Contabilidad general ii by Josue Medina

PRESENTACION El Texto que se presenta titulado CONTABILIDAD GENERAL II juega un rol fundamental a la hora de analizar y registrar las operaciones en los libros auxiliares. Realizar un correcto registro de las operaciones depende en gran parte de la confiabilidad de los registros contables en las empresas. Por tal motivo en el primer fascículo se ha tomado en consideración el Registro de Cuentas por Cobrar y Registro de Cuentas por Pagar, Libro Caja: Centralización de ingresos y egresos, Caja chica: conceptos básicos, rendición de cuentas, centralización, arqueo de caja, reembolso, Libro Bancos: Conceptos básicos, Conciliación bancaria, Registro de Ventas: concepto, rayado, asientos de centralización. Determinación de base imponible, impuesto bruto, débito fiscal, Registro de Compras: concepto, rayado, documentación sustentatoria, asientos de centralización, crédito fiscal, Registro de Inventario Permanente Valorizado (KARDEX): Valuación de Existencia: Documentos que se utilizan, métodos de valuación: PEPS, UEPS, promedio, Planilla de Remuneraciones: concepto, clases, importancia, autorización, rayado, Boleta de Pago de los trabajadores, asiento de centralización, y finalmente la Formulación de estados financieros de acuerdo al Reglamento para la preparación de Información Financiera. Mi agradecimiento a los diferentes colaboradores por la oportunidad y facilidades que otorgan en la elaboración de este texto.

Semana 1 EL REGISTRO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Proceso de la información contable a través de los libros contables La información contenida en los documentos que la empresa genera o recibe por transacciones o eventos realizados debe trasladarse a los libros contables en forma diaria. En toda empresa se manejan diferentes tipos de documentos: internos y externos. Documentos internos: sirven de enlace entre el Cliente y la Empresa.

Proforma Presupuesto Orden de Compra Documentos externos: comprendidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago - SUNAT.

Facturas Recibos por Honorarios Boletas de Venta Liquidaciones de Compra Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras Documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago (www.sunat.gob.pe)

Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentran expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT. El proceso de la información contable se refleja de la siguiente manera:

LIBROS CONTABLES Concepto Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan las empresas. Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir adecuadamente con las obligaciones legales. Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada, con la documentación respectiva. Libros y Registros contables vinculados a asuntos tributarios En función a la información anotada en los libros y registros se elaboran los Estados Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios. Dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por los contribuyentes, se proporciona a la Administración Tributaria - SUNAT evidencia documentaria, constituyéndose también en una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalización y verificación. (R.S. N° 2342006/SUNAT, artículo 13°, que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios). Libros y Registros electrónicos: Programa PLE - SUNAT El sistema es un mecanismo desarrollado por la SUNAT, que permitirá a los sujetos perceptores de rentas de tercera categoría, mediante el acceso a "SUNAT OPERACIONES EN LINEA" generar determinados libros y registros electrónicos y registrar en ellos las actividades y operaciones realizadas. (R.S. N°286-2009/SUNAT del 31.12.2009, modificada por la R.S.N°196-2010/SUNAT del 28.06.2010) Importancia Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida económica. Desde el punto de vista jurídico permite registrar todas las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas, en lo económico en base a los datos que nos proporcionan se podrán realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente, en lo funcional nos conducen a la realización de una buena administración. Su importancia radica en que: Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa Nos dan a conocer el estado financiero y económico de la empresa hasta un periodo de tiempo determinado. Sirven de sustentación y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar. En líneas generales representan la fotografía de los acontecimientos mercantiles de la empresa.

Clasificación El código de comercio regula los principales aspectos sobre la contabilidad. Se clasifica desde el punto de vista legal y técnico contable: 1°. Según la clasificación legal Obligatorios Voluntarios LIBROS VOLUNTARIOS

IBROS OBLIGATORIOS

2°. Según la clasificación técnico contable Principales Auxiliares

LIBRO DE INVENTARIOS V BALANCES

PRINCIPAL

OBLIGATORIO

LIBRO DIARIO

PRINCIPAL

OBLIGATORIO

LIBRO MAYOR

PRINCIPAL

OBLIGATORIO

LIBRO CAJA Y BANCOS

AUXILIAR

OBLIGATORIO

PLANILLA DE RE M U N ERACIONES

AUXILIAR

OBLIGATORIO

REGISTRO DE VENTAS

AUXILIAR

OBLIGATORIO

REGISTRO DE COMPRAS

AUXILIAR

OBLIGATORIO

LIBRO DE RETENCIONES

AUXILIAR

OBLIGATORIO

LIBRO DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS

AUXILIAR

OBLIGATORIO

REGISTRO DE ACCIONES

AUXILIAR

OBLIGATORIO

ALMACEN, KARDEX

AUXILIAR

VOLUNTARIO

CAJA CHICA

AUXILIAR

VOLUNTARIO

REGISTRO DE LETRAS COBRAR/PAOAR

AUXILIAR

VOLUNTARIO

3°. Según la clasificación tributaria (R.S. No. 234-2006-SUNAT) LIBRO CAJA Y BANCOS LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34° LEY IMPUESTO A LA RENTA LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO LIBRO MAYOR REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS REGISTRO DE CONSIGNACIONES REGISTRO DE COSTOS REGISTRO DE HUÉSPEDES

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° R.S. N° 266-2004/SUNAT REGISTRO IVAP REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES REGISTRO DE RETENCIONES ART.77-A DE LEY DE IMPUESTO A LA RENTA LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES LIBRO DE PLANILLAS

Legalización Es la constancia, puesta por un notario, en la 1ra. hoja útil del libro contable. Si se emplean registros por medio computarizado, esta constancia debe estar en la primera hoja suelta. La constancia asigna un número y contiene el nombre o la denominación de la razón social, el objeto del libro, el número de folios, el día y el lugar en que se otorga, y el sello y firma del notario (ó juez de paz si no hay notario en el lugar). Además, cada hoja, debidamente foliada (o sea, numerada en forma consecutiva) debe contar con el sello del notario o juez de paz, de ser el caso. Un modelo de solicitud para la legalización de los libros contables se muestra en el anexo al final de este capítulo. Para solicitar la legalización de un segundo libro, o de las hojas sueltas, se debe acreditar que se ha concluido con el libro anterior o hojas anteriores. En caso de pérdida, se tendrá que demostrar en forma fehaciente (indiscutible, con evidencias) que así ha sucedido. Datos que se debe anotar en la primera hoja de un libro legalizado

Número de legalización asignado Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario Número de RUC

Denominación del libro o registro Fecha de incautación del libro o registro anterior autoridad de la misma denominación y la que ordeno la diligencia de ser el caso Número de folios de que consta Fecha y lugar en que se otorga Sello y firma del notario o juez Oportunidad de la legalización

Los libros para asuntos tributarios deben ser legalizados antes de su uso, incluyendo a los que se llevan en hojas sueltas o continuas. Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo

dispuesto en el Decreto Supremo No. 001-98-TR y normas modificatorias. Oportunidad de apertura de libros contables

La empresa debes abrir sus libros contables, y registros necesarios, al momento de entrar en funcionamiento para suministrar información sobre la marcha del negocio. Los libros solo tienen valor a partir de su legalización. Libros contables y Regímenes tributarios De acuerdo con el tipo de empresa que se decide constituir, se puede llevar determinados libros contables ya sea por medios manuales o computarizados. Estos libros deberán ser legalizados. NUEVO RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO No existe la obligación tributaria de llevar libros de contabilidad RÉGIMEN ESPECIAL Si existe la obligación de llevar libros contables, según lo establecido por las normas tributarias: Registro de compras Registro de ventas e ingresos Libro de planilla de sueldos y salarios Libro de retenciones de renta de 5ta categoría.

■ RÉGIMEN GENERAL Si existe la obligación de llevar libros contables, según lo establecido por las normas tributarias: Libro de Actas Registro de Acciones Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Diario de Formato Simplificado Libro Mayor Libro de Caja y Bancos Libro de planilla de sueldos y salarios Libro de retenciones de renta de

5ta categoría

Registro de Inventarios permanentes en unidades físicas Registro de compras Registro de ventas REGIMEN

SUJETOS Personas

CONDICIONES naturales

sociedades

REGIMEN

indivisas

GENERAL

jurídicas,

LIBROS CONTABLES Registro de Ventas

conyugales,

sucesiones 1. Ingreso bruto anual no mayor a 150 Registro de compras

Renta

Categoría. UIT

3ra.

Libro Diario de Formato Simplificado

(actividades de comercio y/o industria, 2. Ingreso bruto anual mayor a 150 actividades de servicio)

CONTABILIDAD COMPLETA

UIT Ingreso neto anual o adquisiciones no

Personas

REGIMEN

sociedades

ESPECIAL DE RENTA

naturales

indivisas

jurídicas,

conyugales,

sucesiones

Renta

Categoría.

3ra.

(actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio) Personas

NUEVO RUS

naturales,

mayor a S/. 525,000 Valor Activos Fijos no mayor a S/. 126,000 (excepto predios y vehículos) Cantidad de trabajadores no mayor a 10 personas. Ingreso bruto anual y adquisiciones

sucesiones

indivisas- Renta 3ra Categoría. Personas naturales no profesionales Renta 4ta Categoría (oficios)

no mayor a S/.360,000 Valor Activos Fijos no mayor a S/.

Registro de Ventas e ingresos Registro de compras Libro de Planillas de sueldos y salarios ( trabajadores dependientes)

obligados

llevar

CONTABLES

70,000 (excepto predios y vehículos) Realicen actividad en 1 local.

Pérdida o Destrucción de libros Se deberá:

Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario. La comunicación deberá contener el detalle de los libros o registros, el período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos, la fecha en que fueron legalizados, el número de legalización,

LIBROS

además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma. ■ Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada. Plazo para rehacer los libros:

Los deudores tributarios tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y registros. Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros y registros, la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación. El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción. Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos. Formas de llevado de los libros

Los libros y registros deberán: Contar con datos de cabecera: Denominación, periodo RUC y apellidos y nombres o razón social. Contener el registro de sus operaciones: en orden cronológico, correlativo, de manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda: VAN y VIENEN. De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable: "SIN OPERACIONES". Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el CT. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan. Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario. Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el CPC o el CM responsables de su elaboración.

Contabilidad completa Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes: Libro Caja y Bancos. Libro de Inventarios y Balances. Libro Diario. Libno Mayor. Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos. Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta: Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Reñía. Registro de Activos Fijos. Registro de Costos. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Registro de Inventario Permanente Valorizado. Desde el 1 de julio de 2010, las empresas deben llevar obligatoriamente sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios considerando la información mínima requerida y los nuevos formatos aprobados por la SUNAT (R.de S.N°234-2006) excepto para el libro Diario de Formato Simplificado el cual entró en vigencia desde el 1 de enero de 2009. Los libros y registros que la integran son los siguientes: Libro Caja y Bancos Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos Además, de acuerdo con las obligaciones de la LIR (Ley del Impuesto a la Renta): Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artículo 34° de la LIR Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas

Registro de Inventario Permanente Valorizado Libros de contabilidad Simplificada Contribuyentes con Ingresos Brutos Anuales iguales o superiores a las 150 UIT

Contabilidad

Llevan

Completa

J J

En el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece para aquellos negocios con ingresos

Contribuyentes con Ingresos Brutos Anuales que no superen las 1 50 UIT

Llevan ---------------------------- ►

Contabilidad Simplificada como mínimo

menores a 150 UIT, llevar una contabilidad conformada como mínimo por un registro de compras, registro de ventas y un libro diario simplificado, conocida en la práctica como la contabilidad simplificada.

REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y POR PAGAR Conceptos Registro de Letras por Cobrar Es un libro Auxiliar Voluntario, en el que se registran en forma cronológica las letras aceptadas por terceros, como resultado de una venta de bienes o prestación de servicios teniendo en cuenta la factura o el contrato de compra - venta. Registro de Letras por Pagar Es un libro Auxiliar y Voluntario que no tiene carácter obligatorio, en el que se registran cronológica y detalladamente todas las letras aceptadas a los proveedores o acreedores, teniendo como referencia el documento que dio origen a la operación.

Formatos Registro de Letras por Cobrar Empresa Comercial Los Andes S.A. Registro de Letras por Cobrar FE

N°

ACE

FAC

LET

PTA

TUR

NTE

FECHA DE

PLA

ACEPTACI ON

IMP VENCIMIENTO

Ñ O

E F

ORT

OBSERC ACION

Explicación:

Columna 1: Se registra la fecha de emisión de la letra. Columna 2: Se especifica el N° de la factura correspondiente. Columna 3: Se registra el N° de la letra. Columna 4: En esta columna se hace referencia al cliente o persona quien acepta la letra. Columna 5: Se refiere a la fecha en que se acepta la letra generalmente es el mismo día en que se realiza la transacción comercial. Columna 6: Se registra el tiempo en que se debe cancelar las letras. Columna 7: Se refiere a las fechas en que deben ser canceladas las letras. Columna 8: Se especifica el importe de cada letra. Columna 9: Se escribe las posibles observaciones a que hubiese lugar. Registro de Letras por Pagar El rayado es similar al Registro de letras por cobrar, sólo se cambia la palabra "aceptante" por el de "girador.

Empresa Comercial Los Ángeles S.A. Registro de Letras por Pagar

FEC HA

N°

FAC

LET

TOR

GIRA DOR

FECHA ACEPTACI ON

VENCIMIENTO PLA ZO

A Ñ

IMP

OBSERV

ORTE

ACION

Semana 2 LIBRO CAJA Y BANCOS CONCEPTO El libro debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en caja del negocio o en las cuentas bancarias. El libro caja pertenece a la contabilidad completa, y es obligatorio su registro para los contribuyentes sean personas naturales y jurídicas, sujetas al régimen general del Impuesto a la Renta. El formato del libro caja fue autorizado por SUNAT mediante la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT ha establecido disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estarán vigentes a partir del 1 de enero de 2010. De acuerdo al código de comercio, es un libro obligatorio y principal de foliación doble. NATURALEZA Y USO COMO CONTROL DE EFECTIVO El registro de libro caja y bancos permite al contribuyente un mayor control sobre los ingresos y egresos de su efectivo, tratando de cumplir con los objetivos fundamentales: Manejo eficiente del efectivo Anticipación a las necesidades de endeudamiento. FORMATOS TRIBUTARIOS DEL LIBRO CAJA Los registros deben ser los movimientos mensuales de efectivo ó equivalentes de efectivo, clasificándolos en movimientos de dinero en efectivo y movimientos de efectivo en cuentas bancarias. Por tal motivo el libro consta de 2 formatos: FORMATO 1.1 "Libro caja y bancos - detalle de los movimientos en efectivo" FORMATO 1.2 "Libro caja y bancos - detalle de los movimientos de la cuenta corriente"

FORMATO 1.1 "Libro caja y bancos - detalle de los movimientos en efectivo" Características: Numero correlativo del registro o código único de la operación Fecha de la operación Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en la columna. En caso de operaciones que se encuentren centralizadas en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios será necesario únicamente referenciarse Código y denominación de las cuentas contables asociadas que sean de origen o destino de la operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de libros o registros llevados en forma manual. Saldos y movimientos FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO" PERÍODO : RUC

RAZÓN SOCIAL: NÚMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO O CÓDIGO ÚNICO DE

CUENTA CONTABLE ASOCIADA FECHA DE LA OPERACIÓN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN CÓDIGO

DENOMINACIÓN

DEUDOR

ACREEDOR

LA OPERACIÓN

TOTALES

FORMATO 1.2 "Libro caja y bancos - detalle de los movimientos de la cuenta corriente" Características: Se deberá incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a del artículo 6, la siguiente información: Nombre de la entidad financiera Código de la cuenta corriente

Número correlativo del registro o código único de la operación Fecha de la operación Medio de pago utilizado (según tabla 1) Descripción de la operación, opcionalmente se podrá consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no será necesario utiliza la columna señalada para registrar la información que corresponde al inciso V. Apellidos y nombres, denominación o razón social del girador o beneficiario. En esta columna se indicaran los saldos inicial o final y de tratarse de operaciones múltiples se podrá consignar como concepto o el termino varios. Número de transacción bancaria, numero de documento sustento o número de control interno de la operación Código y denominación de las cuentas contables asociadas que sean el origen o destino de la operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de contabilidad manual Saldos y movimientos.

FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE" PERÍODO : RUC: RAZÓN SOCIAL : ENTIDAD FINANCIERA: CÓDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE: OPERACIONES BANCARIAS

CUENTA CONTABLE ASOC ADA

SALDOS Y MOVIMIENTOS

NÚMER 0 CCRRE

NÚMERO DE

LATIVO DEL

TRANSACCIÓ N

REGIST RS 0 FECHA CE LA MED 0 CÓDIGO OPERACI ÓN DE PAG

único DELA C=EEA

BANCARIA DE DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN

i'TAE LA

APELUDOS Y N0M5RES.

DOCUMENTO

DENOMINACIÓN 0 RAZÓN SOCIAL SUSTENTATO RIO

CODI GO

DENOMNACÓN

DEUDOR

DDE CONTROL

NTERNOOE LA

CIÓN

OPERACIÓN

TOTALES

PLAZO MINIMO DE ATRAZO DE REGISTRO DE INFORMACION Como plazo máximo es de 3 meses. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones realizadas con el ingreso o salidos de efectivo o equivalente del efectivo. Su llenado debe ser mensual. MODALIDADES DEL LIBRO CAJA Y BANCOS A. RESUMEN DE CAJA Consiste en que al final de cada mes debe ser cerrado, para ello se suman las cantidades del DEBE Y HABER estableciéndose así el saldo para el próximo mes.

ACREEDO R

B. REAPERTURA DE CAJA Una vez efectuado el cierre, al d铆a siguiente se procede a efectuar la reapertura de caja colocando en el debe el saldo que queda del mes anterior, el cual se convierte en el saldo inicial para el nuevo mes. Libro Diario Simplificado Fecha

ACTIVO

Operaci贸n 10

PASIVO 41

PATRIMONIO 50

GASTOS 60

INGRESOS 70

Semana 3 CAJA CHICA Concepto Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en efectivo para efectuar compras de excepción o de necesidad imperiosa, y de bajo costo.

Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se trate de reemplazar con ellos otros procesos más recomendables. Importancia Como una medida de control interno de la administración del dinero en efectivo, se instala el uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propósito de su respectivo reembolso con comprobantes de pago. La finalidad también es disponer de dinero para gastos o desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.

Liquidación de Caja chica DESTINO:

Desde

NÚMERO DE PÁGINA

MOTIVO:

Hasta

INFORMACIÓN DEL TRABAJADOR

Nombre Área

Responsable Área

Puesto

Cargo

N° Fecha Proveedor

Descripción

Tipo y N° Comprobante Hotel Transporte Comidas

Varios

Total

Total Viático Entregado Depósito en la CTA.CTE del IFB -------------------------------- > Total devolución S/. 0.00 |

NOTA: TODOS LOS COMPROBANTES PRESENTADOS DEBERAN ESTAR VISADOS POR EL JEFE DEL AREA QUIEN APRUEBE LA LIQUIDACIÓN CENTRALIZACIÓN DEL LIBRO CAJA EN EL LIBRO DIARIO Se procede tomando en cuenta solo los pagos y cobros del mes, se exceptúa de su registro en el libro diario los saldos inicial y final.

Centralizaremos en el Libro Diarios los importes del formato 1.2 Detalle del movimiento en cuenta corriente. Para mejor entendimiento de su centralizaci贸n previamente registraremos sus importes en un espacio de caja tabular de columnas el cual se divide en 2 partes. En la parte izquierda se anotan los cargos respecto al debe y en la parte derecha se anotan los abonos respecto al haber.

Semana 4 LIBRO BANCOS CONCILIACIÓN BANCARIA Concepto Es la comparación que se hace entre el estado de una cuenta corriente que envía el Banco y el libro caja y bancos para establecer las posibilidades de diferencias entre los registros de operaciones para: Establecer responsabilidades Corregir errores u omisiones Es un mecanismo por el cual se relaciona el extracto bancario enviado por el banco y el registro banco registrado por la empresa. Por ello su nombre, permite la conciliación o comprobación de ambos documentos. Mediante la conciliación bancaria se determinará el verdadero saldo del efectivo que posee la empresa en la cuenta corriente del banco. La elaboración de las conciliaciones periódicas nos conduce a una eficiente medida de control interno sobre el uso de los fondos ya que permite entre otras cosas detectar errores en el registro de las operaciones permitiendo su oportuna corrección. EXTRACTO BANCARIO O ESTADO DE CUENTA El Banco envía mensualmente a su cliente (cuentacorrentista) el documento extracto bancario el cual informa lo siguiente: FORMATO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en efectivo Saldo según libros

para

(-)

cheques girados y no cobrados

(-)

notas de abono no consideradas en el libro bancos

(+)

entregas no consideradas por el banco

(+)

notas de cargo no consideradas en el libro bancos

Saldo igual a libros

efectuar compras de excepción o de necesidad imperiosa, y de bajo costo.

Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se trate de reemplazar con ellos otros procesos m谩s recomendables. Importancia Como una medida de control interno de la administraci贸n del dinero en efectivo, se instala el uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el prop贸sito de su respectivo reembolso con comprobantes de pago. La finalidad tambi茅n es disponer de dinero para gastos o desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.

Semana 5 REGISTRO DE VENTAS Marco legal Código de comercio Código tributario TUO de la ley del impuesto a la renta Ley del IGV e ISC Reglamento del la ley del IGV e ISC Reglamento de comprobantes de pago Resolución de Superintendencia No. 234-2006 Es un libro auxiliar que centra la información referida a las operaciones de ventas realizadas por la empresa, registradas en forma cronológica, comprobante por comprobante. 002

REGISTRO DE VENTAS

MES DE

DE 200

002

VALOR DÍA

DOC

CUENTE

RUC

PRECIO IGV

VENTA

RETENCIONES

DE VENTA

FECHA

N5 DOC.

IMPORTE TOTAL

Según el TUO de la ley del impuesto a la Renta, el Registro de Ventas en un registro obligatorio tanto para el régimen general como para el régimen especial. El Reglamento de la Ley del IGV e ISC, artículo 10, establece que deberá estar legalizado antes de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca otros requisitos y estos son: Fecha de emisión del comprobante de pago. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT. Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según corresponda. Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora, según corresponda.

Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste. Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado. Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. Importe total del comprobante de pago. Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones Las notas de

débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en los registros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto de operaciones de Importación. La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y numeración de las notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto. Determinación del valor mensual de las operaciones

Los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados computarizados de contabilidad podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento.

Los sistemas de control a que se refieren los numerales anteriores deben contener como mínimo la información exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acápites I y II del numeral 1 del artículo 10° del RLIGV. Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar adicionalmente los siguientes datos: S Número de documento de identidad del cliente. S Apellido paterno, apellido materno y nombre completo. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por día y por máquina registradora, consignándose el número de la máquina registradora, y los números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, servicios finales de telefonía, télex y telegráficos podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios señalados en el párrafo anterior, por ciclo de facturación o por sector o área geográfica, según corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la información detallada y se pueda efectuar la verificación individual de cada documento. Numeral. 3.7 artículo 10 del Reglamento de la LIGV. NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Los libros y/o registros

vinculados a asuntos tributarios, entre los cuales está el Registro de Ventas de Ingresos, serán legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. Numeral 2.1del artículo 2° de la RS 234-2006/SUNAT Para el registro de operaciones se deberá de tener en cuenta lo siguiente: En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. Inciso b) Artículo 6° de la RS 234-2006/SUNAT (vigente desde el 01.01.2008)

Este Registro deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a continuación: Número correlativo del registro o código único de la operación de venta. Fecha de emisión del comprobante de pago o documento. En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio. Tipo de comprobante de pago o documento (según tabla 10). Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora, según corresponda. Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por número de la máquina registradora, según corresponda. Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2). Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de identidad; según corresponda. Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado. Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. Importe total del comprobante de pago. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente información: Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica. Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10). Número de serie del comprobante de pago que se modifica. Número del comprobante de pago que se modifica. El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los

datos vinculados al valor facturado de la exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la operación exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el párrafo anterior. Totales. INFRACCIONES No. 1-"Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,

reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos". Sanción 0.6% de los IN. No. 2-"Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,

reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes". Sanción 0.3% de los IN. No. 3 "Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o

registrados por montos inferiores". Sanción 0.6% de los IN. No. 5 "Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u

otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación". Sanción 0.3% IN .

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS PERIODO: RUO: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: NÚMERO

FECHA DE

FECHA

COMPROBANTE DE PAGO

CORRELATIVO

EMISIÓN DEL

O DOCUMENTO

DEL REGISTRO O

COMPROBANTE

VENCIMIENTO

N° SERIE O

CÓDIGO UNICO

DE PAGO

Y/O PAGO

DE LA OPERACIÓN

O DOCUMENTO

TIPO

N° DE SERIE DE LA

(TABLA 10)

MAQUINA REGISTRADORA

INFORMACIÓN DEL CLIENTE

NÚMERO

VALOR

BASE

IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN

OTROS TRIBUTOS

IMPORTE

FACTURADO

IMPONIBLE

EXONERADA O INAFECTA

Y CARGOS QUE

TOTAL

TIPO

NO FORMAN PARTE

DEL

DE LA

COMPROBANTE

CAMBIO

BASE IMPONIBLE

DE PAGO

DOCUMENTO DE IDENTIDAD

APELLIDOS Y NOMBRES,

DE LA

TIPO

DENOMINACIÓN

EXPORTACIÓN

OPERACIÓN

(TABLA 2)

NÚMERO

O RAZÓN SOCIAL

GRAVADA

TOTALES

ISC EXONERADA

INAFECTA

IGV Y/O IPM

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA N° DEL FECHA

TIPO (TABLA 10)

SERIE

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

(Formato parte 2) IMPORTE INFORMACIÓN DEL CLIENTE VALOR APELLIDOS ÜOCUMENTO DE IDENTIDAD

NOMBRES, DENOMINACI

TIPO (TABLA 2)

FACTURADO DE LA EXPORTACIÓN

BASE

TOTAL

OPERACIÓN EXONERADA O

OTROS

INAFECTA

TRIBUTOS

IMPONIBLE DE

CARGOS OUE

ISC

IGV YJOIPM

OPERACIÓN GRAVADA

NO FORMEN PARTE DELA

EXONERADA

INAFECTA

BASÉ

ON O RAZON NÚMERO

IMPORTE TOTAL I DEL COMPROBANTE!

DE PAGO J

IMPONIBLE

SOCIAL

20132121321 Patita EÍRL

35,265,00

6,700.35

41,065.3a

206545^8729 Furtado SAA

12,100,00

2,239,00

14,399.0q

20365111475 Amiga 5AC

21,555,00

4,034,50

25,644,5<1

212001-KJ

20365851555 Tili SRL

Rain INC

J 0- oíros 1-

23,253,03

23,250.30

23,253.311 2,112,00

401.26

2,5132a

71,327,00

13,495,13

107,772.1^

3,200,00

605.00

3,635.3(1

DMI 6

20635453710 Molina SAC

(Formato parte 3) REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

TIPO DE CAMBIO

FECHA

TIPO (TABLA 10)

N째 DEL SERIE

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

3.1

Tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS 01.08.2009

001

ACTIVIDAD FORMATIVA Nº 01

Nombres y Apellidos:_______________________________________________ Fecha_______________________ Carrera:______________________________

1. ¿En la actualidad porque es muy importante la utilización y aplicación de los Libros Contables en las empresas? Explique porque. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

2. ¿Cuáles son los objetivos de los Libros Auxiliares?. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

3. ¿Dentro de la aplicación del Registro de Cuentas por Cobrar y por Pagar, Explique en que consiste y cuando es utilizado? Ejemplo. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

4. ¿Cuáles son las fases para realizar el registro del Libro Caja y Bancos?. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

5. ¿Dentro de la aplicación del Libro Caja Chica, Explique en que consiste y cuando es utilizado? Ejemplo. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

RECURSOS BIBLIOGRÁFICOS / BIBLIOGRAFÍA Impresos AGUILAR ESPINOZA, Henry. “Manual del Contador”. Edit. Entrelíneas S.R.L.-Asesor Empresarial. 2012. AYALA ZAVALA, Pascual. “Manual de Prácticas del Plan Contable General Empresarial Dinámica y Formato de Libros y Registros Tributarios”. Edit. Pacífico. 2010. AYALA ZAVALA, Pascual. “Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios”. Edit. Pacífico. 2009.

Recursos de autoaprendizaje.

Aula virtual. www.monografias.com › Administracion y Finanzas › Contabilidad

Semana 6 REGISTRO DE COMPRAS Marco legal Código de comercio Código tributario TUO de la ley del impuesto a la renta Ley del IGV e ISC Reglamento del la ley del IGV e ISC Reglamento de comprobantes de pago Resolución de Superintendencia No. 234-2006 Contiene el registro de todas las adquisiciones realizadas, tanto de bienes como de servicios, de acuerdo con el giro del negocio. Todos los movimientos deben estar sustentados con los comprobantes permitidos por la administración tributaria. El artículo 10° de la Ley de IGV e ISC. En lo referido al Registro de Compras deberá de estar legalizado antes de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca otros requisitos, y estos son: Fecha de emisión del comprobante de pago. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe la SUNAT. Serie del comprobante de pago. Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la liquidación de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes. Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.

Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación. Valor de las adquisiciones no gravadas. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en el inciso h). Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en el inciso i). Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada en el inciso j). Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago. Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En el caso de Las notas de débito o de créditos recibidos, así como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente, deberá incluirse en el Registro de Compras, los datos referentes al tipo, serie y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. Numeral 2 del Artículo 10° del Reglamento de LIGV Consideraciones para el registro de las operaciones en el Registro de Compras Para determinar el valor mensual

de las operaciones realizadas, los contribuyentes del IGV deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen. En el caso de los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en operaciones de importación las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilización de servicios, deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el pago del Impuesto. Numerales 3.1 y 3.2 del artículo 10° del Reglamento de la LIGV.

002

REGISTRO DE COMPRAS

MES DE

DE 200

002

DOG. DÍA

TIPO

RUC SERIE

PROVEEDOR

NÚM.

IMPORTE s/.

COMPRAS NO GRAVADAS

COMPRAS GRAVADAS

IGV

IMPORTE TOTAL

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento. De igual manera los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrán anotar en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la verificación individual de cada documento. Como se puede apreciar ya sea que el Registro de Compras sea llevado de manera manual o computarizado, se deberá de contar con algún tipo de reporte auxiliar cuando se anote de forma consolidada los comprobantes que no otorguen derecho a crédito fiscal. El cual deberá de contener la información mínima contenida en el Reglamento Para efecto del Registros de Compras, se deberá totalizar el importe correspondiente a cada columna al final de cada página. NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios entre los cuales está el Registro de Compras, serán legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor, salvo tratándose de las provincias de Lima y

Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias. No. 2.1del artículo 2° de la RS 234-2006/SUNAT Tal como lo señala el artículo 10 del RLIG, reseñada anteriormente, la Administración tributaria podrá establecer otros requisitos distintos a los previstos en el citado artículo, para el Registro de Compras; cuya inobservancia no acarreara la pérdida del crédito fiscal. En ese sentido SUNAT con la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias, estableció normas referidas a los llevanza de libros y registros vinculados a asuntos tributarios los cuales expondremos a continuación: Forma de llevado

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberán contar con los siguientes datos de cabecera: Denominación del libro o registro. Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. Para el registro de las operaciones se deberá de tener en cuenta lo siguiente: En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. FORMATOS

Formato 8.1 Registro de Compras

INFRACCIONES No. 1-"Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos". Sanción 0.6% de los IN No. 2-"Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes". Sanción 0.3% de los IN No. 5 "Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación". Sanción 0.3% IN DETERMINACION DEL IGV A PAGAR O CRÉDITO FISCAL Crédito Fiscal

Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago, que respaldan la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción ,o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N° 055-99-EF Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crédito fiscal), todo el impuesto (IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes y servicios vinculados con la actividad económica, con lo cual se pagará ante la SUNAT sólo la diferencia del impuesto. Base legal: Artículos 11° y 17° del TUO de la ley del IGV y del Impuesto Selectivo al Consumo- D. S. N° 055-99-EF publicado el 15-04-99. Requisitos Sustanciales.- Se encuentra en el Art. 18 en la cual menciona dos requisitos que debe

cumplir para reconocer crédito: Si es considerado como costo o gasto por el Impuesto a la Renta (Art. 37, 44, 57 del la Ley del Impuesto a la Renta) Si estas compras están destinadas a generar rentas gravadas Requisitos Formales.- Se encuentran dentro del Art. 19 y estos requisitos son los siguientes:

El impuesto deberá ser consignado de manera separada en el documento (las boletas no generan crédito fiscal por ejemplo). Los comprobantes que sustenten el crédito fiscal deberán cumplir son los requisitos que manda la Ley de Comprobantes de Pago.

Semana 7 LIBRO DE ALMACEN O KARDEX CONCEPTOS BÁSICOS Este libro tiene relación con las existencias que posee toda empresa, llámese, mercaderías, productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases, suministros, entre otros. El término inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que posee: Para la venta en el curso normal del negocio Como producto en proceso o en transito Para la producción de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en consignación. El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la razón de ser de un negocio. El control de las existencias debe ser considerado como significativo debido a la incidencia de la producción y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio contable. Toda empresa con perspectivas de éxito debe contar con un adecuado abastecimiento a fin de hacer frente a las exigencias del mercado. Los inventarios en las empresas comerciales y manufactureras, son de vital importancia, ya que se consideran para generar ventas y las ventas son necesarias para generar utilidades. SISTEMAS DE INVENTARIOS Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinación de sus costos: Sistema perpetuo o permanente Sistema periódico físico REGISTRO DE INVENTARIOS PERMANENTES Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra la cantidad de productos que ingresan y salen de la empresa. Desde el punto de control interno este sistema es conveniente para toda empresa grande en volumen de ventas. Por lo tanto podemos decir que este sistema lleva un sistema continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artículos vendidos. Por medio de este registro se controla tanto el ingreso como la salida de mercaderías. Esto me permite determinar la existencia real en el almacén del negocio.

002

KARDEX CONTROL FÍSICO DE INVENTARIOS

MES DE

DE 200

002

PRODUCTO: FECHA

N9 DOC.

REG.

SERIE

NÚM.

PROVEEDOR

CONCEPTO

CANTIDADES

INGRESADAS

SALIDAS

DESTINO

SALDOS

SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO Consiste en el recuerdo material, así como la formación de una lista de las existencias en almacén a determinado periodo de tiempo. Este recuerdo generalmente se realiza al final de cada ejercicio para determinar el costo de las existencias e incluso para determinar el costo de las mercaderías vendidas. Bajo el sistema perpetuo el costo de los artículos se calcula de manera instantánea conforme se vendan o se utilizan, mientras que con el sistema periódico se retarda el cálculo. Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos brutos anuales menores a 500 unidad impositiva. Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo KARDEX sea manual o computarizada, las cuales cumple con la misión de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen así como determinar los bienes que deben reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya que los dispositivas legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por un costo de adquisición. VALUACIÓN DE INVENTARIOS De acuerdo al Art. 62 del impuesto a la renta, los contribuyentes, empresas o sociedades, que en razón de la actividad deben practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción. Adoptado cualquiera de los siguientes sistemas se aplicarán uniformemente de ejercicio en ejercicio. Primeras salidas primeras entradas Promedio ponderado móvil Identificación especifica Inventario al detalle o por menor Existencias básicas CONCEPTO DE MÉTODOS DE VALUACIÓN

Es la forma en que se valúan los artículos o bienes que salen del almacén. Sea, si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y quedan en stock. Los métodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de conocer la correcta determinación de las utilidades. La contabilidad como tal tiene dos funciones de registro y valoración, registra todos los hechos contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son el pasivo y el capital contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misión fundamental de la contabilidad con el fin de conocer la situación financiera y operativa de la empresa. El método de evaluación que se adopte no se podrá variar sin autorización de la SUNAT. 1°. Rayado: Existen diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus características y necesidades. Cada formato o Kardex debe cumplir con exactitud el movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de los artículos así como el saldo de los mismos a una fecha determinada. 2°. Encabezamiento: Contendrá la razón social de la empresa, articulo, código, marca, modelo, y el sistema para determinar el costo. 3°. Fecha, de la transacción 4°. Concepto, acción que origina el registro 5°. Entradas y Salidas, se registra la cantidad costo unitario y el costo total de los bienes que entran y salen del mercado. 6°. Saldo, representa el saldo entre lo que se ingresa y sale del almacén. 7°. Localización, es la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicación de la mercadería, proveedores, entre otros. MÉTODOS DE VALUACIÓN Los cambios en el valor de compras de las mercancías es un hecho que se observa fácilmente. Por lo tanto, artículos idénticos pueden ser adquiridos a diferentes costos lo que origina que los registradores de kardex se encuentren con el problema de determinar que costos deben aplicarse a los artículos que salen del almacén y que costos son aplicables a las mercancías que quedan en el almacén. PEPS PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS Se le conoce también como método FIFO y significa que lo primero que ingresa es lo primero que sale. Cuando los primeros costos representan a los artículos vendidos, los últimos costos representan a los artículos que permanecen disponibles.

Tratándose de una empresa comercial por ejemplos los costos de adquisición se convertirán en un costo del artículo vendido, ya que los primeros artículos que entran al almacén son los primeros que salen, las unidades se valorizan en base al lote que resulta el más antiguo. MÉTODO PROMEDIO PONDERADO Este método permite hallar el costo unitario, en base a la división del costo total de las existencias entre el número de unidades disponibles para la venta o producción. Este método se utiliza para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una nueva compra, de esta forma los artículos que salen se valorizan a su precio actual.

MÉTODO PROMEDIO MOVIL

Con este método se uniformiza los costos unitarios especialmente cuando existen costos altos y bajos en un ejercicio contable. Es utilizado por todas aquellas empresas que prefieren los costos medios a los costos reales. Este método se adopta más cuando los costos fluctúan constantemente. Después que se adquieren ciertos artículos, se divide el saldo total de las existencias entre el saldo total de cantidades para determinar el costo unitario promedio móvil. MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA Este método es fácil y económicamente justificable para artículos con un alto valor. Permite determinar a qué compras pertenecen las existencias del inventario final, ya que los inventarios se mantienen separados en almacén registrados en tarjetas separadas. Los artículos se controlan teniendo en cuenta los trabajos o pedidos exclusivos. Se requiere que una empresa vincule cada unidad de mercancía con el costo unitario correspondiente y que se conserve tal relación hasta que se venda el artículo. MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR Este método se emplea mayormente en aquellas empresas que tienen departamentos o son detallistas. Para determinar la valuación de las existencias se establece una razón costo cuya igualdad está dada entre el costo y el precio de venta. METODO EXISTENCIAS BÁSICAS Se debe tener una cantidad mínima de existencias es decir que en stock siempre debe existir cierto número de artículos para cubrir las necesidades de los clientes o de la producción. Cumple una función de reserva. Las existencias se valúan a precios considerados normales como si fueran activos fijos ya que representan una inversión fija y permanente de capital, de ahí su nombre "existencias básicas" REGISTRO DE INVENTARIOS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS De acuerdo a la resolución No. 234 de Sunat, se ha determinado que para un mejor control, de los inventarios, estos se deben registrar en 2 formatos correspondientes a: Formato 12.1 Registro de inventario permanente en actividades físicas Formato 12.2 Registro de inventario permanente valorizado FORMATO 12.1 Registro de inventario permanente en actividades físicas

Se trata de un registro auxiliar cuyo único fin es el control de los inventarios en forma jurídica, bajo los siguientes requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la renta. Se deberá llevar este registro si los ingresos brutos anuales de las empresas: Son inferiores a 500 UIT

Están entre 500 UIT y 1500 UIT Superan las 1500 UIT Es un registro que debe ser anotado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que genera rentas de tercera categoría. Debe ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz. Si la contabilidad se lleva en forma manual los datos de cabecera bastara con ponerlos en el primer folio de cada periodo o ejercicio. Si es computarizada los datos de cabecera se consignaran en cada uno de los folios. FORMATO FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS- DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN 0 RAZÓN SOCIAL: ESTABLECIMIENTO |1): CÓDIGO DE LA EXISTENCIA: TIPO (TABLA 5): DESCRIPCIÓN: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6): DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO 0 SIMILAR

TIPO DE OPERACIÓN

FECHA

(TABLA 12)

TIPO (TABLA 10)

SERIE

NÚMERO

ENTRADAS

SALIDAS

SALDO FINAL

TOTALES

(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes. FORMATO 13.1 Registro de inventario permanente valorizado

Se trata de un registro auxiliar que tiene como fin controlar los inventarios en forma física y valorada de acuerdo a los requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la renta. Toda empresa llevara este registro cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso. Es un registro que debe ser tratado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que genera rentas de 3ra categoría. Debe ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz FORMATO

FORMAT0111: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO ■ DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO" PERÍODO; RUC: APELLIDOS™», DENOMINACIÓN 0RAZÓN SOCIAL: ESTABLECIMIENTO |1): CÓDIGO DE LA EXISTENCIA: TIPO ¡TABLA 5): DESCRIPCIÓN: CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA ¡TABLA 5): MÉTODO DEVALUACIÓN: DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE PAGO DOCUMENTO INTERNO 0 SIMILAR FECHA

TIPO ¡TABLA SERIE I0|

NÚMERO

ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL TIPO DE OPERACI CANTID COSTO COSTO CANTI COSTO COSTO CANTI COSTO COSTO ÓN AI UNITAR TOTA I UNITA TOTA GA UNITA TOTAL [TABLA 12)

TOTALES |1| Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.

Semana 8 LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES (SUELDOS Y SALARIOS) CONCEPTOS Este libro, contiene el registro de los trabajadores, su fecha de ingreso, el monto de sus remuneraciones, además de los aportes y descuentos que corresponden a ley. Existe un principio ético y es el de valorar el trabajo del ser humano. Por ello, ante el objetivo primordial de toda empresa mercantil que es la maximización de sus utilidades se piensa en los ingresos por ventas y en los egresos por compras y gastos. Y entre los gastos tenemos los gastos del personal, que es el elemento fundamental en el desarrollo empresarial. Jornada de trabajo De acuerdo al artículo 25 de la constitución política del Perú, la jornada laboral sea hombres y mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales. En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48 semanales el empleador podrá extender unilateralmente la jornada hasta dichos límites, incrementando la remuneración en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera jornales laborales mayores a 8 horas diarias serán considerados como horas extras o sobretiempos. Planilla de Pagos Ante la aparición de la planilla electrónica, la plantilla de pagos tradicional puede ser llevada en forma interna por cada empresa que así lo vea por conveniente. La planilla es un registro en el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa, sean estos obreros o empleados. PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS Remuneración mínima vital Es el monto mínimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al régimen laboral de la actividad privada. Éstas son reguladas por el estado. Asignación familiar Remuneración que representa el 10% de la remuneración mínima vital, percibida por un trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos cursando estudios superiores hasta los 24 años.

Bonificación por tiempo de servicios Es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada como reconocimiento a la labor consecutiva para un mismo empleador. Horas extras Son horas trabajadas fuera del horario o jornada ordinaria del trabajo para un mismo empleador. Comisiones Es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando como base el número de artículos que este ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial. Gratificaciones Monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional o habitualmente en razón de los servicios que presta. Pueden ser de 2 clases, ordinarias las que se otorgan en julio y diciembre y extraordinarias las que el empleador expresa de manera voluntaria. Vacaciones Remuneración que se le otorga a un trabajador después de laborar un año y por el cual tiene derecho a un descanso vacacional correspondiente a un mes. PLANILLA DE PAGOS DE REMUNERACIONES MES DE ..DE… APORTES DEL NOMBRES FECHA MONTO DE DESCUENTOS AL TRABAJADOR OCUPA EMPLEADOR Y DE REMUNECIÓN COMISIÓ FONDO SEGURO ESSALUD OTROS OTROS APELLIDOS INGRESO RACIÓN N AFP AFP AFP

IMPORTE NETO PAGAR

PDT PLANILLA ELECTRÓNICA Concepto Es el documento llevado a través de medios electrónicos, presentado mensualmente a través del medio informático desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrónica), en el que se encuentra registrada la información de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes. Obligados a usar el PDT 601 Planilla Electrónica y Excepciones

Cuenten con más de tres (3) trabajadores. Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o prestador de servicios de cuarta categoría) y/o personal de terceros. Cuenten con uno (1) o más trabajadores que sean asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones. Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de Cuarta o Quinta Categoría. Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N° 28131. Hubieran contratado los servicios de una EPS u otorguen servicios propios de salud. Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - ESSALUD un contrato por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria. Las entidades consideradas personas jurídicas para efectos del impuesto a la renta. Las entidades que pertenezcan o hayan pertenecido a un directorio de principales contribuyentes. Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI. Se encuentren obligados a presentar el PDT Remuneraciones - Formulario Virtual. N° 600, PDT SCTR Formulario Virtual. N° 610 y PDT IGV Renta - F.V. N° 621. Hubieran optado por presentar sus declaraciones a través de PDT. Nota: Los empleadores de trabajadores del hogar o de trabajadores de construcción civil eventuales, en ningún caso están obligados a llevar la Planilla Electrónica. Se encuentran exceptuados los siguientes:

Empleadores de trabajadores del hogar. Empleadores de trabajadores de construcción civil eventuales. Aquellos que contraten exclusivamente prestadores de servicios de cuarta categoría, cuando no tengan la calidad de agentes de retención de acuerdo al inc. b) del Art. 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Definiciones Empleador: Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irregular o de hecho,

cooperativa de trabajadores, institución privada, entidad del sector público nacional o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un servicio prestado bajo relación de subordinación. Adicionalmente, abarca a aquellos que Paguen pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra pensión. Contraten a un prestador de servicios. Contraten a un prestador de servicios - modalidad formativa. Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, tales como los Pescadores y Procesadores Artesanales Independientes. Reciben, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros. Trabajador: Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relación de subordinación, sujeto a

cualquier régimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. En el caso del sector público, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario público, bajo cualquier régimen laboral. Está también comprendido en la presente definición el socio trabajador de una cooperativa de trabajadores. Pensionista: Quien percibe pensión de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia, u otra pensión,

cualquiera fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto. Prestador de Servicios: Personas naturales que:

Prestan servicios a un empleador sin relación de subordinación, que no califiquen como rentas de primera, segunda o tercera categoría, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta. Se encuentren incorporadas como asegurados regulares Seguro Social por mandato de una ley especial por las que existe obligación de realizar aportaciones de salud. Prestador de servicios - modalidad formativa: Persona natural que presta servicios bajo alguna de las

modalidades formativas reguladas por la Ley N° 28518 o cualquier otra ley especial. Personal de terceros: Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar

servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organización laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un vínculo jurídico. Cabe indicar que se informará en la Planilla Electrónica siempre que el empleador del trabajador destacado o desplazado no haya asumido el pago del SCTR, siendo el pago asumido por el Declarante.

Se presentan las pantallas para accesar a la Panilla electr贸nica:

LIBRO DE RETENCIONES De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales perceptoras de rentas de 4ta categoría abonaran con carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinaran aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el código tributario. Dicho pago se efectuara sin perjuicio de los que corresponda por rentas de otras categorías.

Marco legal > Numeral 1 7 del artículo 1 3° de la Res de Sup N°234-2006/SUNAT REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del artículo 1 3o de la

Resolución de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas modificatorias. Agentes de Retención

De acuerdo al art. 74 de la Ley del IR dice que tratándose de rentas de 4ta. Categoría, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b del art. 71 de la ley del IR deberán tener con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta el 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten.Documento a emitirse Ya sea el que presta el servicio o el que solicita el servicio de una manera independiente deberán emitir ciertos documentos que les permita sustentar que el servicio ha sido realizado y la retención se paga al fisco. Recibos por honorarios: Los contribuyentes perceptores de rentas de 4ta. Categoría están obligados a emitir

recibos por honorarios y registrar las rentas percibidas en el libro de ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser directores de empresas, por las que no existe obligación de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepción de renta con el comprobante de caja, que emita la persona pagadora. Dicho recibo por honorarios deberá ser emitido con la retención del 10% correspondiente al impuesto a la renta de 4ta categoría salvo que: El valor del servicio prestado no supere los montos de S/. 1,500 El perceptor de la renta haya sido autorizado por al SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto, lo que deberá acreditar. Certificado de retenciones: Dicho certificado es emitido por los agentes de retenciones de rentas de 4ta.

Categoría es decir por las personas que solicitan el servicio. El agente de retención que solicita el servicio deberá entregar antes del 1 de marzo de cada año un certificado de retención al perceptor de rentas de 4ta categoría. En él se dejara constancia entre otros, el importe abonado y el impuesto retenido correspondiente al año anterior.

En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información: Fecha de retención, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribución o, en su defecto fecha de pago de la retribución. Información de la persona que prestó el servicio, de acuerdo a lo siguiente: Tipo de documento de identidad. (según tabla 2). Número del documento de identidad, de ser el caso. Apellidos y Nombres. Información de la retribución, de acuerdo a lo siguiente: Monto bruto de la retribución. Monto de las retenciones efectuadas. Monto neto de la retribución. Totales.

Importante: Los sujetos que estén obligados a incluir las retribuciones previstas en el inciso e) y f) del artículo

34° de la Ley del Impuesto a la Renta en la Planilla Electrónica o aquellos sujetos que, sin estar obligados, ejerzan la opción de llevarla, sustentarán tales gasto con la Planilla Electrónica y no con el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta".

002

LIBRO DE RETENCIONES 002

MES DE

DE 200 NOMBRE

DÍA

VENC.

DOC IDENTIDAD

DE TIPO SERVICIO

IMPORTE

DE SERVICIO

RETRIBU

PRESTADO

APELLIDO

RETEN

IMPORTE

CIÓN

NETO

FIRMA

CIÓN DEL

Taller de Planilla Electrónica de Remuneraciones: Desarrollo de casos prácticos utilizando el PDT

Semana 9 ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTO Los Estados Financieros son informes financieros que utilizan las empresas e instituciones para mostrar la situación económica y financiera, así como los cambios que experimentan las mismas a una fecha o un periodo determinado. Esta información es de gran utilidad para todos los usuarios o interesados de estas empresas o instituciones ya que con ella les resulta más fácil el poder tomar decisiones adecuadas que logren un desarrollo de las mismas. Estos informes son el resultado de todo el proceso contable y son elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las Normas Contables o Normas de Información Financiera. La responsabilidad de la elaboración de los mismos recae sobre los Contadores Públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control público o privados para poder ejercer la profesión. Los Estados Financieros son las herramientas de gestión más importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar la situación en que se encuentran. OBJETIVO Los Estados Financieros tienen como objetivo fundamental proveer información financiera a los usuarios a una fecha determinada, su evolución económica y financiera en el período que abarcan, de tal manera que esto va a facilitar la toma de decisiones económicas. Los Estados Financieros deben referirse a los siguientes aspectos de la empresa o institución: Situación patrimonial a la fecha en la que elaboró dichos Estados Financieros. Un resumen de las causas del resultado asignable al periodo evaluado. La evolución de su patrimonio durante el período. La evolución de su situación financiera por el mismo período, Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos. CARACTERÍSTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros deben cumplir con ciertas características, tales como: Comprensión: Abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa o institución y entregarlas de manera clara y coherente.

Consistencia: La información contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y entre los distintos Estados Financieros. Relevancia: Debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa o institución. Confiabilidad: Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa o institución. Comparabilidad: Deben ser comparables con otros periodos de la misma empresa y con otras empresas de la misma actividad. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Según las Normas Internacionales de Información Financiera, los Estados Financieros se clasifican de la siguiente manera: Balance General Estado de Ganancias y Pérdidas Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo NIC 1: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS MARCO CONCEPTUAL Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado también afectadas por esa conjunción de circunstancias.

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros. El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar información que es útil para la toma de decisiones económicas. El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propósito cubren las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios toman decisiones económicas, como por ejemplo las siguientes: . Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital . Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores . Evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados . Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa . Determinar políticas impositivas . Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos . Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional . Regular las actividades de las entidades. El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran también las necesidades de esos usuarios. Muy comúnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del capital financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar decisiones económicas, otros tipos de modelos y concepciones pueden ser más apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos contables, así como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital. Las Normas Internacionales de Contabilidad fueron modificadas en Mayo del 2010 y en nuestro país su vigencia aplica a partir del 01 de Enero de 2011. NIC 1: Objetivo Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.

Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. Alcance Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a revelar para transacciones y otros sucesos. Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

Definiciones Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifica: Los Estados Financieros con propósito de información general (denominados "estados financieros") son

aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.NIC 1 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: Normas Internacionales de Información Financiera;

las Normas Internacionales de Contabilidad; y las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpretaciones (SIC). Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen

importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. El factor determinante podría ser la magnitud de la partida, su naturaleza o una combinación de ambas. La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las características de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, en el párrafo 25, que: "se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia". En consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables, usuarios con las características descritas se vean influidos, al tomar decisiones económicas. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen: cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);

ganancias y perdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la medición de los activos financieros disponibles para la venta (véase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición); la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39). Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio. El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron

reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y

otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del "resultado" y de "otro resultado integral". • Aunque esta Norma utiliza los términos "otro resultado integral", "resultado" y "resultado integral total", una entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término "resultado neto" para denominar al resultado. - Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la NIC 32). CARACTERÍSTICAS Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de

acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuara, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas. Hipótesis de negocio en marcha

Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. Base contable de acumulación (devengo)

Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo) Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Compensación

Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF. Frecuencia de la información

Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros: La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y

El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables. Información comparativa

A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. Uniformidad en la presentación

Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC 8; o una NIIF requiera un cambio en la presentación.

Semana 10 BALANCE GENERAL Conceptos generales Un Balance General es un informe financiero que da cuenta del estado de la economía y finanzas de una empresa o institución en un momento dado o durante un lapso de tiempo determinado. El Balance General, también es conocido como estado de situación patrimonial o balance de situación, es un conjunto de datos e informaciones presentados a modo de documento final que incluye un panorama de la situación financiera de una entidad o empresa y que a menudo tiene lugar una vez al año. ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL Este Estado Financiero conjuga en sí mismo los conceptos de activos, pasivos y patrimonio neto, como los tres elementos fundamentales que configuran la contabilidad de una institución. EL ACTIVO, se ocupa de las cuentas de valores que disponen la empresa, es decir, elementos susceptibles de

generar ingreso de dinero a través del uso, la venta o el intercambio. EL PASIVO, constituye las obligaciones y las contingencias a las que debe prestarse atención, tales como

préstamos, compras y otras transacciones a mediano o largo plazo. EL PATRIMONIO viene a representar el activo menos el pasivo, es decir, los aportes de accionistas y otros

inversores que, en definitiva, dan cuenta de la capacidad de autofinanciación de que dispone la empresa. Concluyendo: el activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones de la empresa que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras, etc. El patrimonio neto es entonces el eje clave del balance general puesto que sería una conclusión entre lo que la empresa tiene, aquello que debe y, por ende, lo que auténticamente se posee, es decir, el estado final de su contabilidad. GRÁFICA DE UN BALANCE GENERAL ACTIVO

PASIVO

Todo lo que la empresa posee: valores, bienes

Todas aquellas obligaciones que tiene la

y derechos.

empresa con terceros. PATRIMONIO

Todas aquellas obligaciones que tiene la empresa con los socios.

ECUACIÓN CONTABLE

El Pasivo viene a ser todo el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de terceros, el Patrimonio sería el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de los socios y todo este financiamiento se ve traducido en inversión que estaría formado por el Activo, de esto resulta, lo que se conoce como la Ecuación Contable: ACTIVO =

PASIVO + PATRIMONIO

(RECURSOS)

(PROCEDENCIA DE LOS RECURSOS)

También se puede entender de la siguiente manera: PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO Es decir, el Patrimonio vendría a ser todo lo que la empresa tiene, menos lo que debe a terceros. EJERCICIOS Se constituye la empresa comercial "TRIUNFADORES" S.A. con lo siguiente: Dinero en efectivo Mercadería Capital Maquinaria Dinero en cuenta corriente Préstamo de terceros

2.500 7.500 12.000 8.600 5.400 12.000

La empresa J&C CARGO SAC. dedicada a la comercialización de mercaderías, presenta al 31/12/2010 los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Preparar el Balance General. Enunciados

Monto S/.

Dinero en el banco Edificios para oficinas Vehículos destinados al transporte Facturas pendientes de cobro a clientes Facturas pendientes de pago a proveedores Mercaderías destinadas a la venta Maquinaria utilizada en el proceso productivo Mobiliario de oficina (mesas, archivadores,...) Computadores Deuda con SUNAT (Impto. a la Renta impago) Capital

1.500 73.000 31.200 5.400 8.600 6.200 8,800 2.900 4.200 3.600 ¿?

PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES Para efectos de presentación de acuerdo a la NIC 1, el Balance General debe presentarse discriminando a las partidas corrientes de las no corrientes, tanto en las cuentas de Activo como en las cuentas de pasivo. Así tenemos: CUENTAS DEL ACTIVO En función al grado de liquidez, las cuentas del activo se clasifican en: ACTIVO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos que se espera que se conviertan en efectivo o sean consumidos en un periodo no mayor a un año. Según la NIC 1, se considera activos corrientes a todo aquello que: a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; mantiene el activo principalmente con fines de negociación; espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa. Todo los demás será considerado como activo no corriente. ACTIVO NO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos y que se espera que se conviertan en efectivo o se consuman en un periodo mayor a un año. CUENTAS DEL PASIVO Las cuentas del pasivo se clasificarán en corrientes y no corrientes atendiendo al grado de exigibilidad de la obligación; así tenemos: PASIVO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a vencer en un plazo no mayor a un año. Según la NIC 1, se considera pasivo corriente a todo aquello que: se espera liquidar en su ciclo normal de operación; se mantiene como obligación principalmente con el propósito de negociar; debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o

la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. Todo lo demás será considerado como pasivo no corriente. PASIVO NO CORRIENTE Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a vencer en un plazo mayor a un año.

EJEMPLO DE BALANCE GENERAL CON PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES ACTIVO

S/.

ACTIVO CORRIENTE

PASIVO Y PAT RIMONI O

S /.

PASIVO CORR IENTE

C aja y Bancos

5 000

T ributos por pagar

1 200

Cuentas por cobrar comerciales

4 000

Remuneraciones por pagar

2 000

Mercaderías

6 000

Cuenta s por pagar comerciales

2 800

TOTAL ACTIVO CTE.

15 000

TOTAL PASIVO CTE

6 000

PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE

Deuda a largo plazo

16 000

Inmuebles Maq. y equipos

20 000

TOTAL PASIVO NO CTE.

16 000

Deprecia ción acumulada

(5 000)

TOTAL PASIVO

22 000

TOTAL ACTIVO NO CTE.

15 000

PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO

30 000

C a pita l

5 000

Resultados acumulados

3 000

TOTAL PATRIMONIO

8 000

TOTAL PASIVO Y PATRIM.

30 000

EJERCICIOS: - La Empresa Comercial Santos SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero del 2010, y solicita al área contable prepare un Balance General al 31 de Diciembre del 2010. La Empresa presenta los siguientes saldos: Dinero en Banco

7.800

Letras por Cobrar (120 días)

4.900

Terrenos

68.000

Mercaderías

6,200

Alquileres pagados por adelantado (24 meses)

6.000

Sueldos por Pagar

4.900

Préstamo Bancario (18 meses)

18,000

Capital social

64,000

Utilidad / Pérdida del ejercicio

¿?

- La empresa Sideral SA, presenta los siguientes saldos, con los cuales debe elaborar el Balance General. CONCEPTOS

IMPORTES

Préstamo otorgado a trabajadores (15 meses) Máquinas Industriales Dinero en Bancos Depreciación Letras por Pagar (50% corto plazo y saldo a largo plazo) Capital Social Deudas al banco (20% corto plazo y saldo a largo plazo) Facturas por Cobrar a 180 días

12,750 33,450 3,850 6,690 7,000 23,250 27,360 14,250

- La Empresa Son del Sol SA desea saber los resultados de sus operaciones al 31 de Diciembre del 2010 y le solicita que prepare el Balance General. Los saldos de las cuentas son los siguientes: Dinero en cuenta corriente Facturas por cobrar (80% corto plazo y saldo a largo plazo) Mercaderías Facturas por pagar Muebles y enseres Préstamo bancario (30% corto plazo y saldo a largo plazo) Vehículo de transporte Acciones adquiridas en Bolsa de Valores Impuesto a la Renta por pagar Capital Depreciación

14.820 35.650 19.709 28.340 5.890 43.240 32.640 12.870 2.146 40.000 7.853

ACTIVIDAD FORMATIVA Nº 02

Nombres y Apellidos:_______________________________________________ Fecha_______________________ Carrera:______________________________

1. ¿En la actualidad porque es muy importante la utilización y aplicación del Registro de Compras? Explique porque. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

2. ¿Comente acerca del Libro Planillas, en lo que concierne a su aplicación en las empresas?. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

3. ¿Dentro de la aplicación del Registro de Inventario Permanente Valorizado, Explique en que consiste y cuando es utilizado? Ponga Ejemplos. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

4. ¿ Usted como analista de los Estados Financieros al presentar los resultados de su investigación que aspectos debe tener en cuenta?. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________

5. ¿Dentro de la aplicación del Balance General o Estado de Situación Financiera, Explique en que consiste y cuando es utilizado? Ejemplo. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

RECURSOS BIBLIOGRÁFICOS / BIBLIOGRAFÍA Impresos FLORES SORIA, Jaime. “Estados Financieros”. Edit. Cecof Asesores. GIRALDO JARA, Demetrio. “Contabilidad Básica General I”. Edit. San Marcos. ORTEGA SALAVARRIA, Rosa. “NIIF 2012 y PCGE – Comentarios y Aplicación Práctica”. Edit. Caballero Bustamante S.A.C. 2012. ORTEGA SALVARRIA, Rosa.

“Libros y Registros, formatos adecuados al PCGE-EEFF”. Ediciones

Caballero Bustamante. Lima. 2012.

Recursos de autoaprendizaje.

Aula virtual. www.ecured.cu/index.php/Contabilidad_General revistas.pucp.edu.pe/index.php/contabilidadyNegocios/article/.../190

Semana 11 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS Concepto El Estado de Ganancias y Pérdidas es un Estado Financiero que muestra en forma ordenada y detallada el resultado obtenido por una empresa en un periodo determinado. Este resultado puede ser favorable, si es que la empresa obtiene utilidad o podría ser desfavorable si es que la empresa obtiene como resultado una pérdida. CONCEPTOS BÁSICOS PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS. Ventas Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de venta (no incluye el IGV). Costo de Ventas Representa el costo de toda la mercadería vendida. Utilidad Bruta Son las Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos generales, de ventas y administrativos Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeño (pago de servicios de luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entre otros). Utilidad de operación Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos. Gastos Financieros Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema financieros. Utilidad antes de impuestos Es la Utilidad de Operación menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se calculan los impuestos. Impuestos Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Utilidad neta Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los dividendos. Dividendos Representan la distribución de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa.

MODELO DE PRESENTACION DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS. (+) Ventas netas ( - ) Costo de ventas Utilidad Bruta ( - ) Gastos administrativos ( - ) Gastos de ventas Utilidad operativa ( +) Ingresos financieros ( - ) Gastos financieros ( +) Otros Ingresos ( - ) Otros Gastos Utilidad antes de participaciones e impuestos ( - ) Participaciones laborales ( - ) Impuesto a la renta. Utilidad neta

EJERCICIOS - La empresa ROYTEX INTERNATIONAL SAC realizó operaciones económicas en el año 2010 y desea saber si obtuvo utilidad o pérdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas. Ventas Gastos administrativos Ingresos diversos Gastos de ventas Gastos financieros Costo de ventas Participaciones trabajadores 10% Impuesto a la Renta 30%

82,000 12,100 8,350 6,000 3,000 48,500 ¿? ¿?

- La empresa KARINE FASHION SAC realizó operaciones económicas en el año 2010 y desea saber si obtuvo utilidad o pérdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas. Ventas Gastos administrativos Costo de ventas Ingresos financieros Gastos de ventas Otros egresos Participaciones trabajadores 10% Impuesto a la Renta 30%

107,200 25,000 40,000 4,500 12,700 2,000 ¿? ¿?

- Elabora el Estado de Ganancias y Pérdidas con la siguiente información: Gasto en publicidad

8.200

Pago de comisiones equivalente al 5% de las ventas Sueldos de administración Pago de intereses al banco

4.900

500

Ganancia por el alquiler de sus vehículos

1.200

Venta de mercaderías 108.000 Ganancia de intereses por préstamos otorgados Pago por alquiler de oficinas administrativas

800

4.000

Pago por promoción e impulsación de su producto gasto 3.500 Pago de honorarios al asesor legal 2.000 Lo que vendió le costó el 55%. Impuesto a la renta 30%. - Elabora el Estado de Ganancias y Pérdidas con la siguiente información: Gasto en publicidad televisiva 9.200 Pago de comisiones equivalente al 8% de las ventas Sueldos de administración

12.900

Pago de intereses al banco

800

Ganancia por el alquiler de maquinarias

1.200

Venta de mercaderías 124.000 Ganancia de intereses por préstamos otorgados Pago por alquiler de oficinas administrativas Pago por promoción de su producto

400

6.000

2.500

Lo que vendió le costó el 45%. Impuesto a la renta 30%.

PREPARAR LOS DOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS En la práctica, cuando se desea obtener los resultados de la empresa, nunca se prepara independientemente el Balance General por un lado y el Estado de Ganancias y Pérdidas por otro lado; sino más bien, se preparan siempre ambos estados financieros. EJERCICIOS: - La Empresa SERVICENTRO CARAL S.A., solicita el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. Los saldos son los siguientes: Vehículos S/ 5.500 Gasto de venta 3.500 Efectivo 3.000 Costo de venta 14.000 Facturas por pagar 7.000 Capital 1.800 Ventas 18.000 -La empresa CENTRO COMERCIAL GUISADO SRL, desea saber su situación económica y el resultado de las operaciones. Saldos: Gastos administrativos Maquinaria Costo de ventas Cuentas por pagar diversas Ventas Capital Depreciación Gasto de venta Dinero en caja

S/ 1,900 7,500 14,000 4,900 20,000 1,000 800 2,600 700

- La Empresa Petrotec SAC presenta los siguientes saldos al 31de diciembre del 2,010. Formule el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas. Dinero en efectivo Facturas por Cobrar Ventas Mercaderías Facturas por Pagar Préstamos del Banco Equipos de computo Costo de ventas

1,500 500 5,000 400 580 350 600 4, 000

Aporte de los Socios Gastos administrativos Participación trabajadores Impuesto a la Renta

1,670 600 10% 30%

- La empresa Santa Teresa SAC, le solicita que elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas con la siguiente información Dinero en efectivo Mercaderías Capital Maquinaria Ventas Letras por cobrar Otros egresos Letras por pagar Intereses ganados Comisiones por ventas Costo de ventas Dinero en cta. cte. Sueldos administrativos UTILIDAD Participación de trabajadores 10%

2,500 6,000 9,000 5,000 40,000 4,500 400 8,100 800 2,500 31,000 1,500 4,500 ¿? ¿?

Impuesto a la Renta 30%

¿?

Semana 12 Aplicación de los sistemas monista y dualista. SISTEMA MONISTA Cuando los registros contables de los dos ámbitos se llevan dentro de un sistema común. Pueden distinguirse varias modalidades según la mayor o menor separación que exista entre los registros de la contabilidad de costes y los de la contabilidad financiera: - Contabilidad puramente monista, cuando no exista dicha separación. -Contabilidad monista moderada cuando exista una o algunas cuentas para acumular los registros realizados de forma separada por la contabilidad de costes. Los análisis de contabilidad de costes se realizan en dicho caso mediante: a) Una contabilidad subordinada (en forma de subcuentas de cuentas acumuladoras, como podría ser, por ejemplo, el detalle analítico de la cuenta de clientes o de otra cualquiera de la contabilidad financiera). b) Una contabilidad anexa coordinada, con la que sea posible desgajar de la contabilidad dela sede central los análisis de costes de cada una de las distintas factorías.

SISTEMA DUALISTA Cuando la contabilidad de costes funciona independiente de la contabilidad financiera con un sistema de cuentas separadas. Al igual que en los sistemas monistas, pueden distinguirse varias modalidades: - Dualismo puro, sin coordinación con el ámbito externo - Dualismo con cuentas de reflejo, que garantizan la coordinación a través de dichas cuentas, de los resultados de cada ámbito. Estructura general de un sistema de cuentas aplicable a la Contabilidad Analítica en un sistema dualista Seguiremos en esta exposición el cuadro de cuentas de AECA antes citado (aunque no tiene diferencias de fondo con el establecido en el Grupo 9 del P.G.C., preferimos utilizar aquél por considerarlo menos denso en su contenido y, consecuentemente, de más fácil interpretación).

El sistema dualista surgió con la intensión de paliar el inconveniente que presenta el sistema monista, al sustituir la regularización de resultados normal por otra mucho más compleja, que dificultada el cierre de la contabilidad y la presentación de los estados financieros.

Con el método dualista, los procesos contables de las dos contabilidades se llevan por separados, en libros o soportes distintos, como si se tratara de sistemas independientes. La contabilidad analítica, en un sistema dualista, no registra los hechos contables externos, sino que toma los datos ya registrados en la contabilidad general como un punto de partida de su propio proceso. Sin embargo se plantea el problema del enlace contable con la información que se toma de la contabilidad general; ya que realiza sus registros en libros y soportes distintos. Esto significa que, al abrir las cuentas propias del sistema interno, no se pueden cerrar las cuentas abiertas en la contabilidad general para completar el formalismo contables del asiento y la partida doble. De las soluciones aportadas en el transcurso del tiempo, la más utilizada es la originaria del plan general contable francés a través de las denominadas "cuentas reflejas". La aportación del modelo es la reacción de un grupo de cuentas puente que permiten el enlace entre los sistemas externo e interno, sin necesidad de cerrar las cuentas abiertas, en los asientos de enlace de ambas contabilidades. El grupo 9 del plan contable español de 1973 sigue un modelo de costos completos por el método de enlace del dualismo. Características del método dualista Dos contabilidades, una para el ámbito externo y otra para la interna. Las cuentas de almacén del ámbito externo no son de inventario permanente y funcionan especulativamente. Las de la contabilidad interna son de inventarios permanente y funcionan por el procedimiento administrativo. Proceso de regulación y obtención del resultado separados. ANALISIS DE LA FUNCION DE LAS CUENTAS REFLEJAS: El sistema dualista cuenta con cuatro subgrupos de cuentas reflejas, uno por cada grupo de cuentas de la contabilidad financiera que proporcionan la información de partida, y denominadas de la siguiente forma según el plan francés: Para las existencias: Stock inicial reflejo (cuenta 903) Para las compras: Compras reflejas (cuenta 904) Para las de gastos: Gastos reflejos ( cuenta 901) Para las de ventas: Ingresos de explotación reflejos (cuenta 908) Los datos recogidos en las cuentas reflejas se refieren a los saldos globales de las cuentas abiertas del grupo 3 (existencias), grupo 6 (compras y gastos) y grupo 7 (ventas e ingresos).

El método dualista de las cuentas reflejas vino a eliminar los inconvenientes que podría presentar el método monista, por un lado, y a delimitar de manera formal y planificada la actuación de ambas ramas de la contabilidad, como aportación más visible. A modo de síntesis, la función de las cuentas reflejas se concreta en estos tres aspectos: Mecanismo contable que permite dar entrada a la información suministrada por la contabilidad general, o lo que es lo mismo, reflejar la situación de partida en el sistema contable interno de la contabilidad de costes. Punto de separación de las ramas contables, con lo que se consigue dotar de la independencia y autonomía que precisa la contabilidad analítica en el sentido de utilizar sus propios criterios de valoración e incorporación adecuadas para la gestión empresarial. Instrumentos de contraste para poder comprobar la concordancia que tiene que existir entre ambos sistemas por el hecho de partir de los mismos datos. Concordancia que se pone de manifiesto mediante el riesgo y ajustes finales de las diferencias de incorporación. Los saldos de las cuentas reflejas, junto con los de las cuentas de inventario y resultados, permiten, asimismo, el cierre del sistema contable interno al final del periodo.

Semana 13 PROVISIONES Definiciones Una provisión es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo de que puedan incurrir en pérdidas previsibles, en montos que pueden estar o no determinadas. Según la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, la provisión es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto (cuantía) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligación que la entidad ha contraído debido a algún suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deberá desprenderse de recursos para cumplir su obligación. Al crear una provisión, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el objetivo de que la empresa proteja su patrimonio. Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contraída al crédito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc. El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la mejor manera, la rentabilidad de la empresa. Reconocimiento de las provisiones

Una provisión se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones: La entidad tenga una obligación actual (legal o implícita), por un suceso del pasado. Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporan beneficios, para cancelar la obligación y Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligación. Entre las principales provisiones tenemos: PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA Las empresas por lo general tienen ventas al crédito, donde se le otorga al cliente un tiempo para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo normal de que alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perderá recursos futuros. La provisión permitirá prever y reconocer el riesgo de incobrabilidad y perder lo que se ha vendido, y así la empresa sabrá efectivamente qué es lo que va a cobrar, y lo que no pueda lo llevará como gasto del ejercicio y así podrá mostrar valores más reales y confiables. El inciso i) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, permite deducir de la renta bruta, aquellos gastos como los castigos por deudas de incobrables y las provisiones por el mismo concepto.

Para ello se deben cumplir algunos requisitos para poder hacer la provisión de la cobranza dudosa (Inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta): - Se debe demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de que existe probabilidad de que no pague su obligación (quiebra, cierre del negocio, u otras circunstancias). Se realizan análisis de los créditos que se han concedido y que no se han podido cobrar, además de tenerse la documentación que evidencia de que se han efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefónicas, visitas, envío de cartas notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos (califican como títulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que haya pasado más de doce meses (1 año) desde la fecha de vencimiento de la obligación.

Nota: Si una empresa deudora está en un proceso de Restructuración Patrimonial, no se considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda, debido a que existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un nuevo cronograma de pagos. - Debe estar la provisión al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances de manera detallada, y según el monto adeudado (parcial o total). Ejemplo: Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realizó una venta de mercaderías por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadería vendida fue de S/.500. Asientos:

12 40

Debe

Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

826

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401

Haber

126

Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 70

Ventas

700

701 Mercaderías Fecha Por la venta de mercadería según F/. XXX-XXXXXX 69

Costo de Ventas 691 Mercaderías

Mercaderías

500 500

201 Mercaderías manufacturadas Fecha Por la salida del almacén de las mercaderías vendidas.

La PROVISIÓN para las cuentas de cobranza dudosa, consistiría en el siguiente asiento: Asientos:

Debe

Haber

Valorización y deterioro de activos y provisiones 684 Valuación de 68

activos

826

6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 19

Estimación de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar

826

comerciales - terceros Fecha Por la PROVISIÓN (estimación) de la F/. XXX-XXXXXX

Es decir, se envía al "gasto" la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen con los requisitos antes mencionados para su provisión. No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9). El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por cobrar de manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido provisionada con anterioridad. Además se deben haber tomado acciones judiciales de cobranza y así demostrar que es imposible cobrarse la obligación, con excepción de que se demuestre que fue imposible ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3 UIT (Unidad impositiva tributaria) Asientos:

Debe

Haber

Estimación de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar 826 comerciales - terceros

Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

826

Fecha Por el CASTIGO de la F/. XXX-XXXXXX Si después de provisionada la cobranza dudosa, el cliente nos paga en el mismo ejercicio contable que hicimos la provisión, NO SE DEBE HACER EL ASIENTO DEL CASTIGO, sino sólo reversamos el asiento anteriormente mencionado y además registraríamos el COBRO:

Asientos:

19 68

Debe Haber

Estimación de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar 826 comerciales - terceros 826

Valorización y deterioro de activos y provisiones 684 Valuación de activos 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

Fecha Por la recuperación de la F/. XXX-XXXXXX incobrable, en el mismo ejercicio Y reversamos también el asiento de destino Asientos:

Debe Haber

10 Caja y bancos 101 Caja

826

Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

826

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

Pero, si el cliente nos paga al siguiente periodo de haberse realizado la provisión, ya no se podría reversar el asiento de la provisión, debido a que ya se realizó el cierre del ejercicio anterior, por consiguiente, debería afectar a los ingresos.

Asientos:

Debe Haber

10 Caja y bancos 101 Caja

826

Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX

826

vvv

Asientos:

19 75

Debe Haber

Estimación de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar 826 comerciales - terceros 826

Otros Ingresos de gestión 755 Recuperación de cuentas de valuación 7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa

Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX del año YY

Si el cliente nos cancela la obligación, después de que la empresa realizó la provisión e incluso el castigo, entonces el registro sería el siguiente: Asientos:

Debe

Caja y bancos 101 Caja

826

Otros Ingresos de gestión

Haber

826

755 Recuperación de cuentas de valuación 7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX Observaciones: La provisión de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las cuentas a las que hace referencia. No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o que exista una prórroga. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Existe una estimación por desvalorización de existencias, que protegen al inventario para poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa. La disminución del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por obsolescencia, desuso, deterioro, disminución del valor de mercado, por daños físicos, pérdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea inferior al costo de adquisición.

Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las provisiones necesarias, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realización. Las provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y justificable. Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilización de la provisión por la desvalorización de las existencias. Mermas

Es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos tributarios, se deberá elaborar un informe donde se detalle, la metodología, y las pruebas que se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe además estar firmado por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado. Ejemplos de mermas:

En el proceso comercial: Por la pérdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la pérdida de galones o litros por la evaporación de productos químicos volátiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrás, etc.) en el transporte o almacenamiento. En el proceso productivo: La pérdida de tela en la elaboración de ropa. O la pérdida de frutas por la descomposición o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje. Clasificación y registro de las mermas: o

Si se generaron dentro del proceso productivo y se pueden vender, entonces pertenecen a la cuenta 22:

subproductos, desechos y desperdicios, ya que tienen una utilidad y pueden venderse de manera independiente y recuperar algo del costo. En este caso no deberá incrementar el costo de las unidades producidas. Un ejemplo es cuando se trabaja la madera, y deja aserrín, que puede ser vendido como tal. o

Si se generaron dentro del proceso productivo y no se pueden vender, correspondería su valor a la cuenta

de productos terminados, ya que ocurrió de manera inevitable, así que serán absorbidos por las unidades producidas, aumentando el costo unitario. Un ejemplo sería en el caso de una imprenta que elabora libros y revistas, y pierde tinta y papel para la impresión de ello. o

Algunas empresas industriales, fijan un porcentaje de merma normal y merma anormal de acuerdo a la

experiencia y conocimiento del negocio. Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varían dependiendo del volumen de producción.

vvv

Si la merma es normal, es asumida por el costo de producción, y si es anormal será un gasto de la empresa. Para cualquiera de los dos casos, se debe sustentar debidamente para que sea aceptado tributariamente (especialmente la anormal) Hay que tener en consideración de que si la merma normal es en exceso nos incrementará el costo de producción, lo que influirá en el valor de venta y puede traer como consecuencia un precio de venta no muy competitivo que hará que las ventas bajen. o

Si las mermas se generan fuera del proceso productivo, entonces es sólo un gasto contable.

Cualquiera fuera la causa de las mermas, se registran al momento de su venta, formando parte del costo de ventas y forma además parte del gasto contable, que puede deducirse para efectos tributarios. En caso la pérdida de la merma fuera anormal, se registraría lo siguiente: Asientos:

66 71

Debe

Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 661 Activo realizable Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos

Haber

XX XX

terminados Fecha

Por la pérdida anormal de las mercaderías.

Desmedro

Los bienes físicos, han sufrido un deterioro o pérdida de manera definitiva (pierde propiedades, carácter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnología, cuestión de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o destruirlos, originándose una pérdida. Es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable. Un ejemplo práctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen mercaderías por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deberá registrar los siguientes asientos: Se realiza la provisión y luego el castigo al momento en que son incinerados o destruidos (NIC 2)

95 78

Asientos:

Debe

Gastos de ventas

8000

Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por

Haber

8000

provisiones Fecha Por el asiento de destino del gasto

8000

Desvalorización de existencias 292 Productos terminados

Fecha

Provisión del desmedro de Mercadería según informe del jefe del almacén.

Para que pueda ser aceptada la deducción tributaria, se debe de presentar un acta ante notario público o juez de paz, donde se indica la destrucción de las existencias. Se debe comunicar además a la SUNAT, 6 días antes de la destrucción como mínimo para que pueda enviar a un veedor. Con el castigo de la cuenta de mercaderías, se les da de baja a ellas.

Asientos:

Debe

Desvalorización de existencias 292 Productos terminados

8000 8000

Mercaderías 20 Fecha

Haber

209 Mercaderías desvalorizadas Por el castigo de las existencias previamente provisionadas. Destrucción de las Existencias vencidas, ante el Notario público y funcionario de la SUNAT

Provisión de garantías

Existen muchas empresas que otorgan garantías a sus clientes para cubrir los gastos por desperfectos de fabricación por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra. Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparación sería de S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costaría S/ 500,000. Además se sabe por experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan defectos menores y el 5% defectos mayores. Si hacemos el cálculo:

vvv

Defectos menores:

15% * 100,000 = S/ 15,000

Defectos mayores:

5% * 500,000 = S/. 25,000

TOTAL DE PROVISIÓN = S/. 40,000

Asientos:

Debe

Haber

40000 68

Valuación y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 6866 Provisión para garantías 40000

Provisiones 486 Provisiones para garantías

31-dic Por la provisión de las garantías de los productos vendidos Nota: La cuenta 6866 ha sido creada para la empresa

Semana 14 DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIACIÓN La depreciación es la pérdida del valor histórico que tiene un bien por el uso (agotamiento), desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor, con excepción de un terreno, ya que la mayoría de veces sucede lo contrario. Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deberá reconocer de manera periódico su valor histórico ajustado (la pérdida de su valor), con la finalidad de tener información más acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo fijo, debemos estimar su vida útil, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta depreciación se hace de manera sistemática y bajo un método reconocido que tenga un sustento técnico, o como en la mayoría de los casos, siguiendo los métodos y los porcentajes aceptados por la administración tributaria: Método de la línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades producidas, u otro que sea acorde al bien. Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones físicas como son los siniestros, o término de su vida útil (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores económicos como la obsolescencia, sustitución o reemplazo por otro más eficiente o porque ya no es suficiente y no le es útil a la empresa. Conceptos:

Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo físico, que consta básicamente de su costo de adquisición,

más todos los costos incurridos para que ésta pueda ser utilizada. Por ejemplo, se puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes, el transporte para ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su instalación y funcionamiento etc. Vida útil: Es la duración que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado en la empresa y se le pueda

sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y conocer ciertos factores acorde con sus características, como son las especificaciones de fábrica, deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la tecnología, y otros cambios que pudieran afectar su trayectoria, La base para determinar la vida útil puede ser en años, o según la producción total (hasta cuántos productos podría rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad máxima). Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilización o al final de su vida útil, el activo fijo podrá

tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo del funcionamiento en la entidad. Métodos de depreciación:

Existen varios métodos, pero las principales son: - Basados en su vida útil o Línea recta Depreciación anual = Costo Total - Valor Residual Vida Útil o Decreciente o acelerada ■ Suma de número de dígitos - Método basado en la actividad o Unidades de producción o Horas de trabajo En el tema tributario, de conformidad con el Artículo 39° de la Ley del Impuesto a la Renta, los edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón de 3% anual. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla: BIENES

PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MAXIMO DE:

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes 25% de pesca. 2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20% ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20% actividades

minera,

petrolera

construcción; excepto muebles, enseres y 4. Equipos de procesamiento de datos. 25% equipos de oficina. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10% 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo

10%

Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.htm La valuación del activo fijo, es su registro del valor exacto de éste, menos el valor de la depreciación. Para contabilizar la depreciación del ejercicio se usará la cuenta de provisión del ejercicio:

Asientos:

94 78

Debe Haber

Gastos administrativos

XX XX

Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones

31dic Por el asiento de destino de la provisión de la depreciación Asientos:

Debe

Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada

Haber

31- Por la depreciación del ejercicio, valor del activo S/.XXX y tasa de dic depreciación del 10% = S/. XX

Revalorización del activo fijo Reevaluar un activo fijo no necesariamente significa incrementar el costo del activo fijo, ya que el valor en libros puede incrementarse o disminuir. El valor razonable de los terrenos y edificios es generalmente su valor de mercado para uso, mientras que el de los inmuebles, maquinarias y equipos es por lo general su valor de mercado, según tasación. Las revaluaciones dependen de los movimientos en los valores razonables de dichas partidas, y cuando estos valores varían materialmente, se deberá hacer el ajuste por revalorización de manera anual (NIC 16, párrafo 31 y Resolución N° 012-98-EF/93.01 del 15.04.1998, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad. Si se incrementa el valor en libros:

El mayor valor deberá ser acreditado a la cuenta de Patrimonio Neto: Excedente de Revaluación Para ello pondremos un ejemplo: Si tenemos una maquinaria que tiene un costo de S/ 200,000 y su depreciación acumulada es de S/ 80,000, entonces su valor en libros neto de depreciación sería S/. 120,000. Luego de que un perito tasador determina el valor del activo fijo, determina que su valor debería ser S/ 150,000 neto de depreciación.

Entonces existe un aumento del 20% de su valor (150,000-120,000) * 100 = 20o/o 120,000 Partida

Costo

% Incremento

Revaluación

Incremento

Maquinaria

200.000

25%

250.000

50.000

Depreciación -80.000

25%

-100.000

-20.000

150.000

30.000

Valor libros

120.000

Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de manera proporcional la depreciación, con el cambio en el valor bruto en libros. Asientos:

33 39

Debe

Inmuebles, maquinarias y equipos

50000

333 Maquinarias, y equipos de explotación Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada

Haber

Excedente de revaluación

20000 30000

571 Excedente de revaluación 31dic

Por la valorización adicional de la maquinaria

O Si disminuye el valor en libros: La disminución se reconoce como una pérdida y deberá aparecer en

el estado de ganancias y pérdidas (independiente de la contingencia con la parte tributaria respecto a si este gasto es deducible o no). Para el caso contrario, en el siguiente ejemplo vemos que la revaluación ha sido hacia abajo, donde la contabilización sería: Partida

Costo

% Desvalorización

Revaluación

Disminución

Maquinaria

200.000

10%

180.000

-20.000

Depreciación -80.000

10%

-72.000

8.000

108.000

-12.000

Valor libros

120.000

Asientos:

68 39

Valuación y deterioro de activos y provisiones 685 Deterioro del valor de los activos Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada

Debe

Haber

12000

8000

Desvalorización de activo inmovilizado

20000

363 Inmuebles, maquinaria y equipo 31dic

Por la revaluación voluntaria del activo fijo

No debemos olvidar que se debe hacer el asiento de destino, por la cuenta 68 Este asiento contable sólo es para efectos contables, ya que las revaluaciones voluntarias no tienen efecto tributario, según la Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, debemos después hacer un ajuste para poder armonizar la parte tributaria con la parte contable. Venta de un activo fijo Cuando se vende un activo fijo que ha estado en funcionamiento durante un determinado tiempo e incluso se ha depreciado, se le debe de dar de baja tanto al activo fijo como a la depreciación acumulada. Si se tiene una maquinaria cuyo valor es de S/ 400,000 y su depreciación acumulada es de S/ 240,000 y se vende a S/ 100,000 más IGV. Asientos:

Debe

Haber

Gastos administrativos 160000

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31dic Por el asiento de destino

160000

Asientos:

Debe

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

240000

Haber

391 Depreciación acumulada 65

Otros gastos de gestión

160000

655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 33 XX

Inmuebles, maquinarias y equipos

400000

333 Maquinarias, y equipos de explotación Por la baja del activo fijo (maquinaria)

Debe

16 40 75 x/x

Asientos: Cuentas por cobrar diversas - terceros 165 Venta de activo 118000 inmovilizado Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados

Haber

18000 100000

Por la venta de la maquinaria según F/.XX-XXX

AMORTIZACIÓN Es la representación de manera contable de la pérdida de valor de un activo inmovilizado, con el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera ésta pérdida, el beneficio sería irreal ya que no contemplaría la renovación de su recurso, es decir, no reconocería la pérdida de su valor. Para términos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdían su valor y para ello se utilizaba la cuenta de depreciación acumulada. En el caso de los intangibles la pérdida de su valor se registrará en la Amortización acumulada. Un intangible es un activo identificable, con carácter monetario y sin sustancia o contenido físico, que tiene un tiempo prudencial de vida útil. Entre los principales, tenemos la plusvalía, los derechos de autor, las patentes, las marcas de fábrica, y las franquicias. Su registro es similar a la depreciación acumulada.

Asientos:

Debe

Haber

Valuación y deterioro de activos y provisiones 682 Amortización de XX intangibles

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 392 Amortización acumulada

31/12 Por la amortización del intangible

AGOTAMIENTO Es el término contable que se utiliza para la explotación de los recursos naturales, presentados dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van imputando el costo del material explotado. El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante estudios técnicos, según el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, según estudios de suelo y por expertos que hacen una estimación. Para determinar el agotamiento de cada año, se debe determinar el factor de agotamiento, para poder saber cuánto va a disminuir cada año el activo. El cálculo es similar al de la depreciación acumulada según las unidades producidas, donde el valor residual en este caso se llama valor de salvamento. Factor de agotamiento = Costo - Valor de salvamento

Unidades estimadas existentes Para realizar el cálculo del monto para el agotamiento, al factor de agotamiento lo multiplicamos por las unidades explotadas en cada año hasta obtener todo el agotamiento del activo fijo. Asientos:

Debe

Valuación y deterioro de activos y provisiones 683 Agotamiento

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 393

Haber

Agotamiento acumulado 31/12 Por el agotamiento

No olvidar hacer el asiento de destino por la cuenta 68. El factor de agotamiento puede ser un %. Si por ejemplo se tiene que el valor de las reservas de gas que tiene una empresa es de S/ 500,000 y se ha agotado el 20%, entonces se deberá hacer el asiento por el agotamiento por un valor de S/ 100,000

ACTIVIDAD FORMATIVA Nº 03

Nombres y Apellidos:_______________________________________________ Fecha_______________________ Carrera:______________________________

1. ¿En la actualidad porque es muy importante la utilización y aplicación del Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultados Integrales? Explique porque. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

2. ¿Comente acerca del Sistemas de registro: Monista y Dualista, en lo que concierne a su aplicación en las empresas?.

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

3. ¿Comente acerca de la aplicación de las Cuentas de Cobranza Dudosa? Ponga Ejemplos.

4. ¿Comente acerca de la aplicación de las Cuentas de Desvalorización de Existencias? Ponga Ejemplos. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

5. ¿Comente acerca de la aplicación de las Cuentas de Depreciación y Amortización Acumulada? Ponga Ejemplos.

RECURSOS BIBLIOGRÁFICOS / BIBLIOGRAFÍA Impresos: FLORES SORIA, Jaime. “Estados Financieros”. Edit. Cecof Asesores. GIRALDO JARA, Demetrio. “Contabilidad Básica General I”. Edit. San Marcos. ORTEGA SALAVARRIA, Rosa. “NIIF 2012 y PCGE – Comentarios y Aplicación Práctica”. Edit. Caballero Bustamante S.A.C. 2012. ORTEGA SALVARRIA, Rosa.

“Libros y Registros, formatos adecuados al PCGE-EEFF”. Ediciones

Caballero Bustamante. Lima. 2012.

Recursos de autoaprendizaje:

Aula virtual. www.ecured.cu/index.php/Contabilidad_General revistas.pucp.edu.pe/index.php/contabilidadyNegocios/article/.../190

Semana 15 Otras provisiones • Reclasificación contable Las provisiones del ejercicio deben ser revisadas para poder calcular y contabilizar el monto de las provisiones que ya devengaron en el periodo, y contabilizar los ajustes que sean necesarios. Por ejemplo, si al cierre del ejercicio o periodo, se determinan que las provisiones por depreciación de Inmuebles fueron registradas de manera errónea y fueron cargadas en un ejercicio que no corresponde, se deberá ajustar el saldo de la cuenta de provisiones contra la cuenta patrimonial 59 -Resultados acumulados (según la NIC8) Asientos:

Debe

Resultados Acumulados 592 Pérdidas acumuladas

XXX

Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación

Haber

XXX

31-dic

Por el ajuste de las provisiones del ejercicio que corresponden a ejercicios anteriores, registrada de manera errónea

Nota: También se deberá reversar el asiento de destino que se generó • Fluctuación de valores Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes para que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras inversiones que sustituyen de manera temporal al dinero), o también como inversión a largo plazo. Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados periódicamente para calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay también inversiones que generan dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o están disponibles para su cobranza. Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del período se debe hacer un análisis al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminución en su valor de mercado o valor patrimonial, y así poder ajustar el monto.

Asientos:

Debe

Valuación y deterioro de activos y provisiones

XXX

Haber

684 Valuación de activos 6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias

XXX

Inversiones Mobiliarias 309 Desvalorización de inversiones mobiliarias

31-dic

Por la estimación de las provisiones para fluctuación de valores correspondientes al ejercicio económico

Asientos:

Debe

Gastos administrativos

XXX

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas

Haber

XXX

imputables a cuentas de costos y gastos 31dic

Por el asiento de destino

Asientos:

Debe Haber

Inversiones Mobiliarias 309 Desvalorización de inversiones mobiliarias

Otros ingresos de gestión 755 Recuperación de cuentas de valuación 7553 Recuperación - Desvalorización de inversiones mobiliarias

Por el ajuste de la provisión de fluctuación de valores estimados 31-dic en exceso en el ejercicio anterior

Si en ejercicios posteriores se producen cambios que revierten lo anterior, se deberá hacer un ajuste por el exceso de la provisión de la fluctuación de valores.

• Provisiones diversas Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisión para pérdidas por litigio, provisión para reestructuraciones, para la protección y remediación del medio ambiente, o para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las empresas mineras en contemplación de los efectos negativos que puede producir sobre una comunidad donde desarrolla sus actividades. Asientos:

Debe

Valuación y deterioro de activos y provisiones 68

Haber

XXX

686 Provisiones 6861 Provisión para litigios

XXX

Provisiones 481 Provisión para litigios

31-dic Por la provisión del litigio Debe

Haber

Asientos: XXX

79 31-

Gastos administrativos Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el asiento de destino

dic

100

XXX

Semana 14 AJUSTES CONTABLES Definiciones Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros. Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las correcciones mediante un asiento contable, denominado "asiento de ajuste". Los asientos de ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste. Se debe registrar los hechos económicos "realizados", que no han sido reconocidos, así como hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisión en el registro, y también reconocer el efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por ejemplo cuando se han registrado asientos en dólares, y se sabe que la contabilidad está expresada en soles). A continuación veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto en las sesiones anteriores como son las de depreciación o la provisión de cobranza dudosa. SERVICIOS DIFERIDOS Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los "gastos" o "ingresos" que fueron pagados anteriormente y que aún no se han devengado, sino que se ejecutará posteriormente. Su absorción, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo. Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste más comunes en toda empresa. Es una partida que se pagó y se registró con anterioridad a su uso o consumo. Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del ejercicio económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá "devengado" 2 meses (desde Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto por este tiempo, y por ello hará un asiento de ajuste.

101

Asientos:

Debe

Haber

7500 Servicios y otros contratados por anticipado 183 Alquileres 7500

Caja y bancos 101 Caja

01nov

Por el pago anticipado de 3 meses de alquiler

Asientos:

Debe

Gastos de servicios prestados por terceros 635 Alquileres

5000

Servicios y otros contratados por anticipado 183 Alquileres

Haber

5000

Por el ajuste del gasto (2 meses) de alquiler pagado por adelantado 31-dic

Asientos:

Debe

Gastos administrativos

5000

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31-dic Por el asiento de destino

102

Haber

5000

Otras cargas diferidas que se usan comúnmente son: Los intereses pagados por adelantado (Cuenta 181) y su asiento de gasto financiero (cuenta 67). Los seguros (Cuenta 182) y su cuenta otros gastos de gestión (Cuenta 651) Anteriormente las entregas a rendir, también formaban parte las cargas diferidas. Con el Nuevo Plan Contable empresarial, si se le otorga un dinero a un empleado para que después rinda cuenta y presente la documentación correspondiente para poder ser liquidado, se registrará como una cuenta por cobrar al personal. 14

Asientos:

Debe

Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y

500

Haber

gerentes 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta 500 10

Caja y Bancos 101 Caja

d/m/a Por la entrega de S/ 500 al trabajador Oscar Díaz por viaje

94 79

Asientos:

Debe

Gastos administrativos

500

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31-dic Por el asiento de destino

103

Haber

500

Y luego, cuando el empleado presente su sustento de los gastos incurridos, se registrará: Debe Haber 63 Asientos: 423,73 Gastos de servicios prestados por terceros 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte S/100,84 6313 Alojamiento S/ 252,10 6314 Alimentación S/ 70.79 40

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas

76.27

Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta

500

d/m/a Por la rendición de cuentas del trabajador Oscar Díaz por viaje

COSTO DE VENTAS Las mercaderías que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de faltar ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se debe de realizar el inventario físico, con la finalidad de determinar si los montos son exactos o se deben de realizar algún ajuste y/o reclasificación contable. Si se determinan diferencias entre el inventario físico y el saldo contable, se deberá investigar el motivo de tales diferencias. Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la mercadería vendida, y así reflejar la salida de ella.

Asientos:

Debe

Costo de Ventas 691 Mercaderías

1000

Mercaderías

Haber

1000

201 Mercaderías manufacturadas

d/m/a Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas

104

Control de la mercadería mediante el Kárdex

El Kárdex, es un sistema que ayuda a controlar los inventarios y tener los saldos y las cantidades al día, ya que en ella se registran las entradas, salidas y saldo de los inventarios, que deben coincidir después con el monto registrado en la contabilidad. Con el ejemplo anterior podemos verificar la información en los kárdex: Inventario Inicial: + Compras:

S/ 1,500 S/ 5,000

Disponible (Stock):

S/ 6,500

(-) Inventario final:

S/(5,500)

Costo de ventas:

S/ 1,000

(Monto que coincide con el asiento contable)

Control de la mercadería mediante el inventario físico

Si la empresa hace un inventario físico y encuentra que tiene mercadería valorizada por S/ 9,500 y sin embargo el saldo contable de la cuenta mercadería es de S/ 9,000 significa que en algún momento se contabilizó de manera errónea, por lo tanto se debería hacer el siguiente ajuste:

Asientos:

Debe

Mercaderías

500

Haber

201 Mercaderías manufacturadas 69

Costo de Ventas

500

691 Mercaderías Reconocimiento del sobrante de mercadería, como resultado del 31-dic inventario físico al cierre del ejercicio

Si como resultado del inventario físico hubiera sido menor al valor en libros, se debería hacer el mismo asiento pero al revés (Cargo al costo de ventas, y abonar a mercaderías). VENTAS DE EXISTENCIAS CON COBRO DIFERIDO Cuando una empresa vende bienes cuyo pago va a recibirlo en el futuro, sin la inclusión de intereses, se está asumiendo que el dinero que se va a recibir en el futuro (fecha de la cobranza), tiene el mismo "valor en el tiempo", es decir por ejemplo S/ 2,000 hoy es igual a S/ 2,000 dentro de 3 meses. Sin embargo, esta entrada de efectivo o equivalente de efectivo "diferido" en el tiempo, hace que el valor razonable de la contrapartida, sea menor que el valor nominal del dinero que se va a cobrar en el futuro,

105

entonces se debe suponer que hay un interés implícito. La NIC 18, menciona que este ingreso debe de reconocerse como un ingreso financiero por intereses. Ejemplo. La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de máquinas empastadoras de libros, vendió el 01 de julio una máquina por S/ 2'940,000 más IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del mismo año. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo de la máquina fue de S/ 2'740,000. Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crédito), se suele cobrar de interés un 12.6825% anual. Solución: Para determinar el cálculo del valor presente de la máquina tenemos:

Valor Presente = Valor Futuro *

Donde "i" = Tasa de interés, y "n" es el tiempo.

l+i

v- -

106

.n 1

Recordar que si la tasa porcentual "i" está en años, el tiempo tiene que ser igual, en "años". 1

Valor Presente = 2 940 000

= 2 769,613

1 + 12.6825%

Entonces tenemos que: Donde i = 12.6825% anual, y n = 0.50, (medio año=0.5 años =6 meses) Luego los intereses diferidos serían: 2'940,000 - 2'769,613 = S/ 170,387 Entonces los intereses diferidos mes por mes sería: Interés diferido

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

29.109 28.821 28.535 28.253 27.973 27.696

Total

170.387

Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera. Para registrar el 01 de Julio la venta de la mercadería sería: Asientos:

Debe

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Haber

3.469.200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401

529.200

Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70

2.769.613

Ventas 701 Mercaderías

Pasivo diferido

170.387

493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medición a valor

107

descontado 01-jul

20 01-jul

Por la venta de mercaderías a la empresa ZZZ Asientos:

Debe

Costo de Ventas 691 Mercaderías

2.740.000

Haber

2.740.000

Mercaderías 208 Otras mercaderías Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas

Pero cada mes, debemos contabilizar los intereses devengados: Ejemplo, al 31 de Julio deberíamos registrar: Pasivo diferido 49

29.109

493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado

Ingresos financieros

29.109

779 Otros ingresos financieros 7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado 31-jul

Por los intereses devengados. Venta de la Fact. XX-XXX

De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 170,387 Ventas para entregas futuras Algunas empresas están acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los bienes serán entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al costo de los inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorización de existencias. Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras, donde se puede justificar la venta a un costo menor, ya que será entregada la mercadería en fechas posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras más modernas, haciendo que el precio sea inferior al costo histórico del lote que se vendió. Si en Diciembre del año 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser entregados en Julio del año 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es de S/ 450,000 más IGV, entonces la empresa deberá efectuar una estimación por desvalorización por S/ 50,000.

108

Asientos:

Debe

Valuación y deterioro de activos y provisiones

50.000

Haber

684 Valuación de activos 6842 Desvalorización de existencias

Mercaderías

50.000

208 Otras Mercaderías Por la desvalorización de las mercaderías que fueron vendidas Anticipo recibido del cliente Hay empresas que reciben por adelantado o anticipado a cuenta de ventas posteriores. En este caso sólo se está recibiendo el dinero sin especificar la cantidad, ni valor de los productos que se van a vender. Si se recibe por adelantado de un cliente S/ 5,000 para una venta futura, se registrará: Asientos:

10 12

Debe

Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Haber

5.000 5.000

122 Anticipos de clientes Por el anticipo recibido del cliente ZZZ COMPRAS CON PAGO DIFERIDO Ahora veremos el caso al revés, en la cual nosotros somos los que compramos y vamos a pagar dentro de 6 meses, sin que el proveedor nos cobre intereses. El 30 de junio, se adquiere 15 vehículos a S/ 196,000 cada uno más IGV, y la compra será cancelada recién el 31 de diciembre del mismo año. El proveedor como estrategia de marketing, decide no cobrarnos intereses. Se sabe que la tasa de interés en el mercado por ese tipo de operaciones de financiamiento es del 2% mensual.

109

15 vehículos x S/ 196,000 cada uno = IGV

TOTAL

S/. 2'940,000

S/. 558,600

S/. 3'498,600

Recordar que si la tasa porcentual "i" está en meses, el tiempo tiene que ser igual, en "meses". Valor Presente = 2 940 000 ;

1 + 2%

= 2'610,636

1+11 Valor Presente = Valor Futuro *

Donde "i" = Tasa de interés, y "n" es el tiempo.

Entonces tenemos que: Donde i = 2% mensual, y n = 6 meses Luego los intereses diferidos serían: 2'940,000 - 2'610,636 = S/ 329,364 Entonces los intereses diferidos mes por mes sería: Interés diferido

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

57.647 56.517 55.408 54.322 53.257 52.213

Total

329.364

110

Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera. Asientos:

60 40

Debe

Compras

Haber

2.610.636

601 Mercaderías

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 469.914 401

Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 37

Activo Diferido

329.364

373 Intereses diferidos 42

3.409.914 Cuentas por pagar comerciales - terceros 421 Facturas por pagar

30-jun Por la compra de 15 automóviles para la venta Asientos:

Debe

Mercaderías

Haber

2.610.636

201 Mercaderías manufacturadas

2.610.636 61

Variación de existencias 611 Mercaderías

30-06

Por la transferencia al almacén de las mercaderías

Para el registro al 31 de Julio, por el primer mes sería:

Asientos:

Debe

Gastos financieros

57.647

Haber

679 Otros gastos financieros 37

57.647

Activo Diferido 373 Intereses diferidos

31-jul

Por el interés devengado del primer mes

111

De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 329,364 Otros ajustes • Venta con factura no emitida en dólares Si la empresa Virtual SA se dedica a la comercialización de computadoras y el 21 de abril vende una computadora a US$ 1,000 más IGV. En esa fecha el Tipo de cambio fue de 2.82, y el costo de la mercadería fue de S/ 2,000. La computadora fue entregada sólo con guía de remisión, y la factura se emitirá recién el 26 de abril debido a que no contaban con nuevos talonarios y recién se habían mandado hacer más. Solución: Computadora

US$ 1,000

IGV

US$ 180

S/ 507.60

TOTAL

US$ 1,180

S/ 3,327.60

TC. 2.82

S/ 2,820.00

Asientos:

Debe

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

3.327,60

Haber

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas

507,60

Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central

Ventas

2.820,00

701 Mercaderías 21-04

21-04

Por la venta de mercadería sin emisión de comprobante aún Asientos:

Debe

Costo de Ventas 691 Mercaderías

2.000

Mercaderías

Haber

2.000

201 Mercaderías manufacturadas Por la entrega de la mercadería, costo de venta

112

Al 26 de abril fecha en que vamos a emitir la factura el T.C. es 2.80 por lo que se genera una diferencia de cambio (pérdida por diferencia de cambio) 2.82 - 2.80 = 0.02 * US$ 1,180 = S/ 22.60 Asientos:

67 12

Debe

Gastos financieros

Haber

22,60

676 Diferencia de cambio Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

22,60

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 26-04

Por el ajuste de la diferencia del tipo de cambio Asientos:

Debe

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

3.305

Haber

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

3.305

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 26-04

Por la emisión de la factura

Tenía por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuyó en S/ 22,60, entonces debo cobrar S/ 3,305 • Método de Participación patrimonial Las empresas tienen la opción de invertir en otras empresas, por lo que el monto de su inversión puede tener variantes según como se desempeña la otra empresa, por la cual hay que tener en consideración para hacer el respectivo ajuste en la variación patrimonial, según el elemento 3, y la NIC 28. Por ejemplo, si la compañía La Campanita SAC posee el 20% de las acciones de la empresa La Carreta SAC. Y fue adquirido a inicios de año 2011 a un valor nominal de S/ 200,000 y se sabe además que al 31 de diciembre del 2011 la empresa La Carreta SAC tuvo una utilidad de S/ 20,000, se deberá hacer el siguiente ajuste:

113

20.000

A favor

Empresa La Carreta

Empresa La Campanita SAC

SAC

2011

1.000.000

20%

200.000

100.000

20%

20.000

1.100.000

Capital Utilidad

220.000

Variación patrimonial Entonces realizamos el ajuste de la inversión mobiliaria: 30

Asientos:

Debe

Inversiones Mobiliarias

20.000

302 Instrumentos financieros representativos

Haber

de derecho

patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social 76

Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable

20.000

763 Participación en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial 31-dic Por el ajuste de la inversión en la empresa La Carreta SAC Otros asientos relacionados Provisión de Compensación por tiempo de servicios (CTS) La CTS es un derecho laboral de todo trabajador del sector público o privado, en la cual los empleadores deben depositar la CTS de cada uno de sus trabajadores en dos fechas: Hasta la quincena de Mayo, y a hasta la quincena de noviembre. Como los depósitos son dos veces al año, en cada fecha se depositará sólo el equivalente a media remuneración, pero muchas veces el cálculo es un poco complejo debido a que las remuneraciones pueden ser variables. La CTS fue creada para proteger al empleado y su familia en caso de cese laboral, como un ahorro forzoso en la cual sólo puede disponer del 50 % de lo que se le ha depositado en la cuenta del banco (abierta sólo con éste fin).

114

Los intereses de la CTS, los depósitos, traslados, retiros parciales o totales, están exonerados de todo tipo de impuestos, incluso el del impuesto a la renta; así como contribuciones a la seguridad social de salud y al sistema nacional o privado de pensiones. Los empleados que se encuentran en planilla tienen el derecho de recibir la CTS, y por lo menos debe haber ingresado a la empresa el primer día útil anterior a la fecha de depósito. Eso quiere decir que si el primer depósito es el 15 de Mayo, el empleado debió haber ingresado antes del 30 de abril, para que se le deposite el proporcionar a 1 mes laboral. También tienen derechos, los empleados que tengan una jornada mínima diaria de 4 horas, o 20 horas a la semana como mínimo. Para realizar el cálculo de la CTS se deberá considerar lo siguiente, por ejemplo: Remuneración computable (Para depositarse el 15 de Noviembre):

Básico mensual S/ 2,600 + Bonificación: S/ 500 (Si la hubiera, y fuese todos los meses sin variar) + Promedio de comisiones: + Promedio gratificación

S/ S/

+ Promedio de horas extras S/ TOTAL

600 (*) 433 ( * *) 40 ( * **

S/ 4,173

Pero sólo se deberá depositar lo que corresponde a medio sueldo (la mitad), ya que son 2 depósitos al año. S/ 4,173 / 2 = S/ 2,086.50 Comisión Mensual

Mayo

600

Junio Julio Agosto Septiembre Octubre

550 622 350 658 820

Total

3.600

S/ 3,600 / 6 meses = S/ 600 en promedio por 1 mes ( **) La gratificación percibida en diciembre del año anterior fue de S/ 2,600. El promedio mensual de la

gratificación sería S/ 2,600 / 6 = S/ 433.33

115

( ***) Para incluir el promedio de las horas extras, por lo menos deben haberse percibido 3 de los 6 meses

de ese periodo. Horas Extras

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre Octubre

60 0

Total

240

Para el registro del asiento contable ser铆a: Asientos:

Debe

Haber

Gastos de personal, directores y gerentes 629 Beneficios sociales de los 2,086.50 trabajadores 6291 Compensaci贸n por tiempo de servicio

Remuneraciones y participaciones por pagar

2,086.50

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensaci贸n por tiempo de servicios 15/11

Por la provisi贸n de la CTS de los trabajadores

Asientos:

Debe

Gastos administrativos

2086.50

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

31dic Por el asiento de destino

116

Haber

2086.50

Una vez hecho el depósito en la cuenta de cada uno de los empleados, se debe de registrar la salida del dinero. Asimismo se podría hacer la provisión para vacaciones y gratificaciones Gratificaciones Vacaciones Gratificaciones por pagar Vacaciones por pagar • Liquidación por cese de vínculo laboral Cuando un empleado deja de laborar en la empresa se debe calcular el monto de la liquidación, teniendo en cuenta lo siguiente: Remuneración básica correspondiente a los días laborados pendientes de pagar. Comisiones y horas extras si las hubieran. El proporcional de las gratificaciones. El proporcional de la CTS, ya que ésta no se depositará en la cuenta bancaria. Según el cálculo mencionado con anterioridad. Las vacaciones truncas, es decir el proporcional por las vacaciones que la empresa le debe por no haber salido aún. Los descuentos respectivos como el aporte al AFP u la ONP dependiendo a cual está afiliado. La aportación de la empresa al régimen de salud (ESSALUD) Asientos:

Debe

Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios Gratificaciones Vacaciones 627 Seguridad y previsión social Régimen de prestaciones de salud (Essalud) Régimen de pensiones (ONP / AFP) 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicio

117

Haber

YY Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones p煤blicas 4031 ESSALUD

* 41

4032 ONP Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por

pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar Gratificaciones por pagar Vacaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensaci贸n por tiempo de servicios 46

Cuentas por pagar diversas - Terceros

469 Otras cuentas por pagar diversas (AFP)

21/04 Por el asiento de liquidaci贸n del empleado Sr. XXXX (*) Ya sea si est谩 afiliado a la ONP o a la AFP

118

Semana 17 Participación de los trabajadores, distribución de utilidades y determinación del Impuesto a la Renta. Se debe elaborar un cuadro o cálculo que nos permita calcular la participación de los trabajadores además del Impuesto a la renta. Este cálculo deberá contemplar las diferencias permanentes y temporales que existen debido a la normatividad del Impuesto a la Renta con la NIC 12 (base contable). A continuación algunos ejemplos de diferencias temporales y permanentes:

Concepto

Diferencia

Ley IR

NIC 12

576.351

785 3.140 4.940 1.428

785

Renta Neta

586.644

583.504

Participaciones 8%

-46.932

-46.681

539.712

536.823

-161.914

-161.047

Utilidad del ejercicio

Diferencia

(+) Adiciones tributarias

Multas Depreciación de computadora Depreciación de equipo revaluado Relaciones Públicas

Permanente Temporal Permanente Permanente

Impuesto a la Renta 30%

4.940 1.428

251 867 1.118

Contablemente se contabilizaron multas por ejemplo por S/ 785, pero sabemos que no son deducibles fiscalmente, por ello le sumamos a la utilidad del ejercicio. En el caso de la depreciación de la computadora, puede haber una diferencia temporal en el caso de que la empresa deprecie en mayor grado un activo fijo, que el límite tributario permitido. En este caso la empresa depreció más rápido la computadora generándose una diferencia temporal por S/ 3,140 que será regularizada en los siguientes años. Lo mismo puede pasar En caso del gasto de las relaciones públicas, no fue aceptada debido a que la factura presentada era falsa. Es decir, las empresas deben conciliar los gastos y ver las diferencias que existen entre la parte contable y la parte tributaria, y hacer el análisis si es aceptado o no, si es temporal o permanente.

119

Con este cuadro, mรกs adelante, se harรก los asientos de cierre tomando en cuenta las diferencias que existen entre los dos montos de participaciones e IR, contable y tributario. Cuenta 87

Debe

Haber

46.681

Participaciones de los trabajadores 871 Participaciones de los trabajadores - corriente

46.932

871 Participaciones de los trabajadores - diferida

-251

Impuesto a la renta

161.047

881 Impuesto a la renta - corriente

161.914

881 Impuesto a la renta - diferida

-867

Activo diferido

1.118

Impuesto a la renta diferido

251

Participaciones de los trabajadores diferido

867

Tributos y aportes al sistema. de pensiones y de salud por 40

161.914

pagar 4017 Impuesto a la renta

Remuneraciones y participaciones por pagar 413 Participaciones de los trabajadores por pagar

x/x

Por el Impuesto a la renta y participaciones

120

46.932

Cuenta

Debe

Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad

Participaciones de los trabajadores

x/x

207.728 46.681

871 Participaciones de los trabajadores - corriente

46.932

871 Participaciones de los trabajadores - diferida

-251

Impuesto a la renta

161.047

881 Impuesto a la renta - corriente

161.914

881 Impuesto a la renta - diferida

-867

Por la cancelación de las cuentas 87 y 89

Cuenta 89

Haber

Debe Determinación del resultado del ejercicio

Haber

368.623

891 Utilidad 59

Resultados acumulados

368.623

591 Utilidades no distribuidas Por el traslado del resultado del ejercicio a resultado x/x

acumulado.

Si analizamos la cuenta 89 Determinación del resultado del

Debe

Haber

207.728

576.351

ejercicio, vemos que teníamos en el haber S/ 576,351, pero también en el debe S/ 207,728. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante 368.623

121

Semana 18 ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN, CIERRE DEL PERÍODO Y OTROS Asientos de cierre del período Para poder efectuar los asientos de cierre debemos considerar algunos puntos. En toda contabilidad, al iniciar el ejercicio contable se realizan los asientos de apertura, que vendrían a ser los saldos iniciales de cada cuenta. Luego, durante todo el periodo, se registran las transacciones ocurridas en la empresa durante todo el periodo. Al efectuar el cierre contable lo primero que debemos hacer es mayorizar cada una de las cuentas con la finalidad de obtener los saldos de cada uno de ellos y así poder armar los estados financieros. Luego debemos eliminar cada cuenta de resultados contra una cuenta de la clase 8. Y finalmente eliminar los saldos del Balance con una cuenta de la clase 8. Para poder explicar con mayor detalle, observemos el siguiente ejemplo. El siguiente cuadro nos mostrará los saldos del mayor una vez que se han hallado cada una de las cuentas y de allí procederemos hacer los asientos regularización y cierre. Empresa YY SAC Cuentas

NOMBRE DE LAS CUENTAS

Saldos del Mayor

PGCE

Debe

Haber

CAJA Y BANCOS 1.022.627,71 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA

VENTA

12 19 20 25

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS (*) ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA MERCADERÍAS MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

INVERSIONES INMOBILIARIAS

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

216.840,00

147.600,00

INTANGIBLES DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

OBLIGACIONES FINANCIERAS

60.000,00

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

70.000,00

39 40

78.500,00 165.205,88 7.850,00 172.700,00 2.000,00 71.035,00

122

58.195,00 44.678,83 18.200,00 230.147,00

CAPITAL

390.000,00

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

RESERVAS

RESULTADOS ACUMULADOS

COMPRAS

61 61

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Suministros diversos

11.000,00

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

81.133,00

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

53.552,00

GASTOS POR TRIBUTOS

OTROS GASTOS DE GESTIÓN

GASTOS FINANCIEROS

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

COSTO DE VENTAS

VENTAS

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

GASTOS DE VENTAS

OTROS GASTOS

GASTOS FINANCIEROS

24.700,00 8.580,00 57.395,00 266.900,00 266.900,00

1.274,00 785,00 8.110,00 31.595,00 341.200,00 1.105.000,00 187.449,00 140.528,20 38.025,80 785,00 8.110,00 2.694.300,71 2.694.300,71

De la hoja de trabajo hacemos el Estado de Ganancias y Pérdidas y mostramos los resultados antes de impuestos y participaciones. Empresa YY SAC Estado de Ganancias y Pérdidas Del 01/01/10 al 31/12/10 Expresado en Nuevos Soles

VENTAS

1.105.000,00

(-) COSTO DE VENTAS -341.200,00 UTILIDAD BRUTA

763.800,00

(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS -140.528,20 (-) GASTOS DE VENTAS -38.025,80 (-) OTROS GASTOS

-785,00

UTILIDAD OPERATIVA 584.461,00 (-) GASTOS FINANCIEROS

-8.110,00

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES

576.351,00

.Asientos de ajuste y cierre contable

123

Cuenta

Asientos:

Debe

Variación de existencias

341.200

Haber

611 Mercaderías 69

Costo de ventas

341.200

691 Mercaderías x/x

Por el traslado del costo de ventas a la variación de existencias

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

94 95 96 97 x/x

Gastos de administración Gastos de Ventas Otros gastos Gastos financieros Por la cancelación de la cuenta de gastos

187.449 140.528 38.026 785 8.110

341.200 Margen comercial 801 Margen comercial

Compras 601 Mercaderías

266.900

Variación de existencias (*) 611 Mercaderías

74.300

x/x

Por la cancelación de la compras y variación de existencias

(*) Trasladamos S/ 341,200 del costo de ventas a variación de existencias en el primer asiento, y teníamos un saldo final de variación de existencias (mercaderías ) por S/ 266,900. Así que para eliminar el saldo de la cuenta, debemos abonarlo Debe

Haber

341.200

266.900

74.300,00

124

Cuenta

Debe Ventas

Haber

1.105.000

701 Mercaderías

1.105.000 80

Margen comercial 801 Margen comercial

x/x

Por la cancelación de las ventas

Cuenta

Debe

763.800

Haber

Margen comercial 801 Margen comercial 763.800 82

x/x

Valor agregado 821 Valor agregado

Por el traslado del margen comercial al valor agregado (Dato del Estado de ganancias y pérdidas = Utilid.bruta)

Cuenta

Debe

Haber

Valor agregado 821 Valor agregado

Variación de existencias

11.000

6132 Suministros Gastos de servicios prestados por terceros

53.552

x/x

64.552

Por la cancelación de variación de existencias y servicios prestados por terceros

Cuenta 82

Debe Valor agregado

Haber

699.248

821 Valor agregado 83

Excedente Bruto de explotación

699.248

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

125

x/x

Por el traslado del valor agregado al excedente bruto

Si analizamos la cuenta 82 Valor agregado, observamos que teníamos en el haber S/ 763,800, pero también en el debe S/ 64,552 Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante Cuenta

Haber

64.552

763.800 699.248

Debe

Excedente Bruto de explotación

62 64

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Gastos de personal, Directores y gerentes Gastos por tributos

x/x

Por la cancelación de los gastos de personal y tributos

Haber

82.407

Cuenta 83

Debe

81.133 1.274

Debe Excedente Bruto de explotación

Haber

616.841

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 84

Resultado de explotación

616.841

841 Resultados de explotación x/x

Por el traslado del excedente bruto de explotación al resultado de explotación

Si analizamos la cuenta 83 excedente bruto de explotación, vemos

Debe

Haber

S/ 82,407 . Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante

82.407

699.248

Cuenta

Debe

que teníamos en el haber S/ 699,248, pero también en el debe

126

616.841

Haber

Resultado de explotación

40.490

841 Resultados de explotación 65

Otros gastos de gestión

785

67 68

Gastos financieros Valuación y deterioro de activos y provisiones

8.110 31.595

x/x

Por la cancelación de las cuentas 65, 67 y 68

Cuenta 84

Debe Resultado de explotación

Haber

576.351

841 Resultados de explotación 85

Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos

x/x

Por el traslado del resultado de explotación a la cuenta 85

127

576.351

Si analizamos la cuenta 84 Resultado de explotación, vemos que teníamos en el haber S/ 616,841, pero también en el debe S/ 40,490. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante

Debe

Haber

40.490

616.841 576.351

Cuenta 85

Debe Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos

Haber

576.351

576.351 Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad

x/x

Por el traslado de la cuenta 85 a la determinación del resultado del ejercicio

Eliminación de las cuentas de Balance Debe 12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DEPRECIACIÓN,

184.705,88

Anticipos de clientes

AMORTIZACIÓN

7.850

AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

58.195

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 40

SALUD POR PAGAR Impuesto a la renta

161.914,00

(Otros tributos que estaban en el Mayor) 41

206.592,83

44.678,83

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

65.132

Participaciones de los trabajadores por pagar (Otras 46.932.00 18.200.00

remuneraciones que estaban en el Mayor) 42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

230.147

OBLIGACIONES FINANCIERAS

60.000

128

Haber

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

70.000

CAPITAL

390.000

EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

24.700

RESERVAS

8.580

RESULTADOS ACUMULADOS Utilidades no distribuidas (Resultados acumulados que estaban en el Mayor)

426.018 368.623,00 57.395,00

CAJA Y BANCOS

1.022.628

INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA 11

LA VENTA

78.500

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Facturas

19.500

por cobrar 20

MERCADERÍAS

172.700

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

2.000

INVERSIONES INMOBILIARIAS

71.035

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

216.840

INTANGIBLES

147.600

ACTIVO DIFERIDO

1.118

x/x

Impuesto a la renta diferido

251

Participaciones de los trabajadores diferido

867

Por el activo, pasivo y patrimonio al cierre del ejercicio

129

Recordar que para hallar el costo de ventas se usa la siguiente ecuación: Cálculo de costo de ventas

Importes

Inventario Inicial

195.000

(+) Compras (+) Existencias recibidas

266.900 52.000

(-) Inventario final

-172.700

COSTO DE VENTAS

341.200

Finalmente, tenemos el Estado de Ganancias y pérdidas de la empresa YY SAC. Empresa YY SAC Estado de Ganancias y Pérdidas Del 01/01/10 al 31/12/10 Expresado en Nuevos Soles VENTAS

1.105.000

(-) COSTO DE VENTAS -341.200 UTILIDAD BRUTA

763.800

(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS -140.528 (-) GASTOS DE VENTAS -38.026 (-) OTROS GASTOS

-785

UTILIDAD OPERATIVA 584.461 (-) GASTOS FINANCIEROS

-8.110

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES Participaciones de los trabajadores

-46.681 (*)

Impuesto a la Renta

(**)

-161.047

576.351

368.623 (*) y (**) vienen del cálculo que se hizo con las diferencias temporales y permanentes

130

ACTIVIDAD FORMATIVA Nº 04

Nombres y Apellidos:_______________________________________________ Fecha_______________________ Carrera:______________________________

1.¿En la actualidad porque es muy importante la utilización y aplicación de los asientos de ajuste Pagos por Adelantado y Ajuste de Cargas Diferidas? Explique porque.

2.¿Comente acerca del Ajuste por C.T.S. , Ajuste por Costo de Ventas y Ajuste por Ventas Diferidas, en lo que concierne a su aplicación en las empresas?.

3. ¿ Comente acerca de la Participación de los trabajadores, Explique en que consiste y cuando es utilizado? Ponga Ejemplos. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

131

4. ¿Comente acerca de la Distribución de Utilidades y determinación de Impuesto a la Renta., Explique en que consiste y cuando es utilizado? Ponga Ejemplos. __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________

5. ¿Dentro de la aplicación de la contabilidad, en que consiste los Asientos de Regularización y asientos de cierre, Explique en que consiste y cuando es utilizado? Ponga Ejemplos.

“Libros y Registros, formatos adecuados al PCGE-EEFF”. Ediciones Caballero

Bustamante. Lima. 2012. ZEVALLOS Z., ERLY. “Contabilidad General”. Edit. Águila. SUNAT, “Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT”. CABALLERO BUSTAMANTE. Informativo quincenal. Edit. Caballero Bustamante 2013 y 2014. ACTUALIDAD EMPRESARIAL, Revistas Quincenales. Edic. El Pacífico. 2013 y 2014. ASESOR EMPRESARIAL, Revistas Quincenales. Edic. Entrelíneas S.R.L. 2013 y 2014.

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