Журнал "Главная книга",10, 2013

10

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ май 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ Увеличены сроки для уплаты административных штрафов

4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ Азбука соцстраховских пособий

17

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли...

28

«Жизнь» векселя: выписываем, учитываем, гасим

35

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ Льготы по пенсионным взносам для предпринимателей

92

Отзывы наших читателей Пыхов Борис Александрович Индивидуальный предприниматель, г. Москва

На протяжении многих лет читаю журнал «Главная книга». Статьи авторов и комментарии авторитетных представителей государственных органов помогают создать полную картину по большинству вопросов бухгалтерского учета и налогового законодательства. Чрезвычайно интересна рубрика «Налоговое информбюро», особенно ее раздел «Позиционная борьба». Издание имеет удобный формат и прекрасно оформлено. Однако отнюдь не это выделяет его из многочисленного ряда изданий для бухгалтеров. Журнал «Главная книга» рассматривает любое событие экономической жизни взвешенно и объективно. В равной степени учитываются аргументы и позиция не только самого хозяйствующего субъекта, но и его контрагентов и надзорных органов. Такой подход, несомненно, позволяет избежать значительных налоговых и имущественных рисков. Спасибо за вашу работу!

бухгалтерский барометр

«Мигрирующая» торговля ушла от ФНС ФНС разводит руками: в НК РФ нет положений, позволяющих налоговикам на местах проводить проверки иногородних организаций и ИП, торгующих на ярмарках. Местные налоговики могут организовать некий «оперативный контроль», но вправе лишь сообщить о нарушениях по месту «прописки».

Уточняться по-прежнему выгодно... ...если у налоговиков есть сомнения в достоверности убытка или базы по НДС и дело дошло до вызова на комиссию. По свежей статистике из Московской области, уточнение обходится в среднем в 3,7 млн руб. уменьшенного убытка и в 1,5 млн руб. НДС на одну уточненку. А «отказникам» при проверке уменьшают убыток уже на 15 млн руб. и вычеты на 2 млн руб.

ФСС тоже проверяет «резиновые» квартиры... ...на предмет незаконного получения пособий. Курское отделение хвастается уже двумя приговорами по ст. 159 УК РФ родителям, которые прописались в «чернобыльских» районах и получали повышенные пособия. Суд посчитал это незаконным, поскольку по факту они жили в других районах.

Граждане, готовьте кошельки для оплаты проживания! В Подмосковье утверждена кадастровая оценка помещений. Рекомендуем «пробить» вашу будущую базу по налогу на имущество. В отдаленных поселениях минимальная (!) цена квадрата жилья может превышать 60 тыс. руб. Зато в престижных поселках иногда «получается» в среднем 30 тыс. руб.

Прибыли новые нормы убыли Минпромторг Приказом от 01.03.2013 № 252 обновил нормы убыли продуктов питания для торговли и общепита. Так что проверьте, не изменились ли нормативы по вашим товарам.

Клиентам «обнальных» контор предлагают сдаться Налоговики и следователи после поимки очередных «обнальщиков» теперь открыто предупреждают их клиентов: к ним тоже придут «в гости» и как минимум доначислят налоги со ссылкой на показания и приговоры «обнальщикам». Ну а сами они часто получают условные сроки, как раз в обмен на «активное содействие».

Прокурорам запрещено ходить по компаниям с проверками В Москве прокурор города запретил подчиненным проводить самостоятельные проверки компаний малого и среднего бизнеса, которые были не редкостью. Например, о нарушениях прокурорам сообщали другие госорганы и просили дать добро на проверку, но вместо этого прокуроры отправлялись на «объект» сами.

№ 10 (314) | май 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ Увеличены сроки для уплаты административных штрафов

4

Пособие по «травматизму» теперь могут уменьшить или не выплатить вовсе

4

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО Минфин не против безрезультатных «посиделок» с контрагентами При переходе на вмененку лучше поправить ЕГРЮЛ/ЕГРИП Льгота по налогу на имущество положена только по основным средствам класса А

7

ДИАЛОГ И.В. Мурашкинцев, ООО «Такском»: «Электронный документооборот с контрагентами: с чего начать»

12

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Азбука соцстраховских пособий Учет и отражение в форме-4 ФСС расходов на выплату пособий

17

Как получить свои деньги от ФСС О порядке возмещения из Фонда средств на выплату пособий работникам

24

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли... Смотрим, когда этого требует НК, а когда — только контролирующие органы

28

«Жизнь» векселя: выписываем, учитываем, гасим Учет собственного векселя на общем режиме налогообложения

35

Проценты/дисконт по собственному векселю Расчет вексельных процентов/дисконта, их бухгалтерский и «прибыльный» учет, а также учет погашения векселя

39

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ По каким ОС платить налог на имущество, а по каким — нет

46

Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров

52

Восстанавливаем работника на работе по решению суда

59

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Отсрочка по уплате взносов в ПФР: быть или не быть?

64

Как учитывать выдачу форменной одежды сотрудникам

66

Платим гражданам за нарушение их потребительских прав

69

Когда наличие у мигранта разрешения на работу не спасет работодателя от штрафа

72

ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС

76

Работника вызвали в суд: кто оплатит его отсутствие на работе

77

Фирма уплатила штраф за директора: что с НДФЛ и взносами

79

НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь

81

Правомерен ли штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ в 2010 году

82

СУД РЕШИЛ Подборка новых судебных решений о том, что: — право требовать документы не создает обязанность их представить; — спецодежда от соцстраха — не бесплатная; — иногда продажа организациям — тоже розница для ЕНВД; — разобрали ОС на металлолом — НДС восстанавливать не нужно; — позиция КС по аналогии не применяется, — и о других интересных вопросах

84

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА Срок выездной неналоговой проверки для «маленьких»

87

КАЛЕНДАРЬ Сроки уплаты налогов и представления отчетности в июне для коммерческих организаций

89

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРОЕКТЫ Льготы по пенсионным взносам для предпринимателей

№ 10 (314) | май 2013 Журнал выходит 2 раза в месяц Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Е.М. Филимонова Выпускающий редактор Л.А. Елина Маркетинг Е.В. Собко Распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персонала КЦ «Эксперт» www.1expert1.ru Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а Телефон/факс (495) 781 38 02 EHmail gk@glavkniga.ru Интернет www.glavkniga.ru http://www.facebook.com/G.kniga

Зарегистрировано в Росохранкультуре 13.07.2006 Рег. ПИ № ФС 77H24961 Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80900 Межрегиональное агентство подписки — 16700 Подписку в регионах России можно оформить через ООО «ИнтерHпочта 2003» Тел. (495) 500 00 60 © Издательство «Главная книга», 2013 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

92

Подписано в печать 08.05.2013 Тираж 51 200 экз. Тираж сертифицирован: Бюро тиражного аудита — ABC www.pressHabc.ru

При подготовке журнала используется справочная правовая система КонсультантПлюс В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2013 © Фотобанк Лори, 2013 © Fotolia/PhotoXPress.ru, 2013 © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

ПОДРОБНОСТИ КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

В 2012 г. 424 человека задекларировали доходы от 1 до 10 млрд руб. Это больше, чем в предыдущие пару лет, но меньше, чем в предкризисный период

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФНС России

9 мая

Увеличены сроки для уплаты административных штрафов

Закон от 05.04.2013 № 49-ФЗ

Предприняты меры, которые, по мнению законодателей, должны стимулировать нарушителей к уплате административных штрафов. Вдвое — с 30 до 60 дней — увеличен срок, в течение которого организации, предприниматели и граждане должны уплачивать административные штрафы1. Напомним, что этот срок исчисляется со дня вступления в силу постановления о наложении штрафа. С 3 до 10 суток увеличен срок, в течение которого постановление об уплате штрафа направляется судебным приставам-исполнителям для принудительного исполнения2. Срок, который пристав может устанавливать должнику для добровольного исполнения, теперь будет фиксированный — строго 5 дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства3. Причем сказанное касается любого исполнительного документа, а не только с требованием об уплате штрафа. Раньше же приставы могли назначить и меньший срок, из-за чего иногда успеть добровольно исполнить требования даже при всем желании было невозможно. Для граждан за неуплату штрафа в срок, наряду со штрафом в двойном размере и административным арестом, теперь предусмотрен еще один альтернативный вид наказания — обязательные работы4. Граждан, уклонившихся от исполнения наказания, смогут лишать специального права (права управления автомобилем, права на ношение оружия и др.), если санкция за совершенное ими правонарушение предусматривала такой альтернативный вид наказания5. Например, если водитель не уплатит штраф за выезд на полосу встречного движения или за превышение скорости, то тогда назначенное ему наказание в виде штрафа смогут заменить на альтернативное — лишение водительских прав6.

1) ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ 2) ч. 5 ст. 32.2 КоАП РФ 3) ч. 12 ст. 30 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ 5) ч. 1 ст. 3.8 КоАП РФ 6) ч. 1, 3 ст. 3.3, ч. 4 ст. 12.9, ч. 4 ст. 12.15 КоАП РФ

8 апреля

Закон от 05.04.2013 № 36-ФЗ

1) Закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)

4

Пособие по «травматизму» теперь могут уменьшить или не выплатить вовсе До недавнего времени снижение размера пособия или полный отказ в его выплате возможны были только при «обычной» нетрудоспособности. Это не касалось больничного при несчастном случае на производстве: даже если травма или профзаболевание случались в период простоя либо работник нарушал предписанный врачом режим, то пособие все равно выплачивалось в полном объеме. Теперь, увы, все изменилось.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ПОДРОБНОСТИ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Поправки, внесенные в Закон о временной нетрудоспособности1, распространили соответствующие правила и на случаи выплаты «несчастного» пособия2. Так, начиная с 8 апреля размер пособия при трудовой травме или профзаболевании за полный календарный месяц не должен превышать МРОТ3: <если> больной нарушил режим — со дня, когда было допущено нарушение (он определяется по отметке врача в больничном листе (коды 23—284)); <если> травма (заболевание) получена в реЕсли работник получил травму под воздействием алкозультате опьянения (дополнительный трехголя, снижение или невыплата пособия ему грозит, тользначный код 021 в листке4) — за весь период ко если этот напиток стал причиной травмы нетрудоспособности. В случаях, когда период болезни с такими отметками начинается до 8 апреля, а заканчивается этой датой или позже, нужно посчитать одну 2) ч. 2 ст. 1, статьи 8, 9 Закона № 255-ФЗ часть пособия так, как обычно, а другую — исходя из МРОТ. Затем надо сложить обе части пособия. Что надо учитывать Однако окончательное решение о снижении пособия принимает при принятии решения сама организация. Напомним: больничный может быть оплачен и поло снижении/неснижении пособия и как это правильностью, если будет установлено, что: но оформить, читайте: • причина нарушения работником режима уважительная5; 2011, № 18, с. 77; 2010, № 8, с. 16 • опьянение не является причиной травмы (заболевания)6. А несчастные случаи, когда причиной вреда здоровью является именно алкоголь, и так 3) ч. 2 ст. 8 Закона не признаются «производственными»7. № 255-ФЗ Кроме того, «несчастный» больничный теперь не подлежит оплате за 4) п. 58 Порядка, утв. Придни, приходящиеся на некоторые периоды, в том числе8: казом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н • время отстранения от работы (без оплаты); 5) Постановления Прези• время, когда работник не работал (кроме очередного отпуска). диума ВАС от 14.02.2012 Например, время учебного отпуска, военных сборов, повышения квали№ 14379/11; ФАС ВВО от 14.12.2011 фикации и т. д.; № А29-1472/2011; • время простоя, кроме случаев, когда нетрудоспособность наступила до ФАС УО от 10.06.2010 № Ф09-4237/10-С2 его начала. В последнем варианте пособие за дни простоя выплачивается 6) Постановления ФАС ЗСО в том же размере, в каком сохраняется за это время зарплата9. К примеот 27.07.2009 ру, в простое виноват работодатель. Тогда нужно рассчитать величину, № Ф04-4454/2009(11072А27-25); 11 ААС от составляющую 2/3 среднего заработка за рабочие дни, приходящиеся на 03.06.2011 № А55-550/2011 время болезни10, и сравнить ее с суммой пособия, исчисленной за это 7) абз. 3 ч. 6 ст. 229.2 ТК РФ же время в обычном порядке. Выплатить работнику следует меньшую из 8) ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ этих сумм.

9) ч. 7 ст. 7 Закона Заметим, что приведенные ограничения могут применяться к посо№ 255-ФЗ биям при производственных травмах только в части, не противоречащей 10) ст. 157 ТК РФ Закону о «несчастном» страховании11. И как считают в ФСС, никаких 11) ч. 2 ст. 1 Закона № 255-ФЗ противоречий здесь нет.

5

ПОДРОБНОСТИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“В периоды, названные в ч. 1 ст. 9 Закона № 255-ФЗ, у работника нет утраченного заработка. Следовательно, нет оснований для выплаты пособия. К тому же в эти периоды не может произойти несчастный случай на производстве. Одновременно информирую, что представители Федерации независимых профсоюзов России при рассмотрении проекта закона согласились с внесенными изменениями”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

12) ч. 1 ст. 227 ТК РФ; ч. 3 п. 3 Положения, утв. Постановлением Минтруда от 24.10.2002 № 73 13) утв. Постановлением Минтруда от 24.10.2002 № 73 14) п. 1 ст. 7 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ) 15) абз. 3 п. 1 ст. 1, абз. 9 ст. 3, абз. 2 ст. 4, п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ 16) пп. 2, 3 ст. 9, подп. 1 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 Закона № 125-ФЗ

Хотя на практике вполне может случиться и так: во время простоя работник падает на территории организации и получает травму. Это производственный несчастный случай12. Вы уведомляете ФСС, создаете комиссию, оформляете акт по форме Н-113, но принесенный работником больничный не оплачиваете (в части, приходящейся на простой). Притом что по Закону о «несчастном» страховании обязаны платить с первого дня14. Да и оснований для снижения или для полной (частичной) невыплаты пособия в данном Законе не установлено15. Не исключено, что работник пойдет в суд. В заключение напомним, что «несчастное» пособие по-прежнему полностью выплачивается за счет средств ФСС и в размере 100% среднего заработка независимо от страхового стажа работника (в пределах установленного максимума)16.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Задай СВОЙ вопрос чиновнику Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете, как сделать официальный запрос? Присылайте нам вопросы, которые вы хотели бы адресовать представителю Минфина, ФНС, ФСС, ПФР, Минтруда. Если на этот вопрос нет ответа в законодательстве, мы передадим его чиновнику. Ответ вы сможете прочитать на страницах журнала «Главная книга». Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

6

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

73% населения России счастливы. Самые счастливые живут в Тыве, Ямало-Ненецком АО, Адыгее и Дагестане Источник: ФОМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ТРОФЕИ Убыточный заем в у. е. — у заимодавца расход, у заемщика доход

Представительские расходы можно учитывать и при отсутствии положительного результата от проведения переговоров. Минфин теперь просто напоминает, что достаточно объективной связи расходов с намерением (!) получить прибыль.

По мнению Минфина, отрицательная разница между рублевой суммой, которую заимодавец дал в долг, и суммой, которую он получил обратно, не признается суммовой. Но такая разница может быть учтена в расходах заимодавца на общем режиме налогообложения как прочий обоснованный расход. Такая ситуация вполне реальна, если курс валюты к моменту возврата займа упадет.

Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/2/11897

: Возможно, претензии по этому поводу

теперь вообще сойдут на нет. Налоговикам и раньше было сложно доказать необоснованность таких расходов (а сделать это должны именно они) — в имеющихся решениях судов прямо говорится о том, что результат переговоров роли не играет1. Главное, чтобы у вас в наличии были документы, подтверждающие расходы и факт проведения переговоров (сметы, состав участников, протоколы переговоров и т. д.).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Минфин не против безрезультатных «посиделок» с контрагентами

Письмо Минфина от 19.04.2013 № 03-03-06/1/13448

: Минфин уже выпускал разъяснение на

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

этот счет с точно такими же выводами2. То есть положительная для налогоплательщиков-заимодавцев практика сохраняется. На логичный вопрос «А что у заемщика?» имеется не менее логичный ответ: разумеется, у него облагаемый внереализационный доход в виде разницы между полученным и возвращенным «телом» займа. На этот счет тоже есть разъяснения Минфина3. Платите за учебу детей работников без НДФЛ По мнению финансистов, способ оплаты роли не играет — деньги можно перечислять напрямую образовательной организации или компенсировать расходы на обучение работнику. Главное условие — учебное заведение должно иметь лицензию. Письмо Минфина от 16.04.2013 № 03-04-06/12870

Проведение переговоров на свежем воздухе наверняка оценят все участники

: Кстати, не имеет значения и то, резидент ваш работник или нерезидент4. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

7

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО С возмещения коммуналки арендодателюфизлицу НДФЛ можно не удерживать

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Минфин не считает такие суммы облагаемым доходом — экономической выгодой арендодателя. При условии, конечно, что возмещаемая коммуналка зависит от фактического потребления арендатором и учитывается по счетчикам (энергия, газ, водоснабжение).

1) Постановление ФАС ЦО от 27.08.2009 № А48-2871/08-18

Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-04-06/12985

2) Письмо Минфина от 13.12.2011 № 03-03-06/2/197

: Налоговики до сих пор иногда требуют

4) Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-04-06/5826

облагать такие суммы НДФЛ, но мнение Минфина на этот счет далеко не ново и подтверждается судебной практикой5.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Так что если вы арендуете у частника объект и для простоты расчетов арендная плата у вас покрывает коммуналку, то имеет смысл вычленить ее и оплачивать отдельно. Арендодателю это выгоднее, что может сопоставимо сказаться и на ставке аренды.

3) Письмо Минфина от 31.05.2011 № 03-03-06/4/57

5) Постановление ФАС ДВО от 13.12.2012 № Ф03-5812/2012

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА При переходе на вмененку лучше поправить ЕГРЮЛ/ЕГРИП По мнению Минфина, начиная ведение «вмененных» видов деятельности, соответствующие коды ОКВЭД нужно внести в реестр. Письмо Минфина от 19.04.2013 № 03-04-06/13549

: Ранее в ведомстве прямо заявляли, что

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

такие коды в обязательном порядке должны быть внесены в реестр, в противном случае доходы по этим видам деятельности должны облагаться в рамках иных режимов1. Так что, если не хотите лишних вопросов налоговиков, лучше обновите список ваших кодов ОКВЭД при переходе на вмененку. А вот при прекращении «вмененных» видов деятельности для ухода с ЕНВД достаточно сняться с учета в качестве вмененщика. Проценты по займу, полученному частями, нормируем «динамически» Минфин полагает, что в данном случае каждая часть (транш) займа представляет собой по сути отдельное долговое обязательство. А значит, и сумму процентов для учета в налоговых 8

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

расходах надо считать отдельно по каждому траншу исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату его поступления. Письмо Минфина от 15.04.2013 № 03-03-06/1/12502

: Это касается тех, у кого в договоре займа неизменная процентная ставка. Если ставка по займу может меняться, то нужно последовательно применять ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов в виде процентов, а не на дату получения траншей.

Переоценка ОС увеличит налог на имущество, в том числе и по «движимости» Если такие движимые основные средства у вас были оприходованы на баланс до 1 января 2013 г. и с их стоимости нужно платить налог, их дооценка в 2013 г. и далее учитывается при расчете налога. Письмо Минфина от 15.04.2013 № 03-05-05-01/12676

: В итоге у вас может увеличиться и первоначальная стоимость, и начисленная амор-

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

При продаже дома с участком «разбивайте» цену

Письмо Минфина от 21.03.2013 № 03-04-05/7-262

: При отдельном указании в договоре цены за участок и цены за дом доход от продажи участка вам даже декларировать не надо, ведь если он принадлежал вам более 3 лет, то это необлагаемый доход. А вот привлекать для «раздела» цены оценщика, как это предлагает Минфин, вовсе не обязательно. Вы вольны основную часть цены в договоре переложить именно на участок, а дом оценить по минимуму. Обязательной оценки гражданами продаваемого имущества ни НК РФ, ни ГК РФ не предусматривают.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В противном случае вы можете переплатить НДФЛ, если участок у вас в собственности был более 3 лет, а дом — менее. Если цена в договоре у вас указана за оба объекта, то Минфин согласен лишь на фиксированный вычет в 1 млн руб. за оба объекта или на вычет расходов, произведенных на покупку участка и

строительство дома. «Поделить» цену при заполнении декларации не получится!

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

тизация, и остаточная стоимость по группам переоцениваемых ОС. Это отразится и на базе по налогу на имущество. С другой стороны, возможна и уценка ОС. В таком случае база по налогу у вас совершенно оправданно уменьшится, поскольку, как подтверждает сам Минфин, нужно учитывать «результаты переоценки», а не только лишь дооценку ОС.

1) Письмо Минфина от 04.10.2007 № 03-11-05/236

ПОТЕРИ Льгота по налогу на имущество положена только по основным средствам класса А

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ФНС признала именно такие ОС (а также ОС классов А+ и А++) имеющими «высокий класс энергоэффективности». Так что балансодержатели основных средств с классом B и ниже на льготу для оборудования с высоким классом энергоэффективности рассчитывать не могут.

(например, компьютерного Energy Star) и он даже указан в его паспорте, это еще не значит, что вам положена энергольгота. Она применяется только к ОС из закрытого перечня — например, там есть мониторы,

Письмо ФНС от 29.04.2013 № БС-4-11/7889@

: Отметим, что в правительственных правилах определения класса энергоэффективности вообще не упоминается слово «высокий» — только наибольший класс А и наименьший G1. Но сами производители таких товаров под высоким классом действительно подразумевают именно класс А и выше. Так что, если вы применяли льготу по ОС класса B, возможны доначисления. Кстати, если на вашем ОС есть наклейка с указанием класса А или отраслевого

Бизнесу пытаются привить культуру энергосбережения. В том числе за счет налоговых льгот

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

9

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ксероксы и принтеры, но как таковых компьютеров, серверов и ноутбуков нет вообще2. С капвложений в арендованную недвижимость надо платить налог на имущество По мнению Минфина, стоимость таких вложений учитывается при расчете базы по налогу, даже если эти неотделимые улучшения вы приняли на учет в 2013 г. Письмо Минфина от 15.04.2013 № 03-05-05-01/12447

: Отметим, что налогом на имущество облагается недвижимое имущество, учитываемое в качестве ОС3. При этом согласно ГК РФ недвижимость — это всегда вещь4. Но ведь капвложения арендатора в улучшение арендованного объекта — это затраты, которые вещью не являются, а признаются основными средствами они лишь в силу специфики учета. То есть с 2013 г. они не должны подпадать под налогообложение. Но очевидно, что эта позиция и сейчас приведет к конфликту с проверяющими.

ФНС подрядила бухгалтеров следить за лимитами матпомощи По мнению налоговиков, работодатели при выплате матпомощи на новорожденных/усыновленных должны: <или> убедиться, что второй родитель не получил эту матпомощь по месту своей работы; <или> узнать, в каком размере она была выплачена. Ведь, в ФНС считают, что такая помощь не облагается НДФЛ в пределах 50 тыс. руб. на обоих родителей, и контроль за соблюдением этого необлагаемого порога они возлагают на налоговых агентов. Письмо ФНС от 02.04.2013 № ЕД-17-3/36@

: Как и Минфин5, ФНС теперь тоже пред-

лагает требовать от работников некие под10

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

тверждающие документы с места работы второго родителя/усыновителя или напрямую запрашивать данные о выплате помощи у его работодателя. Осторожнее с ценными бумагами, полученными от учредителей При получении безвозмездной помощи от учредителей (в том числе ценными бумагами) налог на прибыль платить не надо — пока тут действует освобождение6. Но вот при их реализации (продаже, погашении) налог придется заплатить по полной — Минфин напоминает, что их налоговая стоимость равна нулю. Письмо Минфина от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9218

: Действительно, раз расходов на приобретение ценных бумаг вы не понесли, то и доход от их реализации можно уменьшить разве что на затраты на их реализацию, которые вряд ли будут существенными. Кстати, такие же последствия будут и при реализации другого полученного безвозмездно добра (кроме ОС) — без спора с налоговиками его стоимость вы в расходах не учтете7. Причем и суд вряд ли поможет, учитывая, что налог при получении имущества вы не платили.

1) Постановление Правительства от 31.12.2009 № 1222 2) Приказ Минпромторга от 07.09.2010 № 769 3) подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ 4) п. 1 ст. 130 ГК РФ 5) Письмо Минфина от 26.12.2012 № 03-04-06/6-367 6) подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ 7) Письмо УФНС по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105703@

Бухгалтерские семинары с доставкой в офис!

С 2013 г. выходит ежеквартально! В каждом номере журнала подробные отчеты о семинарах по текущей отчетности и на другую актуальную тему Всегда вовремя и только важное Годовая подписка теперь всего за 3520 рублей! А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала «Главная книга. Конференц-зал»

Читайте в 022013 отчеты о семинарах «Отчетность за I квартал: быстро и просто» Готовим отчетность грамотно: с учетом законодательства, мнений Минфина и ФНС «Все о расчете среднего заработка» Рассчитываем средний заработок для пособий, отпускных и командировочных И.В. Гейц, главный редактор журнала «Заработная плата. Расчет, учет, налоги»

Условия подписки — на 3-й странице обложки

| 2012 | № 22 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

11

ДИАЛОГ ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

85% интернет-пользователей в России хоть раз совершали покупки в Интернете. Из них 43% делают это по крайней мере каждый месяц

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Pricewaterhousecoopers

12

Беседовала корреспондент

А.В. Хорошавкина

Электронный документооборот с контрагентами: с чего начать Подавляющее большинство бухгалтеров пользуются специализированными компьютерными программами, сдают электронную отчетность в налоговую инспекцию и фонды. Так почему бы не общаться «электронно» и со своими контрагентами? Зачем распечатывать стопки бумаг, если можно создавать и хранить электронные документы? О том, как это сделать, нам рассказали в фирме, предоставляющей услуги электронного документооборота. Игорь Владимирович, расскажите, пожалуйста, что это такое — электронный документооборот? И.В. Мурашкинцев: Электронный документооборот — это способ МУРАШКИНЦЕВ организации работы с документами, когда основная масса их оригиИгорь Владимирович налов формируется в электронном виде, без использования бумажЗаместитель генерального директора ООО «Такском» ных носителей. Обратите внимание — при таком документообороте в электронном виде создаются именно оригиналы, а не просто электронные копии бумажных документов. Электронные документы по утвержденным форматам можно составлять в большинстве бухгалтерских программ. Но для того, чтобы электронный документ был юридически значимым, он должен не только соответствовать утверМы благодарим за предложенжденным форматам и иметь обязательные реквизиты, но и ную тему интервью главного бухгалтера ООО «Фирма быть подписан электронной подписью. “АНИС-98”» Ольгу Владимировну Создав документ, тут же подписать его электронной Салтыкову, г. Москва. подписью можно во многих, правда, не во всех, бухгалтерских программах. Если электронный документ пересылается контрагенту, он должен быть отправлен с соблюдением порядка обмена электронными документами.

А что это за порядок обмена электронными документами? Каким из видов электронных подписей должен быть подписан электронный документ?

1) Порядок, утв. Приказом Минфина от 25.04.2011 № 50н

И.В. Мурашкинцев: Для разных документов этот порядок будет разный. Для электронных счетов-фактур особые, более строгие требования. Они обязательно должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью и отправлены через оператора электронного документооборота1.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДИАЛОГ

На какие критерии желательно ориентироваться, выбирая оператора?

2) Закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ 3) Закон от 10.01.2002 № 1-ФЗ 4) п. 1 ст. 169 НК РФ

И.В. Мурашкинцев: Как правило, операторы электронного документооборота дают возможность в тестовом режиме обменяться электронными документами с несколькими контрагентами. В ходе такой «опытной эксплуатации» вы сможете понять, какой интерфейс вам удобнее и легко ли будет совместить вашу бухгалтерскую программу с системой документооборота оператора. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

И.В. Мурашкинцев: Обычно перейти на использование электронных документов решают компании, у которых много контрагентов и большой объем внешнего документооборота. Поскольку обмен электронным документами, в частности счетами-фактурами, возможен только по взаимному согласию сторон4, то для начала надо обсудить возможность перехода на электронный документооборот со своими постоянными контрагентами. Затем вы должны выбрать оператора электронного документооборота и заключить с ним договор. Перечень операторов электронного документооборота, включенных в Сеть доверия Федеральной налоговой службы, размещен на сайте ФНС http://www.nalog.ru/otchet/el_vid/el_schet/reestr_edo/.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

С чего лучше начать внедрение электронного документооборота?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Усиленная квалифицированная электронная подпись — это аналог печати организации вместе с подписью ответственного лица. К ней прилагается квалифицированный сертификат ключа проверки. Выдавать такие электронные подписи могут только аккредитованные удостоверяющие центры2. Документы, которые были подписаны электронной цифровой подписью по старому Закону об ЭЦП, который с 1 июля утратит силу3, считаются подписанными усиленной квалифицированной электронной подписью. В отдельных отраслях, например в ювелирном производстве, передавать через оператора желательно не только внешние, но и некоторые внутренние документы организации. Внутренние документы обычно не обязательно подписывать усиленной квалифицированной подписью. По решению самой организации может быть достаточно усиленной неквалифицированной или даже простой электронной подписи. Усиленные неквалифицированные подписи тоже выдают удостоверяющие центры, и они могут быть дешевле квалифицированных. А простая подпись — это шифр или пароль, позволяющий определить создателя документа. Поставить такую подпись можно с помощью компьютерной программы, и это потребует меньших расходов, чем приобретение усиленной подписи. Внешние документы, кроме счетов-фактур, можно отправлять контрагентам простой электронной почтой. По договоренности сторон они могут быть подписаны либо усиленной квалифицированной, либо усиленной неквалифицированной электронной подписью. Но использование специальной системы электронного документооборота более удобно, так как позволяет моментально получить извещение о том, что ваш партнер документ получил. Он, в свою очередь, может его тут же подписать и отправить вам.

13

ДИАЛОГ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Чем сложнее совместить бухгалтерскую программу с системой электронного документооборота, тем выше будет цена внедрения системы. Обратите внимание и на цену пересылки электронных документов. Обычно пересылка оплачивается так же, как в мобильной связи: платит «звонящий», то есть отправитель электронного документа. Электронные документы нередко требуется отправлять в комплекте. В этом случае может тарифицироваться отправка пакета документов, например счет-фактура и акт выполненных работ либо накладная.

Обязательно ли одновременно заключать договор с удостоверяющим центром — организацией, выдающей электронные подписи?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

И.В. Мурашкинцев: При внешнем документообороте это обязательно. Удостоверяющий центр должен обеспечить всех участников документооборота электронными подписями. Компании, которые сдают отчетность в электронном виде, такие договоры уже заключили. Если же вы используете только внутренний документооборот, то это зависит от вашего желания. Внутренние документы можно подписывать простой электронной подписью, а в этом случае заключать договор с удостоверяющим центром не требуется.

Могут ли контрагенты использовать разные системы электронного документооборота? Или получить документы можно, только если ваш партнер отправил их через того же самого оператора? И.В. Мурашкинцев: Сейчас между операторами, к сожалению, пока нет внутреннего роуминга. Поэтому для того, чтобы получать документы, нужно подключиться к тому же оператору, к которому подключена компания, которая отправляет документы. Так что если ваши контрагенты работают через разных операторов, для того, чтобы обмениваться с контрагентами документами, вам придется заключить договор с каждым из операторов. Мы надеемся, что роуминг заработает в течение этого года и тогда можно будет принимать документы, отправленные через других операторов.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Надо ли отдельно прописывать в договорах с контрагентами использование системы электронного документооборота? И.В. Мурашкинцев: Нет, это делать не обязательно. Достаточно обменяться обычными электронными письмами (их можно не заверять электронными подписями) или бумажными письмами по факсу, где подтверждается согласие применять электронные документы5. Или, например, один из контрагентов может пригласить другого через своего оператора, как это происходит при приглашении «в друзья» в социальных сетях, а другой — принять это приглашение. Однако если ваш контрагент не хочет получать документы в электронном виде, вам придется продолжать присылать ему бумажные документы.

Хорошо, мы договорились с партнерами, выбрали оператора или даже нескольких операторов. Что делать дальше?

5) Письмо Минфина от 01.08.2011 № 03-07-09/26

14

И.В. Мурашкинцев: Теперь надо адаптировать бизнес-процессы в компании под внедрение электронного документооборота при работе с контрагентами:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДИАЛОГ

Надо ли распечатывать и хранить в бумажном виде электронные документы?

А если налоговая инспекция или аудитор запросят бумажную копию электронного документа, будет ли видно, что это копия электронного документа и что электронный документ подписан сторонами? И.В. Мурашкинцев: Электронный документ можно распечатать и получить бумажную копию. На этой копии автоматически будет напечатано, что это бумажная копия электронного документа, а оригинал был подписан электронными подписями сторон. Бумажная копия, если она правильно оформлена, то есть заверена подписью и печатью организации или нотариально, может использоваться так же, как копия бумажного оригинала документа.

6) п. 5 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 1 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ

И.В. Мурашкинцев: Документы могут создаваться как в бумажном, так и в электронном виде. Если электронный документ подписан квалифицированной электронной подписью, он равнозначен бумажному документу, подписанному собственноручно6. Для счета-фактуры, накладной ТОРГ-12 и акта выполненных работ есть утвержденные Федеральной налоговой службой электронные форматы. Остальные документы можно создавать в любом формате, например текстовом или pdf. Но есть документ, который обязательно должен составляться на бумаге. Это товарно-транспортная накладная. Обеспечить возможность его электронного считывания в пути пока невозможно. Кроме того, документы, регламентирующие отношения работодателя и работника, например заявление о приеме на работу, трудовой договор, тоже должны составляться в бумажном виде. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Все ли документы можно создавать в электронном виде?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

И.В. Мурашкинцев: Нет, не надо, хотя многие по старинке продолжают это делать. Все отправляемые и получаемые электронные документы хранятся в электронном архиве. И ваш электронный архив должен быть организован таким образом, чтобы при необходимости, например по запросу налоговой инспекции, вы могли оперативно найти запрашиваемые документы и переслать их в инспекцию в электронном виде, так, как сейчас передается электронная отчетность.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• разработать и утвердить порядок электронного документооборота; • назначить ответственных за его ведение; • организовать электронный архив получаемых и отправляемых документов; • прописать в учетной политике правила создания, получения и хранения электронных документов, назначить ответственных за формирование и подписание электронных документов. Каждого сотрудника, который уполномочен подписывать электронные документы, надо обеспечить электронной подписью, ведь передавать свою подпись другим лицам нельзя.

15

ДИАЛОГ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Какие требования предъявляются к оборудованию, к компьютерам, подключенным к системе электронного документооборота?

16

И.В. Мурашкинцев: Такие же, как и к компьютерам, с которых электронная отчетность направляется в налоговую инспекцию и другие контролирующие органы. На каждом рабочем месте, подключенном к системе электронного документооборота, должен быть устойчивый интернет-канал и должна быть установлена программа «Крипто-Про» или другая аналогичная программа для работы с электронными ключами.

Какие опасности могут возникнуть при создании и отправке электронных документов и как их избежать?

Еще недавно невозможно было себе представить, что подписать документ и тут же отправить его можно будет, находясь за тысячи миль от контрагента

И.В. Мурашкинцев: Серьезных опасностей, на мой взгляд, нет. Единственное — надо быть очень внимательным, делать все вовремя и не допускать в электронных документах, особенно в счетах-фактурах, ошибок. Регламент выставления и отправки счетов-фактур очень жесткий. И для исправления ошибки в отправленном счете-фактуре необходимо повторно отправить исправленный счет-фактуру. Но нельзя отправить новый счет-фактуру задним числом, указав дату, которая уже прошла. Сквозная нумерация счетов-фактур происходит в бухгалтерской программе. И неважно, отправляете ли вы счета-фактуры в бумажном или в электронном виде и пользуетесь ли вы услугами одного или нескольких операторов.

Какова примерная стоимость отправки и получения электронного документа? И.В. Мурашкинцев: Устойчивая цена на рынке на эти услуги пока только формируется. Сегодня она может составлять от 1 до 5 руб. за отправку одного электронного документа. Некоторые операторы дополнительно устанавливают абонентскую оплату. Получение электронных документов, как правило, бесплатное. В любом случае это дешевле, чем отправка документов обычной почтой, особенно на дальние расстояния. Плюс сокращение расходов на распечатку и хранение бумажных документов. По отзывам компаний, которые начали внедрение электронного документооборота, экономия при переходе на обмен документами с контрагентами в электронном виде может составить около 2% валового оборота компании.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

Более 23 млн человек трудятся в теневом секторе экономики. Это 30% всего экономически активного населения страны Источник: ЦеТИ, Росстат

Азбука соцстраховских пособий Учет и отражение в форме-4 ФСС расходов на выплату пособий

Пособия, выплачиваемые работодателем: источники и сроки выплаты

2) п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ 3) ч. 1—3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ; ст. 4 Закона № 81-ФЗ 4) п. 2 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294 5) пп. 2, 3 Положения об особенностях назначения и выплаты... страхового обеспечения, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294

Работодатели восьми регионов (Карачаево-Черкесская Республика, Астраханская, Курганская, Новгородская, Новосибирская, Нижегородская и Тамбовская области, а также Хабаровский край4), участвующих в пилотном проекте по выплате соцстраховских пособий, своим работникам пособия не начисляют и не выплачивают. Все пособия им рассчитывает и выплачивает территориальный орган ФСС. А ра ботодатели должны лишь передать в свое отделение ФСС необходимые документы, например больничные листы, сведения о заработке и стаже болевших работников5.

Назначить (рассчитать и начислить) работнику пособие вы должны в течение 10 календарных дней со дня, когда он принес все необходи| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) статьи 1.4, 5, ч. 1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); ст. 3 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ)

Работодатели выплачивают работникам следующие пособия1: • по временной нетрудоспособности (болезнь, травма самого работника, уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.); • по беременности и родам; • женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности (единовременное); • при рождении ребенка (единовременное); • по уходу за ребенком (ежемесячно, в общем случае до достижения ребенком полутора лет). Пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой является болезнь или травма работника, выплачивается из двух источников2: • из средств работодателя — за первые 3 дня болезни; • из средств ФСС — начиная с 4-го дня и до окончания болезни. А все остальные пособия в полном объеме выплачиваются за счет средств ФСС3.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Ряд социальных пособий работнику выплачивает работодатель, что, конечно же, добавляет бухгалтеру забот. Ведь пособия нужно начислить, правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете и еще отразить в форме-4 ФСС. А если начисленных взносов на выплату пособий не хватает, приходится выплачивать их за счет собственных средств. Но зато в любой момент можно обратиться за деньгами в ФСС. С помощью нашей статьи вы проделаете все это на раз, два, три.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.А. Шаронова, экономист

17

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

18

мые документы (например, больничный лист, свидетельство о рождении ребенка, справку из медучреждения о постановке на учет в ранние сроки беременности)6. А выплачивать пособия нужно6: • по временной нетрудоспособности, по беременноПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ сти и родам, в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности и при рождении ребенка — в За несвоевременную выплату ближайший после назначения пособий день, установпособия предусмотрена администраленный для выплаты зарплаты; тивная ответственность. Если сотрудники трудинспекции обнаружат нару• по уходу за ребенком — ежемесячно в день выплашение при проверке, то они могут ты зарплаты7. оштрафовать8: Причем выплатить пособия в эти сроки нужно • организацию — на сумму от 30 000 независимо от того, хватает начисленных в ФСС взнодо 50 000 руб.; сов на выплату или нет (подробнее см. ниже). Если • руководителя — на сумму от 1000 же вы нарушите сроки выплаты пособий, то вам придо 5000 руб. дется платить работникам проценты за просрочку — в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от суммы не вовремя выплаченного пособия за каждый день просрочки9. И разумеется, компенсацию вам придется заплатить из своего кармана, а не за счет ФСС РФ. О том, как рассчитыЕсли вы длительное время не выплачиваете работникам пособия и вать соцстраховские они пожалуются на вас в орган ФСС, то не исключено, что к вам по пособия, читайте: 2012, № 2, с. 73 этому поводу нагрянет внеплановая выездная проверка10.

Бухгалтерский учет начисленных и выплаченных пособий О том, кому, на основании каких документов и в какие сроки нужно выплачивать детские пособия, читайте: 2013, № 11

6) ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ 7) статьи 13, 14, 17.2 Закона № 81-ФЗ; п. 51 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н; Письмо ФСС от 28.12.2009 № 02-13/07-13158 8) ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ 9) ст. 236 ТК РФ 10) ч. 3 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ 11) п. 5 ПБУ 10/99 12) ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)

Начисленное пособие за первые 3 дня болезни вы учитываете как расходы по обычным видам деятельности11. Пособия, начисленные за счет средств ФСС, в расходах не учитываются. Ведь на эти пособия вы уменьшаете подлежащие перечислению в ФСС начисленные суммы взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством12. А вот суммы начисленных страховых взносов вы как раз в расходах учитываете без всякой опаски. Это тоже расходы по обычным видам деятельности11. Начисление, выплата пособий и расчеты с ФСС отражаются такими проводками. Содержание операции Начислены пособия по временной нетрудоспособности работников за счет средств работодателя (за первые 3 дня) Начислены пособия за счет средств ФСС (по нетрудоспособности работника с 4-го дня, с 1-го дня по беременности и родам, по уходу за больным членом семьи и др.) Выплачены пособия работникам

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

Дт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 69 «Расчеты по социальному

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

70 «Расчеты с персоналом по страхованию и обеспечению», оплате труда» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Содержание операции Дт Кт Начислены страховые взносы в ФСС по вре- 20 «Основное производство» 69, субсчет 1 «Расчеты по социменной нетрудоспособности и в связи с мате- (26 «Общехозяйственные расхо- альному страхованию» ды», 44 «Расходы на продажу») ринством Перечислены взносы в ФСС (разница между 69, субсчет 1 «Расчеты по соци- 51 «Расчетные счета» альному страхованию» начисленной за месяц суммой взносов и начисленной в этом месяце суммой пособий) Если сумма пособий больше суммы страховых взносов, то эту проводку делать не нужно, ведь в этом случае в ФСС перечислять нечего Получено от ФСС возмещение расходов на 51 «Расчетные счета» 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» выплату пособий Эта проводка появится только в том случае, если вы обратитесь в ФСС с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий и Фонд вам перечислит деньги

Налоговый учет пособий за счет средств работодателя

О новшествах в расчете пособий, действующих с 1 января 2013 г., читайте: 2013, № 1, с. 32; 2013, № 1, с. 38; 2013, № 2, с. 12

В налоговом учете: • при ОСНО — пособие за первые 3 дня болезни включаете в прочие расходы в момент начисления13; • при ЕНВД — на выплаченные именно в этом квартале пособия уменьшаете «вмененный» налог за квартал14. При этом сумма больничных вместе с уплаченными в этом квартале страховыми взносами за работников (в ПФР, ФФОМС, ФСС) не может уменьшать налог за квартал более чем на 50%15; • при УСНО с объектом «доходы минус расходы» — включаете пособия в расходы только после их выплаты работникам16; • при УСНО с объектом «доходы» — уменьшаете авансовый платеж (налог при УСНО) на выплаченную сумму пособий в отчетном периоде (в календарном году)17. При этом сумма больничных вместе с уплаченными в этом квартале страховыми взносами за работников (а у предпринимателя еще и со взносами «за себя») не может уменьшать авансовый платеж (налог при УСНО) за отчетный период (год) более чем на 50%18.

13) подп. 48.1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ 14) подп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ 15) п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ 16) подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ 17) подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ 18) п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ 19) ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ 20) п. 9 ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ

На сумму пособий, оплачиваемых за счет средств ФСС, вы уменьшаете начисленные в ФСС суммы взносов. Причем делаете это в том месяце, в котором начислены пособия19. В налоговом учете пособия за счет средств ФСС не учитываются в расходах при ОСНО и «доходно-расходной» упрощенке. Также они не уменьшают ни налог при «доходной» УСНО, ни ЕНВД. Причем даже в том случае, если вам сначала придется выплатить пособие за счет своих средств, а потом получить возмещение из ФСС. Все расчеты с Фондом по начисленным взносам и пособиям показываются в форме-4 ФСС, представляемой в Фонд ежеквартально20. Пособие, выплачиваемое работникам за счет средств работодателя, в форму-4 ФСС вообще не попадает. В ней отражаются только те | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Отражаем в налоговом учете и форме-4 ФСС пособия за счет средств Фонда

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Тексты упоминаемых в статье Законов можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)

19

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

суммы пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования (с 4-го дня пособия при болезни самого работника, с 1-го дня — при болезни ребенка, члена семьи, в полной сумме пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком, единовременные пособия). Заметим, что в форму-4 ФСС, например, за I квартал попадут только те пособия, которые начислены в период с 1 января по 31 марта включительно. А в каком периоде работник болел и в каком периоде выплачены эти пособия, неважно. Таким образом, если работник принес вам больничный 2 апреля за период болезни с 25 марта по 1 апреля, то он попадет уже в отчетность за полугодие, а не за I квартал. Ведь начислять пособие вы будете уже после того, как работник принес вам закрытый больничный. Порядок заполнения формы-4 ФСС будет различаться в зависимости от того, хватает начисленных взносов на выплату пособий или нет. ВАРИАНТ 1. Начисленных взносов хватает на выплату пособий Здесь все просто. Если сумма начисленных в ФСС взносов больше суммы начисленных пособий, то по итогам месяца21 вы перечисляете в Фонд не всю сумму взносов, а за вычетом суммы пособий. Если же сумма взносов равна сумме пособий, то по итогам месяца в Фонд вообще ничего платить не нужно. ВАРИАНТ 2. Начисленных взносов не хватает на выплату пособий Чаще всего это происходит, когда одна из сотрудниц организации уходит в декрет и ей начисляется пособие по беременности и родам или в организации много сотрудников, которые имеют право на оплату больничного в размере 100%. Когда начисленные за месяц пособия превышают сумму взносов в ФСС за этот месяц, можно образовавшуюся переплату зачесть в счет уплаты страховых взносов в этом году21. А сумму переплаты переносим на будущие месяцы. То есть вы по-прежнему ежемесячно начисляете взносы в ФСС, но в Фонд их не уплачиваете до тех пор, пока разница полностью не погасится. Причем такой зачет можно делать только до конца расчетного периода — календарного года22. Если же переплата останется к концу года, то ее надо будет возвращать из ФСС (действовать вы будете так же, как описано в статье на с. 24). Порядок заполнения формы-4 ФСС рассмотрим на примере. Пример. Заполнение таблиц 1—3 раздела I формы-4 ФСС 21) ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ 22) ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ

20

/ условие / Организация применяет общий режим налогообложения и платит взносы в ФСС по обычной ставке 2,9%. Показатели о взносах и пособиях за I квартал 2013 г. приведены в таблице.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

№ Показатели п/п

Месяцы январь, руб.

февраль, руб. март, руб.

Итого за I квартал, руб.

Начислено взносов в ФСС

9 425,00

12 253,00

10 367,00

32 045,00

2

Начислено пособие по болезни с 4-го дня

3 452,05

5 786,36

6 575,34

15 813,75

3

Начислено пособие по уходу за ребенком

3 446,04

4 855,79

4 855,79

13 157,62

4

Начислено пособие по беременности и родам

—

—

92 054,20

92 054,20

5

Начислено единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности

—

—

490,79

490,79

6

Итого выплаты, не облагаемые взносами в ФСС23 (п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5)

6 898,09

103 976,12

121 516,36

10 642,15

/ решение / Сразу скажем, что мы приводим только те строки таблиц раздела I, которые подлежат заполнению для нашего примера.

M ШАГ 1. Заполняем таблицу 2.

(руб. коп.) Наименование статей расходов

1 ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ По временной нетрудоспособности 5 ) (число случаев (

23) подп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

Код Количество Расходы стро- дней, всего ки выплат, пособий

Таблица 2

2

3

4

в т.ч. за счет средств, финансируемых из федерального бюджета 5

1

26

15 813,75

—

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

По состоянию на начало года у организации по расчетам с Фондом — нулевые остатки. Взносы за декабрь прошлого года были уплачены в конце декабря. В I квартале уплачены взносы: • в феврале — начисленная сумма взносов за январь за минусом больничных, начисленных в этом месяце, — 2527 руб. (9425 руб. – 6898,09 руб. = 2526,91 руб.); • в марте — начисленная сумма взносов за февраль за минусом больничных, начисленных в этом месяце, — 1611 руб. (12 253 руб. – 10 642,15 руб. = 1610,85 руб.). Поскольку сумма начисленных в марте пособий (103 976,12 руб.) превысила сумму начисленных в этом месяце взносов (10 367 руб.), то в апреле организация в ФСС ничего не перечисляла.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1

Указывается количество дней болезни, оплачиваемых за счет средств ФСС

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

21

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Форму-4 ФСС в формате MS-Excel можно найти: раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Наименование статей расходов

Код Количество Расходы стро- дней, всего ки выплат, пособий

1 По беременности и родам 1 ) (число случаев ( из них: по внешнему совместительству (число случаев (___________) Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности Единовременное пособие при рождении ребенка Ежемесячное пособие по уходу за ребенком 1 ) (количество получателей ( в том числе: по уходу за первым ребенком 1 ) (количество получателей (

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Указывается количество дней, за которые начислено пособие по беременности и родам

ИТОГО (сумма строк 1 + 3 + 5 + 6 + 7 + 10 + 11)

2

3

4

в т.ч. за счет средств, финансируемых из федерального бюджета 5

3

140

92 054,20

—

4

—

—

—

5

1

490,79

Х

6

—

—

Х

7

3

13 157,62

—

8

3

13 157,62

—

12

Х

121 516,36

Указывается количество выплат, в нашем случае — 3, так как пособие выплачивалось в январе, феврале и марте24

Эта сумма переносится в графу 3 строки 15 таблицы 1, а также вместе с другими не облагаемыми взносами суммами включается в показатель графы 3 строки 2 таблицы 3

M ШАГ 2. Заполняем таблицу 3.

РАСЧЕТ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

(руб. коп.)

22

Наименование показателя

1 Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

24) п. 8.1 Порядка заполнения формы-4 ФСС, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 216н

Таблица 3

Код Всего с начала В том числе за последние три месястроки расчетного ца отчетного периода периода 1 месяц 2 месяц 3 месяц 2 3 4 5 6

2

121 516,36

6 898,09

10 642,15 103 976,12

В показатели этой строки включается и сумма пособий из графы 4 строки 12 таблицы 2

M ШАГ 3. В заключение заполняем таблицу 1, в которой выводится результат расчетов с ФСС на конец текущего квартала (и последующих отчетных периодов).

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Эта сумма переносится из графы 4 строки 12 таблицы 2

Таблица 1

(руб. коп.) Наименование показателя

1

2

Наименование показателя

—

32 045,00

Получено от территориального органа Фонда в возмещение произведенных расходов на начало отчетного периода — за последние три месяца отчетного периода — 1 месяц — 2 месяц

Эта сумма будет уменьшаться на ежеквартальную сумму взносов

—

13

—

14

—

10642,15 3 месяц 103976,10 Уплачено страховых взносов на начало отчетного периода — за последние три месяца отчетного периода 4138,00 (дата, № платежного поручения) 1 месяц — —

15

121 516,36

6

—

16

4 138,00

2 месяц 7

—

8

32 045,00

9

93 609,36

10

93 609,36

11

—

№ 19 от 12.02.2013 2527,00 3 месяц № 53 от 13.03.2013 1611,00 Списанная сумма задолженности страхователя Всего (сумма строк 12 + 15 + + 16 + 17) Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода в том числе недоимка

17

—

18

125 654,36

19

—

20

—

В последующих отчетных периодах здесь будет стоять прочерк, ведь вы не будете перечислять взносы в ФСС до тех пор, пока не перекроется переплата, отраженная в строке 9

*** Если же вы хотите побыстрее вернуть свои деньги, то можете обратиться в ФСС за возмещением. Об этом читайте в следующей статье. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

— Возврат (зачет) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов Всего (сумма строк 1 + 2 + 3 + + 4 + 5 + 6 + 7) Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода в том за счет превышения числе расходов за счет переплаты страховых взносов

12

2 месяц

—

3 месяц

1 Задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода в том за счет превышения числе расходов за счет переплаты страховых взносов Расходы на цели обязательного социального страхования на начало отчетного периода — за последние три месяца отчетного периода 121516,40 1 месяц 6 898,09

Код Сумма строки 2 3

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1 Задолженность за страхователем на начало расчетного периода Начислено к уплате страховых взносов на начало отчетного периода — за последние три месяца отчетного периода 32 045,00 1 месяц 9 425,00 2 месяц 12 253,00 3 месяц 10 367,00

Код стро- Сумма ки 2 3

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

23

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.А. Шаронова, экономист

Как получить свои деньги от ФСС О порядке возмещения из Фонда средств на выплату пособий работникам Организациям на общем режиме имеет смысл просить возмещение из ФСС, если у них недостаточно своих денег и в ближайшие месяцы начисленные взносы не перекроют переплату. Для тех же, кто уплачивает взносы в ФСС по пониженному тарифу либо не платит их вообще (например, упрощенцы-льготники, аптеки на ЕНВД, организации, в которых работают инвалиды, и др.)1, просить возмещение пособия как раз самый подходящий вариант.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Какие документы и когда нести в ФСС

24

Обратиться в свое территориальное отделение ФСС за возмещением средств на выплату пособий вы можете в любое время, поскольку сроки для этого не установлены. То есть вы можете это сделать: <или> по окончании квартала; <или> по окончании месяца; <или> в середине месяца, когда вы рассчитали сумму пособий, подлежащих выплате работникам, и поняли, что начисленных взносов (ни в текущем месяце, ни в обозримом будущем) явно не хватает на выплату.

1) ст. 58, ч. 1 ст. 58.1 Закона от 24.07.2009 Чтобы получить от территориального отделения ФСС деньги, нужно № 212-ФЗ (далее — представить туда комплект документов2: Закон № 212-ФЗ); ч. 2.2 ст. 14 Закона от 1) заявление в произвольной форме.

29.12.2006 № 255-ФЗ Кстати, во многих территориальных отделениях есть свои разработан(далее — Закон № 255-ФЗ) 2) ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ные шаблоны заявлений (например, в Амурской, Архангельской, ВологодПеречень, утв. Приказом ской, Ивановской, Калининградской, Ленинградской, Пермской областях, Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н Алтайском крае и др.). Они размещены на официальных интернет-сайтах отделений ФСС. Исходя из образцов этих заявлений можно сделать вывод, что сотрудники ФСС хотят видеть не только общую сумму возмещаемых средств, но и расшифровку по видам пособий, как в таблице 2 раздела I формы-4 ФСС, а также код шифра страхователя, из которого понятно, относится ваша организация к льготным категориям или нет. Разумеется, если в вашем регионе утвержден образец заявления, то лучше заполнять именно его (не исключено, что по другой форме у вас заявление просто не примут). Если же ваше региональное отделение Обратиться за возмещением в ФСС вы можете в любой ФСС не утвердило свой шаблон, то можно день независимо от времени года, квартала и месяца составить заявление так. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Эти данные обязательно должны быть указаны в заявлении

от ООО «Раритет» адрес: 107392, Московская обл., г. Люберцы, ул. Побратимов, д. 7 регистрационный номер страхователя: 1234567890 ИНН: 5027123456 шифр страхователя: 071/00/00

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Директору филиала № 14 Государственного учреждения — Московского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

ЗАЯВЛЕНИЕ

Руководитель

_______________

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Прошу возместить задолженность за исполнительным органом Фонда, сложившуюся за счет произведенных расходов на цели обязательного социального страхования и отраженную в разделе I формы-4 ФСС, в сумме 93 609 руб. 36 коп. за период с 01.03.2013 по 31.03.2013, в том числе: — пособие по беременности и родам — 92 054 руб. 20 коп.; — единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, — 490 руб. 79 коп.; — пособие по временной нетрудоспособности — 1064 руб. 37 коп. Указанную сумму прошу перечислить по следующим реквизитам: Получатель: ООО «Раритет» ИНН 5027123456/КПП 502701001 Сбербанк России ОАО г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225 р/с 40702810338090123456 Смирнов П.И.

М. П.

5 апреля 2013 г.

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) ст. 10 Закона № 212-ФЗ

2) расчет по форме-4 ФСС, в котором в строках 9, 10 таблицы 1 раздела I будет указана сумма долга за Фондом. Этот расчет может быть составлен не только на конец отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года3), но и на конец месяца возникновения расходов и даже по состоянию на любую текущую дату месяца, когда было начислено пособие. В последних двух случаях надо составлять промежуточную форму-4 ФСС с начала года и по любой месяц (любую дату текущего месяца). Если в нашем примере на с. __ пособие по беременности было бы начислено 15 апреля, то можно представить в отделение Фонда форму-4 ФСС, заполненную либо с января по 15 апреля, либо с января по 30 апреля включительно.

25

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

В этой промежуточной форме в поле «Отчетный период (код)» надо указать4: • в первых двух ячейках — код отчетного периода, за который вы сдаете форму-4 ФСС (например, 03, если форма сдается за I квартал); • во вторых двух ячейках — номер обращения в ФСС за возмещением пособия (например, если вы обращаетесь первый раз, то нужно указать 01, если второй раз — 02 и т. д.). Как правило, ежемесячно за возмещением денег в ФСС обращаются льготники, которые взносы в Фонд не платят либо платят в пониженном размере. Некоторые отделения ФСС на местах просят, чтобы организации вместе с заявлением и расчетом представляли: <или> копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов на выплату соцстраховских пособий (больничных листов, свидетельств о рождении и пр.); <или> реестр расходов, в котором подробно расписаны данные по всем начисленным организацией пособиям, например ф. и. о. каждого работника, серия и номер его больничного, количество дней болезни и сумма Если у вас сразу несколько работниц стали мамами, пропособия по каждому работнику. Такую же верьте еще раз документы по их пособиям. Контролеров может насторожить резкий рост выплат детализацию просят по пособиям при рождении ребенка и по уходу за ним. Конечно, вы можете их вместе с заявлением не представлять, но потом все равно сдать придется. Ведь эти документы проверяющие из ФСС у вас запросят, когда будут проводить камеральную проверку формы-4 ФСС или выездную проверку5. Кстати, многие отделения ФСС именно так и делают. Кроме того, вас могут попросить представить еще и копии платежных поручений, подтверждающих уплату взносов в ФСС за период, за который вы просите возмещение. Но обычно их требуют в тех случаях, когда какие-то ваши платежи до Фонда не дошли. Имейте в виду, что если вы обратились в ФСС с заявлением о возмещении определенной суммы расходов, то начисленные после этого взно4) п. 5.4 Порядка заполнения формы-4 ФСС, сы в ФСС вам нужно будет перечислять в Фонд. Иначе у вас возникнет утв. Приказом Минздравнедоимка. соцразвития от 12.03.2012 № 216н 5) ч. 4 ст. 4.6, ч. 2, 7 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ; ч. 7 ст. 34, ч. 8 ст. 35 Закона № 212-ФЗ 6) ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ 7) ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ

26

Как учесть возвращенные Фондом деньги На свой расчетный счет деньги от ФСС вы получите: <или> в течение 10 календарных дней после того, как представили им заявление и форму-4 ФСС6; <или> после окончания проверки, максимум через 3 месяца после подачи заявления7. Камеральную (реже выездную) проверку Фонд будет

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

(руб. коп.) Наименование показателя

Код строки 2

1

8) ч. 1, 2 ст. 35 Закона № 212-ФЗ

10) ч. 5, 6 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ 11) ст. 41 НК РФ; Письма Минфина от 01.06.2005 № 03-03-02-02/80, от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11

6

Сумма 3

93 609,36

*** Многие отделения ФСС призывают организации не накапливать возмещаемые суммы пособий слишком долго. Видимо, потому что им сложно проверять большое количество документов. А для вас это и хорошо: не придется платить пособия из своего кармана и длительное время кредитовать ФСС.

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) Постановления ФАС ЗСО от 08.06.2011 № А81-1572/2010; ФАС УО от 08.12.2005 № Ф09-5627/05-С1; ФАС ПО от 12.05.2012 № А55-14236/2011

Получено от территориального органа Фонда в возмещение произведенных расходов на начало отчетного периода — за последние три месяца отчетного периода 93 609,36 1 месяц — 2 месяц 93 609,36 3 месяц —

Таблица 1

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

проводить, если вы заявили слишком большую (по сравнению с начисленными взносами) сумму к возмещению. О назначении проверки вы узнаете, когда у вас запросят дополнительные документы. А при проведении выездной проверки вам вручат решение о ее назначении8. Но может случиться и так, что ФСС откажет вам в возмещении пособий, поскольку посчитает, что ваши действия были направлены на неправомерное возмещение расходов. Например, если беременная сотрудница была принята на работу с большой зарплатой непосредственно перед началом отпуска по беременности и родам или в приеме на работу беременной сотрудницы не было никакой производственной необходимости9. В этом случае решение об отказе в возмещении ФСС направит вам в течение 3 дней с момента его принятия. А вы уже можете обжаловать его в вышестоящем органе либо в суде10. Возмещаемые Фондом деньги не учитываются в доходах ни при исчислении налога на прибыль, ни при применении упрощенки11. В таблице 1 раздела I формы-4 ФСС возмещение от Фонда надо показать в том отчетном периоде, в котором вы получили деньги на расчетный счет.

27

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Е.А. Шаронова, экономист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Восстанавливаете НДС? Не торопитесь — проверьте, а надо ли... Смотрим, когда этого требует НК, а когда — только контролирующие органы Случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, довольно много. Порядок восстановления НДС разный в зависимости от ситуации и вида имущества. Да еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много не предусмотренных НК ситуаций, когда требуется доплатить НДС.

Когда НК требует восстанавливать НДС

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

28

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу, не признаваемая объектом обложения НДС В каких случаях восстанавливаем НДС* Передача имущества участнику хозяйственного общества (товарищества), его правопреемнику (или наследнику) в пределах первоначального взноса при его выходе из хозяйственного общества (товарищества), а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества (товарищества) между его участниками2

Передача имущества в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества (товарищества) или паевого взноса в паевой фонд кооператива1

Передача основных средств, объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения безвозмездно органам госвласти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям3

В каком периоде надо восстановить НДС Единовременно в квартале, в котором имущество передано

1) подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ 2) подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ 3) подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 2, 5 п. 2 ст. 146 НК РФ

В какой сумме нужно восстановить НДС Сумма НДС, подлежащая восстановлению по переданным МПЗ Сумма НДС, подлежащая восстановлению по всем ОС** (НМА)

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

=

Сумма НДС, ранее принятая к вычету по ОС (НМА)

х

=

Сумма налога, ранее принятая к вычету

Бухгалтерская остаточная стоимость ОС (НМА) без учета переоценок на дату передачи ОС (НМА)

/

Бухгалтерская первоначальная стоимость ОС (НМА)

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

* В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения НДС4. Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, в качестве вклада по договору простого товарищества5. Однако в 2010 г. ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежит6. ** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по ней7. Но в ситуации 1 применить этот порядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно. Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

СИТУАЦИЯ 2. Использование имущества только в «безНДСных» операциях В каких случаях восстанавливаем НДС Использование имущества для операций по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ9

В каком периоде надо восстановить НДС Единовременно в квартале, в котором имущество начало использоваться в не облагаемых НДС операциях

Постепенно — в IV квартале каждого года (31 декабря) в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по объектам недвижимости*, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006**7

В какой сумме нужно восстановить НДС Сумма НДС, подлежащая восстановлению по МПЗ

=

Сумма Бухгалтерская остаточная БухгалНДС, стоимость ОС (НМА) без терская ранее учета переоценок на первонапринятая х последнее число месяца, / чальная к вычету в котором ОС (НМА) начастоипо ОС ли использоваться для не мость ОС (НМА) облагаемых НДС операций (НМА)

5) подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ 6) Постановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 2196/10 7) п. 6 ст. 171 НК РФ 8) подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 5 ст. 149 НК РФ

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по объектам недвижимости*, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006

=

Сумма НДС, ранее принятая к вычету / по объекту недвижимости

10

х

Стоимость отгруженных в текущем календарном году товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС

/

Общая стоимость отгруженных в текущем календарном году товаров (работ, услуг)

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Сумма НДС, подлежащая восстановлению: • по объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться до 01.01.2006; • другим ОС (не объектам недвижимости); • НМА

Сумма налога, ранее принятая к вычету

=

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Использование имущества для операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ (кроме случая, когда подавалось заявление об отказе от освобождения от обложения НДС операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ)8

4) пп. 1, 2 ст. 146, подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества

9) подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

29

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и более10.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

** На том, что постепенный порядок восстановления НДС10 применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфин11. Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС В каком случае восстанавливаем НДС Использование имущества одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС

В каком периоде надо восстановить НДС

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ 30

Постепенно — в IV квартале каждого года в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по недвижимости, амортизация по которой начала начисляться после 01.01.200610

Единовременно в квартале, в котором имущество начинает использоваться в такой деятельности12

В какой сумме нужно восстановить НДС Сумма НДС, подлежащая восстановлению на конец квартала по МПЗ

=

Сумма НДС, подлежащая восстановлению на конец квартала: • по недвижимости, амортизация по которой начала начисляться до 01.01.2006; • другим ОС (не объектам недвижимости); • НМА

10) п. 6 ст. 171 НК РФ 11) п. 39.3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н 12) подп. 2 п. 3, п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 24.06.2008 № ШС-6-3/450@, от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@

Стоимость х МПЗ

=

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по недвижимости, амортизация по которой начала начисляться после 01.01.2006

Стоимость отгруженОбщая стоимость ных в квартале товаотгруженных 18% / х ров (работ, услуг), в квартале това(10%) не облагаемых НДС ров (работ, услуг)

Стоимость отгруБухгалтерская БухгалСумма женных в квартаостаточная терская НДС, ле товаров стоимость ОС перворанее (работ, услуг), не (НМА) без учета начальприняоблагаемых НДС переоценок х / ная тая к х на последнее стоивычеОбщая стоимость число месяца, мость ту по отгруженных в в котором ОС ОС ОС квартале товаров (НМА) начало (НМА) (НМА) (работ, услуг) использоваться

=

Сумма НДС, ранее принятая к вычету по недвижимости

/

10

х

Стоимость отгруженных в текущем календарном году товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС

/

Общая стоимость отгруженных в текущем календарном году товаров (работ, услуг)

Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, — это совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА СИТУАЦИЯ 4. «Закрытие» перечисленного поставщику аванса, с которого ранее был принят к вычету НДС13

2013, № 3, с. 54; 2013, № 2, с. 60; 2011, № 12, с. 75

О порядке вычета авансового НДС у покупателя читайте: 2013, № 2, с. 74; 2011, № 19, с. 72; 2011, № 13, с. 65

2012, № 8, с. 74; 2011, № 16, с. 18

14) подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ 15) Письма Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 15.06.2010 № 03-07-11/251 16) подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стоимость товаров, по которым налог уже принят к вычету16. НДС восстанавливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого уменьшения. Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычету НДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб. В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 10 руб. НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат: <или> дата получения первичного документа от продавца на уменьшение стоимости купленных товаров; <или> дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом. СИТУАЦИЯ 6. Получение из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счет собственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а потом организация получила субсидию из федерального бюджета. Вот тогда и нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затра| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13) подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ

СИТУАЦИЯ 5. Уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) по договоренности продавца и покупателя

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

О порядке действий продавца и покупателя при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), а также о составлении корректировочных счетов-фактур читайте:

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в котором14: <или> подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Причем нужно учитывать такой момент. Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса. Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам (работам, услугам)15; <или> вам возвращена предоплата при изменении условий договора или его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

О нюансах вычета авансового НДС у продавца читайте:

31

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

там17. Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из республиканского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужно18.

17) подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; ст. 78 БК РФ 18) Письма Минфина от 01.02.2013 № 03-07-11/2142, от 30.10.2012 № 03-07-11/462, от 23.03.2012 № 03-07-11/78

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

19) Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 № 03-07-15/175; ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@

В каких случаях, по мнению Минфина и ФНС, надо восстановить НДС

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

20) Письма Минфина от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 14.08.2007 № 03-07-15/120

32

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

21) Письмо Минфина от 21.04.2006 № 03-03-04/1/369

Недостача, хищение (кража) МПЗ и ОС19

Утрата имущества в результате пожара, стихийного бедствия20

Списание имущества из-за потери товарного вида21

Списание ОС до окончания срока амортизации: в связи с моральным, физическим износом, аварией или ликвидацией22

Утилизация (списание) неликвидных (просроченных) товаров в связи с истечением срока годности, списание морально устаревших товаров23

Списание сырья и материалов, оказавшихся бракованными, или использование материалов на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен брак (порча)

22) Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22

В каком периоде надо восстановить НДС

23) Письма Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397

В квартале, в котором имущество списывается с учета

24) Решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления ФАС ВВО от 09.09.2011 № А17-5842/2010; ФАС МО от 31.08.2012 № А41-15463/11

В какой сумме нужно восстановить НДС

25) Постановление ФАС ПО от 10.05.2011 № А55-17395/2010 26) Постановления ФАС ДВО от 02.11.2011 № Ф03-4834/2011; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222; ФАС СКО от 23.11.2012 № А32-36919/2011 27) Решение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11; Постановления ФАС ЗСО от 18.07.2012 № А45-15075/2011; ФАС СЗО от 15.10.2012 № А56-165/2012 28) Постановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282; ФАС СКО от 10.08.2009 № А32-5096/2007-12/27 29) Постановление ФАС ВВО от 28.04.2008 № А82-15724/2004-37

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по МПЗ Сумма НДС, подлежащая восстановлению по ОС

=

Сумма НДС, ранее принятая к вычету по ОС

х

=

Сумма налога, ранее принятая к вычету

Бухгалтерская остаточная стоимость ОС без / учета переоценок на дату выбытия ОС

Бухгалтерская первоначальная стоимость ОС

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС: • при недостачах, хищениях МПЗ и ОС24; • при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедствий25; • при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой, аварией, ликвидацией, моральным или физическим износом26; • при списании товаров в связи с истечением срока годности, порчей27; • по сырью и материалам, израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен брак28; • при списании МПЗ из-за потери товарного вида29. Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ВЫВОД

Где отразить восстановленный налог M ШАГ 1. В книге продаж зарегистрируйте30: <или> реквизиты того счетаHфактуры, на основании которого НДС при-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

нимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда, иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании которого принимался к вычету НДС, который теперь надо восстановить. Это касается случаев, когда приобретались однородные товары (например, песок, сахар и т. п.) и восстановить НДС нужно только по части из них. В такой ситуации можно просто подобрать те счета-фактуры, общая сумма входного НДС по которым будет равна сумме восстановленного налога (или же будет больше ее), и зарегистрировать их в книге продаж; <или> справку-расчет бухгалтера, если на Имущество фирмы сильно пострадало при наводнении? дату восстановления НДС у вас отсутствуют Восстанавливать НДС по нему придется, если не хотите споров с инспекцией счетаHфактуры, например, в связи с истечением срока их хранения31. В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлению32. Тогда в книге продаж надо будет указать: • в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки; • в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС. Остальные графы можно не заполнять.

M ШАГ 2. В декларацию по НДС33, в строку 090 раздела 3, из книги про30) п. 14 разд. II приложедаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. При ния № 5 к Постановлению этом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 Правительства от 26.12.2011 № 1137 выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

31) подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по 32) Письма Минфина от которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдель02.08.2011 № 03-07-11/208, от 20.05.2008 № 03-07-09/10 ное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в 33) утв. Приказом Минналоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларации фина от 15.10.2009 № 104н по НДС за IV квартал текущего года 34 . В нем рассчитывается сумма 34) п. 39 Порядка, утв. НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого на 35) п. 39.18 Порядка, лога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н IV квартал35.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

33

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА M ШАГ 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

налога по имуществу учитывается поHразному в зависимости от ситуации. Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога: • в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения»)36; • в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества в качестве вклада, ни при продаже доли в уставном капитале37. А во всех других перечисленных выше ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете (Дт счета 91-2 – Кт счета 68-«НДС»), и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расходах38.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

***

36) п. 14 ПБУ 19/02 37) подп. 1 п. 3 ст. 170, пп. 3, 19 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 08.02.2011 № А81-2468/2010; Письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228 38) п. 11 ПБУ 10/99; подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ 39) подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ 40) подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ 41) п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.28 НК РФ 42) п. 3 ст. 145 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

43) подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

34

44) п. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2011 № 03-07-11/118, от 12.04.2007 № 03-07-11/106; Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 № А43-14553/2010

Есть еще два случая, когда надо восстанавливать НДС по НК: • при смене налогового режима — переходе на упрощенку или уплату ЕНВД по всей деятельности в целом39; • при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС40. Напомним, что перейти с общего режима налогообложения на один из спецрежимов можно с начала следующего года41. А вот освободиться от НДС можно с любого месяца календарного года42. Если у вас есть остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные в производство сырье и материалы), ОС и НМА, которые вы будете использовать уже после перехода на спецрежим или после получения освобождения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить к уплате в бюджет. Сделать это следует единовременно в квартале, предшествующем переходу на спецрежим43, или в квартале, предшествующем месяцу начала применения освобождения44: • по МПЗ — в сумме НДС, ранее принятой к вычету; • по ОС и НМА — с их остаточной (балансовой) стоимости по такой формуле:

Сумма НДС, подлежащая восстановлению по ОС (НМА)

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

=

Сумма НДС, ранее принятая к вычету по ОС (НМА)

х

Бухгалтерская остаточная стоимость ОС (НМА) без учета переоценок на последнее число месяца, предшествующего переходу на спецрежим или предшествующего получению освобождения

/

Бухгалтерская первоначальная стоимость ОС (НМА)

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Учет собственного векселя на общем режиме налогообложения Вместо любого договора, предусматривающего отсрочку платежа (коммерческий кредит1), сторонам проще оформить такие отношения с помощью собственного векселя покупателя. Простота выпуска и обращения — вот его главные преимущества. Контрагент согласен? Тогда выписывайте вексель, а мы расскажем, как его учесть на каждом этапе его «жизни».

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

«Жизнь» векселя: выписываем, учитываем, гасим

Какие бывают векселя

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вексель должен содержать обязательные реквизиты2: • само слово «вексель» в тексте; • точную сумму, подлежащую выплате; Простой вексель — это ценная бума• срок и место платежа; га, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство выплатить • наименование векселедателя; векселедержателю в установленный • наименование первого векселедержателя; срок сумму, указанную в векселе3.

• место составления векселя; • подпись руководителя организации-векселедателя. Срок платежа по векселю может быть такой4: <или> по предъявлении; <или> по предъявлении, но не ранее такого-то числа (например, по предъявлении, но не ранее 10 апреля 2013 г.); <или> на определенный день (например, 10 апреля 2013 г.); <или> во столько-то времени от составления (например, через 90 дней с даты составления векселя); <или> во столько-то времени от предъявления (например, через 90 дней со дня предъявления). Указание иных сроков платежа делает вексель недействительным. Это значит, что только в порядке искового производства. В то время как по векселю для взыскания долга достаточно опротестовать вексель у нотариуса и получить судебный приказ в 1) ст. 823 ГК РФ 2) пп. 1, 75 Положения о простом и переводном векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение) 3) ст. 815 ГК РФ 4) пп. 33, 77 Положения 5) ст. 5 Закона от 11.03.97 № 48-ФЗ; ст. 122 ГПК РФ; Определение Московского горсуда от 08.09.2011 № 33-28731

суде общей юрисдикции (несмотря на то, что векселедатель и векселедержатель — организации)5. А это гораздо проще и быстрее.

Выдачей собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) стороны фактически оформляют заемные отношения. А за пользование деньгами надо платить. Плата за пользование деньгами, полученными под вексель, то есть за отсрочку оплаты товаров (работ, услуг), в счет которых покупатель выдает собственный вексель, устанавливается в виде процента или дисконта. С экономической точки зрения процентная ставка и дисконт — это одно и то же. Различаются они тем, что проценты платятся сверх вексельной суммы, то есть не включаются в номинал векселя, а дисконт — | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

вексель станет обычной долговой распиской и долг по нему можно будет взыскать

35

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

это те же проценты, но уже заложенные в номинал векселя. Проценты на вексельную сумму могут начисляться только по векселям, дата погашения которых заранее неизвестна. Это векселя со сроками платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» или «во столько-то времени от предъявления»6. По тем векселям, срок погашения которых определен точно, то есть «на определенный день» или «во столько-то времени от На сколько сумма процентов по векселю вырастет составления», плата за пользование деньгами к моменту его погашения, столько и придется заплатить рассчитывается заранее и включается в номинал векселя. Но при выдаче такого векселя векселедатель получит денег меньше или товаров на сумму меньшую, чем номинал векселя. Эта разница и называется дисконтом. Дисконтные векселя с такими сроками погашения мы будем называть «правильными». Теоретически дисконтными могут быть векселя и с неизвестной заранее датой погашения. Но хоть это не запрещено вексельным законодательством, выдавать такие векселя нецелесообНАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ разно, поскольку заранее невозможно определить, за какой период векселедателю придется заплатить дисСрок платежа по процентному векконт. Может, за один день, ведь вексель могут предъселю может быть только «по предъявлении», «по предъявлении, но не явить и на следующий день, а может, и за год. Кроме ранее» либо «во столько-то времени того, учет дисконта таких векселей тоже вызывает от предъявления». В противном слуопределенные сложности. чае условие о процентах считается Встречаются и дисконтные векселя со сроком «по ненаписанным, а векселедатель не предъявлении, но не ранее». В этом случае векселедаобязан уплачивать проценты6. телю стоит заложить такой дисконт, как если бы вексель был предъявлен в день, установленный как «не ранее». Если вексель будет предъявлен к платежу позднее — это уже только в плюс векселедателю. Например, 31 января 2013 г. выписан вексель номиналом 757 000 руб. и сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 1 мая 2013 г.» и передан с дисконтом 27 000 руб. Это значит, что векселедатель заплатит 27 000 руб. дисконта как минимум за 90 дней (с 1 февраля по 1 мая). Дисконтные векселя со сроком платежа «по предъявлении», «во столько дней от предъявления» или «по предъявлении, но не ранее» мы будем называть «неправильными».

Как оформить и передать вексель

6) пп. 5, 77 Положения

36

Для передачи собственного векселя достаточно указать в тексте векселя векселедержателя, то есть того, кому собственно передается вексель. Но вексель вы отдадите, а чем подтвердите его передачу и расходы по нему? Поэтому будет нелишним составить еще акт приема-передачи век-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

АКТ ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ ВЕКСЕЛЕЙ г. Москва

15 марта 2013 г.

В соответствии с договором № 20 от 10.03.2013 ООО «Золотой ключик», именуемое в дальнейшем «Векселедатель», в лице генерального директора Карабасова К.К., действующего на основании Устава, с одной стороны, передает, а ООО «Буратино», именуемое в дальнейшем «Векселедержатель», в лице генерального директора Носова Н.Н., действующего на основании Устава, с другой стороны, принимает вексель:

Простой

Номер и Векселе- Вексельная серия век- датель сумма, руб. селя ВВ 258654 ООО «Зо3 335 000,00 лотой ключик»

Процентная ставка Нет

Дата и ме- Срок пласто состав- тежа ления 15.03.2013, 01.04.2013 г. Москва

Место пла- Авалисты тежа г. Москва, Большой Дровяной пер., 10

Нет

Стороны пришли к соглашению, что задолженность ООО «Золотой ключик» по накладной № 125 от 15.03.2013 за дубовые доски в сумме 3 300 000 руб., в том числе НДС 503 389,83 руб., заменена на задолженность по векселю и составляет 3 335 000 руб. (вексель передан с дисконтом 35 000 руб.). Итого по акту: 1 (Один) вексель общей номинальной стоимостью 3 335 000 (Три миллиона триста тридцать пять тысяч) руб. От имени Векселедателя

От имени Векселедержателя

______________ (К.К. Карабасов) М. П.

_____________ (Н.Н. Носов) М. П.

Налог на прибыль

7) ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 8) подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 9995/09

Для целей налогообложения прибыли выдача собственного векселя никаких последствий не влечет, независимо от того, когда это произошло: до отгрузки товара или после. Ведь выдача собственного векселя всегда удостоверяет заемные отношения, как бы вы ее ни оформили8. НДС Сразу скажем, что НДС-учет заметно упростился после отмены положений НК о перечислении НДС отдельным платежным поручением при рас| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Как учесть выдачу векселя

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вид векселя

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

селя. Этот акт, кроме сведений, по которым можно опознать вексель, должен содержать еще и обязательные для первичных документов реквизиты7. Кроме того, не забудьте указать и основание выдачи векселя — дату и номер договора, в счет оплаты по которому выдан вексель. Акт приема-передачи векселя может выглядеть так:

37

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

четах векселем. Сейчас собственный вексель, выданный покупателем, никакого влияния на НДС не оказывает. Входной НДС по приобретенным товарам вы принимаете к вычету в общем порядке, без оглядки на то, что задолженность по товарам обеспечена собственным векселем9. Сама операция по выдаче собственного векселя не признается объектом обложения НДС10. Бухучет Учитывая, что выдача собственного векселя с экономической точки зрения означает привлечение заемных средств, после выдачи векселя задолженность по оплате товаров (работ, услуг) закрывается заемным обязательством. В бухучете задолженность за товары (работы, услуги) надо перевести на отдельный субсчет «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В бухгалтерском балансе нужно будет отразить не кредиторскую задолженность за товары, а заемные средства: <если> дата платежа по векселю не наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, то по строке 1410 в разделе «Долгосрочные обязательства»; <если> дата платежа наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, то по строке 1510 в разделе «Краткосрочные обязательства». Векселя со сроком погашения «по предъявлении» всегда нужно показывать как краткосрочные обязательства.

9) п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ 10) подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 15 п. 1 ст. 149 НК РФ

*** В следующей статье мы рассмотрим, как рассчитать вексельные проценты или дисконт. А также их налоговый и бухгалтерский учет.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Вы оцениваете нас — мы дарим подарки

38

Примите участие в опросе на нашем сайте www.glavkniga.ru

Выступите в роли эксперта: Заполнить анкеты можно на сайте www.glavkniga.ru в разделе «Сообщить свое мнение»

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

Дайте свою оценку статьям

Выскажите замечания

Предложите интересные идеи

За активное участие вы получите: консультацию от наших экспертов по волнующему вас вопросу приятные и практичные подарки от издательства «Главная книга»

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению

Расчет вексельных процентов/дисконта, их бухгалтерский и «прибыльный» учет, а также учет погашения векселя После того как ваша компания выдала собственный вексель, надо ежемесячно следить за суммой вексельных процентов или вексельного дисконта (это зависит от вида вашего векселя). Ведь для целей налогообложения прибыли есть определенные ограничения для учета процентов в расходах. И эти ограничения распространяются также и на вексельные проценты и дисконты.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Проценты/дисконт по собственному векселю

Как рассчитать проценты по векселю за месяц

2) п. 19 Постановления Пленума ВС № 33, Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000

Сумма процентов по векселю за месяц

=

Номинал векселя

х

Годовая процентная ставка по векселю

/

365 (366) дн.

х

Количество дней обращения векселя в этом месяце

Количество дней обращения векселя в месяце определяется: • в первом месяце начисления процентов — со дня начала начисления процентов и по последнее число месяца; | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее — Положение); Письмо Минфина от 06.11.2008 № 03-03-06/2/150

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В тексте процентного векселя должна быть указана ставка для расчета процентов, которые векселедатель обязан будет уплатить сверх номинала при погашении векселя. По общему правилу проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем составления векселя. Но если в самом векселе указана другая дата начала начисления процентов, то это и будет первый день для начисления процентов1. Исключение составляет вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Если не указаВНИМАНИЕ но, с какой даты начислять проценты, то их можно начислять с даты «не ранее»2. Начисление процентов прекращается Проценты начисляются по день предъявления векпо истечении максимального срока селя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней, для предъявления векселя к платежу. если более длительный срок не оговорен в самом векселе. Если векселедатель ограничил срок предъявления векселя оговоркой «по предъявлении, но не ранее», то 365 дней начинают течь с даты «не ранее». Например, проценты по векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 12.03.2013» начисляются по 11.03.2014. Если вексель будет предъявлен раньше, например 24.05.2013, то последний день для начисления процентов — 24.05.2013. Сумма процентов, начисляемых за текущий месяц, рассчитывается 1) пп. 5, 73, 77 Положения о простом и переводном так:

39

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления; • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

Как рассчитать дисконт по векселю за месяц Чтобы расходы в виде дисконта (который, как мы уже говорили, является процентами по займу) были учтены в том периоде, за который они начислены, сумму дисконта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете надо равномерно распределить в течение всего срока обращения векселя3. Распределить дисконт можно двумя способами. СПОСОБ 1. Пропорционально количеству дней, за которые полагается дисконт. Количество дней, за которое полагается дисконт, — это период со дня, следующего за днем составления векселя, и по день, в который вексель должен быть предъявлен к погашению (срок обращения).

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Сумма дисконта по векселю за месяц

40

=

Общая сумма дисконта по векселю

Срок обращения векселя в днях

/

х

Количество дней обращения векселя в этом месяце

Количество дней обращения векселя в месяце определяется: • в месяце выдачи векселя — со дня, следующего за днем выдачи векселя, и по последнее число месяца; • в месяце предъявления векселя к погашению — с 1-го числа месяца и по день предъявления векселя к погашению; • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце. СПОСОБ 2. Рассчитать процентную ставку, заложенную в дисконтный вексель, и далее рассчитывать сумму дисконта за месяц так же, как и по процентному векселю: Процентная ставка годовых по дисконтному векселю

Дисконт по векселю за месяц

=

=

Общая сумма дис/ конта по векселю

Номинал векселя

–

НомиОбщая нал сумма дис– вексеконта по ля векселю

Общая сумма дисконта по векселю

х

/

Процентная ставка годовых / по дисконтному векселю

Срок обращения х векселя в днях

365 (366) дн.

365 дн.

х

х 100%

Количество дней обращения векселя в месяце

Как учитывать проценты и дисконт по «правильным» векселям 3) п. 16 ПБУ 15/2008; п. 18 ПБУ 10/99; пп. 1, 8 ст. 272 НК РФ

Налог на прибыль

4) п. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/2/129

Для налога на прибыль и дисконт, и проценты по векселю признаются в расходах в пределах норматива4. Норматив представляет собой предельную ставку для расчета процентов. Ее можно определить:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

<или> исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ; <или> исходя из средней ставки по сопоставимым займам.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Действительно, для определения сопоставимости долговых обязательств нельзя использовать условия по договору займа и займу, оформленному векселем. Чтобы условия по обязательствам признавались сопоставимыми, такие обязательства должны быть одного вида. Причем необходимо, чтобы займы на идентичных условиях были выданы двум и более организациям”.

Средний уровень процентов

Сумма х займа 1

ПроцентПроцентСумма Сумма х ная ставка + . . . + ная ставка + займа 2 займа n по займу 1 по займу 2

6) Письмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/2/129

Процентная ставка по займу n

= Cумма займа 1

5) Письмо Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104

х

+

Cумма займа 2

+...+

Cумма займа n

Максимальная сумма процентов рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, увеличенного в 1,2 раза. В расходы мы принимаем наименьшую из двух сумм: | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Чтоб рассчитать среднюю ставку по сопоставимым займам, надо сначала определить процентную ставку по векселю. С процентным векселем все понятно — ставка его указана в тексте векселя. А по дисконтным векселям процентную ставку нужно будет определить самостоятельно по формуле, которую мы привели выше. Полученную процентную ставку подставляем в формулу расчета среднего уровня процентов:

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если ваша компания получает много займов и кредитов, имеет смысл прописать критерии сопоставимости долговых обязательств в учетной политике, так как предельная ставка, определенная исходя из сопоставимых обязательств, больше, чем предельная ставка, определенная исходя из ставки рефинансирования. В общем случае займы являются сопоставимыми, если: • они выданы в одном отчетном периоде; • они выданы в одной валюте; • сроки займов отличаются не больше чем на 20%; • суммы займов отличаются не больше чем на 20%. Кроме того, Минфин России считает, что займы, выданные физическим лицом, и займы, выданные организацией, не считаются выданными на сопоставимых условиях5. Спорным является вопрос сопоставимости вексельных и невексельных долговых обязательств. Из писем Минфина можно сделать вывод, что вексельные и невексельные долги сопоставимыми не являются6.

41

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

<или> эту максимальную сумму процентов; <или> сумму фактически начисленных процентов.

Если же векселя у вас выдаются от случая к случаю, критерии сопоставимости вы в учетной политике не установили или у вас просто нет сопоставимых долгов, то используйте способ нормирования по увеличенной ставке рефинансирования7. Поскольку ставка по векселю не может поменяться априори, то для расчета норматива берем ставку рефинансирования на дату выдачи векселя. Тогда вы определяете максимальную сумму дисконта или процентов, которую можете учесть в расходах, по формуле: <если> вексель дисконтный:

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Максимальная сумма дисконта по нормативу за месяц

42

=

Номинал векселя за минусом дисконта

х

Ставка рефинансирования на дату выдачи векселя

х

1,8

/

Количество дней обращения вексе365 х ля в текущем (366) дн. месяце

Ставка рефинансирования на дату выдачи векселя

х

1,8

/

Количество дней обращения вексе365 х ля в текущем (366) дн. месяце

<если> вексель процентный: Максимальная сумма процентов по нормативу за месяц

=

Номинал векселя

х

После сравнения максимальной и фактически начисленной сумм процентов (дисконта) за месяц признаем в расходах на конец месяца ту сумму, которая меньше8. Бухгалтерский учет В бухучете начисленная сумма дисконта или процентов не нормируется. Сумма дисконта равномерно распределяется на весь срок обращения век7) п. 1.1 ст. 269 НК РФ селя. Проценты и дисконт ежемесячно признаются в прочих расходах9: 8) п. 8 ст. 272, п. 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ • до месяца предъявления векселя к погашению — на последнее число 9) п. 15 ПБУ 15/2008 месяца; • в месяце предъявления векселя к погашению — на дату предъявления. Кредиторскую задолженность по процентам или дисконту надо учитывать обособленно от основной суммы долга, например на субсчете «Проценты по векселю» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В балансе проценты следует отразить так же, как и сумму долга по векселю, то есть как заемные средства: <если> дата платежа по векселю не наступит в течение 12 месяцев после отчетной Имея только несколько сопоставимых «вексельных» займов, рассчитать норматив для учета процентов даты, то по строке 1410 «Заемные средства» можно исходя из средней ставки по ним в разделе IV «Долгосрочные обязательства»; | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

<если> дата платежа по векселю наступит в течение 12 месяцев после

Как учесть дисконт по «неправильным» векселям

Расчетный (предполагаемый) срок обращения векселя

11) ст. 54, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09 12) п. 15 ПБУ 15/2008

Количество дней с даты, следующей за датой составления векселя, до даты «не ранее»

+

365 дн. с даты «не ранее»

Получившуюся сумму дисконта следует сравнить с максимальной суммой дисконта и признать в расходах меньшую из этих сумм. Когда вексель будет предъявлен к погашению и станет известен фактический срок пользования деньгами, нужно будет сделать перерасчет.

M ШАГ 1. Посчитайте максимальную сумму дисконта для целей налогообложения за фактическое время пользования деньгами.

M ШАГ 2. Сравните общую сумму дисконта по векселю и сумму, полученную в шаге 1.

M ШАГ 3. Из той суммы, которая меньше, вычтите дисконт, который был признан в расходах в предыдущих отчетных периодах.

M ШАГ 4. Сумму, полученную в шаге 3, учтите в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашению. В бухучете сумма дисконта равномерно распределяется, но не нормируется. Весь недоначисленный к моменту предъявления векселя дисконт признается в прочих расходах на дату предъявления векселя10. СПОСОБ 2. Не распределять дисконт между отчетными периодами, поскольку промежуточная выплата процентов (дисконта) по векселю не предусмотрена. Весь дисконт признать в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашению11. В бухгалтерском учете дисконт признается в полной сумме в прочих расходах на дату предъявления векселя к погашению12. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

10) п. 6 ПБУ 15/2008; пп. 11, 18 ПБУ 10/99

=

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как мы уже сказали, дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении» выдавать нецелесообразно. И, как правило, такие векселя не выдают. На практике же часто выдают дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Равномерно распределить дисконт по «неправильному» векселю невозможно, так как заранее неизвестен срок платежа по нему. Выйти из создавшегося положения можно двумя способами. СПОСОБ 1. При расчете суммы дисконта за месяц, а также максимальной суммы дисконта для признания в целях налогообложения можно использовать в формуле вместо показателя «Срок обращения» показатель «Предполагаемый (расчетный) срок обращения векселя». Его можно определить по формуле:

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

отчетной даты, а также если срок платежа по векселю установлен «по предъявлении», то по строке 1510 «Заемные средства» в разделе V «Краткосрочные обязательства». В отчете о финансовых результатах проценты или дисконт показываются по строке 2330 «Проценты к уплате».

43

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Оплачиваем (погашаем) собственный вексель

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Налог на прибыль Погашение векселя никаких последствий для налога на прибыль не влечет13. Бухгалтерский учет Вексель за время своей «жизни» мог сменить немало владельцев, но платеж по векселю вы делаете тому лицу, которое его предъявило к оплате14. А в бухучете надо показать погашение векселя, переданного поставщику за товары (работы, услуги). Рассмотрим учет «неправильного» собственного векселя — это часто вызывает трудности.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Пример. Бухгалтерский учет при выдаче собственного векселя / условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик» дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%. ООО «Золотой ключик» в обеспечение платежа выдало в тот же день собственный вексель на сумму 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2013 г.». Вексель был предъявлен к погашению 01.04.2013, деньги поступили на расчетный счет в тот же день. Отчетный период по налогу на прибыль — квартал.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

/ решение / На дату получения векселя доходов и расходов для целей налогообложения не возникает. В расчетах будем исходить из того, что вексель может быть предъявлен к платежу самое позднее 31.03.2014. Дисконт 35 000 руб.

(3 335 000 руб. – 3 300 000 руб.) причитается векселедержателю за 381 день (16 дней с 16.03.2013 по 31.03.2013 и плюс 365 дней). Рассчитаем дисконт по месяцам: • на 31.03.2013 — 1469,82 руб. (35 000 руб. / 381 д. х 16 дн.); • на 01.04.2013 — 33 530,18 руб. (35 000 руб. – 1469,82 руб.). В налоговом учете максимальная сумма дисконта в марте составит 21 481,64 руб.

(3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 16 дн.). Поскольку норматив не превышен, то в марте будет признана фактическая сумма дисконта — 1469,82 руб. Максимальная сумма дисконта в целом по векселю за весь срок — 22 824,25 руб.

(3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 17 дн.). Это меньше общей суммы дисконта по векселю — 35 000 руб., поэтому в расходах в апреле будут признаны «недостающие» 21 354,43 руб. (22 824,25 руб. – 1469,82 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Золотой ключик» будут сделаны такие записи. Содержание операции Оприходованы материалы

рядчиками», субсчет «Расчеты» 13) подп. 12 ст. 270 НК РФ 14) пп. 14, 16 Положения

44

Дт Кт Сумма, руб. На дату получения материалов (15.03.2013) 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и под2 796 610,17

Отражена сумма НДС по при- 19 «НДС» обретенным материалам

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

60, субсчет «Расчеты»

503 389,83

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Содержание операции НДС принят к вычету

Дт Кт 68 «Расчеты по налогам и сбо- 19 «НДС»

Сумма, руб.

503 389,83

рам», субсчет «НДС»

3 300 000,00 1 469,82

ды», субсчет «Прочие расходы»

Признан дисконт за апрель Признано ПНО ((33 530,18 руб. – – 21 354,43 руб.) х 20%) Перечислены деньги по векселю

16) пп. 70, 77 Положения; Постановление ФАС МО от 05.09.2011 № КА-А40/9381-11

33 530,18 2 435,15

счет «ПНО»

60, субсчет «Векселя выданные»

51 «Расчетный счет»

3 300 000,00

60, субсчет «Проценты по векселю»

51 «Расчетный счет»

35 000,00

*** А что делать, если срок платежа наступил, а вексель к вам так и не вернулся? Ничего особенного, поступайте так же, как и с обычной кредиторской задолженностью: по истечении срока исковой давности спишите задолженность по векселю вместе с процентами в доходы15. При этом срок исковой давности — 3 года — считается не от даты составления векселя, а от самой поздней даты, когда вексель может быть предъявлен к платежу16.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

15) п. 18 ст. 250 НК РФ

На дату погашения векселя (01.04.2013) 91, субсчет «Прочие расходы» 60, субсчет «Проценты по векселю» 99 «Прибыли и убытки», суб- 68, субсчет «Налог на прибыль»

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Выдан собственный вексель 60, субсчет «Расчеты» 60, субсчет «Векселя выданные» На последнее число месяца (31.03.2013) Признан дисконт за март 91 «Прочие доходы и расхо60, субсчет «Проценты по векселю»

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

45

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

Московский водитель проводит в пробках около 127 ч в год. Москва признана самым загруженным городом мира, за ней следуют Стамбул и Варшава

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: TomTom

На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

По каким ОС платить налог на имущество, а по каким — нет О том, что считать движимым, а что — недвижимым имуществом для целей уплаты налога на имущество, читайте: 2013, № 7, с. 44

Недавно мы разбирались, как пользоваться освобождением от налога на имущество в отношении основных средств, принятых на учет начиная с 2013 г.1 Продолжаем эту тему и отвечаем на другие ваши вопросы по налогу на имущество — как связанные с этим новшеством, так и нет.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Налог со «старого» движимого имущества после реорганизации

46

Е. Земсковская, г. Санкт-Петербург

В апреле этого года наше ООО было преобразовано в ЗАО. У нас много движимого имущества, которое организация принимала на учет в качестве ОС до 2013 г., то есть еще когда была ООО. До преобразования эти ОС подпадали под налог на имущество. Но после преобразования получилось, что у ЗАО они приняты на учет в 2013 г. Нужно ли платить с них налог на имущество, учитывая, что к ЗАО переходят все обязанности преобразованного юрлица2? : С момента преобразования ваша организация не должна платить налог со всего движимого имущества. Преобразование означает прекращение одного юрлица (ООО) и создание нового (ЗАО). ЗАО — новый налогоплательщик. У него все движимые ОС приняты на учет в 2013 г. Значит, они не являются объектом налогообложения. Действительно, к правопреемнику переходят обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица3. Но речь о тех обязанностях «старой» компании, которые остались не погашенными ею на момент ее прекращения в результате преобразования4. К примеру, если бы у ООО еще до преобразования была недоимка по налогу на имущество, то ЗАО пришлось бы погасить этот долг и заплатить пени. Кстати, Минфин в одном из недавних писем рассмотрел преобразование ГУПа в ООО в 2013 г. И признал, что ООО налог с «наследуемых» движимых ОС платить не должно5. Этот вывод можно распространить и на преобразование негосударственных организаций. Налог со «старых» движимых ОС при других видах реорганизации, проводимой после

1) подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ

2012 г. (слияние, разделение, выделение, присоединение), платить тоже не придется.

2) п. 5 ст. 58 ГК РФ

Ведь такие ОС оказываются принятыми на учет в 2013 г.:

3) п. 1 ст. 50 НК РФ

• у новых организаций, возникших в результате слияния, разделения и выделения;

4) п. 2 ст. 50 НК РФ

• у присоединившей организации в случае присоединения.

5) Письмо Минфина от 03.04.2013 № 03-05-05-01/10876

Эти организации начинают учет полученных ОС заново, без оглядки на учет у ликвидированных в результате реорганизации фирм.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

6) ст. 57 ГК РФ

“Налогом на имущество не облагаются движимые ОС, принимаемые с 01.01.2013 на учет организациями-правопреемниками в результате реорганизации любого вида6. В том числе и в результате присоединения, когда нового юрлица не возникает, а имущество присоединяемой организации переходит к уже существующему юрлицу-правопреемнику7. Такие ОС должны быть указаны в передаточном акте или разделительном балансе, которые и являются основанием принятия ОС к учету у правопреемника. Освобождение от налога действует и в том случае, если движимые ОС, перешедшие к правопреемникам в результате реорганизации начиная с 2013 г., были приняты у участвовавших в ней компаний к учету до 2013 г.”

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

7) ч. 2 ст. 58 ГК РФ

Расконсервация — это не принятие на учет

8) пп. 23, 29 ПБУ 6/01; п. 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)

У нас есть движимые ОС, числятся на счете 01 с 2011 г. Осенью их законсервировали, сейчас расконсервируем. Нужно ли продолжать платить с них налог? Мы же вновь вводим ОС в эксплуатацию уже в 2013 г. : Налог платить нужно — так же, как и в период консервации. На время консервации лишь приостанавливается начисление амортизации. Само имущество остается на счете 01, только переводится на субсчет «Основные средства на консервации»8. Соответственно, при расконсервации объект заново на счет 01 не принимается — он просто возвращается на субсчет «Основные средства в эксплуатации». Вложения в «старое» движимое имущество — не объект налогообложения для арендатора

З. Перминова, Самарская обл.

10) ч. 1 ст. 130 ГК РФ 11) пп. 1, 8 ст. 374 НК РФ 12) Письмо Минфина от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) п. 5 ПБУ 6/01; пп. 3, 10 Методических указаний

Арендуем движимое имущество. В этом году сделали в нем неотделимые улучшения, которые учли у себя как отдельный объект ОС. Правильно ли мы понимаем, что нам нужно платить налог с таких ОС? Ведь собственник имущества принял его на учет до 2013 г., и если бы улучшения сделал он сам, то платил бы налог с этих сумм (увеличив на них первоначальную стоимость). : Нет, это не причина платить налог. Вы учитываете как объект ОС вовсе не часть конкретного имущества и не увеличение его учетной стоимости у собственника, а свои капитальные вложения в него, то есть затраты на его улучшение9. А эти вложения завершены и приняты вами к учету на счет 01 в 2013 г. К недвижимости они явно не относятся10. Значит, и под налог не подпадают11. Вместе с тем недавно Минфин потребовал платить налог со стоимости неотделимых улучшений в арендованной недвижимости, даже если они учтены у арендатора как ОС в 2013 г.12 И нельзя исключить, что эту позицию он распространит и на улучшения в движимом имуществе, принятом у арендодателя на счет 01 до 2013 г.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Л. Яровая, г. Воронеж

47

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Списали, но не ликвидировали: налога все равно не будет Еще в 2012 г. списали со счета 01 непригодное для использования ОС — технологическую установку, которую нецелесообразно уже было ремонтировать. Соответственно, и налог на имущество с нее перестали начислять. Но ее ликвидацией — демонтажем, разбором, выявлением пригодных для использования деталей, вывозом непригодных и т. п. — пока не занимались, так как рабочих рук на это сейчас не хватает. То есть она осталась на своем месте, но не используется.

13) ст. 374 НК РФ; п. 4 Правильно ли, что мы списали установку из состава ОС до ликвиПБУ 6/01 дации, ведь она все равно осталась у нас? Есть ли вероятность, 14) п. 4 ПБУ 6/01 что нам доначислят налог на имущество?

15) пп. 77, 78 Методических : Вы поступили правильно. Налогом облагается не любое имущество указаний 16) п. 29 ПБУ 6/01 компании, а только то, которое является для нее объектом основных средств13. Одно из условий признания имущества в составе ОС — способность приносить компании выгоды от длительного использования14. Ваше имущество этому условию не отвечает с того момента, когда комиссия признала его не подлежащим ремонту (то есть с даты составления акта на списание по форме № ОС-4 или по вашей собственной форме15). И на эту дату оно должно быть списано со счета 0116. Так что опасаться нечего. Конечно, из-за того, что установка осталась на месте, налоЕсли ваша техника уже настолько устарела, что ее пора говики при выездной проверке могут заподоотправлять в музей, и пользы она вам не приносит, налог на имущество с нее платить не надо зрить, что вы ее использовали и после списания. Чтобы опровергнуть ваш акт ОС-4, инспекторы должны получить доказательства использования имуще17) подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ ства — опросить работников в качестве свидетелей17 и т. п.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

И. Мелентьева, г. Екатеринбург

48

Выкуп предмета лизинга: собственник новый, балансодержатель тот же, налог остается М. Папилова, г. Калининград

Мы — лизингополучатели. Оборудование по договору лизинга уже 2 года находится у нас на балансе. В 2013 г. мы его выкупим и в учете переведем в собственные ОС. Обязаны ли мы будем начислять на него налог на имущество или оно с этого момента освобождается от налога? Ведь приобретем мы его только в 2013 г. : Несмотря на это, имущество все равно подпадает под налог. Важно не то, когда к вам перешло право собственности на имущество, а то, когда вы приняли его на счет 01. Налогом по-прежнему облагается все движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС до 01.01.2013, и неважно, кем — собственником или нет. А у вас оно было учтено на счете 01 до 2013 г.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Это верно и в тех случаях, когда в договоре лизинга изначально не был предусмотрен выкуп имущества, но оно учитывалось на балансе лизингополучателя. Тогда при выкупе меняются: срок его полезного использования, который изначально был установлен но определенная только как сумма лизинговых платежей. Как видим, в такой ситуации налог на имущество после выкупа не только не исчезнет, но и может увеличиться. Из-за этого некоторые организации оформляют выкуп движимого имущества не допсоглашением к договору лизинга, а отдельным договором купли-продажи. То есть по окончании лизинга возвращают имущество лизингодателю и списывают его со счета 01. А затем покупают его и уже на этом основании заново, в 2013 г., принимают к учету как ОС с новыми СПИ и первоначальной стоимостью.

18) ч. 2 ст. 170 ГК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

только как срок действия договора лизинга, и его первоначальная стоимость, изначаль-

Однако это — притворная сделка18.

Укрупнение ОС от налога не избавит Е. Богдан, г. Нижний Новгород

20) п. 6 ПБУ 6/01

У нас давно, до 2013 г., учтены несколько объектов основных средств — единицы производственного оборудования с разными сроками полезного использования. Но работают они вместе, в комплексе. Поэтому сейчас хотим в бухучете объединить их в единый объект ОС — производственную линию. Получится, что она принята на учет в качестве ОС в 2013 г. и поэтому не подпадает под налог на имущество. Верно ли это? : Неверно. Объединение в бухучете в единый объект ОС будет исправлением ошибки, допущенной при принятии имущества к учету. Ведь если несколько объектов должны быть учтены как единое ОС20, то это следо| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В. Митюшко, г. Волгоград

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

19) п. 29 ПБУ 6/01

С прошлого года оборудуем новое здание. Купили хорошую компьютерную технику, поставили принтеры, копиры и т. п. Приняли их на счет 01 как отдельные объекты ОС в конце прошлого года. Сейчас объединяем их в один объект ОС — локальную сеть. Это будет новый инвентарный объект ОС, принятый на учет в 2013 г. Получается, мы вправе не платить с этого объекта налог? : Налог со «старых» ОС придется платить. В стоимость объекта «сеть» включаются только расходы на ее создание — стоимость серверов, сетевого оборудования, кабелей, работ по их прокладке, настройке системы и т. п. А техника, которая соединена сетью, продолжает учитываться как отдельные объекты ОС. Поэтому вы не платите налог с объекта «сеть» (так как он принят на счет 01 в 2013 г.) и продолжаете платить налог с техники. Но даже если можно было бы поступить иначе и включить в стоимость объекта «сеть» не только расходы на ее создание, но и стоимость объединенной сетью техники, то от налога это все равно не избавило бы. Нет оснований списывать технику со счета 0119, поэтому ее придется присоединить к новому объекту внутренними проводками по счетам 01 и 02. То, что принято на счет 01 до 2013 г. и с него не выбывало, подпадает под налог.

49

21) п. 6 ПБУ 6/01 22) Письмо Минфина от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313

вало сделать сразу, в момент учета на счете 01 и формирования первоначальной стоимости. И налог вы продолжаете платить, так как нового ОС, принятого к учету в 2013 г., у вас нет. Если же вы считаете, что при принятии всех этих объектов к учету правомерно учли их по отдельности (из-за существенно различающихся сроков службы и возможности функционировать обособленно21), то впоследствии укрупнять их до одного инвентарного объекта нельзя — ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом22. Новый объект вместо дооборудования

Т. Сапоткина, Московская обл.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Наше ООО делает пищевые полуфабрикаты. Необходимое для этого оборудование учтено на счете 01 несколько лет назад как единый объект — линия по производству полуфабрикатов. С него мы платим налог на имущество. Сейчас перепрофилируемся: будем производить полностью готовый к употреблению продукт. Для этого приобретем дополнительное оборудование, которое будет использоваться вместе с уже имеющимся. Если в учете я проведу это как дооборудование уже имеющегося ОС до линии по производству готовой продукции, то с вновь приобретенного оборудования придется платить налог на имущество. Есть ли иной способ учета, чтобы не платить налог? : Заключение о том, является ли это дооборудованием «полуфабрикатной» линии, должны дать бухгалтерии технические специалисты. И если они признают, что это не дооборудование, то как отдельный инвентарный объект ОС вы можете учесть: <или> каждую единицу нового оборудования — но только если СПИ у них существенно различается21. Минус: может оказаться, что одинаковые объекты у вас учтены и в составе сложного ОС, и как самостоятельное ОС. Например, транспортеры, которые наверняка есть и в старой линии, и среди нового оборудования; <или> все новое оборудование — в качестве самостоятельной производственной линии по доведению изготавливаемого на старом оборудовании полуфабриката до готовности. Предостерегаем вас от использования предлагаемого иногда способа, который заключается в следующем. Списать «полуфабрикатную» линию со счета 01 как непригодную для нового вида деятельности. В акте на списание № ОС-4 указать, что отдельные ее части (мойка, измельчитель, транспортер и т. п.) пригодны для создания нового ОС — линии по производству готового продукта. Эти части принять на счет 08 по рыночной стоимости. Добавив к ним стоимость приобретаемого оборудования, сформировать первоначальную стоимость новой линии. И не платить с нее налог как с принятой к учету в 2013 г. Это неверно. Списывать с бухучета можно только выбывающее имущество23, а вы оборудование продолжите использовать. Причем не как запчасти (то есть, к примеру, для ремонта другой линии), а так же, как и раньше. Вы таким образом выведете из-под

23) п. 29 ПБУ 6/01

50

налогообложения старое оборудование, что сразу привлечет внимание налоговиков.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Готовность объекта к эксплуатации определяем в соответствии с его назначением

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Сезонность — не повод для отсрочки перевода объекта на счет 01 А. Григорьева, Московская обл.

26) п. 20 Методических указаний

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

25) п. 4 ПБУ 6/01; п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н

У нас сезонный бизнес — производство на заказ тротуарной плитки. Заказы начинаем получать только весной. В конце прошлого года приобрели новое оборудование для штамповки плитки. До наступления сезона оно было на счете 08. В состав ОС переведено в апреле. Для льготы важно, чтобы ОС было принято в 2013 г. на счет 01, а не приобретено. Учитывая это, правильно ли я понимаю, что налогом на имущество оно не облагается? : Неправильно. Ваше оборудование подпадает под налог на имущество, если на конец 2012 г. уже было готово к эксплуатации (то есть не требовало работ по доведению до состояния готовности, монтажа, доставки в место использования и т. п.). На счет 01 объект нужно перевести, когда он сам по себе готов к эксплуатации25, а не когда организация может начать его использовать. То есть сезонность деятельности тут роли не играет. До начала использования оборудование нужно держать на отдельном субсчете счета 01 — «ОС в запасе (резерве)»26. В вашем случае нужно исправить ошибку и доплатить налог на имущество и пени.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

24) п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148

Купили здание, в передаточных документах оно фигурирует как склад, готовый к эксплуатации. Но директор купил его с целью организовать там производство, а для этого оно требует ремонта и дооборудования (сооружения дополнительных электро- и теплосетей, вентиляции, вытяжки и т. п.). Переводить его на счет 01 и платить налог на имущество или подождать с этим, пока здание не будет готово именно для производства? : Переводить здание на счет 01 и платить с него налог на имущество не нужно до тех пор, пока не будет сформирована его первоначальная стоимость и оно не будет готово для тех целей, в которых его намерена использовать именно ваша организация. То есть до завершения ремонта. Ведь на счете 01 учитываются объекты, в которые завершены все капвложения, необходимые для использования их не вообще кем-то для каких-то целей, а именно вашей организацией в ее деятельности24. Если у вашей организации нет необходимости и намерения использовать это здание как склад, то оно не отвечает этому критерию. Поэтому с переводом здания на счет 01 подождите, пока оно не будет готово именно как производственное. Но нужно составить внутренний документ, в котором будут зафиксированы цель покупки здания, план его ремонта и дооборудования.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А. Тимухина, Республика Карелия

51

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров Порядок отражения в учете возврата товаров у покупателя и продавца мы рассмотрели в предыдущих номерах. Однако у наших читателей возникают вопросы, связанные с теми или иными особенностями возврата товаров. На них мы и ответим. При получении обратно оплаченного товара аванс появляется не всегда

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Елена, г. Москва

1) статьи 146, 167 НК РФ 2) п. 1 ст. 172 НК РФ 3) п. 10 ст. 172 НК РФ

52

Покупатель вернул нашей организации по соглашению оплаченный им товар. Мы приняли товар по накладной. В итоге получилось, что у нас остались деньги покупателя. Пока не знаем, что будет: либо мы вернем деньги, либо покупатель купит чтонибудь еще. Надо ли сразу после получения товара оформлять счет-фактуру на аванс и делать проводку Дт 76.АВ – Кт 68? А когда вернем покупателю деньги или отгрузим новый товар — Дт 68.2 – Кт 76.АВ? : При отгрузке товара покупателю вы должны были включить в базу по НДС его стоимость1. После того как вы подписали соглашение о возврате товаров и их вернули по накладной, вы можете принять к вычету НДС по возвращенным товарам: <если> ваш покупатель выставил вам счет-фактуру — на основании этого счета-фактуры (в остальных случаях)2; <если> покупатель вам счет-фактуру не предоставил (к примеру, если товар не был принят к учету покупателем либо если он — неплательщик НДС) — вы сами должны выставить счет-фак туру. Но только не обычный, а корректировочный3. А вот нужно ли учитывать деньги, перечисленные покупателем в оплату товара, в качестве аванса или нет, зависит от ситуации. СИТУАЦИЯ 1. У вас с покупателем — длящийся договор, вы планируете и дальше поставлять товар. В этом случае сумма, оставшаяся у вас на счете, автоматически становится авансом под предстоящие поставки. СИТУАЦИЯ 2. Вы зачитываете деньги в счет предоплаты покупателя по другому договору. И в первой, и во второй ситуации из документов видно, что находящиеся у вас деньги покупателя — это аванс. Поэтому, кроме корректировочного счета-фактуры, вам нужно составить авансовый счет-фактуру. Также нужно будет делать указанные вами проводки. СИТУАЦИЯ 3. Договор, по которому вы поставляли товар, уже закрыт. И не ясно, что делать с деньгами (возвращать, зачитывать, отгружать в счет них другой товар и т. д.). В частности, нет никаких указаний о том, что деньги за возвращенные товары должны пойти в счет оплаты предстоящих поставок. В этой ситуации:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Неплательщики НДС счета-фактуры выписывать не должны

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Мы — плательщики ЕНВД (занимаемся розничной торговлей). Соответственно, НДС не платим. Купили партию товара, но оказалось потом, что часть товара перепутана — мы получили не то, что заказывали. Хотим вернуть товар поставщику. Он не против, но ставит условие: мы должны выставить ему счет-фактуру и в накладной выделить НДС. Иначе товар не заби4) ст. 346.27 НК РФ; Письмо Минфина от 16.07.2012 рает, так как хочет получить вычет НДС. № 03-11-06/3/47 Могут ли у нас быть какие-то проблемы, если мы так сделаем?

5) п. 5 ст. 173, пп. 4, 5 Ведь мы счета-фактуры обычно не выставляем. ст. 174 НК РФ; Письма Минфина от 22.02.2012 : Прежде всего заметим, что возврат вмененщиком товара — это не № 03-11-11/53, отдельная деятельность, облагаемая по общему режиму налогообложеот 17.01.2013 № ЕД-2-3/22@ ния4. Это операции в рамках «вмененной» деятельности. Поэтому счета6) п. 1 ст. 122 НК РФ фактуры вы выставлять не должны.

7) ст. 119 НК РФ 8) Постановления ПрезиЕсли вы все же выставите счет-фактуру с выделенным НДС, то нужно диума ВАС от 14.02.2006 будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в кото№ 11670/05, от 30.10.2007 № 4544/07 ром выставлен этот счет-фактура5: • уплатить в бюджет указанный в счете-фактуре НДС; • представить декларацию по НДС за квартал, в котором выставлен счет-фактура. Если вы этого не сделаете и инспекция это обнаружит, она: • взыщет с вас НДС; • может попытаться: — оштрафовать вашу организацию: – на 20% от суммы налога за занижение базы по НДС6; – не менее чем на 1000 руб. за просрочку с подачей декларации по НДС7; — потребовать от вас пени за просрочку с уплатой НДС. С такими штрафами и пенями можно поспорить, сославшись на то, что ваша организация плательщиком НДС не является. И суд, учитывая позицию Высшего арбитражного суда, наверняка вас поддержит8. Но зачем вам лишние претензии? К тому же от Вмененщик — не вольный художник, и он не может уплаты самого налога отбиться будет трудно просто так «рисовать» в счетах-фактурах НДС даже в суде. Валентина Сергеевна, г. Тверь

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• у вас нет оснований для того, чтобы рассматривать сумму своего долга перед покупателем в качестве аванса; • вы не должны начислять НДС с такого аванса и выставлять авансовый счет-фактуру.

53

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

9) п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/96

Кстати, неприятности могут быть не только у вас. По счету-фактуре от неплательщика ваш продавец не сможет без судебных споров получить вычет НДС. Так что лучше объясните продавцу, что у него есть другой способ получить вычет НДС без всяких проблем: пусть он выставит корректировочный счет-фактуру9. Возврат элемента товара неравнозначен возврату всего товара

Валентина, Московская обл., г. Пушкино

10) п. 1 ст. 457, ст. 518 ГК РФ; ст. 20 Закона от 07.02.92 № 2300-1 11) подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ

Мы изготавливаем мебель и продаем ее небольшим магазинам (которые продают ее в розницу). По условиям заключенных договоров мы должны заменить бракованный товар или вернуть его стоимость (разумеется, если брак будет признан). Конечный покупатель (физическое лицо) заявил розничному магазину о браке шкафа — дверца была с дефектом. Мы заменили эту дверцу. Но у нас в товарной номенклатуре нет такой позиции, как «дверца». Какую стоимость мне указать в накладной? Как в учете оформить такой возврат бракованного товара и его замену на новый? : В вашей ситуации никакого возврата товаров нет. Вы заменили лишь некачественную дверцу, следовательно, у вас была замена комплектующей. Подобная замена является распространенным способом устранения недостатков товара10. При этом не обязательно согласовывать с вашим покупателем стоимость этой дверцы в возвратной накладной. Часто организации либо договариваются об условной стоимости заменяемых комплектующих, либо вообще такую стоимость в накладных не фиксируют. А для целей налогообложения прибыли себестоимость комплектующих (сумму прямых расходов, приходящихся на их производство), поставленных покупателю, можно списать на расходы11.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

При возврате товаров про цену в условных единицах надо забыть

54

Яна В., г. Люберцы

Цены продаваемых нами товаров установлены в условных единицах. Курс у. е. привязан к курсу евро на дату оплаты товара. В ноябре 2012 г. мы продали станок стоимостью 10 000 у. е. (включая НДС). Курс на дату оплаты станка (26.11.2012) — 40,14 руб/у. е., его рублевая стоимость — 401 400 руб. (в том числе НДС 61 230,51 руб.). Станок оказался бракованным. 27 февраля покупатель нам его вернул (курс у. е. — 39,92 руб/у. е.). Накладную и счет-фактуру на возвращаемый станок покупатель выставил с теми же рублевыми суммами, которые были указаны в нашем счете-фактуре на отгрузку этого станка. На дату возврата денег (21 марта) курс 1 у. е. был равен 39,88 руб/у. е. Мы вернули покупателю на расчетный счет 398 800 руб. (в том числе НДС 60 833,90 руб.). В итоге получилось,

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

12) ч. 1 ст. 408 ГК РФ

что в бюджет мы переплатили НДС 396,61 руб. (61 230,51 руб. – – 60 833,90 руб.), хотя реализация аннулирована. Но это еще не все: покупатель считает, что мы ему вернули меньше, чем нужно. Как быть? : Ваш покупатель абсолютно прав. После того как он оплатил купленный у вас товар, договорная стоимость которого в рублях зафиксировалась, все свои обязательства он исполнил12. Поэтому при возврате товара вы должны вернуть покупателю ту рублевую стоимость, которую он заплатил. То есть 401 400 руб. В этом случае и с НДС у вас не будет никаких расхождений: сколько начислили с реализации станка, столько и примете к вычету при его возврате. И с покупателем не будет сложностей: он получит от вас все деньги, которые заплатил за товар. Возврат в рознице — счет-фактура не нужен

14) Письмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473

НДС с компенсации расходов, связанных с возвратом или утилизацией некачественных товаров, платить не нужно Виктория Сколемина, г. Москва

Мы купили товар у иностранного поставщика. Часть товара оказалась бракованной. Возвращать ее не стали: дорогая транспортировка. Приняли решение утилизировать. Кроме стоимости бракованного товара, поставщик компенсировал нам стоимость транспортных расходов и возместил стоимость утилизации товара (деньги получены нами в евро). Сумма возмещения в пересчете на рубли немного превышает наши рубле| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13) п. 7 ст. 168 НК РФ

Мы продаем товар оптом, но недавно открыли розничное направление. В нем оплату пробиваем через кассу, выдаем покупателям чек ККТ, счета-фактуры не выписываем. Применяем общий режим. НДС есть и там и там. Розничный покупатель вернул нам товар, мы ему — деньги. Как такой возврат оформить для целей НДС? Нужен ли корректировочный счет-фактура, чтобы нам принять к вычету НДС по возвращенному товару? : При возврате товара, проданного в розницу, вы не можете оформить корректировочный счет-фактуру. Ведь вы не выписывали обычного счетафактуры при продаже13, значит, и корректировать вам нечего. При приеме товара от покупателя надо составить накладную в двух экземплярах, один из которых (с подписью покупателя) останется у вас. Также покупатель должен расписаться на расходном кассовом ордере, в котором не забудьте выделить сумму НДС. В книге покупок вам надо зарегистрировать именно расходный кассовый ордер, выписанный при возврате денег покупателю14. Если вы так сделаете, у проверяющих не должно быть претензий к вычету «возвратного» НДС.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Дарья Кашелина, г. Тамбов

55

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

вые расходы (из-за разницы в курсе). Должны ли мы это возмещение или превышение над реальными расходами включать в базу по НДС? : Полученное вами возмещение никак не связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Поэтому в базу по НДС полученное от иностранного поставщика возмещение включать не нужно15. Согласен с этим и Минфин. В одном из своих писем финансовое ведомство рассматривает ситуацию, аналогичную вашей. И делает вывод о том, что данная операция не облагается НДС16. Однако некоторые бухгалтеры все же сомневаются, можно ли считать полученные деньги именно возмещением расходов на утилизацию товаров. Ведь эти товары чужие, поскольку они оказались бракованными и первоначальную сделку с поставщиком можно считать несостоявшейся. И опасаются, не надо ли рассматривать такую операцию как оплату иностранцем оказанных ему услуг по утилизации бракованных товаров — причем даже в том случае, если отдельного договора на утилизацию с иностранным поставщиком не было. Поэтому мы решили обратиться с этим вопросом к специалистам Минфина. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

15) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

16) Письмо Минфина от 30.11.2010 № 03-07-08/343

56

“В случае если между российским налогоплательщиком и иностранным поставщиком договор на выполнение работ по утилизации товаров не заключается, российский налогоплательщик вправе руководствоваться Письмом Минфина России от 30.11.2010 № 03-07-08/343, то есть не включать в налоговую базу по НДС суммы компенсационных выплат, полученных от иностранного поставщика за утилизацию некачественного товара. При этом следует иметь в виду, что право на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ, в части уничтожаемых товаров у налогоплательщика отсутствует”. Возвращен товар с истекшим сроком годности — готовьтесь к спорам

Екатерина Федорова, Московская обл., г. Люберцы

По условиям договора с торговыми точками (розничными магазинами) не проданную ими вовремя пищевую продукцию, по которой истек срок годности, мы выкупаем назад. Эти продукты мы утилизируем (уничтожаем). Можем ли мы принять к вычету НДС, который розничный магазин предъявил нам при возврате просроченных продуктов, и списать их стоимость на свои расходы при расчете налога на прибыль? : Сначала разберемся с НДС, предъявленным вам розничным магазином. Поскольку получилось так, что товар вы приобрели для не облагаемой НДС операции (утилизации), то вычет заявлять рискованно.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

18) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 03.04.2012 № А40-44303/11-116-125

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

17) Письма Минфина от 19.10.2012 № 03-03-06/1/561, от 06.11.2012 № 03-03-06/1/573, от 10.09.2012 № 03-03-06/1/479

Теперь посмотрим, что с налогом на прибыль. Минфин считает, что расходы по выкупу товаров с истекшим сроком годности могут учитываться только в случае, если обязанность по их выкупу предусмотрена нормативными правовыми актами. Так, можно учесть в налоговых расходах затраты на выкуп хлебобулочных изделий17. А если никакими нормативно-правовыми актами подобный выкуп не предусмотрен (даже при условии, что обязанность по выкупу есть в вашем договоре), то списывать на расходы стоимость выкупленных просроченных товаров опасно. Хотя есть решение суда, посчитавшего, что если обязанность такого выкупа предусмотрена договором, то можно учесть стоимость выкупленных товаров в «прибыльных» расходах18. Возврат товара белорусскому поставщику

Мы получили товары от белорусского поставщика. Заплатили «импортный» НДС и приняли его к вычету. Но через 2 месяца оказалось, что товары одного наименования плохо продаются, а часть других товаров бракованная. Мы договорились с поставщиком о возврате таких товаров. Можем ли мы подать уточненку и вернуть ранее уплаченный НДС? : Поскольку причины для возврата товаров у вас разные, то и в НДСучете их возврат надо отражать по-разному. При возврате белорусскому поставщику бракованных (а также некомплектных) товаОБЪЕМ ТОРГОВЛИ СО СТРАНАМИ СНГ В 2012 г., МЛН ДОЛЛ. ров вы можете подать в инспекцию уточненную декларацию по «импортному» НДС, 27 179,4 Украина 17 967,1 уменьшив в ней сумму налога к уплате19.

24 421,6 Поскольку вы заявили весь НДС к вычету, не Белоруссия 11 304,7 забудьте восстановить его в той же деклара14 557,9 Казахстан 7 869,9 ции, ведь такой вычет надо восстановить в 2 844,0 том квартале, в котором возвращенные товаАзербайджан 563,8 ры списаны с учета20. экспорт импорт

По итогам 2012 г. снижение объема экспорта в страны СНГ составило 1,4%, импорта из этих стран — 3% 19) п. 9 ст. 2 Протокола о товарах от 11.12.2009 20) Письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-07-13/01-38 21) ст. 78 НК РФ 22) Письмо Минфина от 01.02.2013 № 03-07-13/01-2104 23) п. 1 ст. 1 Протокола о товарах

Если бы вы не успели заявить вычет «импортного» НДС, то образовавшуюся переплату вы могли бы либо вернуть, либо зачесть в счет иных налоговых платежей21. Ведь в данном случае «импортный» НДС платится не таможне, а налоговой службе.

А вот с возвратом качественных товаров все иначе. В Протоколе о товарах подобная ситуация не рассмотрена. И Минфин считает, что при возврате белорусскому поставщику качественных товаров нет оснований для корректировки «импортного» НДС22. Поэтому такой возврат вам придется оформлять как продажу товаров белорусскому покупателю (вывоз белорусских товаров из России в Белоруссию). И вам придется подтверждать экспортную (нулевую) ставку НДС23. Но зато и вычет восстанавливать вам не нужно. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2 325,0 1 389,5

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Узбекистан

Источник: ФТС России, Росстат

О.А. Ершова, г. Волгоград

57

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Возвращаете «импортный» брак — требуйте обратно таможенные платежи

58

Мы получили оборудование от немецкого поставщика. Уплатили таможенные платежи (пошлины и ввозной НДС таможне), приняли к вычету ввозной НДС. Позже, по истечении полугода, обнаружили в этом оборудовании брак. Будем возвращать его поставщику (он согласен принять возврат). Если мы поместим товар под режим реимпорта (можем это сделать, так как не прошло 3 лет с момента ввоза оборудования), получится, что таможенные платежи мы платить не должны. Надо ли нам корректировать ввозные таможенные пошлины и НДС по возвращаемому поставщику оборудованию? Из ТК ТС: «Реэкспорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее : В вашем случае возврат товара — это не реимввезенные на таможенную территопорт, а реэкспорт24. Он возможен, поскольку не прорию таможенного союза... вывозятся шел год с момента ввоза вами товаров, в которых с этой территории без уплаты и (или) с обнаружились недостатки (годовой срок считается со возвратом уплаченных сумм ввозных дня проставления отметки таможней на «ввозной» таможенных пошлин, налогов...»26 таможенной декларации о том, что выпуск разрешен)25. Обратите внимание: в акте, которым вы зафиксировали неустранимые дефекты в оборудовании, нужно отразить, что использование этого оборудования было необходимым условием для обнаружения дефектов в нем (иначе таможенный орган может отказать в вывозе этого оборудования в режиме реэкспорта)27. После того как оборудование будет вывезено с территории Таможен24) статьи 292, 293, 296 ТК ТС ного союза (и у вас будет таможенная декларация, подтверждающая 25) п. 2 ст. 297, ст. 299 реэкспорт), вы имеете право требовать у таможенных органов возврата ТК ТС или зачета уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налогов28.

26) ст. 296 ТК ТС В частности, уплаченного таможне НДС.

27) ст. 299 ТК ТС Сам по себе вывоз оборудования в режиме реэкспорта не облагается 28) ст. 301 ТК ТС налогом на добавленную стоимость29. А это, в свою очередь, означает, 29) подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ что на дату такого реэкспорта вы должны будете восстановить НДС по 30) ст. 170 НК РФ; Письмо этому оборудованию, который был уплачен вами в качестве импортного Минфина от 08.08.2008 № 03-07-08/197 налога и предъявлен к вычету30. Елена Пастухова, г. Москва

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала М.Г. Мошкович, юрист

Если бывший работник организации докажет в суде незаконность своего увольнения, то его могут восстановить на работе. Тогда у бухгалтера и кадровика возникнет масса проблем: с предоставлением отпуска восстановленному работнику, с увольнением сотрудника, занявшего вакантное место, с корректировкой табеля и др. Сегодня мы ответим на вопросы наших читателей на эту непростую тему.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Восстанавливаем работника на работе по решению суда

Мировое соглашение имеет силу судебного решения А.И. Петренко, г. Мурманск

3) ст. 13 ГПК РФ 4) ст. 83 ТК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 5) ст. 178 ТК РФ 6) ст. 137 ТК РФ

Беременность — не препятствие для увольнения в связи с восстановлением другого работника И.Р. Семенова, г. Лермонтов

7) п. 1 ст. 261 ТК РФ

На месте уволенного работника у нас работает беременная женщина. А он восстановился по решению суда. Как быть, ведь ее же нельзя уволить? : Увы, можно. В период беременности женщина не может быть уволена только по инициативе администрации7. А при увольнении в связи с | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2) ч. 3 ст. 173 ГПК РФ; п. 15 Постановления Пленума ВС от 24.06.2008 № 11

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ

Судебный спор с работником закончился заключением мирового соглашения, в соответствии с которым мы должны восстановить его на работе как незаконно уволенного. Мировое соглашение утверждено определением суда. Вправе ли мы на этом основании уволить нового работника, которого уже приняли на место уволенного? Ведь согласно ТК РФ основание для увольнения — это «решение», а не «определение»1. : Вы обязаны восстановить уволенного работника и вправе уволить вновь принятого. Мировое соглашение, утвержденное определением суда, имеет такую же силу, как и судебное решение2. Ведь формы судебных постановлений могут быть разными — не только решение, но и определение, судебный приказ, постановление3. Но все они для вас обязательны. Однако не забывайте, что уволить нового работника можно только после предложения ему других вакансий, имеющихся у вашей организации в данной местности (населенном пункте)4. Причем не только тех, которые соответствуют его квалификации, но и нижестоящих (нижеоплачиваемых). Предлагать вакансии в другой местности нужно, только если это предусмотрено коллективным/трудовым договором или соглашениями. Предложение вакансий и отказ от них нужно оформить в письменной форме. Если вы все-таки будете увольнять работника, то не забудьте выплатить ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка5. При этом удерживать излишне начисленные отпускные (если они были выплачены) из расчетных сумм нельзя6.

59

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

8) п. 2 ст. 83 ТК РФ

восстановлением другого работника инициативы администрации нет. Такое обстоятельство считается не зависящим от воли сторон8. Но если руководитель заинтересован в этой сотруднице, он может предложить ей перевод на другую работу. Отмена основания для увольнения по ст. 83 ТК РФ не влечет обязанности восстановить работника

О.И. Колосова, г. Москва

Мировой судья лишил нашего водителя прав на год за «вождение в нетрезвом виде», и мы его уволили в связи с лишением специального права9. А теперь суд надзорной инстанции признал решение мирового судьи незаконным и отменил его. Водитель требует восстановить его на работе, а мы не можем — уже взяли другого человека на его место. Обязаны ли мы восстанавливать уволенного водителя? : Нет. Судебное решение об отмене постановления мирового судьи само по себе вас ни к чему не обязывает. Если работник хочет восстановиться на работе, то он должен требовать этого в судебном порядке. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

--

“Работодатель обязан восстановить работника на работе, только если вопрос о восстановлении являлся предметом рассмотрения в суде и об этом было принято судебное решение10. В этом случае возникает и обязанность работодателя начислить и выплатить работнику заработную плату за время вынужденного прогула”.

9) п. 9 ч. 1 ст. 83 ТК РФ 10) ст. 394 ТК РФ 11) п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ

В этом случае у вас появится и законное основание для увольнения вновь принятого сотрудника11.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Вынужденный прогул нужно отразить в табеле А.А. Стасюк, г. Пермь

12) Постановление Госкомстата от 05.01.2004 № 1

60

Мы уволили работника за прогул, но суд признал незаконным это решение и обязал нас восстановить его на работе. Как отразить это в табеле? : Если есть возможность, то нужно внести исправления в табель, если нет (по причине отсутствия места) — то сделайте новый табель с учетом изменений за соответствующий период. Период отсутствия работника (начиная с первого дня после увольнения и заканчивая последним днем перед восстановлением) отметьте кодом ПВ «Время вынужденного прогула в случае признания увольнения, перевода на другую работу или отстранения от работы незаконными с восстановлением на прежней работе» или цифровым кодом 2212. Период прогула нужно корректировать только в том случае, если суд признал причины отсутствия на работе уважительными. Так, если у

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Восстановленный работник не вышел на работу — это прогул М.М. Верещагина, г. Чебоксары

Период вынужденного прогула включается в отпускной стаж О.И. Верницкий, г. Омск

14) ст. 121 ТК РФ

Восстановленный работник вправе пойти в ежегодный отпуск А.В. Селезнева, г. Казань

Работник был уволен 18 июня 2012 г. за неоднократное неисполнение должностных обязанностей. С 8 апреля 2013 г. он восстановлен в прежней должности по решению суда. Теперь он требует предоставить ему оплачиваемый отпуск за время вынужденного прогула, а у нас сейчас нет такой возможности. В течение какого периода после восстановления организация обязана предоставить работнику отпуск за время вынужденного прогула? : Отпуск предоставляется не за период вынужденного прогула, а за рабочий год. Восстановление на работе означает восстановление всех | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

15) подп. «а» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922

Мы выплатили работнику все суммы, указанные в решении суда: средний заработок за несколько месяцев вынужденного прогула и компенсацию морального вреда. Но он проработал неделю после восстановления и теперь увольняется. Какие выплаты ему положены? : Ему полагаются обычные выплаты при увольнении по собственному желанию: • зарплата за отработанное время; • компенсация за неиспользованный отпуск. Имейте в виду, что при расчете компенсации период вынужденного прогула включается в стаж14, поэтому учитывайте его как отработанное время. А вот средний заработок, выплаченный работнику за этот период, и сам период учитывать в расчете не нужно15.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

13) ст. 80 ТК РФ

Восстановленный через суд работник на работу не вышел и передал заявление об увольнении по собственному желанию. Как отразить дни его отсутствия после восстановления в табеле? : Вы можете проставить буквенный код НН «Отсутствие по невыясненным причинам» или цифровой 30 на период со дня допуска работника к работе до дня увольнения. И помните, что решение суда о восстановлении обязательно не только для работодателя, но и для самого работника. Он обязан выйти на работу, а после подачи заявления об увольнении по собственному желанию отработать 2 недели (если администрация не согласна отпустить его раньше)13. Поэтому если восстановленный работник извещен о том, что его допустили к работе, но не приходит, то это повод начинать процедуру увольнения его за прогул.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

работника обнаружился оплачиваемый больничный, то замените дни прогулов буквенным кодом Б или цифровым 19. Если же причина восстановления иная, к примеру процедурные нарушения при увольнении, то в этой части можно ничего не менять.

61

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

трудовых прав работника16. Поэтому период вынужденного прогула считается периодом работы17, а рабочий год отсчитывается как у всех — с 16) Письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1 даты приема на работу (а не с даты восстановления). Право на отпуск восстановившийся работник имеет РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ в общем порядке. В графике этого работника нет (по причине увольнения). Поэтому следует исходить из Период вынужденного прогула учитывается при оценке «отпускных» прав того, что отпуск должен предоставляться ежегодно18. восстановленного работника. ПоэТо есть — не позднее окончания текущего рабочего тому отпуск должен быть предоставгода, если у работника нет права на льготу на предолен ему до конца текущего рабочеставление отпуска в любое удобное для него время19. го года (считая с даты первичного Предположим, текущий рабочий год вашего приема на работу). работника — это период с 1 июля 2012 г. по 30 июня 2013 г. Следовательно, отпуск за него должен быть предоставлен не позднее 30 июня 2013 г. Перенести его на следующий 17) ст. 121 ТК РФ рабочий год можно только при наличии двух условий20: 18) ст. 122 ТК РФ • производственной необходимости; 19) ст. 123 ТК РФ 20) ст. 124 ТК РФ • письменного согласия работника. Сначала выгоняли, теперь не отпускаем А.Е. Осадчая, г. Волгоград

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Положения п. 11 ч. 1 ст. 83 ТК РФ о том, что трудовой договор подлежит прекращению при отмене решения суда о восстановлении на работе, носят императивный характер. После расторжения трудового договора с работником может быть заключен новый трудовой договор”. ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Федеральная служба по труду и занятости

21) п. 11 ч. 1 ст. 83 ТК РФ 22) ст. 5.27 ТК РФ

Конечно, если работник согласен продолжить у вас работать, то проще всего было бы ничего не оформлять. Но тогда возникает риск, что какой-нибудь ретивый инспектор оштрафует вас потом за нарушение ТК22. Восстановленный работник не должен возвращать компенсацию за отпуск

Е.А. Бунько, г. Санкт-Петербург

62

Нашего водителя восстановили на работе на основании предписания инспектора труда. После чего был суд, который признал это предписание незаконным и отменил его. Но за это время сменилось руководство, и новый директор уже не хочет увольнять работника. Как это правильно оформить? : Формально вы должны сначала уволить работника после вступления в законную силу решения суда21, а затем принять его на работу, как обычно. Такого же мнения придерживаются и в Роструде.

При увольнении работнику была выплачена компенсация за не использованный им отпуск. Должен ли работник после восстанов-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

24) Письмо Роструда от 14.06.2012 № 853-6-1

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

23) ст. 137 ТК РФ

ления на работе по судебному решению вернуть данную компенсацию работодателю? : Обязанности такой нет, вы можете только предложить работнику это сделать добровольно. Оснований для удержания ранее выплаченной компенсации из зарплаты восстановленного работника либо из иных начисленных выплат тоже нет23. Однако Роструд считает возможным зачесть выплаченную сумму при предоставлении следующего отпуска. Ведь она компенсировала часть не использованного работником отпуска, а теперь работник эту часть использует24. То есть вам надо будет сделать новый расчет отпускных на тот момент, когда работник пойдет в отпуск, и вычесть из начисленной суммы ранее выплаченную компенсацию. В случае восстановления работника нужно внести новую запись в книгу учета движения трудовых книжек

25) п. 41 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225

Как правильно внести в книгу учета движения трудовых книжек сведения о трудовой книжке восстановленного работника? : Этот вопрос в законодательстве не урегулирован. Поскольку данная книга учета отражает не прием/увольнение, а только движение трудовых книжек, то представляется, что отметку о выдаче трудовой книжки в день увольнения25 аннулировать не нужно. Ведь она действительно выдавалась работнику и не хранилась в организации в период его отсутствия. После восстановления работника и передачи трудовой книжки в кадровую службу сделайте в книге учета новую запись под очередным порядковым номером с пометкой о том, что работник восстановлен на работе. А в графе 9 книги учета движения трудовых книжек (предназначенной для указания реквизитов документа о приеме на работу) надо указать данные приказа о восстановлении на работе. К примеру, так: «28.01.2013 № 20-К (о восстановлении на работе)».

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В.М. Челищева, г. Ижевск

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

63

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ РЕШЕНИЕ СПОРНОГО ВОПРОСА

Опыт ведения своего бизнеса есть только у 8% россиян — 9,3 млн человек. Но более половины из них уже закрыли или продали его

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Институт социологии РАН

М.Г. Суховская, юрист

Отсрочка по уплате взносов в ПФР: быть или не быть?

64

2) см., например, Постановления ФАС ВСО от 06.09.2012 № А74-844/2012; ФАС ЗСО от 22.12.2011 № А46-4289/2011; ФАС МО от 20.11.2012 № А40-37497/12-99-192; ФАС СЗО от 16.07.2012 № А21-8311/2011; 17 ААС от 12.03.2013 № 17АП-1773/2013-АК; 8 ААС от 24.12.2012 № А46-25925/2012 3) см., например, Постановления 1 ААС от 30.01.2012 № А43-6522/2011; 13 ААС от 29.03.2012 № А21-8311/2011; 17 ААС от 06.11.2012 № 17АП-11513/2012-АК

Что говорили суды

Суды всех уровней до последнего времени были единодушны: пробел в законодательстве, сохраняющийся в результате бездействия госорганов, не может препятствовать разрешению споров, связанных с предоставлением отсрочки ОБЪЕМ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, МЛН РУБ. уплаты взносов2. Отмечая, что органы ПФР формально 49,9 отсрочка 109,2 относятся к заявлениям плательщиков3, суды 712,5 также указывали4, что пенсионному ведомрассрочка 612,4 ству ничто не мешает предоставлять отсроч300,0 инвестиционный ки, применяя по аналогии положения налоговый кредит 321,0 Налогового кодекса5. Имеется в виду гл. 9 1062,4 всего НК РФ, в которой говорится об отсрочке 1042,7 (рассрочке) по уплате налогов.

01.01.2013 01.04.2013 Этот вывод суды аргументировали тем, Отсрочка по налогам более чем на 1 млрд руб.

6 что : для налоговиков обычное дело • правоотношения по уплате налогов и страховых взносов схожи; • в законодательстве нет запрета применять в этой ситуации аналогию закона. Источник: ФНС России

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

По Закону о страховых взносах орган ПФР может предоставлять плательщикам отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по пенсионным взносам, а также пеням и штрафам1. Но если компании и предприниматели просили свое отделение ПФР о такой отсрочке, ссылаясь, как правило, на тяжелое финансовое положение, их неминуемо ждал отказ. Причина его — нет законодательно установленного порядка предоставления отсрочек (рассрочек). Самые настойчивые плательщики шли в суд, требуя: признать незаконным отказ органа ПФР рассматривать заявление о • предоставлении отсрочки на уплату недоимки по взносам, пеней и штрафов; • обязать орган ПФР предоставить заявителю такую отсрочку. Предлагаем вам посмотреть, как складывалась судебная практика по этому вопросу и изменится ли она после недавнего вердикта ВАС РФ.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Что решил ВАС

5) ч. 6 ст. 13 АПК РФ

7) Определение ВАС от 22.02.2013 № ВАС-16929/12 8) п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ 9) ст. 3 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ 10) Постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 16929/12

*** Таким образом, теперь нет смысла идти судиться с органом ПФР по поводу отсрочки уплаты взносов. Итог решения по такому делу более чем предсказуем. Но хотим напомнить, что в настоящий момент существует разработанный Минтрудом законопроект, который устанавливает порядок предоставления такой отсрочки (подробнее см. , 2013, № 9, с. 95). Будем надеяться, что в ближайшем будущем он обретет форму закона.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

6) см., например, Постановления 3 ААС от 15.06.2012 № А74-844/2012; 1 ААС от 30.01.2012 № А43-6522/2011; 7 ААС от 23.10.2012 № А45-18060/2012

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

4) Постановления ФАС МО от 20.11.2012 № А40-37497/12-99-192; ФАС ЦО от 02.12.2011 № А68-1982/11; 17 ААС от 20.04.2012 № 17АП-2823/2012-АК

22 февраля 2013 г. коллегия судей ВАС, передавая одно из подобных дел в Президиум для рассмотрения в порядке надзора, озвучила свое видение этого вопроса7. Вот что она сказала. Во-первых, порядок и случаи предоставления отсрочек (рассрочек) уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов могут быть предусмотрены только федеральным законом8. Следовательно, органы ПФР не вправе их устанавливать сами. Поскольку на сегодняшний день механизм предоставления отсрочек отсутствует, у Фонда нет оснований их предоставлять. А во-вторых, к отношениям по уплате страховых взносов нельзя применять по аналогии нормы НК, так как налоги и взносы принципиально различаются по своей природе. Так, налоговые платежи не имеют адресной основы и не персонифицируются при поступлении в бюджет. В свою очередь, взносы в ПФР являются индивидуально возмездными обязательными платежами. Их персональное целевое назначение — обеспечение права гражданина на получение пенсии9.

16 апреля этого года Президиум ВАС поддержал данные аргументы10, тем самым приняв сторону Пенсионного фонда.

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

По ТК РФ зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца1. Обычно «авансовая» часть зарплаты выплачивается за уже отработанную работником половину месяца. Такой «аванс» может быть признан в расходах упрощенца (с объектом обложения «доходы минус расходы») на дату выдачи его из кассы или перечисления на банковский счет работника2. При заполнении книги учета доходов и расходов в качестве первичного документа будут указаны РКО или банковская выписка. Вместе с тем некоторые организации признают расход в виде начисленной и выплаченной зарплаты за месяц единоразово — общей суммой, включающей в себя и «аванс», и вторую часть зар1) ст. 136 ТК РФ платы, в день выплаты последней. Такой вариант учета тоже не 2) п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ будет ошибкой.

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Учет зарплатного «аванса» в расходах упрощенца

65

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

В.А. Полянская, экономист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как учитывать выдачу форменной одежды сотрудникам Сегодня многие организации одевают своих сотрудников в форменную одежду. Причин множество. Благодаря форме сразу видно, к какой организации относится сотрудник. Форменная одежда является своего рода рекламой, повышает узнаваемость компании. Кроме того, сотрудник, одетый в форму, чувствует свою причастность к конкретной организации, что делает его более организованным, так как он уже является лицом своей компании. Иногда приобретение форменной одежды не инициатива организации, а требование контролирующих органов. Например, обязаны носить форменную одежду персонал гостиниц1 и работники торгового зала на предприятиях торговли2.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Налоговый учет Вы можете по вашему выбору: <или> выдать работникам форму лишь во временное пользование, то есть право собственности на одежду останется у организации; <или> передать форму в собственность работника. От этого зависит порядок учета одежды. Выбор варианта выдачи одежды лучше прописать в каком-либо внутреннем локальном нормативном акте организации (например, в положении о внутреннем трудовом распорядке). В нем также можно конкретизировать порядок и нормы выдачи форменной одежды: кому полагается униформа, ее состав, срок носки и т. п. Как правило, стоимость формы не превышает 40 000 руб. Поэтому далее мы будем исходить из того, что форменная одежда не является основным средством3.

1) приложение № 1 к Приказу Минспорттуризма от 25.01.2011 № 35 2) Письмо Роскомторга от 11.07.95 № 1-952/32-9 3) п. 1 ст. 256 НК РФ 4) подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ; Письма Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/1/349, от 05.07.2011 № 03-03-06/2/109 5) пп. 5, 25 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 25.06.2007 № 03-03-06/1/394; УФНС по г. Москве от 18.12.2009 № 16-15/133972 6) Письмо Минфина от 02.04.2009 № 03-03-06/1/207

66

Налог

Форменная одежда остается Форменная одежда передается в собственности организации в собственность работника Налог Стоимость одежды учитывается Стоимость выданной форменной на при- в составе материальных расхо- одежды учитывается в составе расхобыль дов единовременно в момент дов на оплату труда5 передачи работнику4 С форменной одеждой, выдаваемой в соответствии с законодательством, проблем не возникнет. В остальных случаях лучше соблюсти следующие требования, выдвигаемые контролирующими органами: • форменная одежда должна содержать наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации. Для этого нужно, чтобы она6: — была выполнена в единой цветовой гамме; — содержала товарный знак или логотип фирмы, ее символику. При этом такой знак должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке и т. п.; • выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором6

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Налог НДС

Бухгалтерский учет

7) подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ 8) п. 1 ст. 146 НК РФ 9) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

11) п. 2 ст. 154 НК РФ 12) Письмо Минфина от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19 13) п. 1 ст. 210, п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 09.02.2007 № 03-04-06-02/19 14) п. 1 ст. 211 НК РФ 15) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 16) подп. 9 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Содержание операции

Дт Кт На дату приобретения форменной одежды Форменная одежда принята 10 «Материалы», субсчет «Форменная 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» одежда» к учету Отражен входной НДС 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

10) Письмо Минфина от 22.04.2005 № 03-04-11/87

СИТУАЦИЯ 1. Форменная одежда — собственность организации. Так же, как и в налоговом учете, будем рассматривать ситуацию, когда форменная одежда не признается основным средством. В этом случае она учитывается на счете 10 «Материалы». К нему открывается субсчет, например «Форменная одежда». Списывается стоимость формы в расходы единовременно в момент выдачи ее сотрудникам (дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Рас ходы на продажу»), кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Форменная одежда»). Если же срок эксплуатации одежды больше года, то ее стоимость можно списывать в расходы равномерно в течение срока эксплуатации. СИТУАЦИЯ 1. Форменная одежда передается в собственность сотрудникам. В бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Страховые взносы

Форменная одежда передается в собственность работника Передача одежды признается реализацией и облагается НДС9. Причем даже если одежда передается сотрудникам бесплатно10. Налоговая база определяется как цена покупки одежды11. В связи с этим входной НДС по приобретенной одежде вы всегда принимаете к вычету в обычном порядке7 Полученная форма признается доходом работника в натуральной форме, с этого дохода нужно исчислить НДФЛ и удержать его при ближайшей выплате зарплаты сотруднику13. Налоговая база определяется как покупная стоимость формы (включая НДС)14 Стоимость форменной одежды Стоимость форменной одежды не не облагается страховыми взно- облагается страховыми взносами, тольсами, так как отсутствует объ- ко если она выдается в соответствии ект обложения15 с законодательством16. В остальных случаях страховые взносы уплатить придется. База для начисления взносов в этом случае — покупная стоимость одежды (включая НДС)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НДФЛ

Форменная одежда остается в собственности организации Если одежда будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, то входной налог, предъявленный поставщиком одежды, можно предъявить к вычету7. Поскольку одежда не переходит в собственность сотрудников, начислять НДС не нужно8 Одежда в собственность сотрудника не передается, поэтому дохода не возникает и НДФЛ удерживать не нужно12

субсчет «НДС»

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

67

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Кт На дату выдачи спецодежды Форма выдана сотрудникам 91-2 «Прочие расходы» 10 «Материалы», субсчет «Форменная одежда» Начислен НДС на безвоз91-2 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам» мездную передачу одежды Со стоимости одежды удер- 70 «Расчеты с персоналом по оплате 68 «Расчеты по налогам и сборам» труда» жан НДФЛ На стоимость одежды начис- 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и (26 «Общехозяйственные расходы», обеспечению» лены страховые взносы 44 «Расходы на продажу»)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Содержание операции

Дт

***

Подробно о бухгалтерском и налоговом учете расходов на спецодежду читайте: 2013, № 9, с. 42

Также имейте в виду: если форма остается в собственности вашей организации, то именно на работодателя ложатся обязанности по ремонту, хранению, стирке этой одежды. Тогда расходы на содержание одежды учитываются в обычном порядке. Если же сотрудник потеряет форму или испортит ее по собственной вине либо не захочет возвращать ее при увольнении, вы можете взыскать с него стоимость одежды (с учетом износа). Порядок учета компенсации будет такой же, как и для спецодежды, о чем мы недавно рассказывали в одном из предыдущих номеров. Если же ваша организация выдает форменную одежду сотрудникам за плату (с полной или частичной оплатой покупной стоимости) и одежда передается в собственность сотруднику, то это учитывается как обычная реализация и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Конкурс «Лучшие вопросы»

68

Расскажите нам о сложностях, которые возникают у вас в процессе работы. vkniga

Мы разберем эти вопросы на страницах журнала и тем самым поможем не только вам, но и тысячам ваших коллег.

gk@gla

е

Участи

А в конце года трое участников, по вопросам которых написано наибольшее количество статей, получат призы.

.ru

урсе в конк

я,

едакци

росы»

ие воп

«Лучш

и блеме ей про о м о . казать ешить ю расс не ее р с цель жете м м о а м в о Присылайте вопросы на электронный адрес издательства: Пgk@glavkniga.ru. п у иш о вы дой, чт В теме письма просьба указать: сУчастие надеж в конкурсе «Лучшие вопросы» емая р

Уважа

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.В. Фролова, заместитель финансового директора ООО «Перспектива», к. э. н.

Виды выплат

1) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 2) преамбула Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1) 3) п. 1 ст. 330, ст. 331 ГК РФ 4) п. 5 ст. 28 Закона № 2300-1 5) п. 2 ст. 13 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ

7) Постановление ВАС от 22.09.2009 № 5451/09; Определения Астраханского облсуда от 01.08.2012 № 33-2188/2012; Томского облсуда от 13.07.2012 № 33-1733/2012 8) ст. 15 ГК РФ 9) ст. 151 ГК РФ; ст. 15 Закона № 2300-1 10) п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 98 ГПК РФ 11) п. 6 ст. 13 Закона № 2300-1; п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17

Начислять неустойку (если она установлена в процентах к цене) нужно на полную цену товара (работы, услуги), включая НДС7;

• возместить убытки8. Они складываются из реального ущерба и упущенной выгоды; • компенсировать моральный вред9. Перечисленные выплаты могут быть признаны организацией добровольно (на основании претензии физического лица) или присуждены судом. В последнем случае решением суда проигравшую спор организацию также могут обязать: • компенсировать судебные расходы физического лица (госпошлина, оплата услуг адвоката и др.10); • выплатить штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потребителя11. Он составляет 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя (точная сумма штрафа будет указана в судебном решении). Причем если в суд с целью защиты интересов гражданина обращалось общественное объединение потребителей, то вам нужно будет половину штрафа перечислить гражданину, а вторую половину — такому объединению. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) п. 2 ст. 6 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ

Итак, при нарушении обязательств перед гражданами может возникнуть необходимость: • выплатить неустойку (штраф и/или пени). Она устанавливается или письменным договором потребителя с организацией, или законом 3 . Например, за нарушение срока выполнения работы (оказания услуги) для потребителя4, за задержку страховой выплаты по ОСАГО5, за нарушение срока передачи квартиры участнику долевого строительства 6 и т. д.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Не секрет, что нередко продавцы товаров, работ или услуг нарушают свои обязательства перед гражданами. В результате приходится выплачивать обиженным потребителям неустойки и иные компенсации. Учет таких расходов имеет свои особенности. Взносы (в том числе «на травматизм») в данном случае не Потребитель — это гражданин, заканачисляются — ведь деньги выплачиваются гражданам зывающий, приобретающий или исне за труд и не за выполнение работ или оказание пользующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, услуг1. А вот с НДФЛ возникают проблемы. домашних и иных нужд, не связанных с Рассмотрим особенности налогового и бухгалтерпредпринимательской деятельностью2. ского учета различных возможных выплат физическим лицам.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Платим гражданам за нарушение их потребительских прав

69

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Налог на прибыль

70

12) подп. 10, 13 п. 1 ст. 265 НК РФ 13) Письма Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227, от 03.06.2010 № 03-03-06/1/373; УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102335@; Постановление ФАС ЗСО от 11.05.2010 № А27-14771/2009 14) Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-07-05/26, от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22 15) Постановление ФАС МО от 15.11.2011 № А40-143207/10-129-567

Все вышеназванные выплаты, в общем-то, подпадают под понятие внереализационных расходов12. Однако бесспорными в плане признания в «прибыльных» расходах являются только: • неустойка; • реальный ущерб; • компенсация судебных расходов13; • штраф за несоблюдение требований потребителя в добровольном порядке. Затраты на компенсацию упущенной выгоды и морального вреда Минфин считает экономически необоснованными14, хотя эти выплаты обязательны по закону. Как можно говорить об их необоснованности? Если вы готовы к спору, то суды вас поддержат — сможете учесть возмещение и упущенной выгоды15, и морального вреда16. Отметим также, что ранее штраф за неисполнение требований потребителя в добровольном порядке судьи взыскивали в доход бюджета17. Поэтому «прибыльным» расходом он не признавался18. Но не так давно Верховный суд разъяснил, что такой штраф нужно перечислять самому потребителю19. В силу чего его также можно учесть в составе внереализационных расходов20. Это нам подтвердил и специалист Минфина. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

16) Постановления ФАС ВСО от 13.10.2009 № А78-6936/08; ФАС МО от 19.11.2009 № КА-А40/12329-09

“Сумма штрафа, взыскиваемого через суд в пользу потребителя товаров, работ или услуг, может учитываться в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль”.

17) Постановление Президиума ВС от 04.07.2012 «Об отзыве разъяснения» 18) п. 2 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 26.06.2012 № А55-17975/2011 19) п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17 20) подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ 21) подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/272 22) ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 05.04.2013 № 03-04-05/4-341 23) абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 05.03.2013 № 03-04-05/4-171, от 25.09.2012 № 03-04-06/9-288

Перечисленные выплаты признаются в налоговом учете так21: <если> был суд — на дату вступления в законную силу решения суда; <если> ваша организация перечислила деньги добровольно (например, неустойку) — либо на дату письменного признания претензии организацией, либо на дату оплаты (что раньше) при наличии письменной претензии от гражданина.

НДФЛ По мнению Минфина, не облагаются НДФЛ две выплаты: • реальный ущерб, понесенный гражданином22; • компенсация морального вреда по решению суда (мировому соглашению, утвержденному судом)23.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

25) Письмо УФНС по г. Москве от 17.03.2011 № 20-14/3/024651@ 26) Постановление ФАС МО от 20.01.2009 № КА-А40/11945-08

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Штраф за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя не носит компенсационного характера и не может быть освобожден от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ”.

27) Постановления ФАС УО от 23.08.2012 № Ф09-6584/12; ФАС ЦО от 09.01.2008 № А36-182/07

Подробнее о порядке удержания НДФЛ с сумм, выплачиваемых по судебному решению, см.:

Попытки налоговиков взыскать неудержанный НДФЛ с самого гражданина также тер28) Постановление ФАС ВВО от 02.08.2010 № А29-10481/2009 29) Письмо ФНС от 08.09.2010 № ШС-07-3/238 30) пп. 2, 4 ст. 226 НК РФ 31) п. 5 ст. 226 НК РФ 32) Определение Волгоградского облсуда от 11.10.2012 № 33-10133/2012; п. 3 ст. 217 НК РФ 33) пп. 11, 14.2 ПБУ 10/99

пят крах. Так, признавая правомерным неуплату физлицом налога с полученной неустойки, суд разъяснил, что выплаты потребителям по решению суда, имеющие характер возмещения причиненного им ущерба, материальных и моральных потерь, не подлежат включению в налогооблагаемый доход32.

*** Суммы выплат, присужденные судом или признанные организацией, являются в бухучете прочими расходами33. Они отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2013, № 9, с. 68

Следовать ли такой позиции или нет? Этот вопрос каждая организация решает для себя сама. В любом случае имейте в виду следующее. С сумм, которые вы выплачиваете на основании внесудебного соглашения с потребителем, НДФЛ нужно удержать при фактической выплате денег30. А если вы платите на основании судебного решения, то просто сообщите в свою ИФНС о невозможности удержания и сумме налога, если выплачиваемая сумма, по вашему мнению, облагается НДФЛ31.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

24) Письма Минфина от 04.04.2013 № 03-04-05/4-338, от 05.03.2013 № 03-04-05/4-171, от 01.09.2011 № 03-04-05/8-622

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

А все остальные суммы чиновники считают подлежащими налогообложению24, включая компенсацию морального вреда, которую организация платит потребителю добровольно (без суда)25. Позиция эта весьма неоднозначная, ведь все эти выплаты носят компенсационный характер. Отметим, что суды не считают налогооблагаемым доходом физического лица ни неустойку26, ни упущенную выгоду27, ни компенсацию судебных расходов28. Кстати, мнение финансового ведомства в отношении судебных расходов не разделяют даже налоговики. Они считают, что возмещение любых документально подтвержденных расходов и издержек, признанных судом необходимыми, освобождается от налога на основании п. 3 ст. 217 НК РФ29. По вопросу о порядке налогообложения штрафа за неудовлетворение требований потребителя в добровольном порядке судебной практики пока не сложилось. Но специалист Минфина, к которому мы обратились за разъяснением, считает, что освобождение от НДФЛ здесь неприменимо.

71

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Суховская, юрист А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Когда наличие у мигранта разрешения на работу не спасет работодателя от штрафа Казалось бы, если у временно пребывающего мигранта есть разрешение на работу1 (РнР), его работодатель может спать спокойно, не опасаясь гигантского штрафа. Но увы, это не всегда так. Напомним, что за привлечение к труду иностранца, у которого нет разрешения на

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

работу в случаях, когда оно требуется по закону, грозит2: 1) приложения 3, 4 к Приказу ФМС от 25.12.2006 № 370

• организации (предпринимателю) — штраф от 250 000 до 800 000 руб. или приоста-

2) ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ

• руководителю — штраф от 25 000 до 50 000 руб.

3) примечание к ст. 18.15 КоАП РФ

Этот штраф налагается за каждого иностранца, незаконно допущенного к работе3.

4) Постановление Мосгорсуда от 25.10.2012 № 4а-2219/12 5) см., например, Решение Ленинградского облсуда от 07.11.2012 № 7-589/2012

Автоматическая служба проверки подлинности выданных разрешений на работу находится, в частности, по адресу: http://www.fms.gov.ru Проверка документов Проверка действительности разрешений на работу и патентов иностранных граждан и лиц без гражданства

новление деятельности на срок до 90 суток;

СИТУАЦИЯ 1. Разрешение липовое Сейчас все столбы пестрят объявлениями типа «Разрешения на работу в РФ. Звоните — поможем!». Масса подобных призывов и в Интернете. Но, как правило, конторы, обещающие помочь, торгуют хорошо сделанными фальшивками. И если проверяющие из ФМС выявят у работодателя мигрантов с поддельными разрешениями, то они не упустят шанса выписать штраф за допуск к работе без РнР4. При этом нет стопроцентной уверенности, что в суде его удастся отбить. Находятся суды, которые, подтверждая законность штрафа, вменяют в вину работодателю то, что он поленился проверить подлинность выданных разрешений, например, на сайте ФМС или ее регионального управления. Тем самым он не проявил должную степень заботливости и осмотрительности при найме иностранца5. Забавно то, что на сайте ФМС прямо указано: ответ на запрос

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ВНИМАНИЕ

72

о подлинности РнР, полученный из онлайн-сервиса, носит спра-

Иностранцы, имеющие статус постоянно либо временно проживающих в РФ, не должны получать разрешение на работу6.

6) подп. 1 п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ) 7) см., например, Постановления ФАС МО от 20.02.2012 № А40-70422/11-119-585; 10 ААС от 03.10.2012 № А41-27020/12

вочный характер. А для получения юридически значимой информации нужно обращаться в территориальный орган ФМС.

Но есть и другие решения, где говорится, что работодатель не обязан проверять действительность представленного ему разрешения7. Его дело — при приеме на работу иностранца удостовериться в его личности и наличии документов, разрешающих работу в РФ. ВЫВОД

Во избежание возможных проблем лучше всегда проверять актуальность рабочего разрешения, предъявленного соискателем-иностранцем. Можно, конечно, это сделать с помощью онлайн-сервиса ФМС, но надежнее все-таки самим сходить в миг-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СИТУАЦИЯ 2. После того как мигрант устроился на работу, его разрешение было аннулировано

ВЫВОД

9) п. 9 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ 10) п. 8 ст. 13.1, подп. 11 п. 9 ст. 18 Закона № 115-ФЗ 11) Постановление ФАС СКО от 29.01.2013 № А32-9199/2012 12) подп. 1 п. 1.1 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ 13) п. 2 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ 14) подп. 4 п. 3, п. 3.1 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ 15) подп. 2 п. 1.1, п. 7.1 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ

СИТУАЦИЯ 3. В разрешении на работу иностранца указана не ваша организация, а другой работодатель Приехав в РФ, безвизовые мигранты чаще всего сначала сами оформляют себе РнР сроком на 90 дней12 и лишь потом трудоустраиваются13. Поэтому в первичных разрешениях конкретный работодатель обычно не фигурирует, ведь, чтобы сведения о нем были сразу внесены в РнР, мигрант должен представить, помимо прочего, трудовой или гражданско-правовой договор14. А вот когда такой договор у него уже есть, мигрант идет и продлевает себе РнР на срок действия договора (но не более чем на 1 год со дня въезда в РФ)15. В этом случае сведения о работодателе уже вносятся в РнР. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

8) приложение № 5 к Приказу ФМС от 28.06.2010 № 147

Работодателям мигрантов для собственной подстраховки имеет смысл периодически «пробивать» их РнР на сайте ФМС на предмет действительности. Также не помешает при трудоустройстве иностранца настойчиво поинтересоваться у него, все ли необходимые документы он подал «куда следует».

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вот реальный случай из жизни. Организация приняла на работу гражданина Украины, у которого на момент заключения с ним трудового договора имелось действующее разрешение на работу. Спустя какое-то время на фирму с плановой проверкой пришли полицейские из ФМС, и выяснилось, что РнР украинца было аннулировано спустя пару месяцев после его устройства на работу. Оказывается, он в положенный срок не представил в орган ФМС документы, подтверждающие отсутствие у него ряда инфекционных заболеваний, что обязательно10. Фирму, не долго думая, оштрафовали по ч. 1 ст. 18.15 КоАП на 250 000 руб. Она, естественно, пошла оспаривать штраф, справедливо полагая, что ей не было известно об аннулировании РнР, поэтому ее вины в выявленном нарушении нет. Орган ФМС в этой ситуации опять же упирал на то, что фирма должна была знать об аннулировании разрешения, ведь соответствующая информация размещается на сайте миграционной службы. Все три судебные инстанции, рассматривающие дело, отмели этот довод полицейских и приняли сторону организации, сказав, что в ее действиях нет состава правонарушения. Ведь когда она заключала договор с иностранцем, у него имелось действующее разрешение на работу11.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

рационную службу, чтобы там по базе проверили, что РнР мигранту действительно выдавалось. Многие работодатели делают так: лично относят в орган ФМС уведомление о найме8 мигранта9 и прежде, чем отдать документ, просят «пробить» номер разрешения на работу. И если с ним что-то не так, расторгают договор с мигрантом.

73

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

При смене работодателя мигрант должен сам в течение 7 рабочих дней обратиться в орган ФМС для внесения изменений в свое разрешение16. Но далеко не все приезжие знают об этой обязанности, а из тех, кто в курсе, — не все спешат ее выполнить. А ведь разбираться с миграционной службой придется работодателю. В настоящий момент по этому вопросу есть всего одно судебное решение, зато оно внушает оптимизм. Суд указал, что раз обязанность поменять документ возложена на иностранца, новый работодатель не виноват в том, что в разрешении указан старый17. А вот работодателя визового мигранта в такой ситуации от штрафа ничто уже не спасет18. Ведь РнР такому иностранцу выдается для работы в конкретной фирме и она сама занимается оформлением разрешения19.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ВЫВОД

74

Наняв мигранта, который до вас где-то уже работал, срочно отсылайте его в миграционную службу, чтобы там переоформили его РнР. Допуск мигранта к работе до того, как он это сделает, чреват большими неприятностями.

16) п. 7.6 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ 17) Решение Свердловского облсуда от 01.08.2011 № 72-457 18) Постановление Президиума ВАС от 19.05.2009 № 17066/08 19) п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 18 Закона № 115-ФЗ 20) Постановления ФАС ВСО от 04.05.2012 № А78-9444/2011; ФАС ЗСО от 14.09.2012 № А67-6057/2011 21) п. 45 Регламента, утв. Приказом ФМС от 25.12.2006 № 370; приложения 1, 3 к Приказу ФМС от 25.12.2006 № 370 22) см., например, Решение Мосгорсуда от 12.12.2011 № 7-2678; Постановление ФАС СКО от 21.05.2012 № А53-16050/2011 23) Постановление ВС от 23.09.2011 № 18-АД11-15 24) п. 6 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ 25) Постановления ФАС ВСО от 14.10.2011 № А19-9183/2011; ФАС СЗО от 30.08.2011 № А66-11981/2010

СИТУАЦИЯ 4. Мигрант работает не по той специальности, которая указана в его РнР Например, на лицевой стороне разрешения в графе «Вид деятельности» указано «монтажник», а мигранта взяли на должность разнорабочего. Касаемо визовых иностранцев все бесспорно: выполнение ими работы, не соответствующей указанной в разрешении, действительно приравнивается к работе без РнР20. Ведь работодатель в заявлении о выдаче таким иностранцам разрешения на работу обязательно указывает конкретный вид деятельности, который потом вносится в выдаваемое разрешение21. А вот в отношении безвизовых мигрантов нет прямого запрета работать не по той специальности, которая указана в разрешении. Но от штрафа это вряд ли спасет, причем шансы его оспорить невелики. Дело в том, что некоторые суды22, среди которых, между прочим, и Верховный суд23, разделяют точку зрения ФМС, справедливо говоря, что: • разрешение на работу выдается иностранцу с учетом квоты, которая устанавливается Правительством на календарный год, с распределением по регионам и по приоритетным профессионально-квалификационным группам24. И если бы в заявлении о выдаче разрешения изначально был указан вид деятельности, которым фактически занимается мигрант, возможно, что орган ФМС не выдал бы ему РнР, поскольку квота конкретно на эту профессию уже выбрана; • вид разрешенной деятельности — одна из обязательных составляющих выдаваемого мигранту разрешения. Правда, нам встретились решения, где говорится: значение имеет лишь наличие у безвизового мигранта РнР, а что в нем указано — не так важно25. Но эти дела рассматривались относительно давно.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ВЫВОД

СИТУАЦИЯ 5. Мигрант работает за пределами субъекта РФ, в котором выдано разрешение

26) п. 4.2 ст. 13 Закона № 115-ФЗ

По общему правилу для временно пребывающих мигрантов это прямо запрещено Законом26. Поэтому работодателя в такой ситуации наверняка оштрафуют по ч. 1 ст. 18.15 КоАП, и идти судиться бессмысленно27. Для временно проживающих иностранцев также действует

27) Постановление ФАС МО от 12.10.2012 № А40-130434/11-93-1168; Решение ВС Удмуртской Республики от 04.04.2012 № 12-36/2012; Постановление Ленинградского облсуда от 27.11.2012 № 4а-666/2012

которого им разрешено временное проживание28. Но поскольку таким иностранцам не требуется РнР, получается, что для них и их работодателей нет ответственности за то, что мигрант работает за пределами региона, в котором он вправе проживать.

Есть утвержденный перечень профессий и должностей, по которым мигрантам с РнР разрешено трудиться в другом регионе, и в нем же определены сроки, в течение которых это допускается29. В перечне упомянуты, в частности, асфальтобетонщик, дорожный рабочий, водитель, экспедитор. Перечень этот закрытый, и любое отступление от него чревато для работодателя многотысячным штрафом, например, когда: <или> мигранта отправили в командировку в другой регион потрудиться по профессии, которая не упомянута в перечне30; <или> специальность, указанная в РнР, позволяет мигранту трудиться в другом регионе, но его «застукали» за выполнением другой работы31. ВЫВОД

Если должность, на которую вы собираетесь нанять мигранта, предполагает частые поездки в другие регионы, гораздо безопаснее взять на работу россиянина или иностранца, имеющего вид на жительство в РФ.

29) приложение к Приказу Минздравсоцразвития от 28.07.2010 № 564н 30) см., например, Постановление ФАС МО от 13.06.2012 № А40-113053/11-119-986; Решение Ленинградского облсуда от 07.08.2012 № 7-468/2012 31) см., например, Постановление ФАС ЗСО от 14.09.2012 № А67-6057/2011 32) п. 1 приложения к Приказу Минздравсоцразвития от 28.07.2010 № 564н

*** Мигранты, особенно безвизовые, с их небольшими запросами по сумме зарплаты выгодны многим российским работодателям. Но последние, в свою очередь, должны очень тщательно соблюдать миграционное законодательство, чтобы штрафы не свели на нет всю выгоду. Так, например, если проверка выявит у вас иностранца с «проблемным» РнР, к тому же о найме его на работу вы не уведомили орган ФМС и орган занятости, да еще и не поставили его на миграционный учет, совокупный штраф составит порядка 1,5 млн руб. Вот и думайте, стоит ли легкомысленно относиться к миграционным требованиям. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

28) п. 5 ст. 13 Закона № 115-ФЗ

запрет на работу вне пределов субъекта РФ, на территории

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Сроки работы для временно пребывающего мигранта за пределами региона, в котором ему выдано разрешение на работу по профессии, указанной в перечне32: <если> работа выполняется в пути или носит разъездной характер — 60 календарных дней в течение периода действия РнР; <если> работа разъездов не требует (только при направлении в командировку) — 10 календарных дней в течение периода действия РнР.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Привлекать приезжего к труду не по специальности, указанной в РнР, — большой и явно неоправданный риск.

75

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС Организации, ведущие «вмененную» и «невмененную» деятельность, нередко совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД. «Вмененным» видом при этом может быть, например, розничная торговля в небольшом помещении. И вот компания, у которой в собственности есть часть магазина, покупает вторую его часть и делает в ней ремонт. После его окончания организация будет применять только ОСНО, поскольку площадь нового помещения превысит 150 кв. м. Деятельность в этом помещении еще не ведется. Как нужно признавать расходы на покупку помещения и на ремонт? Как принимать к вычету входной НДС? И нужно ли делить эти суммы между ОСНО и ЕНВД?

Мы благодарим за предложенную тему статьи бухгалтера Л.П. Тимчук (г. Магнитогорск).

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Н.Г. Бугаева, экономист

76

Расходы на приобретение помещения и ремонт Эти расходы возникают в периоде, когда компания применяет и вмененку, и общий режим. При совмещении ЕНВД и ОСНО: • расходы, которые нельзя однозначно отнести к деятельности, облагаемой в рамках одного или другого режима налогообложения, нужно распределять пропорционально доходам от каждого вида деятельности1; • расходы, относящиеся только к одному виду деятельности, учитываются в рамках режима, применяемого к этому виду деятельности. В описанной ситуации расходы произведены, чтобы в будущем получать доходы только от общережимной деятельности. Поэтому их нужно включить в первоначальную стоимость объекта недвижимости и учитывать через амортизацию2. А если вмененщик — предприниматель, то эти расходы он сможет заявить в составе профессионального вычета по НДФЛ3.

1) п. 9 ст. 274 НК РФ 2) п. 1 ст. 257 НК РФ 3) пп. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ 4) подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ 5) Письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-07-11/19 6) Постановления ФАС МО от 31.08.2012 № А41-15463/11; ФАС СЗО от 27.01.2012 № А56-10457/2011 7) п. 3 ст. 346.28 НК РФ; форма № ЕНВД-3, утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@

Входной НДС Так как компания (или ИП) приобретает и ремонтирует магазин для использования в деятельности, облагаемой НДС, то при наличии счетовфактур от продавца помещения и от подрядчиков можно принять к вычету весь НДС в общем порядке4: со стоимости работ — по мере их выполнения, со стоимости помещения — единоразово после принятия его на учет. По мнению Минфина5, для вычета входного НДС объект должен быть учтен именно на счете 01. А суды приходят к выводу6, что достаточно учета ОС и на счете 08.

*** В течение 5 рабочих дней после ввода нового помещения в эксплуатацию (и утраты права на применение ЕНВД) нужно будет подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД7.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Вашего работника вызвали в рабочее время в суд? Давайте посмотрим, должен ли работодатель отпустить его с работы и оплачивать время его отсутствия на работе.

Отпускать или нет

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вызов работника в суд — это уважительная причина для его отсутствия на работе, поскольку он исполняет государственные обязанности1. И если работник показал повестку, в которой указано, что его вызывают в суд в качестве свидетеля, потерпевшего, эксперта, переводчика, присяжного или арбитражного заседателя в рабочее время, то вы обязаны отпустить его с работы. Некоторые работодатели сомневаются, надо ли отпускать работника в суд, когда он является истцом, ответчиком или третьей стороной по делу. Ведь он судится с кем-то (иногда даже с самим работодателем) исключительно в своих личных интересах. Казалось бы, какое же это исполнение государственных обязанностей? Вместе с тем у каждого есть право на обращение в суд и право на личное участие в судебном заседании. Поэтому и в том случае, когда в повестке указано, что работника вызывают в суд в ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ качестве истца, ответчика, третьей стороны или их законного представителя, его тоже надо отпустить с Если работника вызвали в суд как работы2. истца или ответчика, то его отсутЕсть только одна ситуация, когда решение отпусствие на работе нельзя считать прогулом. кать или не отпускать работника в суд зависит от работодателя. Это участие работника в судебном процессе в качестве представителя другого лица по доверенности. Только в этом случае у работника не будет уважительной причины для отсутствия на работе, если вы не отпустите его в суд в такой ситуации3. Если работник не предупредил вас заранее о вызове в суд, а потом представил подтверждающий документ, то претензий к нему быть не может, так как для невыхода на работу у него была уважительная причина, а заранее предупреждать вас он по закону не обязан.

1) ст. 170 ТК РФ 2) Определение МосковскоУчастие в судебном процессе может занять как несколько часов, так го облсуда от 11.05.2010 и несколько дней. Все зависит от того, в качестве кого выступает работ№ 33-9048/2010; Кассаник в суде. При этом вы вправе потребовать от работника документ, ционное определение Хабаровского краевого суда который подтверждает не только его вызов в суд, но и время нахождеот 16.12.2011 № 33-9086 ния в суде. Это может быть, к примеру, повестка с указанием времени 3) подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 81, ст. 192 ТК РФ; Апелляционначала судебного заседания и с отметкой о его продолжительности или ное определение Московсправка из суда о продолжительности судебного заседания, в котором ского горсуда от 20.09.2012 № 11-22662/12 участвовал работник.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Работника вызвали в суд: кто оплатит его отсутствие на работе

77

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Кроме того, ему еще понадобится время, чтобы добраться от работы (из дома) до суда и вернуться обратно. А время нахождения в пути, если его вызывали в суд, который находится в другом населенном пункте, работник подтвердит проездными документами. Если время, которое требуется работнику для участия в судебном разбирательстве, меньше, чем продолжительность рабочего дня сотрудника, то вопрос о том, выходить ли ему на работу на оставшееся время, решает работодатель. Можно отпустить его и на целый день. Если же вы не отпускали работника на целый рабочий день и время позволяло ему приехать на работу, но он не сделал этого, то это можно рассматривать как отсутствие на работе без уважительных причин.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Нужно ли оплачивать время отсутствия на работе

78

Поскольку вызов в суд — это исполнение государственных обязанностей, то оплатит расходы, которые будут у работника в связи с этим, и выплатит средний заработок ему суд4. Вам надо будет по просьбе работника только выдать ему справку о среднем заработке.

Как отразить в табеле отсутствие работника

4) ст. 170 ТК РФ; ст. 95 ГПК РФ; ст. 107 АПК РФ; ст. 131 УПК РФ; ст. 11 Закона от 20.08.2004 № 113-ФЗ; ст. 6 Закона от 30.05.2001 № 70-ФЗ; ст. 25.14 КоАП РФ 5) ст. 170 ТК РФ 6) ст. 124 ТК РФ

Время освобождения сотрудника от работы в связи с вызовом в суд в табеле учета рабочего времени (за основу могут быть взяты унифицированные формы № Т-12 или Т-13) отражается буквенным кодом «Г» или цифровым кодом «23». Если вы не знали заранее, почему сотрудник отсутствует на работе, то отразите время отсутствия сначала как неявку по невыясненным причинам буквенным кодом «НН» или цифровым «30». После того как работник принесет подтверждающий документ и напишет заявление о предоставлении ему отгула, скорректируйте данные табеля. *** Если день вызова в суд попал на нерабочий для конкретного сотрудника день, то отгул в другой рабочий день ему не положен5. А вот если такой вызов придется на время ежегодного оплачиваемого отпуска, то отпуск работнику придется продлить6.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Суховская, юрист

Бывает, что по результатам неналоговых проверок (например, «кассовых» или «пожарных») проверяющие выписывают административный штраф не на фирму, а на руководителя как на должностное лицо. Заметим, что в этом случае размер штрафа, как Мы благодарим за предложенправило, в разы меньше. ную тему статьи главного бухгалтера ФГУП «Рыбоводный завод “Взморье”» Левченко Ларису Евгеньевну, г. Азов Ростовской обл.

Вот характерный пример для сравнения: штраф за нарушение

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Фирма уплатила штраф за директора: что с НДФЛ и взносами

порядка работы с наличностью и порядка ведения кассовых операций, накладываемый налоговиками1, составляет для организации 40 000—50 000 руб., а для руководителя — 4000—5000 руб.

2) ч. 1 ст. 3.1, ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ 3) ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ 4) ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ 5) ст. 41, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАШИНА Тамара Николаевна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“В данном случае штраф, который организация уплатила за своего руководителя, считается выплатой, начисленной в пользу физического лица в рамках трудовых отношений7. Поэтому сумма штрафа будет облагаться взносами в ПФР”.

6) подп. 2 п. 1 ст. 223, пп. 1, 6 ст. 226 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) статьи 15.1, 23.5 КоАП РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Зачастую директора, недолго думая, передают постановление о наложении штрафа в бухгалтерию, а она покорно этот штраф уплачивает. При этом возникает вопрос: нужно ли включать сумму «директорского» штрафа в облагаемую базу по НДФЛ и страховым взносам? Прежде чем дать ответ, скажем вот что. По-хороПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ шему, административный штраф должен быть уплачен тем лицом, которое привлечено к ответственности2, Если штраф директора будет уплато есть самим руководителем. Но в том, что вместо чен со счета фирмы, с ближайшей его зарплаты придется удержать донего это сделает организация, ничего страшного нет. полнительный НДФЛ в размере 13% Надо только указать в назначении платежа примерно от этой суммы, а также начислить следующее: «По постановлению (дата и номер), за с суммы штрафа страховые взносы. (ф. и. о. руководителя)». Иначе перечисленные деньги могут затеряться, и когда истечет срок, отведенный на уплату штрафа3, директора могут дополнительно оштрафовать за неуплату первоначального штрафа4. Теперь об НДФЛ. В нашей ситуации налицо доход руководителя, полученный в натуральной форме5. Поэтому в месяце, когда был перечислен штраф, нужно включить его сумму в облагаемый доход руководителя6. На сумму уплаченного за директора штрафа также придется начислить взносы в ПФР и ФСС. Вот что сказал специалист пенсионного ведомства.

7) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

79

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Аналогичного мнения придерживается и представитель Фонда социального страхования. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ОРЛОВА Маргарита Анатольевна Заместитель руководителя Департамента администрирования страховых взносов ФСС РФ

“Поскольку административный штраф был наложен лично на руководителя, он должен был уплатить его из своих доходов. Если же штраф за него заплатила организация, на сумму штрафа надо начислить взносы в ФСС”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

*** Все вышесказанное справедливо и для той ситуации, когда директор поручает бухгалтерии уплатить с расчетного счета фирмы штраф, наложенный на него как на обычного «физика» (к примеру, за нарушение ПДД). Однако не лишним будет напомнить руководителю, что такие его действия влекут дополнительные расходы как для него самого, так и для фирмы.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Книжная новинка!

80

Все о самом сложном российском налоге: начиная от оформления и учета поступившей первички и заканчивая составлением декларации по НДС. Закажите книгу по телефону +7 (495) 781-38-03/02 или на сайте www.glavkniga.ru

110

РУБ. с НДС

10%

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

об учете в «прибыльных» расходах входного НДС (уплаченного поставщику). Поэтому данный перечень никак не может ограничивать учет в «прибыльных» расходах НДС, уплаченного за свой счет в бюджет. Но судьи такой аргумент не приняли.

1) п. 2 ст. 170 НК РФ 2) Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12 3) подп. 2 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165, ст. 167 НК РФ 4) п. 10 ст. 173 НК РФ 5) подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ 6) п. 19 ст. 270 НК РФ

*** В итоге суды решили, что начисленный НДС по неподтвержденному экспорту должен учитываться для целей налога на прибыль точно так же, как НДС, начисленный с внутренних операций. То есть никак. И то, что экспортер вынужден уплачивать налог за счет собственных средств, никого не волнует. Как говорится, сам виноват, что не собрал вовремя подтверждающие документы. Бюджет от этого страдать не должен. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Организация попыталась защититься тем, что в п. 2 ст. 170 НК РФ речь идет лишь

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В некоторых ситуациях НДС можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Однако перечень таких случаев закрытый1. И налоговики тщательно следят за тем, чтобы организации не списали на расходы лишнее. Нередко споры доходят до суда. Один из них недавно рассмотрел Высший арбитражный суд2. Суть дела в следующем. Организация оказывала экспортные услуги, облагаемые по нулевой ставке НДС. Однако не смогла собрать документы, подтверждающие такую ставку. В итоге получилось, что: • на 180-й день со дня оказания услуг организация была вынуждена исчислить НДС с их стоимости по ставке 18% и заплатить его в бюджет за свой счет (разумеется, за вычетом входного НДС по таким услугам)3; • по истечении 3 лет с момента окончания квартала, в котором услуги были оказаны, она потеряла право на возврат НДС, уплаченного в бюджет с неподтвержденного экспорта4. Решив, что уплаченный за счет собственных средств налог вполне обоснованный расход, организация учла его при расчете налога на прибыль. Однако ни налоговая служба, ни суды, в том числе и ВАС, ее не поддержали. Их позиция такова. Налоги и сборы можно учесть в качестве расходов при расчете налога на прибыль, но только если они не упомянуты в ст. 270 НК РФ5. А в ней как раз сказано, что нельзя учесть в «прибыльных» расходах суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю6. По мнению проверяющих, таким налогом и является исчисленный НДС. То, что организация не предъявляла с оказанных услуг НДС своему покупателю, не стало аргументом ни для инспекции, ни для судов. Инспекция и федеральный суд сослались еще и на то, что исчерпывающий перечень случаев, когда НДС можно учесть в составе «прибыльных» расходов, установлен в п. 2 ст. 170 НК РФ. И в нем не упомянут НДС, исчисленный с операций по неподтвержденному экспорту.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь

81

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Наринов, эксперт по налогообложению

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Правомерен ли штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ в 2010 году

Подробнее о налоговых смягчающих обстоятельствах мы писали: 2012, № 23, с. 83

1) ст. 89 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2) статьи 123, 226 НК РФ; п. 1 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ

82

3) Письмо Минфина от 13.10.2008 № 03-02-07/2-177; Постановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08 4) Постановления ФАС ЗСО от 10.10.2012 № А03-19107/2011; 7 ААС от 20.08.2012 № А67-5605/2011 5) подп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 13.07.2012 № А42-6148/2011

В этом году в рамках выездной проверки налоговики все еще могут проверить 2010 г.1 Предположим, они установили, что в 2010 г. НДФЛ с зарплаты работников ваша организация перечисляла с нарушением срока (неважно, удерживала она этот налог вовремя или нет). Вправе ли инспекторы оштрафовать организацию по ст. 123 НК РФ? С 3 сентября 2010 г. норма Налогового кодекса об ответственности налоговых агентов видоизменилась: появился штраф за задержку перечисления налога2. Штраф довольно внушительный — 20% от не перечисленной в срок суммы. А вот анализируя ст. 123 НК, действовавшую до 03.09.2010, и ВАС, и Минфин признавали, что ответственность налогового агента за несвоевременное перечисление налога в бюджет Налоговым кодексом не установлена3. Обновленная в 2010 г. ст. 123 НК по сравнению с предыдущей редакцией ухудшила положение налоговых агентов, но при этом вступила в силу в общем порядке. То есть ее действие распространяется только на те правоотношения, которые возникли после ее вступления в силу. Иными словами, за несвоевременное перечисление НДФЛ до 03.09.2010 налоговых агентов нельзя штрафовать. И штраф возможен, только если срок перечисления НДФЛ в бюджет нарушен 3 сентября 2010 г. и позже. С этим согласны и суды4. Но и в этом случае размер штрафа можно снизить! Если просрочка перечисления НДФЛ не носила длительный характер, то это может быть учтено в качестве смягчающего обстоятельства и штраф по ст. 123 НК РФ может быть уменьшен не меньше чем в два раза5. *** Итак, для наложения штрафа по ст. 123 НК достаточно того, что ваша организация нарушила срок перечисления НДФЛ в бюджет хотя бы на 1 день. К примеру, перечислила зарплату на карточки сотрудников 4 апреля, а НДФЛ с зарплаты перечислила в бюджет 5 апреля. Но если вас оштрафовали, обязательно проверьте, нет ли среди сроков, которые вы нарушили, перечисляя НДФЛ, дат, приходящихся на период ранее 03.09.2010. Суммы налога по этим срокам должны быть исключены из суммы, с которой считается штраф.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

Вам письмо! только самые актуальные и интересные новости

напоминания о предстоящих сроках сдачи отчетов

важнейшие новшества в законодательстве

лучшие бухгалтерские мероприятия по всей стране

БЕСПЛАТНАЯ e-mail рассылка от издательства «Главная книга»: 3—4 САМЫЕ ВАЖНЫЕ НОВОСТИ ежедневно Никакого спама! Только нужная для работы информация! Подпишитесь сейчас на сайте http://www.glavkniga.ru

СУД РЕШИЛ ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

В 2012 г. в арбитражные суды поступило более полумиллиона заявлений по экономическим спорам. Это на 20% больше, чем в 2011 г.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ВАС РФ

Право требовать документы не создает обязанность их представить Постановление ФАС ЗСО от 26.03.2013 № А03-7357/2012

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ 2) подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ; п. 5 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Спецодежда от соцстраха не бесплатная Постановление ФАС ЗСО от 25.03.2013 № А27-9150/2012

3) п. 8 ст. 250 НК РФ 4) Письма Минфина от 15.02.2011 № 03-03-06/2/33, от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Сумма расходов на приобретение спецодежды, зачитываемых ФСС в счет уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, не является доходом организации в виде безвозмездно полученного имущества3. Признавая незаконным доначисление организации дохода в виде безвозмездно полученного имущества, суд отметил, что в НК нет норм, позволяющих квалифицировать такое финансирование как налогооблагаемый доход, а организация ни имущества, ни денег от ФСС не получала. Такой же позиции придерживается Минфин4.

Иногда продажа организациям тоже розница для ЕНВД Постановление ФАС ЗСО от 22.03.2013 № А45-13520/2012

84

Налоговый орган вправе потребовать от организации представления любых документов, которые, по его мнению, нужны для проведения выездной проверки, в том числе главных книг1. Однако исполнение такого требования в части документов, не предусмотренных налоговым законодательством, является правом, а не обязанностью организации. Суд решил, что законодательство о бухгалтерском учете не обязывает организации применять журнально-ордерную форму счетоводства и составлять какие-либо определенные регистры, поэтому неисполнение требования налогового органа о представлении главной книги не является налоговым правонарушением2.

Суд решил, что предприниматель правомерно уплачивал ЕНВД по розничной торговле, поскольку и при продаже товаров через магазины, в частности, коммерческим организациям и бюджетным учреждениям: • товар реализовывался по тем же розничным ценам, указанным на ценниках, что и покупателям — физическим лицам; • товар покупателям не доставлялся; • ни в одном договоре не была предусмотрена ответственность за нарушение сроков оплаты, объемов поставки; • безналичная оплата производилась только по просьбе покупателейорганизаций. Если древесина — сырье, то аренда леса для ее заготовки — прямые расходы

Постановление ФАС УО от 18.03.2013 № Ф09-506/13

Организация, использующая древесину в качестве сырья для производства продукции, неправомерно учитывала всю арендную плату за лесной участок для заготовки древесины в косвенных расходах.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СУД РЕШИЛ

5) пп. 1, 2 ст. 73 Лесного кодекса РФ 6) п. 1 ст. 318 НК РФ

Разобрали ОС на металлолом — НДС восстанавливать не нужно Постановление ФАС ЗСО от 01.04.2013 № А27-15357/2012

7) подп. 25 п. 2 ст. 149, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ 8) Письмо Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61

При продаже металлолома, полученного при ликвидации не полностью самортизированных ОС, НДС, ранее принятый к вычету по этим ОС, восстанавливать не нужно7. Суд отметил, что организация приобретала ОС для использования в основной деятельности, облагаемой НДС, а продавала не эти ОС, а металлолом, который по своим функциональным и физическим характеристикам отличается от приобретенных ОС.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Суд указал, что плата за аренду леса включает в себя и стоимость изъятия лесных ресурсов5. Следовательно, часть арендной платы должна учитываться в составе прямых расходов6.

ФАС СЗО и 15 ААС уже приходили к такому выводу. А вот Минфин считает, что НДС придется восстановить8.

Лишний дефис в СНИЛСе не повод для штрафа

9) ст. 17 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ

Управление ПФР неправомерно оштрафовало организацию за представление недостоверных сведений персонифицированного учета: при указании номера страхового свидетельства работника была допущена ошибка — поставлен лишний дефис9. Суд пришел к выводу, что такую ошибку нельзя расценить как представление в ПФР недостоверных сведений, так как вся остальная информация, позволяющая идентифицировать застрахованное лицо, была указана верно. Пересортица =/ излишки для налогообложения

Постановление ФАС МО от 22.03.2013 № А40-68073/12-10851

При пересортице, то есть излишках и недостачах МПЗ одного вида, излишек продукции, выявленный при инвентаризации, включается в налоговые доходы в части, не покрытой недостачей продукции того же вида. По мнению суда, в налоговом учете отражаются только окончательные недостачи и излишки, оставшиеся после зачета по пересортице10. , 2013, № 2, а теперь, как видим,

его поддержал и ФАС МО.

10) подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; п. 5.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49

А вот ФАС ВСО считает, что налоговое законодательство не предусматривает зачет недостач излишками. По мнению суда, стоимость излишков МПЗ признается внереализационными доходами в полном объеме.

Подписал счет-фактуру факсимиле — НДС платить не обязан Постановление ФАС ВСО от 19.03.2013 № А33-9705/2010

11) п. 5 ст. 173 НК РФ

Налоговый орган неправомерно доначислил НДС предпринимателю, который применял ЕНВД и выставлял покупателю счета-фактуры с НДС, подписывая их факсимиле, но не платил этот налог в бюджет11. Суд указал, что, поскольку предприниматель не подписывал счетафактуры собственноручно, они не содержат достоверного реквизита «подпись», а значит, не считаются выставленными покупателям и не подтверждают обязанность по уплате налога. | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

О таком решении апелляционного суда мы писали в

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Постановление ФАС ВВО от 13.02.2013 № А28-6183/2012

85

СУД РЕШИЛ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Врет участник, а оштрафуют работника! Постановление ВС от 25.03.2013 № 67-АД13-2

12) ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ

ИФНС правомерно оштрафовала работника организации, действовавшего по поручению ее единственного участника, за представление для госрегистрации документов, содержащих заведомо ложные сведения о месте нахождения компании12. Суд на основании сведений, полученных от единственного арендодателя здания, указанного в качестве места нахождения организации, сделал вывод, что компания по указанному адресу никогда не находилась и никто из ее представителей не обращался к собственнику или арендаторам здания по поводу заключения договора аренды или субаренды. Позиции КС по аналогии не применяются

Оспаривая штраф за привлечение к труду иностранца, не имевшего разрешения на работу, наложенный в минимально возможном размере (250 000 руб.), организация указывала на то, что с учетом ее финансового положения такой штраф из меры воздействия, направленной на предупреждение правонарушений, становится инструментом чрезмерного 13) ч. 5 ст. 19.8 КоАП РФ ограничения свободы предпринимательства. При этом организация ссы14) Постановление КС от 17.01.2013 № 1-П лалась на Постановление Конституционного суда, в котором он признал неконституционным установление значительного минимального размера (300 000 руб.) административного штрафа за непредставление в антимонопольный орган сведений, предусмотренных законом13, как не позволяющего во всех случаях учесть, в частности, и финансовое положение организации, привлекаемой к ответственности14. Суд признал привлечение к административной ответственности законным, разъяснил организации, что КС в Постановлении разрешил назначать штрафы в размере ниже низшего предела только в отношении правонаНанимая иностранного гражданина, загляните в его рушения, предусмотренного ч. 5 ст. 19.8 разрешение на работу. Снизить штраф за нелегальное КоАП, а про правонарушение, за которое трудоустройство иностранца будет крайне проблематично оштрафовали организацию, он ничего не говорил.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Постановление ФАС ПО от 01.04.2013 № А65-26865/2012

86

15) ч. 1 ст. 3.12 КоАП РФ; п. 18.2 Постановления Пленума ВАС от 02.06.2004 № 10

Кстати, суды отказали организации и в замене штрафа на административное приостановление деятельности, так как приостановление деятельности является более строгим наказанием, чем штраф15.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

Только каждый пятый в России знает о возможности выбора тарифа страховых взносов (2% или 6%) на накопительную часть пенсии Источник: SuperJob.ru

Срок выездной неналоговой проверки для «маленьких»

В 2013 г. предприятие имеет право называться малым предприятием или микропредприятием, если у него одновременно соблюдаются следующие условия1: • в 2011—2012 гг. не были превышены следующие значения: — средняя численность работников — 100 и 15 человек соответственно; 1) ч. 1, 4 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ 2) Постановление Правительства от 09.02.2013 № 101

— годовая выручка — 400 млн и 60 млн руб. (без НДС) соответственно2; • не более 25% уставного капитала принадлежит совокупно организациям, не являющимся средними или малыми предприятиями, государству, муниципалитетам и иностранным участникам.

Источник: Росстат

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Дело в том, что для субъектов малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных неналоговых прове1758,9 рок по сравнению с другими фирмами и ИП 1593,8 1415,2 сокращен3: 1374,7 • для малых предприятия — до 50 часов в год; • для микропредприятий — до 15 часов 242,7 238,1 227,8 229,1 в год. Правда, в исключительных случаях (напри2009 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г. мер, когда в ходе проверки требуется провемалые предприятия микропредприятия сти какое-либо сложное исследование или Число микропредприятий растет, а число малых экспертизу) указанные сроки могут быть пропредприятий по итогам 2012 г. уменьшилось длены, но не более чем на 15 часов4. Таким образом, если, к примеру, пожарный надзор и трудинспекция в текущем году планово уже проверяли организацию — субъект малого 3) ч. 2 ст. 13 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ предпринимательства и совокупно их проверки заняли более 6,5 рабочих (далее — Закон № 294-ФЗ) дней, то Роспотребнадзор проводить плановую проверку в этом году уже 4) ч. 3 ст. 13 Закона № 294-ФЗ не может. КОЛИЧЕСТВО МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И МИКРОПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИИ, ТЫС.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вот чего-чего, а контролирующих инстанций, которые вправе прийти с проверкой, у нас в избытке. Не будем брать во внимание налоговиков и ревизоров из фондов (у них свои «проверочные» правила). Но и без них небольшую торговую фирму или предпринимателя могут в один год навестить с плановой проверкой трудинспекция, пожарные, СЭС, Роспотребнадзор, Росприроднадзор и прочие надзоры. Что же, всех безропотно принимать? Если вы можете причислить себя к малым предприятиям или микропредприятиям, то ответ — нет.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

М.Г. Суховская, юрист

87

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Имейте в виду, что названные сокращенные сроки не действуют при следующих провер-

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ках «малышей»: • внеплановых выездных; • документарных (как плановых, так и внеплановых). Тут применяется общее ограничение — до 20 рабочих дней на каждую из этих проверок5. СОВЕТ

5) ч. 1 ст. 13 Закона № 294-ФЗ 6) п. 1 ст. 31.1 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

7) приложение к Приказу ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@

88

8) приложение № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н

О том, что вы имеете право на сокращенную проверку, надо непременно сообщить проверяющим и, если они попросят, представить им документы, подтверждающие ваш льготный «проверочный» статус, а именно: • список участников ООО, содержащий сведения о размере доли, принадлежащей каждому из них6 (актуально только для организаций); • сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год7; • годовую налоговую отчетность, например «прибыльную» или «упрощенную», а те, кто на ЕНВД, могут подтвердить данные о выручке за прошлый год бухгалтерским отчетом о прибылях и убытках8.

9) приложение 4 к Приказу Минэкономразвития от 30.04.2009 № 141

Время нахождения у вас проверяющих фиксируется в журнале учета проверок9, который обязаны вести все организации и ИП10. В этом журнале также делаются следующие записи: наименоваВНИМАНИЕ ние проверяющего органа, даты начала и окончания проверки, ее предмет, ф. и. о. лиц, проводивших проВ расчетный срок проведения плановерку11. Последние своими подписями заверяют все вой неналоговой проверки засчитывнесенные в журнал записи. ваются только те часы, в течение которых ревизоры непосредственно Никакой ответственности за отсутствие такого находились на территории проверяежурнала не установлено, однако в интересах самих мой компании или предпринимателя12. предприятий заполнять его своевременно и правильно. Ведь благодаря журналу «малыши» смогут без проблем доказать, что лимит времени, отведенный на проверку, исчерпан и 10) ч. 8 ст. 16 Закона в текущем году их больше не вправе проверять. № 294-ФЗ 11) ч. 9 ст. 16 Закона № 294-ФЗ 12) п. 2.1 Письма Роспотребнадзора от 21.01.2010 № 01/549-10-32 13) п. 3 ч. 2 ст. 20 Закона № 294-ФЗ 14) ч. 1 ст. 20 Закона № 294-ФЗ

*** Знайте, что превышение сроков, установленных для проверки малых предприятий и микропредприятий, — это грубое нарушение Закона13. Результаты такой проверки считаются недействительными и должны быть отменены вышестоящим органом или судом по заявлению проверяемого предприятия14.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ИЮНЬ 2013

НЕ ЗАБЫТЬ! ПН

ВТ

СР

ЧТ

5

10

11

12

Страховые взносы Налог на прибыль

ВС

1

2

6

7

8

9

13

14

15

16

21

22

23

29

30

НДС Сбор за биоресурсы

17

18

19

20

НДПИ

24

Налог на прибыль

25

Представление отчетности

27

28

ВНИМАНИЕ

Не позднее 1 июля нужно представить Декларацию по НДПИ за май 2013 г.

Количество дней: Календарные дни — 30 Рабочие дни — 19 Выходные и праздничные дни — 11

Рабочее время (в часах): При 40-часовой рабочей неделе — 151 При 36-часовой — 135,8 При 24-часовой — 90,2

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Уплата

26

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

4

СБ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

3

ПТ

89

ИЮНЬ 2013

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ 90

*

ЕНВД

ЕСХН

УСНО

ОСНО

НЕ ПОЗДНЕЕ

НЕ ЗАБЫТЬ!

ЗАПЛАТИТЬ

• • • •

НДФЛ по начисленным в мае 2013 г. доходам — 02, 18210102010011000110, МС.05.2013, НС * День выплаты дохода работнику

• • • •

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за май 2013 г. — 08, 39310202050071000160, МС.05.2013, ВЗ или поля 101 и 104—110 платежки можно не заполнять (Письмо ЦБ от 23.06.2003 № 17-44/491) ** День, установленный для получения в банке (перечисления) зарплаты

• • • •

Страховые взносы за май 2013 г., в том числе: — ПФР (на выплату страховой части) — 01/09 или 14, 39210202010061000160, МС.05.2013, ВЗ — ПФР (на выплату накопительной части) — 01/09 или 14, 39210202020061000160, МС.05.2013, ВЗ — ФФОМС — 01/09 или 14, 39210202101081011160, МС.05.2013, ВЗ — ФСС — 08, 39310202090071000160, МС.05.2013, ВЗ

• • • •

Дополнительные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за работников, которые трудятся в условиях, дающих право на досрочную пенсию, за май 2013 г., в том числе: — ПФР (на выплату страховой части) для занятых на работах с вредными условиями труда (подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ) — 01/09 или 14, 39210202131061000160, МС.05.2013, ВЗ — ПФР (на выплату страховой части) для занятых на работах с тяжелыми условиями труда (подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ) — 01/09 или 14, 39210202132061000160, МС.05.2013, ВЗ

• • • •

Налог на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам за май 2013 г. — 01, 18210101070011000110, МС.05.2013, НС

**

17

20 • • • •

НДС в размере 1/3 суммы налога за I квартал 2013 г. — 01/09/02, 18210301000011000110, КВ.01.2013, НС

• • • •

НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за май 2013 г. — 01/09, 18210401000011000110, МС.05.2013, НС

• • • •

Сбор за пользование объектами водных биоресурсов за июнь 2013 г.: <или> по внутренним водным объектам — 01/09, 18210704030011000110, МС.06.2013, НС <или> по иным водным объектам — 01/09, 18210704020011000110, МС.06.2013, НС

25 • • • •

НДПИ за май 2013 г. — 01/09, 182107010хх011000110, где хх — вид полезного ископаемого, МС.05.2013, НС

28 •

Налог на прибыль организаций за май/июнь 2013 г., в том числе в бюджет: — федеральный (ставка 2%) — 01, 18210101011011000110, МС.05.2013/МС.06.2013, АВ — региональный (ставка от 13,5% до 18%) — 01, 18210101012021000110, МС.05.2013/МС.06.2013, АВ

• • • •

Налог на прибыль организаций за май 2013 г. по полученным от иностранных организаций дивидендам — 01, 18210101060011000110, МС.05.2013, АВ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ИЮНЬ 2013

ЕНВД

ЕСХН

УСНО

ОСНО

НЕ ПОЗДНЕЕ

НЕ ЗАБЫТЬ!

ОТЧИТАТЬСЯ

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Распределение дивидендов ООО между всеми участниками

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Дивиденды в ООО должны распределяться между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале1. Поэтому принять решение о выплате дивидендов, к примеру, лишь одному участнику нельзя. Однако их можно распределить непропорционально долям, если такой порядок закреплен в уставе1. Напомним, что суммы дивидендов, выплаченные участникам сверх сумм, причитающихся им пропорционально доле, Минфин и ФНС требуют облагать по общим, а не «дивидендным» ставкам2. Если кто-то из участников не хочет получать дивиденды, то он может просто отказаться от них в пользу общества, другого участника либо третьего лица. Для этого он должен направить в общество соответствующее заявление. Однако важно помнить о 1) п. 2 ст. 28 Закона от налоговых последствиях такого решения для участника-физлица: 08.02.98 № 14-ФЗ Письма ФНС от дивиденды, от которых он отказался, будут считаться его доходом 2) 16.08.2012 и облагаться НДФЛ, несмотря на то что на руки он их не получал. № ЕД-4-3/13610@; Ведь в базу для начисления НДФЛ попадают все доходы физлица, Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84 включая те, право на распоряжение которыми у него возникло и 3) п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 которые перечислены по его поручению третьим лицам3. ст. 223 НК РФ; Письмо от 04.10.2010 Если участник отказался от дивидендов в пользу общества с целью Минфина № 03-04-06/2-233 увеличения его чистых активов, то налогооблагаемого дохода у 4) подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ общества не возникнет4.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

•

Налог на прибыль организаций за май 2013 г.: — Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (1151006 по КНД), утв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ — Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (1151056 по КНД), утв. Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@

28

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• • • •

НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за май 2013 г.: — Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров (1151088 по КНД), утв. Приказом Минфина от 07.07.2010 № 69н — Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (4 экз. и в электронном виде) по форме, приведенной в приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» — копии документов (подп. 2—8 п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»)

20

91

ПРОЕКТЫ ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

Большинство россиян поддерживают идею возродить звание «Герой Труда». Например, за вклад в развитие отрасли (27%) и большой стаж работы (17%)

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ВЦИОМ

92

ПРИНИМАЮТСЯ Производственные советы работников Проект Закона № 213745-6 Одобрен Советом Федерации 27.04.2013 Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти: раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Работодателям разрешили создавать производственный совет из числа работников. Участие работников в нем добровольное. Основная функция совета — готовить для работодателя предложения по улучшению производства, внедрению новой техники, повышению производительности труда. При этом полномочия совета не должны пересекаться с полномочиями профсоюзов и органов управления организации. Порядок деятельности совета нужно будет утвердить приказом или иным локальным актом. Работодатель должен будет извещать совет о результате рассмотрения его предложений и их воплощении в жизнь. Возложение на собственников зданий обязанности по демонтажу незаконной рекламы

Процесс размещения рекламных конструкций хотят еще больше упорядочить. Поэтому решено обязать местные власти до 2014 г. утвердить Одобрен Советом схемы размещения рекламных конструкций на подведомственных им терФедерации 27.04.2013 риториях. Эти схемы потом можно будет найти в Интернете. Также устанавливаются разные сроки, связанные с размещением, эксплуатацией и демонтажем рекламных конструкций, в частности: • владельцу рекламной конструкции, являющемуся собственником здания, к которому она присоединяется, разрешение на ее размещение будет выдаваться на срок, указанный им в его заявлении, но не свыше предельного срока, установленного субъектом РФ. Предельные сроки действия разрешений в регионах будут устанавливаться в интервале от 5 до 10 лет в зависимости от типов и видов конструкций (изначально максимальный срок планировался побольше — 15 лет (см. , 2012, № 24, с. 93)). В отношении временных конструкций разрешения будут выдаваться на срок не более 12 месяцев; • демонтировать конструкцию, установленную без разрешения, владелец должен будет в срок 1 месяц со дня получения предписания местных властей. Если он этого не сдеСегодня рекламные конструкции можно наблюдать в самых неожиданных местах. Но местные власти скоро лает, предписание выдадут уже собственнику будут это исправлять здания. Проект Закона № 600029-5

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ПРОЕКТЫ

Запрет аутсорсинга и аутстаффинга Проект Закона № 451173-5 Принят Госдумой 26.04.2013 во II чтении

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Законодатели не станут полностью запрещать аутсорсинг и аутстаффинг (см. , 2011, № 11, с. 93), а лишь ограничат сферу их применения. Так, предоставлять свой персонал в «аренду» смогут только: • частные агентства занятости (только общережимники), аккредитованные в Минтруде на право заниматься такой деятельностью; • работодатели-организации в случае направления своих работников в другую организацию, если одна из этих организаций прямо или косвенно контролирует другую. В случае предоставления своих работников в «аренду» другой организации работодателем все равно выступает передающая сторона. Именно она платит работникам зарплату, перечисляет с нее страховые взносы и исполняет иные обязанности, вытекающие из трудовых договоров. Однако если она не справится с этими финансовыми обязательствами, то по ним будет отвечать принимающая сторона как субсидиарный должник. «Несчастные» страховые взносы передающая сторона будет платить исходя из тарифа, соответствующего основному виду деятельности принимающей стороны, а также надбавок и скидок, устанавливаемых исходя из условий труда на фактических рабочих местах. Оформлять аренду персонала нужно будет договором о предоставлении труда работников (персонала). А с каждым работником нужно будет заключить дополнительное соглашение к трудовому договору и указать в нем, в какую организацию направляется работник.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1) ст. 14.37 КоАП РФ

Еще будут значительно увеличены административные штрафы за «рекламные» нарушения. К примеру, за установку рекламы без разрешения организации будет грозить штраф в размере от 500 тыс. до 1 млн руб. вместо нынешних 50—80 тыс. руб.1

Повышение детских вычетов по НДФЛ Проект Закона № 229790-6

Запрет на дискриминационные объявления о вакансиях Проект Закона № 236214-6

Сейчас трудовым законодательством установлен запрет на необоснованный отказ в приеме на работу. При этом нельзя ограничивать соискателей в правах или устанавливать им какие-либо преимущества в зависимости от | 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Принят Госдумой 26.04.2013 в I чтении

Документ увеличивает размеры детских вычетов по НДФЛ для родителей и усыновителей: вычет на второго ребенка — с 1,4 тыс. до 2 тыс. руб., на третьего и каждого последующего — с 3 тыс. до 4 тыс. руб., на каждого ребенка-инвалида — с 3 тыс. до 12 тыс. руб. (см. , 2013, № 6, с. 93). А еще повышает с 280 тыс. до 350 тыс. руб. совокупный годовой доход, до достижения которого применяются эти вычеты. В последующих чтениях депутаты обсудят возможность еще большего повышения вычета для усыновителей в целях стимулирования граждан к усыновлению детей. Ведь усыновители не получают той финансовой поддержки, которая оказывается опекунам и приемным семьям.

93

ПРОЕКТЫ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Принят Госдумой 26.04.2013 в I чтении

2) ст. 64 ТК РФ 3) ст. 5.27 КоАП РФ

пола, расы, национальности, возраста, имущественного и социального положения и иных обстоятельств, не связанных с деловыми качествами2. А вот на дискриминацию в объявлениях прямого запрета пока не установлено. Депутаты решили, что такая норма будет не лишней. Причем ее планируют распространить не только на работодателей, но и на кадровые агентства. Вместе с этим запретом предлагается ввести административный штраф за его нарушение: для предпринимателей — 3—5 тыс. руб., а для организаций — 10—15 тыс. руб. Кстати, проект о введении штрафа за дискриминационные объявления уже поступал в Думу и был отклонен (см. , 2011, № 11, с. 95). Депутаты тогда посчитали, что за такое нарушение может быть наложен общий «трудовой» штраф3.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Льготы по фиксированным взносам в ПФР для предпринимателейупрощенцев и фермеров Проекты Законов № 261280-6, 267532-6 Внесены в Госдуму в апреле 2013 г. депутатами фракций КПРФ и «Единая Россия»

4) ч. 2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Увеличение сроков на обращение в суд по трудовым спорам Проект Закона № 265590-6 Внесен в Госдуму 23.04.2013 Законодательным собранием Санкт-Петербурга

5) ст. 392 ТК РФ

94

Повторно был внесен проект о снижении для предпринимателей на УСНО фиксированных страховых взносов, уплачиваемых в ПФР (первый раз проект был возвращен из-за отсутствия на него заключения Правительства (см. , 2013, № 3, с. 92)). Напомним, что предлагалось рассчитывать такие взносы исходя из одинарного МРОТ, при этом максимальная сумма взноса не должна превышать 6% от суммы годового дохода предпринимателя. Правительство эту инициативу не поддержало и готовит свой проект о снижении фиксированных страховых взносов в ПФР. По мнению Президента и премьера, при установлении размера таких взносов должен быть применен дифференцированный подход. Кстати, такой подход уже реализован в одном из недавно поступивших в Думу проектов (см. , 2013, № 9, с. 92). А Минтруд по-прежнему продолжает настаивать на том, что поддерживать малый бизнес нужно за счет субсидий из местных бюджетов, а также с помощью иных стимулов, а не за счет изменения системы пенсионных сборов. Порядок исчисления фиксированных страховых взносов предлагается поменять и для крестьянских (фермерских) хозяйств4. Во-первых, предусматривается, что такие взносы будут исчисляться с применением коэффициента 0,3. А во-вторых, их нужно будет рассчитывать только в отношении тех членов хозяйства, которые не достигли пенсионного возраста.

Сейчас на обращение работника в суд для разрешения трудового спора отводится5: • по спорам об увольнении — 1 месяц с момента получения копии приказа об увольнении или трудовой книжки; • по остальным трудовым спорам — 3 месяца с момента, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении работодателем его прав. Эти сроки на деле часто оказываются слишком малы. Кто-то пропускает их по неграмотности, кто-то из-за того, что сначала обратился в

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 10 | 2013 |

ПРОЕКТЫ

Повышение НДФЛ-вычета по расходам на обучение Проект Закона № 264909-6 Внесен в Госдуму 22.04.2013 депутатами фракции «Справедливая Россия»

Проект увеличивает с 50 тыс. до 100 тыс. руб. максимальный размер социального вычета по НДФЛ, предоставляемого гражданам в сумме, израсходованной ими на свое обучение или обучение своих детей. Поднять этот предел депутаты предложили потому, что он был установлен еще в 2007 г., а стоимость обучения с того времени уже существенно подросла.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

прокуратуру или трудовую инспекцию. Поэтому авторы предложили увеличить месячный срок до 3 месяцев, а трехмесячный — до 6 месяцев. Для работодателей срок останется тот же — 1 год.

Совершенствование исполнительного производства Проект Закона № 263552-6

ОБСУЖДАЮТСЯ Минимальный размер страховых взносов в ПФР с выплат работникам Предложено Минтрудом

Минтруд хочет обязать работодателей, выплачивающих своим работникам минимальную зарплату, платить страховые взносы в ПФР не с одного МРОТ, а как минимум с двух. По его мнению, это помогло бы сформировать пенсионные накопления для низкооплачиваемых работников, хотя и два МРОТ полностью не обеспечивают даже минимальную пенсию. Минфин и Минэкономразвития пока эту идею не поддержали.

| 2013 | № 10 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) ст. 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Внесен в Госдуму 19.04.2013 депутатами фракций «Единая Россия» и «Справедливая Россия»

Законы о судебных приставах и исполнительном производстве предложено привести в соответствие с последними изменениями в законодательстве и складывающейся судебной практикой, в частности: • повысить размер исполнительского сбора, в том числе минимального. Такой сбор предлагается установить в размере 10% (сейчас 7%) от взыскиваемой суммы, но не менее 1 тыс. руб. для граждан и не менее 10 тыс. руб. для организаций (сейчас 500 руб. и 5 тыс. руб. соответственно)6. А при неисполнении требований неимущественного характера (к примеру, о сносе строения, о возврате имущества) размер сбора составит 5 тыс. руб. для граждан и 100 тыс. руб. для организаций; • должник сможет самостоятельно продать свое малоценное имущество (стоимостью до 30 тыс. руб.), если его не устроит оценка, произведенная приставом-исполнителем. А взыскатель сможет ходатайствовать о передаче ему такого малоценного имущества в счет погашения его требований к должнику; • организации после получения ими извещения о возбуждении исполнительного производства должны будут сами знакомиться с информацией о его движении на сайте службы судебных приставов. Информация о предстоящих исполнительных действиях должна будет размещаться на сайте не менее чем за 10 дней до их совершения.

95

анонс номера

В следующем номере

11 Трудности с вексельными операциями?

поможет!

Не пугайтесь, если очередной контрагент заплатит за товар не деньгами, а векселем. В ближайшем номере вы найдете подробный рассказ о том, как отражать в учете всю вексельную «жизнь». То есть не только получение векселя и процентов (дисконта) по нему, но и его продажу или погашение. Отдельная статья будет посвящена определению «прибыльной» базы при выбытии векселя и заполнению декларации.

Начисляете НДС? Проверьте свои знания! Не удалось перейти на спецрежим или избавиться от НДС иным способом? Ну и что ж, зато вам знакомы все тонкости исчисления этого налога. Мы уверены, что вы с легкостью справитесь с вопросами нашего обучающего теста о порядке расчета НДС с выручки, полученного аванса, подарков контрагентам и др. А награда — пояснения к правильным ответам.

Интересуют вопросы о счетах-фактурах? Мы ответим!

А также Как «неучтенному» вмененщику защититься от штрафа за непостановку на учет Временно пребывающий иностранец работает более 6 месяцев: отчитываемся в ПФР

Вопросы о порядке заполнения счетов-фактур и книги покупок поступают в редакцию бесконечным потоком. И это неудивительно, если учитывать важность тематики. Можно ли ставить в счете-фактуре прочерки и подписывать его фломастером? Как правильно исправлять те или иные данные в счетах-фактурах? Можно ли заявить вычет по агентскому счетуфактуре на железнодорожные билеты и авиабилеты? Об этом и о многом другом мы расскажем в следующем номере .

Хотите знать о пособиях все? Загляните в таблицу! Выплачивать работникам соцстраховские пособия (по болезни, детские) приходится каждой организации. В нашей табличке вы найдете самую важную информацию в отношении каждого вида пособия: необходимые документы, сроки их представления и оформления, размер пособия, порядок его начисления и выплаты. Сверяйтесь с ней при выплатах — и к вам не будет претензий ни со стороны работников, ни со стороны проверяющих.

Пора оформить подписку на II полугодие 2013 г.

АК ЦИ Я!*

ООО «Издательство “Главная книга”» тел. редакции (495) 781-38-02 e-mail: gk@glavkniga.ru сайт: www.glavkniga.ru

* Подписчикам

5808,00 руб.

1760,00 руб.

— скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»

Вы можете оформить подписку через редакцию с любого месяца на любой период

Межрегиональное агентство подписки (495) 648-93-94 (доб. 1085) + подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

6072,00 руб. Индекс 16700

5808,00 руб.

(495) 921-25-50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России» (495) 921-25-50

Индекс 80800

5808,00 руб.

Не распространяется Для подписки звоните в редакцию (495) 781-38-03, обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

Индекс 38380

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Региональные Информационные Центры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайте www.consultant.ru

В розницу

Специальные подписные цены с дополнительными скидками Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс Не распространяется

Цены указаны с учетом НДС 10% С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Для нас каждый бухгалтер —

главный