1 de junio de 2020
"TERTULIA FISCAL" INSTITUTO DE ESPECIALIZACIÓN PARA EJECUTIVOS
Economía y Nueva Normalidad Sello Digital
EDITORIAL Es�mada comunidad IEE: El diccionario de la Real Academia de nuestra lengua define la palabra ‘tertulia’ como la ‘reunión de personas que se juntan habitualmente para conversar o recrearse’, y sus par�cipantes son llamados, justamente, tertulianos. No escapa a nuestro análisis la caracterís�ca de la tertulia como algo para recrearse, y fue lo que inspiró esta idea de conformar un grupo de estudio con maestros, alumnos y miembros del consejo técnico quienes, siguiendo reglas claras para todos, pudieran tocar un tema fiscal agotando sus aristas para llegar a conclusiones consensuadas por el grupo. Después se analizó la posibilidad de divulgar dichas conclusiones, pues el valor de las mismas merecía que no se quedaran entre los tertulianos sino que alcanzaran a la comunidad académica en su conjunto, de manera que fueron buscándose y encontrándose diversos espacios, hasta la concepción de uno exclusivo para la difusión de las tertulias, así surge esta publicación que ahora llega hasta �. Esperamos sea edificante y ú�l en los temas que toque, y que con la lectura de la misma te sientas integrado a ese grupo par�cipante de las Tertulias Fiscales, que se declara apasionado de los temas fiscales pero del saber en general, manteniendo siempre ese espíritu de recreación en el saber que los caracteriza, ¡saludos cordiales! Dr. Salvador Leaños Flores -Rector-
"TERTULIA FISCAL" Revista del Ins�tuto de Especialización para Ejecu�vos IEE Corpora�vo
IEE Planteles
Dr. Salvador Leaños Flores Rector del Ins�tuto de Especialización para Ejecu�vos salvador.leanos@iee.edu.mx
Mtra. María del Pilar Echánove Carrillo Dirección IEE Plantel Ciudad de México pilar.echanove@iee.edu.mx
Mtra. Celia Orozco Loya Dirección de Planeación y Desarrollo Ins�tucional celia.orozco@iee.edu.mx
Lic. Adriana Mar�nez Rizo Dirección IEE Plantel Guadalajara adriana.mar�nez@iee.edu.mx
Mtra. Cris�na Itzel Lemus Mar�nez Dirección de Calidad Académica Corpora�va itzel.lemus@iee.edu.mx
Lic. Ana Luisa Rivas Enríquez Dirección IEE Plantel Mérida ana.rivase@iee.edu.mx
Lic. Pamela González Durand Medios Virtuales pamela.gonzalez@iee.edu.mx
Lic. Armando Vargas Romero Dirección IEE Plantel Monterrey armando.vargas@iee.edu.mx
www.iee.edu.mx
1
TERTULIA FISCAL Y PARTICIPANTES
¿QUÉ SON LAS TERTULIAS FISCALES? Son sesiones mensuales que integran a contadores públicos, licenciados en contaduría, derecho, economía o de cualquier otra profesión, que tengan como fin primordial el intercambio de experiencias fiscales y mejorar el marco tributario en México. En estas sesiones uno o varios profesionistas presentarán un tema fiscal previamente aprobado por el Consejo de Administración.
Mtro. Jesús Flores Rodríguez Presidente Dra. Virginia Ríos Hernández Vicepresidente INTEGRANTES • Mtro. Jesús Flores Rodríguez • Dra. Virginia Ríos Hernández • Mtro. Juan Bosco de Arana Águila • Dr. José Octavio Pérez Macedo • C.P. Víctor Oliver Mercado • Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful
2
www.iee.edu.mx
Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful
TERTULIA FISCAL PERSPECTIVAS ECONÓMICAS Y FISCALES ANTE EL ENTORNO DE LA NUEVA NORMALIDAD
Fuente: Google
Contexto de la crisis por el COVID 19 y otros factores que son de incer�dumbre. La respuesta primordial ante la crisis económica y de la mano con la crisis derivada por la pandemia del COVID-19, sin deses�mar otras condiciones que han incidido en la profundidad de la crisis, como una caída pronunciada del producto nacional y del empleo, vinculadas a la caída en abril de los precios del petróleo crudo; a la persistente acción de los Estados Unidos de Norteamérica por almacenar petróleo crudo; la distensión comercial entre los Estados Unidos y China; los problemas de los mercados financieros por la vola�lidad y los nuevos actores especula�vos; los acuerdos de China y Rusia para el intercambios de comercio en moneda locales; los acuerdos comerciales de los países asiá�cos y su ampliación comercial, y a ello por la contracción de demanda, ahora los Estados determinan como acción primordial las polí�cas sociales y las acciones hacia el medio ambiente, por lo que el presupuesto público y la polí�ca exterior se debate entre los intereses de los dueños de los capitales, en par�cular especula�vos y las necesidades de recursos por los gobiernos para atender la problemá�ca de la salud pública, los temas de jus�cia social y los del medio ambiente.
www.iee.edu.mx
Hay aspectos en materia fiscal que �enen que evaluarse a la luz de la polaridad social que existe. Además del debate ideológico y polí�co que se han expuesto por representantes o veceros de los grupos del ala derecha o izquierda, es una necesidad urgente que obliga a poner como tema central a los seres humano y en su contexto real. Donde la desigualdad al acceso de lo que hemos llamado jus�cia social, sea un hecho, no un discurso. En este sen�do, se requieren resultados que convenzan de manera puntual a todos los mexicanos. Pero dicho de paso, también a los organismos internacionales y acreedores. En ellos también al contribuyente de la efec�vidad de las acciones impulsadas con sus contribuciones al gasto público. Por lo que la eficiencia del gasto debería reflejarse en una mejora social generalizada. No desdeñando otros temas imperantes en la agenda nacional, como la energía, seguridad y jus�cia, economía, educación, transparencia y rendición de cuentas. Temas de por sí pendientes para generar una sociedad incluyente y equita�va. Para poder estar en posibilidades de financiar los disposi�vos de gobierno con jus�cia social o de bienestar, en lo par�cular, se �enen alterna�vas, sin embargo, esas alterna�vas requieren aceptación global.
3
Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful
TERTULIA FISCAL Requerimientos para la nueva normalidad. Para enfrentar este contexto complejo es necesario contar con recursos presupuestarios disponibles que eviten barreras financieras para los ciudadanos, desde el acceso hasta el tratamiento, con dos propósitos inmediatos (OCDE, 2020). • Garan�zar el acceso al diagnós�co de la población infectada por el COVID. En materia de salud pública, es prioridad el garan�zar el acceso al diagnós�co de la población infectada por el COVID 19 y tratamiento para todos por medio de las vacunas que aún están en etapa experimental. El acceso a las pruebas de detección depende tanto de barreras �sicas como presupuestarias. Por un lado, las barreras organizacionales y la capacidad �sica del sistema y, por otro lado, que la prueba sea asequible y existan los recursos disponibles inmediatos y a demás sostenidos al menos por un �empo de dos años, lo que implica que debe subir el gasto de salud a porcentajes cercanos al 10% del producto nacional. • Impulsar y op�mizar la capacidad del sistema de salud. Es prioritario determinar a la salud como preven�va, apoyar al primer nivel de salud, con lo cual el Estado mexicano cumpliría con la función de bienestar y salud como un bas�ón social y económico. Además, se sustenta el Obje�vo de Desarrollo Sostenible (ODS 3) para alcanzar los obje�vos planteados por el Estado mexicano en su agenda 2030. Esto es sólo referente a salud y bienestar. Esta crisis de la pandemia, hizo necesario valorar lo que hasta el momento se había realizado desde la herramienta programá�ca presupuestal para el sector de salud por el Estado. De ahí que se requiere apoyar en par�cular al sector salud. con personal para diagnós�co y tratamiento, suministro de equipo y material necesario y espacio �sico para evaluar y precisar de forma rápida y segura, aislar casos sospechosos y confirmados, y tratar pacientes, con el consabido costo económico, presente y futuro (CIEP, 2020).
4
Sin duda, la acción inmediata es apuntalar a las ins�tuciones públicas de la salud. Esto también se hace extensivo a la dimensión estatal y municipal. Hoy hay que coordinar esfuerzos y recursos. Dado que la crisis de salud está creando un impacto económico en nuestro país, es conveniente brindar apoyo a los individuos y sus familias, independientemente de su quehacer socio económico. Atendiendo a la mayoría de la población sin importar dis�nción económica y social. (CIEP, 2020). Obtención de recursos para atender el entorno actual. En las úl�mas semanas se han deteriorado los pronós�cos para la economía derivado de la crisis sanitaria de COVID-19 y, en consecuencia, habrá mayores presiones para las finanzas públicas. Si bien se ha reiterado la intención de mantener finanzas públicas sanas, inevitablemente habrá caída en las recaudaciones públicas. Esto sobre todo en el rubro de los impuestos como el ISR y el IVA, y en algún sen�do, en derechos que �enen influencia en contraprestaciones de ins�tuciones públicas. No podemos subes�mar el peso de los ingresos petroleros que para el caso de México es significa�vo. Aún cuando derivado de las reformas de los úl�mos años a las leyes de derechos y otras disposiciones fiscales, se ha limitado su par�cipación en la recaudación. No olvidemos que el hecho de expropiación de la industria petrolera, que al ser un bien patrimonial del Estado y su beneficio debe ser distribuido socialmente, en si se ha alejado aparentemente de su interés, pero que necesita evaluarse en el ejercicio del gasto y en ellos los malos manejos de los responsables de los programas, de ahí que se haya alejado del espíritu del bien común. No se requiere de más impuestos, pero si gravar las ac�vidades de las corporaciones y los capitales especula�vos. Nos referimos a evaluar lo que hoy conocemos como la Tasa Google y la Tasa Tobin. Se busca atacar la elusión desmedida, la evasión y que el gasto público sea de mayor incidencia para los beneficios de corto, mediano y lago plazos. Esto siguiendo uno de los temas prioritarios de la agenda polí�ca del actual gobierno de la transparencia y rendición de cuentas. Además, que cada quien haga su tarea desde el espíritu de la conformación del Estado mexicano, una economía de bienestar, tal como está contenida en la Cons�tución Polí�ca de los Estados Unidos Mexicanos.
www.iee.edu.mx
Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful
TERTULIA FISCAL Obligar al Estado en su quehacer y transparencia del gasto público. Inducir a los actores privados y sociales a sus ac�vidades sustanciales, para que todos los actores, incluyendo al Estado con su estructura y organismos, promuevan el crecimiento económico sostenido y sustentable, la generación de empleos permanentes y bien remunerados, la estabilidad de los precios, y en par�cular la distribución del ingreso y la riqueza. Se planteó según un semáforo y su temporalidad, regresar a las ac�vidades económicas sustan�vas, sin embargo, dentro de los aciertos y desaciertos de la disposición, hay que ver que se requiere de la cohesión social y la corresponsabilidad de todos, para disminuir los daños que ha causado la pandemia y los que pudiera causar a mediano y largo plazos. Podemos decir que hay acuerdo que una forma de aminorar el impacto de esta realidad, y sus efectos y nuevas maneras y formas de convivencia y quehaceres socio económicos en la vida de las familias y empresas es crear y adoptar un plan de con�nuidad de operación de las empresas, tanto del sector primario, industrial y del sector comercio y servicios, que abarque dis�ntos aspectos, desde la cadena de suministro hasta factores internos y externos que impactan a la operación de los actores económicos. No subes�memos el peso específico que �enen el sector o ac�vidades de las llamadas economías informales, que representan un peso no menor del 30% del producto nacional. Reflejo también de los problemas estructurales que �enen varias décadas y que tendríamos que valorarlas desde su propia capacidad de organización y su interés social y económico.
De tal manera que para la nueva normalidad en materia fiscal se debe realizar una evaluación del impacto actual en las finanzas públicas debido a la elusión y evasión, y en su caso, ejercer las facultades propias del Estado para disponer de los suficientes recursos, aun cuando no se cierra el buscar el financiamiento necesario para aminorar las presiones económicas, ya que el mundo sobrevivirá a la actual emergencia sanitaria, y se debe tener establecida previamente la estrategia. Los contribuyentes deberán ajustar también sus presupuestos, ya que los efectos económicos a nivel global, nacional y local; no se puede es�mar en cuanto a �empo, ni sectores, ya que, por el momento, al menos desde abril de 2020, estamos en la parte más di�cil de las crisis, que requiere plantear estrategias y acciones. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Centro de Inves�gación Económica y Presupuestaria (CIEP, 2020). Consideraciones de polí�ca fiscal ante el COVID-19. h�ps://ciep.mx/consideraciones-de-poli�ca-fiscal-anteel-covid-19/ El contenido editorial de cada ar�culo publicado en este medio no cons�tuye una consulta par�cular y por lo tanto, Tertulia Fiscal, su equipo editorial y sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el lector o des�natario le pueda dar.
Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful DOCENTE IEE
Licenciado en economía por la Universidad Autónoma Metropolitana, Maestro en Administración Pública por la Universidad del Valle de México y Doctor en Ciencias de los Fiscal por el Ins�tuto de Especialización para Ejecu�vos. Diplomado en Estudios de la Integración Europea, Colegio de México y Diplomado en Regulación, Secretaría de Economía. Ha publicado más de 40 ar�culos en periódicos y revistas especializadas. Es autor de varios libros, entre los que destaca “La Unión Europea: Una experiencia de integración regional”.
Fuente: Google
www.iee.edu.mx
5
Texto: Lic. Fernando Mar�n de Jesús Cas�llo Borbolla
TERTULIA FISCAL ALTERNATIVAS DE DEFENSA FRENTE A LA CANCELACIÓN DEL SELLO DIGITAL
Fuente: Google
Una de las reformas fiscales de mayor envergadura en los úl�mos años, fue la que entró en vigor el 1° de enero del ya lejano 2014. Dentro del conjunto de modificaciones contempladas en ella, en el Código Fiscal de la Federación se facultó al SAT para cancelar el Cer�ficado del Sello Digital (CSD) que, como todos sabemos, es un archivo digital que se u�liza en el proceso de generación de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet (CFDI), por lo que si ese archivo no está habilitado, simple y sencillamente no se pueden emi�r facturas. La inclusión de esa nueva facultad, según la exposición de mo�vos de la reforma, tenía por objeto evitar que los contribuyentes incurrieran en la u�lización de CFDI’s para amparar operaciones inexistentes o ilícitas, evitar que durante el procedimiento de cobro o al inicio de una revisión desapareciese el contribuyente de su domicilio fiscal, u omi�r la presentación de tres o más declaraciones consecu�vas en un sólo ejercicio. Para ello, se adicionó al Código Fiscal de la Federación el ar�culo 17-H, en el cual, en su fracción X, se enlistan los supuestos imputables al contribuyente, para que la autoridad proceda a la cancelación del CSD:
6
• Omi�r la presentación de tres o más declaraciones periódicas consecu�vas, o seis no consecu�vas, en un ejercicio fiscal. • Que la autoridad no localice al contribuyente durante el procedimiento de cobro coac�vo de adeudos fiscales. • Si dentro del ejercicio de facultades de revisión, la autoridad no puede localizar al contribuyente, o este desaparezca una vez iniciado el mismo. • Que el fisco tenga conocimiento de que los comprobantes fiscales se u�lizaron para amparar operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas. • Se detecte la existencia de una o más infracciones consignadas en los ar�culos 79 (Infracciones relacionadas con el RFC), 81 (Infracciones relacionadas con la presentación de declaraciones y pago de contribuciones), y 83 (Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad), del CFF. Vale la pena mencionar, que solamente en la úl�ma hipótesis referida, se incluyen más de 40 causales de cancelación, además de que no es necesario que el fisco le no�fique al contribuyente la infracción correspondiente, para que proceda de esa manera.
www.iee.edu.mx
Texto: Lic. Fernando Mar�n de Jesús Cas�llo Borbolla
TERTULIA FISCAL Para darnos una idea de la u�lidad que le ha dado el fisco a esta herramienta, de enero a junio del presente año se cancelaron alrededor de 4,800 cer�ficados, lo cual le redituó al fisco ingresos por 638 mdp. Otro dato revelador es que en enero se cancelaron 610 sellos digitales, mientras que para mayo ya se habían dejado sin efecto 1,331. Ante el escenario planteado, y sobre todo considerando los daños que ocasiona esa medida en el contribuyente, es conveniente tener a la mano las alterna�vas de defensa para comba�r ese �po de actos. Para tales efectos, es importante que antes de definir la estrategia de defensa, tomemos en cuenta dos cues�ones fundamentales: Primero, el �empo de respuesta del medio de defensa a interponer, el cual deberá ser muy breve, pues recordemos que en la cancelación del CSD, cada minuto que pasa aumenta el daño patrimonial del contribuyente; y segundo, antes de cualquier circunstancia analizar las causas de la cancelación, y trabajar desde ese momento para corregirlas de inmediato. La primer alterna�va, es enviar un Caso de Aclaración vía portal electrónico del SAT. Dicho procedimiento nos permite tener una respuesta a corto plazo, además de que podemos proporcionarle a la autoridad pruebas y argumentos tendientes a desvirtuar la cancelación. Habrá que tomar en cuenta que no se debe limitar la ges�ón del caso de aclaración solamente a su envío, sino que hay que explicarle a la autoridad, de manera clara y precisa, cuál es la situación del contribuyente, a fin de que conozca a detalle la problemá�ca específica.
Otra opción de defensa es el Juicio de Amparo (Cues�onando la cons�tucionalidad de la medida); sin embargo, por el �empo de tramitación que conlleva ese juicio, sería muy poco efec�va su interposición, ya que existe una jurisprudencia de la SCJN, en la que se determinó que no es procedente otorgar la suspensión en contra de la cancelación del cer�ficado, es decir, para obtener un nuevo sello digital, tendríamos que esperar hasta que se emi�era sentencia defini�va dentro del procedimiento de amparo. La tercera vía de defensa es el Juicio de Nulidad, el cual también consideramos poco eficaz, ya que actualmente permea el criterio de que no procede en contra del oficio que ordena la cancelación, si no que tenemos que ir al caso de aclaración. Aunado a ello, no obtendríamos la suspensión de los efectos de la cancelación, en virtud de que el Tribunal ha compar�do en criterio de la Corte. Hay que considerar también que en la prác�ca hemos detectado que el fisco ha girado un número considerable de Cartas Invitación, mediante las cuales le hace saber al contribuyente que detectó diversas inconsistencias fiscales, por lo cual le conmina a que regularice su situación o que aclare las diferencias. En caso de que el contribuyente no a�enda la invitación, la autoridad procede a cancelar los sellos, circunstancia que complica el panorama, si consideramos que diversos órganos judiciales determinaron que, en contra de la resolución recaída a la invitación, no procede ningún medio de defensa. Ante los escenarios descritos, en los que los medios de defensa con que cuenta el contribuyente son muy poco eficaces, debemos entonces ser muy cuidadosos en la ges�ón tributaria de la empresa y desplegar un adecuado compliance fiscal, a fin de evitar incurrir en circunstancias que originen la cancelación de nuestro CSD. El contenido editorial de cada ar�culo publicado en este medio no cons�tuye una consulta par�cular y por lo tanto, Tertulia Fiscal, su equipo editorial y sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el lector o des�natario le pueda dar.
Lic. Fernando Mar�n de Jesús Cas�llo Borbolla INVITADO IEE
Fuente: Google
www.iee.edu.mx
Licenciado en Derecho por la Universidad Autónoma Metropolitana
7
Protasio Tagle N° 95, Col. San Miguel Chapultepec, Alcaldía Miguel Hidalgo, C.P. 11850, CDMX Teléfonos: 5552 774 588 y 5552 774 586 Lada sin costo: 01 800 020 0891
Calle 23 N° 202 x 28, Col. García Ginerés C.P. 97070, Mérida, Yucatán Teléfono: 9999 201 598 Lada sin costo: 01 800 832 5446
Sol N° 2742, Col. Jardines del Bosque C.P. 44520, Guadalajara, Jalisco Teléfono: 3347 777 433 Lada sin costo: 01 800 777 7433
Simón Bolívar N° 301 Sur, Col. Chepevera C.P. 64030, Monterrey, N.L. Teléfonos: 8183 480 212 y 8181 511 300 Lada sin costo: 01 800 711 4802