Análisis del Nuevo Régimen Simplificado de Confianza

Por Bernardo Alejandro Romo Velasco Director General en SG Consultores

Uno de los aspectos que sorprendió en la Miscelánea Fiscal de 2022 fue la implementación del Régimen Simplificado de Confianza (RESICO), como un nuevo esquema tributario dirigido tanto para personas físicas como a personas morales. Este Régimen se diseñó con diversos objetivos:

Promover la responsabilidad fiscal Darle un mayor seguimiento al pago de impuestos

Atraer a la formalidad a quienes trabajan en el comercio informal Formalizar empleos Regularizar la deuda pública

Así, el RESICO pretende sentar las bases para mejorar la recaudación de impuestos en todos los niveles productivos, ello mediante el otorgamiento de tasas de impuestos más reducidas así como de la suspensión de algunas obligaciones fiscales. Esta determinación tiene lugar luego de que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), de la mano del Sistema de Administración Tributaria (SAT), detectara que en nuestro país existe una elevada evasión que asciende al 18% en el pago del Impuesto Sobre la Renta (ISR), lo que se traduce en pérdidas equiparables al 1% del Producto Interno Bruto (PIB), una cifra nada pequeña si asumimos que en 2021 el PIB del país alcanzó los 1.27 billones de dólares, según cifras del Banco Mundial. Este escenario encendió las alarmas del Gobierno Federal y demandó generar nuevas acciones y estrategias para incrementar la recaudación, en un momento en el que además se encuentra particularmente necesitado de recursos económicos para mantener vigentes los programas sociales y continuar con los proyectos emblema de la autodenominada 4ª Transformación, como el Tren Maya y la refinería de Dos Bocas.

En palabras más simples, el RESICO pretende sumar a nuevos contribuyentes en esquemas que les resulten adecuados en función de las actividades productivas que realizan, es decir, mediante la simplificación de obligaciones fiscales, por un lado, de las personas físicas con actividades empresariales, arrendamiento y actividades del sector primario (AGAPES); y por otro, de las personas morales, en especial de las micro y pequeñas empresas (Degante, s.f.). En este sentido, el objetivo esencial radica en incrementar el pago de impuestos y facilitar la formalización del trabajo en nuestro país.

Aspectos esenciales

En primer lugar, el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO) fue creado tanto para las personas físicas como morales que se inscribieron en el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), en 2014, y que llevaban a cabo actividades empresariales, de arrendamiento, agrícolas, pesqueras, ganaderas, silvícolas, entre otras.

¿Cuál es la principal ventaja que ofrece el RESICO? La tasa del ISR se ajusta a los ingresos de cada contribuyente: desde el 1% de las percepciones, en el caso de los prestadores de servicios, y del 2.5%, para las empresas. De este modo, busca establecer una correlación: quienes perciben menores ingresos también tendrán una carga tributaria menor, mientras que las personas u organizaciones que generan más ingresos se someterán a cargas impuestarias más altas que, de cualquier forma, están enfocadas en propiciar el crecimiento de la empresa. En este sentido es importante destacar que el RESICO busca consolidarse como un régimen tributario que permita que las empresas en vías de desarrollo o expansión no pongan en riesgo su estabilidad como consecuencia de requerimientos fiscales excesivos.

Primeramente, debemos comprender que el RESICO se diseñó con el propósito de modificar la tasa del ISR para los pequeños contribuyentes, de ahí que no contemple ninguna modificación al Impuesto al Valor Agregado (IVA); sin embargo, hay que tomar en cuenta que la llegada de este nuevo régimen constituye un antecedente para las futuras determinaciones en materia fiscal en nuestro país. En suma, el RESICO ofrece mejoras en los procesos de cálculo del ISR que cada contribuyente debe pagar, en virtud de que únicamente se tomarán en cuenta las facturas cobradas. Dicho de otra forma, el cálculo del impuesto se realizará en forma automática, gracias a ello no será necesario que los contribuyentes deban tener una contabilidad independiente, pues las declaraciones se programarán directamente en el sistema.

En términos generales, el RESICO facilitará el control de gastos de las empresas y, sobre todo, permitirá definir pagos de impuestos mensuales de manera más clara y en relación con los controles internos de la compañía y con su flujo de efectivo. Además, las empresas únicamente pagarán los impuestos de las facturas pagadas y no de las que hayan emitido, es decir, no tendrán que pagar impuestos por cuentas sin cobrar o que resulten incobrables.

Diferencias entre el RESICO y el RIF

En cierto modo, el RESICO fue creado para sustituir el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF), que entró en vigor en 2014 con el mismo objetivo: incrementar la recaudación y evitar las defraudaciones fiscales. Una forma de entender la relación entre estos dos regímenes consiste en concebir el RESICO como una versión mejorada del RIF, en el sentido de que subsana algunas de sus deficiencias, pero al mismo tiempo establece un ordenamiento fiscal más equitativo, eficaz y que responde a las actividades productivas de cada persona física o moral. La Tabla 1 sintetiza las diferencias entre uno y otro régimen:

Rif Resico

Únicamente para personas físicas con actividades empresariales

No es posible exceder el ingreso anual de 2 millones de pesos

De acuerdo con los ingresos declarados, el pago de impuesto va del 1.92% al 35%, si se supera el millón de pesos anual

Los mayores beneficios únicamente duran 10 años, pero conforme transcurre el tiempo las tasas preferenciales se vuelven menos atractivas

Toma en cuenta todas las facturas emitidas para determinar el pago de ISR

Es posible deducir ISR mediante las correspondientes declaraciones de gastos

Permite incorporar a personas que ofrecen servicios profesionales

No es posible exceder el ingreso anual de 3.5 millones de pesos

La tasa de pago de impuestos no supera el 2.5%

Las tasas preferenciales prevalecen siempre y cuando el contribuyente cumpla los requisitos y no exceda los montos correspondientes

Contempla únicamente las facturas pagadas para determinar el pago de ISR

No existe la opción de reducir impuestos, debido a las bajas tasas de impuestos que establece el régimen

A grandes rasgos, el RIF integra a personas físicas y morales cuyo ingreso anual oscila entre los 2 millones y los 3.5 millones de pesos. Quienes tributan en el RIF deben pagar impuestos en función de sus ingresos y gastos reales, en lugar de una tasa única, como sucede ahora con el RESICO; no obstante, los contribuyentes que lograron permanecer en el RIF todavía cuentan con algunos requisitos de información simplificados y tasas reducidas para el pago de impuestos en comparación con otros regímenes fiscales. En este sentido, hay que precisar que el cambio de RIF a RESICO no necesariamente sucedió de manera automática y, de hecho, los contribuyentes que aún se encuentran en el RIF, dependiendo de sus circunstancias particulares, tienen la oportunidad de permanecer en este régimen, o bien, modificarlo al RESICO.

1. Contribuyentes que se inscribieron al SAT antes del 31 de agosto de 2021

Los contribuyentes que se inscribieron al SAT antes del 31 de agosto de 2021 accedieron al beneficio de permanecer en el RIF durante el 2022 con todos los beneficios que ello supone; pero paralelamente, tuvieron que presentar la correspondiente solicitud expresa ante el SAT, de lo contrario pasarían a incorporarse automáticamente al RESICO, lo que, a su vez, implica que el contribuyente debe actualizar sus respectivas actividades económicas y obligaciones fiscales en su buzón tributario. De igual modo, las personas físicas que decidan mantenerse en el RIF durante el ejercicio fiscal estarán en condiciones de concluir el periodo de 10 años de beneficios antes de integrarse al RESICO.

2. Contribuyentes que se inscribieron al SAT a partir del 1 de septiembre de 2021

Las personas físicas y morales que se inscribieron al SAT a partir del 1 de septiembre de 2021 bajo el esquema RIF en automático y sin excepción se sometieron al cambio de esquema en RESICO a partir del 1 de enero de 2022.

3. Restricciones para personas físicas que deseen inscribirse al RESICO

Conviene precisar que las siguientes personas físicas no están en condiciones de acceder al nuevo régimen:

Socios, accionistas y quienes conformen personas morales Residentes en el extranjero que tengan establecimientos en México

Quienes tributen en regímenes fiscales preferentes Quienes ofrecen sus servicios bajo la modalidad de honorarios, es decir, prestatarios, asimilados a salarios, miembros de consejos, entre otras figuras

Como podemos apreciar, el RESICO ofrece una serie de ventajas respecto al RIF: pretende hacer más homogéneo el cálculo de impuestos y hacer eficientes los procesos fiscales, así como apoyar a los pequeños contribuyentes en su carga fiscal; no obstante, las personas físicas y las personas morales accederán a los beneficios bajo diferentes mecanismos. Además, con la incorporación del CFDI 4.0 se busca que sea más sencillo realizar una factura de manera diaria o específica, sin necesidad de entrar en detalles en el respectivo catálogo en el portal del SAT, ya que mostrará un buscador de productos y servicios de manera más amigable.

Las deducciones en el RESICO

En el caso de las personas físicas, el RESICO resulta muy atractivo, debido a que reduce las tasas de pago de ISR, pero el contribuyente no podrá realizar deducciones generales, personales, ni de beneficios o estímulos fiscales, pues la autoridad fiscal argumenta que este contribuyente ya tributa en un esquema que ofrece una de las tasas más bajas de carga impuestaria. Más allá de los beneficios que parecen surgir a simple vista, es fundamental que la decisión de cambiarse a este régimen fiscal sea muy cuidadosa, a fin de determinar la pertinencia en cada uno de los esquemas: empresarial, profesional o de otorgamiento de uso y goce temporal de bienes inmuebles.

Por el contrario, las personas morales sí tienen la oportunidad de acceder a deducciones en el RESICO. Para ello, los contribuyentes deben acatar lo que establece el Capítulo XII del Título VII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), que también consagra los requisitos de las deducciones. Rendón (2022) enlista de manera muy precisa las deducciones en este régimen:

1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente

2. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas

3. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones

4. Inversiones

5. Los intereses pagados derivados de la actividad, sin ajuste alguno, toda vez que se cumplan los requisitos correspondientes

6. Las cuotas a cargo de los patrones que se pagan al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)

7. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del IMSS, con las reglas establecidas en el artículo 25, fracción X de esta Ley

Por supuesto, para que una persona moral esté en condiciones de acceder a este catálogo de deducciones debe cumplir con los siguientes requisitos (Rendón, 2022):

Las deducciones deben erogarse efectivamente. Así, los pagos que se efectúen con cheque, se deducirán en el ejercicio en que este se cobre, toda vez que se cumplan los respectivos requisitos; en el caso de las inversiones, deberán deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilización o en el ejercicio

Las deducciones serán estrictamente indispensables para obtener ingresos

Las deducciones se restan una sola vez, es decir, se deducen una sola vez

Los pagos de primas y fianzas se efectuarán conforme a las leyes correspondientes

En el caso de pagos de deducciones a plazos, procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio respectivo

Para las operaciones realizadas en el último día del ejercicio, tendrán que reunirse los requisitos para cada deducción que establece la LISR, y sobre la obtención de comprobantes deberán corresponder al periodo de pago provisional

En el caso de deducción de inversiones, no se les debe dar efectos fiscales a su revaluación

Por último, es importante tener en cuenta que el RESICO tiene como base un esquema de deducción de inversiones a corto plazo, de ahí que la deducción esté en función del tipo de bien y del monto invertido. En este sentido, si el monto total de las inversiones excede los 3 millones de pesos, se aplicarán los montos máximos que establece la Sección II, del Capítulo II del Título II de la LISR (Rendón, 2022).

¿Permanecer en el RIF o cambiar a RESICO?

La conveniencia de cambiar al Régimen Simplificado de Confianza depende de varios factores: el tamaño de tu empresa o negocio, tus ingresos anuales y tu tipo de gastos. A continuación, te comparto algunas consideraciones generales que pueden orientarte en tu decisión:

En una perspectiva general, el RESICO resulta más apropiado para pequeñas empresas, con ingresos anuales más bien bajos, en virtud de que la tasa única de pago de impuestos puede ser más reducida que los impuestos que se adeudarían bajo otros regímenes fiscales.

Si bien las personas físicas tienen restricciones para hacer deducciones en el RESICO, las personas morales sí están en condiciones de acceder a algunas de ellas. Así, por ejemplo, si tu negocio tiene gastos significativos relacionados con la operación o la adquisición de activos fijos, el RESICO se convierte en una buena opción tributaria, pues permite aplicar este tipo de deducciones.

Ahora bien, si tu empresa genera ingresos anuales más bien altos, quizá resulta más factible pagar impuestos sobre la base de los ingresos y gastos reales en otro régimen fiscal, en tanto que se abre la posibilidad de deducir una mayor cantidad de gastos y, por lo tanto, que la carga fiscal general sea más baja.

Finalmente, hay que destacar que la inscripción al RESICO, salvo las excepciones que mencioné antes, es voluntaria; pero es muy importante considerar todas las opciones de manera cuidadosa antes de tomar una decisión. La mejor asesoría, claro está, provendrá de un especialista en asuntos fiscales que pueda detectar el régimen fiscal más adecuado para tu negocio.

Referencias

Degante, A. (s.f.). “Emprendedor, conoce los beneficios que el nuevo Régimen Simplificado de Confianza tiene para ti”. Blog Alegra. Recuperado de: <https:// blog.alegra.com/beneficios-regimen-simplificado-de-confianza/>.

Rendón, D. (2022, noviembre 23). “¿Cuáles son las deducciones permitidas en REISCO PM?”. CAYSO Consultores. Recuperado de: <https://www.cayso.com. mx/cursosenlinea/cuales-son-las-deducciones-permitidas-en-resico-pm/>.

Runa. (s.f.). “RESICO: todo lo que debes saber”. Recuperado de: <https://runahr. com/mx/recursos/comienza-tu-empresa/resico-todo-lo-que-debes-saber/>.