REVISTA GESTION CONTABLE Y TRIBUTARIA # 7 by REVISTA BOLIVIANA GESTION CONTABLE Y TRIBUTARIA

Contenido E

n nuestro país existe una escasez de cultura financiera y el costo de oportunidad que representa para los hogares es limitante. Considero que abundar en el tema de educación y formación financiera y tributaria redundará en una mayor conciencia sobre las acciones que a nivel individual y familiar, debemos llevar a cabo para incrementar nuestro bienestar.

Siempre nos hemos preguntado; ¿Por qué capacitan las empresas a sus empleados en temas financieros?, la respuesta es porque las empresas reconocen el impacto negativo que tienen las preocupaciones financieras en la salud y productividad de sus trabajadores. Una adecuada educación financiera puede tener efectos benéficos en el bienestar del empleado, ya que los programas de capacitación en esta área tienen el potencial de reducir el estrés, el ausentismo e incrementar la productividad y lealtad de los empleados. La cantidad y tipo de educación financiera y tributaria que es provista por los empleadores varía entre paíse-s, ya que existen diferencias culturales relacionadas con el nivel de educación financiera prevaleciente en cada país, la actitud de las personas hacia su jubilación, la salud,el riesgo y el grado de involucramiento que el empleado considera que su empleador debe tener en su bienestar. Por otra parte, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha reconocido que la educación financiera es un complemento esencial para la protección del consumidor, la inclusión y regulación financiera, ya que mejores habilidades financieras pueden contribuir a una mejor toma de decisiones y éstas a su vez pueden tener efectos positivos no sólo en los hogares sino en la estabilidad financiera y desarrollo económico en general. Este par de ejemplos deben ser suficiente para sustentar la importancia de capacitarnos en el área de finanzas, independientemente de nuestra edad o estatus laboral. Por todas estas razones es que iniciamos el año 2015 con el tema educativo financiero y tributario para que de esta manera estemos preparados ante tendencias como incertidumbre laboral, escasez de trabajos y la creciente necesidad de que las personas administren sus propios programas para su jubilación para lo cual no estamos preparados, la educación financiera y tributaria muestra ser una necesidad más que un lujo.

RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO -RC IVA

AUDITORIA TRIBUTARIA

EDUCACIÓN TRIBUTARIA

CAPACITACIÓN LABORAL

TRAZABILIDAD A LAS OPERACIONES CON EXCEL AVANZADO Y MACROS

P´EKE EL SOFTWARE EDUCATIVO BOLIVIANO

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS FIDEICOMISOS SEGUNDA PARTE

EDUCACIÓN INTEGRAL EN LA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA EL LEGADO DE ARTHUR ANDERSEN CUAL EL ROL DEL COACHING EN LA EMPRESA EDUCACIÓN FINANCIERA

Las opiniones expresadas en los artículos de esta publicación son de los autores y no necesariamente reflejan el pensamiento de la revista.

David Cayo Ramos Administración Ntrance Publicidad Diagramación y Diseño

Nuestra oficina está ubicada en la ciudad de La Paz, calle Cañada Strongest 1752 teléfono (591-2) 2493814

Angel Fernandez Fotografía

Depósito Legal: N° 4-3-85-13 NIT N° 233264027

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www.contableytributaria.com.bo contableytributaria.bo@gmail.com Se imprimió en Impresiones Rojas

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HORÓSCOPO LABORAL 2015

Malena Marquez Pinto Entrevistas y Reportajes

Malena Marquez Pinto Directora General GESTIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA, es una publicación bimestral especializada en contabilidad e impuestos de circulación nacional.

CONSEJO EDITORIAL David Valdivia Peralta Jaime Rodrigo Machicado Hugo Villca Ramos Luis Eduardo Zuñiga Malena Marquez Pinto

DISTRIBUCIÓN Y VENTAS Mariela Delgado López Oruro Foto de Portada: Luis Andreduardo Zuñiga Andres Villca Beltrán

IMPUESTOS

RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC IVA) Félix David Cayo Ramos

l pago por el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) surge el 20 de mayo de 1986 por mandato del Decreto 21060, durante el último gobierno de Víctor Paz Estensoro. El Decreto 21060 establece la necesidad de elaborar un nuevo sistema tributario con el objetivo de frenar las altas tasas de inflación y generar mejores condiciones para el crecimiento económico de Bolivia. En enero de 1986 se inició la elaboración de la reforma impositiva con la participación de Gonzalo Sánchez de Lozada y Juan Cariaga, en la decisión política, y el respaldo profesional y técnico de Ramiro Cabezas, Fran-

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cisco Muñoz, Jorge Fernández y Carlos Otálora, según los datos del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). El nuevo sistema tributario se plasma en la Ley 843, de 20 de mayo de 1986. Junto al RC-IVA se implementan el Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE) conocida actualmente como Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE), el Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), entre otros. Los agentes de retención de este tributo son los empleadores. El Art.19 de la ley 843, crea el RC-IVA con el objeto de complementar el régimen del Impuesto al Valor Agre-

Sujetos que pagan el RC-IVA

Concepto

Agentes de Retención

Este impuesto en realidad se constituye en un impuesto a los ingresos personales y fue creado como control sobre el Impuesto al Valor Agregado (de allí su nombre). Este impuesto grava el ingreso personal originado de la inversión de capital, del trabajo o ambos. Es así que grava: • Sueldos y salarios de los dependientes • Jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, primas, premios, dietas, viáticos, compensaciones en dinero o especie y otros. • Alquileres • Intereses de depósitos en cajas de ahorro a plazo fijo y cuenta corriente • Honorarios Directores de S.A. y Síndicos • Anticréticos (presunto) • Sueldo del personal contratado localmente por misiones diplomáticas, organizaciones internaciones y gobiernos extranjeros • Ingresos de personas contratadas por el sector públicos(consultores)

Un agente de retención se define como la persona que por sus funciones públicas o por razón de su actividad, oficio o profesión interviene en acciones de retención o percepción del tributo correspondiente a dependientes y/o terceros. Los agentes de retención elaboran una planilla tributaria sobre la base de las Declaraciones Juradas de todos sus dependientes, quienes llenan y entregan el formulario 110 con el detalle de sus facturas, para su descargo personal. La planilla tributaria, es un cuadro que elabora el agente de retención, en el que se determina los ingresos del dependiente y sus compensaciones, para finalmente concluir si existe saldo a favor del fisco o del contribuyente, esta planilla se elabora de acuerdo al artículo 42 de la ley 843 y se lo realiza de la siguiente manera: 1. Se determina el Sueldo Neto que resulta de quitar al total ganado los aportes laborales 2. Del sueldo neto se descuenta el mínimo no imponible (dos salarios mínimos) 3. Suma sobre la que se calcula el 13%. 4. Por otra parte, se considera el crédito a favor del dependiente sumando el 13% del total de sus facturas por gastos personales 5. El 13% de dos salarios mínimos nacionales y el saldo anterior actualizado de su crédito fiscal, si es que existiese. 6. Comparando sumas se determina si existe saldo a favor del contribuyente o el fisco. Es suficiente que la institución cuente con un empleado que gane más de cuatro salarios mínimos nacionales para que tenga la obligación de hacer la planilla tributaria, se queda en poder del contribuyente como respaldo del llenado del formulario 608 Los agente de retención y/o empleadores deben declarar y pagar el RC-IVA hasta la fecha de vencimiento establecida de acuerdo al último dígito de su NIT, en el mes siguiente al que se efectuó la retención El agente de retención y/o empleador debe declarar mensualmente el formulario 608 cuando existen saldos a pagarse al fisco, pues de lo contrario no es necesario hacerlo (Art.8 inciso e) D.S.21531)

Alícuota del RC-IVA La alícuota de este impuesto es el 13% que se determina sobre la diferencia de los ingresos que tengan o produzcan ingresos percibidos y las deducciones permitidas.

Características del Impuesto Queda confirmado que el principal objetivo de este impuesto radica en el hecho de que las personas naturales pueden pagar sus impuesto resultante con el 13% de todo tipo de facturas que deben acompañar en el formulario 110; de esta manera, los sujetos pasivos del RC-IVA se ven en la necesidad de pedir facturas por cada compra de bienes y servicios, puesto que las mismas son de utilidad para pagar su impuesto; el tributo beneficiado resulta ser el IVA al contar con fiscalizadores naturales de su impuesto decididos a contar con el importe posible en facturas las mismas que deben registrar su número de carnet de identidad. Si las facturas sea iguales o mayores a Bs. 50.000 deben respaldar el pago efectuado (prueba fehaciente de pago) con los siguientes documentos; boletas de depósito, documentos de transferencias y/o cheque emitido, acompañado por el recibo de aceptación del pago por el proveedor.

IMPUESTOS

gado (IVA), es decir, para lograr un mejor control del IVA y de esa manera mejorar las recaudaciones, quedo claro de inicio que el propósito de este impuesto no ha sido el de lograr recaudaciones importantes, más bien, apoya, ayuda y complementa a otro impuesto que es el IVA. Se reglamenta con el Decreto Supremo 21531 del 27 de febrero de 1987.

Los sujetos pasivos en los que recae este impuesto son todos los empleados del sector público o privado a través de sus Agentes de Retención (empleador), Personas naturales y sucesión indivisas y las instituciones públicas que contraten los servicios de consultores, cuyo trabajo se realice a tiempo completo.

Dependientes Con respecto al salario neto de cada empleado, para no ser sujeto de retención impositiva debe ser de cuaenero • febrero

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tro salarios mínimos, lo que equivale en la actualidad a Bs5.760, puesto que el mínimo nacional es de Bs1.440. Un dependiente puede disminuir el monto de retención por RC-IVA mediante la presentación mensual de facturas, notas fiscales o recibos de alquiler a su nombre junto al formulario 110 debidamente llenado. Las facturas tienen 120 días ó 4 meses de antigüedad para llenar en el formulario. Por ejemplo; si presenta el 20 de marzo el formulario 110 por el mes de Marzo a contabilidad, las facturas que acompañan el formulario deben corresponder a los meses de diciembre 2014, enero, febrero y marzo 2015. El formulario debe consignar el nombre y apellido del dependiente en forma obligatoria, mínimo debe tener registrado el apellido, sin importar el monto, pues de lo contrario no se aceptan para el descargo de las retenciones por el RC IVA. Existen algunas facturas que no necesariamente deban tener el nombre del contribuyente como ser los tickets de máquinas registradoras, entradas de espectáculos públicos, facturas de gas licuado, derecho de aeropuerto y de servicios públicos, que sí deben corresponder al domicilio declarado. Los pasajes y facturas de servicios de salud y educación pueden estar a nombre de los padres, hijos o cónyuge del contribuyente. Los reintegros de haberes, también están sujetas a retenciones en tales casos el empleador debe aplicar las retenciones correspondientes al RC-IVA.

Viáticos y Gastos de Representación De acuerdo a la Ley, también se consideran ingresos los importes que por viáticos y gastos de representación perciban los funcionarios que prestan servicios en empresas o instituciones públicas. En consecuencia, se encuentran gravados con el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, sin embargo, únicamente tendrán validez aquellas facturas de los gastos efectuados entre las fechas de su viaje en el lugar de su destino. En el caso que el viaje haya sido al exterior del país, esos documentos no son válidos para el crédito fiscal. El plazo para la presentación de las facturas de descargo es en el plazo de cinco días improrrogables, detallando en el formulario 110, las notas fiscales que respalden los gastos efectuados durante su estadía en el lugar de la comisión. La no presentación de facturas de descargo en el término de los cinco días señalados, provoca que el monto del impuesto no descargado, sea retenido por planilla del sueldo del mes siguiente, sin derecho a deducción alguna.

Contribuyentes Directos (CD) Estas son las personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos en forma habitual por alquileres, intereses en caja de ahorro, plazos fijos y cuen4

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ta corriente; honorarios de miembros de Directorios de Sociedades y síndicos; anticréticos, sueldos de personal contratado localmente por misiones diplomáticas, organismos internacionales, y gobiernos extranjeros. Plazo de presentación Los contribuyentes directos deben realizar sus pagos trimestralmente, del 1º al 20 del mes siguiente vencido el trimestre a declararse. Forma de pago del RC-IVA Las facturas que sirven para descargar el RC IVA por gastos personales deber estar emitidas por lo menos con el apellido del contribuyente, y que sean emitidas hasta 120 días antes del último día del trimestre que se declara. Formularios a declarar El formulario que se utiliza para el pago del RC-IVA contribuyente directo es el 610 para declarar el monto de sus ingresos e impuesto a cancelarse, y el formulario 110 para detallar sus facturas de descargo. Forma de liquidar el pago del RC-IVA CD 1. Como el pago de este impuesto se lo hace trimestralmente para liquidar este impuesto, puede descontar dos salarios mínimos a cada ingreso mensual y sobre el total de lo percibido en el periodo, calcular el 13%. 2. Para conocer su crédito impositivo debe sumar el 13% del total de sus facturas por gastos personales, el 13% de dos salarios mínimos nacionales por mes y el saldo anterior actualizado de su crédito fiscal, si es que existiese. 3. Comparando sumas determinará si existe saldo a favor del contribuyente o el fisco.

SUJETOS QUE NO PAGAN EL RC-IVA Según el artículo 1 del Decreto Supremo 24050 existen algunos ingresos exentos de pagar RC-IVA, estos son: • Aguinaldos • Beneficios sociales • Subsidios y otros similares • Personas naturales que perciban rentas de Jubilaciones y pensiones de vejez. • Personas naturales y sucesiones indivisas alcanzadas por el I.U.E. • Intereses generados por DPF colocadas en moneda nacional en UFVs mayores a 30 días • Intereses generados por depósitos a plazo fijo colocados a un plazo mayor o igual a tres años

Ejemplo Práctico Para nuestro ejemplo consideramos los siguientes datos: Para ser sujeto del RC IVA el empleado debe tener un ingreso mayor a cuatro salarios mínimos nacionales

IMPUESTOS

467 -23 79 534 251 1 250 283 -102 1.123 80 1.022 7.859 8.640 -88 16.499 2.389 18.800 Total

0 79 251 251 1 250 0 -79 374 80 533 4.103 2.880 6.983 0 1.017 8.000 Paredes

Armando

Blanco

Rosa

6.800

864

5.936

2.880

3.056

397

374

-23

172

295 0 283 0 0 0 283 0 374 0 91 700 2.880 3.580 -88 508 4.000 Pérez

Juan

13% DE 2 SMN 12.71 % s/TG TOTAL GANADO NOMINA No.

MANTENSALDO SALDO SALDO A IMIENTO SALDO AC- TOTAL A UTILIZADO SALDO FAVOR DEL LIQUIDAVALOR EN TUALIZADO FAVOR DE A FAVOR DE PARA EL DEPENDICION DE REUFV´s s/ DEPENDI- LOS DEPEN- LOS DEPENSIGUIENTE ENTE MES TENCIONES SALDO MES ENTE DIENTES DIENTES MES ANTERIOR ANTERIOR (CASO POS+) (CASO NEG-) SALDO A FAVOR DEL FISCO (POS+) SALDO A FAVOR DEL FISCO (NEG-) RC-IVA MINIMO IMPUESTO SUELDOS SUJETO A COMPUTIMPONIBLE DETERMINETOS IMPUESTO ABLE (S/G (2SMN) NADO FORM 110) 2,21% Descuento Aportante mayor a 65 años

N M=G-LL LL L=H+K K=I+J J I H=E+FD G=E+FD F E D=13% de A-B C=A-B B A

PLANILLAS TRIBUTARIAS RC-IVA AGENTES DE RETENCION FORM 608 ANTES 98

para el caso Bs. 5.760. Sr. Juan Pérez cargo Contador mayor de 65 años Total Ganado Bs. 4.000 Sra. Rosa Blanco cargo Jefe de Ventas Total Ganado Bs. 6.800 Sr. Armando Paredes Gerente General Total Ganado Bs. 8.000 Aporte Laboral descontado del Total Ganado 12,71% 1 Formulario 110 recibido del Sr. Armando Paredes por Bs. 615 (13% s/Bs. 615=80) Salario Mínimo Nacional vigente Bs. 1.440 Como determinar el RC-IVA Para determinar el sueldo neto se debe; restar del total ganado las cotizaciones laborales por AFP (12,71%), para el caso del Sr. Pérez descontamos el 10,5% (a la cotización laboral regular se descuenta el 2,21% por ser aportarte mayor a 65 años a las Afps), para deducir y determinar el sueldo neto. A ese monto se debe descontar dos salarios mínimos nacionales, el resultado de esta diferencia es el importe sujeto a impuesto. Para determinar el pago del RC-IVA el importe sujeto a impuesto se multiplica por la alícuota del 13%. Esta cifra representa el 13% de lo que el trabajador puede presentar en facturas a través del formulario 110, si las facturas presentadas son insuficientes, el empleador procede al descuento del saldo. Si el saldo es a favor del contribuyente se acredita a su cuenta. Al artículo acompaño la planilla tributaria para una visión más grafica de la determinación:

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AUDITORIA TRIBUTARIA Malena Márquez Pinto

La auditoría tributaria es una herramienta que ayuda a las empresas a tener un mejor control de los impuestos a los cuales se encuentra sujeta

or el alto nivel impositivo que presenta el país, algunas empresas, en busca de disminuir los valores y recursos que destinan para el pago de impuestos tratan de eludir y/o evadir el pago de los mismos es por esta razón que las empresas se exponen a altos riesgos que pueden generar en que ser objetos de investigación y posibles sanciones por parte de la administración tributaria, entidad que en los últimos años ha realizado una gran inversión en tecnología que le permite realizar un control casi total de sus con-

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tribuyentes lo que hace muy difícil que una empresa logre disminuir sus impuestos mediante recursos no legales o no muy convencionales, sin que sea advertido por la administración tributaria. En vista que el remedio puede resultar más costoso que la enfermedad, ya que si una empresa durante un período gravable mediante actos fraudulentos o no leales logra disminuir el pago de sus impuestos, es muy posible que en el futuro su declaración sea revisada y corregida, teniendo como consecuencia pagar lo que no

tiene una referencia aceptada en el diccionario de lengua española, se usa este término para definir a la parte de la auditoría, como un examen especial, que se encarga de la revisión de los impuestos y de la aplicabilidad de la legislación tributaria. En el campo privado también constituye una parte de la revisión que se realiza cuando se aplica una auditoría financiera a una empresa. En países latinoamericanos como Argentina, Brasil, México, Costa Rica, Ecuador, Colombia, Chile, etc., el término auditoría fiscal es entendido más como un sinónimo de inspección fiscal que como una parte de la auditoría financiera o externa, aunque se utiliza indistintamente para ambos significados. En países anglosajones, el término “tax audit” (o “tax auditing”) es utilizado casi exclusivamente para referirse a la comprobación por parte de funcionarios públicos de bases y hechos imponibles. También en países del centro y del norte de Europa, como Alemania, Holanda, Suecia, etc., la expresión es utilizada en este sentido.

Concepto

En Bolivia, aún no consideramos los principios tributarios como tal, si bien son mencionados en nuestra Constitución Política del Estado, no tenemos un referente al respecto así como los PCGAs, al no encontrar jurisprudencia al respecto y luego de indagar otras, consideramos el Código Tributario Ecuatoriano (Art.5), en la que establecen los principios tributarios de una forma clara y concisa: “El régimen tributario se presidirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad, los cuales se describen a continuación:

La auditoría tributaria es un examen especial, que es realizado por personal interno o externo a una entidad, con el fin de determinar el grado de entendimiento y cumplimiento de la normativa tributaria, así de aplicabilidad de los impuestos a la que se encuentra sujeta y su forma de administración sobre tales impuestos. La importancia de la auditoria tributaria radica en que permite al contribuyente conocer su real situación tributaria, la razonabilidad sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dependiendo del giro del negocio y características específicas, en los periodos en los cuales se efectúa la referida auditoria. Evaluar sobre la adecuada contabilización de las operaciones a través de la revisión de sus libros contables, registros, documentos, operaciones y declaraciones. También la auditoria tributaria suministra al cliente una revisión crítica del pasado, señalando las deficiencias observadas, y ofrece un asesoramiento útil para el futuro a través de sugerencias de carácter constructivo. Por tanto la auditoría tributaria es un control crítico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados en cada país. En lengua española, la expresión auditoría fiscal es sinónimo de auditoría tributaria, utilizándose ambos indistintamente. El término auditoría fiscal, se aplica también con generalidad a la labor de verificación llevada a cabo por funcionarios estatales o privados con el fin de comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por los contribuyentes. Si bien el término auditoria tributaria como tal no

IMPUESTOS

se pagó en un inicio con mayores intereses y multas o sanciones, razón por la cual se realizan auditorías tributarias de forma interna o externa con el fin de identificar las posibles irregularidades o comportamientos no adecuados en relación con la legislación tributaria vigente, para tomar medidas antes de que ese descubrimiento lo realice la administración tributaria, porque si se da este hecho, el costo podría ser muy elevado, generando que se destinen mayores recursos de las empresas para el pago de impuestos. La auditoría tributaria es una herramienta que ayuda a las empresas a tener un mejor control de los impuestos a los cuales se encuentra sujeta, para poderlos administrar de mejor manera y minimizar el riesgo de errores o irregularidades sobre los mismos al momento de la aplicación de la normativa tributaria. Cada vez se hace más común que las empresas vuelquen su atención hacia los impuestos y la legislación tributaria, ya que estos intervienen directamente en su giro de negocio y en cada una de sus actividades comerciales.

Principios Tributarios

Principio de Legalidad “Nullum tributum sine lege”, significa que no hay tributos sin ley; por lo tanto, este principio exige que la ley establezca claramente el hecho imponible, los sujetos obligados al pago, el sistema o la base para determinar el hecho imponible, la fecha de pago, las exenciones, las infracciones, sanciones, órgano habilitado para recibir el pago, los derechos y obligaciones tanto del contribuyente como de la Administración Tributaria, todos estos aspectos estarán sometidos ineludiblemente a las normas legales.

Principio de Generalidad Significa que comprenda a todas las personas cuya situación coincida con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal. La generalidad se refiere a que todos los individuos debemos pagar impuestos por lo que nadie puede estar exento de esta obligación, por ende, es aplicable universalmente para todos los sujetos que tengan una actividad económica.

Principio de Igualdad La uniformidad se traduce en una igualdad frente a la ley tributaria, todos los contribuyentes que estén enero • febrero

IMPUESTOS

en igualdad de condiciones deben de ser gravados con la misma contribución y con la misma cuota tributaria, lo que se traduce que ante la Ley todos somos iguales, sin distinción o discriminación alguna.

Principio de Proporcionalidad Emana del principio teórico denominado justicia en la imposición, en este precepto se establece que los organismos fiscales tiene derecho a cobrar contribuciones y los gobernados tiene obligación de pagarlas, a condición de que estas tengan el carácter de proporcionales y equitativas; siendo éste el objetivo, el presente principio es un instrumento de política económica general que sirve para determinar la capacidad económica del contribuyente.

Principio de Irretroactividad El régimen tributario rige para lo venidero, no puede haber tributos posteriores con efectos retroactivos, por ende, la Ley tributaria no tiene carácter retroactivo, en forma más sencilla y espontánea el presente principio permite a las personas tener confianza en la ley vigente, y conforme a ella celebran sus transacciones y cumplen sus deberes jurídicos. Dar efecto retroactivo a una ley equivale a destruir la confianza y seguridad que se tiene en las normas jurídicas.

Principio de no Confiscación Este principio nos habla que las contribuciones que el Estado impone no pueden ser confiscatorias, pues las cargas tributarias se deben imponer dentro de un límite racional que no afecta o disminuya el patrimonio del contribuyente, en consideración se concluye que en nuestro país en materia tributaria se prohíbe todo tipo de confiscación, esto con la finalidad de brindar seguridad por parte del sujeto activo a la propiedad privada del contribuyente.

Principio de Impugnación Este principio es muy importante, trascendental y substancial ya que todos los individuos inmersos en el régimen tributario tienen la potestad y el derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones que afecten sus intereses; ya sea por vía administrativa al (SRI) o por vía judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal”.

Comparación de la Auditoría Tributaria con la Auditoría Financiera y de Gestión La Auditoría Tributaria guarda relación con otros tipos de auditorías, que en términos globales implica mucho más y puede formar parte de la auditoría financiera en una revisión de un grupo de cuentas o puede formar parte de una auditoría de gestión, debido a que también se evalúa el conocimiento y aplicación de la normativa tributaria así como la administración de los impuestos a los que está sujeta la entidad y los recursos que destina para el pago de los mismos.

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Relación de los Impuestos con las Operaciones y Cuentas Contables Se aplican impuestos por diferentes razones y de diferente naturaleza, los más conocidos son el Impuesto al valor agregado (I.V.A.) e Impuesto a las Utilidades de las Empresas (I.U.E.) El Impuesto al Valor Agregado es el impuesto que se grava a la transferencia de bienes y servicios, es decir es adicional al costo de un bien o un servicio que es adquirido o consumido. Este impuesto es declarado mensualmente, acorde a los plazos y en las formas que establece la ley, su porcentaje en Bolivia es del 13%, y además se pueden realizar retenciones en la fuente del IVA ejemplo: retenciones RC IVA. El Impuesto a las Utilidades, contempla el impuesto determinado sobre el margen de utilidad por la venta de un bien o servicio, siendo su alícuota en Bolivia del 25 % para empresas y 12,5 % por servicios prestados por profesionales. También se pueden realizar retenciones en la fuente del IUE. Estos impuestos se relacionan directamente con las operaciones que realizan una entidad o un profesional independiente, ya sea que actúe como cliente o proveedor será sujeto para la aplicación de algún tipo de impuesto, sea como agente de retención o deba pagarlo. En cada una de las operaciones que realice cualquier contribuyente registrado ante la Administración Tributaria se generaran impuestos, que a la vez serán compensables entre sí. Si la empresa realiza una compra de un bien o solicita un servicio por lo general este gravara IVA, solo si está exento no lo hará, convirtiendo ese IVA pagado en compras en Crédito Tributario y/o Fiscal (saldo a favor del contribuyente). Por el otro lado, si realiza alguna venta de los bienes que oferta o de los servicios que presta, este se gravará con IVA en ventas, y se convertirá en impuesto por pagar. Al realizar la liquidación del IVA ambos se compensaran, y el valor que exceda al otro determinará si existe un crédito tributario o si existe un impuestos por pagar. Impuestos por Pagar = IVA en Ventas < IVA en Compra Impuestos por Pagar = IVA en Ventas > IVA en Compra

En el Caso de la Retención en la Fuente del Impuesto, se maneja de forma diferente, ya que los valores que le han retenido a la entidad constituirán crédito tributario una vez que se tenga que pagar y liquidar el Impuestos a las Utilidades de las Empresas al final del período. Estos valores se considerarán como pagos anticipados cuando se encuentren en el activo. Los valores retenidos por la entidad constituirán un pasivo corriente que se tiene por pagar, serán liquidados en su totalidad en cada período mensual.

AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORIA DE GESTION

IMPUESTOS

REFERENCIA

AUDITORIA TRIBUTARIA

ALCANCE

Es una auditoría más completa, su revisión y evalSe delimita a la revisión uación es direccionada de Estados Financieros y hacia la gestión de la adcuentas en un período deministración para cumplió terminado con la misión, visión y objetivos institucionales

TIEMPO

Puede ir de semanas a meses dependiendo de la complejidad de la entidad y el giro del negocio

ESTRUCTURA

Es un examen especial, Se definen procedimientos y Es mucho más extensa cada procedimiento es pruebas para determinar la y compleja, con procedadaptado para que se gestión realizada por la adimientos detallados para cumpla con el objetivo de ministración y la evaluación cada grupo de cuentas revisión que tiene un exade las cuentas men tributario

BASE LEGAL

Comprende toda la normativa contable, tributaria de control interno y demás leyes aplicables para la entidad

OBLIGATORIEDAD

Bajo la petición de socios o accionistas para evaluar la gestión realizada, no tiene obligatoriedad legal

Es obligatoria la presenBajo la petición de socios o tación del informe de accionistas para evaluar la cumplimiento de obligagestión realizada, no tiene ciones tributarias y sus obligatoriedad legal anexos según normativa

EQUIPO

Debe conformarse dependiendo al ente a ser examinado y de ser el caso con la asistencia de un experto dependiendo del giro del negocio y complejidad de la operación

Debe conformarse de la manera más adecuada para el propósito u objetivo que tiene y el cual se debe para llegar a cumplir con el número necesario de personas que necesiten y tengan capacidad analítica

El equipo debe estar conformado con el mínimo de personas necesarias para el efecto, guardando siempre la capacidad y conocimientos en materia tributaria, si es necesario contar con un experto tributario

QUIEN LA LLEVA A CABO

Lo realizan firmas de auditores independientes como forma de control y requisi- Lo realizan firmas de audito legal. En caso de entidad tores independientes congubernamentales es reali- tratadas para el efecto zada por la unidad de auditoria interna

Realizada por una forma auditora independiente, auditoria interna y la administración tributaria. En caso de entidades gubernamentales por auditoria interna como medida de control y prevención

OPINIÓN

Sobre los Estados Financieros sujetos de revisión basados en los trabajos realizados para determinar su razonabilidad

Se reduce a la evaluación de la aplicación de normativa tributaria y la forma de administración de las obligaciones tributarias

Puede ir de semanas a El tiempo es mucho más meses dependiendo de la limitado y corto de semacomplejidad de la entidad nas hasta de un mes y el giro del negocio

Se basa principalmente en la normativa tributaria vigente, así como en las resoluciones y pronunciamientos realizados por la administración tributario y/o aduanera

La opinión es únicamente Sobre la gestión a cargo de sobre el cumplimiento de la administración para sallas obligaciones tributarias vaguardar los activos de la a las que se encuentra suentidad jeto un ente enero • febrero

IMPUESTOS

El Impuesto a la Utilidades es un impuesto que se grava sobre las ganancias de un ente o persona natural, se lo cancela de forma anual en el formulario 500 para las personas jurídicas, acompañado del formulario 605, el cual muestra los estados financieros básicos de la entidad.

Preparación de Información Tributaria Complementaria y Anexos Tributarios El Artículo 36 del Decreto Supremo Nº 24051 Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, dispone que todos los sujetos pasivos del IUE obligados a llevar registros contables deban presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial los Estados Financieros, en los plazos dispuestos para cada cierre fiscal. La Resolución Normativa de Directorio Nº 01/2002 del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) requiere los siguientes tipos de informes para cada grupo de contribuyentes: Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o mayores a Bs. 1`200.000 y hasta Bs. 14`999.999. Este grupo de contribuyentes deberá presentar al Servicio de Impuestos Nacionales: •

Estados Financieros básicos con Dictamen de Auditoría. • Informe del Auditor, con un pronunciamiento sobre la situación tributaria (alcance mínimo) • Contribuyentes cuyas ventas o ingresos brutos sean iguales o superiores a Bs. 15`000.000. • Estados Financieros básicos con Dictamen de Auditoría. • Información Tributaria Complementaria con Dictamen de Auditoría. • Informe del auditor sobre los procedimientos mínimos utilizados. En la RND N° 10.0014.08 de, 11 de abril de 2008 establece la obligatoriedad de los contribuyentes para el envió de información financiera a la Administración Tributaria, clasificándolos en grupos de contribuyentes de acuerdo a sus ingresos. Los sujetos pasivos del IUE obligados a llevar registros contables no clasificados como GRACO/PRICO, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales, sean menores a Bs. 1.200.000,00 (Un millón doscientos mil Bolivianos), deberán presentar su Declaración Jurada Formulario 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual” en cualquiera de las entidades financieras autorizadas, adjuntando los Estados Financieros: a. Balance General. b. Estado de Resultados. c. Notas a los Estados Financieros. Los Contribuyentes Newton, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales sean menores a Bs. 1.200.000,00 (Un millón doscientos mil Bolivianos), deberán aperso10

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narse a Plataforma de Atención al Contribuyente de la Gerencia Distrital de su jurisdicción, con los documentos citados anteriormente y el número de trámite de su Declaración Jurada Formulario 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual”. Los contribuyentes exportadores deberán presentar los cinco Estados Financieros: a. Balance General. b. Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias). c. Estado de vResultados Acumulados o Estado de Evolución del Patrimonio. d. Estado de Cambios de la Situación Financiera o Estado de Flujo de Efectivo. e. Notas a los Estados Financieros: Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que tiene por objeto facilitar la adecuada interpretación de los saldos expuestos en los Estados Financieros. Las Notas deben ser claramente referenciadas en los rubros o conceptos a los cuales están vinculados. Los sujetos pasivos del IUE no clasificados como GRACO/PRICO que gocen de la exención del pago de éste impuesto, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales sean menores a Bs. 1.200.000,00 (Un millón doscientos mil Bolivianos), deberán presentar su Declaración Jurada Formulario 605 “Estados Financieros o Memoria Anual” en cualquiera de las entidades financieras autorizadas, adjuntando la Memoria Anual correspondiente que contenga los documentos que se citan a continuación: a. Estado de Situación Patrimonial. b. Estado de Actividades. c. Estado de Flujo de Efectivo. Los Contribuyentes Newton, exentos del pago de IUE, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales sean menores a Bs. 1.200.000,00 (Un millón doscientos mil Bolivianos), deberán apersonarse directamente a Plataforma de Atención al Contribuyente de la Gerencia Distrital de su jurisdicción, con el número de trámite de su Declaración Jurada Formulario 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual” y los documentos citados anteriormente. Los sujetos pasivos del IUE obligados a llevar registros contables, no clasificados como GRACO/PRICO, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales, sean iguales o mayores a Bs. 1.200.000,00 (Un millón doscientos mil Bolivianos), deberán presentar su Declaración Jurada Formulario 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual” en cualquiera de las entidades financieras autorizadas, adjuntando los Estados Financieros que se citan a continuación: a. Balance General. b. Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias). c. Estado de Resultados Acumulados o Estado de Evolución del Patrimonio.

Los estados financieros y sus notas aclaratorias deben estar debidamente firmados por el gerente general, el contador general o el contador público autorizado que coadyuvó en la preparación de los mismos, asimismo todas las hojas deben estar debidamente rubricadas para efectos de identificación

d. Estado de Cambios de la Situación Financiera o Estado de Flujo de Efectivo. e. Notas a los Estados Financieros. f. Dictamen de Auditoría Externa. g. Informe sobre Situación Tributaria. Los Contribuyentes Newton, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales, sean iguales o mayores a Bs. 1.200.000,00 (Un millón doscientos mil Bolivianos), deberán apersonarse directamente a Plataforma de Atención al Contribuyente de la Gerencia Distrital de su jurisdicción con los documentos citados anteriormente y el número de trámite de su Declaración Jurada Formulario 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual” Los sujetos pasivos del IUE no clasificados como GRACO/PRICO exentos del pago de éste impuesto, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales sean iguales o mayores a Bs. 1.200.000,00 (Un millón doscientos mil Bolivianos), deberán presentar su Declaración Jurada Formulario 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual” adjuntando la Memoria Anual que contenga los documentos que se citan a continuación, en cualquiera de las entidades financieras autorizadas: a. Estado de Situación Patrimonial. b. Estado de Actividades. c. Estado de Flujo de Efectivo. d. Dictamen de Auditoría Externa. e. Informe sobre Situación Tributaria. Los Contribuyentes Newton, exentos del pago de IUE, cuyas ventas y/o ingresos brutos anuales sean iguales o mayores a Bs. 1.200.000.00 (Un millón doscientos mil Bolivianos), deberán apersonarse directamente a Plataforma de Atención al Contribuyente de la Gerencia Distrital de su jurisdicción con los documentos citados anteriormente y el número de trámite de su Declaración Jurada Formulario 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual”. Los sujetos pasivos del IUE clasificados como GRACO/PRICO obligados a llevar registros contables, deberán apersonarse a Plataforma de Atención al Contribuyente de la Gerencia GRACO de su jurisdicción y presentar el número de trámite de su Declaración Jurada Formulario 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual” adjuntando los documentos que se cita a continuación: a. Balance General. b. Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias). c. Estado de Resultados Acumulados o Estado de Evolución del Patrimonio.

IMPUESTOS

d. Estado de Cambios de la Situación Financiera o Estado de Flujo de Efectivo. e. Notas a los Estados Financieros. f. Dictamen de Auditoría Externa. g. Información Tributaria Complementaria. h. Dictamen sobre la Información Tributaria. Los sujetos pasivos del IUE clasificados como GRACO/PRICO que gocen de la exención de pago del IUE, deberán apersonarse a Plataforma de Atención al Contribuyente de la Gerencia GRACO de su jurisdicción con el número de trámite de su Declaración Jurada Formulario 605 “Presentación de Estados Financieros o Memoria Anual” adjuntando los documentos de la Memoria Anual que a continuación se cita: a. Estado de Situación Patrimonial. b. Estado de Actividades. c. Estado de Flujo de efectivo. d. Dictamen de Auditoría Externa. e. Información Tributaria Complementaria. f. Dictamen sobre la Información Tributaria. La presentación de Estados Financieros o Memoria Anual en la forma y condiciones precedentemente dispuestas, deberá ser efectuada conjuntamente con la Declaración Jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) en los plazos establecidos en el Artículo 39 del Decreto Supremo Nº 24051. Como se habrán dado cuenta la RND, solicita que los estados financieros deben ser presentados con Dictamen e Informe Tributario complementario a los estados financieros básicos de acuerdo a sus ingresos generados en una gestión. El Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia (CTNAC), emitió la Norma relativa a la Emisión de Informes con propósitos Tributarios ”NA 4”, yendo de la mano con la RND Nº 01/2002 requiere la emisión de informes especiales de carácter tributario, conforme a los alcances y parámetros establecidos en esa Resolución y los Reglamentos para la presentación de Estados Financieros con Dictamen de Auditoría Externa; Reglamento para la preparación de la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros básicos y Reglamento para la emisión del dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros básicos, a partir de la gestión fiscal cerrada al 31 de diciembre de 2001, en adelante para las empresas definidas como sujetos pasivos del impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. Estableciendo que hasta la aprobación del Sistema enero • febrero

IMPUESTOS

de Acreditación y Registro de Profesionales Auditores o Contadores Públicos, las empresas de auditoria externa inscritas en el Registro de Empresas de Auditoria (CREA), quedan habilitados para la elaboración, emisión y firma de los Informes y Dictámenes de Auditoria Financiera Externa mismas que se encuentran sujetas a las responsabilidades previstas en el Código Tributario artículos 81 y 82. El reglamento para la presentación de estados financieros con Auditoria Externa, establece que; los sujetos pasivos obligados al cumplimiento de la RND N° 10-0001-02 que aprueba el reglamento, podrán presentar sus Estados Financieros sin la preparación de la “información tributaria complementaria” o sin dictamen de auditoría externa, según corresponda, a partir de la segunda gestión consecutiva en la cual el monto de ventas o ingresos brutos no alcance los límites establecidos. Así mismo establece que la responsabilidad de la preparación de estos estados financieros y sus notas aclaratorias es de la empresa auditada. La responsabilidad profesional del trabajo e informe de auditoría externa se atribuye al Profesional Independiente y/o a la Empresa de Auditoría Externa que serán responsables por consecuencias derivadas de sus informes, de acuerdo con lo establecido en los artículos 81 y 82 del Código Tributario. En caso de ser necesario el Servicio de Impuestos Nacionales, posteriormente podrá requerir otra información adicional sobre los Estados Financieros y sus notas aclaratorias.

Incompatibilidad Existe incompatibilidad para dictaminar (emitir opinión) sobre los estados financieros de una empresa, cuando los socios o empleados de las empresas de auditoría externa, se encuentren comprendidos en los siguientes casos: a. Desempeñen un cargo operativo o de directores en la empresa auditada o lo hayan desempeñado en el periodo sujeto a revisión del profesional. b. Tuvieran interés financiero, directo o indirecto, en la empresa auditada. c. Tuvieran relación de parentesco con los propietarios o accionistas de la empresa auditada, poseedores individualmente o en conjunto de un porcentaje que exceda el 10% del patrimonio o el capital, en su caso, de la empresa respectiva. Esta situación es aplicable cuando la relación de parentesco alcance hasta el 4° grado de consanguinidad o hasta el 2° grado de afinidad. d. Fueran dependientes del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN). e. Hubieran participado en la elaboración de los Estados Financieros. Los dictámenes sobre los estados financieros básicos 12

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deberán emitirse de acuerdo con la Norma de Auditoría N° 4 (NA 4) emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. El ejemplar que corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales, deberá llevar la firma del Auditor o Contador Público acompañado de la Solvencia Profesional otorgada por el Colegio de Auditores de Bolivia. El dictamen de auditoría externa deberá ser firmado cumpliendo las formalidades establecidas en el artículo 4 del Decreto Supremo Nº 26226 de 21 de junio de 2001.

Resumen sobre Procedimientos Mínimos Utilizados por los Auditores. Los auditores deberán incorporar en su informe largo, a continuación de la información financiera complementaria, un resumen de los procedimientos utilizados para examinar la “Información tributaria complementaria a los estados financieros básicos”. Este resumen deberá incluir una descripción del alcance de las pruebas, el criterio utilizado para tomar las muestras, la cobertura alcanzada, y el resultado de las verificaciones efectuadas. Las muestras indicadas en el “Alcance mínimo de las tareas de auditoría sobre la información tributaria complementaria a los estados financieros básicos” de este Reglamento, son alcances mínimos. El auditor deberá evaluar los resultados de la aplicación de estos alcances mínimos y en caso de ser necesario, ampliar los mismos, de acuerdo con lo requerido por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. En caso de que el auditor en cualquier aspecto de su trabajo no haya podido obtener suficiente información o realizar algún tipo de verificación, el hecho debe ser mencionado en su informe. El auditor deberá incluir en su informe un detalle de la muestra de facturas requerida en el punto 2.4 del “Alcance mínimo de las tareas de auditoría sobre la información tributaria complementaria a los estados financieros básicos” de este Reglamento, indicando: Número alfanumérico de la factura • Nombre del proveedor • Número de NIT del proveedor • Número de orden de la factura • Fecha de la factura • Monto de la factura expresado en Bolivianos

Alcance Mínimo de las tareas de Auditoria sobre la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos El examen de auditoría externa en general y de la «Información tributaria complementaria a los estados financieros básicos» en particular, deberá ser efectuado de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y por lo tanto cumplir con los siguientes objetivos:

tor que dictamine deberá ejecutar sobre Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos. Este detalle es solo enunciativo y no limitativo. El auditor deberá basarse en su evaluación de los controles internos y de las debilidades detectadas en los procedimientos aplicados para determinar la necesidad de ampliar el tamaño de las muestras. Es importante aclarar que los procedimientos que se indican a continuación son complementarios de los procedimientos que el auditor debe aplicar para poder emitir su opinión sobre los estados financieros básicos, de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Bolivia.

IMPUESTOS

1. Lograr una comprensión del negocio de la empresa y de la industria en la que operan y de los impuestos a los que está sujeta. 2. Efectuar indagaciones concernientes a los principios y prácticas contables de la empresa y que estos hayan sido aplicados consistentemente en las declaraciones juradas de acuerdo con la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y sus disposiciones reglamentarias. 3. Efectuar indagaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir transacciones sujetas a impuestos, sus bases de cálculo y la declaración impositiva. 4. Efectuar indagaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa registradas contablemente y declaradas impositivamente. 5. Aplicar procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales sujetas al impuesto y que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían: • Comparación de las cifras de los estados financieros con estados financieros por periodos anteriores. • Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros relacionados con las bases imponibles y que se esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la empresa o norma de la industria. • Verificar que las cifras de las declaraciones impositivas provienen de información basada en los registros contables de la empresa. 6. Efectuar seguimiento a la situación de los adeudos tributarios. Para lograr esos objetivos, a continuación se incluyen procedimientos específicos mínimos que un audi-

I. Impuesto Al Valor Agregado 2. Débito Fiscal 1.1 Relevamiento de información Relevar la información respecto a; Tipo de ingresos que tiene la entidad, Formas de liquidación del impuesto, Facturación, Contabilización 1.2 Prueba global sobre ingresos declarados Realizar una prueba global anual por el ejercicio al que correspondan los estados financieros auditados comparando los ingresos gravados por este impuesto que se encuentran registrados en los estados financieros, con aquellos ingresos declarados en los formularios 200. 1.3 Conciliaciones de declaraciones juradas con saldos contables Verificar que el saldo de la cuenta de Débito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente contabilizado, mediante la comparación de este saldo con el importe declarado en el Form.200 para tres meses tomados al azar. 1.4 Conciliaciones de declaraciones juradas con libros de ventas Verificar que los importes declarados en el formu-

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IMPUESTOS

lario 200 estén de acuerdo a los importes consignados en los libros de ventas, para los mismos tres meses seleccionados para la prueba 1.3. anterior. 2. Crédito Fiscal 2.1 Relevamiento de información Relevar la información, respecto al cómputo del crédito fiscal y su registro. 2.2 Conciliaciones de declaraciones juradas con saldos contables. Verificar que el saldo de la cuenta de activo Crédito Fiscal IVA, se encuentre razonablemente contabilizado, mediante la comparación de este saldo con el importe declarado en el Form.200 para tres meses tomados al azar 2.3 Conciliaciones de declaraciones juradas con libros de compras Verificar que los importes declarados en el Form.200 estén de acuerdo a los importes consignados en los libros de compras, para los mismos tres meses seleccionados para la prueba 2.2. anterior. 2.4 Revisión de los aspectos formales de las facturas que respaldan el Crédito Fiscal IVA Realizar un muestreo de las facturas más significativas, seleccionadas al azar, registradas en el Libro de Compras IVA. (Pólizas de importación en especial, si las tuvieran) y tomar una prueba de cumplimiento para un mes de la gestión. Sobre esa muestra, verificar los siguientes aspectos; Inclusión del nombre de la Empresa y de su número de NIT en la factura, Verificación de que la fecha registrada en la factura coincida con aquella registrada en el libro de compras y que corresponda al periodo de declaración, Verificación de que el concepto del gasto corresponda a la actividad propia de la Empresa, Verificación de que los importes registrados en la factura coincidan con los registrados en el libro de compras. 3. Aspectos Formales 3.1 Libros de Compras y Ventas IVA Revisar los aspectos formales que deben cumplir los Libros de Compras y Ventas IVA, tomando en cuenta los siguientes aspectos; Empaste, foliación y notariación, Inclusión de todas las columnas que corresponden según la normativa vigente, Registro de todos los datos que corresponden (de forma que no pueda ser alterada y que estén totalizados), Que no existan borrones, tachaduras o enmiendas, Registro cronológico. Efectuar esta revisión para tres meses tomados al azar mínimamente. 3.2 Declaraciones Juradas Verificar el cumplimiento de los aspectos formales en la presentación de las Declaraciones Juradas, tomando en cuenta los siguientes aspectos; Llenado 14

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de las casillas, incluyendo todos los datos que corresponden a cada una de ellas, Validación de los importes declarados, Presentación dentro de las fechas límites, Verificación del sello del Banco en la fecha de pago, Si la Declaración Jurada fue presentada fuera de término, verificar la correcta declaración de los accesorios ( actualizaciones, intereses y multas). Efectuar esta revisión para todos los formularios presentados en la gestión bajo examen. 4. Verificar los porcentajes de crédito fiscal indirecto (para contribuyentes que presentan ingresos gravados e ingresos no gravados). Revisar el cálculo realizado por la entidad para dos meses tomados al azar a fin de validar los porcentajes de crédito fiscal indirecto determinados. Verificar que estos porcentajes hayan sido aplicados al total de crédito fiscal del mes al que corresponde para comparar el resultado con el crédito fiscal declarado en los formularios 200. Por otro lado realizar una prueba global para determinar la razonabilidad del impuesto declarado en la gestión mediante el cálculo de la proporcionalidad del crédito fiscal indirecto, el cual será comparado con el total de crédito declarado en los formularios 200.

II. Impuesto a Las Transacciones 1. Relevamiento de información Relevar información respecto a los ingresos que percibe la entidad y el procedimiento de determinación, tratamiento contable y liquidación del Impuesto a las Transacciones que aplica la Empresa; Verificar que todos los ingresos gravados por este impuesto estén expuestos en los Estados Financieros, Verificar que todos los ingresos alcanzados por el IT hayan sido realmente declarados. 2. Prueba global de ingresos Realizar una prueba global anual para el periodo analizado, a través de la comparación de los ingresos gravados por este impuesto que se encuentran registrados en los estados financieros, con aquellos ingresos declarados en los formularios 400 durante el periodo bajo análisis. 3. Conciliaciones de las cuentas del gasto y del pasivo Verificar que el saldo de la cuenta de pasivo del lT al final del periodo, se encuentre razonablemente contabilizado, mediante la comparación de este saldo con el importe declarado en el Formulario 400. 4. Revisión de la compensación del lUE con el IT Verificar que la compensación del lUE con el IT haya sido correctamente efectuada. 5. Declaraciones Juradas Verificar el cumplimiento de los aspectos formales en la presentación de las Declaraciones Juradas, to-

III. RCIVA – Dependientes 1. Relevamiento de información Relevar información respecto a la forma de determinación de este impuesto y los conceptos que la entidad incluye dentro de la base de este impuesto. Relevar información sobre la forma de registro tanto en planillas como en las cuentas contables. Finalmente, mediante un análisis de las cuentas de gastos, identificar aquellas cuentas relacionadas con los pagos a dependientes y obtener información respecto a su inclusión en la base de este impuesto. 2. Razonabilidad del impuesto declarado Verificar que los importes declarados en los formularios se obtengan de las planillas tributarias para dos meses tomados al azar. Verificar que los cálculos de las planillas tributarias sean razonablemente correctos. Tomar en cuenta los importes de salarios mínimos, el mantenimiento de valor de los créditos fiscales de los dependientes, correcto arrastre de los saldos de créditos fiscales de los meses anteriores para dos meses tomados al azar. Realizar una prueba para dos meses,

que consiste en la obtención del sueldo neto a partir de los totales ganados registrados en las planillas de sueldos menos los aportes laborales por seguridad social. Comparar los importes obtenidos con los sueldos netos registrados en las planillas tributarias.

IMPUESTOS

mando en cuenta los siguientes aspectos; Llenado de las casillas, incluyendo todos los datos que corresponden a cada una de ellas, Validación de los importes declarados, Presentación dentro de las fechas límites, Verificación del sello del Banco en la fecha de pago, Si la Declaración Jurada fue presentada fuera de término, verificar la correcta declaración de los accesorios ( actualizaciones, intereses y multas). Efectuar esta revisión para todos los formularios presentados en la gestión bajo examen.

IV. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - Beneficiarios del exterior 1. Relevamiento de información Relevar información respecto a los siguientes aspectos; Tipo de operaciones que se realizan con personas o empresas del exterior, Forma de contabilización para cada uno de los tipos de operaciones que se efectúan, Cuentas, tanto en pasivo como en gastos, en las cuales se registran estas operaciones, y obtención de los mayores de las mismas. 2. Razonabilidad de los procedimientos de retención En base al relevamiento, identificar aquellas operaciones por las cuales se debe retener el IUE-BE y comparar, para dos meses tomados al azar la razonabilidad de los montos declarados, Comparar los importes declarados en los formularios específicos (530,541 y 550), con los saldos de la cuenta de pasivo relacionados con las retenciones por remesas al exterior.

V. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas 1. Relevamiento de información Relevar información de los gastos e ingresos para determinar si su deducibilidad en el cálculo del IUE es efectuada de acuerdo con lo dispuesto por la Ley N° 843 y el Decreto Supremo N° 24051.

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IMPUESTOS

2. Cálculo de la provisión del IUE En base al relevamiento, realizar un cálculo de la provisión del IUE al cierre de la gestión fiscal: Determinar una posible estimación del importe que corresponde registrar en la cuenta de anticipo de IT.

VI. Impuesto a los Consumos Específicos 1. Pruebas a realizar para productos con tasas específicas Obtener los movimientos de las salidas de inventarios por producto en forma mensual. Verificar que los reportes obtenidos concilien con los movimientos registrados contablemente por movimientos de inventarios y ventas. Sobre la base de la información obtenida, verificar que las cantidades que salieron de inventarios como ventas sean las cantidades declaradas mensualmente para el ICE (Form.650, 651, 630 y Form.185). Verificar que las tasas aplicadas por la empresa en la liquidación del ICE coincidan con las tasas establecidas por las normas vigentes y que se encuentren vigentes en el período que corresponde.

VII. Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados 1. Relevamiento de información Relevar información respecto a los criterios y procedimientos de la entidad en cuanto a la determinación y registro de las operaciones alcanzadas por este impuesto. 2. Razonabilidad del impuesto declarado Efectuar la revisión de la declaración de este impuesto para dos meses tomados al azar. Para estos meses realizar los siguientes procedimientos: a. Obtener información para cada item gravado por el impuesto respecto a los volúmenes de ventas, de acuerdo a la unidad de medida de cada producto. b. Verificar que la información obtenida sea razonable mediante la comparación visual de algunos productos con las salidas de almacenes. c. Verificar qué productos están alcanzados por el impuesto. d. Para cada uno de los productos alcanzados por el impuesto, convertir las unidades de ventas a litros. e. Una vez obtenida la información de litros vendidos, aplicar la tasa del IEHD de acuerdo con la norma vigente para cada período. f. Comparar el impuesto determinado con el impuesto declarado en los formularios para los meses correspondientes. Además del impuesto, verificar que los litros obtenidos de nuestra prueba coincidan con los declarados en dichos formularios. g. Por otro lado, comparar el IEHD declarado con el IEHD registrado en los libros de ventas de los meses revisados. h. Comparar los litros vendidos según la liquidación 16

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mensual que efectúa la empresa, con los litros declarados en Formularios N° 920-1

VIII. Retenciones del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) y del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) Para los casos que se detallan a continuación verificar la correcta declaración de las retenciones del IT y del IUE. Retenciones directores y síndicos; Identificar las cuentas de gastos donde se registraron los pagos a síndicos y directores que se efectuaron durante la gestión. Obtener una muestra de cuatro pagos efectuados durante la gestión (de cuatro meses diferentes) y verificar la adecuada retención del RC-IVA y el IT. Verificar la adecuada determinación de los impuestos y su pago íntegro y oportuno en los formularios correspondientes. Retenciones RC-IVA; En las entidades financieras que efectúan pagos de rendimientos a personas naturales, obtener los listados de clientes de tres meses de la gestión (tomados al azar) y sobre una muestra verificar que la entidad cuente con la documentación detallada a continuación, en los casos de clientes a los cuales no ha efectuado ninguna retención:

• Copia del NIT, debidamente legalizada. • NIT vigente a la fecha de pago de los intereses. Retenciones IUE e IT; Mediante un relevamiento de las cuentas de gastos, identificar aquellas cuentas donde se registran los gastos por honorarios, servicios, compras de bienes efectuados a personas naturales (profesiones liberales u oficios) por los cuales la empresa no obtuvo una nota fiscal. Sobre una muestra de no menos de 5 (cinco) casos en cada cuenta identificada, verificar la adecuada determinación de los impuestos (IUE e IT) y su pago íntegro y oportuno en los formularios correspondientes. Para una muestra de tres meses de la gestión (tomadas al azar), verificar que los saldos del pasivo de las cuentas de retenciones de impuestos coincidan con los importes declarados en el mes siguiente.

Anexos Tributarios Deberán también presentar adicionalmente a la Información tributaria complementaria a los estados financieros básicos, trece anexos tributarios que contendrán lo siguiente: Todos los contribuyentes están obligados a presentar esta Información Tributaria Complementaria con los trece anexos indicados anteriormente, salvo en los casos que no fueran aplicables a su actividad deberán marcar con la mención “NO APLICABLE”. En las siguientes ediciones realizaremos ejercicios prácticos sobre el llenado de cada uno de estos anexos.

Información sobre la determinación del Débito Fiscal IVA declarado.

Anexo 2

Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA declarado.

Anexo 3

Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA Proporcional (Aplicable solo a empresas que presentan ingresos gravados y no gravados por el IVA).

Anexo 4

Información sobre la determinación del Impuesto a las Transacciones.

Anexo 5

Información sobre la compensación contable del IT.

Anexo 6

Información Relacionada con el RC-IVA de Dependientes.

Anexo 7

Información sobre Ingresos y Gastos computables para la determinación del IUE.

Anexo 8

Información de pagos a beneficiarios del exterior (excepto actividades parcialmente realizadas en el país).

Anexo 9

Información sobre los saldos de las cuentas de los estados financieros relacionados con Impuestos.

Anexo 10

Información sobre el movimiento de inventarios de productos gravados con tasas específicas y porcentuales.

Anexo 11

Información sobre las ventas de productos gravados con tasas específicas.

Anexo 12

Información sobre las ventas de productos gravados con tasas porcentuales.

Anexo 13

Información de pagos a beneficiarios del exterior por actividades parcialmente realizadas en el país – Remesas efectuadas por compañías bolivianas.

Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos El Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos deberá contener como mínimo lo siguiente: • •

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Destinatario del dictamen Identificación completa de la Información Tributaria Complementaria examinada y de la entidad a la cual corresponda Alcance del examen efectuado Opinión sobre si la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos examinada ha sido elaborada de conformidad con las normas establecidas en el Reglamento para la preparación de la Información Tributaria Com-

•

• •

IMPUESTOS

Anexo 1

plementaria a los Estados Financieros Básicos emitidas por el Servicio de Impuestos Nacionales. Opinión sobre si la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos ha sido correctamente preparada en relación con los estados financieros considerados en su conjunto, sobre los que se emitió el dictamen principal. Lugar y fecha en que se emite el dictamen Firma del profesional con aclaración de la misma y mención de su número de matrícula en el Colegio de Auditores de Bolivia. La firma del profesional debe ir acompañada, en el ejemplar que se entrega al Servicio de Impuestos Nacionales, de la Solvencia Profesional emitida por el Colegio de Auditores de Bolivia.

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IMPUESTOS

EDUCACION TRIBUTARIA …tiene el objeto de reforzar y actualizar en los ámbitos educativos públicos y privados el sentido social de los impuestos y la importancia de lo público, promoviendo el ejercicio de una ciudadanía responsable

a Educación Tributaria supone el desarrollo de ciertas competencias vinculadas con las normas, los valores y las actitudes tanto individuales como colectivas necesarias para fortalecer la democracia en cualquier país del mundo. Las estrategias educativas que se implementan en este tipo de temática, tiene el objeto de reforzar y actualizar en los ámbitos educativos públicos y privados el sentido social de los impuestos y la importancia de lo público, promoviendo el ejercicio de una ciudadanía responsable. Necesitamos construir una conciencia ciudadana que ayude a comprender la importancia de los tributos como fuente de financiación de los Estados organizados y la necesidad de transformar esta conciencia en voluntades concretas. Los ejes producto de la globalización sobre los cuales trabajan todas las entidades recaudadoras son los siguientes: • Formación en valores • Ciudadanía • Cultura Tributaria El trabajo integrado de los tres ejes es lo que denominamos Educación Tributaria. A su vez, cada uno de ellos no se relaciona directamente. Por el contrario son contenidos transversales constituyen el núcleo de algunas preocupaciones sociales.

por ejemplo; la plaza, la escuela, el hospital. Asimismo, todos somos responsables del cuidado, mantenimiento y fortalecimiento de los mismos, ya que son estos ámbitos los que nos permiten instrumentar una transformación hacia una sociedad más igualitaria y más justa. El objetivo de la educación tributaria es diseñar, coordinar y ejecutar acciones educativas dirigidas a todos los grupos poblacionales, pero con especial interés al escolar. Estas acciones están orientadas a elevar la conciencia fiscal a través de estrategias cuidadosamente pensadas y seleccionadas para cada destinatario.

Por qué Educación Tributaria? La educación tributaria está íntimamente relacionada con el valor de lo público. La educación formal ocupa un rol fundamental en el perfeccionamiento de la democracia. La educación es la práctica fundamental para desarrollar en la conciencia y en la conducta social, aquellos valores y conocimientos que nos permitan entender a la tributación como el pilar fundamental para el sostenimiento económico del Estado. El espacio público es el ámbito de encuentro comunitario y de construcción de la identidad ciudadana. Todos los ciudadanos podemos acceder a estos espacios, 18

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Bolivia En Bolivia, el tema comienza a introducirse desde el año 2011 en el que el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), inicia el Programa de Educación Tributaria (PET), para consolidar el Programa Creando Cultura Tributaria, orientado a “Fomentar, sensibilizar e incentivar la formación de una cultura tributaria en toda la población boliviana, creando actitudes y prácticas favorables que permitan el cumplimiento de deberes y obligaciones en el ámbito tributario” Desde entonces se iniciaron las primeras acciones

Líneas de Acción La implementación de actividades para la promoción y generación de una Cultura Tributaria en Bolivia se sustentan en dos líneas de acción:

EDUCACIÓN y COMUNICACIÓN 1. EDUCACIÓN La educación es fundamental para la concientización de la sociedad en materia tributario es por eso que se considera un público meta a la cual va dirigida. Si bien el público meta de las actividades de Cultura Tributaria se circunscribe a toda la población boliviana, éste se segmenta, para fines formativos, de la siguiente manera: • Estudiantes • Docentes • Contribuyentes • Ciudadanía

Don Fisco Don Fisco representa al Servicio de Impuestos Nacionales y es quien brinda información tributaria. Asimismo, orienta y guía a los niños y niñas, adolescentes y jóvenes en valores y ciudadanía para la construcción de una cultura tributaria nacional. • • •

Valores Derechos Deberes

IMPUESTOS

educativas dirigidas a diferentes grupos de la sociedad, como también la difusión de campañas publicitarias a través de medios masivos. A partir de la gestión 2012 se ejecutaron talleres de sensibilización a nivel nacional, los mismo que fueron orientados a estudiantes, docentes y ciudadanía en general, también se desarrollaron charlas breves de sensibilización a los contribuyente del mismo modo se realizaron Ferias de Cultura Tributaria a nivel nacional. En la gestión 2013 se reformularon diversas actividades emprendidas sobre la generación de una cultura tributaria nacional, con el propósito de fortalecer las acciones enfatizando la formación de formadores para consolidad las mismas en el largo plazo. De esta manera se ejecutan las Ferias de Creando Cultura Tributaria, Jornadas Artísticas, procesos formativos a docentes de educación regular, estudiantes universitarios y de institutos técnicos, así como talleres de sensibilización a servidores públicos de la misma institución. Su objetivo principal es el de fomentar e incentivar la creación de una cultura tributaria en toda la población boliviana, formando actitudes y prácticas ciudadanas que permitan el cumplimiento de sus deberes y ejercicio de derechos, para lograr una contribución tributaria responsable, oportuna y correcta en beneficio del Estado Plurinacional.

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Ciudadanía Cultura Tributaria

Valores De acuerdo a la Nueva Constitución Política (Art. 8), el Estado Plurinacional de Bolivia para Vivir Bien se sustenta en valores.

Derechos Todas las bolivianas y bolivianos tenemos derechos que son universales, tal y como se establece en la Constitución Política del Estado (Art. 15 al 20).

Deberes Los deberes ciudadanos (CPE art. 108) son compromisos que se asumen al ser parte de una comunidad. Algunos deberes de las bolivianas y los bolivianos son; Conocer, cumplir y hacer cumplir la Constitución y las leyes.

Ciudadanía Ciudadanía es el sentimiento de pertenencia social que nos lleva a participar de una comunidad, respetando costumbres, creencias y formas de convivencia. Dicha condición establece el ejercicio de derechos y el cumplimiento de deberes.

2. COMUNICACIÓN La promoción sobre materia tributaria a la población boliviana es fundamental para lograr los objetivos trazados.

Cultura Tributaria La formación de la cultura tributaria se vincula esencialmente a la promoción de una ciudadanía responsable que ejerza sus derechos y cumpla con sus obligaciones tributarias, en dicho ámbito va más allá de la población contribuyente, sino que vincula a toda la población boliviana. Así, se constituye en el conjunto de valores, creencias y actitudes compartidas por una sociedad respecto enero • febrero

IMPUESTOS

a la tributación y a las leyes que la rigen; en el marco del reconocimiento de los beneficios que la recaudación otorga. La difusión de Creando Cultura Tributaria se divide en cuatro áreas:

1. Educación Regular –Formal que comprende: Seminarios de Cultura Tributarios dirigido a Docentes El proceso de creación y/o generación de una cultura tributaria en el ámbito de la educación regular- formal comprende el desarrollo de actividades formativas de manera estructurada en estrecha coordinación con el Ministerio de Educación del Estado Plurinacional. De esta manera, las actividades incluyen la inserción de contenidos tributarios en el currículo educativo y el desarrollo de diversos procesos de capacitación- formación de centros de educación superior. El SIN ha diseñado la “formación de formadores” diseñando actividades dirigidas a docentes para que se sientan comprometidos con socializar mensajes favorables en torno a la tributación y cultura tributaria Jornadas de Actualización Tributaria Dirigido a estudiantes de últimos cursos de los Institutos de Formación Técnica Contables/Comercial, para coadyuvar de manera efectiva y técnica en su formación desarrollando habilidades para que obtengan conocimientos que les permitan un óptimo desempeño profesional. Jornadas de Cultura Tributaria para Universitarios Debido a la importancia de que los estudiantes de últimos semestres y/o anuales de las diferentes carreras de universidades públicas y privadas, participen en procesos de formación tributaria y con el propósito de fortalecer sus conocimientos y habilidades académicas para un futuro desempeño laboral idóneo se desarrollando sus acciones en el marco de la normativa tributaria vigente es que se efectúan estas Jornadas, promoviendo valores ciudadanos destacando el compromiso, civismo y labor social de los futuros profesionales. Contenidos Tributarios en el currículo educativo El proceso de incorporación de contenidos tributarios en el currículo educativo es un elemento esencial que vincula el trabajo educativo de aula, con la creación y/o generación de un cambio cultural en el estudiante y su entorno (familia), todo esto permite a todo el sistema educativo regular vincularse con la temática impositiva y de cultura tributaria.

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2. Educación No Formal La educación no formal comprende el desarrollo de actividades educativas de carácter extraescolar, que considera una estructura flexible de aprendizaje Ferias de Cultura Tributaria Están destinadas a generar cultura tributaria nacional, basada en la promoción de una ciudadanía responsables y comprometida con el desarrollo del país; a través de la implementación de dinámicas informativas, educativas, participativas y de entretenimiento que dan a conocer la importancia de los impuestos y los beneficios que conllevan para todos los ciudadanos. Jornadas Artísticas Con el propósito de socializar los contenidos tributarios y dar a conocer la importancia de los impuestos es que desde el año 2012 el SIN desarrolla la primera versión de las Jornadas Artísticas. Colocando una Agencia Tributaria Local itinerante para la atención de los contribuyentes y ciudadanía en general en cada jornada. También desarrollan actividades lúdicas, pedagógicas, obras teatrales y de títeres entre otros.

3. Estrategias de Comunicación La consolidación de una cultura tributaria se sustenta en la difusión de mensajes informativos y motivadores con alcance masivo. Recurriendo al uso de diferentes medios de difusión, acorde a las nuevas tecnologías de comunicación y con el fin de llegar a diferentes públicos de manera masiva. Como: • • • • •

Sitio Web Redes Sociales Programa Radial Materiales Audiovisuales Materiales Impresos Formativos e Informativos

4. Educación Interna Dado que el SIN se ha propuesto también efectuar capacitación en su interior para que se incentive la participación de los funcionarios, a través de dinámicas que pretenden lograr la identificación de cada una y uno de ellos en acciones de cultura tributaria.

Día de la Cultura Tributaria A partir de la gestión 2014 se celebrara anualmente, el último sábado del mes de Julio, el “Día de la Cultura Tributaria” en Bolivia.

LEGISLACIÓN LABORAL

CAPACITACIÓN LABORAL Giovanni Villalba Peredo

Auditor Financiero, Técnico en Sistemas de Información, Docente Universitario, Profesional Certificado en NIIF por CAUB, Gerente CEDEPRO – CAULP y Suscriptor Revista Gestión Contable y Tributaria

La capacitación laboral no es sólo lo que la persona aprende, sino lo que puede aplicar, reflexionando y accionando…

a mejora continua es clave para los integrantes de una empresa, ya que les permite conocer las últimas tendencias y estrategias laborales y no quedarse sólo con lo que aprendieron en la universidad. Esto favorece su operatividad, creatividad y niveles de innovación por parte de los trabajadores, conceptos muy valorados dentro del mundo de los negocios. En tiempos de cambios constantes e implementación de nuevas tecnologías, es importante que los colaboradores estén en permanente perfeccionamiento para no ser superados por la competencia. La capacitación, es un proceso educacional de carácter estratégico aplicado de manera organizada y sistémica, que permite que los participantes en los distintos procesos pueden aclarar, reforzar, complemen-

tar, adquirir o desarrollar conocimientos y habilidades específicas para mejorar su desempeño laboral y asimismo modificar su actitud frente a la competencia. La capacitación es una herramienta que no sólo beneficia a los colaboradores, es también un beneficio para la empresa, ya que al tener dentro de sus propias filas a profesionales competitivos y capaces, es posible realizar planes de sucesión con colaboradores que ya conocen las políticas y objetivos de la compañía. Esto se traduce en grupos de trabajos duraderos y leales con la organización con una visión a largo plazo. La capacitación laboral no es sólo lo que la persona aprende, sino lo que puede aplicar, reflexionando y accionando. La capacitación laboral es, al mismo tiempo una construcción de oportunidades y una respuesta enero • febrero

LEGISLACIÓN LABORAL

educativa integradora, porque es capaz de satisfacer una necesidad de capacitación dentro de las posibilidades de un marco organizacional. La capacitación laboral está centrada en la adquisición de saberes y competencias requeridas para obtener, generar o mantener un trabajo digno y para lograr mayores niveles de competitividad y una comprensión clara de los procesos productivos reales.

Tipos y Modalidades de Capacitación Con respecto a los tipos y modalidades de capacitación, los podemos encontrar de diversos tipos y con una clasificación que corresponde a diversos criterios:

Tipos de Capacitación Capacitación Inductiva Es aquella que se orienta a facilitar la integración del nuevo colaborador, en general como a su ambiente de trabajo, en particular. Normalmente se desarrolla como parte del proceso de Selección de Personal, pero puede también realizarse previo a esta. En tal caso, se organizan programas de capacitación para postulantes y se selecciona a los que muestran mejor aprovechamiento y mejores condiciones técnicas y de adaptación. Capacitación Preventiva Es aquella orientada a prever los cambios que se producen en el personal, toda vez que su desempeño puede variar con los años, sus destrezas pueden deteriorarse y la tecnología hacer obsoletos sus conocimientos. Esta tiene por objeto la preparación del personal para enfrentar con éxito la adopción de nuevas metodología de trabajo, nueva tecnología o la utilización de nuevos equipos, llevándose a cabo en estrecha relación al proceso de desarrollo empresarial. Capacitación Correctiva Como su nombre lo indica, está orientada a solucionar “problemas de desempeño”. En tal sentido, su fuente original de información es la Evaluación de Desempeño realizada normal mente en la empresa, pero también los estudios de diagnóstico de necesidades dirigidos a identificarlos y determinar cuáles son factibles de solución a través de acciones de capacitación. Capacitación para el Desarrollo de Carrera Estas actividades se asemejan a la capacitación preventiva, con la diferencia de que se orientan a facilitar que los colaboradores puedan ocupar una serie de nuevas o diferentes posiciones en la empresa, que impliquen mayores exigencias y responsabilidades. Esta capacitación tiene por objeto mantener o elevar la productividad presente de los colaboradores, a la vez que los prepara para un futuro diferente a la situación actual en el que la empresa puede diversificar sus actividades, cambiar el tipo de puestos y con ello la pericia necesaria para desempeñarlos. 22

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Modalidades de Capacitación Los tipos de capacitación enunciados pueden desarrollarse a través de las siguientes modalidades: Formación Su propósito es impartir conocimientos básicos orientados a proporcionar una visión general y amplia con relación al contexto de desenvolvimiento. Actualización Se orienta a proporcionar conocimientos y experiencias derivados de recientes avances científico tecnológicos en una determinada actividad. Especialización Se orienta a la profundización y dominio de conocimientos y experiencias o al desarrollo de habilidades, respecto a un área determinada de actividad. Perfeccionamiento Se propone completar, ampliar o desarrollar el nivel de conocimientos y experiencias, a fin de potenciar el desempeño de funciones técnicas, profesionales, directivas o de gestión. Complementación Su propósito es reforzar la formación de un colaborador que maneja solo parte de los conocimientos o habilidades demandados por su puesto y requiere alcanzar el nivel que este exige.

Capacitaciones Demandadas En el mercado laboral, las capacitaciones más requeridas son: Seminario Un seminario es una reunión especializada que tiene naturaleza técnica y académica cuyo objeto es realizar un estudio profundo de determinadas materias (contenidos) con un tratamiento que requiere una interactividad entre los participantes. Similares características presentan los foros, coloquios o simposios. Conferencia Una conferencia es una conversación o entrevista entre varias personas expertas o conocedores de una temática en particular, para tratar importantes asuntos relacionado con el ejercicio de la profesión; que sean de interés para otros particulares, por lo general serán de amplia participación y en muchos casos abierto a todos los interesados en las temáticas relacionadas. Curso - Taller Un curso-taller es una modalidad de enseñanzaaprendizaje caracterizada por la interrelación entre la teoría y práctica, en donde el facilitador expone los fundamentos teóricos y procedimentales, que sirven de base para que los participantes realicen un conjunto de actividades diseñadas previamente y que los conducen a desarrollar su comprensión de los temas al vincularlos con la práctica de la profesión. Normal-

LEGISLACIÓN LABORAL mente este tipo de eventos tendrá una carga horaria y un costo a ser cubierto por los participantes y valido para la certificación anual. Diplomado Un Diplomado es un programa curricular que estructura unidades de enseñanza-aprendizaje, sobre determinado tema y que tiene suficiente extensión y formalidad para garantizar la adquisición y desarrollo de un conocimiento teórico y/o práctico válido. La duración mínima de un diplomado será de 200 horas y cada módulo con un mínimo de 20 horas, lo cual deberá concordar a la estructuración con el contenido del programa, en cuanto al costo dependerá del alcance y naturaleza del Diplomado. Este tipo de eventos requiere la certificación de una Entidad Educativa Superior. Especialización La especialización es el proceso por el cual un individuo se centrara en una actividad, área o contenido temático concreto, en vez de abarcar la totalidad de las actividades posibles o la totalidad del conocimiento. Finalmente el que haya logrado la especialización se denomina especialista. Este tipo de eventos requiere la certificación de una Entidad Educativa Superior. Maestría Una maestría (también llamada máster o magíster), es un grado académico de postgrado. Una maestría oficial de postgrado se consigue al completar un programa de uno a dos años. Las maestrías buscan ampliar y desarrollar los conocimientos para la solución de problemas disciplinarios, interdisciplinarios o profesionales, y además dotar a la persona de los instrumentos básicos que la habilitan

como investigador en un área específica de las ciencias, de las artes o de las tecnologías, que le permitan profundizar teórica y conceptualmente en un campo del saber. Certificación en NIIF y NIA Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unión Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistán, India, Panamá, Guatemala, Perú, Rusia, Sudáfrica, Singapur, Turquía y Ecuador. Desde el año 2008, alrededor de 75 países obligan el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos países han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicación directa o mediante su adaptación a las legislaciones nacionales de los distintos países. La aparición de las Norma Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación Internacional de contadores (IFAC) y las actualizaciones que realiza su Comité de prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad Internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés publico. La Globalización, la apertura de nuevas formas de Negocios en nuestro País requiere el proceso de Certificación en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y también en Normas Internacionales de Auditoria (NIA), en concordancia con el proceso de Convergencia que se viene dando a nivel global. En Bolivia la certificación se la otorga a través del Colegio de Auditores de Bolivia CAUB.

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TICs

TRAZABILIDAD A LAS OPERACIONES CON EXCEL AVANZADO Y MACROS Alejandro Quiceno Garcia Contador Público Colombiano, Propietario de Excel Audi, , Conferencista Internacional, Autor varios libros, plantillas y macros en Excell y Premio MVP Microsoft Excell 2014

a proactividad y emisión de alertas tempranas “mucho antes de” es una premisa ingrata que se esgrime contra la labor del Auditor. En Colombia tenemos normas muy duras que prácticamente nos piden que “metamos la mano a la candela” con la atestación de la firma: Art 581 ET numeral 3: ….la firma del contador público o revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los siguientes hechos: “Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes, en el caso de la declaración de retenciones” Emitir una certificación es una acción que no puede tomarse a la ligera, ya que está en juego la reputación del profesional que la atesta sin las precauciones del caso. Pueden existir situaciones en que esta ingrata actividad pareciera buscar un chivo expiatorio en el cual descargar culpas y responsabilidades, por lo cual hay que tener un método que no le permita caer en el error,

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el dolo o peor aún, inocentemente caer envuelto en un concierto para delinquir. Antes por el contrario, crear un aura de verdadero fiscal, creando expedientes muy completos en los cuales poco le deja al azar, de tal manera que usted mi estimado quede lo suficientemente blindado contra eventuales afirmaciones en su contra que pongan en duda su recto proceder profesional. Por otra parte, y como si lo anterior no fuera poco, la famosa ley anticorrupción parece una auténtica “espada de Damocles1” que pende en la cabeza del Revisor Fiscal: Responsabilidad de los Revisores Fiscales. Adiciónese un numeral 5) al artículo 26 de la Ley 43 de 1990, el cual quedará así: “5. Cuando se actúe en calidad de revisor fiscal, no denunciar o poner en conocimiento de la autoridad disciplinaria o fiscal correspondiente, los actos de 1 La espada de Damocles es una frase acuñada en alusión a este cuento para ejemplificar el peligro que se instala en aquellos que ostentan un gran poder, pues no sólo pueden perderlo de golpe, sino todo lo demás, incluida la vida. Fuente: http://es.wikipedia.org/ wiki/Damocles

corrupción que haya encontrado en el ejercicio de su cargo, dentro de los seis (6) meses siguientes a que haya conocido el hecho o tuviera la obligación legal de conocerlo, actos de corrupción En relación con actos de corrupción no procederá el secreto profesional.” Pero, para el artículo citado, ¿Cómo certificar en miles de operaciones si estas efectivamente fueron sometidas a retención? Los colegas debemos hacer un esfuerzo por dominar el poder de las tecnologías implícitas en las hojas de cálculo. Es hora de explotar su potencial y dejar de mirarlas como una herramienta meramente secretarial, o sub utilizarla para hacer en ella, lo que antaño realizábamos en la máquina de escribir. Es demasiado el trabajo a documentar para dedicarle tanto tiempo al mismo. No tiene justificación hacer anexos, cedulas sumarias, papeles de trabajo o expedientes, si la base de los mismos reposan en la misma información contable de los clientes. Quiere decir esto que gran parte de la información ya fue digitada por otra persona, de tal manera que volver a digitar anexos y reportes carácter por carácter y digito por digito supone una empresa que no es la del Auditor ni la del Contador. La re digitación de los informes es un costo oculto y externalizado en el mismo, pues va en contra las horas de vida propia común al ser humano que está detrás del profesional de la contaduría. Una solución para este asunto de poder certificar las operaciones es usar el Excel o cualquier otra hoja de cálculo para hacer análisis y detectar rápidamente que dinámica de cuenta viola o va en contravía de su movimiento natural. De tal manera que para el objeto que perseguimos: Certificar las retenciones, podemos en cuestión de minutos, (no más de cinco) encontrar dentro de la “sopa” transaccional, todo lo que tuvo

TICs

Emitir una certificación es una acción que no puede tomarse a la ligera, ya que está en juego la reputación del profesional que la atesta sin las precauciones del caso concurso con la cuenta 2365, y separar todas las operaciones que no fueron objeto de retención. Este etiquetamiento me permitirá encontrar aquellos terceros que debiendo hacer, no se les hizo retención. Y así con cualquier grupo de cuentas, cuentas auxiliares o terceros que queramos rastrear. La trazabilidad de operaciones con Excel nos permite poner el ojo en donde va la bala. En lugar de solicitar una lista de muestreo estadístico, generar una lista con presuntas inconsistencias. La trazabilidad a las operaciones de inmediato lo pone a usted señor contador, en la esfera que es la propia para la cual fue entrenado: Su ojo clínico evaluador, en lugar de perder el tiempo carpinteando llenando reportes, papeles de trabajo y cedulas sumarias. La tabla dinámica oficia muy bien como anexo o cédula sumaria, la cual toma directamente de las cifras, tal como lo dice el Art. 37 Ley 222/95: “Cifras fielmente tomadas de los libros y previamente confirmadas”. Más aún estas tareas al ser repetitivas pueden ser programadas para que se ejecuten de manera automática en la hoja de cálculo, y en lugar de minutos crear todos los reportes que a bien tenga imaginar ¡en segundos! Acceder a este conocimiento no es para nada complejo, está al alcance de cualquier usuario familiarizado con la hoja de cálculo Excel. Si los contadores no dan un paso al frente en este asunto, seguirán sucumbiendo a la andanada de responsabilidades que año tras año lo empujan contra la pared. Pues bien: Existe una salida y es el Excel Avanzado y las macros. Abra su mente, dese la oportunidad de cambiar y ser un contador de la nueva era, que vuelve a retomar su razón de ser: Apoyar la toma de decisiones y cumplir con todas las actividades que cita el capítulo 2, artículo 3 del decreto 2649.

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* Entrevista a Ada Soliz y Rafael Rodriguez Creadores de P´eke

P´EKE el Software Educativo Boliviano

Qué significa P’eke? P’eke significa “Cabeza” en aymara, el nombre lo escogimos por el significado que conlleva, una palabra muy fuerte por su valor. Quisimos que el nombre estuviese hecho de maderitas para rescatar la forma de enseñar a contar a los niños en la cultura aymara, como complemento elegimos al Búho real bebe porque representa la sabiduría de los niños en muchas culturas. Cómo nace P’eke? Desde 1998 buscamos un software educativo para nuestro hijo, en nuestro medio no encontramos nada. Después de un año encontramos un software extranjero con muchas desventajas; una de ellas era el costo elevado que no estaba al alcance de nuestro presupuesto, además su lenguaje y modismos eran propios de su región. Es así que decidimos en el año 2000 desarrollar un software pensado, diseñado y elaborado para nuestros niños, utilizando herramientas tecnológicas que estén a nuestro alcance ya que nosotros somos ingenieros en sistemas. Al tomar la decisión de desarrollar un producto educativo, vimos la necesidad de contar con profesionales capacitados en las ramas de: Pedagogía, Psicología y otras que sean necesarias y apoyen a nuestro proyecto. Para realizar y desarrollar el software educativo, empezamos a recopilar material educativo de nuestro medio, como ser; Libros de Ediciones Bruño, Santillana, Don Bosco, Pauro, la Hoguera y otros, adicionándolo a todo el material que recolectamos de otros países. También empezamos a recopilar material de Psicología y desarrollo humano, que nos dio mayor información sobre cómo evoluciona y se desenvuelve el cerebro en sus diferentes etapas del desarrollo humano. Por último, investigamos que tipo de herramientas tecnológicas complementarias existen en el mercado para realizar este tipo de material. Una vez que ya estaba en marcha el software, entendimos que para darle mayor soporte técnico debíamos contar

Juega, diviértete y aprende con un equipo multidisciplinario que este conformado por profesores, psicólogos y pedagogos, la contratación de estos profesionales nos ayudó a fortalecernos, ellos nos ayudan a preparar las bases teóricas, validar y desarrollar los módulos con actividades pedagógicas que son aceptadas por nuestros niños que utilizan el software. Durante todo un año se trabajó con programadores realizando diseños y pruebas de lo que se podía hacer, ya a inicios del año 2007, definimos la forma de presentación del software mediante los micro mundos, fueron varias pruebas que efectuamos para ello no solo recurrimos a programadores sino también a diseñadores que trabajaron conjuntamente con nuestro personal multidisciplinario, gracias a su colaboración se enriquecieron y crearon todos los ambientes de las actividades del cada software. En agosto de 2007 hicimos las primeras pruebas, participamos en la Feria del Libro, mostrando un prototipo y haciendo las delicias de los niños que nos visitaban, así P’EKE juegos interactivos para niños nació al público. Pero aún faltaba mucho por afinar, ya que nuestro producto solo tenía seis actividades y eran muy básicas, conociendo que el mejor jurado que teníamos eran los niños y aún no les gustaba del todo el producto, entonces empezamos a trabajar en un nuevo producto que contendría diez actividades, pero tardo en salir hasta diciembre del 2009 y lo lanzamos cuando participamos de la Feria Navideña donde tuvimos un amplio éxito. El software en la actualidad está dirigido a niños de nivel inicial y primario. Actualmente estamos desarrollando un software con mayores ventajas para todo el nivel primario, que consta de seis DVD’s, cada curso contiene las principales materias como son; Matemáticas, Lenguaje, Ciencias Naturales y Ciencias Sociales. Es importante reconocer que diseñar, desarrollar, probar e implementar P’eke para nosotros más que un trabajo, es una pasión.

Cuáles son los valores sobre los que trabajan?

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Nuestros valores fundamentales son: excelencia, satisfacción del cliente, innovación, superación, responsabilidad, orden, limpieza, puntualidad y la familia.

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Que actividades realizan para darle un valor agregado al Software? Hemos participado del Diplomado en Educación Superior en la Universidad Mayor de San Andrés, Talleres impartidos por la Universidad La Salle, como ser Neuro Didáctica y El Método DOMAN en la Educación. Tomamos la decisión de trabajar con el Método de Piaget y el Constructivismo, además del Método Doman. Participamos constantemente en Cursos de Capacitación en CADEPIA, Cursos de Capacitación en la Casa del Emprendedor y Curso de Especialización en video Juegos en la Universidad San Jorge en España. Es por eso que el 2014 ganamos el Premio La Paz Lider en la categoría de Recursos Humanos, nos capacitamos para ser líderes con nuestros productos, poder desarrollar productos de calidad y acorde con el avance de la tecnología para nuestro medio. Qué aprenden los niños con el software? Con P´EKE los niños juegan se divierten y aprenden, este es nuestro slogan. Es un producto integrado con matemáticas, ciencias naturales, ciencias sociales, lenguaje y valores humanos. Cuales sus objetivos? Nuestro mayor objetivo con el software es desarrollar las capacidades intelectuales de los niños como ser; inteligencia, memoria, razonamiento, lógica, creatividad, desarrollar y crear buenos hábitos en ellos como el orden, la limpieza y sobre todo crear una nueva generación de bolivianos. Como en todo emprendimiento nos trazamos objetivos a corto, mediano y largo plazo. En un Corto Plazo queremos: Implementar nuestros productos en multiplataforma, Contar con libros con CD’s para toda primaria y contar con productos multilingües. En el mediano plazo: Buscamos tener presencia en los nueve departamentos de Bolivia y comenzar a exportar nuestros productos. Y en el Largo Plazo: Elaborar productos en realidad virtual para otras áreas. Que satisfacciones les da P’eke? Son varias, nombraremos algunas de ellas: • • •

Mejorar la calidad de vida en nuestros niños. Enseñar de forma diferente tanto el conocimiento como la creatividad. Mostrar a los padres de familia que no solamente es importante las ciencias exactas, sino también la forma de comunicarse, la creatividad y los valores humanos de una persona.

Tenemos potencial para crear y dar a nuestra gente software educativo de calidad. Comprendimos que la enseñanza es la misma que el siglo pasado y estamos mostrando que esto se puede cambiar con ayuda de la tecnología aplicándola a la educación.

Que productos han y están desarrollando para un futuro cercano? En la actualidad tenemos tres líneas: P’eke Inicial P’eke Profesiones y Oficios P’eke Cuentos y leyendas En un futuro cercano tenemos: P’eke Cuentos y leyendas en Idiomas: español, aymara, quechua, inglés y portugués. P’eke Primaria, es una colección de 6 dvd’s, es decir contemplamos material integrado desde primero de primaria hasta sexto de primaria, con las materias de matemáticas, lenguaje, ciencias naturales y sociales. P’eke Ciudad Maravillosa

En algún momento han pensado en desarrollar software financiero para los niños? Si, tenemos varios proyectos y entre ellos está P’eke Educación Financiera. Tienen algún producto para la tercera edad? Es realmente otro campo pero tenemos el proyecto diseñado y desarrollado. Nos faltaría la ejecución del mismo. Cuál su razón social, misión y visión? Nos hemos constituido como Corporación P’EKE Tecnología y Educación S.R.L., nuestra misión empresarial es la de “Revolucionar la educación en Bolivia, desarrollando material educativo de calidad”. Transversalizando los conocimientos e incorporando valores humanos mediante juegos, elevando el nivel educativo, social y cultural, perfeccionando el potencial humano en nuestros niños, adolescentes y jóvenes en edad escolar. Nuestra visión es la de ser líderes en la provisión de material educativo, manteniendo una mejora continua de nuestros productos con calidad total, satisfaciendo las necesidades y expectativas de los educandos y educadores, manteniendo la innovación en el desarrollo del talento humano. Como promueven el Software? Desde que nació nuestro producto, tratamos de participar en la mayor cantidad de Ferias o Eventos para promovernos, hasta la fecha hemos participado en: • Expo clases 2013, Feria del Libro 2013, FIPAZ 2013, Feria Manos Bolivianas • Feria Navideña en el Shopping Norte 2013 • Premio Empresarial La Paz Líder 2013, llegando a ser nominados en dos categorías. • Participación en el premio a la Excelencia 2013 llegando a la fase final. • Expo clases 2014, Feria del Libro Infantil 2014, FEICOBOL 2014, Feria del Libro 2014

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Rally Empresarial 2013 año en que incrementamos nuestras ventas en 200% Participación en el Premio Empresarial La Paz Líder 2014, llegando a ganar el Premio en Recursos Humanos. Participación en Premio Emprende ideas de SOBOCE llegando a la 2da fase. Feria Tecnológica La Paz DIGITAL INNOVA EDUCA del Ministerio de Educación

Tienen puntos de ventas y en que ciudades de Bolivia? Por el momento nuestro centro de actividades es la ciudad de La Paz, en un futuro cercano estaremos en los otros departamentos del país. Actualmente nuestros puntos de venta están en: »» CADEPIA calle Oruro »» Editoriales Bolivianas, calle Illimani, en la zona de Miraflores. »» Nuestras oficinas calle 16 de Obrajes, Edificio LE-16, of. 4, Mezanine »» Contactos al 2751788 – 72568967 – 73244461 y www.peke-edu.com

CONTABILIDAD

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS FIDEICOMISOS SEGUNDA PARTE Aurelio Chura Fernández Auditor Financiero, Docente Carrera de Contaduría Pública UMSA, Ex Jefe del Departamento de Contabilidad del Ministerio de Gobierno, Ex Profesional de la Unidad de Planificación del Ministerio de Justicia actualmente Responsable de la Unidad de Presupuestos del Ministerio de la Presidencia

TARTAMIENTO CONTABLE DEL FIDUCIARIO Con el propósito de complementar el manejo contable de los Fideicomisos, en el presente número, consideramos la siguiente expresión gráfica:

Fideicomitente (Min. Obras Públicas)

Fiduciario (Banco Unión)

Beneficiario (B.O.A.)

En el anterior número, hemos analizado el comportamiento de los registros contables desde el punto de vista del FIDEICOMITENTE, es decir aquel actor que se encargaba de constituir dicho instrumento a partir de una disposición legal (Decreto Supremo). Ahora, analizaremos el proceso de los registros contables desde el punto de vista del FIDUCIARIO, que en este caso estará a cargo de una institución bancaria que presta servicios de corresponsalía al Estado. Para interpretar desde el punto de vista práctico, propongo el siguiente supuesto: El Banco Unión S.A., entidad financiera corresponsal del Estado, producto del contrato de Fideicomiso suscrito con el Ministerio de Obras Publicas y Vivienda, en su calidad de fiduciario, se compromete a administrar los recursos recibidos del Tesoro General de la Nación, por cuenta del Fideicomitente, por lo cual se deberá de realizar los desembolsos a solicitud del Beneficiario (BOA), conforme al cronograma de desembolsos adjunto al contrato de fideicomiso, por cuyo servicio, el beneficiario deberá reconocer las comisiones pactadas según contrato. En fecha 15/04/14, el Ministerio de Obras Publicas, nos comunica que efectuaron el desembolso de recursos según contrato por un total de Bs. 14.000.000 (Catorce Millones 00/100 Bolivianos) respectivamente. En fecha 20/04/14, el beneficiario solicita el primer desembolso de recursos por un total de Bs. 700.000 (Setecientos Mil 00/100 Bolivianos) correspondiente a la cuota del segundo trimestre 2014. Se Pide:

• •

Registros contables por la recepción de los recursos Registro por la primera entrega de recursos al beneficiario

enero • febrero

CONTABILIDAD

Código Cta.

Fecha

Descripción

15-04-14

Debe

Haber

-1112,13

Cuenta Administración de Cuentas Fiscales Nominativas por Entidad (1)

221,12

Depósitos Fiduciarios Fiscales en Cuenta Corriente (1)

14.000.000 14.000.000

Glosa: Registro por el desembolso efectuado a cargo del TGN, por cuenta y Orden del Fideicomitente (Min. Obras Publicas) -2812,02

Billetes y Monedas en Custodia por Otros Fondos Fiscales

973,01

Capital Fiduciario (1)

14.000.000 14.000.000

Glosa: Registro del desembolso de los recursos por el Fideicomitente en cuantas de control. 20-04-14

-3191,01

Fideicomisos para Sectores Productivos (1)

112,13

Cuenta Administración de Cuentas Fiscales Nominativas por Entidad (1)

700.000 700.000

Glosa: Registro por la entrega de recursos al Beneficiario (BOA) según cronograma establecido en el contrato suscrito entre partes. Sumas Iguales

28.700.000

(1) Plan de cuentas de la ASFI

Operaciones a Cargo del Beneficiario “B.O.A.” Boliviana de Aviación, empresa estratégica del Estado, en el marco del contrato suscrito con el Ministerio de Obras Publicas, ente tutor, conforme al cronograma de desembolsos, se ha programado el presupuesto respectivo para los tres trimestres que queda del ejercicio (Abril a Diciembre 2014), sabiendo que según cronograma, se deberá recibir por trimestre un desembolso de Bs. 700.000 (Setecientos Mil 00/100 Bolivianos), el cual comprende el siguiente presupuesto:

PRESUPUESTO DE RECURSOS* Rubro

Descripción

F.F.

O.F.

E.T.

Ppto. Vigente

Devengado

Percibido

Por Ejecutar

36320

Obtención de Fondos-Fideicomiso a Largo Plazo

111

2.100.000

*700.000

1.400.000

2.100.000

700.000

1.400.000

Totales *C-21 30

enero • febrero

CONTABILIDAD

PRESUPUESTO DE GASTOS** Ptda.

43330

43340

Descripción Maquinaria y Equipo de Transporte de Tracción Equipo de Elevación

F.F.

O.F.

E.T.

Ppto. Vigente

Devengado

Pagado

Por Ejecutar

111

1.100.000

111

1.000.000

*900.000

*180.000

100.000

2.100.000

900.000

180.000

100.000

Totales

**C-31 Las transacciones correspondientes al beneficiarlo, son las siguientes: 20/04/14 De acuerdo a la solicitud presentada al Banco Unión, esta entidad financiera ha efectuado el desembolso a la Cuenta Fiscal Nº 1000000295680 habilitada en dicha entidad financiera, por el importe de Bs. 700.000 (Setecientos Mil 007100 Bolivianos) respectivamente. 22/04/14 La Gerencia Administrativa, solicita la Certificación de recursos para iniciar el proceso de adquisición de los equipos programados en el presupuesto de gasto. 02/05/14 Conforme a los resultados del proceso de contratación, la gerencia administrativa, comunica que a través del Departamento Legal fue suscrita el contrato de adquisición de los equipos de elevación y fueron recibidos los bienes por el 90% del presupuesto asignado, debiéndose efectuar el desembolso del 20% del monto suscrito en favor de Hansa Ltda. Se Pide: Registros presupuestarios y contables de regularización. Registros Presupuestarios Boliviana de Aviación, como empresa estratégica del Estado, previo al registro contable, debe preparar los registros presupuestarios tanto de Ingresos (C-21) como de Gastos (C-31), como sigue: Registro de Ingreso Presupuestario Bolivia de Aviación

REGISTRO DE EJECUCION DE RECURSOS C-21 Devengado: Percibido: Secuencial:

Fecha: 20/04/2014 Fuente: 10

Organismo: 111

Beneficiario: BANCO UNION S.A. Devengado Percibido X Rubro

Ent. Trf

36320

000

Cuenta Auxiliar

1 1 0

700.000

X Descripción

Importe

Obtención de Fondos-Fideicomiso a Largo Plazo

700.000

Total Autorizado

700,000

Glosa: Registro presupuestario de los recursos desembolsados por el Banco Unión a la Cuenta Fiscal, según contrato suscrito y conforme a cronograma de desembolsos.

enero • febrero

CONTABILIDAD

Registro Contable de Ingreso o Desembolso De acuerdo al registro C-21 presupuestario practicado anteriormente, a continuación y producto de los conversores del SIGMA, surgen los siguientes asientos por partida doble:

Fecha

Código Cta.

Ptda/ Rubro

Descripción

20-04-14

Debe

Haber

-111331 22600

Documentos y Efectos a Cobrar a Corto Plazo 36320

700.000

Fondos en Fideicomiso Recibidos a Largo Plazo

700.000

Glosa: Registro por el devengamiento del desembolso de recursos a ser efectivizada por el Banco Unión. -211124

Cuentas Fiscales y Otras en la Banca Privada M/N

11331

Documentos y Efectos a Cobrar a Corto Plazo

700.000 700.000

Glosa: Registro por la percepción del desembolso de recursos a la Cuenta Fiscal. SUMAS IGUALES

1.400.000

Registro Presupuestario por el Devengamiento del Bien De acuerdo a los antecedentes, se tiene que los Equipos de Elevación fueron recibidos conforme a contrato suscrito a cargo de Hansa Ltda., y cuyo registro del C-31 hasta el devengado, como sigue: Boliviana de Aviación

REGISTRO DE EJECUCIÓN DE GASTOS C-31 Preventivo: Compromiso: Devengado: Secuencia:

Fecha: 20/04/2014 Fuente: 10 Organismo: 111 Beneficiario: Hansa Ltda.

1201 001 001 000 900.000

Prev. Comp. Dev. Regul. x x x Prog.

Proy.

Act.

E.T.

Partida

000

43340

Descripción Equipos de Elevación

Importe 900.000

Total Autorizado

900.000

Total Retenciones

Líquido Pagable

900.000

Glosa: Registro por la recepción del bien (equipo de elevación), de acuerdo a contrato y antecedentes adjuntos.

enero • febrero

CONTABILIDAD

Registro Contable del Devengamiento El registro contable, surge de manera automática a partir del C-31 anterior y, producto de los conversores del SIGMA, se tiene el siguiente registro: Boliviana de Aviación

LIBRO DIARIO Código

N˚ 1

Descripción

12314

Equipo de Transporte, Tracción y Elevación

21110

Cuentas a Pagar a Corto Plazo

Debe

Haber

900.000 900.000 Totales

900.000

Glosa: Constitución de Fideicomiso para la adquisición de activos a cargo de Boliviana de Aviación según contrato Registro Presupuestario por el Desembolso del 20% De acuerdo a los antecedentes y, conforma lo estipulado por el contrato, se efectúa el desembolso del 20% del importe devengado: Boliviana de Aviación

REGISTRO DE EJECUCIÓN DE GASTOS C-31 Preventivo: Compromiso: Devengado: Secuencia:

Fecha: 20/05/2014 Fuente: 10 Organismo: 111 Beneficiario: Hansa Ltda.

1201 001 001 001 900.000

Prev. Comp. Dev. Regul. x x x Prog.

Proy.

Act.

E.T.

Partida

000

43340

x Descripción

Importe

Equipos de Elevación

180.000

Total Autorizado

180.000

Total Retenciones

Líquido Pagable

180.000

Glosa: Registro por el desembolso del 20% según contrato suscrito

Registro Contable del Desembolso El registro contable, surge de manera automática a partir del C-31 anterior y, producto de los conversores del SIGMA, se tiene el siguiente registro: Ministerio de Obras Públicas y Vivienda

LIBRO DIARIO Código

N˚ 2

Descripción

21110

Cuentas a Pagar a Corto Plazo

11125

Cuentas Fiscales y Otros en la Banca Privada M/N

Debe

Haber

180.000 180.000 Totales

180.000

Glosa: Registro por el desembolso del 20% según contrato suscrito.

enero • febrero

EDUCACIÓN INTEGRAL EN LA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA

Entrevista 34

enero • febrero

nancieros), mantienen una relación de trabajo cercana reciente con los Colegios de Auditores y Contadores de la ciudad maravilla de La Paz. En entrevista con la revista el Dr. Aparicio comentó; ”que este acercamiento es una oportunidad de fortalecimiento conjunto, en pro del servicio serio y responsable a la sociedad y al gremio, con el propósito de interactuar experiencias en el área académico y laboral”. “Podemos generar sinergia y empatía entre estas dos grandes instituciones, crecer con proyectos conjuntos que fortalezcan a la Contaduría Pública; incluso más allá de nuestras fronteras. La colaboración abre el horizonte a infinitas posibilidades de crecimiento”, indicó

Oferta de Calidad

os alumnos de hoy necesitan una formación integral, holística empresarial con este objetivo, el Director de la carrera de Contaduría Pública de la Universidad Mayor de San Andrés, Dr. Luis Adalid Aparicio Delgado Ph. D. nos habla sobre sus programas y los proyectos en puerta con diferentes instituciones. La Universidad Mayor de Santa Cruz (UMSA) destacada por ser la más grande en Bolivia, no solo por el número de estudiantes que la conforman, sino también por sus programas educativos, proyectos de investigación que desarrollan, actividades de difusión cultural, su presencia y aportaciones para el desarrollo del país, un ejemplo de ello es que este 2014 se posicionó nuevamente como la mejor universidad del país. La Facultad de Ciencias Económicas y Financieras es una de las de mayor matriculación de estudiantes, sobresaliendo la carrera de Contaduría Pública (CCP), que tiene gran demanda respecto a las carreras de Economía y Administración de Empresas. Con el objetivo de acercar a los futuros profesionales del área y con la finalidad de brindarle una formación posterior que le sea útil en su práctica laboral y coadyuvar a su desarrollo de los Contadores Públicos (anteriormente conocidos como Auditores Fi-

Para el Dr. Aparicio, el eje rector del modelo educativo de la CCP es lograr la formación integral de profesionales de la Contaduría, con excelencia y sólido dominio de áreas sustantivas y espíritu crítico independiente. Respecto al plan de estudios indicó que cuando el estudiante concluye el ciclo de formación fundamental en todas las áreas del conocimiento de la profesión, está preparado para participar directamente en la orientación de su formación hacia un área de interés particular, mediante la elección de las asignaturas optativas. Enfatizó que la vida universitaria en la CCP es enriquecedora, cumpliendo con los pilares fundamentales de la educación actual, la cual procura promover a diario la integración de actividades culturales y deportivas, así como Ética y Responsabilidad Social.

Acercamiento y Profesionalización La CCP cuenta con el Programa de Asignaturas Empresariales y Organizacionales, que surgió en 1970 con el fin de estrechar una relación con el mundo empresarial y organizacional de nuestro país, para la formación de los jóvenes que estudian la especialidad contable financiera. El Dr. Aparicio afirmó que a través de este programa, los estudiantes más destacados tienen la oportunidad de vincularse e interactuar directamente con funcionarios, ejecutivos y empresarios, tanto de empresas privadas como de organismos públicos: “Estas asignaturas son impartidas por directivos de primer nivel que aportan experiencia y trayectoria profesional, dando espacio a la participación y puesta en práctica de sus conocimientos, lo que coadyuva a mejorar el criterio profesional de los estudiantes en proyectos reales, bajo modalidades de contribución al desarrollo social empresarial como; pasantías, internados, trabajos dirigidos, portafolio de negocios, proyectos de grado, tesis y otras modalidades de titulación”. Sobre las estrategias que se implementan en la Carrera de Contaduría Pública para generar mayor difusión educativa, el Dr. Aparicio comentó con orgullo que: “Promovemos la participación en diversos foros y atendemos a las convocatorias que competen a nuestra carrera, un ejemplo de ello son: Convocatorias realizadas con el Servicio de Impuestos Nacionales, Gobierno

Autónomo Municipal de La Paz, Confederación de Empresarios Privados de La Paz, Gobernación de La Paz, como resultado de ello se efectuaron Seminarios y Ferias de las cuales los actores principales fueron los estudiantes” Sobre la participación de las consultoras contables en la actualización de los planes de estudios, señalo que; “como consecuencia de sus aportes se incorporo la modalidad de titulación de Técnicos Superiores Especializados en; Tributos, Contabilidad, Finanzas y Banca para los alumnos que tienen vencido el tercer año de la carrera, para lo cual aplican a los exámenes correspondientes. También se otorga el Titulo de Contador General al cuarto año de cursar la carrera, obteniendo al quinto año el Título de Licenciado en Contaduría Pública”. También señalo que, durante el proceso de revisión y actualización de sus planes de estudio, se atendieron inquietudes de las principales empresas de Auditoría y Consultoría, ya que varios docentes colaboran en ellas y a la vez se integran a otros docentes de carreras financieras, que revisan y actualizan planes y programas de estudios. “Estamos orgullosos de la seriedad con que se completó el proyecto de actualización del plan de estudios, mismo que involucró instancias como un comité de áreas especializadas y el comité de carrera, por primera vez, se sometió el proyecto a un periodo de auscultación ante toda la sociedad”, expresó. La carrera cuenta con la unidad de Post Grado en la cual los actores fundamentales son los facilitadores por su alta formación profesional. Actualmente se encuentra en un proceso de renovación de los planes de estudios e incorporación de nuevos programas. Algunos son: »» »» »» »» »» »»

Maestría en Auditoría y Control Maestría en Comercio Exterior y Aduanas (nueva) Maestría en Auditoria Forense (nueva) Diplomado en Tributación Diplomado en Finanzas Diplomado en Educación Dirigida (nueva)

sonal académico y la aplicación de metodologías más actualizadas y adecuadas para el proceso de enseñanza y aprendizaje. 2. Lograr la certificación académica de los profesores de tiempo completo y tiempo horario. 3. Crear un documento que permita revisar hacia el interior de las universidades, la necesidad de crear específicamente escuelas de negocios, como parte de la responsabilidad social universitaria. El Dr. Aparicio está convencido que los programas de trabajo actualizados con la participación de instituciones tanto públicas como privadas, generarán en el largo plazo, la jerarquización del prestigio y calidad del nivel profesional del Contador Público Autorizado formado en la UMSA.

Reconocimiento de la Cámara de Diputados del Estado Plurinacional de Bolivia El 30 de diciembre de 2014, el primer Vicepresidente de la Cámara de Diputados Quintín Quispe reconoció a la Carrera de Contaduría Publica por su destaca labor de contribución al desarrollo de la educación. Al respecto el Dr. Aparicio señalo que; se hizo conocer a la Cámara de Diputados, el plan de estudios y su interacción en la sociedad en la cual el profesional desarrollaría sus actividades en cualquier área de la sociedad, con calidad y eficiencia, plan que fue bastante ponderado por las autoridades y que este reconocimiento ratifica la calidad en la enseñanza que se está impartiendo.

Trayectoria del Dr. Luis Adalid Aparicio Delgado Ph.D. •

•

Planes en puerta El Dr.Aparicio señalo que la Carrera de Contaduría Pública está aplicando a la certificación bajo normas de calidad, este proceso se encuentra en marcha y esperan que se haga realidad en este primer trimestre 2015, con la primera Acreditación Internacional y una segunda Acreditación otorgada por MERCOSUR. Durante los Congresos Nacionales que realizan anualmente, algunos de los temas más destacados son: la actualización docente, evaluación del aprendizaje, vinculación universitaria y responsabilidad social. Sobre el reto que enfrenta mencionó que son tres los principales ejes rectores: 1. Fomentar la formación y actualización del per-

AUDITORÍA

…lograr la formación integral de profesionales de la Contaduría, con excelencia y sólido dominio de áreas sustantivas y espíritu crítico independiente

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Es Licenciado en Auditoria Financiera, Maestro en Finanzas y Doctor en Educación Superior mención en Control y Gestión Financiera. Entres sus publicaciones cuenta con más de 120 publicaciones en el área financiera, con la autoría de tres libros y la coautoría de uno. Tres veces Presidente del Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia Ha sido representante de la AIC Miembro de la Asociación Nacional de Firmas Consultoras de Auditoria de Bolivia Es académico certificado por la Universidad Mayor de San Andrés Profesor Titular Emérito de la Carrera de Contaduría Pública de las materias de; Contabilidad Gerencial, Sistemas Empresariales Contables y Administración Financiera de tiempo completo Su tesis doctoral la obtuvo en el año 2006 en el CIDES con mención de excelencia Dirigió diversas instituciones empresariales y académicas enero • febrero

AUDITORÍA

EL LEGADO DE ARTHUR ANDERSEN *Resumen del Libro escrito por Carmelo Canales y Francisco López

l modelo de la compañía Arthur Andersen llegó a ser un mito y un símbolo de excelencia profesional, fue una de las más admiradas del mundo, que es modelo de las Big Four. A continuación les brindamos un breve resumen del Libro “El legado de Arthur Andersen”, escrito por dos ex socios de la firma, presenta de forma rigurosa y, al mismo tiempo apasionante, los ingredientes de su éxito y trata de explicar qué propició su desaparición, siendo un homenaje a todos los que dedicaron intensos años de su vida profesional al desarrollo de la empresa. Es, al mismo tiempo, un caso valioso para todos los interesados en la construcción y el desarrollo de los valores de una compañía de servicios de ámbito global. Los profesionales de Arthur Andersen eran admirados y sus actuaciones con los clientes, un ejemplo de la máxima calidad a la que se podía aspirar en los ámbitos de la consultoría y la auditoría. Fue cuna de organizaciones líderes hoy en día en España, como Accenture, Deloitte y Garrigues. A pesar de todo lo dicho y escrito sobre la firma desde su triste e ignominiosa desaparición tras el escándalo Enron (empresa norteamericana del sector energético, auditada por Andersen, que quebró en 2001 como consecuencia de actuaciones financieras ilegales, lo que hundió la reputación de la firma y la arrastró a la desaparición en 2002), el modelo de empresa en el que se basó Andersen fue en su momento un ejemplo a seguir, del que aún se pueden extraer enseñanzas aplicables a la actualidad. La mala prensa que recibió Andersen como consecuencia del caso Enron enturbió la imagen pública de la marca y la sepultó bajo un injusto halo de firma “maldita” que no debe esconder los méritos de un modelo de gestión cuya huella es todavía visible en muchos países. Escándalo Enron aparte, sobre el que ya existe una copiosa literatura, la experiencia de Arthur Andersen ofrece muchas otras enseñanzas positivas. El objetivo central del libro es identificar aquellos elementos del modelo empresarial Andersen que la convirtieron en un ejemplo de excelencia en el ámbito de los servicios

enero • febrero

profesionales. Como tal, puede servir de guía y fuente de inspiración a todos aquellos empresarios y directivos que están luchando día a día por hacer de sus empresas organizaciones excelentes, en las que la eficiencia y la calidad se produzcan de forma natural, de manera que excedan las expectativas de valor de sus clientes, así como las de sus empleados y accionistas. La Historia de Arthur Andersen Su historia se asienta sobre los profundos valores en los que se educó su fundador y evoluciona a partir de esa premisa. El fundador de la firma, Arthur Edward Andersen, hijo de inmigrantes noruegos, nació en 1885 en el estado de Illinois. La muerte prematura de sus padres le obligó a hacerse cargo, con tan solo 16 años, de sus cuatro hermanos menores. Paralelamente, seguía asistiendo a la escuela secundaria nocturna. Su educación se basó en las circunstancias sociales y culturales en las que creció: una vida basada en el esfuerzo personal, el trabajo, la disciplina y la autodisciplina, el apoyo a los demás miembros de la comunidad, la franqueza y la honestidad. En 1913, con solo 29 años y después de graduarse como auditor, abrió las puertas de su propia firma de auditoría contable y consultoría junto con su socio Larense DeLany, que pasó a llamarse Andersen, DeLany & Co. Los dos socios comenzaron en una pequeña oficina de Chicago, con siete profesionales y una secretaria; ya en 1915 abrieron una segunda oficina en Milwaukee. La nueva empresa nació en un entorno de grandes firmas profesionales ya establecidas en Estados Unidos, la mayoría procedentes de Gran Bretaña: Price Waterhouse, Marwick, Mitchell & Co. (hoy, KPMG), Haskins and Sells (hoy, Deloitte) y Arthur Young (hoy, Ernst & Young), entre otras. Sin embargo, Andersen se diferenció desde el principio de ellas, porque nació como una firma de consultoría de negocio más que una mera auditoría, en la que se enfatizaban conceptos tan extraños para la profesión en aquella época como la orientación al negocio o la creatividad.

enero • febrero

AUDITORÍA

Arthur Andersen era un trabajador nato e inconUn ejemplo de esa filosofía es el modo en que Anformista, actitudes que trató de traspasar a su empre- dersen se implantó fuera de Estados Unidos. En vez sa. Desde el inicio animó a sus profesionales a hablar de limitarse a establecer alianzas con firmas locales claro, dentro y fuera de la compañía, y a hablarles claro o mandar expatriados a las oficinas en el extranjero a los clientes. Con ello se ganó una merecida fama de como lo hacían las otras firmas, Andersen optó por iconoclasta. Andersen era para unos una ráfaga de aire abrir oficinas con personal propio y que ese personal fresco y para otros un incordio, porque cuestionaba fuera del propio país, reduciendo el personal norteamtodo y no daba nada por supuesto. ericano al mínimo lo antes posible. Dicha estrategia dio El ADN de la empresa se gestó en estos primeros un resultado extraordinario y fue la clave de su éxito años, cuya esencia se podría resumir en el servicio en todo el mundo. al cliente a cualquier precio o en el énfasis en la forEn 1970, cuando Spacek dejó los puestos de dirección mación. El cliente se anteponía a todo, incluso a los in- de la empresa, la facturación había subido a 190 millones tereses personales, y se le atendía en cualquier necesi- de dólares. Contaba con 689 socios y 8.933 empleados en dad y a cualquier hora. En cuanto a la formación, el 26 países. planteamiento era sencillo y sistémico: conseguir capMás allá de Arthur Andersen y Leonard Spacek, tar a los mejores, formarlos internamente a conciencia los líderes posteriores, aun siendo todos grandes propara que actuaran de manera profesional y homogé- fesionales, básicamente se limitaron a administrar el nea (“una firma, una voz”) siguiendo los más altos es- legado de “los dos fundadores”. tándares y que supieran añadir una pizca de creativiA finales de los años ochenta, la práctica de la condad y de consejo profesional, de modo que los clientes sultoría estaba creciendo con tal fuerza, que se hizo recibieran el mejor servicio posible, más allá de la sim- inaplazable separar la organización en dos unidades ple certificación de sus estados contables. independientes: Arthur Andersen, que englobaba la Arthur Andersen mantuvo la posición de socio prin- auditoría, la asesoría fiscal y la asesoría financiera; y cipal y siguió dirigiendo la Andersen Consulting, donde se firma hasta su muerte en Los profesionales de Andersen ubicaba la consultoría en gener1947. En ese año, la comal, principalmente relacionada salían a trabajar sin complejos pañía contaba ya con unos con sistemas de información. mil empleados repartidos por Con la creación de Andersen y “pensaban a lo grande” (think diversas oficinas de Estados Consulting, la firma dio todo un big). Eran unos “ganadores” que Unidos. ejemplo de cómo crear un líder contagiaban con su espíritu a las e incluso una nueva categoría A partir de la muerte del fundador, fue Leonard de servicios. En aquel momenempresas y a la sociedad Spacek quien tomó las riento nadie tenía las capacidades das de la firma. Spacek no solo continuó la labor del globales de la nueva firma para constituir un equipo fundador, sino que dio un nuevo impulso a la em- de trabajo multinacional, multidisciplinar y con conpresa y le aportó su propia personalidad. Con él, Ar- ocimientos especializados y sectoriales en cualquier thur Andersen & Co. llegó a ser una organización con lugar del mundo en cuestión de días, para desarrollar personalidad propia, con un partnership estabilizado cualquier proyecto, por grande y complejo que fuera, y amplio propiedad de sus socios; dirigida de manera con garantías de que se llevaría a cabo con éxito en el profesional; multinacional; con un gran impulso de la plazo que se hubiera planificado. consultoría y los sistemas de información, en los que En el éxito de Andersen Consulting influyeron muasumió una posición pionera de liderazgo mundial; y chos factores de los que cabe destacar al menos dos: la conocida y admirada internacionalmente. organización por industrias y el desarrollo de la meLa primera muestra de la visión de Spacek fue su todología” Method/1”. decidida apuesta por las nuevas tecnologías de entonEn cuanto al primero, organizarse por industrias ces: los primeros ordenadores. Mientras algunos den- perseguía que los profesionales de Andersen no solo tro y fuera de la empresa despreciaban estas nuevas aportaran su conocimiento de la práctica profesional a “máquinas calculadoras”, Spacek intuyó que iban a ser la que estaban asignados, sino también el de la indusdecisivas en el mundo de los negocios y de la contabi- tria o el sector en el que se encontraban sus clientes, lidad empresarial. como banca, fabricación, servicios, comercio, adminisSpacek era un hombre pragmático que trasladó su tración pública, etc. Este enfoque era por aquel entonpragmatismo a la firma. Son conocidas sus palabras: ces novedoso y le proporcionó a Andersen una ventaja “No se progresa aceptando las cosas solo porque esa es que, en parte, explica su éxito: los clientes de servicios la manera en que siempre se han hecho; has de mirar profesionales prefieren trabajar con aquellos a los que el mejor modo en que se pueden hacer ahora”. no tienen que explicar su negocio. 37

AUDITORÍA

El segundo factor, la metodología M/1, aportó a Andersen un lenguaje común en el complejo mundo de los proyectos de consultoría, decisivo a la hora de preparar propuestas ganadoras por su perfecta disección de las tareas del proyecto, lo que facilitaba la planificación temporal, la estimación de equipos y horas de trabajo necesarias y el cálculo de honorarios. Esa misma facilidad se trasladaba a la fase de realización y seguimiento del proyecto, pues permitía que los equipos emplearan un lenguaje común para planificar y repartir las tareas y para controlar su avance. A partir del momento de la separación, Arthur Andersen siguió su camino en solitario. En el año 2000 cambió su nombre a Andersen, para acabar desintegrándose poco después, en el año 2002, como consecuencia del caso Enron. Por su parte, Andersen Consulting cambió su nombre a Accenture en 2001: modificó su estructura formal y salió a cotizar en bolsa; posteriormente siguió su camino de desarrollo y crecimiento notable hasta nuestros días.

bición por ser una empresa relevante que tuvo tres manifestaciones principales.

1. Unidad

La integridad incorpora valores como la honestidad y el respeto a las normas sociales. Significa ser íntegro, honesto y respetuoso. La integridad supone compaginar el hecho de ser un profesional que trata de ganar dinero con el de ser honesto. También implica responder a las expectativas que los clientes, empleados, socios y sociedad en general tienen respecto a la actuación de una empresa. En el ámbito de la auditoría, eso quiere decir que el auditor debe estar preparado para perder el cliente si este actúa fuera de las normas de comportamiento aceptables o no rectifica esas actuaciones cuando son identificadas y denunciadas.

La primera de ellas tenía que ver con las fórmulas adoptadas, tanto para la estructuración jurídica de la propia firma, en forma de partnership global, como para los mecanismos de participación de los socios en las decisiones y los sistemas de compensación y compartición de los ingresos y gastos, actuando como una única sociedad cooperativa de ámbito global con sede en Ginebra (Suiza). La segunda consistía en el desarrollo de procedimientos operativos, políticas y esquemas de funcionamiento globalmente homogéneos. Esto abarcaba desde aspectos de imagen, como el uso del mismo modelo de puerta Arthur Andersen en todas las oficinas, siguiendo con los formularios y esquemas empleados para la documentación de los trabajos y su revisión, continuando con la aplicación de criterios normalizados de organización en cada oficina, hasta un sinfín de elementos de homogeneización de casi todas las tareas: a la hora de Las Siete Columnas o Principios Básicos del revisar trabajos, planificar proyectos, entrevistar a un Modelo Andersen candidato, evaluar un curso, informar sobre la dediEn la literatura sobre gestión es habitual que los cación de horas de trabajo a clientes (time report), etc. éxitos empresariales se identiLa tercera manifestación fiquen con una buena definición fue el despliegue de normas, Desde el inicio animó a sus de la visión del negocio y de los sistemas y métodos para elementos culturales que se de- profesionales a hablar claro, compartir e intercambiar el sarrollan organizativamente conocimiento entre todas las en su proceso de despliegue. En dentro y fuera de la compañía, y prácticas. Un ejemplo de esto ese sentido, los profesionales fueron las herramientas de a hablarles claro a los clientes de Arthur Andersen llegaron a carácter global compartidas mostrar una identidad cultural universalmente: el Subject llamativa que no respondía a la casualidad, sino que File, el Method/1, los Accounting Standards, la Global tenía raíces profundas, relacionadas con una determi- Knowledge Base, etc. nada forma de entender y de ejercer la actividad proEl resultado era que Arthur Andersen tenía, en fesional. cualquier lugar del mundo, a disposición de cualquier Estos principios no solo tenían fuerza por sí mismos, cliente, en un mundo cada vez más global, el mismo sino que se reforzaban los unos a los otros, formando un tipo de gente, formada del mismo modo, dotada de la conjunto sistémico y un modelo. misma metodología y de las mismas herramientas. De esta forma se articulaba en los siete pilares o Trabajar con Andersen era trabajar con la primera firprincipios básicos que explican el éxito del modelo An- ma realmente global de servicios profesionales. dersen: 2. Integridad Arthur Andersen fue posiblemente la primera empresa de servicios profesionales que se planteó como eje estratégico fundamental constituirse en una única firma global, compartiendo, en todas sus oficinas y en todos los países en los que estaba presente, una única cuenta de resultados, un único método y una sola identidad. One firm, one voice (una firma, una voz) era la máxima que se aplicaba a rajatabla a lo largo y ancho de todos los países del mundo. La idea de one firm, de consistencia y uniformidad, generó un modelo de eficiencia y un espíritu de am38

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Era una manera de enriquecer la diversidad de la organización que siempre funcionó muy bien.

AUDITORÍA

La expresión ”think straight, talk straight” fue uno de los lemas más repetidos en el lenguaje cultural de Arthur Andersen y el principio sobre el que la firma construyó su práctica de contabilidad. En términos de valores y principios, este lema puede descomponerse en dos factores: pensar y actuar con honestidad y rigor (think straight) y hablar con claridad y sin tapujos (talk straight). El rigor, como la base profunda de un trabajo profesional bien hecho e independiente, sirve para lo siguiente: • analizar los hechos relevantes, sin perderse en los detalles, pero sin olvidarlos; • verificar y contrastar los hechos, aplicando un criterio propio y asumiendo la responsabilidad por él; • no dejarse influir por lo superfluo y entender el contexto; • dar importancia relativa a cada dato, una vez contrastado, para obtener conclusiones útiles y prácticas; y • someter el propio juicio al escrutinio de otros mediante procedimientos de revisión, supervisión y contraste, antes de formular conclusiones definitivas. Siendo necesario, el rigor no es, sin embargo, suficiente sin una comunicación eficaz de los hechos y las conclusiones, tanto interna como externamente, por lo que una comunicación efectiva supone lo que sigue: • explicar con claridad hechos y opiniones; • apoyar las conclusiones y las argumentaciones; • no esconder las realidades negativas; • ser preciso en el lenguaje y en la redacción escrita; y • pensar antes de hablar. Este concepto de integridad se manifestaba con gran fuerza en el día a día de los profesionales de Andersen. Los criterios de rigor, transparencia y sujeción a normas éticas formaban parte del entramado operativo en sus múltiples formas dentro de la empresa. Así, por ejemplo, en el proceso de selección de personal ya se preguntaba a los candidatos recién licenciados sobre cuál sería su reacción ante una hipotética situación que pusiera en peligro su honestidad e integridad profesional. Cualquier respuesta que no fuera percibida como un rechazo rotundo implicaba ser descartado en el proceso. El proceso en sí estaba basado mucho más en las actitudes que en las aptitudes de los candidatos. La única aptitud que se requería era un determinado nivel de aprovechamiento académico, que ya constaba en sus certificaciones respectivas. El resto se suponía que lo aprenderían en la firma: contabilidad, auditoría, consultoría, programación, etc. Eso explica que Andersen llegase a contratar a ingenieros para auditoría o a geólogos para consultoría.

3. Cooperación La cooperación incorpora valores como la solidaridad, la generosidad y el apoyo mutuo desinteresado. En Arthur Andersen la cooperación se articulaba mediante el término inglés stewardship, que sintetizaba el concepto de generosidad y las ideas, casi monarcales, de estar dispuestos a actuar con orden y diligencia, a servir a los demás sin exigir un trato especial y a ceder en los derechos individuales en beneficio de un interés general. En el lenguaje corporativo concreto de la firma, el término stewardship tenía principalmente dos vertientes prácticas. Por un lado, se mencionaba el stewardship para referirse al modo de compensación de los socios, en el sentido de que eran retribuidos a través de un reparto “cooperativo” de los beneficios de cada año, y que el valor de su cuota de participación de la firma no incorporaba la eventual plusvalía capitalista que una hipotética revalorización del fondo de comercio pudiera conferir. Es decir, mientras el socio desarrollaba una actividad profesional tenía derecho a participar en el reparto de ingresos, pero al finalizar su vida profesional tenía que vender sus participaciones por el valor nominal al que las adquirió, sin incorporar plusvalías. Por otro lado, este espíritu de cooperación iba más allá de la mera relación entre los socios. La idea de colaboración se convertía en una práctica cotidiana. La clave para que esto ocurriera es que los profesionales de Arthur Andersen se encuadraban en una organización muy matricial en la que existían muchos segmentos grupales (la oficina concreta a la que pertenecían, su categoría profesional, la promoción de acceso, la práctica profesional, el sector de especialización o el equipo de trabajo de este o aquel cliente) en los que colaborar merecía la pena. Es decir, cada profesional tenía intereses compartidos en cinco o seis “tribus” en relación con diferentes aspectos de su trayectoria en la firma: la retribución, la formación, el servicio al cliente, el apoyo metodológico, etc. En este contexto, no colaborar era un suicidio profesional. La aportación de experiencia, el intercambio de información, el reparto de las responsabilidades o la ayuda mutua formaban parte del trabajo cotidiano, como un elemento natural.

4. Ambición Lo destacable de la cultura de Arthur Andersen es que, durante muchos años, permitió a sus profesionales compatibilizar estar unido, ser íntegro, cooperar y ser generoso con ser ambicioso. Se trataba de una ambición sana, basada en el convencimiento de la propia capacidad de trabajo y de la actitud rigurosa consigo mismo y con los demás, a la enero • febrero

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cables. Dicha apuesta contenía tres elementos diferenvez que abierta a la colaboración. En Andersen, el límite no existía. Había que pensar ciales: a) Los rigurosos procesos de reclutamiento y selec“a lo grande” (think big) y dejar que el límite de las ideas ción, que implicaban la búsqueda en las mejores fuera la propia capacidad y no los prejuicios. universidades de los mejores alumnos, no solo El resultado de este principio era impresionante. de economía, empresa o contabilidad, sino tamArthur Andersen aspiraba, siempre y en todo lo que bién de titulaciones en otras materias (ingeniería, hacía, a ser el número uno y a hacerlo mejor que nadie. matemáticas, física, etc.). En estos procesos lo funEl conformismo y la timidez estaban mal vistos. damental era identificar candidatos con potencial La ambición suponía también el deseo de innovar, de pensar por sí mismos, capaces de dotarse de un de hacer las cosas de un modo en que nadie se había criterio propio y de interesarse por el mundo de la atrevido o había imaginado hacerlas antes. Un ejemempresa desde una perspectiva global. La fuerte plo claro de esa ambición lo vivió Arthur Andersen inversión en formación y capacitación de los procuando, en los años cincuenta, decidió ser pionera a la fesionales, no solo en su vertiente técnica (contahora de crear una práctica especializada de consultoría bilidad, auditoría, fiscalidad, etc.), sino también en orientada al uso empresarial de los recién creados orlas habilidades de gestión. denadores. b) La formación se extendía a lo largo de toda la Este espíritu de ambición también se manifestaba carrera profesional y se le destinaba el 6% de los en la práctica. Por ejemplo, especialmente en España, honorarios anuales de la firma, algo que no hacía era casi obsesiva la importancia de los rankings y las ninguna otra empresa. clasificaciones, sobre todo en lo que concernía a la valc) La creación de unos estándares de desarrollo y oración de la firma (si era la de mayor crecimiento, la crecimiento profesional que vinculaban la evalmás deseada por los universitarios, líder en la banca o uación sistemática y periódica entre las grandes constructodel desempeño de cada proferas, etc.). …la presencia local de una sional a la asunción de nuevas Este hábito por las clasififirma realmente multinacional responsabilidades, con arreglo caciones también se llevaba a suponía la oportunidad de a su promoción de categoría. las cuestiones internas, como Todo ello junto con un esquema reflejo del espíritu de super- disfrutar de una transferencia de retributivo asociado de manera ación: la oficina con menores directa a dicha evolución. porcentajes de write off, el conocimientos y tecnología de un En Arthur Andersen, la idea socio con mayor número de enorme peso directo e indirecto de que, a través del reclutamihoras supervisadas, el profeen las capacidades de cada país ento, la formación y el desarsional de carrera más corta rollo profesional, había que a socio, etc. Todas ellas constituían una especie de leyendas corporativas, que fo- gestionar la calidad de la fuerza de trabajo se matementaban una sana ambición y un marcado espíritu de rializaba en un amplísimo conjunto de prácticas, procedimientos y políticas que afectaban a todos los prosuperación. fesionales desde el día de su incorporación y durante 5. Talento Arthur Andersen pretendía ser el mejor lugar del toda su carrera. En este sentido cabe mencionar, entre otros, los sigumundo para trabajar (the best place to work) cuando ninguna otra empresa se lo planteaba de ese modo. ientes: la existencia de programas obligatorios de forPero lo era únicamente para los mejores (the best peo- mación impartidos en los momentos clave del desarrollo profesional; la práctica por entonces novedosa y ple in the best job). La apuesta por el talento era real en Andersen. Se con- hoy muy extendida de las presentaciones “proactivas” trataba a los mejores tras un estricto proceso de selec- de la empresa ante universitarios en sus últimos meses ción, se les formaba a conciencia, se les daba responsa- de carrera; los procesos de selección rigurosos, exigenbilidad y confianza desde el primer día, se les pagaba tes y hasta antipáticos; la existencia de una carrera muy con generosidad y se les evaluaba con rigor de manera estructurada, que se correspondía con bandas salariales periódica. Los mejores aspiraban a ser socios. A los que concretas y con la asunción de responsabilidades creno estaban al nivel requerido se les invitaba a dejar la cientes; la filosofía “up or out” (arriba o afuera), que firma, ayudándoles a recolocarse con la mejor referen- implicaba la necesidad de cada profesional, una vez cubiertos unos períodos de desarrollo en cada catecia. La decidida apuesta de la firma, en todo su desarrollo goría, de acreditar una capacidad de asunción de nueposterior, por la calidad y competencia de sus profe- vas responsabilidades o empezar a pensar en buscar sionales fue uno de sus signos de identidad más desta- alternativas profesionales; o la creación estructurada 40

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6. Servicio En la cultura Andersen, satisfacer al cliente era un dogma, pero esto no se reducía a satisfacerlo cumpliendo con su encargo, ni siquiera a colmar sus expectativas, sino que suponía trabajar hasta superar dichas expectativas: la consigna era “exceed client expectations”. La orientación al servicio al cliente, en el caso de Arthur Andersen, se traducía en, al menos, dos valores que estaban totalmente presentes desde el primer día: la actitud de servicio y el afán por alcanzar la excelencia. La actitud de servicio era fácilmente observable en el comportamiento profesional para con los clientes y en la calidad exigida en el trabajo. Así, se trabajaba duro para asegurar que los compromisos de tiempo se cumplieran y que los resultados prometidos se entregaran siempre en su momento. Por ello, no existía límite de horas o esfuerzos cuando se trataba de cumplir los plazos marcados. Tampoco se escatimaban esfuerzos para dar una imagen de seriedad y profesionalidad, desde el atuendo físico (normas de vestuario) hasta el tipo de comportamiento esperado durante estancias en las oficinas del cliente. Igualmente, se respetaban a rajatabla los compromisos de confidencialidad y discreción, elevando la idea del “secreto profesional” a categoría de norma de muy estricto cumplimiento. En cuanto al afán por alcanzar la excelencia, cabe mencionar que, desde su nacimiento, Arthur Andersen se negaba a limitarse a ser mero auditor, asesor fiscal o consultor de sistemas. La empresa siempre hizo un esfuerzo por ser asesora de negocio (trusted business advisors). Detrás de esta idea se encontraba el motor de la diversificación de la gama de servicios profesionales que históricamente se fue desarrollando y la explicación del empeño en constituirse en una firma multidisciplinar en la que los clientes pudieran encontrar respuestas a prácticamente cualquier necesidad de asesoramiento o apoyo a la gestión (one stop shopping). La orientación al servicio al cliente, como el resto de columnas del modelo Andersen, también tenían una profunda extensión en la práctica cotidiana de los profesionales. Su trabajo diario implicaba protocolos de contraste, verificación y revisión cruzada para minimizar el riesgo de errores. Uno de los elementos operativos más destacables en este campo era el denominado blue-black memorandum. Este informe, establecido como estándar de funcionamiento en un boletín interno de enero de 1939,

era exigido a todos los equipos como elemento adicional al informe de auditoría objeto principal del trabajo. La idea básica era proporcionarle al cliente, una vez terminado el trabajo de auditoría, un informe de recomendaciones y sugerencias de mejora que fueran constructivas.

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de apoyo a la reorientación para aquellos profesionales que tenían dificultades para continuar el desarrollo profesional de la carrera estándar.

7. Resultados Controlar el sentido del propósito de las cosas y tener una clara orientación a la obtención de resultados eran principios básicos de Arthur Andersen. El lema que la firma aplicaba en este caso era “performance oriented”. La práctica de los servicios profesionales, como cualquier otro negocio, necesita ser rentable para poder retribuir de forma atractiva a sus profesionales. En este sentido, en Arthur Andersen era especialmente significativa la existencia de una serie de indicadores simples, directamente relacionados con la cuenta de explotación, y fácilmente desplegables en toda la organización a todos los niveles. Conviene repasar al menos tres de estos indicadores, porque formaban parte de los conceptos básicos instalados en la cultura de la empresa: a) El “cargable” era el porcentaje total del tiempo disponible que cada profesional dedicaba a proyectos facturables a clientes. Representaba una medición de la productividad de cada profesional. Acumulando los datos se podía obtener el cargable de cada grupo, oficina o incluso país. Todos los profesionales de Arthur Andersen, en sus primeros años de desarrollo profesional, eran conscientes de que tener un cargable alto (es decir, un porcentaje importante del tiempo asignado a proyectos facturables) significaba estar muy ocupado, pero también ser considerado un profesional valioso y, por ello, estar en mejores condiciones para la promoción. b) El write-off era el porcentaje de descuento medio sobre las tarifas normales que implicaba la división de lo facturado a un cliente respecto de la estimación del coste total del trabajo que había requerido, en función de las horas dedicadas, de aplicar las tarifas horarias normales establecidas para cada profesional. El write-off podía ser planificado (decisión consciente de ofrecer a un cliente un precio inferior al que se hubiera desprendido de las tarifas estándares) o no planificado (desajuste entre la cantidad de trabajo prevista para finalizar un proyecto y la que finalmente era necesaria). c) El número de horas de profesionales trabajadas, que medía el total de la actividad y, por tanto, el tamaño y desarrollo de una práctica, oficina o proyecto. Se trataba de un elemento básico para entender la importancia relativa de una práctica, una oficina o un proyecto que, por ende, se convertía en un factor de alineamiento de los intereses colectivos. enero • febrero

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La importancia de estos tres indicadores simples radicaba en que facilitaban el alineamiento de los intereses individuales de cada profesional con los intereses colectivos de la firma en su conjunto y los de los diferentes segmentos organizativos: oficinas, prácticas, proyectos, etc. Por su simplicidad, facilitaban, en todos los niveles, la comunicación rápida de lo que iba bien o no tan bien en toda la organización. Cualquier principio requiere de herramientas más concretas y prácticas, de aplicación cotidiana, que lo sustenten y lo materialicen. El modelo de gestión de Arthur Andersen traducía sus principios en propuestas de valor concretas para sus socios, empleados, clientes y la sociedad en general. Propuesta de Valor para los Socios La primera propuesta de valor a la que han de dar respuesta los principios básicos de la cultura adoptada por cualquier empresa es aquella para sus socios, accionistas o propietarios. En Arthur Andersen, la participación en la empresa era vista como algo mucho más que un plus al paquete retributivo. Ser socio era equivalente a alcanzar un estadio superior, algo parecido a ser nombrado caballero de una prestigiosa orden. En términos legales, al llegar a socio internacional, el profesional se convertía en socio formal de una sociedad cooperativa mundial que agrupaba a todos los socios internacionales de la firma. Su nombramiento coincidía con la firma de un acuerdo de adhesión formal que iba unido al desembolso de un pequeño capital. El socio era socio de la cooperativa global y sus emolumentos se calculaban en función de los beneficios anuales que esta registrara. Arthur Andersen ha sido la única cooperativa en el mundo profesional realmente global que ha existido en la historia. Los socios que sustentaban la gestión, agrupados en el Comité Ejecutivo, no eran más socios ni más propietarios de la firma que los recién nombrados. Los estatutos marcaban que cada socio tuviera un voto en las Juntas de Socios, independientemente de su antigüedad o nivel jerárquico en la organización. Es ahora cuando otras firmas empiezan a imitarla, como es el caso de Ernst & Young. Los socios cobraban un sueldo mensual a cuenta de beneficios, su remuneración era variable y podía oscilar bastante. Dependía de dos elementos: el personal y el general. El elemento personal era el número de unidades del total de unidades entre las que se dividía el beneficio mundial de la firma. Estas unidades se le asignaban al socio en función de su evaluación y la evolución general de su carrera. Así, un socio podía empezar con unas doscientas o trescientas unidades y llegar incluso a más de mil. Normalmente la cifra de las unidades crecía con el paso de los años, pero podía congelarse si se consideraba que un socio no había evolucionado. El elemento general dependía de la evolución de los beneficios de la firma, de los beneficios consolidados de todas las prácticas en todo el mundo. Si los beneficios mundiales bajaban, la remuneración de los socios debía bajar también. No obstante, esta situación no se 42

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dio nunca. Aun en los años de menor crecimiento, el beneficio subió. En suma, los socios estaban motivados para mejorar su posición personal, pero también lo estaban para que la firma fuese bien en todos sus ámbitos de actuación. Propuesta de Valor para los Empleados En la cultura Andersen, a los empleados se les trataba y mencionaba ante todo como personas. Desde el primer día, los recién licenciados, a pesar de su bisoñez, eran tratados como profesionales y de forma igualitaria. Una muestra de ello, que sorprendía a la mayoría (especialmente en los años sesenta, setenta y ochenta) era que todo el mundo se tuteaba. El tuteo, incluso con los gerentes y socios, era una señal de respeto y confianza, que la inmensa mayoría valoraba positivamente. El mensaje era claro: aquí todos somos profesionales y te vamos a tratar como un profesional; pero también te exigiremos que respondas como tal. La Carrera a Socio estaba perfectamente definida desde el Primer Día El plan de carrera perfecto marcaba que había que ser ascendido a sénior (categoría profesional media) como máximo a los dos años de assistant (categoría profesional inicial); a gerente (categoría que precedía a socio) como máximo a los tres años de sénior; y a socio una vez transcurridos de cinco a ocho años de gerente. Desde el primer día, las carreras más rápidas a socio se hacían en 10 años contando desde la entrada como assistant. Eran socios nombrados con edades entre los 32 y los 35 años. Propuesta de Valor para los Clientes Los clientes de Andersen se encontraban con una firma que realmente se esforzaba por exceder las expectativas de sus clientes. El afán por aportar soluciones no era una mera consigna, sino que se enraizaba en la cultura de la empresa. Se reproducía un círculo vicioso: la firma animaba a los equipos a dar lo mejor de sí a los clientes, con lo que estos recibían más de lo que esperaban, por lo que valoraban muy positivamente el trabajo realizado. Dado que su trabajo era valorado por encima de la competencia, la empresa crecía y ello daba nuevas oportunidades de carrera a los empleados, lo que les impulsaba a dar aún más de sí, en beneficio de los clientes, etc. El caldo de cultivo en el que se reproducía ese círculo virtuoso era el poderoso modelo de la firma, basado en sus siete columnas; unidad, integridad, cooperación, ambición, talento, servicio y resultados. Todos estos elementos estaban relacionados entre sí para que el cliente se viera beneficiado del correcto funcionamiento del modelo. Andersen aportó soluciones globales y de futuro a muchas empresas e industrias, en todo el mundo y en España en particular. En este último caso, una parte importante del desarrollo del país, de la proyección internacional de sus empresas multinacionales y de su posicionamiento como potencia emergente es mérito de Andersen. Así, la firma ha participado de manera directa en el

Propuesta de Valor para la Sociedad La propuesta de valor para las sociedades en las que tuvo su presencia Arthur Andersen se centró en varios aspectos, todos ellos derivados de las siete columnas básicas de su modelo. Así, de la unidad se puede deducir que la presencia local de una firma realmente multinacional suponía la oportunidad de disfrutar de una transferencia de conocimientos y tecnología de un enorme peso directo e indirecto en las capacidades de cada país. El principio de integridad fue otra aportación clara a la sociedad, especialmente en los países en los que una parte importante del mundo de los negocios no estaba acostumbrada a respetar las normas. Por ejemplo, la apuesta de Andersen por la transparencia dio un impulso decisivo a la modernización de muchos países. La cooperación supuso el aprovechamiento real y concreto de la oportunidad, para los profesionales de Andersen y sus clientes, de compartir experiencias internacionales innovadoras y exitosas a través de la red de profesionales que tenía la firma. En ese sentido, Andersen contribuyó a la apertura internacional de los países en los que se implantó. El cuarto principio, la ambición, también supuso una aportación a la sociedad, sobre todo en los países más atrasados. Los profesionales de Andersen salían a trabajar sin complejos y “pensaban a lo grande” (think big). Eran unos “ganadores” que contagiaban con su espíritu a las empresas y a la sociedad. El quinto principio, el talento, se reflejaba en la creación de los puestos de trabajo de valor y las carreras brillantes para jóvenes universitarios recién licenciados que posibilitaba Arthur Andersen. Por otro lado, su enorme esfuerzo de formación contribuyó a mantener actualizados a los profesionales durante toda su carrera. Todo ello, unido al esfuerzo de recolocación de los profesionales que no promocionaban dentro de la firma, contribuyó a que la semilla de Andersen se esparciera por todos los sectores de la economía de los países en los que estaba implantada. El sexto principio, el servicio, también supuso un beneficio para la sociedad porque elevó los estándares de calidad hasta un nivel hasta entonces desconocido. Andersen demostró que hacer las cosas bien y rápido era posible. Por último, el principio de resultados tuvo una influencia directa en la sociedad, por vía de los impuestos que pagaba la firma, así como indirecta al transmitir una filosofía de orientación a los resultados, muy norteamericana, que parecía incompatible con

otros valores de las culturas empresariales de otros países.

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desarrollo de la bolsa española; en su modelo fiscal y los sistemas de la Agencia Tributaria; en el desarrollo de la banca a todos los niveles, con clientes como BBVA o Santander; en el desarrollo del sistema tarifario del sector eléctrico español y la asistencia en sus fusiones, con clientes como Iberdrola, Endesa o Unión Fenosa; en el desarrollo del sector de la construcción; y en la privatización de las grandes empresas nacionales (Repsol).

Conclusión La fulminante, sorprendente y vergonzosa caída, a raíz del caso Enron, de una gran firma como Arthur Andersen y su consiguiente desaparición del mercado han dejado en la memoria colectiva una imagen totalmente negativa que parece borrar sus méritos anteriores. No obstante, esos méritos fueron reales y merecen ser recuperados e imitados, las siete columnas básicas que sustentaban el modelo Andersen pueden inspirar aún a muchos empresarios. Los valores de la firma constituían todo un compendio de lo que debe ser una auténtica organización mundial de profesionales, con criterios de igualdad entre los socios, de meritocracia, de solidaridad, de atención prioritaria al cliente y tantos otros. Estos valores no se han perdido con la desaparición de la firma, su esencia sigue vigente no solo en la numerosa diáspora de firmas locales y profesionales como Ambers, Acentúe, Deloitte, Garrigues y otras, sino también en la actitud personal y profesional de miles de personas.

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CUAL EL ROL DEL COACHING EN LA EMPRESA “Coaching the success”, publicado en la revista Strategic Finance, junio 2013.

Uno de los mejores aspectos de ser un coach es estimular lo ordinario para lograr lo extraordinario

na de las tendencias para llevar al éxito a una organización es el coaching; enfocado en que los líderes descubran, impulsen y dirijan las aptitudes de sus empleados para su propio beneficio y el de la empresa. El coaching juega un papel vital en la construcción de una empresa sólida. Sus colegas sentirán más confianza en el trabajo que realizan, y usted, como su coach, desarrollará más aún sus habilidades de instrucción. La definición de la palabra coach, cuando se usa para identificar a un instructor o profesor particular, tiene sus orígenes desde mediados de 1800 cuando las personas contrataban tutores para enseñar a sus niños, mientras viajaban en coche de caballos en largos trayectos por el campo. De acuerdo con el Nuevo Diccionario Webster, el coaching es la acción de “instruir y entrenar, referido a atletas, actores, etcétera”, que es la definición más tradicional. El mismo principio aplica al mundo de los negocios y a organizaciones como el Instituto de Contadores Administrativos (IMA, por sus siglas en inglés). El coaching, especialmente desde la perspectiva del desarrollo de carrera y mejora del desempeño, es un proceso activo; su objetivo es mover a las personas desde donde están hasta donde quieren o necesitan estar. A través del coaching usted puede ayudar a sus compañeros de equipo a aumentar sus competencias y mejorar su desempeño. Por supuesto, el coaching puede ser utilizado para las grandes cosas, como apoyar a un miembro de su equipo para definir sus aspiraciones de carrera, crear un plan de desarrollo individual para adquirir las capacidades y las experiencias que requiere para progresar, y luego darle las oportunidades en el trayecto. El objetivo del coaching es mover a las personas desde donde están hasta donde quieren llegar. Ayuda al desarrollo de la carrera y a mejorar el desempeño El coaching efectivo aumenta tanto la competencia como la confianza de la persona que lo está recibiendo. Con mayor competencia y confianza, su protegido elevará su nivel de desempeño e impulsará su productividad, y conducirá potencialmente la productividad a todo el equipo.

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Además, para aumentar la competencia de los empleados en sus funciones actuales, el coaching también permite alentar a otros para asumir aún más responsabilidades. Por ejemplo, un miembro de nuestro equipo de control de inventario recientemente usó como palanca sus habilidades en análisis de datos para apoyar una iniciativa de análisis de ahorro de costos con cero-pérdida. Ella proporcionó una contribución clave al equipo, disfrutó la experiencia en su totalidad y con el coaching ahora está en camino de convertirse en Cinturón Verde Seis Sigma y conducir sus propias iniciativas en el futuro. El coaching también le permite abrir nuevas posibilidades para otros, a menudo conduciendo al mayor éxito personal y a una promoción al empleado que lo recibe. Finalmente, el coaching le permite manejar las fallas en forma más efectiva, en otras palabras, dirigirse al “jugador retador” de su equipo. De esta manera, mientras que el coaching podría aplicarse para desarrollar a un buen actor en uno aún mejor, también puede usarse para corregir un mal desempeño. Como sabe cualquier buen profesional en contabilidad o finanzas, todo esto se refiere al Retorno Sobre la Inversión (RSI). Hay muchas buenas razones para invertir su tiempo en dar coaching a otros, razones que van de un espectro del “más egoísta” al “menos egoísta”. Dar coaching efectivo a los miembros de su equipo le dará más tiempo para usted mismo, ya sea que su meta sea llegar a casa más temprano o hacer un mejor trabajo. También desarrollará mejores habilidades interpersonales, agudizará sus habilidades técnicas para entrenar a otros, y tendrá más tiempo para esparcimiento. El coaching le permitirá crear una organización más fuerte y, cuando tenga éxito, dará a los miembros de su equipo más tiempo para producir un mejor trabajo o irse a casa más temprano. No obstante, el coaching de RSI que es más importante para usted dependerá de que se enfoque en la oportunidad específica del coaching.

Ser un coach efectivo requiere varias habilidades esenciales. La primera es construir relaciones y confianza. La única manera de obtener la credibilidad para establecer y mantener un compromiso mutuo en una relación es anclarla con la confianza. El coaching efectivo empieza con la confianza mutua, especialmente cuando involucra asuntos de mayor profundidad como asumir una nueva posición dentro de la empresa.

asignación que necesite un análisis significativo será distinto de mi coaching a un profesional experimentado que esté llevando a cabo un trabajo similar. Específicamente, yo orientaría la tarea con un interno, mientras que daría a un profesional experimentado la instrucción y dejaría que él o ella realizaran la tarea por su cuenta. De los mejores aspectos de ser coach es descubrir que todos tienen potencial y que el reto es golpear suavemente ese potencial

Otra habilidad crucial es la de escuchar

Estimule lo Ordinario

Habilidades Esenciales

Mediante la escucha verdadera puede lograr una perspectiva de los asuntos fundamentales en cuestión y una mejor apreciación de todos los aspectos de la persona y situación. Escuche las preocupaciones, los compromisos, los estados de ánimo y las creencias de la persona que está recibiendo el coaching. Escuche lo que él o ella consideran que es o no posible, los detalles de la situación y lo que él o ella no están diciendo. Para fomentar el compromiso, construir confianza y resolver fallas necesitará también hacer preguntas y generar el diálogo. Esto ayudará a su protegido a ver las oportunidades y las posibilidades, identificar y resolver cualquier barrera y ganar su compromiso para la acción. El coaching efectivo también requiere la habilidad para evaluar y proporcionar retroalimentación. Las evaluaciones deberán estar basadas en observaciones y juzgadas contra los estándares objetivos. Ya sea que la sesión de coaching sea una discusión formal o un momento de coaching informal, adáptela con base en lo que ha trabajado en el pasado sobre el nivel de habilidades del individuo. Por ejemplo, mis expectativas de y retroalimentación a un interno (pasante) en el área de finanzas para una

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Su objetivo es mover a las personas desde donde están hasta donde quieren o necesitan estar

Uno de los mejores aspectos de ser un coach es estimular lo ordinario para lograr lo extraordinario. Significa darse cuenta de que todos a su alrededor tienen potencial y que, como coach efectivo, el reto es golpear suavemente este potencial. Hace pocos años, tuve el privilegio de ayudar a conducir un equipo de proyecto de Preparación e Implementación de SAP. Habíamos visto que SAP se había lanzado en nuestras plantas afiliadas y sabíamos que sería desafiante y doloroso. Pero trabajando en equipo, dando la autoridad a un equipo interdisciplinario sólido y luego asesorándolo a lo largo del camino, la transición fue más fácil a pesar de nuestro tamaño y complejidad en relación con los otros sitios. Nuestro equipo realmente logró lo extraordinario. Aunque el coaching puede seguir un proceso muy formal, los mismos principios pueden y deber ser aplicados cuando usted atraviesa por los momentos de coaching informal. Ahora que tiene usted una mejor apreciación de la naturaleza y el valor del coaching, le aliento a identificar, capturar y optimizar cada una y todas las oportunidades de coaching, dirigiendo por consiguiente a sus empleados y a la organización en general, en la dirección de alcanzar lo extraordinario.

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EDUCACIÓN FINANCIERA

ar una buena educación financiera consiste en enseñar conceptos, lenguaje, productos financieros y estrategias útiles, con la finalidad de desarrollar las habilidades que se requieren en la toma de buenas decisiones, construyendo, así, el camino del éxito en las finanzas. La educación financiera facilita las elecciones, puesto que genera las estructuras mentales necesarias para evaluar riesgos y considerar las ganancias potenciales; es decir, para saber poner en una balanza las condiciones positivas y las negativas de una situación y decidir los pasos a seguir con bases sólidas. Por medio de la educación financiera se puede planificar el futuro, elegir los mejores instrumentos financieros y estar siempre al tanto de lo que ocurre en el mundo que nos rodea.

¿DÓNDE/CÓMO/CUÁNDO SE APRENDE? Empecemos por el dónde y el cómo. La educación fi46

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nanciera se toma en todas partes, se aprende en muchos lugares diferentes, comenzando por: El hogar/la familia El manejo de las finanzas en la familia, se aprende tanto de manera consciente como inconsciente. La forma en que los padres y hermanos mayores manejan los aspectos económicos de sus vidas, deja una huella a los integrantes más pequeños de la familia. Si se inculca el ahorro, el cuidado del dinero, el disfrute de sus beneficios y se habla de las decisiones financieras en familia, en la mente de los hijos se genera aprendizaje duradero. Una familia puede mantener sus finanzas sanas cuando establece comunicación entre sus miembros. En la escuela Ésta es el segundo lugar donde los niños aprenden a tomar sus decisiones de vida. Incluso si no se lleva una materia en específico que trate con los temas fi-

HABLEMOS AHORA DEL CUÁNDO La educación financiera comienza a adquirirse desde la infancia. Es en este periodo de la vida cuando los seres humanos somos más receptivos al aprendizaje, en particular al inconsciente (que es el más duradero), por lo que resulta conveniente dar una buena educación en cuanto al manejo de los recursos económicos a los hijos desde que son niños. Claro, no se trata de abrumarlos con conceptos, número y términos que les resulten aburridos, por el contrario, hay que abordar esos temas de forma casual y enseñarles con el ejemplo. De nada sirve hablar de finanzas y de la necesidad de construir y cuidar el patrimonio, si se actúa de manera contraria no controlando las deudas y realizando gastos superficiales, no planeados. Para iniciar la educación financiera desde temprano, se puede empezar por metas de ahorro más generales y demostrar que el dinero debe cuidarse y no desperdiciarse o gastarse en lo primero que se desea.

OBJETIVO DE EDUCACIÓN FINANCIERA Contribuir al desarrollo educacional de la población, a través de la difusión de beneficios, costos, riesgos financieros, así como derechos y obligaciones del consumidor financiero, para que los ciudadanos tomen decisiones que mejoren su bienestar financiero. La importancia de fomentar el desarrollo de Educación Financiera radica en: • Satisfacer la necesidad de información clara y oportuna • El consumidor financiero debe conocer el funcionamiento de los diversos productos y servicios financieros • El consumidor financiero debe conocer los compromisos y responsabilidades en toda operación financiera como la intermediación financiera.

TRANSFERENCIA DE EDUCACION FINANCIERA AL PÚBLICO BOLIVIANO Según establece el Artículo 79 de la Ley 393 de Servicios Financieros:

I. Es obligación y responsabilidad de las entidades financieras diseñar, organizar y ejecutar programas formalizados de educación financiera para los consumidores financieros, en procura de lograr los siguientes objetivos: a. Educar sobre las características principales de los servicios de intermediación financiera y servicios financieros complementarios, sus usos y aplicaciones, y los beneficios y riesgos que representan su contratación. b. Informar de manera clara sobre los derechos y obligaciones asociados a los diferentes productos y servicios que ofrecen. c. Educar sobre los derechos de los consumidores financieros y los mecanismos de reclamo en primera y segunda instancia. d. Informar sobre el sistema financiero, el rol de la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero - ASFI y el carácter de la normativa. II. Estos programas serán anuales y podrán ser impartidos de manera directa por las entidades financieras o mediante la contratación de unidades académicas especializadas, garantizando su recurrencia en el tiempo. El pilar para cumplir con todos estos conceptos son los niños y jóvenes, en este entendido el Ministerio de Educación y el Banco Central de Bolivia firmaron el Convenio de Cooperación Interinstitucional para la implementación de Educación Económica y Financiera en la currícula del Sistema Educativo Plurinacional el 18 de enero de 2013. Con la firma del Convenio de Cooperación Interinstitucional para la implementación de Educación Económica y Financiera en la currícula del Sistema Educativo Plurinacional. En este marco, se incluirán nuevos contenidos relativos a historia y teoría económica en la materia de Ciencias Sociales, desde 4° a 6° de primaria y en el área Técnica, Tecnológica y Productiva de 1° a 6° de secundaria para que los estudiantes conozcan el funcionamiento de la economía y los mercados financieros. A través de este convenio se tiene la intención de, en esta primera etapa, llegar a 236.540 estudiantes con temas como: conceptos generales de economía y agentes económicos. Para etapas posteriores se tiene en proyecto tocar los temas: economía plural, sistema financiero boliviano, control de la inflación, la bolivianización y política monetaria. La redacción del convenio tuvo dos años de trabajo intenso entre el Banco Central de Bolivia y el Ministerio de Educación. “Esta es una idea que se estaba germinando en el Banco Central y que cayó en terreno totalmente abonado, porque el Ministerio de Educación que llevaba a cabo una reforma le interesaba incorporar aspectos económicos financieros en la currícula escolar “. enero • febrero

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nancieros, se enseña de otras formas; por ejemplo, cuando se organizan eventos para apoyar ciertas causas o cuando participan en actividades como cooperativas, kermeses, ferias, etcétera. Medios de comunicación: Lo que los niños ven en televisión, escuchan en radio o experimentan en Internet, condiciona también su aprendizaje financiero. Por ello, es conveniente estar al tanto de los ejemplos que los medios masivos transmiten sobre el tema. Juegos Como sucede con la educación en general, los juegos pueden resultar muy útiles para fomentar el aprendizaje, puesto que cuando la educación financiera se integra a la vida cotidiana y se hace de una manera divertida o casual suele ser más efectiva y benéfica.

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El Banco Central a través de esta experiencia institucional, de una larga trayectoria de investigación, ha destinado una parte de este esfuerzo a lo que es desarrollar educación financiera y la educación bancaria como un componente de contribución curricular. La firma del convenio entre el Banco Central de Bolivia y el Banco Central es la voluntad de ambas instituciones para que se incluya en la nueva currícula, que se llevará tanto a nivel primario y secundario, como en la formación técnica, el componente vinculado a educación financiera, educación en economía, educación monetaria y educación bancaria”. En primera instancia, el BCB capacitará a los profesores sobre estos temas en los nueve departamentos, acompañando al Ministerio de Educación, posteriormente se llevarán a cabo capacitaciones para los Directores de las Unidades Educativas. El “Programa de Educación Económica y Financiera del BCB” contribuye a consolidar en los estudiantes conocimientos útiles de esta área para todos los aspectos de su vida. La formación económica y financiera es primordial porque permite familiarizarse con el dinero, desarrollar determinadas actitudes ante el trabajo, la productividad y ante la riqueza del país y el bienestar común. El aprendizaje sistemático de contenidos económicos y financieros no sólo aporta al conocimiento estudiantil, también influye en la conducta cotidiana, porque desarrollar actitudes positivas en el manejo más racional de sus recursos y en el aprovechamiento de oportunidades para elegir opciones de comportamientos económicos más eficientes. Es necesario promover en las unidades educativas la

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economía y finanzas para lograr el bienestar común. Para cumplir este propósito es fundamental la participación de todos los miembros de la comunidad educativa; estudiantes, padres de familia, profesores y directivos, para que estas prácticas sean apropiadas por los niños y jóvenes en su cotidianidad.

PROGRAMA DE EDUCACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DEL BANCO CENTRAL El Programa de Educación Económica y Financiero del BCB contribuye a consolidar en los estudiantes conocimientos y aplicaciones económicas y financieras útiles para el vivir bien. La formación económica y financiera es importante porque permite familiarizarse con el dinero, desarrollar actitudes ante el trabajo, la producción, el ahorro, la creación de riqueza en el país y el bienestar común. El aprendizaje sistemático de contenidos económicos y financieros no sólo aporta al conocimiento, también influye en la conducta cotidiana, porque desarrolla actitudes positivas en el manejo más racional de sus recursos y en el aprovechamiento de oportunidades para elegir opciones de comportamientos económicos más eficientes. El conocimiento y aplicación de los conceptos de economía y finanzas coadyuvará a mejorar la tomas de decisiones económicas presentes y futuras de los estudiantes; siendo importante en el proceso de aprendizaje la participación activa de estudiantes, profesores y padres de familia. Su objetivo principal es el de lograr que el estudiante sea capaz de manejar conceptos básicos de economía y finanzas que coadyuven a mejorar sus decisiones económicas presentes y futuras.

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HOROSCOPO LABORAL Profesor Zellagro ¿Cómo serán los próximos meses del año en el ámbito del trabajo y en las finanzas? ¿Qué nos depararán de favorable para la profesión? El trabajo es el motor principal de una familia, y una sociedad. El año 2015 que numerológicamente suma 8 augura un ciclo de mucha prosperidad para todos los signos, algunos más que otros y en diferentes épocas del año por lo que es bueno conocer cuáles son esos períodos más propicios. De esa manera podremos aprovecharlos cuando surjan, y manejar mejor aquellos que presenten dificultades obviarlas y salir adelante. Este es un año muy singular por los importantes tránsitos de Júpiter que solamente se repiten cada doce años y los de Saturno que lo hacen cada tres décadas, de ahí su relevancia y significado.

2015 Tú, ariano, del elemento fuego, eres el primer signo del zodíaco regido por Marte, dínamo de la energía. Los tránsitos de este planeta durante el 2015 determinarán los aspectos más relevantes de tu horóscopo y son ellos, así como los eventos asociados a la Luna en tu signo, el tránsito de otros planetas por Aries, los eclipses y demás acontecimientos cósmicos los que te inclinan a ciertas actitudes en este año en el área del trabajo. Al comenzar el año, con Marte en tránsito por Acuario deberás orientar tus energías hacia las actividades que sean de tu agrado y así el tiempo que pases en tu trabajo será estimulante y creativo en lugar de convertirse en una carga que te incomode. Si estás desempleado y buscas una colocación o un empleo, deberás armarte de paciencia e insistir más pues deberás superar algunas negativas antes de conseguir tu meta -Júpiter estará retrógrado en el elemento fuego hasta la primera semana de abril y surgen algunas demoras o contratiempos iniciales-, pero las buenas noticias son que lograrás estabilizar tu posición laboral. Hacia mediados de año podría surgir una situación legal algo confusa en el lugar donde estés empleado debido a la acción retrógrada de los planetas Mercurio y Saturno. Antes de ir a reclamar cerciórate de tener de tu parte todas las pruebas, documentos, papeles y argumentos indispensables para lograr ganar tu caso y no perder tiempo. Los arianos y arianas que comenzaron el año sin trabajo verán un resurgir de sus aspiraciones y la posibilidad de iniciar una actividad nueva a partir de marzo alrededor de tu etapa anual de cumpleaños en la que habrá un verdadero renacer laboral en tu vida. Debido a la naturaleza de tu signo ariano descollarás en profesiones como jefe o administrador, la carrera militar, deportes y actividades desarrolladas con el deporte, jefe de equipos, también abogado y modelo. Evita las actitudes dictatoriales o impositivas que muchas veces te acompañan y son el centro de fricciones en tu trabajo. Recuerda a veces es mejor callarse, antes de decir algo que luego tengamos que rectificar. Tu signo del elemento tierra, el segundo del zodíaco, está regido por el planeta Venus que comienza a desplazarse de forma directa por el signo de Capricornio. Los tránsitos posteriores ejercerán una notable influencia en tu vida laboral, sobre todo aquellos que ocurrirán durante el período en que tu regente transite retrógrado, principalmente en el mes de julio. ¡No te muevas del sitio donde estás a menos que estés seguro de lo que puedes conseguir! Los primeros tres meses del año deben ser de experimentación, y espera antes del salto de empleo. Si vas a cambiar de actividad cerciórate que todo esté en orden, no olvides que Júpiter está retrógrado en tránsito por el elemento fuego hasta el 15 de abril y no te conviene ser impulsivo o emocional a la hora de tomar decisiones. No te sientas intimidado por nada, taurano. En este año 2015 que tienes frente a ti te adaptarás fácilmente a una tecnología diferente. Lo único que debes hacer es aplicarte con entusiasmo a su estudio y tendrás éxitos. El segundo semestre del año será estupendo pues una vez resueltas las dificultades previas te encontrarás en la mejor disposición para sacar adelante todos tus asuntos atrasados. Escucharás una noticia feliz en tu vida laboral si has estado pendiente de una entrevista de trabajo o si un miembro de tu familia se encuentra atravesando una situación difícil asociada con su empleo. Los mejores trabajos para ti durante este año 2015 están asociados, por una parte, con la actividad agrícola, el campo en general, y los negocios de compra y venta de fincas y bienes raíces. Por otra parte tendrás mucho éxito si incursionas en el mundo de la moda recuerda que tu regente es el planeta Venus, que simboliza la belleza, el diseño, la alta costura o los trabajos artesanales, las compras y ventas de ropas y objetos de arte, los empleos en establecimientos comerciales dedicados a esos menesteres, las tiendas por departamentos y negocios asociados a las mismas así como los bancos, todo lo que tenga relación con dinero e instituciones financieras y agente de seguros, por ejemplo.

aries Del 21 de marzo al 20 de abril

tauro Del 21 de abril al 20 de mayo

enero • febrero

VARIOS

géminis Del 21 de mayo al 21 de junio

cáncer Del 22 de junio al 23 de julio

leo Del 24 de julio al 23 de agosto

enero • febrero

Eres el tercer signo zodiacal, y tu elemento es el aire, al igual que Libra y Acuario. Regido por el planeta Mercurio, que dentro de la interpretación astrológica gobierna las comunicaciones, las fluctuaciones laborales del 2015 vienen dadas en relación con los tránsitos directos y retrógrados de tu regente. Es importante que revises diariamente tu horóscopo para que estés al tanto cuáles son los días en que ocurren esos movimientos de tu regente. Este es un año de incesante movimiento laboral en el que primará la organización pues son muchas las actividades que deberás desarrollar. En algunas ocasiones, sobre todo en los meses de mayo y junio así como en septiembre y octubre, cuando Mercurio esté retrógrado, deberás quedarte más tiempo en tu lugar de trabajo. No te lamentes y aprovecha esa oportunidad para tenerlo todo listo y no sentirte agobiado los fines de semana. ¡Planifica tus vacaciones con tiempo! Si esperas hasta última hora te verías envuelto en situaciones de ansiedad. En este año vas a tomar las riendas de tu destino laboral en tus manos y acabar con los asuntos pendientes, ponerlo todo en su sitio y actuar con disposición y energía que caracteriza a tu versátil signo geminiano para convertir cualquier situación negativa en positiva. La segunda mitad del año será muy productiva. Tal vez debas enfrentarte a uno de esos cambios cíclicos que surgen esporádicamente en la economía, pero saldrás muy bien de todo porque estarás muy intuitivo y con tu ciclo de transformación a las puertas. Todas las profesiones que tengan que ver con las comunicaciones, prensa, radio, los trabajos manuales –inclusive cirujano, dentista- y artesanales, ocupaciones que tengan que ver con la telefonía, celulares, programación de computadoras y atención al público, político y actor o actriz están muy favorecidas en este año 2015. Tú signo canceriano, del elemento agua, es el cuarto del zodíaco y está regido por la Luna, de ahí que seas uno de los signos más intuitivos, emocionales y empáticos del zodiaco, igualado únicamente por Escorpión y Piscis en ese sentido. ¿Cómo se presenta el 2015 en el aspecto laboral? Desde el punto de vista astrológico debemos tomar en consideración los eclipses de tu regente, sobre todo en abril y septiembre pues marcan tres etapas diferentes en los aspectos del trabajo. El primer ciclo, hasta el eclipse lunar del 4 de abril augura momentos estupendos en los que tu vida laboral estará en alza. Resolverás muchos asuntos difíciles que te preocupaban. Durante esos meses eres parte de la solución y no del problema, y esto te causará gran satisfacción porque notas como tus condiciones son apreciadas y tomadas en cuenta en tu trabajo. Los desempleados encuentran colocación. Es muy probable que el ciclo desde abril hasta septiembre, o sea, el período inter-eclipses estés iniciando una actividad nueva en tu empresa, o quizás, no tenías empleo y comienzas a trabajar y te sientas un poco temeroso o ansioso ante la novedad. No te intimides por nada pues podrás enfrentar exitosamente cualquier tarea laboral que se te ponga por delante. Después de los eclipses de septiembre se abre un nuevo año para ti en el terreno laboral. A partir del último cuatrimestre del 2015 vas a enfrentar las situaciones que se presenten en tu trabajo de una manera directa, como retos a tu inteligencia y creatividad. Estarás en una fase creativa y debes aprovecharla. Tu actitud responsable te evitará dolores de cabeza. Podrás cumplir muy bien tus obligaciones, con calidad y sin problemas. Recuerda que las mejores opciones laborales para ti, en este año, además del trabajo excelente como madre, padre y administración del hogar, está dado en el magisterio, la ayuda emocional y sicológica a los demás, o sea la Psicoterapia, por ejemplo, la consejería, trabajador social, la repostería y los trabajos de chef de cocina, la atención a las mascotas, la palabra escrita y la literatura, así como los empleos en bibliotecas. Eres el quinto signo del zodíaco, del elemento fuego, regido por el Sol, nuestra hermosa estrella, el centro del Sistema Solar de donde emana toda la vida del planeta. El 2015 presenta importantes retos para ti, Leo, pues comienzas el año con el planeta Júpiter, el gran expansivo, en tu signo, pero en un tránsito retrógrado hasta los primeros días del mes de abril. Debido a que es un retorno que ocurre cada doce años los meses iniciales del año serán definitorios pues te estarás encauzando de una manera sólida en lo que realmente quieres hace en los próximos meses. Si comienzas el año sin empleo no es cosa de desesperarse pues es muy posible esa falta de trabajo sea el resultado del tránsito retrógrado de Júpiter, pero esto no significa que vas a estar “parado” todo ese tiempo sino que te irás proyectando a nuevas dimensiones. Durante los meses de marzo y septiembre con los eclipses de tu regente, el Sol, podrás definir tu posición dentro de tu empresa o la agrupación a la que pertenezcas. Si no tienes empleo, no te impacientes pues ya se está aproximando y está más cerca de lo que imaginas, recibirás noticias en cualquier momento. Tienes frente a ti un año que será muy creativo, tanto si trabajas en la calle, o si eres ama de casa. Las combinaciones planetarias favorecen el negocio por cuenta propia así que ¡manos a la obra! Es hora de renovarte totalmente, Leo. Deja un lado esas inquietudes y pesimismos y cumple tus obligaciones sin preocuparte por más nada. Si estás en un plan de mejoramiento laboral darás un salto cualitativo pronto, ¡arriba con el entusiasmo! Tu intuición está en un tono altísimo y con la buena influencia planetaria que te estará envolviendo una vez que Júpiter esté nuevamente directo los primeros días de abril atinarás y tendrás la solución a manos para resolver lo que surja. La forma atinada en que soluciones los problemas aumentará tu prestigio ante todos. En el 2015 verás favorecido todo lo que tenga relación con las actividades teatrales, sociales, profesiones asociadas con el ejército y las leyes. Es el tiempo de los abogados, programadores de computadoras, directores de empresas y administradores, aunque en ese sentido deberás hacer concesiones para tener éxito. Debido a la naturaleza de tu signo tiendes a querer mandar y sobresalir siempre en todo lo cual puede crear problemas si trabajas en equipo. Tienes muchas capacidades, y un gran corazón, pero debes ser un poco más modesto para no causar la impresión de ser autoritario, soberbio o arrogante.

Tu signo del elemento aire, regido por el planeta Venus, es el séptimo del zodíaco y te espera un año singular en el aspecto laboral influido notablemente por los tránsitos de tu regente. El único mes que podría presentarse algo complicado en tu vida laboral es agosto, cuando Venus transite retrógrado, pero felizmente, tu intuición te asegurará el éxito en tus gestiones. Úsala como tú sabes guiándote por tus corazonadas a la hora de Hacia mediados de año te darás cuenta que cuando todo es más difícil se empieza a aclarar. Las horas de la mañana traerán sorpresas agradables y la posibilidad de tener un pago en el correo o un aviso de recoger dinero el cual te llegará en el mejor momento. Hacia la época de los eclipses, particularmente en el mes de septiembre, es posible que todo no sea como te gusta en el lugar donde trabajas, pero trata de ser realista y considerar debes cuidar más tu empleo y no lanzarte a algo que aún es una promesa y no es cierto en tus manos. En esos días, antes de firmar cierto contrato algo dudoso o aceptar una nueva posición o empleo revisa bien todo lo que te están ofreciendo y no habrá sorpresas desagradables en el futuro pues te rodean algunos tramposos y manipuladores. proponer algo diferente en tu empresa. Sabrás el mejor momento para decir o hacer algo. Entre las mejores profesiones o trabajos en general recomendados para tu signo Libra en este año tenemos todo lo relacionado con la moda y la belleza, la decoración, el teatro, la cosmetología, salones de estética, masajista, modelo, abogado, anfitrión de eventos sociales, político, escritor, astrólogo, diseñador, dibujante técnico de proyectos.

virgo

VARIOS

Tu signo, del elemento tierra, es el sexto del zodíaco regido por el planeta Mercurio cuyos movimientos directos, o retrógrados influyen de una forma notable en la forma como desarrollas y planificas tu vida. En este año 2015 podrás participar en trabajos con otras personas y lograr éxitos laborales en tareas enojosas. Tu disciplina y entusiasmo servirán de ejemplo a los demás y concluirás satisfactoriamente una actividad que a todos traía de un lado para otro. Te llegarán noticias buenas asociadas con tu situación laboral. Lo que has estado buscando comienza a cristalizar y con este nuevo impulso te sientes entusiasmado y feliz, las cosas que estaban confusas se aclaran y te llenas de entusiasmo y alegría en este año 2015. Saldrás muy bien de un embrollo legal que puedes haber tenido recientemente, tú o un miembro de tu familia y se augura la obtención de una compensación adecuada o un fallo positivo en una demanda laboral. Se aclaran malentendidos y todo vuelve a la normalidad, de manera satisfactoria para ti y con mejores condiciones. Entre tus profesiones más favorecidas están la banca, la investigación, el diseño y decoración, la criminalística, los trabajos de supervisión de calidad, contador público, notario o tenedor de libros y contabilidad, oficial correccional de prisiones o rehabilitación en centros especiales, banquero, bibliotecario, archivista.

Del 24 de agosto al 23 de septiembre

libra Del 24 de septiembre al 21 de octubre

Tu intuitivo signo Escorpión, del elemento agua, está regido por el planeta enano Plutón y también corregido por Marte tendrá un año estupendo, máxime ahora que ya no tienes el retorno de Saturno dándote vueltas en tu signo pues solamente regresará a Escorpión finalmente desde junio hasta septiembre para no regresar en 30 años en dos tránsitos, retrógrados y directos. En el 2015 estarás iniciando una nueva etapa que cambiará drásticamente tu realidad laboral. Tal vez sea una nueva responsabilidad, posición u horario. Vas a desempeñarla de manera adecuada y lograr resultados muy positivos en tu trabajo. Esto puede ocurrir los primeros seis meses del año. Algo importante, Escorpión. Durante el ciclo de los eclipses en los meses de marzo y septiembre ten mucho cuidado con los impulsos emotivos. Si te guías por los mismos responderías de manera inadecuada a una observación general en tu empleo tomándola como si fuera dirigida contra ti. No hay nada personal en ello, tranquilo, concéntrate en lo tuyo y no tendrás problemas. Equilibra las actitudes positivas con las intenciones y deseos. ¿Qué quiere decir esto? Básicamente no se trata de ser ciegamente optimista, pero si tener la actitud adecuada para darse cuenta cuando vale la pena hacer un buen negocio y seguir adelante con persistencia. En este ciclo anual concentra tu energía en las actividades propias de tu signo. Los trabajos asociados con la investigación criminal, detectives y policías, analista de mercado, médico ginecólogo o urólogo, encargado de pompas fúnebres o trabajos en funerarias y crematorios, escritor de temas trascendentales, investigaciones de contenido metafísico, parapsicólogo, astrólogo, son algunas de ellas.

escorpio

Tu optimista y desenfadado signo Sagitario, del elemento fuego, regido por Júpiter, es el noveno signo del zodíaco. Te encuentras ahora en medio del llamado “retorno de Saturno”, un evento que se repite cada 30 años y marca de forma indeleble tu vida. El año comienza con Júpiter, tu regente, retrógrado hasta los primeros días de abril. Durante ese ciclo es posible que surjan algunos inconvenientes de última hora en tu empresa. No te desalientes por un cambio brusco en tus planes, sigue actuando con responsabilidad y verás los frutos ya que tendrás en tus manos las posibilidades que tanto has deseado tener. Otro factor que debes tener en cuenta esos meses es tu tacto social, la forma en que interactúas con los demás. Una persona negativa en tu trabajo se dedica a desalentar a todos. Evítala, no dejes que su negatividad y pesimismo empañen tu tranquilidad porque ese tipo de gentes tiende a causar malestares, conflictos y problemas donde quiera que se desempeñen. Felizmente, sabrás qué hacer. Después de los eclipses de marzo, si pensabas iniciar un nuevo empleo por cuenta propia o un trabajo extra, estarás bien auspiciado y lo que comiences te dará buenos resultados. Adelante, no te detengas, triunfarás. A partir del segundo cuatrimestre se abrirán puertas que estaban cerradas. Los temores que te han estado dando vueltas en tú cabeza asociado con pérdidas de empleo o ciertas situaciones económicas similares quedarán olvidados. Tu trabajo estará asegurado, tranquilo, y los meses finales del año serán testigos de un alza notable en tus asuntos laborales. Entre tus mejores opciones laborales para el 2015 están todas las que no te confinen a las cuatro paredes y te permitan estar al aire libre, moverte, viajar. Agente de viajes, guía turística, deportista, vendedor, promotor de actividades, propietario de pequeñas y medianas empresas, trabajador por cuenta propia, sacerdote o ministro religioso, maestro, escritor y filósofo.

sagitario

Del 22 de octubre al 22 de noviembre

Del 23 de noviembre al 21 de diciembre

enero • febrero

VARIOS

capricornio Del 22 de diciembre al 20 de enero

acuario Del 21 de enero al 19 de febrero

piscis Del 20 de febrero al 20 de marzo

enero • febrero

Tu signo del elemento tierra, regido por Saturno, el décimo del zodíaco, es uno de los más disciplinados de todos, condición esta que te permitirá triunfar, donde otros no pueden ni llegan. Afortunadamente la onda vibratoria que existe en tu horóscopo es altamente positiva para los capricornianos y capricornianas que están sin empleo o han sufrido recientemente alguna pérdida laboral. Las noticias son buenas, así que ¡adelante con mucho entusiasmo! Durante los primeros meses del año y particularmente en marzo y abril encontrarás compañeros de trabajo que tienen muchos problemas personales y sus reacciones obedecen a esa circunstancia. Si te molestan las observaciones y críticas trata de ignorarlos y evítales durante ese período en que estarás muy sensible. Las noticias para quienes han estado esperando una mejor oportunidad laboral son excelentes, sobre todo después del primer trimestre del año en que vas a tener opciones, podrás desplazarte cómodamente de un puesto de trabajo a otro y ocupar posiciones que te ayudarán a un mejor desarrollo dentro de tu campo de acción laboral. La influencia positiva de tu regente, Saturno, desde agosto, matiza el segundo semestre del año con un tono activo y muy positivo en todo. Durante ese período estarás en un tono muy creativo. Te surgirán ideas aparentemente alocadas, pero no te desalientes sino más bien síguelas porque tu signo vive de ese tipo de iniciativas y si se te ocurre un proyecto laboral interesante ¡manos a la obra! ¡El éxito espera! Para este año 2015 las mejores profesiones que vienen hacia tu signo capricorniano están relacionadas con la naturaleza de tus cualidades zodiacales. De ahí que las carreras de gerente, banquero, administrador de empresas y negocios, grandes, mediados o pequeños, ingeniero civil, inversionista en arte y antigüedades, así como todas aquellas en las que debas administrar dinero ajeno. Tu signo, Acuario, del elemento aire aunque muchas personas se confunden pensando eres de agua por el nombre, y el símbolo del aguador, que representa estás “dando conocimientos” y no otra cosa. Eres el undécimo signo zodiacal y estás regido por el planeta Urano. En este año 2015 se combinan las características de tu signo con los diferentes aspectos astrológicos existentes cada mes. Las cualidades de tu signo, tu intuición y profundidad, tu originalidad serán esos factores decisivos que te ayudarán notablemente a mantenerte en tu puesto aunque haya despidos y cesantías a tu alrededor. Sigue tu trayectoria laboral y no tendrás dificultades. El segundo semestre del año será dinámico y cambiante en todo. Si estás pensando ampliar tu negocio y trabajas por cuenta propia habrá buenas noticias para ti porque te encontrarás en un momento altamente expansivo así que aprovecha las ofertas que recibas, agranda tu espacio laboral y acercarás la prosperidad. Los meses desde marzo en adelante serán apropiados para pedir ese aumento salarial o solicitar una mejor posición en tu empresa, pero no pidas esos beneficios basándote sólo en tus necesidades sino más bien en tu trabajo y lo que estás dándole a la empresa. Procura evitar ese tipo de gestión los días en que Mercurio se encuentre retrógrado, algo que puedes ir siguiendo en tu horóscopo diario, www.univisionhoroscopos.com cada día. Tu signo vive proyectándose constantemente al futuro, así como a las actividades comunitarias y de ayuda a los más necesitados, las causas de justicia social y de interés colectivo, al desarrollarlas te sentirás realizado. El año 2015 para Acuario presenta un verdadero arcoíris de potencialidades. Estupendo para los investigadores científicos y los programadores, igualmente para quienes desarrollan aplicaciones para móviles y tabletas. Es el signo del fotógrafo, astrólogo, escritor, promotor de actividades comunitarias, el campo de la ciencia ficción, la astronáutica, los viajes. Tu signo pisciano, el número 12 del zodíaco del elemento agua, está regido por el planeta Neptuno que estará directo en tu signo hasta mediados de junio cuando entrará retrógrado, sin embargo, este movimiento no debe asustarte pues debido a la lejanía de tu regente lo que más influye en tu área laboral este 2015 serán los eclipses y los tránsitos de Mercurio, Marte y Júpiter. Las primeras semanas del año, debido al tránsito retrógrado de Mercurio y de Júpiter, tiendes a estar algo ansioso e inestable ya que querrás cumplir todas las metas que te has trazado y eso puede generar tensiones nerviosas y estrés. Es un ciclo algo conflictivo en cuestiones sociales asociadas con tu trabajo porque tu personalidad atrae la envidia y el conflicto. Para evitarte problemas no discutas de política ni religión en tu empleo, evita confrontaciones y todo saldrá bien. Podría surgir alguna asociación que tenga connotaciones sentimentales en el sitio donde estés empleado, de ser así actúa con suma discreción. A partir de tu ciclo de cumpleaños en marzo se abre una nueva etapa laboral de múltiples oportunidades, muy ventajosa. No te inquietes, continúa con todo lo que estarás haciendo esas semanas haces y ten un poco más de paciencia, pues esa espera producirá resultados. Lo más probable es que en esos momentos estés comenzando un trabajo nuevo, una posición diferente o te estés introduciendo en un negocio del cual no sabes mucho. Sin embargo, lograrás éxitos pues tu intuición estará muy atinada sobre todo durante los meses de marzo y septiembre, cuando ocurran los eclipses. Debido a las nuevas responsabilidades que asumirás este año, y que te ayudarán a dar un salto cualitativo en tu empresa y conseguir un trabajo estable si no tenías uno ya, deberás preparar todas tus tareas con suficiente tiempo de adelanto. Evita cargar tu mente con pesimismos e ideas negativas, recuerda que somos lo que pensamos y si tienes dificultades laborales y piensas que vas a complicarte aún más eso será lo que conseguirás. ¡Sacúdete esos pensamientos y verás lo bien que te va! Entre las mejores opciones de Piscis para este año 2015 están las de consejero y psicoterapeuta, bailador o bailarina de ballet clásico, pianista, músico en general, artista y pintor, escritor, trabajador social, sacerdote o ministro religioso, ejecutivo de publicidad o de anuncios, servicios sociales.

Del 17 al 20 de Septiembre