جامعة الزرققاء الخاصه كلية العلوم الردرايه والماليه قسم المحاسبه المحاسبه الرداري ققه الفصل الثاني عشر )صفحققه / 511الجزء الثاني( Responsibility Accounting إعدارد :عمار "محمد ياسر" علي السيققد الرقم الجامعي 20119023 1
بأشراف أ.رد ابراهيم ميدة
• إعداد التقارير الرئيسيه والدفاتر الفرعيه يطلق على الوحدات الفرعيه في المنظمة )السقسام( ،ويعود اللبل غ في السقسام الرئيسيه لمدى أهمية إعداد التقارير المحاسبيه من سقبل هذه السقسام ،وتققوم العديقد مقن المنظمقات لبإعقداد لبيانقات فرعيقه للقدخل القتي تظهر دخل كل سقسم على انفراد ودخل الشركه لبالكامل. في حين تم إعداد البيانات المخصصه لكل سقسم يجب علققى المحاسققب الداري أن يقققرر كيفيققه التعامققل مققع لبعض التكاليف مثل :التكاليف المشتركه التكاليف المشتركه هي عبارة عن التكاليف التي يشترك لبها أكثر من سقسم أو فرع على سبيل المثال :الراتب السنوي لرئيس فنادق ومنتجعات ألوها • القواعد الممكن استخدامها في حال تخصيص التكاليف .1العائد من المبيعات للقسم الداري الموضوع ضمن الميزانية .2عدد الموظفيين والعامليين في كل سقسم من السقسام .3مقياس مبني على حجم القسم مثل :حجم الموجودات حتى مع إستخدام سقواعد التخصيص للتكاليف إل أن فققي معقض الحيققان سقققد يتقم الحصقول علقى معلومقات مضلله حول رلبحية الدائره أو القسم في المنظمه
• السقسام الفرعيه مقابل مدراء السقسام الفرعيه إحدى المزايا والفوائد المهمه لعميلة التقارير المحاسبيه على مستوى السقسام الفرعيققه هققي أنهققا تفققرق لبيققن القسم الفرعي في المنظمه ولبين مدراء السقسام الفرعيه. ويمكن أن ل تكون لبعض المصاريف الممكن تتبعها ضمن القسم الفرعي في المنظمققة غيققر خاضققع لبشققكل كامل لسيطرة مدير القسم على سبيل المثال : 2
يمكن تتبع ضرائب الملكيه على فندق ساندز ويكيكي لبالنسبه للفندق ،ولكن ل يستطيع التحكم لبها مققن أجققل تقييم الفندق لبالشكل الفضل
• المعالجه الرئيسيه للتقارير المحاسبيه للسقسام الفرعيه هنالك ةثلةثة معالم رئيسيه في التقارير المحاسبيه للسقسام الفرعيه في المنظمه • نموذج المساهمه تستخدم لبيانات الدخل هذه نموذج المساهمه وتقوم البيانات المحاسبيه لبطققرح التكققاليف مققن حجققم المبيعققات وعائد المبيعات من أجل الحصول على هامش المساهمه • المصاريف المتحكم لبها مقالبل المصاريف الغير متحكم لبها • تلقي لبيانات حجم الدخل المقدمه التكاليف الممكن التحكم لبها أو التي يمكن التأةثير عليها لبشكل كبير وذلك من سقبل كل مدير من مققدراء فققروع الشققركه وتتوافققق هققذه المنهجيققه مققع منهجيققة المحاسققبه للمسؤليه • لبيانات محاسبيه لدخل فرع الشركه وتظهرهذه الطريقه لبيانات حجم الدخل للشركه لبشكل كامل إضافه لبيانات حجم الدخل للسقسام الفرعيه فققي الشركه • تحليل ربحية الزبون ومحاسبة التكاليف المبنيه على أساس النشاط يساعد تحليل الرلبحيه من سقبل السقسام الفرعيه فققي الشققركه المققدراء فققي الحصققول علققى فكققرة جيققده حققول العوامل المؤةثرة لبشكل كبير في أداء الشركه اضافه للتركيز على الوحدات الفرعيه التنظيميه داخل الشركه ويمكن ان تركز تحليل رلبحيه الزلبون على الحصص السوسقيه الرئيسيه حسب المناطق الجغرافيه و سقنقوات التوزيع أو الزلبائن. يستخدم تحليل رلبحيه الزلبون مفهوم وضع التكققاليف المبنيققة علققى النشققاط مققن أجققل تحديققد كيققف أن تقققديم الخدمه لزلبائن محددين يؤدي لداء النشاط ووضع التكاليف ذات العلسقه • إن هناك العديد من العوامل التي تجعل من العميل أكثر رلبحيه للشركه مقارنه مع عميل أخققر ،ان العميل الذي يطلب كميات صغيرة ويقدم طلبات تزويد لبشكل مستمر عادة ما يغير طلبققات التزويققد التي يقدمها للشركه ويطلب نوعيه خاصه من المنتج 3
هم أسقل رلبحيه لبالنسبه للشركه مقارنه مع العملء الذين ل يطلبون طلبات خاصه خلل عمليه الشراء
إدارة الجودة الشامله تركز النظمه المحاسبيه التقليديه القائمه على المسؤوليه لبشكل رئيسي على الداء المالي للسقسققام الفرعيققه في المنظمه لبالنسبة للعديد من الشركات فإن الجودة المقدمه من الشققركه مققن خلل المنتجققات الققتي تقققدمها يجب ان تكون إحدى مناطق الهتمام الرئيسية في الحقول غير الماليه المتعلقه لبالمنظمققة .إن جققودة المنتققج أو الخدمه الموفره من سقبل الشركه يمكن ان تشكل الخط الفاصل لبيققن الرلبحيققه فققي المسققتقبل ولبيققن خسققارة الشركه ،إن الجودة مهمه في سقطاع الخدمات والتصنيع . • بالنسبة لمجموعة فنادق ومنتجعات الوها تتضمن جودة الخدمات : .1وسائل الراحة في غرسقة النزيل .2الخدمة المقدمة للنزيل .3أخلق و ودية العامليين في الفندق .4جودة الطعام والشراب في الفندق في سقطاع الصناعات اةثبت جوده المنتج المصنع أحد العوامل الرئيسية في تحديد نجاح الشركه أو فشلها فقي السوق العالميه ،لقد جعلت طرق التصنيع المتقدمه الممكن العتماد عليها لبشكل كققبير مققن الممكققن تحقيققق معايير من جودة المنتج ونتيجه لذلك فإن المزيد من الشركات تقققدم منتجققات عققاليه الجققودة واسققتخدام هققذه المنتجات كإحدى السس الرئيسيه في استراتيجيتها التنافسيه . • مقاييس تكاليف الجودة وتقريرها • حيث يتم العتراف لباهمية المحافظة علقى منتقج ذو اهميققه عقاليه فقإن الشقركة تققوم عققادة لبقيققاس وتقرير التكاليف المرتبطه لبالمحافظة على منتج عالي الجودة وسقبل ان يتققم الخققوض فققي التكققاليف التي تدفعها الشركه من أجل المحافظة على منتج عالي الجققودة يجققب أول تعريققف وتحديققد مفهققوم جودة المنتج • جودة المنتج إن مفهوم الجودة تحديد درجة امتياز المنتج مقارنة مع المنتجات الخرى وهذا يعني ايضا الملئمة العلى للمنتج وسقدرته على تلبية الحاجه المسققتهدفه مققن وراء تقققديمه وإن علمققة المنتققج تعققود علققى درجققة سقققدرة 4
المنتج على أداء الهدف المنشود من تقديمه وذلك مقارنة مع المنتجات الخرى المستخدمه في اداء وظققائف مشالبها يعود اصطلح جودة تصميم المنتج لدرجة تصميمه من اجل تحقي الهدف من وراء صنعه
• تكاليف الجودة • لبسبب الهميه المتزايدة للمحافظة على جودة عالية للمنتج تقوم العديد من الشركات لبشكل روتينققي لبقياس تكاليف الجقودة ووضقع التققارير المحاسقبيه حولهقا مقن اجقل ضقمان الجقودة العقاليه ،يتقم ملحظة ارلبع أنواع من التكاليف: • التكاليف الوسقائييه )الحمائية( وهي التكاليف الخاصه لبالوسقايه من العيوب المختلفه في المنتج • التكاليف التقيمية وهي التكاليف الخاصه لبتحديد فيما اذا كانت هناك عيوب في المنتج • تكاليف العطل الداخلي وهي التكاليف الخاصه لبإصلح العطال سقبل ايصال المنتج الى العميل تكاليف العطل الخارجي وهي التكاليف المدفوعه لبعد ايصال المنتج المعيوب الى العميل
كلفة الشهور الحاليه
النسبه المئويه
التكاليف الوسقائيه تدرييب النوعيه
2.000
1.3
هندسة الثقه
10.000
6.5
الدراسات الستكشافيه
5.000
3.3
تطوير النظمة
8.000
5.2
25.000
16.3
إجمالي التكاليف الوسقائيه تكاليف التقييم تفقد المواد
6.000
3.9
تفقد المورديين
3.000
2.0
اختبار الموةثوسقيه
5.000
3.3
المختبرات
25.000
16.3
5
إجمالي تكاليف التقييم
25.5
39.000
تكاليف العطال الداخليه النفايه
15.000
9.8
إعادة التشغيل
18.000
11.8
الصلحات
12.000
7.8
خسارة الوسقت
6.000
3.9
إجمالي تكاليف العطل الداخلي
51.000
33.3
تكاليف العطال الخارجيه تكاليف الكفالت
14.000
تكاليف الستبدال والصلح
6.000
3.9
شكاوي العملء
3.000
2.0
موةثوسقية المنتج
10.000
6.5
خسائر النقل
5.000
3.3
تكاليف العطال الخارجية تكاليف الجودة الشاملة
38.000 153.000
9.2
24.9 100.00
• تكاليف الجودة وملحظة مقابل مخفيه ان تكاليف الجودة هي تكاليف ملحظة )واضحه( يمكن سقياس هذه التكققاليف ووضققع التقققارير حققوله وذلققك من خلل المعلومات المقدمه في التقارير المحاسبية .واضافة لهذه التكاليف الخاصة لبقالجودة فقان الشقركة تدفع تكاليف غير واضحة لضمان جودة المنتج او الخدمة حين تصل المنتجات منخفضة الجودة الى السوق فان العميل يكون غير راضي عن جودة هذا المنتج يؤدي عدم الرضى هققذا لبمعظققم الحيققان فققي انخفققاض حجم المبيعات والتأةثير السلبي على سمعه الشركة
• وجهات النظر المتغييرة لنوعيه المنتج المثاليه
6
ان احد الطرق المستخدمه للتعبير عن جودة المنتج هي من خلل استخدام النسب المئققويه الققتي تفشققل فققي النسجام والتوافق مع المقاييس والمواصفات الخاصه لبها .1تقول الرؤيا التقليدية حول المستوى المثل لجودة المنتج ان ايجاد هذا المستوى المثققل هققو سققلوك توازن لبين التكاليف المدفوعه في التكاليف الوسقائية وتكاليف التقييم من ناحية والتكققاليف المققدفوعه الناتجة عن العطال الفشل في تقديم منتج عالي الجودة • كلمقا زادت التكقاليف الوسقائييقة والتقييميقة الخاصقه لبجقودة المنتقج مقع هقذا فقان تكقاليف العطقال الداخلية والخارجية تنخفض عند اضافة التكاليف الخاصه لبالوسقاية • الرؤيا المعاصرة • لبسققبب تققاةثير معققايير جيرنتققش تاغوشققي حققول جققودة المنتققج نجققد ان هنققاك اختلف لبيققن الرؤيققا المعاصرة حول جودة المنتج ولبين الرؤيا التقليديه *ذات العلسقه ان الرؤيا المعاصرة تقوم على اخذ تكاليف الجودة الواضحة وغير الواضحة لبعيققن العتبققار واي خروج عن مسار تقديم المواصفات والمقاييس المستهدفه من انتاج المنتقج سقوف يقؤدي لقدفع تكقاليف جودة اضافيه وحسب الرؤيا المعاصرة حول جودة المنتج فان المستوى المثل لجققودة المنتققج هققو المسققتوى حيققن يكققون حجم العيوب في المنتج هو صفر • ادارة الجودة الشامله ان مراسقبة جودة المنتج المترافق مع سقيققاس تكقاليف الجقودة ووضقع التقققارير حولهققا يسققاعد الشققركات فقي المحافظة على لبرامج ادارة الجودة الشامله فيها يعود اصطلح TQMالى مجموعه واسققعه مققن عمليققات الدارة والضبط المصممة نحو تركيز جميع اسقسام الشركة والموظفيين العاملين فيها على تقديم منتجققات او خدمات سقادرة على خدمة العميل او الزلبون لبشكل افضل يمكققن اسققتخدام لبرنامققج مؤشققرات سققيجما السققتة وهو احد الدوات المستخدمة في ادارة الجودة الشامله هذا البرنامج هوطريقة تحليققل تهققدف لتحقيققق نتائققج سقريبة من الكماليه في عملية النتاج. • تحديد مشاكل ووسائل ضبط الجودة يتضمن لبرنامج فاعل لدارة الجودة الشامل طرسقا لتحديد مشاكل ضققبط الجققودة احققدى الطققرق المسققتخدمه لتحديد مشاكل ضبط الجودة هو شكل)السبب – الةثر( او مايطلق عليه نموذج ايشيكاوا هنالك اداه اخرى مفيده في لبرامج تحسين الجودة هي شكل لباريتو ويظهر هذا الشققكل لبشققكل صققوري عققدد مرات ملحظة مشاكل ضبط الجودة ضمن نموذج معين يساعد لبرنامج لباريتو فريققق اداة الجققودة الشققامله في تصور اخطر انواع العيوب النتاجيه في منتج معين ونقل هذا العيوب للخرين يمكن اتخاذ الجراءات لبعد ذلك من اجل التغلب اول على اهم المشاكل 7
8
9
• شكـــــــــل باريتـــــــــــــــــــــــــــو
• مؤشرات سيجما السته لدارة الجودة وخفض التكاليف تم تقديم هذه المؤشرات اول من سقبل شركة موتورول كاداة من ادوات تحسين الجودة منذ اكثر من 20سنه واصبحت مؤشرات سيجما السته لبعد ذلك من اكثر الطرق استخداما من اجل خفض تكققاليف فققي المصققانع والشركات العامله في معظم الحقول واصبحت هذه المؤشرات في هذه اليام الداه الرئيسية التي تستخدمها معظم القطاعات الصناعيه والتجاريقة ان ممنتجقي البضقائع والسقلع المختلفقه ليزالقون اكقبر شقريحه مقن المستخدميين والذين يعتمدون لبشكل رئسي على الحصائيات من اجل الكشف عن العيوب ومن ةثققم خفققض التباين في التكاليف من اجل زايادة الجود والفعاليه في المنتج ولكن اصبح المصنعون لبشكل متزايد يطبقون مؤشرات سيجما السته في الوظائف والعمليات المختلفه داخل المنظمقة مثقل القطقاع المحاسقبي والمبيعقات وحتى سقسم البحث والتطوير في الشركه وسقد الهمت النجاحات المختلفه في استخدام مؤشرات سققيجما السققته لن يتم تطبيقها في المؤسسات الماليه في سقطاعات لبيع التجزئه في المؤسسات الصحيه المختلفه وحقتى فقي مؤسسات سقطاعات الخدمه . 10
• *مؤشرات سيجما السته هي طريقه تحليل تهدف للوصول لنتائج سقريبة من الكماليه ضققمن العمليققة النتاجيه في الحصائيات • ان سقيمة مؤشر سيجما واحد يعادل 690.000من العيوب لكل واحد مليون ان معظققم الشققركات ل تقدم اداء افضل من ةثلةثة مؤشرات سيجما او ما يعققادل 66.000مققن الخطققاء اي كققل مليققون ان الوصول لمؤشرات سيجما الستة يعني تخفيض حجم العيوب ل 3.4لكل مليون وهققذا يعمققل علققى حفض التكاليف من خلل منع الهدر في العملية النتاجية. • تقوم مؤشـرات سـيجما السـته بتحقيـق النتائـج المرجـوه مـن خلل تقليـص حجـم الخطـاء غيـر الموضوعيه في عمليه تقييم المشاكل .1يقوم المدسقق لبتحديد العمليه التي يكون فيها النتائج تشير لوجود خلل او عيب معين .2لبعد ذلك يقوم المدسقق لبقياس العمليه من اجل تحديد الداء المالي و تحليل هذه المعلومققات مققن اجققل الوصول الى مكان الخلل .3ومن ةثم العمل على تحسين العمليه والقضاء على الخطئ .4أخيرا ،يتم وضع الضوالبط من اجل ضمان عدم تكرار الخطاء السالبقه . • إن تحديد جودة منتجققات الشققركه هققو نظققام ضققبط الجققودة المسققتخدم فيهققا و إن البنققاء التنظيمققي، العامليين ،السياسات ،والجراءات المستخدمه داخل الشركة الققتي يتققم وضققعها جميعققا مققن اجققل مراسقبه جودة المنتج سوف تؤةثر لبشكل كبير على سقدرة الشركه على تحقيق معايير جودة عاليه • ان معايير ايزو 9000هو السم المستخدم للشارة لهققذه المجمقوعه لهققذه المعقايير وتركققز لبشقكل رئيسي على نظام ظبط الجودة المستخدم في الشركة المصنعه وتتطلب معايير ايققزو 9000لبشققكل رئيسي ان يكون لدى الشركة المصنعه نظام عامل لبضبط جودة المنتجات وان يتم المحافظققة علققى مستوى معين من جودة المنتج اضافه لذلك تطلب معايير ايققزو 9000ان تقققوم الشققركة المصققنعه لباعداد مجموعه واسعة من الوةثائق حول نظام ضبط الجوده المستخدة داخل الشركة . • يضع المعيار الول من معايير ايزو 9000هثلهثه اهداف يجب ان تسعى الشركة لتحقيقها: .1يجب ان تحافظ الشركة على جودة منتجاتها او خدماتها ضمن مسققتوى يلققبي الحاجققات الواضققحه وغير الواضحه للمشترك . .2يجب ان يكون نظام ضبط الجودة كافيا لعطاء الموردين ةثقه خاصه مرتبطه لبققالدراة والثققه فيهقا لبانه يتم المحافظة على الجودة المستهدفه
11
.3يجب ان تقدم الشركة الموردة الثقه للمشقتري انقه يتقم تحقيقق الجقودة المسقتهدفه فققي الخقدمه او المنتقج المقدم له • وتم تبني معايير ايزو 9000داخل الوليات المتحدة ايضقا وتسقتخدم الحكقومه المريكيقه والعديقد من الشركات المريكيه الكبيرة هذه المعايير وتطلب من مورديها ضرورة الحصققول علققى شققهادة ايزو 9000حين تقوم لبالتعامل معها. تتكون معايير ايزو 9000من خمس اسقسام رئيسيه وتقترح هقذه المعقايير لبالهقداف القتي تسقعى لتحقيقهقا تحديد المفردات المرتبطة لبالجودة ،تقديم دليل حول المعايير الخرى المستخدمه في السلسله . .1تقدم معايير ايزو 9001نموذجا لضمان الجودة في التصقميم ،التطقوير ،النتقاج ،تثقبيت وخقدمه المنتجات المختلفه . .2تركز معايير ايزو 9002لبشكل اسقل على ضمان الجودة في النتاج )تنزييل ( المنتجات المختلفه .3وتتناول معايير ايزو 9003ضمان الجودة في عمليه التفتيش والختبار الولى . .4توفر معايير ايزو 9004خطوط عمل عريضه في تصمييم نظام ادارة الجودة • التطبيقات في المحاسبه الداريه تقدم معايير ايزو 9000العديد من التطبيقات العمليه للمحاسبين الداريين اول :تطلب هذه المعايير عمل توةثيق جيد لنظام ضبط الجودة ويقوم مكتب السيطرة لبهذا العمل فققي معظققم الحيان في الواسقع تقدم العديد من الشركات المحاسبيه الحكومية الكبيرة خدمات ضققمان حيققث انهققا تسققاعد الشركات على تلبيه متطلبات توةثيق ايزو من اجل الحصول على شهادات العتماد الخاصه . هثانيا :تطلب معايير ايزو ان يتم توةثيق وسقياس فوائد وتكاليف نظام ضبط الجققودة هققذا يعنققي ان المحاسققب الداري سوف يكون الموظف المسؤول عن سقيققاس تكققاليف دورة حيققاة المنتجووضققع تقققارير حولهققا وهققو مسؤول ايضا عن فعاليه الجهود المكرسه لعمليه التحسين المستمرة في النهايه . تؤةثر معايير ايزو 9000على المستوى العالمي على مقاومه الشركات المختلفه نحة اهداف ضمان الجققودة الخاصه لبها ومن الناحيه النظريه فان هذه المعايير سوف تؤةثر عى كل سقسققم مققن اسقسققام الشققركه مققن خلل السياسات التنظيميه المستخدمه في الشركة وسوف يشققارك المحاسققب الداري لبشققكل كققبيير فققي الجققوانب المعلوماتيه والتوةثيقية في لبرنامج ايزو .9000
12
• ادارة التكاليف البيئية مع زيادة عدد سكان العالم فإن هذا يعني توسع نشاطات العمال المختلفة فيجب المحافظة علققى الققبيئه مققن اجل المحافظة على النسان في الوسقت الحاضر والجيال المستقبليه. لبشكل عام ان لبعض القضايا مثل جودة المياه ،الهققواء ،وظققاهرة النحبققاس الحققراري وزيققادة اسققتهلك النسان لمصادر الطاسقه غير المتجددة سقد اصبحت من القضايا التي تتصدر عناويين الصحف اليومية . سقادت سقطاعات العمال المختلفه لبالتحدث حول سقضايا مثل التوجه نحو مفهوم التنميه المستدامه التي تعني نشاطات العمال القائمة علققى انتققاج السققلع والخقدمات الضقرورية فقي القوسقت الحقالي لبقدون تحديقد سقققدرة الجيال المستقبيله على تلبيه حاجاتها الضرورية. وتسعى العديد من الشركات من اجل الوصول لمفهققوم الفققاعليه الققبيئيه والققتي تعنققي زيققادة انتققاج البضققائع والسلع والخدمات في تقليص حجم الةثار السلبيه والناتجه على البيئه نتيجه هققذه العمليققات النتققاجيه لسققوء الحظ ل تقوم معظم الشركات لبنفس الدرجه لبالعمل من اجل تحقيق هذه الهداف االمرغولبة من اجل اجبققار الشركات على توجيه انتباهها نحو القضايا البيئيه ،نجد ان هنالك العديد من سقوانيين المحققافظه علققى الققبيئه خلل عمليه النتاج داخل الوليات المتحدة . • تصنيف التكاليف البيئيه • أنواع التكليف البيئيه: .1التكاليف البيئيه الجتماعيه الخاصه أحد الفروق المهمه لبين التكاليف الخاصه والتكاليف الجتماعيه أو ما يطلق عليها التكاليف العامه . التكاليف البيئيه الخاصه هي التكاليف التي تدفعها الشركة أو الفراد ،ومن المثله حول ذلك التكققاليف الققتي تدفعها الشركة من اجل اللتزام لبمعقايير التشقريعات EBAأو القتي تقدفعها مقن أجقل تنظيقف لبحيقره تقم تلويثها نتيجة نشاط الشركه . .2التكاليف البيئيه الجتماعيه وهي التكاليف التي يدفعها العامة ومن المثله حول هذه التكاليف الضرائب التي يدفعها الناس للحكومه . وتوصف هذه التكاليف البيئيه العامه )الجتماعيه ( لبأنها مهمة جدا للجميع • والتكاليف البيئيه هي عبارة عن محاوله منهجيه لقياس أو ضبط أو تخفيف التكاليف البيئيه الخاصه التي تتحملها الشركه او المنظمات الخرى. • التكاليف البيئيه الواضحة مقابل المخفيه يمكن القول أن التكاليف البيئيه العامه والخاصه يمكن ان تكون واضحه أو مخفيه . 13
ان التكاليف البيئيه العامه )الواضحه( هي تلك التكققاليف المعروفققه والمحققددة لبشققكل واضققح ومرتبطققه مققع القضايا البيئيه تتضمن التكاليف البيئيه العامه المخفيه التكاليف الناتجه عن القضايا البيئيه • إدارة التكاليف البيئيه الخاصه • التكاليف البيئيه الخاصه المرئيه والمخفيه إن التكاليف البيئيه المرئيه الخاصه هي تلك التكاليف المقاسه والتي يمكن تحديدها لبشكل واضققح علققى أنها مرتبطه مع القضايا البيئيه . إن التكاليف البيئيه الخاصه المخفيه هي تلك التكاليف الناتجه عن القضايا البيئيه ولكــن لققن يتققم تحديققدها أو الكشف عنها من سقبل أي جهاز من أجهزة المحاسبه أو المسائله. • يقــدم الشــكل التــالي بعــض المثلــه حــول التكــاليف الــبيئيه الخاصــه المرئيــه والمخفيــه ويجــب الملحظة أن التكاليف المخفيه والمرئيه تصنف كالتي: .1تكاليف المراسقبه إن التكاليف المرتبطه لبمراسقبة عملية النتاج من أجل تحديد إذا كان هناك تلققوث ناتققج عققن النشققاط للشققركه ) التكاليف المرتبطه لبفحص نسب التلوث في الماء( .2تكاليف تخفيف الضرار وهي التكاليف المدفوعه من أجل تخفيف التلوث أو القضاء عليه )تغيير تصميم منتج معين لبإسققتخدام مققواد أكثر تكلفه ل تؤدي الى تلوث لبيئي أعلى( .3تكاليف العل ج ) تكاليف التنظيف ( • وتتضمن هذه التكاليف .I
تكاليف العلج في الموسقع :
وهي التكالف المدفوعه من أجل تخفيف النبعاةثات الضارة أو منع النبعاةثات في البيئه والناتجه عن عملية )تكاليف وضع مداخن خاصه مفلتره(
.II
المعالجه خارج الموسقع :
14
وهي التكاليف التي تدفع من أجل تخفيض مصادر التلوث أو القضاء عليها لبعد أن يتم إطلسقها ) التكاليف المدفوعه لتنظيف نهر ملوث نتيجه عمليات الشركة( • ملحظة • تشير نتائج العديد من الدراسات أن معظم التكاليف البيئيه هي تكاليف مخفيه لن النظام المحاسققبي ل يستطيع سقياسها او تحديدها على انها تكاليف لبيئيه • والشكلين التالييين يوضحان لبعض المثله حول التكاليف البيئيه الخاصه المرئيه والمخفيه .1الشكل الول يوضح التكاليف المرئيه .2الشكل الثاني يوضح التكاليف المخفييه
15
16
17
• الستراتيجيات في التكاليف البيئيه .1استراتيجية نهاية النبوب تقوم الشركة لبإنتاج الخلفات أو مصادر التلوث و من ةثم العمل على تنظيفها سقبل أن يتم اطلسقها في البيئه او يمكن استخدام محطات معالجة مخلفات المياه ،استخدام فلتر هوائيه .2استراتيجية تحسين العمليه تقوم الشركه لبتعديل عملية النتاج أو المنتجات الققتي تقققوم لبتصققنيعها مققن أجققل تخفيققف مسققتوى الملوةثققات الناتجه ،أو العمل على ايجاد طرق من اجل إعادة التدوير للمخلفات داخل المنشأه .3استراتيجية الوسقاية ان الستراتيجية القصوى في ادارة التكاليف البيئيه لتعظيمقيمة النشاطات المرتبطققه لبققالتلوث تتضققمن عققدم انتاج اي نوع من الملوةثات في المقام الول. فإن جميع الشركات تتجنب جميع انواع المشاكل مع السلطات المسؤوله وتقوم فققي حققالت كققثيرة لبعمققل او توليد تحسينات هامه في المستوى المطلوب.
18