Бухучет в здравоохранении-2012-04-DVD

ISSN 2075-0242

Áóõó÷åò â çäðàâîîõðàíåíèè 4/2012

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ В ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ! Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интеллектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных деловых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строительству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту. Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес многотысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ассоциаций и иностранных представительств. Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это естественно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых передовых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира. Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономики, сферы научной и общественной деятельности. Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Формат 1/1 полосы

ОСНОВНОЙ БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной

Стоимость, цвет

Стоимость, ч/б

62 000

31 000

1/2 полосы

102 х 285 / 205 х 142

38 000

19 000

1/3 полосы

68 х 285 / 205 х 95

31 000

15 000

1/4 полосы

102 х 142 / 205 х 71

25 000

12 000

Статья 1/1 полосы

3500 знаков + фото

32 000

25 000

Формат Первая обложка Вторая обложка Третья обложка Четвертая обложка Представительская полоса Первый разворот

Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информационную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодействия с целевой аудиторией.

ПРЕСТИЖ-БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) Размер предоставляется отделом допечатной подготовки изданий 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 410 х 285 – обрезной 420 х 295 – дообрезной

Стоимость 120 000 105 000 98 000 107 000 98 000 129 000

СКИДКИ

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ! ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА»

10 %

При размещении в 3 номерах

5%

При размещении в 4–7 номерах

10 %

При размещении в 8 номерах

15 %

При совершении предоплаты за 4–8 номера

10 % Все цены указаны в рублях (включая НДС)

Телефон (495) 664-2794

E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

Телефон (495) 664-2794

На правах рекламы

E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru Реклама

На правах рекламы

Уважаемые коллеги! Дорогие читатели! Перед вами четвертый номер журнала «Бухучет в здравоохранении», а это значит, что первая половина 2012 года подходит к концу, и уже пришло время для оформления подписки на второе полугодие. В связи с этим сразу хотелось бы обратить ваше внимание на отличительную особенность данного номера в сравнении с ранее вышедшими журналами. К началу весенней подписной кампании ИД «Панорама» было подготовлено, растиражировано и разослано 100 тыс. экземпляров DVD-диска всех издаваемых журналов с выкладкой полных текстов статей четвертого номера, отобранных как из еще не опубликованных работ, так и из лучших материалов за 2010–2011 годы. Соответственно идентичное содержание четвертого номера представлено читателям и в печатном виде. Сделать шаг к повторной публикации уже изданных работ по вполне понятным причинам очень непросто. Однако несомненно и то, что за прошедшее время большой круг подписчиков журналов ИД «Панорама» частично обновился и значительно расширился. Вновь пришедшие читатели, так же как потенциальные подписчики, продолжают живо интересоваться до сих пор актуальными материалами из предыдущих номеров журналов за последние два года. Это подтверждено частыми и многочисленными обращениями, поступившими от них в адрес всех издательств, в т. ч. и «Медицина», о возможности репринта наиболее интересных работ. Идя навстречу этим настойчивым просьбам, руководством ИД «Панорама» было принято такое трудное и ответственное решение. Что касается второго полугодия, то редакция планирует публикацию самых разнообразных материалов во всех рубриках журнала «Бухучет в здравоохранении». Вот некоторые из уже имеющихся в редакционном портфеле статей: «Финансирование учреждений здравоохранения: вопросы учета, права и налогообложения» — рассмотрены основные источники финансирования учреждений здравоохранения: бюджетные субсидии, приносящая доход деятельность, средства медицинского страхования, кредиты коммерческих банков, пожертвования и прочие. На основе анализа законодательной базы с учетом последних изменений будет рассмотрен порядок учета поступления указанных средств, правовое обеспечение, их влияние на налогообложение учреждений. «Налоговая оптимизация в учреждениях здравоохранения» — налоговая оптимизация включает в себя организацию налогового учета и разработку направлений снижения налогового бремени. В статье будут представлены формы налогового учета, их содержание, сопоставимость данных налогового и бухгалтерского учета. Будут рассмотрены возможности учреждений здравоохранения по снижению налоговых платежей в процессе своей деятельности. «Социальное обеспечение медицинских работников» — рассмотрены виды обязательных доплат и выплат медицинским работникам, их нормативное и финансовое обеспечение, учет и налогообложение. «Организация закупок государственных медицинских учреждений» — на основе анализа нормативных документов с учетом последних изменений будет определен порядок организации закупок, их документальное и финансовое обеспечение. Будут рассмотрены основные аспекты учета поступления товаро-материальных ценностей в учреждение. «Государственное задание медицинским учреждениям» — раскрыты следующие вопросы: понятие государственного задания, порядок его определения, ценообразования, финансового обеспечения и контроля за его исполнением. «Взаимосвязь и организация финансового и управленческого учета в условиях специфики деятельности государственного медицинского учреждения» — производится оценка роли бухгалтерского учета в коммерческих организациях и государственных учреждениях (системный подход). Исследуются задачи финансового учета в государственных медицинских учреждениях, определяется место управленческого учета в учетной системе государственного медицинского учреждения, устанавливаются принципы организации различных видов учета. Предлагается порядок организации аналитического учета и документооборота как основы ведения финансового и управленческого учета. «Организация управленческого учета в государственных медицинских учреждениях по основным функциям управления: снабжение, производство (функционирование учреждения) и сбыт (оказание услуг)» — рассматриваются основные информационные потоки и документооборот различных функций медицинского учреждения, планирование и анализ эффективности деятельности. Особое внимание уделяется планированию сметы затрат на содержание учреждения, их учету и анализу. Надеемся, что эта информация не останется без внимания и станет полезной для вашей ежедневной практической работы. А. В. Тарасов, главный редактор издательства «Медиздат»

BUCHZDR-4-2012.indd 1

Л. П. Курочкина, главный редактор журнала «Бухучет в здравоохранении»

22.02.2012 18:24:58

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ» № 4-2012

СОДЕРЖАНИЕ РЕФОРМА 4

Порядок формирования отчетности учреждений

Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации ПИ № 77-14208 от 20 декабря 2002 г. Ежемесячный научно-практический рецензируемый журнал для руководителей, главных бухгалтеров и экономистов медицинских учреждений

Новые правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях предопределили необходимость разработки новых форм отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н и служат предметом рассмотрения в настоящей статье.

22

Журнал распространяется через каталог ОАО «Агентство «Роспечать» (индекс на полугодие — 80753) и каталог «Почта России» (индекс на полугодие — 99654), а также путем прямой редакционной подписки Тел./факс: (495) 664-27-61

Приводятся причины реформирования бюджетной системы, сравниваются бюджетные, автономные и казенные учреждения по следующим критериям: владение и распоряжение имуществом, право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ, заключение контрактов и иных гражданско-правовых договоров, осуществление приносящей доход деятельности, финансовое обеспечение, учет и финансовый контроль.

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА 25

В. З. Кучеренко

Планирование мероприятий по повышению эффективности использования финансовых ресурсов ЛПУ В статье рассматриваются следующие темы: определение и анализ эффективности медицинской помощи, установление производительности клинической деятельности, ресурсный анализ деятельности медицинского учреждения, выработка индикаторов рабочей нагрузки, определение целевого коэффициента использования рабочего времени, финансовое планирование медицинского учреждения, управление финансовыми потоками.

Учредитель: Региональная благотворительная общественная организация инвалидов и пенсионеров «Просвещение», 109180, г. Москва, ул. Малая Полянка, д. 8 © Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru Адрес редакции: Москва, Бумажный проезд, 14, стр. 2 Для писем: 125040, Москва, а/я 1

С. С. Стругова

Особенности реформирования бюджетной системы

Выпускается совместно с Минздравсоцразвития России и Росздравнадзором Отдел рекламы: тел.: (495) 664-27-96, (495) 760-16-54 agt@panor.ru

Л. П. Курочкина, Н. Д. Смирнова

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 32

Т. С. Орлова

Вопросы учета расходов на оказание высокотехнологичной медицинской помощи Проведен анализ нормативных документов по обеспечению населения высокотехнологической медицинской помощью. Отражены вопросы финансирования лечебных и диагностических медицинских услуг, проведения процедуры получения высокотехнологичной медицинской помощи гражданами РФ, порядок расходования субсидий из федерального бюджета, в том числе на заработную плату медицинских работников. Уделено внимание вопросам информационной поддержки оказания высокотехнологичной медицинской помощи.

Тел.: +7 (985) 922-41-46, 8 (495) 664-27-52 e-mail: bukhuchetzdrav@ya.ru http://buhzdrav.panor.ru При работе с изданием использовалась справочная правовая система ГАРАНТ Подписано в печать 13.03.2011 г.

40

Н. Д. Смирнова

Особенности бухгалтерского учета санаторно-курортных учреждений, финансируемых из бюджета Журнал «Бухучет в здравоохранении» входит в обновленный Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК, в которых должны публиковаться основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

BUCHZDR-4-2012.indd 2

Санаторно-курортные учреждения являются учреждениями здравоохранения, выполняющими не только лечебно-профилактическую деятельность, но и осуществляющие деятельность по обеспечению условий пребывания (проживание, питание и т. д.). В настоящей статье рассмотрен бюджетный учет этих учреждений.

22.02.2012 18:24:59

49

О. В. Мироненко

Профессиональные заболевания работников медицинских учреждений: процедура установления и порядок определения размера обеспечения по страхованию В случаях осуществления работниками медицинского учреждения своих трудовых обязанностей в условиях воздействия вредных производственных факторов у них могут развиваться профессиональные заболевания, влекущие временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности. Процедура признания профессионального заболевания страховым случаем и служит предметом рассмотрения в данной статье.

60

Н. Е. Николаева

О предоставлении медицинским работникам досрочной трудовой пенсии Рассмотрены основания назначения досрочной трудовой пенсии. Систематизированы причины отказа УПФ РФ в ее назначении. Приведен обзор практики судебных решений по спорным вопросам предоставления медицинским работникам досрочной трудовой пенсии.

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 66

Е. Е. Воронова

Применение специальных режимов налогообложения в учреждениях здравоохранения Рассматриваются необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов при применении различных систем налогообложения и особенности совмещения различных систем налогообложения.

68

А. Г. Коротких

Особенности налогообложения государственных учреждений здравоохранения Рассматриваются изменения правового статуса бюджетных учреждений, налогообложение казенных учреждений, бюджетных учреждений нового типа, автономных государственных учреждений.

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ 77

С. С. Тихонова

Порядок применения бюджетной классификации в 2012 году Приказом Минфина России от 21.12.2011 №180н утверждены новые Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2012 г. Статья представляет обзор содержания Приказа. Рассмотрены состав бюджетной классификации, структура, порядок формирования, присвоения и закрепления кода классификации дохода. Приводится описание структуры кода классификации расходов, способа его формирования, порядка отражения расходов бюджетов на предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям по соответствующим кодам раздела, подраздела классификации расходов бюджета. Особое внимание уделено классификации операций сектора государственного управления.

BUCHZDR-4-2012.indd 3

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ» № 4-2012 Главный редактор Курочкина Любовь Павловна, канд. экон. наук

Редакционный совет Беркович Маргарита Израилевна, директор Института управления, экономики и финансов Костромского государственного технологического университета, д-р экон. наук, профессор, заслуженный работник высшей школы РФ, академик РАЕН, членкорреспондент Академии проблем качества, Председатель Костромской организации Вольного экономического общества России — председатель Адамов Насрулла Абдурахманович, заведующий кафедрой финансового менеджмента и налогового консалтинга Российского университета кооперации, профессор кафедры бухучета и и аудита Государственного института управления, генеральный директор Института исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка, д-р экон. наук, профессор Левковская Татьяна Николаевна, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук, профессор, аттестованный аудитор, директор ООО «Консультант-аудит», член НП «Гильдия аудиторов ИПБР» Михайлов Владимир Иванович, д-р мед. наук, проф., академик РАЕН, руководитель отдела разработки и внедрения новых медицинских технологий ФГУ «Российский научный центр восстановительной медицины и курортологии» Минздравсоцразвития России Романова Марина Владимировна, д-р экон. наук, советник государственной службы РФ 2-го класса Сотникова Людмила Викторовна, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ, профессор кафедры «Аудит» Всероссийского заочного финансово-экономического института, д-р экон. наук

22.02.2012 18:24:59

РЕФОРМА

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЙ* Л. П. Курочкина, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук Н. Д. Смирнова, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

УТВЕРЖДЕНИЕ НОВЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Новые правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях предопределили необходимость разработки новых форм отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н. Действие этого приказа распространяется на бюджетные и автономные учреждения, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета. В то же время действие данного приказа не распространяется на бюджетные учреждения в части операций по осуществлению ими полномочий органа власти по исполнению публичных обязательств в денежной форме перед физическим лицом в соответствии со ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В состав бухгалтерской отчетности включены следующие формы: • Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730); • Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725); • Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710); • Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737); • Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738); • Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

•

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760); • Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503830). Порядок формирования новых форм отчетности отражен в Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н. Бухгалтерская отчетность составляется учреждениями на следующие даты: квартальная — по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая — на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетным годом является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Все перечисленные выше формы составляют годовую отчетность. В состав квартальной отчетности включаются: • Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725); • Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737). Квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года. Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) составляется и представляется по итогам полугодия, года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом). Соответствующий финансовый орган, учредитель вправе установить для представления в составе квартальной, годовой бухгалтерской отчетности дополнительные формы и порядок их составления и представления.

* Статья впервые опубликована в нашем журнале в №7/2011.

4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 4

22.02.2012 18:24:59

РЕФОРМА

Бухгалтерская отчетность составляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Если показатель по бухгалтерскому учету имеет отрицательное значение, то такой показатель отражается в бухгалтерской отчетности учреждения в отрицательном значении — со знаком «минус». Если все показатели, предусмотренные формой бухгалтерской отчетности, не имеют числового значения, такая форма отчетности не составляется и в составе бухгалтерской отчетности за отчетный период не представляется. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения. Формы бухгалтерской отчетности, содержащие плановые (прогнозные) и аналитические показатели, также подписываются руководителем финансово-экономической службы (при наличии в структуре учреждения). Бухгалтерская отчетность, составленная централизованной бухгалтерией, подписывается руководителем учреждения, передавшего ведение учета, руководителем и бухгалтером-специалистом централизованной бухгалтерии, осуществляющей ведение бухгалтерского учета.

БАЛАНС ГОСУДАРСТВЕННОГО (МУНИЦИПАЛЬНОГО) УЧРЕЖДЕНИЯ (Ф. 0503730) Баланс учреждения формируется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Форма Баланса включает показатели в разрезе видов финансового обеспечения: • субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций; • субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, собственных доходов учреждения, средств по обязательному медицинскому страхованию [далее в целях составления бухгалтерской отчетности — деятельность по оказанию услуг (работ)]; • средств во временном распоряжении. Каждому виду финансового обеспечения соответствует соответствующий код 18-го разряда счета бюджетного учета. Общая схема формирования показателей в разрезе финансового обеспечения деятельности представлена в табл. 1. Показатели на начало отчетного года соответствуют показателям на конец предыдущего отчетному года. Расхождения могут иметь

место только в ряде случаев, основными из которых являются реорганизация, изменение типа учреждения, переоценка, изменение правил ведения учета. На конец отчетного периода показываются данные на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета. Баланс имеет четыре раздела: • «Нефинансовые активы»; • «Финансовые активы»; • «Обязательства»; • «Финансовый результат». Укрупненная схема отражения объектов учета в Балансе показана на рис. 2. Формирование Баланса имеет ряд особенностей: • Баланс содержит регулирующие статьи, показатели которых не включаются в итог Баланса; • ряд показателей не имеют числового значения (не заполняются); • допускаются статьи с отрицательным значением. К регулирующим статьям можно отнести: 1) статьи, отражающие балансовую стоимость основных средств (стр. 010) и начисленную за весь их период функционирования амортизацию (стр. 020). В итог Баланса включается остаточная стоимость основных средств (стр.

030), рассчитываемая как разница балансовой стоимости и амортизации (стр. 010 — стр. 020); 2) статьи, отражающие балансовую стоимость нематериальных активов (стр.

040) и их амортизацию (стр. 050). В итог Баланса включается остаточная стоимость нематериальных активов (стр. 060), рассчитываемая как разница балансовой стоимости и амортизации (стр. 040 — стр. 050). В Балансе не заполняются показатели в графах 5 и 9 (средства во временном распоряжении) по следующим строкам: • строки 010–150, то есть весь раздел «Нефинансовые активы»; • строки 175 [аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации (счет 020126000)], 178 (денежные документы (счет 020135000)), 179 (средства, размещенные на депозиты в кредитной организации (счет 020122000)), 210– 373 (счета 020400000–021500000); № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 5

5

22.02.2012 18:24:59

РЕФОРМА

•

строки 470–516 [счета 030100000– 030300000), 532 (расчеты с депонентами (счет 030402000)], 533 [расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда (счет 030403000)], 534 [внутриведомственные расчеты (счет 030404000)]; • строки 620–625 [финансовый результат хозяйствующего субъекта (счет 040100000)]. Кроме того, государственными (муниципальными) бюджетными учреждениями не заполняются строки: 173 [денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации (счет 020121000)], 179 [средства, размещенные на депозиты в кредитной организации (счет 020122000)]. Инструкцией предусмотрены статьи Баланса, которые могут иметь отрицательные значения (отражаться со знаком «минус»): 1. Кредитовый остаток по счету по строкам: • строка 230 — остаток по счету 020500000 «Расчеты по доходам»; • строка 310 — остаток по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»; • строка 336 — остаток по счету 021006000 «Расчеты с учредителем».

2. Дебетовый остаток по строкам: • строка 512 — сумма остатков по счетам 030302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», 030306000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; • строка 513 — остаток по счету 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»; • строка 514 — остаток по счету 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; • строка 515 — сумма остатков по счетам 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», 030312000 «Расчеты по налогу на имущества организаций», 030313000 «Расчеты по земельному налогу»;

6

•

строка 516 — сумма остатков по счетам 030307000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС», 030308000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Территориальный ФОМС», 030309000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование», 030310000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии», 030311000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»; • строка 530 — остаток по счету 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (сумма строк 531– 534, 536); • строка 534 — остаток по счету 030404000 «Внутриведомственные расчеты»; • строка 536 — остаток по счету 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами»; • строка 620 — остаток по счету 040100000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» (сумма строк 623–625); • строка 623 — остаток по счету 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»; • строка 625 — остаток по счету 040150000 «Расходы будущих периодов». Учреждение, имеющее в своем подчинении обособленные подразделения, составляет сводный Баланс (ф. 0503730) на основании Балансов (ф. 0503730), составленных и представленных обособленными подразделениями, путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам отчетов. Баланс учреждения сопровождается Справкой о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах [Справка в составе Баланса (ф. 0503730)], которая формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных по следующим забалансовым счетам: 01–10,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 6

22.02.2012 18:24:59

РЕФОРМА

11–18, 20–26. В отличие от Баланса Справка не имеет графы для отражения объектов учета, финансовым обеспечением которых являются средства во временном распоряжении. Поэтому ее форма содержит только шесть граф для отражения числового значения показателей против восьми граф Баланса. Заполнение Справки предполагает введение детализации по ряду забалансовых счетов, утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности учреждения в следующем порядке: • счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (строка 010) — в разрезе недвижимого имущества, в том числе непроизведенных активов (земельные участки в пользовании), и движимого имущества, с группировкой по видам материальных ценностей (строки 011–015); • счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (строка 020) — с группировкой по видам материальных ценностей (строки 021–029); • счет 03 «Бланки строгой отчетности» (код строки 030) — с группировкой по видам бланков (строки 031–039); • счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (строки 040) — в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам), расходам (их видам) (строки 041–049); • счет 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» (строка 050) — в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) (строки 051–059); • счет 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» (строка 070) — раздельно по имуществу, учтенному в условной оценке и по стоимости приобретения (строки 071, 072); • счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств» (строка 100) — в разрезе видов обеспечения (задаток, залог,

•

•

•

•

•

•

банковская гарантия, поручительство, иное обеспечение) (строки 101–105); счет 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» (строка 170) — в разрезе итоговых сумм по доходам, иным поступлениям — источникам финансирования дефицита средств (строки 171, 173 соответственно), а также расходам, иным выплатам по возврату источников финансирования дефицита средств учреждения (в том числе по расчетам между учреждением и им созданным обособленным подразделением, либо между обособленными подразделениями) (строки 172, 173 соответственно); счет 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» (строка 180) — в разрезе итоговых сумм по расходам и выплатам по источникам финансирования дефицита средств учреждения (строки 181, 182 соответственно); счет 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредиторами» (строка 200) — в разрезе кредиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам, в совершении которых имеется заинтересованность, иной группировки по видам кредиторской задолженности (ее срокам) (строки 201–209); счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» (строка 210) — в разрезе групп основных средств: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, иной группировки по видам основных средств (строки 211–219); счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» (строка 230) — в разрезе видов нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) (строки 221–229); счет 24 «Имущество, переданное в доверительное управление» (код строки 240) — в разрезе нефинансовых активов: основные средства (по группам имущества: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 7

7

22.02.2012 18:24:59

8

BUCHZDR-4-2012.indd 8

3

Номер графы

Код вида финансового обеспечения (деятельности): 18-й разряд счета

5 — субсидии на иные цели; 6 — бюджетные инвестиции

инвестиций

Финансовое иные цели и обеспечение бюджетных

субсидий на

деятельность с целевыми средствами

Название графы

5

средств во временном распоряжении

3 — средства во временном распоряжении

субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, собственных доходов учреждения, средств по обязательному медицинскому страхованию (далее в целях составления бухгалтерской отчетности — деятельность по оказанию услуг (работ)

2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию

средства во временном распоряжении

4

деятельность по оказанию услуг (работ)

На начало года

Сумма граф 3, 4, 5

6

итого

5 — субсидии на иные цели; 6 — бюджетные инвестиции

субсидий на иные цели и бюджетных инвестиций

7

деятельность с целевыми средствами

2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию

субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, собственных доходов учреждения, средств по обязательному медицинскому страхованию (далее в целях составления бухгалтерской отчетности — деятельность по оказанию услуг (работ)

8

деятельность по оказанию услуг (работ)

3 — средства во временном распоряжении

средств во временном распоряжении

9

средства во временном распоряжении

На конец отчетного периода

Схема формирования показателей баланса в разрезе финансового обеспечения деятельности учреждения

Сумма граф 7, 8, 9

10

итого

Таблица 1

РЕФОРМА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

22.02.2012 18:24:59

BUCHZDR-4-2012.indd 9

020 030 040 050 060 070 080 090 100 140 150

Амортизация основных средств (010400000)*

Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 — стр. 020) Нематериальные активы (балансовая стоимость, 010200000)*, всего Амортизация нематериальных активов (010400000)* Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 040 — стр. 050)

Непроизведенные активы (балансовая стоимость, 010300000)

Материальные запасы (010500000)

Вложения в нефинансовые активы (010600000)

Нефинансовые активы в пути (010700000)

Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг (010900000)

Итого по разделу I (стр. 030 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 140)

210 230 260 290 310 320 330 370

Финансовые вложения (020400000) Расчеты по доходам (020500000) Расчеты по выданным авансам (020600000) Расчеты по кредитам, займам (ссудам) (020700000) Расчеты с подотчетными лицами (020800000) Расчеты по ущербу имуществу (020900000) Прочие расчеты с дебиторами (021000000) Вложения в финансовые активы (021500000) Итого по разделу II (стр. 170 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 260 + стр. 290 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330 + стр. 370 ) БАЛАНС (стр. 150 + стр. 400)

410

400

170

Денежные средства учреждения (020100000)

II. Финансовые активы

010

Код строки

I. Нефинансовые активы Основные средства (балансовая стоимость, 010100000)*, всего

АКТИВ

ПАССИВ

БАЛАНС (стр. 600 + стр. 620)

Финансовый результат хозяйствующего субъекта (040100000)

IV. Финансовый результат

Итого по разделу III (стр. 470 + стр. 490 + стр. 510 + стр. 530)

Прочие расчеты с кредиторами (030400000)

Расчеты по платежам в бюджеты (030300000)

Расчеты по принятым обязательствам (030200000)

Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам (030100000)

III. Обязательства

Укрупненная схема отражения объектов учета в Балансе

900

620

600

530

510

490

470

Код строки

Таблица 2

РЕФОРМА

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

9

22.02.2012 18:24:59

РЕФОРМА

•

•

иное движимое имущество), нематериальные активы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество); материальные запасы (по группам имущества: особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество) и финансовых активов (по видам активов) (строки 241–249); счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» (строка 250) — в разрезе видов и групп нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки (строки 251–259); счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (строка 260) — в разрезе видов и групп нефинансовых активов (недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество), иной группировки (строки 261–269).

СПРАВКА ПО ЗАКЛЮЧЕНИЮ УЧРЕЖДЕНИЕМ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЧЕТНОГО ФИНАНСОВОГО ГОДА (Ф. 0503710) После составления всех форм бухгалтерской отчетности, но до формирования бухгалтерского баланса осуществляется закрытие счетов бухгалтерского учета, которое отражается в Справке.

Таким образом, Справка отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим закрытию по завершении отчетного финансового года, в разрезе деятельности с целевыми средствами и деятельности по оказанию услуг (работ). Учреждение формирует Справку на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета: • 030404000 «Внутриведомственные расчеты»; • 040110000 «Доходы текущего финансового года»; • 040120000 «Расходы текущего финансового года». Справка содержит данные о показателях, сформированных по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, до проведения заключительных операций (графы 2–5) и в сумме заключительных операций по закрытию счетов, произведенных 31 декабря, по завершении отчетного финансового года (графы 6–13). Головное учреждение формирует консолидированную Справку (ф. 0503710) к сводному Балансу (ф. 0503730) на основании Справок (ф. 0503710), представленных обособленными подразделениями. Головное учреждение суммирует одноименные показатели по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета и исключает взаимосвязанные обороты [используются показатели граф 4 и 5 Справки по консолидируемым расчетам учреждения

Рис. 1. Схема формирования чистого операционного результата

10

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 10

22.02.2012 18:24:59

РЕФОРМА

(ф. 0503725)] в части операций по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и обособленными подразделениями по следующим счетам: • аналитическим счетам 030404000 «Внутриведомственные расчеты»; • 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»; • 040110180 «Прочие доходы».

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ (Ф. 0503721) Отчет о финансовых результатах отражает годовые показатели деятельности учреждения в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений) и расходов (выплат) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Отчет включает три графы для числовых значений в соответствии с источниками финансового обеспечения видов деятельности: деятельность с целевыми средствами (графа 4), деятельность по оказанию услуг (работ) (графа 5), средства во временном распоряжении (графа 6) и графу для итогового показателя (графа 7). Показатели отражаются в отчете без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года. Общая схема формирования отчета показана на рис. 1. Итоговым показателем формы является «Чистый операционный результат» (строка 300), который образуется двумя способами: • путем уменьшения «Операционного результата до налогообложения» на величину налога на прибыль; • путем суммирования результатов от операций с нефинансовыми активами (+), финансовыми активами (+) и обязательствами (–) с учетом знака влияния. Оба способа расчета должны привести к одному и тому же результату. Общий порядок заполнения Отчета показан в табл. 3. При заполнении Отчета следует учесть следующее: 1. В составе расходов учреждения (строки 160–269) в графе 5 Отчета дополнительно

отражаются расходы, принятые в уменьшение доходов в отчетном периоде, сформировавшие себестоимость выполненных работ, оказанных услуг и отраженные следующей корреспонденцией счетов: Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» (240110130, 440110130) Кредит 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (210960000, 410960000); Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» (240110130, 440110130) Кредит 010990000 «Издержки обращения» (210990000, 410990000).

2. В составе расхода материальных запасов по строке 264 графы 5 дополнительно отражается стоимость реализованной готовой продукции, товаров (с учетом наценки на реализованный товар), а также сумма расходов, связанная с реализацией готовой продукции (товаров), учтенные следующим образом: Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» (240110130, 440110130) Кредит 010527000 «Готовая продукция — особо ценное движимое имущество учреждения»; Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» (240110130, 440110130) Кредит 010537000 «Готовая продукция — иное движимое имущество учреждения»; Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» (240110130, 440110130) Кредит 010528000 «Товар — особо ценное движимое имущество учреждения»; Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» (240110130, 440110130) Кредит 010538000 «Товар — иное движимое имущество учреждения»; Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг» (240110130, 440110130) Кредит 040120200 «Расходы учреждения». Если учреждение имеет обособленные подразделения, то оно составляет консолидированный Отчет путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов формы и исключения взаимосвязанных показателей по операциям передачи (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и обособленными подразделениями (между обособленными подразделениями), в том числе в рамках расчетов по централизованному снабжению. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 11

11

22.02.2012 18:25:00

12

BUCHZDR-4-2012.indd 12

091

092

доходы от переоценки активов

доходы от реализации активов

в том числе:

090

Доходы от операций с активами

172

171

170

153

063

150

152

060

Безвозмездные поступления от бюджетов

140

130

120

100

3

062

050

Доходы от штрафов, пени, иных сумм принудительного изъятия

в том числе: поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств поступления от международных финансовых организаций

040

Доходы от оказания платных услуг (работ)

010

Доходы 030

2

Код Код строки аналитики

1

Наименование показателя

Доходы от собственности

Отчет

5

Деятельность по оказанию услуг (работ) 6

Средства во временном распоряжении

счет 240110153

счет 240110152

сумма строк 062, 063

счет 040110140

сумма по счету 040110172, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль

счет 040110171

сумма строк 091, 092, 099

не заполняется

кредит счета 040110130 за минусом начисленных сумм НДС (по дебету счета 040110130)

счет 040110120

не заполняется

стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110

4

Деятельность с целевыми средствами

Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения

Сумма граф 4, 5, 6

7

Итого

Таблица 3

РЕФОРМА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

22.02.2012 18:25:00

BUCHZDR-4-2012.indd 13

180 180

101 102 103 104

110

иные прочие доходы

Доходы будущих периодов

Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда 160

150

180

100

Прочие доходы в том числе: по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания по субсидиям на иные цели по бюджетным инвестициям

Расходы

180

099

чрезвычайные доходы от операций с активами

210

200

130

180

173

172

096

доходы от реализации финансовых активов

172

3

093

2

Код Код строки аналитики

доходы от реализации нефинансовых активов

из них:

1

Наименование показателя 5

Деятельность по оказанию услуг (работ)

счета 040110173

не заполняется не заполняется счет 040110180 (240110180, 740110180) разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 240140130

счет 440110180

сумма строк 161–163

стр.160 + стр.170 + стр. 190 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 стр. 260 + стр. 270 + стр. 280

не заполняется

не заполняется

счет 540110180 счет 640110180

не заполняется

сумма строк 101, 102, 103, 104

не заполняется

сумма по счету 040110172, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль

сумма по счету 040110172, увеличенная на сумму начисленного за счет этого дохода налога на прибыль

4

Деятельность с целевыми средствами

не заполняется

6

Средства во временном распоряжении 7

Итого

Продолжение табл.

РЕФОРМА

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

13

22.02.2012 18:25:00

14

BUCHZDR-4-2012.indd 14

163 170

начисления на выплаты по оплате труда

Приобретение работ, услуг

240

241

242

211

212

230

210

190

Обслуживание долговых обязательств

226

225

232

176

прочие работы, услуги

192

175

работы, услуги по содержанию имущества

224

231

174

арендная плата за пользование имуществом

223

222

221

220

213

212

211

3

191

173

коммунальные услуги

в том числе: обслуживание долговых обязательств перед резидентами обслуживание долговых обязательств перед нерезидентами Безвозмездные перечисления организациям в том числе: безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций

171 172

услуги связи

транспортные услуги

в том числе:

161 162

прочие выплаты

2

Код Код строки аналитики

в том числе: заработная плата

1

Наименование показателя

счет 040120211

счет 040120242

счет 040120241

сумма строк 211 и 212

счет 240120232

счет 240120231

сумма строк 191 и 192

счет 040120226

счет 040120225

счет 040120224

счета 040120223

счет 040120222

счет 040120221

сумма строк 171–176

счет 040120213

5

Деятельность по оказанию услуг (работ)

счет 040120212

не заполняется

4

Деятельность с целевыми средствами 6

Средства во временном распоряжении 7

Итого

Продолжение табл.

РЕФОРМА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

22.02.2012 18:25:00

BUCHZDR-4-2012.indd 15

253 260 262 263 290

233 240 242 243 250 260

Расходы по операциям с активами

302

Налог на прибыль

310

301

Операционный результат до налогообложения

Операции с нефинансовыми активами

300

290

273

272

264 269

271

261

Чистый операционный результат

чрезвычайные расходы по операциям с активами Расходы будущих периодов

расходование материальных запасов

в том числе: амортизация основных средств и нематериальных активов

252

232

270

3 250

2 230

Код Код строки аналитики

1 Безвозмездные перечисления бюджетам в том числе: перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств перечисления международным организациям Социальное обеспечение в том числе: пособия по социальной помощи населению пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления Прочие расходы

Наименование показателя

счет 040120290

счет 040120263

счет 040120262

счет 040120253 сумма строк 242 и 243

счет 040120252

сумма строк 232 и 233

5

Деятельность по оказанию услуг (работ)

сумма начисленного налога на прибыль не заполняется организаций за отчетный период стр. 320 + стр. 330 + стр. 350 + стр. 360 + 370

стр. 010 – стр. 150

не заполняется

не заполняется

6

Средства во временном распоряжении

(стр. 301 – стр. 302) = (стр. 310 + стр. 380)

счет 040150000

счет 040120273

счет 040120272

счет 040120271

сумма строк 261, 264, 269

4

Деятельность с целевыми средствами 7

Итого

Продолжение табл.

РЕФОРМА

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

15

22.02.2012 18:25:00

16

BUCHZDR-4-2012.indd 16

330

Чистое поступление нематериальных активов

увеличение стоимости нематериальных активов 331

322

уменьшение стоимости основных средств

в том числе:

321

320

2

320

410

310

3

Код Код строки аналитики

увеличение стоимости основных средств

в том числе:

Чистое поступление основных средств

1

Наименование показателя 5

сумма дебетовых оборотов по счетам 010220000, 010230000, 010240000, 010622000, 010632000, 010642000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

разность строк 331 и 332

сумма кредитовых оборотов по счетам 010100000, 010611000, 010621000, 010631000, 010641000, 010711000, 010721000, 010731000, 010741000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), за минусом дебетовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам счета 010400000 (010411000, 010412000, 010415000, 010418000, 010421000–010428410, 010431000– 010438000, 010441410–010448410)

6

Деятельность Средства по оказанию во временном услуг (работ) распоряжении

сумма дебетовых оборотов по счетам 010100000, 010611000, 010621000, 010631000, 010641000, 010711000, 010721000, 010731000, 010741000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

разность строк 321 и 322

4

Деятельность с целевыми средствами 7

Итого

Продолжение табл.

РЕФОРМА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

22.02.2012 18:25:00

BUCHZDR-4-2012.indd 17

увеличение стоимости материальных запасов

361

360

Чистое поступление материальных запасов

в том числе:

352

уменьшение стоимости непроизведенных активов

увеличение стоимости непроизведенных активов 351

350

Чистое поступление непроизведенных активов

в том числе:

332

2

340

430

330

420

3

Код Код строки аналитики

уменьшение стоимости нематериальных активов

1

Наименование показателя 5

сумма дебетовых оборотов по счетам 010500000, 010624000, 010634000, 010644000, 010723000, 010733000, 010743000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

разность строк 361 и 362

сумма кредитовых оборотов по счетам 010300000, 010613000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

сумма дебетовых оборотов по счетам 010300000, 010613000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений)

разность строк 351 и 352

6

Деятельность Средства по оказанию во временном услуг (работ) распоряжении

сумма кредитовых оборотов по счетам 010220000, 010230000, 010240000, 010622000, 010632000, 010642000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений), за минусом дебетовых оборотов по счетам 010429000, 010439000

4

Деятельность с целевыми средствами 7

Итого

Продолжение табл.

РЕФОРМА

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

17

22.02.2012 18:25:00

18

BUCHZDR-4-2012.indd 18

372 380 390 410

уменьшение затрат

Операции с финансовыми активами и обязательствами (стр. 390 – стр. 510)

Операции с финансовыми активами

Чистое поступление средств учреждений

411 412 420

поступление средств

выбытие средств

Чистое поступление ценных бумаг, кроме акций

в том числе:

371

увеличение затрат

370

362

уменьшение стоимости материальных запасов

Чистое изменение затрат на изготовление готовой продукции (работ, услуг) в том числе:

2

610

510

х

х

440

3

Код Код строки аналитики

1

Наименование показателя

разность строк 421 и 422

не заполняется

сумма кредитовых оборотов счета 020100000

сумма дебетовых оборотов счета 020100000

разность строк 411 и 412

стр. 410 + стр. 420 + стр. 440 + стр. 460 + стр. 470 + стр. 480

разность строк 390 и 510

сумма дебетовых оборотов счета 010900000 сумма кредитовых оборотов счета 010900000

6

Деятельность Средства по оказанию во временном услуг (работ) распоряжении

4 5 сумма кредитовых оборотов по счетам 010500000, 010624000, 010634000, 010644000, 010723000, 010733000, 010743000, за исключением оборотов по внутреннему перемещению (принятию объекта на учет в стоимости произведенных вложений) разность строк 371 и 372

Деятельность с целевыми средствами 7

Итого

Продолжение табл.

РЕФОРМА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

22.02.2012 18:25:00

BUCHZDR-4-2012.indd 19

540 640

462

630

530

620

520

3

461

460

Чистое предоставление займов (ссуд)

в том числе: увеличение задолженности по предоставленным займам (ссудам) уменьшение задолженности по предоставленным займам (ссудам)

442

441

440

уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале

увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале

Чистое поступление акций и иных форм участия в капитале в том числе:

422

уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций

2

421

1

Код Код строки аналитики

увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций

в том числе:

Наименование показателя 5

сумма кредитовых оборотов по счету 020700000

сумма дебетовых оборотов по счету 020700000

разность строк 461 и 462

сумма кредитовых оборотов по счетам 020431000, 020434000, 021531000, 021534000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

сумма дебетовых оборотов по счетам 020431000, 020434000, 021531000, 021534000 за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

разность строк 441 и 442

сумма кредитовых оборотов по счетам 020421000, 020422000, 020423000, 021521000, 021522000, 021523000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

6

Деятельность Средства по оказанию во временном услуг (работ) распоряжении

сумма дебетовых оборотов по счетам 020421000, 020422000, 020423000, 021521000, 021522000, 021523000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

4

Деятельность с целевыми средствами 7

Итого

Продолжение табл.

РЕФОРМА

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

19

22.02.2012 18:25:00

20

BUCHZDR-4-2012.indd 20

470

Чистое поступление иных финансовых активов

482 510 520

уменьшение дебиторской задолженности

Операции с обязательствами

Чистое увеличение задолженности по привлечениям перед резидентами

увеличение задолженности по привлечениям перед резидентами 521

481

увеличение дебиторской задолженности

в том числе:

480

472

уменьшение стоимости иных финансовых активов

Чистое увеличение дебиторской задолженности в том числе:

471

увеличение стоимости иных финансовых активов

в том числе:

2

710

660

560

650

550

3

Код Код строки аналитики

1

Наименование показателя 5

не заполняется

сумма кредитовых оборотов по счетам 230112000, 230114000

разность строк 521 и 522

стр. 520 + стр. 530 + стр. 540

сумма кредитовых оборотов по счетам 020500000, 020600000, 020800000, 020900000, 021001000, 021003000, 021005560

сумма дебетовых оборотов по счетам 020500000, 020600000, 020800000, 020900000, 021001000, 021003000, 021005560

разность строк 481 и 482

сумма кредитовых оборотов по счетам 020451000, 020452000, 020453000, 021551000, 021552000, 021553000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

не заполняется

6

Деятельность Средства по оказанию во временном услуг (работ) распоряжении

сумма дебетовых оборотов по счетам 020451000, 020452000, 020453000, 021551000, 021552000, 021553000, за исключением внутренних перемещений (принятия объектов к учету по стоимости вложений)

разность строк 471 и 472

4

Деятельность с целевыми средствами 7

Итого

Продолжение табл.

РЕФОРМА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

22.02.2012 18:25:00

BUCHZDR-4-2012.indd 21

530

Чистое увеличение задолженности по привлечениям перед нерезидентами

540

Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности

541 542

увеличение прочей кредиторской задолженности

уменьшение прочей кредиторской задолженности

в том числе:

532

уменьшение задолженности по привлечениям перед нерезидентами

увеличение задолженности по привлечениям перед нерезидентами 531

522

уменьшение задолженности по привлечениям перед резидентами

в том числе:

2

830

730

820

720

810

3

Код Код строки аналитики

1

Наименование показателя

разность строк 541 и 542

сумма кредитовых оборотов по счетам 230124000, 230144000 сумма дебетовых оборотов по счетам 230124000, 230144000

5 сумма дебетовых оборотов по счетам 230112000, 230114000 разность строк 531 и 532

6

Деятельность Средства по оказанию во временном услуг (работ) распоряжении

сумма дебетовых оборотов по счетам 030200000, 03030000, 030400000

сумма кредитовых оборотов по счетам 030200000, 03030000, 030400000

4

Деятельность с целевыми средствами 7

Итого

Окончание табл.

РЕФОРМА

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

21

22.02.2012 18:25:00

РЕФОРМА

ОСОБЕННОСТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ* С. С. Стругова, ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

ПРИЧИНЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ С 1 января 2011 года началось реформирование условий функционирования бюджетных учреждений, целью которого является повышение эффективности предоставления государственных и муниципальных услуг при одновременном сокращении расходов бюджетов на функционирование таких учреждений. По мнению представителей законодательной власти, органы публичной власти содержат бюджетные учреждения вне зависимости от объема и качества оказываемых ими услуг. При этом фактически большинство бюджетных учреждений уже включено в хозяйственный оборот и получает достаточно высокие доходы. Согласно статистическим данным в 2008 году из почти 10 тыс. федеральных бюджетных учреждений, оказывающих государственные услуги юридическим и физическим лицам, 3,8 тыс. учреждений (37,9 % от их общего числа) имели долю доходов от приносящей доход деятельности в общем объеме их финансового обеспечения более 40 %, в том числе 1 тыс. учреждений полностью финансировались за счет таких доходов. Данный факт обусловил внедрение новой бюджетной реформы. До бюджетной реформы учреждения здравоохранения решали социальную функцию оказания медицинской помощи целевой группе населения в рамках сметного финансирования, а с разрешения органа управления здравоохранения занимались оказанием платных медицинских услуг в рамках товарообмена медицинских услуг на денежные средства с их зачислением на лицевые счета органов Федерального казначейства. Расходование внебюджетных средств было сопряжено с необходимостью следования процедурам разрешений и согласований.

Ответственность по обязательствам учреждения несли своими денежными средствами, а при их недостаточности собственник нес субсидиарную ответственность за счет средств соответствующей казны. Реформирование бюджетной сферы привело к тому, что появились три вида учреждений: бюджетные, автономные и казенные. Сфера деятельности бюджетных учреждений неограниченна, но существуют приоритетные направления: наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт, в тех сферах, которые способны функционировать на основе рыночных принципов, без их коренного преобразования. Казенными учреждениями планируется реализовать отдельные полномочия государства, и введение рыночных принципов оказания государственных услуг в этих учреждениях нецелесообразно. Такими учреждениями могут быть воинские подразделения; учреждения, исполняющие наказания; учреждения МВД России, ФМС России, ФТС России, ФСБ России, СВР России, ФСО, России ГУСП, Федеральные противопожарные службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных ОИВ, лечебные учреждения этих силовых структур, психиатрические больницы специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения. В автономных учреждениях субсидиарная ответственность государства отсутствует, это наиболее самостоятельный тип организации. Сфера деятельности ограниченна: наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт, а также иные сферы, установленные федеральными законами. Проведем сравнительную характеристику трех типов учреждений.

* Статья впервые опубликована в нашем журнале в №9/2011.

22

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 22

22.02.2012 18:25:00

РЕФОРМА

1. Владение и распоряжение имуществом Во всех трех видах учреждений имущество закрепляется на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Собственником является либо Российская Федерация, либо субъект Российской Федерации, либо муниципальное образование. Бюджетные учреждения получают от собственника имущество с правом его распоряжения за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного собственником и любого недвижимого имущества. Автономные учреждения получают от собственника имущество с правом его распоряжения за исключением особо ценного движимого и недвижимого имущества, закрепленного собственником. Казенные учреждения не вправе распоряжаться любым имуществом.

2. Право внесения имущества в капитал хозяйственных обществ Для бюджетных организаций это право предусмотрено только в случаях, прямо установленных законом, для казенных учреждений данное право отсутствует. Что касается автономных учреждений, то они вправе вносить имущество в уставный капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника.

3. Заключение контрактов и иных гражданско-правовых договоров Бюджетное учреждение заключает договор от своего имени (за исключением случаев, установленных нормативно-правовыми актами, когда учреждение приравнивается к получателю бюджетных средств и заключает госконтракты). Автономное учреждение в любом случае заключает контракты и иные договоры от своего имени. Казенное учреждение заключает все договоры от имени публично-правового образования.

4. Осуществление приносящей доход деятельности Бюджетное и автономное учреждения вправе осуществлять приносящую доход деятельность, указанную в учредительных документах. Доход и приобретенное за счет него имущество поступают в их самостоятельное распоряжение. Эти виды учреждений вправе сверхустановленного государственного за-

дания оказывать услуги, выполнять работу за плату. Казенное учреждение также вправе осуществлять приносящую доход деятельность, указанную в учредительных документах, только доход поступает в соответствующий бюджет бюджетной системы.

5. Финансовое обеспечение Для бюджетных и автономных учреждений финансовой основой являются субсидии в соответствии с заданием учредителя, бюджетные инвестиции и субсидии на иные цели. Финансовое обеспечение бюджетного учреждения осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо движимого имущества. Документом о планах деятельности бюджетного и автономного учреждения является план финансово-хозяйственной деятельности и государственное (муниципальное) задание. Для казенных учреждений финансовое обеспечение осуществляется на основе бюджетной сметы, а для отдельных казенных учреждений — на основе государственного (муниципального) задания. Бюджетные и казенные учреждения открывают счета в органах Федерального казначейства (финансовых органах), за исключением случаев, установленных нормативно-правовыми актами. Автономные учреждения вправе открывать счета в банках и в соответствии с соглашением в органах Федерального казначейства (финансовом органе). Что касается заемных средств, то и автономные, и бюджетные учреждения могут привлекать заемные средства. Но для бюджетных учреждений есть ограничение на крупные сделки. Казенные учреждения привлекать заемные средства не могут.

6. Учет и финансовый контроль К настоящему времени с учетом нормативных документов, вступивших в силу с 2011 года, сформировалось пять уровней законодательного регулирования бухгалтерского учета в учреждениях бюджетной сферы. Первый уровень составляют Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», Гражданский кодекс Российской Федерации, постановления Правительства РФ. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 23

23

22.02.2012 18:25:00

РЕФОРМА

Ко второму уровню относится приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению», а также приказ Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственных органов), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению». Первый и второй уровень является общим и для казенного, и для автономного, и для бюджетного учреждения. На третьем уровне идет разграничение. Бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Автономные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Казенные учреждения ведут бюджетный учет согласно приказу Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Эти приказы устанавливают дифференцированный подход к отражению обязательств и фактов хозяйственной (финансовой) деятельности на счетах Плана счетов учета. Четвертый уровень составляют методические указания и письма Минфина России, других федеральных органов исполнительной власти. К пятому уровню относится учетная политика бюджетного учреждения. Что касается финансового контроля, то для бюджетного учреждения он в основном последующий, выражающийся в контроле за выполнением государственного задания. В части санкционирования по целевым субсидиям и бюджетным инвестициям применяется предварительный контроль. Для автономных учреждений используется только последующий контроль (контроль выполнения государственного задания). Для казенного учреждения по всем расходам применяется предварительный контроль (проверка органами Федерального казначейства наличия денежного обязательства), текущий и последующий контроль. Таким образом, выделенные виды учреждений имеют разную самостоятельность, государство наделило их разными степенями зависимости от бюджетного финансирования. Уровень участия, контроля со стороны государства снижается от казенного учреждения до бюджетного учреждения и далее до автономного учреждения.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.11.2011 № 03-03-06/1/745 ...Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» установлена форма транспортной накладной, которая в соответствии с Правилами перевозок должна оформляться при перевозках груза автомобильным транспортом. Правила устанавливают порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки. Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). При этом товарно-транспортная накладная выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах, один из которых после фактического осуществления перевозки груза перевозчиком предъявляется грузоотправителю (заказчику) и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги. Таким образом, так как товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.

Транспортная накладная обязательна к заполнению, поскольку устанавливает порядок организации перевозки грузов, т. е. ее назначение отличается от назначения формы 1-Т...

24

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 24

22.02.2012 18:25:00

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

УДК 614.2

ПЛАНИРОВАНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ ПО ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ЛПУ* В. З. Кучеренко, чл.-кор. РАМН, проф., кафедра общественного здоровья и здравоохранения с курсом экономики и менеджмента Первый МГМУ им. И. М. Сеченова e-mail: lenmed@mail.ru Статья поступила 25 декабря 2010 г.

В статье рассматриваются следующие темы: определение и анализ эффективности медицинской помощи, установление производительности клинической деятельности, ресурсный анализ деятельности медицинского учреждения, выработка индикаторов рабочей нагрузки, определение целевого коэффициента использования рабочего времени, финансовое планирование медицинского учреждения, управление финансовыми потоками. Ключевые слова: объем медицинских услуг; измерение деловой активности; планирование мероприятий по повышению эффективности использования финансовых ресурсов ЛПУ.

PLANNING OF MEASURES ON INCREASE OF A MEDICAL-PROPHYLACTICAL INSTITUTION’S FINANCIAL RESOURCES IMPLEMENTATION EFFICIENCY The article observes the following issues: medical aid efficiency determination and analysis; the ascertainment of clinical productivity; the resource analysis of a medical institution’s activity; workload rates elaboration; the determination of labour time employment target rate; financial planning for a medical institution; cashflow management.

Key words: volume of medical service; business activity estimation; planning of measures on increase of a medical-prophylactical institution’s financial resources implementation efficiency.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ Эффективность медицинской помощи означает степень достижения поставленных задач в области медицинского обеспечения населения с учетом факторов качества, адекватности и результативности. В данном случае качество медицинской помощи (КМП) выступает как совокупность

показателей результатов профилактики, диагностики и лечения, определенных установленными требованиями на основе достижений медицинской науки и практики, и дает возможность измерить КМП числовыми выражениями. КМП является основным критерием оценки адекватности обеспечения, а наилучшая адекватность при высокой результативности и есть предел эффективности.

* Статья впервые опубликована в нашем журнале в №3/2011. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 25

25

22.02.2012 18:25:00

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

В качестве критериев эффективности медицинской помощи используются: — изменение показателей здоровья в группе населения, на которую направлено использование медицинских вмешательств; — изменение качества жизни, обусловленного здоровьем, например — число сохраненных лет жизни; — опосредованные клинические эффекты (снижение частоты осложнений, сокращение числа повторных госпитализаций и т. д.); — прямые клинические эффекты (улучшение состояния здоровья от отдельных либо совокупных воздействий на пациента медицинских вмешательств).

АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ Для оценки полученных результатов используются следующие виды анализа эффективности: — анализ минимизации затрат — метод сравнительного исследования затрат, при котором сравниваются два или более видов лечения, разных по затратам, но одинаковых по клиническим результатам; — анализ затраты — выгода — это сравнение прибыльности или убыточности одной медицинской технологии по сравнению с другой. Цель данного анализа — найти экономически выгодную альтернативную технологию; — анализ затраты — эффективность — проводится в сочетании с анализом минимизации затрат и анализом затраты — выгода. В ходе анализа затраты — эффективность сравниваются затраты для достижения высоких клинических результатов использования различных медицинских технологий. Анализ затраты — эффективность проводится в несколько этапов: — анализ результатов использования различных технологий при лечении определенного заболевания; — определение размеров минимальных, максимальных и средних размеров расходов на одного пациента при лечении определенного заболевания; — расчеты коэффициентов эффективности затрат по каждой технологии лечения; — сравнение коэффициентов эффективности затрат по каждой технологии лечения.

26

Коэффициент эффективности рассчитывается по формуле:

Kef =

затрат

DC + УС , Ef

где Kef — коэффициент эффективности затрат; DC — прямые затраты; УС — непрямые (косвенные) затраты; Ef — эффективность лечения (процент вылеченных больных как количество единиц эффективности).

C экономической точки зрения логично применять ту технологию лечения, при которой имеются меньшие затраты на единицу эффективности. Чтобы определить преимущество той или иной технологии лечения и расходы при ее использовании, проводится расчет приращения эффективности затрат — разницы между издержками двух рассматриваемых технологий лечения.

CEA = (DC1+УС1) – (DC2+УС2) , Ef1 – Ef2

где CEA — показатель приращения эффективности затрат (сколько стоит достижение одной дополнительной единицы эффективности); DC1 — прямые затраты при использовании первой технологии; УС1 — непрямые (косвенные) затраты при использовании первой технологии; DC2 — прямые затраты при использовании второй технологии; УС2 — непрямые (косвенные) затраты при использовании второй технологии; Ef1 и Ef2 — соответственно эффекты от использования первой и второй технологий.

УСТАНОВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ КЛИНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Под производительностью подразумевается получение экономической эффективности при оказании медицинских услуг, то есть она выражается соотношением затраты/результат. Производительность в процессе оказания медицинской помощи означает: 1) получение большей отдачи при тех же ресурсах; 2) получение того же результата при меньших затратах. Существует несколько способов повышения производительности медицинской деятельности: — сокращение штатов; — уменьшение ресурсов при том же количестве медицинских услуг;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 26

22.02.2012 18:25:00

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

— увеличение количества медицинских услуг с теми же ресурсами; — рост количества медицинских услуг при пропорционально меньшем увеличении ресурсных затрат; — сокращение какой-то медицинской деятельности при гораздо большем сокращении ресурсов. В медицинском учреждении производительность клинической деятельности проецируется в удовлетворительное состояние (хорошее самочувствие) пациента при выписке при разумных затратах (вложения). Поэтому производительность клинической практики выражается как соотношение отдача/затраты, то есть производительность клинической деятельности — это процесс, в котором вложения приводят к измеримому результату — отдаче. Производительность клинической деятельности можно выразить как взаимоотношения вложений, процесса преобразования и отдачи: 1) вложения (вход): — пациент; — трудозатраты медицинского персонала; — медицинское оборудование; — медикаменты и расходные материалы и т. п.; 2) процесс преобразования (трансформация вложений в отдачу, где достигаются промежуточные результаты): — технологии лечебно-диагностического процесса; 3) отдача (выход, результат): — пролеченный пациент. Многие главные врачи ошибочно считают, что производительность клинической деятельности можно повысить только за счет снижения трудовых затрат. Однако читателям журнала следует учитывать, что на производительность оказывают влияние многие факторы, в том числе: — государственное регулирование; — квалификация медицинского персонала; — профессионализм руководства медицинского учреждения; — технологии лечебно-диагностического процесса; — организационная культура больницы; — уровень мотивации медицинских работников; — материально-техническая база медицинского учреждения; — уровень финансирования; — состояние информационного обеспечения лечебно-диагностического процесса; — капитальные вложения; — степень автоматизации; — знание медицинским персоналом основ клинического менеджмента и т. д.

РЕСУРСНЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ Ресурсный анализ деятельности медицинского учреждения проводится по следующим направлениям: — использование трудовых ресурсов; — использование финансовых ресурсов; — использование основных средств; — использование коечного фонда; — использование медицинской техники. Основными показателями, необходимыми для анализа производительности клинической практики, являются: — соотношение врачей и среднего медицинского персонала; — удельный вес врачей в общей численности персонала больницы; — среднее число койко-дней на одного врача; — среднее число больных на одного врача в год по профилям отделений; — среднее число больных в год на одну должность среднего медицинского персонала; — среднее число медицинских процедур на одного врача; — уровень госпитализаций; — средняя длительность пребывания больного на койке; — средняя длительность работы койки в году; — среднее время (в днях) простоя койки в году; — стоимость одного койко-дня; — стоимость содержания одной койки в год; — фондовооруженность труда врачебного персонала (стоимость активной части основных фондов на одну занятую штатную должность врача); — основные фонды ЛПУ структурно подразделяются на активную часть (медицинское оборудование и техника) и пассивную (здания и сооружения); на долю активной части основных фондов приходится примерно около 20 %; — фондовооруженность койки (стоимость активной части основных фондов на одну койку); — коэффициент накопления (отношение разницы между введенными и выведенными основными фондами к стоимости основных фондов) и т. д.

ВЫРАБОТКА ИНДИКАТОРОВ РАБОЧЕЙ НАГРУЗКИ После определения показателей необходимо идентифицировать (классифицировать) медицинские услуги и выработать индикато№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 27

27

22.02.2012 18:25:00

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

ры рабочей нагрузки, что позволяет разрабатывать трудовые стандарты, под которыми понимается величина времени, необходимая медицинскому персоналу для завершения определенного клинического действия (процедуры, манипуляции, обследования) в конкретной больнице. Используются следующие методики разработки трудовых стандартов: — рабочие пробы (хронометраж); — рабочие дневники (медицинский работник самостоятельно фиксирует время, затраченное на оказание конкретной медицинской услуги). Например, в урологическом отделении с помощью хронометрирования медицинских услуг установлено, что на 100 хромоцистоскопий (ХЦС) было затрачено 50 часов, значит, трудовой стандарт будет равен 0,5 часа на одну ХЦС.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕЛЕВОГО КОЭФФИЦИЕНТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ После установления трудовых стандартов необходимо определить целевой коэффициент использования рабочего времени, который отражает соотношения между желаемой и реальной рабочей нагрузкой. В отделении всегда происходят непроизводственные затраты времени (ремонт оборудования, болезнь сотрудников, отпуска и т. д.). Например, целевой коэффициент использования рабочего времени (ЦКИРВ) в операционном блоке хирургического отделения составляет 85 %. Данный коэффициент разрабатывается по одной из следующих методик: 1) анализируется полученный результат уровня использования рабочего времени и по согласованию с заведующим структурным подразделением, главным врачом больницы утверждается ЦКИРВ для каждой медицинской услуги в отделении; 2) ЦКИРВ устанавливается на основе количественного определения всех случаев простоев и задержек;

3) определяется общий средневзвешенный ЦКИРВ для отделения на основе распределения нагрузки по сменам, например, для среднего медицинского персонала (табл. 1). В данном случае средневзвешенный ЦКИРВ для медицинских сестер хирургического отделения составил 85 %.

УСТАНОВЛЕНИЕ НЕОБХОДИМОГО КОЛИЧЕСТВА МЕДИЦИНСКОГО ПЕРСОНАЛА Для решения вопроса оптимизации использования ресурсов структурного подразделения ЛПУ большое значение имеет определение необходимого количества медицинского персонала в зависимости от их трудовых затрат. Количество необходимого для выполнения планируемой работы (трудозатрат) медицинского персонала структурного подразделения больницы рассчитывается в эквивалентах полного рабочего времени (ЭПРВ). Табл. 2 служит примером расчета необходимого рабочего времени для операционного блока центра амбулаторной хирургии. При этом необходимо учитывать тот факт, что индикаторы рабочей нагрузки (ИРН) должны иметь количественную характеристику и указывать на общую нагрузку внутри структурного подразделения больницы. При его выборе можно использовать правило, называемое «подходом 80/20», когда выбирают ИРН для 20 % медицинских услуг структурного подразделения, на которые приходится 80 % потока пациентов. Предположим, что таким образом мы определили ИРН для 10 видов медицинских услуг (оперативных вмешательств). Затем необходимо определить время, затраченное на косвенную (вспомогательную) деятельность, к которой можно отнести следующие производственные операции: — составление плана операций; — оформление истории болезни; — индивидуальную подготовку к операции; — предоперациионный осмотр пациента; Таблица 1

Средневзвешенный целевой коэффициент рабочего времени для медицинских сестер хирургического отделения

28

Смена

(1) Процент рабочей нагрузки % (ед.)

(2) Ожидаемый ЦКИРВ % (ед.)

Дневная Вечерняя Ночная Всего

60 % (0,6) 30 % (0,3) 10 % (0,1) 100 % (1)

90 % (0,9) 80 % (0,8) 70 % (0,7)

(3) = (1 х 2) Взвешенный ЦКИРВ (ед.)

0,540 0,240 0,070 0,850

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 28

22.02.2012 18:25:01

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

Таблица 2 Управленческий анализ потребности в персонале для операционного блока центра амбулаторной хирургии Операции, принятые за ИРН 1. Иссечение доброкачественной опухоли 2. Вскрытие гнойника 3. ПХО 4. Операция при варикоцели 5. Грыжесечение при паховой грыже 6. Грыжесечение при пупочной грыже 7. Флебэктомия 8. Геморроидэктомия 9. Иссечение атеромы Всего

— — — —

послеоперационный осмотр пациента; описание протокола операции; перевозку пациента; время, необходимое для дачи наркоза и т. п. Допустим, что время на косвенную деятельность составило 1,5 часа из расчета на одну операцию. Тогда в нашем примере полное вспомогательное время составит (63 х 1,5) 99,5 часа. Данный результат обозначим (В). Далее произведем следующие последовательные расчеты: 1. (Г). Определяем необходимое переменное время (Б + В) и получим (56,5 + 99,5) 156 часов.

2. (Д). Определяем ЦКИРВ для операционного блока, допустим 85 % (0,85 ед.).

3. (Е). Устанавливаем необходимые полные переменные часы (Г х Д) и получаем 133 часа.

4. (Ж). Полное время постоянной деловой активности за данный период — ежедневное время, затраченное на фиксированную деятельность (совещания; врачебные обходы, прием и осмотр пациентов; перевязки, консультации, обучение, заполнение документации и т. п.), допустим, 100 часов ежемесячно.

5. (З). Отпуск, болезнь, командировки, повышение квалификации — предположим 7 часов ежемесячно.

6. (К). Перерыв на обед — 11 часов.

7. (Л). Общие трудозатраты — 251 час, или 1 506 УЕТ.

8. (М). Полная потребность операционного блока центра амбулаторной хирургии в хирургах 251 : 173 = 1,5. Таким образом, в зависимости от объема медицинской помощи (63 операции ежемесячно) мы определили необходимое количество врачей-хирургов для центра ам-

Объем операций за месяц

Трудовой стандарт (часы на операцию)

Рабочие часы за месяц

10 10 5 3 4 5 5 5 10 5 (А) 63

0,5 0,4 0,5 1,0 1,0 1,0 1,5 1,0 0,4 0,3 0,5

5 4 2,5 3 4 5 5 7,5 5 4 1,5 (Б) 56,5

булаторной хирургии — 1,5 ставки хирурга. В табл. 3 представлено определение необходимого количества врачей-хирургов для центра амбулаторной хирургии (ЦАХ). Подобным образом можно рассчитать полную потребность в персонале в зависимости от трудозатрат по каждому структурному подразделению медицинского учреждения.

ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ МЕДИЦИНСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ Для целей перспективного возмещения затрат, контроля отклонений от запланированных объемов медицинской помощи, управления денежными потоками необходим детально разработанный гибкий финансовый план медицинского учреждения, который позволяет корректировать заложенные в нем экономические показатели в зависимости от колебаний величины затрат при различных уровнях объема медицинских услуг. Задачами финансового планирования медицинского учреждения являются: 1) выражение стратегии в форме финансовых и статистических показателей; 2) определение структуры распределения ресурсов; 3) обеспечение объективной основы для проведения анализа реальной клинической деятельности в сравнении с запланированным объемом медицинских услуг; 4) обеспечение пользователей достоверной аналитической информацией для эффективного управления КМП и рациональным использованием ресурсов; 5) создание механизмов ответственности администрации больницы за наиболее эффективное использование дефицитных ресурсов. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 29

29

22.02.2012 18:25:01

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

Таблица 3 Определение необходимого количества хирургов ЦАХ в зависимости от объема оперативных вмешательств Показатель (А) (Б) (В) (Г) (Д) (Е) (Ж) (И) (К) (Л) (М)

Полный объем деятельности (операции) Полное время на прямое выполнение операций (час.) Вспомогательное время (час.) Необходимое переменное время (Б + В) в часах ЦКИРВ (в %) Полное переменное время (Г х Д) в часах Фиксированная деятельность (час.) Дополнительные трудозатраты (час.) Перерыв на обед (час.) Общие трудозатраты (Е +Ж + И + К) в часах Общие трудозатраты в УЕТ Общая потребность в хирургах (количество ставок)

Важное значение в управлении использованием ресурсов имеет составление финансового плана поступлений медицинского учреждения. Ключевыми компонентами плана поступления финансовых средств являются: 1) расчетный объем медицинских услуг (показатели койко-дней, госпитализаций, посещений и т. д.); 2) расчетное соотношение источников финансирования; 3) тарифы на медицинские услуги; 4) подушевой норматив финансирования. Прогноз объема медицинских услуг для составления плана поступления финансовых средств является весьма трудной задачей. Обоснованность и реалистичность финансовых поступлений больницы напрямую зависит от точности оценки годового объема медицинских услуг. Финансовый план больницы включает три основных компонента: 1) финансовый план поступлений; 2) финансовый план оперативных расходов; 3) финансовый план капиталовложений (план основных фондов). План поступлений позволяет прогнозировать величину финансовых потоков по всем структурным подразделениям больницы и по каждому виду медицинских услуг. При составлении плана финансовых поступлений необходимо делать: — точный прогноз величины потока финансов и пациентов по каждому виду медицинских услуг; — прогноз финансовых рисков.

30

Числовое значение 63 56,5 99,5 156 85 % 133 100 7 11 251 1 506 1,5

Бюджетный план оперативных расходов содержит прогноз на текущий год величины затрат по больнице и структурным подразделениям на основе прогнозируемого объема медицинских услуг: устанавливает приоритеты для финансовых потоков, а также содержит сведения о наличии источников финансирования для покрытия оперативных расходов. При разработке гибкого финансового плана необходимо помнить о существовании ряда проблем и зон риска: — заведующие структурными подразделениями обычно не владеют данными о соотношении затрат и объемов медицинских услуг; — лечащие врачи материально не заинтересованы в ресурсосберегающих технологиях; — отсутствует эффективный канал обратной информационной связи на уровне лечебно-диагностического процесса; — неэффективное ценообразование медицинских услуг; — большая доля вероятности финансовых рисков и т. д. Основной целью гибкого финансового планирования является определение того, каким образом изменение объема медицинских услуг влияет на величину затрат. Данная процедура называется анализом динамики затрат, то есть зависимости изменений затрат от величины объема медицинских услуг. Несмотря на наличие ряда проблем и зон риска, гибкое финансовое планирование обеспечивает экономический эффект.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 30

22.02.2012 18:25:01

ФИНАНСЫ И ЭКОНОМИКА

Стоимость гибкого финансового плана незначительна по сравнению с теми выгодами, получаемыми благодаря более совершенной системе планирования, организации и контроля.

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫМИ ПОТОКАМИ Одним из действенных способов контроля за реализацией гибкого финансового плана является анализ отклонений, которыми называют разницу между запланированной и фактической величиной. Администрация ЛПУ может провести анализ отклонений и предпринять ответные меры. Главной целью анализа любого отклонения является не наказание виновного, а выявление факторов, которые привели к нерациональному расходованию ресурсов. В управлении использованием ресурсов медицинской организации большое значение принадлежит умению руководства ЛПУ, и в первую очередь главного врача, аккумулировать финансовые средства на счетах больницы. Понятие финансового потока отражает фактическое движение денежных средств на «входе» и «выходе» финансовой системы ЛПУ. Доходы от медицинской деятельности составляют приток денежных средств. Расходы (заработная плата, закупка расходных средств) составляют отток денежных средств. Разница между притоком и оттоком финансовых средств ЛПУ представляет собой чистый поток денежных средств. Чистый финансовый поток учитывает как приток, так и отток денежных средств, то есть движение финансовых средств в обоих направлениях. Однако некоторые позиции, считающиеся расходными по правилам бухгалтерского учета, не являются финансовыми потоками, например амортизация. С целью рационального управления потоками пациентов руководитель ЛПУ должен ступенчато решить несколько стоящих перед ним проблем, то есть сделать несколько последовательных шагов в направлении поставленной цели: 1) шаг первый — отказ от традиционных принципов планирования. Сегодня один из основных принципов системы ОМС «деньги идут за пациентом» не работает, так как по-прежнему в здравоохранении преобладает сетевое планирование. Как и раньше, планирование идет «от показателей» при сохранившейся старой системе клинического управления, то есть показатели играют главенствующую роль, под них

строится система управления. В настоящее время необходимо коренным образом изменить структуру системы клинического управления, выстроив ее на основе управленческого учета, стандартизации, единого информационного пространства и экономических регуляторов и перейти на принципы финансового планирования, Управление должно быть первично, а показатели — вторичны; 2) шаг второй — разработка оптимальных моделей финансового планирования. На уровне медицинского учреждения должна быть создана рабочая группа стратегического управления и развития ЛПУ; 3) шаг третий — разработка механизмов управленческого учета. Рациональное использование ресурсов ЛПУ сегодня невозможно без эффективного применения компонентов управленческого учета; 4) шаг четвертый — переход на экономические методы клинического управления. Без экономических регуляторов невозможно вовлечение лечащих врачей в процесс эффективного управления потоками пациентов. В настоящее время эффективно управлять потоками пациентов и финансов можно при помощи участковых врачей (врачей общей практики) посредством гибких систем клинического управления и экономических регуляторов (дифференцированной оплаты труда).

БИБЛИОГРАФИЯ 1.

2.

3.

4.

5.

Воробьев П. А., Авксентьева М. В., Юрьев А. С., Сура М. В. Клинико-экономический анализ. — М.: Ньюдиамед, 2004. — 404 с. Вялков А. И. Управление качеством в здравоохранении // Проблемы управления здравоохранением. — 2003. — № 1. Конгстведт П. Управление медицинской помощью. Практическое руководство. — М.: ГЭОТАР-МЕД, 2000. — 743 с. Кучеренко В. З., Вялков А. И., Денисов И. Н., Таранов А. М. и др. Организация и анализ деятельности лечебно-профилактических учреждений в условиях обязательного медицинского страхования. — М.; ММА им. И. М. Сеченова, ФФОМС, 2000. — 264 с. Кучеренко В. З., Вялков А. И., Воробьев П. А. Основы стандартизации в здравоохранении в условиях обязательного медицинского страхования: учебное пособие. — М.; ММА им. Сеченова, ФФОМС, 2000. — 392 с. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 31

31

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ВОПРОСЫ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ОКАЗАНИЕ ВЫСОКОТЕХНОЛОГИЧНОЙ МЕДИЦИНСКОЙ ПОМОЩИ Т. С. Орлова, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

Высокотехнологичная медицинская помощь (далее — ВМП) — комплекс лечебных и диагностических медицинских услуг, проводимых в условиях стационара с использованием сложных и (или) уникальных, обладающих значительной ресурсоемкостью медицинских технологий. ВМП предоставляется в соответствии со стандартами медицинской помощи, утвержденными приказами Минздравсоцразвития России для федеральных специализированных медицинских учреждений, оказывающих ВМП, и финансируется за счет средств федерального бюджета. Сегодня высоктехнологичная медицинская помощь охватывает 20 профилей. Это абдоминальная хирургия (лечение органов брюшной полости), акушерство и гинекология, гастроэнтерология, гематология, дерматовенерология, неврология, комбустиология (лечение тяжелых ожоговых поражений), нейрохирургия, онкология, оториноларингология, офтальмология, педиатрия, ревматология, сердечно-сосудистая хирургия, торакальная хирургия (хирургия органов грудной клетки), травматология и ортопедия, трансплантация органов и тканей, урология, челюстнолицевая хирургия, эндокринология. Высокотехнологичная медицинская помощь оказывается за счет средств федерального бюджета на основании государственного задания. Государственное задание формируется Минздравсоцразвития России в соответствии с потребностями, заявленными региональными органами управления здравоохранения. Другими словами, регионы самостоятельно определяют потребность в ВМП для своих жителей на основании структуры и динамики заболеваемости на своей территории. В конце каждого года регионы представляют в Минздравсоцразвития России заявки о потребности оказания ВМП больным в предстоящем году. В этих заявках регионы также указывают, в какие учреждения, оказывающие ВМП, они планируют на-

32

править на лечение пациентов. Медицинские центры, оказывающие высокотехнологичную помощь, в свою очередь, представляют в Минздравсоцразвития России информацию о технологических возможностях учреждений по количеству приема пациентов (в разрезе профилей медицинской помощи). Программа государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи на 2012 год определяет виды и условия оказания медицинской помощи, нормативы объема медицинской помощи, нормативы финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи, подушевые нормативы финансового обеспечения, порядок формирования и структуру тарифов на медицинскую помощь, а также предусматривает критерии качества и доступности медицинской помощи, предоставляемой гражданам РФ на территории Российской Федерации бесплатно. Правительство страны утвердило программу государственных гарантий оказания гражданам бесплатной медицинской помощи на 2012 год, согласно которой первичная, медико-санитарная, скорая, специализированная, в том числе и высокотехнологичная медицинская помощь оказывается россиянам бесплатно, но по конкретному перечню. Специализированная, в том числе высокотехнологичная медицинская помощь предоставляется гражданам в медицинских организациях при заболеваниях, требующих специальных методов диагностики, лечения и использования сложных, уникальных или ресурсоемких медицинских технологий. За эту помощь деньги в регионы, согласно выполненному госзаданию, перечисляет федеральный бюджет. Однако, если речь идет о специализированной помощи, оказываемой в онкологических диспансерах (в части содержания), кожно-венерологических, противотуберкулезных, наркологических и других специали-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 32

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

зированных медицинских учреждениях субъектов РФ при заболеваниях, передаваемых половым путем, туберкулезе, ВИЧ-инфекции и синдроме приобретенного иммунодефицита, психических расстройствах и расстройствах поведения, в том числе связанных с употреблением психоактивных веществ, то расходы финансирует регион. При этом объем медицинской помощи, оказываемой не застрахованным по обязательному медицинскому страхованию гражданам РФ при состояниях, требующих срочного медицинского вмешательства, входящих в базовую программу ОМС, включается в нормативы объема амбулаторной и стационарной медицинской помощи и обеспечивается за счет средств регионального бюджета. Установлена следующая процедура получения высокотехнологичной медицинской помощи гражданами РФ (на подложке): Лечащий врач выявил у больного заболевание, для лечения которого, как он считает, пациенту необходима высокотехнологичная помощь. Чаще всего полное обследование не может быть проведено в поликлинике. Врач направляет больного в то учреждение, где ему проведут углубленные исследования, чтобы уточнить диагноз и правильно сориентироваться по объему операции. Когда окончательный диагноз установлен, врач готовит документы — выписку из истории болезни, результаты анализов и исследований. Этот пакет за подписью главного врача медучреждения передается на рассмотрение специальной комиссии при органе управления здравоохранения региона (министерства, комитеты, департаменты здравоохранения). Далее документы рассматривает комиссия субъекта РФ по оказанию ВМП с участием главного специалиста по этому направлению. Как правило, заседание комиссии происходит без участия больного, хотя в случае необходимости главный специалист может пригласить его на очную консультацию. В результате рассмотрения комиссией пакета документов пациента принимается решение о наличии или отсутствии показаний для оказания ему ВМП. Если принимается положительное решение, то руководитель органа исполнительной власти субъекта РФ в сфере здравоохранения оформляет на пациента специальную учетную форму «Талон на оказание ВМП». В настоящее время «Талон на оказание ВМП» является электронным, это означает, что все этапы получения ВМП пациентом, копии выписок и результатов обследования фиксируются в электрон-

ной учетной записи, и этапы получения ВМП можно отслеживать в Интернете, зная номер «Талона на оказание ВМП». После принятия положительного решения и выдачи «Талона на оказание ВМП» комиссия органа управления здравоохранением региона направляет медицинские документы пациента в профильную клинику, которая имеет право оказывать ВМП по данному профилю. Далее эти документы рассматривает специальная Комиссия по отбору пациентов на оказание высокотехнологичной медицинской помощи данного учреждения. Комиссия медицинского учреждения принимает решение о наличии или отсутствии у пациента медицинских показаний для госпитализации и оказания ВМП на основании предоставления «Талона на оказание ВМП» и выписки из медицинской документации пациента. Срок принятия решения Комиссией медицинского учреждения не должен превышать десяти дней со дня оформления Талона на оказание ВМП, а при очной консультации пациента — не более трех дней. Если комиссия принимает положительное решение, то она назначает дату госпитализации пациента и информирует об этом орган управления здравоохранением региона, где проживает больной. Пациента извещают о решении комиссии — обычно через учреждение, направившее его на дальнейшее лечение, и выдают направление в конкретную клинику с указанием даты госпитализации. Если больной относится к льготной категории, и не отказался от пакета социальных услуг, он также имеет право на бесплатный проезд в клинику и обратно за счет ФСС России. На руки пациенту выдается талон на получение ВМП с подписью должностного лица. В среднем между установлением диагноза лечащим врачом до госпитализации больного для проведения операции может проходить от нескольких дней до нескольких месяцев в зависимости от необходимости оказания срочной высокотехнологичной медицинской помощи, очередности в листе ожидания, наличия свободных мест в том медицинском учреждении, куда выдает направление регион. Существуют также особые ситуации, при которых порядок действий получения ВМП может отличаться от описанного выше.

1. Например, комиссия субъекта РФ по оказанию ВМП приняла решение, что пациенту необходима высокотехнологичная медицинская помощь, например реконструктивно-восста№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 33

33

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

новительная операция на кишечнике. Однако в настоящий момент (это может быть конец квартала или года) ни в одном лечебно-профилактическом учреждении (в региональном или федеральном) не осталось запланированных мест для оказания медицинской помощи по данному профилю в счет объемов ВМП. Если пациенту необходима экстренная операция, то Комиссия субъекта РФ по оказанию ВМП может предварительно договориться с руководством клиники и направить пациента на госпитализацию в экстренном порядке. При этом Минздравсоцразвития России обязуется выделить клинике дополнительные объемы ВМП для обеспечения затрат, связанных с лечением этого пациента.

2. Если пациент без прохождения всех указанных этапов напрямую обращается в клинику, способную оказывать ВМП, то комиссия медицинского учреждения может принять положительное решение об оказании этому пациенту медицинской помощи в рамках ВМП. Это может быть только в том случае, если у данного учреждения имеются свободные места по разработанному в начале года плану оказания ВМП по различным профилям. В таком случае медицинское учреждение выдает пациенту необходимые документы для оформления «Талона на оказание ВМП» в комиссии при органе управления здравоохранения региона. После подтверждения оформления электронного талона медицинское учреждение получает право на госпитализацию данного пациента.

3. В некоторых случаях для обращения за оказанием ВМП пациент может обратиться непосредственно в Минздравсоцразвития России (департамент высокотехнологичной медицинской помощи). Такое возможно при: а) гражданин РФ не проживает на территории Российской Федерации; б) орган исполнительной власти субъекта РФ в сфере здравоохранения не обеспечил направление пациента в федеральное учреждение здравоохранения для оказания ВМП или пациент не удовлетворен ранее оказанной медицинской помощью, в том числе ВМП, в федеральном учреждении здравоохранения.

34

Для рассмотрения возможности об оказании ВМП пациенты должны предоставить результаты следующих обследований (табл.). Итак, высокотехнологичная медицинская помощь, оказываемая в медицинских организациях в соответствии с государственным заданием, сформированным в порядке, определяемом Минздравсоцразвития России, предоставляется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета. Медицинские учреждения обязаны вести обособленный учет расходов на оказание высокотехнологичной медицинской помощи, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные средства (субсидии), а также учет пациентов, которым оказана высокотехнологичная медицинская помощь. Кроме того, медицинские учреждения должны не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представить в орган исполнительной власти региона в сфере здравоохранения отчет о выполнении государственного задания и расходах, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные средства. Например, средства федерального бюджета и средства бюджета города Москвы, направленные лечебно-профилактическим учреждениям системы Департамента здравоохранения г. Москвы в рамках реализации Соглашения о предоставлении субсидии из федерального бюджета бюджету г. Москвы на софинансирование государственного задания на оказание высокотехнологичной медицинской помощи жителям г. Москвы, используются исключительно на цели, установленные Соглашением. Лечебно-профилактические учреждения, принимающие участие в реализации государственного задания на оказание высокотехнологичной медицинской помощи, в установленном порядке разрабатывают и утверждают раздельные сметы по средствам, полученным за счет субсидии из федерального бюджета, и средствам бюджета г. Москвы. Средства, полученные в рамках реализации Соглашения, используются в соответствии с утвержденной сметой. Учреждения осуществляют расходы по следующим кодам операций сектора государственного управления: • 211 «Заработная плата»; • 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»; • 225 «Услуги по содержанию имущества»; • 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 34

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица Перечень обследований, необходимых для рассмотрения возможности об оказании ВМП Профиль В

Лабораторные исследования

Анализы крови и мочи

Онкология

исходные уровни основных серологических опухолеассоциированных маркеров и иммуноглобулинов в соответствии с локализацией опухоли и ее предполагаемого гистологического типа

Срок действия

Инструментальные исследования

Срок действия

14 дней

ЭКГ; ФВД (для больных имеющих легочную недостаточность); рентгенография легких (обязательно всем)

1 мес.

14 дней

КТ или ЯМР томография в зависимости от локализации заболевания; ультразвуковые, эндоскопические и рентгенологические исследования в зависимости от планируемого объема оказания ВМП

1 мес.

1 мес.

морфологическое (гистологическое и цитологическое) подтверждение характера опухолевого процесса, стекла биоптатов опухоли (для консультации обязательно); при необходимости: иммуногистологическое и иммуноцитологические, иммунофенотипирование

1 мес.

14 дней

ЭКГ; ультразвуковые, эндоскопические и рентгенологические исследования, КТ или ЯМР томография в зависимости от планируемого объема оказания ВМП

14 дней

определение кариотипа опухолевых клеток крови и костного мозга

Анализы крови и мочи, Абдоминаль- цитологические и гистоная хирургия логические исследования материала биопсий

•

340 «Увеличение стоимости материальных запасов». При этом приоритетной статьей расходов является приобретение медикаментов и расходных материалов. В объеме средств, источником финансового обеспечения которых является субсидия из федерального бюджета, расходы на заработную плату работников, участвующих в выполнении государственного задания, с учетом начислений на выплаты по оплате труда, составляют не более 20 % от среднего норматива финансовых затрат в расчете на одного пролеченного больного по соответствующему профилю высокотехнологичной медицинской помощи.

Расходы на приобретение медикаментов и расходных материалов, включая оплату дорогостоящих расходных материалов (в том числе имплантов, имплантатов и других изделий медицинского назначения, вживляемых в организм человека), предусмотренных стандартами медицинской помощи, утверждаемыми Минздравсоцразвития России, в объеме средств, источником финансового обеспечения которых является субсидия из федерального бюджета, составляют не менее 80% от среднего норматива финансовых затрат в расчете на одного пролеченного больного по профилю высокотехнологичной медицинской помощи. В объеме средств, доводимых до лечебно-профилактических учреждений из бюд№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 35

35

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

жета г. Москвы, предусматриваются расходы на приобретение медикаментов и расходных материалов, включая оплату дорогостоящих расходных материалов (в том числе имплантов, имплантатов и других изделий медицинского назначения, вживляемых в организм человека), предусмотренных стандартами медицинской помощи, утверждаемыми Минздравсоцразвития России. Планирование использования средств, полученных на приобретение медикаментов и расходных материалов, осуществляется в строгом соответствии с объемами высокотехнологичной медицинской помощи по количеству пролеченных больных, установленными для учреждения государственным заданием, с учетом их прогнозируемого исполнения до конца текущего календарного года. Взимание средств с населения за медикаменты и расходные материалы, необходимые для оказания высокотехнологичной медицинской помощи в рамках государственного задания, предусмотренные калькуляцией расходов, не допускается. Освоение финансовых средств путем размещения государственных заказов осуществляется в строгом соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (с изм. и доп.). При организации размещения государственных заказов используются только типовые формы документов по размещению заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд г. Москвы, утвержденные Департаментом г. Москвы по конкурентной политике (Тендерным комитетом) и размещенные на его официальном сайте (www.tender.mos.ru) в разделе «Документы» — «Образцы конкурсных документов». В случае необходимости оказания высокотехнологичной медицинской помощи по срочным медицинским показаниям и использования расходных материалов, приобретаемых с учетом индивидуальных особенностей пациента (металлоконструкции, фиксаторы и т. п.), освоение финансовых средств осуществляется в соответствии с п. 6 ст. 55 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (с изм. и доп.). Если возникла потребность в определенных товарах, работах, услугах вследствие непреодолимой силы, необходимости срочного медицинского вмешательства, в связи

36

с чем применение иных способов размещения заказа, требующих затрат времени, нецелесообразно, то заказчик вправе заключить в соответствии с настоящим пунктом контракт на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг в количестве, объеме, необходимых для ликвидации последствий непреодолимой силы или оказания срочной медицинской помощи. При этом заказчик в срок не позднее трех рабочих дней со дня заключения контракта обязан уведомить уполномоченные на осуществление контроля в сфере размещения заказов федеральный орган исполнительной власти (при размещении заказа на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для федеральных нужд, нужд федерального бюджетного учреждения), орган исполнительной власти субъекта РФ (при размещении заказа на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд субъекта РФ, нужд бюджетного учреждения субъекта РФ), орган местного самоуправления (при размещении заказа на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд муниципального образования, нужд муниципального бюджетного учреждения). К указанному уведомлению должна прилагаться копия документа, составленного заказчиком и подтверждающего обстоятельство, на основании которого заключен контракт в соответствии с настоящим пунктом, а также копия заключенного контракта. Лечебно-профилактическими учреждениями организуется раздельный учет использования медикаментов и расходных материалов, приобретенных для оказания высокотехнологичной медицинской помощи за счет бюджетных средств. Списание медикаментов и расходных материалов, приобретенных в рамках реализации Соглашения, фиксируется соответствующими актами и осуществляется в текущем календарном году для оказания высокотехнологичной медицинской помощи пациентам в соответствии с установленным государственным заданием по количеству пролеченных больных. Использование приобретенных медикаментов и расходных материалов на иные цели не допускается. Не использованные в текущем календарном году остатки финансовых средств подлежат возврату в соответствующие бюджеты. Рекомендуется устанавливать следующие значения баллов для работников, принимающих участие в оказании высокотехнологичной медицинской помощи: • оперирующий врач-хирург — 8 баллов;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 36

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

• • • •

ассистент (врач-хирург) — 3 балла; врач-анестезиолог — 4 балла; врач-перфузиолог — 3 балла; врач-рентгенолог (как участник операционной бригады) — 3 балла; • медицинская сестра операционная — 2,5 балла; • медицинская сестра-анестезист — 2 балла; • медицинская сестра-перфузионист — 1,5 балла; • врач-реаниматолог (неонатология) — 8 баллов; • врач-неонатолог — 6 баллов; • врач-невролог (неонатология) — 3 балла; • врач-онколог — 6 баллов; • медицинская сестра постовая (неонатология, онкология) — 2,5 балла; • медицинская сестра процедурная (неонатология, онкология) — 2 балла. Окончательное утверждение списка медицинских работников учреждения, получающих дополнительную оплату труда за участие в оказании высокотехнологичной медицинской помощи, а также распределение баллов по видам высокотехнологичных вмешательств, производятся руководителем лечебно-профилактического учреждения во внутреннем Положении о распределении фонда дополнительной оплаты труда медицинского персонала, участвующего в оказании высокотехнологичной медицинской помощи в рамках реализации Соглашения. Если в оказании высокотехнологичной медицинской помощи принимают участие несколько сотрудников одноименных должностей (например, несколько хирургов-ассистентов), то каждый из них имеет право на баллы, соответствующие его роли в операции. Стоимостное выражение одного балла представляет собой размер оплаты труда, найденный путем деления фонда дополнительной оплаты труда за конкретный вид высокотехнологичного медицинского вмешательства на сумму баллов работников, принимающих участие в оказании высокотехнологичной медицинской помощи. Размер дополнительной оплаты труда конкретного работника определяется путем умножения полученного коэффициента (стоимости одного балла) на количество баллов, соответствующих его роли в оказании высокотехнологичной медицинской помощи. Расчет дополнительной оплаты труда работников производится по каждому конкретному случаю оказания ВМП и суммируется по итогам месяца. Списки работников,

получающих дополнительную оплату труда за оказание высокотехнологичной медицинской помощи в рамках государственного задания, ежемесячно утверждаются руководителем лечебно-профилактического учреждения и хранятся установленным порядком. Дополнительная оплата труда за оказание высокотехнологичной медицинской помощи входит в расчет среднего заработка, в связи с чем учреждения здравоохранения должны запланировать средства на эти цели за счет доходов, полученных в рамках реализации Соглашения. В связи с тем, что высокотехнологичная медицинская помощь финансируется из федерального (регионального) бюджета, данные средства не подлежат налогообложению. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются целевые поступления. К ним относятся поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, использованные указанными получателями по назначению. Суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов также являются целевыми поступлениями. Поэтому средства, получаемые медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по оказанию высокотехнологичной (дорогостоящей) медицинской помощи в рамках государственного задания за счет средств бюджета, не подлежат обложению налогом на прибыль. Основная задача современного здравоохранения — повышение качества медицинской помощи с одновременным сдерживанием и снижением его себестоимости. На уровне государства это означает обеспечение доступности качественной медицинской помощи. Технология ИНТЕРИН и Медицинская информационная система ИНТЕРИН PROMIS предназначены для создания интегрированных медицинских информационных систем лечебно-профилактических учреждений и их территориальных и ведомственных сетей, обеспечивающих информационную поддержку решения таких задач. В рамках проекта Интерин PROMIS сформировано отдельное решение, ориентированное на учет пациентов, получающих высокотехнологичную медицинскую помощь (ВТМП). Система представляет собой специально сконфигурированный набор подсистем МИС Интерин PROMIS, позволяющий формировать, хранить и предоставлять всю № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 37

37

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

необходимую информацию относительно ВТМП, выполняемой высококвалифицированными специалистами ЛПУ с использованием сложных и уникальных технологий, основанных на современных достижениях науки и техники. В состав системы входят: 1. Учет талонов-направлений на ВТМП.

2. План госпитализации.

3. Приемное отделение.

4. Движение пациентов.

5. Медицинская статистика.

6. Учет услуг.

7. Договорной отдел.

8. Центральный аптечный склад.

9. Аптечки (склады) подразделений.

10. Аптечки (склады) постов.

11. Медицинский склад.

12. Отделение переливания крови.

13. Лабораторная информационная система.

14. Администрирование системы. Система позволяет фиксировать: • информацию по этапам движения талона на ВТМП; • планирование госпитализации; • поступление пациента в ЛПУ; • заведение электронной ИБ; • движение пациента по отделениям; • оказание услуг пациентам; • персонифицированный учет расхода медикаментов; • персонифицированный учет расхода медицинских товаров; • персонифицированный учет расхода крови, ее препаратов и заменителей; • статистические карты выбывшего из стационара. Предусмотрены различные варианты информатизации ЛПУ: от минимального — с централизованным вводом информации в систему, до максимального — с поддержкой работы каждого исполнителя медицинских услуг и сотрудников задействованных вспомогательных подразделений. Система позволяет автоматизированно формировать и предоставлять всю необходимую отчетность в соответствии с приказами Минздравсоцразвития России. Помимо поддержки всестороннего учета пациентов по ВТМП, система также обеспечивает решение следующих задач: • учет потока всех пациентов, независимо от вида оплаты (ОМС, ДМС, договорные за наличный расчет и с предприятиями, бюджет). Регистрация в приемном отделении и заведение электронной ИБ с формированием

38

•

•

•

•

журнала 001у. Оформление движения пациентов по отделениям, включая реанимационные и интенсивной терапии. Оформление статистической карты выбывшего из стационара. Медицинская статистика. Автоматизированное формирование госстатотчетности и отчетов по требованию по поступившим, находящимся и выбывшим пациентам; ведение договорной работы. Ведение прейскурантов. Учет услуг по пациентам различных видов оплаты. Формирование счетов, счетов-фактур и приложений к счетам. Автоматизированное формирование отчетов в разрезе контрагентов, видов оплаты, подразделений, исполнителей и т. п.; информатизация аптеки. Всесторонний учет и контроль движения аптечных материалов в лечебном учреждении на всех уровнях: аптеки, аптечек старших медсестер лечебных отделений и лабораторий, аптечек постовых и процедурных медсестер. Поддержка работы рецептурно-производственного отдела. Автоматизация закупочной деятельности с контролем тендерных и иных видов контрактов. Автоматизированное формирование отчетов и печать необходимых документов по движению медикаментов; информатизация склада медицинского инвентаря. Всесторонний учет и контроль движения медицинского инвентаря и др. материалов в лечебном учреждении на уровнях центрального склада и складов подразделений. Автоматизация закупочной деятельности с контролем тендерных и иных видов контрактов. Автоматизированное формирование отчетов и печать необходимых документов по движению материалов; информатизация лаборатории. Автоматизация и оптимизация деятельности клинико-диагностической лаборатории и внутрилабораторного управления качеством. Поддержка полного цикла лабораторных исследований — от приема направления до представления результатов, включая интеграцию с автоматическими анализаторами. Автоматизированное формирование всей необходимой отчетности о работе лабораторного комплекса.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 38

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Кроме того, система может быть расширена до уровня госпитальной информационной системы с возможностями ведения полной электронной медицинской карты как стационарного, так и амбулаторного пациента. В случае невозможности осуществления диагностики или лечения в России финансовое обеспечение мероприятий, связанных с лечением граждан РФ за ее пределами, осуществляется в пределах ассигнований, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете. Указанные ассигнования в иностранной валюте предназначаются для покрытия расходов иностранных медицинских организаций, связанных с лечением граждан РФ, а также расходов, связанных с выплатой гражданам РФ, направляемым на лечение за пределами территории Российской Федерации, и сопровождающим их лицам (при условии, что сопровождение обусловлено медицинскими показаниями) суточных, расходов по найму ими жилых помещений и по оплате проезда к месту лечения и обратно. Федеральное агентство по высокотехнологичной медицинской помощи определяет иностранные медицинские организации для лечения граждан РФ с учетом медицинских показаний и показателей эффективности необходимого вида лечения, а также перечисляет этим организациям средства в иностранной валюте. Сроки и условия оплаты определяются в соответствии с договором о проведении лечения, заключаемым Федеральным агентством по высокотехнологичной медицинской помощи и соответствующей иностранной медицинской организацией, и с учетом согласованной сторонами сметы расходов. Федеральное агентство по высокотехнологичной медицинской помощи после принятия в установленном порядке решения о направлении гражданина РФ на лечение за пределами территории Российской Федерации выделяет указанному гражданину и сопровождающему его лицу (при условии, что сопровождение обусловлено медицинскими показаниями) средства в иностранной валюте, включающие: а) суточные в размере, установленном для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, при служебных командировках на территории иностранных государств; б) средства для оплаты расходов по найму жилых помещений в размере, уста-

новленном нормативными правовыми актами Российской Федерации о возмещении расходов, связанных со служебными командировками на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета; в) средства для оплаты расходов на проезд к месту лечения и обратно, но не более стоимости проезда: • воздушным транспортом — в салоне экономического класса; • железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого поезда; • водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы; • автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси). Перечисление гражданину РФ, направляемому на лечение за пределами территории Российской Федерации, и сопровождающему его лицу (при условии, что сопровождение обусловлено медицинскими показаниями) средств в иностранной валюте осуществляется Федеральным агентством по высокотехнологичной медицинской помощи на счета указанных граждан, открытые ими в кредитных организациях, по курсу ЦБ России, установленному на дату перечисления. Граждане РФ, направленные на лечение за пределами территории Российской Федерации, а также сопровождающие их лица в течение 14 дней по возвращении в Российскую Федерацию представляют в Федеральное агентство по высокотехнологичной медицинской помощи отчет об израсходованных суммах. К отчету прилагаются документы, подтверждающие произведенные расходы по найму жилых помещений на территории иностранного государства и оплате проезда к месту лечения и обратно. Остаток неиспользованных средств в иностранной валюте подлежит возврату в Федеральное агентство по высокотехнологичной медицинской помощи.

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 39

39

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ИЗ БЮДЖЕТА* Н. Д. Смирнова, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук Санаторно-курортные учреждения являются учреждениями здравоохранения, выполняющими не только лечебно-профилактическую деятельность, но и осуществляющими деятельность по обеспечению условий пребывания (проживание, питание и т. д.). «Бюджетные» санаторно-курортные учреждения созданы для реализации государственных гарантий по оказанию медицинской помощи. При этом в хозяйственной деятельности таких учреждений присутствует как бюджетный учет (учет бюджетного финансирования), так и учет предпринимательской деятельности. В целом на территории Российской Федерации расположено 18 курортных регионов с уникальными природными лечебными ресурсами. Курортный регион (район) — это территория с компактно расположенными на ней курортами. Курортом является освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для их эксплуатации зданиями и сооружениями.

Уникальными являются курорты, располагающие разнообразными минеральными водами или лечебными грязями или климатом. Уникальность природных лечебных ресурсов, расположенных на территории тех или иных курортов, предопределяет создание и развитие на их основе санаторно-курортных организаций. В свою очередь природные лечебные факторы определяют медицинский профиль санаторно-курортной организации. В соответствии с Единой номенклатурой государственных и муниципальных учреждений здравоохранения (п. 1.7 приложения к приказу Минздравсоцразвития России от 07.10.2005 № 627) к санаторно-курортным учреждениям относятся: — бальнеологическая лечебница; — грязелечебница; — курортная поликлиника; — санаторий, в том числе детский, а также для детей с родителями; — санаторий-профилакторий; — санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия. Перечень услуг санаторно-курортных учреждений можно представить в виде табл. 1.

Таблица 1 Перечень предоставляемых услуг санаторно-курортными учреждениями

Санаторно-курортные организации Санатории, в том числе детский, а также для детей с родителями Санаторий-профилакторий Пансионат Грязелечебница Бальнеологическая лечебница Курортная поликлиника

Предоставляемые услуги Лечение Проживание Питание Организация досуга Лечение без отрыва от производства Проживание Питание Организация досуга Лечение грязями Проведение бальнеологических процедур (минеральные и морские ванны) Лечение (дневной стационар)

* Статья впервые опубликована в нашем журнале в №2/2011.

40

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 40

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ На территории Российской Федерации располагаются 2147 санаторно-курортных организаций всех форм собственности. Санаторно-курортные учреждения в основной массе представлены 792 санаториями для взрослых, 409 детскими санаториями, 59 санаториями для детей с родителями. По данным Минздравсоцразвития России, в его ведении находятся 47 санаторно-курортных учреждений с общей коечной мощностью более 11 тыс. В 2009 году в санаториях получили высококвалифицированную санаторнокурортную помощь более 112 тыс. человек. Приказом Минздравсоцразвития России от 22.07.2009 № 540н утвержден перечень санаторно-курортных учреждений, в которые предоставляются путевки на санаторно-курортное лечение гражданам, имеющим право на получение государственной социальной помощи (схема финансирования таких учреждений представлена на рис. 1). Начиная с 2010 года, финансовое обеспечение расходов на оплату стоимости путевок, предоставляемых работающим гражданам для долечивания в российских санаторнокурортных учреждениях, в бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) не предусмотрено (ст. 6 Фе-

дерального закона от 28.11.2009 № 292-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»), что и нашло отражение на рис. 1. В письме от 23.10.2009 № 14-5/10/2-8382 Минздравсоцразвития России рекомендовал осуществлять такие расходы в рамках программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи, ежегодно утверждаемой постановлением Правительства РФ, поскольку именно такой программой предусмотрены мероприятия по восстановительному лечению и реабилитации больных в санаториях. Следует отметить, что на 2011 год Программа государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи утверждена постановлением Правительства РФ от 04.10.2010 № 782, в п. 1 которого сказано, что органы государственной власти субъектов Российской Федерации разрабатывают и утверждают территориальные программы государственных гарантий оказания гражданам бесплатной медицинской помощи на 2011 год (включая территориальные программы обязательного медицинского страхования). В рамках территориальных

Рис. 1. Схема бюджетного финансирования санаторно-курортного учреждения, входящего в перечень санаторно-курортных учреждений, в которые предоставляются путевки на санаторно-курортное лечение граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 41

41

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ программ за счет бюджетных ассигнований соответствующих бюджетов и средств обязательного медицинского страхования осуществляется финансовое обеспечение оказания медицинских услуг. За счет средств обязательного медицинского страхования оплачивается медицинская помощь, оказываемая в соответствии с базовой программой обязательного медицинского страхования, являющейся составной частью вышеуказанной Программы и предусматривающей первичную медико-санитарную, специализированную (за исключением высокотехнологичной) медицинскую помощь, а также обеспечение необходимыми лекарственными препаратами в соответствии с законодательством Российской Федерации в следующих случаях: — инфекционные и паразитарные болезни, за исключением болезней, передающихся половым путем, туберкулеза, ВИЧ-инфекции и синдрома приобретенного иммунодефицита; — новообразования; — болезни эндокринной системы; — расстройства питания и нарушения обмена веществ; — болезни нервной системы; — болезни крови, кроветворных органов; — отдельные нарушения, вовлекающие иммунный механизм, и т. д. Кроме того, в рамках реализации базовой программы обязательного медицинского страхования может (выделено автором) финансироваться медицинская помощь, предоставляемая в санаториях, в том числе детских и для детей с родителями. Медицинская помощь, предусмотренная федеральными законами для определенных категорий граждан, оказываемая в соответствии со сформированным государственным заданием в порядке, определяемом Правительством РФ, финансируется за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета. Тарифы медицинской помощи, оказываемой в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, включают расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, приобретение медикаментов и перевязочных средств, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, стекла, химической посуды и прочих материальных запасов, расходы по оплате стоимости лабораторных и инструментальных исследований, производимых в других учреждениях (при отсутствии своей лаборатории и диагностического оборудования), а также расходы по

42

оплате организации питания предприятиями общественного питания (при отсутствии своего пищеблока). В состав затрат на оказание медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования могут быть включены иные расходы в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации при условии выполнения установленных Программой: — подушевых нормативов финансового обеспечения, в том числе базовой программы обязательного медицинского страхования; — нормативов финансовых затрат на единицу объема медицинской помощи. Размер финансирования санаторно-курортных учреждений, оказывающих санаторные услуги гражданам, имеющим право на получение государственной социальной помощи, устанавливается ежегодно Минздравсоцразвития России. Так, в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 22.10.2010 № 913н установлена стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортных учреждениях граждан, имеющих право на получение социальной помощи в 2011 году: — для граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, а также лиц, сопровождающих граждан, имеющих инвалидность I группы, и детей-инвалидов в размере, не превышающем 828,5 руб.; — для инвалидов, в том числе детейинвалидов, с заболеваниями и травмами спинного мозга в размере, не превышающем 1296,3 руб. Стоимость одного дня пребывания граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, в санаторно-курортных учреждениях, расположенных в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих районных коэффициентов. Оплата санаторно-курортного лечения граждан, стоимость одного дня пребывания в санаторно-курортных учреждениях осуществляется в пределах бюджетных ассигнований федерального бюджета, предусмотренных на эти цели. Как же организуется документооборот по предоставлению санаторно-курортных путевок и финансирования санаторно-курортных учреждений в связи с изложенным механизмом предоставления государственных гаран-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 42

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ тий по оказанию бесплатной медицинской помощи? Рассмотрим один из вариантов его функционирования: 1) санаторно-курортное учреждение изготавливает санаторные путевки; 2) Департамент здравоохранения (или Минздрав) субъекта Российской Федерации заключает договоры с санаторнокурортными учреждениями в пределах ассигнований из бюджета; 3) Департамент здравоохранения (или Минздрав) субъекта Российской Федерации оплачивает расходы на приобретение санаторных путевок; 4) Департамент здравоохранения (или Минздрав) субъекта Российской Федерации получает санаторные путевки; 5) Департамент здравоохранения (или Минздрав) субъекта Российской Федерации производит распределение (безвозмездно передает) санаторных путевок между ЛПУ; 6) ЛПУ принимают переданные им путевки, организуют их учет и хранение; 7) ЛПУ производят выдачу санаторных путевок больным; 8) больной направляется в санаторнокурортное учреждение, где получает услуги по долечиванию, предъявляя в санатории путевку; 9) после прохождения лечения больные обязаны возвратить в ЛПУ обратный талон, так как он является подтверждением прохождения лечения в санатории.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СООТВЕТСТВИИ С ПРЕДСТАВЛЕННЫМ ДОКУМЕНТООБОРОТОМ В САНАТОРНОКУРОРТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

!

Обратите внимание! В декабре 2010 года на сайте Минфина России был выложен приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению». Однако так как на момент сдачи данного номера журнала в печать вышеупомянутый нормативный акт процедуру регистрации в Минюсте России еще не прошел, поэтому правомерно говорить только о проекте приказа и соответственно о проекте новой Инструкции (которая будет утверждена данным приказом). Предполагается, что действие новых норм, регулирующих бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, будет распространено на отношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Одновременно будут признаны утратившими силу приказ Минфина России от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее — Инструкция № 148), а также приказы Минфина России, которыми вносились изменения в вышеуказанный Приказ. В части бюджетного учета на уровне обобщения бухгалтерской информации о движении активов и обязательств изменения нельзя назвать принципиальными — общеметодологические подходы сохранены. Тем не менее некоторые отличия все же будут иметь место. В данной статье за основу приняты нормы действующей Инструкции по бюджетному учету.

Бухгалтерский учет в санаторно-курортных учреждениях ведется в соответствии с Инструкцией № 148, а также отраслевыми особенностями бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденными Минздравсоцразвития России в части, не противоречащей Инструкции № 148 (см. табл. 2). Так, в отраслевых особенностях сказано, что оказание санаторно-курортных услуг учреждениями здравоохранения осуществляется на основании договора оказания санаторно-курортных услуг, который оформляется санаторно-курортной путевкой. Санаторно-курортная путевка является бланком строгой отчетности и учитывается на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». Основной вид деятельности санаторнокурортных учреждений (комплекс услуг по лечению, оздоровлению и отдыху) оформляется бланками строгой отчетности: санаторнокурортная путевка, путевка, курсовка. Однако с 1 декабря 2008 года не действует форма санаторно-курортных путевок, утвержденная письмом Минфина России от 10.12.1999 № 90н. Новые формы до настоящего времени не утверждены. В письме Минздравсоцразвития России от 25.11.2008 № 9204-ВБ было разъяснено, что, поскольку в настоящее время отсутствуют федеральные органы исполнительной власти, наделенные полномочиями по утверждению формы бланка санаторно-курортной путевки, санаторно-курортные организации могут руководствоваться информационным письмом Минфина России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности». В письме определено, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, вправе использовать № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 43

43

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Таблица 2 Типовые бухгалтерские записи по бюджетному учету в санаторно-курортных учреждениях

Содержание операции Включение в стоимость санаторно-курортных услуг затрат учреждения по изготовлению бланков путевок Принятие к учету на забалансовый счет бланков путевок

Акт услуг

оказанных

Накладная

Списание с забалансового счета бланков путевок после передачи путевок департаменту

Накладная

Отражение расходов по оказанию санаторно-курортных услуг

Расчетноплатежная ведомость. Акты выполненных работ, оказанных услуг. Ведомость начисления амортизации и др.

самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, если иное не предусмотрено п. 5 и 6 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359. При этом утверждение формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти не требуется. Бланки могут быть изготовлены типографским способом либо с использованием автоматизированных систем. Форма бланка должна содержать все необходимые реквизиты, которые перечислены в п. 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359: а) наименование документа, шестизначный номер и серия; б) наименование и организационноправовая форма — для организации; фамилия, имя, отчество — для индивидуального предпринимателя; в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридиче-

44

Бухгалтерская запись

Первичный документ

Дебет

Кредит

1 106 04 340

1 302 09 730

Забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности»

—

—

Забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности»

1401012ХХ «Расходы учреждения»

1 302 ХХ 730 1 105 ХХ 440 1 104 ХХ 410

ского лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности); г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ; д) вид услуги; е) стоимость услуги в денежном выражении; ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты; з) дата осуществления расчета и составления документа; и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя); к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 44

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ При заполнении бланка документа одновременно обеспечивается оформление не менее одной копии либо бланк документа должен иметь отрывные части. Изготовленный типографским способом бланк документа должен содержать сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж). При использовании автоматизированной системы, как указано в письмах Минфина России от 7.11.2008 № 03-01-15/11-353 и от 22.08.2008 № 03-01-15/10-303 и согласно п. 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа необходимо обеспечивать выполнение следующих требований: а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать/фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет; б) при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка. В соответствии с п. 12 вышеуказанного Положения организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.

!

Обратите внимание! Поскольку в Положении речь идет не о печатающем устройстве, а о системе, обеспечивающей защиту, фиксацию, хранение сведений о бланке документа, что соответствует требованиям, предъявляемым к ККТ в этой части, то, по мнению Минфина России, обычный компьютер для формирования бланков строгой отчетности использован быть не может.

Остальные виды услуг, которые оказывает населению санаторно-курортное учреждение, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 также могут оформляться с использованием бланков строгой отчетности. При принятии решения по этому вопросу бухгалтеру необходимо сверить соответствующий вид деятельности с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Если это услуга

населению, то можно применять нормы постановления Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359. Оперативный учет койко-дней в целях начисления доходов и обоснования расходов от оказания санаторно-курортных услуг ведется на основании представленных талонов путевок. Затраты на оказание санаторно-курортных услуг отражаются в бюджетном учете по дебету счета 1401012ХХ «Расходы организации» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», соответствующих счетов аналитического учета счета 110500000 «Материальные запасы», соответствующих счетов аналитического учета счета 110400000 «Амортизация». Доход от реализации санаторно-курортных услуг отражается по продажной стоимости на основании талона к санаторно-курортной путевке по дебету счета 120505560 «Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и кредиту счета 140101100 «Доходы организации».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ САНАТОРНОКУРОРТНЫХ ПУТЕВОК В ДЕПАРТАМЕНТЕ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В данном случае Департамент субъекта Российской Федерации учитывает оплаченные санаторные путевки на счете 1 201 05 000 «Денежные документы» (п. 107 Инструкции № 148н). Вступление денежных документов в кассу оформляют записями по счету 120105510 (табл. 3). Соглано письму Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383, расходы на приобретение неименных санаторно-курортных путевок для больных следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Оплаченные путевки хранятся в кассе учреждения. Их прием в кассу и выдача из нее оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с записью «Фондовый». Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги (ф. 0504514). Приходные и расходные кассовые ордера с записью «Фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным сред№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 45

45

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Таблица 3 Бухгалтерские записи по учету движения санаторных путевок в Департаменте здравоохранения субъекта Российской Федерации

Содержание операции Произведена оплата путевок Получены путевки Распределены путевки между ЛПУ

Дебет

Кредит

1 302 09 830 1 201 05 510 1 304 04 226

1 304 05 226 1 302 09 730 1 201 05 610 Таблица 4

Бухгалтерские записи по учету санаторно-курортных путевок в лечебно-профилактическом учреждении

Содержание операции Отражено поступление от главного распорядителя санаторных путевок на долечивание Отражено поступление безвозмездно переданных санаторных путевок за балансом Выданы путевки работающим гражданам, прошедшим стационарное лечение Отражены выданные больным санаторные путевки на долечивание Возвращены обратные талоны по выданным путевкам

ствам. Аналитический учет путевок ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ САНАТОРНОКУРОРТНЫХ ПУТЕВОК В ЛПУ, НАПРАВЛЯЮЩЕМ БОЛЬНЫХ НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ ЛПУ, направляющие работающих граждан на долечивание, в данной схеме получают санаторные путевки безвозмездно, не затрачивая средств на их приобретение. Следовательно, в соответствии с п. 263 Инструкции № 148н они учитываются в ЛПУ на забалансовом счете 08 «Путевки неоплаченные» (табл. 4). Стоит отметить, что путевки хранятся в кассе медицинского учреждения наравне с денежными документами. Их аналитический учет ведется по видам, количеству и номинальной стоимости в карточке количественносуммового учета материальных ценностей (ф. 0504041). Материально ответственное лицо, которому вменены в обязанности учет и хранение путевок, обязано зарегистрировать полученные ЛПУ путевки, организовать их выдачу под роспись получателям, а также проследить за

46

Дебет

Кредит

1 401 01 226

1 304 04 226

08 08 08 (под отчет) 08 (под отчет)

своевременным возвратом обратных талонов, подтверждающих прохождение больным долечивания в санатории. Кроме того, указанное материально ответственное лицо принимает непосредственное участие в составлении отчета об использовании путевок на долечивание работающих граждан, направляемых в санаторно-курортные учреждения, который ЛПУ обязано представить в департамент.

Пример Санаторно-курортные учреждения изготовили 30 санаторных путевок, заплатив за услугу типографии 4500 руб. Департамент здравоохранения N-ской области закупил 30 санаторных путевок на долечивание работающих граждан на сумму 1 500 000 руб. в соответствии с представленными заявками подведомственных ЛПУ. Согласно плану распределения кардиодиспансеру были переданы путевки в количестве 30 шт. стоимостью 50 000 руб. каждая. В течение января 2011 года 10 путевок выданы гражданам, проходящим стационарное лечение в кардиодиспансере. Данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующим образом:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 46

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Произведена оплата путевок

1 302 09 830

1 304 05 226

1 500 000

Получены путевки

1 201 05 510

1 302 09 730

1500 000

Отражено поступление от главного распорядителя санаторных путевок на долечивание

1 401 01 226

1 304 04 226

500 000

Отражено поступление безвозмездно переданных санаторных путевок за балансом

08

В Департаменте здравоохранения субъекта РФ

В кардиодиспансере

Выданы путевки работающим гражданам, прошедшим стационарное лечение Отражены выданные больным санаторные путевки на долечивание

500 000 08

08 (под отчет)

Возвращены обратные талоны по выданным путевкам

500 000 500 000

08 (под отчет)

50 000

1 (2) 106 04 340

1 (2) 302 09 730

4500

03

—

4500

120101510 220104510

120505660

1 500 000

—

03

4500

1401012ХХ

1 302 ХХ 730 1 105 ХХ 440 1 104 ХХ 410

Санаторно-курортное учреждение Включение в стоимость санаторно-курортных услуг затрат учреждения по изготовлению бланков путевок Принятие к учету на забалансовый счет бланков путевок Получение аванса от Департамента здравоохранения субъекта РФ в счет оплаты санаторнокурортных путевок Списание с забалансового счета бланков путевок после передачи путевок департаменту Отражение расходов по оказанию санаторнокурортных услуг

Рис. 2. Схема смешанного финансирования санаторно-курортных учреждений

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 47

47

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Наряду с санаторно-курортными учреждениями, входящими в перечень санаторно-курортных учреждений, в которые предоставляются путевки на санаторно-курортное лечение граждан, имеющих право на получение государственной социальной помощи, функционируют санатории, финансируемые из бюджета, но реализующие санаторно-курортные путевки самостоятельно. Следует отметить, что за счет бюджетных средств возмещается только часть расходов

санаторно-курортных учреждений. Так, на рис. 2 отражено финансирование двух статей затрат санатория — заработная плата персонала и страховые взносы с заработной платы. В зависимости от размера бюджета финансирование может осуществляться и по другим статьям расходов. Особенность бухгалтерского учета в санаторно-курортных учреждениях в этом случае можно представить табл. 5.

Таблица 5 Особенность бухгалтерского учета в санаторно-курортных учреждениях, финансируемых смешанным способом

Содержание операции

Бухгалтерская запись Дебет

Кредит

Получение аванса в счет оплаты стоимости санаторнокурортных услуг

2 201 01 510

2 205 03 660

Внесение заказчиком аванса в счет оплаты стоимости санаторно-курортных услуг в кассу учреждения

2 201 04 510

2 205 03 660

Отражение затрат при оказании услуг согласно предъявленным путевкам, приходящихся на количество койко-дней в соответствии с талонами на проживание, лечение, питание

2 106 04 340

2 302 ХХ 730 2 105 ХХ 440 2 104 ХХ 410

Списание себестоимости оказанных санаторно-курортных услуг пропорционально использованным заказчиком койкодням

2 401 01 130

2 106 04 440

Отражение дохода от оказанных услуг по продажной стоимости

2 205 03 560

2 401 01 130

Списание расходов по статьям, финансируемым из бюджета

1 401012ХХ

1 302 ХХ 730 1 105 ХХ 440 1 104 ХХ 410

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.12.2011 № 03-07-09/46 …В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса. На основании п. 10 ст. 172 Кодекса корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Учитывая изложенное, в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии вышеуказанных документов. При обнаружении в счетах-фактурах, выставленных по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам), нарушений требований к счетам-фактурам, установленных Кодексом, ошибок, в том числе арифметических, выставление корректировочных счетов-фактур Кодексом не предусмотрено…

48

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 48

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ЗАБОЛЕВАНИЯ РАБОТНИКОВ МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЙ: ПРОЦЕДУРА УСТАНОВЛЕНИЯ И ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПО СТРАХОВАНИЮ* О. В. Мироненко, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета, канд. экон. наук

В случаях осуществления работниками медицинского учреждения своих трудовых обязанностей в условиях воздействия вредных производственных факторов у них могут развиваться профессиональные заболевания, влекущие временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности. Процедура признания профессионального заболевания страховым случаем имеет большое значение для правильного назначения и выплаты соответствующего страхового обеспечения.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ЗАБОЛЕВАНИЯ С 1 января 2011 года Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) действует в редакции Федеральных законов от 08.12.2010 № 348-ФЗ и от 09.12.2010 № 350-ФЗ. В соответствии со ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) каждый работник медицинского учреждения имеет право на обязательное страхование от профессиональных заболеваний. Страхователи (работодатели) обязаны расследовать случаи профессиональных заболеваний (далее — профзаболеваний) и выплачивать соответствующее страховое обеспечение пострадавшим при наступлении страхового случая (ст. 17 Закона № 125-ФЗ). Страховым случаем считается подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие профзаболевания, который влечет возникно-

вение обязательства страховщика [Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)] осуществлять обеспечение по страхованию (ст. 3 Закона № 125-ФЗ). Обеспечение по страхованию — страховое возмещение вреда, причиненного работнику в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с Законом № 125-ФЗ (ст. 3). На основании ст. 3 Закона № 125-ФЗ профзаболевание — это хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредного (вредных) производственного (производственных) фактора (факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности. Положением о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 № 967, установлено, что расследованию и учету подлежат острые и хронические профзаболевания (отравления), возникновение которых у работников и других лиц обусловлено воздействием вредных производственных факторов при выполнении ими трудовых обязанностей или производственной деятельности по заданию организации или индивидуального предпринимателя.

ВИДЫ ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ Виды профзаболеваний, подлежащих расследованию и учету, и условия признания профзаболевания страховым случаем представлены на рис. 1.

* Статья впервые опубликована в нашем журнале в №3/2011. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 49

49

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Рис. 1. Виды профзаболеваний, подлежащих расследованию и учету, и условия признания профзаболевания страховым случаем

ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ УСЛОВИЙ ПРИЗНАНИЯ ПРОФЗАБОЛЕВАНИЯ СТРАХОВЫМ СЛУЧАЕМ Наличие профзаболевания у работника медицинского учреждения выявляется: 1) при обращении работника в учреждение здравоохранения; 2) при проведении периодических медицинских осмотров работников. В соответствии со ст. 213 ТК РФ работники, занятые на работах с вредными условиями труда проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профзаболеваний. Вредные производственные факторы и работы, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядок их проведения утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 «Об утверждении перечней вредных и

50

(или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и порядка проведения этих осмотров (обследований)». В сфере здравоохранения к работам, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры работников, относятся: — работы медицинского персонала родильных домов (отделений), детских больниц (отделений), отделений патологии новорожденных, недоношенных; — работы в лечебно-профилактических учреждениях, организациях, санаториях, домах отдыха, пансионатах, домах-интернатах, а также работы социальных работников, непосредственно связанные с питанием пациентов; — работы в дошкольных образовательных организациях, домах ребенка, организациях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (лиц, их заменяющих), образовательных организациях интернатного типа, оздоровительных образовательных организациях, в том числе санаторного типа,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 50

22.02.2012 18:25:01

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

детских санаториях, круглогодичных лагерях отдыха; — работы в организациях медицинской промышленности и аптечной сети, связанные с изготовлением, расфасовкой и реализацией лекарственных средств. По итогам медицинского обследования работника, при обнаружении признаков острого или хронического профзаболевания (отравления), медицинским учреждением, устанавливается соответствующий предварительный диагноз. Процедура получения заключительного диагноза представлена в табл. 1. Заключительный диагноз — острое или хроническое профессиональное заболевание (отравление) — может быть изменен или отменен центром профессиональной патологии на основании результатов дополнительно проведенных исследований и экспертизы. Разногласия по вопросам установления диагноза профзаболевания и его расследования рассматриваются органами и учреждениями государственной санитарноэпидемиологической службы Российской Федерации, Центром профессиональной патологии Минздрава России, федеральной инспекцией труда, страховщиком или судом. Извещение об изменении или отмене диагноза профзаболевания направляется центром профессиональной патологии в центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора, работодателю, страховщику и в учреждение здравоохранения в течение семи дней после принятия соответствующего решения. Ответственность за своевременное извещение о случае острого или хронического профзаболевания, об установлении, изменении или отмене диагноза возлагается на руководителя учреждения здравоохранения, установившего (отменившего) диагноз. Приказом Минздрава России от 28.05.2001 № 176 «О совершенствовании системы расследования и учета профессиональных заболеваний в Российской Федерации» утверждены формы: — извещения об установлении предварительного диагноза острого или хронического профессионального заболевания (отравления); — санитарно-гигиенической характеристики условий труда работника при подозрении у него профессионального заболевания (отравления); — извещения об установлении заключительного диагноза острого или хрони-

ческого профессионального заболевания (отравления), его уточнении или отмене; — журнала учета профессиональных заболеваний (отравлений); — карты учета профессионального заболевания (отравления). В соответствии со ст. 13 Закона № 125ФЗ работодатель в течение суток со дня наступления страхового случая (получения извещения об установлении заключительного диагноза профессионального заболевания работника) обязан сообщать о нем страховщику — ФСС РФ. При извещении о несчастном случае ФСС РФ работодатель направляет страховщику «Сообщение о страховом случае», форма которого утверждена приказом ФСС РФ от 24.08.2000 № 157. Сокрытие страхователем наступления страхового случая при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний влечет в соответствии со ст. 15.34 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (КоАП РФ) административную ответственность в виде штрафа. Для организации (медицинского учреждения) он предусмотрен в размере от 5000 до 10 000 руб., для должностных лиц организации — от 500 до 1000 руб. Ст. 17 Закона № 125-ФЗ и Положением о расследовании и учете профессиональных заболеваний установлено, что работодатель обязан организовать расследование обстоятельств и причин возникновения у работника профессионального заболевания. В соответствии с данным Положением и Инструкцией о порядке его применения, утвержденной приказом Минздрава России от 28.05.2001 № 176, расследование каждого случая острого или хронического профзаболевания (отравления), проводится комиссией на основании приказа, издаваемого работодателем с момента получения извещения об установлении заключительного диагноза: — незамедлительно (профзаболевания: группового, со смертельным исходом, особо опасными инфекциями); — в течение 24 часов — предварительного диагноза острого профзаболевания (отравления); — в течение 10 суток — хронического профзаболевания (отравления). Работодатель образует комиссию по расследованию профзаболевания, возглавляемую главным врачом центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 51

51

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

В состав комиссии входят представитель работодателя, специалист по охране труда, представитель учреждения здравоохранения, профсоюзного или иного уполномоченного работниками представительного органа. В расследовании могут принимать участие другие специалисты. Например, в

случае подтверждения связи инфекционного заболевания или паразитарного заболевания с условиями труда расследование проводится врачом-эпидемиологом или врачом-паразитологом территориального центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора.

Таблица 1 Процедура получения заключительного диагноза острого или хронического профессионального заболевания (отравления) Острое профзаболевание (отравление)

Хроническое профзаболевание (отравление)

Организации, реализующие процедуру установления диагноза 1. Учреждение здравоохранения направляет в течение суток экстренное извещение о профессиональном заболевании работника в центр государственного санитарноэпидемиологического надзора; направляет извещение работодателю

направляет в течение трех дней извещение о профессиональном заболевании работника в центр государственного санитарноэпидемиологического надзора

2. Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в течение суток со дня получения извещения приступает к выяснению обстоятельств и причин возникновения заболевания; составляет санитарно-гигиеническую характеристику условий труда работника; направляет эту характеристику в учреждение здравоохранения по месту жительства или по месту прикрепления работника

в 2-недельный срок со дня получения извещения составляет и представляет санитарно-гигиеническую характеристику условий труда работника в учреждение здравоохранения, установившее предварительный диагноз

3. Учреждение здравоохранения на основании клинических данных состояния здоровья работника и санитарногигиенической характеристики условий его труда: устанавливает заключительный диагноз; составляет медицинское заключение; направляет извещение в центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора, работодателю, страховщику

в месячный срок направляет больного на амбулаторное или стационарное обследование в специализированное лечебнопрофилактическое учреждение (центр профессиональной патологии)

4. Специализированное лечебно-профилактическое учреждение (центр профессиональной патологии) на основании клинических данных состояния здоровья работника и представленных документов устанавливает заключительный диагноз; составляет медицинское заключение; в 3-дневный срок направляет извещение в центр государственного санитарноэпидемиологического надзора, работодателю, страховщику и в учреждение здравоохранения, направившее больного Медицинское заключение о наличии профессионального заболевания выдается работнику под расписку

52

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 52

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таблица 2 Обязанности комиссии и работодателя в ходе расследования причин и обстоятельств профессионального заболевания Комиссия Изучает документы и материалы, характеризующие условия труда на рабочем месте; опрашивает сослуживцев работника, лиц, допустивших нарушение государственных санитарно-эпидемиологических правил, получает необходимую информацию от работодателя и заболевшего; устанавливает обстоятельства и причины профзаболевания работника; определяет лиц, допустивших нарушения государственных санитарно-эпидемиологических правил, иных нормативных актов; определяет мероприятия (организационные, технические и санитарно-профилактические) по устранению причин возникновения и предупреждению профзаболеваний; устанавливает степень вины застрахованного (в процентах); составляет акт о случае профессионального заболевания Лица, принимающие участие в расследовании, несут в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за разглашение конфиденциальных сведений, полученных в результате расследования. Обязанности комиссии и работодателя в ходе расследования представлены в табл. 2. Решение по результатам расследования комиссия принимает на основании: а) приказа о создании комиссии; б) санитарно-гигиенической характеристики условий труда работника; в) сведений о проведенных медицинских осмотрах; г) выписки из журналов регистрации инструктажей и протоколов проверки знаний работника по охране труда; д) протоколов объяснений работника, опросов лиц, работавших с ним, других лиц; е) экспертных заключений специалистов, результатов исследований и экспериментов; ж) медицинской документации о характере и степени тяжести повреждения, причиненного здоровью работника; з) копий документов, подтверждающих выдачу работнику средств индивидуальной защиты; и) выписок из ранее выданных по данному производству (объекту) предписаний центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора; к) других материалов по усмотрению комиссии. По результатам расследования комиссия в 3-дневный срок по истечении срока рас-

Работодатель Представляет документы и материалы, характеризующие условия труда на рабочем месте; проводит по требованию членов комиссии за счет собственных средств необходимые экспертизы, лабораторноинструментальные и другие гигиенические исследования с целью оценки условий труда на рабочем месте; обеспечивает сохранность и учет документации по расследованию

следования составляет акт о случае профзаболевания в пяти экземплярах, предназначенных для работника, работодателя, центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора, центра профессиональной патологии (учреждения здравоохранения) и страховщика (ФСС РФ). Форма акта утверждена постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 г. № 967. Акт подписывается членами комиссии, утверждается главным врачом центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора и заверяется печатью центра. Акт о случае профессионального заболевания является документом, устанавливающим профессиональный характер заболевания, возникшего у работника на данном производстве. Только при наличии данного акта профзаболевание признается страховым случаем. В акте о случае профзаболевания подробно излагаются обстоятельства и причины профзаболевания, а также указываются лица, допустившие нарушения государственных санитарно-эпидемиологических правил, иных нормативных актов. В случае установления факта грубой неосторожности застрахованного, содействовавшей возникновению или увеличению вреда, причиненного его здоровью, указывается установленная комиссией степень его вины (в процентах). В случае несогласия работодателя (его представителя, пострадавшего работника) с содержанием акта о случае профзаболевания (отравления) и отказа от подписи, он (они) вправе, письменно изложив свои возражения, приложить их к акту, а также на№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 53

53

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

править апелляцию в вышестоящее по подчиненности учреждение госсанэпидслужбы. Акт о случае профзаболевания вместе с материалами расследования хранится в течение 75 лет в центре государственного санитарно-эпидемиологического надзора и в организации, где проводилось расследование этого случая профзаболевания. В случае подтверждения связи инфекционного заболевания или паразитарного

заболевания с условиями труда, наряду с составлением акта о случае профзаболевания, заполняется карта эпидемиологического обследования, которая служит основным документом, устанавливающим возможность заражения инфекционным или паразитарным заболеванием при выполнении профессиональных обязанностей. Карта эпидемиологического обследования является приложением к акту о случае

Рис. 2. Формы, виды, порядок назначения и выплаты обеспечения по страхованию от профзаболеваний

54

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 54

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

профзаболевания и хранится вместе с ним. Она составляется в пяти экземплярах для лечебно-профилактического учреждения, установившего диагноз инфекционного или паразитарного заболевания, центра государственного санитарно-эпидемиологического надзора, центра профессиональной патологии, работодателя и работника.

ПОЛУЧЕНИЕ РАБОТНИКОМ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ И КОМПЕНСАЦИИ В соответствии со ст. 8 Закона № 125-ФЗ в случае признания случая профзаболевания страховым случаем застрахованное лицо имеет право на получение страхового обеспечения в формах, представленных на рис. 2. Статьей 8 Закона № 125-ФЗ предусмотрена также возможность компенсации работнику в случае получения им профзаболевания морального вреда со стороны причинителя вреда. Согласно ст. 1101 Гражданского кодекса Российской Федерации размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случае, если вина является основанием возмещения вреда. При определении размера компенсации вреда должны учитываться требования разумности и справедливости. Характер физических и нравственных страданий оценивается судом с учетом фактических обстоятельств, при которых был причинен моральный вред, и индивидуальных особенностей потерпевшего. Компенсация морального вреда осуществляется в денежной форме.

ВЫПЛАТА ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Если по результатам проведенного расследования профзаболевание было признано страховым случаем и в результате профессионального заболевания работник медицинского учреждения временно утратил трудоспособность, работодатель обязан выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности. В соответствии со ст. 9 Закона № 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой

утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности, в частности согласно Федеральному закону от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ). Пример Работник медицинского центра «Возрождение» с 5 по 12 марта 2011 года находился на больничном листе в связи с профзаболеванием, что подтверждено листком нетрудоспособности. Заработная плата работника за месяц с учетом компенсационных и стимулирующих выплат составляет 14 350 руб. Страховой стаж работника — 3 года 4 месяца. Расчетный период отработан полностью.

1. Определение среднего дневного заработка застрахованного лица.

1.1. Определение расчетного периода. Расчетный период — март 2009 года — февраль 2011 года. Продолжительность полностью отработанного расчетного периода — 730 календарных дней.

1.2. Определение суммы начисленного заработка за расчетный период. Сумма начисленного заработка за расчетный период составит 344 400 руб. (14350 руб. х 24 мес.).

1.3. Расчет среднего дневного заработка застрахованного лица. Средний дневной заработок составит 471,78 руб.

(34 4400 руб. / 730 календарных дней).

2. Определение размера дневного пособия по временной нетрудоспособности в связи с профзаболеванием. Размер пособия не зависит от страхового стажа и определяется в размере 100 % среднего заработка застрахованного лица, что составило 471,78 руб.

(471,78 руб. х 100 % / 100 %).

3. Определение размера пособия по временной нетрудоспособности в связи с профзаболеванием. Работник имеет право на выплату пособия в размере 3774,24 руб. (471,78 руб. х 8 календарных дней).

В соответствии со ст. 9 Закона № 125-ФЗ единовременные и ежемесячные страховые выплаты назначаются и выплачиваются: — застрахованному — если по заключению учреждения медико-социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности; — лицам, имеющим право на их получение, — если результатом наступления страхового случая стала смерть застрахованного. Единовременные страховые выплаты выплачиваются застрахованным не позднее № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 55

55

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

одного календарного месяца со дня назначения вышеуказанных выплат, а в случае смерти застрахованного — лицам, имеющим право на их получение, в двухдневный срок со дня представления страхователем страховщику всех документов, необходимых для назначения таких выплат. Размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы, установленной федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год. В случае смерти застрахованного единовременная страховая выплата устанавливается в размере, равном вышеуказанной максимальной сумме (ст. 11 Закона № 125-ФЗ).

УСТАНОВЛЕНИЕ СТЕПЕНИ УТРАТЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ТРУДОСПОСОБНОСТИ Степень утраты застрахованным профессиональной трудоспособности определяется учреждением медико-социальной экспертизы в соответствии с Правилами установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 789, в

процентах на момент освидетельствования пострадавшего исходя из оценки потери способности осуществлять профессиональную деятельность вследствие профессионального заболевания на основании критериев определения степени утраты профессиональной трудоспособности, утверждаемых Минздравсоцразвития России. Случаи установления степени утраты профессиональной трудоспособности представлены в табл. 3. Экспертное решение о степени утраты профессиональной трудоспособности принимается в присутствии пострадавшего простым большинством голосов специалистов, проводивших освидетельствование. Одновременно с установлением степени утраты профессиональной трудоспособности учреждение медико-социальной экспертизы при наличии оснований определяет нуждаемость пострадавшего в медицинской, социальной и профессиональной реабилитации, а также признает пострадавшего инвалидом.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ Федеральным законом от 08.12.2010 № 334-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (далее — Закон № 334-ФЗ) установлено, что сумма, из которой исчис-

Таблица 3 Случаи установления степени утраты профессиональной трудоспособности

56

Случаи установления степени утраты профессиональной трудоспособности

Степень утраты

1. У пострадавшего наступила полная утрата профессиональной трудоспособности вследствие резко выраженного нарушения функций организма при наличии абсолютных противопоказаний для выполнения любых видов профессиональной деятельности даже в специально созданных условиях

100 %

2. Пострадавший вследствие выраженного нарушения функций организма может выполнять работу лишь в специально созданных условиях

от 70 до 90 %

3. Пострадавший вследствие профзаболевания может в обычных производственных условиях продолжать профессиональную деятельность с выраженным снижением квалификации либо с уменьшением объема выполняемой работы или если он утратил способность продолжать профессиональную деятельность вследствие умеренного нарушения функций организма, но может в обычных производственных условиях выполнять профессиональную деятельность более низкой квалификации

от 40 до 60 %

4. Пострадавший может продолжать профессиональную деятельность с умеренным или незначительным снижением квалификации, либо с уменьшением объема выполняемой работы, либо при изменении условий труда, влекущих снижение заработка, или если выполнение его профессиональной деятельности требует большего напряжения, чем прежде

от 10 до 30 %

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 56

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в 2011 году 68 586,0 руб., в 2012 году — 72 701,2 руб. и в 2013 году — 76 699,8 руб. Пример В ходе медицинского обследования работников медицинского центра «Возрождение» двум работникам — Смирнову Е. А. и Андреевой М. Н. — был поставлен предварительный диагноз — хроническое профзаболевание. Заключительный диагноз подтвердил наличие профзаболевания у вышеуказанных работников. Учреждением медико-социальной экспертизы установлена степень утраты работниками профессиональной трудоспособности: Смирновым Е. А. — 20 %, Андреевой М. Н. — 80 %. Размер единовременной страховой выплаты Смирнову Е. А. и Андреевой М. Н. определен в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из максимальной суммы. Размер единовременной страховой выплаты Смирнову Е. А. составил 13 717,2 руб. (68 586,0 руб. х 20 % / 100 %). Размер единовременной страховой выплаты Андреевой М. Н. составил 54 868,8 руб. (68 586,0 руб. х 80 % / 100 %).

Ежемесячные страховые выплаты выплачиваются застрахованным в течение всего периода стойкой утраты им профессиональной трудоспособности, а в случае смерти застрахованного — лицам, имеющим право на их получение, — в периоды, установленные ст. 7 Закона № 125-ФЗ: — несовершеннолетним — до достижения ими возраста 18 лет; — учащимся старше 18 лет — до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет; — женщинам, достигшим возраста 55 лет, и мужчинам, достигшим возраста 60 лет, — пожизненно; — инвалидам — на срок инвалидности; — одному из родителей, супругу (супруге) либо другому члену семьи, неработающему и занятому уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, — до достижения ими возраста 14 лет либо изменения состояния здоровья. Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в

Таблица 4 Порядок определения среднего месячного заработка застрахованного в случае профзаболевания и несчастного случая Условия расчета

Порядок расчета ежемесячной страховой выплаты

Среднемесячный заработок застрахованного исчисляется путем деления общей суммы его заработка (с учетом премий, начисленных в расчетном периоде) за 12 месяцев по1. Повлекшая повреждение влекшей повреждение здоровья работы, предшествовавздоровья работа продолжаших месяцу, в котором с ним произошел несчастный случай лась более 12 месяцев на производстве, установлен диагноз профзаболевания или (по выбору застрахованного) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, на 12 Среднемесячный заработок застрахованного исчисляется путем деления общей суммы его заработка за фактически проработанное им число месяцев, предшествовавших 2. Повлекшая повреждение месяцу, в котором с ним произошел несчастный случай на здоровья работа продолжапроизводстве, установлен диагноз профзаболевания или лась менее 12 месяцев (по выбору застрахованного) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, на число этих месяцев 3. Период повлекшей повреждение здоровья работы составил менее одного полного календарного месяца

Ежемесячная страховая выплата исчисляется исходя из условного месячного заработка, определяемого следующим образом: сумма заработка за проработанное время делится на число проработанных дней, и полученная сумма умножается на число рабочих дней в месяце, исчисленное в среднем за год № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 57

57

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности (ст. 12 Закона № 125-ФЗ). Порядок определения среднего месячного заработка застрахованного в случае профзаболевания и несчастного случая при различных условиях представлен в табл. 4. Следует учитывать, что при подсчете среднемесячного заработка не полностью проработанные застрахованным месяцы заменяются предшествующими полностью проработанными месяцами либо исключаются в случае невозможности их замены.

По желанию застрахованного средний месячный заработок может быть подсчитан за последние 12 месяцев работы, предшествовавших прекращению работы, повлекшей такое заболевание. Исчисленная и назначенная ежемесячная страховая выплата в дальнейшем перерасчету не подлежит, за исключением случаев изменения степени утраты профессиональной трудоспособности, изменения круга лиц, имеющих право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного, а также случаев индексации ежемесячной страховой выплаты. Продолжение табл. 4

Условия расчета

Порядок расчета ежемесячной страховой выплаты

Ежемесячные страховые выплаты застрахованному исчис4. Застрахованный не достиг ляются из его среднего заработка, но не менее установна момент назначения обеспеленной в соответствии с законом величины прожиточного чения по страхованию возрасминимума трудоспособного населения в целом по Российта 18 лет ской Федерации По желанию застрахованного учитывается его заработок до окончания срока действия вышеуказанного договора 5. Страховой случай наступил либо обычный размер вознаграждения работника его квапосле окончания срока дей- лификации в данной местности, но не менее установленной в соответствии с законом величины прожиточного миствия трудового договора нимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации 6. В заработке застрахованного до наступления страхового случая произошли устойчивые изменения, улучшающие его имущественное положение

При подсчете среднего месячного заработка застрахованного учитывается только заработок, который он получил или должен был получить после соответствующего изменения

Сумма ежемесячной страховой выплаты исчисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной (установленного) в отрасли (подотрасли) для данной профессии, и сходных условий труда ко времени обраще7. При невозможности получе- ния за страховыми выплатами. После представления докуния документа о размере зара- мента о размере заработка сумма ежемесячной страховой выплаты пересчитывается с месяца, следующего за месяботка застрахованного цем, в котором были предоставлены соответствующие документы. Данные о размерах тарифных ставок (должностных окладов) работников предоставляются органами по труду субъектов Российской Федерации

8. Выплата предоставляется лицам, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного

58

Размер ежемесячной страховой выплаты исчисляется исходя из среднего месячного заработка застрахованного за вычетом долей, приходящихся на него самого и трудоспособных лиц, состоявших на его иждивении, но не имеющих право на получение страховых выплат. Для определения размера ежемесячных страховых выплат каждому лицу, имеющему право на их получение, общий размер вышеуказанных выплат делится на число лиц, имеющих право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 58

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Размер ежемесячной страховой выплаты индексируется с учетом уровня инфляции в пределах средств, предусмотренных на эти цели в бюджете ФСС РФ на соответствующий финансовый год. Коэффициент индексации и ее периодичность определяются Правительством РФ. Законом № 334-ФЗ установлено, что максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать в 2011 году 52 740,0 руб., в 2012 году — 55 900,0 руб. и в 2013 году — 58 970,0 руб. Пример Двум работникам медицинского центра «Возрождение» в соответствии с установленным порядком 11 января 2011 года был поставлен заключительный диагноз: острое профзаболевание. Учреждением медико-социальной экспертизы установлена степень утраты работниками профессиональной трудоспособности: Разумовой А. Д. — 100 %, Левичевым А. П. — 30 %. Разумова А. Д. работает в организации 15 лет, Левичев А. П. — 11 месяцев. Размер заработка Разумовой А. Д. и Левичева А. П. за 2010 год показан в табл. 5. Таблица 5 Размер заработка Разумовой А. Д. и Левичева А. П. за 2010 год Сумма заработка, руб. Месяц Разумова А. Д.

Левичев А. П.

Январь

22 900

—

Февраль

22 900

16 000

Март

22 900

16 000

Апрель

23 000

16 000

Май

22 900

16 200

Июнь

22 900

16 200

Июль

23 000

16 200

Август

22 900

16 200

Сентябрь

22 000

16 200

Октябрь

22 000

16 200

Ноябрь

22 500

16 200

Декабрь

27 000

18 000

Итого:

276 900

179 400

Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со

степенью утраты им профессиональной трудоспособности. Так как у Разумовой А. Д. повлекшая повреждение здоровья работа продолжалась более 12 месяцев, ее среднемесячный заработок исчисляется путем деления общей суммы заработка за 12 месяцев повлекшей повреждение здоровья работы, предшествовавших месяцу, в котором установлен диагноз профзаболевания или (по выбору застрахованного) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, на 12. Расчетный период для определения среднемесячного заработка Разумовой А. Д. — январь — декабрь 2010 года. Среднемесячный заработок Разумовой А. Д. составил 23 075,0 руб. (276 900,0 руб. / 12 мес.). Размер ежемесячной страховой выплаты Разумовой А. Д. составил 23 075,0 руб. (23 075,0 руб. х 100 % / 100 %). Разумова А. Д. будет получать ежемесячную страховую выплату пожизненно, так как у нее наступила полная утрата профессиональной трудоспособности вследствие резко выраженного нарушения функций организма и имеются абсолютные противопоказания для выполнения любых видов профессиональной деятельности, даже в специально созданных условиях. Так как у Левичева А. П. повлекшая повреждение здоровья работа продолжалась менее 12 месяцев, его среднемесячный заработок исчисляется путем деления общей суммы его заработка за фактически проработанное им число месяцев, предшествовавших месяцу, в котором установлен диагноз профессионального заболевания или (по выбору застрахованного) установлена утрата (снижение) его профессиональной трудоспособности, на число этих месяцев. Расчетный период для определения среднемесячного заработка Левичева А. П. — февраль — декабрь 2010 года. Среднемесячный заработок Левичева А. П. составит 16 309,1 руб. (179 400 руб. / 11 мес.). Размер ежемесячной страховой выплаты Левичева А. П. составит 4892,7 руб. (16 309,1 руб. х 30 % / 100 %). Левичев А. П. может продолжать профессиональную деятельность с уменьшением объема выполняемой работы, но, поскольку это влечет за собой снижение его заработка, работник будет получать ежемесячную страховую выплату до момента следующего медицинского переосвидетельствования. Размер ежемесячных страховых выплат Разумовой А. Д. и Левичева А. П. не превышает максимальный размер в 2011 году — 52 740,0 руб.

В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер единовременной и ежемесячной страховой выплаты определяется с учетом этих коэффициентов и надбавок (ст. 11, 12 Закона № 125-ФЗ).

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 59

59

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ МЕДИЦИНСКИМ РАБОТНИКАМ ДОСРОЧНОЙ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ Н. Е. Николаева, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ДОСРОЧНОГО НАЗНАЧЕНИЯ ПЕНСИЙ Для работников медицинских организаций весьма актуальным является вопрос о формировании стажа, дающего право на досрочную пенсию из-за того, что комиссии Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (далее — УПФР) часто отказывают медицинским работникам в предоставлении досрочной пенсии. В связи с этим бухгалтерам необходимо знать возможные причины таких отказов, чтобы правильно исчислять стаж сотрудников медицинской организации, а также верно документально оформлять текущую деятельность сотрудников, чтобы впоследствии у них не возникло проблем с УПФР. На протяжении последних лет вопросы досрочного назначения пенсии медицинским работникам регламентировались следующими нормативными документами: • постановлением Совета Министров РСФСР от 06.08.1991 № 464 «Об утверждении Списка профессий и должностей работников здравоохранения и санитарноэпидемиологических учреждений, лечебная и иная работа в которых по охране здоровья населения дает право на пенсию за выслугу лет»; • постановлением Правительства РФ от 22.09.1999 № 1066 «Об утверждении Списков должностей и учреждений, работа в которых засчитывается в стаж работы, дающей право на досрочное назначение пенсии по старости лицам, осуществляющим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения и правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение пенсии по старости»; • Федеральным законом от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Закон о трудовых пенсиях); • постановлением Правительства РФ от 29.10.2002 № 781 «О списках ра-

60

бот, профессий, должностей, специальностей и учреждений, с учетом которых досрочно назначается трудовая пенсия по старости в соответствии со ст. 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и об утверждении правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение пенсии по старости в соответствии со ст. 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее — Постановление № 781). Согласно п/п 20 п. 1 ст. 27 Закона о трудовых пенсиях трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения возраста 55–60 лет лицам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения не менее 25 лет в сельской местности и поселках городского типа и не менее 30 лет в городах, сельской местности и поселках городского типа либо только в городах, независимо от их возраста.

ПРИЧИНЫ ОТКАЗА В НАЗНАЧЕНИИ ПЕНСИИ ПО СТАРОСТИ 1. Наименование учреждения, где работает сотрудник медицинской организации, не предусмотрено Списком должностей и учреждений, работа в которых засчитывается в стаж работы, дающей право на досрочное назначение пенсии по старости лицам, осуществляющим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения. Рассмотрим примеры, когда медицинским работникам удалось отстоять свои права на досрочную пенсию в суде. Пример 1 В 2010 году общий стаж работы гражданки Т. медсестрой составил 30 лет, что давало ей право на досрочную пенсию. На заседании комиссии по рассмотрению вопросов реализации пенсионных прав граждан государственного учреждения — Главного управления ПФР № 3 по г. Москве и Московской

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 60

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ области было вынесено решение об исключении из стажа работы гражданки Т. периода работы в государственном учреждении здравоохранения г. Москвы «Московский городской центр реабилитации больных со спинномозговой травмой и последствиями ДЦП» со следующим обоснованием: наименование данного учреждения не содержится в Списке должностей и учреждений, работа в которых засчитывается в стаж работы, дающей право на досрочное назначение пенсии по старости лицам, осуществляющим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения. Т. не согласилась с таким решением и обратилась в суд. Дело рассматривалось в Лефортовском районном суде г. Москвы. Суд первой инстанции исходил из того, что данное учреждение осуществляло лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения. Гражданка Т. фактически выполняла функции медицинской сестры реабилитационного центра для взрослых, детей и подростков с ограниченными возможностями, а выполнение работы по вышеуказанной должности в учреждении социального обслуживания дает право на назначение трудовой пенсии досрочно. Лефортовский районный суд г. Москвы от 15.04.2011 постановил признать за гр. Т. право на досрочное назначение пенсии в связи с медицинской деятельностью, обязать Главное управление ПФР № 3 по г. Москве и Московской области включить в специальный стаж гражданки Т. период работы в Московском городском центре реабилитации больных со спинномозговой травмой и последствиями ДЦП, дающий право на назначение досрочной трудовой пенсии по старости в связи с медицинской деятельностью, назначить Т. досрочную трудовую пенсию по старости в связи с медицинской деятельностью. Главное управление ПФР № 3 по г. Москве и Московской области подало кассационную жалобу, в которой настаивало на законности и обоснованности решения ПФР об исключении спорного периода из специального стажа гражданки Т. Однако судебная коллегия не нашла оснований к отмене решения по доводам кассационной жалобы. Таким образом, Московский городской суд вынес постановление с заключением оставить без изменения решение суда первой инстанции, кассационную жалобу государственного учреждения Главного управления ПФР № 3 по г. Москве и Московской области — без удовлетворения.

Пример 2 В Липецке УПФР отказало гражданину С. в предоставлении досрочной пенсии, не включив в специальный стаж периодов его работы врачомтравматологом в травмпункте, входившим в состав травматологического отделения одной из больниц г. Липецка, и обосновало свое решение тем, что травмпункт не входит в перечень лечебнопрофилактических учреждений, работа в которых дает право на досрочную пенсию. Решением Советского районного суда г. Липецка от 15.11.2010 гражданину С. в иске к УПФР

было отказано. Определением судебной коллегии от 15.12.2010 решение суда было оставлено без изменения. Гражданин С. подал надзорную жалобу. Президиум областного суда нашел надзорную жалобу подлежащей удовлетворению по следующим основаниям. В Перечень структурных подразделений государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, клиник высших медицинских образовательных учреждений и медицинских научных организаций, медико-санитарных частей и должностей врачей и среднего медицинского персонала, работа в которых дает право один год работы считать за один год и шесть мес., включены травматологическое и травматологоортопедическое отделения (постановление Правительства РФ от 22.09.1999 № 1066). Гражданин С. работал в должности врача-травматолога-ортопеда в травмпункте, который не являлся самостоятельным подразделением больницы, а входил в состав травматологического отделения больницы. Врачтравматолог травмпункта оказывает больным хирургическую помощь как оперирующий хирург или ассистент хирурга в операционной хирургического отделения. Президиум Липецкого областного суда постановлением от 20.05.2011 по делу № 44г-14–2011 отменил решение судов первой инстанции и вынес новое решение, которым признал за гражданином С. право на назначение досрочной трудовой пенсии по возрасту со дня его обращения в ПФР.

Пример 3 УПФР в Увинском районе Удмуртской Республики отказал гражданке М. в досрочной пенсии, исключив из медицинского стажа периоды ее работы в должности старшей медсестры детского садаяслей. Решение суда. В спорный период работы действовал Перечень учреждений, организаций и должностей, утвержденный постановлением Совета Министров СССР от 17.12.1959 № 1397, работа в которых давала право на пенсию за выслугу лет. В этом Перечне в числе лечебно-профилактических учреждений, учреждений охраны материнства и детства, санитарно-профилактических учреждений были перечислены детские ясли, детские сады, объединенные ясли-сады. Таким образом, работа медсестрой в детском саду-яслях, подлежала включению в медицинский стаж для назначения досрочной пенсии (Верховный суд Удмуртской Республики, кассационное определение от 25.04.2011).

Рассмотрим случаи, когда медицинскому работнику не удалось отстоять свои права на досрочную пенсию в суде. Пример 1 УПФР Удмуртской Республики включил в льготный медицинский стаж гражданки Н. период работы в должности фельдшера в педагогическом училище с 1982 по 1991 год, но исключил период с 1991 по 2010 год в той же должности и в том же учреждении. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 61

61

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Гражданка Н. Обратилась в суд, обосновывая свои требования тем, что она все годы работала в должностях, дающих право на пенсию по выслуге лет, и имеет право на досрочное назначение трудовой пенсии по новому пенсионному законодательству. Суд установил, что период работы фельдшером до 1991 года был включен в соответствии со Списком, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 06.09.1991 № 464. С принятием Списков, утвержденных постановлениями Правительства РФ от 22.09.1999 № 1066 и от 29.10.2002 № 781 право на назначение пенсии по выслуге лет связывалось только с осуществлением деятельности в конкретном перечне учреждений и должностей. Поскольку педагогическое училище не входило в перечень учреждений здравоохранения, судом было обоснованно отказано гражданке Н. в удовлетворении иска о включении в стаж периода работы фельдшером в период с 1991 по 2010 год в педагогическом училище (Верховный суд Удмуртской Республики, кассационное определение от 27.04.2011).

Судебная коллегия не нашла оснований для отмены постановленного решения. Гражданка Е. работала в должности медицинской сестры общего отделения перевязочной Покровского дома-интерната для ветеранов, который в 2003 году был переименован в ГУ «Покровский дом-интернат для престарелых и инвалидов». Дом-интернат для престарелых и инвалидов включен в утвержденный постановлением Правительства РФ от 29.10.2002 № 781 Список учреждений, работа в которых дает право на льготную пенсию. Фактически место работы гражданки Е. не менялось, не изменялся характер ее деятельности, имело место лишь переименование вышеуказанного социального учреждения. Приморский краевой суд вынес определение от 18.05.2011 по делу № 33–4525: решение Октябрьского районного суда Приморского края от 21.03.2011 оставить без изменения, кассационную жалобу Управления ПФР по Октябрьскому району Приморского края — без удовлетворения.

Пример 2 Пример 2 Главное управление ПФР в Приморском районе г. Санкт-Петербурга не включило в медицинский стаж гражданки Е. периоды работы в должности медицинской сестры кабинета функциональной диагностики консультативно-диагностического отделения СПб ГУЗ «Санаторий «Белые ночи». Решение суда: ГУЗ «Санаторий «Белые ночи» имеет общетерапевтический профиль, не поименован в Списках, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29.10.2002 № 781, и в Списках, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22.09.1999 № 1066. Поэтому период работы в санатории в стаж не был включен (СанктПетербургский городской суд, кассационное определение от 02.06.2011 № 33–7877/2011).

2. Переименование организации здравоохранения Пример 1 Гражданке Е. — медицинскому работнику сельской местности УПФ по Октябрьскому району Приморского края отказало в назначении льготной пенсии по старости, исключив из специального стажа период работы в Покровском доме-интернате для ветеранов, поскольку данное учреждение не предусмотрено Списком должностей и учреждений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29.10.2002 № 1781, работа в которых засчитывается в выслугу, дающую право на пенсию в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения. Гражданка Е. подала иск в суд. Решение суда. Октябрьский районный суд Приморского края от 21.03.2011 иск удовлетворил и постановил включить Е. в специальный стаж работы, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии, период работы в должности медицинской сестры в «Покровском доме-интернате для ветеранов». УПФР по Октябрьскому району Приморского края подало кассационную жалобу.

62

УПФР не включило в льготный стаж период гражданки Н. медсестрой ортопедического отделения Больнично-поликлинического объединения Саратова ввиду несоответствия наименования учреждения Спискам. В спорный период учреждение истицы именовалось как Больнично-поликлиническое объединение, затем оно было реорганизовано в поликлинику и городскую больницу. Как больница, так и поликлиника относятся к лечебно-профилактическим учреждениям, таким образом, само Больнично-поликлиническое объединение также являлось лечебно-профилактическим учреждением, его деятельность была связана с охраной здоровья населения. Суд пришел к выводу о том, что работа истицы в спорный период непосредственно в больнице, входившей в состав Больнично-поликлинического объединения, подлежала включению в стаж осуществления лечебной деятельности (Верховный суд Удмуртской Республики, кассационное определение от 04.05.2011).

Пример 3 Комиссия УПФР в Заельцовском районе г. Новосибирска не включила в специальный трудовой стаж гражданки У. периоды работы в должности врача-офтальмолога в Новосибирском филиале Межотраслевой научно-технических комплекс «Микрохирургия глаза», который был в 2003 году он переименован в Новосибирский филиал Федерального государственного учреждения «Межотраслевой научно-технический комплекс «Микрохирургия глаза имени академика С. Н. Федорова Федерального агентства по высокотехнологичной медицинской помощи». Вышепоименованные учреждения не предусмотрены Списком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.10.2002 № 781. Решение суда. Несмотря на изменения наименования, вышеприведенное учреждение выполняло деятельность по охране здоровья населения, и работа гражданки У., имеющей специальное обра-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 62

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ зование, в должностях врача-офтальмолога была связана с медицинской деятельностью, характер и условия работы в связи с переименованиями учреждения и изменением его организационно-правовой формы не менялись, что подтверждалось собранными по делу доказательствами. Формальное отличие наименования структурного подразделения от наименований, приведенных в Списке, не могло иметь правового значения. Отказ в назначении пенсии на льготных условиях в зависимости от различия формального наименования учреждения, независимо от различия в содержании выполняемой работы, представляет собой дискриминацию, нарушающую конституционное право граждан на равенство перед законом и судом. Таким образом, спорный период работы в должности врача-офтальмолога, необходимо было включить в стаж (Новосибирский областной суд, кассационное определение от 15.03.2011 по делу № 33–1575/2011).

3. Должность медработника не предусмотрена Списками должностей, работа в которых засчитывается за выслугу, дающую право на досрочную пенсию в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения

Пример 2 УПФР в Увинском районе Удмуртской Республики отказало гражданке М. в досрочной пенсии, не включив в медицинский стаж период ее работы в должности заведующей фельдшерскоакушерского пункта ввиду несоответствия должности Списку, утвержденному постановлением Совета Министров РСФСР от 06.08.1991 № 464. Решение суда. На тот момент действовало Постановление Совета Министров СССР от 17.12.1959 № 1397, в котором в числе учреждений были предусмотрены фельдшерско-акушерские пункты, в числе должностей — фельдшеры, а также указано, что в стаж работы врачей и других работников здравоохранения засчитывалась работа на руководящих должностях, независимо от их наименования, в учреждениях, органах и организациях здравоохранения. Спорный период работы гражданки М. в должности заведующей фельдшерско-акушерского пункта должен быть включен в стаж, дающий право на досрочное назначение пенсии (Верховный суд Удмуртской Республики, кассационное определение от 25.04.2011).

4. Включение в стаж медицинского работника периода прохождения повышения квалификации (Спорный вопрос) Пример 1

Пример 1 УПФР № 3 по г. Москве и Московской области не включило в стаж периоды, когда гражданка В. работала в должности фельдшера на станции скорой и неотложной медицинской помощи им. А. С. Пучкова, так как эта деятельность не предусмотрена Списками должностей, работа в которых засчитывается за выслугу, дающими право на досрочную пенсию в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения. Гражданка В. обратилась в суд с иском к Государственному учреждению — ПФР № 3 по г. Москве и Московской области. Суд исходил из того, что гражданка В. фактически работала фельдшером на станции скорой и неотложной медицинской помощи. Должность фельдшера станции скорой медицинской помощи указана в Списке должностей, дающем право на пенсию за выслугу лет в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения, утвержденном постановлением Правительства РФ от 22.09.1999 № 1066. Постановлением Минтруда России от 03.10.2002 № 66 установлено тождество наименования учреждения «Станция скорой и неотложной медицинской помощи» наименованию учреждения «Станция скорой медицинской помощи», предусмотренному Списком должностей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 22.09.1999 № 1066. Таким образом, гражданка В. в спорные периоды работала на полную ставку в должности и в учреждении, которые предусмотрены Списками, поэтому они должны быть включены в специальный медицинский стаж (Определение Московского городского суда от 22 июня 2011 года по делу № 33–19118).

Главное управление ПФР в Приморском районе г. Санкт-Петербурга не включило в медицинский стаж гражданки Б. периоды нахождения на курсах повышения квалификации в ГУЗ «Городская больница № 40 Курортного административного района». Гражданка Б. обратилась с заявлением в Выборгский районный суд г. Санкт-Петербурга. Суд первой инстанции пришел к выводу, что настоящее и ранее действовавшее законодательство не относят периоды нахождения на курсах повышения квалификации к дополнительным ежегодным оплачиваемым отпускам, поэтому эти периоды не должны включаться в специальный стаж медицинского работника. Решением Выборгского районного суда г. СанктПетербурга от 12.10.2010 в удовлетворении исковых требований гражданки Б. было отказано. Гражданка Б. подала кассационную жалобу с просьбой отменить решение суда. Судебная коллегия не согласилась с выводами суда первой инстанции. В стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в ПФР (п. 4 Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 № 516). В соответствии с трудовым законодательством период нахождения на курсах повышения квалификации является периодом работы с сохранением средней заработной платы, с которой работодатель должен № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 63

63

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ производить отчисление страховых взносов в ПФР. Поэтому период нахождения на курсах повышения квалификации должен быть включен в стаж работы по специальности, дающей право на назначение досрочной трудовой пенсии по старости (СанктПетербургский городской суд, кассационное определение от 02.06.2011 № 33–7877/2011). Аналогичную позицию выразили: Новосибирский областной суд в кассационном определении от 12.05.2011 по делу № 33-3303-2011; Верховный суд Удмуртской Республики в кассационном определении от 04.05.2011; Санкт-Петербургский городской суд в определении от 17.05.2011 № 7133; Ленинградский областной суд в определении от 04.05.2011 № 33–1930/2011.

5. Некоторые периоды деятельности медработника должны учитываться в льготном порядке 1 год за 1 год 6 мес., а не в календарном исчислении Пример 1 УПФР в г. Ижевске Удмуртской Республики включило периоды работы гражданки Н. в должности акушерки родильного дома в календарном порядке. Гражданка Н. обратилась в суд. Суд исходил из следующего. Хирургический профиль имеет акушерское (в том числе физиологическое, обсервационное, патологии беременности) отделение (п. 3.3.5.1 Положения об оплате труда работников здравоохранения, утвержденного приказом Минздрава России от 15.10.1999 № 377). Периоды работы истицы в должности акушерки обсервационной палаты акушерского отделения родильного дома судом были включены в льготном исчислении как среднему медицинскому персоналу отделения хирургического профиля стационаров. Суд вынес решение: УПФР в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики обязано включить в медицинский стаж, дающий право на досрочную трудовую пенсию, период работы в должности акушерки акушерского отделения родильного дома в льготном исчислении — 1 год за 1 год 6 мес. (Верховный суд Удмуртской Республики, кассационное определение от 25.04.2011 по делу № 33–1334).

6. Ошибки в оформлении документов, подтверждающих трудовую деятельность Пример 1 Гражданка Ш. имела 36 лет медицинского стажа. Однако Управление ПФР в г. Обь Новосибирской области, отказывая в получении досрочной пенсии, не включило в стаж период работы в Толмачевской центральной районной больнице (Обской городской больнице) в должности санитарки рентгеновского кабинета. Объяснение следующее: представленные справки, подтверждающие трудовую деятельность, не содержат необходимой информации. Гражданка Ш. обратилась в суд с иском к УПФР в г. Обь Новосибирской области.

64

Судебная коллегия при принятии решения исходила из следующего. Письмом Минтруда России от 26.06.2003 № 5031-юл разъяснено, что назначение пенсии санитаркам рентгеновских отделений (кабинетов) возможно при выполнении санитарками постоянно, полный рабочий день работы младших медицинских сестер по уходу за больными, при отсутствии в штатном расписании лечебно-профилактического учреждения младших медицинских сестер по уходу за больными в рентгеновских отделениях и кабинетах. Как было установлено судом первой инстанции и подтверждалось материалами дела, в спорный период гражданка Ш. работала в рентгеновском кабинете МУЗ «ОЦГБ» в качестве санитарки рентгеновского кабинета полный рабочий день и фактически выполняла должностные обязанности младшей медицинской сестры по уходу за больными. Суд обязал УПФР в г. Обь Новосибирской области включить спорный период в стаж (Новосибирский областной суд, кассационное определение от 31.05.2011 по делу № 33–3923/2011).

Пример 2 УПФР № 3 по г. Москве и Московской области не включило определенный период в стаж фельдшера В. в связи с тем, что в выписке из ИЛС за данные периоды код «выслуга лет» не был проставлен, так как в то время действовало постановление Правительства РФ от 22.09.1999 № 1066, в котором «Станция скорой и неотложной помощи» не была указана в номенклатуре организаций. Однако суд признал за фельдшером В. право на досрочное пенсионное обеспечение в связи с медицинской деятельностью, обязал УПФР № 3 по г. Москве и Московской области включить в стаж спорные периоды (определение Московского городского суда от 22.06.2011 по делу № 33–19118).

Пример 3 УПФР в Выборгском районе Санкт-Петербурга отказало гражданину С. в досрочной пенсии, включив в льготный стаж периоды работы в должности врача-хирурга 4-й хирургической клиники Клинической больницы Ленинградского педиатрического медицинского института (с 1994 года — Клинической больницы Санкт-Петербургской педиатрической медицинской академии) только в календарном исчислении в связи с отсутствием документального подтверждения факта работы в хирургическом отделении стационара клиники. Должность «врач-хирург» указана в Перечне как должность, работа в которой в течение года засчитывается в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, как год и шесть месяцев. Предметом разногласий является структурное подразделение учреждения здравоохранения, в котором в спорные периоды осуществлял свою трудовую деятельность гражданин С. Были предоставлены копии личных карточек; копии лицевых счетов истца; копия приказа о приеме на работу, копии штатных расписаний Клиники Ленинградского педиатрического медицинского института (Санкт-Петербургской педиатрической

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 64

22.02.2012 18:25:02

БУХУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ медицинской академии), в которых было указано, что и хирургическая клиника находилась в составе стационара. Были заслушаны объяснения представителя работодателя, признавшей некорректность оформления учреждением трудовой документации в спорные периоды. Суд обоснованно обязал УПФР в Выборгском районе Санкт-Петербурга включить в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, в полуторном размере спорные периоды работы в должности врача-хирурга 4-й хирургической клиники Клиники Ленинградского педиатрического медицинского института (СанктПетербургской педиатрической медицинской академии). С учетом спорных периодов стаж работы гражданина С., дававшей право на назначение досрочной пенсии, составлял более 30 лет. Суд обязал УПФР назначить гражданину С. трудовую пенсию по старости в связи с осуществлением лечебной и иной деятельности по охране здоровья населения со дня обращения истца за вышеуказанной пенсией (Санкт-Петербургский городской суд, определение от 28.04.2011. № 6319).

7. Включение в льготный стаж отпуска по беременности и родам, ученических отпусков Пример 1 УПФ РФ (ГУ) в г. Ижевске Удмуртской Республики отказал гражданке Н. (медсестре-анестезисту отделения анестезиологии и реанимации роддома) в досрочной пенсии в связи с недостаточностью стажа. УПФ включил период нахождения в отпуске по беременности и родам в календарном порядке. Гражданка Н. обратилась в суд и просила обязать УПФ РФ включить в специальный медицинский стаж, дающий право на досрочную трудовую пенсию по старости, период нахождения в отпуске по беременности и родам (в льготном исчислении 1 год за 1 год 6 мес.). Суд первой инстанции вынес решение: УПФ РФ (ГУ) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики обязано включить в медицинский стаж, дающий право на досрочную трудовую пенсию, период нахождения в отпуске по беременности и родам в льготном исчислении 1 год за 1 год 6 мес. (который зачтен ответчиком в календарном исчислении).

В периоды нахождения в отпуске по беременности и родам истец занимала должность медсестры-анестезиста отделения анестезиологии и реанимации роддома 1 РКБ, период работы в данной должности включен ответчиком в льготном порядке 1 год за 1 год 6 мес. В указанный период истица была временно нетрудоспособна, получала пособие по государственному социальному страхованию, что является гарантией продолжения трудовых отношений. Отпуск по беременности и родам обоснованно исчислен судом в льготном порядке (Верховный суд Удмуртской Республики, кассационное определение от 25.04.2011 по делу № 33–1334). Аналогичный вердикт вынес Верховный суд Удмуртской Республики, кассационное определение от 07.09.2011, кассационное определение от 21.09.2011.

Пример 2 УПФР в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики исключило из подсчета сроков осуществления лечебной деятельности учебные отпуска. Решение суда. В ученических отпусках истица находилась в период работы в должностях и учреждениях, которые давали право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости. До направления в ученические отпуска и по возвращении из них истица работала полный рабочий день. Ученические отпуска предоставлялись истице приказами работодателя, заработная плата в данные периоды также сохранялась. Согласно п. 21 Рекомендаций Международной организации труда от 24.06.1974 № 148 «Об оплачиваемых учебных отпусках», согласно которым период оплачиваемого учебного отпуска должен приравниваться к периоду фактической работы в целях установления прав на социальные пособия и других вытекающих из трудовых отношений прав на основе национального законодательства или правил, коллективных договоров, арбитражных решений или таких других положений, которые соответствуют национальной практике. Спорные периоды ученических отпусков подлежат включению в медицинский стаж истицы на основании положений ст. 196 КЗоТ РСФСР, ст. 173–177 ТК РФ (действовавших в спорные периоды), гарантирующих сохранение работникам, совмещающим труд с обучением, таких же трудовых прав, как и лицам, трудящимся полное рабочее время (Верховный суд Удмуртской Республики, кассационное определение от 07.09.2011).

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 65

65

22.02.2012 18:25:02

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

УДК 336.22

ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ* Е. Е. Воронова, заместитель главного бухгалтера Городской клинической больницы № 15, г. Москвы chechet@afina-press.ru Статья поступила 10 октября 2010 г. Рассматриваются необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов при применении различных систем налогообложения и особенности совмещения различных систем налогообложения. Ключевые слова: налогообложение; упрощенная система налогообложения; единый налог на вмененный доход.

THE APPLICATION OF SPECIAL TAXATION MODES IN PUBLIC HEALTH INSTITUTIONS The article concerns the necessity of introduction of receipts and expenditures separate record-keeping while applying various taxation systems and the peculiarities of different taxation systems’ combination.

Key words: taxation; simplified taxation system; tax on imputed earings.

НЕОБХОДИМОСТЬ ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Медицинские организации могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН) и могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). При этом они могут применять одновременно два режима налогообложения. Если медицинская организация применяет УСН одновременно с уплатой ЕНВД (например, оказывает ветеринарные услуги и продает медикаменты), то бухгалтер обязан организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций от этих видов деятельности. В рамках УСН при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщику необходимо быть уверенным в том, что тот или иной расход

произведен именно для деятельности, облагаемой по упрощенной, а не по вмененной системе налогообложения. В первом случае он повлияет на величину налога, причитающегося к уплате в бюджет, а во втором — нет. Однако, даже применяя УСН с объектом налогообложения «доходы», организация заинтересована в том, чтобы раздельный учет операций велся правильно и обоснованно. Ведь размер ЕНВД не изменяется в зависимости от того, много или мало доходов получено от деятельности, осуществляемой в рамках этого налогового режима, чего нельзя сказать о едином налоге при применении УСН. Так что налогоплательщику важно будет обоснованно доказать налоговому органу, что тот или иной доход относится именно к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД. Согласно п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.

* Статья впервые опубликована в нашем журнале в №1/2011.

66

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 66

22.02.2012 18:25:02

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к упрощенной или вмененной системе налогообложения, определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при УСН, можно по формуле: расходы, относящиеся к упрощенной системе налогообложения = доход от деятельности по УСН : доход от всех видов деятельности x сумма расходов, относящаяся к УСН и системе налогообложения в виде ЕНВД деятельности. При этом не все расходы, относящиеся к УСН, могут быть приняты в целях налогообложения — только те, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

ОСОБЕННОСТИ СОВМЕЩЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ При совмещении общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД с целью исключения искажения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщику следует распределять расходы между видами деятельности по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года. При этом доход, пропорционально которому осуществляется такое распределение расходов, также исчисляется нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/224).

— выручка от медицинских услуг — 600 000 руб.; — прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчислениями) — 80 000 руб.; — выручка от розничной торговли — 200 000 руб.; — себестоимость лекарств — 180 000 руб.; — прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) — 50 000 руб.; — косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений и т. д.) — 70 000 руб. Общая сумма выручки составляет 800 000 руб.

(600 000 руб. + 200 000 руб.). Определяем долю доходов от розничной торговли, которая равна 25 % (200 000 руб. : 800 000 руб. × 100 %). Косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. В этом случае на розничную торговлю приходится 17 500 руб. косвенных расходов (70 000 руб. × 25 %), а на долю медицинских услуг — 52 500 руб. косвенных расходов (70 000 руб. – 17 500 руб.). В учете организации распределение расходов между видами деятельности бухгалтер отразил следующим образом: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» — 17 500 руб. — списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю (деятельность по ЕНВД); Дебет 20 Кредит 26 — 52 500 руб. — списаны расходы, приходящиеся на долю медицинских услуг (деятельность по УСН).

Пример Медицинская организация осуществляет два вида деятельности. По деятельности, связанной с оказанием услуг, она применяет УСН, а по реализации лекарств в розницу оно переведено на уплату ЕНВД. Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, а организации, переведенные на уплату ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет. В такой ситуации, по мнению Минфина России, организация должна вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. письмо от 26.03.2004 № 04-02-03/69). В данном случае организация отражает расходы по разным видам деятельности на разных счетах: — по медицинским услугам — на счете 20 «Основное производство»; — по реализации лекарств — на счете 44 «Расходы на продажу». Для отражения финансовых результатов медицинской организации необходимо открыть разные субсчета по счету 99 «Прибыли и убытки»: — субсчет «УСН»; — субсчет «ЕНВД». Предположим, что по итогам отчетного периода:

Пример Аптека отпускает лекарства как за наличный расчет покупателям, так и по безналичному расчету больницам. При этом торговля за наличный расчет переведена на уплату ЕНВД. За I квартал выручка аптеки составила по продаже лекарств: — за наличный расчет — 210 000 руб. (без НДС); — за безналичный расчет — 139 700 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % — 12 700 руб.). Все лекарства хранятся аптекой на складе. Остаточная стоимость лекарств на этом складе по состоянию на 1 апреля была равна 320 000 руб. При расчете налога на имущество за I квартал можно было включить в расчет только часть остаточной стоимости лекарств со склада: 320 000 руб. × (139 700 руб. – 12 700 руб.) : (210 000 руб. + 139 700 руб. – 12 700 руб.) = 120 593,47 руб.

БИБЛИОГРАФИЯ 1.

2.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Сергеева Т. Ю., Фирстова С. Ю., Лубкова О. В. «Вмененка и упрощенка» поновому. — М.: Ай Пи Эр Медиа, 2010. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 67

67

22.02.2012 18:25:02

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ* А. Г. Коротких, ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического университета

ИЗМЕНЕНИЕ ПРАВОВОГО СТАТУСА БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Согласно Федеральному закону от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Закон № 83-ФЗ) в настоящее время происходит реформирование правового положения бюджетных учреждений, которое имеет своей целью снижение их внутренних издержек, расширение полномочий и повышение эффективности деятельности. В частности, Законом № 83-ФЗ предусмотрено следующее: — бюджетные учреждения получают право на ведение деятельности, приносящей доходы, которые поступают в самостоятельное распоряжение этих учреждений; — изменяется механизм финансирования бюджетных учреждений, а именно: он осуществляется за счет субсидий в рамках государственного заказа; — бюджетные учреждения получают право самостоятельно распоряжаться движимым имуществом (за исключением особо ценного движимого имущества); — появляется новый тип бюджетных учреждений — казенные учреждения. В период с 1 января 2011 года по 1 января 2012 года (переходный период) каждое государственное учреждение должно определить свой новый правовой статус. Так, учреждения могут подразделяться на казенные, автономные и бюджетные учреждения. Соответственно каждое государственное учреждение должно определиться, к какому типу оно будет относиться. В случае

если до 1 января 2012 года учреждение не примет решение о реорганизации, ликвидации или об изменении своего типа, то оно будет являться бюджетным учреждением (Федеральный закон от 18.07.2011 № 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений», далее — Закон № 239-ФЗ). Однако ряд государственных учреждений согласно утвержденному перечню может иметь только правовой статус казенного учреждения. Из учреждений здравоохранения в этот перечень вошли психиатрические больницы (стационары), лепрозории и противочумные учреждения. После изменения правового статуса учреждение здравоохранения вправе осуществлять предусмотренные его уставом виды деятельности на основании лицензии, выданной этому учреждению до изменения его типа, до окончания срока действия лицензии.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КАЗЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Казенное учреждение — это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы (ст. 13 Закона № 83-ФЗ).

* Статья впервые опубликована в нашем журнале в №10/2011.

68

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 68

22.02.2012 18:25:02

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Основной деятельностью казенного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которого оно создано. Причем казенное учреждение имеет ограниченные права. Оно может быть создано только Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации или муниципальными образованиями Российской Федерации. Учредительным документом казенного учреждения является его устав. Имущество, находящееся у казенного учреждения, закреплено за ним на праве оперативного управления; следовательно, казенное учреждение не имеет права распоряжаться имуществом без согласия собственника этого имущества. Оно также не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Казенное учреждение не вправе выступать учредителем (участником) юридических лиц. При проведении любых закупок казенные учреждения обязаны проводить тендеры. Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами только через лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства. Казенное учреждение может оказывать только такие платные услуги, которые предусмотрены его уставом. Особо следует обратить внимание читателей журнала на то, что доходы от этой деятельности казенное учреждение должно перечислять в бюджет соответствующего уровня. Казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности вышеуказанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам такого учреждения несет собственник его имущества. Казенные учреждения не имеют права применять упрощенную систему налогообложения, а также единый сельскохозяйственный налог. Они освобождаются от уплаты государственной пошлины при использовании слова «Россия» в своем наименовании. С 2011 года отменена ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая определяла особенности исчисления налога на прибыль бюджетными учреждениями. Это означает, что в отношении бюджетных учреждений нормы главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ должны распространяться в общеустановленном порядке. При расчете налога на прибыль доходами казенного учреждения здравоохранения не признаются бюджетные средства, перечисленные казен-

ному учреждению, в пределах установленного лимита, а также доходы, полученные от производства казенным учреждением работ или оказания услуг. Расходами для целей налогообложения не признаются расходы казенных учреждений в связи с исполнением ими государственных (муниципальных) функций и оказания услуг. При предоставлении на территории Российской Федерации казенными учреждениями в аренду федерального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ в редакции Закона № 83-ФЗ). В этом случае налоговыми агентами будут являться арендаторы вышеуказанного имущества, которые определяют налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту, исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму НДС, которую впоследствии они смогут принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ НОВОГО ТИПА Бюджетное учреждение — это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ или оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти и органов местного самоуправления. Правовой статус бюджетного учреждения может получить любое учреждение здравоохранения, кроме тех организаций, которые в обязательном порядке будут реформированы в казенные учреждения. Учредительным документом бюджетного учреждения является устав, который должен содержать наименование учреждения с указанием типа, сведения о собственнике его имущества, исчерпывающий перечень видов деятельности, указания о структуре, компетенции органов управления учреждения, порядке их формирования, сроках полномочий и порядке деятельности таких органов. Бюджетные учреждения здравоохранения должны обеспечивать открытость и доступность следующих документов: учредительных документов, свидетельств о государственной регистрации государственного (муниципального) учреждения, положений о филиалах, планах финансово-хозяйственной деятельности, годовой бухгалтерской отчет№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 69

69

22.02.2012 18:25:02

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ности, государственного задания на оказание услуг, отчета о результатах своей деятельности и об использовании закрепленного за ними государственного имущества. Бюджетное учреждение здравоохранения выполняет работы, оказывает услуги в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления. Финансирование бюджетного учреждения здравоохранения должно осуществляться на основе государственного заказа путем государственных субсидий. Основными из них являются субсидии на покрытие нормативных затрат, связанных с выполнением государственного заказа, содержанием имущества, уплаты налогов. Другой вид субсидий — разовые целевые субсидии, связанные с выполнением мероприятий целевых программ. Бюджетные учреждения здравоохранения распоряжаются своими средствами только через лицевые счета, открываемые в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта Российской Федерации. Другими источниками финансирования бюджетного учреждения здравоохранения являются безвозмездные поступления, средства от использования имущества, находящегося в государственной собственности и переданного учреждению на праве оперативного управления, а также средства, полученные от оказания платных услуг. Оказание бюджетными учреждениями платных услуг возможно только сверх установленного государственного (муниципального) задания. При этом следует обратить особое внимание читателей журнала на то, что бюджетное учреждение получает все доходы от предпринимательской деятельности в собственное распоряжение. Имущество, приобретенное за счет этих средств, также поступает в полное распоряжение бюджетного учреждения. Что касается остального имущества, то бюджетное учреждение здравоохранения не имеет права самостоятельно распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом. Для бюджетных и автономных учреждений определено такое понятие, как крупная сделка, которой признается сделка стоимостью свыше 10 % балансовой стоимости активов организации по данным бухгалтерской отчетности на последнюю дату. Крупные сделки бюджетные учреждения здравоохра-

70

нения могут совершать только с предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения. Все остальные сделки организация совершает самостоятельно. Бюджетное учреждение также может привлекать займы в размере, не превышающем размера крупной сделки, но не имеет права совершать операции с ценными бумагами. При заключении договоров на выполнение заказов, предоставление работ и оказание услуг бюджетное учреждение должно действовать согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон № 94-ФЗ). Учредитель не несет ответственности за обязательства учреждения. Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением особо ценного движимого имущества и недвижимого имущества. Собственник имущества бюджетного учреждения не несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения. Бюджетные учреждения так же, как и казенные, не вправе применять упрощенную систему налогообложения и единый сельскохозяйственный налог. Таким образом, бюджетные учреждения уплачивают налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог по общим правилам. Расходы по оплате налога на особо ценное недвижимое имущество и недвижимое имущество включены в субсидии, которые не учитываются как доход при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Для бюджетных учреждений здравоохранения существует льготный порядок исчисления налога на прибыль — нулевая ставка налога на прибыль. Условия для получения льготы бюджетными учреждениями здравоохранения такие же, как и для автономных учреждений здравоохранения (см. налог на прибыль автономных учреждений здравоохранения). Бюджетные учреждения здравоохранения являются плательщиками НДС. Субсидии, предоставляемые из бюджета соответствующего уровня бюджетным учреждением на выполнение государственного (муниципального) задания, не облагаются НДС. А вот услуги, оказываемые бюджетными учреждениями на платной основе, вне зависимости от того, оказываются ли они в рамках задания или сверх выполнения за-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 70

22.02.2012 18:25:02

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

дания учредителя, облагаются НДС в общеустановленном порядке. При этом следует отметить, что ст. 149 НК РФ устанавливает широкий перечень операций, освобождаемых от НДС. К ним, в частности, относятся: 1) реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: — важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; — протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; — технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; — очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных); 2) реализация медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К медицинским услугам, не облагаемым НДС, относятся: — услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; — услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; — услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; — услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; — услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; — услуги патологоанатомические; — услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным. Согласно письму Минфина России от 05.03.2010 № 03-07-07/05 платные меди-

цинские услуги, которые оказываются пациентам в стационаре, не облагаются НДС. Этим налогом также не облагаются услуги по стоматологии, стоматологии ортопедической, стоматологии профилактической, стоматологии хирургической и стоматологии детской. Сложнее обстоит ситуация с косметическими и косметологическими услугами, оказываемыми медицинскими учреждениями. С одной стороны, косметологические услуги являются медицинскими услугами и в соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС, за исключением услуг косметических, которые по своей сути медицинскими услугами не являются и лицензированию не подлежат. Однако Минфин России в письме от 11.02.2009 № 03-07-07/07 подчеркнул, что косметологические услуги не могут быть освобождены от обложения НДС, так как согласно ОКВЭД косметологические услуги относятся к «Прочей деятельности по охране здоровья» без деления косметологических услуг на лечебные и косметические. Но существующая арбитражная практика показывает, что такое решение Минфина России нарушает права медицинских учреждений. Таким образом, в случае если медицинское учреждение имеет лицензию на оказание услуг по терапевтической и хирургической косметологии, такие услуги могут быть освобождены от уплаты НДС, но такое право учреждениям придется отстаивать в суде. НДС также не облагается реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми медицинских организаций. Но данное освобождение распространяется только на столовые медицинских организаций, полностью или частично финансируемых из бюджета либо из фонда обязательного медицинского страхования. Одним из наиболее сложных с точки зрения начисления НДС является проведение клинических исследований медицинских препаратов. Учреждения здравоохранения, проводящие клинические исследования лекарственных средств, могут заключать договоры как с российскими, так и с иностранными организациями. В случае если организация-заказчик не имеет представительства на территории Российской Федерации, работы по исследованию лекарственных средств НДС облагаться не будут. Наибольшей самостоятельностью обладают автономные государственные учреждения здравоохранения. № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 71

71

22.02.2012 18:25:02

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АВТОНОМНЫХ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Автономное государственное учреждение здравоохранения — это некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации соответственно государственных или муниципальных полномочий, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Автономное учреждение может быть создано путем учреждения или путем реформирования из государственного учреждения. Решение об учреждении автономного государственного учреждения здравоохранения принимается Правительством РФ, а автономного муниципального учреждения здравоохранения — муниципальным образованием. В случае изменения правового статуса учреждения решение принимает Росимущество. Текущий контроль за финансовохозяйственной деятельностью федерального автономного учреждения осуществляет федеральный орган исполнительной власти, который назначает руководителя учреждения. Высшим органом управления автономным учреждением является наблюдательный совет. Автономное учреждение обязано ежегодно публиковать отчеты о своей деятельности и об использовании закрепленного за ним имущества. Согласно Закону № 239-ФЗ автономное учреждение должно обеспечить открытость и доступность сведений, содержащихся в следующих документах: — в уставе; — в свидетельстве о государственной регистрации; — в решении учредителя о создании автономного учреждения; — в решении учредителя о назначении руководителя учреждения; — в положении о филиалах и представительствах; — в документах, содержащих сведения о составе наблюдательного совета; — в плане финансово-хозяйственной деятельности; — в годовой бухгалтерской отчетности. Эти сведения размещаются на сайте Федерального казначейства. Автономные учреждения в обязательном порядке получают от учредителя государственное или муниципальное задание на ока-

72

зание услуг, выполнение работ. Причем автономное учреждение не вправе отказаться от выполнения задания учредителя. Автономные учреждения не являются получателями бюджетных средств. Финансирование деятельности автономных учреждений осуществляется в виде государственных субсидий, направленных на выполнение задания (размер субсидий определяется так же, как и в случае с бюджетными учреждениями), разовых субсидий, дохода от оказания платных услуг, добровольных взносов, грантов и спонсорских средств. Автономные учреждения здравоохранения могут оказывать платные услуги, перечень которых должен быть закреплен в уставе автономного учреждения и соответствовать уставным целям его деятельности. Размер оплаты за оказание платных услуг определяется учредителем автономного учреждения и регламентируется постановлением Правительства РФ от 02.12.2009 № 984 «О перечне платных услуг, оказываемых организациями в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти платных услуг». Размер оплаты не может превышать экономически обоснованные расходы на оказание услуги. При этом под экономически обоснованными затратами понимаются затраты на оплату труда, приобретение расходных материалов, коммунальные платежи, затраты на содержание и использование имущества, общехозяйственные расходы. Доходы автономного учреждения от оказания платных услуг поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения. Отметим, что платные услуги могут быть предусмотрены и в рамках государственного (муниципального) задания учредителя для автономного учреждения в случаях, определенных федеральными законами. В конце финансового года у автономного учреждения может возникнуть ситуация, при которой часть субсидий, выделенная из бюджета, не была использована. В случае если речь идет о субсидиарных средствах, предоставленных на выполнение задания, автономное учреждение может использовать их в следующем году в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности. Бюджетные средства, перечисленные автономному учреждению на другие цели и не использованные им в течение финансового года, должны быть возвращены в бюджет. Автономные учреждения могут открывать лицевые счета как в кредитных организациях, так и в органах Федерального казначейства, и в финансовом органе региона (муни-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 72

22.02.2012 18:25:02

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ципального образования). Причем открытие автономным учреждениям счетов в органах Федерального казначейства в соответствии с законодательством производится не по желанию учреждения, а по усмотрению учредителя. При этом автономное учреждение не может отказаться от открытия счетов в Федеральном казначействе. Необходимо обратить внимание читателей журнала на то, что счета, которые были открыты органами Федерального казначейства для учета операций со средствами, поступающими автономным учреждениям, а также счета, которые предназначены для выдачи наличных денежных средств автономным учреждениям и их обособленным подразделениям, обслуживаются учреждениями Банка России без взимания платы. Закон № 239-ФЗ устанавливает порядок ведения операций с бюджетными средствами. Так, бюджетные инвестиции, направленные на возмещение нормативных затрат, связанных с выполнением государственного задания, могут учитываться только на специальных счетах, открытых в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. То же касается и средств, поступающих автономным учреждениям в рамках обязательного медицинского страхования. При этом расходование средств с этих счетов возможно без предоставления подтверждающих документов, а субсидии, предоставленные на другие цели (кроме покрытия нормативных расходов на выполнение государственного заказа), могут учитываться и на лицевых счетах, открытых автономным учреждением в кредитных организациях. Поступление и расходование средств на этих счетах возможно только после проверки документов, подтверждающих произведенные кассовые расходы. Каждое автономное учреждение наделяется имуществом, необходимым для выполнения им своих функций, которое подразделяется на недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество и движимое имущество, не включенное в состав особо ценного движимого имущества. Собственником данного имущества, в зависимости от уровня подчиненности, являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования. Имущество передается автономным учреждениям на праве оперативного управления. Автономное учреждение не

вправе без согласия собственника распоряжаться следующими видами имущества: — недвижимым имуществом, закрепленным за автономным учреждением учредителем; — земельными участками, полученными на праве бессрочного пользования; — особо ценным движимым имуществом. Под особо ценным движимым имуществом понимается имущество, без которого автономное учреждение не сможет осуществлять свою деятельность, а также некоторые категории движимого имущества, стоимость которого составляет для федеральных автономных учреждений — от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб., для автономных учреждений субъекта Российской Федерации — от 50 тыс. руб. до 500 тыс. руб., для муниципального автономного учреждения — от 50 тыс. руб. до 200 тыс. руб. Во избежание нарушений автономным учреждениям рекомендуется, чтобы балансовая стоимость особо ценного движимого имущества была установлена учредителем и прописана в уставе автономного учреждения. Остальными видами имущества автономное учреждение распоряжается самостоятельно. Для участия своим имуществом в капитале других юридических лиц автономное учреждение должно получить согласие у своего учредителя. Учет недвижимого и особо ценного движимого имущества должен вестись раздельно. Учредитель автономного учреждения контролирует осуществление крупных сделок, которые совершаются автономным учреждением только с предварительного согласия наблюдательного совета. Автономные учреждения вправе привлекать и предоставлять заемные средства, осуществлять сделки с ценными бумагами. Автономные учреждения получили право производить закупки без конкурсных процедур. Так как автономные учреждения больше не являются получателями бюджетных средств, они не могут выступать государственными или муниципальными заказчиками на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд и не подпадают под действие Закона № 94ФЗ. Автономные учреждения не только получили большую самостоятельность, но и большую ответственность за ведение финансовохозяйственной деятельности. Учредитель № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 73

73

22.02.2012 18:25:02

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

автономного учреждения не несет ответственности за обязательства учреждения, автономное учреждение отвечает за принятые им обязательства своим имуществом, за исключением недвижимого имущества, принадлежащего собственнику, и особо ценного движимого имущества. Для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность и являющихся плательщиком налога на прибыль, с 2011 года установлен льготный порядок налогообложения путем применения нулевой ставки по налогу на прибыль ко всей налоговой базе, за исключением налоговой базы по доходам в виде дивидендов и доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эта льгота представляется на период до 1 января 2020 года. Применение нулевой ставки возможно только с начала налогового периода. Для того чтобы медицинское учреждение могло ею воспользоваться, оно должно подать заявление и предоставить копию лицензии на осуществление медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего года. Для получения льготы медицинское учреждение должно соблюдать следующие условия: — осуществляемая деятельность должна входить в перечень видов медицинской деятельности, установленный Правительством РФ; — медицинское учреждение должно иметь соответствующую лицензию; — доходы от медицинской деятельности должны составлять не менее 90 % всех доходов организации либо отсутствовать; — в штате организации должно числиться не менее 15 работников; — не менее 50 % медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста; — в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. До 28 марта медицинское учреждение, применяющее нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль, должно предоставить в налоговую инспекцию сведения о доле доходов от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников в штате. Если данные сведения не будут направлены в срок, то за этот налоговый период будет применена 20 % ставка налога. Те организации, которые применяли льготную ставку и отказались от нее либо

74

утратили право на нее, не вправе перейти на использование нулевой ставки в течение пяти лет с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20 %. Для целей налогообложения по налогу на прибыль автономному учреждению необходимо разработать учетную политику и регистры налогового учета. Автономное учреждение обязано вести раздельный учет доходов и расходов, получаемых от бюджетной и внебюджетной деятельности. При этом автономное учреждение не имеет права уменьшать доходы, полученные от внебюджетной деятельности, на величину расходов, финансирование которых осуществляется за счет выделенных субсидий. Субсидии в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не включаются. Автономные учреждения вправе применять упрощенную систему налогообложения, в случае применения которой они освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов, и по операциям с отдельными видами долговых обязательств), налога на имущество, НДС. Автономное учреждение самостоятельно определяет объект налогообложения в случае применения упрощенной системы налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6 %; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то она равна 15 %. Важно отметить, что выбранный объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Для перехода на упрощенную систему налогообложения в автономном учреждении здравоохранения должны соблюдаться следующие условия: — численность работников за отчетный период не превышает 100 человек; — остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.; — доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором учреждение подало заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должны превышать 45 млн руб. (без учета целевого финансирования); — автономное учреждение не имеет филиалов и представительств.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 74

22.02.2012 18:25:03

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

!

Обратите внимание! В состав налоговой базы при расчете налога по упрощенной системе налогообложения не включается целевое финансирование и субсидии, выделяемые собственником.

Автономные учреждения являются плательщиками НДС, за исключением случая, если они применяют упрощенную систему налогообложения. НДС также не начисляется в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Так же, как и в случае с бюджетными учреждениями здравоохранения, субсидии, предоставляемые автономным учреждениям, НДС не облагаются. Этот налог начисляется с операций по реализации товаров, работ, услуг на платной основе, реализации имущественных прав на территории Российской Федерации, выполнения строительномонтажных работ для собственного потребления, ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Автономное учреждение, осуществляющее операции, подлежащие обложению НДС, и операции, освобожденные от обложения НДС, обязано вести раздельный учет таких операций. Это необходимо, когда организация использует приобретенные товары одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не облагаемой этим налогом. В этом случае одна часть «входного» НДС принимается к вычету, а другая учитывается в стоимости приобретенных товаров. Сложным вопросом является распределение «входного» НДС от приобретенного неделимого имущества, которое одновременно используется и в тех, и в других операциях. В этом случае часть НДС, уплаченного по такому имуществу, работам и услугам, принимается к вычету, а часть включается в их стоимость. Суммы НДС, принимаемые к вычету, определяются исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости товаров, отгруженных за соответствующий налоговый период. Аналогично рассчитывается и сумма НДС, включаемая в стоимость этих товаров. При этом базой для расчета является стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). При этом не имеет значения, перешло право собственности покупателю на товар или нет. Для ведения раздельного учета автономное учреждение здравоохранения должно ис-

пользовать регистры бухгалтерского учета и в случае необходимости самостоятельно разработать документы для раздельного учета. В случае отсутствия раздельного учета по суммам «входного» НДС эти суммы не подлежат вычету. Автономное учреждение здравоохранения может получить льготу по НДС. Если объем выручки автономного учреждения за три последовательных месяца не превышает двух миллионов рублей, автономное учреждение может воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. После отправки уведомления о применении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС автономное учреждение должно восстановить суммы налога, ранее принятые им к вычету. Причем восстановить необходимо суммы налога, относящиеся к товарам, работам, услугам, в том числе к основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, но не использованным для вышеуказанных операций до использования права на освобождение. Автономное учреждение, получившее право на освобождение от уплаты НДС, не обязано предоставлять налоговую декларацию по НДС за исключением случая, если оно выступает в качестве налогового агента. Такая ситуация может возникнуть при получении в аренду от публично-правового образования государственного или муниципального имущества. По истечении 12 последовательных календарных месяцев автономное учреждение должно подтвердить правомерность использования льготы. Автономное учреждение здравоохранения может также применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В автономных учреждениях здравоохранения, а также на прилегающих территориях могут располагаться пункты общепита, розничной торговли, предоставления бытовых услуг населению. Передача в аренду площадей таким организациям является одним из источников дохода автономного учреждения. Если автономное учреждение здравоохранения сдает в аренду помещение для осуществления отдельных видов деятельности, то может возникать объект обложения ЕНВД. К объектам, передача которых в аренду облагается ЕНВД, относятся: — торговые места, расположенные в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 75

75

22.02.2012 18:25:03

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

— объекты нестационарной торговой сети; — объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; — земельные участки для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети; — земельные участки для размещения объектов организации общественного питания. Автономные учреждения должны предоставлять налоговые декларации по налогу на прибыль ежеквартально и соответственно уплачивать налог по окончании отчетного периода, то есть по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев, независимо от объемов получаемых доходов.

Если автономное учреждение не осуществляет операции, в результате которых происходит движение денежных средств, оно может представить единую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. При этом единая упрощенная декларация должна содержать ссылку на применяемую систему налогообложения. В случае применения упрощенной системы налогообложения автономное учреждение должно уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри квартала ежемесячные авансовые платежи в бюджет не производятся.

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.12.2011 № 03-04-06/6–328 …В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Поскольку гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 Кодекса следует руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс). Согласно ст. 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Таким образом, освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов. Как указывается в рассматриваемом письме, сотрудники организации оплачивают услуги парковки автомобилей при поездках, осуществляемых ими в служебных целях. Документами, подтверждающими осуществление указанных расходов в служебных целях в целях применения п. 3 ст. 217 Кодекса, могут являться отчеты сотрудников, а также кассовые чеки, оформленные в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов…

76

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 76

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ В 2012 ГОДУ С. С. Тихонова, ст. преподаватель кафедры финансов и кредита Костромского государственного технологического университета

Приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н утверждены новые Указания о порядке применения бюджетной классификации при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2012 году. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.2011 № 180н (далее — Приказ № 180н) утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2012 году (далее — Указания) в целях единства бюджетной политики, своевременного составления и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ. В письме Минфина России от 16.01.2012 № 02-05-10/70 сообщается, что Приказ № 180н вводится в действие с 1 января 2012 года и является обязательным для применения при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2012 году. Электронная версия Приказа № 180н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» размещена на официальном сайте Минфина России в рубрике «Бюджетная классификация РФ». Положения Приказа № 180н распространяются на государственные (муниципальные) бюджетные учреждения (далее — БУ), в отношении которых органами государственной власти (далее — ОГВ) субъектов РФ (органами местного самоуправления (далее — ОМСУ) не принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ (далее — БК РФ), ч.

16 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (с изм. и доп., далее — Закон № 83-ФЗ). Раздел V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний и приложение 4 к Указаниям применяются при осуществлении в 2012 году операций со средствами БУ.

В связи с введением в действие указанного выше Приказа № 180н Приказом Минфина России от 18.01.2012 № 10н «О признании утратившими силу приказов Министерства финансов РФ» с 1 января 2012 года утратили силу: • приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ»; • приказ Минфина России от 28.03.2011 № 34н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2010 г. № 190н»; • приказ Минфина России от 3.05.2011 № 57н «Об утверждении Указаний о порядке применения видов расходов классификации расходов бюджетов для составления проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, начиная с бюджетов на 2012 год»; • приказ Минфина России от 14.06.2011 № 69н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2010 г. № 190н»; • приказ Минфина России от 24.06.2011 № 72н «О внесении изменений в Указания о порядке применения видов расходов классификации расходов бюджетов для составления проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, утвержденные приказом Минфина РФ от 3.05.2011 г. № 57н»; • приказ Минфина России от 11.07.2011 № 81н «Об утверждении Указаний о порядке применения целевых статей классификации расходов бюджетов для составления проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, начиная с бюджетов на 2012 год»; № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 77

77

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

•

приказ Минфина России от 22.09.2011 № 117н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н»;

•

приказ Минфина России от 17.11.2011 № 154н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н»; Таблица 1

Состав бюджетной классификации РФ БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ Это группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ Классификация

Доходов бюджетов

Группировка доходов бюджетов бюджетной системы РФ

Код классификации состоит из двадцати разрядов и включает: 1) код главного администратора доходов (1–3-й разряды); 2) код вида доходов (4–13-й разряды); 3) код подвида доходов (14–17-й разряды); 4) код КОСГУ, относящихся к доходам

78

Расходов бюджетов

Источников финансирования дефицитов бюджетов

Операций публичноправовых образований (классификация операций сектора государственного управления) (далее — КОСГУ)

Группировка расходов бюджетов бюджетной системы РФ; отражает направление бюджетных средств на выполнение федеральными ОГВ (государственными органами), ОГВ субъектов РФ, ОМСУ и органами управления государственных внебюджетных фондов основных функций, решение социально-экономических задач

Группировка источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы РФ

Группировка операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания

Код классификации состоит из двадцати знаков. Структура двадцатизначного кода: 1) код главного распорядителя бюджетных средств (1–3-й разряды); 2) код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов бюджета (4–17-й разряды); 3) код КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов (18–20-й разряды)

Код классификации состоит из двадцати разрядов и включает: 1) код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (1–3-й разряды); 2) коды группы, подгруппы, статьи и вида источников финансирования дефицитов бюджетов (4–17-й разряды); 3) код КОСГУ, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов (18–20-й разряды)

КОСГУ состоит из следующих групп: 100 Доходы; 200 Расходы; 300 Поступление нефинансовых активов; 400 Выбытие нефинансовых активов; 500 Поступление финансовых активов; 600 Выбытие финансовых активов; 700 Увеличение обязательств; 800 Уменьшение обязательств

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 78

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

•

приказ Минфина России от 29.12.2011 № 190н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н». Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ разработаны в соответствии с положениями гл. 4 и ст. 165 БК РФ, а также ст. 33 Закона № 83-ФЗ и устанавливают правила применения бюджетной классификации участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы РФ, а также правила применения классификации операций сектора государственного управления государственными

(муниципальными) бюджетными учреждениями (р. I «Общие положения» Указаний). В соответствии с разделом II «Классификация доходов бюджетов» Указаний структура кода классификации доходов выглядит следующим образом (рис. 1). Под главным администратором доходов бюджета в соответствии со ст. 6 БК РФ понимается определенный законом (решением) о бюджете ОГВ (государственный орган), ОМСУ, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, ЦБ России, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета.

Структура кода классификации доходов бюджетов Код главного администратора доходов бюджета 1

2

3

группа доходов

Код вида доходов бюджетов

4

подгруппа доходов 5

6

статья доходов 7

8

подстатья доходов 9

10

11

Код подвида доходов элемент бюджетов доходов

Код КОСГУ, относящихся к доходам бюджетов

12

18

13

14

15

16

17

19

20

Рис. 1. Структура кода классификации доходов бюджетов Таблица 2 Присвоение кодов классификации доходов бюджетов Доходы федерального бюджета

Доходы бюджета субъекта РФ

Доходы бюджета муниципального района

администрируемые ОГВ субъектов РФ (созданными ими КУ) в части переданных полномочий РФ

ОМСУ муниципального образования (далее — МО) (созданными ими КУ) в части переданных полномочий субъекта РФ

ОМСУ поселения (созданными ими КУ) в части переданных полномочий муниципального района

Главный администратор доходов бюджета субъекта РФ (местного бюджета) являющийся федеральным государственным органом (федеральным КУ (далее — ФКУ)

присваиваются коды классификации доходов бюджетов, содержащие код главного администратора доходов федерального бюджета, являющегося федеральным государственным органом, уполномоченным на передачу полномочий РФ

коды классификации доходов бюджетов, содержащие код главного администратора доходов бюджета субъекта РФ, являющегося органом исполнительной власти (далее — ОИВ) субъекта РФ, уполномоченным на передачу полномочий РФ

коды классификации доходов бюджетов, содержащие код главного администратора доходов бюджета МО, являющегося ОМСУ, уполномоченным на передачу полномочий муниципального района

код главного администратора доходов бюджета субъекта РФ (местного бюджета), соответствующий коду главного администратора доходов федерального бюджета согласно Приложению 6 к Указаниям

№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 79

79

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

В соответствии с п. 2 «Код главного администратора доходов бюджета» раздела II Указаний код главного администратора доходов бюджета устанавливается законом (решением) о бюджете. Закрепление за главными администраторами доходов бюджета кодов классификации доходов бюджетов производится исходя из осуществляемых ими полномочий по предъявлению требований о передаче публично-правовому образованию (далее — ППО) имущества, в том числе денежных средств (табл. 2). В соответствии с п. 2 раздела II Указаний коды классификации доходов бюджетов за главными администраторами доходов бюджета закрепляются (табл. 3).

Администрирование доходов бюджетов, относящихся к периоду исполнения функций администрирования по доходному источнику иным ОГВ РФ, осуществляется вновь утвержденным главным администратором (администратором) доходов бюджета, в том числе в части возврата плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм по соответствующим кодам классификации доходов бюджетов, действовавшим в период осуществления полномочий. В соответствии с п. 3 «Код вида доходов бюджета» раздела II Указаний код вида доходов бюджетов является единым для бюджетов бюджетной системы РФ, состоит из десяти разрядов и включает:

Таблица 3 Закрепление кодов классификации доходов бюджетов за главными администраторами доходов бюджета

От денежных взысканий (штрафов), возмещений ущерба

за государственными органами, органами управления государственными внебюджетными фондами, ОМСУ, созданными ими казенными учреждениями (далее — КУ), налагающими денежные взыскания (штрафы) за правонарушения, а также принимающими решения о возмещении ущерба в соответствии с законодательством в случае наложения денежных взысканий (штрафов), принятия решения о возмещении ущерба судом (мировым судьей) — за государственными органами, органами управления государственными внебюджетными фондами, ОМСУ, созданными ими КУ, направившими дело на рассмотрение в суд (мировому судье)

80

От предоставления дотаций

за органами, организующими исполнение соответствующего бюджета

От предоставления субсидий, субвенций и иных межбюджетОт возврата остатков ных трансфертов, имеющих целевое назначение (целевые целевых межбюджетные трансферты), межбюджетных а также по учету возврата укатрансфертов занных целевых межбюджетпрошлых лет ных трансфертов прошлых лет

за органами, уполномоченными в соответствии с нормативными правовыми актами (далее — НПА) на использование указанных денежных средств

за государственными органами, ОМСУ, предоставившими соответствующие целевые межбюджетные трансферты

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 80

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

•

группу доходов — (4-й разряд кода классификации доходов бюджетов); • подгруппу доходов — (5–6-й разряды кода классификации доходов бюджетов); • статью доходов — (7–8-й разряды кода классификации доходов бюджетов); • подстатью доходов — (9–11-й разряды кода классификации доходов бюджетов); • элемент доходов — (12–13-й разряды кода классификации доходов бюджетов) (табл. 4). Код классификации доходов бюджетов формируется с соответствующим кодом элемента доходов в зависимости от полномочия по установлению и нормативному правовому регулированию налогов, сборов и иных обязательных платежей, других доходов бюджетов бюджетной системы РФ, а также в зависимости от наличия прав требования к плательщикам по неналоговым доходам и безвозмездным поступлениям. Безвозмездным поступлениям присваиваются коды классификации доходов бюджетов, содержащие код элемента доходов бюджета, получающего указанные безвозмездные поступления. Код подвида доходов бюджетов состоит из 4 разрядов (п. 4 «Код подвида доходов бюджетов» раздела II Указаний). Главные администраторы доходов бюджета обязаны доводить до плательщиков полный код классификации доходов бюджетов с учетом кода подвида доходов бюджетов. В целях администрирования налогов, сборов, регулярных платежей за пользование недрами (ренталс), таможенных пошлин, таможенных сборов, специальных (компенсационных, антидемпинговых) пошлин, взимания государственной пошлины, а также доходам от поступления страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов, а также пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) применяются следующие коды подвида доходов бюджетов: • 1000 — сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному); • 2000 — пени и проценты по соответствующему платежу; • 3000 — суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации; • 4000 — прочие поступления (в случае заполнения платежного документа

плательщиком с указанием кода подвида доходов, отличного от кодов подвида доходов 1000, 2000, 3000). Администраторы доходов бюджета обязаны производить уточнение платежей с указанием кода подвида доходов бюджетов 4000 с целью их отражения по кодам подвида доходов бюджетов 1000, 2000, 3000. Уплата процентов, начисленных при нарушении срока возврата налога (сбора), страховых взносов, в бюджеты государственных внебюджетных фондов, и процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога (сбора), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежит отражению по коду подвида доходов бюджетов 5000 соответствующего кода налога (сбора), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование классификации доходов бюджетов. В целях администрирования поступлений от страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее — ОМС) работающего населения, зачисляемых в бюджет ФФОМС, по коду классификации доходов бюджетов 000 1 02 02101 08 0000 160 «Страховые взносы на ОМС работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС» применяются следующие коды подвида доходов: • 1011 — «Страховые взносы на ОМС работающего населения, поступающие от плательщиков»; • 1012 — «Страховые взносы на ОМС работающего населения, ранее зачислявшиеся в бюджеты ТФОМС (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года)»; • 2011 — «Пени по страховым взносам на ОМС работающего населения, поступающие от плательщиков»; • 2012 — «Пени по страховым взносам на ОМС работающего населения, ранее зачислявшимся в бюджеты ТФОМС (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года)»; • 3011 — «Суммы денежных взысканий (штрафов) по страховым взносам на ОМС работающего населения, поступающим от плательщиков»; • 3012 — «Суммы денежных взысканий (штрафов) по страховым взносам на ОМС работающего населения, ранее зачислявшимся в бюджеты ТФОМС (по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2012 года)». В целях администрирования поступлений от страховых взносов на ОМС неработающего населения, зачисляемых в бюджет ФФОМС, по коду классификации доходов № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 81

81

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Таблица 4 Структура кода видов доходов Группа доходов

100 «Налоговые и неналоговые доходы»

200 «Безвозмездные поступления»

300 «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» (применяется для отражения доходов, получаемых БУ, в отношении которых в соответствии со ст. 33 Закона № 83-ФЗ не принято решение о предоставлении субсидий)

Подгруппы доходов 101 — налоги на прибыль, доходы; 102 — страховые взносы на обязательное социальное страхование; 103 — налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ; 104 — налоги на товары, ввозимые на территорию РФ; 105 — налоги на совокупный доход; 106 — налоги на имущество; 107 — налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; 108 — государственная пошлина; 109 — задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам; 110 — доходы от внешнеэкономической деятельности; 111 — доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; 112 — платежи при пользовании природными ресурсами; 113 — доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; 114 — доходы от продажи материальных и нематериальных активов; 115 — административные платежи и сборы; 116 — штрафы, санкции, возмещение ущерба; 117 — прочие неналоговые доходы

82

201 — безвозмездные поступления от нерезидентов; 202 — безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ; 203 — безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций; 204 — безвозмездные поступления от негосударственных организаций; 205 — безвозмездные поступления от наднациональных организаций; 207 — прочие безвозмездные поступления; 208 — перечисления для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы; 218 — доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата бюджетами бюджетной системы РФ и организациями остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет; 219 — возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет

301 — доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; 302 — рыночные продажи товаров и услуг; 303 — безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 82

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ Окончание табл. 4

Дальнейшая детализация кода вида доходов бюджетов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей согласно Приложению 1 к Указаниям Элементы доходов 01 — федеральный бюджет; 02 — бюджет субъекта РФ; 03 — бюджеты внутригородских МО городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга; 04 — бюджет городского округа; 05 — бюджет муниципального района; 06 — бюджет Пенсионного фонда РФ; 07 — бюджет Фонда социального страхования РФ; 08 — бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (далее — ФФОМС); 09 — бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС); 10 — бюджет поселения

бюджетов 000 1 02 02102 08 0000 160 «Страховые взносы на ОМС неработающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС» применяются следующие коды подвида доходов бюджетов: • 1011 — «Страховые взносы на ОМС неработающего населения, поступающие от страхователей»; • 1012 — «Страховые взносы на ОМС неработающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2012 года, поступающие от ТФОМС»; • 2011 — «Пени и проценты по страховым взносам на ОМС неработающего населения, поступающие от страхователей»; • 2012 — «Недоимка и пени по страховым взносам на ОМС неработающего населения, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2012 года, поступающие от ТФОМС»; • 3011 — «Суммы денежных взысканий (штрафов) по страховым взносам на ОМС неработающего населения»; • 3012 — «Суммы денежных взысканий (штрафов) по страховым взносам на ОМС неработающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2012 года, поступающие от ТФОМС». ОГВ субъектов РФ вправе устанавливать детализацию кода подвида доходов бюджетов по источнику доходов бюджета субъекта РФ в том случае, если данный источник доходов не закреплен за главными администраторами доходов бюджета в соответствии с законодательством и Приложением 6 к Указаниям, а также по следующим источникам доходов бюджетов независимо от того, закреплены

или не закреплены указанные источники доходов бюджетов за главными администраторами доходов бюджета, являющимися федеральными ОГВ, органами управления государственными внебюджетными фондами РФ: • 000 1 13 01992 02 0000 130 «Прочие доходы от оказания платных услуг (работ) получателями средств бюджетов субъектов РФ»; • 000 1 13 02992 02 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат бюджетов субъектов РФ»; • 000 1 16 90020 02 0000 140 «Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ». Отражение доходов целевых бюджетных фондов субъектов РФ и МО с применением кода подвида доходов бюджетов не предусматривается. В соответствии с п. 5 «Код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов» раздела II Указаний код КОСГУ, относящийся к доходам бюджетов, включает следующие коды статей и подстатей КОСГУ согласно Приложению 4 к Указаниям: 110 — налоговые доходы; 120 — доходы от собственности; 130 — доходы от оказания платных услуг; 140 — суммы принудительного изъятия; 150 — безвозмездные поступления от бюджетов; 151 — поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ; 152 — поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств; № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 83

83

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

•

по соответствующим кодам раздела, подраздела классификации расходов, по которым законом (решением) о бюджете предусмотрен наибольший объем бюджетных ассигнований в общем объеме бюджетных ассигнований на предоставление субсидии БУ (АУ). Расходы бюджетов на предоставление публичных нормативных выплат гражданам отражаются в следующем порядке: • в части публичных нормативных выплат, носящих социальный характер (пенсии, пособия, компенсации и иные аналогичные выплаты, предоставляемые гражданам), — по соответствующим подразделам раздела 1000 «Социальная политика» классификации расходов; • в части иных публичных нормативных выплат, носящих несоциальный характер — по соответствующим разделам и подразделам классификации расходов. ГРБС, обладающему полномочиями главного администратора доходов данного бюджета, присваивается код ГРБС, соответствующий коду главного администратора доходов бюджета. Под ГРБС (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) в соответствии со ст. 6 БК РФ понимается ОГВ (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, ОМСУ, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования (далее — БА) и лимиты бюджетных обязательств (далее — ЛБО) между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств (далее — ПБС). Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, бюджетов государственных внебюджетных фондов, местного бюджета устанавливается законом

153 — поступления от международных финансовых организаций; 160 — страховые взносы на обязательное социальное страхование; 170 — доходы от операций с активами; 180 — прочие доходы; 410 — уменьшение стоимости основных средств; 420 — уменьшение стоимости нематериальных активов; 430 — уменьшение стоимости непроизведенных активов; 440 — уменьшение стоимости материальных запасов. В соответствии с разделом III «Классификация расходов бюджетов» Указаний структура двадцатизначного кода классификации расходов представлена в виде трех составных частей и выглядит следующим образом (рис. 2). Расходы бюджетов на предоставление субсидий БУ и автономным учреждениям (далее — АУ), отражаются по соответствующим кодам раздела, подраздела классификации расходов бюджета: • исходя из вида деятельности БУ (АУ), предусмотренного его учредительным документом и соответствующего коду Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (далее — ОКВЭД). В случае если у БУ (АУ) несколько видов деятельности (например, высшее профессиональное образование и профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации), то расходы соответствующего бюджета на предоставление субсидий указанному учреждению отражаются по соответствующим кодам раздела, подраздела классификации расходов, исходя из основного (первого) вида деятельности учреждения, предусмотренного кодом ОКВЭД, с отнесением на него общей суммы бюджетных ассигнований;

1

2

3

4

5

подраздел

6

7

8

9

10

программа

подпрограмма

элемент

2

Раздел

Вид расходов подгруппа

1

Целевая статья

группа

Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС)

3 Статья (подстатья) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов

11

13

15

16

17

18

12

14

19

20

Рис. 2. Структура кода классификации расходов бюджетов

84

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 84

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

(решением) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов. Перечень ГРБС федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ приведен в Приложении 5 к Указаниям (п. 2 «Главные распорядители бюджетных средств» раздела III Указаний). В соответствии с п. 3 «Разделы, подразделы, целевые статьи и виды расходов» п. 3.1 «Разделы, подразделы» Указаний классификация расходов содержит четырнадцать разделов, отражающих направление финансовых ресурсов на выполнение основных функций государства. Разделы детализированы ста подразделами, конкретизирующими направление бюджетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Разделы и подразделы классификации расходов, приведенные в Приложении 2 к Указаниям, являются едиными и используются при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

• Раздел 0100 «Общегосударственные вопросы» состоит из тринадцати подразделов и аккумулирует расходы на общегосударственные вопросы, специфика которых не позволяет отнести их на соответствующие разделы и подразделы классификации расходов, в том числе расходы на обеспечение деятельности главы государства — Президента РФ, высшего должностного лица субъекта РФ и главы администрации МО, расходы на обеспечение соответствующих ОГВ, государственных органов, ОМСУ, а также учреждений, обеспечивающих деятельность указанных должностных лиц и органов.

• Раздел 0200 «Национальная оборона» состоит из девяти подразделов и аккумулирует расходы, связанные с обеспечением национальной обороны, в том числе: расходы на содержание и обеспечение деятельности Вооруженных сил РФ, мобилизационную и вневойсковую подготовку, мобилизационную подготовку экономики, подготовку и участие РФ в обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности, реализацию связанных с обеспечением национальной обороны мероприятий ядерно-оружейного комплекса, прикладные научные исследования, а также другие вопросы в области национальной обороны.

•

•

•

•

•

•

Раздел 0300 «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность» состоит из четырнадцати подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение деятельности органов прокуратуры, юстиции, внутренних дел, безопасности, пограничной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внутренних войск, системы исполнения наказаний, а также расходы на защиту населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданскую оборону, миграционную политику, прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности, а также другие мероприятия в данной области. Раздел 0400 «Национальная экономика» состоит из двенадцати подразделов и аккумулирует расходы, связанные с руководством, управлением, оказанием услуг, а также предоставлением государственной поддержки в целях развития национальной экономики. Раздел 0500 «Жилищно-коммунальное хозяйство» состоит из пяти подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение деятельности и поддержание жилищно-коммунальной отрасли экономики. Раздел 0600 «Охрана окружающей среды» состоит из пяти подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение экологического контроля, очистку сточных вод, сбор и удаление отходов, охрану объектов растительного и животного мира и среды их обитания, очистку атмосферного воздуха и другие расходы в области охраны окружающей среды. Раздел 0700 «Образование» состоит из девяти подразделов и аккумулирует расходы на целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства. Раздел 0800 «Культура, кинематография» состоит из четырех подразделов и аккумулирует расходы на предоставление услуг в этой сфере, обеспечение деятельности учреждений культуры, управление объектами, предназначенными для культурных целей, организацию, проведение или поддержку культурных мероприятий, государственную поддержку и субсидирова№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 85

85

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

•

•

•

•

•

•

86

ние производства кинофильмов, а также предоставление грантов, субсидий для поддержки отдельных артистов, писателей, художников, композиторов или организаций, занимающихся культурной деятельностью. Раздел 0900 «Здравоохранение» состоит из девяти подразделов и аккумулирует расходы на финансирование здравоохранения. Раздел 1000 «Социальная политика» состоит из шести подразделов и аккумулирует расходы на пенсионное обеспечение, социальное обслуживание и социальное обеспечение населения, охрану семьи и детства. Раздел 1100 «Физическая культура и спорт» состоит из пяти подразделов и аккумулирует расходы на обеспечение деятельности учреждений в сфере физической культуры и спорта, содержание сборных команд, подготовку и участие в международных, всероссийских и иных спортивных мероприятиях, а также государственную поддержку развития спорта. Раздел 1200 «Средства массовой информации» детализирован четырьмя подразделами, в рамках которых аккумулируются расходы бюджетов на обеспечение выполнения функций учреждениями, обеспечивающими предоставления услуг в сфере массовой информации, а также на проведение мероприятий в указанной сфере. Раздел 1300 «Обслуживание государственного и муниципального долга» — подлежат отражению расходы, связанные с выплатой процентных платежей по государственным и муниципальным долговым обязательствам, выплатой дисконта при погашении (выкупе) государственных и муниципальных долговых обязательств, а также иные платежи по обслуживанию государственных и муниципальных долговых обязательств, за исключением расходов, связанных с выплатой вознаграждения (комиссии) агентам за оказание агентских услуг в сфере размещения, обслуживания, выкупа, обмена и погашения государственных и муниципальных долговых обязательств. Раздел 1400 «Межбюджетные трансферты общего характера бюджетам субъектов РФ и МО» состоит из трех подразделов и аккумулирует расходы по предоставлению межбюджетных

трансфертов бюджетам бюджетной системы РФ, не отнесенных к другим разделам и подразделам. В соответствии с п. 3.2 «Целевые статьи» п. п. 3.2.1 «Общие положения» Указаний целевые статьи обеспечивают привязку БА к конкретным направлениям деятельности субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах соответствующих разделов и подразделов классификации расходов (табл. 5). Код целевой статьи классификации расходов состоит из семи знаков и составляет 8–14-й разряды двадцатизначного кода классификации расходов. При этом разряды с 11-го по 12-й предназначены для кодировки программы соответствующей целевой статьи, разряды с 13-го по 14-й — для кодировки подпрограммы, конкретизирующей (при необходимости) направления расходования средств в рамках программы. В рамках целевых статей, отражающих расходы федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ на предоставление целевых межбюджетных трансфертов, определен порядок отражения в доходах соответствующих бюджетов поступлений указанных целевых межбюджетных трансфертов, а также порядок отражения расходов соответствующих бюджетов, источником финансового обеспечения которых являются указанные целевые межбюджетные трансферты, обязательный к применению на всех уровнях бюджетной системы РФ. В случае если Указаниями не предусмотрена детализация кода подпрограммы целевой статьи классификации расходов, применяемой для отражения расходов федерального бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ) на предоставление целевых межбюджетных трансфертов, финансовый орган субъекта РФ вправе вводить дополнительную детализацию кода целевой статьи на уровне подпрограммы (по видам, источникам выплат и т. д.), с учетом кодов, установленных Указаниями. При представлении в установленном порядке в Федеральное казначейство бюджетной отчетности детализация кода подпрограммы вышеуказанной целевой статьи классификации расходов должна соответствовать Указаниям. Коды целевых статей, предназначенных для отражения расходов на обеспечение публичных нормативных обязательств, применяются следующим образом: • код программы отражает принадлежность расходов к соответствующему закону, иному нормативно правовому акту, устанавливающему выплату;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 86

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Таблица 5 Перечни, коды и правила применения целевых статей

Перечни целевых статей классификации расходов

применяемых в бюджетах бюджетной системы РФ

формируются соответствующими финансовыми органами в соответствии с расходными обязательствами, подлежащими исполнению за счет средств соответствующих бюджетов

предназначенных для отражения расходов бюджетов на предоставление межбюджетных трансфертов в форме субвенций, субсидий и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (далее — целевые межбюджетные трансферты)

определяются в порядке, установленном финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные целевые межбюджетные трансферты

задействованных в федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ

устанавливаются п. п. 3.2.2 «Перечень и правила применения целевых статей, задействованных в федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов» раздела III Указаний

утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных БК РФ случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета

Правила применения целевых статей классификации расходов

Коды целевых статей бюджетов

•

предназначенных для отражения расходов бюджетов на предоставление межбюджетных трансфертов в форме субвенций, субсидий и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение (целевые межбюджетные трансферты)

определяются в порядке, установленном финансовым органом, осуществляющим составление и организацию исполнения бюджета, из которого предоставляются указанные целевые межбюджетные трансферты

задействованных в федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

устанавливаются п. п. 3.2.2 раздела III Указаний

утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных БК РФ случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета

код подпрограммы конкретизирует виды выплат в рамках закодированного на уровне программы закона, иных нормативно-правовых актов. Отражение в 2012 году расходов бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществляемых за счет

остатков целевых межбюджетных трансфертов из федерального бюджета прошлых лет, производится в следующем порядке: • при сохранении у РФ расходных обязательств по предоставлению в 2012 году межбюджетных трансфертов на указанные цели — по соответствующим целевым статьям клас№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 87

87

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

приведены в п. п. 3.3.2 «Перечень и правила применения видов расходов, задействованных в федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов» раздела III Указаний. Отдельные виды расходов, содержащихся в п. п. 3.3.2, в силу их универсальности могут быть использованы в бюджетах субъектов РФ и местных бюджетах, бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов. В соответствии с разделом IV «Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов» Указаний структура двадцатизначного кода классификации расходов представлена в виде трех составных частей и выглядит следующим образом (рис. 3). Главному администратору источников финансирования дефицита соответствующего бюджета (далее — ГАИФД), обладающему полномочиями главного распорядителя средств и (или) главного администратора доходов данного бюджета, присваивается код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета, соответствующий коду главного распорядителя средств и (или) главного администратора доходов бюджета (код главы). Код ГАИФД бюджета устанавливается законом (решением) о бюджете. Закрепление за ГАИФД бюджета кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета, содержащих код главы, производится исходя из осуществляемых ими полномочий по осуществлению операций с источниками финансирования дефицитов бюджетов. В соответствии с п. 3 «Код группы, подгруппы, статьи и вида источников финансирования дефицитов бюджетов» п. п. 3.1 «Код группы, подгруппы» раздела IV Указаний коды групп и подгрупп источников финансирования дефицитов бюджетов являются едиными для бюджетов бюджетной системы РФ. Группа источников финансирования дефицитов бюджетов имеет следующие значения:

сификации расходов, утвержденным в составе Приложения 6 к Федеральному закону от 30.11.2011 № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» или сводной бюджетной росписи федерального бюджета, в рамках которых ранее были предоставлены вышеуказанные целевые межбюджетные трансферты; • при отсутствии у РФ расходных обязательств по предоставлению в 2012 году целевых межбюджетных трансфертов на указанные цели — по целевым статьям, предусмотренным в п. п. 3.2.3. раздела III Указаний. Порядок формирования перечня целевых статей классификации расходов и их структуры в части государственного управления субъектов РФ и муниципального управления аналогичен порядку формирования и структуре целевых статей классификации расходов, применяемых на федеральном уровне. Увязка универсальных программ с целевыми статьями устанавливается в рамках закона о соответствующем бюджете и (или) сводной бюджетной росписи соответствующего бюджета. В соответствии с п. 3.3 «Виды расходов», п. п. 3.3.1 «Общие положения» раздела III Указаний виды расходов детализируют направление финансирования расходов бюджетов как по целевым статьям классификации расходов, так и по целевым программам расходов бюджетов. Перечень и коды видов расходов утверждаются в составе ведомственной структуры расходов законом (решением) о бюджете либо в установленных БК РФ случаях сводной бюджетной росписью соответствующего бюджета. Перечень и правила применения видов расходов, задействованных в федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов,

2

3

6

5

7

8

9

10

11

элемент

4

подстатья

Код подгруппы источников финансирования дефицитов бюджетов

1

Код группы источников финансирования дефицитов бюджетов

Код главного администратора источников финансирования дефицита бюджета

Структура кода классификации источников финансирования дефицита бюджета Код статьи источников финансирования дефиКод КОСГУ, цитов бюджетов относящихся Код вида источников к источникам финансирования дефинансировафицитов бюджетов ния дефицитов бюджетов

12

13

14

15

16

17

18

19

20

Рис. 3. Структура кода классификации источников финансирования дефицита бюджета

88

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 88

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

•

0100 — источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов; • 0200 — источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов. Код статьи источников финансирования дефицитов бюджетов включает подстатью

и элемент источников финансирования дефицитов бюджетов. Код элемента источников финансирования дефицитов бюджетов включает следующие значения: • 01 — федеральный бюджет; • 02 — бюджет субъекта РФ; Таблица 6

Структура КОСГУ Группа КОСГУ

100 Доходы

200 Расходы

300 Поступление нефинансовых активов 400 Выбытие нефинансовых активов

500 Поступление финансовых активов

600 Выбытие финансовых активов

700 Увеличение обязательств

800 Уменьшение обязательств

Статья КОСГУ Статья 110 Налоговые доходы Статья 120 Доходы от собственности Статья 130 Доходы от оказания платных услуг (работ) Статья 140 Суммы принудительного изъятия Статья 150 Безвозмездные поступления от бюджетов Статья 160 Страховые взносы на обязательное социальное страхование Статья 170 Доходы от операций с активами Статья 180 Прочие доходы Статья 210 Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда Статья 220 Оплата работ, услуг Статья 230 Обслуживание государственного (муниципального) долга Статья 240 Безвозмездные перечисления организациям Статья 250 Безвозмездные перечисления бюджетам Статья 260 Социальное обеспечение Статья 290 Прочие расходы Статья 310 Увеличение стоимости основных средств Статья 320 Увеличение стоимости нематериальных активов Статья 330 Увеличение стоимости непроизведенных активов Статья 340 Увеличение стоимости материальных запасов Статья 410 Уменьшение стоимости основных средств Статья 420 Уменьшение стоимости нематериальных активов Статья 430 Уменьшение стоимости непроизведенных активов Статья 440 Уменьшение стоимости материальных запасов Статья 510 Поступление на счета бюджетов Статья 520 Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале Статья 530 Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале Статья 540 Увеличение задолженности по бюджетным кредитам Статья 550 Увеличение стоимости иных финансовых активов Статья 610 Выбытие со счетов бюджетов Статья 620 Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале Статья 630 Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале Статья 640 Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам Статья 650 Уменьшение стоимости иных финансовых активов Статья 710 Увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу Статья 720 Увеличение задолженности по внешнему государственному долгу Статья 810 Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу Статья 820 Уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу № 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ

BUCHZDR-4-2012.indd 89

89

22.02.2012 18:25:03

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

•

03 — бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга; • 04 — бюджет городского округа; • 05 — бюджет муниципального района; • 06 — бюджет Пенсионного фонда РФ; • 07 — бюджет Фонда социального страхования РФ; • 08 — бюджет ФФОМС; • 09 — бюджет ТФОМС; • 10 — бюджет поселения. Код элемента источников финансирования дефицитов бюджетов отражает принадлежность источника финансирования дефицитов бюджетов соответствующему бюджету бюджетной системы РФ. П. 4 «Код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов» раздела IV Указаний включает следующие коды статей и подстатей операций сектора государственного управления согласно Приложению 4 к Указаниям: • 171 Доходы от переоценки активов; • 310 Увеличение стоимости основных средств; • 410 Уменьшение стоимости основных средств; • 510 Поступление на счета бюджетов; • 520 Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале; • 540 Увеличение задолженности по бюджетным кредитам; • 550 Увеличение стоимости иных финансовых активов; • 610 Выбытие со счетов бюджетов; • 620 Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале;

•

630 Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале; • 640 Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам; • 650 Уменьшение стоимости иных финансовых активов; • 710 Увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу; • 720 Увеличение задолженности по внешнему государственному долгу; • 810 Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу; • 820 Уменьшение задолженности по внешнему государственному долгу. В соответствии с разделом V «Классификация операций сектора государственного управления» определен порядок применения кодов КОСГУ, используемых при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ и осуществлении операций государственными (муниципальными) БУ. Порядок применения кодов КОСГУ, используемых в целях классификации операций государственных (муниципальных) КУ со средствами от приносящей доход деятельности, осуществляется в порядке, аналогичном для операций при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ. Порядок применения кодов КОСГУ, применяемых в целях бухгалтерского (бюджетного) учета, определяется в нормативных актах Минфина России, регулирующих бухгалтерский (бюджетный) учет (табл. 6). Таким образом, новые Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, являющиеся обязательными для применения при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ в 2012 году, направлены на обеспечение единства бюджетной политики, своевременное составление и исполнение бюджетов бюджетной системы РФ.

Решением Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации научно-практический журнал «Врач скорой помощи» включен в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени кандидата наук. Правила оформления рукописей для публикации в журнале «Врач скорой помощи» Статьи научно-практического характера, посвященные обсуждению проблем неотложной терапии на догоспитальном этапе, интересным случаям из практики, направлять в редакцию в машинописной форме (до 6—10 машинописных страниц, а также в электронном виде). В статьях должны быть указаны все авторы (ФИО полностью), ведущее учреждение, контактный адрес, телефон, электронная почта. Фото авторов обязательно. Рукописи рецензируются. Авторы получают извещение о разрешении по поводу публикации, а также контрольные экземпляры. На правах рекламы

90

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ЗДРАВООХРАНЕНИИ № 4 • 2012

BUCHZDR-4-2012.indd 90

22.02.2012 18:25:03

Профессиональные праздники и памятные даты 1 мая

Праздник труда (День труда). В этот день

в 1886 г. социалистические организации США и Канады устроили демонстрации, вызвавшие столкновения с полицией и жертвы. В память об этом конгресс II Интернационала объявил 1 мая Днем солидарности рабочих мира. В СССР праздник именовался Днем солидарности трудящихся, а в Российской Федерации — Праздником весны и труда.

3 мая

Всемирный день свободной печати. Провозглашен Генеральной Ассамблеей ООН 20 декабря 1993 г. по инициативе ЮНЕСКО. Тематика праздника связана со свободным доступом к информации, безопасностью и расширением прав журналистов.

День Солнца. Дата зародилась в 1994 г. с подачи Европейского отделения Международного общества солнечной энергии (МОСЭ). День посвящен как небесному светилу, так и экологии в целом.

5 мая

День водолаза. 5 мая 1882 г. указом императора Александра III в Кронштадте была основана первая в мире водолазная школа. В 2002 г. указом Президента РФ В. Путина этот день официально объявлен Днем водолаза.

День шифровальщика. 5 мая 1921 г. постановлением Совета народных комиссаров РСФСР была создана служба для защиты информации с помощью шифровальных (криптографических) средств. С тех пор дату отмечают специалисты, использующие системы секретной связи. Международный день борьбы за права инвалидов. В этот день в 1992 г. люди с ограниченными возможностями из 17 стран провели первые общеевропейские акции в борьбе за равные права. В России сегодня проживают около 13 млн граждан, нуждающихся в особом внимании.

7 мая

День радио. Согласно отечественной версии, 7 мая 1895 г. русский физик Александр Попов сконструировал первый радиоприемник и осуществил сеанс связи. Впервые дата отмечалась в СССР в 1925 г., а спустя 20 лет согласно постановлению Совнаркома приобрела праздничный статус. День создания Вооруженных Сил РФ.

7 мая 1992 г. Президентом РФ было подписано распоряжение о создании Министерства обороны и Вооруженных Сил Российской Федерации.

BUCHZDR-4-2012.indd 91

8 мая

Международный день Красного Креста и Красного Полумесяца. Дата отмечается в день рождения швейцарского гуманиста Анри Дюнана. В 1863 г. по его инициативе была созвана конференция, положившая начало международному обществу Красного Креста. Название организации было видоизменено в 1986 г. Задачи МККК — помощь раненым, больным и военнопленным.

9 мая

День Победы. 9 мая в 0:43 по московскому времени представители немецкого командования подписали Акт о безоговорочной капитуляции фашистской Германии. Исторический документ доставил в Москву самолет «Ли-2» экипажа А. И. Семенкова. День Победы Советского Союза в Великой Отечественной войне — один из самых почитаемых праздников во многих странах.

12 мая

Всемирный день медицинской сестры. Дата отмечается с 1965 г. под эгидой Международного совета медсестер (ICN). 12 мая — день рождения Флоренс Найтингейл, основательницы службы сестер милосердия и общественного деятеля Великобритании.

13 мая

День Черноморского флота. В этот день в 1783 г. в Ахтиарскую бухту Черного моря вошли 11 кораблей Азовской флотилии под командованием адмирала Федота Клокачева. Вскоре на берегах бухты началось строительство города Севастополя. В календаре современной России праздник узаконен в 1996 г.

14 мая

День фрилансера. В этот день в 2005 г. была образована одна из первых российских бирж фрилансеров — работников, самостоятельно выбирающих себе заказчиков. День помогает объединиться тем, кто зарабатывает в Интернете.

15 мая

Международный день семьи. Дата учреждена Генеральной Ассамблеей ООН в 1993 г. Цель проводимых мероприятий — защитить права семьи как основного элемента общества и хранительницы человеческих ценностей.

17 мая

Всемирный день информационного сообщества. Профессиональный праздник про-

граммистов и IT-специалистов учрежден на Генеральной Ассамблее ООН в 2006 г. Корни бывшего Международного дня электросвязи уходят к 17 мая 1865 г., когда в Париже был основан Международный телеграфный союз.

22.02.2012 18:25:03

Поздравим друзей и нужных людей!

18 мая

День Балтийского флота. В этот день в 1703 г.

флотилия с солдатами Преображенского и Семеновского полков под командованием Петра I одержала первую победу, захватив в устье Невы два шведских военных судна. Сегодня в состав старейшего флота России входят более 100 боевых кораблей.

Международный день музеев. Праздник появился в 1977 г., когда на заседании Международного совета музеев (ICOM) было принято предложение российской организации об учреждении этой даты. Цель праздника — пропаганда научной и образовательно-воспитательной работы музеев мира.

20 мая

Всемирный

день

метролога.

Праздник учрежден Международным комитетом мер и весов в октябре 1999 г. — в ознаменование подписания в 1875 г. знаменитой «Метрической конвенции». Одним из ее разработчиков был выдающийся русский ученый Д. И. Менделеев.

21 мая

День Тихоокеанского флота. 21 мая 1731 г. «для защиты земель, морских торговых путей и промыслов» Сенатом России был учрежден Охотский военный порт. Он стал первой военно-морской единицей страны на Дальнем Востоке. Сегодня Тихоокеанский флот — оплот безопасности страны во всем Азиатско-Тихоокеанском регионе. День военного переводчика. В этот день в 1929 г. заместитель председателя РВС СССР Иосиф Уншлихт подписал приказ «Об установлении звания для начсостава РККА «военный переводчик». Документ узаконил профессию, существовавшую в русской армии на протяжении столетий.

24 мая

День славянской письменности и культуры. В 1863 г. Российский Святейший Синод

определил день празднования тысячелетия Моравской миссии святых Кирилла и Мефодия — 11 мая (24 по новому стилю). В IX веке византиец Константин (Кирилл) создал основы нашей письменности. В богоугодном деле образования славянских народов ему помогал старший брат Мефодий.

День кадровика. В этот день в 1835 г. в царской России вышло постановление «Об отношении между хозяевами фабричных заведений и рабочими людьми, поступающими на оные по найму». Дата отмечается с 2005 г. по инициативе Всероссийского кадрового конгресса.

BUCHZDR-4-2012.indd 92

25 мая

День филолога. Праздник отмечается в России и ряде стран. Это день выпускников филологических факультетов, преподавателей профильных вузов, библиотекарей, учителей русского языка и литературы и всех любителей словесности.

26 мая

День российского предпринимательства.

Новый профессиональный праздник введен в 2007 г. указом Президента РФ В. Путина. Основополагающий Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности» появился в 1991 г. Он закрепил право граждан вести предпринимательскую деятельность как индивидуально, так и с привлечением наемных работников.

27 мая

Всероссийский день библиотек. В этот день в

1795 г. была основана первая в России общедоступная Императорская публичная библиотека. Спустя ровно два века указ Президента РФ Б. Ельцина придал празднику отечественного библиотекаря официальный статус.

День химика. Профессиональный праздник работников химической промышленности отмечается в последнее воскресенье мая. При этом в 1966 г. в МГУ зародилась традиция отмечать каждый День химика под знаком химических элементов Периодической системы.

28 мая

День пограничника. 28 мая 1918 г. Декретом Совнаркома была учреждена Пограничная охрана РСФСР. Правопреемником этой структуры стала Федеральная пограничная служба России, созданная Указом Президента РФ в 1993 г. Праздник защитников границ Отечества в этот день отмечают и в ряде республик бывшего СССР.

29 мая

День военного автомобилиста. 29 мая

1910 г. в Санкт-Петербурге была образована первая учебная автомобильная рота, явившаяся прообразом автомобильной службы Вооруженных Сил. Праздник военных автомобилистов учрежден приказом министра обороны РФ в 2000 г.

31 мая

День российской адвокатуры. 31 мая

2002 г. Президент РФ В. Путин подписал Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Профессиональный праздник учрежден 8 апреля 2005 г. на втором Всероссийском съезде адвокатов.

22.02.2012 18:25:04

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Одиннадцать издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 90 журналов (включая приложения). Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

46021

11825 Весь мир – наш дом!

1 890

1794

84832

12450 Гостиничное дело

8538

8112

1413

1341

2514

2388

www.бухучет.рф, www.afina-press.ru 36776 20285 80753 82767 82773 82723 32907

Автономные учреждения: 99481 экономика – налогообложение – бухгалтерский учет Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях Бухучет здравоохранении 99654 Входит вв Перечень изданий ВАК

4830

4590 20236

4614

4386

4614

4386

4614

4386

4614

4386

2514

2388

12559 Налоги и налоговое планирование 19 932

18 936

в сельском хозяйстве 16609 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК Бухучет в строительных 16615 организациях Входит в Перечень изданий ВАК Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

82723

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.внешторгиздат.рф, www.vnestorg.ru 82738

регулирование.

16600 Валютное Валютный контроль

BUCHZDR-4-2012.indd 93

13 116

12 462

Дипломатическая служба 61874 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

84826

экономика 12383 Международная Входит в Перечень изданий ВАК

3672

3486

84866

12322 Общепит: бизнес и искусство

3534

3360

79272

99651 Современная торговля

8538

8112

84867

12323 Современный ресторан

6378

6060

82737

регулирование.

16599 Таможенное 13 116 Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров 4110 Входит в Перечень изданий ВАК

12 462

85181

3906

22.02.2012 18:25:04

ИНФОРМАЦИЯ ИНФОРМАЦИЯООПОДПИСКЕ ПОДПИСКЕНА НАЖУРНАЛЫ ЖУРНАЛЫИД ИД«ПАНОРАМА» «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

МЕДИЗДАТ

www.медиздат.рф, www.medizdat.com

Индексы по каталогу

НАИМЕНОВАНИЕ

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.политэкономиздат.рф, www.politeconom.ru

4614

4386

20285

Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях

4614

4386

2040

1938

84787

12310 Глава местной администрации

3534

3360

46543

в здравоохранении 99654 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК Вестник неврологии, и нейрохирургии 79525 психиатрии Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Врач скорой помощи 24216 Входит в Перечень изданий ВАК

4212

4002

84790

12307 ЗАГС

3276

3114

80755

99650 Главврач

4542

4314

84791

Землеустройство, кадастр 12306 и мониторинг земель Входит в Перечень изданий ВАК

4110

3906

82723

Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2514

2388

84789

12308 Служба занятости

3390

3222

46105

44028 Медсестра

3534

3360

20283

Социальная политика социальное партнерство 61864 иВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2349

2232

1944

1848

80753 47492

23140 82789

15022 16631

46312

24209

46106

12366

84881

12524

84811

12371

36273

99369

Охрана труда и техника безопасности в учреждениях здравоохранения Выходит 3 раза в полугодие Санитарный врач Входит в Перечень изданий ВАК Справочник врача общей практики Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Терапевт Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Физиотерапевт Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Хирург Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Экономист лечебного учреждения

4212

4002

1800

1710

1983

1884

82715

12537 Водоочистка Входит в Перечень изданий ВАК Генеральный директор.

16576 Управление промышленным предприятием инженер. Управление 16577 Главный промышленным производством

2055

1953

82716

механик 16578 Главный Входит в Перечень изданий ВАК

4686

4452

2055

1953

82717

энергетик 16579 Главный Входит в Перечень изданий ВАК

4686

4452

3894

3702

84815

по маркетингу 12530 Директор и сбыту

8982

8532

36390

12424 Инновационный менеджмент

8418

7998

84818

и автоматика: 12533 КИП обслуживание и ремонт

4614

4386

82723

Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

2514

2388

4542

4314

2094

1989

4110

3906

84822

НАУКА и КУЛЬТУРА

www.наука-и-культура.рф, www.n-cult.ru 20285 46310

Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях Вопросы 24192 Входит вкультурологии Перечень изданий ВАК

4614

4386

2490

2364

20238

61868 Дом культуры

3276

3114

84794

12303 Музей

3534

3360

46313

24217 Ректор вуза

5622

5340

47392

галерея – ХХI век 45144 Русская Выходит 3 раза в полугодие

1371

1302

46311

24218 Ученый совет

4980

4734

71294

79901 Хороший секретарь

2232

2118

46030

Гимназия. Лицей: 11830 Школа. наши новые горизонты

2334

2220

46103

вуза 12298 Юрист Входит в Перечень изданий ВАК

3786

3594

BUCHZDR-4-2012.indd 94

ПРОМИЗДАТ

www.промиздат.рф, www.promizdat.com

82714

82720

18256

82721

Нормирование и оплата труда 16582 в промышленности Входит в Перечень изданий ВАК Оперативное управление в электроэнергетике.

12774 Подготовка персонала и поддержание его квалификации Выходит 3 раза в полугодие Охрана труда 16583 и техника безопасности на промышленных предприятиях

3786

3594

9300

8838

5520

5244

82718

16580 Управление качеством

4146

3936

84817

Электрооборудование: обслуживание 12532 эксплуатация, и ремонт Входит в Перечень изданий ВАК

4614

4386

84816

12531 Электроцех

3960

3762

22.02.2012 18:25:04

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.сельхозиздат.рф, www.selhozizdat.ru 4614

4386

84834

в сельском хозяйстве 16609 Бухучет Входит в Перечень изданий ВАК 12396 Ветеринария сельскохозяйственных животных

3786

3594

82763

16605 Главный агроном

3354

3186

82764

зоотехник 16606 Главный Входит в Перечень изданий ВАК Землеустройство, кадастр 12306 и мониторинг земель Входит в Перечень изданий ВАК Кормление животных 61870 сельскохозяйственных и кормопроизводство Входит в Перечень изданий ВАК Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие и оплата труда 16608 Нормирование в сельском хозяйстве Охрана труда 16607 и техника безопасности в сельском хозяйстве и рыбное хозяйство 22307 Рыбоводство Выходит 3 раза в полугодие техника: 12394 Сельскохозяйственная обслуживание и ремонт

3354

3186

4110

3906

82767

84791

37065

82723 82766 82765 37194 84836

82772 82770

НАИМЕНОВАНИЕ

Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие и оплата труда 16624 Нормирование на автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности 16623 на автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах Самоходные машины 12479 и механизмы Выходит 3 раза в полугодие

82723 82782

82781

Стоимость подписки по каталогам без учета стоимости доставки

Стоимость подписки через редакцию с учетом стоимости доставки

2514

2388

4614

4386

3894

3702

2271

2157

ЧЕЛОВЕК и ТРУД

www.человек-и-труд.рф, www.peopleandwork.ru 3312

3144

82766

Нормирование и оплата труда 16582 в промышленности Входит в Перечень изданий ВАК и оплата труда 16608 Нормирование в сельском хозяйстве

3624

82772

и оплата труда 16614 Нормирование в строительстве

4686

4452

3894

3702

82782

4614

4386

1728

1641

82765

3894

3702

3390

3222

и оплата труда 16624 Нормирование на автомобильном транспорте Охрана труда и техника 16607 безопасности в сельском хозяйстве Охрана труда и техника 16612 безопасности в строительстве Охрана труда и техника в учреждениях 16612 безопасности здравоохранения Выходит 3 раза в полугодие Охрана труда и техника на 16623 безопасности автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах Охрана труда 16583 и техника безопасности на промышленных предприятиях

3816

3624

1944

1848

3894

3702

4110

3906

82720 2514

2388

3816

www.стройпресса.рф, www.stroyizdat.com Бухучет в строительных 16615 организациях Входит в Перечень изданий ВАК Лизинг 16585 Входит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие Нормирование 16614 в строительствеи оплата труда

«Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

36393

СТРОЙИЗДАТ

82773

Индексы по каталогу

82770 82770

4542

4314

3816

3624

4614

4386

2514

2388

4686

4452

82721

труда и техника 16612 Охрана безопасности в строительстве

3816

3624

84789

12308 Служба занятости

3390

3222

36986

и изыскательские 99635 Проектные работы в строительстве

4290

4074

20283

2349

2232

41763

44174 Прораб

3960

3762

Социальная политика социальное партнерство 61864 иВходит в Перечень изданий ВАК Выходит 3 раза в полугодие

84782

работа 12378 Сметно-договорная в строительстве Строительство: 16611 новые технологии – новое оборудование 16613 Юрисконсульт в строительстве

4686

4452

4110

3906

5520

5244

82723

82769 82771

ТРАНСИЗДАТ

Д А

А Н

Т Т Р

С И З

82776 79438

www.трансиздат.рф, www.transizdat.com эксплуатация, 16618 Автотранспорт: обслуживание, ремонт Грузовое и пассажирское 99652 автохозяйство Входит в Перечень изданий ВАК

4542

4314

4980

4734

82781

äàòåëüñòâî èç

ÞÐ

46308

ÈÇÄÀÒ

ЮРИЗДАТ

www.юриздат.рф, www.jurizdat.su

24191 Вопросы трудового права

3606

3426

4110

3906

5388

5118

80757

Землеустройство, кадастр 12306 и мониторинг земель Входит в Перечень изданий ВАК Кадровик 99656 Входит в Перечень изданий ВАК

36394

99295 Участковый

786

744

82771

16613 Юрисконсульт в строительстве

5520

5244

46103

вуза 12298 Юрист Входит в Перечень изданий ВАК

3786

3594

84791

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761.

E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

BUCHZDR-4-2012.indd 95

22.02.2012 18:25:04

2012 ПОДПИСКА

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

2

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

3

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

4

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

1

син А. Бо жник Худо

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Четыре тысячи триста восемьдесят шесть рублей 00 копеек КПП

Сумма 4386-00 Сч. №

Плательщик Банк плательщика ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225 Сч. №

40702810538180000321

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Подписи

Отметки банка

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7729601370 / КПП 772901001, р/cч. № 40702810538180000321

Счет № 2 на под ЖК2011 писку

ȡ șȠȓȞ ȏȡȣȑȎ șȎȠȓ Ș Ȝȝ ȘȠȜȞ

DzȖȞȓ

Банк получателя: ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

н оси А. Б

Назначение платежа

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

ник ож Худ

Оплата за подписку на журнал Бухучет в здравоохранении (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (10%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу: (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца.

М.П.

На правах рекламы

BUCHZDR-4-2012.indd 96

22.02.2012 18:25:05

Бухучет в здравоохранении

II

полугодие

2012

Выгодное предложение! Подписка на 2-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4386 руб. (подписка по каталогам – 4614 руб.)* Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 10% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО «Издательский дом «Панорама» ИНН 7729601370 КПП 772901001 р/cч. № 40702810538180000321 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2012 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес, тел.: №№ п/п

1

Единица измерения

Предмет счета (наименование издания)

Бухучет в здравоохранении (подписка на 2-е полугодие 2012 года)

Периодичность Цена Кол-во выхода за 1 экз. в полугодии

экз.

6

6

731

Сумма с учетом НДС (10%), руб

4386

2 3 ИТОГО: В ТОМ ЧИСЛЕ НДС (10%) ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

* ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЗАКАЗНЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. СТОИМОСТЬ ПОДПИСКИ ПО КАТАЛОГАМ УКАЗАНА БЕЗ УЧЕТА СТОИМОСТИ ДОСТАВКИ. В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

BUCHZDR-4-2012.indd 97

22.02.2012 18:25:05

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

Сч.№

40702810538180000321

Банк Получателя

ИНН 7729601370 КПП 772901001 ООО «Издательский дом «Панорама» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Вид оп.

Срок плат

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в здравоохранении (___ экз.) на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

!

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: X Название издания и номер данного счета Y Точный адрес доставки (с индексом) Z ФИО получателя [ Телефон (с кодом города)

BUCHZDR-4-2012.indd 98

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru

22.02.2012 18:25:05

Стоимость подписки на журнал указана в каталогах Агентства «Роспечать» и «Пресса России» (индекс издания 80753) и «Почта России» (индекс издания 99654)

ф. СП-1

АБОНЕМЕНТ

на

газету журнал

Бухучет в здравоохранении

(наименование издания) на 20

1

2

3

4

5

(индекс издания)

Количество комплектов:

12 год по месяцам: 6

7

8

9

10

11

12

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА на ПВ

место

литер

газету журнал

(индекс издания)

Бухучет в здравоохранении (наименование издания)

подписки __________руб. ___коп. Количество Стоимость переадресовки __________ руб. ___коп. комплектов на 20

1

2

3

4

5

12 год по месяцам: 6

7

8

9

10

11

12

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

BUCHZDR-4-2012.indd 99

22.02.2012 18:25:05

ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬ ОФОРМЛЕНИЯ АБОНЕМЕНТА! На абонементе должен быть проставлен оттиск кассовой машины. При оформлении подписки (переадресовки) без кассовой машины на абонементе проставляется оттиск календарного штемпеля отделения связи. В этом случае абонемент выдается подписчику с квитанцией об оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оформления подписки на газету или журнал, а также для переадресования издания бланк абонемента с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилами, разборчиво, без сокращений, в соответствии с условиями, изложенными в подписных каталогах. Заполнение месячных клеток при переадресовании издания, а также клетки «ПВ-МЕСТО» производится работниками предприятий связи и подписных агентств.

BUCHZDR-4-2012.indd 100

22.02.2012 18:25:05

ПРАЙС-ЛИСТ НА РАЗМЕЩЕНИЕ РЕКЛАМЫ В ИЗДАНИЯХ ИД «ПАНОРАМА»

НАШИ ЖУРНАЛЫ – ВАШ УСПЕХ! Самый крупный в России Издательский дом «Панорама», обладая солидным интеллектуальным и информационным ресурсом, выпускает около сотни ежемесячных деловых, информационно-аналитических, научно-практических и познавательных журналов по экономике, финансам, юриспруденции, промышленному производству, строительству, здравоохранению, сельскому хозяйству, торговле и транспорту. Наши издания гарантированно поддерживают профессиональный интерес многотысячной читательской аудитории — принимающих решения лидеров и специалистов компаний и фирм, руководителей государственных, научных организаций, деловых ассоциаций и иностранных представительств. Интерес к журналам Издательского дома «Панорама» из года в год растет. И это естественно, ведь авторы публикаций — авторитетные эксперты, «командиры» самых передовых предприятий и главы крупнейших ассоциаций, ученые и специалисты ведущих отраслевых научных центров, Российской академии наук и крупных учебных заведений России и мира. Среди главных редакторов журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий — 168 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и 200 практиков — опытных хозяйственников и практиков различных отраслей экономики, сферы научной и общественной деятельности. Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый десятый журнал включен в Перечень рецензируемых изданий и журналов Высшей аттестационной комиссии Российской Федерации, в которых публикуют основные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Формат 1/1 полосы

ОСНОВНОЙ БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной

Стоимость, цвет

Стоимость, ч/б

62 000

31 000

1/2 полосы

102 х 285 / 205 х 142

38 000

19 000

1/3 полосы

68 х 285 / 205 х 95

31 000

15 000

1/4 полосы

102 х 142 / 205 х 71

25 000

12 000

Статья 1/1 полосы

3500 знаков + фото

32 000

25 000

Формат Первая обложка Вторая обложка Третья обложка Четвертая обложка Представительская полоса Первый разворот

Многие рекламодатели уже оценили наши издания как хорошую информационную площадку. Наши преимущества — огромная аудитория, получающая журналы по подписке, гибкий подход к рекламным планам, оптимальные варианты взаимодействия с целевой аудиторией.

ПРЕСТИЖ-БЛОК Размеры, мм (ширина х высота) Размер предоставляется отделом допечатной подготовки изданий 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 205 х 285 – обрезной 215 х 295 – дообрезной 410 х 285 – обрезной 420 х 295 – дообрезной

Стоимость 120 000 105 000 98 000 107 000 98 000 129 000

СКИДКИ

БУДЕМ РАДЫ ВИДЕТЬ ВАС В ЧИСЛЕ НАШИХ РЕКЛАМОДАТЕЛЕЙ! ПРАЙС-ЛИСТ СМОТРИТЕ, ПОЖАЛУЙСТА, В КОНЦЕ ЖУРНАЛА.

Подписчикам ИД «ПАНОРАМА»

10 %

При размещении в 3 номерах

5%

При размещении в 4–7 номерах

10 %

При размещении в 8 номерах

15 %

При совершении предоплаты за 4–8 номера

10 % Все цены указаны в рублях (включая НДС)

Телефон (495) 664-2794

E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru

Телефон (495) 664-2794

На правах рекламы

E-mail: promo@panor.ru, reklama.panor@mail.ru www.панор.рф, www.идпанорама.pф, www.panor.ru Реклама

На правах рекламы

ISSN 2075-0242

Áóõó÷åò â çäðàâîîõðàíåíèè 4/2012