Бухучет в бюджетных организациях-2012-09-DVD-блок by Игорь Чуриков

Издательство «Афина», входящее в состав Издательского Дома «ПАНОРАМА», занимается выпуском журналов для бухгалтеров, налоговых консультантов, юристов и имеет своей целью обеспечить читателей достоверной оперативной информацией по бухгалтерскому учету, налогообложению и праву.

Издательство «Афина» ИД «ПАНОРАМА» выпускает научнопрактические журналы по актуальным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, правовым вопросам: ● «Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет» ● «Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях» ● «Бухучет в здравоохранении» ● «Бухучет в сельском хозяйстве» ● «Бухучет в строительных организациях» ● «Налоги и налоговое планирование» (электронная версия, только редакционная подписка) Кроме того, подписчики журналов издательства «Афина» ежемесячно бесплатно получат обновленный журнал «Законодательство для бухгалтера. Документы и комментарии», в котором наряду с актуальными нормативными документами будут представлены статьи авторов, хорошо известных широкому кругу читателей — специалистов-практиков (бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов, юристов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СКИДКИ предусматриваются для читателей, подписавшихся через РЕДАКЦИЮ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»: СКИДКА 30 % при годовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». СКИДКА 20 % при полугодовой подписке на любой журнал ИД «Панорама».

Оформление подписки через редакцию (справки по тел.: (495) 664-27-61; e-mail: podpiska@panor.ru) позволит сэкономить ваши средства и гарантирует надежное и своевременное получение наших изданий. На правах рекламы

9/2012 9/ 2012

ПОДПИСКА-2013

Беспрецедентная акция Издательского Дома «Панорама»! Впервые объявляется ГОДОВАЯ ПОДПИСКА НА КОМПЛЕКТ ЖУРНАЛОВ для тех, кто разбирается в российской политике

40 %!

Подписные индексы в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 82527, «Почта России» – 24980.

Впервые объявляется ПОДПИСКА НА РАСШИРЕННУЮ ЭЛЕКТРОННУЮ ВЕРСИЮ ЖУРНАЛА НА DVD ГЛАВА МЕСТНОЙ АДМИНИСТРАЦИИ

Каждый диск содержит всю информацию, опубликованную в бумажной версии журнала, а также актуальные материалы по вопросам организации практической работы глав местных администраций, о передовом опыте реализации ФЗ № 131, финансовом обеспечении реформы ЖКХ, деятельности образовательных, медицинских, клубных учреждений, привлечении внебюджетных средств на содержание дорог, благоустройстве территорий и др. Объем каждого диска – 4,5 Гб, все материалы грамотно и удобно структурированы, имеется удобная оболочка с возможностью поиска по любым ключевым словам.

Подписные индексы на DVD в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 46363, «Почта России» – 24917

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СКИДКИ предусматриваются для тех, кто подпишется на журналы непосредственно ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ Издательского Дома «Панорама»: НАШИ Cкидка 40% при годовой подписке на комплект из трех журналов. СКИДКИ! Скидка 30% при годовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». Скидка 20% при полугодовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». Скидка 30% при годовой подписке на электронную версию. Скидка 20% при полугодовой подписке на электронную версию. Подпишитесь один раз – и вы не только сэкономите деньги и время, но и целый год будете ежемесячно получать универсальное издание.

Для оформления подписки в редакции необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru, по факсу (499) 346-2073 или через сайт www.panor.ru. На все возникшие вопросы по подписке вам с удовольствием ответят по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 664-2761 На правах рекламы

Читатели, оформившие подписку на первое полугодие 2013-го или на весь следующий год, смогут бесплатно принять участие в онлайн-конференциях, которые будут транслироваться на интернет-сайте ИД «Панорама». С целью повышения оперативности взаимных контактов с читателями и предоставления возможности получить ответы на текущие вопросы по ведению бухгалтерского и налогового учета, исчисления и уплаты налогов издательство «Афина» проводит в феврале и мае онлайн-конференции для: – коммерческих организаций; – бюджетных организаций; – автономных учреждений. На этих конференциях ведущие специалисты ответят вам на проблемные вопросы составления бухгалтерской и налоговой отчетности, исправления ошибок в учете и налоговых расчетах, расскажут о последних изменениях бухгалтерского и налогового законодательства. Регистрация на сайте ИД «Панорама» за неделю до онлайн-конференции. БОНУС № 1

СК ИД КА

ВНИМАНИЕ! БОНУСЫ ПОДПИСЧИКАМ ИЗДАТЕЛЬСТВА «АФИНА»!

Каждый подписчик журналов издательства «Афина» в течение подписного периода имеет возможность задать через электронную почту (afina-online@panor.ru) до пяти вопро№2 БОНУС сов по бухгалтерскому учету и налогообложению и сможет получить ответы, которые будут подготовлены специалистами ведущих консалтинговых и аудиторских компаний. Наиболее интересные вопросы читателей и ответы на них будут опубликованы на страницах наших журналов. С 2013 года подписчики журналов издательства «Афина» каждое полугодие будут получать в качестве бонуса книги по практическим вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и правовым вопросам. Более того, в октябре 2012 года каждый подписчик журналов «Налоги и налоговое планирование», «Бухучет в строительстве», «Бухучет в сельском хозяйстве» получит книгу д-ра экон. наук, профессора, аттестованного аудитора Л. В. Сотниковой по составлению бухгалтерской отчетности за 2012 год. БОНУС № 3

Залогом качества представляемых консультаций являются профессионализм наших авторов, большинство из которых известны по многочисленным публикациям, выступлениям на конференциях и семинарах, их многолетний практический опыт консультирования и ведения учета, профессионализм сотрудников издательства «Афина» ИД «Панорама».

С нами легче решать практические задачи, с нами ваша работа будет эффективнее! Следите за объявлениями на сайтах www.panor.ru, www.Бухучет.РФ

На правах рекламы

NEW

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 9-2012

СОДЕРЖАНИЕ СЛОВО РЕДАКТОРА

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

УЧЕТ И УЧЕТНОСТЬ 7

ISSN 2074-6725

Ковадло Р. С.

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия

Рассматриваются принципы ведения бюджетного учета по исполнению лимитов бюджетных обязательств в финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.

Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77–19992 от 31.05.2005 Отдел рекламы: Тел. 8 (495) 664-27-94 e-mail: reklama.panor@gmail.сom

Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство ’’Роспечать’’», «Пресса России» (индекс на полугодие – 20285) и «Почта России» (индекс на полугодие – 61866), а также путем прямой редакционной подписки. Отдел подписки: Тел./факс: 8 (495) 664-27-61 © Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru Издательство «Афина»: Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Тел. 8 (495) 664-27-38 http://buhgos.panor.ru

Учет лимитов бюджетных обязательств

Опальский А. Ю.

Учет денежных средств на лицевых счетах бюджетного учреждения В статье рассмотрены особенности открытия и ведения операций по лицевым счетам бюджетных учреждений, а также приведены бухгалтерские проводки и примеры по основным учетным операциям: поступлению и выбытию денежных средств.

Кузьмин Ф. Р.

Учет и налогообложение расходов на повышение квалификации сотрудников Любой работодатель заинтересован в квалифицированных кадрах. Поэтому повышение профессионального уровня его работников является необходимым условием для успешного функционирования и развития бизнеса. Если работники направляются для повышения квалификации с отрывом от работы, законодательство Российской Федерации обязывает работодателей предоставить работникам ряд гарантий и компенсаций.

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ Потапова Ю. С.

Особенности организации и проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений

Расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на весь год вышестоящей организацией. В этой связи возникает необходимость проверки правильности и обоснованности сумм расходов каждой из статей сметы. При проведении контрольноревизионных проверок следует учитывать и организационные особенности проверяемого субъекта, и особенности документального оформления отдельных операций.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ При работе с изданием использовалась справочная правовая система ГАРАНТ

Подписано в печать 13.08.2012 г. Бумага офсетная

Ведерникова Н. В.

Оптимизация расходов на ЖКХ в системе межбюджетных отношений

Развитие систем бюджетного устройства и бюджетного регулирования направлено на обеспечение функционирования и развития ЖКХ за счет оптимального распределения финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы.

РЕФОРМИРОВАНИЕ Хубецова З. Х.

Реформирование бюджетных организаций Рассмотрен новый тип учреждений – автономные учреждения, определены сходства и различия автономных учреждений от бюджетных.

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 9-2012 Главный редактор ДУН И. Р., канд. экон. наук, старший преподаватель кафедры аудита РЭУ им. Г. В. Плеханова, тел. 8-915-355-02-93 e-mail: shperber_ira@mail.ru

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ ОПАЛЬСКАЯ А. Л., канд. экон. наук, профессор Института экономики и управления – председатель

БОРОВИКОВА Е. В., д-р экон. наук

ГАРНОВ И. Ю., генеральный директор ООО «Камертон-АК»

ЗАХАРЬИН В. Р., канд. экон. наук

МАЛИС Н. И., канд. экон. наук

СОТНИКОВА Л. В., д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ

Учредитель Некоммерческое партнерство Издательский Дом «ПРОСВЕЩЕНИЕ», 117042, г. Москва, ул. Южнобутовская, д. 45

Саранцева Е. Г.

Сравнительная характеристика новых типов государственных (муниципальных) учреждений В статье раскрыты современные преобразования в сфере бюджетных учреждений и проведен сравнительный анализ вновь образовавшихся бюджетных учреждений нового типа.

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ Ответы на вопросы

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

62 69

Письмо Минфина РФ от 26.06.2012 № 02-06-07/2335 «Об особенностях составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2012 году» Совместное письмо Минфина РФ и Федерального казначейства от 26.06.2012 № 02-03-07/2368/42-7.4-05/3.3-348 «О разъяснении отдельных вопросов, возникающих при реализации вступивших в силу положений Порядка 98н»

Письмо Федерального казначейства 85 от 02.07.2012 № 42-7.4-05/5.4-358 «По вопросу учета доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и их распределения»

Совместное письмо Минфина РФ 86 и Федерального казначейства от 13.06.2012 № 02-13-07/2108 / 42-7.4-05/5.4-311 «По вопросу перечисления остатков средств от оказания платных услуг, учтенных по коду бюджетной классификации Российской Федерации 100 1 17 01010 01 6000 180 "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет"»

Письмо Федерального казначейства 88 от 24.07.2012 № 42-7.4-05/5.0-402 «О предоставлении информации финансовым органам субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) об операциях бюджетных и автономных учреждений»

СЛОВО РЕДАКТОРА

На автоматизацию бюджетных учреждений сейчас выделяются немалые средства. При этом важно не только построить в бюджетном учреждении эффективную информационную систему, которая стала бы удобным инструментом для решения его основных задач, но также обеспечить ее эффективную поддержку и дальнейшее развитие. Законодательство в нашей стране очень часто меняется, особенно в области бухгалтерского и налогового учета. Приходится постоянно вносить изменения в программное обеспечение, чтобы они соответствовали законодательной базе, поэтому своевременная и грамотная ИТ-поддержка в бюджетных учреждениях приобретает первостепенное значение, а затраты на нее могут составлять большую долю ИТ-бюджета. На наш взгляд, вопрос передачи системы на аутсорсинг напрямую зависит от ее масштабов. Если в бюджетной организации с информационной системой работает более 100 сотрудников, тогда имеет смысл передавать ее обслуживание на аутсорсинг. Большое количество прикладных систем обусловливает сложность сопровождения ИТ в целом, для этого требуются высококвалифицированные специалисты различного профиля, и если в организации имеется более трех информационных систем, уже стоит задуматься об аутсорсинге. Особенностью в сфере автоматизации органов государственной власти является то, что в соответствии с Федеральным законом от 21.05.2005 № 94-ФЗ ежегодно проводятся конкурсы или аукционы для размещения государственного заказа на эксплуатацию информационных систем, причем сейчас для обслуживания инфраструктуры возможны только электронные аукционы. Основным критерием выбора победителя при проведении аукциона является цена. Фирма, предложившая максимально низкую цену, становится победителем. В соответствии с законом подрядчик должен выбираться каждый год, и его специалисты как минимум месяц входят в курс дела. Трудность заключается в том, что закон не защищает госзаказчиков, а ориентирован на защиту участников конкурсов, поскольку договор может быть расторгнут только в двух случаях: по взаимному соглашению сторон или через суд. В случае конфликта первое невозможно, а на период долгого судебного разбирательства действие договора приостанавливается, и заключить в это время другой договор уже невозможно. В итоге система остается без обслуживания и услуги не оказываются. Информационные системы для органов власти должны быть ориентированы в первую очередь на предоставление электронных государственных услуг. Сейчас внедрена система многоканального доступа: житель города может отправить в систему запрос или сообщение через мобильный телефон (SMS, MMS), Интернет, либо написать письмо и послать его по почте, либо прийти на личный прием. Таким образом, гражданин может выбрать любой, наиболее удобный для него канал обращения. Аутсорсинг бюджетных услуг представляет собой делегирование полномочий на оказание бюджетных услуг организациям на конкурентном рынке в целях повышения результативности и эффективности расходов бюджетов на основе: рационального распределения средств бюджетов; активизации предпринимательской деятельности; удовлетворения потребностей потребителей бюджетных услуг; оптимизации бюджетной сети на региональном и местном уровнях. Главный редактор Дун И. Р.

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

БЮДЖЕТНОЕ ПОСЛАНИЕ ПРЕЗИДЕНТА РФ «О БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ В 2013– 2015 ГОДАХ»: ОБОЗНАЧЕНЫ ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В послании к Федеральному собранию и органам государственной власти Президентом РФ дана оценка основным результатам целенаправленных действий в сфере бюджетной политики, основной целью которых являлось, в частности, восстановление экономики страны после мирового кризиса, выполнение принятых государством социальных обязательств, а также обозначен ряд нерешенных задач. Указано, что в целях повышения эффективности расходов необходимо разработать и внедрить систему ежегодного анализа эффективности расходов по каждому направлению, в том числе анализа динамики показателей эффективности. При этом систематический анализ эффективности расходов должен дополнять систему ответственности за достижение поставленных целей взамен действующего подхода контроля суммы расходов на то или иное направление. Одновременно должна быть изменена структура бюджетных расходов в пользу тех, которые направлены на развитие. Расходы на образование, науку, инфраструктуру должны быть приоритетными, и их доля в общих расходах бюджетной системы Российской Федерации должна увеличиваться. В послании очевидна необходимость перехода к формированию и исполнению «программного бюджета», который должен сопровождаться внедрением современной государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет», что должно позволить перейти на качественно новый уровень управления государственными финансами, а также обеспечить прозрачность финансово-хозяйственной деятельности участников бюджетного процесса. В целях повышения качества предоставляемых населению государственных и муниципальных услуг прежде всего в таких сферах, как образование, здравоохранение и культура, предлагается отказаться от неэффективной системы материального и морального стимулирования работников бюджетной сферы. В этой связи предлагается осуществить переход к «эф-

фективному контракту», который должен четко определять условия оплаты труда и «социальный пакет» работника в зависимости от качества и количества выполняемой им работы. Особое внимание в послании уделено дальнейшему развитию пенсионной системы, которое должно обеспечить ее надежность и долгосрочную сбалансированность с учетом демографических изменений в структуре населения.

ИНФОРМАЦИЯ И ИНФОРМАТИЗАЦИЯ Постановление Правительства РФ от 26.06.2012 № 644 «О федеральной государственной информационной системе учета информационных систем, создаваемых и приобретаемых за счет средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов» В целях учета приобретаемых за государственный счет информационных систем в России будет создана соответствующая федеральная информационная система. Объектами учета такой системы будут информационные системы или компоненты ИТ-инфраструктуры, создаваемые, развиваемые, модернизируемые и эксплуатируемые государственными органами за счет средств федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Один из принципов функционирования системы – открытый доступ к размещенным в системе сведениям об объектах учета на портале ведомственной и региональной информатизации (365.minsvyaz.ru) и на едином портале бюджетной системы РФ (budget.gov.ru). Система имеет следующую структуру: – подсистема учета информационных систем, предназначенная для размещения, хранения, ведения и обеспечения доступа к электронным паспортам объектов учета; – подсистема мониторинга и анализа, предназначенная для обеспечения мониторинга использования государственными органами объектов учета, а также для построения рейтингов объектов учета и государственных органов по заданным критериям; – подсистема информационного взаимодействия, предназначенная для обеспечения интеграции системы учета информационных систем и других (внешних) информационных систем, а также для обеспечения открытого доступа заинтересованных организаций и граждан к инфор-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ мации о состоянии информатизации государственных органов. Государственный орган размещает в системе учета информационных систем сведения об объекте учета в срок не более 10 рабочих дней со дня утверждения соответствующего решения о создании (закупке) объекта учета (с присоединением электронной копии решения), а именно: – реквизиты решения о создании (закупке) объекта учета; – наименование объекта учета; – цель, назначение и область применения объекта учета; – классификационные признаки объекта учета; – функции и полномочия государственного органа, для исполнения которых требуется создание (закупка) объекта учета; – предполагаемые сроки создания (закупки) объекта учета; – сведения о должностных лицах государственного органа, ответственных за организацию работ по созданию (закупке) объекта учета; – сведения об операторе информационной системы (если таковой определен решением о создании (закупке) объекта учета); функциональные характеристики объекта учета, планируемые к реализации; – при необходимости – сведения об информации, обрабатываемой с использованием объекта учета; – при необходимости сведения об информационном взаимодействии объекта учета с иными информационными системами и объектами информационно-телекоммуникационной инфраструктуры; – иные сведения, предусмотренные методическими указаниями по учету, разрабатываемыми Минкомсвязи России. Федеральный закон от 25.06.2012 № 93ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» Органы местного самоуправления уполномочены на осуществление муниципального жилищного контроля. Муниципальный жилищный контроль, понятие которого введено в Жилищный кодекс РФ, представляет собой проверки соблюдения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и гражданами обязательных

требований, установленных в отношении муниципального жилищного фонда федеральными законами и законами субъектов РФ в области жилищных отношений, а также муниципальными правовыми актами. Порядок осуществления муниципального контроля устанавливается муниципальными правовыми актами либо законом субъекта РФ и принятыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами. Органы государственного жилищного надзора (он входит в компетенцию субъектов РФ) уполномочены на прием и учет представляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с федеральным законом уведомлений о начале деятельности по управлению многоквартирными домами и деятельности по оказанию услуг и выполнению работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах. Порядок приема и учета указанных уведомлений, а также ведение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти сводного реестра уведомлений должны быть установлены Правительством РФ. До 1 января 2017 г. продлены полномочия субъекта РФ – города федерального значения Москвы по организации и проведению государственной экспертизы проектной документации уникальных объектов капитального строительства (и установлены в отношении метрополитена) и полномочия по осуществлению государственного строительного надзора за строительством и реконструкцией уникальных объектов. Кроме этого, в частности, в ряд федеральных законов, затрагивающих вопросы государственного контроля и надзора в сферах здравоохранения, санитарии и экологии, внесены изменения, направленные на уточнение и унификацию применяемой терминологии.

УТВЕРЖДЕНЫ НОВЫЕ ПРАВИЛА УСТАНОВЛЕНИЯ СКИДОК И НАДБАВОК К ТАРИФАМ ПО СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ Постановление Правительства РФ от 30.05.2012 № 524 «Об утверждении Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» утвердило Правила установле-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

АКТУАЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ ния страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – Правила). По сравнению с ранее действовавшими правилами (утв. постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 № 652) в новых учтены изменения, произошедшие в связи с вступлением с начала этого года в силу поправок в Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (внесены Федеральным законом от 06.11.2011 № 300-ФЗ). Данные поправки были призваны стимулировать работодателей к соблюдению требований безопасности и охраны труда, а также улучшить условия труда и снизить профессиональный риск работников. Максимальная сумма скидки (надбавки) в соответствии с данным документом осталась прежней (40 %), не изменился и общий порядок ее представления. Нововведения заключаются в следующем. Страховые взносы в ФСС РФ уплачиваются исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемой фондом на очередной финансовый год. При расчете скидок (надбавок) фонд ориентируется на три основных показателя: – отношение суммы обеспечения по страхованию, исчисленной с учетом всех произошедших у страхователя страховых случаев, к начисленной сумме страховых взносов; – количество страховых случаев у страхователя на 1 тысячу работающих; – количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один несчастный случай, признанный страховым, исключая случаи со смертельным исходом. В соответствии с п. 3 Правил эти показатели определяются по итогам деятельности страхователей за три года, предшествующих текущему. Кроме того, во внимание принимается наличие в предыдущем финансовом году страхового случая со смертельным исходом. Если такой случай, произошедший не по вине третьих лиц, в организации и был, в следующем году скидка работодателю не предоставляется. В соответствии с п. 5 Правил скидки и надбавки определяются с учетом сведений о ре-

зультатах аттестации рабочих мест по условиям труда и сведений о проведенных обязательных медосмотрах. Сведения о результатах аттестации и проведенных медосмотрах отражаются страхователем в отчетности, представляемой в ФСС РФ. Страхователь, желающий получить скидку, не позднее 1 ноября текущего календарного года должен подать заявление страховщику по месту своей регистрации (п. 7 Правил). Решение об установлении страхователю надбавки на очередной финансовый год страховщик принимает не позднее 1 сентября текущего финансового года, об установлении скидки – не позднее 1 декабря текущего финансового года. Обоснованное решение страховщика об установлении или отказе в установлении скидки (надбавки) в пятидневный срок со дня его принятия вручается страхователю под расписку или направляется иным способом, свидетельствующим о дате его получения страхователем (п. 9 Правил). Согласно п. 12 Правил разногласия по поводу скидок и надбавок теперь будут рассматриваться только в судебном порядке (ранее правилами была также предусмотрена возможность их разрешения согласительной комиссией, состоящей из представителей сторон). Обращаем внимание, что в текущем году действует особый порядок предоставления скидок (надбавок). В соответствии с п. 3 рассматриваемого Постановления в 2012 г. они рассчитываются исходя из показателей, определенных по итогам деятельности работодателя за 2008–2010 гг. Если в 2010 г. был страховой случай со смертельным исходом, произошедший не по вине третьих лиц, страхователю скидка на 2012 г. не устанавливается. Решение об установлении надбавки на 2012 г. будет принято фондом не позднее 1 июля 2012 г., и уплачивать ее потребуется с месяца, следующего за месяцем установления. Чтобы с 1 января 2012 г. получить скидку к страховым тарифам, работодателю необходимо обратиться с заявлением в фонд не позднее 1 июля 2012 г. Ранее действовавшие правила установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утрачивают силу с момента вступления в силу новых правил – 14 июня 2012 г.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657

УЧЕТ ЛИМИТОВ БЮДЖЕТНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Ковадло Р. С., д-р экон. наук Рассматриваются принципы ведения бюджетного учета по исполнению лимитов бюджетных обязательств в финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Ключевые слова: бухгалтерский учет, учетные операции, лимиты бюджетных обязательств.

ACCOUNT LIMITS OF BUDGETARY COMMITMENT Kovadlo R. S., Doctor of Economic Sciences Principles of keeping budgetary accounting in order to fulfil limits of budgetary obligations in financial and economic activity in government-financed organizations are considered. Key words: accounting, accounting operations, limits of budgetary obligations.

УЧЕТ САНКЦИОНИРОВАНИЯ РАСХОДОВ БЮДЖЕТОВ Это учет сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований. Согласно ст. 219 Бюджетного кодекса РФ исполнение бюджета по расходам состоит из нескольких этапов. На первом этапе получатели бюджетных средств принимают бюджетные обязательства в сумме доведенных до них лимитов. Именно этот этап соответствует формированию учетных данных по кредиту счета 1 50201 000 «Принятые обязательства» в корреспонденции со счетом 1 50103 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств». Поскольку порядок ведения учета и формирования учетных данных по принятию бюджетных обязательств не раскрывается в Инструкции Минфина

РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция №157н), то он подлежит самостоятельной разработке получателем бюджетных средств и закреплению в учетной политике учреждения. На следующем этапе исполнения бюджета по расходам происходит подтверждение принятых денежных обязательств. Согласно п. 4 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами. Именно данный этап соответствует формированию в бухгалтерском учете информации по счету 0 50202 000 «Принятые денежные обязательства». Понятие обязательств, как бюджетных, так и денежных, закреплено в ст. 6 БК РФ, действие которого с 2011 г. распространяется только на казенные учреждения. При этом аналогичные положениям Бюджетно-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

го кодекса РФ определения обязательств даются в п. 308 Инструкции № 157н. Денежные обязательства – это обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения (ст. 6 БК РФ).

Согласно п. 308 Инструкции № 157н денежные обязательства – это соответствующая обязанность уже не получателя бюджетных средств, а учреждения. Отметим еще один важный, на наш взгляд, момент. Согласно п. 1 Инструкции № 157н устанавливаются обязательные общие требования к учету нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов на соответствующих счетах Единого плана счетов. При этом информация, отражаемая на счетах 5-го раздела Единого плана счетов, никоим образом не влияет на изменение активов и обязательств, в связи с чем указанные счета не являются балансирующими. Такой особый и неопределенный «статус» 500-х счетов порождает немало вопросов не только при ведении бухгалтерского учета, но и при составлении форм отчетности. Следовательно, порядок применения в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений соответствующих счетов по учету денежных обязательств требует дополнительных уточнений и разъяснений как со стороны разработчика Инструкции, так и в учетной политике учреждений. Учет сумм лимитов бюджетных обязательств ведется на счете 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств». Учет принятых бюджетных обязательств осуществляется на счете 050201000 «Приня8

тые бюджетные обязательства текущего года». Учет бюджетных ассигнований осуществляется на счете 050301000 «Бюджетные ассигнования». Учет по данным счетам осуществляется в течение всего финансового (бюджетного) года, по окончании которого остатки по счетам на следующий год не переносятся. Органы, организующие исполнение бюджетов, бюджетные учреждения ведут учет утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств, изменений, вносимых в течение текущего года, переданных и принятых в течение года бюджетных обязательств, учет лимитов бюджетных обязательств в пути на счете 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств». Этот счет конкретизирован следующими счетами: – 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств»; – 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств»; – 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»; – 50104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств»; – 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»; – 050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути». Операции по счету 050100000 отражаются в бюджетном учете на основании первичных документов, предусмотренных Инструкцией. Аналитический учет операций по счету 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств» ведется в разрезе органов, организующих исполнение бюджета, распорядителей и получателей средств бюджета в Карточке учета лимитов бюджетных обязательств. Карточка ведется главными распорядителями (распорядителями), получателями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджета,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Для нее установлен состав обязательных реквизитов и показателей: – в заголовочной части: дата карточки; получатель лимитов бюджетных организаций (ЛБО): наименование органа, организующего исполнение бюджета, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главного распорядителя (распорядителя), получателя); наименование бюджета; вид средств; отправитель ЛБО: наименование органа, организующего исполнение бюджета, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главного распорядителя (распорядителя), получателя); наименование бюджета; единица измерения (по ОКЕИ); – содержательной части: номер счета бюджетного учета; лимиты бюджетных обязательств на год (в том числе текущее изменение), полученные и переданные органами, организующими исполнение бюджета, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств); – оформляющей части: подписи, расшифровки подписей главного бухгалтера, начальника отдела и исполнителя (с указанием должности); дата. Данные карточки формируются нарастающим итогом с начала года на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств по кодам бюджетной классификации Российской Федерации для каждого органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета, и на основании расходных расписаний, доведенных органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, до распорядителей и получателей средств бюджета. Учет полученных и переданных лимитов бюджетных обязательств ведется обособленно (на отдельных карточках).

В качестве справочной информации в графе «Примечание» карточки могут быть отражены сведения об объемах финансирования. Счет 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» предназначен для учета утвержденных сумм лимитов бюджетных обязательств главными распорядителями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетов и изменений, вносимых в течение текущего года, на основании уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. По кредиту счета 050101000 отражаются суммы утвержденных лимитов бюджетных обязательств, внесенные изменения (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус») по главным распорядителям бюджетных средств в корреспонденции с дебетом счета 050301000 «Бюджетные ассигнования». По дебету счета 050101000 учитываются суммы распределенных лимитов бюджетных обязательств, внесенные изменения (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус») по распорядителям, получателям бюджетных средств в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств». Инструкция по бюджетному учету предусматривает следующие требования по заполнению уведомления о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822). Данный документ составляется органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета (главным распорядителем (распорядителем), и направляется соответственно главному распорядителю (распорядителю, получателю) бюджетных средств. В заголовочной части уведомления указывается наименование органа, осуществляющего кассовое обслуживание

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

исполнения бюджета (главного распорядителя, распорядителя). По строке «Кому» – наименование получателя уведомления; главного распорядителя (распорядителя, получателя). В строке «Приложения» – наименования документов, являющихся приложениями к уведомлению о лимитах бюджетных обязательств. Заполнение строки «Специальные указания» осуществляется в случае необходимости. Например, при сокращении главному распорядителю лимитов бюджетных обязательств по фактам нецелевого использования средств бюджета, установленным органами государственного финансового контроля, данному главному распорядителю направляется уведомление на сумму заблокированных лимитов бюджетных обязательств с пометкой в строке «Специальные указания», «Блокировка лимитов бюджетных обязательств». В графе 1 указываются коды по бюджетной классификации Российской Федерации лимитов бюджетных обязательств, которые должны быть идентичны кодам бюджетных ассигнований, предусмотренных в сводной бюджетной росписи по главным распорядителям, распорядителям, получателям бюджетных средств. В графе 2 – объемы лимитов бюджетных обязательств, утверждаемые главному распорядителю (распорядителю), получателю на год с учетом внесенных изменений по состоянию на дату формирования уведомления о лимитах бюджетных обязательств. В графе 3 – текущее изменение (уменьшение или увеличение) лимитов бюджетных обязательств относительно лимитов бюджетных обязательств, ранее доведенных главному распорядителю (распорядителю), получателю. В конце документа по графам 2 и 3 указываются итоговые объемы лимитов бюджетных обязательств. Последняя страница уведомления подписывается руководителем органа, осу10

ществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета (главным распорядителем, распорядителем). Первый экземпляр уведомления о лимитах бюджетных обязательств остается в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета (у главного распорядителя, распорядителя), второй экземпляр направляется соответствующему главному распорядителю (распорядителю, получателю). Каждая завершенная страница нумеруется по порядку. При заполнении уведомления устанавливаются следующие контрольные соотношения: суммы изменения лимитов бюджетных обязательств, указанные в графе 3, не могут быть больше лимитов бюджетных обязательств, указанных в графе 2, в целом и по каждой отдельной строке. Счет 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» предназначен для учета распорядителями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетов, сумм лимитов бюджетных обязательств, доведенных им главными распорядителями бюджетных средств, на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) в установленном порядке. По дебету счета 050102000 учитываются суммы лимитов бюджетных обязательств, а также внесенные изменения (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус»), переданные получателю бюджетных средств в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств». По кредиту счета 050102000 отражаются суммы полученных от главного распорядителя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств, а также внесенные изменения (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус») в корреспонденции с де-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

бетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств». Счет 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» предназначен для учета получателями бюджетных средств (в том числе главными распорядителями и распорядителями как получателями) органами, организующими исполнение бюджетов, доведенных до них главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со знаком «минус»), на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. По дебету счета (учитываются суммы принятых обязательств в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года», а по кредиту счета – полученные лимиты бюджетных обязательств в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств». Бюджетные организации получают лимиты бюджетных обязательств от главного распорядителя бюджетных средств или распорядителя бюджетных средств, в ведении которого они находятся. Учет бюджетных средств осуществляется следующим образом. Принятые суммы лимитов бюджетных обязательств на очередной финансовый год и плановый период в бухучете отражайте по кредиту счета 1501.03.000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 1.501.05.000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств».

Дебет КРБ.1.501.05 (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.03 (в разрезе КОСГУ) – получены лимиты бюджетных обязательств. Об этом сказано в п. 246 Инструкции № 148н. Для грамотного учета бюджетных средств в 22 разряде номера счета необходимо указать код соответствующего финансового года: • 1 – текущий финансовый год; • 2 – первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год); • 3 – второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным); • 4 – второй год, следующий за очередным. Такие разъяснения содержатся в п. 1 письма Минфина РФ от 04.12.2008 № 02-06-10/3695 и в п. 239 Инструкции 148н. Показатели по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй год и следующие за текущим финансовым периодом, следует перенести на аналитические счета санкционирования бюджета: – показатели первого года, следующего за текущим, следует перенести на счета санкционирования расходов бюджета текущего финансового года; – показатели второго года, следующего за текущим, следует перенести на счета санкционирования расходов бюджета первого года, следующего за текущим; – показатели второго года, следующего за очередным, следует перенести на счета санкционирования расходов бюджета второго года, следующего за текущим. Перенос показателей по санкционированию делайте в первый рабочий день текущего года на основании Справки (ф. 0504833). Такой порядок установлен в абз. 8 п. 1 письма Минфина России от 4.12.2008

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 02-06-10/3695 и в п. 239 Инструкции 148н. Перенос показателей лимитов бюджетных обязательств, полученных получателями бюджетных средств, отразите следующими проводками: Дебет КРБ.1.501.23 (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.13 (в разрезе КОСГУ) – перенос показателей лимитов бюджетных обязательств первого года, следующего за текущим, на текущий финансовый год; Дебет КРБ.1.501.33 (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.23 (в разрезе КОСГУ) – перенос показателей лимитов бюджетных обязательств второго года, следующего за текущим, на первый год, следующий за текущим; Дебет КРБ.1.501.43 (в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.501.33 (в разрезе КОСГУ) – перенос показателей лимитов бюджетных обязательств второго года, следующего за очередным, на второй год, следующий за текущим. Такой порядок установлен п. 3 раздела III приложения к письму Минфина РФ от 04.12.2008 № 02-06-10/3695. Объемы лимитов бюджетных обязательств доводятся до получателей бюджетных средств уведомлением по форме № 0504822 (п. 242 Инструкции № 148н). Лимиты бюджетных обязательств отражаются на счетах бухучета в разрезе кодов КОСГУ. Аналитический учет ведется в карточке учета лимитов бюджетных обязательств (ф. 0504062).

ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Основанием для постановки на учет бюджетных обязательств получателями средств федерального бюджета по государственным контрактам и иным договорам являются сведения о принятом бюджетном обязательстве (далее – Сведения об обязательстве). Они составляются по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку учета бюджетных обязательств 12

получателей средств федерального бюджета, утвержденному Приказом Минфина РФ от 19.09.2008 № 98н (далее – Порядок № 98н). Сведения об обязательстве представляются в Федеральное казначейство после заключения государственного контракта, иного договора или вместе с документами, представленными для оплаты денежных обязательств по государственным контрактам, иным договорам. По бюджетным обязательствам, возникающим у получателей средств федерального бюджета в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам) или в соответствии с договором, оформление в письменной форме по которому законодательством РФ не требуется, Сведения об обязательстве не составляются (п. 2.2 Порядка № 98н). Предоставлять Сведения об обязательстве можно в электронном виде с применением ЭЦП либо – при отсутствии технической возможности – на бумажном носителе с одновременным представлением документа на машинном носителе. Информация, указываемая в Сведениях об обязательстве и подлежащая проверке, поименована в п. 2.3 и 2.4 Порядка № 98н. Если бюджетное обязательство превышает неиспользованные доведенные бюджетные данные или утвержденные и неиспользованные сметные назначения по расходам, Федеральное казначейство принимает на учет такое бюджетное обязательство и доводит информацию о данном превышении до получателя средств федерального бюджета и распорядителя (главного распорядителя) средств федерального бюджета, в ведении которого находится получатель средств федерального бюджета. Информация доводится путем направления уведомления о превышении бюджетным обязательством свободных остатков, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назна-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

чений по приносящей доход деятельности по форме, приведенной в приложении 2 к Порядку № 98н. Аналитический учет операций по доведению показателей, утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности и принятых учреждениями обязательств осуществляется на соответствующих счетах санкционирования расходов бюджета: – финансовым органом в разрезе главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, главных администраторов, уполномоченных администраторов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета; – главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств, главными администраторами, уполномоченными администраторами источников финансирования дефицита бюджета в разрезе подведомственных им распорядителей, получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета соответственно. Изменения в показателях утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности и принятых учреждением обязательств, утвержденные в установленном порядке в течение текущего финансового года, отражаются в бюджетном учете на соответствующих счетах санкционирования расходов бюджета, предусмотренных Инструкцией № 148н: при утверждении увеличения показателей – со знаком «плюс»; при утверждении уменьшения показателей – со знаком «минус». Счет 050104000 «Переданные лимиты бюджетных обязательств» используется для учета главным распорядителем, распорядителем бюджетных средств, органом, организующим исполнение бюджета, сумм лимитов бюджетных обязательств, а также внесенных изменений (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со знаком «минус»), переданных главным распорядителем, распорядите-

лем бюджетных средств соответственно распорядителям, получателям бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. По кредиту счета отражаются переданные лимиты бюджетных обязательств в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счетов 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» распорядителем – получателю бюджетных средств; 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств» главным распорядителем – распорядителю, получателю бюджетных средств. На счете 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» распорядители бюджетных средств, получатели бюджетных средств, органы, организующие исполнение бюджетов, учитывают суммы лимитов бюджетных обязательств, а также внесенные изменения (сумм увеличения со знаком «плюс», сумм уменьшения со знаком «минус»), полученные в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. Полученные лимиты бюджетных обязательств отражаются по дебету счета 050105000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств» (распорядителями бюджетных средств), 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (получателями бюджетных средств). Счет 050106000 «Лимиты бюджетных обязательств в пути» предназначен для учета распорядителями, получателями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетов, сумм

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

лимитов бюджетных обязательств, доведенных главными распорядителями, распорядителями бюджетных средств в отчетном периоде, а полученных распорядителями, получателями бюджетных средств, – в периоде, следующем за отчетным, по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. По кредиту счета 050105000 отражаются суммы лимитов бюджетных обязательств в пути в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств». При поступлении документов по доведению лимитов бюджетных обязательств счет 050105000 дебетуют в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050102000 «Лимиты бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств», счета 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств».

УЧЕТ ПРИНЯТЫХ БЮДЖЕТНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ТЕКУЩЕГО ГОДА И БЮДЖЕТНЫХ АССИГНОВАНИЙ Получатели бюджетных средств, органы, организующие исполнение бюджетов, ведут учет принятых бюджетных обязательств на счете 050201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года». Суммы принятых бюджетных обязательств отражают по кредиту счета 050201000 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов аналитического учета счета 050103000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» на основании документов, подтверждающих принятие указанных обязательств (договор или заменяющие его иные документы: счета, кассовые чеки, товарно-транспортные накладные и т. п., расчетно-платежные ведомости и другие аналогичные документы). 14

Аналитический учет принятых бюджетных обязательств ведется в Журнале регистрации бюджетных обязательств. В журнале указываются: наименование, дата и номер документа; номер счета бюджетного учета; сумма; дата постановки и снятия с учета бюджетных обязательств. Счет 050301000 «Бюджетные ассигнования» предназначен для учета главными распорядителями бюджетных средств органами, организующими исполнение бюджетов, утвержденных бюджетных ассигнований по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета. По дебету счета отражаются суммы утвержденных бюджетных ассигнований в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 050101000 «Утвержденные лимиты бюджетных обязательств». В таблице представлены основные бухгалтерские проводки по учету санкционирования расходов бюджета. Как самостоятельный объект учета денежные обязательства в учете государственных (муниципальных) учреждений независимо от типа возникли только с 1 января 2011 г. Поэтому у бухгалтеров еще не накопился опыт ведения учета денежных обязательств на практике. И если порядок ведения учета бюджетных обязательств относительно прост, поскольку принятие такого обязательства подтверждается документомоснованием (договор, извещение о закупках, контракт и т. п.), нетрудно установить и момент отражения таких операций в учете. Однако с отражением в учете денежных обязательств все обстоит несколько сложнее. Прежде всего, бухгалтеру придется найти ответ на вопрос: что будет являться документом-основанием для отражения принятия денежного обязательства к учету. Необходимость принятия денежных обязательств чаще всего возникает в результате наступления соответствующих

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица Корреспонденции счетов по учету санкционирования расходов бюджетов Содержание операций

Корреспондирующие счета Дебет

Кредит

У получателя бюджетных средств, распорядителей, главных распорядителей бюджетных средств Отражены главным распорядителем бюджетных средств суммы утвержденных бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус»)

050301000

Распределены главными распорядителями бюджетных средств лимиты бюджетных обязательств по распорядителям, получателям, с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус»)

050101000

Отражены суммы лимитов бюджетных обязательств, полученные распорядителями и получателями, с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус»)

050105000

Отражены суммы лимитов бюджетных обязательств в пути

050105000

Отражены поступления лимитов бюджетных обязательств, ранее отраженные как суммы лимитов бюджетных обязательств в пути

050106000

Отражены суммы лимитов бюджетных обязательств, переданные распорядителями, с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус»)

050102000

Отражены суммы принятых бюджетных обязательств с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус»)

050103000

В органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов Отражены суммы утвержденных бюджетных ассигнований

050301000

В органах, организующих исполнение бюджетов Отражены суммы утвержденных бюджетных ассигнований

050301000

У получателя бюджетных средств, распорядителей, главных распорядителей бюджетных средств Распределены лимиты бюджетных обязательств по распорядителям, получателям с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус»)

050101000

050105000

Отражены суммы лимитов бюджетных обязательств в пути

050105000

050106000

050102000

Отражены суммы принятых денежных обязательств с учетом внесенных изменений (суммы увеличения со знаком «плюс», суммы уменьшения со знаком «минус»)

050103000

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

условий договоров с поставщиками (подрядчиками) или на основании локальных актов. Однако особенностью принятия денежного обязательства является именно наступление (возникновение) определенного условия, которое не связано с изменением активов или расчетов с поставщиками и подрядчиками. Представляется, что порядок ведения учета денежных обязательств, прежде всего, будет зависеть от того, какую информацию бухгалтер и руководитель учреждения хотят получить. Очевидно, что учет операций, отражаемых на 500-х счетах Единого плана счетов, позволяет получать оперативную информацию о ходе исполнения бюджета по расходам в данном учреждении в целом. А ведение учета с учетом соответствующих кодов бюджетной классификации позволяет получать сведения об исполнении бюджета по расходам в разрезе разделов (подразделов), целевых статей, программ вплоть до КОСГУ. Обратите внимание, что сумма оборотов по кредиту счета 50201 «Принятые обязательства» отражает объем принятых бюджетных обязательств или, другими словами, объем заключенных учреждением договоров. На соответствующую отчетную дату учреждение как бы «резервирует», планирует произвести расходы в пределах доведенных лимитов. В то же время сумма оборотов по кредиту счета 50202 «Принятые денежные обязательства» характеризует объем отраженных в бухгалтерском учете учреждения своих денежных обязательств перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, работниками). Или, другими словами, обороты по кредиту счета 50202 соответствуют объему денежных средств, которые учреждение готово оплатить за счет средств бюджета на соответствующую отчетную дату. 16

Таким образом, разница между кредитовыми оборотами по счетам 50201 и 50202, соответствующая кредитовому сальдо по счету 50201, свидетельствует о том, какая сумма должна быть оплачена из бюджета для исполнения договоров, контрактов и других обязательств, принятых учреждением на соответствующую отчетную дату. В то же время кредитовое сальдо по счету 50103 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» соответствует «невостребованному» объему лимитов, под которые учреждением еще не заключены договоры и не приняты обязательства перед юридическими и физическими лицами. Отметим также, что соотношение кредитовых оборотов по соответствующему КОСГУ аналитических счетов по счету 50202 и аналитических счетов по счетам 20100 и 30405 позволит получить информацию о суммах ожидающих исполнения принятых денежных обязательств и уже исполненных денежных обязательств. Имея указанную аналитическую информацию об исполнении бюджета по расходам, руководитель учреждения, бухгалтер и другие заинтересованные лица могут контролировать порядок принятия решений на определенных этапах хозяйственной деятельности учреждения. Напомним, что Инструкция № 157н не содержит жестких установок по порядку отражения в учете операций по принятию денежных обязательств. Поэтому учреждению необходимо самостоятельно разработать такой порядок. При этом очевидно, что порядок отражения денежных обязательств следует увязать с принятым в учреждении порядком учета бюджетных обязательств. Такая «увязка» между учетом бюджетных и денежных обязательств необходима для получения объективной и корректной информации об исполнении бюджета. Например, если учетной политикой учреждения принято отражать бюджетные обязательства в момент подписания договора, то денежные обязательства по

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

расчетам с поставщиком (подрядчиком) целесообразно принимать к учету согласно условиям договора об уплате аванса и окончательного расчета, но не позднее даты перечисления средств. Другой пример: если учетной политикой учреждения бюджетные обязательства принимаются в момент образования кредиторской задолженности (например, при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, взносам и иным платежам), то денежные обязательства могут отражаться в учете также в момент образования кредиторской задолженности (то есть одновременно с принятием бюджетных обязательств) либо на дату уплаты соответствующих сумм в бюджет.

ЗАВЕРШАЮЩИЙ ЭТАП ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА На следующем этапе исполнения бюджета по расходам учреждение предъявляет платежные и иные документы в Казначейство или финансовый орган либо в банк. Далее, согласно п. 5 ст. 219 БК РФ, производится оплата денежных обязательств в пределах доведенных до получателя бюджетных средств лимитов или ассигнований.

Отметим, что денежное обязательство не может быть исполнено без соответствующей разрешительной надписи (акцепта) соответствующего финансового органа. Нанесение такой разрешительной надписи называется санкционированием расходов и в учете учреждений не отражается. Факт исполнения денежных обязательств, как правило, подтверждается платежными документами, на основании которых было произведено списание денежных средств со счета бюджета в пользу физических или юридических лиц. Следуя логике ст. 219 БК РФ, становится очевидным, что операции, отражаемые на таких счетах Единого плана счетов, как 20600 «Расчеты по выданным авансам», 20800 «Расчеты с подотчетными лицами», 30200 «Расчеты по принятым обязательствам», 30300 «Расчеты по платежам в бюджет» в корреспонденции с кредитом счетов 20100 «Денежные средства учреждения», 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», как раз и свидетельствуют об исполнении денежных обязательств. И на этом отражение в бухгалтерском учете этапов исполнения бюджета по расходам прекращается.

Минфин РФ разъяснил, куда перечислять НДФЛ филиалам Институт имеет сеть филиалов, которые привлекают внештатных преподавателей по договорам гражданско-правового характера. В бюджет какого региона нужно перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный из вознаграждения внештатных преподавателей: • в котором преподаватель зарегистрирован; • преподаватель фактически оказывает услуги; • зарегистрирован филиал института, привлекший к сотрудничеству внештатного преподавателя? Минфин России в письме от 06.08.2012 № 03-04-06/3-216 ответил, что суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников филиала, должны быть перечислены в инспекции по месту постановки на учет института по месту нахождения соответствующего филиала (п. 7 ст. 226 НК РФ). Такой же порядок следует применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам, заключенным филиалом института, независимо от места их жительства (регистрации).

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657.222

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ЛИЦЕВЫХ СЧЕТАХ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ Опальский А. Ю., аспирант кафедры учета, анализа и аудита экономического факультета Московский государственный университет E-mail: opalskiy@gmail.com В статье рассмотрены особенности открытия и ведения операций по лицевым счетам бюджетных учреждений, а также приведены бухгалтерские проводки и примеры по основным учетным операциям: поступлению и выбытию денежных средств. Ключевые слова: денежные средства, бюджетное учреждение, лицевой счет, бухгалтерский учет.

ACCOUNTING OF FUNDS ON PERSONAL ACCOUNTS OF A BUDGETARY INSTITUTION Opalskiy A. Y., graduate student of chair «Accounting, analysis and audit», Moscow State University E-mail: opalskiy@gmail.com This article describes features of opening and operation of budgetary institutions personal accounts. It also examines accounting operations and provides examples for general transactions: cash receipts and withdrawals. Key words: money, budget organization, account, accounting. Бюджетное учреждение осуществляет операции по безналичным расчетам через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования). Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами установлен Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н. На основании п. 2.1.2 данного порядка бюджетному учреждению органами Федерального казначейства открываются следующие виды лицевых счетов: 18

1. Лицевой счет бюджетного учреждения – для учета субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), а также собственных доходов. 2. Отдельный лицевой счет бюджетного учреждения – для учета субсидий из бюджета бюджетной системы РФ на иные цели и бюджетных инвестиций в объекты государственной и муниципальной собственности. 3. Лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Органами Федерального казначейства открываются лицевые счета бюджетным учреждениям субъектов Российской Федерации (муниципальным бюджетным учреждениям) в соответствии с соглашением об открытии и ведении лицевых счетов. Для открытия лицевого счета клиентом представляются следующие документы (п. 2.12 приказа № 7н): 1) заявление на открытие лицевого счета (ф. 0531752); 2) карточка образцов подписей к лицевым счетам (ф. 0531753; 3) лицевой счет считается открытым с внесением уполномоченным работником Федерального казначейства или органа Федерального казначейства записи о его открытии в Книгу регистрации лицевых счетов (ф. 0531755); 4) копия учредительного документа, заверенная федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения (либо нотариально), копия положения об обособленном подразделении (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению бюджетного учреждения), заверенная создавшим его учреждением (либо нотариально); 5) копия документа о государственной регистрации юридического лица, заверенная учредителем федерального бюджетного учреждения или нотариально либо органом, осуществляющим государственную регистрацию; 6) копия Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ, Уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (в случае открытия лицевого счета обособленному подразделению федерального бюджетного учреждения), заверенных нотариально либо выдавшим их налоговым органом. Операции со средствами на лицевых счетах отражаются нарастающим итогом в пределах текущего финансового года.

На лицевом счете бюджетного учреждения отражаются поступления средств, суммы выплат. Показатели отражаются на лицевых счетах в структуре кодов бюджетной классификации. Для учета операций с безналичными денежными средствами в валюте Российской Федерации по счетам бюджетных учреждений используется счет 20101 «Денежные средства учреждения на счетах» (п. 156 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»). Группировка операций по коду синтетического счета 20101 «Денежные средства учреждения на счетах» осуществляется в разрезе аналитических кодов группы с аналитическими кодами вида. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Учет операций по счету ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов. Если источником поступления денежных средств являются собственные доходы учреждения, то в 18-м разряде номера счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) «2». Денежные средства, поступившие в виде субсидий на возмещение нормативных затрат учреждений, связанных с выполнением государственного (муниципального) задания, учитываются по коду «4». Субсидии на иные цели учитываются по коду «5». Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

учитываются по коду «6». Поступившие медицинским учреждениям средства по обязательному медицинскому страхованию учитываются по коду «7» (п. 21 Инструкции № 157н). При поступлении денежных средств в 24–26 разрядах счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений указывается код КОСГУ – 510 «Поступления на счета бюджетов», а при их выбытии используется код КОСГУ – 610 «Выбытия со счетов бюджетов» (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н). Движение денежных средств одновременно отражается на забалансовых счетах: • 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения»; • 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения». Аналитический учет по забалансовым счетам ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051). В соответствии с п. 71 приказа Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» для ведения бухгалтерского учета операций по безналичным денежным средствам в валюте Российской Федерации, осуществляемых на лицевых счетах бюджетного учреждения, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции: • 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»; • 020113000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути». На основании приказ Казначейства РФ от 29.10.2010 № 16н «О Порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных 20

учреждений», который вступил в силу с 1 января 2011 г. (п. 2), для проведения кассовых выплат клиент представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания следующие платежные документы: • заявку на кассовый расход (ф. 0531801); • заявку на кассовый расход (сокращенную) (ф. 0531851); • заявку на получение наличных денег (ф. 0531802); • заявку на возврат (ф. 0531803). Проведение кассовых выплат за счет средств, предоставленных федеральным бюджетным учреждениям в виде иных субсидий или бюджетных инвестиций, оплата осуществляется после проверки органом Федерального казначейства документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам классификации операций сектора государственного и целям предоставления субсидии (предварительное санкционирование) в порядке, установленном Приказом Минфина РФ от 16.07.2010 № 72н «О санкционировании расходов федеральных государственных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации». Если представленные бюджетным учреждением платежные документы соответствуют установленным требованиям, орган Федерального казначейства формирует платежные поручения, на основании которых осуществляются операции по списанию средств со счетов по учету средств клиентов. Операции по исполненным расчетным документам отражаются на лицевых счетах клиентов (отдельных лицевых счетах клиентов) по кодам КОСГУ (кодам КОСГУ и присвоенным иным субсидиям аналитическим кодам, предусмотренным Порядком

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 1 Бухгалтерские записи (основные) по поступлению денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения (п. 72 приказа № 174н) №

Содержание операции Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания для осуществления платежей в целях выполнения государственного (муниципального) задания Поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения

Поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения

Поступление средств из кассы бюджетного учреждения отражается на основании Объявления на взнос наличными, прилагаемого к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения Поступление на лицевой счет бюджетного учреждения денежных средств по расчетам между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)

Поступление медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС) Поступление иных доходов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации

Поступление денежных средств по возмещению виновными лицами (за счет виновных лиц) ущербов, причиненных имуществу бюджетного учреждения

Дебет 420111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 420581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

520111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» 620111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» 020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

520581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» 620581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

021003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» 020113610 020111510 «Выбытия денежных «Поступления средств учреждения денежных средств в органе казначейства учреждения на лицевые счета в органе в пути», соответствующего счета аналитического казначейства» учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» 720581560 720111510 «Уменьшение «Поступления дебиторской денежных средств задолженности по прочим учреждения на лицевые счета в органе доходам» казначейства» 220500000 220111510 «Расчеты по доходам», «Поступления 240110180 денежных средств «Прочие доходы» учреждения на лицевые счета в органе (в части поступлений пожертвований, грантов) казначейства» 020900000 020111510 «Расчеты по ущербу «Поступления имуществу» денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Окончание таблицы 1 №

Содержание операции Поступление денежных средств во временное распоряжение бюджетного учреждения (средств, которые при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном им порядке – задатки, средства на хранение и т.п.) Зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккредитивного счета

12*

13**

Поступление денежных средств от конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации (рубли) Поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задолженности

Восстановление за счет поступлений текущего финансового года средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), отражаются на основании Справки (ф. 0504833)

Дебет 320111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

Кредит 230401730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение», 321003660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» 020126610 020111510 «Выбытия денежных «Поступления средств с аккредитивного денежных средств счета учреждения учреждения на лицевые счета в органе в кредитной организации», 020113610 казначейства» «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» 020113610 020111510 «Выбытия денежных «Поступления денежсредств учреждения ных средств учреждев органе казначейства ния на лицевые счета в органе казначейства» в пути» 020600000 020111510 «Расчеты по выданным «Поступления авансам», денежных средств 020800000 «Расчеты с учреждения на лицевые счета в органе подотчетными лицами», «Расчеты по платежам казначейства» в бюджеты» (030301730, 030302730, 030305730– 030313730) 030406730 «Увеличение 020111510 расчетов с прочими «Поступления кредиторами» денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

*Суммы возврата дебиторской задолженности, зачисленные на счет по учету средств бюджетного учреждения по тем же КОСГУ, по которым прошли выплаты. Если в документе не указан или указан ошибочный код КОСГУ, то суммы отражаются на лицевом счете клиента (отдельном лицевом счете клиента) по коду КОСГУ «Прочие доходы». Суммы возврата дебиторской задолженности, зачисленные на счет по учету средств клиентов по расчетным документам, в которых отсутствует информация, позволяющая определить принадлежность поступивших сумм, или в расчетном документе не указан и (или) указан ошибочный номер лицевого счета (далее – невыясненные поступления), учитываются в составе общего остатка на счете по учету средств на счете (п. 11 приказа № 16н). ** Восстановление кассовых выплат отражается на лицевом счете (отдельном лицевом счете) на основании расчетных документов по возврату сумм дебиторской задолженности, образовавшейся у клиента, с указанием в них реквизитов платежных документов, по которым были ранее произведены кассовые выплаты, с отражением по тем же кодам КОСГУ (кодам КОСГУ и кодам субсидии), по которым была произведена кассовая выплата.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

санкционирования (Соглашением), указанным в заявках на кассовый расход, заявках на возврат, заявках на получение наличных денег, представленных учреждениями в орган Федерального казначейства. Пример 1. Бюджетным учреждением в соответствии с соглашением с учредителем: – 20 сентября был подписан акт о выполнении государственной услуги по стоимости 2 500 000 руб; – 30 сентября поступила субсидия на выполнение государственного задания. В учете были составлены следующие бухгалтерские записи, отраженные в табл. 2. Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с указанием КОСГУ. Операции по выбытию денежных средств с лицевых счетов бюджетного учреждения оформляются на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, по дебету

счетов (п. 73 приказа № 174н). Перечислим основные операции: • 030404000 «Внутриведомственные расчеты» – перечисление денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами); • 020600000 «Расчеты по выданным авансам» – перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (авансов по договорам на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг), а также осуществление других авансовых выплат; • 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» – перечисление денежных средств в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ, в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды бюджетного учреждения, а также перечисление средств иным кредиторам, в том числе работникам учреждения, по принятым в отношении их денежным обязательствам; Таблица 2

№

Содержание операции 20 сентября Начисление доходов в сумме субсидии на выполнение государственного задания (основание – подписанный учредителем акт) 30 сентября Поступление доходов на лицевой счет бюджетного учреждения (основание – выписка)

Отражение на забалансовом счете по КОСГУ 3

Дебет

Кредит

4 20581 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

4 40110 180 «Прочие доходы»

4 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» 17 (180) «Поступления денежных средств на счета учреждения» 180 «Прочие доходы»

4 20581 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Сумма, руб.

2 500 000

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

• 020800000 «Расчеты по выданным авансам» – перечисление подотчетным лицам денежных средств на основании их личного заявления при условии полного отчета по ранее выданному авансу с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, а также подотчетным лицам, ответственным за выдачу по утвержденной руководителем учреждения Платежной ведомости (ф. 0504403) заработной платы (стипендий, пенсий, пособий); • 220714540 «Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам» – предоставление в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, займа (ссуды); • 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830 – 030313830) – перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; • 330401830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» – возврат денежных средств, полученных во временное распоряжение, при наступлении условий их передачи владельцу или по назначению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; • 340110173 «Чрезвычайные доходы от операции» – зачисление денежных средств, полученных во временное распоряжение, в состав собственных средств бюджетного учреждения, в случае отнесения задолженности, не востребованной владельцем в течение срока исковой давности, на забалансовый счет 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами», отражается на основании Справки (ф. 0504833); • 030402830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами», 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» – выплата депонентов и сумм удержаний из оплаты труда (стипендиям); • 020500000 «Расчеты по доходам» – возврат излишне полученных доходов; 24

• 520581560, 620581560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» – возврат неиспользованных остатков субсидий на иные цели и неиспользованных остатков бюджетных инвестиций; • 020126510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации» – перечисление денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации; • 021003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам» – получение наличных денежных средств в кассу учреждения; • 020123510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути» – перечисление средств на конвертацию валюты Российской Федерации в иностранную валюту; • 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами» – направление принятой к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, отражается на основании Справки (ф. 0504833). Аналогичной бухгалтерской записью показывается направление средств, полученных по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) на исполнение в пределах остатка на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности) и направление средств в пределах поступлений на лицевой счет бюджетного учреждения на восстановление иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства. Пример 2. В течение месяца транспортная организация оказывала бюджетному учреждению услуги, не связанные с доставкой нефинансовых активов. Стоимость услуг – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Учреждение погасило свою задолженность. Оказанные услуги связаны оказанием услуг по выполнению государственного (муниципального) задания. На основании рабочего плана счетов – это накладные расходы (см. табл. 3). Как видно из содержания операций, можно производить оплату не только за счет одного источника финансового обеспечения. Например, суммы поступающей субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и иной приносящей доход деятельности отражаются на одном счете. В то же время формирование доходов, расходов, финансового результата предусмотрено раздельное для каждого вида финансового обеспечения. Кроме того, при наличии единого счета денежные средства могут направляться за счет соответствующего вида финансового обеспечения на цели, предусмотренные по плану финансово-хозяйственной деятельности, на другой вид финансового обеспечения. Для отражения в учете данных ситуаций приказом № 157н предусмотрено использование счета 30406 «Расчеты с прочими кредиторами», который предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не

предусмотренных для отражения на иных счетах учета Единого плана счетов. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе кредиторов по видам формируемых расчетов и суммам принятых обязательств (задолженности). Учет операций по счету ведется в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Бухгалтерский учет расчетов с прочими кредиторами регламентирован п. 146, 147 приказа № 174н. На данном счете отражается принятие кредиторской задолженности, образовавшейся по соответствующему виду финансового обеспечения, исполнение обязательств по которой будет осуществлено за счет иного вида финансового обеспечения, с последующим восстановлением соответствующего источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства. Данная операция отражается на основании Справки (ф. 0504833) (см. табл. 4). Пример 3. По договору поставки учреждение приобрело медицинские препараты на общую сумму 85 000 руб. (включая НДС). Оплата по договору произведена в сумме 70 000 руб. – за счет средств субсидии, выделенной учреждению на выполнение муниципального задания, и в сумме 5000 руб. – за счет собственных доТаблица 3

№

Содержание операции Дебет Начислена задолженность 4 10970 222 транспортной организации «Накладные расходы по оплате услуг производства готовой продукции, работ, услуг в части транспортных услуг» Оплачены транспортные 4 30222 830 услуги «Уменьшение кредиторской задолженности по транспортным услугам» Отражение суммы платежа 18 (222) по коду КОСГУ «Выбытие денежных средств со счетов учреждения»

Кредит Сумма 4 30222 730 «Увеличение кредиторской 5900 задолженности по транспортным услугам» 4 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

5900

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 4 Бухгалтерские записи по расчетам с прочими кредиторами № Содержание операции Дебет Кредит Операции по принятию к учету (увеличению) обязательств перед прочими кредиторами 030406730 020600000 Принятие к учету «Увеличение «Расчеты по выданным кредиторской задолженности расчетов с прочими авансам», в сумме средств, полученных кредиторами» 030100000 бюджетным учреждением «Расчеты с кредиторами по соответствующему виду по долговым финансового обеспечения обязательствам», (деятельности), направленных 030200000 в пределах остатка средств 1 «Расчеты по принятым на лицевом счете бюджетного обязательствам», 030300000 учреждения на исполнение «Расчеты по платежам обязательства, принятого в бюджеты», бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового 030400000 «Прочие расчеты обеспечения (деятельности) с кредиторами» 030406730 020111510 Уменьшение задолженности «Увеличение «Поступления денежных в сумме восстановленного расчетов с прочими средств учреждения на иного источника финансового кредиторами» лицевые счета в органе обеспечения, привлеченного 2 казначейства» на исполнение обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года Операции по принятию к учету задолженности прочих кредиторов (исполнение принятых обязательств) 020111610 Принятие к учету дебиторской за- 030406830 «Выбытия денежных долженности по восстановлению «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами» средств учреждения иного источника финансового с лицевого обеспечения, привлеченного на счета в органе исполнение обязательства, казначейства» а также исполнение (уменьшение) 3 обязательства по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, за счет поступлений средств текущего финансового года

Таблица 5 №

Содержание операции Поступление медикаментов от поставщика (договор, документы поставщика, карточка количественносуммового учета материальных ценностей) Погашение задолженности перед поставщиком за счет средств субсидии (выписка с лицевого счета)

Дебет 4 10531 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств – иного движимого имущества учреждения» 4 302 34 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

Кредит 4 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» 4 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах Казначейства»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

Сумма, руб.

85 000

70 000

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Окончание таблицы 5 №

Содержание операции Отражение учреждением кредиторской задолженности в сумме средств, полученных от приносящей доход деятельности и направленных на исполнение обязательств в рамках выполнения муниципального задания (справка) Направление средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности, на исполнение обязательств в рамках выполнения муниципального задания (выписка с лицевого счета) Принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения (справка)

Дебет 4 302 34 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»

Кредит 4 30406 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

2 30406 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

2 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах Казначейства

4 30406 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами» Уменьшение задолженности в 2 20111 610 «Выбытия денежных сумме восстановленного иного источника финансового средств учреждения с лицевых обеспечения (выписка счетов в органах с лицевого счета) Казначейства»

4 20111 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах Казначейства» 2 30406 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами»

ходов учреждения. Медицинские препараты предполагается использовать для оказания услуг в рамках выполнения муниципального задания. Учреждению открыт лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства. В дальнейшем соответствующий источник финансового обеспечения был восстановлен. В учете данные операции будут отражены следующим образом в табл. 5. Расходы, произведенные учреждением за счет средств субсидии (средств целевого финансирования), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, так как доходы учреждения в виде целевого финансирования (при условии их раздельного учета) не учитываются при определе-

Сумма, руб.

5000

нии налоговой базы (абз. 1, 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы учреждения, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, в данном случае также не уменьшают налоговую базу, так как учреждение не предполагает использовать приобретенные медикаменты для извлечения прибыли (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Понятие денежных средств в пути определено п. 162 Инструкции № 157, на основании которого денежными средствами в пути признаются денежные средства в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операцион-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ный день. Данная операция может быть, например, при перечислении денежных средств от головной организации филиалу (и наоборот). В качестве денежных средств в пути в учреждениях могут отражаться средства, перечисленные на конвертацию. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в Карточке учета средств и расчетов и (или) в Журнале операций с безналичными денежными средствами. Учет операций по счету ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании Извещения (ф. 0504805), Справки (ф. 0504833) и Выписки из лицевого счета бюджетного учреждения. Для учета операций по движению денежных средств учреждения в пути предназначен счет 20113 000 «Денежные средства учрежде-

ния в пути в органе казначейства», операции по которому приведены п. 74, 75 приказа № 174н (табл. 6). Операции по выбытию денежных средств учреждения в органе казначейства в пути бухгалтерскими записями по кредиту счета 020113610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути» в корреспонденции с дебетом счетов 020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»: • при зачисление денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения в органе Федерального казначейства (финансовом органе), перечисленных в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) в предыдущий отчетный период; Таблица 6

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств бюджетного учреждения в пути №№

Содержание операции Денежные средства, перечисленные в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) в отчетном периоде, зачисляемые на лицевые счета бюджетного учреждения в другом отчетном периоде Средства в рублях, перечисленные с аккредитивного счета бюджетного учреждения, при условии их зачисления на лицевой счет бюджетного учреждения в органе, осуществляющем кассовое обслуживание в операционный день, отличный от дня перечисления Операция по конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации (рубли)

Дебет Кредит 030404000 020113510 «Внутриведомственные «Поступления расчеты» денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»

Положительная курсовая разница при конвертации

020113510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»

020126610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»

020113510 «Поступления денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»

020127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» 040110171 «Доходы от переоценки активов»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 7 №№

Содержание операции 28 марта Поступление денежных средств в пути на основании Извещения (ф. 0504805) от филиала 5 апреля Поступление сумм, перечисленных в прошлом отчетном периоде и зачисленных в текущем отчетном периоде для осуществления платежей Отражение на забалансовом счете

Дебет 2 20113 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства» 2 20111 510 «Поступления денежных средств на лицевые счета в органах казначейства» 17 (221) «Поступления денежных средств на счета учреждения»

• перечисленных с аккредитивного счета бюджетного учреждения в предыдущем операционном дне; • по операциям конвертации иностранной валюты в валюту Российской Федерации. При этом отрицательная курсовая разница при конвертации на основании Справки (ф. 0504833) дебету счета 040110171 «Доходы от переоценки активов». Пример 4. Учреждению (головная организация) филиалом перечислены денежные средства на оплату услуг связи за счет приносящей доход деятельности в сумме 20 000 руб. (28 марта 2012 г.), которые поступили на счет учреждения в казначействе 5 апреля 2012 г. В учете учреждения (головной организации) были составлены следующие записи, отраженные в табл. 7.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Кредит 2 30404 221 «Внутриведомственные расчеты по услугам связи»

2 20113 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства»

Сумма, руб.

20 000

4. Приказ Казначейства РФ от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами». 5. Приказ Казначейства РФ от 29.10.2010 № 16н «О Порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений». 6. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению». 7. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». 8. Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657.44

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ СОТРУДНИКОВ Кузьмин Ф. Р., канд. экон. наук, налоговый консультант Любой работодатель заинтересован в квалифицированных кадрах. Поэтому повышение профессионального уровня его работников является необходимым условием для успешного функционирования и развития бизнеса. Если работники направляются для повышения квалификации с отрывом от работы, законодательство Российской Федерации обязывает работодателей предоставить работникам ряд гарантий и компенсаций. Ключевые слова: учет, налогообложение, повышение квалификации, развитие бизнеса.

ACCOUNTING AND TAXATION OF THE COSTS OF STAFF DEVELOPMENT Kuzmin F. R., Ph.D., Tax consultant Any employer interested in qualified personnel. Therefore, professional development of its employees is a prerequisite for the successful operation and business development. If employees are sent for training with the separation from work, the Russian Federation legislation requires employers to give workers a number of guarantees and indemnifications. Keywords: accounting, taxation, training, business development. Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Решение подобных задач также возложено на работодателей ст. 196 ТК РФ. Это относится к обучению иностранным языкам, повышению квалификации специалистов, переквалификации кадров в связи с изменениями условий труда. Вместе с тем, есть исключения, например обучение работников пожарной безопасности или повышение квалификации медицинских работников. 30

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости – в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определены коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Более того, в случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности. Статьей 196 ТК РФ также предусмотрена обязанность работодателя создавать работникам, проходящим профессиональную подготовку, необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Право работников на получение профессиональной подготовки, переподготовки и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, закреплено в ст. 197 ТК РФ. Гарантии и компенсации работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации, предусмотрены ст. 187 ТК РФ. Согласно данной статье при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Особенности порядка исчисления средней заработной платы утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Кроме того, ст. 187 ТК РФ работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, предусмотрена компенсация коман-

дировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, осуществленные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом. Если сотрудник каждый день возвращается к месту жительства, то суточные не выплачиваются. Если работник остается в месте командировки, то расходы по найму жилья ему возмещаются в общем порядке. Расходы по проживанию и стоимость проезда учитываются и возмещаются только при наличии подтверждающих документов.

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ Основания для повышения квалификации могут быть различны: по усмотрению работодателя или в соответствии с законодательными нормами. Если обучение проводится по усмотрению работодателя, то условия и порядок повышения квалификации должны быть установлены коллективным договором или соглашением, трудовым договором (ч. 2 ст. 196 ТК РФ). Причинами для направления на повышение квалификации могут быть следующие: перевод на иную должность, назначение на более высокую должность; включение в кадровый резерв; результаты аттестации; расширение зоны обслуживания; изменение технологических условий; очередное прохождение повышения квалификации один раз в пять лет; дополнительные требования работодателя к должности, например знание иностранных языков или же знание специфической техники, программ и иные требования.

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Вместе с тем основания для прохождения обучения могут быть установлены законодательно: 1. Обучение пожарной безопасности. Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций проводится работодателем в соответствии с законодательством РФ по пожарной безопасности по специальным программам, утвержденным соответствующими руководителями федеральных органов исполнительной власти и согласованным в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на решение задач в области пожарной безопасности. Обучение пожарно-техническому минимуму руководителей, специалистов и работников организаций, не связанных с взрывопожароопасным производством, проводится в течение месяца после приема на работу и с периодичностью не реже раза в три года, если же производство взрывопожароопасно – один раз в год. 2. Повышение квалификации педагогических кадров. Научно-педагогические работники государственных высших учебных заведений и государственных научных учреждений (организаций), действующих в системе высшего и послевузовского профессионального образования, проходят повышение квалификации. 3. Повышение квалификации водителей. Водители и другие работники автомобильного и наземного городского электрического транспорта, обеспечивающие безопасность дорожного движения, также должны повышать квалификацию. 4. Иные категории работников, установленные законодательно. Согласно письму Минфина РФ от 16.05.2002 № 04-04-06/88 документальными основаниями для направления на повышение квалификации будут следующие документы: – план обучения, в котором указываются причины и цели обучения сотрудников, а также их фамилии и должности. 32

В бюджетных организациях нередко предусмотрен годовой план повышения квалификации, где указаны: • виды подготовки и переподготовки кадров; • количество работников, направляемых на обучение; • специальности и должности сотрудников; • сроки обучения; • наименование образовательных учреждений; – приказ руководителя о направлении на повышение квалификации, в котором нужно обосновать производственную необходимость дополнительного образования сотрудника (внедрение нового оборудования, расширение производства и т.п.), а также указать, что он направлен на обучение по инициативе работодателя. С учебным заведением заключается соответствующий договор на повышение квалификации работника. При этом второй стороной договора будет работодатель – бюджетное учреждение. Для признания затрат по повышению квалификации необходимы следующие документы: – договор на оказание образовательных услуг. Договор заключается в письменной форме и должен содержать следующие сведения: наименование образовательного учреждения; фамилию, имя, отчество, телефон и адрес потребителя; сроки оказания образовательных услуг; уровень и направленность основных и дополнительных образовательных программ, перечень (виды) образовательных услуг, их стоимость и порядок оплаты; другие необходимые сведения, связанные со спецификой оказываемых образовательных услуг; должность, фамилию, имя, отчество лица, подписывающего договор от имени исполнителя, его подпись, а также подпись потребителя; – учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещения; – ксерокопия лицензии на ведение образовательной деятельности образова-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

тельным учреждением, заверенная образовательной организацией. По окончании обучения образовательное учреждение обязано представить организации акт об оказанных услугах. В нем должны быть зафиксированы период обучения, наименование программы обучения и его стоимость в рублях. Вместе с тем существует определенный риск непризнания расходов на повышение квалификации. Пример Если учреждение направляет работника повышать квалификацию работника, который не будет применять данные знания, или организация не занимается каким-либо видом деятельности, то признать расходы нельзя. В письме Минфина РФ от 25.05.2007 № 03-03-06/1/312 отмечено, что в случае если знания и опыт работы, полученные сотрудником в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, то расходы на повышение квалификации сотрудника, по нашему мнению, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций. Это также справедливо, если образовательное учреждение не имеет лицензии на ведение образовательной деятельности (не аккредитация). Соответствующий вывод сделан в Постановлении ВАС РФ от 25.10.2007 № 12992/07. Кроме того, нельзя учитывать расходы на обучение (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ): не подтвержденные оправдательными до-

кументами; связанные с оказанием им бесплатных услуг; связанные с оплатой дополнительных услуг, если они не связаны с производственной необходимостью (например, оплата питания или культурноразвлекательной программы, если их стоимость выделена в документах отдельной строкой). В первичных документах, выданных образовательным учреждением (акт, счет), и в договоре не будет выделен НДС. Дело в том, что образовательные услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями с привлечением других образовательных организаций, освобождаются от обложения НДС при наличии соответствующих лицензий (письмо Минфина РФ от 22.02.2012 № 0307-07/27).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики-организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением тех расходов, которые не учитываются в целях налогообложения). Данное положение установлено в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В силу п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависиТаблица 1

Документы, подтверждающие прохождение квалификации Документ Удостоверение о краткосрочном повышении квалификации Свидетельство о повышении квалификации Диплом о профессиональной переподготовке Диплом о присвоении квалификации

Количество часов для лиц, прошедших обучение по программе в объеме от 72 до 100 часов для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 100 часов для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 500 часов для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 1000 часов

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

мости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. На основании п. 19 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, учитываются начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров. Таким образом, при направлении работников организации для повышения квалификации с отрывом от производства средний заработок, начисленный им за период обучения, подлежит учету в составе расходов на оплату труда. Такое мнение выражено в письме Минфина РФ от 22.04.2010 № 03-03-06/1/291. Если работник направлен для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, то стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, стоимость проживания во время обучения, а также суточные учитываются организацией в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, но как расходы на командировки на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, в котором также сказано, что датой признания расходов на повышение квалификации в силу подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата утверждения авансового отчета.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ При определении налоговой базы по НДФЛ (учитываются все доходы физиче34

ского лица, признаваемого плательщиком указанного налога, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. На это указывает п. 1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, средний заработок, сохраняемый за работником в период повышения квалификации, подлежит налогообложению в общем порядке. В соответствии с абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Следовательно, если необходимость повышения квалификации работника для собственных нужд согласно ст. 196 ТК РФ определила сама организацияработодатель, то суммы возмещения такому работнику расходов на его обучение не облагаются НДФЛ (письмо Минфина РФ от 24.03.2010 № 03-04-07/1-15).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Поэтому средняя заработная плата по основному месту работы, сохраняемая за работником при направлении его для повышения квалификации с отрывом от работы

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

в другую местность, признается объектом обложения страховыми взносами. Что касается командировочных расходов, выплачиваемых работнику, направляемому для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, то они от обложения страховыми взносами освобождаются на основании подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Отметим, что согласно указанному подпункту не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников. Сумма оплаты повышения квалификации работника не облагается налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами, если учреждение, где обучается сотрудник, имеет лицензию на образовательную деятельность (или соответствую-

щий статус – для иностранного образовательного учреждения). Основанием для неначисления НДФЛ будет являться п. 21 ст. 217 НК РФ. Данное правило также распространяется на иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус. В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.05.2012 № 811-р утвержден перечень иностранных образовательных организаций, которые выдают документы иностранных государств об уровне образования и (или) квалификации, признаваемые на территории Российской Федерации. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, не облагаются страховыми взносами, так кака входят в перечень необлагаемых сумм на основании п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ Учет расходов на повышение квалификации будет осуществляться на основаТаблица 2

№ 1 2

4 5

Содержание операции В соответствии с договором оплачена стоимость обучения (повышения квалификации) Выданы из кассы денежные средства: на оплату суточных, на оплату проживания, на приобретение проездных документов Расходы по служебной командировке на основании данных авансового отчета: на оплату суточных, на оплату проживания, на приобретение проездных документов Отражены расходы учреждения по оказанным услугам Образовательные услуги оказаны, работник окончил обучение (повышение квалификации) и успешно прошел итоговую аттестацию В соответствии с договором оплачена стоимость обучения (повышения квалификации) после подписания акта выполненных работ, за вычетом ранее перечисленного аванса Начислен средний заработок за время обучения (оплата ученического отпуска)

Дебет

Кредит

1 206 09 560

1 304 05 226

1 208 02 560 1 208 07 560 1 208 03 560

1 201 04 610 1 201 04 610 1 201 04 610

1 401 01 212 1 401 01 226 1 401 01 222

1 208 02 660 1 208 07 660 2 208 03 660

1 401 01 226

1 302 09 730

1 302 09 830

1 206 09 660

1 302 09 830

1 304 05 226

1 401 01 211

1 302 01 730

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 3 № 1

3 4

6 7

Содержание операции В соответствии с договором оплачена стоимость обучения (повышения квалификации) Выданы из кассы денежные средства: на оплату суточных, на оплату проживания, на приобретение проездных документов Отражены расходы учреждения по оказанным услугам (работник окончил обучение и успешно прошел итоговую аттестацию) Зачтен ранее перечисленный аванс по расходам учреждения по оказанным услугам Списаны командировочные расходы по служебной командировке на основании данных авансового отчета на оплату суточных, оплату проживания, приобретение проездных документов Работник внес в кассу неизрасходованный аванс, выданный на проживание Начислен средний заработок за время обучения (оплата ученического отпуска)

нии приказа Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Дебет

Кредит

2 206 09 560

2 201 01 610

2 208 02 560 2 208 05560 2 208 09560

2 201 04610 2 201 04610 2 201 04610

2 106 04 340

2 302 09 730

2 302 09 830

2 206 09660

2 106 04 340 2 106 04340 2 106 04340

2 208 02 660 2 208 09660 2 208 05 660

2 201 04510

2 208 09 660

2 106 04 340

2302 01 730

Бюджетное финансирование расходов осуществляется за счет и в пределах средств, предусмотренных на эти цели в соответствующем бюджете. В учете будут отражаться записи, отраженные в табл. 2. В учете бюджетного учреждения списание расходов на повышение квалификации работников за счет средств от доходной деятельности отраженны в табл. 3.

На доработку сайта госзакупок потратят еще 165 млн руб. Федеральное казначейство – оператор сайта госзакупок – разместило на общероссийском портале заявку на доработку ресурса. В целом, от исполнителей заказа требуется, чтобы сайт работал без перебоев и стал более удобным для пользователей. Там должны появиться два новых раздела: «Реестр планов проверок» и «Реестр результатов контроля», расширен поиск и раздел «Жалобы». Кстати, все поступающие туда обращения будут проходить автоматический фильтр. В техническом задании заказчики особо отмечают, что жалобы по торгам свыше одного миллиарда рублей должна рассматривать только Федеральная антимонопольная служба (ФАС). Сайт для размещения информации о заказах для государственных и муниципальных нужд появился в 2006 г. Потом его не раз модернизировали. Но лучше не стало – пользователи продолжали жаловаться на технические сбои. Сейчас на сайте ежедневно публикуется около 10 тыс. извещений о проведении торгов и запросов котировок и такое же количество сведений о контрактах. Первого октября нынешнего года, когда информацию о своих закупках на портале начнут публиковать госкомпании, нагрузка на ресурс увеличится. По оценкам специалистов, речь идет о сотне тысяч новых пользователей. Такого притока сайт может не выдержать. Опасения по этому поводу не раз высказывали не только эксперты, но и Федеральная антимонопольная служба.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

УДК 657.6

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Потапова Ю. С., старший преподаватель кафедры управленческого учета и аудита, Орловский государственный институт экономики и торговли E-mail: audit@ogiet.ru Расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на весь год вышестоящей организацией. В этой связи возникает необходимость проверки правильности и обоснованности сумм расходов каждой из статей сметы. При проведении контрольно-ревизионных проверок необходимо учитывать и организационные особенности проверяемого субъекта, и особенности документального оформления отдельных операций. Ключевые слова: бюджетные учреждения, смета расходов, контрольноревизионные мероприятия.

FEATURES OF THE ORGANIZATION AND CARRYING OUT OF AUDIT OF FINANCIAL AND ECONOMIC ACTIVITY OF BUDGETARY ESTABLISHMENTS Potapova U. S., Senior Lecturer of Management Accounting and Auditing Department, Orel State Institute of Economy and Commerce E-mail: audit@ogiet.ru Expenses of each budgetary establishment are defined by the estimate confirmed for all year by the higher organisation. Thereupon there is a necessity of check of correctness and validity of the sums of expenses of each of estimate articles. At carrying out of kontrolno-auditing checks it is necessary to consider and organizational features of the checked subject and feature of documentary registration of separate operations. Key words: budgetary establishments, the estimate of expenses, kontrolnoauditing actions. Расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям вышестоящей организацией. Несмотря на это, необходимо проверить правильность и обоснованность каждой суммы, преду-

смотренной сметой. Ревизор также должен проверить, правильно ли определены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют ли при-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

нятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще не закончены строительством, и т. д. Ревизии в ряде случаев вскрывают факты завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы; содержания сверхштатных работников за счет вакантных должностей путем включения в платежные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время; завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудникам и списания ее стоимости за счет расходов учреждения. Анализируя правильность составления сметы, следует также проверить ее исполнение, установить, нет ли случаев расходования средств без учета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий. При выявлении фактов неправильного составления сметы или несвоевременного финансирования следует наряду с отражением в акте ревизии сообщить об этом вышестоящей организации и соответствующему финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков и внесения необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время. Необходимо проверить, соблюдают ли руководители ревизуемых бюджетных учреждений установленный порядок расчетов за товары и услуги. При проверке 38

организации учета в бюджетных учреждениях следует учитывать, что при правильной постановке учета объективно и достоверно отражаются все операции финансово-хозяйственной деятельности каждого учреждения или организации и обеспечивается систематический контроль: за расходованием денежных средств и материальных ценностей в соответствии с их целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных планом и утвержденных сметой расходов; за строжайшим соблюдением режима экономии и сохранностью собственности. Организация бухгалтерского учета, осуществление контроля за его постановкой и состоянием отчетности в подведомственных бюджетных учреждениях и организациях возлагаются на главных распорядителей кредитов и главных (старших) бухгалтеров. Счетный работник несет полную ответственность наряду с руководителем бюджетного учреждения за соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, за правильное ведение бухгалтерского учета, за своевременное представление бухгалтерской отчетности и достоверность ее данных. Основанием дли отражения записей в учете служат надлежаще оформленные бухгалтерские документы: счета организаций и учреждений, авансовые отчеты подотчетных лиц, ведомости на выдачу заработной платы рабочим и служащим, требования на отпуск материалов и продуктов питания и др. Бухгалтерские документы должны быть тщательно проверены как со стороны их полноты и правильности составления, так и по существу произведенных операций, т.е. их законности и соответствия расходов утвержденной смете. После проверки документы скрепляются подписью счетного работника и руководителя учреждения. Бухгалтерские документы должны составляться своевременно и содержать

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

следующие обязательные реквизиты: название документа (приходный ордер, расходный ордер, накладная, счет-фактура, ведомость на выплату заработной платы, акт и др.); название и адрес учреждения, организации или предприятия, составивших документы: указание сторон, участвовавших в совершении хозяйственной операции, оформленном данным документом; дату составления документа: содержание хозяйственной операции и ее основание; измерители операции (в количественном и ценностном выражении); подписи лиц, ответственных за операцию. Остальные реквизиты определяются характером документируемых операций. Так, например, при выплатах гражданам за выполненную работу в составляемых ими счетах указываются: фамилия, имя, отчество и адрес лица, выполнившего работу; номер паспорта, кем и когда паспорт выдан; год, месяц и число составления счета; подробное перечисление выполненных работ; причитающаяся по счету сумма (цифрами и прописью); подпись. В счете за приобретенные материалы и инвентарь должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в счете за выполненные работы – подтверждение принятия работ. На счетах, оплаченных через подотчетных лиц, обязательна расписка получателя с указанием полученной им суммы наличных денег прописью и дата их получения. Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в порядке и в сроки, установленные главным (старшим) бухгалтером учреждения или организации. Поступающие в бухгалтерию документы после тщательной проверки принимаются к учету. Все денежные документы (ведомости на выплату заработной платы, авансовые отчеты, счета и т. д.) и приложения к ним независимо от формы оплаты (наличными из кассы, перечислением через банк и др.) после проверки и

оплаты гасятся штампом. На штампе кроме надписи «Оплачено» должна быть дата (год, месяц, число) оплаты и подпись. При отсутствии штампа денежные документы погашаются надписью от руки аналогичного содержания. Принятые к учету документы оформляются бухгалтерскими записями, которые могут составляться как на отдельные первичные документы, так и на группы документов, систематизированных по признаку однородности операций. Записи в бухгалтерском учете ведутся путем хронологической и систематической регистрации операций. Хронологическая регистрация операций производится в порядке последовательности их оформления мемориальными ордерами, систематическая – с группировкой операций на синтетических и аналитических счетах в соответствии с утвержденными планом счетами. Записи в книгах должны быть сделаны не позднее следующего дня после совершения операции. В тех случаях, когда применяются накопительные ведомости, записи в книгах делаются один раз в месяц. Если в течение отчетного периода на смету муниципального образования было передано финансирование учреждений, организаций и мероприятий, ранее проходивших по другим сметам или бюджетам, расходы по этим учреждениям, организациям и мероприятиям должны быть отражены в сводном отчете вышестоящей организации по новой подчиненности с начала года. Главные распорядители кредитов рассматривают бухгалтерские отчеты подведомственных им учреждений и организаций с точки зрения как правильности их составления, так и использования средств в соответствии с утвержденной сметой и принимают необходимые меры по улучшению деятельности учреждений и организаций. Сводные отчеты и балансы представляются главными распорядителями кредитов по принадлежности министер-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

ству финансов автономной республики, краевому, областному, окружному, городскому и районному финансовому отделу. Сроки представления сводных отчетов устанавливаются соответствующими финансовыми органами. Сводные отчеты и балансы подписываются главным распорядителем кредитов и главным (старшим) бухгалтером. В смету могут включаться только расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности данного учреждения. Общая сумма расходов на год распределяется в смете по статьям бюджетной классификации, утвержденной Министерством финансов, с поквартальной разбивкой. Сумма расходов и ее распределение по статьям приводятся в смете в сопоставлении с уточненным планом и исполнением по отчету за предшествующий период за 6 или 9 месяцев в зависимости от того, когда она составляется. Расходы, предусмотренные по смете, должны быть обоснованы необходимыми расчетами по каждой статье. Расчеты составляются исходя из производственных показателей и в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы, а также с соблюдением действующих норм расходов по отдельным видам затрат. В смете приводятся общие сведения о наружной кубатуре строений, внутренней площади зданий, системе отопления, наличии водопровода и канализации, которые используются при планировании объема затрат на хозяйственные расходы и капитальный ремонт. Смета подписывается руководителем учреждения и бухгалтером; утверждается вышестоящей организацией по учреждениям, в сроки, установленные Правительством Российской Федерации. Утверждение сметы оформляется специальной надписью главного распорядителя кредитов на лицевой стороне с указанием общей суммы расходов, в том числе фонда заработной платы работни40

ков и даты утверждения сметы. Подпись главного распорядителя кредитов удостоверяется печатью организации, утвердившей смету. Смета составляется в двух или трех экземплярах, один из которых направляется в бюджетное учреждение, а второй остается в вышестоящей организации, утвердившей смету. При наличии централизованной бухгалтерии один экземпляр остается в централизованной бухгалтерии. К смете бюджетного учреждения должен быть приложен тарификационный список педагогического, медицинского и другого персонала. Изменения в смету может вносить главный распорядитель кредита, утвердивший смету, поскольку правом изменения годовых назначений по сметам отдельных учреждений пользуется та организация, которая утвердила годовую смету. Руководителю организации предоставлено право использовать предусмотренные сметами средства по каждому назначению в пределах годовых ассигнований независимо от поквартального распределения, за исключением ассигнований на заработную плату и капитальные вложения. Увеличение в указанном порядке квартальных расходов по одной статье допускается за счет соответствующего сокращения расходов по другим статьям, кроме расходов на заработную плату, капитальные вложения и питание (а для учреждений, состоящих на государственном бюджете, и расходов на приобретение оборудования и инвентаря, без превышения общей суммы квартальных ассигнований по всем статьям сметы в целом). Бюджетное учреждение может иметь в своем распоряжении, помимо средств, получаемых из бюджета, специальные средства, на что составляется отдельная смета доходов и расходов. Специальными являются средства, образующиеся из тех доходов учреждений, состоящих на бюджете, которые могут расходоваться на специальные цели без проведения по доходной и расходной части бюджета.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

Образование и упразднение специальных средств учреждений, состоящих на республиканских и местных бюджетах, осуществляются в установленном порядке. При проверке правильности планирования расходов на содержание бюджетных учреждений следует учитывать имеющиеся особенности отдельных видов учреждений. Работники финансовых органов, включая контрольно-ревизионный аппарат, проводят большую работу по проверке правильности расходования и сохранности государственных средств, отпускаемых на содержание бюджетных учреждений. Ревизиями и проверками в бюджетных учреждениях еще нередко выявляются случаи неэкономного, незаконного расходования отпускаемых средств, а также необеспечения их сохранности. Это вызывает необходимость усиления борьбы с нарушениями финансовой дисциплины и бесхозяйственностью, а также улучшения качества проводимых ревизий и проверок в бюджетных учреждениях. Для ревизий и проверок бюджетных учреждений рекомендуется следующий порядок их проведения. По прибытии на место ревизующие после предъявления своих документов приступают к ревизии кассы и организуют проведение инвентаризации товарноматериальных ценностей. Проверка проводится в присутствии кассира, счетного работника учреждения и желательно представителя общественности. От кассира необходимо получить письменное подтверждение о том, что он предъявил все имеющиеся в кассе ценности. Все деньги и другие ценности тщательно подсчитываются, и об этом немедленно, не дожидаясь конца ревизии, составляется акт в трех экземплярах, в котором указывается сумма предъявленных наличных денег и других ценностей. В этом же акте указывается номер последнего чека, по которому получены деньги из банка, а также номер и содержание последней записи, проведенной по приходу и расходу

кассовой книги. Если в кассе установлена недостача, необходимо предложить кассиру внести недостающую сумму, а излишки оприходовать. Имеющиеся в кассе частные записки не могут служить основанием для оправдания расходов, так как кассир без оформления в бухгалтерии документа не имеет права выдавать деньги из кассы кому бы то ни было. В каждом бюджетном учреждении обычно отдельные должностные лица получают под отчет деньги для выплаты заработной платы, для производства хозяйственных и других расходов. Ревизор должен получить список лиц, которые в процессе ревизии должны отчитаться в числящейся за каждым из них сумме. Ревизор тщательно проверяет полноту оприходования денежных сумм, полученных по каждому чеку из банка. В этих целях в банке получают выписку из текущего счета и по ней сверяют записи в бухгалтерии ревизуемого учреждения с копиями выписок из банка, имеющихся в делах бухгалтерии, так как бывают случаи, когда после получения выписки из банка в нее вносятся исправления, что искажает фактическое положение дел. Следует тщательно проверить перечисление в конце года суммы с текущего счета бюджетного учреждения на счета торговых, заготовительных, снабженческих организаций, колхозов и других хозорганов. Нередко бюджетные учреждения перечисляют хозорганам средства и списывают эти суммы прямо на расходы, вместо того чтобы отразить их как дебиторскую задолженность. В начале будущего года за счет этих сумм они получают материальные ценности сверх предусмотренных ассигнований по утвержденным сметам. В таких случаях необходимо проводить встречные проверки в соответствующих организациях. Ревизор должен проверить правильность оприходования сумм, получаемых не по чекам из банка. Это, главным образом, касается сумм по так называемым специальным средствам: плата ро-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

дителей за содержание детей в детских учреждениях, доходы от подсобных производств и другие. Необходимо, в частности, проверить, полностью ли оприходованы суммы, указанные в корешках (копиях) квитанций, приходных ордеров и других документов, составляемых при поступлении в кассу денежных сумм. Ревизиями выявлялись случаи, когда в корешках квитанций о приеме денег от родителей за содержание детей в детских учреждениях записывались суммы в меньшем размере, чем фактически получено. По этим корешкам приходовались деньги по кассе. В квитанции, выдаваемой на руки, а также в лицевом счете получаемая сумма указывалась полностью. Кроме того, следует установить, какие доходы поступают в бюджетные учреждения, правильность исчисления и полноту оприходования сумм по каждому доходному источнику. Кассовые операции проверяются по оправдательным документам за период с момента предыдущей ревизии. Каждый документ необходимо проверить с точки зрения законности операции, соответствия расходов по смете и выделенным ассигнованиям, экономного и целесообразного использования средств, правильности оформления документов и отражения операции по бухгалтерскому учету, обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей. При проверке правильности тарификации заработной платы учителей и других работников просвещения необходимо иметь в виду следующее. Директора школ и руководители других учреждений просвещения проверяют документы об образовании и стаже педагогической работы учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников, составляют на них тарификационные списки и вместе с заверенными ими копиями этих документов представляют списки в вышестоящие организации. Отделы народного образования ежегодно по состоянию на 1 сентября состав42

ляют сводные ведомости тарификации учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников на основании утвержденных тарификационных списков. Сводные ведомости представляются ежегодно вышестоящему отделу народного образования или министерству просвещения: районными, городскими отделами народного образования – не позднее 15 сентября, а областными, краевыми отделами народного образования и министерством просвещения автономной республики – не позднее 1 октября. Копии сводных ведомостей направляются соответствующим финансовым органам. Определение и утверждение размеров ставок заработной платы и должностных окладов учителям, преподавателям и другим работникам просвещения производятся: – по учреждениям, состоящим на сельском, поселковом, районном или городском (городов, не имеющих районного деления) бюджете, – соответственно заведующим районным, городским отделом народного образования; – по учреждениям, состоящим на краевом, областном, городском бюджетах или республиканском бюджете автономных республик, – соответственно заведующим краевым, областным, городским отделом народного образования, министром просвещения автономной республики. При проверке правильности установления заработной платы работникам здравоохранения следует иметь в виду, что: – должностные оклады (ставки), размеры их повышения, а также размеры надбавок, доплат, коэффициентов к должностным окладам (ставкам) работников определяются руководителями учреждений здравоохранения, а руководителей учреждения – вышестоящими органами здравоохранения; – руководители учреждений должны лично проверять представленные работниками документы об образовании, ста-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

же работы по специальности, присвоении квалификационной категории, разряда, наличии ученой степени, присвоении почетного звания «Заслуженный врач»; – учреждения здравоохранения ежегодно должны составлять тарификационные списки по форме, приложенной к смете расходов учреждения. При ревизии правильности начисления заработной платы учителям контролер-ревизор должен проверить по платежным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы ставкам, установленным по тарификации с учетом последующих изменений, число оплаченных уроков – установленному учебному плану, правильно ли начислены суммы за кружковую работу, классное руководство, проверку письменных работ учащихся и др. При ревизии правильности начисления заработной платы работникам здравоохранения ревизующий обязан проверить по платежным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы тарификационным спискам с учетом изменений, штатным расписаниям, графикам и табелям учета фактически отработанного времени. При проверке правильности выплаты заработной платы следует проверить правильность составления платежных ведомостей, наличие подписей, а также правильность итогов на каждой странице ведомости. В ревизионной практике имеются случаи, когда частные суммы не соответствовали общим итогам по ведомости, а полученные в связи с этим из банка излишние суммы присваивались. Необходимо проверить правильность удержания подоходного налога с каждого работающего и своевременность перечисления этих сумм в бюджет, а также сумм по социальному страхованию. Распоряжения о перечислении этих сумм должны даваться одновременно с получением по чеку средств на выплату заработной платы. При ревизии бюджетных учреждений необходимо также тщательно проверить:

1) не включены ли в платежные ведомости лица, фактически не работающие в организации, в целях присвоения денежных средств, начисленных этим лицам. Ревизиями такие случаи устанавливались; 2) состояние расчетов с рабочими и служащими по не выплаченным по какимлибо причинам заработной плате, пенсиям, пособиям по временной нетрудоспособности, т. е. по депонентским счетам. Ревизиями выявлялись факты, когда кассир бюджетного учреждения выписывал на имя депонента подложный расходный кассовый ордер, в котором подделывал подпись депонента, а полученные по чеку в банке деньги присваивал. Следует обратить особое внимание на своевременность выплаты заработной платы. Каждый случай задержки выплаты заработной платы работникам бюджетного учреждения должен быть зафиксирован в акте с указанием причин и виновных должностных лиц. Одновременно в ходе ревизии необходимо принять меры, чтобы имеющаяся задолженность была погашена. При ревизии хозяйственной деятельности бюджетного учреждения необходимо тщательно проверить сохранность и правильность использования не только денежных, но и материальных ценностей: инвентаря, оборудования, производственных и строительных материалов, продуктов питания и др. Для этого необходимо выяснить, проводится ли инвентаризация материальных ценностей в установленные сроки, когда была проведена последняя инвентаризация, выделены ли должностные лица, ответственные за сохранность этих ценностей, правильно ли эти ценности списываются в расход, обеспечивают ли складские помещения и кладовые сохранность материальных ценностей. В целях организации проверки фактического наличия ценностей, имеющихся в бюджетном учреждении, ревизор договаривается с руководителем учреж-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

дения о назначении комиссии, в состав которой должны быть включены наряду с материально ответственными лицами счетный работник и желательно представитель общественности. Ревизору лично не рекомендуется подсчитывать, взвешивать ценности, но он должен внимательно следить за правильностью и полнотой проведения этой работы и фиксировать результаты. Данные инвентаризации по каждому виду ценностей записываются в инвентаризационную ведомость с указанием количества, веса или объема каждого вида ценностей. Инвентаризационные ведомости подписываются всеми членами комиссии, проводившими инвентаризацию. Одни экземпляр ведомости передается в бухгалтерию. Проверяющему следует тщательно рассмотреть каждое отклонение, выяснить причины, предложить оприходовать выявленные излишки и записать на материально ответственных лиц всю сумму недостач и после получения объяснения поставить вопрос о взыскании их с виновных лиц. Наряду с этим он проверяет правильность записей, внесенных в сличительную ведомость бухгалтером учреждения, и их соответствие бухгалтерским данным. При выявлении крупных недостач или хищений необходимо составить промежуточный акт и, не дожидаясь конца ревизии, передать материалы следственным органам. В больницах, детских учреждениях, где имеются продукты питания, необходимо наряду со снятием остатков в кладовой проверить также правильность и полноту отпуска продуктов на кухню. Поэтому в процессе ревизии следует 1–2 раза внезапно, до начала работы кухни, проверить, соответствует ли фактическое количество продуктов, переданных на кухню, количеству, указанному в накладной, с учетом количества довольствующихся, и проследить за тем, чтобы все выписанные продукты были фактически использованы по назначению. Целесообразно также проверить на выдержку готовые блюда 44

для выяснения, содержится ли в них то количество продуктов, которое указано в меню, используя для этого в необходимых случаях лабораторный анализ для определения качества продуктов и калорийности питания. При ревизиях в детских садах, в больницах и других учреждениях, если они закупают продукты за наличный расчет на колхозных рынках, нужно проверять правильность и достоверность цен, по которым приобретались эти продукты. Необходимо также установить, не получают ли эти учреждения продукты питания от совхозов или колхозов по себестоимости или бесплатно. Это вызывается тем, что в процессе ревизий выявляются факты, когда учреждения получают продукты в совхозах по себестоимости, а должностные лица оформляют их как покупку на колхозных рынках по стоимости в пределах государственных розничных цен и разницу в стоимости присваивают. В ходе ревизии следует проверить состояние учета и отчетности, правильность составления и оформления документов. Каждый документ должен быть подписан руководителем учреждения (распорядителем кредита) и счетным работником. Без этих подписей ни один документ не может быть признан действительным. На документах, связанных с наличными деньгами, должна быть подпись лица, уплатившего и принявшего деньги. На документах, связанных с материальными ценностями, обязательны подписи лиц, принявших эти ценности. Денежные средства бюджетной организации должны храниться в банке. Непосредственно в кассе могут находиться суммы, предназначенные на оплату хозяйственных расходов в пределах установленного лимита, на выплату заработной платы, а также на командировочные расходы. Предельный лимит наличных денег, которые могут храниться в кассе, устанавливается банком. Все операции по приходу и расходу денежных средств учитываются в

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

бюджетной организации при помощи приходных и расходных ордеров и кассовой книги. Для обобщения результатов ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государственной дисциплины. Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприятии, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения. При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный (старший) бухгалтер делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее трех дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ревизуемого предприятия, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена ревизующим и дано по ним письменное заключение. Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю ревизуемого предприятия. В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть скрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется отдельный промежуточный акт и истребуются от должностных или материально ответственных лиц необходимые объяснения. Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия по результатам ревизии кассы, инвентаризации матери-

альных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных строительно-монтажных работ и др. Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия, и должностными лицами, отвечающими за этот участок работы, или материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и материальных ценностей. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностному (материально ответственному) лицу ревизуемого предприятия, подписавшему акт. Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной (общий) акт ревизии. Результаты ревизии излагаются в акте на основе: – проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов; результатов произведенных встречных проверок; – проверок фактического совершения операций; результатов взвешивания и обмера сырья и материалов, проведения контрольных обмеров выполненных работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции; – результатов проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, артикулов и цен – прейскурантам; других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз. В изложении акта ревизии должна быть соблюдена объективность, ясность, точность описания выявленных фактов и данных, лаконичность. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

на соответствующие документы и материалы и с указанием нарушений отдельных законов или других нормативных актов. Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т. п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне (ведомости) нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения (статья, пункт), содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба. Ведомость подписывается ревизующим и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия. Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами данных, не допускается также включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам. Акт ревизии не должен содержать квалификацию, оценку действий отдельных должностных и материально ответственных лиц, в частности «расхитил денежные средства», «присвоил государственное имущество», «допускал антигосударственную практику» и т. п. В акте ревизии приводятся: – общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов; – выявленные факты нарушений законов Российской Федерации, нормативных актов министерств и ведомств; – факты неправильного планирования производственных и финансовых показателей, невыполнения заданий и обязательств, неправильного расходования средств и другие нарушения финансовой дисциплины; 46

– факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; – выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей; – размеры причиненного материального ущерба и другие последствия допущенных нарушений, с указанием фамилий и должностей лиц, по вине которых они были допущены; – вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета. Акт ревизии не следует загромождать описанием структуры ревизуемого предприятия, а также плановыми и отчетными данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности. В случае, когда по результатам ревизии возникает необходимость использовать хорошие образцы работы и распространять их в других предприятиях и хозяйственных организациях, руководитель ревизионной группы отдельно докладывает об этом руководителю, назначившему ревизию. При составлении акта комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий и производственных объединений рекомендуется следующая последовательность изложения результатов ревизии: – вступительная часть (наименование и подчиненность ревизуемого предприятия, состав ревизионной группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период, фамилии и инициалы руководителей ревизуемого предприятия и время их работы, какие участки деятельности предприятия подвергнуты сплошной проверке и какие – выборочной и др.);

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

– производство и реализация продукции; – использование и сохранность основных фондов; – использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы; – использование и сохранность материальных ценностей; – кассовые, расчетные и кредитные операции; – затраты на производство и себестоимость продукции; – прибыль, фонды, резервы и финансовое состояние; – капитальные вложения; состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля. Материалы каждой ревизии принимаются от руководителя ревизионной группы руководителем контрольно- ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. О принятии ревизионных материалов делается отметка на последней странице акта ревизии: «Акт ревизии принят»; указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт ревизии. Принятие мер к устранению нарушений финансовой дисциплины, выявленных ревизией. Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются общественные организации ревизуемого предприятия. В необходимых случаях результаты ревизии вносятся на обсуждение производственных совещаний или собраний рабочих и служащих. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба. На основании материалов ревизии руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, проект приказа письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений государственной дисциплины, принятие мер к возмещению причин нанесенного ущерба, предотвращение злоупотреблений,

устранение причин неудовлетворительной работы ревизуемого предприятия и улучшение его финансово- хозяйственной деятельности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан не позднее чем в 15-дневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии и принять по ним необходимые меры. Руководитель контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию, должен обеспечить надлежащий контроль за исполнением принятых решений. В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно руководством ревизуемого предприятия или вышестоящей организации решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально ответственных лиц. Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной группы, производившей ревизию. Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного государству ущерба, виновные лица; акт ревизии, подписанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения ревизуемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревизующих по этим объяснениям. При передаче материалов ревизии следственным органам в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены: копия акта ревизии; копия объяснений должностных лиц обревизованной организации, виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях; копии основных до-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ

кументов, подтверждаю-щих указанные в акте злоупотребления и нарушения; документ, подтверждающий передачу материалов следственным органам. При передаче материалов в следственные органы для привлечения виновных к уголовной ответственности перед следственными органами одновременно ставится вопрос о принятии мер к обеспечению гражданских исков, а руководителю ревизуемого предприятия предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении причиненного ущерба. В случаях, когда причинен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности, или уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю ревизуемого предприятия предъявить гражданские иски к лицам, виновным в причинении материального ущерба. Контрольно-ревизионные органы министерств, ведомств и хозяйственных организаций должны устанавливать деловые контакты с органами следствия при расследовании ими дел по материалам ревизий. Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном законом порядке. Контрольно-ревизионные органы (управления, отделы) министерств, ведомств и хозяйственных организаций: – осуществляют контроль за проведением в жизнь мер по устранению выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением принятых решений; ведут учет проведенных ревизий и их результатов; ведут учет поступающих в контрольно-ревизионный орган жалоб, заявлений и писем трудящихся; – представляют в вышестоящие органы статистическую отчетность о работе контрольно-ревизионного аппарата по установленным формам; – немедленно по окончании ревизий информируют вышестоящие органы о 48

всех выявленных случаях грубых нарушений законов, а также о фактах очковтирательства, крупных злоупотреблений, растрат, хищений государственных средств, об обстоятельствах и условиях, способствовавших совершению указанных нарушений и злоупотреблений, а также представляют предложения о мерах предотвращения подобных случаев в дальнейшем, привлечении виновных лиц к ответственности и возмещении причиненного ущерба; – систематически изучают и обобщают материалы ревизий и на основе этого вносят в необходимых случаях предложения: о пересмотре действующих положений, правил, инструкций и других нормативных актов; об улучшении системы учета и внутрихозяйственного контроля за экономным расходованием и сохранностью государственных средств; о предотвращении возможностей злоупотреблений и нарушений государственной дисциплины; об улучшении финансовохозяйственной деятельности предприятий и хозяйственных организаций; совершенствовании внутриведомственного контроля.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 № 227-ФЗ) [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант Плюс: Высшая школа. 2. Федеральный закон от 30.12.08 № 307ФЗ (в ред. от 01.07.2010 № 136-ФЗ) «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования Консультант Плюс: Высшая школа. 3. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях. – М.: Проспект, 2010. – 464 с. 4. Мельник М. В. Ревизия и контроль: учебное пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин / под ред. проф. М. В. Мельник. – 2-е изд. – М.: КНОРУС, 2008. – 520 с.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

УДК 336.143

ОПТИМИЗАЦИЯ РАСХОДОВ НА ЖКХ В СИСТЕМЕ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ Ведерникова Н. В., доцент кафедры «Налоги», Марийский государственный технический университет E-mail: vedernik@mail.ru Развитие систем бюджетного устройства и бюджетного регулирования направлено на обеспечение функционирования и развития ЖКХ за счет оптимального распределения финансовых ресурсов между уровнями бюджетной системы. Ключевые слова: жилищно-коммунальное хозяйство, оптимизация, расходы, бюджет, задолженность.

OPTIMIZATION OF THE COST OF UTILITIES IN THE SYSTEM OF INTERBUDGETARY RELATIONS Vedernikova N., assistant professor of «Taxes» Department, Mari State Technical University E-mail: vedernik@mail.ru The development of systems of budgetary structure and budgetary regulation is aimed at ensuring the functioning and development of housing at the expense of optimal allocation of financial resources between levels of the budget system. Key words: housing and communal services, optimization, cost, budget, debt.

Современное жилищно-коммунальное хозяйство – это сфера ответственности местных органов власти. Однако они не всегда в состоянии самостоятельно решить как проблемы отрасли, основные из которых: высокая доля убыточных предприятий, высокий уровень физического и морального износа основных производственных фондов, значительные объемы задолженности предприятий ЖКХ и бюджетное недофинансирование, низкая инвестиционная привлекательность. Развитие систем бюджетного регулирования направлено на обеспечение функционирования и развития ЖКХ за счет оптимального распределения финансо-

вых ресурсов между уровнями бюджетной системы. Это позволяет сбалансировать бюджеты различных уровней в целях снижения нагрузки. Действующая в настоящее время система межбюджетных отношений сохраняет крайне высокую централизацию налоговобюджетных полномочий. Это приводит к перегруженности обязательствами бюджетов субъектов Российской Федерации и особенно местных бюджетов без соответствующего предоставления источников финансирования. Основная часть расходов региональных и местных бюджетов, включая заработную плату в бюджетной сфере, а также финан-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

сирование сети бюджетных учреждений, регламентируется централизованно установленными нормами. Крайне негативный фон оптимизации расходов ЖКХ создают: – имеющиеся в настоящее время многочисленные льготы по оплате жилищнокоммунальных услуг, зачастую не обеспеченные источниками финансирования; – общая несбалансированность местных бюджетов как следствие хронического недофинансирования и использования принципа «планирования от достигнутого»; – нестабильность и непрозрачность взаимоотношений местных с региональными и федеральным бюджетами; – отсутствие рынка профессиональных услуг по содержанию и развитию ЖКХ; – формализм конкурентных и договорных отношений и др. Собственных источников средств финансирования капитальных вложений предприятий не хватает, привлечение внешних источников инвестирования весьма проблематично, в том числе изза отсутствия у инвесторов желания осуществлять вложения в отрасль с низкой рентабельностью. Повышение рентабельности, в свою очередь, невозможно без привлечения достаточного объема инвестиций. Возникает замкнутый круг: высокая рентабельность как условие притока инвестиций – привлечение инвестиций как условие повышения рентабельности. На протяжении многих лет коммунальные предприятия предпочитали «нерыночные» механизмы удовлетворения собственных инвестиционных нужд рыночным. В течение долгого времени основные резервы финансирования капвложений изыскивались либо за счет внутренних (собственных) источников (прибыль, амортизационные отчисления), либо из «нерыночных» внешних. Как показало время, объемов и тех и других было явно недостаточно, чтобы остановить износ основных фондов. Сложившаяся практика финансирования капитальных вложений способство50

вала тому, что отращающийся в отрасли капитал заметно уступал по показателям доходности в других отраслях с учетом корректировки рисков. Между тем коммунальные предприятия в России характеризуются высоким инвестиционным риском и низкой доходностью вложенного капитала. Отсутствие необходимых гарантий возврата вложенных средств инвесторам и продолжительный период их оборачиваемости – другая причина низкой инвестиционной привлекательности ЖКХ. Сегодня гарантий возврата инвестиций либо нет, либо они неэффективны. В качестве примера эффективной реализации механизма инвестиционных гарантий можно рассмотреть фиксацию части вложенного капитала в долге дохода предприятий, который возвращается инвестору в виде ежемесячных платежей. Для реформирования ЖКХ необходимо проведение на государственном и муниципальном уровнях эффективной политики, подразумевающей решение как приоритетных, не терпящих отлагательства задач, так и задач стратегических, нацеленных на обеспечение устойчивости и необратимости реформ. Среди таких задач следует выделять: 1) прекращение бюджетного дотирования предприятий ЖКХ; 2) реструктуризацию и ликвидацию задолженности предприятий ЖКХ; 3) создание эффективной системы тарифного регулирования. Система финансовой помощи бюджетам различных уровней: – выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и муниципалитетов, в том числе в части расходов на ЖКХ; – обеспечение граждан, вне зависимости от места их проживания, основными бюджетными услугами и социальными гарантиями при одновременном создании стимулов для проведения на региональном и местном уровнях рациональной и ответственной налогово-бюджетной политики;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

– развитие и эффективное использование налогового потенциала; – повышение эффективности использования бюджетных расходов. Система финансовой помощи из федерального бюджета должна отвечать следующим, на наш взгляд, требованиям: – выделение в составе социальной (текущей) помощи дотаций, субвенций и субсидий как основных форм финансовой поддержки; – распределение финансовой помощи по единой методике на основе формул с проверяемыми (воспроизводимыми) расчетами; – прозрачная оценка относительных различий в расходных потребностях в расчете на душу населения или потребителя бюджетных услуг. В расчетах бюджетной обеспеченности не должны использоваться отчетные данные о фактически произведенных бюджетных расходах и фактически поступивших налоговых доходах; – утверждение всего объема финансовой помощи конкретным регионам и муниципальным образованиям законом о соответствующем бюджете, ограничение на перечисление в течение бюджетного года средств, не распределенных между регионами и муниципальными образованиями в законе о бюджете;

– максимально возможная стабильность объема и принципов распределения финансовой помощи, позволяющая субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям самостоятельно прогнозировать для себя основной объем получаемой финансовой поддержки на среднесрочную перспективу и создающая стимулы для увеличения собственных доходов; – установление на федеральном уровне общих принципов и требований к формам и механизмам выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований. Методика и процедура определения финансовой помощи должны быть установлены федеральными законами и принимаемыми на их основе нормативноправовыми актами Правительства РФ.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Аболин А. А. Основные направления реформирования ЖКХ муниципальных образований // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. – 2008. – Ч. 1. – № 2. – С. 37–40. 2. Кругликов А. А. Государственная политика в сфере жилищно-коммунального хозяйства // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ . – № 7. – 2009. – С. 94–100. 3. Мищенко В. В., Гурьевских В. В. Бюджетирование организации и его принципы // Экономика. – 2007. – С. 90–96.

НДФЛ С ОТПУСКНЫХ НУЖНО ПЕРЕЧИСЛИТЬ В ДЕНЬ ИХ ВЫПЛАТЫ Выплачивая работнику отпускные, НДФЛ в бюджет нужно перечислить в этот же день. Именно такой позиции придерживаются ФНС и Минфин России. И подтверждают свой вывод решением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11. Как известно, днем получения дохода считается последний день месяца, за который он был начислен (п. 1 ст. 223 Налогового кодекса). Однако это правило касается именно вознаграждения за труд, то есть заработной платы. А в отношении отпускных следует руководствоваться нормами подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса. То есть днем фактического получения дохода нужно считать дату, когда работник его получил – в кассе или перечислением на банковскую карту. Соответственно, удержать и перечислить НДФЛ с отпускных нужно в этот же день, разъясняют специалисты ФНС России в письме от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@.

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕФОРМИРОВАНИЕ

УДК 336.224

РЕФОРМИРОВАНИЕ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Хубецова З. Х., кафедра налогов и налогообложения, Северо-Кавказский горно-металлургический институт (государственный технологический университет) Рассмотрен новый тип учреждений – автономные учреждения, определены сходства и различия автономных учреждений от бюджетных, а также положительные и отрицательные стороны применения этого механизма. Ключевые слова: бюджетные организации, автономные учреждения, реформирование, управление.

REFORMING BUDGET ORGANIZATIONS Hubetsova Z., Department of Taxes and Taxation, North-Caucasian Mining and Metallurgical Institute (State Technological University) The article touches upon the new type of institutions – autonomous institutions, identifies similarities and differences of autonomous institutions from the budget institutions, positive and negative aspects of this mechanism. Key words: budget organizations, autonomous institutions, reform, management. Одним из основных направлений реформирования бюджетной системы России, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами в соответствии с приоритетами государственной политики, является реформирование бюджетного сектора. Начали появляться государственные и муниципальные учреждения нового типа, так называемые автономные учреждения. Проведенный анализ задач преобразования бюджетных учреждений в новые организационно-правовые формы согласно принципам реструктуризации бюджетного сектора и позволяют заключить, что различные официально сформулированные задачи преобразования бюджетных учреждений в автономные: обусловлено рационализацией управления учреждением и повышением эффективности опе52

раций внебюджетного финансирования его деятельности. При этом достижение первой задачи обеспечивается самим изменением типа учреждения и правил его функционирования, а достижение второй, безусловно, зависит от специфики услуг учреждения, его существующих кадровых и материально-технических ресурсов, внешней конъюнктуры. Целесообразность применения механизма автономных учреждений предполагает анализ интересов получателей государственных и муниципальных услуг (см. таблицу). Анализ показывает, что изменение типа бюджетного учреждения и преобразование его в автономное не дает заметных прямых выгод потребителям услуг. Что касается косвенных и отложенных выгод, можно предположить, что рациона-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

РЕФОРМИРОВАНИЕ

Таблица Сравнительный анализ интересов показателей услуг и возможностей автономных учреждений Для потребителя

Реализация интереса потребителей через возможности автономных учреждений

Потребительский выбор – возможность выбирать поставщика услуг самостоятельно в зависимости от своих индивидуальных предпочтений и возможностей

Механизм автономных учреждений не способствует реализации этого интереса, так как в нем не заложен принцип «деньги следуют за потребителем» – бюджетные средства (субсидия на выполнение задания) «закрепляются» за конкретным автономным учреждением независимо от того, существуют ли на территории другие поставщики аналогичной услуги. В случаях когда клиентские группы не располагают собственной платежеспособностью, такое «закрепление» не создает экономические стимулы для появления выбора в принципе, так как распорядитель бюджетный средств, учредитель автономного учреждения не выводит свои финансовые ресурсы на открытый рынок, способствуя появлению альтернативных поставщиков, а продолжает передавать их по «закрытому каналу» одному поставщику

Повышение потребительских свойств услуг (качества, оперативности предоставления, результативности)

Согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. 69.2) в задании учредителя должны определяться требуемые параметры качества услуги, порядок их оказания и ожидаемые результаты, это касается и автономных и бюджетных учреждений. Поэтому никаких особых преимуществ «автономность» учреждения здесь не имеет

Повышение доступности услуг

В случаях, когда доступность услуг может быть повышена путем внесения изменений в порядок оказания услуг (например, изменение часов работы специалистов и т. д.), механизм автономных учреждений может этому способствовать благодаря все тому же заданию учредителя, которое будет ориентировать учреждение именно на нужные параметры этой доступности. Однако так же как в ситуации с потребительскими свойствами услуг возможное влияние не является особенностью именно автономных учреждений

Расширение номенклатуры бесплатных услуг

Появление новых бесплатных услуг зависит от воли учредителя и его финансовых возможностей. Принадлежность учреждения к автономному или бюджетному типу никакого влияния здесь не оказывает

Расширение номенклатуры платных услуг (если нужную услугу нельзя получить бесплатно)

Если на территории, на которой работает автономное учреждение, есть граждане, заинтересованные и готовые получать какие-либо услуги у этого учреждения на платной основе, то «автономность» повышает вероятность того, что такие услуги будут им предложены. Фактором, содействующим этому, является то, что у автономного учреждения появляется самостоятельность в политике оказания платных услуг, а также в расходовании полученных от этого средств, что, в свою очередь, позволяет учреждению гибко реагировать на спрос

лизация управления автономным учреждением будет способствовать тому, что руководство учреждения сможет больше внимания уделять содержательным вопросам оказания услуг, а не согласованию перераспределения средств между статьями сметы и т. д.

Развитие механизма автономных учреждений, на наш взгляд, может сыграть позитивную роль в совершенствовании рынка государственных и муниципальных услуг в социальной сфере, в частности позволит освоить и отработать технологию формирования технических заданий.

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕФОРМИРОВАНИЕ

УДК 336.61

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НОВЫХ ТИПОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ Саранцева Е. Г., канд. экон. наук, доцент экономического факультета, Мордовский государственный университет им. Н. П. Огарёва, г. Саранск E-mail: xamyda83@mail.ru В статье раскрыты современные преобразования в сфере бюджетных учреждений и проведен сравнительный анализ вновь образовавшихся бюджетных учреждений нового типа. Ключевые слова: бюджетное учреждение, автономное учреждение, казенное учреждение, система финансирования.

COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF NEW TYPES OF PUBLIC (MUNICIPAL) AUTHORITIES Sarantseva E. G., PhD, Associate Professor, Ogarev Mordovia State University, Saransk E-mail: xamyda83@mail.ru In the article the contemporary transformations in the sphere of budgetary institutions and comparative analysis of the newly formed public institutions of new type. Key words: budgetary institution, independent institution, state-run institution, financing system. Правовое положение автономных Федеральным законом РФ от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении из- учреждений определяет Федеральный заменений в отдельные законодательные кон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономакты РФ в связи с совершенствованием ных учреждениях» [5]. Следует отметить, что автономные правового положения государственных (муниципальных) учреждений» предусмо- учреждения могут быть созданы в сфетрено создание трех типов учреждений: рах науки, образования, здравоохранения, казенных, бюджетных и автономных. культуры, социальной защиты, занятости Основным звеном всех изменений яв- населения, физической культуры и спорта, ляется снижение темпов роста расходов а также в иных сферах, но только в случаях, бюджетов, создание условий для сокра- установленных федеральными законами. щения издержек учреждений и привле- Остальные автономные учреждения, сфера чения ими дополнительных источников деятельности которых не указана в Законе финансирования за счет осуществления об автономных учреждениях, созданные до 01.01.2011, подлежали реорганизации или коммерческой деятельности. Рассмотрим сравнительную характе- ликвидации в течение года со дня официристику государственных (муниципаль- ального опубликования Федерального заных) учреждений нового типа (табл. 1, 2). кона № 83-ФЗ (до 10.05.2011). 54

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

РЕФОРМИРОВАНИЕ

Согласно внесенным в этот Закон изменениям автономное учреждение (как и бюджетное) отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления. Исключение составляет недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленное за ним учредителем или приобретенное автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности, автономное учреждение не вправе отказаться от выполнения задания. Финансовое обеспечение основной деятельности осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета и иных не запрещенных федеральными законами источников. Доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создано. Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления автономным учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества. Автономные учреждения с 2011 г. могут открывать не только счета в кредитных организациях, но и лицевые счета в органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований, привлекать заемные средства и также имеют право вносить имущество в капитал других юридических лиц. Бюджетное учреждение – это некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий

соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах [4].

Повышению самостоятельности бюджетных учреждений способствуют следующие принятые в законодательном порядке меры: 1) финансовое обеспечение новых бюджетных учреждений осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета в рамках выполнения государственного (муниципального) задания, которое формируется и утверждается учредителем. Субсидии могут предоставляться также на иные цели (например, на возмещение ущерба, причиненного стихийным бедствием) или в виде бюджетных инвестиций (вложений в основные средства учреждений); 2) имущественные права бюджетных учреждений расширены, а именно им предоставляется право распоряжаться: – движимым имуществом (за исключением особо ценного имущества), – доходами от приносящей доход деятельности; 3) субсидиарная ответственность по обязательствам бюджетных учреждений отменена. Бюджетные учреждения при переходе на новый статус имеют следующие права и обязанности: 1) имущество нового бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ, и его собственником является Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. Земельный участок, необходимый для выполнения бюджетным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования; 2) бюджетное учреждение без согласия собственника не может распоряжаться особо ценным движимым имуществом,

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕФОРМИРОВАНИЕ

закрепленным за ним или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом; 3) новое бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему средствами через лицевые счета, открываемые в органах Федерального казначейства или финансовых органах субъекта Российской Федерации (муниципального образования). Начиная с 1 января 2011 г. финансирование учредителем бюджетных и автономных учреждений из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ может осуществляться в трех основных формах: – субсидии на возмещение нормативных затрат – на возмещение нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду с согласия учредителя), а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки; – связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) – федеральными учреждениями, учреждениями субъекта Российской Федерации, муниципальными учреждениями формируется в порядке, установленном соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования, на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очеред56

ной финансовый год и плановый период (с возможным уточнением при составлении проекта бюджета). Государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств; – субсидии на иные цели и бюджетные инвестиции состоят из расходов на оплату договоров строительного подряда, расходов на оплату монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимися объектами работ, иных расходов из состава затрат, предусмотренных сводными сметными расчетами стоимости строительства (реконструкции) объектов, а также расходов на предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, в результате которых Российская Федерация получает право (долю в праве) в отношении соответствующего юридического лица [5]. Особенности правового положения казенных учреждений установлены обновленной редакцией ст. 161 Бюджетного кодекса РФ. По сути своей статус казенного учреждения теперь аналогичен статусу бюджетного учреждения, определенному действующим в настоящее время законодательством (с более сжатыми полномочиями, чем у бюджетного учреждения в новой редакции). Так, финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ и на основании бюджетной сметы, казенное учреждение является участником бюджетного процесса, выступая в качестве получателя бюджетных средств [1]. Казенное учреждение имеет ограниченные права и возможности в процессе

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

Всем имуществом, кроме: а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником; б) любого недвижимого имущества

Нет

Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав) 2 Нет

Руководитель. Могут быть совещательные органы и органы самоуправления

Не выделяется

Отсутствует

Не вправе распоряжаться любым имуществом

В пределах доведенных ЛБО

Есть

Казенное учреждение

Таблица 1

Автономное учреждение

Всем имуществом, кроме: а) особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником; б) недвижимого имущества, закрепленного собственником Всем имуществом, кроме: Распоряжение имуВсем имуществом, кроме: а) особо ценного движимого имущества, закрепленществом а) особо ценного движимого имущества, ного собственником; закрепленного собственником; б) недвижимого имущества, закрепленного собб) любого недвижимого имущества ственником Право на совершеС предварительного согласия учредителя С предварительного согласия наблюдательного соние крупных сделок вета Виды имущества могут определяться профильными Особо ценное движи- Виды имущества могут определяться министерствами. Перечни имущества определяютмое имущество профильными министерствами. Перечни имущества определяются органом, выпол- ся органом, выполняющим функции учредителя няющим функции учредителя Органы управления Руководитель (директор, ректор, главный Наблюдательный совет, руководитель, иные органы врач и т. д.). Могут быть совещательные (ученый совет, художественный совет и т. д.) органы и органы самоуправления

Критерии сравнения 1 Субсидиарная ответственность государства Ответственность учреждения по своим обязательствам

Сравнительная характеристика бюджетных, автономных и казенных учреждений

РЕФОРМИРОВАНИЕ

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Документы о планах деятельности, государственное (муниципальное) задание Открытие счетов

Право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ Финансовое обеспечение

Реорганизация и ликвидация (банкротство запрещено)

Критерии сравнения 1 Создание учреждения

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

В органах Федерального казначейства (финансовых органах), за исключением случаев, установленных нормативными правовыми актами

Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав) 2 1. Новые федеральные бюджетные учреждения создаются по решению Правительства РФ. 2. В подзаконном акте предлагается установить возможность создания бюджетного учреждения путем изменения типа автономных или казенных учреждений, передав данные полномочия от Правительства РФ профильным министерствам Предлагается упростить процедуру, передав полномочия по федеральным бюджетным учреждениям от Правительства РФ профильным министерствам Только в случаях, прямо установленных законом (например, Федеральным законом от 02.08.2009 № 217-ФЗ) В виде субсидий в соответствии с заданием учредителя. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение План финансово-хозяйственной деятельности, государственное (муниципальное) задание 4 1. Новые федеральные казенные учреждения создаются по решению Правительства РФ. 2. Массовый перевод части бюджетных учреждений в казенные учреждения в силу закона – с 1 января 2011 г. В отношении федеральных казенных учреждений – по решению профильного министерства Нет

На основе бюджетной сметы. Доходы от приносящей доход деятельности зачисляются в бюджет Смета, для отдельных учреждений – государственное (муниципальное) задание В органах Федерального казначейства (финансовых органах), за исключением случаев, установленных нормативными правовыми актами

3 1. Новые федеральные автономные учреждения создаются по решению Правительства РФ. 2. В подзаконном акте предлагается упростить создание автономного учреждения путем изменения типа бюджетного учреждения, передав данные полномочия от Правительства РФ профильным министерствам

По решению учредителя – в случаях и порядке, установленных ГК РФ

В виде субсидий в соответствии с заданием учредителя, бюджетные инвестиции. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение План финансово-хозяйственной деятельности, государственное (муниципальное) задание

Вправе открывать счета в банках и в соответствии с соглашением в Федеральном казначействе (финансовом органе)

Есть

Казенное учреждение

Автономное учреждение

Продолжение таблицы 1

РЕФОРМИРОВАНИЕ

Открытость

Отчетность

Основной плановый финансовый документ Могут открывать счета Финансовый контроль и контроль учредителя

Привлечение заемных средств Учет

Критерии сравнения 1 Распространение действия Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ Заключение контрактов и иных гражданскоправовых договоров

Бюджетная смета

Бюджетный учет

Только лицевые счета в ОФК (финансовых органах) Предварительный по всем расходам (проверка Федеральным казначейством наличия денежного обязательства), текущий и последующий контроль Бухгалтерская отчетность, статистическая Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетБюджетная отчетность, статиотчетность, отчет о результатах деятельность, отчет о результатах деятельности и испольстическая отчетность, отчет ности и использования имущества зования имущества о результатах деятельности и использования имущества Сведения об учреждении и его деятельности публикуются в открытом доступе в сети Интернет на общероссийском сайте, который будет создан Федеральным казначейством и запущен с 1 января 2012 г. (ст. 32 Закона 7-ФЗ)

План финансово-хозяйственной деятельности

Бухгалтерский учет

Только лицевые счета в ОФК (финансовых Счета в кредитных организациях. Лицевые счета в органах) ОФК (финансовых органах) В основном – последующий (контроль вы- Последующий (контроль выполнения госзадания) полнения госзадания). Предварительный (санкционирование по целевым субсидиям и бюджетным инвестициям)

Бухгалтерский учет по упрощенному бюджетному плану счетов План финансово-хозяйственной деятельности

Заключает от имени публично-правового образования

Заключает от своего имени Заключает от своего имени (за исключением случаев, установленных нормативными правовыми актами, когда бюджетное учреждение приравнивается к получателю бюджетных средств и заключает госконтракты) Могут (с ограничением на крупные сделки) Могут

Не могут

4 Распространяется в полном объеме

3 Не распространяется

Казенное учреждение

Автономное учреждение

Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав) 2 Распространяется в полном объеме

Окончание таблицы 1

РЕФОРМИРОВАНИЕ

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

РЕФОРМИРОВАНИЕ

осуществления приносящей доход деятельности. Согласно п. 4 ст. 298 ГК РФ и п. 3 ст. 161 БК РФ осуществлять приносящую доходы деятельность данное учреждение может только в том случае, если такое право предусмотрено в его учредительном документе. При этом доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами исключительно через лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства. Все имущество казенного учреждения закреплено за ним на праве оперативного управления. Оно не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника

имущества. Перечень казенных учреждений ограничен. На федеральном уровне к казенным учреждениям относятся исключительно специализированные учреждения, которые почти не имеют доходов, получаемых от оказания платных услуг. Их закрытый перечень приведен в п. 1 ст. 31 Закона № 83-ФЗ. Казенное учреждение, как и в настоящее время бюджетное, не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Также казенному учреждению не предоставляются субсидии и бюджетные кредиты. Таким образом, казенное учреждение представляет собой бюджетное учреждение, лишенное права на получение доходов от приносящей доход деятельности. В целом можно выделить следующие особенности функционирования новых

Таблица 2 Сравнительная характеристика налоговой нагрузки бюджетных, автономных и казенных учреждений Налог НДС от платных услуг

НДС от аренды

Налог на прибыль

Бюджетное учреждение (с расширенным объемом прав) Уплачивает (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)

Уплачивает (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ)

Уплачивает

Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается) Уплачивает Государственная (при регистрации пошлина учредительных за наименование документов) «Россия» Упрощенная система Не применяется налогообложения Налог на имущество, Уплачивает (расходы земельный налог на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)

Автономное учреждение

Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается) Уплачивает (при регистрации учредительных документов) Применяется Уплачивает (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

Казенное учреждение Уплачивает (с учетом льгот, установленных ст. 149 НК РФ) Не уплачивает (уплачивает) арендатор – налоговый агент Не уплачивают (налогооблагаемая база отсутствует) Не уплачивает

Не применяется Уплачивает (за счет доведенных им на эти цели ЛБО)

РЕФОРМИРОВАНИЕ

типов государственных (муниципальных) учреждений: – казенное учреждение может быть создано не только для оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ, но и для исполнения государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления. В то же время бюджетное и автономное учреждения создаются исключительно в целях выполнения работ либо оказания услуг, т. е. если на учреждение планируется возложить не только выполнение работ или оказание услуг, но и исполнение государственных (муниципальных) функций, тип такого учреждения должен быть казенным; – состав сфер деятельности казенных и автономных учреждений ограничен, в то время как состав сфер деятельности бюджетных учреждений не является закрытым; – доходы от предпринимательской деятельности автономными и бюджетными учреждениями зачисляются на их собственные счета и расходуются на правах самостоятельного распоряжения. В свою очередь доходы, полученные казенными учреждениями, будут зачисляться в доход бюджета; – казенные учреждения не имеют права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенным учреждениям не предоставляются; – бюджетные учреждения не являются получателями средств бюджета, но на них распространяется действие Закона № 94-ФЗ (в отличие от автономного учреждения), и они обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения соответствующих договоров (контрактов); – все государственные и муниципальные учреждения обязаны опубликовывать отчеты о своей деятельности и об

использовании закрепленного за ним имущества.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (с изм. от 06.10.2011) // Справочно-правовая система «Гарант». 2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. от 19.10.2011) // Справочно-правовая система «Гарант». 3. Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» // Справочно-правовая система «Гарант». 4. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-Ф «О некоммерческих организациях» (с изм. от 18.07.2011) // Справочно-правовая система «Гарант». 5. Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (с изм. от 18.07.2011 № 239-ФЗ) // Справочно-правовая система «Гарант». 6. Горшенина О. В. Закон № 83-Ф3 дает возможность работать эффективнее / О. В. Горшенина // Бюджетный учет. – 2011 – № 7 // Справочно-правовая система «Гарант». 7. Лахматова В. Изменение правового статуса федеральных учреждений / В. Лахматова // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2011 – № 1. 8. Орлова Т. С. Правовое положение, особенности учета и налогообложения при применении новых организационно-правовых форм учреждений / Т. С. Орлова // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. – 2011 – № 3 // Справочноправовая система «Гарант». 9. Назарова Е. А. Сравнительные характеристики типов учреждений // Советник бухгалтера в здравоохранении. – 2010. – № 5. / Е. А. Назарова // Справочноправовая система «Гарант». 10. Особенности организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях в 2011 году // Справочно-правовая система «Гарант». 11. Перцов Л. B. Реализация Закона № 83-Ф3: актуальные проблемы / Л. В. Перцов, Ю. Ю. Чалая // Руководитель бюджетной организации. – 2011. – № 4 // Справочно-правовая система «Гарант». 12. Перцов Л. В. Бюджетное финансирование государственных и муниципальных учреждений: бюджетные, автономные, казенные / Л. В. Перцов // Руководитель бюджетной организации. – 2011. – № 3 // Справочно-правовая система «Гарант». 13. Семенихин В. Изменение правового положения госучреждений / В. Семенихин // Аудит и налогообложение. – 2011. – № 2 // Справочноправовая система «Гарант».

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ В 2010–2011 гг. гражданка уплачивала дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. В то же время ей был предоставлен налоговый вычет за покупку квартиры в сумме 260 000 руб., в том числе за 2010 г. – 144 705 руб. и за 2011 г. – 115 295 руб. Весь удержанный в 2010 г. НДФЛ был возвращен полностью, а за 2011 г. не в полном объеме. Имеет ли гражданка право на социальный налоговый вычет в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения за 2010 и 2011 г.? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу. Воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в 2010 г. вы не сможете, так как воспользовались правом на получение имущественного налогового вычета на приобретение квартиры, возвратив весь удержанный НДФЛ. Воспользоваться социальным налоговым вычетом за 2011 г. вы вправе в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.), но не более остатка суммы удержанного за 2011 г. НДФЛ, образовавшегося после предоставления имущественного вычета. Обоснование вывода В соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» (далее – Закон № 56-ФЗ) с 1 января 2009 г. налогоплательщик приобретает право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (в том числе по договорам, заключенным с негосударственными пенсионными фондами). Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов при представлении 62

документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию. Перечень документов, необходимых для получения указанного вычета, действующим законодательством не установлен. Специалисты Минфина России в письмах от 13.08.2010 № 03-04-06/7-176 и от 06.08.2010 № 03-04-06/7-168 считают, что к таким документам, в частности, относятся: – платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции об уплате взносов, платежные поручения на перечисление взносов и т. п.); – договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом; – выписка из именного пенсионного счета налогоплательщика, в которой указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика; – сумма взносов, уплаченных по соответствующему договору в течение налогового периода. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по договору добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Законом № 56ФЗ он самостоятельно выбирает, какие

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (п. 2 ст. 219 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 № 20-14/4/042697@, от 13.04.2010 № 20-14/4/038950@). Социальные вычеты уменьшают базу по НДФЛ того налогового периода, в котором произведены расходы на перечисленные в ст. 219 НК РФ цели. Если расходы превышают установленные законом предельные размеры вычета (120 000 руб.), то на следующие налоговые периоды остаток (сумма превышения) не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2010 № 20-14/4/087706), а налоговая база принимается равной нулю. Социальные налоговые вычеты могут суммироваться при определении налоговой базы по НДФЛ с другими вычетами, предусмотренными ст. 218, 220, 221 НК РФ (стандартными, имущественными и профессиональными). Имущественные налоговые вычеты, как и социальные, предоставляются физическим лицам в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по налоговой ставке 13 %. В рассматриваемой ситуации в 2010 г. на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК

РФ налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры (в сумме 260 000 руб.), суммы НДФЛ, удержанного за 2010 г., были возвращены полностью (в размере 144 705 руб.). В 2011 г. в соответствии с абзацем двадцать восьмым подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик воспользовался правом на получение остатка имущественного налогового вычета в размере 115 295 руб. В результате использования имущественного вычета налоговая база по НДФЛ за 2010 г. признается равной нулю, и, соответственно, воспользоваться социальным налоговым вычетом налогоплательщик не сможет, так как суммированные налоговые вычеты не могут превышать размера удержанного НДФЛ, а на следующий налоговый период вычет не переносится. Воспользоваться социальным налоговым вычетом за 2011 г. налогоплательщик вправе в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб.), но не более остатка суммы удержанного за 2011 г. НДФЛ, образовавшегося после предоставления имущественного вычета (НДФЛ 2011 г. – 115 295 руб.).

Бюджетное учреждение получило от вышестоящей организации разрешение на списание трех легковых автомобилей. При утилизации машин учреждению поступит на счет определенная сумма за металлолом. Как отразить в бухгалтерском учете эти операции? Должно ли учреждение перечислить эту сумму в доход бюджета?

РАСПОРЯЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ МЕТАЛЛОЛОМА В силу положений ст. 298 ГК РФ, п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ) бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться только: – особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением

за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества; – недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом. Обратите внимание, что денежные средства, в соответствии с действующим законодательством, к особо ценному движимому имуществу отнесены быть не могут (п. 11 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ, Постановле-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

ние Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества»). Таким образом, если иное прямо не установлено действующими нормативными правовыми актами, бюджетное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться денежными средствами, полученными при реализации лома, учтенного по результатам ликвидации (разборки, утилизации) основных средств, учитываемых в составе особо ценного движимого имущества. Обоснованность подобного подхода подтверждается и положениями бюджетного законодательства – в соответствии со ст. 41 БК РФ к доходам местных бюджетов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в муниципальной собственности, не относятся доходы от продажи имущества: – бюджетных учреждений; – автономных учреждений; – унитарных предприятий, в том числе казенных. Таким образом, при реализации имущества, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, нет никаких оснований для зачисления вырученных денежных средств в доход соответствующего бюджета.

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Напомним, что Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (смотрите также п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета..., утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н). 64

В частности, выбытие инвентарных объектов основных средств – автомобилей отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом – Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004) (пп. 48, 51 Инструкции № 157н; п. 12 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее – Инструкция № 174н). Материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств и остающиеся в распоряжении учреждения, приходуются по фактической стоимости, определенной исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции № 157н). При этом учреждением оформляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004) (п. 34 Инструкции № 174н). Соответствующие сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания отражаются в разделе 5 Акта (ф. 0306004). А поскольку в рассматриваемом случае речь идет о реализации материальных запасов (лома), то соответствующая передача материалов может быть оформлена учреждением Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, передаче имущественных прав организация должна выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара или передачи имущественных прав. В бухгалтерском учете учреждения в соответствии с положениями Инструкции

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

№ 174н могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи: 1. Дебет сч. 0 104 24 410, Кредит сч. 0 101 24 410 – списание суммы амортизации, начисленной по выбывающему автомобилю. 2. Дебет сч. 0 401 10 172, Кредит сч. 0 101 24 410 – списание остаточной стоимости выбывающего автомобиля. 3. Дебет сч. 0 105 36 340, Кредит сч. 0 401 10 172 – учтен в составе материальных запасов металлолом, полученный от ликвидации автомобиля. 4. Дебет сч. 0 401 10 172, Кредит сч. 0 105 36 440 – списана стоимость реализуемого металлолома. 5. Дебет сч. 2 205 74 560, Кредит сч. 2 401 10 172 – начислен доход от реализации металлолома.

6. Дебет сч. 2 401 10 172, Кредит сч. 2 303 04 730 – начислен НДС. 7. Дебет сч. 2 201 11 510, Кредит сч. 2 205 74 660 – на лицевой счет учреждения поступили денежные средства за реализованный лом (одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 17 Поступление денежных средств на счета учреждения по коду КОСГУ 440). 8. Дебет сч. 2 303 04 830, Кредит сч. 2 201 11 610 – уплачен НДС (одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 17 Поступления денежных средств на счета учреждения по коду КОСГУ 440). Ответы подготовили: эксперты службы Правового консалтинга «ГАРАНТ»

При проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности контрольно-ревизионным управлением главного распорядителя учреждению, получающему бюджетное финансирование, вменяется нецелевое использование бюджетных средств, связанное, по мнению ревизоров, с неправильным применением КОСГУ, по заключенному договору гражданско-правового характера. Контрольно-ревизионные органы вышестоящего органа не имеют право вынесения правой оценки осуществления кассовых расходов как нецелевого использования бюджетного финансирования. Обоснование вывода Бюджетное законодательство дает определение нецелевого использования денежных средств. Так, под нецелевым использованием бюджетных средств понимается направление и использование их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения (ст. 289 БК РФ). Для правильной квалификации и применения ст. 289 БК РФ необходимо обратиться к разъяснениям Минфина РФ. Так, в письме от 18.12.2009 № 02-07-10/5856 обращено внимание на ст. 38 БК РФ.

Указанной нормой определяется целевой характер бюджетных средств, а именно, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования, в разрезе кодов разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов классификации расходов бюджетов, отражающих направления (цели) финансирования расходов бюджета. Порядок отражения кассовых операций по кодам Классификации операций сектора государственного управления устанавливается указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утверждаемыми Минфином РФ. Также следует учитывать, что договор гражданско-правового характера может заключаться в произвольной форме, в соответствии с требованием гражданского законодательства, с учетом отраслевых особенностей хозяйствования, по каждому коду КОСГУ устанавливается откры-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

тый перечень расходов. По мнению Минфина РФ, изложенному в вышеуказанном письме, вопросы отражения расходов по кодам КОСГУ также могут быть урегулированы, в том числе бюджетной сметой, государственным заданием, иными документами, являющимися правовым осно-

ванием получения бюджетного финансирования. Таким образом, контрольно-ревизионные органы вышестоящего органа не имеют право вынесения правой оценки осуществления кассовых расходов как нецелевого использования бюджетного финансирования.

Бюджетное учреждение проводило конкурс на заключение государственного контракта. Стоимость лота включала в себя в том числе и сумму налога на добавленную стоимость. Конкурс выиграла организация, применяющая специальный режим налогообложения (УСН). Будет ли правомерным снижение стоимости контракта на сумму НДС? В случае первоначального указания суммы НДС в стоимости лота при проведении торгов можно по согласованию сторон уменьшить первоначальную стоимость контракта на сумму НДС. Указанные действия бюджетного учреждения не будут противоречить законодательству. Обоснование вывода В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, по общему правилу не являются плательщиками НДС. В связи с этим на лиц, применяющих УСН, не возлагается обязанность по выделению сумм НДС в рамках заключения договорных отношений, в том числе и при заключении государственных контрактов в рамках Федерального закона РФ от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 94-ФЗ). Пункт 4.1 ст. 8 Закона № 94-ФЗ допускает снижение цены контракта по согла-

шению сторон без изменения поставляемого количества товаров (работ, услуг). Также в разъяснениях контролирующих органов говорить о возможности корректировки стоимости госконтракта в сторону уменьшения по соглашению сторон (письмо Минэкономразвития РФ от 25.11.2011 № Д28-618, письмо ФАС РФ от 06.10.2011 № АЦ/39173). Таким образом, в случае заключения государственного контракта с плательщиком УСН возможно уменьшение его стоимости на сумму НДС, что не противоречит действующему законодательству. Обратите внимание, что изменить цену контракта необходимо до подписания государственного контракта. Кроме того, такое снижение цены не имеет никаких последствий для заказчика. Отметим, что подтверждением применения УСН может служить копия титульного листа декларации по УСН либо информационное письмо ИФНС о применении организацией спец. режима (письмо Минфина РФ от 16.05.2011 № 03-11-06/2/75).

Финансирование федерального бюджетного учреждения осуществляется за счет субсидий, выделяемых из федерального бюджета в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ. Существуют ли ограничения по внесению изменений в уже установленный Перечень целевых субсидий? На законодательном уровне не установлены ограничения по внесению изменений в перечень целевых субсидий и требования к формированию показателей. 66

Обоснование вывода Расходы бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные бюджетными учреждениями, осуществляются после

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

проверки документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам классификации операций сектора государственного управления и целям предоставления субсидии в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.07.2010 № 72н. Санкционирование указанных расходов установлено соответствующим финансовым органом. Отметим, что Порядком не установлены ограничения для оснований по внесению изменений в перечень целевых субсидий и требования к формированию показателей. Разъяснения по рассматриваемому вопросу дал Департамент бюджетной политики и методологии Минфина РФ в письме от 13.06.2012 № 02-03-07/2122. Письмо Минфина РФ касается порядка внесения изменений в Перечень целевых

субсидий, представляемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении учреждения, и полномочий Федерального казначейства в части проведения проверки информации, содержащейся в Перечне. По мнению Департамента, в уточняемом Перечне целевых субсидий подлежат отражению показатели, сформированные с учетом вносимых изменений. Обратите внимание, что Минфин РФ не требует внесения изменений в Перечень целевых субсидий в части неиспользованных остатков целевых средств, предоставленных в отчетные годы, в отношении которых органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, принято решение о возможности их использования в очередном финансовом году.

Бюджетное учреждение планирует осуществлять деятельность как по месту государственной регистрации, так и вне ее. Обязано ли бюджетное учреждение регистрироваться в налоговых органах по месту осуществления деятельности? Для ведения деятельности вне места государственной регистрации бюджетного учреждения необходимо внести изменения в учредительные документы, где прописать создание филиала. При внесении изменений в учредительные документы и ЕГРЮЛ налоговые органы автоматически ставят на учет филиал по месту его нахождения. Обоснование вывода Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что организации, независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность вне места государственной регистрации юридического лица, обязаны вставать на учет по месту нахождения обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). В свою очередь, налоговое законодательство под обособленным понимает территориально обособленное подразделение юридического лица, в котором созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). Необходимо отметить, что понятие обособленного подразделения применяется к

предмету регулирования налоговым законодательством, то есть для целей исчисления и уплаты налогов и сборов. Так как понятие обособленного подразделения не может применяться к гражданскоправовым отношениям, обратим внимание на нормативный документ, регулирующий деятельность бюджетных учреждений. Правовые основы деятельности бюджетных учреждений определяются Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Закон № 7-ФЗ). Пунктом 1 ст. 5 Закона № 7-ФЗ предусмотрено, что бюджетные учреждения могут создавать на территории РФ филиалы. Под филиалом бюджетного учреждения понимается ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения учреждения. Филиал может осуществлять как все функции бюджетного учреждения, так и их часть (п. 2 ст. 5 Закона № 7-ФЗ). Наличие филиалов необходимо прописать в учредительных документах

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

бюджетного учреждения (ст. 55 ГК РФ). Налоговые органы на основании изменений, вносимых в правоустанавливающие документы и как следствие в ЕГРЮЛ,

автоматически производят регистрацию бюджетного учреждения по месту нахождения филиала (пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 3 ст. 83 НК РФ).

У бюджетного учреждения имеется кредиторская задолженность по депонированной заработной плате. Как правильно списать указанную задолженность при истечении срока исковой давности? Просроченная депонентская задолженность подлежит списанию с бюджетного учета по истечении срока исковой давности на основании данных проведенной инвентаризации. Списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами». Кроме того, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Обоснование вывода Невостребованная кредиторская задолженность, а также сроки исковой давности по каждому обязательству признаются по результатам инвентаризации. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки состояния расчетов учреждения, в том числе и с физическими лицами, должна установить (п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49): правильность расчетов с физическими лицами; правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, включая 68

суммы кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств: задолженности, которые будут погашены; долги, нереальные для взыскания. Основанием для списания невостребованной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности признаются документы, подтверждающие возникновение долга (в рассматриваемом случае – регистры по начислению и депонированию заработной платы), а также приказ руководителя о списании задолженности. В соответствии с п. 129 Инструкции №174н списание с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами». Невостребованная кредиторская задолженность по депонированной заработной плате списывается с балансового учета по истечении срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ в три года. По истечении этого времени депонированная заработная плата включается в доходы (письмо ФНС России от 06.10.2009 №3-2-06/109). Липкина Т.В., руководитель консультационно-правового отдела ДКПО Группы компаний «Ю-Софт»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 26.06.2012 № 02-06-07/2335 «ОБ ОСОБЕННОСТЯХ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КВАРТАЛЬНОЙ БЮДЖЕТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ, КВАРТАЛЬНОЙ СВОДНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ГЛАВНЫМИ АДМИНИСТРАТОРАМИ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В 2012 ГОДУ» По результатам приема бюджетной (бухгалтерской) отчетности на 01.04.2012 от главных администраторов средств федерального бюджета и в дополнение к письму Федерального казначейства от 23.01.2012 № 42-7.4-05/2.1-28 Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее. 1. В части бюджетной отчетности. 1.1. Бюджетная отчетность федеральных казенных учреждений, обособленных подразделений федеральных казенных учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации (далее – загранучреждения), формируется с учетом следующий положений: 1.1.1. в составе месячной бюджетной отчетности подлежит представлению бюджетная отчетность в объеме форм, установленных Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее – Инструкция 191н), в части раскрытия информации об операциях по исполнению (в пределах доведенных загранучреждению лимитов бюджетных обязательств) федерального бюджета (бюджетной росписи главного распорядителя средств федерального бюджета, бюджетной сметы получателя средств федерального бюджета) за счет средств федерального бюджета, поступивших в текущем отчетном периоде от главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета, а также за счет остатка бюджетных средств, не использованных загранучреждением на 01.01.2012;

1.1.2. в составе квартальной бюджетной отчетности подлежит представлению бюджетная отчетность в объеме форм, установленных Инструкцией 191н, с дополнительным представлением Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и Сведений об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) к сводной Пояснительной записке (ф. 0503160) (далее – Сведения ф. 0503178) по средствам от разрешенных видов деятельности, полученным учреждением в отчетном периоде и направленным в соответствии с пунктом 26 статьи 30 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ в качестве дополнительного источника финансового обеспечения выполнения функций указанных учреждений сверх бюджетных ассигнований, установленных федеральным законом о федеральном бюджете. 1.2. В составе квартальной бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета подлежат представлению в том числе сводный Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137) (далее – Отчет ф. 0503137) и сводные Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

(ф. 0503178) (далее – Сведения ф. 0503178) по приносящей доход деятельности, сформированные на основании Отчетов ф. 0503137 и Сведений ф. 0503178, представленных подведомственными получателями бюджетных средств в составе квартальной отчетности, а также в составе отчетности по итогам первого квартала 2012 года подведомственными федеральными государственными бюджетными (автономными) учреждениями, осуществлявших по состоянию на 31.12.2011 полномочия получателя бюджетных средств, в отношении которых учредителем принято решение о предоставлении с 1 января 2012 года субсидии из федерального бюджета, в части следующих показателей: перечислений остатков денежных средств, полученных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году, отраженных по состоянию на 01.01.2012 на лицевых счетах получателей бюджетных средств в управлениях Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (далее – УФК): в графе 5 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137 по коду бюджетной классификации (далее – КБК) xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) – показатель отражается со знаком «минус»; по строке 720 в графе 5 раздела 3 «Источники финансирования дефицита» – показатель отражается со знаком «плюс»; поступлений средств, зачисленных УФК на лицевые счета учреждений до их закрытия в 2012 году, и перечислений со счета в соответствии с законодательством Российской Федерации: в графе 5 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137: в части поступлений по соответствующему КБК согласно Выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств (ф. 0531759) – показатель отражается со знаком «плюс»; в части перечислений по КБК xxx30399010010000180 «Прочие без70

возмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) – показатель отражается со знаком «минус»; в сумме изменений остатка средств по поступлениям, перечислениям – по строкам 710, 720 в графе 5 раздела 3 «Источники финансирования дефицита», показатель отражается соответственно со знаком «минус», «плюс»; перечислений остатков денежных средств, полученных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году, отраженных на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях: в графе 6 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137 по КБК xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) – показатель отражается со знаком «минус»; по строке 720 в графе 6 раздела 3 «Источники финансирования дефицита» – показатель отражается со знаком «плюс»; показатель денежных средств, отраженных на 01.01.2012 в Сведениях ф. 0503178 по бюджетной отчетности за 2011 год как средства в пути, при их зачислении на лицевой счет учреждения в УФК до момента его закрытия, а также перечислений указанных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации: в графе 5 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137 по КБК xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) – показатель отражается со знаком «минус»; по строке 720 в графе 5 раздела 3 «Источники финансирования дефицита» -показатель отражается со знаком «плюс». Показатели в графах 3, 4 Сведений ф. 0503178, представляемых в 2012 году, отражают остаток денежных средств, полученных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году (по состоянию на 01.01.2012) (раздел 1 «Счета в кредитных организациях», 2 «Счета в финансовом органе»), которые должны соответствовать показателям в графах 5, 6 Сведений ф. 0503178 за 2011 год.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Наличие остатков на конец отчетного периода в графах 5, 6 Сведений ф. 0503178 по приносящей доход деятельности не допускается. Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503182) в составе квартальной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета не представляются, о чем указывается в текстовой части раздела 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки (ф. 0503160). 1.3. Отражение в бюджетной отчетности операций по перечислению остатков денежных средств с лицевого счета получателя бюджетных средств, открытого федеральному учреждению, при принятии решения о передаче с 01.01.2012 федерального учреждения в субъект Российской Федерации (муниципальное образование), осуществляется главным администратором средств федерального бюджета, в ведении которого находилось реорганизуемое учреждение, в порядке, изложенном в п. 1.1 настоящего письма. 1.4. Главным администраторам средств федерального бюджета необходимо осуществить сверку взаимосвязанных расчетов с финансовыми органами субъектов Российской Федерации, с соблюдением сроков представления в Федеральное казначейство Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), а также требований письма Федерального казначейства от 23.08.2011 № 42-7.4-05/2.1-564 в части представления в составе месячной и квартальной бюджетной отчетности пояснений по соответствующим отклонениям. 2. В части бухгалтерской отчетности федеральных государственных бюджетных и автономных учреждений (далее – учреждение). Сводные Отчеты об исполнении учреждением плана его финансовохозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее – Отчет ф. 0503737), сформиро-

ванные на основании Отчетов ф. 0503737, представленных бюджетными и автономными учреждениями, формируются с учетом следующих положений. 2.1. В Отчете ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» в графе 5 (6) раздела 1 «Доходы учреждения» подлежат заполнению строки 010, 040, 100, 101. Показатель, отраженный по строкам 100, 101 в графе 5 (6), должен соответствовать сумме субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), полученной учреждением из федерального бюджета. В случае наличия расхождений показателя по строкам 100, 101 в графе 9 раздела 1 «Доходы учреждения» сводного Отчета ф. 0503737 и показателя в графе 6 раздела 2 «Расходы бюджета» Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее – Отчет (ф. 0503127) по коду вида расходов 611, 621 их причины подлежат описанию в разделе 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» Пояснительной записки (ф. 0503760). В Отчете ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 5 «Субсидии на иные цели» в графах 5, 6 раздела 1 «Доходы учреждения» подлежат заполнению строки 010, 100, 102. Показатель, отраженный по строке 010, 100, 102 в графе 5 (6), должен соответствовать сумме субсидии на иные цели, полученной учреждением из федерального бюджета. В случае наличия расхождений показателя по строкам 010, 100, 102 в графе 9 сводного Отчета ф. 0503737 и

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

показателя в графе 6 раздела 2 Отчета ф. 0503127 по коду вида расходов 612, 622 их причины подлежат описанию в разделе 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» Пояснительной записки (ф. 0503760). Отчет ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 6 «Бюджетные инвестиции» не формируется. 2.2. Остаток денежных средств, полученный учреждением от приносящей доход деятельности в 2011 году, зачисленный в 2012 году на их лицевой счет 20 (30) или счет, открытый в кредитной организации (далее – Счет), подлежит отражению по строке 104 «Прочие доходы» в графе 5 (6) раздела 1 «Доходы учреждения» и по строке 710 «Увеличение остатков средств, всего» в графе 5 (6) раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». 2.3. Поступления доходов и исполнение обязательств (осуществление расходов, выплат) наличными денежными средствами через кассу учреждения, включая возврат наличных денежных средств, полученных подотчетными лицами, вне зависимости от способа получения средств подотчет, подлежат отражению по соответствующим строкам в графе 7 Отчета ф. 0503737. При этом операции по движению денежных средств между Счетами и (или) кассой учреждения отражаются по строкам 710, 731 и 720, 732 раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета ф. 0503737. Пример отражения показателей в Отчете ф. 0503737 в части указанных операций прилагается (приложение № 1 к настоящему письму). Дополнительно обращаем внимание, что показатель строки 730 графы 9 Отчета ф. 0503737 должен равняться нулю, за исключением случая, когда на отчетную дату по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» имеется остаток средств, 72

учтенный на счете 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям». При этом остаток средств, учтенный на отчетную дату по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», подлежит отражению в графе 5 раздела 2 «Счета в финансовом органе» Сведений об остатках денежных средств учреждений (ф. 0503779) (далее – Сведения ф. 0503779). 2.4. Показатель остатка наличных денежных средств в кассе учреждения по состоянию на 01.01.2012, в том числе отраженный в бюджетной отчетности учреждения за 2011 год, подлежит отражению в графе 3 раздела 3 «Средства в Кассе учреждения» Сведений ф. 0503779, представляемых в 2012 году. 2.5. Показатель строки 820 графы 9 сводного Отчета ф. 0503737 должен равняться нулю. Причины наличия показателей подлежат отражению в Пояснительной записке (ф. 0503760). 2.6. Показатели графы 10 «Не исполнено плановых назначений» сводного Отчета ф. 0503737 формируются как разность показателей графы 4 и графы 9. 2.7. При представлении в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства (далее – МОУ ФК) сводных Сведений ф. 0503779 графа 1 «Номер счета (банковского (лицевого) счета/код валюты по ОКВ)» не заполняется (Приложение № 2 к настоящему письму). 2.8. Операции по размещению/возврату средств автономных учреждений на депозитных счетах подлежат отражению в соответствующих графах Отчета ф. 0503737 в следующем порядке: размещение средств на депозитные счета – по строкам 720, 732 в части перечисления средств со Счетов и по строкам 710, 731 в части зачисления средств на депозитные счета; возврат средств с депозитных счетов – по строкам 720, 732 в части перечисления средств с депозитных счетов и по строкам 710, 731 в части зачисления средств на Счета. Т.Г. Нестеренко

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Приложение № 1 к письму Минфина России от 26 июня 2012 г. № 02-06-07/2335 Исходные данные для формирования примера заполнения отчетов – Остаток в кассе учреждения на 01.01.2012 (по счету 220134000): – Остаток на лицевом счете на 01.01.2012 (по счету 220111000):

10,00 руб. 500,00 руб.

Операции учреждения в течение 2012 года Наименование операции

Сумма

Бухгалтерские записи

1. Зачисление лицевой счет учреждения средств от приносящей доход деятельности отраженных на его лицевом счете по состоянию на 01.01.2012

500,00

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 304 06 730

одновременно увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», код аналитики 180

2. Зачисление средств от оказания услуг на счет учреждения

50,00

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660

одновременно увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», код аналитики 130

3. Выплата заработной платы сотрудникам с лицевого счета учреждения

30,00

Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 201 11 610

одновременно увеличение забалансового счета 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», код аналитики 211

4. Перечисление средств в кассу учреждения на основании Заявки на получение наличных денег

10,00

Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 11 610

одновременно уменьшение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», код аналитики 610

5. Поступление средств в кассу учреждения

10,00

Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 210 03 660

одновременно увеличение забалансового счета 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения», код аналитики 510

6. Выплата заработной платы сотрудникам из кассы учреждения

10,00

Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 201 34 610

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности КОДЫ 0503737 01.04.2012

Форма по ОКУД Дата по ОКПО

на «1» апреля 2012 г. ФГБУ «Здоровье» Учреждение --------------------------Обособленное подразделение ___________________________ Учредитель ___________________________ Наименование органа, осуществляющего Минздравсоцразвития России полномочия учредителя --------------------------Вид финансового Деятельность по оказанию обеспечения услуг (работ) (деятельности) ----------------------------------------Периодичность: квартальная Единица измерения: руб.

по ОКАТО по ОКПО по ОКПО Глава по БК

055

по ОКЕИ

383

120 120

040

130

050

140

060

150

062

152

063

153

090

092

410

100,00

50,00

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

Не исполнено плановых назначений

итого

через лицевые счета

Утверждено плановых назначений

4 5 600,00 550,00

некассовыми операциями

через кассу учреждения

2 010 030 101

Исполнено плановых назначений через банковские счета

1 Доходы – всего Доходы от собственности из них: от аренды активов Доходы от оказания платных услуг (работ) Доходы от штрафов, пеней, иных сумм Безвозмездные поступления от бюджетов в том числе: поступления от наднациональных организаций и поступления от международных финансовых организаций Доходы от операций с активами в том числе: от выбытий основных средств

Код аналитики

Наименование показателя

Код строки

1. Доходы учреждения

9 10 550,00 50,00

50,00

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

094

430

095

440

096

620

097

630

098

650

100

180

101

180

102 103 104

180 180 180

Не исполнено плановых назначений

420

итого

093

некассовыми операциями

через кассу учреждения

через банковские счета

через лицевые счета

Утверждено плановых назначений

1 от выбытий нематериальных активов от выбытий непроизведенных активов от выбытий материальных запасов от выбытий ценных бумаг, кроме акций от выбытий акций от выбытий иных финансовых активов Прочие доходы из них: субсидии на выполнение государственного (муниципального) субсидии на иные цели бюджетные инвестиции иные доходы

Код аналитики

Наименование показателя

Код строки

Окончание таблицы Исполнено плановых назначений

500,00 500,00

500,00

0,00

500,00 500,00

500,00

0,00

2. Расходы учреждения

160

210

50,00

30,00

161

211

50,00

30,00

163

213

170

220

50,00

7 10,00

итого

5 30,00

некассовыми операциями

4 100,00

через кассу учреждения

3 X

через банковские счета

Утверждено плановых назначений

2 200

через лицевые счета

Код аналитики

1 Расходы – всего в том числе: выплаты по оплате труда в том числе: заработная плата начисления на выплаты по оплате труда Приобретение работ, услуг

Код строки

Наименование показателя

Исполнено плановых назначений

Не исполнено плановых назначений

Форма 0503737 с. 2

9 40,00

10 60,00

10,00

40,00

10,00

40,00

10,00

50,00

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

50,00

172 173

222 223

174

224

175

225

176

226

190

230

191

231

192

232

210

240

211

241

212

242

Не исполнено плановых назначений

221

итого

171

некассовыми операциями

через кассу учреждения

через банковские счета

через лицевые счета

Утверждено плановых назначений

1 в том числе: услуги связи транспортные услуги коммунальные услуги арендная плата за пользование имуществом работы, услуги по содержанию имущества прочие работы, услуги Обслуживание долговых обязательств в том числе: обслуживание долговых обязательств перед резидентами обслуживание долговых обязательств перед нерезидентами Безвозмездные перечисления организациям в том числе: безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций

Код аналитики

Наименование показателя

Код строки

Окончание таблицы Исполнено плановых назначений

10 50,00

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

Не исполнено плановых назначений

250

итого

230

некассовыми операциями

через кассу учреждения

через банковские счета

через лицевые счета

Утверждено плановых назначений

1 Безвозмездные перечисления бюджетам

Код аналитики

Наименование показателя

Код строки

Форма 0503737 с. 3 Исполнено плановых назначений

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

через лицевые счета

через банковские счета

через кассу учреждения

500,0

520,0

232

252

233

253

240

260

242

262

243

263

250

290

260

300

261 262 263 264

310 320 330 340

270

500

271

520

272

530

273

550

450

итого

Утверждено плановых назначений

некассовыми операциями

Код аналитики

1 в том числе: организациям и правительствам перечисления международным организациям Социальное обеспечение в том числе: пособия по социальной помощи населению пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора Прочие расходы Расходы по приобретению нефинансовых в том числе: основных средств нематериальных активов непроизведенных активов материальных запасов Расходы по финансовых активов из них: ценных бумаг, кроме акций акций и иных форм участия в капитале иных финансовых активов Результат исполнения (дефицит/профицит)

Код строки

Наименование показателя

Не исполнено плановых назначений

Окончание таблицы Исполнено плановых назначений

510,00

-10,00

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения Форма 0503737 с. 4

через кассу учреждения

500,00

-520,00

10,00

Не исполнено плановых назначений

через банковские счета

итого

через лицевые счета

некассовыми операциями

Утверждено плановых назначений

1 2 Источники финансирования дефицита средств – всего (стр. 500 520 + стр. 620, стр. 620 + стр. 700, стр. 700 + стр. 820 + стр. 830

Код аналитики

Наименование показателя

Код строки

Исполнено плановых назначений

-510,00

10,00

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Окончание таблицы через лицевые счета

через банковские счета

через кассу учреждения

некассовыми операциями

итого

0,00

-510,00

10,00

710 510 -600,00 -550,00

-10,00

-560,00

720 610 100,00

40,00

10,00

50,00

730

-10,00

10,00

0,00

10,00

-10,00

10,00

520 521 171 522 171 523 510 524 610 525 640 526 540 527 710 528 810 620 621 171 622 171 625 720 626 820 700

-500,00 -510,00

731 510 732 610

Дебет 2 302 11 830 Кредит 2 201 11 610; Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 11 610 78

Не исполнено плановых назначений

Утверждено плановых назначений

1 в том числе: Внутренние источники из них: положительная курсовая разница отрицательная курсовая разница поступления средств учреждения с депозитов размещение средств учреждения на депозиты поступления от погашения займов (ссуд) выплаты по предоставлению займов (ссуд) поступления заимствований от резидентов погашение заимствований от нерезидентов Внешние источники из них: положительная курсовая разница отрицательная курсовая разница поступления заимствований от резидентов погашение нерезидентов заимствований от Изменение остатков средств увеличение остатков средств, всего уменьшение остатков средств, всего Изменение остатков по внутренним оборотам средств учреждения в том числе: увеличение остатков средств учреждения уменьшение остатков средств учреждения

Код аналитики

Наименование показателя

Код строки

Исполнено плановых назначений

-10,00

Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 210 03 660

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Не исполнено плановых назначений

итого

820

некассовыми операциями

через кассу учреждения

через банковские счета

через лицевые счета

Утверждено плановых назначений

1 Изменение остатков по внутренним расчетам в том числе: увеличение остатков по внутренним расчетам (Кредит 030404510) уменьшение остатков по внутренним расчетам (Дебет 030404610) Изменение остатков расчетов по внутренним привлечениям средств в том числе: увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков

Код аналитики

Наименование показателя

Код строки

Форма 0503737 с. 5 Исполнено плановых назначений

821

822

830

831

832

Иванов В.В.

Руководитель

(подпись)

(расшифровка подписи)

Руководитель финансово-экономической службы Сидорова Г.В. (подпись)

(расшифровка подписи)

Петрова И.И.

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

бухгалтерия (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, местонахождение)

Руководитель (уполномоченное лицо) (должность)

Исполнитель

(подпись)

бухгалтер (должность)

(расшифровка подписи)

Васильева И.И. (подпись)

(расшифровка подписи)

666-66-66 (телефон, e-mail)

«5» апреля 2012 г. № 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Приложение № 2 к письму Минфина России от 26 июня 2012 г. № 02-06-07/2335 Код формы по ОКУД 0503779

Сведения об остатках денежных средств учреждения деятельность по оказанию услуг (работ) Вид деятельности На начало года Номер счета (банковского (лицевого) счета/код валюты по ОКВ)

Код счета бухгалтерского учета

остаток средств на счете

средства в пути

1. Счета в кредитных организациях

020120000

Итого по разделу 1 2. Счета в финансовом органе

020110000 2 20111 000 4 20111 000

Итого по разделу 2 020134000 3. Средства в кассе учреждения

2 20134 000

X 10,00

4 20134 000

Итого по разделу 3

10,00

Всего:

10,00

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

520,00

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Совместное письмо Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства от 28.06.2012 № 02-03-07/2368/42-7.4-05/3.3-348 О РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСОВ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ВСТУПИВШИХ В СИЛУ ПОЛОЖЕНИЙ ПОРЯДКА 98Н Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в связи с поступающими обращениями по вопросам, возникающим при реализации вступивших в силу положений Порядка учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 сентября 2008 г. № 98н (далее – Порядок 98н), сообщают. 1. В каких случаях не подлежит заполнению раздел 4 «Дополнительные реквизиты обязательства, сформированного на основе контракта» Сведений о принятом бюджетном обязательстве (код формы по КФД 0531702) (далее – Сведения о БО). В соответствии с пунктом 5.2 Порядка 98н раздел 4 «Дополнительные реквизиты обязательства, сформированного на основе контракта» Сведений о БО заполняется в случае, если бюджетное обязательство возникло из заключенного получателем средств федерального бюджета государственного контракта (договора) на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд (далее – контракт), прошедшего процедуру размещения заказов в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» и включенного в установленном порядке в реестр государственных и муниципальных контрактов, а также гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг (далее – реестр контрактов). Учитывая изложенное, раздел 4 «Дополнительные реквизиты обязательства, сформированного на основе контракта»

Сведений о БО получателем средств федерального бюджета не заполняется, если включение сведений о контракте в реестр контрактов не требуется. 2. О сроках проверки уполномоченным работником органа Федерального казначейства Сведений о БО в случае, если Сведения о БО представлены получателем средств федерального бюджета согласно пункту 2.1 Порядка 98н вместе с документами для оплаты обязательств по контрактам. Согласно пункту 2.4 Порядка 98н орган Федерального казначейства в течение двух рабочих дней после получения Сведений о БО осуществляет проверку на наличие в них реквизитов, предусмотренных пунктом 5.2 Порядка 98н, а также на соответствие показателей друг другу и реестровым записям сводного реестра участников бюджетного процесса, предусмотренного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 августа 2008 г. № 80н. В соответствии с положениями пункта 3 Порядка санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета и администраторов источников финансирования дефицита бюджета, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 сентября 2008 г. № 87н (далее – Порядок 87н), орган Федерального казначейства не позднее рабочего дня, следующего за днем представления получателем средств федерального бюджета Заявки на кассовый расход (далее Заявка), проверяет Заявку на соответствие установленной форме, наличие в ней реквизитов и показателей, предусмотренных пунктом 5 Порядка 87н, наличие документов, предусмотренных пунктами 7, 9 Порядка 87н, а также соот-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ветствие показателей Заявки указанным в ней документам в соответствии с условиями пункта 6 Порядка 87н и требованиям, установленным пунктами 10–13 Порядка 87н. Учитывая изложенное, если Сведения о БО представляются получателем средств федерального бюджета одновременно с Заявкой для оплаты обязательств по контракту (договору аренды), в которой не указана ссылка на номер ранее учтенного органом Федерального казначейства бюджетного обязательства, проверка вышеуказанных документов осуществляется в сроки, установленные пунктом 3 Порядка 87н, то есть не позднее рабочего дня, следующего за днем представления получателем средств федерального бюджета Заявки. 3. О постановке на учет бюджетного обязательства на основании принятых к исполнению органом Федерального казначейства документов для оплаты денежных обязательств, представленных получателем средств федерального бюджета в соответствии с пунктом 2.2 Порядка. Согласно Порядку бюджетные обязательства, возникающие у получателей средств федерального бюджета в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом (в том числе по публичным нормативным обязательствам) или в соответствии с договором, оформление в письменной форме по которому законодательством Российской Федерации не требуется, принимаются к учету на основании принятых к исполнению органами Федерального казначейства документов для оплаты денежных обязательств, представленных получателями средств федерального бюджета. В соответствии с пунктом 2.7 Порядка 98н при постановке на учет бюджетного обязательства орган Федерального казначейства осуществляет проверку на непревышение суммой бюджетного обязательства по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета суммы неиспользованных доведенных бюджетных 82

данных, отраженных в установленном порядке на соответствующем лицевом счете получателя бюджетных средств. В случае если бюджетное обязательство превышает неиспользованные доведенные бюджетные данные, орган Федерального казначейства принимает на учет такое бюджетное обязательство получателя средств федерального бюджета и не позднее двух рабочих дней после получения Сведений о БО доводит информацию о данном превышении до получателя средств федерального бюджета и до распорядителя (главного распорядителя) средств федерального бюджета, в ведении которого находится получатель средств федерального бюджета, путем направления Уведомления о превышении бюджетным обязательством свободных остатков лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных назначений по приносящей доход деятельности (код формы по КФД 0531703) (далее – Уведомление). В случае если при проверке Заявки, представленной получателем средств федерального бюджета в соответствии с пунктом 2.2 Порядка 98н, установлено, что сумма Заявки на оплату бюджетного обязательства превышает неиспользованные доведенные бюджетные данные, а кассовые расходы с учетом суммы Заявки не превышают доведенные бюджетные данные, орган Федерального казначейства формирует в установленном порядке на основании Заявки Уведомление и доводит его до получателя средств федерального бюджета и вышестоящего (главного) распорядителя средств федерального бюджета. 4. Об особенностях постановки на учет бюджетного обязательства по контракту, условиями которого предусмотрена обязанность перечисления средств не только на счета исполнителя (поставщика) по контракту (далее – контрагент), но и иной организации, привлекаемой контрагентом (далее – соответственно агент, контракт с дополнительными реквизитами), напри-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

мер, когда условиями контракта энергосбережения с гарантирующим поставщиком предусматривается, что получателем средств по такому контракту является иная организация (например, расчетный центр), с которой контрагент заключил агентский договор. Положение о ведении реестра государственных и муниципальных контрактов, а также гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг и о требованиях к технологическим, программным, лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения пользования официальным сайтом в сети Интернет, на котором размещается указанный реестр, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2010 № 1191 (далее – Положение 1191). Согласно требованиям подпункта «ж» пункта 3 Положения 1191 Сведения о государственном или муниципальном контракте либо гражданско-правовом договоре бюджетного учреждения на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг (его изменении), заключенном по итогам размещения заказа (далее – Сведения о контракте), должны содержать, в том числе, информацию о полном наименовании юридического лица, являющегося контрагентом по контракту, а также, при наличии, его идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП). Необходимо отметить, что формой Сведений о БО не предусмотрено указание в них информации об агентах контрагента. До внесения изменений в Порядок 98н в разделе 2 «Реквизиты контрагента» Сведений о БО и разделе 4 «Информация о поставщиках (исполнителях, подрядчиках) по контракту» Сведений о контракте указываются реквизиты контрагента, соответствующие его реквизитам, указанным в контракте.

При представлении получателем средств федерального бюджета в орган Федерального казначейства Заявки для оплаты обязательств, возникших на основании контракта с дополнительными реквизитами, в разделе 3 «Реквизиты контрагента» Заявки указываются реквизиты агента. При этом орган Федерального казначейства не осуществляет контроль, предусмотренный: подпунктом 7 пункта 11 Порядка 87н на идентичность наименования, ИНН, КПП и банковских реквизитов получателя денежных средств, указанных в разделе 3 «Реквизиты контрагента» Заявки, реквизитам контрагента, указанным в разделе 2 «Реквизиты контрагента» Сведений о БО; подпунктом 11 пункта 11 Порядка 87н на соответствие наименования, ИНН, КПП получателя денежных средств, указанных в разделе 3 «Реквизиты контрагента» Заявки, наименованию, ИНН, КПП получателя денежных средств, указанным разделе 4 «Информация о поставщиках (исполнителях, подрядчиках) по контракту» Сведений о контракте. Вместе с тем орган Федерального казначейства осуществляет визуальный контроль соответствия реквизитов агента, указанных в Заявке, его реквизитам, указанным в контракте с дополнительными реквизитами, представленном получателем средств федерального бюджета в орган Федерального казначейства в соответствии с требованиями Порядка 87н. 5. Об учете бюджетных обязательств по контракту, заключенному получателем средств федерального бюджета с контрагентом, в случае, если условиями указанного контракта предусмотрена обязанность перечисления средств по контракту филиалу контрагента. При постановке на учет бюджетного обязательства по контракту, условиями которого предусмотрена обязанность перечисления средств филиалу контрагента, получатель средств федерального бюджета представляет в установленном порядке Сведения о БО, в которых:

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

в графах 1–8 раздела 2 «Реквизиты контрагента» Сведений о БО указываются реквизиты контрагента, которые должны соответствовать реквизитам раздела 4 «Информация о поставщиках (исполнителях, подрядчиках) по контракту» Сведений о контракте; в графах 9–12 раздела 2 «Реквизиты контрагента» Сведений о БО указываются банковские реквизиты филиала контрагента, которые должны соответствовать показателям, указанным в графах 5–8 раздела 3 «Реквизиты контрагента» Заявки. Таким образом, для перечисления средств филиалу контрагента при представлении получателем средств федерального бюджета в орган Федерального казначейства Заявки для оплаты обязательства по соответствующему контракту орган Федерального казначейства не осуществляет контроль, предусмотренный: подпунктом 7 пункта 11 Порядка 87н, в части идентичности наименования, ИНН, КПП получателя денежных средств, указанных в графах 1–3 раздела 3 «Реквизиты контрагента» Заявки, реквизитам, указанным в графах 1–3 раздела 2 «Реквизиты контрагента» Сведений о БО; подпунктом 11 пункта 11 Порядка 87н, в части соответствия наименования, ИНН, КПП получателя денежных средств, указанных в графах с 1 по 3 раздела 3 «Реквизиты контрагента» Заявки, наименованию, ИНН, КПП получателя денежных средств, указанных в графах 2, 6, 7 раздела 4 «Информация о поставщиках (исполнителях, подрядчиках) по контракту» Сведений о контракте. При этом орган Федерального казначейства осуществляет визуальный контроль соответствия реквизитов филиала контрагента, указанных в Заявке, его реквизитам, указанным в контракте, представленном получателем средств федерального бюджета в орган Федерального казначейства в соответствии с Порядком 87н. 6. Об учете бюджетных обязательств по договорам аренды, условиями которых помимо перечисления арендной платы 84

арендодателю предусмотрено, например, возмещение арендатором коммунальных услуг балансодержателю арендованного помещения, не являющемуся арендодателем, и уплата в установленном порядке налога на добавленную стоимость в бюджет. В соответствии с положениями пункта 5.2 Порядка 98н при заполнении получателем средств федерального бюджета Сведений о БО в разделе 2 «Реквизиты контрагента» отражаются реквизиты арендодателя в соответствии с договором аренды. Сведения о БО по такому договору аренды получателем средств федерального бюджета оформляются на общую сумму договора аренды, включая сумму возмещения коммунальных услуг и сумму налога на добавленную стоимость с указанием в разделе 2 «Реквизиты контрагента» Сведений о БО реквизитов арендодателя, с которым заключен договор аренды. При представлении получателем средств федерального бюджета в орган Федерального казначейства Заявок для оплаты по возмещению коммунальных услуг и (или) перечислению налога на добавленную стоимость, в кодовой зоне Заявки указывается учетный номер обязательства, присвоенный органом Федерального казначейства на основании Сведений о БО по договору аренды. При этом орган Федерального казначейства не осуществляет контроль, предусмотренный подпунктом 7 пункта 11 Порядка 87н, на идентичность наименования, ИНН, КПП и банковских реквизитов получателей денежных средств, указанных в разделе 3 «Реквизиты контрагента» Заявок, реквизитам контрагента, указанных в разделе 2 «Реквизиты контрагента» Сведений о БО. 7. О заполнении Сведений о БО по контрактам, в которых не определена общая сумма обязательства и установлен порядок оплаты за оказанные услуги (поставленные товары, выполненные работы) на основании документов, подтверждающих возникновение денежного обязательства.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

При формировании получателем средств федерального бюджета Сведений о БО по контракту, условиями которого не определена сумма, в графе 8 раздела 1 «Реквизиты документа – основания» указывается рассчитанная получателем средств федерального бюджета общая сумма планируемых платежей по данному контракту на текущий финансовый год, которая должна соответствовать сумме, указанной в графе 17 раздела 5 «Расшифровка обязательства» Сведений о БО, а также сумме, отраженной в графе 2 раздела 1 «За счет бюджетных средств» Сведений о контракте. В случае если условиями контракта, заключенного на несколько лет, не определена общая сумма, а сумма обязательства на текущий финансовый год устанавливается дополнительным соглашением к контракту, при формировании получателем средств федерального бюджета Сведений о БО в графе 8 раздела 1 «Реквизиты документа-основания» указывается

сумма, отраженная в графе «Цена контракта в рублях» Сведений о контракте, а в графе 17 раздела 5 «Расшифровка обязательства» Сведений о БО указывается сумма, которая должна соответствовать сумме, отраженной в графе 2 раздела 1 «За счет бюджетных средств» Сведений о контракте. При этом государственный заказчик при заключении дополнительного соглашения к контракту, содержащему сумму обязательства на текущий финансовый год, должен обеспечить своевременное внесение изменений в реестр контрактов в части определения суммы контракта в графе «Цена контракта в рублях» Раздела 1 «За счет бюджетных средств» Сведения о контракте. Заместитель Министра финансов Российской Федерации Т.Г. НЕСТЕРЕНКО Руководитель Федерального казначейства Р.Е. АРТЮХИН

Письмо Федерального казначейства от 02.07.2012 № 42-7.4-05/5.4-358 ПО ВОПРОСУ УЧЕТА ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ Федеральное казначейство в целях обеспечения учета доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и их распределения сообщает следующее. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2012 № 02-04-10/127 (далее – письмо Минфина России) администраторами доходов бюджетов, находящимися в ведении федеральных органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, должны быть представлены в территориальные органы Федерального казначейства правовые акты главных администраторов доходов бюджетов, закрепляющие за ними источники доходов

бюджетов и соответствующие им коды классификации доходов бюджетов (далее – коды КДБ), содержащие в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации 21.12.2011 № 180н (далее – Указания), коды подвидов доходов, или положения, определяющие детализацию кодов подвидов доходов в структуре кодов КДБ. При указании в поле 104 расчетного документа плательщика кода КДБ с предусмотренной Указаниями детализацией кода подвида доходов отсутствие согласования с Министерством финансов Российской Федерации правового акта, в соответствии с которым администрируется данный платеж, не является основанием для его отнесения территориальным орга-

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ном Федерального казначейства к невыясненным поступлениям. В случае поступления после 1 июля 2012 года платежей в бюджетную систему Российской Федерации, указанных в письме Минфина России, с указанием в расчетном документе значения «0000» в 14-17 разрядах кода КДБ, для которых Указаниями предусмотрена детализация кода подвида доходов, указанные платежи подлежат учету

территориальными органами Федерального казначейства по коду КДБ 100 1 17 01010 01 6000 180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет». Указанное письмо согласовано с Департаментом бюджетной политики и методологии Министерства финансов Российской Федерации. И.о. руководителя С.Е. ПРОКОФЬЕВ

Совместное письмо Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства от 13.06.2012 № 02-13-07/2108 / 42-7.4-05/5.4-311 ПО ВОПРОСУ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ОСТАТКОВ СРЕДСТВ ОТ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ, УЧТЕННЫХ ПО КОДУ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 100 1 17 01010 01 6000 180 «НЕВЫЯСНЕННЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ, ЗАЧИСЛЯЕМЫЕ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ» Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в дополнение к совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 08.02.2012 № 02-03-09/404/42-7.4-05/5.4-73 сообщают, что перечисление сложившихся по состоянию на 1 января 2012 года остатков средств, полученных федеральными государственными образовательными учреждениями среднего профессионального образования, переданными в ведение субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее соответственно – остатки средств от оказания платных услуг, учреждения), осуществляется территориальными органами Федерального казначейства (далее – органы Федерального казначейства) согласно положениям вышеуказанного совместного письма. При этом перечисление остатков средств от оказания платных услуг, учтенных по коду классификации доходов 100 1 17 01010 01 6000 180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет», осуществляется в следующем порядке. 1. В случае изменения типа учреждения на казенное учреждение субъекта Российской Федерации остатки средств от оказания платных услуг подлежат уточ86

нению на основании Уведомления вида и принадлежности платежа (код формы по КФД 0531809) (далее – Уведомление), представленного финансовым органом субъекта Российской Федерации в соответствующий орган Федерального казначейства, на код классификации доходов XXX 1 17 01020 02 0000 180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации» (где XXX – код главы главного администратора доходов бюджета – финансового органа субъекта Российской Федерации). Уточнение принадлежности невыясненных поступлений, отраженных на лицевом счете администратора доходов бюджета, открытом финансовому органу субъекта Российской Федерации, к соответствующему виду доходов, осуществляется в порядке, установленном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 сентября 2008 г. № 92н (далее – Приказ № 92н). 2. При сохранении типа учреждения (в качестве бюджетного учреждения) перечисление остатков средств от оказания платных услуг осуществляется с учетом следующих особенностей. Если учреждение в переходный период (до 1 июля 2012 года) является получателем

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

бюджетных средств, остатки средств от оказания платных услуг учитываются в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации, предусматривающим в переходный период порядок использования бюджетными учреждениями средств от приносящей доход деятельности: в случае, если средства от приносящей доход деятельности бюджетных учреждений учитываются как неналоговые доходы бюджета субъекта Российской Федерации, остатки средств от оказания платных услуг подлежат уточнению на основании Уведомления, предоставленного финансовым органом субъекта Российской Федерации в соответствующий орган Федерального казначейства на код классификации доходов XXX 1 17 01020 02 0000 180 «Невыясненные поступления, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации» (где XXX – код главы главного администратора доходов бюджета – финансового органа субъекта Российской Федерации), с последующим уточнением данных поступлений в порядке, установленном Приказом № 92н; в случае, если бюджетные учреждения вправе использовать средства от приносящей доход деятельности на обеспечение своей деятельности, остатки средств от оказания платных услуг подлежат перечислению органом Федерального казначейства на основании Заявки на возврат (код формы по КФД 0531803) (далее – Заявка на возврат), оформленной органом Федерального казначейства в соответствии с пунктом 12 Приказа 92н, в соответствии с реквизитами, представленными органом государственной власти субъекта Российской Федерации, в ведение которого передано учреждение, в соответствующий орган Федерального казначейства, по месту открытия органу Федерального казначейства лицевого счета администратора доходов бюджета, на счет, открытый в учреждении Банка России или кредитной организации, на балансовом счете № 40603 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Не-

коммерческие организации» финансовому органу субъекта Российской Федерации либо органу Федерального казначейства на основании соглашения. Если финансовое обеспечение учреждения осуществляется путем предоставления ему субсидии из бюджета субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, остатки средств от оказания платных услуг подлежат перечислению из федерального бюджета органом Федерального казначейства на основании Заявки на возврат, оформленной органом Федерального казначейства на основании пункта 12 Приказа 92н, в соответствии с реквизитами, представленными органом государственной власти субъекта Российской Федерации, в ведение которого передано учреждение, в соответствующий орган Федерального казначейства, на счет, открытый в учреждении Центрального банка Российской Федерации финансовому органу субъекта Российской Федерации (муниципальному образованию), либо органу Федерального казначейства на основании соглашения на балансовом счете № 40601 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Финансовые организации» (далее – счет № 40601). 3. В случае изменения типа учреждения на автономное учреждение субъекта Российской Федерации перечисление средств от оказания платных услуг осуществляется на основании Заявки на возврат, оформленной органом Федерального казначейства на основании пункта 12 Приказа 92н, в соответствии с реквизитами, представленными органом государственной власти субъекта Российской Федерации, в ведение которого передано учреждение, в соответствующий орган Федерального казначейства на счет № 40601 либо на счет, открытый указанному учреждению в кредитной организации. Заместитель Министра финансов Российской Федерации Т.Г. Нестеренко Руководитель Федерального казначейства Р.Е. Артюхин

№ 09 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Письмо Федерального казначейства от 24.07.2012 № 42-7.4-05/5.0-402 О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВЫМ ОРГАНАМ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ) ОБ ОПЕРАЦИЯХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Федеральное казначейство в связи с поступающими обращениями финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) (далее – финансовый орган) о предоставлении им оперативной информации об остатках средств на лицевых счетах, открытых бюджетным и автономным учреждениям субъекта Российской Федерации (муниципального образования) (далее – бюджетные и автономные учреждения) в органах Федерального казначейства, сообщает следующее. В целях своевременного обеспечения финансовых органов информацией, необходимой для принятия ими решений в рамках исполнения соответствующего бюджета, органы Федерального казначейства ежедневно не позднее рабочего дня, следующего за днем отражения операций на лицевых счетах автономных и бюджетных учреждений, предоставляют соответствующим финансовым органам следующие документы: – Выписку из лицевого счета бюджетного учреждения (код формы по ОКУД 0509011); – Выписку из лицевого счета автономного учреждения (код формы по ОКУД 0509012); – Выписку из отдельного лицевого счета бюджетного учреждения (код формы по ОКУД 0509013); – Выписку из отдельного лицевого счета автономного учреждения (код формы по ОКУД 0509014); – Приложение к выписке из лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения (код формы по ОКУД 0509015);

– Приложение к выписке из отдельного лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения (код формы по ОКУД 0509017); – копии документов, являющихся основанием для отражения кассовых операций на лицевых счетах, открытых бюджетным и автономным учреждениям в органе Федерального казначейства. Состав документов, содержащих информацию об операциях на лицевых счетах, открытых бюджетным и автономным учреждениям в органе Федерального казначейства, и сроки их предоставления финансовому органу необходимо определить в Регламенте о порядке и условиях обмена информацией между финансовым органом субъекта Российской Федерации (муниципального образования) и органом Федерального казначейства при кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета), заключенном между соответствующим финансовым органом и органом Федерального казначейства (далее – Регламент). В случае если предоставление финансовому органу указанной в настоящем письме информации не предусмотрено Регламентом, основанием для ее предоставления является письменный запрос соответствующего финансового органа, направленный им в орган Федерального казначейства в произвольной письменной форме, содержащий перечень запрашиваемых документов и сроки их предоставления.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 09 • 2012

Профессиональные праздники и памятные даты 1 сентября

День знаний. Официально этот праздник был

Международный день солидарности журналистов. В этот день в 1943 г. в Германии был каз-

учрежден Верховным Советом СССР 1 сентября 1984 г. Начало учебного года отмечают все школьники и студенты. Традиционно в этот день в школах встречают первоклассников, проводят торжественные линейки, звучит первый звонок и вручаются студенческие билеты.

нен чехословацкий журналист, писатель-антифашист Юлиус Фучик. В память об этом в 1958 г. в Бухаресте, на IV конгрессе Международной организации журналистов был учрежден День профессиональной солидарности, символизирующий сплоченность коллег в деле защиты своих прав.

2 сентября

День российской гвардии. Российская Им-

ператорская Гвардия была учреждена в начале царствования Петра I из Преображенского и Семеновского полков. В 1918 г. она была распущена, а вновь создана в годы Великой Отечественной войны. Праздник установлен в связи с 300-летним юбилеем гвардии Указом Президента России от 22 декабря 2000 г.

День работников нефтяной, газовой и топливной промышленности. Этот профессиональный праздник официально появился 1 октября 1980 г., когда Президиум Верховного Совета СССР издал указ, предписывающий отмечать его в первое воскресенье сентября. Вместе с российскими коллегами праздник отмечают все работники топливной сферы Армении, Беларуси и Киргизии.

3 сентября

День солидарности в борьбе с терроризмом. Самая новая памятная дата России

установлена Федеральным законом от 6 июля 2005 г. Она связана с трагическими событиями в г. Беслане, где 1 сентября боевики захватили школу. В результате теракта погибли более 300 человек, среди них более 150 детей. Напоминая о жертвах этого безумия, общественные организации призывают противостоять терроризму.

8 сентября

День воинской славы России (День Бородинского сражения). Крупнейшее сражение Отечественной войны 1812 г. между русской и французской армиями состоялось у села Бородино (в 125 км западнее Москвы). Каждая из сторон потеряла более 40 тыс. человек убитыми. Французы не смогли одержать победу над войсками генерала Кутузова, что в конечном итоге привело к поражению Наполеона.

Международный день грамотности. День объявлен ЮНЕСКО в 1966 г. по рекомендации тегеранской Всемирной конференции министров образования по ликвидации неграмотности. Этот день призван активизировать усилия общества по распространению грамотности.

День финансиста. 8 сентября 1802 г. император Александр I своим высочайшим манифестом образовал в России Министерство финансов. С тех пор этот день отмечается как профессиональный праздник работников финансовых органов.

9 сентября

День танкиста. Впервые праздник был учрежден 1 июля 1946 г. в ознаменование заслуг бронетанковых войск в разгроме противника в годы Великой Отечественной войны. До 1980 г. он отмечался 11 сентября, а затем Указом Президиума Верховного Совета СССР была установлена текущая дата. Праздник танкистов — один из наиболее почитаемых дней в войсках.

Международный день красоты. International Beauty Day отмечается с 1995 г. по инициативе Международного комитета эстетики и косметологии СИДЕСКО. Во многих городах и странах именно 9 сентября проводятся конкурсы красоты. Первый в истории подобный конкурс прошел в 1888 г. в Бельгии. День тестировщика. 9 сентября 1945 г. ученые Гарвардского университета, тестировавшие вычислительную машину, нашли в ней застрявшего мотылька. При описании было употреблено слово debugging (избавление от насекомого). Так ныне и называется процесс выявления и устранения багов, причин неправильной работы компьютера.

День Байкала. День Байкала (в переводе с тюркского «богатое озеро») учрежден в 1999 г. С 2008 г. решением Законодательного собрания Иркутской области он отмечается во второе воскресенье сентября. Байкал — самое глубокое озеро в мире. Его наибольшая известная глубина — 1637 метров.

11 сентября

День воинской славы России (победа русской эскадры над турками у мыса Тендра). В сентябре 1790 г. во время русскотурецкой войны русским сухопутным силам успешно содействовал Черноморский флот под командованием контр-адмирала Федора Ушакова. Блестящая победа над турками обеспечила прочное господство русского флота в регионе. Дата учреждена Федеральным законом от 13 марта 1995 г.

Поздравим друзей и нужных людей! 12 сентября

День программиста. Согласно указу Президента России от 11 сентября 2009 г., этот день празднуется в России на 256-й день года. Число 256 выбрано потому, что это количество целых чисел можно выразить с помощью одного восьмиразрядного байта. Во многих странах дата давно стала неофициальным праздником программистов.

16 сентября

День работника леса. 18 сентября 1977 г.

в СССР было принято первое Лесное законодательство, призванное беречь подаренное природой богатство страны. Через три года Президиум Верховного Совета СССР учредил День работников леса, отмечаемый в третье воскресенье сентября.

19 сентября

День HR-менеджера. День специалиста по управлению персоналом (human resources) отмечается в третью среду сентября. Праздник ведет свою историю с 1835 г., когда в России вышло постановление «Об отношении между хозяевами фабричных заведений и рабочими людьми, поступающими на оные по найму».

21 сентября

Международный день мира. Дата прописана в 1982 г. в резолюции Генеральной Ассамблеи ООН. International Day of Peace, как день всеобщего прекращения огня и отказа от насилия, охватил многие страны и регионы. Праздник призван побудить людей к обмену информацией и практическим опытом деятельности по достижению мира.

День секретаря. В 2005 г. инициативные группы секретарей из семи российских городов решили учредить этот праздник и отмечать его в третью пятницу сентября. Всего в России около миллиона секретарей, офис-менеджеров и помощников руководителей. День воинской славы России (День победы русских полков в Куликовской битве). В этот день в 1380 г. русские полки во главе с великим князем Дмитрием Ивановичем разбили ордынское войско хана Мамая. Сражение стало поворотным пунктом в борьбе русского народа с татаромонгольским игом.

22 сентября

Всемирный день без автомобиля. Традиция проводить World Day Without Car родилась в 1998 г. во Франции. Тогда этот день отметили всего около двух десятков городов. Но уже к 2001 г. к движению официально присоединились более тысячи городов в 35 странах мира.

25 сентября

Международный день глухих. Дата утверждена в 1951 г. по инициативе ООН и в честь создания Всемирной федерации глухонемых. День отмечается в последнее воскресенье сентября. Первую в истории школу для глухих создал в 1760 г. во Франции аббат де Л’Эпе — основоположник жестового языка.

27 сентября

День воспитателя и всех дошкольных работников. В этот день в 1863 г. по

инициативе русской энтузиастки Аделаиды Симонович было создано первое в России дошкольное заведение, принимавшее детей от трех до восьми лет. Профессиональный праздник был учрежден 27 сентября 2004 г. по инициативе общероссийских педагогических изданий.

Всемирный день моря. Этот международный день по инициативе ООН отмечается в последнюю неделю сентября. Праздник зародился в 1978 г. по решению Межправительственной морской консультативной организации. Цель Всемирного дня моря — привлечь внимание к загрязнению морской среды и сохранению рыбных ресурсов.

28 сентября

День работников атомной промышленности. 28 сентября 1942 г. Государственный

комитет обороны СССР выпустил распоряжение «Об организации работ по урану» и одобрил создание при Академии наук специальной лаборатории. Праздник специалистов атомной промышленности учрежден Указом Президента России от 3 июня 2005 г.

30 сентября

Международный день переводчика. В этот

день в 420 г. скончался Иероним Стридонский, один из четырех латинских отцов Церкви, историк и переводчик. Исходя из этой даты Международная федерация переводчиков учредила в 1991 г. профессиональный праздник — International Translation Day.

День машиностроителя. Праздник, отмечаемый в последнее воскресенье сентября, утвержден Указом Президиума Верховного Совета СССР от 1 октября 1980 г. День отмечают работники базовой сферы экономики России, Беларуси, Кыргызстана и Украины. Машиностроение — важнейшая отрасль промышленности, ее промышленный и интеллектуальный потенциал.

2013

¥§¥ §ª ³¶ ¦¹ÊËÌÈÁÄ¹ ¼ÇÉØÐ¹Ø ½ÄØ ÁÀ½¹Ë¾Ä¾Â ÈÇÉ¹ ÈÇ½ ÈÁÊÆÇÂ Ã¹ÅÈ¹ÆÁÁ Æ¹ ¼Ç½ ¨ÇÊÃÇÄÕÃÌ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡ ¨ ¦§© ¥ É¹Ê ÈÉÇÊËÉ¹ÆØ×ËÊØ ËÇÄÕÃÇ ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÃ¾ ÇÆ¹ Ø»ÄØ¾ËÊØ ÇÊÆÇ»ÆÔÅ ÁÊËÇÐÆÁÃÇÅ ÍÇÉÅÁÉÇ»¹ÆÁØ º×½¿¾ËÇ» Æ¹ÑÁÎ ÁÀ½¹Ë¾ÄÕÊË» ¨Ç½ÈÁÊÃ¹ ÈÇ ¼¹ÅºÌÉ¼ÊÃÇÅÌ ÊÐ¾ËÌ ÈÇÃ¹ÀÔ»¹¾Ë Æ¹ÊÃÇÄÕÃÇ ÁÆË¾É¾Ê¾Æ ÐÁË¹Ë¾ ÄØÅ ËÇË ÁÄÁ ÁÆÇÂ ¿ÌÉÆ¹Ä ¥Ô ÁÀ½¹¾Å ¿ÌÉÆ¹ÄÔ Ê»ÔÑ¾ ½»¹½Ï¹ËÁ Ä¾Ë ¦¹Ê ÐÁË¹×Ë ÅÁÄÄÁÇÆÔ ÊÈ¾ÏÁ¹ÄÁÊËÇ» » ºÇÄ¾¾ Ð¾Å ÈØËÁ ½¾ÊØËÁ ÊËÉ¹Æ¹Î ÅÁÉ¹ Æ¹ÑÁÎ ¿ÌÉÆ¹ÄÇ» ÃÇËÇÉÔÅ ÔÊÑ¹Ø ¹ËË¾ÊË¹ÏÁÇÆÆ¹Ø ÃÇÅÁÊÊÁØ £ ½Ç»¾ÉÁÄ¹ ÈÌºÄÁÃ¹ÏÁ× Æ¹ÁºÇÄ¾¾ »Ô½¹×ÒÁÎÊØ É¹ÀÉ¹ºÇËÇÃ ÇË

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ:

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Просим иметь в виду, что в различных каталогах журналам ИД «ПАНОРАМА» присвоены различные индексы. Один индекс — в каталогах «Почта России» (на обложке — красный силуэт нашей страны на желтом фоне), другой индекс — в каталогах «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать» (обложка красно-бело-синего цвета — как флаг России) и «Пресса России» (на обложке зеленого цвета — голубь мира). Для вашего удобства мы публикуем заранее заполненные бланки абонементов с этими двумя ин-

¾Ð¾ÊË»¾ÆÆÔÎ ÌÐ¾ÆÔÎ Á ÈÉ¹ÃËÁÃÇ» t Ê»Á½¾Ë¾ÄÕÊË»Ç »ÔÊÇÃÇ¼Ç ¹»ËÇÉÁË¾Ë¹ ÁÀ½¹ÆÁÂ ¡ ¨ ¦§© ¥ ÅÇÅº¿¼ »ÇÊ¾ÓÖ ¨¹Å¼¹Ç¼Ã¼ÄÄÅ ÅËÅÇÃ¿É¼ ÆÅ»Æ¿ÈÁÊ Ä· ºÅ» ¿ ¼½¼Ã¼ÈÖÎÄÅ ÆÅÂÊÎ·ÀÉ¼ È¹¼½¿À ÄÅÃ¼Ç ½ÊÇÄ·Â· £Ò Ç·¸ÅÉ·¼Ã »ÂÖ ¹·È ¿ ÈÉ·Ç·¼ÃÈÖ »¼Â·ÉÓ ÔÉÅ ¹È¼ ÂÊÎÏ¼ ¤· ºÅ» ÃÒ Ç·¾Ç·¸ÅÉ·Â¿ Ä¼ÈÁÅÂÓÁÅ Ç·¾Â¿ÎÄÒÌ ¹·Ç¿·ÄÉÅ¹ ÆÅ»Æ¿ÈÁ¿ Ä¼ÁÅÉÅÇÒ¼ ¿¾ Ä¿Ì ÆÅ¾¹ÅÂÖÕÉ ÆÅ»Æ¿È·ÉÓÈÖ Ä· Ä·Ï¿ ½ÊÇÄ·ÂÒ ÈÅ ÈÁ¿»ÁÅÀ »Å £ÉÇÅ¾ ËÇ¼Ç ÅÔ ÈÉ¾½Ä¹¼¹¾Å »¹Å É¹ÀÄÁÐÆÔ¾ »¹ÉÁ¹ÆËÔ ÇÍÇÉÅÄ¾ÆÁØ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡À ½¹Ë¾ÄÕÊÃÇ¼Ç ÇÅ¹ ¨ ¦§© ¥

дексами. Цены на подписку в различных каталогах одинаковы. Обращаем ваше внимание на то, что при оформлении годовой подписки на комплекты журналов Издательского Дома по указанным каталогам в отделениях связи предоставляется скидка 30%, заложенная в подписной цене.

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ:

ЭТО НЕ ПРОСТО, А ОЧЕНЬ ПРОСТО!

Подписаться на журналы можно непосредственно в издательстве с любого номера и на любой срок, доставка — за счет издательства. Для оформления подписки юридическими лицами при необходимости можно получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, (495) 664-2761. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес с индексом, по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 5-го числа предподписного месяца. Образцы счета на оплату и платежного поручения мы также публикуем. Кроме того, подписку через редакцию можно оформить, оплатив ее наличными по форме ПД-4 в любом отделении Сбербанка. Образец заполнения формы ПД-4 для оплаты подписки также прилагается.

Подписная цена включает стоимость доставки. Если мы получаем заявку до 5-го числа текущего месяца, доставка начинается со следующего номера. Вас интересует международная подписка, прямая доставка в офис по Москве или оплата кредитной картой? Просто позвоните по указанным ниже телефонам или отправьте e-mail по адресу podpiska@panor.ru. При подписке через редакцию предоставляются следующие скидки: 40% — скидка при годовой подписке на комплекты журналов. 30% — скидка при годовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 30% — скидка при годовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. 20% — скидка при полугодовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 20% — скидка при полугодовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. Скидки уже предусмотрены в таблице «Подписка на 2013 год».

Более подробная информация о подписке на наши журналы — на сайтах www.ПАНОР.РФ и www.panor.ru, а также по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. На правах рекламы

Списано со сч. плат.

КПП

Сумма

Вид платежа

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Сч. № 40702810538180000321

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

Сч. №

Дата

XXXXXXX

М.П.

Назначение платежа

Подписи

Отметки банка

Оплата за подписку на журнал __________________________________________ (___ экз.) на _____ месяцев, в том числе НДС (____%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._____________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Получатель

ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Банк плательщика

Плательщик

Сумма прописью ИНН

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Поступ. в банк плат.

Дирек

тор

у лтер бухга лате п о к

Счет № 1Ж на подп К2013 иску

Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях

ПОДПИСКА НА

2013год

на 1-е полугодие 2013 г.

Выгодное предложение! Подписка НА 2013 ГОД ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 30% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама» ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях (подписка на 2013 год)

Кол-во 12

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, % 10

6456

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П.

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ! ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях

Iполугодие 2013года

ПОДПИСКА НА

Выгодное предложение! Подписка НА 1-Е ПОЛУГОДИЕ 2013 ГОДА ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 20% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях (подписка на 1-е полугодие 2013 года)

Кол-во 6

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, % 10

3690

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Å¾ÊËÇ

ÄÁË¾É

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

¢ÆÄË

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ËÍ»¸ÃÊ½ÈÉÂÀÁ ËÏ½Ê À Å¸ÃÆ»ÆÆ¹ÃÆ¾½ÅÀ½ º ¹Ö¼¾½ÊÅÓÍ ÆÈ»¸ÅÀ¿¸ÎÀ×Í

ÄÁË¾É

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

Å¾ÊËÇ

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

ËÍ»¸ÃÊ½ÈÉÂÀÁ ËÏ½Ê À Å¸ÃÆ»ÆÆ¹ÃÆ¾½ÅÀ½ º ¹Ö¼¾½ÊÅÓÍ ÆÈ»¸ÅÀ¿¸ÎÀ×Í

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

¢ÆÄË

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¢ÆÄË

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ËÍ»¸ÃÊ½ÈÉÂÀÁ ËÏ½Ê À Å¸ÃÆ»ÆÆ¹ÃÆ¾½ÅÀ½ º ¹Ö¼¾½ÊÅÓÍ ÆÈ»¸ÅÀ¿¸ÎÀ×Í

¦¥ ¤ ¥ª

¢Ë¼¸

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Í ª¨

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ËÍ»¸ÃÊ½ÈÉÂÀÁ ËÏ½Ê À Å¸ÃÆ»ÆÆ¹ÃÆ¾½ÅÀ½ º ¹Ö¼¾½ÊÅÓÍ ÆÈ»¸ÅÀ¿¸ÎÀ×Í

¦¥ ¤ ¥ª

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¢Ë¼¸

Í ª¨

¨§ ¨¡ª£ ¦ ¨§°« ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÆÔÅ Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Å ¼¾ÆËÊË»¹ ©ÇÊÈ¾Ð¹ËÕ Á ¨É¾ÊÊ¹ ©ÇÊÊÁÁ ÊËÇÁÅÇÊËÕ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä ÌÃ¹À¹Æ¹ » Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Î

§¨¦ ¨´ª §¨ £´¥¦©ª´ ¦¬¦¨¤£ ¥ · ¦¥ ¤ ¥ª ¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

Ã× ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀ× ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Å¸ »¸¿½ÊË ÀÃÀ ¾ËÈÅ¸Ã ¸ Ê¸Â¾½ ¼Ã× Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀ× À¿¼¸ÅÀ× ¹Ã¸ÅÂ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ¸ É ¼ÆÉÊ¸ºÆÏÅÆÁ Â¸ÈÊÆÏÂÆÁ ¿¸ÇÆÃÅ×½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂÆÄ Ï½ÈÅÀÃ¸ÄÀ È¸¿¹ÆÈÏÀºÆ ¹½¿ ÉÆÂÈ¸Ñ½ÅÀÁ º ÉÆÆÊº½ÊÉÊºÀÀ É ËÉÃÆºÀ×ÄÀ À¿ÃÆ¾½ÅÅÓÄÀ º ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ Â¸Ê¸ÃÆ»¸Í ¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº

¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº

ПОДПИСКА-2013

40 %!

Подписные индексы в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 82527, «Почта России» – 24980.

Впервые объявляется ПОДПИСКА НА РАСШИРЕННУЮ ЭЛЕКТРОННУЮ ВЕРСИЮ ЖУРНАЛА НА DVD ГЛАВА МЕСТНОЙ АДМИНИСТРАЦИИ

Подписные индексы на DVD в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 46363, «Почта России» – 24917

СК ИД КА

ВНИМАНИЕ! БОНУСЫ ПОДПИСЧИКАМ ИЗДАТЕЛЬСТВА «АФИНА»!

На правах рекламы

NEW

9/2012 9/ 2012