100 ответов по налогам by Glavnaya Kniga

ВОПРОС

ОТВЕТ

Подпишитесь на журнал «Главная книга. Конференц-зал» • в издательстве «Главная книга» (495) 781-38-02 www. glavkniga.ru • в региональном информационном центре сети КонсультантПлюс координаты в вашем регионе уточняйте по тел.: (495) 956-82-83 или на сайте www.consultant.ru

100 ответов по налогам

Cеминары для бухгалтеров от известных лекторов с доставкой в офис

ооттввееттоовв ппоо налогам

ОТВЕТОВ ПО НАЛОГАМ Г ла вн а я к н и г а М о с к в а 2 0 11

УДК 336.221 ББК 67.402 С81

С81

100 ответов по налогам / М.Н. Ахтанина, А.И. Дыбов, А.П. Кошелев, Е.М. Филимонова; под общей ред. Т.А. Ашомко. — М.: Главная книга, 2011. — 208 с. ISBN 5-9900806-1-1 Книга содержит ответы на наиболее часто задаваемые вопросы по расчету основных налогов — НДС, налога на прибыль и НДФЛ, а также по применению специальных налоговых режимов — УСНО и ЕНВД. В каждом ответе официальные разъяснения Минфина и налоговых органов, комментарии экспертов и выводы арбитражных судов изложены в четко структурированной, доступной для восприятия форме. Цель книги — не просто дать обоснованный ответ на тот или иной налоговый вопрос, но и подсказать оптимальное решение, позволяющее минимизировать издержки фирмы, избегая ненужных конфликтов. Книга адресована прежде всего практикующим бухгалтерам, ценящим свое время и деньги своей фирмы, а также предпринимателям. Она будет полезна и тем, чья профессиональная деятельность не связана с налогами, в частности гражданам, претендующим на вычеты по НДФЛ.

УДК 336.221 ББК 67.402 ISBN 5-9900806-1-1 © ООО «Издательство “Главная книга”», 2011

С о д ер ж а ние НДС 1 Облагается ли неустойка за просрочку оплаты товара? 2 Облагается ли рекламная раздача товаров? 3 Надо ли исчислять НДС при уступке требования по оплате товаров? 4 Облагается ли передача невозмещаемых неотделимых улучшений арендодателю? 5 Возможен ли вычет по невозмещаемым неотделимым улучшениям? 6 Возможен ли вычет по коммуналке, включенной в арендную плату? 7 Возможен ли вычет по расходам, возмещаемым арендатором? 8 Возможен ли вычет по расходам, возмещенным арендодателю? 9 Возможен ли вычет по демонтажным работам при ликвидации ОС? 10 Когда принять к вычету НДС с возвращенного аванса? 11 Возможен ли вычет по товарам, если нет транспортной накладной? 12 Возможен ли вычет по БСО или чеку ККТ? 13 Возможен ли вычет по счету-фактуре с фактическим адресом поставщика? 14 Возможен ли вычет по счету-фактуре с иностранными названиями товаров? 15 Возможен ли вычет по счету-фактуре в у. е.? 16 Можно ли перенести вычет на будущее? 17 Как делить общехозяйственный НДС — по выручке с НДС или без? 18 Нужно ли делить общехозяйственный НДС при расчетах векселями? 19 Как принять к вычету НДС по нормируемым рекламным расходам? 20 Как принять к вычету НДС по представительским расходам? 21 Возможен ли вычет ранее восстановленного НДС? 22 Как заполнять счета-фактуры обособленным подразделениям? 23 Когда сдавать в инспекцию «экспортные» документы? 24 Когда восстанавливать НДС по экспортным товарам? 25 Нужно ли восстанавливать НДС при пропаже товаров?

8 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38 40 42 44 46 48 50 52 54 56

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 26 Как учесть деньги, безвозмездно полученные от учредителя? 27 Когда признавать доход от продажи недвижимости? 28 Когда включается в доходы списанная кредиторка? 29 Можно ли амортизировать автомобиль, не зарегистрированный в ГИБДД? 30 Как амортизировать модернизированные ОС, если срок их использования не увеличился? 31 Как учесть модернизацию малоценного имущества? 32 Можно ли учесть расходы на питьевую воду? 33 Учитываются ли расходы на приобретение товаров, если нет транспортной накладной? 34 Что включает в себя компенсация за использование личного автомобиля? 35 Можно ли учесть в расходах стоимость ликвидированного недостроя? 36 Может ли комиссионер учесть расходы на рекламу товаров комитента? 37 Нормируются ли расходы на рекламу в Интернете? 38 Нормируются ли расходы на банковские комиссии? 39 Можно ли учесть в расходах невозвращенные займы? 40 Можно ли все расходы отнести к косвенным? НДФЛ 41 Облагается ли возмещение работнику расходов на обучение? 42 Облагается ли оплата аренды жилья для иногородних работников? 43 Нужно ли платить НДФЛ с оплаты проезда и проживания контрагентов? 44 Нужно ли платить НДФЛ при увеличении уставного капитала за счет прибыли? 45 Льготируется ли продажа недвижимости предпринимателем? 46 Когда платить НДФЛ с матвыгоды по беспроцентному займу? 47 С какого момента можно не считать матвыгоду по займу на покупку жилья? 48 Как считать матвыгоду по займу на жилье, выданному до 2008 года? 49 Полагаются ли работнику стандартные вычеты за месяцы отпуска за свой счет? 50 Как предоставить стандартный вычет подрядчику?

58 58 60 62 64 66 68 70 72 74 76 78 80 82 84 86 88 88 90 92 94 96 98 100 102 104 106

51 52 53 54 55 56 57 58 59 60

Положен ли детский вычет разведенному родителю? Положен ли отцу двойной детский вычет, если мама в декрете? Можно ли применить вычет на жилье, если им уже воспользовался супруг? Как применить вычет, если квартира приобретена в общую собственность с ребенком? Как возвращать НДФЛ работнику, купившему жилье? Когда перечислять в бюджет НДФЛ с отпускных? Как вернуть НДФЛ работнику-иностранцу, ставшему резидентом? Можно ли зачесть переплату собственного налога в счет НДФЛ? Как показать в 2-НДФЛ декабрьскую зарплату, выплаченную в январе? Как заполнить 2-НДФЛ, если зарплата начислена, но не выплачена?

УСНО 61 Нужно ли восстанавливать вычет НДС с авансов при переходе на УСНО? 62 Как восстановить НДС по недвижимости при переходе на УСНО? 63 Как учитывать в доходах оплату по банковским картам? 64 Нужно ли включать в доходы НДС, предъявленный покупателям? 65 Когда комиссионеру учитывать в доходах вознаграждение? 66 Как комитенту учесть дополнительную выгоду? 67 Можно ли учесть расходы по квитанции к ПКО? 68 Нужен ли счет-фактура, чтобы учесть входной НДС в расходах? 69 Как отражать входной НДС в книге учета доходов и расходов? 70 Как отражать НДФЛ в книге доходов и расходов? 71 Когда списать в расходы проданные товары? 72 Как учесть товары, купленные на «доходной» УСНО, после смены объекта? 73 Можно ли учесть в расходах безнадежные долги? 74 Как распределять расходы при совмещении УСНО и ЕНВД? 75 Как учесть покупку ОС в рассрочку? 76 Можно ли учесть в расходах ОС, полученные как вклад в уставный капитал?

108 110 112 114 116 118 120 122 124 126 128 128 130 132 134 136 138 140 142 144 146 148 150 152 154 156 158

77 78 79 80 81 82 83 84 85

Может ли предприниматель учесть в расходах ОС, приобретенные до регистрации? Можно ли учесть в расходах остаточную стоимость преждевременно проданного ОС? Как арендатору учесть возмещаемые неотделимые улучшения? Как арендатору учесть невозмещаемые неотделимые улучшения? Как арендодателю учесть возмещаемые неотделимые улучшения? Учитывается ли убыток прошлых лет при расчете авансовых платежей? Когда учесть в расходах разницу между минимальным и «обычным» налогом? Надо ли сдавать декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов физлицам? Надо ли упрощенцу, выставившему счет-фактуру, сдавать декларацию по НДС?

ЕНВД 86 Нужно ли платить ЕНВД при приостановлении деятельности? 87 Считается ли отдельным видом деятельности продажа запчастей при ремонте? 88 Считается ли отдельным видом деятельности доставка товара покупателям? 89 Переводится ли на ЕНВД продажа товаров, которые покупатель получает на складе? 90 Как считать ЕНВД по магазину, где продаются и своя продукция, и покупные товары? 91 Считается ли отдельным видом деятельности продажа товаров в рамках общепита? 92 Учитывается ли площадь кухни при расчете ЕНВД по общепиту? 93 Нужно ли платить «рекламный» ЕНВД с пустовавших щитов? 94 Нужно ли платить «рекламный» ЕНВД при саморекламе? 95 Нужно ли платить НДС при возврате товара поставщику? 96 Нужно ли платить НДС по СМР? 97 Можно ли не делить входной НДС, если затраты по вмененке меньше 5%? 98 Куда предпринимателю перечислять НДФЛ с зарплаты работников? 99 Можно ли платить взносы по тарифу 26% при совмещении УСНО и ЕНВД? 100 Можно ли платить взносы по тарифу 26%, если льготируемая деятельность облагается ЕНВД?

160 162 164 166 168 170 172 174 176 178 178 180 182 184 186 188 190 192 194 196 198 200 202 204 206

Дейс т ву ющие лиц а Здравствуйте, друзья! Я Бухгалтер. Моя основная работа — расчет налогов. Дело это непростое — каждый день появляются новые вопросы, один другого сложнее. Разбираться с ними приходится в одиночку. Хорошо бы с кем-то посоветоваться. Я от бухгалтерии далек. Но вопросы по налогам есть и у меня, к примеру — как вернуть налог при покупке жилья? А уж если самому заняться бизнесом, вопросов будет не меньше, чем у Бухгалтера. Кто подскажет, как все сделать правильно?

Вам помогу я, Чиновник. Я расскажу о рекомендациях Минфина и налоговых органов. Следуйте моим советам, и у вас не будет никаких проблем с налоговыми инспекторами.

А разрешать конфликт с инспекторами буду я, Судья. Поэтому, принимая решение — спорить с ними или соглашаться, ориентируйтесь на мое мнение.

Но имейте в виду, что у разных судей мнения по одному и тому же вопросу могут быть разными. Мой совет — обращайте внимание на решения ВАС РФ и тех судов, которым подведомственен ваш регион.

С такими помощниками я точно разберусь, когда и сколько платить налогов. Уверена, что их советы помогут и вам!

И я теперь буду знать, что и как делать!

В точности выполнять разъяснения Минфина и ФНС не всегда выгодно, ведь они заботятся об интересах бюджета и порой читают закон по-своему. Иногда вам стоит пойти на конфликт с инспекцией, чтобы не переплачивать налоги. Я, Эксперт, расскажу, когда стоит рисковать.

№1 Облагается ли неустойка за просрочку оплаты товара?

Покупатель рассчитался с нами позже срока и заплатил положенную по договору неустойку. Нужно ли платить с нее НДС?

Да. Любые деньги, связанные с оплатой проданных вами товаров, включаются в базу по НДС1, в том числе и неустойка. Поэтому с ее суммы нужно исчислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагалась реализация товаров2.

А разве неустойка связана с оплатой товаров? Ведь ее платят не за товар, а за нарушение условий договора3. И учитывается она не как выручка, а как внереализационный доход4. Так что никакого НДС.

подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ 2 Письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01; п. 4 ст. 164 НК РФ 3 п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 395 ГК РФ 4 п. 3 ст. 250 НК РФ

НДС

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

НДФЛ

УСНО

ЕНВД

Покупатель опоздал с оплатой на два дня, и сумма неустойки невелика. Платить с нее НДС я не буду — вряд ли инспекторы вообще обратят внимание на то, что мы получили неустойку. А если все-таки заметят и доначислят НДС, пеню и штраф — больших потерь для компании все равно не будет. В крайнем случае обжалуем решение инспекции в суде — учитывая мнение ВАС, успех нам гарантирован.

Неустойка — это мера ответственности за ненадлежащее исполнение обязательства. И к оплате товара она никакого отношения не имеет. Поэтому включать ее в налоговую базу как сумму, связанную с оплатой товара, не нужно. А других оснований платить НДС с неустойки в НК нет. Поэтому НДС платить не нужно5.

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07

№2 Облагается ли рекламная раздача товаров?

Мы собираемся в целях рекламы раздавать потенциальным клиентам различные сувениры: календари, футболки, ручки, блокноты. Нужно ли исчислять НДС со стоимости этого имущества?

Вы будете раздавать сувениры бесплатно. А любая безвозмездная передача товаров, в том числе и в рекламных целях, облагается НДС1. Правда, НК предусматривает и исключение — не нужно начислять НДС при рекламной раздаче товаров не дороже 100 рублей2. Но это исключение только подтверждает правило. Поэтому, если ваши календари или футболки стоят больше 100 рублей, НДС надо начислить, если они стоят 100 рублей или меньше, — не надо3.

Постойте, но ведь компания раздает сувениры не просто так. Она получает от потенциальных покупателей или клиентов встречное представление — повышение интереса к своим товарам или услугам и повышение их узнаваемости. Поэтому о безвозмездной передаче здесь говорить нельзя4. 1

п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ Письмо Минфина России от 10.06.2010 № 03-07-07/36; Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 № 16-15/13276 4 п. 1 ст. 572 ГК РФ 2 3

НДС

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Действительно, безвозмездной передачи товаров в данной ситуации не происходит5. Думаю, мы, скорее всего, имеем дело с передачей товаров для собственных нужд. А такая передача облагается НДС, если стоимость товаров не учитывается в расходах6. В нашем случае это условие не выполняется7. Поэтому НДС начислять не нужно8.

НДФЛ

УСНО

ЕНВД

При раздаче рекламных товаров НДС буду начислять. Раз можно принять к вычету налог, уплаченный при их приобретении9, компания много не потеряет. Дороже обойдется спор с инспекторами. И еще — подам заявление в инспекцию и откажусь от применения льготы по дешевым рекламным товарам10. Это избавит от головной боли с раздельным учетом НДС11.

Постановление ФАС МО от 25.06.2010 № КА-А40/6610-10 подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ 7 подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ 8 Постановление ФАС МО от 13.11.2010 № КА-А40/13397-10-2 9 п. 2 ст. 171 НК РФ 10 подп. 25 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ 11 п. 4 ст. 170 НК РФ 6

№3 Надо ли исчислять НДС при уступке требования по оплате товаров?

Мы продали партию товаров и, как положено, заплатили НДС с реализации. А сейчас срочно потребовались деньги, и мы собираемся уступить требование по оплате товаров другой организации с небольшим дисконтом. Нужно ли будет платить НДС при уступке?

подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ п. 1 ст. 153, ст. 155 НК РФ 3 п. 2 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-11/393 4 п. 1 ст. 17 НК РФ 5 пп. 1, 5, 6 ст. 3 НК РФ 6 подп «а» п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ 2

Уступка требования — это передача имущественного права, которая облагается НДС1. Правила расчета налоговой базы при передаче имущественных прав установлены статьей 155 НК. Но для вашей ситуации — уступки продавцом требования по оплате товаров — никаких особенностей там не предусмотрено2. Поэтому НДС нужно исчислять по общим правилам — со всей суммы, полученной от нового кредитора3.

В 155-й статье НК действительно нет правил расчета налоговой базы при первичной уступке требования по оплате товаров. Но ведь это значит, что налоговая база — один из основных элементов налогообложения — вообще не определена4. А в такой ситуации налог не считается установленным и платить его не нужно5. Правда, скоро такие правила появятся — с 1 октября 2011 года при первичной уступке требования по оплате товаров нужно будет платить НДС с положительной разницы между доходом от уступки и величиной требования6.

НДС

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

НДФЛ

А я считаю, что в пункте 1 статьи 155 есть четкий ответ на ваш вопрос. Там сказано, что при уступке требования по оплате товаров налоговая база по их реализации определяется как обычно — исходя из стоимости товаров. Это значит, что продавец, уступивший требование по оплате товаров, исчисляет НДС только один раз — при их отгрузке. А последующая уступка — это только способ получить деньги за проданные товары. Самостоятельного объекта налогообложения она не образует. Поэтому платить НДС при уступке вам не нужно7.

УСНО

ЕНВД

Исчислять НДС при уступке я не стану. Иначе получится, что мы заплатим налог дважды — сначала при отгрузке товара, потом при продаже долга по его оплате. Как я поняла, инспекторы с этим не согласятся, и, скорее всего, спорить с ними придется в суде. Но долг у покупателя немаленький, и еще раз заплатить с него НДС мы просто не можем себе позволить. Да и нелогично это. А когда вступят в силу новые правила, платить НДС при уступке точно не придется — никто же не согласится отдать за долг по оплате товара больше денег, чем можно получить с покупателя.

7 Постановления ФАС ЗСО от 09.03.2011 № А03-8260/2010; ФАС МО от 26.01.2010 № КА-А40/15099-09

№4 Облагается ли передача невозмещаемых неотделимых улучшений арендодателю?

Мы арендуем офис с 2008 года. Когда только въехали в него, с разрешения арендодателя сделали перепланировку, поставили новые окна и двери, поменяли проводку и вентиляцию. НДС по работам подрядчиков приняли к вычету. По условиям договора аренды никакой компенсации за неотделимые улучшения нам не положено. В III квартале 2011 года переезжаем в другое здание. Нужно ли начислять НДС на стоимость неотделимых улучшений при возврате офиса арендодателю?

подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ Письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/341; Письмо ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11 3 ст. 133, пп. 1—3 ст. 623 ГК РФ 4 п. 1 ст. 702, пп. 1, 2 ст. 720 ГК РФ 5 п. 1 ст. 39 НК РФ 2

Обязательно. Компенсация вам не положена, значит, вы отдаете арендодателю неотделимые улучшения безвозмездно. А безвозмездная передача имущества облагается НДС1. Поэтому при возврате офиса вам нужно исчислить НДС со стоимости неотделимых улучшений2.

Исчислять НДС со стоимости улучшений не нужно. Здесь нет объекта налогообложения — вы же ничего арендодателю не реализуете1.

НДС

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

НДФЛ

УСНО

Объекта действительно нет. Вы не можете передать арендодателю право собственности на неотделимые улучшения — они и так всегда принадлежали ему3. Вы не можете передать ему и результаты работ, поскольку никаких работ по его заказу не выполняли, договор подряда с ним не заключали4. А раз при возврате улучшенного имущества реализации чего бы то ни было не происходит5, НДС платить не нужно6.

ЕНВД

НДС со стоимости улучшений платить не буду. Иначе получается совсем нечестно — мы и так ничего не получаем от арендодателя, а тут еще и в бюджет нужно заплатить, причем приличную сумму. Из-за такого вычета можно и в суд пойти. Хорошо, что наша компания зарегистрирована в Петербурге, и я могу рассчитывать на благополучный исход дела. Вот если бы мы были в Хабаровске или Самаре, где суды на стороне налоговиков, вопрос о вычете пришлось бы серьезно обсудить с директором.

Позволю себе не согласиться с вами, коллега. На мой взгляд, здесь происходит именно безвозмездная передача результатов работ по созданию неотделимых улучшений. Поэтому арендатору нужно исчислить НДС с их стоимости7. 6

подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Постановления ФАС ЗСО от 12.08.2009 № Ф04-4676/2009(12201-А45-26), Ф04-4676/2009(19013-А45-26); ФАС МО от 30.09.2008 № КА-А40/9153-08; ФАС СЗО от 20.05.2010 № А56-66260/2009 7 Постановления ФАС ДВО от 20.10.2008 № Ф03-4340/2008; ФАС ПО от 24.06.2008 № А12-18629/07

№5 Возможен ли вычет по невозмещаемым неотделимым улучшениям?

Мы арендовали в новом здании помещения без отделки. Все внутренние отделочные работы оплачивали сами. По условиям договора аренды никакой компенсации за неотделимые улучшения нам не положено. Можно ли нам принять к вычету НДС по затратам на отделку помещений?

Письмо Минфина России от 06.04.2009 № 03-07-09/19 п. 2 ст. 171 НК РФ 3 Письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/341 2

Нет, сейчас этого сделать нельзя. Принять к вычету НДС по затратам на отделку вы сможете, только когда вернете помещение — а вместе с ним и все неотделимые улучшения — арендодателю. Только тогда можно будет сказать, что улучшения использованы для облагаемой НДС операции — их передачи арендодателю1.

У вас и сейчас есть все основания для вычета. Вы же приводили помещения в порядок не для арендодателя, а для себя. И если вы используете их для облагаемой НДС деятельности, входной налог по отделочным работам можно принять к вычету2. Но даже если согласиться с тем, что вы произвели улучшения только для того, чтобы передать их арендодателю, а такая передача облагается НДС3, налог можно принять к вычету уже сейчас. Ведь для вычета важно именно предназначение работ для облагаемых НДС операций2.

НДС

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

НДФЛ

УСНО

ЕНВД

НДС по отделочным работам приму к вычету сейчас. Помещение мы арендовали на три года, и отложить вычет на такой срок — это все равно что вообще его потерять. А терять его нельзя — слишком велика сумма. Ради таких денег можно и судиться, ведь суды на нашей стороне.

Работы по внутренней отделке помещений произведены для того, чтобы их можно было использовать для облагаемой НДС деятельности. Поэтому НДС по этим работам можно принять к вычету уже сейчас. Арендуете ли вы эти помещения или они принадлежат вам на праве собственности, значения не имеет4.

Постановления Президиума ВАС РФ от 19.02.2008 № 11174/07; ФАС ДВО от 04.03.2009 № Ф03-593/2009; ФАС МО от 07.02.2011 № КА-А40/17822-10; ФАС СЗО от 12.03.2009 № А56-6743/2008