PUBLICACIÓN EN VENTA CPC JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS
MANUAL PRÁCTICO DEL
IMPUESTO A LA RENTA 2020-2021 EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS DEL COVID-19 CONTABILIZACIÓN Y DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEL PRÉSTAMO REACTIVA PERÚ RENEGOCIACIÓN DE CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO POR EL COVID-19
FICHA TÉCNICA
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES: ¿SOBRE UTILIDADES CONTABLES O TRIBUTARIAS? ¿EL DERECHO DE USO POR ARRENDAMIENTO ES BASE IMPONIBLE PARA EL ITAN?
Un libro que no puede faltar en su biblioteca
SOBRE LA OBRA
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a presente obra, Manual Práctico del Impuesto a la Renta 2020-2021, se ha elaborado bajo la coyuntura de la pandemia del COVID-19, hecho sin precedentes a nivel mundial por lo menos en los últimos 100 años. Sus efectos tienen incidencia en los aspectos contables, tributarios, laborales, comerciales, etc. Por tal motivo, se ha considerado por conveniente dedicar un capítulo del presente trabajo para abordar temas contables y tributarios en la que incide la pandemia del COVID-19. Por ejemplo, la renegociación de contratos de arrendamiento, hecho al que se ven obligados muchos arrendadores y arrendatarios ante la imposibilidad de asumir los pagos como consecuencia del aislamiento obligatorio y ver mermados o anulados los ingresos. Observaremos el tratamiento contable y los efectos tributarios, los casos de subsidios por parte del Gobierno dirigido a las empresas para pago de planilla y préstamos para capital de trabajo a tasas de interés muy bajas en comparación del mercado, entre otros.
En otro capítulo se desarrolla el tema del tratamiento contable y tributario de la diferencia de cambio, tema que, tributariamente, no es tan simple como parece, debido a que se torna un poco confuso al momento de utilizar los tipos de cambio para fines del impuesto general a la venta (IGV), impuesto a la renta, exportaciones, o para detracciones del
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IGV. Por ello, en esta edición hemos tratado de aclarar el panorama contable y tributario para fines del impuesto a la renta y, adicionalmente, para el IGV. También se incluye un capítulo que trata sobre la distribución de utilidades entre los socios, la cual debe realizarse sobre las utilidades contables, es decir, sobre los resultados acumulados del Estado de Situación Financiera, no sobre utilidades tributarias.
Como siempre, también se incluye el tratamiento de las diversas rentas de personas naturales sin rentas empresariales, como son las personas naturales con rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría, y también con rentas de fuente extranjera, así como un caso integral de determinación anual del impuesto a la renta. Asimismo, se presenta un capítulo sobre el tratamiento tributario de rentas de personas naturales y personas jurídicas no domiciliadas con aplicaciones contables respectivas.
Finalmente, se exponen otros temas de interés, como el uso o no de los códigos de producto, el derecho de uso como parte o no de la base imponible para el pago del ITAN, uso de saldos a favor de impuesto a la renta de tercera categoría, informes de la SUNAT, resoluciones del Tribunal Fiscal, entre otros.
MANUAL PRÁCTICO DEL
IMPUESTO A LA RENTA
2020-2021
CPC JOSUÉ ALFREDO BERNAL ROJAS
CAPÍTULO I PRINCIPALES EFECTOS TRIBUTARIOS Y CONTABLES DEL COVID-19 1. Evaluación del principio de empresa en marcha 1.1. ¿Qué establece la hipótesis de empresa en marcha? 1.2. ¿En qué medida la hipótesis de empresa en marcha se ve afectada por el COVID-19? ... 24 1.3. Resultados de las evaluaciones e información a revelar en los Estados Financieros .. 24
2. 3. 4.
5.
6.
7.
1.4. Ejemplo de Nota a los Estados Financieros sobre la hipótesis de empresa en marcha 25 Impacto del COVID-19 en los inventarios 2.1. Desvalorización de los inventarios Afectación a los activos fi jos durante la pandemia 3.1. Depreciación de los activos fi jos durante la paralización de operaciones por la pandemia Deterioro de activos fi jos por el COVID-19 4.1. ¿Cuándo se evalúa el deterioro de los activos fi jos? 4.2. ¿Cómo determinar la existencia de deterioro de activos fi jos y su reconocimiento contable? 4.3. ¿Cómo puede el COVID-19 infl uir en el deterioro de los activos fi jos de la empresa? Suspensión de la capitalización de intereses durante la paralización de operaciones por la pandemia 5.1. ¿Cuál es el tratamiento contable de los intereses de los préstamos? 5.2. ¿Qué es un activo apto? 5.3. ¿Qué condiciones se deben cumplir para capitalizar los intereses como parte del costo del activo? 5.4. Inicio, cese y fin de la capitalización de intereses 5.5. ¿Cuál es el tratamiento tributario de los intereses? Influencia del COVID-19 en los arrrendamientos 6.1. ¿Cómo se reconocen los cambios en los alquileres según la NIIF 16 en un contexto sin COVID-19? 6.2. ¿Qué señala la enmienda a la NIIF 16: Concesiones de arrendamiento relacionadas con COVID-19? 6.3. ¿Qué señala la solución práctica? 6.4. ¿Qué condiciones se deben cumplir para aplicar la solución práctica? 6.5. Revelaciones 6.6. ¿La NIIF 16 no contempla un tratamiento similar para los arrendatarios? 6.7. Cuadro de requisitos para aplicar la solución práctica Subvenciones gubernamentales recibidas para afrontar los efectos de la pandemia 7.1. ¿Qué son las subvenciones gubernamentales? 7.2. ¿Cómo se contabilizan las subvenciones gubernamentales? 7.3. ¿El Gobierno puede otorgar subvenciones no monetarias? 7.4. ¿Qué subsidios ha otorgado el Gobierno peruano a las empresas en el marco de la pandemia por el COVID-19?
8. Efectos del COVID-19 en el reconocimiento de los ingresos 8.1. ¿Cómo se reconocen los ingresos según la NIIF 15? 8.2. ¿Cómo afecta el reconocimiento de ingresos el COVID-19? 9. Provisiones contables y el COVID-19 9.1. Provisiones contables 9.2. Contratos onerosos CAPÍTULO II LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA ACTIVIDADES QUE GENERAN RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA. II. INGRESOS III. DEDUCCIÓN DE COSTOS IV. GASTOS V. DEDUCCIÓN DE INTERESES DE DEUDAS VI. DEDUCCIÓN DE PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS. VII. DEDUCCIÓN POR GASTOS DE COBRANZA. VIII. DEDUCCIÓN DE LA DEPRECIACIÓN IX. GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PREOPERATIVOS X. DEDUCCIÓN POR PROVISIONES DE BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES XI. DEDUCCIÓN DE AGUINALDOS, BONIFICACIONES, GRATIFICACIONES Y RETRIBUCIONES AL PERSONAL XII. DEDUCCIÓN POR GASTOS DE SERVICIOS DE SALUD Y ENFERMEDAD DEL PERSONAL XIII. DEDUCCIÓN POR DIETAS DE DIRECTORES XIV. DEDUCCIÓN POR VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES XV. GASTOS DE REPRESENTACIÓN XVI. GASTOS DE VIAJE XVII. DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIÓN, REPRESENTACIÓN Y ADMINISTRACIÓN. XVIII. GASTOS NO DEDUCIBLES XIX. USO DE NUEVO COEFICIENTE Y DE SALDOS A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA XX. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍAl XXI. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS. I.
CAPÍTULO III
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO La diferencia de cambio Transacciones en moneda extranjera Contabilización inicial de una operación en moneda extranjera Contabilización de la diferencia de cambio Los anticipos de clientes y anticipos a proveedores Los ajustes por diferencia de cambio para fines contables Tipos de cambio para ajustar activos y pasivos monetarios financieramente
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8. Interpretación de la CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas 9. ¿Se ajusta al cierre del ejercicio (31 de diciembre) por diferencia de cambio los anticipos para fines del impuesto a la renta? 10. ¿Se ajusta por diferencia de cambio los anticipos a la fecha de reconocimiento del ingreso o del costo o gasto? 11. Tratamiento para fines del impuesto a la renta 12. Tratamiento para fines del IGV CAPÍTULO IV DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES: ¿SOBRE RESULTADOS CONTABLES O RESULTADOS TRIBUTARIOS? 1. Obtención de la utilidad a repartir a los socios 2. Sujetos obligados a retener el impuesto a la renta por distribución de utilidades 3. Tasa del impuesto 4. Posteriores distribuciones 5. Caso de fondos mutuos de inversión en valores y otros 6. Pago de utilidades en especie 7. Nacimiento de la obligación de retener 8. Definición de dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades 9. Los dividendos que perciban personas jurídicas no es computable para su renta imponible 10. No se considera distribución de dividendos 11. Aplicación general 12. Aplicación de la retención en el caso de contratos de colaboración empresarial y otros 13. Detración de la reserva legal CAPÍTULO V RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO Y RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA I. RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO II. RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. CAPÍTULO VI EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN) 1. El impuesto temporal a los activos netos 2. Sujetos del impuesto 3. Sujetos inafectos 4. Base imponible del ITAN 5. Cálculo de la base imponible en caso de cooperativas 6. Deducciones de la base imponible 7. Tasa del impuesto 8. Declaración y pago 9. Sujetos no obligados a presentar la declaración 10. Crédito contra el impuesto a la renta 11. Devolución del ITAN 12. Devolución del ITAN del ejercicio gravable 2020
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13. Contribuyentes obligados a tributar en el exterior 14. Acreditación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta contra el ITAN (contribuyentes que tributan en el exterior) 15. Reorganización de sociedades CAPÍTULO VII RENTAS DE PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Y SOCIEDADES CONYUGALES, SIN NEGOCIO I. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA II. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA III. RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA IV. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA V. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA VI. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO VII. CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE PERSONA NATURAL CON RENTAS DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA, Y DE FUENTE EXTRANJERA. CAPÍTULO VIII OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Sujetos obligados a presentar la declaración 2. Medios para presentar la declaración 3. Información personalizada que puede ser utilizada en la presentación del Formulario Virtual N.º 709: Renta Anual-Persona Natural, el Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual- Simplificado-Tercera Categoría y el Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual-Completo-Tercera Categoría e ITF 4. Uso del Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual-Simplificado-Tercera Categoría y el Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual-Completo-Tercera Categoría e ITF 5. Forma y condiciones para la presentación de la declaración mediante el Formulario Virtual N.º 709: Renta Anual-Persona Natural, el Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual-Simplificado-Tercera Categoría o el Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual-CompletoTercera Categoría e ITF y el pago del impuesto 6. Causales de rechazo del Formulario Virtual N.º 709: Renta Anual-Persona Natural, el Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual-Simplificado-Tercera Categoría o el Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual-Completo-Tercera Categoría e ITF 7. Constancia de presentación de la declaración mediante el Formulario Virtual N.º 709: Renta Anual-Persona Natural, el Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual-Simplificado- Tercera Categoría o el Formulario Virtual N.º 710: Renta Anual-Completo-Tercera Categoría e ITF o, de ser el caso, de la declaración y pago 8. Ingresos exonerados 9. Balance de comprobación. 10. Declaración y pago del ITF
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11. Lugar para presentar la declaración y efectuar el pago de regularización del impuesto y del ITF. 12. Plazo para presentar la declaración y efectuar el pago de regularización del impuesto y del ITF 13. Declaración sustitutoria y rectificatoria 14. Contribuyentes que cuenten con contratos de exploración y explotación o explotación de hidrocarburos 15. Titulares de actividad minera con contratos que les otorguen estabilidad tributaria 16. Presentación de la declaración de contribuyentes con contratos de exploración y explotación o explotación de hidrocarburos y los titulares de actividad minera con contratos de estabilidad tributaria 17. Contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera 18. Normas supletorias
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19. Cartilla de instrucciones 20. Pagos 21. Declaración de las donaciones, servicios a título gratuito y/o aportes 22. De la comunicación de atribución de gastos de arrendamiento y/o subarrendamiento 23. Puesta a disposición de los formularios en SUNAT Virtual CAPÍTULO IX
I. II.
RENTAS DE PERSONAS NATURALES Y JURÍDICAS NO DOMICILIADAS RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS RENTAS DE PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS