Účetnictví neziskového sektoru 01/15

1

2015 úãetnictví a danû pro územní samosprávné celky, pfiíspûvkové organizace, organizaãní sloÏky státu a nev˘dûleãné organizace

TÉMA

Zmûny daÀov˘ch pfiedpisÛ pro rok 2015 Novelizace zákona o DPH od 1. 1. 2015 Zmûny ve zdravotním poji‰tûní od 1. 1. 2015

www.unes.cz

Obsah

3

Téma

VáÏení ãtenáfii,

Zmûny daÀov˘ch pfiedpisÛ pro rok 2015 Ing. Zdenûk Morávek, daÀov˘ poradce

otevíráte první leto‰ní vydání Va‰eho ãasopisu.

13 Problémy z praxe Novelizace ZDPH pro rok 2015 (2016) se zamûfiením na ÚSC a jimi zfiízené PO Ing. Zdenûk Nejezchleb

obsah

19 Problémy z praxe

2

Zmûny ve zdravotním poji‰tûní od 1. 1. 2015 Ing. Antonín Danûk

22 Problémy z praxe Právní úprava státní sluÏby – sloÏit˘ zrod nového zákona JUDr. Petr Pospí‰il, PhD., LL.M.

26 Pfiíklady z praxe Kaleidoskop informací z neziskového sektoru, 2. ãást doc. Ing. Jan Stejskal, Ph.D.

29 Problémy z praxe Správné stanovení opravn˘ch poloÏek doc. Ing. Hana Bfiezinová, CSc.

32 KniÏní tipy

A protoÏe je první, je jako jiÏ tradiãnû zamûfieno na v‰echny zmûny, které pro nás na‰i zákonodárci pfiichystali s úãinností od 1. 1. 2015. Zmûn bylo provedeno k 1. 1. hodnû a nelze je postihnout na stránkách jednoho ãasopisu. Prozatím pfiiná‰íme v˘klad a shrnutí tûch zmûn nejpodstatnûj‰ích, a to v zákonû o daních z pfiíjmÛ, v zákonû o DPH, dále v daÀovém fiádu a také ve zdravotním poji‰tûní. Dal‰ím zmûnám se budeme vûnovat v následujících mûsících tohoto roku.

V tomto vydání naleznete nejen zmûnové pfiíspûvky, ale také téma opravn˘ch poloÏek, sluÏebního zákona a také téma pro nestátní neziskové organizace t˘kající se spolkÛ.

Do pfií‰tích vydání pro Vás chystáme pokraãování rozboru sluÏebního zákona, vrátíme se k tématu KPI ve státní správû, sledovat pro Vás budeme zmûny v pfiedpisech a v˘voj v jejich v˘kladech, nezapomeneme na úãetnictví a rozpoãtovou skladbu.

V‰echny pfiíspûvky, novinky a mnoho dal‰ího naleznete také na portále www.unes.cz.

Stále je pro Vás k dispozici zdarma v rámci Va‰eho pfiedplatného poradenská sluÏba na www.otazkyaodpovedi.cz.

Své námûty na témata, která byste chtûli v ãasopise zpracovat ãi dal‰í podnûty a pfiipomínky nám pi‰te na unes@wolterskluwer.cz.

Mûjte dobr˘ rok 2015.

Ilona Borlová ‰éfredaktorka

Partner ãasopisu UNES

Zmûny daÀov˘ch pfiedpisÛ pro rok 2015 Ing. Zdenûk Morávek, daÀov˘ poradce

Cílem pfiíspûvku je seznámit ãtenáfie s hlavními zmûnami, které pfiiná‰í rok 2015 pro vefiejnû prospû‰né poplatníky v daÀové oblasti. V textu se zamûfiíme na oblasti danû z pfiíjmÛ a daÀového fiádu.

DaÀ z pfiíjmÛ

zákon ã. 401/2012 Sb., kter˘m se mûní zákon

Zákon ã. 586/1992 Sb., o daních z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „ZDP“), byl ke konci roku 2014 v˘znamnû novelizován dvûma zákony, a to zákonem ã. 247/2014 Sb. a zejména zákonem ã. 267/2014 Sb. Zákon ã. 267/2014 Sb., kter˘m se mûní zákon o daních z pfiíjmÛ a dal‰í související zákony, nab˘vá úãinnosti k 1. 1. 2015, a kromû ZDP novelizuje také fiadu dal‰ích pfiedpisÛ, konkrétnû: zákon ã. 593/1992 Sb., o rezervách pro zji‰tûní základu danû z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 16/1993 Sb., o dani silniãní, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 280/2009 Sb., daÀov˘ fiád, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 456/2011 Sb., o Finanãní správû âeské republiky, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 243/2000 Sb., o rozpoãtovém urãení daní, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpeãení a pfiíspûvku na státní politiku zamûstnanosti, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 582/1991 Sb., o organizaci a provádûní sociálního zabezpeãení, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 155/1995 Sb., o dÛchodovém poji‰tûní, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 187/2006 Sb., o nemocenském poji‰tûní, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 592/1992 Sb., o pojistném na vefiejné zdravotní poji‰tûní, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 48/1997 Sb., o vefiejném zdravotním poji‰tûní, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 455/1991 Sb., o Ïivnostenském podnikání, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 118/2000 Sb., o ochranû zamûstnancÛ pfii platební neschopnosti zamûstnavatele, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 458/2011 Sb., o zmûnû zákonÛ související se zfiízením jednoho inkasního místa a dal‰ích zmûnách daÀov˘ch a pojistn˘ch zákonÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zákon ã. 500/2012 Sb., o zmûnû daÀov˘ch, pojistn˘ch a dal‰ích zákonÛ v souvislosti se sniÏováním schodkÛ vefiejn˘ch rozpoãtÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ,

zákon ã. 60/2014 Sb., kter˘m se mûní zákon

ã. 359/1999 Sb., o sociálnû-právní ochranû dûtí,

1 2

ã. 48/1997 Sb., o vefiejném zdravotním poji‰tûní.

Navrhované úpravy zákona vypl˘vají pfiedev‰ím z potfieby provedení revizí po ratihabici zákonného opatfiení Senátu ã. 344/2013 Sb., o zmûnû daÀov˘ch zákonÛ v souvislosti s rekodifikací soukromého práva a o zmûnû nûkter˘ch zákonÛ, kter˘m byl v˘znamnû novelizován mimo jiné i ZDP, a to zejména v pfiímé návaznosti na nové úpravy v oblasti soukromého práva, a to nov˘m obãansk˘m zákoníkem1 a zákonem o obchodních korporacích2. Souãasnû bylo nutné provést nûkteré zmûny v souvislosti s jiÏ platn˘m, ale v pfieváÏné mífie dosud neúãinn˘m, zákonem o jednotném inkasním místû.

Návrh zákona byl projednáván jako poslaneck˘ tisk ã. 252.

Hlavními principy navrhované právní úpravy tedy jsou: úpravy vyvolané potfiebou doplnûní nebo zpfiesnûní reÏimÛ nastaven˘ch v závislosti na rekodifikaci soukromého práva, revize zákona ã. 458/2011 Sb., o zmûnû zákonÛ související se zfiízením jednoho inkasního místa a dal‰ích zmûnách daÀov˘ch a pojistn˘ch zákonÛ, zejména z dÛvodu, Ïe urãité pasáÏe tohoto zákona staly obsolentními, realizace v˘stupÛ z programového prohlá‰ení vlády, tj. zejména zv˘‰ení slevy na druhé a dal‰í dítû, obnovení základní slevy na dani pro pracující dÛchodce a omezení v nastavení v˘dajov˘ch pau‰álÛ pro osoby samostatnû v˘dûleãnû ãinné (dále jen „OSVâ“), dal‰í zmûny v pÛsobnosti ZDP, tj. zejména úprava systému zdanûní investiãních fondÛ, úpravy s ohledem na návrh zákona o poskytování sluÏeb péãe o dítû, zji‰tûní v˘‰e osvobozen˘ch pfiíjmÛ u poplatníkÛ danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob (dále také „DPFO“), legislativnû technická zpfiesnûní a úpravy ke sníÏení administrativní zátûÏe a vylep‰ení spravovatelnosti danû,

zákon ã. 89/2012 Sb., obãansk˘ zákoník zákon ã. 90/2012 Sb., o obchodních spoleãnostech a druÏstvech (zákon o obchodních korporacích)

téma

Je tedy zfiejmé, Ïe se opût jedná o velmi rozsáhlé zmûny, jejichÏ zapracování do praxe daÀov˘ch subjektÛ bude tradiãnû vyÏadovat znaãné úsilí.

3

v oblasti úpravy zákona ã. 280/2009 Sb., daÀov˘ fiád,

téma

ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „D¤“), se jedná opût zejména o boj s daÀov˘mi úniky a zmûny související s roz‰ifiující se elektronizací správy daní, zásadní zmûnu pfiedstavuje znovuzavedení moÏnosti individuálního prominutí vybran˘ch pfiíslu‰enství danû za specifick˘ch podmínek, úpravy v oblasti pojistn˘ch zákonÛ pfiedstavují zejména zmûny související se zmûnou náhledu na problematiku jednoho inkasního místa.

4

Novela ZDP provedená zákonem ã. 267/2014 Sb. má celkem 296 bodÛ a 49 bodÛ pfiechodn˘ch ustanovení. Je tedy zfiejmé, Ïe se bude jednat o velmi rozsáhlou novelu, i poãet bodÛ pfiechodn˘ch ustanovení je neb˘vale vysok˘. Nyní blíÏe k jednotliv˘m zmûnám, které mají souvislost s vefiejnû prospû‰n˘mi, tedy neziskov˘mi, subjekty.

Vefiejnû prospû‰n˘ poplatník jako plátce danû Nejdfiíve se vûnujme zmûnám, které se budou vefiejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ t˘kat v situaci, kdy budou plátci danû jako zamûstnavatelé, ktefií budou zji‰Èovat zálohu na daÀ z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob sv˘m zamûstnancÛm.

Nejdfiíve zaãnûme oblastí slev na dani u fyzick˘ch osob.

Sleva na dani u starobních dÛchodcÛ Zásadní zmûnou od roku 2015 je opûtovné pfiiznání základní slevy na dani starobním dÛchodcÛm, a to jiÏ na základû nálezÛ Ústavního soudu âR.

poplatník bude nutnû po celé zdaÀovací období uplatÀovat na konkrétní dítû konkrétní v˘‰i daÀového zv˘hodnûní, ale jeho v˘‰e slevy se mÛÏe v prÛbûhu zdaÀovacího období mûnit v závislosti na poãtu vyÏivovan˘ch dûtí.

Do § 35c odst. 1 ZDP se dále doplÀuje ustanovení, které stanoví, Ïe pokud je v jedné spoleãnû hospodafiící domácnosti vyÏivováno více dûtí, posuzují se pro úãely tohoto ustanovení dohromady. Jedná se o úpravu pro pfiípady, kdy daÀové zv˘hodnûní na tyto dûti nebude uplatÀovat pouze jeden z poplatníkÛ (rodiãÛ), ale kdy si poplatníci (rodiãe) daÀové zv˘hodnûní náleÏející na tûchto „více“ dûtí rozdûlí. ZpÛsob rozdûlení a uplatnûní záleÏí na dohodû rodiãÛ, nic tedy nebrání tomu, aby napfi. v pfiípadû tfií dûtí v domácnosti otec uplatÀoval ãástku na první dítû (13 404 Kã) a ãástku na tfietí dítû (17 004 Kã) a matka ãástku na druhé dítû (15 804 Kã).

Mezi rodiãi tedy musí existovat shoda nejen v tom, kdo z nich si daÀové zv˘hodnûní na to které dítû uplatní, ale i v tom, v jaké v˘‰i si na to které dítû daÀové zv˘hodnûní uplatní.

Upozornit je vhodné také na zmûnu v § 35c odst. 6 ZDP, která se t˘ká daÀového zv˘hodnûní u dûtí v pûstounské péãi. Jedná se o pfiípady, kdy dojde k zániku pûstounské péãe, ale dítû nadále Ïije ve spoleãné domácnosti s jiÏ b˘val˘mi pûstouny a splÀuje podmínky vyÏivovaného dítûte. Smyslem úpravy je zachovat nárok b˘val˘ch pûstounÛ na daÀové zv˘hodnûní za stejn˘ch podmínek, jako by tomu bylo u vlastních dûtí.

Z bodu 45. pfiechodn˘ch ustanovení vypl˘vá, Ïe tuto úpravu lze pouÏít jiÏ pro zdaÀovací období roku 2014.

Sleva za umístûní dítûte DaÀové zv˘hodnûní na dûti Dal‰í v˘znamnou zmûnou je zv˘‰ení daÀového zv˘hodnûní na vyÏivované dítû, na první dítû zÛstává v˘‰e daÀového zv˘hodnûní stejná, tedy 13 404 Kã roãnû, na druhé dítû je potom o 2 400 vy‰‰í, tedy 15 804 Kã roãnû, a na tfietí a kaÏdé dal‰í dítû o dal‰ích 1 200 Kã vy‰‰í, tedy 17 004 Kã. Ov‰em dÛleÏité je, Ïe maximální v˘‰e daÀového bonusu i pfies zv˘‰ení zÛstává nezmûnûna, tedy maximálnû 60 300 Kã roãnû.

DaÀové zv˘hodnûní tak bude nutné s ohledem na jeho v˘‰i uplatÀovat v souvislosti s poãtem dûtí. Pokud v prÛbûhu zdaÀovacího období dojde ke zmûnû poãtu, vÏdy se to odpovídajícím zpÛsobem projeví na zpÛsobu uplatnûní daÀového zv˘hodnûní. Neznamená to tedy, Ïe

3

Dal‰í dÛleÏitou zmûnou je zavedení slevy za umístûní dítûte, a to v § 35bb ZDP. Tato úprava byla zavedena zákonem ã. 247/2014 Sb., o poskytování sluÏby péãe o dítû v dûtské skupinû a o zmûnû souvisejících zákonÛ, kter˘ v ãásti páté novelizoval také ZDP. v˘‰e slevy za umístûní dítûte odpovídá v˘‰i v˘dajÛ prokazatelnû vynaloÏen˘ch poplatníkem za umístûní vyÏivovaného dítûte poplatníka v daném zdaÀovacím období v zafiízení péãe o dûti pfied‰kolního vûku vãetnû matefiské ‰koly podle ‰kolského zákona3, pokud jím nebyly uplatnûny jako daÀov˘ v˘daj v souladu s § 24 ZDP. Z této úpravy vypl˘vají dva základní problémy, a to o jaká zafiízení péãe o dûti se musí jednat a jaké vynaloÏené v˘daje lze zapoãítat.

V pfiípadû zafiízení, kter˘ch se tato sleva t˘ká, je ZDP nijak neomezuje, pouze uvádí, Ïe se musí jednat o zafiízení

zákon ã. 561/2004 Sb., o pfied‰kolním, základním, stfiedním, vy‰‰ím odborném a jiném vzdûlávání (‰kolsk˘ zákon), ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ

V pfiípadû uznateln˘ch v˘dajÛ ZDP hovofií o v˘dajích prokazatelnû vynaloÏen˘ch za umístûní dítûte. V tomto smyslu urãitû nebude problém se ‰koln˘m (tzv. ‰kolkovné), ov‰em je otázkou, zda do tûchto v˘dajÛ zahrnout také napfi. v˘daje za stravování, pfiípadû dal‰í v˘daje, tfieba za pobyt ve ‰kolce v pfiírodû, za v˘lety, krouÏky, nûkteré pomÛcky apod. DÛvodová zpráva k tomu nic bliωího neuvádí, a pokud je mi známo, tak ministerstvo financí by mûlo tuto problematiku vykládat v tom uωím smyslu, coÏ znamená, Ïe se jedná fakticky o úhradu „za umístûní“, která zpravidla není svázána se skuteãn˘m pobytem dítûte v zafiízení, tzn., Ïe se hradí, i pokud dítû do pfiedmûtného zafiízení péãe o dítû pfied‰kolního vûku nedochází (napfi. z dÛvodu nemoci). V˘daj vynaloÏen˘ za umístûní dítûte lze tedy pfiipodobnit ke ‰kolnému. Do v˘dajÛ za umístûní dítûte tak nelze zahrnout v˘daje související s pobytem v tomto zafiízení, napfi. v˘daje na stravování, ani dal‰í uvádûné v˘daje, které nejsou úhradou za umístûní v zafiízení v úzkém smyslu tohoto pojmu.

Slevu za umístûní dítûte bude moÏné uplatnit pouze v pfiípadû, Ïe se jedná o vyÏivované dítû poplatníkem, tento vztah je vymezen v § 35c odst. 6 ZDP. Za vyÏivované dítû poplatníka se pro úãely ZDP povaÏuje dítû vlastní, osvojenec, dítû v péãi, která nahrazuje péãi rodiãÛ, vnuk a dítû nebo vnuk druhého z manÏelÛ, ov‰em za vnuka nebo vnuka druhého z manÏelÛ lze slevu uplatnit pouze, pokud jsou v péãi, která nahrazuje péãi rodiãÛ.

Slevu na dani lze uplatnit pouze, Ïije-li vyÏivované dítû s poplatníkem ve spoleãnû hospodafiící domácnosti.

VyÏivuje-li dítû v jedné spoleãnû hospodafiící domácnosti více poplatníkÛ, mÛÏe slevu za umístûní dítûte uplatnit ve zdaÀovacím období jen jeden z nich. Není tedy moÏné, aby se rodiãe, ãi v˘jimeãnû jiné osoby, které mohou slevu uplatnit, v uplatnûní slevy stfiídali, resp. si tuto slevu rozdûlili mezi sebe. Takov˘ postup ZDP neumoÏÀuje.

V˘‰e slevy je omezena v˘‰í minimální mzdy za kaÏdé vyÏivované dítû, do konce roku 2014 ãiní v˘‰e minimální mzdy ãástku 8 500 Kã, s úãinností od 1. 1. 2015 je

minimální mzda zv˘‰ena na ãástku 9 200 Kã (nafiízení vlády ã. 204/2014 Sb.). Je nutné doplnit, Ïe v˘‰e minimální mzdy je stanovena mûsíãnû, ale odpovídající v˘‰e slevy roãnû, v roce 2014 tak lze uplatnit slevu do v˘‰e 8 500 Kã roãnû a od roku 2015 do v˘‰e 9 200 Kã.

Slevu na dani za umístûní dítûte je moÏné v pfiípadû zamûstnancÛ uplatnit pouze roãnû, tj. aÏ v rámci roãního zúãtování záloh provádûné zamûstnavatelem, pokud zamûstnanec nemá povinnost podávat daÀové pfiiznání.

V˘‰i této slevy musí poplatník prokázat, a to potvrzením zafiízení péãe o dûti pfied‰kolního vûku o v˘‰i vynaloÏen˘ch v˘dajÛ za umístûní vyÏivovaného dítûte poplatníka v tûchto zafiízeních. Toto potvrzení musí obsahovat jméno vyÏivovaného dítûte poplatníka a celkovou ãástku v˘dajÛ, kterou za nûj v pfiíslu‰ném zdaÀovacím období poplatník uhradil. Tyto skuteãnosti vypl˘vají z doplnûní § 38k odst. 5 a § 38l odst. 2 ZDP. Vzhledem k pfiechodnému ustanovení novely ZDP provedenou zákonem ã. 247/2014 Sb. platí, Ïe slevu za umístûní dítûte lze uplatnit jiÏ za zdaÀovací období roku 2014 a uplatnit lze i v˘daje uhrazené pfied nabytím úãinnosti tohoto zákona, coÏ bylo 29. 11. 2014.

Vefiejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ jako zamûstnavatelÛ se ale bude t˘kat i celá fiada dal‰ích zmûn.

Soukromé Ïivotní poji‰tûní K dÛleÏité zmûnû dochází v oblasti soukromého Ïivotního poji‰tûní jako pfiíjmu osvobozeného od danû u zamûstnance. DÛvodem je zamezení zneuÏívání soukromého Ïivotního poji‰tûní k obcházení daÀové povinnosti. Jako neÏádoucí byl vyhodnocen stav, kdy fiada zamûstnavatelÛ vyuÏívá moÏnosti, Ïe ãást naspofien˘ch prostfiedkÛ je moÏné vybrat, aniÏ by byla smlouva ukonãena. Tímto zpÛsobem pak dochází k v˘platû ãásti mzdy právû prostfiednictvím nûkter˘ch produktÛ soukromého Ïivotního poji‰tûní zamûstnancÛ. Tím potom dochází nejenom k úspofie daÀové, ale také k úspofie na sociálním a zdravotním poji‰tûní, protoÏe pfiíjem osvobozen˘ od danû do vymûfiovacích základÛ pro odvod pojistného nevstupuje.

Z toho dÛvodu byla do ustanovení § 6 odst. 9 písm. p) bod 3. ZDP doplnûna pro osvobození dal‰í podmínka, a sice Ïe podle podmínek pojistné smlouvy není umoÏnûna v˘plata jiného pfiíjmu, kter˘ není pojistn˘m plnûním a nezakládá zánik pojistné smlouvy.

téma

péãe o dûti pfied‰kolního vûku vãetnû matefiské ‰koly podle ‰kolského zákona. Z toho tedy vypl˘vá, Ïe by se mûlo jednat o jakékoliv zafiízení zab˘vající se celodenní péãí o dítû pfied‰kolního vûku, tedy napfi. dûtská skupina, matefiská ‰kolka (v rejstfiíku ‰kol podle ‰kolského zákona, nebo i firemní, soukromá), dále jakékoliv jiné obdobné zafiízení jako napfi. lesní ‰kolka, soukromé jesle, ãi dûtské centrum v pfiípadû, Ïe provozuje matefiskou ‰kolku atd.

5

téma

6

Navíc, jako restrikce, bylo do tohoto ustanovení doplnûno, Ïe dojde-li pfied skonãením doby 60 kalendáfiních mûsícÛ od uzavfiení smlouvy nebo pfied rokem, ve kterém poji‰tûn˘ dosáhne 60 let, k v˘platû pojistného plnûní ze soukromého Ïivotního poji‰tûní, jiného pfiíjmu, kter˘ není pojistn˘m plnûním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo k pfiedãasnému ukonãení pojistné smlouvy, osvobození zaniká a pfiíjmem podle § 6 ZDP, ve zdaÀovacím období, ve kterém k této skuteãnosti do‰lo, jsou ãástky pfiíspûvkÛ na pojistné, které byly u poji‰tûného v roce v˘platy nebo pfiedãasného ukonãení smlouvy a v uplynul˘ch 10 letech od danû z pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti osvobozeny. Zamûstnanec je navíc povinen oznámit svému zamûstnavateli nejpozdûji poslední den kalendáfiního mûsíce, v nûmÏ zmûna nastala, Ïe nárok na daÀové osvobození pfiíspûvkÛ hrazen˘ch zamûstnavatelem za jeho soukromé Ïivotní poji‰tûní zanikl, aby jej zamûstnavatel mohl fiádnû zdanit a „zpojistit“.

V˘‰e uveden˘ postup se ale nepouÏije za situace, kdy do‰lo ke vzniku nároku na starobní dÛchod nebo invalidní dÛchod pro invaliditu tfietího stupnû nebo v pfiípadû, stane-li se poji‰tûn˘ invalidním ve tfietím stupni podle zákona o dÛchodovém poji‰tûní nebo v pfiípadû smrti a s v˘jimkou pojistn˘ch smluv, u nichÏ nebude vyplaceno pojistné plnûní nebo odkupné a zároveÀ rezerva, kapitálová hodnota nebo odkupné bude pfiímo pfievedeno na jinou smlouvu soukromého Ïivotního poji‰tûní splÀující podmínky pro daÀové osvobození pfiíspûvkÛ zamûstnavatele. V tomto pfiípadû by tedy k dodateãnému zdanûní pfiíspûvkÛ zamûstnavatele nedo‰lo, ov‰em co se t˘ká pfievodu na jinou smlouvu, musí se jednat o pfiím˘ pfievod, nikoliv o v˘platu penûÏních prostfiedkÛ zamûstnanci, kter˘ je potom následnû vloÏí na novou smlouvu.

Takov˘ postup moÏn˘ není.

Ïivotního poji‰tûní, v dÛsledku kter˘ch do‰lo ke vzniku povinnosti zdanit pfiíjem ze závislé ãinnosti.

Bezúroãná zápÛjãka zamûstnanci Novû se v souladu s § 6 odst. 9 písm. v) ZDP osvobozuje od danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob majetkov˘ prospûch plynoucí zamûstnanci z bezúroãné zápÛjãky, a to u nesplacen˘ch zÛstatkÛ z tûchto zápÛjãek (jistin) aÏ do úhrnné v˘‰e 300 000 Kã od téhoÏ zamûstnavatele. Majetkov˘ prospûch ve v˘‰i úroku obvyklého, kter˘ se zdaní jako pfiíjem ze závislé ãinnosti, se vypoãte jen z ãástky pfiesahující stanoven˘ limit.

Solidární zv˘‰ení danû Dvû poznámky je je‰tû vhodné doplnit k solidárnímu zv˘‰ení danû. Novû se doplÀuje moÏnost kompenzace ztráty ze samostatné ãinnosti se základem danû ze závislé ãinnosti, a to na základû nového odst. 3 § 16a ZDP. Tato úprava se ale t˘ká v˘hradnû solidárního zv˘‰ení danû a na základû bodu 15. pfiechodn˘ch ustanovení je moÏné tuto úpravu pouÏít jiÏ pro zdaÀovací období roku 2014.

Druhá poznámka se t˘ká povinnosti podat daÀové pfiiznání u poplatníkÛ, na které se vztahuje solidární zv˘‰ení danû. Zmûnou § 38g odst. 4 ZDP dochází k tomu, Ïe daÀové pfiiznání nemusí podávat poplatníci, u kter˘ch do‰lo k aplikaci solidárního zv˘‰ení danû pouze u zálohy na daÀ ze závislé ãinnosti, ale celkové pfiíjmy za zdaÀovací období nejsou dostateãnû vysoké pro aplikaci solidárního zv˘‰ení danû. Tito poplatníci mohou novû poÏádat o provedení roãního zúãtování danû.

Na základû bodu 48. pfiechodn˘ch ustanovení je moÏné tuto úpravu vyuÏít jiÏ pro zdaÀovací období roku 2014.

Roãní zúãtování zálohy DPFO Obdobné podmínky, tedy zejména nemoÏnost v˘platy pojistného plnûní bez zániku nebo ukonãení pojistné smlouvy a dodateãné zdanûní uplatnûn˘ch ãástek, byly doplnûny také do ustanovení § 15 odst. 6 ZDP, které upravuje uplatnûní zaplaceného pojistného na soukromé Ïivotní poji‰tûní jako nezdanitelné ãásti základu danû.

A dal‰ím souvisejícím ustanovením je § 38g odst. 6 ZDP, podle kterého je daÀové pfiiznání povinen podat poplatník, u kterého do‰lo k v˘platû pojistného plnûní ze soukromého Ïivotního poji‰tûní, jiného pfiíjmu, kter˘ není pojistn˘m plnûním a nezakládá zánik pojistné smlouvy, nebo k pfiedãasnému ukonãení pojistné smlouvy soukromého

Co se t˘ká roãního zúãtování záloh na daÀ z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob ze závislé ãinnosti, novelou dochází k prodlouÏení lhÛty pro jeho provedení z 15. bfiezna na 31. bfiezna. Pfiíslu‰ná zmûna je obsaÏena v § 38ch odst. 4 a § 35d odst. 8 ZDP. V návaznosti na tuto úpravu má b˘t pfieplatek na dani vrácen poplatníkovi nejpozdûji pfii zúãtování mzdy za bfiezen po uplynutí zdaÀovacího období, a to v souladu s úpravou v § 38ch odst. 5 ZDP. Na základû bodu 46. pfiechodn˘ch ustanovení se podle této úpravy poprvé postupuje jiÏ pfii roãním zúãtování záloh za zdaÀovací období roku 2014.

Vefiejnû prospû‰n˘ poplatník jako poplatník danû Z pohledu svûfiensk˘ch fondÛ, fundací a ústavÛ je dÛleÏité nové ustanovení § 21f ZDP, které navazuje na zru‰ené ustanovení § 18 odst. 2 písm. e) ZDP. Tato úprava stanoví, Ïe pro úãely daní z pfiíjmÛ se na vyãlenûní majetku do svûfienského fondu a zv˘‰ení majetku svûfienského fondu smlouvou nebo pofiízením pro pfiípad smrti hledí jako na vklad do obchodní korporace. To znamená, Ïe nemÛÏe b˘t povaÏováno za bezúplatné nabytí, jehoÏ daÀov˘ reÏim spadá pod úpravu ZDP. Obdobnû se také hledí na vklad a vyãlenûní majetku do fundace nebo ústavu.

DÛvodem této zmûny je moÏnost uplatnûní souvisejících nákladÛ jako daÀov˘ch, protoÏe pokud dosud ustanovení § 18 odst. 2 písm. e) ZDP stanovovalo, Ïe pfiíjmy svûfienského fondu z vyãlenûní majetku do svûfienského fondu a ze zv˘‰ení majetku svûfienského fondu smlouvou nebo pofiízením pro pfiípad smrti nejsou pfiedmûtem danû. Na základû toho nebylo moÏné uplatÀovat daÀové odpisy z tohoto majetku, ãemuÏ bránilo ustanovení § 27 písm. j) ZDP, a dále nebylo moÏné uplatnit ãástky ve v˘‰i úãetních odpisÛ, resp. nákladÛ, pfii spotfiebû neodpisovaného majetku v základu danû z pfiíjmÛ svûfiensk˘ch fondÛ u majetku vyãlenûného do svûfienského fondu.

Znamená to tedy, Ïe v pfiípadû svûfiensk˘ch fondÛ, fundací a ústavÛ nebude v tomto pfiípadû aplikováno ustanovení § 27 písm. j) ZDP ohlednû nemoÏnosti uplatnûní daÀov˘ch odpisÛ a § 25 odst. 1 písm. i), písm. zp) a písm. zq) ZDP ohlednû nemoÏnosti uplatnûní dal‰ích souvisejících nákladÛ jako daÀov˘ch.

Na základû v˘‰e uveden˘ch zmûn se jako nadbyteãná ru‰í ustanovení § 30 odst. 10 písm. b) bod 4. a § 30 odst. 10 písm. m) ZDP, která upravovala pokraãování v odpisování u svûfienského fondu.

V souladu s bodem 16. pfiechodn˘ch ustanovení lze tuto úpravu pouÏít jiÏ pro zdaÀovací období zapoãaté v roce 2014.

SníÏení základu danû Do ustanovení § 20 odst. 7 ZDP se doplÀuje, Ïe moÏnost uplatnûní odpoãtu od základu danû podle tohoto ustanovení se nevztahuje pouze na ty poskytovatele zdravotních sluÏeb, ktefií mají oprávnûní k poskytování zdravotních sluÏeb podle zákona upravujícího zdravotní sluÏby. Z toho také vypl˘vá, Ïe poskytovatelem zdravotní sluÏby pro úãely ZDP je pouze vefiejnû prospû‰n˘ poplatník, kter˘ má oprávnûní poskytovat zdravotní sluÏby podle zákona ã. 372/2011 Sb., o zdravotních sluÏbách.

Poskytovatel sociálních sluÏeb, kter˘ souãasnû poskytuje zdravotní sluÏby bez oprávnûní, tak nebude povaÏován za poskytovatele zdravotních sluÏeb a bude uplatÀovat tzv. úzk˘ základ danû.

Obdobná zmûna ze stejn˘ch dÛvodÛ je provedena také v § 18a odst. 5 a § 34 odst. 3 ZDP, a také v § 24 odst. 2 písm. zt) ZDP t˘kající se pau‰álních v˘dajÛ na dopravu.

Na základû bodu 17. pfiechodn˘ch ustanovení § 18a odst. 5 písm. c) a § 20 odst. 7 zákona ã. 586/1992 Sb., ve znûní úãinném ode dne nabytí úãinnosti tohoto zákona, lze pouÏít jiÏ pro zdaÀovací období zapoãaté v roce 2014. VyuÏije-li poplatník postup podle tohoto ustanovení, pouÏije se pro zdaÀovací období zapoãaté v roce 2014 ustanovení § 24 odst. 2 písm. zt) a § 34 odst. 3 zákona ã. 586/1992 Sb., ve znûní úãinném ode dne nabytí úãinnosti tohoto zákona.

Volba osvobození K fiadû zmûn dochází opût v souvislosti s bezúplatn˘mi pfiíjmy, které jsou u vefiejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ osvobozené od danû za podmínek § 19b odst. 2 písm. b) ZDP, ale je moÏné vyuÏít vzdání se tohoto osvobození v souladu s § 19b odst. 3 ZDP. Do § 23 odst. 3 písm. a) bod 16. ZDP se doplÀuje, Ïe zv˘‰ení základu danû se nepouÏije také v pfiípadû, kdy se jedná o pfiíjem ve formû daru úãelovû poskytnutého na technické zhodnocení hmotného majetku, nejenom na jeho samotné pofiízení.

Do § 23 odst. 3 písm. c) ZDP se doplÀuje nov˘ bod 9., kter˘ umoÏÀuje poplatníkÛm, u kter˘ch hodnota bezúplatného pfiíjmu ve formû pfiijatého penûÏitého daru úãelovû poskytnutého na pofiízení hmotného majetku nebo na jeho technické zhodnocení byla podle pfiedpisÛ upravujících úãetnictví zaúãtována ve v˘nosech, si o tento pfiíjem sníÏit v˘sledek hospodafiení, protoÏe v reÏimu sníÏené vstupní ceny o takto pfiijaté dary úãelovû poskytnuté na pofiízení hmotného majetku poplatník nemÛÏe

téma

Zmínit je také nutné novou úpravu postupu pfii opravách na dani z pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti vybírané sráÏkou formou záloh, která je obsaÏena v § 38i ZDP. V pfiípadû, kdy dluÏná ãástka na dani nebo neoprávnûnû vyplacená ãástka na daÀovém bonusu vznikla zavinûním poplatníka, má plátce danû moÏnost tuto situaci fie‰it oznámením správci danû a dluÏnou ãástku bude povinen vyrovnat poplatník. Za tímto úãelem je tûmto poplatníkÛm v § 38g odst. 5 ZDP v˘slovnû uloÏena povinnost podat daÀové pfiiznání k dani z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob.

7

uplatnit k pfiedmûtnému bezúplatnému pfiíjmu odpovídající náklad, to znamená nelze uplatnit zejména související daÀové odpisy z té ãásti vstupní ceny, která odpovídá pfiijatému daru.

Na základû bodu 28. pfiechodn˘ch ustanovení lze tuto úpravu pouÏít jiÏ pro zdaÀovací období zapoãaté v roce 2014.

téma

Ocenûní bezúplatného pfiíjmu

8

Dal‰í dÛleÏitá zmûna se t˘ká oceÀování bezúplatného pfiíjmu u vefiejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ, úprava byla doplnûna do § 23 odst. 6 písm. b) ZDP. Novû je tedy stanoveno, Ïe nepenûÏní pfiíjem u vefiejnû prospû‰ného poplatníka, pokud se jedná o bezúplatn˘ pfiíjem, se ocení ve v˘‰i 1 Kã v pfiípadû nabytí movité kulturní památky, sbírky muzejní povahy a pfiedmûtu kulturní hodnoty, ve v˘‰i ocenûní pfievzatého od úãetní jednotky, která o tomto majetku naposledy úãtovala, a to v pfiípadû bezúplatné zmûny pfiíslu‰nosti k hospodafiení s majetkem státu nebo svûfiení majetku do správy podle právního pfiedpisu upravujícího rozpoãtová pravidla územních samosprávn˘ch celkÛ, v˘pÛjãky nebo bezúplatného pfievodu nebo pfiechodu majetku mezi vybran˘mi úãetními jednotkami a reprodukãní pofiizovací cenou podle právních pfiedpisÛ upravujících úãetnictví v ostatních pfiípadech.

DÛvodová zpráva uvádí, Ïe nová úprava má za cíl stanovit u vefiejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ jednoduch˘ postup pro oceÀování u bezúplatnû nabytého majetku, kter˘ nezaloÏí Ïádné zv˘‰ení jejich v˘dajÛ, neboÈ nebude vyÏadováno ocenûní tohoto bezúplatného nabytí podle zákona pro oceÀování majetku. Pfiesto nelze konstatovat, Ïe by se jednalo o nûjakou jednoduchou záleÏitost, zku‰enosti z praxe dokládají, Ïe zejména stanovení reprodukãní pofiizovací ceny je v fiadû pfiípadÛ velmi obtíÏnou záleÏitostí.

V pfiípadû pfievodu mezi vybran˘mi úãetními jednotkami úprava zahrnuje i pfiípady v˘pÛjãky, coÏ nedává pfiíli‰ smysl a odporuje to právní úpravû tohoto institutu.

Na základû bodu 30. pfiechodn˘ch ustanovení lze tuto úpravu pouÏít jiÏ pro zdaÀovací období zapoãaté v roce 2014.

Jednoduché úãetnictví Do § 23 ZDP byl doplnûn nov˘ odst. 18, kter˘ stanoví, Ïe u vefiejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ se pfii pfiechodu z vedení úãetnictví na jednoduché úãetnictví postupuje pfiimûfienû podle pfiílohy ã. 2 k tomuto zákonu.

U tûchto poplatníkÛ se pfii pfiechodu z jednoduchého

úãetnictví na vedení úãetnictví postupuje pfiimûfienû podle pfiílohy ã. 3 k tomuto zákonu. Jedná se o reakci na stále úãinné ustanovení § 38a zákona o úãetnictví, které umoÏÀuje nûkter˘m mal˘m vefiejnû prospû‰n˘m poplatníkÛm nadále vést jednoduché úãetnictví. Proto je nutné jednoznaãnû stanovit daÀov˘ postup pfii pfiechodu z jednoduchého úãetnictví na úãetnictví a naopak. Podmínky jsou tedy stanoveny obdobnû jako pro fyzické osoby, které pfiecházejí z vedení úãetnictví na daÀovou evidenci a naopak.

K uvedené problematice byl projednáván také pfiíspûvek na Koordinaãním v˘boru KDP âR a MF âR 423/23.04.14 Zji‰tûní základu danû z pfiíjmÛ právnick˘ch osob pfii pfiechodu z jednoduchého úãetnictví na podvojné úãetnictví a pfii pfiechodu z podvojného úãetnictví na jednoduché úãetnictví, autorÛ Ing. Merlíãkové RÛÏiãkové a Ing. Lampy.

Pfiíjmy osvobozené od danû Zmínit je vhodné také nûkteré zmûny t˘kající se pfiíjmÛ osvobozen˘ch od danû. Úprava ZDP od roku 2014 osvobozovala u vefiejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ pfiíjmy z bezúplatn˘ch pfiíjmÛ (darÛ) za podmínek ustanovení § 19b odst. 2 písm. b) ZDP. Toto osvobození se ale nevztahovalo na obce a kraje, zámûrem této úpravy bylo zjednodu‰ení zji‰tûní základu danû tûchto poplatníkÛ, neboÈ jsou u‰etfieni povinnosti klíãovat a vyluãovat ze základu danû v˘daje, které s tûmito pfiíjmy souvisí, a daÀ z pfiíjmÛ je podle rozpoãtového urãení daní stejnû pfiíjmem rozpoãtu obce nebo kraje.

Ov‰em územnû samosprávné celky s touto úpravou nesouhlasily, a tak bylo osvobození obcí a krajÛ v tûchto pfiípadech vráceno. V souladu s bodem 20. pfiechodn˘ch ustanovení lze tuto úpravu pouÏít jiÏ pro zdaÀovací období zapoãaté v roce 2014.

K problematice osvobození bezúplatn˘ch pfiíjmÛ je vhodné je‰tû doplnit, Ïe dal‰í dÛleÏitou zmûnou je pfiesunutí pfiíjmÛ z majetkového prospûchu vydluÏitele pfii bezúroãné zápÛjãce, vypÛjãitele pfii v˘pÛjãce a v˘prosníka pfii v˘prose, z pfiíjmÛ, které nejsou pfiedmûtem danû, do pfiíjmÛ osvobozen˘ch. Podmínkou pro osvobození je ale skuteãnosti, Ïe v úhrnu pfiíjmy z tohoto majetkového prospûchu od téÏe osoby nepfiesáhnou ve zdaÀovacím období nebo období, za které se podává daÀové pfiiznání, ãástku 100 000 Kã. Zcela jednoznaãnû se jedná o pomûrnû zásadní zpfiísnûní podmínek pro vyjmutí ze základu danû. Proto pro úplnost uveìme, Ïe dÛvodová zpráva k tomu uvádí, Ïe samotná forma „smlouvy o v˘pÛjãce nebo v˘prose“ nemusí

NavrÏená úprava se proto nepouÏije napfiíklad u v˘pÛjãky v reÏimu zaji‰tûní závazku pfievodem práva, kde vypÛjãitel nezískává Ïádn˘ prospûch a tento institut je v prvé fiadû vyuÏíván k eliminaci rizik na stranû vûfiitele a je srovnateln˘ se zástavním právem v pfiípadû nemovitostí. Stejnû tak se nepouÏije pfii v˘pÛjãce strojÛ, zafiízení, ‰ablon a forem pro zaji‰tûní smluvních dodávek pro pÛjãitele a dále v pfiípadû v˘pÛjãek muzejních a galerijních pfiedmûtÛ pro rÛzné expozice u vefiejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ.

Jako dal‰í bezúplatn˘ pfiíjem se osvobozuje pfiíjem z nabytí vlastnického práva k pozemku nebo podílu na pozemku podle zákona o majetku âeské republiky a jejím vystupování v právních vztazích4, je-li organizaãní sloÏka státu povinna je bezúplatnû pfievést bytovému druÏstvu vzniklému pfied 1. lednem 1992 nebo jeho právnímu nástupci. Jedná se o dodateãnou implementaci ustanovení § 6 odst. 4 písm. a) zákona ã. 357/1992 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, zru‰eného k 1. 1. 2014.

Ke zmûnám v souvislosti s vefiejnû prospû‰n˘mi poplatníky dochází v § 25 ZDP upravující nedaÀové náklady.

Ke zmûnám dochází v ustanovení § 25 odst. 1 písm. i) ZDP, které vyluãuje z daÀovû uznateln˘ch v˘dajÛ v˘daje související s pfiíjmy, které nejsou pfiedmûtem danû nebo jsou od danû osvobozeny. V ustanovení dochází k zúÏení titulÛ bezúplatn˘ch pfiíjmÛ, u kter˘ch je vylouãená moÏnost uplatnûní takto získaného majetku nebo majetku získaného z bezúplatn˘ch pfiíjmÛ do daÀovû uznateln˘ch v˘dajÛ (nákladÛ). Ustavení tak nebude dopadat na v‰echny bezúplatné pfiíjmy, ale pouze na pfiíjmy z darování a z bezúplatn˘ch sluÏeb.

Na základû bodu 37. pfiechodn˘ch ustanovení lze toto ustanovení pouÏít i pro zdaÀovací období zapoãaté v roce 2014.

Obdobná zmûna je potom provedena také v § 25 odst. 1 písm. zp) a písm. zq) ZDP. V obou dvou pfiípadech se mnoÏina bezúplatn˘ch pfiíjmÛ pro úãely aplikace pfiedmûtného ustanovení omezuje na pfiípady nabytí darováním. V pfiípadû § 25 odst. 1 písm. zp) ZDP se jedná o vylouãení úãetních odpisÛ hmotného a nehmotného majetku odpisovaného pouze podle úãetních pfiedpisÛ. V pfiípadû § 25 odst. 1 písm. zq) ZDP jde o hodnotu

4

majetku, kter˘ se neodpisuje ani podle daÀov˘ch ani podle úãetních pfiedpisÛ. V obou dvou pfiípadech by se úprava mûla t˘kat vefiejnû prospû‰n˘ch poplatníkÛ, ktefií mají dary osvobozené od danû, pokud toto osvobození vyuÏijí.

Na základû bodu 38. pfiechodn˘ch ustanovení lze toto ustanovení pouÏít i pro zdaÀovací období zapoãaté v roce 2014.

S v˘‰e uveden˘m souvisí také úprava § 27 písm. j) ZDP, kter˘ novû stanoví, Ïe hmotn˘m majetkem vylouãen˘m z odpisování je hmotn˘ majetek nabyt˘ darováním, jehoÏ nabytí bylo od danû z pfiíjmÛ osvobozeno nebo nebylo pfiedmûtem danû. Opût tedy dochází k tomu, Ïe z bezúplatn˘ch pfiíjmÛ se toto ustanovení novû bude t˘kat pouze darování. Vzhledem k tomu, Ïe ustanovení se jiÏ net˘ká dûdictví nebo odkazu, jsou vypu‰tûny v˘jimky t˘kající se fyzick˘ch osob.

Na základû bodu 39. pfiechodn˘ch ustanovení lze toto ustanovení pouÏít i pro zdaÀovací období zapoãaté v roce 2014.

Vymezení pojmÛ Novela ZDP vymezuje v rámci obecn˘ch ustanovení pro daÀ z pfiíjmÛ fyzick˘ch a právnick˘ch osob nûkteré zásadní pojmy klíãové pro celou úpravu danû z pfiíjmÛ, resp. pfiesouvá je za úãelem zpfiehlednûní zákona z jin˘ch ustanovení do samostatn˘ch paragrafÛ.

V § 21g ZDP se vymezuje, co se rozumí pro úãely tohoto zákona minimální mzdou. Minimální mzdou se pro úãely daní z pfiíjmÛ rozumí mûsíãní sazba minimální mzdy podle právních pfiedpisÛ upravujících v˘‰i minimální mzdy: a) úãinná k prvnímu dni pfiíslu‰ného zdaÀovacího období a b) neupravená s ohledem na odpracovanou dobu a dal‰í okolnosti.

Vûcné vymezení tohoto pojmu se nijak nemûní, i nadále je tedy rozhodující úprava zákona ã. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, a nafiízení vlády ã. 567/2006 Sb., o minimální mzdû, o nejniωích úrovních zaruãené mzdy, o vymezení ztíÏeného pracovního prostfiedí a o v˘‰i pfiíplatku ke mzdû za práci ve ztíÏeném pracovním prostfiedí, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

V § 21 h ZDP potom vymezuje pfiíjem a v˘daj u poplatníkÛ, ktefií jsou úãetní jednotkou. U poplatníka,

zákon ã. 219/2000 Sb., o majetku âeské republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ

téma

automaticky znamenat, Ïe se jedná o bezúplatn˘ pfiíjem.

Tato smlouva mÛÏe b˘t souãástí daleko ‰ir‰ích smluvních ujednání v rámci ekonomick˘ch vztahÛ.

9

téma

kter˘ je úãetní jednotkou, jsou pfiíjmy jeho v˘nosy podle právních pfiedpisÛ upravujících úãetnictví a v˘daji jeho náklady podle právních pfiedpisÛ upravujících úãetnictví, s v˘jimkou poplatníkÛ, ktefií úãtují v soustavû jednoduchého úãetnictví. Toto vymezení bylo pfiesunuto z ustanovení § 23 odst. 1 ZDP, kde se souãasnû odpovídající úprava zru‰uje. Dosud úprava § 23 odst. 1 ZDP stanovila, Ïe u poplatníka, kter˘ je úãetní jednotkou, jsou tûmito pfiíjmy jeho v˘nosy a tûmito v˘daji jeho náklady. Dochází tak k urãitému zpfiesnûní této úpravy, ov‰em bez vûcn˘ch zmûn.

Definice pfiíjmu se uplatní pro cel˘ ZDPa i pro zákon o rezervách5. Uplatní se tedy rovnûÏ pro úãely ustanovení § 3 i § 18. Právû z dÛvodÛ uplatnûní tohoto ustanovení jak pro fyzické, tak pro právnické osoby je zvoleno zafiazení této definice do spoleãné ãásti zákona, a to do nového § 21h ZDP.

10

Obdobn˘m zpÛsobem jako s v˘nosy se zachází s náklady, kdy náklady podle právních pfiedpisÛ upravujících úãetnictví jsou povaÏovány za v˘daje pro úãely daní z pfiíjmÛ. Tyto v˘daje pak procházejí testem dle § 24 a 25, tj. mohou nebo nemusí b˘t zahrnuty do základu danû.

V˘jimka z tohoto vymezení se t˘ká úãetních jednotek, které vedou jednoduché úãetnictví6. Tato úprava má vazbu na § 38a zákona o úãetnictví, kter˘ umoÏÀuje nûkter˘m mal˘m neziskov˘m úãetním jednotkám úãtovat v soustavû jednoduchého úãetnictví podle právních pfiedpisÛ úãinn˘ch k 31. 12. 2003. V pfiípadû tûchto úãetních jednotek v˘nosy a náklady aplikovat nelze.

DaÀov˘ fiád Závûrem se je‰tû krátce zamûfime na zmûny v D¤. Novela daÀového fiádu má celkem 37 bodÛ a 6 bodÛ pfiechodn˘ch ustanovení. Uveìme ty nejdÛleÏitûj‰í zmûny.

Zru‰uje se moÏnost uplatnit proti rozhodnutí správce danû o delegaci opravné prostfiedky, tedy zejména odvolání, a to zejména v zájmu flexibilnûj‰ího vyuÏití tohoto institutu v boji s daÀov˘mi úniky. V konkrétní rovinû by tato flexibilita mûla umoÏnit zejména omezení zneuÏívání tzv. virtuálních sídel daÀov˘ch subjektÛ a posílení moÏností odhalování tzv. fietûzov˘ch podvodÛ v rámci danû z pfiidané hodnoty. Jedná se tedy o dal‰í opatfiení boje proti daÀov˘m únikÛm, pfiíslu‰ná úprava je obsaÏena v § 18 odst. 1 a odst. 2 daÀového fiádu.

5 6

V § 32 upravující lhÛty k provedení úkonu dochází v odst. 2 k vypu‰tûní úpravy, podle které lhÛtu krat‰í neÏ 1 den mÛÏe správce danû stanovit osobû zúãastnûné na správû daní jen s jejím souhlasem. Opût se jedná o opatfiení v rámci boje proti daÀov˘m únikÛm.

Vzhledem k postupnû se roz‰ifiujícímu okruhu podání, v jejichÏ pfiípadû stanoví D¤ i jiné zákony povinnost elektronické formy, doplÀuje se do § 74 odst. 4 D¤ úprava, podle které platí, Ïe pokud vada podání spoãívá pouze v tom, Ïe podání bylo uãinûno jinak neÏ elektronicky, aãkoliv mûlo b˘t uãinûno elektronicky, hledí se na nûj jako na podání bez vady; to platí pouze pro podání, u nichÏ tuto skuteãnost správce danû pfiedem zvefiejní zpÛsobem umoÏÀujícím dálkov˘ pfiístup. Znamená to, Ïe v nûkter˘ch pfiípadech nelze od elektronické formy podání upustit, ale v nûkter˘ch pfiípadech lze, protoÏe související administrativnû, ãasovû a finanãnû nároãn˘ postup vedoucí k odstranûní této vady podání není dostateãnû efektivní. Tyto pfiípady tedy budou zvefiejnûny zpÛsobem umoÏÀující dálkov˘ pfiístup.

Vada podání spoãívající v nedostateãné formû podání bude v tûchto pfiípadech postiÏena pokutou za nesplnûní povinnosti nepenûÏité povahy novû upravené v § 247a D¤.

V § 247a D¤ se novû vymezuje úprava pokuty za nesplnûní povinností nepenûÏité povahy. Tuto pokutu lze uloÏit aÏ do v˘‰e 500 tis. Kã, a to obecnû ve dvou okruzích poru‰ení povinností: nesplnûní registraãní, ohla‰ovací nebo jiné oznamovací povinnosti stanovené daÀov˘m zákonem nebo správcem danû, nebo nesplnûní záznamní nebo jiné evidenãní povinnosti stanovené daÀov˘m zákonem nebo správcem danû.

Toto roz‰ífiení reaguje na skuteãnost, Ïe podle dfiíve platné úpravy nelze neplnûní registraãní, ohla‰ovací nebo jiné oznamovací povinnosti sankcionovat.

NavrÏená sankce za nesplnûní oznamovací povinnosti mÛÏe b˘t uloÏena, pokud nebude splnûna tato povinnost vÛbec, jakoÏ i v pfiípadech, kdy bude splnûna opoÏdûnû (po marném uplynutí stanovené lhÛty) nebo ãásteãnû.

Na rozdíl od pofiádkové pokuty logicky nepfiedchází udûlení této pokuty v˘zva správce danû ke splnûní stanoven˘ch povinností.

V odstavci 2 se zavádí sankce za nedodrÏení povinné elektronické formy podání v jednotné pau‰ální v˘‰i 2 000 Kã.

zákon ã. 593/1992 Sb., o rezervách pro zji‰tûní základu danû z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ zákon ã. 563/1991 Sb., o úãetnictví, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ

Jedná se o úpravu, která souvisí s v˘‰e uvedenou zmûnou § 74 odst. 4 D¤.

Dále se do nového § 254a D¤ zavádí úrok z daÀového odpoãtu. Tento úrok se bude vztahovat k pfiípadÛm, kdy daÀovému subjektu má vzniknout daÀov˘ odpoãet a správce danû zahájil ohlednû souvisejícího fiádného ãi dodateãného daÀového pfiiznání (obecnû tvrzení) postup k odstranûní pochybností v souladu s § 89 aÏ 90 D¤, a toto fiízení následnû trvá déle neÏ 5 mûsícÛ. V takovém pfiípadû potom daÀovému subjektu náleÏí úrok z daÀového odpoãtu stanoveného správcem danû. Úrok z daÀového odpoãtu odpovídá roãnû v˘‰i repo sazby stanovené âeskou národní bankou, zv˘‰ené o 1 procentní bod, platné pro první den pfiíslu‰ného kalendáfiního pololetí.

Jedná se tedy o jedno z opatfiení, které by mûlo zabránit ãi omezit neúmûrnû protahované postupy k odstranûní pochybností v pfiípadech vzniku daÀového odpoãtu.

Je otázkou, zda se jedná o opatfiení dostaãující, navíc § 254a odst. 6 D¤ stanoví, Ïe takto pfiiznan˘ úrok se zapoãítává na pfiiznanou náhradu ‰kody nebo pfiiznané zadostiuãinûní za vzniklou nemajetkovou újmu zpÛsobenou daÀovému subjektu nezákonn˘m rozhodnutím nebo nesprávn˘m úfiedním postupem správce danû.

Prominutí penále a úroku Za bezesporu dÛleÏitou a uÏiteãnou zmûnu je moÏné povaÏovat individuálního prominutí penále (§ 259a) a individuálního prominutí úroku z prodlení a úroku z poseãkané ãástky (§ 259b). Vedle tûchto dvou institutÛ se v § 259c normují spoleãná ustanovení o prominutí danû nebo pfiíslu‰enství danû, která se mají vztahovat na

v‰echny pfiípady prominutí, tedy vãetnû stávajících pfiípadÛ upraven˘ch zvlá‰tní právní úpravou.

Co se t˘ká prominutí penále, z úpravy § 259a odst. 1 D¤ vypl˘vá, Ïe je nutné splnit ze stranu daÀového subjektu dvû základní podmínky, a to podání Ïádosti a úhrada danû, v dÛsledku jejíhoÏ domûfiení povinnost uhradit penále vznikla. Îádost o prominutí pfiíslu‰enství danû podléhá správnímu poplatku ve v˘‰i 1 000 Kã (s v˘jimkou Ïádostí, v nichÏ je poÏadováno prominutí ve v˘‰i trojnásobku nebo ménû neÏ trojnásobku stanovené sazby správního poplatku). Prominutí penále je tedy ovládáno zásadou dispoziãní - fiízení se zahajuje pouze na návrh (Ïádost) daÀového subjektu. Îádost se podává u správce danû, kter˘ rozhodl o povinnosti uhradit penále. Zákon omezuje moÏnost podat Ïádost lhÛtou 3 mûsícÛ ode dne právní moci dodateãného platebního v˘mûru, kter˘m bylo o povinnosti uhradit penále rozhodnuto. Tuto lhÛtu nelze prodlouÏit, pfiiãemÏ v § 259a odst. 4 D¤ je stanoveno, kdy tato lhÛta nebûÏí.

Správce danû na základû posouzení rozsahu souãinnosti daÀového subjektu v rámci postupu vedoucího k domûfiení danû z moci úfiední mÛÏe prominout aÏ 75 % penále, coÏ je horní hranice moÏného prominutí. D¤ neumoÏÀuje prominutí penále ve v˘‰i 100%, a to z toho dÛvodu, aby nevznikla nedÛvodná nerovnost mezi daÀov˘mi subjekty, které fiádné plní své povinnosti, a daÀov˘mi subjekty, které je fiádnû neplní. DÛleÏité je, Ïe pfii rozsahu prominutí bude správce danû posuzovat míru souãinnosti daÀového subjektu, to je tedy kritérium, na základû kterého by mûl správce danû zaloÏit své správní uváÏení.

Pfii posuzování Ïádosti není správce danû vázán návrhem daÀového subjektu, mÛÏe tedy teoreticky prominout penále i ve vy‰‰ím rozsahu, neÏ je Ïádáno. Opaãné pfiípady budou zcela logicky podstatnû ãetnûj‰í.

Prominutí úroku z prodlení a úroku z poseãkané ãástky je upraveno v § 259b D¤. Základním cílem právní úpravy prominutí úroku z prodlení a úroku z poseãkané ãástky je motivovat daÀov˘ subjekt k úhradû danû, na níÏ úrok vznikl. I v tomto pfiípadû je v souladu s § 259b odst. 1 D¤ nutné splnit dvû základní podmínky, a to podání Ïádosti o prominutí a úhradu té danû, v dÛsledku jejíhoÏ neuhrazení úrok vznikl.

Z úpravy § 259b odst. 2 D¤ potom vypl˘vá materiální kritérium, podle kterého by mûl správce danû Ïádosti posuzovat, a to je existence zjevnû ospravedlnitelného dÛvodu pro prodlení s úhradou danû. DÛvodová zpráva k tomu uvádí, Ïe by mûlo jít o v˘jimeãn˘ pfiípad, kter˘ je

téma

Stejnû jako v pfiípadû sankcí uveden˘ch v˘‰e se nejedná o sankci, jejímÏ cílem je bezprostfiední vynucení nesplnûné povinnosti, ale naopak o sankci, jejímÏ cílem je potrestat poru‰itele povinnosti a pÛsobit na nûj v˘chovnû s ohledem na budoucí plnûní jeho povinností. Stanovení v˘‰e pokuty pevnou zákonem pfiedvídanou ãástkou umoÏní rychlé a administrativnû ménû nároãné zpracování, pokuta bude ukládána za kaÏdé jednotlivé nedodrÏení povinné elektronické formy. O povinnosti platit tuto pokutu rozhodne správce danû platebním v˘mûrem a souãasnû ji pfiedepí‰e do evidence daní. Pokuta je splatná do 30 dnÛ ode dne oznámení platebního v˘mûru.

Ov‰em pokud daÀov˘ subjekt nesplnûním povinnosti uãinit podání elektronicky závaÏnû ztûÏuje správu daní, správce danû mu uloÏí pokutu aÏ do v˘‰e 50 tis. Kã.

11

téma

12

z lidského hlediska omluviteln˘ a z hlediska materiálního pfiedstavuje prohfie‰ek spí‰e formalistick˘. MoÏnost docílit prominutí úroku by tak nemûla svûdãit daÀov˘m subjektÛm, které se do prodlení dostaly v dÛsledku vlastní liknavosti, nezodpovûdnosti ãi dokonce úmyslného jednání. Prominutí úroku by nemûlo s ohledem na zásadu legitimního oãekávání zpÛsobit, Ïe na pozdní úhradu danû nebude nahlíÏeno jako na prohfie‰ek. I nadále musí b˘t zachováno pravidlo, Ïe za neplnûní zákonné povinnosti musí b˘t udûlena adekvátní sankce. Prominutí úroku proto nemÛÏe slouÏit k setfiení rozdílu mezi tûmi, ktefií své povinnosti plní fiádnû a vãas, a tûmi, ktefií je neplní. Posouzení ospravedlnitelnosti daného dÛvodu ze strany správce danû nesmí vytvofiit stav, kdy by daÀové subjekty mohly dopfiedu spoléhat na to, Ïe jim nesplnûní urãité povinnosti bude prominuto.

Opût platí, Ïe pfii posouzení Ïádosti není správce danû vázán návrhem daÀového subjektu, mÛÏe prominout úroky ve vût‰í i men‰í mífie, neÏ je daÀov˘m subjektem Ïádáno. V tomto pfiípadû úprava nevyluãuje ani prominutí úroku ve v˘‰i 100%.

Pfii posouzení rozsahu, ve kterém bude úrok prominut, správce danû zohlední skuteãnost, zda ekonomické nebo sociální pomûry daÀového subjektu zakládají tvrdost uplatnûného úroku.

Poslední úpravu, na kterou je nutné v rámci zmûn D¤ upozornit, je § 259c upravující spoleãná ustanovení o prominutí danû nebo pfiíslu‰enství danû.

Z této úpravy vypl˘vají následující skuteãnosti:

pfii posouzení Ïádosti o prominutí danû nebo pfiíslu‰enství danû správce danû zohlední ãetnost poru‰ování povinností pfii správû daní daÀov˘m subjektem, prominutí danû nebo pfiíslu‰enství danû není moÏné, pokud daÀov˘ subjekt nebo osoba, která je ãlenem jeho statutárního orgánu, v posledních 3 letech závaÏn˘m zpÛsobem poru‰il daÀové nebo úãetní právní pfiedpisy.

Jedná se tedy o úpravu, která by mûlo z moÏnosti prominutí danû ãi jejího pfiíslu‰enství urãitou skupinu daÀov˘ch subjektÛ pfiedem vylouãit.

Závûr I pfies velké penzum textu jsme rozhodnû neuvedly v‰echny zmûny, které novely daÀov˘ch pfiedpisÛ pro rok 2015 pfiinesly. K základní orientaci by ale, alespoÀ doufám, mûl pfiíspûvek postaãovat. K jednotliv˘m zmûnám a jejich aplikaci se mÛÏeme následnû vrátit v dal‰ích ãíslech tohoto periodika.

FINANâNÍ ZPRAVODAJ ã. 5/2014 Ministerstvo financí zvefiejnilo na sv˘ch internetov˘ch stránkách Finanãní zpravodaj ã. 5/2014 ze dne 22. 12. 2014. Finanãní zpravodaj obsahuje následující informace: 93.

94.

95.

96.

DPH – zvlá‰tní reÏim jednoho správního místa (MOSS).

Upozornûní na dopady zaslání plateb na bankovní úãty zru‰en˘ch finanãních úfiadÛ po 1. 1. 2015.

Jak správnû zaplatit daÀ finanãnímu úfiadu v roce 2015.

Zmûna âeského úãetního standardu ã. 702 – Otevírání a uzavírání úãetních knih pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, které vedou úãetnictví podle vyhlá‰ky ã. 410/2009 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

97. Zmûna âeského úãetního standardu ã. 703 – Transfery pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, které vedou úãetnictví podle vyhlá‰ky ã. 410/2009 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

98. Zmûna âeského úãetního standardu ã. 705 – Rezervy pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, které vedou úãetnictví podle vyhlá‰ky ã. 410/2009 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

99. Zmûna âeského úãetního standardu ã. 706 – Opravné poloÏky a vyfiazení pohledávek pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, které vedou úãetnictví podle vyhlá‰ky ã. 410/2009 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

100. Zmûna âeského úãetního standardu ã. 707 – Zásoby pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, které vedou úãetnictví podle vyhlá‰ky ã. 410/2009 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

101. Zmûna âeského úãetního standardu ã. 708 – Odpisování dlouhodobého majetku pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, které vedou úãetnictví podle vyhlá‰ky ã. 410/2009 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

102. Zmûna âeského úãetního standardu ã. 709 – Vlastní zdroje pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, které vedou úãetnictví podle vyhlá‰ky ã. 410/2009 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

103. Zmûna âeského úãetního standardu ã. 710 – Dlouhodob˘ nehmotn˘ majetek a dlouhodob˘ hmotn˘ majetek pro nûkteré vybrané úãetní jednotky, které vedou úãetnictví podle vyhlá‰ky ã. 410/2009 Sb., ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

Naleznete na www.ucetnikavarna.cz/novinky/detail/8013-financni-zpravodaj-cislo-5-2014.

Novelizace ZDPH 1 pro rok 2015 (2016) se zamûfiením na ÚSC 2 a jimi zfiízené PO 3 Ing. Zdenûk Nejezchleb

Konkrétnû se budeme zab˘vat následujícími novelami: zákon ã. 196/2014 Sb., kter˘m se mûní zákon ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ (dále jen „novela ZDPH ã. 196/2014 Sb.“), pracovnû ho mÛÏeme nazvat novelou fie‰ící jednotné správní místo, zákon ã. 262/2014 Sb., kter˘m se mûní zákon ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, a dal‰í související zákony (dále jen „novela ZDPH ã. 262/2014 Sb.“), pracovnû ji mÛÏeme oznaãit jako sazbovou novelu, zákon ã. 360/2014 Sb., kter˘m se mûní zákon ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, a dal‰í související zákony (dále jen „novela ZDPH ã. 360/2014 Sb.“), pro nás z hlediska dal‰ího rozboru klíãová novela.

1. „Malé“ novely ZDPH 1.1 Novela ZDPH ã. 196/2014 Sb. Tato novela se v 99,9 % pfiípadÛ nebude dot˘kat ÚSC a jimi zfiízen˘ch PO. Jedná se o zmûnu vyvolanou úpravou smûrnice EU o DPH4, kdy se v pfiípadû elektronicky poskytovan˘ch sluÏeb (softwarové sluÏby, televizní vysílání…) osobám nepovinn˘m k dani (napfiíklad obãanÛm) v jednotliv˘ch ãlensk˘ch státech místo plnûní fiídí podle odbûratele. Tedy pokud jsou poskytovány takové sluÏby pro obãany Polska, Nûmecka a âeské republiky, je nezbytné provést odvod DPH v pfiíslu‰né zemi podle místa odbûru sluÏby odbûratelem.

Pro zjednodu‰ení se umoÏÀuje, aby se poskytovatel takov˘ch sluÏeb registroval pouze v jednom ãlenském státû (takzvané jednotné správní místo). Právû za tímto úãelem byly do ZDPH vãlenûny § 110–110e (tedy cca 32 pomûrnû rozsáhl˘ch paragrafÛ), které fie‰í správu danû, pokud se takov˘ subjekt bude registrovat v âeské republice.

Pro ÚSC a jimi zfiízené PO je tedy zásadní, Ïe se tûmito nov˘mi ustanoveními tvofiícími podstatnou ãást ZDPH vÛbec nemusí zab˘vat.

1 2 3 4

1.2 Novela ZDPH ã. 262/2014 Sb. Touto novelou zákona se s úãinností od 1. 1. 2015 zavádí takzvaná první sníÏená sazba danû (15 %) a druhá sníÏená sazba danû (10 %). Do zákona byla novû zavedena pfiíloha ã. 3a, která vymezuje seznam zboÏí podléhajícího druhé sníÏené sazbû. ÚSC a jimi zfiízen˘ch PO se t˘ká zafiazení knih do druhé sníÏené sazby DPH. „4901, 4903, 4904 – Ti‰tûné knihy, obrázkové knihy pro dûti; hudebniny, ti‰tûné nebo ruãnû psané, téÏ vázané nebo ilustrované. Mimo zboÏí, kde reklama pfiesahuje 50 % plochy.

Ti‰tûnou knihou se pro úãely zafiazení zboÏí do pfiíslu‰né sazby danû rozumí téÏ knihy reprodukované kopírovacím strojem, pod kontrolou zafiízení pro automatizované zpracování dat, raÏením, fotografováním, fotokopírováním, termokopírováním nebo psaním na psacím stroji.

Obrázkovou knihou pro dûti se pro úãely zafiazení zboÏí do pfiíslu‰né sazby danû rozumí kniha pro dûti, ve které je hlavní náplní ilustrace a text má podruÏn˘ v˘znam.

Reklamou se pro úãely zafiazení zboÏí do pfiíslu‰né sazby danû rozumí reklama podle zákona ã. 40/1995 Sb., o regulaci reklamy a o zmûnû a doplnûní zákona ã. 468/1991 Sb., o provozování rozhlasového a televizního vysílání, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.“ Pozornost je potfieba vûnovat skuteãnosti, Ïe pro zafiazení do druhé sníÏené sazby je nezbytné, aby odpovídal jak ãíseln˘ kód nomenklatury celního sazebníku (4901, 4903 nebo 4904), tak i slovní popis.

Pokud se t˘ká problematiky reklamy, mûlo by se jednat o reklamu mající za cíl podporu podnikatelské ãinnosti.

Pokud je napfiíklad vydána kniha, která bude zároveÀ propagovat místní muzeum krajky provozované mûstem (informace o muzeu, exponátech, otevírací dobû…), nebyla by tato propagace povaÏována za reklamu a kniha by mûla b˘t zafiazena do druhé sníÏené sazby danû (10 %).

zákon ã. 235/2004 Sb., o dani z pfiidané hodnoty, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ územní samosprávné celky pfiíspûvkové organizace daÀ z pfiidané hodnoty

problémy z praxe

Cílem tohoto pfiíspûvku je poskytnout základní pfiehled o novelách ZDPH, které byly pfiijaty ve druhém pololetí roku 2014, s úãinností ãásteãnû od 1. 1. 2015 a ãásteãnû od roku 2016. Vzhledem k tomu, Ïe nelze v roce 2015 vylouãit dal‰í zmûny a doplnûní oblastí, které byly novelizovány s odloÏenou úãinností od 1. 1. 2016, nebudeme dotãená ustanovení rozebírat detailnû, jakkoliv se jim zároveÀ nemÛÏeme vyhnout, neboÈ se jedná o témata klíãová.

13

problémy z praxe

14

Z hlediska ãíselného kódu je potfieba upozornit na dva kódy, které mohou pfiedstavovat hraniãní pfiípady: 4902 – obsahuje noviny a ãasopisy, ty budou zÛstávat v první sníÏené sazbû danû (15 %) – jedná se zejména o vydávání nejrÛznûj‰ích zpravodajÛ obcí, 4905 – obsahuje kartografické v˘robky (napfiíklad mapy…), u nichÏ tedy bude také aplikována sazba DPH ve v˘‰i 15 %. Problémem bude posouzení nûkter˘ch drobn˘ch publikací (broÏur), které jsou na pomezí map a knih. U nich bude rozhodování o tom, zda je to spí‰e kniha, nebo kartografick˘ v˘robek ãasto na osobní stateãnosti jednotliv˘ch plátcÛ.

Od 1. 1. 2015 také budeme muset fie‰it otázku vykazování plnûní ve druhé sníÏené sazbû v rámci pfiiznání k DPH (a to jak na v˘stupu – napfiíklad prodej knih v rámci informaãního centra, tak i na vstupu – nákup takov˘ch knih ãi broÏur, které jsou urãeny k prodeji).

K tomu vydalo dne 25. 11. 2014 Generální finanãní fieditelství následující informaci (zásadní ãást je podtrÏena): „S úãinností od 1. 1. 2015 zavádí novela ZDPH ã. 262/2014 Sb. vedle dosavadní (první) sníÏené sazby DPH ve v˘‰i 15 % také druhou sníÏenou sazbu DPH ve v˘‰i 10 %. Tato druhá sníÏená sazba bude uplatnûna na vybrané poloÏky zboÏí, které budou obsahem pfiílohy ã. 3a k ZDPH. V této souvislosti bude s úãinností od 1. 1. 2015 k dispozici nov˘ tiskopis pfiiznání k DPH. V tomto novém tiskopise DPH dochází pouze k minimálním úpravám, které mají dopad jenom na formální stránku pfiiznání. Struktura pfiiznání zÛstává zachována, obsah jednotliv˘ch kolonek není mûnûn ãi roz‰ifiován.

Zdanitelná plnûní s v˘‰e zmiÀovanou druhou sníÏenou sazbou budou vykazována na fiádcích pro sníÏenou sazbu danû souhrnnû se zdaniteln˘mi plnûními s první sníÏenou sazbou DPH. Tento postup bude uveden ve formuláfii pokynÛ k vyplnûní pfiiznání k dani z pfiidané hodnoty, a to v obecné ãásti.“

2. Novela ã. 360/2014 Sb. 2.1 Zmûny s úãinností od 1. 1. 2016 Zmûny s nejzásadnûj‰ím dopadem pro ÚSC a jimi zfiízené PO mají odloÏenou úãinnost na rok 2016.

Jedná se o oblasti, kdy ze stávajícího textu zákona rozhodnû nejsme schopni vyhodnotit ve‰keré dopady a urãitû bude docházet k upfiesÀování jednotliv˘ch ustanovení

5

datum uskuteãnûní zdanitelného plnûní

prostfiednictvím informací Generálního finanãního fieditelství ãi závûrÛ Koordinaãních v˘borÛ. S ohledem na kontroverznost dan˘ch témat bych ani nevylouãil dal‰í novelizace je‰tû pfied nabytím úãinnosti. Z tûchto dÛvodÛ bych se skuteãnû omezil pouze na rámcov˘ popis zmûn.

Povinnost podávat kontrolní hlá‰ení Jedná se o novou povinnost pro plátce, která je stanovena v § 101c–101i.

Cílem tohoto opatfiení je zabránit takzvan˘m karuselov˘m obchodÛm – tedy situacím, kdy spoleãnost A realizuje plnûní pro spoleãnost B, která uplatÀuje odpoãet DPH. U spoleãnosti A následnû dochází k odãerpání finanãních prostfiedkÛ tak, Ïe tato spoleãnost nemÛÏe odvést daÀ z pfiidané hodnoty, zatímco spoleãnost B si odpoãet DPH inkasuje.

UpozorÀuji, Ïe se nejedná o nástroj, kter˘ automaticky blokuje moÏnost odpoãtu DPH v pfiípadû, Ïe poskytovatel plnûní daÀ neodvedl. Cílem kontrolního hlá‰ení je pouze identifikovat vzájemné vztahy tak, aby finanãní správa mohla „podezfielé obchody odhalit“ a pfiípadnû urãit˘m zpÛsobem zasáhnout (napfiíklad uãinit kroky smûfiující k pozdrÏení platby odpoãtu DPH…).

Ve schválené verzi zákona bohuÏel v porovnání s verzí, která byla odeslána do vnûj‰ího pfiipomínkového fiízení, nikde nenajdeme, jaké údaje má kontrolní hlá‰ení obsahovat. Odstavce 1 a 2 § 101d pouze konstatují: 1) V kontrolním hlá‰ení je plátce povinen uvést pfiedepsané údaje potfiebné pro správu danû.

2) Kontrolní hlá‰ení lze podat pouze elektronicky na elektronickou adresu podatelny zvefiejnûnou správcem danû ve formátu a struktufie zvefiejnûné správcem danû zpÛsobem umoÏÀujícím dálkov˘ pfiístup.

Finanãní správa je tedy podle zákona oprávnûna urãit, jaká data budou sbírána. Ve vztahu k cíli, kter˘ jsem uvedl v˘‰e, se nutnû musí jednat o informace umoÏÀující identifikovat vzájemná plnûní mezi plátci (tedy DIâ druhé strany, DUZP5, ãástka, charakteristika plnûní, otázkou je zda také evidenãní ãíslo daÀového dokladu druhé strany…). Kontrolní hlá‰ení by mûlo obsahovat jak realizovaná plnûní, ze kter˘ch je daÀ odvádûna, tak i zdanitelná plnûní pfiijatá. Pfiitom právû v této oblasti bude dle mého názoru nejzásadnûj‰í, zda do kontrolního hlá‰ení budeme povinni uvádût ve‰kerá plnûní na vstupu, nebo pouze ty pfiípady, u nichÏ je nárokován odpoãet danû (coÏ je u ÚSC a jimi zfiízen˘ch PO skuteãnû podstatn˘ rozdíl ve v˘sledném rozsahu kontrolního hlá‰ení). Kontrolní hlá‰ení by nemûlo poloÏkovû obsahovat

Z hlediska principÛ popsan˘ch v zákonû lze shrnout, Ïe: toto hlá‰ení by mûlo b˘t podáváno striktnû elektronicky [stejn˘mi prostfiedky, jako je dnes podáván v˘pis z evidence k plnûním v reÏimu pfienesené daÀové povinnosti (dále jen „PDP“)], vznikem povinnosti podávání tohoto kontrolního hlá‰ení dojde ke zru‰ení povinnosti podávat v˘pis z evidence k plnûním v reÏimu PDP, neboÈ údaje k plnûním v reÏimu PDP budou zahrnuty do kontrolního hlá‰ení, u právnick˘ch osob je stanoveno, Ïe i ãtvrtletní plátci DPH by mûli podávat toto hlá‰ení mûsíãnû, a to do 25. dne následujícího mûsíce, nepodání hlá‰ení je spojeno s pomûrnû znaãn˘mi sankãními platbami (§ 101h) – napfiíklad pozdní podání, pokud je podání uãinûno bez v˘zvy správce danû ve v˘‰i 1 000 Kã, u pozdního podání na v˘zvu správce danû 10 000 Kã, sankce ve v˘‰i 30 000 Kã, pokud na v˘zvu správce danû nedojde k opravû, potvrzení ãi doplnûní údajÛ apod.; bohuÏel v zákonû vÛbec není o‰etfieno, jak budou fie‰eny sporné pfiípady, které jiÏ nyní dÛvûrnû známe z reÏimu PDP (chyby ve vystavení dokladÛ dodavatelem, chybné nevystavování dokladÛ…).

Osobnû povaÏuji povinnosti t˘kající se podávání kontrolních hlá‰ení za potenciálnû nejzásadnûj‰í zmûnu systému pro rok 2016. Nezb˘vá neÏ doufat, Ïe finanãní správa co nejdfiíve zvefiejní strukturu poÏadovan˘ch dat, aby se plátci DPH mohli na tuto zmûnu co nejdfiíve pfiipravit.

Podmínky pro osvobození od danû z pfievodu nemovitostí Kompletní zmûnou prochází § 56 ZDPH. Tato zmûna mûla pÛvodnû platit jiÏ od 1. 1. 2015, nicménû na základû pozmûÀovacího návrhu Senátu do‰lo k odloÏení úãinnosti o 1 rok.

V souvislosti s touto zmûnou je potfieba prvotnû upozornit, Ïe na‰e pÛvodní úprava (tedy i úprava platná pro rok 2015) je zejména v pfiípadû stanovení rozsahu pozemkÛ, jejichÏ pfievody by mûly podléhat dani, nekonzistentní se smyslem smûrnice EU. Cílem smûrnice je totiÏ to, aby pfiedmûtem danû byly ve‰keré pozemky, které jsou urãeny k zastavûní. V podmínkách âeské republiky ale dlouhodobû pracujeme s úpravou, která u vût‰iny

pozemkÛ urãen˘ch k zastavûní umoÏÀuje realizovat jejich pfievody osvobozenû od danû z pfiidané hodnoty.

Na druhou stranu najdeme pfii striktní aplikaci zákona v podmínkách roku 2014 a 2015 situace, kdy by podle na‰í národní úpravy mûly b˘t zdanûny pfievody pozemkÛ, které k zastavûní urãeny nejsou, a to jen díky umístûní stavby na dan˘ pozemek bez toho, aby tato stavba ovlivÀovala vyuÏití daného pozemku (resp. smûfiovala k dal‰ímu zastavûní tohoto pozemku) – napfiíklad v pfiípadû novostavby plynovodu pfies pole apod.

Z tohoto pohledu je tedy nezbytné konstatovat, Ïe jakkoliv je to nepfiíjemné, je pfiijatá novela DPH pfies v‰echny problémy s ní spojené nutností a âeské republice nezb˘vala jiná cesta, neÏ pÛvodní úpravu nahradit. Pfies v˘hrady ke konkrétním nejasnostem uveden˘m v novém § 56, ale nelze zpochybnit základní smûr, kter˘m se § 56 vydal.

V následujících bodech bych chtûl shrnout alespoÀ základní zmûny, které z novely ZDPH vypl˘vají: Z pohledu na‰eho souãasného testování zastavûnosti ãi nezastavûnosti pozemku budeme novû pracovat s tím, zda pozemek tvofií ãi netvofií funkãní celek se stavbou. Tato my‰lenka v sobû skr˘vá dvû podstatné zmûny: a) Tuto podmínku nebudou ovlivÀovat stavby neslouÏící k vyuÏití pro dan˘ pozemek (tedy tfieba stavba plynovodu taÏeného pfies cíp pole, které je pfiedmûtem pfievodu z obce na místní zemûdûlské druÏstvo). b) U testování této podmínky nebude klíãové, zda se konkrétní stavba nachází na konkrétním parcelním ãísle. DÛleÏité bude, zda dan˘ pozemek tvofií funkãní celek s konkrétní stavbou – tedy daÀov˘ osud pozemku mohou ovlivÀovat i stavby umístûné napfiíklad na sousedním pozemku, pokud pozemek, kter˘ je pfiedmûtem pfievodu, tvofií funkãní celek s dan˘m pozemkem. Pfiitom pozemek tvofiící funkãní celek se stavbou je novû vymezen v § 48 odst. 3 zákona.

Novû je definován pro úãely danû z pfiidané hodnoty stavební pozemek. PÛvodní úprava pracovala s variantou, Ïe se jedná o nezastavûn˘ pozemek, u nûhoÏ existuje platné stavební povolení na umístûní stavby na tomto pozemku. Tento pomûrnû málo pravdûpodobn˘ jev se roz‰ifiuje o pfiípady, kdy byly v okolí tohoto pozemku (pfiípadnû na tomto pozemku) provedeny stavební úpravy s cílem umístûní stavby na tomto pozemku – tedy typicky ve‰keré pfiípravy

problémy z praxe

pfiípady, u nichÏ je vystaven zjednodu‰en˘ daÀov˘ doklad, coÏ má samozfiejmû jasnou logiku, neboÈ u zjednodu‰en˘ch daÀov˘ch dokladÛ neidentifikujeme partnera plnûní.

15

problémy z praxe

spoãívající ve v˘stavbû sítí pro pozemky urãené k v˘stavbû rodinn˘ch domkÛ. Dokonce i realizace správních úkonÛ za úãelem zhotovení stavby na pozemku má vést k tomu, Ïe by se jiÏ mûlo jednat o pozemek stavební.

16

Ve vazbû na uvedené dvû charakteristiky si pak mÛÏeme uvést první moÏnost, kdy bude moÏno osvobodit pfievod pozemku od danû – tedy jedná se o pozemek netvofiící funkãní celek se stavbou pevnû spojenou se zemí, kter˘ zároveÀ není stavebním pozemkem (viz § 56 odst. 1).

Dal‰í osvobození se pak t˘ká moÏnosti osvobodit pfievody takzvan˘ch vybran˘ch nemovit˘ch vûcí (zjednodu‰enû ve vazbû na § 56 odst. 4 lze uvést, Ïe se jedná buì o pfievody pozemkÛ tvofiících funkãní celek se stavbou, nebo pfievody staveb). Zákon nadále poãítá s 5 letou testovací lhÛtou pro „novostavby“ (tedy u novostaveb, pfiípadnû pozemkÛ tvofiících funkãní celek s novostavbou, je nezbytné pfii pfievodu odvést daÀ), dle mého názoru ale podstatn˘m zpÛsobem roz‰ifiuje pfiípady, kdy se o novostavbu bude jednat.

Zákon totiÏ novû pracuje s pfiedpokladem, Ïe se testovací lhÛta poãítá od kolaudace (ãi ohlá‰ení zámûru zapoãít s uÏíváním nebo oznámení zmûny uÏívání) po podstatné zmûnû. Zákon pfiitom, dle mého názoru chybnû, nijak nespecifikuje, co se danou podstatnou zmûnou myslí. Z dÛvodové zprávy by vypl˘valo, Ïe by se jednalo nejen o zásahy smûfiující ke zmûnû zpÛsobu uÏívání (rekolaudace…), ale i o pfiípady podstatného zv˘‰ení hodnoty (tedy modernizace…) bez naznaãení, kde by tato finanãní hranice mohla leÏet.

Poslední novinkou je § 56 odst. 5, kter˘ umoÏÀuje, aby v pfiípadû pfievodÛ nemovitostí osvobozen˘ch buì podle § 56 odst. 1, nebo odst. 3, byl dan˘ pfievod realizován jako zdaÀované plnûní. Pfiitom pokud je prodej realizován plátci, jednalo by se o plnûní v reÏimu pfienesené daÀové povinnosti a nabyvatel by s aplikací § 56 odst. 5 musel souhlasit.

Celkovû lze tedy konstatovat, Ïe u § 56 je naprosto nezbytné v prÛbûhu roku 2015 ze strany finanãní správy zpfiesnit ãi vymezit nûkteré pojmy (zejména vymezení pojmu „podstatná zmûna“, „správní úkon“ ãi „okolí pozemku“). Zda se tak stane prostfiednictvím informace Generálního finanãního fieditelství ãi dal‰í novelizací zákona, asi není v tento moment tak zásadní.

2.2 Zmûny s úãinností od 1. 1. 2015 Zmûny t˘kající se v˘‰e obratu a jeho stanovování Asi nejzásadnûj‰í zmûnou zákona v ãásti úãinné od 1. 1. 2015 jsou pro ÚSC a jimi zfiízené PO zmûny t˘kající

se stanovení obratu a hranice pro povinnou registraci.

Prvotnû do‰lo ke zru‰ení sníÏení hranice obratu nad

750 000 Kã, které by v pfiípadû nepfiijetí této novely platilo od 1. 1. 2015. Hranice pro povinnou registraci k dani z pfiidané hodnoty tak zÛstává na úrovni 1 mil. Kã za 12 po sobû jdoucích mûsícÛ.

Do‰lo k opravû chyby, kterou pfiinesla novela ZDPH úãinná od 1. 1. 2014, kdy z plnûní naãítan˘ch do obratu do‰lo omylem k vyjmutí nájmÛ osvobozen˘ch od danû podle § 56a. Novelou se nájmy osvobozené od danû novû zpátky naãítají do obratu. To, jak˘m zpÛsobem bude realizován pfiechod mezi star˘m a nov˘m znûním, je uvedeno v bodu 2 pfiechodn˘ch ustanovení zákona. „2. Pro stanovení obratu pro úãely zákona ã. 235/2004 Sb., ve znûní úãinném ode dne nabytí úãinnosti tohoto zákona, se v pfiípadû kalendáfiních mûsícÛ pfiede dnem nabytí úãinnosti tohoto zákona postupuje podle § 4a odst. 1 zákona ã. 235/2004 Sb., ve znûní úãinném pfiede dnem nabytí úãinnosti tohoto zákona.“

Pfiíklad Obec stanovuje obrat k 28. 2. 2015. Tedy za období 1. 3. 2014–31. 12. 2014 plnûní bez nájemného osvobozeného od DPH, od 1. 1. 2015 do 28. 2. 2015 potom vãetnû nájemného. Na konci roku 2015 pak budou pfii testování obratu jiÏ nabíhat jen mûsíce za rok 2015 – – tedy jiÏ kompletnû s nájemn˘m osvobozen˘m od danû.

V této souvislosti je nezbytné upozornit na skuteãnost, Ïe fiada mûst – mûsíãních plátcÛ DPH, má za rok 2014 díky v˘‰e zmínûné chybû obrat niωí neÏ 10 mil. Kã a pro rok 2015 by tak mohly pfiejít na ãtvrtletní zdaÀovací období (aby se za rok 2016 tato mûsta zase vrátila k mûsíãnímu plátcovství díky opûtovnému napoãítávání nájemného do obratu). V tomto pfiípadû je ale nezbytné v pfiiznání za prosinec 2014 vyplnit do kolonky „Kód zdaÀovacího období následujícího roku“ písmeno Q, které znaãí pfiechod od mûsíãního plátcovství ke ãtvrtletnímu.

Je také vhodné pfiipravit pro finanãní úfiad i vysvûtlení, proã obrat klesl (tedy zejména rozbor nábûhu plnûní na fi. 50 daÀového pfiiznání).

se o zastavûn˘ pozemek pfiiléhající ke stavbû. U tohoto pozemku se vÏdy uplatní stejná sazba danû jako u stavby, se kterou tento pozemek tvofií funkãní celek.

Stavbou, která slouÏí k vyuÏití stavby bytového domu nebo rodinného domu a je zfiízena na pozemku, kter˘ s touto stavbou tvofií funkãní celek je napfiíklad oplocení, studna, garáÏ… (to, co bylo „pfiíslu‰enstvím“ bytového domu nebo rodinného domu). Funkãní celek se stavbou netvofií inÏen˘rská síÈ, která je ve vlastnictví jiné osoby neÏ vlastníka pozemku.“

ProtoÏe se jedná o ustanovení dosti sloÏité, povaÏuji za vhodné k tomu dále poukázat na dÛvodovou zprávu:

Bylo by urãitû vhodné v‰imnout si dvou zmûn v porovnání se stavem platn˘m do roku 2013. a) Do konce roku 2013 nebylo moÏné aplikovat sníÏenou sazbu danû na opravy ãi v˘stavbu plo‰n˘ch staveb, které sice byly urãeny k uÏívání s bytov˘m domem, nicménû právnû se nejednalo o samostatné stavby, neboÈ byly souãástí pozemkÛ (zpevnûné plochy u bytov˘ch domÛ). Nynûj‰í zákon v‰ak beze sporu zahrnuje i tyto stavby do sníÏené sazby, pokud jsou naplnûny podmínky podle § 48 odst. 2 písm. c). b) Zákon zdÛrazÀuje, Ïe nebude moÏné aplikovat sníÏenou sazbu u pfiípojek inÏen˘rsk˘ch sítí, pokud nebude shodn˘ vlastník pozemku a dané pfiípojky. To nastane v pfiípadech, kdy v rámci budování kanalizace bude obec budovat pfiípojky, které budou v jejím vlastnictví (pfiípadnû budou ve vlastnictví obce v dobû v˘stavby). V tûchto pfiípadech by mûla b˘t dodavatelem stavebních prací aplikována základní sazba DPH (s v˘jimkou pfiípadÛ, kdy by se pfiípojka pfiivádûla k bytovému domu ve vlastnictví obce stojícím na pozemku obce), resp. v pfiípadû aplikace reÏimu PDP by obec toto mûla prodaÀovat v základní sazbû.

Jen na okraj musím podotknout, Ïe toto ustanovení nepovaÏuji za úplnû nej‰Èastnûj‰í, neboÈ nepamatuje na situace, kdy dobíhá stav moÏn˘ podle pfiedchozího obãanského zákoníku8 – tedy, Ïe vlastník stavby je rozdíln˘ od vlastníka pozemku. Dle mého názoru by bylo logiãtûj‰í, kdyby se v tûchto pfiípadech fie‰il funkãní celek ve vazbû na vlastnictví domu, nikoliv pozemku.

„V písm. c) je novû, v souladu s nov˘m obãansk˘m zákoníkem, bez vûcné zmûny, definována stavba, která byla podle dosavadních pfiedpisÛ pfiíslu‰enstvím bytového nebo rodinného domu. Tato stavba je novû definována za pomoci definice pozemku, kter˘ tvofií funkãní celek se stavbou spojenou se zemí pevn˘m základem. Pozemek, kter˘ tvofií funkãní celek se stavbou pevnû spojenou se zemí plní roli pfiiléhajícího pozemku. Jedná

Na závûr k problematice „pfiíslu‰enství“ je potfieba je‰tû upozornit na to, Ïe stejná konstrukce platí podle § 48 odst. 5 písmeno l) i u staveb slouÏících k vyuÏití staveb pro sociální bydlení (napfiíklad vedlej‰í stavby v areálech domovÛ pro seniory).

Technická zmûna v˘poãtu v˘mûr (podlahová plocha bytu) – novû by se mûla poãítat ne ze souãtu v˘mûr jednotliv˘ch prostor (tedy ná‰lapná plocha bez stûn),

„c) stavba, která: 1. slouÏí k vyuÏití stavby bytového domu nebo stavby rodinného domu a 2. je zfiízena na pozemku, kter˘ tvofií funkãní celek s touto stavbou bytového nebo rodinného domu.“ K tomu je dále nutno upozornit na § 48 odst. 3 definující pozemek tvofiící funkãní celek se stavbou. „(3) Pozemkem, kter˘ tvofií funkãní celek se stavbou pevnû spojenou se zemí, se pro úãely danû z pfiidané hodnoty rozumí pozemek, kter˘ slouÏí k provozu stavby pevnû spojené se zemí nebo k plnûní její funkce, nebo kter˘ je vyuÏíván spolu s takovou stavbou. Touto stavbou není inÏen˘rská síÈ ve vlastnictví jiné osoby neÏ vlastníka pozemku.“

7 8

zákon ã. 89/2012 Sb., obãansk˘ zákoník zákon ã. 40/1964 Sb., obãansk˘ zákoník (zru‰en)

problémy z praxe

Upfiesnûní podmínek pro aplikaci první sníÏené sazby u bytové v˘stavby V novele zákona dále do‰lo ke zmûnám v § 48 a § 48a, které fie‰ily, za jak˘ch okolností se aplikuje sníÏená sazba DPH u stavebních prací t˘kajících se bydlení. Zásadní zmûny jsou následující: Prvotnû byla zmûnûna logika celého ustanovení, kdy pÛvodní § 48 fie‰il problematiku bydlení obecnû a § 48a pak problematiku sociálního bydlení, coÏ nûkdy pfiiná‰elo interpretaãní zmatky. Nová struktura je taková, Ïe § 48 fie‰í práce na dokonãené stavbû (tedy pfiípady oprav, technick˘ch zhodnocení) a § 49 fie‰í problematiku nové v˘stavby pro sociální bydlení.

Do‰lo k odstranûní problému z roku 2014, kdy ve vazbû na zmûny vyvolané NOZ7 nebyla v ZDPH o‰etfiena otázka sazeb DPH u stavebních prací na „pfiíslu‰enství“ stavby pro bydlení. V praxi se sice postupovalo tradiãním zpÛsobem vycházejícím ze stavu roku 2013 a pfiedcházejících, nicménû bez fiádného právního podkladu. Do § 48 odst. 2 bylo definováno, Ïe stavbou pro bydlení se mimo jiné rozumí:

17

tipy na ‰kolení

18

ale z celkové plochy vãetnû vnitfiních stûn. Na druhou stranu by se do v˘poãtu nemûlo zahrnovat jiÏ pfiíslu‰enství (napfiíklad sklep). ByÈ se domnívám, Ïe dopady nebudou velké, je moÏné, Ïe u domÛ, které byly na hranici mezi bytov˘mi a nebytov˘mi domy (neboÈ prostory urãené k bydlení byly zhruba stejné jako prostory ostatní), mÛÏe touto zmûnou dojít k nutnosti pfieklasifikovat pÛvodní bytové domy na nebytové a naopak. Tedy u tûchto hraniãních situací doporuãuji pro rok 2015 provést pfiepoãet a nové testování, zda se jedná o bytov˘ ãi nebytov˘ dÛm.

Problematika pfiípadÛ pro aplikaci PDP Podstatn˘m zpÛsobem se mûní struktura § 92a a následujících, které se t˘kají problematiky PDP. Pro ÚSC a jimi zfiízené PO nejsou tyto zmûny tak zásadní, povaÏuji ale za vhodné alespoÀ vysvûtlit základní logiku novely ZDPH. a) Nové rozdûlení plnûní zahrnovan˘ch do reÏimu PDP Tato plnûní jsou novû rozdûlena do následujících tfií skupin: Pfiípady trvale zafiazené do reÏimu PDP na základû zákona – zde najdeme pro nás klíãové dodávky stavebních prací ãi dodání druhotn˘ch surovin.

Jak jsem jiÏ avizoval u zmûn t˘kajících se § 56, novû se do zákona dostává tato povinnost i v pfiípadech, kdy se rozhodneme neaplikovat osvobození podle § 56 odst. 5 zákona (toto bude ale platit aÏ od roku 2016).

Pfiípady zafiazené do pfiílohy ã. 6 zákona, u nichÏ mÛÏe vláda sv˘m nafiízením stanovit, Ïe bude aplikován reÏim PDP (tedy pfiíloha ã. 6 stanoví maximální moÏn˘ rozsah pfiípadÛ a nafiízení vlády z nich vybere, ve kter˘ch konkrétních pfiípadech se toto bude aplikovat). Uvedeme si konkrétní pfiíklad – pfiíloha ã. 6 stanoví, Ïe do tohoto reÏimu

spadá napfiíklad dodání mobilních telefonÛ. Nafiízení vlády vydané pod ãíslem 361/2014 Sb., o stanovení dodání zboÏí nebo poskytnutí sluÏby pro pouÏití reÏimu PDP urãuje, Ïe se to bude t˘kat dodávek mobilních telefonÛ v hodnotû pfievy‰ující 100 000 Kã. Tedy, byÈ by se toto ustanovení podle návrhu zákona mohlo ÚSC ãi jejich PO t˘kat, vzhledem k finanãní hranici uvedené v nafiízení vlády nebude pravdûpodobnû tato zmûna pro nás relevantní.

V pfiíloze ã. 6 jsou mimo jiné uvedeny pfiípady dodávek laptopÛ, tabletÛ, ãi nûkter˘ch zemûdûlsk˘ch komodit.

Plnûní zafiazená do takzvaného mechanismu rychlé reakce, u nichÏ na dobu maximálnû 9 mûsícÛ bude moci vláda sv˘m nafiízením stanovit, Ïe i v tûchto pfiípadech bude reÏim PDP aplikován.

Podmínkou ale je, Ïe toto bude pro konkrétní komoditu povoleno ze strany EU. Samozfiejmû v tomto pfiípadû mohu nyní jen tûÏko odhadovat, jak se situace vyvine a zda tento institut bude skuteãnû vyuÏíván. b) Zákonem je novû definována moÏnost nechat si závaznû posoudit, zda urãité plnûní podléhá reÏimu PDP ãi nikoliv (dfiíve bylo závazné posouzení omezeno pouze na pfiípady dodávek druhotn˘ch surovin). V praxi se ale domnívám, Ïe podávání závazn˘ch posouzení nebude pfiíli‰ ãasté, neboÈ finanãní správa neustále i u stavebních prací propaguje reÏim „pokud si nejsi jist, zda plnûní reÏimu PDP podléhá ãi nikoliv, aplikuj reÏim PDP“. To je ostatnû zopakováno i v dÛvodové zprávû k této novele ZDPH s odkazem na § 92e odst.

2 (pro pfiípad stavebních prací). ByÈ toto ustanovení dle mého názoru v˘‰e uvedené vÛbec neuvádí (ustanovení pracuje jen s problematikou vedlej‰ích plnûní), stává se takov˘ postup relativnû zaÏitou praxí a potom je zbyteãné Ïádat o závazná posouzení.

Tipy na ‰kolení – 1. VOX a. s.

ZÁKON O KYBERNETICKÉ BEZPEâNOSTI Nová úprava kybernetické bezpeãnosti v úãinnosti od 1. 1. 2015 TERMÍN: 22. 1. 2015 P¤EDNÁ·Í: Mgr. Jifií Mal˘ (fieditel odboru právního a legislativního Národního bezpeãnostního úfiadu) KÓD: 506000 CENA: 1 890 Kã ÚâETNÍ ZÁVùRKA PRO NESTÁTNÍ NEZISKOVÉ ORGANIZACE, SESTAVENÍ P¤IZNÁNÍ K DANI Z P¤ÍJMU PRÁVNICK¯CH OSOB TERMÍN: 30. 1. 2015 P¤EDNÁ·Í: Ing. Dagmar Beránková (auditorka a daÀová poradkynû) KÓD: 1506020 CENA: 1 990 Kã *ceny jsou uvedeny bez DPH

Novou produktovou nabídku vzdûlávacích kurzÛ a semináfiÛ spoleãnosti 1. VOX a.s. najdete na www.vox.cz.

Zmûny ve zdravotním poji‰tûní od 1. 1. 2015 Ing. Antonín Danûk

V následujícím textu se zamûfiíme pfiedev‰ím na zmûny v zákonech ã. 592/1992 Sb.1 a 48/1997 Sb.2, ke kter˘m dochází ve zdravotním poji‰tûní s úãinností od 1. 1. 2015.

Podle § 3 odst. 1 zákona ã. 592/1992 Sb. je vymûfiovacím základem zamûstnance úhrn pfiíjmÛ ze závislé ãinnosti, které jsou nebo by byly, pokud by podléhaly zdanûní v âeské republice, pfiedmûtem danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob podle ZDP3 a nejsou od této danû osvobozeny a které mu zamûstnavatel zúãtoval v souvislosti se zamûstnáním. Zúãtovan˘m pfiíjmem se pro tyto úãely rozumí plnûní, které bylo v penûÏní nebo nepenûÏní formû nebo formou v˘hody poskytnuto zamûstnavatelem zamûstnanci, nebo pfiedáno v jeho prospûch, popfiípadû pfiipsáno k jeho dobru, anebo spoãívá v jiné formû plnûní provádûné zamûstnavatelem za zamûstnance.

PfiíjmÛm, které podléhají dani z pfiíjmÛ, se od 1. 1. 2015 kladou na roveÀ téÏ pfiíjmy, které by této dani podléhaly, pokud by byl pfiíjem zdaÀován v âeské republice. Toto pravidlo se uplatní pfiedev‰ím v pfiípadech, kdy se pfiíjem podle mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanûní nezdaÀuje podle právních pfiedpisÛ platn˘ch v âeské republice, ale pfiíslu‰n˘ zamûstnanec je úãasten zdravotního poji‰tûní v âeské republice a zamûstnavatel proto podle koordinaãních pravidel EU odvádí pojistné na zdravotním poji‰tûní podle ãesk˘ch právních pfiedpisÛ.

Stejn˘ postup se uplatÀuje jiÏ pfii stanovení vymûfiovacího základu zamûstnance podle § 5 odst. 1 zákona ã. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpeãení a pfiíspûvku na státní politiku zamûstnanosti, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ.

Touto formulací je rovnûÏ vypu‰tûno osvobození náhrad v˘dajÛ poskytovan˘ch procentem z platové základny pfiedstavitelÛm státní moci a nûkter˘m státním orgánÛm a soudcÛm podle zákona ã. 236/1995 Sb., o platu a dal‰ích náleÏitostech spojen˘ch s v˘konem funkce pfiedstavitelÛ státní moci a nûkter˘ch státních orgánÛ a soudcÛ a poslancÛ Evropského parlamentu, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, které bylo úãinné v letech 2013 a 2014.

1 2

3 4

Plnûní nezahrnovaná do vymûfiovacího základu zamûstnance V˘ãet tûchto plnûní je uveden v § 3 odst. 2 zákona ã. 592/1992 Sb. a s úãinností od 1. 1. 2015 je znûní tohoto ustanovení následující: Vymûfiovací základ zamûstnance se podle odst. 1 sniÏuje o: a) náhradu ‰kody podle zákoníku práce4 a právních pfiedpisÛ upravujících sluÏební pomûry, b) odstupné a dal‰í odstupné, odchodné a odbytné, na která vznikl nárok podle zvlá‰tních právních pfiedpisÛ, a odmûna pfii skonãení funkãního období, na kterou vznikl nárok podle zvlá‰tních právních pfiedpisÛ, c) vûrnostní pfiídavek horníkÛ, d) plnûní, které bylo poskytnuto poÏivateli starobního dÛchodu nebo invalidního dÛchodu pro invaliditu tfietího stupnû po uplynutí jednoho roku ode dne skonãení zamûstnání, e) jednorázovou sociální v˘pomoc poskytnutou zamûstnanci k pfieklenutí jeho mimofiádnû obtíÏn˘ch pomûrÛ vznikl˘ch v dÛsledku Ïivelní pohromy, poÏáru, ekologické nebo prÛmyslové havárie nebo jiné mimofiádnû závaÏné události.

Na rozdíl od pfiedcházejícího odst. 1 upraven˘ § 3 odst. 2 taxativnû vyjmenovává plnûní, ze kter˘ch se pojistné na zdravotní poji‰tûní neodvádí. Kromû drobné terminologické zmûny v úvodu tohoto odstavce obsahuje toto zákonné ustanovení pozmûnûn˘ v˘ãet plnûní, která sniÏují vymûfiovací základ zamûstnance. Ve srovnání s právní úpravou platnou do konce roku 2014: se v písm. a) doplÀuje, Ïe do vymûfiovacího základu zamûstnance se – mimo náhrady ‰kody podle zákoníku práce – nezahrnuje ani náhrada ‰kody podle právních pfiedpisÛ upravujících sluÏební pomûry, je zcela vypu‰tûno dosavadní písm. d), takÏe do vymûfiovacího základu zamûstnance se zapoãte i kaÏdá odmûna vyplacená podle zákona ã. 527/1990 Sb., o vynálezech a zlep‰ovacích návrzích, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, bez ohledu na to, zda vytvofiení

zákon ã. 592/1992 Sb., o pojistném na vefiejné zdravotní poji‰tûní, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ zákon ã. 48/1997 Sb., o vefiejném zdravotním poji‰tûní a o zmûnû a doplnûní nûkter˘ch souvisejících zákonÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ zákon ã. 586/1992 Sb., o daních z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ zákon ã. 262/2006 Sb., zákoník práce, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ

problémy z praxe

Vymûfiovací základ zamûstnance

19

a uplatnûní vynálezu nebo zlep‰ovacího návrhu mûlo ãi nemûlo souvislost s v˘konem zamûstnání.

problémy z praxe

Pfiíjmy zúãtované po skonãení zamûstnání

20

Podle § 3 odst. 3 zákona ã. 592/1992 Sb. platí, Ïe pro stanovení vymûfiovacího základu zamûstnance, kterému byly zúãtovány pfiíjmy po skonãení zamûstnání, se pouÏijí v § 3 odst. 1 a 2 obdobnû. To znamená, Ïe z pfiíjmÛ zúãtovan˘ch po skonãení zamûstnání se pojistné buì odvede (jedná-li se o pfiíjmy podle § 3 odst. 1) nebo neodvede (pokud se jedná o pfiíjmy podle § 3 odst. 2).

Neplacené volno a neomluvená absence Zákon ã. 267/2014 Sb., kter˘m se mûní zákon ã. 586/1992 Sb., o daních z pfiíjmÛ, ve znûní pozdûj‰ích pfiedpisÛ, a dal‰í související zákony,5 mûní v ãásti jedenácté zcela zásadním zpÛsobem problematiku placení pojistného v pfiípadû neplaceného volna poskytnutého zamûstnanci, nebo pfii vykázané neomluvené absenci.

Do konce roku 2014 platilo, Ïe neplacené volno (pracovní volno bez náhrady pfiíjmu) a neomluvená absence zakládaly povinnost zamûstnavatele odvést pojistné.

V tomto smûru bylo v˘jimkou pouze neodvádûní pojistného z neplaceného volna v pfiípadû osob nebo situací vyjmenovan˘ch v § 3 odst. 5 písm. a)–c) zákona ã. 592/1992 Sb., kdy se napfiíklad jednalo o osoby, za které platí pojistné stát. Mimoto ustanovení § 9 odst. 3 zákona ã. 48/1997 Sb. dávalo zamûstnavateli moÏnost uzavfiít se zamûstnancem písemnou smlouvu ve vûci úhrady dvou tfietin pojistného zamûstnavatelem standardnû hrazeného v pfiípadû neplaceného volna v tom smyslu, Ïe tyto dvû tfietiny mohl buì zcela, nebo zãásti uhradit zamûstnanec. Naopak v pfiípadû vykázané neomluvené absence platil ve‰keré pojistné zamûstnanec (prostfiednictvím zamûstnavatele), zde Ïádné v˘jimky nebyly.

S úãinností od 1. 1. 2015 jsou zru‰ena ustanovení § 3 odst. 5 zákona ã. 592/1992 Sb. a § 9 odst. 3 zákona ã. 48/1997 Sb. v podobû platné do konce roku 2014.

Tato skuteãnost mimo jiné znamená, Ïe se z obecného pohledu novû neplatí pojistné z neplaceného volna a ani pfii neomluvené absenci, av‰ak zamûstnavatel musí zabezpeãit dodrÏení minimálního vymûfiovacího základu zamûstnance, resp. jeho pomûrné ãásti tehdy, pokud pro zamûstnance (a zamûstnavatele) povinné minimum ve zdravotním poji‰tûní platí.

5

Naopak, nemusí-li b˘t zákonné minimum u zamûstnance dodrÏeno (§ 3 odst. 8 zákona ã. 592/1992 Sb.), pak se v pfiípadû neplaceného volna nebo neomluvené absence k zákonnému minimu nepfiihlíÏí a vymûfiovacím základem je buì: dosaÏen˘ pfiíjem (od data 1. 1. 2015 i niωí neÏ 9 200 Kã), nebo není odvedeno Ïádné pojistné – napfiíklad v pfiípadû trvání neplaceného volna po cel˘ kalendáfiní mûsíc tfieba u poÏivatele nûkterého z dÛchodÛ.

Pfiíjem vyplácen˘ v cizí mûnû Pokud je zamûstnanci dle § 3 odst. 5 zákona ã. 592/1992 Sb. vyplácen pfiíjem v cizí mûnû, pfiepoãte se na ãeskou mûnu zpÛsobem stanoven˘m ZDP. Zamûstnavatel je povinen vést ve sv˘ch záznamech pro stanovení a odvod pojistného kurz, kter˘ pouÏil.

Pracovní vztah uzavfien˘ podle cizích právních pfiedpisÛ a pojistné Vymûfiovacím základem pojistného u pracovníka v pracovním vztahu uzavfieném podle cizích právních pfiedpisÛ je úhrn pfiíjmÛ zúãtovan˘ch mu zamûstnavatelem v souvislosti s tímto pracovním vztahem, a to ve v˘‰i, ve které jsou nebo by byly pfiedmûtem danû z pfiíjmÛ fyzick˘ch osob podle ZDP, s v˘jimkou: pfiíjmÛ, které tomuto pracovníkovi nahrazují v˘daje jím za zamûstnavatele vynaloÏené v souvislosti s tímto pracovním vztahem, ‰kodou vzniklou v souvislosti s tímto pracovním vztahem a pfiíjmÛ uveden˘ch v § 3 odst. 2 zákona ã. 592/1992 Sb. Touto zmûnou dochází k odstranûní urãité diskriminace u tûchto pracovnûprávních vztahÛ, neboÈ ve znûní úãinném do konce roku 2014 se z plnûní vyjmenovan˘ch v § 3 odst. 2 nezahrnovaly do vymûfiovacího základu pouze: jednorázová sociální v˘pomoc poskytnutá zamûstnanci k pfieklenutí jeho mimofiádnû obtíÏn˘ch pomûrÛ vznikl˘ch v dÛsledku Ïivelní pohromy, poÏáru, ekologické nebo prÛmyslové havárie nebo jiné mimofiádnû závaÏné události, plnûní, které bylo poskytnuto poÏivateli starobního dÛchodu nebo invalidního dÛchodu pro invaliditu tfietího stupnû po uplynutí jednoho roku ode dne skonãení zamûstnání.

Ustanovení ãástí patnácté aÏ osmnácté nab˘vají úãinnosti 31. 12. 2014. Ostatní ustanovení zákona nab˘vají úãinnosti 1. 1. 2015.

Maximální vymûfiovací základ DÛleÏitá zmûna úãinná od 1. 1. 2015 spoãívá ve skuteãnosti, Ïe pfiíslu‰ná ustanovení t˘kající se maximálního vymûfiovacího základu jsou v zákonû ã. 592/1992 Sb. v § 3 a 3a vypu‰tûna (vãetnû zru‰ení § 3d), coÏ znamená, Ïe „strop“ pfii odvodu pojistného není nadále urãen.

Naposledy bylo pojistné do stanovené v˘‰e maxima odvádûno ve zdravotním poji‰tûní v roce 2012.

V roce 2015 tak budou zdravotní poji‰Èovny s ohledem na promlãecí dobu fie‰it pfiípadnû podané Ïádosti zamûstnance o vrácení pfieplatku na pojistném z titulu pfiekroãení maximálního vymûfiovacího základu, kter˘ vznikl v nûkterém z rokÛ 2010–2012. Nárok na vrácení pfieplatku za roky 2008 a 2009 je v roce 2015 jiÏ promlãen.

S úãinností od 1. 1. 2015 je tak ve zdravotním poji‰tûní maximální vymûfiovací základ v komplexní podobû zru‰en.

Dohody o pracích konan˘ch mimo pracovní pomûr Pro vznik zamûstnání podle zdravotního poji‰tûní nebyla do konce roku 2014 právní opora pro sãítání více pfiíjmÛ na základû dohod o provedení práce nebo dohod o pracovní ãinnosti u jednoho zamûstnavatele. Novelizované ustanovení § 5 písm. a) zákona ã. 48/1997 Sb. upravuje body 3 a 5 v tom smyslu, Ïe s úãinností od 1. 1. 2015 se pro úãely zdravotního poji‰tûní povaÏuje za zamûstnance fyzická osoba, které plynou nebo by mûly plynout pfiíjmy ze závislé ãinnosti podle ZDP, s v˘jimkou: Osoby ãinné na základû dohody o provedení práce, popfiípadû více dohod o provedení práce u jednoho zamûstnavatele, pokud úhrn pfiíjmÛ z takov˘ch dohod v kalendáfiním mûsíci nedosáhl pfiíjmu ve v˘‰i ãástky, jeÏ je podmínkou pro úãast takové osoby na nemocenském poji‰tûní podle zákona upravujícího nemocenské poji‰tûní (tzv. zapoãitateln˘ pfiíjem). Zapoãitateln˘ pfiíjem zúãtovan˘ zamûstnavatelem aÏ po skonãení dohody o provedení práce se povaÏuje za pfiíjem zúãtovan˘ do kalendáfiního mûsíce, v nûmÏ tato dohoda skonãila.

6

zákon ã. 234/2014 Sb., o státní sluÏbû

Osoby ãinné na základû dohody o pracovní ãinnosti,

popfiípadû více dohod o pracovní ãinnosti u jednoho zamûstnavatele, pokud úhrn pfiíjmÛ z takov˘ch dohod v kalendáfiním mûsíci nedosáhl zapoãitatelného pfiíjmu. Zapoãitateln˘ pfiíjem zúãtovan˘ zamûstnavatelem aÏ po skonãení dohody o pracovní ãinnosti se povaÏuje za pfiíjem zúãtovan˘ do kalendáfiního mûsíce, v nûmÏ tato dohoda skonãila.

Z uvedeného vypl˘vá, Ïe v rozhodném období kalendáfiního mûsíce zamûstnání ve zdravotním poji‰tûní vzniká a povinnost zamûstnavatele pfiihlásit osobu jako zamûstnance u zdravotní poji‰Èovny vãetnû odvodu pojistného podle zákona platí i tehdy, pokud u jednoho zamûstnavatele: pfiev˘‰í úhrn pfiíjmÛ u více dohod o provedení práce 10 000 Kã, nebo ãiní úhrn pfiíjmÛ u více dohod o pracovní ãinnosti alespoÀ 2 500 Kã.

Do konce roku 2014 nebyly ve zdravotním poji‰tûní legislativnû upraveny pfiíjmy zúãtované zamûstnanci po skonãení nûkteré z dohod o pracích konan˘ch mimo pracovní pomûr, nicménû pfii jejich posuzování se v˘kladovû postupovalo obdobnû jako u sociálního poji‰tûní. Proto novelizovaná úprava rovnûÏ obsahuje zpÛsob nakládání s pfiíjmy, které poji‰tûnci plynou po skonãení dohody nebo dohodách o provedení práce, resp. o pracovní ãinnosti u jednoho zamûstnavatele. Ty jsou povaÏovány za pfiíjmy zúãtované do kalendáfiního mûsíce, v nûmÏ dohoda nebo dohody skonãily.

Roz‰ífiení kategorie osob, za které platí pojistné stát S úãinností od 1. 1. 2015 jsou „státními poji‰tûnci“ manÏelé nebo registrovaní partnefii státních zamûstnancÛ podle zákona o státní sluÏbû6 nebo jin˘ch zamûstnancÛ v organizaãních sloÏkách státu, pokud je následují do místa jejich vyslání k v˘konu práce v zahraniãí nebo k v˘konu zahraniãní sluÏby se souhlasem této organizaãní sloÏky státu, a nejsou zamûstnanci nebo osobami samostatnû v˘dûleãnû ãinn˘mi podle § 5, nebo nejsou osobami vykonávajícími obdobné ãinnosti podle práva cizího státu, do kterého byli jejich manÏelé nebo registrovaní partnefii vysláni k v˘konu práce v zahraniãí nebo k v˘konu zahraniãní sluÏby.

problémy z praxe

Podot˘kám, Ïe i v pracovním vztahu uzavfieném podle cizích právních pfiedpisÛ platí ustanovení o minimálním vymûfiovacím základu zamûstnance.

21