الغرايبه+.. by Ahmad Baker

‫تخطيط الربحية والموازنة على أساس‬ ‫النشاط‬ ‫‪ABB‬‬ ‫‪Profit Planning, Activity – Based Budeg – eting‬‬ ‫‪and E-Budgeting‬‬

‫إعداد الطالب‬ ‫محمد غرايبه‬

‫اشراف الدكتور‬ ‫إبراهيم عمر ميدا‬ ‫‪2011/2012‬‬

Profit Planning and Activity ABB

:‫إعداد الطالب‬ ‫محمد غرايبه‬

‫بسم ال الرحمن الرحيم‬ ‫تخطيط الربح والموازنة المبنية على النشاط‬ ‫شركة المراكز‬ ‫هذا الفصل لشركة المركز هو ‪ ، Cozy Camp Company‬المصنعة للخيم التي تحمل‬ ‫على الظهر والموجودة في ‪ Denver, Colorado‬وتستخدم ‪ Cozy Camp‬عملية تصنيعية‬ ‫أوتوماتيكية عالية التصنيع لنتاج خيامها‪ ،‬و ‪ %75‬من مبيعاتها مصنوعة من خلل شبكتها‬ ‫‪ Cozy Camp.com website‬وفي هذا الفصل سوف نستكشف ونتحرى كيف تستطيع شركة‬ ‫‪ Cozy Camp‬أن تطور موازنتها السنوية‪ ،‬والموازنة هي خطة تفصيلية‪ ،‬يعبر عنها بمصطلحات‬ ‫كمية‪ ،‬والتي تحدد وتعين كيف يمكن للمصادر أن تنال أو تكتسب وتستخدم أثناء فترة زمنية محددة‪،‬‬ ‫أن إدارة ‪ Cozy Camp.com‬تستخدم الموازنه لغراض كثيرة‪ ،‬وتشتمل على التخطيط‪،‬‬ ‫والتصال‪ ،‬توزيع المصادر‪ ،‬ضبط العمليات‪ ،‬تقييم الداء‪ ،‬وتوفير الحوافز‪.‬‬ ‫وبالمقابل مع الوضع التصنيعي لـ ‪ ،Cozy Camp.com‬فإننا نتحرى ونستكشف وضع‬ ‫الموازنه في جمعية تعاونية للياقة في فيلدلفيا ومؤسسة الخدمة هذه التي تقع في فيلدلفيا‪ ،‬وتعمل‬ ‫كجمعية تعاونية‪ ،‬وأن أعضاء نادي اللياقة تختار مجلسًا من المدراء الذين يستأجرون أو يوظفون‬ ‫مدي ًار أو مساعد مدير لدارة نادي اللياقة‪ ،‬أن تعاونية اللياقة في فيلدلفيا ل تبحث عن عمل ربح‪،‬‬ ‫فكل سنة‪ ،‬رسوم العضوية تعدل وتكثف بقصد إحضار ربح أو دخل كافي لتغطية النفقات المخطط‬ ‫لها‪ ،‬أن موازنة نادي اللياقة هو جزء مهم من تلك العملية‪.‬‬

‫‪3‬‬

‫أن تطوير الموازنه هو خطوة حاسمة في تخطيط أي نشاط اقتصادي‪ ،‬وهذا ينطبق حقًا على‬ ‫العمال التجارية‪ ،‬الوكالت الحكومية‪ ،‬والفراد‪ ،‬ويجب علينا أن نضع موازنة لنقودنا لتلبية النفقات‬ ‫اليومية وللتخطيط للنفقات الكبرى‪ ،‬وذلك مثل شراء سيارة أو الدفع لرسم التعليم في كلية‪ ،‬وبشكل‬ ‫مشابه‪ ،‬فان العمال التجارية من جميع النواع والوحدات الحكومية عند كل مستوى يجب أن تأخذ‬ ‫خطط مالية لتنفيذ العمليات الروتينية‪ ،‬وللتخطيط للنفقات الكبرى‪ ،‬وللمساعدة في عمل ق اررات مالية‪.‬‬ ‫أغراض أنظمة الموازنه‪-:‬‬ ‫أن الموازنه هي خطة مفصلة‪ ،‬يعبر عنها في اصطلحات كمية‪ ،‬والتي تعين كيف تكتسب‬ ‫المصادر وتستخدم أثناء فترة الزمن المحددة‪.‬‬ ‫إن الجراءات المستخدمة في تطوير الموازنه تتكون من نظام وضع الموازنه‪.‬‬ ‫إن أنظمة وضع الموازنه لها أغراض رئيسية خمسة‪-:‬‬ ‫‪ -1‬التخطيط‪ :‬أن أهم هدف واضح للموازنة هو أن تقيس أو تحدد مقدار شيء لخطة العمل‪،‬‬ ‫أن عملية وضع الموازنه تجبر الفراد الذين يكونون مؤسسة أن يخططوا إلى المام‪.‬‬ ‫‪ -2‬تسهيل التصال والتنسيق‪ :‬بالنسبة لية مؤسسة لكي تكون فعالة‪ ،‬كل مدير من خلل‬ ‫المؤسسة علية أن يكون مدركًا للخطط التي عملها المدراء الخرون‪ ،‬ولكي تخطط للحتياطيات‬ ‫ومبيعات التذاكر بشكل فعال‪ ،‬فان مدير الحتياطيات لـ ‪ Delta Air Lines‬يجب أن يعرف‬ ‫جداول الطيران التي وضعها مدير الخطوط الجوية‪.‬‬ ‫‪ -3‬توزيع المصادر‪ :‬بشكل عام‪ ،‬فان مصادر المؤسسة محددة‪ ،‬والموازنات تمول وسيلة‬ ‫واحدة من توزيع المصادر من بين الستخدامات المتنافسة‪.‬‬ ‫أن مدينة شيكاغو على سبيل المثال‪ ،‬يجب أن توزع دخلها على خدمات الحياة الساسية مثل‬ ‫)الشرطة وحماية الحرائق( صيانة الممتلكات والمعدات مثل )شوارع المدينة‪ ،‬المنتزهات‪ ،‬والمركبات(‬

‫‪4‬‬

‫والخدمات المجتمعية الخرى مثل )العناية بالطفال والبرامج لمنع سوء استخدام الكحول‬ ‫والمخدرات(‪.‬‬ ‫‪ -4‬ضبط الفائدة والعمليات‪ :‬أن الموازنة هي خطة‪ ،‬والخطط عرضة للتغيير‪ ،‬ومع ذلك فان‬ ‫الموازنه تخدم كعلقة مفيدة والتي يمكن بواسطتها أن تقارن النتائج الفعلية فعلى سبيل المثال‬ ‫نستطيع ‪ Prudential insurant Company‬أن تقارن مبيعاتها الحقيقية لسياسات التامين لمدة‬ ‫سنة مقابل المبيعات التي لها موازنة‪.‬‬ ‫‪ -5‬تقييم الداء إواعطاء الحوافز‪ :‬انه بمقارنة النتائج الفعلية مع النتائج ذات الموازنه يساعد‬ ‫المدراء ايضًا في تقييم أداء الفراد‪ ،‬الدوائر‪ ،‬القسام‪ ،‬أو الشركات بكاملها على سبيل المثال‬ ‫‪ ،General Motoos Corporation‬مثل كثير من الشركات الخرى‪ ،‬تقدم حوافز للمدراء‬ ‫لتحسين الرباح وذلك بإعطاء علوات للمدراء الذين يلبون أهداف الربح لشركتهم أو يتفوقون في‬ ‫ذلك‪.‬‬ ‫أنواع الموازنات‪ :‬هناك أنواع مختلفة من الموازنات تخدم أغراض مختلفة أن الموازنه الرئيسية‬ ‫‪ Master budget‬أو خطة الربح ‪ profit plan‬هي مجموعة شاملة من الموازنات التي تغطي‬ ‫جميع أوجه أو مراحل عمليات المؤسسة لفترة محددة من الزمن‪.‬‬

‫وسوف نتفحص الموازنة الرئيسية ‪ Master budget‬بالتفصيل فيما بعد في هذا الفصل‪.‬‬

‫‪5‬‬

‫*أن المؤسسات المختلفة تستخدم موازنات لعدد من السباب‪ ،‬إن خط التواصل مثل‬ ‫‪ Carnival‬الكرنفال يستخدم موازنات للتخطيط لتلبية جدول الرواتب وتفعيل النفقات‪ ،‬وتنسيق‬ ‫العمليات وذلك بالموائمة بين التزويد بالمساعدين ومتطلبات التواصل‪.‬‬ ‫بيانات كشف الحساب ذات الموازنه المالية ‪ Budgeted financial statements‬وغالبًا‬ ‫ما تسمى ‪ : Proforma financial statements‬بيانات شكلية أو صورية‪:‬‬ ‫وهذه تبين كيف سوف تظهر بيانات كشف الحساب المالية للمؤسسة في وقت محدد في حال‬ ‫تقدم العمليات بالنسبة إلى الخطة وتشتمل البيانات المالية ذات الموازنه على بيانات الدخل‪ ،‬بيان‬ ‫الموازنه وبيان موازنة الوراق المالية‪.‬‬ ‫*إن موازنة رأس المال هي خطة لكتساب الصول والموجودات‪ ،‬مثل البنية والمعدات‪ ،‬إن‬ ‫موازنة رأس المال تغطي بعمق في وقت لحق في النص‪ ،‬إن الموازنه المالية هي خطة ترينا كيف‬ ‫أن المؤسسة كيف تكتسب مصادرها المالية مثل تلك التي تنشأ من إصدار السندات أو استهداف‬ ‫الدين‪.‬‬ ‫*إن الموازنات يمكن تطويرها لفترات محددة من الزمن‪ ،‬موازنات ذات اجل قصير فترات‬ ‫أطول من سنة‪ ،‬إن الموازنات المتقلبة يتم تحديثها باستمرار وذلك بإضافة فترة زمنية زائدة على نحو‬ ‫دوري‪ ،‬إن الموازنات الدارجة أو المتقلبة تدعى ايضًا موازنات دواره أو موازنات مستقلة‪.‬‬

‫‪6‬‬

‫الموازنه الرئيسية‪ :‬أداة تخطيط‪:‬‬ ‫إن الموازنه الرئيسية والنتاج الرئيسي من نظام الموازنة‪ ،‬هو خطة ربح شاملة والتي تربط‬ ‫جميع الوجه لعمليات مؤسسة مع بعضها البعض‪ ،‬إن الموازنه الرئيسية تتكون من موازنات كثيرة‬ ‫منفصلة أو جداول‪ ،‬تكون تواقفية‪ :‬متوقف بعضها على بعض‪.‬‬ ‫مبيعات الخدمات أو البضاعة‪ :‬إن نقطة البداية لية موازنة رئيسية هي موازنة دخل المبيعات‬ ‫المبنية على أساس تنبؤ المبيعات للخدمات أو البضاعة‪.‬‬ ‫إن الخطوط الجوية تتنبأ بعدد المسافرين على كل من خطوطها‪ ،‬والبنوك تتنبأ بعدد مبلغ‬ ‫الدولر أو قروض الستهلك والرهونات العقارية التي يتم تزويدها‪.‬‬ ‫مكونات الموازنه الرئيسية‬ ‫موازنة المصروفات البيعية‬ ‫موازنات عملية‬

‫موازنة النتاج‬

‫موازنة مخزون آخر المدة من البضاعة التامة‬

‫موازنة العمل المباشر‬ ‫موازنة المواد المباشرة‬

‫موازنة مخزون آخر المدة من المواد المباشرة‬

‫موازنة النفقات الدارية والبيع‬ ‫موازنة النقدية‬

‫قائمة الدخل المخططة‬

‫‪7‬‬

‫التنبؤ بالمبيعات‪:‬‬ ‫إن جميع الشركات تشترك بشيئين عندما تأتي للتنبؤ أو بوضع خطة لمبيعات الخدمات أو‬ ‫البضائع‪ ،‬إن التنبؤ بالمبيعات هو خطوة حاسمة في عملية وضع الموازنه‪ ،‬ومن الصعب جدًا القيام‬ ‫بها بشكل دقيق‪.‬‬ ‫إن هناك إجراءات مختلفة تستخدم في التنبؤ بالمبيعات‪ ،‬وان التنبؤ الخير الذي تربط عادة‬ ‫المعلومات من كثير من المصادر‪ ،‬وهناك مؤسسات كثيرة لها خبره في السواق من مستوى إداري‬ ‫ممتاز والذين يكون عملهم التنسيق لمجهودات التنبؤ بالمبيعات والعوامل الرئيسية التي تؤخذ في‬ ‫العتبار عند التنبؤ بالمبيعات تشتمل على ما يلي‪-:‬‬ ‫‪ -1‬مستويات المبيعات السابقة والمتوقعة‪.‬‬ ‫‪ -2‬المؤشرات القتصادية العامة‪.‬‬ ‫‪ -3‬التجاهات القتصادية في الشركة‪.‬‬ ‫‪ -4‬عوامل أخرى متوقعة للتأثير في المبيعات في الصناعة‪.‬‬ ‫‪ -5‬أحداث قانونية وسياسية‪.‬‬ ‫‪ -6‬سياسة التسعير المقصودة للشركة‪.‬‬ ‫‪ -7‬الترويج للمنتجات والخطة العلنية‪.‬‬ ‫‪ -8‬العمال المتوقعة للمتنافسين‪.‬‬ ‫‪ -9‬المنتجات الجديدة التي تفكر بها الشركة مليًا أو مؤسسات أخرى‪.‬‬ ‫‪ -10‬دراسات البحث المتعلقة بالسوق‪.‬‬

‫‪8‬‬

‫إن نقطة البداية في عملية التنبؤ بالمبيعات هي بشكل عام مستوى مبيعات السنة السابقة‪ ،‬ثم‬ ‫تأخذ مجموعة موظفي السوق والمختصة بالبحث بعين العتبار المعلومات التي تمت مناقشتها في‬ ‫العلى مع المعلومات من الوسائل التنفيذية الرئيسية ومن الهيئة الوظيفية للمبيعات‪.‬‬ ‫الموازنات العملية أو ذات الفعالية‪ :‬وبالبناء على موازنة المبيعات‪ ،‬فان الشركة تقوم بتطوير‬ ‫مجموعة من الموازنات العملية التي تحدد وتعين كيف يمكن أن تنفذ عملياتها لتلبية الطلب على‬ ‫بضاعتها وخدماتها‪ ،‬إن الموازنات التي تتركب من هذا الجزء أو النسبة العملية من الموازنه‬ ‫الرئيسية توصف وتصور في الجزء الوسط في العرض‪.‬‬

‫‪9‬‬

‫المؤسسات التصنيعية‪ :‬تقوم الشركة التصنيعية بتطوير موازنة النتاج‪ ،‬والتي تبين عدد وحدات‬ ‫النتاج التي سوف يتم تصنيعها‪ ،‬وبالتوافق مع موازنة النتاج هناك موازنات نهائية للموجودات‬ ‫بالنسبة للمادة الخام‪ ،‬وبالنسبة للعمل في طور العداد‪ ،‬والبضائع المنتهية‪.‬‬ ‫مؤسسات البضائع أو السلع )التجارة(‪ :‬إن الجزء العملي من الموازنه الرئيسية مشابهة‬ ‫ل من موازنة النتاج للبضائع‪ ،‬فان التاجر يطور موازنة المشتريات‬ ‫للمؤسسة التجارية‪ ،‬ولكن بد ً‬ ‫للبضائع‪.‬‬ ‫مؤسسة صناعية خدمية‪ :‬بالبناء على موازنة المبيعات بالنسبة لخدماتها‪ ،‬فان مؤسسة‬ ‫الصناعة الخدمية تقوم بتطوير مجموعة من الموازنات التي تبين كيف إن الطلب على تلك الخدمات‬ ‫سيتم تلبيته‪ ،‬فالخط الجوي على سبيل المثال‪ ،‬يقوم بتجهيز الموازنات العملية التالية‪ :‬عدد الميال‬ ‫المخطط لها إن تقطع عن طريق الطيران‪ ،‬الموازنات المادية لقطع غيار الطائرات‪ ،‬وقود الطائرات‪،‬‬ ‫والطعام داخل الطائرة‪ ،‬موازنة التشغيل للطيارين ولرجال الصيانة‪.‬‬ ‫الموازنة النقدية أو الوراق المالية‪ :‬كل عمل أو شغل يجهز موازنة للنقد والوراق المالية‪،‬‬ ‫وهذه الموازنه تبين التدفقات النقدية المتوقعة‪ ،‬كنتيجة لبيع البضائع أو الخدمات‪ ،‬وأوجه النفاق‬ ‫المخطط له بالنقد ودفع الفواتير التية من المؤسسة‪.‬‬ ‫ملخص للموازنات التشغيلية‪ - :‬إن الموازنات التشغيلية تختلف حيث أنها تتكيف مع عمليات‬ ‫الشركات الفردية في الصناعات المختلفة وعلى أية حال‪ ،‬فان الموازنات التشغيلية هي ايضًا‬ ‫متشابهة بطرق مهمة‪.‬‬

‫‪10‬‬

‫بيانات مالية ذات موازنة‪ -:‬إن الجزء الخير من الموازنه الساسية المعروض في عرض ‪-9‬‬ ‫‪ ،1‬يشتمل على بيان الدخل‪ ،‬بيان الموازنه‪ ،‬وبيان عن موجودات النقد‪ ،‬وهذه البيانات تبين النتائج‬ ‫المالية الكلية لعمليات المؤسسة المخطط لها بالنسبة لفترة الموازنه‪.‬‬ ‫مؤسسات غير ربحية‪-:‬‬ ‫إن الموازنه الرئيسية للمؤسسة غير الربحية تشتمل على كثير من المكونات المعروضة في‬ ‫عرض ‪ 1-9‬وعلى أية حال‪ ،‬توجد هناك بعض الختلفات المهمة‪ ،‬وهناك كثير من المؤسسات‬ ‫غير الربحية تعطي خدمات مجانية‪ ،‬لهذا السبب‪ ،‬ل توجد موازنة مبيعات في عرض ‪.1-9‬‬ ‫ومثل هذه المؤسسات تبدأ عملية وضع موازناتها بموازنة تبين مستوى الخدمات التي ستقدم‬ ‫كذلك تجهز المؤسسات غير الربحية موازنات تظهر التمويل المتوقع‪ ،‬إن موازنات مدينة هيوستن‬ ‫لمثل مصادر الربح أو الدخل كضرائب المدينة الولية ومشاركة الدخل الفدرالي‪ ،‬من بيع سندات‬ ‫البلدية وبالملخص‪ :‬فان جميع المؤسسات تبدأ عملية الموازنة بخطط لـ )‪ (1‬البضائع أو الخدمات‬ ‫التي يتم تزويدها و )‪ (2‬الدخل أو الربح الممكن الحصول عليه‪ ،‬أما من المبيعات أو من مصادر‬ ‫التمويل‪.‬‬ ‫الموازنه المبنية على أساس النشاط‪-:‬‬ ‫إن ‪ American Express‬قد استخدمت بنجاح هذه الموازنه ‪ ABB‬لخدماتها المتعلقة في‬ ‫عمليات نيويورك وقد استخدم هذا السلوب للتعرف على تخفيض لتكلفة وعملية المبادرات‬ ‫التحسينية‪.‬‬

‫‪11‬‬

‫كذلك ‪ ATS Paradyne‬قامت بتصميم إوانتاج واسطة ومعلومات ذات تقنية سريعة في مجال‬ ‫التصالت ومعداتها والتي تعطي السطح البيني الذي يشكل الحدود المشتركة بين الشبكات العاملة‬ ‫للتلفون والحواسيب‪.‬‬ ‫إن عملية تركيب الموازنه الرئيسية يمكن تعزيز بشكل مهم إذا تم تطبيق مفاهيم التكلفة المبنية‬ ‫على النشاط‪ ،‬وهذه التكلفة تستخدم عملية من مرحلتين في المرحلة الولى‪ :‬التكاليف التي تم عملها‬ ‫للمضاربة والتي تمثل النشطة الكثر أهمية والتي تكون عملية النتاج‪.‬‬ ‫المرحلة الولى‪ :‬نفقات المصدر المعهود به إلى النشطة‬ ‫نفقات المصدر المعهود بها إلى نشاط التكلفة‬ ‫المرتبط بالنشطة المهمة‬ ‫هندسة تصميم‬ ‫ضبط الجودة والفحص‬ ‫شحن المواد‬ ‫بنية وتركيب اللة‬ ‫جدوله النتاج‬ ‫الشراء‬

‫‪12‬‬

‫تكلفة الشياء )مثل‪ :‬منتجات وخدمات منتجه أو الزبائن المخدومون (‬ ‫عرض ‪ :9-2‬نظام التكلفة المبني على أساس النشاط‬

‫ومن الناحية الخرى‪ ،‬يبدأ بتنبؤ الطلب على المنتجات والخدمات وايضًا على الزبائن الذين‬ ‫سوف تتم خدمتهم وهذه التنبؤات تستخدم بعد ذلك لتخطيط النشطة لفترة الموازنه وتضع الموازنة‬ ‫للمصادر الضرورية لتنفيذ النشطة‪.‬‬ ‫وفي الجزء التالي من الفصل‪ ،‬سوف نقوم بتوضيح عملية تكوين الموازنة الرئيسية لحظ كيف‬ ‫إن نموذج وضع الموازنه المفاهيمي المبني على النشاط كيف يستخدم في عملية وضع الموازنه‪،‬‬ ‫وفي سياق توضيح وضع الموازنه الرئيسية سوف نستكشف فوائد ومضامين أسلوب ‪.ABB‬‬

‫‪13‬‬

‫استخدام الموازنه المبنية على النشاط لتجهيز الموازنه الرئيسية‪-:‬‬ ‫لتوضيح الخطوات في تطوير الموازنه الرئيسية‪ ،‬أو خطة الربح سنقوم بالتركيز على ‪Cozy‬‬ ‫‪ camp.com‬المصنعة للحقائب التي تحمل على الظهر والموجودة في ‪Denver, Colorado‬‬ ‫والشركة مملوكة بكاملها لـ ‪ ،Mary Edwards‬والتي بدأت بتشغيل الشركة في سكنها منذ ‪15‬‬ ‫سنة‪ ،‬وبعد سنتين أو ثلثة من السنوات الصعبة‪ ،‬جاء النجاح بسرعته للشركة‪ ،‬وبالتالي قامت‬ ‫‪ Edwards‬ببناء مرفق للنتاج خارج ‪.Denver‬‬ ‫استخدام الموازنة على أساس النشاط ‪ ABB‬لعداد الموازنة الشاملة‪:‬‬ ‫موازنة المبيعات‪:‬‬ ‫إن الخطوة الولى لنشاء موازنة الشركة في ‪ Cozy camp.com 20x2‬الرئيسية في تجهيز موازنة‬ ‫المبيعات‪ ،‬والمعروضة في جدول رقم ‪ 1‬وهذه الموازنه تعرض المبيعات المخطط لها في وحدات لكل ربع سنة‬ ‫ومن ثم تضرب الوحدات المباعة بسعر بيع الوحدة لتحديد دخل المبيعات لحظ انه يوجد نموذج ونسق موسمي‬ ‫مهم في التنبؤ بالمبيعات‪ ،‬وبحجم المبيعات التي تأتي في الربيع والصيف‪.‬‬

‫مبيعات‬

‫الربع الول‬

‫الربع الثاني‬

‫الربع الثالث‬

‫الربع الرابع‬

‫السنة‬

‫‪5000‬‬

‫‪15000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪50000‬‬

‫الوحدات‬ ‫سعر بيع‬

‫‪225$‬‬

‫‪225‬‬

‫الوحدة‬ ‫إجمالي إيراد‬

‫‪1.125.00‬‬

‫‪3.375.00‬‬

‫‪4.500.00‬‬

‫‪2.250.00‬‬

‫‪11.250.00‬‬

‫المبيعات‬

‫‪0‬‬

‫موازنة ال ننتاج‪:‬‬

‫‪14‬‬

‫إن موازنة النتاج تظهر عدد الوحدات للخدمات أو البضائع التي سوف يتم إنتاجها أثناء فترة‬ ‫الموازنه‪ ،‬إن موازنة النتاج لـ ‪ Cozy camp. Com‬والمعروضة كجدول رقم )‪ ،(2‬تحدد عدد‬ ‫الخيام التي سوف تنتج كل ربع سنة بالستناد إلى تخطيط المبيعات الفصلية الربعية في موازنة‬ ‫المبيعات جدول )‪ (2‬مبني على أساس الصيغة التالية‪.‬‬

‫مبيعات الوحدات‬

‫الربع الول‬

‫الربع الثاني‬

‫الربع الثالث‬

‫الربع الرابع‬

‫السنة‬

‫‪5000‬‬

‫‪15000‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪50000‬‬

‫من الجدول رقم )‬ ‫‪(1‬‬ ‫يضاف المخزون‬

‫‪1500‬‬

‫‪2000‬‬

‫‪1000‬‬

‫‪500‬‬

‫من السلع تامة‬ ‫الصنع آخر المدة‬ ‫مجموع الوحدات‬

‫‪6500‬‬

‫‪17000‬‬

‫‪21000‬‬

‫‪1050021‬‬

‫‪50500‬‬

‫المطلوبة‬ ‫يطرح المخزون من )‪(500‬‬

‫)‪(1500‬‬

‫)‪(2000‬‬

‫)‪(1000‬‬

‫)‪(500‬‬

‫السلع تامة الصنع‬ ‫أول المدة‬ ‫إجمالي وحدات‬

‫‪6000‬‬

‫‪15500‬‬

‫‪19000‬‬

‫النتاج )الخيم(‬ ‫* ‪ % 10‬من المبيعات المتوقعة للفصل التالي‪.‬‬ ‫* ‪ % 10‬من المبيعات المتوقعة للفصل الول‪.‬‬

‫قائمة البضاعة التامة الصنع المخزنة‬ ‫وحدات سيتم انتاجها‬

‫‪15‬‬

‫‪9500‬‬

‫‪50000‬‬

‫والتركيز على العمود في الربع الثاني في جدول )‪ ،(2‬والذي هو مظلل‪ ،‬إن المبيعات المتوقعة‬ ‫هي ‪ 15.000‬خيمة‪ ،‬وترغب ‪ Edwards‬أن تكون عندها ‪ 2.000‬وحدة منتهية تحت تصرفها في‬ ‫نهاية الربع‪ ،‬وهذه ‪ %10‬من المبيعات المتوقعة للربع الثالث‪ ،‬وكيفما اتفق فان هناك ‪ 1.500‬خيمة‬ ‫متوقعه أن تكون على قائمة الجرد في بداية الربع الثاني‪ ،‬وهكذا فان فقط يوجد ‪ 15.500‬خيمة في‬ ‫احتياج إنتاجه‪.‬‬ ‫موازنة المادة المباشرة‪:‬‬ ‫تبين موازنة المواد المباشرة عدد الوحدات وتكلفة المادة التي سوف تشتري وتستخدم أثناء فترة‬ ‫الموازنه‪ ،‬إن موازنة المواد المباشرة لـ ‪ Cozy camp.com‬والمعروضة كجدول ‪ ،3‬لها قسمان‪:‬‬ ‫واحد لصناعة الخيام وآخر لعمدة الخيام‪ ،‬وكما هو لجميع المصنعين تقريبًا فان تكلفة المادة‬ ‫المباشرة لـ ‪ Cozy comp.com's‬هي تكلفة مستوى وحدة وكل خيمة تتطلب ‪ 12‬باردة من القماش‬ ‫وعدة عمود خيمة واحدة‪.‬‬ ‫موازنة المواد المباشرة‬ ‫المواد الولية الكلية المطلوبة = قائمة الموجودات نهائية للمواد الولية ‪+‬مواد أولية مطلوبة‬ ‫للنتاج‪.‬‬

‫موازنة العامة للصناعات التمويلية‬ ‫الربع الول‬ ‫إجمالي وحدة النتاج ‪6.000‬‬

‫الربع الثاني‬

‫الربع الثالث‬

‫الربع الرابع‬

‫‪15.500‬‬

‫‪19.000‬‬

‫‪9.500‬‬

‫جدول رقم )‪(2‬‬ ‫‪16‬‬

‫السنة‬ ‫‪50.000‬‬

‫مواد اولية مطلوبة‬

‫‪12X‬‬

‫)كل وحدة(‬ ‫مواد اولية مطلوبة‬

‫‪72.000‬‬

‫‪228.000‬‬

‫‪186.000‬‬

‫‪114.000‬‬

‫‪600.000‬‬

‫للنتاج‬ ‫يضاف المخزون‬

‫‪18.600‬‬

‫‪11.400‬‬

‫‪22.800‬‬

‫‪7.200‬‬

‫المطلوب في آخر‬ ‫المدة من المواد‬ ‫الولية )ياردة(‬ ‫المجموع الكلي للمواد ‪90.600‬‬

‫‪239.400‬‬

‫‪208.800‬‬

‫‪121.200‬‬

‫‪607.200‬‬

‫الولية المطلوبة‬ ‫يطرح المخزون‬

‫‪7.200‬‬

‫‪22.800‬‬

‫‪18.600‬‬

‫‪11.400‬‬

‫‪7.200‬‬

‫المتوقع في أول المدة‬ ‫من المواد الولية‬ ‫)ياردة(‬ ‫المواد التي سيتم‬

‫‪83.400‬‬

‫‪216.600‬‬

‫‪190.200‬‬

‫‪109.800‬‬

‫‪600.000‬‬

‫شرائها‬ ‫تكلفة كل يارده‬

‫‪$9X‬‬

‫إجمالي تكلفة‬

‫‪750.600$‬‬

‫‪988.200$ 1.949.400$ 1.711.800‬‬

‫المشتريات القماش‬

‫‪$9X‬‬

‫‪$9X‬‬ ‫‪5.400.000$‬‬

‫‪$‬‬

‫)الخيمة(‬ ‫أعمدة الخيام‬ ‫خيام سيتم انتاجها‬

‫‪6.000‬‬

‫‪19.000‬‬

‫‪15.500‬‬

‫‪9.500‬‬

‫‪50.000‬‬

‫من جدول ‪2‬‬ ‫أطقم أوتاد الخيم‬

‫‪1x‬‬

‫المطلوبة لكل خيمة‬ ‫‪6.000‬‬ ‫أطقم أوتاد الخيم‬ ‫تكلفة كل طقم للوتاد ‪20$x‬‬

‫‪19.000‬‬ ‫‪20$x‬‬

‫‪15.500‬‬ ‫‪20$x‬‬

‫‪17‬‬

‫‪9.500‬‬ ‫‪20$x‬‬

‫‪50.000‬‬ ‫‪20$x‬‬

‫التكلفة الكلية عمود‬

‫‪120.000$‬‬

‫‪380.000$‬‬

‫‪310.000$‬‬

‫‪1.000.000$‬‬

‫‪190.000$‬‬

‫المشتريات‬ ‫‪870.600$‬‬

‫التكلفة الكلية‬ ‫لمشتريات المواد‬

‫‪6.400.000$ 1.178.000$‬‬

‫‪2.329.400 2.021.800‬‬ ‫‪$‬‬

‫الولية أو الخام‬ ‫والعمدة‬ ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫البيان‬

‫الربع الول‬

‫الربع الثاني‬

‫الربع الثالث‬

‫الربع الرابع‬

‫السنة‬

‫تكاليف الوحدة‬ ‫الوحدات‬

‫‪6000‬‬

‫‪15.500‬‬

‫‪19000‬‬

‫‪9500‬‬

‫‪50000‬‬

‫المواد الغير‬

‫‪18000‬‬

‫‪46500‬‬

‫‪57000‬‬

‫‪28500‬‬

‫‪150000‬‬

‫مباشرة‬ ‫كهرباء اللت‬

‫‪6000‬‬

‫‪15500‬‬

‫‪19000‬‬

‫‪9500‬‬

‫‪50000‬‬

‫مجموع تكاليف‬

‫‪240000‬‬

‫‪62000‬‬

‫‪76000‬‬

‫‪38000‬‬

‫‪200000‬‬

‫على مستوى‬ ‫الوحدة‬ ‫‪31‬‬

‫‪38‬‬

‫‪19‬‬

‫‪100‬‬

‫عدد مرات النتاج ‪12‬‬ ‫العداد‬

‫‪4800‬‬

‫‪2400‬‬

‫‪15200‬‬

‫‪7600‬‬

‫‪40000‬‬

‫شراء ومناولة‬

‫‪7200‬‬

‫‪18600‬‬

‫‪22800‬‬

‫‪11700‬‬

‫‪60000‬‬

‫المواد‬ ‫فحص وضبط‬

‫‪6000‬‬

‫‪19000‬‬

‫‪15500‬‬

‫‪9500‬‬

‫‪50000‬‬

‫الجودة‬ ‫مجموع تكاليف‬

‫‪18000‬‬

‫‪57000‬‬

‫‪46500‬‬

‫‪28500‬‬

‫‪250000‬‬

‫على مستوى‬ ‫الدفعة‬ ‫التكاليف على مستوى المنتج‬ ‫التصاميم للخيمة‬

‫‪1‬‬

‫الجديدة‬ ‫‪18‬‬

‫‪1‬‬

‫‪4‬‬

‫هندسة التصميم‬

‫‪1200‬‬

‫‪4800‬‬

‫إجمالي التكاليف‬

‫‪1200‬‬

‫‪4800‬‬

‫على مستوى‬ ‫المنتج‬ ‫التكاليف على مستوى التسهيلت والعمليات‬ ‫رواتب المشرفين‬

‫‪52500‬‬

‫‪210000‬‬

‫التامين وحرية‬

‫‪11300‬‬

‫‪45200‬‬

‫العقارات‬ ‫الصيانة‬

‫‪47500‬‬

‫‪190000‬‬

‫الخدمات‬

‫‪40000‬‬

‫‪160000‬‬

‫الهتلك‬

‫‪110000‬‬

‫‪440000‬‬

‫مجموع التكاليف‬

‫‪261300‬‬

‫‪1045200‬‬

‫على مستوى‬ ‫التسهيلت‬ ‫المجموع الكلي‬

‫‪304500‬‬

‫الهتلك‬

‫)‪(110000) (110000‬‬

‫إجمالي التكاليف‬

‫‪194500‬‬

‫‪395500‬‬

‫‪371000‬‬ ‫‪261000‬‬

‫‪329000‬‬

‫)‪(110000) (110000‬‬ ‫‪285500‬‬

‫‪219000‬‬

‫‪1400000‬‬ ‫)‪(440000‬‬ ‫‪960000‬‬

‫النقدية الغير‬ ‫مباشرة‬ ‫المقبوضات النقدية للموازنة‬ ‫الربع الول‬ ‫ايراد المبيعات ‪1125000‬‬

‫الربع الثاني‬

‫الربع الثالث‬

‫الربع الرابع‬

‫السنة‬

‫‪3375000‬‬

‫‪4500000‬‬

‫‪2250000‬‬

‫‪11250000‬‬

‫من جدول رقم‬ ‫)‪(1‬‬ ‫مجموعات في ‪900000‬‬

‫‪3600000‬‬

‫‪2700000‬‬

‫‪1800000‬‬

‫‪9000000‬‬

‫ربع البيع‬ ‫‪ %80‬من‬ ‫اليرادات‬ ‫المجموعات‬

‫‪405000‬‬

‫‪607500‬‬

‫‪202500‬‬ ‫‪19‬‬

‫‪810000‬‬

‫‪2025000‬‬

‫التالية في بيع‬ ‫ربع ‪%18‬‬ ‫من عائدات‬

‫‪1305000‬‬

‫‪4207500‬‬

‫‪2902500‬‬

‫‪2610000‬‬

‫‪11025000‬‬

‫الرباح‬ ‫السابقة‬

‫المدفوعات النقدية للموازنة‬

‫المشتريات جدول رقم )‬

‫الربع الول الربع الثاني‬

‫الربع الثالث‬

‫الربع الرابع‬

‫السنة‬

‫‪2021800‬‬

‫‪2329400‬‬

‫‪1178200‬‬

‫‪6400000‬‬

‫‪870600‬‬

‫‪(3‬‬ ‫المدفوعات النقدية‬

‫‪522360‬‬

‫‪1213080‬‬

‫‪1397640‬‬

‫‪706920‬‬

‫‪3840000‬‬

‫للمشتريات خلل الربع‬ ‫‪ %60‬من المشتريات‬ ‫المدفوعات النقدية لشراء‬

‫‪471280‬‬

‫‪348240‬‬

‫‪808720‬‬

‫‪931760‬‬

‫‪2560000‬‬

‫قبل ارباح ‪ %40‬من‬ ‫مشتريات ارباح سابقة‬ ‫مجموع المدفوعات‬

‫‪993640‬‬

‫‪1561320‬‬

‫‪2206360‬‬

‫النقدية لشراء المواد الخام‬ ‫المدفوعات النقدية‬ ‫الخرى‬

‫‪20‬‬

‫‪1638680‬‬

‫‪640000‬‬

‫العمل المباشر جدول رقم ‪45000‬‬

‫‪116250‬‬

‫‪142500‬‬

‫‪71250‬‬

‫‪375000‬‬

‫)‪(4‬‬ ‫المواد غير مباشرة جدول‬

‫‪18000‬‬

‫‪46500‬‬

‫‪57000‬‬

‫‪28500‬‬

‫‪150000‬‬

‫‪5‬‬ ‫الكهرباء جدول )‪(5‬‬

‫‪6000‬‬

‫‪15500‬‬

‫‪19000‬‬

‫‪9500‬‬

‫‪50000‬‬

‫العداد جدول ‪5‬‬

‫‪4800‬‬

‫‪12400‬‬

‫‪15200‬‬

‫‪7600‬‬

‫‪40000‬‬

‫شراء وطاولة المواد‬

‫‪6000‬‬

‫‪15500‬‬

‫‪19000‬‬

‫‪9500‬‬

‫‪50000‬‬

‫جدول ‪5‬‬ ‫التصميم الهندسي جدول‬

‫‪1200‬‬

‫‪4800‬‬

‫‪5‬‬ ‫رواتب المشرفين جدول ‪52500 5‬‬

‫‪52500‬‬

‫‪210000‬‬

‫‪11300‬‬

‫‪45200‬‬

‫التامين على الممتلكات‬ ‫والضرائب جدول ‪5‬‬ ‫الصيانة جدول ‪5‬‬

‫‪47500‬‬

‫‪190000‬‬

‫المرافق جدول ‪5‬‬

‫‪40000‬‬

‫‪160000‬‬

‫مبيعات اللجان جدول ‪6‬‬

‫‪6250‬‬

‫‪18750‬‬

‫‪25000‬‬

‫‪12500‬‬

‫‪62500‬‬

‫مبيعات الفراد جدول ‪6‬‬

‫‪16000‬‬

‫‪64000‬‬

‫مشغلي الكمبيوتر جدول‬

‫‪18000‬‬

‫‪72000‬‬

‫‪6‬‬ ‫مشغلي الهاتف جدول ‪6‬‬

‫‪6000‬‬

‫‪24000‬‬

‫مدير المبيعات جدول ‪6‬‬

‫‪15000‬‬

‫‪60000‬‬

‫العلم والعلن جدول‬

‫‪61000‬‬

‫‪244000‬‬

‫‪6‬‬ ‫الدارة جدول ‪6‬‬

‫‪22000‬‬

‫‪220000‬‬

‫‪880000‬‬

‫مجموع المدفوعات‬

‫‪581750‬‬

‫‪732000‬‬

‫‪789000‬‬

‫‪638750‬‬

‫‪2741500‬‬

‫النقدية‬

‫‪21‬‬

‫الموازنة النقدية‪ :‬الجمع بين المقبوضات والمدفوعات‬

‫المقبوضات النقدية من‬

‫الربع الول‬

‫الربع الثاني‬

‫الربع الثالث‬

‫الربع الرابع‬

‫السنة‬

‫‪1305000‬‬

‫‪2902500‬‬

‫‪4207500‬‬

‫‪2610000‬‬

‫‪11025000‬‬

‫جدول ‪7‬‬ ‫)‪ (-‬المدفوعات النقدية‬

‫)‪(293320) (1575390‬‬

‫)‪(995360‬‬

‫)‪(277430‬‬

‫)‪(9141500‬‬

‫من جدول ‪8‬‬ ‫التغير الحاصل في‬

‫)‪(270390‬‬

‫‪609180‬‬

‫‪1212140‬‬

‫‪332570‬‬

‫‪1883500‬‬

‫رصيد النقدية خلل الربع‬ ‫بسبب العمليات‬ ‫القروض المصرفية‬

‫‪100000‬‬

‫المدفوعات لبناء المحطة‬

‫)‪(500000‬‬

‫‪100000‬‬ ‫)‪(120000‬‬

‫)‪(800000‬‬

‫)‪(300000‬‬

‫)‪(100000‬‬

‫الضافية‬ ‫سداد القرض المصرفي‬

‫)‪(250000‬‬

‫)‪(1000000‬‬

‫في الثاني من كل ربع‬ ‫سنة‬ ‫الفائدة من القروض‬

‫)‪(25000‬‬

‫)‪(18750‬‬

‫)‪(12500‬‬

‫)‪(6250‬‬

‫)‪(62500‬‬

‫المصرفية بنسبة ‪%10‬‬ ‫سنويًا‬

‫‪821000‬‬

‫التغير الحاصل في‬ ‫رصيد‬ ‫النقدية خلل السنة‬

‫‪10000‬‬

‫الرصيد النقدي‬

‫‪831000‬‬

‫الرصيد في ‪31/12‬‬

‫‪100000‬‬

‫‪750000‬‬

‫‪500000‬‬

‫‪250000‬‬

‫معدل الفائدة السنوية‬

‫‪10%‬‬

‫‪22‬‬

‫جزء من السنة‬

‫‪1/4‬‬

‫دفع الفائده‬

‫‪25000‬‬

‫‪18750‬‬

‫‪12500‬‬

‫‪6250‬‬

‫الغير مسدد خلل الربع‬ ‫‪ X‬معدل الفائدة ‪X‬الربع‬ ‫¼‬ ‫‪100000X 10%X‬‬ ‫‪¼= 25000‬‬ ‫المواد الولية‬ ‫الكلية المطلوبة‪ -:‬البداية المتوقعة لقائمة الموجودات للمواد الولية = المواد الولية التي‬ ‫سوف يتم إنتاجها‪.‬‬ ‫ال ننتاج والشراء‪ :‬نقطة اتصال مهمة‪-:‬‬ ‫لحظ التصال المهم بين النتاج المخطط ومشتريات المادة الخام‪ ،‬وهذا التصال يكون‬ ‫واضحًا في جدول )‪ (3‬أو مؤكد عليه ايضًا في الصيغة التي تسبق الجدول‪ ،‬دعنا نركز على الربع‬ ‫الثاني‪.‬‬ ‫حيث أن ‪ 15.500‬خيمة سوف يتم إنتاجها فان ‪ 186.000‬ياردة من مادة الخيام سوف يحتاج‬ ‫إليها‪ ،‬وبالضافة فان ‪ Edwards‬ترغب أن يكون لديها ‪ 22.800‬ياردة من المادة في قائمة الجرد‬ ‫أو الموجودات في نهاية الربع‪.‬‬ ‫مخزون المواد الخام‪:‬‬ ‫إن الترابط بين النتاج المخطط وبين مشتريات المادة الخام هو ترابط حاسم بشكل خاص في‬ ‫المؤسسات التصنيعية‪،‬وهكذا‪ ،‬فان مجهودًا كبي ًار بتم تكريسه لتخطيط قائمة الجرد للسلع والدارة‪،‬‬ ‫كيف قررت ‪ Edwards‬كم يلزم من المادة الخام في قائمة الجرد في نهاية كل ربع‪ ،‬إن فحص‬

‫‪23‬‬

‫جدول )‪ (3‬يكشف بان كل نهاية مرغوبة من قائمة الجرد لكل ربع من المادة الخام هو ‪ %10‬من‬ ‫المادة المحتاج لها للنتاج في الربع التالي‪.‬‬ ‫موازنة العمالة المباشرة‪:‬‬ ‫إن موازنة العمالة المباشرة تبين عدد الساعات وتكلفة العمالة المباشرة التي سوف تستخدم أثناء‬ ‫فترة الموازنة‪ ،‬وموازنة ‪ Cozy comp.com‬المباشرة للعمالة معروضة كجدول )‪ (4‬وعلى أساس‬ ‫النتاج المخطط لكل ربع‪ ،‬فان هذا الجدول يحوسب المبلغ المحتاج للعمالة كل ربع وتكلفة العمالة‬ ‫المطلوبة‪ ،‬وهكذا فان ‪ Cozy comp.com‬وعمالتها المباشرة قد يتم تكييفها صعودًا أو هبوطًا‬ ‫لتلبية الحاجات ذات المد القصير‪ ،‬وكنتيجة فان العمالة المباشرة لهذه الشركة هي تكلفة مستوى‬ ‫وحدة ملحظة على العمالة المباشرة ومرتبة وهرمية التكلفة‪.‬‬

‫إجمالي وحدات‬

‫الربع الول‬

‫الربع الثاني‬

‫الربع الثالث‬

‫الربع الرابع‬

‫السنة‬

‫‪6000‬‬

‫‪15500‬‬

‫‪19000‬‬

‫‪9500‬‬

‫‪50000‬‬

‫النتاج جدول رقم )‬ ‫‪(2‬‬ ‫العمل المطلوب لكل‬

‫‪0.5‬‬

‫وحدة )بالساعة(‬ ‫إجمالي العمالة‬

‫‪3000‬‬

‫‪9500‬‬

‫‪7750‬‬

‫‪4750‬‬

‫‪25000‬‬

‫المباشرة في الساعة‬ ‫تكلفة العمالة المباشرة‬

‫‪15‬‬

‫في الساعة الواحدة‬ ‫مجموع التكاليف‬

‫‪45000‬‬

‫‪116250‬‬

‫‪142500‬‬

‫‪71250‬‬

‫‪375000‬‬

‫المباشرة للعمالة‬ ‫من المهم إن نلحظ بان العمالة المباشرة في هرمية التكلفة تعتمد على قدرة الدارة في تكييف‬ ‫قوة العمالة المباشرة للمؤسسة لتلئم المتطلبات ذات المد القصير‪ ،‬وايضًا كموقف الدارة حول‬

‫‪24‬‬

‫عمل هذه التعديلت أو التكييفات‪ ،‬إواما لسباب شغل إستراتيجية أو لهتمامات أخلقية‪ ،‬فان كثي اًر‬ ‫من الشركات تجهد لتحافظ على قوة عمالة مستقرة بشكل نسبي‪ ،‬إواذا تم الحتفاظ بمستخدمي النتاج‬ ‫عندما ينحدر النتاج‪ ،‬من ثم تصبح العمالة المباشرة ليست تكلفة مستوى الوحدة إن قدرة ‪Cozy‬‬ ‫‪ comp.com‬لتعديل الساعات الكلية بسهولة لقوة العمل الجزئي ينتج عنه دللة أو معنى مستوى‬ ‫الوحدة لتكلفة العمالة المباشرة في هذا الموقف‪.‬‬ ‫موازنة التصنيع العامة وغير المباشرة‪:‬‬ ‫إن موازنة التصنيع العامة تبين تكلفة السقف المتوقع الحدوث في عملية النتاج أثناء فترة‬ ‫الموازنه إن موازنة ‪ Cozy comp.com's‬التصنيعية‪ ،‬والموضوعة كجدول ‪ ،5‬تجدول التكلفة‬ ‫المتوقعة لكل شيء عام بواسطة أو عن طريق الربع‪ ،‬ومعلومات النفاق النقدي سوف يحتاج إليها‬ ‫فيما بعد في عملية وضع الموازنه عندما تكون موازنة النفقات )جدول ‪.(8‬‬ ‫الموازنة المبنية على أساس النشاط وهرمية التكلفة‪:‬‬ ‫تستخدم ‪ cozy comp.com's‬موازنة ‪ ABB‬وأسلوبها في تكوين موازنة التصنيع‪ ،‬وهذه‬ ‫الموازنه تستخدم بشكل واضح معلومات التكلفة المبنية على أساس النشاط لكون التكاليف ذات‬ ‫الموازنه للصناف المختلفة ‪ overhead‬مبنية على أساس الكمية المتوقعة للتكلفة الريادية‬ ‫المناسبة‪.‬‬

‫فوائد ‪:ABB‬‬ ‫إن مؤيدي ‪ ABB‬يعتقدون بان الرباح ودفع الرواتب الحقيقية والمستدامة من التكلفة المبنية‬ ‫على أساس النشاط والدارة سوف لن تكون في المستقبل حتى تبنى عملية موازنة المؤسسة أسلوب‬ ‫‪25‬‬

‫‪ ABM‬إن عمليات الموازنة التقليدية‪،‬والتي ل تتبع أسلوب ‪ ABB‬غالبًا ما تقوم بتصنيف مثل هذه‬ ‫التكاليف مثل النشاء‪ ،‬الشراء‪ ،‬وتناول المواد‪ ،‬ضبط التوعية والفحص‪.‬‬ ‫موازنة المصروفات البيعية والدارية‪:‬‬ ‫إن موازنة ‪ SGSA‬تبين المبالغ المخططة للنفاق على البيع العام‪ ،‬والوجه النفاق الداري‬ ‫أثناء فترة الموازنة‪،‬وهذه الموازنه معروضة كجدول )‪ (6‬وهذه الموازنه تجدول النفقات التي تدير‬ ‫المؤسسة وتبيع منتجها‪.‬‬ ‫الربع الول‬

‫الربع الثاني‬

‫الربع الثلث‬

‫الربع الرابع‬

‫السنة‬

‫الوحدات مبيعات‬

‫‪5000‬‬

‫‪15000‬‬

‫‪20000‬‬

‫‪10000‬‬

‫‪50000‬‬

‫مبيعات السوق‬

‫‪6.250‬‬

‫‪18.750‬‬

‫‪25.000‬‬

‫‪12.500‬‬

‫‪62.500‬‬

‫مجموع النفقات‬

‫‪6.250‬‬

‫‪18.750‬‬

‫‪25.000‬‬

‫‪12.500‬‬

‫‪62.500‬‬

‫على مستوى‬ ‫الوحدة‬ ‫رواتب موظفين في ‪16000‬‬

‫‪16000‬‬

‫‪64000‬‬

‫السوق‬ ‫رواتب موظفي‬

‫‪18000‬‬

‫‪72000‬‬

‫الكمبوتر‬ ‫رواتب مشغلي‬

‫‪6000‬‬

‫‪24000‬‬

‫الهاتف‬ ‫مجموع النفقات على ‪40000‬‬

‫‪40000‬‬

‫‪160000‬‬

‫‪15000‬‬

‫‪60000‬‬

‫مستوى العملء‬

‫رواتب مديري‬ ‫المبيعات‬ ‫رواتب وسائل‬

‫‪61000‬‬

‫‪244000‬‬

‫العلم‬ ‫الرواتب الدارية‬

‫‪220000‬‬

‫‪880000‬‬

‫مجموع النفقات‬

‫‪296000‬‬

‫‪1184000‬‬

‫‪26‬‬

‫العامه‬ ‫‪342.250‬‬

‫مجموع‬

‫‪354.750‬‬

‫‪361.000‬‬

‫‪348.500‬‬

‫‪1.406.500‬‬

‫المصروفات‬

‫المقبوضات النقدية للموازنة‬

‫ايراد المبيعات من‬

‫الربع الول‬

‫الربع الثاني‬

‫الربع الثالث‬

‫الربع الرابع‬

‫السنة‬

‫‪1125000‬‬

‫‪3375000‬‬

‫‪4500000‬‬

‫‪2250000‬‬

‫‪11250000‬‬

‫جدول رقم )‪(1‬‬ ‫مجموعات في ربع‬

‫‪900000‬‬

‫‪2700000‬‬

‫‪3600000‬‬

‫‪1800000‬‬

‫‪9000000‬‬

‫البيع ‪ %80‬من‬ ‫اليرادات‬ ‫المجموعات التالية‬

‫‪405000‬‬

‫‪202500‬‬

‫‪607500‬‬

‫‪810000‬‬

‫‪2025000‬‬

‫في بيع ربع ‪%18‬‬ ‫من عائدات‬ ‫الرباح السابقة‬ ‫‪1305000‬‬

‫إجمالي‬

‫‪2902500‬‬

‫‪4207500‬‬

‫‪2610000‬‬

‫‪11025000‬‬

‫المقبوضات النقدية‬ ‫الموازنه المبنية على أساس النشاط وهرمية التكلفة‪:‬‬ ‫وبالتشابه مع موازنة التصنيع المسماة ‪ ،overhead‬فان موازنة نفقات ‪Cozy‬‬ ‫‪ comp.com's SGSA‬تعكس الموازنه المبنية على النشاط وأسلوبها )‪ (ABB‬إن معلومات‬ ‫التكلفة لهذه الموازنه كانت تستخدم لتطوير هذه الموازنه على سبيل المثال‪ ،‬فان التكلفة الرئيسية‬ ‫لموازنة عمولت المبيعات هي عدد الوحدات المباعة‪.‬‬

‫‪27‬‬

‫وفي ‪ Cozy comp.com's‬وفي هرمية التكلفة فيها فان النفاق السوقي الوحيد على‬ ‫مستوى الوحدة يتكون من عمولت المبيعات‪ ،‬وفي الربع الثاني على سبيل المثال‪ ،‬كانت عمولت‬ ‫المبيعات قد تم التنبؤ بها لتكون ‪ 18.750‬دول ًرا‪.‬‬ ‫إن نفقات مستوى المستهلك والتي قامت بها ‪ Cozy comp.com‬هي رواتب هيئة موظفي‬ ‫المبيعات‪ ،‬والتي تختلف باعتمادها على فيما إذا كان المستهلكون تجار مفرد إقليميين تقليديين أو‬ ‫من متسوقي الشبكة‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬فان بعضًا من مستهلكي النترنت يكونوا مترددين لعطاء‬ ‫أرقام اعتمادهم لـ ‪ Cozy comp.com‬المباشر‪ ،‬ولهذا فهم يضعون ما يطلبونه مباشرة ‪online‬‬ ‫ومن ثم يهاتفون رقم هاتف معتمد لعطاء معلومات عن اعتماد بطاقاتهم‪.‬‬ ‫موازنة الموال النقدية المنفقة‪:‬‬ ‫إن موازنة الموال النقدية المنفقة تفصل المدفوعات النقدية أثناء فترة الموازنه إن جدول )‪(8‬‬ ‫يعرض موازنة الموال النقدية التي تم إنفاقها لدى شركة ‪ Cozy comp.com‬تدفع الشركة لستين‬ ‫في المائة من مشترياتها على الحساب أثناء الربع حيث يكون الشراء قد تم انجازه‪ ،‬والربعين في‬ ‫المائة المتبقية لكل من مشتريات ربع تدفع خلل الربع والذي يلي الشراء‪.‬‬ ‫جدول )‪Cozy Camp.com (10‬‬ ‫جدول الموازنة لتكلفة البضائع المصنعة والمباعة للسنة المنتهية في ‪2X 20 ،31/12‬‬ ‫مواد مباشرة )انظر جدول ‪ 3‬للتفاصيل(‬ ‫قائمة الموجودات للمواد الولية‪ ،‬يناير ‪1‬‬

‫‪64.800$‬‬

‫اضف‪ :‬مشتريات مواد اولية‬

‫‪6.400.00‬‬

‫مواد اولية متاحة للستخدام‬

‫‪$ 6.464.800‬‬

‫ناقص‪ :‬قائمة المواد الولية‪ ،‬ديسمبر ‪ ،31‬مواد مباشرة مستخدمه‬

‫‪$ 6.400.00‬‬

‫عمالة مباشرة )انظر جدول ‪ 4‬للتفاصيل (‬

‫‪375.00‬‬

‫مواد مصنعة مؤقته )سقفين( انظر جدول ‪ 5‬للتفاصيل‬

‫‪1.400.00‬‬

‫‪28‬‬

‫تكاليف تصنيع طلية‬

‫‪$ 8.175.00‬‬

‫اضف‪ :‬قائمة موجودات العمل الجاري‪ ،‬يناير ‪1‬‬

‫‪52‬‬

‫المجموع الفرعي‬

‫‪$ 8.175.000‬‬

‫اطرح‪ :‬قائمة العمل الجاري‪ ،‬ديسمبر ‪31‬‬

‫‪52‬‬

‫تكلفة البضائع المصنعة‬

‫‪$ 8.175.000‬‬

‫قائمة البضائع المنتهية‪ ،‬يناير ‪1‬‬

‫‪81.750‬‬

‫تكلفة البضائع المتيسرة للبيع‬

‫‪$ 8.256.750‬‬

‫اطرح‪ :‬قائمة البضائع المنتهية‪ ،‬ديسمبر ‪31‬‬

‫‪81.750‬‬

‫تكلفة البضائع المباعة‬

‫‪$ 8.175.000‬‬

‫من جدول ‪ 7.200 :3‬من خام الخيام‪ 9 ،‬دولر لكل يارده‪ ،‬و ‪ Zero‬لقائمة الموجودات لعدة‬ ‫عمود الخيمة‪.‬‬ ‫من جدول ‪ 5.400.000 :3‬لخامات الخيمة ‪ $1.000.000 +‬لكل عدة عمود خيمة‪.‬‬ ‫عجلة انتاج الشركة قصير لدرجة كافية حيث انه ل يوجد أي عمل قيد الصنع في أي وقت‪.‬‬ ‫من جدول ‪ 500 :2‬وحدة ‪ X 163.50‬لكل وحدة حيث تكلفة امتصاص التصنيع لكل وحدة‪.‬‬ ‫قائمة الدخل المخططة‪:‬‬ ‫يبين بيان الدخل الموضوع في موازنة الربع المتوقع والنفقات لفترة الموازنه‪ ،‬مفترضين بان‬ ‫العمليات المخطط لها قد تم تنفيذها إن بيان الدخل الموضوع في موازنة معروض كجدول )‪(11‬‬ ‫جدول ‪Cozy camp.com 11‬‬ ‫بيان الدخل المخطط للسنة المنتهية في ديسمبر ‪2 ،31‬‬

‫‪X 20‬‬

‫دخل المبيعات )من جدول ‪(1‬‬

‫‪11.250.000$‬‬

‫تخفيض‪ :‬تكلفة البضائع المباعة )من جدول ‪(5‬‬

‫‪8.175.000‬‬

‫الهامش الكلي‬

‫‪3.075.000$‬‬

‫نفقات أخرى‬ ‫‪29‬‬

‫بيع عمومي‪ ،‬ونفقات ادارية )من جدول ‪(6‬‬

‫‪$ 1.406.500‬‬

‫تكلفة حسابات غير قابلة للجمع )من جدول ‪X %2 (7‬‬ ‫‪11.250.00$‬‬ ‫تكلفة الفائدة )من جدول ‪(9‬‬

‫‪225.000‬‬ ‫‪62.500‬‬

‫نفقات أخرى كلية‬

‫‪1.694.000‬‬

‫الدخل الصافي‬

‫‪1.381.000$‬‬

‫إعادة هاتين التكلفتين يمكن تضمينها في البيع العمومي‪ ،‬أو النفقات الدارية ويمكن وصفها‬ ‫في قوائم منفصلة في توضيحها لنها قد تحدث بعد البيع العمومي‪ ،‬وموازنة التكلفة الدارية قد تم‬ ‫شرحها‪.‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية المخططة‪:‬‬ ‫إن بيان التدفقات النقدية الموضوع له موازنة يعطي معلومات عن المصادر المتوقعة‬ ‫واستخدامات النقد للنشطة العملية‪ ،‬أنشطة الستثمار‪ ،‬والعمليات المالية أثناء فترة معينة من الزمن‪،‬‬ ‫إن بيان ‪ Cozy comp.com‬الموضوع له موازنة للتدفقات النقدية لـ ‪ 20X 2‬معروض كجدول )‬ ‫‪ (12‬إن هذا البيان الذي قام بتجهيزه شركات لغراض التقارير الخارجية‪ ،‬يختلف بشكل عام عن‬ ‫البنية والتصميم المستخدم في إيصالت النقد وموازنات المال المنفق النقدي‪ ،‬والذي قد تم تجهيزه‬ ‫للستخدام الداخلي بواسطة الدارة‪.‬‬ ‫جدول ‪Cozy camp.com 12‬‬ ‫بيان للتدفقات النقدية للسنة المنتهية في ديسمبر ‪2X 20 ،31‬‬ ‫تدفقات نقدية من النشطة العملية إيصالت نقدية من الزبائن‬

‫‪11.025.000$‬‬

‫مدفوعات نقدية‬

‫‪6.400.000‬‬

‫إلى محولي المادة الولية‬

‫‪375.000‬‬

‫للعمالة المباشرة‬

‫‪960.000‬‬

‫نفقات التصنيع ‪overhead‬‬

‫‪1.406.500‬‬

‫للبيع‪،‬عمومي‪ ،‬ونفقات ادارية‬

‫‪62.500‬‬ ‫‪30‬‬

‫مدفوعات كلية نقدية‬

‫‪9.204.00‬‬

‫تدفق نقدي صافي من النشطة العملية‬

‫‪$ 1.821.000‬‬

‫تدفقات نقدية من النشطة الستثمارية تركيب إضافة البناء‬

‫‪1.000.000‬‬

‫النقدي الصافي المستخدم من النشطة الستثمارية‪ :‬التدفقات النقدية ‪1.000.000‬‬ ‫من النشطة التمويلية‬ ‫مبدأ القرض البنكي‬

‫‪$ 1.000.000‬‬

‫إعادة دفع القرض البنكي‬

‫‪1.000.000‬‬

‫نقدي صافي من النشطة التمويلية‬

‫‪5‬‬

‫الزيادة الصافية في النقد ومعادلت النقد‬

‫‪$ 821.000‬‬

‫الموازنه بالنقدي ومعادلت النقدي بداية السنة‬

‫‪10.000‬‬

‫الموازنه بالنقدي ومعادلت النقدي نهاية السنة‬

‫‪$ 831.000‬‬

‫من جدول ‪ :7‬من جدول ‪ :8‬من جدول ‪ :4‬من جدول ‪ :5‬من جدول ‪ :6‬من جدول ‪9‬‬ ‫بيان الميزانيه‪:‬‬ ‫يبين بيان الموازنة الموازنات المتوقعة في نهاية الفترة لموجودات وأصول الشركة‪ ،‬الديون‪،‬‬ ‫أسهم المالك‪ ،‬مع افتراض إن العمليات المخطط لها قد تم تنفيذها وهذه التغيرات المتوقعة معكوسة‬ ‫في جداول موازنة مختلفة ‪. 20X2‬‬

‫عرض ‪9-4‬‬ ‫الموازنة كما هي في ‪ 31‬ديسمبر‪1X 20 ،‬‬ ‫الموجودات والصول‬ ‫الموجودات الجارية‬ ‫نقدي‬

‫‪$ 10.000‬‬

‫حسابات قابلة للستلم اضافي العلوة أو الحسم للحسابات غير‬

‫‪405.000‬‬

‫القابلة للجمع‬ ‫‪31‬‬

‫قائمة الموجودات‬ ‫مواد اولية‬

‫‪64.800$‬‬

‫بضائع منتهية‬

‫‪81.750‬‬

‫تمويلت‬

‫‪42.000‬‬

‫قائمة الموجودات الكلية‬

‫‪188.550‬‬

‫الصول الجارية الكلية‬

‫‪603.550‬‬

‫أصول طويلة الجل‬ ‫بناء‬

‫‪8.200.000$‬‬

‫معدات‬

‫‪2.280.000‬‬

‫انخفاض متجمع اقل في القوة الشرائية على المباني والمعدات‬

‫‪1.883.550‬‬

‫بنايات ومعدات صافي النخفاض في القوة الشرائية‬

‫‪8.596.450‬‬

‫الموجودات الكلية‬

‫‪9.200.000$‬‬

‫ديون ومالك السهم‬ ‫ديون حالية‬ ‫حسابات قابلة للدفع‬

‫‪471.280$‬‬

‫ديون جارية كلية‬

‫‪471.280$‬‬

‫ديون طويلة الجل‬ ‫لحظ قابل للدفع ل يحمل فائدة ويستحق في ديسمبر ‪4X 20 ،31‬‬

‫‪4.100.000‬‬

‫ديون كلية‬

‫‪4.571.280$‬‬

‫أسهم المالك‬

‫‪4.628.720‬‬

‫الديون الكلية واسهم المالك‬

‫‪9.200.000$‬‬ ‫جدول )‪cozy camp.com (13‬‬

‫الميزانية كما هي في ديسمبر ‪X 20 2 ،31‬‬ ‫الموجودات والصول‬ ‫أصول جارية‬ ‫‪831.000$‬‬

‫نقدي )من جدول ‪(9‬‬

‫‪32‬‬

‫حسابات قابلة للستلم صافي الحسم للحسابات الغير قابلة للجمع‬

‫‪405.000‬‬

‫قائمة الموجودات‬ ‫مواد اولية )من جدول ‪(15‬‬

‫‪64.800$‬‬

‫مواد منتهية )من جدول ‪(15‬‬

‫‪81.750‬‬

‫مواد تمويلية‬

‫‪24.000‬‬

‫قائمة الموجودات الكلية‬

‫‪188.550‬‬

‫الموجودات الجارية الكلية‬

‫‪1.424.550$‬‬

‫موجودات طويلة الجل‬ ‫بناء‬

‫‪9.200.000$‬‬

‫معدات‬

‫‪2.280.000‬‬

‫اقل انخفاض في القوة الشرائية على القوة البنايات والمعدات‬

‫‪2.323.550‬‬

‫بنايات ومعدات صافي النخفاض المتراكم‬

‫‪9.156.450‬‬

‫الموجودات الكلية‬

‫‪10.581.555$‬‬

‫ديون واسهم المالك‬ ‫ديون جارية‬ ‫حسابات قابلة للدفع‬

‫‪$ .471.280‬‬

‫ديون جارية كلية‬

‫‪471.280$‬‬

‫ديون طويلة الجل‪:‬‬ ‫‪4.100.000‬‬

‫لحظ قابل للدفع ل يحمل فائدة أو مستحق الداء في ديسمبر ‪،31‬‬ ‫‪X20‬‬ ‫ديون كلية‬

‫‪4.571.280‬‬

‫اسهم المالك‬

‫‪6.559.720‬‬

‫اسهم المالك والديون الكلية‬

‫‪10.581.000$‬‬

‫افتراضات تتضمن الموازنة العمومية أو الرئيسية‪:‬‬ ‫إن الموازنه الرئيسية مبنية على أساس افتراضات كثيرة وتقييمات لبارامترات غير معروفة‪،‬‬ ‫وبعض التقييمات تبدو دقيقة جدًا‪ ،‬بينما التنبؤات الخرى تبدو أكثر صعوبة في دقتها‪.‬‬

‫‪33‬‬

‫ولكتشاف دور الفتراضات والتنبؤات في عملية الموازنه‪ ،‬دعنا نحول اهتمامنا بعيدًا من البيئة‬ ‫التصنيعية لـ ‪ Cozy comp.com‬ونهتم بالموازنه المجهزة لتعاونية فيلدلفيا للياقة‪ ،‬وهذه المؤسسة‬ ‫الخدمية‪ ،‬والتي تقع في ضواحي فيلدلفيا تعمل كجمعية تعاونية‪.‬‬ ‫إن الموازنه السنوية لتعاونية فيلدلفيا للياقة معروضة في معرض ‪ 9-5‬وتعاونية اللياقة تبيع‬ ‫للبالغ الفرد‪ ،‬العائلة‪ ،‬الشباب‪ ،‬وعضوية الطلبة‪ ،‬إن مسئولي التعاونية يشتمل على المدير ومساعد‬ ‫المدير لدارة العملية وهناك معلمون يقومون بالتدريس بشكل جزئي ويعلمون الصفوف مهن مثل‬ ‫اليوغا‪ /Pilates /‬وتمرين هوائي‪ ،‬تدريب أوزان‪ ،‬والستخدام المناسب لمعدات لياقة النادي‪،‬‬ ‫الستقبال وموظفي الكاش والحراس‪.‬‬ ‫لحظ الفروقات والتشابهات بين الموازنات للياقة فيلدلفيا ‪ Cozy comp.com's‬إن بيان‬ ‫دخل ‪ Cozy comp.com's‬يطرح تكلفة البضائع المباعة ونفقتها من ربع المبيعات لحساب‬ ‫الهامش الجسيم‪ ،‬ويوجد هناك أوجه تشابه بين هاتين الموازنهين‪ ،‬فعلى سبيل المثال‪ :‬كل العملين‬ ‫التجاريين يخبرون موسمية مهمة في النشاط إن ‪ Cozy comp.com‬تبيع خيامًا أكثر في الربعين‬ ‫الثاني والثالث أكثر مما هو الحال في الربعين الول والرابع‪.‬‬

‫نماذج التخطيط المالية‪:‬‬ ‫إن المدراء يجب إن يقوموا بافتراضات وتنبؤات في تجهيز موازنات لن المؤسسات تعمل في‬ ‫عالم اشك وعدم اليقين‪ ،‬إواحدى الطرق للتلؤم مع ذلك الشك هو تزويد عملية الموازنه بنموذج‬ ‫تخطيط مادي‪ ،‬إن نموذج التخطيط المادي هو مجموعة من لعلقات الرياضية التي تعبر عن‬

‫‪34‬‬

‫التفاعلت بين الحداث العملية‪ ،‬المالية والبيئية المختلفة والتي تحدد النتائج الكلية لنشطة مؤسسة‪،‬‬ ‫إن نموذج التخطيط المادي هو تعبير رياضي لجميع العلقات المعبر عنها في الرسم البياني ‪.9-1‬‬ ‫إدارة الموازنه‪:‬‬ ‫في المؤسسات الصغيرة تستخدم الجراءات لجمع المعلومات إوانشاء موازنة رئيسية‪ ،‬هذه‬ ‫الجراءات هي غير رسمية عادة‪ ،‬وبالمقابل‪ ،‬فان المؤسسات الكبيرة تستخدم عملية رسمية لجمع‬ ‫المعلومات وتجهيز الموازنه العمومية أو الرئيسية‪ ،‬مثل هذه المؤسسات عادة تعين مدير الموازنه أو‬ ‫ضابط رئيسي مسئول وهذا هو غالبًا المستر للمؤسسة‪ ،‬إن مدير الموازنه يعين العملية والتي‬ ‫بواسطتها تكون معلومات الموازنه سوف تجمع‪ ،‬يجمع المعلومات ويجهز الموازنه الرئيسية‪،‬‬ ‫وللتواصل مع إجراءات الموازنه والوقات النهائية للموظفين عبر المؤسسة فان مدير الموازنه غالبًا‬ ‫ما يطور وينشر كتيب الموازنه‪.‬‬ ‫إن لجنة الموازنه‪ ،‬التي تتكون من المنفذين أو التنفيذيين الرئيسيين‪ ،‬غالبًا ما يعينون لنصيحة‬ ‫مدير الموازنه أثناء تحضير الموازنه‪ ،‬إن السلطة التي تعطي الموافقة النهائية للموازنة الرئيسية عادة‬ ‫ما تخص مجلس المدراء‪ ،‬أو مجلس المناء في مؤسسات كثيرة غير ربحية‪.‬‬ ‫فان المجلس له لجنة فرعية وواجبها هو فحص الموازنه المقترحة بعناية وتوصي الموافقة أو‬ ‫أية تغييرات تكون ضرورية‪ ،‬وبممارسة سلطتها في عمل تغييرات في الموازنه وتمنح الموافقة‬ ‫النهائية‪ ،‬فان مجلس المناء‪ ،‬ومجلس المديرين يستطيع إن يكون له تأثير مهم على التجاه الكلي‬ ‫الذي تتخذه المؤسسة‪.‬‬

‫السمات الدولية لعملية وضع الموازنة‪:‬‬ ‫أصبحت اقتصاديات وثقافات البلدان في أنحاء العالم مدموجة مع بعضها‪.‬‬

‫‪35‬‬

‫ل‪:‬‬ ‫وتواجه الشركات ذات العمليات الدولية مختلف التحديات الضافية في إعداد موازنتها‪ .‬او ً‬ ‫إن موازنة المؤسسة متعددة الجنسيات يجب إن تعكس ترجمة العملت الجنبية إلى الدولرات‬ ‫المريكية وحيث إن معظم عملت العالم تقريبًا تتقلب وتتذبذب في قيمتها بالنسبة إلى الدولر‪ ،‬فان‬ ‫هذا يجعل الموازنه لتلك التحولت صعبة‪ ،‬وبالرغم من إن المؤسسات متعددة الجنسيات لها طرق‬ ‫مالية معقدة لتقي نفسها من الخسارة ضد مثل هذه التقلبات والتذبذبات للعملة‪ ،‬فان واجب وضع‬ ‫الموازنه يبقى أكثر تحديًا‪ ،‬ثانيًا‪ ،‬انه من الصعب إن تجهز موازنات عندما يكون التضخم مرتفعًا أو‬ ‫ل يمكن التنبؤ به‪ ،‬وبينما الوليات المتحدة قد جربت فترات من التضخم المرتفع‪ ،‬فان بعض القطار‬ ‫الجنبية قد عانت من التضخم المفرط‪ ،‬واحيانًا بمعدلت تضخم سنوية فوق أكثر من ‪%100‬‬ ‫وبالتنبؤ بمثل هذه المعدلت العالية للتضخم صعب ويزيد من تعقيد عملية وضع الموازنة للمؤسسة‬ ‫ذات الجنسية المتعددة‪ ،‬واخي ًار فان اقتصاديات جميع البلدان تتقلب من حيث طلب المستهلك‪ ،‬وتوفر‬ ‫العمالة الماهرة و القوانين التي تؤثر في التجارة الخارجية‪ ،‬وان الشركات التي لها عمليات بعيدة عن‬ ‫بلدانها تواجه واجب توقع مثل الظروف المتغيرة في عمليات موازناتها‪.‬‬ ‫تكاليف دورة الحياة لمنتج الموازنه‪:‬‬ ‫إن التركيز الحديث بشكل نسبي لعملية الموازنه هو التخطيط لجميع أنواع الثمان التي سوف‬ ‫يتعرض لها أثناء دورة الحياة للمنتج‪ ،‬قبل اللتزام والتعهد لعمل المنتج‪ ،‬إن تكاليف دورة الحياة للمنتج‬ ‫تشمل الطوار الخمسة التالية في دورة الحياة للمنتج‪.‬‬ ‫ تخطيط المنتج ومفهوم التصميم‪.‬‬‫ التصميم التمهيدي‪.‬‬‫ التصميم المفصل والختبار‬‫‪ -‬النتاج‬

‫‪36‬‬

‫ التوزيع وخدمة المستهلك‬‫ولكي نبرر تقديم المنتج‪ ،‬فان إيراد المبيعات سوق تصدر من حياتها يجب إن تكون كافية‬ ‫لتغطي جميع هذه النفقات‪ ،‬وهكذا فان تخطيط تكاليف دورة الحياة هذه هو خطوة حاسمة في جعل‬ ‫واتخاذ قرار عن تقديم المنتج الجديد‪ ،‬وهذا بشكل خاص يكون صحيحًا بالنسبة للمؤسسات التي لها‪،‬‬ ‫وذات المنتج لدورات حياة قصيرة‪ ،‬مثل بعض المنتجات في صناعات الكمبيوتر واللكترونيات‬ ‫وعندما تكون دورات حياة المنتج قصيرة لمدة سنة أو سنتين فان المؤسسة ل يكون عندها الوقت‬ ‫لتعدل إستراتيجية تسعيرها أو أساليب النتاج لتؤكد بان المنتج ينقلب ويتحول إلى ربح‪.‬‬ ‫إن الدارة يجب إن تكون متاكدة بشكل جيد يقبل إن يتم اللتزام للمنتج بان دورة حياة التكاليف‬ ‫سوف يتم تغطيتها وكما يبين معرض ‪ 6-9‬فان معظم تكاليف دورة الحياة لمنتج قد تم اللتزام بها‬ ‫في وقت مبكر إلى حد ما في حياة المنتج ومع مرور الوقت‪ ،‬التخطيط‪ ،‬التصميم‪ ،‬وفحص الطوار‬ ‫تصبح مكتملة‪ ،‬فان ‪ %85‬من تكاليف دورة حياة هذا المنتج قد يكون تم اللتزام بها‪ ،‬بينما فقط‬ ‫ل قد استهدفت‪.‬‬ ‫حوالي ‪ %5‬فع ً‬ ‫وبإعطاء اللتزام المبكر الذي يجب إن يتم للتكاليف ‪ down streams‬في اتجاه مجرى‬ ‫النهر في دورة حياة المنتج‪ ،‬فان المر حاسم إن تضع موازنة لهذه التكاليف في وقت مبكر كلما كان‬ ‫ذلك ممكنًا‪.‬‬ ‫إن معرض ‪ 7-9‬يعرض تكلفة موازنة دورة حياة منتج لجهاز كمبيوتر كمساعد وملحق بدوره‬ ‫حياة متوقعه لمدة خمس سنوات‪.‬‬ ‫ال رثنر السلوكي للموازنات‪:‬‬ ‫إن إحدى الفكار الساسية المشدد عليها في هذا النص هو التأثير السلوكي لممارسات‬ ‫المحاسبية الدارية‪ ،‬ول توجد هناك مساحة أخرى حيث تكون المضامين السلوكية أكثر أهمية مما‬

‫‪37‬‬

‫هي عليه في منطقة الموازنه‪ ،‬إن الموازنه تؤثر بشكل فعلي على كل واحد في مؤسسة‪ ،‬وتؤثر على‬ ‫الذين يعدون الموازنه والذين يستخدمون الموازنه لتسهيل عملية صنع القرار‪ ،‬وأولئك الذين يتم‬ ‫تقييمهم مستخدمين الموازنه إن ردات الفعل البشرية على عملية الموازنه يكون لها تأثير مهم وذلك‬ ‫على‪.‬‬ ‫الفعالية الكلية للمؤسسة‪:‬‬ ‫وان قد ًار كبي ًار من الدراسة قد تم تكريسه للثار السلوكية للموازنات‪ ،‬وهنا سوف نكتب ونرسم‬ ‫على السطح بالجهد وذلك بالخذ في العتبار بشكل مختصر قضيتين‪ :‬الضعف في الموازنه‬ ‫والموازنه المشاركة‪.‬‬

‫ضعف الموازنة‪ :‬حشو الموازنه‪-:‬‬ ‫إن المعلومات التي تبنى عليها الموازنه تأتي بشكل واسع من الناس في جميع أنحاء المؤسسة‬ ‫على سبيل المثال فان تنبؤات المبيعات يعتمد على بحث السوق والتحليل الذي يقوم به هيئة بحث‬ ‫السوق لكنها تدمج ايضًا وضع الخطط اللهيئة المسئولة عن المبيعات‪ ،‬و إذا كان أداء مدير‬ ‫المبيعات القليمي مقيمًا على أساس فيما إذا كانت موازنة المبيعات قد تم تخطيها أو تجاوزها‪ ،‬فما‬ ‫هو الحافز الذي يعطي لمدير المبيعات والذي يضع تقدي ًار للحتمالت المستقبلية؟‬ ‫إن الحافز هو إن تعطي تقييمًا للمبيعات محافظًا أو منخفضًا بشكل حذر‪،‬إن أداء مدير‬ ‫المبيعات سوف ينظر بشكل أفضل في عيون الدارة العليا عندما يكون التقييم المحافظ قد تفوق‬ ‫وعندما يكون التقييم الطموح لم يتم تلبيته‪ ،‬وعلى القل فان ذلك الدراك الحسي ونفاذ البصيرة لكثير‬ ‫من مدراء المبيعات‪ ،‬وفي المساحة السلوكية‪ ،‬تكون الدراكات الحسية هي المعول عليها كثي ًرا‪.‬‬

‫‪38‬‬

‫وعندما يقوم المشرف بإعطاء تصور للتكلفة الدارية وذلك لغراض الموازنه‪ ،‬فان هناك‬ ‫حاف ًاز المغالة في التقدير بالنسبة للتكاليف وعندما يحدث الثمن الحقيقي في الدائرة يبرهن على انه‬ ‫اقل من وضع الخطط بالنسبة للتكلفة المتضخمة‪ ،‬وان المشرف يظهر كأنه أدارها بطريقة تكاليف‬ ‫فعالة‪.‬‬ ‫وهذه التوضيحات هي أمثلة لحشو الموازنه‪ ،‬إن حشو الموازنه يعني تبخيس التقدير بالنسبة‬ ‫للدخل أو الريع أو التكاليف المبالغ في تقديرها‪ ،‬إن الفرق بين الدخل أو تصور التكلفة الذي يقوم به‬ ‫الشخص وان التقييم الحقيقي للدخل أو الربع أو التكلفة يسمى الموازنه الضعيفة أو الراكدة‪ ،‬فعلى‬ ‫سبيل المثال‪ ،‬لو كان المدير يعتقد بان المنافع السنوية للتكاليف ستكون ‪ 18.000‬دولر‪،‬ولكن‬ ‫يعطي تصور موازنة بعشرين ألف دولر‪ ،‬فان المدير يكون قد بنى ‪ 2.000‬دولر من الضعف‬ ‫والركود في الموازنه‪.‬‬ ‫لماذا أيحشو الناس ويبطئون الموازنات بهذا الضعف أو الركود في الموازنه‪ ،‬وهناك ثلثة‬ ‫ل‪ :‬الناس غالبًا ما يدركون بان أداءهم يبدو أفضل في أعين رؤسائهم إذا‬ ‫أسباب رئيسية‪ ،‬او ً‬ ‫استطاعوا إن يرهقوا الموازنه أو يهزموها‪ .‬ثانيًا‪ :‬إن الركود والضعف في الموازنه غالبًا ما يستخدم‬ ‫ليكون على مستوى الشك وعد اليقين إن المشرف الداري قد يشعر بالثقة في تصورات التكلفة لعشرة‬ ‫عناصر تكلفة‪ .‬وعلى أية حال فان المسرف قد يشعر ايضًا بان بعض الحداث غير المتوقعة أثناء‬ ‫فترة وضع الموازنه قد ينتج عنه تكاليف وأثمان غير متوقعه‪ ،‬وعلى سبيل المثال فان تعطل اللة‬ ‫الغير متوقع قد يحدث‪ ،‬وهناك طريقة واحدة للتعامل مع الحادثة الغير متوقعه وهو حشو وتبطين‬ ‫الموازنه إواذا لم يحدث شيء خاطئ‪ ،‬فان المدير يستطيع إن يهزم ويرهق تكلفة الموازنه ‪ ،‬إواذا حدث‬ ‫هناك حوادث سلبية‪ ،‬فان المشرف يستطيع إن يستخدم الضعف أو الركود في الموازنه لمتصاص‬ ‫اثر الحادثة ول يزال يلبي تكلفة الموازنه‪.‬‬

‫‪39‬‬

‫والسبب الثالث لماذا تكون تكلفة الموازنات محشوة وذلك لن تكلفة تقدير الموازنه تكون‬ ‫مقطوعة في عملية توزيع المصدر‪.‬‬ ‫وهكذا‪ ،‬فانه يوجد عندنا حلقة مفرغة إن وضع الخطط للموازنة تكون محشوة ومبطنة لنها من‬ ‫المحتمل إن تقطع‪ ،‬و هي مقطوعة لنها من المحتمل أن تكون محشوة‪.‬‬ ‫ل تستطيع أن تمنع أو‬ ‫وكيف تستطيع المؤسسة إن تحل مشكلة ضعف وركود الموازنه‪ ،‬او ً‬ ‫تتحاشى العتماد على الموازنه كأداة تقييم سلبية إواذا كان المشرف الداري مضايق باستمرار من‬ ‫قبل مدير الموازنه أو من مدراء آخرين ذو رتب عالية كل وقت يكون تصور تكلفة الموازنه فيه‬ ‫متفوقة‪ ،‬فان الستجابة السلوكية المحتملة ستكون حشو الموازنه‪ ،‬وبالمقابل فإذا سمح للمشرف‬ ‫بعضًا من حرية التصرف أو الختبار الدارية ليتجاوزوا بتخطي الموازنه عند الضرورة‪ ،‬فسيكون‬ ‫ل اقل نحو حشو تبطين الموازنه‪ ،‬ثانيًا‪ :‬يمكن أن يعطي المدراء حوافز ليس فقط لنجاز‬ ‫هناك مي ً‬ ‫تصورات الموازنه لكن ايضًا لعطاء تصورات دقيقة‪ ،‬وهذا يمكن انجازه بسؤال المدراء ليقوموا بتبرير‬ ‫كل أو بعضًا من تصوراتهم وبمكافأة المديرين الذين يعطون تقييمات دقيقة بشكل متماسك‪.‬‬ ‫الموازنة المشاركة‪:‬‬ ‫إن معظم الناس سوف يؤدون بشكل أفضل ويقومون بمحاولت جبارة في سبيل انجاز هدف‬ ‫لو كانوا قد تمت مشاورتهم في تعيين الهدف‪ ،‬إن فكرة الموازنه المشاركة تشمل الموظفين في جميع‬ ‫أنحاء المؤسسة في عملية وضع الموازنه ومثل هذه المشاركة تستطيع إن تعطي الموظفين الشعور‬ ‫بان "هذه ميزانيتنا" أكثر من الشعور العام الذي يقول "هذه الموازنه أنت فرضتها علينا"‪.‬‬ ‫وبينما الموازنه المشاركة إن تكون فعالة جدًا أنها ايضًا قد يكون لها مواطن ضعف‪ ،‬وان‬ ‫المشاركة الكثيرة جدا والنقاش والبحث يمكن إن يؤدي إلى التذبذب والتردد والتأخير وايضًا‪ ،‬عندما ل‬

‫‪40‬‬

‫يتفق الذين شاركوا في عملية وضع الموازنه بطرق مهمة ومتناقضة‪ ،‬فان عملية المشاركة قد تؤكد‬ ‫وتبرز تلك الفروقات واخي ًرا‪ ،‬فان مشكلة حشو الموازنه يمكن إن يكون صارمًا وقاسيًا إذا لم تكن‬ ‫الحوافز للتصورات متوفرة‪.‬‬

‫التركيز على الخل قن هل حشو وتبطين الموازنه شيء غير أخلقي؟‬ ‫إن الموازنه الدارية أو القسمية غالبًا ما تستخدم كأساس لتقييم أداء المدير إن النتائج الفعلية‬ ‫تقارن مع مستويات الداء ذات الموازنه وان الذين يؤدون الموازنه غالبًا ما يكافئون بترقيات أو‬ ‫زيادات في الرواتب‪.‬‬ ‫وفي حالت كثيرة فان علوات الموظفين تربط بشكل واضح مع الداء بالنسبة إلى الموازنه‪،‬‬ ‫فعلى سبيل المثال فان ملك الدارة العلى للقسم أو الشعبة قد يتسلم علوة إذا كانت الفائدة أو ربح‬ ‫القسم يتجاوز ربح الموازنه بنسبة مئوية معينة‪.‬‬ ‫وهناك قضايا أخلقية خطيرة يمكن أن تنشا في مواقف حيث تكون الموازنه هي الساس‬ ‫لمكافأة المديرين‪ ،‬على سبيل المثال افترض إن الملك )دائرة الموظفين أو المستخدمين( العلى‬ ‫المختص بإدارة القسم سوف يقسمون العلوة معادلة لعشرة بالمائة من المبلغ الذي سيكون ربح القسم‬ ‫الفعلي يتجاوز الموازنه‪ ،‬وهذا قد يخلق حاف ًاز لمسئول موازنة القسم أو الشعبة‪ ،‬أو المدراء الخرين‬ ‫الذين يزودون المعلومات‪ ،‬لحشو موازنة ربح القسم‪،‬و مثل هذا الحشو سيجعل الموازنه أسهل‬ ‫للنجاز‪ ،‬وهكذا يزيد الفرصة للعلوة‪ ،‬وبالتعاقب فقد يكون حافز لمعالجة نتائج القسم الحقيقية لكي‬ ‫يزيد علوة الدارة إلى الحد القصى‪ ،‬فعلى سبيل المثال فان مبيعات نهاية السنة قد تنتقل بين‬

‫‪41‬‬

‫سنوات لتزيد الدخل المسجل في سنة معينة إن ملك الموازنه قد يكون له مثل هذه الحوافز‬ ‫لسببين‪-:‬‬ ‫‪ (1‬قد يشاركون في العلوة ‪ (2‬قد يشعرون بالضغط من المدراء الذين سوف يشاركون في‬ ‫العلوة‪.‬‬ ‫ضع نفسك في موقع مراقب النفقات للقسم أو الشعبة إن علوتك وعلوة رئيسك ونائب رئيس‬ ‫القسم سوف يتم تحديدها جزئيًا بواسطة دخل الشعبة أو القسم بالمقارنة مع الموازنه وعندما يكون‬ ‫قسمك قد اخضع الموازنات في الماضي‪ ،‬فان الدارة المتحدة والمشتركة قد قطعت بشكل عادي‬ ‫تكاليف ذات الموازنه‪ ،‬وبذلك يزيد الربح التابع للقسم والذي له موازنة وهذا بالطبع يجعل من الصعب‬ ‫أكثر بالنسبة لقسمك أو شعبتك لنجاز الفائدة ذات الموازنه‪ ،‬وعلوة على ذلك فإنها تجعل ذلك اقل‬ ‫احتمالية بأنك وزملئك في القسم سوق تكسبون علوة‪.‬‬ ‫والن رئيسك بضغط عليك لحشو نفقات الموازنه‪ ،‬لن النفقات ذات الموازنه سوق يتم قطعها‬ ‫بأيه طريقة عند المستوى المستمد والمشترك‪" ،‬وهل الحشو للموازنة أخلقيا تحت هذه الظروف؟ ماذا‬ ‫تعتقد؟‬

‫‪42‬‬

‫ملخص الفصل‪-:‬‬ ‫إن الموازنه هي الداة الرئيسية للتخطيط‪ ،‬الضبط‪ ،‬وصنع القرار فعليًا في كل مؤسسة إن‬ ‫أنظمة وضع الموازنه تستخدم لجبار التخطيط لتسهيل التصال والتنسيق‪ ،‬لتوزيع المصادر لضبط‬ ‫الربح والعمليات ولتقييم الداء وتزويد الحوافز إن النواع المختلفة من الموازنات تستخدم لنجاز هذه‬ ‫الهداف‪.‬‬ ‫إن المجموعة الشاملة من الموازنات والتي تغطي جميع أطوار عمليات المؤسسة تسمى‬ ‫الموازنه الرئيسية‪ ،‬إن الخطوة الولى في إعداد الموازنه الرئيسية هي التنبؤ بالمبيعات المؤسسة‬ ‫وبالخدمات أو البضائع وبالبناء على تنبؤ المبيعات فان الموازنات العملية يتم تجهيزها لتخطيط‬ ‫إنتاج الخدمات أو البضائع وتلخيص اكتساب واستخدام المواد‪ ،‬العمالة‪ ،‬ومصادر أخرى‪.‬‬ ‫واخي ًار فان مجموعة من بيانات المالية ذات الموازنه يتم إعدادها لتبين ماذا سيكون عليه‬ ‫الظرف القتصادي الكلي للمؤسسة لو تم تنفيذ العمليات المخطط لها‪.‬‬ ‫إن تطبيق التكلفة المبنية على النشاط )‪ (ABC‬ومفاهيمها على عملية وضع الموازنه يخضع‬ ‫الموازنه ذات النشاط )‪ (ABB‬وبالنتفاع من معلومات ‪ ABC‬في عملية وضع الموازنه من خلل‬ ‫الموازنه المبنية على النشاط يعطي هذا معلومات صحيحة لتكاليف وضع الموازنه‪ ،‬وبسبب‬ ‫معلومات ‪ ABC‬وأساسها بشكل واضح على العلقات بين مكونات التكلفة‪ ،‬النشطة‪ ،‬أو المصادر‬ ‫المستهلكة‪.‬‬

‫‪43‬‬

‫إن الموازنه اللكترونية تعني موازنة المشاريع والمغامرة والمؤسسة التجارية وذلك باستخدام‬ ‫النترنت‪ ،‬إن الموظفين في جميع أنحاء المؤسسة‪ ،‬وفي جميع المستويات وحول العالم‪ ،‬يستطيعون‬ ‫إن يخضعوا أو يستردوا أو يسترجعوا معلومات الموازنه عبر النترنت‪.‬‬ ‫وحيث إن الموازنات تؤثر تقريبًا على كل شخص في المؤسسة‪ ،‬فإنها تستطيع إن يكون لديها‬ ‫مضامين سلوكية مهمة وكذلك التسبب في قضايا أخلقية صعبة‪ ،‬وهناك مشكلة عامة واحدة في‬ ‫الموازنه وهي نزعة وميل الناس لحشو الموازنات‪ ،‬إن الضعف والركود الناشئ في الموازنه يجعل‬ ‫الموازنه اقل فائدة لن الموازنه المحشوة ل تقدم أية صورة حقيقية ودقيقة للدخل المتوقع وللنفقات‪.‬‬ ‫إن الموازنه المشاركة هي عملية السماح للموظفين في جميع أنحاء المؤسسة ليكون لهم دور‬ ‫مهم في تطوير الموازنه‪ ،‬إن الموازنه المشاركة يمكن إن تنشا في التزام كبير لتلبية حاجات الموازنه‬ ‫بواسطة أولئك الذين شاركوا في عملية وضع الموازنه‪.‬‬ ‫وان تركيز احدينا بشكل نسبي لعملية وضع الموازنه هو التخطيط لمنتج تكاليف دورة الحياة‪،‬‬ ‫وان جزءًا كبي ًار من هذه التكاليف غالبًا ما يتم اللتزام بها في وقت مبكر في دورة حياة المنتج ومن‬ ‫المهم بالنسبة للدارة لن تكون متأكدة بشكل جيد بان الدخل الذي سوف يتولد عن طريق المنتج‬ ‫سيغطي جميع دورة حياة التكاليف‪.‬‬

‫‪44‬‬