Автономные учреждения-2011-04-листалка by Игорь Чуриков

Издательский Дом

рекомендует

УЛУЧШАЯ КАЧЕСТВО, МЕНЯЕМ МИР! Научно-практический журнал для управляющих стратегическим и организационным развитием производства, специалистов по качеству, стандартизации, сертификации и техническому регулированию. Издается в содружестве с Росстандартом и Комитетом РСПП по техническому регулированию, стандартизации и оценке соответствия. Авторы и эксперты: С.В. Пугачев, заместитель руководителя Росстандарта; Д.А. Пумпянский, руководитель Комитета РСПП по техническому регулированию, стандартизации и оценке соответствия; А.И. Шувалов, заместитель руководителя Московского филиала ассоциации по сертификации «Русский регистр»; А.Д. Дейнеко, председатель Совета по аккредитации, директор Фонда развития трубной промышленности; Г.И. Шмаль, канд. экон. наук, председатель Межотраслевого совета по стандартизации в нефтегазовой промышленности, действительный член Академии горных наук.

Автономные учреждения: экономиканалогообложениебухгалтерский учет

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке и на отраслевых мероприятиях.

ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ

На правах рекламы

индексы: на полугодие – 16580, на год – 99301

индексы: на полугодие – 82718, на год – 36359

• ОПЫТ УСПЕШНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ • СТАНДАРТИЗАЦИЯ И ТЕХНИЧЕСКОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ: ПРАКТИКА И МЕТОДИКА • КАЧЕСТВО ЗА РУБЕЖОМ: ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА • КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА И ОЦЕНКА СООТВЕТСТВИЯ • КАЧЕСТВО ЖИЗНИ • БЕНЧМАРКИНГ

В каждом номере – современные методы, средства и системы менеджмента качества (СМК). Управление стратегическим и организационным развитием производства. Опыт внедрения СМК и CALS-технологий. Антикризисная стратегия и практика менеджмента качества. Шесть сигм и система оптимизации бизнеса. Бенчмаркинг. Инструменты и методы контроля качества, оценки соответствия и конкурентоспособности. www.uprkach.panor.ru

Для оформления подписки через редакцию необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПА ЛЬНЫХ) ЗАДАНИЙ НА ОКАЗАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПА ЛЬНЫХ) УСЛУГ УЧЕТ МАТЕРИА ЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

4/ 2011

ПОСОБИЯ ИЗ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИА ЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ. УЧИТЫВАЕМ ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ

Издательский Дом

рекомендует

ПРОФЕССИОНАЛЬНО О ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ Научно-аналитический журнал для руководителей предприятий,, инвесторов, финансистов-практиков, занятых в сфере финансовой аренды, а также для научных работников, преподавателей и студентов экономических вузов.

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 100 журналов.

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

НЫ ЗИС Й ПОД И А Каждый КР

К РО

АН ТИ

Свидете л ь с т в о м высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый четвертый журнал включен в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК,

Входит в Перечень изданий ВАК. Издается в содружестве с Торгово-промышленной палатой РФ и лизинговыми ассоциациями РФ И СНГ. Председатель редсовета – А.М. Лялин, ректор Государственного университета управления. Главный редактор – Т.Г. Философова, д-р экон. наук, профессор Национального исследовательского университета – Высшей школы экономики. Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке и на отраслевых мероприятиях.

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.vnestorg.ru, www.Внешторгиздат.РФ

МЕДИЗДАТ

индекс на полугодие – 16585

www.medizdat.ru, www.Медиздат.РФ

!!!

Ч КА

подписчик журнала ИД «Панорама» получает DVD с полной базой нормативно-методических документов и статей, не вошедших в журнал, + архив журнала (все номера за 2008, 2009 и 2010 гг.)! Объем 4,7 Гб, ЕС или 50 тыс. стр. Н ТВ ЕН ОИ М ЦЕНЫ – НЕИЗ

АФИНА

www.afina-press.ru, www.Бухучет.РФ

в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и более 200 практиков – опытных хозяйственных руководителей и специалистов.

ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ • МИРОВОЙ ЛИЗИНГОВЫЙ РЫНОК • МОНИТОРИНГ РОССИЙСКОГО РЫНКА ЛИЗИНГОВЫХ УСЛУГ • ЛИЗИНГ В БЛИЖНЕМ ЗАРУБЕЖЬЕ • РЕГИОНАЛЬНОЕ РАЗВИТИЕ • МЕНЕДЖМЕНТ В ЛИЗИНГОВОЙ КОМПАНИИ • РЕГУЛИРОВАНИЕ СДЕЛОК, НАЛОГИ, ПРАВО • ЧАСТНО-ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПАРТНЕРСТВО • ЭКОНОМИКА БИЗНЕСА • РИСКИ И СТРАХОВАНИЕ • ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ • МЕЖДУНАРОДНЫЙ БИЗНЕС • ПРАКТИКА ЛИЗИНГОВЫХ СДЕЛОК • ТРИБУНА МОЛОДОГО УЧЕНОГО • ШКОЛА ЛИЗИНГА • БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА • КОНФЕРЕНЦИИ

НАУКА и КУЛЬТУРА

www.n-cult.ru, www.Наука-и-культура.РФ

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.politeconom.ru, www.Политэкономиздат.РФ

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.selhozizdat.ru, www.Сельхозиздат.РФ

ПРОМИЗДАТ

www.promizdat.ru, www.Промиздат.РФ

СТРОЙИЗДАТ

www.stroyizdat.ru, www.Стройиздат.РФ

ТРАНСИЗДАТ

www.transizdat.ru, www.Трансиздат.РФ

ЮРИЗДАТ

На правах рекламы

Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

На правах рекламы

www.jurizdat.ru, www.Юриздат.РФ

www.panor.ru

индекс на полугодие – 82723

В каждом номере – результаты научных исследований и новые разработки ведущих и молодых ученыхэкономистов, специалистов-практиков по фундаментальным проблемам развития лизинга и ведения бизнеса, анализ зарубежного опыта и российской практики. Мониторинг финансовых рынков, изменений конъюнктуры мирового и национального рынков лизинговых услуг. Новые финансовые продукты. Методология оценки эффективности привлечения инвестиционных ресурсов. Инновации в бизнесе. Инструменты и механизмы инновационного развития компании. Методы оценки и выведения на рынок новых финансовых продуктов, минимизации рисков и страхования. Маркетинг, управление человеческими ресурсами. Стратегии конкурентоспособности. Возможности государственной поддержки и перспективы создания саморегулируемых организаций. Перечень рубрик журнала постоянно расширяется, отражая новые тенденции и явления в развитии технологий бизнеса. www.lizing.panor.ru Для оформления подписки через редакцию необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, а также позвонив по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Выписывайте и читайте! Профессиональные журналы для профессионалов! В ОТВЕТЕ ЗА БЮДЖЕТ

УПЛАТА НАЛОГОВ — БЕЗ ПРОБЛЕМ!

Подписные индексы

Каталоги «Роспечать» и «Пресса России»: 20285

Каталоги «Роспечать» и «Пресса России»: 32907

Каталог «Почта России»: 61866

Каталог «Почта России»: 12559

www.Бухучет.РФ

БЕЗ УЧЕТА ДОМ НЕ ПОСТРОИШЬ

НАЛОГИ И УЧЕТ В ЛПУ — БЕЗ ПРОБЛЕМ!

Подписные индексы

Каталоги «Роспечать» и «Пресса России»: 82773

Каталоги «Роспечать» и «Пресса России»: 80753

Каталог «Почта России»: 16615

Каталог «Почта России»: 99654

www.Бухучет.РФ

НАЛОГИ И УЧЕТ — БЕЗ ОШИБОК

«Законодательство для бухгалтера»

Подписные индексы

бесплатное приложение к журналу, в котором приводятся все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков

Каталоги «Роспечать» и «Пресса России»: 82767 Каталог «Почта России»: 16609 www.Бухучет.РФ

Журналы в свободную продажу не поступают! Для оформления подписки через редакцию необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273. Вся подробная информация на нашем сайте: www.panor.ru На правах рекламы

AU_4_11.indd 1

07.07.2011 10:34:18

ИНФОРМАЦИОННОАНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ «АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» № 4-2011 Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации ПИ № ФС 77-26338 от 30 ноября 2006 г.

СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ 4

Учет финансовых результатов Рассматриваются расходы учреждения, порядок учета финансового результата прошлых отчетных периодов у автономных учреждений, занимающихся предпринимательской деятельностью, учет расходов будущих периодов.

Рассматриваются регулирование формирования показателей государственного задания, основные требования, предъявляемые к формированию отдельных показателей каждого раздела государственного задания, порядок оказания государственной услуги, предельные цены (тарифы) на оплату государственной услуги в случаях, если федеральным законом предусмотрено их оказание на платной основе, контроль за исполнением государственного задания.

В. Р. Захарьин

Учет материальных запасов в автономных учреждениях В статье на примерах рассматриваются учет поступления материальных запасов, учет выбытия материальных запасов, учет нефинансовых активов, которые используются в составе материальных запасов в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

И. Ю. Гарнов

Порядок формирования показателей государственных (муниципальных) заданий на оказание государственных (муниципальных) услуг

Главный редактор В. А. Чечет Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса России» (индекс на полугодие – 36776) и «Почта России» (индекс на полугодие – 99481), а также путем прямой редакционной подписки. Тел./факс: (495) 664-27-61

А. Ю. Опальский

Н. Д. Смирнова, Л. П. Курочкина

Организация бухгалтерского учета основных средств государственных (муниципальных) автономных учреждений

Почтовый адрес редакции: 125040, Москва, а/я 1, ИД «Панорама» Адрес электронной почты: chechet@afina-press.ru

Рассматриваются отражение выбытия основных средств, принятие решения о списании имущества, проведение инвентаризации, особенности отражения хозяйственных операций по выбытию основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92

Т. С. Орлова Отдел рекламы: тел. 8 (495) 664-27-98 моб. 8 (495) 760-16-54 e-mail: reklama@panor.ru Подписано в печать 10.06.2011 г. Бумага офсетная

AU_4_11.indd 2

Операции с объектами недвижимости в бюджетных и автономных учреждениях Рассматриваются порядок предоставления бюджетных инвестиций, содержание договора на предоставление бюджетных инвестиций, функции федеральных бюджетных и автономных учреждений при предоставлении бюджетных инвестиций, перечисление бюджетных инвестиций, деление имущества учреждения на движимое и недвижимое имущество и выделение из

07.07.2011 10:34:32

него особо ценного имущества, применение бухгалтерских счетов для целей учета бюджетных инвестиций, амортизация, начисляемая по объектам основных средств.

С. С. Тихонова

О Правилах обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах федерального казначейства Приказом Минфина России от 31.12.2010 № 199н утверждены Правила обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах федерального казначейства, которые и служат предметом рассмотрения в данной статье.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ 52

Т. Ю. Левадная

Обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц Рассматриваются определение налогового статуса физического лица и установление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и исчисление сумм налога.

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА 60 И. В. Смирнов Пособия из средств государственного социального страхования. Учитываем последние изменения Рассматриваются правовое регулирование расчета пособий из средств государственного социального страхования, основание для расчета пособий, правила исчисления пособий, методика расчета пособий исходя из МРОТ.

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ 69

Ответы на вопросы Рассматриваются возможности для автономного учреждения сдавать в аренду помещения третьим лицам и заниматься розничной торговлей.

ДОКУМЕНТЫ

AU_4_11.indd 3

ИНФОРМАЦИОННОАНАЛИТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ «АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» № 4-2011 Главный редактор издательства «Афина» В. А. Чечет

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ Председатель редсовета В. И. КОШКИН, д-р экон. наук, профессор, ректор ВШПП Е. В. БОРОВИКОВА, д-р экон. наук, доцент кафедры финансов и отраслевой экономики Российской академии государственной службы, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Московского городского университета управления Правительства Москвы С. И. ОПАРИНА, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Московского городского университета управления Правительства Москвы, налоговый консультант, аттестованный ФНС России, аудитор, аттестованный Минфином России, действительный член Международной федерации бухгалтеров (IFAC) В. Ю. ПАНЧЕНКО, канд. юрид. наук, проректор по правовой работе и государственному заказу Сибирского федерального университета, консультант Общественного Комитета по защите прав человека Л. В. СОТНИКОВА, д-р экон. наук, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве РФ М. В. РОМАНОВА, д-р экон. наук, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

07.07.2011 10:34:32

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ* А. Ю. Опальский РАСХОДЫ УЧРЕЖДЕНИЯ Операции по расходам учреждения отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства». Бухгалтерские записи по начислению расходов приведены в п. 181 приказа Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Приказ № 183н). Для формирования расходов применяются следующие счета: ⇒ 040120211 «Расходы по заработной плате»; ⇒ 040120212 «Расходы по прочим выплатам»; ⇒ 040120213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»; ⇒ 040120220 «Расходы на оплату работ, услуг»; ⇒ 040120221 «Расходы на услуги связи»; ⇒ 040120222 «Расходы на транспортные услуги»; ⇒ 040120223 «Расходы на коммунальные услуги»; ⇒ 040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»; ⇒ 040120225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества»; ⇒ 040120226 «Расходы на прочие работы, услуги»; ⇒ 040120231 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений с резидентами»; ⇒ 040120232 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений нерезидентами»; ⇒ 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»; ⇒ 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

⇒ 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»; ⇒ 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям»; ⇒ 040120262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению»; ⇒ 040120263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления»; ⇒ 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»; ⇒ 040120272 «Расходование материальных запасов»; ⇒ 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»; ⇒ 040120290 «Прочие расходы». На счете 0 40120 211 «Расходы по заработной плате» отражается сумма начисленных расходов сотрудникам по заработной плате на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (расчетной ведомости (ф. 0301010), а именно: ⇒ заработной платы (по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, за работу в ночное время, праздничные и выходные дни; за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда; за сверхурочную работу; подросткам, принимаемым на временные рабочие места; преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора; сотрудникам, призванным на военные сборы (средний заработок); ⇒ надбавок за выслугу лет; за особые условия работы (службы); за работу со сведениями, имеющими степень секретности и допуск к государственной тайне; за квалификационный разряд за классность по специальности; за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, за работу в ночное время, за сложность, напряженность, специальный режим работы; за знание иностранного языка, ученую степень (ученое звание); ⇒ отпусков – ежегодных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск; дополни-

*Окончание. Начало см. «Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет» № 3/2011.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 4

07.07.2011 10:34:32

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ тельного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в соответствии со ст. 14, 19 Федерального закона от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»; отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; ⇒ выплат пособий и компенсаций за дни временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); ⇒ других расходов по заработной плате – выплат поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальной помощи; оплаты за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам – донорам крови; оплаты за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей. № п/п 1

Содержание операции Начислена оплата труда работнику (14 520 + 1500)

При составлении бухгалтерских записей в 18-м разряде приводится код вида финансового обеспечения (деятельности). В целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения рабочего плана счетов применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности) для государственных (муниципальных) учреждений, финансовых органов соответствующих бюджетов и органов, осуществляющих их кассовое обслуживание: 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 – средства во временном распоряжении; 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания; 5 – субсидии на иные цели; 6 – бюджетные инвестиции; 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию. Пример Работнику автономного учреждения начислена заработная плата за месяц в размере 14 520 руб. и премия в сумме 1500 руб. Бухгалтер записал:

Дебет 4 40120 211 «Расходы по заработной плате»

На счете 0 40120 212 «Расходы по прочим выплатам» отражаются на основании расчетно-платежной ведомости [(ф. 0504401) (расчетной ведомости (ф. 0301010) или других оправдательных документов (авансовых отчетов (ф. 0504049)] расходы в сумме начисленных работникам дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно: 1) пособий, компенсаций, выплат, обусловленных статусом работника: ⇒ подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); ⇒ оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; ⇒ выплаты средств судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации; выплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; ⇒ единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

Кредит 430211000 «Расчеты по заработной плате»

Сумма, руб. 16 020

⇒ суточные при служебных командировках; ⇒ продовольственно-путевые деньги; ⇒ полевые деньги; 2) компенсаций: ⇒ за неиспользованное право на санаторнокурортное лечение; стоимости форменной одежды и обуви; ⇒ за содержание служебных собак по месту жительства; ⇒ стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; ⇒ за установку телефона; ⇒ взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; ⇒ взамен лечебно-профилактического питания; ⇒ за использование личного транспорта для служебных целей; ⇒ расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера; ⇒ стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта сотрудникам, выполняющим работы разъездного характера; ⇒ ежемесячные пособия на ребенка; ⇒ возмещение (компенсация) расходов спортсменам – членам сборных команд России, связанных со страхованием жизни

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 5

07.07.2011 10:34:32

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ и здоровья, а также медицинского страхования, в целях получения дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования во время их участия в спортивных мероприятиях, проводимых за рубежом; 3) другие аналогичные расходы. № п/п 1

Содержание операции Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Кредит

Сумма, руб.

4 20812 000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»

400

хования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование; ⇒ по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Пример За январь 2011 года учреждением начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 86 000 руб. Бухгалтер записал:

Дебет 4 40120 213 «Расходы на начисления на выплату по оплате труда»

Расходы по оказанию услуг отражаются на основании документов, оформленных согласно условиям договоров, представленных исполнителями услуг (работ), подтверждающих исполнение услуг (работ), или иными оправдательными документами следующим образом: На счете 0 40120 221 «Расходы на услуги связи» отражаются расходы на приобретение услуг связи, в том числе: ⇒ услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи, в том числе по почтовой пересылке пенсий и пособий и оплате почтовых сборов при получении услуг почтовой, фельдъегерской и специальной связи; ⇒ услуг телефонной, телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи и других видов связи (абонентская и повременная оплата), в том числе за

После возвращения из командировки сотрудник автономного учреждения представил авансовый отчет. Согласно авансовому отчету суточные за время нахождения работника в командировке составили 400 руб. Авансовый отчет был утвержден руководителем учреждения. Бухгалтер записал:

Содержание операции Дебет Приняты к учету суммы произве4 40120 212 «Расденных расходов согласно утвержходы по прочим денному руководителем авансововыплатам» му отчету в части суточных

На счете 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» отражаются на основании справки (ф. 0504833) с приложением расчета по нормам, установленным законодательством Российской Федерации, а именно: ⇒ по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование; ⇒ по страховым взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; ⇒ по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского стра№ п/п

Пример

Кредит

Сумма, руб.

4 30306 000 «Расчеты по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

86 000

предоставление доступа и использование линий и каналов связи (передачи данных (информации); ⇒ расходов на приобретение почтовых марок, маркированных конвертов, уведомлений и иных почтовых бланков; ⇒ абонентской платы за пользование почтовыми абонентскими ящиками; ⇒ пользование глобальной сетью Интернет, радиоточкой; ⇒ регистрации сокращенного телеграфного адреса; ⇒ других аналогичных расходов. Пример Выставленный счет сотовой компании автономному учреждению составил 8000 руб. (включая НДС). Бухгалтер отразил это следующим образом:

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 6

07.07.2011 10:34:32

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ № п/п 1

Содержание операции Дебет Отражены расходы, связан- 4 40120 221 «Расходы ные с сотовой связью на услуги связи»

На счете 0 40120 222 «Расходы на транспортные услуги» учитываются расходы на приобретение транспортных услуг, в том числе: ⇒ по расходам, связанным с перемещением работников и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства, месту проведения отпуска и обратно, при служебных командировках (служебных разъездах); ⇒ по расходам за пользование на транспорте постельными принадлежностями, оплате сборов при приобретении проездных документов (комиссионный сбор, оплата страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и т. д.); ⇒ по услугам по перевозке несовершеннолетних, самовольно ушедших из семей, детских домов, школ-интернатов, специальных учебно-воспитательных и иных детских учреждений, и сопровождающих их лиц; ⇒ по обеспечению должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также на возмещение вышеуказанных расходов в случае, если должностные лица не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации; ⇒ по обеспечению сотрудников, выполняющих работы разъездного характера, проезд№ п/п 1

Содержание операции Приняты к учету суммы произведенных расходов согласно утвержденному руководителем авансовому отчету в части расходов по проезду

Сумма, руб. 8000

ными документами на все виды общественного транспорта (в служебных целях); ⇒ по оплате проезда студентов, обучающихся по заочной форме обучения, при проезде к месту нахождения учебного заведения; ⇒ по обеспечению проездными билетами свидетелей, вызываемых следственными или судебными органами; ⇒ по работам и услугам, осуществляемым (оказываемым) в рамках договора транспортной экспедиции, в том числе механизация погрузки и выгрузки имущества, платы (сборы) за подачу и уборку вагонов, пользование подъездным путем, пользование вагонами (контейнерами), перевод стрелок, укладку тормозных башмаков, промывку вагонов, маневровые работы и т. д.; ⇒ по комплексному обслуживанию флота (прием хозяйственно-фекальных стоков, пищевых отходов и сухого мусора, а также подсланевых вод с судов, снабжение их питьевой водой у причала, подход топливозаправщика к судну и т. п.). ⇒ по другим аналогичным расходам. Пример После возвращения из командировки сотрудник представил авансовый отчет, согласно которому расходы по проезду к месту командировки и обратно составили 3400 руб. Бухгалтер сделал следующую запись:

Дебет 4 40120 222 «Расходы на транспортные услуги»

На счете 0 40120 223 «Расходы на коммунальные услуги» отражаются расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг для собственных нужд, в том числе: ⇒ отопления, горячего и холодного водоснабжения, потребления газа и электроэнергии (включая их транспортировку по водогазораспределительным и электрическим сетям, а также плату за превышение договорных объемов потребления коммунальных услуг, плату за снабженческо-сбытовые услуги); ⇒ ассенизации, водоотведения (включая оплату по повышенному тарифу, если концентрация загрязняющих веществ в сточных водах превышает предельно допустимые значения соответствующих показателей, или в связи с превышением установленного объема

Кредит 4 30221 000 «Расчеты по услугам связи»

Кредит 420822 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»

Сумма, руб. 3400

сброса сточных вод в систему канализации (сверхнормативный сброс); ⇒ технологических нужд (работ, связанных с предоставлением коммунальных услуг, носящих регламентированный условиями предоставления коммунальных услуг характер (определенный перечень работ и периодичность их выполнения), включенных в обязательства сторон по договору на приобретение коммунальных услуг); ⇒ другие аналогичные расходы. Пример За январь 2011 года выставленный учреждению счет за коммунальные услуги составил 33 000 руб. (включая НДС). Бухгалтер записал:

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 7

07.07.2011 10:34:32

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ № п/п 1

Содержание операции Дебет Кредит Отражены расходы 4 40120 223 «Расходы 4 30222 000 «Расчеты на коммунальные услуги на коммунальные услуги» по коммунальным услугам»

На счете 0 40120 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом» отражаются расходы по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Из этого следует, что договор аренды является возмездным договором и в № п/п

Содержание операции

Начислена ежемесячная арендная плата

№ п/п 1

2 3

Содержание операции

Пример Автономное учреждение арендует помещение, ежемесячная арендная плата за которое составляет 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Согласно договору аренды расходы по оплате услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества включены в состав арендной платы. Бухгалтер должен отразить эти расходы следующим образом:

Кредит 430224 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»

Сумма, руб. 94 400

чистоте арендуемых помещений и т. д. – на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества». Пример Учреждение арендует помещение, ежемесячная арендная плата за которое составляет 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.). Согласно договору аренды учреждение, кроме данной суммы, отдельно оплачивает коммунальные услуги и услуги связи. За месяц эти суммы составили соответственно 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.) и 472 руб. (в том числе НДС – 72 руб.). Бухгалтер отражает эти операции следующим образом:

Дебет

Кредит 430224 000 «Расчеты 4 40120 224 «Расходы Начислена ежемесячная по арендной плате на арендную плату за арендная плата за пользование имущепользование имуществом» ством» 4 30222 000 «Расчеты Отражены коммуналь4 40120 223 «Расходы по коммунальным услуные расходы на коммунальные услуги» гам» Отражены расходы по 4 40120 221 «Расходы 4 30221 000 «Расчеты услугам связи на услуги связи» по услугам связи»

Учреждения в определенных ситуациях могут являться налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость. Так, согласно п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду феде-

33 000

нем обязательно должна быть предусмотрена арендная плата.

Дебет 4 40120 224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом»

Встречаются ситуации, при которых согласно договору аренды расходы по оплате услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества не включаются в состав арендной платы. Данные расходы подлежат отнесению на соответствующие статьи и подстатьи исходя из экономического содержания проводимых расходов, в том числе: ⇒ расходы по оплате услуг связи – на подстатью 221 «Услуги связи»; ⇒ расходы по оплате коммунальных услуг – на подстатью 223 «Коммунальные услуги»; ⇒ расходы на эксплуатационные услуги арендодателя в части ремонта, содержания в

Сумма, руб.

Сумма, руб. 47 200

17 700 472

рального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база устанавливается налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы вышеуказанного имущества,

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 8

07.07.2011 10:34:32

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При определении суммы НДС необходимо размер арендной платы умножить на расчетную ставку налога (п. 4 ст. 164 НК РФ), которая определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. № п/п 1

Учреждение арендует помещение и является налоговым агентом по НДС. Ежемесячные арендные платежи составляют 37 760 руб. Согласно договору аренды расходы по оплате услуг связи, коммунальных услуг, услуг по содержанию имущества включены в состав арендной платы. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается следующим образом: 37 760 руб. х 18/118 = 5760 руб. Бухгалтер должен сделать следующие записи:

Содержание операции

Дебет 1 40120 224 «Расходы Начислена ежемесячная на арендную плату за арендная плата (без НДС) пользование имуществом» 1 40120 224 «Расходы Начислен НДС на арендную плату за пользование имуществом»

На счете 0 40120 225 «Расходы на работы, услуги по содержанию имущества» отражаются расходы на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, – комплекс работ, оказание услуг или отдельные виды работ, услуг, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объектов имущества, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления в том числе: ⇒ содержание имущества в чистоте (в том числе уборка и вывоз снега и мусора; дезинфекция, № п/п

Пример

4 30304 000 «Расчеты по НДС»

5760

дезинсекция, дератизация и газация; санитарногигиеническое обслуживание и мойка); ⇒ проведение работ по реставрации имущества, за исключением работ, носящих характер реконструкции, модернизации, дооборудования; ⇒ пусконаладочные работы; ⇒ другие аналогичные расходы. Пример В учреждении проведен текущий ремонт здания. Расходы, связанные с ремонтом, составили 82 000 руб. (включая НДС). Бухгалтер отразил этот факт следующим образом:

Содержание операции Дебет Отражены расходы, 4 40120 225 «Расходы связанные с ремонтом на работы, услуги по создания держанию имущества»

На счете 0 40120 226 «Расходы на прочие работы, услуги» учитываются расходы на выполнение работ, оказание услуг, в том числе: ⇒ научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические, геолого-разведочные работы, услуги и работы по типовому проектированию, планированию, зонированию и межеванию; ⇒ проектные и изыскательские работы в целях разработки проектно-сметной документации, а также услуги по ее экспертизе; ⇒ разработку технических условий присоединения к сетям инженерно-технического обеспечения, оплату за присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения и за увеличение потребляемой мощности;

Кредит Сумма, руб. 4 30224 000 «Расчеты по арендной плате за 32 000 пользование имуществом»

Кредит 4 30225 000 «Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества»

Сумма, руб. 82 000

⇒ монтаж и установку локальных вычислительных сетей, систем охранной и пожарной сигнализации, видеонаблюдения, контроля доступа, иных систем и объектов имущества; ⇒ оплату медицинских услуг; услуг охраны; страхования; хранения имущества; агентских услуг; услуг по договорам комиссии, поручения; ⇒ найм жилых помещений при служебных командировках; ⇒ изготовление и (или) приобретение бланочной продукции (в том числе бланков строгой отчетности, первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности и т. д.), приобретение периодических изданий;

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 9

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ⇒ услуги и работы в области информационных технологий (в том числе приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение и справочноинформационные базы данных); ⇒ выплату авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений; вознаграждений присяжных, народных, арбитражных заседателей, участвующих в судебном процессе, а также адвокатов (в установленном порядке) № п/п

Пример После возвращения из командировки сотрудник представил авансовый отчет. Расходы по найму жилого помещения составили 5600 руб. Бухгалтер записал:

Содержание операции Дебет Приняты к учету суммы произведенных расходов согласно 4 40120 226 «Расходы утвержденному руководителем на прочие работы, авансовому отчету в части расхо- услуги» дов по найму жилого помещения

На дебете счетов 0 40120 231 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений с резидентами» и 0 40120 232 «Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений нерезидентами» отражаются суммы начисленных процентов по долговым обязательствам автономного учреждения на основании справки (ф. 0504833), оформленной согласно расчету процентов на условиях, предусмотренных договором, в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции. Счет 0 40120 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» используется при принятии автономным учреждением обязательств по безвозмездным перечислениям государственным (муниципальным) учреждениям, организациям. При этом данная сумма относится на кредит счета 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям». Принятие автономным учреждением обязательств по безвозмездным перечислениям в пользу организаций любой формы собственности, кроме государственных (муниципальных) организаций, а также индивидуальным предпринимателям, физическим лицам отражается на основании документов, оформленных в установленном порядке по дебету счета 0 40120 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» и кредиту счета 0 30242 000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных». Счет 0 40120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств» применяется

в соответствии с законодательством Российской Федерации; ⇒ другие расходы, связанные с оплатой прочих работ, услуг.

Кредит 4 20826 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг»

Сумма, руб.

5600

при принятии обязательств по предоставлению безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств. Данные расходы отражаются на основании документов, оформленных в установленном порядке, в корреспонденции с кредитом счета 030252000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств». Принятие обязательств по предоставлению безвозмездных перечислений международным организациям отражается по дебету счета 040120253 «Расходы на перечисление международным организациям» и кредиту счета 030253000 «Расчеты по перечислениям международным организациям». По счету 040120262 «Расходы на пособия по социальной помощи населению» отражаются начисленные работникам выплаты по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе: ⇒ на оплату пособий и денежных компенсаций различным категориям граждан, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, при наличии медицинских показаний, бесплатного проезда на пригородном железнодорожном, внутригородском транспорте и транспорте пригородного сообщения, междугородном транспорте; ⇒ на выплату выходных пособий работникам при их увольнении, не связанном с реорганизацией, изменением структуры учреждений, приводящей к сокращению численности или штата учреждения; ⇒ на выплату выходных пособий работникам при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, приводящей к сокращению численности или штата учрежде-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 10

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ния, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации, если численность или штат вышеуказанного учреждения сохраняется и передается в другие учреждения, подведомственные органу государственной власти (органу местного самоуправления), принявшему решение о ликвидации либо реорганизации; ⇒ на оплату технических средств реабилитации, включая изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы, обеспечение лекарственными средствами различных категорий граждан, обеспечение инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю), компенсаций расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на бензин или другие виды топлива, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и запасные части к ним в соответствии с законодательством Российской Федерации; ⇒ на выплату ежемесячного пособия на ребенка; ⇒ на социальные выплаты гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием государственных жилищных сертификатов; ⇒ на оплату льгот отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг; ⇒ на выплату пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отдельным категориям граждан в связи с зачетом в страховой стаж нестраховых периодов; ⇒ на оплату медицинской помощи женщинам в период беременности, родов и в послеродовом периоде, а также диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни; ⇒ на оплату четырех дополнительных выходных дней работающим родителям (опекунам, попечителям) для ухода за детьмиинвалидами; ⇒ на другие аналогичные расходы. № п/п 1

Содержание операции

Операция в учете начисляется на основании расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401) (расчетной ведомости (ф. 0301010) в соответствии с видом объекта учета и хозяйственной операции. Счет 0 40120 263 «Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» предназначен для отражения расходов на выплаты по социальному обеспечению категорий граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо выплаты за особые заслуги перед Российской Федерацией, кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию, в том числе: ⇒ на ежемесячную доплату к пенсиям, назначенным в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей, а также к пенсиям в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения в сельской местности и поселках городского типа; ⇒ на выплату дополнительного ежемесячного материального обеспечения гражданам за особые заслуги перед Российской Федерацией; ⇒ на выплаты категориям граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации; ⇒ другие аналогичные расходы. Бухгалтерские записи составляются на основании справки (ф. 0504833), оформленной согласно приказу руководителя учреждения. На счете 0 40120 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» отражается сумма расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов. Пример Амортизация, начисленная учреждением за февраль 2011 года по принадлежащим ему транспортным средствам (особо ценному движимому имуществу), составила 7400 руб., что отражается в учете следующим образом:

Дебет 4 40120 271 «Расходы на Начислена амортизация амортизацию основных по транспортным средсредств и нематериальных ствам активов»

Кредит 4 10425 000 «Амортизация транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждения»

Сумма, руб. 7400

По счету 0 40120 272 «Расходование материальных запасов» отражается сумма расходования материальных запасов. Пример За февраль 2011 года учреждением израсходовано прочих материальных запасов на сумму 45 000 руб. Бухгалтер записал: № 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 11

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ № п/п 1

Содержание операции Отражена стоимость израсходованных материальных запасов

Дебет 4 40120 272 «Расходование материальных запасов»

Кредит 4 10536 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»

Сумма, руб. 45 000

По счету 0 40120 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» отражается сумма чрезвычайных расходов по операциям с активами. Пример Вследствие наводнения пришли в негодность прочие материальные запасы стоимостью 450 000 руб., а также пострадало здание – склад (недвижимое имущество). Первоначальная стоимость здания – 500 000 руб., сумма начисленной амортизации – 200 000 руб. Бухгалтер записал: № п/п 1

2.1

2.2

Содержание операции Дебет Списана стоимость пришедших 4 40120 273 «Чрезвыв негодность прочих материальчайные расходы по ных запасов вследствие стихийоперациям с активами» ного бедствия Списано основное средство, пришедшее в негодность вследствие стихийного бедствия 4 10413 000 «АмортиНа сумму накопленной амортизация сооружений – зации недвижимого имущества учреждения» Списана остаточная стоимость здания

4 10113 000 «Сооружения – недвижимого имущества учреждения» 4 10113 000 «Соору4 40120 273 «Чрезвыжения – недвижимого чайные расходы по имущества операциям с активами» учреждения»

На счете 0 40120 290 «Прочие расходы» отражаются расходы (не связанные с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, обслуживанием долговых обязательств, предоставлением безвозмездных и безвозвратных перечислений организациям, осуществлением социального обеспечения, в том числе: ⇒ на уплату налогов, включаемых в состав финансового результата по расходам, государственной пошлины и сборов, патентных пошлин, разного рода платежей, в бюджеты всех уровней; ⇒ на уплату штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, другие экономические санкции; ⇒ на выплату окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус; ⇒ на выплату научных стипендий ученым, стипендий безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования; ⇒ на выплату государственных премий, грантов в различных областях;

Кредит Сумма, руб. 4 10536 000 «Прочие материальные запасы – 450 000 иное движимое имущество учреждения»

200 000

300 000

⇒ на выплату в установленном порядке вознаграждений за выявление месторождения полезного ископаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации; ⇒ на поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований (в том числе: Олимпийских, Паралимпийских, Сурдолимпийских игр, чемпионатов мира и Европы), а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечившим их подготовку; ⇒ на оплату судебных издержек, в том числе связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах, юридических и адвокатских услуг, выплаты по решениям Правительства РФ, связанным с исполнением судебных решений судебных органов иностранных государств; ⇒ на возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти или их должностными лицами; возмещение морального вреда по решению судебных органов; ⇒ на выплату денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского суда по правам человека; ⇒ на отчисления денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 12

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ⇒ на прием и обслуживание делегаций (представительские расходы); ⇒ другие аналогичные расходы. Пример В высшем учебном заведении (автономном учреждении) начислены стипендии студентам в общей сумме 340 000 руб. Бухгалтер записал: № п/п 1

Содержание операции Начислена стипендия студентам

Дебет Кредит 440120 290 «Прочие рас- 1 30291 000 «Расчеты ходы» по прочим расходам»

Учет операций по счетам ведется в журналах по прочим операциям. Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». В конце года по дебету счета 0 40120 200 «Расходы учреждения» формируется сумма № п/п 1

Содержание операции Списаны в конце года расходы на финансовый результат

Для учета финансового результата прошлых отчетных периодов предназначен счет 0 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования. Операции, отражаемые при заключении счетов текущего финансового года автономных учреждений, предусмотрены п. 84 Приказа № 183н на основании справки (ф. 0504833): ⇒ данные операции отражаются по дебету (кредиту) счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов аналитического учета счетов 030404000 «Внутриведомственные расчеты», 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта»; ⇒ суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, полученные в результате переоценки, отражаются в межотчетный период по дебету (кредиту) счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту (дебету) со-

340 000

произведенных (начисленных) расходов, и счет закрывается на финансовый результат прошлых отчетных периодов. Пример За год у бюджетного учреждения расходы, связанные с содержанием имущества, составили 320 000 руб. В конце года по данному аналитическому счету должна быть составлена следующая проводка:

Дебет Кредит 1 40130 000 «Финансовый 1 40120 225 «Расходы на результат прошлых отчет- работы, услуги по содерных периодов» жанию имущества»

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ

Сумма, руб.

Сумма, руб. 320 000

ответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства»; ⇒ суммы уценки (дооценки) начисленной амортизации по объектам нефинансовых активов, полученные в результате переоценки, отражаются в межотчетный период по кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и дебету (кредиту) соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация»; ⇒ заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (в части кредитового остатка); ⇒ данные операции отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (в части дебетового остатка); ⇒ заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 13

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ У АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

того, на данном счете отражается начисление налога на прибыль организаций. В конце года данные счета закрываются, и конечный финансовый результат отражается на счете 2 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

В течение года на счете 2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг» формируется информация о финансовом результате по предпринимательской деятельности. Кроме

Пример

№ п/п 1

Содержание операции Заключительная запись в конце года по счету 2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Дебет 2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг»

РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрен счет 0 40150 000 «Расходы будущих периодов». В частности, на этом счете в случае, если учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы связанные: ⇒ с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; ⇒ с освоением новых производств, установок и агрегатов; ⇒ с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; ⇒ с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения; ⇒ с приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами; ⇒ с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств; ⇒ иные аналогичные расходы. Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат),

Учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность, финансовый результат от которой за год составил 450 000 руб. (прибыль). Бухгалтер записал: Кредит 2 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Сумма, руб. 450 000

предусмотренных сметой (планом финансовохозяйственной деятельности) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям. В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете расходов (выплат) учреждения. Автономными учреждениями для учета расходов будущих периодов применяются следующие счета: ⇒ 040150211 «Расходы будущих периодов по заработной плате»; ⇒ 040150212 «Расходы будущих периодов по прочим выплатам»; ⇒ 040150220 «Расходы будущих периодов на оплату работ, услуг»; ⇒ 040150225 «Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества»; ⇒ 040150226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»; ⇒ 040150262 «Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению». Операции по данным счетам оформляются следующими бухгалтерскими записями: ⇒ отнесение расходов автономного учреждения, произведенных в текущем финансовом году, но относимых к очередным финансовым периодам, на финансовый результат будущих периодов, осуществляется на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 «Расходы бу-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 14

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ дущих периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»; ⇒ отнесение расходов автономного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года производится на основании справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040150200 «Расходы будущих периодов». Рассмотрим, например, приобретение неисключительного права пользования в течение нескольких отчетных периодов нематериальными активами. В соответствии со ст. 1235 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или средства в предусмотренных договором пределах. Лицензионные платежи выплачиваются: ⇒ в виде разового платежа (паушальный платеж); ⇒ в виде периодических платежей в течение срока действия договора (роялти); ⇒ в виде разовых и периодических платежей. № п/п 1

Содержание операции Отражена договорная стоимость приобретения права пользования программой для ЭВМ Ежемесячно относится на расходы текущего отчетного периода сумма расходов будущих периодов

Получение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности учреждение-пользователь отражает за балансом в договорной оценке. Для этой цели п. 333 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» предусмотрен забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование», который применяется для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование. Порядок отражения в учете платежей за пользование объектами нематериальных активов зависит от условий договора. Пример Учреждение заключило договор, на основании которого передаются права на программы для ЭВМ, сроком на три года с оплатой разового платежа в сумме 360 000 руб. Данные расходы предназначены для выполнения государственного (муниципального) задания. Учетной политикой учреждения предусмотрено использование расходов будущих периодов. Бухгалтер записал:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

4 40150 226 «Расходы будущих периодов»

4 30226 000 «Расчеты по прочим работам, услугам»

360 000

4 40120 226 «Расходы на прочие работы, услуги»

4 40150 226 «Расходы будущих периодов»

10 000

Извлечение из письма Минфина России от 05.04.2011 № 03-04-05/3-225 ...Согласно п. 24 ст. 217 Кодекса доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. Таким образом, суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, не учитываются в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц... № 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 15

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) ЗАДАНИЙ НА ОКАЗАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УСЛУГ И. Ю. Гарнов, генеральный директор ООО «Аудиторская компания «ИНТЕРА» РЕГУЛИРОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗАДАНИЯ Основой системы финансового планирования потребности учреждения в бюджетных (а косвенно – во внебюджетных) средствах является государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг (далее – государственное задание). Основные требования к форме и порядку формирования показателей государственного задания на федеральном уровне регламентированы: ⇒ для казенных и бюджетных учреждений – Положением о формировании государственного задания в отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 № 671 (далее – Постановление № 671); ⇒ для автономных учреждений – Положением о формировании государственного задания в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения государственного задания, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.03.2008 № 182 (далее – Постановление № 182), при-

веденным в соответствие с требованиями Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» с внесенными в него Постановлением № 671 изменениями и дополнениями1. На базе требований вышеуказанных положений региональные и муниципальные органы государственной власти разрабатывают собственные нормативные акты, регламентирующие порядок формирования государственного задания на соответственно региональном и муниципальном уровне. Согласно п. 2 Постановлений № 671 и № 182 государственное задание устанавливает требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания одной государственной услуги (выполнения одной работы). Государственное задание может содержать требования к оказанию нескольких государственных услуг (выполнению нескольких работ). В этом случае государственное задание может включать несколько разделов, каждый из которых должен содержать требования к оказанию одной государственной услуги (выполнению одной работы). В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) госу-

1 Поскольку Постановление № 182 на момент издания Постановления № 671 уже действовало, законодатель не стал его отменять, а только внес в него необходимые изменения и дополнения. Поэтому в отношении автономных учреждений действуют те же требования по формированию показателей и оформлению государственных муниципальных заданий, что и для казенных и бюджетных учреждений. Правда, учитывая, что формы таблиц и иных показателей государственного задания определены все-таки Постановлением № 671, а в Постановлении № 182 приведены только общие принципы формирования соответствующих элементов государственного задания, следует признать, что исполнительные органы власти более самостоятельны к оформлению государственных (муниципальных) заданий для автономных учреждений.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 16

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ дарственные (муниципальные) услуги (работы) – это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами. Следует отметить, что в действующих нормативных документах, в зависимости от того, деятельность какого участника бюджетного процесса ими регламентируется, имеются и иные определения вышеуказанного понятия. Так, согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации представления государственных и муниципальных услуг» государственная (муниципальная) услуга – это деятельность федерального (муниципального) органа исполнительной власти, государственного внебюджетного фонда, а также в определенных случаях органа местного самоуправления по реализации своих функций при осуществлении отдельных государственных полномочий, переданных федеральными (муниципальными) законами, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органов, предоставляющих государственные услуги, установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных органов. Однако для целей формирования государственных (муниципальных) заданий для учреждений такие определения явно не подходят. Поэтому в данной сфере следует руководствоваться именно положениями БК РФ. Исходя из вышеизложенного государственное задание формируется в соответствии с основными видами деятельности, предусмотренными учредительными документами федерального бюджетного или федерального казенного учреждения (п. 1 Постановления № 671). Формы государственного задания для федеральных казенных и бюджетных учреждений, а также Базового (отраслевого) перечня государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) федеральными государственными учреждениями в установленной сфере деятельности, определены приложениями к Постановлению № 671.

ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ФОРМИРОВАНИЮ ОТДЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ КАЖДОГО РАЗДЕЛА ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗАДАНИЯ Рассмотрим основные требования Постановления № 671 к формированию отдельных показателей каждого раздела государственного задания2. Структурно государственное задание может состоять из нескольких разделов, каждый из которых может включать две части. При установлении бюджетному или казенному учреждению государственного задания на оказание нескольких государственных услуг (или выполнение нескольких работ) государственное задание формируется из нескольких разделов, каждый из которых должен содержать требования к оказанию одной государственной услуги (выполнению одной работы). При установлении бюджетному или казенному учреждению государственного задания одновременно на оказание государственной услуги (услуг) и выполнение работы (работ) государственное задание формируется из двух частей, каждая из которых должна содержать отдельно требования к оказанию государственной услуги (услуг) – часть 1, и выполнению работы (работ) – часть 2. Структура части 1 государственного задания включает:

1. Наименование государственной услуги Учитывая, что целью создания государственных учреждений является оказание услуг в рамках исполнения государством своих функций, следует признать, что оказываемые ими медицинские, образовательные и прочие услуги населению соответствуют определению «государственные услуги». При этом под государственной услугой понимается не разовая услуга государственного (муниципального) учреждения, а организационно-завершенный комплекс мероприятий по выполнению учреждением делегируемых ему функций государства (как правило, каждая государственная услуга соответствует выделяемой на ее финансирование статье бюджетной классификации, однако детализация может быть и более глубокой).

2 По сравнению с действовавшими до 01.01.2011 в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.12.2008 № 1065 требованиями к формированию государственных заданий форма данного документа стала, с одной стороны, более структурированной, а с другой, упрощенной и менее детализированной (что, конечно, не отменяет обязанности формирующего данный документ исполнительного органа власти включать в него всю информацию, необходимую для полного, своевременного и эффективного выполнения его соответствующими государственными (муниципальными) учреждениями).

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 17

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

2. Потребители государственной услуги До 1 января 2011 года данный элемент государственного задания был реализован в виде таблицы, отражающей следующие показатели: ⇒ наименование категории потребителей; ⇒ основа предоставления государственной услуги (безвозмездная, частично платная или платная); ⇒ количество потребителей (например, количество прикрепленных к медицинскому учреждению пациентов)3; ⇒ количество потребителей, которым можно оказать государственную услугу (то есть доля прикрепленного контингента, в отношении которой в соответствующем периоде планировалось выполнение работ, предусмотренных в рамках государственной услуги). Таким образом, отражался как общий и планируемый на соответствующий год объем осуществления соответствующих работ, так и их детализация по способу финансового обеспечения. В соответствии с требованиями Постановления № 671 с 1 января 2011 года органыразработчики вправе определять состав, структуру и форму представления информации по данному разделу государственного задания самостоятельно. Однако, по нашему мнению, применявшаяся ранее табличная форма представления информации по данному разделу вполне обеспечивала предъявляемые к нему требования и поэтому может применяться и после 1 января 2011 года.

3. Показатели, характеризующие объем и (или) качество государственной услуги Данный элемент государственного задания состоит из двух таблиц и отражает следующие показатели: 3.1. Показатели качества оказываемой государственной услуги: ⇒ наименование показателей; ⇒ единица измерения; ⇒ формула (методика) расчета; ⇒ значения показателей за отчетный, текущий и очередной финансовые годы, а также первый и второй годы планового периода; ⇒ источник информации о значении показателей (исходные данные для их расчета). Данный элемент государственного задания заполняется по усмотрению формирующего государственное задание исполнительного

органа власти, является основой оценки качества хозяйственной деятельности учреждения и имеет целью четко определить качественные параметры анализа результатов оказания государственной услуги. Поэтому он формируется, как правило, с привлечением специалистов по профилю основной деятельности учреждения. В отдельных случаях, в основном в сферах деятельности, имеющих важное социальное значение, основные критерии оценки качества выполнения государственного задания определяются постановлениями Правительства РФ. Например, наименования критериев доступности и качества медицинской помощи в отношении медицинских учреждений в настоящее время определены постановлением Правительства РФ от 04.10.2010 № 782. Так, к качественным показателям выполнения медицинскими учреждениями соответствующих государственных заданий относятся: ⇒ удовлетворенность населения медицинской помощью; ⇒ число лиц, страдающих социально значимыми болезнями, с установленным впервые в жизни диагнозом; ⇒ число лиц в возрасте 18 лет и старше, впервые признанных инвалидами; ⇒ смертность населения; ⇒ смертность населения в трудоспособном возрасте; ⇒ смертность населения от сердечнососудистых заболеваний; ⇒ смертность населения от онкологических заболеваний; ⇒ смертность населения от внешних причин; ⇒ смертность населения в результате дорожно-транспортных происшествий; ⇒ смертность населения от туберкулеза; ⇒ материнская смертность; ⇒ младенческая смертность; ⇒ охват населения профилактическими осмотрами, проводимыми с целью выявления туберкулеза; ⇒ доступность медицинской помощи на основе оценки реализации нормативов объема медицинской помощи по видам в соответствии с Программой, а также установленных территориальной программой сроков ожидания гражданами медицинской помощи, предоставляемой в плановом порядке; ⇒ эффективность использования ресурсов здравоохранения (кадровых, материальнотехнических, финансовых и других), в том

3 Если количество потребителей государственной услуги невозможно определить (например, в отношении федеральных медицинских центров, не имеющих прикрепленного контингента пациентов), то данная графа не заполняется.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 18

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ числе показатели обеспеченности населения врачами, средним медицинским персоналом и больничными койками. 3.2. Объем (состав) оказываемой государственной услуги (в натуральных показателях): ⇒ наименование показателей; ⇒ единица измерения; ⇒ значения показателей за отчетный, текущий и очередной финансовые годы, а также первый и второй годы планового периода; ⇒ источник информации о значении показателей. Данный элемент государственного задания имеет целью четко определить количественные параметры оказания государственной услуги. Источником информации о значении показателей могут служить данные соответствующей отчетности (статистической, профильной и т. д.). В отношении медицинских учреждений нормативы объема медицинской помощи на 2011 год, используемые для расчета показателей количества потребителей государственной услуги в данном году, а также других включенных в государственное задание периодах, в настоящее время определены разделом IV Программы государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2011 год, утвержденной постановлением Правительства РФ от 04.10.2010 № 782, в следующих размерах на одного прикрепленного пациента в год: ⇒ для скорой, в том числе специализированной (санитарно-авиационной), медицинской помощи, – 0,318 вызова; ⇒ для амбулаторной, в том числе неотложной, медицинской помощи, предоставляемой в амбулаторно-поликлинических учреждениях и других медицинских организациях или их соответствующих структурных подразделениях, – 9,7 посещения, в том числе в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования, – 8,962 посещения; ⇒ для амбулаторной медицинской помощи, предоставляемой в условиях дневных стационаров, – 0,59 пациенто-дня, в том числе в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования, – 0,49 пациенто-дня;

⇒ для стационарной медицинской помощи, предоставляемой в больничных учреждениях и других медицинских организациях или их соответствующих структурных подразделениях, – 2,78 койко-дня, в том числе в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования – 1,894 койко-дня.

4. Порядок оказания государственной услуги В данном подразделе государственного задания описываются4: ⇒ нормативные правовые акты, регулирующие порядок оказания государственной услуги в той или иной отрасли5; ⇒ порядок информирования потенциальных потребителей оказываемой государственной услуги, определяющий способ информирования, а также состав и частоту обновления информации о государственной услуге. Данная информация может быть использована для планирования потребности в расходах учреждения на рекламу государственной услуги.

5. Основания для досрочного прекращения исполнения государственного задания Законными основаниями для прекращения исполнения учреждением государственного задания, помимо снятия с него данных функций вышестоящим исполнительным органом власти, могут быть либо досрочное его выполнение (если в результате не производятся корректировки его показателей), либо прекращение деятельности учреждения. Особое место занимают основания для прекращения исполнения государственного задания в связи с наступлением условий форс-мажора (например, в связи с невозможностью его выполнения по причине стихийных бедствий, военных действий и т. д.). В таких условиях исполнение государственных заданий, как правило, прекращается решениями вышестоящих органов исполнительной власти с возложением на учреждение новых задач и функций, соответствующих изменившейся обстановке. Включение информации о таких мероприятиях в государственное задание федеральным (муниципальным) учреждениям, по нашему мнению, нецелесообразно.

4 До 1 января 2011 года в данном подразделе государственного задания должны были быть раскрыты • основные процедуры оказания государственной услуги; • требования к уровню профессиональной подготовки, стажу работы, периодичности повышения квалификации и т.д. Однако, учитывая, что такие процедуры и требования, как правило, уже определены нормативными документами соответствующих министерств и ведомств, регламентирующими порядок осуществления профессиональной деятельности подведомственных учреждений, вышеуказанная информация с 1 января 2011 года из структуры государственного задания исключена. 5 Исполнительным органом государственной власти, а также государственные учреждения, которым частично делегированы функции этих органов, указывают в данном подразделе наименования административных регламентов исполнения государственных функций (предоставления государственных услуг).

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 19

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

6. Предельные цены (тарифы) на оплату государственной услуги в случаях, если федеральным законом предусмотрено их оказание на платной основе Данный подраздел государственного задания фактически заменяет утверждаемые ранее вышестоящим органом прейскуранты цен на оказываемые учреждением платные государственные услуги. Ограничение возможности учреждений самостоятельно определять цены на оказываемые ими государственные услуги вызвано стремлением государства обеспечить доступность данных услуг для всех слоев населения страны. Поскольку информация о затратах, необходимых для возмещения себестоимости оказания конкретных платных услуг, формируется в бухгалтерском учете учреждения, формирование показателей данного подраздела вышестоящим органом в соответствии с требованиями п. 1 ст. 69.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) может осуществляться одним из следующих способов: ⇒ путем доведения до учреждения в рамках государственного задания значений нормативов определения показателей накладных и прочих расходов, а также плановой рентабельности оказываемых в рамках государственной услуги работ. При этом прейскурант фактических цен на данные работы с учетом соблюдения доведенных нормативов утверждается самим учреждением. Однако следует признать, что, несмотря на формальное соблюдение при этом требований действующего законодательства Российской Федерации по ценообразованию на услуги (работы) государственных учреждений, при применении данного способа невозможно обеспечить требования социальной доступности государственной услуги; ⇒ путем утверждения фактических размеров цен (тарифов) на конкретные работы (услуги) учреждения. После этого плановая рентабельность каждой из таких работ (услуг) определяется учреждением как разница между доведенным размером цены на нее и плановой себестоимостью, сформированной в порядке, описанном в предыдущем разделе данного материала. В данном разделе государственного задания приводится следующая информация: ⇒ нормативно-правовой акт, устанавливающий цены (тарифы) либо порядок их установления;

⇒ орган, устанавливающий цены (тарифы); ⇒ значения предельных цен (тарифов) на каждую услугу учреждения.

7. Порядок контроля за исполнением государственного задания В данном подразделе государственного задания в табличном виде определяются формы и периодичность осуществления контроля за исполнением учреждением полученного им государственного задания, а также органы исполнительной власти, осуществляющие такой контроль.

8. Требования к отчетности об исполнении государственного задания Данный подраздел государственного задания определяет форму, сроки и порядок формирования отчетности об исполнении государственного задания, представляемой учреждением вышестоящему органу. В частности, отчет об исполнении государственного задания должен содержать следующую информацию: ⇒ наименование показателя государственного задания, подтверждающего факт его выполнения по качеству и объему; ⇒ единицу измерения вышеуказанного показателя; ⇒ значение показателя, утвержденное государственным заданием на отчетный период; ⇒ фактическое значение показателя за отчетный период; ⇒ характеристику причин отклонения показателя от запланированных значений; ⇒ источник информации о фактическом значении показателя6.

9. Иная информация, необходимая для исполнения (контроля за исполнением) государственного задания Иной информацией, необходимой для исполнения (контроля за исполнением) государственного задания, могут быть выделявшиеся до 1 января 2011 года в самостоятельный подраздел государственного задания требования к материально-техническому обеспечению оказываемых учреждением государственных услуг, к квалификации и опыту его персонала и т. д. Структура части 2 государственного задания определяется особенностями выполнения

6 Данное требование очень важно для организации контроля за исполнением государственных заданий, так как позволяет снижать риски приписок со стороны учреждений. Однако для наиболее эффективного применения данного механизма органам – разработчикам государственных заданий необходимо включать в них такие плановые показатели качества и объема оказания государственных услуг, которые можно уточнить из независимых источников информации.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 20

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ учреждением определенных работ (строительства, НИОКР и т. д.) и отличается от структуры государственных услуг, определяемой частью 1 государственного задания, только заменой подразделов 2 «Потребители государственной услуги» и 3 «Показатели, характеризующие объем и (или) качество государственной услуги» подразделом 2 «Характеристика работы», детализирующим выполняемую учреждением работу по этапам, содержанию и срокам выполнения, а также исключением из части 2 государственного задания подраздела, регламентирующего предельные цены и тарифы. Остальные элементы части 2 государственного задания аналогичны соответствующим элементам его части 1.

ВЫВОДЫ С определением на уровне федерального (а на его основе – регионального и муниципального) законодательства порядка формирования и исполнения государственных (муниципальных) заданий на выполнение государственных (муниципальных) услуг система финансового планирования потребности учреждений в финансовых ресурсах становится ориентированной на конечный результат их деятельности и приобретает в основном законченный вид. В отличие от бюджетных и казенных учреждений п. 3 Постановления № 182 (с

учетом внесенных в него в 2010 году изменений) федеральным автономным учреждениям, созданным путем изменения типа федеральных бюджетных учреждений, финансовое обеспечение деятельности которых осуществлялось на основании бюджетной сметы, в течение трех лет с даты их создания из федерального бюджета предоставляется субсидия с целью выравнивания финансового обеспечения выполнения государственного задания, сформированного учредителем в отношении этого федерального автономного учреждения. Размер данной субсидии устанавливается как разность между объемами финансового обеспечения деятельности федерального бюджетного учреждения на основании бюджетной сметы и финансового обеспечения выполнения государственного задания федеральным автономным учреждением. Таким образом, Правительство РФ, с одной стороны, приняло меры к защите автономных учреждений в период их становления, а с другой, еще раз подтвердило статус автономных учреждений, созданных путем реорганизации государственных (муниципальных) учреждений, являвшихся до 1 января 2011 года получателями средств соответствующих бюджетов, как переходной стадии к созданию на их основе коммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность на условиях самоокупаемости.

Извлечение из письма Минфина России от 07.04.2011 № 03-03-06/1/224 ...Согласно пункту 1 части 1 статьи 77 Трудового договора Российской Федерации (далее – ТК РФ) основанием прекращения трудового договора является соглашение сторон. В силу статьи 78 ТК РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора. При этом в части четвертой статьи 178 ТК РФ отмечается, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться случаи выплаты выходных пособий, отличные от обязательных в силу требований трудового законодательства, а также могут устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. На основании статьи 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору, либо отдельным соглашением сторон, заключенным в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. В рассматриваемом случае дополнительным соглашением была предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении, в том числе и при увольнении по соглашению сторон. Таким образом, расходы по выплате компенсации при расторжении договора могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, являющимся неотъемлемой частью трудового договора, или коллективным договором. Для целей налогообложения прибыли налогоплательщик вправе учесть полную сумму выплаченных работникам выходных пособий вне зависимости от их величины...

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 21

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ В. Р. Захарьин, канд. экон. наук ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Пункт 98 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), определяет материальные запасы как сырье и материалы, приобретенные (созданные) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовая продукция, произведенная учреждением и приобретенные для продажи товары. Таким образом, материальные запасы используются во всех видах деятельности, осуществляемых автономным учреждением, – основной (финансируемой за счет субсидий на выполнение государственного или муниципального задания), приносящей доход (выпуск готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг, торговля), а также инвестиционной (создание и приобретение нефинансовых активов – основных средств, нематериальных активов и иных материальных запасов). Основным критерием отнесения нефинансовых активов к категории материальных запасов является период их использования – не более 12 месяцев. При этом стоимость активов значения не имеет.

Под периодом, равным 12 месяцам, понимается не календарный год, а период с момента передачи материальных запасов в эксплуатацию до момента списания готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении (выполнении, оказании) которых данные запасы использованы. Фактически под периодом в данном случае понимается продолжительность одного производственного цикла. В отношении материальных запасов, используемых в управленческой и хозяйственной деятельности (не включаемых в стоимость готовой продукции), под периодом использования следует понимать период с момента выдачи материалов в эксплуатацию до момента их предполагаемого изъятия по причине полного исчерпания эксплуатационных свойств. Расходные материалы (ГСМ, канцелярские принадлежности и т. п.) относятся к категории материальных запасов без дополнительных условий. Для учета материальных запасов в автономных учреждениях предусмотрено открытие и применение трех групп счетов: ⇒ 010520000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения»; ⇒ 010530000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»; ⇒ 010540000 «Материальные запасы – предметы лизинга». Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденным приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, предусмотрено открытие следующих счетов для учета основных средств: Номер счета бухгалтерского учета

Категория материальных запасов

Особо ценное движимое имущество

Иное движимое имущество

Предметы лизинга

Медикаменты и перевязочные средства

010521000

010531000

Продукты питания

010522000

010532000

Горюче-смазочные материалы

010523000

010533000

Строительные материалы

010524000

010534000

010544000

Мягкий инвентарь

010525000

010535000

Прочие материальные запасы

010526000

010536000

010546000

Готовая продукция

010527000

010537000

Товары

010538000

Наценка на товары

010539000

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 22

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ Источниками поступления материальных запасов могут быть: ⇒ приобретение запасов (кроме готовой продукции); ⇒ создание собственными силами (кроме товаров и наценки на товары); ⇒ безвозмездное получение. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

Обратите внимание!

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений допускает две схемы оприходования приобретенных материальных запасов – непосредственно на соответствующий счет счета 010500000 или через счет 010600000 (010624000, 010634000 или 010644000).

Формирование первоначальной стоимости материальных запасов непосредственно на счете 010500000 осуществляется в случае, если поставка запасов производится по одному договору (в цену товара включены все суммы сопутствующих расходов), а также при приобретении материальных запасов за наличный расчет через подотчетных лиц. Если приобретение материальных запасов требует заключения более одного договора (например, отдельно с поставщиком и с транспортной организацией), необходимо использование счета 010600000, а при определенных условиях – и схемы распределения дополнительных расходов (в частности, транспортнозаготовительных). При определении схемы формирования фактической стоимости материальных запасов при их приобретении следует учитывать нормы п. 103 Инструкции № 157н, в соответствии с которыми учреждение, осуществляющее централизованные закупки материальных запасов и (или) торговую (производственную) деятельность, согласно установленной им учетной политике, затраты, произведенные по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить их в составе расходов на финансовый результат текущего финансового года. Суммы НДС, уплаченные при приобретении материальных запасов, не включаются

в их фактическую себестоимость только в случае, если они не только оплачены за счет средств от предпринимательской деятельности, но и используются при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг, которые подлежат налогообложению. Иными словами, если приобретенные запасы приобретены за счет средств от предпринимательской деятельности, но использованы в основной деятельности бюджетного учреждения, либо при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых в соответствии с налоговым законодательством не подлежит обложению налогом, суммы НДС также подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных материальных запасов. В состав расходов по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, в частности, включаются: ⇒ расходы по заготовке и доставке запасов; ⇒ расходы по содержанию заготовительноскладского подразделения учреждения (в случае, если материальные запасы приобретаются за счет средств от предпринимательской деятельности); ⇒ расходы за услуги транспорта по доставке материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором. Если запасы приобретаются для приносящей доход деятельности за счет заемных средств, в фактическую себестоимость запасов включаются начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. При приобретении запасов для основной деятельности учреждений использование заемных средств не предусмотрено. В состав затрат по доведению приобретенных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут включаться, в частности, затраты учреждения по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, только если эти запасы не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Иными словами, на практике под подобными затратами понимаются расходы, произведенные до момента передачи запасов в производство. Работы по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут выполняться как

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 23

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ собственными силами учреждения-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями. Нормы п. 34 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений устанавливают порядок, в соответствии с которым оприходование поступивших материальных запасов посредством оформления бухгалтерских проводок по счетам учета материалов и счетов учета расчетов с поставщиками осуществляется следующим образом: Дебет 010500000 (010521000 – 010526000, 010531000 – 010536000, 010538000) Кредит 030234000 – на сумму стоимости материальных запасов приобретенных по одному договору с поставщиком; Дебет 010624000 (010634000) Кредит 030234000 – на сумму стоимости материальных запасов в случае, если договоры о поставке запасов и выполнении сопутствующих работ (оказании сопутствующих услуг) заключаются с разными поставщиками (исполнителями); Дебет 010624000 (010634000) Кредит 030222000 – на сумму транспортных расходов, подлежащих включению в стоимость материальных запасов, полученных от поставщика и т. д. Если имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется акт о приемке материалов (ф. 0315004). При этом по дебету соответствующего счета учета материальных запасов отражается стоимость фактически поступивших материалов, а разница (если производилась предварительная оплата) относится на счета учета расчетов. Если предварительная оплата не производилась, по нашему мнению, дополнительных бухгалтерских записей делать не нужно – в составе задолженности отражается также сумма стоимости фактически полученных материалов, которая и подлежит оплате. Разногласия по сумме поставки разрешаются посредством мероприятий, проводимых в рамках претензионной работы. Если материальные запасы приобретаются за наличный расчет (через подотчетных лиц) дебетуются счета учета соответствующего

вида материальных запасов и кредитуется счет учета расчетов с подотчетными лицами, например Дебет 01050000 (по соответствующим счетам) Кредит 020822000 – на сумму стоимости материальных запасов, приобретенных подотчетными лицами. Пунктом 104 Инструкции № 157н установлено, что фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов. При этом учет и формирование затрат на производство материальных запасов осуществляется учреждением в порядке, установленном в рамках формирования учетной политики для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Как правило, под изготовлением запасов самим учреждением понимается деятельность обособленных структурных подразделений (вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств). При этом в стоимость изготавливаемых запасов включается не только стоимость использованных запасов, работ и услуг сторонних организаций и других подразделений учреждения, но и заработная плата рабочих, управленческого персонала соответствующего подразделения и начисления на суммы оплаты труда. При этом стоимость сырья и материалов (а также товаров при учете по покупным ценам) формируется на счете 01600000, а фактическая стоимость готовой продукции – на счете 010900000. При этом применяется обычная схема бухгалтерских проводок: дебетуется счет учета вложений (для готовой продукции счет учета затрат) и кредитуются счета учета расчетов с поставщиками, подрядчиками (исполнителями), работниками (по оплате труда), с бюджетом (в части налогов, включаемых в стоимость запасов) и внебюджетными фондами. Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи вышеуказанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 24

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Схема отражения в бухгалтерском учете операций по безвозмездному поступлению материальных запасов зависит от источника поступления: 1) при передаче материальных запасов автономному учреждению в оперативное управление – при создании учреждения или в порядке текущей деятельности, а также в иных случаях (имеется в виду получение учреждением материальных запасов): Дебет 41052000 (41953000) Кредит 420100600 – при получении материальных запасов от учредителя при создании или реорганизации автономного учреждения; Дебет 41052000 (41053000) Кредит 040110180 – при получении материальных запасов в оперативное управление для обеспечения текущей деятельности, а также при получении материальных запасов в иных случаях от юридических и физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации и физических лиц – нерезидентов Российской Федерации; 2) при получении материальных запасов от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций: Дебет 41052000 (41053000) Кредит 240110152 (240101153). Если бесплатно полученные запасы транспортируются от места получения до склада учреждения, фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов по доставке. Для оприходования материальных запасов, полученных от разборки или демонтажа объектов основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусмотрены две схемы бухгалтерских проводок: 1) материальные запасы, полученные при ликвидации (разборке, утилизации) объектов основных средств приходуются по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 010500000 в корреспонденции с кредитом счета 040101172. Тот факт, что кредитуется счет учета доходов от операций с активами, косвенно свидетельствует о сфере применения данной схемы, если предполагается формирование финансового результата от ликвидации объектов основных средств (как правило, убытка). Суммы стоимости оприходованных материальных запасов в этом случае уменьшают размер убытка; 2) принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов (материалов, комплектую-

щих, запасных частей, ветоши, дров и т. д.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, в том числе работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов, отражается по дебету счета 010500000 и кредиту счета 040110180. От предыдущей ситуации данная ситуация отличается тем, что в результате демонтажных или ремонтных работ выбытие объекта основных средств (или иного объекта нефинансовых активов) не предполагается. Как правило, речь идет о замене деталей, узлов, запасных частей, вышедших из строя или выслуживших установленные сроки службы. При этом чаще всего полученные материалы приходуются в качестве металлолома, топлива или ветоши. В этом случае оценка материалов производится применительно к ценам соответствующих видов запасов (в отношении вторичного сырья, подлежащего реализации, – по ценам вероятной продажи). Если же приходуются узлы, детали, запасные части с остаточным сроком полезного использования, их оценка, по нашему мнению, должна производиться на комиссионных условиях с учетом физического состояния запасов и их вероятного использования. Материальные запасы, выявленные как излишек в результате инвентаризации, приходуются по дебету соответствующих счетов, открываемых к счету 010500000 и кредиту счета 040101180, например: Дебет 010534000 Кредит 040110180 – на сумму стоимости излишествующих строительных материалов. Оприходование материальных запасов, внесенных лицом, виновным в недостаче или порче (в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного автономному учреждению) отражается по дебету счета 010500000 и кредиту счета 040101172. В данном случае выбор корреспондирующего счета также зависит от схемы списания недостающих материальных запасов (их стоимость списывается в дебет счета 040101172). В соответствии с новыми документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в учреждениях в настоящее время некоторые виды материальных запасов могут являться объектами договора лизинга (строительные материалы и некоторые виды прочих материальных запасов). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений установлены две схемы оприходования материальных запасов, приобретенных подобным

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 25

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ образом в зависимости от условий договора лизинга. Если право собственности на приобретенные запасы переходит по окончании всех расчетов по лизинговым платежам, фактическая стоимость материальных запасов формируется при их приобретении на счете 010644000. В момент перехода права собственности в бухгалтерском учете оформляется проводка: Дебет 010544000 (или 010546000) Кредит 010644000 – на сумму фактической стоимости запасов. Если в соответствии с условиями договора лизинга материальные запасы передаются учреждению до окончания (или до начала) расчетов по лизинговым платежам, оприходование материальных запасов оформляется проводкой: Дебет 010544000 (010546000) Кредит 030234000 – на сумму стоимости запасов. Образовавшееся в результате кредитовое сальдо на счете 030234000 погашается при перечислении лизинговых платежей.

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости. При этом оценка материальных запасов по средней фактической стоимости осуществляется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение данного месяца. Пункт 108 Инструкции № 157н формально предоставляет учреждениям право выбора одного из двух вариантов оценки материальных запасов при их выбытии – по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. При этом специально оговорено, что применение одного из вышеуказанных способов определения стоимости материальных запасов при выбытии по группе (виду) материальных запасов осуществляется в течение финансового года непрерывно. На основании вышеприведенного можно сделать вывод, что выбор метода оценки должен быть закреплен в учетной политике учреждения. Однако другими положениями п. 108 и 109 Инструкции № 157н сфера применения вышеуказанных методов фактически ограничена.

Оценка по фактической стоимости каждой единицы запасов применяется при выбытии материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. д.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. В остальных случаях используется второй метод – по средней фактической стоимости материальных запасов. Для автономных учреждений, создаваемых посредством реорганизации из коммерческих организаций, весьма существенным может оказаться такое сравнение. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета установлено, что применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться двумя вариантами: ⇒ исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); ⇒ путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. В соответствии с п. 108 Инструкции № 157н определение средней фактической стоимости материальных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска). Из этого определения следует, что в учреждениях (включая автономные), не имеющих возможности оценивать выбывающие запасы по фактической стоимости каждой единицы, может использоваться только взвешенная оценка. Иными словами, материалы оцениваются по стоимости запасов, имевшихся на начало предыдущего месяца, и стоимости всех поступлений за предыдущий месяц. Например, материалы, списываемые 1 и 31 июля, будут оцениваться по одной и той же фактической себестоимости за единицу (определенную по данным учета на 1 июня и всех поступлений в течение мая) независимо от того, были ли

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 26

07.07.2011 10:34:33

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ поступления в июне и, если были, то по какой цене. Но запасы, поступившие 1 августа должны быть оценены по ценам, сформированным по состоянию на 1 июля. Основными направлениями использования материальных запасов являются: ⇒ расходование для обеспечения деятельности учреждения. При этом стоимость материальных запасов списывается в дебет счета 040120272. Если установлены нормы и нормативы использования материальных запасов при выполнении отдельных операций, подобным порядком подлежит списанию только сумма стоимости запасов, израсходованных в пределах норм, увеличенная на стоимость потерь в пределах норм естественной убыли. Суммы, подлежащие отнесению в дебет счета 040120272, могут впоследствии распределяться между отдельными видами деятельности либо дифференцироваться по видам деятельности в момент принятия к учету на уровне регистров аналитического учета; ⇒ передача для изготовления готовой продукции выполнения работ или оказания услуг (для дальнейшей реализации в рамках приносящей доход деятельности). Себестоимость такой продукции (работ, услуг) формируется на счете 010900000. Следовательно, и стоимость переданных в производство материальных запасов относится в кредит счета вышеуказанного счета. Таким же порядком отражается стоимость использованных материальных запасов при осуществлении автономным учреждением торговой деятельности. В этом случае стоимость материальных запасов относится на увеличение издержек обращения; ⇒ передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов – объектов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов (за исключением товаров и готовой продукции). В этом случае стоимость использованных материальных запасов относится на увеличение размера соответствующих вложений с последующим включением в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов или материальных запасов. В данном случае кредитуется соответствующий счет счета 010600000. При выбытии материальных запасов по иным причинам наиболее часто используется следующая проводка: Дебет 040120172 Кредит 010500000. Таким образом, в частности, оформляются операции: ⇒ по реализации материальных запасов, за исключением готовой продукции и товаров;

⇒ по выбытию материальных запасов, пришедших в негодность вследствие физического износа; ⇒ по выбытию материальных запасов согласно решению об их списании вследствие выбытия объектов помимо воли автономного учреждения (при выявленных недостачах, хищениях, уничтожении основных средств при террористических актах).

Обратите внимание!

Выбытие материальных запасов, пришедших в негодность помимо воли автономного учреждения, но вследствие других причин – стихийных бедствий, иных бедствий, природного явления, катастрофы отражается по дебету счета 040120273 (а не 040120172).

Выбытие материальных запасов по прочим причинам оформляется обычным порядком: ⇒ передача материальных запасов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 030404340 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000; ⇒ передача материальных запасов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления), отражается проводками, обратными тем, которые оформляются при поступлении запасов в оперативное управление – по дебету счета 421006000 (если материальные запасы передаются учредителю в связи с прекращением права оперативного управления, например при ликвидации или реорганизации автономного учреждения), или по дебету счета 040120241 (в иных случаях расчетов учреждения с учредителями); ⇒ безвозмездная передача материальных запасов отражается по дебету счетов 240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов при их передаче иной государственной (муниципальной) организации), 240120242, 240120252 или 240120253 (при передаче запасов соответственно организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным организациям; ⇒ передача материальных запасов при создании автономным учреждением организации, в том числе в счет участия автономного учреждения в уставном капитале организаций, от-

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 27

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021500000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000. Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица. При внутреннем перемещении материальных запасов их стоимость не меняется. Не происходит также изменения и их качественного состояния. Исключением является перевод части готовой продукции в категорию материалов для использования в основной или предпринимательской деятельности. В этом случае списание материалов в бухгалтерском учете оформляется общим порядком, установленным для списания готовой продукции. Пример Учреждением приобретены материалы для ремонта транспортных средств на общую сумму 200 тыс. руб. Расходы по транспортировке материалов, осуществленной транспортной организацией (не поставщиком), составили 20 тыс. руб. Так как приобретение материалов осуществлялось по двум разным договорам – с поставщиком и транспортной организацией, фактическая себестоимость материальных запасов формируется на счете 010634000. В бюджетном учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи: Дебет 010634000 Кредит 030234000 – 200 тыс. руб. – на сумму стоимости материалов по договорным ценам (ценам поставщика); Дебет 010634000 Кредит 030222000 – 20 тыс. руб. – на сумму стоимости услуг транспортной организации; Дебет 010534000 Кредит 010634000 – 220 тыс. руб. – на сумму фактической стоимости приобретенных материалов. Дебет 040110272 «Расходование материальных запасов» Кредит 010534000 – 220 тыс. руб. – на сумму стоимости материалов, переданных для производства ремонта.

УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ, КОТОРЫЕ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ В СОСТАВЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В ТЕЧЕНИЕ ПЕРИОДА, НЕ ПРЕВЫШАЮЩЕГО 12 МЕСЯЦЕВ Пунктом 99 Инструкции № 157н установлен перечень нефинансовых активов, которые

подлежат отражению в учете в составе материальных запасов в течение периода, не превышающего 12 месяцев. К таким активам, в частности, относятся (в зависимости от вида деятельности, при осуществлении которой используется имущество): при осуществлении всех видов деятельности: ⇒ специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. д.; ⇒ тара для хранения товарно-материальных ценностей; ⇒ материальные ценности специального назначения; при осуществлении рыболовства: ⇒ орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова); при осуществлении лесозаготовок и лесохозяйственных работ; ⇒ бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее); ⇒ лесные дороги, подлежащие рекультивации; ⇒ многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала; при оказании услуг в области здравоохранения, просвещения и социального обеспечения: ⇒ специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях; ⇒ постельное белье и постельные принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. д.) и иной мягкий инвентарь;

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 28

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ⇒ инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; ⇒ драгоценные и другие металлы для протезирования; при осуществлении работ в области сельского хозяйства: ⇒ молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные; при выполнении НИОКР: ⇒ спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение; при выполнении ремонтно-строительных работ (при выполнении строительных и строительно-монтажных работ стоимость

строительных материалов списывается на счета, открываемые к счету 010600000): ⇒ временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительномонтажных работ в составе накладных расходов; ⇒ готовые к установке строительные конструкции и детали (металлические, железобетонные и деревянные конструкции, блоки и сборные части зданий и сооружений, сборные элементы; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем (отопительные котлы, радиаторы и т. д.); ⇒ оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки.

Извлечение из письма Минфина России от 01.04.2011 № 03-03-06/1/201 ...В соответствии с п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику. Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период... ...Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Остаточная стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в п. 3 ст. 256 Кодекса, и основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвует...

Извлечение из письма Мнфина России от 08.04.2011 № 03-04-05/6-244 ...Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Абзацем пятым пункта 9 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что в целях главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Таким образом, стоимость путевки на базу отдыха, за исключением туристской, оплаченная организацией своему сотруднику, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса...

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 29

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ* Н. Д. Смирнова, канд. экон. наук Л. П. Курочкина, канд. экон. наук ОТРАЖЕНИЕ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В соответствии с п. 51 приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция № 157н) отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств осуществляется в случаях: ⇒ принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения: хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; ⇒ по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т. п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообраз-

ности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления; ⇒ передачи в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию; ⇒ в иных случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством Российской Федерации; ⇒ возврата объекта, являющегося предметом лизинга (сублизинга), лизингодателю; ⇒ включения объекта имущества в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской Федерации или национального библиотечного фонда. Отражение выбытия основных средств отражается одновременным списанием с балансового учета: ⇒ первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств; ⇒ сумм накопленных амортизационных отчислений по этим объектам. Если выбытию подлежат объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, то в бухгалтерском учете делаются записи на забалансовом счете 21 «Основные сред-

*Окончание. Начало см. «Автономные учреждения: экономика – налогообложение – бухгалтерский учет» № 3/2011.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 30

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации». Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом – актом. Однако в соответствии с п. 52 Инструкции № 157н к отражению в бухгалтерском учете принимаются акты при наличии согласования решения о списании объекта основного средства в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на Акте.

Для информации

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Собственником имущества автономного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. Автономное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, автономное учреждение может распоряжаться самостоятельно.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается. Выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистра-

ции, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. В соответствии с приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция № 183н) выбытие основных средств оформляется бухгалтерскими записями и первичными документами, приведенными в табл. 14. При этом следует отметить, что указанные в табл. 14 первые три варианта выбытия основных средств предполагают не передачу объектов контрагенту, а просто их списание. В этом случае в автономном учреждении устанавливается ведомственный порядок списания государственного (муниципального) имущества. Основой такого документа является Положение об особенностях списания федерального имущества, утвержденное постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 (далее – Положение № 834, Постановление № 834). Для подготовки принятия решения о списании федерального имущества осуществляется ряд мероприятий, выполнение которых возлагается на созданную в учреждении постоянно действующую комиссию по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Комиссия выполняет следующие действия (п. 6 Положения № 834): ⇒ осматривает имущество, подлежащее списанию, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации; ⇒ принимает решение по вопросу о целесообразности (пригодности) дальнейшего использования имущества, о возможности и эффективности его восстановления, возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов от имущества; ⇒ устанавливает причины списания имущества, в числе которых физический и (или) моральный износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование для управленческих нужд и иные причины, которые привели к необходимости списания имущества;

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 31

07.07.2011 10:34:34

AU_4_11.indd 32

Передача объекта основных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)

Выбытие объекта основного средства помимо воли автономного учреждения (при выявленных недостачах, хищениях, фактах уничтожения основных средств при террористических актах) При уничтожении, разрушении, приведении в негодность вследствие стихийных бедствий (иных бедствий, природного явления, катастрофы) При принятии решения о списании по иным основаниям, в том числе по причине физического, морального износа объекта учета

Содержание хозяйственной операции

010400000 «Амортизация» (010411000 – 010413000, 010415000, 010418000, 010421000 – 010428000, 010429000, 010431000 – 010438000, 010439000, 010441000 – 010448000, 010449000) 010400000 «Амортизация» (010411000 – 010413000, 010415000, 010418000, 010421000 – 010428000, 010429000, 010431000 – 010438000, 010439000)

030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»

«Амортизация» (010411000 – 010413000, 010415000, 010421000 – 010428000, 010431000 – 010438000), счета 040110172 «Доходы от операций с активами»

«Амортизация» (010411000 – 010413000, 010415000, 010421000 – 010428000, 010431000 – 010438000, 010441000 – 010448000), счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

«Амортизация» (010411000 – 010413000, 010415000, 010418000, 010421000 – 010428000, 010431000 – 010438000, 010441000 – 010448000), счета 040110172 «Доходы от операций с активами»

Дебет

На основании первичного учетного документа

Таблица 14

040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 421006000 «Расчеты с учредителем»

010100000 «Основные средства» (010111000 – 010113000, 010115000, 010118000, 010121000 – 010128000, 010131000 – 010138000, 010141000 – 010148000) счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты» (030404310, 03404320)

010100000 «Основные средства» (010111000 – 010113000, 010115000, 010121000 – 010128000, 010131000 – 010138000) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов о государственной регистрации прекращения права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и извещение (ф. 0504805)

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033), акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (в части однородных предметов хозяй010100000 «Основные средственного инвентаря), акт о списании исства» (010111000 – 010113000, 010115000, 010121000 – 010128000, ключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144) 010131000 – 010138000, 010141000 – 010148000)

010100000 «Основные средства» (010111000 – 010113000, 010115000, 010118000, 010121000 – 010128000, 010131000 – 010138000, 010141000 – 010148000)

Кредит

Типовые бухгалтерские записи по бухгалтерскому учету выбытия основных средств

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

07.07.2011 10:34:34

AU_4_11.indd 33

при передаче в соответствии с законодательством Российской Федерации иным правообладателям, за исключением органов государственной (муниципальной) власти

240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов при их передаче иной государственной (муниципальной) организации), 240120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 240120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 240120253 «Расходы на перечисления международным организациям», соответствующих счетов аналитического учета счета 210400000 «Амортизация» (210431000 – 210438000) При создании автоном021500000 «Вложения в финансовые активы», соным учреждением оргаответствующих счетов аналитического учета счета низации отражается в 010400000 «Амортизация» (010411000 – 010413000, размере остаточной сто- 010415000,010421000 – 010428000, 010431000 – имости объектов учета 010438000) Продажа объектов основ- счета 010400000 «Амортизация» (010411000 – 010413000, ных средств, в случае и в 010415000, 010418000, 010421000 – 010428000, порядке, установленном 010431000 – 010438000), счета 040110172 «Доходы от законодательством Рос- операций с активами» сийской Федерации 010100000 «Основные средства» (010111000 – 010113000, 010115000, 010118000, 010121000 – 010128000, 010131000 – 010138000)

010100000 «Основные средства» (010111000 – 010113000, 010115000, 010121000 – 010128000, 010131000 – 010138000)

010100000 «Основные средства» (210131000 – 210138000)

Содержание хозяйДебет Кредит ственной операции Передача в соответствии с законодательством Российской Федерации объекта основных средств безвозмездно: 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления 010100000 «Основные средпри передаче органу государственным и муниципальным организациям», ства» (010111000 – 010113000, власти, государственному (муниципальному) 421006000 «Расчеты с учредителем» 010115000, 010118000, 010121000 – учреждению, в том числе 010128000, 010131000 – 010138000, при прекращении права 010141000 – 010148000) оперативного управления 010400000 «Амортизация» (010411000 – 010413000, 040101241 «Расходы на безвоз(изъятия из оперативного 010415000, 010418000, 010421000 – 010428000, мездные перечисления государуправления) ственным и муниципальным орга010429000, 010431000 – 010438000, 010439000) низациям», 421006000 «Расчеты с учредителем»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением заверенных в установленном порядке копий документов о государственной регистрации прав на недвижимость, акт о приемепередаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)

На основании первичного учетного документа Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), акт о приемепередаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов о государственной регистрации прекращения права на оперативное управление недвижимостью или их заверенных копий в случаях, установленных законодательством Российской Федерации

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ⇒ подготавливает акт о списании имущества в зависимости от вида списываемого имущества по установленной форме (формы актов о списании объектов основных средств приведены далее) и формирует пакет документов в соответствии с перечнем, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого находится автономное учреждение.

ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ О СПИСАНИИ ИМУЩЕСТВА После завершения мероприятий, предусмотренных актом о списании, утвержденного руководителем автономного учреждения, документы, представление которых предусмотрено постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества», в месячный срок направляются учреждением в Росимущество для внесения соответствующих сведений в реестр федерального имущества (если иное не установлено актами Правительства РФ). Это указано в п. 13 Положения № 834. Решение о списании имущества принимается большинством голосов членов комиссии, присутствующих на заседании, путем подписания соответствующих актов. Оформленный комиссией акт о списании имущества утверждается руководителем в следующем порядке (п. 10 Положения № 834): ⇒ в отношении недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства), а также особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником либо приобретенного учреждением за счет средств, выделенных его учредителем, – после согласования с федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого находится учреждение; ⇒ в отношении иного движимого имущества – самостоятельно.

ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ Согласно ст. 12 главы II «Основные требования к бухгалтерскому учету» Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, должна проводиться инвентаризация.

В соответствии с п. 29 Инструкции 157н инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится субъектом учета в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми на основании законодательства Российской Федерации Минфином России. В контексте рассматриваемого вопроса можно указать следующие нормативные документы: ⇒ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее Методические указания); ⇒ Перечень унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденные приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н. Всю процедуру инвентаризации можно подразделить на следующие этапы: ⇒ организационный (оформляются все распорядительные и подготовительные документы); ⇒ рабочий (осуществляется сверка фактических данных с данными бухгалтерского учета); ⇒ заключительный (подводятся итоги инвентаризации). Приказ на проведение инвентаризации оформляется в соответствии с унифицированной формой № ИНВ-22 (ф. 0317018) «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации» и является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации проверяемого объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ (постановление, распоряжение) подписывается руководителем организации и вручается председателю инвентаризационной комиссии. После этого приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23). В приказе о проведении инвентаризации также определяются цели и задачи проведения инвентаризации, состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Председателем инвентаризационной комиссии может быть руководитель автономного

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 34

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ учреждения, его заместитель или иное должностное лицо, обладающее распорядительными правами. Заместителем председателя комиссии может быть главный бухгалтер учреждения здравоохранения или его заместитель. В состав инвентаризационной комиссии могут входить: бухгалтер по материальному учету; юрист; специалист административнохозяйственного отдела, отвечающий за закупку материальных ценностей; специалист информационной службы, занимающийся эксплуатацией компьютерной техники; специалист по экономическим вопросам; специалисты других служб, знания и опыт которых позволят обеспечить эффективность проведения инвентаризации.

Обратите внимание!

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными (Методические указания, п. 2).

В состав инвентаризационной комиссии не включаются материально ответственные лица, в подотчете у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации. При инвентаризации основных средств автономного учреждения осуществляется осмотр каждого объекта основных средств, а проверка: ⇒ наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; ⇒ наличия и состояния технических паспортов или другой технической документации; ⇒ наличия документов на основные средства, сданные или принятые учреждением в аренду и на хранение. При отсутствии документов должно обеспечиваться их получение или оформление. Данные по основным средствам заносятся по наименованию, инвентарному номеру, единице измерения в форму 0504087 «Инвентаризационная опись». Инвентаризационная опись (ф. 0504087) составляется комиссией учреждения по материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица и отражает наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единицу измерения; сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество); сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам –

количество и сумма). Инвентаризационная опись (ф. 0504087) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию. В процессе инвентаризации основных средств составляется ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета: недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении. Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) служит основанием для составления акта о результатах инвентаризации (ф.0504835), который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения. Таким образом, можно сделать вывод, что процедура списания основных средств вследствие хищения, порчи или стихийного бедствия должна осуществляться в ходе инвентаризации, которая имеет цель зафиксировать факт недостачи объекта основных средств.

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫБЫТИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Поскольку на балансовом учете автономных учреждений находятся и основные средства, полученные от собственника на праве оперативного управления, и основные средства, приобретенные в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, при отражении хозяйственных операций по выбытию основных средств на счетах следует применять 18-й разряд номера балансового счета, а именно код вида финансового обеспечения: ⇒ 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); ⇒ 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) заказа. Пример В автономном учреждении здравоохранения после проведения процедуры списания с балансового и забалансового учета списаны следующие виды основных средств: – вследствие физического износа списаны манометры и другие приборы, приобретенные по приносящей доход деятельности стоимостью 1500 руб. за единицу; – вследствие физического износа списан радиотелефон стоимостью 6000 руб. и суммой начисленной амортизации 6000 руб., приобретенный по приносящей доход деятельности;

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 35

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ – персональный компьютер, пришедший в негодность по причине морального и физического износа стоимостью 25 000 руб. и суммой начисленной амортизации 23 000 руб., приобретенный на средства субсидии собственника. Содержание операции Вследствие физического износа списаны манометры и другие приборы

Дебет

Кредит

Сумма

1500

«Основные средства» «Производственный и хозяйственный инвен6000 тарь – иное движимое имущество учреждения» 210136000 персональный компьютер, пришедший в негодность по причине морального и физического износа «Основные средства» 410436000 «Амортиза«Производственный и ция производственного хозяйственный инвен23 000 – на сумму амортизации и хозяйственного инвентарь – иное движимое таря – иного движимого имущество учреждения» имущества учреждения» 410136000 «Основные средства» «Производственный и хозяйственный инвен– на остаточную стои440110172 «Доходы от 2000 мость операций с активами» тарь – иное движимое имущество учреждения» 410136000

210436000 «АмортизаВследствие физического ция производственного износа списан радиои хозяйственного инвентелефон таря – иного движимого имущества учреждения»

Извлечение из письма Минфина России от 07.04.2011 № 03-03-06/1/224 ...Согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 г. предусмотрено исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (страховые взносы). Вышеуказанным законом установлено, что начиная с 1 января 2010 года страховые взносы уплачиваются с выплат и иных вознаграждений в пользу работников вне зависимости от того, учитываются такие выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли или нет. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса. При этом статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 Кодекса. Учитывая вышеизложенное, расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса...

Извлечение из письма Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/5-93 ...В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. В случае если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок...

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 36

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ОПЕРАЦИИ С ОБЪЕКТАМИ НЕДВИЖИМОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ Т. С. Орлова, канд. экон. наук ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ Согласно проекту постановления Правительства РФ «О предоставлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации в форме капитальных вложений в основные средства федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений» предполагается, что бюджетные инвестиции предоставляются в соответствии с договором (соглашением), заключенным между органом, осуществляющим полномочия учредителя, и федеральным бюджетным учреждением или федеральным автономным учреждением. До 1 января 2012 года оплата денежных обязательств при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности Российской Федерации и находящиеся на праве оперативного управления федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, а также в строящиеся объекты, не закрепленные за федеральными бюджетными учреждениями и федеральными автономными учреждениями, осуществляется в порядке, установленном для получателей средств федерального бюджета. Бюджетные инвестиции в объекты капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, находящиеся на праве оперативного управления федеральных бюджетных и федеральных автономных учреждений, предоставляются в соответствии с утверждаемой в установленном порядке Федеральной адресной инвестиционной программой. Предоставление бюджетных инвестиций федеральным бюджетным учреждениям и федеральным автономным учреждениям осуществляется федеральным органом исполни-

тельной власти, осуществляющим полномочия учредителя в отношении федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений.

СОДЕРЖАНИЕ ДОГОВОРА НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ Бюджетные инвестиции предоставляются учреждениям в соответствии с договором (соглашением), заключенным между органом, осуществляющим полномочия учредителя, и федеральным бюджетным учреждением или федеральным автономным учреждением. В договоре (соглашении) должны предусматриваться следующие условия: ⇒ право органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, на проведение проверок соблюдения федеральным бюджетным учреждением или федеральным автономным учреждением условий, установленных заключенным договором (соглашением); ⇒ порядок возврата в федеральный бюджет сумм, использованных федеральным бюджетным учреждением или федеральным автономным учреждением, в случае установления по итогам проверок, проведенных органом, осуществляющим полномочия учредителя, а также иными уполномоченными государственными органами контроля и надзора, факта нарушения целей и условий, определенных заключенным договором (соглашением), а также сумм, не использованных в текущем финансовом году, при отсутствии наличия потребности их направления на те же цели в соответствии с решениями органов, осуществляющих полномочия учредителя – главных распорядителей средств федерального бюджета; ⇒ порядок и сроки предоставления отчетности об использовании бюджетных инвестиций, установленной органом, осуществляющим полномочия учредителя.

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 37

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ФУНКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ БЮДЖЕТНЫХ И АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ БЮДЖЕТНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ При предоставлении бюджетных инвестиций федеральные бюджетные учреждения и федеральные автономные учреждения: ⇒ организуют размещение заказов на выполнение изыскательских, проектных и (или) строительных работ в порядке, установленном для размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг для государственных нужд, и заключают соответствующие договоры подряда; ⇒ организуют проведение изыскательских, проектных и (или) строительных работ на соответствующих объектах; ⇒ осуществляют контроль за соблюдением сроков выполнения подрядчиком изыскательских, проектных и (или) строительных работ и качеством строительства; ⇒ представляют органу, осуществляющему полномочия учредителя, в соответствии с договором (соглашением) отчет об использовании бюджетных инвестиций, в том числе в целях подтверждения соответствующего увеличения стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного управления федерального бюджетного или федерального автономного учреждения; ⇒ осуществляют возврат в федеральный бюджет неиспользованного остатка сумм, предоставленных в форме бюджетных инвестиций, в случаях, указанных выше; ⇒ выполняют по поручению органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, иные полномочия, связанные с осуществлением бюджетных инвестиций в объекты.

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ Перечисление бюджетных инвестиций осуществляется в соответствии с заявками и сроками платежей, которые установлены договором (соглашением), на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства в учреждениях Банка России для учета операций со средствами юридических лиц (их обособленных подразделений), не являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации получателями бюджетных средств, с отражением на отдельном лицевом счете, открытом федеральному бюджетному учреждению или федеральному автономному учреждению.

Информация об объемах и о сроках перечисления бюджетных инвестиций учитывается органом, осуществляющим полномочия учредителя, при формировании прогноза кассовых выплат из федерального бюджета, необходимого для составления в установленном порядке кассового плана исполнения федерального бюджета. Санкционирование расходов федеральных бюджетных и федеральных автономных учреждений, источником которых являются бюджетные инвестиции, осуществляется в порядке, установленном Минфином России. Орган, осуществляющий полномочия учредителя, сообщает в письменной форме о ликвидации, реорганизации или изменении типа федерального бюджетного учреждения или федерального автономного учреждения и о состоянии объектов незавершенного строительства в Министерство экономического развития Российской Федерации, Федеральное агентство по управлению государственным имуществом и Федеральную службу государственной статистики. В целях реализации нормы, предусмотренной ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ, «Об автономных учреждениях», начиная с 2011 года бюджетные и автономные учреждения должны из всего своего имущества выделять недвижимое и особо ценное движимое имущество, поскольку именно на содержание этого имущества будет выделяться финансовое обеспечение соответствующими органами исполнительной власти.

ДЕЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ НА ДВИЖИМОЕ И НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И ВЫДЕЛЕНИЕ ИЗ НЕГО ОСОБО ЦЕННОГО ИМУЩЕСТВА Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н, которым утверждены План счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений нового типа, а также Инструкция по его применению. Среди основных нововведений можно выделить не только деление имущества учреждения на недвижимое и движимое, но и выделение из состава движимого имущества особо ценного. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Однако перечень недвижимого имущества не является закрытым, так как

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 38

07.07.2011 10:34:34

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ финансовым ведомством предусмотрено, что законом к недвижимым активам может быть отнесено и иное имущество. Активы, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Причем регистрации прав на движимые вещи не требуется.

ПРИМЕНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УЧЕТА БЮДЖЕТНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция № 157н) не только введены дополнительно счета, но и уточнены некоторые понятия и принципы учета. Например, основные средства можно приобретать в лизинг. Так, на основании п. 26 Инструкции № 157н первоначальная (фактическая) стоимость объектов нефинансовых активов, являющихся предметом договора лизинга (сублизинга), определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Решение о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или баланс лизингополучателя определяется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга). Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета: группировочные: ⇒ 010110000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения»; ⇒ аналитического учета: ⇒ 010111000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения»; ⇒ 010112000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения»; ⇒ 010113000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения»; ⇒ 010115000 «Транспортные средства – недвижимое имущество учреждения»; ⇒ 010118000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения».

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами: в части объектов недвижимого имущества: ⇒ актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); ⇒ актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями: ⇒ принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений, а также увеличение стоимости основных средств в результате работ по их достройке, реконструкции отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111310, 010112310, 010113310) и кредиту счета 010611310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»; ⇒ принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, или стоимости работ по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111310 – 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 – 010138310) и кредиту счета 010611310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»; ⇒ принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111310 – 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 – 010138310) и кредиту счета 010611310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»; ⇒ принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111310 – 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 – 010138310) и кредиту счетов 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» [в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 39

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств], 040110180 «Прочие доходы» [в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц], 040110151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040110152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040110153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций»; ⇒ принятие к учету лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитываемого в соответствии с договором на балансе лизингополучателя, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010140000 «Основные средства – предметы лизинга» (010141310 – 010148310) и кредиту счета 010641310 «Увеличение вложений в основные средства – предметы лизинга»; ⇒ внутреннее перемещение объектов основных средств – предметов лизинга при выкупе лизингового имущества и его переходе в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей – отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111310 – 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 – 010138310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010140000 «Основные средства – предметы лизинга» (010141310 – 010148310). Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами: ⇒ объектов недвижимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно – на основании требований-накладных (ф. 0315006); ⇒ стоимостью свыше 3000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости – на основании требований-накладных (ф. 0315006). Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами: в части объектов недвижимого имущества:

⇒ актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003); ⇒ актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004); ⇒ актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); ⇒ актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (права оперативного управления) на объекты недвижимого имущества в установленных законодательством Российской Федерации случаях. Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями: ⇒ безвозмездная передача объектов основных средств, передача объектов основных средств в доверительное управление отражается по дебету счетов 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040120251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных бюджетов), 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111410 – 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 – 010138410); ⇒ выбытие объектов основных средств при их продаже отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010400000 «Амортизация» (010411410 – 010413410, 010415410, 010418410, 010431410 – 010438410), 040110172

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 40

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111410 – 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 – 010138410); ⇒ выбытие объектов основных средств при принятии решения об их списании вследствие недостач, хищений отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010400000 «Амортизация» (010411410 – 010413410, 010415410, 010418410, 010431410 – 010438410), 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111410 – 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 – 010138410); ⇒ выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность, при принятии решения об их списании отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010400000 «Амортизация» (010411410 – 010413410, 010415410, 010418410, 010431410 – 010438410), 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111410 – 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 – 010138410); ⇒ выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010400000 «Амортизация» (010411410 – 010413410, 010415410, 010418410, 010431410 – 010438410), 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111410 – 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 – 010138410); ⇒ выбытие основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета 010400000 «Амортизация» (010411410 – 010413410, 010415410, 010418410, 010431410 – 010438410), 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111410 – 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 – 010138410); ⇒ вложение объектов основных средств в уставный капитал (фонд) организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 030273830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению ак-

ций и по иным формам участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 010100000 «Основные средства» (010111410 – 010113410, 010115410, 010118410, 010131410 – 010138410).

АМОРТИЗАЦИЯ, НАЧИСЛЯЕМАЯ ПО ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С 1 января 2011 года в состав амортизируемого имущества включаются основные средства и нематериальные активы, первоначальная стоимость которых превышает 40 000 руб. Такие поправки внесены Федеральном законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета, а также равноправных условий деятельности бюджетных учреждений и коммерческих организаций Минфин России распространил эту норму на сектор государственного управления. Эта норма нашла отражение в Инструкции № 157н по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета государственными (муниципальными) учреждениями. В соответствии с п. 92 Инструкции № 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке: ⇒ на объект недвижимого имущества при его принятии к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Российской Федерации:

⇒ стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости; ⇒ стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. Таким образом, учет объектов недвижимости в государственных учреждениях должен осуществляться в зависимости от действующего порядка финансирования объектов капитального строительства.

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 41

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

О ПРАВИЛАХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЛИЦЕВЫЕ СЧЕТА КОТОРЫМ ОТКРЫТЫ В ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ОРГАНАХ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА С. С. Тихонова УСТАНОВЛЕНИЕ ПОРЯДКА ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ ОРГАНИЗАЦИЙ В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» приказом Минфина России от 31.12.2010 № 199н утверждены Правила обеспечения наличными деньгами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах федерального казначейства (далее – Правила), применяющиеся до 1 июля 2012 года к государственным (муниципальным) бюджетным учреждениям, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета [ч. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ)], и до 1 января 2012 года – в отношении вопросов обеспечения наличными деньгами получателей бюджетных средств и взноса ими наличных денег за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Правила устанавливают порядок: ⇒ обеспечения территориальными органами Федерального казначейства (далее – ОФК) наличными деньгами: 1) получателей бюджетных средств (далее – ПБС), созданных ими обособленных (структурных) подразделений, наделенных полномочиями по ведению бюджетного учета (в том числе структурных подразделений территориальных органов Федеральной службы судебных приставов в связи с осуществлением судебными приставами-исполнителями исполнительных действий), лицевые счета которым открыты в ОФК;

2) юридических лиц (их обособленных подразделений, наделенных полномочиями по ведению бухгалтерского учета), не являющихся в соответствии с БК РФ ПБС, лицевые счета которым открыты в ОФК [далее – неучастник бюджетного процесса (НБП)]; 3) обособленных подразделений ПБС и обособленных подразделений НБП, не наделенных полномочиями по ведению бухгалтерского учета (далее – уполномоченное подразделение); ⇒ взноса ПБС, НБП и уполномоченными подразделениями наличных денег; ⇒ обеспечения наличными деньгами ПБС субъекта Российской Федерации и юридических лиц (их обособленных подразделений, наделенных полномочиями по ведению бухгалтерского учета), не являющихся в соответствии с БК РФ ПБС субъекта Российской Федерации, расположенных за пределами административного центра (столицы) субъекта Российской Федерации, лицевые счета которым открыты в финансовом органе субъекта Российской Федерации (далее – удаленные ПБС субъекта Российской Федерации, удаленные НБП субъекта Российской Федерации). В соответствии с п. 2 Правил информационный обмен между ПБС, уполномоченным подразделением, НБП, удаленным ПБС субъекта Российской Федерации (удаленным НБП субъекта Российской Федерации) (далее – клиенты), и финансовым органом субъекта Российской Федерации и ОФК осуществляется в электронном виде с применением средств электронной цифровой подписи на основании договора (соглашения) об обмене электронными документами, заключенного между ОФК и клиентом (финансовым органом субъекта Российской Федерации). Документооборот

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 42

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ по обеспечению клиентов наличными деньгами и взносу клиентами наличных денег, содержащий сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется согласно Правилам с соблюдением положений законодательства Российской Федерации о защите государственной тайны. При отсутствии соответствующей технической возможности информационного обмена в электронном виде у клиента (финансового органа субъекта Российской Федерации) или ОФК обмен информацией осуществляется с применением документооборота на бумажных носителях с одновременным представлением документов на машинном носителе.

ПОСТУПЛЕНИЕ И ВОЗВРАТ СРЕДСТВ ПО СЧЕТАМ № 40116 Обеспечение клиентов наличными деньгами, а также внесение ими взноса наличных денег (далее – операции по обеспечению наличными деньгами) осуществляются со счетов, открытых ОФК в подразделениях расчетной сети Банка России (с учетом положений БК РФ – в кредитных организациях) на балансовом счете № 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям» (далее – счет № 40116) отдельно для операций по обеспечению наличными деньгами (п. 3 Правил) (табл. 1): 1) ПБС федерального бюджета и их уполномоченных подразделений; 2) ПБС субъектов Российской Федерации и их уполномоченных подразделений; 3) ПБС местных бюджетов и их уполномоченных подразделений (отдельно по каждому муниципальному образованию); 4) федеральных бюджетных учреждений, автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и их уполномоченных подразделений; 5) государственной компании «Российские автомобильные дороги» (в соответствии с Федеральным законом от 17.07.2009 №145-ФЗ «О государственной компании «Российские автомобильные дороги» и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и Порядком осуществления территориальными ОФК операций со средствами государственной компании «Российские автомобильные дороги», утвержденным приказом Федерального казначейства от 15.12.2009. №13н); 6) бюджетных учреждений субъектов Российской Федерации, автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации, и их уполномоченных подразделений;

7) муниципальных бюджетных учреждений, автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, и их уполномоченных подразделений (отдельно по каждому муниципальному образованию). ОФК при заключении в соответствии с Положением 2-П договора банковского счета между ОФК и кредитной организацией на открытие счета № 40116 должны предусматривать в нем положения о проведении операций с внесенными наличными денежными средствами с использованием расчетных (дебетовых) карт (далее – карты), связанных только с перечислением вышеуказанных средств на соответствующие счета ОФК (соответствующие счета финансовых органов субъектов Российской Федерации) (п. 5 Правил).

ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ ПБС И НБП ОФК в порядке, установленном совместным Положением Банка России и Минфина России от 13.12.2006 № 298-П/№ 173н «Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства» (далее – Положение № 298П/173н), получает в подразделении расчетной сети Банка России (кредитных организациях) (далее – учреждение банка) необходимое количество денежных чековых книжек для получения наличных денег с соответствующих счетов № 40116. Руководитель ОФК наделяет работника ОФК полномочиями по получению денежных чековых книжек в учреждении банка и по учету денежных чековых книжек в соответствующем порядке. Перед выдачей денежной чековой книжки ПБС (НБП) работник ОФК, наделенный полномочиями по учету денежных чековых книжек, проверяет наличие всех денежных чеков в денежной чековой книжке и проставляет штампом (при отсутствии технической возможности – письменно) на оборотной стороне каждого денежного чека полное (при наличии сокращенного – сокращенное) наименование ПБС (НБП) (за исключением ПБС, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право не указывать в расчетных и кассовых документах свое наименование). ОФК выдает денежную чековую книжку работнику ПБС (НБП), уполномоченному руководителем ПБС (НБП) на получение денежных чековых книжек (п. 8 Правил) (табл. 2). После проверки номеров, предъявленных ПБС (НБП) неиспользованных денежных че-

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 43

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Таблица 1 Поступление и возврат средств по счетам № 40116 Счет № 40116 «Средства для выплаты наличных денег организациям» Средства со счетов, открытых ОФК в подразделениях расчетной сети Банка России (кредитных организаций), за исключением счетов, открытых ОФК на балансовом счете № 40101 «Доходы, распределяемые ОФК между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» (далее – соответствующие счета ОФК)

Средства со счетов, открытых финансовым органам субъектов Российской Федерации в подразделениях расчетной сети Банка России: • для учета операций: со средствами, полученными ПБС субъектов Российской Федерации от приносящей доход деятельности; со средствами, поступающими во временное распоряжение ПБС субъектов Российской Федерации; со средствами юридических лиц, не являющихся в соответствии с БК РФ ПБС субъектов Российской Федерации, лицевые счета которым открыты в финансовом органе субъекта Российской Федерации (далее – соответствующие счета финансового органа субъекта Российской Федерации); • для обеспечения наличными деньгами удаленных ПБС субъектов Российской Федерации и удаленных НБП субъектов Российской Федерации

Возврат производится ОФК в случае зачисления средств в безналичном порядке не с соответствующих счетов ОФК или не с соответствующего счета финансового органа субъекта Российской Федерации не позднее десяти рабочих дней со дня зачисления на счет. Вышеуказанные средства возвращаются плательщику на основании платежного поручения ОФК, сформированного в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 № 2-П (далее – Положение 2-П)

Допускается наличие остатков средств в течение года, в том числе: 1) сумм, не полученных уполномоченными подразделениями; 2) сумм по не предъявленным в течение десяти дней денежным чекам; 3) сумм, перечисленных в целях обеспечения проведения операций по выдаче наличных денег с использованием расчетных (дебетовых) карт и не использованных в течение двадцати дней; 4) сумм, ошибочно зачисленных и подлежащих возврату в течение десяти рабочих дней Наличие неиспользованных остатков средств по состоянию на 1 января очередного финансового года не допускается (исключение – счета № 40116, открытые для обеспечения наличными деньгами государственной компании «Российские автомобильные дороги»). ОФК не позднее срока, определенного порядком завершения операций по исполнению федерального бюджета в текущем финансовом году, установленным Минфином России, оформляют платежные поручения на перечисление сумм остатка средств со счетов № 40116 (исключение – счета № 40116, открытые для обеспечения наличными деньгами государственной компании «Российские автомобильные дороги»), на соответствующие счета ОФК и соответствующие счета финансовых органов субъектов Российской Федерации с последующим отражением этой операции на соответствующих лицевых счетах как восстановление кассовой выплаты: 1) поступление средств, полученных от приносящей доход деятельности; 2) средств во временном распоряжении ПБС; 3) средств НБП Таблица 2 Особенности учета денежных чековых книжек Денежные чековые книжки В необходимом количестве выдаПодлежат учету и регистрации в ются бесплатно ОФК ПБС (НБП) журнале регистрации бланков дена основании представленного занежных чековых книжек по форме явления на получение денежных (рис.1) (код по ведомственному Ответственность за сохранность и чековых книжек по соответствуюклассификатору форм документов учет несет ПБС (НБП) щей форме (код формы по КФД (далее – КФД) 0531713) (далее – 0531712) (далее – Заявление на журнал регистрации денежных получение денежных чековых кничеков) жек) Возврат ОФК денежных чековых книжек ПБС (НБП) с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками производится на основании заявления о возврате неиспользованных денежных чеков, оформленного ПБС (НБП) в простой письменной форме, в котором указываются номера подлежащих возврату неиспользованных денежных чеков, в случае: закрытия лицевых счетов ПБС (НБП); изменения указанного в денежной чековой книжке наименования ПБС (НБП), ОФК; закрытия или изменения номеров соответствующих счетов № 40116, открытых ОФК в учреждении банка

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 44

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Таблица 3 Особенности оформления и проверки заявок по КФД 0531802 и КФД 0531844 Заявка (код формы по КФД 0531802)

Заявка (код формы по КФД 0531844)

Оформляется ПБС (НБП) отдельно по каждому лицевому счету и виду средств, за счет которых должны быть выданы наличные деньги: 1) бюджетные средства; 2) средства от приносящей доход деятельности; 3) средства дополнительного бюджетного финансирования; 4) средства для осуществления оперативно-разыскных мероприятий; 5) средства, поступающие во временное распоряжение ПБС; 6) средства НБП Оформляется в порядке, установленном Порядком кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядком осуществления территориальными ОФК отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденным приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н (далее – Порядок № 8н), с учетом особенностей, установленных: для автономных учреждений

для бюджетных учреждений

Порядком проведения территориальными ОФК кассовых выплат за счет средств автономных учреждений, утвержденным приказом Федерального казначейства от 29.10.2010 № 15н (далее – Порядок № 15н)

Порядком проведения территориальными ОФК кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений, утвержденным приказом Федерального казначейства от 29.10.2010 № 16н (далее – Порядок № 16н)

Для государственной компании «Российские автомобильные дороги»

Порядком осуществления территориальными ОФК операций со средствами государственной компании «Российские автомобильные дороги», утвержденным приказом Федерального казначейства Табличная часть от 15.12.2009 №13н заявки (код формы (далее – Порядок № 13н) по КФД 0531844) оформляется в поОдновременно с заявкой ПБС (НБП) представляет в ОФК денежный чек, оформленный отдельно на каждую заявку. ПБС (НБП) заполняет денежный чек в соответ- рядке, аналогичном порядку оформлествии с требованиями, установленными Положением № 298-П/173н. ния раздела 2 «РасЕсли заявка представляется ПБС (НБП) на бумажном носителе, то по согласовашифровка заявки на нию с руководителем ОФК (уполномоченным им лицом) она представляется по получение наличных факсимильной связи накануне предполагаемого дня получения наличных денег, денег» Заявки с последующим представлением ПБС (НБП) в день получения им наличных денег (код формы по КФД заявки на бумажном носителе и денежного чека 0531802) Осуществляется проверка ОФК правильности оформления представленного ПБС (НБП) денежного чека на соответствие: • сумм, указанных цифрами и прописью; • данных паспорта или иного документа, удостоверяющего личность представителя ПБС (НБП), уполномоченного на получение наличных денег, данным, указанным в денежном чеке и в заявке; • серии, номера, даты денежного чека и суммы, подлежащей получению, указанных в представленном денежном чеке и в заявке Если денежный чек соответствует необходимым требованиям, на лицевой стороне принятого от ПБС (НБП) и проверенного ОФК денежного чека проставляется оттиск печати ОФК с воспроизведением государственного герба Российской Федерации (далее – гербовая печать). Подписи лиц, включенных в карточку с образцами подписей и оттиска печати (код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации ОКО 011-93 (далее – ОКУД) 0401026) ОФК (далее – карточка с образцами подписей ОФК), ставятся на лицевой и оборотной стороне денежного чека. ОФК возвращает оформленный в установленном порядке денежный чек ПБС (НБП), при этом расписка ПБС (НБП) о получении денежного чека не требуется Проверка ОФК

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 45

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Продолжение таблицы осуществляется в порядке, установленном: Порядком № 8н – в случае представления заявки ПБС; Порядком №15н – в случае представления заявки автономным учреждением; Порядком №16н – в случае представления заявки бюджетным учреждением; Порядком №13н – в случае представления заявки государственной компанией «Российские автомобильные дороги»

Осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному для проверки заявки (код формы по КФД 0531802)

Если заявка соответствует требованиям, ОФК принимает ее к исполнению Если форма или содержание заявки не соответствует установленным требованиям или подписи на ней будут признаны не соответствующими образцам, имеющимся в карточке образцов подписей (код формы по КФД 0531753) (далее – карточка образцов подписей) (в случае представления документов на бумажном носителе), ОФК регистрирует в установленном порядке представленную заявку в журнале регистрации неисполненных документов (код формы по КФД 0531804) не позднее рабочего дня, следующего за днем ее представления ПБС (НБП) При бумажном документообороте

При электронном документообороте

возвращает ПБС (НБП) заявку (код формы по КФД 0531802, 0531844) с приложением протокола (код формы по КФД 0531805) (далее – Протокол), в котором указывается причина возврата

направляет ПБС (НБП) Протокол в электронном виде, в котором указывается причина возврата

ков, на соответствие номерам, приведенным ПБС (НБП) в заявлении о возврате неиспользованных денежных чеков, работник ОФК, наделенный полномочиями по учету денежных чековых книжек, визирует вышеуказанное заявление и возвращает денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками в учреждение банка, ранее выдавшего соответствующие денежные чековые книжки. В соответствии с п.10 Правил для получения наличных денег ПБС (НБП) представляет в ОФК по месту обслуживания не позднее дня, предшествующего дню получения наличных денег, заявку на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802) [далее – заявка (код формы по КФД 0531802)] или заявку на получение наличных денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531844) [далее – заявка (код формы по КФД 0531844)] (табл. 3). ОФК на основании представленных ПБС (НБП) заявок (код формы по КФД 0531802) и заявок (код формы по КФД 0531844), прошедших соответствующую проверку, формирует в установленном порядке в двух экземплярах справку (код формы по ОКУД 0504833) (далее – справка) по соответствующему счету ОФК, средства с которого перечисляются на соответствую-

щие счета № 40116, отдельно по заявкам (код формы по КФД 0531802) и заявкам (код формы по КФД 0531844). В справке указываются: ⇒ серии, номера, даты, суммы денежных чеков, приведенных в заявках (код формы по КФД 0531802); ⇒ номера карт и суммы, указанные в заявках (код формы по КФД 0531844); ⇒ общая сумма по Справке, на которую оформляется платежное поручение на перечисление средств со счета ОФК на соответствующий счет № 40116. При этом серии, номера денежных чеков отражаются в графе 2 «Номер документа» табличной части справки, справка в учреждение банка не представляется (п.17 Правил). В соответствии с п. 18 Правил ОФК передает в учреждение банка платежные поручения на перечисление денежных средств на соответствующие счета № 40116, оформленные согласно требованиям, установленным Положением 2-П и Положением №298-П/173н. Передача ОФК в учреждение банка платежных поручений, предусматривающих перечисление денежных средств с соответствующих счетов ОФК на соответствующие счета № 40116, осуществляется с учетом необходимости обеспечения поступления денежных средств на соответствующий счет № 40116:

электронными платежными поручениями не позднее дня выдачи наличных денег (до 12 часов местного времени) в случае зачисления денежных средств после 12 часов местного времени, получение наличных денег производится следующим операционным днем, если у учреждения банка отсутствует возможность их выдачи в тот же операционный день

платежными поручениями на бумажном носителе не позднее дня, предшествующего дню выдачи наличных денег

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 46

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Платежное поручение ОФК с отметкой учреждения банка о его исполнении и приложенная к нему справка служат основанием для отражения ОФК операций по списанию средств с соответствующих счетов ОФК и по зачислению средств на соответствующие счета № 40116. ОФК после подтверждения учреждением банка проведения операции по списаДенежный чек не был предъявлен ПБС (НБП) в учреждение банка (в течение десяти дней со дня оформления денежного чека, не считая дня выписки) ОФК оформляет платежное поручение на перечисление невостребованной суммы с соответствующего счета № 40116 на соответствующий счет ОФК. Вышеуказанное платежное поручение служит основанием для отражения ОФК операций по списанию средств с соответствующего счета №4 0116, а также операции по зачислению средств на соответствующий счет ОФК, и соответствующих операций на соответствующем лицевом счете, открытом ПБС (НБП)

нию средств с соответствующих счетов ОФК на соответствующие счета № 40116 отражает кассовые выплаты в соответствии с представленными заявками (код формы по КФД 0531802) или заявками (код формы по КФД 0531844) на соответствующих лицевых счетах, открытых ПБС (НБП) (п. 19 Правил). В случае если:

Денежный чек не принят учреждением банка к исполнению (денежный чек испорчен)

Утери ПБС (НБП) денежного чека

ПБС (НБП) представляет в ОФК не принятый учреждением банка (испорченный) денежный чек и новый денежный чек. Лицевая сторона не принятого учреждением банка (испорченного) денежного чека перечеркивается уполномоченным работником ОФК и возвращается ПБС (НБП). При этом ПБС (НБП) повторно заявка (код формы по КФД 0531802) не предоставляется. На основании представленного ПБС (НБП) не принятого учреждением банка (испорченного) денежного чека ОФК формирует в двух экземплярах справку отдельно по каждому не принятому учреждением банка (испорченному) денежному чеку. В справке указываются серия, номер, дата, сумма не принятого учреждением банка (испорченного) денежного чека, указанного в заявке (код формы по КФД 0531802), и слово «аннулирован», а также серия, номер, дата, сумма нового денежного чека и слова «взамен аннулированного чека». При этом серии, номера денежных чеков приводятся в графе 2 «Номер документа» табличной части справки. Справка в учреждение банка не представляется. Первый экземпляр справки помещается в документы операционного дня ОФК к счету № 40116. Второй экземпляр справки помещается в документы операционного дня ОФК к выписке из соответствующего лицевого счета, открытого ПБС (НБП) Контроль за правильностью оформления повторно представленного денежного чека осуществляется ОФК

ПБС (НБП) в ОФК представляется заявление об аннулировании денежного чека, оформленное в простой письменной форме, на основании которого ОФК оформляет платежное поручение на возврат ранее перечисленной согласно заявке (код формы по КФД 0531802), оформленной на основании утерянного денежного чека, суммы с соответствующего счета № 40116 на соответствующий счет ОФК, с которого ранее производилось перечисление средств. Данное платежное поручение служит основанием для отражения ОФК операций по списанию средств с соответствующего счета № 40116, а также операции по восстановлению ранее произведенных кассовых выплат на соответствующем счете ОФК, а также на соответствующем лицевом счете, открытом ПБС (НБП)

ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ УПОЛНОМОЧЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ Обеспечение наличными деньгами уполномоченных подразделений производится без открытия им ОФК соответствующих лицевых счетов. Для осуществления операций по обеспечению наличными деньгами уполномоченное подразделение представляет в ОФК по месту его нахождения следующие документы (п. 23 Правил): ⇒ письмо ПБС (НБП), создавшего уполномоченное подразделение, подписанное руководителем и главным бухгалтером (уполномоченными руководителем лицами) ПБС (НБП),

доверяющее уполномоченному подразделению получать наличные деньги; ⇒ карточку образцов подписей уполномоченного подразделения, заверенную в установленном порядке руководителем (уполномоченным руководителем лицом) ПБС (НБП), создавшего уполномоченное подразделение, или нотариально. При оформлении карточки образцов подписей уполномоченным подразделением в графе «Фамилия, имя, отчество» вместо указания лица, наделенного правом второй подписи, делается запись «бухгалтерский работник в штате не предусмотрен». ОФК подшивает представленные уполномоченным подразделением документы в пап-

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 47

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ку, которой присваивается учетный порядковый номер. В соответствии с п. 24 Правил ПБС (НБП), создавший уполномоченное подразделение, представляет в ОФК по месту своего обслуживания заявку на кассовый расход (код формы по КДФ 0531801), оформленную в установленном порядке, на основании которой ОФК осуществляет перечисление денежных средств с соответствующих счетов ОФК на соответствующий счет № 40116, открытый по месту нахождения уполномоченного подразделения. Автономное учреждение представляет документ, установленный Порядком №15н для осуществления кассовых выплат за счет средств автономного учреждения. Государственная компания «Российские автомобильные дороги» представляет документ, установленный Порядком № 13н, для осуществления кассовых выплат за счет средств государственной компании «Российские автомобильные дороги». ОФК в порядке, аналогичном порядку, установленному п. 8 Правил для ПБС (НБП), выдает уполномоченному подразделению денежную чековую книжку после поступления средств на соответствующий счет № 40116 для уполномоченного подразделения, с указанием на оборотной стороне денежного чека наименования уполномоченного подразделения. Не позднее следующего рабочего дня после поступления на соответствующий счет № 40116 денежных средств, предназначенных для уполномоченного подразделения, ОФК по месту нахождения уполномоченного подразделения формирует в двух экземплярах ведомость операций уполномоченного подразделения ПБС с наличными деньгами по установленной форме (код формы по КДФ 0531714) (далее – ведомость операций уполномоченного подразделения ПБС) или ведомость операций уполномоченного подразделения НБП с наличными деньгами по установленной форме (код формы по КФД 0531738) (далее – ведомость операций уполномоченного подразделения НБП). Первый экземпляр ведомости операций уполномоченного подразделения ПБС (ведомости операций уполномоченного подразделения НБП) представляет уполномоченному подразделению, а также копии соответствующих платежных поручений на перечисление денежных средств с соответствующего счета ОФК на соответствующий счет № 40116. Второй экземпляр ведомости операций уполномоченного подразделения ПБС (ведомости операций уполномоченного подразделения НБП) остается в документах операционного дня ОФК.

Для получения наличных денег уполномоченное подразделение представляет в ОФК в порядке, установленном п.10 Правил, заявку (код формы по КФД 0531802) и денежный чек. При бумажном документообороте заявка (код формы по КФД 0531802) представляется в двух экземплярах. В случаях, установленных п.12 Правил, заявка (код формы по КФД 0531802) подлежит возврату уполномоченному подразделению. ОФК проверяет правильность оформления представленного уполномоченным подразделением денежного чека в порядке, предусмотренном п.15 Правил. Если денежный чек, оформленный уполномоченным подразделением, соответствует требованиям, установленным в п. 15 Правил, то на лицевой и оборотной стороне принятого и проверенного ОФК денежного чека проставляется гербовая печать. Подписи лиц, включенных в карточку с образцами подписей ОФК, ставятся на лицевой и оборотной стороне денежного чека. ОФК возвращает оформленный в установленном порядке денежный чек уполномоченному подразделению, при этом расписка уполномоченного подразделения о получении денежного чека не требуется (пп. 25, 26, 27, 28 Правил). Заявка (код формы по КФД 0531802), представленная уполномоченным подразделением, считается исполненной после подтверждения учреждением банка операции по списанию средств со счета № 40116. Первый экземпляр исполненной заявки (код формы по КФД 0531802) с ведомостью операций уполномоченного подразделения ПБС (ведомостью операций уполномоченного подразделения НБП) остается в документах операционного дня ОФК по соответствующему счету № 40116, второй экземпляр исполненной заявки с отметкой ОФК вместе с ведомостью операций уполномоченного подразделения ПБС (ведомостью операций уполномоченного подразделения НБП) передается уполномоченному подразделению. Если в течение десяти рабочих дней со дня выписки денежного чека, не учитывая день выписки, уполномоченное подразделение не предъявило денежный чек в учреждение банка, или денежный чек не был принят учреждением банка или был испорчен, то ОФК осуществляет операции в порядке, установленном пп. 20–22 Правил (п. 29 Правил).

ПОРЯДОК ВЗНОСА ПБС (НБП) И УПОЛНОМОЧЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ И ИХ УЧЕТ ОФК В соответствии с п. 30 Правил на счет № 40116 ПБС (НБП) вносятся:

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 48

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ⇒ неиспользованные наличные деньги по видам средств: – средства бюджета; – средства от приносящей доход деятельности; – средства дополнительного бюджетного финансирования; – средства для осуществления оперативноразыскных мероприятий; – средства, поступающие во временное распоряжение ПБС, средства НБП; ⇒ суммы средств: – поступивших в наличной форме в кассу ПБС; – полученных ПБС от приносящей доход деятельности; – средств во временном распоряжении ПБС; – средств НБП, поступивших в наличной форме в кассу НБП. Взнос ПБС (НБП) наличных денег осуществляется по объявлению на взнос наличными (код формы по ОКУД 0402001) (далее – объявление на взнос) в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами БР, с учетом особенностей, предусмотренных Положением № 298-П/173н. Оформление ПБС (НБП) объявления на взнос осуществляется с учетом требований п. 31 Правил. ОФК на основании выписок учреждения банка из соответствующих счетов № 40116 и информации, содержащейся в приложенных к ним ордерах к объявлениям на взнос наличными (далее – ордер), не позднее дня, следующего за днем получения выписок учреждения банка, оформляет электронные платежные поручения (при отсутствии соответствующей технической возможности – в необходимом количестве экземпляры платежных поручений на бумажном носителе) на перечисление денежных средств с соответствующих счетов № 40116 на соответствующие счета ОФК, и передает их в учреждение банка. Платежные поручения на перечисление денежных средств с соответствующих счетов № 40116 на соответствующие счета ОФК, приложенные к выпискам учреждения банка из счетов № 40116, являются основанием для отражения ОФК операций по списанию средств с соответствующих счетов № 40116 и по зачислению средств на соответствующие счета ОФК. На основании информации, указанной в ордерах, приложенных к выписке учреждения банка из соответствующего счета № 40116, ОФК формируют по каждому ордеру справку в трех экземплярах и отражают на соответствующем лицевом счете, открытом ПБС (НБП), операции по восстановлению кассовых выплат (поступлению средств) (п. 33 Правил).

В соответствии с п. 34 Правил взнос неиспользованных наличных денег уполномоченным подразделением производится физическим лицом – представителем уполномоченного подразделения в кассу ПБС (НБП), создавшего это подразделение, либо путем перевода вышеуказанных средств на соответствующий счет ОФК по месту открытия соответствующего лицевого счета ПБС (НБП) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, без открытия банковского счета. Операции по возврату уполномоченным подразделением неиспользованных наличных денег по соответствующим видам средств отражаются на соответствующем лицевом счете ПБС (НБП), создавшего уполномоченное подразделение. Пункт 35 Правил содержит условия перечисления поступивших средств ОФК в случае, если в объявлении на взнос не указаны или неверно указаны наименование ПБС (НБП) и (или) номер его лицевого счета, а также если ПБС не указан или неверно указан код бюджетной классификации Российской Федерации.

ОСОБЕННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ ПБС (НБП) И УПОЛНОМОЧЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КАРТ Предоставление ОФК карт в необходимом количестве [на каждого ПБС (НБП)] персонифицировано на каждого уполномоченного на получение карты работника ПБС (НБП), а проведение и учет операций на счетах № 40116 с использованием карт осуществляется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации. ПБС (НБП) производит операции по получению (внесению) наличных денег с использованием карт в соответствии с договором и требованиями Положения Банка России от 24.12.2004 №2 66-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств кредитной организации, выдавшей карты. Операции по получению наличных денег с использованием карт осуществляются в пределах остатка денежных средств на карте в соответствии с условиями договора, не предусматривающего условие о предоставлении кредитной организацией ОФК кредита при недостаточности или отсутствии на соответствующем счете № 40116 денежных средств (п. 36 Правил).

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 49

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Таблица 4 Особенности обеспечения наличными деньгами удаленных ПБС субъекта Российской Федерации (удаленных НБП субъекта Российской Федерации) С использованием денежных чеков Представляет в ОФК по месту своего нахождения следующие документы: разрешение финансового органа субъекта Российской Федерации, подписанное руководителем и главным бухгалтером (уполномоченным руководителем лицом) финансового органа субъекта Российской Федерации, позволяющее получать наличные деньги со счетов № 40116, открытых ОФК (далее – разрешение финансового органа); Карточку образцов подписей, заверенную руководителем (уполномоченным руководителем лицом) финансового органа субъекта РФ в установленном порядке. В разрешении финансового органа должны содержаться реквизиты соответствующего счета финансового органа субъекта РФ, с которого будет осуществляться перечисление средств на соответствующий счет № 40116 для обеспечения наличными деньгами. Перечисление средств на соответствующий счет № 40116 осуществляется с соответствующего счета ОФК (с соответствующего счета финансового органа субъекта РФ) на основании платежных поручений ОФК, сформированных на основании документов финансового органа субъекта РФ, представляемых в установленном порядке в ОФК для осуществления кассовых выплат с лицевого счета бюджета (на основании платежных поручений, оформленных финансовым органом субъекта РФ), оформленных с учетом особенностей в соответствии с п. 48 Правил. ОФК после поступления средств на соответствующий счет № 40116 в установленном порядке выдает денежную чековую книжку. Перечисление в установленных случаях невостребованных сумм с соответствующего счета № 40116 осуществляется на соответствующий счет финансового органа субъекта Российской Федерации или на соответствующий счет ОФК, с которого вышеуказанные суммы ранее были перечислены на счет № 40116

На основании п. 37 Правил для получения карт ПБС (НБП) представляет в ОФК заявление на получение карт по установленной форме (код формы по КФД 0531842) (далее – заявление на получение карт). ПБС (НБП) представляет отдельное заявление на получение карт на каждое созданное им уполномоченное подразделение. На представленном ПБС (НБП) заявлении на получение карт ОФК делается отметка о согласии на получение карт, после чего оно направляется в кредитную организацию по месту открытия соответствующего счета № 40116. На основании заявления на получение карт кредитная организация обеспечивает изготовление карт в соответствии с условиями договора. В день доставки в соответствующее подразделение кредитной организации изготовленных карт и конвертов, содержащих пинкоды к ним, крединая организация в соответствии с условиями договора уведомляет ОФК о готовности выдать карты. Уполномоченный на получение карт работник ОФК получает в кредитной организации изготовленные карты, которые подлежат учету и регистрации ОФК в журнале регистрации карт по установленной

С использованием карт (для удаленных ПБС субъекта РФ) Представляет в ОФК по месту своего нахождения разрешение финансового органа и карточку образцов подписей, оформленные в соответствии с п. 48 Правил. Для получения карт представляет в ОФК по месту своего нахождения заявление на получение карт в порядке, установленном п. 37 Правил для ПБС. Перечисление средств на соответствующий счет № 40116 осуществляется с соответствующего счета ОФК на основании платежных поручений ОФК, оформленных в соответствии с п. 48 Правил. После поступления средств на соответствующий счет № 40116 в порядке, установленном п. 10 Правил, представляет в ОФК заявку (код формы по КФД 0531844). При внесении денежных средств через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств представляет в ОФК по месту своего нахождения расшифровку (код формы по КФД 0531846) в порядке, установленном пп. 43–45 Правил

форме (код формы по КФД 0531843) (далее – журнал регистрации карт). Ответственность за учет карт в ОФК несет уполномоченный на ведение учета карт работник ОФК. ОФК выдает уполномоченному на получение карты работнику ПБС (НБП), уполномоченного подразделения, на которого оформлена карта, карту и конверт с пин-кодом под расписку в журнале регистрации карт (пп. 38,39 Правил). В случаях, установленных п. 40 Правил, ПБС (НБП) возвращает ОФК карты для последующего их возврата в кредитную организацию по заявлению в произвольной форме, в котором указываются причина возврата и номера карт, подлежащих возврату. При изменении наименования ПБС (НБП), не связанном с его реорганизацией, замена карты не требуется. Не позднее дня, следующего за днем подтверждения учреждением банка проведения операции по списанию средств с соответствующих счетов ОФК на соответствующие счета № 40116 для обеспечения наличными деньгами ПБС (НБП) с использованием карт, ОФК формирует и направляет в электронном виде

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 50

07.07.2011 10:34:35

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ в кредитную организацию по месту открытия соответствующего счета № 40116 расшифровку суммы средств, перечисленных на счет ОФК № 40116 по картам по установленной форме (код формы по КФД 0531845) [далее – расшифровка (код формы по КФД 0531845)] в соответствии с условиями договора. Внесение наличных денежных средств с использованием карты осуществляется работниками ПБС (НБП), уполномоченными на получение карт через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств кредитной организации, выдавшей карты, в соответствии с условиями договора без взимания комиссии за внесение наличных денежных средств. При внесении денежных средств через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств ПБС (НБП) не позднее следующего рабочего дня после внесения средств представляет в ОФК расшифровку сумм неиспользованных (внесенных через банкомат или пункт выдачи наличных денежных средств) средств по установленной форме (код формы по КФД 0531846) (далее – расшифровка (код формы по КФД 0531846), подписанную руководителем и главным бухгалтером (уполномоченными руководителем лицами) (пп. 41, 42, 43 Правил). В соответствии с п. 46 Правил ОФК на основании полученной в соответствии с пп. 43–45 Правил расшифровки (код формы по КФД 0531846) оформляет платежное поручение на

перечисление невостребованной суммы (суммы внесенных наличных денежных средств) с соответствующего счета № 40116 на соответствующий счет ОФК и передает платежное поручение в кредитную организацию, которое является основанием для отражения операций по списанию средств с соответствующего счета № 40116, а также операции по зачислению средств на соответствующий счет ОФК. На основании информации, указанной в расшифровках (код формы по КФД 0531846), ОФК формирует по каждой карте справку в трех экземплярах и отражает на соответствующем лицевом счете ПБС (НБП) операции по восстановлению кассовых выплат (поступлению средств).

ОСОБЕННОСТИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЬГАМИ УДАЛЕННЫХ ПБС БЮДЖЕТА СУБЪЕКТА РФ (УДАЛЕННЫХ НБП СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ) Обеспечение наличными деньгами удаленных ПБС субъекта Российской Федерации (удаленных НБП субъекта Российской Федерации) осуществляется ОФК в порядке, установленном Правилами для уполномоченных подразделений: ⇒ с использованием денежных чеков; ⇒ с использованием карт (для удаленных ПБС субъекта Российской Федерации) (табл. 4).

Извлечение из письма Минфина России от 17.03.2011 № 03-02-08/27 ...Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс) не установлен общий срок давности взыскания недоимки, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам. Кодексом установлены конкретные процессуальные сроки, в том числе для принятия решений по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля (ст. 101 Кодекса), направления требования об уплате налога (ст. 70 Кодекса), исполнения требования об уплате налога (ст. 69 Кодекса), для принятия решения о взыскании налога (ст. ст. 46–48 Кодекса). Установление п. 7 ст. 78 Кодекса срока для подачи налогоплательщиком заявления о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога не направлено на ущемление прав налогоплательщика. В Определении Конституционного суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О указано, что норма ст. 78 Кодекса о сроке подачи налогоплательщиком заявления в налоговый орган не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Таким образом, в случае пропуска установленного ст. 78 Кодекса срока подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате указанной суммы...

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 51

07.07.2011 10:34:35

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Т. Ю. Левадная, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО СТАТУСА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА На основании п. 1 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, применяющие как общий режим налогообложения, так и специальные режимы налогообложения, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил определенные виды доходов. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Для налоговых резидентов Российской Федерации объектом обложения НДФЛ согласно ст. 209 НК РФ признаются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ). Если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, составляет менее 183 календарных дней, налогоплательщик не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом обложения НДФЛ являются только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Обратите внимание!

На основании подпункта 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) – налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

В соответствии с подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в иностранном государстве. При этом вознагражде-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 52

07.07.2011 10:34:36

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ ние директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности. Следовательно, если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило в соответствующем налоговом периоде вознаграждение за выполненные работы или услуги, оказанные на территории иностранного государства, то такие доходы подлежат обложению НДФЛ в Российской Федерации. Если при этом выплата вознаграждения осуществляется российской организацией, то в этом случае такая организация признается налоговым агентом. Если же физическое лицо выполняло работу на территории иностранного государства более 183 дней в течение соответствующего календарного года, то оно не признается налоговым резидентом Российской Федерации в этом налоговом периоде. Поэтому полученное им вознаграждение за такую работу не подлежит налогообложению в Российской Федерации независимо от того, какая организация (российская или иностранная) является источником выплаты дохода. В этой связи доходы, полученные сотрудниками, направленными российской организацией на работу за границу на длительный период времени, в связи с выполнением своих трудовых обязанностей в иностранном государстве, в том числе вознаграждения за выполнение этих обязанностей, выплачиваемые им российской организацией, относятся на основании подпукнкта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Следовательно, такие сотрудники, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации, не признаются плательщиками НДФЛ в отношении вышеуказанных доходов. Соответственно российская организацияработодатель не признается в отношении вышеуказанных доходов налоговым агентом. Кроме того, на такую российскую организацию не возлагаются обязанности по получению от компетентных органов иностранного государства подтверждения об уплате налогов с выплаченных сотрудникам на территории этого государства доходов. Пример Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило в нало-

говом периоде доходы в виде вознаграждения за оказание юридических услуг российской организации в иностранном государстве, а также гонорар как член совета директоров этой же российской организации. Облагаются ли эти доходы НДФЛ? На основании подпункта 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за оказание юридических услуг российской организации в иностранном государстве относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, и налогом на доходы в России не облагается. В отношении таких доходов российская организация, в чьих интересах были оказаны услуги, налоговым агентом не признается. Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы в виде гонорара как члену органа управления российской организации признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись управленческие обязанности. В отношении вышеуказанных доходов, полученных лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, российская организация должна исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 226 и 230 НК РФ.

Федеральным законом от 19.05.2010 № 86ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлен особый порядок налогообложения в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, получившего официальное разрешение на работу в Российской Федерации. Федеральным законом от 23.12.2010 № 385-ФЗ внесены изменения в понятие «высококвалифицированный специалист». Так, с 15 февраля 2011 года в п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 115-ФЗ) установлены дифференцированные требования к размеру выплачиваемой работодателем высококвалифицированным специалистам заработной платы. В этой связи теперь высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в определенных размерах.

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 53

07.07.2011 10:34:36

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В частности, размер годовой заработной платы иностранного преподавателя или научного работника, приглашенного для занятия преподавательской или научно-исследовательской деятельностью имеющими государственную аккредитацию высшими учебными заведениями, государственными академиями наук или их региональными отделениями, национальными исследовательскими центрами либо государственными научными центрами, должен составлять не менее 1 млн руб. Для иностранных граждан, которые принимают участие в реализации проекта «Сколково» в соответствии с Федеральным законом от 28,09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», сделано исключение в виде отсутствия требований к размеру их заработной платы. Иные иностранные граждане признаются высококвалифицированными специалистами при условии, что размер их годовой заработной платы составляет не менее 2 млн руб. Одновременно в п. 13 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ уточняется, что обязанность по ежеквартальному уведомлению территориальных органов ФМС России о размере выплаченной высококвалифицированному специалисту заработной платы, расторжении договора с ним и предоставлении ему продолжительного отпуска (свыше одного месяца) работодателям необходимо исполнить не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом. Формы таких уведомлений (сообщений) утверждены приказом ФМС России от 28.06.2010 № 147. Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации могут признаваться физические лица, являющиеся как российскими, так и иностранными гражданами, а также лица без гражданства. Если же работник, являющийся российским гражданином, часто выезжает за границу, то необходимо учитывать периоды нахождения его на территории России и за ее пределами. В этом случае для определения налогового статуса работника следует использовать такие документы, как загранпаспорт работника с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы Российской Федерации, приказы о направлении работника в командировку за рубеж, командировочные удостоверения, авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы, путевые листы (в случае использования для поездок автотранспорта). В то же время в главе 23 НК РФ не предусмотрен перечень документов, подтверждающих период фактического пребывания

иностранных граждан и лиц без гражданства на территории Российской Федерации. Поэтому таким подтверждением могут быть любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и позволяющие установить количество календарных дней пребывания конкретного физического лица на территории Российской Федерации, в частности копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы Российской Федерации, проездные документы, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания на территории Российской Федерации, квитанции об оплате за проживание в гостинице, общежитии, трудовой договор, а также справки, выданные работодателем на основании сведений, содержащихся в табелях учета рабочего времени либо в иных учетных документах. При этом следует учитывать, что миграционная карта с отметкой пограничного контроля о въезде в Российскую Федерацию не может являться подтверждением периода фактического нахождения ее обладателя на территории Российской Федерации после даты въезда (письмо Минфина России от 29.12.2010 № 0304-06/6-324). В течение налогового периода, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год, налоговый статус физического лица может изменяться в зависимости от периода времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком в истекшем налоговом периоде, в том числе и размер налоговых ставок, применяемых при исчислении удерживаемых с доходов налогоплательщика сумм НДФЛ.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ И ИСЧИСЛЕНИЕ СУММ НАЛОГА Исчисление сумм, удержание у налогоплательщика и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. Соответствующие изменения в положения п. 2 ст. 226 НК РФ внесены Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ и применяются с 1 января 2011 года.

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 54

07.07.2011 10:34:36

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ При определении налоговой базы по НДФЛ налоговый агент обязан учесть все выплаты физическому лицу, произведенные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, на основании п. 2 ст. 211 НК РФ наряду с оплатой труда в натуральной форме, в частности, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Так, в письме Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26 разъяснено, что стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, является их доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. При этом налоговая база определяется налоговым агентом исходя из рыночной стоимости такого питания (п.1 ст. 211 НК РФ). Однако на практике это вполне осуществимо, только если бесплатное питание предоставляется порционно. В этом случае налоговый агент обязан вести учет доходов каждого конкретного работника, полученных в натуральном виде, и удерживать с этих доходов НДФЛ при выдаче заработной платы. Если же доход конкретного работника невозможно персонифицировать, например когда для сотрудников организуется «шведский стол», то есть достоверный учет таких доходов нельзя осуществить на практике, то и правильно исчислить сумму налога не представляется возможным. По данному вопросу имеются судебные решения, согласно которым НДФЛ не нужно начислять, если невозможно определить размер дохода в натуральной форме, полученного каждым конкретным сотрудником организации. Рассмотрим порядок налогообложения доходов в натуральной форме, полученных в виде оплаты российской организацией стоимости проезда и проживания в гостинице физическому лицу, приглашенному по инициативе этой организации для участия в семинаре и конференции. Поскольку в данном случае оплата услуг физическому лицу, в частности стоимости про-

живания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его российской организации, а не в интересах самого налогоплательщика, оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Если при этом с приглашенным физическим лицом организацией заключен гражданскоправовой договор, предусматривающий оплату за демонстрацию участникам семинара и конференции новых приборов в действии, то объектом обложения НДФЛ является выплаченная по договору сумма вознаграждения. Согласно п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса Российской Федерации в цену такого договора помимо суммы причитающегося вознаграждения может быть включена и сумма компенсации связанных с демонстрацией приборов издержек исполнителя, которая объектом обложения НДФЛ не является. Из доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, выделим для рассмотрения материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. На основании подпункта 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. от 19.07.2009 № 202-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2010 года) доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Вышеуказанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговыми агентами на основании уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утверж-

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 55

07.07.2011 10:34:36

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ денного приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714 «О форме уведомления». Пример Организацией в 2009 году предоставлен своему работнику беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры со сроком погашения в 2011 году по окончании срока договора займа. В 2009–2010 годах работником полностью получен имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 2 млн руб. на основании представленных в организацию уведомлений из налогового органа, подтверждающих его право на вычет. Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах появятся у работника в день возврата заемных средств в 2011 году. Учитывая, что оснований для выдачи уведомления о подтверждении права на вычет на 2011 год у налогового органа не имеется, какой документ может являться подтверждением права налогоплательщика на освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах в 2011 году? В письме Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-06/6212 разъяснено, что для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован налогоплательщиком на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет. Доход в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении вышеуказанного займа, освобождается от налогообложения в том числе и в случае, если имущественный налоговый вычет в сумме израсходованного на приобретение жилья беспроцентного займа налогоплательщиком уже полностью получен в предыдущих налоговых периодах. В этой связи представленные работником в организацию в 2009–2010 годах уведомления из налогового органа, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ, будут являться для налогового агента основанием для освобождения от обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной работником в 2011 году от экономии на процентах за пользование заемными средствами, использованными им в 2009 году на приобретение жилья.

Пример Организацией в 2009 году предоставлен своему работнику беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры со сроком погашения в 2011 году по окончании срока договора займа. При этом работник не обращался за получением имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме израсходованного на приобретение жилья беспроцентного займа. Доходы в виде материальной выгоды от экономии

на процентах появятся у работника в день возврата заемных средств в 2011 году. Учитывая, что уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета на 2009–2011 годы работником налоговому агенту не представлялись, какой документ может являться основанием для освобождения от обложения НДФЛ доходов налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной им от экономии на процентах в 2011 году? В соответствии с письмом Минфина России от 17.09.2010 № 03-04-05/6-559 для целей освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами может использоваться Справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 27.07.2009 № ШС22-3/594@ «О форме справки», заполненная с учетом изменений, внесенных в подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ. Поскольку налоговым агентом, определяющим размер налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, является организация, выдавшая заем (кредит), указание в Справке реквизитов данной организации является обязательным.

Пример В декабре 2010 года организация выдала своему работнику беспроцентный заем в российских рублях сроком на пять лет. По условиям договора займа погашение производится в виде ежегодных взносов в последних числах декабря каждого года. Рассмотрим, в какой момент у работника возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды. С 1 января 2009 года материальная выгода в виде экономии на этих процентах определяется как разница между ставкой, по которой заем был выдан, и 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России. На основании подпункта 1 п. 2 ст. 212 и подпункта 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при расчете налоговой базы по НДФЛ следует применять ставку рефинансирования, действующую на дату уплаты налогоплательщиком процентов. В рассматриваемой ситуации дата уплаты процентов отсутствует. Поэтому датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды следует считать предусмотренные условиями договора займа даты возврата работником заемных средств, применительно к которым будет определяться налоговая база по НДФЛ в отношении вышеуказанных доходов.

Пример В коллективном договоре организации предусмотрено положение о частичной компенсации работ-

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 56

07.07.2011 10:34:36

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ никам и членам их семей стоимости приобретенных путевок в санатории, профилактории и дома отдыха. Сотрудник обратился к руководству с письменным заявлением с просьбой произвести оплату полной стоимости семейной санаторной путевки с расчетного счета организации. Одновременно он обязался ежемесячно до конца текущего года вносить определенную денежную сумму в кассу организации для погашения разницы между полной стоимостью путевки и размером полагающейся ему частичной компенсации ее стоимости. Проанализируем, возникает ли материальная выгода у работника от пользования денежными средствами организации при рассрочке погашения его долга перед организацией. Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ доход в виде материальной выгоды может возникнуть у налогоплательщика при условии, что между организацией и работником заключен договор займа. В рассматриваемой ситуации договор займа между организацией и сотрудником не заключался. Организация передала в собственность сотруднику путевку с рассрочкой оплаты, что соответствует условиям договора коммерческого кредита, предусмотренного п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). При предоставлении физическому лицу коммерческого кредита материальная выгода не определяется. Кроме того, такой договор с работником тоже не заключался. На основании вышеизложенного можно сделать вывод: рассрочка платежа не является материальной выгодой. Поэтому при погашении работником стоимости путевки в рассрочку у него не возникает дохода в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Обратите внимание!

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов налоговым агентом производятся какие-либо удержания (например, алименты, выплаты по погашению кредитов, займов, ссуд, процентов по ним, возмещение причиненного ущерба или вреда и т. п.), то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ полностью или частично, определен в статье 217 НК РФ. Данный перечень постоянно расширяется, поэтому налоговым агентам следует учитывать очередные изменения, внесенные в ст. 217 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2011 года. Так, Федеральным законом от 27.07.2010 № 207-ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 27.1, предусматривающим при соблюдении определенных условий освобождение от налогообложения доходов, поименованных в ст. 214.2.1 НК РФ.

Федеральным законом от 28.12.2010 № 395ФЗ ст. 217 НК РФ дополнена п. 17.2, в соответствии с которым не облагаются НДФЛ доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Аналогичное правило применяется также и при продаже (погашении) акций российских организаций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. В связи с возникающими у налоговых агентов затруднениями при классификации отдельных видов доходов в качестве доходов, не подлежащих обложению НДФЛ на основании п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ, рассмотрим подробнее некоторые виды таких доходов. Пунктом 1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Согласно письму Минфина России от 04.06.2009 № 03-04-07-01/190 в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются не любые государственные пособия и выплаты, поскольку в п. 1 ст. 217 НК РФ прямо перечислены виды пособий как исключаемые из освобождаемых от налогообложения, так и освобождаемые от налогообложения. При этом и те, и другие вышепоименованные пособия имеют характер возмещения утраты гражданами источника доходов (временная нетрудоспособность, безработица, беременность и рождение ребенка). С учетом этого разъяснения проанализируем, подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами. В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации ( ТК РФ) одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в ме-

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 57

07.07.2011 10:34:36

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ сяц, которые могут быть использованы одним из вышеуказанных лиц либо разделены между ними по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 оплата родителю (опекуну, попечителю) дополнительных оплачиваемых выходных дней по уходу за детьмиинвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, и имеет целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом вышеуказанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Таким образом, учитывая, что оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьмиинвалидами имеет характер возмещения утраты родителем (опекуном, попечителем) источника дохода, поскольку в эти дни вышеуказанные лица не выполняют трудовые обязанности и не получают заработка в связи с осуществлением должного ухода за детьмиинвалидами, суммы такой оплаты на основании п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами. В этой связи рассмотрим, подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты работодателем

стоимости сервисных услуг, предоставляемых в вагонах повышенной комфортности, при командировании работников. В письме Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/125 разъясняется, что при оплате расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, освобождаются от обложения НДФЛ, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно. На основании п. 33 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 № 111, в поезде дальнего следования, имеющем в составе вагоны повышенной комфортности, пассажиру предоставляется платное сервисное обслуживание, стоимость которого включается в стоимость проезда. Порядок предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, устанавливается Минтрансом России, а состав комплекса услуг определяется перевозчиком. В соответствии с п. 3 Порядка предоставления пассажирам комплекса услуг, стоимость которых включается в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, утвержденного приказом Минтранса России от 09.07.2007 № 89, при приобретении проездного документа (билета) пассажиром оплачивается стоимость проезда, в состав которой включается стоимость услуг, оказываемых в вагонах повышенной комфортности. Таким образом, учитывая, что стоимость сервисных услуг включена в стоимость проезда в вагонах повышенной комфортности, вышеуказанные расходы при командировании работника на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ. Далее, с учетом понятия «компенсация», установленного ст. 164 ТК РФ, рассмотрим, подлежат ли обложению НДФЛ суммы оплаты работодателем расходов на приобретение проездных билетов работниками, совершающими служебные поездки. В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 58

07.07.2011 10:34:36

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ связанные со служебными поездками расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в ч. 1 ст. 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения вышеуказанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. В этой связи если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре установлено, что работа физического лица по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками данного лица, в частности на приобретение проездных билетов для поездок на городском и (или) пригородном транспорте, при соответствующем документальном подтверждении на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ. Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. В этой связи рассмотрим, подлежат ли обложению НДФЛ осуществляемые организацией выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного физическому лицу, уже не являющемуся ее работником, на основании заключенного соглашения между организацией и физическим лицом о добровольном возмещении ущерба (без обращения в суд) в рамках гражданского законодательства. В соответствии со ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Согласно ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.

Статьей 1085 ГК РФ установлено, что при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья. При этом ст. 1086 ГК РФ предусмотрено, что размер подлежащего возмещению утраченного потерпевшим заработка (дохода) определяется в процентах к его среднему месячному заработку (доходу) до увечья или иного повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности. Таким образом, осуществляемые организацией выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, которые производятся в пределах установленных гражданским законодательством норм, признаются компенсационными выплатами, не подлежащими обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Следует также напомнить читателям журнала о некоторых особенностях налогообложения доходов, полученных физическими лицами в виде материальной помощи. В частности, в соответствии с абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. При этом единовременными признаются выплаты, производимые один раз в течение налогового периода (календарного года). Таким образом, при выплате вышеуказанной материальной помощи частями в одном налоговом периоде освобождению от налогообложения подлежит только сумма первой по очереди выплаты. В ст. 217 НК РФ не содержится ограничений в отношении размеров и сроков выплаты такой материальной помощи, а также требований о наличии соответствующих положений в коллективном договоре. В то же время в целях однозначной классификации такой выплаты как материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи, указание в соответствующем решении работодателя о ее выплате (распоряжении, приказе) именно в таком качестве является обязательным. Окончание следует

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 59

07.07.2011 10:34:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА

ПОСОБИЯ ИЗ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ. УЧИТЫВАЕМ ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ И. В. Смирнов ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТА ПОСОБИЙ ИЗ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ С 1 января 2011 года пособия по государственному социальному страхованию исчисляются с учетом изменений, принятых Федеральным законом от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 343ФЗ). Соответствующие изменения были внесены в Федеральный закон от 29.12.2006 № 255ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ). В частности, пособия должны рассчитываться за два календарных года, предшествующих году, на который приходится начало соответствующего страхового случая (периода нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком). При этом за расчетный период всегда принимается 730 календарных дней, что зачастую влечет за собой существенное снижение выплат. Учитывая закономерные претензии женщин, рассчитывавших на получение «декретных» сумм в большем размере, принят двухлетний переходный период к применению новых правил расчета пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком. Если такие страховые случаи наступают в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), получатель пособия вправе подать на имя своего работодателя письменное заявление с просьбой рассчитать (назначить) пособие по правилам, которые были приняты в 2010 году. В данном случае имеются в виду 12-месячный расчетный период, а также возможность исключить

из данного периода те календарные отрезки, за которые у сотрудника не имелось заработка или за ним в установленном порядке сохранялся средний заработок. Принятые изменения оформлены Федеральным законом от 25.02.2011 № 21-ФЗ «О внесении изменений в статью 14 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и статьями 2 и 3 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 21-ФЗ). При всем этом необходимо учитывать, что принятые уточнения коснулись только таких страховых случаев, как отпуск по беременности и родам и отпуск по уходу за ребенком. Именно соответствующие данным страховым случаям пособия могут рассчитываться по ранее принятым правилам. Пособия по временной нетрудоспособности (включая листки нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком или иным членом семьи) должны исчисляться с 2011 года только по новым правилам. Уточнения правил назначения пособий распространены на период с 1 января 2011 года. В связи с этим сотрудники организаций вправе представить заявления с просьбой о перерасчете назначенных с начала текущего года пособий и в соответствующих случаях имеют полное право на получение доплаты к ранее полученным (начисленным) суммам.

ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ РАСЧЕТА ПОСОБИЙ ПО ПРЕЖНИМ ПРАВИЛАМ ЯВЛЯЕТСЯ ЗАЯВЛЕНИЕ СОТРУДНИКА Рассчитывать пособие по беременности и родам, а также пособие по уходу за ребенком по тем правилам, которые действовали в 2010 году, можно только на основании соответствующего письменного заявления сотрудницы

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 60

07.07.2011 10:34:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА (сотрудника). На это указано в ст. 2 Закона № 21-ФЗ и п. 2 ст. 3 новой редакции Закона № 343-ФЗ. Такие заявления администрация организации и сотрудники бухгалтерской службы требовать от самих работников не обязаны. При наступлении соответствующего страхового случая, даты назначения пособия и отсутствия подобного заявления пособия должны рассчи-

тываться только по новым правилам в соответствии с действующей в настоящее время редакцией Закона № 255-ФЗ. Учитывая положения ст. 255 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), устанавливающей предоставление отпуска по беременности и родам на основании заявления сотрудницы, оно может быть оформлено по следующей форме:

Директору ФГУ «Стандарт» от заведующей складом Смирновой Светланы Николаевны Заявление В соответствии со статьей 255 Трудового кодекса РФ прошу предоставить отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней в период с 1 апреля 2011 г. по 18 августа 2011 г. Пособие по беременности и родам прошу рассчитать по правилам, применявшимся в 2010 г. Смирнова С. Н. 29 марта 2011 г.

Отдельное подобное заявление придется подать сотрудникам в дальнейшем в части отпуска и пособия по уходу за ребенком. Необходимость подачи такого заявления предусмотрена ст. 256 ТК РФ: Директору ФГУ «Стандарт» от заведующей складом Смирновой Светланы Николаевны Заявление Прошу предоставить с 19 августа 2011 г. отпуск по уходу за ребенком (сын Владимир, 12.06.2011 г. рождения) до достижения им возраста полутора лет. Пособие по уходу за ребенком прошу рассчитать по правилам, применявшимся в 2010 году. Прошу назначить ежемесячную компенсационную выплату, предусмотренную Указом Президента Российской Федерации от 30.05.1994 № 1110. Смирнова С. Н. 10 августа 2011 г.

Как видим, в одном заявлении допускается испросить отпуск по беременности и родам (отпуск по уходу за ребенком) и изложить просьбу о расчете пособий в соответствии с нормами Закона № 21-ФЗ по ранее применявшимся правилам. Если в своем заявлении сотрудник не изъявляет соответствующего желания о расчете пособия по нормам 2010 года, оно должно быть исчислено только по новым правилам. В данном случае имеются в виду применение двухлетнего расчетного периода, принятие за расчетный период 730 календарных дней,

включение в состав учитываемых выплат сумм среднего заработка и т. д. Такой вывод следует из ч. 1 ст. 3 Закона № 343-ФЗ.

ЗАЯВЛЕНИЕ СОТРУДНИКА ВЛЕЧЕТ НЕОБХОДИМОСТЬ РАСЧЕТА ПОСОБИЙ ДВА И ДАЖЕ ТРИ РАЗА При отражении работником в поданном заявлении волеизъявления о расчете пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком в течение 2011–2012 годов по прежним правилам, исчисление данных пособий долж-

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 61

07.07.2011 10:34:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА но производиться несколько раз – как по старым правилам (как это просит сотрудник), так и по новым правилам (как это предусмотрено действующей редакцией Закона № 255-ФЗ). К назначению в любом случае подлежит сумма пособия в большем (максимальном) размере. Данный вывод следует из анализа положений ч. 1 и 2 ст. 3 Закона № 343-ФЗ (в ред. Закона № 21-ФЗ). Кроме того, именно такие требования предъявлялись Президентом Российской Федерации и Председателем Правительства РФ, потребовавших уточнений новых норм законодательства в части исчисления пособий по социальному страхованию. Пример 1 Допустим, что сотруднице организации предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней в период с 1 апреля 2011 года по 18 августа 2011 года включительно. В своем заявлении она изложила просьбу рассчитать пособие по тем правилам, которые применялись до 2011 года. В данном случае расчет пособия должен производиться дважды – и по правилам 2010 года и по новым правилам 2011 года. К начислению (назначению) необходимо принять большую сумму пособия. При расчете пособия по правилам 2010 года необходимо: 1) определить 12-месячный расчетный период, предшествующий месяцу, на который приходится начало отпуска по беременности и родам, – с 1 апреля 2010 года по 31 марта 2011 года включительно; 2) исчислить сумму учитываемых за расчетный период выплат, исключая суммы, указанные в п. 8 прежней редакции Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (имеются в виду суммы среднего заработка за отпуск, за период командировки, пособий по социальному страхованию и т. д.), допустим, что данное значение составило 267 600 руб.; 3) определить количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время, исключая опять же периоды, указанные в п. 8 прежней редакции Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (периоды отпусков, болезней, командировки и т. д.), – 270 календарных дней; 4) исчислить величину среднего дневного заработка за расчетный период – 991 руб. 11 коп. (267 600 руб. / 270 календарных дней);

5) определить максимальное значение среднего дневного заработка, из которого может производиться расчет пособия по беременности и родам по прежним правилам, – 1136 руб. 99 коп. (415 000 руб. / 365); 6) принять для дальнейших расчетов меньшее из вышеуказанных значений среднего дневного заработка – 991 руб. 11 коп.; 7) исчислить сумму пособия по беременности и родам – 138 755 руб. 40 коп. (991 руб. 11 коп. х 100 % х 140 календарных дней). Дальше бухгалтеру необходимо рассчитать пособие по новым правилам, а именно за два календарных года, предшествующих 2011 году. Для этого необходимо: 1) принять в качестве расчетного периода два года, непосредственно предшествующих 2011 году, – 2009 и 2010 годы; 2) определить учитываемые за расчетный период выплаты и вознаграждения (включая суммы среднего заработка за отпуск, за период командировки и т. д.), допустим, что они составили соответственно 254 600 руб. за 2009 год и 312 000 руб. за 2010 год; 3) принять для расчета пособия за каждый календарный год расчетного периода выплат и вознаграждений не более чем предельная база для начисления страховых взносов в ФСС РФ (за 2010 год – не более 415 000 руб., за 2009 год – не более 415 000 руб.), – 566 600 руб. (312 000 руб. + 254 600 руб.); 4) исчислить величину среднего дневного заработка за расчетный период – 776 руб. 16 коп. (566 600 руб. / 730); 5) определить сумму пособия по беременности и родам – 108 662 руб. 40 коп. (776 руб. 16 коп. х 100 % х 140 календарных дней). Сумма пособия составила: по правилам 2010 года – 138 755 руб. 40 коп., по правилам 2011 года – 108 662 руб. 40 коп. К назначению причитается большая сумма пособия, а именно в размере 138 755 руб. 40 коп.

Аналогично следует поступать и при расчете пособия по уходу за ребенком. Пример 2 В продолжение условий примера 1 предположим, что сотруднице с 19 августа 2011 года предоставлен отпуск по уходу за ребенком. В своем заявлении она попросила рассчитать пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет по правилам 2010 года. В первую очередь пособие необходимо рассчитать по правилам, применявшимся до 2011 года: 1) определить 12-месячный расчетный период, в данном случае с 1 августа 2010 года по 31 июля 2011 года;

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 62

07.07.2011 10:34:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА 2) принять за расчетный период выплаты и вознаграждения, из которых в 2010 году исчислялись суммы пособий (за исключением сумм среднего заработка за отпуск, за период командировки, пособий по социальному страхованию и т. д.), допустим, что они составили 176 500 руб.; 3) определить количество календарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время (исключая период отпуска по беременности и родам, оплачиваемых и неоплачиваемых отпусков, периода нетрудоспособности и т. д.), – 195 календарных дней; 4) исчислить величину среднего дневного заработка за расчетный период – 905 руб. 13 коп. (176 500 руб. / 195 календарных дней); 5) определить значение среднего месячного заработка за расчетный период – 27 515 руб. 95 коп. (905 руб. 13 коп. х 30,4); 6) определить максимальное значение среднего месячного заработка, от которого может исчисляться пособие по уходу за ребенком, – 345 83 руб. 33 коп. (415 000 руб. / 12 месяцев); 7) принять для дальнейших расчетов пособия меньшее из приведенных значений среднего месячного заработка, – 27 515 руб. 95 коп.; 8) исчислить сумму пособия по уходу за ребенком – 11 006 руб. 38 коп. (27 515 руб. 95 коп. х 40 %). После этого необходимо еще раз пособие рассчитать по новым правилам (см. также пример 1): 1) определить расчетный период для исчисления пособия, – 2009 и 2010 годы; 2) установить учитываемые за расчетный период выплаты и вознаграждения (включая суммы среднего заработка за отпуск, за период командировки и т. д.) – 566 600 руб. (312 000 руб. + 254 600 руб.); 3) исчислить величину среднего дневного заработка за расчетный период – 776 руб. 16 коп. (566 600 руб. / 730); 4) определить величину среднего месячного заработка за расчетный период – 23 595 руб. 26 коп. (776 руб. 16 коп. х 30,4); 5) рассчитать сумму пособия по уходу за ребенком – 9438 руб. 10 коп. (23 595 руб. 26 коп. х 40 %). Сумма пособия составила: по правилам 2010 года – 11 006 руб. 38 коп., по правилам 2011 года – 9438 руб. 10 коп. К назначению причитается большая сумма пособия, а именно в размере 11 006 руб. 38 коп.

Нецелесообразно считать в вышеуказанных случаях пособие по новым правилам, если его сумма по прежним нормам составила максимальное значение (дневное пособие в части пособия по беременности и родам – 1136 руб. 99 коп., пособие по уходу за ребенком – 13 833 руб. 33 коп.). Объясняется это тем, что по новым правилам максимальное значение посо-

бий составляет не большее значение (в части пособия по беременности и родам дневное значение оно составляет 1136 руб. 99 коп., пособия по уходу за ребенком – 13 825 руб. 80 коп.). Если по ранее применявшимся правилам исчисленная сумма пособия меньше допустимых максимальных значений (см. примеры 1 и 2), оно должно быть рассчитано и по новым правилам 2011 года. При расчете пособий по новым правилам иногда возникает необходимость их расчета дважды. Это касается случая, оговоренного во втором предложении ч. 1 ст. 14 Закона № 255ФЗ. Если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страховых случаев, либо в одном из указанных годов сотрудник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению работника могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. «Замена» календарных лет расчетного периода на предшествующие годы возможна опять же на основании заявления самой сотрудницы (сотрудника). Требовать такое заявление сотрудники бухгалтерской службы не обязаны. Однако рекомендуется для завершения расчетов по выплате пособия разъяснять нормы действующего законодательства работникам и испрашивать у них подобные заявления. Таким образом, иногда расчет пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком придется производить даже трижды – один раз по правилам 2010 года и дважды по новым правилам 2011 года. Выбрать максимальную сумму пособия необходимо будет уже из трех рассчитанных величин. Пример 3 В продолжение условий примера 1 предположим, что в 2009 году сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком (период – январь и февраль 2009 года). На основании заявления сотрудницы с просьбой рассчитать пособие по правилам 2010 года, необходимо: 1) рассчитать пособие по нормам, применявшимся до 2011 года, – 138 755 руб. 40 коп.; 2) рассчитать пособие по новым правилам 2011 года за первые два календарных года, предшествующих 2011 году (в расчетный период включаются 2009 и 2010 годы), – 108 662 руб. 40 коп.

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 63

07.07.2011 10:34:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА При расчете пособия согласно новым правилам на 2009 год приходится частичный отпуск по уходу за ребенком. В данной ситуации сотрудница вправе подать еще одно заявление с просьбой при расчете пособия по новым правилам заменить 2009 год на предшествующий календарный год. До издания Минздравсоцразвития России Порядка применения рассматриваемых норм ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ рекомендуется заменять соответствующий календарный год (календарные годы) на любой предшествующий календарный год (календарные годы) по выбору самого работника, то есть не обязательно менять только на первый календарный год (первые два календарных года), предшествующие расчетному периоду. Согласно условиям нашего примера сотрудница вправе заменить 2009 год, на который частично пришелся отпуск по уходу за ребенком, на любой календарный год, предшествующий указанному. Так как на 2008 год полностью приходится отпуск по уходу за ребенком, сотрудница выбрала 2007 год. На основании представленного сотрудницей заявления пособие необходимо рассчитать по новым правилам за 2010 и 2007 годы: 1) определяем учитываемые за расчетный период выплаты и вознаграждения (включая суммы среднего заработка за отпуск, за период командировки и т. д.) – 586 000 руб. (312 000 руб. за 2010 год + 274 000 руб.); 2) исчисляем величину среднего дневного заработка за расчетный период – 802 руб. 74 коп. (586 000 руб. / 730); 3) определяем сумму пособия по беременности и родам – 112 383 руб. 60 коп. (802 руб. 74 коп. х 100 % х 140 календарных дней). Из исчисленных сумм пособий к назначению подлежит большая по величине, а именно 138 755 руб. 40 коп.

ЧТО ОЗНАЧАЮТ ПРЕЖНИЕ ПРАВИЛА РАСЧЕТА ПОСОБИЙ Для того чтобы рассчитать пособия на основании заявлений сотрудников по правилам 2010 года, необходимо руководствоваться прежней редакцией Закона № 255-ФЗ и Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее – Положение об исчислении пособий). В расчет принимаем те редакции данных документов, которые использовались в

2010 году, в том числе применению подлежат следующие нормы: 1) пособия исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ); 2) Если работник не имел периода работы непосредственно перед наступлением отпуска по беременности и родам и (или) отпуска по уходу за ребенком, соответствующие пособия исчисляются исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы у данного работодателя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 11 Положения об исчислении пособий); 3) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в редакции, применявшейся в 2010 году (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ); 4) при определении среднего заработка работника для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы (п. 8 Положения об исчислении пособий): ⇒ период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случая, указанного в п. 13 Положения); ⇒ период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком; ⇒ период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; ⇒ период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; ⇒ дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами; ⇒ другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 64

07.07.2011 10:34:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации; 5) средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного за расчетный 12-месячный период заработка, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При применении ч. 3.1 ст. 14 прежней редакции Закона № 255-ФЗ необходимо учитывать,

что максимальное значение пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком должно исчисляться исходя из величины предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленной не на день наступления соответствующего страхового случая (как об этом указано в Законе), а исходя из значения предельной базы 2010 года. Такое исключение закреплено в ч. 2 ст. 3 Закона № 343-ФЗ. Исходя из этого в течение 2011 и 2012 годов максимальное значение пособий составит:

Максимальная сумма пособия 2011 год Вид пособия

Пособие по беременности и родам Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

при расчете пособия по правилам 2010 года 1136 руб. 99 коп. за день

при расчете пособия по новым правилам 1136 руб. 99 коп. за день

2012 год при расчете посопри расчете бия по правилам пособия по новым 2010 года правилам 1136 руб. 99 коп. 1202 руб. 74 коп. за день за день

13 833 руб. 33 коп. за месяц

13 825 руб. 80 коп.

13 833 руб. 33 коп.

14 625 руб. 32 коп.

Пояснения: 1) максимальное значение дневного пособия по беременности и родам: по прежним правилам – 1136 руб. 99 коп. (415 000 руб. / 365); по новым правилам: в 2011 году – 1136 руб. 99 коп. (415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730), в 2012 году – 1202 руб. 74 коп. ((463 000 руб. + 415 000 руб.) / 730); 2) максимальное значение пособия по уходу за ребенком: по прежним правилам – 13 833 руб. 33 коп. (415 000 руб. / 12 мес. х 40 %); по новым правилам: в 2011 году – 13 825 руб. 80 коп. ((415 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 х 30,4 х 40 %), в 2012 году – ((463 000 руб. + 415 000 руб.) / 730 х 30,4 х 40 %).

⇒ периодов освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ не начислялись. Соответствующие нормы будут закреплены в ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности с 2013 года не меняется. Для расчета данного пособия необходимо будет в любом случае за расчетный период принимать значение в 730 календарных дней.

ОПРЕДЕЛЕНЫ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ ПОСОБИЙ С 2013 ГОДА

ПРИМЕНЯЕМ НОВУЮ РЕДАКЦИЮ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ПОСОБИЙ

Согласно изменениям, внесенным в Закон № 255-ФЗ, уточнены правила исчисления пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком с 2013 года. Предусматривается, что через два года вышеуказанные пособия должны будут рассчитываться исходя из заработка работника за два календарных года, но с возможностью исключения из расчетного периода следующих «календарных отрезков»: ⇒ периодов временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком; ⇒ дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

Постановлением Правительства РФ от 01.03.2011 № 120 внесены изменения в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее по тексту публикации – Положение об исчислении пособий). Данное Положение ранее было утверждено постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375. Принятие изменений обусловлено новыми правилами исчислений пособий по госу-

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 65

07.07.2011 10:34:36

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА дарственному социальному страхованию, включая введение двухлетнего расчетного периода, включение в учитываемые выплаты соответствующих сумм по новым методикам, необходимость подтверждения заработка за период работы у других работодателей в пределах принятого расчетного периода и др. Действие данных изменений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Это означает в том числе необходимость перерасчета ранее назначенных пособий в случае, если уточненные правила этого потребуют. При исчислении пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком в течение 2011 и 2012 годов по заявлению сотрудников по прежним правилам 2010 года необходимо будет руководствоваться прежней редакцией Положения об исчислении пособий. Соответственно принятые уточнения данных случаев не касаются.

СУММЫ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА В ПОЛНОЙ МЕРЕ УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ УЧИТЫВАЕМЫХ ВЫПЛАТ При расчете пособий по новым правилам в учитываемые выплаты подлежат включению: 1) в части выплат 2010 года – все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ); 2) в части выплат до 1 января 2010 года (для лиц, работающих по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в части выплат до 1 января 2011 года) – все виды выплат и вознаграждений в пользу работника, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с Законом № 212-ФЗ в 2010 году (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ). Исходя из вышеприведенных определений с 2011 года в учитываемые выплаты при исчислении пособий по новым правилам в полной мере включаются суммы среднего заработка за отпуск, за период командировки и

т. д. Исключение составляют суммы среднего заработка, с которых не начисляются страховые взносы в ФСС РФ и (или) которые не включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Имеются в виду суммы среднего заработка за «донорские» дни, за дни военных сборов, за дни диспансерного обследования беременных женщин. С вышеуказанных сумм страховые взносы не уплачиваются, и в базу для начисления взносов они не включаются. Необходимость включения сумм среднего заработка в учитываемые выплаты отныне подтверждена и новой редакцией Положения об исчислении пособий, в котором с этого года признан утратившим силу п. 8. В полной мере учитываются при расчете пособий и суммы среднего заработка за период выполнения беременными женщинами более легкой работы. До 2011 года вышеуказанные суммы среднего заработка, сохраняемые по прежнему месту работы, учитывались при расчете листков нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в соответствии с п. 13 прежней редакции Положения об исчислении пособий. С 2011 года вышеуказанные суммы среднего заработка учитываются при расчете пособий по общим правилам.

ОПРЕДЕЛЕНА МЕТОДИКА РАСЧЕТА ПОСОБИЙ ИСХОДЯ ИЗ МРОТА В соответствии с п. 1.1 ст. 14 новой редакции Закона № 255-ФЗ в случае отсутствия у работника заработка за расчетный период или если этот заработок за расчетный период из расчета за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда (МРОТ), средний заработок для расчета пособий принимается равным МРОТ. В обоих случаях МРОТ принимается на день наступления страхового случая. И при этом он принимается без его увеличения в соответствующих местностях на значение районного коэффициента. Порядок применения вышеуказанных норм закреплен в п. 15 новой редакции Положения об исчислении пособий. В вышеуказанных случаях средний дневной заработок для расчета пособий определяется путем деления минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730. При отсутствии выплат в расчетном периоде средний дневной заработок автоматически

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 66

07.07.2011 10:34:37

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА принимается равным значению, определяемому по приведенной формуле.

НА СУММУ ПОСОБИЯ, ИСЧИСЛЕННОГО ИЗ МРОТА, НАЧИСЛЯЕТСЯ РАЙОННЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ

Пример 4 Предположим, что в организацию в феврале 2011 году был принят на работу бывший военнослужащий. До этого он проходил военную службу по контракту, и период данной службы включается в его страховой стаж для назначения пособия по временной нетрудоспособности (9 лет 5 месяцев). Данный работник с 21 по 25 марта 2011 года находился на больничном. Для расчета пособия принимается заработок за 2009 и 2010 годы. Однако в вышеуказанный период времени сотрудник проходил военную службу, а денежное довольствие при расчете пособия принято быть не может, так как на него не начислялись страховые взносы в ФСС РФ. В данном случае для расчета пособия должен быть принят средний дневной заработок, равный 142 руб. 36 коп. (4330 руб. / 730 х 24 мес.). Для расчета пособия следует: 1) принять средний дневной заработок, равный 142 руб. 36 коп.; 2) определить дневное пособие – 142 руб. 36 коп. (142 руб. 36 коп. х 100 %); 3) определить сумму пособия – 711 руб. 80 коп. (142 руб. 36 коп. х 5 дней болезни), в том числе: за счет средств работодателя – 427 руб. 08 коп. (142 руб. 36 коп. х 3 дня); за счет средств ФСС РФ – 284 руб. 72 коп. (142 руб. 36 коп. х 2 дня).

Если принятый для расчета пособия заработок меньше определенного значения, средний дневной заработок должен рассчитываться в том же порядке, что рассмотрен в предыдущем примере. При МРОТ в 4330 руб. параметр «недостаточности» заработка составляет 103 920 руб. (4330 руб. х 24 мес.). Пример 5 В продолжение условий примера 4 предположим, что работник был принят на работу после увольнения с военной службы в октябре 2010 года. Заработок работника за октябрь – декабрь 2010 года, с которого были начислены страховые взносы в ФСС РФ, составил 94 500 руб. Для расчета пособия необходимо: 1) определить средний дневной заработок – 129 руб. 45 коп. (94 500 руб. / 730); 2) принять для расчета минимальную величину среднего дневного заработка, из которого может производиться расчет пособия – 142 руб. 36 коп. (4330 руб. / 730 х 24 мес.); 3) определить сумму дневного пособия – 142 руб. 36 коп. (142 руб. 36 коп. х 100 %); 4) определить сумму пособия – 711 руб. 80 коп.

В соответствии с п. 11.1 новой редакции Положения об исчислении пособия в тех районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные работнику исходя из минимального размера оплаты труда размеры пособий должны определяться с учетом этих коэффициентов. Таким образом, при использовании в расчетах среднего дневного заработка, определяемого по изложенной в предыдущем разделе методике, на сумму пособия подлежит начислению районный коэффициент. Данная норма вступила в силу с 19.03.2011 (дата, с которой могут применяться нормы постановления Правительства РФ от 01.03.20112011 № 120), но распространена она на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Как следствие тому, необходимо всем работникам, которым пособия с начала этого года рассчитывались исходя из значения среднего дневного заработка в 142 руб. 36 коп., начислить районный коэффициент и доплатить ранее выплаченные суммы пособий. Такие перерасчеты (доплаты) могут быть осуществлены только после 19 марта 2011 года, и они подлежат включению в форму-4 ФСС за I квартал 2011 года. При осуществлении доплат во II квартале 2011 года они будут отражены уже в отчете за 1-е полугодие 2011 года. Пример 6 В продолжение условий примера 4 предположим, что организация расположена в местности, где к заработной плате установлена выплата районных коэффициентов. При этом на пособия по социальному страхованию подлежит начислению районный коэффициент в размере 1,15. Для расчета пособия следует: 1) принять средний дневной заработок, равный 142 руб. 36 коп.; 2) определить дневное пособие – 163 руб. 71 коп. (142 руб. 36 коп. х 100 % х 1,15); 3) определить сумму пособия – 818 руб. 55 коп. (163 руб. 71 коп. х 5 дней болезни).

Пример 7 Предположим, что работник был принят на работу в данную организацию 15 сентября 2010 года после окончания учебного заведения и болел с 21 по 28 марта 2011 года. Страховой стаж на 21 марта 2011 года составил 5 месяцев 7 дней.

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 67

07.07.2011 10:34:37

СТРАХОВАНИЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ И ОПЛАТА ТРУДА В местности, в которой расположена организация, к заработной плате работников установлена выплата районного коэффициента в размере 1,15. Данный коэффициент предусмотрен к применению и на пособия по социальному страхованию. Заработок работника за период с 15 по 31 декабря 2010 года составил 94 500 руб. С вышеуказанного заработка были начислены страховые взносы в ФСС РФ, а потому он должен учитываться при расчете пособия. Для расчета суммы пособия необходимо: 1) определить величину среднего дневного заработка – 129 руб. 45 коп. (94 500 руб. / 730); 2) принять для расчета минимальную величину среднего дневного заработка, из которого может производиться расчет пособия – 142 руб. 36 коп. (4330 руб. / 730 х 24 мес.); 3) исчислить дневное пособие – 98 руб. 23 коп. (142 руб. 36 коп. х 60 % х 1,15); 4) определить величину пособия за 1 день болезни из расчета МРОТ плюс районный коэффициент (так как страховой стаж на дату начала страхового

случая составляет менее 6 месяцев) – 160 руб. 63 коп. (4330 руб. х 1,15 / 31 день в марте); 4) принять меньшее значение дневного пособия – 98 руб. 23 коп.; 5) определить сумму пособия – 785 руб. 84 коп. (98 руб. 23 коп. х 8 дней болезни).

Обратите внимание!

В вышеуказанных случаях районный коэффициент начисляется на сумму пособия (а не среднего дневного заработка). Исходя из этого у работника с учитываемым заработком менее 103 920 руб. (4330 руб. х 24 мес.) сумма пособия может составить большее значение, чем у работника с учитываемым заработком более 103 920 руб. (например, 104 000 руб.). У первого сотрудника на сумму пособия районный коэффициент начисляется (так как пособие исчисляется исходя из МРОТа), у второго – нет (так как пособие исчисляется исходя из заработка, и средний дневной заработок составит 142 руб. 47 коп. (104 000 руб. / 730).

Извлечение из письма Минфина России от 28.03.2011 № 03-11-06/2/41 ...Согласно п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Таким образом, при определении объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Учитывая изложенное, в случае если при получении агентом от принципала денежных средств на исполнение агентского договора определить размер агентского вознаграждения не представляется возможным, то вся сумма указанных денежных средств, по нашему мнению, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения...

Извлечение из письма Минфина России от 08.04.2011 № 03-11-06/2/46 ...Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса). На основании вышеизложенного налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации...

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 68

07.07.2011 10:34:37

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ВОЗМОЖНОСТЬ СДАЧИ В АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ Может ли автономное образовательное учреждение (профессиональный лицей) сдавать помещения в здании учреждения (например, столовую, спортивный зал) в аренду третьим лицам? По нашему мнению, автономное образовательное учреждение может с согласия собственника сдавать в аренду нежилые помещения, расположенные в здании, закрепленном за ним на праве оперативного управления, что можно обосновать нижеследующим. В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ) имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). Собственником имущества автономного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. Учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется, распоряжается этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника данного имущества и назначением этого имущества (п. 1 ст. 296 ГК РФ). На основании п. 2 ст. 298 ГК РФ и ч. 2 ст. 3 Закона № 174-ФЗ автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, за исключением случаев внесения такого имущества в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или передачи иным образом этого имущества другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника, которые должны осуществляться только с согласия учредителя (ч. 6 ст. 3 Закона № 174-ФЗ). Статья 608 ГК РФ устанавливает, что арендодателями по договору аренды могут выступать как собственники имущества, сдаваемого в арен-

ду, так и лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Для образовательных учреждений п. 11 ст. 39 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее – Закон № 3266-1) предусмотрено специальное правило, в соответствии с которым им предоставлено право выступать в качестве арендодателя имущества, которым они владеют на праве оперативного управления. Арендодателем по договору аренды в отношении недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления за автономными учреждениями, должны выступать непосредственно автономные учреждения (п. 2 письма Росимущества от 24.07.2007 № ЛП05/20645 «О некоторых вопросах, связанных с заключением договоров аренды федерального имущества»). Пленум ВАС РФ в п. 9 постановления от 22.06.2006 № 21 указал, что в случае, если распоряжение имуществом, закрепленным за учреждением на праве оперативного управления, путем передачи этого имущества в аренду осуществляется в целях обеспечения более эффективной организации основной деятельности учреждения, для которой оно создано [в частности, обслуживания его работников и (или) посетителей], рационального использования такого имущества, вышеуказанное распоряжение имуществом может быть осуществлено учреждением с согласия собственника. При этом передача имущества в аренду с установленными ограничениями не может повлечь квалификацию этого имущества как излишнего, неиспользуемого или используемого не по назначению. Таким образом, с согласия собственника государственное автономное образовательное учреждение вправе сдавать в аренду недвижимое имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления или приобретенное за счет средств, выделенных на его приобретение собственником. Имущество, приобретенное за счет собственных средств, может передаваться учреждением в аренду без согласия собственника.

№ 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 69

07.07.2011 10:34:37

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ В соответствии с ч. 1, п. 2 ч. 3 ст. 17.1 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее – Закон № 135ФЗ) заключение договоров аренды в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления за государственными или муниципальными автономными учреждениями, осуществляется по результатам проведения конкурсов или аукционов на право заключения этих договоров, за исключением случаев, исчерпывающим образом перечисленных в п. 1-13 ч. 1 ст. 17.1. данного Закона. Порядок проведения конкурсов или аукционов на право заключения таких договоров, а также перечень имущества, в отноше-

нии которого допускается проведение торгов в форме конкурса, утверждены приказом ФАС России от 10.02.2010 № 67. Без проведения аукциона или конкурса государственное автономное учреждение может сдавать в аренду третьим лицам с согласия собственника только часть или части закрепленного за ними на праве оперативного управления здания, строения или сооружения, общая площадь которой (которых) не может превышать 10 % от площади такого здания, строения или сооружения и не должна составлять более 20 кв.м (ч. 4 ст. 17.1 Закона № 135-ФЗ). Кроме того, без проведения торгов допускается заключать договоры аренды на новый срок в случаях, указанных в ч. 4 ст. 53 Закона № 135-ФЗ.

ВОЗМОЖНОСТЬ ДЛЯ АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗАНИМАТЬСЯ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕЙ Что нужно для того, чтобы автономное образовательное учреждение на своей территории могло заниматься торговлей такими товарами, как вода, соки, канцтовары? Автономное образовательное учреждение может заниматься розничной торговлей безалкогольными напитками и (или) продуктами питания, канцелярскими принадлежностями, если в устав учреждения внесено указание на соответствующий вид деятельности. Это требование законодательства подтверждается нижеследующим. Согласно ст. 50 ГК РФ юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации). Учреждения, в том числе автономные, относятся к некоммерческим организациям (ст. 120 ГК РФ). По общему правилу некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 3 ст. 50 ГК РФ). В соответствии со ст. 2 Закона № 174-ФЗ автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством

Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано (п. 1 ст. 4 Закона № 174-ФЗ). Иные виды деятельности автономное учреждение вправе осуществлять лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его уставе (п. 7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ). Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения (п. 8 ст. 2 Закона № 174-ФЗ). Пунктом п. 1 ст. 47 Закона № 3266-1 также предусмотрено, что образовательное учреждение вправе вести предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом, постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует выщеуказанным целям. Осуществление данной деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями допускается, если

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 70

07.07.2011 10:34:37

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ это не противоречит федеральным законам, а согласно п. 1 ст. 13 Закона № 3266-1 в уставе образовательного учреждения в обязательном порядке указывается структура финансовой и хозяйственной деятельности образовательного учреждения, в том числе в части осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Таким образом, образовательное учреждение может заниматься розничной торговлей от своего имени, если соответствующий вид деятельности способствует осуществлению основной деятельности и внесен в устав образовательного учреждения. Можно, например, поименовать его как «торговля безалкогольными напитками и канцелярскими принадлежностями». Основной целью является оказание образовательных услуг образовательного учреждения. Под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов). Под получением гражданином (обучающимся) образования понимается достижение и подтверждение им определенного образовательного уровня, которое удостоверяется соответствующим документом (см. преамбулу Закона № 3266-1). Иные приносящие доход виды деятельности, которым будет заниматься образователь-

ное учреждение, должны соответствовать в той или иной мере его основной цели. По нашему мнению, торговля безалкогольными напитками, канцелярскими принадлежностями в образовательном учреждении на его территории может рассматриваться как деятельность, способствующая образовательному процессу, поскольку канцелярские принадлежности используются в процессе обучения, а безалкогольные напитки способствуют поддержанию нормального тонуса обучающихся. Суды также признают такую торговлю видом деятельности, не противоречащей основной цели образовательного учреждения (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 03.12.2010 по делу № А72-19976/2009). Если же планируется сдавать площади в аренду и привлекать для торговли сторонние организации, то внесение нового вида деятельности в устав образовательного учреждения не требуется. В материале, предоставленном компанией «СК Гарант-Столица», использованы ответы экспертов службы Правового консалтинга ИПО ГАРАНТ Ольги Ухановой, Александра Арзамасцева

Извлечение из письма Минфина России от 05.04.2011 № 03-04-05/9-219 ...В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Следовательно, при продаже в одном налоговом периоде двух квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры в размере до 1 000 000 рублей, и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другой квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением. При этом в соответствии с абзацем двадцать четвертым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки). В случае, если платежные документы налогоплательщиком были утеряны, он вправе обратиться в суд для установления факта оплаты стоимости квартиры... № 4 • 2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

AU_4_11.indd 71

07.07.2011 10:34:37

ДОКУМЕНТЫ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО ОТ 25 АПРЕЛЯ 2011 Г. № 02-03-09/1539 Министерство финансов Российской Федерации в связи с многочисленными запросами, касающимися возможности изменения типа автономного учреждения, созданного в сфере, не предусмотренной частью 1 статьи 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 года № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ). В соответствии с пунктом 14 статьи 31 Федерального закона от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Закон) подлежат реорганизации или ликвидации в течение одного года со дня официального опубликования Закона автономные учреждения, созданные (в том числе путем изменения типа) до дня вступления в силу Закона для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах, не предусмотренных частью 1 статьи 2 Закона № 174-ФЗ. Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации внесен проект Федерального закона № 528099-5 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений», предусматривающий возможность не только реорганизации и ликвидации указанных автономных учреждений, но и изменение их типа, в том числе на бюджетное учреждение, а также расширяющий перечень сфер, в которых создаются автономные учреждения, путем включения туда средств массовой информации и многофункциональных центров предоставления государственных и муниципальных услуг.

При этом в настоящее время в соответствии с частью 5 статьи 18 Закона № 174-ФЗ бюджетное или казенное учреждение может быть создано по решению учредителя автономного учреждения путем изменения его типа в порядке, устанавливаемом: 1) Правительством Российской Федерации в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности; 2) органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации; 3) органом местного самоуправления в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности. Для автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, такой порядок установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.07.2010 № 539 «Об утверждении Порядка создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений». Учитывая вышеизложенное, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, законодательство Российской Федерации не препятствует возможности изменения типа автономного учреждения, созданного в сфере, не предусмотренной частью 1 статьи 2 Закона № 174-ФЗ (в том числе в целях создания бюджетного учреждения), до принятия Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений». Т. Г. Нестеренко

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ № 4 • 2011

AU_4_11.indd 72

07.07.2011 10:34:37

ИСНЫЙ ПОД ИЗ А Р Каждый К

К РО

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов.

АН ТИ

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

!!!

подписчик журнала ИД «Панорама» получает DVD с полной базой Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панонормативно-методических документов рама» является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень веи статей, не вошедших в журнал, дущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в ко+ архив журнала (все номера торых публикуются основные научные результаты диссертаций на за 2008, 2009 и 2010 гг.)! соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколОбъем 4,7 Гб, легий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, ЕС или 50 тыс. стр. Н ТВ профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководителей ЕН О М И ЦЕНЫ – НЕИЗ и специалистов.

Ч КА

Индексы и стоимость подписки указаны на 2-е полугодие 2011 года Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

82773

Автономные учреждения: 99481 экономиканалогообложениебухгалтерский учет Бухгалтерский учет 61866 и налогообложение в бюджетных организациях 99654 Бухучет в здравоохранении в сельском 16609 Бухучет хозяйстве в строительных 16615 Бухучет организациях

82723

16585 Лизинг

32907

и налоговое 12559 Налоги планирование

20285 80753 82767

AU_4_11.indd 73

2091

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

www.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776

НАИМЕНОВАНИЕ

82738

регулирование. 16600 Валютное Валютный контроль

84832

1881,90

11 358

10 222,20

12450 Гостиничное дело

7392

6652,80

3990

3591

20236

61874 Дипломатическая служба

1200

1080

3990

3591

82795

Магазин: 15004 персонал–оборудование– технологии

3558

3202,20

3990

3591

84826

12383 Международная экономика

3180

2862

3990

3591

85182

12319 Мерчендайзер

3060

2754

4272

3844,80

84866

бизнес 12322 Общепит: и искусство

3060

2754

17 256

15 530,40

79272

99651 Современная торговля

7392

6652,80

07.07.2011 10:34:38

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России» 84867 82737 85181

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

12323 Современный ресторан Таможенное 16599 регулирование. Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров

5520

4968

11 358

10 222,20

3558

3202,20

МЕДИЗДАТ

www.medizdat.com, www.медиздат.рф

22954

Вестник неврологии, 79525 психиатрии и нейрохирургии здорового 10274 Вопросы и диетического питания

46543

24216 Врач скорой помощи

3648

3283,20

80755

99650 Главврач

3930

3537

84813

14777 Кардиолог

3060

2754

46105

44028 Медсестра

3060

2754

47492

46544

23140

Новое медицинское 16627 оборудование/ Новые медицинские технологии Охрана труда техника безопасности 15022 ив учреждениях здравоохранения

3372

3034,80

3060

2754

3558

2975,40

3060

2754

15048 Рефлексотерапевт

36668

Санаторно-курортные 25072 организации: менеджмент, маркетинг, экономика, финансы

3492

16631 Санитарный врач

3648

2838

2554,20

36395

99291 Мир марок

561

504,90

84794

12303 Музей

3060

2754

82761

16603

2556

2300,40

46313

24217 Ректор вуза

4866

4379,40

47392

45144 Русская галерея – ХХI век

1185

1066,50

46311

24218 Ученый Совет

4308

3877,20

71294

79901 Хороший секретарь

1932

1738,80

ПарикмахерСтилист-Визажист

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

84787

местной 12310 Глава администрации

3060

2754

84790

12307 ЗАГС

2838

2554,20

3540

3186

4242

3817,80

84788

Коммунальщик/ 12382 Управление эксплуатацией зданий журнал 12309 Парламентский Народный депутат

84789

12308 Служба занятости

2934

2640,60

84824

12539 Служба PR

6396

5756,40

20283

политика 61864 Социальная и социальное партнерство

3990

3591

ПРОМИЗДАТ

3142,80

www.promizdat.com, www.промиздат.рф

3283,20

46312

врача 24209 Справочник общей практики

3060

2754

84809

12369 Справочник педиатра

3150

2835

37196

16629 Стоматолог

3090

2781

46106

12366 Терапевт

3372

3034,80

84881

12524 Физиотерапевт

3492

3142,80

84811

12371 Хирург

3492

3142,80

36273

лечебного 99369 Экономист учреждения

3372

3034,80

НАУКА и КУЛЬТУРА

www.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

22937

cosmetic/ 10214 Beauty Прекрасная косметика

1686

1517,40

46310

24192 Вопросы культурологии

2154

1938,60

36365

99281 Главный редактор

1497

1347,30

AU_4_11.indd 74

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

61868 Дом культуры

3202,20

3306

НАИМЕНОВАНИЕ

20238

84786

23572

82789

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

84822 82714

82715

12537 Водоочистка Генеральный Управление 16576 директор: промышленным предприятием Главный инженер. 16577 Управление промышленным производством

3276

2948,40

8052

7246,80

4776

4298,40

82716

16578 Главный механик

4056

3650,40

82717

16579 Главный энергетик

4056

3650,40

8016

7214,40

8016

7214,40

3990

3591

7986

7187,40

3930

3537

Директор по маркетингу и сбыту Инновационный менеджмент КИП и автоматика: обслуживание и ремонт Консервная промышленность сегодня: технологии, маркетинг, финансы

84815

12530

36390

12424

84818

12533

36684

25415

36391

99296 Конструкторское бюро

07.07.2011 10:34:38

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

Нормирование 16582 и оплата труда в промышленности Оперативное управление в электроэнергетике. 12774 Подготовка персонала и поддержание его квалификации Охрана труда и техника 16583 безопасности на промышленных предприятиях

82720

18256

82721

3930

3537

1779

1601,10

3558

3202,20 36986

3588

3229,20

84859

12399 Хлебопекарное производство Электрооборудование: 12532 эксплуатация, обслуживание и ремонт

7986

7187,40

3990

3591

12531 Электроцех

3432

3088,80

84816

82772 82770

16580 Управление качеством

41763

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

84782 82769

3306

2975,40

3714

3342,60

3432

3088,80

4056

3650,40

3558

3202,20

4308

3877,20

3990

3591

3372

3034,80

84844

12543 Прикладная логистика

3930

3537

36393

машины 12479 Самоходные и механизмы

3930

3537

82763

16605 Главный агроном

2904

2613,60

82782

82764

16606 Главный зоотехник

2904

2613,60

2868

2581,20

7986

7187,40

37194

Кормление 61870 сельскохозяйственных животных и кормопроизводство Молоко и молочные 23732 продукты.Производство и реализация и оплата 16608 Нормирование труда в сельском хозяйстве 12393 Овощеводство и тепличное хозяйство Охрана труда и техника 16607 безопасности в сельском хозяйстве 15034 Птицеводческое хозяйство/ Птицефабрика 22307 Рыбоводство и рыбное хозяйство

37195

24215 Свиноферма

2934

2640,60

84836

Сельскохозяйственная 12394 техника: обслуживание и ремонт

2934

2640,60

23571

3650,40

3537

79438

82765

4056

3930

2948,40

37191

2359,80

3537

3276

82766

работа 12378 Сметно-договорная в строительстве Строительство: новые 16611 технологии – новое оборудование

2622

3930

7776

37199

Архитектура жилых, 12381 промышленных и офисных зданий и оплата 16614 Нормирование труда в строительстве Охрана труда и техника 16612 безопасности в строительстве Проектные 99635 и изыскательские работы в строительстве 44174 Прораб

/ 16621 Автосервис Мастер-автомеханик Автотранспорт: 16618 эксплуатация, обслуживание, ремонт и пассажирское 99652 Грузовое автохозяйство Нормирование и оплата 16624 труда на автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности 16623 на автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах

82779

8640

37065

СТРОЙИЗДАТ

ТРАНСИЗДАТ

экономика12562 Агробизнес: оборудование-технологии Ветеринария 12396 сельскохозяйственных животных

84834

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

www.transizdat.com, www.трансиздат.рф

www.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

37020

НАИМЕНОВАНИЕ

www.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

37190

82718

84817

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

3306

82776

82781

äàòåëüñòâî èç

2975,40

ÞÐ

ÈÇÄÀÒ

ЮРИЗДАТ

www.jurizdat.su, www.юриздат.рф

2934

2640,60

84797

12300 Вопросы жилищного права

2556

2300,40

3372

3034,80

46308

24191 Вопросы трудового права

3120

2808

2934

2640,60

84791

кадастр 12306 Землеустройство, и мониторинг земель

3558

3202,20

2934

2640,60

80757

99656 Кадровик

4680

4212

36394

99295 Участковый

342

307,80

82771

16613 Юрисконсульт в строительстве

4776

4298,40

46103

12298 Юрист вуза

3276

2948,40

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 644-2761. E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

AU_4_11.indd 75

07.07.2011 10:34:39

2011ПОДПИСКА

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

3 1

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

син А. Бо жник Худо

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Одна тысяча восемьсот восемьдесят один рубль 90 копеек КПП

Сумма 1881-90 Сч. №

Плательщик Банк плательщика ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Сч. №

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу: (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца. РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО Издательство «Кругозор» Счет № Московский банк 2 Сбербанка России ОАО, на под ЖК2011 писку г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001, р/cч. № 40702810538180002439

Банк получателя: ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

40702810538180002439

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

н оси А. Б

Оплата за подписку на журнал Автономные учреждения: экономиканалогообложение-бухгалтерский учет (3 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)____ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

ник ож Худ

Получатель

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

Назначение платежа Подписи М.П.

AU_4_11.indd 76

Отметки банка

На правах рекламы

07.07.2011 10:34:40

Автономные учреждения: экономика–налогообложение– бухгалтерский учет

полугодие

2011

Выгодное предложение! Подписка на 2-е полугодие 2011 года по льготной цене – 1881,90 руб. (подписка по каталогам – 2091 руб.) Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Кругозор» ИНН 7709843589 КПП 770901001 р/cч. № 40702810538180002439 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2011 от «____»_____________ 2011 Покупатель: Расчетный счет №: Адрес: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания) Автономные учреждения: экономика– налогообложение–бухгалтерский учет (подписка на 2-е полугодие 2011 года)

Кол-во Цена экз. за 1 экз. 3

627,30

Сумма

НДС 0%

Всего

1881,90

Не обл.

1881,90

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. !

« » ( ) . ( ). . . , 15 . . . - ( . 432 ) - ( . 3 . 434 . 3 . 438 ).

AU_4_11.indd 77

07.07.2011 10:34:40

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

Сч.№

40702810538180002439

Банк Получателя

ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Вид оп.

Срок плат.

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Автономные учреждения: экономика–налогообложение– бухгалтерский учет (___ экз.) на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: X Название издания и номер данного счета Y Точный адрес доставки (с индексом) Z ФИО получателя [ Телефон (с кодом города)

AU_4_11.indd 78

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru

07.07.2011 10:34:40

AU_4_11.indd 79

07.07.2011 10:34:41

. -1

( )

( , )

( )

11 : 9

11 12

( )

36776

( )

&'$*$%*+/ 06/7"/*9:: <=$*$%9=#–*#>$?$$@>$7/*9/–@ A?#>'/6B=9C 0/'

11 :

( , )

( )

36776

____________ . ___ . ____________ . ___ .

&'$*$%*+/ 06/7"/*9:: <=$*$%9=#–*#>$?$$@>$7/*9/–@ A?#>'/6B=9C 0/' ( )

! " «# » « # »

✁

. -1

( )

99481

( )

( , )

( )

11 : 9

99481

( )

&'$*$%*+/ 06/7"/*9:: <=$*$%9=#–*#>$?$$@>$7/*9/–@ A?#>'/6B=9C 0/'

11 :

( , )

( )

____________ . ___ . ____________ . ___ .

&'$*$%*+/ 06/7"/*9:: <=$*$%9=#–*#>$?$$@>$7/*9/–@ A?#>'/6B=9C 0/' ( )

« # »

â&#x153;

! # #@$*/%/*'/ "$>7/* @+'D E6$B'#&>/* $''9B= =#BB$&$C %#F9*+. 69 $G$6%>/*99 E$"E9B=9 (E/6/#"6/B$&=9) @/H =#BB$&$C %#F9*+ *# #@$*/%/*'/ E6$B'#&>:/'B: $''9B= =#>/*"#6*$?$ F'/%E/>: $'"/>/*9: B&:H9. <'$% B> 0#/ #@$*/%/*' &+"#/'B: E$"E9B09= B =&9'#*I9/C $@ $E>#'/ B'$9%$B'9 E$"E9B=9 (E/6/#"6/B$&=9).

# #@$*/%/*'/ "$>7/* @+'D E6$B'#&>/* $''9B= =#BB$&$C %#F9*+. 69 $G$6%>/*99 E$"E9B=9 (E/6/#"6/B$&=9) @/H =#BB$&$C %#F9*+ *# #@$*/%/*'/ E6$B'#&>:/'B: $''9B= =#>/*"#6*$?$ F'/%E/>: $'"/>/*9: B&:H9. <'$% B> 0#/ #@$*/%/*' &+"#/'B: E$"E9B09= B =&9'#*I9/C $@ $E>#'/ B'$9%$B'9 E$"E9B=9 (E/6/#"6/B$&=9).

#E$>*/*9/ %/B:0*+A =>/'$= E69 E/6/#"6/B$&#*99 9H"#*9:, # '#=7/ =>/'=9 ÂŤ - Âť E6$9H&$"9'B: 6#@$'*9=#%9 E6/"E69:'9C B&:H9 9 E$"E9B*+A #?/*'B'&.

07.07.2011 10:34:41

AU_4_11.indd 80

>: $G$6%>/*9: E$"E9B=9 *# ?#H/' 9>9 7 6*#>, # '#=7/ ">: E/6/#"6/B$&#*9: 9H"#*9: @>#*= #@$*/%/*'# B "$B'#&$0*$C =#6'$0=$C H#E$>*:/'B: E$"E9B09=$% 0/6*9>#%9, 6#H@$609&$, @/H B$=6#J/*9C, & B$$'&/'B'&99 B B>$&9:%9, 9H>$7/**+%9 & E$"E9B*+A =#'#>$?#A. #E$>*/*9/ %/B:0*+A =>/'$= E69 E/6/#"6/B$&#*99 9H"#*9:, # '#=7/ =>/'=9 ÂŤ - Âť E6$9H&$"9'B: 6#@$'*9=#%9 E6/"E69:'9C B&:H9 9 E$"E9B*+A #?/*'B'&.

â&#x153;

Издательский Дом

рекомендует

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

НЫ ЗИС Й ПОД И А Каждый КР

К РО

АН ТИ

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.vnestorg.ru, www.Внешторгиздат.РФ

МЕДИЗДАТ

индекс на полугодие – 16585

www.medizdat.ru, www.Медиздат.РФ

!!!

Ч КА

АФИНА

www.afina-press.ru, www.Бухучет.РФ

НАУКА и КУЛЬТУРА

www.n-cult.ru, www.Наука-и-культура.РФ

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.politeconom.ru, www.Политэкономиздат.РФ

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.selhozizdat.ru, www.Сельхозиздат.РФ

ПРОМИЗДАТ

www.promizdat.ru, www.Промиздат.РФ

СТРОЙИЗДАТ

www.stroyizdat.ru, www.Стройиздат.РФ

ТРАНСИЗДАТ

www.transizdat.ru, www.Трансиздат.РФ

ЮРИЗДАТ

На правах рекламы

Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

На правах рекламы

www.jurizdat.ru, www.Юриздат.РФ

www.panor.ru

индекс на полугодие – 82723

Издательский Дом

рекомендует

Автономные учреждения: экономиканалогообложениебухгалтерский учет

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке и на отраслевых мероприятиях.

ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ

На правах рекламы

индексы: на полугодие – 16580, на год – 99301

индексы: на полугодие – 82718, на год – 36359

4/ 2011

ПОСОБИЯ ИЗ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИА ЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ. УЧИТЫВАЕМ ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ