NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS AUDITORIA III
Profesor: Yosimar López Elaborado por: Víctor Cervantes M. Elaborada por: Víctor Cervantes M.
Guápiles 12 de julio de 2017
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ALCANCE
• Trata del empleo de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500 •
• No trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la NIA 501
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Procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría La NIA 500 señala que El origen, la naturaleza y las circunstancias concretas de cómo se obtiene la evidencia va a afectar su veracidad, lo cual depende de:
Generalizaciones aplicables a la evidencia de auditoría: 1-Si se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad 2Si la obtiene directamente el auditor en lugar de obtenerla indirectamente o por inferencia.
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3-Si existe en forma de documento, ya sea en formato papel, soporte electrónico u otro medio.
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Objetivo
Utilizar procedimientos de confirmación externa para diseñar y aplicarlos en la obtención de evidencia relevante y fiable
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Definiciones
A-Confirmación externa: es la evidencia obtenida mediante una respuesta directa escrita de un tercero dirigida al auditor, en formato de papel, en soporte electrónico u otro medio.
B-Solicitud de confirmación
positiva:
Es aquella dirigida a un tercero para que indique si está o no de acuerdo con la información incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.
D-Sin contestación: Es la C-Solicitud de confirmación
negativa:
es aquella dirigida a un tercero para que responda sólo en caso de no estar de acuerdo con la información incluida en la solicitud.
falta de respuesta, o es una respuesta parcial, del destinatario, a una solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confirmación devuelta sin entregar
E-Contestación en disconformidad: Es la respuesta que discrepa entre la información solicitada a la parte confirmante, o la respuesta contenida en los registros de la entidad, y la información facilitada por la parte confirmante.
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Requerimientos :
Procedimientos de confirmación externa
2-Seleccionar adecuadamente la parte confirmante
1-Determinar la información que ha de confirmarse o solicitarse
Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor debe mantener el control de las solicitudes de confirmación externa, lo que implicará:
3-Diseñar solicitudes de confirmación, con la comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita enviar las respuestas directamente al auditor
4-Enviar las solicitudes a la parte confirmante, incluyendo las solicitudes de seguimiento, cuando proceda
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Si la dirección no permite que el auditor solicite una confirmación, éste debe: Indagar los motivos, y buscará evidencia de auditoría sobre la validez y razonabilidad de tales motivos Evaluar las implicaciones de tal negativa sobre la valoración de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría Aplicar procedimientos de auditoría alternativos
Si el auditor concluye que la negativa de la dirección no es razonable, o no puede obtener evidencia relevante y fiable mediante procedimientos de auditoría alternativos, se pondrá en contacto con los responsables del gobierno de la entidad El auditor también determinará las implicaciones de estas circunstancias sobre la auditoría y sobre la opinión del auditor, de conformidad con la NIA 70513. NIA 705, “Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente”.
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Resultados de los procedimientos de confirmación externa Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoría adicional para resolver dichas dudas Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es fiable, evaluará las implicaciones de esta circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría relacionados
Sin contestación En cada caso de falta de contestación, el auditor realizará procedimientos de auditoría alternativos con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y fiable
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En qué casos es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para obtener evidencia suficiente y adecuada ? Cuando el auditor determine que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva y los procedimientos de auditoría alternativos no proporcionan la evidencia que necesita, y por consiguiente no obtiene dicha confirmación, debe determinar las implicaciones de esta circunstancia sobre la auditoría y sobre la opinión del auditor de conformidad con la NIA 705
Contestación en disconformidad Se debe investigar las contestaciones en disconformidad para determinar si son indicativas o no de incorrecciones
Confirmaciones negativas Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos convincente que las confirmaciones positivas. Por consiguiente, no deben utilizarse como único procedimiento de auditoría sustantivo para responder a un riesgo valorado de incorrección material en las afirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes condiciones:
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1-Que el auditor haya valorado el riesgo de incorrección material como bajo y ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de los controles relevantes para la afirmación 2-Que la población de los elementos sometidos a procedimientos de confirmación negativa comprende un gran número de saldos contables, transacciones o condiciones pequeños y homogéneos 3-Que se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en disconformidad 4-Que se desconoce circunstancias o condiciones que puedan ser causa de que los destinatarios de las solicitudes de confirmación negativa desatiendan dichas solicitudes
Evaluación de la evidencia obtenida
Se evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación externa proporcionan evidencia relevante y fiable, o si es necesaria evidencia adicional
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1-Para confirmar o solicitar información relativa a saldos contables y a sus elementos Para qué se aplican los procedimientos de confirmación externa? 2-Para confirmar condiciones de acuerdos, contratos, o transacciones entre una entidad y terceros 3-Para confirmar la ausencia de ciertas condiciones, tales como un “acuerdo paralelo.”
Selección de la parte confirmante adecuada
Cuando las solicitudes de confirmación se envían a personas consideradas conocedoras de la información a verificar, se obtiene evidencia más relevante y fiable.
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Diseño de las solicitudes de confirmación 1-Las afirmaciones de las que se trata 2-Los riesgos específicos de incorrección material identificados, incluidos los riesgos de fraude 3-El formato y presentación de la solicitud de confirmación 4-La experiencia anterior en la auditoría o en encargos similares. 5-El método de comunicación (por ejemplo, en formato papel, en soporte electrónico u otro medio) 6-La autorización o la incitación por la dirección a las partes confirmantes para que respondan al auditor
Dependiendo del diseño de la solicitud de confirmación así puede verse afectado el porcentaje de respuestas de la confirmación y a la fiabilidad y naturaleza de la evidencia obtenida de las respuestas Para determinar que las solicitudes están adecuadamente dirigidas se debe comprobar la validez de algunas o de todas las direcciones de las solicitudes de confirmación antes de enviarlas
Los factores considerados cuando se diseñan solicitudes de confirmación deben incluir:
7-La capacidad que tiene la parte confirmante seleccionada de confirmar o de proporcionar la información solicitada (por ejemplo, el importe de una factura individual en lugar del saldo total). Con el fin de minimizar el riego de una respuesta de parte del confirmante sin que este verifique la información, se le podría solicitar que sea él quien anote el importe de la consulta o proporcione otra información. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmación “en blanco” puede dar lugar a porcentajes de respuestas más bajas porque requieren un esfuerzo adicional por parte de la parte confirmante. Elaborada por: Víctor Cervantes M. 12
Seguimiento de las solicitudes de confirmaciĂłn
Cuando no se haya recibido respuesta en un tiempo razonable, se puede enviar una solicitud de confirmaciĂłn adicional
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tiv a g e n de la
na ó i c c e ir d a l e ad
dad i l i b a zon a r ción a a l m a r i onf ción c a e l e d r ud t i Con c i l o na s u e í v en
Se requiere buscar evidencia sobre la validez y razonabilidad de los motivos debido al riesgo de que la dirección pueda estar intentando denegar al auditor acceso a evidencia que pueda revelar un fraude o un error.
itor d u a l que e
La negativa que se envíe una solicitud de confirmación es una limitación de la evidencia que la auditoría podría querer obtener
Por ello, se debe indagar sobre los motivos de la limitación Elaborada por: Víctor Cervantes M.
Un motivo puede ser que existe un contencioso o una negociación en curso, lo cual podría afectarse por una solicitud de confirmación
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Valorar el riesgo de incorrección material cuando existe negativa a enviar solicitud de confirmación
Después de una negativa a enviar solicitudes de confirmación se puede revisar la valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones y modificar los procedimientos de auditoría planificados. Por ejemplo, si la dirección se niega a no confirmar sin razón alguna, podría ser indicio de la existencia de un factor de riesgo de fraude que requiere ser valorado. Elaborada por: Víctor Cervantes M.
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Resulta que los resultados de los procedimientos de confirmación externa no pueden considerarse 100% fiables Incluso cuando la evidencia de auditoría se obtiene de fuentes externas a la entidad, pueden existir circunstancias que afectan su fiabilidad. Pues todas las respuestas conllevan algún riesgo de interceptación, alteración o fraude. Y este riesgo existe independientemente de si la respuesta se obtiene en formato papel, en soporte electrónico o por otro medio. Los factores que pueden originar dudas acerca de la fiabilidad de una respuesta depende de:
• Si la respuesta es recibida por el auditor de forma indirecta; o • Si parece no proceder de la parte confirmante seleccionada originalmente
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(a) la respuesta pueda no proceder de la fuente adecuada
(b) la persona que responde pueda no estar autorizada para ello
(c) la integridad de la transmisión pueda haberse visto comprometida
Si la parte confirmante recurre a un tercero para coordinar y proporcionar respuestas a las solicitudes de confirmación, el auditor puede aplicar procedimientos para responder a los riesgos, suponiendo que:
(d) una respuesta verbal a una solicitud de confirmación, no se considera una confirmación externa debido a que no es una respuesta escrita y directa. Sin embargo, dependiendo de las circunstancias, se podría solicitar al confirmante que responda por escrito directamente al auditor
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Respuestas no fiables Cuando una respuesta no es fiable, es necesario revisar la valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones y que, en consecuencia, se modifique los procedimientos de auditoría planificados
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Sin contestación Cuando no se obtiene contestación, se puede aplicar algunos procedimientos alternativos como los siguientes:
Para saldos de cuentas a cobrar: a) examen de cobros posteriores específicos b) documentación de envío c) ventas próximas al cierre del periodo.
Para saldos de cuentas a pagar: a) examen de pagos posteriores correspondencia de terceros
o
de
b) así como de otros registros, tales como los de albaranes (El albarán es un documento mercantil que sirve para justificar una entrega)
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1-Cunado la información existente para corroborar afirmaciones de la dirección solo está disponible fuera de la entidad
¿Cuándo es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para obtener evidencia suficiente y adecuada? 2-Cuando existen factores específicos de riesgo de fraude, tales como el riesgo de que la dirección eluda los controles, o el riesgo de colusión que puede afectar a empleados y/o a la dirección, que impiden al auditor confiar en la evidencia procedente de la entidad Elaborada por: Víctor Cervantes M.
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Otro indicio de posible existencia o potenciales incorrecciones en los Estados Financieros son las Contestaciones en disconformidad
Las contestaciones en disconformidad pueden proporcionar orientaciones sobre la calidad de las respuestas procedentes del mismo tipo de partes confirmantes o en relación con cuentas similares. Las contestaciones en disconformidad pueden también indicar una o más deficiencias en el control interno de la entidad sobre la información financiera
Sin embargo, algunas contestaciones en disconformidad no reflejan incorrecciones. Por ejemplo, el auditor puede concluir que las discrepancias puestas de manifiesto por las respuestas a las solicitudes de confirmación se deben a errores por desfase temporal, errores de medición o errores administrativos en los procedimientos de confirmación externa Elaborada por: Víctor Cervantes M.
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Confirmaciones negativas La falta de respuesta a una solicitud de confirmación negativa no indica que la parte confirmante en cuestión haya recibido la solicitud de confirmación o que haya verificado la exactitud de la información contenida en la solicitud.
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La falta de respuesta a una solicitud de confirmación negativa no indica que la parte confirmante en cuestión haya recibido la solicitud de confirmación o que haya verificado la exactitud de la información contenida en la solicitud.
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Evaluación de la evidencia obtenida Para evaluar los resultados de las solicitudes de confirmación externa individuales, el se pueden clasificar dichos resultados de la forma siguiente: 1-Una respuesta de la parte confirmante que indique su acuerdo con la información contenida en la solicitud de confirmación, o que proporciona la información solicitada sin excepciones 2-Una respuesta considerada no fiable 3-La falta de contestación; o 4-Una contestación en disconformidad.
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Elaborada por: VĂctor Cervantes M.
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