БухВ стройке-2011-09-в листалку by Игорь Чуриков

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

Журнал предлагает все необходимые вам сведения для организации бизнеса в выбранной стране, профессиональный и полезный для делового человека страноведческий анализ, исчерпывающую деловую информацию и практические сведения о жизни, условиях предпринимательства за рубежом. Рекомендации и советы экспертов журнала ускорят процесс адаптации к социально-экономическим условиям новой страны и предостерегут от возможных многочисленных ошибок, которые зачастую обходятся очень дорого. Авторские рубрики «Свой взгляд» и «Свое дело» сообщат об особенностях образа жизни и ведения бизнеса в разных странах. Задача журнала – помочь вам сделать правильный выбор, сэкономить силы, время, нервы и деньги на поиск достоверных сведений об условиях переезда, жизни, работы и развития бизнеса за рубежом с тем, чтобы вы совершенно спокойно преодолели все возникающие на этом пути препятствия и добились желаемой цели. Миссия журнала – не только давать дельные советы и помогать россиянам благополучно обустраиваться на новом месте, но и транслировать здоровые импульсы консолидации соотечественников, морального и делового сотрудничества земляков и землячеств за рубежом, взаимоподдержки во имя процветания близких по духу людей и нашей большой Родины – России.

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

Председатель редсовета – Спартак А.Н., д-р экон. наук, проф., директор Всероссийского научно-исследовательского конъюнктурного института. Члены редсовета: Шмелев Н.П., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института Европы РАН; Ивантер В.В., д-р экон. наук, проф., академик РАН, директор Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН; Титаренко М.Л., д-р ист. наук, проф., академик РАН, директор Института Дальнего Востока РАН; Рогов С.М., д-р ист. наук, проф., член-корр. РАН, директор Института США и Канады РАН; Смитиенко Б.М., д-р экон. наук, проф., председатель УМО «Мировая экономика», проректор Финансовой академии при Правительстве РФ; Клейнер Г.Б., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Центрального экономико-математического института РАН; Королев И.С., д-р экон. наук, проф., член-корр. РАН, зам. директора Института мировой экономики и международных отношений РАН; Паньков В.С., д-р экон. наук, проф. Государственного исследовательского университета – Высшей школы экономики.

На правах рекламы

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке, в международных организациях и зарубежных представительствах. http://mir.panor.ru, http://Политэкономиздат.РФ, http://politeconom.ru

Исчерпывающие ответы на злободневные вопросы адаптации за рубежом в каждом номере журнала «Весь мир – наш дом!» – новом проекте Издательского Дома «Панорама», крупнейшего в России издателя деловых, научных и аналитических журналов для профессионалов. 27 журналов из 100 включены в Перечень ведущих рецензируемых изданий ВАК. Конкретно и компетентно – девиз изданий «Панорамы».

Все материалы журнала основаны на нормативных актах и личном опыте авторитетных международных экспертов, дипломатов и участников ВЭД, снабжены наглядными примерами и актуальными данными для принятия верных решений. Условия приобретения электронных версий отдельных статей, а также полных номеров журнала смотрите в разделе «Электронные продукты» на сайте http://www.panor.ru.

Для оформления подписки через редакцию пришлите заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (499) 346-2073, а также звоните по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

ухучёт

ISSN 2075-0269

в строительных организациях 09/2011

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают 95 журналов.

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что 27 журналов включены в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденный ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – около 300 академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и столько же широко известных своими профессиональными достижениями хозяйственных руководителей и специалистов-практиков.

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

«ǩțȝȋȈȓȚȍȘșȒȐȑ țȟȍȚ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȍ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȖȌȘȖȉȕȖ Ȑ ȊșȍșȚȖȘȖȕȕȍ ȖșȊȍȡȈȦȚșȧ ȊȖȗȘȖșȣ ȉțȝȋȈȓȚȍȘșȒȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȧ ȝȖȏȧȑșȚȊȍȕȕȣȝ ȖȗȍȘȈȞȐȑ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ. www.Бухучет.РФ Ǫ ǶǺǪǭǺǭ ǯǨ ǩȆǬǮǭǺ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организаций, публикуются материалы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетно-налоговой работы бюджетных организаций. ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (96 стр.) 2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» • бюджетная реформа; • бюджетный учет; • отчетность бюджетных организаций; • налогообложение коммерческой деятельности бюджетных организаций; • оплата труда; • исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; • разъяснения и консультации специалистов; • надзор и контроль; • автоматизация бюджетного учета. В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматриваются следующие темы: учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов, нефинансовых активов в пути; финансовых активов, в том числе денежных средств учреждения, расчетов по доходам, расчетов по выданным авансам, расчетов по кредитам, займам (ссудам), расчетов по ущербу имуществу,

индекс: 61866

индекс: 20285

прочих расчетов с дебиторами; обязательств, в том числе расчетов с кредиторами, расчетов по принятым обязательствам, расчетов по платежам в бюджеты, внутриведомственных расчетов; финансового результата, в том числе финансового результата хозяйствующего субъекта; санкционированных расходов и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» • бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru На правах рекламы

ISS№ 2075-0269

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 9-2011 Журнал зарегистрирован Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации ПИ № 77-15357 от 12 мая 2003 г. Главный редактор АДАМОВ Насрулла Абдурахманович, д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой финансового менеджмента и налогового консалтинга Российского университета кооперации Зам. главного редактора СОКОЛОВ Павел Анатольевич, ведущий аудитор ООО «Информбюро»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 3

Статья посвящена раскрытию методики бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Приведены примеры и проводки, связанные с формированием учетной информации о расчетах, возникающих между сотрудниками и хозяйствующим субъектом.

_09_11.indd 1

А. Х. Метов

Особенности учета затрат на производство в строительстве Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Статья посвящена особенностям учета затрат на производство в строительстве.

Е. В. Зубарева

Влияние оперативного учета и контроля на качество строительства Приступая к строительству, организации должны ответить на следующие два вопроса: что строим (объект строительства), из чего строим (материалы и комплектующие)? Таким образом, строительные организации заинтересованы в получении достоверной информации об объекте строительства и качестве материалов и комплектующих.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ 21

О. А. Мясников

Особенности налогообложения строительства жилых домов с привлечением средств дольщиков Налогообложение инвестиций, привлекаемых организациямизастройщиками для реализации крупных строительных проектов, имеет свои особенности и льготы. Но для того чтобы воспользоваться этими льготами, строительной организации необходимо выполнить ряд условий, установленных законодательством в отношении документального оформления инвестиционных денежных средств и порядка их использования, которые приведены в настоящей статье.

Подписано в печать 10.08.2011 г. Бумага офсетная

Л. М. Бурмистрова

Учет расчетов по оплате труда

Отдел подписки: Тел./факс: 8 (495) 664-27-61

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама» Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 e-mail: chechet@afina-press.ru http://buhatp.panor.ru

Строительство объекта недвижимости за счет заемных средств Порядок отражения в учете процентов по кредиту, предоставленному для строительства объекта недвижимости, существенно различается в зависимости от того, как, в качестве чего примет к учету застройщик построенный объект недвижимости. Об этом и идет речь в данной статье.

Отдел рекламы: тел. 8 (495) 664-27-96 моб. 8 (495) 760-16-54 e-mail: agt@panor.ru Журнал распространяется через каталоги ОАО «Роспечать», «Пресса России» (индекс на полугодие – 82773) и «Почта России» (индекс на полугодие – 16615), а также путем прямой редакционной подписки.

С. А. Верещагин

Т. Ю. Левадная

Предоставления имущественных налоговых вычетов Рассматриваются имущественные налоговые вычеты в связи с продажей имущества, приобретением или строительством жилья, приобретением или строительством жилья у налогового агента, отказы налоговых органов в выдаче налогоплательщикам уведомлений о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета.

09.08.2011 22:43:38

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 9-2011 РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ А. М. АМУТИНОВ, д-р экон. наук, проф., заслуженный экономист РФ, профессор ДНЦ РАН

М. В. МЕЛЬНИК, д-р экон. наук, проф., директор Межвузовского научно-методического центра по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту при Финансовой академии при Правительстве РФ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ 48

Л. П. ПАВЛОВА, д-р экон. наук, проф., директор Центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам Финансовой академии при Правительстве РФ М. Л. РАЗУ, д-р экон. наук, проф., заслуженный деятель наук РФ, директор Института бизнеса в строительстве и управления проектами ГУК

_09_11.indd 2

Инструменты управленческого учета, применяемые в современном строительстве

Т. В. Воронченко

Оптимальная система бюджетирования для текущего управления финансами предприятия Подготовка генерального бюджета предприятия требует усилий и участия представителей разных подразделений, а также выполнения значительного количества расчетов, составления обоснований, обобщения и согласования различных показателей. Статья посвящена оптимизации усилий по составлению основного бюджета хозяйствующего субъекта.

МЕНЕДЖМЕНТ И ПРОЕКТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ 56

Е. В. Новак

Проектное финансирование и сметное ценообразование в строительстве Автором выявлены особенности и проанализированы проблемы проектного финансирования в строительных организациях, обобщены статистические данные, финансовые и производственные показатели реальных инвестиционных и коммерческих проектов и компаний.

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА 59

А. А. Глушецкий

Размещение эмиссионных ценных бумаг (акций) Автором предложены три вида классификации способов размещения эмиссионных ценных бумаг: по экономической природе (характеру влияния на экономическую структуру эмитента), по фунцкциональному назначению (по характеру влияния на параметры и функции уставного капитала) – содержательные и формальные, по правовой форме (характеру совершаемых сделок).

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ 64

Ответы на вопросы Рассматриваются вычет сумм НДС по счетам-фактурам со сроком давности более трех лет, уплата земельного налога новым собственником земельного участка, действие Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» при привлечении ФГУП субподрядчиков.

И. С. САНДУ, д-р экон. наук, проф., декан финансово-экономического факультета РУК Журнал «Бухучет в строительных организациях» входит в обновленный Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК, в которых должны публиковаться основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

Л. И. Борисова

Для повышения эффективности хозяйствующих субъектов проблема совершенствования системы формирования учетной и отчетной информации в строительстве имеет особую актуальность. Автором предложены подходы к повышению эффективности системы управленческого учета строительной организации.

С. К. ЕГОРОВА, д-р экон. наук, проф., проректор Московского института государственного и корпоративного управления В. Я. ОВСИЙЧУК, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой аудита и экономического анализа РУК

Особенности заполнения расчета по форме-4 ФСС в 2011 году Рассматривается структура расчета, сроки представления расчета, способ представления расчета, ответственность за непредставление расчета, порядок заполнения расчета по форме-4 ФСС.

Н. А. ДОРОФЕЕВА, д-р экон. наук, проф., главный научный сотрудник ОАО «ИТКОР» Т. А. КОЗЕНКОВА, д-р экон. наук, заслуженный экономист РФ, проф. кафедры финансового менеджмента РУК

Е. В. Васильева

ДОКУМЕНТЫ 70

09.08.2011 22:43:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ ЗА СЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ С. А. Верещагин, эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения При строительстве объекта недвижимости застройщик – лицо, имеющее права на земельный участок и обеспечивающее возведение на нем этого объекта (ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), – нуждается в первую очередь в деньгах на обеспечение этого строительства. В случае нехватки собственных средств недостающую сумму можно занять, например получить кредит в банке. Однако кредит банк выдает только под проценты, размер которых зависит от множества показателей – суммы кредита, срока, на который он берется, целей и т. д. Порядок отражения в учете процентов по кредиту будет существенно различаться в зависимости от того, как, в качестве чего примет к учету застройщик построенный объект недвижимости.

ПОСТРОЕННЫЙ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ БУДЕТ ПРИНЯТ ЗАСТРОЙЩИКОМ К УЧЕТУ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Изначально предусмотрено, что объект недвижимости после получения разрешения на его ввод в эксплуатацию и регистрации права собственности застройщик будет использовать в производственных целях в течение длительного срока времени. Эта недвижимость, таким образом, удовлетворяет всем условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Все затраты на возведение объекта застройщик (он же инвестор) собирает на счете 08 (п. 8 ПБУ 6/01). После завершения строительства объект будет принят к учету на балансовый счет 01 (или 03, если недвижимость предназначена для сдачи в аренду). Данный объект недвижимости во время строительства признается инвестиционным активом застройщика (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). Проценты по кредиту до момента начала эксплуатации объекта подлежат включению в его стоимость (п. 13 ПБУ 15/2008).

После начала эксплуатации объекта и до завершения срока кредитного договора проценты признаются прочими расходами организации (п. 7 ПБУ 15/2008). Таким образом, в периоде возведения объекта проценты по инвестиционному кредиту отражаются в регистрах бухгалтерского учета застройщика следующими записями: Дебет 08 Кредит 67. После окончания строительства объекта проценты по этому кредиту будут оформляться проводками: Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 67. Для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту, независимо от его характера – текущего или инвестиционного – признаются внереализационными расходами (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). На первый взгляд, имеет место явная экономия средств. В регистрах бухгалтерского учета понесенные затраты по уплате процентов начнут уменьшать финансовый результат только после завершения строительства объекта и начала начисления по нему амортизации (а когда это будет). Налогооблагаемая прибыль же начнет уменьшаться сразу после заключения кредитного договора, точнее, с даты начисления по нему процентов. Однако это только на первый взгляд. В регистрах бухгалтерского учета проценты по кредиту в полном размере (исходя из условий договора) включаются в первоначальную

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 3

09.08.2011 22:43:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ стоимость объекта. Следовательно, они также в полном размере будут уменьшать и финансовый результат через механизм амортизации. Для целей налогообложения прибыли проценты признаются расходами в пределах установленного норматива. В настоящее время по рублевым кредитам он равен ставке рефинансирования Банка России на дату заключения договора, увеличенной в 1,8 раза [п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. И если процентная ставка по данному договору с банком превышает установленный норматив, то это превышение не будет признано расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль. На дату начисления процентов и их признания внереализационными расходами (еще раз повторим, в пределах установленного норматива) образуется налогооблагаемая временная разница (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). От нее следует начислить отложенное налоговое обязательство (п. ПБУ 18/02) и отразить его в учете проводкой: Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 77. И так весь период строительства объекта. С месяца, следующего за завершением строительства и принятием объекта к учету в качестве объекта основных средств, по нему начнется начисление амортизации (п. 18 ПБУ 6/01). Вероятнее всего, с этой же даты будет начисляться амортизация и для целей налогообложения прибыли (ст. 259 НК РФ). Превышение амортизации в регистрах бухгалтерского учета над налоговой амортизацией будет погашать начисленное ранее отложенное налоговое обязательство записями: Дебет 77 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Но это в части расходов в пределах норматива ст. 269 НК РФ. Сумма амортизации, превышающей установленный норматив, уже должна быть признана постоянной разницей (п. ПБУ 18/02) и повлечет начисление постоянного налогового обязательства, отраженного записью: Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Экономия налогооблагаемой прибыли за время строительства объекта неминуемо обернется ее возвратом за время эксплуатации основного средства, и не исключено, что в большей сумме. Рассмотрим вышеприведенное на примере.

Пример. Порядок отражения в учете процентов по инвестиционному кредиту ООО «Альфа» начало строительство объекта основных средств. Для финансирования строительства заключен договор с банком об открытии кредитной линии в размере 15 000 000 руб. сроком на три года под 20 % годовых. Деньги поступили на счет ООО «Альфа» 25 июня текущего года, что в регистрах бухгалтерского учета было отражено записью: Дебет 51(55) Кредит 67 – 15 000 000 руб. – поступили денежные средства. По окончании месяца банк начислит проценты в размере 41 096 руб. (15 000 000 руб. х 20 % : 365 дн. х 5 дн.). Начисление процентов в регистрах бухгалтерского учета оформляется проводкой: Дебет 08 Кредит 67 – 41 096 руб. – начисленные проценты по полученному кредиту включены в стоимость строящегося объекта. Сумма начисленных процентов за июль составит 254 795 руб. (15 000 000 руб. х 20 % : 365 дн. х 31 дн.), за август – 254 795 руб. (15 000 000 руб. х 20 % : 365 дн. х 31 дн.), за октябрь – 246 575 (15 000 000 руб. х 20 % : 365 дн. х 30 дн. руб. и т. д. Допустим, что строительство объекта будет продолжаться год. В июне следующего года начнется использование объекта в производственных целях. Расчет суммы процентов за период строительства представлен в табл. 1. Таким образом, в первоначальную стоимость объекта должны быть включены проценты по инвестиционному кредиту в размере 3 041 096 руб. Для целей налогообложения прибыли сумма начисленных процентов в пределах норматива подлежит отнесению на внереализационные расходы. Если ставка рефинансирования на дату заключения договора составляла (условно) 10 % годовых, то на расходы в июне можно отнести только 36 986 руб. (15 000 000 руб. х 18 % : 365 дн. х 5 дн.). Эта сумма является вычитаемой временной разницей. Отложенное налоговое обязательство начислится от нее в размере 7397 руб. (36 986 руб. х 20 %) и отразится в регистрах бухгалтерского учета проводкой: Дебет 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит 77 – 7397 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство. Расчет суммы процентов, отнесенных за период строительства на внереализационные расходы, и величины отложенного налогового обязательства представлен в табл. 2. На расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, за период строительства объекта было

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 4

09.08.2011 22:43:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Таблица 1 Месяц

Количество дней 5 31 31 30 31 30 31 31 30 31 28 31 30

Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Итого

Сумма начисленных процентов, руб. 41 096 254 795 254 795 246 575 254 795 246 575 254 795 254 795 230 137 254 795 246 575 254 795 246 575 3 041 096 Таблица 2

Месяц

Количество дней

Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Итого

5 31 31 30 31 30 31 31 30 31 28 31 30

Сумма начисленных процентов, руб.

Сумма отложенного налогового обязательства, руб.

36 986 229 315 229 315 221 918 229 315 221 918 229 315 229 315 207 123 229 315 221 918 229 315 221 918 2 736 986

7397 45 863 45 863 44 384 45 863 44 384 45 863 45 863 41 425 45 863 44 384 45 863 44 384 547 397

отнесено 2 736 986 руб., что позволило сэкономить налог на сумму 547 397 руб. Экономия на этом заканчивается, и начинается ее возврат. Допустим, что срок полезного использования объекта будет установлен в размере 30 лет. Таким образом, учитываемые в стоимости объекта проценты по кредиту будут включаться в состав амортизационных отчислений в регистрах бухгалтерского учета в размере 8447 руб. (3 041 096 руб. : 360 мес.). В этой сумме находятся и проценты, рассчитанные по ставке 18 % годовых, то есть в размере 7603 руб. (2 736 986 руб. : 360 мес.), отнесенные на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства, таким образом, ежемесячно будет производиться в размере 1521 руб. (7603 руб. х 20 % ). Остальная сумма амортизации (в части, приходящейся на включенные в стоимость объекта проценты) будет признаваться постоянной разницей, от которой ежемесячно будет начисляться постоян-

ное налоговое обязательство в размере 169 руб. [(8447 р уб. – 7603 р уб.). х 20 % ] . Таким образом, экономия в уплате налога на прибыль за время строительства объекта на сумму 547 тыс. руб. оборачивается возвратом этого налога в течение всего периода эксплуатации объекта плюс расходованием чистой прибыли за этот же период по 169 руб. ежемесячно, всего на сумму порядка 60 тыс. руб. с лишним.

Обращаем также внимание читателей на то, что согласно п. 7 ПБУ 15/2008 (в ред. от 08.11.2010) субъекты малого предпринимательства начиная с отчетности за 2010 год вправе проценты по займам и кредитам признавать прочими расходами, не включая их в стоимость инвестиционного актива. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» коммерческая организация может

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 5

09.08.2011 22:43:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ быть признана субъектом малого предпринимательства при соблюдении следующих условий: – не менее 75 % уставного капитала должно принадлежать физическим лицам – гражданам Российской Федерации либо юридическим лицам, также признаваемым субъектами малого предпринимательства; – среднесписочная численность организации за прошедший год не может превышать 100 человек; – выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за прошедший год не может превышать 400 млн руб. (предельный показатель выручки установлен постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 и действует с 01.01.2008 по 31.12.2012). Если в течение двух лет подряд, численность или сумма выручки превысят установленные значения, то на третий год организация потеряет статус субъекта малого предпринимательства. В этом случае инвестор, попадающий под определение субъекта малого предпринимательства, имеет право по объектам, строительство которых начато в 2010 году, относить проценты по кредиту, взятому под строительство, на счет 91, не затрагивая счет 08. В этом случае первоначальная стоимость объекта как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли будет одинаковой. Разница возникнет только при исчислении прочих расходов в регистрах бухгалтерского учета и внереализационных расходов – при определении налогооблагаемой прибыли. Использовать эту льготу при строительстве объекта, начатого ранее 2010 года, по мнению автора, не совсем оптимально. Трудоемкость учета увеличится, а экономия средств не будет слишком высокой.

ПОСТРОЕННЫЙ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ БУДЕТ ПЕРЕДАВАТЬСЯ ДРУГИМ ЛИЦАМ Застройщик возводит объект недвижимости, который (целиком или по частям) пред-

назначен для возмездной передачи другим лицам по различным договорам – участия в долевом строительстве, купли-продажи и т. д. В данном случае не выполняется условие подпункта «в» п. 45 ПБУ 6/01, согласно которому объект может быть признан основным средство, если только организация не предполагает его последующую продажу. Следовательно, затраты на его возведение не должны учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (а не объектов недвижимости). Поэтому некоторое недоумение вызывают письма финансового ведомства, предписывающие вести учет затрат по возведению объектов недвижимости (предназначенных для передачи дольщикам по договорам участия в долевом строительстве, либо для реализации по договорам купли-продажи) на счете 08 (письма Минфина от 18.05.2006 № 07-05-03/02, от 23.06.2009 № 03-05-05-01/36 и ряд других). Некоторые организации, соглашаясь с мнением контролирующих органов, поступают вышеуказанным образом, нарушая при этом методологию бухгалтерского учета. Но даже и в этом случае построенная недвижимость не может быть признана после завершения строительства объектом основных средств. Таким образом, строящийся объект не может быть признан инвестиционным активом застройщика в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008. Следовательно, в случае возведения недвижимости (полностью или частично) за счет кредита начисленные проценты в регистрах бухгалтерского учета в полном размере будут признаваться прочими расходами организации. Для целей налогообложения прибыли проценты по кредиту в пределах установленного ст. 269 НК РФ норматива должны быть учтены внереализационными расходами.

Извлечение из письма Минфина России от 01.06.2011 № 03-03-06/2/82 ...Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это возможно, во-первых, в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), и во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Таким образом, налогоплательщик, допустивший ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 6

09.08.2011 22:43:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 336.647

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА © Бурмистрова Людмила Михайловна, президент компании «Сайнс Аудит», канд. экон. наук 125319, Россия, Москва, ул. Черняховского, д. 16 e-mail: info@itkor.ru; anutik126@bk.ru Статья поступила 21 июля 2011 г. Статья посвящена методике бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Приведены примеры и проводки, связанные с формированием учетной информации о расчетах, возникающих между сотрудниками и хозяйствующим субъектом. Ключевые слова: бухгалтерский учет; расчеты с персоналом; учетная информация; налогообложение.

ACCOUNTING OF SALARY PAYMENTS CALCULATION The article is devoted to the methods of accounting salary calculations with the staff. Have been given the examples and wirings, associated with the formation of accounting information on the calculations that arise between employees and businesses. Key words: accounting; payments to personnel; accounting information; taxation.

ДОКУМЕНТЫ, НА ОСНОВАНИИ КОТОРЫХ НАЧИСЛЯЕТСЯ ОПЛАТА ТРУДА РАБОТНИКОВ Расходы на оплату труда являются важнейшими статьями себестоимости продукции. По способу включения в себестоимость расходы на оплату труда могут быть прямыми (зарплата персоналу основного производства) и косвенными (зарплата руководящего, обслуживающего персонала, служащих). Начисление заработной платы зависит от применяемой системы оплаты труда, технологии и организации производства. Оплата труда может быть повременная, сдельная, сдельно-премиальная, агентское вознаграждение, оклад и другие. Учет оплаты труда базируется на первичной документации по учету затрат труда и нормативных документов по формам оплаты труда, разработанных в организации. Основой для начисления оплаты труда являются следующие документы: ⇒ штатное расписание; ⇒ утвержденное Положением об оплате труда персонала; ⇒ табель учета рабочего времени; ⇒ наряд на выполнение работ; ⇒ ведомость учета выработки;

⇒ приказ на выплату премии; ⇒ трудовой договор и акт выполненных работ; ⇒ другие документы, связанные с трудовыми отношениями и оплатой труда. Документальное оформление расчетов с работниками – неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с документами по учету использования рабочего времени. При повременной оплате труда таким документом является табель учета использования рабочего времени (типовая форма № Т-13), который является внутренним, первичным, накопительным и оправдательным бухгалтерским документом, а также регистром оперативного учета рабочего времени. Каждому работнику, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением работников, выполняющих работу по договору подряда, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Учет выработки при сдельной форме оплаты труда может быть организован при условии, что есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных каждым работником ра-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 7

09.08.2011 22:43:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ бот в натуральном выражении и установить плановые, нормированные задания в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечивать организацию данными о количестве и качестве произведенной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы. Учет выработки рабочих-сдельщиков ведется мастерами, бригадирами и другими работниками. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приемке работ за смену, карточки (ведомость) учета выработки, табельрасчет, акт о приемке выполненных работ, заказ и другие. Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т. д.), расчетный период (год, месяц, число), фамилию и инициалы работника, его табельный номер и разряд, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода), наименование работы, плановый и фактический объем, расценка за единицу выполняемой работы, фактический заработок. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика работы. Эти документы оформляются до начала работы и передаются рабочему или бригаде. По окончании работ отдел технического контроля (ОТК) проставляет фактически затраченное время и объем выработанной, принятой годной продукции и брака. Подписываются эти документы руководителем работ, нормировщиком и бригадиром (если работа выполняется бригадой) и подтверждаются руководителем организации. В единичных производствах, где изготавливают индивидуальную (неповторяющуюся) продукцию, основным документом на сдельную работу является наряд. По форме различают индивидуальные наряды (на одного человека) и бригадные (коллективные) наряды; по сроку действия – разовые (на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат) и накопительные наряды. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В такой наряд последовательно записывают нормированные задания и их выпол-

нение. Подсчитывают их за каждую половину месяца. По окончании месяца наряд закрывают и сдают в бухгалтерию, где проводится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, рассчитываются суммы заработка и количество часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы. Если работа по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается выполненная часть, а на завершение работы дается задание в наряде на следующий месяц. В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяют маршрутные листы (карты). Работу по ним может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию деталей и изделий. В нем последовательно отмечают передачу работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, заработок каждого накапливается в специальном документерапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.

ОФОРМЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С РАБОТНИКАМИ Существует несколько вариантов оформления расчетов организации с рабочими и служащими, а именно: а) путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два документа – расчетная и платежная ведомости, то есть одновременно рассчитывается сумма к оплате и проводится ее выдача; б) путем составления расчетных ведомостей и производства выплат отдельно по платежным ведомостям; в) путем составления расчетных листков для каждого работника за месяц, на основании которых заполняются платежные ведомости. Наиболее распространенным документом, который составляется на основании табеля (для повременных работников) и соответствующих документов для сдельных работников, является расчетная ведомость (форма № Т-51, рекомендованная для крупных организаций). Эта ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии и содержит следующие показатели, которые

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 8

09.08.2011 22:43:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ проставляют напротив фамилии каждого работника организации: 1) начислено по видам оплат. В общей сумме эти начисления отражаются как оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 2) удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по д ебету то го ж е сч ета; 3) к выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца. Эта сумма рассчитывается как разница между начисленными и удержанными суммами и равна сальдо по счету 70. Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости и выдачи заработной платы. Форма № Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал: квартал, полугодие, год. Платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. В ведомости приводится список сотрудников организации. Напротив каждой фамилии указывается сумма, причитающаяся к выплате данному работнику. Свободная графа рядом с суммой предназначена для подписи, подтверждающей факт получения денежных средств. При необходимости в графе «Примечание» приводится номер предъявленного документа (если заработная плата получена по доверенности). На последней странице платежной ведомости заполняются итоговые строки по суммам выплаченной и невыданной (депонированной) заработной платы. Средним и малым организациям целесообразно применять комбинированную расчетноплатежную ведомость (форма № Т-49), особенность которой заключается в том, что по ней проводятся не только расчеты, но и осуществляется выплата заработной платы. Для этого в данном документе имеется дополнительная графа, в которой работники расписываются за полученные суммы оплаты труда. На титульном (заглавном) листе расчетноплатежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных. При использовании расчетно-платежной ведомости допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.

ОФОРМЛЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО НЕОТРАБОТАННОМУ ВРЕМЕНИ Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок. Такими наиболее распространенными случаями являются отпуска и временная нетрудоспособность работников. Право на получение первого отпуска возникает у работников 11 месяцев спустя после поступления на работу в организацию, за исключением работников моложе 18 лет; военнослужащих, уволенных в запас и направленных на работу в порядке организованного набора, – по истечении трех месяцев работы; женщин – перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; одновременное предоставление отпуска всем работникам; перевода сотрудника из другой организации (если рабочий период в сумме составит 11 месяцев); совместителей, одновременно с отпуском по основному месту работы и некоторых других категорий работников. Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. Перенос отпуска допускается при временной нетрудоспособности, призыве работника в армию, выполнении государственных или общественных обязанностей. Непредоставление отпуска в течение более чем два года не допускается. При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы. Компенсация выплачивается только в случае увольнения, в других случаях выплата денежной компенсации взамен предоставления отпуска не допускается. Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации у него в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации удерживается часть заработной платы за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя организации; при этом согласия работника не требуется. При наступлении временной нетрудоспособности работникам начисляют пособие. Источником оплаты нетрудоспособности является часть средств фонда социального страхования, оста-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 9

09.08.2011 22:43:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ющаяся в распоряжении организации. Суммы к оплате рассчитываются на основании табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения (внешний распорядительно-исполнительный разовый первичный документ). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.

УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы, которые можно условно подразделить на четыре категории: удержания в пользу бюджета, третьих лиц, самой организации, страховых органов. 1. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлена единая ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13 % . Для отдельных видов доходов предусмотрены иные ставки. Базой для определения суммы данного налога является сумма совокупного дохода, полученного фактически из всех источников в календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный. НДФЛ взимается после уменьшения заработка на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов, установленных законодательством. 2. Удержания в пользу третьих лиц – это вычеты по исполнительным листам (такие, как алименты и суммы, направленные на возмещение причиненного вреда), по заявлению работника (например, взносы в какие-либо страховые фонды). Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате. При определении судом размера алиментов исходят из следующих обстоятельств. 3. В пользу организации погашается неотработанный аванс за первую половину месяца, излишне выплаченная заработная плата, невозвращенные подотчетные суммы, оплата за неотработанные дни оплаченных отпусков, удержания за допущенный брак. 4. Чаще всего в пользу страховых органов удержания осуществляются в соответствии с договорами страхования. Общий размер всех удержаний принудительного характера не должен превышать

20 % общей суммы начисленной заработной платы, а по нескольким исполнительным документам – 50 %. До 70 % заработка составляют удержания при отбывании исправительных работ по приговору суда по месту основной работы, а также при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

РАСЧЕТЫ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ В соответствии с законодательством о труде заработная плата работникам выплачивается не реже двух раз в месяц. За каждые полмесяца должен производиться полный расчет за фактически отработанное время или произведенную продукцию. Основным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и видам оплат и удержаний. Заработную плату выдает кассир по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам указанным в них лицам в установленные в организации дни месяца. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе «расписка в получении» пишет: «депонировано». Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляется реестр (книга) невыданной заработной платы или заполняются депонентские карточки. Эти документы являются регистрами аналитического учета депонированной заработной платы. Их вместе с платежной ведомостью передают в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее кассир регистрирует в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием: «депонированные суммы», чтобы банк хранил и учитывал их отдельно и не мог использовать на прочие выплаты и погашение

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 10

09.08.2011 22:43:43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ задолженностей, так как работники могут их потребовать в любой момент.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот синтетический счет по отношению к балансу является пассивным, так как на нем отражают операции, связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом. По степени обобщения этот счет синтетический простой (поскольку не делится на субсчета). По экономическому содержанию счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относится к счетам для учета краткосрочных обязательств. По назначению рассматриваемый счет основной (подгруппа «для учета расчетов»). По кредиту счета 70 отражают операции по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются [20 «Основное производство» (для отражения сумм оплаты труда основных производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (для рабочих вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческих работников), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (для работников этих подразделений), 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли)]. Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов». Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование проводят по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70 – начислена за рплата о сновным рабочим; Дебет 25 Кредит 70 – начислена зарплата руководителям и обслуживающему персоналу цеха; Дебет 26 Кредит 70 – начислена зарплата работникам и служащим управленческого звена. По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму исчисленного подоходного налога; перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и депонирование (кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки: Дебет 70 Кредит 68 – удержан Н ДФЛ; Дебет 70 Кредит 76 – удержаны а лименты; Дебет 70 Кредит 50 – выдана из кассы заработная плата; Дебет 70 Кредит 51 – перечислена заработная плата на личный счет работника в банке. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной оплате (то есть общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или при переплате). Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы. Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет «Депонированная заработная плата». В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка: Дебет 70 Кредит 76 – депонирована не полученная зарплата. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 11

09.08.2011 22:43:43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ Следует отметить, что на счете 70 отражаются не все операции, связанные с расчетами с персоналом. Такие операции, как продажа товаров работникам в кредит, предоставление займов, возмещение работником материального ущерба, выдача форменной одежды и т. д., учитываются обособленно. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет является активным. На нем отражают операции по всем видам расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами. К прочим операциям относятся операции по выдаче

работникам и возврату ими займов, продаже товаров в кредит, возмещению нанесенного работниками ущерба, недостачи материально ответственных лиц, выплаты за форменную одежду и другие. В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки: Дебет 73 Кредит 50 – работнику в ыдан за ем; Дебет 73 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – недостачи и потери отнесены на виновное лицо; Дебет 50 Кредит 73 – работником в озвращен заем; Дебет 70 Кредит 73 – из заработной платы удержана сумма недостачи.

Извлечение из письма Минфина России от 02.06.2011 № 03-11-06/2/88 ...Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Таким образом, товарищество собственников жилья, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья его членами. Что касается других платежей, поступающих ТСЖ, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения...

Извлечение из письма Минфина России от 12.05.2011 № 03-07-11/122 ...Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1 ст. 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов). Учитывая изложенное, доход комиссионера, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом, включается комиссионером в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании п. 3 ст. 164 Кодекса в отношении дополнительной выгоды, полученной комиссионером, применяется ставка налога в размере 18 процентов...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 12

09.08.2011 22:43:43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 336.647

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В СТРОИТЕЛЬСТВЕ © Метов Артур Хасанбиевич, Российский университет кооперации, Россия, 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. Веры Волошиной, д. 12 e-mail: info@itkor.ru Статья поступила 23 апреля 2011 г. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат. Статья посвящена особенностям учета затрат на производство в строительстве. Ключевые слова: себестоимость строительства; учет затрат на производство; калькулирование строительной продукции.

FEATURES OF THE PRODUCTION COSTS ACCOUNTING IN CONSTRUCTION Cost of construction work performed by construction organization on its own is made up of the costs associated with the use of materials, fuel, energy, ﬁxed assets, labor resources and other costs in the production process. The article is devoted to the peculiarities of accounting of production cost in construction. Key words: construction costs, accounting of production costs, calculation of construction products.

МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ Перечень расходов, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденным приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. При формировании себестоимости строительной продукции в качестве основного используется допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения и независимо от времени оплаты – предварительной или последующей. В зависимости от видов объектов учета затраты на производство строительных работ могут вестись по позаказному методу или

методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 13

09.08.2011 22:43:43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики. При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В этом случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах. Этот метод может быть использован с достаточной степенью эффективности только в условиях ритмичного финансирования и своевременной оплаты работ заказчиками. В иных условиях информация о финансовых результатах может быть существенно искажена. Применение нормативного метода учета может быть затруднено тем обстоятельством, что в строительной организации должна быть создана система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе рассчитаны калькуляции нормативной себестоимости работ. В условиях нестабильных рыночных цен как на строительную продукцию, так и на материальнопроизводственные ресурсы, разработка такой системы вряд ли возможна.

ТИПОВЫЕ СТАТЬИ РАСХОДОВ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ В строительстве традиционно используются в качестве типовых следующие статьи расходов: ⇒ «Материалы»; ⇒ «Расходы на оплату труда рабочих»; ⇒ «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; ⇒ «Накладные расходы». При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором на строительство собственными силами проектных работ, приобретения для стройки технологического и инженерного оборудования, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы», по которой отражается полная себестоимость этих видов работ. Следует отметить, что вышеприведенный перечень не является обязательным и ис-

черпывающим – строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. Статья «Материалы» В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами: приобретены у других организаций или изготовлены за плату; изготовлены самой организацией; внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал; получены безвозмездно; приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами и др. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). К ним относятся: ⇒ суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику); ⇒ суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов; ⇒ таможенные пошлины и сборы; ⇒ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов. Случаи включения сумм НДС в первоначальную стоимость основных средств определены Налоговым кодексом Российской Федерации; ⇒ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы; ⇒ затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; ⇒ затраты по содержанию заготовительноскладского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 14

09.08.2011 22:43:43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ не включены в цену материалов, установленную договором; ⇒ начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); ⇒ затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; ⇒ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны для использования, это затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Такие затраты учитываются в стоимости всех материалов, в том числе приобретенных по договорам мены, полученных безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал и т. д. Работы могут быть выполнены собственными силами или сторонними организациями. Если эти работы выполнены сторонними организациями, то в расходы по доведению включаются и стоимость выполненных работ, и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненной сторонними организациями. Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: ⇒ «Сырье и материалы»; ⇒ «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; ⇒ «Тара и тарные материалы»; ⇒ «Запасные части»; ⇒ «Прочие материалы»; ⇒ «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

⇒ «Строительные материалы»; ⇒ «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другие, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации разнородных материально-производственных запасов. Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.). По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме безвозмездного получения и из других источников. По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с их отпуском (списанием) на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия. Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией способом, который предусмотрен приказом об учетной политике организации. Способы оценки материалов могут применяться в организациях при соблюдении двух ограничений: 1) выбранный способ закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного (финансового) года; 2) выбранный способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т. д.). Продолжение следует

Извлечение из письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/333 ...В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. С 1 января 2011 г. налогоплательщики земельного и транспортного налогов по итогам отчетных периодов не представляют налоговые расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам. При этом налогоплательщики земельного и транспортного налогов обязаны уплачивать авансовые платежи по этим налогам по итогам отчетных периодов в порядке, установленном ст. ст. 397 и 363 НК РФ соответственно. Таким образом, авансовые платежи по земельному и транспортному налогам, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, за который такие авансовые платежи рассчитаны...

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 15

09.08.2011 22:43:43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 336.647

ВЛИЯНИЕ ОПЕРАТИВНОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ НА КАЧЕСТВО СТРОИТЕЛЬСТВА © Зубарева Елена Васильевна, профессор кафедры бухгалтерского учета Российского университета кооперации, д-р экон. наук 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. Веры Волошиной, д. 12 e-mail: info@itkor.ru Статья поступила 19 мая 2011 г. Приступая к строительству, организации должны ответить на следующие два вопроса: что строим (объект строительства), из чего строим (материалы и комплектующие)? Таким образом, строительные организации заинтересованы в получении достоверной информации об объекте строительства и качестве материалов и комплектующих. Ключевые слова: оперативный контроль; строительные организации; качество строительства.

THE INFLUENCE OF OPERATIONAL ACCOUNTING AND CONTROL ON THE QUALITY OF CONSTRUCTION Starting the construction, the organization must answer the two following questions: what are we building (object of construction), from what are we building of (materials and supplies)? Thus, construction companies are interested in obtaining reliable information on the construction object and qualities of materials and components. Key words: operational control; construction companies; quality of construction.

ЗАДАЧИ ОПЕРАТИВНОГО КОНТРОЛЯ Ввиду того, что оперативный контроль имеет своей целью принятие превентивных мер, направленных на обеспечение качества строительства, в его задачи входит контроль: ⇒ проектной документации, используемой подрядной организацией при производстве работ, которая предоставляется заказчиком (застройщиком); ⇒ используемых строительных материалов, комплектующих изделий и конструкций, строительного оборудования. Подрядная организация должна «проверить возможность реализации проекта известными методами, определив, при необходимости, потребность в разработке новых технологических приемов и оборудования, а также возможность приобретения материалов, изделий и оборудования, применение которых предусмотрено проектной документацией». Кроме того, при получении проектной документации «сле-

дует проверить наличие в применяемой им организационно-технологической документации документированных процедур на все виды производственного контроля качества, проверить их полноту и, при необходимости, откорректировать их, а также разработать недостающие» [1]. Практика показывает, что строительные организации могут использовать в вышеуказанных целях свои ресурсы и возможности или воспользоваться услугами специализированных организаций – проектно-технологических или инжиниринговых организаций.

УСЛОВИЯ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ КАЧЕСТВО СТРОИТЕЛЬСТВА Согласно СНиП 12-01-2004 «Организация строительства» в составе проектной документации утверждается проект организации строительства, который включает «перечень работ и конструкций, показатели качества которых влияют на безопасность объекта и в процессе стро-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 16

09.08.2011 22:43:43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ительства подлежат оценке соответствия требованиям нормативных документов и стандартов, являющихся доказательной базой соблюдения требований технических регламентов, а также методы и средства выполнения контроля и испытаний (в том числе путем ссылок на соответствующие нормативные документы)» [1]. Обязательным условием, обеспечивающим качество строительства, является организационно-технологическая документация (проекты производства работ, технологические карты, технологические регламенты и др.), подготовленная для проведения различных видов работ.

ОРГАНИЗАЦИЯ ВХОДНОГО КОНТРОЛЯ ИСПОЛЬЗУЕМЫХ МАТЕРИАЛОВ, ИЗДЕЛИЙ И СТРОИТЕЛЬНЫХ КОНСТРУКЦИЙ На практике нередки случаи, когда исполнители работ в целях снижения затрат строительства применяют материалы низкого качества, поэтому входному контролю используемых материалов, изделий и строительных конструкций должно уделяться особое внимание. В обязательном порядке должно контролироваться соответствие качества материалов, изделий и оборудования, используемых при производстве работ, согласно проектной документации, требованиям стандартов, технических условий или технических свидетельств. При этом непосредственно на строительной площадке проверяются наличие и содержание сопроводительных документов поставщика, завода-производителя – технические паспорта, сертификаты и другие документы, подтверждающие качество принимаемых материалов, изделий и оборудования. Практика показывает, что контроль материалов не ограничивается только проверкой сопроводительных документов; в отдельных случаях проводят контрольные измерения и испытания соответствующих показателей качества. Для целей оперативного контроля строительные организации должны закрепить основные процедуры контроля качества в Регламенте операционного контроля качества строительно-монтажных работ или в других организационно-технологических документах. Если невозможно идентифицировать поступающие материалы и комплектующие изделия, то для этих целей могут привлекаться аккредитованные строительные лаборатории и испытательные центры, аттестованные в установленном порядке органами Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии (Ростехрегулирование).

Испытательные центры или лаборатории должны иметь соответствующие свидетельства, подтверждающие их технологическую компетентность, а также приложения с перечнем проводимых ими методов испытаний и контроля. Данный перечень, а также перечень строительных материалов, изделий и конструкций, указанных в приложении к аттестату аккредитации, определяют область тех видов испытаний, на которые может быть привлечена лаборатория. Контрольные измерения и испытания могут проводиться не только из-за отсутствия возможности идентифицировать поставляемые материалы и изделия, но и в случаях нарушения установленных правил их складирования и хранения на строительной площадке, при выявлении таких нарушений органами технического надзора заказчика-застройщика или государственного надзора. На основе технического заключения испытательной лаборатории по материалам, изделиям и оборудованию, не соответствующих установленным требованиям, могут быть приняты следующие решения: ⇒ поставщик обязан заменить несоответствующие качеству материалы, изделия и оборудование; ⇒ несоответствующие материалы, изделия подлежат доработке; ⇒ несоответствующие материалы, изделия применяются при условии обязательного согласования с заказчиком – застройщиком, проектировщиком и т. д. Такие решения принимаются по согласованию сторон или в судебном порядке. Результаты контроля подлежат документальному оформлению. Согласно действующим нормативноправовым документам установлена обязательная процедура организации и проведения входного контроля. При этом работники технического надзора заказчика-застройщика проверяют наличие у подрядной организации документов (сертификатов), подтверждающих качество применяемых ее материалов, изделий и оборудования, документально подтвержденных результатов контроля и лабораторных испытаний, контролируют соблюдение подрядной организацией правил складирования и хранения применяемых материалов, изделий и оборудования, полноту, состав, своевременность и документальное оформление производственного контроля, в том числе и входного. Таким образом, входной контроль – одно из условий обеспечения надежности и высокого качества строительства, безопасности объектов строительства и их долговечности.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 17

09.08.2011 22:43:43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА СТРОИТЕЛЬСТВА Практика строительства показывает, что причинами аварий строительных объектов и разрушения их конструктивных элементов является низкое качество применяемых материалов и конструкций, а также нарушения в технологии производства строительно-монтажных работ, особенно когда работы ведутся при резких перепадах температур, нарушая температурный режим строительства. Разделяя точку зрения отдельных авторов, следует отметить, что для обеспечения качественного выполнения работ и снижения производственных затрат необходимо придерживаться системного подхода к организации оперативного производственного контроля, привлекая к входному контролю сотрудников специализированных центров и лабораторий, а создание службы контроля качества, на которую будут возложены обязанности по проведению необходимых контрольных процедур, значительно повысит качество выполняемых работ. Проблема качества строительства обусловливается многочисленными факторами: ⇒ общей организацией проектирования и строительства, обеспечивающей ритмичную сдачу объектов в течение года, заблаговременное выполнение работ по инженерной подготовке, оборудованию и благоустройству территорий; ⇒ качеством проектных решений; ⇒ техническим уровнем и состоянием промышленной технологии; ⇒ качеством применяемых материалов, конструкций, оборудования; ⇒ организацией и техническим уровнем транспорта, складирования и комплектации строящихся объектов; ⇒ организацией и технологическим уровнем строительно-монтажных работ. Кроме общих организационных и техническотехнологических факторов, на качество строительства влияют методы планирования и оценки деятельности строительных организаций. Строительство, являясь сложным процессом, предусматривает объединение и координацию усилий многочисленных его участников, каждый из которых создает определенную часть продукции строительства. Для осуществления надлежащего оперативного учета и контроля качества строительную продукцию, как правило, подразделяют: ⇒ на промежуточную – проектно-сметная документация; строительные материалы, конструкции и оборудование; выполненные строительные и монтажные работы;

⇒ на конечную – завершенные строительством и подготовленные к сдаче объекты строительства. Различают нормативный, фактический и эксплуатационный уровни качества строительной продукции. Так, нормативный уровень качества строительной продукции обеспечивается требованиями строительных норм и правил, государственными и отраслевыми стандартами и другими нормативными документами и устанавливается на предпроектной стадии на основании результатов научно-исследовательских, опытноконструкторских и экспериментальных работ с учетом социально-экономических требований. Фактическим уровнем считается достигнутое качество продукции строительства на стадиях проектирования, производства материалов, конструкций, изделий и оборудования, выполнения строительно-монтажных работ и характеризуется степенью соблюдения требований нормативной документации, а на стадии производства – степенью выполнения требований проекта. Окончательно фактический уровень определяется на стадии эксплуатации объекта строительства, характеризуя степень удовлетворения потребностей, формируя тем самым эксплуатационный уровень ее качества. Качество конечной продукции строительства рассматривается как технико-экономическая категория, характеризующая совокупность технических, эстетических и экономических показателей, формирующих ее архитектурнотехнический и экономический уровни. Архитектурно-технический уровень определяет степень технического, эргономического и эстетического совершенства конечной продукции строительства. Основными показателями архитектурно-технического уровня выступают назначение, надежность, долговечность, технологичность, эргономичность, эстетичность, уровень качества используемых материалов, конструкций, изделий и оборудования. Степень экономической целесообразности создания объектов строительства с их установленными нормативными затратами и максимальным экономическим эффектом выражает экономический уровень.

ДЕФЕКТЫ И БРАК СТРОИТЕЛЬСТВА Любое отступление от требований нормативной и проектной документации считается дефектом, который выявляется по результатам операционного контроля на всех стадиях строительства. В частности, брак выявляется по результатам промежуточного или окончательного приемоч-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 18

09.08.2011 22:43:43

_09_11.indd 19

Дата

технических условий

СНиП

Возвратные материалы наименование кол-во 15

Наименование (вид) работ

кол-во

наименование

сумма

материалы

Сумма (руб.)

чел.-час

оплата труда рабочих

Сумма (руб.)

% от ФОТ

Накладные расходы

Сумма (руб.)

Итого затрат

Таблица 1

Сумма (руб.)

Возмещенный лицами, допустившими брак

Сумма (руб.)

маш.-час. (маш.-смен)

эксплуатации строительных машин и механизмов

Затраты на исправления брака

Брак, признанный поставщиками (субподрядчиками)

неисправимый

Объем работ

Сумма (руб.)

исправимый

Вид брака

Сумма (руб.)

проектного решения

Выявленные нарушения

Фрагмент регистра оперативного учета внутреннего брака при производстве строительных работ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

09.08.2011 22:43:43

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ного контроля: при освидетельствовании скрытых работ, при передаче работ по законченным этапам, при сдаче объектов в эксплуатацию. По степени значимости дефекты могут быть подразделены на три группы: малозначительные, значительные и критические. Дефекты, которые не оказывают существенного влияния на использование продукции по прямому назначению и ее долговечность, считаются малозначительными. К значительным относят дефекты, которые существенно влияют на использование продукции по прямому назначению или на ее долговечность. К критическим относятся такие дефекты, которые приводят к авариям или разрушениям конструктивных элементов объектов строительства. Принято также подразделять дефекты на явные и скрытые, исправимые и неисправимые. К явным относят дефекты, поддающиеся контролю действующими средствами и методами контроля. Исправимыми считаются дефекты, исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Оперативный учет за ходом строительного производства должен обеспечить своевременное выявление нарушений нормативных требований путем сбора и систематизации сведений о дефектах, браке, рекламациях и предоставить информацию для принятия мер по устранению и предупреждению дефектов, которые будут доведены до исполнителей и обеспечат их устранение в установленные сроки и в полном объеме. С це-

лью оперативного учета и контроля внутреннего брака, выявленного строительной организацией до сдачи работ заказчику, предлагается использовать Регистр оперативного учета внутреннего брака при производстве строительных работ. Фрагмент регистра представлен в табл. 1. Контроль качества должен проводиться по строительным операциям с указанием лиц, ответственных за их выполнение, способами и средствами контроля и сроками проведения. Рассмотренные различные стороны деятельности строительных организаций показывают, что не может быть эффективной организация производственной и хозяйственно-финансовой деятельности без всестороннего, систематического, повседневного учета, данные которого используются в качестве диагностической информации в процессе оперативного контроля и принятия ситуационных решений, направленных на своевременное устранение возникающих негативных тенденций или проблем.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. СНиП 12–01–2004 «Организация строительства». 2. Рапопорт A. Г., Сусов B. И. Входной контроль качества в строительстве // Промышленное и гражданское строительство. – 2006. – № 9. 3. Экономика городского строительства: учебник / Под ред. А. Л. Коралова. – М.: Стройиздат, 1989. – 245 с.

Извлечение из письма Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67 ...Организация может учитывать расходы на приобретение горюче-смазочных материалов либо в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в составе материальных расходов, либо согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта в зависимости от назначения используемого транспорта. Названными нормами не предусмотрено ограничений по учету расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль организаций. В то же время расходы должны соответствовать критериям, указанным в ст. 252 Кодекса, в частности должны быть обоснованны. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте». В соответствии с п. 6 указанных Методических рекомендаций для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив, руководители местных администраций регионов и организаций могут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. Таким образом, если Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлив для соответствующей автомобильной техники, то руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. До принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 20

09.08.2011 22:43:43

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛЫХ ДОМОВ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ СРЕДСТВ ДОЛЬЩИКОВ О. А. Мясников, налоговый юрист, канд. юрид. наук Налогообложение инвестиций, привлекаемых организациями-застройщиками для реализации крупных строительных проектов, имеет свои особенности и льготы. Но для того чтобы воспользоваться этими льготами, строительной организации необходимо выполнить ряд условий, установленных законодательством в отношении документального оформления инвестиционных денежных средств и порядка их использования.

ИНВЕСТИЦИИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ И НДС Законодательство о налогах и сборах содержит льготу для организаций, реализующих инвестиционные проекты. Так, в соответствии с подпунктом 14 п. 1 ст 251 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. При этом вышеуказанной нормой установлено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, вышеуказанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Денежные средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвесторов по договорам на долевое участие в инвестировании строительства жилья, в момент их получения НДС не облагаются на основании подпункта 4 п. 3 ст. 39, подпункта 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. Это подтверждается, например, определением ВАС РФ от 25.03.2011 № ВАС-1109/11 по делу № А46-23193/2009. По мнению судов, поступающие денежные средства от физических и юридических лиц являются инвестициями и НДС не обла-

гаются, инвестиции являются средствами целевого финансирования (постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 по делу № А55-13999/2008). Учитывая вышеизложенное, денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по НДС у застройщика при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.

НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА ПО НДС ДЛЯ УСЛУГ ЗАСТРОЙЩИКА, ОКАЗЫВАЕМЫХ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА УЧАСТИЯ В ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ Федеральным законом от 17.06.2010 № 119-ФЗ п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен подпунктом 23.1, которым предусмотрено, что услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве (за исключением оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), освобождаются от уплаты НДС. Данная норма вступила в силу с 1 октября 2010 года. Таким образом, если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученная застройщиком от каждого дольщика, превышает

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 21

09.08.2011 22:43:43

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ затраты застройщика по переданной части объекта недвижимости, то с 1 октября 2010 года суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, применяющего вышеуказанное освобождение, не подлежат обложению НДС. Данный вывод сделан в письме Минфина России от 08.11.2010 № 03-07-10/17.

В КАКОЙ МОМЕНТ ВОЗНИКАЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД Если после завершения строительства у организации-застройщика остается разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство (создание) объекта недвижимости, не подлежащая возврату дольщикам по условиям договора, вышеуказанная сумма утрачивает статус средств целевого финансирования и подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ. Эта правовая позиция отражена в письме Минфина России от 25.03.2008 № 03-07-10/02. В соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества, которое получено в рамках целевого финансирования. Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, включает разницу: ⇒ между размером средств на содержание застройщика, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию; ⇒ договорной стоимостью объекта и фактическими затратами по строительству с учетом затрат по содержанию застройщика. Заказчик обязан вести бухгалтерский и налоговый учет в разрезе каждого объекта строительства. Расходы по содержанию застройщика могут быть учтены на счете 20 «Основное производство» и числиться как незавершенное производство до окончания строительства. В налоговом учете данные расходы могут быть списаны в отчетном (налоговом) периоде на уменьшениедоходовотреализацииуслугбезраспределения на остатки незавершенного производства согласно ст. 318 НК РФ. По окончании строительства сумма вознаграждения включается в состав доходов застройщика от реализации услуг по исполнению договора. Доход застройщика за вычетом расходов на его содержание учитывается для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 07.08.2007 № 03-03-06/1/544, от 10.11.2006 № 03-03-04/1/734).

Доходом заказчика-инвестора, подлежащим обложению налогом на прибыль, является превышение взноса дольщиков (юридических и физических лиц), участвующих в инвестировании строительства, над фактической стоимостью квартир (затратами на строительство) при условии, что такая сумма инвестиционного дохода согласно инвестиционному контракту остается в распоряжении заказчика-инвестора. Согласно подпункту 9 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал вышеуказанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись. Из анализа вышеприведенных норм следует, что средства целевого финансирования могут признаваться внереализационным доходом только в момент их использования получателем средств по нецелевому назначению. Данный вывод изложен в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2010 по делу № А33-22092/2009. НК РФ четко не определено, на какую дату следует признавать внереализационный доход при строительстве жилых домов за счет дольщиков. В связи с этим существуют различные подходы к решению рассматриваемого вопроса.

РАЗРЕШЕНИЕ АДМИНИСТРАЦИИ ГОРОДА НА ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ЖИЛОГО ДОМА По мнению Минфина России, заказчик определяет для целей налогообложения прибыли доходы и расходы по законченному этапу в том отчетном периоде, в котором подписано разрешение (решение) администрации города о вводе в эксплуатацию части жилого комплекса. В связи с вступлением в силу норм Градостроительного кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 214-ФЗ) изменился порядок ввода построенных жилых домов в эксплуатацию. В настоящее время помимо акта государственной приемочной комиссии о вводе объекта строительства в эксплуатацию заказчик-застройщик должен получить от администрации города разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. При этом заказчик-застройщик осуществляет поэтапный ввод жилья в эксплуатацию.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 22

09.08.2011 22:43:43

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Поскольку заказчик-застройщик осуществляет поэтапный ввод объекта строительства в эксплуатацию, каждая сдача очередного этапа строительства должна быть оформлена соответствующим образом в порядке, установленном законодательством. Кроме того, осуществление заказчиком поэтапных расчетов за выполненные работы по строительству объектов жилья должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций. В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Таким образом, если инвестиционным договором предусмотрена поэтапная сдача объектов строительства, то заказчик определяет для целей налогообложения прибыли доходы и расходы по законченному этапу в том отчетном периоде, в котором подписано разрешение (решение) администрации города о вводе в эксплуатацию части жилого комплекса. Заказчик-застройщик исчисляет налог на прибыль организаций по каждому сданному в эксплуатацию этапу жилого дома. Об этом Минфин России сообщил в письме от 20.08.2007 № 03-03-06/1/578. Аналогичные выводы сделаны в письме УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2010 № 1612/013491@. Между тем арбитражные суды не всегда соглашаются с таким подходом. Например, суд отметил, что налоговая база по налогу на прибыль в сумме фактического превышения сумм средств, внесенных дольщиком, над затратами по строительству объекта недвижимости, то есть внереализационный доход, могла возникнуть у заказчика только после сдачи дольщику (инвестору) квартиры по акту, так как в этот момент у заказчика сформирована инвентарная стоимость объекта с учетом фактических затрат по строительству. Конкретный

размер денежных средств, использованных не в соответствии с инвестиционными целями, может быть определен не ранее завершения всех строительных и иных связанных с ними работ на объекте и передачи объекта инвестирования инвестору. В силу подпункта 9 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде нецелевого использования средств целевого финансирования датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал вышеуказанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись. В 2007 году, несмотря на сдачу дома в эксплуатацию, квартиры в доме дольщикам в указанном году переданы не были, в 2008 году налогоплательщик нес расходы по завершению строительства данного объекта. Таким образом, финансовый результат строительства (и сумма средств дольщиков, использованных не по целевому назначению) не может быть верно определен по состоянию на конец 2007 года, как это в данном случае сделано налоговым органом. Акт приемки объекта уполномоченной комиссией либо решение о вводе объекта в эксплуатацию не являются документами, подтверждающими передачу результата инвестирования инвестору (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2010 по делу № А46-23193/2009, определение ВАС РФ от 25.03.2011 № ВАС-1109/11 по делу № А46-23193/2009).

ДАТА ОФОРМЛЕНИЯ АКТА СДАЧИ-ПРИЕМКИ ЖИЛОГО ДОМА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В письме Минфина России от 10.11.2009 № 03-03-06/1/739 указано, что по окончании строительства застройщик на дату подписания акта сдачи-приемки жилого дома в эксплуатацию определяет финансовый результат (прибыль) от осуществления своей деятельности. Схожие выводы сделаны в письме Минфина России от 14.02.2011 № 03-03-06/1/98, где указано, что поскольку все затраты, связанные со строительством жилого дома, застройщик осуществляет за счет аккумулированных на его счетах средств дольщиков и в налоговом учете эти расходы не отражаются, то по окончании строительства застройщик определяет финансовый результат (прибыль) от осуществления своей деятельности на дату подписания документа о передаче объекта в эксплуатацию.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 23

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Однако арбитражные суды решают данный вопрос иначе. Например, суд установил, что договором определен срок окончания выполнения работ застройщиком как передача квартиры гражданину. По мнению суда, дату утверждения акта приемки оконченного строительством жилого дома нельзя считать датой возникновения у организации дохода в виде экономии инвестиционных средств, так как окончательный расчет по договорам на этот момент еще не произведен, оказание услуг застройщиком не завершено. Справки о приеме квартир подписаны сторонами как до, так и после передачи жилого дома товариществу собственников жилья. С учетом того, что учет затрат на строительство производился по всему дому, определение суммы экономии инвестиционных средств по каждой квартире невозможно. Вместе с тем в любом случае окончание строительства жилого дома не является передачей права собственности на квартиры (постановление ФАС Поволжского округа от 14.11.2006 по делу № А12-8655/06, определение ВАС РФ от 23.03.2007 № 2588/07 по делу № А12-8655/06-с51).

ДАТА ПОДПИСАНИЯ ДОКУМЕНТА О ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТА ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА Согласно ч. 1 ст. 4 Закона № 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости. Пункт 2 ст. 2 Закона № 214-ФЗ определяет объект долевого строительства как жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав вышеуказанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создавае-

мых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства. Передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче не ранее чем после получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости (п. 1 ст. 8 Закона № 214-ФЗ), и с этого момента обязательства застройщика считаются исполненными (ст. 12 Закона № 214-ФЗ). По окончании строительства застройщик на дату подписания документа о передаче объекта долевого строительства определяет финансовый результат (прибыль) от строительства (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/75). Схожие выводы делают и арбитражные суды. В частности, суд отметил, что, определив наличие у налогоплательщика суммы превышения денежных средств, полученных от инвесторов, над фактическими объемами (стоимостью) строительно-монтажных работ по переданным инвесторам объектам на момент подписания актов ввода домов в эксплуатацию и выдачи разрешений на ввод, налоговый орган учел только часть затрат налогоплательщика. При этом налоговая инспекция не приняла во внимание фактически понесенные налогоплательщиком дополнительные затраты, которые появились до и после передачи инвесторам законченных строительством объектов, представляющих собой в соответствии с условиями вышеназванных договоров квартиры с внутренней отделкой. Налоговый орган не доказал правомерность включения спорных сумм в состав внереализационного дохода налогоплательщика в 2006 году, поскольку сумма выручки от фактической передачи объектов (квартир) инвесторам определена быть не могла, учитывая, что налогоплательщик еще не закончил нести затраты по строительству домов и использовал полученные от дольщиков средства на цели строительства (работы по внутренней отделке квартир, мест общего пользования, по благоустройству и озеленению). Иными словами, работа инвесторами полностью не была принята, и расходы в полном объеме определены быть не могли. Налоговая база по налогу на прибыль в сумме фактического превышения сумм средств, внесенных дольщиками, над затратами по строительству объектов недвижимости, то есть внереализационный доход, могла воз-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 24

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ никнуть у налогоплательщика только после сдачи дольщикам квартир по акту, так как в этот момент у заказчика-застройщика сформирована инвентарная стоимость объекта с учетом фактических затрат по строительству. Следовательно, конкретный размер денежных средств, использованных в соответствии с инвестиционными целями, может быть определен не ранее завершения всех строительных и иных связанных с ними работ на объекте и передачи объекта инвестирования инвестору. Таким образом, суд признал, что финансовый результат не может быть верно определен по состоянию на конец 2006 года, как это в данном случае было сделано налоговым органом. Акт приемки объекта уполномоченной комиссией либо решение о вводе объекта в эксплуатацию в рассматриваемом случае не являются документами, подтверждающими фактическую сумму затрат по итогам передачи результата инвестирования инвестору по договору (постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 31.01.2011 по делу № А27-6086/2010). Объект налогообложения в сумме фактического превышения оплаты, произведенной дольщиком, над затратами по подведению объекта недвижимости возникает у заказчика после сдачи дольщику (инвестору) квартиры, поскольку в этот момент у заказчика сформирована инвентарная стоимость объекта с учетом фактических затрат по строительству. На это указано в постановлениях ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 по делу № А55-13999/2008 и от 26.01.2009 по делу № А55-8357/2008. Аналогичные выводы делают и арбитражные суды, отмечая, что услуги заказчиказастройщика могут считаться завершенными только в момент сдачи объекта инвестору, в связи с чем выручка от реализации услуг заказчика-застройщика возникает только после окончания строительства и сдачи объекта (постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2009 по делу № А55-8550/2008, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2010 по делу № А46-23193/2009, определение ВАС РФ от 25.03.2011 № ВАС-1109/11 по делу № А46-23193/2009).

ЧТО ПРОПИСАТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Вышеприведенные налоговые споры свидетельствуют о том, что существуют различные подходы к определению даты возникновения у заказчика-застройщика налогооблагаемого дохода. При этом на практике различные до-

кументы, связанные с окончанием строительства жилого дома, оформляются зачастую в разные налоговые периоды. В связи с этим целесообразно прописать в учетной политике, на какую дату признаются для целей налогообложения прибыли доходы по договорам о долевом строительстве и определяется финансовый результат по данному виду финансово-хозяйственной деятельности. Это позволит избежать спора с налоговыми органами о дате возникновения налогооблагаемого дохода. Отсутствие в учетной политике четких указаний о дате признания доходов может усложнить защиту интересов застройщика в случае возникновения спора с налоговыми органами. В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Статьей 313 НК РФ также закреплено, что данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Как показывает практика, наличие в учетной политике четких указаний о дате получения дохода по договорам о долевом строительстве позволяет организациям отстоять свою правоту в споре с налоговыми органами (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2008 по делу № А56-14884/2007). Проиллюстрируем вышеприведенное на следующем примере из арбитражной практики. По результатам выездной налоговой проверки налоговая инспекция указала на занижение налогоплательщиком (застройщиком) облагаемой налогом на прибыль и НДС базы. Налоговая инспекция посчитала, что финансовый результат в виде прибыли, остающейся в распоряжении застройщика-заказчика после

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 25

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ сдачи объекта строительства, является выручкой налогоплательщика. При этом проверяющие сослались на следующие обстоятельства, выявленные в ходе проведения проверки. В декабре 2005 года организация завершила строительство двух объектов, о чем свидетельствуют акты приемки законченных строительством объектов государственной приемочной комиссией от 21.12.2005 и от 26.12.2005. В приказе об учетной политике организация указала, что датой получения дохода по договорам о долевом строительстве является дата подписания актов приемки объекта в эксплуатацию товариществом собственников жилья (далее – ТСЖ) и эксплуатирующими организациями. По мнению налогового органа, в отсутствие в данном случае такого акта, но при наличии акта приемки законченного строительством объекта государственной приемочной комиссией инвестор (налогоплательщик) зачисляет объект в состав основных средств и учитывает выручку. Однако суд не согласился с выводами проверяющих. В силу п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Согласно приказу об учетной политике налогоплательщика датой получения дохода признается наиболее поздняя из дат: дата подписания акта приема-передачи законченного строительством объекта, выполнения иных условий обязательств, расчетов по взаимоотношениям с ТСЖ; дата подписания акта приемки-передачи последних законченных строительством коммуникаций, сопутствующих основному объекту, на баланс соответствующим организациям; дата исполнения обязательств перед последним соинвестором (дольщиком) – подписание акта, получение им (дольщиком) права собственности на объект инвестирования (свидетельство о государственной регистрации); дата выполнения обязательств по договору аренды земельного участка на инвестиционных условиях – подписание протокола о выполнении условий. До дня судебного заседания объекты на баланс ТСЖ не были переданы. Однако налоговая инспекция, оспаривая правомерность учетной политики организации в части даты

определения дохода, связанной с передачей законченного строительством дома ТСЖ, и считая таковой дату подписания акта законченного строительством объекта, не проверила выполнение остальных условий, установленных учетной политикой, для ее определения. При этом тепловые сети не были переданы на баланс ГУП «ТЭК», в связи с чем финансовый результат определить было невозможно. Кроме того, налоговый орган для определения финансового результата, полученного налогоплательщиком, учел только доходы, не проверяя наличие и размер понесенных расходов при строительстве жилых объектов. Налоговая инспекция не доказала, что у организации в 2005 году сформировалась база, облагаемая налогом на прибыль и НДС. Данные выводы сделаны в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2008 по делу № А56-45024/2007. Учетная политика является, пожалуй, единственным документом, в котором налогоплательщик может сам определять правила игры в налоговых правоотношениях. Поэтому положения этого документа нужно тщательно продумывать, ведь разработанная организацией учетная политика утверждается приказом руководителя и последовательно применяется из года в год. Конституционный суд Российской Федерации в определении от 09.06.2005 № 222-О подчеркнул, что организации вправе самостоятельно формировать свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Тем самым налоговое законодательство предоставляет организациям право выбора одного из нескольких вариантов учетной политики. Однако, избрав конкретный вариант такой политики, каждый налогоплательщик включается в соответствующий механизм налогообложения и в силу этого лишается возможности использовать другой. На это указано в определении Конституционного суда Российской Федерации от 12.05.2005 № 167-О. В то же время в учетную политику могут вноситься изменения и дополнения в случае изменения законодательства, внедрения организацией новых способов ведения учета или существенного изменения условий ее деятельности. Таким образом, вышеприведенные судебные решения убедительно свидетельствуют о том, что учетная политика является важным доводом в спорах организаций с налоговыми органами, а в ряде случаев этот документ оказывается решающим доказательством правомерности действий налогоплательщика.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 26

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ Т. Ю. Левадная, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса 1. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СВЯЗИ С ПРОДАЖЕЙ ИМУЩЕСТВА 1.1. Общие положения В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009 № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» такие доходы включались в перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Соответствующие изменения внесены в подпункт 17.1 ст. 217 и подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, что позволило освободить часть налогоплательщиков от необходимости представлять в налоговые органы налоговую декларацию по НДФЛ за 2009–2010 и последующие годы. Для случаев продажи объектов такого недвижимого имущества или долей в них, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлен предельный размер имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей в целом 1 млн руб. В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта» расширен перечень объектов недвижимости, при продаже которых налогоплательщики вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета.

Так, п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен подпунктом 1.1, согласно которому при изъятии для государственных или муниципальных нужд земельного участка или расположенного на нем объекта недвижимости налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости такого имущества, полученной в денежной или натуральной форме. Действие данной нормы как нормы, улучшающей положение налогоплательщиков, распространяется на правоотношения, возникшие в связи с изъятием имущества граждан для государственных или муниципальных нужд с 1 января 2008 года.

1.2. Вычет при продаже долей в праве собственности на квартиру или жилой дом При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. В то же время на практике может иметь место продажа доли в праве собственности на квартиру или жилой дом как в случае, если реализуемая доля в праве выделена в натуре, так и в случае, если такая доля не может быть выделена в натуре. Согласно ст. 246 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) граждане, имеющие в общей долевой собственности имущество, вправе заключать гражданскоправовые договоры, направленные на реализацию вышеуказанного имущества. Это означает, что каждый участник общей долевой собственности имеет право самостоятельно распоряжаться своей долей в праве общей собственности с соблюдением правил о преимущественном праве покупки, которым обладают другие участники долевой собственности. Исходя из содержания соответствующих законоположений ГК РФ Конституционным судом Российской Федерации в постановлении от 13.03.2008 № 5-П (далее – Постановление № 5-П) сделан вывод о том, что в ГК РФ под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве общей долевой собственности.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 27

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ При этом в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу согласно настоящему Кодексу. С учетом этой нормы в отношении доли в праве собственности имущественный налоговый вычет применяться не может. В этой связи в мотивировочной части Постановления № 5-П указывается на то, что по смыслу положений подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млн руб., при нахождении имущества в собственности менее трех лет. Однако в силу того, в п. 1 резолютивной части Постановления № 5-П содержится вывод о том, что применительно к положениям подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ под долями понимаются доли в праве общей собственности, в случае если объектом гражданско-правового договора купли-продажи является доля в праве общей долевой собственности на жилые помещения независимо от того обстоятельства, выделена такая доля в праве в натуре или такая доля в праве не может быть выделена в натуре, налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млн руб., при владении такой долей в праве менее трех лет.

1.3. Вычет при продаже квартир, жилых домов, право собственности на которые возникло в результате приобретения долей в разных налоговых периодах Следует отметить, что позиция Минфина России и ФНС России по определению размера имущественного налогового вычета при продаже квартир, жилых домов, право собственности на которые возникло в результате приобретения налогоплательщиком (получения по наследству или в порядке дарения) долей в праве на реализованный жилой объект в разных налоговых периодах, постоянно менялась. Так, первоначально период нахождения проданной квартиры или жилого дома в собственности налогоплательщика определялся на основании даты повторного свидетельства о праве собственности на реализованный жилой объект, выданного в связи с изменением состава собственников этого жилого объекта и размера их долей. Иными словами, главную

роль при определении размера имущественного налогового вычета, полагающегося налогоплательщику – продавцу жилого объекта в целом, которому изначально принадлежала только доля в праве на проданную квартиру или жилой дом, играл срок владения именно реализованным жилым объектом в целом. Поскольку такой период составлял, как правило, менее трех лет, налогоплательщики имели возможность получить имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млн руб. В связи с тем, что многие налогоплательщики ранее владели долей в проданной квартире или жилом доме в течение длительного периода, такие налогоплательщики выражали несогласие с вышеуказанным порядком определения размера имущественного налогового вычета как ущемляющим их права. В этой связи появилась другая, более благоприятная, для налогоплательщиков позиция, согласно которой размер вычета определялся с учетом положения подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, касающегося имущества, находящегося в общей долевой собственности налогоплательщиков, которым предусмотрено распределение размера имущественного налогового вычета между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. В частности, размер вычета, полагающегося налогоплательщику, ставшему в результате покупки (получения по наследству или в порядке дарения) владельцем всех долей в жилом объекте, определялся отдельно в отношении каждой из долей с различным сроком владения (более трех лет и менее трех лет), то есть фактически суммарно предоставлялись два вычета в отношении каждой доли с различным сроком владения (более трех лет и менее трех лет). При этом в отношении доли со сроком владения менее трех лет сумма вычета распределялась пропорционально размеру этой доли исходя из предельного размера вычета, не превышающего 1 млн руб. Позже эта позиция претерпела дальнейшую эволюцию. Учитывая, что с 1 января 2009 года доходы, полученные налогоплательщиками в 2009 году и последующих налоговых периодах от продажи доли (долей) в квартире (жилом доме), находившейся в их собственности более трех лет, на основании подпункта 17.1 ст. 217 и подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ не подлежат обложению НДФЛ, вычет фактически предоставляется только в отношении доли в квартире (жилом доме), находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет. Исходя из того, что в таких случаях у на-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 28

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ логоплательщика, как правило, не имеется других сособственников, налогоплательщику как единственному собственнику предоставляется вычет в размере, не превышающем 1 млн руб. Данная позиция приведена, в частности, в письме Минфина России от 19.06.2009 № 0304-05-01/474. В последнее время Минфином России выработана новая позиция, обусловленная тем, что объектом права в свидетельстве о праве собственности у каждого из участников общей долевой собственности является жилой объект в целом, а видом собственности – общая долевая. На основании ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников жилого объекта, в том числе переход жилого объекта в собственность одного из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на данный жилой объект в целом. При этом согласно ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников жилого объекта предусматривает государственную регистрацию такого изменения. В этой связи если право собственности на квартиру или жилой дом возникло у налогоплательщика в результате приобретения (получения по наследству или в порядке дарения) долей в праве на жилой объект в разных налоговых периодах, то при продаже такого жилого объекта в целом размер имущественного налогового вычета определяется исходя из периода нахождения этого жилого объекта в собственности налогоплательщика – продавца жилого объекта. Однако теперь этот период исчисляется с момента первоначальной государственной регистрации права на жилой объект участника общей долевой собственности, реализовавшего жилой объект, а не от даты повторного свидетельства о праве собственности на жилой объект, выданного в связи с изменением состава собственников этого жилого объекта и размера их долей.

1.4. Одновременное совершение сделок по продаже одного и покупке другого жилого объекта Часто у граждан возникают проблемы в случаях одновременного совершения сделок в связи с продажей одного и покупкой другого жилья в конце календарного года, когда оба договора подписываются практически в один день, денежные средства сторонами уже переданы, но правоустанавливающие документы на вновь приобретенный жилой объект налогоплательщики получают в следующем налоговом периоде (как правило, после так называемых новогодних каникул). При этом нередко про-

дается жилье, которое было приватизировано менее трех лет назад, но в котором граждане проживали давно и полагали, что весь период времени, в течение которого они были зарегистрированы в этом жилье, и являлся по существу периодом владения этим жильем, поэтому никаких налогов они уплачивать не должны. В то же время в результате совершения таких сделок на основании положений п. 1 ст. 223 НК РФ, согласно которым датой получения дохода налогоплательщиком – продавцом жилья признается дата получения им денежных средств от покупателя, у таких граждан появляется обязанность по уплате НДФЛ в связи с продажей жилья за истекший налоговый период, а возможность получить имущественный налоговый вычет по покупке другого жилого объекта появляется только в следующем налоговом периоде, да и то при наличии налогового агента – работодателя. Если же продавцами жилья являются неработающие пенсионеры, то у них возможность получить вычет по покупке нового жилого объекта отсутствует вовсе, однако обязанность по уплате налога с суммы денежных средств, полученной в связи с продажей старого жилья, возникает как и у других участников сделки, поскольку такие денежные средства на основании подпункта 5 п. 1 ст. 208 НК РФ признаются доходом, подлежащим налогообложению по налоговой ставке 13 % . Наряду с обязанностью по уплате НДФЛ в соответствии со ст. 228 и 229 НК РФ возникает и обязанность по представлению в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год. В этой связи в вышеприведенных случаях необходимо рассматривать в совокупности все обстоятельства, сопутствующие обеим сделкам, участником которых являлся налогоплательщик, как по продаже «старого» жилья, так и по покупке «нового» жилья, и в первую очередь с позиций норм гражданского законодательства. Так, в соответствии со ст. 131 и 551 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Согласно ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 29

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ свидетельством о государственной регистрации прав. Таким образом, если государственная регистрация возникновения и перехода прав на проданный жилой объект и вновь приобретенный жилой объект проведена в одном налоговом периоде, пусть даже и не совпадающем с периодом подписания договоров купли-продажи, то у налогоплательщика на основании ст. 228 и 229 НК РФ возникает обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ в части доходов, полученных от продажи «старого» жилья, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором было продано жилье. Одновременно у налогоплательщика появляется право на обращение за получением имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, за налоговый период, в котором зарегистрировано право собственности на приобретенное жилье. При этом передачу одним физическим лицом – покупателем другому физическому лицу – продавцу денежных средств (частично или в полной сумме) в оплату стоимости приобретаемого жилого объекта, подтверждаемую распиской о передаче денежных средств по договору купли-продажи, до момента проведения государственной регистрации возникновения и перехода прав на недвижимое имущество следует рассматривать как получение аванса (задатка), который в случае расторжения сделки купли-продажи до проведения ее государственной регистрации подлежит возврату. Следовательно, в таких случаях дата фактического получения дохода продавцом жилого объекта должна определяться не только на основании п. 1 ст. 223 НК РФ по дате получения денежных средств от покупателя, но и с учетом даты проведения государственной регистрации перехода права собственности к покупателям этого жилого объекта, после которой сделка купли-продажи признается состоявшейся. Соответственно налогоплательщик получает возможность правомерно представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, в которой одновременно заявляются имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи «старого» жилья, принадлежавшего налогоплательщику на праве собственности менее трех лет, а также имущественный налоговый вычет в части расходов по приобретению «нового» жилья, за тот налоговый период, в котором была проведена государственная регистрация перехода права собственности на указанные в налоговой декларации жилые объекты.

2. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ЖИЛЬЯ 2.1. Общие положения Обратите внимание!

Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в отношении одного жилого объекта, а не конкретному налогоплательщику, как это имеет место при применении имущественных налоговых вычетов в связи с продажей имущества, предусмотренных подпунктом 1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса. Поэтому под повторностью предоставления имущественного налогового вычета следует понимать получение вычета в отношении более чем одного жилого объекта, а не повторное получение вычета в суммовом выражении его предельного размера (1 млн руб. или 2 млн руб.), при котором количество приобретенных налогоплательщиком жилых объектов не имеет значения.

При этом заемные (кредитные) средства должны направляться на приобретение или новое строительство жилого объекта, в отношении которого налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет (в размере 1 млн руб. или 2 млн руб.), то есть такие средства не могут быть направлены на приобретение или новое строительство другого жилого объекта, в отношении которого такой вычет налогоплательщику не предоставлялся. Такая позиция отражена, в частности, в письме Минфина России от 23.07.2010 № 0304-05/6-412. Перечень объектов, в отношении расходов по приобретению либо новому строительству которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, является закрытым. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них. Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2010 года в этот перечень включены земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 30

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Обратите внимание!

Имущественный налоговый вычет в отношении земельного участка для индивидуального жилищного строительства и земельного участка, на котором расположено жилье, или доли (долей) в них, предоставляется только после того, как налогоплательщиком будет получено свидетельство о праве собственности на дом.

В то же время, учитывая, что имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется только в отношении одного объекта, возникает вопрос о возможности предоставления вычета при приобретении жилого дома с земельным участком. При этом на основании буквального прочтения положения, касающегося условий получения вычета в отношении земельного участка для индивидуального жилищного строительства и земельного участка, на котором расположено жилье, или доли (долей) в них, можно сделать вывод, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только либо по жилому дому, либо по земельному участку, а не в общей сумме расходов на приобретение жилого дома с земельным участком. Однако, по нашему мнению, включение в перечень объектов для предоставления имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ земельных участков при отсутствии возможности получить вычет при приобретении жилого дома с земельным участком в общей сумме расходов на их приобретение, является не вполне логичным и будет являться еще одной причиной разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами. Представляется более целесообразным предоставить налогоплательщикам такую возможность, поскольку на практике сделки по приобретению жилого дома отдельно от земельного участка, на котором он расположен, не заключаются.

но ст. 20 НК РФ. Данное положение применяется к сделкам, совершенным в период после 1 января 2008 года, независимо от условий и экономических результатов таких сделок. В частности, подпунктом 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Определение понятия близких родственников приведено в ст. 14 Семейного кодекса Российской Федерации, при этом понятия отношений родства или свойства вышеуказанным Кодексом не конкретизированы.

Обратите внимание!

В то же время действие вышеуказанного положения подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, устанавливающего запрет на предоставление имущественного налогового вычета в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается взаимозависимыми лицами, не распространяется в отношении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Таким образом, если сделка по приобретению жилого дома с земельным участком заключена между физическими лицами, состоящими в родстве в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации, которые на основании подпункта 3 п. 1 ст. 20 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет в части расходов на покупку жилого дома не применяется. При этом налогоплательщик-покупатель вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета в части расходов, связанных с покупкой земельного участка, на котором расположен приобретенный жилой дом.

2.2. Если сделка купли-продажи земельного участка с расположенным на нем жилым домом заключена между взаимозависимыми лицами

2.3. Вычет при приобретении незавершенного строительством жилого дома

В соответствии с положениями подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ) имущественный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, не применяется в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми соглас-

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 %, налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, или доли (долей) в нем,

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 31

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем. Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по строительству или приобретению такого дома, но не более 2 млн руб. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до его полного использования. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25.02.2010 № 03-04-05/971 и от 14.09.2010 № 03-04-08/10-199. В письме Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-08/10-199 одновременно сообщается, что исходя из того, что не оконченный строительством жилой дом не поименован в перечне объектов, при продаже которых предоставляется имущественный налоговый вычет в размере 1 млн руб., налогоплательщик при продаже не оконченного строительством жилого дома может получить имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 250 тыс. руб., как по объекту, относящемуся к иному имуществу. В то же время в вышеуказанном письме Минфина России не рассмотрены ситуации, при которых налогоплательщики, получившие вычет в размере, не превышающем 1 млн руб., вновь обращаются в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета в связи с расходами по достройке и отделке дома, не оконченного строительством, поскольку общий размер имущественного налогового вычета, на который они претендуют по данному объекту жилья, не превышает 2 млн руб. По мнению Минфина России, в таких случаях получение налогоплательщиками имущественного налогового вычета в связи с расходами по достройке и отделке не завершенного строительством жилого дома неправомерно, поскольку это следует рассматривать как повторное предоставление вычета. Однако спорность такой позиции очевидна, поскольку под повторностью предоставления имущественного налогового вычета следует понимать получение вычета в отношении более чем одного жилого объекта.

2.4. Судебные перспективы новой концепции предоставления вычета в связи с увеличением его предельного размера до 2 млн руб. Большое количество обращений налогоплательщиков, касающихся получения налогового вычета, обусловлено применением новой концепции предоставления имущественного налогового вычета в связи с увеличением его предельного размера до 2 млн руб. Напомним читателям журнала, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 224-ФЗ) определено, что новая редакция подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вступила в силу с 1 января 2009 года, но распространилась на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. При этом никаких механизмов применения этой нормы законодательства с учетом так называемого «переходного периода» Законом № 224-ФЗ не было предусмотрено, поэтому возникло множество вопросов, связанных с порядком применения увеличенного размера вычета в конкретных ситуациях. В то же время хотя новый порядок предоставления вычета Законом № 224-ФЗ не вводился, однако в соответствии с разъяснениями ФНС России, доведенными до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238 и от 15.04.2009 № ШС-22-3/291, основанными на положениях письма Минфина России от 25.02.2009 № 03-04-07-01/45, этот порядок был фактически полностью изменен. Так, ранее в соответствии с разъяснениями Минфина России, доведенными до ФНС России письмами Минфина России от 03.07.2006 № 03-05-01-07/33 и от 22.11.2004 № 03-05-01-04/85, основным критерием при предоставлении имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 млн руб., являлся период осуществления налогоплательщиком расходов на приобретение или новое строительство жилого объекта. Согласно новой концепции основным критерием при применении увеличенного размера имущественного налогового вычета является дата подписания или регистрации документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на жилой объект, независимо от налогового периода, когда налогоплательщиком были произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. В этой связи именно на основании вышеуказанной даты определяется предельный размер вычета (1 млн руб. или

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 32

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ 2 млн руб.), который может быть предоставлен налогоплательщику исходя из момента возникновения у него права на получение имущественного налогового вычета. Это означает, что в зависимости от способа приобретения жилого объекта (покупка, строительство, долевое участие в строительстве) и вида договора для получения имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщику наряду с другими подтверждающими документами необходимо представить в налоговый орган по месту жительства один из следующих документов: ⇒ свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом (в том числе, не оконченный строительством) или долю (доли) в нем, датированное после 1 января 2008 года, если налогоплательщик обращается за получением вычета в отношении расходов, произведенных им в связи с приобретением жилого дома по договору купли-продажи, или в отношении фактически понесенных им расходов на новое строительство жилого дома; ⇒ свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, датированное после 1 января 2008 года, если налогоплательщик обращается за получением вычета в отношении расходов, произведенных им в связи с приобретением квартиры, комнаты или доли (долей) в них по договору купли-продажи; ⇒ акт приема- передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме, подписанный после 1 января 2008 года, если налогоплательщик обращается за получением вычета в отношении расходов, произведенных им в связи с приобретением прав на квартиру или долю в ней в строящемся доме на основании договора долевого участия в строительстве или договора совместного инвестирования. Таким образом, исходя из разъяснений, содержащихся в письме ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238, налоговые органы не вправе предоставлять имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., тем налогоплательщикам, у которых акт приема-передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме был подписан до 1 января 2008 года, несмотря на то что при этом свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру или долю (доли) в ней, датировано после 1 января 2008 года или после 1 января 2009 года, когда Закон № 224-ФЗ уже вступил в силу. Возможность получения имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 2 млн руб., для таких налогоплательщиков

зависит от тех тенденций, которые складываются в судебной практике. Так, в определении Верховного суда Российской Федерации от 29.03.2010 № 31-В10-1 высказана следующая правовая позиция. В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документами, необходимыми для подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Из анализа вышеприведенной нормы НК РФ следует, что налогоплательщик вправе по своему выбору предоставить определенные виды документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим Кодексом. Такими документами могут быть договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Учитывая, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается, то из системного толкования вышеприведенных норм налогового законодательства следует, что имущественный налоговый вычет при покупке квартиры в строящемся доме по договору долевого инвестирования может быть получен налогоплательщиком однократно при предоставлении любых вышеуказанных документов. При этом получение вычета сначала на основании одних документов (договора долевого инвестирования и акта приема-передачи), а затем на основании других (договора долевого инвестирования и свидетельства о государственной регистрации права собственности) НК РФ не предусмотрено. В данном случае законодатель не связывает момент возникновения права собственности на объект недвижимости с правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку налогоплательщики самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на вышеуказанный налоговый вычет.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 33

09.08.2011 22:43:44

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ В то же время, как показывает анализ немногочисленных дел об отказе в предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета, рассмотренных Верховным судом Российской Федерации в 2010 году (в частности, определений Верховного суда Российской Федерации от 04.08.2010 № 48-В10-6, от 13.10.2010 № 78-В10-30, от 12.05.2010 № 31-В10-1), ни в одном из дел предметом рассмотрения не являлась спорная ситуация, в которой за получением имущественного налогового вычета обращался налогоплательщик, у которого акт приема-передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме был подписан до 1 января 2008 года, при этом свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру или долю (доли) в ней, было датировано после 1 января 2008 года или после 1 января 2009 года, когда Закон № 224-ФЗ уже вступил в силу. При этом анализ результатов рассмотрения одной и той же конкретной ситуации в судах различных инстанций позволяет сделать вывод, что судебными органами еще не выработана правовая позиция, позволяющая давать однозначное толкование того, какие именно правоотношения признаются приоритетными при определении размера полагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и какая дата возникновения правоотношений в каждом конкретном случае считается удовлетворяющей критериям, установленным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса в редакции Закона № 224-ФЗ.

2.5. Родителям рекомендовано обращаться в суд По-прежнему остается нерешенным вопрос, касающийся реализации прав родителей, которые приобрели за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в соответствие с выводами, содержащимися в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П (далее – Постановление № 5-П), в ситуациях, отличающихся от рассмотренной Конституционным судом Российской Федерации. Как установлено п. 4 определения Конституционного суда Российской Федерации от 11.11.2008 № 556-О-Р, норма, конституционноправовой смысл которой выявлен Конституци-

онным судом Российской Федерации, может действовать и применяться только в нормативном единстве с подтвердившим ее конституционность решением Конституционного суда Российской Федерации. Такая норма, по общему правилу, вытекающему из частей первой и третьей ст. 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном суде Российской Федерации», с момента вступления решения Конституционного суда Российской Федерации в силу не должна толковаться каким-либо иным образом и применяться в каком-либо ином смысле. В то же время на практике при приобретении родителями жилых объектов в общую долевую собственность с их несовершеннолетними детьми, как правило, имеют место ситуации, отличные от ситуации, которая рассматривалась Конституционным судом Российской Федерации, где покупателями являлись один родитель и несовершеннолетний ребенок. Так, участниками сделки могут быть, например, один родитель и двое (и более) несовершеннолетних детей, двое родителей и один несовершеннолетний ребенок, двое родителей и двое (и более) несовершеннолетних детей, а также родители, их несовершеннолетние дети и другие члены семьи и т. д. В вышеуказанных случаях налоговые органы при решении вопроса о правомерности предоставления налогоплательщикам -родителям имущественного налогового вычета за себя и своих несовершеннолетних детей, руководствовались письмом Минфина России от 06.04.2009 № 03-04-07-01/109, доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 09.04.2009 № ШС-17-3/78. Из данного письма следует, что положения Постановления № 5-П применимы исключительно к рассмотренной Конституционным судом Российской Федерации ситуации, когда квартира приобреталась одним родителем в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком (детьми), в иных ситуациях положения п. 2 резолютивной части Постановления № 5-П не применяются. При этом в п. 2 определения Конституционного суда Российской Федерации от 28.01.2010 № 138-О-Р указано, что по смыслу ст. 83 Федерального конституционного закона «О Конституционном суде Российской Федерации», официальное разъяснение Конституционным судом Российской Федерации вынесенного им ранее решения дается лишь по тем требующим дополнительного истолкования вопросам, которые были предметом рассмотрения в заседании Конституционного суда Российской Федерации и нашли свое отражение в этом решении; ходатайство о даче разъяснения не

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 34

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ подлежит удовлетворению, если поставленные в нем вопросы не требуют какого-либо дополнительного истолкования принятого решения либо предполагают необходимость формулирования новых правовых позиций, не нашедших в нем отражения. Таким образом, учитывая вышеизложенное, официальное разъяснение по применению положений Постановления № 5-П в ситуациях, отличающихся от рассмотренной Конституционным судом Российской Федерации, не может быть дано, поскольку новые обстоятельства предполагают необходимость формулирования новых правовых позиций, не нашедших отражения в Постановлении № 5-П. Последнее разъяснение Минфина России по данной проблеме, направленное письмом от 02.07.2010 № 03-04-08/10-136, доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 07.07.2010 № ШС-37-3/6085. В этом письме Минфином России рекомендовано налоговым органам руководствоваться судебной практикой, сложившейся применительно к каждой конкретной ситуации. Поэтому если соответствующая судебная практика отсутствует, то в случае отказа налогоплательщикам -родителям в предоставлении вычета вопрос может быть разрешен только в судебном порядке.

Обратите внимание!

Определением Верховного суда Российской Федерации от 05.05.2010 № 80-Ф10-214 признан неправомерным отказ налоговой инспекции предоставить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета налогоплательщику- отцу в отношении доли в квартире, оформленной на его несовершеннолетнего сына, в случае если квартира была приобретена в общую долевую собственность двумя родителями и их несовершеннолетним сыном.

Учитывая, что Минфин России не наделен полномочиями давать разъяснения по применению вынесенных судебных решений, появление каких-либо новых разъяснений по данной проблеме не предполагается.

может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения его права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по месту жительства. Таким подтверждающим документом является выдаваемое налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, форма которого утверждена приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714. Если работником такое уведомление представлено не в начале налогового периода, а, например, в середине или конце года, то работнику предоставляется вычет в отношении всех доходов, выплаченных ему с начала календарного года, а не с того месяца, в котором работником было представлено уведомление. Такая позиция содержится, в частности, в письмах Минфина России от 02.04.2007 № 0304-06-01/103, от 13.02.2007 № 03-04-06-01/35. Аналогичные разъяснения давались также и ФНС России. Однако в настоящее время позиция Минфина России изменилась на противоположную. Так, в письмах Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-06/6-172 и от 11.05.2010 № 03-04-06/994 излишне удержанными признаются только суммы налога, которые налоговым агентом удержаны уже после получения уведомления от работника. В этой связи налоговый агент может предоставить имущественный налоговый вычет и приостановить удержание сумм НДФЛ с выплачиваемых работнику доходов только начиная с месяца, в котором работником представлено уведомление. В то же время, учитывая, что никаких изменений, вступающих в действие с 1 января 2010 года, в этой части в ст. 220 НК РФ не вносилось, а уведомление выдается налоговым органом на налоговый период, которым признается календарный год, никаких правовых оснований для изменения в 2010 году и последующих налоговых периодах существующего порядка не имелось.

Обратите внимание!

3. ПОЛУЧЕНИЕ ВЫЧЕТА В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ЖИЛЬЯ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА На основании п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса,

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 35

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» ст. 220 НК РФ дополнена п. 4, согласно которому с 1 января 2011 года в случае если налоговый агент после получения от налогоплательщика в установленном порядке заявления на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, неправомерно удержал НДФЛ без учета такого вычета, то такие суммы налога признаются излишне удержанными и подлежат возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

4. ОТКАЗЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В ВЫДАЧЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ УВЕДОМЛЕНИЙ О ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРАВА НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В заключение рассмотрим примеры необоснованных отказов налоговых органов в выдаче налогоплательщикам уведомлений о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета до окончания налогового периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. Пример 1

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Письмом Минфина России от 01.12.2010 № 03-04-08/4-266, доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221, разъясняется, что при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанными являются суммы налога, неправомерно удержанные после предоставления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета. В этой связи суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и соответственно под действие ст. 231 НК РФ не подпадают. В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение оставшейся части имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Учитывая, что согласно договору уступки права требования квартира передается инвестору без выполнения отделочных работ, установки сантехоборудования и отопительных радиаторов, а также без внутриквартирной разводки электрических сетей, в акте приемки-передачи указано, что квартира передается инвестору для выполнения работ по ее отделке и обустройству. Одновременно в акте содержатся требования, которые инвестор обязуется выполнять при проведении таких работ. Налоговой инспекцией сделан вывод о том, что такой акт не может являться основанием для получения имущественного налогового вычета. Вышеуказанный вывод послужил причиной необоснованного отказа в выдаче налогоплательщику уведомления о подтверждении права на заявленный им имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб., который налогоплательщик намеревался получить у свое го р аботодателя – налогового а гента.

Пример 2 Налогоплательщику было отказано налоговой инспекцией в выдаче уведомления о подтверждении права на заявленный им имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб. по той причине, что в договоре участия в долевом строительстве вместо положения о передаче квартиры без чистовой отделки были указаны конкретные виды работ, которые обязуется выполнить организация -застройщик. При этом в этом перечне работ не поименованы те виды работ, которые связаны с чистовой отделкой квартиры. Однако налоговой инспекцией был необоснованно сделан вывод об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета с учетом суммы документально подтвержденных расходов на отделку квартиры по причине отсутствия в договоре прямой записи о передаче квартиры без чистовой отделки.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 36

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС В 2011 ГОДУ Е. В. Васильева Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 1), зарегистрированным в Минюсте России 16.03.2011, № 20129 (далее – Расчет по форме-4 ФСС). Вместе с новым Расчетом по форме-4 ФСС этим же приказом Минздравсоцразвития России утвержден и Порядок его заполнения (приложение № 2) (далее – Порядок заполнения). Документ вступил в силу с 05.04.2011 и применяется при представлении Расчета по форме- 4 ФСС начиная с I квартала 2011 года.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ -4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС обязаны представлять все страхователи. На это указывают подпункт 4 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ), п. 1 ст. 5, п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Расчет по форме-4 ФСС должны представлять все страхователи, являющиеся плательщиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом не имеет значения, какой режим налогообложения они применяют. Об этом говорится в абз. 7 ст. 3, п. 17 ч. 2 ст. 17, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осущест-

вление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.

КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС ПРИ НАЛИЧИИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ Если у организации есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче отчетности в территориальные органы ФСС РФ нужно определить: ⇒ кто должен подавать расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих подразделений: головная организация или непосредственно само обособленное подразделение; ⇒ в какое территориальное отделение ФСС РФ следует подавать расчеты. Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразделения.

СТРУКТУРА РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Структуру Расчета по форме-4 ФСС можно представить следующим образом:

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 37

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Наименование структурной единицы Расчета по форме -4 ФСС

Номер таблицы

Титульный лист Раздел I Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам Раздел II Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС С 1 января 2011 года страхователи обязаны подавать Расчет по форме-4 ФСС не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, подпункт «б» п. 5 ст. 1, ст. 4

1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5

6, 7, 8, 9

Федерального закона от 08.12.2010 № 339ФЗ, подпункт 17 п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ, приложение № 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н). При этом отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Отчетный период, за который подается Расчет по форме-4 ФСС

Срок представления Расчета по форме-4 ФСС

I квартал

Не позднее 15 апреля

Полугодие

Не позднее 15 июля

9 месяцев

Не позднее 15 октября

Календарный год

Не позднее 15 января следующего года

Сроки представления расчета по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязатель-

ному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний применительно к отчетным периодам 2011 года являются следующими:

Отчетный период, за который подаются Расчеты по форме-4 ФСС

Последний день для подачи Расчета по форме-4 ФСС

за I квартал 2011 года

15 апреля 2011 года

за полугодие 2011 года

15 июля 2011 года

за 9 месяцев 2011 года

17 октября 2011 года <*>

за 2011 год

16 января 2012 года <**>

<*> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 9 месяцев 2011 года (15 октября 2011 года) выпадает на вых одной де нь – субботу, 16 ок тября – также вы ходной день – воскресенье (ч. 7 ст. 4 Закона № 212-ФЗ). <**> Последний день срока представления Расчета по форме-4 ФСС за 2011 год (15 января 2012 года) выпадает на выходной де нь – воскресенье (ч . 7 с т. 4 З акона № 212-ФЗ).

КУДА НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ). Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, представляют Расчет по форме-4 ФСС в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения. Это установлено ч. 11

ст. 15 Закона № 212-ФЗ (с учетом норм ч. 14 ст. 15 этого Закона). В свою очередь головная организация подает Расчет по форме-4 ФСС по месту своего нахождения. Организация-страхователь, у которой есть подразделения, выделенные в самостоятельные классификационные единицы в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных за-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 38

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ болеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами», представляет в ФСС РФ Расчет по форме -4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II Расчета по форме-4 ФСС «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по каждому такому подразделению. Это следует из положений п. 15 раздела IV Порядка заполнения.

КАКИМ СПОСОБОМ ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС По общему правилу Расчет по форме-4 ФСС можно подать в бумажном виде (см. далее). ⇒ лично или через своего представителя непосредственно в отделение ФСС РФ (ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ); ⇒ по почте заказным письмом с описью вложения. В Порядке заполнения ничего не говорится о возможности представления Расчета по форме-4 ФСС по почте, но Закон № 212ФЗ не устанавливает на это запрета. Отметим также, что при желании плательщик взносов вправе сдать Расчет по форме-4ФСС в региональное отделение ФСС РФ по каналам электронной связи. В то же время отдельные плательщики взносов обязаны представлять Расчеты по форме-4 ФСС в электронной форме. Так, в 2011 году такое требование установлено в отношении страхователей, у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 50 человек. Оно также распространяется на вновь созданные организации, в том числе на возникшие в результате реорганизации. В случае представления Расчета по форме-4 ФСС в электронной форме факт его приема при успешном прохождении будет подтверждаться квитанцией о приеме Расчета и протоколом проверки, в противном случае – квитанцией о получении Расчета с ошибками (п. 4.3, 4.4, 4.7 Технологии приема Форма представления Расчета по форме-4 ФСС в 2011 году

расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам в системе Фонда социального страхования Российской Федерации в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, утвержденной приказом ФСС РФ от 12.02.2009 № 19).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ФОРМЕ-4 ФСС Ответственность за несвоевременное представление Расчета по форме-4 ФСС, содержащего два раздела по двум видам страхования (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), установлена разными законами. В части взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством действует ст. 46 Закона № 212-ФЗ, а в части взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – абз. 6, 7 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ. Поэтому размер штрафа определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Если организация представит Расчет по форме-4 ФСС с опозданием менее чем на 180 календарных дней, то ей грозит штраф в размере 5 % суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этого Расчета за каждый полный и неполный месяц со дня, когда его нужно было подать. Сумма штрафа не может быть более 30 % вышеуказанной суммы страховых взносов и менее 100 руб. (п. 1 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Если же организация опоздает более чем на 180 календарных дней, сумма штрафа составит 30 % суммы страховых взносов плюс 10 % за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го календарного дня. При этом штраф не может быть менее 1000 руб. (п. 2 ст. 46 Закона № 212-ФЗ). Аналогичные нормы установлены ст. 19 Закона № 125-ФЗ.

ЗАПОЛНЯЕМ РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ-4 ФСС Расчет по форме-4 ФСС следует заполнять в соответствии с Порядком заполнения, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 156н (приложение № 2).

Среднесписочная численность сотрудников страхователя более 50 человек

50 человек и менее

электронная форма

обязательно

по выбору страхователя

на бумажном носителе

по выбору страхователя

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 39

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

ЗАПОЛНЯЕМ ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ Правила заполнения титульного листа изложены в разделе II «Заполнение титульного листа Расчета» Порядка заполнения. На этом листе стра-

хователь должен заполнить все показатели, кроме подраздела «Заполняется работником Фонда». Титульный лист предназначен для отражения персональных данных страхователя (см. таблицу). Таблица

Поле титульного листа

Что указывается

Регистрационный номер, указанный в извещении (уведомлении) страхователю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. В первых десяти ячейках указывается регистрационный номер страхователя, «Регистрационный а в дополнительных десяти ячейках через черту – дополнительный код, предусмономер страхователя» тренный для обособленного подразделения организации. Данный номер проставляется также в верхней части каждой заполняемой страницы Расчета по форме- 4 ФСС «Код подчиненности»

Код подчиненности, указанный извещении (уведомлении) страхователю при его регистрации (учете) в территориальном органе ФСС РФ. Проставляется в верхней части каждой заполняемой страницы Расчета. Состоит из пяти ячеек и указывает на территориальный орган Фонда, в котором страхователь зарегистрирован в настоящее время

«Номер корректировки»

При представлении первичного Расчета указывается код 000. В случае подачи уточненного Расчета (ст. 17 Закона № 212-ФЗ) за соответствующий период код будет соответствовать номеру корректировки: 001, 002, 003,...010 и т. д.

«Отчетный период (код)»

Указывается код, соответствующий отчетному периоду, за который представляется Расчет, а также количество обращений страхователя за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения. Кодировка периода – двузначная. Напомним, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, которые обозначаются соответственно как «03», «06», «09». Расчетным периодом признается календарный год, который обозначается «12» (п. 1, 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Количество обращений страхователя с начала года за выделением необходимых средств на выплату страхового возмещения (двузначный код) надо указать в этом поле через черту наряду с кодом самого отчетного периода. Если организация обращалась один раз за возмещением, то надо указать «01», два раза – «02» и т. д.

«Календарный год»

Указывается календарный год (четырехзначный код), за расчетный период которого представляется Расчет (уточненный расчет)

«Полное наименование организации, обособленного подразделения / Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица»

Российская организация

Наименование организации (обособленного подразделения), указанное в учредительных документах

Иностранная организация

Наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации

Индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, глава КФХ, физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя

Фамилия, имя, отчество согласно документу, удостоверяющему личность. Указываются полностью, без сокращений

Идентификационный номер налогоплательщика (двенадцать ячеек)

«ИНН»

Для российской организации

По месту нахождения организации

ИНН, указанный: – в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты постановки на учет); – в уведомлении о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 40

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение таблицы Поле титульного листа

Что указывается ИНН организации состоит из 10 знаков, в то время как соответствующее поле имеет 12 ячеек. Поэтому в первых двух ячейках организациям рекомендовано проставлять нули (00) (п. 4.8 разд. II Порядка заполнения).

Для иностранной организации

По месту нахождения обособленного подразделения

ИНН, указанный в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (форма № 12-1-8 <*>, или форма № 09-1-3, или форма № 1-3-Учет в зависимости от даты постановки на учет)

По месту нахождения отделения

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, приложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) или в информационном письме об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма № 2201И, утвержденная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

ИНН, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе физического лица по Для физического лица (в том месту жительства на территории Российской Федечисле индивидуального предрации (форма № 12-2-4, или форма № 09-2-2, или принимателя) форма № 2-1-Учет, в зависимости от даты постановки на учет) Код причины постановки на учет Для российских организаций По месту нахождения органиПо месту нахождения обособленного подраздезации ления

«КПП»

КПП указывается согласно: – свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 12-1-7, или форма № 09-1-2, или форма № 1-1-Учет в зависимости от даты постановки на учет); – уведомлению о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная приказом ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@)

КПП указывается согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма № 121-8, или форма № 09-1-3, или форма № 1-3-Учет в зависимости от даты постановки на учет)

Для иностранных организаций

По месту нахождения отделения

«ОГРН / ОГРНИП»

КПП, указанный в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (форма № 2401ИМД, приложение № 8 к приказу МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124) или в информационном письме об учете в налоговом органе отделения иностранной организации (форма № 2201И, утвержденная приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124)

Основной государственный регистрационный номер / Основной государственный номер индивидуального предпринимателя Для индивидуального предпринимателя Для организации (ОГРН) (ОГРНИП)

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 41

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение таблицы Поле титульного листа

«ОКАТО»

«ОКПО»

«ОКОПФ»

«ОКФС»

«ОКВЭД»

«Номер контактного телефона»

«Адрес регистрации»

Что указывается Согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица (форма № Р51001), или свидетельству о внесении записи в ЕГРЮЛ (форма № Р50003), или свидеОГРНИП указывается согласно свидетельству тельству о внесении записи в о государственной регистрации физического лица ЕГРЮЛ о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля в качестве индивидуального предпринимателя 2002 г. (форма № Р57001) (по- (форма № Р61001), или свидетельству о внесении записи в ЕГРИП (форма № Р60004), или свидестановление Правительства тельству о внесении в ЕГРИП записи об индивидуРФ от 19.06.2002 № 439) альном предпринимателе, зарегистрированном ОГРН организации состоит до 1 января 2004 г. (форма № Р67001) (постановиз 13 знаков, в то время как ление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439) соответствующее поле имеет 15 ячеек. Поэтому в первых двух ячейках организациям рекомендовано проставить нули (00) (п. 4.10 разд. II Порядка заполнения) Код административно-территориального образования по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 № 413. Например, району «Северное Медведково» Северо-Восточного округа г. Москвы присвоен код ОКАТО 45 280 583 8. Коды ОКАТО указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата Код по разд. I Общероссийскому классификатору предприятий и организаций ОК 007-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 297, который присвоен организации (индивидуальному предпринимателю) органами государственной статистики. Коды ОКПО указываются организациями (индивидуальными пр едпринимателями – разд. I I О КПО) на основа нии соотве тствующего информационного письма территориального органа Росстата (приказ Росстата от 29.07.2008 № 174). Физические лица в этом поле ставят прочерк Код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм ОК 028-99, утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, общество с ограниченной ответственностью, код по ОКОПФ 65. Коды ОКОПФ указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата Код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОК 027-99), утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.03.1999 № 97. Например, частная собственность, код по ОКФС 16. Коды ОКФС указываются на основании соответствующего информационного письма территориального органа Росстата Код основного вида деятельности, которым занимается страхователь в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029 – 2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст. Например, оптовой торговле деревообрабатывающими станками соответствует код по ОКВЭД 51.61.1. Вновь созданные организации, которые не работали в предыдущем году, в первый год работы указывают код по ОКВЭД по данным органа государственной регистрации, а начиная со второго года деятельности – код, подтвержденный в установленном порядке в территориальных органах ФСС РФ Контактный телефон страхователя Для юридических лиц

Для физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей)

Юридический адрес в соответствии с Российским классификатором адресов ФНС России (КЛАДР)

Адрес регистрации по месту жительства в соответствии с Российским классификатором адресов ФНС России (КЛАДР)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 42

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Продолжение таблицы Поле титульного листа

«Шифр страхователя»

«Численность работников»

Что указывается Шифр состоит из основного и двух дополнительных шифров (поле из девяти ячеек) и указывается в поле из девяти ячеек. В первых трех ячейках проставляется шифр страхователя, определяющий категорию плательщика страховых взносов в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения. В этом приложении приведены шифры плательщиков, применяющих пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Так, организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий, – 091, а пл ательщики, пе решедшие на у плату ЕСХ Н, – 032. П лательщики взносов, не имеющие льгот, указывают в данных ячейках код 071. В следующих двух ячейках проставляется код в соответствии с приложением № 2 к Порядку заполнения. В этом приложении предусмотрены коды для плательщиков, применяющих специальные режимы. Например, плательщики, применяющие УСН, указывают 01, переведенные на уплату ЕНВД, – 02, организации, применяющие ЕСХН, – 03. Все остальные плательщики страховых взносов должны в указанных ячейках указывать код 00. В последних двух ячейках, заполняемых казенными и бюджетными учреждениями на основании приложения № 3 к Порядку заполнения, вписывается код 01. Все другие плательщики в данных ячейках должны проставить 00 (см. письмо ФСС России от 01.04.2011 № 14-03-11/04-2866). В целом шифр страхователя будет выглядеть, например, так: – если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, применяете общий режим налогообложения и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/00/00». Причем шифр 071 вы указываете и в случае, если выплачиваете и доходы работникам-инвалидам I, II или III группы; – если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 % и применяете УСН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/01/00»; – если вы платите взносы в ФСС РФ по тарифу 2,9 %, уплачиваете ЕНВД и являетесь коммерческой организацией, то в поле «Шифр страхователя» указываете «071/02/00»; – если вы платите взносы в ФСС РФ по пониженному тарифу 1,9 % и уплачиваете ЕСХН, то в поле «Шифр страхователя» указываете «032/03/00» Сведения о численности работников, количестве работающих женщин, инвалидов и сотрудников, занятых на работах с вредными (опасными) производственными факторами Для индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предДля организаций принимателями (включая адвокатов и нотариусов), производящих выплаты физическим лицам в рамках трудовых отношений среднесписочная численность работников, рассчичисленность застрахованных лиц, в отношении кототанная в порядке, опредерых производились данные выплаты ляемом Росстатом. В ячейках, отведенных для заполнения показателя «из них: «женщин», «работающих инвалидов», «работающих, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами», указывается численность вышеперечисленных работников у плательщика страховых взносов

«Расчет представлен на ___ стр.» «с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах»

Указывается количество страниц Расчета по форме-4 ФСС, а также количество листов прилагаемых подтверждающих документов (их копий)

«Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю»

В поле «страхователь», «уполномоченный представитель страхователя» проставляется: – «1», если достоверность и полноту сведений подтверждает руководитель организации-страхователя, индивидуальный предприниматель или физическое лицо; – «2», если достоверность и полноту сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя. В полях «(Ф.И.О. руководителя организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, представителя страхователя)», «Подпись», «Дата», «М.П.» приводятся следующие сведения: – если достоверность сведений подтверждает руководитель организации№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 43

09.08.2011 22:43:45

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ Окончание таблицы Поле титульного листа

Что указывается страхователя, надо указать его фамилию, имя, отчество полностью, поставить его личную подпись, заверенную печатью организации, а также проставить дату подписания; – если достоверность сведений подтверждает физическое лицо, индивидуальный предприниматель, надо указать его фамилию, имя, отчество, поставить его личную подпись и дату подписания; – если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя – юридическое лицо, надо указать полностью наименование такой организации, фамилию, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим его полномочия удостоверять Расчет по форме-4 ФСС, а также проставить печать этого юридического лица; – если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя – физическое лицо, надо указать полностью фамилию, имя, отчество такого представителя, проставить его личную подпись и дату подписания, а также указать вид документа, подтверждающего полномочия этого представителя удостоверять Расчет по форме -4 ФСС; – если достоверность сведений подтверждает уполномоченный представитель страхователя индивидуального предпринимателя, надо указать полностью фамилию, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим его полномочия на удостоверение Расчета по форме-4 ФСС. Подпись страхователя (либо его уполномоченного представителя) и дата подписания проставляются также в конце каждой страницы Расчета по форме-4 ФСС

«Документ, подтверждающий полномочия представителя»

Заполняется при подтверждении сведений Расчета по форме-4 ФСС уполномоченным представителем страхователя. Указывается вид документа, подтверждающего его полномочия

Поле «Данный расчет представлен (код)» заполняется работником Фонда следующим образом: – в первых двух ячейках указывается код, который соответствует отчетному периоду; – в последующих двух ячейках указывается код, который определяет количество обращений плательщика страховых взносов за выделением средств на выплату страхо«Заполняется работвого обеспечения. ником Фонда» В поле «С приложением подтверждающих документов или их копий на» указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к Расчету по форме -4 ФСС. Кроме того, указываются также дата представления Расчета, фамилия, имя и отчество работника Фонда, принявшего Расчет, ставится его подпись

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ I «РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ И УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ И ПРОИЗВЕДЕННЫМ РАСХОДАМ» Правила заполнения раздела I Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе III Порядка заполнения. Страхователи отражают в разделе I Расчета по форме-4 ФСС данные о расчете сумм исчисленных и уплаченных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам всего, в том числе по видам пособий; данные о выплатах пособий (по видам пособий) за счет средств федерального бюджета; а также сведения и условия, необходимые для применения плательщиками пониженных страховых тарифов, в том числе персональ-

ные сведения об инвалидах, в пользу которых осуществлялись выплаты в отчетный период. Этот раздел состоит из семи таблиц (1, 2, 3, 3.1, 4, 4.1, 5).

Обратите внимание:

В разделе I Расчета по форме-4 ФСС плательщик не должен отражать сведения о начисленных ему и уплаченных им суммах пеней и штрафов.

ЗАПОЛНЯЕМ РАЗДЕЛ II «РАСЧЕТ ПО НАЧИСЛЕННЫМ, УПЛАЧЕННЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ И РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ»

Все страхователи (независимо от режима налогообложения), уплачивающие страховые

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 44

09.08.2011 22:43:45

_09_11.indd 45

гр. 3 стр. 15 табл. 1

Расходы на цели обязательного социального страхования, произведенные с начала расчетного периода

Общая сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных с начала расчетного периода

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 1-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 2-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

гр. 5 стр. 5 табл. 3

гр. 4 стр. 5 табл. 3

гр. 3 стр. 5 табл. 3

гр. 3 стр. 14 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

Задолженность за ФСС РФ, образовавшаяся за счет переплаты страховых взносов, на начало расчетного периода

гр. 3 стр. 13 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

Задолженность за ФСС РФ, образовавшаяся за счет превышения расходов, на начало расчетного периода

гр. 3 стр. 12 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 19 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

гр. 3 стр. 1 табл. 1 Расчета за отчетный календарный год

Показатель Расчета по форме-4 ФСС

Задолженность за ФСС РФ перед страхователем на начало расчетного периода

Сумма задолженности за страхователем перед ФСС РФ по взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на начало расчетного периода Сумма задолженности за страхователем перед ФСС РФ по взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на конец расчетного периода

Наименование показателя

№

гр. 7 строки «Итого выплат» табл. 3.1

гр. 6 строки «Итого выплат» табл. 3.1

гр. 5 строки «Итого выплат» табл. 3.1

гр. 4 стр. 12 табл. 2

гр. 3 стр. 11 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

гр. 3 стр. 10 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

всегда

гр. 3 стр. 1 табл. 1 Расчета за следующий календарный год.

гр. 3 стр. 9 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

всегда

При каких условиях

гр. 3 стр. 19 табл. 1 Расчета за прошлый календарный год

С чем должен совпадать

Таблица взаимоувязки показателей раздела I Расчета по форме -4 ФСС

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

09.08.2011 22:43:45

_09_11.indd 46

гр. 6 стр. 1 табл. 4

гр. 3 стр. 2 табл. 4

гр. 3 стр. 4 табл. 4

гр. 3 стр. 5 табл. 4

гр. 5 стр. 1 табл. 5 гр. 5 стр. 2 табл. 5 гр. 5 стр. 3 табл. 5

Численность всех членов общественной организации инвалидов (в том числе созданной как союз общественных организаций инвалидов) с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

Численность инвалидов и их законных представителей из числа членов общественной организации инвалидов (в том числе созданной как союз общественных организаций инвалидов) с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

Среднесписочная численность всех работников организации, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трех месяцев отчетного периода

Среднесписочная численность инвалидов, работающих в организации, уставный капитал которой полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с начала расчетного периода и за 3-й месяц из последних трехмесяцев отчетного периода

Расходы на пособия по временной нетрудоспособности за счет средств федерального бюджета

Расходы на пособия по беременности и родам за счет средств федерального бюджета

Расходы на ежемесячные пособия по уходу за ребенком за счет средств федерального бюджета

Расходы на социальные пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению за счет средств федерального бюджета

гр. 5 стр. 6 табл. 5

гр. 6 строки 5 табл. 3

Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы, произведенных за 3-й месяц из последних трех месяцев расчетного периода

Показатель Расчета по форме-4 ФСС

Наименование показателя

№

гр. 5 стр. 11 табл. 2

гр. 5 стр. 7 табл. 2

гр. 5 стр. 3 табл. 2

гр. 5 стр. 1 табл. 2

гр. 6 стр. 5 табл. 4

гр. 6 стр. 4 табл. 4.

гр. 6 стр. 2 табл. 4

гр. 3 стр. 1 табл. 4

гр. 8 строки «Итого выплат» табл. 3.1

С чем должен совпадать

всегда

При каких условиях

Окончание таблицы

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

09.08.2011 22:43:46

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязательном порядке заполняют все таблицы раздела II и представляют Расчет по форме-4 ФСС в территориальный орган ФСС РФ. Такая обязанность установлена для них в п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184. Правила заполнения раздела II Расчета по форме-4 ФСС содержатся в разделе IV Порядка заполнения. В этом разделе осуществляется расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на выплату страхового обеспечения. Раздел II состоит из четырех таблиц (6, 7, 8, 9). При сдаче отчетности в ФСС РФ плательщикам взносов необходимо иметь в виду, что страхователь, имеющий самостоятельные классификационные единицы, выделенные в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 «Об утверждении Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами» (далее – Порядок № 55), представляет Расчет по форме -4 ФСС, составленный в целом по организации, и раздел II этого Расчета по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по каждому подразделению, являющемуся самостоятельной классификационной единицей (п. 15 Порядка заполнения). Организация вправе выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, если одновременно выполняются следующие условия (п. 7 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55, да лее – Порядок № 55): 1) подразделение осуществляет вид деятельности, который для самой организации не является основным; 2) организация ведет бухгалтерский учет по вышеназванному подразделению, на осно-

вании сведений которого она может заполнить раздел II Расчета по форме -4 ФСС; 3) организация представляет в региональное отделение ФСС РФ Расчет по форме-4 ФСС в целом по организации, а также раздел II этого Расчета по данному подразделению. Если такие требования не выполняются, то подразделение организации не может быть признано самостоятельной классификационной единицей. Чтобы выделить подразделение в самостоятельную классификационную единицу, в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации организации необходимо представить (п. 8 Порядка № 55): ⇒ заявление о выделении подразделений страхователя в самостоятельные классификационные единицы в составе страхователя (по форме, приведенной в приложении № 3 к Порядку № 55); ⇒ копии документов, подтверждающих, что подразделение занимается тем видом деятельности, который для самой организации не является основным; ⇒ копии документов, регламентирующих учет финансово-хозяйственной деятельности страхователя (положение о подразделении, приказ об учетной политике или выписка из этого приказа и т. д.). После выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу основной вид деятельности этого подразделения нужно будет ежегодно подтверждать (п. 8 Порядка № 55 и п. 11 Правил № 713). Для этого каждый год до 15 апреля в региональное отделение ФСС РФ по месту нахождения подразделения должны представляться документы, перечисленные в п. 3 Порядка № 55: заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности, справка-подтверждение, копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год и копия лицензии (лицензий). Если организация не представила документы, необходимые для выделения подразделения в самостоятельную классификационную единицу, либо не подтвердила по своему подразделению, выделенному в самостоятельную классификационную единицу, основной вид деятельности такого подразделения, отличный от основного вида деятельности головной организации, то страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по данному подразделению она уплачивает по тарифу, установленному исходя из основного вида деятельности самой организации (пп. 8, 10 Порядка № 55 и пп. 11, 12 Правил № 713).

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 47

09.08.2011 22:43:46

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

ИНСТРУМЕНТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В СОВРЕМЕННОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ* Л. И. Борисова, канд. экон. наук Для повышения эффективности хозяйствующих субъектов проблема совершенствования системы формирования учетной и отчетной информации в строительстве имеет особую актуальность. Автором предложены подходы к повышению эффективности системы управленческого учета строительной организации. Проведенный нами анализ практики управленческого учета в строительстве свидетельствуют о том, что калькулирование себестоимости (в данном случае в строительных организациях Тульской области, осуществляющих жилищное строительство) производится в основном позаказным методом учета затрат. Это обусловлено особенностью строительного производства как единичного мелкосерийного производства, которая состоит в том, что каждый строительный заказ выполняется в единственном экземпляре либо в небольшом количестве. Общепринятый традиционный подход в системе позаказного калькулирования в строительстве представлен в виде схемы (рис. 2). При этом методе затраты учитываются по заказам, открываемым на каждый объект или виду работ в соответствии с договором на производство строительно-монтажных работ. В соответствии с действующим порядком учет ведется нарастающим итогом с начала до окончания выполнения работ по заказу согласно условиям сдачи работ. Накладные расходы основного строительного производства распределяются ежемесячно между строительными заказами пропорционально прямым затратам. Принцип позаказного метода калькулирования стоимости возводимых строительных объектов исследован нами на примере ЗАО «Жилстрой», который является генеральным подрядчиком при возведении жилых домов. Учет расходов по отдельным заказам в ЗАО «Жилстрой» начинается с открытия заказа, который оформляется соответствующим бланком или нарядом на его выполнение на каждый возводимый жилой дом. В документах отражается следующая базовая информация: тип заказа, номер, характеристика заказа, исполнитель, срок выполнения. Для каждого заказа открывается отдельная ведомость, в которой акку-

мулируются затраты по прямым материальным затратам, заработной плате строителей, расходам на эксплуатацию строительных машин и механизмов и прочим расходам, относимым на этот заказ по мере его выполнения. В качестве строительных заказов использованы два договора на строительство жилых домов на улице Планерная: ул. Планерная, 50 (2-я очередь), ул. Планерная, 54 (ведется с 2006 года). Их договорная стоимость 91 328 тыс. руб. и 78 112 тыс. руб. соответственно. Все фактические затраты подрядчика учитываются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства. Аналитический учет затрат организован по объектам калькулирования, то есть по каждому заказу нарастающим итогом до окончания строительства и сдачи работ. Прямые затраты относятся непосредственно на конкретный жилой дом (табл. 2). Косвенные расходы, такие как расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов, используемых одновременно для выполнения строительно-монтажных работ нескольких объектов строительства, и накладные расходы, относятся на отдельные строительные объекты с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов. Учетной политикой организации по предварительному распределению подлежат счета 23 «Вспомогательное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы в ЗАО «Жилстрой» распределяются пропорционально сумме прямых затрат. Величина затрат по содержанию и эксплуатации машин и механизмов (общестроительные затраты) за сентябрь составила 2091,7 тыс. руб., накладные расходы – 5353,4 тыс. руб. Сумма прямых расходов в целом по организации за тот же период соста-

*Окончание. Начало см. «Бухучет в строительных организациях» № 8/2011.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 48

09.08.2011 22:43:46

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ Таблица 2 Прямые затраты на строительство жилых домов ЗАО «Жилстрой» за сентябрь 2010 года (тыс. руб.) Ул. Планерная, 50 (2-я очередь) 5394,7

Статьи затрат Материальные затраты Заработная плата строительных рабочих Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов Итого

Ул. Планерная, 54

Итого

5381,9

10 776,6

1320,3

627,5

1947,8

570,4

398,6

969

7285,4

6408

13 693,4

Таблица 3 Расчет ставки распределения косвенных расходов по ЗАО «Жилстрой» за сентябрь 2010 года Вид расходов Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов Накладные расходы

Сумма затрат, тыс. руб.

Расчет ставки распределения

Ставка распределения

2091,7

2091,7 / 13 693,4

0,15275

5353,4

5353,4 / 13 693,4

0,39094

вила 13693,4 тыс. руб. Таким образом, ставка распределения косвенных расходов будет следующей (табл. 3). Данные таблицы свидетельствуют о том, что 1 руб. прямых затрат строительного производства соответствует 0,15275 руб. расходов по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и 0,39094 руб. накладных расходов. На основании исчисленных ставок распределения косвенные расходы относятся на

конкретные заказы – жилые дома. В нашем примере косвенные расходы распределяются следующим образом (табл. 4). Данные таблицы свидетельствуют о том, что на фактическую себестоимость жилого дома, возводимого на улице Планерная, 50 (2-я очередь), будут отнесены косвенные расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов в сумме 1112,9 тыс. руб. и накладные расходы в сумме 2848,2 тыс. руб. В факти-

Рис. 2. Схема позаказного калькулирования себестоимости строительного объекта № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 49

09.08.2011 22:43:46

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ ческую себестоимость жилого дома, возводимого на улице Планерная, 54, будут включены расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов в сумме 978,8 тыс. руб. и накладные расходы в сумме 2505,2 тыс. руб. Расчет полной себестоимости строительномонтажных работ по выполнению заказов (как сумма прямых и косвенных затрат) приведен в табл. 5. По жилому дому, возводимому по улице Планерная, 50 (2-я очередь), общая сумма затрат, формирующих фактическую себестоимость, составляет 11 246,5 тыс. руб., в том числе 7285,4 тыс. руб. – прямые затраты и 3961,1 тыс. руб. – косвенные расходы. По второму строительному объекту фактическая себестоимость за месяц составляет 9428,1 тыс. руб., в том числе 6408 тыс. руб. прямых затрат и 3020,1 тыс. руб. косвенных затрат.

ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ПОЗАКАЗНОГО КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ Преимущества метода позаказного калькулирования строительных объектов заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, пока-

зывает наиболее и наименее рентабельные заказы. Причем данный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим строительным объектам. Однако этот метод не лишен недостатков. Оценить финансовый результат и рентабельность строительная организация может после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Вышеизложенный подход, кроме того, не позволяет выявить показатели, отражающие различия между отдельными видами строительно-монтажных работ, в том, как они расходуют ресурсы организации. Такая проблема решаема при хорошей организации управленческого учета. Наряду с уже рассмотренными ранее недостатками позаказного метода к ним можно отнести трудность отнесения затрат в рамках каждого договора строительного подряда в связи с отдаленностью строящихся объектов, вследствие этого появляется временной промежуток поступления первичных документов по подтверждающим затратам. Наиболее приемлемым для строительства, по нашему мнению, является нормативный метод учета затрат, но, как показало исследование, такой метод в обследованных организациях не применяется. Таблица 4

Распределение косвенных расходов по объектам калькулирования ЗАО «Жилстрой» за сентябрь 2010 года

Строительные объекты (заказы)

Прямые расходы по строительным объектам, тыс. руб.

Ул. Планерная-50 (2-я очередь)

7285,4

Ул. Планерная-54

6408

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов сумма расставка расходов, тыс. преде ления руб. 7285,4 х 0,15275 0,15275 = 1112,9 6408 х 0,15275 0,15275 = 978,8

Накладные расходы ставка распределения 0,39094 0,39094

сумма расходов, тыс. руб. 7285,4 х 0,39094 = 2848,2 6408 х 0,39094 = 2505,2 Таблица 5

Расчет фактической себестоимости строительных объектов ЗАО «Жилстрой» за сентябрь 2010 г. (тыс. руб.) Статьи затрат Материальные затраты Заработная плата строительных рабочих Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов Итого прямых затрат Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов Накладные расходы Итого косвенных расходов Фактическая себестоимость за месяц

Ул. Планерная, 50 (2-я очередь) 5394,7 1320,3

Ул. Планерная, 54 5381,9 627,5

570,4

398,6

7285,4

6408

1112,9

978,8

2848,2 3961,1 11 246,5

2505,2 3484 9892

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 50

09.08.2011 22:43:46

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Результаты выполненного нами исследования свидетельствуют о том, что не все участки бухгалтерского учета в организациях автоматизированы. Используемые программы ориентированы только на формирование регистров бухгалтерского учета и не содержат интегрированных блоков планирования (бюджетирования) и анализа. Современный рынок систем автоматизации бухгалтерского учета достаточно развит, однако представленные на нем программные продукты, как правило, не способны учитывать в достаточной степени особенности конкретных производств. Наряду с этим сами строительные организации не уделяют должного внимания вопросам автоматизации учета затрат. По нашему мнению, в условиях применения программных средств границы информации по учету затрат на производство необходимо существенно расширить и конкретизировать по потребностям управленческого персонала строительной организации. Без знания того, как будут складываться затраты на производство отдельных видов строительных работ в конкретном отчетном периоде, невозможно принимать обоснованные решения по сниже-

нию производственных затрат и получению высокого конечного финансового результата. Как подтвердили проведенные исследования, достаточно полный анализ и контроль производства продукции в строительстве можно осуществлять только на основе данных сводного учета затрат и своевременным поступлением информации. Строительно-монтажные работы, как правило, состоят из стадий, в рамках которых нужно достигать определенной намеченной цели или результата по затратам. Расчет сводных затрат должен производиться постадийно, что необходимо не только для осуществления контроля и управления за затратами на производство строительной продукции, но и для определения сфер ответственности менеджмента.

ДИАГНОСТИКА СОСТОЯНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Продукция строительства носит индивидуальный характер и имеет длительный производственный цикл: ее изготовление не укладывается в рамки отчетного месяца, квартала и даже года, а затягивается, как правило, на несколько лет. Это обстоятельство предопре-

Таблица 6 Результаты диагностики состояния управленческого учета в строительных организациях Этап диагностики

Недостатки в построении системы управленческого учета

Отсутствие формализации процесса стратегического планирования и 1. Анализ наличия (и постановки) системы бюджетирования. стратегического планирования, Имеются существенные недостатки в методике планирования затрат. оценка состояния бюджетирования Не составляются плановые, а порой и фактические калькуляции Отсутствие центров финансовой ответственности. Отсутствие идентификации ответственности за общехозяйственные расходы. Учетная информация о затратах не используется для принятия решений. Действующая система бухгалтерского учета затрат не нацелена на предоставление финансовой информации руководителям среднего уровня управления, руководителям различных объектов (прорабам, мастерам) 3. Выявление уровня организации Не применяются нормативный метод учета затрат. учета затрат, методов калькулиОтсутствует стратегическое управление затратами. рования, оперативности учета и Внутренние отчеты о величине затрат на их строительство не предоставляются состояния отчетности 4. Оценка уровня автоматизации Отсутствие программных продуктов по планированию и анализу. информационных потоков и про- Не уделяется должного внимания вопросам автоматизации сводного цессов принятия управленческих учета затрат. решений Не автоматизирован процесс формирования внутренних отчетов Потери, связанные с переделками и исправлениями допущенного брака в строительстве, не фиксируются, работы по переделкам и исправлениям не отражаются в первичной документации и отчетности 5. Состояние аналитической рапредприятий. боты Комплексный анализ незавершенного производства и накладных расходов не проводится 2. Оценка организационного уровня системы управления (распределение полномочий и ответственности по уровням управления, взаимодействие структурных подразделений)

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 51

09.08.2011 22:43:46

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ деляет становление стратегического управления затратами, которое в настоящее время также не нашло должного развития в организациях строительной отрасли, что подтверждается результатами проведенной нами диагностики состояния управленческого учета. Результаты диагностики состояния управленческого учета в строительных организациях и выявленные при этом недостатки представлены в табл. 6. Таким образом, результаты проведенного анализа позволяют утверждать: отдельные инструменты управленческого учета применяются в действующей практике строительных организаций; однако это применение не носит системного и комплексного характера.

ВЫВОДЫ В ходе исследования строительных организаций установлено: ⇒ отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности организации;

⇒ отсутствие «прозрачной» системы учета затрат, позволяющей не только определять величину, но и анализировать затраты по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности и в других аспектах, необходимых для контроля деятельности и управления; ⇒ несовершенство (с точки зрения решения управленческих задач) системы внутренней отчетности; ⇒ недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности как своего подразделения, так и организации в целом; ⇒ другие недостатки в информационном обеспечении процесса управления. Повышение эффективности строительного производства требует дальнейшего развития инструментов управленческого учета, применяемых в строительном бизнесе, и внедрения новых современных технологий управления затратами и результатами деятельности.

Извлечение из писем Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/330, от 07.06.2011 № 03-03-06/1/331 ...Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). При этом компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных. Согласно ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318–320 НК РФ. Таким образом, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 52

09.08.2011 22:43:46

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

ОПТИМАЛЬНАЯ СИСТЕМА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ДЛЯ ТЕКУЩЕГО УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ Т. В. Воронченко, профессор Российской академии предпринимательства, д-р экон. наук Подготовка генерального бюджета предприятия требует усилий и участия представителей разных подразделений, а также выполнения значительного количества расчетов, составления обоснований, обобщения и согласования различных показателей. Работа по формированию бюджета нуждается в координации с целью выработки административных процедур с учетом специфики деятельности предприятия по выработке, принятию бюджетов и оказанию помощи руководству в их реализации. Для решения вышеуказанных задач предлагаем методику формирования оптимальной системы бюджетирования с целью текущего управления финансами предприятия.

ЗАДАЧИ, РЕШАЕМЫЕ БЮДЖЕТНОЙ КОМИССИЕЙ Для координации работ по составлению сводного бюджета на предприятиях целесообразно создавать бюджетные комиссии, призванные обеспечивать разработку и согласование бюджетов. В состав такой комиссии должны входить представители высшего руководства предприятия, финансового менеджмента, производственных отделов, отделов маркетинга, закупок, планового отдела, бухгалтерии и др., то есть функциональные руководители, представляющие частные бюджеты на рассмотрение бюджетных комиссий. Если в бюджете предусмотрены необоснованные показатели, не отвечающие интересам всего предприятия, oт функционального руководителя потребуются его корректировка и повторное представление. Бюджетная комиссия назначает (избирает) менеджера (директора по бюджету), который осуществляет руководство процессом составления бюджета. Обычно это финансовый директор, начальник планового отдела, главный бухгалтер или бухгалтер-аналитик (в зависимости от организационной структуры предприятия). Его роль заключается в координации отдельных бюджетов, включаемых в сводный бюджет предприятия, с тем, чтобы бюджет-

ная комиссия имела возможность определить влияние на него отдельных функциональных бюджетов. Бюджетная комиссия во главе с менеджером по бюджету разрабатывает также руководство по составлению бюджета, в котором описывает цели и процедуры составления бюджетов и которое должно быть справочным пособием для руководителей, отвечающих за подготовку бюджетов. В данное руководство должен быть включен график, определяющий точный порядок составления бюджетов и сроки их представления бюджетной комиссии. Такое руководство должен получить каждый специалист, принимающий участие в разработке бюджета.

ПРОЦЕСС СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА Процесс составления бюджета, называемый бюджетным циклом, включает определенные шаги или этапы формирования бюджета. При неправильном выборе их последовательности результатом будет создание документов, не имеющих практической пользы. Содержательное бюджетное управление возможно только в случае, если будут выполнены все подготовительные работы, ведущие к началу реальной подготовки бюджета. Успешно действующие предприятия убеждаются в том, что

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 53

09.08.2011 22:43:46

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ выбор необходимых этапов бюджетирования полезен для создания бюджета как результата совместной работы всей управляющей команды. Такие этапы должны, по нашему мнению, предусматривать: ⇒ доведение основных направлений стратегической политики предприятия до сведения лиц, отвечающих за подготовку бюджетов; ⇒ определение ограничительных факторов; ⇒ предварительное составление бюджетов; ⇒ обсуждение бюджетов с руководством предприятия; ⇒ координацию, анализ бюджетов и возможные изменения в них; ⇒ окончательное принятие (утверждение) бюджетов; ⇒ последующий анализ бюджетов (контроль исполнения). Поскольку годовой бюджет является составной частью долгосрочного перспективного плана и отражает определенный этап на пути достижения поставленной цели, то прежде всего необходимо проинформировать всех специалистов, занятых составлением бюджетов, о политике предприятия на бюджетный период. Эта информация может влиять на планируемые изменения в ассортименте продаваемой продукции, на расширение или сокращение производства каких-либо видов продукции и т. д. Поэтому первым этапом бюджетирования является доведение руководством предприятия до сведения руководителей подразделений и других лиц, которые принимают непосредственное участие в разработке бюджетов, информации, касающейся объема и ассортимента продукции, ценовой политики, рынков сбыта. Необходимо, чтобы все менеджеры знали о политике высшего руководства по выполнению перспективного плана через бюджет текущего периода, что позволит наметить основные направления деятельности. Деятельность каждого предприятия ограничивают на каждом этапе какие-либо факторы. Для большинства предприятий таким ограничивающим фактором является покупательский спрос. Возможны случаи, когда производство сдерживают производственные мощности, а покупательский спрос превышает их возможности. В каждом отдельном случае могут иметь место и другие ограничивающие факторы. В связи с этим к началу разработки бюджетов руководителям необходимо довести эти ограничения до сведения непосредственных составителей бюджетов и только после этого приступать к формированию предварительных бюджетов. Составление генерального бюджета предприятия должно начинаться с нижнего уровня

управления. Сначала руководители различных подразделений составляют предварительные бюджеты относительно деятельности, за которую они отвечают, то есть по своему центру ответственности. Например, отдел маркетинга составляет бюджет продаж и бюджет доходов от продаж, отдел снабжения – бюджет закупок сырья и материалов. Кроме того, каждый из них составляет бюджет управленческих расходов по своему подразделению. При этом предприятиям следует иметь в виду, что единственного пути количественного определения конкретной статьи бюджета не существует. Данные предшествующих периодов используются как отправная точка подготовки бюджетов. Однако это не означает, что бюджет составляется на основе предположения, если событие имело место в прошлом, то оно произойдет и в будущем. Следует принимать во внимание изменение условий в будущем, а информация прошлых периодов может быть полезна для руководства в дальнейшем. Кроме того, руководители подразделений придерживаются, например, специальных инструкций высшего руководства, касающихся политики цен на сырье и материалы, услуги сторонних организаций и т. д. Производственные отделы при составлении бюджетов ориентируются на нормативные затраты как основу калькуляции себестоимости продукции, предусмотренной к выпуску в бюджетном периоде. После того как предварительные бюджеты по функциональным подразделениям подготовлены, руководители этого уровня должны представить их на утверждение вышестоящему руководству, которое должно объединить все бюджеты в один и представить его на утверждение своему руководителю, после чего последний становится ответственным за составление бюджета на своем уровне. По мере продвижения бюджетов снизу вверх анализируются соотношение показателей, включенных в бюджет, их соответствие основным показателям долгосрочной программы. Такой анализ позволяет выявлять несбалансированность некоторых бюджетов, неувязку отдельных бюджетов с ограничительными факторами и планами, о которых исполнитель мог не знать или на которые не может влиять. В данном случае финансовый директор (бухгалтер-аналитик) должен выявить такие несоответствия, и в бюджет должны быть внесены соответствующие изменения. Причем вносить изменения в бюджет может только специалист, ответственный за его подготовку. Это может потребовать прохождения бюджета снизу вверх во второй или даже в третий раз, пока

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 54

09.08.2011 22:43:46

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ бюджет не будет полностью скоординирован и признан приемлемым для всего предприятия. На этапе координации следует прогнозировать финансовые результаты, денежные потоки и баланс, чтобы убедиться, что все бюджеты взаимоувязаны и образуют единый документ для предприятия. После составления генерального бюджета, включающего совокупность всех операционных и финансовых бюджетов, бюджетная комиссия утверждает данный документ и направляет его для утверждения всем руководителям центров ответственности предприятия. Процесс подготовки бюджетов не должен заканчиваться их утверждением. Ежемесячно (еженедельно) фактические показатели дея-

тельности предприятия должны сравниваться с бюджетными, что позволяет определять, какие показатели бюджетов не выполняются, и выяснять причины отклонений. Если причина отклонений входит в компетенцию руководства, то сразу можно принять соответствующие меры, чтобы не допустить таких отклонений в будущем. Однако, если отклонения вызваны изначально составленным нереальным бюджетом или значительными различиями реальных условий от прогнозированных в процессе составления бюджета, он должен быть уточнен. В этом случае бюджетная комиссия пересматривает бюджеты предприятия на оставшуюся часть бюджетного периода и прогнозирует новые сценарии на следующий период.

Извлечение из письма Минфина России от 02.06.2011 № 03-03-06/1/322 ...Согласно ст. 310 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ. Исходя из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749, в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. Указание места работы сотрудника, согласно ст. 57 ТК РФ, является обязательным условием трудового договора. В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет признаваться место жительства (дом) сотрудника (надомника). В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Таким образом, расходы на командировку надомника, направленного из места постоянной работы (дома) к месту командировки (в головной офис) и обратно, учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль...

Извлечение из письма Минфина России от 03.09.2010 № 03-03-06/2/157 ...В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие Методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (далее – Распоряжение № АМ-23-р). Таким образом, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик учитывает Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие Распоряжением от 14.03.2008 № АМ-23-р...

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 55

09.08.2011 22:43:46

МЕНЕДЖМЕНТ И ПРОЕКТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ

ПРОЕКТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ И СМЕТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ Е. В. Новак, генеральный директор ООО «Импульс ИВЦ» Автором выявлены особенности и проанализированы проблемы проектного финансирования в строительных организациях, обобщены статистические данные, финансовые и производственные показатели реальных инвестиционных и коммерческих проектов и компаний.

ОСОБЕННОСТИ РАЗРАБОТКИ ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ Перед началом любого строительства разрабатывается проектная документация. В разных странах данному этапу инвестиционностроительного процесса отводится разное время. По данным Л. Г. Дикмана, в США тратится на проектную стадию не менее 25–40 % времени от продолжительности строительства1, тогда как в Российской Федерации – зачастую не более 10–15 %. Результатом проектирования согласно постановлению Правительства РФ № 87 от 16.02.2008 «О составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию» является проектно-сметная документация, состоящая обычно из 12 разделов: 1. Пояснительная записка; 2. Схема планировочной организации земельного участка; 3. Архитектурные решения; 4. Конструктивные и объемно-планировочные решения; 5. Сведения об инженерном оборудовании, о сетях инженерно-технического обеспечения, перечень инженерно-технических мероприятий, содержание технологических решений; 6. Проект организации строительства; 7. Проект организации работ по сносу или демонтажу объектов капитального строительства; 8. Перечень мероприятий по охране окружающей среды; 9. Мероприятия по обеспечению пожарной безопасности; 10. Мероприятия по обеспечению доступа инвалидов; 11. Смета на строительство объектов капитального строительства; 1

12. Иная документация в случаях, предусмотренных федеральными законами. На данной стадии работы архитектор и проектировщик мыслят образами, не всегда отдавая себе отчет в том, а сколько же будет стоить предложенное конструктивное или технологическое решение. Западная культура проектирования подразумевает постоянно-периодическую стоимостную оценку принимаемых решений на этапах разработки концепции строительства, проектной, рабочей документации и непосредственно в процессе строительства.

ОСОБЕННОСТИ СМЕТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ Одной из составляющих проектно-сметной документации в России является спецификация оборудования, содержащая его наименование, изготовителя и другие данные, кроме цены. Сметчикам, работающими над проектносметной документацией вслед за проектировщиками, приходится заново читать и рассчитывать теперь уже экономические варианты решения производственной задачи, додумывая некоторые детали за проектировщика. Процесс разработки проектно-сметной документации при этом усложняется и удлиняется вследствие смены исполнителей. При этом допускаются ошибки в виде недооценки того или иного состава работ, материала, строительной машины, объема и квалификации рабочих. К сметчику при этом предъявляются особые требования, в том числе он должен владеть одновременно экономическими, производственными, инженерными знаниями и навыками, что, безусловно, влияет на стоимость разработки документации. Получается, что проектная документация для сметчика является функционально бумаж-

Дикман Л. Г. Организация строительного производства. – М.: Изд-во Ассоциации строительных вузов, 2002. – С. 102.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 56

09.08.2011 22:43:47

МЕНЕДЖМЕНТ И ПРОЕКТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ ным материалом, обрабатываемым вручную, несмотря на ее электронный вид. По нашим наблюдениям, немногие проектировщики знают и используют технические части (комментарии) элементных сметных норм, а ведь там приводятся конкретные пояснения применяемых технологий производства. В итоге проектировщик в пояснительную записку, ПОС и ППР закладывает некоторый порядок производства независимо от технических условий работ, присутствующих в сметных расценках, которые подберет по представленному проекту сметчик.

НЕОБХОДИМОСТЬ БОЛЕЕ ТЕСНОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ПРОЕКТИРОВАНИЯ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В ПРОЦЕССЕ РАЗРАБОТКИ ПРОЕКТНО-СМЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ Автоматически применить нынешнюю исходную информацию проектирования для сметного ценообразования достаточно сложно, а иногда – практически невозможно. Таким образом, по нашему мнению, возникает необходимость более тесного взаимодействия проектирования и ценообразования в процессе разработки проектно-сметной документации, что может дать следующие результаты: ⇒ сокращение времени разработки проектно-сметной документации; ⇒ удешевление стоимости данного этапа инвестиционно-строительного проекта; ⇒ высвобождение рабочего времени исполнителей на более тщательную технологическую и экономическую подготовку проекта; ⇒ снижение ошибок в стоимости строительно-монтажных работ, оптимизация стоимости для повышения конкурентоспособности.

ОБОСОБЛЕННОСТЬ СМЕТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И СТРОИТЕЛЬСТВА На практике проектная документация в значительном числе случаев выпускается и принимается без смет, что, по нашему мнению, неверно. Даже если речь идет об узкоспециализированных разделах, подготовка смет по разработанной проектной документации должна быть системной с применением современных методик и средств автоматизации. Многие авторы (Л. Г. Дикман, П. В. Горячкин) отмечают важнейшую роль инженеровсметчиков в подготовке строительного проекта как коммерческого мероприятия. Для инвесторов и заказчиков строительства сметные специалисты определяют объемы капитальных вложений, на которые должны быть определены источники финансирования. В подрядных организациях

сметчики устанавливают, стоит или нет браться за предлагаемый объект. Для расчета стоимости сметчики, опираясь на проектную документацию, собственный опыт, сметно-нормативную базу, определяют будущую технологию возведения объекта, применяемые машины и механизмы, состав и уровень квалификации рабочих. Очевидно, что будущая «оптимизация» ранее принятых технико-экономических решений, вызванная различием подготовки специалистов, занимающихся ценообразованием и строительством, может вызывать: 1) рост себестоимости и стоимости строительства, ухудшающий финансовые показатели заказчиков и подрядчиков; 2) невозможность прямого применения смет при планировании производства работ; 3) отставание нормативного уровня применяемых ресурсов от реального современного их состояния.

ОБОСОБЛЕННОСТЬ СМЕТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ Сметное ценообразование – достаточно дорогостоящая функция. Согласно ст. 743 Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие, предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. При отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете. Другое дело, что закон не определяет порядок и глубину подготовки сметной документации, когда речь идет о частном, то есть негосударственном финансировании. Однако если строительство ведется за счет федеральных, региональных или местных бюджетов, трудоемкость ценообразования проявляется в полной мере. Крупные частные структуры также во многом обращаются к официальной сметно-нормативной базе контролируемой Минрегионом России. Как показывает практика, сметы составляются в первую очередь для получения финансирования, расчетов за выполненные работы с заказчиками, инвесторами. Иными словами, сметная документации является часто больше внешним документом, реальная же экономика будущего проекта отличается от рассчитанной в смете на проценты, а порой и десятки процентов. Сметное ценообразование и бюджетирование пока никак между собой не связаны, хотя

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 57

09.08.2011 22:43:47

МЕНЕДЖМЕНТ И ПРОЕКТНОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ их роли в строительстве приближены – планирование и контроль финансовых показателей конкретного объекта, стройки и организации в целом как совокупности строительных проектов. Сметная документация ориентирована на внешние отношения, а бюджеты выполняют функцию внутреннего управления. Налицо, как мы видим, дублирование функциональных обязанностей в сметно-договорных, финансовых отделах, потери информации при ручном переходе от сметной документации к бюджетным формам, различие в классификациях доходов и расходов, способов начисления затрат и формирования финансового результата. По нашему мнению, сметной документации как объекту экономических расчетов не хватает привязки ко времени и функций прогнозирования будущих финансовых результатов в условиях изменения цен на ресурсы, рыночной конъюнктуры; зачастую сметные данные сильно устаревают в условиях задержки подписания договоров, выделения финансирования, начала строительства. И это, как правило, не находит отражения в дальнейших изменениях договорной документации, а если и находит, то связано со значительными трудовыми или финансовыми затратами на пересчеты и пересогласование.

ОБОСОБЛЕННОСТЬ СТРОИТЕЛЬСТВА И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ Строительство как производственный процесс характеризуется своей изменчивостью. Начиная от концепции и заканчивая пусконаладкой построенного объекта участники строительства вносят в проект те или иные изменения, которые приводят к нарушению первоначально намеченных графиков, бюджетов. Результат проекта во многом определяется сроком его реализации. При задержках внешние условия могут измениться настолько, что актуальность строительства теряется. График строительства по себестоимости и стоимости во времени выглядит

неравномерно. В результате выстроить точный бюджет проекта можно с опорой на календарный план/сетевой график либо иные сведения о датах. В отсутствие четкого производственного планирования вследствие опять же некачественной проектной документации или постановки задачи со стороны инвестора, строительным организациям сложно выстраивать финансовую политику, планировать доходы и расходы. Необходимо либо иметь постоянный резерв оборотных средств либо завышенные лимиты кредитования, что само по себе становится менее выгодным. По нашему мнению, наиболее точный бюджет проекта составляется с опорой на четкий график строительства с назначенными ресурсами, определенной договорами кооперации. Однако сложность состоит в том, что бюджет проекта становится востребован уже начиная со стадии концепции, а тем более сразу после получения проектной документации. Подробные же календарные планы появляются только к началу строительства. Как и в ситуации с ценообразованием, технологические решения постоянно уточняются по ходу подготовки проекта и его реализации: Концепция проекта – анализ стоимости по объектам-аналогам – предварительные лимиты инвестирования. Проектная стадия – расчет стоимости по укрупненным расценкам – бюджеты инвестиционных проектов инвесторов, заказчиков. Стадия строительства – составление детальных смет по единичным расценкам – бюджеты коммерческих проектов подрядчиков и субподрядчиков. Большинство функций финансового менеджмента и управления строительными компаниями на практике разобщены и не взаимодействуют между собой на должном уровне, что при невозможности отказа от них неоправданно увеличивает общепроизводственные и управленческие расходы, снижает рентабельность и эффективность деятельности в целом.

Извлечение из письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125 ...В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Таким образом, несмотря на то что брак расторгнут, налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса, на основании письменного заявления и соответствующих документов. К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака; исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 58

09.08.2011 22:43:47

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

РАЗМЕЩЕНИЕ ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ (АКЦИЙ) А. А. Глушецкий, профессор Высшей школы финансов и менеджмента Академии народного хозяйства и госслужбы при Президенте РФ, генеральный директор Центра корпоративных стратегий еженедельника «Экономика и жизнь» Автором предложены три вида классификации способов размещения эмиссионных ценных бумаг: по экономической природе (характеру влияния на экономическую структуру эмитента), по функциональному назначению (характеру влияния на параметры и функции уставного капитала) – содержательные и формальные, по правовой форме (характеру совершаемых сделок). Способ размещения эмиссионных ценных бумаг – это совокупность правил, регулирующих порядок заключения и исполнения сделок по размещению ценных бумаг. В данном случае применяется исключение из общего правила, допускаемое Гражданским кодексом Российской Федерации, и ограничивается принцип свободы договора. Эмитент и приобретатель ценных бумаг не свободны в выборе сделок, посредством которых они могут размещать эмиссионные ценные бумаги, так как их перечень определен законодательством. Способы размещения эмиссионных ценных бумаг могут быть классифицированы по различным основаниям, в том числе: ⇒ по экономической природе (их влиянию на экономическую структуру эмитента); ⇒ по функциональному назначению (влиянию на параметры и функции уставного капитала); ⇒ по правовой форме (характеру сделок, совершаемых при размещении ценных бумаг). Предложенная классификация является не единственно возможной, в зависимости от целей исследования могут быть предложены и другие группировки по иным основаниям.

ИНВЕСТИЦИОННЫЕ, НЕИНВЕСТИЦИОННЫЕ И КВАЗИИНВЕСТИЦИОННЫЕ СПОСОБЫ РАЗМЕЩЕНИЯ АКЦИЙ Основополагающим критерием классификации способов размещения эмиссионных ценных бумаг (акций) является характер их влияния на экономическую структуру эмитента. Процессы, происходящие в экономической структуре хозяйственного общества под влиянием различных способов размещения эмиссионных ценных бумаг, можно назвать их объективным 1

экономическим содержанием. Экономическое содержание способов размещения определяет все их остальные характеристики. По своему экономическому содержанию способы размещения эмиссионных ценных бумаг (акций) могут быть объединены в три основные группы: 1) инвестиционные способы: ⇒ распределение акций среди учредителей общества (приобретение акций единственным учредителем); ⇒ подписка закрытая; ⇒ подписка открыта; ⇒ размещение дополнительных акций во исполнение обязательств по опционам эмитента1; 2) неинвестиционные способы: ⇒ распределение дополнительных акций среди акционеров общества за счет его собственных средств; ⇒ все виды конвертации акций, в том числе при реорганизации общества; ⇒ распределение акций выделенного общества среди акционеров реорганизованного общества: ⇒ приобретение акций выделенного общества самим реорганизованным обществом; 3) квазиинвестиционные способы: ⇒ конвертация в дополнительные акции конвертируемых облигаций; ⇒ зачет денежного требования к эмитенту в счет размещения дополнительных акций. Обратимся к экономической структуре любого юридического лица, которая в обобщенном виде выражается основным балансовым уравнением: АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. Инвестиционные способы предполагают возмездное размещение акций нового и/или до-

Этот способ размещения в силу ряда субъективных причин некорректно назван конвертацией опционов. № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 59

09.08.2011 22:43:47

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА полнительного выпуска. Приобретатель ценных бумаг обязан передать за них эмитенту встречное предоставление (деньги, ценные бумаги, другое имущество, имущественные права). Происходит масштабное изменение экономической структуры эмитента, что находит отражение в увеличении показателей основного балансового уравнения. Размещение акций нового (дополнительного) выпуска сопровождается приростом активов эмитента, а в правой части уравнения увеличиваются собственные средства: уставный капитал и эмиссионный доход. Только при инвестиционных способах размещения имеется непосредственная связь между формированием уставного капитала (размещением акций) и приростом активов (имущества) общества. Инвестиционное размещение акций имеет место при формировании уставного капитала общества, создаваемого путем учреждения, и при увеличении уставного капитала посредством возмездного размещения дополнительных акций общества. Инвестиционные способы размещения акций направлены на приобретение статуса участника корпорации (приобретение акций – одно из оснований возникновения у лица статуса акционера) или увеличение объема инвестиционных корпоративных прав у действующих участников. За дополнительно приобретаемые права передается соответствующая плата. Для приобретения акций при инвестиционных способах их размещения не имеет значения, обладает ли сторона по договору статусом акционера или нет. В данном случае это просто покупатель. Неинвестиционные способы размещения не предполагают обязанности приобретателя акций нового или дополнительного выпуска передать за них эмитенту встречное предоставление. Эти способы размещения не меняют ни размера, ни состава активов эмитента. Они безразличны как к стоимости имущества общества, так и к его натуральному наполнению. При неинвестиционном размещении акций изменения в экономической структуре общества проявляются только в структурных сдвигах в составе собственного капитала. Изменение размера уставного капитала действующего общества происходит за счет трансформации одних составляющих собственных средств (прибыли и/или добавочного капитала) в другую их составляющую – уставный капитал. Основное балансовое уравнение не меняется, а происходит изменение только структуры собственных средств. Эти способы размещения не меняют реального экономического положения эмитента.

Некоторые из них направлены на изменения объема имеющихся у акционеров корпоративных прав, а в ряде случаев – и содержания этих прав. Это конвертация привилегированных акций в акции другой категории или типа акций, конвертация акций при реорганизации акционерного общества. Часть этих способов размещения имеет исключительно технический характер и не меняет ни содержания прав, удостоверяемых акцией, ни относительного соотношения акций, принадлежащих акционерам. Это распределение дополнительных акций среди акционеров общества за счет собственных средств общества, конвертация акций с целью манипуляций с номинальной стоимостью, дробление и консолидация акций. Неинвестиционные способы размещения акций адресованы исключительно лицам, которые уже имеют статус акционера. Чтобы получить акции нового или дополнительного выпусков, размещаемых вышеуказанными способами, необходимо быть акционером эмитента, а при реорганизации акционерного общества – акционером правопредшественника эмитента. Экономическая природа квазиинвестиционных способов размещения эмиссионных ценных бумаг дуалистична – она сочетает инвестиционные и неинвестиционные начала. Общим признаком, позволяющим выделить эту группу, является то, что они основываются на трансформации заемного капитала в собственный капитал. Происходят изменения в правой части основного балансового уравнения – обязательства превращаются в собственный капитал. Уменьшаются кредитные обязательства, а в составе собственного капитала увеличивается уставный капитал. Долговые обязательства превращаются в долевое финансирование. Однако обязательным условием перевода долговых обязательств в долевое финансирование является предварительное привлечение активов на заемной основе. Они похожи на неинвестиционные способы размещения в том, что размещение дополнительных акций непосредственно не увеличивает активов эмитента. Общим с инвестиционными способами размещения является то, что условием размещения дополнительных акций является предварительное привлечение активов на долговой основе. Дополнительные акции размещаются только кредиторам общества по определенным обязательствам. При этих способах размещения улучшается финансовое состояние эмитента, что выражается в увеличении его чистых активов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 60

09.08.2011 22:43:47

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Эти способы размещения, так же как и инвестиционные, направлены на получение статуса участника или увеличение объема инвестиционных корпоративных прав, но они адресованы только кредиторам общества по определенным обязательствам (статус кредитора заменяется статусом участника). Квазииинвестиционным способом увеличения уставного капитала является конвертация конвертируемых облигаций в дополнительные акции. Облигации, подлежащие конвертации аннулируются, а их владельцам за счет увеличивающихся собственных средств размещаются дополнительные акции. Активы эмитента остаются неизменными. Прекращается денежное обязательство эмитента (кредиторская задолженность) перед третьими лицами и увеличивается его специфическое обязательство перед участниками общества – уставный капитал. Часть заемного капитала трансформируется в собственный капитал. При этом кредиторы приобретают статус участников хозяйственного общества. Конвертация в дополнительные акции конвертируемых облигаций осуществляется на основании решения об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций2. Дополнительные взносы и иные платежи за ценные бумаги, размещаемые путем конвертации в них конвертируемых ценных бумаг, а также связанные с такой конвертацией, не допускаются. Поправки, внесенные в ГК РФ, в законы об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью расширили перечень квазиинвестиционных приемов увеличения уставного капитала хозяйственных обществ. В случаях, предусмотренных законом, допускается размещение акционерным обществом дополнительных акций (долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью) путем зачета требований к обществу. В частности, в акционерных обществах размещение дополнительных акций путем зачета денежных требований к обществу допускается при их размещении посредством закрытой подписки (п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее – Закон об акционерных обществах). По своей природе размещение дополнительных акций путем зачета денежных требований к обществу аналогично конвертации облигаций в дополнительные акции. Денежные обязательства общества перед его кредиторами прекращаются, а уставный капитал увеличивается.

Заемный капитал трансформируется в собственный капитал, а кредиторы по денежным обязательствам приобретают статус участников. Следует отметить, что с правой точки зрения зачет денежного требования к эмитенту в счет размещения дополнительных акций не выделяется в самостоятельный способ размещения, а представляет собой один из возможных вариантов закрытой подпискм.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НЕИНВЕСТИЦИОННЫХ СПОСОБОВ РАЗМЕЩЕНИЯ Экономическую природу неинвестиционных способов увеличения уставного капитала наиболее отчетливо можно рассмотреть на примере такого способа размещения акций, как распределение дополнительных акций среди акционеров общества за счет его собственных средств. По решению уполномоченного органа (общего собрания акционеров или совета директоров) часть собственных средств общества (прибыль и/или добавочный капитал) трансформируется в уставный капитал. Эмитируются акции дополнительного выпуска, которые размещаются среди всех акционеров общества пропорционально акциям тех категорий (типов), которыми они владеют. Уставный капитал увеличивается в своем реальном выражении в штуках акций, однако за дополнительно размещенные акции акционеры не делают вкладов в активы эмитента, которые остаются неизменными. Это безвозмездные сделки, совершаемые исключительно по инициативе эмитента, договорные отношения в данном случае отсутствуют. Некоторые специалисты, справедливо отмечая бездоговорной и безвозмездный характер данного способа размещения акций, делают неожиданное заключение о том, что «при этом способе размещения акций их оплата производится не акционерами, а самим акционерным обществом и только за счет его имущества…»3. Что это за экзотическая сделка, когда эмитент «оплачивает» размещаемые им акции посредством передачи имущества, находящегося в его собственности, самому себе? В основе данной точки зрения лежит очевидная ошибка законодателя. Закон об акционерных обществах содержит странную конструкцию, согласно которой «увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества

2 Пункт 7.2.4. Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденных приказом ФСФР России от 25.01.2007 № 07-4пз/н. 3 Шевченко Г. Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. – М., 2006. – С. 152.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 61

09.08.2011 22:43:47

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества» (п. 5 ст. 28 Закона об акционерных обществах). Трудно представить сделку, посредством которой имущество, находящееся в собственности эмитента, превращается в дополнительные акции, принадлежащие акционерам. Хозяйственный оборот не знает таких операций, и, естественно, гражданское право не может регламентировать правила совершения не существующих в реальном обороте хозяйственных операций. Этот законодательный ляп вынуждена исправлять инструкция ФСФР России, в которой термин «имущество» обоснованно заменен термином «собственные средства». «Размещение дополнительных акций акционерного общества путем распределения их среди акционеров этого акционерного общества осуществляется за счет следующего имущества (собственных средств): а) добавочного капитала акционерного общества; б) остатков фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия; в) нераспределенной прибыли акционерного общества прошлых лет»4. Нетрудно заметить, что в перечне возможных источников увеличения уставного капитала отсутствуют объекты гражданских прав, имеющие статус имущества. В нем указаны финансовые результаты, которые по своей природе не являются имуществом (активами) и отражаются в правой части балансового уравнения (пассивах) в составе собственных средств (собственного капитала). В теории бухгалтерского учета «собственные средства (собственный капитал)» выражают ответственность общества перед его участниками и поэтому наряду с обязательствами перед третьими лицами отражаются в пассивной части основного балансового уравнения, которое в обобщенном виде выражает экономическую структуру любого юридического лица: АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. Собственные средства (собственный капитал) включает следующие элементы:. СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА = УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ + ПРИБЫЛЬ + ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ. Норма акционерного закона об увеличении уставного капитала за счет имущества

общества (п. 5 ст. 28. Закона об акционерных обществах) после ее корректировки в инструкции ФСФСР России приведена принципиально по-иному. Оказывается, увеличение уставного капитала возможно только за счет собственных средств, то есть не объектов гражданских прав, а финансовых результатов, отражаемых в пассивах эмитента. Вот такая нормотворческая эквилибристика. Императивная норма Закона об акционерных обществах о том, что увеличение уставного капитала в ряде случаев возможно только за счет объектов гражданских прав, являющихся по своей экономической и юридической природе имуществом эмитента и соответственно отражаемых в его активах, модифицирована в норму о том, что увеличение уставного капитала осуществляется посредством трансформации финансовых результатов, не являющихся объектами прав, а тем более имуществом, и отражаемых в пассивах. Так что же происходит в реальной действительности, а не субъективных строчках не вполне качественного нормативного акта? В реальной действительности происходят следующие процессы. Имущество, принадлежащие хозяйственному обществу на праве собственности или ином вещном праве, не превращается загадочным образом в акции, размещенные акционером, а одни составляющие собственных средств общества трансформируются в его специфическое обязательство перед уже существующими участниками – уставный капитал. Происходит изменение структуры собственного капитала, при этом остаются неизменными размер и состав имущества, за счет которого якобы увеличивается уставный капитал (а по мнению некоторых специалистов, даже оплачивается эмитентом самому себе?!). Можно с недоверием относиться к учетным системам (бухгалтерскому, финансовому, налоговому, управленческому учету), но нет других источников, дающих объективную информацию о хозяйственных операциях, являющихся объектом правого регулирования. Если нормы права говорят о том, что источником увеличения уставного капитала являются объекты, являющиеся по своей природе имуществом эмитента (его активами), а учетные системы фиксируют иное. В связи с тем, что увеличение уставного капитала в этих случаях не затрагивает имущества общества (размера и структуры его активов), а происходит изменение исключительно структуры пассивов, возникает вопрос: либо закон с дефектом, либо все учетные системы не улавливают загадочного явления гражданского

4 Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденные приказом ФСФР России от 25.01.2007. № 07-4пз/н (п. 3.2).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 62

09.08.2011 22:43:47

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА оборота? Представляется, что ответ очевиден. Необходима корректировка норм законов об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью, в которых речь идет о неинвестиционных способах увеличения уставного капитала хозяйственных обществ, при которых его увеличение осуществляется не за счет имущества общества, а посредством изменения структуры его собственного капитала. Законодатель, говоря об увеличении уставного капитала за счет «имущества» общества, связывает пределы этого увеличения с размером и составом не активов (имущества), а собственных средств общества. «Сумма, на которую увеличивается уставный капитал акционерного общества за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов этого акционерного общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда общества» (п. 5 ст. 28 Закона об акционерных обществах). Однородным по своей природе с рассмотренным неинвестиционным способом размещения ценных бумаг является увеличение уставного капитала за счет изменения условного реквизита акций – номинальной стоимости. В данном случае происходит замещение акций одного выпуска акциями другого, которые удостоверяют те

же права, но имеют иной реквизит – номинальную стоимость. Это безвозмездные сделки по размещению акций нового выпуска, совершаемые исключительно по воле эмитента. Увеличение номинального размера уставного капитала не связано с какими-либо вкладами в имущество общества. Его увеличение происходит исключительно за счет структурных трансформаций в составе собственных средств. Одни составляющие собственных средств (прибыли и/или добавочного капитала) трансформируются в другую их составляющую – уставный капитал. Эти корпоративные действия не затрагивают ни размера, ни структуры имущества эмитента. Уставный капитал увеличивается, а имущество общества остается неизменным. Неинвестиционные способы размещения акций не затрагивают активов эмитента, состав и стоимость которых остаются неизменными. Отсутствуют какие-либо «взносы в имущество общества». Неинвестиционные способы приемлемы в силу того, что уставный капитал – это не часть активов, а особое обязательство эмитента перед акционерами, поэтому и возможно формирование уставного капитала посредством трансформации одних обязательств эмитента в другое его специфическое обязательство5.

5 Актуален вопрос о соотношении неинвестиционных способов размещения акций с п. 2 ст. 99 ГК РФ, согласно которому «не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества». Формулируя вышеуказанную норму ГК РФ, законодатель, видимо, упустил из виду неинвестиционные и квазиинвестиционные способы размещения акций и придал ей чрезмерную категоричность. Когда корпоративная практика в соответствии с нормами специальных законов стала применять неинвестиционные и квазиинвестиционные способы размещения акций, то возникла потребность в толковании этой излишне категоричной формулировки. По нашему мнению, ее следует понимать следующим образом. Если у приобретателя ценных бумаг возникает обязанность по их оплате (инвестиционные способы размещения), то он не может быть освобожден от нее, но если при размещении акций такая обязанность не возникает (неинвестиционные способы размещения), то и нет проблемы освобождения от нее.

Извлечение из письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-02-07/1-179 ...Абзацем 3 п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлена обязанность налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения должны представляться в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) по утвержденной форме. Форма Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@. Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган сведений, предусмотренных абз. 3 п. 3 ст. 80 Кодекса, влечет взыскание штрафа, установленного п. 1 ст. 126 Кодекса... ...Согласно ст. 100.1 Кодекса дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 Кодекса. Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101.4 Кодекса. Пунктом 2 ст. 10 Кодекса предусмотрено, что производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях. Непредставление в установленный законодательством о залогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет наложение административного штрафа на граждан и должностных лиц в соответствии с п. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях... № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 63

09.08.2011 22:43:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ВЫЧЕТ СУММ НДС ПО СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ СО СРОКОМ ДАВНОСТИ БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ При строительстве гостинично-развлекательного комплекса организация с 2003 года являлась единственным инвестором. При строительстве была предусмотрена поэтапная сдача работ. Денежные средства перечислялись заказчику-застройщику, который оплачивал выполненные подрядными организациями работы. Сводный счет-фактура от заказчика-застройщика на весь объем работ отсутствует, однако имеются счета-фактуры (от 2003 и 2007–2008 годов) по отдельным этапам работ. Суммы НДС по таким счетам-фактурам не принимались к вычету, поскольку объект строительства не был завершен. В IV квартале 2010 года объект был введен в эксплуатацию и продан. Имеет ли право инвестор принять к вычету суммы НДС по счетам-фактурам со сроком давности более трех лет? В данном случае неизвестно буквальное содержание договора, а именно: каким документом оформляется сдача этапов работ инвестору заказчиком, поскольку оформление актов КС-2 во взаимоотношениях между инвестором и заказчиком в обязательном порядке не предусмотрено. Таким образом, будем исходить из предположения, что сдача оформлялась актами КС-2 или иными аналогичными документами. По нашему мнению, суммы НДС, перевыставленные заказчиком инвестору, принимаются к вычету на основе сводного счетафактуры, составленного от имени заказчика, с подписанием акта приемки объекта завершенного строительством или приемки отдельных этапов работ, сдача которых предусмотрена договором. Отметим, что «сводный» счет-фактура может составляться как единый документ на весь завершенный строительством объект, так и по отдельным этапам работ, предусмотренным договором. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не содержат ограничений на применение налогового вычета по НДС по истечении трехлетнего срока с момента возникновения права на вычет, особенно если в результате заявленных вычетов их сумма не превысит сумму, начисленную к уплате в бюджет и не возникнет необходимости возмещения сумм НДС из бюджета. Однако, учитывая позицию Минфина России, применение вычета на основании счетов-фактур, датированных более чем тремя годами ранее IV квартала 2010 года, может привести к налоговым спорам. Вышеприведенный вывод обосновывается нижеследующим. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказ-

чиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном пп. 1 и 5 ст. 172 настоящего Кодекса на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, суммы НДС, предъявленные подрядчиками заказчику и перепредъявленные заказчиком инвестору, подлежат вычету в общем порядке при соблюдении трех основных условий, установленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно: ⇒ построенный объект возведен в целях осуществления операций, облагаемых НДС; ⇒ товары (работы, услуги) приняты на учет инвестором; ⇒ имеется должным образом оформленный счет-фактура. Суммы НДС, предъявленные подрядчиками, учитываются заказчиком-застройщиком обособленно и не принимаются им к вычету, так как право на вышеуказанный вычет возникает непосредственно у инвестора (как собственника объекта) при принятии им на учет завершенного строительством объекта и получении от застройщика сводного счетафактуры с приложением копий счетов-фактур, полученных от подрядчиков. На основании счетов-фактур подрядчиков заказчик формирует свой сводный счетфактуру на весь выполненный комплекс работ по объекту при его сдаче инвестору (или сводные счета-фактуры по отдельным этапам работ, предусмотренным договором). Эти счетафактуры служат основанием для принятия к вычету сумм НДС инвестором при условии, что работы приняты к учету, в том числе на счете 08

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 64

09.08.2011 22:43:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 21.11.2008 № 03-07-10/11). Периодичность выставления таких счетовфактур заказчиком инвестору определяется договором между ними в соответствии с предусмотренными этапами работ. Поскольку договором в рассматриваемой ситуации предусмотрена поэтапная сдача работ, то вышеуказанный счет-фактура формируется заказчиком по окончании каждого этапа и сдаче его инвестору по акту выполненных работ (письмо Минфина России от 19.02.2007 № 03-07-10/06). Понятие «сводного» счета-фактуры может быть применено не только к законченному строительством объекту, но и к законченным отдельным этапам строительства. Вышеуказанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядной организации по выполненным СМР (а также выполненным проектным работам, если они выделены в качестве отдельного этапа). К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому налогоплательщику-инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных заказчиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов (актов). Второй экземпляр счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж. Как указал Минфин России в письме от 23.06.2008 № 03-07-09/17, одним из условий применения налогоплательщиком вычетов НДС, предъявленного заказчиками-застройщиками при осуществлении капитального строительства, является наличие соответствующих первичных документов. Поэтому организации, выполняющей функции заказчика-застройщика, следует представить инвестору копии соответствующих первичных документов, то есть актов выполненных работ (смотрите также письмо Минфина России от 05.12.2008 № 03-07-09/40). По мнению Минфина России, изложенному, в частности, в письмах от 05.03.2009 № 03-0711/52, от 20.03.2009 № 03-07-10/07 со ссылкой на п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, сдача отдельных этапов работ должна быть непосредственно предусмотрена договором. При осуществлении строительства здания по договору, в котором этапы работ не выделялись, акты по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Данные акты не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа

работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика. Следовательно, вышеуказанные акты не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядчиками заказчику и перепредъявленных последним инвестору. Однако суды приходят к иным выводам. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 № Ф07-11482/2010 по делу № А56-13852/2010 судьями было отказано в признании правомерными вышеприведенных доводов. В постановлении ФАС Московского округа от 26.08.2009 № КА-А41/8193-09-П по делу № А41-К2-23618/07 суд пришел к выводу, что первичными документами, свидетельствующими о выполнении работ по капитальному строительству, являются акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Судом также было установлено, что общество, являвшееся инвестором и застройщиком при осуществлении реконструкции здания цеха по изготовлению лицевого керамического кирпича, правомерно предъявило к вычету суммы НДС, уплаченные за выполненные строительномонтажные работы, и что в соответствии со ст.171 и 172 НК РФ заявителем были представлены в налоговый орган и в материалы дела необходимые первичные документы, подтверждавшие фактическое осуществление и приемку выполненных работ, их принятие на учет в соответствии с установленным порядком, счетафактуры, выставленные в связи с этими работами, и платежные поручения. В рассматриваемой ситуации договором предусмотрена сдача отдельных этапов работ по возведенному и реализованному впоследствии объекту. Приведем выдержки из постановления ФАС Уральского округа от 23.04.2009 № Ф09-2299/09-С2 (определением ВАС РФ от 06.08.2009 № 10042/09 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора было отказано). Согласно дополнительному соглашению к договору генерального подряда сдача-приемка строительных работ производилась поэтапно путем ежемесячного подписания унифицированных форм КС-2, КС-3. Затраты по оплате выполненных работ (услуг) и приобретенных для осуществления строительства материалов учитывались в бухгалтерском учете налогоплательщика на счете 08, то есть были приняты к учету. Обстоятельства, связанные с приобретением налогоплательщиком результатов выполненных работ (услуг) по капитальному строительству здания, были подтверждены представленными налогоплательщиком дого-

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 65

09.08.2011 22:43:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ ворами строительного подряда, актами о приемке выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ, счетами-фактурами, выставленными на оплату выполненных работ. Противоречий в представленных налогоплательщиком документах выявлено не было. При таких обстоятельствах наличие у общества права на возмещение НДС до момента окончания строительства было признано обоснованным. Таким образом, на основании вышеизложенного можно заключить, что если у инвестора имеются так называемые сводные счетафактуры по отдельным этапам работ, которые в соответствии с договором между заказчиком и инвестором сдавались отдельными актами, то инвестор имел право на вычет НДС по таким счетам-фактурам. Обращаем внимание, что в строке 2 «Продавец» должен быть назван именно заказчик-застройщик, а не подрядная организация. Счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней со дня выполнения работ, то есть с даты подписания акта. В отношении пропущенного трехлетнего срока для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных организации, отметим следующее. Нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено ограничений по времени для принятия к вычету сумм НДС, обоснованно предъявленных налогоплательщику при соблюдении всех прочих условий, названных выше. Пунктом 2 ст. 173 НК РФ установлено только ограничение для предъявления НДС к возмещению из бюджета, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет. Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную, в частности, в письме от 22.06.2010 № 03-07-11/264, необходимо учитывать, что предъявление к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами более трех лет назад, скорее всего, приведет к налоговым спорам.

Проанализируем арбитражную практику по этому вопросу. В постановлении ФАС Московского округа от 28.06.2010 № КА-А40/6515-10 по делу № А40-92859/09-114-595 судьи разъяснили следующее. Из нормы п. 2 ст. 173 НК РФ следует, что налогоплательщик не может в порядке ст. 176 НК РФ возместить положительную разницу между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного налога, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Ошибочно полагать, что предусмотренный данной нормой трехлетний срок имеет значение для применения налоговых вычетов. В постановлении ФАС Уральского округа от 21.01.2010 № Ф09-11145/09-С3 по делу № А769409/2009-54-93 судьи пришли к выводу, что глава 21 НК РФ не содержит ограничений прав налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период. Поэтому, поскольку заявление налогоплательщиком к вычету сумм НДС в более поздние периоды по сравнению с периодом, в которых возникает право на вычет, не привело к образованию задолженности перед бюджетом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу об отсутствии у инспекции оснований для доначисления НДС. Таким образом, по нашему мнению, принятие к вычету сумм НДС, предъявленных заказчику подрядными организациями и перевыставленных заказчиком инвестору, было бы более аргументированным, если бы заказчиком был выставлен сводный счет-фактура, составленный на основании счетов-фактур подрядчиков на момент завершения всего объема строительства. В рассматриваемой же ситуации организация имела право на предъявление к вычету НДС в 2003–2007 годах, но не воспользовалась данным правом. Трехлетний срок для принятия к вычету сумм НДС в итоге был пропущен. Заявление к вычету НДС по указанным счетам-фактурам, скорее всего, может привести к налоговым спорам.

УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НОВЫМ СОБСТВЕННИКОМ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА Организация владеет более трех лет на праве собственности земельным участком, предназначенным для многоэтажного жилищного строительства, строительство (и даже проектирование) не началось. В соответствии с положениями действующего законодательства (п. 15 ст. 396 НК РФ) ставка земельного налога в этом случае составляет 0,3 % с учетом повышающего коэффициента. Организация планирует продать земельный участок. С каким повышающим коэффициентом должен уплачивать земельный налог новый собственник – с коэффициентом 4 или для него отсчет начинается заново и коэффициент будет 2?

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 66

09.08.2011 22:43:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ По нашему мнению, новый собственник может применять повышающий коэффициент 2 начиная с месяца выдачи ему свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок с видом разрешенного использования «под строительство жилого дома». Данный вывод можно обосновать нижеследующим. Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются в том числе организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 394 НК РФ в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Она не может превышать 0,3 % кадастровой стоимости этих земельных участков (п. 1 ст. 390 НК РФ). Одновременно с этим п. 15 ст. 396 НК РФ, устанавливая порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по нему, предполагает в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) обязательно производить с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. При превышении трехлетнего срока строительства применяется коэффициент 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (см. также письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-05-04-02/32,

постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.04.2008 № 15АП1134/2008, ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2009 № А56-51536/2008). В письме Минфина России от 01.03.2010 № 03-05-05-02/11 подчеркивается, что обязанность организации-застройщика по применению таких повышающих коэффициентов прекращается с момента исполнения этой организацией обязательств перед всеми участниками долевого строительства в порядке, установленном ст. 12 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (см. также письмо Минфина России от 05.05.2009 № 0305-05-02/25). Если право собственности на земельный участок, приобретенный для жилищного строительства, зарегистрировано до 1 января 2005 года, то положения п. 15 ст. 396 НК РФ на вышеуказанный земельный участок не распространяются (см. письмо Минфина России от 28.05.2008 № 03-05-05-02/39, а также постановление ФАС Московского округа от 29.10.2010 № КА-А41/13295-10). При смене правообладателя земельного участка в течение налогового периода для целей налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка должна применяться кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном земельном кадастре (государственном кадастре объектов недвижимости), в документах, представленных на государственную регистрацию прав на земельный участок, и в выданном свидетельстве о государственной регистрации прав на дату государственной регистрации прав (письмо Минфина России от 09.07.2008 № 03-05-04-02/40). Трехлетний срок строительства, в течение которого применяется повышающий коэффициент 2, должен исчисляться начиная с месяца выдачи новому собственнику свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок с видом разрешенного использования «под строительство жилого дома». Косвенно это следует из письма Минфина России от 12.02.2009 № 03-05-05-02/05.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 67

09.08.2011 22:43:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ Поэтому считаем, что новый собственник вправе применять повышающий коэффициент 2, поскольку в этом случае отсчет трехлетнего срока для него будет осуществляться

с момента выдачи именно ему документов, подтверждающих государственную регистрацию прав на приобретенный земельный участок.

В материале, предоставленном компанией «СК ГарантСтолица», использованы ответы экспертов службы Правового консалтинга ИПО ГАРАНТ Гильмутдинова Дамира и Волковой Ольги

РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТНОШЕНИЙ ФГУП С СУБПОДРЯДЧИКАМИ Основным видом деятельности ФГУП является выполнение ремонтных и строительно-монтажных работ на объектах МВД России и ФМС России. При этом ФГУП участвует в торгах, по результатам которых заключает контракты в качестве генерального подрядчика, и привлекает для выполнения своих обязательств перед заказчиками субподрядчиков. Привлечение субподрядчиков производится ФГУП за счет собственных средств. Подпадают ли отношения, связанные с привлечением ФГУП субподрядчиков, под действие Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон 94-ФЗ)? По нашему мнению, отношения, связанные с привлечением ФГУП субподрядчиков для выполнения своих обязательств перед заказчиками, под действие Закона 94-ФЗ не подпадают. Данный вывод соответствует разъяснениям государственных органов (см., например, письмо ФАС России от 16.10.2008 № АЦ/26667, письмо Минфина России от 09.09.2008 № 0907-05/921, письмо Минэкономразвития России от 15.10.2008 № Д05-4432) и обосновывается нижеследующим В соответствии с ч.1 ст.1 Закона 94-ФЗ данный нормативный акт регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных, муниципальных нужд, нужд бюджетных учреждений. Под государственными нуждами согласно ч. 1 ст. 3 Закона 94-ФЗ понимаются обеспечиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджетов субъектов Российской Федерации и внебюджетных источников финансирования потребности Российской Федерации, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий Российской Федерации, государственных заказчиков (в том числе для реализации федеральных целевых программ), для исполнения междуна-

родных обязательств Российской Федерации, в том числе для реализации межгосударственных целевых программ, в которых участвует Российская Федерация (далее также – федеральные нужды), либо потребности субъектов Российской Федерации, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий субъектов Российской Федерации, государственных заказчиков, в том числе для реализации региональных целевых программ (далее также – нужды субъектов Российской Федерации). Под нуждами федеральных бюджетных учреждений и бюджетных учреждений субъектов Российской Федерации понимаются обеспечиваемые федеральными бюджетными учреждениями, бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации (независимо от источников финансового обеспечения) потребности в товарах, работах, услугах соответствующих бюджетных учреждений. Аналогичным образом в ч. 2 ст. 3 Закона 94ФЗ определяются муниципальные нужды и нужды муниципальных бюджетных учреждений. В свою очередь, под государственными, муниципальными заказчиками согласно ч. 1 ст. 4 Закона 94-ФЗ понимаются соответственно государственные органы (в том числе органы государственной власти), органы управления

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 68

09.08.2011 22:43:47

ЧИТАТЕЛИ СПРАШИВАЮТ – МЫ ОТВЕЧАЕМ государственными внебюджетными фондами, органы местного самоуправления, казенные учреждения и иные получатели средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг за счет бюджетных средств и внебюджетных источников финансирования. Иными заказчиками выступают бюджетные учреждения при размещении ими заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг независимо от источников финансового обеспечения их исполнения. ФГУП не является учреждением, поэтому ответ на поставленный вопрос зависит от того, относится ли ФГУП к числу получателей бюджетных средств. ФГУП не относится ни к одному из прямо перечисленных в Законе 94-ФЗ получателей бюджетных средств. Однако перечень получателей бюджетных средств приведен в Законе 94-ФЗ не исчерпывающим образом, поэтому для уяснения значения данного термина следует обратиться к Бюджетному кодексу РФ, на котором, в частности, основывается законодательство о размещении заказов для государственных и муниципальных нужд (ч. 1 ст. 2 Закона 94-ФЗ). В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) – это орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и

(или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ. Как видно из данного определения, в нем получатели бюджетных средств поименованы исчерпывающим образом; коммерческие организации, к числу которых относятся ФГУПы (ч. 2 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации), не относятся. Данный вывод соответствует точке зрения Минфина России, выраженной в письме от 14.08.2009 № 03-03-05/156. Таким образом, ФГУП не является получателем бюджетных средств; следовательно, он не может быть признан государственным заказчиком и в смысле Закона 94-ФЗ, таким образом, он не подпадает по общему правилу под действие данного закона. Такой же позиции придерживаются и государственные органы. Так, в письме ФАС России от 16.10.2008 № АЦ/26667 сделан вывод, что если заказчиком товаров, работ, услуг в целях исполнения государственного/муниципального контракта выступает ФГУП либо коммерческая организация, то размещение заказа на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг осуществляется без проведения процедур, предусмотренных Законом 94-ФЗ. Такие же выводы сделаны в письме Минфина России от 09.09.2008 № 09-07-05/921, в письме Минэкономразвития России от 15.10.2008 № Д05-4432 и др. В. Л. Сарибекян, начальник отдела методологии финансов, учета и налогообложения Института «ИТКОР», управляющий партнер Налогового бюро «Нота Бене», канд. экон. наук

Извлечение из письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/329 ...В соответствии с п. 1 ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Понятие «банк» содержится в ст. 11 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор. Таким образом, налогоплательщик, не являющийся банком, имеет право применять кассовый метод при соблюдении условий, установленных ст. 273 НК РФ... № 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 69

09.08.2011 22:43:47

ДОКУМЕНТЫ

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОТ 29 МАРТА 2011 Г. № 14344/10 Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в составе: председательствующего – Председателя Высшего арбитражного суда Российской Федерации Иванова А. А.; членов Президиума: Андреевой Т. К., Бациева В. В., Валявиной Е. Ю., Витрянского В. В., Иванниковой Н. П., Исайчева В. Н., Козловой О. А., Маковской А. А., Пауля Г. Д., Першутова А. Г., Сарбаша С. В., Слесарева В. Л., Юхнея М. Ф. – рассмотрел заявление закрытого акционерного общества «Строительное управление-5» о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.03.2010 по делу № А56-78780/2009 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.06.2010 по тому же делу. Заслушав и обсудив доклад судьи Пауля Г. Д., Президиум установил следующее. Закрытое акционерное общество «Строительное управление-5» (далее – управление) обратилось в Арбитражный суд города СанктПетербурга и Ленинградской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью «Производственно-строительное предприятие «Рест-Арт» (далее – общество) о взыскании 1 126 842 рублей задолженности по договору подряда от 11.07.2007 № 11/07 и 131 182 рублей 75 копеек процентов за пользование чужими денежными средствами по состоянию на 15.10.2009. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.03.2010 в удовлетворении искового требования в части взыскания процентов отказано, в части взыскания основного долга производство по делу прекращено в связи с отказом управления от иска в этой части. Федеральный арбитражный суд СевероЗападного округа постановлением от 29.06.2010 решение суда первой инстанции оставил без изменения. В заявлении, поданном в Высший арбитражный суд Российской Федерации, управление просит пересмотреть в порядке надзора указанные судебные акты, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении судами норм права, что привело к неправомерному отказу во взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами. В отзыве на заявление общество просит оставить названные судебные акты без из-

менения как соответствующие действующему законодательству. Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и отзыве на него, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат частичной отмене, дело в отмененной части – направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям. Как установлено судами и подтверждается материалами дела, между обществом (заказчиком) и управлением (подрядчиком) заключен договор подряда от 11.07.2007 (далее – договор), по условиям которого подрядчик обязуется выполнить ремонтно-реставрационные работы, стоимость которых составляет 1 609 775 рублей. Расчет с подрядчиком за выполненные работы производится ежемесячно не позднее чем через 10 дней после подписания сторонами актов приемки выполненных работ формы КС-2 и справок о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3 (далее – акты формы КС-2 и справки формы КС-3). Подрядчик приступает к работам после перечисления аванса в размере 30 процентов стоимости работ. Срок окончания р абот – ноябрь 2 007 г ода. Аванс в сумме 482 933 рублей перечислен заказчиком подрядчику платежным поручением от 24.07.2007 № 324. Управление, ссылаясь на наличие задолженности по оплате выполненных работ в размере 1 126 842 рублей, обратилось в арбитражный суд с настоящим иском. Поскольку общество платежным поручением от 17.11.2009 № 781 оплатило задолженность по договору в размере 1 126 842 рублей, управление от искового требования в части взыскания основного долга отказалось. Отказывая в удовлетворении требования о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами, суды исходили из того, что работы выполнены управлением в ноябре 2008 года с нарушением срока, предусмотренного договором. При этом суды руководствовались пунктом 3 статьи 405 и пунктом 3 статьи 406 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс, Кодекс). Между тем суды не учли следующего. Согласно пункту 3 статьи 405 Гражданского кодекса должник не считается просрочившим, пока обязательство не может быть исполнено

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 70

09.08.2011 22:43:48

ДОКУМЕНТЫ вследствие просрочки кредитора. Пунктом 3 статьи 406 Кодекса установлено, что по денежному обязательству должник не обязан платить проценты за время просрочки кредитора. Пунктом 3 статьи 405 Гражданского кодекса должник освобожден от ответственности перед кредитором за нарушение срока исполнения обязательства только в случае, если должник по зависящим не от него, а от кредитора причинам не может исполнить обязательство в срок. За время такой просрочки согласно пункту 3 статьи 406 Кодекса должник не обязан платить проценты. Выполненные в ноябре 2008 года работы оплачены обществом в ноябре 2009 года после обращения управления в арбитражный суд с требованием о взыскании задолженности по договору. Общество не воспользовалось правом отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков в связи с нарушением управлением сроков ремонтнореставрационных работ (пункт 2 статьи 405, пункт 2 статьи 715 Гражданского кодекса). В материалах дела имеются акты формы КС-2 и справки формы КС-3 на общую сумму 1 609 775 рублей, подписанные сторонами без замечаний. У общества согласно договору возникла обязанность оплачивать работы не позднее чем через 10 дней после подписания сторонами актов формы КС-2 и справок формы КС-3. Свои обязательства по договору общество не исполняло; доказательства, подтверждающие наличие зависящих от управления обстоятельств, не позволявших обществу оплачивать работы на основании подписанных им актов формы КС-2 и справок формы КС-3, в том числе в течение года после завершения работ, в материалах дела отсутствуют. При названных обстоятельствах в настоящем деле пункт 3 статьи 405 и пункт 3 статьи

406 Гражданского кодекса применению не подлежали. Таким образом, оспариваемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, что в силу пункта 1 части 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для их отмены. Содержащееся в настоящем постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Поскольку суд первой инстанции, отказывая во взыскании процентов, не проверил правильности их расчета, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в тот же суд. Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 2 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации постановил: решение Арбитражного суда города СанктПетербурга и Ленинградской области от 10.03.2010 по делу № А56-78780/2009 и постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.06.2010 по тому же делу в части отказа в удовлетворении искового требования о взыскании процентов отменить. Дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области. В остальной части названные судебные акты оставить без изменения. Председательствующий А. А. Иванов

МИНИСТЕРСТВО РЕГИОНАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО ОТ 10 ИЮНЯ 2011 Г. № 15195-КК/07 Министерством регионального развития Российской Федерации рассмотрено письмо по вопросу разъяснения по содержанию и требованиям, установленным Порядком проведения конкурсного отбора субъектов Российской Федерации для предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий региональных целевых программ

развития жилищного строительства в рамках подпрограммы «Стимулирование программ развития жилищного строительства субъектов Российской Федерации» федеральной целевой программы «Жилище» на 2011–2015 годы, утвержденного Приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 7 апреля 2011 года № 154 (далее – Подпрограмма, Порядок), и сообщается следующее.

№ 9 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_09_11.indd 71

09.08.2011 22:43:48

ДОКУМЕНТЫ Документами, подтверждающими направления собственных, заемных и других средств на финансирование объекта капитального строительства (п. 2.6.5 пп. «и» Порядка), могут быть выписки из законов, платежные поручения и/или гарантийные письма. Документы, содержащие результаты оценки эффективности использования бюджетных средств, направляемых на капитальные вложения (п. 2.6.5 пп. «к» Порядка), оформляются согласно с утвержденными органами субъектов Российской Федерации или муниципальных образований правилами проведения проверки инвестиционных проектов на предмет эффективности использования средств федерального бюджета, направляемых на капитальные вложения. Согласно п. 2.6.5 Порядка при планировании направления субсидий на софинансирование объектов капитального строительства государственной собственности субъектов Российской Федерации, бюджетные инвестиции в которые осуществляются из бюджетов субъектов Российской Федерации или на предоставление соответствующих субсидий из бюджетов субъектов Российской Федерации на софинансирование объектов капитального строительства муниципальной собственности, бюджетные инвестиции в которые осуществляются из местных бюджетов (объекты социальной и дорожной инфраструктуры), субъекты Российской Федерации дополнительно представляют одновременно с заявкой документы и сведения в отношении каждого объекта капитального строительства, согласно данному пункту.

Согласно подпунктам «в» и «г» пункта 3 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам Российской Федерации на развитие жилищного строительства субъектов Российской Федерации, приведенных в Подпрограмме: – под обеспечением автомобильными дорогами в новых микрорайонах массовой малоэтажной и многоквартирной застройки жильем экономического класса понимается строительство и (или) реконструкция автомобильных дорог на их территории, за исключением внутриквартальных и внутридворовых проездов, а также подъездных дорог к указанным микрорайонам; – под строительством (реконструкцией) объектов социальной инфраструктуры в рамках реализации проектов по комплексному развитию территорий, предусматривающих строительство жилья экономического класса, предусматривается строительство (реконструкция) объектов социальной инфраструктуры, осуществляемое на земельных участках, предоставленных под комплексное освоение территорий в соответствии с положениями Земельного кодекса Российской Федерации, а также на земельных участках, предоставленных иными способами, при использовании которых также осуществляется комплексное освоение территорий с использованием средств бюджетов субъектов Российской Федерации и/или муниципальных образований. К. Ю. Королевский

Извлечение из письма Минфина России от 31.03.2011 № 03-02-07/2-49 ...В соответствии со ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Кодексом (ст. 57 Кодекса). Статьей 45 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно ст. 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Статья 61 Кодекса признает изменением срока уплаты налога и сбора перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. При этом изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных гл. 9 Кодекса, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (ст. 64 Кодекса). Таким образом, при обращении заинтересованного лица с заявлением об изменении срока уплаты налога, указанного в направленном налогоплательщику требовании об уплате налога, уполномоченным органом может быть принято решение об изменении срока уплаты налога, установленного в требовании, в форме отсрочки, рассрочки на срок, не превышающий один год со дня истечения установленного срока исполнения требования об уплате налога. В аналогичном порядке могут быть предоставлены отсрочка или рассрочки по уплате пени и штрафа...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 9 • 2011

_09_11.indd 72

09.08.2011 22:43:48

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов. Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в которых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколлегий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководителей и специалистов.

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

www.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776

20285 80753

Автономные экономика99481 учреждения: налогообложениебухгалтерский учет Бухгалтерский учет налогообложение 61866 ив бюджетных организациях Бухучет 99654 в здравоохранении

4602

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

4374

82738

Валютное 16600 регулирование. Валютный контроль

12 492

11 868

46021

11825 Весь мир – наш дом!

1800

1710

84832

12450 Гостиничное дело

8130

7722

4392

4170

4392

4170

20236

61874 Дипломатическая служба

2640

2508

82767

в сельском 16609 Бухучет хозяйстве

4392

4170

84826

12383 Международная экономика

3498

3324

82773

в строительных 16615 Бухучет организациях

4392

4170

84866

бизнес 12322 Общепит: и искусство

3366

3198

82723

16585 Лизинг

4698

4464

79272

99651 Современная торговля

8130

7722

32907

12559 Налоги и налоговое планирование

18 984

18 036

84867

12323 Современный ресторан

6072

5766

_09_11.indd 73

09.08.2011 22:43:48

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

82737 85181

НАИМЕНОВАНИЕ

Таможенное 16599 регулирование. Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

12 492

11 868

3912

3714

МЕДИЗДАТ

www.medizdat.com, www.медиздат.рф

47492 22954

Вестник неврологии, 79525 психиатрии и нейрохирургии здорового 10274 Вопросы и диетического питания

36395

99291 Мир марок

1236

1176

84794

12303 Музей

3366

3198

46313

24217 Ректор вуза

5352

5082

47392

45144

1305

1239

24218 Ученый Совет

4740

4506

1683

1599

71294

79901 Хороший секретарь

2124

2016

46030

11830

2220

2112

3816

80755

99650 Главврач

4326

4110

46105

44028 Медсестра

3366

3198

3636

3456

1920

1824

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

84787

местной 12310 Глава администрации

3366

3198

84790

12307 ЗАГС

3120

2964

84786

12382 Коммунальщик

3894

3702

84788

журнал 12309 Парламентский Народный депутат

4668

4434

84789

12308 Служба занятости

3228

3066

20283

Социальная политика 61864 и социальное партнерство

4392

4170

16631 Санитарный врач

4014

3816

46312

врача 24209 Справочник общей практики

3366

3198

84809

12369 Справочник педиатра

3468

3294

37196

Стоматолог. Вопросы челюстно-лицевой, пластической хирургии, 16629 имплантологии и клинической стоматологии

3540

3366

82714

46106

12366 Терапевт

3708

3522

82715

84881

12524 Физиотерапевт

3840

3648

84811

12371 Хирург

3840

3648

36273

Экономист лечебного 99369 учреждения

3708

3522

НАУКА и КУЛЬТУРА

Школа. Гимназия. Лицей: наши новые горизонты

www.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

82789

ПРОМИЗДАТ

www.promizdat.com, www.промиздат.рф

84822

12537 Водоочистка Генеральный Управление 16576 директор: промышленным предприятием Главный инженер. 16577 Управление промышленным производством

3606

3426

8856

8412

5256

4992

82716

16578 Главный механик

4464

4242

82717

16579 Главный энергетик

4464

4242

8820

8382

8016

7614

4392

4170

8784

8346

4326

4110

84815

www.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

36390

46310

24192 Вопросы культурологии

2370

2250

84818

36365

99281 Главный редактор

1647

1566

36684

20238

61868 Дом культуры

3120

2964

36391

_09_11.indd 74

Русская галерея – ХХI век

46311

4014

36668

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

3522

24216 Врач скорой помощи

23140

НАИМЕНОВАНИЕ

3708

46543

Охрана труда техника безопасности 15022 ив учреждениях здравоохранения Санаторно-курортные организации: менеджмент, 25072 маркетинг, экономика, финансы. Проблемы восстановительной медицины

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

по маркетингу 12530 Директор и сбыту 12424 Инновационный менеджмент и автоматика: 12533 КИП обслуживание и ремонт 25415 Консервное производство 99296 Конструкторское бюро

09.08.2011 22:43:48

37199 82720

18256

82721 82718 84859 84817 84816

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

Молоко и молочные 23732 продукты. Производство и реализация Нормирование 16582 и оплата труда в промышленности Оперативное управление электроэнергетике. 12774 вПодготовка персонала и поддержание его квалификации Охрана труда и техника 16583 безопасности на промышленных предприятиях 16580 Управление качеством 12399 Хлебопекарное производство Электрооборудование: 12532 эксплуатация, обслуживание и ремонт 12531 Электроцех

8784

8346

4326

4110

1956

1857

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

СТРОЙИЗДАТ

82772

36986 3714

41763 84782

3948

3750

8784

8346

4392

4170

3774

3588

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

82769

84834

Агробизнес: экономика12562 оборудованиетехнологии Ветеринария 12396 сельскохозяйственных животных

9030

3606

3426

82776

82782

82763

16605 Главный агроном

3192

3030

82764

16606 Главный зоотехник

3192

3030

3156

3000

37065

61870

82766

16608

37191

12393

82765

16607

37194

22307

37195 84836

Кормление сельскохозяйственных животных и кормопроизводство Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве Овощеводство и тепличное хозяйство Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве Рыбоводство и рыбное хозяйство

44174 Прораб Сметно-договорная 12378 работа в строительстве Строительство: новые 16611 технологии – новое оборудование

82781

36393

Автотранспорт: 16618 эксплуатация, обслуживание, ремонт Грузовое и 99652 пассажирское автохозяйство Нормирование труда 16624 инаоплата автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности 16623 на автотранспортных предприятиях и в транспортных цехах машины 12479 Самоходные и механизмы äàòåëüñòâî èç

ÞÐ

3636

3456

3228

3066

3708

3522

3228

3066

24215 Свиноферма

1614

1533

Сельскохозяйственная 12394 техника: обслуживание и ремонт

3228

3066

4464

4242

3636

3456

4086

3882

3774

3588

4464

4242

3912

3714

ТРАНСИЗДАТ

79438 9504

Нормирование 16614 и оплата труда в строительстве Охрана труда и техника 16612 безопасности в строительстве Проектные 99635 и изыскательские работы в строительстве

www.transizdat.com, www.трансиздат.рф

www.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

37020

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

www.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

82770

3912

НАИМЕНОВАНИЕ

46308 84791

ÈÇÄÀÒ

4326

4110

4740

4506

4392

4170

3708

3522

4326

4110

ЮРИЗДАТ

www.jurizdat.su, www.юриздат.рф

трудового 24191 Вопросы права Землеустройство, 12306 кадастр и мониторинг земель

3432

3258

3912

3714

80757

99656 Кадровик

5148

4890

36394

99295 Участковый

750

714

82771

16613 Юрисконсульт в строительстве

5256

4992

46103

12298 Юрист вуза

3606

3426

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761. E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

_09_11.indd 75

09.08.2011 22:43:49

2012 ПОДПИСКА

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

ПОДПИСКА ЧЕРЕЗ ВАЛЬТЕРНАТИВНЫЕ АГЕНТСТВА

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

син А. Бо жник Худо

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Четыре тысячи сто семьдесят рублей 00 копеек КПП

Сумма 4170-00 Сч. №

Плательщик Банк плательщика ОАО «Сбербанк России», г. Москва Банк получателя ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225 Сч. №

40702810538180002439

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

Подписи

Отметки банка

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001, р/cч. № 40702810538180002439

Счет № 2 на под ЖК2011 писку

Банк получателя: ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

н оси А. Б

Назначение платежа

Подписаться на журналы Издательского Дома «ПАНОРАМА» можно также с помощью альтернативных подписных агентств, о координатах которых вам сообщат по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

ник ож Худ

Оплата за подписку на журнал Бухучет в строительных организациях (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу: (499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца.

М.П.

На правах рекламы

_09_11.indd 76

09.08.2011 22:43:49

Бухучет в строительных организациях

полугодие

2012

Выгодное предложение! Подписка на 1-е полугодие 2012 года по льготной цене – 4170 руб. (подписка по каталогам – 4392 руб.) Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Кругозор» ИНН 7709843589 КПП 770901001 р/cч. № 40702810538180002439 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2012 от «____»_____________ 201__ Покупатель: Расчетный счет №: Адрес: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания)

Кол-во Цена экз. за 1 экз.

Бухучет в строительных организациях (подписка на 1-е полугодие 2012 года)

695

Сумма

НДС 0%

Всего

4170

Не обл.

4170

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. !

« » ( ) . ( ). . . , 15 . . . - ( . 432 ) - ( . 3 . 434 . 3 . 438 ).

_09_11.indd 77

09.08.2011 22:43:50

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

Сч.№

40702810538180002439

Банк Получателя

ИНН 7709843589 КПП 770901001 ООО Издательство «Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Получатель

Вид оп.

Срок плат

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в строительных организациях (___ экз.) на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: X Название издания и номер данного счета Y Точный адрес доставки (с индексом) Z ФИО получателя [ Телефон (с кодом города)

_09_11.indd 78

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: podpiska@panor.ru

09.08.2011 22:43:50

" # «$ » « $ » ( 82773) « $ » ( 16615)

. -1

✁

! " " "

( )

12 :

( )

"# ( )

( )

$% ( , )

( )

! " " " ( )

____________ . ___ . ____________ . ___ . 20

12 : 6

"# ( )

( )

$% ( , )

_09_11.indd 79

09.08.2011 22:43:50

â&#x153;

! # #&$'*%*'+* "$/0*' &6+7 9:$;+#</*' $++=;> >#;;$<$? %#@='6. := $A$:%/*'== 9$"9=;>= (9*:*#":*;$<>=) &*B >#;;$<$? %#@='6 '# #&$'*%*'+* 9:$;+#</C*+;C $++=;> >#/*'"#:'$D$ @+*%9*/C $+"*/*'=C ;<CB=. E+$% ;/ F#* #&$'*%*'+ <6"#*+;C 9$"9=;F=> ; ><=+#'G=*? $& $9/#+* ;+$=%$;+= 9$"9=;>= (9*:*#":*;$<>=).

/C $A$:%/*'=C 9$"9=;>= '# D#B*+ =/= 0 :'#/, # +#>0* "/C 9*:*#":*;$<#'=C =B"#'=C &/#'> #&$'*%*'+# ; "$;+#<$F'$? >#:+$F>$? B#9$/'C*+;C 9$"9=;F=>$% F*:'=/#%=, :#B&$:F=<$, &*B ;$>:#H*'=?, < ;$$+<*+;+<== ; ;/$<=C%=, =B/$0*''6%= < 9$"9=;'6I >#+#/$D#I. #9$/'*'=* %*;CF'6I >/*+$> 9:= 9*:*#":*;$<#'== =B"#'=C, # +#>0* >/*+>= ÂŤ - Âť 9:$=B<$"=+;C :#&$+'=>#%= 9:*"9:=C+=? ;<CB= = 9$"9=;'6I #D*'+;+<.

_09_11.indd 80

09.08.2011 22:43:50

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это: АФИНА

www.Бухучет.РФ, www.afina-press.ru

ВНЕШТОРГИЗДАТ

www.Внешторгиздат.РФ, www.vnestorg.ru

МЕДИЗДАТ

www.Медиздат.РФ, www.medizdat.com

НАУКА и КУЛЬТУРА

www.Наука-и-культура.РФ, www.n-cult.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

www.Политэкономиздат.РФ, www.politeconom.ru

ПРОМИЗДАТ

www.Промиздат.РФ, www.promizdat.com

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

www.Сельхозиздат.РФ, www.selhozizdat.ru

СТРОЙИЗДАТ

www.Стройпресса.РФ, www.stroyizdat.com

Д А

А Н

Т Т Р

ТРАНСИЗДАТ

www.Трансиздат.РФ, www.transizdat.com

С И З

ЮРИЗДАТ

www.Юриздат.РФ, www.jurizdat.ru

На правах рекламы

www.ИДПАНОРАМА.рф, www.panor.ru Телефоны для справок: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164 Факс: (499) 346-2073

индекс: 61866

индекс: 20285

НОВЫЙ ПРОЕКТ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ЖУРНАЛ «ВЕСЬ МИР – НАШ ДОМ!»

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ДЕЛОВОГО ЧЕЛОВЕКА ЗА РУБЕЖОМ: ИНВЕСТИЦИИ, НЕДВИЖИМОСТЬ, КАПИТАЛ, ГРАЖДАНСТВО

индексы: на полугодие – 11825, на год – 11832

индексы: на полугодие – 46021, на год – 46032

На правах рекламы

ухучёт

ISSN 2075-0269

в строительных организациях 09/2011