжительность периодов, исключаемых из расчетного периода, застрахованные лица должны подтвердить документально. Законопроект

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

декретный отпуск. Подать заявление о замене лет расчетного периода на предшествующие годы (2009—2010 гг.) работнице можно в том случае, если в эти годы ее средняя зарплата за месяц была выше 5205 руб.5

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

№ 121990-6 предусматривает обязанность работодателей выдавать справку о количестве календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды. Этими сведениями будет дополнена форма справки о зарплате, утвержденная Приказом № 4н. Форма такой справки будет утверждена Минтрудом России в 2013 г. А до ее утверждения застрахованному лицу нужно представить справку от предыдущего работодателя в произвольной форме, которая будет содержать всю необходимую информацию. Прикладывать к ней копии подтверждающих документов не обязательно”. ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ

Нужно учитывать зарплату по предыдущим местам работы При расчете пособий надо учитывать заработок у предыдущих работодателей за 2011—2012 гг.12 Для этого женщина обязана представить вам от них справки о зарплате13. Если такие справки женщина не представила, то рассчитывайте и выплачивайте ей пособие на основании имеющихся у вас сведений14. Если потом появится дополнительная информация, вы просто пересчитаете заработок и доплатите женщине пособие. 12) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

Изменился порядок исчисления заработка

Для расчета среднего заработка надо брать все выплаты (в том числе по предыдущим местам работы), на которые были начислены взносы в ФСС15. При этом максимум определяем для каждого РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИЦЕ года16. Это17: • за 2012 г. — 512 000 руб.18; Если женщина меняла работу после • за 2011 г. — 463 000 руб.19; 1 января 2011 г., ей обязаны были выдать справку о зарплате. Если такой • за 2010 г. и любой предшествующий ему год — справки по каким-либо причинам у нее 415 000 руб. нет и получить у бывшего работодатеМаксимальный размер дневного заработка не усталя ее невозможно, то она должна напиновлен. Это может привести к завышению размера сать заявление своему работодателю пособий для тех, у кого будут периоды, исключаемые о запросе этих данных в ПФР20. из расчетного. К примеру, если у женщины сумма выплат за расчетный период была не менее максиму14) ч. 2.1 ст. 15 Закона ма для начисления взносов, а на исключаемое время приходится полови№ 255-ФЗ на календарных дней расчетного периода, то дневное пособие у нее 15) ч. 2, 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ будет 2671,23 руб/д. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 365 дн.). А это в два 16) ч. 3.2 ст. 14 Закона раза больше, чем у работницы, которая полностью отработала 2011 и № 255-ФЗ 2012 гг., — 1333,78 руб/д. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.). 17) ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 13) ч. 5, 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ

24.07.2009 № 212-ФЗ 18) п. 1 Постановления Правительства от 24.11.2011 № 974 19) п. 1 Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Законопроект № 121990-6 вносит изменения, ограничивающие размер среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком”.

20) ч. 7.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Рассчитываем пособия по новым правилам

Заработок работницы за расчетный период

Сумма выплат работнице, на которые были начислены страховые взносы в ФСС

но не менее 24 МРОТ на момент начала отпуска

но не более максимума для начисления взносов за каждый год расчетного периода

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Не все бухгалтерские программы уже адаптированы к новому порядку расчета пособий, поэтому покажем, как их посчитать. M ШАГ 1. Определяем заработок работницы за расчетный период21.

M ШАГ 2. Определяем средний дневной заработок работницы22. Средний дневной заработок

Заработок работницы за расчетный период

Количество календарных дней в расчетном периоде, приходящихся на неисключаемое время

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если страховой случай наступит в 2013 г. и средний дневной заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка застрахованной женщины по новым правилам, окажется больше среднего дневного заработка, исчисленного исходя из МРОТ, пособие следует исчислять исходя из фактического заработка сотрудницы”. ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если заработок работницы за расчетный период (шаг 1) меньше 24 МРОТ, то пособия надо рассчитывать исходя из этой суммы23, а не из фактического заработка работницы. Но только если средний дневной заработок работницы (шаг 2), рассчитанный исходя из фактического заработка работницы, будет меньше, чем рассчитанный исходя из 24 МРОТ. В 2013 г. это меньше чем 170,89 руб. (124 920 руб. / 731 д.).

Таким образом, в 2013 г. средний дневной заработок можно рассчитать по формуле:

22) ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 23) ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 24) ч. 1, 3 ст. 11, ч. 4, 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 25) ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ

Общая сумма выплат за 2012 г., на которые начислены взносы в ФСС (не более 512 000 руб.)

731 день (общее количество календарных дней в 2011 и 2012 гг.)

–

Общее количество календарных дней, исключаемое из расчетного периода

M ШАГ 3. Считаем пособие по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам зависит от страхового стажа24. СИТУАЦИЯ 1. При стаже более 6 месяцев пособие рассчитываем по формуле25: | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

21) ч. 1, 1.1, 2, 2.1, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

Средний дневной заработок для исчисления пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком за 2011 и 2012 гг. (но не менее 170,89 руб.)

Общая сумма выплат за 2011 г., на которые начислены взносы в ФСС (не более 463 000 руб.)

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Размер пособия

Средний дневной заработок из шага 2

Размер пособия

Средний дневной заработок из шага 2

Количество календарных дней отпуска по беременности и родам

Но не более МРОТ за полный календарный месяц (на 1 января 2013 г. — 5205 руб.)

M ШАГ 3. Считаем пособие по уходу за ребенком до полутора лет за полный календарный месяц27.

Средний дневной заработок из шага 2

40%

30,4 дн.

При этом размер пособия за месяц не может быть меньше минимального размера пособия по уходу за ребенком28 (см. таблицу на с. 37).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Количество календарных дней отпуска по беременности и родам

СИТУАЦИЯ 2. При страховом стаже менее 6 месяцев размер пособия считается по формуле26:

Размер пособия

Расчет переходящих пособий Если отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком начался в 2012 г. и продолжается в 2013 г., то пособия за период после 1 января 2013 г. выплачиваются в том же размере, что и в 2012 г. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Перерасчет пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, назначенных до 1 января 2013 г., в случае увеличения размера данных пособий при их исчислении по нормам Закона № 255-ФЗ, действующим в 2013 г., законодательством не предусмотрен”. ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ

А как быть, если женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком с прошлого года, в этом году прервет отпуск, а потом вновь уйдет в него? ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

26) ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ 27) ч. 1 ст. 11.2, ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

“В случае если застрахованная женщина прерывает отпуск по уходу за ребенком и выходит на работу, то при повторном обращении данной сотрудницы за ежемесячным пособием по уходу за ребенком с предоставлением документов, предусмотренных законодательством, указанное пособие подлежит новому исчислению. Ведь в такой ситуации имеет место новый страховой случай (новое заявление о предоставлении отпуска и выплате пособия, новый приказ о предоставлении отпуска и назначении пособия). Поэтому если повторное обращение женщины о предоставлении отпуска будет в 2013 г., то ежемесячное пособие по уходу за ребенком должно быть исчислено по правилам 2013 г.”.

28) ч. 1 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна ФСС РФ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Пособия, размер которых установлен в твердой сумме, увеличены в 2013 г. на 5,5%31.

30) ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2013) 31) ч. 2 ст. 10 Закона № 216-ФЗ; ст. 4.2 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ) 32) ч. 2 ст. 10 Закона № 216-ФЗ 33) статьи 4.2, 9, 10 Закона № 81-ФЗ 34) статьи 4.2, 12 Закона № 81-ФЗ 35) статьи 4.2, 15 Закона № 81-ФЗ

*** В 2013 г. пособия для тех, кто полностью отработал 2011—2012 гг., будут примерно такими же, как и рассчитанные по правилам 2011 г. А для тех, у кого были исключаемые периоды, их размер будет рассчитываться исходя из фактического заработка, что не должно привести к снижению размера пособий. После того как новый порядок расчета пособий подкорректируют, мы обязательно расскажем об этом на страницах . | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

29) ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ

Вид пособия Размер пособия с 01.01.2013, руб.32 Единовременное пособие женщинам, вставшим 490,79 (465,20 руб. х 1,055) на учет в ранние сроки беременности, если декретный отпуск начался в 2013 г.33 13 087,61 Единовременное пособие при рождении ребен(12 405,32 руб. х 1,055) ка, если ребенок родился в 2013 г.34 Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет за часть отпуска, приходящуюся на 2013 г.35: 2453,93 (2326 руб. х 1,055) • при уходе за первым ребенком 4907,85 (4651,99 руб. х 1,055) • при уходе за вторым и последующими детьми

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Детские пособия увеличились на 5,5%

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вместе с тем если изначально рассчитанный размер пособия по уходу за ребенком меньше нового проиндексированного минимального размера этого пособия, то с 1 января 2013 г. пособие надо выплачивать исходя из нового минимума. Кроме того, переходящие декретные пособия женщинам, у которых стаж на момент начала отпуска был менее 6 месяцев, в некоторых случаях также придется пересчитать в связи с увеличением с 1 января МРОТ с 4611 руб. до 5205 руб. Если пособие было рассчитано по правилам 2010 г., то надо сравнить средний дневной заработок женщины, исходя из которого вы считали ей пособие, с максимальным средним дневным заработком для таких работниц для каждого месяца 2013 г.29, если в месяце: <или> 31 день — максимум составит 167,90 руб/д. (5205 руб. / 31 д.); <или> 30 дней — 173,50 руб/д. (5205 руб. / 30 дн.); <или> 28 дней — 185,89 руб/д. (5205 руб. / 28 дн.). Доплатить пособие с 1 января 2013 г. надо, если новый максимальный средний дневной заработок за месяц: <или> больше среднего дневного заработка работницы — до ее среднего заработка; <или> меньше среднего дневного заработка работницы — до максимального среднего заработка за конкретный месяц. Если декретное пособие было рассчитано по правилам 2011 г., то ничего пересчитывать не надо. Размер пособия за месяц не может быть больше 4611 руб., то есть МРОТ на момент начала отпуска30.

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Пособия по временной нетрудоспособности Что будет рассчитываться иначе в 2013 г. Статья 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ

1) ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) 2) ч. 2, 3, 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933; п. 1 Постановления Правительства от 24.11.2011 № 974 3) ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 4) ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 2 Закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ 5) ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ (далее — Закон № 82-ФЗ) 6) ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности остались прежними. Однако с 1 января 2013 г. увеличился МРОТ. Посмотрим, как это повлияет на расчет пособия.

Максимальный размер среднего заработка Если работник заболел уже в 2013 г., то в расчетный период войдут 2011—2012 гг.1 Значит, максимальная сумма, из которой исчисляется средний дневной заработок, составит2: • за 2011 г. — 463 000 руб.; • за 2012 г. — 512 000 руб. То есть максимальная сумма выплат за 2 года, учитываемых при исчислении пособий, составит 975 000 руб. (463 000 руб. + 512 000 руб.), а средний дневной заработок не может быть более 1335,62 руб/д. (975 000 руб. / 730 дн.3). В случае замены 2011 г. или 2012 г. на любой другой предшествующий год максимум среднего заработка за такой год не может превышать 415 000 руб.4

Напомним, средний заработок работника для исчисления больничного пособия достаточно посчитать один раз, и он в течение 2013 г. не изменится1.

Минимальный размер среднего заработка

В связи с увеличением с 1 января МРОТ до 5205 руб. увеличился и минимальный размер среднего дневного заработка5. Для расчета пособия надо взять 24-кратный новый МРОТ — 124 920 руб. (5205 руб. х 24 мес.). Минимальный средний дневной заработок составит 171,12 руб. (124 920 руб. / 730 дн.)6. Это касается работников6: <или> у которых в 2011—2012 гг. не было зарплаты (то есть человек или вообще не работал по трудовому договору, или находился в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком); <или> которые работали в 2011—2012 гг. не у вас и не смогли подтвердить свой заработок справками от других работодателей7; <или> которые за расчетный период заработали меньше 124 920 руб. (5205 руб. х И максимум, и минимум пособия подросли х 24 мес.).

7) ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Максимальный размер пособия при стаже менее 6 месяцев

Выплаты за 2011—2012 гг. у страхователей-льготников

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Несмотря на то что льготные категории страхователей уплачивали страховые взносы по тарифу 0% 10 , при расчете ими пособий работникам нужно учитывать выплаты 2011 г. и 2012 г., если они включались в базу по страховым взносам в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Законо проектом 121990-6 такие дополнения вносятся в Закон № 255-ФЗ”.

9) ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 10) пп. 8—12 ч. 1 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ 11) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 12) ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ 13) ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 14) ст. 1 Закона № 82-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2013)

По переходящим с 2012-го на 2013 г. болезням пересчитывать средний заработок и пособия не нужно. Следовательно, пособия за период после 1 января 2013 г.: • нужно рассчитывать исходя из заработка работника за 2010—2011 гг.11 Максимальная сумма выплат за 2 года, учитываемых при исчислении больничного пособия, составляет 878 000 руб. (415 000 руб.12 + + 463 000 руб.), а средний дневной заработок не может быть более 1202,74 руб/д. (878 000 руб. / 730 дн.13). Минимальная сумма выплат за 2 года — 110 664 руб. (4611 руб.14 х 24 мес.). При этом минимальный средний дневной заработок — 151,59 руб.; • при стаже менее 6 месяцев размер пособия не может быть больше 4611 руб. в месяц14. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

*** 8) ч. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Рассмотрим еще один вопрос, касающийся расчета пособий. Для отдельных категорий страхователей были установлены специальные тарифы взносов в ФСС в 2011 и 2012 гг. Это — упрощенцы-льготники, аптеки на ЕНВД и другие льготники, перечисленные в пп. 8—12 ч. 1 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ. Все упомянутые льготники вообще не платили в 2012 г. взносы в ФСС. А некоторые из них не платили их и в 2011 г. Вместе с тем при расчете пособий работникам учитываются выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС9. Возникает вопрос: а какие выплаты за 2011—2012 гг. надо брать таким страхователям для расчета пособий работникам в 2013 г.? Некоторые полагают, что раз платежей в ФСС не было, то пособия надо рассчитывать исходя из МРОТ. В ФСС нам разъяснили, что это не так.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Для работника, у которого ко дню наступления временной нетрудоспособности в 2013 г. страховой стаж меньше 6 месяцев, размер пособия за полный календарный месяц не может быть больше 5205 руб.8

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Уровень административных барьеров в бизнесе, % опрошенных* 19 74 35

таможенные процедуры соблюдение отраслевых стандартов, лицензирование

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

административные барьеры в целом

61 27 67 33 59

скорее обременительны скорее необременительны

* По опросу более 6000 руководителей/топ-менеджеров компаний в 40 регионах, октябрь 2012 г.

Источник: ОПОРА России

налоговые процедуры

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

Более половины компаний не ощущают особых административных барьеров. Причем с налоговиками проблем меньше всего

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Упрощенцы и бухучет: год 2013-й Как тем, кто не вел бухучет, начать его с нуля

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

С начала 2013 г. все организации-упрощенцы должны вести бухучет1. Давайте посмотрим, что уже сейчас нужно делать тем, кто раньше его не вел.

Отчетность за 2012 г. сдавать не нужно, восстанавливать бухучет тоже Но, несмотря на то что новый Закон о бухучете2 с 01.01.2013 вступил в силу, отчетность за 2012 г. тем, кто не вел бухучет в прошлом году, сдавать в инспекцию не нужно. Ведь невозможно отчитаться за то, что вы не делали. Таким образом, первую бухгалтерскую отчетность нужно составить и сдать в начале 2014 г. — это будет отчетность за 2013 г. Согласны с этим и специалисты Минфина. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

“Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, которая не вела бухучет в 2012 г., отчетность за 2012 г. сдавать в налоговую инспекцию не должна. А поскольку сдача в инспекцию промежуточной бухотчетности отменена, впервые бухотчетность такой организации надо будет сдавать за весь 2013 г. в начале 2014 г.”

1) ст. 2 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ) 2) Закон № 402-ФЗ 3) Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н

Напомним, что со следующего года по общему правилу бухгалтерскую отчетность надо будет сдавать в налоговую инспекцию и в террито риальный орган госстатистики. Некоторых смущает то, что в бухгалтерском балансе за 2013 г. надо будет указать еще и показатели на конец двух предыдущих лет (2011-го и 2012-го)3. Но это не повод для восстановления бухучета за эти годы: подобного требования нет ни в новом Законе о бухучете, ни где-либо еще. Если данные о каких-то показателях не известны, в отчетных фор-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ОБМЕН ОПЫТОМ ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

Решаем, как будем вести бухучет

5) Информация Минфина № ПЗ-10/2012 6) утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н 7) Информация Минфина № ПЗ-3/2012

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) п. 11 ПБУ 4/99

Прежде всего, нужно оценить объем бухгалтерской работы, то есть количество операций в организации. Если их немного, можно вести бухучет, к примеру, в программе Excel. Можно использовать и одну лишь книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни, разработав ее форму самостоятельно5 или взяв в качестве примера старенькую минфиновскую форму такой книги6. Однако сам Минфин рекомендует использовать ее только тем, у кого в месяц не более 30 операций и нет «производства продукции (работ, услуг), связанного с большими затратами материальных ресурсов»7. Если операций много, лучше вести бухучет в специальной бухгалтерской программе. Цена простенькой версии такой программы составляет 3—3,5 тыс. руб. В Интернете можно найти и бесплатные бухгалтерские программы. При выборе программы обратите внимание на то, чтобы она подходила для вашей организации, то есть учитывала специфику вашей деятельности. К примеру, если вы занимаетесь торговлей, посмотрите, есть ли в ней первичные документы для торговой деятельности (накладные для приемки и продажи товаров). Если вы занимаетесь грузоперевозками, вам понадобятся транспортные документы.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

“С 01.01.2013 организации на УСНО утрачивают право не вести бухгалтерский учет и не формировать отчетность, то есть за 2013 г. они должны подготовить отчетность, как и все другие организации. Причем без каких бы то ни было послаблений и льгот. Это означает, что их отчетность за 2013 г. должна быть сформирована в полном объеме, с сопоставимой информацией за прошлогодний период, льготы «сократить» отчетность упрощенцам не предоставлено. При этом речи о восстановлении учета нет: Закон был опубликован в декабре 2011 г. с условием его вступления в действие через год, в частности, и для того, чтобы эти организации начали готовиться к формированию полноценной отчетности за 2013 г. с 01.01.2012. Кстати, если провести параллель, то первое формирование отчетности по МСФО именно так и делается: формируются данные за отчетный, за прошлые годы и по состоянию на начало прошлого года, то есть возможности поставить прочерки за периоды, в которые организация фактически работала, нет. Другой вопрос, что если упрощенец не подлежит обязательному аудиту, то такое «сокращение» объема отчетности никто не проконтролирует и в качестве нарушения ему не предъявит”.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

мах можно просто поставить прочерки4. Хотя если ваша организация будет проходить аудиторскую проверку, то вам придется учитывать мнение вашего аудитора на сей счет.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

И конечно, лучше, если бухгалтерская программа будет «научена» правилам налогового учета при УСНО. Это облегчит вам расчет «упрощенного» налога и заполнение декларации по нему.

Оформляем учетную политику Учетная политика — это документ, в котором надо закрепить основные принципы организации вашего учета, а также обозначить свой выбор в тех случаях, когда бухгалтерское законодательство дает такое право. Это, к примеру, могут быть методы начисления амортизации, стоимостной критерий отнесения имущества к амортизируемым основным средствам, способ определения стоимости материалов или товаров при их списании. Чтобы упростить задачу небольшим организациям, наше издательство разместило на своем сайте конструктор учетной политики. В нем вам надо лишь отметить те варианты учета, которые вас более всего устраивают. Учетная политика применяется последовательно из года в год. Поэтому хорошенько обдумайте выбор. После этого останется лишь распечатать свою учетную политику и подписать ее у директора. Также не забудьте зафиксировать свой выбор в бухгалтерской программе (большинство программ дают такую возможность). Отнеситесь к этому внимательно, чтобы не было расхождений между приказом, подписанным руководителем, и тем, что будет заложено вами в программу. КОНСТРУКТОР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Обратите внимание: малые предприятия НА НАШЕМ САЙТЕ могут выбрать в бухучете кассовый метод8. Просто выберите один из предлагаеОднако мы его не рекомендуем, и вот почему: мых вариантов учета и распечатайте готовый документ: • в бухучетных нормативных актах этот метод четко не прописан, вам придется самим разwww.glavkniga.ru/help/up2013 рабатывать особенности его применения в тех или иных конкретных ситуациях; Подробнее о составле• на основании документов Минфина, в которых все же упоминается нии и изменении учеткассовый метод бухучета, можно сделать вывод, что бухгалтерский кассоной политики мы рассказывали: вый метод и кассовый метод, по которому вы считаете доходы и расходы 2012, № 23, с. 20 при расчете «упрощенного» налога, — это разные вещи. Например, сырье и материалы при упрощенке можно списать на нало8) п. 5 ПБУ 1/2008; п. 12 говые расходы в том периоде, в котором они оплачены9. А вот при кассоПБУ 9/99; п. 18 ПБУ 10/99 вом бухучете стоимость оплаченных материалов списывается не на финан9) подп. 1 п. 2 ст. 346.17 совый результат, а лишь на счет 20 «Основное производство» (да и то НК РФ 10) п. 20 Типовых рекоментолько в момент отпуска в производство10). На финансовый результат стоидаций, утв. Приказом мость материалов повлияет опосредованно — в составе себестоимости Минфина от 21.12.98 № 64н выпущенной продукции и лишь после ее реализации. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОВЕТ

Одним из приложений к учетной политике является рабочий план счетов бухучета. Если вы ведете бухучет в бухгалтерской программе, просто распечатайте из нее список указанных там счетов. Минфин разрешает малым предприятиям сократить количество счетов в своем рабочем плане11. К примеру, вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера-

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В бухгалтерской учетной политике лучше выберите привычный для всех метод начисления. Кассовый бухгалтерский метод учета доходов и расходов все равно не даст вам совпадения данных налогового и бухгалтерского учета.

циям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» финансовое ведомство рекомендует использовать один счет — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если вам подобное «объединение» удобно, можете им воспользоваться. Но если операций, актикаждым счетом по его прямому назначению.

Если вы ведете бухучет без программы, распечатайте план счетов бухучета с нашего сайта (из конструктора учетной политики).

Определяем «входящие» остатки по счетам бухучета

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Остатки по счетам на 01.01.2013 нужны как отправная точка для дальнейшего учета. Кроме того, надо свести баланс на эту дату: сумма всех пассивов должна совпасть с суммой всех активов. Для ввода начальных остатков по счетам в бухгалтерскую программу, как правило, используется вспомогательный счет 00. К примеру, при вводе остатка по счету 50 «Касса» надо сделать проводку дебет счета 50 – кредит счета 00. Если вы должны конкретному поставщику Пример составления инвентарного баланса деньги, то надо сделать проводку дебет счета 00 – кредит счета 60. упрощенцами вы можете Лучше всего начать с инвентаризации. Только инвентаризация позвонайти: лит вам определить, сколько у вас в организации активов и обязательств 2012, № 6, с. 24 и какие они. Для облегчения оформления инвентаризации воспользуйтесь унифицированными формами ВНИМАНИЕ ИНВ-1—ИНВ-26. В первую очередь установите физичеИнвентаризация поможет ничего не ское наличие имущества. Затем это имущество надо упустить в начатом вами учете. будет оценить и определить, на каком счете оно должно учитываться. Учтите: вам нужно не только посчитать общую сумму, которую вы «забьете» на счет бухучета, но и организовать аналитический учет ваших активов. Ведь без этого дальнейший бухучет невозможен. К примеру, мало определить общую стоимость основных средств: для дальнейшего начисления амортизации потребуют11) п. 3 Информации ся данные о каждом ОС в отдельности. Минфина № ПЗ-3/2012; разделы 2 и 3 Типовых Инвентаризация обязательств заключается в их проверке и выходе на рекомендаций, правильное сальдо расчетов с контрагентами, сотрудниками, бюджетом утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н или внебюджетными фондами. Ситуация аналогичная: надо не просто

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

вов и обязательств много, удобнее вести более детализированный учет и пользоваться

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

получить общую сумму, но и определиться, из каких задолженностей она состоит. Посмотрим, как определить остатки по наиболее распространенным счетам бухучета на начало дня по состоянию на 01.01.2013. Счет 50 «Касса». В качестве входящего сальдо надо указать остаток денег в кассе, который нужно взять из первого листа кассовой книги на 2013 г. Счет 51 «Расчетные счета». Входящим сальдо будет остаток денег на банковском счете организации, который указан в первой банковской выписке за 2013 г. Счет 01 «Основные средства». Вы должны указать первоначальную стоимость ваших основных средств. Эти данные у вас должны быть, ведь учет ОС и нематериальных активов должны были вести все упрощенцы. Если же по каким-то причинам такой учет вы не вели, нужно для каждого вашего ОС: • найти накладную на его приобретение; • определить срок полезного использования; • выбрать метод амортизации (как правило, большинство выбирает линейный метод). Счет 02 «Амортизация основных средств». На нем вы должны показать начисленную амортизацию по всем вашим основным средствам. Сумму амортизации для каждого ОС, как правило, определяют по формуле (иногда применяются коэффициенты к норме амортизации, но это — редкость):

Сумма амортизации ОС

Первоначальная стоимость ОС

Количество месяцев, в течение которых должна была начисляться амортизация (включая декабрь 2012 г.)

Срок полезного использования в месяцах

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

При подсчете этого показателя учтите, что начислять амортизацию в бухучете надо начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету (ввода в эксплуатацию дожидаться не нужно)12

12) пп. 4, 21 ПБУ 6/01

Счет 10 «Материалы». Вы должны указать общую стоимость остатков сырья и материалов на начало 2013 г. Но проверять вам нужно прежде всего ваш склад, то есть сырье и материалы, которые еще не используются в вашей организации. Не нужно ходить по офису и считать канцелярские скрепки на столах — такие материалы уже должны быть списаны с балансовых счетов. После того как вы определите натуральные остатки ваших материалов, чтобы их оценить, вам потребуются данные из накладных на их приобретение. Если же накладных у вас много и цены покупки, к примеру, одних и тех же материалов различаются, можно сделать так: смотрим на количество материалов и подбираем под них последние накладные. К примеру, по состоянию на конец дня 31.12.2012 на складе 500 кг гвоздей. Последние два поступления были такие:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

— накладная от 15.12.2012 — 300 кг по 100 руб.; — накладная от 10.12.2012 — 400 кг по 90 руб. Стоимость остатков гвоздей (500 кг) равна 48 000 руб. (300 кг х х 100 руб. + 200 кг х 90 руб.). Учтите, что по счету 10 отражаются также хозяйственный инвентарь, инструменты и иное «малоценное» имущество — недорогие неамортизируемые основные средства (стоимость которых менее лимита, установленного для основных средств в вашей бухучетной политике, — как правило, он равен 40 000 руб.). Но это не любая обнаруженная при инвентаризации «малоценка»: <если> вы уже начали что-то из такого «малоценного» имущества использовать в своей деятельности, его стоимость не нужно отражать на счете 10. Чтобы не запутаться, надо лишь отразить «малоценку» на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, 1 руб., так вы избежите неясностей при проведении следующих инвентаризаций). Ведь неамортизируемое имущество списывается на расходы в момент его передачи в производство (или для иного использования по назначению); Не переусердствуйте при проведении своей первой ин<если> «малоценное» имущество еще вами вентаризации: калькуляторы и ручки, которыми уже пользуются сотрудники, ставить на баланс не нужно не использовалось (к примеру, оно хранится на складе), то его стоимость надо учесть при формировании остатков по счету 10 «Материалы». Так что придется искать накладные на покупку такой «малоценки». Счет 41 «Товары». Данные о количестве товаров и их стоимости можно взять из налогового учета. Счета 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство». В определении этих остатков тоже поможет инвентаризация: пересчитываете все, что есть у вас на складах и в цехе. С оценкой немного сложнее: такие остатки надо оценить по затратному методу — по сумме ваших расходов. В этом вам наверняка смогут помочь производственники. Ведь для того чтобы установить цену продукции не себе в убыток, нужно представлять свои затраты на ее создание. Так что хотя бы приблизительная стоимость должна быть известна. При оценке готовой продукции можно пойти и по другому пути: отталкиваться от продажной стоимости и средней нормы прибыли в вашей организации. Как бы вы ни считали, идеально достоверной оценки вам не вывести: для этого надо было вести бухучет на всех стадиях производства. Поэтому придется довольствоваться хотя бы приблизительными данными. Счета расчетов с контрагентами: 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Наверняка у вас есть данные о том, «кто, кому и сколько должен». Если должны вы, то это кредиторская задолженность, ее надо отразить по кредиту счетов 76, 60, 62 и дебету счета 00. Если должны вам, то это дебиторская задолженность, ее надо отразить по дебету счетов расчетов и кредиту счета 00. Можно, конечно, устроить проверку «с пристрастием» и поднять все документы за последние 3 года (более ранние смысла смотреть нет, ведь у них на 31.12.2012 наверняка уже истек срок исковой давности). Если вы в чем-то сомневаетесь, проведите сверку с контрагентами. Счета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами: 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Если у вас не было задолженности перед бюджетной системой в декабре 2012 г., надо отразить долг по «упрощенному» налогу по итогам 2012 г. Эту сумму вы укажете в дальнейшем в декларации по УСНО. То же самое — со страховыми взносами (для определения их суммы пригодятся расчеты РСВ-1 и 4 ФСС). По состоянию на 31.12.2012 вы должны начислить взносы за декабрь. Если вы их не заплатили в декабре, у вас будет задолженность на 01.01.2013. Сумму НДФЛ, которую вы должны перечислить в бюджет, можно посчитать на основе индивидуальных карточек работников и зарплатных ведомостей. Ну а если у вас есть иные долги перед бюджетами, конечно, и о них надо не забыть. Сверка с налоговой и фондами весьма желательна, но не всегда физически возможна. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если зарплата за декабрь полностью не выдана в том же месяце, то сумму долга вы можете посмотреть по зарплатной ведомости. Но могут быть и иные задолженности — к примеру, если кто-то из работников долго болеет и не может забрать из вашей кассы зарплату. Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Данные о взаиморасчетах с работниками по выданным авансам наверняка у вас есть, так что оценить общую сумму задолженности труда не составит. Если вы хотите проверить ваши взаиморасчеты, можете поднять первичку по выданным работникам суммам и по их расходованию (приказы директора, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т. д.). Но не особо увлекайтесь: проверять документы старше 3 лет смысла нет. Счет 80 «Уставный капитал» (пассивный). Тут все просто. Смотрите в устав или в выписку из ЕГРЮЛ. Счет 75 «Расчеты с учредителями». Как правило, задолженностей у учредителей по оплате уставного капитала в давно работающих организациях нет. Если же вы не выплатили до конца декабря дивиденды, которые вы должны учредителям, для подтверждения суммы своего долга вам понадобится решение собственников о выплате этих дивидендов. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Рассчитывается «остаточным» методом. Когда вы уже посчитали остатки | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Первоначальная стоимость ОС (счет 01) за вычетом сумм начисленной амортизации (счет 02)

Дебиторская задолженность (дебетовые остатки по счетам учета расчетов 60, 62, 76, 70, 71, 68, 69, 75...)

–

МПЗ (счета 10, 20, 41, 43...)

Кредиторская задолженность (кредитовые остатки по счетам учета расчетов 60, 62, 76, 70, 71, 68, 69, 75...)

Деньги в кассе и на расчетном счете (счета 50, 51)

–

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

по всем другим счетам, надо взять разницу между активами и пассивами и отразить эту сумму либо как прибыль (если ваши активы больше пассивов), либо как убыток (в обратной ситуации). Если нет вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений, резервного капитала и остатков по иным счетам, редко встречающимся у маленьких компаний, в большинстве своем формула для расчета нераспределенной прибыли будет выглядеть так:

Уставный капитал (счет 80)

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

*** Вот, в общем, и все. К ведению бухучета в 2013 г. вы уже готовы. И в январе можно спокойно начинать работать. В пояснительной записке к годовой отчетности за 2013 г. не забудьте указать: вы не отражаете показатели за прошлые годы по причине того, что бухучет до 2013 г. не вели. Ну а если у вас возникнут вопросы, не освещенные в этой статье, пишите нам. Мы постараемся вам помочь.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

К примеру: • стоимость вашего имущества — 20 000 руб., из них: — стоимость остатков материалов — 5000 руб.; — остаточная стоимость ОС — 15 000 руб. (первоначальная стоимость — 120 000 руб., сумма начисленной амортизации — 105 000 руб.); • сумма кредиторской задолженности — 30 000 руб.; • сумма дебиторской задолженности — 45 000 руб.; • величина уставного капитала — 10 000 руб. Других активов и обязательств нет. Считаем показатель нераспределенной прибыли: (20 000 руб. + 45 000 руб.) – (30 000 руб. + 10 000 руб.) = = 25 000 руб. Эту сумму отражаем по кредиту счета 84. Если бы получили отрицательное значение, отразили бы убыток по дебету этого счета. При вводе остатков в бухгалтерской программе определить остаток по счету 84 еще легче. После того как вы введете остатки активов и обязательств при помощи вспомогательного счета 00, образовавшаяся на нем разница и будет суммой нераспределенной прибыли (если сальдо счета 00 дебетовое) или непокрытого убытка (если его сальдо кредитовое).

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

М.А. Кокурина, юрист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Нетрезвый в командировке Как наказать «здесь» за то, что случилось «там» Как быть, если вы отправили сотрудника в командировку в другой город, а вам оттуда по телефону сообщают, что работник явился на выполнение задания нетрезвым? Наверняка ваше руководство захочет наказать выпивоху. Для этого необходимы правильно оформленные документы, в том числе фиксирующие факт появления вашего сотрудника в рабочее время в состоянии опьянения у принимающей организации. А вам эти документы понадобятся, чтобы без проблем учесть в расходах «лишние» затраты на возможные незапланированные разъезды горе-работника.

Кто и что оформляет

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вот что нам рассказали в Роструде. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Принимающей организации в такой ситуации нужно самостоятельно создать комиссию для расследования и фиксации случая нахождения командированного на рабочем месте в состоянии опьянения и составить акт о появлении этого сотрудника пьяным в рабочее время. А вот издать приказ об отстранении от работы может только его непосредственный работодатель1. Поэтому принимающей компании надо как можно быстрее направить письменное сообщение о случившемся работодателю и получить от него такой приказ. После этого следует ознакомить командированного с приказом об отстранении под роспись и не допускать его к работе”.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Итак, работа найдется и для вашей фирмы, и для принимающей стороны. Причем, как вы понимаете, компании, куда командирован ваш недисциплинированный сотрудник, делать лишнюю работу наверняка не захочется. Им проще его не пустить на свою территорию, обосновывая это соблюдением безопасности условий труда2. Скорее всего, заниматься расследованием казуса, произошедшего с чужим работником, принимающая фирма захочет только в одном случае. Если ей нужно зафиксировать факт его появления нетрезвым, чтобы взыскать с вас убытки, возникшие, например, из-за несвоевременного выполнения вашей фирмой работ. СОВЕТ

1) ст. 76 ТК РФ

Можно напомнить принимающей стороне, что, если вы уволите провинившегося работника без полноценных доказательств его появления в командировке в

2) ст. 212 ТК РФ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

состоянии опьянения, он может обратиться в суд. И тогда по вашему ходатайству принимающей компании придется выступать в суде в качестве свидетеля.

Что делаем у себя Запрашиваем письменное уведомление о происшествии

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Напомним, что наказать командированного работника за пьянство можно, только если он попался на этом в принимающей организации именно в свое рабочее время3: <или> совпадающее с часами работы принимающей компании; <или> обозначенное в его служебном задании. Попросите принимающую организацию прислать вам письменное сообщение с указанием не только фамилии пьяного работника, но и точного времени его обнаружения в таком состоянии. Документ может подписать руководитель компании или подразделения, куда был направлен ваш сотрудник. Письмо Принимающей фирме проще не пустить на свою терриможно переслать вам по факсу или по электорию нетрезвого командированного, чем заниматься тронке — важно, чтобы быстро и в письменрасследованием этого инцидента ном виде.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если принимающая сторона согласилась провести расследование, постарайтесь максимально помочь ей в составлении документов. Для этого мы дадим вам подробное описание всех этапов процедуры и приведем образцы необходимых документов.

Издаем приказ об отстранении пьяницы от работы

Общество с ограниченной ответственностью «Препода.нет» Приказ № 2-О об отстранении от работы г. Москва 3) ст. 91 ТК РФ; п. 42 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2; Кассационное определение Новосибирского облсуда от 12.05.2011 № 33-3358-2011

30.10.2012

В связи с появлением преподавателя Непьющего А.М. в состоянии алкогольного опьянения на территории ОАО «Трансторг», куда он был направлен 24.10.2012 для проведения курса тренингов по оптимизации розничных продаж,

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Подготовьте приказ об отстранении провинившегося сотрудника от работы и тоже как можно быстрее (например, по факсу) отправьте его принимающей компании. Тогда у вас будет основание в дальнейшем не оплачивать сотруднику рабочее время, потраченное им на вытрезвление.

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПРИКАЗЫВАЮ: отстранить преподавателя Непьющего А.М. от ведения тренингов по оптимизации розничных продаж 30 и 31 октября 2012 г. В зависимости от ситуации, срока командировки и характера порученной работы можно указать, например: <или> «до вытрезвления»; <или> «на весь период командировки». Таким образом вы отзываете работника из командировки. Например, срочная работа требует повышенного внимания и скрупулезности при ее выполнении и нетрезвый работник не сможет это сделать даже на следующий день. Или, допустим, принимающая сторона не захотела работать с таким недисциплинированным сотрудником. Об отзыве из командировки можно издать и отдельный приказ. А на замену проштрафившемуся — направить другого специалиста

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Основание: сообщение руководителя отдела кадров ОАО «Трансторг» Бумажникова О.П. ___________

Ученый В.М.

С приказом ознакомлен

___________

Непьющий А.М.

__________ (дата)

Отмечаем отстранение в кадровой документации Не забудьте отразить период отстранения от работы «за пьянку»: • в табеле учета рабочего времени (форма № Т-12) проставьте буквенные коды «НБ» + «К» или числовые коды «35» + «06» («Отстранение от работы (недопущение к работе) по причинам, предРАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ усмотренным законодательством, без начисления заработной платы» + «Командировка»). Не забудьте Период отстранения сотрудника от при этом, что средний заработок за дни отстранения работы из-за появления его в соот работы вы начислять не должны. А вот суточные стоянии опьянения не оплачивается и в отпускной стаж не включается4. выплатить придется; • в разделе X личной карточки работника по форме № Т-2 укажите, что сотрудник был отстранен от работы из-за появления в состоянии алкогольного опьянения в командировке в рабочее время на территории принимающей организации. Учитываем лишние расходы

4) статьи 121, 76 ТК РФ 5) п. 1 ст. 252 НК РФ

Исполнительный директор

Если вы отозвали своего дебошира из командировки раньше времени, наверняка вам не удастся вернуть деньги, потраченные на его обратный билет и на оплату гостиницы на запланированный командировочный период. Поскольку по вине работника сорвана именно производственная командировка, вы можете учесть все затраты на нее при расчете налога на прибыль5 как внереализационные расходы, в том числе: <или> штрафы за возврат билетов и отказ от проживания в гостинице; <или> стоимость неиспользованного билета, если его вообще не удалось вернуть перевозчику.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Запрашиваем объяснения

Не допускают пьяницу к работе и проводят служебное расследование Получив ваш приказ об отстранении командированного от работы, принимающая сторона должна ознакомить с ним под роспись вашего 6) ст. 193 ТК РФ работника в присутствии свидетелей. Если он откажется расписаться в знак ознакомления с приказом, пусть сделают запись об этом на самом приказе. Или можно с участием РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ свидетелей составить в произвольной форме отдельПрименить дисциплинарное взысный акт о таком отказе. кание можно в течение месяца со Подскажите принимающей компании, чтобы дня составления акта о появлении параллельно с отстранением от работы ее руководикомандированного работника в состо6 янии опьянения . тель издал в произвольной форме приказ о назначении комиссии для проведения служебного расследо| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Что делают в принимающей компании

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Не возлагайте это на «следственную» комиссию принимающей стороны. Объяснения о случившемся можно запросить и позднее даты получения сообщения о происшествии. Письменный запрос работнику можно: <если> командировка длительная — направить ценным письмом с уведомлением и описью вложения; <если> командировка кратковременная — вручить, когда он вернется. Главное — в месячный срок с момента обнаружения проступка успеть издать приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности6. Поэтому не рискуйте и запросите объяснения хотя бы за несколько дней до истечения этого месячного срока. Ведь еще 2 рабочих дня дается нарушителю на ответ. И если, допустим, вы запросили у него объПри досрочном отзыве выпивохи из командировки деньяснения в четверг, то: ги, потраченные на его обратный билет и оплату гостиницы, вернуть вряд ли удастся • он имеет право дать их только в понедельник; • вы имеете право составить акт об отказе дать объяснения и издать приказ о применении дисциплинарного взыскания только во вторник.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В обоснование этих расходов вам пригодится набор документов, который соберется у вас по итогам расследования. Основной бумагой в таком наборе является: <или> приказ об отстранении от работы; <или> отдельный приказ (либо служебная записка) об отзыве из командировки.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

вания. Результатом работы такой комиссии станет акт о появлении в состоянии алкогольного опьянения командированного работника. Для ускорения процесса направьте им в электронном виде такие бланки с подсказками: Приказ №__ о проведении служебного расследования город

дата

В связи с обнаружением на территории ОАО «Трансторг» работника ООО «Препода.нет» Непьющего А.М. в состоянии алкогольного опьянения

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ПРИКАЗЫВАЮ: создать комиссию для проведения служебного расследования указанного факта в составе: председателя комиссии ф. и. о. — должность членов комиссии:

ф. и. о. — должность ф. и. о. — должность

В состав комиссии могут входить работники из любых отделов, желательно не менее 3 человек

Комиссии поручено: — составить акт о появлении командированного работника в состоянии опьянения; — зафиксировать в акте обнаруженные у него признаки опьянения; — предложить командированному работнику с признаками опьянения пройти медосвидетельствование; — собрать свидетельские показания очевидцев происшествия.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Генеральный директор

__________ (ф. и. о.)

Акт о появлении в состоянии алкогольного опьянения командированного работника город

дата

время составления: ______________ На основании Приказа от _____ № ____ комиссия в составе: председателя комиссии ф. и. о. — должность членов комиссии:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ф. и. о. — должность ф. и. о. — должность

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

составила настоящий акт о нижеследующем... ...

С настоящим актом ознакомлен:

__________

Непьющий А.М.

дата Как правило, акт дают на подпись работнику в день его составления. Но в зависимости от состояния работника и от того, когда он уезжает домой, с актом его можно ознакомить и на следующий день

С настоящим актом согласен/не согласен (нужное подчеркнуть) От ознакомления с актом под роспись отказался:

подпись (ф. и. о.) подпись (ф. и. о.) подпись (ф. и. о.)

Отправляют выпивоху на медосвидетельствование

7) приложение 6 к Приказу Минздрава от 14.07.2003 № 308 8) п. 13 Временной инструкции, утв. Минздравом СССР 01.09.88 № 06-14/33-14

Для соблюдения процедуры привлечения к дисциплинарной ответственности лучше, если у вас будет протокол медосвидетельствования, выданный медучреждением, с формулировкой «алкогольное опьянение»8. Поэтому попытайтесь договориться с принимающей компанией, чтобы кто-то из ее работников сопроводил вашего горе-командированного: <или> в наркологический диспансер; <или> в любое лечебно-профилактическое учреждение (не обязательно имеющее лицензию на проведение медицинского наркологического освидетельствования) с психиатром-наркологом в штате. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Если принимающая организация не успеет дать акт на подпись работнику, ничего страшного в этом нет. Ознакомьте его с актом сами, когда работник к вам вернется. И пусть он выразит свое согласие/несогласие с ним

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

подпись (ф. и. о.) подпись (ф. и. о.) подпись (ф. и. о.)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Далее пусть подробно изложат обстоятельства дела: • кто, когда, где обнаружил командированного работника в состоянии опьянения. Нужно указать ф. и. о. очевидцев происшествия, его дату и время; • как выпивший себя вел, что делал, говорил; • на основании каких именно признаков члены комиссии делают вывод о состоянии опьянения7: — запах алкоголя изо рта; — наличие алкоголя в выдыхаемом воздухе, определяемое алкотестером, если он имеется на фирме. Показания такого прибора, его марку и серийный номер надо указать в акте или в отдельном документе, прикладываемом к акту; — неустойчивость позы, нарушение речи; — выраженное дрожание пальцев рук, поведение, не соответствующее обстановке; — резкое изменение окраски кожных покровов лица. Если есть вещественные доказательства подобных обстоятельств (например, записи видеокамер наблюдения или аудиозаписи), пусть приложат их

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Хотя, конечно, будьте готовы к тому, что принимающая организация, и так хлебнувшая от вашего работничка, не захочет заниматься еще и его медосвидетельствованием. Ведь процедура эта платная, насильно отвести на нее работника нельзя. И даже если он будет не против, придется тратить время своих работников, чтобы сопроводить в больницу выпившего человека. Поэтому на протокол медосвидетельствования в вашем пакете документов для дисциплинарного взыскания не очень-то рассчитывайте. Если работник не захочет пройти медосвидетельствование, попросите принимающую компанию в присутствии свидетелей составить акт об отказе от медосвидетельствования.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Присылают вам все бумаги по делу

Пусть перешлют вам все, что у них соберется по вашему делу. Скорее всего, набор получится примерно такой: ваш приказ об отстранении от работы и экземпляр их акта о появлении в состоянии опьянения командированного работника. Могут еще быть акты об отказах вашего работника что-либо подписывать, если они составлялись, протокол медосвидетельствования, если оно проводилось, акт об отказе работника от медосвидетельствования. *** Суды считают, что отсутствие протокола медосвидетельствования не является препятствием для дисциплинарного наказания, в том числе и увольнения работника. Поэтому попросите комиссию принимающей организации обстоятельно расспросить как можно НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ больше свидетелей происшествия и записать в акте их показания. Это и будет основным доказательством Появление сотрудника на работе в вины набедокурившего работника, если вы соберетесь нетрезвом состоянии — грубое нарушение трудовой дисциплины, его уволить за пьянство на рабочем месте. даже за однократное совершение Если принимающая сторона не захочет проводить которого работника можно уволить9. расследование, вам ничего не остается, как ограниНо нужно точно соблюсти процедуру читься письменным запросом у нее версии случившеприменения такого дисциплинарного гося. Попросите, чтобы хотя бы в ответе на него были взыскания. подробно расписаны обстоятельства происшествия. А в случае оспаривания работником его увольнения за пьянство при отсутствии всех документов расследования ходатайствуйте в суде о вызове принимающей стороны. Ей придется посылать работ9) п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ ников — очевидцев происшествия в качестве свидетелей.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Планы по индексации зарплат, % опрошенных*

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

Планируется ли в вашей компании индексация или повышение зарплаты

да нет

декабрь 2011 г.

декабрь 2012 г.

еще не известно/ затруднились ответить

* По опросу менеджеров по персоналу и представителей кадровых служб

Последние 3 года доля компаний, готовых индексировать зарплаты, уменьшается. Хотя официально цены за это время выросли на 30%

На вопросы отвечала Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Оплачиваем работу в новогодние каникулы

Отгулы положены за все отработанные предновогодние выходные дни и новогодние праздники А.Р. Гударева, г. Магнитогорск

2) ст. 112 ТК РФ

Если работник заболел в день отгула, то день отдыха не переносится на другое время В.А. Ильина, г. Москва

Компания работает по обычной пятидневке. Сотрудник в связи с производственной необходимостью работал с 3 по 6 января. По его заявлению ему были предоставлены 4 дня отдыха подряд с 28 по 31 января. 30 января работник заболел. Обязан ли работодатель перенести на другое время 2 дня, не отгулянные работником из-за болезни? Надо ли выплатить за эти дни пособие? | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) ст. 153 ТК РФ

Организация работает по пятидневке с двумя выходными в субботу и воскресенье. Сотрудник, которому установлен оклад, работал в связи с чрезвычайными обстоятельствами с 30 декабря 2012 г. по 8 января 2013 г. Хочет взять отгулы. Сколько отгулов ему положено? : Ему положены дополнительные дни отдыха за все дни работы в выходные и нерабочие праздничные дни1. На период с 30 декабря 2012 г. по 8 января 2013 г. приходятся2: • 2 выходных дня — 30 и 31 декабря (с субботы 29 декабря 2012 г. выходной был перенесен на понедельник 31 декабря); • 8 нерабочих праздничных дней (с 1 по 6 и 8 января — новогодние каникулы и 7 января — Рождество Христово). Следовательно, работник может взять 10 дней отгулов. Как брать их, подряд или по частям, — зависит от желания работника. И не забудьте оплатить ему эти 10 дней в одинарном размере дневной части оклада (то есть сверх оклада в декабре и январе)1.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Январские праздники — замечательный повод отдохнуть после напряженного рабочего года. Но кому-то приходится работать даже в эти дни. Расскажем, как в этом случае оплатить работу.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

декабрь 2010 г.

Источник: SuperJob.ru

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ

: Переносить дни отгулов вы не обязаны. В эти дни

у работника обычные выходные. Ведь если работник заболеет в праздничный или выходной день, то день отдыха никуда не переносится. Пособие по болезни за 30 и 31 января выплатить работнику надо, поскольку это — его выходные дни, которые просто перенесены на другие дни3. Таким образом, пособие надо выплатить работнику с 30 января до окончания нетрудоспособности4. При этом первые 3 дня (с 30 января по 1 февраля) оплачиваются за счет средств организации, а с 4-го дня оплата производится за счет средств ФСС5.

Если работник заболел в свой отгул, то этот день отдыха попросту «сгорает».

3) ст. 153 ТК РФ; п. 14 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н 4) ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Если работник взял отгул, это не отменяет работу в выходной день

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В.А. Боковина, г. Челябинск

5) п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Предприятие работает в режиме непрерывной рабочей недели. Работникам установлен график работы «два дня через два». Сотрудник, который должен был работать 1 и 2, 5 и 6 января, заболел. Мы вызвали на работу в эти дни сотрудника, у которого в эти дни были выходные по графику. Он решил взять за них отгулы. Мы отмечаем в табеле каждый день такой работы как обычный рабочий день и так же оплачиваем. Правильно ли это? : Не совсем. То, что работник взял отгул и вы оплачиваете ему работу в выходной в одинарном размере6, не отменяет того, что он работал в свой выходной. В табеле 1, 2, 5 и 6 января нужно отметить не как обычные рабочие дни, а как работу в выходной день — указать «РВ» или «03». Отсутствие на работе не отменяет повышенную оплату в праздники

А.В. Горюшина, г. Муром, Владимирская обл.

Сотрудник отработал в январе меньше нормы, вместо 136 часов — всего 120 часов (включая работу в праздничные дни 3 и 4 января): 2 дня он не работал по уважительной причине. Как оплатить работу в выходные дни: в одинарном или в двойном размере? : Поскольку сотрудник отсутствовал на работе по уважительной причине, норма рабочего времени для него уменьшается на количество рабочих часов, приходящихся на дни отсутствия на работе. Поэтому ваш работник трудился в праздники за пределами своей нормы. А значит, работу в эти дни ему нужно оплатить не менее чем в двойном размере6. Рассчитываем зарплату за январь работникам, которым установлена часовая тарифная ставка

Г.А. Жалнина, г. Елец, Липецкая обл.

Продавец работает по графику «через день» по 10 часов. Учетный период — месяц. В январе 2012 г. норма времени по производственному календарю — 136 часов. Продавец отработала 140 часов, из них 2 дня (20 часов) в праздничные дни — 3 и 5 января. Размер часовой тарифной ставки — 78 руб. Нужно ли оплатить ей праздничные дни в январе, которые были у нее выходными по графику, исходя из тарифной ставки? Как рассчитать продавцу зарплату за январь?

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

: Если работнику установлена часовая тарифная ставка, то вы обязаны

8) ст. 153 ТК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

7) ст. 112 ТК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

6) ст. 153 ТК РФ

выплатить ему дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни, если он в такие дни к работе не привлекался7. Если этого не сделать, то зарплата такого работника в январе снизится. Ведь норма рабочих часов в этом месяце значительно меньше, чем в других месяцах, поскольку в январе 8 праздничных дней. В ТК не установлен минимальный размер такой доплаты. Поэтому ее конкретный размер надо прописать в локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре7. Если установить размер дополнительного вознаграждения исходя из часовой тарифной ставки, то зарплату за январь рассчитываем так. ШАГ 1. Рассчитываем зарплату за время, отработанное в январе, по норме: 78 руб/ч х 136 ч = 10 608 руб. ШАГ 2. Рассчитываем доплату за работу в праздничные дни 3 и 5 января. Поскольку работа выполнялась в эти дни по графику, то есть в пределах нормы рабочего времени, то доплата производится в одинарном размере8: 78 руб/ч х 10 ч х 2 дн. = 1560 руб. ШАГ 3. Рассчитываем доплату за сверхурочную работу. По итогам учетного периода (месяц) продавец отработала 4 часа сверхурочно. Оплачиваем 2 часа в полуторном размере, а еще 2 часа — в двойном размере9: 78 руб/ч х 2 ч х 1,5 + 78 руб/ч х 2 ч х 2 = 546 руб. ШАГ 4. Рассчитываем доплату за неотработанные праздничные дни. Продавец не привлекалась к работе 1, 2, 4, 6, 7 и 8 января, то есть считаем доплату за 6 дней. Размер компенсации рассчитываем исходя из часовой тарифной ставки: 78 руб/ч х 10 ч х 6 дн. = 4680 руб. ШАГ 5. Определяем размер зарплаты за январь: 10 608 руб. + 1560 руб. + 546 руб. + 4680 руб. = 17 394 руб. Во избежание переработки при суммированном учете увеличьте учетный период

9) ст. 152 ТК РФ

В нашей компании непрерывное производство со сменным графиком: 2 дня/2 ночи/4 выходных. Продолжительность смены — 12 часов. Учетный период — месяц. Работникам установлены оклады. По графику в январе сотрудник отработал 4 смены (48 часов) в новогодние каникулы. Всего за месяц он отработал 184 часа при норме по производственному календарю 136 часов. Выходит, работник переработал 48 часов. Но ведь работа в праздники (48 часов) — это не сверхурочные, а значит, и оплачивать ее как сверхурочную не надо? : Работа в праздники не считается сверхурочной, если она выполняется в пределах месячной нормы рабочего времени при суммированном учете рабочего времени в организациях с непрерывным циклом работы10. Но вы составили график работы на месяц с превышением нормы рабочего времени: вместо 136 часов установили 184 часа. Поэтому все часы, | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Е.М. Макеева, г. Екатеринбург

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

10) статьи 104, 153 ТК РФ 11) ст. 152 ТК РФ 12) ст. 153 ТК РФ; п. 1 Разъяснения Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 08.08.66 № 13/П-21

Праздничные дни одинаковы для работающих по шестидневке и пятидневке

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

И.А. Климова, г. Брянск

отработанные сверх нормы, вам нужно оплатить как сверхурочную работу: 2 часа — не менее чем в полуторном размере, 42 часа — не менее чем в двойном размере11. Кроме того, не забудьте 4 смены (48 часов), отработанные в новогодние каникулы, оплатить в одинарном размере сверх оклада за каждый час, поскольку работа в праздники по графику на непрерывном производстве входит в норму рабочего времени12. Кстати, чтобы избежать большой переработки в месяцах с большим количеством праздников (январь, май) можно установить более продолжительный учетный период, например квартал. Тогда переработка в этих месяцах погасится недоработкой в месяцах, где праздников нет.

13) ст. 112 ТК РФ

Суббота в нашей организации — рабочий день. Работник привлекался к работе 5 и 6 января. Как оплатить работу в субботу 5 января: в одинарном или в двойном размере? : 5 января — это нерабочий праздничный день, приходящийся на период новогодних каникул13. Праздники установлены Трудовым кодексом для всех независимо от того, работает организация по пятидневке или шестидневке. Поэтому работа 5 января для всех считается работой в праздник. И оплатить ее надо не менее чем в двойном размере. Если при шестидневке не выходит норма рабочего времени, ее можно доработать

С.А. Шершнева, г. Воронеж

14) п. 1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 13.08.2009 № 588н

Организация работает по шестидневке с 40-часовой рабочей неделей (5 дн. х 7 ч + 1 д. х 5 ч). Норма рабочих часов по производственному календарю в январе 2013 г. — 136 часов. А у нас выходит 134 часа (26 ч + 40 ч + 40 ч + 28 ч). Почему не сходится? : Дело в том, что месячная норма рабочего времени рассчитывается по графику пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы 8 часов в день в обычные дни и 7 часов в предпраздничные дни14. А при шестидневке количество рабочих дней в неделю и продолжительность рабочего дня другие. И если неделя неполная, по вашему графику может получиться недоработка до нормы. Так и вышло в январе этого года (с 9 по 12 января и с 28 по 31 января). Чтобы из-за недоработки не произошло уменьшения зарплаты сотрудников, можно запланировать дополнительные часы работы для обеспечения баланса рабочего времени. То есть в какие-то из дней запланировать работу, например, по 8 часов вместо 7 часов. Но это лучше сделать на неполной неделе с 9 по 13 января, чтобы не превысить норму 40 часов за неделю. Кстати, норма рабочих часов по производственному календарю и часы, которые должен отработать сотрудник по графику шестидневной рабочей недели, всегда не будут сходиться. Поэтому целесообразно планировать дополнительные часы работы или, наоборот, часы недоработки.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала Е.А. Шаронова, экономист

Налогообложение полученных субсидий различается в зависимости от их целевого назначения. А назначение субсидий может быть разное — на возмещение части недополученных доходов, на частичное возмещение затрат, на погашение убытков Субсидия — помощь, оказываемая прошлых лет, на развитие собственного дела по госугосударством в форме передачи дарственным программам поддержки субъектов малоорганизациям и предпринимателям денежных средств в обмен на соблюго и среднего бизнеса. Если вы получали субсидии, то дение ими определенных условий. ищите свою ситуацию и рекомендации, как надо поступать.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Налогообложение и бухучет полученных субсидий

С полученных субсидий НДС платить не надо

1) подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ 2) п. 1.2 Порядка предоставления субсидий, утв. Постановлением администрации городского округа «Город Калининград» от 06.02.2012 № 153; п. 2.1 Порядка предоставления субсидий, утв. Постановлением администрации городского округа «Город Калининград» от 16.04.2012 № 554 3) п. 2 ст. 154 НК РФ 4) подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

6) Постановления Президиума ВАС от 08.02.2005 № 11708/04; ФАС ДВО от 03.03.2011 № Ф03-15/2011; ФАС УО от 18.09.2012 № Ф09-8226/2012; ФАС СКО от 17.02.2012 № А22-933/2011, от 15.02.2012 № А22-926/2011; ФАС ЦО от 30.05.2012 № 36-3283/2011; ФАС ВВО от 11.02.2010 № А29-4039/2009; ФАС ПО от 28.06.2010 № А55-30676/2009

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Поскольку предприятие оказывает услуги по перевозке пассажиров и использует льготу по подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, все средства, поступающие из городского бюд-

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

5) Письма Минфина от 06.03.2012 № 03-07-11/64, от 07.05.2008 № 03-07-11/175

Муниципальное казенное предприятие (МКП) перевозит пассажиров по городу транспортом общего пользования и не платит с этих услуг НДС1. При этом МКП получает из городского бюджета следующие виды субсидий на: • компенсацию разницы в цене билетов для льготников; • частичное возмещение затрат в связи с оказанием услуг по перевозке пассажиров электрическим и автомобильным транспортом; • погашение убытков прошлых лет. Какие из этих субсидий включаются в облагаемую базу по НДС? : Все указанные в вопросе субсидии не облагаются НДС. Первая субсидия представляет собой компенсацию недополученных МКП доходов, которые возникают из-за оказания услуг по льготным тарифам2. И в НК прямо сказано, что не учитываются при определении налоговой базы субсидии, которые организация получает из бюджета (в том числе и городского) в связи с тем, что она оказывает отдельным потребителям услуги по льготным ценам3. Две другие субсидии — на возмещение затрат и на погашение убытков, возникших из-за применения льготных цен, также не включаются в базу по НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)4. Такой позиции придерживаются и Минфин5, и суды6. А представитель ФНС предлагает другое обоснование для невключения всех указанных вами субсидий в объект обложения НДС.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

С.В. Крутских, г. Калининград

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

жета в виде компенсаций и частичного возмещения затрат, НДС не облагаются. Ведь предприятие получает их в рамках своей деятельности — перевозки пассажиров по установленным тарифам”.

По субсидиям на проценты НДС восстанавливать не нужно О.Г. Володкина, г. Ростов-на-Дону

7) подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ 8) приложение № 4 к Постановлению администрации Ростовской области от 13.05.2009 № 220 (утратило силу); Постановление Правительства Ростовской области от 13.01.2012 № 9

Организация на основании Постановления администрации Ростовской области от 13.05.2009 № 220 получала из федерального бюджета субсидию на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным для закупки сельхозсырья для первичной и промышленной переработки. Нужно ли восстанавливать НДС и если да, то как это сделать? : Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по сельхозсырью, вы не должны. Ведь эта обязанность возникает только при получении из федерального бюджета субсидий «на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров»7. Если бы вы получали из бюджета субсидию на возмещение затрат по погашению самого кредита (основного долга), тогда у вас была бы обязанность восстановить НДС по сельхозсырью, приобретенному за счет этого кредита. Ведь в этом случае это сырье было бы оплачено за счет бюджетных средств. Вы же получаете из бюджета субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов по кредиту8. А кредит вы гасите из своих средств. Так что на приобретение сельхозсырья вы потратили свои деньги, а не бюджетные. С субсидии на компенсацию недополученных доходов нужно платить налог на прибыль

Ю.А. Барышникова, г. Тула

9) пп. 5—8 Порядка предоставления субсидий из бюджета Тульской области транспортным организациям... — приложение № 2 к Постановлению Правительства Тульской области от 05.05.2012 № 173

Наша транспортная организация получает из бюджета Тульской области субсидии на возмещение части недополученных доходов в связи с перевозкой по регулярным маршрутам (с посадкой и высадкой только в установленных остановочных пунктах) льготных категорий пассажиров (пенсионеров, студентов, детейсирот и др.). Надо ли полученную субсидию отражать на счете 86 «Целевое финансирование»? Какая сумма дохода учитывается в целях налогообложения прибыли? : Из действующего в вашей области Порядка предоставления субсидий следует, что ваша организация получает субсидию из областного бюджета в месяце, следующем за месяцем оказания услуг. Для этого вы ежемесячно представляете в министерство транспорта и дорожного хозяйства Тульской области отчеты о количестве реализованных единых месячных проездных билетов льготным категориям жителей Тульской области и детям-сиротам9. На основании этих данных вы и определяете сумму недополученных доходов.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

раздел «Сводное региональное законодательство» системы КонсультантПлюс

В бухгалтерском учете операции, связанные с получением субсидии и ее расходованием, не нужно отражать по счету 86 «Целевое финансирование». Более того, это даже неправильно, поскольку в ПБУ 13/2000 прямо написано, что оно не применяется в отношении экономической выгоды, связанной с госрегулированием цен и тарифов10. Полученная из бюджета субсидия — это оплата за оказанные услуги по перевозке с той лишь разницей, что деньги вы получаете не от пассажиров-льготников, а от государства. А выручка — это стоимость перевозки всех пассажиров (и обычных, и льготников) за каждый месяц11. И отражается выручка в бухучете по методу начисления12. Для наглядности приведем пример. Допустим, что общая выручка от перевозки всех пассажиров по регулярным маршрутам — 250 000 руб., в том числе от льготников — 100 000 руб. Из бюджета получена субсидия 100 000 руб. В бухучете надо сделать такие записи. Содержание операции

Получена из бюджета субсидия 10) п. 3 ПБУ 13/2000 11) пп. 5, 6 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 06.09.2007 № 03-07-11/389 12) пп. 6, 12 ПБУ 9/99 13) пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ

Сумма, руб. 150 000

«Выручка»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с министерством транспорта»

90, субсчет 1 «Выручка»

На день получения субсидии 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты с ми-

100 000

нистерством транспорта»

В налоговом учете в составе выручки надо отразить стоимость услуг по перевозке всех пассажиров (и обычных, и льготников) по регулярным маршрутам (в нашем примере — 250 000 руб.)13.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Отражена выручка от пассажировнельготников Отражена выручка от пассажировльготников

Дт Кт На последний день месяца 50 «Касса» 90 «Продажи», субсчет 1

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Тексты нормативноправовых актов, принятых региональными и местными властями, можно найти:

Возмещение прошлогодних затрат надо включить в доходы Г.М. Ахазова, г. Новочебоксарск

15) п. 4.3 ст. 271 НК РФ

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

14) статьи 17, 22 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ

Организация, занимающаяся инновационной деятельностью, получила субсидию как субъект малого предпринимательства в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением Кабинета министров Чувашской Республики от 24.09.2010 № 320. Эта субсидия получена из регионального бюджета на возмещение части затрат (в том числе и на приобретение амортизируемого имущества), произведенных за 2 предыдущих года. Организация применяет общий режим налогообложения. Включается ли субсидия в налогооблагаемый доход? Надо ли восстанавливать НДС по возмещенным затратам? : Для субсидий, полученных на развитие бизнеса14, гл. 25 НК предусмотрен льготный порядок налогообложения. Он заключается в том, что полученная субсидия в течение 2 календарных лет со дня получения включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии и в сумме этих расходов15. Двухлетнее ограничение

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

не распространяется на случаи приобретения амортизируемого имущества. Потраченную на его покупку субсидию надо учитывать в доходах в течение всего срока начисления амортизации по этому имуществу — ежемесячно в сумме начисленной амортизации16. В то же время рассмотренный льготный порядок налогообложения работает, только если субсидия получена на предстоящие расходы. То есть сначала получили субсидию, а потом стали ее тратить. В вашем же случае вы сначала израсходоВсе зависит от того, на что получены деньги: разные субсидии облагаются по-разному вали свои деньги, а потом вам бюджет частично возместил расходы. Как указано в Порядке, 16) п. 4.3 ст. 271, пп. 1, 3, 5 на основании которого вам предоставлена субсидия, деньги из бюджета ст. 259.1 НК РФ предоставляются единовременно на основании документов, подтверждаю17) п. 6, подп. 13 п. 9 Порядка, утв. Постановлещих расходы, за 2 предыдущих года17. Так что вам придется включить во нием Кабинета министров внереализационные доходы субсидию в полной сумме на дату получения18. Чувашской Республики от 24.09.2010 № 320 По сути, налог с этой операции у вас получается нулевой. Ведь в предыду18) ст. 250, п. 4 ст. 271 щих годах вы уже учли эти расходы в целях налогообложения. НК РФ А вот входной НДС, относящийся к затратам, частично возмещенным 19) подп. 6 п. 3 ст. 170 вашей организации из республиканского бюджета, восстанавливать не НК РФ 20) Письма Минфина нужно. Ведь в гл. 21 НК четко сказано, что восстанавливать НДС надо от 30.10.2012 при получении субсидии только из федерального бюджета19. И Минфин № 03-07-11/462, от 23.03.2012 № 03-07-11/78 уже выпустил несколько Писем на этот счет20. Субсидия учитывается при расчете минимального налога С.Г. Сафронов, г. Ульяновск

21) п. 6 ст. 346.18 НК РФ 22) ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@

В сентябре зарегистрировался предпринимателем, применяю 15%-ю упрощенку. В октябре получил от центра занятости субсидию на себя (58 800 руб.) и на создание трех рабочих мест (176 400 руб.) — всего 235 200 руб. Сейчас я только все трачу (оплатил аренду за 3 месяца, купил оборудование и др.). Доходов пока нет. Я правильно понимаю, что, если у меня по итогам года будет убыток, я не буду платить налог в бюджет? Я ведь потратил субсидию только на то, что согласовано с центром занятости. : Нет, вы понимаете неправильно. Дело в том, что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» платят минимальный налог, если21: <или> по итогам года получен убыток; <или> сумма исчисленного за год налога при УСНО ((доход – расход) х х 15%) окажется меньше суммы минимального налога. Сумма минимального налога рассчитывается так: доходы за год х 1%. При этом доходами у упрощенца являются как выручка от реализации, так и внереализационные доходы, к которым как раз и относится полученная субсидия22. И тот факт, что вы ее тратите строго по согласованию с центром занятости, значения не имеет.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

При получении субсидии вмененщику надо подать декларацию по ОСНО И.Н. Плотников, г. Щербинка, Московская обл.

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти:

25) п. 3 ст. 223 НК РФ 26) п. 3 ст. 223, пп. 1, 3, 5 ст. 259.1 НК РФ 27) Письмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/3 28) утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

24) Письма Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/3; ФНС от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9835@

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Я предприниматель, оказываю населению фотоуслуги, поэтому плачу ЕНВД. В сентябре получил субсидию от центра занятости на открытие своего дела. Сейчас уже всю потратил. За III квартал представил в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД и заплатил налог. Но там меня предупредили, что когда буду сдавать декларацию по ЕНВД за IV квартал, то нужно сдать еще и декларацию по НДФЛ. Потому что им пришла информация из центра занятости, что я получал субсидию. А это уже доход не по «вмененной» деятельности. Я ничего не понимаю, вот это помощь малому бизнесу? Мне что, еще и НДФЛ придется платить? : Не переживайте, НДФЛ вам платить не придется. Проблема в том, что ФНС и Минфин считают: в рамках «вмененной» деятельности можно учесть только субсидии, полученные на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам. Если же плательщик ЕНВД получает субсидию на развитие бизнеса, то, по мнению контролирующих органов, ее нельзя учесть как доход от «вмененной» деятельности, даже если она полностью израсходована на эту деятельность. А значит, эта субсидия должна облагаться налогами в рамках или общего режима, или УСНО24. Но при этом по нормам гл. 23 НК РФ доход в виде субсидии облагается в особом порядке: по мере использования субсидия одновременно отражается в доходах и расходах на дату произведения расхода25. А при приобретении амортизируемого имущества израсходованную на его покупку субсидию надо учитывать в доходах в течение всего срока начисления амортизации по этому имуществу — ежемесячно в сумме начисленной амортизации26. Так что если вы всю субсидию в 2012 г. истратили, то НДФЛ вам платить не нужно27. Таким образом, по итогам 2012 г. вам, кроме декларации по ЕНВД за IV квартал, придется подать декларацию 3-НДФЛ и отразить в ней потраченную сумму субсидии и в расходах, и в доходах. В результате налоговая база будет равна нулю и НДФЛ не нужно будет платить. Но учтите один момент. Чтобы доказать целевое использование субсидии, вам необходимо вести учет расходов, произведенных за счет субсидии. При этом записывать расходы, оплаченные за счет субсидии, вы можете в любой удобной форме. Если хотите, то можете это делать в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, разработанной Минфином для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения28.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

23) пп. 6, 7 ст. 346.18 НК РФ

Так что если вы всю субсидию до конца года израсходуете, а доходов у вас не будет, вам придется заплатить в бюджет 2352 руб. (235 200 руб. х x 1%). Причем эту сумму вы сможете включить в расходы по итогам следующего, 2013 г.23

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала М.Г. Мошкович, юрист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Учебные отпуска и другие льготы работающим студентам Кому — Новый год, а кому — сессия. А это значит, что ваши студенты снова потянутся в бухгалтерию со справками из вузов и заявлениями на отпуск. Мы подготовили в помощь бухгалтеру подборку консультаций по письмам, поступившим в редакцию. Самовольно в отпуск уходить нельзя

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

И.К. Коренева, г. Набережные Челны

Подробно об увольнении работников за прогул можно прочитать: 2011, № 10, с. 66 1) п. 1 Приказа Минобразования от 13.05.2003 № 2057

Работник отсутствовал целый месяц. Потом пришел и сказал, что сдавал сессию в вузе, показал справку-вызов. Можно ли уволить его за прогул? : Да, можно. Основанием для оформления учебного отпуска является справка-вызов, выданная вузом1. Работник не предъявил ее вовремя, не написал заявление на учебный отпуск. Следовательно, ушел в отпуск самовольно, что считается прогулом2. Не забудьте только правильно все оформить: запросить объяснительную, соблюсти сроки для увольнения и т. д.3 Переход из вуза в вуз не лишает учебного отпуска

А.С. Крячко, г. Тула

2) подп. «д» п. 39 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 3) подп. 3 ч. 1 ст. 192, ст. 193 ТК РФ

Наш работник с 4-го курса одного вуза переходит на 2-й курс другого вуза на другую специальность. Сколько еще учебных отпусков мы должны ему оплачивать? : Столько, сколько положено по Трудовому кодексу работникам, получающим высшее образование впервые, при условии, что ваш студент будет вовремя приносить справки-вызовы. Переход из вуза в вуз, равно как и «понижение» курса обучения, на права работника никак не влияет4.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

«Заваленная» сессия не повод отбирать отпускные

Н.И. Сергиенко, г. Ростов-на-Дону

4) п. 6 ст. 16 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ; ст. 173 ТК РФ 5) ст. 137 ТК РФ 6) п. 1 ст. 17 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ

Учащемуся работнику дали оплачиваемый учебный отпуск по справке-вызову. Однако сессию он не сдал и был отчислен. Можно ли удержать с него сумму отпускных? : Раз ваш работник принес справку-вызов, то вы обязаны оплатить ему учебный отпуск. Последующее отчисление из вуза основанием для удержания ранее выплаченных отпускных не является5. И вообще, успеваемость студента вас волновать не должна. За ней следит вуз6. Во время учебного отпуска можно уволиться

А.С. Петров, г. Лермонтов

Работник — студент 5-го курса заочного отделения вуза — оформил учебный отпуск для подготовки и защиты диплома. А через 2 дня после начала отпуска подал заявление об увольнении по собственному желанию. Руководство требует удержать с работ-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Истечение срока госаккредитации вуза во время отпуска не препятствует его оплате И.М. Федосеева, г. Москва

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

9) ст. 136 ТК РФ

Декретницам учебный отпуск не положен Г.О. Петренко, г. Тамбов

10) ст. 173 ТК РФ

Имеет ли право работница, находящаяся в отпуске по беременности и родам, на оплачиваемый отпуск для подготовки и защиты диплома и сдачи госэкзаменов? : Нет, не имеет. Учебный отпуск предоставляется работающим студентам10. А ваша работница — в отпуске, пусть и по беременности и родам. Быть одновременно в двух отпусках невозможно. Вот если она выйдет на работу раньше окончания срока, указанного в справке-вызове (и не уйдет в отпуск по уходу за ребенком), то вам нужно будет предоставить ей остаток учебного отпуска. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

8) п. 1 Приказа Минобразования от 13.05.2003 № 2057

“Тот факт, что аккредитация вуза заканчивается в период нахождения сотрудника в учебном отпуске, не влияет на обоснованность учета расходов на его оплату. В данном случае значение имеет наличие действующей аккредитации на момент выдачи справки вузом”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Работник принес справку-вызов на сессию с 07.01.2013 по 26.01.2013. Срок действия свидетельства о государственной аккредитации вуза заканчивается 14.01.2013. Должны ли мы оплатить работнику отпуск полностью? : Законом не предусмотрено, чтобы вы каким-либо образом проверяли срок аккредитации вуза или требовали от работника копию свидетельства о ней. Справку-вызов8 вправе выдавать только вузы, имеющие госаккредитацию. Поэтому если ваш студент принес такую справку, то вы обязаны предоставить учебный отпуск полностью и оплатить его за 3 дня до начала9. Отметим, что каких-либо проблем с учетом расходов на оплату учебного отпуска для целей налогообложения у вас не будет. Это нам подтвердил и специалист Минфина.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

7) ст. 137 ТК РФ

ника отпускные за период, приходящийся на время после увольнения. Но имеем ли мы право так поступать? : Нет, не имеете. Объясните руководству, что Трудовой кодекс основания для удержания выплаченных «учебных» отпускных не предусматривает7. Не получится их взыскать и в судебном порядке, ведь студент получил оплату на законном основании и обязанности «отработать» обучение у него не было.

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Учебный отпуск из-за болезни не продлевается

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В.С. Каратаева, г. Самара

11) ст. 124 ТК РФ

Во время учебного отпуска работник заболел и находился на лечении в стационаре. Нужно ли переносить на другое время неиспользованные в связи с болезнью дни учебного отпуска? : Не нужно. Учебный отпуск носит целевой характер (экзамены, защита диплома), поэтому он предоставляется строго в те дни, которые указывает вуз в справке-вызове. Продление или перенос из-за болезни возможны только в отношении ежегодного отпуска11. Не надо вникать в тонкости учебного процесса

В январе мы дали работнику-заочнику первого курса отпуск продолжительностью 28 календарных дней на сессию. А в марте он принес уже следующую справку-вызов на сессию на период с 10.05 по 21.05 (12 календарных дней), но уже за второй курс обучения. Предоставлять ли работнику учебный отпуск? : Да. Справка-вызов у вас есть, максимально возможное количество дней учебного отпуска на сессию не превышено: на первом и втором курсе студентам полагается по 40 календарных дней в год12. А разби12) ст. 173 ТК РФ раться в порядке обучения вам не нужно. Возможно, ваш работник чтото досдал во втором семестре и перевелся сразу на второй курс. А если у вас есть какие-либо сомнения в подлинности справки, позвоните в вуз и уточните, действительно ли ее выдавали. Отметим также, что иногда вузы дают справки-вызовы на большее количество дней, чем положено. В этом случае оплачивайте только разрешенный максимум, а период превышения оформляйте по договоренности Студентам, имеющим задолженности, справку-вызов с работником: либо как очередной отпуск, попросту не дадут либо как отпуск за свой счет. И.В. Лукьянов, г. Санкт-Петербург

Сократить учебный отпуск работодатель не может С.С. Серикова, г. Рыбинск

13) ст. 125 ТК РФ 14) ст. 99 ТК РФ

У нас взрывоопасное непрерывное производство. Сотрудники одного подразделения массово принесли справки-вызовы. Директор предлагает оформить отпуска на меньшие сроки с тем, чтобы «не оголять» производство. Можно ли так поступить? : Нет, таких прав у работодателя нет. Да и отзыв из учебного отпуска не предусмотрен13. Придется искать временную замену учащимся, например можно привлечь других сотрудников к сверхурочной работе14. Для бакалавра диплом специалиста — это второе высшее образование

А.И. Кириенко, г. Ковров

Работник имеет диплом бакалавра. Он поступает в тот же институт, чтобы получить образование по программе подготовки специалиста по другой специальности. Нужно ли предоставлять и оплачивать ему учебные отпуска?

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

: Такой обязанности нет. Ведь в этом случае работник считается полу-

16) ст. 177 ТК РФ 17) п. 25 ст. 255 НК РФ

На справке-вызове может стоять печать заочного отделения М.Г. Степанова, г. Тула

Трудовой договор можно заключить с любым студентом К.Д. Дмитриев, г. Улан-Удэ Подробно о документах, оформляемых при приеме на работу, можно прочитать: 2012, № 13, с. 77

Мы хотим принять на работу студента дневного отделения вуза на полную ставку. Вправе ли мы это сделать, ведь рабочее и учебное время совпадают? Если да, то какие документы необходимо оформить при приеме на работу? : Никаких ограничений по приему на работу студентов дневных отделений вузов нет. Посещение занятий — на совести самого студента. Документы для приема на работу оформляйте в обычном порядке.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

18) п. 2 ст. 27 Закона от 10.07.92 № 3266-1

Какая печать ставится на справке-вызове учреждения среднего профессионального обучения? Печать учреждения или достаточно печати заочного отделения? : Гербовая печать образовательного учреждения обязательна лишь на документах об образовании18. А вот вопрос о том, какая печать должна стоять на справке-вызове, закон не регулирует. В такой ситуации, на наш взгляд, вы вправе принять справку и с печатью заочного отделения. Если она вызывает у вас подозрения, позвоните в вуз и убедитесь, что такая справка вашему студенту выдавалась.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

15) п. 5 ст. 6 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ

чающим второе высшее образование15. А льготы положены только тем, кто учится в вузе впервые. Но если руководство хочет пойти навстречу работнику, то оплачиваемые отпуска можно предоставлять на основании16: <или> дополнительного соглашения к трудовому договору о направлении на обучение; <или> соглашения об обучении. Тогда расходы на оплату такого учебного отпуска можно будет учесть при налогообложении прибыли17.

По соглашению сторон трудовой договор со студентом дневного отделения может 19) ст. 59 ТК РФ

быть срочным19.

А.В. Крутикова, г. Санкт-Петербург

20) ст. 93 ТК РФ 21) ст. 174 ТК РФ 22) статьи 57, 100 ТК РФ

Наша организация заключила трудовой договор со студентомпятикурсником вечернего отделения. В первый же день он написал заявление на неполную рабочую неделю (20 часов) на неопределенное время со дня приема на работу. Как это правильно оформить? : Прежде всего имейте в виду, что выполнять просьбу работника вы не обязаны20. Он может требовать только 7-часовое сокращение рабочей недели и только в течение 10 учебных месяцев перед дипломным проектом или госэкзаменами. В этом случае сокращенные часы оплачиваются в размере 50% среднего заработка, но не ниже МРОТ21. Но если руководитель согласен, то издайте приказ об установлении работнику неполного рабочего времени и подпишите с ним допсоглашение к трудовому договору22. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Неполная рабочая неделя студенту — с согласия работодателя

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Специалист специалисту рознь?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Н.О. Лукьянова, г. Москва

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ АНОХИН Алексей Васильевич Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“Ввиду отсутствия какого-либо нормативного акта, разъясняющего отдельные положения Федерального закона от 24.10.2007 № 232-ФЗ, следует исходить из интересов работников. Полагаю, что в соответствии с нормой п. 5 ст. 4 данного Закона получение степени магистра не является вторым высшим образованием для всех лиц, получивших высшее образование до введения системы «бакалавриат-магистратура», независимо от того, что написано в их дипломах”.

23) п. 5 ст. 6 Закона от 22.08.96 № 125-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

24) п. 5 ст. 4 Закона от 24.10.2007 № 232-ФЗ

Работник имеет диплом вуза по специальности «психология», полученный до 2007 г. Указания на степень бакалавра либо магистра в дипломе нет. Сейчас работник пошел учиться в магистратуру вуза (факультет «дефектология»). Должны ли мы оплачивать ему учебные отпуска? : Получение степени магистра не считается вторым высшим образованием для: • бакалавров23; • тех, кто имеет квалификацию «дипломированный специалист», полученную до введения системы «бакалавриат-магистратура»24. На наш взгляд, ко второму случаю можно приравнять и ситуацию, когда диплом о высшем образовании выдан до введения этой системы, но слов «дипломированный специалист» в нем нет (к примеру, в дипломе просто написано «экономист», «юрист» или «психолог»). Аналогичное мнение высказал и специалист Роструда.

25) Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/1/454 26) ст. 177 ТК РФ 27) п. 25 ст. 255 НК РФ

Следовательно, работник имеет право на оплачиваемый отпуск. Однако Минфин в любом случае против включения затрат на учебный отпуск «дипломированным специалистам» в состав «прибыльных» расходов25. Чтобы избежать споров, предоставьте работнику отпуск на основании допсоглашения к трудовому договору или соглашения об обучении26. Тогда проблем с учетом расходов не будет27. Оплачивать нужно все дни учебного отпуска

А.О. Пахомова, г. Тольятти

28) ст. 173 ТК РФ; п. 14 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922

Сотрудник, работающий на нашем заводе в смену по 12 часов, принес справку-вызов из вуза на очередную сессию. Подлежат ли оплате учебные дни при совпадении с выходными днями по графику данного работника? : Да, подлежат. При предоставлении учебного отпуска оплачиваются все календарные дни, указанные в справке-вызове, включая выходные и праздники28.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Длительный учебный отпуск без оплаты смещает рабочий год Н.Н. Галочкина, г. Тула

Нельзя уволить за сокрытие факта обучения При трудоустройстве работник не предупреждал, что заканчивает вуз, принес только диплом о среднем специальном образовании. А в день выхода на работу написал заявление на дипломный отпуск на 4 месяца. Есть ли у нас РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ какие-либо основания с ним попрощаться, Не отпустить сотрудника в учебнапример аннулировать договор в связи с тем, ный отпуск на тот срок, который укачто он не приступил к работе в день начала зан в справке-вызове, или отозвать работы (ст. 61 ТК РФ)? студента из отпуска работодатель : Работник, безусловно, поступил некрасиво. Но не вправе. обязанности сообщать о факте обучения в вузе при приеме на работу у него нет, поэтому он ничего не нарушил. Аннулировать же трудовой договор можно только в том случае, когда работник совсем не вышел на работу в назначенный 30) ст. 61 ТК РФ день30.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

29) ст. 121 ТК РФ

Наш работник — студент дневного отделения вуза, обучается впервые. Мы оформляем ему неоплачиваемый учебный отпуск на 89 календарных дней (есть справка-вызов). Отразится ли это на его отпускном стаже? : Время отпусков за свой счет включается в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск только в пределах 14 календарных дней в течение рабочего года29. Поэтому рабочий год у данного работника сместится на 75 календарных дней (89 дн. — 14 дн.).

Г.А. Беленькая, г. Казань

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Конкурс «Лучшие вопросы» vkniga

Мы разберем эти вопросы на страницах журнала и тем самым поможем не только вам, но и тысячам ваших коллег.

gk@gla

Участи

А в конце года трое участников, по вопросам которых написано наибольшее количество статей, получат призы.

.ru

урсе в конк

росы»

ие воп

«Лучш

я,

едакци

и блеме ей про о м о . казать ешить ю расс не ее р с цель жете м м о а м в о Присылайте вопросы на электронный адрес издательства: Пgk@glavkniga.ru. п у иш о вы дой, чт В теме письма просьба указать: сУчастие надеж в конкурсе «Лучшие вопросы» емая р

Уважа

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Расскажите нам о сложностях, которые возникают у вас в процессе работы.

ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

На что собираются жить будущие пенсионеры, % опрошенных* зарплата/доходы от подработки

30 33

личные сбережения

пенсия

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

помощь детей средства, вложенные в НПФ

4 4 7 3

май 2009 г. октябрь 2012 г.

* По опросу 1800 респондентов старше 18 лет в 238 населенных пунктах

Источник: Superjob.ru

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Почти треть современных работников планируют продолжить работать на пенсии. На государство надежды мало

Н.Г. Бугаева, экономист

«Страховая» отчетность при выплатах работнику свыше 512 000 рублей

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

К концу года суммы выплат в пользу многих работников перевалили за 512 000 руб. Поэтому их работодатели, применяющие основные тарифы, начисляли взносы с указанных сумм по «солидарному» тарифу 10% (далее — «солидарные» взносы)1. И сложилась такая ситуация. Организация уплачивала в каждом следующем месяце взносы (включая и «солидарные»), начисленные за предыдущий месяц, как это допускает Закон № 212-ФЗ2. Поэтому на 30 сентября 2012 г. (конец очередного отчетного периода) взносы, начисленные за сентябрь, перечислены еще не были. В итоге в расчете РСВ-1 сумма уплаченных взносов на страховую часть пенсии оказалась больше, чем в итоговой строке АДВ-6-2 (за счет уплаченных в течение отчетного периода «солидарных» взносов). И вроде бы, нет в этом ничего страшного, ведь в персонифицированной отчетности «солидарные» взносы не указываются — ни начисленные, ни уплаченные3. Однако у многих бухгалтеров такая отчетность проверку в ПФР не прошла.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Что не понравилось специалистам ПФР

1) ч. 4 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 33.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ 2) ч. 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ 3) пп. 71, 72 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п 4) статьи 3, 33.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ

Представители ПФР требовали, чтобы уплаченные «солидарные» взносы были указаны в персонифицированной отчетности как взносы, начисленные по основным тарифам. В том числе и по тем работникам, выплаты которым на тот момент составили меньше 512 000 руб. То есть задолженность по страховой части взносов, по их мнению, должна быть погашена в индивидуальных сведениях по максимуму. Они объясняли это тем, что взносы, начисленные по «солидарному» тарифу 10%, тоже идут на финансирование страховой части трудовой пенсии4. При этом все взносы на страховую часть, начисленные и по основным тарифам, и по «солидарному», уплачиваются вместе одной суммой, одной платежкой и на один КБК. Сумма взносов, начисленных с выплат свыше 512 000 руб., указывается в РСВ-1, но вот сколько из них страхователь уплатил — в РСВ-1 отметить негде. То есть в РСВ-1 невозможно отразить отдельно, сколько денег уплачено в счет «основных» взносов, а сколько — в счет «солидарных». В предыдущие отчетные кампании (по итогам полугодия и 9 месяцев)

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

некоторые отделения ПФР без перераспределения уплаченных «солидарных» взносов в пользу основных тарифов отчетность просто не принимали.

Позиция отделений ПФР менялась каждый отчетный период. По итогам за 9 месяцев от одних бухгалтеров требовали «распределенную» отчетность, от других ее не требовали, третьих просили приложить к отчетности письмо с указанием, на выплаты кого из работников были начислены «солидарные» взносы и сколько. И какой ее вариант от вас потребуют при сдаче сведений по итогам года — сложно предсказать.

Что делать, если требуют «распределять» взносы

Соотношение Значение в графе «Уплачено» в АДВ-6-2 должно быть равно сумме уплаченных взносов по РСВ-1 (строке 144 раздела 1), так как вся уплата должна пойти в счет погашения взносов, начисленных по основному тарифу* В АДВ-6-2 указывается сумма уплаченных взносов по РСВ-1, уменьшенная на разницу между суммой «солидарных» взносов и задолженностью, образовавшейся на конец года*

* Если на конец предыдущего периода у вас была переплата (значение строки 150 предыдущего расчета РСВ-1 отрицательное), то для расчета используется сумма уплаченных взносов по РСВ-1, увеличенная на эту переплату, взятую со знаком +.

Определив сумму уплаченных взносов для АДВ-6-2, можно рассчитать значения и для каждой СЗВ-6. Если вы начисляли «солидарные» взносы не только в последнем квартале, но и ранее, то отчетность за год заполняйте по тому же алгоритму, по которому вы заполняли ее ранее. *** 5) ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

Если вы заплатили все начисленные в 2012 г. взносы до конца декабря, то вопрос с распределением «солидарных» взносов для вас не встанет. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Условие Задолженность по страховой части взносов на конец года (строка 150 РСВ-1) больше либо равна сумме взносов, начисленных по «солидарному» тарифу (всего по строке 252 РСВ-1) Задолженность по страховой части взносов на конец года меньше суммы взносов, начисленных по «солидарному» тарифу

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Ни в одном нормативном акте не прописан такой порядок отражения уплаченных взносов, какой требуют применять сотрудники ПФР5. Поэтому можно, конечно, заполнить персонифицированную отчетность «по-правильному» и при отказе сотрудников ПФР ее принять пожаловаться руководителю отделения. Но если вам нужно побыстрее сдать отчетность, то можно выполнить просьбу специалистов Фонда. Главное — следить за соотношением общей суммы уплаченных взносов на страховую часть пенсии в АДВ-6-2 и в РСВ-1. В частности, если взносы по «солидарному» тарифу впервые начислялись вами только в IV квартале (задолженность по взносам на конец 9 месяцев состоит только из взносов, начисленных по основному тарифу), то должно выполняться следующее соотношение.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Чего ждать от ПФР сегодня

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Н.Г. Бугаева, экономист

Штрафы за недостоверные индивидуальные ПФР-сведения: когда грозят и в каком размере За ошибки в индивидуальных сведениях (ИС) о застрахованных лицах Фонд может оштрафовать1. Штраф составляет 10% от причитающихся в ПФР платежей за отчетный (расчетный) период по ВНИМАНИЕ работнику, в ИС которого была допущена ошибка2. Причем наложение штрафа не зависит от того, уплаВзыскать со страхователя штраф по чены ли взносы. Посмотрим, за что конкретно привлеЗакону № 27-ФЗ ПФР может только через суд1. кают к ответственности. Ведь предупрежден — значит вооружен.

Отчетность уведомление об ошибках штраф Итак, вы направили ИС и РСВ-1 в ПФР, а через некоторое время вам пришло уведомление из Фонда об ошибках. В нем указан срок на их исправление — 2 недели. Почему именно такой срок? ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

1) ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ 2) п. 16 Информационного письма Президиума ВАС от 11.08.2004 № 79; Письмо ПФР от 28.06.2006 № КА-09-26/6784 3) п. 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н

Подробно об исправлении самостоятельно обнаруженных ошибок в страховой отчетности мы рассказывали: 2012, № 17, с. 74

4) Постановление ФАС ЗСО от 14.12.2011 № А27-6335/2011 5) Письмо ПФР от 14.12.2004 № КА-09-25/13379

“Если вам пришло от ПФР извещение о непринятии отчетности (отрицательный протокол), в котором должны быть перечислены ошибки, это значит, что отчетность, представленная в текущую отчетную кампанию, не принята и указанные в ней взносы не могут быть включены в лицевые счета. Не принятые ПФР отчеты с ошибками подлежат исправлению в рамках отчетной кампании. Поэтому при получении такого уведомления страхователь должен направить исправленные сведения в указанный в нем 2-недельный срок3, не дожидаясь окончания текущего отчетного периода. Если страхователь сам обнаружил ошибку в успешно сданной отчетности, то сдать корректирующие формы он может с очередной текущей отчетностью”.

Кем выявлена ошибка — это важно. Как-то раз ПФР решил привлечь организацию к ответственности за недостоверность сведений, притом что некорректные данные обнаружила сама компания и представила корректировки вместе с текущей отчетностью. Суд предсказуемо отказал Фонду во взыскании штрафа, поскольку вины за страхователем не увидел4. Итак, вы получили требование об устранении ошибок. Далее все зависит от того, уложитесь ли вы с исправлением в 2 недели либо нет. ВАРИАНТ 1. Исправленные сведения представлены в течение указанных 2 недель. Тогда штрафовать вашу организацию не за что. Соблюдение этого срока исключает ее вину5. И у вас однозначно будет больше шан-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Случается и такое, что после сдачи отчетности никакие уведомления об ошибках и требования об их исправлении не приходят. Зато спустя | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Отчетность сразу требование об уплате штрафа

13) Постановление ФАС ВВО от 22.10.2012 № А28-2360/2012

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

№ Ф09-7273/12, от 28.12.2011 № Ф09-8597/11

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

сов доказать неправомерность штрафа в суде, если его все-таки предъявят6. ВАРИАНТ 2. Исправленные сведения представлены позже чем через 2 недели. Тогда, как показывает судебная практика, ПФР может вменить вашей организации одно из трех нарушений. НАРУШЕНИЕ 1. Несвоевременное представление корректировок. Однажды в такой ситуации суд поддержал ПФР7. Но было и такое, что судья не удовлетворил требование о взыскании штрафа, обосновав это тем, что первоначальный вариант отчетности, пусть и За опоздание с исправлением отчетности ПФР может с ошибками, был представлен вовремя8. оштрафовать по одному из трех оснований на свое НАРУШЕНИЕ 2. Непредставление сведений в усмотрение срок. ПФР считает, что подачу некорректных данных представлением отчетности признать нельзя. Поэтому датой представления отчетности считается день, когда страхователь направил в Фонд достоверные сведения. В большинстве своем суды не соглашаются и с такими претензиями Фонда, указывая, что: • если первоначально сведения были представлены вовремя, то штрафа 6) Постановление быть не должно. Поскольку ошибки в отчетности и их неоднократное ФАС СКО от 02.08.2012 № А63-8401/2011 исправление не имеют значения для привлечения к ответственности за 7) Постановление нарушение срока представления ИС. А несвоевременность представлеФАС СЗО от 20.07.2012 ния и недостоверность сведений — два самостоятельных нарушения9. № А56-45585/2011 8) Постановление Хотя однажды суд встал на сторону Фонда в ситуации, когда вовремя ФАС ВСО от 18.01.2012 была представлена отчетность с неполными сведениями10; № A19-13314/2011 • сдача корректировок по требованию Фонда позже срока, установлен9) Постановление ФАС ЦО от 17.09.2012 ного для представления отчетности, — это не нарушение. А то, что ПФР № А23-193/2012 принимает отчетность только с исправленными сведениями, не доказыва10) Постановление ет просрочку со сдачей ИС11. ФАС ЗСО от 25.07.2012 № А46-13544/2011 НАРУШЕНИЕ 3. Представление недостоверных сведений. По мнению 11) Постановления ПФР, именно их изначально представил страхователь. Суды не поддержиФАС ЦО от 14.02.2012 вают такую позицию Фонда и отмечают, что: № А08-2656/2011; ФАС УО от 09.07.2012 • уточнять и дополнять ИС по согласованию с Фондом страхователь № Ф09-4963/12; имеет право и если недочеты и ошибки были исправлены, то недостоверФАС ВСО от 18.09.2012 № А19-266/2012 ными сведения признать уже нельзя12; 12) ст. 15 Закона от • штраф за недостоверность неприменим, если, несмотря на ошибки в 01.04.96 № 27-ФЗ; представленной информации, можно понять, какие сведения относятся к Постановления ФАС УО от 17.01.2012 № Ф09-9077/11, конкретному застрахованному лицу13. от 21.08.2012

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

какое-то время вы получаете «предложение» от ПФР добровольно уплатить штраф. Например, специалисты Фонда нашли расхождения в формах РСВ-1 и АДВ-6-2 или расхождения между сведениями в отчетности и данными самого Фонда о страхователе, к примеру, по платежам. Вот они и приходят к выводу, что организация представила недостоверные сведения. Суды отмечали, что штраф за недостоверность неприменим, если: • страхователь не исправил свою отчетность, потому что от него этого не требовали. При этом сотрудники Фонда вправе сами скорректировать сведения и постфактум уведомить об этом организацию14; • расхождения в суммах уплаченных взносов возникли из-за ошибок в ИНН и КПП получателя при заполнении платежного поручения15. В другом деле ПФР решил привлечь организацию к ответственности потому, что та несколько раз направляла сведения за один и тот же период и последний вариант отчетности с корректными данными был принят Фондом по истечении срока для ее сдачи16. Не выставляя ей никакого требования об исправлении ошибок, отделение ПФР сразу выписало штраф за несвоевременное представление ИС. Суд поддержал страхователя, отметив, что отчетность с ошибками была направлена в ПФР в срок, а за недостоверность данных общество не привлекалось. Ошибки в сданной отчетности могут всплыть не только благодаря внимательности ПФР или страхователя. Однажды суд поддержал Фонд при наложении штрафа на 14) п. 41 Инструкции, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 14.12.2009 № 987н; Постановление ФАС ЗСО от 13.07.2012 № А27-14147/2011 15) Постановление ФАС СЗО от 02.05.2012 № А56-49298/2011

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

16) Постановление ФАС МО от 26.07.2012 № А41-40734/11

17) Постановление ФАС ЗСО от 10.10.2011 № А27-15044/2010 18) ст. 47 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ 19) Постановления ФАС ПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011; ФАС УО от 09.08.2012 № Ф09-5966/12 20) Постановления Президиума ВАС от 02.10.2012 № 7828/12; ФАС ЗСО от 05.10.2012 № А27-241/2012 21) Постановления ФАС УО от 03.07.2012 № Ф09-5462/12, от 26.06.2012 № Ф09-5207/12

страхователя за неверное указание в ИС периода работы17. Тогда о некорректных сведениях стало известно из жалобы работника, чьи права в сфере пенсионного обеспечения оказались ущемлены.

Ошибки в ИС + занижение базы = два штрафа Если вы не только исказили ИС, но и занизили базу для начисления взносов (что можно выявить только при выездной проверке) и, как следствие, их недоплатили, то организацию могут привлечь к ответственности еще и по Закону № 212-ФЗ18. То есть ПФР может взыскать со страхователя два штрафа19. А штраф по Закону № 212-ФЗ варьируется от 20 до 40% от неуплаченной суммы взносов18. Но если вас пытались уличить в занижении базы по страховым взносам, а вы доказали, что занижения не было, то никакие штрафы на вас накладывать не имеют права, в том числе и за недостоверность сведений по Закону № 27-ФЗ. Потому что вы не обязаны представлять в ПФР сведения о выплатах работников, которые не облагаются страховыми взносами20. *** Расхождения в РСВ-1 и персонифицированной отчетности еще не означают недостоверность сведений21. А если ПФР не доказал недостоверность сведений, то не было и нарушения, а значит, не может быть и штрафа.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Суховская, юрист

2) см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 12.08.2011 № 16-15/079549 3) Письмо Минфина от 11.11.2009 № 03-07-08/233 4) Постановление Президиума ВАС от 09.10.2012 № 6759/12

*** Теперь все подобные споры должны разрешаться в пользу налогоплательщиков. Таким образом, если вы попадете в описанную ситуацию и столкнетесь с отказом в возмещении налога, обязательно укажите все приведенные нами аргументы в возражениях на акт камеральной проверки НДС-декларации. Не лишним будет в обоснование своей позиции приложить Письмо Минфина и Постановление Президиума ВАС РФ.

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 1 ст. 165 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как известно, чтобы возместить входной НДС при экспортных сделках, нужно собрать полный пакет документов, подтверждающих ставку 0%1. А это не всегда получается сделать быстро. И может сложиться следующая непростая ситуация. Компания с нового года переходит на УСНО, а необходимых документов по «общережимной» экспортной поставке, которая была в прошлом году, у нее еще нет. В итоге компания не отражает эту операцию в декларации по НДС за IV квартал. А потом, собрав в течение 180 дней с даты отгрузки товара нужный комплект, подает декларацию с заполненным разделом 4, где указаны соответствующая выручка от экспорта и предъявлен к возмещению НДС. Но весь ужас в том, что на момент подачи такой декларации компания уже является упрощенцем. И некоторые инспекции в этой ситуации до последнего времени отказывали в возмещении входного НДС по экспортной поставке. Логика их проста: на дату представления пакета документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0%, компания уже не является плательщиком этого налога, а значит, права на возмещение НДС у нее нет2. Примечательно, что Минфин более 3 лет назад высказал прямо противоположное мнение3: если отгрузка товаров на экспорт и сбор полного пакета необходимых документов относятся к периоду применения ОСНО, то налогоплательщик имеет право на возмещение НДС. Даже несмотря на то, что документы и декларация были поданы уже во время применения упрощенки. И вот в конце 2012 г. на сторону организаций встал Высший арбитражный суд4. Он разъяснил, что гл. 21 НК РФ налогоплательщикам гарантировано возмещение НДС, если они представят в ИФНС подтверждающие документы. И переход на УСНО не лишает их права на возмещение налога по экспортным операциям, имевшим место в периоде применения общего режима.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Квартал без отгрузок: как разделить НДС по облагаемой и необлагаемой деятельности

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Для бухгалтеров компаний, у которых постоянно есть и облагаемая, и не облагаемая НДС деятельность, деление входного налога по общим для всей деятельности расходам — дело привычное. Берем выручку от необлагаемых операций за квартал, считаем ее долю в общей квартальной выручке и такую же долю НДС по общим расходам включаем в эти расходы и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Остальной НДС — к вычету1. Но вот вопрос: а как разделить НДС по общим расходам за квартал, в котором отгрузок и, следовательно, выручки не было? Ведь данных для расчета пропорции нет. Посмотрим, как можно действовать.

Проверяем, превышен ли 5%-й порог Напомним, когда расходы на необлагаемые операции за квартал составляют не более 5% совокупной суммы расходов, делить НДС вообще не нужно: весь входной налог подлежит вычету2. Как подсчитывать при этом расходы, в НК не сказано — это оставлено на усмотрение налогоплательщиков. Поэтому определите долю по той методике, которая закреплена в вашей учетной политике и которой вы пользуетесь постоянно. Например, если по вашей учетной политике вы берете для расчета доли данные о расходах, сформированные на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то по итогам «пустого» квартала в расчет доли попадут только косвенные расходы — они в формуле будут совокупными. И тогда доля расходов на необлагаемые операции в совокупных расходах за квартал будет равна нулю. Поэтому весь НДС по общим расходам за квартал делить не нужно и можно целиком при нимать к вычету. Предупреждаем: есть риск, что расчет доли по вашей методике придется отстаивать в суде. Поскольку фирма работала, то за квартал у вас наверняка были затраты, которые еще не списаны на счет 90 и позже сформируют необлагаемый оборот. Тогда налоговики могут посчитать долю исходя из величины таких расходов (то есть по прямым расходам, списанным за квартал на счета учета затрат). Если она окажется больше 5%, снимут вычет вообще всего входного НДС за квартал3.

1) п. 4 ст. 170 НК РФ 2) абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ 3) абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ

Итак, если доля оказалась больше 5% или вы решили не рисковать и НДС на всякий случай разделить, то у вас есть несколько вариантов. Сразу скажем, что выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике. Ведь в НК правил для нашей ситуации нет, а на то, что НДС надо делить в порядке, предусмотренном учетной политикой, прямо указано в п. 4 ст. 170 НК.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ ВАРИАНТ 1. Для тех, кто не хочет привлекать к себе внимание: накапливаем входной НДС и ждем квартал, в котором появятся отгрузки

5) п. 14 ПБУ 6/01

То есть пропорцию рассчитываем по выручке ближайшего квартала, в котором появятся отгрузки. По ней делим входной НДС «пустого» кварта| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) п. 4 ст. 170 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ВАРИАНТ 2. Для тех, кто хочет возместить побольше НДС из бюджета: весь «общий» НДС сразу принимаем к вычету, а при появлении отгрузок частично восстанавливаем

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

После чего делим налог по выручке этого квартала. Если НДС по «общим» ОС и НМА вы делите по выручке за месяц, то для деления налога по приобретенным в «пустом» квартале объектам возьмите пропорцию первого следующего за ним месяца, в котором появятся отгрузки. Аргументы в защиту этого варианта: • общие расходы только в этом квартале были использованы для реализации, которая, собственно, и является облагаемой либо не облагаемой НДС операцией. То есть пока необлагаемая операция не состоялась, нельзя говорить об использовании в ней приобретенных товаров, работ, услуг4; • НК прямо предписывает считать пропорцию исходя из выручки, поэтому делим НДС по пропорции того квартала, в котором она появится. Дальше ту часть «общего» налога, которая в результате деления пришлась на облагаемые отгрузки, вы включаете в вычеты текущего квартала. А с оставшейся частью поступаете так. Бухучет и налоговый учет. Ее можно списать в состав расходов текущего квартала. Это верно и для приходящейся на необлагаемые операции части входного НДС по ОС, приобретенным в «пустом» квартале. Налог на имущество. Возможно, налоговики будут настаивать, что часть входного Самое простое — копить весь «общий» НДС до квартала, в котором будут продажи НДС по ОС вы должны были включить в стоимость имущества и, соответственно, в расчет налога на имущество. Однако это неверно. Ведь пересчитывать первоначальную стоимость нужно только в случае, если при ее определении была допущена ошибка. У вас же никакой ошибки не было: вы действовали по своей учетной политике, а в соответствии с ней не принимаемая к вычету сумма входного НДС по ОС становится известна тогда, когда первоначальная стоимость уже сформирована и изменять ее нельзя5.

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ла. И ту его часть, которая в результате приходится на необлагаемые операции, восстанавливаем6. Восстановленную сумму включаем в расходы текущего периода и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Также поступаем и с НДС по общим для всей деятельности ОС, приобретенным в «пустом» квартале7. По декларации за «пустой» квартал у вас, скорее всего, будет НДС к возмещению (если только вы не получали авансов, сопоставимых по сумме с расходами за квартал). Он сложится из вычета входного НДС по тем расходам, которые прямо относятся к облагаемой деятельности, и из НДС по общим расходам. А подача декларации с возмещением налога означает, что для ее камеральной проверки инспекция потребует у вас все подтверждающие право на вычет документы. И, чтобы не возвращать вам весь налог, налоговики могут настаивать, что в «пустом» квартале следовало принимать к вычету «общий» НДС не целиком, а частично — только в той части, которая придется на последующие облагаемые отгрузки8. ВАРИАНТ 3. Для тех, кто не прочь рискнуть, — принимаем весь НДС к вычету и потом вообще не делим его и не восстанавливаем Аргумент в пользу такого варианта: в «пустом» квартале не было необлагаемых операций, а значит, нет и оснований делить входной НДС за этот квартал — он целиком подлежит вычету. Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Минфин уже указывал, что в подобных ситуациях НДС нужно принимать к вычету только с учетом «облагаемости» операций, в которых фактически будут использованы приобретенные товары, работы и услуги8. ВАРИАНТ 4. Для тех, кто не хочет откладывать деление НДС, — делим НДС сразу, но не по выручке

6) п. 3 ст. 170 НК РФ 7) подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ 8) Письмо Минфина от 02.08.2012 № 03-07-11/225 9) абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ 10) абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ

НК предписывает делить «общий» НДС в той пропорции, в которой приобретенные товары, работы, услуги используются «для производства и (или) реализации...» облагаемых и необлагаемых товаров «...в порядке, установленном в учетной политике»9. Тут же дается формула для расчета пропорции исходя из выручки, то есть для случая деления НДС «по реализации»10. Но раз выручки нет, эта формула не годится, поэтому вычисляем пропорцию «по производству». Для такого деления НК формулы не устанавливает, и остается определить ее в учетной политике самостоятельно. Делить можно, например, исходя из соотношения между расходами за квартал, которые прямо относятся к каждому из видов деятельности. Или ориентироваться на тот способ деления, который предусмотрен у вас в бухучете для распределения косвенных расходов между видами продукции. Так, не дожидаясь реализации, делят НДС заказчики строительства жилых домов с нежилыми помещениями (реализация первых не облагается НДС, вторых — облагается). Пропорцию они считают как соотноше-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

***

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

11) Постановления ФАС МО от 26.04.2012 № А40-103560/11-129-440, от 07.09.2012 № А40-134819/11-99-576; ФАС СКО от 15.03.2012 № А53-6860/2011

Как видим, универсального варианта, который был бы полностью безопасен и удобен, нет. Есть и альтернатива всем трем вариантам — искусственно создать облагаемую реализацию. То есть продать в «пустом» квартале что-нибудь копеечное дружественной фирме, участникам, директору, сотрудникам или их родственникам и т. п. И тем самым обеспечить наличие выручки. Тогда ничего придумывать не придется.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ние между жилой и нежилой площадью уже принятого на учет либо еще только возводимого дома, а не по выручке от ее продажи. И такой подход сам по себе не встречает в судах нареканий11. В этом случае, как и в предыдущем, подлежащий вычету НДС по общим расходам попадет в декларацию за «пустой» квартал, по итогам которого у вас, скорее всего, будет заявлен налог к возмещению. А значит, налоговики потребуют документы, подтверждающие вычет, и пристальное внимание инспекторов к способу деления «общего» НДС вам гарантировано.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

Внешнеторговый оборот России

Китай

72,7 68,5

8,1 23,2

Нидерланды Германия

61,1 37,6

5,5

Украина –9,4

29,7

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Динамика к январю — октябрю 2011 г., %

Январь — октябрь 2012 г., млрд долл. США

СОСТАВЛЯЕМ УЧЕТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ФОРМЫ

Беларусь

28,3 18,3

–7,2 13,7

Турция Казахстан

2,4

Источник: Росстат

ДОКУМЕНТООБОРОТ

В целом внешнеторговый оборот России вырос. Но не за счет взаимодействия со странами постсоветского пространства

В.А. Полянская, экономист

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как сделать паспорт сделки

Те, кто постоянно занимается внешнеторговой деятельностью, наверняка без подсказки знают, как оформить паспорт сделки. А вот тем, кто не является постоянным участником ВЭД, наша статья будет полезна. К тому же с 1 октября вступила в действие новая Инструкция Банка России, определяющая порядок оформления паспорта сделки1.

Что такое паспорт сделки и когда он нужен Паспорт сделки (ПС) — это обязательный документ, который должен оформляться при проведении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения иностранных организаций признаются нерезидентами2.

Имейте в виду, банк не обязан сообщать вам о том, что необходимо оформить паспорт сделки. Обязанность его оформления ложится на резидента, то есть на вашу организацию, при следующих условиях4: Нарушение правил оформления ПС • вы заключаете с иностранной организацией (то есть грозит штрафом от Росфиннадзора3: с нерезидентом): • для должностных лиц (руководителя <или> договор, предусматривающий ввоз или вывоз или главного бухгалтера) — в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; товаров, выполнение работ, оказание услуг, переда• для самой организации — от 40 тыс. чу информации и результатов интеллектуальной деядо 50 тыс. руб. тельности, в том числе исключительных прав на них, а также агентский договор, договор комиссии, поручения. Под договором подразумеваются любая его форма, в том числе контракт, соглашение, предварительный договор, предложение о 1) Инструкция ЦБ от заключении предварительного договора; 04.06.2012 № 138-И (далее — Инструкция) <или> договор о передаче недвижимого имущества по договору аренды 2) подп. «е» п. 7 ст. 1 (финансовой аренды); Закона от 10.12.2003 <или> кредитный договор или договор займа; № 173-ФЗ • сумма договора превышает в эквиваленте 50 тыс. долл. США по курсу 3) ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ 4) п. 6.1 Инструкции ЦБ РФ на дату заключения договора. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ Что нужно сделать для оформления ПС

5) пп. 6.1, 11.1 Инструкции 6) п. 6.6 Инструкции 7) приложение № 4 к Инструкции 8) п. 6.4 Инструкции 9) п. 17.3 Инструкции 10) п. 17.4 Инструкции 11) пп. 6.8, 7.6, 7.7, 8.5, 8.6 Инструкции 12) пп. 2.6, 11.1 Инструкции

Операция Зачисление валюты

Конечные сроки Не позднее 15 рабочих дней с даты зачисления Зачисление валюты по контракту, Не позднее 15 рабочих дней с даты в котором не определена сумма обяза- зачисления, когда сумма расчетов претельства высила установленный предел Списание валюты Одновременно с распоряжением о переводе Списание валюты по контракту, в кото- На дату, когда сумма расчетов превысиром не определена сумма обязательства ла установленный предел

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Паспорт считается до конца оформленным только после присвоения ему банком номера и проставления даты оформления и подписи ответственного лица банка. На любые операции, связанные с ПС (в том числе отказ в его оформлении, переоформление и закрытие) у банка есть 3 рабочих дня. И 2 рабочих дня на то, чтобы направить вам результат — оформленный паспорт сделки (или переоформленный, или сообщение о закрытии)11. Поэтому документы нужно представлять в банк заблаговременно, учитывая и эти сроки тоже. Срок оформления ПС зависит от того, по какому обязательству вы его оформляете (первое обязательство по договору)12:

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Сроки, в которые вы должны оформить ПС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вы должны обратиться с банк, через который будут проходить расчеты по контракту (или их часть)5. Если все расчеты идут через счета, открытые в банке за пределами территории РФ (банке-нерезиденте), то ПС нужно оформлять через территориальное учреждение Банка России по вашему юридическому адресу. Для оформления ПС нужно представить в банк следующие документы6: • один экземпляр ПС по форме 1 (или по форме 2 для кредитных договоров). Формы ПС можно найти в Инструкции ЦБ, также там подробно разъяснен порядок их заполнения7. По каждому договору оформляется один паспорт8; • договор или выписку из него. Если вы представляете лишь проект договора, то в срок не позднее 15 рабочих дней после даты подписания договора его нужно представить в банк. В определенных случаях могут потребоваться и иные документы. Например, при ввозе и вывозе декларируемых товаров банку может потребоваться таможенная декларация. При представлении в банк документов на бумажном носителе они подписываются лицами, наделенными правом первой и второй подписи, заявленной в банковской карточке, и заверяются печатью9. Если вы направляете документы по электронке, то они подписываются электронной подписью10.

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Конечные сроки Не позднее даты подачи таможенной декларации Ввоз или вывоз товаров, не подлежащих Не позднее 15 рабочих дней после окондекларированию чания месяца, в котором оформлены подтверждающие исполнение обязательВыполнение работ, оказание услуг ства документы Передача информации и результатов интеллектуальной деятельности Все остальные случаи

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Операция Вывоз или ввоз декларируемых товаров

Если банк отказывает в оформлении ПС (например, вследствие несоответствия данных, указанных в заполненном ПС, контракту или представления неполного комплекта документов), то он возвращает представленные вами документы с указанием причин отказа13. Устранив недостатки, вы можете повторно представить документы13.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Когда и как переоформить ПС При переоформлении паспорта сделки сохраняется его номер и все реквизиты, которых не коснулись изменения14. Переоформить ПС нужно15: <если> вносятся изменения (дополнения) в контракт, которые затрагивают сведения, отраженные в ПС, а также если изменяется информация, указанная в самом паспорте, — не позднее 15 рабочих дней с даты внесения соответствующих изменений; <если> необходимо указать иную дату завершения исполнения обязательства (когда контракт пролонгируется без подписания допсоглашений и внесения изменений) — в течение 15 рабочих дней с даты завершения исполнения обязательства, указанной в паспорте сделки; <если> изменяются сведения о вашей организации — не позднее 30 рабочих дней с даты внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ. Для внесения изменений вам нужно подать в банк заявление о переоформлении ПС и документы, их подтверждающие. Форма бланка заявления Инструкцией не определена. В ней указаны только сведения, которые заявление должно содержать16. Если банк не предоставит вам свои шаблоны, то вы можете составить его в произвольной форме, следуя Инструкции. Если переоформление связано с изменением даты завершения исполнения обязательства, то нужно подать в банк заявление на переоформление с указанием в нем новой даты.

Порядок закрытия ПС

13) п. 6.10 Инструкции 14) п. 8.7 Инструкции 15) пп. 8.1, 8.4 Инструкции 16) п. 8.2 Инструкции 17) п. 7.1 Инструкции

ПС можно закрыть по следующим основаниям17: <или> все обязательства по контракту исполнены; <или> прекращены основания, требующие оформления паспорта сделки. Например, внесены изменения в контракт, в результате которых его сумма стала менее 50 тыс. долл. США; <или> произошла уступка права требования по контракту другому лицу или при переводе долга;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

<или> контракт переводится на обслуживание в другой банк; <или> закрыты все расчетные счета в банке, оформившем паспорт сделки.

***

19) п. 7.9 Инструкции

Все не так сложно, как может показаться на первый взгляд. Главное — не пропустить положенные сроки для оформления паспорта.

20) п. 7.10 Инструкции 21) п. 6.11 Инструкции

Организатор:

УИЦ АКДИ «Экономика и жизнь»

Информационная поддержка:

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ ЗА 2012 ГОД VII ЕЖЕГОДНАЯ БЕСПЛАТНАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ

13 февраля

2013 г. Количество мест ограничено! ДК «Меридиан», Москва, м. «Калужская», ул. Профсоюзная, д. 61

Особенности формирования бухгалтерской отчетности за 2012 год

Налог на имущество, налог на землю, транспортный налог (вопросы 2012 года)

О.Г. Лапина, к. э. н., советник государственной гражданской службы РФ 2 класса, автор ежегодной серии книг «Годовой отчет»

Н.А. Гаврилова, заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России

Обзор изменений 2012 года и актуальные вопросы налогообложения прибыли

Налог на добавленную стоимость — проблемы и решения 2012 года

Д.Ю. Григоренко, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

О.С. Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Получить регистрационный номер и дополнительную информацию можно по телефонам: (495) 782-90-47, 782-90-48 или по e-mail: el.doc.conf@mail.ru

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Бухгалтерская конференция

при участии специалистов ФНС России

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

18) п. 7.2 Инструкции

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Чтобы закрыть ПС, нужно подать в банк заявление и документы, подтверждающие причины закрытия. В одном заявлении вы можете сообщить о закрытии нескольких ПС18. Форма заявления о закрытии также не утверждена Инструкцией, в ней указаны только обязательные сведения. Так что вы можете либо попросить образец в своем банке, либо написать заявление в свободной форме, указав в нем все обязательные сведения, перечисленные в Инструкции. Банк может самостоятельно закрыть паспорт ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ сделки по истечении 180 календарных дней с даты завершения исполнения обязательств по контракту, Чтобы упростить и ускорить проуказанной в паспорте сделки. Причем даже в том слуцедуру оформления ПС, можно доверить заполнение формы паспорта чае, если обязательство так и не исполнено19. обслуживающему банку21, заплатив Если после закрытия ПС вы продолжите работать за эту услугу 1000—2000 руб. с контрагентом в рамках этого договора (например, в случае изменения суммы обязательства или продления срока его завершения), ПС нужно будет просто переоформить. Вам нужно обратиться в банк с заявлением, составленным в произвольной форме, и банк продолжит учитывать ваши операции по этому договору так, как будто ПС и не закрывался20.

Внимание: участники конференции смогут получить в подарок журнал «Главная книга. Конференц-зал»

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Оформляем сверхурочную работу Если у компании возникла необходимость оставить сотрудников по окончании рабочего дня поработать, нужно соблюсти определенную ТК РФ процедуру привлечения к сверхурочной работе1.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Когда надо получать согласие работника

1) ст. 99 ТК РФ 2) статьи 99, 259, 268 ТК РФ 3) статьи 99, 259, 264 ТК РФ

Нужно помнить, что ни при каких условиях, даже если сами работники согласны, нельзя привлекать к сверхурочной работе, в частности2: • беременных женщин; • работников в возрасте до 18 лет. Также есть категории работников, у которых надо всегда получать согласие на сверхурочную работу. При этом их еще следует проинформировать о том, что они вправе отказаться от этой работы. В таком особом порядке привлекаются к сверхурочной работе инвалиды и лица с семейными обязанностями, в частности3: • матери (отцы, воспитывающие без матери, опекуны) детей в возрасте до 3 лет; • матери (отцы, опекуны), воспитывающие детей в возрасте до 5 лет без супруга (супруги); • матери (отцы, воспитывающие без матери, опекуны, попечители) детейинвалидов в возрасте до 18 лет; • работники, ухаживающие за больным членом своей семьи при наличии медицинского заключения о необходимости такого ухода. Кроме того, ТК РФ также устанавливает, что таких работников можно привлекать к сверхурочке, если это не запрещено им по состоянию здоровья медицинским заключением3. Однако медицинское заключение (точнее, индивидуальная программа реабилитации) выдается лишь инвалидам. И если в нем нет прямого запрета или ограничения на привлечение к сверхурочной работе, то она инвалиду не запрещена. Что касается работников с семейными обязанностями, то получение ими таких медицинских заключений законодательством не предусмотрено. Ведь наличие малолетних детей, детей-инвалидов или больных членов семьи не влияет на состояние здоровья работника. Поэтому если такой работник не представил вам медицинское заключение, то у него нет противопоказаний к сверхурочке. Специально запрашивать медучреждения о наличии или отсутствии у работника противопоказаний к сверхурочной работе работодатель не обязан. Оформить письменное согласие таких работников на сверхурочную работу и разъяснить им их право отказаться от нее можно: <или> на отдельном уведомлении; <или> на приказе о привлечении работников к сверхурочной работе. От других категорий работников согласие на сверхурочку не требуется в следующих случаях:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

исключением случаев5: • завершения уже начатой работы, которая не могла быть выполнена в течение рабочего дня из-за непредвиденной задержки по техническим условиям производства, если ее невыполнение может повлечь за собой порчу или гибель имущества (в частности, имущества работодателя) либо создать угрозу жизни и здоровью людей; • временных работ по ремонту и восстановлению механизмов, сооружений, когда их неисправность может привести к прекращению работы значительного числа работников; • неявки сменяющего работника, если работа не допускает перерыва.

Учет сверхурочной работы и отражение ее в табеле Унифицированные формы первичных документов в электронном виде можно найти:

Номер по порядку

1 11 4) ст. 192 ТК РФ 5) статьи 99, 372 ТК РФ

Фамилия, инициалы, должность (специальность, профессия)

2 Киселев Юрий Иванович

Табельный номер 27 28 29

3 11

6 Я 8 С 4

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Необходимо вести точный учет сверхурочки6. Для этого в табеле в графах 4 или 6 формы № Т-12 (графе 4 формы № Т-13) нужно указать буквенный код «С» или цифровой код «04», а под ним указать количество часов и минут, отработанных сверхурочно. Приведем пример заполнения табеля.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если для привлечения к сверхурочке требуется согласие работника, а в организации есть профсоюз, то необходимо также соблюсти процедуру учета мнения профкома, за

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• при предотвращении катастрофы, производственной аварии либо устранении их последствий, а также последствий стихийного бедствия; • при проведении общественно необходимых работ по восстановлению поврежденных жизненно важных коммуникаций (централизованных систем водоснабжения и водоотведения, систем газоснабжения, теплоснабжения, освещения); • при проведении неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств (например, во время пожара, наводнения, землетрясения). В таких ситуациях достаточно издать приказ о привлечении работника к сверхурочной работе, с которым нужно ознакомить его под роспись. И если работник, не относящийся к особым категориям, откажется от работы в этих ситуациях, то ему можно объявить замечание или выговор4. В любых других ситуациях от работников, не относящихся к особым категориям, также требуется письменное согласие, которое можно получить: <или> на отдельном уведомлении; <или> на приказе о привлечении работников к сверхурочной работе.

6) ст. 99 ТК РФ

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Оформляем бумаги Заранее предвидеть, когда понадобится привлекать работников к сверхурочке, как правило, невозможно. Поэтому, чтобы не затягивать с оформлением и не плодить лишние бумаги, можно обойтись одним приказом, включив в него всю необходимую информацию. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому его можно оформить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Новая заря» Приказ № 33-к

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

г. Москва

28.12.2012

Для своевременного завершения инвентаризации в магазине ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Привлечь к сверхурочной работе 28 декабря 2012 г. на 2 часа с 17.00 до 19.00 продавцов Комову Ю.И., Михалеву М.А., Панину Н.И. 2. Оплатить сверхурочную работу: — Комовой Ю.И. в полуторном размере часовой части оклада; — Михалевой М.А. и Паниной Н.И. в одинарном размере часовой части оклада. 3. Предоставить Михалевой М.А. и Паниной Н.И. дополнительное время отдыха продолжительностью не менее 2 часов 29 декабря 2012 г. Генеральный директор ___________________ П.А. Прокофьев С приказом ознакомлены: Продавец ________________ Ю.И. Комова 28.12.2012 С привлечением к сверхурочной работе:

Продавец ________________ М.А. Михалева 28.12.2012 С привлечением к сверхурочной работе:

Продавец ________________ Н.И. Панина 28.12.2012 С привлечением к сверхурочной работе:

согласен/не согласен

(нужное подчеркнуть)

___________________ Ю.И. Комова 28.12.2012

___________________ М.А. Михалева 28.12.2012

(нужное подчеркнуть)

___________________ Н.И. Панина 28.12.2012

Информируем вас о том, что в соответствии со ст. 99 ТК РФ вы вправе отказаться от сверхурочной работы. С правом отказаться от сверхурочной работы ознакомлена: _____________ Н.И. Панина 28.12.2012 Медицинское заключение о том, что такая работа запрещена вам по состоянию здоровья, вы не представляли.

*** Если работник задержался после работы по своей инициативе, то это не сверхурочка. Поэтому оформлять и оплачивать такую работу вы не обязаны. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

СУД РЕШИЛ

Продажа оружия в России*

«ОКОЛОНОВОГОДНЯЯ» АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Нужно ли свободно продавать оружие? 82

нет 13

да затруднились ответить

Вы лично купите себе оружие?

затруднились ответить

* По опросу 1500 респондентов в 43 регионах, ноябрь 2012 г., % опрошенных

Большинство россиян против свободной продажи оружия, а если разрешат — купит только каждый шестой

Новогодний прием для контрагентов — не корпоратив Постановление ФАС УО от 19.01.2012 № Ф09-9140/11

1) п. 2 ст. 264 НК РФ

В похожей ситуации ФАС СЗО пришел к таким же выводам. А Минфин — против таких расходов2. Как и 9 ААС.

Если новогоднюю премию надо заслужить, то ее облагают взносами Постановление ФАС ПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011 3) ч. 1 ст. 129 ТК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — закон № 212-ФЗ)

Новогодние премии, выплачиваемые не всем сотрудникам и не в одинаковом размере, облагаются обязательными страховыми взносами, даже если они не входят в систему оплаты труда. Суд пришел к выводу, что такие премии зависят от трудового вклада каждого работника и имеют стимулирующий характер, то есть являются частью зарплаты3. А ФАС ЦО придерживается иного мнения.

Детям — новогодние подарки, бюджету — НДС Постановление ФАС МО от 17.10.2012 № А40-29743/12-140143

5) статьи 129, 135 ТК РФ

Того же мнения придерживаются ФАС ВВО и ФАС ВСО (2 решения). А ФАС СЗО считает, что выдача детских подарков НДС не облагается, так как обусловлена наличием трудовых отношений между работником и организацией.

Подарки детям без взносов Постановление ФАС ВСО от 03.07.2012 № А58-5655/2011

Выдача подарков детям работников не облагается обязательными страховыми взносами. По мнению суда, она зависит только от наличия трудовых отношений (ну и, конечно, от того, есть ли у сотрудников дети), но не связана с исполнением работниками своих трудовых обязанностей6. Это не первое такое решение ФАС ВСО. К такому же выводу приходили 3 ААС, 7 ААС. ФАС ЦО, соглашаясь с тем, что подарки детям работников взносами не облагаются, обосновал свою точку зрения, в частности, и тем, что дети не являются работниками и застрахованными лицами работодателя. А 14 ААС считает, что выдача новогод-

6) ч. 1, 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

Выдача подарков детям работников — реализация, облагаемая НДС4. Как указал суд, такие подарки не связаны с оплатой труда, так как приурочены только к наступлению определенного события — Нового года5.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2) Письмо Минфина от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796

Затраты на проведение новогоднего приема для представителей контрагентов учитываются как представительские расходы при налогообложении прибыли1. Как указал суд, целью проведения мероприятия было установление и поддержание сотрудничества с контрагентами, а ИФНС не доказала, что это был корпоративный праздник.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

да

Источник: ФОМ

нет

них подарков детям работников облагается взносами, поскольку зависит от наличия трудовых отношений между родителями и организацией.

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СУД РЕШИЛ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Отпуска для резерва нужно брать за все предыдущие годы Постановление ФАС ПО от 07.02.2012 № А65-6806/2011 7) п. 4 ст. 324.1 НК РФ

Корпоратив — праздник не бытовой, ЕНВД не облагается Постановление ФАС ВСО от 24.05.2011 № А33-10098/2010

Организация праздничных мероприятий и изготовление концертных костюмов по заказу юридических лиц ЕНВД не облагается. Суд пояснил, что такие услуги не являются бытовыми8. Корпоратив — не работа, взносами не облагается

Постановление ФАС ЦО от 21.09.2012 № А14-13077/2011 8) ст. 346.27 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

При инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в расчет принимаются отпуска, не использованные как в отчетном году, так и в предыдущие годы7. Суд не согласился с мнением инспекции, что под неиспользованными подразумеваются только отпуска отчетного года.

9) ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; ст. 15 ТК РФ

Затраты на проведение корпоративного праздника не облагаются обязательными страховыми взносами. Как указал суд, праздничные мероприятия были организованы для всего коллектива, вне связи с исполнением работниками трудовых обязанностей и оплатой труда9. ФАС ЦО уже приходил к таким выводам (3 решения). Как и 19 ААС.

Каждому работнику в рот не заглянешь Решение АС Свердловской области от 31.05.2011 № А60-1559/2011 10) ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ 11) Письмо Минфина от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86

Организация, оплатившая корпоративный праздник для своих работников, не обязана удержать и перечислить НДФЛ с его стоимости. По мнению суда, невозможно определить стоимость и количество продуктов, съеденных каждым работником, а значит, и доход каждого10. Согласен с этим ФАС МО. Когда-то в таком духе высказывался и Минфин11. А по мнению 10 ААС, доход каждого работника можно определить, разделив затраты на приобретение продуктов на количество работников.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Задай СВОЙ вопрос чиновнику

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете, как сделать официальный запрос? 1. Присылайте нам вопросы, которые вы хотели бы адресовать представителю Минфина, ФНС, ФСС, ПФР, Министерства труда и социальной защиты.

2. Если на этот вопрос нет ответа в законодательстве, мы передадим его чиновнику.

3. Ответ вы сможете прочитать на страницах журнала «Главная книга».

Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ЯНВАРЬ 2013

НЕ ЗАБЫТЬ! ПН

ВТ

СР

ПТ

СБ

ВС

Фиксированные страховые взносы у ИП (за себя) НДПИ

Страховые взносы НДФЛ у ИП (за себя) Взносы в ФСС

Плата «за грязь»

Налог на прибыль

ЕНВД НДПИ

Налог на прибыль

24 Платежи за недра НДПИ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

14 НДС Водный налог Сбор за биоресурсы ЕНВД

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ЧТ

ВНИМАНИЕ

Представление отчетности Количество дней: Календарные дни — 31 Рабочие дни — 17 Выходные и праздничные дни — 14

Рабочее время (в часах): При 40-часовой рабочей неделе — 136 При 36-часовой — 122,4 При 24-часовой — 81,6

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Уплата

• Не позднее 15.01 можно подать в ИФНС уведомление о переходе с УСНО на иной режим налогообложения с 2013 г. • Не позднее 21.01 организации и ИП могут подать Единую (упрощенную) декларацию за 2012 г., указав в ней те налоги, по которым не было объекта налогообложения. • Не позднее 21.01 всем необходимо представить сведения о среднесписочной численности работников за 2012 г. • Не позднее 31.01 организации и ИП, которые не смогли удержать НДФЛ в течение 2012 г., должны письменно сообщить об этом и физлицу, и в свою ИФНС. • Не позднее 01.02 организациям необходимо представить декларации по транспортному и земельному налогам за 2012 г.

ЯНВАРЬ 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ЕНВД

ЕСХН

УСНО

ОСНО

НЕ ПОЗДНЕЕ

НЕ ЗАБЫТЬ!

• • • •

НДФЛ по начисленным в декабре 2012 г. доходам — 02, 18210102010011000110, МС.12.2012, НС * День выплаты дохода работнику

• • • •

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за декабрь 2012 г. — 08, 39310202050071000160, МС.12.2012, ВЗ или поля 101 и 104—110 платежки можно не заполнять (Письмо ЦБ от 23.06.2003 № 17-44/491) ** День, установленный для получения в банке (перечисления) зарплаты

• • • •

Фиксированные страховые взносы у ИП (за себя) за 2012 г.: — ПФР (страховая часть) — 09, 39210202100061000160, ГД.00.2012, ВЗ — ПФР (накопительная часть) — 09, 39210202110061000160, ГД.00.2012, ВЗ — ФФОМС — 09, 39210202101081011160, ГД.00.2012, ВЗ

• • • •

Страховые взносы за декабрь 2012 г., в том числе: — ПФР (страховая часть) — 01/09 или 14, 39210202010061000160, МС.12.2012, ВЗ — ПФР (накопительная часть) — 01/09 или 14, 39210202020061000160, МС.12.2012, ВЗ — ФФОМС — 01/09 или 14, 39210202101081011160, МС.12.2012, ВЗ — ФСС — 08, 39310202090071000160, МС.12.2012, ВЗ

•

НДФЛ у ИП (за себя) за октябрь — декабрь 2012 г. по полученному из ИФНС уведомлению — 09, 18210102020011000110, 15.01.2013, АВ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ЗАПЛАТИТЬ

18 • • • •

Плата за негативное воздействие на окружающую среду по итогам IV квартала 2012 г. — 08, 048112010хх016000120, где хх — вид негативного воздействия

21 •

НДС в размере 1/3 суммы налога за IV квартал 2012 г. — 01/09/02, 18210301000011000110, КВ.04.2012, НС

• • • •

НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за декабрь 2012 г. — 01/09, 18210401000011000110, МС.12.2012, НС

• • • •

Сбор за пользование объектами водных биоресурсов за декабрь 2012 г.: <или> по внутренним объектам — 01/09, 18210704030011000110, МС.12.2012, НС <или> по иным водным объектам — 01/09, 18210704020011000110, МС.12.2012, НС

• • • •

Водный налог за IV квартал 2012 г. — 01/09, 18210703000011000110, КВ.04.2012, НС

22 • • • •

Налог на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам за декабрь 2012 г. — 01, 18210101070011000110, МС.12.2012, НС

•

ЕНВД за IV квартал 2012 г. — 01/09, 18210502010021000110, КВ.04.2012, НС

• • • •

НДПИ за декабрь 2012 г. — 01/09, 182107010хх011000110, где хх — вид полезного ископаемого, МС.12.2012, НС

•

Налог на прибыль организаций за январь 2013 г., в том числе в бюджет: — федеральный (2%) — 01, 18210101011011000110, МС.01.2013, АВ — региональный (от 13,5% до 18%) — 01, 18210101012021000110, МС.01.2013, АВ

• • • •

Налог на прибыль организаций за декабрь 2012 г. по полученным от иностранных организаций дивидендам — 01, 18210101060011000110, МС.12.2012, АВ

• • • •

Платежи за пользование недрами за IV квартал 2012 г., которые используются: <или> на территории РФ — 01/09, 18211202030011000120, КВ.04.2012, НС <или> на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, — 01/09, 18211202080011000120, КВ.04.2012, НС

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ЕНВД

ЕСХН

УСНО

ОСНО

НЕ ПОЗДНЕЕ

НЕ ЗАБЫТЬ!

НДПИ за ноябрь 2012 г. — Налоговая декларация по НДПИ (1151054 по КНД), утв. Приказом ФНС от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928@

• • • •

Страховые взносы в ФСС за 2012 г.: — Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (форма-4 ФСС РФ), утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 216н — Отчет об использовании страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, утв. Постановлением ФСС от 15.10.2008 № 209

• • • •

Плата за негативное воздействие на окружающую среду по итогам IV квартала 2012 г. — Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду, утв. Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204

ОТЧИТАТЬСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

9 • • • •

ЯНВАРЬ 2013

НДС за IV квартал 2012 г. — Налоговая декларация по НДС (1151001 по КНД), утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н

21 •

• • • •

Водный налог за IV квартал 2012 г. — Налоговая декларация по водному налогу (1151072 по КНД), утв. Приказом Минфина от 03.03.2005 № 29н

•

31 • • • • • • • •

ЕНВД за IV квартал 2012 г. — Налоговая декларация по ЕНВД (1152016 по КНД), утв. Приказом ФНС от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ НДПИ за декабрь 2012 г. — Налоговая декларация по НДПИ (1151054 по КНД), утв. Приказом ФНС от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928@ Платежи за пользование недрами за IV квартал 2012 г. — Расчет регулярных платежей за пользование недрами (1151026 по КНД), утв. Приказом МНС от 11.02.2004 № БГ-3-21/98@

Предприниматели при уплате фиксированных страховых взносов за себя за 2013 г. должны применять новые КБК: — ПФР (страховая часть) — 392 1 02 02140 06 1000 160; — ПФР (накопительная часть) — 392 1 02 02150 06 1000 160. Данная информация размещена на сайте Минфина: http://www.minfin.ru/ru/ Нормативная и правовая информация Проекты нормативно-правовых актов Минфина России Проект приказа Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» (10.12.2012).

| 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ВНИМАНИЕ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

• • • •

НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за декабрь 2012 г.: — Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов таможенного союза (1151088 по КНД), утв. Приказом Минфина от 07.07.2010 № 69н — Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (4 экз. и в электронном виде) по форме, приведенной в приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»

ПРОЕКТЫ

Как россияне хранят сбережения, % опрошенных* 44

в срочных вкладах в банках 35

в наличных рублях 22

на счетах до востребования 5

в наличной валюте 3

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

покупают изделия из драгметаллов делают взносы в НПФ

* По опросу 1600 респондентов в 42 регионах, 2012 г.

Больше половины россиян хранят сбережения в банках. Причем уровень доверия к ним и рублю вырос

ПРИНИМАЮТСЯ «Новый» Гражданский кодекс Проект Закона № 47538-6/1

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Принят Госдумой 18.12.2012 в III чтении

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти: раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

1) п. 3 ст. 1 Закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ 2) п. 2 ст. 163 ГК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Огромный пакет поправок в Гражданский кодекс (см. , 2012, № 11, с. 92; № 8, с. 95) депутаты решили рассмотреть и принять отдельными блоками. И один блок поправок в первую часть Кодекса они уже приняли. В частности, законодатели разрешили создавать крестьянские (фермерские) хозяйства в форме юридических лиц. Сейчас такой возможности нет1. Кстати, для действующих хозяйств, которые созданы по старому законодательству как организации и которые должны пройти перерегистрацию, другим проектом (№ 171836-6) продлили до 2021 г. срок, в течение которого они сохраняют статус юридического лица. А вот предложение об обязательном нотариальном удостоверении сделок с недвижимостью и иным имуществом, подлежащих госрегистрации, в Думе не прошло. Поэтому, как и сейчас, нотариальная форма для таких сделок будет обязательна, только если это будет предусмотрено законом или соглашением сторон2. Уточнения по социальным НДФЛ-вычетам

Проект Закона № 338101-5 Принят Госдумой 19.12.2012 в III чтении

3) п. 2 ст. 219 НК РФ

Источник: НАФИ

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

С 2013 г. не будут облагаться НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медобслуживание своих бывших работников, уволенных в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Кроме того, в НК вносится несколько поправок, касающихся порядка применения социальных вычетов по НДФЛ (см. , 2012, № 15, с. 94), в частности: • вычет по расходам на лечение можно будет заявлять на стоимость услуг, оказанных как медицинскими организациями, так и предпринимателями, имеющими медицинскую лицензию; • граждане смогут через своего работодателя воспользоваться вычетом в размере уплаченных ими дополнительных страховых взносов на накопительную часть их трудовой пенсии. Правда, только если эти суммы удерживал из их зарплаты и перечислял сам работодатель. Аналогичный порядок, напомним, возможен сейчас в отношении расходов граждан на уплату взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования3.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ПРОЕКТЫ Изменения в расчете соцстраховских пособий Проект Закона № 121990-6

Проект Закона № 185348-6 Принят Госдумой 18.12.2012 в I чтении

Недавно Указом Президента была учреждена должность Уполномоченного при Президенте по защите прав предпринимателей. Его задача — рассматривать жалобы предпринимателей на административные барьеры, бюрократическое давление и коррупционные проявления со стороны чиновников. Теперь его компетенцию и полномочия предлагается закрепить в законе. Ограничения по розничной продаже сигарет

Проект Закона № 163560-6

Подача документов таможенникам в электронном виде Проект Закона № 166847-6 Принят Госдумой 18.12.2012 в I чтении

В таможенных органах сейчас активно идет внедрение электронного таможенного декларирования, так как с 1 января 2014 г. таможенные декларации нужно будет подавать исключительно в электронной форме4. Вводить электронный документооборот будут постепенно. А пока декларантам хотят разрешить подавать таможенникам в электронной | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Принят Госдумой 14.12.2012 в I чтении

Идеи проекта антитабачного закона Думой были поддержаны (см. , 2012, № 22, с. 93). При этом депутаты очертили круг вопросов, которые им нужно дополнительно обсудить к следующему чтению. В частности, еще не являются окончательными требования к минимальной площади магазинов, в которых будет разрешена розничная продажа табачной продукции. Также будет обсуждаться вопрос введения лицензирования производства и продажи табачной продукции, поскольку планируемые запреты и ограничения в сфере табачного бизнеса могут привести к росту контрафактной и контрабандной продукции.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Новый госорган по защите прав предпринимательства

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Принят Госдумой 19.12.2012 во II чтении

Поправки, в частности, уточняют порядок расчета соцстраховских пособий упрощенцами, уплачивающими страховые взносы во внебюджетные фонды по пониженным ставкам в связи с ведением льготных видов деятельности. При определении среднего заработка для расчета пособия они должны учитывать все выплаты в пользу работника в соответствующем году, облагаемые взносами в ФСС, но не свыше предельной базы для начисления страховых взносов, установленной на этот год. Выплаченные же такими упрощенцами пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня) возмещаются им из ФСС в общем порядке. Кроме того, как и планировалось (см. , 2012, № 8, с. 94), со следующего года поменяется форма справки о сумме заработка за текущий год и 2 предшествующих года, выдаваемой уволенным работникам. В ней нужно будет указывать количество дней, когда работник: • находился на больничном, в отпуске по беременности и родам, а также по уходу за ребенком; • освобождался от работы с сохранением заработка, если он не облагался страховыми взносами.

ПРОЕКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

4) п. 1 ст. 204, п. 4 ст. 322 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ 5) ч. 1 ст. 219 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ

Расчет страховых взносов по работникам присоединенных и выделенных компаний Проект Закона № 187720-6 Внесен в Госдуму 11.12.2012 депутатами фракций КПРФ и «Единая Россия» 6) Постановления ФАС СЗО от 31.05.2012 № А42-6683/2011; ФАС ПО от 29.05.2012 № А65-19100/2011; ФАС ДВО от 23.05.2012 № Ф03-1596/2012

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Поправки разрешают организациям-правопреемникам при реорганизации компаний определять базу для расчета взносов во внебюджетные фонды по работникам выделенных и присоединенных компаний с начала года. То есть учитывать суммы, начисленные в пользу этих работников до реорганизации. Таким образом, должна закончиться череда споров с проверяющими 6 . Ведь, несмотря на судебную практику, складывающуюся в пользу страхователей, фонды продолжают придерживаться позиции, что реорганизованные организации (правопреемники) должны формировать базу по взносам заново, без учета базы реорганизованных компаний. Максимальная сумма пособия по «несчастному» страхованию

Проект Закона № 183994-6 Внесен в Госдуму 05.12.2012 членами Совета Федерации и депутатом фракции «Единая Россия» А.К. Исаевым

7) ст. 9 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 8) п. 12 ст. 12, п. 3 ст. 15 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 9) п. 2 ч. 1 ст. 6 Закона от 03.12.2012 № 219-ФЗ

форме обращения и обязательства о предоставлении документов (сертификатов, лицензий, разрешений и др.) в отношении условно выпускаемых для внутреннего потребления товаров5.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием сейчас не ограничен. И оно выплачивается ежемесячно в размере 100% среднего заработка застрахованного7, что влечет риск возникновения дефицита бюджета ФСС по этому виду страхования. Поэтому предложено ввести максимальную сумму этого пособия в месяц, равную четырехкратной величине максимального размера ежемесячной страховой выплаты по «несчастному» страхованию (она, напомним, полагается, в частности, при стойкой, а не временной утрате профессиональной трудоспособности)8. Если исходить из того, что максимальный размер ежемесячной страховой выплаты в 2013 г. равен 58 970 руб.9, то максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности по «несчастному» страхованию должен составлять 235 880 руб. в месяц (58 970 руб. х 4).

ОБСУЖДАЮТСЯ Включение потерь от краж в супермаркетах в налоговые расходы Проект Закона разработан Минфином С текстом законопроекта можно ознакомиться на сайте Минфина: www.minfin.ru Официальная информация 05.12.2012

Проект немного упрощает учет во внереализационных расходах потерь от краж в магазинах самообслуживания. Так, убытки от недостачи товаров, включенных в специальный перечень (его впоследствии утвердит Правительство), можно будет учитывать по нормативу 0,75% от выручки, полученной от продажи товаров, также включенных в этот перечень. При этом должны будут выполняться еще и такие требования: • недостачу товаров невозможно отнести на виновных лиц, что подтверждается составленным организацией и утвержденным аудитором актом об итогах инвентаризации;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2013 |

ПРОЕКТЫ

НЕ СКОРО Расширение перечня налоговых расходов застройщиков Проект Закона № 305782-5 Отклонен Госдумой 11.12.2012

12) Письма УФНС по г. Москве от 16.08.2012 № 16-15/075926@, от 07.08.2012 № 16-15/071535@

Застройщикам не разрешили учитывать для целей налогообложения прибыли стоимость бесплатно передаваемых местным властям объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, построенных по любым договорам (см. , 2010, № 2, с. 93). В результате этот вопрос остается спорным. Ведь, по мнению Минфина, такие расходы застройщики могут учитывать, только если строительство велось по договору о развитии застроенной территории11. Но в некоторых случаях при отсутствии такого договора налоговики на местах идут навстречу застройщикам12. | 2013 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

11) Письма Минфина от 16.11.2009 № 03-03-06/1/758, от 12.03.2009 № 03-03-06/1/131

Во исполнение поручения Президента в его послании Федеральному Собранию Минфин собирается предложить порядок повышенного налогообложения дорогостоящих автомобилей в I полугодии 2013 г. Пока непонятно, будет ли это новый законопроект либо речь идет о том, который был разработан еще летом (см. , 2012, № 16, с. 95). Таким образом, отдельный налог на роскошь власти вводить по-прежнему не хотят. И собираются лишь установить повышенные налоговые ставки для люксовых автомобилей по транспортному налогу, а для дорогих апартаментов — в рамках планируемого к введению единого налога на недвижимость. Кстати, что касается транспортного налога, то Минфин всерьез задумал изменить порядок определения налоговой базы по нему. Если сейчас она определяется исходя из мощности двигателя, то в будущем ее планируется определять исходя из объема двигателя.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Налог на роскошь Обсуждается в Минфине

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• доля выручки через секции самообслуживания составляет не менее 70% от общего объема выручки; • организация ведет раздельный учет товаров, продаваемых через секции самообслуживания и иными способами; • получено заключение аудиторов о системе внутреннего контроля организации в области учета ТМЦ. Сейчас же норматива для учета потерь от краж нет, такие потери можно учитывать полностью10. Но для этого необходимо постановление правоохранительных органов Сейчас супермаркеты не могут учесть потери от краж в о невозможности установить правонаруширасходах, поэтому закладывают их в цену товаров телей. Получить же такое постановление и вообще добиться возбуждения уголовного дела — большая проблема. 10) подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ Поэтому учесть такие убытки удается немногим.

анонс номера

В следующем номере

2 Не откладывайте на завтра то, что можно сделать сегодня Праздники пройдут, а работы меньше не станет. Сотрудники будут задерживаться на рабочих местах как по своей инициативе, так и по распоряжению руководителей. Бухгалтеру же важно знать, нужно ли эти авралы оплачивать и как правильно такую оплату рассчитать. А ситуаций так много, что просто голова идет кругом: суммированный учет, сверхурочные в ночное время и в выходные и т. д. и т. п. Не переживайте и ждите следующий номер . Мы все разъясним.

И швец, и жнец, и на дуде игрец... Многие практичные руководители хотят вести бухучет самостоятельно. Но всегда ли директор вправе брать на себя функции главбуха и как это оформить? Сколько подписей должно быть в отчетности, банковских карточках, счетах-фактурах? Это важно знать и на случай, если директор решит поработать бухгалтером временно.

Ничто так не укрепляет веру в человека, как предоплата Договор закрыт, а предоплата не выбрана полностью? Это случается. Главное — не ошибиться с НДС, если надумаете «перекидывать» ее остаток на другой договор с контрагентом. Мы предложим вам различные варианты оформления такой операции и покажем налоговые последствия для каждого случая.

А также Кассовые «можно» и «нельзя» Если дни командировки в табеле закрыты «8»

Будут тебе и дивиденды, и инвестиции, и какава с чаем Что получилось у вас по итогам года: прибыль или убыток? Чтобы дать собственникам верные сведения, прочтите в следующем номере наши рекомендации о том, как правильно сделать расчет. Кроме того, мы расскажем о случаях, когда бухгалтер сам может принять решение об использовании нераспределенной прибыли.

Еще не поздно оформить подписку на I полугодие 2013 г.

АК ЦИ Я!*

ООО «Издательство “Главная книга”» тел. редакции (495) 781-38-02 e-mail: gk@glavkniga.ru сайт: www.glavkniga.ru

* Подписчикам

5649,60 руб.

1760,00 руб.

— скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»

Вы можете оформить подписку через редакцию с любого месяца на любой период

Межрегиональное агентство подписки (495) 648-93-94 (доб. 1085) + подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

5913,60 руб. Индекс 16700

5649,60 руб.

(495) 921-25-50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России» (495) 921-25-50

Индекс 80800

5649,60 руб.

Не распространяется Для подписки звоните в редакцию (495) 781-38-03, обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

Индекс 38380

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Региональные Информационные Центры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайте www.consultant.ru

В розницу

Специальные подписные цены с дополнительными скидками Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс Не распространяется

Цены указаны с учетом НДС 10% С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Для нас каждый бухгалтер —

главный