차례
1편 : 재무회계
제1장
제2장
제3장
제4장
12
회계의 기본원리
18
01 회계의 기초개념
18
02 회계의 순환과정
33
▪연습문제
54
무제표의 작성과 표시를 위한 개념체계
77
01 개념체계의 의의
77
02 개념체계의 목적
77
03 개념체계의 내용
79
▪연습문제
84
자산회계
91
01 자산의 정의
91
02 자산의 인식
92
03 자산의 평가(측정)
92
04 자산의 분류
95
▪연습문제
97
금융자산 1
101
01 금융상품
101
02 현금 및 현금성자산
103
▪연습문제
113
03 대여금 및 수취채권
121
▪연습문제
135
04 기타금융자산
151
▪연습문제
164
2017 주 택 관 리 사 기 본 서
회계원리
차례
제5장
제6장
제7장
제8장
재고자산(在庫資産)
172
01 재고자산의 의의
172
02 재고자산의 범위
172
03 상품거래의 기장방법
175
04 재고자산의 취득원가
180
05 재고자산의 원가배분
182
06 기말재고자산의 평가
192
▪연습문제
194
비유동자산(非有動資産)
221
01 관계기업투자
221
▪연습문제
224
02 유형자산(有形資産)
227
▪연습문제
248
03 무형자산
269
04 영업권
278
05 투자부동산
280
06 이연법인세 회계
281
▪연습문제
283
부채회계(負債會計)
290
01 부채의 정의 및 인식
290
02 부채의 분류
290
03 사채회계
291
04 유동성장기부채
297
05 충당부채와 우발부채
298
▪연습문제
302
자본회계(資本會計)
318
01 자본의 개념
318
02 주식의 발행
321
13
차례
제9장
제 10 장
제 11 장
14
03 증자(增資)
324
04 감자(減資)
326
05 이익잉여금
327
06 자본조정
331
07 기타포괄손익누계액
334
08 주당순이익
335
▪연습문제
337
회계의 기본원리
351
01 회계의 기초개념
351
02 비 용
360
03 이익의 측정방법
362
▪연습문제
365
회계변경과 오류수정
378
01 정책의 변경
378
02 회계추정의 변경
380
03 오류수정
381
▪연습문제
386
재무제표(財務諸表) 일반
397
01 재무제표(결산보고서) 일반이론
397
02 재무상태표
400
03 포괄손익계산서
406
04 자본변동표
412
05 현금흐름표
414
06 주석(註釋)
420
▪연습문제
421
07 재무제표의 분석
435
▪연습문제
441
2017 주 택 관 리 사 기 본 서
회계원리
차례 2편 : 원가 ․ 관리회계
제1장
제2장
제3장
제4장
제5장
제6장
원가회계의 정의
452
01 원가의 개념 및 분류
452
02 원가계산의 개념 및 종류
458
▪연습문제
461
원가의 흐름
469
01 원가요소와 흐름
469
02 제조원가 명세서
476
▪연습문제
479
원가의 배분
488
01 제조간접비 배부
488
02 부문별 원가계산
492
▪연습문제
498
제품별 원가계산
507
01 개별원가계산
507
02 종합원가계산
510
▪연습문제
521
제품별 원가계산
531
01 표준원가계산
531
▪연습문제
537
전부원가계산과 직접(변동)원가계산
542
▪연습문제
547
15
차례
제7장
제8장
제9장
16
원가⋅조업도⋅이익분석
553
▪연습문제
559
원가의 추정
567
▪연습문제
570
의사결정회계
572
▪연습문제
577
회 계 원 리
2 0 1 7 주 택 관 리 사 기 본 서 | 회 계 원 리
1편
재무회계 제 1 장 회계의 기본원리 제 2 장 재무제표의 작성과 표시를 위한 개념 체계 제 3 장 자산회계 제 4 장 금융자산 1 제 5 장 재고자산(在庫資産) 제 6 장 비유동자산(非有動資産) 제 7 장 부채회계(負債會計) 제 8 장 자본회계(資本會計) 제 9 장 회계의 기본원리 제10장 회계변경과 오류수정 제11장 재무제표(財務諸表) 일반
17
노 량 진 법 학 원 |기 본 서
1
제 장
회계의 기본원리
01 회계의 기초개념 1. 회계의 의의 회계(Accounting)란 기업의 경영활동에서 발생한 모든 경제가치의 증감변화(거래) 를 인식, 측정, 기록, 계산, 정리하여 그 결과를 제공함을 목적으로 한다. 여기서 의 결과란 재무적 정보를 말한다. 따라서 회계란 회사의 경영활동에 관심을 갖는 다양한 이해관계자가 합리적인 경제적 의사결정을 할 수 있도록 경영활동을 기록 하고 추적하여 회사에 관한 유용한 재무적 정보를 측정하여 전달하는 과정이라고 정의할 수 있다. 기업의 경영활동 →기록, 계산, 정리 →유용한 정보 → 이해관계자
회사의 경영활동에는 주주, 채권자, 경영자, 종업원 등 다양한 이해관계자들이 관 련되어 있다. 이러한 이해관계자들은 회사의 경영활동과 관련하여 자신들의 목적 에 맞는 다양한 정보를 원한다. 이해관계자
관 심
경영자
올해 회사실적은 얼마나 될까?
주주
올해 배당은 얼마나 될까?
채권자
돈 빌려줘도 괜찮은 회사일까?
종업원
올해 성과금은 얼마나 받을까?
과 세 당 국
올해 세금은 얼마나 걷을 수 있을까?
거래처
이 회사와 외상거래 괜찮을까?
소비자
구매 후 A/S는 잘 해줄까?
회사는 이러한 이해관계자들의 다양한 목적을 충족시켜 주기 위해 경영활동에 관 해 믿을 수 있는 정보를 제공하는 것이 필요하고, 이를 위한 것이 바로 회계이다.
18
제 1 편 재무회계
회 계 원 리
2. 회계의 목적 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자가 기업에 자원을 제공하는 데 대 한 의사결정을 할 때 유용한 보고기업의 재무 정보를 제공하는 것이다. 첫째, 재무상태(경제적 자원과 청구권)에 관한 정보를 제공한다. ① 보고기업의 재무적 강점과 약점(유동성, 지급능력, 자금조달의 필요성 및 가능 성, 미래현금흐름이 어떻게 분배될지 예측)을 식별하는 데 도움을 제공한다. ② 보고기업의 미래 현금흐름을 전망하는데 유용한 정보를 제공한다. 둘째, 경제적 자원 및 청구권의 변동에 관한 정보를 제공한다. ① 발생기준회계가 반영된 재무성과 ② 과거 현금흐름이 반영된 재무성과 ③ 재무성과에 기인하지 않은 경제적 자원 및 청구권의 변동 일반목적 재무보고서 ∙ 주요이용자：현재 및 잠재적 투자자, 대여자, 기타 채권자 ∙ 부수적인 이용자：경영진, 감독당국, 일반대중 등 ∙ 일반목적 재무보고서의 한계점：일반목적 재무보고서는 현재 및 잠재적 투자자, 대여자 및 기타 채권자가 필요한 모든 정보를 제공하지 않으며 제공할 수도 없 다.(일반 경제적 상황, 정치적 사건과 정치 풍토, 산업 및 기업 전망 등에 관한 정 보는 재무보고서가 아닌 다른 원천을 통하여 입수해야 한다.)
3. 회계의 분류 산출되는 정보는 유형에 따라 재무회계와 관리회계로 나눈다. 재무회계는 주로 회 사 외부의 이해관계자들에게 재무정보를 제공하는 것을 목적으로 하고 관리회계는 주로 경영진과 같은 회사 내부 정보이용자들에게 경영활동을 계획하거나 통제하는 데 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 한다. 구 분 보고대상 보고자료 작성방법 보고시점 정보범위 정보의 형태
재무회계 이해관계자(외부) 재무제표 회계원칙 정기적 제공 과거지향적이고 포괄적인 정보 화폐적 정보
관리회계 경영자(내부) 특수목적의 보고서 원칙없음 수시 미래지향적이고 부분적인 정보 화폐적·비화폐적 정보
제 1 장 회계의 기본원리
19
노 량 진 법 학 원 |기 본 서
4. 일반적으로 인정된 회계원칙 일반적으로 인정된 회계원칙(generally accepted accunting principles：GAAP) 이란, 일반목적재무제표를 통하여 회계정보를 제공하기 위해서는 모든 외부 이해 관계자들이 동의할 수 있는 재무보고의 원칙들이 필요하게 되는데 이를 일반적으 로 인정된 회계원칙이라고 한다. 이는 기업 실체에 영향을 미치는 경제적 사건을 재무제표 등에 보고하는 방법을 말하며, 회계개념과 회계관습, 회계절차 등을 종 합한 것으로서 다음과 같은 특징을 지니고 있다. ① 회계원칙은 다수의 권위 있는 전문가의 합의에 의하여 그 나라의 회계실무를 종합적 으로 체계화한 것으로 회계행위의 지침이며, 회계실무를 이끌어 가는 지도원리이다. ② 회계원칙은 보편타당성과 이해관계자 집단의 이해조정적 성격을 가지고 있다. ③ 회계원칙은 영구불변의 진리가 아니라 사회적 제도로 존속하는 것이기 때문에 사회 의 발전이나 시대의 변화에 따라 변화하는 특징이 있다. ④ 외부감사의 판단기준이다.
회계원칙의 제정방법 (1) 연역적(演繹的) 접근방법 회계학의 정의, 가정 및 개념을 이론적으로 구축하고, 이에 적합한 회계처리방법을 회계원칙으 로 제정하는 방법 회계목적 제시→ 회계가정→ 회계원칙→ 회계절차 → 회계실무 (2) 귀납적(歸納的) 접근방법 회계실무를 관찰하고 그 관찰결과를 토대로 회계원칙을 제정하는 방법 회계실무 관찰→ 회계원칙→ 회계실무 → 회계가정이나 회계목적
(1) 회계감사 기업회계기준은 회계지침으로 회계처리 및 재무제표 작성과정에 반드시 준수되어 야 한다. 이에 회계감사는 기업이 작성 공표하는 재무제표의 신뢰성의 문제를 해 결하기 위하여 외부 감사인을 통하여 재무제표의 적정성 여부를 검증하는 절차이 며 감사의견은 다음과 같다. 20
제 1 편 재무회계
회 계 원 리
적정의견
재무제표가 기업회계기준에 따라 적성하게 작성된 경우 표명
한전의견
일정부분을 제외하고 재무제표가 적정하게 작성된 경우 표명
부적정의견 의견거절
재무제표가 기업회계기준의 중대한 위배사실이 있는 경우 표명 감사범위에 제한이 있거나 감사인의 독립성이 결여 되었을 때 표명
5. 회계관습 회계관습은 이론적 타당성을 입증할 수 없지만, 회계실무상 유용성과 편의성에 의 하여 불가피하게 인정되고 사용되고 있는 회계상 관습이며 수정된 회계원칙이라고 도 한다. 회계원칙은 논리적인 검증을 거친 후 성립되었다는 점에서 회계관습과 구별된다. 오늘날 회계관습으로 흔히 열거되고 있는 것은 보수주의. 중요성. 업종별관행을 말한다. ① 보수주의 보수주의는 회계처리과정에서 선택가능한 회계방법이 있을 경우 기업의 재무적 기 초를 견고히 하는 회계방법을 선택한다는 회계 관습이다. 즉 선택가능한 회계방법 이 존재할 경우 기간이익이 적게, 기간이익이 동일하다면 늦게 인식하는 회계방법 을 선택하는 것을 말한다. 중요한 것은 차후의 자기역전 현상으로, 장기적 관점에서 는 이익의 차이는 변하지 않는다. 장 점
㉠ 기업의 재무구조를 견고히 하여 안전성을 유지한다.
단 점
㉠ ㉡ ㉢ ㉣
논리적 일관성이나 타당성이 결여되어 있다. 이익조작 등 악의의 목적에 이용될 가능성이 있다. 기간별 또는 기업 간의 비교가능성을 저하시킨다. 회계담당자의 자의가 개입될 가능성이 많다.
② 중요성 회계정보가 정보이용자의 의사결정에 영향을 준다면 이는 중요한 회계정보이고, 의 사결정에 영향이 없거나 미미하다면 이는 중요하지 않은 회계정보라 할 수 있다. 중요성은 상대적 개념이다. 따라서 합리적인 의사결정자의 판단에 영향을 미치지 않는다면 중요하지 않은 정보이므로 보고할 필요성이 없다고 할 수 있다. 의사결정에 영향을 줄 수 있으면 공시하고 그렇지 않은 정보는 생략하거나 통합 표
제 1 장 회계의 기본원리
21
노 량 진 법 학 원 |기 본 서
시할 수 있다. 이때 특정항목의 중요성에 대한 판단은 주로 상대적 금액의 크기(양 적기준)나 발생빈도 및 항목의 성격(질적기준) 등에 의한다. ③ 업종별 관행 특정기업 또는 특정산업의 특수성을 인정하여 특별한 회계처리를 용인하는 것을 말 하며 여기에 맞는 회계원칙이나 절차를 적용하는 경우로서, 은행업⋅보험업⋅증권 업⋅유통업 등은 그 업종에 맞는 회계실무가 인정되고 있다.
6. 재무제표 재무보고는 기업 외부의 다양한 이해관계자들의 경제적 의사결정을 위해 기업의 경제적 자원과 의무, 재무성과, 재무상태변동 등에 관한 정보를 제공하는 것을 말 한다. 이러한 재무보고의 핵심수단은 재무제표이다. 재무제표는 주석 및 부속명세서 등의 기타 자료를 통하여 재무제표 본문에 표시된 정보를 이해하는 데 도움이 되는 추가적 정보나 재무제표 본문에 계상되지 않은 자원, 의무 등에 대한 정보를 함께 제공해야 한다. [기본재무제표] 재무제표 재무상태표
보고내용 일정시점 현재 기업이 보유하고 있는 자산 ,부채, 자본에 대한 정보를 제공
포괄손익계산서
일정기간 동안의 기업의 재무성과에 대한 정보를 제공
자본변동표
기업의 자본의 크기와 자본의 변동에 관한 정보를 제공
현금흐름표
일정기간 동안 발생한 현금및현금성자산의 유입, 유출에 대한 정보를 제공
주 석
중요한 회계정책의 요약 및 그 밖의 보충설명
7. 회계의 기술적 측면(부기) (1) 부기의 의의 부기(Book - Keeping)란 기업이 소유하고 있는 경제가치의 증감 변화(거래)를 일 정한 원리원칙에 따라 장부에 기록⋅계산⋅정리하여 결과를 명백히 하는 과정 전 체이다. 22
제 1 편 재무회계
회 계 원 리
(2) 부기의 목적 1) 주목적 ① 재무상태표：기업의 일정시점의 재무상태를 파악 한다. ② 포괄손익계산서：기업의 일정기간의 재무성과를 파악 한다.
2) 부목적 ① 경영자에게 경영방침을 수립하는 데 기초 자료제공 ② 기업의 외부이해관계자등에게 유용한 정보제공 ③ 과세에 대한 자료제공 ④ 각종 소송, 분쟁 시의 증거자료제공
(3) 기장방법에 따른 부기의 종류 ① 단식부기：일정한 기준 없이 단순하게 필요로 부분의 증감만을 기록하는 방법이며 주로 가계나 비영리기업에서 사용된다. ② 복식부기：일정한 원리원칙에 따라 경제가치의 증감변화 전부를 기록⋅계산하는 방법이며, 일정시점 재무상태 파악과 일정기간 경영(재무)성과를 측정할 수 있으며 거래의 이중성, 대차평균의 원리를 이용하며 자기검증 기능의 특징을 가지고 있다.
(4) 회계연도(회계기간) 기업은 계속 경영활동을 영위하고 있다. 따라서 어디까지의 회계정보를 언제 보고 해야하는 문제가 생긴다. 이에 회계기간이란 보고를 위해 인위적으로 설정한 기간 을 회계기간이라 한다. ① 상법에서는 회계연도가 1년을 넘지 못하도록 하고 있다.(회계기간을 1년으로 정한 경우：1월 1일∼12월 31일) 당기 전기
1/1 ← 상반기 → 7/1← 하반기 → 12/31
차기
제 1 장 회계의 기본원리
23
노 량 진 법 학 원 |기 본 서
(5) 재무상태표와 포괄손익계산서 1) 재무상태표 기업의 일정시점(보고종료일：재무상태표 작성일)의 기업의 자산. 부채. 자본에 대 한 정보를 제공하는 정태적 보고서이며 기업의 재무적 건전성(유동성, 재무적 탄 력성, 수익성과 위험) 등을 평가하는데 유용한 정보를 제공한다. 재무상태표 ㈜사랑상사 자 산
2016년 12월 31일 100,000 부 자
채 본
단위：원 30,000 70,000
* 재무상태표등식(자산등식)：자산 = 부채 + 자본 * 자본등식：자산 - 부채 = 자본 재무상태표 작성 시 반드시 기재해야 하는 것(필수적 기재사항) → 명칭, 회사명, 보고기간종료일, 보고통화 및 금액단위 등
① 자산(資産 Assets) 자산이란 과거의 거래나 사건의 결과로서, 현재 기업실체에 의해 통제되고 미래경 제적 효익을 창출할 것으로 기대되는 자원을 말한다. 한국채택국제회계기준에서는 유동자산과 비유동자산으로 구분한다. 즉 특정실체가 보유하고 있는 경제적 자원 또는 미래의 경제적 효익이 있는 재화, 채권, 법적권리 등을 자산이라 한다. ㉠ 유동자산 ⓐ 현금 및 현금성자산：현금, 보통예금, 당좌예금, 소액현금, 현금성자산 ⓑ 대여금 및 수취채권：외상매출금, 받을어음, 단기대여금, 미수금 등 ⓒ 기타금융자산：당기손익인식금융자산, 만기보유금융자산, 매도가능금융 자산 등 ⓓ 재고자산：상품, 제품, 재공품, 원재료 등 ⓔ 기타자산：선급금, 선급비용 등 ㉡ 비유동자산 ⓐ 대여금 및 수취채권：장기외상매출금, 장기받을어음, 장기대여금, 장기미 수금 등 24
제 1 편 재무회계
회 계 원 리
ⓑ 기타금융자산：매도가능금융자산, 만기보유금융자산 등 ⓒ 투자부동산 ⓓ 유형자산：건물, 토지, 기계장치, 비품, 차량운반구, 건설중인자산 등 ⓔ 무형자산：산업재산권, 프랜차이즈, 소프트웨어, 개발비등 ⓕ 영업권 ⓖ 관계기업투자 ⓗ 기타자산：장기선급금, 장기선급비용 등 01
지폐 및 주화 통화대용증권
현금
02
당좌수표발행을 위해 예입하였을 때
당좌예금
03
입출금이 자유로운 일반 예금
보통에금
04
상품을 매출하고 대금을 외상으로 하였을 때
외상매출금
05
상품을 매출하고 대금을 약속어음으로 하였을 때
받을어음
06
상품이 아닌 건물, 토지 등을 매각하고 대금을 안 받았을 때
미수금
07
판매를 목적으로 외부로부터 매입한 물품 / 제조한 물품
상품/제품
08
영업에 사용할 목적으로 땅을 구입하였을 때
토지
09
영업에 사용할 목적으로 점포, 창고 등을 구입하였을 때
건물
10
영업에 사용할 목적으로 차량을 구입하였을 때
차량운반구
11
영업용 책상, 의자, 컴퓨터, 복사기 등을 구입하였을 때
비품
12
영업에 사용할 목적으로 기계를 구입하였을 때
기계장치
13
영업에 사용할 목적으로 건물의 건설을 위하여 지출한 금액
건설중인자산
14
투자(임대수익)을 목적으로 토지, 건물을 구입하면
투자부동산
15
사무용품 구입하여 미사용 중일 때
소모품
16
현금을 단기간 빌려주고 차용증이나 약속어음을 받으면
단기대여금
17
단기시세차익을 목적으로 주식, 사채를 매입하면
단기매매금융 자산
18
만기까지 보유할 목적으로 사채를 매입하면
만기보유금융 자산
19
피투자회사에 중대한 영향력을 행사하기 위해 주식을 20%이 상 매입하면
관계기업투자
20
상품을 주문하고 계약금을 지급하면
선급금
제 1 장 회계의 기본원리
25
노 량 진 법 학 원 |기 본 서
② 부채(負債 Passiva) 부채는 과거의 거래나 사건의 결과로서 현재 기업실체가 부담하고 있는 미래 자원 의 유출 또는 사용이 예상되는 의무를 말하며, 유동부채와 비유동부채로 구분한다. ㉠ 유동부채 ⓐ 매입채무：외상매입금, 지급어음 ⓑ 기타금융부채：미지급금, 단기차입금등 ⓒ 충당부채：판매보증충당부채, 복구충당부채, 경품충당부채 등 ⓓ 기타부채：선수금, 선수수익, 미지급비용 등 ㉡ 비유동부채 ⓐ 금융부채：사채, 장기외상매입금, 장기지급어음 등 ⓑ 퇴직급여부채 ⓒ 이연법인세부채 ⓓ 기타부채：장기선수금, 장기선수수익, 장기미지급비용 등 01
상품을 매입하고 대금은 외상으로 하면
외상매입금
02
상품을 매입하고 대금은 약속어음을 발행하면
지급어음
03
상품이 아닌 건물, 토지 등을 구입하고 대금을 외상으로 하면
미지급금
04
현금을 단기간 빌리고 차용증이나 약속어음 발행하면
단기차입금
05
현금을 장기간 빌리고 사채를 발행하면
사채
06
상품을 주문받고 계약금을 받으면
선수금
07
남의 돈을 잠시 보관 중이면(원천징수)
예수금
③ 자본(資本 Kapital) 기업이 보유하고 있는 자산총액에서 부채총액을 차감한 순자산을 자본이라 하며 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액 및 이익잉여금(또는 결손금) 으로 구분한다. ㉠ 자본금：보통주자본금, 우선주자본금 ㉡ 자본잉여금：주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분이익 등 ㉢ 자본조정(부가적)：미교부주식배당금, 주식매입선택권, 출자전환채무, 신주청 약증거금(차감적)：주식할인발행차금, 자기주식, 감자차손, 자기주식처분손실 ㉣ 기타포괄손익누계액：현금흐름 위험회피 파생상품평가손익, 재평가잉여금, 해외사업환산손익, 매도가능증권평가손익, 확정급여제도의 재측정요소 ㉤ 이익잉여금：법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금(미처리결손금) 26
제 1 편 재무회계