реклама
2
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
реклама
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
3
Содержание
БлИц-обзор
аналитика
Кратко о нужном ................. 8, 18, 26
документы Закон Украины .............................. 10 от 19 мая 2011 года № 3392-VI «О Перечне документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности» (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины от 08.07.2011 г. № 3677-VI)
Перечень документов .................... 11 разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности, приложение к Закону Украины от 19.05.2011 г. № 3392-VI
Порядок ....................................... 19 заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.2011 г. № 1379
В ожидании изменений Нелегкий выбор… ....................... 31 (виды деятельности предпринимателей — плательщиков единого налога) /Т.Сушальская/
КВЭД: .......................................... 35 в новый год с новым кодом /И.Сухомлин/
Государственный .......................... 36 земельный кадастр: актуальные новеллы в 2012 году /Н.Доценко-Белоус/
Анализ изменений Налоговая накладная: .................... 40 зимние последствия летних изменений /С.Дробоття/
Налоговая отчетность Податкова накладна ...................... 24 РОЗРАХУНОK ................................ 25 коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної
Распределение «входного» НДС: .... 42 годовой перерасчет налогового кредита /О.Папырина/
Исправление «валютных» ошибок ... 47 Додаток до податкової накладної .. 26
/И.Губина/
Многогранный учет
Разъяснения
Предпродажный ремонт товара: .... 53 V
классификация затрат /Е.Самарченко/
Письмо ГНСУ ................................ 27 от 30.11.2011 г. № 6446/6/15-3415-26 /распределение налогового кредита по НДС/
Письмо ГНСУ ................................ 29
....... обозначение, указывающее на наличие комментария
от 15.11.2011 г. № 6253/7/15-3417-07 /распределение налогового кредита между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями/
....... материал размещен на сайте
Письмо ГНСУ ................................ 30
....... хит номера
www.buhgalteria.com.ua
от 14.11.2011 г. № 2715/5/15-3416 /налоговые накладные при бесплатной поставке/
4
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Содержание
Реклама
Вопросы и ответы Базы персональных данных ........... 56 (на вопросы субъектов хозяйствования отвечают специалисты Государственной службы Украины по вопросам защиты персональных данных)
Блиц-справочник Индексация доходов граждан за декабрь 2011 года .......................... 64 Показатели для расчета НДФЛ ........... 65 Размеры налоговых социальных льгот в 2011 году ............. 65 Учетные ставки НБУ ............................. 65
Официальные курсы иностранных валют, установленные НБУ в декабре 2011 года ............................ 65 БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Реклама
Размеры ЕСВ ....................................... 65
5
реклама
6
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
реклама
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
7
Блиц-обзор
Кратко о нужном Игорь СУХОМЛИН, Сергей ЮРОВ, Людмила БАЗЧЕНКО, редакторы
На этой неделе! Последний день представления: 20 декабря, вторник ♦ налогового расчета по рентной плате за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине, за ноябрь 2011 года; ♦ налогового расчета по рентной плате за транспортировку нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам за ноябрь 2011 года; ♦ отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (форма № Д4) за ноябрь 2011 года; ♦ декларации акцизного налога за ноябрь 2011 года; ♦ налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2011 года; ♦ расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства за ноябрь 2011 года; ♦ налогового расчета сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины за ноябрь 2011 года; ♦ налоговой декларации по сбору в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками, за ноябрь 2011 года; ♦ налоговой декларации по сбору в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности за ноябрь 2011 года; ♦ налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) за ноябрь 2011 года; ♦ отчета о финансовых результатах (форма № 1-Б (I розділ — річна, місячна; II розділ — річна, квартальна)) за ноябрь 2011 года.
Последний день уплаты: 20 декабря, вторник ♦ рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат; ♦ единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за ноябрь 2011 года; ♦ единого налога. 23 декабря, пятница ♦ рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов. Формы отчетности можно найти на сайте газеты «Бухгалтерия» (www.buhgalteria.com.ua) в разделе «Формы отчетности, учета и заявлений»
Регистрация плательщиков НДС
8
«Зеленый» тариф Верховная Рада решила (Закон Украины от 18.11.2011 г. № 4065-VI), что предусмотренный ст.171 Закона Украины «Об электроэнергетике» порядок стимулирования производства электроэнергии с использованием альтернативных источников энергии: ♦ для объектов электроэнергетики, строительство которых начато после 1 января 2012 года и которые введены в эксплуатацию до 1 января 2013 года, применяется при условии, что удельный вес сырья, материалов, основных средств, работ и услуг украинского происхождения в стоимости строительства соответствующего объекта электроэнергетики, вырабатывающего электрическую энер-
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
V
Минфин утвердил новое Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость (приказ от 07.11.2011 г. № 1394, зарегистрированный в Минюсте 29.11.2011 г. под № 1369/ 20107). Оно вступит в силу со дня его официальной публикации. Однако Минфин всех плательщиков НДС сразу же успокаивает — им не нужно проходить обязательную перерегистрацию и получать новые
свидетельства о регистрации плательщиков НДС. Данным Положением определяется порядок: ♦ регистрации плательщиков НДС; ♦ аннулирования регистрации плательщиков НДС; ♦ ведения реестра плательщиков НДС; ♦ присвоения индивидуального налогового номера плательщика НДС; ♦ обнародования данных из Реестра;
♦ перерегистрации плательщиков НДС и замены свидетельств о регистрации плательщиков НДС; ♦ ведения документации при регистрации/аннулировании регистрации плательщиков НДС; ♦ удостоверения копий свидетельств о регистрации плательщиков НДС. Кроме того, Положением определены формы заявлений о регистрации плательщиков НДС, свидетельств о такой регистрации, документов об аннулировании регистрации, других документов по вопросам регистрации/аннулирования регистрации, перерегистрации и замены свидетельств. Лицу, которое регистрируется в качестве плательщика налога, присваивается индивидуальный налоговый номер. Этот номер является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС. Использование такого номера обязательно при оформлении и пользовании всеми видами документов, связанных с расчетами при приобретении товаров, учетом, отчетностью по НДС, оформлении налогового кредита. Положение планируется к публикации на страницах газеты «Бухгалтерия».
гию с использованием альтернативных источников энергии, составляет не менее 15%; ♦ для объектов, строительство которых начато после 1 января 2012 года и которые введены в эксплуатацию после 1 января 2013 года, — 30%; ♦ для объектов, строительство которых начато после 1 января 2012 года и которые введены в эксплуатацию после 1 января 2014 года, — 50%. Дополнительным условием применения указанного порядка стимулирования производства электроэнергии с использованием энергии солнечного излучения является использование на объектах электроэнергетики, введенных в эксплуатацию после 1 января 2013 года, солнечных модулей, в стоимости производства которых удельный вес материалов и сырья украинского происхождения составляет не менее 30%, а после 1 января 2014 года — 50%. Эти изменения вступят в силу с 1 января 2012 года.
открытием (закрытием) счетов клиентов в национальной и иностранных валютах, документарным оформлением или подтверждением расчетов клиентов, проведением расчетов клиентов, обеспечением выполнения расчетов, кассовым обслуживанием клиентов, специальными платежными средствами, векселями и электронными деньгами.
Евро-2012
Санитарно-эпидемиологический контроль
Кабмин изложил в новой редакции Объемы товаров (кроме подакцизных), которые не производятся в Украине или производятся, но не соответствуют техническим характеристикам мирового уровня и требованиям международных организаций гражданской авиации, для строительства и оснащения аэропортов, являющихся объектами финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу в Украине, которые (операции по ввозу которых) освобождаются от уплаты ввозной таможенной пошлины и обложения налогом на добавленную стоимость (постановление от 12.12.2011 г. № 1268).
Банки без НДС НБУ утвердил Перечень типовых операций по расчетно-кассовому обслуживанию, которые в соответствии с подпунктом 196.1.5 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Налогового кодекса Украины не являются объектом налогообложения (постановление от 15.11.2011 г. № 400, зарегистрированное в Минюсте 07.12.2011 г. под № 1410/ 20148). Речь идет о нескольких десятках операций, связанных с БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
Интеллектуальная собственность Законом Украины от 15.11.2011 г. № 4023-VI из перечня видов хозяйственной деятельности, которые подлежат лицензированию, исключена деятельность в сфере интеллектуальной собственности.
Лекарственные средства Законом Украины от 17.11.2011 г. № 4056-VI установлено, что незарегистрированные лекарственные средства могут ввозиться на таможенную территорию Украины, в частности, для проведения фармацевтической разработки.
Кабмин (постановление КМУ от 30.11.2011 г. № 1262) сократил перечень платных работ и услуг, предоставляемых Санэпидемслужбой, утвержденный постановлением КМУ от 15.10.2002 г. № 1544.
Энергосбережение: налоговые льготы Кабмин (постановление от 28.11.2011 г. № 1246) в очередной раз дополнил перечень энергосберегающих материалов, оборудования и комплектующих, которые освобождаются от ввозной таможенной пошлины и операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость новыми позициями. В их числе элементы фотогальванические, комплект оборудования для контроля или распределения электроэнергии и для автоматического регулирования, кабели медные различных видов, установка для кондиционирования воздуха, система вентиляции, теплоснабжения, оборудование для очистки воды и т.п. Другим постановлением КМУ от
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
30.11.2011 г. № 1264 указанный перечень был дополнен газоэлектрогенераторной (когенерационной) установкой и ветряной турбиной.
Мониторинг госзакупок Министерство экономического развития и торговли Украины утвердило Порядок осуществления мониторинга государственных закупок (приказ от 19.10.2011 г. № 155, зарегистрированный в Минюсте 01.12.2011 г. под № 1377/20115). Установлено, что мониторинг госзакупок может осуществляться в любое время независимо от сроков проведения процедур закупок, заключения и исполнения договора, предусматривающего приобретение товаров, работ или услуг за государственные средства, и относительно любого периода, начиная с планирования и заканчивая исполнением обязательств по договору, заключенному по результатам соответствующей процедуры закупки.
Блиц-обзор
Кратко о нужном
Телекоммуникационные услуги НКРС внесла изменения в Порядок взаиморасчетов между операторами телекоммуникаций за услуги доступа к телекоммуникационным сетям общего пользования (решение от 01.12.2011 г. № 686). В частности установлено, что расчетные таксы за услуги, предоставляемые в точке взаимосоединения при предоставлении услуг фиксированной местной телефонной связи, фиксированной междугородной телефонной связи, фиксированной международной телефонной связи, подвижной (мобильного) связи и не подлежащие государственному регулированию, устанавливаются операторами телекоммуникаций самостоятельно.
Банки и право на имущество Минюст утвердил Порядок доступа банков к Государственному реестру вещных прав на недвижимое имущество (приказ от 24.11.2011 г. № 3380/5, зарегистрированный в Минюсте 24.11.2011 г. под № 1340/20078). Доступ банку к реестру предоставляется (прекращается) на основании договора, заключенного между ним и администратором реестра, на платной основе.
9
Закон Украины
документ ы документы Верховная Рада Украины Закон Украины от 19 мая 2011 года № 3392-VI1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Украины от 8 июля 2011 года № 3677-VI)
Статья 1. Утвердить Перечень документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности (далее — Перечень) согласно приложению (прилагается). Термин «документ разрешительного характера» употребляется в значении, приведенном в Законе Украины «О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности»2. Запрещается требовать от субъектов хозяйствования получение документов разрешительного характера, необходимость получения которых не предусмотрена законом и которые не внесены в Перечень, утвержденный настоящим Законом. Документы разрешительного характера, необходимость выдачи которых устанавливается международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, не внесенные в утвержденный настоящим Законом Перечень, выдаются в соответствии с международными договорами. Выдача документов разрешительного характера в сферах государственного экспортного контроля, государственного регулирования рынков финансовых услуг, охраны государственной тайны (осуществление деятельности, связанной с государственной тайной), защиты экономической конкуренции и использования ядерной энергии осуществляется согласно законам, регулирующим отношения в этих сферах. Установление других видов документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности может осуществляться путем внесения соответствующих изменений в настоящий Закон. Изменения в Перечень вносятся одновременно (вместе) с внесением изменений в законы Украины, регулирующие отношения в этой сфере. Статья 2. Заключительные положения
1. Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2012 года. 2. Внести в часть первую статьи 4 Закона Украины «О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности» следующие изменения: абзац шестой изложить в следующей редакции: «исчерпывающий перечень оснований для отказа в выдаче, переоформления, выдачи дубликата, аннулирования документа разрешительного характера»; дополнить абзацем девятым следующего содержания: 1 2 3
10
О Перечне документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности
«перечень документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности». Что
изменилось
3
Статья 4. Основные требования к разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности 1. Исключительно законами, регулирующими отношения, связанные с получением документов разрешительного характера, устанавливаются: необходимость получения документов разрешительного характера и их виды; разрешительный орган, уполномоченный выдавать документ разрешительного характера; платность или бесплатность выдачи (переоформления, выдачи дубликата, аннулирования) документа разрешительного характера; срок выдачи или предоставления письменного уведомления об отказе в выдаче документа разрешительного характера; исчерпывающий перечень оснований для отказа в выдаче, переоформлении переоформления, выдачи дубликата, аннулировании аннулирования документа разрешительного характера; срок действия документа разрешительного характера или неограниченность срока действия такого документа; абзац восьмой части первой статьи 4 исключен перечень документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности. <...>
3. Kабинету Министров Украины в течение трех месяцев со дня опубликования настоящего Закона: подготовить и представить на рассмотрение Верховной Рады Украины предложения по внесению изменений в законы Украины для их приведения в соответствие с настоящим Законом; привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с настоящим Законом; обеспечить приведение министерствами и другими органами исполнительной власти их нормативно-правовых актов в соответствие с настоящим Законом. Президент Украины В.ЯНУKОВИЧ
Официально опубликован в газете «Голос Украины» от 16.06.2011 г. № 108 (прим. ред.). Опубликован: Бухгалтерия. — 2010. — № 12. — C.8—17 (прим. ред.). Полужирным курсивом приведен измененный или дополненный текст, зачеркнутым курсивом — исключенные положения (прим. ред.). БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Документы разрешительного характера Закон Украины
Приложение к Закону Украины от 19 мая 2011 года № 3392-VI
Перечень документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности На зв ание до ку ме нта ра зре ш ител ь но го хара кте ра
Законо дательн ый акт Украины
1
Ветеринарные документы: международные ветеринарные сертификаты (для стран СНГ — ветеринарные свидетельства формы № 1, № 2 и № 3) — при перемещении за пределы Украины
Закон Украины «О ветеринарной медицине»
2
Ветеринарны е документы: ветеринарные справки — при перемещении в пределах района
Закон Украины «О ветеринарной медицине»
3
Ветеринарные документы: ветеринарные свидетельства (для Украины — формы № 1 и № 2) — при перемещении за пределы территории Автономной Республики Kрым, областей, городов Kиева и Севастополя, районов, городов
Закон Украины «О ветеринарной медицине»
4
Заключение государственной экологической экспертизы
Закон Украины «Об экологической экспертизе»
5
Заключение государственной экспертизы землеустроительной документации на объекты, подлежащие обязательной государственной экспертизе
Земельный кодекс Украины, Закон Украины «О государственной экспертизе землеустроительной документации»
6
Заключение государственной санитарно-эпидемиологической экспертизы действующих объектов, в том числе военного и оборонного назначения
Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»
7
Заключение государственной санитарно-эпидемиологической экспертизы документации на разрабатываемую технику, технологии, оборудование, инструменты и т.п.
Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»
8
Заключение государственной санитарно-эпидемиологической экспертизы относительно ввоза, реализации и использования сырья, продукции (изделия, оборудование, технологические линии и т.п.) иностранного производства при условии отсутствия данных о их безопасности для здоровья населения
Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»
9
Заключение государственной санитарно-эпидемиологической экспертизы относительно продукции, полуфабрикатов, веществ, материалов и опасных факторов, использование, передача или сбыт которых может причинить вред здоровью людей
Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»
10
Заключение Kомиссии по рассмотрению вопросов, связанных с согласованием документации по землеустройству, о согласовании проекта землеустройства по отводу земельного участка
11
Заключение повторной фитосанитарной (арбитражной) экспертизы
Закон Украины «О карантине растений»
12
Заключение относительно использования земельных лесных участков для добычи полезных ископаемых (кроме добычи полезных ископаемых местного значения для собственных нужд), прокладки кабельных линий, трубопроводов и других коммуникаций, осуществления буровые, подрывных и других работ, не связанных с ведением лесного хозяйства
Лесной кодекс Украины
13
Заключение относительно электромагнитной совместимости
14
Разрешение на изготовление документов страхового фонда, производство технических средств обработки информации и технологического оснащения, которое должно соответствовать требованиям технической защиты информации с ограниченным доступом
Закон Украины «О страховом фонде документации Украины»
15
Разрешение на заключение договора аренды недвижимого имущества, относящегося к собственности Автономной Республики Kрым либо находящегося в государственной или коммунальной собственности
Закон Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества»
16
Разрешение на строительны е, дноуглубительные работы, добычу песка и гравия, прокладку кабелей, трубопроводов и других коммуникаций на землях водного фонда
Водный кодекс Украины
17
Разрешение на строительство (реконструкцию) и другую деятельность на приаэродромной территории 19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Закон Украины «О радиочастотном ресурсе Украины»
Воздушный кодекс Украины
V
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
Земельный кодекс Украины
11
Закон Украины
Документы разрешительного характера
18
Разрешение на строительство или восстановление объектов гидроэнергетики на малых реках
19
Разрешение на строительство или реконструкцию объекта обращения с отходами
20
Разрешение на ввоз в Украину и вывоз за ее пределы других объектов растительного мира
21
Разрешение на ввоз в Украину и вывоз за ее пределы других объектов животного мира
Закон Украины «Об альтернативных источниках энергии» Закон Украины «Об отходах» Закон Украины «О присоединении Украины к Kонвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения» Закон Украины «О животном мире» Закон Украины «О растительном мире», Закон Украины «О присоединении Украины к Kонвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения»
22
Разрешение на ввоз в Украину и вывоз за ее пределы объектов растительного мира видов, занесенных в Kрасную книгу Украины
23
Разрешение на ввоз в Украину и вывоз за ее пределы объектов животного мира видов, занесенных в Kрасную книгу Украины
24
Разрешение на ввоз из-за границы радиоэлектронны х средств и излучаю щих устройств
25
Разрешение на ввоз на таможенную территорию Украины незарегистрированных пестицидов и агрохимикатов, используемых для государственных исп ытаний и научных исследований, а также обработанного ими семенного (посадочного) материала
26
Разре шен ие на ввоз семян и посадочного мате риала сортов, зане сенны х в Ре естр сортов растен ий Украины или по ре зультатам государственн ого исп ытания признан ных п ерспективны ми
Закон Украины «О семенах и посадочном материале»
27
Разрешение на ввоз животных, продуктов животного происхождения, репродуктивного материала, биологических продуктов, патологического материала, ветеринарных препаратов, субстанций, кормовых добавок, премиксов и кормов, кроме несъедобных продуктов животного происхождения, если они были подвержены техническим процедурам, исключающим возможность передачи болезней, подлежащих уведомлению
Закон Украины «О ветеринарной медицине»
Закон Украины «О животном мире» Закон Украины «О радиочастотном ресурсе Украины» Закон Украины «О пестицидах и агрохимикатах»
Закон Украины «О государственной системе биобезопасности при создании, испытании, транспортировке и использовании генетически модифицированных организмов»
28
Разрешение на высвобождение генетически модифицированных организмов в открытой системе
29
Разрешение на изготовление сухих виноматериалов крепостью не более 9,5 процента объемного путем подслащивания сусла виноградны м концентратом или сахаром не более чем на 2 г/100 см 3
30
Разрешение на выбросы загрязняю щих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками
Закон Украины «Об охране атмосферного воздуха»
31
Разрешение на выполнение авиационных работ иностранными эксплуатантами, а также совместными предприятиями и предприятиями, полностью принадлежащими иностранным инвесторам
Воздушный кодекс Украины
Закон Украины «О винограде и виноградном вине»
Закон Украины «О регулировании градостроительной деятельности»
32
Разрешение на выполнение строительных работ
33
Разрешение на использование остатков пестицидов и агрохимикатов, срок регистрации которых истек
34
Разрешение на использование номерного ресурса
Закон Украины «О пестицидах и агрохимикатах» Закон Украины «О телекоммуникациях»
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
V
12
Законо дательн ый акт Украины
На зв ание до ку ме нта ра зре ш ител ь но го хара кте ра
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Документы разрешительного характера Законо дательн ый акт Украины
Закон Украины «О защите животных от жестокого обращения»
35
Разрешение на использование животных в зрелищных мероприятиях, в спорте, при организации досуга
36
Разрешение на использование территорий и объектов природно-заповедного фонда
Закон Украины «О природнозаповедном фонде Украины»
37
Разрешение на производство, хранение, транспортировку, использование, захоронение, уничтожение и утилизацию отравляющих веществ, в том числе продуктов биотехнологий и других биологических агентов, на транзитную транспортировку через территорию Украины химических, биологических, радиоактивных, других опасных для здоровья видов сырья, полезных ископаемых, веществ и материалов (в том числе нефти и нефтепродуктов, природного газа и т.п.) любыми видами транспорта и по продуктопроводам
Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»
38
Разрешение на добычу охотничьих животных (лицензия, отстрелочная карточка)
39
Разрешение на эксплуатацию радиоэлектронного средства или излучающего устройства
Закон Украины «О радиочастотном ресурсе Украины»
Закон Украины «Об охотничьем хозяйстве и охоте»
40
Разрешение на осуществление операций в сфере обращения с отходами
Закон Украины «Об отходах»
41
Разрешение на снятие и перенос грунтового покрова земельны х участков
Земельный кодекс Украины
42
Разрешение на импорт в Украину товаров, к которым применяются меры надзора или регионального надзора
Закон Украины «О применении специальных мер по импорту в Украину»
43
Разрешение на пользование природными лечебными ресурсами местного значения
Закон Украины «О курортах»
44
Разрешение на международны е п еревозки пассажиров и грузов автомобильным транспортом
Закон Украины «Об автомобильном транспорте»
45
Разрешение на перевод земельных лесных участков к нелесным землям в целях, связанных с ведением лесного хозяйства, без их изъятия у постоянного лесопользователя
Лесной кодекс Украины
46
Разрешение на перемещение (перенос) памятника национального значения
Закон Украины «Об охране культурного наследия»
47
Разрешение на перемещение (перенос) памятника местного значения
Закон Украины «Об охране культурного наследия»
48
Разрешение на начало вы полнения работ повышенной опасности и начало эксплуатации (применения) машин, механизмов, оборудования повышенной опасности
49
Разрешение на право ввоза (вывоза) или на право транзита наркотических средств, психотропны х веществ или прекурсоров наркотических средств и психотропных веществ
50
Разрешение на право ведения работ, связанных с деятельностью по охране и изучению археологического наследия
Закон Украины «Об охране археологического наследия»
51
Разрешение на право заниматься разведением в условиях полуневоли или в неволе видов животных, занесенных в Kрасную книгу Украины
Закон Украины «О животном мире», Закон Украины «О Kрасной книге Украины»
52
Разрешение на право переселения объектов животного мира
53
Разрешение на проведение любых диагностических, экспериментальных, испытательных, измерительных работ на предприятиях, в учреждениях, организациях, деятельность которых связана с использованием биологических агентов, химического сырья, продукции и веществ с источниками ионизирующего и неионизирующего излучения и радиоактивных веществ
54
Разрешение на проведение мероприятий с привлечением животных 19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Закон Украины «Об охране труда» Закон Украины «Об обороте в Украине наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов и прекурсоров»
Закон Украины «О животном мире» Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» Закон Украины «О ветеринарной медицине»
V
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
Закон Украины
На зв ание до ку ме нта ра зре ш ител ь но го хара кте ра
13
Закон Украины
Документы разрешительного характера
55
Разрешение на проведение научны х экспериментов над животными
Закон Украины «О защите животных от жестокого обращения»
56
Разрешение на проведение промышленных испытаний опытных и экспериментальных образцов горно-шахтного оборудования и материалов, применяемых в шахтах и рудниках
Горный закон Украины
57
Разрешение на проведение работ на памятниках местного значения (кроме памятников археологии), их территориях и в зонах охраны, регистрация разрешений на проведение археологических разведок, раскопок
Закон Украины «Об охране культурного наследия»
58
Разрешение на проведение работ на памятниках национального значения, их территориях и в зонах охраны, на охраняемых археологических территориях, в исторических ареалах населенных пунктов
Закон Украины «Об охране культурного наследия»
59
Разрешение на проведение специальных работ п о сооружению эксплуатационных скважин на воду
Водный кодекс Украины
60
Разрешение на реализацию радиоэлектронных средств и излучающих устройств
Закон Украины «О радиочастотном ресурсе Украины»
61
Разрешение на реэкспорт товаров, которые происходят из других стран
Таможенный кодекс Украины
62
Разрешение на размещение отходов
Закон Украины «Об отходах»
63
Разрешение на размещение наружной рекламы
Закон Украины «О рекламе»
64
Разрешение на размещение, строительство сооружений, объектов дорожного сервиса, автозаправочны х станций, прокладку инженерных сетей и вы полнение других работ в пределах полосы отвода автомобильных дорог
Закон Украины «Об автомобильных дорогах»
65
Разрешение на разработку и утверждение нормативов сброса загрязняющих веществ в водны е объекты
Водный кодекс Украины
66
Разрешение на селекцию дикорастущих растений в естественных условиях и интродукцию растений, к которым применены селекционные методы
Закон Украины «О растительном мире»
67
Разрешение на специальное использование объектов животного мира
68
Разрешение на специальное использование природных растительных ресурсов общегосударственного значения
Закон Украины «О растительном мире»
69
Разрешение на специальное использование природных растительных ресурсов местного значения
Закон Украины «О растительном мире»
70
Разрешение на специальное водопользование при использовании воды водных объектов общегосударственного значения
Водный кодекс Украины
71
Разрешение на специальное водопользование при использовании воды водных объектов местного значения
Водный кодекс Украины
72
Разрешение на создание и пополнение зоологических коллекций
73
Разрешение на создание, производство и использование новых штаммов микроорганизмов и других биологически активных веществ
Закон Украины «О животном мире»
Закон Украины «О животном мире»
74
Разрешение на транзитное перемещение незарегистрированных в Украине генетически модифицированных организмов
75
Разрешение на трансграничную перевозку опасных отходов
76
Разрешение на участие в дорожном движении транспортных средств, весовые или габаритные параметры которых превышают нормативные
77
Разрешение на: начало работы вновь созданных предприятий, ввод в эксплуатацию новых и реконструированных производственных, жилых объектов и объектов другого назначения; внедрение новых технологий, передачу на производство образцов новых пожароопасных машин, механизмов, оборудования и продукции; аренду каких-либо помещений
Закон Украины «Об охране окружающей природной среды» Закон Украины «О государственной системе биобезопасности при создании, испытании, транспортировке и использовании генетически модифицированных организмов» Закон Украины «Об отходах» Закон Украины «О дорожном движении»
Закон Украины «О пожарной безопасности»
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
V
14
Законо дательн ый акт Украины
На зв ание до ку ме нта ра зре ш ител ь но го хара кте ра
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Документы разрешительного характера Законо дательн ый акт Украины
78
Разрешения Европейской Kонференции Министров Транспорта (ЕKМТ) на п еревозку грузов автомобильным транспортом между государствами — членами ЕKМТ
Закон Украины «Об автомобильном транспорте»
79
Эксп луатационное разрешение операторам мощностей (объектов), осуществляющим в Украине деятельность по производству и/или обращению пищевых продуктов, подконтрольных санитарной службе
Закон Украины «О безопасности и качестве пищевых продуктов»
80
Эксплуатационное разрешение операторам мощностей (объектов), осуществляющим производство пищевых продуктов, подконтрольных ветеринарной службе, и для агропродовольственных рынков
Закон Украины «О безопасности и качестве пищевых продуктов»
81
Эксп луатационны е разрешения для мощностей (объектов): по переработке несъедобных продуктов животного происхождения; по производству, смешиванию и приготовлению кормовых добавок, премиксов и кормов
Закон Украины «О ветеринарной медицине»
82
Kарантинное разрешение (на импорт или транзит)
Закон Украины «О карантине растений»
83
Kарантинный сертификат
Закон Украины «О карантине растений»
84
Согласование Верховной Радой Украины продажи земельных участков, находящихся в собственности государства, кроме земельных участков, на которых расположены объекты, подлежащие приватизации, иностранным государствам и иностранным юридическим лицам
Земельный кодекс Украины
85
Согласование Kабинетом Министров Украины продажи земельных участков, находящихся в государственной собственности, на которых расположены объекты, подлежащие приватизации, иностранным государствам и иностранным юридическим лицам
Земельный кодекс Украины
86
Согласование размещения предприятий и других объектов, деятельность которых связана с использованием водных ресурсов и может негативно влиять на их состояние
Водный кодекс Украины
87
Согласование ассортимента средств защиты растений, технических условий их производства и применения, плана государственных исп ытаний и регистрации средств защиты растений, перечня пестицидов, разрешенны х к использованию в Украине, ассортимента пестицидов, ввозимых в Украину
88
Согласование ввоза металлолома
89
Согласование вывоза за пределы таможенной территории Украины драгоценны х металлов, драгоценных камней, их лома и отходов в качестве давальческого сырья
90
Согласование определения мест размещения предприятий, сооружений и других объектов, имеющих вредное влияние на состояние и воспроизводство лесов
Лесной кодекс Украины
91
Согласование отвода земли и водного пространства для торгового мореплавания, осуществления строительных и других работ в зоне действия навигационного оборудования и морских путей
Kодекс торгового мореплавания Украины
92
Согласование отчуждения или передачи памятников местного значения их владельцами или уполномоченными ими органами другим лицам во владение, пользование или управление
Закон Украины «Об охране культурного наследия»
93
Согласование отчуждения или передачи памятников национального значения их владельцами или уполномоченными ими органами другим лицам во владение, пользование или управление
Закон Украины «Об охране культурного наследия»
94
Согласование разрешений на ввоз и применение незарегистрированных пестицидов и агрохимикатов, а также разрешений на изготовление и использование опытных партий пестицидов и агрохимикатов отечественного производства
95
Согласование разрешений на право выполнения проектных и строительных работ, связанных с добычей подземных вод
Водный кодекс Украины
96
Согласование разрешения на специальное водопользование
Водный кодекс Украины
97
Согласование дорожной перевозки опасных грузов (кроме международных перевозок по дорогам, входящим в утвержденные маршруты движения)
Закон Украины «О перевозке опасных грузов», Закон Украины «О дорожном движении»
98
Согласование изменения целевого назначения земельных лесных участков
Лесной кодекс Украины
99
Согласование Kабинетом Министров Украины продажи земельных участков, находящихся в собственности территориальных общин, иностранным государствам и иностранным юридическим лицам 19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Закон Украины «О защите растений» Закон Украины «О металлоломе» Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях»
Закон Украины «О пестицидах и агрохимикатах»
Земельный кодекс Украины
V
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
Закон Украины
На зв ание до ку ме нта ра зре ш ител ь но го хара кте ра
15
Закон Украины
Документы разрешительного характера Законо дател ьный акт Украины
На зва ние д ок ум ента ра зре ш ител ьн ого х аракте ра
Согласование ходатайств о предоставлении недр в пользование с целью геологического 100 изучения, разработки месторождений полезных ископаемых общегосударственного значения, а также для целей, не связанных с добычей полезных ископаемых
Kодекс Украины о недрах
101
Согласование ходатайств о предоставлении недр в пользование с целью геологического изучения, разработки месторождений полезных ископаемых местного значения
Kодекс Украины о недрах
102
Согласование материалов изъятия (выкупа) земельных участков особо ценных земель, находящихся в собственности граждан и юридических лиц, осуществляемое Верховной Радой Украины по представлению Верховной Рады Автономной Республики Kрым, областных, Kиевского и Севастопольского городских советов
103
Согласование мест расположения горнодобывающих объектов и подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для подземного хранения нефти, газа и других веществ и материалов, захоронения отходов производства, других вредных веществ и сброса сточных вод, до начала проектных работ
104
Согласование мест расположения горны х предприятий на подчиненной им территории исходя из интересов территориальной общины
Согласование проведения гидромелиоративных работ в местах, где находятся 105 водоплаваю щие птицы, пушные звери, и промы шленного улова рыбы в местах, где разводятся бобры и выхухоли
106
Согласование программ и проектов градостроительных, архитектурных и ландшафтных преобразований, строительных, мелиоративных, дорожных, земельных работ, реализация которых может отразиться на состоянии памятников местного значения, их территорий и зон охраны
Kодекс Украины о недрах
Горный закон Украины
Водный кодекс Украины
Закон Украины «Об охране культурного наследия» Закон Украины «Об отходах»
107 Согласование проектов лимитов на образование и размещение отходов Согласование проектов на строительство, реконструкцию и ремонт автомобильных дорог, 108 железнодорожных переездов, комплексов дорожного сервиса и других сооружений в пределах полосы отвода автомобильных дорог или красных линий городских улиц и дорог
Закон Украины «О дорожном движении»
Согласование размещения предприятий, зданий, сооружений и других объектов, 109 деятельность которых связана с использованием водных объектов местного значения и может причинить им вред
Водный кодекс Украины
110
Согласование размещения рекламоносителей в пределах полосы отвода автомобильных дорог
111
Согласование и утверждение проектов землеустройства сельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций, личных крестьянских, фермерских хозяйств
Согласование технических условий, других нормативно-технических документов на 112 пожароопасные технологические процессы и продукцию, а также проектных решений, на которые не установлены нормы и правила 113
Решение о выделении в установленном порядке лесных участков для долгосрочного временного пользования лесами
Решение о передаче в собственность, предоставлении в постоянное пользование и 114 аренду земельных участков, находящихся в государственной или коммунальной собственности 115
Решение о продаже земельных участков государственной и коммунальной собственности
117
Закон Украины «Об автомобильных дорогах», Закон Украины «О рекламе» Земельный кодекс Украины Закон Украины «О пожарной безопасности» Лесной кодекс Украины
Земельный кодекс Украины
Земельный кодекс Украины Закон Украины «О вывозе, ввозе и возврате культурных ценностей»
116 Свидетельство на право вывоза (временного вывоза) культурных ценностей
Свидетельство об аттестации калибровки средств измерительной техники и измерения
Закон Украины «О метрологии и метрологической деятельности»
1184 Свидетельство о праве на занятие адвокатской деятельностью
Закон Украины «Об адвокатуре»
119 Свидетельство о праве на занятие нотариальной деятельностью
Закон Украины «О нотариате»
Свидетельство об уполномочивании на право предприятия и организации или их 120 отдельного подразделения проводить государственные испы тания и поверку средств измерительной техники и аттестацию методик выполнения измерений
Закон Украины «О метрологии и метрологической деятельности»
121
Сертификат соответствия законченного строительством объекта проектной документации, государственным строительным нормам, стандартам и правилам
Закон Украины «О регулировании градостроительной деятельности»
V
4
16
Земельный кодекс Украины
С 1 января 2012 года пункты 118 и 119 утратят силу согласно Закону Украины от 03.11.2011 г. № 3995-VI (прим. ред.). БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Документы разрешительного характера
122 Сертификат на осуществление авиационных работ эксплуатантом авиационной техники 123 Сертификат на право заниматься аудиторской деятельностью
124 Сертификат субъекта оценочной деятельности
Законо дател ьный акт Украины
Воздушный кодекс Украины Закон Украины «Об аудиторской деятельности» Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине»
125 Сертификат на соответствие услуг по хранению зерна и продуктов его переработки
Закон Украины «О зерне и рынке зерна в Украине»
126 Сертификат качества зерна и продуктов его переработки
Закон Украины «О зерне и рынке зерна в Украине»
127
Специальное решение относительно семян и посадочного материала сорта, не занесенного в Реестр сортов растений Украины и не признанного перспективным
128 Специальное разрешение на занятие народной медициной (целительством )
129
Специальное разрешение на смешивание или захоронение отходов, для утилизации которых в Украине существует соответствующая технология
130 Специальное разрешение на пользование нефтегазоносными недрами 131 Специальное разрешение на нерегулярные международные полеты Специальное разрешение на специальное использование лесных ресурсов 132 (лесорубный билет, ордер, лесной билет) 133 Специальные разрешения на пользование недрами в пределах конкретных участков
Закон Украины «О семенах и посадочном материале» Закон Украины «Основы законодательства Украины о здравоохранении» Закон Украины «Об отходах» Закон Украины «О нефти и газе» Воздушный кодекс Украины Лесной кодекс Украины Kодекс Украины о недрах
134 Фитосанитарный сертификат
Закон Украины «О карантине растений»
135 Фитосанитарный сертификат на реэкспорт
Закон Украины «О карантине растений»
Акт технического осмотра судов, не подлежащих надзору классификационного общества
Закон Украины «О рыбном хозяйстве, промышленном рыболовстве и охране водных биоресурсов»
Свидетельство о соответствии компании и судов требованиям Международного кодекса 137 по управлению безопасной эксплуатацией судов и предотвращением загрязнения 1993 года
Закон Украины «О рыбном хозяйстве, промышленном рыболовстве и охране водных биоресурсов»
138
Разрешение на специальное использование водных биоресурсов в рыбохозяйственных водных объектах (их частях)
Закон Украины «О рыбном хозяйстве, промышленном рыболовстве и охране водных биоресурсов»
139
Разрешение на специальное использование водных биоресурсов за пределами юрисдикции Украины
Закон Украины «О рыбном хозяйстве, промышленном рыболовстве и охране водных биоресурсов»
136
140 Форма регистрации уловов (реэкспорта) антарктического и патагонского иклача
Закон Украины «О рыбном хозяйстве, промышленном рыболовстве и охране водных биоресурсов»
Сертификаты на передвижные выставки, реэкспорт и интродукцию из моря образцов осетровых рыб и произведенной из них продукции, которые являются объектами регулирования Kонвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения
Закон Украины «О рыбном хозяйстве, промышленном рыболовстве и охране водных биоресурсов»
142
Подтверждение законности изъятия водных биоресурсов из среды их существования и переработки продуктов лова
Закон Украины «О рыбном хозяйстве, промышленном рыболовстве и охране водных биоресурсов»
143
Разрешение на импорт в Украину водных биоресурсов, продуктов питания и переработки из них по количеству и видовому составу
Закон Украины «О рыбном хозяйстве, промышленном рыболовстве и охране водных биоресурсов»
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
V
141
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
Закон Украины
Название документа разрешительного характера
17
Комментарий
Документы разрешительного характера
С
1 января 2012 года выдача документов разрешительного характера (разрешений, заключений, решений, согласований, свидетельств и прочих документов, которые разрешительный орган обязан выдать субъекту хозяйствования при предоставлении ему права на совершение определенных действий по осуществлению хозяйственной деятельности или видов хозяйственной деятельности) должна проводиться согласно Перечню, утвержденному комментируемым Законом. Исключение составляют документы разрешительного характера, необходимость выдачи которых устанавливается международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, а также в сферах государственного экспортного контроля, государственного регулирования рынков финансовых услуг, охраны государственной тайны, защиты экономической конкуренции и использования ядерной энергии. В целом вступление в силу Закона № 3392 должно положительно повлиять на развитие бизнеса в Украине, поскольку одной из норм этого Закона является запрет требовать от субъектов хозяйствования документы разрешительного характера, необходимость получения которых не предусмотрена законом и которые не внесены в Перечень. Эта норма значительно ограничивает действия чиновников разных уровней, имеющих отношение к осуществлению хозяйственной деятельности субъектами предпринимательства. Однако реализация требований Закона № 3392 сопряжена с преодолением значительных трудностей,
основная причина которых – несоответствие норм этого Закона положениям законов, регламентирующих отдельные виды деятельности. Кабмину для подготовки и представления на рассмотрение Верховной Рады Украины предложений по внесению изменений в законы Украины для приведения их в соответствие с Законом № 3392 предоставлено три месяца с момента публикации этого Закона1. Результатом приложения усилий Кабмина стал Закон № 39952 , согласно которому из Перечня исключены свидетельство о праве на занятие адвокатской деятельностью (п.118 Перечня) и свидетельство о праве на занятие нотариальной деятельностью (п.119 Перечня). Кроме того, 07.12.2011 г. Верховной Радой Украины принят за основу проект закона № 9394 от 01.11.2011 г., значительно расширяющий Перечень, утвержденный Законом № 3392. Нетрудно предположить, что с начала нового года деятельность по усовершенствованию комментируемого Закона значительно активизируется. Однако хочется верить, что изменения, вносимые в законодательные акты, будут следствием продуманных и взвешенных решений, а не воплощением в жизнь желаний отдельных заинтересованных представителей власти. В противном случае идея, заложенная в этом Законе, не получит своего развития. Ирина ШИНГУР, редактор 1
Официально опубликован в газете «Голос Украины» от 16.06.2011 г. № 108 (прим. ред.). 2 Закон Украины от 03.11.2011 г. № 3995-VI «О внесении изменений в Закон Украины «О Перечне документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности» (прим. ред.).
Блиц-обзор
Контроль на границе Гостаможслужба утвердила новые перечни товаров, подлежащих документальному контролю при их перемещении через таможенную границу: ♦ Перечень товаров, подлежащих фитосанитарному контролю (в том числе в форме предварительного документального контроля) при перемещении их через таможенную границу Украины (письмо от 06.12.2011 г. № 16/316.3/2028-ЕП); ♦ Перечень товаров, подлежащих санитарно-эпидемиологическому контролю (в том числе в форме предварительного документального контроля) при перемещении их через таможенную границу Украины (письмо от 02.12.2011 г. № 16/1-16.3/1985-ЕП); ♦ Перечень товаров, подлежащих экологическому контролю (в том числе в форме предварительного документального контроля) при перемещении их через тамо-
18
женную границу Украины (письмо от 05.12.2011 г. № 16/1-16.3/2010-ЕП); ♦ Перечень товаров, подлежащих экологическому контролю (в том числе в форме предварительного документального контроля) при перемещении их через таможенную границу Украины (письмо от 06.12.2011 г. № 16/3-16.3/2032-ЕП); ♦ Перечень товаров, подлежащих ветеринарно-санитарному контролю (в том числе в форме предварительного документального контроля) при перемещении их через таможенную границу Украины (письмо от 06.12.2011 г. № 16/ 3-16.3/2030-ЕП); ♦ Перечень товаров, подлежащих контролю за перемещением культурных ценностей (в том числе в форме предварительного документального контроля) при перемещении их через таможенную границу Украины (письмо от 06.12.2011 г. № 16/3-16.3/2029-ЕП). Кроме того, Гостаможслужба утвердила Инструкцию по организации работы должностных
лиц таможенных органов при осуществлении предварительного документального контроля (приказ от 05.12.2011 г. № 1027). Она будет применяться при осуществлении предварительного документального контроля товаров, подлежащих санитарно-эпидемиологическому, ветеринарносанитарному, фитосанитарному, экологическому контролю и контролю за перемещением культурных ценностей при их ввозе на таможенную территорию Украины, в том числе с целью транзита.
Строительство Минрегионстрой решил создать технический комитет стандартизации «Промышленное строительство » (приказ от 28.11.2011 г. № 310). Основной целью создания комитета является усовершенствование национальной стандартизации в отрасли строительства и промышленности строительных материалов.
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 1 ноября 2011 года № 13791 Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 22 ноября 2011 года под № 1333/20071
ленную стоимость или предусматривает его начисление по иным ставкам, нежели определенные подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 раздела V с учетом положений пункта 10 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее — Kодекс), утрачивают право на составление налоговой накладной. Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения иным лицом, нежели указанное в этом пункте. 2. Налоговая накладная заполняется на государственном языке по установленной форме путем: либо распечатки такой формы с последующим заполнением ее плательщиком налога на добавленную стоимость разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных; либо заполнения ее в электронном виде с последующей распечаткой. Печатная налоговая накладная может быть как с клеточками, так и без них. Реквизиты заглавной части налоговой накладной выравниваются по правой границе поля. 3. Налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца. Дата выписки налоговой накладной заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате выписки налоговой накладной не проставляются. Порядковый номер налоговой накладной присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не содержит букв или иных символов. При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного числового номера и определяется числовым значением через дробь. В числителе порядкового номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе — числовой номер филиала или структурного подразделения. Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, и указывают в порядковом номере накладной после знака дроби перед номером филиала или структурного подразделения код соответствующей деятельности: 2 — сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства,
V
1. Налоговая накладная заполняется лицом, которое зарегистрировано в качестве плательщика налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость. Если не зарегистрированные в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/ потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем письменно уведомить орган государственной налоговой службы по месту его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога в налоговой накладной указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога, которое предусмотрено уставными документами, и наименование такого филиала (структурного подразделения). При исполнении договоров о совместной деятельности налоговая накладная выписывается лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и отвечает за удержание и внесение налога в бюджет. Учет результатов совместной деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета хозяйственных результатов такого лица. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, налоговая накладная выписывается лицом — управителем имущества, которое ведет отдельный учет по налогу на добавленную стоимость таких хозяйственных операций и отвечает за удержание и внесение налога в бюджет. При предоставлении нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная выписывается зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — покупателем (получателем). Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога на добав-
c.40
Порядок заполнения налоговой накладной
МФУ. Порядок
Налоговая накладная
1 Настоящий приказ вступает в силу со дня его официальной публикации. Официально опубликованный в «Офіційному віснику України» от 16.12.2011 г. № 95 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
19
МФУ. Порядок
Налоговая накладная купателя, зарегистрированного в качестве плательщика налога. 6.3. Не дает права покупателю на отнесение сумм налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту: отсутствие факта регистрации в качестве плательщика налога — продавца товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных; нарушение порядка заполнения налоговой накладной; налоговая накладная, выписанная плательщиком, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда. 6.4. Kопия налоговой накладной остается у продавца товаров/услуг в качестве налогового документа и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налога. 7. Налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию их получателя. В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. K заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, либо копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг. 8. Все экземпляры налоговых накладных, отдельные особенности заполнения которых изложены в подпунктах 8.1—8.4 этого пункта, остаются у выписавшего их лица и хранятся в соответствии с изложенным в подпунктах 6.1 и 6.4 пункта 6 настоящего Порядка. В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая отметка «Х» и указывается тип причины: 01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической; 02 — Поставка неплательщику налога; 03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам; 04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования; 05 — Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога; 06 — Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных; 07 — Экспортные поставки; БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
V
20
а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Kодекса; 3 — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 раздела V Kодекса, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства, рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах; 4 — перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Kодекса за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета. 4. Местонахождение (налоговый адрес) продавца и местонахождение (налоговый адрес) покупателя указываются с учетом требований статьи 45 главы I раздела II Kодекса и статей 29 и 93 Гражданского кодекса Украины. В графе «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины. Дата заключения договора проставляется в соответствии с требованиями пункта 3 настоящего Порядка. 5. Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна соответствовать сумме налоговых обязательств по поставке товаров/услуг продавца в реестре выданных и полученных налоговых накладных. 6. Налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия). При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (нужное выделяется отметкой «Х»). Налоговая накладная, выписываемая плательщиком налога — получателем товаров/услуг, составляется в одном экземпляре. 6.1. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю (получателю) товаров/услуг по его требованию. Налоговая накладная, которая в соответствии с пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Kодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, предоставляется покупателю только после регистрации, которая осуществляется в порядке, установленном Kабинетом Министров Украины. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (нужное выделяется отметкой «Х»). 6.2. Налоговая накладная является основанием для отнесения к налоговому кредиту расходов по уплате налога на добавленную стоимость у по-
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
кредит в прошлых или текущем налоговых периодах; ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога; переводе производственных основных средств в состав непроизводственных в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль. 8.4. Налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае: осуществления поставки товаров/услуг за наличность конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога); выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами; предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика). 9. Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному покупателю как налогооблагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 11 и граф 8, 9 и 10). Указанное не распространяется на операцию по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяется как нулевая ставка, так и основная. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы. 10. При поставке товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX Kодекса, в налоговой накладной в разделе III и графе 11 делается отметка «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел Kодекса. 11. При поставке товаров/услуг, налогообложение которых предусмотрено статьей 195 Kодекса по нулевой ставке, в разделе III и графах 9 и 10 проставляется ноль. 12. В раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/ услуг, а именно: 12.1 в графу 2 — дата возникновения налогового обязательства у продавца, то есть осуществления любого из событий, произошедшего ранее, в соответствии с требованиями пункта 187.1 статьи 187 раздела V Kодекса; 12.2 в графу 3 — номенклатура товаров/услуг продавца;
V
08 — Поставка для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость; 09 — Поставка для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость; 10 — Признание условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся в учете плательщика налога на дату аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость; 11 — Выписана по ежедневным итогам операций; 12 — Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, рассчитанную исходя из уровня обычных цен; 13 — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности; 14 — Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента. 8.1. При поставке товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, включая поставку на экспорт, осуществлении операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль. 8.2. При выписке налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины: в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены в целях их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Kодекса, — условный ИНН «200000000000»; в строке «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» проставляется ноль. 8.3. При поставке товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования; использовании товаров/услуг, по которым суммы налога на добавленную стоимость предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения; признании условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся в учете плательщика налога на дату аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по которым был начислен налоговый
МФУ. Порядок
Налоговая накладная
21
МФУ. Порядок
Налоговая накладная осуществлении экспортных операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (подпункт 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V Kодекса); 12.10 в графу 11 — база налогообложения товаров/услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX Kодекса; 12.11 в графу 12 — общая сумма денежных средств, подлежащая уплате. 13. В раздел II налоговой накладной вносятся данные по возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в договоре (контракте) как возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 12 как общая сумма денежных средств, подлежащих уплате. 14. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса). В случае если часть товара/услуги не содержит отдельную стоимость, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1) и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (приложение 1 выписывается в двух экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю товаров/услуг, а копия остается у продавца товаров/ услуг). При поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 приложения 1 к налоговой накладной указывается код таких товаров согласно УKТ ВЭД. 15. При осуществлении поставки товаров/услуг, поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т.п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг. 16. Все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров/услуг и не скрепляется его печатью. Налоговая накладная, составленная филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, скрепляется печатью плательщика налога — продавца, которая, кроме реквизитов такого плательщика налога, может содержать наимеБУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
V
22
в налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается «превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости); в налоговой накладной, выписанной на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, рассчитанную исходя из уровня обычных цен, в этой графе также указывается «обычная цена по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму бесплатной поставки этих товаров/услуг, которая равна нулю); в налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены, увеличенной на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя, над фактической ценой, в этой графе помимо «превышения обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № _______», также указывается «сумма процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя». При превышении количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, такой бланк дополняется необходимым количеством строк; 12.3 в графу 4 — код товара согласно УKТ ВЭД. Графа 4 заполняется при поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины на всех этапах поставки таких товаров/услуг; 12.4 в графу 5 — единица измерения товаров/ услуг — грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и т.п.; 12.5 в графу 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг. В случае если услуги не имеют таких показателей, а измеряются только в стоимостном выражении, в графе 6 указывается: «услуга/проценты и т.п.»; 12.6 в графу 7 — цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость; 12.7 в графу 8 — база налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по основной ставке — 20 процентов (с 01.01.2014 г. — 17 процентов); 12.8 в графу 9 — база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (согласно Kодексу); 12.9 в графу 10 — база налогообложения при
нование филиала или другого структурного подразделения, заполнившего такую накладную. Для скрепления налоговых накладных может быть изготовлена отдельная печать «Для налоговых накладных». 17. В случае если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, то есть обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с пунктом 8 настоящего Порядка (01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца. Такой порядок выписки налоговых накладных применяется и в случае, если база налогообложения определяется исходя из обычных цен: увеличенных на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя. При этом в налоговую накладную, выписанную на сумму превышения обычной цены над фактической, включается и сумма указанных процентов; бесплатно поставленных товаров/услуг (12 — Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, рассчитанную исходя из уровня обычных цен). 18. При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Kодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной. Порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных. Номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных. 19. Оригинал расчета корректировки предоставляется покупателю товаров/услуг. Kопия остается у продавца. Если расчет корректировки составляется плательщиком налога к налоговой накладной, которая в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела V и пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Kодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, такой расчет предоставляется покупателю только после его регистрации в Едином реестре налоговых накладных. В случае если расчет корректировки составляБУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
ется на сумму налога на добавленную стоимость, превышающую сумму, предусмотренную пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Kодекса, такой расчет подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных только после регистрации в нем накладной, к которой выписывается этот расчет. 20. На основании указанного расчета получатель товаров/услуг осуществляет корректировку налогового кредита в соответствии со статьей 192 раздела V Kодекса (при условии соблюдения положений законодательных актов об отнесении сумм к налоговому кредиту) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением). 21. На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения. 22. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, являющимся плательщиком налога, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка), лицом, которое ведет учет результатов при исполнении договоров о совместной деятельности и отвечает за удержание и внесение налога в бюджет, лицом — управителем имущества, которое ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему нерезидентом, место поставки которой расположено на таможенной территории Украины, с обязательным включением указанных корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре выданных и полученных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением. 23. При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код таких товаров согласно УKТ ВЭД. 24. Показатели в графах 7, 8, 10—12 расчета корректировки заполняются в стоимостном выражении в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. 25. В графе 7 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой ранее была осуществлена поставка. 26. В графе 8 указывается сумма разницы между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на добавленную стоимость, по которой осуществлена поставка. Директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Н.ЧМЕРУK
МФУ. Порядок
Налоговая накладная
23
МФУ. Порядок
Налоговая накладная ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Міністерства фінансів України 01.11.2011 р. № 1379
Видає тьс я п ок уп цю Вк люче но до Є РПН О ригін ал З ал иш ається у п рода вця (тип причини) K оп ія (зал иш ається у п рода вця) (По трібн е виділ ити п ом ітко ю «Х»)
ПОДАТКОВА НАКЛАДНА Порядковий номер
Дата виписки податкової накладної
Продавець Особа (платник податку) – продавець
(1)
Покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові – для фізичної особи – підприємця)
(номер філії)
Особа (платник податку) – покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові – для фізичної особи – підприємця)
(індивідуальний податковий номер продавця)
(індивідуальний податковий номер покупця)
Місцезнаходження (податкова адреса) продавця _______________________
Місцезнаходження (податкова адреса) покупця _______________________
Номер телефону
Номер телефону
Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця)
Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)
Вид цивільно-правового договору ______________________ від
№
(вид договору)
Форма проведених розрахунків ___________________________________________________________________ (бартер, готівка, оплата з поточного рахунку, чек тощо) Обсяги постачання (база оп одатку ванн я) Ціна без урахування ПДВ, що підлягають Загальна постачання Дата оподаткуванню за ставками сума Kод одиниці виникнення Номенклатура Одиниця Kількість нульова ставка коштів, Роз- податкового товару товару / (об’єм , товарів/послвиміру (по стача що діл зобов’язання згідно з послуги о бс яг) уг продавця товару основна звільнення підлягає нн я на (по стача ння УKТ ЗЕД без 3 ставка від ПДВ 2 митній (екс по рт) (оп лати )) сплаті урахування території ПДВ У країн и)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Х
Х
Х
Х
12
I
Усього по розділу I
Х
Х
Х
Х
III
Зворотна (заставна) тара Податок на додану вартість
Х Х
Х Х
Х Х
Х Х
IV
Загальна сума з ПДВ
Х
Х
Х
Х
II
Суми ПДВ, нараховані (сплачені) в зв’язку з постачанням товарів / послуг, зазначених у цій накладній, визначені правильно, відповідають сумі податкових зобов’язань продавця і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних.
___________________________________________________ (підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну)
1 Зазначається код виду діяльності, що передбачає спеціальний режим оподаткування (2, або 3, або 4), у разі складання податкової накладної за такою діяльністю. 2 Дата оплати ставиться у разі попередньої оплати постачання, на яку виписується податкова накладна, для операцій з постачання товарів/послуг відповідно до пункту 187.10 статті 187 розділу V Податкового кодексу України. 3
_______________________________________________________________________________________ (відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України, якими передбачено звільнення від оподаткування)
24
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
V
М .П.
Додаток 2 до Податкової накладної
Видає тьс я п ок уп цю Вк люче но до Є РПН О ригін ал З ал иш ається у п рода вця (тип причини) K оп ія (зал иш ається у п рода вця) (По трібн е виділ ити п ом ітко ю «Х»)
РОЗРАХУНОK №
від (податковий номер)
(1)
(номер філії)
(дата виписки)
коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної від
/
№ (дата виписки)
(податковий номер)
за договором від (1)
№
(номер філії)
Продавець Особа (платник податку) – продавець
МФУ. Порядок
Налоговая накладная
Покупець Особа (платник податку) – покупець
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові – для фізичної особи – підприємця)
(найменування; прізвище, ім’я, по батькові – для фізичної особи – підприємця)
(індивідуальний податковий номер покупця)
(індивідуальний податковий номер продавця)
Місцезнаходження (податкова адреса) продавця _______________________
Місцезнаходження (податкова адреса) покупця _______________________
Номер телефону
Номер телефону Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)
Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (продавця) Вид цивільно-правового договору ______________________ від
№
(вид договору)
Дата оплати Форма проведених розрахунків _________________________________________________________________ Kоригування кількості Прич- Номенклатура Kод Дата ина товарів/послуг, товару Одинзміна ціна коригу- коривартість чи згідно иця кількості, вання гувакількість яких з УKТ виміру об’єму, постачання товарів/ ння коригується ЗЕД обсягу послуг (-) (+) 1
2
3
4
5
6
7
Kоригування вартості
Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що
оподатко- оподаткокількість зміна вуються за вуються за звільнені постачання ціни основною нульовою від ПДВ товарів/ (-) (+) ставкою ставкою (-) (+) послуг (-) (+) (-) (+) 8
9
10
11
12
Х
Х
Усього Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту
_________________________________________________ (дата, підпис і прізвище особи, яка склала розрахунок коригування) М.П .
(дата отримання розрахунку, підпис покупця)
V
_________________________________________________ 1 Зазначається код виду діяльності, що передбачає спеціальний режим оподаткування (2, або 3, або 4), у разі складання податкової накладної за такою діяльністю.
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
25
МФУ. Порядок
Налоговая накладная Додаток 1 до Податкової накладної
Додаток до податкової накладної №
від
Дата (дата заповнення додатка)
№ з/п
Номер договору, найменування/ прізвище, ім’я, по батькові — для фізичної особи — підприємця продавця
Номенклатура товарів/ послуг продавця
2
3
4
5
6
7
х
х
х
х
х
1
Усього
Перелік частки товару/послуги, що не містить відокремленої вартості частково поставлених товарів/послуг
Належить постачанню
Kод товару згідно з УKТ ЗЕД
ціна один. кількість, товару/ один. об’єм, виміру послуги без обсяг урахув. ПДВ
Залишок частки товару/послуги, що не містить відокремленої вартості, яку слід допоставити
загальна сума коштів без ПДВ
один. виміру
8
9
10
11
12
х
х
х
х
кількість, кількість, один. об’єм, об’єм, виміру обсяг обсяг
_____________________________________________ (підпис і прізвище особи, яка склала додаток)
Блиц-обзор
Аудиторское заключение ГКЦБФР утвердила Требования к аудиторскому заключению при раскрытии информации эмитентами ценных бумаг (кроме эмитентов облигаций местного займа) (решение от 29.09.2011 г. № 1360, зарегистрированное в Минюсте 28.11.2011 г. под № 1358/20096). Аудиторское заключение, представляемое в ГКЦБФР при раскрытии информации эмитентами ценных бумаг, должно быть составлено в соответствии с требованиями Международных стандартов контроля качества, аудита, обзора, иного выражения уверенности и сопутствующих услуг, в частности
26
МСА 700 «Формулировка мнения и представление отчета по финансовой отчетности», МСА 705 «Модификация мнения в отчете независимого аудитора», МСА 706 «Пояснительные параграфы и параграфы по другим вопросам в отчете независимого аудитора». При этом в документе четко определено, какую обязательную информацию должно содержать такое заключение. Решение вступает в силу с 1 января 2012 года.
Статотчетность производителей Госкомстат утвердил новую форму государственного статистического наблюдения № 1-П (місячна)
«Срочный отчет о производстве промышленной продукции (товаров, услуг) по видам». Она будет введена в действие начиная с отчета за январь 2012 года (приказ от 02.12.2011 г. № 328). Эта форма представляется юридическими лицами и обособленными подразделениями юридических лиц, занимающимися промышленными видами деятельности. Также Госкомстат утвердил (приказ от 02.12.2011 г. № 329) аналогичную форму для физических лиц — предпринимателей — № 1-П (ф) (місячна) «Срочный отчет о производстве промышленной продукции (товаров, услуг) по видам».
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо от 30.11.2011 г. № 6446/6/15-3415-26
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Распределение налогового кредита по НДС
или необоротных активов, необходимо признать их условную продажу. Если же товары/услуги, основные производственные средства начали использоваться в не облагаемых налогом операциях частично, а частично продолжают использоваться в налогооблагаемых операциях, то в таком случае в отчетном периоде, в котором началось их использование в облагаемых налогом и не облагаемых налогом операциях, в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса осуществляется частичное исключение суммы налога на добавленную стоимость из состава налогового кредита пропорционально доле их использования в таких не облагаемых налогом операциях с последующим проведением перерасчета по правилам, установленным пунктом 199.4 статьи 199 раздела V Кодекса. В случае если плательщик приобретет товары/ услуги или необоротные активы, предназначенные для использования как в облагаемых налогом, так и в не облагаемых налогом операциях в рамках хозяйственной деятельности такого субъекта хозяйствования, в периоде их приобретения сразу же осуществляется пропорциональное распределение сумм налога в соответствии с долей использования, определенной в порядке, установленном пунктами 199.2—199.3 статьи 199 раздела V Кодекса, и с последующим проведением перерасчета по правилам, установленным пунктом 199.4 статьи 199 раздела V Кодекса. Для справки: как определено пунктом 199.5 статьи 199 раздела V Кодекса, доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам между облагаемыми налогом и не облагаемыми налогом операциями, определенная с учетом норм пунктов 199.2–199.4 статьи 199 этого Кодекса, применяется для проведения корректировки сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту по операциям, указанными в пункте 199.1 статьи 199 этого Кодекса. Порядок определения такой доли регулируется пунктами 199.2—199.3 статьи 199 раздела V Кодекса, а именно: — пунктом 199.2 статьи 199 раздела V Кодекса определено, что доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми налогом и не облагаемыми налогом операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых налогом и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год.
V
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо Американской торговой палаты в Украине о порядке проведения перерасчета доли использования товаров/услуг в облагаемых налогом и не облагаемых налогом операциях и сообщает. Как определено пунктом 198.3 статьи 198 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с: — приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога; — приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога. При этом, как определено пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса, если в дальнейшем такие товары/услуги, основные производственные средства фактически используются в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения в соответствии с этим Кодексом, международными договорами (соглашениями), за исключением случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 этого Кодекса (далее — не облагаемые налогом операции), то в целях налогообложения такие товары/услуги, основные производственные средства считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование, в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам/услугам, основным производственным средствам. Датой использования товаров/услуг, основных производственных средств считается дата признания расходов в соответствии с разделом III данного Кодекса. Таким образом, в отчетном периоде, в котором товары/услуги, основные производственные средства начали использоваться исключительно в не облагаемых налогом операциях, в части, пропорциональной остаточной части стоимости таких товаров/услуг
c.42
ГНСУ. Письмо
Разъяснения
27
ГНСУ. Письмо
НДС-распределение Таким образом, Кодексом установлен разный порядок перерасчета налогового кредита для товаров/услуг и для объектов основных производственных средств и нематериальных активов: для товаров/услуг — по итогам календарного года; для необоротных активов — по результатам 12, 24, 36 месяцев их использования с даты применения указанной нормы (независимо от даты их приобретения). Подытоживая изложенное, Государственная налоговая служба Украины указывает следующее. 1. При представлении налоговой отчетности за те отчетные периоды, на которые не приходится 12-й, 24-й или 36-й месяц использования необоротных активов одновременно в облагаемых налогом и в не облагаемых налогом операциях, таблица 3 приложения 7 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не заполняется. Для тех необоротных активов, у которых происходит изменение направления использования (после использования в налогооблагаемых операциях необоротный актив начинает одновременно использоваться в облагаемых налогом и в не облагаемых налогом операциях), таблица 3 приложения 7 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость заполняется и в первом отчетном периоде их использования. 2. Пересчитанная доля использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях по результату предыдущих 12 календарных месяцев использования необоротных активов определяется по методике, установленной в таблице 2, в которой должны быть указаны показатели соответствующих отчетных периодов (12 календарных месяцев). 3. По необоротным активам, которые одновременно использовались в облагаемых налогом и в не облагаемых налогом операциях до 1 января 2011 года и продолжают использоваться после этой даты, расчет доли использования в условиях действия Кодекса проводится первый раз по результатам 2010 г. и должен быть отражен в декларации за март 2011 г. При этом для расчета суммы налогового кредита, подлежащей корректировке, определяется сумма налога на добавленную стоимость, которая приходится на несамортизированную по состоянию на 01.01.2011 г. часть таких необоротных активов. Часть налогового кредита, исчисленная исходя из размера несамортизированной доли необоротных активов, распределяется на доли, пропорциональные объему облагаемых налогом и не облагаемых налогом операций соответственно, и в дальнейшем используется при проведении перерасчета доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях по результату 12, 24 и 36 календарных месяцев их использования в условиях действия Кодекса. 4.1. В графу 6 таблицы 3 приложения 7 к налоговой декларации по налогу на добавленную
1 Опубликован: Налоговый кодекс в действии. Все об НДС: Сборник систематизированного законодательства. — 2011. — Вып.8. — C.61—73 (прим. ред.).
28
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
V
Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года; — по правилам, установленным пунктом 199.3 статьи 199 раздела V Кодекса, плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога проводят в текущем календарном году расчет доли использования приобретенных товаров/услуг между облагаемыми налогом и не облагаемыми налогом операциями на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых налогом и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции. В данном случае расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми налогом и не облагаемыми налогом операциями представляется в орган государственной налоговой службы одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие облагаемые налогом и не облагаемые налогом операции. Согласно пункту 199.4 статьи 199 раздела V Кодекса плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых налогом и не облагаемых налогом операций. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых налогом и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета. Частью второй пункта 199.4 статьи 199 раздела V Кодекса определен отдельный порядок перерасчета такой доли для необоротных активов, а именно: перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования. При этом, как указано в пункте 4.5 раздела V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 25.01.2011 г. № 41 «Об утверждении форм и порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 16.02.2011 г. под № 197/189351 (далее — Порядок № 41), результаты такого перерасчета отражаются в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходится 12-й, 24-й или 36-й месяц использования необоротных активов.
стоимость включается та сумма налогового кредита, которая была включена в состав налогового кредита, а в графу 7 этой таблицы включается определенная по результатам проведенного перерасчета сумма налога, которая может быть включена в состав налогового кредита. Значение графы 8 этой таблицы — это разность между показателями граф 6 и 7. 4.2. Двенадцатимесячный период с целью определения объемов облагаемых налогом и не облагаемых налогом операций исчисляется начиная с первого отчетного периода, в котором необоротный актив начинает одновременно использоваться в облагаемых налогом и не облагаемых налогом операциях, независимо от того, на сколько отчетных периодов раньше произошло формирование налогового кредита по правилу «первого события» в связи с приобретением/изготовлением такого необоротного актива. 5. Из таблицы 2 приложения 7 в строку 16.4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость переносится значение графы 10. Из таблицы 3 приложения 7 в строку 16.4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость переносится значение графы 8. В обоих случаях знак ( + или - ) для переносимой суммы определяется исходя из результата перерасчета: если пересчитанная сумма налогового
кредита больше уже полученной, то плательщик имеет право увеличить свой налоговый кредит, и строка 16.4 будет заполнена со знаком «+»; и наоборот, если пересчитанная сумма налогового кредита меньше уже полученной, то плательщик должен уменьшить свой налоговый кредит, и строка 16.4 будет заполнена со знаком «-». Если в одном отчетном периоде заполняются обе таблицы, в строку 16.4 заносится соответствующий арифметический результат, исчисленный исходя из значений данных таблиц. 6. Для необоротного актива, который начал использоваться в облагаемых налогом и не облагаемых налогом операциях 31 января 2011 года, отсчет первых 12 месяцев использования начинается с января 2011 года, поскольку налоговая отчетность каждого плательщика налога формируется по результатам соответствующего налогового периода, а не отдельного календарного дня. Дополнительно ГНС Украины информирует, что первый расчет налогового кредита должен был быть сделан таким плательщиком в марте 2011 года, поскольку в январе 2011 года форма налоговой декларации и порядок ее заполнения и представления еще не были зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины и не вступили в силу.
Заместитель Председателя С.ЛЕКАРЬ
c.42
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо от 15.11.2011 г. № 6253/7/15-3417-07 <…>Расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется за предыдущий календарный год. Для вновь созданного плательщика и/или плательщика, у которого в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, — первый отчетный (налоговый) период, в котором задекларированы такие операции. Соответствующее распределение суммы налога на добавленную стоимость для определения части налогового кредита осуществляется в соответствии с определенной в таблице 1 (Д7) (приложение 7) долей использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях. Определенная доля использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях применяется в течение текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации. Таким образом, расчет доли использования по объемам поставки за предыдущий год (заполнение таблицы 1 приложения Д7) осуществляется один раз в год БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
ГНСУ. Письма
НДС-распределение
Распределение налогового кредита между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями
и представляется вместе с декларацией за последний отчетный период такого предыдущего года. При этом, учитывая то, что Налоговым кодексом Украины на органы налоговой службы возложена функция контроля за соблюдением плательщиками налогового законодательства, включая и правильность определения указанного расчета доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях, в случае, если в ходе проведения проверки органами ГНС определен процент распределения сумм налогового кредита, который не соответствует проценту, определенному плательщиком налога, при расчете суммы налогового кредита применяется коэффициент распределения, определенный в ходе проведения проверки органами ГНС Украины. При этом данный коэффициент должен применяться плательщиком при определении им налогового кредита до завершения текущего календарного года и учитываться при определении коэффициента перерасчета налогового кредита за текущий календарный год.
Заместитель Председателя С.ЛЕКАРЬ
29
НДС: бесплатная поставка
Комментарий
ГНСУ. Письмо
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
c.19, 40
Письмо от 14.11.2011 г. № 2715/5/15-3416 Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо о порядке применения абзаца 5 пункта 188.1 статьи 188 Налогового кодекса (далее — Кодекс) и сообщает. В соответствии с абзацем 5 пункта 188.1 статьи 188 Кодекса при поставке производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг без оплаты, с частичной оплатой, в рамках обмена, в рамках дарения, в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, связанному с поставщиком лицу, субъекту хозяйствования, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, другим лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. При этом при поставке производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, определенных в абзаце 5 пункта 188.1 статьи 188 Кодекса, плательщик налога определяет базу налогообложения исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен. В случае бесплатной поставки производственных
Налоговые накладные при бесплатной поставке
или непроизводственных средств, других товаров/услуг, определенных в абзаце 5 пункта 188.1 статьи 188 Кодекса, плательщик налога в соответствии с пунктом 17 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 21.12.2010 г. № 9691, должен выписать две налоговые накладные: одну — на сумму исходя из фактической цены поставки (при бесплатной поставке в соответствующих графах налоговой накладной проставляется ноль), вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической. В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с пунктом 8 этого Порядка (01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.
Заместитель Председателя С.ЛЕКАРЬ 1
Опубликован: Налоговый кодекс в действии. Все об НДС: Сборник систематизированного законодательства. — 2011. — Вып.8. — C.9—15 (прим. ред.).
комментарий Изложенная в письме позиция ГНСУ в отношение порядка выписки налоговых накладных при бесплатной поставке товаров/услуг вовсе не нова. В апреле в знаменитой Памятке об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (письмо ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-15171) об этом уже говорилось. В пункте 35 Памятки почти слово в слово было написано то же, что и в комментируемом письме. Но почему-то ни тогда, ни сейчас в ГНАУ (ГНСУ) не учли главного: такого требования ни в НКУ, ни в п.17 еще действующего Порядка заполнения налоговой накладной2 нет! Впрочем, вскоре это изменится. Ведь неслучайно в новом Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 13793, механизму выписки налоговых накладных при бесплатной поставке посвящен третий абзац пункта 12.2. В нем Минфин повторил позицию ГНСУ4, согласно которой при бесплатной поставке товаров/услуг необходимо выписывать две налоговые накладные. Одну (оригинал и копию) – на нулевую поставку. Вторую – исходя из обычной цены. В первой накладной («нулевой») указывается номенклатура поставленных товаров/услуг, сумма их поставки и сумма налога. Причем обе суммы (стоимость поставки и НДС) будут равны нулю. Вторая налоговая накладная выписывается с той же номенклатурой, но с базой налогообложения, которая равна обычной цене, и начисленными на эту базу налогообложения налоговыми обязательствами по ставке 20%.
30
Только непонятно почему все экземпляры налоговых накладных («нулевые» и «обычноценные») никому не передаются. По идее, один экземпляр «нулевой» накладной должен быть передан получателю товаров/услуг. Ведь он как-никак является получателем, а значит, имеет право требовать выдачи ему налоговой накладной. По всей видимости, в Минфине (ГНСУ) решили, что незачем передавать «нулевые» налоговые накладные получателю, все равно по ним налоговый кредит он отразить не сможет. Точнее, сможет, но в размере 0 грн. Но тогда какой смысл их вообще выписывать? Единственное обоснование всему этому – сама процедура выписки налоговых накладных на разность между обычной ценой и ценой поставки. «Обычноценная» налоговая накладная должна быть выписана лишь после выписки обычной налоговой накладной. Поэтому при бесплатной поставке сначала выписывается «нулевая» налоговая накладная, а потом уже накладная на разность между обычной ценой и ценой поставки, которая равна 0 грн. Сергей ДРОБОТТЯ, редактор 1 Опубликовано: Бухгалтерия. — 2011. — № 17. — C.29—37 (прим. ред.). 2 Утвержден приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969 (прим. ред.). 3 См. с.19 этого номера (прим. ред.). 4 Причем можно даже не сомневаться, что авторство нового Порядка заполнения налоговой накладной принадлежит ГНСУ (прим. авт.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Нелегкий выбор… (виды деятельности предпринимателей — плательщиков единого налога) Татьяна СУШАЛЬСКАЯ, редактор
П
редпринимателям, желающим остаться плательщиками единого налога или стать таковыми с 1 января 2012 года, не позавидуешь. Закон № 40141, благодаря которому в НКУ2 наконец-то появились давно обещанные законодателем нормы об упрощенной системе налогообложения, содержит столько информации, что уяснить ее сразу невозможно. Конструктивный путь решения этой проблемы — вникать в новые нормы НКУ, касающиеся упрощенной системы, последовательно, по мере срочности. Например, изучение форм отчетности можно отложить на более позднее время, так как этот вопрос пока неактуален. Гораздо важнее сейчас определиться с группой плательщиков единого налога, ведь от этого зависит ставка и сумма единого налога. А одним из важнейших факторов попадания в ту или иную группу является вид деятельности, осуществляемой предпринимателем. Поскольку времени на выбор вида (видов) деятельности осталось мало, поговорим об этом уже сейчас. При этом на других факторах, определяющих возможность предпринимателя применять упрощенную систему налогообложения, останавливаться не будем: в газете «Бухгалтерия» о них уже писалось3.
Запрещенные виды деятельности
V
Прежде чем говорить о том, что для предпринимателей разрешено, необходимо сказать о тех видах деятельности, которые несовместимы с упрощенной системой налогообложения. Согласно п.291.5 ст.291 НКУ предприниматели не могут заниматься: ♦ организацией и проведением азартных игр; ♦ обменом иностранной валюты; ♦ производством, экспортом, импортом, продажей подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров, пива и столовых вин);
♦ добычей, производством, реализацией драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования. Обращаем внимание, что речь не идет о ювелирных изделиях из драгоценных металлов и драгоценных камней. Запрет на производство и реализация ювелирных изделий не установлен. Ювелирные изделия и драгоценные материалы, которые используются для их изготовления, — понятия разные. Не вдаваясь в их анализ, скажем, что одним из доказательств отсутствия такого запрета является тот факт, что в перечне бытовых услуг (применительно к упрощенной системе) присутствует «изготовление ювелирных изделий по индивидуальному заказу» (пп.28 п.291.7 ст.291 НКУ) и «услуги по ремонту ювелирных изделий» (пп.29 п.291.7 ст.291 НКУ); ♦ добычей, реализацией полезных ископаемых; ♦ финансовым посредничеством, кроме деятельности страховых агентов (определение термина приведено в ст.15 Закона о страховании4), сюрвейеров, аварийных комиссаров и аджастеров (определение терминов приведено в пп.156.1.1 ст.156 НКУ); ♦ управлением предприятиями (группа 74.15 КВЭД 5); ♦ предоставлением услуг почты и связи (группы 64.1 и 64.2 КВЭД); ♦ продажей предметов искусства и антиквариата; ♦ организацией торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата; ♦ организацией, проведением гастрольных мероприятий; ♦ техническими испытаниями и исследованиями (группа 74.3 КВЭД); ♦ аудитом (группа 74.12 КВЭД); ♦ предоставлением в аренду земельных участков площадью более 0,2 гектара, жилых помещений общей площадью более 100 м2, нежилых помещений (зданий, сооружений) и/или их частей общей площадью более 300 м 2. Такой вид деятельности, как предоставление в аренду значится в КВЭД в группе 70.2. В этой же группе упомянута и субаренда.
В ожидании изменений
аналитика
1 Закон Украины от 04.11.2011 г. № 4017-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности». Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 48. — С.12—28 (прим. ред.). 2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (прим. ред.). 3 См.: Губина И. Единый налог — 2012: «кушать подано!» // Бухгалтерия. — 2011. — № 48. — С.10—11; Руденко В. Упрощенная система: нюансы перехода... // Бухгалтерия. — 2011. — № 49. — С.55—57; Папырина О. Упрощенная система и НДС: новые возможности и новые обязанности // Там же. — № 49. — С.58—62; Губина И. Упрощенная система: план перехода // Бухгалтерия. — 2011. — № 50. — С.49—51 (прим. ред.). 4 Закон Украины от 07.03.96 г. № 85/96-ВР «О страховании» (прим. ред.). 5 Классификатор видов экономической деятельности ДК 009:2005, утвержденный приказом Госкомстата Украины от 26.12.2005 г. № 375 (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
31
В ожидании изменений
Единый налог: виды деятельности К тому же на упрощенную систему налогообложения не могут перейти физические лица — нерезиденты и предприниматели, имеющие на день подачи заявления о регистрации плательщиком единого налога налоговый долг, кроме долга, возникшего в силу форс-мажорных обстоятельств.
Виды деятельности предпринимателей первой группы
Виды деятельности предпринимателей второй группы Основные виды деятельности, разрешенные для предпринимателей второй группы, приведены в пп.2 п.291.4 ст.294 НКУ. Во-первых, это услуги (в том числе бытовые), предоставляемые населению и/или другим плательщикам единого налога, независимо от того, являются они предпринимателями или предприятиями. Очевидно, что предоставлять какие-либо услуги предприятиям, применяющим иные системы налогообложения, и предпринимателям, работающим на общей системе налогообложения, запрещено законодательством. Нарушение запрета чревато исключением проштрафившегося предпринимателя из упрощенной системы налогообложения и уплатой единого налога с доходов, полученных от запрещенной для него деятельности, по ставке 15% (пп.2 п.293.4 ст.294 НКУ). Кроме того, предпринимателям второй группы следует помнить о перечне запрещенных видов деятельности, перечисленных в начале этой статьи. Особые неприятности ожидают предпринимателей второй группы, предоставляющих гостиничные услуги, если среди постояльцев их гостиниц (мотелей) встречаются командированные работники предприятий. Вопрос о том, кто является потребителем этих услуг (физическое лицо или предприятие, оплачивающее проживание), волнует бухгалте-
6 Хотя в данном случае речь идет о бытовых услугах, в получении некоторых из них могут быть заинтересованы и предприятия (изготовление швейных изделий, в частности фирменной одежды, головных уборов, мебели, ковров и т.д.) (прим. авт.). 7 Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания на рынке потребительских товаров, утвержденные постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833 (прим. ред.).
32
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
V
Для предпринимателей первой группы законодатель очертил очень узкий круг видов деятельности (п.291.4 ст.291 НКУ). Это — розничная торговля на рынках и предоставление бытовых услуг населению. Причем исключительный перечень бытовых услуг приведен в п.291.7 ст.297 НКУ. На первый взгляд, может показаться, что вопросы здесь возникнуть не должны. Но это не так. Предпринимателей первой группы могут подвести их возможные контрагенты — юридические лица, независимо от того, являются ли они плательщиками налога на прибыль или нет. Все юридические лица ведут бухгалтерский учет (полный или упрощенный). Это означает, что все расходы они подтверждают первичными документами, из которых легко узнать, что некоторые товары (услуги) приобретены у предпринимателя. А юридические лица — плательщики налога на прибыль, которые с 1 января 2012 года получили возможность приобретать товары (работы, услуги) у предпринимателей — плательщиков единого налога и включать соответствующие затраты в состав налоговых расходов, вместе с декларацией по налогу на прибыль обязаны будут представлять перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога. Таким образом, представители ГНС смогут без особого труда выявить случаи, когда предприятие сотрудничало с предпринимателем. Безусловно, этот нюанс должны учитывать, прежде всего, предприниматели первой группы, а не их контрагенты — предприятия. Для предприятий нет никакой опасности. А вот если будет выявлено, что предприниматель продал товар или предоставил услугу6 предприятию, он будет вынужден «уйти» из упрощенной системы налогообложения, уплатив при этом единый налог с доходов, полученных от запрещенной для него деятельности, по ставке 15% (пп.2 п.293.4 ст.294 НКУ). Особенно опасно для предпринимателей первой группы неправильное понимание термина «розничная торговля». На практике бытует ошибочное мнение, что розничная торговля отличается от оптовой размером поставки и формой оплаты (розница — за наличный, опт — за безналичный расчет). Однако разница между розничной и оптовой торговлей заключается в статусе покупателя. Если покупателем выступает конечный потребитель, приобретающий то-
вар для личного использования, то торговля является розничной. Если же покупатель приобретает товар для дальнейшей перепродажи или намерен его использовать в своей деятельности для обеспечения каких-либо производственных нужд, то такая торговля является оптовой. Именно так трактует эти понятия ДСТУ 4303-2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий», которым призывает пользоваться КМУ в Порядке № 8337. Как же предпринимателю отличить конечного потребителя от подотчетного лица, которому поручено приобрести какой-либо товар для предприятия? Только по требуемому покупателем пакету документов (на товар, а также копии документов, подтверждающих регистрацию физического лица в качестве субъекта предпринимательства и плательщика единого налога). То есть может возникнуть парадоксальная ситуация, когда предприниматель первой группы будет вынужден отказать в продаже своего товара, если выяснит, что покупатель является подотчетным лицом предприятия. Правда, такое может произойти только в том случае, если предприниматель досконально изучит соответствующие нормы Налогового кодекса и будет осведомлен о «налоговых ловушках», расставленных для него законодателем.
нимателю второй группы, банкет и оплачивает его от своего имени, не будет ли эта деятельность трактоваться налоговиками как предоставление услуг? Нет, не будет. Прежде всего, потому, что рестораны, как было сказано выше, осуществляют деятельность, в которой есть только элементы услуг, неразрывно связанных с продажей продукции и товаров. К тому же законодатель упомянул этот вид деятельности отдельно от услуг «в чистом виде». Ведь кто бы ни платил за банкет, конечными потребителями и продукции, и товаров, и услуг заведения ресторанного хозяйства являются физические лица. При всем желании предприятие не может использовать в своей деятельности ни блюда, ни напитки, выставленные на банкетные столы. К сожалению, законодатель «подпортил» жизнь предпринимателям-рестораторам, запретив продажу алкогольных напитков, кроме столовых вин (пива запрет тоже не коснулся) 10. Очевидно, что большинство заведений не сможет работать в полную силу, если при широком ассортименте блюд алкоголь будет представлен только столовым вином. Таким образом законодатель «подтолкнул» многие заведения ресторанного хозяйства к применению схемы, при которой на кухне орудует предприниматель, а алкоголь разливает «плательщик налога на прибыль». Указанная схема работы требует очень тщательной организации, построения взаимоотношений между двумя субъектами хозяйствования и документооборота между ними. Внимательное прочтение норм Налогового кодекса позволяет найти еще некоторые виды деятельности, которыми могут заниматься предприниматели второй группы кроме прямо разрешенных в пп.2 п.291.4 ст.294 НКУ. Прежде всего, это касается предоставления в аренду земельных участков, жилых и нежилых помещений. Как уже было сказано, законодатель не разрешил предпринимателям предоставлять в аренду земельные участки площадью более 0,2 гектара, жилые помещения общей площадью более 100 м2, нежилые помещения (здания, сооружения) и/или их части общей площадью более 300 м2. Но из этого запрета следует однозначный вывод: если площадь меньше установленного предела, то ее предоставление в аренду разрешено для предпринимателей — плательщиков единого налога, в том числе и предпринимателей второй группы. Правда, и здесь не обошлось без подвоха. Вопрос снова упирается в толкование термина «аренда»: это пассивный доход или услуга? С точки зрения ГКУ11 аренда — не услуга, чего не скажешь так однозначно о данном термине с точки зрения налогового законодательства. Так что предпринимате-
V
ров предприятий с момента вступления в силу раздела III НКУ. Ведь согласно пп.139.1.12 ст.139 НКУ запрещено включать в налоговые расходы стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных у физических лиц — плательщиков единого налога8. С 1 апреля 2011 года бухгалтеры разделились на две группы. Одни придерживались мнения, что раз платит предприятие, то услугу получает оно. А вторые, более смелые, включали стоимость услуг по проживанию в налоговые расходы, обосновывая это тем, что услугу по проживанию предприятие не получает. В гостинице живет физическое лицо — командированный работник, и документы составлены на его имя9. С 1 января 2012 года для предприятий — плательщиков налога на прибыль не будет разницы, у кого будут проживать командированные работники. При наличии подтверждающих документов расходы на проживание будут в общем порядке включаться в состав налоговых расходов. Однако от точки зрения бухгалтера предприятия может зависеть «судьба» предпринимателя. Как уже было сказано, c 2012 года плательщики налога на прибыль вместе с декларацией по налогу на прибыль обязаны будут представлять перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога. И если бухгалтер предприятия включит в такой перечень предпринимателя, предоставившего услуги по проживанию командированному работнику, то существует реальная опасность, что такого предпринимателя «удалят» с упрощенной системы налогообложения. Ведь налоговики всегда исповедуют фискальный подход, не особо вдаваясь в детали конкретной ситуации: раз предприятие платит за проживание, значит, услугу получает оно. Во-вторых, это производство и/или продажа товаров. В данном случае статус покупателя значения не имеет. Следует лишь помнить о запрете торговать подакцизными товарами (кроме ГСМ в емкостях до 20 литров, пива и столовых вин). Этот запрет распространяется на предпринимателей всех групп. В-третьих, ресторанное хозяйство. Следует отметить, что ресторанное хозяйство — особый вид деятельности, который сочетает в себе признаки производства (изготовление блюд), розничной торговли товарами, которые продаются в неизменном виде (это, в частности, алкогольные и безалкогольные напитки), и услуг, предоставляемых с целью организации досуга посетителей. На практике сразу же возник вопрос: а если предприятие — плательщик налога на прибыль заказывает в заведении ресторанного хозяйства, принадлежащем предпри-
В ожидании изменений
Единый налог: виды деятельности
8
Согласно Закону № 4014 эта норма действует только до 1 января 2012 года (прим. авт.). Подробнее об этом см.: Бондарева Е. Если в командировке вам встретился... // Бухгалтерия. — 2011. — № 41. — С.73–75; Самарченко Е. Как командированный работник у предпринимателя жил... // Бухгалтерия. — 2011. — № 43. — С.35–36 (прим. ред.). 10 Напомним, что до 1 января 2012 года предпринимателям — плательщикам единого налога запрещено продавать только ликероводочные напитки, которые представляют не слишком большую алкогольную группу товаров (прим. авт.). 11 Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (прим. ред.). 9
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
33
В ожидании изменений
Единый налог: виды деятельности лям второй группы можно без опаски предоставлять в аренду недвижимость (конечно, не превышая ограничений по площади) только населению и плательщикам единого налога.
Виды деятельности предпринимателей третьей группы У предпринимателей третьей группы самый широкий выбор видов деятельности. Им разрешено все, что прямо не запрещено в п.291.5 ст.291 НКУ. При этом предприниматели третьей группы могут продавать продукцию (товары, работы, услуги) любым контрагентам, независимо от того, обычные это граждане или субъекты предпринимательства (любой системы налогообложения). Однако в пп.2 п.291.4 ст.291 НКУ, посвященном предпринимателям второй группы, сказано: «Действие этого подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.13 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы». Указанный вид деятельности относится к группе 70.13 КВЭД. Очевидно, что в данном случае речь идет о риелторах. Находясь в третьей группе, они могут заниматься посредничеством в сфере недвижимости не только в отношении физических лиц, но и в отношении субъектов хозяйствования. Что касается аренды недвижимости, то в данном случае неважно, как этот термин трактуется для третьей группы предпринимателей: как услуга или как пассивный доход. Предприниматели указанной
группы могут предоставлять в аренду недвижимость любым контрагентам. Но и для них действует общее ограничение по площади такой недвижимости: она не должна превышать пределов, установленных пп.291.5.3 ст.291 НКУ. Один из наиболее популярных вопросов предпринимателей — плательщиков единого налога (с точки зрения видов деятельности) касается предоставления бухгалтерских услуг. Поскольку заказчиками этих услуг являются исключительно юридические лица, то исполнителями могут выступать только предприниматели третьей группы. Предоставление бухгалтерских услуг плательщиками единого налога законом не запрещено. Запрещен аудит. Однако в КВЭД под кодом 74.12 «Деятельность в сфере аудита» указана деятельность в сфере бухучета и аудита! То есть КВЭД, на основании которого будут заполняться реквизиты видов деятельности в свидетельстве плательщика единого налога12, не отделяет эти понятия друг от друга, хотя бухгалтерский учет и аудит — далеко не одно и то же. Общеизвестно, что работа в сфере аудита требует наличия соответствующего сертификата, тогда как бухгалтерская деятельность такого документа не предусматривает. Аудитор может оказывать бухгалтерские услуги, а вот бухгалтер — аудиторские не может. Многое зависит от того, какую позицию выработает по данному вопросу ГНСУ. По формальному признаку (согласно НКУ) предоставление бухгалтерских услуг разрешено. Но захотят ли налоговики при выдаче свидетельства плательщика единого налога «разрывать» код 74.12 КВЭД, большой вопрос13. По мнению автора, вряд ли. Впрочем, будущее покажет, пока огорчаться по этому поводу не стоит.
Реклама
12 Ссылка на КВЭД прямо указана в данном свидетельстве, которое на момент подготовки статьи к печати, находилось еще в проекте соответствующего приказа МФУ (прим. авт.). 13 Та же проблема остается и в новом КВЭД, который вступит в силу с 1 января 2012 года. Подробнее об этом см. на с... данного номера (прим. ред.).
34
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Игорь СУХОМЛИН, редактор
С
1 января 2012 года вступает в силу новая Классификация видов экономической деятельности (далее — КВЭД) ДК 009:20101 . Она придет на смену КВЭД 2005 года. Новая Классификация полностью соответствует европейской Классификации NACE, rev.2. Госпотребстандарт объясняет такой пересмотр «быстрым развитием технологий, особенно в сфере информационной и телекоммуникационной деятельности, появлением новых типов специализации компаний, разделением труда, новыми концептуальными подходами к классификации профессиональных и административных услуг». Также был учтен «рост спроса на более полную и сопоставимую информацию в некоторых отраслях, представляющих определенный интерес для международных организаций» (вступление к КВЭД-2010). На эту трансформацию субъекты хозяйствования должны обратить особое внимание. Ведь коды деятельности по КВЭД используются в сферах налогообложения, бухгалтерского учета, социального страхования. Необходимость указать такой код может возникнуть при регистрации, представлении отчетности, определении особенностей налогообложения и т.п. Поэтому неудивительно, что, например, отсутствие кода деятельности в отчетности (в случае если он считается обязательным ее атрибутом) может быть расценено налоговыми органами как основание для непризнания представленной информации в качестве отчетной. Как известно, основное назначение КВЭД — определять и кодировать основные и второстепенные виды экономической деятельности юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, физических лиц — предпринимателей. То есть КВЭД — это статистический инструмент для упорядочения экономической информации. Вместе с тем Госпотребстандарт предупреждает, что «код вида деятельности не создает прав или обязанностей для предприятий и организаций, не влечет никаких правовых последствий. Код вида деятельности не обязательно достаточный критерий для выполнения условий, предусмотренных нормативными актами. В применении нормативных актов или контрактов код вида деятельности — это предположение, а не доказательство» (вступление к КВЭД-2010). Поэтому если, например, налогоплательщик укажет в отчетности код деятельности, позволяющий пользоваться налоговыми льготами, а на самом деле под прикрытием такого кода он будет осуществлять совсем иную деятельность, налоговая служба будет иметь все основания наказать налогоплательщика, игнорируя его формальную кодировку. Следует учитывать, что КВЭД-2005 будет отменен в Украине с 31.12.2012 г. Значит, субъекты хозяйствования в течение следующего года будут БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
иметь возможность работать под старыми кодами. Это, пожалуй, правильно, ведь в действующем законодательстве в большинстве случаев упоминаются коды именно этой Классификации. Упростить процедуру определения новых кодов призван Сервис для определения кодов видов экономической деятельности по КВЭД-2005 и КВЭД-2010 (kved.ukrstat.gov.ua). При помощи этого сервиса можно: ♦ по известному коду КВЭД-2005 получить перечень соответствующих кодов видов экономической деятельности по КВЭД-2010 и наоборот; ♦ воспользоваться пояснениями к КВЭД-2005 для определения необходимого кода экономической деятельности и перейти к переходной таблице для определения кодов, соответствующих ему в КВЭД-2010; ♦ воспользоваться пояснениями к КВЭД-2010 для определения необходимого кода экономической деятельности и перейти к переходной таблице для определения кодов, соответствующих ему в КВЭД-2005; ♦ найти необходимые коды КВЭД-2005 или КВЭД-2010 по поисковым словам; ♦ направить запрос для получения консультации специалистов Госстата по вопросам кодировки экономической деятельности по КВЭД; ♦ посмотреть ответы на типичные запросы. Так, введя в соответствующее поле старый код 65.21.0, который свидетельствует о том, что субъект хозяйствования занимается финансовым лизингом, получим новый код 64.91 (в дальнейшем код будет состоять из 4 цифр). КВЭД построена по иерархической системе кодировки с применением буквенно-цифрового кода. Буквенные обозначения секций используются в качестве рубрикатора и не применяются в кодировке. Дальнейшая детализация секций КВЭД — раздел, группа, класс — обозначается цифровыми кодами. Тем, кто определяет код деятельности впервые, необходимо соблюдать следующую процедуру. Сначала следует найти раздел Классификации, название которого соответствует сфере деятельности. Учитывая то, что названия классификационных позиций не всегда могут в полной мере охватить все направления деятельности, включенные в них, КВЭД содержит пояснения. Чтобы раскрыть наполнение позиции, нужно обратиться к пояснениям, начиная с раздела, поскольку эти объяснения, как правило, не повторяются для всех групп, классов и подклассов, которые входят в этот раздел. Для отражения связей национальной статистической классификации с международными в КВЭД приведены коды NACE (Rev. 1.1, 2002) и ISIC (Rev. 4, 2008). Вести КВЭД поручено Госстату. Основанием для внесения изменений в КВЭД являются соответствующие изменения в базовой международной статистической классификации NACE.
В ожидании изменений
КВЭД: в новый год с новым кодом
1 Приказ Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457, с изменениями, внесенными приказом от 29.11.2010 г. № 530 (прим. авт.).
35
В ожидании изменений
Государственный земельный кадастр: актуальные новеллы в 2012 году Наталия ДОЦЕНКО-БЕЛОУС, адвокат
Нормативная база z Земельный кодекс Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III
z Закон о кадастре Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре»
z Закон о землеустройстве Закон Украины от 22.05.2003 г. № 858-IV «О землеустройстве»
z Порядок № 703 Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их отягощений, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.06.2011 г. № 703
z Постановление № 791 Постановление Кабинета Министров Украины от 20.07.2011 г. № 791 «О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 9 сентября 2009 г. № 1021 и от 18 августа 2010 г. № 749 и признании утратившим силу постановления Кабинета Министров Украины от 25 декабря 1998 г. № 2073»
Т
ерритория Украины составляет 62 млн гектаров земли. Согласно Конституции Украины она поделена на административно-территориальные единицы, включающие АР Крым, области, районы, города, поселки и села. Имея законодательно закрепленную систему внутреннего административно-территориального деления с 1996 года, Украина до сих пор не обеспечила техническую инвентаризацию земельных участков, их учет и не осуществила разграничение земель государственной и коммунальной собственности. В результате на практике регулярно возникают критические ситуации, связанные с наложением границ земельных участков, границ населенных пунктов, невозможностью корректно определить (разграничить) компетенцию органов местного самоуправления и органов исполнительной власти в вопросах распоряжения земельными участками. Основной причиной указанных проблем является отсутствие технической инвентаризации всех земельных участков, составляющих территорию Украины. С принятием Закона о кадастре, который вступает в силу с 1 января 2012 года, стало очевидно, что процесс технической инвентаризации всех земельных участков должен найти свое логическое завершение до 2015 года (п.6 раздела VII «Заключительные и переходные положения» Закона о кадастре). В то же время, не дожидаясь 2015 года, учет
36
земельных участков и прав на них должен претерпеть существенные изменения начиная с 1 января 2012 года, а частично он уже изменен с 7 августа 2011 года, поскольку п.1 раздела VII «Заключительные и переходные положения» Закона о кадастре предусмотрено, что ряд норм данного Закона вступают в силу уже со дня, следующего за днем его опубликования (напомним, что опубликован он был 06.08.2011 г. в газете «Голос Украины» № 145).
Регистрация прав на земельные участки Учет земельных участков и регистрация прав на них осуществляются территориальными управлениями органов земельных ресурсов в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 09.09.2009 г. № 1021 «Об утверждении порядков ведения Поземельной книги и Книги записей о государственной регистрации государственных актов на право собственности на земельный участок и на право постоянного пользования земельным участком, договоров аренды земли». А с 1 января 2012 года процедура оформления прав на земельные участки включает следующие действия: ♦ формирование и регистрацию земельного участка. Формирование земельного участка будет осуществляться посредством открытия Поземельной книги территориальными органами земельных ресурсов с внесением данных в Государственный земельный кадастр. В настоящее время органы земельных ресурсов фактически выполняют регистрацию земельных участков, руководствуясь п.3 раздела ІІ «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 11.02.2010 г. № 1878-VI «О внесении изменений в Закон Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений» и другие законодательные акты Украины». В свете Закона о кадастре ожидаемый срок реализации данного этапа составит 14 рабочих дней; ♦ регистрацию прав на земельный участок. Полномочиями по регистрации любых вещных прав на земельные участки как объекты недвижимости наделяется Государственная регистрационная служба, созданная при Министерстве юстиции Украины Указом Президента Украины от 09.12.2010 г. № 1085/2010. Процедура регистрации прав на земельные участки с 1 января 2012 года будет регулироваться Порядком № 703, вступающим в силу с 1 января 2012 года. Согласно Порядку № 703 для регистрации любого вещного права на земельный участок (например, аренда, собственность, сервитут) достаточно следующих документов: правоустанавливающего документа, заявления, документов, удостоверяющих личность БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
заявителя (п.33). Законодательно установленный срок регистрации права на земельный участок составит еще 14 рабочих дней. Внедряемая процедура регистрации прав на земельные участки будет запущена с 1 января 2012 года как составляющая реформы системы регистрации прав на недвижимость в Украине. Но уже сейчас очевидно, что для синхронизации процедур потребуется слаженная работа двух органов, один из которых (имеется в виду Государственная регистрационная служба) никогда данные функции не выполнял. Соответственно, можно спрогнозировать возможные сбои и задержки в реализации процедуры регистрации земельных участков и прав на них. Поэтому лицам, заинтересованным в выделении земельных участков, их отчуждении и приватизации, рекомендуется завершить эти действия до 1 января 2012 года, чтобы не попасть в фазу, так сказать, «турбулентности».
Формирование земельных участков В соответствии с концепцией нового регистрационного законодательства права на земельный участок являются вторичными и в некотором смысле производными от самих земельных участков. Есть земельный участок — есть право на него. Атрибутами, свидетельствующими о появлении земельного участка, являются открытая Поземельная книга и присвоенный кадастровый номер (п.2 Постановления № 7491). Продолжительное время вопрос присвоения кадастровых номеров земельным участкам являлся открытым, поскольку законодательство не определяло виды технической документации, являющиеся достаточными для присвоения земельному участку кадастрового номера. В результате сложилась такая практика, что в целях упрощения процедуры формирования земельного участка заинтересованные лица при содействии уполномоченных органов местного самоуправления или органов исполнительной власти прибегали к разработке технической документации на инвентаризацию земельных участков. Обеспечив разработку и утверждение указанной технической документации, земельному участку присваивался кадастровый номер, и на него открывалась Поземельная книга. Печальным результатом таких действий подчас являлось вполне успешное опротестование органами прокуратуры решений и распоряжений об утверждении технической документации, принятых уполномоченными органами. Ясность в вопрос достаточных правовых оснований для формирования земельных участков внесли Постановление № 791 и Закон о кадастре, которые определили виды технической документации, позво1 Постановление Кабинета Министров Украины от 18.08.2010 г. № 749 «Об утверждении Временного порядка присвоения кадастрового номера земельному участку» (прим. ред.). 2 Земельный кодекс с 01.01.2012 г. будет дополнен ст.791, предусмотренной пп.«б» пп.2 п.5 раздела VІІ Закона о кадастре (прим. авт.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
ляющие сформировать земельный участок и присвоить ему кадастровый номер. К числу таких видов землеустроительной документации относятся: ♦ проект землеустройства по отводу земельных участков, особенности и случаи применения которого регламентированы ст.50 Закона о землеустройстве и ст.118, ст.123 Земельного кодекса. Согласно указанным нормам проект отвода земельных участков разрабатывается для формирования земельного участка в следующих случаях: приватизация земельного участка, изменение целевого назначения, выделение в собственность, в пользование с изменением границ; ♦ техническая документация по разделу или объединению земельных участков, регламентированная ст.56 Закона о землеустройстве; ♦ техническая документация по землеустройству на установление (восстановление) границ земельного участка в натуре (на местности). Этот вид документации подлежит применению в случаях, определенных в п.2 и п.3 раздела VII «Заключительные и переходные положения» Закона о кадастре, которые действуют с 6 августа 2011 года. Речь идет о присвоение кадастрового номера и регистрации земельных участков; ♦ техническая документация по землеустройству относительно составления документов, удостоверяющих права на земельный участок. Этот ныне применяемый вид технической документации будет упразднен с 1 января 2013 года в связи с отменой государственных актов на право собственности на земельный участок как вида правоустанавливающего документа. Но пока данный вид документации позволяет сформировать земельный участок и обеспечить его регистрацию в соответствии с Постановлением № 791. Более того, если следовать ст.791 Земельного кодекса, которая будет внесена в Кодекс с 01.01.2012 г.2, то становится понятно, какой вид документации не может быть использован для формирования новых земельных участков и присвоения им кадастровых номеров, а именно: проекты землеустройства по упорядочению существующих землевладений. Упомянутые нормы будут действовать с 1 января 2012 года, но ими можно руководствоваться уже сегодня, избегая рисков последующей отмены регистрации земельного участка и, как следствие, утраты прав на него. Следует отметить, что Закон о кадастре впервые за 9 лет с момента вступления в силу Земельного кодекса проливает свет на вопрос правового статуса земельных участков, право собственности на которые возникло до 2004 года и которым не был присвоен кадастровый номер. Исходя из п.2 раздела VII «Заключительные и переходные положения» Закона о кадастре (напомним, эта норма вступила в силу с 06.08.2011 г.), очевидно признание законодателем прав на земельные участки «без кадастрового номера», если они были приобретены в собственности до 2004 года.
В ожидании изменений
Земельный кадастр
37
В ожидании изменений
Земельный кадастр В то же время законодатель предоставляет возможность собственникам земли прибегнуть к присвоению кадастрового номера указанным земельным участкам, воспользовавшись упрощенной процедурой. Для государственной регистрации таких участков заинтересованному лицу достаточно обеспечить разработку технической документации по землеустройству на установление (восстановление) границ земельного участка в натуре (на местности), укомплектовать ее заявлением (форма котого пока еще не установлена) и обратиться в территориальные органы земельных ресурсов. Хотя указанная процедура не является обязательной для упомянутых собственников, однако неосуществление регистрации земельного участка с присвоением ему кадастрового номера может привести к плачевным последствиям: выделением данного участка в пользу третьего лица, данные о котором уже будут внесены в Государственный реестр земель. Судебной практике знакомы споры о правах на земельный участок между лицами, каждый из которых имеет правоустанавливающий документ на один и тот же земельный участок. Как правило, провоцируются подобные споры отсутствием в Государственном реестре земель данных об изначальном собственнике земельного участка, который приобрел его до 2004 года (дата формирования Государственного реестра земель), что позволяет технически рассматривать такой участок как земли запаса и выделить его в пользу третьего лица. Во избежание описанных рисков заинтересованным лицам следует поспешить с присвоением своему участку кадастрового номера. Более того, без присвоения земельному участку кадастрового номера и его регистрации Закон о кадастре не допускает внесение каких-либо сведений о нем в Государственный реестр земель3.
Расформирование (уничтожение) земельного участка Несмотря на критический подход к украинскому законодательству, следует отметить, что оно тоже подвластно законам логики. В анализируемой ситуации это означает, что если земельный участок можно сформировать (создать), то его можно и расформировать, преобразовав в землю — объект права собственности Украинского народа (ст.13 Конституции Украины). Как уже было сказано, расформирование земельного участка приводит к утрате прав на него. С утратой прав на земельный участок тесно связан юридический феномен «уничтожения» земельного участка. Такой подход может вызвать недоумение у читателя, не представляющего, как же можно уничтожить земельный участок?! Действительно, земельный участок можно расформировать, отменив его регистрацию и лишив его обязательных атрибутов: границ, месторасположения и прав (ст.79 Земельного кодекса). Понятие «уничтожение земель3 С 1 января 2012 года — Государственный земельный кадастр (прим. авт.).
38
ного участка» укоренилось в неформальном юридическом лексиконе в связи с распространившейся практикой устранения рисков, вызванных не всегда законодательно обоснованными действиями, предшествующими приобретению прав на земельные участки. В этом случае новый собственник земельного участка прибегал к делению земельного участка, что позволяло прекратить юридическое существование ранее приобретенного участка и обеспечить создание нескольких новых земельных участков с новой незапятнанной историей приобретения. В последнее время понятие утраты прав на земельный участок ассоциируется с распространившей практикой отмены ранее принятых органами местного самоуправления или государственными администрациями решений и распоряжений об утверждении проектов отвода земельных участков и передачу их в аренду или собственность. Как правило, к подобным действиям указанные органы зачастую прибегают во исполнение протестов, вынесенных органами прокуратуры на соответствующие решения или распоряжения. В результате отмены решений о выделении земельных участков и передаче их в собственность или аренду фактически происходит отмена регистрации земельного участка, которая проводилась во исполнение указанных решений. И, как следствие, отмена регистрации влечет прекращение существования земельного участка и прав на него. В описанной ситуации земельный участок, решение о выделении которого отменено, переходит в земли запаса территориальной общины и может быть беспрепятственно выделен третьим лицам, в том числе посредством использования права на приватизацию в соответствии с процедурами, установленными законодательством. Указанные риски для землевладельцев сохраняют свою актуальность в свете Закона о кадастре. В соответствии со ст.16 Закона о кадастре кадастровые номера отменяются только в случае отмены государственной регистрации земельного участка. В свою очередь, отмена государственной регистрации земельного участка согласно положениям ст.24 Закона о кадастре может быть произведена в следующих случаях: ♦ если происходит деление или объединение земельных участков; ♦ если в течение одного года со дня осуществления государственной регистрации земельного участка вещное право на него не зарегистрировано по вине заказчика. Перечисленные случаи можно дополнить еще и таким, как прекращение оснований для регистрации земельного участка. Вывод о допустимости применения данного условия для отмены регистрации земельного участка подтверждается положениями ст.24 Закона о кадастре (о регистрации участка при его формировании) и ст.791 Земельного кодекса (об основаниях для формирования земельного участка). Таким образом, в случае утраты юридической силы БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
документами, на основании которых было проведено присвоение кадастрового номера земельного участка, отпадают основания для формирования земельного участка и его регистрации, и, как следствие, происходит аннулирование регистрации земельного участка и его идентификатора — кадастрового номера.
Режимообразующие объекты Среди новаций будущего Государственного земельного кадастра особый интерес вызывает отражение в нем сведений о располагающихся на земельных участках режимообразующих объектах. К числу режимообразующих объектов Закон о кадастре (ст.1) относит объекты естественного или искуственного происхождения (водный объект, объект магистральных трубопроводов, энергетический объект, объект культурного наследия, военный объект, прочие объекты, определенные законами), под которыми и/или вокруг которых устанавливаются ограничения в использовании земли в связи с естественными или приобретенными свойствами таких объектов. Таким образом, согласно определению режимообразующего объекта его расположение на определенном земельном участке свидетельствует об установлении ограничений в его использовании. В то же время фактическое расположение на земельном участке режимообразующего объекта еще не означает автоматическое применение к нему возможных ограничений в использовании. Упомянутые ограничения возникают не ранее их государственной регистрации в Государственном земельном кадастре (ст.111 Земельного кодекса). Например, одним из видов режимообразующих объектов являются зеленые зоны земель рекреационного назначения. С зелеными зонами связан мораторий на изменение целевого назначения соответствующего земельного участка рекреационного назначения, на котором они располагаются. Однако если зеленая зона не отражена как режимообразующий объект в кадастровом плане и Государственном земельном кадастре, то ее фактическое наличие не приведет к возникновению указанных ограничений в использовании земельного участка. Для регистрации ограничений в использовании земельного участка необходимо воспользоваться положениями ст.28 Закона о кадастре. Данная статья определяет права собственника и пользователя зе-
Реклама
УСІ ФОРМИ ЗВІТНОСТІ — НА САЙТІ www.buhgalteria.com.ua БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
мельным участком на регистрацию ограничений, а также регламентирует пакет документов и процедуру, которые позволяют достичь указанной цели. Подтверждением регистрации ограничения будет извлечение из Государственного земельного кадастра. При этом ст.111 Земельного кодекса разграничивает отягощение прав на земельный участок от их ограничений. Если отягощения могут устанавливаться законом, нормативно-правовым документом и договором, то ограничения помимо указанных документов могут устанавливаться и на основании решения суда. В новой редакции ст.111 Земельного кодекса 4 присутствуют только два вида отягощений прав на земельный участок: запрет на пользование и/или распоряжение земельным участком. Исчерпывающий перечень оснований для ограничения прав на земельный участок включает следующие виды ограничений: ♦ ограничение сроков освоения земельных участков; ♦ запрет на осуществление определенных видов деятельности на земельном участке; ♦ запрет на изменение целевого назначения земельного участка (ландшафта); ♦ установление условий осуществления строительства, ремонта или содержания дороги, участка дороги; ♦ установление условий предоставления некоторых прав (право охоты, вылова рыбы и т.д.). В настоящее время действующее законодательство оперирует более широким перечнем ограничений в использовании земельного участка. Если ограничения регистрируются в Государственном земельном кадастре, то отягощения прав на земельный участок, хотя и заносятся в Поземельную книгу, однако подлежат еще и регистрации в Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество. Возвращаясь к такому специфическому режимообразующему объекту как зеленые зоны, следует отметить, что для них Законом Украины от 17.03.2011 г. № 3159-VI «О моратории на изменение целевого назначения отдельных земельных участков рекреационного назначения в городах и других населенных пунктах» установлены ограничения в использовании (запрет на изменение целевого назначения). Однако применение указанных ограничений возможно только при изначальном отражении режимообразующего объекта в Государственном земельном кадастре и на кадастровом плане земельного участка. Таким образом, следующий год внесет в сферу земельных отношений новые правовые явления, о применении которых рекомендуется задуматься уже сегодня, дабы предотвратить возможные риски и воспользоваться новыми инвестиционными возможностями.
В ожидании изменений
Земельный кадастр
4 Изменения были внесены согласно пп.«ґ» пп.2 п.5 раздела VII Закона о кадастре (прим. авт.).
39
19, 30 Анализ изменений
Налоговая накладная: зимние последствия летних изменений
Сергей ДРОБОТТЯ, редактор
С
6 августа Законом № 36091 п.201.1 ст.201 НКУ дополнен новым подпунктом «і», согласно которому в перечень обязательных реквизитов налоговой накладной включен такой реквизит как «код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины)». Хотя понять, какой в этом был экономический или иной смысл, нелегко. Вполне возможно, что авторы дополнений решили, что указание кода товаров в налоговой накладной позволит работникам ГНС отслеживать движение подакцизных и импортных товаров при их поставке на таможенной территории Украины. Однако по данному поводу все же есть некоторые сомнения. А вот то, что «кодировка» товаров в налоговой накладной добавила головной боли бухгалтеру, ответственному за ее выписку, сомнений точно не вызывает2. Тем не менее, «кодексные» новации воплощаются в подзаконных нормативных актах.
Налоговая накладная теперь «минфиновская» Приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 утверждены новая форма налоговой накладной и приложений к ней, а также Порядок заполнения налоговой накладной (далее — Порядок)3. В связи с этим приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969 утрачивает силу. Понятно, приказ Минфина появился из-за внесения летних изменений в п.201.1 ст.201 Налогового кодекса. А поводом для утверждения новой формы налоговой накладной послужило появление одного ее нового реквизита — кода товарной номенклатуры для подакцизных товаров и товаров импортного происхождения. Заслуживает внимания тот факт, что Минфин отменяет приказ другого ведомства — ГНАУ, которая совсем недавно переименована в ГНСУ. Первый же вопрос, ко1 Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по усовершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины». Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 33. — С.47—81 (прим. ред.). 2 Подробнее об этом см.: Дробоття С. Расставляем точки над «i», или О кодах товаров в налоговых накладных // Бухгалтерия. — 2011. — № 49. — C.63—68; Золотухин А. Налоговые накладные на подакцизные товары // Там же. — C.69—71 (прим. ред.). 3 Опубликован на с.19 данного номера (прим. ред.). 4 Опубликован в «Офіційному віснику України» от 16.12.2011 г. № 95 (прим. ред.). 5 Опубликовано: Налоговый кодекс в действии. Все об НДС: Сборник систематизированного законодательства. — 2011. — Вып.8. — C.19—23 (прим. ред.). 6 Во втором абзаце п.12.3 Порядка упоминаются и услуги. По всей видимости, это техническая ошибка, поскольку услуги не могут быть подакцизными или такими, которые ввезены в Украину (прим. авт.).
40
торый возникает: почему форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждены приказом Минфина? Ведь согласно п.201.2 ст.201 НКУ «форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждаются центральным органом государственной налоговой службы», которым и является ГНСУ. Ответ можно попытаться найти самостоятельно, проанализировав все недавние события, связанные с реорганизацией ГНАУ. Кроме того, есть и Положение о Министерстве финансов Украины, утвержденное Указом Президента от 08.04.2011 г. № 446, которое в приказе упоминается совсем не случайно. Минфин принял на себя полномочия по разработке и утверждению налоговых документов. Поэтому нет смысла разбираться, кто и почему сейчас должен утверждать (переутверждать) форму налоговой накладной и чьими приказами все это будет оформляться. Факт остается фактом: новая форма налоговой накладной уже утверждена и зарегистрирована в Минюсте. А значит, ее и нужно применять.
Дата применения и настораживающие новации Итак, с формой налоговой накладной определились. Теперь возникает другой вопрос: с какой даты налоговые накладные подлежат оформлению на новом бланке. Ответ на него содержится в п.4 приказа — со дня официальной публикации данного документа. Поэтому с даты его публикации4 все налоговые накладные и приложения к ним подлежат оформлению на новых бланках! При этом заполняться они должны на украинском языке, который является государственным языком. Теперь это одно из требований Порядка (п.2). К тому же следует обратить внимание на то, что в соответствии с п.6.3 данного Порядка не дает права на налоговый кредит «нарушение порядка заполнения налоговой накладной». Поэтому не исключено, что после появления Порядка возникнет реальная угроза непризнания налогового кредита по накладным, оформленным на русском языке или с какимто незначительными нарушениями. Ранее такого требования установлено не было. Это была просто позиция ГНАУ, изложенная в письме от 06.04.2011 г. № 9497/7/ 16-15175 , которым в адрес региональных органов ГНС была направлена так называемая Памятка о заполнении налоговых накладных.
Форма и Порядок: что изменилось В новой форме налоговой накладной, по сравнению со «старой» формой, мало что изменилось. Теперь для указания кода товаров согласно УКТ ВЭД предназначена отдельная графа 4 как в самой накладной, так и в приложениях 1 и 2 к ней. Эту графу необходимо заполнять на всех этапах поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины6 (п.12.3 Порядка). И если этот код в налоговой накладной не буБУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
дет указан, то налоговый кредит у покупателя по «входному» НДС, отраженному поставщиком в такой накладной, могут и не признать. Основанием для этого служат нормы п.198.6 ст.198 и пп.201.1 «і» ст.201 НКУ. Судя по всему, в Минфине попытались разобраться и с проблемой заполнения клеточек в бланке налоговой накладной. Во-первых, в приказе указано, что при заполнении накладной в электронном виде с последующей распечаткой «печатная налоговая накладная может быть как с клеточками, так и без них». Во-вторых, исчезли клеточки в номере договора. Теперь не надо думать, как вписать, например, десятизначный номер договора в шесть клеточек. Кстати, в Порядке четко указано, что в графе «Вид гражданско-правового договора» нужно указывать вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, установленных ГКУ7. Ну и, втретьих, обратим внимание — теперь номер филиала может быть четырехзначным. В «старом» бланке для этого выделялось всего три клеточки. Далее более подробно рассмотрим новый Порядок заполнения налоговой накладной. При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением, которому делегировано такое право, в налоговой накладной необходимо указывать наименование головного предприятия — плательщика НДС и наименование такого филиала/структурного подразделения (п.1 Порядка). Несмотря на то, что это не было предусмотрено в «старом» Порядке заполнения налоговой накладной, именно так рекомендовала делать ранее сама ГНАУ. Порядковый номер налоговой накладной не должен содержать букв или каких-либо символов (п.3 Порядка). Вполне логично, ведь номер накладной должен соответствовать ее номеру в реестре выданных и полученных налоговых накладных. Налоговая накладная, которая выписывается плательщиком НДС — получателем услуг при их импорте, составляется в одном экземпляре (п.6 Порядка). Совершенно верно, ведь никакого смысла в выписке двух экземпляров накладных нет. «Импортно-услужная» накладная никому не выдается. О том, что выписанная при осуществлении такой операции налоговая накладная остается у налогоплательщика — получателя импортных услуг, теперь свидетельствует новый тип причины — 14. Из Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных (приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. № 10028) перекочевала норма, которой предусмотрено, что при выписке налоговой накладной получателем услуг от нерезидента на территории Украины в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» необходимо отражать условный индивидуальный налоговый номер «300000000000». При этом если полученные услуги не будут использоваться в хозяйственной деятельности или приобретены с целью использования их для поставки услуг за пределами Украины или место поставки услуг определяется в соответствии с п.186.3 ст.186 НКУ, в этой строке надо будет указывать условный индивидуальный налоговый номер «200000000000» (п.8.2 Порядка). Кроме нового типа причины 14 в Порядке (п.8) поБУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
явились еще две новые причины, по которым оба экземпляра налоговой накладной остаются у выписавшего их лица: ♦ налоговая накладная выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, рассчитанную исходя из уровня обычных цен (тип причины — 12); ♦ использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности (тип причины — 13). Минфин в своем приказе повторил позицию ГНСУ9, согласно которой если товары/услуги поставляются бесплатно, то необходимо выписывать две налоговые накладные: первая из которых (оригинал и копия) — на «нулевую» поставку. В ней указывается номенклатура поставленных товаров и их сумма, которая равна нулю. Однако поскольку в этом случае база налогообложения определяется по ценам не ниже обычных (п.188.1 ст.188 НКУ), то налогоплательщику-поставщику придется выписать вторую налоговую накладную с той же номенклатурой и отражать налоговые обязательства на сумму превышения обычных цен над нулевой стоимостью. Накладные никому не передаются, а остаются у поставщика (п.12.2 Порядка). В п.6.3 Порядка дополнен перечень случаев, при которых покупатель не имеет права на налоговый кредит, если продавец не зарегистрировал выписанную им налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных или нарушил порядок заполнения налоговой накладной. К слову, непризнание налоговой накладной, заполненной с нарушением порядка, искажает положения НКУ. Напомним, что согласно п.198.6 ст.198 НКУ основанием для непризнания налогового кредита является налоговая накладная, оформленная с нарушением требований ст.201 НКУ, среди которых, как известно, нет требования, например, о составлении налоговой накладной на государственном языке, в то время как в Порядке такое требование появилось, о чем уже было сказано ранее. Приятной новостью является то, что налоговую накладную разрешено скреплять печатью филиала, которая кроме реквизитов налогоплательщика — головного предприятия может содержать наименование такого филиала. Также разрешено налоговые накладные скреплять печатью «Для налоговых накладных» (п.16 Порядка).
Анализ изменений
Налоговая накладная
Итак, «минфиновские» нововведения еще раз доказывают, что налоговая накладная, будучи основным документом, подтверждающим право на налоговый кредит, удерживает статус очень важного документа, требования к составлению которого с каждым разом все больше ужесточаются... 7 Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-ІV. Опубликован: Гражданский и Хозяйственный кодексы: точки пересечения: Сборник систематизированного законодательства. — 2008. — Вып.4. — С.34—236 (прим. ред.). 8 Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 1-2. — C.29—34 (прим. ред.). 9 По данному поводу см., например, письмо ГНСУ от 14.11.2011 г. № 2751/5/15-3416. Опубликовано на с.30 данного номера (прим. ред.).
41
27 Налоговая отчетность
Распределение «входного» НДС:
годовой перерасчет налогового кредита Ольга ПАПЫРИНА, редактор
З
аполняя декларацию по НДС за декабрь (IV квартал1) 2011 года, плательщики НДС впервые столкнутся с необходимостью перерасчета сумм налогового кредита. Разумеется, это коснется не всех — а только тех, которые в течение текущего года распределяли суммы «входного» НДС: часть налога включали в налоговый кредит, а часть — в налоговые расходы или в состав амортизируемой стоимости объекта основных средств согласно пп.139.1.6 ст.139 НКУ2. К таким налогоплательщикам относятся лица, которые в течение 2011 года осуществляли одновременно как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (освобожденные от налогообложения и/или не являющиеся объектом налогообложения). Перерасчет суммы налогового кредита по приобретенным товарам и услугам осуществляется один раз в год и отражается в декларации по НДС за последний отчетный период, а точнее — в приложении к такой декларации, которое называется Д7. На основании этого приложения налоговый кредит декабря (IV квартала) должен увеличиться или уменьшиться на сумму корректировки. О необходимости проведения подобного перерасчета сказано в ст.199 НКУ и в Порядке № 413. Но, к сожалению, ни в Кодексе, ни в подзаконном Порядке нет подробных инструкций. А поскольку срок представления последней декларации по НДС за 2011 год не за горами, в этой статье рассмотрим порядок проведения перерасчета налогового кредита по итогам 2011 года.
Основные принципы распределения «входного» НДС Вопросы распределения сумм «входного» НДС при осуществлении налогооблагаемых и необлагаемых операций уже рассматривались на страницах газеты «Бухгалтерия» и в сборнике систематизиро1 В 2011 году право на ежеквартальное представление налоговой отчетности по НДС было у плательщиков единого налога, которые уплачивают единый налог по ставке 6 процентов. По данному поводу см. письмо ГНАУ от 24.01.2011 г. № 24.01.2011 р. № 1705/7/16-1517 (прим. ред.). 2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (прим. ред.). 3 Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41. Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 10. — C.15—50 (прим. ред.). 4 См.: Голошевич И. Приложение Д7 и некоторые «мелочи» НДС-распределения // Бухгалтерия. — 2011. — № 16. — C.48— 52; Голошевич И. НДС-распределение: от расчета до декларации // Налоговый кодекс в действии. Все об НДС: Сборник систематизированного законодательства. — 2011. — Вып.8. — С.153—161 (прим. ред.).
42
ванного законодательства 4. Напомним основные принципы распределения «входного» НДС. Во-первых, если плательщик НДС осуществлял в 2011 году одновременно и облагаемые, и необлагаемые операции, то он должен был выполнять требования, установленные ст.199 НКУ. Согласно п.199.1 данной статьи «в суммы налога, которые плательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях». Однако это не означает, что у такого плательщика возникала необходимость в ежемесячном определении такой доли и распределении сумм «входного» НДС из рассчитанной величины. В п.199.2 указано, что изначально определенная в процентах доля применяется в течение всего календарного года. Во-вторых, порядок первоначального распределения сумм «входного» НДС одинаков для товаров/ услуг и для необоротных активов. В 2011 году использовался «прогнозный» коэффициент распределения, рассчитанный по итогам 2010 года (для некоторых предприятий — по итогам первого отчетного периода 2011 года, в котором появились не облагаемые НДС операции). В-третьих, даже если плательщик НДС осуществлял одновременно и облагаемые, и не облагаемые НДС операции, то это еще не означает, что все суммы «входного» НДС подлежали распределению исходя из рассчитанной доли использования. Распределению подлежала лишь та сумма «входного» НДС, которая связана с приобретениями, которые частично использовались в налогооблагаемых операциях, а частично — в необлагаемых. Типичная ситуация: общепроизводственные и общехозяйственные расходы в периоде, когда осуществлялись и облагаемые, и не облагаемые НДС операции. И если даже в конкретном налоговом периоде были и облагаемые, и не облагаемые налогом поставки, но не было приобретений, которые нельзя непосредственно увязать с конкретной категорией поставок (не было общехозяйственных расходов), то и распределять ничего не надо было. Итак, определив изначально долю использования товаров/услуг в облагаемых и необлагаемых операциях, эту величину нужно было использовать на протяжении всего года. Совершенно очевидно, что сумма налогового кредита, рассчитанная подобным образом, не соответствует фактическому соотношению объемов облагаемых и необлагаемых операций, осуБУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
ществляемых на протяжении года. Ведь как объемы поставок, так и соотношение объемов облагаемых и необлагаемых операций — величины переменные. Именно поэтому п.199.4 ст.199 НКУ предусмотрен перерасчет доли использования товаров, услуг и необоротных активов по итогам года. Причем обратим внимание — правила такого перерасчета для товаров/услуг и для необоротных активов различны. Часть «входного» НДС, связанная с участием приобретенных товаров и услуг в облагаемых операциях, подлежит перерасчету по результатам календарного года, то есть в декларации за декабрь (IV квартал). Налоговый кредит по необоротным активам, в отличие от товаров/услуг, пересчитывается по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования. Об этом указано во втором абзаце п.199.4 ст.199 НКУ. То есть если говорить о необоротных активах, которые были приобретены в 2011 году, то первый перерасчет по каждому конкретному объекту должен проводиться по итогам 12 месяцев использования этого объекта. Иными словами, в декабре 2011 года нужно пересчитывать лишь суммы налогового кредита, которые связаны с необоротными активами, приобретенными и введенными в эксплуатацию в январе 2011 года. Надо заметить, что, по мнению ГНСУ, изложенному в Единой базе налоговых знаний, суммы налогового кредита необходимо пересчитывать не только по необоротным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в 2011 году, но и по тем, которые были приобретены в прошлые годы, но находятся в эксплуатации менее 36 месяцев. По мнению автора, для перерасчета старого налогового кредита, возникшего до 01.01.2011 г., нет оснований. Ведь тогда действовали совершенно другие правила налогообложения. Статья же 199 НКУ построена таким образом, что в ней указано, каким образом определять долю использования приобретенных товаров (услуг, необоротных активов) в течение года, а затем, по итогам этого года (для необоротных активов — по итогам 12, 24 и 36 месяцев), пересчитывать налоговый кредит исходя из фактической доли использования. В Законе об НДС5 аналогичной нормы не было, и налоговый кредит, начисленный в период его действия, не подлежал перерасчету. Распределение осуществлялось в периоде приобретения товаров, услуг, нематериальных активов. Почему же теперь нужно возвращаться назад и игнорировать неписаное правило о том, что закон не имеет обратной силы? Тем не менее, можно предположить, что если ГНСУ станет упорствовать и настаивать на своем мнении, то налогоплательщики (во всяком случае, многие из них) будут делать перерасчет и по необоротным активам, приобретенным до 2011 года. На перерасчете налогового кредита по приобретенным объектам основных средств (нематериаль5 Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (прим. ред.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
ным активам) мы остановимся в следующих публикациях. Сейчас приоритет имеет перерасчет налогового кредита по товарам и услугам. Ведь он для многих плательщиков, применявших на протяжении 2011 года льготы по НДС, является обязательным уже по итогам декабря 2011 года. Поэтому остановимся на таком перерасчете подробно.
Перерасчет налогового кредита и его отражение в декларации В декларации по НДС результаты перерасчета отражаются в специальной строке 16.4 «корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях». Если в результате перерасчета сумма налогового кредита увеличивается, то формируется показатель строки 16.4 со знаком «+», если уменьшается — со знаком «-». Сам же перерасчет, как было указано выше, выполняется в приложении Д7 к декларации. Данное приложение состоит из четырех таблиц. Таблица 1 предназначена для расчета доли использования приобретенных товаров, услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях — это, по сути, расчетный коэффициент распределения, который должен применяться на протяжении всего года. Для перерасчета суммы налогового кредита по приобретенным товарам/услугам по итогам года предназначена таблица 2. Налоговый кредит по приобретенным объектам необоротных активов по итогам 12, 24 и 36 месяцев использования пересчитывается в таблице 3. Ну и, наконец, таблицу 4 могут заполнять лишь некоторые плательщики НДС, применяющие кассовый метод, и, по большому счету, к перерасчету суммы налогового кредита согласно ст.199 НКУ она не имеет никакого отношения. Таким образом, в целях проведения перерасчета налогового кредита по приобретенным товарам/ услугам из приложения Д7 к декларации интерес представляет исключительно одна таблица — 2. Для того, чтобы ее заполнить, рассмотрим пример. В 2010 году объем облагаемых операций (сумма значений строк 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2 колонки А деклараций за январь — декабрь 2010 года с учетом всех уточняющих расчетов) составил 3050000 грн. (без учета НДС). За этот же период объем необлагаемых операций (сумма значений строк 3, 4 и 5 колонки А деклараций за январь — декабрь 2010 года с учетом всех уточняющих расчетов) составил 1688000 грн. На основании этих данных бухгалтером была определена доля использования товаров, услуг и необоротных активов в облагаемых операциях в размере 64,37% (3050000 : (3050000 + + 1688000) ½ 100). Рассчитанная величина доли использования товаров и услуг в облагаемых и не облагаемых НДС операциях применялась на протяжении всего 2011 года. Фактический объем операций по поставке в 2011 году представлен в таблице 1.
Налоговая отчетность
Распределение НДС
43
Налоговая отчетность
Распределение НДС Таблица 1. Исходные данные (отдельные строки раздела I деклараций по НДС) — объем поставок в 2011 году Строк и дек лараций п о НДС (к оло нка А) Месяц 5
6
январь
68000
1
4900
72900
февраль
101000
75000
март
865000
апрель
12000
май
150000
июнь
563000
июль
368000
368000
август
88000
88000
сентябрь
706000
72900
778900
октябрь
599000
460000
1059000
ноябрь
75000
100000
175000
декабрь
83000
67400
150400
150000
898200
4633200
185000
-139000
-143000
+4000
37000
-28600**
-28600
x
Итого Сумма НДС (кол онк а Б)
2.1
2.2
3
4
3678000
57000
735600
x
x
8
8.1
8.1.1
Итого
72900
176000
176000
865000
865000
65000
57000
7
77000
-45000
-45000
32000
15000
165000
165000
38000
658000
658000
x
35000
368000* 88000 778900 -98000
-98000
+4000
961000 +4000
179000 150400* 4494200*
*Поскольку для расчета доли использования учитывается объем поставок, то налоговые обязательства, начисленные при импорте услуг, в расчет не принимаются. **Значение колонки Б строки 8, то есть сумма налога, не соответствует значению колонки А этой строки в связи с тем, что плательщик корректировал объемы поставки, по которым налоговые обязательства по НДС изначально не начислялись
В течение 2011 года предприятие осуществляло приобретение товаров, услуг и объектов необоротных активов, частично участвующих в облагаемой, а частично — в необлагаемой деятельности. В декларациях по НДС суммарно были отражены следующие показатели (см. фрагмент 1):
Фрагмент 1 Строк а дек лара ции
Сумма п оказателе й дек лараций, представленных в 2011 год у
Наиме нование строки
ко лонк а А
ко лонк а Б
«…»
15
15.1 15.2 16
Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Kодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Kодексу, підрозділ 2 розділу XX Kодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Kодексу за межами митної території України):
450000
х
частина*, що включається до складу податкового кредиту
289000
57800
частина*, що не включається до складу податкового кредиту
161000
х
-21000
-4200
Kоригування податкового кредиту (сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 + 16.3 + 16.4 (+ чи -)):
«…» 16.1.2
коригування згідно зі статтею 192 розділу V Kодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1
16.1.3
коригування згідно зі статтею 192 розділу V Kодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2
-6100
х
«…»
44
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Для простоты предположим, что в течение 2011 года уточняющие расчеты не представлялись (или исправления учтены в исходных данных). Заполним на основании исходных данных таблицу 2 приложения Д7 к декларации (см. таблицу 2). Также напомним, что новая форма декларации по НДС и приложений к ней начала применяться после вступления в силу Порядка № 41, то есть с марта 2011 года. Декларации за январь и февраль этого года представ-
лялись по старой ее форме, в которой не было отдельных строк, связанных с распределением налогового кредита. Поэтому при заполнении таблицы 2 приложения Д7 необходимо будет также учесть и те суммы «входного» НДС, которые были распределены в январской и февральской декларации и которые были отражены в строках 10.1, 12.1 и 12.4. Для этого следует использовать реестры полученных налоговых накладных за эти два отчетных периода.
Таблиця 2. Перерахунок* частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (грн.)
Налоговая отчетность
Распределение НДС
Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, Перерахостворення), ввезення вана часттоварів/послуг, які Kоригування ка викочастково використовуютьподаткового ристання ся в оподатковуваних кредиту у товарів/поопераціях, а частково в зв’язку з слуг в операціях, які не є Сума Фактично перерахунФактичний обсяг проведених протягом оподаткооб’єктом оподаткування податку на № включено ком частки поточного року оподатковуваних та не вуваних (стаття 196 розділу V додану з/п оподатковуваних ПДВ операцій операціях Kодексу), та/або звільнені до подат- вартість, що використанкового ня товавиходячи з від оподаткування (статпідлягає кредиту рів/послуг в фактичних тя 197 розділу V Kодексу, включенню (сума оподатковуобсягів, підрозділ 2 розділу XX до податкозначень ваних опепроведеKодексу, міжнародні вого кредираціях них продоговори (угоди)), та/або рядків 15.1 ту з урахута 16.1.2 (колонка 8 тягом року не оподатковуються ванням - колонка (пункти 186.2, 186.3 стат- колонки А перерахова9) — знаті 186 розділу V Kодексу) декларацій ної частки та всіх чення цього використаноподаткоуточнюрядка із неоподатня товавувані обсяг (сума ючих знаком + ковувані рів/послуг в всього операції значень розрахунчи - переоперації оподаткову(сума (сума рядків 15, ків за носиться до (сума сума ваних значень значень 16.1.2 та поточний рядка 16.4 значень в оподатподатку на операціях рядків 6 та рядків 1, 16.1.3 календардекларації рядків 3, 4, ковуваних додану (колонка 7 х 8 колонки А 2.1, 2.2, колонки А ний рік) за останній 5 та 8.1.1 операціях вартість x колонка 5 декларацій 8.1 та 8.2 декларацій податковий колонки А (колонка (колонка та всіх колонки А та всіх період декларацій 3 х 100 % / 6 х осуточнюючих декларацій уточнюючих календарнота всіх колонка 2) новну розрахунків та всіх розрахунків го року уточнюючих ставку, %) за поточний уточнюючих за поточний розрахунків рік) розрахунків календарний за поточний за поточний рік) рік) рік) 1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
4494200
3535000
959200
78,66
422900
84580
53600*
68890
15290
*С удя по всему, в форме данной таблицы допущена техническая ошибка. Для расчета данного показателя следует брать данные колонки Б, в которой указана сумма Н ДС, — в противном случае формулировка строки «фактически включено в налоговый кредит» теряет смысл. В устных консультациях представители налоговой службы советуют поступать именно так
Последствия проведения перерасчета В принципе, порядок проведения годового перерасчета в декларации по НДС понятен из формулировок самой таблицы 2 приложения Д7. В колонку Б строки 16.4 декабрьской декларации показатель графы 10 этой таблицы переносится со знаком «+» — именно на эту сумму увеличивается налоговый кредит по итогам перерасчета. Знак «+» можно объяснить и тем, что доля использования товаров, услуг и необоротных активов в облагаемых операциях в 2011 году увеличилась с 64,37% до 78,66%, а это знаБУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
чит, что плательщик должен увеличить сумму налогового кредита. Показатель колонки А строки 16.4, по всей видимости, определяется расчетным путем: колонка Б, поделенная на 20 и умноженная на 100. Отметим, что рассчитанный в графе 5 таблицы 2 приложения Д7 коэффициент (доля использования) 2011 года будет применяться на протяжении всего следующего 2012 года. Ведь точно такой же результат получится и в таблице 1 данного приложения, которую следует также заполнить по итогам 2011 года
45
Налоговая отчетность
Распределение НДС и представить в ГНИ в составе отчетности по НДС за декабрь (IV квартал). По всей видимости, результат такого годового перерасчета (не важно, положительная или отрицательная величина корректировки налогового кредита будет рассчитана) должен найти свое отражение и в разделе II Реестра выданных и полученных налоговых накладных, иначе показатели декларации не сойдутся с показателями реестра. Однако, каким образом отразить результаты перерасчета в Реестре, нормативными документами не предусмотрено. Пунктом 11.10 Порядка № 10026 предусмотрен лишь порядок отражения в Реестре полученных налоговых накладных корректировок налогового кредита, связанных с текущим перераспределением суммы налогового кредита. Так, в течение месяца все полученные налоговые накладные записываются в реестр под кодом «ПН», а сумма приобретений по таким налоговым накладным отражается в графах 9 и 10 (с правом на налоговый кредит). В конце месяца делаются корректировочные записи с кодами «ПНР», при этом суммы по указанным налоговым накладным отражаются в графах 9 и 10 со знаком «-» и одновременно в графах 11 и 12 со знаком «+». Столь громоздкая процедура при годовом перерасчете сумм налогового кредита вряд ли уместна. По мнению автора, достаточно будет составить бухгалтерскую справку с перерасчетом, которую и следует записать в раздел II Реестра полученных налоговых накладных. Номера у такого документа может и не быть, поэтому в Реестр следует внести его дату и код документа «БО». В графах 9 и 10 с соответствующим знаком нужно отразить сумму корректировки (показатель графы 10 таблицы 2 приложения Д7 и показатель колонки Б строки 16.4 декларации отражаются в графе 10 Реестра, а показатель колонки А строки 16.4 таблицы 2 приложения Д7 — в графе 9 Реестра). Стоит также обратить внимание на влияние перерасчета сумм налогового кредита на налоговые показатели по налогу на прибыль. Согласно пп.139.1.6 ст.139 НКУ суммы «входного» НДС, ко-
0 800 50 17 39
торые в результате распределения не попали в состав налогового кредита, должны были попасть в состав налоговых расходов или амортизируемой стоимости объекта необоротных активов. Последующий перерасчет суммы таких расходов (или стоимости необоротных активов) Налоговым кодексом не предусмотрен. Хотя логично было бы пересчитать эти показатели. Ведь если пересчитывается налоговый кредит, то соответственно подлежит перерасчету и сумма налога, которую изначально включили в налоговые расходы (амортизируемую стоимость объекта основных средств). На данную проблему обратили внимание в Минфине, но, к сожалению, лишь в части отражения в бухгалтерском учете результатов перерасчета суммы налогового кредита, связанной с приобретением необоротных активов. В письме от 19.05.2011 г. № 31-08410-07-25/ 128527 была рассмотрена ситуация, когда в результате перерасчета увеличивается сумма налогового кредита. Минфин рекомендует одновременно уменьшить амортизируемую стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете. По аналогии эти рекомендации можно распространить и на случаи корректировок стоимости товаров/услуг, хотя в данном случае можно столкнуться с другими проблемами: например, товары давно проданы и расходы по ним отражены в учете. Кроме того, данные рекомендации Минфина распространяются лишь на бухгалтерский учет, который, как известно, допускает некоторую свободу выбора учета, в отличие от налогового учета, нормы которого строго регламентированы НКУ. В данном случае немаловажную роль будут играть разъяснения ГНСУ, которые, мы надеемся, появятся до предельного срока представления налоговой декларации за последний отчетный период 2011 года. 6 Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002. Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 1-2. — C.29—34 (прим. ред.). 7 Опубликовано с комментарием: Бухгалтерия. — 2011. — № 36. — С.63—64 (прим. ред.).
Газета БУХГАЛТЕРІЯ представляє Збірник систематизованого законодавства
Реклама
Податковий кодекс у дії. Все про ПДВ Дата виходу – серпень 2011 року
За кілька місяців дії Податкового кодексу і, зокрема, його розділу V, присвяченого ПДВ, платники податків отримали певний досвід та осягнули основні норми. Але чим далі, тим більше з’являється підзаконних актів та роз’яснень, а разом з ними, звісно, і питань. Цей збірник допоможе платникам ПДВ зорієнтуватися у безлічі нових документів, які будуть згруповані за темами: податкові накладні та реєстри, декларація з ПДВ, бюджетне відшкодування, пільги, місце постачання і реєстрація платників податків тощо. Кожна тема супроводжуватиметься короткими коментарями та аналітичними матеріалами з найбільш проблемних питань.
46
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Ирина ГУБИНА, редактор
Р
абота с валютой и валютными показателями традиционно считается зоной «повышенного риска» в работе бухгалтера. Сопряжено это, как правило, и с тем, что приходится вести двойной учет — в валюте и в гривне, и со спецификой самих валютных правил. Поэтому вероятность ошибки достаточно высока. Ну а если говорить о налоговом учете образца 2011 года, то на традиционные риски наложились еще и те, которые связаны со сменой правил валютного налогового учета в связи со вступлением в силу НKУ, а также с неурегулированностью самих этих правил. О таких ошибках, их влиянии на налоговый учет и методах исправления и пойдет речь в данной статье.
Ошибки бывают разные… Валютные ошибки можно условно поделить на те, которые приводят к изменениям в составе доходов и расходов и влияют на налоговый результат (изменяют налогооблагаемую прибыль), и те, которые не влияют на налогооблагаемую прибыль, а связаны с неправильным представлением информации в строках декларации и приложений к ней (использование «неправильных» строк). Первая разновидность ошибок в большей степени традиционна, поскольку ее исправление в конечном итоге влечет необходимость откорректировать налоговый результат через изменение сумм налоговых доходов и/или расходов. Эти ошибки могут быть связаны как с «валютными» строками декларации (например, неправильно рассчитана курсовая разница), так и с другими строками, при заполнении которых были задействованы валютные показатели (например, экспортная отгрузка, при которой для расчета налогового дохода был взят неправильный валютный курс). Вторая же разновидность ошибок достаточно условна, поскольку отсутствует порядок заполнения декларации. Тем не менее вполне может быть, что бухгалтер при составлении декларации руководствовался здравым смыслом и собственным пониманием формулировки названия строки декларации, а впоследствии выяснилось, что его логика не совпала с обнародованным мнением ГНСУ. В связи с
Добро пожаловать на ФОРУМ! (www.buhgalteria.com.ua) БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
этим возникла необходимость сменить избранный вариант. Типичный пример — дискуссии по поводу «свернутого» или «развернутого» отражения в декларации курсовых разниц (см. далее пример 1). Kроме этого, с валютой могут быть связаны псевдоошибки, на которые богат 2011 год. Речь идет о некоторых валютных изменениях, внесенных в НKУ1 Законом № 36092, которые вступили в силу с 1 апреля, то есть начали действовать «задним числом». И если бухгалтер руководствовался первоначальной редакцией НKУ, в соответствии с которой представил декларацию за II квартал, то в дальнейшем перед ним стоит непростая задача: как учесть внесенные изменения и нужно ли считать это исправлением ошибки. Думаем, что нет. Хотя, возможно, у представителей ГНС по этому поводу будет иное мнение. Kонечно же, любое исправление ошибки должно быть в конечном счете отражено в декларации по налогу на прибыль. А поскольку официальной методики ее составления нет, то при выборе варианта исправления придется исходить, как минимум, из элементарной логики, основанной на содержании и последствиях ошибки. Рассмотрим некоторые типичные примеры валютных ошибок и способы их исправления. Не останавливаясь на преимуществах того или иного способа исправления, будем рассматривать оба варианта: исправление в текущей декларации и в уточняющей декларации 3.
Налоговая отчетность
Исправление «валютных» ошибок
Исправления «неправильных» строк декларации В декларации за II квартал были отражены данные о курсовых разницах в свернутом 1 виде (выведен «чистый» показатель). K тому же данные о покупке и продаже валюты, которые имели место на протяжении второго квартала, были представлены в тех же строках, что и данные о курсовых разницах. При составлении декларации за II и III кварталы такое представление валютной информации было признано ошибочным, поэтому принято решение исправить такую ошибку. Данная ошибка не привела к изменению размера налогооблагаемой прибыли. Числовые данные, иллюстрирующие данный пример, представлены в таблице 1. 1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (прим. ред.). 2 Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по усовершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины». Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 33. — С.53—81 (прим. ред.). 3 Подробнее о вариантах исправления см.: Голошевич И. Исправление ошибок: может ли от формы зависеть результат? // Бухгалтерия. — 2011. — № 47. — С.52—56 (прим. ред.).
47
Налоговая отчетность
Исправление ошибок Таблица 1. Данные о валютных операциях за период, грн. № п/п
1
Пок азател ь
Перио д
Источник информации (счета бу хгал терск ого учета)
II квартал
III квартал
нарастающий ито г
714
5100
15000
20100
Операционные курсовые разницы доходные
2
Операционные курсовые разницы расходные
945
7000
6000
13000
3
Неоперационные курсовые разницы доходные
744
1000
1100
2100
4
Неоперационные курсовые разницы расходные
974
10000
12000
22000
5
Доход от проданной валюты
711
80100
—
80100
6
Себестоимость проданной валюты
942
79000
—
79000
Дт 312 Kт 333
—
—
—
7.1
7
по курсу НБУ
Приобретенная валюта:
—
—
250000
250000
7.2
по межбанковскому курсу
—
—
265000
265000
Представление данных из таблицы 1 в декларации по налогу на прибыль приведено в таблице 2.
Таблица 2. Валютные строки в декларации, грн. Перио д № п/п
Строк а декл арации
II квартал (бе з учета исп равле ний)
II— III квартал ы (без исп равле ний за II ква ртал)
II квартал (по сл е исп равле ния)
II— III кварталы (с учетом исп равле ний за II ква ртал)
А
Б
В
Г
Д
1
Строка 03 декларации (стр.3 + стр.4 этой табл.)
2
Строка 06.5 декларации (стр.5 + стр.6 этой табл.)
3
Строка 03.19 приложения ІД
4
Строка 03.27 Приложения ІД
5
Строка 06.5.12 Приложения ІВ
6
Строка 06.5.37 Приложения ІВ
7
Нало говый резуль тат (стр.1 - стр.2 этой табл.)
Таким образом, «свернутый» результат второго квартала составил сумму расходов 9800 грн., которые были отражены в строке 06.5.12 Приложения ІВ ((5100 грн. + 1000 грн.) - (7000 грн. + 10000 грн.) + + (80100 грн. - 79000 грн.)) (см. графу Б табл.2). Исходя из того, что данная ошибка «нерезультативна», то есть не изменяет налоговые обязательства, предприятие могло бы вообще данную ошибку не исправлять, и к «неправильным» данным за II квартал добавить «правильные» данные за III квартал. Тогда текущая декларация имела бы вид, приведенный в графе В табл.2. Тем не менее для сопоставимости данных в декларации все же есть смысл внести корректировки в отчетность. Предприятие в данном случае может поступить следующим образом. исправленные данные 1 Отразить за II квартал в декларации за II—III кварталы нарастающим итогом. Тогда показатели декларации будут иметь такой вид, как показано в графе Д табл.2. Вместе с декларацией целесообразно представить письменное
48
—
16100
7200
23300
9800
42800
17000
50000
—
16100
6100
22200
—
—
1100
1100
9800
27800
17000
35000
—
15000
—
15000
-9800
-26700
-9800
-26700
пояснение того, что данные за II квартал были учтены в декларации за II—III кварталы в развернутом виде. При этом приложение ВП представлять не нужно. исправленные данные 2 Отразить за II квартал в текущей декларации за II—III кварталы нарастающим итогом, заполнив приложение ВП. При этом показатели текущей декларации должны соответствовать графе Д таблицы 2, а данные приложения ВП, которое представляется за II квартал, будут соответствовать графе Г таблицы 2. Представить уточняющую дек3 ларацию за II квартал. Данные уточняющей декларации будут соответствовать графе Г таблицы 2.
«Равнение» на Закон № 3609 Во II квартале предприятие возвратило валютный аванс, полученный в 2010 году. При 2 корректировке налоговых доходов был использован курс на дату получения аванса — коррекБУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
тировка проведена в той же сумме, на которую был увеличен валовой доход. После появления Закона № 3609 возникла необходимость в корректировке показателей декларации за II квартал. Согласно новым нормам, вступившим в силу с 1 апреля, корректировать налоговый доход нужно по курсу на дату возврата аванса. Для иллюстрации этой ситуации представим бухгалтерский и налоговый учет данной операции в виде таблицы (см. табл.3). В таблице приведены только записи, имеющие отношение к учету аванса. Поскольку задолженность по полученному авансу изначально является немонетарной статьей, курсовые разницы до момента возврата аванса не возникают. Что касается отражения курсовых разниц в налоговом учете после 1 апреля, то согласно пп.153.1.3 ст.153 НKУ после указанной даты в нало-
говый учет должны попадать все разницы, отраженные в учете бухгалтерском, без каких-либо оговорок. Следовательно, при возврате аванса будет начислена курсовая разница по задолженности, ставшей монетарной, и эта курсовая разница должна попасть в налоговый учет. В то же время существует мнение ГНСУ, изложенное в письме от 07.04.2011 г. № 6823/6/15-03154: по задолженностям, которые возникли до 1 апреля, не следует отражать в налоговом учете курсовые разницы, если до 1 апреля в соответствии с Законом о прибыли 5 они не отражались в налоговом учете. Поэтому, исходя из данной позиции, при возврате аванса нужно только откорректировать налоговые доходы, не признавая курсовые разницы. Именно эти две позиции касательно учета курсовых разниц и представлены в строке 3 таблицы 3.
Налоговая отчетность
Исправление ошибок
Таблица 3. Учет валютного аванса Бухгал те рский у чет № п/п
Соде рж ание зап иси дебет
кредит
сумма, евро грн .
Нало говый у чет до 1 апре ля вало во й дох од
вало вые ра сх оды
Нало говый у чет по сле 1 апре ля нал оговый нал оговые дох од ра сх оды
До 1 апре ля 2011 го да
Получен аванс от контрагента (курс — 12 грн. за 1 евро)
1
312
10000 120000
681
120000
—
—
—
Посл е 1 ап ре ля 2011 год а
2
Возвращен полученный аванс (курс — 10 грн. за 1 евро)
3
Отражена курсовая разница по монетарной задолженности:
3.1
681
10000 100000
—
—
20000
—
—
вариант 1* 681
3.2
312
714
вариант 2**
-120000
—
20000
—
—
—
*Kурсовая разница отражается в налоговом учете (пп.153.1.3 ст.153 НKУ). **Kурсовая разница не отражается в налоговом учете в соответствии с позицией ГНСУ
4
Налоговый результат:
4.1 вариант 1
—
—
—
120000
—
-100000
—
4.2 вариант 2
—
—
—
120000
—
-120000
—
После того как вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Законом № 3609, стало очевидно, что корректировку аванса нужно было провести не в сумме 120000 грн., а в сумме 100000 грн. (п.1 подраздела 4 раздела XX). Таким образом, налоговые доходы второго квартала были завышены на 20000 грн. Однако дальнейшие действия предприятия по исправлению ошибки могут зависеть от избранного варианта налогового учета курсовой разницы, связанной с погашением задолженности. Ведь, как видно из строки 4 таблицы 3, наличие или отсутствие курсовой разницы влияет на налоговый ре-
зультат. Так, для второго варианта чистый налоговый результат операции будет равен нулю, что вполне соответствует логике корректировки — налоговый доход уменьшен на ту же сумму, которая была ранее отражена в составе валового дохода. Первый вариант, наоборот, несмотря на соблюдение норм НKУ, дает в составе налогового дохода «лишний» доход 20000 грн. — в сумме курсовой разницы, а «свернутый» результат как раз и является суммой корректировки полученного аванса по курсу на дату возврата, как того требуют новые нормы НKУ. Варианты заполнения декларации до и после исправлений приведены в таблице 4.
4
Опубликовано: Бухгалтерия. — 2011. — № 29. — С.30 (прим. ред.). Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР) (прим. ред.). 5
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
49
Налоговая отчетность
Исправление ошибок Таблица 4. Возврат аванса в декларации по налогу на прибыль Вариант 1 № п/п
Пок азател ь
по сле исп равле ния
до исп равле ния
по сле исп равле ния
Б
В
Г
Д
-120000
-100000
-120000
-100000
А
1
Сумма откорректированного налогового дохода (строка 03.25 Приложения ІД)
2
Сумма курсовой разницы (строка 03.19 Приложения ІД)
3
Нало говый резуль тат (стр.1 + стр.2)
Таблица 4 наглядно показывает, что в итоге исправленные данные декларации во втором варианте (без учета курсовой разницы — ячейка 3Б табл.4) соответствуют первоначальным данным в первом варианте (с учетом курсовой разницы, ячейка 3Д табл.4) и соответствуют сумме корректировки дохода по текущему курсу НБУ на дату возврата аванса (стр.2 табл.3), как того требует п.1 подраздела 4 раздела XX НKУ. Таким образом, изменив «угол зрения» — подход к отражению курсовых разниц по возвращенным авансам, можно сделать вывод о том, что каких-либо корректировок в декларации можно избежать, доказывая правильность первоначального подхода. В то же время если говорить о неизменности избранной предприятием политики в отношении курсовых разниц (отражаются или не отражаются), то корректировки в отчетности будут неизбежны для обоих вариантов. Причем, как было отмечено выше, корректировка приведет в обоих вариантах к тому, что налоговые доходы должны быть увеличены на 20000 грн. Поскольку данная «ошибка», как указывалось ранее, вовсе не является нарушением налоговых норм, считаем, что и исправлять ее нужно не как ошибку, а проводить как уточнение данных декларации нарастающим итогом. Так, если за второй квартал были представлены данные, соответствующие графам Б или Г таблицы 4 (в зависимости от избранного варианта учета курсовых разниц), то при составлении декларации нарастающим итогом за
Вариант 2
до исп равле ния
20000
20000
—
—
-100000
-80000
-120000
-100000
II и III кварталы в соответствующих строках нужно отразить данные граф В или Д таблицы 4. При этом, на наш взгляд, ни раздел декларации, посвященный исправлению ошибок (строки 23—27), ни Приложение ВП, ни тем более уточняющую декларацию заполнять и представлять не следует. В нашем примере увеличение налоговых доходов на 20000 грн. просто «свернется» с другими показателями текущей декларации. Еще одна «валютная» история, связанная с Законом № 3609, начавшаяся «задним числом», — признание импортных налоговых расходов на основании пп.153.1.2 ст.153 НKУ, когда первым событием является получение актива (товаров, сырья, услуг и работ, которые включаются в себестоимость). Предприятие получило импортный товар во втором квартале 2011 года. В этом же пе3 риоде товар был реализован на территории Украины. Формируя налоговые расходы в виде себестоимости товара, предприятие руководствовалось первоначальной редакцией пп.153.1.2 ст.153 НKУ и отразило себестоимость в налоговых расходах, пересчитав валютную составляющую по курсу НБУ на дату реализации6 . Эти данные были представлены в декларации за II квартал. В связи со вступлением в силу новой редакции этого подпункта с 1 апреля возникла необходимость откорректировать данные налогового учета в декларации за II—III кварталы. Учетные данные по этой операции приведены в таблице 5.
Таблица 5. Учет получения и реализации импортного товара Бухгал те рский у чет № п/п
Соде рж ание зап иси дебет
кредит
сумма, дол л. грн .
Нало говый у чет нал оговый дох од
нал оговые ра сх оды
1
Получен товар от поставщика (курс — 7,8 грн. за 1 долл. США)
281
632
20000 156000
—
—
2
Оплачен товар поставщику (курс — 7,8 грн. за 1 долл. США)
632
312
20000 156000
—
—
3
Часть товара реализована на территории Украины
361
702
120000
100000
—
4
Отражены налоговые обязательства по НДС
702
641
20000
—
—
5
Списана себестоимость реализованного товара
902
28
78000
—
80000*
120000
—
—
*Себестоимость отраж ена по курсу Н БУ на дату отгрузки — 8 грн. за 1 долл. США (10000 долл. х 8 грн.)
6
Получены денежные средства от покупателя
311
361
6
Именно так, в буквальном соответствии с нормой Kодекса, рекомендовала поступать и ГНСУ — см. письмо ГНАУ от 02.06.2011 г. № 10233/6/15-0416. Письмо и комментарий к нему опубликованы: Бухгалтерия. — 2011. — № 26. — С.24 (прим. ред.).
50
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Таким образом, по итогам данной операции предприятие в декларации за II квартал отразило себестоимость реализованных товаров в сумме 80000 грн., а после изменений, внесенных Законом № 3609, оказалось, что эта себестоимость завышена на 2000 грн. (80000 грн. — 78000 грн.). Несмотря на то, что фактически налоговые расходы были завышены, не следует рассматривать такое
занижение как ошибку и заполнять корректировочные строки декларации и/или Приложение ВП либо же представлять уточняющую декларацию. Kак и в предыдущем случае (см. пример 2), откорректировать себестоимость реализованного товара нужно при заполнении декларации нарастающим итогом. Соответствующие показатели приведены в таблице 6.
Таблица 6. Заполнение декларации для корректировки стоимости импортного товара № п/п
Пок азател ь
А
Строк а дек ларации
Декл арация за II квартал до исп равле ния
по сле исп равле ния*
Данные за III квартал **
Пок азател и дек ларации за II— III кварталы Е
Б
В
Г
Д
02
100000
100000
150000
250000
05.1
80000
78000
85000
163000 (78000 + 85000)
Налогооблагаемая прибыль
07
20000
22000
65000
87000
4
Ставка налога
10
23%
23%
23%
5
Налог на прибыль
14
4600
5060
14950
20010
14950
15410 (20010 - 4600)
1
Доход от реализации товара
2
Себестоимость реализованного товара
3
6
Налоговое обязательство отчетного периода
16
4600
5060
Налоговая отчетность
Исправление ошибок
23%
*Исправленные данные приводятся справочно, для наглядности. Они не отражаются отдельно ни в Приложении ВП, ни в уточняющей декларации. **Данная информация приведена справочно
Таким образом, в декларации за II квартал были представлены данные, соответствующие графе В таблицы 6, а в декларации за II—III кварталы — данные, соответствующие графе Е таблицы 6. Разница 2000 грн. завышенных налоговых расходов за второй квартал «поглощается» нарастающим итогом при составлении следующей декларации, то есть включается в сумму налогового обязательства, которое уплачивается по итогам II—III кварталов.
«Реальные» ошибки Естественно, операции с валютой могут повлечь за собой и самые настоящие ошибки, которые влекут за собой искажение налоговых обязательств и которые необходимо исправлять с помощью методов, имеющихся в наличии у налогоплательщика благодаря ст.50 НKУ. Рассмотрим пример исправления такой ошибки, которая привела к занижению налоговых обязательств. При этом необходимо учесть, что до конца 2011 года для плательщиков налога на прибыль установлена «налоговая амнистия» в п.6 подраздела 4 раздела XX НKУ. Исходя из формулировок данной нормы, эта «амнистия» касается исключительно «прибыльных» нарушений, которые связаны с правилами раздела III НKУ. Следовательно, если предприятие будет исправлять в 2011 году ошибку, относящуюся к периоду действия Закона о прибыли, то финансовые санкции должны быть начислены в полном объеме. Во II квартале предприятие оплатило задолженность перед поставщиком товаров, по4 лученных до 1 апреля 2011 года, которые БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
были реализованы в течение II квартала. Руководствуясь тем, что данные операции относятся к категории переходящих, бухгалтер откорректировал (увеличил) себестоимость реализованного товара на сумму, которая соответствует разнице между суммой, отнесенной к валовым расходам, и балансовой стоимостью валюты, уплаченной в счет погашения задолженности (согласно пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли в валовые расходы включалась сумма, равная балансовой стоимости валюты). Впоследствии было принято решение исправить ошибку в декларации за II—III кварталы. Бухгалтерский и налоговый учет указанных операций представлен в таблице 7. На основании данных таблицы 8 предприятие может исправить ошибку в текущей декларации за II—III кварталы, данные которой должны соответствовать графе Е таблицы 8. Обращаем внимание на то, что данные показатели не учитывают исправлений за II квартал. Это вызвано тем, что сумма исправлений будет отдельно учтена в других строках — в разделе декларации, посвященной самостоятельному исправлению ошибок. При этом следует заполнить Приложение ВП, показатели которого должны соответствовать графе Г таблицы 8. Но исправить ошибку можно и другим способом, представив уточняющую декларацию за II квартал 2011 года, в которой будут представлены исправленные данные о себестоимости реализованного товара. Для составления уточняющей декларации также можно использовать данные показателей графы Г таблицы 8. При этом заполнять декларацию
51
Налоговая отчетность
Исправление ошибок за II—III кварталы нужно с учетом исправленных данных за II квартал и без заполнения строки 23. Kак видим, исправление ошибок в «кодексной»
форме декларации — тонкая и кропотливая работа. А бесспорно позитивным моментом является отсутствие финансовых санкций за «прибыльные» ошибки в 2011 году.
Таблица 7. Учет приобретения импортного товара Бухгал те рский у чет № п/п
Соде рж ание зап иси
1
Получен товар от поставщика (курс НБУ — 7,8 грн. за 1 долл. США)
дебет
кредит
Нало говый у чет
сумма, дол л. грн .
вало во й дох од
вало вые ра сх оды
нал оговый дох од
нал оговые ра сх оды
—
—
До 1 апре ля
281
632
20000 156000
—
156000*
*Сумма, включенная в валовые расходы предварительно, до момента уточнения балансовой стоимости валюты, которой будет погашаться задолженность (сумма участвует в пересчете по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли)
2
Определена курсовая разница на конец отчетного периода по монетарной задолженности (курс НБУ — 7,85 грн. за 1 долл. США)
3
Товар реализован на территории Украины
361
702
4
Начислены налоговые обязательства по НДС
702
5
Списана себестоимость реализованного товара
6
Оплачен товар поставщику (курс — 7,95 грн. за 1 долл. США)
945
632
1000
—
—
—
—
240000
—
—
200000
—
641
40000
—
—
—
—
902
281
156000
—
—
—
156000
632
312
20000 159000*
—
—
—
—
Посл е 1 ап ре ля
*Балансовая стоимость валюты, которой была оплачена задолженность, определена по средневзвешенному методу и составила 157300 грн. (условно)
7
Отражена курсовая разница при списании задолженности
8
Отражена корректировка стоимости отгруженного товара до уровня балансовой стоимости валюты
945
632
—
—
2000 —
—
—
—
2000
—
—
—
1300
*Разность между суммой, отраженной в составе налоговых расходов (суммой, предварительно отнесенной к валовым расходам), и балансовой стоимостью валю ты (156000 грн. - 15730 грн.)
Показатели налоговой декларации до и после корректировки приведены в таблице 8.
Таблица 8. Данные налоговой декларации и корректировка налоговых показателей № п/п
Пок азател ь
А
1
Доход от реализации товара
Строк а дек ларации Б 02
Декл арация за II квартал до исп равле ния
по сле исп равле ния*
В
Г
200000
Данные за III квартал **
Пок азател и дек ларации за II—III квартал ы
Д
Е
200000
350000
156000
342300 185000 (157300 + 185000)
550000
2
Себестоимость реализованного товара
3
Прочие расходы
06
2000
2000
5000
7000
4
Налогооблагаемая прибыль
07
40700
42000
160000
200700
5
Ставка налога
10
23%
23%
23%
23%
6
Налог на прибыль
14
9361
9660
36800
46161
7
Налоговое обязательство отчетного периода
16
9361
9660
36800
36800 (46161 - 9361)
8
Увеличение налогового обязательства***
23
05.1
157300
—
299 (9660 - 9361)
—
299 (9361 - 9660)
*Исправленные данные приводятся справочно, для наглядности. Они не приводятся отдельно ни в Приложении ВП, ни в уточняющей декларации. **Данная информация приведена справочно. ***Суммы штрафов и пени и соответствующие этим показателям строки не приводятся, потому что за «прибыльные» нарушения в 2011 году штрафные санкции не применяются
52
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
классификация затрат Елена САМАРЧЕНКО, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
Нормативная база z НKУ Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI1
z Закон о бухучете Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»2
z ПБУ-16 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом МФУ от 31.12.99 г. № 318 3
z ПБУ-9 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом МФУ от 20.10.99 г. № 246 4
П
ри упоминании слов «продажа» и «товар» большинство читателей, вероятно, представляют себе классическую операцию: один субъект хозяйствования (назовем его предприятием) приобретает товар у другого предприятия и продает этот товар третьему лицу (предприятию или гражданину) без каких-либо существенных изменений качественных и/или технических характеристик такого товара. Но попробуем отступить от классики и представим себе ситуацию, при которой товар (купленный или имеющийся в наличии), требует предпродажного ремонта (восстановления). То есть товар находится в непригодном для продажи состоянии, и потенциальный продавец должен осуществить затраты на восстановление качественных и/или технических характеристик товара, в противном случае его никто не купит. Kак учесть такие затраты и нужно ли их включать в стоимость товара? Ответы на эти и другие вопросы представлены в данной статье.
А в чем, собственно, разница? То, что затраты на ремонт товара, предназначенного для продажи, связаны с хозяйственной деятельностью, наверняка ни у кого не вызывает сомнений. Но от того, как они будут классифицированы, зависит момент их отражения в составе бухгалтерских и, что крайне важно, налоговых расходов. 1 Опубликован: Бухгалтерия. — 2010. — № 50. — С.10—321 (прим. ред.). 2 Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 28. — C.19—23 (прим. ред.). 3 Опубликовано: Бухгалтерия. — 2011. — № 28. — С.52—56 (прим. ред.). 4 Опубликовано: Бухгалтерский учет. Хрестоматия (часть 2): Сборник систематизированного законодательства. — 2010. — Вып.2. — С.40—43 (прим. ред.). 5 Пункт 7 ПБУ-16, п.138.4 ст.138 НKУ (прим. авт.). 6 Пункт 7 ПБУ-16, п.138.5 ст.138 НKУ (прим. авт.).
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Если затраты на ремонт считать составляющей первоначальной стоимости товара, то расходы могут быть признаны лишь в том отчетном периоде, в котором этот товар будет продан (будет признан доход от его продажи)5. Если же анализируемые затраты классифицировать как расходы на сбыт товара, то они увеличат расходы того отчетного периода, в котором фактически будут осуществлены6. И понятно, что если между ремонтом товара и его продажей проходит некий промежуток времени, то от классификации указанных затрат зависит момент отражения расходов. А необоснованное завышение налоговых расходов отчетного периода может привести к недоплате налога на прибыль и, возможно, к штрафным санкциям. Таковы возможные варианты учета затрат на ремонт товара. K сожалению, нормативные документы по бухгалтерскому учету, а также НKУ не содержат четких указаний относительно возможной классификации названных затрат. Многое будет зависеть от ситуации, сложившейся на том или ином предприятии, и, как ни пафосно это прозвучит, от профессионального суждения бухгалтера.
Многогранный учет
Предпродажный ремонт товара:
Ремонт как часть стоимости товара Итак, для более конкретного анализа проблемы, поднятой в статье, смоделируем ситуацию. Предприятие приобрело то1 вар (например, промышленное оборудование), у которого имеются технические дефекты. Изначально предприятие планировало не использовать это оборудование в качестве объекта основных средств, а продать после некоторой доработки (восстановления). Все дефекты, имеющиеся у оборудования, были предприятию известны, поскольку продавец перечислил их в договоре купли-продажи. Часть работ по восстановлению проведена собственными силами предприятия, а часть — силами сторонней организации. В описанной ситуации важно обратить внимание на три момента. Во-первых, товар, нуждающийся в ремонте, не числился ранее в активах предприятия. Во-вторых, все недостатки приобретенного товара были известны покупателю до момента покупки этого товара (то есть продавцу нельзя предъявить претензию относительно имеющихся дефектов). В-третьих, цель приобретения — это получение дохода от продажи. Следовательно, такой товар не будет зачислен в состав основных средств. Товар, о котором идет речь, безусловно, относится к активам предприятия. Так, в соответствии с пп.14.1.2 ст.14 НKУ термин «активы» следует понимать в значении, приведенном в Законе о бухучете. В свою очередь, согласно ст.1 данного Закона акти-
53
Многогранный учет
Ремонт товара вы — это «ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем». Экономическая выгода — это потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов (ст.1 Закона о бухучете). Поскольку предприятие планирует продать этот товар, то есть получить экономическую выгоду, то мы возвращаемся к тому, с чего начинали: приобретенный товар необходимо учитывать как актив и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Активы, которые предназначены для дальнейшей продажи в условиях обычной деятельности предприятия, относятся к такому виду запасов, как товар (п.4 и п.6 ПБУ-9). Согласно п.8 ПБУ-9 приобретенный товар зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости. И если товар приобретен за плату, то его первоначальной стоимостью является себестоимость, которая определяется в соответствии с п.9 данного стандарта. В себестоимость товара включаются, в частности: ♦ суммы, которые уплачиваются поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов; ♦ транспортно-заготовительные расходы (расходы на заготовку, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку, расходы по страхованию рисков транспортировки);
♦ прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Среди возможных расходов ПБУ-9 называет, в частности, прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы на доработку и повышение качественно-технических характеристик товаров. В рассматриваемой ситуации расходы на ремонт приобретенного товара как нельзя лучше вписываются в понятие «расходы на доработку и повышение качественно-технических характеристик товаров». Поэтому в целях бухгалтерского учета можно с уверенностью говорить о том, что на сумму ремонтов нужно увеличить первоначальную стоимость приобретенного товара. Возьмем за основу операции, описанные в ситуации 1, и рассмотрим на их примере отражение в проводках. За товар (оборудование) предприятие уплатило поставщику 300000 грн. (в том чис1 ле НДС — 50000 грн.). На ремонт товара было использовано материалов на сумму 1000 грн. Заработная плата работникам начислена в сумме 4000 грн. ЕСВ, начисленный на заработную плату, — 1480 грн. Kроме того, стоимость работ, выполненных сторонней организацией, составила 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).
Таблица 1. Включение расходов на ремонт в себестоимость товара № п/п
Соде рж ание бу хгалтерской зап иси
Дебет
Kре дит
Сумма, грн .
1
Перечислена предоплата поставщику за товар
371
311
300000
2
Отражен налоговый кредит по НДС
641
644
50000
3
Оприходован товар, полученный от поставщика
2811*
631
250000
*Для учета себестоимости товара, требующего ремонта, предприятие может ввести дополнительный субсчет 2811 «Товары на доработке»
4
Списаны налоговые расчеты по налоговому кредиту по НДС
644
631
50000
5
Отражен зачет задолженности за полученный товар в счет задолженности по перечисленной предоплате
631
371
300000
6
Включена в первоначальную стоимость товара себестоимость материалов, использованных на ремонт товара
2811
20
1000
7
Включена в первоначальную стоимость товара заработная плата, начисленная работникам, которые занимались ремонтом товара
2811
661
4000
8
Включена в первоначальную стоимость товара сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату
2811
651
1480
9
Включена в первоначальную стоимость товара стоимость услуг сторонней организации
2811
631
5000
10
Отражен налоговый кредит по НДС
641
631
1000
11
Перечислена оплата стоимости услуг сторонней организации
631
311
6000
12
Передан отремонтированный товар на склад
281
2811
Нормы НKУ в этой части схожи с нормами ПБУ-9. Так, согласно пп.14.1.228 ст.14 Kодекса себестоимость товаров — это расходы, прямо связанные с приобретением товаров, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета в части, не противоречащей разделу III НKУ. А в п.138.6 ст.138 НKУ сказано, что «себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввоз-
54
261480
ной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи». Получается, что и в целях налогообложения расходы на ремонт товара также должны увеличить первоначальную стоимость приобретенного товара. При этом для обоих видов учета не имеет значения, были ремонтные работы выполнены собственными силами предприятия или их выполняла сторонняя организация. БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Ремонт как расходы на предпродажную подготовку В учете предприятия чис2 лится товар, который за период его хранения частично утратил свои первоначальные свойства. Руководителем предприятия принято решение о создании комиссии, которая должна определить степень поврежденности товара, перечень работ по его восстановлению для дальнейшей продажи. Работы по восстановлению (ремонту) товара проводились собственными силами предприятия. Отличительная особенность данной ситуации от ситуации 1 заключается в том, что первоначальная стоимость товара уже была сформирована при его приобретении. При этом предприятие не планировало осуществлять расходы на его ремонт. Поэтому для ответа на вопрос «как отражать затраты на ремонт товара?» нужно узнать, можно ли изменять первоначальную стоимость товара (в частности, на сумму проведенного ремонта) и в каких случаях. Вновь обратимся к бухгалтерскому учету как к основе, на которой будет построен и налоговый учет. Согласно п.24 ПБУ-9 «запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации». Чистая стоимость реализации применяется тогда, когда на дату баланса цена запасов снизилась либо они испорчены, устарели (иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду). Сама же чистая стоимость реализации определяется путем уменьшения ожидаемой цены продажи на сумму ожидаемых затрат на завершение производства и сбыт (п.25, п.26 ПБУ-9). Kак видим, в названных пунктах речь идет об уменьшении стоимости товара, но никак не о ее увеличении, в том числе на сумму проведенного ремонта. Справедливости ради отметим, что ПБУ-9 допускает увеличение стоимости запасов, которое осуществляется путем его дооценки. Но и этот случай нам не подходит, поскольку, во-первых, дооценка проводится только по тем запасам, которые ранее уценивались. Во-вторых, сумма дооценки не может превышать сумму уценки. Иными словами, стои-
мость запасов можно только восстановить до первоначальной стоимости, но не выше. Следовательно, сумму ремонта в данной ситуации нельзя рассматривать в качестве расходов, увеличивающих первоначальную стоимость товаров. А место им, по мнению автора, — в расходах на сбыт, перечень которых приведен в п.19 ПБУ-16. Из всего, что там перечислено, расходы на ремонт товара можно классифицировать как расходы на предпродажную подготовку товаров. K сожалению (а, может, и к счастью), нормативные документы не содержат четкого перечня мероприятий по предпродажной подготовке товаров. Kакуюто скудную информацию, конечно, можно почерпнуть из правил осуществления торговли отдельными группами товаров, но именно «какую-то» и действительно крайне скудную. А раз нормативные документы этот вопрос не регулируют, то предприятию ничего не остается, как утвердить свой собственный перечень таких «предпродажных» мероприятий (отдельным документом либо приказом об учетной политике). Если по какойто причине отнесение расходов на ремонт товара к расходам на его предпродажную подготовку кажется предприятию не очень корректным, оно может воспользоваться еще одним видом сбытовых расходов, названных в п.19 ПБУ-16: это прочие расходы, связанные со сбытом товаров. А эта всеобъемлющая формулировка может означать все что угодно. Итак, подведем итог. В данной конкретной ситуации, когда первоначальная стоимость товара уже сформирована, согласно ПБУ-9 ее нельзя увеличить на сумму ремонта, но необходимо найти соответствующее место для затрат на ремонт среди расходов отчетного периода. И более всего для этого подходят расходы на сбыт товаров. Все сказанное рассмотрим на примере и в бухгалтерских проводках. На момент проведения ремонта первоначальная стоимость товара составляла 2 300000 грн. На ремонт этого товара было использовано материалов на сумму 890 грн. Заработная плата работникам начислена в сумме 2500 грн. ЕСВ, начисленный на заработную плату, — 925 грн.
Многогранный учет
Ремонт товара
Таблица 2. Включение расходов на ремонт в расходы периода № п/п
1 2 3
Сумма, грн .
Соде рж ание бу хгалтерской зап иси
Дебет
Kре дит
Списана на расходы периода себестоимость материалов, использованных на ремонт товара Списана на расходы периода заработная плата, начисленная работникам, осуществлявшим ремонт товара
93
20
890
93
661
2500
93
651
925
Списана на расходы периода сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату
Анализируя ситуацию 1, мы пришли к выводу, что первоначальная стоимость товаров формируется в налоговом учете по правилам, аналогичным тем, которые изложены в бухгалтерском учете. При этом в налоговом учете есть норма (п.140.2 ст.140 НKУ), согласно которой возможен пересчет расходов, связанных, в частности, с приобретением товаров. Тем не менее названный пункт Kодекса применяется исключительно к операциям, осуществляемым между двумя контрагентами (покупателем и продавцом) БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
при возврате товаров, изменении компенсации их стоимости (скидки, надбавки и т.д.). Поэтому в ситуации 2 в налоговом учете, по мнению автора, следует поступить так же, как и в бухгалтерском учете. То есть, не затрагивая первоначальной стоимости товаров, включить сумму ремонтных расходов в состав расходов на сбыт. Kак видим, у бухгалтера есть определенный выбор при учете затрат на предпродажный ремонт товара, главное — суметь его обосновать.
55
Вопросы
и
ответы
Базы персональных данных От редакции
(на вопросы субъектов хозяйствования отвечают специалисты Государственной службы Украины по вопросам защиты персональных данных) Газета «Бухгалтерия» продолжает уделять внимание проблемам регистрации баз персональных данных. Ведь несколько последних недель в бухгалтерской среде только и разговоров, что о необходимости их регистрации. В предыдущем номере газеты читатели имели возможность ознакомиться с основными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы защиты персональных данных, а также нашими рекомендациями-размышлениями 1 по поводу действий субъектов хозяйствования в период существования этих актов. Как оказалось, Государственная служба Украины по вопросам защиты персональных данных тоже не обошла вниманием проблемы применения нового законодательства. Ее специалисты предоставили ответы на наиболее актуальные вопросы, поступающие в последнее время в этот орган.
Персональные данные физических лиц Какая минимальная совокупность сведений дает возможность конкретно идентифицировать лицо и составляет суть определения «персональные данные»? В соответствии со ст.2 Закона о защите ПД2 субъект персональных данных — физическое лицо, в отношении которого в соответствии с законом осуществляется обработка его персональных данных. Персональные данные — это сведения или совокупность сведений о физическом лице, которое идентифицировано или может быть конкретно идентифицировано. Существуют персональные данные следующих категорий: данные общего характера (Ф. И. О., дата и место рождения, гражданство, место жительства, личные сведения (возраст, пол, семейное положение и т.п.), состав семьи, образование, профессия, финансовая информация, электронные идентификационные данные, запись изображений (фото, видео) и т.п.) и особые (деликатные) персональные данные (расовое или этническое происхождение, политические, религиозные или мировоззренческие убеждения, членство в политических партиях и профессиональных союзах, а также данные, касающиеся здоровья либо половой жизни). В соответствии с международными стандартами термин «персональные данные» должен охватывать всю информацию о лице, которое идентифицировано или может быть идентифицировано любым образом. Для определения факта идентификации лица необходимо учитывать все средства, используемые владельцем или распорядителем баз персональных данных (далее — БПД) для идентификации указанного лица. Государственная служба Украины по вопросам защиты персональных данных (далее — ГСЗПД) не 1 См.: Сухомлин И. Базы персональных данных: что, где, когда... с какой стати? // Бухгалтерия. — 2011. — № 50. — С.12—18 (прим. ред.). 2 Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 50. — С.19—25 (прим. ред.).
56
знакома с практикой определения минимальной совокупности сведений, позволяющей конкретно идентифицировать лицо с целью применения законодательства о защите персональных данных в странах Европейского Союза. По мнению специалистов ГСЗПД, к персональным данным относятся следующие сведения: по природе сведений: ♦ объективные сведения о физическом лице (биометрические данные, состояние банковского счета и т.п.); ♦ субъективные сведения о физическом лице (автобиография, характеристика, материалы аттестации, описание личностных качеств физического лица, досье и т.п.); по источникам сведений: ♦ сведения, содержащиеся в первичных и других источниках о физическом лице; по способам обработки сведений: ♦ сведения в алфавитно-цифровом формате; ♦ сведения в графическом формате; ♦ сведения в фото- и кино-, аудио- и видеоформате и т.п.; по форме обработки сведений: ♦ сведения на бумажных носителях; ♦ сведения на электронных носителях; ♦ сведения на магнитных носителях; ♦ сведения на оптических носителях и т.п.; по требованиям к обработке сведений: ♦ сведения, в отношении которых применяются общие требования к обработке в соответствии с Законом; ♦ сведения, в отношении которых согласно ст.7 Закона применяются особые требования к обработке (расовое или этническое происхождение, политические, религиозные или мировоззренческие убеждения, членство в политических партиях и профессиональных союзах, а также сведения, касающиеся здоровья либо половой жизни и т.п.); БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
по связи с физическим лицом: ♦ сведения, касающиеся физического лица непосредственно (личное дело работника, запись в базе данных медицинского учреждения, банковский счет физического лица и т.п.); ♦ сведения, касающиеся физического лица опосредствованно (регистрационная запись о праве собственности на объект недвижимого имущества, записи видеонаблюдения в общественных местах, записи о техническом обслуживании автомобиля и т.п.). Имеет ли право физическое лицо бесплатно получать информацию с персональными данными о себе? Статьей 19 Закона о защите ПД определено, что доступ субъекта к персональным данным о себе осуществляется бесплатно.
Доступ других субъектов отношений, связанных с персональными данными, к персональным данным определенного физического лица или группы физических лиц может быть платным при соблюдении условий, определенных Законом. Органы государственной власти и органы местного самоуправления имеют право на беспрепятственный и бесплатный доступ к персональным данным в соответствии с их полномочиями. Оплате подлежит работа, связанная с обработкой персональных данных, а также работа по консультированию и организации доступа к соответствующим данным. Размер платы за услуги по предоставлению доступа к персональным данным органами государственной власти поручено определить Кабмину.
Вопросы и ответы
Персональные данные
Обработка персональных данных Нужно ли предприятиям получать документированное согласие от физических лиц (наемных работников) для целей обработки документации при осуществлении своей деятельности? В соответствии со ст.11 Закона о защите ПД основаниями возникновения права на использование персональных данных являются: ♦ согласие субъекта персональных данных на обработку его персональных данных; ♦ разрешение на обработку персональных данных, предоставленное владельцу БПД в соответствии с законом исключительно для осуществления его полномочий. В соответствии со ст.2 Закона согласием субъекта персональных данных является любое документированное, в частности письменное, добровольное волеизъявление физического лица о предоставлении разрешения на обработку его персональных данных в соответствии со сформулированной целью их обработки. Субъект персональных данных имеет право при предоставлении согласия внести оговорку об ограничении права на обработку своих персональных данных. ГСЗПД рекомендует считать формами предоставления согласия субъекта персональных данных: ♦ документ на бумажном носителе с реквизитами, позволяющими идентифицировать этот документ и физическое лицо. Добровольное волеизъявление субъекта персональных данных целесообразно заверять его подписью; ♦ электронный документ, включая обязательные реквизиты документа, позволяющие идентифицировать этот документ и физическое лицо. Добровольное волеизъявление физического лица о предоставлении разрешения на обработку его персональных данных целесообразно заверять электронной подписью субъекта персональных данных; БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
♦ отметка на электронной странице документа или в электронном файле, обрабатываемом в информационной системе на основе документированных программно-технических решений, которые, в свою очередь: не позволяют обработку персональных данных до тех пор, пока субъект персональных данных не выполнит действия, подтверждающие предоставление им соответствующего согласия; обеспечивают регистрацию действий субъекта персональных данных и целостность протоколов регистрации таких действий. Согласие о предоставлении разрешения на обработку персональных данных должно предоставляться в соответствии со сформулированной целью их обработки. Как быть с физическими лицами, не предоставившими четко выраженное согласие на обработку их персональных данных до 1 января 2011 года? Согласие субъекта персональных данных на обработку его персональных данных повторно не предоставляется, если владелец продолжает обрабатывать персональные данные субъекта в соответствии с правоотношениями на основе свободного волеизъявления физического лица, возникшими до вступления в силу Закона о защите ПД. Каковы условия обработки персональных данных в БПД при осуществлении полномочий работодателя в сфере трудовых отношений? ГСЗПД рекомендует обработку персональных данных в БПД при реализации полномочий работодателя в сфере трудовых отношений осуществлять при условии: ♦ определения работодателем как владельцем БПД цели обработки персональных данных в соот-
57
Вопросы и ответы
Персональные данные ветствии с законодательством в сфере трудовых отношений; ♦ установления состава персональных данных и процедур их обработки; ♦ получения согласия субъектов персональных данных на обработку их персональных данных в соответствии с определенной целью; ♦ обеспечения защиты персональных данных в БПД от незаконной обработки и незаконного доступа к ним; ♦ регистрации БПД в установленном порядке. Субъект персональных данных в течение 10 дней со дня включения его персональных данных в БПД уведомляется о его правах, цели сбора данных и лицах, которым передаются его персональные данные, исключительно в письменной форме. ГСЗПД рекомендует рассматривать кадровую документацию, а также статистическую, налоговую и иную отчетность в электронной форме и/или в форме картотек, которая составляется работодателем и содержит персональные данные работников, как базу персональных данных или составную часть базы персональных данных. Распространяется ли на банковские и финансово-кредитные учреждения законодательство о защите персональных данных? В соответствии со ст.60 Закона Украины «О банках и банковской деятельности» информация о деятельности и финансовом положении клиента, которая стала известна банку в процессе обслуживания клиента и взаимоотношений с ним или третьим лицам при предоставлении услуг банку, является банковской тайной. Порядок обработки персональных данных, относящихся к банковской тайне, утверждается НБУ (ст.6 Закона о защите ПД)3. Каким образом должна осуществляться обработка персональных данных в БПД банками, учитывая отсутствие на данный момент утвержденного Типового порядка обработки персональных данных в базах персональных данных и порядка обработки персональных данных, относящихся к банковской тайне? Действие Закона о защите ПД распространяется на отношения, связанные с защитой персональных данных при их обработке в банковской сфере. Нор3 Нацбанк пообещал, что после принятия Кабмином и Уполномоченным государственным органом по вопросам финансового мониторинга нормативно-правовых актов по вопросам защиты персональных данных он при необходимости внесет изменения в действующие Правила хранения, защиты, использования и раскрытия банковской тайны либо разработает новый нормативно-правовой акт. До момента принятия указанных нормативно-правовых актов банки должны обеспечивать хранение, защиту, использование и раскрытие банковской тайны в соответствии с данными Правилами (письмо НБУ от 08.02.2011 г. № 18-311/695-2160) (прим. ред.). 4 Опубликован: Бухгалтерия. — 2011. — № 50. — С.26—27 (прим. ред.).
58
мативно-правовые акты НБУ не могут противоречить законам Украины и иным законодательным актам Украины (ст.56 Закона Украины «О Национальном банке Украины»). Законом Украины от 02.06.2011 г. № 3454-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по усилению ответственности за нарушение законодательства о защите персональных данных»4, вступающим в силу с 1 января 2012 года, установлена ответственность за нарушение законодательства в сфере защиты персональных данных. Банк как владелец БПД утверждает цель обработки персональных данных в базах данных, устанавливает состав этих данных и процедуры их обработки, если иное не определено законом (ст.2 Закона о защите ПД). Банк обеспечивает права субъектов персональных данных, определенные в ст.8 Закона о защите ПД. БПД подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством. Обеспечение защиты персональных данных в БПД возложено на банк как владельца БПД. Передача персональных данных иностранным субъектам отношений, связанных с персональными данными, осуществляется только при условии обеспечения надлежащей защиты персональных данных, при наличии соответствующего разрешения и в случаях, установленных законом или международным договором Украины, в порядке, установленном законодательством (ст.29 Закона). Цель обработки персональных данных должна быть сформулирована в соответствии с требованиями ст.6 и 7 Закона. Информация о цели указывается в заявлении о регистрации БПД.
Существуют ли общие требования к обработке персональных данных? Цель обработки персональных данных должна быть сформулирована в законах, нормативно-правовых актах, положениях, учредительных либо других документах, регулирующих деятельность владельца БПД, и соответствовать законодательству о защите персональных данных. В соответствии со ст.6 Закона о защите ПД первичными источниками сведений о физическом лице являются: выданные на его имя документы, подписанные им документы, сведения, которые лицо предоставляет о себе. Обработка персональных данных осуществляется для конкретных и законных целей, определенных с согласия субъекта персональных данных, или в случаях, предусмотренных законами Украины, в порядке, установленном законодательством. Не допускается обработка данных о физическом лице без его согласия, кроме случаев, определенных законом, и только в интересах национальной безопасности, экономического благосостояния и прав человека. БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Предусматривает ли Закон о защите ПД особые требования к обработке персональных данных? Статьей 7 Закона запрещается обработка персональных данных о расовом или этническом происхождении, политических, религиозных или мировоззренческих убеждениях, членстве в политических партиях и профессиональных союзах, а также данных, касающихся здоровья или половой жизни. В то же время в данной статье определены случаи, когда такое ограничение не применяется. Каковы особенности передачи персональных данных за границу между дочерним предприятием и материнской компанией? В соответствии с частью третьей ст.29 Закона о защите ПД передача персональных данных иностранным субъектам отношений, связанных с персональными данными, осуществляется только при условии обеспечения надлежащей защиты персональных данных, при наличии соответствующего разрешения и в случаях, установленных законом или международным договором Украины, в порядке, установленном законодательством. Персональные данные не могут распространяться с иной целью, отличной от той, с которой они были собраны. ГСЗПД рекомендует для передачи персональных данных прежде всего получить в соответствии с За-
коном разрешения субъектов персональных данных на трансграничную передачу их персональных данных и урегулировать на договорной основе отношения между дочерними предприятиями и материнской компанией в части обработки персональных данных, а также получить от материнской компании документы, подтверждающие меры по защите персональных данных, реализованные материнской компанией, с целью подтверждения условия обеспечения ею надлежащей защиты персональных данных. Кроме того, ГСЗПД рекомендует определиться, в том числе и путем заключения соответствующих договоров с материнской компанией, со своим правовым статусом относительно БПД материнской компании. Материнской компании, в свою очередь, необходимо определиться, в том числе и путем заключения соответствующих договоров с субъектами отношений, связанных с персональными данными, со своим правовым статусом относительно БПД субъектов отношений, связанных с персональными данными, в частности, по поводу того, является ли она распорядителем БПД или же третьим лицом относительно БПД субъекта отношений, связанных с персональными данными. Учитывая вышеизложенное, субъект отношений, связанных с персональными данными, должен принять все исчерпывающие меры по соблюдению им в своей деятельности Закона о защите ПД.
Вопросы и ответы
Персональные данные
Формирование баз персональных данных Кто такие владелец и распорядитель БПД и каковы их обязанности? В соответствии с Законом о защите ПД владелец БПД — физическое или юридическое лицо, которому законом либо с согласия субъекта персональных данных предоставлено право на обработку этих данных, утверждающее цель обработки персональных данных в этой базе данных, устанавливающее состав этих данных и процедуры их обработки, если иное не определено законом. Владелец базы/баз персональных данных должен: ♦ определить и утвердить цель обработки персональных данных в БПД; ♦ установить состав персональных данных; ♦ установить процедуру обработки персональных данных; ♦ определить лицо (структурное подразделение), ответственное за организацию процессов по обработке персональных данных; ♦ осуществить регистрацию БПД. Владелец базы персональных данных может поручить обработку персональных данных распорядителю БПД в соответствии с договором в письменной форме. БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
Распорядитель БПД — физическое либо юридическое лицо, которому владельцем базы персональных данных на основании договора в письменной форме или законом предоставлено право обрабатывать эти данные. Каким образом необходимо осуществлять защиту БПД в форме картотек персональных данных и/или электронной базы персональных данных? В соответствии с требованиями ст.24 Закона о защите ПД владельцы БПД (в форме картотек и/или в электронной форме) обязаны принять меры по обеспечению защиты персональных данных от незаконной обработки, а также от незаконного доступа к ним. Условия защиты персональных данных зависят от конкретных реальных угроз, природы обрабатываемых персональных данных, технологии обработки информации и типа информационной системы, в рамках которой обрабатываются персональные данные (для БПД в электронной форме), и определяются владельцем БПД самостоятельно. В каждом случае владелец может провести детальный анализ угроз и иных факторов, воздействующих на уровень риска. На основе анализа рисков
59
Вопросы и ответы
Персональные данные владелец может решить, какой уровень защищенности БПД необходим для создания условий о защите персональных данных. Относятся ли документы по кадровым вопросам к БПД? В соответствии со ст.2 Закона о защите ПД сведения или совокупность сведений о физическом лице, которое идентифицировано или может быть конкретно идентифицировано, являются персональными данными. Первичными источниками сведений о физическом лице являются: выданные на его имя документы; подписанные им документы; сведения, которые лицо предоставляет о себе. Таким образом, сведения о работниках, отраженные в кадровых документах (карточки № Т-2, личные дела, трудовые книжки и т.п.), в частности о возрасте, дате и месте рождения, месте жительства, идентификационном номере, социальном статусе, льготах в соответствии с законом (одинокие матери, женщины с детьми в возрасте до трех лет, «чернобыльцы», несовершеннолетние, пенсионеры и т.п.), с точки зрения Закона, считаются персональными данными, которые в своей совокупности составляют БПД либо ее часть. Являются ли участники (временные участники) Фонда гарантирования вкладов физических лиц владельцами БПД? Согласно Инструкции о порядке формирования базы данных о вкладчиках — физических лицах у участников (временных участников) Фонда гарантирования вкладов физических лиц (в редакции решения административного совета Фонда гарантирования вкладов физических лиц от 09.04.2009 г. № 10) участники (временные участники) Фонда (банки, филиалы иностранного банка, включенные в Реестр участников (временных участников) Фонда) обязаны формировать базы данных о вкладчиках — физических лицах, в которых содержатся данные о вкладчике, являющиеся согласно требованиям Закона о защите ПД персональными данными, а база данных о вкладчиках является БПД. Учитывая вышеуказанное, участники Фонда — банки, филиалы иностранного банка осуществляют обработку персональных данных в базах данных о вкладчиках — физических лицах и соответственно являются владельцами таких баз. Таким образом, на участников Фонда — банки, филиалы иностранного банка в соответствии с требованиями Закона о защите ПД возложены обязанности по осуществлению комплекса мероприятий, связанных с обработкой персональных данных вкладчиков, и регистрации соответствующих БПД в ГСЗПД. В каких случаях и в каком порядке необходимо производить уничтожение персональных данных (БПД)? Согласно ст.15 Закона о защите ПД уничтожению
60
подлежат именно персональные данные в БПД в порядке, установленном в соответствии с требованиями закона. В частности, персональные данные в БПД подлежат уничтожению в случае: ♦ истечения срока хранения данных, определенного согласием субъекта персональных данных на обработку этих данных или законом; ♦ прекращения правоотношений между субъектом персональных данных и владельцем либо распорядителем базы, если иное не предусмотрено законом; ♦ вступления в законную силу решения суда об исключении данных о физическом лице из БПД. Кроме того, в соответствии с приказом Минюста от 08.07.2011 г. № 1824/5 «Об утверждении форм заявлений о регистрации базы персональных данных и о внесении изменений в сведения Государственного реестра баз персональных данных и порядка их подачи» в заявлении о внесении изменений в сведения Государственного реестра баз персональных данных ставится отметка в графе «Функціонування бази персональних даних припинено». Каким образом следует предоставлять информацию о физических лицах из БПД по требованию других лиц, имеющих право получать эту информацию? Статьей 14 Закона о защите ПД определено, что распространение персональных данных предусматривает действия по передаче сведений о физическом лице из БПД с согласия субъекта персональных данных. Распространение персональных данных без согласия субъекта персональных данных или уполномоченного им лица разрешается в определенных законом случаях и только в интересах национальной безопасности, экономического благосостояния и прав человека. В то же время статья 16 Закона предусматривает, что порядок доступа к персональным данным третьих лиц определяется условиями согласия субъекта персональных данных, предоставленного владельцу БПД на обработку этих данных, или в соответствии с требованиями закона. Доступ к персональным данным третьему лицу не предоставляется, если указанное лицо отказывается принять на себя обязательство по обеспечению выполнения требований Закона или не в состоянии их обеспечить. Кроме того, владелец базы персональных данных в течение 10 рабочих дней уведомляет субъекта персональных данных о передаче его данных третьему лицу, если этого требуют условия согласия субъекта персональных данных или иное не предусмотрено законом (ст.21 Закона). То есть если условиями согласия субъекта персональных данных предусмотрено требование об уведомлении его о передаче данных третьим лицам, владелец БПД обязан информировать о такой передаче. Однако уведомление о передаче персональных БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
данных не осуществляется, в частности, в случае передачи персональных данных по запросам при выполнении задач оперативно-разыскной или контрразведывательной деятельности, борьбы с терроризмом либо при исполнении органами государственной власти и органами местного самоуправления своих полномочий, предусмотренных законом (ст.21 Закона). Вместе с тем сторона, которой передаются персональные данные, должна предварительно принять меры по обеспечению требований данного Закона. Кроме того, доступ третьих лиц к персональным данным физических лиц должен осуществляться с учетом требований, установленных ст.16 Закона, в
том числе с указанием в запросе, представляемом владельцу БПД, цели такого запроса. Передача персональных данных иностранным субъектам осуществляется с учетом требований ст.29 Закона, которой определено, что передача персональных данных иностранным субъектам отношений, связанных с персональными данными, осуществляется только при условиях обеспечения надлежащей защиты персональных данных, при наличии соответствующего разрешения и в случаях, установленных законом или международным договором Украины, в порядке, установленном законодательством. В то же время персональные данные не могут распространяться с иной целью, отличной от той, с которой они были собраны.
Вопросы и ответы
Персональные данные
Регистрация баз персональных данных
Для чего нужна регистрация БПД? Регистрация БПД полезна для: ♦ субъектов персональных данных, поскольку она является важным признаком прозрачности относительно обработки персональных данных. Анализ записей в Государственном реестре может служить отправной точкой для подачи субъектом персональных данных жалобы в компетентные органы; ♦ владельцев БПД, поскольку способствует их осведомленности в части требований законодательства и необходимости обеспечивать обработку персональных данных с соблюдением требований законодательства; ♦ ГСЗПД, поскольку позволяет ей быть осведомленной об обработке персональных данных и в то же время дает возможность осуществлять анализ записей в целях совершенствования положений типового порядка обработки персональных данных и методов контроля за соблюдением требований законодательства о защите персональных данных. Что именно является базой персональных данных и какие базы необходимо регистрировать? В соответствии с Законом о защите ПД любая совокупность упорядоченных персональных данных о физическом лице, которое идентифицировано или может быть конкретно идентифицировано, считается БПД. Каждая такая база подлежит государственной регистрации путем внесения соответствующей записи уполномоченным государственным органом по вопросам защиты персональных данных в Государственный реестр баз персональных данных. Исключений относительно регистрации БПД Закон не содержит. Владелец самостоятельно принимает решение о том, является ли та или иная совокупность персоБУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
нальных данных физических лиц, находящаяся в его владении, БПД. Анализируя заявления о регистрации БПД, поступающие на регистрацию в ГСЗПД, можно сделать вывод, что каждое предприятие (организация) является владельцем как минимум двух БПД, а именно БПД работников, которая ведется в целях обеспечения требований трудового законодательства, реализации налоговых отношений и отношений в сфере бухгалтерского учета и аудита, и БПД клиентов или иных лиц, персональные данные которых обрабатываются владельцем в результате хозяйственной деятельности организации. Кроме того, следует отметить, что различные типы отчетов и форм, которые содержат в себе определенную совокупность сведений о физических лицах из БПД владельца и в соответствии с законом периодически представляются в органы государственной власти, не рассматриваются как отдельные БПД.
Каким образом можно подать заявление о регистрации БПД? Заявление о регистрации БПД в бумажной форме представляется нарочно или направляется по адресу: 02660, г.Киев, ул.Марины Расковой, 15. Заявление в форме электронного документа в соответствии с требованиями Законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронной цифровой подписи» направляется по электронному адресу ГСЗПД (register@zpd.gov.ua). Также заполнить и подать заявление в электронном виде можно непосредственно на сайте Государственного реестра баз персональных данных (https://rbpd.informjust.ua). Как можно зарегистрировать БПД через вебсайт Государственного реестра баз персональных данных? Многие заявления, которые были созданы и пе-
61
Вопросы и ответы
Персональные данные
62
реданы на регистрацию в ГСЗПД с помощью вебсайта Реестра (https://rbpd.informjust.ua), не могут быть обработаны в связи с несоблюдением процедуры их подачи. В большинстве случаев не подается файл заявления, подписанного электронной цифровой подписью (далее — ЭЦП), а также сертификат открытого ключа ЭЦП. По заявлениям, переданным на регистрацию с помощью веб-сайта Реестра, которые не соответствуют установленным требованиям, будет сформировано уведомление об отказе в регистрации. Процедура создания и подачи заявления о регистрации БПД в электронном виде через веб-сайт Реестра имеет следующий вид. Создание заявления: ♦ выберите пункт меню сайта «Створити заяву» и подпункт меню с соответствующим названием заявления («Про реєстрацію БПД» или «Про надання витягу з реєстру»), которое необходимо создать; ♦ заполните сведениями все поля формы заявления. Внимание! Для корректного введения данных не используйте фрагменты текста, которые сформированы и скопированы из других файлов. Вводите текст последовательно в поля веб-формы с помощью клавиатуры, используя для отделения слов клавишу «Space» или знаки «,», «.» и т.п.; ♦ внесите контрольные символы с изображения, которое находится ниже всех полей формы заявления, и нажмите кнопку «Сформувати заяву»; ♦ если указанные на форме заявления сведения являются корректными и контрольные символы с изображения указаны верно, откроется страница «Збереження файлу заяви» с сообщением об успешном формировании файла заявления; ♦ на странице «Збереження файлу заяви» нажмите элемент «Зберегти файл заяви» (внимание: файл заявления не открывать!) и сохраните файл заявления на локальном диске компьютера. Подпись файла заявления ЭЦП: ♦ подпишите сохраненный на локальном диске компьютера файл заявления ЭЦП руководителя учреждения и сохраните подписанный файл заявления на локальном диске компьютера. Подача заявления Регистратору: ♦ выберите пункт меню сайта «Подати заяву» и на открывающейся странице нажмите на элемент «Подати заяву в електронному вигляді»; ♦ откроется новая страница, к трем полям которой с помощью кнопок «Обзор» необходимо указать путь на локальном диске и загрузить следующие файлы: сохраненный файл заявления (максимальный размер файла — 512 кБ, тип файла «Документ XML»); подписанный ЭЦП руководителя учреждения файл заявления (максимальный размер файла — 512 кБ, тип файла «Підписаний файл»); файл сертификата открытого ключа руководителя учреждения, представленный центром сертификации ключей (максимальный размер файла — 100кБ, тип файла «Сертифікат безпеки»);
♦ внесите контрольные символы с изображения, находящегося ниже полей выбора файлов, и нажмите кнопку «Подати заяву». Если указанные на странице файлы являются корректными и контрольные символы с изображения указаны верно, заявление в электронном виде будет зарегистрировано в базе данных заявлений и передано Регистратору для рассмотрения. После успешной регистрации заявления отражается соответствующее сообщение с регистрационным номером заявления, а также кодом доступа для последующего поиска заявлений в Реестре и получения информации о состоянии их обработки. По адресу электронной почты заявителя, указанному в заявлении, направляется сообщение об успешной подаче заявления, содержащее регистрационный номер заявления и код доступа к информации о заявлении. По результатам поиска пользователь зарегистрированных заявлений по регистрационному номеру может получить информацию о следующих состояниях обработки заявлений: ♦ «Зареєстровано» (заявление о регистрации БПД зарегистрировано в Реестре); ♦ «Відмовлено» (принято решение об отказе в регистрации БПД, при этом по почтовому адресу владельца направляется письмо с уведомлением об отказе в регистрации и указываются причины отказа); ♦ «Прийнято рішення про реєстрацію» (выдается Свидетельство о регистрации БПД, направляемое по почтовому адресу владельца, если согласие на это указано в заявлении). В заявлении о регистрации БПД требуется указывать цель обработки персональных данных? Какова она может быть? В соответствии с Законом о защите ПД цель обработки персональных данных должна быть сформулирована в законах, иных нормативно-правовых актах, положениях, учредительных либо иных документах, регулирующих деятельность владельца БПД. Например, целью обработки персональных данных может быть: обеспечение реализации трудовых отношений, административно-правовых, налоговых отношений и отношений в сфере бухгалтерского учета и аудита, отношений в сфере управления человеческими ресурсами, отношений в сфере экономических, финансовых услуг, отношений в сфере рекламы, отношений в сфере телекоммуникационных услуг, отношений в сфере общественной, политической и религиозной деятельности, отношений в сфере культуры, досуга, спортивной и социальной деятельности, образования, здравоохранения, безопасности, транспорта, науки, исторических исследований и статистики и т.п. Пример формулировки цели: обработка персональных данных физических лиц общего характера (Ф. И. О., дата и место рождения, гражданство, месБУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
то жительства и т.п.) либо особых (деликатных) персональных данных (расовое или этническое происхождение, политические, религиозные или мировоззренческие убеждения, членство в политических партиях и профессиональных союзах, а также данные, касающиеся здоровья либо половой жизни) осуществляется для обеспечения реализации (указать, каких именно) отношений, в соответствии с (перечислить правовые акты, положения, учредительные либо иные документы, регулирующие деятельность владельца). Нужно ли отдельно регистрировать БПД филиалов и других подразделений юридических лиц, расположенных вне мест нахождение таких юридических лиц? Если субъект хозяйствования имеет обособленные структурные подразделения, не имеющие статуса юридического лица и расположенные вне мест нахождения таких юридических лиц, то в заявлении о регистрации БПД в разделе ІІ необходимо указывать адреса местонахождения БПД и каждого обособленного структурного подразделения при условии, что эти БПД имеют одинаковое наименование и к их ведению применяются требования одних и тех же нормативно-правовых актов, в частности и локальных актов владельца. В случае если БПД предприятия и его обособленного структурного подразделения имеют разные наименования и/или их ведение регулируется различными нормативно-правовыми актами, то такие БПД обособленных структурных подразделений должны регистрироваться как отдельные БПД конкретного обособленного структурного подразделения. 5 Более подробно об этом см.: Сухомлин И. Базы персональных данных: что, где, когда... с какой стати? // Бухгалтерия. — 2011. — № 50. — С.14—18 (прим. ред.).
0 800 50 17 39
Какие меры воздействия можно применять к владельцу БПД, который необоснованно отрицает наличие у него персональных данных, принадлежащих субъекту? В соответствии со ст.22 и 23 Закона о защите ПД ГСЗПД является центральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о защите персональных данных. ГСЗПД в пределах полномочий, предусмотренных Положением о Государственной службе Украины по вопросам защиты персональных данных, утвержденным Указом Президента Украины от 06.04.2011 г. № 390, в частности, проводит выездные и безвыездные проверки владельцев и (или) распорядителей БПД; составляет административные протоколы о выявленных нарушениях законодательства в сфере защиты персональных данных; передает правоохранительным органам материалы о выявленных нарушениях в сфере защиты персональных данных и т.п. Кроме того, с 1 января 2012 года вступает в силу Закон Украины от 02.06.2011 г. № 3454-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по усилению ответственности за нарушение законодательства о защите персональных данных», которым устанавливается административная и уголовная ответственность за нарушение законодательства о защите персональных данных 5.
Вопросы и ответы
Персональные данные
Существуют ли территориальные органы или региональные представительства ГСЗПД? В настоящее время ГСЗПД территориальных органов или региональных представительств не имеет. Официальный адрес Службы: 02660, г.Киев, ул.Марины Расковой, 15.
Газета БУХГАЛТЕРІЯ представляє Збірник систематизованого законодавства
Реклама
Документальний супровід податкового обліку Дата виходу – грудень 2011 року Гіпертрофоване бажання податківців отримати законний та легкий доступ до геть усіх документів суб’єктів господарювання повністю реалізовано в Податковому кодексі України. Тому платникам податків доведеться постійно долати численні «документальні» пастки Кодексу. А допоможе їм у цьому збірник, в якому тема документального супроводу податкового обліку розглядатиметься крізь призму вимог Податкового кодексу. Види документів та вимоги до їх оформлення; особливості використання типових і самостійно розроблених форм (деякі з таких форм будуть запропоновані авторами збірника); переліки документів, необхідних для надійного захисту податкових витрат з найбільш поширених господарських операцій, а також для підтвердження податкових пільг з різних видів податків; «документальні» права та обов’язки платників податків і податкових органів; «документальні» штрафи – ось далеко не повний перелік питань, які детально аналізуватимуться в аналітичних матеріалах збірника. При цьому висновки аналітиків будуть підкріплені відповідними нормативними актами та роз’ясненнями контролюючих органів. БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
63
64
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
166,8
март
165,0
апрель
151,2
150,2
148,5
121,7
118,2
116,7
100,4
101,0
101,8
4,9
коэффициент индексации
49,20
135,54
13,5
коэффициент индексации
сумма индексации
262,04
26,1
коэффициент индексации
сумма индексации
544,17
сумма индексации
54,2
коэффициент индексации
84,1
40,16
4,0
114,46
11,4
242,97
24,2
504,01
50,2
832,32
82,9
25,10
2,5
104,42
10,4
225,90
22,5
448,79
44,7
829,30
82,6
12,05
1,2
107,43
10,7
214,86
21,4
404,61
40,3
829,30
82,6
1044,16 1008,02 1014,04 1022,07
104,0
1243,96 1221,87 1186,73 1171,67
123,9
1528,09 1518,05 1508,01 1490,94
152,2
844,36
сумма индексации
169,7
феврал ь
1703,79 1703,79 1674,67 1656,60
169,7
янва рь
сумма индексации
коэффициент индексации
сумма индексации
коэффициент индексации
сумма индексации
коэффициент индексации
сумма индексации
коэффициент индексации
сумма индексации
коэффициент индексации
Пок азател и индексации
—
—
114,46
11,4
208,83
20,8
386,54
38,5
818,26
81,5
1012,03
100,8
1158,62
115,4
1472,87
146,7
1656,60
165,0
май
—
—
118,47
11,8
195,78
19,5
375,50
37,4
779,10
77,6
1010,02
100,6
1146,57
114,2
1455,80
145,0
1653,59
164,7
июн ь
169,5
август
145,3
113,5
—
—
121,48
12,1
196,78
19,6
382,52
38,1
755,01
75,2
991,95
98,8
—
—
107,43
10,7
199,80
19,9
383,53
38,2
743,96
74,1
991,95
98,8
1139,54 1139,54
113,5
1455,80 1458,81
145,0
1656,60 1701,78
165,0
июл ь
Месяцы базового пе риода
—
—
76,30
7,6
189,76
18,9
368,47
36,7
706,82
70,4
952,80
94,9
1131,51
112,7
1426,68
142,1
1685,72
167,9
сентябрь
—
—
71,28
7,1
179,72
17,9
346,38
34,5
658,62
65,6
903,60
90,0
1112,43
110,8
1374,48
136,9
1651,58
164,5
ок тябрь
—
—
68,27
6,8
166,66
16,6
326,30
32,5
622,48
62,0
869,46
86,6
1087,33
108,3
1337,33
133,2
1601,38
159,5
ноябрь
—
—
59,24
5,9
155,62
15,5
298,19
29,7
589,35
58,7
853,40
85,0
1069,26
106,5
1282,11
127,7
1563,23
155,7
дека брь
Таблицы индексации доходов граждан за предыдущие месяцы опубликованы: № 3-4, с.80; № 8, с.80; № 12, с.80; № 16, с.80; № 21, с.80; № 25, с.80; № 29, с.80; № 34, с.80; № 38, с.80; № 43, с.64; № 47, с.80. С таблицами индексации за предыдущие годы можно ознакомиться на сайте газеты «Бухгалтерия»: www.buhgalteria.com.ua (раздел «Все об индексации»).
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
Базо вый пе риод (год)
Индексация доходов граждан за декабрь 2011 года
блиц-справочник
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
блиц-справочник
Таблица 1. Показатели для расчета НДФЛ № п/п
Пок азател ь
1
Ставка НДФЛ для дохода в виде зарплаты, вознаграждений по договорам ГПХ и прочих доходов (п.167.1 НKУ )
2
Неденежный коэффициент (п.164.5 НKУ)
Для дох ода до 9410 грн.
Для дох ода свыше 9410 грн.
15%
17%
1,176471
1,204819
Таблица 2. Размеры налоговых социальных льгот в 2011 году № п/п
Таблица 3. Учетные ставки НБУ Дата
Размер ставк и
С 10.06.2006 г.
8,5%
Нал оговые социаль ные льго ты Норма НKУ вид
размер
размер
(в % к р азмер у о сно вной Н СЛ)
(в гр н.)
С 01.06.2007 г.
8,0% 10,0%
1 2
Пп.169.1.1 ст.169 Пп.169.1.2 ст.169
основная повышенная
100 100 х N*
470,50 470,50 х N*
С 01.01.2008 г. С 30.04.2008 г.
12,0%
3 4
Пп.169.1.3 ст.169 Пп.169.1.4 ст.169
повышенная повышенная
150 х N* 200
705,75 х N* 941,00
С 16.02.2009 г.
12,0%
С 15.06.2009 г.
11,0%
5
Пп.169.3.1 ст.169 пп.«б»
повышенная
(150 х Ni**) + (100 х N*)
(705,75 х Ni**) + + (470,50 х N*)
С 12.08.2009 г.
10,25%
С 08.06.2010 г.
9,5%
*N — количество детей в возрасте до 18 лет, находящихся на иждивении плательщика налога. **Ni — количество детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, находящихся на иждивении плательщика налога
С 08.07.2010 г.
8,5%
С 10.08.2010 г.
7,75%
Таблица 4. Размеры ЕСВ (в зависимости от видов выплат) Объекты начисл ений и у держаний
Работод ате ли (на числения)
Работники (у держ ания)
От 36,76% до 49,7% в зависимости от класса профессионального риска производства (см . та бл.5 )
Заработная плата (выплаты, входящие в фонд оплаты труда) для всех работников, кроме инвалидов
3,6%
Заработная плата (выплаты, входящие в фонд оплаты труда) для работников-инвалидов
8,41%
3,6%
Вознаграждения по договорам за выполненные работы, предоставленные услуги
34,7%
2,6%
Оплата временной нетрудоспособности (первые пять дней за счет средств работодателя и последующие дни за счет средств Фонда)
33,2%
2%
Таблица 5. Размеры ЕСВ (начисления на заработную плату в зависимости от класса профессионального риска производства) Kласс профессионал ьно го риска произво дства
Размер едино го взно са
А
Б
1 2 3 4 5 6 7 8
36,76 36,77 36,78 36,79 36,80 36,82 36,83 36,85
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
9
36,86
19
37,16
29
37,58
39
37,97
49
38,28
59
39,10
10
36,88
20
37,17
30
37,60
40
37,99
50
38,45
60
39,48
11 12
36,90 36,92
21 22
37,18 37,19
31 32
37,61 37,65
41 42
38,00 38,03
51 52
38,47 38,52
61
39,76
62
39,90
13
36,93
23
37,26
33
37,66
43
38,05
53
38,54
63
40,19
14
36,95
24
37,30
34
37,77
44
38,10
54
38,57
64
40,40
15 16
37,00 37,04
25 26
37,33 37,39
35 36
37,78 37,86
45 46
38,11 38,19
55 56
38,66 38,74
65
42,61
66
42,72
17
37,06
27
37,45
37
37,87
47
38,24
57
39,01
67
49,70
18
37,13
28
37,51
38
37,96
48
38,26
58
39,02
Официальные курсы иностранных валют, установленные НБУ в декабре 2011 года 100 евро (978 EUR)
100 дол ларов США (840 USD)
100 английских фунтов сте рлинго в (826 GBP )
10 российских ру бл ей (643 RU B)
1071,4456 Ç
798,9900 z
1256,3855 Ç
2,5583 È
12.12.2011 г.
1069,3682 È
798,9900 z
1253,4352 È
2,5309 È
13.12.2011 г.
1058,7416 È
798,9900 z
1248,5161 È
2,5435 Ç
14.12.2011 г.
1053,1487 È
798,9900 z
1244,4889 È
2,5228 È
15.12.2011 г.
1038,1277 È
798,9900 z
1237,3393 È
2,5153 È
Дата (п ерио д)
09, 10, 11.12.2011 г.
БУХГАЛТЕРИЯ № 51 (986)
19 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА
65
Адреса редакції: 02156, м.Київ, вул.Кіото, 25 Тел./факс редакції: (044) 205-51-38 E-mail: document@blitz.kiev.ua WEB-сервер: www.buhgalteria.com.ua
Головний редактор Володимир Руденко Заступник головного редактора Ірина Назарбаєва Випускаючий редактор Наталія Тарасова Відповідальний секретар Андрій Лисенко Редактори Ірина Голошевич, Ірина Губіна, Тетяна Деркач, Олена Довбуш, Сергій Дробоття, Інна Журавська, Олена Кушина, Інна Львова, Ольга Папиріна, Ігор Сухомлин, Тетяна Сушальська, Ірина Шингур, Сергій Юров Художнє оформлення Ганна Легенька, Людмила Коротич Комп’ютерна верстка і дизайн Наталія Карась, Зоя Пекур Літературні редактори Ірина Павленко, Наталія Анікєєнко, Тетяна Довгопол, Світлана Куліченко, Майя Москаленко, Богдана Пришляк, Оксана Сусловець Коректори Марія Бродська, Юлія Голованова, Оксана Гусевська, Катерина Кондратюк, Оксана Петрова, Тетяна Сергєєва, Оксана Соколова Інформаційне забезпечення Ірина Онищенко Робота з авторами Людмила Базченко (document@blitz.kiev.ua), тел. (044) 205-51-00 Навчальний центр Галина Шляховенко (shlyax@blitz.kiev.ua), тел. (044) 205-51-08, 205-51-09 Консультаційний центр, збірник бланків звітності Людмила Базченко (question@blitz.kiev.ua), тел. (044) 205-51-00 Маркетинг Валентина Доброштан (buhgalteria@blitz.kiev.ua), тел. (044) 593-68-36 Розміщення реклами Людмила Ковальчук (lkovalchuk@blitz.kiev.ua), тел. (044) 205-50-09, 277-73-76 Передрук матеріалів допускається лише у разі письмової згоди Видавця. Точка зору авторів може не збігатися з позицією редакції. Листування з читачами ведеться тільки на сторінках видання. Надіслані матеріали не повертаються і не рецензуються. Пересилаючи тексти, фотографії й інші графічні зображення, відправник тим самим дає свою згоду на публічний показ, відображення та розповсюдження надісланих текстів, фотографій й інших графічних зображень у виданнях Видавця. Згідно з чинним законодавством відповідальність за зміст реклами несе рекламодавець. Матеріали із знаком P друкуються на правах реклами. Матеріали позаштатних авторів друкуються на умовах договору приєднання. Текст договору та інша інформація для позаштатних авторів знаходяться за адресою: http://www.buhgalteria.com.ua/itog.html Газету надруковано з готових фотоформ на комбінаті друку «Преса України», м.Київ, пр.Перемоги, 50. Обкладинку виготовлено у ПрАТ «Бліц-Інформ», м.Київ, вул.Кіото, 25. Газета виходить у понеділок. Загальний тираж — 51200 прим. Номер підписано до друку 16.12.2011. Замовлення № 0510748 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0. Індекси видання, що розповсюджується за передплатою: 21594, 21593, 22318, 22317, 10361, 10362, 10364, 10365. Ціна договірна. Видається з 01.12.92 р. Реєстр. свід.: КВ № 11629-501ПР від 09.08.2006 р. Видавець: ПрАТ «Бліц-Інформ» Засновник: Сергій Мельнічук
Президент ПрАТ «Бліц-Інформ» Сергій Мельнічук Генеральний директор Видавництва «Бліц-Інформ» Юрій Феоктістов
Розповсюдження видання Директор Агентства передплати та доставки «Бліц-Преса» — Павло Серебряков, pserebryakov@blitz.kiev.ua, (044) 205-51-21 (приймальня) Відділ продажу: (044) 205-51-66, 205-51-47 З питань передплати звертайтесь: 0-800-50-17-39 (дзвінки безкоштовні зі стаціонарних телефонів по Україні), замовлення на передплату можна оформити на сайті: www.blitz-press.com.ua або звернувшись до філій: Київ: (044) 205-51-69, 205-51-16, 205-51-73, 205-51-50, oostrovkina@blitz.kiev.ua; Вінниця: (0432) 65-55-24, 65-57-35, 65-57-81, vinnica@blitz.kiev.ua; Дніпропетровськ: (0562) 36-87-82, (056) 370-94-38, 370-10-50, lparchikova@blitz.kiev.ua; Донецьк: (062) 389-12-21, 389-12-22, 389-12-25, okirsanova@blitz.kiev.ua; Житомир: (0412) 41-86-00, 41-84-03, 36-04-00, tfedorenko@blitz.kiev.ua; Запоріжжя: (061) 280-30-30, 233-20-34, zaporozhye@blitz.kiev.ua; Івано-Франківськ: (0342) 55-96-05, akazmerchuk@blitz.kiev.ua; Кіровоград: (0522) 32-03-00, 32-03-01, 32-03-06, zgerzhova@blitz.kiev.ua; Кременчук: (0536) 79-70-50, 79-90-19, 70-27-04, nnosach@blitz.kiev.ua; Кривий Ріг: (0564) 26-63-03, 26-62-14, krivoyrog@blitz.kiev.ua; Луганськ: (0642) 50-10-56, 50-11-30, 50-13-29, lugansk@blitz.kiev.ua; Луцьк: (0332) 72-05-48, 72-07-58, 21-03-49, vpotarskiy@blitz.kiev.ua; Львів: (032) 295-69-28 (29, 30, 31), 244-58-21 (22), ifedenets@blitz.kiev.ua; Маріуполь: (0629) 53-24-61, 47-01-08, 47-01-09, jruchagova@blitz.kiev.ua; Миколаїв: (0512) 76-63-50, 76-63-51, nmarzenuk@blitz.kiev.ua; Одеса: (048) 725-21-04, 725-40-70, 725-21-02, ytolopko@blitz.kiev.ua; Полтава: (0532) 56-26-17, 50-92-61, izaets@blitz.kiev.ua; Рівне: (0362) 62-33-06, 62-56-26, 62-34-20, rovno@blitz.kiev.ua; Севастополь: (0692) 45-37-76, 93-38-31, 45-55-83, lpetrenko@blitz.kiev.ua; Сімферополь: (0652) 54-75-83, 54-75-82, 54-76-39, 54-76-38, ischeglova@blitz.kiev.ua; Суми: (0542) 61-95-39, 78-10-52, schmykh@blitz.kiev.ua; Тернопіль: (0352) 25-88-59, 23-60-52, 43-08-10, gpidlisna@blitz.kiev.ua; Ужгород: (0312) 61-42-88, 22-38-63, npetrushka@blitz.kiev.ua; Харків: (057) 766-56-68, 766-56-72, 766-56-69, 766-56-70, tzhak@blitz.kiev.ua; Херсон: (0552) 32-57-37, 32-51-18, lvoron@blitz.kiev.ua; Хмельницький: (0382) 78-82-20, 78-98-03, vyenokhin@blitz.kiev.ua; Черкаси: (0472) 32-13-89, 36-10-29, 36-10-31, vpachenko@blitz.kiev.ua; Чернігів: (0462) 65-18-82, 97-55-05, vleshtaev@blitz.kiev.ua; Чернівці: (0372) 52-55-70, 52-01-77, chernov@blitz.kiev.ua.
© «Бухгалтерія. Право. Податки. Консультації», 2011