ÍNDICE INTRODUCCIÓN
5
CAPÍTULO I: ANTECEDENTES, CAMBIOS E IMPACTOS DEL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS BAJO LA NIIF 15
9
1. Elaboración de estados financieros conforme a NIIF 2. Naturaleza de los ingresos 3. Antecedentes de la NIIF 15 4. ¿Porqué el cambio? 5. Resumen de la NIIF 15 ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes 6. Análisis de los efectos probables de la NIIF 15 7. ¿Cómo la nueva NIIF 15 afectarán el reconocimiento y medición actual? Caso práctico N° 1: Ilustración del modelo de 5 pasos (contrato de telecomunicaciones) Caso práctico N°2: Contrato con el cliente contiene una obligación de desempeño para entregar una serie de bienes
11 11 12 13 16 27 33 37
CAPÍTULO II: EL MODELO DE CINCO PASOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS BAJO NIIF 15
47
Modelo de 5 pasos o etapas para el reconocimiento de ingresos
49
1. Paso 1: Identificar el contrato (o contratos) con el cliente Caso práctico N°3 : Cobrabilidad de la contraprestación Caso práctico N° 4 : La contraprestación no es un precio establecido - reducción de precio implícita Caso práctico N°5 : Reducción de precio implícita Caso práctico N°6 : Reevaluación de los criterios para la identificación de un contrato Combinación de contratos (párrafo 17) Caso práctico N°7 : Combinación de contratos celebrados simultáneamente con el mismo cliente Caso práctico N°8 : Modificación de un contrato sobre bienes Caso práctico N°9 : Cambio en el precio de la transacción después de una modificación del contrato Caso práctico N°10 : Modificación de un contrato de Administración Caso práctico N°11 : Modificación resultante de ajustes de actualización acumulados en ingresos de actividades ordinarias
50 57 59 61 62 64 64 69 72 75
2. Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato Caso práctico nro.12: Identificación de las obligaciones de desempeño Caso práctico nro.13: Identificación de obligaciones de desempeño Distintos bienes o servicios (párrafos 26 a 30) Caso práctico N°14: Obligaciones de desempeño: ¿son distintas? Caso práctico N° 15: Identificación de obligaciones de desempeño para garantías Caso práctico N°16: Bienes distintos y descuentos otorgados por pronto pago
81 84 86 88 88 89 92
3. Paso 3: Determinar el precio de la transacción Caso práctico N°17: Estimación de la contraprestación variable a través del método del valor esperado Caso práctico N°18: Determinación del precio de la transacción en base al método el importe más probable Caso práctico N°19: Determinación del precio de la transacción de contraprestaciones variables a través de los métodos del valor esperado y el importe más probable Caso práctico N°20: Derecho de devolución Caso práctico N°21: Reducciones de precio Caso práctico N°22: Comisiones de gestión sujetas a la restricción de la contraprestación variable Caso práctico N°23: Determinación de la contraprestacion variable y las limitaciones en las estimaciones Caso práctico N°24: El pago inicial y la existencia de un componente financiero significativo Caso práctico N° 25: Determinación de la tasa de descuento Caso práctico N°26: Pago anticipado y evaluación de la tasa de descuento Contraprestación distinta al efectivo (párrafos 66 a 69 de la NIIF 15) Caso práctico N°27: Contraprestaciones distintas al efectivo Caso práctico N° 28: Derecho a una contraprestación distinta al efectivo Caso práctico N°29: Contraprestación a pagar a un cliente Caso práctico N°30: Contraprestación pagadera a un cliente
40
78
97 105 109 110 113 115 118 120 127 135 142 146 146 148 149 151
4. Paso 4: Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato Caso práctico N°31: Metodología de la asignación Caso práctico N°32: Enfoques para la asignación de los precios de venta independientes Caso práctico N°33: Métodos adecuados para asignar el precio de venta independiente de un bien o servicio Caso práctico N°34: Asignación de un descuento al precio de la transacción Caso práctico N°35: Asignación de un descuento Asignación de una contraprestación variable (párrafos 84 a 86 de la NIIF15) Caso práctico N°36 : Pago de regalías por el uso de licencias 5. Paso 5: Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño Obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo (párrafos 35 a 37 de la NIIF 15) Caso práctico N°37: El reconocimiento de ingresos a largo del tiempo: medir el progreso usando el método de producto Caso práctico N°38: Reconocimiento de los ingresos a lo largo del tiempo bajo del método de los recursos Caso práctico N°39: Reconocimiento de los ingresos en un momento determinado y los derecho a devolución Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño (párrafos 39 a 45) Caso práctico N°40: Medición del progreso a través de los métodos del producto y de los recursos Caso práctico N° 41: Materiales no instalados
154 159 160 164 173 176 179 179 183 195 195 205 208 212 212 218
CAPÍTULO III: COSTOS DEL CONTRATO BAJO LA NIIF 15
221
1. Introducción 2. Costos incrementales de la obtención de un contrato 3. Costos de cumplir un contrato 4. Amortización y deterioro de valor 5. Costos incurridos en el cumplimiento de un contrato que están dentro del alcance de otras NIIF Caso práctico N°42: Incrementos de costos por la obtención de un contrato Caso práctico N°43: Costos que dan lugar a un activo Caso práctico N°44: Costos para cumplir el contrato de fabricación de maquinarias Caso práctico N°45: Costos para obtener y cumplir un contrato de construcción
223 225 227 230 231 236 239 242 254
CAPÍTULO IV: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS DE OBLIGACIONES ESPECIALES SEGÚN NIIF 15
279
1. Introducción 2. Venta con derecho a devolución (sale with a right of return) Caso práctico N°46: Derecho de devolución 3. Garantias (warranties) Caso práctico N°47: Garantía de calidad y garantía tipo servicio 4. Contraprestaciones del principal frente a contraprestaciones del agente Caso práctico N°48: Compromiso de proporcionar bienes o servicios Caso práctico N°49: Programa de fidelización de clientes cuando premios suministrados por terceros 5. Opciones del cliente sobre bienes o servicios adicionales Caso práctico N°50: Opción del cliente sobre bienes adicionales en el otorgamiento de bono de descuento 6. Derechos de clientes no ejercitados (customers’ unexercised rights) Caso práctico N°51: Opciones que proporcionan al cliente un derecho significativo (vales de descuento) ejercidos y no ejercidos 7. Pagos iniciales no reembolsables (y algunos costos relacionados) Caso práctico N°52: Tratamiento de pagos iniciales no reembolsables 8. Concesión de licencias (licensing) Caso práctico N° 53: Asignación de contraprestación variable y licencias 9. Acuerdos de recompra (repurchase agreements) Caso práctico N°54: Tratamiento contable de un acuerdo de recompra 10. Acuerdos de depósito consignment arrangeme Caso práctico N°55: Mercaderias entregadas en un acuerdos de consignacion 11. Acuerdos de entrega posterior a la facturación (bill-and-hold arrangements) Caso práctico N°56: Venta de mercaderias con el deposito en el almacen del vendedor
281 281 283 285 288 292 294 297 300 301 303 305 308 309 312 314 318 320 327 327 330 331
CAPÍTULO V: PRESENTACIÓN, INFORMACIÓN A REVELAR Y TRANSICIÓN A LA NIIF 15
335
1. Presentación Caso práctico N°57: Pasivos y cuentas por cobrar del contrato Caso práctico N°58: Activos del contrato reconocidos por el desempeño de la entidad Caso práctico N°59: Cuentas por cobrar reconocidas por el desempeño de la entidad 2. Información a revelar Caso práctico N°60: Desagregación de los ingresos de actividades ordinarias - información a revelar cuantitativa Caso práctico N°61: Información a revelar sobre el precio de la transacción asignado a las obligaciones de desempeño pendientes 3. Transición a la NIIF 15 Caso práctico n° 62: transición a la NIIF 15
337 338 341 343 345
CAPÍTULO VI: IMPACTOS TRIBUTARIOS DE LA APLICACION DE LA NIIF 15
361
1. Introducción 2. Impuesto general a las ventas Caso práctico N°63: Descuento otorgado a un cliente cuando lo utiliza y no lo utiliza bajo la NIIF 15 Caso práctico N°64 : Derecho de devolución Caso práctico N°65: Aplicación de precio relativo de venta independiente conociendo los precios de venta por separado Caso práctico N°66: Financiación implícita en la venta al crédito a 24 meses 3. Impuesto a la renta de tercera categoría Caso práctico N°67: Determinación de la contraprestación variable y restricción en los descuentos Caso práctico N°68: Aplicación del método del valor esperado para estimar la contraprestación variable asociada con la penalización o el incentivo 4. Impactos tributarios de la NIIF 15 en la liquidación anual del impuesto a la renta Caso práctico N°69: Medición de pasivos por reembolsos y efectos en el impuesto diferido Caso práctico N°70: Reconocimiento de fidelización de los clientes implicancias tributarias en el IGV e impuesto a la renta Caso práctico N°71: Financiación implícita en la venta al crédito a 24 meses Caso práctico N°72: Impacto de la NIIF 15 en la liquidación del impuesto a la renta del ejercicio 2018
363 364 374 378
CAPÍTULO VII: IMPACTOS FINANCIEROS POR LA APLICACIÓN DE LA NIIF 15
445
1. Introducción 2. Análisis financiero 3. Metas y objetivos 4. Indicadores financieros de covenant Caso práctico N°73 : Implicancias de la NIIF 15 en el análisis financiero 5. Impacto de la NIIF en los ratios financieros 6. Impacto de la NIIF 15 en los covenants financieros
447 447 447 448 453 455 474
BIBLIOGRAFÍA
477
349 351 353 354
382 388 391 401 405 416 419 430 435 439