Журнал "Главная книга", 19, 2013 год

19

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ октябрь 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ Несоставление промежуточной бухотчетности узаконили

4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ 24 «поправки» в первую часть НК от ВАС

17

23 неналоговых повода уведомить налоговую

82

7 правил для корпоративной карты

26

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ «Молчунам» — нулевой тариф на накопительную часть пенсии

95

ДЛЯ НАС КАЖДЫЙ БУХГАЛТЕР —

ГЛАВНЫЙ!

www.glavkniga.ru СЕРВИСЫ ДЛЯ ЛЮБИМЫХ ЧИТАТЕЛЕЙ ЗНАЧИМЫЕ НОВОСТИ Читайте о последних поправках, смене ведомственных позиций, знаковых судебных решениях РАЗЪЯСНЕНИЯ ЧИНОВНИКОВ Узнавайте первыми официальную позицию по спорным или сложным вопросам

БУХГАЛТЕРСКИЕ НАПОМИНАНИЯ Проверьте, что нужно сделать вам сегодня и в ближайшее время. Как не забыть о приближении сроков уплаты налогов и сдачи отчетности. Когда уведомить налоговиков и фонды о событиях, произошедших в жизни вашей компании

ФОРМЫ НУЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ Формы налогового учета и отчетности Формы бухгалтерской отчетности Неунифицированные формы первички с образцами заполнения Конструктор учетной политики Скачивайте готовые образцы и просто вводите свои данные

ОБМЕН ОПЫТОМ Высказывайте свое мнение, делитесь личным опытом с коллегами СТАТЬИ ПО ВАШИМ ТЕМАМ Присылайте темы для статей и семинаров — создавайте журнал вместе с нами ОБЩЕНИЕ С АВТОРАМИ Задавайте уточняющие вопросы по нашим статьям и семинарам

Общайтесь с нами в Facebook: www.facebook.com/G.kniga

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИИ Участвуйте в наших ежеквартальных конференциях, задавайте вопросы и получайте ответы БЕСПЛАТНАЯ EMAIL-РАССЫЛКА Подпишитесь на нашу email-рассылку и всегда будьте в курсе последних бухгалтерских новостей

бухгалтерский барометр

Закон о бухучете подправили Определены случаи, когда промежуточную отчетность можно вообще не составлять. Но появилось требование о представлении аудиторского заключения вместе с бухотчетностью (если аудит обязателен). Подробнее о новшествах читайте на с. 4.

Получайте разъяснения по электронной почте Налоговики напоминают, что на их сайте nalog.ru есть раздел «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами». В нем размещены письма, содержащие правовую позицию, согласованную с Минфином. И вы можете получать сообщения о появлении в этом разделе новых разъяснений. Для этого надо оформить подписку на рассылку, указав свой адрес электронной почты. К слову сказать, база данных сервиса пополняется еженедельно.

Бюджетники, Минфин думает о вас И ждет ваших предложений по поправкам в бюджетное законодательство на сайте «Бюджетный кодекс: методология, практика, новая редакция» (www.budcodex.ru), который работает уже с июля 2013 г. Этот сайт представляет собой базу информационно-аналитических материалов по проблемам применения БК РФ. Минфин приглашает всех принять участие в обсуждении (Письмо от 15.08.2013 № 02-01-06/33496).

Не попадитесь на удочку липовым налоговикам Иногда конкуренты или другие заинтересованные лица выведывают коммерческую информацию, позвонив и представившись налоговым инспектором. О таком происшествии сообщило УФНС по Омской области. Не сообщайте информацию о деятельности своей фирмы звонящему. Уточните у него ф. и. о., должность и пообещайте перезвонить. Затем в ИФНС узнайте, работает ли там такой сотрудник. Если да, то перезвоните инспектору по телефону, который вам назовут в ИФНС.

Книга упрощенца заполняется в рублях Об этом лишний раз напомнил Минфин. Так что, если какая-то цифра у вас с копейками, придется сначала ее округлить по правилам математики до полных рублей и лишь потом занести полученный результат в книгу учета доходов и расходов (Письмо Минфина от 04.09.2013 № 03-11-11/36391).

Продаете товар в розницу на презентации? Это не «вмененная» деятельность! Если помещение, где происходит такая продажа, не относится к объектам стационарной торговой сети. Например, это может быть арендованный для презентации Дом культуры. Поскольку такая реализация не является ни развозной, ни разносной торговлей, она не подпадает под ЕНВД (Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-11-06/34917).

№ 19 (323) | октябрь 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ

Несоставление промежуточной бухотчетности узаконили

4

ФНС обнародовала порядок проведения проверок и рассмотрения их материалов

5

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

Командировка не перестает быть командировкой, если работник задержался по личным причинам По решению суда возместили физлицу упущенную выгоду? Это его доход! Стоимость продуктов для кофе-пауз нельзя включить в расходы

7

ДИАЛОГ

В.В. Любезный, компания «Бухсофт.ру»: «Как защитить персональные данные работников и клиентов»

12

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

24 «поправки» в первую часть НК от Пленума ВАС Комментарий к его новому Постановлению

17

Оформляем валютные сделки по-новому Комментарий к указаниям ЦБ, которые будут интересны бухгалтерам, работающим с валютой

24

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

7 правил для корпоративной карты Как учитывать движение денег по банковской карте и их расходование работником

26

Хочу все знать: считаем количество дней для выплаты компенсации за отпуск Проверочный тест

33

Охота за удачей Как учесть связанные со стимулирующей лотереей расходы

37

Помогаем ценному работнику с покупкой жилья Разбираемся с бухгалтерским и налоговым учетом

43

Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара 51

Налоговые и бухгалтерские последствия новации СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

НДС: оформление авансов в рознице

54

Тонкости материнских отпусков

57

Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле

62

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект

68

Кому грозят штрафы за непостановку на налоговый учет

72

СУД РЕШИЛ

Подборка судебных решений о том, что: — зарплата управленцев — косвенный расход; — когда проценты по займу в доход включать, определит договор; — ошибочно списанная кредиторка — не доход; — для вычета НДС источник финансирования не важен; — мировое соглашение перевесит недобросовестность контрагентов, — и о некоторых других вопросах

79

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

23 неналоговых повода уведомить налоговую

82

4 «зарплатных налога» с материальной помощи

87

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРОЕКТЫ

Повышение акцизов на 2014—2016 гг. Упрощенный бухучет для представителей малого бизнеса Нулевой тариф по отчислениям на накопительную часть пенсии для «молчунов»

№ 19 (323) | октябрь 2013 Распространение Журнал выходит 2 раза в месяц О.В. Знаменский Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персонала КЦ «Эксперт» www.1expert1.ru

Зам. главного редактора Е.М. Филимонова

Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а

Выпускающий редактор Л.А. Елина

Телефон/факс (495) 781 38 02

Маркетинг Е.В. Собко

Email gk@glavkniga.ru

92

Интернет Подписано в печать 20.09.2013 www.glavkniga.ru Тираж 50 800 экз. http://www.facebook.com/G.kniga Зарегистрировано Тираж сертифицирован: в Росохранкультуре 13.07.2006 Бюро тиражного аудита — Рег. ПИ № ФС 77 24961 ABC www.press abc.ru Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80900 Межрегиональное агентство подписки — 16700 При подготовке журнала используется © Издательство «Главная книга», 2013 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

справочная правовая система КонсультантПлюс В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2013 © Фотобанк Лори, 2013 © Fotolia/PhotoXPress.ru, 2013 © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

ПОДРОБНОСТИ КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

За 6 месяцев 2013 г. налоговики провели на 27% меньше проверок, а доначислений собрали на 9% больше, чем в I полугодии 2012 г.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФНС России

1 сентября

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Закон от 23.07.2013 № 251-ФЗ

С текстом комментируемого Закона можно ознакомиться: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)

Несоставление промежуточной бухотчетности узаконили С 1 сентября вступили в силу поправки в Закон о бухучете. Для большинства организаций интересны две из них. Теперь в Законе закреплено, что промежуточную бухгалтерскую отчетность нужно составлять, если обязанность ее представления установлена1: <или> законодательством РФ; <или> нормативными актами по бухучету; <или> договорами; <или> учредительными документами; <или> решениями собственников. Как вы знаете, с 1 января 2013 г. квартальную бухгалтерскую отчетность ни в налоговые органы, ни в органы статистики представлять не нужно2. Поэтому промежуточная бухотчетность большинства организаций стала никому не интересна. И многие бухгалтеры перестали ее составлять. Теперь они могут так поступать на вполне законных основаниях. Правда, по-прежнему существует ПБУ 4/99, в котором сказано, что промежуточная бухотчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года3. И несмотря на то что ПБУ 4/99 старенькое, это нормативный акт по бухучету (правда, действующий лишь в части, не противоречащей новому Закону о бухучете)4. Чтобы выяснить, нужно ли теперь на него ориентироваться при составлении отчетности, мы обратились в Минфин. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

СУХАРЕВ Игорь Робертович Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

1) ч. 4 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ) 2) ст. 23 НК РФ 3) пп. 48, 49, 51 ПБУ 4/99 4) ч. 15 ст. 21 Закона № 402-ФЗ

4

“Если ваша организация не относится к тем организациям, для которых законодательством установлено требование представлять куда-либо промежуточную бухгалтерскую отчетность, и эту отчетность не требуют ни собственники, ни руководство, ни ваши контрагенты на основании заключенных с ними договоров, то составлять ее не нужно. Смысл поправок в ст. 13 Закона о бухучете именно в этом”.

Обратите внимание: обязанность представлять (а значит, и составлять) промежуточную бухгалтерскую отчетность может быть закреплена также и в договорах с контрагентами. К примеру, часто при решении

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ПОДРОБНОСТИ

7) ч. 1 ст. 29 Закона № 402-ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

6) п. 1 ст. 126 НК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

5) ч. 10 ст. 13 Закона № 402-ФЗ

вопроса о выдаче кредита банки требуют, чтобы компания-заемщик ежемесячно (или ежеквартально) приносила бухотчетность. Таким образом, если в организации есть договор, по которому надо кому-либо представлять промежуточную бухотчетность, составлять ее придется. Есть изменения для компаний, обязанных проводить у себя аудит: • аудиторское заключение снова нужно представлять пользователям вместе с бухотчетностью5. Напомним, что ранее в Законе о бухучете было сказано лишь, что отчетность надо публиковать вместе с аудиторским заключением. Следовательно, опять придется торопиться с проведением аудита, чтобы сдать вовремя бухотчетность и аудиторское заключение как в налоговую инспекцию, так и в органы статистики. Напомним, что за несвоевременную сдачу какого-либо документа в инспекцию грозит штраф 200 руб.6; • четко прописано, что аудиторское заключение надо хранить не менее 5 лет после отчетного года, то есть в течение того же срока, который предусмотрен для самой бухгалтерской отчетности, первичных учетных документов и регистров бухучета7.

ФНС обнародовала порядок проведения проверок и рассмотрения их материалов 7 августа

Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, от 17.07.2013 № АС-4-2/12837, от 25.07.2013 № АС-4-2/13622, от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@

2) Письмо ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 3) Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705

Как ни странно, но много вопросов, связанных с проведением различных налоговых процедур, возникает не только у бухгалтеров, но и у самих налоговиков. Поэтому ФНС выпустила несколько Писем, достаточно подробно описывающих порядок проведения некоторых из них.

1. Камеральные проверки (далее — КП)1. Налоговая служба, в частности, рассказала: • как именно инспекторы должны «камералить» первоначальные и уточненные декларации, например, рассмотрены ситуации, когда проверку декларации проводят не «камеральщики», а «выездники»; • о нюансах проведения КП декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению; • о сроках КП и оформлении ее результатов.

2. Выездные проверки (далее — ВНП)2. Здесь ФНС поведала: • о периодичности и сроках проведения ВНП (со всеми возможными приостановлениями и продлениями); • о том, какие документы вам должны вручить во время проверки; • о тонкостях проверки организации, имеющей филиалы; • о случаях, когда налоговики имеют право нарушить установленную периодичность проверок (например, при проведении повторной ВНП).

3. Контрольные мероприятия, связанные с проведением проверок3. Чтобы проверить налоговые показатели организации или ИП, налоговики проводят контрольные мероприятия. Также их проводят с целью сбора 5

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОДРОБНОСТИ

4) Письмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@ 5) Постановление Президиума ВАС от 29.09.2010 № 4903/10

подтверждающей базы по выявленным нарушениям. В Письме ФНС каждому виду контрольных мероприятий, например истребованию документов/ проведению выемки, посвящен отдельный раздел (что, согласитесь, удобно). В нем вы найдете общую информацию не только о порядке проведения интересующего вас мероприятия (о сроках, документах, сопровождающих процедуру, и т. п.), но и об ответственности в тех случаях, когда вы мешаете налоговикам проводить данное мероприятие.

4. Рассмотрение материалов4. Руководство некоторых организаций считает, что рассмотрение собранных налоговиками материалов — абсолютно незначимый этап проверки. На самом деле некоторые процедурные нарушения со стороны налоговиков на этом этапе могут привести к отмене всего «послепроверочного» решения. Изучив Письмо ФНС, вы будете знать, каким образом проходит это рассмотрение, и, если налоговики начнут «шалить», можете попытаться оспорить решение по формальному признаку5. Кстати, в данном Письме также описана процедура по рассмотрению материалов по нарушениям, выявленным налоговиками без проверок. Бесспорно, такие письма полезны. Во-первых, чтобы найти нужную информацию, не обязательно листать Налоговый кодекс, а также перечитывать много разъясняющих писем, собирая информацию по крупицам. А во-вторых, возможно, процедурные нарушения со стороны налоговиков сократятся. Ведь если раньше подобные разъяснения содержались в основном в документах «для служебного пользования», то после их «рассекречивания» налогоплательщики будут более подкованными и в случае необходимости смогут постоять за себя.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Самые актуальные вопросы для обсуждений!

Предложите тему следующей интернет-конференции с экспертами издательства «Главная книга» на сайте

www.glavkniga.ru Материалы проведенных конференций читайте на нашем сайте в разделе «Задать вопрос»

6

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

45% работников хотя бы однажды кардинально меняли профессию — из-за низкой зарплаты, отсутствия перспектив, разочарования в первой профессии Источник: HH.ru

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ТРОФЕИ

Ведь сотрудник в любом случае потратился бы на покупку обратного билета независимо от того, сколько времени он пробыл в месте назначения. Из этого и нужно исходить, решая вопрос о том, можно ли учесть затраты на проезд в составе «прибыльных» расходов.

: Естественно, что работник должен согласовать задержку в месте командировки с руководителем. То есть работодатель должен будет издать приказ о продлении командировки. Такой подход к учету расходов применим не только в случае, когда работник задерживается в месте командирования на выходные или праздники, но и если он решил провести там ежегодный отпуск. Правда, у работника появляется, по мнению Минфина, экономическая выгода в сумме экономии расходов на проезд от места проведения отпуска к месту постоянной работы. И эту сумму нужно включить в облагаемый НДФЛ доход сотрудника1.

перечне объектов, для которых не предусмотрено установление классов энергоэффективности3. Напомним, использовать «имущественную» льготу можно только по тем энергоэффективным ОС, которые приняты к учету после 31.12.20114. Так что по своим старым ОС льготу получить нельзя. А вот если энергоэффективное ОС вы купили в 2012 или 2013 гг., то его стоимость налогом на имущество не облагается. Льгота действует в течение 3 лет с момента постановки на учет таких ОС5. Однако на всякий случай финансовое ведомство предупредило любителей налоговых схем, чтобы они не затевали бессмысленную «купи-продайку» основных средств между дружественными компаниями (или с привлечением компаний-однодневок). Минфин напомнил, что если экономического смысла у операции нет и единственная ее цель — получить налоговую выгоду, то такая выгода может быть признана необоснованной. И налоговики могут доначислить налог, насчитать пени и оштрафовать.

Право на льготу есть и при покупке подержанных энергоэффективных ОС

Налог при УСНО можно уменьшить на все взносы за себя, даже если есть патент

Ведь в НК никаких ограничений на сей счет нет, как справедливо подметил Минфин.

Разумеется, если у предпринимателя нет наемных работников.

Письмо Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34813

Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-05-04-01/29150

: Энергоэффективными для целей исчисления налога на имущество называются те ОС, которые:

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

<или> имеют класс A (A+, A++)2; <или> поименованы в правительственном

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Командировка не перестает быть командировкой, если работник задержался

Письмо Минфина от 23.08.2013 № 03-11-06/2/34685

: Напомним, что предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, лишены возможности уменьшать стои| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

7

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

мость патента на уплаченные за себя взносы в ПФР и ФФОМС. А вот при «доходной» упрощенке предприниматель, работающий в одиночку, может уменьшить налог при УСНО на всю сумму уплаченных страховых взносов6. И хорошо, что Минфин разрешил не делить сумму взносов между двумя режимами (например, пропорционально доходам, полученным на каждом режиме), а полностью учесть ее только в рамках упрощенки. Оплату электронного билета подтверждает сам билет

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Расходы на покупку электронного авиабилета подтверждаются маршрут/квитанцией на бумажном носителе, сформированной автоматизированной системой оформления воздушных перевозок, и посадочным талоном. А на покупку железнодорожного билета — контрольным купоном, полученным в электронном виде через Интернет. Письмо Минфина от 29.08.2013 № 03-03-07/35554

: Ведь это документы строгой отчетности, и их вполне достаточно, чтобы учесть проездные затраты для целей налогообложения прибыли.

Доля участия юрлиц была более 25% только внутри квартала? Смело применяйте ЕНВД

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Если у организации изменился состав участников и юридическим лицам стало принадлежать более 25% уставного капитала, то с начала текущего квартала применять ЕНВД уже нельзя. Однако если на конец этого квартала доля, принадлежащая физическим лицам, стала опять 75% и более, то право на применение вмененки в этом квартале организация не теряет. Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-11-06/3/29239

: То есть смена собственников внутри

квартала значения не имеет. Главное, чтобы на конец квартала организация вновь соответствовала всем «вмененным» требованиям.

8

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

Вот так купишь авиабилет через Интернет, и о платежных документах можно не беспокоиться

Суммы, выплачиваемые наследникам умершего сотрудника, НДФЛ не облагаются Выплаты, не полученные работником до его смерти, должны быть выданы членам его семьи (наследникам). При этом работодатель по данным суммам налоговым агентом не является, а значит, удерживать НДФЛ с выплаченных наследникам сумм не должен. Письмо ФНС от 30.08.2013 № БС-4-11/15797@

: Во-первых, потому что со смертью работника обязанность по уплате НДФЛ прекращается7. А во-вторых, выплаченные родственникам суммы признаются их наследуемым доходом, который НДФЛ вообще не облагается8. Исключение составляют только авторские вознаграждения. Кстати, положения этого Письма обязательны для применения налоговиками.

1) Письмо Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/456 2) Письмо ФНС от 29.04.2013 № БС-4-11/7889@ 3) Постановление Правительства от 16.04.2012 № 308 4) Письмо Минфина от 11.05.2012 № 03-05-05-01/23 5) подп. 21 ст. 381 НК РФ 6) п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ 7) подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ 8) п. 18 ст. 217 НК РФ

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

Возмещение реального ущерба пострадавшему потребителю не признается облагаемым НДФЛ доходом, ведь это, по сути, возврат гражданину истраченных им денег. А вот возмещенную упущенную выгоду нужно обложить НДФЛ. Письмо ФНС от 27.08.2013 № БС-4-11/15526

Научные симпозиумы, конференции и семинары приравняли к рекламе При условии, что такие мероприятия направлены на привлечение новых клиентов. Как, к примеру, у организации, торгующей медтехникой, которая задала вопрос в Минфин. Письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-03-06/1/32239

: Затраты на эти мероприятия не указаны

Доходы от видов деятельности, коды по ОКВЭД которых бизнесмен указал при регистрации в качестве предпринимателя или при внесении изменений в ЕГРИП, признаются предпринимательскими и могут облагаться налогом при УСНО. А вот доходы, полученные вне рамок таких видов деятельности, облагаются НДФЛ как у обычного физлица, даже если речь идет о продаже прав на товарный знак. Письмо Минфина от 13.08.2013 № 03-11-11/32808

: Если же вы не знаете, к какому коду

ОКВЭД относится ваш вид деятельности, обращайтесь в Росстандарт или в Росстат — это они уполномочены давать пользователям информацию по классификаторам. К счастью, суды считают, что физлицо, регистрируясь как ИП, приобретает этот статус в отношении всей предпринимательской деятельности, а не только указанной в госреестре. Поэтому любая деятельность, которая ведется в статусе ИП, должна рассматриваться как предпринимательская4. А значит, и доходы от ведения деятельности, не внесенной в ЕГРИП, можно учитывать при определении базы по упрощенке.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

в перечне ненормируемых рекламных расходов. Поэтому они, по мнению Минфина, учитываются в размере, не превышающем 1% от выручки. Нужные для такого вывода нормы Минфин нашел в Законе о рекламе. А вот мы позволим себе с этим не согласиться. В Законе о рекламе2 сказано лишь о том, что реклама лекарств, отпускаемых по рецептам, методов лечения и медтехники может проводиться только на медицинских или фармацевтических выставках, семинарах, конференциях и в профессиональных печатных изданиях. Но ничего не говорится о том, что сами симпозиумы и семинары являются рекламой в чистом виде. Более того, как правило, лекции носят справочно-информационный, аналитический,

Если в ЕГРИП нет вида деятельности, то доход от него непредпринимательский

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

: Получается, что НДФЛ с таких выплат безопаснее удерживать, так как Минфин и ФНС единодушны в своем мнении. Но если вы все-таки решите этого не делать, в случае спора с инспекцией есть шанс, правда, небольшой, доказать свою правоту в суде1.

научный характер. И адресованы определенному кругу лиц — участникам конференций и семинаров. Поэтому приравнять эти мероприятия к рекламе никак нельзя. Но, учитывая, что затраты на них обоснованны и документально подтверждены, можно полностью учесть их в «прибыльных» расходах, без каких-либо ограничений. Есть и судебное решение, поддерживающее такой подход3.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

По решению суда возместили физлицу упущенную выгоду? Это его доход!

1) Постановление ФАС УО от 23.08.2012 № Ф09-6584/12 2) ч. 5 ст. 24 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ 3) Постановление ФАС МО от 16.10.2012 № А40-13384/12-75-64 4) Постановления ФАС МО от 28.10.2011 № А41-40926/10; ФАС СКО от 06.02.2012 № А53-4545/2011

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

9

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОТЕРИ Стоимость продуктов для кофе-пауз нельзя включить в расходы Минфин не имеет ничего против кофе-брейков, устраиваемых, например, при проведении семинаров. Но запрещает упрощенцам включать в налоговые расходы стоимость продуктов, приобретенных для этих перекусов и предоставляемых бесплатно. Письмо Минфина от 04.09.2013 № 03-11-06/2/36387

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

: Обосновывает он это тем, что раз участ-

10

ники кофе-брейков питаются бесплатно, значит, съеденные продукты — это безвозмездно переданное им имущество, стоимость которого в расходах для налоговых целей не учитывается1. Понятно, что это правило распространяется не только на упрощенцев, но и на плательщиков на общем режиме налогообложения. Правда, если стоимость питания вы включите в общую цену договора на участие в семинаре, то тогда стоимость продуктов можно учесть в расходах2. УСНО: входной НДС по товарам нужно включать в расходы по мере их реализации Дело в том, что стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, учитывается в «упрощенных» расходах по мере реализации. Поэтому и НДС, уплаченный поставщикам при покупке этих товаров, нужно включать в расходы в том же порядке. Письмо Минфина от 23.08.2013 № 03-11-06/2/34691

чески может отдельной статьей по факту оплаты товаров, не дожидаясь их реализации. Но такая трактовка наверняка приведет к спору с инспекцией. Поездка на спортивные и корпоративные мероприятия — это не командировка Ведь участие в таких мероприятиях никак не связано с выполнением работниками служебных поручений. Поэтому им не положены суточные за время участия в этих мероприятиях, а также возмещение стоимости проезда и проживания к месту проведения мероприятия и обратно. А вот удержать с работников НДФЛ по этим расходам организация как раз обязана. Письмо Минфина от 14.08.2013 № 03-04-06/33039

: Кроме того, доходом работников, облагае-

мым НДФЛ, будут еще и такие расходы, связанные с участием в спортивных и корпоративных мероприятиях, как взнос за участие, стоимость аренды помещений, спортивного поля и автобусов, стоимость развлекательной программы и питания. Поскольку, как указал Минфин, все это доход в натуральной форме, полученный сотрудниками4. И организация в таких случаях просто-таки обязана принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды дохода, получаемой сотрудниками. Правда, ведомство оговорилось, что если нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым из сотрудников, то и не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

1) п. 16 ст. 270 НК РФ

: В принципе из норм Налогового

кодекса3

такой вывод прямо не следует. Там речь идет об НДС по товарам, расходы на которые учитываются, а не уже учтены при определении базы по УСНО. То есть включить входной НДС в расходы упрощенец теорети| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

2) Письмо Минфина от 13.08.2012 № 03-03-06/1/406 3) подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ 4) пп. 1, 2 ст. 211 НК РФ

ОТЧЕТЫ О СЕМИНАРАХ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

ЭКОНОМИТ ДЕНЬГИ ФИРМЫ Один семинар стоит менее 500 рублей

ЭКОНОМИТ ВАШЕ ВРЕМЯ Прочитав один журнал раз в квартал, вы легко составите идеальную отчетность

ДАЕТ СВОБОДУ И УВЕРЕННОСТЬ

В КАЖДОМ НОМЕРЕ ЖУРНАЛА: Текущая отчетность Другая актуальная тема — налоги, кадры, бухучет Лекторы — известные и уважаемые в бухгалтерском сообществе специалисты Примеры расчетов, образцы документов, цитаты из нормативных актов

Мнение проверяющих Позиция судей вашего региона Аргументы и контраргументы в спорных ситуациях

Ответы на дополнительные вопросы по теме семинара ПОДПИШИТЕСЬ НА ЖУРНАЛ УЖЕ СЕЙЧАС! Условия подписки — на 3-й странице обложки

Подробнее на www.glavkniga.ru

ЖУРНАЛ ВЫХОДИТ 1 РАЗ В КВАРТАЛ

Вы не упустите ничего важного и получите конкретные ответы на свои вопросы

ДИАЛОГ ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

68% россиян считают, что персональные данные в нашей стране плохо защищены от незаконного использования

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФОМ

Беседовала корреспондент

Как защитить персональные данные работников и клиентов Защита персональных данных сотрудников организации и постоянных клиентов — активно обсуждаемая в последние годы тема. Ведь личная информация должна храниться так, чтобы никто посторонний не мог получить к ней доступ1. Как уберечь персональные данные от случайной или тем более преднамеренной утечки, рассказывает наш собеседник. Виктор Владимирович, небольшие организации не всегда могут для защиты персональных данных нанять отдельного специалиста. Что же делать?

ЛЮБЕЗНЫЙ Виктор Владимирович Ведущий разработчик программных продуктов компании «Бухсофт.ру»

В.В. Любезный: Если вы ограничены в средствах, защищайте персональные данные своими силами. Главное — выполнять требования Закона № 152-ФЗ и подзаконных актов, где подробно прописаны конкретные меры по защите персональных данных2. Желательно пригласить консультанта, который проанализирует ваш бизнес с точки зрения возможных проблем и даст рекомендации.

Что именно надо предпринять для защиты персональных данных?

1) Закон от 27.07.2006 № 152-ФЗ 2) Постановление Правительства от 01.11.2012 № 1119 (далее — Постановление № 1119); Приказ ФСТЭК от 18.02.2013 № 21 3) ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ 4) статьи 10, 11 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ 5) Постановление № 1119

12

А.В. Хорошавкина

В.В. Любезный: Защите подлежат не просто персональные данные, а вся информационная система, то есть программы, с помощью которых они обрабатываются, и компьютеры, на которых они хранятся3. Если весь учет персональных данных ведется в бухгалтерии на единственном компьютере, то защищать надо бухгалтерскую программу, базу данных бухгалтерской программы, пакет офисных программ, операционную систему, компьютер, монитор и подключенный к компьютеру принтер. Если компьютер соединен с локальной сетью, надо защищать и сетевое оборудование, кабели, сервер. От характера и объема (до 100 тысяч лиц или свыше) персональных данных зависит, как именно их надо защищать. Имеет значение и то, обрабатываются персональные данные только сотрудников организации или кого-то еще, например клиентов. Если в системе хранятся данные о состоянии здоровья людей, их политических взглядах, физиологических и биологических особенностях4, требования к уровню защищенности информационной системы повышаются. Необходимый уровень защищенности информационной системы — всего их четыре — зависит еще и от актуальных угроз. Чем больше у информационной системы актуальных угроз, тем строже требования к защищенности5.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ДИАЛОГ

Что это такое — актуальные угрозы?

В.В. Любезный: Еще больше незадекларированных возможностей встречается в прикладном программном обеспечении. Вы можете что-то искать в Интернете и случайно набрести на сайт злоумышленников. Используя неисправленную ошибку в браузере вашей программы, они могут незаметно для вас загрузить на ваш компьютер и запустить вредоносную программу. И тогда ваш компьютер и информация на нем окажутся под их контролем. Такие угрозы называются угрозами второго типа. Для большинства организаций такой тип угроз считается актуальным. Стопроцентной защиты от них нет, хотя можно серьезно снизить вероятность их наступления.

В.В. Любезный: Если компьютеры с персональными данными сотрудников имеют выход в Интернет, то актуальны угрозы второго типа. И информационные системы в большинстве своем должны иметь третий уровень защищенности.

Какими конкретно мерами надо обеспечить этот третий уровень защищенности? В.В. Любезный: Эти меры перечислены в Постановлении Правительства № 1119 и Приказе ФСТЭК № 21. Там же установлен порядок их использования для конкретных информационных систем. Если вы не можете реализовать какую-то из этих мер или это для вас слишком дорого, Приказ разрешает заменить ее другой, компенсирующей мерой. | 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

А какой уровень защищенности информационной системы должен быть у обычной организации, которая никаких персональных данных посторонних лиц не обрабатывает и не хранит?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Какие еще бывают угрозы?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В.В. Любезный: Это официальный термин, он используется во всех документах по информационной безопасности. Актуальная угроза — это угроза, которая может быть реализована. Иначе говоря, существует реальная опасность, что данные могут быть украдены, испорчены, уничтожены. Такие угрозы связаны с возможными ошибками в системном программном обеспечении и в прикладных программах, например офисных, бухгалтерских, почтовых. Так, в системном программном обеспечении бывают незадекларированные возможности (они считаются угрозами первого типа). Злоумышленники могут отправить по сети на компьютер, где хранятся персональные данные, специально сформированный запрос. И таким образом с помощью незадекларированных возможностей вашего компьютера скачать персональные данные. Защититься от этих угроз можно, подключив компьютер к Интернету через роутер в режиме трансляции сетевых адресов (NAT) или прокси-сервер. Они принимают все приходящие из Интернета запросы на себя, не пропуская их к защищаемому компьютеру или локальной сети. И тогда, выбирая уровень защищенности системы, можно считать, что угрозы первого типа для вас неактуальны.

13

ДИАЛОГ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Для начала надо назначить приказом работника, ответственного за обеспечение безопасности персональных данных в информационной системе. Также приказом надо утвердить перечень сотрудников, которые имеют право доступа к персональным данным. Другие люди в помещение, где размещена система персональных данных, допускаться не должны. На дверях необходимы замки. Ключи должны быть только у сотрудников с правом доступа к информационной системе, а запасной ключ нужно хранить в сейфе руководителя организации. Когда сотрудники выходят из помещения, они должны выключать приборы и обязательно запирать двери и окна. Это надо прописать в правилах внутреннего распорядка. Необходимо полностью исключить возможность того, чтобы персональные данные мог увидеть и тем более скачать кто-то кроме ответственных лиц. Поэтому рабочие места в помещении, где стоит система, надо разместить так, чтобы из окна или двери нельзя было подсмотреть информацию на мониторах сотрудников и в документах, с которыми они работают.

14

Но как сделать это на практике? Например, персональные данные всех сотрудников организации хранятся в бухгалтерии. Неужели надо запретить сотрудникам других отделов заходить туда? В.В. Любезный: Нет, совсем запрещать не надо. Самое главное — не допускать «неконтролируемого проникновения» посторонних в помещение6. А «контролируемое» пребывание в бухгалтерии сотрудников организации в присутствии ответственного бухгалтера допускается.

Что еще нужно сделать? В.В. Любезный: Для каждого сотрудника, работающего с персональными данными, надо завести отдельную учетную запись для входа в компьютер. Для того чтобы поработать, он должен ввести свое имя и пароль (причем этот пароль не должен быть виден на экране) либо приложить электронный ключ. Компьютеры должны быть настроены так, чтобы после нескольких неправильных попыток ввода пароля учетная запись пользователя блокировалась. А если пользователь бездействует на протяжении нескольких минут, вход в систему закрывается. И чтобы начать работать, нужно вводить пароль снова. Каждый пользователь должен иметь право совершать только те действия, которые определены его трудовыми обязанностями. Конечно, урезать права надо в разумных пределах, ведь может возникнуть ситуация, когда одному сотруднику приходится подменять другого. Если кто-то из сотрудников работает удаленно, между его компьютером и сервером фирмы надо организовать зашифрованный канал связи.

Если с системой персональных данных работают только ответственные сотрудники и они не переписывают информацию на флешки и не выходят в Интернет, этого достаточно?

6) подп. «а» п. 13 Требований, утв. Постановлением № 1119

В.В. Любезный: Утечка персональных данных может произойти не только через Интернет. Надо обеспечить сохранность носителей персональных данных.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ДИАЛОГ

Источник: ФОМ

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В.В. Любезный: Конечно. На компьютерах с информационной системой должен стоять современный антивирус, желательно с сетевым экраном. Сетевой экран — это специальная программа, анализирующая обмен данными между компьютером и сетью. Она позволяет блокировать трафик, определять и пресекать атаки на компьютер. Операционная система, антивирус, прикладные программы должны автоматически обновляться.

Wi-Fi, если в нем нет необходимости, надо отключить. Если он нужен, то доступ посторонним надо закрыть длинным, стойким к подбору паролем. То есть пароль должен быть бессмысленным или случайным набором букв, цифр и других символов, желательно не менее восьми. События, связанные с информационной безопасностью (например, вход пользователя в систему, неудачная попытка входа в систему, попытка входа под заблокированной учетной записью и т. п.), должны записываться в специальный журнал. В Windows такой журнал ведется автоматически. Если была попытка кражи данных, просмотр журнала поможет разобраться в произошедшем, например понять, кто работал за компьютером в этот момент.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Надо ли для защиты персональных данных использовать антивирусные программы?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Внутренние носители (жесткие диски или SSD-носители) находятся внутри компьютеров, серверов, сетевых хранилищ. И меры их защиты те же самые, о которых я уже говорил: не допускать посторонних в помещение. Если при ремонте из компьютера извлекается носитель, он должен храниться в запирающемся шкафу, желательно в сейфе. Внешние носители (флешки, дискеты, карты памяти, сменные жесткие диски) тоже надо хранить под замком. Если вы носите флешку с собой, защитить ее от кражи полностью, к сожалению, невозможно. Но желательно выбрать такую модель флешки, данНАРУШЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ные на которой защищаются паролем или ПИНДАННЫХ кодом. Не зная их, записанный на такую флешку С какими нарушениями государство должно бороться прежде всего, % опрошенных файл прочитать не удастся. Если техника отслунезаконное использование паспортных жила свой срок, ее нельзя просто выбросить на 61 данных для оформления кредитов помойку. Многие модели уничтожителей докумошенничество с кредитными картами 61 ментов способны уничтожать не только бумагу, но мошенничество с электронными 27 деньгами, SMS-оплатой и CD- и DVD-диски. Можно и просто разломать рассылка спама на мобильный 23 такой диск на части. Лучше делать это в пакете: телефон, электронную почту телефонные звонки с предложениями при разламывании от диска могут отлететь мел20 товаров, услуг кие кусочки и повредить глаза. взлом социальных сетей 17 Жесткий диск лучше всего размагнитить. Но публикация персональных данных 17 в СМИ без разрешения владельца для этого требуется специальное оборудование. публикация персональных данных 15 Если такого оборудования у вас нет, можно в Интернете без разрешения владельца вскрыть гермоблок, извлечь металлические 62% россиян, указывая персональные данные, обрадиски, на которых записана информация, зачищают внимание на то, как их будут использовать стить их шкуркой с двух сторон и сдать на металлолом. У SSD-носителей и флешек можно вытащить электронные платы и измельчить микросхемы дремелем или другим режущим инструментом.

15

ДИАЛОГ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Может ли кто-то проверить, как соблюдаются все эти меры?

16

В.В. Любезный: Конечно, к вам могут прийти контролеры из Роскомнадзора и проверить, выполняете ли вы все процедуры определения актуальных для информационной системы угроз и необходимого уровня ее защищенности. И достаточно ли для защиты системы тех мер безопасности, которые вы применяете. Поэтому советую подготовить и хранить документы: • протокол определения и оценки актуальности угроз безопасности обрабатываемых системой персональных данных; • протокол определения типов актуальных угроз и необходимого уровня защищенности информационной системы персональных данных; • протоколы определения и адаптации базового набора мер по обеспечению безопасности; • приказ об утверждении и организации выполнения окончательного набора мер безопасности; • акты о выполнении работ по безопасности, приказ о назначении ответственного сотрудника или структурного подразделения. Не реже чем раз в 3 года эффективность применяемых вами мер надо проверять и составлять об этом протокол. Также желательно утвердить регламент технического обслуживания и использования информационной системы. В нем надо прописать периодичность и состав мероприятий по контролю работоспособности системы, средства защиты информации, процедуры работы с носителями персональных данных (установка, учет, изъятие, отправка в ремонт или на утилизацию), порядок привлечения новых сотрудников к работе с персональными данными и действия при увольнении сотрудника. А самое главное — неотложные действия конкретных лиц в различных нештатных ситуациях. Хотя формального требования иметь такой регламент нет, проверяющие его обычно требуют. Но он нужен и вам, чтобы ничего не забыть. Ведь при работе с такими сложными системами, как системы хранения и обработки персональных данных, нарушение порядка действий может привести к тому, что вся система выйдет из строя. Для сотрудников надо составить подробную инструкцию по безопасности при работе в информационной системе персональных данных, следует ознакомить их с ней под роспись. Ее тоже могут потребовать проверяющие.

Что надо дополнительно сделать, если у нас хранятся данные посторонних лиц: родственников сотрудников, партнеров, клиентов? В.В. Любезный: Если у вас хранятся данные меньше чем 100 тысяч людей, не являющихся вашими сотрудниками, никаких дополнительных мер не нужно. И неважно, кто это — родственники сотрудников, партнеры или клиенты. Ваша система персональных данных останется на третьем уровне защищенности. Если у вас хранятся данные больше чем 100 тысяч человек, уровень защищенности системы должен быть выше — второй или даже первый. Они требуют дополнительных мер безопасности. Например, надо организовать защиту от спама, обязательно создавать резервные копии баз данных. Есть и более сложные требования: контроль целостности программного обеспечения, обнаружение вторжений. Выполнить их, не привлекая специалистов по безопасности, трудно. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

30% россиян не знают точно, какие налоги они платят. Еще больше, 44%, не представляют, какая ответственность грозит за их неуплату Источник: НАФИ

24 «поправки» в первую часть НК от Пленума ВАС Комментарий к его новому Постановлению 57 — запомните это число! Ведь это номер нового Постановления Пленума ВАС по части первой НК. Теперь при решении практически любого налогового вопроса вам стоит обращаться к этому документу, потому что: • во-первых, Постановление Пленума ВАС № 57 должно учитываться юристами налоговых органов, которые проверяют, насколько законны и обоснованны решения ИФНС, и отстаивают интересы инспекции в судах1; В связи с принятием Постановления • во-вторых, оно обязательно для судей2. Если позиПленума ВАС № 57 утратили силу 3 ция Пленума не в вашу пользу, жаловаться в аналоПостановления Пленума ВАС : • от 28.02.2001 № 5 «О некотогичной ситуации бессмысленно. Если же Пленум на рых вопросах применения части I вашей стороне, а налоговики закрыли на него глаза — НК РФ...»; успех в суде гарантирован.

• от 22.06.2006 № 30 «О некоторых Новое Постановление Пленума — довольно объвопросах применения статьи 103.1 емный документ. Поэтому комментарий к нему мы разНК РФ...»; били на части. В этом номере публикуется первая часть.

• от 26.07.2007 № 47 «О порядке Мы расскажем только о тех выводах Пленума исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей...». ВАС, которые интересны максимально широкому кругу налогоплательщиков.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А.В. Рымкевич, юрист

Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление Пленума ВАС № 57)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Когда налог можно взыскать с налогового агента

2) п. 2 ст. 13 Закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ 3) п. 83 Постановления Пленума ВАС № 57 4) п. 2 Постановления Пленума ВАС № 57 5) Постановление Президиума ВАС от 20.09.2011 № 5317/11 6) Постановление Президиума ВАС от 26.09.2006 № 4047/06

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) Письмо ФНС от 30.05.2006 № ШС-6-14/550@

Если налоговый агент не удержал налог из доходов, выплаченных иностранной организации, не состоящей на учете в РФ, с него можно взыскать не только пени и штраф, но и сам налог4. Как было. Ранее Президиум ВАС делал обратный вывод (признавал неправомерным взыскание с налогового агента не удержанного им налога с доходов иностранной компании)5. С налогового агента можно взыскать не удержанный им с физлица НДФЛ, если у агента есть возможность реализовать порядок, установленный п. 2 ст. 231 НК (работник продолжает работать и на момент вынесения решения)4. Как было. Суды считали так и раньше на основании того, что Президиум ВАС соглашался с невозможностью взыскания с налогового агента неудержанного НДФЛ, если тот не мог удержать его в будущем6.

17

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

До каких пор налоговый агент платит пени Пени могут быть начислены налоговому агенту за период с момента, когда он должен был удержать и перечислить в бюджет налог, и до наступления срока уплаты налога налогоплательщиком по итогам налогового периода7. Например, если вы не удержали НДФЛ, пени вам будут начислять по 15 июля следующего года8. При неудержании налога с денежных выплат иностранному лицу, не состоящему на учете в РФ, пени начисляются до уплаты налога7: <или> иностранцем (что маловероятно); <или> вами (в том числе в порядке взыскания). Как было. Что касается возможности взыскания пени с налоговых агентов, то ВАС с этим соглашался и в спорах по НДФЛ9, и в спорах по налогу на прибыль с доходов иностранной компании10. А вот вопрос, до какого момента должны начисляться пени, не был толком урегулирован. По НК пени начисляются по день уплаты налога11. Но когда налогоплательщик не платил налог, могло оказаться, что недоимка никогда никем не погашалась. И пени теоретически могли начисляться налоговому агенту бесконечно. Новые вопросы. Получается, что теперь налоговый орган может не выяснять, когда обязанность по уплате налога реально Вот так не удержишь налог с доходов иностранца — и, как исполнена российским налогоплательщиком разъяснил ВАС, придется платить из своего кармана (иностранным лицом, состоящим на учете в РФ). Даже если тот сделал это задолго до окончания срока, пени, скорее всего, посчитают так, как сказал Пленум ВАС. А узнать об уплате налога налогоплательщиком налоговый агент вряд ли сможет.

Как можно заявить льготу 7) п. 2 Постановления Пленума ВАС № 57 8) п. 4 ст. 228 НК РФ 9) Постановление Президиума ВАС от 12.01.2010 № 12000/09 10) Постановление Президиума ВАС от 28.12.2010 № 9999/10 11) п. 3 ст. 75 НК РФ 12) п. 16 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.99 13) п. 5 Постановления Пленума ВАС № 57 14) п. 6 ст. 391 НК РФ

18

Неотражение льготы в декларации не означает отказ налогоплательщика от нее (на это Пленумы ВАС и ВС ранее уже указывали12). Реализовать право на льготу можно, подав13: <или> уточненку; <или> заявление в рамках проведения выездной проверки; <или> заявление при уплате налога на основании налогового уведомления. По некоторым льготам по земельному налогу, уплачиваемому физлицами на основании уведомления, документы, подтверждающие право на льготу, должны быть представлены не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим14. Однако Постановление Пленума ВАС № 57 позволяет воспользоваться льготой, даже если документы не были представлены вовремя.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Какая инспекция заканчивает проверку при переезде налогоплательщика

15) п. 3.8 Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 16) п. 6 Постановления Пленума ВАС № 57

18) Письмо ФНС от 18.12.2012 № ЕД-4-8/21578@ 19) Постановление 3 ААС от 11.01.2009 № А33-4793/2008-03АП3437/2008 20) п. 8 Постановления Пленума ВАС № 57 21) Постановления Президиума ВАС от 19.07.2011 № 1621/11 22) Постановление Президиума ВАС от 09.11.2010 № 6961/10

Расчетный метод применяется не только при отсутствии документов, но и при признании их ненадлежащими. Как было. Раньше некоторые суды считали, что расчетный метод не применим к ситуациям, когда документы содержат недостоверную (противоречивую) информацию19. Доначисляя налоги расчетным путем, налоговые органы должны определить не только доходы, но и расходы20. Как было. Президиум ВАС ранее придерживался такой же позиции21. При определении суммы НДС расчетным путем вычеты не предоставляются20. Как было. Президиум ВАС и ранее указывал на невозможность предоставления вычетов по НДС22. Ведь НК устанавливает специальные правила приобретения права на вычет. Налогоплательщик несет риски, связанные с появлением у налогового органа оснований применять расчетный метод. Поэтому доказывать, что размер доходов (расходов), определенный расчетным путем, не соответ| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

17) Постановление ФАС ЗСО от 11.06.2010 № А70-8629/2009

Как должны доначислять налоги расчетным путем

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если организация или предприниматель сменили адрес и инспекцию, налоговый орган по прежнему месту учета по поданным ранее нерассмотренным декларациям и заявлениям (например, о возмещении) обязан16: • вынести решения по существу; • «совершить необходимые действия по принятию и исполнению решений». Как было. Если налогоплательщик обращался за возмещением НДС к новой инспекции (не проводившей проверку), суды не видели в этом ничего предосудительного и обязывали новую ИФНС возместить налог17. Новые вопросы. Принятие решения по результатам камеральной проверки подразумевает обеспечение возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки. При смене места нахождения налогоплательщику будет сложнее обеспечить свое участие. Кроме того, неясно, что Пленум ВАС понимает под «совершением необходимых действий по исполнению решений» инспекцией по старому месту учета. Логично предположить, что старая ИФНС должна: <или> сама довести исполнение решения до конца; <или> передать исполнение решения новой инспекции18.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Новые вопросы. Формально «в рамках проведения выездной проверки» означает, что заявление о льготе можно подать только до составления справки, так как после этого выездная проверка считается законченной. Но даже если это положение Постановления Пленума ВАС № 57 будет так трактоваться, можно подать уточненку. И согласно разъяснениям ФНС, ее данные могут быть учтены при вынесении решения по выездной проверке15.

19

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ствует условиям экономической деятельности, должен сам налогоплательщик. Как было. Президиум ВАС и ранее указывал на «презумпцию виновности» налогоплательщика в применении расчетного метода23. Указывала на это и ФНС24.

Как предоставляется профвычет при отсутствии у ИП документов по расходам

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если доходы предпринимателя определены налоговым органом расчетным путем, а у ИП нет документов, подтверждающих расходы, ему предоставляется фиксированный профессиональный вычет (20% от суммы доходов). Но это не лишает предпринимателя возможности доказывать фактический размер своих расходов, определив его расчетным путем25. Как было. Раньше Президиум ВАС указывал на то, что именно налоговый орган должен определить расходы ИП расчетным путем на основании имеющейся у налоговиков информации об ИП и иных аналогичных налогоплательщиках26. Новые вопросы. По сути, Пленум ВАС переложил на ИП обязанность по определению своих расходов расчетным путем. Хотя у предпринимателя, в отличие от налогового органа, нет ни информации об аналогичных ему налогоплательщиках, ни инструментов для сбора необходимых сведений.

20

Может ли расчетный метод применяться к отдельным операциям Расчетный метод может применяться к доходам (расходам) по отдельным операциям с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика25. Как было. Раньше некоторые суды считали, что расчетный метод к отдельным операциям не применим27.

23) Постановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 5/10 24) п. 45 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ 25) п. 8 Постановления Пленума ВАС № 57 26) Постановление Президиума ВАС от 09.03.2011 № 14473/10 27) Постановление 3 ААС от 11.01.2009 № А33-4793/2008-03АП3437/2008 28) п. 9 Постановления Пленума ВАС № 57 29) Постановление Президиума ВАС от 01.09.2009 № 4381/09

Как быть, если на лицевом счете налогоплательщика висит задолженность, которую нельзя взыскать Если налогоплательщик будет обжаловать выдачу налоговым органом справки с указанной в ней задолженностью, которая не может быть взыскана, суд должен проверить, не было ли судебного решения по любому налоговому делу, в котором (в том числе в мотивировочной части) есть вывод по поводу невозможности взыскания. Если такое решение есть, то налоговый орган не должен указывать в справке сведения об этой задолженности и обязан исключить ее из лицевого счета. Если такого решения нет, то ИФНС, указав в справке сведения о задолженности, должна отметить, что право принудительного взыскания соответствующих сумм утрачено28. Как было. Президиум ВАС и раньше приходил к таким выводам29. Что касается исключения из лицевого счета задолженности, которую невозможно взыскать, то некоторые суды не соглашались с тем, что

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ИФНС должна это делать30. Объяснение было такое. Лицевой счет — это форма внутреннего контроля, сведения о доначислениях в которой сами по себе не нарушают прав налогоплательщика31.

Если налогоплательщик сам перечислил суммы в погашение задолженности, которую ИФНС уже не может взыскать, такие суммы не являются излишне уплаченными и не подлежат возврату по правилам ст. 78 НК РФ32.

Как начисляются проценты при предоставлении отсрочки по налогу через суд

31) Постановление 5 ААС от 07.10.2011 № 15АП-9161/2011 32) п. 10 Постановления Пленума ВАС № 57 33) п. 4 ст. 64 НК РФ 34) п. 13 Постановления Пленума ВАС № 57 35) п. 14 Постановления Пленума ВАС № 57 36) пп. 1, 2 Постановления Пленума ВАС от 26.07.2007 № 47; п. 83 Постановления Пленума ВАС № 57

Если решением ИФНС, вынесенным во исполнение решения суда, удовлетворено заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога, проценты за отсрочку (рассрочку)33 начисляются на сумму задолженности не с момента принятия такого решения. Начислять их нужно с даты, следующей за днем, когда истечет 30 рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления от налогоплательщика34. Например, заявление об отсрочке получено 10.09.2013, ИФНС отказала в предоставлении отсрочки. Организация обратилась в суд, который 11.11.2013 удовлетворил заявление об отсрочке. 29.11.2013 ИФНС приняла решение об отсрочке. Проценты на отсроченную сумму налога начисляются с 23.10.2013.

На какие налоговые авансы начисляются пени

Источник: ВАС РФ

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Пени начисляются на любые авансовые платежи. При этом неважно: • уплачиваются они в течение отчетного периода или по его итогам; • исчисляются ли они на основе налоговой базы, отражающей реальные результаты деятельности налогоплательщика. Пени на авансы считаются до даты их НАГРУЗКА НА АРБИТРАЖНЫЕ СУДЫ уплаты (а при неуплате — до наступления срока уплаты налога)35. Число дел на судью Если по итогам налогового (отчетного) 53 суды субъектов РФ периода сумма исчисленного налога (аванса) 73 оказалась меньше сумм подлежавших уплате 41 в течение этого периода авансовых платеапелляционные суды 43 жей, то пени, начисленные за их неуплату, подлежат соразмерному уменьшению35.

21 ФАСы 23 Как было. Аналогичные положения были в Постановлении Пленума ВАС36, которое утра38 I полугодие 2013 г. ВАС тило силу в связи с принятием рассматривае36 I полугодие 2012 г. мого Постановления. И ФНС, и Минфин соглаВ этом году рост нагрузки на судей пока наблюдаетшались со сторнированием пеней на авансы, ся только на уровне ВАС если по итогам года получен убыток37.

37) Письма ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18934; Минфина от 18.10.2007 № 03-02-07/2-168

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

30) Постановление ФАС ЗСО от 09.09.2009 № Ф04-5503/2009(19452А75-26)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Можно ли вернуть налог, перечисленный в счет невозможной к взысканию недоимки

21

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Как считать срок давности привлечения к ответственности по ст. 122 НК

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

3-летний срок давности привлечения к ответственности за неуплату налога исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором должен был быть уплачен налог38. Например, налог на прибыль за 2009 г. должен был быть уплачен не позднее 29.03.2010. А оштрафовать за его неуплату могут вплоть до 01.01.2014. Как было. Аналогичную позицию Президиум ВАС занимает с 2011 г.39

Можно ли штрафовать по ст. 119 НК за авансовый расчет За непредставление в срок расчета авансового платежа по итогам отчетного периода (даже если в НК этот расчет называется декларацией) штраф по ст. 119 НК не налагается40. Как было. Давным-давно Президиум ВАС считал так же41, но в 2010 г. выступил за взыскание штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль упрощенной формы, которая по сути является расчетом авансовых платежей42.

Как считается штраф по ст. 119 НК

38) п. 15 Постановления Пленума ВАС № 57 39) Постановление Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11 40) п. 17 Постановления Пленума ВАС № 57 41) п. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

42) Постановление Президиума ВАС от 12.10.2010 № 3299/10

22

43) п. 18 Постановления Пленума ВАС № 57 44) Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 418/10 45) п. 2 Письма ФНС от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@ 46) пп. 16, 18 Постановления Пленума ВАС № 57 47) Письмо Минфина от 25.09.2012 № 03-02-08/86; Постановления ФАС ВВО от 16.05.2012 № А79-8470/2011; ФАС СЗО от 14.11.2012 № А26-2076/2012; ФАС ЦО от 03.07.2012 № А09-8533/2011

Штраф за непредставление декларации исчисляется в процентах от неуплаченной суммы налога, которая должна определяться на момент истечения срока для уплаты налога43. Уплата налога в срок не освобождает от штрафа по ст. 119 НК. Штраф за непредставление декларации в срок взыскивается в минимальном размере (1000 руб.), если нет43: <или> недоимки по задекларированному налогу; <или> суммы налога к уплате в декларации. Как было. Президиум ВАС и раньше разъяснял, что взыскание минимального штрафа по ст. 119 НК в случае представления нулевой декларации правомерно44. Надеемся, и ФНС не откажется от своей позиции, по которой если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности по ст. 119 НК налог, подлежащий уплате (доплате) на основании декларации, внесен в бюджет, то санкция будет минимальная (1000 руб.)45.

Возможно ли снижение минимального штрафа по ст. 119 НК Минимальный штраф по ст. 119 НК (1000 руб.) может быть снижен, если налогоплательщик заявит о наличии смягчающих обстоятельств46. Как было. Минфин и суды неоднократно высказывались за возможность снижения штрафа по ст. 119 НК при наличии смягчающих обстоятельств47. Однако налоговые органы были против45.

Какая переплата спасет от штрафа по ст. 122 НК Занижение суммы налога не приводит к ответственности за неуплату налога при одновременном соблюдении двух условий:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Когда не будет штрафа за неуплату налога Если в декларации налог исчислен правильно, то его неуплата к штрафу по ст. 122 НК не приведет, будут начислены только пени50. Как было. Минфин так разъяснял и раньше51.

48) ст. 122 НК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВАС № 57

50) п. 19 Постановления Пленума ВАС № 57 51) Письмо Минфина от 26.09.2011 № 03-02-07/1-343 52) п. 21 Постановления Пленума ВАС № 57 53) п. 44 Постановления Пленума ВАС № 5

Когда будет штраф по ст. 123 НК С налогового агента за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление) налога в установленный НК срок может быть взыскан штраф, только если он выплачивал деньги52. Как было. Ранее аналогичное положение было в Постановлении Пленума ВАС53, которое утратило силу в связи с принятием рассматриваемого Постановления. *** Информации довольно много, но это еще не все. О других пунктах Постановления Пленума ВАС № 57 читайте в следующем номере.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

49) Постановление Президиума ВАС от 25.12.2012 № 10734/12

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• на дату срока уплаты налога у налогоплательщика имелась переплата по тому же налогу в размере, превышающем недоимку или равном ей48; • на момент вынесения решения по проверке переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика. Как было. Сравнительно недавно Президиум ВАС высказывал такую же позицию49. Новые вопросы. Формулировка «переплата по тому же налогу» делает позицию ВАС применимой в крайне ограниченных ситуациях.

Задай СВОЙ вопрос чиновнику ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете, как сделать официальный запрос? Присылайте нам вопросы, которые вы хотели бы адресовать представителю Минфина, ФНС, ФСС, ПФР, Минтруда. Если на этот вопрос нет ответа в законодательстве, мы передадим его чиновнику. Ответ вы сможете прочитать на страницах журнала «Главная книга». Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

23

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

24

Оформляем валютные сделки по-новому Комментарий к указаниям ЦБ, которые будут интересны бухгалтерам, работающим с валютой Центральный банк подправил порядок проведения валютных операций и оформления паспортов сделок, утвержденный Инструкцией № 138-И1. Бо льшая часть нововведений касается банков, но есть и изменения, затрагивающие их клиентов — организации и предпринимателей. Именно на этих нововведениях мы и остановимся. С 01.10.2013 На договоры аренды (лизинга) движимого имущества с нерезидентами, оплата по которым предполагается в иностранной валюте, придется оформлять паспорт сделки. О базовых правилах оформления паспорта Напомним, что до 1 октября паспорт сделки на договор аренды тресделки и закрытия вы бовался, если речь шла о недвижимом имуществе2. можете прочитать: Это новое правило распространяется на те договоры, исполнение 2012, № 1, с. 80 обязательств по которым (в частности, расчеты) начнется 1 октября 2013 г. или позднее3.

1) Инструкция ЦБ Если же, к примеру, расчеты по этому договору либо передача предот 04.06.2012 № 138-И (далее — Инструкция мета аренды или лизинга проводились до этой даты, то паспорт сделки № 138-И) оформлять по-прежнему не нужно.

2) подп. 5.1.4 Инструкции Если паспорт сделки оформлен на основе проекта контракта, а под№ 138-И; подп. 1.8, п. 6 Указания № 3016-У писанный вариант контракта не представлен в банк в течение 6 месяцев 3) пп. 2, 6 Указания с даты представления проекта, то банк сообщит об этом нарушении № 3016-У в Росфиннадзор. Заметьте, что ранее направить такую информацию банк 4) п. 6.12 Инструкции должен был только после того, как истечет 1 год со дня представления № 138-И; подп. 1.17, п. 6 Указания № 3016-У проекта4.

5) п. 9.8 Инструкции Логично предположить, что новое правило будет распространяться № 138-И; подп. 1.31, п. 6 Указания № 3016-У на те паспорта сделки, которые будут оформляться уже после вступления в силу рассматриваемых поправок, то есть 1 октября и позднее. Изменения коснулись и порядка переоформления, закрытия паспортов сделок и представления в банк подтверждающих документов. К примеру: • если для ввоза/вывоза товаров требуется таможенное декларирование, то в банк надо будет представить только справку о подтверждающих документах — без представления декларации на товары (ее банк получит от таможенных органов). При этом в такую Ознакомиться с изменениями, касающимися валютных сделок, нужно хотя бы для того, чтобы не налететь на справку надо включить сведения о декларавалютные штрафы, которых с недавних пор стало больше циях на товары, только если5: Указание ЦБ от 14.06.2013 № 3016-У (далее — Указание № 3016-У)

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

<или> товар вывозится из России по контракту, в котором предусмотре-

***

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Есть изменения и в кодах валютных операций. Они вступили в силу с 1 сентября. Появились несколько новых кодов (к примеру, код 21300 для оплаты аренды имущества), а также изменились названия нескольких суще9) ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ 10) ч. 6.4 ст. 15.25 КоАП РФ ствующих (к примеру, уточнены группы кодов 57 по договорам доверительного управления и 58 по брокерским договорам)8. Код вида операции надо указывать Напомним, что валютные штрафы довольно больв расчетном документе перед текстошие. За несоблюдение правил оформления паспорта вой частью в реквизите «Назначение платежа»11. Перед этим кодом нужно сделки грозит штраф от Росфиннадзора9: поставить символ «VO», далее — сам • должностным лицам (руководителю или главному код без пробела, все это следует бухгалтеру) — от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; заключить в фигурные скобки. На• самой организации — от 40 тыс. до 50 тыс. руб. пример, {VO11100} и далее указываеНедавно введены и новые валютные штрафы. те назначение платежа. К примеру, за повторное (в течение 1 года) несоблюКоды валютных операций надо указывать и в справке о валютных операдение порядка представления отчетов о движении циях12. денег в заграничных банках либо за нарушение правил оформления паспортов сделок грозит штраф10: 11) п. 3.2 Инструкции • должностным лицам — от 30 тыс. до 40 тыс. руб.; № 138-И • организациям — от 400 тыс. до 600 тыс. руб.

12) утв. Инструкцией № 138-И Так что будьте внимательны при оформлении валютных операций.

8) приложение № 2 к Инструкции № 138-И; подп. 1.57, п. 6 Указания № 3016-У

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

7) п. 9.5 Инструкции № 138-И; подп. 1.28, п. 6 Указания № 3016-У

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

6) подп. 9.1.2, 9.2.1 Инструкции № 138-И; подп. 1.25, 1.26, п. 6 Указания № 3016-У

на отсрочка платежа нерезиденту; <или> ввозится в Россию товар, оплаченный нерезиденту авансом. Теперь 15 рабочих дней, в течение которых надо представить в банк справку о подтверждающих документах, будут считаться со дня окончания месяца, в котором таможней зарегистрированы декларации на товары. И одну справку можно будет оформлять на все товарные декларации, которые зарегистрированы таможней в течение отчетного месяца и относятся к конкретному паспорту сделки6; • сужен перечень случаев, когда не нужна справка о подтверждающих документах при периодических фиксированных платежах. Теперь ее не нужно представлять только по договорам: — аренды (лизинга) движимого или недвижимого имущества; — оказания услуг связи; — страхования. Но если в рамках этих договоров будут иные платежи (отличные от периодических фиксированных платежей), то придется представлять в банк и справку о подтверждающих документах, и сами подтверждающие документы в общем порядке7.

25

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

Оклады российских руководителей больше окладов рабочих в среднем в 12,5 раз. В США и Западной Европе разрыв составляет 3,5 раза

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Hay Group, «Ведомости»

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

7 правил для корпоративной карты Как учитывать движение денег по банковской карте и их расходование работником Корпоративная банковская карта — хороший выход, если работникам надо самим что-то оплачивать. Деньги на счете принадлежат организации, но карта выпускается на конкретного работника1. О правилах использования корпоративной карты и учета операций, с ней связанных, мы и расскажем. ПРАВИЛО 1. О карточном счете надо информировать налоговую и внебюджетные фонды Рекомендуемую ПФР форму сообщения об открытии счета можно найти на сайте ПФР: www.pfrf.ru Работодателям Уплата страховых взносов и представление отчетности Отчетность и порядок ее представления Рекомендуемые образцы документов

1) п. 1.5 Положения, утв. ЦБ 24.12.2004 № 266-П (далее — Положение № 266-П)

Сообщает 1

2) п. 2 ст. 11 НК РФ 3) п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; п. 1 ч. 3 ст. 28, ч. 6 ст. 4 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Постановление Президиума ВАС от 21.09.2010 № 2942/10 4) утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ 5) Письмо ФСС от 28.12.2009 № 02-10/05-13656 6) п. 2.1 Положения № 266-П

26

Для корпоративной карты открывается отдельный банковский счет2. Об этом счете (как о его открытии, так и о его закрытии) надо сообщить и в ИФНС, и в ПФР, и в ФСС по месту нахождения организации. Сделать это нужно в течение 7 рабочих дней со дня открытия такого счета3. Для этого следует направить: • в налоговую — сообщение по форме № С-09-14. Заполняя эту форму, информируйте именно об открытии счета в банке, а не о возникновении прав на использование корпоративного электронного средства платежа (КЭСП). Ведь КЭСП и корпоративная банковская карта — не одно и то же.

1 — об открытии счета 2 — о закрытии счета 3 — о возникновении права использовать КЭСП 4 — о прекращении права использовать КЭСП

1

1 — в банке 2 — в органе Федерального казначейства (ином органе, осуществляющем открытие и ведение лицевых счетов)

При сообщении в инспекцию об открытии банковского счета для использования корпоративной банковской карты в этих ячейках формы № С-09-1 надо поставить «1»

• в ФСС — сообщение по рекомендованной им форме5; • в ПФР — сообщение по рекомендованной форме, которую можно найти на сайте Фонда. Кстати, к одному карточному счету может быть выпущено несколько карт — основная и дополнительные6. Причем к одному и тому же счету

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

могут быть выпущены карты на разных работников вашей организации. О выпуске каждой из дополнительных карт сообщать в инспекцию и фонды не нужно.

ПРАВИЛО 3. Через кассу не надо проводить деньги, полученные работником через банкомат

7) ст. 15.1 КоАП РФ 8) Постановления 7 ААС от 20.12.2012 № А03-6142/2012; 3 ААС от 30.01.2013 № А33-15574/2012 9) п. 2.5 Положения № 266-П

ПРАВИЛО 4. О «карточных» деньгах работник должен отчитаться Работник, на имя которого выпущена карта, может расплачиваться с ее помощью за покупки или снимать наличные через банкомат9. Деньги, которые находятся на счете корпоративной банковской карты, — это деньги, которые работник еще не получил и которыми он еще никак не воспользовался. Отчитываться за них работнику будет нужно, только | 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В последнее время бухгалтеры жалуются на то, что инспекторы при проверках делают им замечания: в кассовой книге не отражены операции по снятию работниками денег с банковской карты. Якобы эти деньги в день их снятия надо оформить как поступившие в кассу и тут же — как выданные под отчет. Если же через кассу МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ такие деньги не прошли, то штрафуют организацию за неоприходование в кассу налич“Когда мы только открыли 7 банковскую корпоративности . ную карту, то боялись, что Однако понятно, что деньги в кассу будут сложности с расчефизически «не попадали». Так что бухгалтетом кассового остатка. рия не может ни оприходовать их, ни Ведь закрываемся мы в выдать под отчет. Поэтому в кассовой книге 18.00, а работник может такие операции отражаться не должны. снять наличные через банкомат даже глубокой И суды поддерживают именно такую позиночью. Но оказалось, что цию, отказывая налоговикам во взыскании эти деньги по кассе воштрафов с организаций8. обще не надо проводить”. Из этого также следует, что деньги, сняЗухра, г. Уфа тые с карты наличными, не нужно учитывать при расчете кассового остатка на конец дня.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Сама карта принадлежит банку, поэтому в учете она никак не отражается. Если банковская карта именная и работник сам будет получать ее в банке, то вести журнал учета банковских корпоративных карт необязательно. Хотя иногда бухгалтеру приходится заполнять доверенность на получение конкретным работником в банке корпоративной карты (образец доверенности, как правило, предоставляет сам банк). О том, кому из работников выданы карты, банк может сообщить вашей организации в реестре на выпуск международных корпоративных карт или в ином документе (это зависит от принятой в банке системы документооборота и условий, прописанных в вашем с ним договоре).

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПРАВИЛО 2. Выдача корпоративной карты на счетах бухучета не отражается

27

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

когда он либо снимет с карты наличные, либо чтонибудь оплатит картой. Полученные через банкомат деньги по сути сродЧтобы контролировать расходование денег компании, лучше издать ни деньгам, выданным работнику под отчет. Ведь, приказ о правилах использования прежде всего, это деньги организации. Разумеется, корпоративных банковских карт. работник не должен после каждой покупки сразу В нем важно закрепить срок, в течебежать в бухгалтерию и писать отчет. Достаточно ние которого работник обязан отчиделать это раз в несколько дней — порядок должен таться о деньгах, потраченных поутвердить руководитель организации. Сумма, которую средством карты или снятых с нее. работник может потратить, ограничена остатком денег на корпоративной карте (если, конечно, на карте не установлен кредитный лимит и не предусмотрена возможность овердрафта). Обратившись в банк, организация может установить и дополнительные ограничения для каждой из карт. Отчет работник может составлять или по унифицированной форме № АО-1, или по форме, самостоятельно разработанной вашей организацией. К примеру, вместо строки «получен аванс из кассы» можно предусмотреть строки «получены деньги через банкомат по корпоративной карте» и «использованы деньги с корпоративной карты для безналичных расчетов». Есть мнение, что, когда работник приобрел что-либо для компании, оплатив это картой в безналичном порядке, составлять полноценный авансовый отчет необязательно. Несомненно, работник все равно должен представить в бухгалтерию подтверждающие документы и сроки для этого также должны быть регламентированы руководством вашей организации (к примеру, в том же приказе). Только вот приложить такие документы (чеки ККТ, накладные, товарные чеки) работник может к служебной записке. Но надо сказать, что большинству бухгалтеров привычнее, когда все отчеты составляются по форме № АО-1. К тому же название «авансовый отчет» поможет избежать споров с инспекторами при проверке правильности расчета налога на прибыль. Ведь «датой осуществления» представительских расходов, расходов на командировки, содержание служебного транспорта, иных подобных затрат считается дата утверждения авансового отчета о потраченных работником деньгах10. Раз в месяц банк, как правило, предоставляет организации отчет по каждой корпоративной карте. Получив его, можно проверить полноту авансовых отчетов работников. Проще всего тем организациям, у которых подключен интернет-банк.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ

ПРАВИЛО 5. Если работник не отчитался за «карточные» деньги, их можно удержать из его зарплаты

10) подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ

28

Если работник в установленный в вашей организации срок не представил документы, оправдывающие расход списанных с карты денег, то по распоряжению руководства бухгалтерия может удержать их из зарплаты

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

работника. То же самое можно сделать, если сотрудник истратил деньги не по назначению, к примеру на какие-то свои личные цели11. Нельзя никому сообщать ПИН-код Однако учтите, что одного приказа руководства банковской карты. А если ее украли или она потеряна, надо как можно для такого удержания не достаточно. Нужно доказать скорее позвонить в банк, выдавший размер ущерба и вину работника. Сумма причиненнокарту, и заблокировать ее. го организации ущерба может быть взыскана с работника по распоряжению руководителя, если12: • такое распоряжение сделано не позднее 1 месяца со дня установления организацией размера причиненного работником ущерба; • сумма ущерба не превышает средний месячный заработок работника. Если хотя бы одно из этих условий у вас не соблюдается, удержание из зарплаты работника незаконно. ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Ответственность за расходование средств по корпоративной

11) статьи 238, 241 ТК РФ 12) статьи 238, 241, 246, 247, 248 ТК РФ

банковской карте в пределах установленных расходных лимитов несет держатель такой карты (то есть работник, на чье имя она выпущена). В случае отсутствия документов, подтверждающих целевое использование корпоративной банковской карты, использованная не по назначению сумма взыскивается с виновного работника в соответствии со статьями 238, 241 и 248 ТК РФ. То есть нужно: • доказать, что причиненный организации ущерб явился следствием виновных действий работника; • определить сумму этого ущерба; • соблюсти порядок взыскания такого ущерба, предусмотренный Трудовым кодексом. В частности, это означает, что по распоряжению работодателя с него можно взыскать ущерб только в пределах среднемесячного заработка”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

13) ст. 138 ТК РФ

Учтите, что не всегда получится за один раз взыскать с работника сумму причиненного им ущерба, даже если его размер не превышает среднемесячного заработка работника — держателя ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ карты. Ведь в данном случае общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превыНе исключено, что работник испольшать 20%13. Причем предельный размер удержаний зует деньги с корпоративной карты не по назначению. Чтобы обезопанужно считать от суммы, которая осталась после сить фирму, лучше ограничить возудержания НДФЛ14. можность использования им денег на Правда, работник может и добровольно возмекарте определенным лимитом. Если стить причиненный им ущерб, даже если сумма такотакой лимит будет меньше среднемего ущерба больше его среднемесячного заработка. сячного заработка работника, взысЕсли же работник против того, чтобы из его заркать с него деньги, использованные не по назначению, будет проще. платы что-то удерживали, эти деньги для вашей организации еще не потеряны. Можно обратиться в суд. | 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

14) Письмо Минздравсоцразвития от 16.11.2011 № 22-2-4852

29

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПРАВИЛО 6. Безналичные траты работника и снятие им наличных проводим через счет 71

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Проводки, которыми должны отражаться операции с использованием корпоративной банковской карты, зависят от типа этой карты. Она бывает: <или> дебетовая — когда списания с карты по общему правилу возможны только в пределах имеющихся на ней денежных средств; <или> кредитная — когда можно расходовать и деньги организации, имеющиеся на карте, и деньги банка, предоставляемые в рамках утвержденного кредитного лимита. Но и в том и в другом случае списание денег с карты, которое происходит по инициативе работника (ее держателя), привычнее проводить через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Согласны с этим и аудиторы.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ОБМЕН ОПЫТОМ ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Расходование средств работником с корпоративной банков-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ской карты нормативными документами (включая План счетов) специально не оговаривается, но по экономическому смыслу — это подотчетные средства. Поэтому на практике организации используют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Очень важно, чтобы именно тот, кто выполнял платежи по банковской карте или снимал с нее наличные, отчитался за эти деньги. Пока работник не представит авансовый отчет, за ним будет числиться дебетовый остаток на счете 71. При этом не имеет значения, как расходовались средства с карты — путем оплаты в магазинах или путем снятия наличных. Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» менее логично применять для отражения расходования денег с корпоративной банковской карты. Ведь его смысловая нагрузка несколько иная — на нем, как правило, отражаются разовые операции, отличные от регулярного расходования средств в рамках должностных обязанностей работников (займы работникам, компенсация материального ущерба, приобретение путевок и т. п.)”.

Приведем проводки по операциям по дебетовой карте (будем рассматривать на примере рублевых карт). Содержание операции

Перечислены деньги с расчетного счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Карточный счет» на карточный

Кт 51 «Расчетные счета»

На дату списания банком комиссии Банковская комиссия, списанная со счета карты, учтена как прочий расход 15) подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ

30

Дт На дату пополнения карточного счета

91-2 «Прочие расходы»

55, субсчет «Карточный счет»

В налоговом учете банковская комиссия учитывается как внереализационный расход15

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Содержание операции

На дату составления работником отчета о потраченных суммах Работник отчитался за наличные, снятые с карты и истраченные на нужды организации, или за безналичные расходы

26 «Общехозяйственные расходы» (60 «Расчеты 71 «Расчеты с подотчетс поставщиками или подрядчиками», 10 «Материалы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.)

ными лицами»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Дт Кт На дату использования карты работником (если в организации есть оперативный доступ к данным о движении денег на счетах)* С карты оплачены приобретенные 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 55, субсчет «Карточный счет» работником товары, работы, услуги С карты работником сняты наличные

* Некоторые организации делают так. Когда работники приносят в бухгалтерию отчеты с приложенными к ним подтверждающими документами, делается проводка по дебету счета 71 и кредиту счета 57 «Переводы в пути». Когда из банка приходят ежемесячные отчеты по картам, оформляется проводка по дебету счета 57 и кредиту

Отражать в учете суммы, за которые работник не отчитался, надо так. ОБМЕН ОПЫТОМ ЛУКАШИНА Елена Владимировна Начальник отдела методологии и внутреннего аудита ООО «ПРОДО Менеджмент»

Операции по кредитной карте за счет собственных средств отражаются так же, как и операции по дебетовой карте. А операции по использованию кредитного лимита и возврат денег банку будут отражаться следующим образом. Деньги банка увеличивают платежный лимит карты. Однако кредит считается полученным только после того, как компания воспользуется им. То есть после того, как с карты будут списаны (наличными или в безналичном порядке) деньги за счет кредитного лимита. Поэтому нет необходимости отражать в учете получение кредита (делать проводку по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам») сразу после установления банком кредитного лимита. | 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

“Средства, списанные с банковского счета организации в результате совершения операции с использованием корпоративной банковской карты, считаются выданными под отчет работнику. Если он не представит в срок, установленный руководством организации, авансовый отчет с подтверждающими документами, то надо сделать проводку по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 71. Когда организация установит вину и сумму ущерба, причиненного работником, надо сделать проводку по дебету счета 73 и кредиту счета 94. После того как деньги будут удержаны из зарплаты работника или внесены им наличными в кассу, это надо отразить по кредиту счета 73 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или счета 50 «Касса»”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

счета 55.

31

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Содержание операции Дт Кт На дату списания с карты средств за счет кредитного лимита по инициативе работника

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

С карты списаны деньги, использованные работником на покупку товаров, работ, услуг

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

55 «Специальные счета в банках»,

55, субсчет «Карточный счет»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

субсчет «Карточный счет»

На дату списания банком комиссии за счет кредитного лимита Со счета карты списана банковская комиссия за счет кредитного лимита

91-2 «Прочие расходы»

55, субсчет «Карточный счет»

55, субсчет «Карточный счет»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

На дату пополнения кредитной карты и погашения использованного кредита С расчетного счета на карточный пере- 55, субсчет «Карточный счет» числены деньги для погашения долга 66 «Расчеты по краткосрочным по использованному кредитному лимиту кредитам и займам»

51 «Расчетные счета» 55, субсчет «Карточный счет»

На дату начисления банком процентов за пользование кредитом

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Начислены проценты по кредиту банка

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

В налоговом учете проценты по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами16. Однако учитываются они в пределах норм17. Если сумма процентов, которую можно учесть в налоговом учете, меньше их начисленной суммы и организация должна применять ПБУ 18/02, то надо отразить постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99 – кредит счета 68)

ПРАВИЛО 7. Если корпоративная карта — кредитная, с льготным беспроцентным периодом, то экономию на процентах считать не нужно Как правило, за несколько дней пользования кредитными деньгами, потраченными с такой карты, банк не берет никаких процентов. Конкретные условия закрепляются в договоре с банком. В Налоговом кодексе нет каких-либо правил оценки материальной выгоды по беспроцентным займам. Поэтому, даже если такая выгода у организации и есть, с нее не надо платить налог на прибыль. Такой позиции придерживается Высший арбитражный суд18. Согласен с ней и Минфин19. ***

16) подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ 17) ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ 18) Постановление Президиума ВАС от 03.08.2004 № 3009/04 19) Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-03-10/38 20) п. 3.1 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П

32

91-2 «Прочие расходы»

Часто бухгалтеры спрашивают, можно ли через корпоративную банковскую карту обналичивать деньги для выдачи зарплаты работникам. В принципе, никаких ограничений для этого сейчас нет. Главное — все правильно оформить: • пусть работник снимет деньги с карты, напишет авансовый отчет и вернет в кассу неизрасходованную сумму; • кассир должен выписать приходный ордер 031000120; • в бухучете на возвращенные в кассу деньги надо сделать проводку по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». А дальше из этих денег можно выдавать зарплату. Главное, чтобы это делал не подотчетный работник (держатель банковской карты), а кассир.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Проверочный тест Предлагаем вам протестировать себя на знание того, когда надо платить компенсацию за неиспользованный отпуск и как рассчитать количество дней, за которые ее нужно выплатить. Свериться с правильными вариантами ответов и ознакомиться с пояснениями к ним можно на с. 35.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Хочу все знать: считаем количество дней для выплаты компенсации за отпуск

Вопросы

Слесарь О.Г. Савичев принят на работу 02.09.2013 и увольняется 13.09.2013. Компенсацию за неиспользованный отпуск: а) выплачивать не нужно; б) нужно выплатить пропорционально отработанным дням.

2

При расчете количества месяцев работы, за которые выплачивается компенсация за отпуск, если работник отработал в неполном месяце 15 календарных дней, то этот месяц: а) исключается из расчета; б) округляется до полного.

3 4

Токарь М.Л. Николаев принят на работу 03.09.2012. В 2013 г. он ушел в отпуск с 02.09.2013 по 29.09.2013 (на 28 календарных дней) за период работы с 03.09.2012 по 02.09.2013. В отпуске Николаев написал заявление об увольнении с последнего дня отпуска. В этом случае: а) компенсация за отпуск ему не положена, так как он на день увольнения полностью отгулял отпуск за год работы; б) ему положена компенсация за месяц, то есть за 2,33 дня (28 дн. / / 12 мес.).

5

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Инженер А.В. Сидоров приступил к работе 15.08.2013, а 16.09.2013 он уволен как не прошедший испытание. Ему при увольнении: а) не нужно выплачивать компенсацию за отпуск, так как он не прошел испытание; б) нужно выплатить компенсацию за месяц работы.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Грузчик А.И. Петров был принят на работу 01.07.2013, а увольняется он 02.09.2013. При увольнении ему: а) надо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск; б) компенсация за неиспользованный отпуск не положена, так как он проработал менее 6 месяцев и право на отпуск еще не заработал.

1

33

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Продавец Н.А. Кузнецов принят в организацию 24.12.2012, а увольняется 09.09.2013. Ему нужно выплатить компенсацию: а) за 8 месяцев; б) за 9 месяцев.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

6

Кассир С.И. Кошкин начал работать с 01.01.2013, а увольняется 23.09.2013. За период работы он 21 день находился в отпуске без сохранения зарплаты. Отпуск работника — 28 календарных дней. При увольнении Кошкину надо выплатить компенсацию: а) за 18,64 дня (2,33 дн. х 8 мес.) неиспользованного отпуска; б) за 20,97 дня (2,33 дн. х 9 мес.) неиспользованного отпуска.

7

Работник увольняется 10.09.2013. Ему положена компенсация за 4,66 дня (2,33 дн. х 2 мес.) неиспользованного отпуска. При расчете компенсации эти дни: а) нельзя округлять до целого числа; б) можно округлить до 5 дней; в) можно округлить до 4 дней.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

8

Бухгалтер О.Н. Гусева увольняется, находясь в отпуске по уходу за ребенком. Перед отпуском по беременности и родам она отгуляла все положенные ей дни отпуска, поэтому: а) компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении ей выплачивать не нужно; б) ей нужно выплатить компенсацию за время отпуска по беременности и родам; в) ей нужно выплатить компенсацию за время отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком.

9

Курьеру В.В. Ковалеву установлена неполная рабочая неделя: 3 дня в неделю (вторник, среда, четверг). Работник увольняется. Для определения количества дней неиспользованного отпуска при увольнении надо: а) каждый отработанный на условиях неполного рабочего времени месяц взять как полный месяц; б) из каждого отработанного на условиях неполного рабочего времени месяца исключить неотработанные рабочие дни.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

10

34

С рабочим А.Т. Киреевым был заключен срочный трудовой договор на проведение отделочных работ с 01.07.2013 по 30.09.2013. Он увольняется по собственному желанию 02.09.2013. Кирееву нужно выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск из расчета: а) 2 рабочих дня отпуска за каждый месяц работы; б) 2,33 календарного дня отпуска (28 дн. / 12 мес.) за каждый месяц работы.

11

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

С несовершеннолетним К.Н. Зайцевым был заключен срочный трудовой договор на 2 месяца с 01.07.2013 по 30.08.2013. Компенсацию за неиспользованный отпуск ему надо выплатить из расчета: а) 2 рабочих дня за каждый месяц работы; б) 2,58 календарного дня (31 календ. д. / 12 мес.) за каждый месяц работы; в) 2 рабочих дня или 2,58 календарного дня в зависимости от того, когда размер компенсации будет больше.

12

3) ст. 122 ТК РФ 4) п. 35 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169 (далее — Правила); Письмо № 944-6 5) ст. 127 ТК РФ; Письмо Роструда от 02.07.2009 № 1917-6-1 6) статьи 121, 122 ТК РФ 7) Письмо Минздравсоцразвития от 07.12.2005 № 4334-17

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2) Письмо Роструда от 23.06.2006 № 944-6 (далее — Письмо № 944-6)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) ст. 121 ТК РФ

Вопрос Правиль- Пояснение ный ответ а) Ежегодный оплачиваемый отпуск работник начинает зараба1 тывать с первого дня работы у данного работодателя1. При увольнении компенсация за отпуск рассчитывается пропорционально отработанным месяцам2. По истечении 6 месяцев работы возникает право на использование отпуска, а не право на отпуск3 а) Поскольку сотрудник отработал меньше половины месяца 2 (в данном случае 12 календарных дней), компенсация ему не положена4 б) Если на момент увольнения у работника есть месяц, отрабо3 танный не полностью, то он4: <если> отработана половина месяца и более — учитывается как полный; <если> отработано менее половины месяца — не учитывается б) Не прошедшим испытание компенсация за отпуск полагается 4 так же, как и остальным работникам, при условии что они отработали не менее половины месяца5 б) За время ежегодного оплачиваемого отпуска у работника 5 идет отпускной стаж1. За период с 02.09.2013 по 29.09.2013 у работника есть 28 дней отпускного стажа. Поэтому ему нужно выплатить компенсацию за 1 месяц б) Стаж для выплаты компенсации исчисляется не за календар6 ные, а за отработанные месяцы6. Поэтому работнику положена компенсация за 9 месяцев: • с 24.12.2012 по 23.08.2013 — 8 месяцев; • с 24.08.2013 по 09.09.2013 — округляем до полного месяца, поскольку было отработано 17 календарных дней (более половины месяца)4 б) В стаж для отпуска включаются 14 календарных дней отпуска 7 без сохранения зарплаты за рабочий год независимо от того, сколько всего времени на момент увольнения отработал работник1. Следовательно, 14 календарных дней отпуска без сохранения зарплаты учитываем в отпускном стаже, а 7 календарных дней (21 д. – 14 дн.) такого отпуска из отработанного времени вычитаем. Следовательно, компенсация положена работнику за период 8 месяцев 16 дней. Их надо округлить до 9 месяцев4 а) Количество дней неиспользованного отпуска можно округ8 лить в пользу работника, если такая возможность предусмотрена локальным нормативным актом работодателя7

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Ответы

35

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вопрос Правиль- Пояснение ный ответ б) Время отпуска по беременности и родам, в отличие от отпус9 ка по уходу за ребенком, засчитывается в стаж для отпуска работницы8 а) Количество дней неиспользованного отпуска, за которые 10 выплачивается компенсация, для сотрудников, работающих на условиях неполного рабочего времени, определяется так же, как и для обычных работников, поскольку выходные дни включаются в стаж для отпуска9

11

б)

12

в)

8) ст. 121 ТК РФ 9) ст. 93 ТК РФ 10) ст. 291 ТК РФ 11) ст. 267 ТК РФ

Организатор:

Отпуск из расчета 2 рабочих дня за месяц работы положен работникам, с которыми заключен срочный трудовой договор на срок до 2 месяцев10. Если срок срочного трудового договора больше 2 месяцев, компенсация выплачивается по общим правилам независимо от того, сколько месяцев отработал сотрудник на момент увольнения Нужно выбрать более выгодный для несовершеннолетнего работника вариант расчета компенсации за неиспользованный отпуск, так как несовершеннолетний работник в данном случае имеет право: • на отпуск 31 календарный день11; • на отпуск из расчета 2 рабочих дня за каждый отработанный им месяц10

СЕМИНАРЫ АйСи — ДОСТОЙНЫЙ УРОВЕНЬ

ДЛЯ ЛУЧШИХ!

Информационная поддержка:

Центр налогового и бухгалтерского консультирования

АЙСИ ГРУПП ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

СЕМИНАРЫ В ОКТЯБРЕ — НОЯБРЕ 2013 ГОДА

36

22 октября 2013 года

21 ноября 2013 года

25 ноября 2013 года

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ СЛОЖНЫХ СДЕЛОК: аренда, лизинг, ценные бумаги, уступка права требования и др.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И ОТЧЁТНОСТЬ В 2013 ГОДУ. Перспективы 2014 года

НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ. Практические комментарии к изменениям 2013—2014 гг.

Лекторы:

ИВАНУС Ирина Ивановна, ЛИХНИКЕВИЧ Ирина Петровна

Лектор:

РАБИНОВИЧ Альмин Моисеевич Место проведения семинаров: г. Москва, м. «Киевская», Площадь Европы, д. 2, Деловой центр гостиницы «Рэдиссон Славянская»

Подробная информация и регистрация на сайте организатора: www.icgr.ru в разделе «Семинары» или по телефону: +7 (495) 763-87-65

Подписчикам журнала «Главная книга» предоставляется скидка 20%! Позвоните по телефону (495) 763-87-65 и сообщите, что вы являетесь подписчиком журнала «Главная книга»

Лектор:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

КРУТЯКОВА Татьяна Леонидовна

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

М.А. Кокурина, юрист

Как учесть связанные со стимулирующей лотереей расходы

Стимулирующая лотерея — это проводимая по договору игра, в которой ее организатор разыгрывает сформированный им призовой фонд, а участник лотереи получает право участвовать в ней безвозмездно или при соблюдении установленных организатором условий1.

Иногда торговые компании проводят стимулирующие лотереи, чтобы привлечь новых покупателей и увеличить объем продаж. Но налоговики всегда внимательно изучают документы по подобной акции, чтобы убедиться в правильности исчисления налогов: так ли учтены расходы на проведение лотереи, уплачен ли НДС при выдаче призов, исчислен ли и удержан НДФЛ с доходов везунчиков. И это еще не все испытания для бухгалтера! Но обо всем по порядку.

Приготовьтесь к тому, что работы у вас прибавится. И не только вашей любимой, «бухгалтерско-налоговой». Что придется сделать

2) ст. 23 Закона о лотереях 3) приложения 1, 7 к Приказу ФНС от 22.06.2011 № ММВ-7-6/381@ 4) приложение 8 к Приказу Минфина от 02.07.2012 № 99н 5) ч. 2.1 ст. 7 Закона о лотереях

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) ч. 1 ст. 2, подп. 2 ч. 3 ст. 3 Закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ (далее — Закон о лотереях)

До начала проведения лотереи: • поставьте в известность руководителя компании о том, что ваша фирма, как организатор лотереи, обязана будет пройти аудиторскую проверку по итогам года, в котором планируется проведение лотереи, — это законодательно установленное требование2; • просмотрите смету расходов на предстоящую лотерею. Напомним, что большинство расходов по лотерее являются нормируемыми, и поэтому важно понимать, сможете ли вы учесть абсолютно все расходы для целей налогообложения прибыли. Если вы видите, что не сможете, и понимаете, что это крайне невыгодно для вашей компании, подскажите руководителю, какие из расходов лучше урезать; • проверьте, есть ли у компании просроченная задолженность перед бюджетом. Ведь если это так, лотерею вам провести не разрешат. Причем смотреть надо не ваши бухгалтерские отчеты, а именно сведения из программы налоговой инспекции. Для этого запросите у себя в ИФНС: <если> вы подключены к телекоммуникационным каналам связи (ТКС), то выписку операций по расчету с бюджетом в электронном виде3; <если> вы не подключены к ТКС, то справку о состоянии расчетов с бюджетом4. Саму справку об отсутствии задолженности перед бюджетом по налогам и сборам можно не предъявлять в орган, который вы будете уведомлять о своей лотерее, — он самостоятельно может сделать запрос в налоговую5;

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Не забудьте об организационных вопросах

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Охота за удачей

37

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

• подготовьте и заверьте у нотариуса копии устава, свидетельств о присвоении ОГРН и ИНН, информационЗапретить провести лотерею могут, ного письма о присвоении кодов статистики, выписки если6: из протокола о назначении единоличного исполнитель<или> подан неподходящий комплект ного органа юридического лица. Их надо будет прилодокументов (например, не все бумаги жить к уведомлению о проведении лотереи. приложены или нет нотариально По окончании проведения стимулирующей лотезаверенных копий учредительных документов); реи надо: <или> предоставлены недостоверные • опубликовать в СМИ отчет об итогах лотереи не сведения; позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом7. <или> у компании есть просроченная Состав сведений такого отчета и его форма утверждезадолженность по уплате налогов ны Минфином8; и сборов.

• сдать отчет по специальной форме9 в течение месяца по окончании лотереи: <если> вы проводили всероссийскую лотерею, то в свою ИФНС; <если> вы проводили региональную или муниципальную лотерею, то в орган, в который вы подавали уведомление о проведении лотереи.

6) ч. 3 ст. 7 Закона о лоте-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

38

реях 7) ч. 2 ст. 16 Закона о лотереях

В чем можно поддержать коллег советом

Подскажите сотрудникам, которым предстоит заниматься организацией стимулирующей лотереи, кого и когда надо оповестить о готовящейся лотерее. Иначе эффект от рекламного хода будет «съеПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ ден» штрафами за неправильную организацию акции10. Итак, разрешение на проведение стимулирующей Не забудьте уведомить специальные лотереи получать не нужно11. А вот уведомить не органы о том, что планируется проведение стимулирующей лотереи. позднее чем за 20 календарных дней до начала ее Если провести лотерею без уведомпроведения вы обязаны12: ления, налоговая инспекция сможет <если> планируется сделать всероссийскую лотерею оштрафовать руководителя фирмы (охватить минимум два российских региона), то ФНС на 4000—20 000 руб., а саму фирму России; на 50 000—500 000 руб.10 <если> планируется сделать региональную лотерею (в одном субъекте РФ), то уполномоченный по лотерейным делам орган исполнительной власти субъекта (например, 9) п. 3 Приказа Минфина от в Московской области это Министерство потребительского рынка и услуг 26.04.2012 № 53н; прилоМосковской области13); жение к Приказу Минфина от 26.04.2012 № 53н <если> планируется сделать местную лотерею (только на территории 10) ст. 14.27 КоАП РФ своего муниципального образования), то местный «лотерейный» орган 11) ч. 7 ст. 6 Закона о лоте(например, в г. Барнауле — Комитет по экономике и инвестициям реях администрации).

12) ч. 4 ст. 3, ст. 5,

8) Приказ Минфина от 03.03.2011 № 27н

подп. 3 ч. 8 ст. 6, ст. 7 Закона о лотереях; п. 2 Постановления Правительства от 05.07.2004 № 338 13) п. 11.49 Положения, утв. Постановлением Правительства МО от 29.10.2007 № 844/27

СОВЕТ

Посоветуйте вашим коллегам, которые будут организовывать лотерею, следующее: • не затягивать с составлением и направлением уведомления о проведении лотереи — пусть сделают это заранее, чтобы успеть до объявленного начала лотереи

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

15) Письмо Минфина от 29.08.2008 № 03-03-06/1/485 16) подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2012 № 03-03-06/1/619

«Лотерейные» налоги Налог на прибыль

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Учесть в расходах можно затраты: • на приобретение (изготовление) призов — в составе нормируемых рек17) п. 4 ст. 264 НК РФ ламных расходов на момент составления документа, определяющего итог лотереи. Например, накладной, акта о выдаче приза, в которых распишется его получатель, протокола утверждения победителя лотереи15. Эти расходы признаются в размере, не превышающем 1% общей выручки от реализации в совокупности с другими нормируемыми рекламными расходами16; • на рекламу самой лотереи и ее проведение. Кстати, имейте в виду, что среди них могут быть как ненормируемые расходы (к примеру, публикация рекламы в СМИ, размещение объявлений в Интернете, заказ В лотерее все зависит от удачи. А удача, как воздушный наружной рекламы, каталогов), так и нормишарик, иногда может и улететь... руемые17.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

14) ч. 3 ст. 7 Закона о лотереях

И, закрывая тему организационных вопросов, отметим, что стимулирующей лотереей не является акция, если приз получают: <или> победители, выбираемые жюри по итогам соревнования, конкурса, творческого задания (например, победитель тот, кто предложил лучший рекламный слоган для магазина); <или> все участники акции гарантированно при выполнении определенных условий (например, собравшие установленное количество крышек от упаковки товара и принесшие их в пункт приема организатора акции, купившие товар на определенную сумму); <или> участники по заданному алгоритму (например, первые 20 участников, предъявивших карточки организатора). Уведомлять о таких акциях «лотерейные» органы не надо.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

узнать, не запретят ли фирме ее провести. Лучше всего по истечении 15 дней со дня подачи уведомления самим поинтересоваться, внесли ее в реестр лотерей или собираются направить вам отказ14; • доставить уведомление о намечаемой лотерее самостоятельно, чтобы имелась отметка о его принятии госорганом/муниципальным органом и было понятно, с какого дня отсчитывать срок, в течение которого можно ожидать запрета на проведение лотереи; • попросить в уведомлении о проведении лотереи выдать вам выписку из реестра лотерей. Сами органы ни в каком виде не обязаны сообщать вам о возможности начинать лотерею. Они просто вносят ее в реестр и присваивают ей регистрационный номер, когда не находят основания запретить проведение лотереи.

39

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В НК РФ расходы на такой вид рекламы, как стимулирующая лотерея, не упоминаются в перечне ненормируемых расходов18. Но обычно в рамках этого рекламного мероприятия есть затраты, которые законодательством прямо признаются ненормируемыми. Допустим, расходы на наружную рекламу, публикацию рекламных сообщений в СМИ, брошюры19. Поэтому компания вправе учитывать часть затрат, связанных с организацией лотереи, в полном объеме. А часть расходов (например, на аренду помещения для проведения розыгрыша и вручения приза, услуги артистов-аниматоров и др.) включать в налоговую базу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1% общей выручки от реализации”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

• на услуги оператора — если вы пользовались услугами компании, которая по вашему поручению от вашего имени организовывала и проводила лотерею. Такие расходы признаются в составе прочих нормируемых рекламных расходов20; • на выполнение вами законодательно установленных обязанностей организатора лотереи21: — на размещение в СМИ ежегодного отчета о проведении стимулирующей лотереи. Такие расходы учитываются в составе прочих, связанных с производством и реализацией22; — на проведение аудита. Вы можете учесть затраты на это в составе расходов на аудиторские услуги23. НДС 18) ст. 264 НК РФ 19) п. 4 ст. 264 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

20) подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ 21) п. 9 ст. 20, ст. 23 Закона о лотереях 22) подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ 23) подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ 24) подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ 25) ст. 105.3, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ 26) Постановление 9 ААС от 14.08.2013 № 09АП-25028/2013-АК 27) п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

40

Если призы стоят меньше 100 руб., то при их передаче победителям НДС начислять не надо24. Но если призы в вашей рекламной кампании будут стоить дороже 100 руб., вам при их раздаче надо начислить НДС по ставке 18%25: <если> в качестве приза выступает ваша собственная продукция — на стоимость, по которой вы обычно ее продаете; <если> в качестве приза используется покупной товар — на стоимость, по которой вы этот товар купили. В судебной практике встречаются решения о том, что НДС при передаче приза победителю стимулирующей лотереи начислять не надо, поскольку реализации в такой ситуации нет26. Но отстаивать подобную позицию вам наверняка придется именно в суде.

Входной НДС по нормируемым расходам на проведение (в частности, входной НДС по призам) можете принять к вычету норматива, используемого при налогообложении прибыли27. ненормируемым «лотерейным» расходам принимайте к вычету в порядке.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

лотереи с учетом НДС по обычном

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Лотерея при УСНО

НДФЛ

30) п. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 19.04.2012 № 03-04-05/9-529 31) пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 16.08.2013 № 03-04-05/33446 32) п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ 33) п. 4 ст. 228 НК РФ 34) п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@

4. Участник лотереи соглашается на обработку его персональных данных, в том числе имени, отчества, фамилии, номера мобильного телефона и иных данных, предоставляемых в ходе проведения лотереи организатору. Настоящее согласие дается участником на срок 1 (один) год.

5. При получении приза выигравший должен предъявить паспорт гражданина Российской Федерации, расписаться в получении приза и предоставить организатору информацию о себе, необходимую для представления в контролирующие государственные органы. Организатор имеет право не выдавать приз победителю, отказавшемуся предъявить паспорт гражданина РФ.

6. Обладатели выигрышей в лотерее самостоятельно уплачивают все налоги, установленные действующим законодательством РФ, связанные с получением таких выигрышей.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

29) подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Доход победителей лотереи от получения выигрышей и призов облагается НДФЛ по ставке 35%, но только в части, превышающей 4000 руб. на каждого победителя30. Если доход победителя превышает 4000 руб., то ваша компания, как налоговый агент, должна31: <если> выдается денежный приз, то32: ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ • удержать из выдаваемой суммы НДФЛ; • направить в налоговую инспекцию не позднее За отказ в выплате, передаче или 1 апреля года, следующего за годом выдачи приза, предоставлении выигрыша, а также за нарушение порядка или сроков справку 2-НДФЛ с указанием дохода победителя выплаты, передачи или предоставлеи суммы удержанного налога; ния выигрыша, объявленных условия<если> выдается неденежный приз, то: ми лотереи, директора компании выдать победителю справку 2-НДФЛ, в которой ука• могут оштрафовать на 2000— 5000 руб., а саму компанию — на зана стоимость приза. Победителю лотереи придется 50 000—100 000 руб.35 самостоятельно исчислить и уплатить сумму НДФЛ с дохода в виде стоимости его выигрыша33; • направить в инспекцию не позднее 31 января года, следующего за годом выдачи приза, справку 2-НДФЛ с указанием, что удержание налога невозможно34. Для того чтобы соблюсти все эти требования, вам нужно будет знать персональные данные победителя. Для этого в правила проведения лоте28) подп. 20 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ реи обычно включаются следующие условия:

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если вы работаете на упрощенке, то расходы на проведение стимулирующей лотереи можете учесть в составе рекламных расходов. При этом нормируемые расходы признаются в размере, не превышающем 1% общей выручки от реализации (в совокупности с другими нормируемыми расходами)28. Сумма НДС, предъявленная по рекламным расходам, учитывается в составе расходов также с учетом норматива29.

35) ч. 3 ст. 14.27 КоАП РФ

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

41

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОВЕТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Ведите учет призеров и полученного ими дохода в самостоятельно разработанном вами регистре. Это поможет вам: • доказать размер дохода у победителей (превышает или нет 4000 руб.); • подсчитать общий доход человека, побеждавшего у вас неоднократно, чтобы не пропустить момент, когда сумма подарков ему за год превысит 4000 руб. и надо будет удерживать налог.

Если же стоимость приза не превышает 4000 руб., то нужно вести лишь внутренний учет победителей и полученных ими призов. Но никаких сведений в ИФНС на них подавать не нужно.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

«Лотерейный» бухучет Призы, приобретаемые для вручения победителям розыгрыша, можно учитывать в составе материально-производственных запасов на отдельном субсчете к счету 1036. Проводки надо сделать такие. Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Содержание операции Приняты к учету призы, которые будут вручаться победителю розыгрыша Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом Принята к вычету сумма НДС Отражена в расходах стоимость переданного победителю приза Начислена сумма НДС при передаче приза стоимостью больше 100 руб.

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

19 «Налог на добавленную стоимость 60 «Расчеты с поставщиками и подпо приобретенным ценностям»

рядчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

19 «Налог на добавленную стоимость»

44 «Расходы на продажу»

10 «Материалы»

44 «Расходы на продажу»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Если в качестве приза вы собираетесь вручать приобретенные ранее товары, то их учет ведется на счете 41 «Товары».

42

***

36) п. 2, абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01

Итак, проведение лотереи — дело затратное и по деньгам, и по трудовым ресурсам. И, как вы видите, совсем остаться в стороне от этого процесса у бухгалтера не получится. Поэтому на всех этапах лотереи следите за правильным оформлением документов, чтобы по итогам у вас была на руках вся необходимая первичка, с которой вы без проблем учтете расходы.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Н.Г. Бугаева, экономист

Разбираемся с бухгалтерским и налоговым учетом Если у вас есть работник, который хорошо себя зарекомендовал, и компания заинтересована в том, чтобы удержать его у себя надолго, этой цели можно добиться, предложив ему помощь в покупке жилья. Причем помощь эта может быть оказана в разной форме. Разберем несколько вариантов.

Организация продает квартиру работнику дешевле, чем купила

2) п. 1 ст. 256 НК РФ 3) п. 1 ст. 556 ГК РФ; п. 3 ст. 271 НК РФ 4) подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ 5) Письмо Минфина от 19.10.2010 № 03-03-06/2/182

Содержание операции Оплачена стоимость квартиры продавцу

Дт Кт 76 «Расчеты с разными дебито- 51 «Расчетные счета»

Принята на учет квартира (на основании акта приема-передачи) Получены деньги за квартиру от работника

41 «Товары»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

51 «Расчетные счета»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Подписан акт приема-передачи квартиры работнику Списана стоимость проданной квартиры

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

91, субсчет «Прочие расходы»

41 «Товары»

рами и кредиторами»

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 1 ст. 252 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В трудовом договоре с работником может быть прописано условие, что компания обязуется продать этому работнику квартиру по какой-то конкретной цене. Но для этого он, например, должен отработать в организации минимум 5 лет и еще 5 лет — после продажи ему жилья. Такое условие можно указать и в допсоглашении к договору, если решение продать работнику квартиру ваше руководство приняло после того, как специалист уже какое-то время проработал у вас. Письменно оформить условие о продаже квартиры работнику необходимо еще и для того, чтобы при проверке налоговики не сочли расходы на покупку квартиры необоснованными1. А так выгода компании от этой сделки налицо — организация таким образом удерживает нужного работника. Кстати, иногда в договорах также прописывают, что если сотрудник уволится раньше согласованного срока, то он должен будет доплатить организации некую дополнительную сумму за квартиру. Теперь рассмотрим налоговые и бухгалтерские последствия этой сделки. Амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли купленная квартира не является, она будет товаром2. Доход от ее реализации при методе начисления признается на дату передачи жилья по акту3. Одновременно можно уменьшить доход на цену приобретения квартиры4. Сумма убытка, возникшего из-за разницы в ценах, уменьшит «прибыльную» налоговую базу целиком единовременно5. В бухучете квартира — это тоже товар. Проводки будут следующие.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Помогаем ценному работнику с покупкой жилья

43

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

44

Налог на имущество со стоимости квартиры платить не нужно, поскольку она для организации основным средством не является6. Реализация на территории РФ жилых домов, помещений, долей в них не облагается НДС7. Поэтому при покупке жилья входного НДС не будет, а при продаже не понадобится начислять налог (конечно, если не было отказа от льготы). Но не забывайте: поскольку у вас появятся и облагаемые, и не облагаемые НДС операции, то вам нужно будет вести раздельный учет входного НДС и расходов8. Страховые взносы на стоимость квартиры начислять не надо9. Доходом работника в данном случае теоретически можно было бы признать разницу между ценой квартиры, по которой ее купила организа6) п. 1 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина ция, и ценой, по которой она продана работнику. Эта разница образует от 20.12.2010 своего рода материальную выгоду. Однако Закон № 212-ФЗ не пред№ 03-05-05-01/60 усматривает механизма начисления взносов на матвыгоду. А раз нет 7) подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ законно установленного порядка, то и взносов быть не должно.

8) п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 Теперь по поводу НДФЛ. Если по цене ниже приобретения жилье НК РФ будет продано директору или участнику организации, доля участия 9) ч. 1 ст. 7 Закона которого в этой организации составляет более 25% (то есть лицам, котоот 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) рые по закону являются взаимозависимыми по отношению к организа10) подп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1, ции), то покупатель жилья автоматом получит облагаемый НДФЛ доход подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ в виде материальной выгоды10.

11) подп. 6 ст. 38, п. 3 ст. 212 НК РФ Вместе с тем нормы НК гласят, что сумма такого дохода определяет12) пп. 2, 7 ст. 105.1 НК РФ ся как разница между ценой идентичного товара, проданного организаци13) ст. 41 НК РФ; Письмо ей невзаимозависимому лицу, и фактической ценой, которую за жилье Минфина от 27.09.2012 № 03-04-06/6-293 заплатил директор (участник)11. Но если ваша организация не продавала квартиры невзаимозависимым лицам, то рассчитать доход, а следовательно, и НДФЛ с него просто невозможно. Если же ваша компания продает квартиру обычным сотрудникам, то признать их взаимозависимыми лицами по отношению к организации вообще может только суд12. То есть по умолчанию эти сотрудники невзаимозависимы и, соответственно, материальная выгода при продаже им жилья по любой цене в принципе не возникает. Однако позиция Минфина по этому вопросу более радикальная: если квартира продана сотруднику (неважно какому) по цене ниже покупной стоимости, то он получил облагаемый НДФЛ доход13. Поэтому при выездной проверке налоговики с большой долей вероятности начислят вам пени за Одно дело продать квартиру по заниженной цене директору авиакомпании, и совсем другое — например, неудержание НДФЛ и наложат штраф по стюардессе ст. 123 НК РФ. А с работника взыщут дона| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Организация дарит квартиру работнику Для этого оформляется договор дарения. Что тогда будет происходить в учете? В «прибыльные» расходы стоимость покупки квартиры включить нельзя15. Проводки в бухучете будут такими.

14) Постановления ФАС МО от 23.10.2012 № А40-119939/11-90-498; ФАС ПО от 26.01.2010 № А57-4800/2009

16) п. 1 ст. 374 НК РФ

Дт Кт 76 «Расчеты с разными дебитора- 51 «Расчетные счета» ми и кредиторами»

Получена организацией квартира, подлежа- 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторасубсчет «Прочие расходы» ми и кредиторами» щая дарению, по акту приема-передачи Поскольку в бухучете расходы на покупку жилья учитываются, а в налоговом учете — нет, в бухучете возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается проводкой Дт счета 99 – Кт счета 68

17) подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-11/259

Налог на имущество начислять не надо, так как в данном случае квартира опять же не является ОС16. НДС при передаче квартиры работнику не начисПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ ляется при условии, что от льготы организация не отказывалась17. В договоре дарения нельзя обязать Так как между работником и работодателем будет работника отрабатывать в организации какое-то время после получезаключен письменный договор дарения, начислять ния квартиры. Поскольку дарение не страховые взносы на стоимость жилья не нужно19. может быть возмездным18. Что касается НДФЛ, то подарки в пределах 4000 руб. налогом не облагаются20. Поэтому со стоимости жилья, по которой его купила ваша организация, уменьшенной на 4000 руб., нужно исчислить НДФЛ и удержать налог из денежных дохо18) п. 1 ст. 572 ГК РФ дов работника21.

20) п. 28 ст. 217 НК РФ 21) п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ

Организация предоставляет заем для покупки жилья Если заем будет беспроцентный, то условие об этом должно быть прямо указано в договоре. Иначе процентной ставкой по займу будет считаться ставка рефинансирования, конечно, если ваша организация потребует уплаты процентов22.

24) п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ

Налоги и страховые взносы Налог на прибыль

25) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 19.05.2010 № 1239-19

Страховые взносы

22) п. 1 ст. 809 ГК РФ 23) п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ

Заем по ставке Беспроцентный Заем по ставке менее 2/3 ставки заем более 2/3 ставки рефинансирования рефинансирования Сумма займа ни в расходы, ни в доходы не включается23 Проценты по договору займа включаются — в доходы ежемесячно24 Не начисляются, так как объекта обложения страховыми взносами не возникает25

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

19) ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 5 Письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260; Письмо Минздравсоцразвития от 05.03.2010 № 473-19

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

15) п. 16 ст. 270 НК РФ

Содержание операции Оплачена стоимость квартиры продавцу

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

численный НДФЛ. На практике такое уже бывало, правда, в то время, когда отдельной главы в НК о взаимозависимых лицах не было. Тогда суды в вопросе начисления и взыскания с работника НДФЛ поддерживали налоговиков14.

45

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

46

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Налоги и страховые взносы НДФЛ

26) подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ 27) п. 2 ст. 224, п. 2 ст. 212 НК РФ

Заем по ставке более 2/3 ставки рефинансирования Доход в виде материальной выгоды у работника не возникает26

Заем по ставке Беспроцентный менее 2/3 ставки заем рефинансирования У работника возникает доход в виде материальной выгоды, которая определяется как разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и суммой процентов по договору займа. По общему правилу этот доход облагается по ставке 35% (независимо от статуса сотрудника — резидент/нерезидент)27. Доход определяется: на дату уплаты про- на дату возврата займа29 центов по займу28 Доход в виде материальной выгоды не будет облагаться НДФЛ, если работник представит в бухгалтерию подтверждение из ИФНС о своем праве на имущественный вычет в связи с приобретением жилья30

30) подп. 1 п. 1 ст. 212, п. 3 ст. 220 НК РФ

Подтвердить право на имущественный вычет работник может, представив работодателю: <или> уведомление о подтверждении права на вычет31. Это будет означать, что работник решил получить имущественный вычет через вашу организацию; <или> справку о получении вычета. Ее налоговики выдают как раз для того, чтобы налоговый агент не облагал материальную выгоду физического лица НДФЛ32. При этом вы можете зачесть сумму уже удержанного с начала года НДФЛ с материальной выгоды по ставке 35% в счет налога, исчисленного с зарплаты по ставке 13% в последующие месяцы33. То есть вы можете «вернуть» работнику часть или весь удержанный с материальной выгоды налог. Если до конца года вы не успеете вернуть работнику весь налог с материальной выгоды, то работник сможет вернуть его через свою ИФНС.

31) приложение к Приказу ФНС от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@

***

28) подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ

О заполнении справки 2-НДФЛ при пересчете налога с более высокой ставки на более низкую можно прочитать: 2012, № 17, с. 29

29) Письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223

32) Письма Минфина от 07.06.2013 № 03-04-06/21233; ФНС от 27.07.2009 № ШС-22-3/594@ 33) Письмо Минфина от 21.03.2013 № 03-04-06/8790

Возможен и еще один вариант: договор купли-продажи оформляется между продавцом жилья и работником, а компания только предоставляет для его оплаты деньги. Например, по тому же договору дарения. Тогда так же, как при дарении квартиры, организация не сможет учесть подаренную сумму в расходах. И эта сумма — доход работника, облагаемый НДФЛ. Но в плане учета этот вариант самый простой.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

УВАЖАЕМЫЕ ЧИТАТЕЛИ! ВЫСКАЖИТЕ СВОЕ МНЕНИЕ, ПРИМИТЕ УЧАСТИЕ В ОПРОСЕ! Обратная связь с вами — одна из первоочередных задач издательства и непременное условие для успешного развития и улучшения нашего журнала и сайта. Нам важно знать, насколько они полезны и удобны, ведь мы работаем для вас. Мы ценим ваше доверие и интерес к нашей работе (и надеемся на взаимность ). Поэтому с уверенностью ожидаем, что вы выделите время в своем рабочем графике и уделите нам внимание.

НАГРАДА Выигрывают все: журнал, улучшенный с учетом ваших пожеланий, — уже со следующего номера

Приз за участие: сувенир от издательства — каждому, кто пришлет анкету

Приз за активность: авторское украшение из натурального жемчуга — 20 участникам, приславшим лучшие ответы на творческий вопрос-конкурс (условия — в конце анкеты)

Приз за креативность: iPad mini — автору самого полезного ответа на творческий вопрос

До 15 ноября 2013 года: <или> заполните анкету на сайте www.glavkniga.ru <или>

отправьте заполненную анкету по факсу: +7 (495) 781 38 02, доб. 212

<или> отправьте заполненную

анкету почтой по адресу: 117105, г. Москва, Варшавское шоссе, 37А, ООО «Издательство “Главная книга”»

Для получения приза оставьте контактную информацию: Фамилия, имя, отчество Телефон, по которому можно связаться с вами

Адрес, по которому можно отправить приз (обязательно укажите индекс и получателя)

Адрес электронной почты

1. Что для вас важнее всего в налоговых вопросах?

Избежать негативных последствий (доначислений налогов, взносов) Сэкономить деньги фирмы, пусть даже потом придется спорить с налоговиками (фондом) Сэкономить свое время Чтобы начальник был доволен моей работой, поэтому поступаю так, как он скажет Сделать все правильно 2. Что из публикуемого в «Главной книге» вы учитываете при принятии решения по спорному вопросу?

Судебную практику Разъяснения Минфина, ФНС, фондов Разъяснения чиновников 3. Интересны ли вам аргументы, которые мы приводим в журнале для использования в споре с налоговиками (внебюджетными фондами)?

Да, я всегда их читаю Нет, я их пропускаю Читаю, только если они по моей ситуации 4. Проводилась ли у вас выездная налоговая проверка в течение последних 5 лет?

Да

Нет

5. Приходилось ли вам судиться с налоговиками (фондами)?

Да

Нет. Споры были, но мы решили их еще на досудебной стадии Нет, мы все делаем, как хотят налоговики (фонды) 6. Насколько компьютеризирован ваш бухгалтерский и налоговый учет?

Весь учет я веду в специальной программе Бухгалтерский учет я веду в специальной программе, а налоговый — в отдельных регистрах Все делаю вручную с помощью Word, Excel 8. Есть ли среди ваших сотрудников иностранцы?

Да

Нет

7. Приходится ли вам заниматься оформлением кадровых документов?

Да, у нас нет кадровой службы Нет, но эта информация мне все равно интересна Нет

9. Приходится ли вам делать юридическую работу, например составлять договоры?

Да, я часто помогаю директору с этим Документы готовит юрист, а я лишь проверяю их с точки зрения налоговых (бухгалтерских) рисков У нас в компании все делает юрист, я получаю уже готовые документы 10. Обращается ли к вам директор с просьбами, не связанными с бухгалтерской работой (заполнить декларацию 3-НДФЛ, подготовить претензию, проконсультировать по личным налогам и т. д.)?

Да Нет Если возможно, укажите последние «поручения»:

11. Ваша должность:

главный бухгалтер (заместитель) финансовый директор бухгалтер на определенном участке специалист финансовой службы аудитор налоговый консультант (эксперт) другое (впишите) 12. Где вы работаете?

В организации на общем режиме налогообложения В организации на упрощенной системе налогообложения В организации, уплачивающей ЕНВД В организации, уплачивающей ЕСХН Ведете учет у предпринимателя 13. Ваша организация:

коммерческая бюджетная 14. Сфера деятельности вашей организации:

торговля производство общепит строительство другое (впишите)

услуги населению услуги для бизнеса импорт экспорт

15. В каких социальных сетях вы зарегистрированы?

Odnoklassniki.ru Vk.com Facebook.com Другое (впишите) Ни в каких 16. Какие интернет-ресурсы (сайты, форумы, блоги и т. д.) вы используете для поиска профессиональной информации?

17. Читаете ли вы новости на нашем сайте или на нашей страничке в Facebook?

Да, каждый день Иногда читаю Нет, не читаю

21. Как вы читаете свежий номер «Главной книги»?

Стараюсь прочитать весь номер В первую очередь читаю статьи, названия которых вынесены на обложку Просматриваю оглавление и выборочно читаю те материалы, которые мне нужны Пролистываю номер и читаю то, что привлекло мое внимание интересным названием или фотографией Пролистываю номер, делаю закладки на нужных материалах, а читаю их по мере необходимости Читаю отдельные материалы по рекомендации коллег Читаю только заголовки и подписи к картинкам Читаю только разъяснения чиновников Другое (впишите)

22. Чего вам не хватает в «Главной книге»?

18. Подписаны ли вы на нашу бесплатную новостную рассылку для бухгалтера?

Да, ежедневно получаю свежие новости Не знал (-а) о ее существовании, но сейчас подпишусь Нет, и не планирую подписываться

Примеров с проводками Образцов документов Разъяснений чиновников Конкретных выводов и схем действий Чего-нибудь развлекательного Другое (впишите)

19. Сколько коллег читают ваш экземпляр журнала «Главная книга»?

Никто, только я Более 3

1—3

23. Если бы у вас была возможность выбора, на какую версию журнала «Главная книга» вы бы оформили подписку?

20. Журналы за сколько лет вы храните?

Только за последний год За два года Более чем за два года

Только на печатный вариант журнала На электронную версию журнала На комплект: печатная + электронная версии

БЛАГОДАРИМ ЗА УЧАСТИЕ В ОПРОСЕ! Отправьте анкету по факсу: +7 (495) 781 38 02, доб. 212, или по адресу: 117105, г. Москва, Варшавское шоссе, 37А, ООО «Издательство “Главная книга”»

И НАКОНЕЦ! ТВОРЧЕСКИЙ КОНКУРС

ВЫ СОЗДАЛИ ДОКУМЕНТ,

ВЫ РАЗРАБОТАЛИ СХЕМУ РАСЧЕТОВ ИЛИ ДОКУМЕНТООБОРОТА,

РАССКАЖИТЕ О СВОИХ ДОСТИЖЕНИЯХ!

КОТОРЫЙ ОЧЕНЬ УДОБНО ИСПОЛЬЗОВАТЬ?

ВЫ ПРИДУМАЛИ

КОТОРАЯ СИЛЬНО ОБЛЕГЧИЛА ЖИЗНЬ ВАШЕЙ ФИРМЕ?

ТАКУЮ ФОРМУЛИРОВКУ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ЧТО ТЕПЕРЬ К ВАМ И НЕ ПОДКОПАЕШЬСЯ?

У ВАС ЕСТЬ ДРУГОЙ ПОВОД ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ГОРДОСТИ?

ВЫ ПРИВЕЛИ ТАКОЙ АРГУМЕНТ В СПОРЕ С НАЛОГОВИКАМИ, ЧТО ОНИ СРАЗУ СНЯЛИ ВСЕ ДОНАЧИСЛЕНИЯ?

ПОДЕЛИТЕСЬ СВОИМ ОПЫТОМ И СВОИМИ ПОБЕДАМИ С ДРУГИМИ ЧИТАТЕЛЯМИ! Присылайте свои наработки на адрес издательства или нашу электронную почту: gk@glavkniga.ru с пометкой в теме письма «Творческий конкурс». Лучшие — самые полезные и удобные — мы опубликуем в журнале. Безусловно, указав вас как автора.

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

! ! !

Вам письмо!

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ...

50

только самые актуальные и интересные новости

напоминания о предстоящих сроках сдачи отчетов

важнейшие новшества в законодательстве

лучшие бухгалтерские мероприятия по всей стране

БЕСПЛАТНАЯ e-mail рассылка от издательства «Главная книга»: 3—4 САМЫЕ ВАЖНЫЕ НОВОСТИ ежедневно Никакого спама! Только нужная для работы информация! Подпишитесь сейчас на сайте http://www.glavkniga.ru | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 04 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Налоговые и бухгалтерские последствия новации

шении о новации. Иначе после заключения соглашения прекратятся все обязательства заемщика, в том числе и по погашению процентов по договору займа.

Стоимость передаваемого товара в соглашении прописывать не обязательно. Главное — указать его наименование и количество, в противном случае соглашение о новации будет считаться незаключенным2.

Схематично новация выглядит следующим образом. Заемщик = Продавец

Заем

Заимодавец = Покупатель

Новация Возврат займа + %

Подробнее о других видах новирования обязательств читайте:

Поставка товара

2012, № 17, с. 63; № 20, с. 29

2) п. 3 ст. 455 ГК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103 3) п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 268 НК РФ 4) п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ 5) п. 3 ст. 271 НК РФ 6) п. 1 ст. 268 НК РФ 7) п. 4 ст. 328, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

Учет у заимодавца-покупателя

Учет у заемщика-продавца

Налог на прибыль (метод начисления) 1. Товары принимаются к учету в размере обязательства, которое прекратилось новацией.

2. Покупную стоимость этих товаров можно будет учесть в расходах3. До подписания соглашения о новации сумму процентов, начисленных на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заимодавец включает в состав внереализационных доходов4. Подписанное соглашение на учтенные в доходах проценты не влияет.

1. На дату передачи товаров возникает доход в размере погашаемого новацией обязательства5.

2. Доход можно уменьшить на покупную стоимость передаваемых товаров6. Проценты, начисленные на конец каждого месяца и на дату подписания соглашения о новации, заемщик включает в состав внереализационных расходов в пределах норматива7. Подписанное соглашение на учтенные в расходах проценты не влияет.

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Налоговый и бухгалтерский учет при новации 1) п. 1 ст. 414 ГК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Мы уже не раз писали о замене обязательств (новации). Например, о том, как обязательство по оплате поставленных товаров новировать в обязательство по возврату займа. В этой статье мы предлагаем разобраться со следующей ситуацией: заемщик вместо ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ того, чтобы вернуть заем, поставляет заимодавцу товар. Если ваша компания — заимодавец После подписания соглашения о новации прекрапланирует новацией прекратить обязательство заемщика только по возщаются все обязательства по договору займа1. При врату «тела» займа, то это условие этом бывший заимодавец становится покупателем, нужно обязательно прописать в соглаа бывший заемщик — продавцом.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара

51

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Учет у заимодавца-покупателя

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

После подписания соглашения о новации не После подписания соглашения у бывшего возникает «прибыльных» обязательств по заемщика не возникает «прибыльных» обязадоговору займа, так как перечисление займа тельств, связанных с договором займа, так и получение возвращаемых денег не прикак ни получение займа, ни его погашение не знаются доходом/расходом8 признаются доходом/расходом8 НДС 1. Перечисленные по договору займа деньги после новирования обязательства становятся авансом под предстоящую поставку. Но даже при наличии авансового счетафактуры от бывшего заемщика принять НДС с аванса к вычету нельзя, так как фактически нет платежки на перечисление аванса (с соответствующим назначением платежа) и договора поставки, предусматривающего предоплату9.

2. Когда поставленный товар будет принят к учету, а также будет «отгрузочный» счетфактура от продавца, входной НДС можно принять к вычету10. После подписания соглашения о новации у бывшего заимодавца не возникает НДС-обязательств по договору займа, так как заем НДС не облагается11

8) подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ 9) п. 2 Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39 10) пп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

12) пп. 1, 3 ст. 168, пп. 1, 5.1 ст. 169 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1. После подписания соглашения о новации нужно начислить НДС и в течение 5 дней выставить покупателю (бывшему заимодавцу) авансовый счет-фактуру12 (так как деньги по договору займа после новации являются авансом)13.

2. Отгрузив товар, нужно со стоимости товара начислить НДС, выставить в течение 5 дней «отгрузочный» счет-фактуру, а начисленный ранее авансовый НДС принять к вычету14. После подписания соглашения о новации у бывшего заемщика не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа. Ведь заем НДС не облагается11

Налог при УСНО

11) подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ

52

Учет у заемщика-продавца

13) п. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ 14) подп. 1 п. 1, п. 14 ст. 167, п. 3 ст. 168, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ 15) подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ 16) п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ 17) подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251, ст. 346.16 НК РФ 18) п. 1 ст. 346.17 НК РФ 19) подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ

1. Полученные товары считаются оплаченными на дату подписания соглашения о новации, а принять их к учету нужно в размере обязательства, которое прекратилось новацией.

2. Стоимость товаров впоследствии можно будет учесть в расходах15. Набежавшие проценты для налоговых целей включаются в состав доходов на дату подписания соглашения о новации16. Передача/возврат займа не является доходом/расходом при исчислении налога при УСНО, поэтому при подписании соглашения о новации никаких налоговых обязательств не возникает17

1. Для расчета налога при УСНО доход от реализации товаров признается на дату подписания соглашения о новации18.

2. Покупную стоимость реализованных товаров можно признать в расходах, если эти товары оплачены15. Проценты, которые «накапали» до подписания соглашения, для налоговых целей включаются в пределах норматива в состав расходов на дату подписания соглашения19. Передача/возврат займа не является доходом/расходом для налоговых целей, значит, при подписании соглашения налоговых обязательств не возникает17

Пример. Бухгалтерский учет новации / условие / ООО «Яблоня» выдало ООО «Крыжовник» заем в размере 115 000 руб. Сторонами было принято решение о новировании обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. На тот момент сумма начисленных процентов составила 3000 руб. ООО «Крыжовник» после подписания соглашения о новации поставило в адрес ООО «Яблоня» товар общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (себестоимость товаров 90 000 руб.).

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

/ решение / Бухгалтерские проводки у покупателя (ранее заимодавца). Содержание операции Перечислен заем

58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»

51 «Расчетные счета»

Сумма, руб.

115 000

На дату подписания соглашения о новации Начисленные проценты включены в состав внереализационных доходов Отражено новирование: • по «телу» займа

76 «Расчеты с разными дебито- 91 «Прочие доходы и расхорами и кредиторами» ды», субсчет «Прочие доходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»

• по процентам

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3 000

Поступившие товары приняты к учету 41 «Товары»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000

Отражен входной НДС по поставленным товарам (100 000 руб. х 18%) НДС по приобретенным товарам принят к вычету

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

18 000

3 000

115 000

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Дт Кт На дату перечисления денег по договору займа

На дату поставки товаров

Содержание операции

Дт Кт На дату получения денег по договору займа

Получен заем

51 «Расчетные счета»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Сумма, руб.

115 000

Если был предоставлен долгосрочный заем, то делаете проводку дебет счета 51 «Расчетные счета» – кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» На дату подписания соглашения о новации Начислены проценты по займу

91 «Прочие доходы и расхо- 66, субсчет «Проценты по ды», субсчет «Расходы» займам»

Отражена выручка от реализации товаров Списана себестоимость реализованных товаров Начислен НДС Принят к вычету НДС, начисленный с аванса

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

62 «Расчеты с покупателями 90 «Продажи», субсчет и заказчиками»

118 000 18 000

118 000

«Выручка»

90, субсчет «Себестоимость 41 «Товары»

90 000

продаж»

90, субсчет «НДС» 68, субсчет «НДС»

68, субсчет «НДС» 62 «Расчеты с покупателями

18 000 18 000

и заказчиками»

*** В одном из ближайших номеров читайте о том, как погасить задолженность по договору займа путем предоставления отступного.

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Отражено новирование обязательства 66 «Расчеты по краткосроч(15 000 руб. (заем) + 3000 руб. (проценты)) ным кредитам и займам» Начислен НДС с аванса 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (118 000 руб. х 18/118) На дату поставки товаров

3 000

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Бухгалтерские проводки у продавца (ранее заемщика).

53

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

За январь — август 2013 г. объем промпроизводства не изменился по сравнению с тем же периодом 2012 г. Динамика равна нулю

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Росстат

На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

НДС: оформление авансов в рознице Розничные магазины, принимающие от населения заказы на товары, в большинстве случаев требуют предоплату. Отвечаем на вопросы о том, какие НДС-документы составлять при получении аванса и при передаче товара покупателю.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Счет-фактура на «розничный» аванс не нужен даже продавцу С. Заварзина, Ленинградская обл.

Принимаем в розничном магазине при нашей фабрике заказы на продукцию. Человек вносит предоплату, пробиваем чек на сумму аванса, оформляем счет-заказ и квитанцию к нему отдаем покупателю вместе с чеком ККТ. Продукция будет передана покупателю в следующем квартале. Нужно ли составлять авансовый счетфактуру? Ведь в НК сказано, что при реализации населению счет-фактуру заменяет чек1. : Счет-фактуру на розничную предоплату составлять не нужно — его заменяет чек ККТ. Соответственно, в книге продаж на сумму полученного аванса вы регистрируете Z-отчет ККТ за день получения предоплаты. Если авансы вы пробиваете не по отдельной секции ККТ, выделяйте их сумму из общей суммы сменного Z-отчета на основании оформленных при получении авансов счетов-заказов. Это подтверждают и специалисты налоговой службы.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

54

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При получении аванса от розничного покупателя в книге продаж регистрируется кассовая лента (Z-отчет) на сумму предоплаты (полной или частичной). Счет-фактуру на эту сумму составлять не нужно”.

1) пп. 6, 7 ст. 168 НК РФ 2) Письмо Минфина от 22.01.2008 № 03-07-09/01 3) п. 16 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 № 914 4) утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137

Напомним, в 2008 г. Минфин предлагал розничным продавцам составлять счета-фактуры на получаемые от населения авансы2. Виной тому была формулировка прежних Правил ведения книги продаж, которая требовала при получении предоплаты регистрировать в книге счет-фактуру «независимо от вида договора»3. Теперь эти Правила уже не действуют, а в новых4 подобной формулировки нет. Поэтому на старые разъяснения Минфина сейчас ориентироваться не нужно.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

А вот отгрузочный счет-фактура может понадобиться С. Заварзина, Ленинградская обл.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

При передаче оплаченного авансом товара чек ККТ мы уже не выдаем (если предоплата была полной) либо выдаем только на внесенный покупателем остаток стоимости товара (если предоплата была частичной). Какой документ нужно записать в книге продаж при передаче предоплаченного товара розничному покупателю? : Тут есть два варианта. ВАРИАНТ 1. Составлять отгрузочные счета-фактуры при передаче покупателям предоплаченных товаров. Их нужно делать в одном экземпляре для себя и регистрировать в книге продаж. Таким образом, в книгу попадает документ, составленный непосредственно на дату отгрузки. Этот вариант поддерживает специалист налоговых органов. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“При передаче товара покупателю надо выписать в одном экземпляре счет-факту-

5) утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

6) п. 5.1 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 03.11.2011 № 03-07-09/37, от 25.05.2011 № 03-07-09/14

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Поскольку физлицу вычет НДС не полагается, требование НК об идентификации в счете-фактуре покупателя в вашем случае теряет смысл. Поэтому ф. и. о., паспортные данные, ИНН, адрес покупателя указывать 7) п. 13 Правил ведения не нужно. В таком счете-фактуре достаточно всех остальных обязательных книги продаж, утв. Поста6. А в графах, для заполнения которых нет данных, поставьте реквизитов новлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 прочерки. Платежный документ, реквизиты которого нужно указать в счете-фактуре, — Z-отчет ККТ за день получения аванса. Вы можете составлять: <или> отдельный счет-фактуру на каждый проданный по предоплате товар; <или> один общий счет-фактуру на всю сумму таких товаров, переданных покупателям за день. Наименование товаров в нем можно указать обобщенно, например «мебель». Если предоплата была частичной, то внесенный покупателем при получении товара остаток денег пройдет у вас по ККТ. Чтобы он не попал в книгу продаж повторно в составе общей суммы Z-отчета за соответствующую смену, нужно зарегистрировать в Только маленькая часть бумажной ленты — Z-отчет — становится наиболее важным документом для книге продаж Z-отчет за минусом этого оформления авансового НДС в розничной торговле остатка7.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ру на сумму полной стоимости товара и зарегистрировать его в книге продаж. Это вытекает из п. 13 Правил ведения книги продаж5”.

55

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А в книге покупок зарегистрируйте на сумму аванса Z-отчет ККТ за день получения аванса, так как начисленный с предоплаты НДС подлежит при передаче товара вычету. ВАРИАНТ 2. Не оформлять отгрузочный счет-фактуру, опираясь на следующие аргументы. Пункт 13 Правил ведения книги продаж требует регистрировать в ней отгрузочные счета-фактуры по оплаченным наличными товарам только в тех случаях, когда покупателями являются организации и предприниматели. А это не ваш случай, вы продаете товары населению. По НК выставление счета-фактуры при розничных продажах населению заменяет выдача покупателю чека ККТ8. При этом не уточняется, что речь идет о чеке, который выбит именно в день передачи товара, а не раньше. Соответственно, при передаче товара вы можете зарегистрировать в книге продаж Z-отчет за день получения аванса — на оплаченную авансом стоимость товара9. Не забудьте зарегистрировать этот же Z-отчет на ту же самую сумму в книге покупок — для того чтобы заявить вычет авансового НДС. Если предоплата была частичной, то при получении товара покупатель внесет остаток денег. Отдельно этот остаток регистрировать в книге продаж не нужно. Он попадет туда в составе общей суммы Z-отчета ККТ за день передачи товара.

8) п. 7 ст. 168 НК РФ 9) п. 1 Правил ведения книги продаж

ИНФОРМАЦИОННАЯ ПОДДЕРЖКА:

ОРГАНИЗАТОР:

28–29 ноября 2013 года

Москва, КЗ «Измайлово» (Измайловское ш., д. 71, корп. Е, м. «Партизанская»)

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Верным курсом с ИПБ России!

ИПБ России приглашает принять участие в ежегодном Конгрессе, который будет посвящен Дню профессионального бухгалтера Для выступления на Конгрессе приглашены:

Сергей Викторович

Ольга Анатольевна

Татьяна Леонидовна

РАЗГУЛИН

БОНДАРЕНКО

КРУТЯКОВА

Татьяна Александровна

Надежда Степановна

Елена Вячеславовна

ШНАЙДЕРМАН

ЧАМКИНА

ВОРОБЬЕВА

По вопросам участия обращайтесь в информационный отдел ИПБ России:

тел.: 8 (495) 720-54-55

e-mail: congress@ipbr.org

www.ipbr.org

Внимание: участники мероприятия смогут получить в подарок номер журнала «Главная книга. Конференц-зал»!

56

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала М.А. Кокурина, юрист

Даже если скептически относиться к статистике, нельзя не заметить, что мам с колясками в парках и детишек на игровых площадках стало больше. Для бухгалтера же улучшение демографической ситуации влечет дополнительные хлопоты — все учащающиеся проводы работниц в отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком. А здесь важно не только то, какое пособие, когда и в каком размере выплатить, но и то, как не потерять право на его возмещение из ФСС. Ответы на эти и некоторые другие вопросы мы даем в этом материале.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Тонкости материнских отпусков

Берете преддекретницу? Готовьтесь объяснить почему! И.М. Сапрунова, г. Москва

3) ст. 64 ТК РФ; ст. 145 УК РФ

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2) Постановления Президиума ВАС от 19.07.2011 № 282/11, от 23.04.2013 № 16549/12; ФАС ДВО от 29.06.2012 № Ф03-2676/2012; ФАС УО от 20.09.2012 № Ф09-6395/12

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012 № А70-8738/2011; ФАС ПО от 01.03.2012 № А55-5973/2011

В нашу компанию на высокооплачиваемую должность взяли женщину, которая меньше чем через 5 месяцев ушла в декрет. Слышала, что ФСС может отказать нам в возмещении выплаченного ей пособия. Но ведь она действительно нужный нам специалист, да и из отпуска по уходу за ребенком она собирается выйти поскорее. : Действительно, Фонд следит, чтобы работодатели не создавали искусственные схемы для получения пособий или завышения размера подобных выплат. Обычно соцстрах отказывает в возмещении пособия по беременности и родам, ссылаясь на такие обстоятельства: <или> отсутствует экономическая обоснованность и производственная необходимость введения новой должности, на которую принимается беременная сотрудница (например, при штате фирмы 2—3 работника принимается женщина на должность помощника руководителя); <или> имеется родственная связь между работницей и руководителем (предположим, она — дочь, жена или сестра директора); <или> оформляется прием на работу за несколько дней до ухода на больничный по беременности и родам; <или> не принимается другой человек на освободившуюся на время декрета должность; <или> беременной работнице ставится оклад, превышающий зарплату ее предшественника на этой должности или даже директора, выплачиваются высокие премии без достаточного обоснования. Суды при наличии подобных признаков могут поддержать ФСС1. Если вам откажут в возмещении пособия, приведите в жалобе на имя начальника отделения ФСС следующие аргументы2: • действующее законодательство позволяет вам принимать на работу любого человека и устанавливать ему вознаграждение в любом размере. Тем более что вы не вправе отказать в заключении трудового договора женщине по мотивам, связанным с беременностью3; • в штатном расписании у вас есть должность, на которую пришла будущая мама. При этом лучше поступить так:

57

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

<если> эта должность введена в расписание незадолго до заключения с

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Совместитель уходит в «детские» отпуска со всех мест работы Т.Л. Кировкин, г. Елец

У нас внешним совместителем работает женщина, которая скоро собирается родить ребенка. Должны ли мы дать ей отпуск по беременности и родам и отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и выплатить необходимые пособия? Ведь она у основного работодателя все это получит. : Вы должны предоставить беременной работнице отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора или до 3 лет по ее заявлению4. Что касается пособий, то выплатить их надо так5. Пособие по беременности и родам

4) статьи 255, 256 ТК РФ 5) ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

58

сотрудницей трудового договора — подготовить обоснование необходимости введения должности; <если> должность числилась в расписании и до прихода сотрудницы, но была вакантна — обосновать, почему занять ее понадобилось именно сейчас. Например, если у вас расширяется производство или открываются новые виды деятельности, можете приложить копии договоров о приобретении или аренде дополнительных производственных/торговых площадей, оборудования; • работница реально выполняла свои должностные обязанности. Вы можете подтвердить это, например, свидетельскими показаниями коллег, табелем учета рабочего времени, расчетно-платежной ведомостью, документами, подписанными беременной работницей в рамках ее должностных обязанностей (договоры с контрагентами, счета-фактуры, накладные, акты инвентаризации); • будущей маме установлен такой оклад, потому что она обладает специальными знаниями, навыками, опытом работы. Покажите проверяющим копии дипломов, сертификатов, свидетельств, подтверждающих уровень образования работницы. А если вы выплачивали будущей маме премии, проследите, чтобы в приказе о премировании не было общих фраз типа «За качественное исполнение должностных обязанностей». Если имеются достижения, за которые вы и наградили сотрудницу, то приказ должен быть сформулирован так, чтобы было видно, за что ее премировали, например: «За продажу более 100 единиц кожаной и меховой одежды во II квартале 2013 г.».

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет СИТУАЦИЯ 1. Женщина пришла к вам работать в тот год, в котором начался ее отпуск по беременности и родам/по уходу за ребенком <если> сотрудница представила справку с основного места работы о том, что пособие ей там не назначалось (далее — справка), то выплачиваете пособие с учетом всех выплат для его расчета, в том числе выплат от других работодателей, подтвержденных справками о заработке; <если> справка не представлена, то пособие не выплачиваете

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Пособие по беременности и родам

<если> справка представлена, то пособие выплачиваете с учетом:

всех выплат для его расчета, в том только ваших выплат (выплаты от других числе выплат от других работодателей, работодателей не учитываются, даже подтвержденных справками о заработке если они подтверждены справками о заработке) <если> справка не представлена, то пособие:

выплачиваете с учетом только ваших выплат

не выплачиваете

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет СИТУАЦИЯ 2. Женщина пришла к вам работать в год, попадающий на расчетный период (2 календарных года перед годом, в котором начался отпуск по беременности и родам/по уходу за ребенком)

СИТУАЦИЯ 3. Женщина пришла к вам работать в год,

выплачиваете с учетом только ваших выплат

не выплачиваете

Два работника на одном месте? Измените штатное расписание

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Моя сотрудница скоро уходит в декрет. На ее место я наняла другого работника. Получается, что пока месяца 3—4 у меня на одной должности трудятся 2 человека. Как мне это правильно оформить? : Двух работников на одной должности быть не должно. Вам надо сделать следующее.

6) п. 3 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1; M ШАГ 1. Добавьте в штатное расписание еще одну штатную единицу по ст. 19.7, ч. 1 ст. 23.1 этой должности. В расписании в графе «Примечание» укажите, что должКоАП РФ 7) ст. 59 ТК РФ ность вводится на определенный период: поставьте дату ухода в декрет вашей первой сотрудницы. Так будет видно, что должность временная. И после выхода вашей основной работницы из отпуска по уходу в штатном расписании не повиснет вакансия, если заменявший ее работник не останется у вас работать6.

M ШАГ 2. Заключите с новым работником срочный трудовой договор до даты ухода в декрет прежней сотрудницы. Для работодателя-предпринимателя это возможно, если численность работников не превышает: <или> 20 человек — в сфере розничной торговли и общепита; Работница вправе уйти в отпуск по уходу за ребенком, <или> 35 человек — при работе в другой даже если руководство против сфере7. Е.Н. Гаврилюк, индивидуальный предприниматель, г. Ржев

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

предшествующий расчетному периоду <если> справка представлена, то пособие выплачиваете с учетом только ваших выплат <если> справка не представлена, то пособие:

59

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

M ШАГ 3. Со дня ухода сотрудницы в декрет заключите с новым работником новый срочный трудовой договор с указанием причины «срочности»8. Сформулировать можно так.

Настоящий трудовой договор заключен на период отсутствия Счастливцевой Л.М. с 30 сентября 2013 г. по день ее выхода из отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком.

8) ст. 59 ТК РФ

Во время «детского» отпуска снизить оклад не получится Директор издал приказ о понижении окладов, причем даже женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком. Правомерно ли это? : Вы должны сообщить работницам, ухаживающим за детьми до 3 лет, об изменении условий оплаты их труда. Имейте в виду, что пока работница находится в отпуске по уходу за ребенком, она может вообще не реагировать на подобные сообщения. И в случае ее молчания вы не должны снижать ей оклад. А при выходе из отпуска по уходу за ребенком вы обязаны снова сообщить ей об изменении условий оплаты труда. При этом: <если> условия труда или трудовая функция работницы не изменились, то оклад может быть понижен только по договоренности с ней9. Надо в письменном виде запросить у сотрудницы, ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ согласна ли она на понижение оплаты труда. При отрицательном ответе оклад должен остаться прежУволить работницу с формулировкой ним. Уволить работницу при отрицательном ответе на «Отказ работника от продолжения работы в связи с изменением опредеваш запрос вы не можете; ленных сторонами условий трудового <если> изменились организационные или технологидоговора» при изменении организаческие условия труда10, то не менее чем за 2 месяца ционных или технологических услодо планируемой даты установления новых окладов вий труда12 можно, но только по нужно письменно уведомить работницу об этом. При достижении ее ребенком 3 лет. несогласии работницы ей надо предложить другую должность в компании. Если она не согласна и на перевод, то при ее выходе на работу придется платить ей прежний оклад до достижения ее ребенком трехлетнего возраста11. А после этого женщину можно уволить.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Т.Ю. Кротова, г. Лабинск

Напомним, что снижение объемов продаж нельзя расценивать как изменение условий труда. Понижать оклады в связи с изменением организационных или технологических 9) ст. 72 ТК РФ

условий можно, когда, предположим, вы установили оборудование, работа на котором

10) ст. 74 ТК РФ

потребует от работника меньше трудозатрат.

11) Кассационное определение Пермского краевого суда от 12.10.2011 № 33-10417 12) п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ

60

Когда такие процедуры вами соблюдены и работница дала положительный ответ, еще будучи в отпуске по уходу или уже при выходе на работу, не забудьте заключить с ней дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием нового размера ее оклада.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

За декретницей можно не сохранять должность по совмещению А.П. Туровкин, г. Инта

Уход за ребенком до 3 лет без согласия работодателя — не прогул М.И. Стрельцова, г. Санкт-Петербург

16) ст. 56 ГПК РФ

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

15) Апелляционное определение Пермского краевого суда от 26.03.2012 № 33-2132

Можем ли мы как-то наказать работницу, которая самовольно ушла в отпуск по уходу за ребенком до 3 лет, если она написала заявление о предоставлении такого отпуска, а руководитель не отпустил ее — приказ об отпуске не издан? : Не можете. Даже самовольный уход в такой отпуск не является прогулом. Ведь у работницы есть уважительная причина для отсутствия на рабочем месте — наличие малолетнего ребенка15. Объясните своему руководителю, что: • использование отпуска по уходу за ребенком до 3 лет не зависит от усмотрения руководства. Отпуск должен быть предоставлен работнице по ее заявлению; • продолжительность отпуска определяется работницей самостоятельно; • заявление может быть подано вам любым способом. Поскольку работнице надо будет доказать, что она его представляла16, она наверняка: <или> подаст заявление лично в двух экземплярах, на одном из которых получит отметку о принятии его канцелярией фирмы и оставит этот экземпляр у себя; <или> отправит по почте с описью вложения и с уведомлением о вручении.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

14) ст. 60.2 ТК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

13) ст. 256 ТК РФ

У нас в отпуск по беременности и родам уходит работница, которая, помимо своей основной работы, выполняет еще работу по другой должности по совмещению. Надо ли сохранить за ней совмещаемую должность на период отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком? : Можно этого не делать. Вы обязаны сохранить лишь должность по основному месту работы13. Вам только надо: • письменно предупредить работницу о досрочной отмене поручения на выполнение дополнительной работы; • попросить ее расписаться на вашем экземпляре такого уведомления об ознакомлении с ним. По прошествии как минимум 3 рабочих дней с даты ознакомления работницы с таким уведомлением вы можете поручать эту работу другому сотруднику14. Возвращать сотруднице после ее выхода из декрета ее работу по совмещению вы не обязаны.

61

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле

62

«Транзитной» торговлей обычно называют такой способ продаж, при котором продавец реализует товар покупателю не со своего склада, а непосредственно от поставщика (производителя) товара. По отношению к поставщику продавец выступает в роли покупателя, а по отношению к конечному покупателю он является продавцом. То есть «транзитный» продавец лишь дает поручение поставщику: кому и когда тот должен отгрузить товар. И «транзитному» продавцу, и поставщику нужно правильно оформить накладные и счета-фактуры. Иначе инспекторы могут отказать и конечному покупателю, и «транзитному» продавцу в вычете входного НДС, а также в учете расходов на покупку товаров. Оформляем накладные при «транзитной» поставке София, г. Видное

Мы первый раз выступаем в роли «транзитного» продавца. Покупатель сам забирает товар со склада нашего поставщика. Право собственности мы получаем от поставщика в момент передачи им товара нашему покупателю. И одновременно мы передаем право собственности своему покупателю. Получается, что мы не сможем расписаться ни в получении этого товара, ни в его отпуске. Как нам оформить накладную ТОРГ-12 для покупателя и как должна быть заполнена накладная поставщика, чтобы потом от инспекторов не было обвинений в нереальности сделки? И что писать в счетах-фактурах? : Поскольку вы товар не получаете и не отпускаете своему покупателю, пропишите в договоре или в поручении на отгрузку, что грузополучателем является третье лицо. Тогда в накладной, которую поставщик оформит для вашей организации, он укажет: • в качестве поставщика и грузоотправителя — себя; • в качестве плательщика — вашу организацию, ведь вы для поставщика являетесь покупателем; • в качестве грузополучателя — конечного покупателя. Ваша организация, поскольку она не является ни грузоотправителем, ни грузополучателем, в этой накладной вообще не должна расписываться. В ней не нужно расписываться и вашему покупателю, ведь он должен получить товары, купленные у вас по вашим продажным ценам (а не по тем ценам, по которым вы покупаете товары у поставщика). Таким образом, до момента отгрузки товара покупателю ваша организация должна передать поставщику накладную для покупателя. Именно в ней и должен расписаться представитель вашего покупателя.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Бывает, что и поставщик, и покупатель «на всякий случай» расписываются и в первой накладной (составленной поставщиком «транзитному» продавцу), и во второй (составленной «транзитным» продавцом покупателю). задвоение его получения у конечного покупателя (причем по разным ценам). Что неверно с экономической точки зрения.

Об оформлении накладных «транзитным» продавцом нам рассказали аудиторы. ОБМЕН ОПЫТОМ ЛУКАШИНА Елена Владимировна Начальник отдела методологии и внутреннего аудита ООО «ПРОДО Менеджмент»

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Но тогда по документам получится задвоение отгрузки товара у поставщика и

“Оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

После отгрузки товара вашему покупателю поставщик должен будет передать вам оригиналы двух ваших накладных: • первую — которую он выписал вам; • вторую — вашу накладную, которую вы составили для покупателя, но уже с подписью представителя покупателя, свидетельствующей о том, что товар им получен. Для подтверждения отгрузки поставщик может оставить себе копию этой накладной. При заполнении своего счета-фактуры, а также при проверке счетафактуры, полученного от поставщика, надо учесть следующие особенности. Поставщик выставляет счет-фактуру в обычном порядке, но в качестве грузополучателя по строке 4 указывает не вашу организацию, а конечного покупателя (которому вы продаете товар). А ваша организация в счете-фактуре, выставляемом покупателю, должна указать своего поставщика в качестве грузоотправителя (строка 3). Все остальное заполняете в обычном порядке. В общем, строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счетахфактурах должны быть заполнены так же, как и в товарных накладных, к которым они выписаны. В таком случае претензий у проверяющих быть не должно.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

свои особенности. Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом: • в строке «Грузоотправитель» нужно указать первого поставщика; • в строке «Грузополучатель» — конечного покупателя; • в строке «Поставщик» — «транзитного» продавца; • в строке «Плательщик» — конечного покупателя; • в строке «Основание» — реквизиты договора между продавцом и покупателем товара. Реквизиты «Отпуск груза произвел» не заполняются. При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом». При таком оформлении у покупателя налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в связи с тем, что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной, не будет”.

63

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Накладная с недочетами не повод для отказа в НДС-вычете

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Елена Ильясова, Ростовская обл.

64

Мы недавно начали заниматься «транзитом». В накладных ТОРГ-12, которые нам выписывает продавец (он, кстати, тоже продает «транзитом»), просим себя указывать в качестве грузополучателей. Но склада нет ни у нас, ни у нашего продавца — просто ни он, ни мы не хотим, чтобы покупатели знали конечного поставщика. Товар доставляет дружественная нам транспортная компания. В накладных, выставляемых нашим покупателям, мы указаны как грузоотправитель. При выездной проверке инспекторы сказали, что в качестве грузоотправителя должен быть указан тот, с чьего склада идет отгрузка. Поскольку у нашего продавца склада нет (как и у нас), ставят под сомнение реальность сделки и хотят отказать в вычете НДС. Правы ли они и как нам отстоять вычет? Или при «транзитной» торговле мы вообще не имеем права на вычет НДС, так как не получали товар? : Право на вычет НДС у «транзитного» продавца есть. И специалисты налоговой службы с этим согласны. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При «транзитной» торговле «транзитный» продавец может заявить вычет по товару, который он приобрел у поставщика и продал конечному покупателю, если эти операции облагаются НДС и сам «транзитный» продавец является плательщиком этого налога1. Разумеется, в бухучете эти товары «транзитный» продавец должен принять к учету, получить от поставщика счет-фактуру и первичные учетные документы. Ну и не забывайте о том, что «транзитный» продавец обязан исчислить НДС с реализации товара конечному покупателю”.

1) статьи 171, 172 НК РФ 2) пп. 4, 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 3) Постановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-127306/10-90-714, от 22.11.2010 № КА-А40/14471-10

Но вы нарушили правила заполнения ТОРГ-12 — в качестве грузоотправителя действительно должен быть указан тот, кто отгружает товар. Это же правило действует и при заполнении транспортных накладных. Иногда налоговики отказывают в вычете, если в ТОРГ-12 и ТТН в качестве грузоотправителя указаны разные лица. Для подтверждения вычета НДС вам нужно доказать реальность сделки2. Предоставьте инспекции все договоры (как с поставщиком, так и с покупателем), связанные с куплей-продажей конкретного товара. Также приложите все накладные (товарные и транспортные), чтобы было видно, у кого вы купили товар, кто этот товар отгрузил, кому и на каком основании. Кстати, ФАС Московской области в одном из своих постановлений пришел к выводу, что законодательство не связывает право на вычет НДС с нарушением или соблюдением порядка оформления товарных накладных3. Есть решения и других судов, которые считают, что неточно-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

сти или ошибки в накладных не могут быть основанием для отказа в возмещении НДС4.

Ирина Ремезова

По нашему указанию поставщик отправляет товар нашему покупателю по железной дороге. В момент передачи товара перевозчику мы получаем право собственности на него. Перевозку оплачива| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Бухучет при доставке «транзитного» товара покупателю

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Мы товар от поставщика не получаем — он поставляется покупателю со склада нашего поставщика. На какой счет нам приходовать товар? Или его вообще можно не прогонять через бухучет? И в какой момент нам определить выручку от реализации в налоговом и бухгалтерском учете? : Отражать товар на счетах бухучета нужно. Во-первых, иначе вы не сможете учесть в расходах стоимость проданных товаров. А во-вторых, принятие товара к учету — одно из условий для вычета входного НДС5. Несмотря на то что на свой склад вы товар не получаете, для оприходования «транзитных» товаров можно использовать счет 41 «Товары»: <или> субсчет 41-1 «Товары на складах», предназначенный для учета товаров на оптовых и распределительных базах, складах; <или> отдельный субсчет второго порядка к субсчету 41-1. Его можно назвать «Товары, продаваемые со складов поставщиков» или «Товары, продаваемые транзитом». Некоторые используют для учета «транзитных» товаров счет 45 «Товары отгруженные», отражая на нем товары на дату получения права собственности на них от поставщика. Хотя по экономической сути на Груз можно доставить покупателю любым видом транэтом счете должны отражаться лишь товаспорта. Если при этом товар на территорию РФ не попадает, то о начислении НДС можно не думать ры, которые отгружены самой организацией в адрес покупателей. На самом деле не столь важно, на каком конкретно счете (субсчете) 4) Постановления ФАС СКО от 21.01.2010 вы будете учитывать транзитные товары. Главное — показать оприходо№ А63-654/2009-С4-30; вание и выбытие товаров в своем бухучете.

15 ААС от 03.02.2011 № 15АП-15033/2010 И в налоговом, и в бухгалтерском учете выручку от продажи товара в 5) п. 1 ст. 172 НК РФ вашей ситуации надо определить на момент получения товара покупате6) ст. 249 НК РФ; пп. 5, 6 лем от поставщика6. На эту же дату вы можете списать стоимость проПБУ 9/99 данных товаров на расходы7. Таким образом, у вас и оприходование, и 7) ст. 320 НК РФ; п. 5 ПБУ 10/99 выбытие товара будут отражены в один день. Галина, г. Москва

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Учет продажи «транзитного» товара необходим

65

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ем и организуем мы. Право собственности на товар к нашему покупателю переходит после получения им товара на свой склад. Какие проводки нам сделать в бухучете? : Схема проводок по продаже товара будет такая. Содержание операции

Приняты к учету товары

Дт Кт На дату получения права собственности на товар (на дату отгрузки товара поставщиком перевозчику) 41 «Товары», субсчет 1 «Товары 60 «Расчеты с поставщиками на складах»

Отражен входной НДС по «транзитным» товарам 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Начислен НДС при отгрузке товара покупателю

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебито- 68 «Расчеты по налогам и сборами и кредиторами»

рам», субсчет «Расчеты по НДС»

Право собственности покупатель получает позднее, поэтому и в бухгалтерском, и в «прибыльном» налоговом учете выручку отражать пока рано8. Но НДС вы должны начислить при отгрузке товара На дату перехода права собственности на товар к покупателю (на дату получения товара покупателем от перевозчика) Отражена выручка от реализации «транзитных» 62 «Расчеты с покупателями и 90 «Продажи», субсчет 1 заказчиками» «Выручка» товаров Списана стоимость «транзитных» товаров 90-2 «Себестоимость продаж» 41, субсчет 1 «Товары на складах»

Начислен к уплате в бюджет НДС при отгрузке товара покупателю Стоимость услуг по перевозке товара учтена в расходах текущего месяца Отражен НДС с транспортных услуг

90-3 «НДС»

76 «Расчеты с разными деби-

44 «Издержки обращения»

60 «Расчеты с поставщиками

торами и кредиторами» и подрядчиками»

19 «НДС по приобретенным

60 «Расчеты с поставщиками

ценностям»

и подрядчиками»

На дату получения счета-фактуры от поставщика НДС по товарам предъявлен к вычету 68 «Расчеты по налогам и сбо- 19 «НДС по приобретенным рам», субсчет «Расчеты по НДС» ценностям»

8) пп. 5, 6 ПБУ 9/99; ст. 249 НК РФ

На дату получения счета-фактуры от перевозчика НДС по транспортным услугам предъявлен 68 «Расчеты по налогам и сбо- 19 «НДС по приобретенным рам», субсчет «Расчеты по НДС» ценностям» к вычету

Продажа заграничного товара без завоза в Россию НДС не облагается Анастасия, Ставропольский край

9) статьи 146, 147 НК РФ

66

и подрядчиками»

Наша организация приобретает в Турции оборудование для дальнейшей продажи в Израиль без ввоза на территорию России. Каков порядок исчисления НДС и налога на прибыль при такой «транзитной» торговле? : В вашей ситуации «транзитной» торговли как таковой нет, ведь ваш поставщик не отгружает товары напрямую вашему покупателю. Вы просто не завозите товар в Россию. Поскольку вы не импортируете товар, вы не должны платить «импортный» НДС. Более того, в момент начала отгрузки/транспортировки товар не находится на территории РФ. Следовательно, местом реализации товара Россия не является и вы вообще не должны облагать российским НДС такую реализацию9.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

«Транзитная» доставка — это косвенный расход? Виктория, г. Санкт-Петербург

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Стоимость доставки товара со склада поставщика до конечного покупателя включается в состав прямых расходов организации, которая перепродает этот товар от поставщика конечному покупателю. Ведь НК РФ не определяет обязанности продавца производить доставку исключительно со своего склада (которого у него может и не быть)”.

10) ст. 320 НК РФ

Импортируем и продаем «транзитом» — НДС платить придется Айнура Бурнашева

12) п. 2 ст. 171 НК РФ 13) подп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ 14) подп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ 15) п. 1 ст. 165, п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

11) подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ

Покупаем товар за границей. Оформляем его ввоз в Россию для внутреннего потребления на таможенном терминале. Затем отгружаем его покупателям без завоза на собственный склад. Иногда отгружаем на экспорт. Надо ли платить НДС в этих ситуациях? : Да, вам нужно заплатить НДС. Прежде всего — таможне при импорте товара11. В дальнейшем вы сможете принять этот НДС к вычету12. Если вы отгружаете товары российским покупателям, придется начислить НДС на их продажную цену. Ведь это — обычная реализация, а продажа товара на территории РФ облагается НДС13. В таком случае «импортный» НДС вы можете принять к вычету сразу. Если же вы экспортируете товар, то в течение 180 дней со дня проставления отметки таможни на перевозочных документах вам надо будет подтвердить право на нулевую ставку НДС14. В этом случае право на вычет «импортного» НДС у вас появится только на дату подтверждения экспортной ставки15.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Мы — торговая организация, продаем товар со склада своего поставщика. Оплачиваем перевозчику доставку товара до склада покупателя. Как для расчета налога на прибыль нам учесть расходы на доставку товара до покупателя: как прямые или косвенные? : Поскольку товар вообще не доставляется до вашего склада, можно сказать, что расходы на его доставку со склада поставщика до склада покупателя — это косвенные расходы10. Ведь НК относит к прямым расходам торговых организаций только10: • стоимость приобретения уже проданных товаров; • затраты на доставку товаров до своего склада. Все остальные расходы, за исключением внереализационных, — это косвенные расходы. Однако специалисты Минфина считают, что эти расходы должны учитываться в качестве прямых.

67

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ РЕШЕНИЕ СПОРНОГО ВОПРОСА

Среди причин просрочек платежей поставщикам и подрядчикам 50% компаний указали то, что сначала платят приоритетным контрагентам

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Ассоциация факторинговых компаний

68

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект Про изменение объекта «упрощенного» налога в НК сказано немного1. Известно, что делать это можно только с января. Для этого нужно не позднее 30 декабря подать в свою инспекцию специальное уведомление по форме № 26.2-62 об изменении объекта. Разберемся, как в разных ситуациях изменить объект тем, кто: • уведомил инспекцию о переходе на упрощенку, но еще не начал ее применять; • уже работает на УСНО. СИТУАЦИЯ 1. Вы сдали уведомление о переходе с 2014 г. на УСНО, а позже, но еще в 2013 г., захотели изменить указанный в нем объект Для перехода с 2014 г. на упрощенку нужно не позднее 31 декабря сдать в свою инспекцию специальное уведомление по форме № 26.2-13, вписав 1) п. 2 ст. 346.14 НК РФ в него, помимо прочего, и выбранный объект налогообложения.

2) приложение № 6 к Приказу ФНС от 02.11.2012 Иногда уже после сдачи такого уведомления, но еще до 1 января № ММВ-7-3/829@ (далее — выясняется, что указанный объект не подходит организации (ИП). Приказ ФНС № ММВ-7-3/829@) Например, вы выбрали объект «доходы». А в конце года руководство 3) п. 1 ст. 346.13 НК РФ; решило, что в 2014 г. будет приобретена дорогостоящая недвижимость. приложение № 1 к Приказу ФНС № ММВ-7-3/829@ И теперь получается, что выгоднее платить «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Но в НК не написано, можно ли изменить объект в этом случае. Раньше как раз для такой ситуации в Кодексе было отдельное правило: чтобы изменить объект еще до начала применения УСНО, нужно было сдать в инспекцию специальное уведомление об изменении объекта. Но с 1 октября прошлого года этой нормы в НК больше нет. Однако нет там и запрета на изменение объекта, указанного в уведомлении о переходе на упрощенку, до начала ее применения. То есть получается, что изменить объект Чтобы разобраться в тонкостях смены объекта при УСНО в некоторых ситуациях, нужно быть настоящим можно, только какого-то определенного асом порядка для этого не установлено. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Это подтверждают и в Минфине. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если уведомление о переходе на УСНО подано, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то допустимо уточнить такое уведомление, но не позднее 31 декабря. Считаю, что в этом случае можно сдать в налоговую инспекцию новое уведомление по форме № 26.2-1 о переходе с 01.01.2014 на упрощенку, указав в нем тот объект, который нужен, и приложить письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется”.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“На основании п. 2 ст. 346.14 НК РФ изменять объект налогообложения вправе только организации и ИП, уже перешедшие на УСНО, — именно они в гл. 26.2 НК называются налогоплательщиками5”. КОСОЛАПОВ Александр Ильич Минфин России

Этим способом могут воспользоваться и вновь созданные организации (зарегистрированные ИП). Они, напомним, вправе сразу работать на УСНО, если сдадут уведомление об этом7 в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции8. Так что если вскоре после постановки на налоговый учет они сдали уведомление, указав один объект, а до истечения 30 дней решили, что им больше подходит другой, то 4) п. 2 ст. 346.14 НК РФ

можно подать уведомление заново.

5) п. 1 ст. 346.12 НК РФ 6) приложение № 6 к Приказу ФНС № ММВ-7-3/829@ 7) форма № 26.2-1 (приложение № 1 к Приказу ФНС № ММВ-7-3/829@)

СОВЕТ

Не торопитесь с подачей уведомления о переходе на УСНО. Лучше сделать это ближе к концу отведенного на подачу срока. Так вы сможете максимально учесть все обстоятельства, влияющие на выбор объекта налогообложения.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

То есть если вы отправите уведомление об изменении объекта по форме № 26.2-66, то инспекция может расценить его как недействительное. Поэтому нужно подать новое уведомление по форме № 26.2-1 о переходе на УСНО с письмом об отзыве первоначального.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вам не нужно применять положение НК о том, что объект налогообложения может быть изменен с начала очередного года, если налогоплательщик подаст уведомление об этом по форме № 26.2-6 в налоговый орган до 31 декабря предшествующего года4. На вашу ситуацию оно не распространяется, ведь вы пока еще не являетесь применяющим упрощенку налогоплательщиком.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

8) п. 2 ст. 346.13 НК РФ

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

69

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СИТУАЦИЯ 2. Вы начали применять УСНО в середине 2013 г. и хотите с 01.01.2014 изменить объект Никаких препятствий нет. Для вас текущим налоговым периодом по «упрощенному» налогу считается промежуток с середины этого года до его конца10, а следующим налоговым периодом будет 2014 г. Поэтому смело сдавайте уведомление по Применять УСНО не с начала года форме № 26.2-6 об изменении объекта со следующемогут9: го года.

• вновь созданные организации (зарегистрированные ИП) — с даты поЕсть только одно исключение. Если организация становки на налоговый учет; или ИП зарегистрированы в декабре и сдали уведом• организации и ИП, переставшие ление о переходе на УСНО, то налоговый период для быть плательщиками ЕНВД, — с них — время с момента госрегистрации до окончания начала месяца, в котором прекращеследующего года10. Поэтому при желании изменить на их обязанность по уплате ЕНВД. указанный в уведомлении о переходе на УСНО объект им нужно в течение 30 календарных дней с момента постановки на налоговый учет сдать новое уведомление о переходе на УСНО по форме № 26.2-1 с письмом об аннулировании старого. СИТУАЦИЯ 3. Вы уже работаете на УСНО, подали уведомление об изменении объекта с 2014 г., а потом передумали его менять Это ваше право, поскольку смена объекта — дело добровольное. Единственное условие — окончательно определиться с выбором и сообщить о нем инспекции не позднее 30 декабря. В этот срок отправьте в инспекцию письмо об аннулировании поданного уведомления об изменении объекта. Сдавать новое уведомление — об изменении того объекта, который вы указали в ранее поданном уведомлении, — не нужно. Ведь вы еще не начали работать с ним и в следующем году продолжите применять прежний объект, то есть менять вам нечего.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

СИТУАЦИЯ 4. Вы хотите изменить объект, но сдали уведомление по форме № 26.2-6 с опозданием

70

Вряд ли у вас получится отделаться только штрафом в 200 руб. за нарушение срока сдачи уведомления11 и спокойно работать с нужным объектом. Ведь в НК сказано, что изменить объект можно, ВНИМАНИЕ только если сдать уведомление в определенный 12. срок В этом году последний день подачи Поэтому инспекция, скорее всего, будет считать, уведомления об изменении объекта с 12 что вы обязаны оставаться на прежнем объекте.

2014 г. не 31, а 30 декабря 2013 г. Однако отвечать отказом на ваше просроченное уведомление налоговики не станут, так как вообще не обязаны на него реагировать. Просто при первой же камеральной про11) п. 1 ст. 126 НК РФ верке они потребуют пересчитать налог в соответствии с прежним объ12) п. 2 ст. 346.14 НК РФ ектом13. А если вы этого не сделаете, пересчитают и при необходимости 13) п. 3 ст. 88 НК РФ 14) п. 5 ст. 88 НК РФ доначислят его сами14.

9) п. 2 ст. 346.13 НК РФ 10) п. 2 ст. 55 НК РФ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

***

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если организация или ИП подали в 2013 г. уведомление о переходе на УСНО с

16) п. 3 ст. 346.13 НК РФ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Минфин России

Для того чтобы отозвать уведомление о переходе на УСНО, отправьте в инспекцию письмо произвольной формы.

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

15) приложение № 3 к Приказу ФНС № ММВ-7-3/829@; п. 6 ст. 346.13 НК РФ; Письма Минфина от 30.05.2007 № 03-11-02/154; ФНС от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@

2014 г., но передумали, то они вправе отозвать свое уведомление, но сделать это нужно не позднее 31 декабря. И тогда они не будут признаваться налогоплательщиками УСНО с 01.01.2014. Если же до конца 2013 г. свое уведомление они не отзовут, то с 2014 г. обязаны применять упрощенку и не вправе отказаться от нее до конца года. То есть уйти с УСНО организация или предприниматель смогут только в 2015 г.16 (если, конечно, не нарушат в 2014 г. условия применения упрощенки или не прекратят вести предпринимательскую деятельность на УСНО). А уведомление об отказе от УСНО и переходе на иной спецрежим по форме № 26.2-3 в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ вправе подавать только те, кто уже применяет упрощенку не меньше одного налогового периода. То есть с 1 по 15 января 2014 г. это уведомление могут сдать организации и ИП, работавшие на УСНО в 2013 г.”

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Неверным может оказаться не только выбор объекта, но и само решение перейти на упрощенку. Что делать, если вы (организация или ИП) сдали уведомление о переходе на УСНО с 2014 г., а вскоре передумали и решили применять ОСНО либо ЕНВД? Отказаться от упрощенки можно, но важно сделать это правильно и вовремя. Тем более что позиция Минфина по этому вопросу в последнее время изменилась. Раньше Минфин, а вслед за ним и ФНС указывали, что в такой ситуации достаточно не позднее 15 января подать в инспекцию уведомление об отказе от упрощенки по форме № 26.2-315. Однако сейчас так делать не стоит. Скорее всего, инспекция не учтет ваше уведомление об отказе и будет считать, что вы обязаны работать на УСНО до конца 2014 г. Это следует из ответа, данного нам в Минфине.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Тогда останется только попробовать доказать в суде, что нарушение срока подачи уведомления не лишает права изменить объект, а у налоговой инспекции нет права отказывать в смене объекта. Но очевидно, что вовремя сдать уведомление значительно проще, чем судиться. Так что не опаздывайте.

71

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

А.В. Зацепин, юрист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Кому грозят штрафы за непостановку на налоговый учет

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Сейчас закон предусматривает два штрафа для незарегистрированных налогоплательщиков: • за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, установленным НК. Это правонарушение предусмотрено п. 1 ст. 116 НК, и за него налоговики могут оштрафовать на 10 000 руб.; • за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе. Это правонарушение «помещено» в п. 2 ст. 116, и наказывают за него штрафом в размере 10% от доходов, полученных за время «безучетной» деятельности, но не менее 40 000 руб. В такой редакции ст. 116 НК действует с начала сентября 2010 г. С того времени сформировалась судебная практика по ее применению, а также появились разъяснения контролирующих органов. Мы проанализировали имеющуюся информацию, чтобы рассказать вам, кого и в каких ситуациях можно оштрафовать за налоговый «неучет».

72

СИТУАЦИЯ 1. Организация не зарегистрировала обособленное подразделение

1) п. 2 ст. 11 НК РФ 2) подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ 3) приложение № 3 к Приказу ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ 4) п. 3 ст. 55 ГК РФ 5) пп. 3, 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ 6) ст. 106 НК РФ 7) Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946 8) Письмо Минфина от 22.09.2009 № 03-02-07/1-443

ОП — это любое территориально обособленное подразделение фирмы, где на срок более 1 месяца оборудованы стационарные рабочие места1. Сообщить о создании ОП нужно в течение месяца со дня его создания2. Для этого вы подаете в ИФНС сообщение по форме № С-09-3-13. Напомним, что если вы создаете филиал или представительство, то вам надо уведомить ИФНС, занимающуюся регистрацией юрлиц, о внесении изменений в свои учредительные документы4. И налоговики на основании сведений из ЕГРЮЛ сами поставят ваш филиал (представительство) на налоговый учет5. То есть подавать в ИФНС какие-либо отдельные сообщения с целью постановки на учет таких подразделений не нужно. Поэтому далее о них мы говорить не будем. Можно ли оштрафовать по п. 1 ст. 116 НК? Нет. Дело в том, что при постановке на учет ОП подается не заявление, а сообщение (форма № С-09-3-1). А в п. 1 ст. 116 НК предусмотрен штраф исключительно за просрочку с заявлением6. То есть нарушение срока подачи сообщения не образует состава этого правонарушения6. Однако это не значит, что организация вообще избежит налогового наказания, — ее могут оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК на 200 руб. за непредставление предусмотренных НК документов. И с таким подходом согласен Минфин7. Кстати, министерство и до сентября 2010 г. полагало, что штрафовать за просрочку с сообщением надо по 126-й статье8.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Правда, в Северо-Кавказском округе суды считают законным штраф по ст. 116 НК в отношении компании, не известившей вовремя налоговиков о создании ОП9. Но эта позиция скорее исключение, чем правило.

11) п. 2 ст. 11 НК РФ; ст. 209 ТК РФ 12) ст. 106 НК РФ; Постановление 4 ААС от 29.06.2012 № А10-5323/2011 13) Постановление 13 ААС от 14.02.2013 № А56-37487/2012 14) п. 2 ст. 116 НК РФ 15) Постановление ФАС МО от 25.07.2012 № А40-123199/11-20-500 16) п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ

СИТУАЦИЯ 2. Вы начали применять ЕНВД, но на «вмененный» учет не встали Для постановки на «вмененный» учет фирмам и бизнесменам отведено 5 рабочих дней с даты, когда они начали применять этот спецрежим16. | 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

10) Постановление 15 ААС от 23.08.2011 № 15АП-7650/2011

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

9) Постановления ФАС СКО от 24.08.2011 № А32-35211/2010; 15 ААС от 20.06.2013 № 15АП-7374/2013

А вот за ведение деятельности ОП без постановки на учет теоретически налоговики оштрафовать могут. Штраф возможен, только если фирма: • вела деятельность, то есть начала работать, через ОП; • совсем не представила сообщение о создании ОП. Если же сообщение о постановке на учет было подано, пусть и с просрочкой, но до того как налоговики обнаружили признаки работы ОП, то квалифицировать допущенное нарушение как ведение деятельности без постановки на учет они не смогут10. Ведь одно дело, когда вы просрочили с постановкой на учет, а другое — когда полностью игнорируете эту обязанность и контролеры это обнаружили. Поэтому максимум, что грозит фирме в такой ситуации, — штраф по п. 1 ст. 126 НК в сумме 200 руб. Нередко налоговикам не удается доказать сам факт создания ОП и ведения через него деятельности. А это необходимое условие привлечения компании к ответственности. Например, налоговики вменяли в вину фирме то, что она строила детсад и не встала на учет в ИФНС по месту стройплощадки. В качестве доказательств они ссылались на подрядный договор, счета-фактуры и акты выполненных работ. Однако этих документов, по мнению суда, оказалось недостаточно для подтверждения создания ОП, ведь сами по себе они создание рабочих мест не подтверждают11. К тому же организация привлекала к строительству субподрядчиков, а значит, если рабочие места и создавались, то субподрядчиком. В итоге позиция ИФНС была признана предположением12. Аналогичный вывод сделал и другой суд, когда в качестве доказательства создания ОП инспекция ссылалась на заключение договора аренды складских и офисных помещений и трудовых договоров с работниками, проживающими в местности нахождения этих помещений13. По мнению суда, эти обстоятельства не говорят однозначно о возникновении ОП. Также налоговый орган должен достоверно установить базу для штрафа, то есть сумму доходов, полученных фирмой через ОП14. Если он не сделает этого — суд может отменить штраф15. Так, например, был признан незаконным штраф, рассчитанный налоговиками исходя из... фонда зарплаты работников13! Однако локальных успехов в спорах с компаниями, не поставившими на учет свои ОП, налоговики все же добиваются. Речь идет об арбитражных судах в Северо-Кавказском округе9.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

«Безучетная» деятельность ОП

73

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

По большому счету он грозит только тем, кто начал применять ЕНВД до 1 января 2013 г. и встал на учет не вовремя. О том, как вмененщику отбиться от штраВедь, как вы знаете, с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД — дело фа за непостановку на учет, добровольное. И если вы захотели применять ЕНВД в этом году, то читайте: подаете заявление о переходе на этот режим в течение 5 рабочих дней 2013, № 11, с. 64—66 со дня начала его применения, а не с начаЧИСЛО ВМЕНЕНЩИКОВ В РОССИИ, ТЫС. ла деятельности, которая в принципе может быть переведена на ЕНВД17. То есть теперь организации предприниматели вы сами определяете, когда стали вменен2363,8 2316,7 2244,7 щиком: отсчитываете 5 рабочих дней назад и полученную дату указываете в заявлении. В результате срок постановки на учет пропущен не будет, а значит, не будет и повода 406,6 401,7 для штрафа.

393,2 Кстати, если вы должны были подать 2010 г.

2011 г.

2012 г. заявление о постановке на «вмененный» учет в свою же ИФНС, то у вас есть возможность Из всех зарегистированных предпринимателей избежать санкций на том основании, что вы более половины применяют ЕНВД уже стоите в ней на учете: • как налогоплательщик-предприниматель — по месту жительства; • как налогоплательщик-организация — по месту нахождения. О незаконности штрафа за непостановку на учет в такой ситуации еще в 2001 г. высказался ВАС, и его позиция, несмотря на давность, находит поддержку в судах и сейчас18. Хотя есть суды, считающие, что обязанность налогоплательщика встать на учет в качестве вмененщика не зависит от того, состоит ли он на учете в этой же ИФНС по иному основанию19. Источник: ФНС России

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Штраф за просрочку с заявлением

«Безучетная» деятельность на ЕНВД: быть ли штрафу?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

17) п. 3 ст. 346.28 НК РФ

74

18) п. 39 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5; Постановления ФАС ДВО от 01.02.2012 № Ф03-6996/2011; ФАС УО от 18.12.2012 № Ф09-12343/12; 19 ААС от 24.04.2013 № А64-7357/2012 19) Постановление ФАС СЗО от 10.04.2013 № А56-32161/2012 20) Письмо ФНС от 29.12.2012 № ЕД-4-3/22653@ 21) Письмо Минфина от 19.06.2013 № 03-11-09/23096

Если с заявлением о постановке на учет в качестве вмененщика вы в инспекцию не обращались, то о ведении вами «вмененной» деятельности налоговикам становится известно уже в тот момент, когда вы подали свою первую декларацию по ЕНВД. Именно тогда у них возникают формальные основания вас оштрафовать. К счастью, этой возможностью они пользуются не так уж часто. Если вы применяли ЕНВД до 2013 г., но на учет не становились В конце прошлого года ФНС напугала эту категорию вмененщиков тем, что если до сдачи декларации по ЕНВД за I квартал заявления о постановке на «вмененный» учет от них не будет, а уведомление о переходе на УСНО они подавали, то их переведут на общий режим20. Но потом Минфин разъяснил, что их поставят на «вмененный» учет с 1 января на основании сданной декларации за I квартал 2013 г.21 А вот будут ли впоследствии налоговики штрафовать бизнесменов за ведение деятельности

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

без постановки на учет до 1 января — покажет время. Самое неприятное то, что суд может поддержать Директора фирмы, начавшей приинспекторов24. менять ЕНВД до 01.01.2013, могут С другой стороны, если фирма отчитывалась по оштрафовать: ЕНВД, а ИФНС принимала декларации и никаких пре• за нарушение срока подачи заявлетензий у нее не было, значит, налоговики де-факто ния о постановке на учет — на 500— признали ее плательщиком ЕНВД. Соответственно, 1000 руб.22; рассуждать о ведении «безучетной» деятельности, • за ведение деятельности без постановки на учет — на 2000—3000 руб.23 переведенной на этот спецрежим, не совсем корректно. К тому же изначальная цель постановки на учет — возможность контролировать исполнение фирмой налоговых обязанностей. А такая возможность у налоговиков есть уже с того дня, когда организация подала первую «вмененную» отчетность. Обжалуя штраф, используйте эти аргументы. Опять же с учетом позиции ВАС штраф сомнителен и тогда, когда наказывают за ведение деятельности без регистрации на территории того же органа, где вмененщик поставлен на учет по месту жительства (нахождения)25. Правда, не все суды так считают26. ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

22) ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ 23) ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ

25) п. 39 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 №5 26) Постановление 13 ААС от 22.11.2012 № А42-3221/2012 27) пп. 1, 3 ст. 346.28 НК РФ 28) п. 2 ст. 116 НК РФ 29) Постановления ФАС ПО от 27.09.2011 № А06-7317/2010; 13 ААС от 22.11.2012 № А42-3221/2012; 17 ААС от 11.09.2012 № 17АП-9051/2012-АК 30) п. 9 ст. 101.4 НК РФ

В известных нам судебных актах инспекция не устанавливала размер доходов, полученных при ведении «вмененной» деятельности без постановки на учет. А ведь именно эта сумма — база для штрафа28. Вмененщиков штрафовали на фиксированную НК минимальную сумму 40 000 руб.29 Логика инспекторов проста: «Не установил реальный размер доходов — применяй штраф в фиксированном размере». С одной стороны, это неплохо. Ведь лучше заплатить эту сумму, нежели бо льшую, рассчитанную в общем порядке как 10% полученных доходов. Если же доходы невелики, то все равно налоговики оштрафуют на 40 000 руб. Однако если на вас уже наложили минимальный штраф, пытайтесь оспорить его, используя следующие аргументы. По смыслу п. 2 ст. 116 НК штраф 40 000 руб. накладывается только тогда, когда сумма штрафа, рассчитанная исходя из полученных фирмой доходов, меньше. А размер полученных от «безучетной» деятельности доходов надо установить и доказать в рамках дела о налоговом правонарушении30. Если это не сделано — штраф незаконен. Возможно, суд вас поддержит. Например, суды поступают так, когда: | 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

24) Постановления ФАС ПО от 27.09.2011 № А06-7317/2010; 17 ААС от 11.09.2012 № 17АП-9051/2012-АК; 13 ААС от 22.11.2012 № А42-3221/2012

Цена вопроса

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В таком случае этот штраф вам не грозит. Ведь перейти на вмененку вы можете, только если подадите заявление27 и, как указывает Минфин, сделаете это своевременно. До тех пор, пока это не сделано, вы не вмененщик. Стало быть, нет и «вмененной» деятельности, в том числе и «безучетной».

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если вы начали применять ЕНВД после 01.01.2013

75

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• «безучетная» деятельность велась через ОП организации31; • штраф наложен на предпринимателя-работодателя за деятельность без регистрации в ФСС32. Напомним, что этот штраф рассчитывается исходя из базы для «несчастных» взносов за период работы без регистрации. Суд прямо указал, что если база не посчитана, то это не повод для минимального штрафа33. Можно ли оштрафовать одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 116 НК? Одновременно наказать штрафом фирму и за просрочку с заявлением о переходе на ЕНВД, и за ведение «безучетной» деятельности нельзя. Ведь ведение деятельности без постановки на учет охватывает и неподачу в срок заявления. А за неподачу заявления организация будет наказана, когда ее оштрафуют за ведение деятельности без постановки на учет. Поэтому, штрафуя вас одновременно и по п. 1, и по п. 2 ст. 116 НК, налоговики нарушают закон, в соответствии с которым никто не может быть привлечен к ответственности дважды за совершение одного и того же налогового правонарушения34. Именно такое мнение суды высказывали во время действия ст. 116 НК в «досентябрьской» редакции 2010 г.35

А вот все в том же Северо-Кавказском округе суды не видят ничего предосудительного в двух штрафах одновременно36. И хотя эти суды признавали законными штрафы за непостановку на учет ОП, надо полагать, что аналогичную позицию они займут и в отношении вмененщиков. СИТУАЦИЯ 3. Гражданин ведет предпринимательскую деятельность, не зарегистрировавшись в ИФНС 31) Постановление 13 ААС от 14.02.2013 № А56-37487/2012 32) абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

33) Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А27-3740/2010

76

34) п. 2 ст. 108 НК РФ 35) Постановления ФАС МО от 05.10.2006 № КА-А41/9302-06; ФАС СЗО от 23.10.2006 № А42-11378/2005 36) Постановления ФАС СКО от 24.08.2011 № А32-35211/2010; 15 ААС от 20.06.2013 № 15АП-7374/2013 37) п. 1 ст. 2 ГК РФ 38) Письмо Минфина от 16.08.2010 № 03-04-05/3-462 39) Апелляционное определение Ростовского облсуда от 12.04.2012 № 33-3865

Не исключено, что налоговики оштрафуют за «безучетную» деятельность гражданина, ведущего предпринимательскую деятельность37, но не потрудившегося зарегистрироваться как ИП. По мнению Минфина, о предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, такие критерии, как38: • изготовление или приобретение имущества с целью извлечения прибыли от его использования или продажи; • взаимосвязанность совершаемых гражданином сделок и устойчивые связи с контрагентами; • наличие предпринимательского риска, то есть вероятность наступления событий, при которых продолжение бизнеса будет невозможно. Если такие признаки в деятельности гражданина есть, Минфин настаивает на регистрации гражданина в качестве ИП.

Вот пример. Гражданин за 2 года оказал 120 физическим лицам услуги по оформлению сделок с недвижимостью в Росреестре. Налоговый орган, допросив часть клиентов бизнесмена и сотрудников регистрационного ведомства, пришел к выводу о том, что гражданин ведет предпринимательскую деятельность без регистрации, и оштрафовал его по п. 2 ст. 116 НК РФ. И суд согласился с такой квалификацией39.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Но насколько это правомерно? Строго говоря, в п. 2 ст. 116 НК РФ субъектами этого правонарушения названы организация и предприниматель. Предприниматель — это гражданин, зарегистрированный в установленном порядке40. Регистрация в качестве ИП — это требование не налогового, а гражданского законодательства41. Обязанности самостоятельно встать на налоговый учет в качестве предпринимателя НК не предусматривает. На такой учет бизнесмена ставят сами налоговики на основании сведений из ЕГРИП42. Поэтому, если гражданин не регистрируется как ИП, но при этом занимается бизнесом, он, конечно, нарушает законодательство, но точно не налоговое. И ответственность за это установлена КоАП43. Основанием же для налогового штрафа может быть только нарушение налогового законодательства44. А вот за неуплату НДС и НДФЛ такому бизнесмену, как вы понимаете, ответить придется. Ведь отсутствие статуса ИП не освобождает Организуете для желающих прыжки с парашютом? Не забудьте зарегистрироваться как ИП его от исполнения установленных НК обязанностей по уплате налогов40. Кстати, до начала сентября 2010 г., когда штраф за ведение деятельности без регистрации был установлен ст. 117 НК (утратила силу), один суд отменил штраф, наложенный на бизнесмена, не зарегистрированного как ИП. Суд установил, что гражданин был учтен в ИФНС как налогоплательщик — физическое лицо и ему был присвоен ИНН. Значит, и о ведении деятельности без постановки на налоговый учет речи нет45. Если налоговики наложили на вас штраф в такой ситуации, используйте и эти аргументы. Возможно, суд примет их во внимание. Гражданин может быть привлечен к уголовной ответственности за предпринимательскую деятельность без регистрации, если это причинило ущерб гражданам, оргаже сумме. Санкции такие: <или> штраф до 300 000 руб. или в размере зарплаты за период до 2 лет; <или> обязательные работы на срок до 480 часов; <или> арест на срок до 6 месяцев46.

40) п. 2 ст. 11 НК РФ 41) п. 1 ст. 23 ГК РФ 42) п. 3 ст. 83 НК РФ 43) ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ 44) п. 6 ст. 1, ст. 106 НК РФ 45) Постановление ФАС СЗО от 17.07.2008 № А26-7488/2007 46) ч. 1 ст. 171, примечание к ст. 169 УК РФ 47) п. 1 ст. 113 НК РФ

Когда давность нарушения не спасет от штрафа Как вы знаете, если налоговое нарушение было обнаружено инспекторами по истечении 3 лет со дня, когда оно было совершено, то штрафа быть не должно, так как истек срок давности привлечения к ответственности47. Поэтому, если вас «поймали» и с последнего дня срока подачи заявления прошло 3 года, оштрафовать вас не смогут. Такая же логика должна работать и со штрафом за ведение деятельности без постановки | 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

низациям или государству в сумме 1 500 000 руб. и более или если он извлек доход в той

77

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

78

на учет. Ведь и это правонарушение совершено именно тогда, когда истек срок для сдачи заявления, а понятия длящегося правонарушения НК не содержит. Однако в апреле этого года ВАС посчитал правомерным штраф, наложенный на ИП — плательщика взносов на «несчастное» страхование за ведение деятельности без регистрации в территориальном органе ФСС48. То, что с даты, когда ИП должен был подать заявление о постановке на учет, до даты вынесения ФСС решения прошло более чем 3 года, по мнению ВАС, не исключает штраф. ВАС расценил данное правонарушение как длящееся, указав, что незаконное поведение ИП продолжалось в течение всего периода времени — со дня, когда он должен был зарегистрироваться, до дня, когда это сделал. Поэтому штраф надо рассчитать исходя из базы по взносам не более чем за трехлетний период, исчисляемый до даты вынесения Фондом решения49. Например, ИП должен был зарегистрироваться 23.07.2008, подал заявление только 20.06.2013, а Фонд принял решение о привлечении ИП к ответственности 29.07.2013. Значит, штраф ему посчитают из базы по взносам за период с 29.07.2010 по 20.06.2013. Эта позиция ВАС вполне применима и к налоговому штрафу за ведение «безучетной» деятельности. Во-первых, объективные стороны, то есть внешнее проявление обоих нарушений, очень схожи. А во-вторых, как вы знаете, к ответственности за нарушения по взносам «на травматизм» привлекают по правилам, установленным НК50, нормами которого и обосновал свое решение ВАС. Поэтому не исключено, что налоговики будут использовать его позицию в работе. С другой стороны, есть в этом решении и положительный момент. По сути, ВАС закрепил правило, по которому штраф для «долгих уклонистов» рассчитывается исходя из размера доходов, полученных не за весь период «безучетной» деятельности, как предписано п. 2 ст. 116 НК, а за период не более 3 лет до даты вынесения решения. Хотя, надо признать, не всегда у инспекции есть сведения о доходах нарушителей за более чем трехлетний период или возможность их достоверно установить51. ***

48) абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 49) Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 16061/12 50) абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 51) п. 4 ст. 89 НК РФ

Как видим, круг лиц, которые могут быть подвергнуты налоговому штрафу за непостановку на налоговый учет, не так уж широк. Однако зачастую потенциальными нарушителями становятся представители малого бизнеса, у которых каждая копейка на счету и уплата штрафа не входит в бюджетные планы. Так что следите за сроками. Это гарантия того, что на бизнес вы потратите столько, сколько запланировали.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СУД РЕШИЛ ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

В I полугодии 2013 г. в арбитражные суды поступило на 22% меньше исковых заявлений, чем в I полугодии 2012 г. Источник: ВАС РФ

Постановление ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19013/2012

1) п. 2 ст. 318 НК РФ

Аналогичную точку зрения высказывали ФАС ПО, ФАС СЗО, ФАС СКО. Не возражали против отнесения заработной платы управленческого персонала к косвенным расходам Минфин и ФНС2.

Когда проценты по займу в доход включать, договор определит Постановление ФАС ЦО от 01.08.2013 № А68-8200/2012

3) п. 1 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ 4) Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09

Организация правомерно не учитывала во внереализационных доходах проценты по займу, поскольку договор предусматривал, что заемщик выплачивает проценты по истечении срока займа вместе с возвратом основного долга. Суд решил, что раз плата за пользование займом привязана к моменту возврата суммы займа, то и во внереализационные доходы проценты должны включаться не ранее даты возврата займа3. Аналогичное решение выносили ФАС МО, ФАС ЦО, ФАС ЗСО. Теми же соображениями руководствовался ВАС РФ, когда указывал, что расходы по уплате процентов не могли возникнуть ранее срока, установленного договором займа для их уплаты4.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2) Письма Минфина от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494

Организация правомерно учитывала зарплату управленческого персонала (начальник цеха, секретарь-инспектор по кадрам, заместители начальника цеха, электрик цеха, механик цеха, инженер по оборудованию, начальник смены) в составе косвенных расходов того периода, за который она была начислена1. Поддерживая налогоплательщика, суд отметил, что управленческий персонал не участвует в производстве продукции, а значит, его заработная плата не может относиться к прямым расходам.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Зарплата управленцев — косвенный расход

Минфин и ФНС такую точку зрения не разделяют5. Один раз их поддержал ФАС ЗСО.

Ошибочно списанная кредиторка — не доход

5) Письма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 23.07.2013 № 03-03-06/2/28977; ФНС от 24.05.2013 № СА-4-9/9466 6) п. 18 ст. 250 НК РФ

Кредитор уведомил организацию о том, что готов простить ей долг при выполнении определенных условий. На основании этого организация списала кредиторскую задолженность, включив ее в состав внереализационных доходов6. В следующем году кредитор сообщил, что он не считает задолженность погашенной, так как организация не выполнила ранее определенных им условий. В связи с этим организация восстановила кредиторскую задолженность, уменьшив на ее сумму доходы прошлого года. ИФНС при проверке уточненной декларации по налогу на прибыль сочла уменьшение налоговой базы неправомерным, поскольку, по ее мнению, у организации не было оснований для восстановления кредиторской задолженности. Суд не согласился с налоговым органом, указав, что списанная по ошибке кредиторская задолженность должна быть восстановлена. | 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Постановление ФАС УО от 20.08.2013 № Ф09-7732/13

79

СУД РЕШИЛ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Иностранная компания и ее российский филиал для вычета НДС — одно лицо Постановление ФАС ЦО от 23.07.2013 № А54-6722/2011

7) пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ 8) п. 2 ст. 11, п. 5.1 ст. 169 НК РФ 9) Письмо Минфина от 02.08.2013 № 03-07-09/31122

Налоговый орган неправомерно отказал организации в вычете НДС в связи с тем, что счета-фактуры выставлены не от имени контрагента — иностранной компании, а от имени его филиала, аккредитованного в РФ. Суд отметил, что юридическое лицо и его филиал не образуют отдельных субъектов права7. Указание филиала организации в счете-фактуре в качестве налогоплательщика не препятствует вычету НДС8. Минфин также разъяснял, что филиалы и представительства иностранных организаций, выставляя счета-фактуры, указывают в них наименование филиала или представительства, адрес своего местонахождения в РФ, ИНН и КПП филиала или представительства9.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Расходы на оказание услуг на прямые и косвенные не поделишь Постановление ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19013/2012

10) п. 2 ст. 318 НК РФ

Для вычета НДС источник финансирования не важен Постановление ФАС УО от 22.08.2013 № Ф09-7461/13

ИФНС отказала заказчику в вычете НДС по товарам, приобретенным изначально для выполнения инвестиционного контракта, но впоследствии использованным для деятельности, облагаемой НДС. Суд отклонил довод ИФНС о том, что товары приобретены за счет средств инвестора, отметив, что товары оплачены с расчетного счета заказчика. А тот факт, что на этот же расчетный счет поступали деньги от инвестора строительства, не опровергает наличия на нем собственных денег заказчика. Кроме того, суд отметил, что право на вычет НДС не ставится в зависимость от источника поступления денег, истраченных на оплату приобретенных товаров. Мировое соглашение перевесит недобросовестность контрагентов

Постановление ФАС ДВО от 19.08.2013 № Ф03-3122/2013

11) п. 8 ст. 250 НК РФ

80

Налоговый орган неправомерно доначислил организации налог на прибыль в связи с тем, что она в полном объеме включала в расходы текущего налогового периода зарплату работников, занятых оказанием услуг, хотя право так поступать не было закреплено в ее учетной политике10. Суд разъяснил налоговому органу, что право учитывать в налоговых расходах затраты, связанные с оказанием услуг, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства установлено в НК и не нуждается в закреплении в учетной политике налогоплательщика.

Организация в качестве отступного по мировому соглашению, утвержденному судом, получила недвижимость стоимостью, превышающей долг контрагента. В счет погашения разницы организация приняла на себя долг контрагента перед гражданином. Для погашения этого долга передала гражданину недвижимость, полученную в качестве отступного. Налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, включив в доход разницу между ценой недвижимости и суммой долга перед контрагентом 11, обосновав это тем, что задолженность контрагента перед гражданином создана искусственно.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СУД РЕШИЛ

Суд сам может изменить квалификацию правонарушения Постановление ВС от 05.08.2013 № 66-АД13-3

В данном случае речь шла о непредставлении сведений, запрашиваемых ИФНС, и переквалификации правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, на правонару12) п. 20 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 №5

шение, предусмотренное ст. 19.7 КоАП РФ. При этом указанными нормами установлен одинаковый размер штрафа для должностных лиц — от 300 до 500 руб.

Не смогли оштрафовать организацию — не оштрафуют и директора Постановление ВС от 19.08.2013 № 46-АД13-11

13) ст. 15.4 КоАП РФ 14) п. 1 ст. 118 НК РФ

Главбух за управляющую компанию не в ответе Постановления ВС от 21.08.2013 № 73-АД13-5, от 21.08.2013 № 73-АД13-4

15) ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ 16) п. 2 ст. 26.1 КоАП РФ

Привлечение главного бухгалтера организации к административной ответственности за отказ управляющей компании представить истребуемые налоговым органом документы неправомерно15. Верховный суд РФ отметил, что установление виновности предполагает доказывание не только вины лица, но и его непосредственной причастности к совершению противоправного действия (бездействия)16. А наличие у лица доверенности с полномочиями отвечать на требования налоговых органов само по себе не подтверждает факт совершения им административного правонарушения, поскольку письмо с отказом представить документы подписало другое лицо.

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Решение о привлечении директора организации к административной ответственности за нарушение срока представления в налоговый орган информации о закрытии счета в банке13 было отменено, поскольку представленная организацией выписка из журнала исходящей корреспонденции подтверждает, что уведомление о закрытии счета отправлено в ИФНС своевременно простым письмом. Однако мировой судья, принявший решение, не дал оценки этому обстоятельству. Кроме того, Верховный суд РФ учел, что арбитражный суд признал недействительным решение о привлечении организации к ответственности14.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Неправильная квалификация действий лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, при отсутствии иных недостатков протокола не является основанием для возвращения протокола лицу, которое его составило. Верховный суд РФ напомнил, что, если протокол об административном правонарушении содержит неправильную квалификацию совершенного правонарушения, судья может ее изменить, если это не ухудшает положения лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, и не изменяет подведомственности его рассмотрения12.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Суд признал решение налогового органа неправомерным, отметив, что основания возникновения обязательств между контрагентом и гражданином не имеют значения, а возмездное получение недвижимости подтверждает мировое соглашение.

81

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

Сегодня мигрантами являются 232 млн человек (3,2% населения планеты). Россия входит в топ-10 привлекательных стран для мигрантов

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Центр новостей ООН

М.Г. Суховская, юрист

23 неналоговых повода уведомить налоговую

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Невозможность удержать НДФЛ, отказ от льготы по НДС, переход на упрощенку... Это далеко не полный перечень случаев, которые непосредственно связаны с исчислением и уплатой налогов и о которых вы должны уведомить свою инспекцию. Однако есть еще довольно обширный список событий, которые вроде бы напрямую с налогами не связаны, но о которых, тем не менее, нужно сообщить в свою либо в регистрирующую ИФНС. В противном случае возможны штрафные санкции. Мы собрали воедино такие неналоговые события и предлагаем вам посмотреть, когда и как о них сообщать и что будет за молчание. В материале не затрагиваются регистрация, перерегистрация и снятие с учета налоговиками кассовой техники. Это отдельные самостоятельные процедуры, о которых мы уже подробно рассказывали (см.

Банковские счета и электронные кошельки

1) подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ 2) утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-6/362@

Событие, о котором нужно сообщить в свою ИФНС Открыт/закрыт счет1: <или> в банке, расположенном на территории РФ <или> в банке, находящемся за границей6

3) п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ 4) п. 1 ст. 118 НК РФ 5) ст. 15.4 КоАП РФ 6) ч. 2 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ) 7) ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ 8) ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ

82

, 2012, № 22, с. 73).

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

По какой форме В какие уведомлять сроки

Что грозит за неуведомление или за уведомление позже срока Форма № С-09-12 В течение • для организации (ИП) — 7 рабочих штраф 5000 руб.4; дней со дня • для руководителя открытия/зак- фирмы — штраф 1000— рытия счета3 2000 руб.5 Приложение 1 1 месяц со <если> уведомили с опозк Приказу ФНС дня открыданием или не по установот 21.09.2010 тия/закрытия ленной форме7: № ММВ-7-6/457@ счета6 • для организации — штраф 50 000—100 000 руб.; • для ее руководителя (ИП) — штраф 5000— 10 000 руб.; <если> вообще не уведомили8: • для организации — штраф 800 000—1 000 000 руб.; • для ее руководителя (ИП) — штраф 40 000— 50 000 руб.

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

По какой форме В какие уведомлять сроки Приложение 2 к Приказу ФНС от 21.09.2010 № ММВ-7-6/457@

1 месяц со дня изменения реквизитов счета9

Что грозит за неуведомление или за уведомление позже срока Те же штрафы, что и в предыдущей строке таблицы

10) подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ

Кстати, в настоящее время в Госдуму внесен одобренный Правительством законопроект16, предлагающий отменить обязанность налогоплательщиков сообщать в ИФНС об открытии и закрытии счетов (в том числе электронных) в российских банках. Его планируется рассмотреть в ноябре 2013 г.

11) утв. Приказом ФНС № ММВ-7-6/362@

Обособленные подразделения

9) ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ

12) подп. 1.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ 13) п. 1 ст. 126 НК РФ 14) п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ 15) Информация ФНС от 13.07.2011 16) проект Закона № 330414-6 17) подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ

19) подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ 20) ч. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946 21) ч. 2 ст. 116 НК РФ; ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ 22) подп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ 23) приложение № 4 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/362@ 24) подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ 25) ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

По какой В какие сроки Что грозит за неувеформе домление или за увеуведомлять домление позже срока Сообщение 1 месяц со дня созда- <если> деятельность по форме ния ОП17 через ОП не велась, № С-09-3-118 то штраф на организацию 200 руб.20; <если> деятельность через «неучтенное» ОП велась21, то: • для организации — штраф в размере 10% от полученных за это время доходов, но не менее 40 000 руб.; • для руководителя — штраф от 2000 до 3000 руб. Сменился адрес ОП 3 рабочих дня с мо• для организации — (кроме филиала или мента изменения штраф 200 руб.13; представительства) адреса19 • для руководителя — Закрыто ОП22 (вклю- Сообщение 3 рабочих дня со дня штраф 300—500 руб.25 чая филиал или по форме прекращения деятельпредставительство) № С-09-3-223 ности через это ОП24

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

18) приложение № 3 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/362@

Событие, о котором нужно сообщить в свою ИФНС Открыто ОП (кроме филиала или представительства)17

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Форма № С-09-111 В течение Открыто/закрыто • для организации (ИП) — 7 рабочих корпоративное штраф 200 руб.13; дней со дня электронное сред• для руководителя — открытия/ ство платежа, штраф 300—500 руб.14 закрытия проще говоря, элекКЭСП12 тронный кошелек10 Нельзя исключать того, что за несообщение об электронном кошельке ИФНС попытается оштрафовать вас по ст. 129.1 НК РФ на 5000 руб.15

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Событие, о котором нужно сообщить в свою ИФНС Изменились реквизиты счета, открытого за рубежом9

83

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Работники О том, что должен сделать работодатель, принимая на работу бывшего госслужащего, мы рассказывали: 2013, № 7, с. 29

26) ст. 64.1 ТК РФ; ч. 4 ст. 12 Закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ 27) приложение к Приказу ФНС от 25.08.2009 № ММ-7-4/430@

Событие, о котором нужно сообщить в свою ИФНС Заключен трудовой или гражданско-правовой (на сумму более 100 000 руб. в месяц) договор с ранее работавшим в налоговом органе человеком, который26: • уволился оттуда менее 2 лет назад; • занимал должность, входящую в специальный перечень27 Заключен трудовой (гражданскоправовой) договор с временно пребывающим в РФ иностранцем30

28) п. 2 Постановления Правительства от 08.09.2010 № 700

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

29) ст. 19.29 КоАП РФ

84

30) ст. 2, подп. 4 п. 8 ст. 18 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ 31) подп. 4 п. 8 ст. 18 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ 32) ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ 33) ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ 34) Постановление Президиума ВАС от 02.02.2010 № 11773/09 35) ответ на вопрос 8 Обзора законодательства и судебной практики... за II квартал 2009 года, утв. Постановлением Президиума ВС от 16.09.2009 36) см., например, решение Ярославского облсуда от 07.02.2012 № 30-1-24/12

По какой форме уведомлять

В какие сроки

Что грозит за неуведомление или за уведомление позже срока

Уведомление в произвольной форме с указанием определенных сведений о нанимаемом работнике28

10 календарных дней с момента заключения договора26

• для организации — штраф

Приложение к Письму ФНС от 24.08.2007 № ГИ-6-04/676@

10 календарных дней со дня заключения договора31

Фирма или ИП находятся в Москве, СанктПетербурге, Московской или Ленинградской областях: • для организации (ИП) — штраф 400 000— 1 000 000 руб. или приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток32; • для руководителя — штраф 35 000— 70 000 руб.32

100 000—500 000 руб.29; • для руководителя (ИП) — штраф 20 000—50 000 руб.29

Фирма или ИП находятся в остальных регионах РФ: • для организации (ИП) — штраф 400 000— 800 000 руб. или приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток33; • для руководителя — штраф 35 000— 50 000 руб.33

Напомним, что у ВАС и у Верховного суда противоположные мнения насчет того, нужно ли сообщать в ИФНС о найме безвизовых мигрантов. Первый считает, что эта обязанность прописана лишь для работодателей визовых иностранцев, которым для въезда в РФ требуется приглашение34. А второй утверждает, что здесь неважно, в каком порядке — визовом или безвизовом — иностранный работник прибыл в Россию35. Соответственно, если полицейские из ФМС сами рассматривать дело не станут, а передадут его в суд общей юрисдикции, то проигрыш практически обеспечен36

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА Сведения, фигурирующие в ЕГРЮЛ или в ЕГРИП

38) п. 1 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ) 39) подп. «а» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ

41) п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 42) подп. «в» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 43) подп. «н» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 44) приложение № 5 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/25@ 45) подп. «к», «у» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 46) приложение № 7 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/25@ 47) п. 3 ст. 20 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ) 48) подп. «к» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ

50) п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ 51) подп. «л» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 52) приложение № 6 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/25@ 53) подп. «п» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ

О том, какие проблемы могут возникнуть, если при смене деятельности новый код ОКВЭД не будет добавлен в госреестр, мы писали: 2012, № 15, с. 60

и индивидуальных предпринимателей.

Событие, о котором нужно По какой форме В какие сроки сообщить в регистрирую- уведомлять щую ИФНС Регистрационные данные ООО Изменилось полное или Заявление по форме 3 рабочих дня с момента внесокращенное наименование № Р13001 с заполсения изменений в учредительООО39 ненным листом А40 ные документы41 Изменился адрес (место Заявление по форме нахождения) ООО, указан- № Р13001 с заполный в ЕГРЮЛ42 ненным листом Б40 Создан филиал или предста- Уведомление по вительство43 форме № Р1300244 Изменились наименование и (или) адрес (место нахождения) филиала или представительства43 Закрыт филиал или представительство43 Уменьшен уставный капитал заявление по фор3 рабочих дня после принятия ме № Р1400246 решения об уменьшении УК47 ООО45 заявление по фор3 рабочих дня с момента внеме № Р13001 сения изменений в устав41 Увеличен уставный капитал с заполненным 1 месяц со дня принятия листом В40 решения: ООО48 <или> об увеличении УК49; <или> об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов50 51 Сменился директор Заявление по фор3 рабочих дня с момента приме № Р14001 с запол- нятия соответствующего ненным листом К52 решения41 Компания занялась новой Заявление по фордеятельностью, которая не ме № Р14001 с заполненным листом Н52 указана в ЕГРЮЛ53

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

49) п. 4 ст. 18 Закона № 14-ФЗ

В таблице приводятся случаи уведомления ИФНС, которые касаются только ООО

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

40) приложение № 4 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ (далее — Приказ ФНС № ММВ-7-6/25@)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

37) ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ

Далее в таблице мы намеренно не стали делать колонку об ответственности. Дело в том, что в данном случае она единая. За неуведомление (несвоевременное уведомление) регистрирующей инспекции о любом из нижеперечисленных событий грозит предупреждение либо штраф для руководителя (предпринимателя) в размере 5000 руб.37 Цветом помечены те события, которые предполагают внесение изменений в учредительные документы (например, в устав ООО). А значит, к указанным в таблице заявлениям или уведомлениям нужно также прилагать38: • решение о внесении изменений в учредительные документы; • сами учредительные документы в новой редакции (2 экз.); • квитанцию об уплате госпошлины.

85

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Событие, о котором нужно По какой форме В какие сроки сообщить в регистрирую- уведомлять щую ИФНС Сменился состав участников Заявление по форме 3 рабочих дня с момента приООО либо изменились вне- № Р1400155 с запол- нятия соответствующего решения56 сенные в ЕГРЮЛ сведения ненными листами о ком-либо из участников54 В, Г, Д или Е (в зависимости от того, Изменился размер долей участников ООО в его устав- кем является участник) ном капитале (без изменения размера самого УК)54 Регистрационные данные индивидуального предпринимателя Изменились фамилия, имя, Заявление по форме 3 рабочих дня с момента измеотчество ИП57 № 2400158 с запол- нения фамилии, имени, отчененным листом А ства56 ИП занялся новой деятельЗаявление по форме 3 рабочих дня с момента начаностью, которая не указана № 2400158 с запол- ла ведения новой деятельнов ЕГРИП59 ненным листом Е сти56

Об изменении паспортных данных и данных о месте жительства директора, участников или ИП в инспекцию сообщать не надо. Она получит все необходимые сведения от органа ФМС60.

Участие фирмы в других организациях 54) подп. «д» п. 1 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 55) приложение № 6 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/25@ 56) п. 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 57) подп. «а» п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

58) приложение № 14 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/25@ 59) подп. «о» п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 60) пп. 4, 5 ст. 5 Закона № 129-ФЗ 61) подп. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ 62) п. 9 Письма Минфина от 10.08.2010 № 03-03-06/4/75 63) приложение 2 к Приказу ФНС № ММВ-7-6/362@ 64) ч. 1 ст. 126 НК РФ 65) ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ 66) приложение № 4 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ 67) п. 4 ст. 83 НК РФ

86

Событие, о котором нужно По какой сообщить в свою ИФНС форме уведомлять Компания стала: Сообщение <или> участником российпо форской (за исключением ООО ме № С-09-263 и хозяйственного товарищества) или иностранной организации61; <или> членом саморегулируемой организации (СРО)62

В какие сроки 1 месяц с начала61: <или> участия в другой организации; <или> вступления в СРО

Что грозит за неуведомление или за уведомление позже срока • для организации — штраф 200 руб.64; • для руководителя — штраф 300—500 руб.65

*** В заключение напомним вот о чем. Иногда при создании ОП либо открытии филиала (представительства) нужно уведомлять свою ИФНС о выборе инспекции для постановки ОП на учет по форме № 1-6-Учет66. Уведомление подается, если67: <или> на территории муниципального образования, где это ОП (филиал, представительство) расположено, а также в Москве или Санкт-Петербурге ваша организация уже стоит на учете в одной из инспекций и вы хотите, чтобы новое ОП стояло на учете в ней же; <или> вы открываете сразу несколько ОП в одном муниципальном образовании и хотите, чтобы все они стояли на учете в одной ИФНС.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Н.А. Мацепуро, юрист

Организации (предприниматели) при желании могут оказывать материальную поддержку работникам и иным гражданам (к примеру, бывшим работникам, участникам общества) в связи с возникновением у них трудной жизненной ситуации или наступлением какого-то события, влекущего дополнительные расходы. Проще говоря — оказывать материальную помощь (далее — матпомощь). Учет таких сумм и уплата с них НДФЛ и трех видов страховых взносов зависят от того, по какому случаю выплачивается помощь и в каком размере.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

4 «зарплатных налога» с материальной помощи

Страховые взносы и НДФЛ с матпомощи

4) подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ 5) Письма Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346

Получатель

НДФЛ

Страховые взносы, в том числе «на травматизм» Не облагается в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка и на каждого родителя (усыновителя, опекуна)4

Не облагается Единовременная* Работник в пределах помощь по слу50 тыс. руб. чаю рождения на каждого ребен(усыновления) ка в расчете на ребенка, выплачидвоих родителей ваемая в течение (усыновителей, опегода после рождекунов)3 ния (усыновления) Для целей уплаты НДФЛ для подтверждения, что второму родителю такая помощь не выплачивалась, работник-родитель должен представить вам5: <если> второй родитель работает — справку по форме 2-НДФЛ с места его работы; <если> он не работает — трудовую книжку, справку из службы занятости или его заявление о том, что он такую помощь не получал. При отсутствии таких документов безопаснее удержать НДФЛ со всей суммы матпомощи

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) п. 8 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 01.07.2013 № 03-04-06/24978, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-346

Вид матпомощи

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) ст. 129 ТК РФ 2) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); Постановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12; ФАС ЗСО от 21.09.2012 № А03-19276/2011

Если матпомощь выплачивается работникам, то она не должна быть связана с их трудовой деятельностью и носить регулярный характер. В противном случае эти суммы будут уже не матпомощью, а частью системы оплаты труда — стимулирующими выплатами, компенсациями и т. п.1 А потому будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами как зарплата2. К примеру, не будут матпомощью выплаты: • к профессиональному празднику работникам, которые непрерывно проработали в компании определенное количество лет; • к отпуску работникам, в течение года выполнявшим норму труда; • к государственному празднику всем работникам, но в разной сумме. Матпомощь облагается НДФЛ и страховыми взносами так, как показано в нашей таблице. При этом не важно, в какой форме она оказывается — в денежной или натуральной.

87

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Специалисты Минтруда считают, что не надо облагать взносами матпомощь по случаю рождения ребенка в расчете 50 000 руб. на каждого из родителей. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОТОВА Любовь Алексеевна Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам — родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка и выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), не облагается страховыми взносами в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка. Освобождение упомянутой выплаты в пользу работника (родителя) от обложения страховыми взносами не зависит от освобождения от уплаты взносов аналогичной выплаты, произведенной другим работодателем второму родителю. Если же оба родителя работают в одной компании, то сумма в размере 50 000 руб. на каждого родителя не будет облагаться страховыми взносами у данного работодателя”.

6) п. 8 ст. 217 НК РФ; ч. 1 ст. 7, подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ 7) ст. 2 Семейного кодекса РФ 8) Письмо Минфина от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318 9) Письма УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 20-15/3/022951; Минтруда от 05.12.2012 № 17-3/954; Постановление ФАС ВСО от 26.03.2013 № А33-13101/2012 10) Постановления ФАС СЗО от 22.12.2010 № А56-14851/2010; ФАС МО от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-О 11) п. 8 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 10.06.2013 № 03-04-05/21487, от 04.02.2013 № 03-04-06/0-34 12) подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ 13) ч. 1 ст. 7, подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ 14) п. 8 ст. 217 НК РФ

88

Вид матпомощи

Получатель

НДФЛ

Единовременная* помощь в связи со смертью гражданина или члена его семьи

Работник; бывший работник на пенсии; член семьи умершего работника или бывшего работника на пенсии

Не облагается6

Страховые взносы, в том числе «на травматизм»

К членам семьи относятся: супруг, дети и родители7. Минфин для целей НДФЛ относит к ним еще братьев и сестер, если они проживали совместно8. Если же матпомощь выплачивается работнику по случаю смерти лица, не являющегося членом его семьи (например, бабушки или родителей супруга), то полное освобождение от обложения НДФЛ и взносами не действует (см. последнюю строку таблицы)9. Хотя в суде иногда удается доказать обратное10 Единовременная* помощь в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством (пожаром, взрывом, аварией и др.)

Не облагается, если чрезвычайное обстоятельство подтверждено документом, выданным компетентным органом Иной пострадавший (например, МЧС)11 (в том числе член семьи погибшего)

Единовременная* помощь в связи с террористическим актом в РФ

Любой пострадавший гражданин (в том числе член семьи погибшего)

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

Пострадавший работник

Не облагается14

Не облагается, если выплачивается для возмещения материального ущерба или вреда здоровью12 Не облагается13

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Вид матпомощи

Страховые взносы, в том числе «на травматизм» Работник Не облагается, Не облагается в преесли15: делах 4000 руб. в год • лечение оплачено с учетом иной матза счет чистой при- помощи, не подпадающей под спецбыли; • есть копия меди- льготы**16 Член семьи работ- цинской лицензии Не облагается17 ника (в том числе организации или предпринимателя, подопечный до оказавших мед18 лет); бывший услуги; работник, уволив• есть документы, шийся в связи с выходом на пенсию подтверждающие, что деньги потрачепо инвалидности ны на лечение или по старости

15) п. 10 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75@ 16) п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 17.05.2010 № 1212-19 17) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ 18) Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18 19) п. 28 ст. 217 НК РФ

21) Письмо Минфина от 22.08.2013 № 03-04-06/34374 22) Письмо Минфина от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006 23) ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ 24) Постановления ФАС ЗСО от 17.05.2013 № А45-24613/2012, от 08.05.2013 № А27-17352/2012; ФАС ПО от 11.10.2012 № А65-6438/2012; ФАС СЗО от 09.07.2012 № А44-3906/2011

Член семьи (в том числе подопечный до 18 лет) работника; бывший работник — пенсионер по возрасту; инвалид Работник Не облагается Помощь по укав пределах занным выше 4000 руб. в год основаниям, когда с учетом иной матполучатель не помощи, не подпаподпадает под дающей под спецспецльготу, а льготы19 также любая друИной гражданин гая помощь

Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготы**20 Не облагается17

Не облагается в пределах 4000 руб. в год с учетом иной матпомощи, не подпадающей под спецльготы**20 Не облагается17

* Единовременный характер означает, что по одному и тому же основанию может быть принято только одно решение о выплате матпомощи21. А по принятому решению она может выплачиваться как угодно, в том числе и частями22. ** Вывести сумму матпомощи из-под обложения взносами можно, оформив ее договором дарения23. Но при этом нужно помнить, что тогда у физлица может возникнуть облагаемый НДФЛ доход. Вообще фонды считают, что любые выплаты работникам, которые не исключаются из объекта налогообложения и не освобождаются от обложения, являются выплатами, начисляемыми в рамках трудовых отношений, и должны облагаться взносами. То есть и матпомощь, несмотря на то что она вообще не связана с работой.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

20) п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ

Не облагается в пределах 4000 руб. в год (причем без учета иной матпомощи18), если есть документы, подтверждающие расходы19

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Помощь на меди- Работник каменты, назначенные лечащим врачом

НДФЛ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Помощь на лечение

Получатель

Радует, что хоть суды так не думают и признают неправомерным доначисление взносов на матпомощь24. Например, если она выплачивалась работникам: к Новому году; к юбилею;

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

89

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

на лечение, в том числе стоматологию; многодетным родителям; одиноким родителям с детьми; в связи со вступлением в брак и др.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Учет выплаты матпомощи

90

Матпомощь не учитывается в налоговых расходах ни на общем режиме налогообложения, ни на УСНО25. Причем независимо от того, кому она выплачивается — работникам или иным лицам. В бухгалтерском учете матпомощь является расходом и отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом26: <если> начисляется работникам — 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; <если> неработникам — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете придется отразить постоянные разницы по ПБУ 18/02 (если есть обязанность его применять). Матпомощь работникам, которая так названа в документах, но на самом деле является не матпомощью, а элементом системы оплаты труда, можно учесть в налоговых расходах. Например, матпомощь к отпуску, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей (зависит от размера зарплаты, соблюдения трудовой дисциплины, стажа, квалификации и т. п.)27.

25) п. 23 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ 26) п. 12 ПБУ 10/99 27) п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461, от 28.04.2012 № 03-03-06/1/211, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129 28) Письма Минфина от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, от 02.03.2012 № 03-04-06/9-54

*** Выплата матпомощи оформляется решением руководителя: <если> она предусмотрена трудовым или коллективным договором, то достаточно лишь издать приказ; <если> она не предусмотрена или от физлица требуются документы, подтверждающие право на льготу по НДФЛ и взносам, то это физлицо пишет заявление, прикладывает к нему необходимые документы, а руководитель проставляет резолюцию на этом заявлении или издает приказ. Не забывайте, что если вы оказываете матпомощь лицам, которые не являются вашими работниками, и она в полной сумме подпадает под освобождение от обложения НДФЛ, то справки по форме 2-НДФЛ на них по окончании года представлять не нужно28.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ПРОЕКТЫ ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

18 вузов России вошли в рейтинг мировых университетов. Лучший показатель у МГУ — 120-е место

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: QS Quacquarelli Symonds, РИА Новости

92

ПРИНИМАЮТСЯ Повышение акцизов на 2014—2016 гг. Проект Закона № 297819-6 Принят Госдумой 13.09.2013 в III чтении, рассмотрение Советом Федерации планируется 25.09.2013

Установлены ставки акцизов на период 2014—2016 гг. При этом планы на 2014 и 2015 гг. в отношении большинства акцизов не изменились1. Ставки будут увеличены лишь на бензин 4-го и 5-го классов. В 2016 г. ставки на уровне 2015 г. сохранятся только на бензин, дизельное и печное топливо (за исключением бензина и дизтоплива 5-го класса). Остальные акцизы предлагается повысить, более всего — на сигареты (на 25%) и на бензин 5-го класса (почти на 22,6%). Пониженные ставки по налогу на прибыль для Дальнего Востока

Проект Закона № 249572-6

Со следующего года крупные инвесторы Дальнего Востока, ставшие участниками региональных инвестиционных проектов, получат льготы по Принят Госдумой налогу на прибыль в отношении доходов от их проектов. В частности, 18.09.2013 во II чтении право на нулевую ставку в части налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, и пониженную ставку в части, причитающейся в региональный бюджет (см. , 2013, № 12, с. 93; № 4, с. 95). Вот некоторые поправки в проект, которые депутаты одобрили ко II чтению: • со 150 до 50 млн руб. снижен объем инвестиций, которые нужно будет вложить в инвестиционный проект в течение 3 лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов; • будет разрешено производство товара в рамках инвестиционного проекта на терриВозможно, этой осенью придется снова переводить часы на час назад тории нескольких регионов, если это обусловлено единым технологическим процессом. В остальных случаях производство должно быть расположено на 1) п. 1 ст. 193 НК РФ территории одного субъекта РФ. Ранее никаких исключений из этого пра2) Письмо Минфина от 23.10.2012 № 03-11-11/324 вила не предусматривалось. Упрощенный бухучет для представителей малого бизнеса Проект Закона № 174312-6 Принят Госдумой 13.09.2013 в I чтении

Вносятся технические поправки в Закон о бухучете. Так, в нем хотят прописать, что: • предприниматели-вмененщики не обязаны вести бухучет (напомним, что Минфин и сейчас разрешает им его не вести2);

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ПРОЕКТЫ

• субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенные способы ведения бухучета, вести упрощенную бухотчетность. Пока же в Законе это прямо не предусмотрено. И решение этого вопроса отнесено к компетенции Минфина3. Увеличение исполнительского сбора

Проекты Законов № 263552-6, 293486-6 Приняты Госдумой в сентябре в I чтении

4) ч. 3 ст. 112 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ

Возврат к «декретному» времени Проект Закона № 339386-6 Внесен в Госдуму 06.09.2013 депутатами фракции КПРФ

По мнению авторов проекта, установленное с осени 2011 г. постоянно действующее летнее время не соответствует биоритмам людей и оттого негативно сказывается на их здоровье и работоспособности. Поэтому авторы предложили вернуться к ранее действовавшим правилам исчисления времени, при которых весной стрелки часов переводились на час вперед, а осенью — на час назад. В Думе проект поддерживают, а Правительство окончательную позицию еще не сформировало.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти: раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

В I чтении принято сразу два законопроекта об увеличении исполнительского сбора за принудительное исполнение приставами исполнительных документов. Оба предлагают повысить его с 7 до 10% от взыскиваемой с должника суммы. А вот минимальные размеры такого сбора и сбора за принудительное исполнение требований неимущественного характера проекты предусматривают разные: • в первом проекте: минимальный размер сбора для граждан — 1 тыс. руб., а для организаций и предпринимателей — 10 тыс. руб.; сбор по неимущественным требованиям для граждан и предпринимателей — 5 тыс. руб., а для организаций — 100 тыс. руб. (см. , 2013, № 10, с. 95); • второй проект в этой части оставляет нынешние размеры: минимальный сбор по имущественным требованиям и сбор по неимущественным требованиям для граждан — 500 руб., а для организаций — 5 тыс. руб.4 Какие размеры сборов будут в итоге, станет известно после рассмотрения проектов в следующем чтении.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

3) п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Информация Минфина № ПЗ-3/2012

Обязанность работников ГУПов и МУПов декларировать доход семьи

Внесен в Госдуму 05.09.2013 депутатами фракции ЛДПР 5) ст. 275 ТК РФ 6) ч. 1 ст. 18.15. КоАП РФ

Недавно руководителей государственных и муниципальных учреждений в антикоррупционных целях обязали декларировать свои доходы, а также доходы их супругов и несовершеннолетних детей5. Авторы предлагают пойти дальше и ввести аналогичную обязанность для всех работников таких учреждений, а еще и для работников государственных и муниципальных унитарных предприятий. Штраф за прием мигранта на работу, не указанную в его разрешении

Проект Закона № 338968-6 Внесен в Госдуму 05.09.2013 Законодательным собранием Челябинской области

За привлечение мигранта к труду по виду деятельности, не указанному в разрешении на работу, предлагается штрафовать так же, как и за прием на работу мигранта, у которого вообще нет разрешения6. В частности, для организаций в этом случае штраф составляет от 250 до 800 тыс. руб. | 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Проект Закона № 338759-6

93

ПРОЕКТЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Сейчас обязанность работодателей учитывать при приеме на работу иностранцев вид деятельности, указанный в их разрешениях на работу, четко в законодательстве не предусмотрена. Но, несмотря на это, органы ФМС все равно привлекают работодателей к ответственности за несоблюдение этой обязанности. И суды с ними соглашаются (см. , 2013, № 10, с. 74). Поэтому проект лишь легализует сложившуюся практику. Обязательная компенсация работникам-северянам стоимости проезда в отпуск Проект Закона № 342094-6 Внесен в Госдуму 13.09.2013 Правительством

7) ст. 325 ТК РФ 8) Постановление КС от 09.02.2012 № 2-П

ТАКЖЕ НА КОНТРОЛЕ См.

, 2013, № 14, с. 94

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Увеличение страховки по банковским вкладам граждан до 1 млн руб.

ПРЕДЛАГАЮТСЯ Разрешение предпринимателям тратить выручку на личные нужды Проект указания ЦБ

С текстом законопроекта можно ознакомиться на Едином портале раскрытия информации:

ЦБ РФ собирается утвердить новые правила наличных расчетов для организаций и предпринимателей. Лимит расчетов наличными останется прежним — не более 100 тыс. руб. по одному договору. А вот цели, на которые можно расходовать наличную выручку, будут уточнены. Так, предпринимателям наконец-то прямо разрешат тратить выручку на личные нужды.

http://regulation.gov.ru

Распространение обязательного соцстрахования на иностранных работников Проект Закона разработан Минтрудом С текстом законопроекта можно ознакомиться на Едином портале раскрытия информации: http://regulation.gov.ru

94

В Трудовом кодексе уже однозначно пропишут обязанность работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, компенсировать раз в 2 года своим работникам, трудящимся в районах Крайнего Севера, стоимость проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту проведения отпуска и обратно. Размер, условия и порядок такой компенсации работодатели должны устанавливать коллективным договором, локальными нормативными актами, трудовыми договорами. До недавнего времени вопрос о том, следует эта обязанность работодателей-небюджетников из Трудового кодекса или нет, был спорным7. Точку в таких спорах поставил Конституционный суд, который признал, что компенсация полагается любым гражданам, работающим в районах Крайнего Севера, независимо от источника финансирования работодателя8.

Минтруд предлагает ввести обязательное социальное страхование иностранных работников (кроме высококвалифицированных специалистов), временно пребывающих в РФ, с которыми заключен трудовой договор на срок не менее полугода. Сейчас, как известно, по ним нужно платить лишь страховые взносы в ПФР и взносы «на травматизм» — в ФСС9. В случае принятия поправок такие иностранцы смогут получать пособие по временной нетрудоспособности при условии, что взносы по ним в

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 19 | 2013 |

ПРОЕКТЫ

ФСС платились до болезни не менее чем 5 месяцев. А пособия в связи с материнством они по-прежнему смогут получать только после приобретения статуса временно или постоянно проживающих в РФ.

Проект Закона разработан Минтрудом

С текстом законопроекта можно ознакомиться на Едином портале раскрытия информации: http://regulation.gov.ru

ОБСУЖДАЮТСЯ Нулевой тариф по отчислениям на накопительную часть пенсии для «молчунов» Предложено Правительством

| 2013 | № 19 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

10) подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ

Правительство собирается разработать поправки о снижении со следующего года с 2 до 0% тарифа отчислений на накопительную часть пенсии «молчунов». А логика такова: раз человек — «молчун» (он не сделал свой выбор в пользу отчислений на накопительную часть по тарифу 6%), значит, он не хочет иметь такую составляющую его пенсии. Поэтому нет смысла оставлять ему тариф 2%. Соответственно, формирование этой части пенсии с 2014 г. у «молчунов» может прекратиться. Напомним, что право выбора гражданами (1967 года рождения и моложе) тарифа может быть продлено до конца 2014 г. (см. , 2013, № 18, с. 18).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

9) п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; статьи 5, 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

Проект определяет правовые основы проведения в РФ независимой оценки профессионального уровня квалификации работников и безработных граждан. Ее будут вправе проводить аккредитованные в Минтруде некоммерческие организации, в том числе объединения работодателей. Порядок проведения оценки будут устанавливать сами эти организации на основе примерного положения, утвержденного Минтрудом по согласованию с Минобрнауки. Работодатели, которые прибегнут к услугам таких организаций, смогут использовать результаты оценки при подборе персонала и расстановке кадров. А расходы на такие услуги можно будет учесть для целей налогообложения в том же порядке, что и расходы на профобучение работников и соискателей в лицензированных образовательных организациях10.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Независимая оценка профессионализма работников

95

анонс номера

В следующем номере

20 Как правильно заполнить налоговую платежку Согласитесь, проще потратить чуть больше времени на платежку и заполнить ее без ошибок, чем поспешить и ИФНС насмешить. Ведь придется уточнять платеж или, возможно, заново платить налог. Чтобы вы могли этого избежать, мы подготовили статью с подробными комментариями по заполнению полей платежного поручения. Кстати, в нашей статье мы расскажем о правильном заполнении не только платежки на уплату налогов, но и платежки на уплату страховых взносов.

Как грамотно оформить прием и увольнение мигранта Многие фирмы используют труд мигрантов. Причем это та категория работников, вопросы о приеме и увольнении которых не иссякают. Где же найти разъяснения по этим вопросам? Ответ однозначный: в следующем номере .

Как отреагируют налоговики на сданную в ходе проверки уточненку Бесспорно, ни один бухгалтер не хочет платить налоговые штрафы за допущенные в учете ошибки. И некоторые считают, что если успеть вовремя сдать уточненку, заплатить налог и пени, то налоговики смилостивятся и штрафовать не будут. Так ли это на самом деле? Ответ вы найдете в нашем материале.

А также Памятка к сдаче пенсионной отчетности за 9 месяцев Пленум ВАС по первой части НК: продолжение

Как учесть деньги, потраченные на улучшение арендуемого помещения Отделимые улучшения, неотделимые возмещаемые, неотделимые невозмещаемые... Немудрено запутаться. Но только не с нашим журналом. Мы, как всегда, придем вам на помощь и разложим все по полочкам. В результате вы точно будете знать, как арендатору учесть улучшения в налоговом и бухгалтерском учете.

Открыта подписка на I полугодие 2014 г.

АК ЦИ Я!*

ООО «Издательство “Главная книга”» тел. редакции (495) 781-38-02 e-mail: gk@glavkniga.ru сайт: www.glavkniga.ru

* Подписчикам

6336,00 руб.

1936,00 руб.

— скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»

Вы можете оформить подписку через редакцию с любого месяца на любой период

Межрегиональное агентство подписки (495) 648-93-94 (доб. 1085) + подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

6600,00 руб. Индекс 16700

6336,00 руб.

(495) 921-25-50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России»

Индекс 80800

6336,00 руб.

Не распространяется Для подписки звоните в редакцию (495) 781-38-03, обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

Индекс 38380 (495) 921-25-50 При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Региональные Информационные Центры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайте www.consultant.ru

В розницу

Специальные подписные цены с дополнительными скидками Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс Не распространяется

Цены указаны с учетом НДС 10% С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Для нас каждый бухгалтер —

главный