التكلفة على اساس النشاط by Ahmad Baker

‫‪Activity-Based costing and‬‬ ‫‪Management‬‬ ‫اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الادارةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا واسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكلفةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا علىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا أساساسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫النشاط‬ ‫عمل الطالب ماهر بكر عبد القادر قاسم‬ ‫بإشراف الدكتور‬ ‫إبراهيم ميده‬

‫هذا الموضوع هو احد مواضيع محاسبة التكاليف وهي جزء ل يتجزاء من المحاسبة الدارية التي‬ ‫من أهدافها خدمة الدارة استنادا على معلومات من المحاسبة‬ ‫وقبل البدء بالموضوع ينبغي لنا أن نتعرف على معنى التكلفة‪:‬‬ ‫التكلفةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪ -:‬هي التضحية الماديه او المعنوية التي لها قيمه اقتصاديه في سبيل الحصول على‬ ‫منفعة )سواء سلعه او خدمه في الحاضر او المستقبل(‪.‬‬ ‫وحتى يكون هناك معنى لتعريف التكاليف فلبد من ربطها بما يعرف بموضوع التكلفة ‪Cost‬‬ ‫‪ Objective‬أي ما هو الموضوع الذي يراد ايجاد تكلفته هل هو انتاج سلعة ام تقديم خدمة ام‬ ‫قسم من أقسام المنشأة ام مرحلة تصنيع معينة‬

‫المواد المباشرة ‪Direct material.‬‬ ‫‪1.‬‬ ‫العمل المباشر ‪Direct labor‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫التكاليف الصناعية غير مباشرة ‪Manufacturing Overhead Cost‬‬ ‫‪3.‬‬ ‫وسوف نركز هنا على التكاليف الصناعية غير المباشرة حيث تشمل باقي التكاليف الصناعية الخرى اللمزمة لتمام‬ ‫عملية التصنيع عدا المواد المباشرة والعمل المباشر‪.‬‬ ‫ومن البنود التي تدخل في هذه المجموعة ‪-:‬‬ ‫‪‬‬ ‫المواد غير المباشرة‪ -:‬تدخل بنسبه منخفضة مثل الغراء والمسامير في صناعة الاثاث‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫العمل غير المباشر‪ -:‬مثل رواتب المصممين والمشرفين على النتاج‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫تكاليف صناعية أخرى‪ -:‬إيجار المصنع ‪,‬صيانة الت التصنيع ‪,‬اهتلك اللت ‪,‬والتأمين على المصنع‪.‬‬ ‫وبكلمات مختصرة فان التكاليف الصناعية غير المباشرة تتضمن بخلف المواد المباشرة والعمل المباشر جميع ما‬ ‫ينفق في المصنع سواء كان يدخل في عملية التصنيع بشكل مباشر او يساعد في إتمام عملية التصنيع‪.‬‬ ‫إما من الناحية المحاسبية فيتم معالجة التكاليف الصناعية غير المباشرة بفتح حساب خاص لها يجعل مديناً‬ ‫بجميع التكاليف الفعلية المنفقة خلل الفترة اثم يجري اقفال جميع تلك النفقات في حساب التكاليف‬ ‫الصناعية غير المباشرة والخطوة الخيرة يجري تحميل التكاليف الصناعية على البضاعة المنفقة بأحد‬ ‫السلوبين ‪-:‬‬ ‫يتم إقفال رصيد حساب ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م في نهاية كل فتره بحساب مخزون إنتاج تحت التشغيل‪.‬‬ ‫‪1.‬‬ ‫يتم استخدام معدل تحميل محدد مسبقا يجري بناء عليه تحميل البضاعة التي تم النتهاء من تصنيعها بجزء‬ ‫‪2.‬‬ ‫من التكاليف الصناعية غير المباشرة وذلك بدل من النتظار لنهاية الفترة المالية‪.‬‬ ‫وسوف نتناول هنا الطريقة الثانية وهي طريقة معدل التحميل‪ ,‬حيث انه وبموجب هذه الطريقة يتم تحديد معدل‬ ‫تحميل التكاليف الصناعية الغير مباشرة بشكل مسبق حيث يستخدم هذا المعدل خلل العام في عملية‬ ‫تحميل ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م لمخزون إنتاج تحت التشغيل أما عند النتهاء من تصنيع البضاعة وتحويلها الى مخامزن‬ ‫البضاعة تامة الصنع او في نهاية كل اسبوع أو شهر‪.‬‬ ‫ويتم تحديد معدل التحميل بالمعادلة التالية ‪-:‬‬ ‫معدل التحميل = اجمالي ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م المقدرة‬ ‫إجمالي مستوى النشاط المقدر‬

‫تختلف أنظمة التكاليف المستخدمة في الشركات الصناعية من شركة‬ ‫لخرى تبعًا لختلف نوع المنتجات لدى الشركة ومراحل التصنيع‬ ‫واحتياجات الدارة من بيانات التكاليف وهي‪-:‬‬ ‫‪ 1.‬نظام تكاليف الوامر النتاجية ‪.Job Order Costing System‬‬ ‫‪ 2.‬نظام تكاليف المراحل النتاجية ‪.Process Costing System‬‬ ‫وهذان النوعان يطلق عليها بأنظمة التكاليف التقليدية‪.‬‬ ‫‪.3‬نظام التكاليف المبني على النشطة )‪.ABC)Activity Based Costing‬‬ ‫*أنظمة التكاليف التقليدية‪-:‬‬ ‫وتوصف هذه النظمة بعدم دقة بيانات التكاليف التي توفرها في كثير من‬ ‫الحالت وسوف نتناول هنا نظام تكاليف الوامر النتاجية كمثال على‬ ‫أنظمة التكاليف التقليدية‪.‬‬

‫*نظام تكاليف الوامر النتاجية ‪:Job Order System‬‬ ‫ويستخدم هذا النظام من قبل الشركات التي تعتمد على خدمة تقديم او تصنيع منتج بناءً‬ ‫على طلبيات الزبائن ‪،‬بحيث تختلف مواصفات كل طلبية عن الخرى ‪،‬أي ان انتاج‬ ‫الخدمة او السلعة يتم في ضوء المواصغات التي يطلبها العميل‪.‬‬ ‫ومن المثلة على المنشآت التي تستخدم نظام تكاليف الوامر النتاجية شركات طباعة‬ ‫الكتب والمستشفيات وشركات البناء والمقاولت ومكاتب التدقيق ‪.‬‬ ‫وبناًء على ما تقدم فان تركيز نظام تكاليف الوامر النتاجية يكون على تتبع التكاليف‬ ‫الصناعية المنفقة على كل أمر لتحديد ما يتم انفاقة على المر وبالتالي مدى ربحيته‬ ‫ومدى مطابقة التكاليف الفعلية للمر مع التقديرات التي تم وضعها عند تحديد سعر‬ ‫الطلبية أو المر‪.‬‬ ‫ولتوضيح ذلك ندرج المثال التالي لشركة‪-: Patio Grill Company Denver‬‬ ‫وهذه الشركة كانت تستخدم نظام تكلفة الوامر كأحد أنظمة التكاليف التقليدية حيث أن‬ ‫هذه الشركة تنتج اثلاثة أصناف وتكلفة كل صنف كانت عبارة عن مجموع تكلفة المواد‬ ‫المباشرة الحقيقية وتكلفة العمل المباشر الحقيقية والتكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫‪,‬مع ملحظة ان التكاليف الصناعية غير المباشرة كانت محددة مسبقاً معتمدة على‬ ‫معدل تحميل ساعات العمل المباشرة‪.‬‬ ‫البيانات التي تم جمعها من الشركة فيما يخص احتساب التكاليف كما يلي‪-:‬‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا إنتاج‬ ‫‪A‬‬

‫اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا إنتاج‬ ‫‪C‬‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا إنتاج‬ ‫‪B‬‬

‫حجماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا إنتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫بالوحدات‬

‫‪10000‬‬

‫‪8000‬‬

‫‪2000‬‬

‫المواراداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المباشرةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬

‫‪JD 100‬‬

‫‪JD 120‬‬

‫‪JD 180‬‬

‫الوجوراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المباشرة‬

‫‪JD 180‬‬ ‫(‪)H*20JD/H 9‬‬

‫‪JD 220‬‬ ‫(‪)11H*20 JD/H‬‬

‫‪JD 260‬‬ ‫(‪)13H*20 JD/H‬‬

‫عداداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ساعاتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫التشغيل‬ ‫لكلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا وحدة‬

‫‪H 10‬‬

‫‪H 12‬‬

‫‪H 17‬‬

‫مجموعاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ساعاتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫التشغيل‬ ‫لكلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا إنتاج‬

‫‪100000‬‬ ‫(‪)h *100 U 10‬‬

‫‪96000‬‬ ‫(‪)12H*8000U‬‬

‫‪34000‬‬ ‫(‪)17H*2000 U‬‬

‫في ظل المعلومات أعله نريد أن نتوصل إلى إجمالي التكلفة‪.‬‬ ‫بخصوص المواد المباشرة والجور المباشرة سوف يتم أخذها من المعلومات‬ ‫المعطاة من الجدول السابق ‪,‬اما بخصوص التكاليف الصناعية الغير مباشرة‬ ‫فيتم احتسابها كلتي‪-:‬‬ ‫‪ 1‬استخدام قيمة التكاليف الغير مباشرة المقدرة)المخطط لها سابقًا( ‪،‬وهي‬ ‫بشكل تقديري كانت ‪.JD 4896‬‬ ‫‪ 2‬يتم اعتماد أساس للتحميل او محرك كلفة مثل ساعة العمل المباشر وهي‬ ‫محددة مسبقاً ومخطط لها كما يلي‪-:‬‬

‫خط انتاج ‪A‬‬ ‫خط انتاج‬ ‫خط انتاج ‪C‬‬

‫‪B‬‬

‫عداداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الوحدات‬

‫عداداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ساعاتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫العملاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫المباشراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا لكلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫وحدة‬

‫عداداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ساعاتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫العملاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫المباشراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا لخطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫النتاج‬

‫‪10000‬‬

‫‪9‬‬

‫‪90000‬‬

‫‪8000‬‬

‫‪11‬‬

‫‪88000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪13‬‬

‫‪26000‬‬

‫اجمالي عدد ساعات العمل‬ ‫المباشر‬

‫لستخراج معدل التحميل نطبق المعادلة التالية ‪-:‬‬ ‫معدل التحميل=اجمالي ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م المقدرة = ‪24JD= 4896‬‬ ‫إجمالي مستوى النشاط المقدر ‪204‬‬ ‫)حيث تم اعتماد ساعات عمل المباشر كأساس للنشاط(‬

‫‪204000H‬‬

‫بعد أن قمنا باستخراج معدل التحميل يتم ألن ضرب ساعات التشغيل المقدرة في معدل‬ ‫التحميل‬ ‫ويكون الجواب كالتالي‪-:‬‬ ‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‬ ‫معدلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫عداداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ساعاتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫التحميل‬

‫العملاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫المباشراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا لكلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫وحدة‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا انتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪A‬‬

‫‪9‬‬

‫‪24JD‬‬

‫‪216‬‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا انتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪B‬‬

‫‪11‬‬

‫‪24JD‬‬

‫‪264‬‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا انتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪C‬‬

‫‪13‬‬

‫‪24JD‬‬

‫‪312‬‬

‫وفي الخطوة الخيرة يتم احتساب التكلفة النهائية كالتالي‪-:‬‬ ‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا انتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪B‬‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا انتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪C‬‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا انتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪A‬‬ ‫الجور‬ ‫المباشرة‬

‫‪180‬‬

‫‪220‬‬

‫‪260‬‬

‫المواد‬ ‫المباشرة‬

‫‪100‬‬

‫‪120‬‬

‫‪180‬‬

‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‬

‫‪216‬‬

‫‪264‬‬

‫‪312‬‬

‫اجمالي‬ ‫التكلفة‬

‫‪JD 496‬‬

‫‪JD 604‬‬

‫‪JD 752‬‬

‫بعد ان قمنا باستخراج التكلفة لكل خط انتاج نريد ان نتعرف على المشكلة التي واجهة‬ ‫الشركة وهي ان الشركة كانت قد حددت سعر بيع مقدر مسبقاً وهو يساوي ‪ %120‬من سعر‬ ‫التكلفة ‪،‬ولتوضيح المشكلة ندرج الجدول التالي‪-:‬‬ ‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا انتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪A‬‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا انتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪C‬‬

‫خطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا انتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪B‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬

‫التكلفة حسب النظام‬ ‫التقليدي‬

‫‪496‬‬

‫‪604‬‬

‫‪752‬‬

‫سعر البيع المقدر‬ ‫مسبقاً‬ ‫)‪ 20%‬من سعر‬ ‫التكلفة(‬

‫‪595,200‬‬

‫‪724,800‬‬

‫‪902,40‬‬

‫السعر الحقيقي‬ ‫الذي تم به بيع السلعة‬

‫‪585,00‬‬

‫‪705,00‬‬

‫‪940,00‬‬

‫ان سياسة التسعير المعتمدة في الشركة كانت تنص على تسعير المادة بناء على إضافة‬ ‫‪ %20‬على سعر التكلفة ‪,‬وبناء على ما تقدم اعلة تبين ان الشركة تبيع السلع ‪ A,B‬بأقل من‬ ‫سعر التكلفة ‪,‬اما خط النتاج ‪ C‬فيتم بيعه بقيمة أعلى من سعر التكلفة‪.‬‬

‫نتيجة النفتاح القتصادي وامزدياد المنافسة بين الشركات وتعدد الصناف التي تنتجها الشركة الواحدة‬ ‫لتلبية رغبات الزبائن ‪,‬ظهر واضح ًا لدى العديد من ادارات الشركات قصور انظمة التكاليف التقليدية عن‬ ‫تلبية احتياجات تلك الدارات ببيانات تكاليف دقيقة وصحيحة‪ .‬فرغم ان أنظمة التكاليف التقليدية‬ ‫والمتمثلة بنظام تكاليف الوامر النتاجية ونظام تكاليف المراحل مامزالت تستخدم لدى العديد من‬ ‫الشركات ورغم ان تلك النظمة تلبي متطلبات المحاسبة المالية والمتمثلة بإعداد القوائم المالية‬ ‫لخدمة الطراف الخارجية‪ ,‬إل أنها تعاني من ضعف واضح في عملية احتساب التكلفة وخصوصا عند‬ ‫وجود العديد من المنتجات والصناف التي تنتجها الشركة‪ .‬ونتيجة لما سبق ظهر في العقود الخيرة‬ ‫نظام حديث للتكاليف هو نظام التكاليف المبني على النشطة‪.‬‬

‫العواملاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التياسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ساعدتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا علىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ظهوراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المبنياسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا علىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشطة‪-:‬‬ ‫قبل الحديث عن العوامل التي ساعدت على ظهور نظام التكاليف المبني على النشطة ليحل محل‬ ‫انظمة التكاليف التقليدية لدى العديد من الشركات الوروبية واليابانية والمريكية‪ ,‬يجب التنويه الى ان‬ ‫الختلف الرئيسي بين نظام التكاليف المبني على النشطة وأنظمة التكاليف التقليدية يتمثل في‬ ‫كيفية معالجة وتومزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على المنتجات المختلفة‪,‬وبعبارة أخرى فان‬ ‫تحميل المواد المباشرة والعمل المباشر للمنتج هي متشابهة في انظمة التكاليف التقليدية ونظام‬ ‫التكاليف المبني على النشطة‪ ,‬حيث يحمل المنتج بالمواد المباشرة المصروفة له وبالعمل المباشر‬ ‫الخاص به بغض النظر عن نظام التكاليف المتبع‪ .‬وعليه فان السمة الساسية لنظام التكاليف المبني‬ ‫على النشطة تتمثل في كيفية معالجة وتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على المنتجات‬ ‫المختلفة‪.‬‬

‫فحسب أنظمة التكاليف التقليدية يتم تجميع التكاليف الصناعية غير المباشرة لدى المنشأة اثم‬ ‫يجري تحميلها على المنتجات حسب ساعات العمل المباشر أو عدد ساعات تشغيل اللت أو‬ ‫تكلفة المواد المباشرة‪ .‬ورغم أن بعض الشركات تستخدم أكثر من محرك للتكلفة لتومزيع التكاليف‬ ‫الصناعية غير المباشرة‪ ,‬إل أن هذا ل يحل مشكلة أنظمة التكاليف التقليدية والمتمثلة في عدم‬ ‫دقة تومزيع تلك التكاليف المنتجات‪ .‬وفيما يلي مثال ً مبسطاً يظهر فيه عدم دقة أنظمة التكاليف‬ ‫التقليدية في تومزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة‪ .‬وفيما يلي المثال‪-:‬‬ ‫المجموع‬ ‫العصائر‬ ‫الحلويات‬ ‫المأكولت‬ ‫حسين‬

‫‪11‬‬

‫‪0‬‬

‫‪4‬‬

‫‪15‬‬

‫أسامه‬

‫‪14‬‬

‫‪4‬‬

‫‪6‬‬

‫‪24‬‬

‫مزيد‬

‫‪15‬‬

‫‪4‬‬

‫‪8‬‬

‫‪27‬‬

‫مؤمن‬

‫‪20‬‬

‫‪8‬‬

‫‪14‬‬

‫‪42‬‬

‫المجموع‬

‫‪JD 60‬‬

‫‪16JD‬‬

‫‪JD 32‬‬

‫‪JD 108‬‬

‫‪4JD‬‬ ‫‪JD 27‬‬ ‫‪JD 8‬‬ ‫‪JD 15‬‬ ‫المتوسط‬ ‫يلحظ أن اجمالي قيمة الفاتورة يبلغ ‪ JD 108‬وبتومزيع قيمة الفاتورة بالتساوي بين الشركاء الربعة‬ ‫سيكون نصيب كل منهم ‪, 27JD‬وفي هذه الحالة يتم تحميل حسين وأسامة بمبلغ اكبر مما يجب‪,‬‬ ‫في حين يتحمل مؤمن قيمه أقل مما يجب‪.‬‬ ‫ان ما تقوم به أنظمة التكاليف التقليدية في عملية تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على‬ ‫المنتجات المختلفة هو شبيه على حد بعيد بالمثال أعله‪ ,‬فرغم أن مجموعة التكاليف الصناعية‬ ‫غير المباشرة يتم تومزيعها على المنتجات المختلفة سواء في أنظمة التكاليف التقليدية أو نظام‬ ‫التكاليف المبني على النشطة‪ ,‬إل أن عدم دقة أنظمة التكاليف التقليدية في عملية التومزيع‪ ,‬تؤدي‬ ‫الى تحميل بعض المنتجات بنصيب أكبر من تلك التكاليف وبالمقابل تحميل منتجات ُأخرى بنصيب‬ ‫أقل‪.‬‬

‫وفي كلتا الحالتين فان عدم الدقة في تحميل التكاليف يؤاثر بشكل سلبي على المنشأة‪ .‬ففي‬ ‫حالة تحميل المنتج بتكاليف صناعية اكبر مما يجب فان هذا سيؤدي الى تسعير المنتج بسعر‬ ‫أعلى من أسعار المنافسين مما يؤدي الى فقدان المنشأة لجزء من حصتها السوقية‪ .‬أما في حالة‬ ‫تحميل المنتج بتكاليف صناعية غير مباشرة أقل مما يجب فان هذا سيؤدي الى تسعير المنتج‬ ‫بسعر أقل مما يجب‪ ,‬مما يؤدي الى تخفيض أرباح المنشأة أو تحميلها خسائر من عملية بيع هذا‬ ‫المنتج‪.‬‬ ‫وفي ضوء ما سبق يمكن حصر العوامل التي ساعدت على ظهور نظام التكاليف المبني على‬ ‫النشطة بالنقاط التالية‪-:‬‬ ‫‪ 1‬مزيادة نسبة التكاليف الصناعية غير المباشرة الى إجمالي التكاليف الصناعية نتيجة استخدام‬ ‫المنشآت الصناعية اللت وأجهزت التصنيع المتطورة والتي حلت بشكل كبير جداً محل اليدي‬ ‫العاملة‪ ,‬وهذا بدوره أدى الى انخفاض تكاليف العمل المباشر على حساب التكاليف الصناعية غير‬ ‫المباشرة‪.‬‬ ‫‪ 2‬مزيادة عدد المنتجات واختلف مواصفاتها وتنوع أصناف المنتج الواحد‪.‬‬ ‫‪ 3‬مزيادة المنافسة بين الشركات نتيجة العولمة وسهولة دخول منتجين جدد الى السواق‪.‬‬ ‫‪ 4‬مزيادة وعي الدارة بأهمية موضوع التكاليف وأهمية بيانات التكاليف في مساعدة الدارة في‬ ‫وظائف التخطيط والرقابة والتقييم واتخاذ القرار‪.‬‬ ‫*في ظل العوامل أعله فان نظام التكاليف المبني على النشطة يسمى بنظام المرحلتين‪-:‬‬ ‫المرحلةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الولى‪-:‬تتمثل في تحديد النشطة التي يتطلبها انتاج المنتج أو تقديم الخدمة ومن اثم‬ ‫تحديد تكلفة كل نشاط‪ ,‬أي أن التكاليف الصناعية غير المباشرة تتومزع أو ل على النشطة‪.‬‬ ‫المرحلةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الثانية‪-:‬تومزيع تكاليف النشطة على المنتجات باستخدام محرك تكلفة لكل نشاط ‪.‬‬ ‫ويتوجب هنا اختيار محرك التكلفة ملئم لكل نشاط بحيث يعكس علقة قوية بين التغير في تكلفة‬ ‫النشاط والتغير في مستوى المحرك‪.‬‬

‫‪‬‬

‫نشاط ‪1‬‬

‫‪‬‬

‫تومزيع‬

‫‪‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬

‫‪‬‬ ‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫عناصر‬ ‫التكاليف‬ ‫الصناعية‬ ‫غير‬ ‫المباشر‬ ‫ة‬

‫التكاليف‬

‫نشاط ‪2‬‬ ‫نشاط ‪3‬‬

‫الصناعية‬

‫نشاط ‪4‬‬ ‫غير‬

‫‪‬‬ ‫‪‬‬

‫المباشرة‬

‫نشاط ‪5‬‬

‫تكلفة النشاط‬ ‫‪1‬‬

‫منتج ‪1‬‬

‫تكلفة النشاط‬ ‫‪2‬‬ ‫تكلفة النشاط‬ ‫‪3‬‬

‫منتج ‪2‬‬

‫تكلفة النشاط‬ ‫‪4‬‬ ‫تكلفة النشاط‬ ‫‪5‬‬

‫منتج ‪3‬‬

‫وبمقارنة نظام التكاليف المبني على النشطة مع أنظمة التكاليف التقليدية يلحظ أن النظمة‬ ‫التقليدية تقوم بتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على المنتجات مباشرة‪ ,‬في حين يقوم‬ ‫نظام التكاليف المبني على النشطة بتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على النشطة‪,‬ومن‬ ‫اثم تحميل النشطة على المنتجات‪.‬‬ ‫ولتوضيح آلية عمل نظام التكاليف المبني على النشطة نورد المثال التالي‪-:‬‬ ‫التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الصناعيةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المباشرةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المقدرةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا عاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪2010‬‬ ‫التكلفة‬

‫قيمة التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة‬

‫أجور غير مباشرة‬

‫‪JD 3000‬‬

‫مواد غير مباشرة‬

‫‪JD 1500‬‬

‫اهتلك اللت وصيانتها والطاقة‬

‫‪JD 4500‬‬

‫تكاليف نظام الجودة‬

‫‪JD 1000‬‬

‫المجموع‬

‫‪JD 10000‬‬

‫وبالرجوع الى مهندس النتاج في المصنع تم تقسيم عملية التصنيع الى ‪ 4‬انشطة‪-:‬‬ ‫حصةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا كلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الصناعيةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المباشرة‬ ‫اسم النشاط‬

‫أجور غير‬ ‫مباشرة‬

‫مواد غير‬ ‫مباشرة‬

‫تكاليف نظام‬ ‫اهتلك اللت‬ ‫الجودة‬ ‫وصيانتها والطاقة‬

‫تجهيزات اللت‬

‫‪25%‬‬

‫‪15%‬‬

‫‪80%‬‬

‫‪20%‬‬

‫مراقبة النتاج‬

‫‪20%‬‬

‫‪5%‬‬

‫‪0‬‬

‫‪40%‬‬

‫فحص المنتج‬

‫‪15%‬‬

‫‪%20‬‬

‫‪5%‬‬

‫‪%25‬‬

‫التغليف‬

‫‪40%‬‬

‫‪60%‬‬

‫‪15%‬‬

‫المجموع‬

‫‪100%‬‬

‫وفيما يلي محرك التكلفة لكل نشاط وحجم النشاط السنوي المتوقع لكل محرك للعام ‪-: 2010‬‬ ‫اسماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاط‬

‫محركاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكلفة‬

‫حجماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المتوقعاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا لعاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫‪2010‬‬

‫تجهيز اللت‬

‫عدد ساعات تشغيل اللت‬

‫‪ 1000‬ساعة‬

‫مراقبة النتاج‬

‫عدد الوحدات المنتجة‬

‫‪ 5000‬وحدة‬

‫فحص المنتج‬

‫عدد مرات حزم النتاج‬ ‫‪Batches‬‬

‫‪ 500‬مرة‬

‫التغليف‬

‫عدد الصناديق المستخدمة‬

‫‪ 300‬صندوق‬

‫تقوم الشركة بتصنيع ‪ 4‬منتجات‪ ,‬وفيما يلي تفاصيل قيمة المواد المباشرة والعمل المباشر ومدى‬ ‫استفادة كل منتج من النشطة المحددة أعله للعام ‪. 2010‬‬ ‫التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المباشرة‬

‫المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫)س(‬

‫المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ص(‬

‫المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ع(‬

‫المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ك(‬

‫المواد المباشرة‬

‫‪JD 25000‬‬

‫‪JD 1500‬‬

‫‪JD 8000‬‬

‫‪JD 40000‬‬

‫العمل المباشر‬

‫‪JD 5000‬‬

‫‪JD 2000‬‬

‫‪JD 1500‬‬

‫‪JD 4000‬‬

‫استفادة كل منتج من‬ ‫أنشطة التصنيع‬

‫المنتج )س( المنتج )ص(‬

‫المنتج )ع(‬

‫المنتج )ك(‬

‫‪200‬‬

‫‪300‬‬

‫‪350‬‬

‫مراقبة النتاج)وحدة(‬

‫‪1000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪1500‬‬

‫‪500‬‬

‫فحص المنتج )مرة(‬

‫‪120‬‬

‫‪80‬‬

‫‪100‬‬

‫‪200‬‬

‫‪80‬‬

‫‪40‬‬

‫‪100‬‬

‫تجهيزات اللت )ساعة( ‪150‬‬

‫التغليف )صندوق(‬ ‫المطلوب‪-:‬‬ ‫‪ 1‬تحديد تكلفة كل نشاط‪.‬‬ ‫‪ 2‬ايجاد معدل التحميل لكل نشاط ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ايجاد مقدار ما يتحمله كل منتج من التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬ ‫‪ 4‬ايجاد اجمالي التكاليف الصناعية لكل منتج‪.‬‬

‫الحل‪-:‬‬ ‫المطلوباسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا رقماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )‪(1‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪:‬تحديداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا تكلفةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا كلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نشاط‬ ‫يتم تحديد تكلفة كل نشاط وذلك بإيجاد مجموع التكاليف الصناعية غير المباشرة المومزعة على كل‬ ‫نشاط وستظهر على النحو التالي‪-:‬‬

‫اسماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاط اوجوراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫مباشرة‬

‫موااداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا اهتلكاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا اللتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫مباشرة وصيانتهااسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا والطاقة‬

‫تكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المجموع‬ ‫الجوادة‬

‫تجهيزات‬ ‫اللت‬

‫‪750‬‬

‫‪225‬‬

‫‪3600‬‬

‫‪200‬‬

‫‪4775‬‬

‫مراقبة النتاج‬

‫‪600‬‬

‫‪75‬‬

‫‪0‬‬

‫‪400‬‬

‫‪1075‬‬

‫فحص المنتج‬

‫‪4500‬‬

‫‪300‬‬

‫‪225‬‬

‫‪250‬‬

‫‪1225‬‬

‫التغليف‬

‫‪1200‬‬

‫‪900‬‬

‫‪675‬‬

‫‪150‬‬

‫‪2925‬‬

‫المجموع‬

‫‪3000‬‬

‫‪1500‬‬

‫‪4500‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪10000‬‬

‫في حالة الجور غير المباشرة فقد تم تومزيعها على النشطة حسب نسبة استفادة كل نشاط من‬ ‫هذا البند كما هو موضح أدناه‪-:‬‬ ‫اسماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاط‬

‫نسبةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا استفاادةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا قيمةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫الوجوراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الوجوراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫المباشرة‬ ‫المباشرة‬

‫مقداراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مااسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا يتحملهاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا كلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫نشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الوجوراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫المباشرة‬

‫تجهيز اللت‬

‫‪% 25‬‬

‫‪JD 3000‬‬

‫‪JD 750 %=25 *3000‬‬

‫مراقبة النتاج‬

‫‪% 20‬‬

‫‪JD 3000‬‬

‫‪JD 600=20% *3000‬‬

‫فحص المنتج‬

‫‪% 15‬‬

‫‪JD 3000‬‬

‫‪JD 450=15% *3000‬‬

‫التغليف‬

‫‪40%‬‬

‫‪JD 3000‬‬

‫‪JD 1200=40% *3000‬‬

‫المجموع‬

‫‪% 100‬‬

‫‪JD 3000‬‬

‫‪3000JD=100%*3000‬‬

‫أما المواد غير المباشرة فقد تم تومزيعها على النشطة حسب نسبة استفادة كل نشاط من هذا‬ ‫البند وكما هو موضح أدناه‪-:‬‬ ‫نسبةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا استفاادةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا قيمةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫الموااداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الموااداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫المباشرة‬ ‫المباشرة‬

‫اسماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاط‬

‫مقداراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مااسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا يتحملهاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا كلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫نشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الموااداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫المباشرة‬

‫تجهيز اللت‬

‫‪% 15‬‬

‫‪JD 1500‬‬

‫‪JD 225=15%*1500‬‬

‫مراقبة النتاج‬

‫‪%5‬‬

‫‪JD 1500‬‬

‫‪75JD=5%*1500‬‬

‫فحص المنتج‬

‫‪% 20‬‬

‫‪JD 1500‬‬

‫‪300JD=20%*1500‬‬

‫التغليف‬

‫‪60%‬‬

‫‪JD 1500‬‬

‫‪900JD=60%*1500‬‬

‫المجموع‬

‫‪100%‬‬

‫‪JD 1500‬‬

‫‪15000J=100%*1500‬‬

‫أما اهتلك اللت وصيانتها والطاقة البالغ قيمتها ‪ 4500‬فقد تم تومزيعه على النشطة حسب نسبة‬ ‫استفادة كل نشاط من هذا البند كما هو موضح أدناه ‪-:‬‬ ‫اسماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاط‬

‫نسبةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا استفاادةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫اهتلكاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا اللتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا وصيانتهااسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا والطاقة‬

‫قيمةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا اهتلكاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫اللتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا وصيانتهااسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫والطاقة‬

‫مقداراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مااسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا يتحملهاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا كلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫نشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا اهتلكاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا اللتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫وصيانتهااسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا والطاقة‬

‫تجهيز اللت‬

‫‪% 80‬‬

‫‪JD 4500‬‬

‫‪3600JD=80%*4500‬‬

‫مراقبة النتاج‬

‫‪0‬‬

‫‪JD 4500‬‬

‫‪0JD=0%*4500‬‬

‫‪5%‬‬

‫‪JD 4500‬‬

‫‪225JD=5%*4500‬‬

‫التغليف‬

‫‪15%‬‬

‫‪JD 4500‬‬

‫‪675JD=15%*4500‬‬

‫المجموع‬

‫‪% 100‬‬

‫‪JD 4500‬‬

‫‪4500JD=100%*4500‬‬

‫فحص المنتج‬

‫وأخيرًا يتم تومزيع تكاليف نظام الجودة البالغ قيمتها ‪ JD 1000‬على النشطة حسب نسبة استفادة‬ ‫كل نشاط من هذا البند كما هو موضح أدناه ‪-:‬‬ ‫اسماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاط‬

‫نسبةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا استفاادةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا تكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا قيمةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا تكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مقداراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مااسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا يتحملهاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا كلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا تكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الجوادة‬ ‫الجوادة‬ ‫نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الجوادة‬

‫تجهيز اللت‬

‫‪% 20‬‬

‫‪1000JD‬‬

‫‪JD 200=20%*1000‬‬

‫مراقبة النتاج‬

‫‪% 40‬‬

‫‪1000JD‬‬

‫‪400JD=40%*1000‬‬

‫فحص المنتج‬

‫‪% 25‬‬

‫‪1000JD‬‬

‫‪250JD=25*1000‬‬

‫التغليف‬

‫‪15%‬‬

‫‪1000JD‬‬

‫‪150JD=15%*1000‬‬

‫المجموع‬

‫‪100%‬‬

‫‪1000JD‬‬

‫‪1000JD=100%*1000‬‬

‫المطلوباسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا رقماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )‪:(2‬ايجااداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا معدلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التحميلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا لكلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نشاط‬ ‫يتم ايجاد معدل التحميل لكل نشاط عن طريق تقسيم اجمالي تكلفة كل نشاط على حجم‬ ‫النشاط المتوقع لكل نشاط والذي يظهر على النحو التالي‪-:‬‬ ‫اسماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاط‬

‫تكلفةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫) ‪(1‬‬

‫حجماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المتوقعاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫للعاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪2010‬‬

‫معدلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التحميل‬ ‫)‪(2)÷(1‬‬

‫تجهيز اللت‬

‫‪4775‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪4.775‬‬

‫مراقبة النتاج‬

‫‪1075‬‬

‫‪5000‬‬

‫‪0.215‬‬

‫فحص المنتج‬

‫‪1225‬‬

‫‪500‬‬

‫‪2.45‬‬

‫التغليف‬

‫‪2925‬‬

‫‪300‬‬

‫‪9.75‬‬

‫المجموع‬

‫‪10000‬‬

‫ملحظاتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا علىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الجدولاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا أعل‪:‬ه‪-:‬‬ ‫تم احتساب تكلفة كل نشاط من خلل ايجاد مجموع ما تحمله كل نشاط من بنود التكاليف‬ ‫‪1‬‬ ‫الصناعية غير المباشرة والموضحة في الجدول‪.‬‬ ‫تم إعطاء حجم النشاط السنوي المتوقع ‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫تم ايجاد معدل التحميل لكل نشاط من خلل تقسيم تكلفة كل نشاط على حجم النشاط‬ ‫‪3‬‬ ‫المتوقع لكل نشاط ‪.‬‬ ‫المطلوباسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا رقماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )‪:( 3‬ايجااداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مقداراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مااسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا يتحملهاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا كلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا منتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الصناعيةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا غيراسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫المباشرة‪-:‬‬ ‫بناًء على مقدار ما استفادة كل منتج من أنشطة التصنيع المختلفة وفي ضوء معدلت التحميل لكل‬ ‫نشاط التي تم استخراجها في المطلوب الثاني‪ ,‬يتم ايجاد مقدار ما يتحمله كل منتج من‬ ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة على النحو التالي‪-:‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫اسماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫النشاط‬

‫معدلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫التحميل‬

‫المنتج)س(‬

‫المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ص(‬

‫المنتج)ع(‬

‫المنتج)ك(‬

‫تجهيز اللت‬

‫‪4.775‬‬

‫‪716.25‬‬

‫‪955‬‬

‫‪1432.5‬‬

‫‪1671.25‬‬

‫مراقبة النتاج‬

‫‪0.215‬‬

‫‪215‬‬

‫‪430‬‬

‫‪322.5‬‬

‫‪107.5‬‬

‫فحص المنتج‬

‫‪2.45‬‬

‫‪294‬‬

‫‪196‬‬

‫‪245‬‬

‫‪940‬‬

‫التغليف‬

‫‪9.75‬‬

‫‪780‬‬

‫‪390‬‬

‫‪975‬‬

‫‪2005.25‬‬

‫‪2361‬‬

‫‪2390‬‬

‫‪3243.75‬‬

‫المجموع‬

‫تم استخراج مقدار ما يتحمله كل منتج من التكاليف الصناعية غير المباشرة عن طريق ضرب حجم‬ ‫ما استفادة كل منتج من كل نشاط في معدل التحميل لكل نشاط ‪.‬‬ ‫ان استفادة كل نشاط من أنشطة التصنيع كانت على النحو التالي‪-:‬‬ ‫اسماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاط‬

‫المنتج)س(‬

‫المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ص(‬

‫المنتج)ع(‬

‫المنتج)ك(‬

‫تجهيز اللت )ساعة(‬

‫‪150‬‬

‫‪200‬‬

‫‪300‬‬

‫‪350‬‬

‫مراقبة النتاج )وحدة(‬

‫‪1000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪1500‬‬

‫‪500‬‬

‫فحص المنتج )مرة(‬

‫‪120‬‬

‫‪80‬‬

‫‪100‬‬

‫‪200‬‬

‫التغليف )صندوق(‬

‫‪80‬‬

‫‪40‬‬

‫‪100‬‬

‫وبالتالي فان تكلفة نشاط تجهيز اللت والذي يبلغ معدل تحميله ‪ 4.775‬دينار لكل ساعة تشغيل‬ ‫آلت ‪,‬قد تم تومزيعه على المنتجات على النحو التالي‪-:‬‬ ‫المنتج)س(‬

‫المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ص( المنتج)ع(‬

‫المنتج)ك(‬

‫عدد الساعات التي استفاد‬ ‫منها كل منتج‬

‫‪150‬‬

‫‪200‬‬

‫‪300‬‬

‫‪350‬‬

‫معدل التحميل لكل ساعة‬

‫‪JD 4.775‬‬

‫مقدار ما يتحمله كل منتج‬

‫‪716.25‬‬

‫‪955‬‬

‫‪1432.5‬‬

‫‪1671.25‬‬

‫أما تكلفة نشاط مراقبة النتاج والذي يبلغ معدل تحميله ‪ 0.215‬دينار لكل وحدة منتجة‪ ,‬فقد تم‬ ‫تومزيعه على المنتجات على النحو التالي ‪-:‬‬

‫المنتج)س(‬

‫المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ص(‬

‫المنتج)ع(‬

‫المنتج)ك(‬

‫عدد الوحدات المنتجة‬

‫‪1000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪1500‬‬

‫‪500‬‬

‫معدل التحميل لكل وحدة‬

‫‪JD 0.215‬‬

‫مقدار ما يتحمله كل منتج‬

‫‪215‬‬

‫‪430‬‬

‫‪322.5‬‬

‫‪107.5‬‬

‫أما تكلفة نشاط فحص المنتج والذي يبلغ معدل تحميله ‪, 2.45JD‬ويتم تحميله بناًء على عدد مرات حزم النتاج‬ ‫‪, Batches‬فقد تم تومزيعه على المنتجات على النحو التالي‪-:‬‬ ‫المنتج)س(‬

‫المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ص(‬

‫المنتج)ع(‬

‫المنتج)ك(‬

‫عدد مرات حزم النتاج‬

‫‪120‬‬

‫‪80‬‬

‫‪100‬‬

‫‪200‬‬

‫معدل التحميل لكل مرة‬

‫‪JD 2.45‬‬

‫مقدار ما يتحمله كل منتج‬

‫‪294‬‬

‫‪196‬‬

‫‪245‬‬

‫‪490‬‬

‫أخيرا فان تكلفة شاط التغليف والذي يبلغ معدل تحميله ‪, JD 9.75‬ويتم تحميله بناءً على عدد‬ ‫الصناديق المستخدمة ‪,‬فقد تم تومزيعة على المنتجات على النحو التالي ‪-:‬‬ ‫المنتج)ع(‬

‫المنتج)ك(‬

‫المنتج)س( المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ص(‬ ‫عدد الصناديق‬

‫‪80‬‬

‫‪40‬‬

‫‪100‬‬

‫معدل التحميل لكل مرة‬

‫‪JD 9.75‬‬

‫مقدار ما يتحمله كل منتج‬

‫‪780‬‬

‫‪390‬‬

‫‪975‬‬

‫المطلوباسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا رقماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )‪(4‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪:‬ايجااداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا اوجمالياسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الصناعيةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا لكلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا منتج‪-:‬‬ ‫يتم ايجاد اجمالي التكاليف الصناعية لكل منتج بشكل متشابه لنظمة التكاليف التقليدية وذلك‬ ‫بتحميل كل منتج بما يخصه من المواد المباشرة والعمل المباشر والتكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫المحملة‪ .‬وبناء عليه تظهر اجمالي التكاليف الصناعية لكل منتج على النحو التالي‪-:‬‬ ‫المنتج)ع(‬

‫المنتج)ك(‬

‫بنواداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكاليف‬

‫المنتج)س( المنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا )ص(‬

‫المواد المباشرة‬

‫‪JD 2500‬‬

‫‪JD 1500‬‬

‫‪JD 8000‬‬

‫‪JD 40000‬‬

‫العمل المباشر‬

‫‪JD 5000‬‬

‫‪JD 2000‬‬

‫‪JD 1500‬‬

‫‪JD 4000‬‬

‫التكاليف الصناعية غير‬ ‫المباشرة المحملة‬

‫‪2005.25‬‬

‫‪2361‬‬

‫‪2390‬‬

‫‪3243.75‬‬

‫المجموع‬

‫‪32005.25‬‬

‫‪5861‬‬

‫‪11890‬‬

‫‪47243.75‬‬

‫• مسبباتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكلفةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪Cost Drivers‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:‬‬ ‫تعرضنا فيما سبق إلى تصنيفات التكاليف حسب سلوكها‪ ,‬وبينا أن سلوك التكاليف يرتبط بحجم‬ ‫النشاط ‪ .‬إذن ما المقصود بحجم النشاط والذي يتم بناء عليه تحديد سلوك التكلفة؟‬ ‫هل هو‪ ,‬لشركة مثل‪ ,‬عدد الوحدات المنتجة‪ ,‬أم عدد ساعات تشغيل اللت‪ ,‬ام عدد ساعات‬ ‫الدوام‪ ,‬ام كمية المواد الخام المستخدمة؟ ان مقياس النشاط الذي يؤاثر على سلوك التكلفة هو ما‬ ‫يطلق عليه بمسبب التكلفة والذي يختلف باختلف نوع النفقة او المصروف‪.‬ويعتبر مسبب التكلفة‬ ‫عامل تفسيريا لتكبد التكاليف‪ .‬ويجب اختيار مسبب التكلفة بشكل دقيق‪,‬وبحيث تكون درجة‬ ‫العلقة او الرتباط بين مسبب التكلفة والتكلفة كبيرة جدا‪ .‬فبالنسبة لمصروف صيانة اللت‬ ‫المستخدمة في النتاج مث ً‬ ‫ل‪ ,‬قد يكون هناك مجال للختيار بين أكثر من مسبب للتكلفة مثل عدد‬ ‫الوحدات المنتجة‪,‬او عدد ساعات تشغيل اللت‪ ,‬او عدد ساعات العمل اليومي في المصنع‪.‬‬

‫وعلى الرغم من احتمالية وجود ارتباط بين مصروف الصيانة وكل من المتغيرات الثلاثة اعله‪ ,‬ال ان‬ ‫الرتباط الكبر قد يكون بين مصروف الصيانة وعدد ساعات التشغيل اللت‪ ,‬وبالتالي تعتبر عدد‬ ‫ساعات تشغيل اللت هي مسبب التكلفة النسب والواجب استخدامه لتحميل وتوقيع مصاريف‬ ‫الصيانة‪.‬‬ ‫فبالضافة إلى استخدام مسبب التكلفة لغايات توقع سلوك التكاليف‪ ,‬يستخدم مسبب التكلفة في‬ ‫العادة‪ ,‬في عملية تحميل التكاليف على السلع المنتجة او الخدمات المقدمة‪ .‬ويتم في العادة‬ ‫تحديد مسبب تكلفة لكل تكلفة مباشرة‪ ,‬فالمواد المباشرة تحمل بناًء على عدد الوحدات المنتجة‬ ‫او كمية النتاج‪ .‬اما تكلفة العمل المباشر فيحمل بالعادة حسب ساعات العمل المباشر اللمزمة‬ ‫لتصنيع سلعة او تقديم خدمة‪.‬اما فيما يتعلق بالتكاليف الصناعية غير المباشرة؛ كمصروف الكهرباء‬ ‫والصيانة‪ ,‬واهتلك اللت‪ ,‬فيتم تجميعها طبقًا لنظمة التكاليف التقليدية في وعاء تكلفة واحد‪ ,‬اثم‬ ‫تحمل بناًء على معدل تحميل واحد يكون مبني على مسبب تكلفة واحد‪ .‬وعليه يمكن ان يكون‬ ‫مسبب التكلفة عدد ساعات العمل المباشر‪ ,‬او عدد ساعات تشغيل اللت‪ ,‬او تكلفة المواد‬ ‫المباشرة المستخدمة في التصنيع‪ .‬ام حديثا بعد إدخال نظام التكاليف المبني على النشطة فقد‬ ‫امزداد عدد مسببات التكلفة المستخدمة في عملية تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة‪ ,‬فمثل‬ ‫تستخدم بعض الشركات اللمانية في الوقت الحاضر أكثر من ‪ 1000‬مسبب تكلفة‪ ,‬ففي حالة‬ ‫تكاليف الصيانة قد يستخدم عدد ساعات تشغيل اللت كمسبب للتكلفة‪ ,‬اما بالنسبة لتكاليف‬ ‫المواد الخام المباشرة يستخدم عادة عدد الوحدات المنتجة كمسبب للتكلفة‪.‬‬ ‫ويستخدم مسبب التكلفة المنشات الخدمية أيضا ففي الجامعات والمدارس قد يكون مسبب‬ ‫التكلفة عدد الطلبة‪ ,‬او عدد المساقات المطروحة‪ ,‬او عدد أيام الدوام في السنة‪.‬‬ ‫وفي حالة البنوك يستخدم عدد العملء بالفرع أو قيمة أرصدة العملء كمسببات للتكلفة‪.‬‬ ‫إل انه يجب ملحظة ان المبالغة الزائدة في عدد مسببات التكلفة قد يكون له بعض المأخذ منها‬ ‫مزيادة التكاليف المزمة لتطبيق النظام والحاجة الى الوقت وجهد لفهم النظام وتطبيقه من قبل‬ ‫العاملين‪ ,‬كما قد يؤدي الى بعض التعقيدات في عملية احتساب التكلفة‪.‬‬

‫انواعاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا محركاتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا البحثاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا فياسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المبنياسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا علىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشطة‪-:‬‬ ‫يتم في أنظمة التكاليف التقليدية تحديد محركات التكلفة بالعتماد على محرك تكلفة او أكثر‪ ,‬حيث يتم اختيار‬ ‫محرك التكلفة في ضوء حجم التغير في النتاج بشكل العام‪ ,‬فعند اختيار عدد ساعات تشغيل اللت او عدد‬ ‫ساعات العمل المباشر او حجم المواد او قيمة المواد المباشرة فجميع هذه المتغيرات ترتبط بموضوع مدى‬ ‫التغير في حجم النتاج بشكل عام‪.‬‬ ‫اما في نظام التكاليف المبني على النشطة فان اختيار محركات التكلفة يتم في ضوء تقسيم أنشطة المنشأة‬ ‫الى ‪ 5‬فئات يتم بناء على كل فئة اختيار محرك التكلفة الملئم‪ ,‬وبالتالي تحديد تكلفة كل فئة نشاط ‪ ,‬ويتم‬ ‫تقسيم أنشطة المنشأة وبالتالي تكاليف كل فئة الى المجموعال التالية ‪-:‬‬ ‫‪ 1‬التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المرتبطةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا بمستوىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الوحداتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المنتجةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:Unit-level Cost‬يرتبط هذا النوع من النشطة بعدد‬ ‫الوحدات المنتجة أي ان تكاليف النشطة هنا تزداد او تقل في ضوء عدد الوحدات المنتجة في كل مرة‪ ,‬فالطاقة‬ ‫المستخدمة في النتاج ترتبط بعدد ساعات تشغيل اللت او عدد ساعات العمل والتي ترتبط بدورها بشكل‬ ‫أساسي بعدد الوحدات المنتجة‪ .‬ففي شركات طباعة الكتب فان الحبار المستخدمة في طباعة الكتب والتي‬ ‫قد تصنف كمصاريف غير مباشرة ترتبط بشكل أساسي بعدد النسخ وعدد صفحات الكتاب‪ ,‬فكلنا مزاد عدد‬ ‫صفحات الكتاب ومزاد عدد النسخ المطبوعة يزداد استهلك الحبار ‪.‬وفي ضوء ما سبق يتوجب تحميل تكاليف هذا‬ ‫النوع من النشطة بناًء على الوحدات المنتجة‪.‬‬ ‫‪ 2‬التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المرتبطةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا بمستوىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا حزماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النتاجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:Batch-Level Cost‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا عندما يرتبط القيام بالنشاط بمجموعة‬ ‫من العمليات او حجم معين من النتاج فان النشطة الخاصة بذلك وما يترتب عليها من التكاليف تدعى بالتكاليف‬ ‫المرتبطة بحزم النتاج ‪ .‬فعلى سبيل المثال يتم في الكثير من المصانع استخدام آلة واحدة لنتاج عدة منتجات‪.‬‬ ‫إل ان عملية البدء بإنتاج أي منتج او التحول من انتاج منتج لخر يتطلب ضرورة إعادة اللة وتهيئتها للمنتج الذي‬ ‫سيتم البدء بإنتاجه مما يتطلب أحيانا غسل الحواض وتبديل بعض القطع في اللة وغيرها‪ .‬ان النشطة‬ ‫والتكاليف المرتبطة بعملية تهيئة اللة لكل منتج ل علقة لها بعدد الوحدات التي سيتم إنتاجها من المنتج‪ ,‬إنما‬ ‫ترتبط بعدد مرات التغير من منتج لخر‪.‬‬ ‫‪ 3‬التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المرتبطةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا بالمنتجاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:Product-Level Cost‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ان هذا النوع من النشطة والتكاليف يرتبط بشكل‬ ‫أساسي بمنتج محدد ول يرتبط بعدد الوحدات المنتجة او عدد حزم النتاج‪ .‬ومن المثلة على هذا النوع من‬ ‫النشطة نشاط تطوير المنتج ونشاط متابعة تسويق المنتج‪ ,‬فهذه النشطة تخدم منتج بعينه‪ .‬ال ان مستوى‬ ‫النشاط وبالتالي التكاليف اللمزمة لذلك ل ترتبط بشكل أساسي بحجم النتاج او المبيعات من المنتج‪.‬وبناءً علية‪,‬‬ ‫فان هذا النوع من التكاليف يومزع ويحمل على المنتجات حسب حصة كل منتج منها‪ ,‬ول يجومز تومزيعها بناءً على‬ ‫عدد الوحدات المنتجة او حزم النتاج ‪,‬‬

‫‪4‬‬

‫‪5‬‬

‫التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المرتبطةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا بالمؤسسةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:Organizational-Level Cost‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا يرتبط هذا النوع من النشطة‬ ‫والتكاليف بالمؤسسة بشكل عام ول يرتبط بمنتج معين او عدد وحدات النتاج‪ .‬ومن المثلة على هذا النوع‬ ‫من النشطة والتكاليف راتب المدير العام في الشركة ورواتب قسم المحاسبة ومصاريف الدعاية والعلن‬ ‫إذا كانت تتعلق بالمنشأة دون إن يتعرض العلن لمنتج او خدمة محددة مقدمة من المنشأة‪.‬‬ ‫التكاليفاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المرتبطةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا بالزبوناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪ -:Customer-Level Cost‬يرتبط هذا النوع من النشطة والتكاليف المرتبطة‬ ‫بها بناًء على الخدمة المقدمة للزبون‪ ,‬فعملية توصيل البضاعة ومتابعة تحصيلها وخدمات ما بعد البيع لها‬ ‫علقة بالزبون وقد ل ترتبط بشكل أساسي بالمنتج او عدد الوحدات المباعة فعلى سبيل المثال إن نشاط‬ ‫توصيل السلعة وتحصيل قيمتها وما يرتبط بها من مصاريف تتم لكل مزبون بغض النظر عن حجم مشترياته من‬ ‫المنشأة‪ .‬وعلية فان تحليل هذا النوع من النشاط وتحميل التكلفة على العملء قد يظهر للدارة إن فئة‬ ‫معينة من العملء الذين تقل مشترياتهم عن قيمة معينة يتوجب الحجام عن بيعهم أو رفع أسعار البيع‬ ‫لهم‪.‬‬

‫الادارةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا علىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا اساساسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا النشاطاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪(Activity Based Management(ABM‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬

‫هي عملية استخدام معلومات نظام )‪ (ABC‬لدعم استرتيجية المنظمة وتطوير عملياتها وإدارة تكلفتها‪.‬‬ ‫نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ) ‪(ABC‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ثنائياسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا البعااداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:Two dimensional ABC‬‬ ‫وهي عبارة عن نموذج يوضح العلقة بين ‪ ABC‬و ‪ ABM‬وعبارة عن محورين عامودي وافقي‪.‬‬ ‫حيث أن المحور العمودي يوضح كيفية تومزيع التكلفة حسب نظام ‪ ABC‬والتي تتكون من مرحلتين تم ذكرها‬ ‫سابقا وهي باختصار تومزيع التكلفة على النشاط ومن اثم تومزيع تكلفة النشاط على المنتجات‪.‬‬ ‫واما المحور الفقي من هذا النموذج عبارة عن جزئيين الول يسمى تحليل النشطة ‪ Activity analysis‬والثاني‬ ‫يسمى ‪ Activity evaluation‬تقييم النشطة‪.‬‬ ‫حيث ان تحليل النشطة يتضمن توصيل وتعريف ووصف النشطة التي جرت في المنظمة وهي تتبع تحديد‬ ‫السباب الجذرية للنشطة ووجودها ضمن مراحل التصنيع او العمليات في المنظمة‪ .‬وتراقب العلقة بين‬ ‫النشطة والجزء الثاني من المحور الفقي وهو تقييم النشطة‪.‬عن طريق قياس اداء تلك النشطة‪.‬‬ ‫ونلحظ ان مكونات المحور الفقي هي مهام الدارة في مراقبة التكلفة للوصول الى غايتها‪.‬‬ ‫ونستنتج من الشكل الموضح ان النشطة تشكل حلقة وصل بين نظام ‪ ABC‬ونظام ‪. ABM‬‬

Process view Activity analysis

Root Causes

Assignment of resource costs to activity cost pools associated with significant activities

Activity evaluation Performance Measures

Activity Triggers Assignment of activity costs to cost objects using second-drivers

.‫ لتحديد النشطة التي تضيف قيمة المنتج والنشطة التي ل تضيف قيمة المنتج‬ABM ‫استخدام‬ ‫ان من أهم أهداف نظام الدارة على أساس النشاط هو تحديد النشطة التي ل تضيف قيمة للمنتج والتي هي‬ ‫ حيث ان هذه‬,‫عبارة عن عمليات اما ان تكون غير ضرورية أو تكون ضرورية ولكنها غير فعالة ول تؤدي للتحسين‬ . Non-Value Added Cost ‫النشطة لها تكلفة تسمى‬

‫وفيما يلي خمسة خطوات لتساعد على التخلص من تكلفة النشطة التي تضيف قيمة وهي ‪-:‬‬ ‫‪ 1‬تحديد النشطة ‪-:‬وهنا يجب التفصيل الدقيق للنشاط مثل عند اختيارالمشتريات كنشاط من انشطة المنظمة‬ ‫الفضل ان تكون المشتريات مقسمة الى انشطة مثل ‪:‬طلبات الشراء‪ ,‬الموردين ‪.‬‬ ‫‪ 2‬تحديد النشطة التي ل تضيف قيمة‪ ,‬يوجد ‪ 3‬محددات لتميز النشاط هل يضيف قيمة ام ل‪-:‬‬ ‫المحدد الول‪-:‬هل النشاط ضروري ام ل ؟ إذا كان مكرر او غير هام فانه ل يضيف قيمة‪.‬‬ ‫المحدد الثاني‪ -:‬هل النشاط تحت تأديته بكفاءة ام ل؟ للجابة على هذا السؤال يجب عمل مقارنة‬ ‫بين الداء ‪ ----‬وبين ما هو مخطط له في الموامزنة التقديرية‪.‬‬ ‫المحدد الثالث‪ -:‬هل النشاط يكون أحيانا مضيفا للقيمة وأحيانا أخرى غير مضيف لها؟‬ ‫‪ 3‬فهم ترابط النشاط‪ ,‬السباب الجذرية والحوافز والمسببات ‪ ,‬لن هناك الكثير من النشطة ‪ ---‬ترابط كبير وخاصة‬ ‫التي تشكل بما يسمى ‪ chain of activities‬ومثال مشتريات المواد الولية وما يتعلق بها من المواد والموردين‬ ‫واستلم المواد وتصنيعها وإعادة صناعة المنتجات التي بها خلل ‪....‬‬ ‫‪ 4‬إنشاء مقاييس الداء‪.‬‬ ‫‪ 5‬البلغ عن التكلفة الغير مضيفة للقيمة‪.‬‬

‫كيفيةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا إنفاقاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الوقتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا فياسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا العمليةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الصناعية‪-:‬‬ ‫‪ 1‬وقت العملية النتاجية وهو عندما يكون في نشاط التحويل‪.‬‬ ‫‪ 2‬وقت التفتيش وهو الوقت المنفق للتأكد من أن المنتج ذو جودة عالية‪.‬‬ ‫‪ 3‬وقت التنقل وهو الوقت المنفق على المنتج أاثناء تنقله بين العمليات النتاجية‪.‬‬ ‫‪ 4‬وقت التخزين وهو الوقت المنفق على المنتج في وقت ‪---‬والنتاج حتى وصولة للزبون‪.‬‬ ‫تحليلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ربحيةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الزبوناسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪Customer-Profitability Analysis‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫والمقصود هنا هو تحديد الربح الحقيقي المتأتي من الزبون‪ ,‬لن المفهوم السائد على ان الربح المتأتي من‬ ‫الزبون هو فقط الفرق بين سعر تكلفة المنتج وسعر البيع‪.‬‬ ‫ولكن هناك أشياء كثيرة تدخل ضمن التكلفة وتقلل من الربحية المتأتية من الزبون ولكن تحتاج الى نظام ‪ABC‬‬ ‫لتحديد التكلفة الحقيقية للمنتج‪ ,‬وتتلخص معظم التكلفة الخاصة بالمنتج باستثناء تكلفة التصنيع في خدمة‬ ‫الزبون‪ ,‬مثل إرجاع السلعة وما ينفق بها من تكاليف وأيضا بعض الزبائن يتطلب خدمة خاصة مثل التوصيل او‬ ‫تغليف السلعة بشكل معين وأمور كثيرة غير ذلك يكبد المنشأة تكاليف بعد عملية التصنيع‪.‬‬

‫التكلفةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المستهدفةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪Target Costing‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‬ ‫هي التكلفة التي يجب ان يكون عليها المنتج بصورته النهائية وتتم هذه العملية بشكل عكسي حيث يكون‬ ‫سعر البيع معروف لدى المنشأة او حسب التفاقية مع الزبون وقبل تصنيع المنتج ‪,‬حيث يكون معدل الربح محدد‬ ‫من قبل المنشأة ولتحقيق الربح المنشود يجب ان يكون المنتج بكلفة تحقيق هذا الربح‪ ,‬فيسعى المصممون‬ ‫والمهندسون وكل المهنين بايصال التكلفة الى التكلفة المستهدفة‪.‬‬ ‫والتكلفة المستهدفة هي التي تمكن الشركة من البقاء في السوق وخاصة في حالة المنافسة ‪.‬‬ ‫وهناك سبعة قواعد للتكلفة المستهدفة ‪-:‬‬ ‫‪ 1‬السعر هو الذي يوجه التكلفة‪-:‬‬ ‫التكلفة المستهدفة= السعر المستهدف – الربح المستهدف‬ ‫أي ان سعر بيع المنتج يوضع أول اثم يطرح منه الربح المخطط له‪ ,‬للوصول الى التكلفة التي يجب ان يكون عليها‬ ‫المنتج‪.‬‬ ‫‪ 2‬التركيز على الزبون ‪-:‬‬ ‫أي ان على الدارة الستماع الى آراء الزبائن من حيث ما هو المنتج الذي يرغبون بشرائه‪ ,‬وما هي المواصفات‬ ‫الخاصة بذلك المنتج‪ ,‬وما هو السعر الذي يستطيع المستهلك او الزبون شراء هذا المنتج عنده‪.‬‬ ‫‪ 3‬التركيز على تصميم المنتج ‪-:‬‬ ‫يجب ان يركز مهندسو التصميم على تصميم المنتج بشكل يتناسب مع آلت التصنيع وإمكانية تحديد المواد‬ ‫الخام الواجب استخدامها في المختبر واللت وبقية عناصر النتاج الخرى‪.‬‬ ‫‪ 4‬التركيز على العملية النتاجية‪-:‬‬ ‫وهنا يجب تتبع مراحل النتاج للتأكد من جودة فعالية المنتج ومروره بكامل مراحل التصنيع وان تكلفة هذه‬ ‫المراحل متوافقة مع التكلفة الكلية المستهدفة ‪.‬‬ ‫‪ 5‬التركيز على فريق العمل ‪-:‬‬ ‫مما يساعد على الوصول الى التكلفة المستهدفة هو ترابط فريق العمل في المؤسسة وتكامل مهامهم‬ ‫الوظيفية‪ ,‬مثل الباحثين‪ ,‬ومندوبي المبيعات‪ ,‬والمهندسين‪ ,‬وموظفو النتاج‪.‬‬ ‫‪ 6‬دورة حياة التكلفة‪-:‬‬ ‫النتاج‪.‬‬‫التخطيط للمنتج‪.‬‬‫التومزيع‪.‬‬‫التصميم الولي‪.‬‬‫خدمة العملء )الزبائن(‪.‬‬‫‪-‬التصميم النهائي ونص التصميم‪.‬‬

‫توجيه سلسلة القيمة ‪-:‬‬ ‫‪7‬‬ ‫عند تصنيع منتج جديد تكون تكلفته مرتفعة جدا أو أعلى من التكلفة المستهدفة ‪ ,‬عندها يجب توجية جميع‬ ‫الجهود والتأاثير على التكلفة لرجاعها الى التكلفة المستهدفة‪.‬‬ ‫*اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ادورةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪ABC‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا فياسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الوصولاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التكلفةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المستهدفة‪-:‬‬ ‫يستطيع نظام ‪ ABC‬مساعدة المهندسين المصممين في الوصول إلى التكلفة المستهدفة والوصول الى منتج‬ ‫جديد مع جميع النشاطات اللمزمة لنتاج هذا المنتج‪.‬‬ ‫ويستطيع تقليص تكلفة نشاط معين للوصول الى التكلفة المستهدفة‪.‬‬ ‫ومثال ذلك شركة ‪ Sydney Sailing Supplies‬حيث استطاع نظام ‪ ABC‬أاثناء تركيزه على النشطة الرئيسية ان‬ ‫يقلص التكلفة من ‪ JD 399‬الى ‪ JD 337‬حيث ان التكلفة المستهدفة كانت ‪. JD 340‬‬ ‫*هندسةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا القيمةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪Value Engineering‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:‬‬ ‫هي عملية تقليل التكلفة وتطوير التكنولوجيا التي تستعمل في جميع المعلومات عن تصميم المنتجات‬ ‫وعمليات النتاج وفحص الخواص المؤاثرة على المنتج‪.‬‬ ‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬

‫مراحلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا هندسةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا القيمة‪-:‬‬ ‫المرحلة الولى ‪-: Zero Look .VE‬وهي تطبيق في المرحلة الولى للمنتج الجديد بهدف تطوير الجودة‪.‬‬ ‫المرحلة الثانية ‪ -: First Look VE‬وهي تطبيق خلل النصف الخير من مراحل المنتج الولية وتستخدم لرفع‬ ‫كفاءة المنتج دون وضع تكلفة‪.‬‬ ‫المرحلة الثالثة ‪-: Second Look VE‬وهي تطبيق خلل النصف الخير من مرحلة تخطيط النتاج والنصف‬ ‫الولي من مرحلة تطوير النتاج‪.‬‬

‫في البداية نتعرف على معنى كلمة ‪-: Kaizen‬‬ ‫وهي تتكون من كلمتين يابانيتين ‪:‬‬ ‫‪.Kai‬وتعني التغير‪:‬‬ ‫‪.Zen‬وتعني للفضل أو الحسن‪:‬‬ ‫وتتم ترجمتها بكلمة واحدة وعي التحسين المستمر‪.‬‬ ‫نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪Kaizen‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:‬‬ ‫هو نظام للتطور والتغير المستمر‪ ,‬يستخدم لتطوير الجودة والتكنولوجيا والعمليات واثقافة‬ ‫الشركات وإنتاجها‪ ,‬والتخلص من الهدر والفاقد في العمليات قدر المكان مما يؤدي بالتالي‬ ‫لتحسين مزمن العملية وتكلفتها وجودتها ‪.‬‬ ‫كيفيةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا استخداماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا نظاماسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪kaizen‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا فياسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا التدريساسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا وأثار‪:‬ه‪-:‬‬ ‫توضيح الهدف الساسي لكل درس وما هي علقة كل درس بالمادة ككل بالضافة الى‬ ‫‪1.‬‬ ‫علقته و متطلبات المدرسة‪.‬‬ ‫الترتيب داخل غرفة الصف والحترام والسلوك الحضاري‪.‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫مجموعة واضحة من السلوكيات الخلقية توضح كيف يجب ان يتصرف الطالب والذي يجب‬ ‫‪3.‬‬ ‫ان يقوم به وما الهدف الذي ينبغي ان يصل إليه مع التركيز على السلوكيات الهم اثم‬ ‫القل أهميه‪.‬‬ ‫النصاف في حساب الغياب دون تمييز ووضع أساس اثابت لمكافأة نشاط الطالب‪.‬‬ ‫‪4.‬‬ ‫ينبغي ان يكون جو الصف ممتع وشيق ليحفز الطالب لتصبح لدية رغبة أكثر للتعلم‪.‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫دعم المشاعر العاطفية داخل الصف وبذلك يكون الطالب قادراً على تجربة أشياء جديدة‬ ‫‪6.‬‬

‫‪‬‬

‫هي عبارة عن مقارنة أداء المنظمة مع أحسن المنظمات الخرى التي تنشط في نفس‬ ‫مجال نشاطها )نفس الفرع أو القطاع(‪ ,‬ومحاولة الخذ بالحسن بما هو موجود في الوقت‬ ‫الحالي ومحاولة تطويره مستقب ً‬ ‫ل‪.‬‬ ‫أنواعاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المقارنةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المروجعية‪-:‬‬ ‫المقارنة المرجعية الداخلية‪ :‬وتكمن في مقارنة عمليات المنظمة مع مثيلتها في نفس‬ ‫المنظمة )بين المواقع ‪,‬الفرع ‪ ,‬الدول(‪.‬‬ ‫المقارنة المرجعية الخارجية‪ :‬تكمن في إجراء مقارنة أداء المنظمة مع منظمات أخرى رائدة‬ ‫والتي تعمل أو تمارس نفس النشاط ‪.‬‬

‫‪‬‬

‫فوائداسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المقارنةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المروجعية‪-:‬‬ ‫تساعد المنظمة في التحديد الدقيق للفجوة بين أدائها وأداء المنظمات الرائدة‪.‬‬ ‫تساعد على تخصيص الموارد بدقة أكبر واستخدام أفضل ‪.‬‬ ‫تساهم بشكل فعال في تطوير البداع الفردي والجماعي ‪.‬‬ ‫تطور إمكانية الستجابة السريعة لمتطلبات الداخلي والخارجي‪.‬‬ ‫تساعد المنظمة على أن تكون أفضل مما هي علية الن‪.‬‬ ‫تساعد المنظمة على اكتشاف ممارسات جديدة تؤدي الى تحقيق أهداف جديدة‪.‬‬ ‫تؤاثر ايجابي ًا على معنويات الفراد وتجعلهم يشعرون بالفخر المستند الى النجامز المتميز‪.‬‬ ‫تساهم في مزيادة الشعور بالمسؤولية لدى العاملين‪.‬‬

‫‪‬‬ ‫‪1.‬‬ ‫‪2.‬‬

‫‪1.‬‬ ‫‪2.‬‬ ‫‪3.‬‬ ‫‪4.‬‬ ‫‪5.‬‬ ‫‪6.‬‬ ‫‪7.‬‬ ‫‪8.‬‬

‫مراحلاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا خطواتاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا تنفيذاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا أسلوباسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المقارنةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا المروجعيةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:‬‬ ‫المرحلةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الولىاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪ :‬مرحلة قياس الداء الداخلي وتشمل‪:‬‬ ‫‪ a‬تحديد النشطة‪.‬‬ ‫‪ b‬تحديد أحسن القياسات‪.‬‬ ‫‪ c‬إعادة النظر في أداء المؤسسة الحالي‪.‬‬

‫المرحلةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الثانية‪-:‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مرحلة ما قبل المقارنة المرجعية وتشمل‪:‬‬ ‫‪ a‬إعداد أولويات وتحديد موضوع المقارنة المرجعية‪.‬‬ ‫‪ b‬اختيار الشركات للمقارنة المرجعية‪.‬‬ ‫‪ c‬تحديد طرق الحصول على المعلومات‪.‬‬

‫المرحلةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الثالثةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:‬اسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا مرحلة المقارنة الرجعية وتشمل‪:‬‬ ‫‪ a‬جمع وتنظيم العناصر المجمعة‪.‬‬ ‫‪ b‬تحليل الفوارق للداة‪.‬‬ ‫‪ c‬تقيم النتاج المستقبلي للمؤسسة‪.‬‬

‫المرحلةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الرابعةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪ -:‬مرحلة ما بعد المقارنة المرجعية وتشمل‪:‬‬ ‫‪ a‬إعلن النتائج وإعداد الهداف‪.‬‬ ‫‪ b‬تطوير مخططات العمل‪.‬‬ ‫‪ c‬تحديد موضوع التنفيذ للهداف‪.‬‬

‫المرحلةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا الخامسةاسأ ىلع ةفلكتلا و ةرادإلا ‪-:‬مرحلة الملحظة والتعديل وتشمل‪:‬‬ ‫‪ a‬مراجعة تكامل العمال‪.‬‬ ‫‪ b‬توقع النجاح للمشروع وإعادة تعديل الهداف‪.‬‬