abubaker111

Flexible Budgeting and the Management of Overhead and Support Activity Costs

‫الموازنة المرنة وإدارة التكلفة الصناعية غير‬ ‫المباشرة وتكاليف انشطة الدعم‬

‫الموازنات المرنة‬ ‫المقارنة ما بين الموازنات المرنة وبين الموازنات الثابتة‬ ‫يتم اعداد الموازنات الثابتة لمستوى واحد من النشاط المخطط‬ ‫له‪ ،‬ويكون تقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة صعبا في‬ ‫حالة اختلف مستوى النشاط الفعلي للمنشأة عن مستوى‬ ‫النشاط المخطط له‪.‬‬ ‫بما أن المواد المباشرة والوجور المباشرة متعلقة ومرتبطة‬ ‫بالمنتج‪ ،‬يكون تحديد التكلفة المعيارية بشكل مباشر وواضح‬ ‫لهذه المدخلت‪.‬‬

‫الموازنات المرنة‬ ‫المقارنة ما بين الموازنات‬ ‫الثابتة والتكلفة الفعلية‬ ‫يبدو كالمقارنة ما بين التفاح‬ ‫والبرتقال‬

‫المثال التالي لـ‬ ‫‪Cheese‬‬ ‫‪Company‬‬

‫الموازنات الثابتة وتقارير الداء الفعلي‬ ‫الموازنة‬ ‫الثابتة‬ ‫ساعات عمل اللة‬ ‫التكاليف المتغيرة‬ ‫أجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫تكلفة الطاقة اللزمة للتشغيل‬

‫‪10,000‬‬

‫النتائج‬ ‫الفعلية‬ ‫‪8,000‬‬

‫النحراف‬ ‫‪2,000 U‬‬

‫‪$ 40,000‬‬ ‫انحراف غير ملئم = ‪U‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫بما أن النحراف غير ملئم‪ ،‬لم تستطع‬ ‫‪5,000‬‬ ‫الشركة الوصول لمستوى النشاط‬ ‫المخطط له في الموازنة‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫الستهلكات‬ ‫التأمين‬

‫‪12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪$ 89,000‬‬

‫الموازنات الثابتة وتقارير الداء الفعلي‬ ‫انحراف ملئم = ‪F‬‬ ‫التكاليف الفعلية أقل من المخطط لها وبالتالي يكون النحراف في النتائج ملئم‬ ‫الموازنة‬ ‫الثابتة‬

‫النتائج‬ ‫الفعلية‬ ‫‪8,000‬‬

‫ساعات عمل اللة‬

‫‪10,000‬‬

‫التكاليف المتغيرة‬ ‫أجور غير المباشرة‬ ‫مواد غير المباشرة‬ ‫تكلفة الطاقة اللزمة للتشغيل‬

‫‪$ 40,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪5,000‬‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫الستهلكات‬ ‫التأمين‬

‫‪12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪$ 89,000‬‬

‫‪$ 77,300‬‬

‫‪$ 34,000‬‬ ‫‪25,500‬‬ ‫‪3,800‬‬

‫النحرافات‬ ‫‪2,000 U‬‬ ‫‪$6,000 F‬‬ ‫‪4,500 F‬‬ ‫‪1,200 F‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪$11,700 F‬‬

‫الموازنات الثابتة وتقارير الداء الفعلي‬ ‫بما أن النحرافات في التكاليف ملئمة وتقل عن التكلفة المخطط‬ ‫لها‪ ،‬هل تكون الشركة قد حققت نتائج جيدة في ضبط التكاليف؟‬ ‫الموازنة‬ ‫الثابتة‬

‫النتائج‬ ‫الفعلية‬ ‫‪8,000‬‬

‫ساعات عمل اللة‬

‫‪10,000‬‬

‫التكاليف المتغيرة‬ ‫اجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫تكلفة الطاقة اللزمة للتشغيل‬

‫‪$ 40,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪5,000‬‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫استهلكات‬ ‫التأمين‬

‫‪12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪$ 89,000‬‬

‫‪$ 77,300‬‬

‫‪$ 34,000‬‬ ‫‪25,500‬‬ ‫‪3,800‬‬

‫النحرافات‬ ‫‪2,000 U‬‬ ‫‪$6,000 F‬‬ ‫‪4,500 F‬‬ ‫‪1,200 F‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪$11,700 F‬‬

‫الموازنات الثابتة ومراقبة الداء الفعلي‬ ‫• الشركة ل يمكنها تحديد كيف يمكن ضبط التكاليف غير‬ ‫المباشرة باستخدام الموازنات الثابتة‪.‬‬ ‫• بينما يختلف النشاط الفعلي عن النشاط المخطط له‪ ،‬وتختلف‬ ‫التكاليف المتغيرة أيضا بين المتحققة فعليا والمخطط لها‪.‬‬ ‫• والسبب هو اختلف التكاليف المتغيرة مع اختلف مستوى‬ ‫النشاط‪.‬‬

‫الموازنات الثابتة ومراقبة الداء الفعلي‬ ‫‪‬‬

‫يوجب على الشركة أن تكون قادرة على تحديد مقدار‬ ‫النحراف الناتج عن مستوى النشاط‪ ،‬ومقدار النحراف هنا‬ ‫يكون نتيوجة للضبط الوجيد للتكاليف‪.‬‬

‫‪‬‬

‫وتسمى الداة المستخدمة من قبل أغلب الشركات للسيطرة‬ ‫وضبط التكاليف المتغيرة "الموازنة المرنة"‪ ،‬والتي توجعل‬ ‫الموازنة الثابتة أكثر مرونة لتغطي موجموعة أكبر من‬ ‫النشطة التشغيلية للشركة‪.‬‬

‫الموازنات المرنة‬ ‫المفهوم الرئيسي‬ ‫وهي تلك الموازنات التي تعد لمستويات متعددة من النتاج وليس‬ ‫على مستوى نشاط واحد كما هو محدد في الموازنة الثابتة‪.‬‬ ‫أيضا لتحديد ما هي التكاليف واليرادات اللتيى يجب أن يكون عند‬ ‫مستوى معين من النشاط‪.‬‬

‫خصائص الموازنات المرنة‬ ‫الخاصية الولى ‪ :‬إن الموازنات المرنة تتصف بالديناميكية‬ ‫أي تسمح للدارة بتعديل خططها بسهولة فيما لو تغير‬ ‫مستوى النشاط الفعلي عن مستوى النشاط المخطط وكذلك‬ ‫تتصف بأنها تعطي مدى معين من النشاط حيث أن هناك‬ ‫الكثير من المنشآت التي يتقلب مستوى نشاطها من عام‬ ‫لخر لعدة أسباب قد تكون السباب اقتصادية أو سياسية‪،‬‬ ‫لذا فيمكن القول )بأن الموازنة المرنة تمثل ضرورة إدارية‬ ‫خاصة بالنسبة للمنشآت التي يتسم نشاطها بالتذبذب وتغير‬ ‫السعار(‪.‬‬ ‫أما الخاصية الثانية ‪ :‬للموازنات فهي أداة تسهل من قياس‬ ‫وتقييم الداء من خلل تحديد النحرافات لمستويات متعددة‬ ‫من أنشطة المنشأة وليس لمستوى نشاط معين كما هو‬ ‫محدد في الموازنة الثابتة‬

‫‪Preparing a Flexible Budget‬‬ ‫‪ :‬خطوات اعداد الموازنة المرنة‬ ‫إن إعداد الموازنة المرنة يتطلب تحديد الخطوات التالية‪:‬‬ ‫‪.1‬تحديد مدى النشاط الذي يمكن أن تغطيه الموازنة‪.‬‬ ‫‪.2‬تحديد سلوك التكاليف لكل عنصر تكلفه تتضمنه‬ ‫الموازنة‪.‬‬ ‫‪.3‬اختبار مستويات النشاط التي يتم إعداد الموازنة على‬ ‫أساسها‪.‬‬ ‫‪.4‬وبعد ذلك يتم إعداد الموازنة المرنة بناء على سلوك‬ ‫التكاليف ومستويات النشاط المختارة‪.‬‬

‫اعداد الموازنة المرنة‬ ‫التكلفة‬ ‫المتغيرة‬ ‫لكل ساعة‬

‫اجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫الثابتة‬

‫عدد ساعات عمل اللة‬ ‫التكاليف المتغيرة‬ ‫‪4.00‬‬ ‫اجور غير مباشرة‬ ‫‪3.00‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫تكلفة الطاقة اللزمة للتشغيل ‪0.50‬‬ ‫‪7.50‬‬ ‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬ ‫التكاليف الثابتة‬ ‫الستهلكات‬ ‫التأمين‬ ‫اجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪8,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪8,000‬‬

‫‪$‬‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫الموازنات المرنة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪10,000‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪12,000‬‬

‫اعداد الموازنة المرنة‬

‫التكاليف المتغيرة تعتبر هنا قيمة ثابتة لكل‬ ‫ساعة عمل‬

‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫لكل ساعة‬

‫اجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫الثابتة‬

‫‪8,000‬‬ ‫ساعة‬

‫عدد ساعات عمل اللة‬

‫‪8,000‬‬

‫التكاليف المتغيرة‬ ‫اجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫الطاقة اللزمة للتشغيل‬ ‫اجمالي التكاليف المتغيرة‬

‫‪$ 32,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪$ 60,000‬‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫الستهلكات‬ ‫التأمين‬ ‫اجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪4.00‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪7.50‬‬

‫‪$‬‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫الموازنات المرنة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪10,000‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪12,000‬‬

‫اعداد الموازنة المرنة‬

‫التكاليف الثابتة تعتبر كقيمة اوجمالية ول تتغير ضمن نطاق أو موجال‬ ‫النشاط‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫لكل ساعة‬

‫اجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫الثابتة‬

‫‪8,000‬‬ ‫ساعة‬

‫عدد ساعات عمل اللة‬

‫‪8,000‬‬

‫التكاليف المتغيرة‬ ‫اجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫الطاقة اللزمة للتشغيل‬ ‫اجمالي التكاليف المتغير‬

‫‪32,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪60,000‬‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫الستهلكات‬ ‫التأمين‬ ‫اجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪4.00‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪7.50‬‬

‫‪$‬‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫الموازنات المرنة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪$‬‬

‫‪$‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪12,000‬‬

‫اعداد الموازنة المرنة‬ ‫ملحظة ‪ :‬ل يوجد مرونة في التكاليف الثابتة‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫لكل ساعة‬

‫اجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫الثابتة‬

‫‪8,000‬‬ ‫ساعة‬

‫عدد ساعات عمل اللة‬

‫‪8,000‬‬

‫التكاليف المتغيرة‬ ‫اجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫تكلفة الطاقة اللزمة للنتاج‬ ‫اجمالي التكاليف المتغيرة‬

‫‪$ 32,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪$ 60,000‬‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫الستهلكات‬ ‫التأمين‬ ‫اجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪4.00‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪7.50‬‬

‫‪$‬‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪$ 14,000‬‬ ‫‪$ 74,000‬‬

‫الموازنات المرنة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪$ 40,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪$ 75,000‬‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪$ 14,000‬‬ ‫‪$ 89,000‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪$ 48,000‬‬ ‫‪36,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪$ 90,000‬‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪$ 14,000‬‬ ‫‪$ 104,000‬‬

Flexible Budget Performance Report ‫تقرير اداء الموازنة المرنة‬

‫تقرير اداء الموازنة المرنة‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫لكل ساعة‬

‫اجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫الثابتة‬

‫عدد ساعات عمل اللة‬ ‫التكاليف المتغيرة‬ ‫اجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫الطاقة اللزمة للنتاج‬ ‫اجمالي التكاليف المتغيرة‬ ‫التكاليف الثابتة‬ ‫الستهلكات‬ ‫التأمين‬ ‫اجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫الموازنة‬ ‫المرتة‬ ‫‪8,000‬‬

‫‪4.00‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪7.50‬‬

‫‪$‬‬

‫‪$‬‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬

‫النتائج‬ ‫الفعلية‬ ‫‪8,000‬‬

‫النحرافات‬ ‫‪0‬‬

‫‪$ 32,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪$ 60,000‬‬

‫‪$ 34,000‬‬ ‫‪25,500‬‬ ‫‪3,800‬‬ ‫‪$ 63,300‬‬

‫‪$ 2,000 U‬‬ ‫‪1,500 U‬‬ ‫‪200 F‬‬ ‫‪$ 3,300 U‬‬

‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪$ 14,000‬‬ ‫‪$ 74,000‬‬

‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪$ 14,000‬‬ ‫‪$ 77,300‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪$ 3,300 U‬‬

‫تطبيق نظام التكاليف غير المباشرة في نظام‬ ‫‪LO3‬‬ ‫التكاليف المعياري‬ ‫نظام التكاليف العادي‬ ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫مخزون البضاعة تحت التشغيل‬ ‫التكاليف غير المباشرة التكاليف غير المباشرة‬ ‫التكاليف غير المباشرة‬ ‫المطبقة‬ ‫الفعلية‬ ‫المطبقة‬ ‫عدد ساعات العمل الفعلي‬ ‫‪x‬‬ ‫نسبة التكاليف غير المباشرة‬ ‫المحدده مسبقا‬

‫عدد ساعات العمل الفعلي‬ ‫‪x‬‬ ‫نسبة التكاليف غير المباشرة‬ ‫المحددة مسبقا‬

‫نظام التكاليف المعياري‬ ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫مخزون البضاعة تحت التشغيل‬ ‫التكاليف غير المباشرة التكاليف غير المباشرة‬ ‫التكاليف غير المباشرة‬ ‫المطبقة‬ ‫الفعلية‬ ‫المطبقة‬ ‫عدد ساعات العمل‬ ‫المسموحة معياريا‬ ‫‪x‬‬ ‫نسبة التكاليف غير المباشرة‬ ‫المحددة مسبقا‬

‫عدد ساعات العمل‬ ‫المسموحة معياريا‬ ‫‪x‬‬ ‫نسبة التكاليف غير المباشرة‬ ‫المحددة مسبقا‬

‫الفرق يكون في عدد‬ ‫الساعات المحتسبة‬

‫تطبيق التكاليف غير المباشرة في نظام‬ ‫التكاليف المعياري‬ ‫التكاليف غير المباشرة‬ ‫حسب الموازنة‬

‫النشاط الشهري‬ )‫المخطط له (ساعات العمل‬

‫نسبة التكاليف غير المباشرة‬ ‫المحددة مسبقا‬

Variable . . . . .$. .60,000 * . . . . . . . . . 8,000 machine hours . . . . . . . . .$ 7.50 per process hour Fixed . . . . . . . . .14,000 * . . . . . . . . . 8,000 machine hours . . . . . . . . . 1.75 per process hour Total . . . . . . . .$. 74,000 . . . . . . . . .

8,000 machine hours . . . . . . . . .$ 9.25 per process hour

* From the flex ible budget for planned activ ity of 8,000 machine hours

‫اختيار مقياس النشاط‬

‫‪LO4‬‬

‫• مقياس النشاط يتغير في نفس النمط الذي تتغير فيه التكاليف المتغيرة‬ ‫غير المباشرة‪.‬‬ ‫• ان محرك أو مسبب التكلفة هو أي عامل يؤثر في التكلفة بمعنى أن‬ ‫التغير في محرك التكلفة يسبب التغير في اوجمالي التكلفة المرتبطة‬ ‫والمتعلقة بغرض التكلفة‪.‬‬ ‫هناك محركات تكون في شكل مقاييس مالية مووجودة بنظم المحاسبة‬ ‫)مثل قيمة اوجور عمال النتاج المباشرة‪ ،‬قيمة المبيعات(في حين يكون‬ ‫البعض الخر في شكل متغيرات غير مالية )مثل عدد الوجزاء بالمنتج‪،‬‬ ‫عدد طلبات الخدمة(‬

‫‪LO5‬‬

‫إدارة التكاليف باستخدام انحرافات التكاليف غير‬ ‫المباشرة المتغيرة‬

‫انحرافات التكاليف غير المباشرة المتغيرة‬ ‫الموازنة المرنة‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫للتكاليف المتغيرة‬ ‫غير المباشرة‬ ‫غير المباشرة‬ ‫المحملة× ‪SH‬‬ ‫‪SVR‬‬

‫الموازنة المرنة‬ ‫للتكاليف المتغيرة‬ ‫غير المباشرة‬

‫الفعلية‬ ‫خلل ساعات‬ ‫العمل‪AH‬‬ ‫‪× SVR‬‬

‫انحراف الكفائة‬

‫‪AH‬العمل‬ ‫ساعات‬ ‫المعيارية‬ ‫‪× AR‬‬

‫انحراف النفاق‬

‫ساعات العمل الفعلية للنشاط ‪= Actual Hours of Activity‬‬ ‫نسبة التكاليف المتغيرة غ‪.‬م الفعلية‪= Actual Variable Overhead Rate‬‬ ‫نسبة التكاليف المتغيرة غ‪.‬م المعيارية‪= Standard Variable Overhead Rate‬‬ ‫ساعات العمل المعيارية المسموحة ‪= Standard Hours Allowed‬‬

‫‪AH‬‬ ‫‪AR‬‬ ‫‪SVR‬‬ ‫‪SH‬‬

‫)‪= AH(AR - SVR‬انحراف النفاق ‪Spending variance‬‬ ‫)‪= SVR(AH - SH‬انحراف الكفائة ‪Efficiency variance‬‬

‫انحرافات التكاليف غير المباشرة المتغيرة‬ ‫مثال‬ ‫النتاج الفعلي لشركة ما يحتاج إلى ‪ 3200‬ساعة عمل لللة‪ ،‬كما هي‬ ‫في الموازنة‪.‬‬ ‫التكاليف غير المباشرة المتغيرة الفعلية المحملة خلل الفترة كانت =‬ ‫‪.$ 6740‬‬ ‫ساعات عمل اللة الفعلية = ‪ 3300‬ساعة‬ ‫التكاليف غير المباشرة الثابتة كما هي في الموازنة = ‪$ 9000‬‬ ‫التكاليف غير المباشرة المتغيرة لكل ساعة عمل = ‪$ 2‬‬ ‫احسب انحراف النفاق )‪ (spending variance‬وانحراف‬ ‫الكفائة )‪ (efficiency variance‬للتكاليف غير‬ ‫المباشرة المتغيرة ؟‬

‫انحرافات التكاليف غير المباشرة المتغيرة‬ ‫مثال‬

‫الموازنة المرنة‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫للتكاليف المتغيرة‬ ‫غير المباشرة‬ ‫غير المباشرة‬ ‫المحملة‬ ‫‪3,200 hours‬‬ ‫×‬ ‫‪$2.00 per‬‬

‫الموازنة المرنة‬ ‫للتكاليف المتغيرة‬ ‫غير المباشرة‬

‫خلل ساعات العمل الفعلية‬ ‫‪3,300 hours‬‬ ‫×‬ ‫‪$2.00 per hour‬‬

‫‪$6,400‬‬

‫انحراف الكفائة‬ ‫‪ 200$‬غير ملئم‬

‫المعيارية ساعات العمل‬

‫‪hour‬‬ ‫‪$6,740‬‬

‫‪$6,600‬‬

‫انحراف النفاق‬ ‫‪ 140$‬غير ملئم‬

‫انحرافات التكاليف غير المباشرة المتغيرة‬ ‫انحراف الكفائة‬ ‫هو اداة لختيار محرك أو مسبب التكلفة‬ ‫وليمكن استخدامه لرقابة التكاليف‬ ‫غير المباشرة‬

‫انحراف النفاق‬ ‫تنتج من انفاق أكثر أو أقل من‬ ‫المتوقع للتكاليف الغير مباشرة‪.‬‬ ‫وتنتج أيضا من الستخدام المفرط‬ ‫لعناصر التكاليف غير المباشرة‪.‬‬ ‫انحراف النفاق يمكن استخدامه‬ ‫لضبط التكاليف المتغيرة غير‬ ‫المباشرة‬

‫انحرافات التكاليف غير المباشرة الثابتة‬ ‫التكاليف الثابتة‬ ‫غير المباشرة‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫غير المباشرة‬ ‫المحملة‬ ‫‪SH × PFOHR‬‬

‫انحراف الكمية‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫غير المباشرة‬

‫كما هي في الموازنة‬

‫المطبقة‬

‫انحراف الموازنة‬

‫‪PFOHR = Predetermined Fixed Overhead Rate‬‬ ‫)نسبة التكاليف الثابتة غير المباشرة المحددة مسبقا(‬ ‫‪SH = Standard Hours Allowed‬‬ ‫)عدد ساعات العمل المسموحة معياريا(‬

‫التكاليف الثابتة غير المباشرة‬ ‫تطبق التكاليف الثابتة غير المباشرة على المنتوجات والخدمات‬ ‫باستخدام نسبة التكالياف الثابتة غير المباشرة المحددة مسبقا‪.‬‬ ‫(‪):PFOHR‬‬ ‫التكاليف الثابتة غير المباشرة المطبقة = عدد ساعات العمل المعيارية × ‪PFOHR‬‬

‫التكاليف الثابتة غير المباشرة كما هي في الموازنة‬ ‫)النشاط المخطط )ساعة‬

‫=‬

‫‪PFOHR‬‬

‫انحرافات التكاليف غير المباشرة الثابتة‬ ‫مثال‬ ‫شركة ما تستخدم نسب التكاليف الثابتة غير المباشرة المحددة مسبقا‬ ‫‪PFOHR‬‬ ‫التكاليف الثابتة غير المباشرة كما هي في الموازنة‬ ‫=‬ ‫)النشاط المخطط )ساعة‬ ‫‪$9,000‬‬ ‫ساعة عمل ‪3,000‬‬ ‫لكل ساعة عمل الة ‪3.00$‬‬

‫‪PFOHR‬‬

‫=‬

‫‪PFOHR‬‬

‫=‬

‫‪PFOHR‬‬

‫انحرافات التكاليف غير المباشرة الثابتة‬ ‫مثال‬ ‫النتاج الفعلي لشركة ما يتطلب ‪ 3200‬ساعة عمل معيارية )كما‬ ‫هي في الموازنة( ‪.‬‬ ‫التكاليف الثابتة غير المباشرة كما هي في الموازنة ‪$9000‬‬ ‫التكاليف الثابتة غير المباشرة الفعلية ‪$8450‬‬ ‫احسب انحراف الكمية وانحراف الموازنة للتكاليف الثابتة غير‬ ‫المباشرة ‪.‬‬

‫انحرافات التكاليف غير المباشرة الثابتة‬ ‫مثال‬ ‫التكاليف الثابتة‬ ‫غير المباشرة‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫غير المباشرة‬

‫المحملة‬ ‫‪3,200 hours‬‬ ‫×‬ ‫‪$3.00 per hour‬‬ ‫‪$9,600‬‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫غير المباشرة‬

‫كما هي في الموازنة‬

‫‪$9,000‬‬

‫المطبقة‬

‫‪$8,450‬‬

‫‪$‬انحراف الكمية ‪600‬‬

‫‪$‬انحراف الموازنة ‪550‬‬

‫غير ملئم‬

‫ملئم‬

‫انحراف التكاليف غير المباشرة الثابتة‬ ‫انحراف الكمية‬

‫ينتج من عدم القدرة على العمل‬ ‫لمستوى النشاط المخطط له‬ ‫للفترة‪.‬‬ ‫غير مهم في ضبط التكلفة‬

‫انحراف الموازنة‬ ‫ينتج من دفع اكثر او اقل من‬ ‫لمتوقع لعناصر التكاليف غير‬ ‫المباشرة‪.‬‬ ‫هو الداة الفضل لضبط‬ ‫التكاليف الثابتة غير‬ ‫المباشرة‪ ,‬لنه يقارن بين‬ ‫النفقات الفعلية والنفقات‬ ‫المخطط لها في الموازنة‪.‬‬

‫انحراف التكاليف غير المباشرة الثابتة‬ ‫ساعات عمل اللة × ‪ 3.00$‬نسبة التكاليف غير المباشرة الثابتة ‪3,200‬‬

‫الكلفة‬

‫التكاليف غير المباشرة المطبقة ‪$9,600‬‬

‫‪$600‬‬ ‫انحراف الكمية‬

‫التكاليف غير المباشرة الثابتة ‪{ $9,000‬‬ ‫{ ‪$550‬‬ ‫‪ $8,450‬انحراف ملئم‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫ت‬ ‫ك‬ ‫الي‬

‫الحجم‬ ‫‪3,200‬‬ ‫الساعات‬ ‫المعيارية‬

‫التكاليف غير‬ ‫ف‬ ‫غ‬ ‫ي‬ ‫المباشرة‬ ‫ر‬ ‫ال‬ ‫ا‬ ‫م‬ ‫ل‬ ‫م‬ ‫ح‬ ‫ملة ع باشرة الفعلية‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫ل‬ ‫ى‬ ‫ث‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫لم‬ ‫بتة‬ ‫ن‬ ‫ت‬ ‫ج‬

‫الساعات ‪3,000‬‬ ‫حسب الموازنة‬

‫في الموازنة‬

‫تقرير أداء التكاليف غير المباشرة‬ ‫‪:‬التكاليف الثابتة‬ ‫• الوجور غير المباشرة‬ ‫• الستهلكات‬ ‫• التأمين‬ ‫• الضريبة على الممتلكات‬ ‫اوجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫اوجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪:‬التكاليف المتغيرة‬ ‫• مواد غير مباشرة‬ ‫• أوجور غير مباشرة‬ ‫• تكاليف أخرى )مثل الكهرباء والمياه(‬ ‫اوجمالي التكاليف المتغيرة‬

‫ انحراف النفاق وانحراف الكفائة للتكاليف غير المباشرة المتغيرة والنحراف في التكاليف‬‫الثابتة المتغيرة يمكن حسابها لكل بند من بنود التكاليف غير المباشرة في الموازنة المرنة‪.‬‬ ‫ عندما يكون النحراف في هذه البنود عُيعرض مقارنة بين التكلفة الفعلية والتكلفة المعيارية‬‫لكل بند من بنود التكلفة غير المباشرة‪ ،‬تكون نتيوجة هذا العرض هي ”تقرير أداء التكاليف‬ ‫غير المباشرة“‬ ‫ويحتوي ”تقرير أداء التكاليف غير المباشرة“ فقط على انحراف النفاق وانحراف الكفائة لبنود‬ ‫التكاليف غير المباشرة المتغيرة‪ ،‬وانحراف الموازنة لبنود التكاليف غير المباشرة الثابتة‪.‬‬

‫الموازنات المرنة حسب النشاط‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫لكل ساعة‬

‫اجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫الثابتة‬

‫‪8,000‬‬ ‫ساعة‬

‫ساعات عمل اللة‬

‫‪8,000‬‬

‫التكاليف المتغيرة‬ ‫أجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫تكلفة الطاقة التشغيلية‬ ‫إجمالي التكاليف المتغيرة‬

‫‪$32,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪$60,000‬‬

‫‪4.00‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪7.50‬‬

‫الموازنة المرنة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪10,000‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪12,000‬‬

‫‪$ 40,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪$ 75,000‬‬

‫‪$ 48,000‬‬ ‫‪36,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪$ 90,000‬‬

‫التكاليف الثابتة‬ ‫تعتمد‪ $‬على‪$ 12,000‬‬ ‫للشركة‪ $‬هنا‪12,000‬‬ ‫الموازنة المرنة ‪12,000‬‬ ‫الستهلكات‬ ‫ساعات ‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫التأمين‬ ‫‪ 2,000‬وعلى‬ ‫مسبب واحد للتكلفة‬ ‫‪$ 14,000‬‬ ‫‪$14,000‬‬ ‫اجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫اللة‬ ‫عمل‬ ‫‪$ 89,000‬‬ ‫‪$74,000‬‬ ‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪$ 14,000‬‬ ‫‪$104,000‬‬

‫‪$‬‬

‫الموازنات المرنة حسب النشاط‬ ‫التكاليف‬ ‫المتغيرة‬ ‫لكل ساعة‬

‫اجمالي‬ ‫التكاليف‬ ‫الثابتة‬

‫‪8,000‬‬ ‫ساعة‬

‫ساعات عمل اللة‬

‫‪8,000‬‬

‫التكاليف المتغيرة‬ ‫أجور غير مباشرة‬ ‫مواد غير مباشرة‬ ‫تكلفة الطاقة التشغيلية‬ ‫اجمالي التكاليف المتغيرة‬

‫‪$32,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫‪4,000‬‬ ‫‪$60,000‬‬

‫‪4.00‬‬ ‫‪3.00‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪7.50‬‬

‫‪$‬‬

‫الموازنة المرنة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪$ 40,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪$ 75,000‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫ساعة‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪$ 48,000‬‬ ‫‪36,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪$ 90,000‬‬

‫التكاليف الثابتة عندما يتم تحديد عدد من المسببات المختلفة للتكلفة المتغيرة‪ ،‬يتم‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪$ 12,000‬‬ ‫‪$12,000 $12,000‬‬ ‫الستهلكات‬ ‫للتكلفة‬ ‫‪ 2,000‬اعتماد عدة‬ ‫النشاط ويتم‬ ‫التأمين إعداد الموازنة على أساس‬ ‫‪2,000‬معادلت‪2,000‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪$ 14,000‬‬ ‫‪$ 14,000‬‬ ‫وحسب مسببات ‪14,000‬‬ ‫اجمالي التكاليف الثابتة‬ ‫التكلفة‪$‬المختلفة‬ ‫اجمالي التكاليف غير المباشرة‬

‫‪$74,000‬‬

‫‪$ 89,000‬‬

‫‪$104,000‬‬

‫التكلفة المعيارية وتكلفة المنتج‬ ‫التكلفة المعيارية‬ ‫مخزون البضاعة تحت التشغيل‬ ‫التكاليف الغير مباشرة‬ ‫المطبقة‬

‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫التكلفة غير المباشرة التكاليف الغير مباشرة‬ ‫المطبقة‬ ‫الفعلية‬ ‫ساعات العمل‬ ‫المعيارية‬ ‫‪x‬‬

‫ساعات العمل‬ ‫المعيارية‬ ‫‪x‬‬

‫نسبة التكاليف غير‬ ‫المباشرة المحددة‬ ‫مسبقا‬

‫نسبة التكاليف غير‬ ‫المباشرة المحددة‬ ‫مسبقا‬

‫التكلفة المعيارية وتكلفة المنتج‬ ‫التخلص من النحرافات‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫التكلفة غير المباشرة‬ ‫التكاليف غير المباشرة‬ ‫الرصيد )‪(2‬‬ ‫الرصيد )‪(1‬‬ ‫التكلفة غير المباشرة‬ ‫المطبقة‬ ‫الفعلية‬ ‫التكلفة غير المباشرة‬ ‫المطبقة‬ ‫ساعات العمل‬ ‫الفعلية‬ ‫المعيارية‬ ‫أكبر من‬ ‫أكبر من‬ ‫التكلفة غير المباشرة‬ ‫التكلفة غير المباشرة‬ ‫‪x‬‬ ‫نسبة التكاليف غير‬ ‫المباشرة المحددة مسبقا‬

‫الرصيد )‪(1‬‬ ‫الرصيد )‪(2‬‬

‫الرصيد )‪(2‬‬ ‫الرصيد )‪(1‬‬

‫المطبقة‬

‫الفعلية‬

‫نموذج تحليل النحراف‬ ‫النموذج العام في تحليل النحراف يمكن استخدامه لحساب النحراف في سعر البيع والنحراف في الكمية المباعة‬

‫الكمية المعيارية‬ ‫×‬ ‫ألسعر الفعلي‬

‫الكمية الفعلية‬ ‫×‬ ‫السعر المعياري‬

‫انحراف الكمية‬ ‫‪Materials quantity‬‬ ‫‪SP(AQvariance‬‬ ‫)‪- SQ‬‬ ‫‪Labor efficiency variance‬‬ ‫‪SP overhead‬‬ ‫السعر المعياري =‬ ‫‪Variable‬‬ ‫‪SQ = variance‬‬ ‫الكمية المعيارية‬ ‫‪efficiency‬‬

‫الكمية الفعلية‬

‫×‬ ‫السعر المعياري‬

‫انحراف السعر‬ ‫‪Materials‬‬ ‫‪variance‬‬ ‫‪AQ(APprice‬‬ ‫)‪- SP‬‬ ‫‪Labor rate variance‬‬ ‫‪AQ‬‬ ‫‪overhead‬الفعلية =‬ ‫الكمية‬ ‫‪Variable‬‬ ‫‪APspending‬‬ ‫السعر الفعلي =‬ ‫‪variance‬‬

‫نموذج تحليل النحراف‬ ‫حجم المبيعات الفعلي‬

‫×‬ ‫سعر البيع الفعلي‬

‫حجم المبيعات الفعلي حجم المبيعات المعياري‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫سعر البيع المعياري‬ ‫سعر البيع المعياري‬

‫انحراف كمية البيع‬

‫انحراف سعر البيع‬

‫)‪BSP(ASV - BSV‬‬

‫)‪ASV(ASP - BSP‬‬

‫سعر البيع المعياري = ‪BSP‬‬ ‫حجم البيع المعياري = ‪BSV‬‬

‫حجم المبيعات الفعلي = ‪ASV‬‬ ‫سعر البيع الفعلي = ‪ASP‬‬

‫نموذج تحليل النحراف‬ ‫النحراف في سعر البيع = )سعر البيع الفعلي – سعر البيع المعياري( × حوجم المبيعات الفعلي‬

‫إذا كانت النتيوجة سالبة يكون النحراف غير ملئم لن سعر البيع المعياري أكبر من سعر‬ ‫البيع الفعلي‬ ‫إذا كانت النتيوجة مووجبة يكون النحراف ملئم لن سعر البيع الفعلي أكبر من سعر البيع‬ ‫المعياري‬ ‫انحراف كمية البيع = )حوجم البيع الفعلي‪ -‬حوجم المبيعات المعياري( × سعر البيع المعياري‬ ‫إذا كانت النتيوجة مووجبة يكون النحراف ملئم لن حوجم المبيعات المعياري أكبر من حوجم‬ ‫المبيعات الفعلي‬ ‫إذا كانت النتيوجة سالبة يكون النحراف غير ملئم لن حوجم المبيعات الفعلي أكبر من حوجم‬ ‫المبيعات المعياري‬