بسم ال الرحمن الرحيم
المحاسبة الادارية محاسبة المسؤولية و ضبط الجوادة و أادارة التكاليف البيئي إعدااد الطالب :محمد تيسير حسن سليمان بإشراف أستاذ الدكتور إبراهيم ميده
بسم ا الرحمن الرحيم :المقدمة معظم المنظمات تقسم إلى وحدات صغيره ,وكل منها تحال إليها مسؤوليات محددة .هذه الوحدات تدعى بأسماء مختلفة ,تتضمن أقسام ,جزء ,وحدات العمل ,دائرة أو قسم .إداري كل دائرة أو قسم إداري يشكل أفراد هم مسئولون عن وظائف إدارية محددة .مدير هذه المنظمة يجب إن يكون متأكدا من الشخاص الموجودين في كل قسم يسعون نحو نفس .الهداف كيف يستطيع نظام المحاسبة الدارية في المؤسسة يساهم في التقدم في انسجام الهداف؟ المحاسبة الدارية تشير إلى المفاهيم المتعددة و الدوات المستخدمة في المحاسبة الدارية .لتحقيق الداء في الشخاص و متطلبات القسام لنتقاء الهداف المتجانسة مراكز المسؤولية إن أساس نظام المحاسبة المسؤولية هو تصميم كل وحدة داخلية\ثانوية في المنظمة مثل نوع مخصص في مركز المسؤولية .مركز المسؤولية هو وحدة داخلية \ ثانوية في المنظمة و الذي مديرها يدعم ,يحفظ الشئ المسئول .للنتائج المالية المخصصة لنشاطات :الوحدة الداخلية \ الثانوية ويوجد هناك أربعة أنواع شائعة في مراكز المسؤولية مركز التكلفة :وحدة داخلية \ ثانوية تنظيمية مثل قسم أو حصة والذي مديرها يدعم * .المسئول عن التكاليف المستحقة في الوحدة الداخلية \ الثانوية
* .مركز اليراد :المدير يدعم المسئول عن الدخل العائد للوحدة الثانوية\ الداخلية مركز الربح :وحدة داخلية \ ثانوية تنظيمية و الذي مديرها يدعم الربح ,وهذا الربح* اليرادات منقوصة منها المصاريف و المدير في مركز الربح يدعم المسئول لكل من .اليرادات و المصاريف العائدة للوحدة مركز الستثمار :المدير يدعم وحدة الربح و رأس المال المستثمر الذي يستخدم من* .قبل الوحدة لتعظيم ربحها
:عرض لمحاسبة المسؤولية
لعرض المصطلح المستخدم في محاسبة المسؤولية سوف نركز على سلسلة الفنادق ,فنادق للووها و ريزورت تقدم عشر فنادق ترفيهية في هاواي .وقسم المواي الذي يقوم بسبع فنادق في جزيرة مواي .والقسم الخر هو قسم أوهايو مع ثل ث ممتلكات في جزيرة أوهايو .هذه الصورة) (12-1يوضح مخطط تنظيمي .للشركة ,و هذه الصورة) (12-2يوضح نظام محاسبة المسؤولية
)فندق اللوها و الريزورت)12-1
)نظام المحاسبة المسؤولية فندق اللوها)12-2
مركز المسؤولية مركز الستثمار
المدير رئيس فندق الوها
مركز الستثمار
نائب رئيس قسم أوهايو
مركز الربح
المدير العام في فندق الوايكيكي
مركز الربح
مشرف قسم الطعام و الشراب
ي
مركز التكاليف
رئيس
:مرحلة الدمج \ التحاد • الموظف التنفيذي في فندق الوها هو رئيس الشركة .و الرئيس المسؤول هو • مالك أسهم الشركة الذي يدعم الربح ويدعم الصول المستثمرة في الشركة .و الرئيس يملك الحكم النهائي لتخاذ قرارات مهمة تؤثر على ربحية الشركة , و الصول المستثمرة مثل :القرار النهائي لضافة برج ترفيهي جديد .لممتلكات الشركة
:مرحلة التقسيم • نائب الرئيس في تقسيم أوهايو هو داعم الربح المكتسب من ثل ث فنادق في • أوهايو مع وجود علقة مع اليرادات المستثمرة من الممتلكات .لذلك قسم أوهايو أيضا مركز استثماري .نائب الرئيس له السلطة لتخاذ قرارات استثمارية بشأن ملكيات أوهايو ,وصول ل 300000إلف دولر .مثال: نائب الرئيس يقرر تركيب بركة سباحة جديدة في احد فنادق أوهايو و لكن .ليس له القرار بإضافة جناح جديد
:مرحلة الفندقة • • فندق رمال الواييكي في هنالولو واحد من ممتلكات في تقسيم أوهايو المدير • العام الداعم للربح المكتسب بوساطة الفندق ,المدير العام ل يملك السلطة
لتخاذ قرارات استثمارية و لكنه مسؤول عن القرارات المتعلقة بالعمل , .مثال :المدير العام يوظف مدراء أقسام الفندق ,نظام معدل الجور
:مرحلة القسام • فندق الوايكيكي يملك خمس أقسام ,كما هو معروض في ) 1. (12-1قسم • الصيانة يتضمن مناظر طبيعية ,صيانة البناء و المعدات ,وامن الفنادق 2 , قسم الخدمات ويتضمن خدمات المنازل خدمات المصبغة و عمال النظافة ,يزودون أقسام الفنادق بالخدمات و لكن ل يتعاملون بشكل مباشر مع ضيوف الفندق ,الخدمات المتعلقة بالستحمام تحدي ث برك سباحة في الفندق و ساونا وجهاز فيديو يعمل بالقطع النقدية و ساحات التنس 3 .قسم الضيافة يتضمن المخزون الحتياط للفندق و غرف الطاقم و تسهيلت تسويقية .أخيرا 4 , قسم الشراب و الطعام ويتضمن الكافي شوب و السترخاء و البارات على .البرك و الولئم و خدمات التموين 5 .قسم ادارة الممتلكات
ملحظة :مشرف قسم الطعام و الشراب هو المسؤول عن الربح المكتسب من .عمليات الطعام و الشراب مرحلة المطبخ :قسم الطعام و الشراب يقسم إلى وحدات داخلية \ ثانوية • مسؤولة عن الولئم و المطاعم و المطبخ و التموين .الرئيس يدير المطبخ
وهو الداعم أو المسؤول عن التكاليف ,الرئيس يوظف طاقم الطباخين ,وهو مسؤول عن أوامر تزويد الطعام وتحضيرات الطعام ,و تزويد نوعية عالية .من الطعام بأقل تكاليف ممكنة
:تقارير الداء وهذا التقرير يعرض الموازنة و الكمية الفعلية ,و النحراف بين الكميات و نتائج المالية المناسبة .مثل :تقرير أداء مركز التكاليف ويركز أيضا على الموازنة و الكميات الفعلية لعناصر التكاليف المختلفة المنسوبة لمركز التكاليف .تقارير الداء أيضا تعرض النحراف بين الموازنة و الكميات الفعلية لنتائج المالية المنقولة في التقرير .البيانات الموجودة في تقارير الداء تساعد المدراء استخدام الدارة باستخدام الستثناء ,للسيطرة على عمليات ).التنظيم بشكل فعال مؤثر.ومثال على ذلك الرسم رقم )12-3
)الرسم )12-3
النتائج الحقيقية الموازنة المرنة بداية السنة لليوم شباط بداية السنة لليوم شباط شباط اجور طاقم المطبخ الطعام منتجات ورقية مجموع المصاريف
168000 80000 1420000 675000 250000 120000 1838000 875000
78000 678000 115000 871000
169000 1421000 248000 1838000
النحراف الفرق بداية السنة لليوم
1000 2000 1000 3000 2000 5000 4000 10000
:الموازنة و تحليل النحراف و محاسبة المسؤولية
لحظ تقارير الداء في ) (12-3يعمل على استخدام الموازنة وتحليل النحراف ,لهذا مواضيع الموازنة و تحليل النحراف و محاسبة المسؤولية مرتبة بعلقة تبادلية .فالموازنة المرنة تزود علمة سهمية لتعيين الرتفاع .ضد مقارنة اليراد الفعلي و المصاريف و الربح كما رأينا في وحدة ,11فان الموازنة مهم للمقارنة و ممكن أيضا إن ل يكون لها معنى .مثال :لمقارنة الكلفة الفعلية المكتسبة من المطبخ في فندق
الوايكيكي مع كلفة الموازنة المنشئة لمراحل مختلفة من مالك الفندق .تقارير .الداء ) (12-3يعرض النحراف بين الموازنة و الداء الفعلي
:توزيع او تقسيم التكلفة العديد من التكاليف تم الحصول عليها من خلل المنظمة وهي نتيجة التصال بنشاطات عديدة للوحدات الثانوية .مثال :ضريبة الملكية و التكاليف المستحقة بوساطة فندق اللوها و الريزورت لفندق الواي كيكي هما نتيجة التصال .بنشاطات الفندق هناك قاعدة واحدة لنظام محاسبة المسؤولية هي تحديد أي تعيين تكلفة المنظمة للوحدات الثانوية التي تسبب لهم الكسب ,وان مجموعة التكاليف المحددة تدعى مجمع التكلفة في فندق الواي كيكي على سبيل المثال :كل التكاليف متحددة مع بعضها في مجمع التكلفة و التي تتضمن تكلفة الكهرباء و الماء وأنابيب تصريف المياه و مجموعة القمامة ,وأسلك التلفاز و الهاتف . .وتحديد كلفتها يدعى هدف التكلفة
:أسس توزيع أو تقسيم الكلفة
لتقسيم الكلفة إلى مراكز المسؤولية و محاسبة الدارة اختيار قاعدة تقسيم أو توزيع لكل مجمع كلفة .وقاعدة التقسيم أو التوزيع هي مقياس للنشاط و التي ترتبط مع مراكز المسؤولية وهي هدف الكلفة في عملية التوزيع .قاعدة التوزيع المختارة لصندوق الكلفة ,يجب أن تعكس بعض الخصائص المختلفة لمراكز المسؤولية و التي تعود إلى الكلفة المكتسبة .ويمكن أن تعود أيضا إلى .ناقل الكلفة الشكل ) (12-5يعرض توزيع كلفة شهر شباط في فندق الواي كي كي لصندوق التكلفة .كل صندوق تكلفة موزع على كل مركز مسؤولية بالنسبة .إلى الكمية النسبية المرتبطة بالمركز
الدارة
المجموع
مركز المسؤولية الصيانة إدارة الممتلكات الخدمات الستحمامية الضيافة الطعام والشراب
تكلفة التوزيع
أساس التوزيع موظف 12 موظف 24
مجموع النسب 10.0% 20.0%
2500 5000
موظف 12
10.0%
2500
موظف 36 موظف 36
30.0% 30.0%
7500 7500
120 موظف
100.0%
25000
:قواعد التوزيع المعتمدة على الموازنة تكاليف التسويق و الدارة في فندق الواي كيكي موزعة على أساس كمية .الموازنة لساس التوزيع النسبي علوة على ذلك الكميات الفعلية المحاسبة الدارية يجب أن تصمم إجراء توزيعي ,لهذا سلوك مركز .المسؤولية ل يؤثر على توزيع التكلفة على مراكز مسؤولية أخرى مثال :أن الموازنة وإيرادات المبيعات لشهر شباط للفندق معروض في الشكل ) (12-6لحظ أن إيراد مبيعات قسم الضيافة قريبة الموازنة ,و من ناحية أخرى قسم خدمات الستحمام و قسم الطعام و الشراب قيمتهم الفعلية اقل من .الموازنة
)الشكل )12-6
مركز المسؤولية
موازنة إيراد المبيعات
إيراد المبيعات الفعلي
قسم الخدمات الستحمامية
)20000(4%
)4500(1%
توزيع تكلفة التسويق على على أساس أساس الموازن الفعلي ة 500 2000
قسم الضيافة )45000 40000 405000(90%) 400000(80% 4500 8000 قسم الطعام )40500(9%) 80000(16% و الشراب المجموع 50000 50000 450000 500000
:أساس النشاط في محاسبة المسؤولية نظام محاسبة المسؤولية التقليدي يميل إلى التركيز على مقياس الداء المالي للتكلفة و اليراد و الربح و الوحدات الثانوية للمنظمة .نظام التكلفة الدارية الحدي ث ,على إي حال هو البداية للتركيز أكثر و أكثر على النشاطات . .التكلفة تكتسب في المنظمة ووحداتها الثانوية ,بسبب النشاطات نظام النشاط المعتمد على الكلفة التي تربط التكاليف مع النشاطات وهي تقود التكاليف ,قاعدة البيانات المنشئة بوساطة نظام النشاط المعتمد على المسؤولية مرتبطة مع مقاييس غير مالية لداء العمليات لكل نشاط ممكنا .الدارة لتوظيف النشاط المعتمد على محاسبة المسؤولية الدارة موجهه ليس فقط للتكلفة المكتسبة في النشاط و لكن إلى النشاط نفسه أيضا .المدراء يمكن أن يستبعد النشاطات التي ل تضيف أي قيمة و يمكن أن .يزيد تأثير الكلفة المتعلقة بالنشاطات
:سلوكيات تؤثر على محاسبة المسؤولية
نظام محاسبة المسؤولية يمكن أن يؤثر على السلوك بشكل مهم ,سواء يؤثر بشكل ايجابي أو سلبي على أي حال يعتمد هذا على كيفية محاسبة المسؤولية .في تحقق أهدافها
هناك أمور يجب التركيز عليها في محاسبة المسؤولية
:المعلومات
هذا النظام يجب أن يعرف الفراد في هذه المنظمة من هو في المكان المناسب لشرح كل حادثة محددة أو نتيجة مالية ,و يجب أن يكون مزودا للفراد ومدراء المرحلة العليا بالمعلومات لمساعدتهم على فهم السباب التي .تؤثر على أداء المنظمة
:القدرة على الرقابة بعض المنظمات تستخدم تقارير أدائية تميز بين القدرة على الرقابة وعدم القدرة على الرقابة )التكلفة ,اليرادات( .مثال قائد فندق الواي كيكي يمكن أن يؤثر على الساعات و على مهارة طاقم المطبخ ,ولكن ل يستطيع تغير .معدلت الرواتب تقرير الداء يميز بين النتائج المالية المتأثرة بالقائد وبين الشياء التي ل يمكن أن يؤثر عليها التي تملك اليجابيات في تزويد المعلومات الكاملة للقائد .هذا التقرير يميز النتائج الخاصة التي ل نستطيع الرقابة عليها )تكون خارج رقابة ).القائد
تعرف التكاليف كشئ يمكن الرقابة عليها أو شئ ليمكن الرقابة عليه ليس دائما سهل ,العديد من عناصر التكاليف تتأثر بأكثر من شخص .وشكل .الوقت أيضا ممكن أن يكون مهما في تحديد القدرة على الرقابة بعض التكاليف ممكن الرقابة عليها لوقت طويل ,ولكن ليس في فترة قصيرة. للعرض افرض قائد فندق الواي كيكي وقع عقد مع مزود محلي لطعام البحر أن تكلفة طعام البحر يمكن أن تتأثر بوساطة القائد إذا فترة الوقت سنة أو أكثر ..ولكن التكلفة ليمكن أن يراقب عليها أسبوعيا
:تحفيز السلوك المحاسبين الداريين بالعادة يستخدمون نظام محاسبة المسؤولية لتحفيز السلوك بها بالنسبة لمرحلة الدارة ,في بعض الحيان نظام محاسبة المسؤولية يمكن أن يحل مشاكل سلوكية ,معتبرا المشكلة أوامر .مفاجئة لقبول أو رفض الوامر المفاجئة هو قرارات ربح التكلفة
سلبيات قبول الوامر المفاجئة
فوائد قبول أوامر المفاجئة
النتاج الموزع
قناعة العملء
المزيد من النظمة
مبيعات مستقبلة عظيمة
تكاليف مرتفعة
المثال الحقيقي العالمي التالي يتضمن أوامر مفاجئة تزود حاله ,مجدول النتاج في شركة صيانة سؤال لتوقيف إنتاج واحد من المنتجات بأمر مفاجئ ,
المر مفاجئ ينتج تكاليف عظيمة لن أكثر من تركيب منتج مطلوب ,لهذا مجدول النتاج يقيم على أساس التكلفة وهو يكون متردد في قبول الوامر .المفاجئة .مدير المبيعات من جهة أخرى يقيم على أساس إيراد المبيعات للتايد بالقرارات الفاجئة يجب على مدير المبيعات اقناع العملء .وهذا ينتج .مبيعات مستقبلية زائدة و معدلت أدائية مفضلة لمدير المبيعات المحاسب الداري للشركة يأتي للنقاذ بوساطة إعادة تصميم نظام محاسبة المسؤولية .و هذا النظام عدل لتجميع التكاليف الضافية المرتبطة مع الوامر الهجوميةالمفجئة و تكليفها إلى مدير المبيعات في مركز المسؤولية, .علوة على ذلك مركز النتاج
النتيجة النهائية كانت أن المدير المبيعات اختار بحذر طلب الوامر المفاجئة للعمل ومدير النتاج قبل بهم بسلسة .المشكلة وصت بالشرح المسبق وتطورت بسبب مديرين مختلفين باعتبار التكلفة و الربح في قرار الوامر .المفاجئة مدير النتاج كان ينظر على التكلفة فقط بينما مدير المبيعات كان ينظر فقط الربح .نظام محاسبة المسؤولية المعدلة جعلت مدير المبيعات ينظر على التكلفة و الربح معا مرتبطين مع كل امر مفاجئ ,بعد ذلك مدير المبيعات يجب ان يعمل على التجارة الضرورية بين الربح و التكلفة باعتبار كل أمر مفاجئ ,بعض الوامر المفاجئة رفضت لن مدير المبيعات قرر بان التكلفة تفوق الربح و بعض أوامر المفاجئة قبلت عندما تم تبرير أهمية العميل و .المبيعات المستقبلية الدفينة