Herramientas de contabilidad financiera intermedia y de inversión

Este libro recoge, en forma de apuntes de clase, los temas centrales que se estudian en la asignatura de Contabilidad Financiera de Inversión e Intermedia. Además, es el resultado de un trabajo análisis de temas importantes en el reconocimiento contable o en el reporte de información financiera como ingresos; arrendamientos; propiedades, planta y equipo; propiedades de inversión; activos no corrientes mantenidos para la venta; inventarios; beneficios a los empleados; patrimonio; instrumentos financieros; hechos ocurridos posteriores al cierre; y estados financieros en economía hiperinflacionaria. Sin embargo, este libro no es solamente un manual académico, sino que también es una herramienta que permite visualizar desde el esquema del reconocimiento contable los temas indicados para que también los profesionales y preparadores de información financiera puedan comprender mejor el manejo de estas

ALBA ROCÍO CARVA JAL SANDOVAL, ELMER ADRIÁN CAMACHO Z ABAL A Y BR AULIO ADRIANO RODRÍGUE Z CASTRO

minucioso de estructuración, redacción, desarrollo aplicado y

del uso de la información contable, busca configurar la relación con el registro en aras de cumplir con una de las funciones actuales de la información financiera: el valor predictivo, que es fundamental en la toma de decisiones de los usuarios.

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HERRAMIENTAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA INTERMEDIA Y DE INVERSIÓN

problemáticas en sus organizaciones. Además, dentro del paradigma

ALBA ROCÍO CARVAJAL SANDOVAL ELMER ADRIÁN CAMACHO ZABALA BRAULIO ADRIANO RODRÍGUEZ CASTRO

HERRAMIENTAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA INTERMEDIA Y DE INVERSIÓN

Alba Rocío Carvajal Sandoval Profesora investigadora del Departamento de Ciencias Contables, Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas, de la Pontificia Universidad Javeriana. Contadora pública, especialista en Derecho Fiscal, magíster en Pensamiento Estratégico y Prospectiva de la Universidad Externado de Colombia y doctora en Administración de la misma universidad.

Elmer Adrián Camacho Zabala Profesor de cátedra del Departamento de Ciencias Contables, Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas, de la Pontificia Universidad Javeriana. Contador público de la Universidad Santo Tomás, especialista en Contabilidad Financiera Internacional de la Pontificia Universidad Javeriana y magíster en Gestión y Evaluación de Proyectos de Inversión de la Universidad Externado de Colombia. Cuenta con el Certificado Internacional NIIF ACCA. Braulio Adriano Rodríguez Castro Director del Departamento de Ciencias Contables, Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas, de la Pontificia Universidad Javeriana. Contador público de la Pontificia Universidad Javeriana, con experiencia en Comercio Exterior y especialización en Revisoría Fiscal de la misma universidad.

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Reservados todos los derechos © Pontificia Universidad Javeriana © Alba Rocío Carvajal Sandoval Elmer Adrián Camacho Zabala Braulio Adriano Rodríguez Castro Primera edición: diciembre de 2020 ISBN impreso: 978-958-781-475-0 ISBN digital: 978-958-781-476-7 DOI: doi.org/10.11144/Javeriana.9789587814767 Número de ejemplares: 400 Impreso y hecho en Colombia Printed and made in Colombia Editorial Pontificia Universidad Javeriana Carrera 7.ª n.º 37-25, oficina 1301 Bogotá, Edificio Lutaima Teléfono: 320 8320, ext. 4205 www.javeriana.edu.co/editorial editorialpuj@javeriana.edu.co

Corrección de estilo: Paula Andrea Quintero Diseño de pauta LATEX y diagramación: Andrés Conrado Montoya Acosta Diseño de cubierta: Andrés Conrado Montoya Acosta Impresión: DGP Editores Pontificia Universidad Javeriana | Vigilada Mineducación. Reconocimiento como Universidad: Decreto 1297 del 30 de mayo de 1964. Reconocimiento como personería jurídica: Resolución 73 del 12 de diciembre de 1933 del Ministerio de Gobierno.

Las ideas expresadas en este libro son responsabilidad de sus autores y no reflejan necesariamente la opinión de la Pontificia Universidad Javeriana.

Pontificia Universidad Javeriana. Biblioteca Alfonso Borrero Cabal, S. J. Catalogación en la publicación Carvajal Sandoval, Alba Rocío, autora Herramientas de contabilidad financiera intermedia y de inversión / Alba Rocío Carvajal Sandoval, Elmer Adrián Camacho Zabala, Braulio Adriano Rodríguez Castro. – Primera edición.

– Bogotá : Editorial Pontificia Universidad Javeriana, 2020.

168 páginas : ilustraciones ; 24 cm Incluye referencias bibliográficas.

ISBN : 978-958-781-475-0 1. Contabilidad 2. Inversiones 3. Pasivos (Contabilidad) 4. Activo (Contabilidad) 5. Patrimonio - Contabilidad 6. Instrumentos financieros 7. Contabilidad financiera 8. Contabilidad intermedia I. Camacho Zabala, Elmer Adrián, autor II. Rodríguez Castro, Braulio Adriano, autor III. Pontificia Universidad Javeriana. Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas CDD 657 edición 21 inp

16/04/2020

Prohibida la reproducción total o parcial de este material, sin autorización por escrito de la Pontificia Universidad Javeriana.

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Contenido

Agradecimientos

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Introducción

11

Unidad 1

13

Ingresos

13

Identificación del contrato

13

Obligación de desempeño

15

Determinación del precio de la transacción

16

Asignación del precio

16

Reconocimiento del ingreso

17

Subvenciones del gobierno

20

Pasivos estimados y provisiones

21

Concepto de pasivos

21

Tipos de obligaciones

21

Tipos de pasivos

21

Concepto de provisión

22

Concepto de contingencia

23

Principio de reconocimiento contable de contingencia

23

Costo de restauración o desmantelamiento

24

Contrato oneroso

25

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Arrendamientos

26

Definición de arrendamiento

26

Clasificación contable de los arrendamientos

27

Definición de costos directos iniciales

33

Definición de arrendamiento financiero

33

Definición de opción de compra

33

Condiciones para la clasificación como arrendamiento financiero

34

Definición de arrendamiento operativo

35

Fecha en la que se configura el inicio del arrendamiento

37

Definición de cuota contingente

37

Reconocimientos contables iniciales y posteriores como arrendatarios y arrendadores según las clases de arrendamiento

38

Unidad 2

41

Propiedades, planta y equipo e intangibles

41

Propiedades, planta y equipo

41

Intangibles

50

Propiedades de inversión

53

Definición de propiedad de inversión

53

Historia del concepto de propiedades de inversión

53

Definición de valor razonable

54

Definición de costo

55

Propiedades que son ocupadas por el dueño – vocación de uso o venta

55

Condiciones que se deben cumplir para reconocer una propiedad de inversión

55

Reconocimiento inicial y posterior de una propiedad de inversión

55

Definición de modelo de valor razonable

57

Definición de modelo del costo

58

Diferencia entre el modelo de valor razonable utilizado en las propiedades de inversión y el modelo de la revaluación utilizado en las propiedades, planta y equipo

58

Definición de pérdida por deterioro de valor, fuentes externas e internas

60

Clases de activos susceptibles de deterioro

61

Definición de importe recuperable

61

Definición de valor en uso

63

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Definición de valor razonable desde la perspectiva de la IAS 36

63

Definición de unidad generadora de efectivo

64

Activos no corrientes mantenidos para la venta

64

Condición general para clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta

64

Plan de venta del activo

64

Límite o presunción que se estima para que se perfeccione la venta del activo

65

Definición de compromiso de compra

65

Cambio en el plan de venta del activo

67

Definición de activo abandonado

70

Medición de los activos no corrientes mantenidos para la venta

71

Reconocimiento de deterioro en los activos no corrientes mantenidos para la venta

71

Definición de operación discontinua

72

Inventarios

72

Alcance

72

Concepto

73

Medición

73

Costos de transformación

75

Costos excluidos del inventario

76

Sistemas de inventarios

76

Técnicas de medición

77

Unidad 3

83

Beneficios a los empleados

83

Tipos de beneficios a empleados

83

Reconocimientos contables de los beneficios a los empleados

85

Beneficios de corto plazo

85

Beneficios de largo plazo

89

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Unidad 4

91

Patrimonio

91

Definición contable de patrimonio

91

Definición legal de patrimonio

92

Concepto de sociedades comerciales

93

Concepto de dividendo

96

Concepto de socios y accionistas

96

Intereses que pueden tener socios o accionistas en una compañía

97

Tipos de acciones que existen en Colombia

98

Las partidas conforman el patrimonio contable en una compañía

99

Definición de utilidades o pérdidas acumuladas

100

Pagos basados en acciones, generalidades

101

Límite de pérdidas acumuladas en Colombia

102

Concepto de readquisición de acciones

102

Proceso contable que se debe seguir en la readquisición de acciones

103

Métodos contables en la medición de acciones

104

Tipos de capital social contable

104

Concepto de utilidad por acción

106

Cálculo de la utilidad por acción

106

Concepto de efecto dilusivo en la utilidad por acción

109

Reconocimientos contables de patrimonio

111

Instrumentos financieros

113

Activos financieros

113

Clases de activos financieros

113

Pasivos financieros

114

Instrumento de patrimonio

115

Definición de instrumento financiero con opción de venta

116

Criterio que se debe tener en cuenta para el reconocimiento de un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio

116

Condiciones que debe cumplir un instrumento con opción de venta para que sea clasificado como un instrumento de patrimonio

119

Casos en los que un instrumento de patrimonio debe clasificarse como pasivo

120

Definición de instrumento financiero compuesto

120

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Tratamiento contable de los instrumentos financieros compuestos

121

Tratamiento contable de los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias derivadas de los pasivos financieros e instrumentos de patrimonio

123

Condiciones en las que se pueden compensar activos financieros con pasivos financieros

125

Criterios de reconocimiento de los activos financieros

125

Definición de costo amortizado

126

Concepto de tasa de interés efectiva

126

Definición de costos de transacción

127

Casos en los que se puede considerar que un activo financiero está deteriorado

127

Tratamiento contable del deterioro de un activo financiero

128

Reversión de pérdidas por deterioro

131

Definición de instrumentos financieros al valor razonable

131

Concepto de cobertura

133

Riesgos que una entidad podría gestionar mediante coberturas

133

Ejemplos de partidas cubiertas

134

Concepto de instrumentos de cobertura

134

Condiciones para optar por la contabilidad de coberturas

135

Definición de relación de cobertura

136

Definición de eficacia de una cobertura

136

Unidad 5

141

Hechos ocurridos posteriores al cierre

141

Definición de hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa

141

Forma de identificar si un hecho sucedido después del periodo sobre el que se informa debe ser tenido en cuenta para modificar los estados financieros del cierre

142

Condición, reconocimiento y medición de un hecho ocurrido posterior al cierre

142

Condición, revelación de un hecho ocurrido posterior al cierre que no exige reconocimiento

144

Pago de dividendos

145

Intención de liquidación de la entidad

146

Fecha de emisión de estados financieros en Colombia

147

Fecha de publicación de estados financieros en Colombia

148

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Fecha de aprobación de estados financieros en Colombia

148

Tratamiento de errores y cambios en política en los estados financieros

149

Estados financieros intermedios y estados financieros en economía hiperinflacionaria

150

Periodo intermedio e información financiera intermedia

150

Concepto de estados financieros condensados

151

Componentes mínimos de la información financiera intermedia completa y condensada

152

Ingresos de actividades ordinarias recibidos de forma estacional, cíclica u ocasionalmente

152

Costos incurridos de manera no uniforme a lo largo del periodo

152

Definición de hiperinflación

153

Estados financieros en economía hiperinflacionaria

156

Cifras o estados financieros basados en el método del costo histórico

157

Cifras o estados financieros basados en el método corriente

159

Metodología y efecto de la reexpresión en estados financieros en economías hiperinflacionarias

160

Referencias

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Agradecimientos

Expresamos nuestros agradecimientos a los estudiantes de la cátedra de Contabilidad Intermedia del primer semestre de 2018, quienes con sus aportes dentro de la metodología de investigación dirigida contribuyeron fundamentalmente a la realización de esta obra: Manuel Barragán, Cristian Camargo, Sebastián Casallas, Anny Chamorro, Andrés Chaparro, Jennifer Cubillos, Juan Devia, Lyzz Duran, María Fajardo, Jackeline Ferrucho, María Flórez, Nicolás Gamero, Jonathan García, Julieth Gómez, Juan Gordillo, Karen Jaramillo, José León, Ángela Morales, Daniel Ordóñez, Sebastián Pacheco, Ángel Parra, María Pávez, Johan Pimentel, María Pinzón, David Prada, David Ramírez, Katherine Riaño, Sergio Rivera, Lizeth Rodríguez, Dylann Salazar y Sebastián Vega.

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Introducción

La contabilidad financiera se encuentra soportada en el concepto básico de la estructuración financiera, el cual sugiere que durante una línea de tiempo y un rendimiento esperado se recupera una inversión inicial y los rendimientos, cuyos resultados se enmarcan en una lógica de maximización.

La información que se genera de la contabilidad financiera espera cumplir el objetivo rector de generar información útil para la toma de decisiones de inversionistas y prestamistas actuales y potenciales (IASB, Marco conceptual, 2017), dado que con ella dichos usuarios pueden tomar decisiones de tipo financiero, que permiten revisar en el tiempo decisiones de inversión.

Por ello, la cátedra de Contabilidad Intermedia explora con profundidad temas centrales de la generación de información financiera basada en la contabilidad. Este libro ofrece una guía detallada de los siguientes temas: •

Propiedades de inversión: son terrenos o edificios que cumplen una vocación de ganancia y no de uso.

•

Activos no corrientes mantenidos para la venta: su propósito es venderlos dado que ya no se usan.

•

Arrendamientos: algunos de estos contratos se enmarcan en el concepto financiero.

•

Patrimonio: es la base de inversión de los accionistas.

•

Instrumentos financieros: son el núcleo central no solo de la cátedra, sino de la esencia de la contabilidad e información financiera.

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•

Hechos ocurridos después del cierre que podrían exigir reconocimiento antes de la fecha de autorización de la publicación de la información financiera.

•

Estados financieros de periodos intermedios: en algunos países las entidades de supervisión exigen presentar información no solo al cierre de los ejercicios, sino de forma intermedia.

•

Información financiera en economías hiperinflacionarias: ante dicho fenómeno económico debe adecuarse para efectos de cumplir el objetivo principal de generar información útil para la toma de decisiones.

Este libro es producto del esfuerzo para establecer elementos y herramientas de apoyo académico que le permitan al estudiante no solo concretar conceptos, sino contextualizarlos, basados en la lógica que establece la actual base de contabilidad financiera. Esperamos contribuya no solo con el quehacer académico contable, sino que trascienda como guía aplicada en las compañías donde nuestros egresados cumplen la misión institucional de ser integrales y generadores de conocimiento y cultura, en una perspectiva crítica e innovadora.

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Referencias

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Herramientas de contabilidad financiera intermedia y de inversiรณn se compuso usando tipos Erewhon (para el texto) y Fourier (para las matemรกticas), con el sistema de composiciรณn tipogrรกfica LATEX. Se terminรณ de imprimir en los talleres de DGP Editores en diciembre de 2020.

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Este libro recoge, en forma de apuntes de clase, los temas centrales que se estudian en la asignatura de Contabilidad Financiera de Inversión e Intermedia. Además, es el resultado de un trabajo análisis de temas importantes en el reconocimiento contable o en el reporte de información financiera como ingresos; arrendamientos; propiedades, planta y equipo; propiedades de inversión; activos no corrientes mantenidos para la venta; inventarios; beneficios a los empleados; patrimonio; instrumentos financieros; hechos ocurridos posteriores al cierre; y estados financieros en economía hiperinflacionaria. Sin embargo, este libro no es solamente un manual académico, sino que también es una herramienta que permite visualizar desde el esquema del reconocimiento contable los temas indicados para que también los profesionales y preparadores de información financiera puedan comprender mejor el manejo de estas

ALBA ROCÍO CARVA JAL SANDOVAL, ELMER ADRIÁN CAMACHO Z ABAL A Y BR AULIO ADRIANO RODRÍGUE Z CASTRO

minucioso de estructuración, redacción, desarrollo aplicado y

del uso de la información contable, busca configurar la relación con el registro en aras de cumplir con una de las funciones actuales de la información financiera: el valor predictivo, que es fundamental en la toma de decisiones de los usuarios.

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HERRAMIENTAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA INTERMEDIA Y DE INVERSIÓN

problemáticas en sus organizaciones. Además, dentro del paradigma

ALBA ROCÍO CARVAJAL SANDOVAL ELMER ADRIÁN CAMACHO ZABALA BRAULIO ADRIANO RODRÍGUEZ CASTRO

HERRAMIENTAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA INTERMEDIA Y DE INVERSIÓN

Alba Rocío Carvajal Sandoval Profesora investigadora del Departamento de Ciencias Contables, Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas, de la Pontificia Universidad Javeriana. Contadora pública, especialista en Derecho Fiscal, magíster en Pensamiento Estratégico y Prospectiva de la Universidad Externado de Colombia y doctora en Administración de la misma universidad.

Elmer Adrián Camacho Zabala Profesor de cátedra del Departamento de Ciencias Contables, Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas, de la Pontificia Universidad Javeriana. Contador público de la Universidad Santo Tomás, especialista en Contabilidad Financiera Internacional de la Pontificia Universidad Javeriana y magíster en Gestión y Evaluación de Proyectos de Inversión de la Universidad Externado de Colombia. Cuenta con el Certificado Internacional NIIF ACCA. Braulio Adriano Rodríguez Castro Director del Departamento de Ciencias Contables, Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas, de la Pontificia Universidad Javeriana. Contador público de la Pontificia Universidad Javeriana, con experiencia en Comercio Exterior y especialización en Revisoría Fiscal de la misma universidad.