Журнал "Главная книга", N01, 2012

01

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ январь 2012

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ Что под елкой: МСФО, штрафы, льготы...

5

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ Тарифы страховых взносов в 2012 году

24

Свободная касса: стало ли проще работать с наличными

37

«Сводим счеты» с ФСС: возвращаем перерасход по пособиям

46

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ Реформа пенсионной системы — вперед в прошлое

94

бухгалтерский барометр

Кассовый контроль ослаб Банки лишены полномочий по контролю за кассовой дисциплиной. А значит, ваши кассовые дела вправе проверять только налоговики в рамках проверки применения ККТ. И еще: теперь вы сами устанавливаете лимит кассы (см. с. 37).

Новые формы деклараций и бухотчетности ФНС не стала откладывать на последний момент обновление деклараций по земельному налогу, налогу на имущество, НДФЛ (формы уже приняты), транспортному налогу, ЕНВД (скоро будут приняты). Новые формы нужно будет применять с отчетности за 2011 г. Минфин тоже не стал дожидаться весны и обновил формы бухотчетности — обновлена форма отчета о движении денежных средств, скорректирован ряд строк в балансе. А вот с формами по основным налогам ясности пока нет.

Работникам-иностранцам нужен СНИЛС Не позднее 16 января вам нужно будет подать на иностранцев документы в ПФР для их регистрации и получения пенсионного свидетельства (СНИЛС). Это касается временно пребывающих мигрантов, которые у вас работают бессрочно или по договору, заключенному на срок от 6 месяцев. Без такой регистрации вы не сможете сдать персонифицированную отчетность (см. с. 32).

Проблемы техосмотра В начале года ожидаются сложности с талонами техосмотра: новые только печатаются и некоторое время выдавать будут старые бланки. Главное — без действующего талона ТО вы теперь не сможете оформить полис ОСАГО.

Новая ставка ЦБ Банк России снизил с 26.12.2011 ставку рефинансирования на 0,25 пункта — до 8%. Не забудьте учесть это в своих расчетах.

Что это такое?

ПФР ждет две новые формы Фонд напоминает, что работодатели должны не позднее 15 февраля сдать ему две новые формы — СЗВ-6-3 (заработок на каждого работника) и АДВ-6-4. Так что не забудьте обновить свои программы по подготовке отчетности (см. с. 17).

4 миллиона проверок на «однодневность» в неделю По статистике ФНС, ее онлайн-сервис «Проверь себя и контрагента» еженедельно обрабатывает более 4 млн запросов. В 2012 г. им, видимо, будут пользоваться вообще все компании, так как власти объявили «крестовый поход» на однодневки и ввели с декабря 2011 г. уголовную ответственность за их создание.

Это QR-код, в котором есть ссылки на наши интернетсервисы для подписчиков.

1. Возьмите мобильный телефон с камерой.

2. Запустите программу «Сканер штрих-кода».

3. Наведите объектив на картинку.

4. Получите ссылки и нажмите на одну из них.

5. Если установлено интернет-соединение, вы окажетесь на нашем сервисе.

№ 01 (281) | январь 2012

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ Не удержали в 2011 году НДФЛ? Сообщите об этом в ИФНС МСФО признали в России Незначительные, но положительные налоговые поправки на 2012 год Страхование «опасной» ответственности: обязательное и очень затратное Требования к аптечкам утверждены вплоть до булавки О результатах аттестации рабочих мест и медосмотров теперь нужно сообщать в ФСС Сроки выдачи больничного узаконили Акцизные поправки 2012 года Введены новые налоговые льготы в сфере судостроения и судоходства У предпринимателей на «доходной» УСНО налог уменьшается на все страховые взносы «за себя» Некоторые нарушения ПДД снова «подорожали» Поставка товаров учреждениям не подпадает под ЕНВД Нет вакансий — нет отчетности в орган занятости

4 5 6 7 9 9 10 11 11 13 14 15 16

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО Расходы на «красивые» номера — это расходы на услуги связи При заказе грузоперевозок нужны и ТН, и 1-Т ПФР напоминает — ему нужны две новые формы отчетности

17

ДИАЛОГ С.А. Афанасьев, ФСС РФ: «Новую форму больничного будет проще заполнить»

20

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Тарифы страховых взносов в 2012 году Комментарий к изменениям, вступившим в силу с 1 января

24

Страховые взносы и работники-иностранцы в 2012 году Что изменится в исчислении взносов с выплат иностранцам

32

Свободная касса: стало ли проще работать с наличными Комментарий к новому порядку ведения кассовых операций

37

Новые штрафы для пассажирских перевозчиков Комментарий к поправкам в КоАП

43

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА «Сводим счеты» с ФСС Возвращаем перерасход средств на пособия по итогам 2011 г.

46

Вся правда об амортизационной премии Когда выгодно применять амортизационную премию по ОС и по затратам на их реконструкцию

51

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ Обмен товаров и услуг: проводки и налоги

54

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Исчисляем взносы в ПФР, ФСС и ФОМС: ответы на злобу дня

60

Обычные и необычные доходы вмененщиков

65

Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет

69

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Что нужно учитывать при расчете соцстраховских пособий в 2012 году

76

ДОКУМЕНТООБОРОТ Как заверить копию документа «надлежащим» образом

78

СУД РЕШИЛ Подборка новых судебных решений о том, что: — подделка подписи на декларации вычету НДС не помеха; — два требования на одну сумму недоимки — перебор; — налоговое представительство прямо указывается в доверенности, — и о многом другом

82

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА Стандартные вычеты по НДФЛ — 2012

84

КАЛЕНДАРЬ Сроки уплаты налогов и представления отчетности в январе для коммерческих организаций

89

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРОЕКТЫ Новая форма декларации по ЕНВД Замена форм документов для госрегистрации организаций и предпринимателей Реформа пенсионной системы

№ 01 (281) | январь 2012 Журнал выходит 2 раза в месяц Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Л.В. Гужелева Е.М. Филимонова Выпускающий редактор П.А. Попов Маркетинг, распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а Телефон/факс (495) 781 38 02 EJmail gk@glavkniga.ru Интернет www.glavkniga.ru Зарегистрировано в Росохранкультуре 13.07.2006 Рег. ПИ № ФС 77J24961

Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80800 Межрегиональное агентство подписки — 16700 Подписку в регионах России можно оформить через ООО «ИнтерJпочта 2003» Тел. (495) 500 00 60 © Издательство «Главная книга», 2011 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

94

Подписано в печать 23.12.2011 Тираж 48 900 экз. Тираж сертифицирован: Национальной Тиражной Службой Бюро тиражного аудита — ABC www.pressJabc.ru

При подготовке журнала используется справочная правовая система КонсультантПлюс В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2011 © Фотобанк Лори, 2011 © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

ПОДРОБНОСТИ

Динамика доходов россиян в 2011 г., %*

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

номинальные доходы реальные доходы

9,2 0,2

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

номинальная реальная

12,3 3,3

* Январь — ноябрь 2011 г. к январю — ноябрю 2010 г.

Источник: Росстат

в том числе среднемесячная зарплата

Если индексация зарплат и была в 2011 г., то рост цен ее почти полностью «съел»

31 января

Пункт 5 ст. 226 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) п. 5 ст. 226 НК РФ 2) п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ 3) подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ 4) п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ 5) утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (в ред. Приказа ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@); п. 3 Приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ... (приложение к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (в ред. Приказа ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@)) 7) п. 1 Порядка представления в налоговые органы... сообщений о невозможности удержания налога... утв. Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ (далее — Порядок) 8) п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ 9) пп. 6, 15 Порядка 10) пп. 13, 19 Порядка 11) п. 1 ст. 126 НК РФ

4

Не удержали в 2011 году НДФЛ? Сообщите об этом в ИФНС Те организации и предприниматели, которые в 2011 г. при выплате доходов как своим работникам, так и другим физлицам не смогли удержать НДФЛ, должны сообщить об этом в ИФНС не позднее 31.01.20121. Чаще всего невозможно удержать НДФЛ, если: <или> выплачиваются доходы в натуральной форме (например, вы оплачивали отдых или питание работников)2; <или> выдаются на льготных условиях займы физлицам, которые не получают от вас денежных доходов (например, вы выдали заем своему учредителю). Если проценты по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования3, то возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, с которой нужно удержать НДФЛ; <или> выдаются подарки или призы (например, при проведении стимулирующих лотерей или рекламных конкурсов) стоимостью более 4000 руб. физлицам, которые не являются вашими работниками4. Сообщить о неудержанном налоге в свою ИФНС надо, подав справку по форме 2-НДФЛ5. В ней в поле «признак» надо указать цифру 2 (означает, что подается в связи с невозможностью удержать НДФЛ6), в разделе 3 — только тот доход, с которого не удержан налог, а в разделе 5 — сумму неудержанного налога. Эти справки можно представить7: <или> на бумаге, если численность физлиц, которым вы в 2011 г. выплачивали доходы, не превышает 10 человек8; <или> на электронных носителях — на дискетах 3,5″, дисках CD, DVD, на флэшках (устройствах flash-памяти); <или> по телекоммуникационным каналам связи. Если справки 2-НДФЛ вы подаете на бумаге или на электронных носителях, то независимо от того, лично вы их принесете в ИФНС или отправите по почте, нужно еще составить Реестр сведений о доходах физических лиц за 2011 год в двух экземплярах 9 . Второй экземпляр этого реестра вместе с протоколом о принятии сведений инспектор вернет вам, если вы пришли в ИФНС лично, либо направит вам по почте10. При сдаче справок 2-НДФЛ позже установленного срока организацию (предпринимателя) оштрафуют на 200 руб. за каждую справку11.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПОДРОБНОСТИ

12) п. 5 ст. 226 НК РФ

25 ноября

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

13) подп. 4 п. 1 ст. 228, пп. 1, 4 ст. 229 НК РФ

Также справку 2-НДФЛ с суммой неудержанного налога вам нужно выдать и физлицу12. Ведь в этом случае ему самому придется платить неудержанный налог. А для этого ему надо заполнить декларацию 3-НДФЛ и показать сумму полученного дохода и неудержанного налога13.

МСФО признали в России

Минфин подготовил для применения на территории России: • 37 стандартов: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»; МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и другие; • 26 разъяснений МСФО: Разъяснение ПКР (SIC) 25 «Налоги на приПолные тексты МСФО, признанных быль — изменения налогового статуса предприятия или его акционеров»; в России, а также Разъяснение ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридичеразъяснений к ним ищите: скую форму аренды»; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 «Промежуточная раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс финансовая отчетность и обесценение» и другие. (информационный банк «Версия Проф») Их текст размещен в приложении к Приказу № 160н. А официально публиковаться они будут в журнале «Бухгалтерский учет». Международные стандарты нужны прежде всего для составления консолидированной отчетности1. Минфин в своем пресс-релизе от 12 декабря2 разъяснил, что: • при признании МСФО в них не вносились никакие изменения или дополнения; • непосредственно по МСФО надо будет составлять консолидированную 1) п. 1 ст. 3 Федерального финансовую отчетность уже за 2012 г.3 Российские правила составления закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидиротакой отчетности будут отменены. ванной финансовой отчетСоставлять такую отчетность за 2012 г. должны будут только публичности» 2) http://www1.minfin.ru/ru/ ные компании, у которых есть дочерние (зависимые) компании. Это press/press_releases/index. банки, страховые организации и организации, ценные бумаги которых обphp?pg56=4&id4=15011 ращаются на бирже. Причем речь идет только о компаниях, которые 3) ст. 8 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ вышли на рынок с долевыми ценными бумагами, например с акциями. Для компаний, которые выходят на торги с облигациями и иными долговыми ценными бумагами, стандарты МСФО станут обязательными с 2015 г. А для обычной бухгалтерской отчетности по-прежнему надо будет применять российские стандарты бухучета. Таким образом, введение в России МСФО на большинстве российских организаций (которые не составляют консолидированную отчетность) мало скажется. Разве что признанные МСФО помогут Малых компаний МСФО коснется очень не скоро – для них обязанность составлять «международную» отчетв ситуациях, когда организация разрабатываность пока еще далеко за горизонтом ет собственный способ ведения бухучета Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

5

ПОДРОБНОСТИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

4) п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н

1 января

(которого нет в ПБУ) и решила обратиться к международным стандартам4. Теперь точно ясно, что надо обращаться к текстам МСФО, признанным в России, а не, например, к GAAP.

Незначительные, но положительные налоговые поправки на 2012 год

Некоторые вступающие с 01.01.2012 поправки в НК РФ по налогу на прибыль будут актуальны для определенных категорий компаний. Поэтому не упомянуть о них нельзя. Расширен перечень прочих расходов. Теперь в целях налогообложения прибыли можно учесть: • расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы. При этом реклама должБолее подробно о трена соответствовать таким же требованиям, как и для освобождения этих бованиях к социальуслуг от обложения НДС1; ной рекламе читайте: 2011, № 15, с. 5 • расходы на стандартизацию. К ним относятся расходы на проведение работ по разработке2: 1) подп. 32 п. 3 ст. 149, — национальных стандартов, которые включены в специальную програмподп. 48.4 п. 1 ст. 264 му, утвержденную Росстандартом3; НК РФ — региональных стандартов.

2) подп. 2.1 п. 1, п. 5 ст. 264 НК РФ Расходы можно будет учесть только при условии: 3) Постановление • утверждения стандартов в качестве национальных Росстандартом; Правительства РФ • регистрации региональных стандартов в Росстандарте. от 17.06.2004 № 294 Расходы уменьшают налоговую базу в периоде, следующем за тем, 4) п. 5.1 ст. 272 НК РФ 5) п. 5 ст. 264 НК РФ в котором стандарты были утверждены или зарегистрированы4. Расходы организаций, разрабатывающих стандарты в качестве исполнителей (подрядчиков или субподрядчиков), расходами на стандартизацию не признаются5. Средства, поступающие на счета ТСЖ, ЖК, ЖСК и иных специализированных потребительских кооперативов и управляющих организаций на проведение ремонта, капитального ре монта общего имущества многоквартирных домов, при условии ведения раздельного учета не учитываются при налогообложении прибыли6. Напомним, ранее все вышеперечисленные организации, кроме управляющих компаний, могли не учитывать такие средства, относя их к целевым поступлениям на содерС полученных на ремонт многоквартирного дома денег жание некоммерческих организаций и ведеТСЖ, ЖК, ЖСК и управляющие компании теперь могут не платить налог на прибыль без риска спора с налоговиние ими уставной деятельности7. Но управками ляющие компании в этот перечень, по

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Федеральные законы от 18.07.2011 № 235-ФЗ, от 21.11.2011 № 330-ФЗ, от 16.11.2011 № 320-ФЗ, от 30.11.2011 № 365-ФЗ

6

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПОДРОБНОСТИ

7) подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ 8) Письмо Минфина России от 01.04.2011 № 03-03-06/1/202

10) п. 17 ст. 381 НК РФ

1 января

Федеральный закон от 27.07.2010 № 225-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте» (далее — Закон № 225-ФЗ)

2) Письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-03-06/1/408; п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 3) Постановления ФАС УО от 27.07.2009 № Ф09-5325/09-С3; ФАС МО от 04.08.2008 № КА-А40/6905-08 4) подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ 5) п. 1 ст. 263 НК РФ

Страхование «опасной» ответственности: обязательное и очень затратное С нового года начинают действовать новые правила страхования ответственности за причинение вреда в случае техногенной аварии. Владельцам опасных объектов придется несладко — стоимость страхового полиса увеличивается в разы, ужесточается и ответственность за его отсутствие. Бухгалтеру же важно знать, как учитываются затраты на такое страхование, а в этом вопросе все, напротив, упрощается. Страхование становится обязательным в глазах налоговиков. Владельцев опасных объектов обязали страховать свою ответственность еще в 1997 г.1 Однако Минфин отказывался считать данный вид страхования обязательным из-за отсутствия самостоятельного закона о нем2. Поэтому организациям приходилось доказывать правомерность включения своих затрат на страхование в состав «прибыльных» расходов в судебном порядке3. В 2009 г. появилась возможность учесть такие затраты как добровольное страхование4. С 1 января 2012 г. расходы на страхование опасных объектов можно наконец безбоязненно учитывать как обязательные5. Понятия изменились, а объекты остались. Страховать свою гражданскую ответственность должны организации и предприниматели, владеющие опасным объектом на любом законном основании и эксплуатирующие его6. Здесь ничего не изменилось. Введен новый термин — «опасные объекты», но он подразумевает практически те же объекты, которые подлежали страхованию и ранее, — опасные производственные объекты7 и гидротехнические сооружения8, например: • лифты и эскалаторы (в многоквартирных домах, в объектах торговли, общепита и др.); | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) ст. 15 Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ (далее — Закон № 116-ФЗ); ст. 15 Федерального закона от 21.07.97 № 117-ФЗ (далее — Закон № 117-ФЗ)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

9) п. 1.2 ст. 284 НК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

6) подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ

мнению Минфина, не входили, а значит, указанные средства у них подлежали включению в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли8. Теперь же средства на ремонт общего имущества выделены в отдельную категорию средств целевого финансирования, не учитываемых при налогообложении прибыли. Но учтите, что это изменение относится только к тем средствам, которые получены после вступления в силу указанных изменений, то есть после 01.01.2012. Для резидентов особых экономических зон (ОЭЗ) ввели нулевую ставку по налогу на прибыль9: • для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ — на период с 2012 по 2018 г.; • для резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ — на период с 2012 по 2023 г. Также с 5 до 10 лет увеличивается срок, в течение которого от налогообложения освобождается имущество, созданное (приобретенное) для ведения деятельности в ОЭЗ10.

7

ПОДРОБНОСТИ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• канатные дороги, фуникулеры; • плотины, гидроэлектростанции, дамбы и т. д. Если у опасного объекта сразу несколько владельцев, то9: <или> с ними заключается единый договор страхования; <или> договор страхования заключается с каждым из владельцев с установлением страховой премии пропорционально доле владения объектом. Новые правила действуют не для всех. В 2012 г. новый порядок страхования не будет применяться: • к лифтам и эскалаторам в многоквартирПо новому Закону страхованию подлежат те же опасные ных домах; объекты, что и раньше, но полис будет стоить значитель• иным опасным объектам, являющимся но дороже государственным или муниципальным имуществом, финансирование эксплуатации которых (полностью или частично) производится за счет бюджета. Владельцы названных объектов получили отсрочку на год. Это не избавляет их от необходимости страховаться, просто до 1 января 2013 г. они должны делать это по прежним правилам10. Затраты на страхование увеличиваются. Примерно оценить, насколько вырастут размеры страховых премий по сравнению с действующими, позволяют размеры установленных страховых сумм: от 10 млн до 6,5 млрд руб. по каждому страховому случаю в зависимости от категории 6) п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона объекта и возможного количества пострадавших в результате аварии11 № 225-ФЗ (ранее — от 100 тыс. до 7 млн руб.12).

7) ст. 2 Закона № 116-ФЗ Суммы штрафов станут больше. Наличие полиса, оформленного по но8) ст. 3 Закона № 117-ФЗ 9) п. 33 Правил... утв. вым правилам, обязательно с 1 января 2012 г. Однако штраф за его отсутПостановлением Правительствие при эксплуатации опасного объекта (за исключением ввода в эксства РФ от 03.11.2011 № 916 плуатацию) вводится в КоАП РФ только с 1 апреля. Он может составить13: 10) п. 8 ст. 29 Закона • от 15 до 20 тыс. руб. — для должностных лиц и индивидуальных пред№ 225-ФЗ; пп. 5—6 ст. 7 принимателей; Федерального закона от 27.07.2010 № 226-ФЗ • от 300 до 500 тыс. руб. — для организаций.

11) ст. 6 Закона № 225-ФЗ Однако не стоит забывать, что отсутствие полиса наказуемо и сего12) п. 2 ст. 15 Закона дня. Ростехнадзор вправе оштрафовать организацию (на сумму до № 116-ФЗ 300 тыс. руб. в отношении опасных производственных объектов и на 13) ст. 2.4 КоАП РФ; ст. 9.19 КоАП РФ (в ред. сумму до 30 тыс. руб. в отношении гидротехнических сооружений) Федерального закона либо остановить ее деятельность на срок до 90 суток на основании от 27.07.2010 № 226-ФЗ) норм, карающих за нарушение правил промышленной безопасности14.

14) статьи 9.1, 9.2. КоАП РФ; Постановление Отметим, что эти нормы будут применяться и после 1 апреля ФАС ЗСО от 24.05.2007 2012 г. к владельцам объектов, подлежащих страхованию по старым № Ф04-2556/2007 (33733-А03-43) правилам.

8

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПОДРОБНОСТИ 1 января

Требования к аптечкам утверждены вплоть до булавки

Минздравсоцразвития определило, какие медицинские изделия должны быть в аптечках, создаваемых работодателями. Во многих компаниях аптечки создавались и ранее, но в основном из болеутоляющих и жаропонижающих препаратов, лекарств для прекращения желудочного расстройства и т. п. Однако в данном случае аптечка предназначена именно для оказания первой помощи ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ при несчастных случаях1 и речь идет об обязательных изделиях. Если в организации не будет аптечПричем медицинские изделия должны быть опреки, укомплектованной всеми нужными медицинскими изделиями, то труделенного размера и строго соответствовать ГОСТам. динспекция в случае проверки может Например, бинты марлевые медицинские нестерильоштрафовать компанию и ее руковоные должны быть шести определенных размеров дителя за нарушение законодательи соответствовать ГОСТ 1172-93. Кроме того, в аптечства о труде и охране труда3. ке теперь придется хранить английские булавки, блокнот и авторучку. Для организаций, ведущих деятельность в определенных отраслях, были установлены свои требования к аптечкам. Например, в организациях, оказывающих парикмахерские и косметические услуги, аптечка должна, 1) статьи 223, 228 ТК РФ среди прочего, включать 70%-й спирт, 5%-й раствор йода2.

2) п. 9.30 СанПиН Как правило, лица, ответственные в компании за наличие аптечки, — 2.1.2.2631-10, утв. Постановлением Главного госуэто специалисты по охране труда или руководители цехов, участков дарственного санитарного и т. п. Им нужно следить за сроками годности медицинских изделий. врача РФ от 18.05.2010 Если они истекли или какое-то изделие использовано, аптечку нужно № 59 3) ст. 5.27 КоАП РФ пополнить.

1) подп. «а» п. 2 ст. 1 Закона № 300-ФЗ 2) п. 1 ст. 1 Закона № 300-ФЗ 3) подп. «б» п. 2 ст. 1 Закона № 300-ФЗ 4) п. 3 Порядка... утв. Постановлением ФСС РФ от 22.03.2002 № 32

О результатах аттестации рабочих мест и медосмотров теперь нужно сообщать в ФСС Результаты аттестации рабочих мест, а также проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотров работников теперь будут влиять на установление не только скидки, но и надбавки к страховому тарифу по взносам «на травматизм»1. В связи с этим все работодатели должны будут сообщать об этих результатах в ФСС2. Порядок и сроки представления данных сведений пока не установлены. Предполагается, что Правительство РФ или уполномоченный им орган (скорее всего, ФСС) определит их как составную часть новых Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам3. Заметим, что до внесения рассматриваемых поправок такие сведения представляли в Фонд только те, кто претендовал на скидку к тарифу4. Дело в том, что по ранее действовавшим правилам в расчете этой скидки участвовали специальные коэффициенты. Они как раз и обозначали уровень проведения5: • аттестации рабочих мест по условиям труда у страхователя; | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Федеральный закон от 06.11.2011 № 300-ФЗ (далее — Закон № 300-ФЗ)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1 января

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Приказ Минздравсоцразвития России от 05.03.2011 № 169н

9

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОДРОБНОСТИ

5) п. 4 Правил установления страхователями скидок и надбавок... утв. Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 № 652; п. 12 Методики расчета скидок и надбавок... утв. Постановлением ФСС РФ от 05.02.2002 № 11 (далее — Методика) 6) п. 2 Методики 7) абз. 2 п. 1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 8) http://www.minzdravsoc.ru/ labour/safety/82 9) Федеральный закон от 30.11.2011 № 356-ФЗ

1 января Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 323-ФЗ) 1) ч. 2 ст. 59 Закона № 323-ФЗ 2) ч. 3 ст. 59 Закона № 323-ФЗ 3) ст. 49 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22.07.93 № 5487-1 (утратили силу); п. 11 Порядка... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н...

4) ч. 4 ст. 59 Закона № 323-ФЗ 5) пп. 13, 27 Порядка

10

• обязательных предварительных и периодических медосмотров у страхователя. Еще одно важное нововведение: теперь скидки и надбавки на текущий календарный год будут рассчитываться по итогам деятельности организации за 3 предыдущих года1. Тогда как ранее они устанавливались по итогам деятельности страхователя за предшествующий календарный год6. Правда, на скидку нечего рассчитывать, если за этот период в компании произошел страховой случай со смертельным исходом1. Но самое интересное — по измененной редакции Закона максимум скидки и надбавки ограничен 40% страхового тарифа, установленного конкретному страхователю. А сейчас размер скидки и надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска7. То есть получается, что в дальнейшем тарифы страховых взносов «на травматизм» не будут одинаковыми у всех страхователей, относящихся к одному и тому же виду экономической деятельности и, соответственно, к одному и тому же классу профессионального риска. Как заявляют чиновники Минздравсоцразвития России, в перспективе у каждого страхователя будет свой индивидуальный страховой тариф — в зависимости от фактических условий труда на предприятии8. Заметим, что дифференциация страховых тарифов по условиям труда — дело будущего. В ближайшее время они не поменяются. И в 2012 г. (а также, как заявлено, и в плановом периоде 2013 и 2014 гг.) взносы «на травматизм» будут уплачиваться по прежним тарифам, установленным в свое время еще на 2006 г.9

Сроки выдачи больничного узаконили Теперь предельные сроки выдачи листков нетрудоспособности в разных ситуациях установлены в законе. Так, при заболевании или травме врач единолично может выдать работнику больничный на срок до 15 дней1. Этот срок по-прежнему может быть продлен до 30 дней, правда, только по решению врачебной комиссии2. Напомним, что ранее врач единолично мог выдать больничный на срок до 10 дней, а также продлить его на срок до 30 дней3. Также прямо закрепили в законе, что при очевидном неблагоприятном клиническом и трудовом прогнозе заболевший работник не позднее 4 месяцев с даты начала болезни должен быть направлен в орган медико-социальной экспертизы для освидетельствования на наличие группы инвалидности. Если в такой ситуации он откажется от освидетельствования, больничный ему закроют. А при благоприятном прогнозе срок больничного не может превышать 10 месяцев, при заболевании туберкулезом — 12 месяцев4. До 1 января 2012 г. также применялись эти сроки, но установлены они были Порядком выдачи листков нетрудоспособности5.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПОДРОБНОСТИ 1 января

Акцизные поправки 2012 года

В конце прошлого года заработали поправки о расширении сферы действия Российского международного реестра судов (РМРС)1. Если раньше в нем регистрировались лишь суда, используемые для международных перевозок, то теперь в РМРС можно регистрировать суда, используемые в каботаже (перевозках между портами РФ2), и любые суда, построенные на российских судоверфях после 1 января 2010 г. (морские, речные суда и суда смешанного плавания (река-море)). | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Федеральный закон от 07.11.2011 № 305-ФЗ

Введены новые налоговые льготы в сфере судостроения и судоходства

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1 января

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Ближайшие 3 года налоговые ставки на табак и алкоголь будут расти более быстрыми темпами, чем предполагалось. Если с 1 января 2012 г. ставки выросли ровно в той мере, как это было запланировано в предыдущей редакции НК, то следующее их повышение произойдет отнюдь не через год, а уже с 1 июля 2012 г.1 Причем рост будет не только более быстрым, но и более сильным. Увеличение ставок на сигареты, например, составит около 30% с января и около 40% с июля по сравнению с 2011 г., на слабоалкогольную продукцию — чуть более 20% с января и чуть более 40% с июля (за исключением вина и пива, по которым следующее повышение будет только с 2013 г.). Если для плательщиков акцизов подъем ставок обернется дополнительными издержками, то для простых потребителей — ростом цен на эти товары. Ведь производители наверняка решат переложить эти расходы на плечи покупателей. Повышая акцизы, государство рассчитывает, что бокалы и пепельницы опустеют Более заметное повышение акцизов связывают не только с необходимостью пополнения казны, но еще и с программой по оздоровлению населения. Государство таким образом пытается снизить «доступность» товаров, потребление которых неблагоприятно сказывается на состоянии здоровья 1) п. 1 ст. 193 НК РФ граждан. (в ред. Закона № 338-ФЗ) Кроме повышения ставок, уточнены условия освобождения от уплаты 2) п. 2 ст. 184 НК РФ акцизов для производителей, реализующих подакцизные товары на экс(в ред. Закона № 338-ФЗ) 3) п. 11 ст. 204 НК РФ порт2, а для производителей алкогольной и спиртосодержащей продук(в ред. Закона № 338-ФЗ) ции — условия освобождения от уплаты авансовых платежей3. Эти 4) пп. 4, 5 ст. 6 поправки вступят в силу с 1 июля 2012 г. Федерального закона от 31.05.99 № 104-ФЗ Также с 1 января 2012 г. начинают действовать льготы по уплате «Об Особой экономической акцизов и НДС на товары, ввозимые из других стран на территорию зоне в Магаданской области» Особой экономической зоны Магаданской области4. Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ (далее — Закон № 338-ФЗ)

11

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПОДРОБНОСТИ

12

Регистрация судна в РМРС дает судовладельцам право на налоговые и другие льготы. А с этого года таких льгот стало больше3. Причем не только для судовладельцев, но и для судостроителей. Вот самые значимые из них. По НДС: • введена нулевая ставка налога для российских судовладельцев в отношении услуг экспортно-импортных перевозок товаров по договору аренды судна с экипажем (тайм-чартеру4)5. То есть по ставке 0% облагается стоимость аренды судна. Тем самым российские судовладельцы поставлены в равное положение с иностранными судовладельцами. Ведь иностранцы плательщиками НДС не являются, а российским перевозчикам приходилось платить налог, когда пункт отправления или назначения их рейса находился на территории РФ; • нулевая ставка налога, применяемая судостроителями при передаче судна заказчику, теперь не привязана к последующему 10-летнему сроку пребывания судна в РМРС6. Для Для российских судостроителей наступил налоговый штиль льготной ставки осталось лишь одно условие — судно должно быть зарегистрировано заказчиком в РМРС в течение 45 дней с момента его получения. Раньше же в случае исключения судна из РМРС до истечения 10 лет с момента его регистрации заказчик (если судно было продано — новый собственник) признавался налоговым агентом и должен был исчислить со стоимости судна налог и удержать его с судостроителя; 1) п. 7 ст. 33 Федерального • освобождены от налогообложения услуги по ремонту и обслуживанию закона от 30.04.99 № 81-ФЗ судов смешанного плавания в период их стоянки в портах и услуги по «Кодекс торгового мореплавания Российской Федераклассификации и освидетельствованию судов7. ции» (далее — Закон При исчислении базы по налогу на прибыль судовладельцам не нужно № 81-ФЗ) учитывать доходы8: 2) п. 1 ст. 4 Закона № 81-ФЗ • от реализации судов, зарегистрированных в РМРС; 3) статьи 3, 5, 9, пп. 2, 3 • от эксплуатации судов (использования их для любых перевозок, в том ст. 12 Федерального закона числе между портами РФ, или сдачи их в аренду для этих целей), от 07.11.2011 № 305-ФЗ 4) ст. 198 Закона № 81-ФЗ построенных на российских судоверфях после 1 января 2010 г. и зареги5) подп. 12 п. 1 ст. 164 стрированных в РМРС. НК РФ Но при этом нельзя учесть и расходы, связанные с эксплуатацией или 6) п. 6 ст. 161, подп. 10 п. 1 реализацией таких судов9. А еще суда, зарегистрированные в РМРС, ст. 164 НК РФ 7) подп. 23 п. 2 ст. 149 отнесены к неамортизируемому имуществу10. НК РФ Судостроители — резиденты промышленно-производственной особой 8) подп. 33, 33.2 п. 1 ст. 251 экономической зоны освобождаются от уплаты налога на имущество НК РФ 11: в отношении ОС 9) п. 48.5 ст. 270 НК РФ 10) п. 3 ст. 256 НК РФ • используемых для строительства и ремонта судов — в течение 10 лет 11) п. 22 ст. 381 НК РФ с момента регистрации в качестве резидента такой зоны; | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПОДРОБНОСТИ

13) п. 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»

14) подп. 6.1 п. 1 ст. 208, п. 3 ст. 224 НК РФ

Федеральный закон от 28.11.2011 № 338-ФЗ

2) ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ 3) ч. 2, 4 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ 4) п. 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.20, п. 1, 3 ст. 346.21 НК РФ 5) пп. 2, 6 ст. 346.18 НК РФ

С 1 января 2012 г. вступили в силу поправки, улучшающие положение предпринимателей-упрощенцев с объектом «доходы», которые работают одни, без наемных работников. Теперь они могут уменьшить налог при УСНО (авансовый платеж) на всю сумму уплаченных «за себя» страховых взносов1. Напомним, что предприниматели должны уплачивать страховые взносы «за себя» в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. В 2011 г. это 16 159,56 руб. (в ПФР — 13 509,60 руб., в ФФОМС — 1610,76 руб., в ТФОМС — 1039,20 руб.)2. И перечислять их в фонды можно как угодно: либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года, главное — уплатить их не позднее 31 декабря календарного года3. В результате этой поправки предприниматели, которые не нанимают работников и выбрали объект «доходы», окажутся в более выгодном положении, чем предприниматели с объектом «доходы минус расходы». Ведь если сумма взносов, уплаченных предпринимателем «за себя», будет равна налогу, исчисленному по ставке 6% от суммы дохода, то ему во обще не придется платить налог (он будет равен нулю)4. В то время как предприниматель с объектом «доходы минус расходы» в такой же ситуации все равно должен будет заплатить минимальный налог в размере 1% от доходов5. Как нам разъяснил специалист ФНС России, при уплате налога при УСНО за 2011 г. воспользоваться новым порядком расчета не по лу чится. | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 3 ст. 346.21 НК РФ

У предпринимателей на «доходной» УСНО налог уменьшается на все страховые взносы «за себя»

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1 января

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

12) п. 11 ст. 395 НК РФ

• созданных или купленных для строительства и ремонта судов — в течение 10 лет с даты постановки этих ОС на учет. Кроме того, такие судостроители на 10 лет со дня получения статуса резидента освобождаются от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, занятых зданиями, строениями и сооружениями производственного назначения, используемыми для строительства и ремонта судов12. Выплаты по трудовым договорам в пользу членов экипажа судов, зарегистрированных в РМРС, освобождены от обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды до 2027 г.13 А НДФЛ такие выплаты облагаются теперь всегда по ставке 13%, даже если моряки находятся в заграничном плавании более 183 календарных дней в течение 12 месяцев14. Как видите, новые льготы повышают рентабельность российского судостроения и водных перевозок, а также снижают расходы судовладельцев на содержание экипажа.

13

ПОДРОБНОСТИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

МЕЛЬНИЧЕНКО Анатолий Николаевич Государственный советник РФ 1 класса

“Применять новый порядок уменьшения налога при УСНО на страховые взносы можно только начиная с I квартала 2012 г. А если предприниматель уплатит страховые взносы единовременно в IV квартале 2012 г., то при исчислении налога за 2012 г. Ведь в п. 3 ст. 6 Федерального закона от 28.11.2011 № 338-ФЗ прямо сказано, что поправка вступает в силу с 1 января 2012 г. А при исчислении налога за 2011 г. по-прежнему действует ограничение: общая сумма страховых взносов, уплаченная предпринимателем «за себя», не может уменьшить сумму налога за 2011 г. более чем на 50%6”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

6) п. 3 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2012) 7) ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 2.2 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ

1 января Пункты 1, 2, 8, 9 ст. 3 Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ

А вот если за 2012 г. у предпринимателя налог при УСНО будет равен сумме страховых взносов — 17 208,25 руб. (в ПФР — 14 386,32 руб.

(4611 руб. х 26% х 12), в ФФОМС — 2821,93 руб. (4611 руб. х 5,1% х 12)7) или будет меньше ее, тогда в бюджет упрощенцу ничего платить не придется.

Некоторые нарушения ПДД снова «подорожали» Считаем своим долгом предупредить всех наших читателей-автомобилистов: с нового года резко увеличились размеры штрафов за ряд нарушений ПДД. Причина тому, как выразились наши законодатели, — отсутствие необходимого стимула для соблюдения правил дорожного движения ввиду незначительных штрафов за некоторые правонарушения в этой области1. Таким образом, тенденция прививать дорожную культуру посредством повышения штрафов продолжается.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Правонарушение

14

1) пояснительная записка к законопроекту № 479724-5 2) ч. 1 ст. 12.12 КоАП РФ 3) ч. 2 ст. 12.12 КоАП РФ 4) ч. 1 ст. 12.13 КоАП РФ 5) ч. 2 ст. 12.13 КоАП РФ 6) примечание к ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.6.1, п. 4 ч. 1 ст. 28.1, ч. 3 ст. 28.6, ч. 5 ст. 29.5 КоАП РФ (нов. ред.)

7) ст. 32 Закона СанктПетербурга от 31.05.2010 № 273-70 «Об административных правонарушениях...»; ч. 3.1 ст. 4.1 КоАП РФ

Размер штрафа Стал

Был

Проезд на красный сигнал светофора или на запрещающий жест регулировщика2

1000 руб.

700 руб.

Выезд за стоп-линию, обозначенную дорожными знаками или разметкой, при красном сигнале светофора или запрещающем жесте регулировщика3

800 руб.

—

Выезд на перекресток или пересечение проезжей части дороги в случае образовавшегося затора, который вынудил водителя остановиться, создав препятствие для машин, движущихся в поперечном направлении4

1000 руб.

100 руб. или предупреждение

Невыполнение требования ПДД уступить дорогу транспорту, пользующемуся преимущественным правом проезда перекрестков5

1000 руб.

От 100 до 200 руб.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПОДРОБНОСТИ

4 октября

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 № 5566/11 1) ст. 506 ГК РФ

3) подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ 4) п. 4 ст. 346.26 НК РФ 5) п. 1 ст. 2, ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» 6) п. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности...»

7) см., например, Постановления ФАС ВСО от 06.07.2010 № А19-17845/09; ФАС УО от 12.07.2010 № Ф09-5130/10-С2;

Если договор между продавцом и покупателем предусматривает поставку товара покупателю транспортом продавца в определенный срок, то такая сделка относится к оптовой торговле1 и не подпадает под ЕНВД2. Таково решение ВАС. При рассмотрении дела он учел, что товары оплачивались в безналичном порядке и договорами была установлена ответственность сторон за нарушение сроков и объема поставки, а также за нарушение сроков оплаты. Вместе с тем ЕНВД должен применяться только в отношении розничной торговли, которая предполагает продажу товаров через объекты стационарной или нестационарной торговой сети3. В итоге ВАС решил, что предприниматель не имел права применять ЕНВД в отношении указанных сделок. Следовательно, все доначисления налогов по общему режиму налогообложения были сделаны налоговой инспекцией правомерно4. Суд не принял во внимание довод налогоплательщика о том, что продукты поставлялись бюджетным учреждениям — некоммерческим организациям, которые не ведут предпринимательскую деятельность5. Дело в том, что товары, купленные с целью использования в предпринимательской деятельности, приобретаются по договорам поставки и в рамках | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2) ст. 346.27 НК РФ

Поставка товаров учреждениям не подпадает под ЕНВД

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

9) пп. 10—13 ст. 3, ст. 12 Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

8) ст. 4.41 Закона г. Москвы от 21.11.2007 № 45 «Кодекс города Москвы об административных правонарушениях»

Кроме того, теперь с помощью специальных видеокамер слежения будут фиксировать не только нарушения ПДД, но также и совершенные с использованием автомобиля нарушения в сфере благоустройства, предусмотренные региональными законами6. К примеру, если в Санкт-Петербурге камера зафиксирует нахождение машины на газоне или на территории парка, сквера, бульвара, на детской и спортивной площадке, то гражданину — собственнику автомобиля придет «фотоштраф» на сумму 1000 руб.7 А если машина-нарушитель принадлежит организации, тогда сумма «фотоштрафа» будет 50 000 руб. В Москве «фотоштраф» за размещение автомобиля, в частности, на газоне будет еще суровее8: • для граждан — 4000 руб.; • для организаций — аж 300 000 руб. Однако нынешнее увеличение дорожных штрафов — это цветочки по сравнению с тем, что будет с 1 июля 2012 г. Именно на эту дату запланирован резкий взлет размеров штрафов9 (в среднем со 100— 300 руб. до 1500—2000 руб.): • за нарушения правил остановки или стоянки автомобилей; • за движение по полосе, предназначенной для общественного транспорта; • за нарушения правил движения в жилых зонах. При этом за некоторые из этих нарушений жители Москвы и СанктПетербурга будут платить в полтора-два раза больше, чем все остальные россияне.

15

ПОДРОБНОСТИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ФАС ВВО от 29.06.2010 № А17-892/2009 8) Письмо ФНС России от 01.03.2010 № ШС-22-3/144@; Письмо Минфина России от 26.05.2010 № 03-11-11/151

Нет вакансий — нет отчетности в орган занятости

27 сентября

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4908/11

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

оптовой торговли1. Но если такую деятельность организация не ведет, то и оптовой торговли быть не должно6. Основываясь на этом аргументе, суды почти всех округов приходили к выводу, что применение ЕНВД при поставках бюджетным учреждениям правомерно7. А вот налоговики и Минфин с этим не соглашались8. Теперь и ВАС поддержал точку зрения контролирующих органов.

1) ст. 4.1.1 Закона Краснодарского края от 23.07.2003 № 608-КЗ 2) п. 2.1 Положения... утв. Постановлением главы администрации Краснодарского края от 18.03.2004 № 258; приложение к этому Положению

Президиум ВАС отменил постановление органа занятости, оштрафовавшего организацию за непредставление информации о наличии вакансий. Такая ответственность была предусмотрена региональным законом1. По мнению органа занятости, организация должна была представлять эту информацию не реже одного раза в месяц независимо от того, есть у нее вакансии или нет2. Сама же организация считала, что если вакансий нет, то никакую информацию подавать не нужно. ВАС согласился с организацией, поскольку в законодательстве этого региона нет обязанности подавать упомянутые сведения при отсутствии вакансий2. Напомним, что о том, какую информацию и в какие сроки нужно представлять в органы занятости, мы писали в

Наши вакансии: Заместитель главного бухгалтера по учету ТМЦ Контактное лицо: Буланова Светлана, адрес для резюме: 6@expertcompany.ru

Генеральный директор Устюжанин

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Андрей Владимирович

16

, 2011, № 8, с. 42.

Мы считаем, что компания, обратившаяся за подбором персонала в наше кадровое агентство, оказывает нам кредит доверия, и делаем все для того, чтобы это доверие было оправдано и дополнено положительными эмоциями наших клиентов по поводу качественной и успешной работы.

На старейшей российской фабрике открыт конкурс на замещение вакантной должности «заместитель главного бухгалтера по учету ТМЦ» Требования Возраст 35—45 лет. Обязательный опыт работы от 3 лет. Высшее образование. Гражданство — РФ, проживание — г. Москва. Обязанности Руководство бухгалтерами по учету материалов и кладовщиками. Организация и контроль за ведением складского учета, проведением инвентаризаций. Формирование и сдача статотчетности. Контроль за составлением проводок бухгалтерами по учету материалов. Условия Зарплата от 50 000 руб. Соцпакет: больничный, отпуск, ДМС. Оформление по ТК РФ. Подчинение генеральному директору. График работы: 5/2, с 9.00 до 18.00. Месторасположение — станция метро «Добрынинская». Ждем Ваше резюме. В теме письма просьба указать BSL 12.

Подробнее ознакомиться с вакансиями вы можете на сайте нашей компании. Телефон для справок/факс: (495) 518*01*56, 518*04*93 веб*сайт: www.1expert1.ru

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

e*mail для заказов: client@expertcompany.ru e*mail для резюме: 6@expertcompany.ru

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

ТРОФЕИ

По мнению Минфина, даже упрощенцы могут учитывать в расходах свои затраты на покупку у компаний связи легко запоминающихся («виртуальных») номеров телефона. Условие — такие расходы должны быть понесены в рамках договора об оказании услуг связи. Минфин согласен с тем, что в таком случае это не что иное, как расходы на оплату услуг связи1. Письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-11-06/2/159

Общий тариф взносов применяем с начала квартала «слета» с упрощенки По мнению Минздравсоцразвития России, работодатели при вынужденном «слете» с упрощенки и утрате права на применение пониженных тарифов страховых взносов начинают платить взносы по общей ставке с начала того квартала, в котором они утратили такое право (перешли на общий режим). Письмо Минздравсоцразвития России от 24.11.2011 № 5004-19

1) подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ 2) ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» 3) п. 4 ст. 346.13 НК РФ

Стоимость «красивых» телефонных номеров можно учитывать в расходах. С их обоснованностью — в целях привлечения и поддержки клиентов — Минфин не спорит

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

: Минздравсоцразвития тут использует выгодную плательщикам аналогию с переходом с упрощенки на общий режим: как известно, если упрощенец не соблюдает по итогам отчетного (налогового) периода условия применения УСНО (например, превысил порог доходов), то он считается утратившим право на применение УСНО именно с начала того квартала, в котором допущено это несоответствие3. А значит, «по аналогии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации» плательщик страховых взносов с начала этого же квартала теряет и право на применение пониженных ставок тарифа страховых взносов. Отметим, что ведомство могло отправить бывших упрощенцев на общий тариф и с начала года, а не квартала «слета» с упрощенки.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

: Тот же вывод относительно учета расходов на покупку «красивых» телефонных номеров можно сделать и для плательщиков налога на прибыль. Действительно, получение таких номеров происходит именно в рамках договора об оказании услуг связи — как составная часть таких услуг, пусть и по более высокой стоимости в сравнении с подключением обычного номера. А оператор выделяет абоненту номер из своего номерного ресурса2. И нельзя утверждать, что в таком случае он

продает какой-то отдельный объект, право или услугу, ведь вне договора с оператором этот «красивый» номер как-то использовать (например, легально перепродать) нельзя.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Расходы на «красивые» номера — это расходы на услуги связи

17

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

При заказе грузоперевозок нужны и ТН, и 1-Т

18

Минфин уже в который раз1 заявил, что для учета в расходах стоимости автотранспортных услуг сторонних организаций заказчикам нужно иметь: • новую транспортную накладную, которая подтверждает заключение договора перевозки груза2; • товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т, которая является унифицированным документом для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом3. Письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/1/744

: Таким образом, обойтись одним докумен-

том не получится, так как новая транспортная накладная не предназначена для учета движения товаров. Кроме того, понадобится еще и форма № ТОРГ-12, подтверждающая собственно переход права собственности на груз. А вот при использовании собственного транспорта дело обстоит так: <если> покупатель сам вывозит товар, достаточно путевого листа и формы № ТОРГ-12; <если> продавец сам доставляет товар покупателю, то Минфин требует составления и транспортной накладной, и накладной № 1-Т, и формы № ТОРГ-124. Хотя Министерство транспорта считает, что новая транспортная накладная тут не нужна5. Авансовый НДС можно принять к вычету и частично По мнению Минфина, плательщиков НДС никто не заставляет принимать к вычету налог с авансов в полном объеме — они вправе сделать это и частично6. Ведь НК РФ предусматривает право, но не обязанность по принятию налога к вычету, в том числе по авансам. Письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

: Обратите внимание, что Минфин не говорит о праве принять к вычету авансовый НДС частично в одном периоде (когда для этого возникли все условия — аванс уплачен, поставщик выставил счет-фактуру), а частично в последующих — по усмотрению налогоплательщика. Если же плательщик НДС начнет распределять вычет авансового НДС так, как ему будет удобно, то он наверняка столкнется с теми же претензиями, что и при откладывании вычета налога по собственно реализации на последующие периоды. И тут, вероятнее всего, придется искать защиты в суде7.

Заявление о возврате налогов подается только на бумаге По мнению Минфина, заявление о возврате излишне уплаченного налога подается исключительно в письменном виде8. И если налогоплательщик подаст его в виде файла со скан-копией рукописного заявления, даже с заверением цифровой подписью, налоговики принять его не вправе. Письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-02-08/115

: НК РФ пока действительно не предусматривает подачи заявления о возврате налога в электронном виде. А даже если бы предусматривал, то формат подачи такого заявления явно не предполагал бы отправки отсканированных рукописных заявлений. Минфин, кстати, намекнул, что возможно внесение соответствующих изменений в НК РФ.

1) см., например, Письма Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/501, от 11.11.2011 № 03-03-06/1/744, от 24.10.2011 № 03-03-06/1/687 2) п. 6 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 3) Постановление Госкомстата России от 28.11.97 № 78 4) см., например, Письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-03-06/1/499 5) Письмо Минтранса России от 30.09.2011 № СА-19/11175 6) пп. 1, 12 ст. 171 НК РФ 7) см., например, 8) ст. 78 НК РФ

, 2011, № 9, с. 88.

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОТЕРИ

www.pfrf.ru

Минфин по-прежнему склонен считать, что расходы на полис добровольного страхования ответственности перед клиентами (например, за причинение вреда вследствие недостатков производимых товаров) в расходах по налогу на прибыль учитывать нельзя. Ведь в соответствии с НК РФ такие добровольные страховки учитываются, только если их наличие является условием ведения деятельности компании в соответствии с международными обязательствами РФ, общепринятыми международными требованиями или законодательством РФ3. Письмо Минфина России от 23.11.2011 № 03-03-06/1/774

: Минфин давно возражает против учета

в расходах стоимости добровольных страховок ответственности4. Но с 2009 г. он стал делать исключения для страховок ответственности, покупаемых компаниями для доступа к выполнению госзаказа (если конкурсной документацией данный вид обеспечения не исключается5). В этом случае можно считать, что наличие таких страховок является условием ведения деятельности компании6.

1) утв. Постановлением Правления ПФР от 24.03.2011 № 59 2) ч. 7.2 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 3) подп. 8, 10 п. 1 ст. 263 НК РФ 4) Письмо Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/181 5) п. 26 ст. 65 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»

У бухгалтеров, как всегда, выход из праздников будет быстрым — поправки, отчетность, да еще и новые формы

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

: Новые формы нужны ПФР для информирования ФСС РФ и работодателей о заработке работников, претендующих на выплату пособий. Эти пособия с 2011 г. определяются исходя из выплат, полученных работником за 2 предшествующих календарных года. И если он работал в этот период у других работодателей, то для расчета пособий либо работник должен иметь такие справки от прежних

Добровольные полисы ответственности в расходах не учитываются

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Пенсионный фонд РФ предупредил страхователей-работодателей, что к 15 февраля 2012 г. ждет от них: • отчетность по страховым взносам за 2011 г. по форме РСВ-1; персонифицированного учета • сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц по формам СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за IV квартал 2011 г.; • две новые формы — СЗВ-6-3 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» и АДВ-6-4 (опись к формам СЗВ-6-3)1. Программы для страхователей по формированию этих форм в ближайшее время будут размещены на сайте ПФР.

работодателей (что не всегда возможно), либо работодателю придется запросить эти данные в ПФР. И именно на основе новой формы СЗВ-6-3 ПФР и будет их формировать2.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ПФР напоминает — ему нужны две новые формы отчетности

6) Письма Минфина России от 11.08.2010 № 03-03-06/1/541; ФНС России от 15.10.2009 № 3-2-09/207@

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

19

ДИАЛОГ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

20

Беседовала корреспондент

АФАНАСЬЕВ Сергей Анатольевич Председатель Фонда социального страхования РФ Окончил МГУ им. М.В. Ломоносова, Российскую академию государственной службы. Кандидат экономических наук В 2007—2009 гг. — руководитель Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и социального развития РФ

А.В. Хорошавкина

Новую форму больничного будет проще заполнить Врачи и бухгалтеры потихоньку привыкают к новым больничным листам, учатся не делать ошибок. Но надолго ли пригодятся приобретенные навыки? Ведь уже в недалеком будущем оплачивать больничные листы будут не работодатели, а напрямую Фонд социального страхования. Этими планами поделился с председатель ФСС Сергей Афанасьев. Сергей Анатольевич, вы, наверное, анализировали опыт использования новых бланков больничных листов? С.А. Афанасьев: Для начала скажу, что прежний бланк больничного существовал почти без изменений с 1937 г. А зачетный принцип выплаты пособий работодателем появился еще раньше — в начале 30-х годов прошлого века. Так что изменения в условиях начала выплаты пособий Фондом (пока в двух субъектах Российской Федерации) были вполне естественны. Новый бланк машиночитаемый, его намного труднее подделать, а подделку проще выявить — по номеру больничного и штрих-коду. Бланк отвечает современным требованиям. Причем заполнение нового бланка не требует введения никаких принципиально новых категорий информации, отсутствующих в прежней форме. Наоборот, новая форма даже проще для заполнения. Например, для работодателя там предусмотрено только две подписи, а не четыре, как раньше.

Но зато требования к заполнению бланка стали более строгими. Требуется очень аккуратно и разборчиво, печатными буквами вписывать слова, нельзя ошибаться, выходить за границы ячеек. С.А. Афанасьев: К сожалению, страхователи часто преувеличивают жесткость требований. Они совершенно напрасно перестраховываются и берут на себя несвойственную им функцию контроля за правильностью оформления больничных листов. И заставляют работников переоформлять больничные листы в медицинских организациях, иногда по надуманным причинам.

Но они же опасаются, что ФСС не примет расходы. С.А. Афанасьев: Если у вас возникло сомнение, правильно ли был оформлен конкретный больничный лист, надо обратиться в свое территориальное отделе| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ДИАЛОГ

С.А. Афанасьев: Нет, и то и другое незаконно. К тому же стоимость одного бланка больничного листа не так велика: 2 руб. 54 коп. В медицинские учреждения они поставляются бесплатно. Хотя нам, конечно, хотелось бы, чтобы бланков портили поменьше.

А сколько портят сейчас?

Расскажите, пожалуйста, подробнее об итогах этого экспери мента.

1) Письмо ФСС РФ от 28.10.2011 № 14-03-18/15-12956

С.А. Афанасьев: Пилотный проект начался 1 июля этого года в двух регионах: в Нижегородской области и Карачаево-Черкесской Республике. Рассчитывают и перечисляют пособия застрахованным лицам сотрудники отделений Фонда. Работодатели только передают в отделения больничные листы и данные о стаже и заработке своих болевших работников. Один сотрудник отделения ФСС в среднем за 2 дня принимает, проверяет и готовит платежные документы на оплату 67 больничных листов. Это довольно много, но мы справляемся. | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

С.А. Афанасьев: Около 13% выданных пациентам больничных (или 10% изготовленных). Примерно столько мы и прогнозировали в самом пессимистическом варианте.Но это там, где обрабатывают больничные и выплачивают пособия организации-работодатели. В Нижегородской области, где больничные листы, минуя работодателя, попадают сразу в ФСС, процент выбракованных листов оказался намного ниже — 5,8%.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Но иногда врачи допускают действительно существенные ошибки. Тем не менее некоторые клиники взимают с пациентов дополнительную плату за повторное оформление больничного листа. Или снижают зарплату врачам, допустившим ошибки. Имеют ли право медучреждения так поступать?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ние Фонда социального страхования. Наши сотрудники всегда готовы оказать помощь и проконсультировать. Недавно ФСС подготовил и направил в региональные отделения разъяснения о том, какие ошибки в заполнении листов действительно недопустимы, а какие не так страшны1. Например, соприкосновение буквы с границей информационного поля, попадание на информационное поле печати ни в коем случае не делают больничный лист недействительным. Проставление пробелов между инициалами врача — тоже. Главное, чтобы записи документа однозначно читались человеком. А вот в графе «Должность врача» таблицы «Освобождение от работы» обязательно должна быть проставлена конкретная должность: терапевт, хирург, лор. Если должность не указана, расходы по такому больничному ФСС не примет. Если же, по вашему мнению, проверяющие Фонда излишне придирчивы к мелким формальным недочетам, надо обращаться в вышестоящее, региональное отделение или напрямую в ФСС РФ. Это может удлинить проверку, зато исключит необоснованный отказ в возмещении расходов по больничным.

21

ДИАЛОГ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Случаются задержки в выплатах из-за работодателей или самих застрахованных. Например, иногда женщины, которые не так давно вышли замуж, забывают известить свой банк о смене фамилии. И тогда платежка на перечисление пособия, например, по уходу за ребенком возвращается. Или работодатель накапливает у себя больничные, не передает их вовремя в отделение ФСС. Из-за этого нарушаются сроки выплаты пособий. С 1 сентября медучреждения этих регионов заполняют больничные листы с помощью компьютерной программы. Этот способ позволяет избежать ошибок и неточностей при заполнении больничных. Причем можно одновременно вести журнал учета больничных листов. Поликлиники и больницы других регионов тоже при желании могут воспользоваться этой программой, она есть в свободном доступе на сайте Фонда. Мы зафиксировали около 30 000 скачиваний этой программы, но, насколько нам известно, постоянно пользуются ей пока чуть более 1000 медицинских организаций. А к 2020 г., когда завершится полная информатизация деятельности медицинских учреждений, мы рассчитываем полностью уйти от бумажной формы больничного, это будет электронный документ.

22

Когда планируется переход на оплату больничных напрямую подразделениями Фонда, без участия работодателя? С.А. Афанасьев: С 2012 г. мы планируем расширить наш проект. Свой пилотный регион будет в каждом из федеральных округов. А с 2014 г. предлагаем внедрить эту систему уже по всей стране. Сведения о стаже и заработке работников мы будем получать напрямую из ПФР, а о самой болезни — от медицинских организаций. Работодателю же работник для подтверждения болезни будет предъявлять бумажную распечатку (по типу счета гостиницы). От работодателя потребуется только подтвердить, что этот человек у него работает, и, возможно, сообщить реквизиты его счета. Ну а с переходом к универсальным электронным картам даже и это окажется не нужно, у ФСС будут данные электронных карт всех застрахованных лиц. Для выполнения этой функции ФСС потребуется 12 000 человек. Сейчас в ФСС 5000 ревизоров. Из них 3000 будут продолжать администрировать взносы, а 2000 можно направить на оформление выплат.

Будет ли еще меняться бланк больничного?

2) ст. 59 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»

С.А. Афанасьев: Да, новую форму больничного листа планируется разработать и внедрить ко II кварталу 2012 г. Он будет еще проще для заполнения. Скорее всего, врачу не надо будет вносить информацию о месте работы больного, его статусе, которая сегодня записывается со слов пациента и никакой смысловой нагрузки не имеет. Кроме того, планируется разрешить медицинским работникам делать до трех исправлений. Но зато с 1 января 2012 г. ужесточатся сроки продления больничных листов. Уже с нового года врач сможет единолично продлить больничный лист только на 15 дней, а врачебная комиссия — до 30 дней2. Фонд перейдет от выборочного к сплошному контролю правильности оформления медицинскими организациями больничных листов, выданных на срок свыше 15 дней.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

012012

У вас — в начале января

Семинар «В новый год — с новыми документами» лектор — А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», к. и. н. «Когда появилась новая транспортная накладная без товарного раздела, бухгалтеры забеспокоились: как же так — в документе нет реальной стоимости товара. Я же думаю, что товарный раздел был признан излишним, поскольку все данные о товаре есть в накладной по форме ТОРГ-12. По этой же причине ТН можно использовать только для отражения в учете транспортных расходов по договору перевозки, но никак не стоимости товара. Хотя условная объявленная стоимость в ТН, как правило, будет совпадать с договорной стоимостью, указанной в ТОРГ-12. Ведь в Правилах перевозок написано, что объявленная ценность не должна быть больше действительной стоимости груза».

Пусть в новом году будет поме ньше работы бумажной и по больше — инт еллектуальной!

Семинар «Налоги и взносы: что будет в 2012 году» лектор — М.Н. Ахтанина, ведущий эксперт издательства «Главная книга» — как восстанавливать НДС экспортерам — как считать базу НДС и вычеты по договорам в у. е.

— когда выставлять корректировочный счет-фактуру и как регистрировать его в книге покупок и книге продаж — каким будет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — в каком размере предоставлять вычеты по НДФЛ на детей — какие недоимки граждан признаются безнадежными — взносы в 2012 году (новые тарифы, изменения по временно пребывающим в РФ иностранцам) — контроль цен для целей налогообложения по-новому

ю крепВсем бухгалтерам в новом году жела те с рабо кого здоровья, оно пригодится при обновленным законодательством!

Семи н в офи ары с дос тавк с ой за 80 , два — 0 руб .

022012 И.Р. Сухарев «Годовой отчет — 2011» С.А. Верещагин «Отражаем расходы, объясняем убытки» Как купить журнал? Звоните по телефону: +7 (495) 781I38I03 или обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

Планы и ожидания по увеличению зарплат в 2012 г. Рассчитываете ли вы на повышение зарплаты, % опрошенных работников*

20

39

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

41

Планируется ли в вашей компании индексация зарплат, % опрошенных работодателей**

да нет затруднились ответить

28

31

41

** По опросу 1600 респондентов — работающего населения, ноябрь 2011 г. ** По опросу 1000 менеджеров по персоналу и руководителей кадровых служб, декабрь 2011 г.

Источник: SuperJob.ru

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Почти 40% работников ждут роста зарплаты, и чуть менее 30% работодателей готовы на это пойти

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Тарифы страховых взносов в 2012 году

24

Комментарий к изменениям, вступившим в силу с 1 января Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ

1) ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ); Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 2) статьи 12, 58.2 Закона № 212-ФЗ 3) ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ; ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании...» (далее — Закон № 167-ФЗ)

Все, конечно, уже знают, что тарифы страховых взносов с этого года изменились. Кто-то от таких изменений выиграет, кто-то — потеряет. Как и в предыдущие годы, будут действовать пониженные тарифы (их несколько видов для определенных категорий страхователей) и базовые тарифы (для тех, кто не имеет права применять пониженные тарифы). Кроме того, предел облагаемых выплат на каждого работника повысился с 463 000 до 512 000 руб.1 Однако теперь это уже никакой не предел для базы по взносам. Работодателям, не имеющим льгот, придется начислять взносы и с выплат, превышающих 512 000 руб. на человека. Тарифы для участников проекта «Сколково» в этой статье мы не рассматриваем.

Для базовых тарифов ввели дополнительную ставку

Ставки взносов в ФСС и Фонд медицинского страхования в 2012 г. не изменились. Однако вся сумма взносов на обязательное медицинское 4) ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ; ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ страхование должна теперь зачисляться в Федеральный фонд медстраха2. Как вы знаете, в 2011 г. надо было делить взносы на медицинское страхование между Федеральным и территориальным ФОМС. А вот общий тариф страховых взносов в ПФР уменьшился с 26 до 22%3. На суммы облагаемых выплат работнику, превышающие с начала года 512 000 руб., нужно будет начислять взносы в ПФР по тарифу 10%4. А значит, как мы уже сказали, для суммы 512 000 руб. уже не подходит С 2012 г. взносы потяжелели для зарплат, превышаюназвание «предельная величина базы для щих 45 850 руб. в месяц начисления взносов»5. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Текст рассматриваемого Закона можно найти:

Фонд

Базовый тариф 2012 г.6 С выплат, не превышающих 512 000 руб. в год

С выплат свыше 512 000 руб. в год

ПФР

Пенсионное страхование

22,0%

10,0%

ФСС

Страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

2,9%

—

ФФОМС

Медицинское страхование

5,1%

—

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Итого: 30,0%

10,0%

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В результате получается, что по сравнению с 2011 г. новая шкала базовых тарифов выгодна только при годовом доходе работника не более 550 200 руб. (45 850 руб. в месяц). Рассчитывается эта сумма путем решения несложного уравнения: 463 000 руб. х 34% = 512 000 руб. х 30% + (Х руб. – 512 000 руб.) х 10%. В этом уравнении Х руб. — это и есть сумма начислений одному работнику за год, при которых величина взносов за 2011 г. и за 2012 г. будет совпадать. Получается, что размер страховых взносов с выплат работнику в сумме 550 200 руб. составляет: • в 2011 г. — 157 420 руб. (463 000 руб. х 34% — ведь в 2011 г. надо было облагать только выплаты в пределах 463 000 руб. за год); • в 2012 г. — тоже 157 420 руб. (512 000 руб. х 30% + (550 200 руб. – – 512 000 руб.) х 10%). Об этом мы уже подробно говорили в одном из номеров нашего журнала ( , 2011, № 23, с. 61). Теперь давайте посмотрим, что же поменялось внутВНИМАНИЕ ри тарифа пенсионных взносов. С 2012 г. появляется солидарная часть тарифа. За Тариф пенсионных взносов делится счет нее будут финансироваться расходы Фонда, не святеперь на солидарную и индивидуальзанные с выплатами за счет пенсионных накоплений7. ную части. За счет солидарной части, к примеру, будут выплачиваться трудовые пенсии в фиксированном базовом размере, социальные пособия на погребение умерших пенсионеров (если на день смерти они не подлежали обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). То есть деньги, уплаченные за работника по солидарному тарифу, никак не повлияют на размер его будущей пенсии. Другая часть тарифа страховых взносов называется индивидуальной. За счет нее и формируются суммы, учитываемые на индивидуальном 5) ч. 4, 5 ст. 8 Закона лицевом счете работника. И исходя из них будет определяться расчетный № 212-ФЗ пенсионный капитал, а также размер накопительной части трудовой пен6) ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ сии работника7.

7) ст. 3 Закона № 167-ФЗ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вид обязательного социального страхования

25

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Деление тарифа на солидарную и индивидуальную части не отменяет деления тарифов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. По-прежнему на накопительную часть пенсии надо начислять взносы только с выплат тем, кто родился в 1967 г. или позже. Выплаты, включаемые в базу для начисления страховых взносов, на одного работника в течение года

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Не превышающие 512 000 руб.: — для лиц 1966 года рождения и старше

26

Базовый тариф взносов в ПФР на 2012 г.8 На финансирование страховой части трудовой пенсии 22%, из них: — 6% — солидарная часть; — 16% — индивидуальная часть

— для лиц 1967 года рождения и моложе

16%, из них: — 6% — солидарная часть; — 10% — индивидуальная часть

Свыше 512 000 руб.

10% — солидарная часть

На финансирование накопительной части трудовой пенсии

—

6% — индивидуальная часть

—

Появление солидарной части тарифа вызвало как минимум два вопроса. Первый вопрос — надо ли перечислять взносы по солидарной части тарифа отдельной платежкой? Пока для них не появился отдельный КБК, логичнее делать платежки по-старому: с делением лишь на страховую и накопительную части. Второй вопрос — как теперь заполнять отчетность в ПФР? Особенно интересно заполнение персонифицированных форм. Пока «пенсионная» отчетность не предусматривает указания «солидарных» взносов. Весьма вероятно, что скоро будут утверждены новые формы отчетности: как персонифицированной, так и РСВ-1 ПФР. Как вы помните, срок сдачи отчетности в ПФР за I квартал — 15 мая 2012 г. Так что времени для разработки и утверждения новых форм достаточно. Когда эти формы появятся, мы сразу вам сообщим о них.

Некоторые пониженные тарифы тоже изменились 8) ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ 9) ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974; ст. 58 Закона № 212-ФЗ; ст. 33 Закона № 167-ФЗ

У всех, кто имеет в 2012 г. право на пониженные тарифы, никаких дополнительных ставок страховых взносов не будет. По каждому человеку надо начислять взносы только на облагаемые выплаты, не превышающие 512 000 руб. за год9. Причем для многих льготников общая величина тарифов снижена по сравнению с 2011 г. Также появились и новые льготники.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ К упрощенцам с льготируемым видом деятельности присоединились аптеки и некоммерческие организации

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В 2011 г. упрощенцы, для которых один из видов деятельности, прямо названных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, был основным, могли применять пониженные тарифы. В частности, это те, кто занимается производством, строительством, образованием, здравоохранением, ремонтом бытовых изделий, управлением недвижимостью. С 2012 г. к ним добавились организации и предприниматели, применяющие упрощенку, основной вид деятельности которых10: <или> транспорт и связь (ОКВЭД 60.xx. xx — 64.xx. xx) — ранее льготируемой была только вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (ОКВЭД 63.xx. xx); <или> розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (ОКВЭД 52.31 и 52.32); <или> производство гнутых стальных профилей (ОКВЭД 27.33); <или> производство стальной проволоки (ОКВЭД 27.34). В 2011 г. если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности упрощенца переставал соответствовать «льготному», то надо было пересчитывать страховые взносы по общему тарифу с начала периода Вид деятельности является основным, если доходы по нему составляют и доплачивать пени12. В 2012 г. норма о пенях удалене менее 70% в общем объеме дохона13. Что это означает? Что пени платить не нужно? дов11. Однако в Законе № 212-ФЗ прямо об этом не сказано. И в то же время есть общее правило: пени платятся всегда, когда взносы уплачены с опозданием. Так что эта поправка может быть чисто технической и вообще ничего не значить. За разъяснениями мы обратились к специалистам Минздравсоцразвития России.

КОТОВА Любовь Алексеевна Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России

10) п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2012) 11) ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 12) ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012) 13) ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; подп. «е» п. 19 ст. 6 Закона № 379-ФЗ 14) подп. «е» п. 19 ст. 6 Закона № 379-ФЗ

щенную систему, по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности перестал соответствовать «льготному» в 2011 г., то надо пересчитывать страховые взносы по общему тарифу с начала года (с 01.01.2011) и доплачивать пени. С 1 января 2012 г. норма о пенях удалена из ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ14. Это означает, что при пересчете страховых взносов за тот или иной период 2012 г. пени платить уже нет необходимости”.

Как видим, поправку можно отнести к числу благоприятных. Однако говорить об этом уверенно можно будет после того, как Минздравсоцразвития выпустит официальное письмо (которым инспекторы ПФР и ФСС обязаны будут руководствоваться). | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

“Если у организации или предпринимателя, применяющих упро-

27

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Наравне с вышеперечисленными льготниками-упрощенцами в 2012 г. право на пониженные тарифы имеют: • аптеки, переведенные на ЕНВД15; • индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и переведенные на ЕНВД, — в отношении выплат и вознаграждений работникам, занятым в фармацевтике15; • упрощенцы — некоммерческие организации (за исключением государственных/муниципальных учреждений), которые занимаются социальным обслуживанием населения, научными исследованиями и разработками, Сельхозпроизводителям тариф взносов повышать не образованием, здравоохранением, культурой стали и искусством (театры, библиотеки, музеи и архивы) и массовым спортом. Такие некоммерческие организации имеют право на пониженный тариф в 2012 г. при условии, что по итогам 2011 г. у них не менее 70% доходов составляют целевые поступления, гранты, выручка от льготируемых видов деятельности16; • благотворительные организации, применяющие упрощенку17. Все упомянутые льготники вообще не должны платить в 2012 г. взносы в ФСС и ФФОМС. Платить надо только взносы в Пенсионный фонд. Категория застрахованных лиц (взносы начисляются только на выплаты в пределах 512 000 руб. в год)

Тарифы взносов на 2012 г. для упрощенцев-льготников, аптек на ЕНВД и других льготников, перечисленных в пп. 8, 10—12 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Лица 1966 года рождения и старше

20%, из них: — 4% — солидарная часть тарифа; —16% — индивидуальная часть тарифа

Лица 1967 года рождения и моложе

14%, из них: — 4% — солидарная часть тарифа; — 10% — индивидуальная часть тарифа

15) п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 16) п. 11 ч. 1, ч. 5.1, 5.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 17) п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 18) ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; п. 12 ст. 33 Закона № 167-ФЗ 19) ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

28

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

Пенсионный фонд РФ18 на страховую часть пенсии

Фонд социна накопитель- ального страную часть пен- хования РФ19 сии —

6% — индивидуальная часть тарифа

0

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования19 0

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Появились новые льготники с тарифом 14%

20) ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 21) пп. 4—6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2012)

Тарифы взносов на 2012 г. для IT-компаний; хозяйственных обществ, созданных бюджетными научными учреждениями и вузами после 13.08.2009; резидентов технико-внедренческих и промышленно-производственных ОЭЗ, а также туристско-рекреационных ОЭЗ

Лица 1966 года рождения и старше

8% — индивидуальная часть тарифа

Лица 1967 года рождения и моложе

2% — индивидуальная часть тарифа

Пенсионный фонд РФ (суммарный тариф — 8%)26 на страховую часть пенсии

22) п. 3 ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ 23) п. 4 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 24) п. 5 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 25) п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ; ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» 26) подп. 4—6 п. 4, п. 7 ст. 33 Закона № 167-ФЗ 27) ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 28) п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Фонд социального страхована накопительния РФ20 ную часть пенсии —

2%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования20 4%

6% — индивидуальная часть тарифа

Сельхозпроизводители и «инвалидные» организации: тот же тариф 20,2% Как и в 2011 г., совокупный тариф 20,2% установлен для следующих категорий27: • любых работодателей в части выплат инвалидам28 — если они не имеют права на более низкую ставку; | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Категория застрахованных лиц (взносы начисляются только на выплаты в пределах 512 000 руб. в год)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Пополнился список тех счастливчиков, которые могут платить взносы по совокупному тарифу 14%20. В 2011 г. такой тариф применялся21: • российскими IT-компаниями (кроме резидентов технико-внедренческих особых экономических зон). Кстати, с 2012 г. для них смягчены требования к применению льготы по средней численности работников22: вместо 50 человек достаточно 30; Кластер — совокупность особых эко• хозяйственными обществами (ООО и АО), созданныномических зон, определенная Прами после 13.08.2009 бюджетными научными учреждевительством РФ, которыми управляет ниями и вузами23; одна управляющая компания25.

• резидентами технико-внедренческих особых экономических зон (ОЭЗ). С 2012 г. к льготникам добавились24: • резиденты промышленно-производственных ОЭЗ; • резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства в кластер.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Поскольку льготники не платят взносы в ФСС, им придется возмещать из Фонда суммы пособий, выплаченных работникам по больничным листам. То есть ситуация складывается такая же, как и у упрощенцев в 2010 г. Следовательно, опять надо ждать изменений формы-4 ФСС РФ.

29

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• плательщиков ЕСХН и сельхозпроизводителей29, которые могут применять ЕСХН30, но не перешли на его уплату; • «инвалидных» организаций и созданных ими социально ориентированных учреждений31 (кроме занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров из правительственного перечня32). Им взносы в Пенсионный фонд надо платить, как и раньше, — без выделения солидарной части. И только с облагаемых взносами выплат, общий размер которых (рассчитанный нарастающим итогом с начала года) не превышает 512 000 руб.

29) пп. 1, 2 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Категория застрахованных лиц (взносы начисляются только на выплаты в пределах 512 000 руб. в год)

Тарифы взносов на 2012 г. для любых организаций по выплатам инвалидам; для сельхозпроизводителей и плательщиков ЕСХН; для «инвалидных» организаций и созданных ими социально ориентированных учреждений

Лица 1966 года рождения и старше

16,0% — индивидуальная часть тарифа

Лица 1967 года рождения и моложе

10,0% — индивидуальная часть тарифа

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

на страховую часть пенсии

30) п. 2 ст. 346.2 НК РФ 31) п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 32) утв. Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762 33) подп. 1—3 п. 4, п. 5 ст. 33 Закона № 167-ФЗ 34) ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Фонд социального страхована накопительния РФ34 ную часть пенсии —

1,9%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования34 2,3%

6,0% — индивидуальная часть тарифа

35) п. 13 ч. 1 ст. 58, ч. 3.5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ; подп. 13 п. 4 ст. 33 Закона № 167-ФЗ

Как видим, если в обычной организации есть работник-инвалид, то на выплаты ему страховые взносы надо начислять по пониженным ставкам.

36) ч. 5.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Особые тарифы для инжиниринговых организаций

Организации, оказывающие инжиниринговые услуги, попали в число льготников-2012. Правда, их пониженные тарифы отличаются от базовых лишь тем, что не нужно платить взносы с выплат, превышающих 512 000 руб. на человека35. То есть для них нет Инжиниринговые услуги — инжедополнительной ставки взносов в Пенсионный фонд. нерно-консультационные услуги по Чтобы иметь право на пониженные тарифы подготовке процесса производства и реализации продукции, работ, услуг; в 2012 г., инжиниринговые организации должны соотподготовке строительства и эксплуатаветствовать ряду требований36: ции промышленных, инфраструктур• доля доходов от инжиниринговых услуг за 9 месяцев ных, сельскохозяйственных и других 2011 г. должна составить не менее 90% всех доходов; объектов, предпроектные и проект• средняя численность их работников за 9 месяцев ные услуги (подготовка технико-эко2011 г. должна быть не менее 100 человек; номических обоснований, проектноконструкторские разработки и другие • самое интересное — требуется получить у экспертподобные услуги)37. ного совета по технико-внедренческим особым экономическим зонам положительное заключение. Информа-

37) п. 13 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

30

Пенсионный фонд РФ (суммарный тариф — 16,0%)33

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ция о том, что у организации есть такое заключение, должна быть во внебюджетных фондах не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом38.

Для средств массовой информации (за исключением СМИ рекламного или эротического характера) совокупный тариф страховых взносов в 2012 г. повышается39 на 1%. Впрочем, такое повышение было запланировано еще год назад. Кроме того, внутри пенсионного тарифа выделяется солидарная часть.

40) п. 9 ст. 33 Закона № 167-ФЗ 41) ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 42) подп. «е» п. 19 ст. 6 Закона № 379-ФЗ 43) ч. 1.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Лица 1966 года рождения и старше

20,8%, из них: — 4,8% — солидарная часть; — 16,0% — индивидуальная часть

Лица 1967 года рождения и моложе

14,8%, из них: — 4,8% — солидарная часть; — 10,0% — индивидуальная часть

Пенсионный фонд РФ (суммарный тариф — 20,8%)40 на страховую часть пенсии

Фонд социального страна накопительную часть хования РФ41 пенсии —

2,9%

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования41 3,3%

6,0% — индивидуальная часть

И еще одно изменение, касающееся средств массовой информации. Из Закона № 212-ФЗ убрали упоминание о том, что они при утрате права на пониженные тарифы в течение года надо платить пени42. Осталась только норма о том, что надо пересчитать взносы по общим (нельготным) тарифам с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с начала года43. *** Перед нами — очередная перетасовка тарифов страховых взносов. Практически для всех льготников-2011 поправки благоприятные. Изменение тарифов взносов означает, что потребуются новые формы отчетности по страховым взносам — по крайней мере, по взносам в ПФР. Так что бухгалтеров ждут новые сюрпризы. А еще неприятные новости ожидают тех, у кого работают временно пребывающие иностранцы. Об этом — в нашей следующей статье.

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

39) п. 7 ч. 1, ч. 3.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Тарифы взносов на 2012 г. для средств массовой информации (за исключением СМИ рекламно-эротического характера)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

38) п. 3 ч. 5.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Категория застрахованных лиц (взносы начисляются только на выплаты в пределах 512 000 руб. в год)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Пониженные тарифы для СМИ немного повысились

31

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Страховые взносы и работникииностранцы в 2012 году Что изменится в исчислении взносов с выплат иностранцам Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ

Статус работника-иностранца1 Временно пребывающий в РФ (есть только виза и/или миграционная карта), если с ним заключен трудовой договор менее чем на 6 месяцев

Обязательные взносы в 2012 г. в ПФР2

в ФСС3 —

1) п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 115-ФЗ)

Временно пребывающий в РФ (есть только виза и/или миграционная карта), если с ним заключен трудовой договор более чем на 6 месяцев

2) ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ)

Начисляются только на страховую часть пенсии независимо от возраста (но не облагаются выплаты высококвалифицированным специалистам)*

Временно проживающий в РФ (есть разрешение на временное проживание)

Начисляются только на страховую часть пенсии независимо от возраста

Постоянно проживающий в РФ (есть вид на жительство)

Начисляются взносы так же, как и с выплат россиянам

3) п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ) 4) п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании...»

5) п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ 6) п. 14 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ 7) ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ 8) п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ 9) п. 15 ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ

32

С этого года поменялись правила начисления страховых взносов на выплаты иностранцам (а также лицам без гражданства). Теперь взносы начисляются так.

в ФОМС4

—

—

—

—

Начисляются взносы так же, как и с выплат россиянам*

* С обложением страховыми взносами выплат высококвалифицированным специалистам5 не все однозначно. Четко понятно, что: • по таким иностранцам не надо начислять взносы в ФОМС. Ведь у них должен быть полис добровольного медицинского страхования6 и они не являются застрахованными по Закону о медицинском страховании7; • если высококвалифицированный специалист (топ-мигрант) относится к временно пребывающим в России, то взносы в ПФР и ФСС за него платить не нужно8. А вот надо ли начислять пенсионные взносы, если у топ-мигранта есть вид на жительство или разрешение на временное проживание в России, — не совсем ясно. Возможно, авторы поправок хотели освободить от взносов в ПФР всех высококвалифицированных специалистов. Однако при буквальном прочтении норм Закона № 212-ФЗ получается, что с выплат временно проживающим и имеющим вид на жительство топ-мигрантам начислять взносы надо9. Напомним, что у высококвалифицированного иностранца должно быть особое разрешение на работу. Формы таких разрешений приведены в Приказе ФМС России от 30.12.2010 № 487.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Взносы с выплат временно пребывающим иностранцам

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Никаких изменений при начислении в 2012 г. взносов в ФСС и Фонд медстраха с выплат временно пребывающим в России иностранцам нет11. А вот в ПФР взносы начислять придется12. Теперь по Закону о пенсионном страховании временно пребывающие иностранцы отнесены к застрахованным лицам, если с ними заключены 10) п. 1 ст. 22.1, ст. 33.1 трудовые договоры на неопределенный срок либо срочные трудовые Закона № 167-ФЗ 11) п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона договоры на срок не менее 6 месяцев13. Причем не важно, работает ино№ 212-ФЗ странец по основному месту работы или по совместительству.

12) п. 2 ст. 22.1 Закона В Законе сказано, что независимо от года рождения временно пре№ 167-ФЗ бывающего иностранца пенсионные взносы с выплат в его пользу надо 13) п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ; п. 15 ч. 1 ст. 9 платить по тарифу, установленному для россиян на финансирование Закона № 212-ФЗ страховой части пенсии12. Если речь идет о выплатах иностранцам 14) Постановление 1966 года рождения и старше, то никаких проблем нет: все пенсионные Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 взносы у них (как и у россиян) идут на страховую часть пенсии.

15) ст. 33.1 Закона Рассмотрим базовые тарифы. При выплатах в пределах 512 000 руб. № 167-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8, ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ в год14 придется начислить 22% взносов в ПФР: 6% — на солидарную часть, 16% — на индивидуальную. А если годовая сумма выплат будет больше, то с выплат, превышающих 512 000 руб. в год, надо платить 10% взносов на солидарную часть15. А если иностранец 1967 года рождения и моложе, как определить тариф по нему? Новую норму можно прочитать по-разному. ВАРИАНТ 1. Тариф с выплат лицам 1967 года рождения и младше, не превышающих 512 000 руб. в год, разбит на две части: страховую и накопительную. И если взносы платить, как сказано в п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ — только на страховую часть, то взносы надо начислять по тарифу 16%: 6% — на солидарную часть, 10% — на индивидуальную. Правда, при таком варианте не выполПенсионные взносы теперь надо начислять на выплаты любым работникам-иностранцам. Единственное исклюняется норма ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ, чение — высококвалифицированные специалисты предписывающая нам начислять взносы

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как видим, в 2012 г. для постоянно проживающих иностранцев ничего не меняется. Взносы с выплат таким иностранцам надо начислять без каких-либо особенностей. Взносы в Пенсионный фонд разделяются на страховую и накопительную части пенсии в зависимости от года рождения10. Изменились лишь правила расчета взносов с выплат временно пребывающим и временно проживающим иностранцам.

33

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

в ПФР по общей ставке 22%. Однако можно сослаться на то, что нормы Закона № 167-ФЗ — специальные и поэтому именно на них и надо ориентироваться. ВАРИАНТ 2. Поскольку с выплат временно пребывающим иностранцам все взносы должны идти только на страховую часть, то разбивка общего тарифа должна быть для них такая же, как и у россиян 1966 года рождения и старше. То есть при базовом тарифе с выплат временно пребывающему иностранцу, не превышающих 512 000 руб. в год, надо начислить 22% на финансирование страховой части пенсии. Такой подход поддерживают специалисты московского отделения Пенсионного фонда. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАШИНА Тамара Николаевна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

“С выплат временно пребывающим и временно проживающим

34

в России иностранным гражданам (с которыми заключен трудовой договор на срок не менее 6 месяцев или бессрочный) с 1 января 2012 г. надо начислять страховые взносы в Пенсионный фонд по единым правилам16. Законодатель прямо говорит, что с выплат таким иностранцам надо уплачивать страховые взносы по тарифу, установленному для российских граждан на финансирование страховой части пенсии, — независимо от года рождения иностранца17. Поэтому с выплат временно пребывающим и временно проживающим гражданам в 2012 г. надо начислять пенсионные взносы по тем же тарифам, которые предусмотрены для россиян 1966 года рождения и старше18. Так, если страхователь не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов, то с выплат временно пребывающим/проживающим иностранцам надо начислить взносы в ПФР по суммарному тарифу 22% на страховую часть пенсии18: • 6% — солидарная часть тарифа; • 16% — индивидуальная часть тарифа. А если сумма выплат превысит за год 512 000 руб. на каждого иностранного гражданина, то с такого превышения надо начислять взносы в ПФР по ставке 10% (полностью на солидарную часть)”.

16) п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ 17) п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ 18) ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ 19) ст. 65 ТК РФ; ст. 1, пп. 1, 2 ст. 7 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете...»

20) форма утверждена Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п

Новый порядок начисления взносов вызывает также вопросы с составлением персонифицированной отчетности, представляемой в ПФР. Ведь если иностранцы стали застрахованными, то у каждого из них теперь должно быть страховое свидетельство19 АДИ-720, в котором указан СНИЛС (страховой номер индивидуального лицевого счета). И этот номер понадобится вам для заполнения форм персонифицированной отчетности. Конечно, у некоторых иностранцев могут быть российские страховые свидетельства (к примеру, они могли их получить до 2005 г.). Но очевидно, что они есть далеко не у всех. Так что уже сейчас надо задуматься о получении для застрахованных временно пребывающих иностранцев страховых пенсионных свидетельств.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Ведь при начальной регистрации застрахованного лица для персонифицированного учета в системе пенсионного страхования сведения о нем в ПФР должен подать работодатель21.

“Работодатели в 2012 г. в обязательном порядке должны зарегистрировать в ПФР как застрахованное лицо каждого временно пребывающего в России иностранца, с которым заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев22. И нужно получить страховое свидетельство с номером индивидуального лицевого счета на каждого такого работника. Только при этом условии можно будет представить отчет по персонифицированному учету за отчетные периоды 2012 г.”

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна Пенсионный фонд РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Чтобы оформить свидетельство, подайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ23: • заявление в произвольной форме от работника о выдаче свидетельства24; • анкету застрахованного лица25 (форма № АДВ-1); • опись передаваемых документов25 (форма № АДВ-6-1). После того как вы получите из ПФР страховое свидетельство (на это отводится 3 недели), вы должны выдать его работнику-иностранцу под роспись в сопроводительной ведомости (на это у вас неделя). А затем эту ведомость в месячный срок вы пересылаете обратно в ПФР26. Давайте посмотрим, есть ли какие-то установленные сроки для того, чтобы подать в ПФР документы для постановки на учет иностранцев, у которых нет страхового свидетельства. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

22) п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ 23) пп. 9, 10 Инструкции № 987н 24) п. 3 ст. 9 Закона № 27-ФЗ 25) утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п 26) пп. 11, 13, 14, 17 Инструкции № 987н 27) п. 9 Инструкции № 987н

“Работников — временно пребывающих иностранных граждан, которые работали у страхователя в 2011 г. (не имеющих СНИЛС), надо зарегистрировать в системе персонифицированного учета в двухнедельный срок с даты, когда они стали застрахованными, — с 1 января 2012 г.27 Таким образом, подать в отделение ПФР документы на их регистрацию нужно не позднее 16 января 2012 г. (поскольку 14 января 2012 г. — суббота). Вновь принимаемых на работу иностранных граждан, не имеющих СНИЛС, надо регистрировать в системе персонифицированного учета в течение 2 недель со дня приема на работу”. ДАШИНА Тамара Николаевна Пенсионный фонд РФ

Таким образом, получается, что по всем временно пребывающим работникам-иностранцам нужно направить в отделение ПФР документы для их регистрации в системе ПФР в течение первых 5 рабочих дней 2012 г. (10—13 и 16 января). | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

21) п. 1 ст. 9 Закона № 27-ФЗ; п. 8 Инструкции... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция № 987н)

35

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Однако за то, что вы сдадите такие документы позже, ответственности нет. Самое главное — подать в ПФР документы на регистрацию своих иностранных работников в системе персонифицированного учета до срока сдачи отчетности за I квартал 2012 г. То есть не позднее 15 мая. И лучше, чтобы к этому времени вы не только подали документы в свое отделение ПФР, но и успели получить от него страховые свидетельства на работников. Главное — не откладывать все на последний день.

36

Взносы с выплат временно проживающим иностранцам

28) ч. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ

Такие работники и раньше входили в число застрахованных по Закону о пенсионном страховании. Взносы за них надо было платить так же, как и за россиян. То есть в 2011 г. взносы начислялись на страховую и накопительную части пенсии. Теперь же взносы в Пенсионный фонд надо начислять только на страховую часть пенсии. И тариф для них установлен так же нечетко, как и для временно пребывающих иностранцев28. Таким образом, механизм начисления пенсионных взносов с выплат временно проживающим иностранцам в 2012 г. такой же, как и с выплат временно пребывающим иностранцам.

29) ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

***

Итак, выплаты временно пребывающим иностранцам решили обложить пенсионными взносами. Провозглашенная цель, как всегда, была благая: повысить трудовую «конкурентоспособность» россиян. Ведь раньше иностранцев было выгодно брать на работу — по ним не нужно было платить взносы. Но поправки получились кривыми: норма о тарифах страховых взносов с выплат иностранцам написана неясно. Понятно, что безопаснее начислять взносы по варианту, который наиболее выгоден ПФР (тогда уж точно штрафы не начислят). Однако хотелось бы законодательной определенности. И напоследок напомним, что взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и «на травматизм» по-прежнему Было бы лучше, если бы тариф пенсионных взносов для временно находящихся в России иностранцев был нужно платить за всех иностранных работнипрописан в Законе более четко ков независимо от их статуса29.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Комментарий к новому порядку ведения кассовых операций Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Как установить лимит кассы

2) утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 3) Положение ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П 4) п. 1.1 Положения 5) п. 1.2 Положения 6) п. 1.3 Положения; приложение к Положению

Лимит остатка наличных в кассе

=

Наличная выручка за расчетный период

/

Расчетный период (в рабочих днях)

х

Количество рабочих дней между днями сдачи в банк наличной выручки. Максимум — 7 рабочих дней (если в вашем населенном пункте нет банка — 14 рабочих дней)

7) статьи 111, 112 ТК РФ 8) ч. I приложения к Положению

Обратите внимание: последний показатель в формуле вы устанавливаете самостоятельно. То есть, прежде чем рассчитывать лимит, нужно | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) Указание ЦБ РФ от 13.12.2011 № 2750-У

Как мы упоминали в предыдущем номере , теперь лимит остатка наличных денег в кассе не нужно согласовывать с банком. Вы должны установить его самостоятельно, а директор — утвердить своим приказом5. Однако произвольно сделать это нельМНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ зя. Лимит нужно рассчитать по специальной формуле6. Она учитывает объем поступления “А мы не рады тому, что наличных в прошлом. За какой период взять лимит кассы нужно устанавливать самим, без банка. этот показатель, вы решаете сами. ЕдинстНам банк всегда утверждал венное ограничение — расчетный период не лимит гораздо выше того, должен быть больше 92 рабочих дней вашей что по расчету выходит, организации (а не тех, которые не являются а теперь так не получится”. выходными и праздничными в соответствии Елена Куцько, главный бухгалтер, с ТК7). Кроме того, при установлении лимита Краснодарский край ориентируйтесь на ваши планы по инкассации выручки. Итак, если наличная выручка у вас бывает, лимит нужно посчитать так8:

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Текст нового Положения о порядке ведения кассовых операций № 373-П можно найти:

Новое Положение о порядке ведения кассовых операций (далее — Положение) действует с 1 января. Одновременно утратили силу1 старый Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее — Порядок)2 и Положение ЦБ РФ о правилах организации наличного денежного обращения в Российской Федерации3. Новые правила дают больше свободы, чем прежние, но только организациям. Для предпринимателей они, наоборот, означают ужесточение условий работы, поскольку с 2012 г. однозначно распространяются и на них4. А это означает, что и предприниматели теперь должны устанавливать лимит остатка наличных в кассе, сдавать сверхлимитные наличные в банк, оформлять ПКО и РКО при внесении денег в кассу и выдаче из нее, вести кассовую книгу и т. д. Посмотрим, что изменилось по сравнению с прежним порядком и что нужно учесть, работая по новым правилам.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Свободная касса: стало ли проще работать с наличными

37

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

38

решить, как часто вы хотите сдавать наличную выручку в банк. Либо изучите ваш договор инкассации с банком. Для вновь созданной организации лимит можно рассчитать исходя из ожидаемого объема выручки в расчетный период. Если наличной выручки у вас нет, рассчитать лимит нужно исходя из объема выдачи наличных (за исключением денег, предназначенных для выдачи зарплаты и прочих выплат работникам)9: Лимит остатка наличных в кассе

=

Сумма выданных наличных (за исклю/ чением зарплаты и других выплат работникам)

Расчетный период (в рабочих днях)

Количество рабочих дней между днями получения наличных по чеку в банке (за исключех нием зарплаты и других выплат работникам). Максимум — 7 рабочих дней (если в населенном пункте нет банка — 14 рабочих дней)

Для вновь созданной организации, если у нее не планируется поступление наличной выручки, лимит можно рассчитать исходя из ожидаемого объема выдачи наличных. В расчетный период необязательно включать рабочие дни, непосред9) ч. II приложения к Полоственно предшествующие году, в котором вы устанавливаете лимит. То жению есть вы можете взять любой удобный для вас период. К примеру, если вы 10) п. 1.2 Положения хотите, чтобы лимит был максимально возможным, примите за расчет11) приложение 1 к Полоный период 1 день, на который у вас пришелся пик поступления выручки жению ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П либо выплат из кассы (если наличной выручки у вас нет).

12) п. 5 Порядка Если у вас есть обособленные подразделения без расчетного счета, 13) ч. 1 ст. 15.1, ч. 1 то в расчет лимита головной организации нужно включить наличные ст. 23.5, ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ деньги, хранящиеся в таких подразделениях. А для каждого подразделе14) ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ ния, которому открыт свой расчетный счет, нужно установить отдельный 15) п. 1 Указания ЦБ РФ от лимит исходя из показателей этого подразделения10.

20.06.2007 № 1843-У Раньше лимит устанавливали на весь предстоящий год11 (правда, 16) примечание к ст. 2.4 КоАП РФ банк мог его пересмотреть по просьбе клиента12). Теперь период, на который следует установить лимит, не определен. Лучше, утверждая лимит, вовсе не указывать, до какоОштрафовать могут за следующие 14 нарушения кассовой дисциплины : го дня он действует, а оговорить только дату, начиная • расчеты наличными с организацияс которой он действует. Тогда при необходимости вы ми или предпринимателями на сумму в любой момент сможете лимит изменить. Так, если больше 100 000 руб. по одному догоналичная выручка (или расход наличности) увеличивору15; лась и остаток в кассе перестал «умещаться» в ранее • неоприходование или неполное установленный вами лимит, то ничто не мешает устаоприходование в кассу наличных; новить на будущее новый лимит исходя из выросших • несоблюдение порядка хранения свободных денег; поступлений.

• накопление в кассе наличных сверх Нести приказ о лимите в банк ни для согласовалимита. ния, ни для ознакомления не нужно. Для организаций штраф — от 40 000 А если в расчете лимита допущена ошибка, котодо 50 000 руб., для должностных лиц рая привела к его завышению? Тогда за накопление 16 и предпринимателей — от 4000 до в кассе наличных сверх верно рассчитанного лимита 5000 руб. налоговики могут вас оштрафовать13. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ Когда придется сдавать наличную выручку в банк

20) п. 4 Порядка 21) п. 1 Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У 22) Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У 23) п. 1.11 Положения 24) ст. 233 ТК РФ; п. 4 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 № 52

Двери с решеткой — в лом Никаких общеобязательных требований к оборудованию кассовой комнаты больше не существует. Руководители отныне сами решают, как им обеспечить сохранность наличных при их хранении и транспортировке в банк23. Так что штрафы за отсутствие двойных дверей и прикрепленного к полу сейфа ушли в прошлое. | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Раньше наличные, полученные в банке, можно было тратить только на цели, указанные в чеке20. Теперь никаких ограничений для расходования таких денег нет. Помните только о лимите расчетов наличными по договорам между организациями (предпринимателями) — 100 000 руб. по 17) п. 1.4 Положения одной сделке21. А вот наличную выручку по-прежнему нельзя траПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ тить на все подряд. Хотя в Положении о возможных целях ее расходования ничего не сказано, их закрыЕсли не принять меры, которые обеспечат сохранность денег при тый перечень закреплен в другом документе ЦБ РФ22. их хранении в кассе и при перевозНаличная выручка может идти только: ке, то кассир не будет нести матери• на выдачу зарплаты, стипендий и прочих выплат альной ответственности за них. Ведь работникам; такая ответственность наступает при • закупку товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; наличии вины работника и его проти24 • командировочные расходы; воправном поведении . А в том, что работодатель не позаботился о со• возврат покупателям денег за оплаченные ранее хранности денег, вины кассира нет. наличными и возвращаемые ими вам товары, не выполненные вами работы, не оказанные вами услуги. То есть вы не можете, к примеру, из наличной выручки вернуть или 18) п. 7 Порядка выдать заем.

19) п. 4.6 Положения

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

На что можно расходовать наличные из кассы

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как и раньше, наличные сверх лимита их остатка в кассе (они в Положении отнесены к свободным деньгам) организации обязаны хранить в банке17. То есть, как только лимит будет превышен, сверхлимитные деньги нужно будет сдать в банк. Но есть исключения. Теперь не только хранение, но и накопление в кассе наличных сверх лимита допустимо: • в дни выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат17. Раньше накапливать в кассе наличную выручку для этих целей было нельзя — деньги на это необходимо было получить в банке18; • в выходные и праздничные дни, если в эти дни есть кассовые операции17. Деньги, полученные в банке для выдачи зарплаты, стипендий и прочих социальных выплат, можно хранить в кассе не 3, а 5 рабочих дней (включая день их получения)19.

39

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

На что обратить внимание при оформлении кассовой документации В Положении сказано, что на квитанциях к ПКО, в расчетно-платежной ведомости нужно ставить штамп, содержащий «реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции» 25 . Успевшие ознакомиться с Положением бухгалтеры недоумевают: что это за реквизиты? Все просто: имеются в ви ду традиционные штампы «Оплачено», «Принято», «Выдано» с текущей датой. Та ки ми штампами нужно снабдить кассира26. Кроме того, у кассира должна быть карточка с образцами подписей всех, кто вправе оформлять кассовые документы27. Это могут быть руководитель, главный бухгалтер, бухгалтер либо иной работник, уполномоченный на Кассовые комнаты больше не будут напоминать тюрьму: то руководителем (которому директор выдал обязательность двойных дверей и зарешеченных окон ушла в прошлое доверенность)28. При выдаче и приеме денег кассир обязан сверять подпись на кассовом ордере с имеющимся у него образцом29. Собственно, такой порядок подразумевался и раньше — кассир обязан был удостовериться в подлинности подписи на кассовых документах30, только оформлять карточку с образцами подписи не требовалось. Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств по форме № КО-5 (в нее заносят операции между старшим кассиром и кассирами) Положение разрешает вести в электронном виде, не распечатывая бумажный экземпляр. Но лишь при условии, что старший кассир и кассиры подписывают ее при помощи ЭЦП, а руководитель и главбух (бухгалтер) — заверяют ЭЦП количество листов в ней31.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Подотчет — по заявлению

25) пп. 2.3, 3.2 Положения 26) п. 2.3 Положения 27) пп. 2.1, 2.2, 2.3 Положения 28) п. 2.2 Положения 29) пп. 3.2, 4.2 Положения 30) подп. «а» п. 20 Порядка 31) п. 2.5 Положения 32) п. 4.4 Положения 33) п. 14 Порядка 34) п. 1.2 Положения 35) п. 23 Порядка 36) п. 5.6 Положения

40

Деньги под отчет теперь можно выдавать работникам только по их заявлениям, на которых есть собственноручная надпись руководителя о сумме наличных и сроке, на который их нужно выдать, а также его подпись и дата32. До сих пор, напомним, достаточно было подписи руководителя и главбуха на РКО33. Директор может своим приказом (доверенностью) передать полномочия по подписанию таких заявлений комуто из подчиненных, ведь под руководителем в Положении понимаются также и уполномоченные им лица34.

Как вести кассовую книгу, если есть обособленные подразделения Прежний Порядок предусматривал, что у организации может быть только одна кассовая книга35. Теперь же обособленные подразделения, у которых есть расчетный счет, сами оформляют свои кассовые опера-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Предприниматели теперь обязаны соблюдать кассовую дисциплину

Как предпринимателю забрать выручку на личные расходы

38) п. 1.5 Положения 39) п. 5.6 Положения 40) ст. 24 ГК РФ 41) ст. 35 Конституции РФ 42) Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У 43) ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

37) п. 1.2 Положения

ВАРИАНТ 1. В конце дня забирать выручку из кассы, выписывая РКО и указывая в нем, к примеру: «На личные нужды». Это не будет нарушением правил кассовой дисциплины — ни тех, что ограничивают цели расходования наличной выручки42, ни тех, что обязывают хранить сверхлимитные наличные в банке. Ведь в момент такого изъятия деньги перестают участвовать в предпринимательской деятельности (и вы это зафиксировали, составив РКО), а значит, нормы Положения и Указания № 1843-У больше на них не распространяются. При таком подходе установление лимита остатка наличных в кассе теряет всякий смысл. И если вы до сих пор работали без расчетного счета, то открывать его нет надобности. Пока неизвестно, как налоговики отнесутся к такому варианту. Нельзя исключить, что они усмотрят в нем нарушение правил хранения свободных денег (поскольку те не сдаются в банк, а изымаются в карман ИП) и попытаются вас за это оштрафовать43. ВАРИАНТ 2. Поэтому самые осторожные предполагают действовать иначе: сдавать всю сверхлимитную наличность в банк для зачисления на свой «предпринимательский» расчетный счет и затем уже снимать с него деньги с формулировкой «на личные нужды». Таким образом, переход налич-

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как мы уже сказали, все нормы Положения действуют не только для организаций, но и для предпринимателей. Исключения для них ЦБ РФ не сделал, несмотря на то что личные и занятые в предпринимательской деятельности деньги у них никак не разделены40. Понятно, что на деньги ИП Положение распространяется лишь до тех пор, пока они заняты в предпринимательской деятельности. Иное противоречило бы Конституции, по которой каждый человек вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом41. Не ясно только, как фиксировать переход наличных из одного качества в другое. Вопрос, который в связи с этим возникает у ИП: как теперь забрать из кассы деньги на личные нужды и обязательно ли хранить все деньги в банке?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ции и ведут свою кассовую книгу36, поскольку: • имеют свою кассу и свой лимит остатка наличных37; • могут сами сдавать свои наличные в банк38. Лист этой книги после выведения остатка наличных на конец дня нужно передавать головной организации не позднее чем на следующий рабочий день. Если книга — на бумаге, то передавать нужно отрывной лист, а если в электронном виде — то его распечатанный второй экземпляр. Можно и переслать лист в электронном виде, тогда распечатку с подписями все равно придется отдать, но не обязательно в тот же день — порядок передачи должен утвердить директор39.

41

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ных из предпринимательской сферы в личную будет зафиксирован банком. Этот вариант плох прежде всего тем, что заставляет платить банковские комиссии. Кстати, они могут оказаться ощутимо больше штрафа для предпринимателей (он составляет максимум 5000 руб.). Как ИП вести кассовую документацию

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

44) пп. 1.2, 1.6 Положения 45) п. 2 Постановления Госкомстата России от 18.08.98 № 88

Кассовые операции предприниматель может вести и оформлять сам44. Поэтому нанимать кассира не обязательно. Пусть вас не смущает, что все формы документов для учета кассовых операций предназначены для юридических лиц45. Ведь в Положении прямо указано на то, что ими должны пользоваться и предприниматели. Заполняя документы, они ставят подписи за руководителя46. Если предприниматель ведет кассовые операции сам, то расписываться за главбуха и кассира не следует. Счета бухучета в документах указывать не нужно, поскольку ИП бухучет пока не ведут47. При расходовании наличной выручки на закупки оформлять это как выдачу денег под отчет самому себе не нужно. Это абсурдно, да и под отчет деньги могут быть выданы только работнику48. Лучше составить РКО, просто указав, на какие цели будут потрачены деньги.

46) п. 2.2 Положения 47) п. 4 ч. 1 ст. 2, п. 1 ч. 2 ст. 6, ст. 32 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 48) п. 4.4 Положения 49) п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ 50) подп. 1 ч. 1 ст. 28.1, ч. 1 ст. 23.5, ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ

*** Проводить проверки соблюдения кассовой дисциплины банки больше не будут — отныне у них нет такой обязанности. А проект закона, передающего эти полномочия налоговикам, хоть и одобрен Правительством, но пока не принят. Однако налоговики по-прежнему вправе проверять полноту оприходования кассовой выручки в рамках контроля за применением ККТ49. Понятно, что «заодно» они могут обнаружить и другие нарушения правил ведения кассовых операций, составить протокол и оштрафовать50.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Опрос на нашем сайте www.glavkniga.ru

42

Праздники продолжаются! Участвуйте в нашем опросе на сайте в разделе «Оценить» — получайте подарки! Участвуйте вместе с нами в создании журнала. Высказывайте свои замечания и идеи, предлагайте новые темы, оценивайте наши статьи За активное участие в опросе вы получите: консультацию от наших экспертов по волнующему вас вопросу приятные подарки от издательства «Главная книга», в числе которых бухгалтерский семинар прямо на рабочем месте

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

М.Г. Суховская, юрист

Комментарий к поправкам в КоАП Отдельные положения Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ

С нового года в главу КоАП РФ о нарушениях на транспорте включены две новые статьи, устанавливающие ответственность за нарушения правил перевозок пассажиров и багажа: • легковым такси1; • любым транспортом, предоставленным по предварительному заказу2. Для удобства восприятия мы свели необходимую информацию в таблицы.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Новые штрафы для пассажирских перевозчиков

За что могут оштрафовать таксистов Правонарушение

для водителя

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Отсутствие в салоне легкового такси правил пользования этим видом транспорта3

1) ст. 11.14.1 КоАП РФ 2) ст. 11.14.2 КоАП РФ

4) ч. 2 ст. 11.14.1 КоАП РФ; приложение № 5 к Правилам перевозок 5) ст. 23.36 КоАП РФ 6) пп. 115, 116 Правил перевозок 7) ч. 3 ст. 11.14.1 КоАП РФ 8) ч. 2.1 ст. 12.3 КоАП РФ 9) п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ 10) ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ 11) ч. 2 ст. 12.4 КоАП РФ

Кто может

для руководителя компании (или ИП)

для организации

поймать

оштрафовать

1000 руб.

10 000 руб.

30 000 руб. Органы Ространснадзора5

Отсутствие на автомобиле, используемом как такси, «шашечек» и (или) опознавательного фонаря6 на крыше7

3000 руб.

10 000 руб.

50 000 руб.

Перевозка пассажиров и багажа на легковом авто, используемом в качестве такси, водителем, не имеющим при себе таксистского разрешения8

5000 руб.

Незаконная установка на автомобиле опознавательного фонаря такси11

2500 руб.

Невыдача пассажиру такси кассового чека или квитанции в форме бланка строгой отчетности4

—

20 000 руб.

—

Органы полиции9

Суд10

500 000 руб.

Незаконно установленный фонарь конфискуется

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) ч. 1 ст. 11.14.1 КоАП РФ; п. 118 Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом... утв. Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 № 112 (далее — Правила перевозок)

Размер штрафа

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Новую редакцию КоАП РФ можно найти:

43

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Незаконное нанесение на корпус машины «шашечек» такси12

2500 руб.

20 000 руб.

500 000 руб.

Управление автомобилем, на котором незаконно установлен опознавательный фонарь такси13

5000 руб. с конфискацией фонаря

—

—

Управление автомобилем, на который незаконно нанесены «шашечки»14

5000 руб.

—

—

За что могут оштрафовать других перевозчиков Правонарушение

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

для водителя

12) ч. 3 ст. 12.4 КоАП РФ 13) ч. 4.1 ст. 12.5 КоАП РФ 14) ч. 7 ст. 12.5 КоАП РФ 15) ч. 1 ст. 11.14.2 КоАП РФ 16) ст. 23.36 КоАП РФ 17) ч. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее — Устав) 18) ч. 2 ст. 11.14.2 КоАП РФ 19) ч. 3 ст. 11.14.2 КоАП РФ; ч. 5 ст. 27 Устава

44

Размер штрафа для руководителя компании (или ИП) —

для организации

Отказ водителя предъявить договор фрахтования (его копию) либо заказ-наряд на предоставление транспорта для перевозки по заказу представителям органов Ространснадзора15

5000 руб.

—

Перевозка пассажиров и багажа по заказу без заключения в письменной форме договора фрахтования17 транспорта18

5000 руб.

50 000 руб.

200 000 руб.

Взимание платы с пассажиров при перевозке по заказу неопределенного круга лиц19

5000 руб.

50 000 руб.

200 000 руб.

Одна из причин появления этого состава правонарушения — участившиеся случаи злоупотреблений на так называемых бесплатных маршрутах, организуемых, к примеру, крупными торговыми центрами для подвоза потенциальных покупателей от станций метро до местонахождения ТЦ. В этом случае пользование транспортом полностью оплачивает фрахтователь (заказчик). Но некоторые особо предприимчивые водители или транспортные фирмы самовольно берут дополнительную плату с пассажиров Посадка пассажиров в транспорт, предоставленный для перевозки по заказу: <или> без предъявления пассажирами документов, удостоверяющих их право на проезд в этом транспорте (например, служебное удостоверение, экскурсионная путевка);

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

5000 руб.

50 000 руб.

200 000 руб.

Кто может оштрафовать Органы Ространснадзора16

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

<или> при отсутствии списка

***

21) ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ 22) ч. 16 ст. 9 Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

20) ч. 4 ст. 11.14.2 КоАП РФ; п. 92 Правил перевозок

Причины появления новых статей в КоАП такие: • усиление борьбы с так называемыми бомбилами — нелегальными таксистами. Напомним, что с 1 сентября 2011 г. услуги такси можно оказывать только на основании специального разрешения, выдаваемого на 5 лет уполномоченным органом субъекта РФ. При этом оно выдается только организациям или индивидуальным предпринимателям (ИП), обычный человек получить его не может21. Кроме того, и таксист, и его авто должны отвечать определенному набору требований (например, соответствующий водительский стаж, прохождение техосмотра каждые полгода, наличие на корпусе машины характерных «шашечек», на крыше — опознавательного оранжевого фонаря, а внутри машины — таксометра22). Кстати, помимо новой статьи КоАП для таксистов, появились и соответствующие дополнения в главе о нарушениях ПДД; • предотвращение катастроф, подобных той, что случилась прошлым летом с теплоходом «Булгария». Напомним, что в числе причин его крушения называют значительную перегрузку судна из-за большого количества неучтенных пассажиров, которые расплачивались за круиз, так сказать, мимо кассы.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

пассажиров, предоставленного фрахтователем (заказчиком), — в случаях, когда наличие указанных документов или списка обязательно20

Задай СВОЙ вопрос чиновнику

1. Присылайте нам вопросы, которые вы хотели бы адресовать представителю Минфина, ФНС, ФСС, ПФР, Роструда или Минздравсоцразвития.

2. Если на этот вопрос нет ответа в законодательстве, мы передадим его чиновнику.

3. Ответ вы сможете прочитать на страницах журнала «Главная книга».

Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете, как сделать официальный запрос?

45

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Как часто вы переносите простуду «на ногах», % опрошенных*

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

5,9 8,9 28,0 10,1

редко, только если мое отсутствие подведет коллег 26,7

никогда, лучше отлежаться, чем потом свалиться на неделю никогда, нельзя ходить на работу больным

* По опросу более 4000 респондентов, 2011 г.

Источник: Takzdorovo.ru

временами, иногда проще напиться лекарств

20,4

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

постоянно, у меня ответственная работа часто, не хочется терять в зарплате

Только 15% россиян, заболев, всегда остаются дома. Остальные же идут на работу — либо из-за важности работы, либо из-за денег

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

«Сводим счеты» с ФСС

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Возвращаем перерасход средств на пособия по итогам 2011 г.

46

Если по итогам 2011 г. сумма выплаченных работникам пособий превысила начисленные взносы на «больничное» страхование, за разницей придется идти в ФСС. Что предпринять в такой ситуации?

1) ч. 2.1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ)

Зачесть нельзя, можно возместить

Как известно, сумму превышения соцстраховских пособий над суммой начисленных взносов можно1: <или> зачесть в счет предстоящих платежей в ФСС; <или> получить в качестве возмещения из ФСС. Но при этом зачет можно проводить только в пределах расчетного периода2 — то есть календарного года. Следовательно, если сумма выплаченных за период с 1 января по 31 декабря пособий больше суммы начисленных за этот же период взносов, то сумму превышеВНИМАНИЕ ния зачесть в счет страховых взносов за 2012 г. не получится. Взносы на «больничное» страховаЧтобы ее не потерять, остается один вариант: ние, начисляемые в 2012 г., нельзя уменьшать на сумму превышения расобратиться в свое отделение ФСС за возмещением3. ходов по выплаченным в 2011 г. посоТо есть вы сможете получить «живые» деньги. биям. Установлены ли сроки для обращения в ФСС за возмещением, нам рассказали в ФСС РФ. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДЕНИСЕВИЧ Ольга Викторовна Начальник отдела правового обеспечения в сфере бюджетного и финансового законодательства Правового департамента ФСС РФ

“Это можно сделать в любое время. В такой ситуации приме-

2) ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ 3) ч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

няется общий порядок возмещения расходов страхователя из ФСС. То есть страхователю нужно обратиться в свое отделение ФСС3, представив документы, указанные в Перечне, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н”.

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Получаем деньги из ФСС Алгоритм действий такой.

Вам нужно представить следующие бумаги4.

1. Заявление в произвольной форме с указанием суммы, подлежащей возмещению. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“При составлении заявления необходимо руководствоваться Приказом Минздравсоцразвития России № 951н. Хотя там прямо и не указано, что сумму превышения нужно детализировать по видам пособий, но и страхователю, и органу ФСС будет удобнее, если будут видны конкретные расходы. Так что детализация приветствуется”.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ШАГ 1. Подаем в свое отделение ФСС документы на возмещение.

ДЕНИСЕВИЧ Ольга Викторовна ФСС РФ

Директору Филиала № 16 ГУ МРО ФСС РФ Общество с ограниченной ответственностью «Примула» Адрес: 107392, г. Москва, ул. Лесная, д. 9 Регистрационный номер страхователя: 7722002222 ИНН: 7719061240

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Итак, если вы можете сделать детализацию по видам пособий, укажите суммы превышения по каждому виду пособий. Приведем образец такого заявления.

ЗАЯВЛЕНИЕ

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения (приложение к Приказу Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н, далее — Перечень)

Прошу возместить превышение расходов в размере 492 496 руб. 22 коп. на пособия по обязательному социальному страхованию, выплаченные в 2011 г., включая пособия: — по временной нетрудоспособности; — по беременности и родам; — женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности. Указанную сумму просим перечислить по следующим реквизитам. Получатель: Общество с ограниченной ответственностью «Примула» ИНН 7719061240 КПП 771901001 Сбербанк России ОАО г. Москва Московский банк Сбербанка России г. Москва к/с 30101810400000000225 БИК 044525225 р/с 40702810738090111223

47

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Приложения: Копия расчета по страховым взносам по форме-4 ФСС РФ за 2011 г. Генеральный директор _______________

17 января 2012 г.

Если в вашем регионе отделение ФСС утвердило образец такого заявления и разместило его на своем официальном интернет-сайте, то лучше заполнить именно его.

2. Копия расчета по страховым взносам по форме-4 ФСС РФ за 2011 г.5 Сумму превышения вы отражаете в таблице 1 раздела I формы-4 ФСС РФ следующим образом.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ 48

Доронин А.М.

Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода в том числе за счет превышения расходов

9

492 496,22

10

492 496,22

Указываете сумму задолженности за ФСС на конец 2011 г., которую вы просите возместить

Что делать, если страхователь в целом из-за выплаты пособий еще и переплатил страховые взносы в ФСС в 2011 г., нам разъяснили в ФСС РФ. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Зачет излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством производится в порядке ст. 26 Закона № 212-ФЗ, то есть по соответствующему решению территориального органа ФСС РФ. При этом законодательством не установлена зависимость порядка зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов от причины образования такой переплаты”. ДЕНИСЕВИЧ Ольга Викторовна ФСС РФ

3. Копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов на выплату соцстраховских пособий, если вы относитесь к льготным категориям плательщиков. Однако сейчас льготников, указанных в п. 3 Перечня нет, поэтому сразу при обращении за возмещением вы сдавать подтверждающие документы не обязаны. Это нам подтвердили в ФСС РФ. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ 5) утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н

“Если страхователь, применявший пониженные тарифы страховых взносов в 2010 г., обращается за выделением необходимых средств на выплату пособий,

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ДЕНИСЕВИЧ Ольга Викторовна ФСС РФ

ШАГ 2. Получаем деньги из ФСС

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Для начала камеральной проверки вынесения дополнительного документа не тре-

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Отделение ФСС должно перечислить вам деньги в течение 10 календарных дней после получения заявления и формы-4 ФСС7. Однако если у органа ФСС возникли сомнения, то сначала его работники проведут проверку. Это может занять до 3 месяцев8. Причем ФСС в ходе проверки может попросить вас представить дополнительные документы (например, копии трудового договора и паспорта работника, на которого вы получаете возмещение)9. Если ФСС назначит выездную проверку, вы узнаете об этом из решения о ее проведении10. А вот для проведения камеральной проверки решения не требуется11. Поэтому мы обратились в ФСС с вопросом о том, как страхователь узнает о том, что в отношении него проводится такая проверка, если орган ФСС не потребует от него представления дополнительных документов.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

начисленных уже в 2011 г., он не обязан прикладывать к заявлению документы, указанные в п. 3 Перечня, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н. Отсутствие обязанности прикладывать к заявлению документы, указанные в названном пункте Перечня, относится также и к иным категориям страхователей, в том числе применяющим в 2011 г. пониженные тарифы страховых взносов. Но при рассмотрении заявления страхователя территориальный орган ФСС может затребовать у него дополнительные документы, в том числе и те, которые указаны п. 3 Перечня6”.

буется. Но если в 10-дневный срок не принято решение о выделении средств, значит, в отношении страхователя, обратившегося за возмещением расходов, проводится камеральная проверка”.

6) ч. 4 ст. 4.6, ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ 7) ч. 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ 8) ч. 2 ст. 34, ч. 11 ст. 35 Закона № 212-ФЗ 9) ч. 4 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ

В такой ситуации деньги вам будут перечислены после проверки. Пока ФСС не вернул вам деньги, в расчете по форме-4 ФСС отражаем их так. Задолженность за территориальным органом Фонда на нача- 12 ло расчетного периода в том числе за счет превышения расходов 13

492 496,22 492 496,22

10) ч. 1, 2 ст. 35 Закона № 212-ФЗ 11) ч. 2 ст. 34 Закона № 212-ФЗ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ДЕНИСЕВИЧ Ольга Викторовна ФСС РФ

В расчете по форме-4 ФСС за 2012 г. сумму задолженности ФСС на конец 2011 г., которую вы просили возместить, указываете до тех пор, пока не получите возмещение на расчетный счет

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

49

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ШАГ 3. Отражаем полученные из ФСС деньги в отчетности Если ФСС счел выплату пособий обоснованной и вернул вам деньги, то их нужно отразить в расчете по форме 4-ФСС РФ в периоде получения денег на расчетный счет. Получено от территориального органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов на начало отчетного периода за последние три месяца отчетного периода 1 месяц 100 000,00 2 месяц 3 месяц

50

392 496,22 6

492 496,22

Указываете сумму, которую вам возместил ФСС за 2011 г.

***

12) ч. 5, 6 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ

Итак, после подачи в ФСС заявления о возмещении денег вам остается только ждать. А ожидание может и затянуться, если ФСС решит провести проверку обоснованности ваших расходов. А пока ждете, не забывайте платить взносы с начисленных работникам в 2012 г. выплат.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Но ФСС может и отказать в возмещении пособий, если сочтет, что выплата пособий была необоснованной. В этом случае ФСС направит вам решение об отказе в возмещении средств в течение 3 календарных дней с момента его принятия. Вы можете обжаловать его12: <или> в вышестоящей орган ФСС (региональное отделение ФСС или ФСС РФ); <или> в суд.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Е.А. Федорцова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Когда выгодно применять амортизационную премию по ОС и по затратам на их реконструкцию

О том, может ли упрощенец применять амортизационную премию к ОС при его «досрочной» продаже и как ее рассчитать, читайте: 2011, № 11, с. 67

К каким ОС нельзя применять премию

1) п. 9 ст. 258 НК РФ

3) Письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-03-06/2/61 4) Письмо Минфина России от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829 5) п. 1 ст. 252 НК РФ 6) п. 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н

Когда цель оправдывает средства Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина — неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/026. Ведь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизационная премия не предусмотрена. Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии — несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере. | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2) пп. 3, 9 ст. 258 НК РФ; Классификация основных средств... утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация ОС)

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя1, так как нет расходов на приобретение. От безвозмездно полученных ОС следует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим согласен и Минфин России3. А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя4. Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют. И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить свои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя5.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете вы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной стоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС1. Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г. лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3—7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно2. Норма, безусловно, хороша. Но всегда ли выгодно ее применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вся правда об амортизационной премии

51

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

/ условие / ООО «Истина» приобрело: • принтер первоначальной стоимостью 42 000 руб. (без НДС); • автомобиль ГАЗ грузоподъемностью до 2 т — 900 000 руб. (без НДС); • здание склада — 3 000 000 руб. (без НДС).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

/ решение / Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в расходы в периоде ввода в эксплуатацию7 (без учета сумм амортизации).

1. Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе8. Значит, максимальный размер амортизационной премии — 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО «Истина» может списать в расходы 4200 руб. (42 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 840 руб. (4200 руб. х 20%).

2. Автомобиль грузовой относится к 4-й амортизационной группе8. Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в максимальном размере — 30%, то есть списать в расходы 270 000 руб. (900 000 руб. х 30%), а экономия на налоге на прибыль составит 54 000 руб. (270 000 руб. х 20%).

3. Здание относится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 300 000 руб. (3 000 000 руб. х 10%), то есть сэкономить на налоге на прибыль 60 000 руб. (300 000 руб. х 20%). ВЫВОД

Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль. Выгодно применять амортизационную премию к дорогим ОС и существенным затратам на модернизацию ОС. Вместе с тем если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, может привлечь пристальное внимание налоговиков к вашей компании.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Когда амортизационную премию придется восстановить

52

7) п. 9 ст. 258 НК РФ 8) Классификация ОС 9) п. 1 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ 10) Письма Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169; п. 1 Письмо ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@ 11) п. 1 ст. 257 НК РФ 12) подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ 13) Письмо Минфина России от 08.12.2011 № 03-03-06/1/815

НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, — необходимость ее восстановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию9. Но это правило не распространяется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи — например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т. п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо10. Восстановление амортизационной премии — это включение ее суммы во внереализационные доходы7. А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации)11 при продаже включается в расходы12. Причем амортизационная премия — это не часть амортизации, а самостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин13.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, — это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, — уже совсем другие. Отметим, что еще в ноябре 2011 г. Минфин России считал, что остаточную стоимость ОС в таком случае нужно определять за вычетом амортизационной премии14. При таком подходе организация как бы уплачивает «штраф» за то, что продала ОС раньше пятилетнего срока. Но, как видите, от этой позиции, не основанной на законе, чиновники решили отказаться. ***

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

14) Письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737

Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете долгое время использовать в своей деятельности, — стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль. Кстати, в Госдуму внесен законопроект, согласно которому восстанавливать амортизационную премию теперь придется, только если ОС продается взаимозависимому лицу. Правда, рассматривать его пока не торопятся.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

53

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

Ожидания предпринимателей в конце 2011 г., %* Индекс предпринимательской уверенности 4 обрабатывающие производства добыча полезных ископаемых

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК

0

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

–2

сентябрь

В конце года ситуация в промышленности серьезно ухудшилась, но в начале 2012 г. большинство ждет роста выпуска

Т.А. Ашомко, главный редактор издания «Главная книга. Конференц-зал»

Обмен товаров и услуг: проводки и налоги Времена, когда деньги ничего не стоили и нужные товары можно было получить только в результате натурального обмена, ушли, будем надеяться, безвозвратно. Тем не менее и сейчас кому-то выгодно обменять свою продукцию на сырье, в счет арендной платы отремонтировать арендованное помещение, в обмен на рекламу оказать услугу. В общем, получить желаемое не бесплатно, но и не за деньги. Такие операции называют меной или бартером. Различие между этими терминами по большому счету лишь в том, что по договору мены вы меняете одну вещь на другую1, а бартер — это обмен чего угодно на что угодно (товар — услуга, услуга — работа, пользование имуществом — товар и т. п.)2. В бухгалтерском же и налоговом учете между товарообменом и бартером принципиальной разницы нет. Поэтому общую схему «обменных» проводок и расчета налогов мы покажем на примере мены товаров. А подставить в эту схему нужные счета, если обмениваются работы или услуги, совсем нетрудно. Вы увидите это, когда мы будем разбирать учет конкретной бартерной сделки. Но прежде — совет: чтобы упростить себе жизнь, обязательно зафиксируйте в договоре цену обмениваемого.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

–3 –4 ноябрь

* Индексы определяются как разность между долями положительных и отрицательных ответов респондентов

Зачем цена в договоре мены 1) ст. 567 ГК РФ 2) п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» 3) п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 4 ст. 274 НК РФ 4) п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной. Операция

Передача товара

Получение товара

Бухгалтерский учет

Выручка равна рыночной стоимости полученного товара3

Себестоимость полученного товара равна рыночной стоимости переданного товара4

Налог на прибыль

5) п. 1 ст. 252 НК РФ

54

октябрь

Источник: Росстат

–1

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

Себестоимость полученного товара равна налоговой стоимости переданного товара5

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ НДС

10% или 18% рыночной стоимости переданного товара6

которых не написана в договоре, вы найдете: 2011, № 11, с. 72—74

Общая схема учета Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения. Операция

7) п. 1 ст. 172 НК РФ 8) п. 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 № А81-2468/2010 9) п. 2 ст. 567 ГК РФ 10) п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 № 69)

Налоговый учет

Первичный документ

Отражена выручка за переданный товар

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы»)

Доход от реализации = Цена договора без НДС

Отгрузочный документ на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15)

—

Списана стоимость переданного товара

Дт 90 (91) – Кт 41 «Товары» (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»)

Расход, связанный с реализацией = Налоговая стоимость переданного товара

—

—

Начислен НДС с цены переданного товара

Дт 90 (91) – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

—

Счет-фактура (выставляется контрагенту не позднее 5 дней с даты передачи товара)

—

исходящий

входящий

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) п. 2 ст. 154 НК РФ

Бухгалтерская проводка

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурировать8: • во всех первичных документах; • счетах-фактурах; ОБЪЯСНЯЕМ ЮРИСТУ • бухгалтерских проводках; Договорная оценка обмениваемых • налоговых доходах и расходах. товаров не только облегчит оформлеНе обойтись без договорной цены и при обмене ние первички и учет, но и избавит неравноценными товарами — ведь стороне, передаюфирму от споров с контрагентом10. щей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогой9. И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на Пример бухгалтерского и налогового устранении этого пробела. учета обмена товаров, цена

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Принимается к вычету в сумме, указанной контрагентом в счете-фактуре (10% или 18% рыночной стоимости товара по оценке контрагента)7

55

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Получен товар от контрагента

56

Дт 41 (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10) – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Цена приобретения товара = Цена договора без НДС

—

Отгрузочный документ контрагента на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15)

Отражен и принят к вычету НДС, предъявленный контрагентом

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» – Кт 60 Дт 68, субсчет «НДС», – Кт 19

—

—

Счет-фактура контрагента

Исполнены обязательства по договору

Дт 60 – Кт 62

—

—

—

А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара)11. Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента: • включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной цене12; • списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товара13; • признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной цене13. «Доходно-расходному» упрощенцу придется пересчитать налог за прошлые годы, если он обменяет свое ОС14: Ты — мне, я — тебе. Договориться о бартере легко, а вот разобраться с учетом по сделке не так-то просто... Особенно если цену вы не согласовали

<или> со сроком полезного использования до 15 лет

включительно

— до истечения 3 лет с года,

в котором его стоимость учтена в расходах; <или> со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет

с момента его приобретения. Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить 11) ст. 570 ГК РФ

в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ.

12) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье «Может ли упро-

13) п. 2 ст. 346.17 НК РФ

щенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС» ( , 2011,

14) п. 3 ст. 346.16 НК РФ

№ 11, с. 67—70).

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент смены собственника товара будет иметь значение. Правда, только если передача и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки. Пример. Учет бартерной операции

/ решение / Эту бартерную операцию стороны должны учесть так. Мебельная фабрика. Содержание опера- Дт ции

Кт

Сумма

Пояснения

На дату отгрузки мебели — 29 сентября 45 «Товары отгру- 43 «Готовая женные» продукция»

60 000 В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому мебельная фабрика, оставаясь собственником товара до подписания акта об оказании рекламных услуг15: • переданный товар продолжает учитывать на своем балансе, не отражая бухгалтерскую выручку16; • не показывает выручку в налоговом учете17

Начислен НДС со стоимости отгруженной мебели

76 «Расчеты с раз- 68, субсчет

18 000 Товар отгружен, поэтому на его договорную цену надо начислить НДС18. Одновременно счет-фактура на отгруженный товар регистрируется в книге продаж19

15) ст. 570 ГК РФ 16) подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 17) п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ 18) подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2011 № 03-07-09/23 19) п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

ными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС»

«НДС»

На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря Приняты рекламные услуги

44 «Расходы на продажу»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

150 000 Помните, что в налоговом учете некоторые рекламные расходы нормируются20. Поэтому может возникнуть разница между бухгалтерскими и налоговыми расходами и надо будет применять ПБУ 18/02

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Отгружена мебель

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

/ условие / В договоре сказано, что: • с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампанию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать агентству комплект офисной мебели для кабинета директора; • цена мебели 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), цена рекламной кампании 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.); • разницу в ценах 59 000 руб. мебельная фабрика должна уплатить в течение 2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг. Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики — 60 000 руб.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Нюансы

20) п. 4 ст. 264 НК РФ

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

57

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

НДС предъявлен рекламным агентством

19 «Налог на

60 «Расчеты добавленную с поставщистоимость по при- ками и подобретенным цен- рядчиками» ностям»

27 000

Предъявленный НДС принят к вычету

68, субсчет «НДС»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

27 000 Одновременно счет-фактура рекламного агентства регистрируется в книге покупок21

90 «Прода-

118 000 После подписания акта об оказании рекламных услуг собственником товара становится рекламное агентство. А значит, у мебельной фабрики в бухгалтерском и налоговом учете появляются22: • доходы от реализации; • связанные с реализацией расходы

Признана выручка 62 «Расчеты от продажи мебели с покупателями

жи»

и заказчиками»

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Списана себестоимость мебели

58

90 «Продажи»

45 «Товары

60 000

отгруженные»

Отражен НДС с реа- 90 «Продажи» лизации мебели

76, суб-

18 000

Обязательства по обмену товара на услугу исполнены

60 «Расчеты

62 «Расчеты 118 000

с поставщиками и подрядчиками»

с покупателями и заказчиками»

счет «НДС»

На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря Уплачена разница в ценах

60 «Расчеты

51 «Расчет-

с поставщиками и подрядчиками»

ные счета»

59 000

Рекламное агентство.

21) п. 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

Содержание операции

22) подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99; п. 16 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ

Получена мебель

Кт

Сумма

Пояснения

На дату отгрузки мебели — 29 сентября 002 «Товарно-

118 000 В договоре не сказано, что к рекламному агентству право собственности на товар переходит после его передачи. Поэтому до подписания акта об оказании рекламных услуг полученный, но не собственный товар23 надо учитывать за балансом в договорной оценке24

материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

23) ст. 570 ГК РФ 24) п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 25) подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ

Дт

На дату подписания акта об оказании рекламных услуг — 27 декабря Признана выручка 62 «Расчеты с покупателями от оказания реки заказчиками» ламных услуг

26) подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ 27) п. 16 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

90 «Продажи»

177 000 После подписания акта об оказании рекламных услуг: • в бухгалтерском и налоговом учете отражается выручка от реализации услуг25; • начисляется НДС с договорной цены услуг26, а счет-фактура на оказанные услуги регистрируется в книге продаж27;

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

Начислен НДС с реализации услуг

90 «Продажи»

002 «Товарно-

27 000 • полученный товар переносится из забалансового учета на баланс, так как рекламное агентство стало его собственником28 118 000

материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

08 «Вложения во

100 000

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчитенным ценностям» ками»

18 000

Предъявленный НДС принят к вычету

68, субсчет «НДС» 19 «Налог на

18 000 Одновременно счет-фактура мебельной фабрики регистрируется в книге покупок29

Обязательства по обмену услуги на товар исполнены

60 «Расчеты

НДС предъявлен 19 «Налог на домебельной фабри- бавленную стоимость по приобрекой

добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

с поставщиками и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

118 000

На дату перечисления денег рекламному агентству — 29 декабря Получена разница в ценах 28) п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 29) п. 8 Правил... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914

счета»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

59 000

*** И напоследок радостная новость — с 01.01.2012 у налоговых органов отнимают право контролировать цену любой обменной сделки. Даже если они усомнятся в ее «рыночности», для обычной организации это не будет иметь никаких последствий. Правда, еще как минимум до 2015 г. инспекторы смогут проверять старые бартерные договоры, то есть те, доходы или расходы по которым признаны до 2012 г.30

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

30) ст. 40, п. 1 ст. 105.3 НК РФ; п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ

51 «Расчетные

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

внеоборотные активы»

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Мебель принята на баланс

68, субсчет «НДС»

59

Белая и черная зарплата россиян, % опрошенных* Получаете ли вы всю зарплату официально

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ да нет, часть в конверте затруднились/отказались ответить

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

не одобряю одобряю, так можно получить больше затруднились/отказались ответить

Ваше отношение к зарплатам «в конвертах»

5 17

22

78

15

63

* По опросу работающего населения, сентябрь 2011 г.

Источник: ФОМ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Большинство россиян понимают, что белая зарплата им выгоднее, но возможность получить больше денег на руки все нивелирует

На вопросы отвечала М.Н. Наумчук, бухгалтер

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Исчисляем взносы в ПФР, ФСС и ФОМС: ответы на злобу дня

60

Вот и подошел к концу второй год, как организации и предприниматели уплачивают обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС. Но вопросов с их исчислением так и не становится меньше. Скоро сдавать отчетность за 2011 г., так что давайте обсудим те вопросы, которые больше всего беспокоят наших читателей. «Праздничное» вознаграждение сдельщикам от взносов не освобождается Мы выплачиваем сдельщикам дополнительное вознаграждение за нерабочие праздничные дни, в которые они не работали, в размере, установленном положением об оплате труда1. Поскольку эти суммы мы платим по требованию трудового законодательства, можем ли мы не облагать их страховыми взносами? : Льготировать такие выплаты оснований нет. От взносов освобождаются только законодательно установленные 1) ст. 112 ТК РФ компенсации, в том числе те, которые связаны с исполнением работни2) подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от ком трудовых обязанностей2. А суммы, которые ваши сдельщики полу24.07.2009 № 212-ФЗ чают за нерабочие праздничные дни, являются гарантиями3, которые не «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ) льготируются. Чем одно отличается от другого? Тем, что компенсации возмещают работнику понесенные им затраты, За 2011 г. по обязательным страхоа гарантии обеспечивают его права. В данном слувым взносам надо сдать: чае — право на справедливую оплату труда. Ведь при • расчет по форме-4 ФСС РФ не позднее 16.01.20124; сдельной оплате размер зарплаты работника напря• расчет по форме РСВ-1 ПФР и пермую зависит от выработки. И наличие нерабочих сонифицированную отчетность не праздничных дней — не причина для лишения сдельпозднее 15.02.20125. щика права на заработок, который он получил бы за эти дни, если бы закон не прерывал его работу. Но никаких материальных затрат, которые надо было бы компенсировать, 3) ст. 164 ТК РФ сдельщик не понес. В.Ф. Дечко, г. Геленджик

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ На «временную» спецодежду взносы не начисляются М.В. Колосова, г. Москва

Любые суточные — без взносов Л.О. Перекопова, г. Ногинск

6) п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ 7) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19

9) ст. 221 ТК РФ 10) подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ 11) ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

Проезд в отпуск льготируется только до границы Е.А. Адарьева, г. Новодвинск

12) ст. 168 ТК РФ; п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19

Наше предприятие расположено в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. По коллективному договору мы оплачиваем проезд работников и членов их семей в отпуск и обратно, в том числе тогда, когда они вылетают на отдых за рубеж. Некоторые из работников вместе с проездными документами представляют и справки из авиакомпании о стоимости перелета до границы РФ. | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

8) ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

Одному из работников, вернувшихся из командировки, по индивидуальному распоряжению директора мы выплатили суточные в повышенном размере по сравнению с величиной, установленной в положении о командировках. Надо ли на сверхнормативные суммы начислять взносы в ПФР, ФСС и ФОМС? : Нет, не нужно. В Законе № 212JФЗ сказано лишь, что взносами не облагаются суточные. И ничего не говорится о том, в пределах каких сумм они льготируются11. Хотя в Минздравсоцразвития считают, что суточные освобождаются от взносов только в пределах норм, установленных организацией в своем коллективном договоре или локальном акте12. И чтобы у проверяющих не возник вопрос к суточным, выплаченным по распоряжению директора в повышенном размере, в положение о командировках добавьте фразу: «Отдельным работникам в исключительных случаях суточные могут быть повышены по специальному распоряжению руководителя».

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

5) п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; Приказ Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

4) ч. 7 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; Приказ Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н

Мы обеспечиваем наших работников специальной одеждой. Причем и тех, кому обязаны ее выдавать по закону, и тех, кому не обязаны. В Законе о страховых взносах говорится только об освобождении от взносов стоимости форменной одежды6. А можно ли не начислять взносы на стоимость специальной? Если можно, то всех ли работников это касается? : В первую очередь, это будет зависеть от того, выдаете ли вы специальную одежду на время или навсегда. Если ваши работники получают ее во временное пользование и потом возвращают, то ни о каком начислении взносов на ее стоимость не может быть и речи. Ведь в этом случае право собственности на одежду остается за организацией, а значит, никаких выплат в свою пользу работник не получает. А раз нет выплат, нет и объекта обложения взносами7. Если же полученную спецодежду работники не возвращают, то тогда ее стоимость — это натуральная выплата в их пользу8. Правда, если спецодежда положена по закону и выдается в пределах установленных норм9, то взносы на ее стоимость вы не должны начислять. Ведь это компенсация, связанная с исполнением работником трудовых обязанностей. А такие суммы льготируются10.

61

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

13) п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ 14) ст. 9 Закона РФ от 01.04.93 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» (далее — Закон о госгранице) 15) п. 3 ст. 217 НК РФ; ст. 325 ТК РФ; ст. 1 Закона о госгранице 16) Письмо Минфина России от 18.10.2010 № 03-03-06/1/651

Можно ли суммы, указанные в справке, не облагать взносами, так же как и НДФЛ? : Нет, нельзя. По Закону о страховых взносах ими не облагается стоимость проезда от места отправления в отпуск до пункта пропуска через государственную границу России13. А работник, путешествующий самолетом, границу проходит в аэропорту вылета за рубеж14. То есть еще до того, как сел в самолет. Следовательно, стоимость перелета из России за границу и обратно в Россию не льготируется. А для НДФЛ действуют другие правила. Здесь уже речь идет о льготировании стоимости проезда по территории России, а не до пункта пропуска через ее границу15. ПоэтомуJто указанная в справке авиакомпаний стоимость перелета до границы не облагается НДФЛ16.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Компенсация морального вреда — необлагаемый объект Н.Г. Капитулов, г. Соликамск

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАШИНА Тамара Николаевна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Компенсация за моральный вред, которую организация

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

17) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ

62

В сентябре 2011 г. наш работник получил производственную травму. В связи с этим мы выплатили ему компенсацию за моральный вред, размер которой определили отдельным соглашением. Надо ли на нее начислять взносы? : Компенсация морального вреда с 2011 г. является объектом обложения по взносам17. Но является ли она льготируемой выплатой? Вот что думают на этот счет в ПФР.

18) ч. 1 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ст. 237 ТК РФ; п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 19) подп. «а», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

выплачивает своему работнику в связи с полученной на производстве травмой, должна включаться в объект обложения взносами на основании положений ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Оснований льготировать такую выплату, в том числе по подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья), нет”.

Хотя можно рассудить и иначе. Компенсация причиненного работнику морального вреда, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве, предусмотрена Законом18. Она связана с возмещением вреда, причиненного здоровью работника, а также с исполнением им своих трудовых обязанностей. Поэтому ее можно отнести к льготируемым суммам19. Кормите бесплатно, но не персонифицировано

Э.П. Луняк, г. Альметьевск

У нас при каждом вахтовом поселке есть своя столовая, в которой работники питаются бесплатно. Должны ли мы облагать страховыми взносами такие бесплатные обеды?

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

21) Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-03-06/1/384; п. 6 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82

: Страховыми взносами не облагается только стоимость бесплатного

питания, которое выдается работникам по требованию законодательства20. Вы должны кормить вахтовиков горячими обедами три раза в день, но не обязаны делать это бесплатно21. Значит, строго говоря, взносы на стоимость их питания нужно начислять22. Однако чтобы это сделать, необходимо знать сумму дохода, полученного в виде бесплатного обеда каждым работником, так как база для начисления взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу23. А если вы не считаете, кто и на какую сумму пообедал, например когда питание организовано по принципу шведского стола, то и взносы посчитать нельзя.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

20) подп. «б», «в» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 70-19

Оплата членства в ИПБ чревата начислением взносов А.М. Яликова, г. Ижевск

23) ч. 1, 3, 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ 24) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ 25) п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

22) п. 4 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19; Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 № 1239-19

Я работаю главным бухгалтером, и моя компания ежегодно перечисляет за меня членский взнос в Институт профессиональных бухгалтеров и оплату 40 часов обучения. Надо ли такие выплаты облагать обязательными взносам в ПФР, ФСС и ФОМС? : На сумму членского взноса страховые взносы начислять надо, а вот на стоимость обучения — нет. Обе эти суммы, несомненно, являются выплатой в вашу пользу, и платит их ваш работодатель в рамках трудовых отношений с вами. А значит, их следует включать в объект обложения взносами24. Однако стоимость 40Jчасового обучения можно провести как плату за обучение по профессиональным образовательным программам. Такие выплаты от взносов освобождаются25. А вот членский взнос платой за обучение не является. Он вносится в ИПБ с целью финансирования деятельности этой организации. А значит, нет оснований для его льготирования. Кстати, так же считают и в Минздравсоцразвития России26. При переходе в другое подразделение база по работнику не обнуляется

Г.Д. Смирнова, г. Зеленоград

27) ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ 28) Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 551-19 29) ч. 4, 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

26) п. 2.1 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19

Мы являемся филиалом, который сам уплачивает страховые взносы. В октябре 2011 г. из головного офиса к нам перевелся начальник отдела продаж. Как по нему считать облагаемую базу — с учетом выплат, полученных им в головном подразделении, или без них и как нам показывать ее в отчетности? : Плательщиком страховых взносов является организация в целом, а не ее обособленное подразделение27. Поэтому, считая по работнику облагаемую базу, нужно учитывать все выплаты, полученные им с начала года, в том числе в другом подразделении28. И если их суммарная величина превысит законодательно установленный предел (в 2011 г. это 463 000 руб.), то с сумм превышения взносы начислять не нужно29. А вот в страховой отчетности в качестве базы по такому работнику нужно показывать только суммы, выплаченные ему вашим филиалом. Ведь отчитываться вы обязаны только по «своим» выплатам30. Если у про-

63

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

веряющих возникнут вопросы, представьте им копию индивидуальной карточки работника по взносам31. При натуральной оплате взносы начисляются на цену отгрузки С.А. Мембетова, г. Екатеринбург

30) ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 № 551-19 31) рекомендованная форма карточки приведена в Письме ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П 32) ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ 33) ч. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ

Наша фирма торгует стройматериалами. Мы заключили с физическим лицом гражданско правовой договор на выполнение разовых работ, а расплатиться за них согласно договору должны собственным товаром (досками, арматурой, цементом и т. д.). Как нам в такой ситуации посчитать базу по страховым взносам? : В вашей ситуации взносы нужно посчитать с суммы, в которую вы по договору оценили его услуги32. Если в договоре цены нет, а лишь указано, что вы должны передать такиеJто стройматериалы в такомJто количестве, то взносы следует начислять на их стоимость, указанную в документе об их передаче. Например, в накладной. При этом имейте в виду, что посчитать взносы необходимо на дату начисления вознаграждения33. В вашем случае — на момент приемки работ по акту.

Итоги конкурса «Лучшие вопросы» Дорогие читатели!

2011 год позади, и мы подвели итоги нашего конкурса. Кто же прислал нам самые интересные вопросы, по которым мы подготовили свои публикации? № 19: «Что делать, если срок трудового договора

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Нагорнова Татьяна Юрьевна истекает, а работник заболел»

64

Главный бухгалтер ООО «Студия стоматологии ЭЛиТ», г. Уфа

Участвуйте в конкурсе в 2012 г. Призы получат трое участников, приславших наибольшее количество актуальных вопросов, послуживших темами для наших статей. Ждем!

№ 22: «Сколько раз сдавать одни и те же документы фондам»

№ 8: «Когда продажа в магазине своей кулинарной продукции подпадает под ЕНВД» Индивидуальный предприниматель, № 13: «В какой момент зарплатный “аванс” г. Самара признается в расходах упрощенца»

Исакова Наталья Ивановна

Ланина Ирина Борисовна Аудитор, г. Москва

№ 18: «Как использовать просроченную налоговую переплату»

Мы вручаем победителям призы и благодарим всех, кто принимает участие в создании нашего журнала. Мы уверены, что написанные по вашим вопросам материалы помогают не только вам, но и многим другим бухгалтерам.

Свои вопросы присылайте через наш сайт www.glavkniga.ru или по электронной почте gk@glavkniga.ru

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала Е.В. Строкова, экономист

1) Письмо Минфина России от 23.10.2008 № 03-11-04/3/471; Постановление Семнадцатого ААС № 17АП-4929/2009-АК

К.М. Седова, г. Дмитров, Московская обл.

3) Письмо Минфина России от 29.07.2011 № 03-11-09/49; Письмо ФНС России от 15.07.2011 № ЕД-4-3/11487

У вас только вмененка За излишки товара при рознице платить не надо Наша организация торгует в розницу. Вся деятельность облагается ЕНВД. Надо ли нам, помимо ЕНВД, платить какие-либо налоги со стоимости излишков товара, обнаруженных при инвентаризации? : Нет, не надо. Ведь эти излишки образовались в ходе розничной торговли. То есть этот доход относится к доходам, связанным с розничной торговлей, по которой уплачивается ЕНВД1. Реализация собственных дисконтных карт не подпадает под ЕНВД

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Мы продаем через свои розничные магазины собственные дисконтные карты и карты экспресс-оплаты услуг Интернета, приобретенные по договору поставки. Подпадает ли такая деятельность под применяемую нами вмененку? : По мнению контролирующих органов, при продаже собственных дисконтных карт, которые дают право на скидку, вы, по сути, реализуете 4) абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ имущественные права, а не товары2. А деятельность, связанная с реали5) см, например, Письмо зацией имущественных прав, не относится к розничной торговле товараМинфина России от 30.03.2010 ми, по которой можно уплачивать ЕНВД3. Поэтому доход от продажи № 03-11-11/84; дисконтных карт должен облагаться либо налогом на прибыль (и, соотПостановление ФАС ПО № А06-4796/2009 ветственно, на стоимость карт нужно начислять НДС), либо налогом при УСНО4. Хотя с этим можно и поспорить. Ведь продажа дисконтных карт происходит строго в рамках деятельности по розничной торговле. Ни для чего другого эти карты не нужны. У вас нет цели получить доход от продажи этих карт как таковых. А все доходы по розничной торговле должны облагаться ЕНВД. Чтобы не спорить с налоговиками, лучше выдавать эти карты бесплатно. Вопрос с продажей карт экспресс-оплаты услуг Интернета более однозначный. И Минфин, и суды считают, что такая деяЗа продажу собственных скидочных карт в рамках вметельность является розничной торговлей ненки налоговики по головке не погладят... и может быть переведена на уплату ЕНВД5. Т.В. Аникеева, г. Челябинск

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2) пп. 2, 3 ст. 38 НК РФ

Не редкость, когда вмененщик, кроме выручки в рамках ЕНВД, получает еще и другие доходы. К какому же режиму налогообложения их отнести: к «вмененному» или к общему (упрощенному)? Ответим на некоторые вопросы наших читателей, касающиеся таких доходов.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Обычные и необычные доходы вмененщиков

65

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

А вот ранее налоговики при проверках, как правило, не признавали такие карты товаром, а их реализацию — «вмененной» розничной торговлей. И поэтому считали, что в таком случае надо платить налоги в соответствии с ОСНО или УСНО. Поддержку именно такого мнения также можно было увидеть в некоторых судебных решениях6. Компенсация расходов по продвижению товара поставщика =/ доход при ЕНВД О.Д. Копылова, г. Архангельск

6) см, например, Постановление ФАС СКО № А63-449/2005-С4-22

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

7) п. 2 ст. 346.26 НК РФ

66

8) абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ 9) ст. 346.15 НК РФ 10) утв. Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@; п. 1 ст. 346.13 НК РФ 11) п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 146 НК РФ 12) Письмо Минфина России от 17.06.2010 № 03-11-06/3/86; Письмо ФНС России от 02.06.2005 № 22-2-14/993@

Мы на вмененке. Для продвижения товара определенного поставщика (с которым мы торгуем в розницу) по его просьбе организовали презентацию. Все расходы на ее проведение поставщик возместил, перечислив деньги нам на счет. Будет ли облагаться это возмещение какими-либо налогами в рамках других режимов налогообложения? : Да, будет. Вы оказали поставщику услуги, которые не названы в числе видов «вмененной» деятельности7. А значит, суммы возмещения расходов по проведению презентации надо включить в состав доходов8: <или> при УСНО9, если ранее вы подавали заявление о переходе на упрощенку10; <или> при ОСНО11, если заявление о переходе на УСНО вы не подавали. Вместе с тем на общем режиме и при «доходно-расходной» УСНО налог по этой операции платить не придется. Поскольку в расходах можно будет учесть все свои затраты по проведению презентации. Правда, при ОСНО потребуется также начислить НДС со стоимости таких услуг. И в любом случае надо будет подать декларацию по налогу на прибыль и НДС или налогу при УСНО. Услуги соляриев теперь однозначно облагаются ЕНВД

А.Н. Гордеева, г. Калуга

13) Постановление ФАС СЗО № А56-17051/2010; Письмо Минэкономразвития России от 07.06.2010 № д05-1792 14) утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 15) Приказ Росстандарта от 23.12.2010 № 1072-ст 16) Письмо ФНС России от 08.09.2011 № ЕД-4-3/14587@ 17) п. 3 ст. 346.29 НК РФ 18) подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ 19) подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-11/74

Наш салон красоты собирается приобрести солярий. Подпадают ли под ЕНВД услуги соляриев? : Да, подпадают. Ранее по этому вопросу постоянно возникали споры с налоговиками. Минфин и налоговики заявляли, что если услуги солярия оказываются не в банях или саунах, то такая деятельность не относится к бытовым услугам и не переводится на уплату ЕНВД12. А значит, такие доходы должны облагаться в рамках ОСНО или УСНО. А вот суды и Минэкономразвития соглашались с тем, что услуги соляриев, оказываемые в салонах красоты, подпадают под вмененку независимо от того, где они оказываются13. Теперь споры по этому вопросу должны прекратиться. Этой весной в Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН)14 внесли изменения и отдельно указали услуги соляриев (код 019339) в числе бытовых услуг (код 010000)15. В связи с этим контролирующие органы даже выпустили Письмо, в котором указали, что услуги соляриев, оказываемые любыми организациями, за исключением медицинских и санаторно-оздоровительных, переводятся на вмененку16.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Продажу запчастей отдельно от услуг автосервиса могут посчитать «розничным» доходом

25) Письмо Минфина России от 31.05.2011 № 03-11-11/144 26) см., например, Постановление ФАС СЗО № А13-9805/2010 27) Постановление Президиума ВАС РФ № 1066/11

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

24) Постановление Президиума ВАС РФ № 14630/09; п. 41 Письма ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@

Я торгую в розницу газовыми котлами и являюсь плательщиком ЕНВД. Часть таких котлов я продал по договору поставки организации, которая будет устанавливать их в строящихся квартирах. Можно ли по этой сделке применять ЕНВД? : По мнению Минфина, нельзя25. Эту позицию поддерживает и большинство судов26. Если вы хотите оставаться только на вмененке, то лучше не использовать договоры поставки. Торгуйте всегда только по договорам розничной купли-продажи. И тогда, даже если товары будут приобретены у вас юридическими лицами для каких-либо предпринимательских целей, налоговики не смогут доначислить вам «общережимные» налоги27.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Продажа товара по договору поставки — не «вмененная» деятельность С.В. Юмашев, ИП, г. Белгород

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

У меня автосервис, и я плачу только ЕНВД. При этом необходимые для ремонта запчасти я продаю с наценкой, выделяя их стоимость в заказах-нарядах. Не придется ли мне в этом случае платить налоги по ОСНО с реализации запчастей? Заявление на упрощенку я не подавал.

20) Письмо ФНС России от 25.06.2009 : Поскольку вы продаете запчасти, выделяя в документах их стоимость № ШС-22-3/507@; с наценкой, налоговики наверняка посчитают, что у вас два вида «вмеПостановление ФАС ПО № А65-12716/2008 ненной» деятельности17: оказание услуг по ремонту автотранспортных 21) подп. 7 п. 2 ст. 346.26, средств18 и розничная торговля запчастями. Ведь подобные разъяснения ст. 346.27 НК РФ неоднократно давались Минфином19. То есть вас могут заставить платить 22) подп. 3 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ ЕНВД отдельно по каждому виду деятельности. Но вы можете привести такие аргументы в пользу того, что отдельного вида деятельности в виде розничной торговли не возникает: • передача запчастей заказчикам происходит строго в рамках деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту и техобслуживанию автомобилей20; • на ЕНВД переводится розничная торговля через объекты стационарной или нестационарной торговой сети21. То есть торговля в специально предназначенных для этого помещениях (зданиях). У вас же автосерРемонтируете машины и заодно продаете запчасти вис22, а не торговый объект. к ним? По мнению налоговых органов, вы занимаетесь Чтобы не спорить с проверяющими, не одним, а двумя видами «вмененной» деятельности включайте стоимость запчастей в общую стоимость ремонтных работ (например, в заказе-наряде23), не выделяя 23) подп. «ж» п. 15, п. 16 Правил оказания услуг... отдельно стоимость запчастей. И платить ЕНВД вы будете только с одноутв. Постановлением го вида деятельности — оказания услуг по ремонту автотранспортных Правительства РФ от 11.04.2001 № 290 средств24. Е.Н. Сироткин, ИП, г. Волгоград

67

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Возврат качественного товара — в рамках ЕНВД

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.М. Волошина, г. Тверь 28) Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-11/300 29) п. 3 ст. 169, п. 4 ст. 346.26 НК РФ

Выгодные учетные решения для возврата качественных товаров: 2009, № 7, с. 47

Мы занимаемся только розничной торговлей, которая переведена на уплату ЕНВД. Иногда по договоренности с поставщиком мы возвращаем ему качественный товар, ранее принятый к учету. Будет ли такой возврат относиться к вмененке, если при этом поставщик требует от нас счет-фактуру? : По мнению Минфина, такой возврат производится в рамках розничной торговли и полученные за возвращенный товар деньги относятся к вмененке28. А вот со счетами-фактурами нужно быть осторожнее. Вы — не плательщик НДС и выставлять их не должны29. И если вы выставите счетфактуру с выделенным в нем НДС со стоимости возвращаемого товара, то этот НДС вам придется заплатить в бюджет30.

Вы совмещаете вмененку с другими режимами

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Продажа основного средства под вмененку не подпадает

68

Т.К. Авдеева, г. Владимир

30) Письмо Минфина России от 30.06.2011 № 03-11-11/107 31) Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159; Постановление ФАС ВВО № А11-1515/2008-К2-18/71 32) абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ 33) Письмо Минфина России от 10.12.2010 № 03-11-11/319

Наша организация по оптовой торговле применяет УСНО, а по грузовым перевозкам уплачивает ЕНВД. Недавно мы продали автомобиль, который использовался для перевозок. Если реализация основного средства не подпадает под ЕНВД, то в рамках какого режима нам надо заплатить налоги: ОСНО или УСНО? : Да, действительно, реализация основного средства не подпадает под ЕНВД, даже если оно использовалось только в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД31. Значит, такая реализация облагается в рамках иного режима налогообложения32. А поскольку вы применяете упрощенку, то с доходов от реализации автомобиля надо исчислить налог при УСНО33. В принципе, при этом вы можете попытаться уменьшить доход на первоначальную стоимость этого автомобиля (затраты на его приобретение), но налоговики вряд ли с этим согласятся34. Автотранспортные услуги по договору экспедиции на ЕНВД не переводятся

Е.К. Стародубцев, ИП, г. Иваново

34) Письмо Минфина России от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9 35) Постановление ФАС ЦО № А09-5254/07-16 36) Письмо Минфина России от 02.12.2008 № 03-11-04/3/541; Постановление ФАС ПО № А12-26964/04-С21

У меня два вида деятельности: транспортные услуги по перевозке грузов, для оказания которых я использую собственный автомобиль, и транспортно-экспедиционные услуги, в рамках которых я нанимаю транспортную компанию. Правильно ли я понимаю, что по транспортным услугам мне надо платить ЕНВД, а по транспортно-экспедиционным применять УСНО, поскольку заявление о переходе на упрощенку я подавал? : Да, правильно. Применять ЕНВД может только перевозчик, который сам оказывает услуги по договору перевозки35. А у вас договор экспедиции, по которому вы оказываете услуги по организации перевозок. А они под ЕНВД не подпадают36.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Какие иные первичные документы (кроме договора и соглашения) могут быть использованы для подтверждения вычета НДС по корректировочному счету-фактуре? : Изменение стоимости отгруженных товаров может подтвердить любой документ, из которого следует, что продавец меняет цену, а покупатель согласен на увеличение стоимости или уведомлен о ее снижении1. Это может быть: <или> один документ, подписанный обеими сторонами. По сути, это и будет дополнительное соглашение к договору, являющееся его неотъемлемой частью — независимо от того, как вы его назовете (двусторонний акт, либо дополнение к первоначальному договору, либо как-то иначе); <или> два разных документа. Продавец может составить предложение на 1) п. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК РФ изменение стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг или выполненных работ). А покупатель — оформить ответный документ, которым он подтвердит свое согласие на это. Они могут быть оформлены в виде писем. Обратите внимание на такую деталь. В п. 10 ст. 172 НК РФ указано, что документ должен подтверждать «согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости». Очевидно, что простого уведомления покупателя об изменении цены достаточно лишь при уменьшении стоимости (ведь такое изменение — в его интересах). Обмен письмами — один из вариантов подтверждения В любом случае важно, чтобы ваши докуизменения стоимости отгрузки менты содержали все необходимые реквизиУчастник Tatiana44

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вычет по корректировочным счетам-фактурам

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

14 декабря эксперты нашего издательства провели интернет-конференцию «Октябрьские НДС-поправки: применяем на практике» совместно с администрацией информационного сайта для бухгалтеров audit-it.ru. Из вопросов, заданных участниками конференции, прекрасно видно, какие из последних поправок вызвали наибольшие сложности у бухгалтеров. Это в очередной раз высветило изъяны внесенных в гл. 21 НК РФ поправок. Ведь любые нововведения лучше всего проверяются, когда их начинают применять на практике. Так что разбираться с практическими ситуациями, возникшими у участников конференции, было интересно. Мы не стали полностью цитировать вопросы участников и ответы наших экспертов. Выбрали лишь самое главное из них. А с полной версией обсуждения вы можете ознакомиться по адресу http://www.auditit.ru/forum/list.php?18.

69

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ты (которыми должны обладать российские первичные документы по Закону о бухгалтерском учете): подпись уполномоченного лица с расшифровкой, дату составления документа и т. д.2 Участник HE1EN

А может ли покупатель принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре, если изменение цены произошло раньше 1 октября? Ведь в НК нигде не сказано, к каким отгрузкам можно применять новое правило. Или же корректировочные счета составляются только по тому, что было реализовано в IV квартале 2011 г. и позже? : Необходимость составления корректировочного счета-фактуры зависит не от даты реализации товаров, работ или услуг. По мнению налоговой службы, при решении вопроса, составлять корректировочный счет-фактуру или нет, надо ориентироваться на дату составления первичного документа на изменение стоимости/количества отгруженных товаров. Поэтому корректировочный счет-фактура потребуется, если такой первичный документ составлен 1 октября 2011 г. или позже. Такова позиция ФНС России3, и ее будут придерживаться инспекторы на местах.

Участник HE1EN

Продавец отгрузил товар, но затем договорился с покупателем об увеличении его стоимости. По новым правилам продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру и отразить дополнительную выручку в квартале отгрузки. Ошибки у него никакой раньше не было. Значит, и исправлять ему нечего. Как вы думаете, потребует налоговая уплаты пени или нет? : Как вы правильно отметили, по новому порядку продавец должен увеличить базу по НДС в периоде отгрузки4. Следовательно, придется представить уточненную декларацию по НДС (если первоначальная декларация уже была сдана). После этого на его лицевом счете в инспекции образуется недоимка за прошлый период, и программа автоматически начислит пени. Причем никаких оснований для сторнирования этих пеней у инспектора нет. Так что не приходится сомневаться в том, что налоговая инспекция потребует заплатить пени. К тому же если увеличение стоимости товара произошло, например, из-за уточнения объема поставки, то пени — это справедливо. Ведь получается, что продавец изначально отгрузил товаров больше, чем было заявлено. Однако когда корректировка связана с увеличением цены единицы товара, пени — это не самое страшное, что может грозить продавцу. Изначальное занижение цены (сознательное или ошибочное) может привести к иным негативным последствиям. Покупатель просто-напросто может отказаться подписывать соглашение об увеличении цены товара5. А поскольку мы говорим о корректировке стоимости после отгрузки, то продавец может вообще потерять деньги, которые рассчитывал получить, увеличив в дальнейшем цену единицы товара. Так что продавцу лучше

2) ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 3) Письмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ 4) п. 10 ст. 154 НК РФ; п. 8 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ) 5) п. 1 ст. 454 ГК РФ

70

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

сразу указывать в договоре именно ту стоимость товара, за которую он хочет его продать.

6) абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ 7) п. 10 ст. 154 НК РФ

По договору в у. е. неоплаченный товар на сумму 118 у. е. отгружается покупателю 01.10.2011 без перехода права собственности. На дату отгрузки курс 1 у. е. = 30,00 руб. Выставлен счет-фактура, в котором НДС рассчитан по этому курсу. Переход права собственности на товар — 01.11.2011. Курс на этот момент — 31,00 руб. Нужно ли на основании п. 10 ст. 154 НК РФ начислить НДС с разницы курсов по датам 01.10.2011 и 01.11.2011 и выставить корректировочный счет-фактуру на эту разницу? : Нет, не нужно. Корректировочный счет-фактуру надо выставлять6 при увеличении стоимости отгруженных товаров7. А в вашем случае на день перехода права собственности договорная стоимость товаров не | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Участник Натлеб

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

У нас многие договоры заключаются в у. е. «по курсу ЦБ + 2% на дату оплаты». Правильно я понимаю, что налоговая база будет определяться по курсу ЦБ на дату отгрузки, но без учета «добавочных» 2%? Ведь в п. 4 ст. 153 НК РФ прямо говорится о том, что условные единицы надо пересчитывать в рубли ко курсу Центрального банка на дату отгрузки. : Ответить на этот вопрос однозначно нельзя. Мы уже обращались с ним к специалистам Минфина. Только мы рассматривали похожую ситуацию со стороны покупателя. Елена Николаевна Вихляева считает (см. , 2011, № 21), что покупатель для расчета суммы НДС, подлежащей вычету, должен применять курс ЦБ РФ, увеличив его на соответствующий договорной процент. Из этого ответа можно сделать вывод, что и продавец при определении выручки должен пересчитать условные единицы по договорному курсу на дату отгрузки — то есть в вашем примере по курсу ЦБ плюс 2%. Официальных разъяснений ни Минфин, ни налоговая служба по этому вопросу не выпускали. Поэтому до их выхода лучше подстраховаться и ориентироваться на более безопасный (пусть и невыгодный) для вас вариант — пересчитывать по курсу ЦБ на дату отгрузки, увеличенному на 2%. Чтобы не хитрить при определении базы по НДС, лучше Кстати, проблем, возникающих из-за отказаться от договорного курса и твердо приравнять использования договорного курса, можно изсвою условную единицу к какой-либо валюте бежать, если немного изменить условие о цене. Например, вместо увеличения курса ЦБ на 2% можно увеличить на те же 2% цену товара в условных единицах. В итоге денег от покупателя вы получите столько же. Участник Бухгалтер

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Определение суммы НДС при расчетах в условных единицах

71

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

меняется (она как была 118 у. е. с учетом НДС, так и осталась 118 у. е.). Изменяются лишь расчетные условные величины, не являющиеся ценой и необходимые для целей налогового и бухгалтерского учета: • для целей НДС на дату отгрузки меняется некая условная расчетная стоимость товара, необходимая для формирования «отгрузочной» базы8; • для целей налога на прибыль и бухучета на момент перехода права собственности меняется рублевая стоимость товара — это другая условная величина. Стоимость товаров, рассчитываемая в целях НДС, в вашем случае на дату перехода права собственности не меняется. Ведь по сделкам с последующей оплатой эту стоимость нужно рассчитывать только один раз — на момент отгрузки9, даже если право собственности переходит к покупателю позже10.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Экспорт: подтверждение и восстановление НДС Участник HE1EN

Подтвердить экспорт без банковской выписки можно, если товары отгружены не ранее 1 октября 2011 г. А если товары экспортированы в сентябре 2011 г.? Могу ли я обойтись без выписки? : У налоговиков на местах есть директива сверху о том, что выписку банка надо по-прежнему представлять, если товары были отгружены до 1 октября 2011 г.11 Поэтому по более ранним отгрузкам они будут требовать выписку банка. Ослушаться свое начальство инспекторы не могут. Так что если вы не принесете выписку, то налоговики, скорее всего, скажут, что экспорт не подтвержден, и потребуют исчислить с экспортной выручки НДС12. Если вы решите поспорить с этим, вот аргументы. Поправки, касающиеся возможности подтверждения экспортной ставки без банковской выписки, вступили в силу 1 октября 2011 г. В Законе № 245-ФЗ ничего не сказано о том, что они распространяются лишь на отгрузки, состоявшиеся начиная с 1 октября. Поэтому если момент представления документов, подтверждающих экспорт, наступил в октябре или позже, то экспортер вправе руководствоваться редакцией НК, действующей на этот момент.

Участники: АлександрМ, AVR, HE1EN

Как применять поправки в подп. 5 п. 3 ст. 170 НК в части восстановления НДС с основных средств при наличии операций, облагаемых НДС по ставке 0%? Существуют разные точки зрения относительно порядка применения этих поправок. Есть ли у вас информация из Минфина или ФНС на этот счет? : Согласны, норма о восстановлении НДС «ни в сказке сказать, ни пером описать». Если читать Кодекс буквально, то создается впечатление, что надо постоянно восстанавливать и принимать к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, которые используются для экспортных операций.

15 сентября ФНС выпустила Письмо с говорящим названием «По вопросу восстановления сумм НДС при совершении операций по реали-

8) п. 4 ст. 153 НК РФ 9) подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ 10) Письмо Минфина России от 09.02.2011 № 07-02-06/14 11) Письмо ФНС России от 18.10.2011 № ЕД-4-3/17228@ 12) п. 9 ст. 167 НК РФ

72

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

зации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации»13. Читаем и даже уже не удивляемся, что в нем нет четкого ответа на вопрос, как надо это делать. Пожалуй, единственный вывод, который можно сделать из последнего абзаца этого Письма, такой. Если товары отгружены на экспорт после 1 октября 2011 г. и для экспортных операций использованы товары (работы, услуги), ОС и НМА, по которым налог был ранее принят к вычету, его надо восстановить. И показать в графе 5 по строке 100 раздела 3 декларации по НДС. Все! О том, как это делать, ни слова. Но есть неофициальная позиция. Она высказана сотрудником Минфина А.Н. Лозовой в интервью, которое опубликовано в нашем журнале ( , 2011, № 24, с. 12, «Как восстановить НДС по “экспортным” ОС»). Самое интересное, что на все заданные вопросы А.Н. Лозовая дала ответы в пользу налогоплательщиков. Во-первых, новый порядок восстановления НДС касается только тех основных средств, которые были приняты на учет начиная с 1 октября 2011 г., то есть после вступления поправок в силу. Кстати, дата принятия на учет — это дата ввода ОС в эксплуатацию. Если исходить из позиции А.Н. Лозовой, то вам восстанавливать НДС по основным средствам не нужно. В принципе позиция логичная. Но из вышеукаМНЕНИЕ УЧАСТНИКА занного Письма ФНС можно сделать вывод, что налоговики все “Создается впечатление, будут трактовать в пользу бюджета и потребуют НДС восстачто сама норма настолько вить. кривая, что просто невозВо-вторых, в НК сказано, что восстановить надо «суммы можно понять, как ее применалога в размере, ранее принятом к вычету». Если налоговики нить. И что с этим делать? Может, вообще забить на будут читать Кодекс буквально, то они, скорее всего, потренее пока? А когда выправитбуют восстановить НДС в полной сумме и будут правы. Между ся ситуация и ведомства тем А.Н. Лозовая разъяснила, что НДС надо восстановить определятся между собой, с учетом пропорции, в которой основное средство использучто же там все-таки написается для операций, подлежащих налогообложению по нулевой но, тогда и поправим задним ставке НДС. Эта пропорция определяется исходя из утверчислом? Сдается мне, что это будут разъяснения типа жденного в учетной политике порядка ведения раздельного «не верь глазам своим»... учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, Ведь в здравом уме сложуслуг) или уплаченных при ввозе в Россию товаров, используено предположить, как можно мых в операциях, облагаемых НДС как по 18%-й ставке, так сделать то, что написано и по нулевой ставке. в новом подп. 5 п. 3 ст. 170 В-третьих, А.Н. Лозовая четко сказала, что НДС по основНК РФ. Особенно про основные средства...” ным средствам надо восстанавливать только один раз в том Участник HE1EN квартале, в котором была первая отгрузка на экспорт товаров (работ, услуг), при производстве которых использовалось ОС. А принять его к вычету надо на наиболее раннюю из двух дат14: <или> на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку; <или> на день отгрузки экспортных товаров (день оказания работ или 13) Письмо ФНС России от выполнения услуг) — если на 181-й календарный день со дня проставле15.09.2011 № ЕД-4-3/15009 14) п. 9 ст. 167 НК РФ ния отметки таможни нулевая ставка не подтверждена.

73

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Участник Надежда Н

НДС при уступке права требования Участник HE1EN

15) подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ 16) подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ 17) абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ 18) Постановление ФАС УО от 14.11.2011 № Ф09-6788/11 19) п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ

74

Мы заплатили аванс по договору лизинга автомобиля. НДС с аванса приняли к вычету. Этот аванс ежемесячно частично восстанавливали при получении счета-фактуры на услуги лизинга. Автомобиль используем как для внутренних операций, так и для перевозки экспортных товаров. Обязаны ли мы в октябре 2011 г. сразу восстановить НДС со всего остатка аванса? : Нет, не обязаны. Для восстановления НДС с аванса в На ло говом кодексе есть своя, специальная норма 15 . Она никак не связана с тем, экспортные это операции или нет. Главное — чтобы они в принципе облагались НДС (хотя бы и по ставке 0%). В нее никаких изменений не вносилось. Поэтому по-прежнему восстанавливать НДС с авансов надо: <или> в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету; <или> в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса. Никаких особых положений, заставляющих восстанавливать авансовый НДС (в том числе единовременно в октябре 2011 г.) при использовании товаров, работ и услуг в экспортных операциях, в Налоговом кодексе в настоящее время нет. Но учтите, что может потребоваться восстановление входного НДС по самим товарам, работам и услугам, которые вы использовали в экспортных операциях16. Этот вопрос мы уже разобрали выше.

Надо ли платить НДС с первичной уступки долга покупателя? Если да, то по какой ставке считать НДС и с какой суммы? : Да, теперь первичная уступка требования облагается НДС17. База эта определяется в виде разницы между суммой дохода от уступки требования и размером уступаемого денежного требования18. Таким образом, о ставке НДС надо задуматься, только если вы уступаете требование с прибылью. Ведь при уступке с убытком (что, как правило, и бывает) не будет базы для НДС. Однако никаких особых положений о ставке НДС для первоначального кредитора в Налоговом кодексе нет. Предусмотрена лишь расчетная ставка НДС для случая уступки требования новым кредитором19. Получается, что при первичной уступке надо применять ставку 18%. Однако считать НДС по прямой ставке невозможно. Пример: вы уступили требование, получив доход 10 руб. В этом случае НДС с дохода будет равен 1 руб. 80 коп. (10 руб. х 18% = 1,8 руб.). Но при этом получается, что увеличивается и сам доход: 10 руб. + 1 руб. 80 коп. = 11 руб. 80 коп. Ведь нигде в гл. 21 НК РФ не сказано, что НДС в этом случае не является доходом. А значит, с 1 руб. 80 коп. опять надо заплатить НДС. И так до бесконечности. Так что единственный разумный выход — облагать первичную уступку требования по расчетной ставке НДС — так же, как и переуступку.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Участник HE1EN

Восстановление НДС при модернизации недвижимости Участник Ольга Е/и

22) п. 4 ст. 259 НК РФ

Мы надеемся, что наше совместное обсуждение поможет не только участникам конференции, но и всем нашим читателям разобраться с поправками и потратить меньше времени на заполнение декларации по НДС за IV квартал. | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

21) Письма Минфина России от 29.11.2010 № 03-07-11/454, от 13.04.2006 № 03-04-11/65

***

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

20) абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ

30.08.2011 завершена модернизация недвижимости (срок эксплуатации — 32 года). Амортизация с увеличенной стоимости начисляется с сентября 2011 г. В IV квартале 2011 г. объект используется в облагаемых и необлагаемых операциях. Надо ли восстанавливать входной НДС по модернизации по правилам, введенным Законом № 245-ФЗ? : Вопрос непростой. Чтобы на него ответить, рассмотрим суть новых правил восстановления НДС при модернизации недвижимости. Сейчас модернизация недвижимости — это отдельный объект учета для целей НДС, и правила для него — особые. В абз. 6, 7 п. 6 ст. 171 НК РФ прямо указано, что надо восстанавливать НДС при модернизации недвижимости (используемой в не облагаемых НДС операциях), даже если она проведена после истечения 15-летнего срока эксплуатации. Несмотря на то что входной НДС по самой недвижимости, эксплуатируемой более 15 лет, восстанавливать не нужно20. Посмотрим теперь, на какие операции распространяется действие поправок. Никаких переходных положений в Законе № 245-ФЗ нет. Поэтому обратимся к правилам действия аналогичных поправок, которые нам ранее предлагал Минфин России. В частности, по его мнению, порядок восстановления НДС по недвижимости20, вступивший в силу с 01.01.2006, распространяется только на те основные средства, которые начали амортизироваться не ранее 01.01.200621. Исходя из предложенной Минфином логики, поправки по восстановлению НДС с сумм расходов по модернизации недвижимости, вступившие в силу с 01.10.2011, должны распространяться только на основные средства, амортизация которых после модернизации (с увеличенной первоначальной стоимости) началась не ранее 01.10.2011. У вас модернизация завершена 30.08.2011, и, исходя из увеличенной стоимости, начислить амортизацию первый раз надо в сентябре 2011 г.22 Следовательно, при неизменности подхода проверяющих вам не надо восстанавливать НДС по новому порядку. Однако учтите, что официальных разъяснений пока нет.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Облагается ли НДС переуступка долга за товар, который сам не облагается НДС? : Да, облагается. Ведь в п. 2 ст. 155 НК РФ теперь нет упоминания о том, что НДС при переуступке надо начислять, только если в основе требования лежат операции, облагаемые НДС.

75

Естественное движение населения в России, тыс. чел. число родившихся число умерших естественная убыль миграционный прирост

ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

1483

1610

1487

1704

134

87

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

–127 январь — октябрь 2011 г.

По данным на октябрь, рождаемость в 2011 г. ниже, чем в 2010. Но и естественная убыль населения несколько уменьшилась

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ (далее — Закон № 343-ФЗ) 2) ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее — Закон № 212-ФЗ); п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 № 933; ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 № 371-ФЗ (далее — Закон № 371-ФЗ) 3) ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности... (далее — Закон № 255-ФЗ)

Что нужно учитывать при расчете соцстраховских пособий в 2012 году В этом году порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет не изменился. Пособия по болезни нужно считать по правилам, действующим с 2011 г. А пособия за время декретного отпуска и отпуска по уходу за ребенком по заявлению женщины можно рассчитывать как по новым, так и по старым правилам, действовавшим в 2010 г.1 Вместе с тем при расчете пособий по новым правилам нужно учитывать изменение предельной величины базы для начисления страховых взносов. Также не забудьте про индексацию пособий гражданам, имеющим детей2. Посмотрим, как это повлияет на расчет.

Расчетный период

В расчетный период включаются 2010—2011 гг., если временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или отпуск по 4) ч. 1, 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ уходу за ребенком начались в 2012 г.3 То есть выплаты работникам, на которые были начислены страховые взносы в ФСС, РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ берите за 2010—2011 гг.4 Но помните, что один или даже оба календарных Если на 2010—2011 гг. попал декретгода расчетного периода по заявлению работника ный отпуск или отпуск по уходу за ребенком, эти годы при расчете посонужно заменить предшествующим календарным годом бия можно заменить на предшествуюили годами, если5: щие им годы, которые были отрабо• на расчетный период попадает отпуск по берементаны. Это может увеличить размер ности и родам или отпуск по уходу за ребенком; пособия.

• в результате замены средний заработок (а значит, и размер пособия) увеличится.

5) ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 6) ч. 1, 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 7) ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

76

–216 январь — октябрь 2010 г.

Источник: Росстат

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Максимальный размер среднего заработка Максимум среднего заработка для расчета пособий за 2010— 2011 гг.6: • за 2010 г. — 415 000 руб.7; • за 2011 г. — 463 000 руб.8

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

2012, № 2, рубрика «Справочная служба»

8) ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 9) ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 10) ч. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 3 Закона № 343-ФЗ 11) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

13) ч. 2 ст. 10 Закона № 371-ФЗ 14) статьи 4.2, 9, 10 Закона № 81-ФЗ 15) статьи 4.2, 12 Закона № 81-ФЗ 16) статьи 4.2, 15 Закона № 81-ФЗ

Для граждан, имеющих детей, пособия, размер которых установлен в твердой сумме, увеличены в 2012 г. на 6%12. Вид пособия

Размер пособия с 1 января 2012 г., руб.13

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, если отпуск по беременности и родам начался в 2012 г.14 Единовременное пособие при рождении ребенка, если ребенок родился в 2012 г.15 Ежемесячное пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет за часть отпуска по уходу, приходящуюся на 2012 г.16: • минимальный размер при уходе за первым ребенком • минимальный размер при уходе за вторым и последующими детьми

465,20 (438,87 руб. х 1,06) 12 405,32 (11 703,13 руб. х 1,06)

2326,00 (2194,34 руб. х 1,06) 4651,99 (4388,67 руб. х 1,06)

*** Если временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком начались в 2011 г. и продолжаются в 2012 г., то пособия за период после 1 января 2012 г. нужно рассчитывать исходя из среднего заработка за 2009—2010 гг.11 То есть по переходящим болезням и отпускам пересчитывать средний заработок и пособия не нужно.

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) ч. 2 ст. 10 Закона № 371-ФЗ; ст. 4.2 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее — Закон № 81-ФЗ)

Детские пособия увеличились на 6%

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

руководствоваться алгоритмом, который мы приведем:

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

То есть общая сумма выплат за 2 года, учитываемых при исчислении пособий, составляет 878 000 руб. (415 000 руб. + + 463 000 руб.), а средний дневной заработок не может быть более 1202,74 руб/д.

(878 000 руб. / 730дн.9). В случае замены 2011 г. на любой другой год до 2010 г. максимум среднего заработка не может превышать 830 000 руб. В этом году две хорошие новости: правила расчета посо(415 000 руб. х 2 го да) 10 , а средний днев бий не поменяли, а их размер хоть и немного, но все же ной заработок не должен превышать подрос 1136,99 руб/д. (830 000 руб. / 730 дн.). Напомним, что средний заработок работника достаточно посчитать один раз, и он в течение 2012 г. не изменится. Конечно, если работник впоследствии не представит вам после выплаты пособия справки о зарПри расчете пособий плате с предыдущих мест работы за эти же годы11. в 2012 г. вы можете

77

Самые значимые факторы развития бизнеса в России, % опрошенных*

СОСТАВЛЯЕМ УЧЕТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ФОРМЫ

уровень цен на сырье, материалы

50

административные барьеры, коррупция

39

доступность финансирования

39

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

кадровые ресурсы

78

доступность инфраструктуры

25 11

* По опросу руководителей более 1900 предприятий, октябрь 2011 г.

Источник: НАФИ, Эксперт РА, Банк «ТРАСТ»

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Этой осенью бизнес был больше обеспокоен собственными издержками, нежели бюрократией

М.Г. Мошкович, юрист

Как заверить копию документа «надлежащим» образом

1) статьи 88, 93 НК РФ 2) статьи 37, 38 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...»

3) ст. 62 ТК РФ 4) п. 2 ст. 91 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО); п. 4 ст. 50 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) 5) п. 2 ст. 35, п. 2 ст. 41.3 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» 6) подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ 7) подп. «б» п. 7 Положения о лицензировании деятельности по производству, хранению и обороту этилового спирта... утв. Постановлением Правительства РФ от 09.07.98 № 727; подп. «г» п. 24 Правил проведения торгов (аукциона, конкурса) на оказание услуг связи, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.01.2006 № 8

Пожалуй, нет такого бухгалтера, которому бы не приходилось готовить копии документов: для представления налоговикам1, во внебюджетные фонды2, для выдачи работникам3, участникам4, для участия организации в конкурсе (аукционе)5 и т. д. При этом бухгалтер нередко сталкивается с требованием заверить копии «в установленном порядке», «должным образом» или просто «надлежаще». Что же оно означает?

Разбираемся с терминологией Определения этих терминов в законодательстве нет. По сути все они подразумевают одно: заверение с целью подтвердить соответствие копии оригиналу, как того требует закон или другой нормативный документ. Если говорить об изготовлении копий для представления их заинтересованным лицам, то заверить их могут: <или> нотариус; <или> сама организация (сам предприниматель).

Заверяем копии Обращаемся к нотариусу Когда нормативный акт указывает на необходимость нотариального заверения, выбора нет — не заверенную нотариусом копию у вас просто не примут. Например, чтобы с доходов российского представительства иностранной организации не удерживали налог на прибыль, ему нужно выдать организации, выплачивающей доход, нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе6. Нотариальное заверение копий часто требуется при подготовке документов для оформления лицензии7. При желании вы можете заверить у нотариуса копию любого документа и при отсутствии требования в законе. К примеру, если вы хотите повысить доверие к копии и исключить малейшие сомнения в ее надежности. Такое заверение будет признаваться «надлежащим» всегда, но,

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Рассмотренные судебные решения можно найти:

Если в поселении или муниципальном районе нет нотариуса, то к нотариальному приравнивается заверение копии8: <или> главой местной администрации; <или> специально уполномоченным должностным лицом местного самоуправления.

Заверяем самостоятельно

10) п. 1 ГОСТ Р 6.30-2003 11) п. 1 Указа № 9779-Х 12) ч. 4 п. 1 Указа № 9779-X; п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003; Постановления ФАС ВСО от 22.04.2011 № А10-2449/2010; ФАС ПО от 05.09.2006 № А65-8702/2005-СГ3-33

ВЫВОД

Лучше соблюдать требования Указа № 9779-Х и ГОСТ Р 6.30-2003 одновременно. Они совсем не противоречат друг другу, скорее дополняют (мы подтвердим это в таблице, приведенной ниже).

Самостоятельно заверить можно прежде всего копии тех документов, которые составлены в вашей организации (бухгалтерские документы, приказы, письма и проч.)11. Копии других документов вы можете заверять только в том случае, если подлинник хранится у вас (как, например, трудовые книжки работников). Итак, для заверения нужно проставить на копии документа следующие реквизиты12. | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) Постановления ФАС МО от 21.09.2010 № КА-А40/10627-10; ФАС ПО от 26.05.2010 № А72-15314/2009; ФАС ЦО от 27.07.2004 № А68-АП-122/Я-04; Первого ААС от 07.09.2009 № А43-12945/2009

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если же в нормативном акте речь идет просто о заверении, то требовать от вас похода к нотариусу нельзя. Такой вывод следует из п. 2 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 04.08.83 № 9779-X «О порядке выдачи и свидетельствования предприятиями, учреждениями и организациями копий документов, касающихся прав граждан» (далее — Указ № 9779-Х). Он достаточно древний, к тому же сфера его действия формально ограничена (как видно из названия). Поэтому многие воспринимают его требования скорее как обычаи делового оборота. Тем не менее это действующий нормативный акт в статусе федерального закона. И большинство судов применяют его в отношении копий документов, не только «касающихся прав граждан»9. Более современный документ в этой О том, как самостоятельно заверить копию, сказано сфере — Государственный стандарт РФ в двух разных нормативных актах. Но друг другу они не ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные систепротиворечат, а, наоборот, дополняют друг друга мы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования 8) статьи 1, 37 Основ закок оформлению документов», принятый Постановлением Госстандарта нодательства Российской России от 03.03.2003 № 65-ст (далее — ГОСТ Р 6.30-2003), но он носит Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.93 № 4462-1 рекомендательный характер10.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

затрат, влечет еще и денежные. Поэтому без особой кроме временн ых необходимости обращаться к нотариусу не нужно.

79

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДОКУМЕНТООБОРОТ

80

№

Реквизит

Чем предусмотрен

Примечания

1

Заверительная надпись

Указ № 9779-X, ГОСТ Р 6.30-2003

Как правило, это слова «Верно» либо «Копия верна»

2

Должность лица, заверившего копию

Указ № 9779-X, ГОСТ Р 6.30-2003

Руководитель13 или иное уполномоченное им должностное лицо. Это может быть любой работник14 заверяющей организации, главное — закрепить возложение на него таких обязанностей в приказе, в положении о документообороте15 или в доверенности

3

Подпись лица, заверившего копию

Указ № 9779-X, ГОСТ Р 6.30-2003

—

4

Расшифровка подписи (инициалы, фамилия)

ГОСТ Р 6.30-2003

Отсутствие расшифровки подписи в силу рекомендательного характера ГОСТ Р 6.30-2003 допускается16. Тем не менее подпись лучше расшифровать — это давно уже стало правилом делового оборота

5

Печать

Указ № 9779-X, ГОСТ Р 6.30-2003

ГОСТ Р 6.30-2003 допускает «копию документа заверять печатью, определяемой по усмотрению организации», то есть организация вправе выбрать печать для таких целей (например, основную печать либо печать отдела кадров)

6

Отметка о том, что подлинный документ находится в организации

Указ № 9779-X

Организация может заверять: <или> копии собственных документов; <или> копии чужих документов, но только если оригинал находится в данной организации17 Так, можно заверить копию письма, направленного вам образовательным учреждением, но не копию его лицензии

7

Дата выдачи (заверения)

Указ № 9779-X, ГОСТ Р 6.30-2003

Дата является обязательным реквизитом, хотя суды иногда и снисходительно относятся к ее отсутствию18 Указание на дату важно для достоверности заверения — ведь по прошествии времени подлинник документа может быть изменен

13) п. 1 ст. 91, п. 3 ст. 103 ГК РФ; п. 1 ст. 40 Закона об ООО; п. 1 ст. 69 Закона об АО 14) Постановления ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7012-11; ФАС ДВО от 02.11.2011 № Ф03-10026/2010 15) Постановление ФАС ЦО от 17.05.2006 № А14-22577/2005/995/24 16) Постановление ФАС МО от 22.12.2005 № КА-А40/12539-05 17) Постановления ФАС УО от 24.03.2010 № Ф09-1820/10-С4; ФАС ВСО от 05.03.2007 № А19-13975/06-Ф02104/07 18) Постановления ФАС МО от 22.12.2005 № КА-А40/12539-05; ФАС СЗО от 28.09.2011 № А56-69287/2010; Семнадцатого ААС от 16.06.2009 № 17АП-4337/2009-АК

Приведем пример заверения копии.

Копия верна, подлинник находится в ООО «Ретро» Руководитель кадровой службы 3 ноября 2011 г.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

М. П.

И.А. Иванова

ДОКУМЕНТООБОРОТ

СОВЕТ

Заверить копию многостраничного документа вы можете двумя способами: <или> отдельно заверить каждый лист копии; <или> прошить все листы, пронумеровать их и заверить на обратной стороне последнего листа на месте прошивки. Тогда нужно указать количество листов, например: «Копия на 6 листах верна».

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

При заверении обращайте внимание на качество подлинника. Если документ имеет неясный текст, подчистки, приписки и иные неоговоренные исправления, предупредите получателя, что копию у него могут не принять19.

Заверяет предприниматель

Заверяем для налоговиков 19) п. 3 Указа № 9779-X; Постановление Двадцатого ААС от 15.05.2009 № А62-47/2009 20) Постановление ФАС ДВО от 12.09.2008 № Ф03-А51/08-2/3390; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2006 № 28-10/15239 21) статьи 93, 93.1 НК РФ 22) приложение № 5 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@

24) ст. 165 НК РФ 25) п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 № 144 26) ст. 91 Закона об АО

Когда «надлежащее» заверение не обязательно Если в законе идет речь просто о копии, то теоретически вы вправе выдать ксерокопию без заверения (например, при подтверждении нулевой ставки НДС24). Но судебная практика иногда вырабатывает и иные решения. Так, Высший арбитражный суд РФ недавно разъяснил, что акционерное общество обязано выдавать заверенные копии документов, если его акционер заявил такое требование25. Хотя из текста закона это совсем не следует26. *** Заверение копий не требует больших усилий. Но если вам приходится это делать часто, то закажите себе штамп с полным набором реквизитов — тогда точно ничего не забудете.

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

23) п. 11 Положения о лицензировании внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), в отношении которых установлен экспортный контроль, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 691

Если ИФНС требует от вас копии документов для проведения налоговой проверки21, то вы вправе проставить на них ограниченный набор реквизитов22: • заверительную надпись; • подпись руководителя (заместителя) и (или) уполномоченного лица; • печать организации. Это требования самих налоговиков, которые они закрепили приказом. Аналогичные случаи (когда нормативный акт сам описывает, как нужно заверить копию) нередки23. В подобных ситуациях вы просто должны руководствоваться предложенным порядком.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Положения Указа № 9779-Х и ГОСТ Р 6.30-2003 применяются к предпринимателям по аналогии. Однако у предпринимателя может не быть печати. Это не является препятствием для «надлежащего» заверения — по закону печать для них не обязательна20.

81

СУД РЕШИЛ

Потери российских компаний от экономических преступлений, % опрошенных

7

4

15

40

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

34

* По опросу 4000 руководителей и топ-менеджеров в 72 странах, в том числе 126 — в России, ноябрь 2011 г.

Всего в 2011 г. от экономических преступлений пострадало около трети российских компаний

Подделка подписи на декларации вычету не помеха Постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2011 № Ф09-6970/11

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

менее 100 тыс. долл. США от 100 тыс. до 5 млн долл. США от 5 млн до 100 млн долл. США от 100 млн до 1 млрд долл. США затруднились оценить

Источник: PwC

ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

1) пп. 4, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53

Представление организацией декларации, подпись директора на которой подделана другим работником организации, не является основанием для признания сведений, отраженных в ней, недостоверными и отказа в вычете НДС. Суд учел, что налог, исчисленный по этой декларации к уплате, перечислен в бюджет, а недостоверность хозяйственных операций, по которым заявлен вычет, налоговым органом не доказана1. Затраты должны соответствовать не форме, а содержанию

Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2011 № А40-1037/11-99-5

2) подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ 3) п. 1 ст. 252 НК РФ; п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53

Организация получала кредиты под высокие проценты, которые учитывала в составе внереализационных расходов2, и выдавала за счет этих кредитов займы взаимозависимым лицам под более низкие проценты или вовсе без процентов. Суд признал правомерным исключение процентов по кредитам из налоговых расходов организации, поскольку они не направлены на получение дохода3. А значит, уменьшение на их суммы налоговой базы — необоснованная налоговая выгода. Ранее в аналогичных случаях ФАС Московского округа (2 решения) и ФАС Центрального округа поддержали налогоплательщика.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Два требования на одну сумму — перебор Постановления ФАС ВосточноСибирского округа от 17.11.2011 № А69-367/2009, от 17.11.2011 № А69-206/2009

4) ст. 69 НК РФ 5) ст. 46 НК РФ

82

Приняв по результатам выездной проверки решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, налоговый орган выставил ему требование об уплате недоимки, пени и штрафа. Впоследствии это решение было частично изменено вышестоящим налоговым органом и частично признано недействительным судом. Налоговый орган, полагая, что после направления требования обязанность налогоплательщика по уплате недоимки, пени и штрафа изменилась, выставил еще одно требование. А после того как оно не было исполнено, приостановил операции по счетам налогоплательщика. Признавая блокировку счетов незаконной, суд отметил, что НК РФ не дает налоговому органу права направлять повторное требование4. Кроме того, повторное требование искусственно увеличивает сроки принудительного взыскания недоимки5.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СУД РЕШИЛ

Рассмотренные судебные решения можно найти:

(2 решения), ФАС Дальневосточного округа, ФАС Западно-Сибирского округа, ФАС Московского округа (2 решения), ФАС Поволжского округа (2 решения), ФАС СевероЗападного округа (3 решения), ФАС Северо-Кавказского округа, ФАС Центрального округа, неоднократно указывали на недопустимость выставления повторного требования об уплате налога.

Налоговая банкротит за свой счет Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2011 № А82-2384/2011

Организация была признана банкротом по заявлению налоговой инспекции, которая выплатила вознаграждение арбитражного управляющего6. Отказывая инспекции во взыскании этой суммы с директора организации-банкрота, суд отклонил довод налоговиков о том, что понесенные ими расходы связаны с тем, что директор не обратился в суд с заявлением о признании организации банкротом, как того требует законодательство7. предпринимателей расходы, которые понесли как инициаторы дел о банкротстве.

6) п. 3 ст. 59 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» 7) п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ

Налоговым органам в исках отказывали ФАС Восточно-Сибирского округа, ФАС Дальневосточного округа, ФАС Московского округа, ФАС Поволжского округа. ФАС Центрального округа, ФАС Западно-Сибирского округа не удовлетворили требование налогового органа, когда он пытался взыскать с руководителей организаций-банкротов недоимку.

Налоговое представительство прямо указывается в доверенности Постановление ФАС Московского округа от 02.12.2011 № А41-7302/10

ФАС Волго-Вятского округа указывал, что в доверенности, выданной уполномоченному представителю налогоплательщика, возможно указание как общего полномочия на представление интересов в отношениях с государственными органами, так и специального полномочия на представление интересов в отношениях только с налоговыми органами. С этой точкой зрения согласны ФАС Восточно-Сибирского округа и ФАС СевероЗападного округа. ФАС Московского округа ранее придерживался такой позиции: если доверенность дает представителю полномочия представлять доверителя во всех госу8) п. 2 ст. 101 НК РФ

дарственных органах, нет необходимости отдельно указывать полномочия на предста-

9) п. 3 ст. 29 НК РФ

вительство в налоговых органах.

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Суд решил, что организация не была надлежаще уведомлена о дате и времени рассмотрения материалов налоговой проверки8, поскольку извещение об этом было вручено предпринимателю, действующему на основании доверенности, в которой было указано право обращаться от имени организации в соответствующие органы и получать от ее имени необходимую информацию, справки и документы. В то время как полномочие представлять интересы налогоплательщика в налоговых органах должно быть прямо указано в доверенности9.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Налоговые органы не раз безуспешно пытались взыскать с руководителей, учредителей,

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Федеральные арбитражные суды, в частности ФАС Восточно-Сибирского округа

83

Самые важные критерии при выборе работы, % опрошенных* 72

размер зарплаты

ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

30

соцгарантии по ТК РФ 23

удобный режим, график работы

23

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

возможность профессионального роста 17

соцпакет от работодателя

16

официальное оформление по договору престиж работы

16 14

* По опросу 1600 респондентов в 46 регионах, 2011 г.

Работать россияне идут прежде всего туда, где больше платят и не лишают соцгарантий

Е.А. Шаронова, экономист

Стандартные вычеты по НДФЛ — 2012 Вы можете проверить, верно ли пересчитали НДФЛ в 2011 г.:

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

хорошие условия труда

Источник: ВЦИОМ

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

2011, № 24, с. 15

В прошлом году законодатель преподнес бухгалтерам сюрприз в виде необходимости перерасчета НДФЛ за 2011 г. Ведь в гл. 23 НК РФ были внесены поправки, увеличивающие детские вычеты: по одним категориям детей задним числом — с 1 января 2011 г., а по другим — с нового года1. Самое главное, что коснется всех бухгалтеров, — с 1 января 2012 г. отменен вычет в сумме 400 руб., который предоставлялся каждому работнику. Большинство бухгалтеров, конечно же, вздохнет с облегчением, им уже давно надоело возиться с этим копеечным вычетом. Да и для работника это не такая уж большая потеря, всего-то 52 руб. в месяц (400 руб. х 13%). А вот детские вычеты на первого и второго ребенка с 01.01.2012 на эти 400 руб. увеличили. Вот такая интересная компенсация получилась. Стандартные вычеты для льготных категорий граждан не поменяли. Чтобы вы без проблем могли предоставить вычеты на детей и на работников льготных категорий, расскажем об их размерах и документальном подтверждении.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Как предоставить детские вычеты

1) подп. «а» п. 8 ст. 1, пп. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ 2) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ 3) п. 1 ст. 218, ст. 216 НК РФ; Письмо ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154 4) п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 № 4431/09 5) п. 3 ст. 218 НК РФ

84

Заметим, что сами правила предоставления вычетов на детей не изменились2. Напомним основные из них. ПРАВИЛО 1. Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года, независимо от того, был у сотрудника (с которым оформлен трудовой договор) доход в этом месяце или нет3. Так как НДФЛ считается нарастающим итогом с начала года, то и вычеты суммируются за все месяцы с начала года, даже за те, в которых доход был равен нулю4. Если сотрудник пришел на работу не с начала календарного года, то, если он претендует на вычеты, он должен предоставить вам справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы5. Если он этого не сделает, вы просто не сможете рассчитать его доход с начала года. А именно от его размера зависит, положены работнику детские вычеты или нет. Не нужно просить у нового сотрудника справку 2-НДФЛ, если ваша компания для него — первое место работы в жизни либо если он в теку-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

8) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ 9) Письмо Минфина России от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617

Размер вычета, руб.

Тем, у кого на обеспечении находится ребенок: • родителям; • супругам родителей (отчиму, мачехе); • усыновителям; • опекунам; • попечителям; • приемным родителям; • супругам приемных родителей

На ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он учится по очной форме и является: — первым или вторым ребенком

14008

— третьим, четвертым и т. д.

30008

На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

7) Письмо Минфина России от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81; Письмо УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 № 20-15/3/057717

На кого предоставляются вычеты

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

6) Письмо ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 № 20-15/3/013260@

Кому предоставляются вычеты

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

щем году нигде не работал и это подтверждено трудовой книжкой и письменным объяснением6. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то детские вычеты предоставляются только за те месяцы, в которых этот договор действует7. ПРАВИЛО 2. Детский вычет предоставляется с месяца8: <или> рождения ребенка; <или> усыновления; <или> установления опеки (попечительства); <или> вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью — и сохраняется до конца года, в котором: <или> ребенку исполнилось 18 лет либо 24 года, если он учится по очной форме; <или> ребенок умер; <или> истек срок действия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (либо этот договор досрочно расторгнут). Если ребенок учится по очной форме, то вычет действует только до конца месяца, Рождение малыша — и повод для радости, и возможв котором обучение закончилось, даже если ность получения детского вычета ребенку еще не исполнилось 24 года9. Для единственных родителей есть дополнительное ограничение — вычет в двойном размере не предоставляется с месяца, следующего за месяцем вступления в брак единственного родителя8. С этого месяца вычет на ребенка предоставляется в одинарном размере (1400 руб. или 3000 руб.) самому родителю и его супругу (супруге). ПРАВИЛО 3. Вычет предоставляется только до того месяца, в котором размер совокупного дохода с начала года не превысил 280 000 руб. Действующие с 1 января 2012 г. размеры вычетов в зависимости от ситуации приведены в таблице.

85

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Единственному: • родителю; • приемному родителю; • усыновителю; • опекуну; • попечителю

10) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

11) подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ 12) приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н 13) утв. Постановлением Правительства РФ от 06.07.98 № 709; ст. 43 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ 14) п. 1 ст. 35 ГК РФ; ст. 145 Семейного кодекса РФ; п. 6 ст. 11 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ 15) статьи 153, 153.1 Семейного кодекса РФ; Правила создания приемной семьи... утв. Постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 № 423 16) п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ; п. 3 ст. 17 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ; Письмо ФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/721; Письмо Минфина России от 01.09.2010 № 03-04-05/5-516 17) утв. Постановлением Правительства РФ от 31.10.98 № 1274 18) Письмо ФНС России от 17.09.2009 № ШС-22-3/721; Письма Минфина России от 19.08.2011 № 03-04-05/5-579, от 06.05.2011 № 03-04-05/1-337 19) ст. 45 ГК РФ

86

На ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если он учится по очной форме и является: — первым или вторым ребенком — третьим, четвертым и т. д. На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

280010 600010

Какие документы нужны для детского вычета Для вычета нужны11: • заявление работника о предоставлении вычета; • документы, подтверждающие право на вычет. Основной документ — это копия свидетельства о рождении ребенка (детей). А помимо него, в зависимости от того, на какого ребенка предоставляется вычет и кто хочет его получить, дополнительно представляются: <если> ребенок после окончания школы учится — справка из образовательного учреждения о том, что ребенок в возрасте до 24 лет является учащимся очной формы обучения (учится на дневном отделении в институте, колледже и др., является аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом); <если> ребенок является инвалидом — копия справки медико-социальной экспертизы, подтверждающей инвалидность12; <если> на вычет претендует: • супруг (супруга) родителя ребенка — копия свидетельства о браке; • усыновитель — копия свидетельства об усыновлении (удочерении)13; • опекун или попечитель — копия решения (или постановления) об установлении над ребенком опеки или попечительства14; • приемный родитель — копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью15. Когда вычет хочет получить единственный родитель, то от него нужны такие документы: <или> копия свидетельства о рождении, в котором отсутствует запись об отце16; <или> копия свидетельства о рождении и копия выданной ЗАГСом справки о рождении ребенка по форме № 2517, в которой сказано, что запись об отце ребенка внесена в свидетельство о рождении по заявлению матери18; <или> копия обычного свидетельства о рождении ребенка, а также: <или> копия свидетельства о смерти второго родителя; <или> копия решения суда об объявлении второго родителя умершим19;

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

<или> копия решения суда о признании второго родителя безвест-

Отказ второго родителя от детского вычета в пользу первого

Вычеты на работника-льготника

22) Письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-04-05/5-313, от 01.09.2011 № 03-04-05/1-624, от 25.03.2011 № 03-04-05/7-186; Письмо ФНС России от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@

Помимо детских вычетов, работники льготных категорий могут получать и вычет на себя. Для этого нужны только соответствующие документы. Чтобы вам было проще сориентироваться, всю информацию о стандартных вычетах для работников-льготников и их документальном подтверждении мы свели в таблицу. | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

21) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

20) ст. 42 ГК РФ

По НК получать детский вычет в двойном размере может любой из родителей (приемных родителей), если второй родитель от такого вычета откажется, написав заявление21. Однако это как раз тот случай, когда нужно объяснить работнику, что так лучше не делать. Поскольку это создаст дополнительные трудности как для бухгалтера, так и для самого работника. Дело в том, что ФНС и Минфин России считают, что право на получение вычета в этом случае ограничено такими условиями, как22: • ребенок находится на обеспечении родителя; • у родителя есть доход, облагаемый по ставке 13%; • такой доход в течение календарного года не превышает 280 000 руб. Если эти условия не соблюдаются, то у родителя просто нет права на вычет и он не может передать его другому родителю. Как разъясняют контролирующие органы, первый родитель не может отдать свой детский вычет второму, если первый: <или> не работает либо не имеет доходов, подлежащих обложению по ставке 13%; <или> получает доход, не подлежащий налогообложению (например, из ФСС — пособие по уходу за ребенком). Но даже если право на вычет есть, заявления одного из родителей об отказе от вычета явно недостаточно. Главное, что, помимо обычных документов на вычет (копии свидетельства о рождении ребенка, копии свидетельства о регистрации брака и др.), нужен еще и документ, подтверждающий сумму дохода этого родителя, дающего право на вычет. То есть то, что доход не превысил 280 000 руб. Это может быть справка 2-НДФЛ с места его работы. Но тогда ее придется представлять в бухгалтерию другого родителя ежемесячно, поскольку вычет предоставляется за каждый месяц. Так что будет лучше для всех, если детские вычеты каждый родитель будет получать по своему месту работы.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

но отсутствующим20. Кроме того, единственный родитель должен предоставить еще копию паспорта, в котором на странице «семейное положение» нет штампа ЗАГСа о регистрации брака.

87

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Размер вычета и условия применения

Подтверждающие документы

• пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС; • пострадавшим от аварии на производственном объединении «Маяк» и в результате сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; • инвалидам Великой Отечественной войны; • другим категориям, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ

3000 руб. за каждый месяц календарного года, независимо от суммы полученного за год дохода23 Если сотрудник проработает весь год, то общая сумма вычета составит 36 000 руб.

500 руб. за каждый месяц календарного года, независимо от суммы полученного за год дохода24 Если сотрудник проработает весь год, то общая сумма вычета составит 6000 руб.

27) приложение № 4 к Положению... утв. Приказом МЧС России от 24.04.2000 № 229

• Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; • участникам Великой Отечественной войны; • инвалидам с детства и инвалидам I и II групп; • выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан; • другим категориям, перечисленным в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ

• заявление о предоставлении вычета25; • документ, подтверждающий право на этот вычет, например: <или> копия удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 19__ г.26; <или> копия удостоверения участника ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча в 19__ гг.27; <или> копия справки медикосоциальной экспертизы, подтверждающей инвалидность28; <или> копия удостоверения Героя СССР, Героя РФ29; <или> копия удостоверения участника ВОВ30; <или> копия удостоверения ветерана ВОВ31; <или> копия удостоверения ветерана боевых действий32

28) приложение № 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н

Если работник имеет право более чем на один стандартный вычет на себя (например, на 3000 руб. и на 500 руб.), то ему предоставляется максимальный из вычетов (3000 руб.)33

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Кому предоставляется

88

23) подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ 24) подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ 25) п. 3 ст. 218 НК РФ 26) приложение № 1 к Приказу МЧС России № 727, Минздравсоцразвития России № 831, Минфина России № 165н от 08.12.2006

29) утв. Указом Президента РФ от 07.09.2010 № 1099, Постановлением Президиума Верховного совета СССР от 11.06.80 № 2260-Х 30) приложение к Постановлению Госкомтруда СССР от 08.10.79 № 422 31) утв. Постановлением Правительства РФ от 05.10.99 № 1122 32) утв. Постановлением Правительства РФ от 19.12.2003 № 763 33) п. 2 ст. 218 НК РФ

*** В связи с тем что размеры детских вычетов увеличились, проверьте написанное работником заявление о предоставлении вычета. Если в нем не указан конкретный размер вычета, а есть просто ссылка на подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, то заявление переделывать не нужно. А если в нем указан ранее действовавший размер вычета (1000 руб.), то придется попросить работника переписать заявление. Лучше вам самим изготовить шаблон заявления и написать в нем такую формулировку: «Прошу предоставить мне стандартные налоговые вычеты в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ». И пусть работник просто его подпишет.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ЯНВАРЬ 2012

НЕ ЗАБЫТЬ! ПН

ВТ

СР

ЧТ

ПТ

СБ

ВС

2

3

4

5

11

12

6

7

8

13

14

15

Страховые взносы у предпринимателя (за себя)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1

НДПИ

9

10

НДС Водный налог Плата «за грязь» Сбор за биоресурсы ЕНВД

16

17

Налог на прибыль

23 Налог на прибыль

18

19

20

21

22

25

26

27

28

29

НДПИ ЕНВД

24 Платежи за недра НДПИ

30

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Страховые взносы НДФЛ для ИП Взносы «на травматизм» Взносы в ФСС

31

Представление отчетности Количество дней: Календарные дни — 31 Рабочие дни — 16 Выходные и праздничные дни — 15

Рабочее время (в часах): При 40-часовой рабочей неделе — 128 При 36-часовой — 115,2 При 24-часовой — 76,8

ВНИМАНИЕ

Не позднее 20 января всем организациям и предпринимателям надо подать в ИФНС сведения о среднесписочной численности работников за 2011 г. по специальной форме. Применявшие в 2011 г. упрощенку могут перейти с 2012 г. на другой режим налогообложения, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 16 января.

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Уплата

89

ЯНВАРЬ 2012

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ 90

ЕНВД

ЕСХН

УСНО

ОСНО

Минфин России планирует изменить некоторые КБК с 1 января 2012 г. На своем сайте он разместил проект приказа «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (http://minfin.ru/ru/ раздел «Нормативная и правовая информация» «Проекты нормативно-правовых актов Минфина России (Ноябрь 2011)») Если этот приказ будет принят, некоторые налоги и взносы придется платить в 2012 г. уже по новым КБК. Поэтому далее в таблице черным цветом приведены старые КБК, а красным — новые (согласно проекту приказа Минфина). НЕ ПОЗДНЕЕ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НЕ ЗАБЫТЬ!

• • • •

НДФЛ по начисленным в декабре 2011 г. доходам: <или> резидентам (ставка 13%) — 02, 18210102021011000110, МС.12.2011, АВ <или> нерезидентам (ставка 30%), в том числе высококвалифицированным специалистам (ставка 13%), — 02, 18210102030011000110, МС.12.2011, АВ Для НДФЛ планируется установить единый КБК КБК могут поменяться! (независимо от вида дохода и ставки налога): Проверьте их перед уплатой 18210102010011000110 * День выплаты дохода работнику

• • • •

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за декабрь 2011 г. — 08, 39310202050071000160, МС.12.2011, ВЗ или поля 101 и 104—110 платежки можно не заполнять (Письмо ЦБ РФ от 23.06.2003 № 17-44/491) ** День, установленный для получения в банке (перечисления) зарплаты

• • • •

Фиксированные страховые взносы у предпринимателей (за себя) за 2011 г.: — в ПФР — страховая часть — 09, 39210202100061000160, ГД.00.2011, ВЗ — в ПФР — накопительная часть — 09, 39210202110061000160, ГД.00.2011, ВЗ — в ФФОМС — 09, 39210202100081000160, ГД.00.2011, ВЗ — в ТФОМС — 09, 39210202110091000160, ГД.00.2011, ВЗ Для страховых взносов в ФФОМС планируется КБК могут поменяться! установить новый КБК: 39210202101081000160. Проверьте их перед уплатой А КБК для уплаты страховых взносов в ТФОМС в 2012 г. не предусмотрен

• • • •

Страховые взносы в ПФР за декабрь 2011 г., в том числе: — страховая часть — 01/09 или 14, 39210202010061000160, МС.12.2011, ВЗ — накопительная часть — 01/09 или 14, 39210202020061000160, МС.12.2011, ВЗ

• • • •

Страховые взносы в ФОМС за декабрь 2011 г., в том числе: — в ФФОМС — 01/09 или 14, 39210202100081000160, МС.12.2011, ВЗ — в ТФОМС — 01/09 или 14, 39210202110091000160, МС.12.2011, ВЗ Для страховых взносов в ФФОМС планируется КБК могут поменяться! установить новый КБК: 39210202101081000160. Проверьте их перед уплатой А КБК для уплаты страховых взносов в ТФОМС в 2012 г. не предусмотрен

• • • •

Страховые взносы в ФСС за декабрь 2011 г. — 08, 39310202090071000160, МС.12.2011, ВЗ

•

НДФЛ у предпринимателей (за себя) за октябрь — декабрь 2011 г. по полученному из ИФНС уведомлению — 09, 18210102022011000110, 16.01.2012 Для НДФЛ планируется установить новый КБК: КБК могут поменяться!

18210102020011000110 Проверьте их перед уплатой

*

**

10

16

ЗАПЛАТИТЬ

20 •

НДС в размере 1/3 суммы налога за IV квартал 2011 г. — 01/09, 18210301000011000110, КВ.04.2011, НС

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ЕНВД

ЕСХН

УСНО

ОСНО

НЕ ПОЗДНЕЕ

НЕ ЗАБЫТЬ!

ЯНВАРЬ 2012 ЗАПЛАТИТЬ

• • • •

Сбор за пользование объектами водных биоресурсов за январь 2012 г.: <или> по внутренним водным объектам — 01/09, 18210704030011000110, МС.01.2012, НС <или> по иным водным объектам — 01/09, 18210704020011000110, МС.01.2012, НС

• • • •

Водный налог за IV квартал 2011 г. — 01/09, 18210703000011000110, КВ.04.2011, НС

• • • •

Плата за негативное воздействие на окружающую среду по итогам IV квартала 2011 г. — 08, 04811201000010000120 Для платы «за грязь» планируется установить КБК КБК могут поменяться! в зависимости от вида негативного воздействия: Проверьте их перед уплатой 048112010хх010000120, где хх — вид негативного воздействия

23 • • • •

Налог на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам за декабрь 2011 г. — 01, 18210101070011000110, МС.12.2011, НС

25

НДПИ за декабрь 2011 г. — 01/09, 182107010хх011000110, где хх — вид полезного ископаемого, МС.12.2011, НС КБК могут поменяться! Для НДПИ по добыче угля планируется установить Проверьте их перед уплатой отдельный КБК

• • • • •

ЕНВД за IV квартал 2011 г. — 01/09, 18210502010021000110, КВ.04.2011, НС

•

Налог на прибыль организаций за январь 2012 г., в том числе: — в федеральный бюджет (ставка 2%) — 01, 18210101011011000110, МС.01.2012, АВ — в региональный бюджет (ставка от 13,5% до 18%) — 01, 18210101012021000110, МС.01.2012, АВ

• • • •

Регулярные платежи за пользование недрами за IV квартал 2011 г., которые используются: <или> на территории РФ — 01/09, 18211202030011000120, КВ.04.2011, НС <или> на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, — 01/09, 18211202080011000120, КВ.04.2011, НС

30

ЕНВД

ЕСХН

УСНО

ОСНО

ОТЧИТАТЬСЯ

• • • •

НДПИ за ноябрь 2011 г. — Налоговая декларация по НДПИ (1151054 по КНД), утв. Приказом ФНС России от 07.04.2011 № ММВ-7-3/253@ На сайте ФНС России http://www.nalog.ru/ в разделе Форма Декларации может «Документы» размещен проект приказа измениться! об утверждении новой формы

• • • •

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за 2011 г., в том числе: — раздел II Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (форма-4 ФСС РФ), утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н; — Отчет об использовании страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, утв. Постановлением ФСС РФ от 15.10.2008 № 209

10

16

| 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

НЕ ПОЗДНЕЕ

31

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за декабрь 2011 г. — 01/09, 18210401000011000110, МС.12.2011, НС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• • • •

91

ЯНВАРЬ 2012

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ЕНВД

ЕСХН

УСНО

ОСНО

НЕ ПОЗДНЕЕ

НЕ ЗАБЫТЬ!

• • • •

ОТЧИТАТЬСЯ Страховые взносы в ФСС за 2011 г. — Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (форма-4 ФСС РФ), утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н НДС за IV квартал 2011 г. — Налоговая декларация по НДС (1151001 по КНД), утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н

20 •

• • • •

НДС при импорте из Беларуси и Казахстана за декабрь 2011 г., в том числе: — Налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов таможенного союза (1151088 по КНД), утв. Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н — Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (4 экз. и в электронном виде) по форме, приведенной в приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»

• • • •

Водный налог за IV квартал 2011 г. — Налоговая декларация по водному налогу (1151072 по КНД), утв. Приказом Минфина России от 03.03.2005 № 29н

• • • •

Плата за негативное воздействие на окружающую среду по итогам IV квартала 2011 г. — Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду, утв. Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204

•

ЕНВД за IV квартал 2011 г. — Налоговая декларация по ЕНВД (1152016 по КНД), утв. Приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н На сайте ФНС России http://www.nalog.ru/ в разделе Форма Декларации может «Документы» размещен проект приказа измениться! об утверждении новой формы НДПИ за декабрь 2011 г. — Налоговая декларация по НДПИ (1151054 по КНД), утв.

31

Приказом ФНС России от 07.04.2011 № ММВ-7-3/253@

• • • •

92

Форма Декларации может измениться!

Регулярные платежи за пользование недрами за IV квартал 2011 г. — Расчет регулярных платежей за пользование недрами (1151026 по КНД), утв. Приказом МНС России от 11.02.2004 № БГ-3-21/98@

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

• • • •

На сайте ФНС России http://www.nalog.ru/ в разделе «Документы» размещен проект приказа об утверждении новой формы

ВНИМАНИЕ

Не позднее 20 января организации и предприниматели, не имеющие операций, влекущих движение денег, могут подать Единую (упрощенную) декларацию по итогам 2011 г., указав в ней те налоги, по которым не было объекта налогообложения. Не позднее 31 января организации и предприниматели, которые не смогли удержать НДФЛ в течение 2011 г., должны письменно сообщить о неудержанной сумме налога как самому физическому лицу, так и в налоговую инспекцию по месту своего учета.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПРОЕКТЫ

В какой валюте вы предпочли бы хранить сбережения, % опрошенных* рубли доллары евро

38 5 4

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

у меня нет сбережений затруднились ответить

Те, у кого есть какие-то накопления, готовы открыть рублевый вклад, но не валютный. Похоже, долларизация побеждена

ПРИНИМАЮТСЯ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Внесен в Госдуму 16.12.2011 Законодательным собранием Санкт-Петербурга

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12

* По опросу 1600 респондентов в 46 регионах, ноябрь 2011 г.

Проект Федерального закона № 644925-5

94

55

Источник: НАФИ

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

Повышение пенсии многодетным матерям Трудовую пенсию по старости матерям, родившим и воспитавшим трех и более детей, предлагается с 2013 г. увеличить на 30%. Если же у такой матери не будет необходимого трудового стажа для назначения пенсии по старости, то при достижении возраста 60 лет она будет получать социальную пенсию для нетрудоспособных граждан1 в размере 4132,10 руб. в месяц.

ОБСУЖДАЮТСЯ Проект приказа ФНС России обсуждается Текст проекта приказа на сайте ФНС России: http://www.nalog.ru/ prav_act/3877868/

1) п. 1 ст. 18 Федерального закона от 15.12.2001 № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» 2) утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163

Проект приказа ФНС России обсуждается Текст проекта приказа на сайте ФНС России: http://www.nalog.ru/ prav_act/3875725/

Новая форма декларации по ЕНВД ФНС России готовится утвердить новую форму декларации для вмененщиков, ее формат и порядок заполнения. Изменений в ней всего два: • на титульном листе появятся ячейки для указания сведений о реорганизации (код формы реорганизации, ИНН и КПП организации); • в разделе 2 («Расчет суммы ЕНВД») добавятся ячейки для перечисления кодов оказываемых услуг. То есть если вмененщик оказывает бытовые, ветеринарные услуги или услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, то он должен их еще и конкретизировать в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН)2. Перечень кодов по ОКУН будет прилагаться к порядку заполнения новой формы декларации. Отчитываться за IV квартал 2011 г., скорее всего, придется уже по новой форме. Замена форм документов для госрегистрации организаций и предпринимателей ФНС разработала новые формы документов (заявлений, сообщений, уведомлений) по госрегистрации юридических лиц, предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также требования по их оформлению. По своему техническому исполнению они стали напоминать налоговые декларации. Например, в них появились штрих-коды и ячеечные графы для заполнения. Поэтому налоговики смогут их обрабатывать с помощью электронных считывающих устройств.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 01 | 2012 |

ПРОЕКТЫ

Проекты приказов Минфина России обсуждаются Тексты проектов приказов на сайте Минфина России: http://www.minfin.ru/ common/img/uploaded/ library/2011/12/Arkhiv_ZIP_ -_WinRAR (88).zip

Обсуждается в Правительстве РФ

Разработано два новых административных регламента по оказанию инспекциями следующих госуслуг: • по ведению ЕГРЮЛ и ЕГРИП и предоставлению сведений из них. В нем, в частности, закрепляется, что выписку сведений из этих реестров по письменному запросу можно получить в любой налоговой инспекции независимо от места нахождения (жительства) лица, о котором запрашиваются сведения. А по запросу через сайт ФНС или Единый портал госуслуг получить выписку можно лишь на себя; • по госрегистрации организаций, предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. В этом регламенте указывается, например, что максимальное время ожидания в очереди при представлении документов на госрегистрацию не должно превышать 45 минут. Реформа пенсионной системы

ТАКЖЕ ОБСУЖДАЮТСЯ Новые формы персонифицированной и страховой отчетности на 2012 г. Новые формы документов для учета иностранных организаций | 2012 | № 01 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Правительство РФ планирует в этом году разработать предложения по реформированию пенсионной системы и представить их в 2013 г в окончательном варианте. Разговоры об этом ведутся уже давно. Ведь нынешняя пенсионная система себя не окупает, и в ближайшие годы положение не улучшится. Основная тому причина — сокращение трудоспособного населения из-за спада рождаемости в 1990-х и 2000-х гг. Усугубляют положение установленные на ближайшие годы пониженные ставки страховых взносов. Кстати, их администрирование, по словам замминистра финансов Сергея Шаталова, могут вернуть ФНС России, поскольку ПФР занимается этим не очень эффективно. Какие будут предприняты меры по реформированию пенсионной системы, пока непонятно. Напомним, что Минфином ранее озвучивались такие идеи, как повышение пенсионного возраста (см. , 2011, № 19, с. 93) и минимального страхового стажа для назначения пенсии. А Минздравсоцразвития предлагало увязать размер пенсии со среднегодовым заработком по стране, а также ежегодными показателями макроэкономической и демографической ситуации (см. , 2011, № 13, с. 95).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

и http://www.minfin.ru/ common/img/uploaded/ library/2011/12/Arkhiv_ZIP_ -_WinRAR (89).zip

Регламенты для налоговиков по госрегистрации и работе с ЕГРЮЛ и ЕГРИП

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Кстати, в ближайшее время планируется расширить число регионов, где можно будет подавать документы на госрегистрацию через Интернет. А с апреля такая госуслуга должна стать доступной по всей стране. Сейчас же это возможно лишь в Москве, Санкт-Петербурге, Туле и Оренбурге. Документы направляются в регистрирующий налоговый орган через нотариусов, которые заверяют их своей электронной подписью.

95

анонс номера

В следующем номере :

2 Вышли из-под контроля: чьи цены налоговики уже не проверят Цены большинства налогоплательщиков сравнивать с рыночными налоговики больше не будут. Все дело в новом разделе НК РФ, который действует с 1 января. Читайте в следующем номере , какие сделки теперь подлежат «ценовому» контролю, кто и как будет его проводить и что некоторые организации могут сделать, чтобы его избежать.

Справки работникам: что, кому и когда За разнообразными справками с места работы, копиями «трудовых» приказов и выписками из трудовой книжки люди приходят в бухгалтерию регулярно. В каких случаях отказать им нельзя и что будет за отказ, обязаны ли вы выдать такие документы родственникам сотрудника и экс-работникам — на эти и другие вопросы ответит вместе со специалистом из Роструда.

Соцстрах возместит: расчет пособий по шагам Плутать в лабиринте правил по расчету соцстраховских пособий больше не придется. В следующем номере публикует пошаговые алгоритмы их расчета. Для пособий по беременности и родам мы приведем варианты расчета по новым и по старым правилам.

А также Найти место: НДС по работам и услугам Нужны ли счетафактуры на проценты по займам «Реорганизационные» расчеты с работниками Новости от налоговой службы и Минфина

в таможенном союзе Определить место реализации работ и услуг по договорам с белорусскими и казахстанскими партнерами — задача непростая. Правильно решить ее необходимо для того, чтобы знать, как платить НДС с таких работ и услуг. Ищите в следующем номере схему, которая поможет вам понять, в каких случаях таким местом является Россия, а в каких — другие страны ТС.

ЕЩЕ МОЖНО ОФОРМИТЬ ПОДПИСКУ на I полугодие 2012 г.

ООО «Издательство “Главная книга”» (редакция) тел. (495) 781%38%02 e%mail: gk@glavkniga.ru Оформить подписку можно на любой период и с любого месяца

Оплата безналичным платежом или почтовым переводом 5148,00 руб. по указанным в том числе НДС ниже реквизитам 468,00 руб. Цена включает 5148,00 + 5148,00 = стоимость доставки = 10 296,00 и оформления 9378,60

5148,00 руб. в том числе НДС 468,00 руб.

Комплект

+

руб. в том числе НДС 852,60 руб.

Специальные подписные цены Региональные с дополнительными скидками! Информационные Центры сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956%82%83 или на сайте www.consultant.ru

Почта России

Межрегиональное агентство подписки (495) 648%93%94 (доб. 1085)

индекс 16700

5412,00 руб.

индекс 10900

5412,00 руб.

индекс Комплект 12500

9900,00 руб.

+ стоимость доставки

+ стоимость доставки

+ подарок от редакции

Адресная рассылка заказной бандеролью, ответственность за доставку несет редакция По окончании каждого месяца в течение 5 дней редакция отдельным письмом высылает счета%фактуры и накладные

Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ сети КонсультантПлюс

Оплата наличным платежом в любом почтовом отделении

Доставка по адресу или «до востребования», ответственность несет местный филиал ФГУП «Почта России»

+ стоимость доставки

+ Агентство «Роспечать» (495) 921%25%50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России» (495) 921%25%50

Розница

индекс 80800

5148,00 руб.

индекс 84242

5148,00 руб.

индекс 38380

5148,00 руб.

индекс 83583

5148,00 руб.

+ стоимость доставки

+ стоимость доставки

+ стоимость оформления

+ стоимость оформления

В Москве возможно оформление корпоративной подписки с доставкой курьером, тел. (495) 921 25 26

Адресная рассылка заказной бандеролью, ответственность несет агентство

Не распространяется

Банковские реквизиты для подписки через редакцию ООО «Издательство “Главная книга”» Московский банк Сбербанка России ОАО г. Москва ИНН/КПП 7727256801/772401001 Р/с 40702810838110104803; “СБЕРБАНК РОССИИ ОАО” Г.МОСКВА К/с 30101810400000000225; БИК 044525225

В поле «Назначение платежа» нужно указать: — адрес для доставки с почтовым индексом и свой телефон — название журнала и период подписки (любой, кратный одному месяцу)

В случае если юридический адрес организации отличается от адреса доставки, сообщите об этом в редакцию по тел. (495) 781 38 02 для правильного составления счетов фактур.