Я - бухгалтер организации №7-2019 by Portal GB.BY

№7 апрель 2019

СОДЕРЖАНИЕ

Товары/ГП

Себестоимость

Виды и документальное

оформление брака в производстве ..... 4

БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАБЛУЖДЕНИЯ

Расчеты

Выплаченные дивиденды

Материалы

вернулись: что делать? ......................... 7

 Как передать БСО внутри организации?

ОС/НМА

Замена детали компьютера на деталь с улучшенными характеристиками: ремонт или модернизация? .................. 9

 Что изменилось

Касса/Подотчет

Налоги

Блиц-опрос: 7 актуальных

За I квартал отчитайтесь по налогу

вопросов по кассовым операциям ..... 11 Материалы

на прибыль в декларации с учетом изменений .................................................. 2

Себестоимость

Бухгалтерский учет производственного брака ..................... 14

НОВОЕ

по налогу при УСН с учетом измененных деклараций ........................ 3

Бухотчетность

БУХУЧЕТ НАЛОГИ ВЗНОСЫ

Налоги

УСНщики отчитаются за I квартал

Когда прибыль в промежуточной отчетности равна прибыли в налоговой декларации? ..................... 16

Ближайшие изменения

Расчеты

 Заем учредителя своей фирме: решаем 6 острых вопросов от оформления до бухучета ................. 17

ОС/НМА

 Не начисляете амортизацию

Себестоимость

 Как отражать налог

ПРОВЕРКИ

на недвижимость в бухгалтерском и налоговом учете ................................... 20

Налоги

 Дата признания выручки

ЗП/Налоги ФОТ

 Налоговый вычет для замужней дочери застройщика ................................ 22

в 2019 году? Проверьте правильность такого решения и запись в учетной политике ...............26 при УСН ......................................................28

УПРОЩЕНКА

Налоги

 Отказ от УСН: сколько времени

ЗП/Налоги ФОТ

 Иждивенцы: размер стандартного

есть, чтобы передумать? ......................29

налогового вычета не всегда одинаковый ................................................ 24

 Бухгалтерский и налоговый учет

ЗП/Налоги ФОТ

Материалы

АУДИТОР РЕКОМЕНДУЕТ

 Больничный на ребенка: причины,

Налоги

выданных работникам подарков в 2019 году ................................................32 Налоги

которые запрещают его оплатить ........ 25

 Объект и не объект налога

на недвижимость .....................................36

Тест  Проверьте себя в налогах и учете

ШПАРГАЛКА ....... 40

Налоги

 Налоговая ставка налога на недвижимость, сроки уплаты и сроки сдачи декларации ....................38

Новое

Что изменилось?

Налоги

За I квартал отчитайтесь по налогу на прибыль в декларации с учетом изменений Главное изменение: по сроку 22.04.2019 (20, 21 апреля – выходные) плательщики налога на прибыль представят в налоговый орган декларации за I квартал 2019 г. с учетом изменений. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль установлена в приложении 4 к постановлению МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». Учтите при заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 г., что в разд. I части I:  введены стр. 2.4 и 2.4.1, предназначенные для отражения информации о суммах нормируемых и прочих нормируемых затрат;  скорректированы стр. 4.1.1 и 4.2.1, содержащие информацию о внереализационных доходах и внереализационных расходах, используемых для расчета суммы убытков, возможной к переносу на будущее, скорректированы с учетом изменившегося состава таких доходов (расходов) в соответствии с новой редакцией Налогового кодекса (далее – НК);

 выведен в отдельную стр. 4.1.1.1 вид внереализационных доходов как доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, включаемые в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК;  введены стр. 18, 18.1 и 18.2, предназначенные для отражения информации о суммах уменьшения налога на прибыль по основаниям, не указанным в стр. 17 разд. I части I. Например, отражению в стр. 18.1 подлежит сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, без увязки с целевым использованием высвобождаемых средств;  введена стр. 24.2 для возможности отражения сумм откорректированного налога на прибыль.

БЛИЖАЙШИЕ ИЗМЕНЕНИЯ Налоговики разъяснили новации по налогу на недвижимость с 2019 года

Тарифы на услуги по обращению с ТКО изменят в Беларуси

19 марта 2019 г. на сайте МНС (http://www.nalog.gov.by) размещено письмо МНС Республики Беларусь от 21.02.2019 № 2-2-13/00456 «О налогообложении» (далее – письмо). В письме налоговики разъяснили все главные изменения в порядке обложения налогом на недвижимость с 2019 г.: – облагаются ли налогом на недвижимость машиноместа; – исключение из объекта налогообложения зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства; – возникновение объекта обложения в момент аренды организациями у физических лиц жилых помещений, которые относятся к жилищному фонду граждан; – снятие ограничения на применение льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию.

В Беларуси изменят механизм формирования тарифов на услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее – ТКО), их учет будет вестись в тоннах. Об этом сообщила 18 марта журналистам начальник управления коммунального хозяйства и энергетики Минжилкомхоза Марина Толстик, передает корреспондент БелТА. В настоящее время тарифы на вывоз мусора (услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами) устанавливаются для каждой области и Минска. Норматив образования ТКО определен в кубических метрах на одного человека. Переход на систему расчетов в тоннах позволит иметь достоверные статистические данные об объемах образования и захоронения коммунальных отходов, будет способствовать прогнозированию ресурса полигонов. Такой расчет также обеспечит возможность достоверных расчетов с населением по факту, что послужит стимулом к раздельному сбору отходов.

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Новое • Что изменилось

Налоги

УСНщики отчитаются за I квартал по налогу при УСН с учетом измененных деклараций Главное изменение: по сроку 22.04.2019 (20 и 21 апреля – выходные) плательщики налога при УСН представят в налоговый орган декларации за I квартал 2019 г. с учетом изменений. Форма налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения установлена в приложении 16 к постановлению МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей». Обратите внимание на новые строки в этой налоговой декларации, предусматривающие: • для субъектов хозяйствования, применяющих УСН с уплатой и без уплаты НДС, – исчисление налога при УСН по пониженным ставкам, установленным Указом Президента Республики Беларусь от 31.12.2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» (стр. 1.4–1.7 разд. I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения»). При этом регламентирована обязанность

заполнения приложения к форме налоговой декларации по налогу при УСН, в котором указываются сведения о размере и составе использованных льгот; • для индивидуальных предпринимателей в связи с предоставленным Налоговым кодексом правом отражать выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (по принципу отгрузки) – отражение в стр. 9 разд. III «Другие сведения» выбранного ими порядка учета доходов и расходов; • указание среднесписочной численности работников за календарный год в стр. 4 разд. III «Другие сведения».

БЛИЖАЙШИЕ ИЗМЕНЕНИЯ Нацбанк: инфляция в ближайшие 5 лет на уровне не более 4–5 %

Новые порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках

Тренд на постепенное снижение процентных ставок будет сохраняться, но многое зависит от инфляции, сообщил начальник главного управления монетарной политики и экономического анализа Национального банка Дмитрий Мурин на форуме «Развитие предпринимательства в Беларуси: стратегия и тактика», передает корреспондент БелТА. Нацбанк будет работать над тем, чтобы инфляция сохранялась в ближайшие 5 лет на уровне не более 4–5 %. Основные усилия будут направлены на контроль над денежным предложением, это ключевой фактор, который бы обеспечивал ценовую стабильность.

В Беларуси определены новые порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках, сообщил Национальный правовой Интернет-портал. Они предусмотрены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – постановление № 176), текст которого пока еще не опубликован. Постановлением № 176 устанавливаются порядок и размеры возмещения расходов, гарантии и компенсации работникам, военнослужащим (за исключением проходящих военную службу), сотрудникам военизированных организаций, имеющим специальные звания, при командировках как в пределах Беларуси, так и за границу, а также при направлении за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации). Постановлением № 176 также урегулированы вопросы временной нетрудоспособности командированного работника в месте командировки. Определено, что срок пребывания в командировке такого работника может быть продлен после окончания его временной нетрудоспособности. Документ принят в соответствии с Трудовым кодексом и нацелен на комплексное регулирование вопросов направления работников в служебные командировки. Постановление № 176 вступит в силу после своего официального опубликования.

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет-Налоги-Взносы Бухучет

Товары/ГП

Себестоимость

Виды и документальное оформление брака в производстве В организациях по различным причинам может возникнуть производственный брак. Спавочно: брак в производстве – это продукция, качество которой не соответствует установленным стандартам или техническим условиям (нормативно-технической документации).

Брак классифицируется следующим образом*: Классификационный признак

Характер дефектов, выявленных при технической приемке

Вид брака

Исправимый

Неисправимый (окончательный)

Место обнаружения

Внутренний Внешний

Описание

Продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно Продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно Брак, выявленный в организации до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику Брак, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия

–––––––––––––––––––

* Части четвертая и пятая подп. 27.9 п. 27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Минпрома Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273.

Важно! Исправлять брак экономически целесообразно, если стоимость восстановления бракованной продукции не превышает ее денежную оценку на дату причинения ущерба. При этом имущество оценивают исходя из данных бухгалтерского учета и (или) документов, содержащих необходимую информацию. Причины возникновения брака использование при выпуске продукции недоброкачественного сырья (материалов) неисправность оборудования или инструментов недостаточная квалификация рабочих нарушение трудовой дисциплины, например нахождение на рабочем месте в состоянии алкогольного опьянения и др.

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Таким образом, в возникновении брака может быть виновен поставщик сырья (материалов) или работник. Иногда виновных лиц выявить не удается. Как оформлять брак? Чтобы зафиксировать брак, необходимо составить первичный учетный документ (далее – ПУД), например акт (извещение) о браке (пп. 1 и 5 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З). Форма ПУД, фиксирующего брак, в законодательстве не установлена. Организация вправе разработать ее самостоятельно. За основу можно взять применявшуюся ранее типовую форму Т-46. Принятую форму ПУД следует включить в учетную политику производственной организации. Приведем пример заполнения акта о браке. ЗАО «А»

УТВЕРЖДАЮ Директор Иванов Иванов А.И.

АКТ 20.03.2019 № 100 г. Минск О браке на производстве Настоящий акт составлен комиссией в составе:

Председателя комиссии – начальник отдела технического контроля Петров Д.И. Членов комиссии:

1. Мастер цеха изготовления металлоконструкций Сидоров П.П. 2. Бухгалтер Савченко А.Л.

Присутствовал: Сварщик Быков Р.Н. 20 марта 2019 г. комиссия провела обследование: Наименование деталей

Кол-во деталей

Балка перекрытий

Производственное подразделение

Цех изготовления металлоконструкций

Выявлен брак: Операция технологического процесса Наименование

Шифр оборудования

Сварка

Виновник брака Ф.И.О.

Быков Р.Н.

Профессия

Сварщик

Разряд

Табельный номер

Основания для установления брака: деталь не соответствует требованиям технической документации. Описание брака: частичное повреждение металлоконструкций. Причина брака: нарушение технологического процесса при сварке. Комиссия отнесла брак к категории «исправимый (частичный)». Себестоимость исправления бракованной продукции – 400,5 руб., в т.ч:  материальные затраты – 115,4 руб.;  заработная плата – 100 руб.;  начисления на заработную плату – 34,6 руб.;  общепроизводственные расходы – 150,5 руб. Решение комиссии: взыскать со сварщика Быкова Р.Н. себестоимость исправления бракованной продукции в размере 400 руб. 50 коп. (четыреста рублей пятьдесят копеек). Составлен в двух экземплярах:  1-й экз. – в отдел ОТК;  2-й экз. – в бухгалтерию. Председатель комиссии Члены комиссии

Петров Сидоров

Д.И.Петров П.П.Сидоров

С приказом ознакомлены

Савченко Быков

А.Л.Савченко Р.Н.Быков 20.03.2019

Я – Бухгалтер тер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Кто составляет? Составляет работник, ответственный за технический контроль (например, уполномоченный работник отдела технического контроля (далее – ОТК)). В составлении этого акта может принимать участие руководитель подразделения, в котором допущен брак (например, мастер или начальник цеха). Работника, виновного в выпуске бракованного изделия, нужно ознакомить с оформленным документом. При необходимости установления причин и виновника брака рекомендуется создать комиссию. Для этого руководитель подразделения, выявившего брак (например, начальник ОТК), направляет докладную записку руководителю организации. Последний, в свою очередь, принимает решение о создании комиссии, которое, как правило, оформляется приказом. Результаты работы комиссии также оформляйте актом. Акт признается ПУД, если он содержит оценку брака в стоимостных (и натуральных) показателях, а также иные обязательные для ПУД сведения, перечисленные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З. В таком случае его можно использовать для подтверждения размера причиненного браком ущерба. В нем целесообразно привести следующие сведения: • состав комиссии (необходимо включить в нее как минимум трех человек, например юрисконсульта, бухгалтера или экономиста, работников, отвечающих за выпуск и качество продукции, руководителя подразделения, в котором допущен брак. В некоторых случаях в помощь комиссии целесообразно привлечь эксперта); • реквизиты приказа, который является основанием для создания комиссии, составившей акт; • методы и способы, использованные для установления причин брака; • факты, выявленные в ходе работы комиссии. Елена Яцкевич, эксперт журнала, экономист

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Расчеты

Выплаченные дивиденды вернулись: что делать? Ситуация

Документы:

ООО перечислило денежные средства на выплату дивидендов участникуфизлицу почтовым переводом. Однако они вернулись, так как почтовый перевод физлицом получен в связи со сменой места жительства.

1) Налоговый кодекс

В практике нередко возникают ситуации, когда участники ООО не сообщают обществу об изменении своих платежных реквизитов либо места жительства. Поэтому бухгалтер может перечислить дивиденды не на тот счет либо отправить их не по тому адресу. В таком случае деньги могут вернуться обществу. Следовательно, дивиденды фактически не считаются выплаченными. Бухгалтеру в этой ситуации придется исправлять бухучет и решать, что делать с уплаченным подоходным налогом.

порядке применения

Республики Беларусь (далее – НК); 2) Инструкция о типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

Шаг 1. Внесите исправления в бухгалтерский учет

Восстановите задолженность перед участником и сторнируйте удержание налога:

Д-т 51 – К-т 75-2 – выплаченные дивиденды вернулись на расчетный счет;

Д-т 75-2 – К-т 68 – методом «красное сторно» уменьшена сумма удержанного подоходного налога в части, приходящейся на вернувшиеся дивиденды Шаг 2. Произведите зачет (возврат) подоходного налога

Зачет (возврат) излишне удержанного подоходного налога производится самостоятельно налоговым агентом в счет предстоящих платежей по данному налогу. Согласовывать проведение зачета с налоговым органом не требуется (п. 7 ст. 66, п. 1 ст. 223 НК)

Справочно: Возврат (зачет) налоговым агентом излишне удержанного подоходного налога осуществляется не позднее 5 лет со дня уплаты такого налога в бюджет (п. 1 ст. 223 НК)

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Важно! Если в последующем участник сообщит ООО новые данные, то при повторной отправке дивидендов почтовым переводом вновь удержите подоходный налог в обычном порядке и отразите его в учете (ст. 216 НК). Елена Бекишева, аттестованный юрист, налоговый консультант, директор ООО «БизнесСтатус»

Ответы на тест «Проверьте себя в налогах и учете»

с. 40.

1 – Б. Не вправе. Юридические лица, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, вправе использовать наличные деньги, поступившие в кассу, при условии отсутствия у них приостановления операций по текущим (расчетным) банковским счетам.

с. 13

2 – А. Для целей налогового учета весь налог на недвижимость включайте в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в т.ч. и по неэффективно используемым зданиям.

с. 21

3 – В. Нет, так как работница не нуждалась в освобождении от работы. Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком назначайте на период, в течение которого ребенок по заключению врача-специалиста нуждался в уходе, но не ранее дня, с которого лицу, фактически осуществляющему уход за больным ребенком, необходимо освобождение от работы.

с. 25

4 – А. 31 марта 2019 г., так как в данный календарный день начата смена. С 2019 г. внесены изменения в Налоговый кодекс для организаций, отражающих выручку по принципу оплаты с использованием кассового оборудования. Так, если смена начинается в один календарный день, а заканчивается в другой, датой отражения выручки от реализации является дата открытия этой смены.

с. 28

5 – В. Передачу старшему менеджеру для выписки товаров бланков товарных накладных оформляйте приходно-расходной накладной на БСО по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 196.

с. 31

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

ОС/НМА

Замена детали компьютера на деталь с улучшенными характеристиками: ремонт или модернизация?

Ситуация Организация заменила неисправную деталь компьютера на деталь с улучшенными характеристиками. Это ремонт или модернизация? При замене деталей и узлов, улучшающих технические характеристики (производительность, быстродействие и др.) компьютера, относите эти работы к модернизации, а не к ремонту. Обоснование От того, к какому виду относится такая замена части компьютера, зависят дальнейшая необходимость изменения амортизируемой стоимости объекта, а также право пересмотра срока его полезного использования и метода начисления амортизации после завершения указанных работ.

Проведение ремонта

Проведение модернизации

1. Не изменяйте стоимость основного средства. 2. Не пересматривайте срок полезного использования и метод начисления амортизации

1. Увеличьте амортизируемую стоимость объекта на сумму затрат по модернизации. 2. Можете пересмотреть срок полезного использования и метод начисления амортизации

Для разграничения затрат на ремонт и модернизацию:

1) руководствуйтесь следующими понятиями: – ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Документ: Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Виды работ

определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа; – модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6);

2) сравните изменение характеристик объектов при каждом из данных видов работ (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6):

Техникоэкономические показатели

Конструкция и комплектация

Ресурс

Ремонт

Не изменяются

Не изменяется

Модернизация

Изменяются

Не изменяются

Может читься

Срок службы

Стоимость объекта

Не изменяется Не изменяется

увели- Может быть Изменяется пересмотрен

Таким образом, основным отличительным критерием ремонта и модернизации является изменение технико-экономических показателей, в т.ч. ресурса. При проведении ремонта они не изменяются. Проведение модернизации приводит к изменению технико-экономических параметров (их улучшению). От редакции: Определение, к какому виду ремонта или модернизации относится тот или иной вид работ, необходимо производить специалистам соответствующих служб организаций, подрядных организаций, при необходимости в зависимости от вида основных средств с привлечением государственных служб. Бухгалтер квалифицированно не может справиться с такой классификацией. Ирина Толкун, эксперт в области переоценки и амортизационной политики

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Касса/Подотчет

Блиц-опрос: 7 актуальных вопросов по кассовым операциям Практически каждая организация выдает наличные денежные средства из кассы своим работникам под отчет, принимает выручку от кассиров и производит иные кассовые операции, которые связаны с ее хозяйственной деятельностью. Разберем самые острые вопросы кассовой дисциплины.

Документ: Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными

1. В кассу торговой организации поступили наличные деньги из

магазинов на выплату заработной платы за 1-ю половину апреля 2019 г. и пособий по уходу за ребенком до 3 лет за апрель т.г. Два работника не явились за деньгами, так как находятся в трудовом отпуске. Может ли кассир использовать эти деньги на выплату командировочных расходов другим работникам торговой организации? Может, но до наступления установленных сроков сдачи наличных денег в банк. Юридические лица, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, расходуют наличные деньги, поступившие в кассу, для проведения текущих операций (в т.ч. расчетов по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды) в размерах, установленных законодательством для осуществления предстоящих расходов (при наличии таких размеров) и договорами, при соблюдении требований, установленных пп. 8, 9 и 11 Инструкции № 107 (п. 7 Инструкции № 107).

денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107).

Юридические лица, имеющие ежедневные либо постоянные поступления наличных денег в свои кассы и получающие наличные деньги в обслуживающем банке, выдают наличные деньги, поступившие в кассы либо полученные в обслуживающем банке, для проведения текущих операций, в течение

3 рабочих дней

5 рабочих дней (сельскохозяйственные организации, поселковые и сельские Советы депутатов, поселковые и сельские исполнительные комитеты)

По истечении вышеуказанных сроков, т.е.

на 6-й рабочий день

{

на 4-й рабочий день

не использованные на оплату труда, выплату стипендий, пенсий своим работникам (ранее состоявшим в штате работникам), пособий, дивидендов, алиментов наличные деньги депонируйте. Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Документы: 1) Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2013 № 185 (далее – Инструкция № 185); 2) Инструкция по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 (далее – Инструкция № 38).

Депонированные суммы могут находиться у юридического лица до наступления установленных сроков сдачи наличных денег (п. 16 Инструкции № 107).

2. Наниматель направил работника в служебную командировку за

границу. На личную банковскую карточку работнику был перечислен аванс. После окончания командировки для подтверждения произведенных расходов работник представил выписку со счета, которую он распечатал самостоятельно. Нужно ли заверять эту выписку печатью банка и подписью его работника?

Выписка со счета обязательно должна быть заверена печатью банка и подписью его работника. Обоснование: при отсутствии карт-чека к отчету об израсходованных суммах прилагается подтвержденная банком выписка по счету клиента, к которому выдана личная дебетовая карточка (п. 28 Инструкции № 185).

3. В медицинском центре работает администратор с функциями

кассира. Ежедневно он закрывает смену и сдает наличные денежные средства работникам службы инкассации (кассовая книга не ведется, другие расходные операции отсутствуют). Необходимо ли оформлять расходный кассовый ордер (РКО) на сдачу выручки? Оформление РКО не обязательно. Обоснование: если имеется документ, оформленный в соответствии с требованиями банковского законодательства (копия препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой), подтверждающий сумму сданных наличных денег работникам службы инкассации, то оформление РКО не обязательно. Если организация примет решение о выписке РКО, то учтите, что оформленный РКО должен быть подписан руководителем, главным бухгалтером (иными лицами, имеющими соответствующие полномочия) (п. 5 Инструкции № 38).

4. Организация в марте 2019 г. приняла решение не вести кассовую книгу в связи с отсутствием поступлений наличных денежных средств. Правомерен ли данный подход? Правомерен. Обоснование: в случае отсутствия поступлений наличных денег в кассу и выдач наличных денег из кассы юридического лица кассовая книга юридическим лицом не ведется (п. 50 Инструкции № 107).

5. ООО применяет упрощенную систему налогообложения и ведет

учет в книге учета доходов и расходов. Достаточно ли устного решения руководителя не вести кассовую книгу?

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Устного решения недостаточно, решение оформляйте в письменном виде. Обоснование: необходимость ведения кассовой книги юридическим лицом, применяющим УСН в соответствии с законодательством и ведущим учет в книге учета доходов и расходов, определяется самостоятельно в письменной форме руководителем этого юридического лица (часть вторая п. 50 Инструкции № 107).

6. В ООО временно приостановлены операции по текущему (расчетному) счету. Вправе ли организация использовать наличные денежные средства, поступившие в кассу, на хозяйственные нужды? Не вправе. Обоснование: юридические лица открывшие текущие (расчетные) банковские счета, вправе использовать наличные деньги, поступившие в кассу, при условии отсутствия у них:  наложения ареста и обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на текущих (расчетных) банковских счетах;  приостановления операций по текущим (расчетным) банковским счетам;  картотеки к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» (далее – картотека) (п. 8 Инструкции № 107). Исключение: не распространяется на расчеты наличными деньгами, проводимые юридическими лицами, их обособленными подразделениями в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

7. Какая административная ответственность грозит кассиру за на-

рушение порядка кассовых операций?

Документ: Кодекс Республики Беларусь об

Штраф в размере до 10 базовых величин.

административных правонарушениях

Обоснование:

(далее – КоАП). Виновное лицо

Вид нарушения

Нарушен порядок ведения кассовых операций Невыполнение требований законодательства по проверке наличных денежных средств на подлинность и платежность

должностное лицо

кассир

Штраф в размере до 10 базовых величин –

Предупреждение или наложение штрафа в размере до 3 базовых величин

иной работник юридического лица

– Предупреждение или наложение штрафа в размере до 3 базовых величин

Обоснование: ч. 1 и 2 ст. 11.7 КоАП. Виктор Вериго, эксперт журнала, главный бухгалтер Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Материалы

Себестоимость

Бухгалтерский учет производственного брака

Документы:

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве пред-

1) Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133);

назначен счет 28 «Брак в производстве». По его дебету собирайте все

2) Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);

Важно!

3) Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Минпрома Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273 (далее – Методические рекомендации № 273).

ную продукцию в случае их дальнейшего использования учитывайте по де-

затраты по выявленному браку (стоимость неисправимого брака), а по кредиту – суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака (п. 29 Инструкции № 50, п. 39 Методических рекомендаций № 273).

Потери от брака списываются на себестоимость того вида продукции, по которому обнаружен брак.

Аналитический учет по счету 28 организовывайте в разрезе отдельных подразделений, видов продукции, статей затрат, причин и виновных лиц, а также видов брака. Материалы, полученные при разборке брака, и полностью забракованбету субсчета 10-6 «Прочие материалы» (часть девятая п. 16 Инструкции № 50, п. 45 Инструкции № 133). Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам материалов, учитывайте на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям». Если такие суммы подлежат взысканию с виновных работников, то отражайте их на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» (пп. 57 и 59 Инструкции № 50). Ситуация 1 В организации обнаружен внутренний неисправимый брак произведенной продукции. Фактическая себестоимость брака – 160 руб. Забракованная продукция принята на учет по цене ее возможного использования (50 руб.). Лица, виновные в браке, не установлены. Данные операции отражайте в учете организации так:

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

160

Оприходована забракованная продукция по цене ее возможного использования

10-6

Включены в себестоимость продукции потери от брака (160 – 50)*

110

Содержание операции

Списана себестоимость брака

–––––––––––––––––––

* Учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат.

Ситуация 2 Организация понесла убытки в связи с возникновением неисправимого брака в производстве по вине поставщика некачественного сырья. Себестоимость неисправимого брака, произошедшего из-за низкого качества сырья, составила 2 000 руб. Поставщику сырья направлена претензия о возмещении убытков на всю себестоимость неисправимого брака. Претензия признана поставщиком, от него поступило возмещение убытков. В бухгалтерском учете организации произведите следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена себестоимость неисправимого брака

10, 60, 69, 70 и др.

2 000

Оприходована бракованная продукция

2 000

Поставщику сырья предъявлена претензия

76-3

2 000

От поставщика сырья поступило возмещение убытков*

76-3

2 000

________________ * Поступившую в счет возмещения стоимости бракованной продукции (убытков организации) сумму учитывайте при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов. Сумму убытков (в пределах этих внереализационных доходов) включайте во внереализационные расходы.

Елена Яцкевич, эксперт журнала, экономист

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Бухотчетность

Когда прибыль в промежуточной отчетности равна прибыли в налоговой декларации? Документы: 1) Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК); 2) Инструкция по

Ситуация Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность в 2019 г. Данные стр. 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках не совпадают с данными стр. 14 «Прибыль к налогообложению» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2019 г.

бухгалтерскому учету

Должны ли совпадать эти данные?

доходов и расходов,

Не должны.

утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

Бухгалтерская отчетность (приложение 2 «Отчет о прибылях и убытках») Строка 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

= +/–

Строка 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»

+/–

Строка 140 «Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности»

Справочно: налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и

Важно! Показатель прибыли для расчета данных стр. 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Налоговая декларация по налогу на прибыль

определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных

Строка 14 «Прибыль к налогообложению»

корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (ст. 39 НК).

Строка 10 «Налоговая база (строка 8 + + строка 9)»

–

Строка 13 «Прибыль, освобождаемая от налогообложения – всего (строка 11 + строка 12) (не более строки 10)»

Важно! Строка 14 «Прибыль к налогообложению» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль определяется на основании данных налогового учета.

Как правило, данные стр. 150 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках не будут равны данным стр. 14 «Прибыль к налогообложению» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Такое равенство возможно, например, если прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, будет равна прибыли для целей налогообложения (что на практике бывает крайне редко) и будет отсутствовать льготируемая прибыль, освобождаемая от налогообложения. Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Расчеты

Заем учредителя своей фирме: решаем 6 острых вопросов от оформления до бухучета Ситуация

Документ:

Один из учредителей общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) является также ее директором. Он планирует заключить договор беспроцентного займа, по которому будет выступать займодавцем, а ООО – заемщиком.

Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).

Разберемся, какие вопросы при этом могут возникнуть и как их решить.

1. Может ли организация принять от директора беспроцентный заем? По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или вещи, а вторая сторона должна возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 ГК). Стороны договора займа именуются: Займодавцем (тот, кто дает в долг)

заем

Заемщиком (тот, кто берет в долг)

Им может быть выступать:  учредитель, участник, собственник или член этой организации;  постороннее физическое лицо – не более 2 раз в течение календарного месяца;  другая организация или индивидуальный предприниматель. Вывод Таким образом, ООО может оформить обычный договор займа со своим учредителем. Если договор займа оформлен правильно, то проблем с учетом таких средств и их налогообложением не возникнет.

2. Где возможны нарушения? Во-первых, если учредитель ООО одновременно является директором этого же ООО, то сам с собой он договор заключить не может (п. 3 ст. 183 ГК). Такой договор будет признан ничтожным (часть первая ст. 170 ГК). Совет юриста: чтобы избежать такого риска, директор должен оформить доверенность на другое должностное лицо организации на заключение договора займа от имени ООО (например, на главного бухгалтера). Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Документы: 1) Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72); 2) Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII); 3) Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций».

Справочно: размер базовой величины с 01.01.2019 – 25,50 руб. Справочно: несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны договора права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства, не являющиеся свидетельскими показаниями. Одним из таких документальных доказательств является расписка.

Во-вторых, заем в иностранной валюте между физическим лицом и юридическим лицом не допускается (п. 31 Правил № 72). В-третьих, если сторонами займа являются хозяйственное общество и один из его учредителей (он же директор), то такая сделка признается сделкой с аффилированным лицом (ст. 56 Закона № 2020-XII). В-четвертых, если сумма договора займа составляет 20 % и более балансовой стоимости активов этого общества, такая сделка признается крупной (ст. 58 Закона № 2020-XII). Совет юриста: для оформления займа в таком случае следует оформить протокол собрания участников, в котором эти участники выражают согласие на заключение сделки с заинтересованностью аффилированного лица или крупной сделки.

3. Что следует обязательно учесть при составлении договора займа? Требования к форме договора займа содержатся в ст. 761 ГК. Соблюдение письменной формы договора займа обязательно

1. Сумма займа превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины

2. Займодавцем в договоре является юридическое лицо независимо от суммы договора

Договор займа считается заключенным только с момента передачи денег или вещей. Если даже договор подписан, но деньги не передавались, обязать должника возвратить заем нельзя, так как не должник должен доказывать, что денег (вещей) он не брал, а кредитор должен доказать, что должник получил деньги (вещи). Расписка – это письменный документ, удостоверяющий факт заключения этого договора. Поэтому, даже если стороны нарушили форму договора займа, с помощью расписки его условия можно доказывать в суде. Совет юриста: рекомендуем в расписке указывать следующие факты: • сведения о лицах, заключивших договор займа: полные Ф.И.О. сторон или их представителей; паспортные данные (с указанием места постоянной регистрации) – для физических лиц и ИП; должности; основания возникновения полномочий на заключение соответствующей сделки – если одной из сторон договора является юридическое лицо или у одной из сторон имеется представитель; Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

• сумму займа (или количество вещей) с обязательным указанием «переданы Заемщику» (п. 2 ст. 761 ГК); • обязательство Заемщика «вернуть конкретную сумму в такой-то срок»; • проценты или указание, что заем является беспроцентным; • дату и место составления расписки; • подписи сторон; • в присутствии кого составлена расписка.

4. Можно ли в данном случае заключить договор займа, предоставленного под

проценты?

Можно, но есть ограничения. На практике договор займа между учредителем (директором) и его организацией чаще всего является беспроцентным. Если договор займа не подпадает под случаи, указанные в п. 3 ст. 762 ГК, то сторонам договора разрешается по взаимному согласию определить размер и срок уплаты процентов. Совет юриста: если стороны не определились с процентами, их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 762 ГК).

5. На какой срок можно заключить договор займа? Ограничений по срокам не установлено, так как срок договора займа является обычным условием и используется только для определения момента возврата заемщиком предмета договора займодавцу. Совет юриста: учтите, что если срок возврата в договоре не определен, то заемщик обязан вернуть сумму займа в течение 30 дней с момента предъявления требований о возврате (часть вторая п. 1 ст. 763 ГК).

6. Какими бухгалтерскими записями отразить полученный от учредителя заем? Содержание операции

Дебет

Кредит

Получен краткосрочный (долгосрочный) денежный заем на р/с

66-2 (67-2)

Получен краткосрочный (долгосрочный) денежный заем в кассу предприятия

66-2 (67-2)

Начислены проценты по договору краткосрочного (долгосрочного) займа

91-4

66-3 (67-3)

Маргарита Полевая, юрист

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Себестоимость

Как отражать налог на недвижимость в бухгалтерском и налоговом учете

Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Исчисленный за календарный год налог на недвижимость отражайте в бухгалтерском учете ежемесячно (в части, относящейся к отчетному месяцу)*. В зависимости от направления использования объектов недвижимости это делается в порядке**, представленном в таблице. Бухгалтерский учет сумм налога на недвижимость

Объекты, по которым уплачивается налог на недвижимость

Дебет

Кредит

Учитываемые в составе операционной недвижимости (используемые при производстве продукции, выполнении работ (оказании услуг), для управленческих нужд, в торговле)

25, 26 (44)

Сданные в аренду, если она относится: • к текущей деятельности, а здание является операционной недвижимостью;

_____________ * Часть вторая п. 2, часть вторая п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 22.12.2018; далее – Инструкция № 102); п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции от 17.07.2017). ** Пункты 27, 28, 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 22.12.2018); п. 7, абз. 19 п. 13, абз. 12 п. 14 Инструкции № 102; часть вторая п. 5, часть вторая п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (в редакции от 30.11.2018); пп. 56, 57 и 63 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (в редакции от 22.12.2012).

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет • Бухучет-налоги-взносы

Окончание таблицы 1

• прочей текущей деятельности (сдается часть здания (не более 90 % площади), которая не может быть отчуждена), а здание является операционной недвижимостью

90-10

Переданные в безвозмездное пользование

90-10

• инвестиционной деятельности, инвестиционной недвижимостью;

здание

является

Для целей налогового учета налог на недвижимость включайте в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Исключение (ст. 234 НК) – суммы налога: • возмещаемые ссудополучателем ссудодателю согласно подп. 2.13 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (в редакции от 14.04.2018); • исчисленные бюджетными организациями в случае признания их плательщиками в соответствии с частью второй п. 5 ст. 226 НК. Такие организации включают указанные суммы налога в состав внереализационных расходов. Суммы налога на недвижимость в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, определяйте на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к его данным в рамках ведения налогового учета) и отражайте в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 185 НК).

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет-Налоги-Взносы Налоги

ЗП/Налоги ФОТ

Налоговый вычет для замужней дочери застройщика Ситуация

Документы:

В организации работает замужняя дочь умершего гражданина, унаследовавшая квартиру, являющуюся местом ее проживания, за которую не погашен кредит на строительство. Суммы, уплаченные за погашение кредита, она предъявила в бухгалтерию для имущественного вычета. Ранее правом на вычет работница не пользовалась.

1) Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК); 2) Закон Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (далее – Закон № 361-З).

1. Обязан ли бухгалтер предоставить имущественный налоговый вычет в данном случае? 2. Может ли работница предъявить для вычета квитанции за прошлый период, например за 2017–2018 гг.?

1. Работница, являющаяся замужней дочерью и членом семьи умершего застройщика, может воспользоваться правом применения имущественного налогового вычета в сумме понесенных расходов на погашение кредита в отношении доходов, полученных на момент обращения в бухгалтерию по месту основной работы за имущественным налоговым вычетом в 2019 г., и доходов последующих периодов. Право на получение имущественного вычета с 2019 г. имеют (часть первая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК)

плательщик

члены семьи плательщика

дети

иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика

Важно!

{

Нет оговорки, что право на имущественный вычет имеют лишь не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети (как было до 2019 г.)

состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, в сумме фактически понесенных расходов на строительство, в т.ч. на погашение кредитов (включая проценты по ним)

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет-налоги-взносы • Налоги

2. Получить в 2019 г. имущественный налоговый вычет по расходам, понесенным в 2017–2018 гг., как член семьи застройщика, замужняя дочь не сможет. Имущественный налоговый вычет, уменьшающий налоговую базу подоходного налога

один из видов налоговых льгот

Плательщик – физическое лицо вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 4 ст. 35 НК)

Акты налогового законодательства, в т.ч. устанавливающие налоговые льготы, применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходится соответственно дата фактического получения дохода, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь (п. 7 ст. 3 НК)

В периоде, в котором плательщиком (дочерью застройщика) были понесены расходы на строительство жилья и представлены документы для реализации своего права на имущественный налоговый вычет, действовали нормы Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З, не предоставляющие такого права. В рассматриваемом случае Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» прямо не предусмотрена возможность распространения льготы по имущественному налоговому вычету, предусмотренному в ст. 211 НК (в редакции, вступившей в силу с 1 января 2019 г.), на отношения, возникшие до 1 января 2019 г., для детей застройщика, состоящих в браке. Таким образом, к данной ситуации не может быть применена обратная сила закона согласно ст. 67 Закона № 361-З. Елена Бекишева, аттестованный юрист, налоговый консультант, директор ООО «БизнесСтатус»

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет-налоги-взносы • Налоги

ЗП/Налоги ФОТ

Иждивенцы: размер стандартного налогового вычета не всегда одинаковый Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции, действующей с 01.01.2019 (далее – НК).

С 1 января 2019 г. вступил в силу обновленный НК, который внес ряд изменений в порядок исчисления подоходного налога. Так, например, пополнился список иждивенцев для применения стандартного налогового вычета: к ним теперь отнесены инвалиды I и II группы старше 18 лет – для их родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя (абз. 5 части второй подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК).

Ситуация 1 Работнику по основному месту работы начислена заработная плата за март 2019 г. – 610,00 руб. В его семье есть совершеннолетний ребенок (24 года) со II группой инвалидности. Подоходный налог считайте так: (610,00 – 110,00 – 32,00)  13 % = 60,84 руб., где 110,00 руб. – стандартный налоговый вычет, предоставляемый работникам при получении дохода в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК); 32,00 руб. – стандартный налоговый вычет, предоставляемый работникам на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца в месяц. Ситуация 2 Супруг работницы (основное место работы) – инвалид II группы с 2016 г. С марта 2019 г. он устроился на работу. Заработная плата работницы за март 2019 г. – 850,55 руб. Подоходный налог считайте так: (850,55 – 32,00)  13 % = 106,41 руб. Ситуация 3 Работник является одиноким родителем (второй родитель ребенка умер) и имеет ребенка – инвалида II группы (22 года). Работнику начислена заработная плата за март 2019 г. – 645,50 руб. Для работника данная организация является основным местом работы. Подоходный налог считайте так: (645,00 – 110,00 – 61,00  2)  13 % = 53,69 руб., где 61,00 руб. – стандартный налоговый вычет, предоставляемый вдове (вдовцу), одинокому родителю на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца в месяц. В бухучете удержанный подоходный налог отражайте: коммерческая организация: Д-т 70 – К-т 68

бюджетная организация: Д-т 180 – К-т 173 Людмила Макаревич, эксперт журнала, специалист по налогообложению

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухучет-Налоги-Взносы Взносы ЗП/Налоги ФОТ

Больничный на ребенка: причины, которые запрещают его оплатить Ситуация

Документы:

Работница представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком до 14 лет в амбулаторных условиях, выданный на период с 1 по 7 марта 2019 г. Срок трудового договора работницы истек 1 марта 2019 г. В этот день по графику у работницы выходной. Следует ли назначить ей пособие по временной нетрудоспособности? Пособие по временной нетрудоспособности по уходу за больным ребенком (далее – пособие) назначайте работнице:

При оказании медицинской помощи в амбулаторных условиях

1) Закон Республики Беларусь от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» (далее – Закон); 2) Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение).

При оказании медицинской помощи в стационарных условиях

Ребенку до 5 лет

На период, в течение которого ребенок по заключению врача-специалиста нуждался в уходе, но не ранее дня, с которого лицу, фактически осуществляющему уход за больным ребенком, необходимо освобождение от работы (или от иной деятельности), и не более чем на 14 календарных дней по одному случаю заболевания (травмы)

На весь период нахождения с ребенком в организации здравоохранения

Ребенку от 5 до 14 лет, ребенку-инвалиду до 18 лет

На весь период нахождения с ребенком в организации здравоохранения, в течение которого он нуждался в дополнительном уходе (по заключению врачаспециалиста)

{

Ребенку до 14 лет (ребенку-инвалиду до 18 лет)

Есть ограничения! Пособие не назначайте после прекращения работы по трудовому договору. Обоснование: п. 5 ст. 20 Закона, подп. 9.7 п. 9 Положения. Вывод В данном случае пособие работнице не назначайте по 2 причинам: 1) работница не нуждалась в освобождении от работы (1 марта 2019 г.); 2) с работницей прекращен трудовой договор (со 2 по 7 марта 2019 г.). Евгений Тур, эксперт журнала, специалист по оплате труда Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Проверки

ОС/НМА

Не начисляете амортизацию в 2019 году? Проверьте правильность такого решения и запись в учетной политике Ситуация

Документ:

Организация не утверждает ежегодно новую редакцию учетной политики, а пользуется последовательно из года в год. В учетной политике предусмотрено не производить в 2019 г. начисление амортизации по всем объектам основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности. В ходе проверки выявлено, что на основании данной записи в учетной политике бухгалтер по учету основных средств не начисляет амортизацию в 2019 г.

постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах»

Верно ли поступает организация?

(далее – постановление № 802).

Вывод проверяющего: организация ошибается. Неначисление амортизации (постановление № 802)

2019 г.

Организации вправе принять решение о неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым ими в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств с 1 января по 31 декабря 2018 г. – по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов

Организации вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января 2019 г. – по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализация этого права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода данных производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств и даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов (п. 1 постановления № 802)

{

2018 г.

Исходя из норм законодательства, действующих на данный момент, у организаций отсутствует право не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов в 2019 г.

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Проверки

Не начисляя в 2019 г. амортизационные отчисления по основным сред-

Документ:

ствам и нематериальным активам, не подпадающим под вышеуказанное

Национальный стандарт

исключение, организация допустила ошибку.

бухгалтерского учета и отчетности «Учетная

На счетах бухгалтерского учета организации отразите в месяце выявления ошибки на основании бухгалтерской-справки расчета (пп. 9, 10 Национального стандарта № 80):

политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики

Содержание операции

Дебет

Кредит

Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее –

Отражено доначисление амортизации

20, 23, 25, 26, 44 и др.

02, 05

Национальный стандарт № 80).

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Упрощенка

Налоги

Дата признания выручки при УСН Справочно: организации вправе вести учет в книге учета, если у них размер валовой выручки, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превышает 738 000 руб., а численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно – 15 человек.

Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции, действующей с 01.01.2019 (далее – НК).

При применении УСН порядок отражения организацией выручки от реализации зависит от способа ведения учета (бухгалтерский учет или учет в книге учета) (пп. 7–11 ст. 168, пп. 3, 14 и 15 ст. 328 НК). Определение организациями, применяющими УСН, даты отражения выручки от реализации Способ ведения учета

Отражение выручки от реализации

Бухгалтерский учет

На дату признания в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов (принцип начисления), т.е. в порядке, аналогичном применяемому при расчете налога на прибыль

Учет в книге учета

По мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) (принцип оплаты). При поступлении предварительной оплаты, получении авансового платежа, задатка датой отражения выручки от реализации является дата отгрузки товаров

Особенности! С 2019 г. внесены изменения в НК для организаций, отражающих выручку по принципу оплаты с использованием кассового оборудования. Так, если смена начинается в один календарный день, а заканчивается в другой, датой отражения выручки от реализации является дата открытия этой смены. Она отражается в суточном (сменном) отчете (Z-отчете). Дата оплаты:  дата зачисления денежных средств на счета организации в банках (иностранных банках) либо по ее поручению на счета третьих лиц;  дата поступления денежных средств в кассу;  дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;  дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;  дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу (часть третья п. 15 ст. 328 НК). Важно! С 2019 г. дата передачи имущественных прав при применении УСН, для целей уплаты НДС и расчета налога на прибыль определяется в одинаковом порядке. Это же касается даты отражения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в т.ч. сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) имущества. Елена Дроздова, эксперт журнала, экономист, специалист по налогообложению

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Упрощенка

Налоги

Отказ от УСН: сколько времени есть, чтобы передумать? Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Зачастую организации, применяющие УСН, в начале налогового периода хотят изменить режим налогообложения на общий. Как это сделать и есть ли возможность передумать, разберемся на практических ситуациях.

Применение УСН по решению организации прекращается при следующих обстоятельствах (подп. 6.2 п. 6 ст. 327 НК):

в декларации по налогу при УСН отражено решение об отказе от применения УСН

организация исчисляет и уплачивает налоги, сборы в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом

Но Вы можете передумать! Сколько у Вас времени, чтобы аннулировать свое решение? Разберемся. Отражение такого решения можно аннулировать путем внесения изменений и (или) дополнений в указанную декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего:

 за месяцем, с которого прекращается применение УСН, при отчетном периоде – месяц;  кварталом, с первого месяца которого прекращается применение УСН, при отчетном периоде – квартал. Ситуация 1 ООО в 2019 г. применяет УСН со ставкой налога – 3 % и уплатой НДС. Отчетный период – календарный месяц. ООО приняло решение с четвертого отчетного периода 2019 г. (т.е. с апреля) прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения. ООО отразило свое решение путем проставления знака «» в соответствующей ячейке декларации по налогу при УСН за март 2019 г., которую представило в налоговый орган по месту постановки на учет 22 апреля 2019 г. (20 апреля в 2019 г. приходится на субботу). Условия применения УСН, определенные гл. 32 НК, у организации соблюдены. Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Упрощенка

<>

В инспекцию Министерства по налогам и сборам Пометить Признак (далее – инспекция МНС) X по Центральному Организация X (наименование района, города, района в городе) Индивидуальный предприниматель управление (отдел) по работе с плательщиками Внесение изменений и (или) дополнений в по ________________________ налоговую декларацию (расчет): (наименование района) в соответствии с пунктом 6 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь Код инспекции МНС (управления (отдела) в соответствии с пунктом 6 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь по работе с плательщиками)111 согласно сообщению УНП <1>

123456789

ОКЭД <2>

номер

дата

85122 в соответствии с пунктом 8 статьи 73 Налогового кодекса Республики Беларусь согласно уведомлению ООО «АБВ»

номер

дата

(наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика, телефон)

г. Минск, ул. Пионерская, 44/15

в связи с обнаружением сведений и (или) ошибок

(место нахождения (место жительства) плательщика)

Иванов А.А. +375292929299 (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) ответственного лица, телефон)

<>

неполноты

Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС Переход со следующего налогового периода на применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода

Учтите! Вы вправе аннулировать свое решение об отказе от применения УСН и продолжить в апреле 2019 г. применять УСН, если не позднее 20 мая 2019 г. внесете соответствующие изменения и (или) дополнения в декларацию по налогу при УСН за март 2019 г., представленную в апреле 2019 г. Ситуация 2 ООО в 2019 г. применяет УСН со ставкой налога – 5 %, отчетным периодом – квартал. Оно приняло решение со II квартала 2019 г. прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения. ООО отразило свое решение путем проставления знака «Х» в соответствующей ячейке декларации по налогу при УСН за январь – март 2019 г., которую представило в налоговый орган по месту постановки на учет 22 апреля 2019 г. (20 апреля в 2019 г. приходится на субботу). Условия применения УСН, определенные гл. 32 НК, у организации соблюдены. Учтите! Вы вправе аннулировать отражение решения об отказе от применения УСН и продолжить во II квартале 2019 г. применять УСН, если не позднее 22 июля 2019 г. (20 июля в 2019 г. приходится на субботу) внесете соответствующие изменения и (или) дополнения в декларацию по налогу при УСН за январь – март 2019 г., представленную 22 апреля 2019 г. Владимир Карпецкий, эксперт журнала, специалист по налогообложению

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Бухгалтерские заблуждения Материалы

Как передать БСО внутри организации? Ситуация

Документ:

Бухгалтер передает из сейфа старшему менеджеру для выписки товаров товарные накладные (ТН-2 серии АА № 0799001-0799050). Ранее бухгалтер занималась выпиской накладных сама. Бухгалтер выписывает товарную накладную на передачу БСО. Бухгалтер заблуждается. Оформите передачу приходно-расходной накладной. Выдачу БСО ответственным исполнителям в подотчет осуществляйте по приходно-расходным накладным на БСО по форме согласно приложению 3 к Инструкции № 196 с разрешения руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, ими уполномоченных, с указанием серий и номеров бланков (п. 11 Инструкции № 196).

Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 (далее – Инструкция № 196).

Заполните приходно-расходную накладную так: ООО «АБВ»

(организация-отправитель)

ООО «АБВ»

(организация-получатель)

ПРИХОДНО-РАСХОДНАЯ НАКЛАДНАЯ № 1 на бланки строгой отчетности «19» марта 2019 г. Кому отпущено: старшему менеджеру Мишину О.О. Через кого: бухгалтера Иванову А.А. По доверенности № 15 от «16» марта 2019 г. № п/п 1

Наименование бланков количество книжек 2 3

Товарная накладная (ТН-2)

Отпуск разрешил: Отпустил:

Выдано Получено серия с номера по номер количество серия с номера по номер бланков бланка бланка книжек бланков бланка бланка 4 5 6 7 8 9 10

АА

директор

Петров

(должность)

(подпись)

бухгалтер

Иванова

старший менеджер

Мишин

(должность)

Получил:

0799001 0799050

(должность)

(подпись) (подпись)

АА

0799001 0799050

Петров И.И.

(фамилия, инициалы)

Иванова А.А.

(фамилия, инициалы)

Мишин О.О.

(фамилия, инициалы)

Не забудьте! На каждого ответственного исполнителя, который получил в работу БСО, надо открыть карточку-справку по выданным и использованным БСО по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 196 (п. 12 Инструкции № 196). Светлана Шингель, эксперт журнала, главный бухгалтер Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Аудитор рекомендует

Материалы

Налоги

Бухгалтерский и налоговый учет выданных работникам подарков в 2019 году Документы: 1) Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики

К профессиональным и другим праздникам организации дарят работникам подарки. В статье рассмотрим вопросы правильного отражения в бухгалтерском и налоговом учете выдачи приобретенных подарков работникам. Аудитор рекомендует

Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26); 2) Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского

Бухучет Приобретенные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухучету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26, п. 16 Инструкции № 50)

учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее –

Их учет организуйте на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» (п. 3 Инструкции № 50)

Инструкция № 50); 3) Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная

Стоимость запасов, переданных безвозмездно, включайте в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102)

постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102); 4) Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции, действующей с 01.01.2019 (далее – НК).

Учтите! Оборот по безвозмездной передаче включите в объект обложения НДС (за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК) (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115, п. 21 ст. 121 НК). Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (часть первая п. 15 ст. 133 НК). Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Аудитор рекомендует

В бухгалтерском учете отразите: Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражены приобретенные подарки

10, субсчет «Подарки»

Отражена сумма «входного» НДС по подаркам

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

Отражена стоимость выданных работникам подарков

90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Отражены исчисленные суммы НДС при безвозмездной передаче подарков работникам

90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

Отражен вычет сумм НДС

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Важно! Объектом обложения НДС не признается стоимость питания, приобретенного плательщиком для своих работников (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК). Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Подоходный налог, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах Подоходный налог Стоимость подарков

Не облагайте подоходным налогом

Облагайте подоходным налогом

Если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 1 984 руб. (по месту основной работы), 131 руб. (не по месту основной работы) (п. 23 ст. 208 НК)

Если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Аудитор рекомендует

Документ: Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах В Перечень № 115 не включена стоимость подарков в честь праздников. Следовательно, обязательные страховые взносы на данные суммы надо начислять в обязательном порядке. В бухгалтерском учете отразите: Содержание операции

Дебет

Кредит

Исчислен подоходный налог с сумм превышения необлагаемых доходов, перечисленных в п. 23 ст. 208 НК

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержаны страховые взносы в Фонд по ставке 1 %

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Исчислены страховые взносы в Фонд для работодателя (28 % + 6 %)

90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Исчислены страховые взносы в Белгосстрах

90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Налог на прибыль В выручку для целей определения прибыли от реализации товаров (работ, услуг) не включайте стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК). Стоимость подарков

Затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов), в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК)

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп. 1.20 п. 1 ст. 173 НК)

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Аудитор рекомендует

Вывод

Документы:

В 2019 г. передачу подарков не учитывайте при налогообложении прибыли ни в составе выручки, ни в составе затрат.

1) Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113);

Важно! Возникают постоянные разницы, поскольку расходы в налоговом учете отсутствуют, а в бухгалтерском учете присутствуют (пп. 2, 4 Инструкции № 113). Постоянные разницы не отражайте в бухгалтерском учете.

Рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах включайте в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Подарки в виде алкогольных напитков делать запрещено Отдельные организации хотят дарить работникам подарки в виде алкогольных напитков (вино, шампанское и др.).

В Республике Беларусь запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков, в т.ч. в случае (подп. 1.17 п. 1 ст. 11 Закона № 429-З)

передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в т.ч. в виде премий

бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях

Алкогольные напитки включены в Перечень № 603. Важно! Оптовая продажа алкогольной продукции производится только лицам, имеющим на основании соответствующих специальных разрешений (лицензий) право на производство либо оптовую или розничную торговлю этой продукцией (п. 1 ст. 24 Закона № 429-З).

2) Закон Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З); 3) Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603 (далее – Перечень № 603); 4) Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Шпаргалка

Налоги

Объект и не объект налога на недвижимость

Объект

Не объект

Признаются объектами налогообложения капитальные строения:  являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; 

расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, в том случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

 культовые капитальные строения религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;  капитальные строения, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания мобильные (в т.ч. сборно-разборные и передвижные) для целей определения нормативных сроков службы основных средств;

 иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

 капитальные строения, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и неучитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы);

 состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов), создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до такой регистрации;

 капитальные строения, приобретенные за счет средств, полученных в виде международной технической помощи, и (или) капитальные строения, полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи;



расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

 у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь);

Не признаются объектами налогообложения:

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Шпаргалка

Окончание таблицы 1

 капитальные строения, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности

 находящиеся в государственной собственности, полученные в безвозмездное пользование акционерными обществами, созданными в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий

Важно! С 1 января 2019 г. из объектов обложения исключены здания, сооружения, передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства

Место нахождения объектов налогообложения, расположенных одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц или нескольких экономико-планировочных зон в пределах одной административно-территориальной единицы (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные объекты) (части вторая и третья п. 4 ст. 230 НК)

место нахождения организа-

место

ций (их филиалов, представи-

лов (представительств, иных

логовых

тельств и иных обособленных

обособленных

подразделе-

Беларусь

подразделений),

которых

ний), не имеющих отдельного

низаций,

объекты учитываются по дан-

баланса, у которых объекты

деятельность

ным бухгалтерского учета

находятся в эксплуатации (на

Беларусь через постоянное пред-

обслуживании)

ставительство, и белорусских ор-

нахождения

филиа-

место постановки на учет в наорганах

Республики

иностранных не

орга-

осуществляющих в

Республике

ганизаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов

Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции, действующей с 01.01.2019 (далее – НК). Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

Я – Бухгалтер организации •№ 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Шпаргалка

Налоги

Налоговая ставка налога на недвижимость, сроки уплаты и сроки сдачи декларации Показатель

Разъяснение

Налоговый период

Таким периодом является календарный год. Обязанности по исчислению налога на недвижимость возникают:  на начало текущего налогового периода. Годовая сумма налога при этом определяется исходя из наличия объектов налогообложения на 1 января текущего года;  в течение текущего налогового периода, когда появляются обстоятельства, вызывающие возникновение, изменение или прекращение налогового обязательства, в т.ч. влияющие на уже исчисленную годовую сумму налога

Налоговая ставка

1. В отношении капитальных строений, за исключением указанных в абз. 3–7 п. 1 ст. 230 НК – 1 % 2. В отношении капитальных строений для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автостоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан – членов кооперативов, товариществ, – 0,1 % 3. В отношении возведенных после 01.01.2019 плательщиками-организациями капитальных строений в течение второго года (12 мес.) с даты приемки таких капитальных строений в эксплуатацию – 0,2 % 4. В отношении возведенных после 01.01.2019 плательщиками-организациями капитальных строений в течение третьего года (12 мес.) с даты приемки таких капитальных строений в эксплуатацию – 0,4 % 5. В отношении возведенных после 01.01.2019 плательщиками-организациями капитальных строений в течение четвертого года (12 мес.) с даты приемки таких капитальных строений в эксплуатацию – 0,6 % 6. В отношении возведенных после 01.01.2019 плательщиками-организациями капитальных строений в течение пятого года (12 мес.) с даты приемки таких капитальных строений в эксплуатацию – 0,8 %

Примечание. Местные Советы депутатов вправе увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков:  на 2019 г. – не более чем в 2,5 раза;  на 2020 г. и последующие годы – не более чем в 2 раза (п. 2 ст. 230 НК). Увеличение ставок не распространяется:  на организации, которым решением Президента Республики Беларусь изменен установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;  газо- и энергоснабжающие организации, оказывающие услуги населению по газо- и электроснабжению;  унитарные предприятия общественных объединений инвалидов и учреждения общественных объединений инвалидов;

Я – Бухгалтер организации • № 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Шпаргалка

Окончание таблицы 2

 организации, признанные в соответствии с законодательством экономически несостоятельными (банкротами), находящиеся в процедуре ликвидационного производства;  капитальные строения, в отношении которых применяются ставки, установленные абз. 4–7 подп. 1.1 п. 1 ст. 230 НК. Применение ставок, увеличенных (уменьшенных) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, в целях исчисления и уплаты налога на недвижимость производится с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение (п. 3 ст. 232 НК). Важно! С 2019 г. местные Советы депутатов больше не имеют права увеличивать (не более чем в 10 раз) ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества

Порядок исчисления

Организации исчисляют сумму налога на недвижимость исходя из наличия на 1 января отчетного года капитальных строений, в отношении которых они признаны плательщиками. Расчет производится по следующей формуле: Н = НБ  С  К, где Н – сумма налога, подлежащая уплате; НБ – налоговая база; С – ставка налога; К – применяемый к ставке налога коэффициент, установленный решением местного Совета депутатов

Сроки уплаты

По выбору организации:  один раз в год в размере годовой суммы налога (до 22 марта);  в размере 1/4 годовой суммы налога ежеквартально (не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала, т.е. в 2019 г. не позднее 22 марта, 24 июня, 23 сентября и 23 декабря). Выбранный способ уплаты налога указывайте в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость

Примечание. В том случае, если последний день срока уплаты налога приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным, или нерабочим государственным праздником, или нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший рабочий день, следующий за ним

Сроки сдачи декларации

Не позднее 20 марта отчетного года; вновь зарегистрированные организации – не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена их государственная регистрация; не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место приобретение новых объектов налогообложения или выбытие старых, внесите соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию; не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организации в текущем году переходят с особого режима налогообложения, не предусматривающего исчисление налога на недвижимость, на общий порядок налогообложения либо на особый режим налогообложения, предусматривающий исчисление и уплату налога на недвижимость

Примечание. Если срок подачи налоговой декларации приходится на нерабочий день (официальный выходной и (или) праздничный день), то ее нужно представить не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня. Документ: Налоговый кодекс Республики Беларусь, в редакции, действующей с 01.01.2019 (далее – НК). Елена Дроздова, эксперт журнала, экономист, специалист по налогообложению Я – Бухгалтер организации •№ 7, апрель 2019 года, www.probuh.by

Проверьте себя в налогах и учете ООО временно приостановлены операции по текущему (расчетному) счету. Вправе ли организация ис1. Впользовать наличные денежные средства, поступившие в кассу, на хозяйственные нужды? А. Вправе. Б. Не вправе. за календарный год налог на недвижимость по неэффективно используемому зданию в 2. Исчисленный 2019 г. коммерческая организация включает в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Права ли организация? А. Да. Б. Нет, не надо уменьшать налогооблагаемую прибыль. В. Нет, надо уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов. представила листок нетрудоспособности по уходу за больным 7-летним ребенком в амбулатор3. Работница ных условиях, выданный на период с 29 по 30 марта 2019 г. (в эти дни по графику у работницы выходные). Имеет ли она право на пособие по временной нетрудоспособности? А. Да. Б. Да, если ребенок – инвалид. В. Нет. уплачивающая налог при УСН, определяет выручку по оплате (ведет книгу учета доходов и 4. Организация, расходов) с использованием КСА. Смена начата 31 марта 2019 г., закончена 1 апреля 2019 г. Датой отражения выручки от реализации по данной смене является: А. 31 марта 2019 г. Б. 1 апреля 2019 г. В. По данным Z-отчета и 31 марта 2019 г., и 1 апреля 2019 г. по фактическому времени реализации. передает старшему менеджеру для выписки товаров бланки товарных накладных. Какой первич5. Бухгалтер ный документ должен быть оформлен на передачу БСО? А. Товарная накладная формы ТН-2. Б. Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. В. Приходно-расходная накладная на БСО по форме согласно приложению 3. Г. Приходно-расходная накладная на БСО по форме согласно приложению 3 и товарная накладная формы ТН-2. Ответы на вопросы теста см. на с. 8.

ß – Áóõãàëòåð îðãàíèçàöèè Âûõîäèò 2 ðàçà â ìåñÿö ¹ 7 (31) àïðåëü 2019 ãîäà Èçäàåòñÿ ñ ÿíâàðÿ 2018 ãîäà Ó÷ðåäèòåëü ÎÎÎ «ÀÃÅÍÒÑÒÂÎ ÂËÀÄÈÌÈÐÀ ÃÐÅÂÖÎÂÀ» Ãëàâíûé ðåäàêòîð Íèíà Âëàäèìèðîâíà Ãåòìàí Âûïóñêàþùèé ðåäàêòîð Âèêòîðèÿ Ïåòðóøà Àäðåñ ðåäàêöèè: 220020, ã. Ìèíñê, óë. Íàðî÷àíñêàÿ, 11-2, êîìí. 21à. Òåë.: 209-61-00. Ðåêëàìíàÿ ñëóæáà: òåë. (017) 209-61-00. Àäðåñ äëÿ ïèñåì â ðåäàêöèþ: 220020, ã. Ìèíñê, à/ÿ 82 («ß – Áóõãàëòåð îðãàíèçàöèè»). E-mail: info@probuh.by Àäðåñ ñàéòà: www. probuh.by Ôèëèàë ÎÎÎ «ÀÃÅÍÒÑÒÂÎ ÂËÀÄÈÌÈÐÀ ÃÐÅÂÖÎÂÀ»: ã. Ãðîäíî, óë. Êàðëà Ìàðêñà, ä. 31-1, êàá. 211, òåë.: (80152) 74-03-08, 73-05-46. Ñâèäåòåëüñòâî î ðåãèñòðàöèè ñðåäñòâà ìàññîâîé èíôîðìàöèè ¹ 1905 îò 02.11.2017 ã., âûäàííîå Ìèíèñòåðñòâîì èíôîðìàöèè Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü. Èñòî÷íèê ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè – «Íàöèîíàëüíûé ðååñòð ïðàâîâûõ àêòîâ Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü. Ýòàëîííûé áàíê äàííûõ ïðàâîâîé èíôîðìàöèè Ðåñïóáëèêè Áåëàðóñü».

Èçäàòåëü ÎÎÎ «ÀÃÅÍÒÑÒÂÎ ÂËÀÄÈÌÈÐÀ ÃÐÅÂÖÎÂÀ» Äèðåêòîð Àëåêñåé Ïàâëîâ Êîìïüþòåðíàÿ âåðñòêà Àëåêñàíäð Ñêðåáóíîâ Êîððåêòóðà Âèêòîðèÿ Ãîðáà÷åâà Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 25.03.2019. Äàòà âûõîäà 01.04.2019. Ôîðìàò 6084 1/8. Áóìàãà îôñåòíàÿ ¹ 1. Ïå÷àòü îôñåòíàÿ. Óñë. ïå÷. ë. 4,75. Òèðàæ 400 ýêç. Çàê. ¹ 0304. Öåíà ñâîáîäíàÿ. Îòïå÷àòàíî ÎÀÎ «Ïðîìïå÷àòü». 220049, Ìèíñê, óë. ×åðíÿõîâñêîãî, 3, ËÏ ¹ 02330/233 îò 11.03.2009. Ìàòåðèàëû ñî çíàêîì Р ïå÷àòàþòñÿ íà ïðàâàõ ðåêëàìû. Ðåäàêöèÿ íå íåñåò îòâåòñòâåííîñòè çà äîñòîâåðíîñòü èíôîðìàöèè ðåêëàìíûõ ìàòåðèàëîâ. Ïóáëèêóåìûå ìàòåðèàëû îòðàæàþò ìíåíèÿ èõ àâòîðîâ. Ðåäàêöèÿ îáëàäàåò èñêëþ÷èòåëüíûìè ïðàâàìè íà èñïîëüçîâàíèå àíàëèòè÷åñêèõ ìàòåðèàëîâ, îïóáëèêîâàííûõ â æóðíàëå. Âîñïðîèçâåäåíèå ìàòåðèàëîâ áåç ïèñüìåííîãî ðàçðåøåíèÿ ðåäàêöèè çàïðåùåíî.