Izvor: Kvaliteta, Broj 5, Infomart, Zagreb, 2004, str. 23-27. ISSN 1333-5065
mr. sc. Miroslav Drljača E-mail: mdrljaca@zagreb-airport.hr
POJAM I PODJELA TROŠKOVA ZA KVALITETU Sažetak Troškovima za kvalitetu nazivaju ste troškovi nastali kao rezultat sveukupnog ulaganja u postizanje zahtijevane kvalitete. Dijele se na troškove preventive, i troškove ispitivanja. Troškovima preventive smatraju se troškovi koji nastaju poduzimanjem preventivnih aktivnosti zbog sprječavanja nastanka odstupanja od zahtijevane kvalitete. Svrstava ih se u troškovnu grupu 1 (TG 1). Troškovima ispitivanja smatraju se troškovi nastali kao posljedica poduzetih ispitivanja i provjera u cilju preventivnog djelovanja radi sprječavanja nastanka pogrešaka. Svrstava ih se u troškovnu grupu 2 (TG 2). Troškovi za kvalitetu određeni su općim i posebnim karakteristikama, pri čemu su opće istovjetne svim troškovima kvalitete, a posebne svojstvene samo troškovima za kvalitetu. Troškovi za kvalitetu dio su strukture troškova kvalitete, odnosno ukupnih troškova organizacije. Ključne riječi: troškovi kvalitete, troškovi za kvalitetu, troškovi preventive, troškovi ispitivanja.
1. UVOD Prema osnovnoj podjeli troškovi za kvalitetu dio su strukture troškova kvalitete, a preko njih ukupnih troškova organizacije. Polazeći od osnovne podjele troškovi kvalitete u osnovi se dijele na: troškove za kvalitetu (s pojavnim oblicima troškova preventive i troškova ispitivanja) i na troškove zbog (ne)kvalitete (s pojavnim oblicima troškova unutarnjih nedostataka i vanjskih troškova nedostataka). Korijeni postojeće osnovne podjele troškova kvalitete nalaze se u samom početku razvoja svjesnosti i spoznaja o troškovima kvalitete, u fazi inicijalne konceptualizacije, u razdoblju od 1933. do 1950. godine.1 Detaljnije utvrđivanje osnovne podjele troškova kvalitete događa se u razvojnoj fazi znanstvene konceptualizacije u razdoblju od 1951. do 1966. godine, za koju je karakteristično napuštanje isključivo proizvodnog koncepta, razvoj PAF pristupa za kojeg je karakteristična podjela na troškove preventive i troškove pogrešaka te pokušaj njihove znanstvene obrade. Utvrđivanje osnovne podjele troškova kvalitete nastavlja se kroz sve ostale razvojne faze svjesnosti i spoznaja o troškovima kvalitete. To je omogućilo i utvrđivanje strukturne podjele troškova kvalitete koja nalazi polazište u osnovnoj podjeli, ali ih dalje dijeli na troškovne grupe: TG 1 i TG 2, karakteristične za troškove za kvalitetu i TG 3 i TG
4, karakteristične za troškove zbog (ne)kvalitete. Tek strukturnom podjelom troškova kvalitete stvorene su dobre pretpostavke za pokušaj utvrđivanja kategorija troškova kvalitete koje pripadaju pojedinoj troškovnoj grupi. Nadalje, kategorizacija troškova kvalitete omogućuje njihovo cjelovito obuhvaćanje. 2. POJMOVNO ODREĐENJE TROŠKOVA ZA KVALITETU Troškovi za kvalitetu su oni troškovi koji su nastali kao rezultat sveukupnog ulaganja u postizanje zahtijevane kvalitete. To su namjerni troškovi i u uređenim se poslovnim sustavima planiraju. Predstavljaju nužan iznos troškova kako bi se osigurao kvalitetan proizvod ili usluga. Nastaju još u fazi zamisli proizvoda ili usluge, ali i tijekom procesa realizacije. Poduzimaju se radi sprječavanja pogrešaka. Troškovi za kvalitetu dijele se na: 1) troškove preventive i 2) troškove ispitivanja. Strukturna podjela troškova za kvalitetu prikazana je slikom 1. Slika 1. Strukturna podjela troškova za kvalitetu TROŠKOVI ZA KVALITETU
Preventiva
Ispitivanje
TG 1
TG 2
Preventivni troškovi poduzimaju se u cilju sprječavanja nastanka odstupanja od zahtijevane kvalitete. Kategorije troškova za kvalitetu koje imaju karakter preventivnih troškova svrstavaju se u troškovnu grupu 1 (TG 1). Troškovi ispitivanja su oni troškovi za kvalitetu koji nastaju kao posljedica aktivnosti na mjerenju, procjeni i kontroli učinaka kako bi se osigurala sukladnost sa zahtijevanom kvalitetom proizvoda ili usluge. Kategorije troškova za kvalitetu koje imaju karakter troškova ispitivanja svrstavaju se u troškovnu grupu 2 (TG 2). Od ulaganja u preventivne aktivnosti u okviru sustava upravljanja kvalitetom očekuju se brojni korisni učinci za organizaciju:2 1. smanjenje broja proizvoda s pogreškom i troškova pogrešaka, 2. porast stupnja zadovoljstva kupaca/korisnika, 3. smanjenje potrebe za ispitivanjem i troškova ispitivanja, 4. porast produktivnosti, 5. povećanje konkurentnosti i profita, 6. porast udjela na tržištu.
Navedeni korisni učinci samo su neki od razloga zbog kojih se često govori: ″Kvaliteta je besplatna.″ Pored navedenih korisnih učinaka ulaganja u preventivne aktivnosti, ne manje važna je i činjenica da će zaposleni u organizaciji nužno naučiti izvršavati zadatke dobro već prvi put. To će utjecati na promjenu korporativne kulture, povećanje kreativnosti zaposlenih i ohrabrenje u iznalaženju novih putova poboljšanja kvalitete. Prema tendenciji kretanja (dinamičnosti) troškovi za kvalitetu pretežito su varijabilni.3 Njihova se varijabilnost ne promatra u odnosu na stupanj zaposlenosti kapaciteta, već na stupanj dostignute razine kvalitete u organizaciji. Pojavni varijabilni oblici troškova za kvalitetu su: 1) progresivno varijabilni i 2) degresivno varijabilni. Kao progresivno varijabilni troškovi za kvalitetu javljaju se ako rastu brže od rasta ukupne razine kvalitete u organizaciji, u početnoj fazi implementacije sustava kvalitete, dok sustav još nije uspio reagirati na učinke poduzetih troškova za kvalitetu. U obliku degresivno varijabilnih javljaju se ako je njihov rast sporiji od rasta ukupne razine kvalitete, u fazi razvijenog sustava kada su neznatni troškovi za kvalitetu dovoljni za znatno povećanje razine kvalitete, mjerene pokazateljima kvalitete. 3. RAZVRSTAVANJE TROŠKOVA ZA KVALITETU Strukturna podjela troškova za kvalitetu podrazumijeva daljnje razvrstavanje troškova za kvalitetu na dvije troškovne grupe: 1) troškove preventive koji se svrstavaju u troškovnu grupu 1 (TG 1) i 2) troškove ispitivanja koji se svrstavaju u troškovnu grupu 2 (TG 2). Ovakva podjela omogućuje preciznije utvrđivanje kategorija troškova za kvalitetu koje pripadaju svakoj od troškovnih grupa. To je osobito važno zbog potpunijeg evidentiranja, praćenja i izvješćivanja o troškovima kvalitete te poduzimanja konkretnih aktivnosti u cilju upravljanja troškovima kvalitete, a posljedično i ukupnim troškovima organizacije. ″Upravljanje troškovima kvalitete je menadžerska metoda, poznata u industrijskim poduzećima, pomoću koje se vrši mjerenje različitih parametara troškova kvalitete, periodično izračunavaju pokazatelji i usmjeravaju aktivnosti u cilju kontinuiranog planiranog smanjivanja ukupnih troškova kvalitete.4″ 3.1. Troškovi za kvalitetu troškovne grupe 1 (TG 1) U troškovnu grupu1 (TG 1) svrstani su troškovi koji nastaju poduzimanjem preventivnih mjera zbog sprječavanja nastanka odstupanja od zahtijevane kvalitete. Prema sistematizaciji Američkog društva za kontrolu kvalitete (American Society for Quality Control, ASQC), u TG 1 – troškove preventivnih mjera, spadaju sljedeće kategorije troškova kvalitete:5 1. Planiranje kvalitete – troškovi širokog niza poduzetih aktivnosti koje zajedno čine cjeloviti plan kvalitete te posebne planove i pripremu postupaka potrebnih za prijenos tih planova zainteresiranim stranama. 2. Preispitivanje novog proizvoda – troškovi poduzeti u cilju povećanja pouzdanosti, kao i troškovi drugih aktivnosti vezanih za kvalitetu pri uvođenju novog proizvoda na tržište. 3. Analiza kvalitete procesa – troškovi kontrole i analize procesa zbog utvrđivanja stupnja njegove pouzdanosti.
4. Auditi ili neovisne procjene izvršenja planova kvalitete – troškovi vrednovanja izvršenja aktivnosti sadržanih u sveukupnom planu kvalitete. 5. Analiza i vrednovanje kvalitete dobavljača – troškovi vrednovanja aktivnosti koje, vezano za kvalitetu, poduzima organizacija prije izbora dobavljača, kontrola aktivnosti tijekom trajanja ugovornog odnosa te provedba zajedničkih vrednovanja s dobavljačem. 6. Školovanje i podučavanje – troškovi pripreme i provedbe programa školovanja zaposlenih, za kvalitetu. Pored navedenih, u ovu troškovnu grupu, po pojmovnom određenju, spadaju i troškovi koji se manifestiraju kroz: 7. Osoblje zaduženo za kvalitetu – troškovi osoblja koje se profesionalno bavi kvalitetom, kao i troškovi ostalog osoblja, u onom dijelu radnog vremena koje provede na izvršenju zadaća vezanih za kvalitetu. 8. Upravljanje sustavom kvalitete – troškovi uzrokovani aktivnostima na upravljanju sustavom kvalitete, npr. troškovi sastanaka vezanih za upravljanje sustavom kvalitete, troškovi savjetničkih usluga vezanih za sustav kvalitete i sl. Svaka od navedenih kategorija troškova za kvalitetu iz troškovne grupe 1 (TG 1) ima niz potkategorija. O tome treba voditi računa kod planiranja i izgradnje sustava praćenja troškova kvalitete da bi se obuhvatili svi troškovi za kvalitetu koji se u organizaciji javljaju, a zbog objektivnosti rezultata. 3.2. Troškovi za kvalitetu troškovne grupe 2 (TG 2) U troškovnu grupu 2 (TG 2) svrstan je onaj dio troškova za kvalitetu koji je nastao zbog poduzetih ispitivanja i provjera u cilju sprječavanja nastanka pogrešaka na proizvodu ili usluzi. Troškovi ispitivanja također se poduzimaju u svrhu preventive. Troškovi za kvalitetu nastali zbog poduzetih ispitivanja u cilju sprječavanja nastanka odstupanja od zahtijevane kvalitete, svrstani su, prema sistematizaciji Američkog društva za kontrolu kvalitete (American Society for Quality Control, ASQC) u troškovnu grupu 2 (TG 2) – troškovi ispitivanja. U ovu troškovnu grupu svrstavaju se sljedeće kategorije troškova kvalitete:6 1. Ulazna kontrola i ispitivanje – troškovi utvrđivanja kvalitete nabavljenih proizvoda kod preuzimanja, bez obzira tko i gdje obavlja utvrđivanje kvalitete. 2. Međufazna ispitivanja ili ispitivanja tijekom odvijanja poslovnih procesa – troškovi ocjenjivanja kvalitete proizvoda u pojedinim fazama proizvodnog procesa. 3. Završna kontrola i ispitivanje – troškovi ocjenjivanja sukladnosti sa zahtjevima po završetku proizvodnje, prije isporuke ili daljnje ugradnje. 4. Auditi ili neovisne ocjene kvalitete proizvoda, poslovnih procesa i sustava – troškovi provedbe audita kvalitete proizvoda tijekom proizvodnog procesa i audita kvalitete poslovnog sustava.
5. Održavanje točnosti ispitnih sredstava – troškovi umjeravanja i atestiranja mjernih instrumenata i uređaja, kao i troškovi izdavanja potvrda (atesta, certifikata) o njihovu statusu. 6. Ocjena proizvoda na mjestu uskladištenja – zbog utvrđivanja njihove kvalitete. Pored navedenih kategorija u troškovnu grupu 2 (TG 2), sukladno pojmovnom određenju, uvrštavaju se i troškovi koji se manifestiraju kao: 7. Razvoj probnih testova – troškovi razvoja i izrade probnih testova i ispitnih metoda. 8. Izrada ispitne dokumentacije – troškovi vezani za izradu i ovjeru dokumentacije koja će biti korištena prilikom ispitivanja. Kod utvrđivanja kategorija troškova ispitivanja u svrhu lakšeg i točnijeg prepoznavanja i izdvajanja treba se voditi vrstom obavljenog posla, a ne nazivom organizacijske jedinice ili institucije koja taj posao obavlja. Npr. ispitnu dokumentaciju može izraditi sama organizacija, ali i vanjska specijalizirana institucija. Stoga, kod utvrđivanja kategorija troškova za kvalitetu i u ovoj troškovnoj grupi mjerodavan je posao i cijena izrade ispitne dokumentacije, a ne mjesto gdje se ona izrađuje. 4. KARAKTERISTIKE TROŠKOVA ZA KVALITETU ″Razvoj odgovarajućeg sustava praćenja i mjerenja troškova kvalitete središnja je tema programa troškova kvalitete.″7 Takav program svakako bi trebao obuhvatiti karakteristike troškova kvalitete, a posljedično i karakteristike troškova za kvalitetu, kako bi ih se što jednostavnije prepoznalo, evidentiralo i mjerilo. Karakteristike troškova za kvalitetu dijele se na opće i posebne, pri čemu su opće istovjetne svim troškovima kvalitete, a posebne su svojstvene samo troškovima za kvalitetu. Opće karakteristike troškova za kvalitetu: - dio su strukture troškova kvalitete, - dio su strukture ukupnih troškova, - sadržani su u raznim vrstama troškova, - nastaju na raznim mjestima troška. Posebne karakteristike troškova za kvalitetu: - poduzimaju se s namjerom (namjerni troškovi), - planiraju se, - vidljivi su, - lako ih je prepoznati, - poznata je njihova struktura, - značajan su pokazatelj kvalitete, - mogu biti direktni i indirektni, - pretežito su varijabilni troškovi, - obrnuto su proporcionalni troškovima zbog (ne)kvalitete, na dulji rok, - mogu se transformirati u troškove zbog (ne)kvalitete.
Troškovi za kvalitetu nisu osobito opasna vrsta troškova, što ne znači da i u njihovom slučaju nije moguća neracionalnost. U ekstremnim slučajevima mogu se javiti kao troškovi predizajniranosti ili perfekcionizma. Tada, ne samo da bi bili neopravdani, već bi postali opasni za poslovanje organizacije. 5. RAZLOZI OBUHVAĆANJA TROŠKOVA ZA KVALITETU Iako praćenje i evidentiranje troškova kvalitete, pa tako i troškova za kvalitetu nije zakonska obveza, troškove za kvalitetu treba pratiti kako bi se stvorile pretpostavke za upravljanje troškovima kvalitete i posljedično, ukupnim troškovima organizacije. Neovisno o tome želi li organizacija certificirati svoj sustav kvalitete ili ne, obuhvaćanje troškova za kvalitetu važno je iz više razloga: 1. Troškovi za kvalitetu dio su strukture troškova kvalitete i potrebno je izračunavati njihovo učešće u strukturi ukupnih troškova kvalitete. 2. Troškovi za kvalitetu istodobno su dio strukture ukupnih troškova i zbog toga je potrebno znati njihovo učešće u ukupnim troškovima organizacije. 3. Troškovi za kvalitetu imaju vlastitu strukturu koju čine mnoge kategorije troškova i važno je tu strukturu poznavati. 4. Troškovi za kvalitetu nužni su za izračunavanje i tumačenje brojnih pokazatelja troškova kvalitete. 5. Troškovi za kvalitetu govore o naporima koje organizacija čini zbog sprječavanja nastanka nesukladnosti, u cilju preventivnog djelovanja. 6. Troškovi za kvalitetu važan su mehanizam za upravljanje troškovima kvalitete, a time i ukupnim troškovima organizacije. 7. Troškovi za kvalitetu posljedica su rizika od (ne)kvalitete. U dobro uređenim poslovnim sustavima iznos troškova za kvalitetu, bilo izdvojeno, bilo u kontekstu nekog od pokazatelja troškova kvalitete, interno se objavljuju u izvještajima o troškovima kvalitete. U tom kontekstu taj podatak znači stvarni broj.8 Temeljem tog podatka oblikovat će se odgovarajuće informacije koje će menadžment organizacije koristiti kao analitičku podlogu za donošenje poslovnih odluka. 6. ZAKLJUČAK Bez obzira što se na prvi pogled čini da bi obuhvaćanje troškova za kvalitetu predstavljalo dodatno opterećenje dijelu zaposlenih u organizaciji, njihova transparentnost, vidljivost, relativna lakoća prepoznavanja, čine taj dodatni napor neznatnim. Ne smije obeshrabriti ni činjenica da u početku praćenja troškova za kvalitetu njihova visina može iznenaditi menadžment organizacije, bilo da se radi o neočekivano visokim iznosima ili neočekivano niskim iznosima ovih troškova. Oni su vrlo vjerojatno i do početka praćenja bili približno iste visine, ali visinu tih troškova organizacija nije mogla znati dok ih nije počela izdvajati i pratiti. Troškovi za kvalitetu mehanizam su djelovanja na troškove zbog (ne)kvalitete. Oni imaju opravdane razloge postojanja i njihovi su učinci mjerljivi. S obzirom na svoje opće, a naročito posebne karakteristike, troškovi za kvalitetu trebaju biti posljedica odlučivanja, a ne slučajnosti.
Footnotes 1
Povijesne faze razvoja spoznaja o troškovima kvalitete su: 1) faza inicijalne konceptualizacije u razdoblju od 1933. do 1950. godine, 2) faza znanstvene konceptualizacije u razdoblju 1951. do 1966. godine, 3) faza kontinuiteta i praktične primjene PAF pristupa u razdoblju od 1967. do 1980. godine, 4) faza procesne orijentacije u razdoblju od 1981. do 1999. godine, i 5) faza daljnje znanstvene konceptualizacije i konsenzusa koja je započela 2000. godine. 2 Jens J. Dahlgaard and Kai Kristensen, ″Quality costs and total quality management,″ Total Quality Management, Vol 3, No. 3, 1992, p. 211-222. 3 Prema kriteriju reagiranja na stupanj zaposlenosti kapaciteta (dinamičnosti) troškovi se dijele na: 1) fiksne troškove (apsolutno fiksne i relativno fiksne) i 2) varijabilne troškove (progresivne, proporcionalne i degresivne). 4 Eitan Naveh and Avner Halevy, ″How Much do We Lose on Non-Quality?,″ Total Quality Management, Vol. 10, No. 7, 1999, p. 1999-2008. 5 Hrvoje Skoko, Upravljanje kvalitetom, Sinergija, Zagreb, 2000, str. 57. 6 Ibid, str. 57. 7 Shan Kamlesh and Mandal Purnendu, ″Issues Related to Implementing Quality Cost Programmes,″ Total Quality Management, Vol. 10, No. 8, 1999, p. 1093-1107. 8 A. R. T. Williams, A. van der Wiele and B. G. Dole, ″Quality costing: a management review,″ International Journal of Management Reviews, Vol. 1, No. 4, 1999, p. 441-461.
LITERATURA: 1. Dahlgaard, J. J. and K. Kristensen, ″Quality costs and total quality management,″ Total Quality Management, Vol. 3, No. 3, 1992. 2. Drljača, M., ″Troškovi kvalitete – povijesni razvoj spoznaja i perspektive,″ zbornik radova 5. Simpozija o kvaliteti Suvremena stremljenja u upravljanju kvalitetom, Oskar, Zagreb, Trogir, 2003. 3. Drljača, M., ″Pojam i podjela troškova kvalitete,″ Kvaliteta, Broj 3-4, Infomart, Zagreb, 2003. 4. Drljača, M., ″Karakteristike troškova kvalitete,″ Kvaliteta, Broj 7-8, Infomart, Zagreb, 2003. 5. Drljača, M., Mala enciklopedija kvalitete V. dio – Troškovi kvalitete, Oskar, Zagreb, 2004. 6. Kamlesh, S. and M. Purnendu, ″Issue Related to Implementing Quality Cost Programmes,″ Total Quality Management, Vol. 10, No. 8, 1999. 7. Naveh, E. and A. Halevy, ″How Much do We Lose on Non-Quality?,″ Total Quality Management, Vol. 10, No. 7, 1999. 8. Skoko, H., Upravljanje kvalitetom, Sinergija, Zagreb, 2000. 9. Williams, A. R. T., A. van der Wiele and B. G. Dole, ″Quality Costing: a management review,″ International Journal of Management Reviews, Vol. 1, No. 4, 1999.
Summary COSTS FOR QUALITY – CONCEPT AND DIVISION Costs for quality are costs resulting from total investment into achieved of desired quality. They are divided into prevention costs and appraisal costs. Prevention costs are costs created through performance of activities aiming to prevent deviations from desired quality. They are classified as Cost Group 1 (CG 1). Appraisal costs are costs caused by appraisals and checks carried out with purpose to prevent occurrence of failures. They are classified as Cost Group 2 (CG 2). Costs for quality are determined
by general and specific characteristics. General characteristics are identical with quality costs, while specific characteristics are part of costs for quality only. Costs for quality are part of quality costs structure, meaning the total costs of a company. Key words: quality cost, costs for quality, preventive costs, appraisal cost.