Sumário
PARTE I CUSTOS – CONTROLE E ANÁLISE Sumário Executivo ................................................................................ Conceitos básicos aplicados à área de custos ........................................... Passado, presente e futuro da área de custos ............................................ O passado . ....................................................................................... O presente ........................................................................................ O futuro ........................................................................................... Capítulo 1 Diretrizes para a implantação de um sistema de custo eficaz . ................................................................................................... 1 As diretrizes mais importantes ................................................................. Introdução ................................................................................................ 2 Algumas recomendações importantes para a implantação eficiente . ....... 3 Avaliação periódica de um sistema de custos ........................................... I – Adequação do sistema ......................................................................... II – Acumulação dos custos ...................................................................... III – Análise de custos . ............................................................................. IV – Estimativa de custos . ........................................................................ V – Relatórios ........................................................................................... VI – Relacionamento ................................................................................ Capítulo 2 Conceitos básicos sobre os principais componentes do custo ..................................................................................................... 1 Gastos, custos e despesas . ........................................................................ 2 Gastos diretos e indiretos ......................................................................... 2.1 Custos diretos de fabricação ............................................................ 2.2 Custos indiretos de fabricação ......................................................... 2.3 Despesas diretas e indiretas ............................................................. 3 Gastos fixos, variáveis e semivariáveis . .................................................... 4 Os três componentes básicos dos custos .................................................. 4.1 Matérias-primas ou material direto . ................................................
23 23 27 27 32 34
37 37 37 44 45 46 46 46 47 47 48
49 49 51 51 51 52 53 54 54
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4.2 Mão de obra direta ........................................................................... 4.3 Custos indiretos de fabricação ......................................................... 5 As três contas básicas de estoque para atender o processo de custeio ..... 5.1 Conta de matérias-primas ou material direto .................................. 5.2 Conta de produtos em processo de fabricação ................................ 5.3 Conta de produtos acabados ............................................................ 6 Tipos de custeio ........................................................................................ 6.1 Custeio histórico . ............................................................................ 6.2 Custeio predeterminado ou padrão ................................................. 6.3 Sistema de custo híbrido . ................................................................ 7 Métodos de custeio ................................................................................... 7.1 Custeio por absorção ....................................................................... 7.2 Custeio variável ou direto ................................................................ Capítulo 3 Sistemas de acumulação de custos .......................................... 1 Introdução ................................................................................................ 2 Sistema de acumulação de custos por ordem de produção ...................... 2.1 Natureza da contabilidade do sistema de ordem de produção ........ 2.2 Formulário da ordem de produção .................................................. 2.3 Características do processo contábil da ordem de produção ........... 2.4 Relatórios no sistema de ordem de produção .................................. 3 Sistemas de acumulação dos custos por processo .................................... 3.1 Características do processo contábil ................................................ 3.2 Fluxo do custo por processo . .......................................................... 3.3 Sumário da acumulação dos custos por processo ............................ 3.4 Estoque de produtos acabados . ....................................................... 3.5 Custo dos produtos vendidos .......................................................... 4 Sequência básica dos procedimentos de acumulação de custos ............... 4.1 Introdução ....................................................................................... 4.2 A sequência básica ........................................................................... 4.3 Representação esquemática ............................................................. Capítulo 4 Custos e despesas específicos . .................................................... 1 Os custos dos materiais ............................................................................ 1.1 Introdução ....................................................................................... 1.2 O termo “estoque” ........................................................................... 1.3 Objetivo principal do custeio dos estoques e a seleção dos métodos de custeio ......................................................................................... 1.4 Os custos dos materiais ................................................................... 1.5 Outros métodos ............................................................................... 1.6 Custo de mercado ou reposição ....................................................... 1.7 Influência dos métodos de custeio sobre o custo de produção e saídas.
55 55 55 55 55 56 56 56 57 58 58 58 59 61 61 62 63 63 66 72 74 75 76 77 81 82 82 82 82 86 87 87 87 87 90 91 99 99 100
Custos e Formação de Preços Sumário
1.8 Custeio da produção ........................................................................ 1.9 Custeio das vendas .......................................................................... 1.10 Críticas aos métodos de custeio dos materiais em estoque ............. 2 Os custos da mão de obra ......................................................................... 2.1 Custos da mão de obra .................................................................... 2.2 Espécies de custos da mão de obra .................................................. 2.3 Encargos sociais ............................................................................... 2.4 Organização funcional necessária e a responsabilidade dos vários setores envolvidos ............................................................................ 2.5 Apuração e distribuição dos valores pagos e horas trabalhadas ...... 2.6 Custo de produção da mão de obra direta ....................................... 3 Os custos indiretos de fabricação ............................................................. 3.1 Introdução ....................................................................................... 3.2 Centro de custo . .............................................................................. 3.3 Distribuição dos custos indiretos de fabricação aos departamentos, às células ou ao processo ................................................................. 3.4 Distribuição dos custos aos departamentos de serviço e produção. 3.5 Absorção dos custos indiretos de fabricação pelos produtos e serviços . 3.6 Exemplo de desenvolvimento das taxas .......................................... 3.7 Seleção da base para alocação dos custos indiretos de fabricação ... 3.8 Custos indiretos de fabricação aplicados acima ou abaixo dos custos reais . ................................................................................................ 4 As despesas administrativas e comerciais ................................................. 4.1 Introdução ....................................................................................... 4.2 Importância . .................................................................................... 4.3 Complexidade .................................................................................. 4.4 Bases de volume ou critérios de rateio . ........................................... 4.5 Análise das despesas administrativas e comerciais .......................... Capítulo 5 Gastos de empresas não industriais ......................................... 1 Introdução ................................................................................................ 2 Gastos de empresas comerciais . ............................................................... 2.1 Custo comercial – conceito . ............................................................ 2.2 Custo comercial – apropriação ........................................................ 2.3 Cálculos do custo comercial ............................................................ 3 A loja de departamentos ........................................................................... Mapa de rateio das despesas indiretas ...................................................... 4 Empresas comerciais de compra, venda e prestação de serviços .............. Breve descrição das atividades .................................................................. Custos variáveis e fixos . ........................................................................... Sistema de acumulação de custos ............................................................. Folha de custo e estimativa ...................................................................... Material e plano de trabalho .....................................................................
13 101 102 102 103 103 103 104 105 108 113 114 114 115 117 118 126 129 133 134 134 134 137 138 139 141 157 157 158 158 161 162 172 173 178 178 179 181 181 182
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Relatório de execução ............................................................................... Contas requeridas para controle dos custos ............................................. Despesas operacionais .............................................................................. Estoques . .................................................................................................. Mão de obra diferida . ............................................................................... Relatórios operacionais . ........................................................................... 5 Empresa de elaboração de projetos . ......................................................... Capítulo 6 O controle dos gastos .................................................................. 1 Introdução ................................................................................................ 2 O controle dos gastos e os custos-padrão ................................................. 2.1 Estimativas de custo e custo-padrão ................................................ 2.2 Determinação do custo-padrão ........................................................ 2.3 Variações entre o real e o padrão ..................................................... 2.4 Custo-padrão do material direto . .................................................... 2.5 Custo-padrão da mão de obra direta . .............................................. 2.6 Custo-padrão dos custos indiretos de fabricação ............................ 3 O controle de gastos e o sistema orçamentário ........................................ 3.1 A educação orçamentária ................................................................. 3.2 As bases do orçamento empresarial ................................................. 3.3 Orçamento de vendas ...................................................................... 3.4 Orçamento de manufatura ............................................................... 3.5 Orçamento de Despesas de não Fabricação ..................................... Esquema de elaboração . .................................................................. Esquema de elaboração . .................................................................. 3.6 Orçamento financeiro ......................................................................... 3.7 Controle orçamentário ....................................................................... 4 O orçamento de base zero (obz) como uma técnica de controle dos gastos. Pacotes de decisão .................................................................................... Priorização ................................................................................................ Capítulo 7 Aplicação gerencial dos sistemas de custeio ..................... 1 Introdução ................................................................................................ 2 Separação dos componentes fixos e variáveis dos gastos semivariáveis totais ......................................................................................................... Introdução ................................................................................................ Método dos pontos máximos e mínimos . ................................................ Método gráfico . ........................................................................................ Conclusão ................................................................................................. 3 Custeio direto e gerência .......................................................................... Introdução ................................................................................................ Natureza do problema .............................................................................. O conceito de lucro marginal ...................................................................
182 185 185 186 186 186 187 193 193 194 197 198 200 201 204 206 208 210 212 216 225 228 229 230 230 237 239 242 243 245 245 246 246 248 250 252 252 252 252 253
Custos e Formação de Preços Sumário
Comparação dos métodos . ....................................................................... Argumentos favoráveis ao custeio direto .................................................. Argumentos desfavoráveis ao custeio direto . ........................................... O aspecto principal . ................................................................................. Custeio direto e legislação fiscal ............................................................... Aplicações do custeio direto no planejamento financeiro ........................ Aplicações do custeio direto como guia nas decisões de preços .............. A função do custeio direto no controle dos custos . ................................. O custeio direto nos relatórios financeiros ............................................... Custeio direto nas decisões gerenciais . .................................................... Avaliação de produtos . ............................................................................. Avaliação de linhas de produtos ............................................................... Avaliação de segmentos de mercado ......................................................... Esforço de vendas ..................................................................................... Efeito do volume nos custos . ................................................................... 4 Como utilizar o ponto de equilíbrio e a alavancagem operacional .......... Introdução ................................................................................................ O que é? . .................................................................................................. Análise do custo-volume e lucro .............................................................. Como se determina o ponto de equilíbrio ................................................ Procedimento aritmético .......................................................................... Intervalo significativo ............................................................................... Vendas de mais de um produto ................................................................ Ponto de equilíbrio de caixa ..................................................................... Limitações da análise do ponto de equilíbrio ........................................... Alavancagem operacional e estrutura de custos........................................ Conclusão ................................................................................................. 5 Determinação do custo dos produtos processados em conjunto . ............ Introdução ................................................................................................ Tipos de indústrias envolvidas ................................................................. Ponto de separação ................................................................................... Métodos para determinar os custos conjuntos por produto . ................... Conclusão ................................................................................................. 6 Perdas, sucatas, produtos defeituosos e subprodutos . ............................. 6.1 Introdução ....................................................................................... 6.2 Definições – Perdas e sucatas . ......................................................... 6.3 Registros contábeis .......................................................................... 6.4 Aspectos fiscais quanto às sucatas e perdas anormais ..................... 6.5 Produtos defeituosos . ...................................................................... 6.6 Custeio de subprodutos ................................................................... 6.7 Conclusão ........................................................................................ 7 Como implantar um programa de redução de gastos e aumento de produ tividade? ................................................................................................... 7.1 Introdução ....................................................................................... 7.2 Princípios da redução ......................................................................
15 254 256 256 257 257 257 257 258 258 261 262 264 266 268 269 270 270 270 271 272 276 278 279 280 281 282 286 286 286 286 287 287 295 295 295 296 299 305 306 310 321 322 322 323
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7.3 Algumas medidas preliminares ........................................................ 7.4 A implantação em quatro etapas ...................................................... 7.5 Reação às mudanças . ....................................................................... 7.6 Conclusão ........................................................................................ Capítulo 8 Novas técnicas .................................................................................. 1 Custeio baseado em atividades (ABC) . .................................................... 1.1 Conceitos e procedimentos fundamentais do sistema de custeio ABC. 1.2 Etapas para implantação e entraves básicos . ................................... 1.3 Exemplo simplificado ...................................................................... 1.4 Conclusão ........................................................................................ 2 Custo-meta – Uma ferramenta importante de gerenciamento estratégico de custos e de lucro .................................................................................. 2.1 Introdução e conceito ...................................................................... 2.2 Breve histórico e como o custo-meta se desenvolveu ...................... 2.3 A situação dos últimos anos ............................................................ 2.4 Objetivos e características do custo-meta ........................................ 2.5 Implantação nas empresas e estudo de caso .................................... 2.6 Custo-meta versus custo-padrão ...................................................... 2.7 Comparando a redução de custo tradicional e o custo-meta . ......... 2.8 Conclusão ........................................................................................ 3 O gerenciamento do custeio do ciclo de vida do produto ........................ 3.1 Introdução ....................................................................................... 3.2 Definição e significado ..................................................................... 3.3 Método de custeio . .......................................................................... 3.4 Aplicação . ........................................................................................ 3.5 Importância do seu gerenciamento . ................................................ 3.6 Conclusão ........................................................................................ Capítulo 9 Integração do sistema de controle de custos com a con tabilidade financeira . ................................................................... 1 Aspectos fiscais da apuração e controle dos custos .................................. 1.1 Introdução ....................................................................................... 1.2 Custo dos bens ou serviços . ............................................................ 1.3 Transporte e seguro . ........................................................................ 1.4 Custo de importação . ...................................................................... 1.5 Impostos recuperáveis e não recuperáveis ....................................... 1.6 Custo de produção . ......................................................................... 1.7 Quebras e perdas . ............................................................................ 1.8 Critérios para avaliação de estoques ................................................ 2 Integração do sistema de controle de custos com a contabilidade financeira. 2.1 O que é um sistema de contabilidade de custo integrado? .............. 2.2 Avaliação dos estoques de produtos em fabricação e acabados .......
325 327 333 334 337 337 337 346 357 365 367 367 368 369 370 371 373 374 376 377 377 378 379 379 381 382
383 383 383 384 386 386 387 387 388 389 390 390 390
Custos e Formação de Preços Sumário
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2.3 Custeio por absorção ....................................................................... 2.4 Custo-padrão (standard) .................................................................. 2.5 Custos, despesas operacionais e encargos ....................................... Decreto nº 3.000/1999 – principais artigos relacionados com o controle dos custos .................................................................................................
391 391 392 392
PARTE II FORMAÇÃO DE PREÇOS Sumário executivo ................................................................................ I – Dados gerais sobre a técnica de formação de preços ........................... II – Os fatores básicos na determinação dos preços – o mercado ............. III – Os fatores básicos na determinação dos preços: os custos . .............. IV – Os fatores básicos na determinação dos preços: os lucros ................ Capítulo 1 A determinação do preço de venda . ....................................... 1 Introdução ................................................................................................ 2 Preço de venda e planejamento estratégico .............................................. 3 Um fantasma no caminho do lucro máximo ............................................ 4 A determinação do preço de venda . ......................................................... 5 Acompanhamento dos preços . ................................................................. 6 Sumário esquemático do processo de determinação de preços de venda. Capítulo 2 A estratégia de preços ................................................................... 1 Introdução ................................................................................................ 2 Componentes da estratégia de preços . ..................................................... a) Grau de agressividade da política ......................................................... b) Preço único e preço diferenciado ......................................................... c) Condições de pagamento ..................................................................... d) Período de validade dos preços ............................................................ Capítulo 3 Preços de venda, custos e mercado . ....................................... 1 Introdução ................................................................................................ 2 A função dos custos na determinação dos preços de venda – o custo-ob jetivo ......................................................................................................... 3 A determinação do lucro-objetivo ............................................................ Capítulo 4 A regra fundamental dos preços de venda . ........................ 1 Introdução ................................................................................................ 2 A regra fundamental da formação de preços ............................................ 3 Procedimento para estimativa dos volumes de vendas . ........................... 4 O exemplo ................................................................................................ 5 Algumas observações importantes . ..........................................................
399 399 402 406 408 409 409 409 410 412 412 413 415 415 416 416 417 419 420 423 423 424 428 431 431 432 432 433 434
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Capítulo 5 A relação entre custos e preços de venda ..........................
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1 Introdução ................................................................................................ 2 Evolução ................................................................................................... 3 Sondando o mercado ................................................................................ 4 Avaliando a rentabilidade ......................................................................... 5 Conclusão .................................................................................................
437 438 439 440 444
Capítulo 6 Métodos de custeio para determinação dos preços pre liminares de venda ..........................................................................
445
1 Tipos de custos requeridos para decisões de preço .................................. 2 Elasticidade da procura e preço ................................................................ 3 Os vários métodos de determinação de preços preliminares .................... 3.1 Método do retorno das vendas sobre o custo total .......................... 3.2 Método do retorno do investimento sobre o custo total................... 3.3 Método do custeio marginal ............................................................ 3.4 Método do custeio flexível ou misto . .............................................. 4 Conclusão .................................................................................................
445 446 447 447 449 450 453 454
Capítulo 7 Procedimento prático de previsão de vendas ....................
455
1 Introdução ................................................................................................ 2 Métodos de previsão de vendas ................................................................ Métodos numéricos .................................................................................. Métodos gerenciais ................................................................................... Métodos mistos . ....................................................................................... 3 O método misto de previsão de vendas .................................................... 4 O procedimento prático . .......................................................................... 5 A intuição monitorada .............................................................................. 6 Uma distinção preliminar ......................................................................... 7 Bens de consumo duráveis ....................................................................... 8 Bens de consumo não duráveis . ............................................................... 9 Conclusão .................................................................................................
455 456 456 457 457 458 459 461 461 462 464 466
Capítulo 8 O custeio direto e a formação do preço de venda ..........
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1 Introdução ................................................................................................ 2 Comparação entre o custeio total e o custeio direto ................................ 3 Relação do custeio direto com as vendas líquidas em diferentes casos .... 4 O fator de mark-up agrupado . .................................................................. 5 Análise do desempenho do lucro por produto ......................................... 6 Por que usar o custeio direto para preço de venda e análise por produto.
469 470 471 474 476 479
Custos e Formação de Preços Sumário
7 Custeio direto aplicado à determinação do preço de produtos novos . .... 8 A rotina da determinação de preços de produtos novos . ......................... 9 Determinação do preço de venda com fundamento no custeio direto ..... 10 Análise da viabilidade do preço básico determinado em face das condi ções de mercado . ...................................................................................... 11 Determinação de preços alternativos e elaboração de tabela comparativa de preços . ................................................................................................. Capítulo 9 Controle dos custos da cadeia produtiva . ......................... 1 Introdução ................................................................................................ 2 A visão expandida dos custos ................................................................... 3 As etapas nas reduções de custos . ............................................................ 4 A ferramenta ............................................................................................. 5 Uma relação muito delicada ..................................................................... 6 Conclusão ................................................................................................. Capítulo 10 Exemplos de formação de preços ............................................. Aplicação do Excel ................................................................................... 1 Formação de preços nas indústrias com inclusão dos impostos .............. 2 Formação de preços pelos comerciantes atacadistas e varejistas com in clusão dos impostos . ................................................................................ Introdução ................................................................................................ Passo a passo . ........................................................................................... 3 Formação de preços de venda, incluindo os tributos para uma empresa de prestação de serviços ................................................................................ Introdução ................................................................................................ Passo a passo dos cálculos incluídos no exemplo ....................................
19 480 480 481 485 485 487 487 488 489 490 491 493 495 495 495 504 504 510 517 517 519
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