TAX ACADEMY- Decreto Internazionalizzazione - Consolidato Fiscale Nazionale Il Decreto è intervenuto anche sugli artt. 117 e ss., TUIR, in materia di consolidato nazionale, al fine di recepire i chiarimenti espressi dalla Corte di Giustizia UE nelle sentenze del 12 giugno 2014 n.C-39/13, C40/13 e C-41/13. In particolare, viene previsto che qualora il requisito del controllo nei confronti della società controllata (inclusa nel perimetro di consolidamento) cessi per qualsiasi motivo prima del compimento del triennio, il soggetto controllante non residente potrà designare tra le società controllate che hanno esercitato l’opzione un’altra società “sorella”, senza che si interrompa il consolidato. Altra importante novità consiste nell’aver incluso nel consolidato anche le stabili organizzazioni di società non residenti controllate dal medesimo soggetto, a condizione che tali società abbiano una forma giuridica analoga alle società per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata e siano residenti in Stati UE o SEE con cui l’Italia abbia stipulato un Accordo per lo scambio di informazioni. Tali novità si applicano anche ai consolidati già in atto. ECJ correlate: Sentenza della Corte (Seconda Sezione) del 12 giugno 2014 (Inspecteur van de Belastingdienst/Noord/kantoor Groningen contro SCA Group Holding BV (C-39/13), X AG e altri contro Inspecteur van de Belastingdienst Amsterdam (C-40/13) e Inspecteur van de Belastingdienst HollandNoord/kantoor Zaandam contro MSA International Holdings BV e MSA Nederland BV (C-41/13). In tali sentenze è stato enunciato il seguente principio di diritto: “Nelle cause C-39/13 e C-41/13, gli articoli 49 TFUE e 54 TFUE devono essere interpretati nel senso che essi ostano alla normativa di uno Stato membro in forza della quale una società controllante residente può costituire un’entità fiscale unica con una controllata di secondo livello residente qualora la detenga tramite una o più società residenti, ma non può costituire tale entità qualora detenga detta controllata tramite società non residenti che non dispongono di una sede stabile in detto Stato membro. Nella causa C-40/13, gli articoli 49 TFUE e 54 TFUE devono essere interpretati nel senso che essi ostano alla normativa di uno Stato membro in forza della quale un regime di entità fiscale unica viene concesso a una società controllante residente che detiene controllate residenti, ma viene escluso per società sorelle residenti la cui società controllante comune non abbia la sua sede in tale Stato membro e non disponga ivi di una sede stabile”. Cfr. anche ECJ, C-181/12, Welte; Papillon; Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, C-374/04, punto 43; Denkavit Internationaal e Denkavit France, C-170/05, punto 22; Burda, C-284/06, punto 77.
Dottor Ignazio La Candia
1