Revenue on Board – Fisco a bordo

La tassazione

dei posti barca

The taxation regime of BERTH rental

IL REGIME DI TASSAZIONE DELLA LOCAZIONE DEI POSTI BARCA È UN TEMA RILEVANTE NELL’ATTIVITÀ DEI GESTORI DELLE MARINE E DEI PORTI TURISTICI THE TAXATION REGIME OF BERTH RENTAL IS A RELEVANT ISSUE IN THE ACTIVITY OF THE MANAGERS OF MARINAS AND TOURIST PORTS by Berardo Lanci*

Il mese di agosto rappresenta certamente il periodo di maggiore utilizzo delle barche da parte dei diportisti che si spostano tra diverse località marittime. In tale contesto, una delle questioni che spesso si pone sia ai diportisti sia ai gestori di porti e marine è quello del regime di tassazione della locazione dei posti barca. Con il presente intervento vogliamo delineare il relativo quadro di riferimento, precisando in via preliminare che per diportista si intende la persona fisica che usa la barca per scopi ricreativi propri, della propria famiglia e dei propri ospiti e, quindi, al di fuori dei regimi di impresa, arte o professione. Un ampio dibattito si è avuto in passato circa l’assoggettabilità ad IVA della locazione dei posti barca in ragione della possibile applicazione del regime di esenzione ovvero dell’imposta con aliquota ordinaria, attualmente pari al 22%, o ridotta, pari al 10%. Tali contrasti sono stati definitivamente risolti dalla Corte di Giustizia Europea la quale nel 2005 ha precisato che la locazione dei posti barca deve essere equiparata alla locazione delle aree destinate al parcheggio di autoveicoli. Tale principio è stato poi confermato e fatto proprio dalla stessa Agenzia delle Entrate, che ha conseguentemente chiarito che la locazione di posti barca sia assoggettabile ad IVA con l’aliquota ordinaria del 22%. Sebbene non manchino – seppure raramente – pronunce del giudice tributario italiano non pienamente in linea con il ricordato principio, deve tuttavia dirsi che quella sopra riportata rappresenta la posizione a cui aderiscono gli operatori del settore, principalmente in ragione del ricordato chiarimento espresso dall’Agenzia delle Entrate. Peraltro, è importante anche ricordare che il diportista può trovarsi nella diversa situazione in cui il posto barca venga concesso in locazione da una persona fisica privata non soggetto IVA) invece che dal gestore del porto o della marina o da altro soggetto che opera nell’esercizio della propria attività di impresa. In questa ipotesi, il contratto di locazione del posto barca dovrà essere assoggettato all’imposta di registro proporzionale del 2%, essendo il locatore privo del requisito soggettivo per l’applicazione dell’IVA. Diverso dalla ipotesi di locazione del posto barca è poi il contratto di ormeggio, mediante il quale, alla concessione in uso del posto barca è a ancata una serie di servi i uali, per esempio, la custodia dell’imbarcazione, l’allaccio alle prese di acqua ed energia elettrica, la disponibilità di un pilota che possa coadiuvare nelle manovre di attracco, l’uso delle docce e di spazi pubblici. Tutti questi servizi sono assoggettabili all’IVA con aliquota ordinaria del 22%, anche perché nella maggior parte dei casi rappresentano servizi accessori alla prestazione principale, data – appunto – dalla locazione. Il uadro ui rappresentato va infine completato con la citazione del particolare caso in cui siano i marina resort (1) a prestare nei confronti del diportista i menzionati servizi ove siano finali ati alla sosta ed al pernottamento all’interno delle unità da diporto ivi ormeggiate. La specificit di uesta fattispecie sta nel fatto che i marina resort sono equiparati alle strutture ricettive all’aria aperta e pertanto i relativi servizi resi nei confronti dei diportisti, ivi inclusa la locazione del posto barca, sono assoggettati ad IVA con aliquota agevolata del 10%. Qualora invece la prestazione dagli stessi fornita si limiti alla sola locazione del posto barca, senza la fruizione degli ulteriori servizi, resta applicabile l’aliquota ordinaria del 22%.

Nota 1 tal fine sono considerate marina resort le strutture che soddisfino i re uisiti di cui all art. 2, comma 1, del . . n. 1 del 201 ed al .M. luglio 201 oltre che i re uisiti pre isti dalla normati a regionale di settore.

Berardo Lanci CMS Adonnino Ascoli & Cavasola Scamoni

Galleria Passarella 1 20122 Milano, Italia Via Agostino Depretis 86 00184 Roma, Italia cms.law Mobile: +39 347 3441141 E-mail: berardo.lanci@cms-aacs.com

L’Avvocato Berardo Lanci è partner del dipartimento fiscale della firm internazionale CMS, presente in 44 aesi con 9 u ci e pi di 5.000 professionisti. In Italia CMS è presente con lo Studio CMS Adonnino Ascoli a asola camoni che ha u ci a Milano e a Roma. L’Avvocato Berardo Lanci vanta tra le proprie aree di specializzazione un’esperienza pluriennale nell’ambito della tassazione dello yachting, maturata sia prestando assistenza consulenziale sia rappresentando e difendendo i propri clienti davanti agli organi dell’Agenzia delle Entrate e della giustizia tributaria.

erardo anci is artner in the ta de artment of the international firm , resent in co ntries with o ces and more than , rofessionals. n taly is resent with donnino scoli a asola camoni, which has o ces in ilan and ome. erardo anci s areas of s eciali ation incl de many years of e erience in yachtin ta ation, ained oth y ro idin cons ltancy assistance and y re resentin and defendin his clients efore the talian e en e ency and ta co rts. August certainly represents the period of greatest use of pleasure boats by yachtsmen - shipowners or disponent-owners - moving between different maritime locations. n this context, one of the questions often posed both to yachtsmen and to port and marina managers is that of the taxation regime of berth rental. n this paper, we would like to outline the relevant framework, specifying first of all that to this purpose yachtsman is the individual who uses a boat for his own pleasure purposes, those of his family and guests and, therefore, outside the business, art or profession regimes. There has been much debate in the past as to define the V T treatment of the rental of berths because of the possible application of the exemption regime or V T at the standard rate, currently , or at the reduced rate, . These contrasts were definitively resolved by the European Court of Justice, which in specified that the rental of berths must be equated with the rental of areas intended for cars parking. This principle was then confirmed and made its own by the same talian Revenue Agency, which consequently clarified that the rental of berths is sub ect to V T at the standard rate. lthough there is no lack - albeit rarely - of udgements by the talian tax courts that are not fully in line with the above-mentioned principle, it must nevertheless be said that the above-mentioned position represents the position to which operators in the sector adhere, mainly due to the abovementioned clarification issued by the talian evenue gency. Moreover, it is also important to underline that the yachtsman may be in the different situation where the berth is leased by a private individual (not V T taxpayer instead of by the port or marina or by another person operating in the exercise of his business activity. n this case, the berth lease shall be subject to the 2% registration tax, the lessor not having the subjective re uirement for the application of V T. The mooring agreement is different from the rent of berth, whereby the concession in use of the berth is accompanied by a series of services such as, for example, the custody of the boat, the connection to water and electricity sockets, the availability of a pilot who can assist in berthing manoeuvres, the use of showers and public spaces. ll these services are sub ect to V T at the 22% standard rate, also because in most cases they are ancillary to the main service, given - precisely - by the rent. Lastly, the framework here presented must be completed by mentioning the specific case where the marina resorts – that are compliant with specific national and regional rules provide the yachtsman with the abovementioned services if they are aimed at stopping and spending the night inside the pleasure boats moored there. The specificity of this case lies in the fact that marina resorts are assimilated to open-air accommodation facilities and therefore the services rendered to yachtsmen, including berth rental, are sub ect to V T at a reduced rate of . f, on the other hand, the service is limited to the rental of the berth, without the use of further services offered by the marina resort, the standard rate of 22% remains applicable.

Quando il posto barca viene concesso in loca ione da una persona fisica privata il contratto di locazione dovrà essere assoggettato all’imposta di registro proporzionale del 2%, essendo il locatore privo del requisito soggettivo per l’applicazione dell’IVA.

hen the erth is leased y a ri ate indi id al the erth lease shall e s ect to the re istration ta , the lessor not ha in the s ecti e re irement for the a lication of .