Product-Process Costing And Hybrid Costing Systems نظام تكاليف المراحل وانظمة التكاليف الهجينة كلية التقتصااد والعلوم الادارية جامعة الزرتقاء 2011-2012
عمل الطالب :يحيى شحادة محماد غشيم بـإشــراف التستاذ الـادكـتـور إبــراهـــيـم مـيــــاده
Process Costing And Hybrid Product- Costing Systems نظام تكاليف المراحل وانظمة التكاليف الهجينة في البداية نسلط الضوء على شركة تعمل في مجال تصنيع المستلزمات الرياضية وتتكون من عده اقسام :
سنتكلم عن قسم تصنيع قفازات البيسبول)) ، baseball glovesيسنخدم هذا القسم طريقه تكلفه المنتج القسم الول: ) . (process costingالمصاريف الصناعية المباشرة )المواد الولية و اجوراليدي العاملة المباشرة( +المصاريف الصناعية غير المباشرة )المصاريف التشغيلية(( تخصص لكل المراحل التي يتم يمر بها المنتج خلل عملية النتاج. و تقوم هذه الطريقه على تحديد جميع العمليات المستخدمة في مرحلة التصنيع بعد ذلك تقوم بتحديد تكلفة كل عملية انتاجية على حدى ,تستخدم هذه الطريقه في المصانع التي تنتج كميات كبيرة من نفس المنتجات. قسم تصنيع كرات السله) (basketballsيستخدم هذا القسم طريقه التكلفه التشغيلية)Operation
القسم الثاني: .(Costing تقوم هذة الشركة بتصنيع نوعان من كرات السلة الولي النوع الول من كرات السلة تصنع من الجلد الطبيعي وتستخدم هذه النوعية في المباريات العالمية ،اما النوع الخر فتصنع من الجلد التقليدي ) الجلد الصناعي ( وتستخدم في النشطه المدرسية مما سبق فاننا نلحظ ان الختل ف الوحيد هو نوعية الجلد المستخدم في كلى النوعين مع العلم بان النوعان يمران في نفس مراحل التصنيع.وتستخدم هذة الطريقه في الشركات التصنيعية.
Differences Between Job Order and Process Costing الفرق بين نظام الوامر النتاج ونظام المراحل • • • •
•
إن نظام الوامر تعتمد في عملية التصنيع أو تقديم الخدمة على مواصفات محددة من الزبائن أما في نظام المراحل تعتمد على مواصفات محددة مسبقا من قبل الشركة يتم إنتاج مواصفات المنتج أو الخدمة في نظام الوامر بناءا على متطلبات الزبون أما في نظام المرحل فإن المواصفات يتم تحديدها مسبقا من قبل الشركة كميات النتاج في نظام أوامر النتاج يتم تحديدها من قبل الزبون أما في نظام المرحل يتم تحديد كميات النتاج بناء على مواصفات محددة مسبقا من قبل الشركة في مجال إحتساب التكلفة ،يقوم نظام الوامر بإحتساب التكاليف المجمعة الوامر أو الطلبات التي يتم تحديدها من قبل الزبائن وتقسيمها على كمية المنتجات النهائية ،أمل بالنسبة لنظام المرحل فيتم إحتساب التكلفة على أساس تكاليف كل مراحل من المراحل المجمعة التي يمر بها المنتج وتقسيمها على المنتجات النهائية. النحرافات يتم قياسها لكل أمر إنتاج في نظام أوامر النتاج وعلى أساس مراحل التصنيع في نظام المراحل.
Job Order Costing System نظام تكاليف النتاج في نظام الوامر بضاعة تحت التشغيل • • •
المواد الولية اليدي العاملة المصاريف الصناعية غير المباشرة
البضاعة الجاهزة
تكلفة البضاعة المكتملة يتم تحويلها إلى البضاعة الجاهزة
تكلفة البضاعة المباعة تكلفة البضاعة المباعة خلل الفترة الحالية
Process Costing System نظام تكاليف النتاج في نظام المراحل بضاعة تحت التشغيل قسم ) ( 1 •
المواد الولية
• •
اليدي العاملة المصاريف الصناعية
بضاعة تحت التشغيل قسم ) (2
تكلفة البضاعة المكتملة من قسم 1
يتم تحويل البضاعة الى قسم 2
تكلفة البضاعة المكتمله
تحويلها للبضاعة الجاهزة
غير المباشرة * المواد الولية * اليدي العاملة * المصاريف الصناعية غير المباشرة مخزون البضاعة الجاهزة
تكلفة البضاعة المباعة تكلفة البضاعة المباعة خلل الفترة الحالية
إثبات القيود في نظام تكاليف المراحل • يتم إثبات القيود من المواد الولية واليدي العاملة المباشرة والمصاريف الصناعية غير المباشرة في مواد تحت التشغيل لكل مرحلة على حدى وعلى الشكل التالي: بضاعة تحت التشغيل مرحلة 100,000 .............1 مواد أولية50,000 ............................................. أيدي عاملة20,000 ............................................ مصاريف صناعية غير مباشرة30,000 ...................
إثبات القيود في نظام تكاليف المراحل • عند النتهاء من المرحلة الولى يتم تحويل بضاعة تحت التشغيل المكتملة في المرحلة الولى إلى المرحلة التالية وعلى الشكل التالي: بضاعة تحت التشغيل مرحلة 80,000 .............2 بضاعة تحت التشغيل مرحلة 80,000 ..........................1 • هذا يعني أن البضاعة التي تم تحويلها للمرحلة الثانية والمكتملة من المرحلة الولى تعادل %80
إثبات القيود في نظام تكاليف المراحل • يتم إثبات القيود من المواد الولية واليدي العاملة المباشرة والمصاريف الصناعية غير المباشرة في مواد تحت التشغيل للمرحلة الثانية كما هو مثبت في المرحلة الولى من النتاج وعلى الشكل التالي: بضاعة تحت التشغيل مرحلة 75,000 .............2 مواد أولية40,000 ............................................. أيدي عاملة15,000 ............................................ مصاريف صناعية غير مباشرة20,000 ...................
إثبات القيود في نظام تكاليف المراحل • عند النتهاء من المرحلة الثانية والخيرة ،يتم تحويل بضاعة تحت التشغيل المكتملة في المرحلة الثانية إلى بضاعة جاهزة وعلى الشكل التالي: بضاعة جاهزة130,000 ................................. بضاعة تحت التشغيل مرحلة 130,000 ..............................2 عند مرحلة البيع يتم إثبات القيد التالي تكلفة البضاعة المباعة125,000 ....................... بضاعة جاهزة125,000 .................................................. إن رصيد البضاعة تحت التشغيل من المرحلة الولى هي 20,000دينار ومن المرحلة الثاني 25,000دينار والتي لم يتم إقفالهما بعد في البضاعة الجاهزة.
Equivalent Units in Process Costing System الوحدات المكافئة في نظام تكاليف المراحل •
إن نظام الوحدات المعادلة يتم إحتسابها لبيان قيمة البضاعة تحت التشغيل في كل مرحلة في نهاية السنة المالية خاصة عندما يكون إنتاج منتج معين يتطلب إنتاجه عدة شهور، حيث يجب إحتساب بضاعة تحت التشغيل في نهاية السنة المالية.
•
إحتساب قيمة البضاعة تحت التشغيل يتطلب إحتساب قيمة المواد الخام والمواد المحولة )اليدي العاملة والمصاريف الصناعية غير المباشرة( .حيث تكون عادة نسبة المواد الخام في البضاعة تحت التشغيل %100وذلك لن المواد الخام تستخدم في لمرة واحدة أو على عدة مراحل منفصلة لكل أمر إنتاج أو في كل مرحلة إنتاج ولكن المشكلة في إحتساب نسبة أو قيمة التكاليف المحولة وذلك لن التكاليف المحولة يتم حدوثها بشكل مستمر خلل مراحل النتاج وهو ما سنتطرق إليه في بند الوحدات المعادلة في المثال التالي.
•
لنفترض أن كمية الوحدات تحت التشغيل في سنة ما كانت 1,000وحدة فعلية ،وقيم الكتمال من التكاليف المحولة %75مما يعني أنه مما صر ف على هذه الوحدات من تكاليف محولة % 75مما تحتاجه حتى تصبح تامة الصنع ،وبالتالي فإن عدد الوحدات المعادلة أو المكافئة تكون 750وحدة ) (%75 * 1,000أي صر ف على الوحدات تحت التشغيل ما يعادل 750وحدة تامة الصنع
Accumulates Costs by Job Order تجميع التكاليف في اوامر النتاج Work – in – Process Inventory
Job 1 Direct material Direct Labor Manufacturing Overhead
Job 2
Job 3
Finished Goods Inventory
Cost of Goods Sold
Accumulates Costs by Production Department تجميع التكاليف في نظام تكاليف المراحل
Direct material Direct Labor Manufacturing Overhead
Work – in Process Inventory Production Department A
Work – in Process Inventory Production Department B
Finished Goods Inventory
Cost of Goods Sold
Equivalent Units in Process Costing System الوحدات المكافئة في نظام تكاليف المراحل
• لنفترض أن قيمة المواد الخام في المثال السابق كانت 5,000 دينار وقيمة التكاليف المحولة )الجور المباشرة والمصاريف الصناعية غير المباشرة( 1,500دينار فإن تكلفة الوحدة الواحدة من المواد الخام والتكاليف المحولة ستكون: 1,500دينار تكاليف محولة 750وحدة معادلة من التكاليف المحولة )(%75 5,000دينار تكاليف المواد الخام 1,000وحدة معادلة من تكاليف المواد الخام)(%100
Departmental Production Report تقارير إنتاج الدوائر أو القسام يتم إعداد تقارير دورية للدوائر وذلك لكل دائرة على حدى وذلك من أجل تحديد تكاليف كل مرحلة وإحتساب بضاعة تحت التشغيل لكل بضاعة مكتملة ومحولة لدائرة أو قسم آخر، حيث يلخص التقرير تدفقات كميات النتاج الشهرية خلل الدائرة كما تبين تكاليف النتاج أو البضاعة المحولة كما ذكر سابقا لقسم آخر كرصيد بضاعة تحت التشغيل. الخطوات الربع التالية يتم إستخدامها عند إعداد تقرير النتاج للدائرة: 1.تحليل التدفقات الفعلية للوحدات 2.إحتساب كمية الوحدات المعادلة من نشاطات مواد خام وتكاليف محولة 3.إحتساب تكاليف الوحدة من الوحدات المعادلة من تكاليف مواد خام وتكاليف محولة 4.تحليل التكاليف الكلية للوحدات المعادلة معظم الشركات الصناعية تقوم بإستخدام طريقة المتوسط المرجح في إحتساب تكاليف البضاعة تحت التشغيل المحولة وغير المحولة ونادرا ما يتم إستخدام طريقة الوارد أول صادر أول إل في الدورات التي تعقد لمحاسبة التكاليف.
Analysis of Physical Flow of Units. 1 1تحليل التدفقات الفعلية للوحدات . الخطوة الولى التي يجب أن نقوم بها هي إعداد جدول يلخص التدفقات الفعلية للوحدات المنتجة خلل شهر 3وهو ما يعكس معادلة المخزون التالية: )عدد الوحدات في بضاعة تحت التشغيل بداية المدة أو الشهر( 20,000 + )عدد الوحدات التي تم البدأ بإنتاجها خلل الشهر( 30,000 – )عدد الوحدات المكتملة والمحولة لقسم آخر( 40,000 = ) عدد الوحدات في بضاعة تحت التشغيل نهاية المدة( 10,000
Calculation of Equivalent Units. 2 2إحتساب كمية الوحدات المعادلة من نشاطات مواد خام وتكاليف . محولة الخطوة الثانية التي يجب أن نقوم بها هي إحتساب كمية الوحدات المعادلة من نشاطات مواد خام وتكاليف محولة .من خلل المثال السابق 40,000 ،وحدة التي تم إكتمال إنتاجها خلل الشهر وتحويلها خارج قسم التقطيع قد تم تحميلها %100من المواد الخام والتكاليف المحولة وذلك بناء على معطيات إكتمالها وتحويلها خارج قسم التقطيع .أما رصيد نهاية المدة من البضاعة تحت التشغيل من الوحدات المعادلة والتي كانت تشكل 10,000وحدة قد تم تحميلها %100من المواد الخام و % 50من التكاليف المحولة .وبالتالي يتم إحتساب مجموع الوحدات المعادلة للنشاط على النحو التاليك
)عدد الوحدات المكتملة والمحولة لقسم آخر( 40,000 + )عدد الوحدات المعادلة للمواد تحت التشغيل في نهاية المدة أو الشهر( 10,000 =
) عدد الوحدات المعادلة للنشاط( 50,000
Computation of Unit Costs (D.M). 3 3إحتساب تكاليف الوحدة من الوحدات المعادلة من تكاليف المواد الخام . الخطوة الثالثة التي يجب أن نقوم بها هي إحتساب قيمة الوحدات المعادلة من تكاليف المواد الخام .حيث نقوم بقسمة تكاليف المواد الولية في بداية الشهر مع تكاليف المواد الخام التي حدثت خلل الشهر على مجموع الوحدات المحولة.
)تكاليف المواد الخام في بداية الشهر( 50,000 + )تكاليف المواد الخام خلل الشهر الشهر( 90,000 ÷ )عدد الوحدات المعادلة من المواد الخام( 50,000
=
) قيمة كل وحدة من المواد الخام( 2.8دينار
Computation of Unit Costs (C.C) . 3 3إحتساب تكاليف الوحدة من الوحدات المعادلة من التكاليف المحولة . الخطوة الثالثة التي يجب أن نقوم بها هي إحتساب قيمة الوحدات المعادلة من تكاليف المواد الخام .حيث نقوم بقسمة تكاليف المواد الولية في بداية الشهر مع تكاليف المواد الخام التي حدثت خلل الشهر على مجموع الوحدات المحولة.
)تكاليف التكاليف المحولة في بداية الشهر( 7,200 + )تكاليف التكاليف المحولة خلل الشهر الشهر( 193,500 ÷ )عدد الوحدات المعادلة من التكاليف المحولة( 45,000
=
) قيمة كل وحدة من التكاليف المحولة( 4.46
Analysis of Total Costs. 4 . 4تحليل التكاليف الكلية للوحدات المعادلة الخطوة الرابعة نستطيع إكمال إجراءات تكاليف المراحل من خلل تحديد التكاليف الكلية للبضاعة تحت التشغيل للوحدات المكتملة المحولة خارج قسم التقطيع من خلل ضرب مجموع تكلفة كل وحدة معادلة من المواد الخام مع تكلفة كل وحدة معادلة من التكاليف المحولة ب عدد الوحدات المكتملة والمحولة لقسم آخر وعلى النحو التالي:
)مجموع تكلفة كل وحدة معادلة من المواد الخام ( 2.8 + )تكلفة كل وحدة معادلة من التكاليف المحولة( 4.46
ₓ
)عدد الوحدات المكتملة والمحولة لقسم آخر ( 40,000
=
) تكلفة البضاعة المكتملة والمحولة خارج قسم التقطيع( 290,400
Actual Versus Normal Costing التكاليف الفعلية والتكاليف المتوقعة إن ما تم ذكره سابقا يبين أن إحتساب التكاليف الصناعية المباشرة الفعلية )المواد الولية والجور العاملة( للبضاعة تحت التشغيل بينما يتم إحتساب التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة بالرجوع للموازنة الموضوعة مسبقا .لذلك يتم الخلط في إحتساب التكاليف ما بين التكاليف الحقيقية والتكاليف المتوقعة. في بعض الحيان يتم إحتساب التكاليف الصناعية غير المباشرة بأقل أو أكثر من قيمتها الحقيقية ،لذلك يتم إغلق الفرق سواء كان بالزيادة أو بالنقصان بتكاليف البضاعة المباعة. التكاليف الصناعية غير المباشرة قد تم إحتسابها سابقا في المثال المبين في الكسل عندما إحتساب المصاريف الصناعية غير المباشرة من خلل إستخدام عامل مصاريف اليدي العاملة والتي كانت قيمتها 86,000دينار وضرب قيمتها ب %125لحتساب قيمة المصاريف الصناعية غير المباشرة والتي بلغت 107,500دينار وهذا ما هو شائع في العديد من الشركات الصناعية.
Operating Costing for Batch Manufacturing Processes التكاليف الصناعية لمراحل التصنيع بالدفعات
تستخدم هذه الطريقة لحتساب تكلفة كل وحدة من المواد الخاموالتكاليف المحولة حسب كل مرحلة تصنيع ،حيث إذا كان هناك أكثر من منتج يتم إنتاجه ويمر بأكثر من مرحلة تصنيع يتم إستخدام هذه الطريقة لتحديد تكلفة كل منتج في كل مرحلة إنتاجية. حيث يتم إحتساب تكاليف المواد الخام الفعلية للمنتجات المصنعة تقسيمها على عدد الوحدات المصنعة الفعلية حسب حصتها من المواد الخام. أما بالنسبة للتكاليف المحولة فيتم تحديد التكاليف المحولة لكلوحدة والمحددة مسبقا في الموازنة السنوية الشهرية لكل مرحلة من خلل تقسيم التكاليف المحولة على عدد الوحدات المنتجة الكلية التي مرت بها.
Operating Costing for Batch Manufacturing Processes التكاليف الصناعية لمراحل التصنيع بالدفعات
CONVERSION COSTS ACUMULATED BY Direct labor Manufacturing DEPARTMENT overhead ACUMULATED BY
Direct-material costs
Work-in- Process inventory Production Department A Batch 1
Batch 2
Work-in-process inventory Production Department BATCH B Batch 3
Batch 4
Finished- Goods inventory
إثبات القيود التكاليف الصناعية لمراحل التصنيع بالدفعات بضاعة تحت التشغيل ) قسم التحضير(19,000......... بضاعه مواد اولية 19,000....................................................