Бухучет в здравоохранении-2012-09-DVD by Игорь Чуриков

ISSN 2075-0242

Издательство «Афина», входящее в состав Издательского Дома «ПАНОРАМА», занимается выпуском журналов для бухгалтеров, налоговых консультантов, юристов и имеет своей целью обеспечить читателей достоверной оперативной информацией по бухгалтерскому учету, налогообложению и праву.

Издательство «Афина» ИД «ПАНОРАМА» выпускает научнопрактические журналы по актуальным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, правовым вопросам: ● «Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет» ● «Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях» ● «Бухучет в здравоохранении» ● «Бухучет в сельском хозяйстве» ● «Бухучет в строительных организациях» ● «Налоги и налоговое планирование» (электронная версия, только редакционная подписка) Кроме того, подписчики журналов издательства «Афина» ежемесячно бесплатно получат обновленный журнал «Законодательство для бухгалтера. Документы и комментарии», в котором наряду с актуальными нормативными документами будут представлены статьи авторов, хорошо известных широкому кругу читателей — специалистов-практиков (бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов, юристов).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СКИДКИ предусматриваются для читателей, подписавшихся через РЕДАКЦИЮ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»: СКИДКА 30 % при годовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». СКИДКА 20 % при полугодовой подписке на любой журнал ИД «Панорама».

Оформление подписки через редакцию (справки по тел.: (495) 664-27-61; e-mail: podpiska@panor.ru) позволит сэкономить ваши средства и гарантирует надежное и своевременное получение наших изданий. На правах рекламы

Áóõó÷åò â çäðàâîîõðàíåíèè 9/2012

ПОДПИСКА-2013

ВНИМАНИЕ! БОНУСЫ ПОДПИСЧИКАМ ИЗДАТЕЛЬСТВА «АФИНА»!

Беспрецедентная акция Издательского Дома «Панорама»! Впервые объявляется ГОДОВАЯ ПОДПИСКА НА КОМПЛЕКТ ЖУРНАЛОВ для медицинских учреждений:

+ Главврач

Медсестра

+ =

Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохранения

Подпишитесь один раз – и вы не только сэкономите деньги и время, но и целый год будете регулярно получать сразу пять авторитетных журналов с приложениями, всесторонне отражающих комплексный подход к управлению ЛПУ. Подписные индексы на комплект в подписных каталогах: «Роспечать» и «Пресса России» – 70309, «Почта России» – 24930.

Главврач

«Роспечать» и «Пресса России» – 70315, «Почта России» – 24929

Экономист лечебного учреждения

Бухучет в здравоохранении

! 0% 4 КА ИД К С

Впервые объявляется ПОДПИСКА НА РАСШИРЕННУЮ ЭЛЕКТРОННУЮ ВЕРСИЮ ЖУРНАЛА НА DVD Диск будет содержать всю информацию, опубликованную в бумажной версии журнала, а также актуальные законодательные и нормативные документы, в т. ч. вступившие в силу в предыдущем месяце, образцы и формы для оптимизации документооборота в медицинских учреждениях, сведения о назначениях, отставках, юбилеях, анонсы отраслевых мероприятий и другую полезную информацию для руководителей медицинских организаций. Объем каждого диска – 4,5 Гб, все материалы грамотно и удобно структурированы, имеется удобная оболочка с возможностью поиска по любым ключевым словам.

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СКИДКИ предусматриваются для тех, кто подпишется на журналы непосредственно ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ Издательского Дома «Панорама»:

Cкидка 40% при годовой подписке на комплект из пяти журналов. Скидка 30% при годовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». Скидка 20% при полугодовой подписке на любой журнал ИД «Панорама». Скидка 30% при годовой подписке на электронную версию. Скидка 20% при полугодовой подписке на электронную версию.

На правах рекламы

Читатели, оформившие подписку на первое полугодие 2013-го или на весь следующий год, смогут бесплатно принять участие в онлайн-конференциях, которые будут транслироваться на интернет-сайте ИД «Панорама». С целью повышения оперативности взаимных контактов с читателями и предоставления возможности получить ответы на текущие вопросы по ведению бухгалтерского и налогового учета, исчисления и уплаты налогов издательство «Афина» проводит в феврале и мае онлайн-конференции для: – коммерческих организаций; – бюджетных организаций; – автономных учреждений. На этих конференциях ведущие специалисты ответят вам на проблемные вопросы составления бухгалтерской и налоговой отчетности, исправления ошибок в учете и налоговых расчетах, расскажут о последних изменениях бухгалтерского и налогового законодательства. Регистрация на сайте ИД «Панорама» за неделю до онлайн-конференции. БОНУС № 1

Для оформления подписки в редакции необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru, по факсу (499) 346-2073 или через сайт www.panor.ru. На все возникшие вопросы по подписке вам с удовольствием ответят по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 664-2761

Каждый подписчик журналов издательства «Афина» в течение подписного периода имеет возможность задать через электронную почту (afina-online@panor.ru) до пяти вопро№2 БОНУС сов по бухгалтерскому учету и налогообложению и сможет получить ответы, которые будут подготовлены специалистами ведущих консалтинговых и аудиторских компаний. Наиболее интересные вопросы читателей и ответы на них будут опубликованы на страницах наших журналов. С 2013 года подписчики журналов издательства «Афина» каждое полугодие будут получать в качестве бонуса книги по практическим вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и правовым вопросам. Более того, в октябре 2012 года каждый подписчик журналов «Налоги и налоговое планирование», «Бухучет в строительстве», «Бухучет в сельском хозяйстве» получит книгу д-ра экон. наук, профессора, аттестованного аудитора Л. В. Сотниковой по составлению бухгалтерской отчетности за 2012 год. БОНУС № 3

Залогом качества представляемых консультаций являются профессионализм наших авторов, большинство из которых известны по многочисленным публикациям, выступлениям на конференциях и семинарах, их многолетний практический опыт консультирования и ведения учета, профессионализм сотрудников издательства «Афина» ИД «Панорама».

С нами легче решать практические задачи, с нами ваша работа будет эффективнее!

Следите за объявлениями на сайтах www.panor.ru, www.Бухучет.РФ

На правах рекламы

NEW

СОДЕРЖАНИЕ ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ» № 9-2012

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 3

Учет финансирования учреждений здравоохранения

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации ПИ № 77-14208 от 20 декабря 2002 г. Ежемесячный научно-практический рецензируемый журнал для руководителей, главных бухгалтеров и экономистов медицинских учреждений

В статье рассмотрены способы финансирования медицинских учреждений различных типов: казенных, бюджетных, автономных. Приведены бухгалтерские записи по учету бюджетных ассигнований, средств обязательного медицинского страхования, средств, поступающих от оказания платных услуг, и пр.

В статье исследуются вопросы интеграции систем финансового и управленческого учетов государственного медицинского учреждения. Дается оценка подхода к организации интегрированного учета с помощью автоматизации учетных процедур. Авторами делается анализ влияния специфики деятельности государственных медицинских учреждений на организацию управленческого учета.

Отдел рекламы: Тел.: (495) 664-27-94 reklama.panor@gmail.com

Орлова Т.С. Учет и анализ расходов медицинских учреждений на содержание коечного фонда

Учредитель: Региональная благотворительная общественная организация инвалидов и пенсионеров «Просвещение», 109180, г. Москва, ул. Малая Полянка, д. 8 © Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru Адрес редакции: Москва, Бумажный проезд, 14, стр. 2 Для писем: 125040, Москва, а/я 1

Смирнова Н.Д., Семёнова О.Ю. Деятельность государственного медицинского учреждения

Выпускается совместно с Минздравсоцразвития России и Росздравнадзором

Журнал распространяется через каталог ОАО «Агентство «Роспечать» (индекс на полугодие — 80753) и каталог «Почта России» (индекс на полугодие — 99654), а также путем прямой редакционной подписки Тел./факс: (495) 664-27-61

Курочкина Л.П.

В статье рассматриваются расходы медицинских учреждений на содержание коечного фонда, необходимость их оптимизации. Проводится анализ затрат и методика расчета затрат на один койко-день.

Орлова Т.С. Госзакупки лекарственных средств: правовое регулирование и бухгалтерский учет

Тел.: +7 (985) 922-41-46, 8 (495) 664-27-52 e-mail: bukhuchetzdrav@ya.ru http://buhzdrav.panor.ru

Рассматриваются мероприятия, связанные с государственной закупкой лекарственных средств, законодательное регулирование размещения государственных заказов, вопросы бухгалтерского учета операций по госзакупке.

При работе с изданием использовалась справочная правовая система ГАРАНТ Подписано в печать 13.08.2012 г.

Курочкина Л.П. Бухгалтерский учет налоговых обязательств и страховых взносов в бюджетных учреждениях

Журнал «Бухучет в здравоохранении» входит в обновленный Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК, в которых должны публиковаться основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

В статье рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения налоговых обязательств, в том числе НДС, налога на прибыль, НДФЛ, взносов во внебюджетные фонды, иных налогов. Представлены схемы формирования бухгалтерских записей и корреспонденция счетов в разрезе налоговых обязательств, показаны их особенности.

Гехт И.А., Артемьева Г.Б. Оплата медицинских услуг при одноканальном финансировании в системе ОМС Переход к одноканальному финансированию, предусматривающий наполнение тарифа на медицинскую услугу в системе обязательного медицинского страхования, потребует определения дифференцированных нормативов оплаты содержания медицинских организаций. При этом целесообразно оплату медико-технологических услуг и содержания медицинских организаций производить раздельно.

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 58

Саксина Н.Н. Исчисление региональных налогов медицинскими учреждениями В статье рассмотрены вопросы исчисления региональных налогов (налога на имущество и транспортного налога) в сложных ситуациях, возникающих в процессе деятельности медицинских учреждений. Приведен обзор арбитражной практики и мнения финансовых ведомств разрешения спорных вопросов.

Коротких А.Г. Ответственность за нарушение налогового законодательства В статье раскрываются понятия налогового правонарушения и правонарушения бюджетного законодательства, рассматриваются основные виды финансовых правонарушений и меры ответственности за их совершение.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 73

Письмо Минфина России от 26.06.2012 № 02-06-07/2335 Об особенностях составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2012 году

Постановление Правительства РФ от 06.07.2012 № 686 «Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств»

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ» № 9-2012 Главный редактор Курочкина Любовь Павловна, канд. экон. наук

Редакционный совет Беркович Маргарита Израилевна, д-р экон. наук, проф., академик РАЕН, член-корр. Академии проблем качества, директор Института управления, экономики и финансов Костромского государственного технологического университета, председатель Костромской организации Вольного экономического общества России, заслуженный работник высшей школы РФ Адамов Насрулла Абдурахманович, д-р экон. наук, проф., проф. кафедры бухучета и аудита Государственного института управления, заведующий кафедрой финансового менеджмента и налогового консалтинга Российского университета кооперации, генеральный директор Института исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка Левковская Татьяна Николаевна, канд. экон. наук, проф., заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, аттестованный аудитор, директор ООО «Консультант-аудит», член НП «Гильдия аудиторов ИПБР» Михайлов Владимир Иванович, д-р мед. наук, проф., академик РАЕН, руководитель отдела разработки и внедрения новых медицинских технологий ФГУ «Российский научный центр восстановительной медицины и курортологии» Минздравсоцразвития России Романова Марина Владимировна, д-р экон. наук, советник государственной службы РФ 2-го класса Сотникова Людмила Викторовна, д-р экон. наук, проф. кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ, проф. кафедры «Аудит» Всероссийского заочного финансово-экономического института

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657.4

УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ Курочкина Л.П., канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, kurochkinalp@mail.ru Статья поступила 06.07.2012 г. Резюме. В статье рассмотрены способы финансирования медицинских учреждений различных типов: казенных, бюджетных, автономных. Приведены бухгалтерские записи по учету бюджетных ассигнований, средств обязательного медицинского страхования, средств, поступающих от оказания платных услуг, и пр. Ключевые слова: учреждение, финансирование, бюджетные ассигнования, медицинское страхование, платные услуги, пожертвования, гранты.

Эффективность деятельности медицинских организаций в значительной степени зависит от полного, своевременного и соответствующего потребностям финансирования. Финансирование медицинских организаций и учет поступающих средств зависит от типа медицинской организации, вида оказываемой помощи, определенного источника финансирования и пр. Законодательно определены следующие источники финансового обеспечения в сфере охраны здоровья [1, ст. 82]: — бюджетные средства: средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов; — средства обязательного медицинского страхования; — средства организаций и граждан; — средства, поступившие от физических и юридических лиц, в том числе добровольные пожертвования, и иные не запрещенные законодательством Российской Федерации источники. В систему охраны здоровья граждан входит оказание медицинской помощи и медицинских услуг с соответствующими источниками финансирования (рис. 1). Финансовое обеспечение гарантированных видов бесплатной медицинской

помощи гражданам Российской Федерации определено Постановлением Правительства РФ [2]. В состав финансовых источников включены: средства обязательного медицинского страхования, бюджетные ассигнования федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и ассигнования местных бюджетов.

БЮДЖЕТНЫЕ АССИГНОВАНИЯ Согласно ст. 69.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) относятся ассигнования: — на обеспечение выполнения функций казенных учреждений, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг (выполнению работ) физическим и (или) юридическим лицам; — предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) физическим и (или) юридическим лицам; — предоставление субсидий некоммерческим организациям, не яв№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Рис. 1. Финансовое обеспечение оказания медицинской помощи и услуг гражданам РФ ляющимся государственными (муниципальными) учреждениями, в том числе в соответствии с договорами (соглашениями) на оказание указанными организациями государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) физическим и (или) юридическим лицам; — осуществление бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности (за исключением государственных (муниципальных) унитарных предприятий); 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

— закупку товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд (за исключением бюджетных ассигнований для обеспечения выполнения функций казенного учреждения). Государственные бюджетные и автономные медицинские организации получают бюджетные ассигнования в виде субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по выполнению государственных (муниципальных) услуг по оказанию бесплатной медицинской помощи исходя из объема и предельных цен (тарифов).

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Приказом Минфина России и Минэкономразвития России от 29.10.2010 № 138н/528 утверждена примерная форма соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания [4]. Кроме того, эти учреждения могут получать из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидии на иные цели, а также бюджетные инвестиции. Порядок санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются целевые субсидии, не связанные с возмещением нормативных затрат на оказание государственных услуг, определен Приказом Минфина России от 16.07.2010 № 72н [5]. Целевые субсидии учитываются на отдельном лицевом счете, открываемом учреждению в органе Федерального казначейства. Государственные казенные учреждения финансируются на выполнение своих функций, в том числе: — на оплату труда работников казенных учреждений, командировочные и иные выплаты в соответствии с трудовыми договорами (служебными контрактами, контрактами) и законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами; — оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд; — уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации; — возмещение вреда, причиненного казенным учреждением при осуществлении его деятельности. Бюджетные ассигнования поступают на счета, открытые в органе Казначейства. Порядок открытия и ведения таких счетов определен Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н [6]. Учет поступающих средств осуществляется в соответствии с положениями инструкций по ведению учета учреждений [7–10].

СРЕДСТВА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ Порядок обеспечения медицинских учреждений средствами обязательного медицинского страхования определен Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 158н [11]. На получение средств обязательного медицинского страхования имеют права медицинские организации: — включенные в реестр медицинских организаций, которые участвуют в реализации территориальной программы; — которым установлен объем предоставления медицинской помощи, подлежащей оплате за счет средств обязательного медицинского страхования, а также средства для выплаты вознаграждения медицинской организации за выполнение целевых значений доступности и качества медицинской помощи. Объем предоставления медицинской помощи, подлежащей оплате за счет средств обязательного медицинского страхования, определяется в соответствии со способами оплаты медицинской помощи, установленными территориальной программой. Страховая медицинская организация заключает договор с медицинскими организациями на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию. Типовая форма договора утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 24.12.2010 № 1184н [12]. Оплате за счет средств обязательного медицинского страхования подлежит объем предоставления медицинской помощи, установленный на год с поквартальной разбивкой. Медицинская организация ежемесячно формирует и направляет в страховую медицинскую организацию: — заявку на авансирование медицинской помощи с указанием периода авансирования и суммы; — счет на оплату медицинской помощи, заверенный подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью медицинской организации; — реестр счетов. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Медицинская организация и страховая медицинская организация в соответствии с договором на оказание и оплату медицинской помощи ежемесячно проводят сверку расчетов и составляют акт. На основании представленных реестров счетов страховые медицинские организации осуществляют контроль объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с Приказом ФФОМС от 01.12.2010 № 230 [13]. Кроме

того, медицинские организации проверяются и представителями территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с Приказом ФФОМС от 16.04.2012 № 73 [14]. В соответствии с ч. 9 ст. 39 Федерального закона № 323-ФЗ [1] за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, медицинская организация: Таблица 1

Бухгалтерские записи по учету бюджетных ассигнований № п/п I

Операция

Дебет

Кредит

Бюджетные учреждения

Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

1.1

Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования)

1.2

420581560 Начисление доходов в сумме субсидии, «Увеличение депредоставленной на выполнение госубиторской задолдарственного (муниципального) задания женности по прона лицевой счет бюджетного учреждения чим доходам»

420111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

420581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

440110180 «Прочие доходы»

Субсидии на иные цели

2.1

Поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования)

520111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

2.2

Начисление доходов по предоставленной бюджетному учреждению субсидии на иные цели в сумме подтвержденных отчетом расходов, финансовым источником обеспечения которых являлись указанная субсидия. Отражается на основании Справки (ф. 0504833), оформленной согласно отчету по субсидии на иные цели

520581560 «Увеличение де- 540110180 биторской задол- «Прочие дохоженности по про- ды» чим доходам»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

520581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 1

№ п/п

Дебет

Кредит

3.1

Поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования)

620111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

620581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

3.2

Начисление доходов по предоставленным бюджетному учреждению бюджетным инвестициям. Начисленная сумма должна быть подтверждена отчетом по бюджетным инвестициям капитальных вложений (затрат, расходов), финансовым источником обеспечения которых являлись указанные бюджетные инвестиции

620581560 «Увеличение де- 640110180 биторской задол- «Прочие дохоженности по про- ды» чим доходам»

Операция Бюджетные инвестиции

Автономные учреждения

Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

1.1

Поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет автономного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования)

1.2

Начисление доходов в сумме субсидии, 420580000 440110180 предоставленной на выполнение госу«Расчеты по про- «Прочие доходарственного (муниципального) задания чим доходам» ды» на лицевой счет автономного учреждения

420111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

420581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

Субсидии на иные цели

2.1

Поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет автономного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования)

2.2

Начисление доходов по предоставленной автономному учреждению субсидии на иные цели, в сумме подтвержденных 520580000 отчетом расходов, финансовым источни«Расчеты по проком обеспечения которых являлись укачим доходам» занная субсидия. Отражается на основании Справки (ф. 0504833), оформленной согласно отчета по субсидии на иные цели

520111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

520581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

540110180 «Прочие доходы»

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 1

№ п/п 3

Операция

Дебет

Бюджетные инвестиции

Поступление бюджетных инвестиций на от- 620111000 дельный лицевой счет автономного учреж- «Денежные дения, открытый в территориальном органе средства учреж3.1 Федерального казначейства (финансовом дения на лицевых органе субъекта Российской Федерации счетах в органе (муниципального образования) казначейства» Начисление доходов по предоставленным автономному учреждению бюджетным инвестициям, в сумме, подтвержденной отчетом 620580000 3.2 по бюджетным инвестициям капитальных «Расчеты по провложений (затрат, расходов), финансовым чим доходам» источником обеспечения которых являлась указанные бюджетные инвестиции III Казенные учреждения 1

620581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

640110180 «Прочие доходы»

Расходование бюджетных средств на нужды учреждения

Списание средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку нефинансовых активов, вы1.1 полненных работ, оказанных услуг, оплату расходов на безвозмездные перечисления организациям

1.2 Перечисление авансов

Кредит

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

130200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (130221830– 130226830, 130231830– 130234830, 130241830, 130242830, 130262830, 130291830)

120600000 «Расчеты по выданным авансам» (120613560, 120621560– 120626560, 120631560– 120634560, 120641560, 120642560, 120662560, 120691560)

130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405221– 130405226, 130405241, 130405242, 130405262, 130405290, 130405310, 130405320, 130405330, 130405340, 130405520, 130405530) 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405213, 130405221– 130405226, 130405241, 130405242, 130405262, 130405290, 130405310, 130405320, 130405330, 130405340)

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Окончание табл. 1

№ п/п

Операция

Дебет

Кредит

1.3

130405000 «Расчеты по платежам 120126510 из бюджета «Поступления де- с финансовынежных средств ми органами» Перечисление денежных средств на акна аккредитив(130405221– кредитивный счет ный счет в кре130405226, дитной организа- 130405290, 130405310, ции» 130405320, 130405330, 130405340)

1.4

130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405211– 130405213, 130405221– 130405226, 130405290)

2.1

130300000 «Расчеты по плаПеречисление сумм налогов, сборов, тежам в бюджевзносов на социальное страхование ты» (130301830, и иных обязательных платежей в бюджет 130302830, 130304830– 130313830)

Отражение доходов учреждения по израсходованным бюджетным средствам 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» (130405221– 130405226, Списание по завершении года произве130405241, денных платежей отражается по дебету 130405242, соответствующих счетов аналитического 130405262, учета счета и кредиту счета 130405290, 130405310, 130405320, 130405330, 130405340, 130405520, 130405530)

— уплачивает штраф в размере суммы нецелевого использования средств; — уплачивает пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Россий-

040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

ской Федерации, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств; — средства, использованные не по целевому назначению, медицинская № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования. Кроме оплаты счетов за оказанную медицинскую помощь, медицинская организация получает средства нормированного страхового запаса за выполнение целевых значений доступности и качества медицинской помощи. Порядок получения таких средств установлен Приказом Федерального фонда от 01.12.2010 № 227 [15]. Бухгалтерские записи по учету средств обязательного медицинского страхования отражены в табл. 2.

СРЕДСТВА ОТ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ Граждане имеют право на получение платных медицинских услуг, предоставляемых по их желанию при оказании медицинской помощи, и платных немедицинских услуг (бытовых, сервисных, транспортных и иных услуг), предоставляемых дополнительно при оказании медицинской помощи. Платные медицинские услуги оказываются пациентам за счет личных средств граждан, средств работодателей и иных средств на основании договоров, в том числе договоров добровольного медицинского страхования. С 1 января 2013 г. при оказании платных медицинских услуг должны соблюдаться порядки оказания медицинской помощи. Медицинские организации, участвующие в реализации программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи и территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, имеют право оказывать пациентам платные медицинские услуги: — на иных условиях, чем предусмотрено программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, территориальными программами государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицин10

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

ской помощи и (или) целевыми программами; — при оказании медицинских услуг анонимно, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; — гражданам иностранных государств, лицам без гражданства, за исключением лиц, застрахованных по обязательному медицинскому страхованию, и гражданам Российской Федерации, не проживающим постоянно на ее территории и не являющимся застрахованными по обязательному медицинскому страхованию, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации; — при самостоятельном обращении за получением медицинских услуг. Отказ пациента от предлагаемых платных медицинских услуг не может быть причиной уменьшения видов и объема оказываемой медицинской помощи, предоставляемых такому пациенту без взимания платы в рамках программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи и территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи. Порядок и условия предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг пациентам установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.01.1996 № 27 [16]. Кроме того, к отношениям, связанным с оказанием платных медицинских услуг, применяются положения Закона Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300–1 [17]. Расчеты за оказанные услуги могут осуществляться как безналичным способом путем перечисления средств на счет медицинской организации, так и наличными в кассу учреждения. При осуществлении наличных расчетов учреждение использует контрольно-кассовую технику [18] либо квитанцию (ф. 0504510) [7, п. 84]. Бухгалтерские записи по учету средств от предоставления платных услуг представлены в табл. 3.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 2 Бухгалтерские записи по учету средств обязательного медицинского страхования № п/п

Операция

Дебет

Кредит

Бюджетные учреждения

Начисление доходов медицинскими бюджетными учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования

720581660 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»

740110180 «Прочие доходы»

Поступление медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС), денежных средств

720111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

720581560 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

Автономные учреждения

Поступление медицинским автономным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС), денежных средств

720111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

720581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

Начисление доходов медицинскими автономными учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования

720580000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

740110180 «Прочие доходы»

ПРОЧИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ К прочим поступлениям в составе источников финансирования деятельности медицинских учреждений относятся средства в виде пожертвований, грандов, благотворительных (безвозмездных) перечислений. Учет таких средств отражен в табл. 4. Согласно ст. 582. Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим

аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия [19]. Понятие грантов дано в ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ. Гранты — денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории Российской Федерации в установленном Правительством Российской Федерации порядке, на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями [20].

Таким образом, финансирование медицинских учреждений осуществляется в разнообразных формах: бюджетных ассигнований, средств обязательного медицинского страхования, средств от оказания платных услуг, пожертвований, грантов и прочих поступлений. Каждый из этих видов финансирования учитывается раздельно, что обеспечивается применением соответствующего признака в 18-м разряде бухгалтерского (бюджетного) счета.

Таблица 3 Бухгалтерские записи по учету средств от предоставления платных услуг № п/п

Операция

220500000 «Расчеты по доходам» (220521560– 220531560, 220571560– 220575560)

240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (240110120, 240110130, 240110172)

на лицевой счет в органе казначейства

220111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

220500000 «Расчеты по доходам» (220521660– 220531660, 220571660– 220575660)

в кассу учреждения

220134510 «Поступления средств в кассу учреждения»

220500000 «Расчеты по доходам» (220521660– 220531660, 220571660– 220575660)

Начисление доходов за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги в рамках видов деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами

Поступление доходов:

2.1

2.2

Автономные учреждения

II 1

1.1

Кредит

Бюджетные учреждения

Дебет

Начисление доходов: за реализованную готовую продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги, в рамках видов деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами, отражается по дебету счета и кредиту счета

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

220530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»

240110130 «Доходы от оказания платных услуг»

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Окончание табл. 3

№ п/п 1.2

1.3 2

2.1

2.2

III

Операция

Дебет

от аренды имущества автономно220520000 го учреждения, переданного арен«Расчеты по доходам даторам согласно заключенным от собственности» договорам 220570000 «Расчеты по доходам от операций с активами от операций с активами» Поступление доходов 220111000 «Денежные средства на лицевой счет в органе казнаучреждения на лицечейства вых счетах в органе казначейства»

в кассу учреждения

220134000 «Касса»

Кредит 240110120 «Доходы от собственности» 240110172 «Доходы от операций с активами»

220530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» 220520000 «Расчеты по доходам от собственности» 220570000 «Расчеты по доходам от операций с активами»

Казенные учреждения

Начисление доходов

Поступление денежных средств

220531560 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»

240110130 «Доходы от оказания платных услуг»

220531660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» 220531660 «Уменьшение де020121510 «Поступления денеж- биторской задолных средств учрежде- женности по доходам от оказания ния на счета в кредитной организации» платных работ, услуг» 220531660 «Уменьшение деби020134510 торской задолжен«Поступления ности по доходам средств в кассу учот оказания платреждения» ных работ, услуг»

2.1

020111510 «Поступления денежна лицевой счет в органе казнаных средств учреждечейства ния на счета в органе казначейства»

2.2

на счет в кредитной организации

2.3

в кассу учреждения

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 4 Бухгалтерские записи по учету прочих поступлений № п/п 1

1.1

1.2

1.3 2

2.1

2.2

2.3 3

3.1

3.2

3.3 14

Операция

Дебет

Бюджетные учреждения 220500000 Начисление доходов (полу«Расчеты по дохоченных пожертвований, дам» грантов), благотворитель(220552560, ных (безвозмездных) пере220553560, числений 220581560) 220111510 «Поступления денежПоступление доходов ных средств учреждена счет в органе казначейния на лицевые счета ства в органе казначейства» 220134510 Поступление доходов в кас«Поступления су учреждения средств в кассу учреждения» Автономные учреждения 220500000 Начисление доходов (полу«Расчеты по дохоченных пожертвований, дам» грантов), благотворитель(220552000, ных (безвозмездных) пере220553000, числений 220580000) 220111000 Поступление доходов «Денежные средства на счет в органе казначейучреждения на лицества вых счетах в органе казначейства» Поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов

220134000 «Касса»

Казенные учреждения 220500000 Начисление доходов (полу«Расчеты по дохоченных пожертвований, дам» грантов), благотворитель(220552560, ных (безвозмездных) пере220553560, числений 220581560) 220111510 «Поступления денежПоступление доходов ных средств учреждена счет в органе казначейния на лицевые счета ства в органе казначейства» Поступление доходов в кассу учреждения

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

220134510 «Поступления средств в кассу учреждения»

Кредит

240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (240110152, 240110153, 240110180) 220500000 «Расчеты по доходам» (220552660, 220553660, 220581660) 220500000 «Расчеты по доходам» (220552660, 220553660, 220581660) 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (240110152, 240110153, 240110180) 220500000 «Расчеты по доходам» (220552000, 220553000, 220580000) 220581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (240110152, 240110153, 240110180) 220500000 «Расчеты по доходам» (220552660, 220553660, 220581660) 220500000 «Расчеты по доходам» (220552660, 220553660, 220581660)

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 1.

Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ (ред. от 25.06.2012) «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». 2. Постановление Правительства РФ от 21.10.2011 № 856 «О Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2012 год». 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. 4. Приказ Минфина России и Минэкономразвития России от 29.10.2010 № 138н/528 «Об утверждении примерной формы соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания». 5. Приказ Минфина России от 16.07.2010 № 72н «О санкционировании расходов федеральных государственных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации». 6. Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами» (с изм. от 23.08.2010 № 7н). 7. Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». 8. Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению». 9. Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». 10. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными

11.

12.

13.

14.

15.

16.

17. 18.

19. 20.

фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Приказ Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 158н (ред. от 09.09.2011) «Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования». Приказ Минздравсоцразвития России от 24.12.2010 № 1184н «Об утверждении формы типового договора на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию». Приказ ФФОМС от 01.12.2010 № 230 (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении Порядка организации и проведения контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию». Приказ ФФОМС от 16.04.2012 № 73 «Об утверждении положений о контроле за деятельностью страховых медицинских организаций и медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования территориальными фондами обязательного медицинского страхования». Приказ ФФОМС от 01.12.2010 № 227 (ред. от 26.12.2011) «О порядке использования средств нормированного страхового запаса территориального фонда обязательного медицинского страхования». Постановление Правительства Российской Федерации от 13.01.1996 № 27 «Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями». Закон РФ от 07.02.1992 № 2300–1 «О защите прав потребителей». Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 23.08.1996 № 127-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О науке и государственной научно-технической политике».

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657.4

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННОГО МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ Смирнова Н.Д., канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, audit@kstu.edu.ru Семёнова О.Ю., канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, audit@kstu.edu.ru Статья поступила 05.07.2012 г. Резюме. В статье исследуются вопросы интеграции систем финансового и управленческого учетов государственного медицинского учреждения. Дается оценка подхода к организации интегрированного учета с помощью автоматизации учетных процедур. Авторами делается анализ влияния специфики деятельности государственных медицинских учреждений на организацию управленческого учета. Ключевые слова: финансовый учет, налоговый учет, управленческий учет, интеграция финансового и управленческого учетов, аналитический учет, медицинское учреждение.

Функционирование государственного медицинского учреждения сопровождается большим объемом внешней и внутренней информации, нуждающейся в обработке. Согласно Федеральному закону № 83-ФЗ в 2012 г. заканчивается переходный период, установленный для завершения всех подготовительных мероприятий по реформированию бюджетной сферы. В результате реформы финансовая самостоятельность государственных учреждений расширяется. Так, бюджетная реформа затрагивает подход к санкционированию расходов, источником которых является субсидия на выполнение государственного (муниципального) контракта. Можно сказать, что он стал более либеральным и несет организационный характер: платежный документ должен соответствовать установленным форматам, быть подписан уполномоченными на это лицами, средств на лицевом счете должно быть достаточно для платежа, код классификации должен соответствовать тексту назначения платежа, не требуется представления договоров, счетов, накладных и других подтверждающих документов. 16

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

Таким образом, расходы учреждения теперь зависят от плана финансово-хозяйственной деятельности, от того, насколько грамотно он составлен. Сегодня это главный финансовый документ бюджетного и автономного учреждения. Для оценки эффективности деятельности учреждения необходимо осуществлять мониторинг исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, также актуальным сегодня является и вопрос организации сбора информации на фактическом уровне. Управленческий учет формируется в каждой организации самостоятельно, с учетом отраслевой и организационной специфики деятельности. Основные различия финансового и управленческого учетов заключаются в следующем: 1) целью финансового учета является формирование финансовой (внешней) отчетности, а управленческого учета — внутренней отчетности, которая выполняет функцию контроля за исполнением конкретным ответственным лицом показателей плана финансово-хозяйственной деятельности, а также анализа

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

за ходом реализации плана и причин его отклонений; 2) финансовый учет ориентируется на свершившиеся факты хозяйственной деятельности (прошлая информация), а управленческий учет, отражая свершившиеся факты, осуществляет оценку их последствий в будущем. Данный критерий сравнения относительно деятельности государственных учреждений может быть подвергнут критике, так как особенности финансирования и контроля за расходом средств

бюджетных учреждений изменили отношение финансового учета к свершившимся фактам хозяйственной деятельности; 3) финансовый учет не требует детализации информации о деятельности учреждения по структурным подразделениям или по направлениям деятельности. Достаточно детально в Плане счетов отражаются хозяйственные операции по снабженческой, сбытовой деятельности, движению активов (финансовых и нефинансовых) и т. д. Однако

Таблица 1 Характеристика объектов управления в системе управленческого учета бюджетного учреждения здравоохранения Количество и качество информации по каждому объекту Объекты Характеристика объекта управления определяются следующими вопросами Ресурсы (медикамен- Перечень, количество необ- У какого поставщика приобреты, продукты питания, ходимых ресурсов зависит ли? мягкий инвентарь, от их назначения, требова- Плановая стоимость закупки? электроэнергия, услу- ний по хранению, мощности Фактическая стоимость закупги по ремонту и пр.) учреждения ки? Размер и причины отклонений? Затраты на лечебный Расходы зависят от места Какие расходы (статьи)? процесс возникновения (структурно- Где возникли (структурное подго подразделения и в целом разделение)? Плановый размер затрат? по поликлинике) Фактический размер затрат? Размер и причины отклонений? Административные Расходы формируются Какие расходы (статьи)? и прочие затраты в целом по учреждению Плановый размер затрат? Фактический размер затрат? Размер и причины отклонений? Какие виды источников финанИсточники финансиДоходы формируются исрования ходя из показателей выпол- сируют учреждение? нения плана финансово-хо- По каким видам медицинских зяйственной деятельности, услуг имеется спрос на платной а также исходя из выставоснове? ленных счетов по фактиче- Как формируется цена на платные услуги? ски оказанным услугам Как формируется «цена» на бесплатные услуги? Структурные подраз- Перечень структурных под- Какие структурные подразделеделения разделений определен ор- ния (перечень)? ганизационной структурой Какие функции выполняют? управления Какие функции должны выполнять? Уровень квалификации менеджеров? № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

в Плане счетов не предусмотрена организация аналитического учета в разрезе видов деятельности (например, поликлиническое отделение, стационарное отделение или пищеблок и пр.). Все же для целей управления важно знать не только «на какую сумму приобретено лекарств», но и «потребности какого отделения обеспечила поставка лекарств и на какой срок» и «почему поставка не выполнена в срок» и т. д. Однако применяемый План счетов в государственных медицинских учреждениях (Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению») в большей степени отражает

«аналитический» срез для управления учреждением не внутри, а извне. План содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учета (синтетических кодов счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодов синтетических счетов). Номер счета включает 26 знаков. Они формируются следующим образом: в 1–17 разрядах — аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий (код бюджетной классификации РФ); 18 разряде — код вида финансового обеспечения (деятельности); 19–23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов; 24–26 разрядах — аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета. Применяемый аналитический подход к соответствующим счетам не позволяет выделять в финансовом учете фактическую информацию по структурным подразделениям учреждения.

Таблица 2 Первичная информация о деятельности условной поликлиники №

Показатели

Итого

Количество посещений в месяц

3072

Заработная плата врача и медсестры, руб.

75 000

Премия в % от выручки (3 %), руб.

23 904

Отчисления на социальные нужды, руб.

25 715

Расходные материалы, руб.

240 384

Заработная плата административного и обслуживающего персонала

185 000

Отчисления на социальные нужды

48 100

Затраты на содержание здания поликлиники (услуги)

36 000

Затраты на содержание оборудования (услуги)

25 000

10 Услуги связи

5000

11 Реклама

4000

12 Транспортные услуги

6000

13 Командировочные расходы

12 000

14 Амортизация основных средств

15 000

15 Проценты по кредиту

25 000

16 Налог на имущество

14 000

17 Транспортный налог

10 000

18 Всего

750 103

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 3 Управленческая информация о деятельности условной поликлиники Показатели

ЛОР

Хирург

Дерматолог

УЗИ

Массаж

Администрация

Итого

Количество посещений в месяц

768

480

864

576

384

—

3072

Заработная плата, руб.

15 000

Премия в % от выручки (3 %), руб.

4608

3600

6480

5184

4032

23 904

Отчисления на социальные нужды, руб.

5098

4836

5585

5248

4948

48 100

73 815

Расходные материалы, руб.

19 200

17 280

Затраты на содержание здания поликлиники, руб.

—

36 000

Затраты на содержание оборудования, руб.

—

25 000

Услуги связи, руб.

—

5000

Реклама, руб.

—

4000

Транспортные услуги, руб.

—

6000

Командировоч11 ные расходы, руб.

—

12 000

Амортизация ос12 новных средств, руб.

—

15 000

№

15 000 185 000

31 104 103 680 69 120

260 000

240 384

Проценты по кредиту, руб.

—

25 000

Налог на имущество, руб.

—

14 000

Транспортный налог, руб.

—

10 000

Итого прямые затраты, руб.

43 906

40 716

58 169 129 112 93 100 385 100

750 103

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

При этом одним из условий, позволяющим решить вопросы интеграции финансового и управленческого учетов, является автоматизация всех учетных процедур с использованием единой программной платформы. Однократное введение учетной информации и кодирование ее по разным признакам дает возможность в получении сводных данных с разной степенью детализации. Учет в государственных учреждениях — это автоматизированная система по сбору, обобщению, обработке информации и трансформации ее в виде налоговой, финансовой и управленческой отчетности. Особенности экономической деятельности, цель, организационная структура управления учреждением определяют следующие объекты управления в государственном медицинском учреждении: — движение ресурсов (медикаментов, продуктов питания, коммунальных услуг, оборудования и пр.); — затраты на лечебный процесс; — административные и прочие затраты; — источники финансирования учреждения здравоохранения (государственные, негосударственные); — структурные подразделения (сегменты, места возникновения затрат). В таблице 1 приведена характеристика выделенных объектов управления, а также уровень необходимой информации по каждому объекту (срез информации) для целей принятия управленческих решений. Для характеристики роли аналитического учета для целей управления учреждением сравним два разных формата представления информации о деятельности условного медицинского учреждения (поликлиника) (табл. 2 и 3). Для этого представим информацию о затратах на лечебный процесс и административные и прочие затраты (табл. 2). По данным табл. 2 видно, что уровень текущих затрат на основную деятельность составляет 750 103 руб. Такого уровня информации достаточно для отражения в финансовом учете. Для оценки эффективности деятельности поликли20

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

ники, для сравнительной характеристики затратоемкости разных видов деятельности необходима другая степень детализации (табл. 3). По данным табл. 3 руководитель может оценить роль каждого структурного подразделения в деятельности поликлиники в целом. В финансовом учете такую детализацию можно осуществить лишь благодаря добавленным кодам аналитического учета к синтетическим счетам, отражающим структурные подразделения. Для получения обоснованной информации для оценки качества медицинской помощи требуется обеспечение отражения в управленческом учете выполнения всех стандартных медицинских процедур. Стандарты оказания медицинской помощи закреплены государственными гарантиями. Каждое медицинское учреждение должно соотнести каждую процедуру, указанную в госгарантиях, с ответственным лицом в учреждении, с тем чтобы оказание медицинской помощи было адресным. При этом должна быть прозрачной информация о том, кому оказали медицинскую помощь и кто ее оказал. И если через систему медицинского страхования первый аспект уже на практике реализуется, то второй аспект (кто оказал) в настоящее время не систематизирован.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 1.

Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 615.478.2

УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСХОДОВ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ НА СОДЕРЖАНИЕ КОЕЧНОГО ФОНДА Орлова Т.С., канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, tatyana.orlova.49@mail.ru Статья поступила 06.07.2012 г.

Резюме. В статье рассматриваются расходы медицинских учреждений на содержание коечного фонда, необходимость их оптимизации. Проводится анализ затрат и методика расчета затрат на один койко-день. Ключевые слова: коечный фонд, профиль койки, оборот койки, среднее время простоя койки, расходы медицинских учреждений, анализ расходов, эффективное использование коечного фонда.

ЗНАЧЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОЕЧНОГО ФОНДА Здравоохранение — важнейшая отрасль социальной сферы, максимально приближенная к людям. Именно на нем лежит основная ответственность за сохранение жизни и здоровья граждан, профилактику и снижение заболеваемости населения. Целью модернизации здравоохранения является повышение доступности и качества медицинской помощи для всего населения РФ. Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации разработана примерная программа модернизации здравоохранения субъекта Российской Федерации на 2011– 2012 годы, основной целью которой является улучшение качества и обеспечение доступности медицинской помощи населению субъекта Российской Федерации, в том числе в условиях стационара [1]. Больницы являются наиболее дорогостоящими учреждениями здравоохранения, поэтому рациональное использование коечного фонда имеет большое значение. Простой койки в больницах не только сокращает объем стационар-

ной помощи и ухудшает медицинское обслуживание населения в целом, но и вызывает значительные экономические потери, так как расходы на содержание больничной койки имеют место и в тех случаях, когда койки не функционируют. Затраты на пустующую койку составляют 2/3 стоимости содержания занятой койки. Более низкая стоимость одного койкодня приходится на те больницы, где коечный фонд используется наиболее интенсивно. Сокращение простоя койки снижает непроизводительные расходы больниц и уменьшает стоимость их койкодня. Основными причинами простоя коек являются отсутствие равномерного поступления больных, проведение профилактической дезинфекции, карантин в связи с внутрибольничной инфекцией, ремонт и т. д.

АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КОЕЧНОГО ФОНДА СТАЦИОНАРА Рациональное использование фактически развернутого коечного фонда (при отсутствии перегрузки) и соблюде№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ние необходимого срока лечения в отделениях с учетом специализации коек, диагноза, тяжести патологии, сопутствующих заболеваний имеют большое значение в организации работы стационара. Номенклатура коечного фонда по профилям медицинской помощи утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 17.05.2012 № 555н «Об утверждении номенклатуры коечного фонда по профилям медицинской помощи» [2] (табл. 1).

Для анализа использования коечного фонда вычисляются следующие наиболее важные показатели: 1) обеспеченность населения больничными койками; 2) среднегодовая занятость больничной койки; 3) степень использования коечного фонда; 4) оборот больничной койки; 5) средняя длительность пребывания больного на койке.

Таблица 1 Номенклатура коечного фонда по профилям медицинской помощи Профиль медицинской помощи

Профиль койки

Акушерское дело

Для беременных и рожениц, патологии беременности, койки сестринского ухода

Акушерство и гинекология

Для беременных и рожениц, патологии беременности, гинекологические, гинекологические для детей, гинекологические для вспомогательных репродуктивных технологий

Аллергология и иммунология

Аллергологические

Анестезиология и реаниматология

Реанимационные, реанимационные для новорожденных, интенсивной терапии, интенсивной терапии для новорожденных

Гастроэнтерология

Гастроэнтерологические

Гематология

Гематологические

Гериатрия

Геронтологические

Дерматовенерология

Дерматологические, венерологические

Детская кардиология

Кардиологические для детей

Детская онкология

Онкологические для детей

Детская урология-андрология

Уроандрологические для детей

Детская хирургия

Хирургические для детей

Детская эндокринология

Эндокринологические для детей

Инфекционные болезни

Инфекционные, лепрозные

Кардиология

Кардиологические, кардиологические интенсивной терапии, кардиологические для больных с острым инфарктом миокарда

Колопроктология

Проктологические

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Окончание табл. 1

Профиль медицинской помощи

Профиль койки

Медицинская реабилитация

Реабилитационные соматические, реабилитационные для больных с заболеваниями центральной нервной системы и органов чувств, реабилитационные для больных с заболеваниями опорно-двигательного аппарата и периферической нервной системы

Наркология

Наркологические

Неврология

Неврологические, неврологические для больных с острыми нарушениями мозгового кровообращения, неврологические интенсивной терапии, психоневрологические для детей

Нейрохирургия

Нейрохирургические

Неонатология

Патологии новорожденных и недоношенных детей, для новорожденных

Нефрология

Нефрологические

Онкология

Онкологические, онкологические торакальные, онкологические абдоминальные, онкоурологические, онкогинекологические, онкологические опухолей головы и шеи, онкологические опухолей костей, кожи и мягких тканей, онкологические паллиативные

Оториноларингология

Оториноларингологические, оториноларингологические для кохлеарной имплантации

Офтальмология

Офтальмологические

Паллиативная медицинская помощь

Паллиативные, сестринского ухода

Педиатрия

Педиатрические соматические

Пластическая хирургия

Хирургические

Профпатология

Профпатологические

Обеспеченность населения больничными койками (на 10 тыс. населения): общее число больничных коек × 10 000 / численность обслуживаемого населения. Среднегодовая занятость (работа) больничной койки: число койко-дней, фактически проведенных больными в стационаре / среднегодовое число коек.

Среднегодовое число коек в стационаре определяется следующим образом: число фактически занятых коек каждого месяца года в стационаре / 12 месяцев. Этот показатель может быть вычислен как в целом по стационару, так и по отделениям. Его оценка производится путем сопоставления с расчетными нормативами для отделений различного профиля. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Работа койки меньше или больше норматива свидетельствует соответственно о недогрузке или перегрузке стационара. Ориентировочно этот показатель составляет для городских больниц 320–340 дней в году. Степень использования коечного фонда (выполнение плана по койко-дням): число фактически проведенных больными койко-дней × 100 / плановое число койко-дней. Ежегодно на уровне Правительства Российской Федерации принимается постановление, утверждающее программу государственных гарантий на следующий год, которая утверждает нормативы объемов медицинской помощи по ее видам и нормативы финансовых затрат. На основе ее в каждом субъекте Российской Федерации принимается постановление, утверждающее программу государственных гарантий в своем регионе, которым утверждаются задания по оказанию медицинской помощи всем учреждениям здравоохранения области. Исходя из этих заданий — плановых объемов работы больницы по согласованию с вышестоящей организацией, т. е. с Комитетом по здравоохранению и фармации Администрации г. Костромы, ежегодно утверждают коечную мощность больницы и структуру в виде штатного расписания больницы, план койко-дней по стационару в разрезе его структурных подразделений, план пациенто-дней по дневным стационарам, а также план посещений по структурным подразделениям больницы и по врачебным специальностям. Программа государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации на территории Костромской области бесплатной медицинской помощи на 2012 г. предусматривает нормативы объема медицинской помощи на одного человека в год для стационарной медицинской помощи, предоставляемой в больничных учреждениях и других медицинских организациях или их соответствующих структурных подразделениях, — 2,78 койко-дня, в том числе в рамках программы обязательного медицинского страхования — 1,894 койко-дня на одного застрахованного жителя. 24

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

Нормативы финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи, подушевые нормативы финансового обеспечения, порядок и структура формирования тарифов на медицинскую помощь: — на один пациенто-день лечения в условиях дневных стационаров — 378,6 руб., в том числе 370,9 руб. — за счет средств обязательного медицинского страхования; — на один койко-день в больничных учреждениях и других медицинских организациях или их соответствующих структурных подразделениях — 1113,4 руб., в том числе 1110,7 руб. — за счет средств обязательного медицинского страхования. По итогам реализации Программы в 2012 г. планируется достичь обеспеченности населения больничными койками в количестве 85,3 койки на 10 тыс. населения. Численность населения составляет 666 306 человек. Плановое число койко-дней за год определяется умножением среднегодового числа коек на норматив занятости койки в году. Этот показатель рассчитывается в целом по больнице и по отделениям. Если среднегодовая занятость койки в пределах норматива, то он приближается к 30 %; при перегрузке или недогрузке стационара показатель будет соответственно выше или ниже 100 %. Оборот больничной койки: число выбывших больных (выписанных + умерших) / среднегодовое число коек. Этот показатель свидетельствует о том, какое число больных «обслужила» одна койка в течение года. Быстрота оборота койки зависит от длительности госпитализации, что, в свою очередь, определяется характером и течением заболевания. В то же время уменьшение сроков пребывания больного на койке и, следовательно, увеличение оборота койки во многом зависит от качества диагностики, своевременности госпитализации, ухода и лечения в больнице. Расчет показателя и его анализ следует вести как в целом по стационару, так и по отделениям, профилям коек, нозологическим формам. В соответствии с плановыми нормативами для городских стационаров

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 2 Государственное задание на оказание медицинской помощи на 2012 г. в Костромской области Стационарная помощь, койко-дней

ЛПУ

ОГБУЗ «Костромская областная психиатрическая больница»

403 200

ОГБУЗ «Костромской противотуберкулезный диспансер»

64 000

ОГБУЗ «Костромской центр специализированных видов медицинской помощи»

3200

ОГБУЗ «Костромской областной наркологический диспансер»

9000

ОГБУЗ «Шарьинский психоневрологический диспансер»

24 000

Резерв (на случай эпидемиологического подъема)

73 300

Итого

576 700

общего типа оборот койки считается оптимальным в пределах 25–30, а для диспансеров — 8–10 больных год. Средняя длительность пребывания больного в стационаре (средний койкодень): число проведенных больными койко-дней за год /число выбывших (выписанные + умершие). Как и предыдущие показатели, вычисляется как по стационару в целом, так и по отделениям, профилям коек, отдельным заболеваниям. Ориентировочно норматив для больниц общего типа составляет 14–17 дней, с учетом профиля коек — значительно выше (до 180 дней). Средний койко-день характеризует организацию и качество лечебно-диагностического процесса, указывает на резервы повышения использования коечного фонда. Величина этого показателя в большой степени зависит от типа и профиля стационара, организации его работы, качества лечения и пр. Одной из причин длительного пребывания больных в стационаре является недостаточное обследование и лечение в поликлинике. Сокращение сроков госпитализации, высвобождающее дополнительные койки, должно проводиться прежде всего

с учетом состояния больных, так как преждевременная выписка может привести к повторной госпитализации, что в итоге даст не уменьшение, а увеличение показателя. Значительное снижение среднего койко-дня по сравнению с нормативом может указывать на недостаточную обоснованность сокращения сроков госпитализации [3]. Рассмотрим ряд примеров на основе статистических данных МУЗ «Городская больница № 2». Пример 1. Исходя из данных табл. 3 сделаем расчеты. Возможность обслуживать одной койкой то или иное число больных определяется функцией больничной койки (Ф), которая рассчитывается как частное от деления среднегодовой занятости койки с учетом ее профиля (Д) на среднее число дней пребывания больного на койке этого же профиля (П): Ф = Д / П. Функция больничной койки в 2011 г. составила 30,1 (391,5 / 13,0). Оптимальная среднегодовая занятость койки может быть рассчитана для каждого стационара в отдельности № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 3 Основные показатели деятельности стационара за 2007–2011 годы МУЗ «Городская больница № 2» Показатели

2007

2008

2009

2010

2011

Пролечено больных

7393

7596

7707

7528

8242

Занятость койки

395,6

393,3

421,1

383,3

391,5

Среднее пребывание больного

14,7

14,2

15,0

14,0

13,0

Оборот койки

27,0

27,8

28,2

27,4

30,1

с учетом его коечной мощности по следующей формуле: Д = 365Н / (Н + 3 ), где Д — среднее число дней работы койки в году; Н — среднегодовое число коек в стационаре. Таким образом, оптимальная среднегодовая занятость койки в 2011 г. составляла ) = 326 дней. Д = 365 × 634 / (634 + 3 Этот показатель используется при определении расчетной стоимости одного койко-дня. Среднегодовая занятость койки может быть снижена вследствие вынужденного простоя коек (например, в связи с ремонтом, карантином и пр.). Для того чтобы в подобных случаях исключить причину недоиспользования коечного фонда, вычисляется показатель работы функционирующей койки, т. е. за исключением дней простоя. Расчет производится по следующей методике: 1) рассчитывается среднее число коек, свернутых в течение года в связи с ремонтом: число койко-дней закрытия на ремонт / число календарных дней в году; 2) определяется среднее число коек, функционировавших в течение года: среднегодовое число коек — число коек, свернутых в связи с ремонтом. Вычисляется среднее число дней работы койки в году с учетом ремонта: число койко-дней, фактически проведенных больными / число коек, функционировавших в течение года (не закрытых на ремонт). 26

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

Пример 2. В больнице 634 койки, число койкодней, фактически проведенных больными, составило 248 211, число койко-дней закрытия на ремонт — 4380. Необходимо определить среднегодовую занятость койки с учетом ремонта: 1) среднее число коек, свернутых в связи с ремонтом: 4380 к/дн / 365 = 12 коек; 2) среднее число коек, функционировавших в течение года: 634 койки — 12 коек = 622 койки; 3) среднегодовая занятость функционировавшей койки (с учетом ремонта): 248 211 к/дн / 622 койки = 399 дней. Таким образом, если бы дни ремонта не были учтены, среднегодовая занятость койки была бы всего 391,5 дней (248 211 к/дн / 634 коек), что говорило бы о недоиспользовании коечного фонда в больнице. Среднее время простоя койки (в связи с оборотом) — это время от момента освобождения койки выписанными больными до занятости ее вновь поступившими. Т = (365 — Д) / Ф, где Т — время простоя койки данного профиля в связи с оборотом; Д — фактическая среднегодовая занятость койки данного профиля; Ф — оборот койки. Пример 3. Среднее время простоя больничной койки терапевтического профиля в связи с оборотом при среднегодовой ее занятости 330 дней и средней длительности пребывания на койке 17,9 дня составит: Ф = Д / П = 330 дней / 17,9 дня = 18,4. Т = (365 — Д) / Ф = (365–330) / 18,4 = 1,9 дня.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Простой койки больше данного норматива наносит экономический ущерб. Если же время простоя меньше норматива (а при очень высокой среднегодовой занятости койки Т может принимать отрицательное значение), это свидетельствует о перегрузке стационара и нарушении санитарного режима койки. Экономические потери в результате простоя коек вычисляются на основе определения разности между расчетной и фактической стоимостью одного койкодня. Стоимость койко-дня вычисляется путем деления расходов по содержанию стационара на соответствующее число койко-дней (расчетное и фактическое). При этом исключаются расходы на питание больных и приобретение медикаментов, которые не влияют на величину потерь от простоя коек, так как они производятся только на койку, занятую больным. Пример 4. Определим экономические потери от простоя коек в детской городской больнице Костромы мощностью 335 коек, если среднегодовая занятость койки составила 310 дней, а расходы по стационару — 280 000 у. е. 1. Определяем число фактически проведенных больными койко-дней: Кф = 335 коек × 310 дней = 103 850 к/дн. Фактическая стоимость одного койкодня: расходы на стационар (без питания и медикаментов) / Кф = 74 979 700 / 103 850 к/дн = 722 руб. Оптимальная занятость Д = 365 × 335 / (335 + 3 ) = 313,5 дней. 2. Определяем расчетное плановое число койко-дней (Кф): Кф = 335 коек × 313,5 дней (оптимальная занятость) = 105 022,5 к/дн. Плановая стоимость: расчетная стоимость одного койко-дня = расходы на стационар (без питания и медикаментов) / Кф= 74 979 700 / 105 022,5 к/дн = 714 руб. 3. Разница между фактической и плановой стоимостью одного койко-дня составила: 722–714 = 8 руб.

4. Определяем экономические потери от простоя коек: 8 руб. × 103 850 к/дн = 830 800 руб. Таким образом, в результате простоя коек больница понесла потери на сумму 830 800 руб.

МЕТОДИКА РАСЧЕТА ЗАТРАТ НА ОДИН КОЙКО-ДЕНЬ Медицинская услуга «койко-день» включает в себя ряд простых услуг согласно классификатору «простые медицинские услуги» (сбор анамнеза, перкуссия, аускультация и т. д.). В связи с этим услуга «койко-день» относится к сложной услуге [4]. Услуги параклинических отделений (кабинетов) в расчет стоимости «койко-дня» не включаются. Расчет затрат на «койко-день» (С) осуществляется по формуле: С = Зт + Нз + М + П + И + О + Ск, где Зт — расходы на оплату труда; Нз — начисления на заработную плату; М — расходы на медикаменты и перевязочные средства; П — питание; И — износ мягкого инвентаря; О — износ оборудования; Ск — косвенные расходы [5]. Расчет затрат на оплату труда по сложной медицинской услуге «койко-день» (Зт. к/д) проводится раздельно по каждой категории персонала подразделения или нескольким однопрофильным отделениям, по штатным должностям на основании тарификационных списков сотрудников. Коэффициент использования рабочего времени при определении затрат на оплату труда в расчете на 1 «койкодень» равен 1.0. Зо × (1 + Ку) × (1 + Кд) проф Зт. к/д = ──────────────, Nк/д где Зо — основная заработная плата основного персонала отделения за расчетный период; Ку — коэффициент заработной платы общеучрежденческого персонала; Кд — коэффициент дополнительной заработной платы; Nк/д — плановое число «койко-дней» за расчетный период. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Затраты на питание больных в профильных отделениях стационаров относятся на «койко-день» по установленным нормам на основе суточных продуктовых наборов по профилям коек. В общем виде расходы на питание в расчете на один «койко-день» определяются по формуле П Пк/д = ───, Nк/д где П — затраты на питание за расчетный период; Nк/д — число «койко-дней» за расчетный период. Расчет расходов на мягкий инвентарь производится по его износу (фактическому списанию по акту), независимо от способа перенесения стоимости, принятого в соответствии с учетной политикой медицинских учреждений. Износ мягкого инвентаря в расчете на один «койко-день» определяется по формуле Ис Nк/д = ───, Nк/д где Ис — износ мягкого инвентаря в отделении за расчетный период; Nк/д — число «койко-дней» за расчетный период. Износ оборудования при расчете стоимости одного «койко-дня» определяется по формуле Sо Ок/д = ───, Nк/д где Sо — износ оборудования в отделении за расчетный период. Косвенные расходы — это расходы на осуществление хозяйственной деятельности, управление, оказание услуг, которые не могут быть прямо отнесены на стоимость. В состав косвенных расходов включаются заработная плата общеучрежденческого персонала (основная и дополнительная), прочие расходы. Для учета косвенных расходов в стоимости «койкодня» рассчитывается коэффициент косвенных расходов (Ккр): Ккр = Ск/Сп, Скк/д = Сп × Ккр, где Ск — косвенные расходы, учитываемые в стоимости «койко-дня». 28

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

Таким образом, стоимость «койкодня» рассчитывается путем суммирования полученных результатов по каждому виду затрат: Ск/д = Зтк/д + Нзк/д + Мк/д + Пк/д + Ик/д + Ок/д + Скк/д.

МЕДИЦИНСКАЯ УЧЕТНАЯ И ОТЧЕТНАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО УЧЕТУ КОЕЧНОГО ФОНДА Медицинская учетная и отчетная документация по учету и анализу коечного фонда включает в себя: — учетную форму № 007/у-02 «Листок ежедневного учета движения больных и коечного фонда стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении»; — учетную форму № 016/у-02 «Сводная ведомость движения больных и коечного фонда по стационару, отделению или профилю коек стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении». Листок учета больных и коечного фонда стационара заполняется в каждом отделении, выделенном в составе больницы в соответствии со сметой и приказами вышестоящего органа здравоохранения. По отделениям, имеющим в своем составе выделенные приказом по больнице койки узкого профиля (например, онкологические койки в составе хирургического или гинекологического отделения, койки для детей в составе неврологического отделения и т. д.), в листке записываются первой строкой сведения о числе коек и движении больных в целом по отделению (включая и сведения о койкам узких специальностей), в последующие строки выделяются сведения о койках и движении больных по узким специальностям. При заполнении строк, относящихся к койкам узких специальностей, выделенным в составе какого-либо отделения, показывается движение больных с заболеваниями, соответствующими профилю выделенных коек в данном отделении независимо от того, на каких койках этого отделения они лежали. Например, в составе хирургического отделения вы-

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

делены приказом по больнице три койки для урологических больных. Фактически в отдельные дни в отделении находилось не три, а пять и более урологических больных — движение этих больных показывается по урологическим койкам. В то же время больные с урологическими заболеваниями могли госпитализироваться и в другие отделения, в составе которых урологические койки не выделены. Сведения об этих больных показываются по койкам того отделения, в которое они были помещены, и не суммируются со сведениями об урологических больных, лежавших в отделении, имевшем урологические койки. Для получения суммарных данных по больнице сведения из листков отделений, полученных и проверенных в кабинете статистики, вносятся в дневник учета больных и коечного фонда, ведущийся по больнице в целом. Если учет в больнице и имеющихся в ней отделениях ведется сестрой, то заполнение отдельных листков нецелесообразно. В таких больницах ведется дневник учета больных и коечного фонда по стационару в целом, имеющимся в нем отделениям и койкам узкого профиля последовательно за каждый день месяца с последующим суммированием месячных сведений. В графе 3 листа показываются фактически развернутые в пределах сметы койки, включая и койки, временно свернутые в связи с ремонтом, карантином и другими причинами. В это число не включаются приставные койки, развертываемые в палатах, коридорах и т. д. в связи с переполнением отделения. Из числа коек, показанных в гр. 3, выделяются койки, временно свернутые в связи с ремонтом и другими причинами (гр. 4). В графах 5–17 даются сведения о движении больных за истекшие сутки, с 9 часов утра предыдущего до 9 часов утра текущего дня (числе состоявших и поступивших больных, числах переведенных из отделения в отделение, выписанных и умерших), и в гр. 14 и 15 — о числе больных, состоявших в отделении на 9 часов утра текущего дня. Число больных, показанное в гр. 18, должно быть переписано в гр. 5 текущего дня. Необходимо ежедневно следить за тем, чтобы число больных баланси-

ровалось, т. е. чтобы число больных, показанное на начало текущего дня (гр. 18), было равно сумме чисел больных, состоявших на начало предыдущего дня (гр. 5), поступивших (гр. 6) и переведенных (гр. 11), за минусом чисел, переведенных в другие отделения (гр. 12), выписанных (гр. 13) и умерших (гр. 17), т. е. числам в гр. 5 + 6 + 11–12–13–17 = гр. 18. Приведем пример формы Листка ежедневного учета движения больных и коечного фонда стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении, утвержденной Приказом Минздрава России от 30.12.2002 № 413 «Об утверждении учетной и отчетной медицинской документации» (табл. 4) [6]. Сводная ведомость дает возможность следить за правильным использованием коечного фонда, за развертыванием коек в отделениях и по стационару в целом (по месяцам, кварталам, полугодиям). Данные сводной ведомости характеризуют мощность больницы, ее структуру и позволяют рассчитать такие показатели, как использование коечного фонда, средняя длительность пребывания больного в стационаре, средняя занятость койки, оборот койки, летальность (как по отделениям, так и в целом по больнице).

ЗАВИСИМОСТЬ ФИНАНСИРОВАНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ОТ КОЕЧНОГО ФОНДА Организация и финансирование здравоохранения — сфера, где продолжают сохраняться большие резервы повышения качества обслуживания населения и одновременно увеличения доходов самих медицинских работников. Специфика сегодняшней схемы такова, что объем финансирования во многом зависит от количества коек в лечебно-профилактическом учреждении, а не от объема и качества лечения заболеваний. Практика показала, что принцип одноканального финансирования — это не просто механизм расчетов, который может быть интересен только специалистам в экономической и финансовой сферах. Это один из элементов системы, позволяющей улучшить организацию, доступность и качество медицин№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

в т. ч. по койкам

Всего

Факт. развернуто коек, включая свернутые на ремонт

в т. ч. свернутые на ремонт

состояло больных на начало истекших суток

сельских жителей 8

0–17 лет

Код

в т. ч. из дневного стационара

60 лет и старше

из них (из гр. 6)

из др. отделений

в т. ч.

выписано больных

всего

поступило больных

в др. отделения

переведено больных внутри больницы

перевед. в др. стационары

Движение больных за истекшие сутки

в круглосут. стационар

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

в дневной стационар

Таблица 4

умерло

30 всего

ЛИСТОК ежедневного учета движения больных и коечного фонда стационара круглосуточного пребывания, дневного стационара при больничном учреждении (подчеркнуть) ______________________________________________ наименование отделения, профиля коек

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Окончание табл. 4 На начало текущего дня свободных мест

состоит больных всего

состоит матерей при больных детях

мужских

женских

Всего в т. ч. по койкам

Подпись медицинской сестры__________________

ской помощи. Теперь больницы получают не за то, сколько раз человек пришел к врачу или сколько дней провел в палате, а за итог своей работы с пациентом. Для реализации страхового принципа введено понятие законченного случая. Переход от оплаты по посещениям и койко-дням к оплате по законченному принципу вызвал снижение мотивации к необоснованному наращиванию количества посещений, необоснованной длительности госпитализации, назначению излишних консультаций, позволил добиться сокращения временных затрат врача и пациента при оказании медицинской помощи. В итоге при уменьшении числа посещений количество пролеченных больных выросло. Кроме того, законченный случай стал тем экономическим стимулом, который подталкивает ЛПУ к развитию перспективных медицинских технологий и направлений. Вывод: основные пути совершенствования системы финансирования здравоохранения России в связи с проведением реформы: 1) переход от оплаты по посещениям и койко-дням к оплате по законченному принципу путем одноканального финансирования обеспечит улучшение качества медицинской помощи и повышения оплаты труда работников;

2) проблемой остается выравнивание финансирования здравоохранения в регионах, поскольку регионыдоноры получат меньше средств, чем перечислили в ФОМС, а в дотационных регионах из-за недостатка средств уменьшится количество и качество медицинской помощи.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 1.

Информационное письмо Минздравсоцразвития России от 20.03.2012 № 57–0/10/2–2587. Приказ Минздравсоцразвития России от 17.05.2012 № 555н «Об утверждении номенклатуры коечного фонда по профилям медицинской помощи». Программа государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации на территории Костромской области бесплатной медицинской помощи на 2012 год. Федеральный закон 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Методика расчета нормативных затрат на оказание государственных медицинских услуг в государственных учреждениях здравоохранения. Приказ Минздравсоцразвития России от 30.12.2002 № 413 «Об утверждении учетной и отчетной медицинской документации».

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 615.478.2

ГОСЗАКУПКИ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ: ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Орлова Т. С., канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, tatyana.orlova.49@mail.ru Статья поступила 18.07.2012 г. Резюме. Рассматриваются мероприятия, связанные с государственной закупкой лекарственных средств, законодательное регулирование размещения государственных заказов, вопросы бухгалтерского учета операций по госзакупке. Ключевые слова: государственный заказ, госзакупка, формирование заявок, проведение закупок, учет операций по госзакупкам.

КОМПЛЕКС МЕРОПРИЯТИЙ, СВЯЗАННЫХ С ГОСУДАРСТВЕННОЙ ЗАКУПКОЙ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ Закупка лекарственных средств в рамках государственного заказа представляет собой комплекс мероприятий: планирование — формирование заявок; проведение закупок (подготовка аукционной документации, ее согласование, конкурсный отбор, в том числе работа экспертной группы); контроль размещения государственного заказа и поставок лекарственных средств в рамках заключенных государственных контрактов. В целях обеспечения равных возможностей для участия поставщиков в аукционе на право закупок лекарственных средств используется разработанный пакет нормативно-правовых документов, определяющий последовательность проведения конкурсного отбора, перечень предоставляемых документов, критерии оценок и порядок выявления победителей. Органом управления здравоохранением субъекта РФ: департаментом, министерством, комитетом или управлением здравоохранения региона осуществляется централизованная закупка дорогостоящих специфических лекарственных 32

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

средств и изделий медицинского назначения за счет средств регионального бюджета. Одновременно ЛПУ направляют в департамент, министерство, комитет или управление здравоохранения региона заявку на неспецифические лекарственные средства для проведения централизованных сводных торгов. Оплата государственных контрактов осуществляется ЛПУ самостоятельно из региональных, муниципальных бюджетных средств, внебюджетных средств ОМС. Заявки на лекарственные средства стационарных лечебно-профилактических учреждений согласовываются с главными внештатными специалистами департамента, министерства, комитета или управления здравоохранения региона соответствующего профиля в рамках утвержденных стандартов лечения. Порядок проведения заявочной кампании и формирования плана-графика для размещения государственного заказа определяется ежегодно распоряжением департамента, министерства, комитета или управления здравоохранения региона, при этом приказом утверждается номенклатура дорогостоящих лекарственных средств для централизованного обеспечения ЛПУ и порядок обеспечения.

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАЗМЕЩЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАКАЗОВ Размещение заказа на поставку лекарственных средств осуществляется департаментом, министерством, комитетом или управлением здравоохранения региона в соответствии с требованиями действующего законодательства, путем проведения торгов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» с изменениями и дополнениями [1]. При проведении аукционов на поставку лекарственных средств департамент, министерство, комитет или управление здравоохранения региона формирует стартовые цены с учетом цен организаций-производителей и торговых надбавок. По общему правилу лекарственные средства должны закупаться путем проведения аукциона, в том числе путем проведения аукциона в электронной форме. Это прямо следует из ч. 4 ст. 10 Федерального закона № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» [1] и распоряжения Правительства Российской Федерации № 236р от 27.02.2008, которым утвержден Перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона. В названном Перечне среди прочего указана продукция органического и неорганического синтеза (код 2400000), куда входит подгруппа 2423000 «Фармацевтические препараты, медицинские химические вещества и лекарственные растительные продукты», а именно: — препараты химикофармацевтические с общей химической структурой и полупродукты для производства медикаментов, препараты фармакотерапевтического действия и химиотерапевтического действия; — антибиотики без кормовых, витамины, коферменты, ферменты, аминокислоты, органопрепараты (эн-

докринные препараты), препараты фармацевтические из природного сырья; — сырье и продукты лекарственные растительные и животные, препараты биологические, материалы и средства медицинские; — материалы и средства медицинские прочие. Особым случаем размещения заказа по закупку лекарственных средств представляется аукцион, предусмотренный ч. 3 ст. 40 Закона № 94-ФЗ, так называемый короткий аукцион. Если аукцион на поставку лекарственных средств для федеральных нужд признан несостоявшимся в связи с отсутствием заявок или если принято решение об отказе в допуске к участию в аукционе всех участников размещения заказа, подавших заявки, заказчик может принять решение: 1) о согласовании закупки у единственного поставщика (в порядке, утвержденном приказом Минэкономразвития России № 142 от 03.05.2006) [3]; 2) о проведении повторного «короткого аукциона» на тех же условиях (можно лишь пропорционально изменить объем и начальную цену контракта), со следующими особенностями: — извещение о проведении аукциона размещается на официальном сайте не менее чем за 7 рабочих дней (не за 20 дней — как обычно); — внесение изменений в документацию об аукционе в извещение не допускается; — заказчик не вправе отказаться от проведения аукциона; — срок подписания контракта победителем, устанавливаемый заказчиком, должен составлять не меньше 7 дней (а не меньше 10 дней — как обычно); — обжалование такого аукциона допускается в течение 7 дней со дня размещения на сайте протокола аукциона (не в течение 10 дней — как обычно). Согласно ст. 42 Закона № 94-ФЗ лекарственные средства могут быть заку№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

плены и путем проведения запроса котировок, то есть способом размещения заказа, при котором информация о потребностях в товарах, работах, услугах для нужд заказчиков сообщается неограниченному кругу лиц путем размещения на официальном сайте извещения о проведении запроса котировок, и победителем в проведении запроса котировок признается участник размещения заказа, предложивший наиболее низкую цену контракта [1]. Заказчик, уполномоченный орган, вправе осуществлять размещение заказа путем запроса котировок цен товаров, работ, услуг, соответственно производство, выполнение, оказание которых осуществляются не по конкретным заявкам заказчика, уполномоченного органа и для которых есть функционирующий рынок, в случаях, если цена контракта не превышает 500 тыс. руб. Заказчик, уполномоченный орган, не вправе осуществлять путем запроса котировок размещение заказа на поставку одноименных товаров, выполнение одноименных работ, оказание одноименных услуг на сумму более чем 500 тыс. руб. в течение квартала. В случае нарушения данного положения контракт может быть признан судом недействительным на основании иска заинтересованного лица или уполномоченных на осуществление контроля в сфере размещения заказов федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления. Заказчик вправе осуществлять размещение заказа путем запроса котировок цен товаров, работ, услуг, соответственно производство, выполнение, оказание которых осуществляется не по конкретным заявкам заказчика и для которых есть функционирующий рынок, для обеспечения своей деятельности на территории иностранного государства, на которой находится заказчик, у иностранных поставщиков (исполнителей, подрядчиков) независимо от цены контракта. Заказчик вправе осуществлять размещение заказа на поставку продовольствия, средств, необходимых для оказа34

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

ния скорой или неотложной медицинской помощи, лекарственных средств, топлива, которые необходимы для нормального жизнеобеспечения граждан и отсутствие которых приведет к нарушению их нормального жизнеобеспечения, путем проведения запроса котировок независимо от цены контракта в случае, установленном ч. 8.2 ст. 9 настоящего Федерального закона, а также в случае, если уполномоченными на осуществление контроля в сфере размещения заказов федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления выдано предписание об отмене результатов торгов и принято решение о возможности размещения заказа на поставку таких товаров путем проведения запроса котировок. Указанное решение принимается уполномоченными на осуществление контроля в сфере размещения заказов федеральным органом исполнительной власти, органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, органом местного самоуправления на основании заявления заказчика в срок не более чем десять рабочих дней со дня выдачи указанного предписания. Контракт на поставку указанных товаров может заключаться на срок, не превышающий срока, необходимого для проведения торгов на право заключить контракт на поставку таких товаров. При заключении указанного контракта количество поставляемого товара не может превышать количество товара, необходимое для нормального жизнеобеспечения граждан в течение указанного срока. Не допускается взимание с участника размещения заказа платы за участие в запросе котировок.

ФОРМИРОВАНИЕ ЛОТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУКЦИОНА НА ПОСТАВКУ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ В соответствии с п. 2.1 ст. 10 Федерального закона № 94-ФЗ при проведении аукциона на закупку лекарственных средств заказчик может выделять лоты, в отношении которых отдельно указываются предмет, начальная (максимальная)

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

цена, сроки и иные условия поставки лекарственных средств. Cогласно ст. 34 Федерального закона № 94-ФЗ начальная (максимальная) цена контракта (цена лота) устанавливается заказчиком самостоятельно. При этом при определении цены контракта (цены лота) можно исходить из сложившейся в субъекте РФ конъюнктуры цен на лекарственные средства и использовать зарегистрированные Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения и социального развития предельные отпускные цены на лекарственные средства российских и иностранных организацийпроизводителей, отпускаемые отдельным категориям граждан, имеющим право на получение государственной социальной помощи, и установленные торговые надбавки к ценам на эти лекарственные средства [1]. Таким образом, заказчик при формировании лотов на поставки лекарственных средств самостоятельно принимает решение, в том числе в отношении предмета размещаемого заказа, включая форму выпуска лекарственных средств (ампулы, таблетки и т. д.), начальной (максимальной) цены контракта, сроков и иных условий поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг с учетом ограничений, установленных законодательством. Федеральным законом № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (в ред. от 29.11.2010) — ч. 3 ст. 17 — предусмотрено, что при проведении торгов на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд запрещается ограничение конкуренции между участниками торгов путем включения в состав лотов продукции (товаров, работ, услуг), технологически и функционально не связанной с товарами, работами, услугами, поставки, выполнение, оказание которых являются предметом торгов [2]. Не рекомендуется также объединять в один лот наркотические или психотропные средства с иными лекарственными средствами. Размещение заказов на поставку лекарственных средств должно производиться по международным непатентованным наименованиям. Исключение составляют инсулины и циклоспорин,

размещение заказов на поставку которых может осуществляться по торговым наименованиям без сопровождения их словами «или эквивалент». Письмо Министерства экономического развития РФ от 07.06.2010 № Д22–785 «О рассмотрении заказчиком в соответствии с ч. 3 ст. 34 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ в качестве эквивалентов товаров, товарные знаки которых отличны от товарных знаков, указанных в документации об аукционе, при этом данные товары совместимы с товарами, используемыми заказчиком, а также соответствуют всем характеристикам, указанным в документации об аукционе» поясняет, что в случае, если в документации об аукционе содержится указание на товарные знаки в отношении товаров, происходящих из иностранного государства или группы иностранных государств, в документации об аукционе также должно содержаться указание на товарный знак в отношении товара российского происхождения (при наличии информации о товаре российского происхождения, являющемся эквивалентом товара, происходящего из иностранного государства или группы иностранных государств) [4]. При указании в документации об аукционе на товарные знаки они должны сопровождаться словами «или эквивалент». При этом эквивалентность товаров определяется в соответствии с требованиями, установленными заказчиком, уполномоченным органом, к качеству, техническим характеристикам товара, работ, услуг, требованиями к их безопасности, требованиями к функциональным характеристикам (потребительским свойствам) товара, к размерам, упаковке, отгрузке товара, требованиями к результатам работ и иными показателями, связанными с определением соответствия поставляемого товара, выполняемых работ, оказываемых услуг потребностям заказчика. Исключением является случай несовместимости товаров, на которых размещаются другие товарные знаки, и необходимости обеспечения взаимодействия таких товаров с товарами, используемыми заказчиком. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таким образом, в случае если заказчику предлагаются товары, товарные знаки которых отличны от товарных знаков, указанных в документации об аукционе, и при этом данные товары совместимы с товарами, используемыми заказчиком, а также соответствуют всем характеристикам, указанным в документации об аукционе, то заказчик в соответствии с ч. 3 ст. 34 Закона № 94-ФЗ обязан рассматривать указанные товары в качестве эквивалентов [4].

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ГОСЗАКУПКАМ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ В учете государственного (муниципального) заказчика либо иного уполномоченного лица бухгалтерские записи по расчетам за поставки материальных ценностей в соответствии с Инструкцией № 162н будут следующими. После заключения контракта и осуществления расчетов за поставку товаров происходит передача материальных

ценностей их непосредственным получателям. Основанием для их передачи будут являться надлежаще оформленные документы: правовой акт, на основании которого осуществляется централизованная закупка, извещение, акт приема-передачи имущества с закреплением права оперативного управления. В учете уполномоченного органа (государственного заказчика) РФ при отражении расчетов по передаче имущества, приобретенного в рамках централизованного снабжения, будет сделана запись (п. 34 Инструкции № 162н): Дебет счетов 1 304 04 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов», 1 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям». Кредит счетов 1 106 34 440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», 1 105 36 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов». Одновременно происходит отражение на забалансовом счете 05 стоимости

Таблица 1 Бухгалтерские записи по расчетам за поставки лекарственных средств в учете государственного (муниципального) заказчика Содержание операции

Дебет

Кредит

Пункт Инструкции № 162н

Отражение перечисления аванса за поставку материальных ценностей на основании государственного контракта

Платежное поручение, приложение к выписке из лицевого счета

1 206 31 560 1 304 05 310 1 206 34 560 1 304 05 340

Пункт 80

Отражение поставки имущества согласно государственному контракту

Документ, предусмотренный государственным контрактом, 1 106 31 310 1 302 31 730 подтверждающий 1 106 34 340 1 304 05 340 исполнение условий контракта по поставке

Пункт 80

Справка (ф. 0504833)

1 302 31 830 1 206 31 660 1 302 34 830 1 206 34 660

Пункт 102

Платежное поручение, приложение к выписке из лицевого счета

1 302 31 830 1 304 05 310 1 302 34 830 1 304 05 340

Пункт 102

Отражение зачета ранее перечисленного аванса Отражение окончательной оплаты поставщику поставки ценностей 36

Документоснование

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 2 Операции при получении извещения и документов поставщика Казенное учреждение (п. 31 Инструкции № 162н)

Бюджетное учреждение Автономное учреждение (п. 116 Инструкции (п. 119 Инструкции № 183н) № 174н)

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет 1 106 34 340 1 304 04 310 4 101 00 310 4 210 06 660 4 101 00 000 1 105 00 340 1 304 04 340

Кредит 4 210 06 000 Таблица 3

Учет расчетов по государственному контракту на поставку лекарственных средств Содержание операции

Дебет

Главный распорядитель (заказчик) Перечислен аванс заказчиком поставщику (600 000 руб. x 30 %) Отражена кредиторская задолженность за отгруженные в адрес грузополучателей лекарственные средства Отражена стоимость материальных ценностей, оплаченных и отгруженных грузополучателям, по которым отсутствует подтверждение поступления Зачтен аванс по предварительной оплате Произведен окончательный расчет с поставщиком Списана стоимость оборудования, полученного грузополучателем в рамках централизованного снабжения на основании извещения Казенное учреждение (грузополучатель) Отражено поступление полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения и копий документов поставщика на отправленные в адрес грузополучателя ценности Приняты к учету лекарственные средства Отражено списание по забалансовому счету с момента поступления документов от поставщика и получения извещения оплаченного и отгруженного грузополучателю имущества, по которому отсутствует подтверждение грузополучателя о его поступлении. После поступления имущества последнего происходит списание его стоимости, отраженной на забалансовом счете 05. Подведомственные главному распорядителю учреждения-грузополучатели могут являться как казенными, так и бюджетными и автономными учреждениями,

Кредит

Сумма, тыс. руб.

1 206 34 560 1 304 05 340

180

1 105 31 340 1 302 34 730

600

1 304 04 340 1 105 31 440

600

1 302 34 830 1 206 34 660

180

1 302 34 830 1 304 05 310

420

600

1 105 31 340 1 304 04 340 22

25 000 25

поэтому учет грузополучателя следует рассмотреть с позиции трех инструкций: № 162н, 174н, 183н. В учете подведомственного учреждения-грузополучателя расчеты по получению имущества будут отражены следующим образом: 1) поступление полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем извещения и копий докумен№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

тов поставщика на отправленные в адрес грузополучателя ценности — на забалансовом счете 22; 2) при получении извещения и документов поставщика делается запись (табл. 2). Одновременно происходит списание стоимости имущества с забалансового счета 22. Пример Главный распорядитель — заказчик средств субъекта РФ заключил государственный контракт на поставку лекарств на сумму 600 тыс. руб. и перечислил аванс поставщику в размере 30 %. Медикаменты предназначены для подведомственных ему казенных учреждений. В контракте оговорено, что материальные ценности должны поступить напрямую грузополучателю, минуя склад заказчика. Стоимость лекарственных средств, поступивших в адрес одного грузополучателя, составляет 25 000 руб. (за 50 упаковок). Все расчеты осуществляются за счет бюджетных средств. В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом (табл. 3). Межведомственные расчеты в рамках одного бюджета могут происходить между: — уполномоченным органом (заказчиком) и органом исполнительной власти с последующей передачей имущества учреждению-грузополучателю; — уполномоченным органом (заказчиком) и учреждением-грузополучателем. Рассмотрим первый вариант передачи материальных ценностей. В учете передающей стороны — уполномоченного органа РФ (заказчика) эта операция сопровождается записью (п. 26, 34 Инструкции № 162н): Дебет счета 1 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» Кредит счета 1 105 36 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов». В учете принимающей стороны — органа исполнительной власти данная операция будет отражена проводкой (п. 23, 31 Инструкции № 162н): 38

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

Дебет счета 1 105 31 340–1 105 36 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» Кредит счета 1 401 10 180 «Прочие доходы». Далее орган исполнительной власти издает распорядительный акт о передаче имущества с закреплением его на праве оперативного управления за учреждениями-грузополучателями. Эта операция будет сопровождаться в учете федерального органа проводкой (п. 26, 34 Инструкции № 162н): Дебет счетов 1 304 04 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов», 1 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» Кредит счета 1 105 31 440–1 105 36 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов». В учете учреждения-грузополучателя как принимающей стороны эта операция будет выглядеть следующим образом (табл. 4). При втором варианте (заказчик — учреждение-грузополучатель) в учете передающей стороны — уполномоченного органа РФ — проводки, отражающие расчеты по передаче имущества, будут аналогичны рассмотренным выше. Государственное (муниципальное) учреждение в своем учете сделает запись (табл. 5). Если извещение, составленное заказчиком либо иным уполномоченным органом, осуществляющим централизованные закупки, грузополучателем получено, а материальные ценности в отчетном периоде не поступили, то операции по их постановке на учет отражаются с использованием счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» (п. 147 Инструкции № 157н).

ОЖИДАЕМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПО РЕГУЛИРОВАНИЮ ГОСЗАКУПОК Госзакупки в РФ регулируются Федеральным законом № 94-ФЗ. Помимо этого, в РФ действует отдельный закон о госзакупках отдельных видов юридических лиц, определяющий общие требова-

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 4 Бухгалтерские записи в учете учреждения-грузополучателя как принимающей стороны Казенное учреждение Бюджетное учреждение Автономное учреждение (п. 23, 31 Инструкции (п. 116 Инструкции (п. 119 Инструкции № 162н) № 174н) № 183н) Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 105 00 340 1 304 04 340 4 101 00 310 4 210 06 660 4 101 00 000 4 210 06 000 Таблица 5 Бухгалтерские записи в учете государственного (муниципального) учреждения Казенное учреждение Бюджетное учреждение Автономное учреждение (п. 23, 31 Инструкции (п. 116 Инструкции (п. 119 Инструкции № 162н) № 174н) № 183н) Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 105 00 340 1 401 10 180 4 101 00 310 4 401 10 180 4 101 00 000 4 401 10 180 ния к проведению госзакупок госкорпорациями и естественными монополиями. Профильные ведомства сейчас работают над реформированием системы госзаказа — в Госдуму внесен законопроект о федеральной контрактной системе (ФКС). Законопроектом, внесенным в Госдуму Минэкономразвития РФ, предлагается установить обязанность государственных и муниципальных заказчиков в случае размещения заказа на поставку лекарственных средств указывать в документации об аукционе, документации об открытом аукционе в электронной форме, извещении о запросе котировок исключительно МНН лекарственных средств или их химические наименования (в случае отсутствия МНН). При этом допускается указание на торговые наименования в отношении лекарственных средств, включенных в соответствующий перечень, порядок утверждения которого устанавливается правительством. Предлагается также запретить объединение в один лот нескольких лекарственных средств с различными МНН в случае, если максимальная цена контракта (цена лота) превышает предельное значение, установленное правительством. «Законодательное закрепление указанного порядка формирования лотов позволит исключить из практики размещение заказов по торговым наименованиям лекарственных средств, приводящее к ограничению количества участников

размещения заказа и, как следствие, к снижению конкуренции на фармацевтическом рынке», — говорится в правительственных материалах к законопроекту [5].

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 1. Федеральный

2. 3.

закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (с изм. и доп. от 07.12.2011). Федеральный закон № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (в ред. от 29.11.2010). Приказ Минэкономразвития России № 142 от 03.05.2006 (в ред. приказов Минэкономразвития России от 24.12.2007 № 454, от 15.06.2009 № 215) «Об утверждении порядка согласования проведения закрытого конкурса, закрытого аукциона, возможности заключения государственного или муниципального контракта с единственным поставщиком (исполнителем, подрядчиком)». Письмо Минэкономразвития России от 07.06.2010 № Д22–785 «О рассмотрении заказчиком в соответствии с ч. 3 ст. 34 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-Ф в качестве эквивалентов товаров, товарные знаки которых отличны от товарных знаков, указанных в документации об аукционе, при этом данные товары совместимы с товарами, используемыми заказчиком, а также соответствуют всем характеристикам, указанным в документации об аукционе». http://www.ria.ru/society/20120516/ 650627899.html.

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 657.4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ Курочкина Л.П., канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, kurochkinalp@mail.ru Статья поступила 18.07.2012 г. Резюме. В статье рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения налоговых обязательств, в том числе НДС, налога на прибыль, НДФЛ, взносов во внебюджетные фонды, иных налогов. Представлены схемы формирования бухгалтерских записей и корреспонденция счетов в разрезе налоговых обязательств, показаны их особенности. Ключевые слова: налоговые обязательства, бухгалтерские записи, начисление задолженности, погашение обязательств.

Бюджетные учреждения являются плательщиками различных налогов. Нет ни одного учреждения, которое бы не уплачивало налог на доходы физических лиц и страховые платежи во внебюджетные фонды. В зависимости от особенностей функционирования учреждения, вида деятельности, источников финансирования состав налоговых обязательств может быть расширен за счет: налога на имущество, земельного налога, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, единого налога на вмененный доход и прочих налогов. Для отражения налоговых обязательств в учете бюджетных учреждений применяются аналитические счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Операции по начислению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются на основании справок (ф. 0504833), с приложением расчетов, деклараций, иных документов, подтверждающих суммы принятых обязательств. 40

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Для учета налога на добавленную стоимость применяются два счета: — 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»; — 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Применение указанных счетов зависит от того, является ли подлежащая учету сумма уплаченной в бюджет либо начисляемой к перечислению в бюджет. Общая схема исчисления и уплаты НДС представлена на рис. 1. При получении от организации поставщика (подрядчика) материальных ценностей (услуги) предъявленная сумма НДС (на рис. 1 — это НДС1) учреждением отражается на счете 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». При продаже товара (оказании услуги) учреждение предъявленную конечному потребителю сумму НДС (на рис. 1 — это НДС2) отражает на счете 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». К перечислению в бюджет учреждением

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

подлежит разница между полученной от покупателя суммы НДС (НДС2) и уплаченной суммой организации поставщика (подрядчика) (НДС1). При этом сумма НДС, отраженная на счете 021001000, списывается на счет 030304000. Общая

схема учета налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского учета бюджетных учреждений отражена на рис. 2. Учет операций по налогу на добавленную стоимость отражены в табл. 1.

Рис. 1. Схема расчетов по налогу на добавленную стоимость

Рис. 2. Общая схема учета налога на добавленную стоимость Таблица 1 Учет налога на добавленную стоимость Операция Дебет Кредит Общая схема учета НДС Начисленные суммы налога 240110100 230304730 на добавленную стоимость, «Доходы хозяйствующе- «Увеличение кредиторпредъявленные покупателю го субъекта» ской задолженности в цене товара (услуги) (240110120, 240110130, по налогу на добавлен240110172, 240110180) ную стоимость» Отражение суммы налога 221001560 220800000 на добавленную стоимость, «Увеличение дебитор«Расчеты с подотчетныпредъявленной организациской задолженности ми лицами» ей поставщика (подрядчика) по НДС по приобре(220821660–220826660, по приобретенным нефинантенным материальным 220831660–220834660, совым активам, выполненным ценностям, работам, 220891660), работам, оказанным услугам, услугам» 230200000 либо фактически уплаченные «Расчеты по принятым при ввозе нефинансовых актиобязательствам» вов на территорию Российской (230221730–230226730, Федерации, не включаемые 230231730–230234730, в стоимость таких нефинансо230291730) вых активов (работ, услуг) № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 1

Операция

Дебет

Кредит

Списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации

230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Перечисление суммы НДС в бюджет

230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

220111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Отражение НДС при поступлении авансов от покупателей Начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг)

221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Списание сумм НДС, перечисленных в бюджет с полученной предварительной оплаты

230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Списание сумм НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) Списание сумм НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации

210900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) (210960221–210960226, 210960290)

Расчеты между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по получению (передаче) сумм НДС на основании Извещения (ф. 0504805) Принятие к учету расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по передаче сумм НДС (налоговых обязательств) 42

230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

230404730 «Внутриведомственные расчеты по увеличению прочей кредиторской задолженности»

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Окончание табл. 1

Операция

Дебет

Кредит

Принятие к учету расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по получению сумм НДС (налоговых обязательств)

230404830 «Внутриведомственные расчеты по уменьшению прочей кредиторской задолженности»

230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость

Принятие к учету расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по получению сумм НДС (предъявленных поставщиком)

230404660 «Внутриведомственные расчеты по уменьшению прочей дебиторской задолженности»

Принятие к учету расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по передаче сумм НДС (предъявленных поставщиком)

230404560 «Внутриведомственные расчеты по увеличению прочей дебиторской задолженности»

Пример 1. Учреждение на начало отчетного периода имело нулевое сальдо по счетам: 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». За отчетный период были приобретены материальные запасы на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). Учреждением была оказана платная услуга на сумму 271 400 руб. (в том числе НДС 41 400 руб.). Покупатель произвел оплату за услугу следующим образом: 50 % в качестве предоплаты и 50 % после оказания услуги. В учете учреждения следует произвести следующие записи по учету НДС: 1. Отражение НДС по приобретенным материальным запасам на сумму 16 200 руб.: Дебет счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», Кредит счета 230234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов». 2. Отражение НДС по полученной предварительной оплате на сумму 20 700 руб.:

Дебет счета 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», Кредит счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость». 3. Перечисление НДС с полученной предварительной оплаты на сумму 20 700 руб.: Дебет счета 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость», Кредит счета 220111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства». 4. Начисление НДС с реализованной продукции на сумму 41 400 руб.: Дебет счета 240110130 «Доходы от оказания платных услуг», Кредит счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость». 5. Принят к зачету НДС по приобретенным материальным ценностям на сумму 16 200 руб.: Дебет счета 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость», № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Кредит счета 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». 6. Принят к зачету НДС, уплаченный с предварительной оплаты на сумму 20 700 руб.: Дебет счета 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость», Кредит счета 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». 7. Перечислен НДС в бюджет на сумму 4500 руб.: Дебет счета 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость», Кредит счета 220111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Налог на прибыль возникает в деятельности, приносящей доход. Источником выплаты налога на прибыль является доход, который в учете формируется на сче-

те 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта». Общая схема формирования счета доходов отражена на рис. 3. Учет налога на прибыль в бюджетном учреждении осуществляется с применением бухгалтерских записей, представленных в табл. 2.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ) Источником выплаты налога на доходы физических лиц являются доходы работников учреждения (заработная плата и прочие выплаты). Начисление налога на доходы физических лиц бюджетным учреждением как налоговым агентом — работодателем производится на основании Справки (ф. 0504833), сформированной по данным Расчетной ведомости (ф. 0301010) (Расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401). Учет налоговых обязательств по НДФЛ зависит от следующего: 1. От источника средств на выплату дохода работникам учреждения. В 18-м разряде бухгалтерского счета при отражении налогового обязательства обозначается соответствующий признак:

Рис. 3. Общая схема формирования счета доходов учреждения 44

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 2 Учет обязательств учреждения по налогу на прибыль Операция

Дебет

Кредит

Начисленные суммы налога на прибыль

240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (240110120, 240110130, 240110172, 240110180)

230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

Перечисление налога на прибыль в бюджет

230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

220111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Принятие к учету расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по передаче сумм налога на прибыль (налоговых обязательств)

230303830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

230404730 «Внутриведомственные расчеты по увеличению прочей кредиторской задолженности»

Принятие к учету расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) по получению сумм налога на прибыль (налоговых обязательств)

230404830 «Внутриведомственные расчеты по уменьшению прочей кредиторской задолженности»

230303730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

2 — если выплаты работникам осуществляются за счет средств от приносящей доход деятельности (за счет собственных доходов учреждения); 4 — если выплаты работникам осуществляются за счет субсидии, поступающей в учреждение на выполнение государственного (муниципального) задания; 5 — если выплаты работникам осуществляются за счет субсидии, поступающей в учреждение на иные цели; 6 — если выплаты работникам осуществляются за счет бюджетных инвестиций; 7 — если выплаты работникам осуществляются за счет средств по обязательному медицинскому страхованию. 2. От характера договора, в соответствии с которым осуществляется выплата работнику. Если работник получает выплаты по трудовому договору, то источником оплаты НДФЛ будут являться средства, начисленные на сче-

тах: 030211000 «Расчеты по заработной плате», 030212000 «Расчеты по прочим выплатам», 030213000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда». Если выплаты производятся в соответствии с выполненной работой по договору гражданско-правового характера, то источником оплаты НДФЛ будут являться средства, начисленные на счетах в зависимости от выполненной работы: — если были оказаны услуги: 030221000 «Расчеты по услугам связи», 030222000 «Расчеты по транспортным услугам», 030223000 «Расчеты по коммунальным услугам», 030224000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом», 030225000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества», 030226000 «Расчеты по прочим работам, услугам»; — если выплаты связаны с приобретением нефинансовых активов: № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

030231000 «Расчеты по приобретению основных средств», 030232000 «Расчеты по приобретению нематериальных активов», 030234000 «Расчеты по приобретению материальных запасов»; — если работы соотносятся с прочими расходами: 030291000 «Расчеты по прочим расходам». Для учета обязательств по НДФЛ используется счет 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Общая схема учета обязательств по налогу на доходы физических лиц отражена на рис. 4. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения начисления налогового обязательства по НДФЛ отражается записями, приведенными в табл. 3.

В практике учреждений встречаются случаи, когда работнику выплачена заработная плата, после чего был доначислен НДФЛ, который работник вернул в кассу учреждения. Пример 2. Работнику выплачена заработная плата за счет средств от деятельности, приносящей доход, в размере 15 000 руб., начислен НДФЛ в сумме 2000 руб. Далее бухгалтером был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 240 руб. Работник вернул указанную сумму в кассу учреждения. В бухгалтерском учете указанные операции будут отражены следующим образом: 1. Начислен НДФЛ в сумме 2000 руб.: Дебет счета 230211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»,

Рис. 4. Общая схема учета обязательств по НДФЛ Таблица 3 Учет обязательств учреждения по НДФЛ Операция

Дебет

Кредит

Начисление налога на доходы физических лиц

030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030211830–030213830, 030221830–030226830, 030231830, 030232830, 030234830, 030291830)

030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет

030301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Кредит счета 230301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц». 2. Выплачена заработная плата из кассы на сумму 15 000 руб.: Дебет счета 230211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», Кредит 220134610 «Выбытия средств из кассы учреждения». 3. Доначислен НДФЛ в сумме 240 руб.: Дебет счета 230211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате», Кредит 230301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц». 4. Возвращены в кассу работником 240 руб.: Дебет счета 220134510 «Поступления средств в кассу учреждения», Кредит счета 230211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате». 5. Перечислен НДФЛ в бюджет в сумме 15 240 руб.: Дебет счета 230301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц», Кредит счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ Источником выплат взносов во внебюджетные фонды являются средства учреждения. Для учета обязательных страховых выплат в бухгалтерском учете используются следующие счета: 030302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; 030306000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 030307000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

030310000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»; 030311000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии». Страховые выплаты квалифицируются как расходы, которые зависят от следующего: 1. От источника средств на выплату дохода работникам учреждения. В 18-м разряде бухгалтерского счета при отражении налогового обязательства обозначается соответствующий признак (аналогично выплатам по НДФЛ). 2. От вида расхода, к которому отнесен выплачиваемый работнику доход (заработная плата). В соответствии с видом расходов используются счета бухгалтерского учета: расход, связанный с созданием нефинансовых активов: счет 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611000 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 010613000 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения», 010621000 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», 010622000 «Вложения в нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения», 010624000 «Вложения в материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения», 010631000 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения», 010632000 «Вложения в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения», 010634000 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»); расход, связанный с изготовлением готовой продукции, выполнением работ, услуг: счет 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960213, 010960221– 010960226, 010960290, 010970213, 010970221–010970226, 010970290, 010980213, 010980221–010980226, 010980290, 010990213, 010990221– 010990226, 010990290); № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

расходы учреждения: счет 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда», 040120221– 040120226 «Расходы на оплату работ, услуг», 040120290 «Прочие расходы»). При учете взносов во внебюджетные средства следует соблюдать правило «взносы во внебюджетные фонды начисляются по дебету того счета, в дебет которого начислены выплаты работникам, с которых исчисляются указанные взносы». Общая схема учета взносов во внебюджетные фонды отражена на рис. 5. Уплата взносов в ФСС РФ обеспечивает выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Денежные средства на выплату обязательного страхового обеспечения предусматриваются следующим образом:

— за счет уменьшения суммы начисленных страховых взносов в ФСС РФ; — посредством получения суммы превышения рассчитанного страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов на счет учреждения. Для учета обязательного страхового обеспечения используется счет 030213000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда», по кредиту которого отражаются начисленные суммы страхового обеспечения за счет средств социального страхования, по дебету — выплата указанных средств получателю — работнику учреждения. Кроме перечисленных взносов учреждение может уплачивать взносы на добровольное пенсионное страхование. Для учета этих взносов предусмотрен счет 030309000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование». Общий порядок учета страховых взносов представлен в табл. 4.

Рис. 5. Общая схема учета взносов во внебюджетные фонды 48

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 4 Учет обязательств учреждения по взносам во внебюджетные фонды Операция

Дебет

Кредит

1. Расчеты по обязательным страховым взносам во внебюджетные фонды 1.1. Начисление сумм страховых взносов: по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

на обязательное медицинское страхование

на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии

010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010613330, 010621310, 010622320, 010624340, 010631310, 010632320, 010634340); 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960213, 010960221– 010960226, 010960290, 010970213, 010970221– 010970226, 010970290, 010980213, 010980221– 010980226, 010980290, 010990213, 010990221– 010990226, 010990290); 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120213, 040120221–040120226, 040120290)

030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» 030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 030307730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» 030310730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии

030311730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»

по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование

030309730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 4

Операция

Дебет

Кредит

1.2. Перечисление сумм страховых взносов во внебюджетные фонды:

по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

на обязательное медицинское страхование

030307830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»

020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии

030310830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии

030311830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»

020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование

030309830 «Уменьшение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»

020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение табл. 4

Операция

Дебет

Кредит

2. Расчеты по обязательному социальному обеспечению (за счет средств обязательного социального страхования) 2.1. Начисление выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (на основании листка нетрудоспособности, расчетных ведомостей (ф. 0301010), расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401), подтверждающего факт несчастного случая на производстве документа): на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

030213730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

2.2. Выплата обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию: из кассы учреждения

030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

020134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»

— начисление удержаний

030213830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»

030403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

— перечисление удержаний

030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

на карточку работника:

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Окончание табл. 4

Операция

Дебет

Кредит

2.3. Поступление денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения по выплатам обязательного страхового обеспечения: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

030306730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

3. Прочие расчеты Поступление денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения, средств от государственных внебюджетных фондов в погашение их текущей задолженности по расчетам на обязательное социальное страхование

020111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»

030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030302730, 030306730, 030307730, 030308730, 030310730, 030311730)

Начисление сумм страховых взносов на добровольное пенсионное страхование

210900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (210960212, 010970212, 010980212, 010990212); 240120212 «Расходы по прочим выплатам»

230309730 «Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»

ИНЫЕ НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ Бюджетные учреждения, помимо указанных выше налоговых и иных обязательств, являются плательщиками и других налогов: — налога на имущество (в учете применяется счет 030312000 «Расчеты 52

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

по налогу на имущество организаций»); — земельного налога (в учете применяется счет 030313000 «Расчеты по земельному налогу»); — транспортного налога, единого налога на вмененный доход (по отдельным видам деятельности)

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

и прочие платежи (в учете применяется счет 030305000 «Расчеты по прочих платежей в бюджет»). Начисленные суммы иных налогов, сборов, обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030305730, 030312730, 030313730) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120290 «Прочие расходы»), счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта». Перечисление указанных платежей в учете оформляется записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030305830, 030312830, 030313830) и кредиту счета 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства». Таким образом, учет налоговых и прочих обязательных платежей в бухгалтерском учете бюджетного учреждения осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты». В 18 разряде бухгалтерского счета отражается признак источника уплаты налога (2 — собственные доходы учреждения, 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, 5 — субсидии на иные цели, 6 — бюджетные инвестиции, 7 — средства

по обязательному медицинскому страхованию). Корреспондирующими счетами при начислении обязательств являются счета, отражающие: расходы учреждения (аналитические счета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»), доходы учреждения (аналитические счета по счету 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта»), доходы работников (аналитические счета по счету 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»). Перечисление обязательств осуществляется со счета учреждения, открытого в органах казначейства, при этом для отражения выбытия средств применяется счет 020111610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 1.

Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УДК 614

ОПЛАТА МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ ПРИ ОДНОКАНАЛЬНОМ ФИНАНСИРОВАНИИ В СИСТЕМЕ ОМС Гехт И.А., д-р мед. наук, проф., заслуженный врач РФ, проф. кафедры медицинского страхования и общественного здоровья и здравоохранения Самарского государственного медицинского университета, Geht@samtfoms.ru Артемьева Г.Б., канд. мед. наук, директор территориального фонда обязательного медицинского страхования Рязанской области

Резюме. Переход к одноканальному финансированию, предусматривающий наполнение тарифа на медицинскую услугу в системе обязательного медицинского страхования, потребует определения дифференцированных нормативов оплаты содержания медицинских организаций. При этом целесообразно оплату медикотехнологических услуг и содержания медицинских организаций производить раздельно. Ключевые слова: одноканальное финансирование, содержание медицинских организаций, нормативы стоимости.

PAYMENT FOR MEDICAL SERVICES IN THE SINGLE-CHANNEL FINANCING IN THE SYSTEM OF COMPULSORY MEDICAL INSURANCE Geht I. A., Doctor of Medical Science, Professor, Honored Doctor of Russian Federation, Professor of medical insurance, public health and health care departments of the Samara State Medical University, Geht@samtfoms.ru Artemyeva G. B., Candidate of Medical Science, Director of the Territorial Fund of compulsory medical insurance of the Ryazan Region Summary. Transition to the single-channel financing, providing filling of the rate of medical services in the system of compulsory medical insurance, will require the definition of differentiated payment standards for the content of health care organizations. However it is expedient to make payment for medical and technological services and content of health care organizations separate. Key words: single-channel financing, content of health care organizations, payment standards.

Закон РФ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» содержит нормы, регламентирующие переход к одноканальному финансированию в здравоохранении через систему обязательного медицинского страхования (ОМС). 54

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

Наполнение тарифа на медицинскую услугу дополнительными направлениями затрат, кроме установленных базовой программой ОМС, разрешается начинать реализовывать уже с 2012 г. С 2013 г. в сферу ОМС войдет скорая медицинская помощь, а с 2015 г. —

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

высокотехнологичные виды медицинской помощи. В то же время законом предусмотрена возможность введения в ОМС других видов медицинской помощи при соответствующем дополнительном ресурсном обеспечении системы из бюджета субъекта РФ. В связи с этим существует необходимость в разработке методов оплаты за медицинские услуги. Нами предлагается один из возможных вариантов расчетов, который может быть применен при реализации одноканального финансирования через систему ОМС. На наш взгляд, принципиальным является разделение стоимости медицинской услуги на три основных составляющих. 1. Медицинская составляющая, которая определяется как затраты, связанные с выполнением медицинских технологий (за основу берутся медико-технологические стандарты, расчет производится в соответствии с клинико-статистическими группами (КСГ) и включает расходы на оплату труда с начислениями, расходы на медикаменты, перевязочный материал, расходные материалы, медицинские инструменты и изделия медицинского назначения, мягкий инвентарь. 2. Расходы, связанные с содержанием медицинской организации (оплата коммунальных услуг, хозяйственные расходы, обеспечение работы транспорта, оборудования, приобретение приборов и оборудования, запасных частей к ним, техническое обеспечение, организация охраны и т. д.). К этому следует добавить, что термин «содержание» меняет свой смысл. Если при сметном финансировании сумма средств на содержание медицинских организаций из бюджетных источников не зависит от объемов медицинской помощи и ее качества, то с переходом на одноканальное финансирование из средств ОМС размер финансовых ресурсов в рамках этой составляющей связан с объемами и качеством медицинской помощи. 3. Расходы, связанные с организацией питания пациентов. Такое распределение расходов, по нашему мнению, необходимо, так как стоимость непосредственно медицинской услуги зависит от стандартизирован-

ной технологии и должна быть единой для всех медицинских организаций одного уровня в соответствии с утвержденным прейскурантом, основанном на формировании КСГ. Стоимость второй составляющей зависит от очень многих факторов и не может быть единой для всех медицинских организаций. Это подтверждается изучением расходов медицинских учреждений на свое содержание, осуществляемых за счет бюджетов. При этом расходы на содержание медицинских организаций и гостиничные услуги при расчете стоимости лечения отдельных пациентов могут быть привязаны к длительности их пребывания в круглосуточных и дневных стационарах или к оказанной амбулаторной услуге. Выделение стоимости питания пациентов в стационарах обусловлено тем, что затраты на него тесно связаны скорее с длительностью пребывания в больничных учреждениях или подразделениях, нежели с медицинскими технологическими приемами. Это особенно проявляется в случаях, когда пациенту оказана помощь в соответствии с медицинскими стандартами по нескольким КСГ, а питание следует рассчитывать только один раз по числу проведенных дней в стационаре. Расширение тарифа за счет расходов на содержание медицинских организаций осуществляется при выделении на эти цели бюджетных средств. Мы не ставили своей целью описание механизма передачи этих ресурсов в ОМС. Эти средства следует обособить и учитывать отдельно, хотя в итоге они будут в медицинской организации находиться на едином счете средств ОМС, что позволит руководителям более эффективно ими распоряжаться. Средства, полученные дополнительно из бюджета на «финансовое обеспечение содержания медицинских организаций» назовем условно ФОС. Для более устойчивой организации работы медицинских организаций часть полученных средств целесообразно направить в резерв (Р) — нормированный страховой запас территориального фонда ОМС (ТФОМС). Величина резерва определяется ТФОМС. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Так как бюджетные средства, передаваемые в ОМС, определены для каждой медицинской организации, то формируются дифференцированные фонды финансового обеспечения содержания медицинских организаций (ФФОС). ФФОС1 = ФОС1 — Р1, ФФОС2 = ФОС2 — Р2 и т. д. В дальнейшем предлагается следующий алгоритм расчетов: 1. ФФОС необходимо разделить в соответствии с условиями медицинской помощи, оказываемой в каждом медицинском учреждении (стационарная, амбулаторно-поликлиническая, стационарозамещаюшая): ФФОСстац; ФФОСамб; ФФОСсз. 2. Определяются годовые объемы медицинской помощи по ее видам для каждой медицинской организации, которые должны соответствовать заданиям по выполнению территориальной программы ОМС, в единицах медицинской помощи (койко-дни, посещения, пациенто-дни): Ост, Оамб, Осз. 3. Определяются дифференцированные нормативы на содержание каждой медицинской организации в расчете на единицу медицинской помощи по всем видам (Н): Нст = ФФОСст: Ост; Намб = ФФОСамб: Оамб; Нсз = ФФОСсз: Осз. 4. Устанавливается норматив расходов на питание в соответствии с тарифным соглашением (П). 5. В соответствии с Порядком оплаты медицинских услуг в системе ОМС медицинскими организациями формируются счета за каждый законченный случай лечения в круглосуточном и дневном стационаре и за оказанные амбулаторные услуги, причем в отличие от прежних лет, когда расходы на содержание не входили в систему ОМС, теперь следует выписывать два счета: — первый — в соответствии с КСГ (стационары и дневные стационары) и амбулаторными услугами в соответствии с реестром пролеченных больных (посещения и отдельные услуги); — второй — в соответствии с нормативами на содержание, нормати56

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

вами на питание и длительностью лечения (стационары и дневные стационары) и нормативами на содержание амбулаторных учреждений и подразделений (С). Сст = Нст × Дст + Пст × Дст, Ссз = Нсз × Дсз + Псз × Дсз, где С — стоимость затрат на выписанного больного (второй счет); Н — нормативы стоимости на содержание; Д — длительность лечения в койкоднях и пациенто-днях; П — нормативы питания в стационарах и дневных стационарах. Примеры Стационарная помощь. Больница № 2 участвует в эксперименте по внедрению одноканального финансирования. Из бюджета в ОМС передано на ее содержание 25 млн руб. в год. ТФОМС принимает решение 7 % от этих средств направить в резерв. Таким образом, фонд финансового обеспечения содержания больницы составит: ФФОС = 25 000 000 – 1 750 000 = 23 250 000 руб. В задании по выполнению территориальной программы ОМС больнице запланированы объемы: 2325 пациентов со средней длительностью лечения 10 дней, т. е. 23 250 койко-дней. Таким образом, норматив затрат на содержание составит: Н-ст = 23 250 000: 23 250 = 1000 руб. Норматив расходов на питание в стационаре утвержден в размере 120 руб. в день. Пример № 1. Пациент А., 35 лет, находился на стационарном лечении с диагнозом «пневмония» 14 дней, выписан с выздоровлением. Стандарт лечения выполнен полностью, результат — выздоровление. Стоимость лечения (первый счет) в соответствии с прейскурантом по соответствующей КСГ — 11 000 руб. Затраты на содержание (второй счет): Сст = 1000 × 14 + 120 × 14 = 15 680 руб. Таким образом, за лечение больного А. выставлены два счета на общую сумму

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

26 680 руб., которые подлежат оплате страховой медицинской организацией. Пример № 2. В этой же больнице на стационарном лечении находился пациент Б., 42 лет, с диагнозом «пневмония» 14 дней, выписан с выздоровлением. Но во время лечения пневмонии по экстренным показаниям он был прооперирован по поводу нагноившейся атеромы. И в первом и во втором случаях стандарты выполнены полностью. Результат лечения — выздоровление. Счета за лечение пациента Б. выписываются по двум соответствующим КСГ (с диагнозами «пневмония» и «атерома») со стоимостью: — пневмония — 11 000 руб., — атерома — 3500 руб. При этом затраты на содержание остаются такими же, как и в первом примере: 15 680 руб., так как они связаны не с формами патологии, а с длительностью пребывания пациентов (14 дней) — такой же, как и в первом случае. Таким образом, удорожание лечения пациента Б. связано только с включением в оплату стоимости заболевания, по поводу которого больному пневмонией необходимо было оказать медицинскую помощь, общая сумма затрат увеличится на 3500 руб. и составит 30 180 руб.

Амбулаторно-поликлиническая помощь На содержание поликлиники № 4 из бюджета в ОМС переданы 20 млн рублей в год. В резерв (нормированный страховой запас) направляются 7 % от этой суммы — 1 400 000 руб. 20 000 000 – 1 400 000 = 18 600 000 руб. Таким образом, ФФОС составит 18 600 000 руб. Запланированные в задании объемы помощи — 100 тыс. посещений в год. Норматив на содержание составит 186 руб. в расчете на одно посещение. Таким образом, при формировании счетов за амбулаторную помощь к стоимости посещений в соответствии с прейскурантом добавляется второй счет из расчета 186 руб. за посещение. Например, если врач-невролог принял за день 16 пациентов, а стоимость его приема по утвержденному прейскуранту составляет 194 руб., то выставляется счет на сумму (С): С = 194 × 16 + 186 × 16 = 6080 руб. Таким образом, на основе предлагаемой методики возможно разработать различные варианты оплаты медицинской помощи при тарифах на медицинскую услугу, включающих в себя различные направления затрат.

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

УДК 336.226

ИСЧИСЛЕНИЕ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ МЕДИЦИНСКИМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ Саксина Н.Н., старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, audit@kstu.edu.ru Статья поступила 29.06.2012 г. Резюме. В статье рассмотрены вопросы исчисления региональных налогов (налога на имущество и транспортного налога) в сложных ситуациях, возникающих в процессе деятельности медицинских учреждений. Приведен обзор арбитражной практики и мнения финансовых ведомств разрешения спорных вопросов. Ключевые слова: налог, имущество, транспорт, ставка, налогооблагаемая база, льготы.

Расходы медицинских учреждений, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ подразделяются: — на материальные расходы (сырье, материалы и т. д.); — расходы на оплату труда (заработная плата сотрудников, страховые взносы во внебюджетные фонды); — суммы начисленной амортизации; — прочие расходы. Именно в составе прочих расходов медицинских учреждений отражаются региональные (налог на имущество, транспортный налог) и местные налоги (земельный налог). При исчислении налоговых платежей возникает множество спорных ситуаций как общего характера, так и касающихся особенностей данной сферы деятельности.

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ Согласно ст. 357 НК РФ лица (в том числе медицинские учреждения), на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаются плательщиками транспортного налога. Налоговой базой выступает мощность двигателя в лошадиных силах. 58

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

В соответствии со ст. 362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (календарный год), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода (первый квартал, второй квартал, третий квартал) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Поскольку налог является региональным, законодательные (представительные) органы субъектов РФ при его вводе

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

определяют следующие элементы налогообложения в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ: — ставку налога; — сроки уплаты налога; — налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. При изучении порядка исчисления транспортного налога медицинскими учреждениями были выделены некоторые вопросы, которые разъясняются ведущими специалистами Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России или имеют решения арбитражного суда (табл. 1).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Основные положения, касающиеся данного налога, определены гл. 30 НК РФ, а также законами субъектов Российской Федерации, поскольку согласно п. 1 ст. 14 НК РФ налог на имущество является региональным налогом. Согласно ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). При этом объектами, которые не призна-

Таблица 1 Особенности исчисления транспортного налога Вопросы исчисления транспортного налога

Комментарии

Арест автомобиля

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются организации и граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства Следовательно, транспортный налог не взимается только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах

Угон автомобиля

В соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 357 НК РФ транспортное средство, находящееся в розыске, при условии подтверждения факта его угона (кражи) документом, выданным уполномоченным органом, не является объектом обложения транспортным налогом

Арендованное транспортное средство поставлено на временный учет по месту нахождения

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. Причем местом нахождения транспортного средства признается место его государственной регистрации. Следовательно, плательщиком налога выступает арендодатель

Автомобиль получен по договору лизинга

Если по договору лизинга транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортного средства. Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга (лизингополучатель), является плательщиком транспортного налога лишь в том случае, если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован на организацию-лизингополучателя № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Окончание табл. 1

Вопросы исчисления транспортного налога

Комментарии

Автомобили марки ГАЗ и УАЗ, в том числе машины скорой помощи

Суды поддержали налогоплательщиков, которые следовали информации о категории транспортного средства и применяли ставку налога, установленную для легковых автомобилей, а не для автобусов. Постановления ФАС ВВО от 15.05.2009 № А11-10035/2008-К2-26/558, ФАС ВСО от 12.03.2009 № А58-3798/08-Ф02-869/09, ФАС ЗСО от 03.06.2009 № Ф04-3338/2009 (8169-А03-26). Постановление ФАС МО от 03.06.2009 № КА-А40/4697-09-2. Постановление ФАС ЗСО от 18.05.2009 № Ф04-2807/2009 (61116111-А03-15) (далее — Постановление № Ф04-2807/2009 (61116111-А03-15). В Определении ВАС РФ от 14.10.2010 № ВАС-11908/09, вынесенном, к сожалению, не в пользу налогоплательщика, к грузовым, а не легковым автомобилям судьи отнесли ГАЗ-2705, ГАЗ-33021, ГАЗ-3303, УАЗ-3909 Таблица 2

Особенности исчисления налога на имущество Вопросы исчисления налога на имущество

Комментарии

Налоговой базой выступает среднегодовая остаточная стоимость имущества, которая исчисляется в соответствии со ст. 375 и ст. 376 НК РФ по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной Определение налогополитике организации. вой базы при передаче Исходя из Методических указаний в оперативное управпо бухгалтерскому учету основных ление имущества средств, утв. Приказом Минфина от одного медучреждеРоссии от 13.10.2003 № 91н, первонания другому чальной стоимостью объекта основных средств, закрепленного собственником имущества на праве оперативного управления, признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации Определение налоговой базы при получении в оперативное управление имущества в результате реорганизации

Стоимость передаваемого имущества устанавливается в соответствии с решением учредителей, определенным в решении о реорганизации, — по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо иной стоимости, которая и применяется для целей налогообложения

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

Официальные документы

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 13.04.2011 № 03-05-05-01/21

Приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н (ред. от 25.10.2010)

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Окончание табл. 2

Вопросы исчисления налога на имущество

Комментарии

Официальные документы

Определение объекта налогообложения государственными (муниципальными) учреждениями

К бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств государственными (муниципальными) учреждениями принимаются материальные объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев (независимо от их стоимости), предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг)

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н

Момент исчисления налога по недвижимому имуществу, закрепленному на праве оперативного управления

Обязанность учитывать стоимость имущества при исчислении налога на имущество возникает с момента фактического получения имущества, а не в момент подачи документов на государственную регистрацию права собственности (права оперативного управления) на объект

Постановление ФАС ВСО от 22.07.2009 № А33-10548/08

Особенности исчисления налога государственными медицинскими учреждениями Министерства внутренних дел РФ

Поскольку государственное медицинское учреждение входит в систему медицинских учреждений МВД России и находится в непосредственном подчинении Медицинского управления Службы тыла МВД России, имущество (в том числе жилфонд), закрепленное за санаторием на праве оперативного управления, находится в федеральной собственности и используется для нужд обеспечения безопасности и охраны правопорядка, в силу п. 2 ч. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ не является объектом обложения налогом на имущество

Постановление ФАС СКО от 02.11.2011 № Ф08-6655/11 по делу № А3211234/2008. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2011 № 15АП-6038/11

Согласно п. 2 ст. 383 Налогового кодекса РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусНарушение сроков мотрено иное. По истечении налогового уплаты вследствие не- периода налогоплательщики уплачивадофинансирования ют сумму налога. Налоговый кодекс РФ не предусматривает бюджетное недофинансирование налогоплательщиков в качестве основания для освобождения их от уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 13.08.2009 № А79-6479/2009

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ются объектами налогообложения, являются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. Согласно ст. 375 налоговая база определяется как среднегодовая остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного

подразделения организации, имеющего отдельный баланс. Статьей 380 НК РФ установлена максимальная ставка данного налога — 2,2 %. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными — квартал, полугодие и девять месяцев. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе устанавливать: — налоговые ставки в пределах НК РФ; — порядок и сроки уплаты налога; — налоговые льготы и основания для их использования. Основные часто задаваемые вопросы исчисления данного налога медицинскими учреждениями представлены в табл. 2. Таким образом, в деятельности медицинских учреждений при исчислении региональных налогов возникают спорные моменты, связанные с особенностью возникшей ситуации. При принятии решения следует подробно изучить судебную практику рассмотрения подобных споров и учесть мнения финансовых ведомств.

Научно-практический рецензируемый журнал для врачей терапевтического профиля Журнал входит в Перечень рецензируемых изданий ВАК, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Шеф-редактор — А.И. Мартынов, заслуженный деятель науки РФ, заслуженный врач РСФСР, д-р мед. наук, профессор, академик РАМН, 1-й вице-президент РНМОТ. Главный редактор — О. И. Беличенко, д-р мед. наук, профессор, зам. директора НИИ спортивной медицины, профессор кафедры спортивной медицины РГУФКСиТ.

www.Терапевт.РФ

В издании особое внимание уделяется освещению таких вопросов, как стандартизация и качество оказания терапевтической помощи населению; основные аспекты клинической патологии при различных заболеваниях; современные методы диагностики и схемы лечения; новое в фармакотерапии внутренних болезней; обмен клиническим опытом; работы молодых ученых.

Формат — А4. Объем — 80 с. Распространяется по подписке и на отраслевых мероприятиях. Контактная информация: (495) 664-2790, medizdat@bk.ru (редакция) (495) 749-2164, podpiska@panor.ru (отдел подписки)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

На правах рекламы

Журнал старается делать упор на практическую направленность публикуемых материалов, возможность использования передового опыта, наработанного в России и за рубежом, внедрение новых инновационных технологий, совершенных форм организации работы, которые базируются на последних достижениях науки и в условиях нашей экономики дают наибольший эффект.

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

УДК. 336.226

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Коротких А.Г., старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, alyonaags@mail.ru Статья поступила 09.07.2012 г. Резюме. В статье раскрываются понятия налогового правонарушения и правонарушения бюджетного законодательства, рассматриваются основные виды финансовых правонарушений и меры ответственности за их совершение. Ключевые слова: налоги, признаки, состав правонарушения, административная, уголовная ответственность.

Каждое учреждение здравоохранения в ходе своей деятельности должно соблюдать финансовое законодательство. В случае правонарушений возникает ответственность. В законодательстве нет единого понятия финансового правонарушения. Отдельно рассматриваются понятия «налоговое правонарушение» и «нарушение бюджетного законодательства».

НАРУШЕНИЕ БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА Согласно ст. 281 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) нарушение бюджетного законодательства — это неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Основным видом нарушения бюджетного законодательства в учреждениях здравоохранения может стать нецелевое использование бюджетных средств. В случае такого правонарушения для всех типов учреждений здравоохранения (бюджетных, автономных, казенных) наступает бюджетная ответственность. Бюджетная ответственность Согласно БК РФ к нарушителю бюджетного законодательства применяются

меры принуждения. К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры: • предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса; • блокировка расходов; • изъятие бюджетных средств; • наложение штрафа; • начисление пени; • иные меры в соответствии с БК РФ и федеральными законами (ст. 282 БК РФ). Предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса является превентивной мерой, которая может быть применена к учреждению здравоохранения в следующих случаях: • нарушение запрета на размещение бюджетных средств на банковских депозитах либо передача их в доверительное управление; • осуществление государственных или муниципальных закупок с нарушением установленного порядка. Блокировка расходов — это сокращение бюджетных обязательств относительно бюджетных ассигнований либо отказ подтвердить полученные бюджетные средства или исполненные обязательства. Такая мера применяется, если: • не выполняются условия, определенные законом о бюджете; • отсутствуют оформленные в установленном порядке договоры между органами исполнительной власти и бюджетным учреждением. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Изъятие бюджетных средств — это мера предупреждения дальнейших правонарушений. Выносится в случаях: • нецелевого использования бюджетных средств; • невозврата либо несвоевременного возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе. Самой распространенной санкцией за нарушение бюджетного законодательства является штраф. Штраф применяется: • за нарушение запрета на размещение бюджетных средств на банковских депозитах либо передачу их в доверительное управление; • осуществление государственных или муниципальных закупок с нарушением установленного порядка; • неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе; • невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе; • нецелевое использование бюджетных средств. Начисление и взимание пени заключается в исчислении определенной суммы пропорционально за каждый просроченный определенный период времени, в который необходимо было выполнить то или иное действие. Данная мера принуждения обычно применяется как дополнительная к основной мере наказания. К числу иных мер ответственности за нарушение бюджетного законодательства относятся меры, предусмотренные другими нормативными актами уполномоченных органов, в частности административные меры ответственности и уголовная ответственность. Административная ответственность Определение административного правонарушения, а также формы и виды административной ответственности изложены в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое законодательством об административных пра64

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

вонарушениях установлена административная ответственность (ст. 2.1 КоАП РФ). Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. При этом назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо. В главе 15 КоАП РФ рассмотрены виды административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг. Из всех видов нарушения бюджетного законодательства, согласно КоАП РФ, для учреждения здравоохранения будут являться нецелевое использование бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов, нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе, и нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами (ст. 15.14–15.16 КоАП РФ). Санкцией за данные правонарушения будет являться административный штраф, размер которого составляет от 4 до 5 тыс. руб. для должностного лица и от 40 до 50 тыс. руб. для юридического лица. Исключением является нарушение получателем бюджетных средств срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе, где максимальный размер штрафа для юридического лица составит 100 тыс. руб. А вот такие правонарушения, как, например, осуществление государственных или муниципальных закупок с нарушением установленного порядка, нарушение запретов на размещение бюджетных средств на банковских депозитах либо их передача в доверительное управление, не считаются административными правонарушениями. Административная ответ-

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ственность за перечисленные правонарушения сохраняется лишь для казенных учреждений здравоохранения, а автономные и бюджетные учреждения здравоохранения нового типа такую ответственность нести не будут, так как они были исключены из числа получателей бюджетных средств (Закон № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»). Руководителям казенных учреждений здравоохранения следует обратить особое внимание на то, что постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения. А так как любая проверка представляет собой проверку операций за истекший период, а именно отчетный период, который не может быть меньше трех месяцев, то взыскание штрафа зачастую становится невозможным по причине превышения срока давности привлечения к административной ответственности. В зависимости от правового статуса учреждения здравоохранения ответственность учреждений и их руководителей за нецелевое использование бюджетных средств будет различной. Уголовная ответственность Должностные лица получателя бюджетных средств могут быть привлечены к уголовной ответственности за их нецелевое использование. Так как бюджетные и автономные учреждения здравоохранения не являются получателями бюджетных средств, то данный пункт касается только должностных лиц казенных учреждений здравоохранения. Уголовная ответственность должностных лиц за нецелевое использование бюджетных средств отражена в ст. 285 Уголовного кодекса Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ. Так, расходование бюджетных средств должностным лицом на цели, не соответствующие условиям их получения, совершенное в крупном размере, т. е. свыше 1,5 млн руб., наказывается: • штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

•

либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового; • либо арестом на срок до шести месяцев; • либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Если нецелевое расходование средств было совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере (свыше 7,5 млн руб.), то будет назначена следующая мера наказания: • штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет; • либо принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового; • либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение установлены разделом VI НК РФ. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое налоговым законодательством установлена ответственность. Ответственность за налоговые правонарушения могут нести организации и физические лица, достигшие 16-летнего возраста. Признаки налогового правонарушения включают противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Противоправность состоит в нарушении действующих норм налогового законодательства. То есть любые способы оптимизации налогообложения, которые не поощряются государством, но не предусмотрены Налоговым кодексом РФ, не рассматриваются в качестве правонарушения. Реальность заключается в том, что ответственность наступает только за фактически совершенное действие или бездействие, предусмотренное НК РФ. Вредность не является обязательным признаком налогового правонарушения. Это связано с тем, что в налоговом праве существует большое количество формальных составов, ответственность за совершение которых наступает независимо от того, причинен ли реальный ущерб, возникли или нет негативные материальные последствия. Виновность заключается в том, что лицо умышленно или по неосторожности выбирает неправомерное поведение в области налогообложения. НК РФ рассматривает две формы вины: умысел и неосторожность. Умысел предполагает, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Неосторожность представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших из-за этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Наказуемость заключается в том, что НК РФ устанавливает санкции, которые могут быть применены к организациям и физическим лицам, за совершенные ими налоговые правонарушения. В процессе производства по делам о налоговых правонарушениях широко используется термин «состав налогового правонарушения». Состав налогового правонарушения представляет собой совокупность установленных НК РФ фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как определенное налоговое правонарушение. Традиционно 66

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны. Объект налогового правонарушения — общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов. Выделяют несколько видов объектов налоговых правонарушений: 1) общий (налоговая система Российской Федерации в целом); 2) родовой (совокупность институтов налогового права, в отношении которых осуществляется посягательство). В налоговой сфере можно выделить несколько групп родовых объектов: общественные отношения, охраняющие права налогоплательщика (налоговых органов), обязанности налогоплательщика по уплате налогов, правила ведения бухгалтерского (налогового) учета, правила учета налогоплательщиков, обязанности налоговых органов и т. д.; 3) непосредственный (конкретное правоотношение, на нарушение которого направлено противоправное деяние). Под субъектом налогового правонарушения понимается организация или физическое лицо, совершившее данное правонарушение. Объективная сторона — характеристика противоправного деяния, выраженная как действием, так и бездействием; размер и характер вредных последствий; причинная связь между деянием и вредными последствиями. Выделяют две основные группы признаков, характеризующих объективную сторону налогового правонарушения: обязательные и факультативные. К обязательным признакам объективной стороны относятся: • общественно опасное деяние; • общественно опасные последствия; • причинная связь между деянием и последствиями. В зависимости от наступления общественно опасных последствий для наступления налоговой ответственности налоговые правонарушения подразделяются на две категории:

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

•

правонарушения с материальным составом (например, неуплата или неполная уплата налога); • правонарушения с формальным составом (например, отказ специалиста от проведения налоговой проверки). К факультативным признакам объективной стороны относят: 1) время совершения правонарушения; 2) место совершения правонарушения; 3) обстановку совершения правонарушения; 4) способ совершения правонарушения. Наличие факультативных признаков объективной стороны правонарушения будет необходимо для наступления налоговой ответственности только в том случае, когда это непосредственно указанно в статье НК РФ, устанавливающей санкции за такое нарушение закона. Субъективная сторона налогового правонарушения характеризуется формой вины: умышленной или неосторожной. Налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, если: • деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; • деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено налогоплательщиком в состоянии, при котором он не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; • деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено в результате выполнения письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Во всех остальных случаях, не указанных выше, устанавливаются налоговые санкции (денежные взыскания виде штрафов), предусмотренные соответствую-

щими статьями НК РФ. При этом сумма штрафа, указанная в НК РФ, может быть уменьшена в два раза при наличии смягчающих обстоятельств или, напротив, будет увеличена на 100 % при наличии отягчающих обстоятельств. К обстоятельствам, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся: • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; • иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Налоговые санкции могут быть взысканы только в судебном порядке. При этом исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается в арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя или в суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика только после перечисления в полном объеме суммы задолженности по налогам и сборам, соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Сумма штрафа, присужденного физическому лицу, должна быть уплачена виновным лицом самостоятельно через отделения банка. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонару№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

шения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством, а именно в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, необходимо подать жалобу в письменном виде в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Особое внимание следует обратить на то, что срок исковой давности по налоговым правонарушениям составляет три года. Следовательно, привлечение к ответственности за правонарушения, осуществленные ранее этого периода, невозможно. Общими условиями привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения являются: • привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога; • привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ; • никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения; 68

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

•

лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда; • лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Можно выделить три вида ответственности за налоговые правонарушения: налоговую, административную и уголовную. Налоговая ответственность Налоговая ответственность определена в НК РФ. За несвоевременное перечисление налога назначаются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ст. 75 НК РФ). Административная ответственность Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых НК или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Должностное лицо — в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Согласно КоАП РФ должностное лицо — это: • лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т. е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него; • лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях.

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Таблица 1 Ответственность учреждений за налоговые правонарушения Правонарушение

Ответственность

НК РФ

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

10 тыс. руб. 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.

Статья 116

Нарушение налогоплательщиком срока представления информации об открытии или закрытии счета в банке

5 тыс. руб.

Статья 118

Непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации

5 % неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления налоговой декларации, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.

Статья 119

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электрон- 200 руб. ном виде

Статья 119

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения в течение одного налогового периода; в течение более одного налогового периода, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы

10 тыс. руб. 30 тыс. руб. Статья 20 % от суммы неуплаченного 120 налога, но не менее 40 тыс. руб.

Неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, других неправомерных действий (бездействий) Умышленная неуплата

20 % неуплаченных сумм налога 40 % неуплаченных сумм налога

Статья 122

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежа- 20 % суммы, подлежащей пере- Статья щего удержанию и перечислению налого- числению 123 вым агентом Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на ко- 30 тыс. руб. торое наложен арест

Статья 125

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) 50 руб. за каждый непредстав- Статья документов и (или) иных сведений, предусленный документ 126 мотренных актами законодательства о налогах и сборах Отказ организации представить предусмотренные НК РФ документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налого10 тыс. руб. вого органа, иное уклонение от их представления либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями

Статья 126

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Уголовная ответственность При определенных обстоятельствах несоблюдение налогового законодательства может повлечь для правонарушителя и уголовную ответственность согласно Уголовному кодексу Российской Федерации. Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена в 22 главе Уголовного кодекса «Преступления в сфере экономики». Субъектом, привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться руководитель и (или) главный бухгалтер. К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста. Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов и сборов: • уклонение от уплаты налогов и сборов; • неисполнение обязанностей налогового агента; • сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица регулируется ст. 198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или представление декларации, содержащей заведомо ложные сведения, совершенное: • в крупном размере, т. е. сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб., наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одно70

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

го года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года; • в особо крупном размере, т. е. сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб., наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет. Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации регулируется ст. 199 УК РФ. Уклонение, совершенное: • в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового; • группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. При этом крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб., а особо крупным размером — сум-

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Таблица 2 Административная ответственность должностных лиц за налоговые правонарушения Налоговое правонарушение

Сумма штрафа

КоАп РФ

Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе

от 500 до 1000 руб.

Статья 15.3

Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

от 2000 до 3000 руб.

Статья 15.3

Несвоевременное извещение ИФНС об открытии/закрытии расчетного (текущего валютного) счетов

от 1000 до 2000 руб.

Статья 15.4

Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений

от 300 до 500 руб.

Статья 15.6

Непредставление сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного НК РФ

от 300 до 500 руб.

Статья 15.6

Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения

от 2000 до 3000 руб.

Статья 15.11

Для организации — от 10 тыс. до 20 тыс. руб., для должностных лиц — от 1000 до 2000 руб. или дисквалификация на срок до трех лет

Статья 19.5

от 300 до 500 руб.

Статья 19.6

Невыполнение предписания налоговых органов

Невыполнение требований по устранению причин правонарушений Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

+ произошло искажение сумм налогов не менее Статья 15.11 чем на 10 % — штраф от 2000 до 3000 руб.

Неприменение ККТ

Организация: штраф от 30 тыс. до 40 тыс. руб. Граждане: предупреждение или штраф от 1500 до 2000 руб. Должностные лица: от 3000 до 4000 руб.

Статья 14.5

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб. Неисполнение обязанностей налогового агента рассмотрено в ст. 199.1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов, совершенное: • в крупном размере, — наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового; • особо крупном размере, — наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, рассмотрено в ст. 199.2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденно72

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

го за период от 18 месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. Особое внимание следует обратить на то, что факт неуплаты налогов в размерах менее крупных, даже при полном формальном наличии состава уголовного преступления, преступлением не является. Согласно ст. 14 УК РФ не является преступлением действие либо бездействие, хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Уголовным кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности. Однако, поскольку за неуплату налогов, кроме уголовной, предусмотрена ответственность по налоговому законодательству и Административному кодексу, отсутствие в действиях по неуплате налогов состава уголовного преступления не означает, что налоги и штрафы платить не придется. Уплата начисленных налогов и кроме того штрафов и пени в любом случае обязательна, но в рассматриваемой ситуации без привлечения к уголовной ответственности.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ 1. 2. 3. 4.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 08.12.2011). Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011). Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 07.12.2011). Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (ред. от 30.11.2011). Федеральный закон от 03.11.2006 № 175-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об автономных учреждениях», а также в целях уточнения правоспособности государственных и муниципальных учреждений» (ред. от 08.11.2010).

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Письмо Минфина России от 26.06.2012 № 02-06-07/2335

Об особенностях составления и представления квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2012 году По результатам приема бюджетной (бухгалтерской) отчетности на 01.04.2012 от главных администраторов средств федерального бюджета и в дополнение к письму Федерального казначейства от 23.01.2012 № 42–7.4–05/2.1–28 Министерство финансов Российской Федерации сообщает следующее. 1. В части бюджетной отчетности. 1.1. Бюджетная отчетность федеральных казенных учреждений, обособленных подразделений федеральных казенных учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации (далее — загранучреждения), формируется с учетом следующий положений: 1.1.1. в составе месячной бюджетной отчетности подлежит представлению бюджетная отчетность в объеме форм, установленных Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. № 191н (далее — Инструкция 191н), в части раскрытия информации об операциях по исполнению (в пределах доведенных загранучреждению лимитов бюджетных обязательств) федерального бюджета (бюджетной росписи главного распорядителя средств федерального бюджета, бюджетной сметы получателя средств федерального бюджета) за счет средств федерального бюджета, поступивших

в текущем отчетном периоде от главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета, а также за счет остатка бюджетных средств, не использованных загранучреждением на 01.01.2012; 1.1.2. в составе квартальной бюджетной отчетности подлежит представлению бюджетная отчетность в объеме форм, установленных Инструкцией 191н, с дополнительным представлением Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) и Сведений об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) к сводной Пояснительной записке (ф. 0503160) (далее — Сведения ф. 0503178) по средствам от разрешенных видов деятельности, полученным учреждением в отчетном периоде и направленным в соответствии с пунктом 26 статьи 30 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ в качестве дополнительного источника финансового обеспечения выполнения функций указанных учреждений сверх бюджетных ассигнований, установленных федеральным законом о федеральном бюджете. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

1.2. В составе квартальной бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета подлежат представлению в том числе сводный Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137) (далее — Отчет ф. 0503137) и сводные Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) (далее — Сведения ф. 0503178) по приносящей доход деятельности, сформированные на основании Отчетов ф. 0503137 и Сведений ф. 0503178, представленных подведомственными получателями бюджетных средств в составе квартальной отчетности, а также в составе отчетности по итогам первого квартала 2012 года подведомственными федеральными государственными бюджетными (автономными) учреждениями, осуществлявших по состоянию на 31.12.2011 полномочия получателя бюджетных средств, в отношении которых учредителем принято решение о предоставлении с 1 января 2012 года субсидии из федерального бюджета, в части следующих показателей: перечислений остатков денежных средств, полученных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году, отраженных по состоянию на 01.01.2012 на лицевых счетах получателей бюджетных средств в управлениях Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (далее — УФК): в графе 5 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137 по коду бюджетной классификации (далее — КБК) xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) — показатель отражается со знаком «минус»; по строке 720 в графе 5 раздела 3 «Источники финансирования дефицита» — показатель отражается со знаком «плюс»; поступлений средств, зачисленных УФК на лицевые счета учреждений до их закрытия в 2012 году, и перечислений со счета в соответствии с законодательством Российской Федерации: 74

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

в графе 5 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137: в части поступлений по соответствующему КБК согласно Выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств (ф. 0531759) — показатель отражается со знаком «плюс»; в части перечислений по КБК xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) — показатель отражается со знаком «минус»; в сумме изменений остатка средств по поступлениям, перечислениям — по строкам 710, 720 в графе 5 раздела 3 «Источники финансирования дефицита», показатель отражается соответственно со знаком «минус», «плюс»; перечислений остатков денежных средств, полученных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году, отраженных на счетах учреждений, открытых в кредитных организациях: в графе 6 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137 по КБК xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) — показатель отражается со знаком «минус»; по строке 720 в графе 6 раздела 3 «Источники финансирования дефицита» — показатель отражается со знаком «плюс»; показатель денежных средств, отраженных на 01.01.2012 в Сведениях ф. 0503178 по бюджетной отчетности за 2011 год как средства в пути, при их зачислении на лицевой счет учреждения в УФК до момента его закрытия, а также перечислений указанных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации: в графе 5 раздела 1 «Доходы» Отчета ф. 0503137 по КБК xxx30399010010000180 «Прочие безвозмездные поступления федеральным учреждениям» (графа 3) — показатель отражается со знаком «минус»; по строке 720 в графе 5 раздела 3 «Источники финансирования дефицита» — показатель отражается со знаком «плюс». Показатели в графах 3, 4 Сведений ф. 0503178, представляемых в 2012 году, отражают остаток денежных средств, полу-

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ченных получателями бюджетных средств от приносящей доход деятельности в 2011 году (по состоянию на 01.01.2012) (раздел 1 «Счета в кредитных организациях», 2 «Счета в финансовом органе»), которые должны соответствовать показателям в графах 5, 6 Сведений ф. 0503178 за 2011 год. Наличие остатков на конец отчетного периода в графах 5, 6 Сведений ф. 0503178 по приносящей доход деятельности не допускается. Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503182) в составе квартальной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета не представляются, о чем указывается в текстовой части раздела 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки (ф. 0503160). 1.3. Отражение в бюджетной отчетности операций по перечислению остатков денежных средств с лицевого счета получателя бюджетных средств, открытого федеральному учреждению, при принятии решения о передаче с 01.01.2012 федерального учреждения в субъект Российской Федерации (муниципальное образование), осуществляется главным администратором средств федерального бюджета, в ведении которого находилось реорганизуемое учреждение, в порядке, изложенном в п. 1.1 настоящего письма. 1.4. Главным администраторам средств федерального бюджета необходимо осуществить сверку взаимосвязанных расчетов с финансовыми органами субъектов Российской Федерации, с соблюдением сроков представления в Федеральное казначейство Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), а также требований письма Федерального казначейства от 23.08.2011 № 42– 7.4–05/2.1–564 в части представления в составе месячной и квартальной бюджетной отчетности пояснений по соответствующим отклонениям. 2. В части бухгалтерской отчетности федеральных государственных бюджетных и автономных учреждений (далее — учреждение).

Сводные Отчеты об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее — Отчет ф. 0503737), сформированные на основании Отчетов ф. 0503737, представленных бюджетными и автономными учреждениями, формируются с учетом следующих положений. 2.1. В Отчете ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» в графе 5 (6) раздела 1 «Доходы учреждения» подлежат заполнению строки 010, 040, 100, 101. Показатель, отраженный по строкам 100, 101 в графе 5 (6), должен соответствовать сумме субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), полученной учреждением из федерального бюджета. В случае наличия расхождений показателя по строкам 100, 101 в графе 9 раздела 1 «Доходы учреждения» сводного Отчета ф. 0503737 и показателя в графе 6 раздела 2 «Расходы бюджета» Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127) (далее — Отчет (ф. 0503127) по коду вида расходов 611, 621 их причины подлежат описанию в разделе 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» Пояснительной записки (ф. 0503760). В Отчете ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 5 «Субсидии на иные цели» в графах 5, 6 раздела 1 «Доходы учреждения» подлежат заполнению строки 010, 100, 102. Показатель, отраженный по строке 010, 100, 102 в графе 5 (6), должен соответствовать сумме субсидии на иные цели, полученной учреждением из федерального бюджета. В случае наличия расхождений показателя по строкам 010, 100, 102 в графе 9 сводного Отчета ф. 0503737 и показателя в графе 6 раз№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

дела 2 Отчета ф. 0503127 по коду вида расходов 612, 622 их причины подлежат описанию в разделе 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» Пояснительной записки (ф. 0503760). Отчет ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 6 «Бюджетные инвестиции» не формируется. 2.2. Остаток денежных средств, полученный учреждением от приносящей доход деятельности в 2011 году, зачисленный в 2012 году на их лицевой счет 20 (30) или счет, открытый в кредитной организации (далее — Счет), подлежит отражению по строке 104 «Прочие доходы» в графе 5 (6) раздела 1 «Доходы учреждения» и по строке 710 «Увеличение остатков средств, всего» в графе 5 (6) раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета ф. 0503737 по коду вида финансового обеспечения 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)». 2.3. Поступления доходов и исполнение обязательств (осуществление расходов, выплат) наличными денежными средствами через кассу учреждения, включая возврат наличных денежных средств, полученных подотчетными лицами, вне зависимости от способа получения средств подотчет, подлежат отражению по соответствующим строкам в графе 7 Отчета ф. 0503737. При этом операции по движению денежных средств между Счетами и (или) кассой учреждения отражаются по строкам 710, 731 и 720, 732 раздела 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета ф. 0503737. Пример отражения показателей в Отчете ф. 0503737 в части указанных операций прилагается (приложение № 1 к настоящему письму). Дополнительно обращаем внимание, что показатель строки 730 графы 9 Отчета ф. 0503737 должен равняться нулю, за исключением случая, когда на отчетную дату по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» имеется остаток средств, учтенный на счете 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

При этом остаток средств, учтенный на отчетную дату по счету 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», подлежит отражению в графе 5 раздела 2 «Счета в финансовом органе» Сведений об остатках денежных средств учреждений (ф. 0503779) (далее — Сведения ф. 0503779). 2.4. Показатель остатка наличных денежных средств в кассе учреждения по состоянию на 01.01.2012, в том числе отраженный в бюджетной отчетности учреждения за 2011 год, подлежит отражению в графе 3 раздела 3 «Средства в Кассе учреждения» Сведений ф. 0503779, представляемых в 2012 году. 2.5. Показатель строки 820 графы 9 сводного Отчета ф. 0503737 должен равняться нулю. Причины наличия показателей подлежат отражению в Пояснительной записке (ф. 0503760). 2.6. Показатели графы 10 «Не исполнено плановых назначений» сводного Отчета ф. 0503737 формируются как разность показателей графы 4 и графы 9. 2.7. При представлении в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства (далее — МОУ ФК) сводных Сведений ф. 0503779 графа 1 «Номер счета (банковского (лицевого) счета/код валюты по ОКВ)» не заполняется (Приложение № 2 к настоящему письму). 2.8. Операции по размещению/возврату средств автономных учреждений на депозитных счетах подлежат отражению в соответствующих графах Отчета ф. 0503737 в следующем порядке: размещение средств на депозитные счета — по строкам 720, 732 в части перечисления средств со Счетов и по строкам 710, 731 в части зачисления средств на депозитные счета; возврат средств с депозитных счетов — по строкам 720, 732 в части перечисления средств с депозитных счетов и по строкам 710, 731 в части зачисления средств на Счета. Т. Г. Нестеренко

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Приложение № 1 к письму Минфина России от 26 июня 2012 г. № 02-06-07/2335

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ ПРИМЕРА ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТОВ Остаток в кассе учреждения на 01.01.2012 (по счету 220134000): 10,00 руб. Остаток на лицевом счете на 01.01.2012 (по счету 220111000): 500,00 руб. Операции учреждения в течение 2012 года: ┌────────────────────────┬───────┬────────────────────────────────────────┐ │ Наименование операции │ Сумма │ Бухгалтерские записи │ ├────────────────────────┼───────┼─────────────────┬──────────────────────┤ │1. Зачисление на │500,00 │ Дт 2 201 11 510 │одновременно │ │лицевой счет учреждения │ │ Кт 2 304 06 730 │увеличение │ │средств от приносящей │ │ │забалансового счета │ │доход деятельности, │ │ │17 "Поступления │ │отраженных на его │ │ │денежных средств на │ │лицевом счете по │ │ │счета учреждения", │ │состоянию на 01.01.2012 │ │ │код аналитики 180 │ ├────────────────────────┼───────┼─────────────────┼──────────────────────┤ │2. Зачисление средств │ 50,00 │ Дт 2 201 11 510 │одновременно │ │от оказания услуг на │ │ Кт 2 205 31 660 │увеличение │ │счет учреждения │ │ │забалансового счета │ │ │ │ │17 "Поступления │ │ │ │ │денежных средств на │ │ │ │ │счета учреждения", │ │ │ │ │код аналитики 130 │ ├────────────────────────┼───────┼─────────────────┼──────────────────────┤ │3. Выплата заработной │ 30,00 │ Дт 2 302 11 830 │одновременно │ │платы сотрудникам с │ │ Кт 2 201 11 610 │увеличение │ │лицевого счета │ │ │забалансового счета │ │учреждения │ │ │18 "Выбытия денежных │ │ │ │ │средств со счетов │ │ │ │ │учреждения", код │ │ │ │ │аналитики 211 │ ├────────────────────────┼───────┼─────────────────┼──────────────────────┤ │4. Перечисление средств │ 10,00 │ Дт 2 210 03 560 │одновременно │ │в кассу учреждения на │ │ Кт 2 201 11 610 │уменьшение │ │основании Заявки на │ │ │забалансового счета │ │получение наличных │ │ │17 "Поступления │ │денег │ │ │денежных средств на │ │ │ │ │счета учреждения", │ │ │ │ │код аналитики 610 │ ├────────────────────────┼───────┼─────────────────┼──────────────────────┤ │5. Поступление средств │ 10,00 │ Дт 2 201 34 510 │одновременно │ │в кассу учреждения │ │ Кт 2 210 03 660 │увеличение │ │ │ │ │забалансового счета │ │ │ │ │17 "Поступления │ │ │ │ │денежных средств на │ │ │ │ │счета учреждения", │ │ │ │ │код аналитики 510 │ ├────────────────────────┼───────┼─────────────────┼──────────────────────┤ │6. Выплата заработной │ 10,00 │ Дт 2 302 11 830 │одновременно │ │платы сотрудникам из │ │ Кт 2 201 34 610 │увеличение │ │кассы учреждения │ │ │забалансового счета │ │ │ │ │18 "Выбытия денежных │ │ │ │ │средств со счетов │ │ │ │ │учреждения", код │ │ │ │ │аналитики 211 │ └────────────────────────┴───────┴─────────────────┴──────────────────────┘

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ УЧРЕЖДЕНИЕМ ПЛАНА ЕГО ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ┌──────────┐ │ КОДЫ │ ├──────────┤ Форма по ОКУДОКУД │ 0503737 │ ├──────────┤ на "1" апреля 2012 г. Дата │01.04.2012│ ├──────────┤ ФГБУ "Здоровье" по ОКПО │ │ Учреждение --------------------------├──────────┤ │ │ ├──────────┤ Обособленное │ │ подразделение _______________________ по ОКАТООКАТО │ │ ├──────────┤ Учредитель ___________________________ по ОКПО │ │ ├──────────┤ Наименование органа, по ОКПО │ │ осуществляющего Минздравсоцразвития России ├──────────┤ полномочия учредителя --------------------------- Глава по БК │ 055 │ ├──────────┤ Вид финансового Деятельность по оказанию │ │ обеспечения услуг (работ) │ │ (деятельности) --------------------------│ │ ├──────────┤ Периодичность: квартальная │ │ ├──────────┤ Единица измерения: руб. по ОКЕИ │ 383383 │ └──────────┘ 1. Доходы учреждения ┌─────────────────────────────────┬──────┬─────────┬──────────┬───────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Наименование показателя │ Код │ Код │Утверждено│ Исполнено плановых назначений │Не исполнено│ │ │строки│аналитики│ плановых ├───────────┬──────────┬───────────┬───────────┬────────┤ плановых │ │ │ │ │назначений│ через │ через │через кассу│некассовыми│ итого │ назначений │ │ │ │ │ │ лицевые │банковские│ учреждения│операциями │ │ │ │ │ │ │ │ счета │ счета │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │Доходы - всего │ 010 │ │ 600,00│ 550,00│ │ │ │ 550,00│ 50,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Доходы от собственности │ 030 │ 120 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ из них: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ от аренды активов │ 101 │ 120 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Доходы от оказания платных │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ услуг (работ) │ 040 │ 130 │ 100,00│ 50,00│ │ │ │ 50,00│ 50,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Доходы от штрафов, пеней, иных │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ сумм │ 050 │ 140 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Безвозмездные поступления от │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ бюджетов │ 060 │ 150 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ поступления от │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ наднациональных организаций и │ 062 │ 152 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ поступления от международных │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ финансовых организаций │ 063 │ 153 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Доходы от операций с активами │ 090 │ X │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ от выбытий основных средств │ 092 │ 410 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ от выбытий нематериальных │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ активов │ 093 │ 420 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ от выбытий непроизведенных │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ активов │ 094 │ 430 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ от выбытий материальных │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ запасов │ 095 │ 440 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ от выбытий ценных бумаг, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ кроме акций │ 096 │ 620 │ │ │ │ │ │ │ │

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ от выбытий акций │ 097 │ 630 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ от выбытий иных финансовых │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ активов │ 098 │ 650 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Прочие доходы │ 100 │ 180 │ 500,00│ 500,00│ │ │ │ 500,00│ 0,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ из них: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ субсидии на выполнение │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ государственного │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ (муниципального) │ 101 │ 180 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ субсидии на иные цели │ 102 │ 180 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ бюджетные инвестиции │ 103 │ 180 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │иные доходы │ 104 │ 180 │ 500,00│ 500,00│ │ │ │ 500,00│ 0,00│ └─────────────────────────────────┴──────┴─────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┴───────────┴────────┴────────────┘

2. Расходы учреждения Форма 0503737 с. 2 ┌─────────────────────────────────┬──────┬─────────┬──────────┬───────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Наименование показателя │ Код │ Код │Утверждено│ Исполнено плановых назначений │Не исполнено│ │ │строки│аналитики│ плановых ├───────────┬──────────┬───────────┬───────────┬────────┤ плановых │ │ │ │ │назначений│ через │ через │через кассу│некассовыми│ итого │ назначений │ │ │ │ │ │ лицевые │банковские│ учреждения│операциями │ │ │ │ │ │ │ │ счета │ счета │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │Расходы - всего │ 200 │ X │ 100,00│ 30,00│ │ 10,00│ │ 40,00│ 60,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ Оплата труда и начисления на │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ выплаты по оплате труда │ 160 │ 210 │ 50,00│ 30,00│ │ 10,00│ │ 40,00│ 10,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ заработная плата │ 161 │ 211 │ 50,00│ 30,00│ │ 10,00│ │ 40,00│ 10,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ прочие выплаты │ 162 │ 212 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ начисления на выплаты по │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ оплате труда │ 163 │ 213 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Приобретение работ, услуг │ 170 │ 220 │ 50,00│ │ │ │ │ │ 50,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ услуги связи │ 171 │ 221 │ 50,00│ │ │ │ │ │ 50,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ транспортные услуги │ 172 │ 222 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ коммунальные услуги │ 173 │ 223 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ арендная плата за пользование │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ имуществом │ 174 │ 224 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ работы, услуги по содержанию │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ имущества │ 175 │ 225 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ прочие работы, услуги │ 176 │ 226 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Обслуживание долговых │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ обязательств │ 190 │ 230 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ обслуживание долговых │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ обязательств перед │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ резидентами │ 191 │ 231 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ обслуживание долговых │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ обязательств перед │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ нерезидентами │ 192 │ 232 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Безвозмездные перечисления │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ организациям │ 210 │ 240 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ безвозмездные перечисления │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ государственным и │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ муниципальным организациям │ 211 │ 241 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ безвозмездные перечисления │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ организациям, за исключением │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ государственных и │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ муниципальных организаций │ 212 │ 242 │ │ │ │ │ │ │ │ └─────────────────────────────────┴──────┴─────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┴───────────┴────────┴────────────┘

№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Форма 0503737 с. 3

┌─────────────────────────────────┬──────┬─────────┬──────────┬───────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Наименование показателя │ Код │ Код │Утверждено│ Исполнено плановых назначений │Не исполнено│ │ │строки│аналитики│ плановых ├───────────┬──────────┬───────────┬───────────┬────────┤ плановых │ │ │ │ │назначений│ через │ через │через кассу│некассовыми│ итого │ назначений │ │ │ │ │ │ лицевые │банковские│ учреждения│операциями │ │ │ │ │ │ │ │ счета │ счета │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Безвозмездные перечисления │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ бюджетам │ 230 │ 250 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ перечисления наднациональным │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ организациям и правительствам │ 232 │ 252 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ перечисления международным │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ организациям │ 233 │ 253 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Социальное обеспечение │ 240 │ 260 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ пособия по социальной помощи │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ населению │ 242 │ 262 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ пенсии, пособия, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ выплачиваемые организациями │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ сектора │ 243 │ 263 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Прочие расходы │ 250 │ 290 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Расходы по приобретению │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ нефинансовых │ 260 │ 300 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ основных средств │ 261 │ 310 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ нематериальных активов │ 262 │ 320 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ непроизведенных активов │ 263 │ 330 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ материальных запасов │ 264 │ 340 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Расходы по приобретению │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ финансовых активов │ 270 │ 500 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ из них: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ценных бумаг, кроме акций │ 271 │ 520 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ акций и иных форм участия в │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ капитале │ 272 │ 530 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ иных финансовых активов │ 273 │ 550 │ │ │ │ │ │ │ │ └─────────────────────────────────┴──────┴─────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┴───────────┴────────┴────────────┘ ┌─────────────────────────────────┬──────┬─────────┬──────────┬───────────┬──────────┬───────────┬───────────┬────────┬────────────┐ │Результат исполнения │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │(дефицит/профицит) │ 450 │ X │ 500,0│ 520,0│ │ -10,00│ │ 510,00│ X │ └─────────────────────────────────┴──────┴─────────┴──────────┴───────────┴──────────┴───────────┴───────────┴────────┴────────────┘

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения Форма 0503737 с. 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ │ поступления заимствований от │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ резидентов │ 527 │ 710 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ погашение заимствований от │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ нерезидентов │ 528 │ 810 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ Внешние источники │ 620 │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ из них: │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ положительная курсовая │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ разница │ 621 │ 171 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ отрицательная курсовая │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ разница │ 622 │ 171 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ поступления заимствований от │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ резидентов │ 625 │ 720 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ погашение заимствований от │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ нерезидентов │ 626 │ 820 │ │ │ │ │ │ │ │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │Изменение остатков средств │ 700 │ X │ -500,00│ -510,00│ │ 0,00│ │ -510,00│ 10,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────┼────────────┤ │ увеличение остатков средств, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ всего │ 710 │ 510 │ -600,00│ -550,00│ │ -10,00<───┐ │ -560,00│ X │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼───────────┼──────────┼───────────┼───┼───────┼────────┼────────────┤ │ уменьшение остатков средств, │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ всего │ 720 │ 610 │ 100,00│┌───> 40,00│ │ 10,00│ │ │ 50,00│ X │ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼┼─────/\───┼──────────┼───────────┼───┼───────┼────────┼────────────┤ │Изменение остатков по внутренним │ │ │ ││┌────┘ │ │ │ │ │ │ │ │оборотам средств учреждения │ 730 │ X │ │││ -10,00│ │ 10,00│ │ │ 0,00│ 0,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼┼┼─────────┼──────────┼───────────┼───┼───────┼────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │││ │ │ │ │ │ │ │ │ увеличение остатков средств │ │ │ │││ │ │ │ │ │ │ │ │ учреждения │ 731 │ 510 │ │││ │ │ 10,00<─┐ │ │ 10,00│ -10,00│ ├─────────────────────────────────┼──────┼─────────┼──────────┼┼┼─────────┼──────────┼───────────┼─┼─┼───────┼────────┼────────────┤ │ уменьшение остатков средств │ │ │ │││ │ │ │ │ │ │ │ │ │ учреждения │ 732 │ 610 │ │││┌> -10,00│ │ │ │ │ │ -10,00│ 10,00│ └─────────────────────────────────┴──────┴─────────┴──────────┴┼┼┼────────┴──────────┴───────────┴─┼─┼───────┴────────┴────────────┘ │││ │ │ ┌───────────────────┐ │││ │ │ │ Дт 2 302 11 830──┼────┘││ │┌┼──────────────┐ │ Кт 2 201 11 610; │ ││ │││ │ │ Дт 2 210 03 560 │ ││ └┼Дт 2 201 34 510│ │ ┌───┼─────┘│ │Кт 2 210 03 660│ │ Кт 2 201 11 610──┼──────┘ └───────────────┘ └───────────────────┘

Форма 0503737 с. 5

Иванов В.В. Руководитель _________ ----------------(подпись) (расшифровка подписи) Петрова И.И. Главный бухгалтер _________ ------------

Руководитель финансовоСидорова Г.В. экономической службы _________ ------------(подпись) (расшифровка подписи)

бухгалтерия

(наименование, ОГРН, ИНН, КПП, местонахождение)

Руководитель (уполномоченное лицо)

Исполнитель

___________ _________ ____________ (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

бухгалтер Васильева И.И. 666-66-66 ----------- --------- --------------------(должность) (подпись) (расшифровка подписи) (телефон, e-mail)

"5" апреля 2012 г. № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение № 2 к письму Минфина России от 26 июня 2012 г. № 02-06-07/2335 Код формы по ОКУДОКУД 0503779

СВЕДЕНИЯ ОБ ОСТАТКАХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ деятельность по оказанию услуг (работ) Вид деятельности —

Номер счета (банковского (лицевого) счета/код валюты по ОКВ)

Код счета бухгалтерского учета

1. Счета в кредитных организациях

020120000

На начало года

остаток средств на счете

средства в пути

Итого по разделу 1 2. Счета в финансовом органе

020110000 2 20111 000 4 20111 000

Итого по разделу 2 3. Средства в кассе учреждения

020134000 2 20134 000

X 10,00

4 20134 000 Итого по разделу 3 Всего

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

10,00 10,00

520,00

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Постановление Правительства РФ от 06.07.2012 № 686

«Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств» В соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» Правительство Российской Федерации постановляет: 1. Утвердить прилагаемое Положение о лицензировании производства лекарственных средств. 2. Признать утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 2010 г. № 684 «Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 37, ст. 4698). Председатель Правительства Российской Федерации Д. Медведев

Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июля 2012 г. № 686

ПОЛОЖЕНИЕ О ЛИЦЕНЗИРОВАНИИ ПРОИЗВОДСТВА ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ 1. Настоящее Положение устанавливает порядок лицензирования деятельности по производству лекарственных средств, осуществляемой юридическими лицами в соответствии с Федеральным законом «Об обращении лекарственных средств». 2. Лицензирование деятельности по производству лекарственных средств для медицинского применения осуществляет Министерство промышленности и торговли Российской Федерации, для ветеринарного применения — Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору (далее — лицензирующие органы). 3. Деятельность по производству лекарственных средств включает в себя работы по перечню согласно приложению.

4. Лицензионными требованиями, предъявляемыми к соискателю лицензии на осуществление деятельности по производству лекарственных средств (далее — лицензия), являются: а) наличие у соискателя лицензии помещений, зданий, сооружений и иных объектов, технических средств, оборудования и технической документации, принадлежащих ему на праве собственности или на ином законном основании, необходимых для выполнения заявляемых работ, соответствующих установленным требованиям; б) соответствие производства лекарственных средств правилам организации производства и контроля качества лекар№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ственных средств в соответствии со статьей 45 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств»; в) наличие в соответствии со статьей 45 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств» промышленных регламентов, утвержденных руководителем производителя лекарственных средств (соискателя лицензии) и включающих в себя перечень используемых фармацевтических субстанций и вспомогательных веществ с указанием количества каждого из них, данные об используемом оборудовании и описание технологического процесса и методов контроля на всех этапах производства лекарственных средств; г) наличие в соответствии со статьей 45 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств» уполномоченного лица производителя лекарственных средств, которое при вводе лекарственных средств в гражданский оборот осуществляет подтверждение соответствия лекарственных средств требованиям, установленным при их государственной регистрации, и гарантирует, что лекарственные средства произведены в соответствии с правилами производства и контроля качества лекарственных средств, а также которое: имеет высшее фармацевтическое, химическое, медицинское или биологическое образование либо при производстве лекарственных средств для ветеринарного применения — ветеринарное образование, стаж работы не менее чем 5 лет в области производства и контроля качества лекарственных средств; при производстве лекарственных средств для медицинского применения аттестовано в порядке, установленном Министерством здравоохранения Российской Федерации, при производстве лекарственных средств для ветеринарного применения — в порядке, установленном Министерством сельского хозяйства Российской Федерации; д) наличие работников, заключивших трудовые договоры, имеющих соответственно высшее или среднее профессиональное фармацевтическое, химическое, химико-технологическое, биологическое, биотехнологическое, медицинское или ветеринарное образование, ответственных за производство и маркировку лекарственных средств. 5. Лицензионными требованиями, предъявляемыми к лицензиату при осуществле-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

нии деятельности по производству лекарственных средств, являются: а) наличие у лицензиата помещений, зданий, сооружений и иных объектов, технических средств, оборудования и технической документации, принадлежащих ему на праве собственности или на ином законном основании, необходимых для выполнения заявленных работ, соответствующих установленным требованиям; б) соблюдение в соответствии со статьей 45 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств» требований промышленных регламентов, утвержденных руководителем производителя лекарственных средств (лицензиата) и включающих в себя перечень используемых фармацевтических субстанций и вспомогательных веществ с указанием количества каждого из них, данные об используемом оборудовании и описание технологического процесса и методов контроля на всех этапах производства лекарственных средств; в) соблюдение в соответствии со статьей 45 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств» правил организации производства и контроля качества лекарственных средств; г) наличие в соответствии со статьей 45 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств» уполномоченного лица производителя лекарственных средств, которое при вводе лекарственных средств в гражданский оборот осуществляет подтверждение соответствия лекарственных средств требованиям, установленным при их государственной регистрации, и гарантирует, что лекарственные средства произведены в соответствии с правилами производства и контроля качества лекарственных средств, а также которое: при производстве лекарственных средств для медицинского применения имеет высшее фармацевтическое, химическое или биологическое образование, стаж работы не менее чем 5 лет в области производства и контроля качества лекарственных средств, при производстве лекарственных средств для ветеринарного применения — высшее фармацевтическое, химическое, биологическое или ветеринарное образование, стаж работы не менее чем 5 лет в области производства и контроля качества лекарственных средств; при производстве лекарственных средств для медицинского применения аттестовано в порядке, установленном Ми-

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

нистерством здравоохранения Российской Федерации, при производстве лекарственных средств для ветеринарного применения — в порядке, установленном Министерством сельского хозяйства Российской Федерации; д) наличие работников, заключивших трудовые договоры, имеющих высшее или среднее профессиональное фармацевтическое, химическое, химико-технологическое, биологическое, биотехнологическое, медицинское или ветеринарное образование, ответственных за производство и маркировку лекарственных средств; е) соблюдение лицензиатом требований статьи 45 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств» о запрете производства лекарственных средств, не включенных в государственный реестр лекарственных средств, за исключением лекарственных средств, производимых для проведения клинических исследований и экспорта, а также о запрещении производства фальсифицированных лекарственных средств и лекарственных средств с нарушением правил организации производства и контроля качества лекарственных средств; ж) соблюдение лицензиатом требований статьи 57 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств» о запрете продажи недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств; з) соблюдение правил хранения лекарственных средств в соответствии со статьей 58 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств»; и) соблюдение Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 2010 г. № 674; к) соблюдение требования о государственной регистрации установленных производителями лекарственных препаратов предельных отпускных цен на лекарственные препараты, включенные в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных препаратов, в соответствии со статьей 61 Федерального закона «Об обращении лекарственных средств»; л) повышение квалификации лиц, указанных в подпунктах «г» и «д» настоящего пункта, не реже 1 раза в 5 лет.

6. Осуществление деятельности по производству лекарственных средств с грубым нарушением лицензионных требований влечет за собой ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. При этом под грубым нарушением понимается невыполнение лицензиатом требований, предусмотренных подпунктами «а» — «и» пункта 5 настоящего Положения, повлекшее за собой последствия, предусмотренные частью 11 статьи 19 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности». 7. Для получения лицензии соискатель лицензии направляет или представляет в лицензирующий орган заявление, документы (копии документов) и сведения, указанные соответственно в части 1 и пунктах 1, 3 и 4 части 3 статьи 13 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности», а также: копии документов, подтверждающих наличие у соискателя лицензии на праве собственности или на ином законном основании необходимых для осуществления деятельности по производству лекарственных средств помещений, зданий, сооружений и иных объектов, технических средств, оборудования и технической документации, соответствующих установленным требованиям, права на которые не зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в случае если такие права зарегистрированы в указанном реестре — сведения об этих зданиях и помещениях), а также копии титульных листов промышленных регламентов; копии документов, подтверждающих соответствующие лицензионным требованиям образование, квалификацию и стаж работы уполномоченного лица производителя лекарственных средств, а также образование специалистов, ответственных за производство и маркировку лекарственных средств. 8. При намерении осуществлять деятельность по производству лекарственных средств по адресу, не указанному в лицензии, лицензиат в заявлении о переоформлении лицензии в дополнение к сведениям, указанным в пунктах 1 и 3 части 1 статьи 13 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности», указывает: а) сведения, содержащие новый адрес осуществления деятельности по производству лекарственных средств; № 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

б) сведения о составляющих деятельность по производству лекарственных средств работах, которые лицензиат намерен выполнять по новому адресу осуществления деятельности по производству лекарственных средств; в) сведения о наличии у лицензиата на праве собственности или на ином законном основании необходимых для осуществления деятельности по производству лекарственных средств по указанному новому адресу помещений, зданий, сооружений и иных объектов, технических средств, оборудования и технической документации, соответствующих установленным требованиям, а также промышленных регламентов; г) сведения о наличии работников, заключивших трудовые договоры, имеющих соответствующее высшее или среднее профессиональное образование, ответственных за производство и маркировку лекарственных средств, намеренных осуществлять деятельность по указанному новому адресу. 9. При намерении осуществлять новые работы, составляющие деятельность по производству лекарственных средств, ранее не указанных в лицензии, лицензиат в заявлении о переоформлении лицензии в дополнение к сведениям, указанным в пунктах 1 и 3 части 1 статьи 13 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности», указывает: а) сведения о составляющих деятельность по производству лекарственных средств новых работах, которые лицензиат намерен выполнять; б) сведения о наличии у лицензиата на праве собственности или на ином законном основании необходимых для осуществления новых работ, составляющих деятельность по производству лекарственных средств, помещений, зданий, сооружений и иных объектов, технических средств, оборудования и технической документации, соответствующих установленным требованиям, а также промышленных регламентов; в) сведения о наличии работников, заключивших трудовые договоры, имеющих соответствующее высшее или среднее профессиональное образование, ответственных за производство и маркировку лекарственных средств, намеренных осуществлять новые работы, составляющие деятельность по производству лекарственных средств. 10. При проведении проверки соответствия сведений, содержащихся в пред-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

ставленных соискателем лицензии (лицензиатом) заявлении и прилагаемых к нему документах, лицензионным требованиям лицензирующий орган запрашивает необходимые сведения у органов, предоставляющих государственные услуги, органов, предоставляющих муниципальные услуги, иных государственных органов, органов местного самоуправления либо подведомственных им организаций в порядке, установленном Федеральным законом «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг». 11. Лицензирующий орган размещает в федеральной государственной информационной системе «Единый портал государственных и муниципальных услуг (функций) " в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, сведения о ходе принятия им решения о предоставлении (переоформлении) лицензии, проведения проверки соответствия соискателя лицензии (лицензиата) лицензионным требованиям, предусмотренным настоящим Положением. 12. Информация, относящаяся к осуществлению деятельности по производству лекарственных средств, предусмотренная частями 1 и 2 статьи 21 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности», размещается на официальном сайте лицензирующего органа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и (или) информационных стендах в помещениях лицензирующего органа в течение 10 дней со дня: а) официального опубликования нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования к лицензируемой деятельности; б) принятия лицензирующим органом решения о предоставлении, переоформлении, приостановлении, возобновлении или прекращении действия лицензии; в) получения от Федеральной налоговой службы сведений о ликвидации юридического лица или прекращении его деятельности в результате реорганизации; г) вступления в законную силу решения суда об аннулировании лицензии. 13. Лицензионный контроль осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», с учетом особенностей, установленных

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». 14. Представление соискателем лицензии заявления и документов, необходимых для получения лицензии, и их прием лицензирующим органом, принятие лицензирующим органом решения о предоставлении лицензии (об отказе в предоставлении лицензии), переоформлении лицензии (об отказе в переоформлении лицензии), приостановлении, возобновлении, прекращении действия лицензии, а также предоставление дубликата и копии лицензии, формирова-

ние и ведение лицензионного дела, ведение реестра лицензий и предоставление сведений, содержащихся в реестре лицензий, осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности». 15. За предоставление лицензирующим органом лицензии, ее переоформление и выдачу дубликата уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Приложение к Положению о лицензировании производства лекарственных средств

ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТ, СОСТАВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ПРОИЗВОДСТВУ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ I. В сфере обращения лекарственных средств для медицинского применения 1. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами химического синтеза. 2. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами биотехнологического синтеза. 3. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами выделения из химического сырья. 4. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами выделения из источников биологического, животного происхождения. 5. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами выделения из источников растительного происхождения. 6. Производство, хранение и реализация стерильных лекарственных препаратов с указанием группы лекарственных препаратов: а) препараты иммунобиологические медицинские — аллергены, аллергоиды,

анатоксины, вакцины, гаммаглобулины, иммуноглобулины, иммуномодуляторы, моноклональные антитела, сыворотки, токсины, цитокины; б) препараты крови, получаемые методом генетической инженерии, препараты крови, получаемые из крови человека; в) препараты, содержащие сильнодействующие вещества; г) препараты, содержащие высокотоксичные вещества, — антибиотики беталактамного ряда, гормоны, цитостатики; д) препараты, получаемые из животного сырья, — инсулины, органопрепараты; е) препараты радиофармацевтические; ж) препараты, получаемые из лекарственного растительного сырья; з) препараты, не требующие специального выделения в отдельное производство, с указанием конкретной лекарственной формы (аэрозоль, гель, губка, капли, концентрат жидкий, крем, линимент, лиофилизированные продукты, мазь, паста, пленка, порошок, растворитель, раствор для диализа, раствор для инъекций, раствор для инфузий, раствор для наружного применения, суспензия, эмульсия). 7. Производство, хранение и реализация нестерильных лекарственных препа№ 9 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

ратов с указанием группы лекарственных препаратов: а) препараты иммунобиологические медицинские — бактериофаги, вакцины, иммуноглобулиновые комплексные препараты, пробиотики; б) препараты, содержащие сильнодействующие вещества; в) препараты, содержащие высокотоксичные вещества, — антибиотики беталактамного ряда, гормоны, цитостатики; г) препараты крови, получаемые из крови человека; д) биологические лекарственные препараты; е) препараты гомеопатические; ж) препараты, получаемые из лекарственного растительного сырья; з) препараты, не требующие специального выделения в отдельное производство с указанием конкретной лекарственной формы (аэрозоль, бальзам, брикет, горчичники, гранулы, гель, драже, жидкость, капли, капсулы, капсулы мягкие, клей, крем, лак для ногтей, линимент, мазь, масло, настойка, настой, пастилки, пастилки жевательные, паста, пеллеты, пилюли, пластырь, порошок, раствор, резинка жевательная, сироп, сок, спрей, суппозитории, суспензия, сырье растительное измельченное, сырье растительное цельное, таблетки для использования в полости рта, таблетки непокрытые, таблетки покрытые оболочкой, таблетки шипучие, трансдермальная терапевтическая система, шампуни, экстракты сухие, экстракты жидкие, эликсиры, эмульсии). 8. Производство, хранение и реализация газов медицинских с указанием лекарственной формы (газ медицинский жидкий, газ медицинский сжатый). 9. Производство, хранение и реализация лекарственных средств с указанием стадии технологического процесса — упаковка (первичная и (или) вторичная): для фармацевтических субстанций — в соответствии с пунктами 1–5 настоящего перечня;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 9 • 2012

для лекарственных препаратов — в соответствии с пунктами 6–8 настоящего перечня. II. В сфере обращения лекарственных средств для ветеринарного применения 10. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами химического синтеза. 11. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами биотехнологического синтеза. 12. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами выделения из химического сырья. 13. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами выделения из источников биологического, животного происхождения. 14. Производство, хранение и реализация фармацевтических субстанций, получаемых методами выделения из источников растительного происхождения. 15. Производство, хранение и реализация стерильных лекарственных препаратов с указанием конкретной лекарственной формы (аэрозоль, гель, крем, линимент, лиофилизированные продукты, мазь, паста, пленка, порошок, раствор, раствор для инъекций, стеклообразная масса, стерильная пористая масса, суспензия, сухая масса, таблетки, эмульсии). 16. Производство, хранение и реализация нестерильных лекарственных препаратов с указанием конкретной лекарственной формы (аэрозоль, бальзам, брикет, гель, гранулы, драже, капли, капсулы, капсулы мягкие, крем, линимент, мазь, масло, микрогранулы, микрокапсулы, настой, настойка, пастилки, паста, пеллеты, пластины, пластинки, пластырь, пленка, полимерная лента, полоски, порошок, раствор, сироп, спрей, суппозитории, суспензия, таблетки, шнур, экстракт, эликсир, эмульсия).

2013

¥§¥ §ª ³¶ ¦¹ÊËÌÈÁÄ¹ ¼ÇÉØÐ¹Ø ½ÄØ ÁÀ½¹Ë¾Ä¾Â ÈÇÉ¹ ÈÇ½ ÈÁÊÆÇÂ Ã¹ÅÈ¹ÆÁÁ Æ¹ ¼Ç½ ¨ÇÊÃÇÄÕÃÌ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡ ¨ ¦§© ¥ É¹Ê ÈÉÇÊËÉ¹ÆØ×ËÊØ ËÇÄÕÃÇ ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÃ¾ ÇÆ¹ Ø»ÄØ¾ËÊØ ÇÊÆÇ»ÆÔÅ ÁÊËÇÐÆÁÃÇÅ ÍÇÉÅÁÉÇ»¹ÆÁØ º×½¿¾ËÇ» Æ¹ÑÁÎ ÁÀ½¹Ë¾ÄÕÊË» ¨Ç½ÈÁÊÃ¹ ÈÇ ¼¹ÅºÌÉ¼ÊÃÇÅÌ ÊÐ¾ËÌ ÈÇÃ¹ÀÔ»¹¾Ë Æ¹ÊÃÇÄÕÃÇ ÁÆË¾É¾Ê¾Æ ÐÁË¹Ë¾ ÄØÅ ËÇË ÁÄÁ ÁÆÇÂ ¿ÌÉÆ¹Ä ¥Ô ÁÀ½¹¾Å ¿ÌÉÆ¹ÄÔ Ê»ÔÑ¾ ½»¹½Ï¹ËÁ Ä¾Ë ¦¹Ê ÐÁË¹×Ë ÅÁÄÄÁÇÆÔ ÊÈ¾ÏÁ¹ÄÁÊËÇ» » ºÇÄ¾¾ Ð¾Å ÈØËÁ ½¾ÊØËÁ ÊËÉ¹Æ¹Î ÅÁÉ¹ Æ¹ÑÁÎ ¿ÌÉÆ¹ÄÇ» ÃÇËÇÉÔÅ ÔÊÑ¹Ø ¹ËË¾ÊË¹ÏÁÇÆÆ¹Ø ÃÇÅÁÊÊÁØ £ ½Ç»¾ÉÁÄ¹ ÈÌºÄÁÃ¹ÏÁ× Æ¹ÁºÇÄ¾¾ »Ô½¹×ÒÁÎÊØ É¹ÀÉ¹ºÇËÇÃ ÇË

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ:

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Просим иметь в виду, что в различных каталогах журналам ИД «ПАНОРАМА» присвоены различные индексы. Один индекс — в каталогах «Почта России» (на обложке — красный силуэт нашей страны на желтом фоне), другой индекс — в каталогах «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать» (обложка красно-бело-синего цвета — как флаг России) и «Пресса России» (на обложке зеленого цвета — голубь мира). Для вашего удобства мы публикуем заранее заполненные бланки абонементов с этими двумя ин-

¾Ð¾ÊË»¾ÆÆÔÎ ÌÐ¾ÆÔÎ Á ÈÉ¹ÃËÁÃÇ» t Ê»Á½¾Ë¾ÄÕÊË»Ç »ÔÊÇÃÇ¼Ç ¹»ËÇÉÁË¾Ë¹ ÁÀ½¹ÆÁÂ ¡ ¨ ¦§© ¥ ÅÇÅº¿¼ »ÇÊ¾ÓÖ ¨¹Å¼¹Ç¼Ã¼ÄÄÅ ÅËÅÇÃ¿É¼ ÆÅ»Æ¿ÈÁÊ Ä· ºÅ» ¿ ¼½¼Ã¼ÈÖÎÄÅ ÆÅÂÊÎ·ÀÉ¼ È¹¼½¿À ÄÅÃ¼Ç ½ÊÇÄ·Â· £Ò Ç·¸ÅÉ·¼Ã »ÂÖ ¹·È ¿ ÈÉ·Ç·¼ÃÈÖ »¼Â·ÉÓ ÔÉÅ ¹È¼ ÂÊÎÏ¼ ¤· ºÅ» ÃÒ Ç·¾Ç·¸ÅÉ·Â¿ Ä¼ÈÁÅÂÓÁÅ Ç·¾Â¿ÎÄÒÌ ¹·Ç¿·ÄÉÅ¹ ÆÅ»Æ¿ÈÁ¿ Ä¼ÁÅÉÅÇÒ¼ ¿¾ Ä¿Ì ÆÅ¾¹ÅÂÖÕÉ ÆÅ»Æ¿È·ÉÓÈÖ Ä· Ä·Ï¿ ½ÊÇÄ·ÂÒ ÈÅ ÈÁ¿»ÁÅÀ »Å £ÉÇÅ¾ ËÇ¼Ç ÅÔ ÈÉ¾½Ä¹¼¹¾Å »¹Å É¹ÀÄÁÐÆÔ¾ »¹ÉÁ¹ÆËÔ ÇÍÇÉÅÄ¾ÆÁØ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹ÄÔ ¡À ½¹Ë¾ÄÕÊÃÇ¼Ç ÇÅ¹ ¨ ¦§© ¥

дексами. Цены на подписку в различных каталогах одинаковы. Обращаем ваше внимание на то, что при оформлении годовой подписки на комплекты журналов Издательского Дома по указанным каталогам в отделениях связи предоставляется скидка 30%, заложенная в подписной цене.

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ:

ЭТО НЕ ПРОСТО, А ОЧЕНЬ ПРОСТО!

Подписаться на журналы можно непосредственно в издательстве с любого номера и на любой срок, доставка — за счет издательства. Для оформления подписки юридическими лицами при необходимости можно получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, (495) 664-2761. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес с индексом, по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 5-го числа предподписного месяца. Образцы счета на оплату и платежного поручения мы также публикуем. Кроме того, подписку через редакцию можно оформить, оплатив ее наличными по форме ПД-4 в любом отделении Сбербанка. Образец заполнения формы ПД-4 для оплаты подписки также прилагается.

Подписная цена включает стоимость доставки. Если мы получаем заявку до 5-го числа текущего месяца, доставка начинается со следующего номера. Вас интересует международная подписка, прямая доставка в офис по Москве или оплата кредитной картой? Просто позвоните по указанным ниже телефонам или отправьте e-mail по адресу podpiska@panor.ru. При подписке через редакцию предоставляются следующие скидки: 40% — скидка при годовой подписке на комплекты журналов. 30% — скидка при годовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 30% — скидка при годовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. 20% — скидка при полугодовой подписке на любой журнал ИД «ПАНОРАМА». 20% — скидка при полугодовой подписке на ежемесячную электронную версию журнала на DVD. Скидки уже предусмотрены в таблице «Подписка на 2013 год».

Более подробная информация о подписке на наши журналы — на сайтах www.ПАНОР.РФ и www.panor.ru, а также по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. На правах рекламы



Списано со сч. плат.

КПП

Сумма

Вид платежа

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Сч. № 40702810538180000321

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

Сч. №

Дата

XXXXXXX

М.П.

Назначение платежа

Подписи

Отметки банка

Оплата за подписку на журнал __________________________________________ (___ экз.) на _____ месяцев, в том числе НДС (____%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._____________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Получатель

ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Банк плательщика

Плательщик

Сумма прописью ИНН

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Поступ. в банк плат.

Дирек

тор

у лтер бухга лате п о к

Счет № 1Ж на подп К2013 иску

Бухучет в здравоохранении НА

2013год

на 1-е полугодие 2013 г.

Выгодное предложение! Подписка НА 2013 ГОД ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 40% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама» ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Бухучет в здравоохранении (подписка на 2013 год) Комплект из пяти журналов 1. «Бухучет в здравоохранении» + 2. «Главврач» + 3. «Медсестра» + 4. «Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохранения» + 5. «Экономист лечебного учреждения»

Кол-во

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, %

6456

22 233

ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П.

ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ! ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

Бухучет в здравоохранении

Iполугодие 2013года

ПОДПИСКА НА

Выгодное предложение! Подписка НА 1-Е ПОЛУГОДИЕ 2013 ГОДА ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ по льготной цене. Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке до 20% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2013 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Бухучет в здравоохранении (подписка на 1-е полугодие 2013 года)

Кол-во 6

Ставка Сумма с учетом НДС, руб НДС, % 10

3690

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).



¢Ë¼¸

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Å¾ÊËÇ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

¢ÆÄË

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

ÄÁË¾É Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

Å¾ÊËÇ

ËÍËÏ½Ê º ¿¼È¸ºÆÆÍÈ¸Å½ÅÀÀ

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

ËÍËÏ½Ê º ¿¼È¸ºÆÆÍÈ¸Å½ÅÀÀ

ÄÁË¾É

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

¢ÆÄË

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¢ÆÄË

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ËÍËÏ½Ê º ¿¼È¸ºÆÆÍÈ¸Å½ÅÀÀ

¦¥ ¤ ¥ª

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Í ª¨

¢Ë¼¸

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

ËÍËÏ½Ê º ¿¼È¸ºÆÆÍÈ¸Å½ÅÀÀ

¦¥ ¤ ¥ª

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¢Ë¼¸

Í ª¨

¨§ ¨¡ª£ ¦ ¨§°« ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÆÔÅ Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Å ¼¾ÆËÊË»¹ ©ÇÊÈ¾Ð¹ËÕ Á ¨É¾ÊÊ¹ ©ÇÊÊÁÁ ÊËÇÁÅÇÊËÕ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä ÌÃ¹À¹Æ¹ » Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Î



§¨¦ ¨´ª §¨ £´¥¦©ª´ ¦¬¦¨¤£ ¥ · ¦¥ ¤ ¥ª ¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

Ã× ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀ× ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Å¸ »¸¿½ÊË ÀÃÀ ¾ËÈÅ¸Ã ¸ Ê¸Â¾½ ¼Ã× Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀ× À¿¼¸ÅÀ× ¹Ã¸ÅÂ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ¸ É ¼ÆÉÊ¸ºÆÏÅÆÁ Â¸ÈÊÆÏÂÆÁ ¿¸ÇÆÃÅ×½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂÆÄ Ï½ÈÅÀÃ¸ÄÀ È¸¿¹ÆÈÏÀºÆ ¹½¿ ÉÆÂÈ¸Ñ½ÅÀÁ º ÉÆÆÊº½ÊÉÊºÀÀ É ËÉÃÆºÀ×ÄÀ À¿ÃÆ¾½ÅÅÓÄÀ º ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ Â¸Ê¸ÃÆ»¸Í ¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº



¥¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ¼ÆÃ¾½Å ¹ÓÊÔ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ½Å ÆÊÊÀÉÂ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ §ÈÀ ÆÌÆÈÄÃ½ÅÀÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ ¹½¿ Â¸ÉÉÆºÆÁ Ä¸ÐÀÅÓ Å¸ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ½ ÇÈÆÉÊ¸ºÃ×½ÊÉ× ÆÊÊÀÉÂ Â¸Ã½Å¼¸ÈÅÆ»Æ ÐÊ½ÄÇ½Ã× ÆÊ¼½Ã½ÅÀ× Éº×¿À ÕÊÆÄ ÉÃËÏ¸½ ¸¹ÆÅ½Ä½ÅÊ ºÓ¼¸½ÊÉ× ÇÆ¼ÇÀÉÏÀÂË É ÂºÀÊ¸ÅÎÀ½Á Æ¹ ÆÇÃ¸Ê½ ÉÊÆÀÄÆÉÊÀ ÇÆ¼ÇÀÉÂÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆºÂÀ

¸ÇÆÃÅ½ÅÀ½ Ä½É×ÏÅÓÍ ÂÃ½ÊÆÂ ÇÈÀ Ç½È½¸¼È½ÉÆº¸ÅÀÀ À¿¼¸ÅÀ× ¸ Ê¸Â¾½ ÂÃ½ÊÂÀ § ¤ ©ª¦ ÇÈÆÀ¿ºÆ¼ÀÊÉ× È¸¹ÆÊÅÀÂ¸ÄÀ ÇÈ½¼ÇÈÀ×ÊÀÁ Éº×¿À À ÇÆ¼ÇÀÉÅÓÍ ¸»½ÅÊÉÊº



¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Å¾ÊËÇ

ÄÁË¾É ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢ÆÄË

ÄÁË¾É

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

¢ÆÄË

Å¾ÊËÇ

¢ÆÄÇÃ½ÂÊ À¿ Ç×ÊÀ ¾ËÈÅ¸ÃÆº À¿¼¸Ê½ÃÔÉÊº¸ ¤½¼À¿¼¸Ê Ã¸ººÈ¸Ï ËÍËÏ½Ê º ¿¼È¸ºÆÆÍÈ¸Å½ÅÀÀ ¤½¼É½ÉÊÈ¸ ¦ÍÈ ÊÈË¼¸ À Ê½Í ¹½¿ÆÇ¸ÉÅÆÉÊÀ º ËÏÈ½¾¼ ¿¼È¸ºÆÆÍÈ¸Å½ÅÀ× µÂÆÅÆÄÀÉÊ Ã½Ï½¹ÅÆ»Æ ËÏÈ½¾¼½ÅÀ×

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

ÈÇ½ÈÁÊÃÁ @@@@@@@@@@ÉÌº @@@ÃÇÈ £ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ªËÇÁ ÅÇÊËÕ È¾É¾¹½É¾ÊÇ»ÃÁ @@@@@@@@@@ ÉÌº @@@ÃÇÈ ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

Í¹ÅÁÄÁØ ÁÆÁÏÁ¹ÄÔ

¢ÆÄË

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

¢ÆÄË

Æ¹ ¼Ç½ ÈÇ Å¾ÊØÏ¹Å

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

¢Ë¼¸

ÁÆ½¾ÃÊ ÁÀ½¹ÆÁØ

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¼¹À¾ËÌ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä

¦¥ ¤ ¥ª

¢Ë¼¸

£ÇÄÁÐ¾ÊË»Ç ÃÇÅÈÄ¾ÃËÇ»

Í ª¨

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

Æ¹ÁÅ¾ÆÇ»¹ÆÁ¾ ÁÀ½¹ÆÁØ

¦¥ ¤ ¥ª

ÈÇÐËÇ»ÔÂ ÁÆ½¾ÃÊ ¹½É¾Ê

¢Ë¼¸

Í ª¨

¨§ ¨¡ª£ ¦ ¨§°« ÈÇ ÈÇ½ÈÁÊÆÔÅ Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Å ¼¾ÆËÊË»¹ ©ÇÊÈ¾Ð¹ËÕ Á ¨É¾ÊÊ¹ ©ÇÊÊÁÁ ÊËÇÁÅÇÊËÕ ÈÇ½ÈÁÊÃÁ Æ¹ ¿ÌÉÆ¹Ä ÌÃ¹À¹Æ¹ » Ã¹Ë¹ÄÇ¼¹Î ©¢ ¢ t



ПОДПИСКА-2013

ВНИМАНИЕ! БОНУСЫ ПОДПИСЧИКАМ ИЗДАТЕЛЬСТВА «АФИНА»!

+ Главврач

Медсестра

+ =

Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохранения

Главврач

«Роспечать» и «Пресса России» – 70315, «Почта России» – 24929

Экономист лечебного учреждения

Бухучет в здравоохранении

! 0% 4 КА ИД К С

На правах рекламы

С нами легче решать практические задачи, с нами ваша работа будет эффективнее!

Следите за объявлениями на сайтах www.panor.ru, www.Бухучет.РФ

На правах рекламы

NEW

ISSN 2075-0242

Áóõó÷åò â çäðàâîîõðàíåíèè 9/2012