Sumário
Capítulo I — Demonstração dos Fluxos de Caixa .................................
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1. Objetivo, Finalidade, Benefício e Base da DFC . ............................. 1.1. Objetivo do fluxo de caixa ...................................................... 1.2. Finalidade — O que demonstra o fluxo de caixa para a entidade 1.3. Para que a entidade necessita controlar o caixa ...................... 1.4. Benefícios aos usuários do fluxo de caixa ............................... 1.5. Esclarecimentos importantes .................................................. 1.6. Comitê de Pronunciamentos Contábeis e Norma Internacio nal de Contabilidade ............................................................... 1.7. DOAR x DRE x DFC — Diferença .......................................... 1.8. Diferença entre DFV e EBITDA . .............................................
19 19 20 21 22 22
2. Início da Vigência e Legislação sobre DFC ..................................... 2.1. Vigência da DFC ..................................................................... 2.2. Legislação da DFC . .................................................................
27 27 27
3. Obrigatoriedade e Dispensa da Elaboração DFC — Alcance ......... 3.1. Sociedades enquadradas .......................................................... 3.2. Dispensa da DFC . ................................................................... 3.3. Demais Sociedades ..................................................................
28 28 29 29
4. Publicidade da DFC .........................................................................
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5. Métodos existentes na DFC, qual diferença e qual método a ser adotado ............................................................................................. 5.1. Métodos existentes na DFC .................................................... 5.2. Diferenças entre os dois métodos . .......................................... 5.3. Método a ser adotado na DFC . ............................................... 5.4. Vantagens e desvantagens entre método direto e o método in direto ....................................................................................... 6. Conteúdo dos Métodos da DFC e Definições ................................. 6.1. Fluxo de Caixa ........................................................................ 6.2. Atividades Operacionais . ........................................................
23 24 25
31 31 32 33 34 35 36 37
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Osmar Reis Azevedo
6.3. Atividades de Investimentos ................................................... 6.4. Atividades de Financiamentos ................................................
38 38
7. Classificação/Componentes/Estrutura da DFC ............................... 7.1. Fluxo operacional e sua slassificação ...................................... 7.1.1. Composição do fluxo operacional — método direto ... 7.1.2. Composição do fluxo operacional — método indireto... 7.2. Fluxo de investimento e sua classificação . ............................. 7.3. Fluxo de financiamento e sua classificação . ........................... 7.4. Fluxos de caixa em moeda estrangeira ................................... 7.5. Juros e dividendos ................................................................... 7.6. Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido 7.7. Investimentos em controladas, coligadas e joint ventures . ...... 7.8. Aquisições e vendas de controladas, coligadas e outras unidades de negócios . .................................................................. 7.9. Divulgação dos fluxos de caixa em base líquida ..................... 7.10. Nota explicativa — Divulgação . ............................................. 7.11. Exercício de fixação sobre a classificação dos fluxos — dfc 7.12. Estrutura/modelo de apresentação da demonstração dos fluxos de caixa ............................................................................. 7.12.1. Modelo da demonstração de fluxos de caixa pelo método direto . ......................................................................... 7.12.2. Modelo da demonstração de fluxos de caixa pelo método indireto .......................................................................
38 39 39 45 48 50 52 53 55 55
8. Roteiro (passo a passo) para Elaborar os Fluxos de Caixa pelo Mé todo Direto — Exercício Resolvido ................................................. 8.1. “1º Passo”: Peças contábeis necessárias para elaborar a DFC/ Método direto . ........................................................................ 8.2. “2º Passo”: Identificar os componentes da conta caixa e as variações/Método direto .......................................................... 8.3. “3º Passo”: Identificar e classificar os fluxos de todas as movi mentações das contas caixa ..................................................... 8.4. “4º Passo”: Elaborar a demonstração dos fluxos de caixa/Método direto . ............................................................................. 8.5. “5º Passo”: Elaborar notas explicativas e método indireto operacional..................................................................................... 8.6. “6º Passo”: Refletir sobre gestão do negócio ...........................
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DFC x DVA
9. Roteiro (passo a passo) para Elaborar os Fluxos de Caixa pelo Mé todo Indireto — Exercício Resolvido .............................................. 9.1. “1º Passo”: Peças contábeis necessárias para elaborar a DFC/ Método indireto . ..................................................................... 9.2. “2º Passo”: Identificar os componentes da conta caixa e sua variação/Método indireto ........................................................ 9.3. “3º Passo”: Identificar numa planilha todas as variações das contas patrimoniais/Método indireto ...................................... 9.4. “4º Passo”: Identificar os ajustes e regras para método indireto — Identificação e regras .......................................................... 9.5. “5º Passo”: Elaborar a demonstração dos fluxos de caixa — Método indireto . ..................................................................... 9.6. “6º Passo”: Elaborar notas explicativas ...................................
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74 75 78 79 81 83 85
10. Exercícios de Fixação e Solução — DFC .........................................
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10.1. Transações realizadas durante o ano de 20x3..........................
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10.2. Transações realizadas durante o ano de 20x4..........................
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10.3. Transações realizadas durante o ano de 20x5..........................
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10.4. Transações realizadas durante o ano de 20x6..........................
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10.5. Transações realizadas durante o ano de 20x7.......................... 101 SOLUÇÃO DOS EXERCÍCIOS — DFC.................................................... 108 Capítulo II — Demonstração do Valor Adicionado — DVA . ................ 131 1. Objetivo/Finalidade/Características/Conceitos sobre a DVA ......... 1.1. Objetivos da DVA .................................................................... 1.2. Finalidade . .............................................................................. 1.3. Características da DVA ............................................................ 1.4. Utilidade da DVA . ................................................................... 1.5. Visão da DVA para os investidores e usuários . ....................... 1.6. Conceito de DVA ..................................................................... 1.7. DRE x DVA . ............................................................................ 1.8. DVA x Normas contábeis internacionais . ...............................
131 131 132 132 133 134 134 135 135
2. Início da Vigência e Legislação sobre DVA . .................................... 135 2.1. Vigência da DVA . .................................................................... 135 2.2. Legislação da DVA ................................................................... 135
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Osmar Reis Azevedo
3. Obrigatoriedade e Dispensa da Elaboração da DVA — Alcance .... 136 4. Publicidade da DVA . ........................................................................ 137 5. Entendendo o que é Valor Adicionado ............................................ 138 5.1. O que é valor adicionado ou valor agregado? ......................... 138 5.2. PIB x DVA . .............................................................................. 141 6. Modelo/Estrutura da DVA/Composição . ......................................... 6.1. Definições de termos na DVA . ................................................ 6.2. Componentes da DVA ............................................................. 6.2.1. Receitas ....................................................................... 6.2.2. Insumos adquiridos de terceiros ................................. 6.2.3. Retenções .................................................................... 6.2.4. Valor adicionado recebido em transferência ............... 6.2.5. Distribuição do valor adicionado — Distribuição da riqueza (2ª Parte da DVA)............................................ 6.2.6. Ajustes de exercícios anteriores .................................. 6.2.7. Ativos construídos pela empresa para uso próprio . ... 6.2.8. Distribuição de lucros relativos a exercícios anteriores 6.2.9. Substituição tributária ................................................ 6.2.10. Depreciação de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value) ......................................................... 6.2.11. Responsabilidade/auditoria/disposições finais ............ 6.3. Modelo Básico da DVA ............................................................
143 144 145 145 146 147 147 147 150 150 151 151 152 152 153
7. Exercício Resolvido .......................................................................... 155 8. Exercícios de Fixação e Solução — DVA ......................................... 8.1. Exemplo 1 — DVA................................................................... 8.2. Exemplo 2 — DVA................................................................... 8.3. Exemplo 3 — DVA................................................................... 8.4. Exemplo 4 — DVA...................................................................
160 160 163 166 170
SOLUÇÃO DOS EXERCÍCIOS — DVA.................................................... 175 Capítulo III — Legislação ....................................................................... 1. Demonstração dos Fluxos de Caixa — DFC . ................................. 1.1. Pronunciamento Técnico CPC 03............................................ 1.2. Resolução CFC nº 1.125/2008................................................. 1.3. Deliberação CVM nº 547/2008.................................................
185 185 185 208 231
DFC x DVA
2. Demonstração do Valor Adicionado — DVA . ................................. 2.1. Pronunciamento Técnico CPC 09............................................ 2.2. Resolução CFC nº 1.138/2008................................................. 2.3. Deliberação CVM nº 557/2008.................................................
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253 253 271 291
Bibliografia ................................................................................................ 313
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