Process Costing And Hybrid

‫‪Process Costing And Hybrid‬‬ ‫‪Product- Costing Systems‬‬ ‫نظام تكاليف المراحل وانظمة التكاليف‬ ‫الهجينة‬ ‫كلية القتصاد والعلوم الدارية‬ ‫جامعة الزرقاء‬ ‫‪2011-2012‬‬ ‫عمل الطالب ‪ :‬يحيى شحدة محمد غشيم‬ ‫بـإشــراف الستاذ الـدكـتـور‬ ‫إبــراهـــيـم مـيــــده‬

‫‪Product- Costing Systems‬‬ ‫نظام تكاليف المراحل وانظمة‬ ‫التكاليف الهجينة‬

‫في البداية نسلط الضوء على شركة تعمل في مجال تصنيع المستلزمات الرياضية وتتكون من عده اقسام ‪:‬‬

‫سنتكلم عن قسم تصنيع قفازات البيسبول))‪ ، baseball gloves‬يسنخدم هذا القسم‬ ‫القسم الول‪:‬‬ ‫) ‪ . (process costing‬المصاريف الصناعية المباشرة )المواد الولية‬ ‫طريقه تكلفه المنتج‬ ‫و اجوراليدي العاملة المباشرة( ‪ +‬المصاريف الصناعية غير المباشرة )المصاريف التشغيلية((‬ ‫تخصص لكل المراحل التي يتم يمر بها المنتج خلل عملية النتاج‪.‬‬ ‫و تقوم هذه الطريقه على تحديد جميع العمليات المستخدمة في مرحلة التصنيع بعد ذلك تقوم‬ ‫بتحديد تكلفة كل عملية انتاجية على حدى ‪ ,‬تستخدم هذه الطريقه في المصانع التي تنتج كميات‬ ‫كبيرة من نفس المنتجات‪.‬‬ ‫قسم تصنيع كرات السله)‪ (basketballs‬يستخدم هذا القسم طريقه التكلفه‬ ‫القسم الثاني‪:‬‬ ‫التشغيلية)‪.(Operation Costing‬‬ ‫تقوم هذة الشركة بتصنيع نوعان من كرات السلة الولي النوع الول من كرات السلة تصنع من‬ ‫الجلد الطبيعي وتستخدم هذه النوعية في المباريات العالمية ‪ ،‬اما النوع الخر فتصنع من الجلد‬ ‫التقليدي ) الجلد الصناعي ( وتستخدم في النشطه المدرسية‬ ‫مما سبق فاننا نلحظ ان الختلف الوحيد هو نوعية الجلد المستخدم في كلى النوعين مع العلم بان‬

‫•‬

‫•‬ ‫•‬ ‫•‬

‫•‬

‫‪Differences Between Job Order and‬‬ ‫‪Process Costing‬‬ ‫الفرق بين نظام الوامر النتاج ونظام‬ ‫المراحل‬ ‫إن نظام الوامر تعتمد في عملية التصنيع أو تقديم الخدمة على‬

‫مواصفات محددة من‬ ‫الزبائن أما في نظام المراحل تعتمد على مواصفات محددة مسبقا من‬ ‫قبل الشركة‬ ‫يتم إنتاج مواصفات المنتج أو الخدمة في نظام الوامر بناءا على‬ ‫متطلبات الزبون أما في نظام المرحل فإن المواصفات يتم تحديدها‬ ‫مسبقا من قبل الشركة‬ ‫كميات النتاج في نظام أوامر النتاج يتم تحديدها من قبل الزبون أما‬ ‫في نظام المرحل يتم تحديد كميات النتاج بناء على مواصفات محددة‬ ‫مسبقا من قبل الشركة‬ ‫في مجال إحتساب التكلفة‪ ،‬يقوم نظام الوامر بإحتساب التكاليف‬ ‫المجمعة الوامر أو الطلبات التي يتم تحديدها من قبل الزبائن‬ ‫وتقسيمها على كمية المنتجات النهائية‪ ،‬أمل بالنسبة لنظام المرحل‬ ‫فيتم إحتساب التكلفة على أساس تكاليف كل مراحل من المراحل‬ ‫المجمعة التي يمر بها المنتج وتقسيمها على المنتجات النهائية‪.‬‬ ‫النحرافات يتم قياسها لكل أمر إنتاج في نظام أوامر النتاج وعلى‬ ‫أساس مراحل التصنيع في نظام المراحل‪.‬‬

‫‪Job Order Costing System‬‬ ‫نظام تكاليف النتاج في نظام الوامر‬ ‫بضاعة تحت التشغيل‬ ‫البضاعة المباعة‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬

‫المواد الولية‬ ‫اليدي العاملة‬ ‫المصاريف الصناعية‬ ‫غير المباشرة‬

‫البضاعة الجاهزة‬

‫تكلفة البضاعة المكتملة‬ ‫يتم تحويلها إلى البضاعة الجاهزة‬

‫تكلفة‬

‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫خلل الفترة الحالية‬

‫‪Process Costing System‬‬ ‫نظام تكاليف النتاج في نظام‬ ‫المراحل‬ ‫بضاعة تحت التشغيل قسم ) ‪( 1‬‬

‫بضاعة تحت التشغيل قسم )‬

‫‪(2‬‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬

‫المواد الولية‬ ‫المكتمله‬ ‫اليدي العاملة‬ ‫المصاريف الصناعية‬ ‫الجاهزة‬ ‫غير المباشرة‬

‫تكلفة البضاعة المكتملة من قسم ‪1‬‬

‫يتم تحويل البضاعة الى قسم‬

‫‪2‬‬

‫تكلفة البضاعة‬

‫تحويلها للبضاعة‬

‫* المواد الولية‬ ‫* اليدي العاملة‬ ‫* المصاريف الصناعية‬ ‫غير المباشرة‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫خلل الفترة الحالية‬

‫مخزون البضاعة الجاهزة‬

‫إثبات القيود في نظام تكاليف‬ ‫المراحل‬ ‫• يتم إثبات القيود من المواد الولية واليدي‬ ‫العاملة المباشرة والمصاريف الصناعية غير‬ ‫المباشرة في مواد تحت التشغيل لكل مرحلة‬ ‫على حدى وعلى الشكل التالي‪:‬‬ ‫بضاعة تحت التشغيل مرحلة ‪100,000 .............1‬‬ ‫مواد أولية‪.............................................‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫أيدي عاملة‪............................................‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫مصاريف صناعية غير مباشرة‪...................‬‬

‫إثبات القيود في نظام تكاليف‬ ‫المراحل‬ ‫• عند النتهاء من المرحلة الولى يتم تحويل‬ ‫بضاعة تحت التشغيل المكتملة في المرحلة‬ ‫الولى إلى المرحلة التالية وعلى الشكل التالي‪:‬‬ ‫بضاعة تحت التشغيل مرحلة ‪80,000 .............2‬‬ ‫بضاعة تحت التشغيل مرحلة ‪..........................1‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫• هذا يعني أن البضاعة التي تم تحويلها للمرحلة‬ ‫الثانية والمكتملة من المرحلة الولى تعادل ‪%80‬‬

‫إثبات القيود في نظام تكاليف‬ ‫المراحل‬ ‫• يتم إثبات القيود من المواد الولية واليدي‬ ‫العاملة المباشرة والمصاريف الصناعية غير‬ ‫المباشرة في مواد تحت التشغيل للمرحلة‬ ‫الثانية كما هو مثبت في المرحلة الولى من‬ ‫النتاج وعلى الشكل التالي‪:‬‬ ‫بضاعة تحت التشغيل مرحلة ‪75,000 .............2‬‬ ‫مواد أولية‪.............................................‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫أيدي عاملة‪............................................‬‬ ‫‪15,000‬‬

‫إثبات القيود في نظام تكاليف‬ ‫المراحل‬ ‫• عند النتهاء من المرحلة الثانية والخيرة‪ ،‬يتم تحويل بضاعة‬ ‫تحت التشغيل المكتملة في المرحلة الثانية إلى بضاعة جاهزة‬ ‫وعلى الشكل التالي‪:‬‬ ‫بضاعة جاهزة‪130,000 .................................‬‬ ‫بضاعة تحت التشغيل مرحلة ‪130,000 ..............................2‬‬ ‫عند مرحلة البيع يتم إثبات القيد التالي‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‪125,000 .......................‬‬ ‫بضاعة جاهزة‪125,000 ..................................................‬‬ ‫إن رصيد البضاعة تحت التشغيل من المرحلة الولى هي ‪20,000‬‬ ‫دينار ومن المرحلة الثاني ‪ 25,000‬دينار والتي لم يتم إقفالهما‬ ‫بعد في البضاعة الجاهزة‪.‬‬

‫‪Equivalent Units in Process Costing‬‬ ‫‪System‬‬ ‫الوحدات المكافئة في نظام تكاليف المراحل‬ ‫•‬

‫إن نظام الوحدات المعادلة يتم إحتسابها لبيان قيمة البضاعة تحت‬ ‫التشغيل في كل مرحلة في نهاية السنة المالية خاصة عندما يكون‬ ‫إنتاج منتج معين يتطلب إنتاجه عدة شهور‪ ،‬حيث يجب إحتساب بضاعة‬ ‫تحت التشغيل في نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫•‬

‫إحتساب قيمة البضاعة تحت التشغيل يتطلب إحتساب قيمة المواد‬ ‫الخام والمواد المحولة )اليدي العاملة والمصاريف الصناعية غير‬ ‫المباشرة(‪ .‬حيث تكون عادة نسبة المواد الخام في البضاعة تحت‬ ‫التشغيل ‪ %100‬وذلك لن المواد الخام تستخدم في لمرة واحدة أو‬ ‫على عدة مراحل منفصلة لكل أمر إنتاج أو في كل مرحلة إنتاج ولكن‬ ‫المشكلة في إحتساب نسبة أو قيمة التكاليف المحولة وذلك لن‬ ‫التكاليف المحولة يتم حدوثها بشكل مستمر خلل مراحل النتاج وهو‬ ‫ما سنتطرق إليه في بند الوحدات المعادلة في المثال التالي‪.‬‬

‫•‬

‫لنفترض أن كمية الوحدات تحت التشغيل في سنة ما كانت ‪1,000‬‬ ‫وحدة فعلية‪ ،‬وقيم الكتمال من التكاليف المحولة ‪ %75‬مما يعني أنه‬ ‫مما صرف على هذه الوحدات من تكاليف محولة ‪ %75‬مما تحتاجه‬ ‫حتى تصبح تامة الصنع‪ ،‬وبالتالي فإن عدد الوحدات المعادلة أو المكافئة‬

Accumulates Costs by Job Order ‫تجميع التكاليف في اوامر النتاج‬ Work – in – Process Inventory

Job 1 Direct material Direct Labor Manufacturing Overhead

Job 2

Job 3

Finished Goods Inventor y

Cost of Goods Sold

Accumulates Costs by Production Department ‫تجميع التكاليف في نظام تكاليف المراحل‬

Direct material Direct Labor Manufacturing Overhead

Work – in Process Inventory Production Department

A Work – in Process Inventory Production Department B

Finished Goods Inventory

Cost of Goods Sold

‫‪Equivalent Units in Process Costing‬‬ ‫‪System‬‬ ‫الوحدات المكافئة في نظام تكاليف المراحل‬

‫• لنفترض أن قيمة المواد الخام في المثال‬ ‫السابق كانت ‪ 5,000‬دينار وقيمة التكاليف‬ ‫المحولة )الجور المباشرة والمصاريف الصناعية‬ ‫غير المباشرة( ‪ 1,500‬دينار فإن تكلفة الوحدة‬ ‫الواحدة من المواد الخام والتكاليف المحولة‬ ‫ستكون‪:‬‬ ‫‪ 1,500‬دينار تكاليف محولة‬ ‫‪ 750‬وحدة معادلة من التكاليف‬ ‫المحولة )‪(%75‬‬ ‫‪ 5,000‬دينار تكاليف المواد الخام‬

‫‪Departmental Production Report‬‬ ‫تقارير إنتاج الدوائر أو القسام‬ ‫يتم إعداد تقارير دورية للدوائر وذلك لكل دائرة على حدى وذلك من أجل‬ ‫تحديد تكاليف كل مرحلة وإحتساب بضاعة تحت التشغيل لكل بضاعة‬ ‫مكتملة ومحولة لدائرة أو قسم آخر‪ ،‬حيث يلخص التقرير تدفقات‬ ‫كميات النتاج الشهرية خلل الدائرة كما تبين تكاليف النتاج أو البضاعة‬ ‫المحولة كما ذكر سابقا لقسم آخر كرصيد بضاعة تحت التشغيل‪.‬‬ ‫الخطوات الربع التالية يتم إستخدامها عند إعداد تقرير النتاج للدائرة‪:‬‬ ‫‪ 1.‬تحليل التدفقات الفعلية للوحدات‬ ‫‪ 2.‬إحتساب كمية الوحدات المعادلة من نشاطات مواد خام وتكاليف‬ ‫محولة‬ ‫‪ 3.‬إحتساب تكاليف الوحدة من الوحدات المعادلة من تكاليف مواد خام‬ ‫وتكاليف محولة‬ ‫‪ 4.‬تحليل التكاليف الكلية للوحدات المعادلة‬ ‫معظم الشركات الصناعية تقوم بإستخدام طريقة المتوسط المرجح في‬ ‫إحتساب تكاليف البضاعة تحت التشغيل المحولة وغير المحولة ونادرا‬ ‫ما يتم إستخدام طريقة الوارد أول صادر أول إل في الدورات التي تعقد‬

‫‪Analysis of Physical Flow of. 1‬‬ ‫‪Units‬‬ ‫الفعلية ‪.‬تحليل ا‬ ‫‪1‬‬ ‫للوحدات هي إعداد جدول‬ ‫الخطوة الولى التي يجب أن نقوم بها‬ ‫يلخص التدفقات الفعلية للوحدات المنتجة خلل شهر ‪3‬‬ ‫وهو ما يعكس معادلة المخزون التالية‪:‬‬

‫)عدد الوحدات في بضاعة تحت التشغيل بداية‬ ‫المدة أو الشهر( ‪20,000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫)عدد الوحدات التي تم البدأ بإنتاجها خلل الشهر(‬ ‫‪30,000‬‬ ‫–‬ ‫)عدد الوحدات المكتملة والمحولة لقسم آخر(‬ ‫‪40,000‬‬ ‫=‬

‫‪2‬‬

‫‪Calculation of Equivalent Units. 2‬‬ ‫نشاطات ‪.‬إحتس‬ ‫مواد خام وتكاليف محولة‬

‫الخطوة الثانية التي يجب أن نقوم بها هي إحتساب كمية الوحدات المعادلة من‬ ‫نشاطات مواد خام وتكاليف محولة‪ .‬من خلل المثال السابق‪ 40,000 ،‬وحدة‬ ‫التي تم إكتمال إنتاجها خلل الشهر وتحويلها خارج قسم التقطيع قد تم‬ ‫تحميلها ‪ %100‬من المواد الخام والتكاليف المحولة وذلك بناء على معطيات‬ ‫إكتمالها وتحويلها خارج قسم التقطيع‪ .‬أما رصيد نهاية المدة من البضاعة تحت‬ ‫التشغيل من الوحدات المعادلة والتي كانت تشكل ‪ 10,000‬وحدة قد تم‬ ‫تحميلها ‪ %100‬من المواد الخام و ‪ %50‬من التكاليف المحولة‪ .‬وبالتالي يتم‬ ‫إحتساب مجموع الوحدات المعادلة للنشاط على النحو التاليك‬

‫)عدد الوحدات المكتملة والمحولة لقسم آخر( ‪40,000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫)عدد الوحدات المعادلة للمواد تحت التشغيل في نهاية‬ ‫المدة أو الشهر( ‪10,000‬‬ ‫=‬

‫)ةةة ةةةةةةة ةةةةةةةة ةةةةةة( ‪50,000‬‬

‫‪3‬‬

‫‪Computation of Unit Costs (D.M). 3‬‬ ‫المعادلة ‪.‬إحتسا‬ ‫من تكاليف المواد الخام‬

‫الخطوة الثالثة التي يجب أن نقوم بها هي إحتساب قيمة الوحدات‬ ‫المعادلة من تكاليف المواد الخام‪ .‬حيث نقوم بقسمة تكاليف المواد‬ ‫الولية في بداية الشهر مع تكاليف المواد الخام التي حدثت خلل‬ ‫الشهر على مجموع الوحدات المحولة‪.‬‬

‫)تكاليف المواد الخام في بداية الشهر( ‪50,000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫)تكاليف المواد الخام خلل الشهر الشهر( ‪90,000‬‬ ‫÷‬ ‫)عدد الوحدات المعادلة من المواد الخام( ‪50,000‬‬

‫=‬

‫)ةةةة ةة ةةةة ةة ةةةةةة ةةةةة( ‪ 2.8‬ةةةةة‬

‫‪3‬‬

‫‪Computation of Unit Costs (C.C) . 3‬‬ ‫المعادلة ‪.‬إحتسا‬ ‫من التكاليف المحولة‬

‫الخطوة الثالثة التي يجب أن نقوم بها هي إحتساب قيمة الوحدات‬ ‫المعادلة من تكاليف المواد الخام‪ .‬حيث نقوم بقسمة تكاليف المواد‬ ‫الولية في بداية الشهر مع تكاليف المواد الخام التي حدثت خلل‬ ‫الشهر على مجموع الوحدات المحولة‪.‬‬

‫)تكاليف التكاليف المحولة في بداية الشهر( ‪7,200‬‬ ‫‪+‬‬ ‫)تكاليف التكاليف المحولة خلل الشهر الشهر(‬ ‫‪193,500‬‬ ‫÷‬ ‫)عدد الوحدات المعادلة من التكاليف المحولة( ‪45,000‬‬

‫=‬

‫)ةةةة ةة ةةةة ةة ةةةةةةةة ةةةةةةة( ‪4.46‬‬

‫‪Analysis of Total Costs. 4‬‬ ‫‪. 4‬تحليل التكاليف الكلية للوحدات المعادلة‬ ‫الخطوة الرابعة نستطيع إكمال إجراءات تكاليف المراحل من خلل تحديد‬ ‫التكاليف الكلية للبضاعة تحت التشغيل للوحدات المكتملة المحولة خارج‬ ‫قسم التقطيع من خلل ضرب مجموع تكلفة كل وحدة معادلة من المواد‬ ‫الخام مع تكلفة كل وحدة معادلة من التكاليف المحولة ب عدد الوحدات‬ ‫المكتملة والمحولة لقسم آخر وعلى النحو التالي‪:‬‬

‫)مجموع تكلفة كل وحدة معادلة من المواد الخام ( ‪2.8‬‬ ‫‪+‬‬ ‫)تكلفة كل وحدة معادلة من التكاليف المحولة( ‪4.46‬‬

‫‪ₓ‬‬ ‫)عدد الوحدات المكتملة والمحولة لقسم آخر ( ‪40,000‬‬

‫=‬

‫)ةةةةة ةةةةةةة ةةةةةةةة ةةةةةةةة ةةةة ةةة ةةةةةةة( ‪290,400‬‬

‫‪Actual Versus Normal Costing‬‬ ‫التكاليف الفعلية والتكاليف‬ ‫المتوقعة‬ ‫إن ما تم ذكره سابقا يبين أن إحتساب التكاليف الصناعية‬

‫المباشرة الفعلية )المواد الولية والجور العاملة( للبضاعة‬ ‫تحت التشغيل بينما يتم إحتساب التكاليف الصناعية غير‬ ‫المباشرة المقدرة بالرجوع للموازنة الموضوعة مسبقا‪ .‬لذلك‬ ‫يتم الخلط في إحتساب التكاليف ما بين التكاليف الحقيقية‬ ‫والتكاليف المتوقعة‪.‬‬ ‫في بعض الحيان يتم إحتساب التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫بأقل أو أكثر من قيمتها الحقيقية‪ ،‬لذلك يتم إغلق الفرق سواء‬ ‫كان بالزيادة أو بالنقصان بتكاليف البضاعة المباعة‪.‬‬ ‫التكاليف الصناعية غير المباشرة قد تم إحتسابها سابقا في‬ ‫المثال المبين في الكسل عندما إحتساب المصاريف الصناعية‬ ‫غير المباشرة من خلل إستخدام عامل مصاريف اليدي‬ ‫العاملة والتي كانت قيمتها ‪ 86,000‬دينار وضرب قيمتها ب‬ ‫‪ %125‬لحتساب قيمة المصاريف الصناعية غير المباشرة‬ ‫والتي بلغت ‪ 107,500‬دينار وهذا ما هو شائع في العديد من‬ ‫الشركات الصناعية‪.‬‬

‫‪Operating Costing for Batch Manufacturing Processes‬‬ ‫التكاليف الصناعية لمراحل التصنيع بالدفعات‬

‫ تستخدم هذه الطريقة لحتساب تكلفة كل وحدة‬‫من المواد الخام والتكاليف المحولة حسب كل‬ ‫مرحلة تصنيع‪ ،‬حيث إذا كان هناك أكثر من منتج يتم‬ ‫إنتاجه ويمر بأكثر من مرحلة تصنيع يتم إستخدام‬ ‫هذه الطريقة لتحديد تكلفة كل منتج في كل مرحلة‬ ‫إنتاجية‪ .‬حيث يتم إحتساب تكاليف المواد الخام‬ ‫الفعلية للمنتجات المصنعة تقسيمها على عدد‬ ‫الوحدات المصنعة الفعلية حسب حصتها من المواد‬ ‫الخام‪.‬‬ ‫ أما بالنسبة للتكاليف المحولة فيتم تحديد التكاليف‬‫المحولة لكل وحدة والمحددة مسبقا في الموازنة‬ ‫السنوية الشهرية لكل مرحلة من خلل تقسيم‬ ‫التكاليف المحولة على عدد الوحدات المنتجة الكلية‬ ‫التي مرت بها‪.‬‬

Operating Costing for Batch Manufacturing Processes ‫التكاليف الصناعية لمراحل التصنيع بالدفعات‬

CONVERSION COSTS ACUMULATED BY Direct labor Manufacturing DEPARTMENT overhead ACUMULATED BY

Direct-material costs

Work-in- Process inventory Production Department A Batch Batch 1 2

Work-in-process inventory Production Department BATCH B Batch 3

Batch 4

Finished- Goods inventory

‫إثبات القيود التكاليف الصناعية لمراحل‬ ‫التصنيع بالدفعات‬ ‫ةةةةة ةةة ةةةةةةة )ةةة ةةةةةةة(‪19,000.........‬‬ ‫ةةةةة ةةةة ةةةةة ‪19,000....................................................‬‬