Журнал Главная книга, 13, 2012

13

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ июль 2012

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ Декларацию по прибыли за полугодие сдаем по старой форме

4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ Маленькие секреты встречных проверок

11

Правильно составляем полугодовую отчетность в ПФР

37

Оформляем нового сотрудника: step by step

77

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ Что ждет упрощенцев в 2013 году

89

бухгалтерский барометр

Сдавать бухотчетность в налоговую будем раз в год Наконец-то отменена обязанность представлять в ИФНС промежуточную бухгалтерскую отчетность (законопроект № 500686-5, принят Госдумой 06.06.2012). Но действовать поправка начнет только с 2013 г. Так что отчетность за полугодие (не позднее 30 июля) и 9 месяцев (не позднее 30 октября) сдавайте, как обычно.

Изменен перечень продовольствия с 10%-м НДС Проверьте, не коснулись ли вас эти поправки, ведь некоторые товары теперь придется облагать НДС по ставке 18% (Постановление Правительства от 18.06.2012 № 597). Что удивительно, в самом Постановлении сказано, что изменения вступают в силу сразу после опубликования, то есть уже с 20 июня! Исключение сделано лишь для некоторых видов продукции — здесь действует отсрочка до IV квартала 2012 г. Но не все так однозначно с моментом вступления в силу этого акта. Подробнее об этом — в следующем номере .

Питерские налоговики усилят контроль за применением ККТ Особой чести удостоятся организации и предприниматели, которые торгуют через интернет-магазины и принимают деньги через платежные терминалы. Об этом сообщило УФНС по г. Санкт-Петербургу на своем сайте.

Поставлена жирная точка в вопросе «когда платить НДФЛ с отпускных» Или в день их выплаты, если они перечислены работнику на карту, или в день получения наличных в банке для выплаты отпускных. На это еще раз указал Минфин (Письмо от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139), сославшись на решение ВАС. Так что рассчитывать на то, что проверяющие или суд займут противоположную позицию, теперь не приходится.

Старый порядок расчета пособий выбирают 2/3 сотрудниц Речь идет о расчете декретного пособия исходя из заработка за 12 календарных месяцев до декретного отпуска (а не за 2 года, как по новым правилам). Такое право у сотрудниц сохранится до конца 2012 г. Впрочем, по расчетам самого ФСС, размеры пособий по старым и новым правилам различаются всего на 1—9%.

Меньше миллиона с налоговой проверки не приносить! В ФНС обеспокоены большой долей выездных проверок с доначислениями менее 1 млн руб. — в среднем по России их было в 2011 г. около 50%. Но особенно тревожит налоговиков ситуация в Москве и Питере — в прошлом году там было по несколько сотен проверок с нулевыми доначислениями, в то время как в других регионах результативность почти 100%-я.

№ 13 (293) | июль 2012

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ Декларацию по прибыли за полугодие сдаем по старой форме

4

«Переезд» компаний и предпринимателей из области в Москву может затянуться

5

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО НДС по ОС, используемому при экспорте, восстанавливается один раз Уточнения от налоговой службы по проверке уточненок Долг «лопнувшего» контрагента не безнадежен, если есть солидарные должники

6

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Маленькие секреты встречных проверок Как проверить полученное требование о представлении документов

11

«Сканируем» новый автомобиль Как определить класс машины, необходимый для ее амортизации и для расчета транспортного налога

16

Плата «за грязь» — неплательщиков будут искать Должны ли «офисные» компании перечислять плату за загрязнение окружающей среды

21

Всем желающим освободиться от НДС Памятка для тех, кто, работая на общем режиме, не хочет платить НДС

23

Ловушка для работодателя Как сделать так, чтобы уволенный работник не восстановился, сославшись на больничный или профсоюз

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Оформляем и оплачиваем замещение на время отпуска

29

33

Правильно составляем полугодовую отчетность в ПФР

37

Транспортный налог: не так прост, как кажется

43

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы

47

За что ответит налоговый агент

48

Повторная выездная налоговая проверка: особенности проведения

50

Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека

54

«Просроченный» директор: как работать бухгалтеру?

58

Допрос свидетеля в рамках налоговой проверки: как проводится и оформляется

61

Как заказчику строительства избежать проблем с вычетом НДС

64

Получено свидетельство на недострой: что дальше

65

Будет ли штраф при несоблюдении учетной политики

67

Директору оплачена палата «люкс»: что с НДФЛ?

69

Образование выше высшего за счет работодателя: обучение в аспирантуре

72

СУД РЕШИЛ Подборка новых судебных решений о том, что: — деньги, выплаченные участникам непропорционально долям в УК, дивидендами не являются; — при отсутствии карточек ОС-6 вычет НДС не получишь; — представлять уточненки с уменьшением налога уже после выездной проверки бессмысленно, — и о многом другом

74

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА Оформляем нового сотрудника: step by step

77

Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС

81

Зарплата «в натуре»: как выплатить и учесть

83

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ДИАЛОГ И.П. Лихникевич, аудиторская фирма «Статус»: «Готовьтесь к новому учету аренды!»

87

ЧТО ПЛАНИРУЕТСЯ Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году

89

ПРОЕКТЫ Ежеквартальная отчетность по НДФЛ для работодателей Упрощение бухотчетности для малого бизнеса

93

№ 13 (293) | июль 2012 Журнал выходит 2 раза в месяц Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Е.М. Филимонова Выпускающий редактор Е.М. Филимонова Маркетинг Е.В. Собко Распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персонала КЦ «Эксперт» www.1expert1.ru Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а Телефон/факс (495) 781 38 02 EGmail gk@glavkniga.ru Интернет www.glavkniga.ru Зарегистрировано в Росохранкультуре 13.07.2006 Рег. ПИ № ФС 77G24961

Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80800 Межрегиональное агентство подписки — 16700 Подписку в регионах России можно оформить через ООО «ИнтерGпочта 2003» Тел. (495) 500 00 60

Подписано в печать 22.06.2012

© Издательство «Главная книга», 2012 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

При подготовке журнала используется справочная правовая система КонсультантПлюс

Тираж 49 750 экз. Тираж сертифицирован: Бюро тиражного аудита — ABC www.pressGabc.ru

В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2012 © Фотобанк Лори, 2012 © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.

ПОДРОБНОСТИ

Финансовые результаты компаний в 2011—2012 гг.

КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

2581,5

2417,1 365,8

369,6

прибыль, млрд руб. убыток, млрд руб.

38,6

35,0 61,4

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

I квартал 2012 г.

65,0 доля прибыльных организаций, % доля убыточных организаций, %

I квартал 2011 г.

I квартал 2012 г.

Источник: Росстат

I квартал 2011 г.

По сравнению с прошлым годом доля прибыльных компаний выросла, как и их совокупная прибыль. Но убыток тоже растет

30 июля

Декларацию по прибыли за полугодие сдаем по старой форме

Приказ ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@

Свершилось! 13 июня в «Российской газете» был опубликован Приказ ФНС России, утвердивший новую форму декларации по налогу на прибыль. Правда, приложения к Приказу, в которых приведены сама форма декларации, Порядок ее заполнения, а также формат представления ее в электронном виде, опубликованы не были. «Российская газета» предложила желающим знакомиться с ними на сайте ФНС. По общим правилам Приказ вступил в силу спустя 10 дней после дня его официального опубликования1, то есть 24 июня 2012 г. Учитывая позицию ВАС, высказанную в прошлом году, форма должна применяться лишь по итогам отчетных (налоговых) периодов, окончившихся после его вступления в силу, то есть после 24 июня2. Это значит, что плательщики налога на прибыль должны были бы впервые подавать декларацию по новой форме за полугодие (или за январь — июнь, если авансовые платежи уплачиваются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли)3. Однако ФНС с Минфином решили по-другому: большинство плательщиков должны применять новую декларацию с отчетности за 9 месяцев, а те, кто платит ежемесячные авансовые платежи, — с отчетности за январь — июль4. Бухгалтерам от этого только легче — по крайней мере за полугодие (январь — июнь) можно будет отчитаться по старинке. Отметим самые важные изменения в новой форме декларации: • добавлена строка 107 в приложении № 1 для отражения в ней дохода, возникшего из-за корректировок прибыли исходя из рыночных цен; • удалены строки 070—090 из приложения № 3, где указывались выручка от переуступки права требования, его стоимость и убыток от сделки; • добавлены строки 211, 221 в приложении № 3, в которых учредители и выгодоприобретатели будут обособленно указывать внереализационные доходы и расходы по договорам доверительного управления; • появились приложения № 6 и 6а для расчета авансовых платежей и налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Новую форму «прибыльной» декларации в электронном виде можно найти: раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Подробно об этих изменениях мы уже рассказывали: 2012, № 8, с. 19

1) п. 12 Указа Президента от 23.05.96 № 763 2) Решение ВАС от 28.07.2011 № ВАС-8096/11 3) п. 2 ст. 285 НК РФ 4) Письмо ФНС от 15.06.2012 № ЕД-4-3/9882@

/ от редакции / В предыдущем номере

была допущена ошибка на с. 90 в календаре: не

позднее 30 июля нужно отчитаться по налогу на прибыль за полугодие или за январь — июнь. Приносим свои извинения!

4

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ПОДРОБНОСТИ «Переезд» компаний и предпринимателей из области в Москву может затянуться

Постановление Совета Федерации от 27.12.2011 № 560-СФ

В ночь на 1 июля москвичами станут около 8,5 тыс. компаний и почти столько же предпринимателей, зарегистрированных в районах Московской области, которые присоединятся к столице. А это означает следующее. Уже с июля платить налоги таким компаниям и предпринимателям нужно будет по новым реквизитам. Получатель

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

1 июля

Управление Федерального казначейства по г. Москве (МИФНС России № 51 по г. Москве)

ИНН/КПП получателя 7729711069/772901001 Наименование банка Отделение 1 Московского ГТУ Банка России, г. Москва 705 Номер счета 40101810800000010041

3) Письмо ФНС от 24.04.2012 № ЕД-4-3/6870@

Номер корсчета

Нет

Фактический адрес

119618, г. Москва, ул. 50 лет Октября, д. 6

Коды ОКАТО для компаний и предпринимателей «Нью-Москвы» пока не изменились. То есть указывайте свой старый, областной код1. Снятие с налогового учета в Московской области и постановка на учет в новой инспекции Москвы пройдут сами собой: никаких документов «переезжающим» подавать не надо, а надо лишь дождаться получения уведомления с новым, столичным КПП. Налоговики обещают, что внебюджетные фонды они уведомят сами. А вот с уплатой взносов в фонды могут быть сложности: данных о преобразовании областных филиалов/управлений ФСС и ПФР нет и пока взаимодействовать нужно будет со старыми филиалами/управлениями. Взносы платите по старым реквизитам. Придется внести изменения в ЕГРЮЛ в части нового места нахождения компании. Налоговики утверждают, что вопросы с регистрацией будут решаться в МИФНС № 46. До внесения изменений в ЕГРЮЛ указывать в официальных документах ваш новый адрес (Москва вместо области) нет никаких оснований. А вот после этого лучше уведомить о смене адреса всех контрагентов, представить полученные от налоговиков документы в обслуживающие банки. Компаниям и предпринимателям «Нью-Москвы» имеет смысл проверить, сохранились ли для них ставки и льготы, которые они имели в области. К примеру, перечень отраслей с пониженной (10%) ставкой налога при УСНО в столице дополнен позициями, действующими в области (прежде всего это растениеводство и животноводство)2. Предпринимателям, получившим до 1 июля подмосковные патенты, оставили их в силе до конца срока действия. При этом перерасчет стоимости патентов, в соответствии с законодательством г. Москвы, не производится. Просто второй платеж по патенту нужно заплатить уже в бюджет г. Москвы по вышеназванным реквизитам3. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2) Закон г. Москвы от 16.05.2012 № 16

044583001

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) Письмо Минфина от 05.06.2012 № 02-04-10/2012

БИК банка

5

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

ТРОФЕИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НДС по основному средству, используемому при экспорте, восстанавливается один раз То есть начали использовать основное средство для операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, — восстанавливаем входной налог по нему. Определили налоговую базу по экспорту — принимаем восстановленный НДС к вычету. Используем объект ОС дальше для экспортных операций — повторно налог не восстанавливаем. Такое четкое разъяснение направила ФНС в инспекции.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Письма ФНС от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@; Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

: После октябрьских поправок по НДС многие бухгалтеры недоумевали, неужели по основным средствам, постоянно используемым при экспорте, налог нужно каждый квартал восстанавливать, а затем принимать к вычету. И так до бесконечности. Так что совместное разъяснение налоговиков и Минфина очень кстати. Более того, Минфин, невзирая на довольно однозначные нормы НК, разрешил восстанавливать налог по объекту ОС в той доле, в которой основное средство используется при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. А не всю ранее принятую к вычету сумму налога.

С восстановленной амортизационной премии налог платим единожды Минфин, похоже, согласился с учетом в расходах восстановленной амортизационной премии при продаже ОС в течение 5 лет с момента их ввода в эксплуатацию. По его выводам, при налогообложении прибыли сумма такой восстановленной премии включается в состав внереализационных доходов1. Но при этом в целях 6

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

расчета остаточной стоимости ОС в качестве первоначальной стоимости объекта принимается первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету. О том, что эту первоначальную стоимость нужно уменьшить на сумму амортизационной премии, ведомство уже не заявляет. Письмо Минфина от 28.05.2012 № 03-03-06/2/68

: Напомним, что ранее Минфин и ФНС предписывали сумму восстановленной премии вычитать из первоначальной или остаточной стоимости2 (впрочем, были и противоположные разъяснения3). В результате прибыль от реализации ОС завышалась — ведь эта прибыль определяется как доход от продажи за вычетом остаточной стоимости4. То есть получается, плательщиков налога на прибыль «штрафовали» за продажу ОС до истечения 5-летнего срока с их ввода в эксплуатацию — премия восстанавливалась в доходах, да еще и увеличивала прибыль от продажи ОС. Естественно, налогоплательщикам это не нравилось, и они неоднократно жаловались Правительству на такое дестимулирование быстрого обновления основных средств. В итоге сейчас в планах Правительства стоит отмена нормы о восстановлении амортизационной премии (кроме случаев продажи ОС аффилированным компаниям).

Для открытия счета уведомления о регистрации в фондах не нужны По мнению ЦБ РФ, компании и предприниматели не должны представлять в банки при открытии счета извещения о регистрации во внебюджетных фондах5. Письмо ЦБ от 30.05.2012 № 75-Т

: Отметим, что некоторые банки требовали представления таких извещений, а также еще с десяток документов, прямо не прописанных в центробанковских актах. И будут

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

При внесении имущества в уставный капитал НДФЛ не платим Минфин подтвердил действие замечательной «льготы» по НДФЛ для состоятельных россиян — при внесении имущества в уставный капитал доход от его реализации не определяется. Он будет определен позднее — при продаже доли или акций компании, акционером которой стал гражданин. Письмо Минфина от 28.04.2012 № 03-04-05/4-578

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

: Прямо из НК РФ такой вывод не следует. Более того, внесение имущества в уставный капитал — это, по сути, его возмездное отчуждение. И для компаний на этот счет в ст. 39 НК РФ предусмотрено исключение — такие операции реализацией в налоговых целях не являются. А вот для граждан такого исключения в НК РФ нет. Но Минфин ссылается на общие принципы определения дохода и делает вывод, что экономической выгоды в такой ситуации нет

(пока нет!)6. Аналогичные выводы он делал и ранее7. А налоговики в качестве «бонуса» при последующей продаже акций/долей позволяли учесть в расходах не затраты на покупку внесенного в УК имущества (что было бы справедливо), а номинальную стоимость доли, в оплату которой внесено имущество8. То есть при определенных условиях прирост рыночной стоимости имущества после таких операций выводится из-под обложения НДФЛ. Например, покупаем «объект» за 100 руб., ждем роста его стоимости до 1000 руб., вносим в УК по согласованной оценке в 1000 руб., затем продаем долю за 1000 руб. и... НДФЛ не платим вообще, так как доход от продажи доли и расходы на ее приобретение равны.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

требовать и дальше, так как для идентификации клиента банк может требовать любые документы, позволяющие банку сформировать досье на клиента.

1) п. 9 ст. 258 НК РФ 2) Письма Минфина от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737, от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 3) Письма Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/1/493, от 04.02.2011 № 03-03-06/1/61, от 10.11.2009 № 03-03-06/2/220 4) подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ 5) Инструкция ЦБ от 14.09.2006 № 28-И 6) ст. 41 НК РФ 7) Письма Минфина от 09.10.2006 № 03-05-01-04/289, от 01.06.2007 № 03-04-05-01/171 8) Письмо ФНС от 24.06.2008 № 3-5-04/186@

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА

Как разъясняет ФНС, при представлении уточненной декларации за период, выходящий за рамки 3-летнего срока налогового контроля, вполне может быть назначена выездная проверка этого периода при условии, что он не был охвачен ВНП ранее1. При этом проверке подлежит только «уточненный» период. А момент подачи уточненки (во время проведения другой выездной проверки, до или после нее) никакого значения не имеет. Письмо ФНС от 29.05.2012 № АС-4-2/8792

: Неясность норм НК делает пояснения налогового ведомства вполне уместными. Ведь формулировка «в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период...» многих наводила на мысль, что речь идет о подаче уточненки во время проведения проверки. Тогда как на самом деле под «соответствующей» подразумевается та выездная проверка, которая будет назначена по факту подачи уточненной декларации. Даже если проверяющие придут к выводу о необходимости объединить две выездные | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Уточнения от налоговой службы по проверке уточненок

7

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

проверки (обычную и по уточненке), то это должно быть оформлено отдельными решениями налогового органа2. Тщательнее проверяйте строительных подрядчиков Минфин рекомендовал «в целях проявления должной осмотрительности» проверить подлинность свидетельства подрядчиков о допуске к строительным работам: <или> искать подрядчиков на сайте саморегулируемой организации, где должны быть указаны все ее члены, получившие такой допуск; <или> запросить у такой СРО выписку из реестра членов.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Письмо Минфина от 05.05.2012 № 03-02-07/1-113

: Что делать, если у подрядчика вообще

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

нет допуска к работам, ведомство не указало. Но тут все давно понятно: расходы на таких подрядчиков налоговики учесть не дадут, даже если подрядчик и работы более чем реальны3. Вам при наличии претензий по таким подрядчикам остается судиться с налоговиками и использовать те же аргументы, что и в давних спорах по поводу контрагентов без лицензий. Отметим, что не все строительные работы на самом деле требуют членства в СРО и отдельного допуска. Ряд простых работ, например, по текущему и части капитального ремонта вполне может делать и обычная организация. Предприниматель может отказаться от патентной УСНО, но небесплатно По мнению Минфина, упрощенец после подачи заявления на выдачу патента может переиграть свое решение и отказаться от патента: <или> до выдачи ему патента, написав заявление в инспекцию. В этом случае он не обязан оплачивать его стоимость; <или> уже после выдачи патента. Отказом от патента будет считаться его неоплата (предельный срок — 25 календарных дней после начала 8

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

Подрядчик без допуска к строительным работам поставит крест на ваших налоговых расходах

ведения деятельности на основе патента). Ведь в этом случае предприниматель считается утратившим право на патент. Но он все равно должен оплатить треть от стоимости патента, так как... считается перешедшим на патентную УСНО4. Письма ФНС от 14.05.2012 № ЕД-4-3/7843@; Минфина от 23.04.2012 № 03-11-09/29

: Таким образом, у предпринимателя есть всего 10 дней на «бесплатный» отказ от патента — именно в этот срок налоговики должны выдать ему этот документ. Впрочем, если он заявление на патент подал, но так и не пришел за ним в 10-дневный срок и позднее, то оснований считать его получившим патент нет, так как документ именно выдается инспекцией, а не высылается и считается полученным в этот срок. А значит, можно поспорить с налоговиками по поводу обязанности его оплаты. Однако и в этом случае мы рекомендуем подать в инспекцию заявление об отказе от патента.

1) абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ 2) Постановление 13 ААС от 30.05.2011 № А21-8116/2010 3) Письма Минфина от 09.03.2010 № 03-03-06/1/121, от 09.03.2010 № 03-03-06/1/120 4) п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОТЕРИ

Минфин подтвердил, что НДС принимается к вычету в том квартале, в котором счет-фактура фактически получен. Дата его выписки роли не играет, и новые НДС-правила тут ничего не поменяли. Ведь счета-фактуры по-прежнему регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычеты, а такое право возникает только при наличии счета-фактуры1. Письмо Минфина от 03.05.2012 № 03-07-11/132

России, но и за границей. Причем налог с заграничного дохода упрощенцу придется платить дважды. ФНС объясняет это тем, что международные соглашения об избежании двойного налогообложения распространяются только на конкретные налоги. Например, налоги, уплаченные в Германии, могут быть зачтены при исчислении налога на прибыль, НДФЛ или налога на имущество. А УСНО — это специальный налоговый режим, который возможности такого зачета не предусматривает. Письмо ФНС от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9681@

: Такой подход был у Минфина и налогови-

Долг не безнадежен, если есть солидарные должники

Письмо Минфина от 12.04.2012 № 03-03-06/1/194

: Налоговая служба, как и Минфин, излагает такой подход к данному вопросу не в первый раз 5 . Он, безусловно, формален. Ведь Соглашение с Германией допускает применение его норм не только к названным, но и к «любым подобным или по существу аналогичным налогам», которые будут установлены после даты его подписания 6 . Так почему же не применить его к налогу, уплачиваемому в рамках УСНО? Ведь двойное налогообложение дохода налицо. Однако доказывать это придется, увы, в суде.

1) п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Минфин считает, что при наличии солидарных должников и ликвидации одного из них в процессе банкротства оснований признать долг «лопнувшего» контрагента безнадежным и списать его для целей налогообложения прибыли на внереализационные расходы не имеется. Ведь обязательство остается неисполненным. И кредитор сохраняет право требовать недополученное от остальных солидарных должников4.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ков и ранее2. А вот в судах царил плюрализм мнений — суды то признавали законным вычет в периоде получения счетов-фактур, то соглашались с заявлением вычета в периоде выписки счета-фактуры3.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вычет безопаснее заявить в периоде получения счета-фактуры

2) см., например, Письмо Минфина от 02.04.2009 № 03-07-09/18 3) см., например, Постановления ФАС МО от 31.08.2011 № КА-А40/9768-11-2, от 01.02.2011 № КА-А40/17547-10 4) п. 2 ст. 323 ГК РФ

: Так что, если и солидарные должники

«не очень», для списания долга в расходы вам остается ждать истечения срока исковой давности. Если, конечно, вы не хотите спорить с проверяющими.

5) Письма ФНС от 04.05.2011 № КЕ-4-3/7257@; Минфина от 16.04.2007 № 03-11-05/72 6) п. 4 ст. 2 Соглашения между РФ и ФРГ от 29.05.96

Упрощенцы не могут зачесть суммы налогов, уплаченных за границей При исчислении налога при УСНО нужно учитывать доходы, полученные не только в | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

9

№ 7, 2012 г. читайте в начале июля

Семинар «Налоговая проверка: правила обороны» «Есть ряд признаков, предвещающих грядущую проверку. Первый: бухгалтера или руководителя вызвали на комиссию в ИФНС. Второй: в ваш банк пришел запрос на расширенную выписку по расчетному счету за 3 года и на копию карточки с образцами подписей. Как узнать о запросе? Поддерживать хорошие отношения с работниками банка. И третий признак: контрагенты получили письма из налоговой с просьбой подтвердить операции с вашей компанией. Так что и с партнерами лучше дружить».

Лектор

П.А. Гагарин, председатель экспертного совета при комиссии Мосгордумы по законодательству, председатель совета директоров аудиторско-консалтинговой группы «Градиент Альфа»

Семинар «Полгода позади — налоговая отчетность впереди» — новые счета-фактуры и первичка по перевозкам — какие документы представлять в ИФНС, а какие — потребовать у нее — новые нюансы исчисления НДС и налога на прибыль — краткий курс по беспроблемной корректировке налоговых обязательств — как избежать обвинений в неосмотрительности — правильная отчетность по страховым взносам

Лектор

М.С. Мухин, президент, главный эксперт-координатор «Центра финансовых экспертиз» (Санкт-Петербург)

Экономьте время и деньги с журналом «Главная книга. Конференц- зал» два подробных отчета о бухгалтерских семинарах примеры, иллюстрирующие рекомендации лекторов обзоры судебной практики, альтернативные мнения по темам семинаров

800 руб. за два семинара

Для покупки журнала или подписки на него звоните: +7 (495) 781-38-03, или обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

№ 8, 2012 г.

Что сдерживает развитие промышленных компаний, % опрошенных*

ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

46

высокий уровень налогообложения

45

низкий спрос на продукцию 41

нехватка финансовых средств

38

неопределенность экономической ситуации 29

высокий процент по кредиту

29

изношенность оборудования

конкурирующий импорт

23

* По опросу 4,3 тыс. крупных и средних российских компаний, май 2012 г.

Больше всего отечественные промышленники жалуются на тяжелое налоговое бремя

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Маленькие секреты встречных проверок

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

25

недостаток квалифицированных рабочих

Источник: Росстат, НИУ ВШЭ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Как проверить полученное требование о представлении документов

2012, № 8, с. 70

1) ст. 93.1 НК РФ 2) ст. 129.1 НК РФ 3) п. 1 ст. 129.1 НК РФ 4) п. 2 ст. 129.1 НК РФ 5) п. 3 ст. 93.1 НК РФ 6) п. 4 ст. 93.1 НК РФ 7) Решение АС Свердловской области от 26.03.2008 № А60-1140/2008-С10 8) пп. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ 9) п. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ

Вспомним главное Требование выставляет ваша ИФНС на основании поручения инспекции контрагента5. При этом к требованию инспекторы должны приложить копию поручения6. Правда, иногда налоговики забывают это делать. И в подобной ситуации один из судов посчитал, что такое нарушение процедуры истребования документов не ущемляет прав организации7, а соответственно, нет оснований для непредставления документов. В рамках встречной проверки у вас могут попросить представить как документы, так и информацию8. При этом, если ранее вы представляли какие-либо документы, повторно представлять их не нужно9. И хотя в НК РФ речь идет о документах, представленных ранее в ходе ваших выездных или камеральных проверок, налоговики стараются не запрашивать у вас даже то, что вы представляли уже в рамках встречных проверок. Ведь согласно их внутренним регламентам представленные вами документы сканируются и заносятся в единую базу | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Подробнее о сроках представления документов по требованию написано:

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Наверное, каждый бухгалтер хотя бы раз получал от налоговиков требование о представлении документов (информации) в рамках встречной проверки1. Безусловно, подготовка документов отвлеВНИМАНИЕ кает от текущей работы, поэтому есть соблазн на него не отвечать. А бывает, что запрашиваемые докуЕсли налоговики решат, что вы менты содержат информацию, которую вам не хотенеобоснованно не представили документы (информацию) по требованию, лось бы раскрывать инспекторам. Давать или не вас оштрафуют на 5000 руб.3 Если же давать документы? Если вы не боитесь штрафа за вы в течение года еще раз откаженепредставление документов (информации)2 и готовы тесь исполнять требование, то штраф отстаивать свою позицию, при необходимости, даже в увеличится до 20 000 руб.4 суде, наша статья для вас. Мы расскажем о том, на что стоит обратить внимание в полученном требовании, чтобы либо отсрочить момент представления документов, либо вообще их не представлять.

11

(по всем ИФНС). И когда у инспекторов возникает необходимость в этих документах, они просто запрашивают в системе хранения их скан-образы. Если налоговики не проводят камеральную или ОБСУЖДАЕМ С РУКОВОДИТЕЛЕМ выездную проверку вашего контрагента, но им нужны данные о ваших взаимоотношениях (обычно это связаНепредставление документов но с предпроверочной работой в отношении этого (информации) налоговикам при «встречке» может испортить взаиконтрагента), то инспекторы могут истребовать инмоотношения с контрагентом. Ведь формацию по интересующей их сделке10. И так как отказ представлять документы, как в НК РФ нет разъяснений, что же подразумевается правило, влечет негативные для под информацией, вы имеете право сами решить, него последствия: ему откажут в вычетах НДС и снимут «прибыльв каком виде вам ее удобнее представить, например: ные» расходы. <или> написать письмо, описав условия сделки; <или> просто представить документы по этой сделке. Кстати, получив требование о представлении информации, можете «обрадовать» контрагента: скорее всего, его ждет выездная проверка.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Когда есть повод не представлять документы (информацию) -СИТУАЦИЯ 1. Требование о представлении документов направлено в обход вашей инспекции В последнее время это редко, но случается. Налоговики, проводящие проверку или иные мероприятия в отношении вашего контрагента, пытаются ускорить процесс получения необходимой им информации. Поэтому направляют требование сразу вам. Вы можете не исполнять его. И оштрафовать вас за это налоговики не смогут. Ведь вы не обязаны представлять документы «чужим» инспекторам11. Отказ можно оформить так. ООО «Космос»

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

г. Уфа, пер. Российский, д. 66б ИНН 0276603129/КПП 027601001

В ответ на ваше требование от 22.05.2012 № 15/1058 в связи с проведением выездной налоговой проверки ООО «Круг» (ИНН 5053513901/КПП 505301001) сообщаем о невозможности исполнить его, так как был нарушен порядок истребования документов, установленный п. 3 и п. 4 ст. 93.1 НК РФ. СИТУАЦИЯ 2. В качестве основания, по которому у вас требуют документы, указано проведение ВНП в отношении вашего контрагента 10) п. 2 ст. 93.1 НК РФ 11) пп. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ

12

Инспекции ФНС России по г. Электросталь 144000, г. Электросталь, Больничный проезд, д. 3

Не пожалейте времени и уточните у контрагента, действительно ли у него проходит проверка. Если он не подтвердит эту информацию,

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СИТУАЦИЯ 3. Вас просят представить информацию по сделке, которую нельзя идентифицировать на основании требования Запрашивая у вас информацию о взаимоотношениях с контрагентом без назначения у него проверки, налоговики должны указать, какая конкретно сделка их интересует13. Но на практике часто бывает, что они это не отражают, а просто указывают период, за который хотят получить информацию. Тогда можете написать налоговикам подобное письмо.

12) Постановление ФАС ПО от 06.09.2011 № А72-8582/2010 13) пп. 2, 3 ст. 93.1 НК РФ 14) Постановления ФАС МО от 30.04.2009 № КА-А40/3266-09; ФАС ЗСО от 29.12.2010 № А27-4698/2010

А если налоговики вас за это оштрафуют, суды будут на вашей стороне14. СИТУАЦИЯ 4. Проводится камеральная проверка деклараций вашего контрагента, а у вас запросили документы за период, превышающий налоговый (отчетный) период по декларации Например, налоговики проверяют в рамках камеральной проверки декларацию по НДС вашего контрагента за I квартал 2012 г. Однако в ходе | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В ответ на ваше требование о представлении информации от 07.06.2012 № 09/9431 в связи с проведением мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Круг» (ИНН 5053513901/КПП 505301001) сообщаем о невозможности исполнить его, так как запрашивается информация по взаимоотношениям за период с 2009 г. по 2011 г. и определить, по какой конкретно сделке необходимо представить сведения, невозможно.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

В ответ на ваше требование о представлении документов от 07.06.2012 № 09/9431 в связи с проведением выездной налоговой проверки ООО «Круг» (ИНН 5053513901/КПП 505301001) сообщаем о невозможности исполнить его, так как в ходе телефонного разговора с генеральным директором ООО «Круг» Песковым Ю.А. выяснилось, что решение о проведении выездной проверки должностным лицам данной организации не вручалось и ВНП в отношении ООО «Круг» в настоящее время не проводится, а следовательно, вышеуказанное требование не соответствует положениям п. 1 ст. 93.1 НК РФ.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

можете отказать налоговикам. А если вас оштрафуют за непредставление документов, обращайтесь в суд. Так, например, один из судов признал штраф неправомерным12, в частности, потому, что налоговики запросили документы в связи с ВНП, хотя сама проверка началась только через 7 месяцев. Но мы советуем быть особо осторожными. Ведь на момент поступления к вам требования контрагент может еще не знать, что у него назначена проверка. А может и целенаправленно ввести вас в заблуждение, например, если в своем учете он отразил ваши с ним взаимоотношения не совсем достоверно. Если же вы стопроцентно уверены, что ВНП у контрагента не проводится, ваш отказ налоговикам может выглядеть так.

13

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

14

встречной проверки просят вас представить счета-фактуры, выставленные в период с 2010 г. по I квартал 2012 г., ведь, по мнению Минфина, в законодательстве отсутствует ограничение по периоду, за который могут быть запрошены документы15. Если ваши операции с проверяемым контрагентом «чистые», отдайте налоговикам документы за тот период, за который они просят. Если же все документы представлять не хочется, уточните у вашего контрагента, какие из выставленных ему счетов-фактур относятся к периоду, проверяемому камерально, и представьте именно их16. Представляя документы частично, вы можете дополнить свое сопроводительное письмо следующей записью.

Запрашиваемые в связи с проведением камеральной проверки декларации по НДС за I квартал 2012 г. ООО «Круг» (ИНН 5053513901/КПП 505301001) счетафактуры № 105 от 09.04.2010, № 229 от 30.08.2010 не могут быть представлены, так как по информации, полученной от главного бухгалтера ООО «Круг» Сосновой З.А., данные документы не относятся к проверяемому периоду.

СИТУАЦИЯ 5. Перечень документов в требовании не совпадает с перечнем в поручении Потратив время на сверку перечней в требовании и в поручении, вы обезопасите себя от представления лишних документов. Ведь встречная провер15) Письмо Минфина ка проводится по инициативе инспекции вашего контрагента17, а значит, от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519 инспекторы именно той ИФНС и решают, какие документы им нужны.

16) Постановление ФАС ЦО Однако вы можете обнаружить, что ваши инспекторы «подправили» переот 09.08.2010 № А68-13557/09 чень истребуемых документов: 17) п. 1 ст. 93.1 НК РФ <или> в поручении документов указано больше, чем в требовании.

18) п. 5 ст. 93.1 НК РФ Представляйте документы, указанные только в требовании. Ведь вы обяза19) Постановление ФАС УО ны исполнить именно его18. Если инспекторы из вашей ИФНС что-то от 27.01.2012 № Ф09-8983/11 забыли включить в требование, ничего страшного — они выставят новое, на основании которого вы и представите не запрошенные первоначально документы; <или> в требовании указано больше документов, чем в поручении. Например, вашим налоговикам очень нужен какой-нибудь договор, но у них нет законных оснований затребовать его у вас. Поэтому они попытаются добыть этот документ не совсем законным способом. Несмотря на то что вы обязаны исполнить требование, представлять документы, которых нет в поручении, не надо. И налоговики не вправе штрафовать за Инспекторы из вашей налоговой могут схитрить, «подсуэто19. Отказываясь представлять документы, нув» в требование те документы, которых не было в поручении на встречную проверку. Так что всегда сверяйте отсутствующие в поручении, в письме напитексты этих двух документов шите следующее. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Когда бухгалтеры ошибочно полагают, что требование можно не исполнять Иногда бухгалтеры считают, что имеют полное право не представлять документы по требованию. Но на самом деле они заблуждаются.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Запрашиваемый в связи с проведением выездной налоговой проверки ООО «Круг» (ИНН 5053513901/КПП 505301001) договор купли-продажи № 17-к от 27.11.2009 не может быть представлен, так как в поручении ИФНС России по г. Электростали от 01.06.2012 № 12-11/5022, на основании которого выставлено требование о представлении документов от 07.06.2012 № 09/9431, данный договор не указан.

СИТУАЦИЯ 1. Запрашиваемый документ датируется периодом, превышающим 3 года, предшествующих проверке

СИТУАЦИЯ 2. Вы получили требование по «встречке» в тот момент, когда приостановлена ваша ВНП

***

20) подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ 21) п. 4 ст. 89 НК РФ 22) п. 9 ст. 89 НК РФ

Способы отказать налоговикам в представлении документов есть, но их применение не всегда проходит безболезненно. Поэтому решите для себя, что вам удобнее: дать то, что просят инспекторы, или попробовать отстоять свою позицию. И напоследок хотим вам посоветовать: если требование составлено с нарушением, не игнорируйте его полностью, лучше письменно объясните налоговикам (со ссылкой на НК) причину своего отказа. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Документы по встречной проверке в этом случае вам придется представить. Ведь в период приостановления налоговикам запрещается истребовать у вас документы исключительно в рамках вашей ВНП22. А здесь получается, что инспекторы просят документы не для себя, а для своих коллег, проверяющих вашего контрагента. То есть в рамках этого требования проверяют не вас, а его. А соответственно, ограничение по истребованию документов на эту ситуацию не распространяется.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Например, при проведении в 2012 г. ВНП вашего контрагента за 2010— 2011 гг. налоговики просят вас представить конкретный договор, заключенный с ним в 2008 г. В этой ситуации вам придется дать налоговикам то, что они хотят, но только при условии, что данный договор действовал в течение проверяемого периода (то есть в 2010—2011 гг.)20. Но это касается только тех случаев, когда указаны реквизиты необходимых налоговикам документов. Если же в требовании указан просто период (например, 2008—2011 гг.), вы можете не представлять документы за 2008 г., так как этот период выходит за рамки 3 лет, подлежащих проверке. Однако так поступать мы советуем только в тех случаях, когда контрагент подтвердит вам, что он не представлял уточненку за 2008 г.21

15

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

«Сканируем» новый автомобиль Как определить класс машины, необходимый для ее амортизации и для расчета транспортного налога Амортизационную группу автомобиля для целей налогообложения не всегда легко определить однозначно. Меж тем допущенная при этом оплошность грозит неправильной амортизацией. Как следствие — ошибки в расчете налога на прибыль. К тому же неправильное определение типа транспортного средства может привести к ошибке в расчете транспортного налога. Поэтому уделим этому вопросу особое внимание. О машинах для инвалидов и спецтехнике говорить в статье не будем.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Определяем амортизационную группу легкового авто Амортизационная группа легкового автомобиля зависит не только от рабочего объема его двигателя, но и от его класса. Объем двигателя автомобиля

Класс легкового автомобиля

Срок полезного использования1

Амортизационная группа2

До 1,2 л включительно

Особо малый

Свыше 3 лет до 5 лет включительно

3-я

Свыше 1,2 л до 1,8 л включительно

Малый

Свыше 1,8 до 3,5 л включительно

Средний

2) пп. 1, 3 ст. 258 НК РФ

Свыше 3,5 л

Большой

5-я

3) подп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ

Не имеет значения

Высший

Свыше 7 лет до 10 лет включительно

4) Письмо ГТК от 26.02.97 № 04-30/3515

В высший класс могут попасть и авто с небольшим объемом двигателя

1) Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

5) Письмо УФНС по г. Москве от 21.12.2011 № 16-15/123396@

16

Как видим, если объем двигателя вашей новой машины превышает 3,5 л, то его амортизационная группа — однозначно 5-я. Также не возникнет сложностей в определении группы для недорогих малолитражных автомобилей: бюджетные легковушки никак не могут попасть в высший Подробнее о льготах для энергоэффективкласс. Скорее всего, они попадут в 3-ю амортизационную группу. ных основных средств вы Сложнее всего определиться с амортизационной группой респектаможете прочитать: 2012, № 10, с. 19 бельных автомобилей с объемом двигателя до 3,5 л. Так, сомнения могут появиться, в частности, при покупке Audi А8 или ВНИМАНИЕ Nissan Teana. К какому классу их отнести: к высшему или иному? В Классификации ОС никаких четких ориКласс автомобиля важен и при отнеентиров нет. сении его к энергоэффективному ОС Есть довольно старое Письмо Таможенного комидля возможности использования ускоренной амортизации и льгот по натета, в котором к высшему классу рекомендовано логу на имущество3. относить автомобили представительского класса4. К этому Письму ГТК отсылают и налоговики5. А что | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Для автобусов и грузовиков все зависит исключительно от их технических характеристик. Срок полезного использования9

Амортизационная группа10

Автобус

Длиной не более 7,5 м

Свыше 3 лет до 5 лет включительно

3-я

Длиной свыше 7,5 м до 16,5 м включительно

Свыше 5 лет до 7 лет включительно

4-я

Особо большие длиной свыше 16,5 м до 24 м включительно

Свыше 7 лет до 10 лет включительно

5-я

Автомобиль грузовой

Грузовик грузоподъемностью до 0,5 т

Свыше 3 лет до 5 лет включительно

3-я

и общего назначения

Грузовики общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т

Свыше 7 лет до 10 лет включительно

5-я

6) Методическое руководство РД 37.009.015-98, утв. Минэкономики 04.06.98 7) Постановление 17 ААС от 08.12.2008 № 17АП-8900/2008-АК 8) Постановление 11 ААС от 24.02.2011 № А72-6500/2010 9) Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1 10) пп. 1, 3 ст. 258 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Вид транспортного средства

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Амортизационные группы для грузовых машин и автобусов

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

считать представительскими машинами — решается индивидуально, при этом учитываются престижность марки, цена, комфортабельность салона и так далее. К примеру, у гибридного Lexus CT 200h бензиновый двигатель — 1,8 л, а цена автомобиля может доходить до 1,7 млн руб. Отнести такую машину к малому классу, конечно, можно, но у проверяющих это наверняка вызовет вопросы. В качестве экспертов они могут привлечь специалистов компаниипроизводителя. И наверняка те подтвердят налоговикам (как уже подтвердили нам в телефонном разговоре), что все машины марки Lexus — представительского класса, а значит, высшего. Есть и другой подход: к высшему классу относить только легковушки длиной свыше 4,9 м. Он предложен Министерством экономики в 1998 г.6 И в одном судебном споре организации удалось отстоять свою позицию — ссылаясь на небольшую длину своей машины, она утверждала, что автомобиль не относится к высшему классу (а следовательно, его не надо включать в 5-ю амортизационную группу7). Правда, есть и противоположные судебные решения8. Вместе с тем если ваша машина длиннее 4,9 м, но на высший класс никак не тянет (это может быть недорогой универсал), то можете смело игнорировать рекомендации Минэкономики. Дело в том, что само Методическое руководство не было нигде ни зарегистрировано, ни опубликовано. А следовательно, не может устанавливать какие-то «правила игры».

Тягачи седельные

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

17

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Вид транспортного средства

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Иные автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы)

Амортизационная группа10

Свыше 5 лет до 7 лет включительно

4-я

При выборе группы амортизации важно правильно определить вид транспортного средства. Эту информацию прежде всего надо искать в строках 2—4 паспорта транспортного средства (ПТС)11. Вторая цифра модели российского транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля)12: 1 — легковой автомобиль; 2 — автобус; 3 — грузовой бортовой автомобиль или пикап; 4 — седельный тягач; 5 — самосвал; 6 — цистерна; 7 — фургоны; 9 — специальное ТС; (8 — резервная цифра)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ 18

Срок полезного использования9

В этой строке (3) должна указываться характеристика автомобиля. Например: «Легковой», «Автобус», «Грузовой» и т. д.

ПАСПОРТ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА 00 АА 000000 Особые отметки

11) Письма Минфина от 19.03.2010 № 03-05-05-04/05, от 17.01.2008 № 03-05-04-01/1 12) Отраслевая нормаль ОН 025 270-66; приложение № 3 к Методическим рекомендациям, утв. Распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р 13) п. 28 приложения № 1 к Приказу МВД, Минпромэнерго, Минэкономразвития от 23.06.2005 № 496/192/134

1. Идентификационный номер (VIN) _____________________ ____________________________________________________ ГАЗ-2752 2. Марка, модель ТС _________________________________ _________________________________________________ Грузопассажирский 3. Наименование (тип ТС) _______________________________ В 4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп) _______________________ 5. Год изготовления ТС _________________________________

— A — мотоциклы, мотороллеры и другие мототранспортные средства; — B — автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми; — C — автомобили, за исключением относящихся к категории «D», разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг; — D — автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более 8 сидячих мест, помимо сиденья водителя; — прицеп — транспортное средство, предназначенное для движения в составе с транспортным средством. Этот термин включает в себя полуприцепы13

Если в строке 4, к примеру, указан тип «С», в строке 3 написано «Грузовой», а вторая цифра номера марки машины в строке 2 — это тройка, то сомнений нет: перед нами грузовая машина12. Если организация купила импортную машину, то цифрового обозначения ее марки в строке 2 может и не быть. К примеру, просто написано «Mercedes-Benz Actros». Тогда надо смотреть на строки 3 и 4. Кстати, иногда в строке 3 ПТС сотрудники автоинспекции пишут разные наименования для одного и того же транспортного средства. К примеру, в ПТС на «СобольБаргузин» встречаются такие варианты: «грузопассажирская», «специализированное

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

пассажирское ТС 6 мест», «универсал» и т. д. Что окончательно может запутать бухгалтера. В этом случае единственно верный ориентир — вторая цифра в модели ТС.

раздел «Региональное законодательство» системы КонсультантПлюс

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В категорию «В», помимо легковых автомобилей, входят также небольшие автобусы и грузовички. Так что если ваши «Газель», «Соболь-Баргузин» или другое Тип транспортного средства напряпохожее авто предназначены для перевозки грузов и мую влияет не только на срок его полезного использования, но и на это указано в ПТС, а вторая цифра марки ТС — не величину транспортного налога.

«1» и не «2», то безопаснее признать автомобиль грузовым. И место ему в 4-й амортизационной группе, а не в 3-й. Если же вторая цифра — «2», то перед нами — автобус (3-я амортизационная группа). А вторая цифра «7» в марке автомобиля означает, 14) Постановление ФАС МО от 14.07.2011 что это грузовой фургон и его надо относить к 4-й амортизационной № КА-А40/17115-10 группе.

15) Постановления ФАС Кстати, специалисты налоговых органов не прочь «поиграть» с закоСКО от 09.12.2010 № А32-10605/2008-12/122; ном, разворачивая его то в одну, то в другую сторону — в зависимости ФАС УО от 24.11.2011 от того, что им выгодно в конкретной ситуации. Так, требуя транспорт№ Ф09-7735/11, от 24.11.2011 № Ф09-7713/11; ный налог с владельцев спорных «Газелей» и «Соболей», они будут 7 ААС от 12.04.2011 настаивать на том, что эти машины не имеют никакого отношения к лег№ 07АП-1877/11 ковым. Однако когда инспекторы проверяли производителя тех же 16) Определение ВАС от 14.10.2009 № ВАС-11908/09 машин, они стали доказывать обратное. И не случайно — только при 17) Письмо Минфина продаже легковых автомобилей нужно платить акциз. Инспекция донаот 21.10.2010 № 03-05-06-04/251 числила ООО «Автозавод “ГАЗ”» акцизы и НДС, сочтя легковыми продан18) п. 1 ст. 361 НК РФ ные автомобили марок ГАЗ-2217, 22171, 22177, 221717, 3221, 32217.

19) п. 2 ст. 361 НК РФ Однако суды не поддержали налоговую службу20. Они рекомендовали 20) Постановление ФАС смотреть на тип автомобиля (на вторую цифру модели). А раз она — «2», СЗО от 10.12.2010 № А56-7511/2010 то перед нами не легковой автомобиль, а автобус. ВНИМАНИЕ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Базовые ставки транспортного налога могут быть увеличены или уменьшены законом субъекта РФ (но не более чем в 10 раз)19.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Ставки транспортного налога, установленные субъектами РФ, можно найти:

Иногда из строк 2 или 3 следует, что автомобиль — не легковой (грузовой, автобус, специальный и т. п.), а в строке 4 ПТС стоит категория «В». Некоторые бухгалтеры считают, что такая категория означает, что автомобиль — легковой. Ведь для его управления требуются обычные права! Некоторым организациям удавалось в суде отстоять такую позицию. К примеру, однажды суд счел автомобили легковыми лишь потому, что в их ПТС была указана категория «В»14. Но это редкость. Категория «В» у транспортного средства вовсе не означает, что перед нами — легковой автомобиль. На что прямо указывают другие суды15. Кстати, Минфин, ссылаясь на одно из определений ВАС16, прямо указывает, что ГАЗ-2705 («Газель-Бизнес») относится к категории грузовых автомобилей (несмотря на то что в строке 4 ПТС таких машин указана именно категория «В»)17. И все эти споры далеко не праздные. Как вы, наверное, знаете, тип транспортного средства очень важен и при расчете транспортного налога. Так, при одинаковой мощности двигателя — к примеру, от 100 до 150 лошадиных сил, базовая ставка для легковушки — 3,5 руб. на 1 лошадиную силу, для автобуса — 5 руб/л. с., для грузовика — 4 руб/л. с.18

19

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если в ПТС вы по каким-то причинам не можете найти четкой информации о том, какой же тип у вашего ТС, это можно рассматривать как неустранимую неясность, которая должна трактоваться в вашу пользу21. Но бывает гораздо проще все же прояснить обстановку, направив запрос производителю (его представителю) или в ГИБДД. Этот запрос можно составить в произвольной форме. К примеру, можете воспользоваться приведенным ниже шаблоном. Если авто иностранного производства, указываете российское представительство производителя. Если машина российская, пишете название автозавода. Если делаете запрос в ГИБДД — указываете ваше территориальное управление

ООО «Ромашка» Адрес: 129336, Москва, ул. Бабушкина, д. 12 Тел.: (495) 111-22-33

Руководству представительства фирмы «Mussan» в России

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Запрос В паспорте транспортного средства Mussan GTR указано: — в строке 4 «Категория ТС» — «В», — в строке 3 — «грузопассажирский». Таким образом, неясно, к какому именно типу транспортных средств (к легковому, к грузовому, к автобусу или прочему) относится вышеуказанный Mussan GTR. Тип транспортного средства важен для правильного расчета транспортного налога и налога на прибыль. Прошу разъяснить, к какому типу транспортных средств относится Mussan GTR. Иванов И.И.

Директор ООО «Ромашка» (подпись)

Указываете модель вашего транспортного средства

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Указываете данные из своего ПТС

20

(ф. и. о.)

31.05.2012

***

21) п. 7 ст. 3 НК РФ 22) п. 9 ст. 258 НК РФ

Как только вы введете в эксплуатацию свой автомобиль, вы можете списать амортизационную премию на косвенные расходы в налоговом учете. Радует то, что ограничение для такой премии по всем автомобилям одинаковое: она не может быть более 30%22. Хотя бы в этом вопросе у вас не будет сомнений.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

П.А. Попов, экономист

Должны ли «офисные» компании перечислять плату за загрязнение окружающей среды

1) Приказ Росприроднадзора от 04.05.2012 № 213 2) Постановления Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14561/08, от 20.07.2010 № 4433/10, от 12.07.2011 № 1752/11 3) ст. 1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ

5) Порядок, утв. Приказом Ростехнадзора от 05.04.2007 № 204; приложение 1 к Постановлению Правительства от 12.06.2003 № 344 6) Постановление ФАС СКО от 15.06.2010 № А53-26955/2009

8) Федеральный классификационный каталог отходов, утв. Приказом МПР от 02.12.2002 № 786 9) пп. 2, 3 ст. 14, п. 3 ст. 18 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ; Письмо Росприроднадзора от 07.12.2011 № ОД-06-01-32/15903 10) ст. 8.1 КоАП РФ 11) ст. 8.2 КоАП РФ 12) Постановление Президиума ВАС от 12.07.2011 № 709/11

ВАРИАНТ 1. Вы сбрасываете мусор в контейнеры В последующем его вывозят на свалку мусоровозами по договору — вашему или арендодателя, если вы арендатор. Инспекторы до сих пор считают, что вносить плату за мусор в такой ситуации должны вы, так как именно в результате вашей деятельности он образовался. Но если вас попробуют оштрафовать за невнесение платы в части вывезенного мусора, смело обжалуйте постановление о наложении штрафа. Ведь плата вносится за размещение отходов. А еще в 2009 г. ВАС РФ решил: если собственник недвижимости вывозит мусор на не принадлежащий ему объект размещения (свалку, полигон ТБО), он размещением отходов не занимается2. Этим занимается владелец объекта размещения отходов3. Суды следуют позиции ВАС и не дают органам контроля взыскивать плату и штрафовать за ее невнесение в части вывозимого на свалки мусора4. ВАРИАНТ 2. У вас есть транспорт — свой или арендованный Это железное основание вносить плату, рассчитываемую как произведение потребленного объема топлива (литры топлива переводим в тонны), ставки платы по соответствующему топливу, регионального и годового (по Закону о бюджете) коэффициентов5. В то же время проверить данные о расходе топлива инспекторы смогут только в ходе выездной проверки, которую еще надо назначить. Ведь само наличие на балансе транспорта еще не означает факта негативного воздействия6. Впрочем если у вас транспортная компания, то суды могут посчитать факт эксплуатации транспорта доказанным7. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

7) Постановление ФАС УО от 12.02.2008 № Ф09-280/08-С1

Проверьте, обязаны ли вы вносить плату

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

4) Постановления ФАС ВВО от 31.05.2010 № А79-3668/2009; ФАС ВСО от 17.03.2011 № А19-17428/10; ФАС ЗСО от 27.01.2011 № А02-860/2010; ФАС СЗО от 12.10.2010 № А21-228/2009; ФАС СКО от 20.12.2010 № А32-19136/2010-4/374184АЖ; ФАС ЦО от 03.02.2010 № А23-1764/09А-11-67

Плата за загрязнение окружающей среды в небольших компаниях всегда была головной болью бухгалтеров, так как отдельного эколога в штате нет. И именно бухгалтерам приходится заниматься расчетом платы, сдачей соответствующей отчетности и «защитой» расчета в органах контроля. А тут еще недавно появились Методические рекомендации Росприроднадзора, которые рассказывают инспекторам, как выявлять и штрафовать неплательщиков платы1. Так что проверки наверняка участятся. Итак, что с этой платой происходит сейчас и нужно ли бухгалтерам «офисных» компаний следить за всей этой «мусорной» темой?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Плата «за грязь» — неплательщиков будут искать

21

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Что грозит нарушителям

22

Штраф за невнесение платы «за грязь» составляет 50—100 тыс. руб.13 Причем формулировка ст. 8.41 КоАП РФ («невнесение в установленные сроки платы») такова, что опаздывать с уплатой хотя ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ бы на день опасно: на ровном месте можно получить Обязательно нужно иметь паспорта минимальный штраф 50 тыс. руб. на образующиеся в организации Имейте в виду, если у вашей компании есть отходы I—IV классов опасности помещение или автотранспорт, но она не вносит (а это, в том числе, и несортированный плату за загрязнение окружающей среды, органы мусор от бытовых помещений8) и сдаконтроля могут запросить у вас соответствующую вать отчетность по образованию и информацию об образовании отходов или потребледвижению отходов9. Иначе орган контроля может оштрафовать за несоблюнии транспортом топлива. Если не реагировать на дение экологических требований при такой запрос, руководителю грозит ответственность эксплуатации зданий10 или за несопо ст. 19.7 КоАП РФ в виде штрафа в размере 300— блюдение экологических требований 500 руб. (организации — 5000 руб.). Тогда установить при обращении с отходами11. А здесь обязанность внесения платы ор ган контроля может потолки штрафа для организации — только путем назначения выездной проверки с 100 и 250 тыс. руб. соответственно12. затребованием документов на месте. *** 13) ст. 8.41 КоАП РФ 14) ч. 2 ст. 160.1 БК РФ 15) Постановления ФАС СЗО от 09.08.2011 № А64-6223/2010, от 12.09.2011 № А13-1058/2011; ФАС ЦО от 06.04.2011 № А64-4355/2010; ФАС ПО от 26.04.2011 № А55-14600/2010

Если вы вносили плату за офисный мусор в 2009—2011 гг., а сейчас поняли, что этого делать было не нужно, вы можете вернуть излишне уплаченные суммы. Подайте уточненки по расчету, приложите к ним подтверждающие документы (например, копию договора на вывоз мусора) и заявление о возврате излишне уплаченных в бюджет средств14. Если Росприроднадзор откажется вернуть плату или просто проигнорирует вашу просьбу, обжалуйте его действия (бездействие) в суд. Судебная практика на этот счет довольно богатая15.

Конкурс «Лучшие вопросы» Ваши проблемы решаем вместе! Расскажите нам о сложностях, которые возникают у вас в процессе работы. Мы разберем эти вопросы на страницах журнала и тем самым поможем не только вам, но и тысячам ваших коллег. А в конце года трое участников, приславших наибольшее количество вопросов, послуживших темами для наших статей, получат призы.

Присылайте вопросы на электронный адрес издательства: gk@glavkniga.ru В теме письма просьба указать: Участие в конкурсе

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

М.Г. Суховская, юрист

Памятка для тех, кто, работая на общем режиме, не хочет платить НДС

В чем прелесть освобождения? В течение 12 календарных месяцев (они начинают течь с того месяца, в котором вы уведомили свою ИФНС о желании получить освобождение) вам не придется: • начислять и уплачивать НДС по операциям на внутреннем российском рынке. А входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в их стоимость; • выставлять авансовые счета-фактуры и те счета-фактуры, которые вы выписываете для себя в одном экземпляре (например, при выполнении СМР); • представлять налоговые декларации3.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вы работаете бухгалтером в организации (у предпринимателя), применяющей общий режим налогообложения, обороты у фирмы небольшие (до 2 млн руб. в квартал), а среди контрагентов в основном спецрежимники? Но при этом перейти на упрощенку вы по каким-то причинам не можете, например потому что доля участия других компаний в вашей организации составляет более 25%1? У вас есть вполне законный способ избавиться от НДС как минимум на год — получить освобождение от него2. Об этой возможности знают многие, но когда дело доходит до применения освобождения, неизбежно возникают различные вопросы.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Всем желающим освободиться от НДС

От чего освобождение не спасет?

2) ст. 145 НК РФ 3) Решение ВАС от 13.02.2003 № 10462/02; Письмо УФНС по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379 4) п. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ 5) ст. 161 НК РФ 6) п. 5 ст. 168 НК РФ 7) ст. 120 НК РФ 8) п. 3 ст. 169 НК РФ

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

Вам придется платить НДС: • при импорте товаров4; • при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (к примеру, при аренде государственного или муниципального имущества)5. Кроме того, невзирая на освобождение, вы должны будете: выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры, в которых НДС не • выделяется и делается пометка «Без налога (НДС)»6. Игнорирование этого требования хотя бы в одном квартале чревато штрафом от инспекции 10 000 руб. А если счета-фактуры не выставлялись в течение двух и более кварталов — то 30 000 руб.7; • вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Ведь освобожденные от НДС не перестают быть его плательщиками8, они просто получают временную льготу по налогу. Кроме того, книга продаж и журнал понадобятся потом для того, чтобы

23

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

подтвердить соблюдение лимита выручки за период применения освобождения, а также для продления освобождения. Вам также придется представить в инспекцию декларации по НДС за те кварталы, в которых вы9: <или> будучи освобожденным от НДС, все-таки выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога10. Предъявленный НДС придется уплатить в бюджет, но право на освобождение от НДС при этом вы не утрачиваете11; <или> исполняли обязанности налогового агента по НДС12; <или> уплатили НДС при ввозе товаров из Беларуси или Казахстана13.

У кого есть право на освобождение?

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Вы можете получить освобождение от НДС, если14: • ваша выручка без учета НДС за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого вы намерены применять освобождение, не превысила 2 млн руб.; • вы не продаете подакцизные товары (к примеру, алкоголь, табак, бензин15) либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров16; • ваша компания не являетесь участником проекта «Сколково». Некоторые думают, что наличие недоимки по НДС или по другим налогам является помехой для получения освобождения. Это не так, что и подтвердил нам специалист Минфина.

24

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина России

“Статья 145 НК РФ не связывает применение освобождения от НДС с отсутствием у налогоплательщика недоимки по данному налогу либо иным налогам”.

9) п. 3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н 10) Письмо Минфина от 16.07.2009 № 03-07-14/69 11) Письмо Минфина от 31.05.2007 № 03-07-14/16 12) п. 1 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н 13) п. 3 ст. 145, подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; Приказ Минфина от 07.07.2010 № 69н 14) пп. 1, 2 ст. 145 НК РФ 15) ст. 181 НК РФ 16) п. 3 мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 № 313-О

Какую выручку нужно учитывать при проверке права на освобождение, а какую — нет? Ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Если читать буквально ст. 145 НК, то получается, что нужно учитывать абсолютно всю выручку, даже ту, которая НДС не облагается. Разъяснений на эту тему не было уже давно. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“При расчете выручки для целей освобождения от НДС нужно учитывать всю выручку от реализации товаров (в том числе подакцизных), работ, услуг (без учета налога), включая выручку:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Минфин России

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Заметим: некоторые суды считают, что для целей освобождения от НДС не нужно включать в выручку суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по этому налогу20. Но есть и те, кто разделяет позицию налоговиков21.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• от операций, не облагаемых НДС17; • от операций, не признаваемых объектом обложения НДС18; • от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ19. Вместе с тем в выручку не должны включаться суммы, полученные от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, если плательщик НДС совмещает общий режим налогообложения с уплатой «вмененного» налога”.

А если выручки нет, освобождение применить можно?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ 17) ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ 18) п. 2 ст. 146 НК РФ 19) статьи 147, 148 НК РФ

21) Постановления 12 ААС от 06.03.2012 № А06-1876/2011; ФАС ПО от 10.11.2011 № А06-1875/2011; ФАС СЗО от 30.11.2010 № А66-3032/2010 22) Письмо УФНС по г. Москве от 04.09.2006 № 19-11/077487 23) Письмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11 24) утв. Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342

ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Минфин России

Как получить освобождение? Нужно подать в инспекцию по месту учета уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме24, а также определенные документы25. Ситуация на момент подачи документов на освобождение Вы находитесь на общем режиме

Перечень подаваемых документов

• выписка из бухгалтерского баланса (для организаций) или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для предпринимателей) • выписка из книги продаж • копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

20) Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012 № А45-11287/2011; ФАС ВСО от 18.01.2011 № А19-9447/10; ФАС СКО от 10.06.2011 № А01-1343/2010

“Если в течение 3 последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик хотел бы применять освобождение от НДС, у него отсутствовала выручка от реализации товаров, работ, услуг, то оснований для использования освобождения не имеется”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если выручка за предыдущие 3 месяца до применения освобождения отсутствовала, значит, она равнялась нулю. Ноль, как вы понимаете, меньше 2 млн руб. Посему вроде бы ничего не препятствует применять освобождение. Такую же точку зрения высказывали (правда, давно) московские налоговики22. Однако вскоре после этого Минфин выпустил Письмо с противоположной позицией23. Да и сейчас специалисты финансового ведомства против освобождения.

25) пп. 3, 6 ст. 145 НК РФ

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

25

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА Ситуация на момент подачи документов на освобождение

Перечень подаваемых документов

Вы переходите на общий режим:

Выписка из соответствующей книги учета доходов и расходов26

<или> с УСНО или ЕСХН <или> с ЕНВД

Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций) или из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для предпринимателей-вмененщиков, которые ведут учет)

Выписку из баланса нужно сделать на 1-е число месяца, с которого вы начали применять освобождение, а выписки из книг и журнала — за 3 месяца, предшествующих освобождению. Все выписки можно представить в ИФНС в проПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ извольной форме. А можно в качестве выписки подать и обычные ксерокопии листов баланса, книг Если компания, будучи освобожденучета доходов и расходов, книги продаж, заверив их ной от НДС, в угоду клиенту выставит ему счет с налогом, то, несмотря на подписью руководителя (предпринимателя) и печатью. освобождение, придется заплатить Эти документы нужно принести в инспекцию не НДС в бюджет. позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение27. Если вы будете отправлять их по почте, то сделайте это за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца28, и лучше заказным письмом с описью вложения. Допустим, вы хотели применять освобождение с мая 2012 г. Тогда уведомление нужно было подать не позднее 21 мая, так как 20 мая — это выходной29. Последний день, когда уведомление нужно было отправить по почте, — 14 мая. Мы не советуем опаздывать с подачей документов, поскольку налоговики наверняка сочтут, что в этом случае освобождение от НДС вам не положено. Специалисты Минфина с ними солидарны.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

26

“Непредставление налоговому органу в установленный срок документов, необходимых для освобождения от НДС, означает, что налогоплательщик не вправе пользоваться данной льготой”. ВИХЛЯЕВА Елена Николаевна Минфин России 26) приложение № 1 к Приказу Минфина от 31.12.2008 № 154н; приложение № 1 к Приказу Минфина от 11.12.2006 № 169н 27) п. 3 ст. 145 НК РФ 28) п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ 29) п. 7 ст. 6.1 НК РФ 30) п. 3 ст. 76 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 20.04.2011 № А29-5471/2010

Соответственно, обнаружив, что вы пользуетесь освобождением, а документы отправили позже установленного срока, инспекторы наверняка не упустят случая: • начислить вам НДС с того месяца, в котором вы начали пользоваться льготой, и пени; • оштрафовать за неуплату налога и непредставление деклараций; • заблокировать счет за непредставление декларации30. Кстати, аналогичные проблемы вас ждут, если впоследствии налоговики выяснят, что в представленных вами документах фигурировали

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

недостоверные сведения и на самом деле в двухмиллионный лимит выручки вы не укладывались31.

31) п. 5 ст. 145 НК РФ

Некоторые суды считают, что опоздание с подачей документов32, их подача до начала налоговой проверки или неподача вообще33 не лишают налогоплательщика права на применение освобождения, если все остальные условия соблюдались. Но есть и те, кто считает иначе34. Поэтому нельзя гарантировать, что вы сможете через суд отбить доначисления и штрафы.

от 21.02.2011 № Ф09-11622/10-С2, от 21.08.2009 № Ф09-5886/09-С2 34) Постановления ФАС ВВО от 09.06.2011 № А29-5506/2010; 18 ААС от 04.07.2011 № 18АП-5721/2011; 3 ААС от 12.12.2011 № А33-3048/2011 35) п. 4 ст. 145 НК РФ 36) Письмо МНС от 30.09.2002 № ВГ-6-03/1488@ 37) подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ

Что нужно сделать, прежде чем начать применять освобождение? С того месяца, в котором вы начнете применять освобождение, входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам нужно будет учитывать в их стоимости37. Поэтому в квартале, предшествующем освобождению, вы должны восстановить и уплатить в бюджет входной НДС, ранее принятый к вычету, по всем оставшимся у вас МПЗ, ОС и НМА38. По ОС налог надо восстановить с их остаточной (балансовой) стоимости по данным бухучета39, при этом восстановленный налог включается в прочие расходы. Напомним, что по недвижимости действует свой особый порядок восстановления НДС, прописанный в п. 6 ст. 171 НК РФ.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Уже с начала того месяца, в котором вы своевременно подали в инспекцию уведомление об освобождении со всеми подтверждающими документами, вы обязаны будете пользоваться льгоВНИМАНИЕ той, так как отказаться от нее нельзя35. А это значит, что вы не вправе будете заявлять вычеты по НДС. Подав документы на освобождение от Вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС, ждать какого-либо специального разрешения от налоговиков на НДС вы сможете, только когда истекут 12 последоваприменение льготы не нужно. тельных календарных месяцев с начала освобождения35. При этом вам лучше подать в инспекцию уведомление об отказе от использования права на освобождение в 33) Постановления ФАС УО произвольной форме36.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

32) Постановления ФАС ЗСО от 24.11.2011 № А75-265/2011; ФАС СЗО от 07.12.2010 № А42-2169/2010; ФАС ПО от 10.08.2010 № А49-11485/2009; 14 ААС от 12.05.2011 № А13-361/2011

Отдельные суды считают, что по ОС и НМА восста-

Если у вас 3 месяца не было выручки, льготу в виде освобождения от НДС вам не дадут

Также, пока вы еще не стали «освобожденцем», вы можете принять к вычету налог, уплаченный с полученных авансов, но при условии, что41: <или> вы расторгнете ранее заключенный договор и вернете обратно аванс; <или> вы измените условие о цене договора и вернете лишь сумму авансового НДС. Если же вы ничего возвращать покупателям не будете, то при отгрузке вычет НДС с аванса вы не заявляете, но и НДС со стоимости отгруженных товаров при этом начислять не нужно. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

навливать НДС перед освобождением не нужно40.

27

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА А можно «слететь» с освобождения?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Можно. Вы досрочно утратите право на льготу, если в периоде освобождения42: <или> ваша выручка за любые 3 последовательных месяца превысила 2 млн руб.; <или> вы продавали только подакцизные товары либо подакцизные вместе с неподакцизными, не ведя при этом раздельный учет. Право на освобождение утрачивается с МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ 1-го числа месяца, в котором имел место один из этих случаев. Если вы лишь спустя Диалог на бухгалтерском форуме: какое-то время обнаружите, что потеряли “— Перешли с УСНО на право на освобождение, то во избежание

38) п. 8 ст. 145 НК РФ 39) подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106; Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 № А43-14553/2010 40) Постановления ФАС ПО от 21.11.2011 № А55-736/2011; ФАС ДВО от 01.06.2010 № Ф03-3642/2010 41) п. 5 ст. 171 НК РФ 42) пп. 4, 5 ст. 145 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

43) Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32

28

44) Письмо Минфина от 06.09.2011 № 03-07-11/240 45) см., например, Постановление 20 ААС от 03.03.2011 № А54-4089/2010 46) Постановление ФАС УО от 17.01.2008 № Ф09-11173/07-С2 47) пп. 4, 6 ст. 145 НК РФ 48) Письмо МНС от 30.09.2002 № ВГ-6-03/1488@

штрафа за неуплату налога советуем вам задним числом начислить НДС за счет собственных средств сверх договорной цены товаров, работ, услуг43 и уплатить пени. Если в период освобождения вы купили ОС, которое после «слета» продолжаете использовать в налогооблагаемой деятельности, то НДС по этому основному средству принять к вычету вы не можете, поскольку ОС уже учтено по стоимости, включающей налог. По крайней мере, так считает Минфин44, и эту точку зрения поддерживают некоторые суды45. Но были те, кто считал иначе46.

ОСНО, чтобы выставлять счета-фактуры с НДС (так нужно нашим клиентам). Получили освобождение от НДС на 2012 г., но в инспекции меня заверили, что можно выставлять фактуры с налогом, не уплачивая его. Это правда?

— Да вы что? Если бы можно было выделять НДС в фактурах и не платить его, кто бы у нас его в стране платил? Нельзя влезть на елку и не уколоться”.

*** Имейте в виду, продлевать освобождение еще на 12 месяцев можно неограниченное количество раз. Но независимо от того, собираетесь ли вы продлевать льготу или нет, вы должны по окончании периода освобождения документально подтвердить, что в течение всего 12-месячного срока освобождения ваша выручка за каждые 3 последовательных месяца (январь — февраль — март, февраль — март — апрель, март — апрель — май и т. д.) не превышала 2 млн руб. Пакет подтверждающих документов такой же, как и при уведомлении о начале применения льготы47, и подать его нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием льготного периода. Если при этом вы хотите остаться на освобождении, тогда к этим документам приложите уведомление о продлении использования этого права по той же форме, что при первичном обращении48.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

М.Г. Мошкович, юрист

Как сделать так, чтобы уволенный работник не восстановился, сославшись на больничный или профсоюз

Если увольняемый работник пришел на работу Работник, который готовится оспорить свое увольнение, вполне может оформить больничный, но продолжить ходить на работу как ни в чем не бывало. Как защититься в такой ситуации?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Наверное, каждому бухгалтеру приходилось сталкиваться с увольнением работников по инициативе администрации1 (например, в связи с неудовлетворительным результатом испытания или за прогул). Зачастую это конфликтная ситуация, поэтому особенно важно соблюсти все правила такого увольнения. В их числе: • запрет на увольнение в период нетрудоспособности до конца болезни2; • учет мнения профсоюза (а иногда и получение согласия) при увольнении членов профсоюза по некоторым основаниям3. При нарушении этих правил увольнение может РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ быть признано незаконным. Суд восстановит работника, и вам придется выплатить ему средний заработок за Перед увольнением по инициативе период вынужденного прогула4 и, возможно, компенсаадминистрации необходимо спроцию за моральный ущерб5. А трудинспекция может сить у работника под роспись, нет ли у него открытого больничного и не еще и оштрафовать вашу компанию6. Поэтому некотоявляется ли он членом профсоюза. рые работники-умельцы сознательно не сообщают о Иначе он потом может восстановитьналичии больничного или скрывают членство в профся через суд. союзе, чтобы потом восстановиться на работе. Посмотрим, что можно сделать, чтобы этого избежать.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Ловушка для работодателя

СИТУАЦИЯ 1. Работника спросили о больничном

Я, _________________________________,________________________________, (ф. и. о.)

(должность)

настоящим подтверждаю, что по состоянию на дату моего увольнения ________________ не имею открытого листка нетрудоспособности.

1) статьи 71, 81 ТК РФ 2) ч. 6 ст. 81 ТК РФ 3) ч. 2 ст. 82, ст. 373, ч. 1 ст. 374 ТК РФ

(дата)

_______________________ (дата)

___________________________ (подпись)

4) ст. 234 ТК РФ 5) ст. 237 ТК РФ 6) ст. 5.27 КоАП РФ

Заметим, что работник вправе отказаться подписывать подобную бумагу. Тогда можно просто устно задать вопросы в присутствии двух | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Самый простой и надежный путь — в день увольнения на всякий случай письменно задать работнику вопрос о наличии больничного листа. Имеет смысл заготовить «рыбу» следующего содержания:

29

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

свидетелей и составить об этом акт (по аналогии с получением объяснений о дисциплинарном нарушении7). Если работник честно признается, что больничный есть, приказ об увольнении нужно отменить и ждать, пока не закончится срок больничного листа. Если скажет, что нет (либо откажется отвечать вообще), а потом предъявит больничный в суде, то его расписка (или составленный вами акт) будет свидетельствовать, что работник умышленно скрыл факт болезни. В этом случае восстановиться ему не удастся. Суды считают сокрытие больничного в период увольнения недопустимым8. Суд может только изменить дату увольнения на более позднюю (соответствующую окончанию срока больничного листа), если работник об этом попросит.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СИТУАЦИЯ 2. Работника не спросили о больничном

30

Если вопрос о больничном при увольнении не выяснялся, то вы рискуете в скором времени получить работника обратно. Многие судьи считают так: нужно доказать, что работник сознательно скрывал нетрудоспособность, а не то, что работодатель не знал о ней9. Тем не менее некоторые суды в качестве доказательств «коварного плана» ВНИМАНИЕ учитывают: • отметки о рабочих днях (буквенный код «Я» либо В суде недостаточно сказать, что рацифровой «01») в табеле учета рабочего времени по ботник не сообщил о больничном. Нужно доказать, что он этот факт форме № Т-1210. В связи с этим не нужно сразу вносознательно скрывал. сить изменения в табель на основании листка нетрудоспособности, который работник представил после увольнения. Проставленные коды больничного листа (буквенные «Б» или «Т», цифровые «19» или «20») будут свидетельствовать не в пользу организации11. Правку в табель лучше внести после суда; • свидетельские показания. Сотрудники могут подтвердить, что работник ходил на работу, никому не сообщал о больничном10; • различные документы, которые работник подписывает в связи с увольнением (при ознакомлении с приказом об увольнении, при получении трудовой книжки). Они подтверждают, что у работника была возмож7) ст. 193 ТК РФ ность сообщить о препятствии в виде болезни. Если работник откажется 8) ст. 27 Постановления их подписывать, то об этом надо составить акт — он также поможет в Пленума ВС от 17.03.2004 №2 суде12.

9) Определения Мосгорсуда от 18.03.2011 № 33-7514, от 26.10.2011 № 33-34527

Если увольняемый работник не пришел на работу

10) Определение Мосгорсуда от 23.12.2011 № 4г/6-11709

Предположим, работник знает, что его скоро уволят. К примеру, он попал под сокращение. В последний день работы (или за несколько дней до того) он перестает появляться на работе. Как быть?

11) Определение Мосгорсуда от 16.06.2011 № 33-18009 12) Определение Рязанского облсуда от 01.02.2012 № 33-181

СИТУАЦИЯ 1. С работником можно связаться Если работник отвечает на телефонные звонки, то нужно спросить его о наличии больничного при свидетелях (по громкой связи) и составить об

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

СИТУАЦИЯ 2. С работником нельзя связаться Рассмотренные в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Если с работником нет связи и нет информации о причинах его отсутствия, то увольнять его не надо. Особенно если за предшествующий период работник уже представлял листки нетрудоспособности13. Лучше отменить приказ до выяснения обстоятельств.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

этом акт. Уточните, с кем вы разговариваете (попросите работника назвать свои имя-фамилию). Если есть возможность, запишите разговор. Можно также задать вопрос о больничном по e-mail. Сделайте это именно в день увольнения: ведь работник может отсутствовать по другим причинам, а в последний день взять больничный.

Если работник открыл больничный в последний рабочий день

СОВЕТ

14) п. 15 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н

Если же больничный оформлен до окончания последнего рабочего дня, то приказ об увольнении нужно отменять.

15) Определения СанктПетербургского горсуда от 11.08.2011 № 33-12339, от 26.07.2011 № 33-11264/2011 16) ч. 2 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Подробнее о порядке оплаты больничного, выданного в отработанный день, читайте: 2009, № 9, с. 69

Нужно ли оплачивать больничный, о котором работник заявил уже после увольнения? Злоупотребления работника, связанные с увольнением, никак не влияют на его право получить пособие за период нетрудоспособности. Поэтому независимо от судебного решения больничный нужно принять и оплатить. Причем если больничный выдан в период работы, то он оплачивается по общим правилам, а если в течение 30 календарных дней со дня увольнения, то в размере 60% от среднего заработка16. Отметим, что дни больничного могут быть полностью или частично оплачены как рабочие (если работник скрывал свою нетрудоспособность). Но платить за один и тот же день и зарплату, и пособие нельзя. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13) Определение Мосгорсуда от 18.03.2011 № 33-7514

Если в вашей организации принято увольняемых отпускать пораньше, имеет смысл отразить сокращение рабочего дня в день увольнения в правилах внутреннего трудового распорядка. Если работник пойдет к врачу, вам будет проще доказать, что его рабочий день был коротким и уже закончился.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если больничный выписан после окончания последнего рабочего дня, то это не препятствует увольнению. Трудовые отношения уже прекращены. Но здесь есть одна проблема. Когда гражданин обращается к врачу после рабочего дня, то больничный выписывается либо с этого же дня, либо со следующего (по желанию пациента)14. При этом время обращения к врачу в больничном не указывается. Поэтому в случае спора необходимо будет подтвердить, что работник обратился к врачу после работы. Доказательством является табель, в котором отмечен рабочий день, показания сотрудников и при необходимости врача, открывшего больничный15.

31

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Отработанные дни, совпадающие с днями нетрудоспособности, бухгалтеры обычно оплачивают по выбору работника. Но если уволенный работник откажется написать заявление о своих пожеланиях, то рассчитайте пособие только за те дни, за которые не выплачивалась зарплата.

32

Если работник предъявил больничный после увольнения, не нужно вносить изменения в приказ об увольнении (в части даты). Как разъяснил Верховный суд, после прекращения трудовых отношений работодатель уже не вправе предпринимать юридически значимые действия в отношении бывшего работника без его согласия17.

Если работник не сообщает работодателю о своем членстве в профсоюзе Выяснять, состоит ли работник в профсоюзе, нужно при увольнении по следующим основаниям: 1) сокращение численности или штата18; 2) несоответствие занимаемой должности или выполняемой работе19; 3) неоднократное неисполнение трудовых обязанностей20. В этих случаях при увольнении членов профсоюза администрация 17) Определение ВС от 25.01.2008 № 5-В07-170 обязана учесть мнение выборного органа первичной профсоюзной орга18) п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ низации21. Увольнение без процедуры «учета мнения» будет признано 19) п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ незаконным22. А для увольнения руководителей и заместителей такого 20) п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ органа по первым двум основаниям нужно получить согласие вышестоя21) ч. 2 ст. 82, ст. 373 ТК РФ щего профсоюза23. Поэтому в любом случае письменно спросите работника о членстве в профсоюзе (по аналогии с вышеописанным порядком выяснения вопроса о нетрудоспособности). Важно не столько выяснить, состоит работник в профсоюзе или нет, сколько подтвердить, что организация принимала меры к выяснению этого вопроса. Если работник ответит отрицательно (откажется отвечать), а потом заявит о членстве в профсоюзе в суде, то восстанавливать его не будут24. Так, администрация направила увольняемой работнице Чтобы не попасть на крючок к увольняемому работнику, письмо с просьбой представить документы, который умалчивает о своем членстве в профсоюзе или о больничном, письменно спросите его об этом подтверждающие, что она — председатель недавно созданного профсоюза. Однако она 22) Определение Санктничего не ответила и даже отказалась от получения этого письма, о чем Петербургского горсуда от составили акт. В такой ситуации суд счел увольнение правомерным25.

26.05.2011 № 6672 23) ч. 1 ст. 374 ТК РФ 24) ст. 27 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 25) Определение Мосгорсуда от 30.08.2011 № 33-27594

*** Увольнять работника против его желания всегда неприятно. Но если уж так случилось, нужно принять меры к тому, чтобы это увольнение не могло быть признано незаконным.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Неприятные происшествия c россиянами за границей, % опрошенных*

ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ 24

кража пропажа/потеря вещей

54

5

проблемы со здоровьем другое

10

К счастью, только 5% россиян попадали в неприятные ситуации во время заграничного отдыха

На вопросы отвечала Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Оформляем и оплачиваем замещение на время отпуска

Когда замещение — это совмещение

Работа две смены подряд — это не совмещение Е.А. Магина, г. Тверь

В нашей организации двухсменный режим работы. Один сотрудник уходит в отпуск в июле. Можем ли мы на это время поручить его работу в порядке совмещения его сменщику? : Нет, так делать нельзя. Во-первых, это не совмещение, поскольку исполнение обязанностей отсутствующего работника предполагается | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В нашей организации главный инженер в период нахождения руководителя в ежегодном отпуске исполняет его обязанности наряду со своими. Что это: замещение или совмещение? : В ТК РФ под замещением понимается перевод для замещения временно отсутствующего работника. В этом случае работник освобождается от своей работы на время исполнения обязанностей другого работника в период его временного отсутствия в случае РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ болезни, отпуска, командировки. Оплата при переводе производится по выполняемой работе1. На одного работника можно возлоВ вашем же случае речь идет о замещении в жить исполнение обязанностей сразу нескольких отсутствующих порядке совмещения. То есть работник в течение работников2. рабочего дня наряду со своими должностными обязанностями выполняет обязанности по должности временно отсутствующего работника2. За совмещение работнику нужно доплачивать. Размер доплаты определяется по договоренности с работником с учетом объема или содержания поручаемой ему дополнительной 1) ст. 72.2 ТК РФ работы. При этом ТК РФ не устанавливает ни минимального, ни макси2) ст. 60.2 ТК РФ 3) ст. 151 ТК РФ мального размера такой доплаты3. В.А. Васильева, г. Липецк

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Отдыхать должны все. Но уход сотрудника в отпуск не должен нарушать нормальный ход работы организации. Поэтому пока один отдыхает, другой выполняет все или часть его обязанностей. Как оформить и оплатить дополнительную работу?

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

* По опросу россиян, совершавших поездки за границу за последние 12 месяцев, в 230 населенных пунктах, май 2012 г.

Источник: SuperJob.ru

задержание полицией

7

33

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

4) ст. 60.2 ТК РФ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

5) ст. 103 ТК РФ

выполнять не в течение своего рабочего дня, а по его окончании4. Вовторых, работа в течение двух смен подряд запрещена5. Замещение в нерабочий день по графику — это работа в выходной день

Р.П. Сабинина, г. Пенза

6) ст. 113 ТК РФ 7) ст. 153 ТК РФ

В нашем магазине продавцы работают по графику «неделя через неделю». В июне один из них ушел в отпуск, другой работает за него в его неделю и в свою тоже. Как правильно рассчитать второму сумму доплаты за замещение? : Это не замещение, ведь работник выполняет работу за другого работника в свои выходные дни. Причем это не запрещено, если работник согласен6. Но раз это работа в выходные, то и оплачивать ее нужно не менее чем в двойном размере7.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Директор не может временно передать самому себе право второй подписи

34

Директор хочет на время отпуска главного бухгалтера распределить его обязанности следующим образом: он сам будет подписывать за главбуха финансовые документы, а остальные обязанности будет выполнять рядовой бухгалтер. Как это правильно оформить? : Насколько мы понимаем, у вас директору принадлежит право первой 8) пп. 7.5, 7.6 Инструкции подписи, а главному бухгалтеру — право второй подписи8. При этом вы ЦБ от 14.09.2006 № 28-И не можете передать директору право подписи финансовых документов за 9) п. 7.9 Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И главного бухгалтера на время его отпуска9. Поэтому на время отпуска главбуха нужно оформить новую карточку в банке, где РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ право второй подписи передать другому сотруднику. А с бухгалтером, который будет исполнять остальУ одного сотрудника организации не ные обязанности главбуха, нужно заключить дополниможет быть одновременно права первой и второй подписи9. тельное соглашение к трудовому договору, в котором установить доплату за совмещение10. После этого надо издать приказ о наделении его обязанностями главного бухгалтера, 10) статьи 60, 60.2, 151 ТК РФ за исключением права подписи финансовых документов. В.О. Кравец, г. Самара

Приказ на замещение нужен, если у руководителя нет заместителя А.Н. Миронова, г. Кострома

Нужно ли издавать приказ о передаче полномочий генерального директора на время отпуска, если у нас куча сотрудников, которые по доверенности подписывают документы за генерального директора? : Да, нужно, если в вашей организации нет должности заместителя генерального директора. Наделение сотрудника правом подписи документов не свидетельствует о том, что он в отсутствие директора исполняет его полномочия по управлению организацией. Поэтому генеральный директор должен назначить кого-то из сотрудников приказом исполнять свои полномочия.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Если главбух выполняет обязанности кассира, нужно оформить совмещение

11) cтатьи 60, 60.2, 151 ТК РФ 12) п. 2 ч. 1 ст. 243, ст. 244 ТК РФ

Заместителю главбуха можно не доплачивать за совмещение

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В трудовом договоре с заместителем главного бухгалтера указано, что он выполняет обязанности главного бухгалтера в период его временного отсутствия. В самом трудовом договоре и во внутренних документах компании никакой доплаты за это для зама не предусмотрено. Можем ли мы не доплачивать замести14) Письмо Минздравсоцтелю с учетом того, что объем его работы во время отпуска развития от 12.03.2012 главного бухгалтера значительно возрастает? Правильно мы дела№ 22-2-897 ем, что не издаем приказы о возложении обязанностей главбуха на 15) ст. 151 ТК РФ 16) ст. 185 ГК РФ его заместителя на время отпуска? : Временное исполнение обязанностей главного бухгалтера входит в круг должностных обязанностей его заместителя, а значит, уже учтено при установлении ему оклада14. Поэтому заместителю можно не доплачивать за совмещение. Хотя если объем работы в период отпуска главбуха значительно возрастает, то можете установить доплату15. Вы правильно делаете, что не издаете приказ на заместителя главного бухгалтера, ведь он исполняет обязанности своего шефа в период его отпуска автоматически. Если в период временного отсутствия главного бухгалтера заместитель вправе подписывать финансовые и первичные документы, счета-фактуры и др., то главный бухгалтер На время отпуска главбуха лишняя пара рук его замедолжен выдать своему заму доверенность стителю не помешает на это16. Л.Ю. Абашкина, г. Белгород

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

13) п. 2 ст. 12 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ

Кассир уходит в отпуск. На это время его будет замещать главный бухгалтер, в обязанности которого не входит замещение кассира. Как правильно оформить замещение в этом случае? : На время отпуска кассира нужно: заключить с главным бухгалтером: • — дополнительное соглашение к трудовому договору о выполнении обязанностей кассира, в котором следует установить доплату, и, если считаете нужным, включить в него условие о полной материальной ответственности11; — договор о полной материальной ответственности12; • подписать у руководителя приказ о совмещении главным бухгалтером должности кассира. Перед передачей дел от кассира главбуху для бухгалтерии нужно провести инвентаризацию кассы13.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.М. Радько, г. Краснодар

35

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Начальнику можно доплачивать за исполнение обязанностей подчиненного П.А. Григорьева, г. Ярославль

17) ст. 151 ТК РФ

Можно установить любой порядок определения размера доплаты за совмещение

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Л.Б. Кобзева, г. Брянск

36

Можно ли сделать доплату начальнику, который выполняет обязанности своего подчиненного, находящегося в отпуске? : Начальник — такой же работник, как и все остальные. Поэтому вопрос об установлении доплаты начальнику за исполнение обязанностей подчиненного на время отпуска решается по договоренности17. К тому же сейчас законодательством это не запрещено18.

18) подп. «а» п. 15 Постановления Совмина СССР от 04.12.81 № 1145 (утратило силу с 10.03.2009 в связи с принятием Постановления Правительства от 10.03.2009 № 216)

Работник-сдельщик наряду со своей работой выполнял еще работу сотрудника на окладе, который находился в отпуске. Как правильно оплатить ему дополнительную работу? : В ТК РФ нет никаких правил определения размера доплаты за совмещение17. Поэтому вы можете установить по договоренности со сдельщиком размер доплаты с учетом объема выполненной работы, например в твердой сумме или в процентах от оклада замещаемого работника. Размер доплаты совместителю не ограничен его зарплатой

Ю.И. Чашкина, г. Иваново

В нашей организации работает внешний совместитель. По приказу он в порядке совмещения замещал отсутствующего основного сотрудника в течение 10 рабочих дней в июне. Зарплата совместителя из расчета половины оклада составляет 5500 руб. Оклад по совмещаемой должности — 14 000 руб. Как правильно рассчитать ему доплату: от полного оклада или от половины (так как это совместитель), если размер доплаты установлен в размере 50% от оклада по совмещаемой должности? : То, что совместитель с учетом отработанного времени получает за свою основную работу половину оклада, никак не связано с размером доплаты за совмещение. Поэтому если размер доплаты установлен в процентах от оклада по совмещаемой должности, то доплату нужно считать от полного оклада отсутствующего работника. ШАГ 1. Рассчитайте размер доплаты за день: 14 000 руб. х 50% / 20 дн. (количество рабочих дней в июне по производственному календарю) = = 350 руб. ШАГ 2. Определите сумму доплаты за 10 рабочих дней: 350 руб. х х 10 дн. = 3500 руб. ШАГ 3. Определите зарплату совместителя за июнь с учетом доплаты: 5500 руб. + 3500 руб. = 9000 руб.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечали эксперты

Н.Г. Бугаева, Л.А. Елина, Е.А. Шаронова

Дополнительные материалы по теме конференции размещены на сайте издательства в разделе «Бухгалтеру для работы»

«Интернет-конференция»

Совсем недавно изменились некоторые формы отчетности в ПФР. Меняются и алгоритмы проверки отчетов, которые используют отделения Пенсионного фонда. И у многих возникают сложности со сдачей отчетов РСВ-1 и персонифицированной отчетности. Их решению и была посвящена наша интернет-конференция, проведенная на сайте компании «КонсультантПлюс». Сейчас вашему вниманию представляется первая часть отчета по ней.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Правильно составляем полугодовую отчетность в ПФР

РСВ-1 и бухучет: «копеечные» расхождения Участник Нина Мих

Участник ЛИПКА1

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В РСВ-1 «входные» суммы на начало I квартала мы указали в целых рублях — без копеек, а показатели всех остальных строк — с копейками. Теперь у нас не идут цифры в РСВ-1 и в бухучете. Куда эту разницу по взносам отнести? : Если вам очень мешают эти расхождения, вы можете списать их на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 99 «Прибыли или убытки» в конце года (хотя в учете-то как раз все суммы отражены правильно). Так раньше делали некоторые бухгалтеры после прохождения сверки с ПФР. Проблема расхождения показателей в расчете РСВ-1 и бухучете актуальна давно. Ведь раньше РСВ-1 нужно было заполнять в рублях, а начислялись взносы, как и сейчас, в рублях и копейках. Практически у всех страхователей к концу года накапливалась либо «переплата», либо «недоимка», хотя ни тем ни другим эти расхождения не являются. В итоге многим бухгалтерам было проще «доначислить» взносы в бухучете.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) ч. 7 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Как теперь перечислять страховые взносы: в целых рублях или рублях и копейках? : По Закону № 212-ФЗ определять суммы взносов, подлежащие уплате в бюджет ПФР, нужно в целых рублях в соответствии с обычными правилами округления: суммы менее 50 коп. отбрасываются, суммы в 50 коп. и более округляются до полного рубля1. В то же время при округлении по приведенным правилам суммы менее 50 коп. уплачено будет меньше взносов, чем начислено и отражено в расчете РСВ-1, пусть всего лишь на несколько копеек. Оштрафовать за это вас не могут, так как вы действовали в соответствии с Законом № 212-ФЗ. Но пени на «копеечные» недоимки программа в ПФР все равно автоматом начислит, хотя это, конечно, неправильно. Если вы хотите избежать возникновения разниц между начисленными и уплаченными взносами, можно платить взносы в рублях с копейками, не округляя суммы менее 50 коп.

37

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Как правильно заполнять формы РСВ и СЗВ-6-1? Взносы уплачиваем в целых рублях и показываем это в РСВ-1, в СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2 начислено-уплачено в копейках. Когда сверяем суммы уплаченных взносов в АДВ-6-2 и строке 140 расчета РСВ-1, они расходятся на копейки, так как уплата в целых рублях. Как правильно сделать отчет — подгонять? : С этого года РСВ-1 заполняется в рублях и копейках2, а формы персо2) утв. Приказом Минздравсоцразвития от 15.03.2012 нифицированной отчетности так заполнялись и ранее. Однако платить № 232н взносы по-прежнему нужно в целых рублях3. Единственный вариант, 3) ч. 7 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ чтобы цифры везде сходились, — отражать в отчетности и уплачивать взносы с копейками (тогда у вас не вылезет даже «копеечная» недоимка по данным ПФР). Имейте в виду, что проверочные программы допускают расхождения между показателями строки 140 раздела 1 РСВ-1 и аналогичными показателями в АДВ-6-2. Причем сумма уплаченных взносов по АДВ-6-2 сравнивается с суммой уплаченных взносов по РСВ-1, рассчитанной по определенной формуле, а не конкретно с показателем строки 140 раздела 1. Расхождение суммы начисленных или уплаченных взносов на страховую или накопительную часть пенсии может быть в пределах 0,5 руб. на каждую категорию застрахованных Если из-за округлений показатели разных отчетных лиц, включенных в опись АДВ-6-24. Поэтому форм не «бьются», подгонять их друг под друга нужно не всегда — проверочные программы допускают некоторые если разница невелика, вам, возможно, не расхождения стоит ничего подгонять.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Участник Romantica

38

Участник ТНМ

4) разд. 3 Правил проверки документов персонифицированного учета, представляемых в электронной форме к Информационному сообщению ПФР от 20.12.2011

Участник Василиса25

Расхождение сальдо на 01.01.2012 в РСВ-1 и ИС из-за округлений за прошлые годы накопилось больше 1 руб. Как это исправить? : Если проверочная программа данное расхождение пропускает, то проблем со сдачей отчетности не должно быть. И в прошлом году некоторые отделения ПФР нормально принимали отчетность с разницами в пределах 3 руб. В персонифицированной отчетности за 2010—2011 г. сведения точнее, чем в расчете РСВ-1. Их, как правило, формирует программа, и значения указываются с точностью до копейки. Поэтому, чтобы нивелировать разницу, проще подогнать цифры в РСВ-1, а точнее — подправить суммы начисленных взносов за любой месяц (графы 4—6 раздела 2) в диапазоне +1 или -1 рубль. В 2010—2011 гг. мы платили взносы в рублях и копейках. В индивидуальных сведениях также указывали уплаченные взносы с точностью до копеек. А в отчете РСВ-1 их отражали в рублях. Из-за чего возникла нестыковка между РСВ-1 и персонифицированной отчетностью: мы вынуждены были показать начисления на

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Взносы с выплат, превышающих предельную базу Участник Расчетчик

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Требования полностью распределять уплаченные суммы 5) п. 71 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п

взносов в индивидуальные сведения неправомерны. К примеру, московское Отделение ПФР таких требований не выдвигает”.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Начисленные суммы страховых взносов должны указываться в индивидуальных сведениях, только если они начислены с выплат не свыше 512 000 руб. на человека. Однако по техническим причинам при сдаче персонифицированной отчетности за 1 квартал сотрудники отделения ПФР заставляли полностью распределять в ИС уплаченные суммы взносов, в том числе и начисленные с выплат свыше 512 000 руб. на человека. Нужно ли так делать при сдаче отчетности за полугодие? : Действительно, в форме СЗВ-6-1 страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии указываются в сумме, начисленной с базы по страховым взносам, но не более чем с предельно облагаемой5. Следовательно, и в форме СЗВ-6-2 указываются взносы, начисленные с базы, не превышающей 512 000 руб. Ведь суммы страховых взносов, уплаченные организацией с выплат свыше 512 000 руб. (по тарифу 10%), являются солидарной частью тарифа, и поэтому они не отражаются в лицевых счетах застрахованных лиц и не участвуют в формировании расчетного пенсионного капитала для назначения пенсии6. Таким образом, «солидарные» взносы с выплат, превышающих 512 000 руб., указываются только в строке 252 раздела 2 формы РСВ-1 ПФР. Ваше отделение ПФР неправильно настаивало на том, что уплаченные суммы взносов надо полностью распределять в индивидуальные сведения работников (формы СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2).

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

74 коп. больше фактически начисленных. Хотя на самом деле ни переплаты, ни недоимки нет ни копейки. Как откорректировать начисления в РСВ-1? : Чтобы избавиться от висящей на вас недоимки 74 коп., проще всего заплатить эту сумму. В РСВ-1 они отразятся в числе уплаченных взносов в одной из строк — 141, 142 или 143, а также в строке 145 раздела 1, в которую попадают суммы, уплаченные за предыдущие расчетные периоды. При таком подходе у вас не будут совпадать сведения в РСВ-1 и ИС. Но такие небольшие расхождения в отчетности допустимы.

6) п. 1 ст. 3 Закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

39

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Адресные ошибки: ориентироваться на КЛАДР, а не на прописку

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Участник Калинина Ирина

7) Информационное сообщение ПФР от 20.12.2011 8) п. 4.16 Информационного сообщения ПФР от 20.12.2011

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

9) Закон от 12.10.2005 № 128-ФЗ

40

10) п. 5 ст. 1, ст. 6 Закона Московской области от 28.02.2005 № 81/2005-ОЗ

Отчет отправлен в электронной форме. Выявлены ошибки в адресах работников: согласно КЛАДРу ПФР Томилино является не ПГТ, а РП, г. Беднодемьяновск не существует. Отчетность не принята. Правомерны ли действия ПФР? : Ваше отделение действовало в соответствии с официальной позицией ПФР7. Адрес, указанный в персонифицированной отчетности, должен соответствовать адресу в КЛАДРе8. Чтобы успешно сдать отчетность, вам надо исправить свою ошибку и пересдать отчетность в ПФР. Объясним почему.

1. Город Беднодемьяновск в 2005 г. переименован в г. Спасск9. Очевидно, в паспорте вашего работника штамп о регистрации проставлен до этой даты. Поэтому там указано старое название города — г. Беднодемьяновск. Но города с таким названием больше нет — ни в реальности, ни в КЛАДРе.

2. Также с 2005 г. есть муниципальное образование ГП (городское поселение) Томилино и населенный пункт РП (рабочий поселок) Томилино10. Именно населенный пункт (РП Томилино) присутствует в КЛАДРе. Указанного вами ПГТ Томилино в КЛАДРе нет. Перевод работника в филиал

Участник Марин_а

11) Письмо Минздравсоцразвития от 09.03.2010 № 492-19 12) ч. 11 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ 13) Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2010 № 551-19

Сотрудники переведены из головного подразделения в новые филиалы организации. Как быть с отчетностью в ПФР (РСВ-1 и персонифицированный учет)? : Если филиал (обособленное подразделение), в который переведены работники из головного подразделения (ГП), не имеет отдельного баланса, расчетного счета или не начисляет выплат работникам, то платить страховые взносы и сдавать отчетность в ПФР по работникам такого ОП организация будет по месту своего нахождения11. Этот вариант — самый простой. Никаких сложностей с отчетностью при нем не возникает. Вероятно, ваше новое ОП само отчитывается в отделение ПФР и платит взносы12. В таком случае вы должны учесть, что у работников, переведенных из ГП в новое ОП, страхователь не меняется (организация остается прежней). Следовательно, при расчете облагаемой базы нужно учитывать суммы, которые им начислили все подразделения организации с начала календарного года13. По итогам отчетного периода получится, что часть выплат начислена в ГП, а другая часть — в ОП. При этом в расчетах РСВ-1, которые будет оформлять новое подразделение, нужно указать только те выплаты, которые были сделаны именно этим подразделением. То же самое относится и к персонифицированной отчетности — каждое ОП (как ГП, так и новое ОП) отражает в формах СЗВ на каждого переведенного работника только те суммы взносов, которые само ему начислило/за него заплатило. Информация о выплатах, начисленных работнику в одном ОП, попадет в отчетность этого подразделения; информация о доходах, начисленных в другом ОП, — в отчетность другого ОП.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

14) ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 24.11.2011 № 974

А вот для определения лимита, после достижения которого выплаты работникам облагаются только пенсионными взносами по солидарному тарифу 10% (512 000 руб.), нужно учитывать выплаты в его пользу по всем подразделениям организации14. Исходя из всех этих сумм будет рассчитываться размер страховых взносов, которые будут уплачены новым ОП. Чтобы у нового обособленного подразделения были все необходимые сведения по выплатам работникам, перешедшим из головного подразделения, рекомендуем бухгалтерии ГП передать в ОП копию карточки индивидуального учета на переведенных сотрудников. Если сотрудники ПФР из отчетности нового подразделения увидят, что с доходов работников вы недоначисляете взносы, у них могут возникнуть вопросы. Предвосхитить их можно, добавив к отчетности пояснительную записку. Но такой обязанности у вас нет. Корректировка сведений персонифицированного учета

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“До 01.01.2012 требовалось представление сведений с указанием кода «ДЕТИ» для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком как в возрасте до полутора лет, так и в период от полутора до 3 лет. И хотя теперь в Инструкции, утвержденной Постановлением № 192п, и сказано, что параметр «ДЛДЕТИ» действует с 01.01.2010, корректировка ранее представленных сведений с указанием кода «ДЕТИ» для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до 3 лет, не требуется”. ПРЫГОВА Ольга Игоревна ПФР

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В 2010—2011 гг. мы не подавали персональные сведения на женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до 3 лет. В 2012 г. в дополнительных сведениях форм СЗВ-6-1, СЗВ-6-2 появился код «ДЛДЕТИ», который действует с 2010 г. Полные пакеты документов за предыдущие отчетные периоды (все индивидуальные сведения + РСВ-1) отделения ПФР принимать отказываются. Каким образом представить их сейчас? : Поскольку вы вообще не подавали исходные сведения за 2010— 2011 гг. на женщин, находящихся в отпуске по уходу за детьми, их можно представить отдельной пачкой. Рекомендуем вам сдать не поданные ранее исходные сведения в ходе отчетной кампании за I полугодие одновременно с представлением пакета текущей отчетности. Поскольку ваши сотрудницы были в отпуске целый календарный год, эти исходные сведения будут нулевые (ведь облагаемых взносами выплат не было). Расчет по форме РСВ-1 должен быть единый как на индивидуальные сведения за прошлые годы (нулевые), так и на текущие (вашу обычную персонифицированную отчетность).

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Участник KIE

41

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

В первом месяце квартала увольняется сотрудник, отгулявший до этого отпуск авансом. Мы у него удерживаем неотработанные отпускные, сумма дохода — отрицательная. Сотрудники ПФР советуют сдать корректировку за предыдущий квартал. Как именно? В отчет за текущий квартал вставляется корректирующая форма за предыдущий квартал по сотруднику, а в АДВ-6-2 указывается отрицательная сумма доначислений? И надо ли делать корректирующую РСВ-1 за предыдущий период? Среди специалистов ПФР нет единого мнения. И почему нельзя исправить ошибку сразу, как обнаружили, а надо ждать конца квартала? : Специалисты Пенсионного фонда рекомендуют в этом случае такую же схему корректировки ИС, как и при выявлении ошибок. ШАГ 1. Сформируйте корректирующие сведения по формам СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2 за период, в котором работнику был предоставлен отпуск15. При этом корректировать нужно только начисленные взносы в ПФР. ШАГ 2. Корректирующие СЗВ-6-1 (СЗВ-6-2) представьте в ПФР вместе с текущими (исходными) сведениями персонифицированного учета за отчетный период, в котором произведено удержание неотработанных отпускных с работника (то есть за квартал увольнения). ШАГ 3. В АДВ-6-2, составленной по итогам квартала, в котором работник уволился, укажите отрицательную сумму доначислений по страховым взносам. При этом итоговая сумма, указанная в форме АДВ-6-2, должна быть равна сумме, указанной в последнем расчете по форме РСВ-1, представленном в ПФР за тот же квартал. Необходимости во внесении изменений в ранее представленный расчет РСВ-1 нет. Ведь в вашем случае никакой ошибки не было С подачей корректирующей персонифицированной допущено. Вы правильно начислили страховые отчетности придется подождать до конца квартала — ПФР примет ее только одновременно с РСВ-1 взносы с отпускных, выплаченных своему сотруднику. Корректировка взносов необходима из-за того, что уволившийся работник вынужден вернуть полученные авансом отпускные (в части, относящейся к «незаработанному» отпуску)16. А дожидаться конца квартала приходится потому, что персонифицированную отчетность, в том числе и корректирующую, надо представлять 15) п. 71 Инструкции, одновременно с расчетом РСВ-1 по итогам отчетного квартала17.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Участник Ирина_p

утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320 16) ст. 137 ТК РФ

17) п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

42

*** В следующем номере читайте вторую часть отчета о проведенной интернет-конференции. Из нее вы узнаете, в частности, ответ на вопрос «Что делать, если не удается отправить в ПФР отчет в электронном виде?».

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечала М.Г. Суховская, юрист

Конечно, транспортный налог — это не НДС с прибылью, вопросов по нему возникает гораздо меньше. Тем не менее они есть, поэтому мы решили на страницах ответить на ряд «транспортных» вопросов. Авто продано посреди квартала: считаем авансовый платеж М.Г. Сургуладзе, г. Тихвин, Ленинградская обл.

Авансовый платеж по транспортному налогу

=

Налогох вая база

Ставка х 1/4 х налога

Количество месяцев в квартале, в течение которых авто было заре- / гистрировано на организацию

3

1) п. 3 ст. 362 НК РФ 2) ст. 1 Областного закона Ленинградской области от 22.11.2002 № 51-оз

Подставляем ваши данные: 102 л. с. х 35 руб.2 х 1/4 х 2/3. Получаем 595 руб. Машиной можешь ты не пользоваться, зато налог платить обязан

Е.Л. Гарбузова, г. Лысьва, Пермский край

4) Постановление Президиума ВАС от 15.12.2011 № 12223/10 5) подп. 8 п. 1 ст. 7 Закона КБР от 28.11.2002 № 83-РЗ

В настоящее время только в Кабардино-Балкарии можно не платить транспортный налог по законсервированному транспорту при условии документального подтверждения консервации из органов ГИБДД5.

Железного коня угнали? Налог платить перестаем А.Д. Нагаенко, г. Краснокаменск, Забайкальский край

В апреле угнали автомобиль нашей организации. А справку об угоне мы получили только в июне. Нужно ли нам будет платить транспортный налог за тот период, когда машины у нас уже не было, а справку мы еще не получили? | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ

Несколько автобусов из нашего автопарка мы долгое время сдавали в аренду. Но вот уже полгода желающих их арендовать нет, и мы поставили автобусы на консервацию. Можем ли мы не платить транспортный налог все то время, пока автобусы не используются? : Нет, не можете. Для уплаты транспортного налога неважно, пользуетесь вы транспортом или нет. Пока он зарегистрирован в ГИБДД на вашу фирму, вы должны платить налог3. И это касается не только консервации, но и других случаев, когда автомобиль не используется, но при этом с учета не снят. Например, машина находится в длительном ремонте, арестована за долги, наконец, списана с баланса в связи с утилизацией4.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Мы в мае сняли с учета и продали наш «фирменный» легковой автомобиль (102 л. с.). Помогите рассчитать авансовый платеж за II квартал! : Месяц снятия машины с учета (впрочем, как и месяц ее регистрации) считается за полный месяц1. Таким образом, в вашем случае авансовый платеж нужно рассчитывать по формуле:

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Транспортный налог: не так прост, как кажется

43

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

: Если вы уже в апреле обратились в полицию с заявлением об угоне,

6) подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ 7) п. 3 ст. 362 НК РФ

Возраст машины не с года выпуска считают А.Д. Полухина, г. Усть-Илимск, Иркутская обл.

8) п. 17.4 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 (далее — Методические рекомендации); Письма ФНС от 07.04.2010 № 3-3-07/475@; УФНС по г. Москве от 12.07.2010 № 20-14/4/072999@

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Знаю, что у нас в области для легковых автомобилей старше 7 лет установлены пониженные ставки транспортного налога9. По ПТС дата выпуска машины, принадлежащей нашей фирме, — март 2006 г. Правильно я понимаю, что уже за 2012 г. мы заплатим меньше налога, чем обычно? : Не хочется вас расстраивать, но вы ошибаетесь. Дело в том, что возраст машины нужно считать начиная с года, следующего за годом ее выпуска10. То есть в вашем случае отсчет пойдет с 2007 г. и по состоянию на начало 2013 г. возраст машины составит только 6 лет. Таким образом, впервые вы заплатите налог по пониженной ставке только в 2014 г. за период 2013 г. «Лошадок» округлять не нужно

П.Г. Юсиповская, г. Москва

9) Закон Иркутской области от 04.07.2007 № 53-оз 10) п. 3 ст. 361 НК РФ 11) п. 19 Методических рекомендаций

44

то с мая вы можете не платить транспортный налог6. Почему с мая? Дело в том, что апрель принимается за полный месяц владения машиной7, даже если машина покинула вас в самом начале месяца. Справка об угоне нужна вам как основание, почему вы с определенного момента перестали платить транспортный налог. При этом когда вы получили справку — не важно. Ведь в ней будет указано, какого числа машина была угнана8.

12) ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.2008 № 33 13) п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@ (начнет применяться начиная с представления декларации по транспортному налогу за 2012 г.)

Указанная в ПТС мощность нашего легкового авто — 160,48 л. с. Чтобы посчитать налог, можно округлить лошадиные силы до целого значения или нет? : Странно у вас заполнен ПТС. Обычно «лошади» все-таки указываются в целых единицах. Но чего у нас только не бывает... В главе НК РФ по транспортному налогу нигде не сказано, что такой показатель, как лошадиная сила, должен определяться в целых единицах или что его следует округлять до целого. Налоговики, например, считают, что при пересчете мощности двигателя из кВт в л. с. полученное значение нужно округлить с точностью до второго знака после запятой11. Кроме того, конкретно в вашем случае округление лошадиных сил приведет к переплате налога, пусть и копеечной. В Москве ставка налога для машин от 150 до 175 л. с. — 38 руб. за «лошадку»12. Таким образом, без округления вы заплатите 6098 руб.13, а округлив до 161 л. с. — 6118 руб. Статус ИП для уплаты транспортного налога роли не играет

К.Д. Рагимов, г. Стерлитамак, Башкортостан 14) ст. 3 Закона Республики Башкортостан от 27.11.2002 № 365-з

Я недавно зарегистрировался как предприниматель, применяю «доходную» упрощенку. Для бизнеса приобрел «каблучок» «Ситроен Берлинго». Также у меня для личного пользования есть «Лада Калина», по которой я нашим региональным законом освобожден от уплаты транспортного налога как ветеран боевых действий14.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Н.С. Кокшарова, г. Омск

20) Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12

Фирма переехала, а транспорт не перерегистрировала: куда платить налог Е.М. Гершман, г. Котельники, Московская обл.

Наша фирма пару месяцев назад переехала из Москвы в ближайшее Подмосковье. При этом числящиеся за нами два автомобиля продолжают стоять на учете в ГИБДД по старому, московскому адресу. Я волнуюсь: вдруг в такой ситуации мы должны платить транспортный налог уже по нашему новому адресу? В Москве | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

19) п. 48.2 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001

Наша организация взяла в лизинг грузовую машину. По договору она числится на нашем балансе, при этом в ПТС ее собственником значится лизингодатель. Согласно правилам лизинга (приложение к договору) мы должны на время действия договора временно зарегистрировать грузовик на себя, что мы и сделали. Означает ли это, что мы должны платить транспортный налог? : Нет. Если лизингополучатель временно зарегистрировал на себя лизинговый транспорт19, однако постоянная регистрация все равно остается оформленной на лизингодателя, то последний и должен платить транспортный налог20. При этом совершенно неважно, на чьем балансе числится транспорт.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Временная регистрация авто — не повод платить налог

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Скажите, должен ли я как упрощенец платить транспортный налог и сдавать декларацию по автомобилю, используемому только в предпринимательской деятельности? Если да, то будет ли распространяться на него моя региональная льгота? : Для уплаты транспортного налога не важно, предприниматель вы или 15) п. 3 ст. 346.11 НК РФ нет. Да и применение упрощенки никого от уплаты транспортного налога 16) п. 1 ст. 362 НК РФ 17) п. 1 ст. 363.1 НК РФ не освобождает15. Поэтому по всем зарегистрированным на вас машинам вы платите налог как обычное физлицо на основании уведомлений из вашей инспекции16. И никакой декларации вам сдавать не нужно, обязанность представлять отчетность есть только у организаций17. Что касается льготы, то в вашем регионе для граждан-льготников, владеющих несколькими авто, она распространяется только на одно транспортное средство по их выбору18. Поскольку вы уже не платите налог с одной машины, значит, со второй его придется платить в полном объеме. Даже если ваша машина давно на свалке, налог с нее Однако если мощность вашего «Ситроенужно платить до тех пор, пока она зарегистрирована на на» больше, чем у «Лады», но не свыше вашу фирму 150 л. с.18, тогда, чтобы сэкономить на транс18) ст. 3 Закона Республики портном налоге, вы можете подать в инспекцию заявление, чтобы льгота Башкортостан от 27.11.2002 № 365-з распространялась на «Ситроен», а налог вы будете платить по «Ладе».

45

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

авансы по транспортному налогу не платятся. А вдруг мне нужно уплатить авансовые платежи за II квартал в области? Помогите 21) пп. 1, 2 ст. 363, подп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ разобраться! : Транспортный налог (авансовые платежи по РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ нему) вы должны уплачивать в бюджет того региона, где транспорт зарегистрирован 21 . В инспекцию по Изменение места нахождения фирместу нахождения (то есть регистрации) транспорта мы — это основание для снятия ее машин с учета, если новый адрес нужно представлять и налоговые декларации22. находится за пределами территории, То есть если до начала следующего года автомообслуживаемой органом ГИБДД, били не будут перерегистрированы, спокойно платите зарегистрировавшим автомобили23. налог и сдавайте декларацию в старую, московскую инспекцию. Если транспорт не поставлен на учет, но используется, налог платить надо

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

А.В. Петрищева, г. Хабаровск

22) п. 1 ст. 363.1 НК РФ 23) подп. 34 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001 24) статьи 357, 358, 362 НК РФ 25) Письмо Минфина от 24.01.2012 № 03-05-06-04/09 26) Постановление Президиума ВАС от 07.06.2012 № 14341/11

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

27) п. 1 ст. 2 Закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ

46

У нас числятся на балансе и эксплуатируются три складских автопогрузчика. Но поскольку они никуда с территории организации не выезжают, мы решили их не ставить на учет в Гостехнадзоре. Скажите, можем ли мы на этом основании не платить транспортный налог? : Действительно, по нормам НК РФ обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость именно от факта регистрации транспорта24, а не от факта его использования. С этим согласны и в Минфине25. Но если налоговики каким-то образом, например в ходе выездной проверки, обнаружат, что вы эксплуатируете незарегистрированный транспорт, то доначислений, а также пеней и штрафа за неуплату налога вам не избежать. А учитывая, что недавно при рассмотрении аналогичной ситуации ВАС РФ полностью поддержал налоговиков26, успешно оспорить доначисления и санкции в суде у вас вряд ли получится. Так что нужно понимать: не платя налог с незарегистрированной техники, вы сильно рискуете. Железнодорожный транспорт в налогооблагаемые объекты не входит

О.П. Боровко, г. Обнинск, Калужская обл.

28) п. 1 ст. 358 НК РФ; Письмо Минфина от 27.10.2010 № 03-05-06-04/254; п. 12 Методических рекомендаций

По распоряжению шефа недавно мы приобрели вагон-цистерну. Он хочет его потом сдавать в аренду какому-то перевозчику. А я озадачилась: транспортный налог с этого вагона надо платить или нет? : Не надо. Ваш вагон относится к железнодорожному подвижному составу27, а железнодорожный транспорт, в свою очередь, не признается объектом обложения транспортным налогом28.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

В какой валюте предпочитают хранить сбережения, % опрошенных*

РЕШЕНИЕ СПОРНОГО ВОПРОСА 19 36

в рублях в долларах

16

другое (в другой валюте, не в валюте и т. д.)

13

16

затруднились ответить

Большинство хранят свои деньги в рублях. Возможно, россияне просто устали от валютных колебаний

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы

1) подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ 2) п. 1 ст. 270 НК РФ 3) Постановление Президиума ВАС от 29.05.2012 № 16335/11

ВАС оставил в силе решение апелляционной инстанции, которая поддержала общество3. Ведь, во-первых, отрицательная курсовая разница, полученная при дооценке «евровых» дивидендов, сама по себе дивидендами не является и не увеличивает их размер. А во-вторых, Налоговый кодекс не запрещает учитывать отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

***

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как известно, во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли можно учесть отрицательные курсовые разницы, возникшие из-за пересчета валютных долгов1. Однако иногда у инспекторов возникают интересные идеи. К примеру, Отрицательная курсовая разница одна инспекция решила, что такие разницы можно возникает при уценке имущества в учесть в расходах, только если сами пересчитываемые виде валютных ценностей/требований или при дооценке валютных обязасуммы учитываются при расчете налога на прибыль. тельств. Такие претензии она предъявила обществу, которое учло во внереализационных расходах отрицательные курсовые разницы по дивидендам, начисленным в евро. Цена вопроса — несколько миллионов рублей! Не удивительно, что дело дошло до Высшего арбитражного суда. Итак, давайте рассмотрим позиции сторон, участвовавших в споре. Акционерное общество начислило в 2009 г. дивиденды иностранной компании. С момента начисления дивидендов до даты их выплаты курс евро значительно вырос. В результате у общества возникли отрицательные курсовые разницы из-за изменения официального курса рубля: • на конец месяца, в котором начислены «евровые» дивиденды; • на дату их перечисления иностранному акционеру. Все эти разницы общество и отнесло на уменьшение базы по налогу на прибыль как внереализационные расходы1. Проверяющие решили, что такие расходы неправомерны, поскольку сами выплаченные дивиденды не учитываются в налоговых расходах2.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

* По опросу 1600 респондентов во всех округах, июнь 2012 г.

Источник: SuperJob.ru

в евро

47

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Наринов, эксперт по налогообложению

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

За что ответит налоговый агент Любая компания является налоговым агентом по НДФЛ и может стать таковым по НДС и налогу на прибыль1. А значит, она обязана исчислять и удерживать налог из доходов налогоплательщика и перечислять его в бюджет, а также представлять в инспекцию определенную отчетность. Любая обязанность должна подкрепляться ответственностью за ее нарушение, и обязанности налогового агента не исключение.

Когда и на сколько оштрафуют На схеме вы увидите, когда и какой штраф грозит налоговому агенту, пренебрегающему своими обязанностями.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Доход налогоплательщика облагается налогом и организация должна удержать и перечислить налог в бюджет? да

нет

Налог был нет удержан полностью?

да

Налог пере- нет числен в бюджет? да

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

В установ- нет ленный НК РФ срок?

48

Была возможность удержать налог? (возможности могло не быть, например, если доход выплачен в натуральной форме) да

Штраф 20% от неудержанной (неперечисленной) суммы2

нет

В налоговый да орган направлено сообщение о невозможности удержать нет налог и его сумме?

Представлены в налоговый орган сведения о суммах доходов и исчисленных налогах? да

В установ- нет ленный НК РФ срок? да

нет

Штраф — 200 руб. за каждый непредставленный документ3*

да

Штрафа нет * Если сведения, которые должен представить налоговый агент, являются составной частью декларации, которую компания обязана представить как налогоплатель1) статьи 161, 226, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ 2) ст. 123 НК РФ

щик, но не представила, то ее оштрафуют только за непредставление декларации4. Одновременно наказать организацию за непредставление декларации и «агентских» сведений, включаемых в нее, нельзя5.

3) п. 1 ст. 126 НК РФ 4) ст. 119 НК РФ 5) Постановление ФАС ЗСО от 20.06.2011 № А27-13715/2010; п. 2 ст. 108 НК РФ

Итак, налоговый орган вас обязательно оштрафует, если налог, который вы удержали, не будет перечислен в нужный бюджет. Однако есть ряд ситуаций, когда штраф за неперечисление налога можно успешно оспорить в суде или по крайней мере снизить его размер.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Штраф можно оспорить, если... ...удержанный налог перечислен не туда

7) Постановления ФАС ЗСО от 12.03.2009 № Ф04-1367/2009(1886А45-29); ФАС УО от 04.05.2007 № Ф09-3110/07-С3

9) Постановления ФАС УО от 03.03.2010 № Ф09-1131/10-С3; ФАС МО от 01.04.2009 № КА-А40/2218-09 10) Постановления Президиума ВАС от 12.01.2010 № 12000/09, от 22.05.2007 № 16499/06, от 20.09.2011 № 5317/11; ст. 75 НК РФ

...удержанный налог не перечислен, но у вас есть переплата Переплата должна быть по тому же налогу или любому другому федеральному налогу: <или> как у агента; <или> как у налогоплательщика. В этих ситуациях большинство судов считает, что штраф рассчитывается с учетом переплаты. Ведь реальной задолженности перед бюджетной системой у организации нет. А у налогового органа есть и право, и возможность зачесть переплату в счет погашения недоимки по любому федеральному налогу8. *** И помните, что налогового агента нельзя оштрафовать по ст. 122 НК РФ за неуплату налога9. Но пеню за несвоевременное перечисление налога уплатить придется10.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

8) пп. 5, 14 ст. 78 НК РФ; Постановления 13 ААС от 01.11.2011 № А56-10572/2011; ФАС ДВО от 13.05.2011 № Ф03-1758/2011, от 06.02.2009 № Ф03-5664/2008; ФАС УО от 05.10.2009 № Ф09-7431/09-С3

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

6) Постановления Президиума ВАС от 23.08.2005 № 645/05, от 24.03.2009 № 14519/08

К примеру, НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения перечислили по местонахождению головного офиса. В этом случае налог перечислен в бюджет. Нарушен лишь порядок его перечисления, а за это ответственности нет6. Неверное указание реквизитов, если это не повлекло неперечисления налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, также не является поводом для штрафа. Например, штраф неправомерен, если неправильно указан КБК или код ОКАТО7.

Задай СВОЙ вопрос чиновнику

1. Присылайте нам вопросы, которые вы хотели бы адресовать представителю Минфина, ФНС, ФСС, ПФР, Роструда или Минздравсоцразвития.

2. Если на этот вопрос нет ответа в законодательстве, мы передадим его чиновнику.

3. Ответ вы сможете прочитать на страницах журнала «Главная книга».

Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете, как сделать официальный запрос?

49

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

В.А. Полянская, экономист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Повторная выездная налоговая проверка: особенности проведения

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Многие бухгалтеры согласятся с тем, что хуже выездной налоговой проверки (ВНП) может быть только повторная выездная проверка. Повторная ВНП — это проверка, которая проводится по налогам и периодам, уже проверенным в рамках предыдущих выездных проверок. При назначении повторной ВНП не действуют ограничения в виде запрета проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года1. Таким образом, повторная ВНП может проводиться независимо от того, сколько проверок уже проводилось в отношении налогоплательщика в течение года. Но не все так страшно. Налоговым кодексом предусмотрены всего два основания проведения повторной ВНП.

50

Повторную ВНП проводит вышестоящий налоговый орган Обычно это региональное УФНС. Оно может провести повторную проверку в целях контроля за тем, насколько качественно провела проверку инспекция 2 . При этом следует обратить внимание на следующие нюансы. Период, который могут проверить повторно Может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки2. Например, если в декабре 2011 г. была закончена ВНП за период с 2008 по 2010 гг., то при вынесении УФНС решения о повторной ВНП в 2012 г. проверить оно сможет только 2009—2010 гг. Предмет проверки

1) пп. 5, 10 ст. 89 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 28.01.2011 № А11-10042/2009 2) п. 10 ст. 89 НК РФ 3) п. 5 мотивировочной части Постановления КС от 17.03.2009 № 5-П

При повторной ВНП вышестоящий налоговый орган может заново и в полном объеме проверить деятельность налогоплательщика за тот налоговый период, который уже был предметом проверки. На основании повторного изучения тех же документов, исследования тех же обстоятельств возможна переоценка выводов, которые сделали инспекторы, проводившие первичную проверку, и принятие нового решения3. При этом УФНС может выявить новые недоимки по налогам и начислить пени. А вот оштрафовать вас за нарушения, которые не были выявлены при проведении первоначальной ВНП, она уже не может. Исключение — если такое нарушение было скрыто в результате сговора организации с предыдущими проверяющими2.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Если результаты первоначальной проверки обжалованы в вышестоящий налоговый орган

2010, № 10, с. 10

Если результаты первоначальной проверки оспорены в суде

7) п. 5 мотивировочной части Постановления КС от 17.03.2009 № 5-П

8) Постановление Президиума ВАС от 20.10.2010 № 7278/10 9) п. 10 ст. 89 НК РФ

Проведение повторной проверки поручено сотрудникам инспекции, проводившим первоначальную проверку Цель повторной ВНП — контроль за налоговым органом, ранее проводившим проверку9. Если проверку проводят только те работники ИФНС, | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Это тоже не помеха для повторной проверки. С этим согласен и Конституционный суд. Но при этом в принятом УФНС решении не должны 5) Постановление Презипереоцениваться обстоятельства, уже исследованные и оцененные судом диума ВАС от 16.03.2010 № 14585/09 при рассмотрении спора между налогоплательщиком и ИФНС6. Но если будут выявлены новые обстоятельства, которые не были обнаружены ИФНС и не были исследованы судом, то повторная проверка будет вполне законна7. В связи с этим ВАС указывает, что контролирующий орган при назначении повторной проверки должен в каждом конкретном случае выяснить, приведет ли она к вынесению решения, противоречащего решению суда5. Например, решение УФНС о доначислении налога на прибыль в той же сумме, в которой он был доначислен ИФНС, может быть признано законным, если основанием При повторной ВНП налоговики заново «перекопают» для отмены судом решения ИФНС по первовесь уже проверенный ранее период начальной проверке стали исключительно процессуальные нарушения. То есть суд при рассмотрении спора не 6) п. 1 резолютивной части Постановления КС давал оценки доказательствам и обстоятельствам, послужившим основаот 17.03.2009 № 5-П; нием для доначисления налогов, начисления штрафов и пеней8. Определения КС от 11.11.2009 № 1449-О-Р, Получается, решение суда по первоначальной проверке не спасет от от 28.01.2010 № 138-О-Р повторной проверки, но может повлиять на ее результат.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

4) п. 1 мотивировочной части Определения КС от 29.09.2011 № 1041-О-О; Постановления ФАС СКО от 26.01.2012 № А22-435/2011; ФАС СЗО от 03.08.2011 № А56-62296/2010

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Подробнее о Постановлении Президиума ВАС от 16.03.2010 № 14585/09 написано:

И в такой ситуации повторная ВНП возможна. Причем независимо от того, отменило или нет УФНС решение нижестоящего органа по первоначальной проверке в результате рассмотрения жалобы. Суды с этим согласны4. Вместе с тем этот вопрос сейчас находится на рассмотрении Президиума ВАС, и каково будет его мнение, пока неизвестно. Оспорить решение о проведении повторной проверки можно, если проведение первоначальной проверки признано незаконным. К примеру, проведение ВНП было признано незаконным из-за того, что на момент вынесения решения о проверке организация состояла на учете в другой инспекции. УФНС приняло решение о проведении повторной проверки. Однако ВАС решил, что она незаконна: раз первоначальной проверки не должно было быть, то и перепроверять нечего5.

51

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

которые проводили первоначальную проверку, то смысл повторной проверки теряется. Получается, что это не контроль за налоговиками, а просто перепроверка самой организации. Что законом не предусмотрено. А вот участие в повторной проверке сотрудников инспекции, проводивших первоначальную проверку, наряду с сотрудниками УФНС законом не запрещено10.

Повторная ВНП при подаче утонченной декларации Такая проверка возможна, если вы представили уточненную декларацию за период, в отношении которого уже проводилась ВНП, и при этом сумма налога указана в размере, меньшем ранее заявленного. Здесь важны следующие моменты. Налоговики вправе провести повторную ВНП, даже если в уточненной декларации заявлено не только уменьшение сумм налога к уплате, но и увеличение суммы первона-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

чально заявленного убытка11.

52

Период проведения проверки

10) Постановления ФАС ДВО от 20.06.2011 № Ф03-4283/2011; ФАС МО от 28.07.2011 № КА-А40/6641-11-Б; ФАС УО от 18.10.2011 № Ф09-6642/11 11) Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09; п. 1 Письма ФНС от 03.09.2010 № АС-37-2/10613@

В такой ситуации проверяется только период, за который представлена уточненная декларация12. Даже если он находится за пределами 3 лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной ВНП13. Кстати, не исключено, что трехлетний срок давности для начисления вам штрафов по результатам такой проверки уже истек к концу проверки14. Но в любом случае недоимку и пени заплатить придется. Предмет проверки

По уточненной декларации проверены могут быть только те данные, которые вы изменяли или которые связаны с соответствующей корректировкой15. Например, была ВНП за 2011 г. и у вас проВНИМАНИЕ веряли налог на прибыль. Вы подали уточненку по налогу на прибыль за 2011 г., заявив новый расход. Документы, которые вы представляли Тогда проверить повторно у вас могут только налог на по требованию налоговиков уже после 01.01.2010, можно повторно не прибыль за 2011 г. и только вновь заявленный расход. представлять16. При этом налоговики наверняка запросят у вас все документы, подтверждающие расходы за 2011 г.

13) п. 1 Письма ФНС Ведь они должны удостовериться в том, что расходы не задвоены. С этим от 03.09.2010 согласился ФАС СЗО, указав, что без проверки всех документов невоз№ АС-37-2/10613@ можно установить, какие конкретно расходы и документы относятся к 14) ст. 113 НК РФ первоначально отраженным в декларации расходам и подтверждают их, 15) Письмо Минфина от 21.12.2009 а какие — к отраженным в уточненной декларации17. № 03-02-07/2-209; ПостаДаже если налоговый орган в ходе повторной проверки внимательновление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09 нейшим образом исследует дополнительные документы, не связанные 16) п. 5 ст. 93 НК РФ с корректировкой, и что-то в них найдет, в решении о повторной ВНП 17) Постановление ФАС он не вправе предъявлять вам какие-либо претензии, не связанные СЗО от 28.06.2011 № А44-3097/2010 с заявленным уточнением.

12) п. 10 ст. 89 НК РФ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Результаты первоначальной проверки оспорены в суде

19) п. 1 ст. 54 НК РФ

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

18) Постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09

Не спешите соглашаться с доначислениями, штрафами и пенями по результатам первичной выездной проверки, посчитав, что для вас выгоднее все уплатить. Это может стать для налоговиков сигналом, что у вас не все чисто, и поводом прийти к вам с повторной проверкой, в результате которой суммы доначислений могут увеличиться. Иногда выгоднее потратиться на услуги юристов и оспорить результаты первоначальной проверки. Ведь в случае повторной проверки возможности налоговиков будут ограничены судебным решением. Чтобы избежать повторной проверки из-за подачи уточненной декларации, помните, что ошибки (искажения) в расчете налоговой базы, которые привели к излишней уплате некоторых налогов (к примеру, налога на прибыль, налога при УСНО), можно исправить в периоде их выявления19.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

***

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Повторная ВНП уточненного периода при наличии судебного решения по первоначальной проверке вполне законна. Но решение по ее результатам, так же как и в случае проведения повторной проверки вышестоящим налоговым органом, не должно переоценивать выводы суда и изменять налоговые последствия для организации18. Например, в ходе проверки первичной декларации налоговики выявили у вас недобросовестного контрагента и сняли расходы по нему, основываясь на том, что сделка нереальна. Суд решение инспекции отменил, признав сделку законной. Позже вы подали уточненную декларацию за этот период, заявив в еще большем размере расходы по этому контрагенту. Налоговики могут провести повторную проверку, но только вновь заявленных расходов, и ссылаться в решении Только найдя в ходе перепроверки что-то новенькое, что на то, что сделка нереальна, они уже не не было оспорено вами в суде по результатам первоначальной проверки, налоговики вправе доначислить намогут, так как это будет противоречить логи решению суда.

53

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Суховская, юрист

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека

54

Нередко организация расположена там, «куда не ходят пароходы и не ездят поезда», либо режим работы у нее такой, что на общественном транспорте добраться к началу смены (или уехать домой после ее окончания) нереально. Типичный пример, где присутствуют оба этих фактора, — магазины в мегамоллах, расположенных за чертой города, или производственные предприятия, находящиеся в промзонах. В этих случаях у компании едва ли не единственный способ обеспечить присутствие сотрудников на рабочих местах — собственным или сторонним транспортом организовать их доставку до работы и обратно. Задача же бухгалтера — учесть эту доставку таким образом, чтобы и фирме было выгодно, и проверяющие не придрались. Реально ли это?

Когда претензий не должно быть 1) п. 26 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2011 № 03-03-06/4/49 2) Постановления ФАС ВСО от 27.09.2010 № А33-18167/2008; ФАС МО от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09; ФАС УО от 02.02.2009 № Ф09-36/09-С2, от 17.12.2007 № Ф09-10398/07-С3

Начнем с того, что, по мнению Минфина, организация может учесть расходы на доставку сотрудников, только если одновременно соблюдаются два условия1. УСЛОВИЕ 1. Доставка сотрудников вызвана технологическими особенностями производства

В частности, суды к ним относят2: <или> удаленность организации от населенных пунктов или остановок общественного транспорта; <или> отсутствие регулярных маршрутов общественного транспорта либо их низкая пропускная способМесто работы считается удаленность и значительные интервалы в движении; ным от остановок общественного <или> непрерывный или многосменный график работранспорта, если оно находится дальше, чем в 300—500 м (в зависиты организации; мости от климатических условий кон<или> круглосуточный или многочасовой режим рабокретной местности)3. ты торговых объектов (то есть рабочий день заканчивается поздно, когда транспорт уже не ходит). Наличие перечисленных факторов можно подтвердить, например, такими документами: • графиком работы компании, где указано время начала и окончания 3) п. 11.15 Свода правил каждой смены; 42.13330.2011. «Градостроительство. Планировка • технологической картой, подтверждающей непрерывный процесс прои застройка городских изводства; и сельских поселений. Актуализированная редак• справкой от местной администрации или местных автопредприятий ция СНиП 2.07.01-89*», о наличии маршрутов или их расписании в конкретном городе, районе, утв. Приказом Минрегиона от 28.12.2010 № 820 поселке. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Не так давно московский суд отверг доводы налоговиков о нецелесообразности расходов на доставку рабочих ввиду нахождения стройплощадок близко от метро и автобусных остановок. При этом суд признал технологической особенностью производства тот при этом на стройплощадке им негде переодеться и принять душ. А по правилам про4) пп. 6.4.1, 6.4.11 Правил, утв. Постановлением Правительства Москвы от 02.09.2008 № 797-ПП; п. 2.11.16 Правил, утв. Постановлением Правительства Москвы от 16.09.2008 № 844-ПП 5) Постановление 9 ААС от 11.11.2011 № 09АП-28208/2011-АК (оставлено в силе Постановлением ФАС МО от 29.02.2012 № А40-50862/11)

7) подп. 1 п. 2 ст. 253, подп. 2, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ

щей и зловонной одежде запрещено. Также суд учел необходимость одновременной перевозки больших групп рабочих, которые невозможно перевезти общественным транспортом5.

УСЛОВИЕ 2. Доставка предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором Заметим, что на самом деле из п. 26 ст. 270 НК РФ прямо не следует, что затраты на доставку работников до работы и обратно можно включать в расходы, только если соблюдаются оба названных условия. На то, что эти условия альтернативные, а не совокупные, указывают и некоторые суды6. Однако проверяющие наверняка будут руководствоваться подходом Минфина. Итак, при соблюдении названных условий налоговый учет расходов на доставку будет выглядеть так. Налоги/взносы

Доставка производится собст- Фирма обращаетвенным или арендованным ся к услугам стотранспортом ронней компании

Налог на прибыль

Затраты учитываются как: • материальные расходы (ГСМ, запчасти для транспорта)7; • расходы на оплату труда (зарплата водителя)8; • амортизация ОС9; • арендные платежи

8) подп. 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 255 НК РФ 9) подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ 10) подп. 4 п. 2 ст. 253, подп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ 11) п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ 12) подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ

14) подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ 15) подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ

Налог при УСНО («доходы Затраты учитываются как11: минус расходы») • материальные расходы (ГСМ, запчасти, оплата услуг сторонней фирмы)12; • расходы на оплату труда (зарплата водителя)13; • арендные платежи14 НДС

Не начисляется, так как расходы на доставку принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль15 Входной НДС со стоимости ГСМ, запчастей, а также с арендной платы принимается к вычету16

НДФЛ

Не начисляются17, поскольку: • нет выплат в пользу конкретных работников; • доставка вызвана производственной необходимостью

16) п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ 17) статьи 41, 209 НК РФ; Письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/1/680; Постановление ФАС СЗО от 08.02.2011 № А56-12834/2010; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев

Входной НДС, относящийся к стоимости услуг по доставке, оказанных сторонней фирмой, принимается к вычету16

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13) подп. 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ

Затраты учитываются как прочие расходы10

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

6) Постановления 19 ААС от 17.10.2011 № А08-2729/2011; ФАС ВСО от 27.09.2010 № А33-18167/2008

езда на столичном общественном транспорте4 находиться в транспорте в пачкаю-

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

факт, что в процессе строительных работ одежда рабочих сильно загрязняется,

55

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ Когда и какие проблемы возможны

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СИТУАЦИЯ 1. Компания организовала доставку работников в силу технологических особенностей производства, но нигде это не закрепила. В этом случае налоговики могут: • убрать сумму доставки из «прибыльных» расходов и доначислить налог18; • доначислить НДС на стоимость доставки служебным транспортом, расценив ее как услуги для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли19, либо исключить из вычетов входной НДС, относящийся к стоимости услуг по доставке, оказанных сторонней фирмой20; • начислить соответствующие пени и штрафы21. А особо ретивые проверяющие из фондов могут доначислить страховые взносы на стоимость доставки. Правда, суды охлаждают их пыл22. Специалист Министерства труда и социальных отношений подтвердил нам, что в данном случае взносов не будет. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОТОВА Любовь Алексеевна Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минтруда России

“Если доставка работников до места работы и обратно обусловлена технологическими особенностями производства (удаленное местонахождение организации, многосменный график работы и проч.), то в этом случае страховые взносы на стоимость доставки не начисляются”.

СОВЕТ

В этой ситуации подстраховаться от возможных налоговых неприятностей можно, включив в трудовые и (или) коллективный договоры условие о доставке сотрудников.

18) Постановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-50862/11; 19 ААС от 17.10.2011 № А08-2729/2011; ФАС ВСО от 27.09.2010 № А33-18167/2008 19) подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ 20) Постановление ФАС ЦО от 20.12.2011 № А14-12623/2010 21) ст. 122 НК РФ 22) см., например, Постановление 11 ААС от 09.11.2011 № А49-2814/2011 23) п. 25 ст. 255 НК РФ 24) Письмо Минфина от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8

56

СИТУАЦИЯ 2. Производственной необходимости в доставке нет, работники могут сами добираться до работы и обратно. Однако фирма обеспечивает им доставку, предусмотрев это в трудовом (коллективном) договоре. Многие думают, что в этом случае затраты на доставку можно включить в расходы на оплату труда23. Однако Минфин недавно дал понять: то, что вы закрепили какие-либо выплаты работникам в коллективном договоре, еще не означает, что их автоматом можно учесть в «прибыльных» расходах по п. 25 ст. 255 НК РФ24 (см. , 2012, № 7, с. 9). Правда, доставку Минфин в своем Письме не упоминал. То есть в этой ситуации логично ожидать тех же неприятностей, что мы перечислили выше. Кроме того, если работодатель обеспечивает своим работникам доставку, руководствуясь исключительно заботой об их комфорте, то независимо от учета «доставочных» расходов для целей налогообложения прибыли он должен:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• удерживать НДФЛ со стоимости доставки25 как с дохода, полученного работниками в натуральной форме26. А для этого работодателю надо каким-то образом организовать персонифицированный учет работников, пользующихся услугой по доставке, и рассчитывать стоимость доставки, относящуюся к каждому работнику27. Для этого Минфин предлагает воспользоваться табелем учета рабочего времени (другим аналогичным документом) и рассчитывать доход каждого работника путем деления разовой стоимости доставки на количество работников, явившихся в этот день на работу28. Но работодатель может установить и свой способ учета, например использовать талончики или билетики, требовать, чтобы работники, пользующиеся ведомственным транспортом, отмечались в специальном списке. Отдельные суды считают, что, поскольку услуги по доставке, ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

никам, а непосредственно работодателю, стоимость доставки не является вознаграждением за выполненные работы (услуги) по трудовым договорам и не облагается НДФЛ29;

• начислять страховые взносы, в том числе и на «несчастное» страхование30. Но если доставка производится собственным транспортом, который используется и для других поездок, то персонификация расходов на доставку потребует от организации чересчур много трудозатрат. Если она на это не пойдет, то просто не сможет правильно начислить НДФЛ и страховые взносы. Но проверяющих это вряд ли будет волновать, поэтому оспаривать доначисления придется в суде.

25) Письмо Минфина от 12.10.2011 № 03-04-05/6-728 26) подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ

28) п. 2 Письма Минфина от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247 29) Постановления ФАС МО от 27.06.2011 № КА-А40/6029-11; ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А45-26455/2009 30) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

МАКСИМЕНКОВА Ольга Геннадьевна Главный экономист по бухгалтерскому, налоговому учету и анализу хозяйственной деятельности ООО «БГ Эдельвейс» (Аэропорт «Внуково»)

“Доставку сотрудников обычно организуют фирмы, для которых эта статья расходов — далеко не в первом десятке. Кроме того, при налоговой проверке инспекторы не часто доходят до анализа экономической обоснованности и правильности исчисления налогов с расходов на доставку. Если же проблема доставки существует у холдинга, то, как правило, при нем создается специализированная организация-перевозчик, которая не имеет большого оборота, аккуратно платит налоги, не имеет ни НДС к возмещению, ни убытков, ни каких-либо иных факторов, которые могли бы навлечь проверку”. *** Итак, безопаснее и спокойнее учитывать доставку сотрудников, когда в ней действительно есть нужда и когда обязанность по доставке прописана в локальном акте. Обратите особое внимание на то, чтобы производственная необходимость доставки была документально подтверждена.

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

27) Письмо Минфина от 18.05.2006 № 03-05-01-04/110; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.99 № 42

ОБМЕН ОПЫТОМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если для доставки сотрудников до работы нет объективных производственных причин, к тому же подтвержденных документально, то доставка влетит фирме в копеечку. Ее стоимость нельзя будет учесть в расходах, а также она будет облагаться НДС, НДФЛ и страховыми взносами.

производимой сторонним транспортом, оказывались не работ-

57

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Мошкович, юрист

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

«Просроченный» директор: как работать бухгалтеру? По закону директор в АО или ООО избирается на определенный срок1. Следовательно, с истечением этого срока его полномочия могут считаться прекращенными. И если к этому моменту общее собрание (или совет директоров) общества не успевает избрать нового директора или продлить полномочия старого, у организаций нередко возникают проблемы в отношениях с банками, контрагентами, налоговой инспекцией и иными лицами. Например, пришло время платить налоги, а банк не принимает платежки, подписанные «просроченным» директором. И хотя судебная практика последних лет стала признавать такого директора правомочным, в частности, до избрания нового директора2, доводить дело до суда мало кто захочет. Как же работать бухгалтеру компании до того момента, когда ее владельцы наконец-то продлят срок полномочий старого директора либо изберут нового? Смотрим, что можно сделать, чтобы сбоев в работе не возникало.

Изучаем устав Прежде всего загляните в устав. Многие ООО (АО), столкнувшись с данной проблемой, дополнили свои уставы положениями приблизительно следующего содержания3: «Единоличный исполнительный орган, срок полномочий которого истек, продолжает действовать в СОВЕТУЕМ ДИРЕКТОРУ качестве законного представителя общества до момента избрания нового единоличного исполнительного Если в уставе нет положения об исполнении «просроченным» диоргана». ректором своих полномочий до Если в уставе вашей организации есть такая формомента избрания нового, предломулировка, это хорошо. Проблему полностью она не жите участникам общества его внесрешает, но выписка из устава с таким текстом должти. Причем сделать это нужно заблана успокоить третьих лиц и убедить их в том, что ваш говременно — ведь потребуется директор действительно обладает всеми необходимырегистрация изменений в ЕГРЮЛ. ми полномочиями и действует на основании устава.

1) п. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; подп. 8 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ

2) Постановления 18 ААС от 15.02.2011 № 18АП-299/2011; ФАС ЗСО от 26.05.2011 № А67-5899/2008 3) п. 69 Устава ОАО, утв. Постановлением Правительства от 06.07.2007 № 432 4) п. 5 ст. 185 ГК РФ; подп. 2 п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ 5) п. 1 ст. 188 ГК РФ

58

Передаем полномочия Если спасительного положения в уставе нет, а до конца срока, на который избран директор, осталась пара дней, имеет смысл передать все или некоторые полномочия директора иному лицу по доверенности. Ведь пока директор еще легитимен, он может выдать доверенность от имени организации (за своей подписью и печатью организации)4. Такая доверенность не утратит силу с истечением срока, на который был избран директор5. В доверенности нужно указать объем полномочий (будет ли представитель вправе действовать от имени общества по всем вопросам

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

6) подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 188 ГК РФ

Переоформляем банковскую карточку

Банк обычно первым реагирует на истечение срока полномочий директора. В банковской карточке есть поле «Срок полномочий», предусмотренное специально для того, чтобы банк этот срок контПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ ролировал7. Нередко работники банка даже звонят клиентам заранее и предупреждают о необходимости Банк может отказаться исполнять представить документы об избрании директора на платежные поручения, подписанновый срок и переоформить карточку. ные директором, срок полномочий которого истек, что приведет к проКак правило, платежные поручения перестают срочке в уплате налогов и перечислепринимать на следующий день после того, как срок нии денег контрагентам. полномочий лица, имеющего право первой подписи, истекает. Существует заблуждение, что если поставить систему «Клиент-Банк», то проблема снимается: подписывать платежки вручную директору не нужно. Однако дистанционное банковское обслуживание вовсе не отменяет проверку полномочий лица, использующего электронную цифровую подпись8.

10) Постановления ФАС ЗСО от 09.09.2008 № Ф04-5488/2008(11230А67-8); ФАС УО от 04.06.2009 № Ф09-3530/09-С5 11) абз. 3 п. 7.5 Инструкции № 28-И 12) подп. «л» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ

Сдаем отчетность, подписываем счета-фактуры При проверке полномочий директора налоговые органы ориентируются на данные ЕГРЮЛ. Поэтому пока изменения в реестр не внесены, отчетность у вас примут. А в ЕГРЮЛ сведения о «просроченном» директоре будут содержаться до тех пор, пока общество не изберет нового и не внесет сведения о нем в реестр12. То есть о том, что полномочия старого директора истекли, отдельно в ИФНС сообщать не нужно. Отметим, | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Отметим, что формально карточка действует9: <или> до прекращения договора банковского счета; <или> до закрытия счета по вкладу (депозиту); <или> до замены ее новой карточкой. Из-за этого некоторые суды считают отказы банков в проведении платежей незаконными10. Однако стоит ли из-за этого судиться? Избежать отказа банка в исполнении платежки также поможет доверенность, выданная от имени организации старым Когда заканчивается срок полномочий нынешнего дидиректором хотя бы за пару дней до истечеректора, а избранием нового никто не озаботился, ния срока, на который он избран. Этой довемногие проблемы может решить доверенность от действующего руководителя ренностью нужно передать право подписи платежек от имени организации какомунибудь доверенному лицу. После этого можно будет оформить новую 9) п. 7.14 Инструкции № 28-И карточку11.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

8) подп. «д» п. 4.1 Инструкции № 28-И; п. 2.16 Положения ЦБ от 03.10.2002; п. 1.5 Временного положения, утв. ЦБ от 10.02.98 № 17-П

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

7) п. 2.5 приложения 2 к Инструкции ЦБ от 14.09.2006 № 28-И (далее — Инструкция № 28-И)

или только по каким-то конкретным) и срок ее действия. Новый директор после избрания сможет отменить эту доверенность6.

59

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

что вы не сможете сделать это при всем желании — форма сообщения13 не дает такой возможности14. Кроме того, во многих организациях руководитель сам не подписывает ни налоговую, ни бухгалтерскую отчетность. Эти полномочия передаются бухгалтеру по доверенности15. И тогда никаких вопросов при истечении срока, на который директор был избран, вообще не возникает. Лучше передать иному лицу и полномочия директора на подписание счетов-фактур.

60

Успокаиваем контрагентов Обнаружить нелегитимность директора контрагентам нетрудно: обычно при заключении сделок им направляются протокол общего собрания участников об избрании директора, устав общества и выписка из ЕГРЮЛ. Рассмотрим возможные проблемы и пути их решения. СИТУАЦИЯ 1. Контрагент увидел из протокола, что срок полномочий директора истек, и отказывается подписывать договор В таком случае от вашей стороны договор может подписать другой работник по доверенности, выданной старым директором от имени организации (в порядке, изложенном выше). СИТУАЦИЯ 2. Контрагент узнал об истечении срока полномочий директора уже после подписания договора и заволновался

13) форма № Р14001 (Лист Б), утв. Постановлением Правительства от 19.06.2002 № 439 14) Определение ВАС от 02.06.2011 № ВАС-6827/11; Постановление 2 ААС от 30.11.2011 № А29-3883/2011 15) подп. 1 ст. 26, пп. 1, 3 ст. 29 НК РФ; п. 4 ст. 182 ГК РФ 16) п. 1 ст. 183 ГК РФ 17) п. 2 ст. 183 ГК РФ 18) п. 5 Информационного письма ВАС от 23.10.2000 № 57

Повод для волнений действительно есть — при отсутствии полномочий действовать от имени организации сделка считается заключенной от имени и в интересах директора как обычного «физика»16. Успокоить партнера можно последующим одобрением такой сделки от имени организации17. Для этого лицо, уполномоченное представлять интересы организации по доверенности, должно направить в адрес контрагента соответствующее письмо с приложением копии доверенности18. *** Предположим, срок полномочий вашего директора подходит к концу, а дата общего собрания участников, на котором должны избрать нового директора, даже не назначена. Не ждите неприятностей сложа руки! Предложите директору оформить доверенность на подписание финансовых документов и отчетности от имени организации на другое лицо и продолжайте спокойно работать.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

В.А. Полянская, экономист

Допросы свидетелей уже давно стали обычными мероприятиями налогового контроля для большинства инспекций. Ограничений относительно того, в каких случаях налоговики могут проводить допрос, нет1. То есть они могут допросить вас как свидетеля и в ходе выездной проверки, и в ходе камеральной2, и в ходе встречной проверки вашего контрагента. Таким образом, вполне может случиться так, что в один прекрасный день вас вызовут на допрос. Пугаться не стоит. Просто вам следует четко знать, как должен проходить допрос, как он оформляется и как лучше себя вести во время этой не очень приятной процедуры.

2) Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-02-07/1-411 3) п. 1 ст. 90, подп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ 4) п. 2 ст. 90 НК РФ 5) п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 28 ГК РФ 6) ст. 8 Закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ 7) ст. 9 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ 8) ч. 2 ст. 16 Основ законодательства РФ о нотариате от 11.02.93 № 4462-1 9) ст. 128 НК РФ

Когда можно не явиться на допрос За неявку или уклонение от явки для дачи свидетельских показаний вам грозит штраф в размере 1000 руб.9 При условии что налоговики подтвердят документально, что вызывали вас на допрос, и при этом у вас не было уважительных причин не явиться. Конечно, размер штрафа не сильно устрашает, и многие предпочитают не являться на допрос без объяснения причин. Но следует учесть, что налоговики могут направить запрос в правоохранительные органы об | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) подп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ

Свидетелем может стать любой человек, который, по мнению налоговиков, знает что-то, имеющее значение для проверки3. При этом налоговики сами определяют, кто может обладать необходимыми сведениями, и не обязаны обосновывать свой выбор. На допрос могут быть вызваны руководитель вашей организации, бухгалтер, сотрудники и даже руководитель, бухгалтер и сотрудники вашего контрагента, если в рамках проверки вашей организации у налоговиков возникли какие-то сомнения. Есть три категории лиц, которые не могут быть допрошены4: • лица, не достигшие 14 лет (малолетние)5; • лица, которые в силу своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налоговиков; • лица, которые в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей получили информацию, интересующую налоговый орган и относящуюся к профессиональной тайне этих лиц (например, адвокат6, аудитор7, нотариус8). Как правило, ни у бухгалтера, ни у руководителя нет времени (и желания) посещать допрос. Поэтому первый вопрос, который возникает, если вызвали на допрос, — можно ли не явиться и чем это грозит?

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Кого налоговики могут вызвать в качестве свидетеля

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Допрос свидетеля в рамках налоговой проверки: как проводится и оформляется

61

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

оказании содействия в розыске и приводе необходимого им лица. Поэтому лучше не доводить до того, когда вас начнет разыскивать полиция, и явиться добровольно. Если вы не можете прийти на допрос, обязательно сообщите об этом в инспекцию. Если вам затруднительно добраться до ИФНС из-за болезни, старости или инвалидности, налоговики могут сами к вам прийти10. Кроме того, по усмотрению налоговиков уважительными причинами неявки на допрос могут быть признаны и другие причины. Например, если вас вызвали в инспекцию, расположенную в другом регионе. В этом случае проверяющие могут пойти навстречу и разрешить вам дать показания в налоговом органе по месту пребывания (жительства). Однако они не обязаны этого делать11. Поэтому может случиться так, что вам придется ехать на допрос в другой город. Но унывать не стоит. Вы имеете право на выплату суточных и на возмещение расходов, связанных с проездом до места допроса и проживанием (если нет возможности вернуться в тот же день)12. Эти расходы финансируются из федерального бюджета и оплачиваются после проведения допроса13. Кроме того, за время отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы за вами сохраняется14. В общем, если налоговики решили вас допросить, то они найдут способы это сделать. В ваших же интересах — явиться на допрос или хотя бы своевременно сообщить о причинах неявки.

62

10) п. 4 ст. 90 НК РФ

Когда можно отказаться от дачи показаний

11) Письмо Минфина от 13.05.2011 № 03-02-08/55

На допросе от дачи свидетельских показаний можно отказаться на вполне законных основаниях15. Например, вы не обязаны свидетельствовать 13) п. 4 ст. 131 НК РФ; против самого себя, своего супруга и близких родственников (родители, Постановление дети, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки)16. Правительства от 16.03.99 № 298 Очень часто на право не свидетельствовать против самого себя ссы14) ст. 170 ТК РФ лается руководитель организации, в отношении которой проводятся 15) п. 3 ст. 90 НК РФ мероприятия налогового контроля. Однако в такой ситуации налоговики 16) п. 1 ст. 51 Конституции проводят допрос в отношении финансово-хозяйственной деятельности РФ; ст. 14 Семейного кодекса РФ руководимой им организации, а не его самого. Поэтому это не основание для отказа. Другое дело, если свидетель — предПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ приниматель и его вызвали в качестве свидетеля по проверке в отношении него же17. Он может отказатьЕсли на допрос вызвали руководися от дачи показаний. теля проверяемой организации, то Отказаться от дачи свидетельских показаний, он не сможет отказаться от дачи свидетельских показаний, ссылаясь на основываясь на том, что вам ничего не известно, тоже то, что он не хочет свидетельствовать не получится. Налоговики сами определяют необходипротив самого себя. мость привлечения вас как свидетеля, и, если они посчитали, что вы можете им что-то сообщить, вам 17) Постановление лучше явиться. В этом случае можно просто отвечать «не знаю», «не ФАС ЗСО от 05.05.2010 № А70-8124/2009 помню», «не уверен» и так далее. Это уже не будет считаться отказом.

12) п. 1 ст. 131 НК РФ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

При этом неправомерный отказ от дачи показаний приравнивается к даче заведомо ложных показаний и грозит штрафом в 3000 руб.18

Если у вас нет оснований для неявки на допрос, но есть основания для отказа от дачи показаний — идите в ИФНС и там отказывайтесь. Однако, как видим, причин не так уж и много. Поэтому, скорее всего, свидетельствовать все же придется. В этом случае лучше заранее продумать свою позицию и подготовиться. Например, законспектировать информацию, которая может заинтересовать налоговиков, чтобы не запутаться.

Как проходит допрос

20) п. 1 ст. 90, п. 1 ст. 99 НК РФ; форма утверждена Приказом ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ 21) п. 1 ст. 97 НК РФ 22) п. 5 ст. 90 НК РФ 23) Постановление ФАС СКО от 19.06.2006 № Ф08-2677/2006-1112А 24) Постановление ФАС МО от 28.04.2010 № КА-А40/4027-10

*** Доказательную силу имеет только допрос, оформленный протоколом. Объяснительные записки, опросы устные и письменные не могут являться доказательством правонарушения, так как от них можно отказаться. Также не имеет доказательной силы информация, сообщенная налоговикам по телефону24. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

19) п. 5 ст. 90 НК РФ; Постановление ФАС МО от 01.07.2008 № КА-А40/5692-08

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

18) ст. 128 НК РФ

Допрос может проводить любое должностное лицо налогового органа, а не только инспектор, который проводит проверку19. Результаты допроса оформляются протоколом20. Перед началом допроса инспектор: • проверяет документы, удостоверяющие личность свидетеля; • выясняет, владеет ли свидетель русским языком (если нет, решается вопрос о привлечении переводчика21); • предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, а также за дачу заведомо ложных показаний22. Инспектор также должен вас предупредить, будут ли использованы в процессе допроса, например, диктофон или видеокамера. Об этом в протоколе делается специальная отметка, и впоследствии запись прикладывается к протоколу и является способом закрепления доказательств23. Оформлением протокола занимается инспектор. От вас требуется: • проверить сведения о себе и расписаться под ними; • расписаться в том, что вы ознакомлены со своими правами и обязанностями, в частности об ответственности за отказ от дачи показаний или дачу ложных показаний; • внимательно прочитать протокол по окончании допроса и, если вы с чем-то не согласны и у вас есть замечания, указать на них в протоколе; • подписать сам протокол. Все присутствующие (инспектор, переводчики и другие лица) также должны расписаться. Если в ходе допроса использовались какие-либо документы или материалы (например, фотографии или видеозаписи), независимо от того, кто их предъявлял, они должны быть приложены к протоколу. Выдать вам копию протокола налоговики могут, но не обязаны.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СОВЕТ

63

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Наринов, эксперт по налогообложению

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Как заказчику строительства избежать проблем с вычетом НДС Предположим, ваша компания — заказчик по договору строительного подряда, не предусматривающему поэтапную сдачу работ. В то же время вы с подрядчиком подписываете промежуточные акты по форме № КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-31, подрядчик выставляет вам счета-фактуры. Можете ли вы принять к вычету НДС?

Чиновники: вычет только после приемки объекта

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Как известно, к вычету можно принять НДС, предъявленный при приобретении работ2. Чиновники исходят из того, что если договором этапы не предусмотрены, то заказчик, подписавший акт КС-2, никаких результатов работ еще не принял, то есть их не приобрел3. А значит, нет оснований для вычета НДС4. Кстати, чиновники не требуют от подрядчика в такой ситуации выставлять счета-фактуры и уплачивать НДС5. Отказывая заказчику в праве на вычет, в Минфине ссылаются на позицию Президиума ВАС РФ, высказанную в 2000 г. Тогда ВАС указал, что акт по форме № КС-2 в данном случае не является актом приемки результата отдельного этапа работ. Он подтверждает лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов6. Однако этот вывод ВАС лишь для того, чтобы разобраться, что к заказчику риск случайной гибели или повреждения объекта не переходит. То есть ВАС не рассматривал вопрос, может ли заказчик в такой ситуации принять предъявленный НДС к вычету.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100

64

2) пп. 2, 6 ст. 171 НК РФ 3) п. 1 ст. 39 НК РФ 4) Письмо Минфина от 14.10.2010 № 03-07-10/13 5) Письмо Минфина от 07.11.2011 № 03-07-11/299 6) п. 18 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51 7) см., например, Постановления ФАС СЗО от 11.04.2011 № А56-25425/2010; ФАС МО от 07.04.2011 № КА-А40/2227-11 8) п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 25.01.2011 № КЕ-4-3/860@

Судьи: оснований, чтобы откладывать вычет, нет Судьи же обращают внимание на формальное выполнение условий для вычета. То есть имеются ли счет-фактура и первичный документ, подтверждающий, что работы приняты к учету. Если эти условия выполнены, то оснований для откладывания вычета до приемки готового объекта к учету нет. То, что риск гибели объекта не перешел к заказчику, также не препятствует вычету НДС7. *** Часто акты КС-2 нужны только для того, чтобы заказчик оплатил уже выполненные работы. В этом случае в договоре можно предусмотреть условие о том, что заказчик перечисляет предоплату, сумма которой определяется по актам КС-2 и справкам КС-3. Тогда никаких проблем с вычетами не будет. Подрядчик выставит вам счет-фактуру на аванс. А вы, перечислив предоплату, вправе заявить НДС с аванса к вычету без какихлибо споров с налоговиками8.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Недвижимость — это не обязательно основное средство

СОВЕТ

1) п. 3 ПБУ 6/01

Чтобы пользователям отчетности было видно, что у вас имеется такой объект, как зарегистрированная недостроенная недвижимость, можно сделать расшифровку к строке «Основные средства». К примеру, можно ввести дополнительную строку «Зарегистрированные объекты незавершенного строительства».

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Объект, не завершенный строительством, является недвижимостью, однако его нельзя учесть как основное средство. Причем ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Ведь его еще нельзя использовать по назначению — в качестве своего ОС. Также по будущему ОС еще не собраны все затраты, не известна его первоначальная стоимость. Поэтому сама по себе бумажка, подтверждающая право собственности, для целей учета не принципиальна: от ее наличия недострой не становится ОС. Так что основное средство появится только тогда, когда все строительные работы будут завершены. Пока недвижимостью нельзя пользоваться по назначению — ее нельзя и амортизировать. Аналогично и упрощенцы не могут начать учитывать в расходах стоимость недостроенного основного средства. В бухгалтерском учете незавершенное строительство до момента окончания строительства учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»1. В дебет этого счета списываются и расходы на госрегистрацию. В бухгалтерском балансе недостроенная недвижимость будет числиться в разделе I «Внеоборотные активы» по строке «Основные средства»2.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Строительство требует денег. Когда их не хватает, некоторые берут кредит в банке, а в качестве залога предоставляют собственное незавершенное строительство. Но для выдачи кредита банк часто Благодарим Татьяну Виктопросит зарегистрировать такой недострой — чтобы ровну Гребенко, главного бухв комплекте «кредитных» документов была бумажка галтера ООО «СтройКом» о праве собственности. А иногда руководитель прини(г. Абакан), за предложенную тему мает решение продать недострой. Для этого тоже статьи. оформляют право собственности на него. Означает ли это, что после получения свидетельства о праве собственности на незавершенку в организации появляется основное средство? Как отразить зарегистрированный недострой в отчетности? И как его учитывать, если вдруг организация решит продать недострой, который изначально планировалось использовать самим? Мы не будем рассматривать ситуацию, когда объект строится специально для продажи.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Получено свидетельство на недострой: что дальше

2) п. 20 ПБУ 4/99

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

65

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Учет продажи недостроя

66

НДС. При продаже недостроенной недвижимости надо начислить НДС4. Налоговая база определяется как договорная цена. А вот моментом ее определения будет дата госрегистрации договора5. К вычету можно принять входной налог по всем расходам, связанным с продажей недостроенной недвижимости6. Восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету по расходам на строительство, не требуется7. Договор купли-продажи недостроенНалог на прибыль. Выручка в налоговом учете ной недвижимости надо регистриротакже признается на дату госрегистрации перехода вать3. права собственности на объект к покупателю8. Однако Минфин считает, что выручку надо включать в доходы в том периоде, в котором недвижимость передана покупателю по акту приемки-передачи и поданы документы на регистрацию сделки9. Так что, если споры вам не нужны, признавайте выручку раньше. В расходах можно учесть все затраты, связанные со строительством и продажей недостроенного объекта10. Причем даже если недостроенную недвижимость вы продадите с убытком, то его не придется растягивать на будущее11. Ведь вы продаете не основное средство. Бухгалтерский учет. При продаже проводки будут такие.

3) п. 1 ст. 130, п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 551 ГК РФ; Закон от 21.07.97 № 122-ФЗ

Содержание операции Признан прочий доход от реализации

Дт 62 «Расчеты с покупателями

4) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-10/11

Начислен НДС

91-2 «Прочие расходы»

5) п. 3 ст. 167 НК РФ; п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ

Учтена в расходах стоимость реализованно- 91-2 «Прочие расходы» го объекта незавершенного строительства

Кт 91-1 «Прочие доходы»

и заказчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

6) п. 1 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ

08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

11) п. 2 ст. 268 НК РФ

Налог при УСНО. Для упрощенцев продажа недостроенной недвижимости, которую планировалось использовать в качестве ОС, невыгодна с точки зрения налогообложения. Весь доход от реализации объекта надо учесть при расчете налоговой базы на дату поступления оплаты12. А вот списать на расходы затраты на строительство недостроенной недвижимости не получится. Перечень расходов упрощенцев закрытый, и в нем подобных затрат нет. Именно такой точки зрения придерживается наше финансовое ведомство13. Так что налог придется заплатить со всей вырученной суммы независимо от выбранного объекта («доходы» или «доходы за вычетом расходов»).

12) п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ

***

13) Письмо Минфина от 22.05.2007 № 03-11-04/2/135

Итак, получение свидетельства о госрегистрации на недостроенную недвижимость не делает ее полноценным основным средством.

7) п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ 8) п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 08.11.2011 № 15726/10 9) Письма Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 № 03-03-06/1/301 10) подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Зачем налоговикам нужна ваша учетная политика 2) п. 2 ст. 11 НК РФ

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Из учетной политики следует, какие способы признания доходов и расходов, а также учета иных операций из разрешенных законодательством 3) подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ выбрала организация для исчисления и уплаты налогов2. Следовательно, 4) п. 1 ст. 126 НК РФ налоговики имеют полное право ознакомиться с этим документом3.

5) Постановление ФАС СЗО А соответственно, и оштрафовать на 200 руб. за его непредставление по от 09.08.2011 № А56-52065/2010 письменному требованию4. Правда, они иногда забываются и к расчету налогов пытаются «притянуть» бухгалтерскую учетную политику при наличии у организации отдельной налоговой учетной политики. Что, конечно же, недопустимо: налоговая база должна определяться на основании налогового учета, а не бухгалтерского5. Но если инспекторы в ходе камеральной или выездной проверки обнаружат, что вы не соблюдаете свою учетную политику и это повлияло на расчет налогов, вопросы к вам точно будут. При этом положения учетной политики будут считаться несоблюденными, если в этом документе прописан один из способов учета, предложенных налоговым Прописав в налоговой учетной политике какой-либо способ признания доходов или расходов, вы должны будете законодательством, но по факту вы примеприменять именно его няете совсем другой.

1) п. 1 ст. 269 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Некоторые бухгалтеры считают, что раз учетная политика — это внутренний документ организации, то, во-первых, налоговики не имеют права его истребовать для изучения при проверке. А во-вторых, несоблюдение учетной политики не влечет никаких налоговых последствий. К примеру, бухгалтеру показалось, что как-то «скудно» выглядит их учетная политика, и для «объемности» он записал в ней, что проценты для целей налогообложения прибыли нормируются исходя из ставки рефинансирования. Однако впоследствии по конкретному кредиту оказалось выгоднее учесть проценты для целей налогообложения прибыли по другому способу — исходя из среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях1. И бухгалтер решает, что ничего страшного не произойдет, если посчитать расходы по методу иному, чем записано в учетной политике. Посмотрим, так ли это и может ли что-то грозить за нарушение положений главного «учетного» документа.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Будет ли штраф при несоблюдении учетной политики

67

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

И хотя отдельной статьи, предусматривающей штраф за нарушение положений учетной политики, нет, налоговики найдут способ наказать вас.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Какое наказание возможно

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Следствием несоблюдения учетной политики может быть штраф за занижение налоговой базы. Например, если в учетной политике прописан линейный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, а бухгалтер, чтобы побыстрее самортизировать основное средство, взял и рассчитал амортизацию способом уменьшаемого остатка для бухгалтерских целей и нелинейным — для налоговых. В этом случае, безусловно, «поплывет» и налог на прибыль, и налог на имущество. Налоговики расценят это как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и оштрафуют организацию на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее чем на 40 000 руб.6 Если к тому же начисленная сумма налога или любая статья бухгалтерской отчетности будут искажены на 10% и более, то, помимо налогового штрафа для организации, руководитель или бухгалтер могут быть привлечены к административной ответственности в зависимости от того, кто будет признан виновным в совершении этих ошибок7. Штраф в этом случае составит от 2000 до 3000 руб. ***

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) п. 3 ст. 120 НК РФ

68

7) статьи 2.4, 15.11 КоАП РФ 8) п. 1.1 ст. 269 НК РФ

Но не всегда несоблюдение собственной учетной политики — повод для штрафа. Например, в учетной политике организации еще с 2010 г. прописано, что норматив для признания расходов по процентам по валютным обязательствам составляет 15%. В последующем в учетную политику бухгалтер изменений не вносил, но на практике проценты по таким обязательствам включал в состав расходов, уменьшающих «прибыльную» базу, в размере, не превышающем ставки рефинансирования ЦБ, умноженной на 0,88. Соответственно, бухгалтер все делал правильно, с учетом изменений в НК. И налоговики не смогут штрафовать организацию. Просто потому, что не за что.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

М.Г. Мошкович, юрист

Директор компании в общей палате лечиться не хочет, ему подавай отдельную, с телевизором и индивидуальными удобствами. Предположим, расходы оплатила или компенсировала организация. Такая оплата в состав «прибыльных» расходов не включается, ведь учесть можно только затраты по договорам с медучреждениями сроком не менее 1 года1. Страховые взносы (в том числе «на травматизм») тоже начислить придется2. Остается вопрос об НДФЛ.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Директору оплачена палата «люкс»: что с НДФЛ?

Услуги медицинские и не очень

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

1) п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ 2) пп. 1, 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 3) п. 10 ст. 217 НК РФ 4) Письма Минфина от 13.04.2007 № 03-04-06-01/118, от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726

Однако следует учитывать целевой характер льготы. Чтобы не нарваться на штраф за неудержание налога и пени, вам нужно разобраться, за что же медицинская организация взяла деньги. Рассмотрим возможные варианты. СИТУАЦИЯ 1. Палата была платной, а лечение — бесплатным В этом случае в договоре или счете так и будет написано — «оплата пребывания в палате номер такой-то, или “люкс”, или повышенной комфортности». Очевидно, что платных услуг по лечению здесь не было. Можно ли это считать услугами по медицинскому обслуживанию для | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

“Момент выдачи наличных денежных средств работнику (перечисления денег ему на счет) для целей предоставления льготы по НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ не имеет значения. Организация может как выдать (перечислить) деньги медучреждению до начала лечения, так и компенсировать расходы самому работнику после, на основании представленных документов”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

По общему правилу лечение и медицинское обслуживание работников за счет организации не облагается НДФЛ (без ограничений по сумме) при условии, что на это идут средства, «оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль»3. Иначе говоря, используется чистая прибыль по решению собственников. Льгота применяется при наличии любых расчетно-платежных документов, из которых видно, что оплачены лечение и медицинское обслуживание работника в медучреждении. Это касается лечения как в России, так и за границей4. При этом форма оплаты может быть любая.

69

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

целей применения льготы по НДФЛ? Этот термин нигде не определен, поэтому мы обратились за разъяснениями к специалистам Минфина. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“По моему мнению, медицинское обслуживание — это специализированная медицинская помощь, оказываемая гражданам при заболеваниях, требующих специальных методов диагностики, лечения и использования сложных медицинских технологий. Такая помощь оказывается врачами-специалистами в лечебнопрофилактических учреждениях, получивших лицензию на медицинскую деятельность. Что же касается услуг по предоставлению палаты «люкс» (палаты повышенной комфортности), то это можно понимать как медицинское обслуживание только в тех случаях, когда стандарт медицинской помощи, установленный Минздравсоцразвития, предполагает пребывание пациента в такой палате”.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Минфин России

70

Действующие стандарты медицинской помощи такого пока не предусматривают. А пребывание в палате повышенной комфортности трактуется как немедицинская услуга5. Налоговики непосредственно по этому вопросу РАССКАЗЫВАЕМ ДИРЕКТОРУ пока не высказывались. Тем не менее позиция в отношении социального вычета на лечение по НДФЛ и Если организация оплатила дирекльготы по медицинским услугам по НДС однозначна: тору пребывание в платной палате (при лечении бесплатном или по расходы на платные палаты не льготируются6. страховке), то с этой суммы придется Учитывая изложенное, если вы уже оплатили заплатить НДФЛ и взносы и для при«директорскую» палату при бесплатном лечении, были эти расходы не учтешь. оплата должна быть включена в доход директора для целей начисления НДФЛ7.

5) Письмо Минздравсоцразвития от 16.07.2007 № 15-4/1360-09; Определение ВАС от 19.09.2008 № 11259/08; п. 4 Правил, утв. Приказом Департамента здравоохранения г. Москвы от 09.12.2011 № 1608; п. 1.8 Правил, утв. Распоряжением Комитета по здравоохранению Правительства Санкт-Петербурга от 04.04.2005 № 112-р 6) Письма УФНС по г. Москве от 09.09.2009 № 20-14/4/093959@, от 28.04.2006 № 19-11/34945; Решение ВС от 12.10.2011 № ГКПИ11-1422 7) п. 1 ст. 210 НК РФ 8) п. 28 ст. 217 НК РФ; подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ

Так же следует поступить, если лечение работника покрывалось страховкой, а он вносил только доплату за палату с лучшими условиями. СОВЕТ

Оформите оплату палаты как материальную помощь директору — она освобождается не только от НДФЛ, но и от страховых взносов в пределах 4000 руб. в год8. Если счет за палату превышает эту сумму, то базой для начисления НДФЛ и взносов будет только разница между суммой счета и материальной помощью.

СИТУАЦИЯ 2. Пребывание в больнице было полностью платным Плата за лечение в больнице всегда складывается из многих составляющих, в том числе из стоимости палаты, питания, обслуживания. Предоставление таких услуг обусловлено самим характером лечения: невозможно оказывать медицинские услуги стационарно, если не положить пациента в оборудованную палату, не предоставлять ему необходимого питания и ухода. Больница — не гостиница, целью нахождения там является лечение, а не проживание.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“От обложения налогом на доходы физических лиц при платном лечении в стационаре освобождаются все суммы, уплаченные работодателями за лечение работников (включая стоимость палат), если оплата произведена за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций”. СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Минфин России

10) Постановление ФАС СЗО от 01.12.2010 № А56-61107/2009 11) ст. 41 НК РФ 12) Письмо Минфина от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726

***

Важно помнить, что расходы должны быть оплачены за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения12. То есть нельзя не 14) Письмо Минфина удерживать НДФЛ только на том основании, что оплата директорского от 06.10.2010 № 03-04-06/9-240 лечения не включена в «прибыльные» расходы. Должно быть решение о направлении чистой прибыли на эти цели, принятое ВНИМАНИЕ участниками АО (ООО) на общем собрании13. В связи с этим проблемы с применением льготы Если чистой бухгалтерской прибыли по НДФЛ могут возникнуть у организаций, применяюнет, то льгота по НДФЛ не применяется. щих специальные налоговые режимы или имеющих право на нулевую ставку по налогу на прибыль. В Минфине считают, что в таких случаях нет прибыли, 15) Постановления остающейся после налогообложения в смысле гл. 25 НК РФ, соответПрезидиума ВАС от ственно, нет и права на льготу14. Суды занимают иную позицию15, но 09.10.2007 № 5560/07, от 26.04.2005 № 14324/04 если вы не готовы судиться, то лучше не рискуйте. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

13) подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

9) п. 4 Инструкции, утв. Минздравом № 01-23/4-10, РАМН № 01-02/41 10.11.99

Кроме того, поделить суммы на облагаемые и необлагаемые невозможно технически. Ведь стоимость палаты или койко-дня включает в себя не только стоимость проживания, но и комплекс простых медицинских услуг, ежедневно оказываемых в стационаре: осмотр, уколы, капельницы, анализы и т. д.9 А некоторые клиники вообще не показывают в счете сервисную составляющую, включая ее в стоимость медицинских услуг (чтобы не возникало проблем с применением льготы по НДС10). Для вас это лучший вариант — тогда не будет и вопросов к вам относительно правомерности предоставления льготы по НДФЛ. Отметим, что спор с налоговиками относительно применения льготы по НДФЛ в принципе может возникнуть только при выездной проверке (в справке по форме 2-НДФЛ льготируемые доходы не отражаются). Если налоговики сочтут льготирование всей суммы неправомерным, объясните им, что вы в любом случае не в состоянии оценить экономическую выгоду, полученную работником непосредственно от оплаты за него услуг «немедицинского» сервиса. Следовательно, у вас нет базы для начисления НДФЛ11. Пусть попробуют доказать обратное.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Поэтому исключать из стоимости платного лечения для целей предоставления льготы по НДФЛ стоимость палаты, на наш взгляд, не нужно. Аналогичное мнение высказывают специалисты Минфина.

71

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Н.Г. Бугаева, экономист

72

Образование выше высшего за счет работодателя: обучение в аспирантуре Чаще всего организации оплачивают своим работникам повышение квалификации, профпереподготовку, получение второго высшего образования. Но у некоторых компаний есть потребность Мы благодарим нашу читательобучить работника и... в аспирантуре. Например, у ницу Анну Владимировну тех, кто оказывает образовательные услуги или заниМерзлякову, заместителя мается НИОКР. Чем больше в штате таких организаглавного бухгалтера ОАО АХК ций будет кандидатов и докторов наук, тем больше «ВНИИМЕТМАШ» (г. Москва), за предшансов будет у компании привлечь новых клиентов, а ложенную тему статьи. следовательно, увеличить свои доходы и прибыль. Посмотрим, к чему может привести оплата обучения работников в аспирантуре с точки зрения налогообложения.

Можно ли учесть стоимость обучения в аспирантуре в расходах НК не содержит ограничений по уровню образования, расходы на которое можно учесть при расчете налога на прибыль1. При этом, конечно, для обоснования расходов необходимо, чтобы работник учился по той специальности, которая соответствовала бы его профессиональной деятельности в организации2. В рамках учебы в аспирантуре — очной или заочной — работнику должны быть оказаны образовательные услуги. Только тогда вы сможете признать их стоимость в расходах. Если же вы оплачиваете работнику только сдачу кандидатских экзаменов (экстернат), то в расходах ничего учесть не получится. К тому же с этой суммы нужно будет удержать НДФЛ и начислить на нее страховые взносы. Поскольку проведение экзаменов — это не обучение, а часть аттестации, направленной на установление глубины профессиональных знаний соискателя ученой степени3.

Какие подтверждающие документы понадобятся 1) подп. 23 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ 2) ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 25.05.2007 № 03-03-06/1/312 3) п. 78 Положения, утв. Приказом Минобразования от 27.03.98 № 814 4) п. 92 Положения, утв. Приказом Минобразования от 27.03.98 № 814

Что касается документов, подтверждающих прохождение обучения, то одно удостоверение о сдаче кандидатских экзаменов4, скорее всего, не устроит проверяющих. Дело в том, что изучение истории и философии науки, иностранного языка (обязательные дисциплины для всех аспирантов и соискателей) нужно именно для допуска к защите диссертации. И если по каким-то причинам работник диссертацию не защитил, будет очень сложно доказать производственную необходимость обучения по этим предметам. Вот как прокомментировал эту ситуацию специалист Минфина.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Поскольку обучение в аспирантуре Законом «Об образова-

5) подп. 4 п. 5 ст. 9, ст. 25 Закона от 10.07.92 № 3266-1 6) ст. 252 НК РФ 7) Постановления 9 ААС от 02.02.2011 № 09АП-32031/2010-АК; ФАС МО от 21.10.2010 № КА-А40/12309-10

нии» отнесено к основным образовательным программам5, затраты на оплату такого обучения работников будут учитываться для целей налогообложения прибыли при соблюдении условий, установленных п. 3 ст. 264 НК РФ. Защита диссертации при этом необходима в качестве подтверждения результатов обучения. В противном случае расходы на такое образование не будут экономически обоснованны6”.

16) Письмо Минфина от 15.02.2011 № 03-04-06/6-28 17) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.2009 № 125-ФЗ

*** НДФЛ со стоимости обучения работника удерживать не нужно12. И страховые взносы начислять не надо13, в том числе и «на травматизм»14. Правда, только если в обучении была производственная необходимость15. А если вы оплачиваете учебу гражданину, который у вас не работает, то НДФЛ тоже не удерживается16 и страховые взносы не начисляются, так как в трудовых отношениях с вами он не состоит17. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

15) п. 5 Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

По обычному, «неаспирантскому», обучению документов о его завершении для подтверждения расходов, как правило, хватает. А в судебном 8) подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ порядке организациям удавалось доказать, что затраты на учебу могут 9) п. 4 Положения, утв. Побыть включены в расходы даже до ее завершения, например, на основастановлением Правительства от 30.01.2002 № 74 нии акта об оказании образовательных услуг7. Но в случае с аспирантурой, как мы видим, общий порядок подтверждения ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ расходов неприменим. Для подтверждения расходов на учебу в аспирантуре вам понадобятся: Работнику-аспиранту по соглашению сторон предоставляется 1 до• приказ руководителя о направлении работника на полнительный выходной день в неделю обучение; либо сокращается продолжительность • договор с образовательной организацией; рабочего дня в течение недели10.

• копия ее лицензии8; • платежные документы; • документ, подтверждающий защиту диссертации, — диплом кандидата наук, диплом доктора наук или решение диссертационного совета о при10) ст. 173 ТК РФ суждении ученой степени9.

11) подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ А если вы учли в расходах стоимость обучения работника до его 12) п. 21 ст. 217 НК РФ; защиты, нужно исключить эту сумму из расходов. Письма Минфина Все сказанное выше относится к оплате обучения работников. Если от 24.03.2010 № 03-04-07/1-15, же вы оплачивали обучение будущего работника, то стоимость его обучеот 15.02.2011 ния тоже можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. № 03-04-06/6-28 13) подп. 12 ч. 1 ст. 9 ЗакоНо только если между ним и вашей организацией имеется договор о том, на от 24.07.2009 № 212-ФЗ что в течение 3 месяцев со дня окончания обучения он заключит с орга14) подп. 13 п. 1 ст. 20.2 низацией трудовой договор и проработает в ней не менее 1 года11. Закона от 24.07.2009 № 125-ФЗ Точкой отсчета 3 месяцев будет опять же защита диссертации.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

73

СУД РЕШИЛ

Российские дела в Европейском суде по правам человека

ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Количество жалоб против России, тыс. подано

14,3

2010 г.

отклонено

2011 г.

12,5

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

12,2 40,2 всего (с 1998 по 2011 г.)

35,3

Источник: ЕСПЧ, «Коммерсантъ»

6,9

На конец 2011 г. ЕСПЧ вынес 1212 решений по российским жалобам. И чаще всего признавал нарушенным право на справедливый суд

Спор ради спора Бывает, что желание налогоплательщиков отстоять свою правоту в противостоянии с налоговой инспекцией настолько велико, что они пускают в ход доводы, заведомо противоречащие букве закона, и даже идут с ними в суд. Но такое упрямство далеко не всегда находит поддержку у судей. А ведь траты сил, времени и денег можно было бы избежать, для этого достаточно было бы только трезво оценить свои шансы. Дивиденды всегда пропорциональны доле Постановление ФАС СЗО от 18.04.2012 № А13-13347/2010

Суд решил, что чистая прибыль, распределенная между участниками общества пропорционально их вкладам в имущество ООО, облагается НДФЛ по ставке 9% только в части, пропорциональной их долям в уставном капитале. Оставшаяся часть, по мнению суда, дивидендами для целей налогообложения не является и облагается НДФЛ по ставке 13%1. ФАС СЗО, как и ФАС МО, уже приходил к такому выводу. Однако в другом решении ФАС

1) п. 1 ст. 43, п. 1, 4 ст. 224 НК РФ; ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ

СЗО указал на то, что, поскольку участники ООО вправе закрепить в уставе любой порядок распределения прибыли, непропорциональные дивиденды, выплаченные в соответствии с уставом, также должны признаваться дивидендами для целей налогообложения.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Вычет НДС инвентарные карточки любит

74

Постановление ФАС ЗСО от 18.04.2012 № А27-9849/2011

Налоговый орган правомерно отказал организации в вычете НДС по приобретенным ОС из-за отсутствия инвентарных карточек по форме ОС-6. Суд согласился с тем, что в этом случае факт постановки ОС на учет является недоказанным2 даже при наличии акта приемки-передачи ОС. Составить карточки по форме ОС-6 и представить их налоговой инспекции не составило бы для организации большого труда, но избавило бы от неприятностей. Хотя в ФАС МО она могла бы отстоять свою точку зрения — этот суд приходил к выводу, что отсутствие карточек ОС-6 или недочеты в них на право принять НДС к

2) п. 1 ст. 172 НК РФ

вычету не влияют (2 решения).

После выездной уточненками не машут Постановление ФАС ЗСО от 19.03.2012 № А45-5592/2011

Представление уточненных деклараций по НДС с уменьшенной суммой налога, исчисленного к уплате, после вынесения решения по выездной проверке не влечет за собой уменьшения доначислений и штрафа, начисленных по результатам ВНП.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СУД РЕШИЛ

ФАС ЗСО уже выносил подобное решение. Кроме того, эту позицию разделяли ФАС ВСО, ФАС УО и ФАС СКО (3 решения). Но как бы то ни было, налогоплательщику ничто не мешало подать уточненку во 3) п. 10 ст. 89 НК РФ

время проверки и избавить себя от проблем.

О переплате узнаешь из своей декларации Постановление ФАС ЗСО от 24.02.2012 № А27-3283/2011

5) п. 7 ст. 78 НК РФ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О

На выявление правонарушения не пожалуешься Постановление ФАС ПО от 16.04.2012 № А12-12971/2011 6) приложение 1 к Приказу ФНС от 13.12.2006 № САЭ-3-06/860@ 7) п. 48 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 № 5 8) п. 5 ст. 101.4 НК РФ

На акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях6, нельзя подать апелляционную жалобу в УФНС7. Суд напомнил налогоплательщику, что такой акт не влечет для него юридически значимых последствий и не нарушает его прав, а доводы, изложенные в апелляционной жалобе, являются не чем иным, как возражениями на акт проверки, и должны рассматриваться ИФНС8. ФАС ПО уже делал такой вывод. Поддерживает эту позицию и ФАС ЗСО.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

4) п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ

Для организации, подавшей декларацию по налогу на прибыль за 2006 г. с заявленной суммой налога к уменьшению, моментом выявления излишней уплаты налога будет 28 марта 2007 г. — дата определения налоговой обязанности по налогу на прибыль за 2006 г.4 Суд указал, что именно с этой даты должен исчисляться срок давности для обращения за возвратом излишне уплаченного налога как в ИФНС, так и в суд5. Суд отклонил довод организации о том, что об излишней переплате она узнала только в 2010 г., когда получила справку о состоянии расчетов по налогам.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Суд отметил, что представление уточненок после проведения выездной проверки может являться лишь основанием для проведения повторной ВНП, но не свидетельствует о незаконности решения, принятого налоговым органом на основании имеющихся у него документов3.

Срок полезного использования в часах не считают

9) п. 2 ст. 259.1 НК РФ

Срок полезного использования ОС нельзя определять в днях и часах, так как это не предусмотрено НК РФ9. Суд отметил: тот факт, что такой порядок расчета не запрещен, не является достаточным основанием для его установления в учетной политике. Кроме того, суд указал на то, что определенный таким образом СПИ создает трудности для контроля правильности расчета амортизации. Акции до регистрации их выпуска не продашь

Постановление ФАС МО от 28.03.2012 № А40-60722/10-107327 10) подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ 11) п. 1 ст. 27.6 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ

Акционерное общество не вправе перейти на УСНО, если в целях соблюдения ограничения по участию организаций в его уставном капитале10 его акции были проданы акционерами-организациями физическим лицам до регистрации их выпуска, так как сделка купли-продажи акций в такой ситуации недействительна11.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Постановление ФАС МО от 04.05.2012 № А40-58305/11-140254

Это не первое решение ФАС МО, когда суд помешал налогоплательщикам таким образом соблюсти условия для применения УСНО (2 решения).

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

75

СУД РЕШИЛ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Заграница нам не поможет

76

Постановление ФАС ЗСО от 28.04.2012 № А27-10579/2011

12) ст. 71 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 №104/1341

Подписание векселедержателем и векселедателем акта сверки, в котором последний признал долг по просроченным векселям, не прерывает срока исковой давности по вексельным обязательствам12. Следовательно, для векселедателя не изменяется период, когда он должен отразить в доходах просроченную кредиторскую задолженность по этим векселям13. Суд отклонил ссылку векселедателя на законодательство Франции, согласно которому признание долга по векселю прерывает срок вексельной давности. Арбитражный суд не мог руководствоваться законодательством Франции, поскольку рассматривает дела только на основании Конституции РФ, ее международных договоров, федеральных конституционных законов, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента России, Правительства России, федеральных органов исполни-

13) п. 18 ст. 250 НК РФ

тельной власти, конституций (уставов), законов и иных нормативных правовых актов

14) п. 1 ст. 13 АПК РФ

субъектов РФ, актов органов местного самоуправления14.

/ от редакции / Уважаемые читатели! Если вам необходимы реквизиты (номера и даты) каких-либо из рассмотренных в рубрике судебных решений, пришлите нам заявку на адрес gk@glavkniga.ru с пометкой в теме письма «Реквизиты судебных решений». В письме укажите, какая из заметок рубрики «Суд решил» и в каком номере журнала вас заинтересовала, и мы с удовольствием вышлем вам нужную информацию.

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Удержание алиментов на ребенка Алименты удерживаются из доходов работника-должника (в том числе с премий, пособий по больничным листам, компенсаций за неиспользованный отпуск1), начисленных за период со дня, когда в организацию, где работает должник, пришел исполнительный документ: судебный приказ, соглашение о выплате алиментов, исполнительный лист2. Алименты взыскиваются вплоть до совершеннолетия ребенка3 или до той даты, которая указана в исполнительном документе. Алименты удерживаются из доходов работника после вычета НДФЛ и перечисляются получателю в течение 3 дней со дня выплаты дохода должнику4. Предельный размер удержаний при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей не может превышать 70% дохода должника5. За неполное или несвоевременное перечисление алиментов предусмотрена административная ответственность: для должностного лица (таковым может быть и бухгалтер) штраф составит 15—20 тыс. руб., для организации — 50—100 тыс. руб.6 Если работник-должник увольняется, об этом нужно сообщить судебному приставу и получателю алиментов7.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

1) подп. «и», «к» п. 1, подп. «в» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841 2) ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ 3) п. 2 ст. 120 Семейного кодекса РФ (далее — СК РФ) 4) ст. 109 СК РФ 5) ст. 138 ТК РФ; ч. 2, 3 ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ 6) ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ; Решение Свердловского областного суда от 06.03.2012 № 72-98/2012; Решение Ленинградского областного суда от 29.11.2011 № 7-871/2011 7) п. 1 ст. 111 СК РФ; ч. 4 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Легко ли сегодня устроиться на работу, % опрошенных*

ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

Искали ли вы себе место работы за последние 3 месяца и почему? да, был уволен

5 11

да, уволился сам ранее не работал

10

28

в течение недели 16

в течение месяца

32

еще в поиске не ищу

11

* По опросу 1000 респондентов в 8 федеральных округах, май 2012 г.

Около трети опрошенных могут быстро устроиться на новую работу. А каждый десятый и не стремится работать

М.А. Кокурина, юрист

Оформляем нового сотрудника: step by step

Что надо сделать до оформления трудового договора Запросите у будущего работника документы Условно их можно разделить на две группы: • обязательные1: — паспорт или заменяющий его документ (к примеру, временное удостоверение личности по форме 2П, когда паспорт находится на оформлении в связи со сменой фамилии); — документы об образовании, если работа требует специальных знаний; — документы воинского учета для военнообязанных (военный билет или удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу, если у мужчины призывного возраста (18—27 лет) нет военного билета). Кстати, по мнению специалистов Роструда (см.

, 2011, № 4, с. 43), вы вправе не

никакой ответственности за принятие на работу сотрудника без документа воинского учета нет, и, если работник подходит вам по своим деловым качествам, принимайте его без такого документа. Но не забудьте уведомить военкомат о том, что у вас 2) подп. «а» п. 32 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719; подп. «а» п. 29 Методических рекомендаций по ведению воинского учета в организациях, утв. Генштабом Вооруженных Сил РФ 3) ч. 3 ст. 21.4 КоАП РФ 4) Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п

работает человек, подлежащий воинскому учету2. Хотя вероятность проверки военкоматом невелика, при обнаружении нарушения это может обернуться штрафом 300— 1000 руб. для руководителя фирмы или бухгалтера, если должностной инструкцией ведение воинского учета поручено ему3;

— страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (СНИЛС). Если человек устраивается на работу впервые, заполните на него анкету застрахованного лица (форма № АДВ-1)4, дайте ее ему для проверки правильности указанных сведений и подписания. Просмотрев подлинники перечисленных документов, снимите с них копии — подлинники надо вернуть будущему работнику; | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

брать на работу человека, если он не представил «воинский» документ. В то же время

1) ст. 65 ТК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Напомним, какие документы и в каком порядке надо составить, чтобы прием нового работника был оформлен филигранно и впоследствии не выявились никакие «бумажно-оформительские» нарушения. А вот особенности оформления на работу иностранцев мы не рассматриваем.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

13

искал более месяца

Источник: Холдинг Ромир

Как быстро вы смогли найти работу?

77

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

78

— трудовая книжка (если работник поступает на работу не впервые и не на условиях совместительства); — справка о наличии или отсутствии судимости при поступлении на работу, к которой не допускаются лица, имеющие или имевшие судимость (например, педагогическая деятельность). Трудовая книжка и указанная справка останутся у вас; Чтобы прием нового работника был выполнен виртуозно, • дополнительные: оформляйте документы шаг за шагом, ничего не пропус— заявление о приеме на работу с указаникая ем в нем даты начала работы; — копии свидетельства о присвоении ИНН (если есть); — копии документов, дающих право на стандартные вычеты по НДФЛ; — медицинская книжка, если требуется (например, для продавцов); — загранпаспорт, если работа будет связана с загранкомандировками; — справка по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы; — справка от предыдущих работодателей о сумме зарплаты за текущий и 2 предшествующих года (понадобится для расчета работнику пособия по болезни5); — справка о характере и условиях труда по основному месту работы, когда к вам на тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда устраивается совместитель. Ознакомьте будущего работника с локальными нормативными актами Дайте человеку прочитать все локальные нормативные акты компании, касающиеся его трудовой деятельности (должностную инструкцию, правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда)6. Проверьте, чтобы он расписался в том, что с ними ознакомлен, в документе, предусмотренном у вас в компании (к примеру, ведомость или лист ознакомления с локальными нормативными актами).

Что надо сделать при заключении трудового договора Оформите трудовой договор 5) утв. Приказом Минздравсоцразвития от 17.01.2011 № 4н 6) ст. 68 ТК РФ

Подробно о составлении трудового договора и сведениях, которые в нем должны содержаться, читайте в одном из следующих номеров

Оформить трудовой договор в письменном виде надо в течение 3 рабочих дней со дня, когда человек приступил к работе. В ситуации, когда трудовой договор с работником еще не оформлен, а к вам нагрянул трудинспектор, доказательством того, что новый сотрудник у вас всего 1—2 дня и вы не нарушаете трудовое законодательство, не оформляя письменный договор, послужит именно заявление о приеме на работу. Наверняка у вас есть шаблон договора, составленный с учетом особенностей деятельности вашей организации и работы конкретных сотрудников. Поэтому мы лишь напомним, что унифицированной формы трудового

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

договора не существует, но есть перечень обязательных сведений и условий, которые нужно в нем отразить. Он содержится в ст. 57 ТК РФ.

Проверьте, чтобы сведения о дате начала работы, указанные в приказе, соответствовали дате, указанной в трудовом договоре. Также не забудьте записать срок испытания, если он предусмотрен договором. Наверняка поле приказа, в котором проставляется дата окончания работы, у вас останется незаполненным, поскольку чаще всего договор бессрочный. Сделайте один экземпляр приказа — работнику оригинал приказа выдавать не нужно. Но если он попросит, можете выдать ему копию.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Издайте приказ о приеме на работу по унифицированной форме № Т-1

Соберите все необходимые подписи

Заключите договор о материальной ответственности

7) ст. 67 ТК РФ 8) утв. Постановлением Минтруда от 31.12.2002 № 85 9) Постановление Минтруда от 31.12.2002 № 85

Если должность или вид выполняемой работы нового сотрудника указаны в Перечне должностей работников, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности8, подпишите с ним такой договор. Речь идет, в частности, об экспедиторах, кассирах, кладовщиках. Для такого договора разработана типовая форма9 — можете воспользоваться ею, а при необходимости дополнить ее нужными вам условиями.

10) ст. 66 ТК РФ

Что надо сделать после оформления трудового договора

11) п. 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225

Оформите кадровую документацию

13) пп. 41, 42, 47 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225

Подробно об открытии банковских карт для новых работников рассказано в статье М.Г. Суховской «Пластиковая зарплата»: 2012, № 7, с. 63

14) п. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ

Если работник передал вам трудовую книжку, сделайте в ней запись о приеме на работу, если работа у вас для него основная10. Бывает, что у нового работника нет трудовой книжки. Тогда: <если> он устраивается на работу впервые — заведите книжку в течение недели после приема его на работу11; <если> трудовая книжка утеряна или повреждена — попросите работника написать заявление на выдачу ему новой книжки и оформите ее12. Выдачу книжки отразите в приходно-расходной книге по учету бланков книжки и вкладыша в нее. Возьмите с работника стоимость ее бланка. Можно удержать эту сумму из дохода работника или попросить его оплатить наличными13. ККТ в последнем случае вам не понадобится14. Если зарплата в вашей организации выплачивается в безналичной форме, то попросите работника написать заявление на выпуск зарплатной карты в вашем банке. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) ст. 65 ТК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Два экземпляра трудового договора, подписанные работником, и приказ о приеме на работу отнесите на подпись руководителю компании. После их подписания директором отдайте работнику один экземпляр договора. Попросите, чтобы он расписался на вашем экземпляре в том, что свой экземпляр он получил7. В приказе о приеме на работу также нужна подпись работника как подтверждение того, что он с ним ознакомлен.

79

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА Заполните сведения о работнике в кадровой программе

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В кадровой программе не забудьте заполнить личную карточку работника по форме № Т-2. Распечатайте ее и дайте подписать сотруднику. Лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а) со сведениями об окладе сотрудника сформируется автоматически после оформления личной карточки работника. Не забудьте также завести на новичка: • налоговый регистр по учету доходов и НДФЛ15; • карточку для учета сумм начисленных страховых взносов (есть рекомендуемая форма16). Оформите СНИЛС, если у работника его нет Анкету застрахованного лица по форме № АДВ-1, которую вы заполнили на нового работника, отправьте в свое отделение ПФР в течение 2 недель с даты заключения договора. Не забудьте приложить к ней: • опись по форме № АДВ-6-1 «Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР»; • диск (флешку) с электронной версией документов, направляемых в отделение ПФР. Забрав в отделении ПФР готовое страховое свидеВНИМАНИЕ тельство работника с сопроводительной ведомостью, проверьте правильность содержащихся в нем сведеНеправильное оформление или нений. Если в свидетельстве нет ошибок, то отдайте его хватка каких-то кадровых документов привлекут при проверке внимаработнику не позднее недели со дня получения, поние трудинспектора, который может просите его расписаться в сопроводительной ведомооштрафовать компанию и лично сти и верните ведомость в отделение ПФР. директора17. А вот если в свидетельстве обнаружены ошибки, выдайте работнику для заполнения листок исправлений АДВ-9 или самостоятельно заполните его, а работник распишется в нем. Вместе с сопроводительной ведомостью и свидетельством с ошибками отправьте листок исправлений в отделение ПФР и ожидайте новое свидетельство. ***

15) п. 1 ст. 230 НК РФ 16) Письмо ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П 17) ст. 5.27 ТК РФ 18) ч. 2 ст. 5, ч. 4 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

80

Если с работником уже оформлен договор, а он не пришел на свое рабочее место в день, указанный в договоре как день начала работы, работодатель вправе даже не выяснять причину неявки. Независимо от того, уважительная она (к примеру, заболевание) или нет, можно в произвольной форме: • составить акт о невыходе работника на работу в первый рабочий день; • издать приказ об аннулировании трудового договора. Если невыход на работу связан с болезнью, травмой человека, подтвержденной листком нетрудоспособности, выплатите ему пособие по временной нетрудоспособности со дня, когда он должен был приступить к работе, до дня аннулирования трудового договора, но не более чем за 75 календарных дней18.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Н.Г. Бугаева, экономист

Ознакомиться с полным списком характерных нарушений законодательства о налогах и сборах можно на сайте ФНС по адресу: http://www. nalog.ru/ Контрольная работа Налоговый контроль

1) п. 6 ст. 346.18 НК РФ

В конце прошлого года ФНС разместила на своем сайте список «характерных нарушений законодательства о налогах и сборах». Конечно, во благо организаций и предпринимателей, чтобы они правильно вели свой налоговый учет. Предлагаем вам ознакомиться с наиболее часто встречающимися нарушениями, допускаемыми упрощенцами.

Для «доходно-расходных» упрощенцев

Помимо того что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» периодически забывают платить минимальный налог в размере 1% от суммы 3) п. 4 ст. 346.16, подп. 4 доходов (если налог, рассчитанный по обычным правилам, оказывается п. 2 ст. 346.17 НК РФ меньше)1, они неправомерно включают в расходы некоторые виды 4) п. 2 ст. 256 НК РФ затрат.

5) Письма Минфина от 30.06.2011 Суммы, уплаченные в погашение кредитов. Полученные кредиты № 03-11-06/2/101, от упрощенец не включает в доходы2, поэтому и суммы погашенных креди15.04.2009 № 03-11-06/2/65 6) п. 3 ст. 38, подп. 23 п. 1 тов в расходах не нужно признавать. ст. 346.16 НК РФ; Письмо Стоимость земельных участков, приобретенных строительными Минфина от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46 организациями. Ее включают в расходы по старой памяти, хотя нормы, 7) Письмо Минфина от разрешающей это делать, в НК нет уже более 5 лет. Признать в расхо08.06.2011 № 03-11-06/2/91 дах можно стоимость только того имущества, которое используется в 8) Письмо Минфина от предпринимательской деятельности и является амортизируемым3. Земля 24.08.2004 № 03-03-01-04/1/4 амортизируемым имуществом не признается4. Поэтому учитывать в рас9) п. 1 ст. 330 ГК РФ; ходах ее стоимость нельзя5. Постановление ФАС ПО Хотя, если вы купили землю с целью перепродажи, ее покупную от 07.05.2010 № А65-27157/2008 стоимость можно списать в расходы как стоимость товаров6. В то же 10) Постановление ФАС ЦО время следует иметь в виду, что, если вы купили участок и провели на от 05.03.2010 № А35-3674/07-С21 нем какие-то работы (например, по его выравниванию), учесть их стоимость в расходах не получится7. Поскольку в главе НК РФ, посвященной упрощенке, увеличение стоимости товаров на сумму предпродажных затрат компании не предусмотрено. Суммы уплаченных штрафов. В перечне расходов они не поименованы, и упрощенцы уменьшить на них свои доходы не могут. Об этом много лет назад говорил Минфин8, и суды в своих решениях его поддерживают. Причем речь идет о любых штрафах: и за неисполнение договорных обязательств9, и Затраты на выравнивание земельного участка, равно как и на другие работы по его предпродажной подготовуплачиваемых в бюджет по «распоряжению» ке, на упрощенке не учтешь государственного органа, например ГИБДД10.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС

2) подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

81

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Стоимость периодических изданий. Минфин еще в 2009 г. разъяснил, что подписку на периодику упрощенец в расходы включать не должен11. Как видим, налоговики с ним солидарны. Однажды и суд поддержал эту точку зрения12, указав, что целевой направленности затрат недостаточно, если конкретный вид расхода не поименован в закрытом списке. Другие же суды приходили к выводу, что если производственная необходимость периодики очевидна, то ее стоимость можно учесть в составе материальных расходов13. Правда, последнее судебное решение по этому поводу вынесено аж в 2008 г. Видимо, не того масштаба этот расход, чтобы из-за него в суд идти.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Для «доходных» упрощенцев Как выяснили налоговики, упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» нередко уменьшают сумму налога на еще не уплаченные страховые взносы. Либо на сумму уплаченных взносов, но более чем на 50%. Хотя оба этих условия прямо прописаны в НК14.

Для всех упрощенцев

11) Письмо Минфина от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

12) Постановление ФАС УО от 11.01.2007 № Ф09-11283/06-С3

82

13) подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Постановления ФАС ПО от 30.10.2008 № А65-1419/2008; ФАС ЗСО от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957А67-40) 14) п. 3 ст. 346.21 НК РФ 15) п. 3 ст. 346.12 НК РФ 16) Постановление Президиума ВАС от 29.05.2012 № 244/12

Кроме перечисленных ошибок, ФНС обращает внимание на то, что организации и предприниматели нередко пытаются применять упрощенку, не соблюдая при этом необходимые условия (например, если средняя численность работников организации превышает 100 человек15). Также налоговики отметили как отдельную проблему использование схем дробления бизнеса для «необоснованного применения специальных налоговых режимов», в том числе УСНО. Но если есть возможность доказать экономическую целесообразность такого дробления, то бояться возможных претензий со стороны проверяющих не стоит. *** В заключение отметим, что упрощенцам, как и всем остальным налогоплательщикам, в своей деятельности стоит учитывать позиции по тем или иным вопросам не только налоговиков, но и ВАС. К примеру, недавно суд вынес Постановление о том, что если упрощенец (подрядчик) получил средства целевого финансирования в оплату своих работ не из бюджета, а от государственного учреждения (заказчика) и использовал их по назначению, определенному источником финансирования, то упрощенец должен учесть в доходах полученные суммы, несмотря на их бюджетное «происхождение»16. Следовательно, другим упрощенцам в аналогичной ситуации спорить с налоговиками уже не имеет смысла.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

М.Г. Суховская, юрист

1) статьи 130, 131 ТК РФ 2) ст. 5.27 КоАП РФ 3) статьи 129, 135 ТК РФ

Если организация вдруг столкнется с финансовыми трудностями, ее руководство может принять решение какое-то время выдавать работникам часть зарплаты производимыми или продаваемыми товарами. А бухгалтеру придется воплощать это решение в жизнь. Мы расскажем, какие условия должны соблюдаться при выплате зарплаты в натуральной форме, как собственно ее выплатить и какие налоги при этом заплатить.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Зарплата «в натуре»: как выплатить и учесть

Условия для натуральной зарплаты

4) статьи 129, 164 ТК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

УСЛОВИЕ 1. Неденежная доля выплачиваемой зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты1. Даже тогда, когда сам работник не против получать натуральную часть в большем размере. В случае превышения 20%-го максимума возможны претенРАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ зии трудинспекции и административный штраф2. Лимит рассчитывается от всего совокупного начисОтказаться от неденежной формы зарплаты можно в любой момент, ленного месячного заработка работника, куда, помимо подав работодателю соответствуюоклада (тарифной ставки), включаются и другие выплащее заявление. ты, предусмотренные системой оплаты труда (надбавки, доплаты, премии и пр.)3. Однако в лимит не входят, в частности, суммы больничных и командировочных, поскольку эти суммы — не вознаграждение за труд4.

6) ст. 131 ТК РФ; подп. «г» УСЛОВИЕ 2. Возможность выплаты натуральной части зарплаты должна п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре 5 , а не в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда). УСЛОВИЕ 3. Нельзя выплачивать зарплату товарами, которые6: • запрещены или ограничены в свободном обороте (например, спиртное, наркотические, ядовитые, токсические вещества, оружие и боеприпасы); • не подходят для личного потребления работника и его семьи (например, какиенибудь станки). Оптимально неденежная часть зарплаты должна быть выражена в товарах широкого потребления (например, продукты, одежда, предметы быта). Кроме того, зарплата не может быть Даже если кто-то из сотрудников и захотел бы получить всю зарплату «натурой», вы не вправе пойти ему выплачена в бонах, купонах, в форме долгонавстречу: совсем без денег оставить работника нельзя вых обязательств, расписок и т. д.

5) ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2

83

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

УСЛОВИЕ 4. Каждый работник должен написать заявление на имя руководителя о выплате зарплаты в натуральной форме7. Вот его образец.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В заявлении должны быть указаны: • период времени, в течение которого работник желает получать зарплату «в натуре». Это может быть как конкретный месяц, так и определенный срок (например, квартал); • вид продукции, которая будет выступать в роли зарплаты; • доля натуральной зарплаты. Она может быть меньше 20%, и работодатель не вправе превышать указанный работником лимит; • ссылка на приказ руководителя об установлении стоимости товара (включая НДС), которым будет выдаваться часть зарплаты. Она может быть ниже продажной, а также ниже себестоимости, никаких проблем из-за этого не будет. С приказом нужно ознакомить под роспись всех работников

Генеральному директору ООО «Колбасофф» Р.Г. Груздеву

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Заявление Прошу в период с июня по август выплачивать мне в неденежной форме 10% от начисленной месячной заработной платы, а именно мясной и колбасной продукцией нашего комбината по стоимости, установленной приказом от 25.05.2012 № 7П. Обвальщик 28 мая 2012 г.

Документальное оформление выплаты натуральной зарплаты Зарплата начисляется по обычным ведомостям (формы № Т-49 или № Т-51). Ее натуральная часть выдается работникам по накладным, в которых указываются: • наименование товара; • его количество; • цена за единицу; • общая стоимость выданных товаров.

Налогообложение Теперь посмотрим, как платить налоги и взносы при выплате зарплаты с неденежной долей. Налог/взнос

Учет

НДС

Начисляется на стоимость передаваемых работникам товаров без учета НДС, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров)8. Однако НДС не надо начислять, когда организация-сельхозпроизводитель, чьи доходы от реализации сельхозпродукции в общей сумме доходов составляют не менее 70%, передает работникам продукцию собственного производства9

7) ст. 131 ТК РФ; п. 54 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2 8) п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ 9) подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ

84

К.Р. Минин

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Налог/взнос

Учет

Большинство судов считает, что выдачу зарплаты в натуральной форме не нужно облагать НДС, так как это не реализация Кроме того, передача товара в счет оплаты труда не образует добавочную стоимость на передаваемый товар и не может являться налоговой базой для НДС11. То есть отбиться от претензий проверяющих можно, но зачем? Ведь если вы решите не начислять НДС при передаче продукции работникам в счет зарплаты, у вас не будет вычета входного налога по этой продукции или товарам плюс вам придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций Налог на прибыль Налог при «доходнорасходной» УСНО

11) Постановления ФАС УО от 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2; ФАС ЗСО от 03.06.2010 № А03-12730/2009 12) п. 1 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ 13) Письма Минфина от 05.11.2009 № 03-03-05/200; УФНС по г. Москве от 11.01.2008 № 21-08/001105@ 14) ч. 1 ст. 7, ч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 15) п. 1 ст. 210, подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ 16) п. 4 ст. 226 НК РФ

Имейте в виду: контролирующие органы считают, что учесть в расходах можно только ту натуральную часть зарплаты, которая выплачена в пределах 20%-го лимита13 Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

Начисляются на всю сумму начисленной зарплаты, включая ту часть, которая будет выплачена продукцией14

Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев НДФЛ

Исчисляется со всей суммы начисленной зарплаты15. Налог удерживается из денежной части зарплаты при ее выплате и перечисляется не позднее дня выплаты зарплаты16

*** Иной раз получить часть зарплаты «в натуре» может быть даже выгодно из-за того, что продукция передается по сниженным ценам. Но все же зарплату намного приятнее получать деньгами, а не товарами.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

10) п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ

Вся сумма начисленной зарплаты независимо от формы выплаты (денежная или натуральная) учитывается в расходах на оплату труда12 Напомним, что при УСНО эта сумма учитывается в расходах после того, как зарплата частично выплачена деньгами, частично выдана продукцией (товарами)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

На передаваемую продукцию нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре10

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

85

ДИАЛОГ ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Беседовала корреспондент

ЛИХНИКЕВИЧ Ирина Петровна Генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “Статус”» Окончила Московский институт народного хозяйства им. Г.В. Плеханова Кандидат экономических наук, доцент

А.В. Хорошавкина

Готовьтесь к новому учету аренды!

Ирина Петровна, в чем смысл изменений? Читайте также на эту тему интервью начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России И.Р. Сухарева: 2012, № 2, с. 84

И.П. Лихникевич: C 2013 г. вступит в силу новый Закон о бухучете1. По этому Закону меняется сама концепция российского бухучета. Так, мы переходим от учета имущества к учету активов. То есть с 2013 г. объектами бухучета будет уже не имущество, как этого требует нынешняя концепция учета, а активы — то, что приносит выгоду организациям2. Этот подход лежит и в основе проекта нового ПБУ, которое, вероятно, тоже будет действовать со следующего года. Пока действует старая концепция бухучета, имущество учитывается обычно на балансе той организации, в чьей собственности оно находится. По общему правилу имущество, переданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя. Имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от того, как это прописано в договоре.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Со следующего года бухгалтерам, вероятно, придется работать по новому ПБУ «Учет аренды», его проект подготовил Минфин. Перемен будет много, и наш собеседник рассказывает о том, как к ним подготовиться.

Как арендованное имущество будет учитываться по новому ПБУ?

А что будет происходить в учете у арендодателя?

1) Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон) 2) ст. 5 Закона

И.П. Лихникевич: Если это аренда с последующим переходом права собственности, то контроль над активом, все риски и выгоды переходят к арендатору и арендодатель в учете должен будет отразить реализацию актива. Соответствующие изменения будут внесены в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

И.П. Лихникевич: Новый стандарт — как раз яркий пример изменения концепции учета. Теперь арендатор, получив имущество в аренду, должен будет отразить на балансе актив. Для нас это звучит пока непривычно, но в любом случае, независимо от того, лизинг это или обычная текущая аренда, арендатору надо будет учитывать предмет аренды как актив. Если это текущая аренда, то такой актив будет называться «право аренды». Если это аренда с последующим выкупом, то актив будет учитываться на балансе в качестве основного средства и по правилам учета ОС. Так, как будто бы вы его уже получили в собственность.

87

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ДИАЛОГ

88

А если это текущая аренда, предмет аренды останется у арендодателя на учете как основное средство. Но одновременно возникнет арендное обязательство перед арендатором, которое будет отражаться записью: дебет счета «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредит счета «Арендные обязательства».

С какими сложностями можно столкнуться, применяя новое ПБУ? И.П. Лихникевич: Сложностей будет много, поскольку сама методология учета меняется коренным образом. Так что расскажу лишь самое главное. Новое ПБУ предусматривает два варианта учета арендованного имущества у арендатора: с последующим получением и без получения права собственности. И в том и в другом случае арендатору нужно учесть арендованное имущество в качестве актива по приведенной стоимости арендных платежей. У арендодателя три варианта учета аренды: с последующей передачей права собственности, без передачи права собственности, но с переходом основных рисков и выгод и с сохранением этих рисков и выгод (то есть текущая аренда). Для каждого из вариантов предусмотрен отдельный раздел нового ПБУ. Так, при последнем варианте арендодатель предмет аренды из состава активов не списывает, а при первых двух вариантах — списывает. Но при втором варианте он должен оценить и учесть остаточный актив в аренде — то, сколько будет стоить имущество, когда арендатор его вернет. При каждом из вариантов дебиторскую задолженность по арендным платежам арендодатель должен будет рассчитать все по той же приведенной стоимости арендных платежей. То есть бухгалтерам надо будет учиться пересчитывать стоимость будущих платежей в текущую стоимость, а для этого дисконтировать их.

А как это сделать? И.П. Лихникевич: Формулы для дисконтирования приведены в самом ПБУ. Можно произвести расчет по этим формулам в Excel или воспользоваться готовыми таблицами дисконтирования, которые, как правило, есть во всех крупных аудиторских компаниях. Еще одна проблема, с которой столкнутся бухгалтеры, — определение эффективной процентной ставки аренды. В одних случаях она определяется расчетным путем исходя из приведенной стоимости арендных платежей и их номинальных величин. В других — бухгалтер должен опираться на свое профессиональное суждение о том, по какой процентной ставке его компания при аналогичных условиях могла бы взять деньги в кредит. Тогда бухгалтеру придется рассчитывать коэффициент дисконтирования. Это потребует от бухгалтера свежего профессионального взгляда, новых знаний и регулярного повышения квалификации.

Как надо поступить с тем имуществом, которое начали арендовать или сдавать в аренду до вступления в силу нового ПБУ? И.П. Лихникевич: Я очень надеюсь, что новый стандарт будет применяться только к тем арендным отношениям, которые начались после его вступления в силу. Потому что пересчитать операции по всем незакрытым договорам будет очень сложно. Возможно, будет предусмотрен переходный период. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

Оценка легкости ведения бизнеса в России Количество необходимых процедур

КОММЕНТАРИИ К ПРЕДСТОЯЩИМ СОБЫТИЯМ

9

5

36

для оформления юрлица (ИП)

30

для регистрации недвижимости

43

для защиты прав в суде для получения разрешения на строительство

281

423

По легкости ведения бизнеса Россия в 2012 г. занимает 120-е место среди 183 исследованных стран

Е.А. Шаронова, экономист

Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Госдума 6 июня приняла поправки в НК, которые, по замыслу разработчиков, направлены на налоговое стимулирование малого предпринимательства1. На момент подписания номера текст законопроекта уже одобрен Советом Федерации и направлен на подпись Президенту. Сразу скажем, что пока обещанной отмены ЕНВД не будет, просто этот спецрежим перестанет быть обязательным. Перейти на него можно будет по желанию, как и на любой другой спецрежим. А вот вместо упрощенки на основе патента мы получим отдельную патентную систему налогообложения. Также изменения ждут упрощенку и ЕСХН. Большинство изменений начнут действовать со следующего года. Однако есть поправки, которые вступят в силу уже в этом году, но в разные сроки: со дня опубликования Закона, с 1 октября 2012 г., с 1 декабря 2012 г. При этом большинство изменений благоприятно для налогоплательщиков. В этом номере мы расскажем о новшествах для упрощенцев и плательщиков ЕСХН.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

51

Количество затрачиваемого времени, дни

Источник: Всемирный банк, IFC

ЧТО ПЛАНИРУЕТСЯ

К чему готовиться обычным упрощенцам

1) законопроект № 499566-5 2) подп. «а», «б» п. 10 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5 3) п. 4 ст. 8 законопроекта № 499566-5

Сохранен действующий лимит по доходам, ограничивающий право перехода на УСНО, — 45 млн руб. за 9 месяцев года, предшествующего переходу на спецрежим2. Хотя этот лимит и вводился как временная антикризисная мера и срок его действия должен был истечь уже в этом году, законодатель решил оставить его навсегда. Кстати, коэффициент-дефлятор (учитывающий изменение потребительских цен) на 2013 г. уже установлен и равен 1. Поэтому в этом году увеличить базовое значение лимита для целей применения УСНО не получится3. Коэффициент нужно будет применять только при переходе на УСНО с 2014 г. Заметим, что со следующего года определение коэффициента-дефлятора появится в ст. 11 НК РФ. И что важно, налогоплательщикам уже не придется самим перемножать коэффициенты за раз| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Поправки, вступающие в силу с 1 октября 2012 г.

89

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ЧТО ПЛАНИРУЕТСЯ

4) п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 9 законопроекта № 499566-5

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

5) подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ст. 2, п. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5

90

ные годы. За них это будет делать Минэкономразвития и публиковать размер коэффициента в конце года в «Российской газете»4. Таким образом, если по итогам 9 месяцев 2012 г. ваши доходы (выручка от реализации и внереализационные доходы) не превысили 45 млн руб., то при соблюдении остальных условий вы сможете с 2013 г. перейти на УСНО. Увеличены сроки для подачи уведомления о переходе на УСНО. Да-да, именно уведомления, а не заявления. В гл. 26.2 НК РФ слово «заявление» везде заменено на «уведомление». Так вот, уведомление о переходе на УСНО с 2013 г. можно подать в свою ИФНС по 31 декабря 2012 г.5, а не до 30 ноября, как раньше6. Скорее всего, ФНС скоро утвердит рекомендованную форму этого уведомления, как в свое время сделала это для заявления7. Также и о смене объекта налогообложения уведомлять ИФНС можно будет до 31 декабря включительно8. Раньше же это нужно было сделать до 20 декабря9.

6) п. 1 ст. 346.13 НК РФ 7) приложение № 1 к Приказу ФНС от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ 8) п. 12 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5 9) п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.14 НК РФ 10) подп. «б» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5 11) п. 2 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ 12) подп. «в» п. 10 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5 13) Письма Минфина от 24.03.2010 № 03-11-11/75; ФНС от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@ 14) Постановления ФАС ВСО от 21.12.2011 № А19-10176/2011; ФАС ДВО от 17.07.2009 № Ф03-3432/2009; ФАС ЗСО от 24.01.2012 № А27-6733/2011, ФАС МО от 27.08.2009 № КА-А40/6972-09; ФАС ПО от 03.02.2012 № А65-15105/2011; ФАС СЗО от 22.12.2011 № А42-3602/2011; ФАС СКО от 25.01.2012 № А32-12479/2011; ФАС УО от 19.10.2011 № Ф09-6812/11 15) подп. «в» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5

Поправки, которые будут действовать с 1 января 2013 г. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели смогут уведомить о переходе на УСНО в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции10, а не в течение 5 рабочих дней, как в этом году11. Организации и предприниматели, в срок не уведомившие ИФНС о переходе на упрощенку, не смогут применять этот спецрежим12. В общем-то, контролирующие органы и сейчас придерживаются такой позиции13. Однако в суде тем, кто подал заявление о переходе на УСНО позже установленного срока, удается доказать свое право на применение упрощенки. Поддерживая налогоплательщиков, суды указывают, что НК не предусматривает такого основания для отказа в применении УСНО, как пропуск срока на подачу заявления о переходе на УСНО14. С нового года эти споры станут бессмысленны. В 2013 г. лимит доходов (выручка от реализации и внереализационные доходы), при превышении которого в течение отчетного (налогового) периода вы «слетаете» с УСНО, будет таким же, как и в этом году, — 60 млн руб.15 Причем этот лимит не будет увеличиваться с учетом коэффициента-дефлятора. Ведь, как мы уже сказали выше, на 2013 г. коэффициент равен 1. При этом предприниматели, которые одновременно будут применять патентную систему налогообложения и УСНО, при определении лимита доходов (60 млн руб.) должны будут учитывать доходы по обоим спецрежимам15. Организации и предприниматели, которые в середине года перестали быть плательщиками ЕНВД по любым основаниям, будут вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором они уже не обязаны уплачивать ЕНВД. Для этого им нужно будет лишь подать в ИФНС уведомление

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ЧТО ПЛАНИРУЕТСЯ

2012, № 6, с. 31

17) подп. «в» п. 22 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5; п. 6 ст. 6.1 НК РФ 19) подп. «в» п. 13, п. 14 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5 20) Письма Минфина от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90; УФНС по г. Москве от 18.12.2009 № 16-15/134392 21) подп. «б» п. 15, п. 14 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5 22) п. 3 ст. 346.21 НК РФ 23) Письма Минфина от 09.09.2011 № 03-11-06/2/126, от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94 24) ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

18) п. 2 ст. 346.13 НК РФ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

16) подп. «б» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5

о переходе на УСНО16. Однако срок подачи этого уведомления поправками не установлен. Логично уведомлять ИФНС о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, то есть в течение 5 рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности17. Сейчас же перейти на упрощенку в середине года вмененщик может только в том случае, если его деятельность перестает облагаться ЕНВД по решению местных властей18. Если же он «слетел» с ЕНВД по другим причинам, то перейти на УСНО он сможет лишь со следующего года. Наконец-то больше никто не заставит упрощенцев переоценивать валютные ценности и обязательства и учитывать в доходах и расходах при УСНО положительные и отрицательные курсовые разницы. Теперь об этом прямо написано в ст. 346.17 НК РФ, а из перечня расходов исключен такой вид, как отрицательная курсовая разница19. Напомним, что пока контролирующие органы настаивают на том, чтобы упрощенцы учитывали курсовые разницы для целей налогообложения, хотя это и противоречит применяемому ими кассовому методу определения доходов и расходов20. У упрощенцев на «доходах» изменится порядок уменьшения налога на страховые взносы и больничные21. Во-первых, упрощенцы-работодатели исчисленный налог (авансовый платеж по налогу) будут уменьшать на сумму обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС), уплаченную (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде, а не за этот же период времени, как сейчас22. Кстати, на таком порядке давно настаивает Минфин. Это значит, что взносы, уплаченные, например, за последний месяц отчетного (налогового) периода уже в следующем месяце, будут уменьшать авансовый платеж (налог) не этого, а уже следующего периода23. Во-вторых, теперь четко сказано, что налог можно уменьшить только на ту часть пособия по временной нетрудоспособности, которая выплачена работодателем за первые 3 дня болезни за счет собственных средств24. В-третьих, налог при УСНО можно уменьшать и на платежи работодателя по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности. При этом налог при УСНО можно уменьшить на эти платежи, только если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств работодателя. То есть опять-таки только за 3 дня болезни. При этом по-прежнему за счет этих расходов нельзя уменьшить налог при УСНО более чем на 50%. А вот предприниматели-«одиночки» (работающие без наемных работников), так же как и сейчас, смогут уменьшать налог при УСНО (авансовый платеж) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (то есть без каких-либо ограничений). Установлены особые сроки подачи деклараций для упрощенцев, прекративших деятельность, в отношении которой применялась УСНО (на-

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

О том, в каких еще случаях можно попытаться в середине года перейти с ЕНВД на УСНО и стоит ли из-за этого спорить с налоговиками, читайте:

91

ЧТО ПЛАНИРУЕТСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

пример, УСНО совмещалась с патентом). Они должны будут представлять в ИФНС декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена такая деятельность25. А предварительно эти упрощенцы должны подать в ИФНС уведомление, указав в нем дату прекращения деятельности. И сделать это нужно будет в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности26. Стоимость нематериальных активов не будет иметь никакого значения для применения УСНО. А вот ограничение по остаточной стоимости основных средств (не более 100 млн руб.) останется27.

Новшества для плательщиков ЕСХН

25) п. 18 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5 26) подп. «е» п. 11 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5; п. 6 ст. 6.1 НК РФ 27) подп. «в» п. 10 ст. 2, пп. 1, 4 ст. 9 законопроекта № 499566-5 28) подп. «б» п. 5 ст. 2 законопроекта № 499566-5 29) Письма ФНС от 24.11.2010 № ШС-37-3/16198@; Минфина от 23.09.2010 № 03-11-06/1/23 30) Постановления ФАС ДВО от 21.04.2010 № Ф03-2288/2010; ФАС ПО от 05.04.2010 № А72-16139/2009; ФАС ЦО от 01.03.2012 № А23-2534/2011 31) подп. «а», «в» п. 6 ст. 2 законопроекта № 499566-5 32) подп. «б» п. 6 ст. 2 законопроекта № 499566-5 33) Письмо Минфина от 12.04.2010 № 03-11-06/1/11 34) подп. «а» п. 6 ст. 2 законопроекта № 499566-5 35) Письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-11-06/1/24

92

Если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного предпринимателя в первый год будут отсутствовать доходы, учитываемые при определении базы по ЕСХН, то в следующем году они вправе продолжать применять этот спецрежим28. Сейчас же такие организации и предприниматели, по мнению контролирующих органов, утрачивают это право. Ведь, как говорят налоговики, главное условие, позволяющее применять ЕСХН, — это ведение налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности. Раз такая деятельность не ведется, то от нее нет и доходов. А значит, не выполняется условие о доле выручки (не менее 70% от реализации сельхозпродукции в общей доле выручки). И в результате от организаций и предпринимателей требуют уплаты налогов по общему режиму налогообложения29. Благодаря поправкам со следующего года этим организациям и предпринимателям не придется ходить по судам и доказывать, что отсутствие дохода от реализации сельхозпродукции не обязывает возвращаться на общую систему налогообложения, поскольку НК такого положения не содержит30. Не нужно переоценивать валютные ценности и обязательства и, соответственно, включать в доходы и расходы положительные и отрицательные курсовые разницы31. При возврате покупателям авансов разрешено уменьшать доходы того отчетного (налогового) периода, в котором вернули деньги32. Минфин разрешает так поступать и сейчас. Ведь это логично33. Так что эта правка чисто техническая. Теперь в ст. 346.5 НК РФ прямо прописано, что уплаченные суммы ЕСХН не включаются в расходы при определении налоговой базы по этому налогу34. Хотя это и очевидно, тем не менее некоторые налогоплательщики пытаются так делать. А Минфин и сейчас им это запрещает35. *** В следующем номере мы познакомим вас с изменениями, которые произойдут у организаций и предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, и у предпринимателей, изъявивших желание применять патентную систему налогообложения.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ПРОЕКТЫ

Россияне о повышении налогов, % опрошенных*

ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

Вы за или против повышения налогов на недвижимость 28

за

63

против 9

Вы за или против введения налога на предметы роскоши 65

за

затруднились ответить

8

* По опросу 1600 респондентов в 45 регионах, февраль 2012 г.

Среди россиян больше собственников недвижимости, чем владельцев предметов роскоши

ПРИНИМАЮТСЯ В НК хотят оставить льготы только по федеральным налогам Проект Закона № 93004-6

1) п. 3 ст. 56 НК РФ

Административный штраф для налоговых агентов Проект Закона № 89505-6 Внесен в Госдуму 07.06.2012 Законодательным собранием Республики Карелия

2) ст. 123 НК РФ 3) ст. 199.1 УК РФ

Если компания или предприниматель не исполнят функции налогового агента, то есть не удержат и (или) не перечислят налог в бюджет, то им может грозить налоговый штраф2. А если это сделано умышленно и сумма налога велика, то должностных лиц могут привлечь к уголовной ответственности3. Но такие случаи редки, поскольку установить умысел очень сложно. И получается, что должностные лица налоговых агентов не несут никакой ответственности. Проект устраняет этот пробел и предусматривает для них административный штраф в размере 3—5 тыс. руб.

Проект Закона № 89493-6 Внесен в Госдуму 07.06.2012 Законодательным собранием Республики Карелия Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти: раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Очередная инициатива обязать налоговых агентов отчитываться по НДФЛ ежеквартально (в форме налоговых расчетов), несмотря на то что все предыдущие подобные предложения Думой были отклонены (см., например, , 2011, № 3, с. 95). Цель все та же — улучшить администрирование налога. За непредставление такой отчетности налоговых агентов предлагается штрафовать по ст. 119 НК РФ. Напомним, что совсем недавно в Думу был внесен более лояльный к налоговым агентам законопроект (см. , 2012, № 12, с. 95). Им предлагалось ввести не квартальную, а годовую отчетность по НДФЛ в форме налоговой декларации, представляемой в те же сроки, что и справки по форме 2-НДФЛ. | 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Ежеквартальная отчетность по НДФЛ для работодателей

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Внесен в Госдуму 14.06.2012 Законодательным собранием Еврейской автономной области

Льготы по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и муниципалитетов1. Вместе с тем в основу функционирования российской бюджетной системы заложен принцип самостоятельности бюджетов всех уровней. Поэтому авторы проекта посчитали, что льготы по региональным и местным налогам из НК следует убрать. Такие льготы должны устанавливаться исключительно законодательными органами субъектов РФ и муниципалитетов исходя из уровня обеспеченности соответствующего бюджета.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

27

против

Источник: ЛЕВАДА-Центр

затруднились ответить

93

ПРОЕКТЫ Приоритет в очередности на отпуск для многодетных родителей Проект Закона № 88602-6

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Внесен в Госдуму 06.06.2012 депутатом фракции «Справедливая Россия» А.В. Чепой

Особенности регулирования труда дистанционных работников Проект Закона № 88331-6 Внесен в Госдуму 06.06.2012 Правительством

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ 94

Поправки в Трудовой кодекс предоставляют работникам, имеющим трех или более детей в возрасте до 18 лет, право брать по их желанию ежегодный оплачиваемый отпуск в любое удобное для них время. Так, у многодетных семей, в которых оба родителя работающие, будет больше шансов на полноценный совместный отдых.

В Трудовом кодексе закрепят особые условия труда дистанционных работников, то есть сотрудников, работающих вне места расположения работодателя и взаимодействующих с ним через Интернет. Так, в частности, работодатель сможет заключать с ними трудовой договор в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи. В таком же порядке можно будет оформлять и все другие документы, требующие подписи сторон. Также работодатель сможет включать в трудовой договор не предусмотренные трудовым законодательством основания для увольнения. Вместе с тем работодателя обяжут направлять дистанционным работникам по почте заказным письмом с уведомлением надлежаще заверенные копии трудового договора и приказа об увольнении. По желанию работника сведения о том, что работа дистанционная, могут не вноситься в трудовую книжку. Ответственность за выплату серых зарплат

Проект Закона № 87516-6 Внесен в Госдуму 05.06.2012 Воронежской областной думой

4) ст. 199.1 УК РФ

Проект предлагает ввести налоговую ответственность за выплату доходов работникам без отражения их в налоговом и (или) бухгалтерском учете. Штраф составит 20% от суммы не начисленного или не удержанного с таких выплат НДФЛ, но не менее 10 тыс. руб. по выплатам в отношении каждого работника за год. Кроме того, руководителю и главбуху за такое деяние будет грозить еще и уголовная ответственность, если оно совершено умышленно. Сейчас уголовное наказание возможно, только если налог не уплачен в бюджет в крупном или особо крупном размере4. Возобновление единовременных выплат за счет материнских денег

Проект Закона № 93350-6 Внесен в Госдуму 14.06.2012 Костромской областной думой

С апреля 2009 г. по май 2011 г. получатели средств материнского капитала, полностью не истратившие эти суммы, имели возможность получить за счет остатка этих средств единовременную денежную выплату в размере 12 тыс. руб. Авторы проекта предлагают снова ввести на время такую практику и поднять размер выплаты до 15 тыс. руб.

ТАКЖЕ НА КОНТРОЛЕ См.

, 2012, № 4, с. 93

См.

, 2011, № 24, с. 93

Изменение порядка восстановления амортизационной премии Новый праздничный выходной день — день пожилого человека

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 13 | 2012 |

ПРОЕКТЫ ОБСУЖДАЮТСЯ Ограничение оборота наличности Минфин разработал поправки в законодательство об ограничении расчетов наличными деньгами (см. , 2012, № 7, с. 94), вступающие в силу с 2014 г. В частности, предложено: • ввести для расчетов с участием граждан лимит — не более 600 тыс. руб.; • обязать все крупные торгово-сервисные организации принимать к оплате карты и другие электронные средства платежа. Такая обязанность не будет распространяться на мелкий бизнес с выручкой не более 60 млн руб. в год (без учета НДС), а также на продавцов, которые имеют право не применять ККТ (например, вмененщики, будущие спецрежимники на патентной системе налогообложения).

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Проекты Законов разработаны Минфином

Упрощение бухотчетности для малого бизнеса

С текстом проекта Приказа можно ознакомиться на сайте Минфина www.minfin.ru Нормативная и правовая информация Проекты нормативно-правовых актов Минфина России

Для организаций со средней численностью персонала до 100 человек и выручкой не более 400 млн руб. в год упростят формы бухотчетности — баланса и отчета о прибылях и убытках. Новые формы будут содержать укрупненные статьи, без детализации. Так, например, в активе баланса будет всего пять строк: материальные внеоборотные активы; нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы; запасы; денежные средства и денежные эквиваленты; финансовые и другие оборотные активы. Коды строк нужно будет указывать по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненной статьи. Новые формы нужно будет применять начиная с отчетности за 2012 г.

ТАКЖЕ ОБСУЖДАЮТСЯ См.

, 2012, № 5, с. 94

См.

, 2012, № 5, с. 94

Освобождение от налогообложения движимого имущества Снижение тарифа страховых взносов с 30 до 28%

Задержание автомобилей с рекламой Проект Закона № 630880-5 Отклонен Госдумой 22.05.2012

5) ч. 2 ст. 14.38 КоАП РФ 6) ч. 1 ст. 27.13 КоАП РФ 7) п. 2.7 Правил, п. 11 Основных положений, утв. Постановлением Правительства от 23.10.93 № 1090

Если автомобиль используется исключительно или преимущественно в качестве передвижной рекламной конструкции, то его владельцу грозит только штраф5. Задерживать такое транспортное средство органы ГИБДД не будут. Проект, предусматривающий эту меру обеспечения (см. , 2011, № 24, с. 95), отклонен, поскольку она должна применяться лишь при нарушении правил эксплуатации транспортного средства и управления им6. А использование автомобиля для целей рекламы к таким нарушениям (их перечень конкретизирован Правительством7) не относится.

| 2012 | № 13 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

НЕ СКОРО

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Проект Приказа Минфина

95

анонс номера

В следующем номере

14 Пенсионная отчетность онлайн: бухгалтеры жалуются, а ПФР штрафует Сдача отчетности в ПФР по телекоммуникационным системам вызывает большое количество нареканий. В следующем номере мы опубликуем вторую часть нашего отчета об интернет-конференции, посвященной сдаче отчетности в ПФР (она была проведена 1 июня на сайте компании «Консультант Плюс»). Наши эксперты расскажут, как действовать, если сдать отчетность электронно не получилось, куда жаловаться на ПФР, кому можно применять пониженные тарифы взносов и о многом другом.

Путевки: сотрудники отдыхают, бухгалтеры оплачивают Хорошо отдохнувший сотрудник лучше работает. Многие руководители это понимают и оплачивают своему персоналу санаторные, туристические и даже детские путевки. Когда же можно не удерживать НДФЛ и страховые взносы со стоимости путевки? Как учесть путевку, стоимость которой полностью или частично возмещает местный бюджет? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в следующем номере .

«Безвозвратный» долг: организации — благо, бухгалтеру — головная боль

А также У вашего контрагента ВНП: придут ли с проверкой к вам? Направляем претензию контрагенту, задержавшему поставку или оплату

Если компании срочно нужна финансовая поддержка, зачастую оформляется беспроцентный заем от участника, «дочки» или дружественной компании. Хотя понятно с самого начала, что возврата долга требовать никто не будет. Как убрать из баланса «зависшую» задолженность с наименьшими потерями? Мы приведем несколько вариантов решения этой проблемы.

Брак ОС: поставщик меняет, бухгалтер учитывает Брак в новом оборудовании может проявиться уже после начала его эксплуатации. Хорошо, если поставщик быстро заменит бракованное ОС на новое. Вот только учет такой замены не регламентирован ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Мы рассмотрели два наиболее часто встречающихся варианта учета.

Еще не поздно оформить подписку на II полугодие 2012 г.

ООО «Издательство “Главная книга”»

5359,20 руб.

тел. редакции (495) 781-38-02 e-mail: gk@glavkniga.ru сайт: www.glavkniga.ru

5148,00 руб.

9579,24 руб.

ее ол б ия б. ом 0 ру н о 0 эк 9

Оформить подписку на издания через редакцию можно с любого месяца на любой период

Межрегиональное агентство подписки (495) 648-93-94 (доб. 1085) + подарок от редакции

Агентство «Роспечать» (495) 921-25-50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России» (495) 921-25-50

5623,20 руб. Индекс 16700

5412,00 руб. 10164,00 руб. Индекс 10900

5359,20 руб.

5148,00 руб.

Индекс 80800

Индекс 84242

5359,20 руб.

5148,00 руб.

Индекс 38380

Индекс 83583

Индекс 12500

—

—

При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Региональные Информационные Центры сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайте www.consultant.ru

В розницу

Специальные подписные цены с дополнительными скидками Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ сети КонсультантПлюс Не распространяется

Цены указаны с учетом НДС 10% С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Для нас каждый бухгалтер —

главный