Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales. Ediciรณn 2 Mร DULO 6:Verificaciรณn de Origen (continuaciรณn)
Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
Autor del curso: Banco Interamericano de Desarrollo (BID) (www.iadb.org), a través de su Sector de Integración y Comercio (INT) Coordinador del curso: Banco Interamericano de Desarrollo (BID) (www.iadb.org), a través de su Sector de Integración y Comercio, el Instituto para la Integración de América Latina y el Caribe (www.iadb.org/es/intal), el Instituto Interamericano para el Desarrollo Económico y Social (INDES) (www.indes.org), Autor del Módulo: Rafael Cornejo: Experto internacional en Reglas de Origen. Consultor del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) bajo la coordinación de Jeremy Harris, Especialista del Sector de Integración y Comercio del BID. Coordinación pedagógica y de edición: El Instituto Interamericano para el Desarrollo Económico y Social (INDES) (www.indes.org), en colaboración con la Fundación Centro de Educación a Distancia para el Desarrollo Económico y Tecnológico (CEDDET) (www.ceddet.org)
Este documento es propiedad intelectual del Banco Interamericano de Desarrollo (BID). Cualquier reproducción parcial o total de este documento debe ser informada a: BIDINDES@iadb.org. Las opiniones incluidas en los contenidos corresponden a sus autores y no reflejan necesariamente la opinión del Banco Interamericano de Desarrollo. 2ª Edición
Los presentes materiales han sido revisados a la luz de las decisiones ministeriales tomadas en el marco de la Novena Conferencia Ministerial de la Organización Mundial del Comercio celebrada en Bali, Indonesia, en diciembre de 2013. Los ajustes fueron realizados con la finalidad de reflejar un mayor alineamiento entre la temática del curso y las prioridades identificadas en la Declaración Ministerial y decisiones de Bali, en la que participaron todos los miembros del BID. Declaración de Bali
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Índice
Índice ...................................................................................... 3 Glosario.................................................................................... 4 Índice de Figuras ..................................................................... 11 Presentación del módulo ........................................................... 12 Objetivo general del módulo ...................................................... 12 Preguntas orientadoras de aprendizaje ....................................... 13 Unidad I. Visitas a instalaciones del productor ............................. 14 Objetivos de aprendizaje ........................................................ 14 I.1. Actividades iniciales de la visita ......................................... 17 Síntesis de la Unidad ................................................................ 25 Unidad II. Control y verificación de los Insumos declarados y otros costos del producto. ................................................................. 26 Objetivos de aprendizaje ........................................................ 26 Síntesis de la Unidad ................................................................ 42 Unidad III. Documentación Reporte y Dictamen de la verificación ... 43 Objetivos de aprendizaje ........................................................ 43 Síntesis de la Unidad ................................................................ 55 Unidad IV. Monitoreo y apelación ............................................... 56 Objetivos de aprendizaje ........................................................ 56 Síntesis de la Unidad ................................................................ 62 Bibliografía de carácter general sobre Reglas de Origen realizados por el Banco Interamericano de Desarrollo ........................................ 65
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Glosario
Acuerdo: Un tratado entre países que establece tanto la eliminación de aranceles sobre el comercio entre ellos como la reglamentación para la determinación de cuales productos califican como originarios de estos países, y por lo tanto, serán beneficiarios de ese tratamiento arancelario preferencial. Acumulación: Disposición que permite que insumos importados originarios de otro país miembro del área de libre comercio sean considerados como originarios al determinar el origen de la mercancía que los incorpora. Apertura Parcial: Definición de producto que no tiene un código propio en el Sistema Armonizado (SA) y que abarca solamente una parte de una apertura del SA, se a nivel de Capítulo, Partida, o Subpartida. Arancel: Derecho de importación. En general, esto se calcula como un porcentaje del valor del bien importado (ad valorem), pero en algunos casos se calcula sobre la cantidad o peso (específico), o una combinación de estos (mixto). Cambio de Clasificación Arancelaria: Cambio en la Nomenclatura Arancelaria que debe realizar el insumo importado no originario para que al ser incorporado en la mercancía final, la misma adquiera la condición de originaria. El cambio se puede definir como cambio de capítulo (los insumos no originarios deben estar en un capítulo distinto a la mercancía final), cambio de partida (los insumos no originarios deben estar en una partida distinta a la mercancía final) o cambio de subpartida (los insumos no originarios deben estar en una subpartida distinta a la mercancía final).
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Canasta: Categoría de desgravación arancelaria. Todos los productos asignados a una misma canasta. Capítulo: Los primeros 2 dígitos en el número de la clasificación arancelaria bajo el Sistema Armonizado. Contenido regional: Participación del valor agregado en países miembros del acuerdo en el valor de una mercancía. Existen varias formas de cálculo en los distintos acuerdos, pero por lo general el contenido regional incluye los costos de insumos originarios, mano de obra, y otros costos de producción. Costo Neto: El Costo Neto es un costo que se calcula exclusivamente para determinar si un producto es originario o no, la característica del mismo es que sólo permite considerar como componentes de contenido regional algunos conceptos de costos, tales como mano de obra
e
insumos,
y
excluye
la
posibilidad
de
utilizar
como
componentes de contenido regional algunos otros costos como por ejemplo costos financieros y servicios de postventa. De minimis: Flexibilidad para el cumplimiento de exigencias de cambio de clasificación arancelaria. Permite que un determinado porcentaje de insumos importados no originarios que no cumplen con la exigencia de cambio establecida puedan ser utilizados en la producción de una mercancía sin que esta pierda su condición de originaria. El porcentaje permitido fluctúa según los acuerdos (generalmente entre 5% y 10%), y se mide sobre el valor de la mercancía, excepto en casos de productos textiles. En este caso, el de minimis es el porcentaje máximo que pueden representar los insumos no originarios que no cumplen con el cambio de clasificación arancelaria en el peso de la mercancía final. En algunos acuerdos se imponen para algunos productos restricciones en la aplicación de esta flexibilidad.
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Flexibilidades: Disposiciones en los acuerdos de libre comercio con respecto a las reglas de origen que facilitan el cumplimiento de las mismas. Entre otras, estas pueden consistir en las facilidades de "de minimis" y una lista de escaso abasto. Insumo Importado: Insumo que ha sido elaborado en un país diferente del país en que se utiliza en la producción de otra mercancía. Insumo no permitido: Insumo que, de no ser originario, la regla de origen indica que no se puede utilizar en la producción de una mercancía sin que esa mercancía pierda su condición de originaria y, por lo tanto, pierda acceso a las preferencias arancelarias negociadas. Insumo permitido: Insumo que, a pesar de ser no originario, la regla permite que se utilice en la producción de una mercancía sin que esa mercancía pierda su condición de originaria y, por lo tanto, puede acceder a las preferencias arancelarias negociadas. Insumos de cualquier origen: Este concepto incluye tanto los insumos originarios como los no originarios. Insumos NO Originarios: Insumo de producción que proviene de cualquier país fuera del acuerdo o de un país miembro del acuerdo pero sin cumplir con la respectiva regla de origen. El hecho de haber pagado impuestos aduaneros o de haber sido comprado en el país en el cual se elabora la mercancía final no cambia su condición de no originario. Por ejemplo, un insumo no originario que no cumple con el cambio de clasificación arancelaria exigida por la regla, impide a la mercancía que lo incorpora, alcanzar la condición de originaria. Igualmente, cuando la regla es de valor de contenido regional, la sumatoria del valor de insumos no originarios que supere los niveles permitidos por la regla de origen de la mercancía final impedirá a esta alcanzar la condición de originaria.
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Insumos originarios: Insumo de producción que por cumplir con las exigencias del Régimen de Origen se lo considera como originario del país en el cual se ha llevado a cabo su proceso productivo independientemente de que en su elaboración se haya utilizado materiales importados de países no miembros del acuerdo. Ítem: Apertura arancelaria nacional, que se define con un código numérico de 8 dígitos como mínimo, es decir con dos dígitos más allá de los seis dígitos de la subpartida del Sistema Armonizado. Materiales de Fabricación Propia: Ver Materiales Intermedios Materiales regionales: Materiales producidos en un país miembro del acuerdo y que cumple con su regla de origen. Materiales Intermedios: Es un material originario que es producido por un fabricante y que él utiliza en la producción de otra mercancía dentro de sus procesos productivos. Materiales Fungibles: Materiales que son intercambiables para efectos comerciales y cuyas propiedades son esencialmente idénticas. Si un insumo o producto terminado reúne estas condiciones, los regímenes de origen posibilitan el acopio o almacenamiento conjunto de distintas órdenes de compra, de diversos proveedores, de distinto origen, y de diferentes precios. Mercancía final: La mercancía motivo de la operación comercial para la cual se quiere determinar su carácter de originaria para poder acceder a las preferencias arancelarias negociadas. Mercancía no originaria: Mercancía que por no cumplir con las exigencias del Régimen de Origen no se la considera como originaria del país en el cual se ha llevado a cabo su proceso productivo, y por consiguiente, no podrá aprovecharse de las preferencias arancelarias negociadas.
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Mercancía originaria: Mercancía que por cumplir con las exigencias del Régimen de Origen se la considera como originaria del país en el cual se ha llevado a cabo su proceso productivo independientemente que en su elaboración se empleen insumos importados, y por consiguiente, podrá aprovecharse de las preferencias arancelarias negociadas. Partida: Los primeros 4 dígitos en el número de la clasificación arancelaria bajo el Sistema Armonizado. Posición
Arancelaria:
Máximo
nivel
de
apertura
de
una
nomenclatura arancelaria nacional; generalmente a ocho o diez dígitos. Preferencia
arancelaria:
Arancel
de
importación
reducido
negociado en el acuerdo que se aplica a mercancías originarias de países miembros del acuerdo. Prueba de Valor: Criterio usado para la calificación del origen de una
mercancía.
Exigencia
establecida
para
medir
los
aportes
nacionales o importados que contiene una mercancía a fin de determinar si la misma, a pesar de contener insumos importados, cumple con los requisitos establecidos para ser considerada como originaria. Régimen de Origen: Cuerpo normativo con los alcances, criterios, exigencias, y obligaciones que establece el acuerdo en materia de origen. Regla de Origen: Exigencias que debe cumplir una mercancía producida en un área de libre comercio para que pueda llegar a ser considerada como originaria y por consiguiente, ser beneficiaria de los tratamientos arancelarios preferenciales.
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Requisitos Productivos: Ver Requisitos Técnicos Requisitos Técnicos: Exigencias de las reglas de origen que especifican ciertos procesos en la elaboración de una mercancía que obligatoriamente deberán efectuarse en el territorio de un país miembro de un acuerdo, o bien especifican la condición de originario que ciertos insumos deben cumplir, o los dos, para que la mercancía pueda ser considerada originaria. Sistema Armonizado (SA): El Sistema Armonizado de Clasificación de Mercancías es el esquema de clasificación de bienes administrado y mantenido por la Organización Mundial de Aduanas (OMA). El SA asigna
códigos
de
hasta
seis
dígitos
a
todos
los
productos
comerciables, con más de 5.000 aperturas. Todos los países miembros de la OMA utilizan este sistema para definir sus aranceles. La OMA publica revisiones periódicas al SA, la más reciente en el año 2002. SubPartida: Los primeros 6 dígitos en el número de la clasificación arancelaria bajo el Sistema Armonizado. Totalmente Obtenido: Mercancía que no contiene ningún insumo importado y que ha sido enteramente producido en países miembros del acuerdo. Valor CIF: Valor de una mercancía importada que incluye los costos de seguro y flete. Valor de Contenido regional: Un tipo específico de prueba de valor. Participación mínima que deben tener, sobre el valor de la mercancía, los insumos nacionales y cualquier otro componente de costo que es aportado y/o originario del país en el cual se lleva a cabo la producción.
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Valor de materiales: El valor de materiales consiste en la suma de los valores de los insumos originarios de los países miembros del acuerdo. Estos insumos pueden haber sido elaborados en cualquier país miembro del acuerdo. Debe tenerse en cuenta que los materiales no originarios adquiridos en el país de elaboración de la mercancía final, inclusive los importados que han pagado sus derechos de importación, no serán considerados como originarios para propósitos de este cálculo. En el CAFTA-RD este es el valor utilizado en el numerador del cálculo de contenido regional según el método de aumento del valor (Build-up). Valor de transacción: Valor de una mercancía declarada en su factura de importación.
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Índice de Figuras
•
Figura Nº1. Formalidades de una verificación
•
Figura Nº2. Pasos simplificados de una verificación
•
Figura Nº3. Problemas básicos de Verificación
•
Figura Nº4. Documentación contable
•
Figura Nº5. Secuencia de operaciones de una empresa
•
Figura Nº6. Trazabilidad para la autoridad verificadora
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Presentación del módulo
En este módulo se describen las habituales actividades que se realizan en una visita a las instalaciones del productor, la documentación
que
debe
recopilarse
para
respaldar
este
procedimiento, la elaboración del reporte final y el correspondiente dictamen de la verificación de origen. El
proceso
no
finaliza
con
la
emisión
del
dictamen
pues
posteriormente es necesario preparar toda la documentación, para un ordenado archivo, de tal forma que se tenga accesible ante una eventual apelación de la decisión adoptada. Por último, para cerrar el ciclo de la verificación de origen iniciado en el módulo anterior, en éste, a partir las experiencias y datos adquiridos en la verificación se desarrollan las acciones relacionadas con la retroalimentación de los procesos de análisis de riesgo y control de las importaciones de productos preferenciales.
Objetivo general del módulo
Conocer cuáles son las principales actividades que se llevan a cabo para realizar una verificación de origen y sus conclusiones y dictamen. En particular, se analizan los procedimientos que deben ejecutarse durante la visita a una planta, para corroborar la validez de lo declarado por medio de la trazabilidad documental y otras constataciones a proveedores.
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Preguntas orientadoras de aprendizaje
•
¿Cuáles son las etapas o principales actividades de una visita a una empresa en el país exportador?
•
¿En qué consiste y qué se pretende obtener en la entrevista inicial y en la recorrida preliminar de la planta?
•
¿Cuáles son los objetivos y datos que deben auditarse en los sistemas de información de la empresa?
•
¿Cuál es el objetivo y cómo es el proceso de conciliación de datos y registros que integran los sistemas de información de la empresa que deben controlarse para corroborarlos datos incluidos en una declaración de origen?
•
¿Cuáles son los pasos posteriores a la visita de la planta?
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Unidad I. Visitas a instalaciones del productor
Objetivos de aprendizaje
•
Conocer cuáles son las tareas y pasos que adelanta el equipo de verificación en una visita a la empresa productora y sus dependencias.
•
Conocer cuáles son las principales dependencias dentro de una empresa productora que son objeto de inspección y control en la visita de verificación.
•
Identificar durante la visita de inspección de verificación de eventuales riesgos implícitos y potenciales que se pueden o podrían estar generando en una empresa productora.
En esta unidad se describe las tareas que debe realizar el equipo a cargo de la verificación relacionadas con el proceso de notificación del interés de las autoridades del país importador en realizar una visita de
inspección
y
control
en
las
plantas
fabriles
y
oficinas
administrativas de la empresa productora y/o del exportador del producto sujeto a verificación. También en esta unidad se describen los pasos iniciales que habitualmente se requieren llevar a cabo en la visita, como son la entrevista inicial y la recorrida de Instalaciones.
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La decisión de realizar una visita al país exportador es función de un conjunto de variables como son: el riesgo implícito que se ha estimado en la operación, las características propias del producto y de sus procesos productivos, la existencia de una regla de origen con exigencias complejas (requisitos productivos o de valor de
contenido
regional)
y/o
la
complejidad
de
la
operatoria
comercial. En la medida en que la información que se ha recabado y obtenido no es suficiente para sustentar la declaración de origen presentada, o que la misma ratifica las sospechas pero no la contundencia necesaria como para confirmar la infracción de origen, cabe considerar la alternativa de realizar una visita a la planta de la empresa del país exportador
en
la
medida
que
el
monto
en
concepto
de
impuestos evadidos lo justifique. En este contexto y según lo que establezca el acuerdo que rigió la operación comercial, se llevara a cabo una serie de procedimientos con la finalidad de solicitarle a la aduana del país exportador la ejecución de una visita o de informarle a ella y a las empresas involucradas (producto, exportador e importador) la decisión de desplazarse al país exportador para verificar “in situ” la consistencia de la información declarada, aportada y el cumplimiento de las exigencias de origen establecidas en el acuerdo.
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Figura Nº1. Formalidades de una verificación A la autoridad de la autoridad del país exportador Notificaciones Si lo contempla el acuerdo
Notificación al exportador y/o productor e importador Implicancias del Consentimiento para la visita
Plazo de respuesta
Existen tiempos para recibir los consentimientos.
Implicancias del no consentimiento Posibilidad de una postergación
Fuente: Elaboración propia del autor
Tomada la decisión de realizar la visita corresponde: i)
Designar al equipo verificador que tendrá a su cargo la misión el cual siempre debe estar integrado por al menos dos personas.
ii)
Recopilar toda la información sobre el producto en cuestión que se analizará previamente y/o se llevará al viaje.
iii)
Identificar los requerimientos iniciales información o dudas que existen sobre la declaración de origen.
iv)
Encomendar u organizar los detalles de logísticas relacionados con el viaje, (ejemplo autorizaciones requeridas para el traslado, cartas o documentos de acreditación del equipo, reservas y compra de hoteles y pasajes, solicitud de viáticos, etc.).
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Por su parte, en el siguiente cuadro se muestra de manera simplificada las actividades que el equipo verificador debe realizar en una visita una vez arribado al país exportador, las cuales serán desarrolladas más abajo. Figura Nº2. Pasos simplificados de una verificación
Fuente: Elaboración propia del autor
I.1. Actividades iniciales de la visita
El conjunto de actividades que se desarrollaran durante el transcurso de la visita pueden dividirse en cuatro pasos o etapas diferentes, a saber: i)
Entrevista inicial,
ii)
Visita a la(s) planta(s).
iii)
Auditoría contable de las operaciones.
iv)
Reunión final e informe preliminar.
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a) Entrevista inicial Las actividades de la entrevista inicial implican la presentación de los documentos que acreditan a los miembros del equipo y que determinan los alcances de la verificación a ser realizadas, la entrega de
los
requerimientos
iniciales
de
datos
e
información
ya
identificados, y de ser viable y si se considera oportuno y justifica un recorrido muy general de las instalaciones como para tener una idea preliminar de la forma en que están distribuidas las distintas áreas y operaciones de la empresa. A veces esta visión general facilita la programación y coordinación de la visita formal a la planta y es una ayuda para estimar con mayor precisión los tiempos que pueden demandar las diversas recorridas y constataciones que se realizaran en el transcurso de la verificación. Esta entrevista inicial se efectúa especialmente con el objetivo de establecer una relación de trabajo con las autoridades de la empresa, obtener un organigrama de la empresa o datos que permitan identificar las personas que ocupan puestos relevantes y que podrán ser
eventuales
contactos
para
solicitarles
información
y
para
programar y organizar la visita a los distintos áreas y departamentos de la(s) planta(s) la cual permitirá tener un conocimiento detallado y preciso de la capacidad productiva de la planta. Además y de acuerdo a lo establecido en los textos de los acuerdos la parte exportadora podrá designar los testigos que acompañaran a los verificadores en sus recorridas por las plantas y/o entrevistas con los funcionarios de la compañía. El rol de los testigos será de observadores pasivos y su demora en la designación o problemas de ellos en su asistencia no será un justificativo para demorar o cancelar la verificación.
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También se aprovechará esta entrevista para comentar con las autoridades de la empresa los procedimientos que habitualmente se realizan en una verificación y que tienen previsto efectuar, (por ejemplo la información que se requiere y que es de interés auditar, los contactos y solicitudes que a algunos de sus proveedores se realizará, etc.) con la finalidad de informar e interiorizar a los funcionarios de la empresa que constituyen su plan de trabajo. Al respecto debe tenerse presente que no siempre en la empresa se conoce cómo es una verificación de origen. También es probable que exista por parte de estos funcionarios cierto temor o resistencia a entregar información sobre costos, proveedores y otros datos reservados a los miembros del equipo. Todas estas inquietudes deben ser abordadas en la entrevista inicial y debe el equipo verificador despejar todas las dudas y temores existentes así como también informar sobre las responsabilidades, obligaciones y derechos que tienen las empresas y las autoridades en una verificación de Origen. Las respuestas, opiniones, y reacciones de los funcionarios de la empresa en esta entrevista inicial permitirán al equipo esbozar un perfil de la importancia y conocimiento que la empresa tiene sobre el tema de origen. Otros datos sobre los cuales se puede consultar, es lo referido a la existencia o no de diversos manuales de procedimientos tanto de su sistema contable como de manuales de producción y fabricación. La existencia de estos manuales además de brindar información sobre la estructura y procedimientos de la empresa permite también tener una idea sobre el nivel de organización y sistematización de sus actividades y adicionalmente permite conocer los alcances de los controles internos que la propia empresa efectúa sobre las mismas.
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Esta reunión como todas las demás de posteriores actividades, permitirá recopilar nuevos datos, opiniones e información. Con todos los resultados obtenidos de la reunión se realizará un informe conteniendo las opiniones recabadas, las eventuales nuevas dudas o la confirmación de las existentes y otros hechos destacables que deberán ser corroborados o tenidos en cuenta en el transcurso de la visita.
b) Recorrida o visita de instalaciones Posterior a esta reunión y de acuerdo al cronograma acordado se procederá a realizar la visita detallada de la(s) planta(s). Esta visita tendrá por objetivo general, desde el punto de vista de producción, relevar el layout o distribución de la planta productiva, identificar los productos producidos y sus respectivas líneas de producción. Por su parte desde el punto de vista de información relevar la existencia y conocer los diversos sistemas de información que dispone la empresa: i)
Sistema
para
registrar,
controlar,
y
cuantificar
su
producción, (ejemplo ordenes de producción, fichas de inventario, política de manejo de stock, fijación de stock mínimos, etc.).
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ii)
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Sistema de registración contable, cursogramas de principales documentos
contables1
(órdenes
de
compra,
facturas,
remitos, etc.). iii)
Sistemas de contabilidad de costo.
iv)
Sistema de información de control gerencial (ventas globales y por producto y sus respectivos costos, participación de cada mercado y destino de su producción, márgenes de ganancia etc.).
Por su parte los objetivos específicos de la visita son la identificación de las áreas y sectores de producción vinculados con la elaboración de
los
productos
verificados,
interiorizarse
de
los
procesos
productivos que se pueden realizar en la planta fabril, los cuales pueden variar desde complejos y completos procesos integrados de fabricación de los productos, hasta más simples procesos productivos de ensambles de partes y piezas, etc. Cualquiera sea el tipo de proceso productivo que se realice en esta visita se constará en primer lugar la existencia de los equipos y maquinarias que se requieren para fabricar los productos, en segundo término que la disponibilidad del equipamiento esté en condiciones de elaborar los volúmenes de producción que la empresa declara que produce y exporta, también que estas máquinas se encuentren en adecuadas condiciones de funcionamiento y uso y que asimismo la planta en su conjunto muestre que realmente se elaboran en ella los
1
Un
cursograma
permite
representar
gráficamente
procedimientos
administrativos.
Constituyen instrumentos importantes para la visualización global y esquemática del conjunto
de
tareas
administrativas.
Para
mayor información
sobre
sus
alcances
y
conocimiento sobre la simbología que se aplica en ellos ver Sistemas de Información II María Josefina Castilla http://www.facso.unsj.edu.ar/catedras/ciencias-economicas/sistemas-de-informacionII/documentos/practicoc.pdf
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productos que declara vender la empresa y que están sujeto a la verificación. El relevamiento de las instalaciones no sólo se centrara en el parque de máquinas y equipos, sino que también abarcará la constatación de la existencia de instalaciones de almacenajes, bodegas y depósitos para guardar y acopiar insumos, bienes intermedios y productos terminados
requeridos
verificados.
Se
para
determinara
la
elaboración
también
que
de estas
los
productos
instalaciones
satisfagan los volúmenes de producción declarados por la empresa. En una palabra en la visita a la planta se verificará la real capacidad de producir de las mercancías que se han declarado como originarias y se le dará especial énfasis a todos los aspectos que puedan ayudar a identificar el origen de los insumos y su utilización. En la visita a la planta, respecto a los insumos, además de lo mencionado sobre la capacidad de su almacenamiento, deberá prestarse atención también en determinar cómo se documentan los movimientos de materiales, es decir, donde y como se acopian y como se realizan sus altas y bajas físicas o sea como se controlan los stocks de los insumos empleados en la elaboración del bien que se está verificando. Este control visual servirá para determinar por ejemplo si realmente las compras de diversos orígenes de un material están segregadas físicamente por orden de compra u origen, o por el contrario todo el stock se almacena conjuntamente sin establecer ningún tipo de distinción entre los orígenes de las compras y se trata al insumo como un bien fungible. Este aspecto es muy importante pues independientemente de cuál sea el criterio en que se basa la regla de origen del producto verificado, según como se lleve a cabo el stock de los materiales distintos serán los datos contables que posteriormente se deberán analizar cuando se realice el rastreo o trazabilidad documental.
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O sea este tema de manejo de inventarios es algo común a las dos áreas en las cuales trabajará el equipo verificador (producción y contabilidad); controlar en detalle y correctamente estos registros que deben ser consistentes entre si y que servirán para demostrar o calcular los insumos realmente utilizados en la elaboración del bienes bajo revisión, constituyen un tema clave de la verificación. Otro aspecto que deberá corroborarse visualmente en la práctica es si existe y se utilizan formularios de órdenes de producción para el control y registro de los lotes de productos elaborados; en caso de existir estos documentos es aconsejable revisar cómo se registran en ella la información y en qué momento se cargan los datos relacionados con la producción de los unidades. Una actividad que puede desarrollarse para evaluar la confiabilidad en los sistemas de registración de los procesos productivos consiste en aprovechar la visita a la planta fabril para llevar a cabo un seguimiento de una orden de producción en ejecución, pues permitirá corroborar la forma en que se lleva a cabo su registración y el momento en que se registra, los controles que se realizan sobre estos datos, quienes son los responsables de la registración y de su control y si los mismos efectivamente se llevan a cabo. El determinar que la empresa tiene un adecuado y actualizado registro de sus órdenes de producción permitirá a los verificadores dar más validez a la información en ellas contenidos.2
2
Para los interesados en ver distintos ejemplos de formularios de órdenes de producción
puede consultarse diversos sitos en Internet entre ellos: http://www.google.com/search?client=safari&rls=en&q=modelos+de+formularios+de+orde nes+de+produccion&ie=UTF-8&oe=UTF-8
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Como otras actividades de la verificación la visita a la planta culminará con la elaboración de un reporte para uso de equipo de verificadores en el cual se incluirán los aspectos que permiten corroborar
la
capacidad
real
de
fabricación
de
los
productos
verificados por parte de la empresa, como se genera la información sobre las unidades producidas, donde se localizan estos datos, cuál es su nivel de confiabilidad, con que personas se considera oportuno mantener una entrevista y cual será sus objetivos, que información se solicitará a la empresa, que datos se rastrearan en la información contable y toda otra información que se estime relevante. En la evaluación que el equipo hace de todos estos datos, documentos,
informaciones
verbales
y
documentales
y
de
la
confianza que los mismos les genera se decidirán las próximos pasos a seguir respecto a cada insumo a controlar. De no existir dudas puede darse por válidos y suficientes los datos aportados y en consecuencia pasar a la siguiente actividad que consiste en auditar datos e informaciones revisando el sistema contable y/o enviando una carta al proveedor tal como se detallara más adelante. Este proceso se repite para todos los insumos que se consideren necesarios.
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Síntesis de la Unidad
En esta unidad se describieron los primeros pasos con que debe iniciarse una visita de verificación de origen. Se describen los objetivos de la entrevista inicial y la importancia de algunas informaciones funcionarios
que
deben
responsables
entregarse de
la
en
empresa
su con
desarrollo la
a
los
finalidad
de
establecer un cordial y franco dialogo con ellos y a la vez garantizarse que los mismo están al tanto de sus responsabilidades, de sus obligaciones y de los alcances y garantías del proceso de verificación. Por último se describe los objetivos y actividades de la visita de inspección a la planta inicial.
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Unidad
II.
Control
y
verificación
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de
los
Insumos
declarados y otros costos del producto.
Objetivos de aprendizaje
•
Comprender la importancia que tiene el proceso de control del origen de los insumos que han sido utilizados en el proceso de producción de un producto.
•
Comprender la trascendencia que en proceso de verificación de las declaraciones de origen tienen los sistemas de información de producción,
contable
y
otros
sistemas
de
registros
de
las
empresas.
Terminada la visita el siguiente paso consiste en corroborar las compras y usos de los insumos que se utilizan en la elaboración de los productos bajo verificación, con el objeto de determinar la existencia de los mismos al momento de ser producidas las unidades exportadas, tanto en cantidad como su condición de originaria o no, su valor de compra y cómo fue su proceso de stock, y de alta y baja de los inventarios. Los insumos a ser controlados serán los que se utilizan para la elaboración del bien y su selección se realizará en función de las exigencias de las reglas de origen que aplican a los productos. Las primeras informaciones que se requerirá será un listado resumen que la empresa proveerá sobre la totalidad de insumos que se requieren para elaborar las unidades.
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Módulo 6
En este listado se solicitará que se individualicen los nombres de los proveedores y su condición respecto a las exigencias de origen. También se recabará información sobre cómo está organizada la política de compra, quiénes son sus responsables, si existe algún procedimiento documentado que las regule y/o un manual de compras. En estos manuales por ejemplo se podrá ver si existen o no y cuáles son los recaudos que, sobre origen de los insumos, la empresa toma en al momento de emitir una orden de compra A partir de este listado y de los datos obtenidos en las etapas de preparación de la visita sobre los componentes de los productos y su uso e incidencia, según sea el caso, se procederá a seleccionar algunos o se trabajará con su totalidad para someterlos al proceso de corroborar su origen. Al respecto en esta corroboración se buscará determinar el nivel de conocimiento del productor verificado sobre la condición de originaria de esos insumo, el conocimiento que los funcionarios entrevistados o que suministran la información tienen sobre las reglas de origen del producto y del impacto que esos insumos tienen sobre la regla de origen, cuál es la relación que tienen con el proveedor y cuáles son los datos o documentos que disponen para demostrar la condición de originaria de ese insumo o material. En función del grado de conocimiento y confianza que el productor tenga sobre el proveedor, los recaudos que puede haber tomado para controlar el origen del insumo elaborado por el proveedor, los documentos que al respecto le solicita y le entregan (por ejemplo una declamación de origen con el carácter de declaración jurada, “affidávit” etc).
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Módulo 6
En la recopilación de la información y entrevistas que se llevan a cabo con funcionarios de la empresa se precisará quien es el responsable de haber considerado como originario a ese insumo, en base a que procedimientos tomo esta determinación y como controló los datos que eventualmente pudiera haber recibido. Es importante que para cada insumo declarado como originario y que impacta en el cumplimiento o no de la exigencia de origen se individualice quien fue el responsable de asignarle la condición de originaria de la mercancía, en base a que tomó esta decisión y como corroboró los datos sobre los cuales se basó la decisión. Este chequeo permitirá determinar el grado de importancia y atención que la empresa le da al tema de origen, sus fortalezas y debilidades en su proceso de recopilación de información sobre el origen del insumo y del cálculo o aplicación de la regla de origen. Si la empresa dispone o ha recibido de parte de los proveedores certificados de origen o declaraciones de origen sobre los insumos que está utilizando, esta información deberá ser revisada para determinar que esta correcta y en un todo de acuerdo con las exigencias del capítulo de origen. Posteriormente a esta revisión se corroborará con lo informado en el listado de insumos suministrado por la empresa y se irá tildando aquellos que están respaldados por una confiable y correcta información documental. En la evaluación de estos certificados o declaraciones de origen se revisará que sean lo suficientemente precisos y vinculados con los lotes de insumos que se utilizaron para elaborar los productos verificados. Si se trata de bienes fungibles este control se realizará por medio de las fichas y sistemas de control de inventario, tal como se detalla más adelante.
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Módulo 6
Además de establecer su vinculación con los bienes verificados se revisará que los datos que contienen son correctos, por ejemplo las características técnicas y descriptivas de los bienes informados en esos documentos son coincidente con los insumos requeridos, que la asignación o clasificación arancelaria aplicada para los lotes de insumos a que se refieren el certificado o declaración sea la correcta, que
existan
documentos
contables
que
respaldan
la
efectiva
realización de la operación de compra y que no existen devoluciones o anulaciones de compras o entregas a destiempo de insumos. Estas constataciones implican dos controles por un lado el movimiento físico de los materiales y por el otro la documentación contable que demuestra que la operación se concretó y se pagó. En el caso de reglas de cambio de clasificación el foco de la verificación se concentrará en determinar si existen documentos de compra que respalden las cantidades necesarias para elaborar los productos verificados en el momento de su elaboración. Estos documentos también servirán para demostrar si la procedencia de estos insumos es nacional o importada y dentro de estos últimos si son de un país socio el acuerdo o extra regionales. En el caso de provenir de un socio del acuerdo o de un proveedor local se comprobará la existencia o no de un certificado de origen. A continuación, se detallan los rastreos que es conveniente realizar sobre los insumos en general para corroborar que realmente han sido adquiridos, más allá de su condición de originarios o no. Este rastreo documental o trazabilidad implica identificar y constatar que: •
Se emitió oportunamente una orden de compra o de pedido del volumen de insumos necesario y declarado.
•
Se tiene documentado por medio de una orden de recepción por parte del almacén de la empresa que las unidades de insumos fueron recibidas.
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•
Módulo 6
Se dispone de un remito del proveedor que acompaña a la entrega física del insumo.
•
No existe una nota de devolución de esos materiales al proveedor.
•
Se los dio de alta en las fichas de inventario.
•
Se mantuvo en estas fichas y se los utilizó para los cálculos de stock
disponibles
y
abastecimiento
de
las
órdenes
de
producción que elaboraron los productos verificados. Por su parte desde el punto de vista de los documentos que se generan al pagar una compra de materiales, se considerara que: •
Existan comprobantes de pagos de la orden de compra emitida (ejemplo órdenes de pago, cheques emitidos, movimientos de caja, etc.).
•
Los cheques o vales de caja utilizados para los pagos no hayan sido anulados.
•
Estos cheques hayan sido cobrados, o sea que los extractos bancarios
registren
descontados
de
la
que
los
cuenta
cheques de
la
fueron
empresa
debitados que
se
o
está
verificando. •
Exista un recibo del proveedor por medio del cual el mismo da por pagados los materiales entregados.
•
Todas estas operaciones están adecuadamente registradas en el sistema contable de la empresa (ejemplo cuenta caja, bancos, ordenes pendientes de pago etc.)
•
Todos estos datos deben consistentes y conciliables.
En caso que se haya encargado a terceros la realización de subpartes, partes ensambladas o de un conjunto de materiales que constituyen un componente de los productos verificados, estos materiales deberán ser considerados como un bien en sí mismo. A tal efecto se determinará:
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•
Módulo 6
Si existe o no una regla de origen igual o diferente para este componente.
•
Si la empresa verificada tomó los recaudos necesarios para corroborar que su proveedor conoce de origen.
•
Si la empresa incluyó en la orden de compra condiciones de producción que le permitiesen a este componente cumplir con su respectiva regla de origen.
•
Si el proveedor acusó recibo de esta orden y sus condiciones e inclusive informó por medio de un certificado o declaración de origen la condición de originaria del componente.
•
Si la empresa verificada efectúo en la planta de su proveedor alguna revisión físicas en el momento de su elaboración.
•
Si la empresa proveedora dispone de adecuados sistema de registración y control de su producción, stock de materiales, origen de los mismos y conocimiento de las exigencias de origen.
Por su parte, con aquellos insumos que se consideran importantes y con impacto en el cumplimiento de la regla de origen puede profundizarse el proceso de control procediendo a auditar a los proveedores, o sea que en este caso se cambia el área de trabajo. Se pasa de trabajar con los datos disponibles en el interior de la empresa a comenzar a solicitar y revisar datos que se requerirán y deberán entregar los proveedores. El objetivo de esta recolección de nueva información es constatar que los datos disponibles en la empresa son ratificados por los proveedores que elaboran y/o le vendieron los insumos que la empresa utilizo para la elaboración de la mercancía verificada. Esta nueva actividad se desarrolla a partir de un listado con los proveedores de cada insumo, con los datos ya disponibles por
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Módulo 6
parte del equipo, y con cualquier otra información que se considere relevante. Las actividades a realizar sobre cada insumo dependerán de la naturaleza del insumo. En efecto los alcances y profundidad de este análisis está vinculado con la complejidad productiva del insumo, pues no será la misma información que se le requerirá a un proveedor que suministra un insumo elaborado a su vez por una sola materia prima a otro insumo en cuya fabricación se utilizan a su vez una cantidad “n” de materiales. En el primero de los casos los datos requeridos se concentrarán en solicitar información suficiente como para demostrar que ese insumo esa materia prima, mientras que el segundo la indagación puede abarcar la solicitud de datos referidos a cada uno de sus componentes. O sea que en esta segunda alternativa el rastreo se extiende hacia atrás de manera similar a los comentados en el caso de subpartes, productos ensamblados o conjuntos. En general, en el control de los proveedores de productos originarios se tendrán en cuenta criterios ya comentados en el tema de análisis de riesgo. Entre ellos vale la pena reiterar, cual es el carácter de los mismos (productores o distribuidores) donde tienen radicadas sus plantas de fabricación (en países del acuerdo y fuera de ellos) pues la conveniencia de un control más profundo estará en aquellos que son distribuidores, sobre todo cuando en su oferta de producto combinan productos elaborados en países tanto de la región como de fuera del acuerdo; otro aspecto importante es la perdurabilidad en el tiempo de la relación comercial que se tienen con el productor verificado (permanente vs. ocasional) ya que debe prestarse una mayor atención al proveedor esporádico que aparece en la lista de abastecedores de insumos originarios de los productos verificados; también se considerará la importancia de cada proveedor en el volumen de compras y la incidencia o importancia del insumo que los mismos abastecen tiene en el producto bajo control. 32
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Módulo 6
La constatación de estos proveedores de insumos originarios puede hacerse de manera global (todos) o sólo a un conjunto de ellos los cuales serán seleccionados por medio de una muestra, elegida con los criterios mencionados en el párrafo anterior y otros que se estimen oportunos.
En
efecto,
adicionalmente
para
seleccionar
los
proveedores a ser controlados pueden aplicarse otros métodos de selección o una combinación de ellos, como por ejemplo, hacerlo de manera “random” por medio de la computadora, seleccionar a todos aquellos
que
superan
un
determinado
monto
determinado
arbitrariamente y en base a algún criterio por el equipo; seleccionar todos los insumos que deben cumplir con un determinado criterio de calificación de origen (ejemplo cambio de clasificación arancelaria) u otros parámetros que le equipo considere oportuno aplicar en la empresa verificada. Para llevar a cabo estas verificaciones a los proveedores se le enviará una solicitud de información haciendo mención de los motivos de la misma así como también de la necesidad de suministrar información que demuestre la condición de originario del insumo que él ha provisto y las consecuencias para su cliente por una eventual no colaboración. La solicitud estará focalizada en las operaciones comerciales de las compras realizadas en el periodo verificado y que fueron utilizados en la elaboración de las unidades bajo verificación. Los insumos adquiridos a proveedores que no responden a esta solicitud y su posterior recordatorio, serán considerados como no originarios independientemente de cómo lo haya considerado la empresa verificadas al momento de determinar el cumplimiento de las exigencias de origen de los lotes verificados.
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Módulo 6
En caso que se opte por seleccionar múltiples proveedores de un mismo insumo y de no tenerse respuesta de algunos de ellos se deberá considerar en esta decisión el peso relativo que los mismos tienen sobre el volumen de compras totales a las cuales se les ha solicitado información. Nada impide que en la integración de la muestra se incluya a proveedores que previamente habían entregado información o datos respecto al origen de los insumos que ellos provén (por ejemplo certificados de origen) con la finalidad de constatar la veracidad de los documentos aportados por la empresa bajo verificación. También debe tenerse presente que el equipo de verificadores puede en caso de proveedores claves de la empresa verificada, ya sea por el volumen de abastecimiento o por la preponderancia del insumo en el producto elaborado, extender su área o cobertura del trabajo y proceder a verificar los datos aportados por medio de una visita a las oficinas y plantas de estos proveedores del insumo en cuestión. Una vez determinado el origen o no de los insumos, corresponde posteriormente controlar el uso y aplicación que se ha hecho de los mismos. En caso de ser materiales almacenados en stock separados por orígenes (originarios por un lado y no originarios del otro) se controlara que, si la regla exige que el insumo sea originario, se hayan utilizado apropiadamente insumos originarios. En este caso y por ser política de la empresa mantener stocks diferentes, según el origen o no del insumo, su aplicación y real uso se verificara en dos documentos, las órdenes de producción y las fichas de inventario.
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Módulo 6
Para tal fin se controlara que en las ordenes de producción de los lotes exportados del producto verificado el insumo utilizado fue retirado físicamente del stock correspondiente a insumos originarios; otra opción alternativa para realizar este mismo control físico es cuando en algunas empresas, en sus depósitos, suele llevar junto a cada tipo de material algún registro de la recepción y uso de las unidades de insumo disponible. Adicionalmente, esta información puede y es aconsejable que sea corroborada con los datos disponibles en el sistema contable; en efecto entre las tareas del sector de la administración encargado de la contabilidad una de ellas es ser responsable de llevar el registro y control de inventarios de insumos y productos terminados. Para tal fin este sistema contable dispondrá de una ficha de inventario para cada insumo en la cual se registraran, además de los movimientos físicos, los cálculos de los valores unitarios del insumo según el sistema de valoración aplicado (LIFO, FIFO, PPP3). Estos registros contables de la administración deberán tener registrados y ser coincidentes con el movimiento de insumos que requirió esa orden de producción. De esta forma se verifica por un lado que los movimientos estén registrados
en
ambos
sistemas
de
información
(producción
y
contables) y que a la vez sean coincidentes entre sí respecto a lo que informan sobre los insumos realmente aplicados en la elaboración del lote de productos verificados.
3
Para el detalle de las características y diferencias de los métodos de valoración y control de
inventarios ver modulo cuatro.
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Módulo 6
Inconsistencias, errores u omisiones en estas registraciones son un indicador de posibles infracciones en la declaración de origen, pues constituyen una falta o carencia de documentación probatoria y según su gravedad e impacto puede llegar a constituir causa de denegación
del
imprescindible conclusiones
origen.
ser
Obviamente
razonable
basados
en
y
estas
también
flexible
al
ausencias
es
necesario
momento de
de
documentos
e
sacar que
respalden lo declarado; un error o falta de documentos de poca importancia no justifica no reconocer como originario al bien final en cuestión, ya que dependerá de la transcendencia e impacto que el insumo represente sobre el cumplimiento o no de las exigencias de origen, así como también de cómo están organizados los sistemas de información de la empresa, que pueden ser más o menos detallados y complejos. Si a pesar de estas faltas existe otra documentación que prueba
que
el
producto
final
es
originario
no
correspondería
desconocer la condición de originario del producto verificado. Lo que se busca es comprobar el origen del insumo y esta demostración puede ser hecha de diversas manera en la medida que la información que aportada permita corroborarlo fehacientemente. Al respecto debe además tenerse presente que existen flexibilidades como es el caso del “de minimis” que permiten para ciertos productos que alguno de sus insumos, bajo ciertas condiciones y en las cantidades estipuladas, la utilización de insumos no originarios que la regla exige como originarios. De igual manera otras facilidades y flexibilidades como las listas de escaso abasto, los TPL, los ajustes admitidos en el acuerdo en materia de valor tanto de los insumos originarios como no originarios serán considerados a los efectos de aplicar o calcular correctamente las exigencias de las reglas de origen. Todas las flexibilidades que estén vigentes y en la medida que sean correctamente aplicadas y se
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Módulo 6
hallen vinculadas o vigentes para el producto verificado deben ser consideradas, admitidas y aplicadas por el equipo verificador. Debe recordarse que la no aplicación por parte de la empresa de estas flexibilidades no implica ningún tipo de error, pues es optativo su uso. Con toda la información recopilada en el análisis de trazabilidad documental y de la auditoria de proveedores, los auditores deberán ratificar o no el origen declarado por la empresa en el listado de insumos oportunamente entregado. Discrepancias y errores en la misma serán sopesados y señalizados por el equipo teniendo siempre en cuenta el impacto o incidencia final que los mismos tienen en el efectivo cumplimiento o no de la exigencia de origen. Como en otras actividades, el equipo verificador elaborará al finalizar estas tareas, un reporte en el cual se volcara los resultados de los análisis documentales realizados en el sistema contable de la empresa y de la auditoria a los proveedores referido al origen de los insumos utilizados. En el mismo se hará expresa constancia de todos aquellos hechos y circunstancias que se relacionan con el origen de cada uno de los insumos de cada proveedor que se han logrado constatar y que impactan en el cumplimiento de las exigencias de origen oportunamente declarado por la empresa al momento de realizar la exportación del producto bajo revisión. La adecuada y detallada documentación de estos acontecimientos es muy importante pues los mismos constituirán uno de los aspectos más sustantivos en los cuales se sustentara la decisión final de reconocer o no el origen del producto.
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Módulo 6
Adicionalmente es aconsejable aunque no siempre es un requisito y depende de los acuerdos, que el equipo verificador mantenga una reunión con las autoridades exportadoras equivalentes, en la cual le anticipara verbalmente las principales conclusiones obtenidas de la investigación, las cuales de no mediar imprevistos serán similares o estarán alineadas con los contenidos del posterior dictamen formal que la autoridad verificadora emitirá sobre los resultados de la visita. En caso que se esté verificando un producto cuya regla se basa en una exigencia de VCR es importante también controlar y verificar que los valores FOB de la mercancía, de su valor transacción, el costo total del producto y sus cargas en concepto de mano de obra directas, otros costos de fabricación directos y otros gastos estén adecuadamente calculados y que su asignación sea correcta y consistente a lo largo del ejercicio anual. Para esto último al será necesario: •
Revisar los criterios de asignación-distribución elegidos para prorratear entre todos los productos elaborados, por la empresa la cuota o porción que le corresponde a cada uno.
•
La consistencia entre el tipo de gasto que se desea prorratear y el criterio de distribución adoptado.
•
El cálculo de la distribución cargada a cada producto y por último.
•
Corroborar el adecuado cómputo de la incidencia en cada unidad elaborada.
Esta revisión deberá realizarse en forma individual para todos y cada uno de los gastos y costos que componen el costo de un producto.
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Módulo 6
Adicionalmente a estos controles para los principales y/o cada uno de los montos de estos gastos y costos se corroborarán y conciliarán con las cuentas de resultados que habitualmente integran el Estado de Pérdidas y Ganancias o el Estado de Resultado de una compañía. Al respecto debe tenerse presente que algunas de estas cuentas como por ejemplo la mano de obra directa, son cuentas transitorias pues periódicamente sus saldos son disminuidos o cancelados por medio de un asiento contable que transfiere estos costos al valor de las mercancías en stock o vendidas. El Estado de Resultado es un Estado Financiero que sirve para integrar y mostrar todas las cuentas que registran los costos de las mercancías vendidas, sus bonificaciones y los distintos resultados que permiten calcular el resultado final de ganancias o pérdidas de un ejercicio. Este cuadro muestra los distintos tipos de resultado que habitualmente se calculan como son el resultado bruto, el resultado operativo y el resultado neto4. Tanto el Balance como el Estado de Resultado sobre el cual se realizaran todos estos controles deberán ser los oficiales y publicados por la compañía y deberán estar adecuadamente auditados y firmados por las autoridades de la empresa, el síndico y auditores externos cuando corresponda.
4
Por resultado bruto se considera la diferencia entre ingresos por ventas, ajustados por las
bonificaciones y descuentos en ellas otorgadas, menos los costos de los productos vendidos. Si a este resultado se le resta posteriormente los otros costos y gastos de la empresa se obtendrá el resultado operativo. A veces las empresas tienen ganancias o pérdidas por operaciones que no forman parte el giro habitual de la empresa como por ejemplo puede ser intereses percibidos por depósitos bancarios, ventas o alquileres de inmuebles. SI estos costos se restan del resultado operativo se obtendrá el resultado neto del ejercicio antes de impuestos.
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Módulo 6
Otro costo que requiere un especifico y especial control es el computo de los costos por tipo de producto y unitarios en concepto de mano de obra especialmente la directa. En las órdenes de producción o en los registros que contabilizan los productos elaborados se registran la cantidad de horas trabajadas en la elaboración de los lotes fabricados. Por su parte, en las cuentas de Sueldos y Jornales se contabilizan los montos y la cantidad de horas abonadas las cuales deberán ser consistentes y conciliar con las utilizadas para determinar el costo del producto y este a su vez para establecer el valor de contenido regional. Otro aspecto que sirve como una referencia con respecto a los costos de mano de obra y cantidad asignadas son las cuentas de aportes previsionales o por jubilación, aunque este aspecto se considerara sólo de manera referencial pues no necesariamente coincidirá siempre. En efecto puede darse el caso que la empresa este en mora en estos aportes, o que trabaje con operarios no registrados, en cuyo caso no los habrá realizados; otro caso similar puede ser la falta de aportes a los fondos previsionales de los aportes retenidos sobre los sueldos abonados. En este aspecto debe recordarse que el verificador de origen es una persona que controla los datos y documentos relacionados con la fabricación y determinación del origen de un producto y las preferencias que el mismo recibe al amparo de un acuerdo y no es un auditor de impuestos, contribuciones previsionales o cargas sociales.
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Módulo 6
En las verificaciones de origen interesa convalidar los valores de los costos asignados al producto utilizados para determinar el valor de contenido regional los cuales deberán ser reales, consistentes y cumplir con lo declarado al momento de emitir el certificado de origen que permite el acceso preferencial, pero no se evalúa el cumplimiento tributario o previsional de la empresa productora respecto a las leyes nacionales sobre obligaciones y beneficios sociales o impositivos que existen en el país exportador.
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Módulo 6
Síntesis de la Unidad
En esta unidad se ha desarrollado la forma como se puede controlar la verosimilitud de las exigencias de origen declaradas en un certificado de origen. Esta revisión se realiza por medio de la comprobación de los elementos principales en que se basan los criterios de calificación de origen. O sea el control del origen de los insumos para las reglas de cambio de clasificación y el cálculo de los costos de los componentes directos (mano de obra e insumo) y otros costos y gastos empleados para determinar el valor de contenido regional.
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Módulo 6
Unidad III. Documentación Reporte y Dictamen de la verificación
Objetivos de aprendizaje
•
Identificar cuáles son los aspectos más importantes a tomar en cuenta en la preparación y elaboración del reporte de la visita a fin de facilitar la preparación del dictamen de la verificación.
•
Comprender el proceso que sigue la preparación del dictamen de verificación y cierre de la visita.
Durante todo el proceso de verificación el equipo a su cargo reúne una variada y abundante cantidad de documentos y datos. Toda esta documentación sirve de base para elaborar el reporte de la visita que constituye un elemento muy importante para la preparación del dictamen de la verificación ya que el reporte y otras informaciones son los fundamentos del dictamen. Estos temas son tratados en esa unidad.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
El conjunto de observaciones y constancias de la visita, copias de documentos
o
fichas
de
inventarios
y/o
comprobantes,
las
corroboraciones y/o comprobaciones importantes realizadas, las notas tomadas durante el transcurso de la verificación y otras consideraciones que se consideren relevantes y vinculadas con el cumplimiento o no de las distintas exigencias de origen de los productos, es necesario que queden prolijamente recopiladas pues constituirán el soporte documental de la investigación; inclusive vueltos al país se foliaran y armarán conjuntamente con el resto de la información recopilada previo al viaje, notas y formularios enviados con solicitudes de información y el dictamen el expediente de la investigación. Toda esta información constituirá la base sobre la cual se tomará la decisión sobre si ha cumplido o no el producto verificado las exigencias de origen establecidas en el acuerdo. Es conveniente recordar que producido el dictamen si bien finaliza el proceso de verificación no termina necesariamente las actuaciones vinculadas con ella. En primer lugar las conclusiones y lecciones aprendidas de la verificación pueden servir para alimentar y actualizar el sistema de análisis de riesgo. También cabe la posibilidad y es probable que la empresa investigada, según cual elevado sea el impacto económico, apele la decisión si se le ha negado el beneficio. Este conjunto de documentos que ha sido útil al momento de realizar la verificación para ordenar las actividades del equipo y vincular entre si sus diferentes tareas de control y revisión, para constituir de guía para las preguntas en las reuniones mantenidas con el personal de la empresa, posteriormente servirán para respaldar y demostrar la profundidad y el alcance del trabajo de comprobación y auditoria realizados, la pertinencia de los controles y revisiones efectuados y las decisiones y dictámenes en base a ellos tomadas.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
Toda esta información si bien puede estar accesible a otros funcionarios de la Unidad de Verificación tiene el carácter de confidencial y no puede ser difundida más allá de le estrictamente necesario en caso de apelaciones administrativas o judiciales que realice la empresa verificada. Vueltos al país importador el equipo procederá a realizar el informe de la visita de verificación y en base a las conclusiones se preparará el dictamen el cual contiene los fundamentos de hechos y de derechos que sustentan la decisión de negar o no la preferencia a los productos verificados. O sea los dictámenes se basan en aspectos de procedimiento y/o en los datos comprobados. De acuerdo a la experiencia en general las causas más frecuentes por las cuales se suele negar la preferencia son: Dentro de los incumplimientos de los procedimientos se incluyen: •
La no respuesta por parte del exportador de las solicitudes de información recibidas.
•
No responder a una solicitud de visita o negarse a que se efectúe.
•
No permitir el acceso de los verificadores a la planta o instalaciones o a sectores vinculados con la elaboración del bien verificado.
•
Se niega el acceso a documentación vinculada con el producto bajo control.
•
Proveedores de este productor no responden las consultas realizadas, niegan el acceso a sus instalaciones o no entregan alguna información a ellos requerida.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Por
su
parte
el
dictamen
puede
Módulo 6
basarse
en
los
datos
y
comprobaciones realizadas en el transcurso de la visitas o en las respuestas enviadas a las consultas realizadas, entre las que se encuentran: •
Se concluye por las respuestas recibidas que el productor no conoce de origen y que no aplica las exigencias del acuerdo.
•
No tiene información que respalde las declaraciones y certificados emitidos (ejemplo se emitió el certificado y no se dispone de información que lo respalde).
•
Los datos disponibles son parciales porque por ejemplo cubren sólo alguna de las ordenes de producción o lotes verificados, (por ejemplo se dispone sólo de documentación de los insumos principales pero no de todos los que la regla exige como originarios; o sólo se puede demostrar origen de algunos lotes de producción pero no de todos).
•
El productor no guardar la información vinculada con origen por el tiempo establecido en el acuerdo (por ejemplo se archiva documentación por un período más corto que el establecido en el acuerdo).
•
Se
ha
comprobado
fehacientemente
que
existen
incumplimientos de las exigencias de las reglas de origen (por ejemplo si la regla establece la exigencia de efectuar procesos productivos, los mismos no se han realizado en países del acuerdo). •
Se han aplicado mal las flexibilidades previstas en el acuerdo (por ejemplo errores de cálculo en el “de minimis” o en los productos e insumos en los que aplica, etc.).
•
Existe un incorrecto registro y cálculo en las fichas de inventario (por ejemplo fichas de inventario incompletas, o que varían de sistema en la mitad de un ejercicio).
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
•
Módulo 6
Las órdenes de producción no tienen en cuentan los criterios de
origen
vigentes
en
los
acuerdos
al
momento
de
seleccionar los insumos (por ejemplo se confunden stocks y se emplean insumos no originarios que deben se originarios según la regla de origen del producto). •
Existen errores de cálculo en la aplicación de las fórmulas de valor de contenido (ejemplo errores en los ajustes de los valores de los insumos).
•
Perdida de origen de insumos por no haber sido el producto elaborado íntegramente en países del acuerdo (por ejemplo partes del producto elaborados con insumos originarios han sido ensamblados en terceros países, no obstante se los sigue considerando originarios).
•
No se ha cumplido con las exigencias de tránsito y transbordo en el proceso de transporte de insumos y mercancía final.
De las enumeraciones anteriores queda claro que las exigencias para cumplir origen no se limitan a satisfacer plenamente con los requerimientos de la reglas de origen del producto sino que, por el contrario, se debe cumplir adicional y simultáneamente, con todas las exigencias adicionales establecidas en el texto del capítulo. Cuando se hace referencia a origen frecuentemente se hace hincapié en las reglas de los productos, pero no basta sólo con su exclusivo cumplimento, sino que debe cumplirse todas las exigencias, razón por la cual es imprescindible conocer y cumplir con ellas. En una verificación todos ellas serán controlados y el incumplimiento de cualquiera de ellas puede ser causa o motivo de la perdida de la preferencia.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
Figura Nº3. Problemas básicos de Verificación
Fuente: Elaboración propia del autor.
Como se ha mencionado en otras oportunidades el tema de origen es un tema entre privados. Por eso las partes intervinientes (por un lado productor, exportador y por el otro importador) deben tomar todos los recaudos necesarios para asegurarse que las exigencias de los capítulos de origen establecidas en los acuerdos son debidamente cumplidas por los responsables de la elaboración y suministro de la mercancía; para tal fin es sumamente necesario y conveniente que el tema de origen forme parte del contrato de compraventa o equivalente (orden de compra, etc) que habitualmente firman las partes intervinientes para formalizar la operación.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Ediciรณn 2
Mรณdulo 6
En รฉl se debe establecer la condiciรณn de origen que deben cumplir los productos intercambiados y el compromiso de cumplirlo como cualquier otra condiciรณn del producto intercambiado. De esta forma, en
caso
de
incumplimientos,
existen
documentos
firmados
y
acordados por las partes, que le permiten a la parte afectada demostrar el incumplimiento de la otra y en base a ello gestionar los reembolsos correspondientes. El estado no debe demostrar que los productos son no originarios. Quien tiene la carga de la prueba es el productor, exportador o el importador solicitante del beneficio arancelario pero no el estado. De esta forma cuando se lleva adelante una verificaciรณn la(s) empresa(s) verificada(s)
tienen
la
responsabilidad
de
entregar
toda
la
documentaciรณn y llevar a cabo las actividades necesarias para demostrar que los productos verificados son originarios. Es esta la razรณn por la cual las faltas de procedimientos son argumentos suficientes para denegar origen, inclusive mรกs allรก que en los hechos estos productos hubiesen sido originarios. En efecto si una empresa verificada
no
demuestran
quiere
que
el
mostrar
sus
producto
es
documentos originario,
que
por
realmente
ejemplo
por
desconocimiento de sus obligaciones, o de los derechos de las autoridades del estado importador a visitar sus instalaciones o por temor a que se vulnere la confiabilidad, la consecuencia de esta decisiรณn es la perdida de la preferencia arancelaria. Es por estas razones que es importante la relaciรณn que entre los operadores involucrados de la operaciรณn.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
El importador no debe conformarse en obtener un certificado de origen, es necesario avanzar más, ya que debería en algunos casos tratar de corroborar que lo declarado en ese documento es real y evaluar el real conocimiento que sus productores y exportadores tienen sobre el tema de origen y la importancia que al tema ellos le asignan. Por ejemplo otro requisito importante es la voluntad de colaborar por parte de lo verificados con el proceso de control de origen que realiza una autoridad del país importador. Esto es un acto voluntario, pero si no se permita y colabora se pierde la preferencia, por eso tanto el exportador como el importador deben estar al tanto y conocer sus responsabilidades y obligaciones para poder responder adecuadamente en eventuales verificaciones. Producido el dictamen, cualquiera sea su conclusión, el paso siguiente es la notificación a las partes del mismo. Generalmente se envía con una carta donde se mencionan las causas que fundamentan la decisión y las consecuencias económicas de la resolución tomada y su alcance, así como también se pueden mencionar los derechos o instancias de apelación que le caben a los afectados por la decisión. En el envío se debe incluir el dictamen a fin de poner en conocimiento de los afectados, de
los fundamentos de la decisión tomada y las
consecuencias del mismo. En un dictamen de negación de las preferencias se le exigirá a la empresa importadora a pagar los impuestos no abonados en un plazo perentorio, que a veces puede estar sujeto a negociación entre la aduana y la empresa del país importador.
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Módulo 6
En caso de existir una garantía sobre los aranceles no abonados, la autoridad aduanera importadora interviniente podrá hacer efectiva la misma. En caso que el dictamen ratifique la condición de originario del producto verificado y de haberse constituido una garantía, si corresponde por la modalidad adoptada para su conformación, deberá ser reintegrada en un breve plazo. El impacto de una negación de origen varía según las causas por las cuales se ha rechazado la aplicación del beneficio y de lo negociado y establecido en el acuerdo. No todas las negaciones de origen pueden ser sancionadas, es decir por el hecho de negarse el origen no siempre es suficiente o motivo para una multa por no haber podido demostrarlo. No debe confundirse el cobro del impuesto omitido al momento de la importación, que en todos los casos debe abonarse en caso de negación de origen, con un pago adicional que en concepto de sanción o multa se puede aplicar, según la gravedad de la infracción cometida o el tipo de acción dolosa realizada. Adicionalmente debe tenerse presente que según cuál sea lo establecido en el acuerdo que rige la verificación y los productos bajo control, el impacto de estas sanciones, puede variar pues en algunos casos la penalidad no se circunscribe sólo a las operaciones verificadas sino que en función de la gravedad e intencionalidad de la infracción cometida, las sanciones puede alcanzar a la empresa en su conjunto. Esto implica que en estos graves casos ningún producto similar o todos, según los casos y circunstancias de la empresa, podrán acogerse en el futuro a los beneficios arancelarios hasta tanto la empresa no informe y demuestre que ha corregido las causas que dieron pie a su castigo5.
5
Por ejemplo, en las secciones referidas a origen de los productos del sector textil los
acuerdos de Estados Unidos contemplan específicamente diversas situaciones o causas que generan sanciones que van más allá de la operación controlada
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Módulo 6
Los acuerdos de Estados Unidos y otros similares establecen que para aplicar una sanción debe haber existido por parte del infractor negligencia, negligencia sustancia o fraude. Los acuerdos no definen estos conceptos y por consiguiente por medio de normativas complementarias se especifican los alcances de estos conceptos. Por Negligencia se entiende cuando la violación resulta como consecuencia de una declaración falsa o acto (de comisión u omisión) efectuado con ocasión de la falta de implementación del debido cuidado y competencia esperado de una persona en las mismas circunstancias6. Por Negligencia Grave se considera aquellos casos que son resultados de una violación procedente de un acto o actos (de comisión u omisión) efectuados con conocimiento o haciendo caso omiso de datos relevantes y con indiferencia o desatención de las obligaciones legales. Por su parte el Fraude consiste en una falsa declaración material o un hecho que den conexión con una transacción, que fue cometida (omitida) a sabiendas de ello, por ejemplo, hecho de forma voluntaria e intencional. En párrafos anteriores se mencionó que la carga de la prueba del cumplimiento de origen lo tenían las empresas productoras.
6
Las definiciones de negligencia, negligencia grave y fraude se encuentra en la disposición 19
CFR Parte 171, Apéndice B. Estas definiciones han sido tomadas del documento Manual de Verificación de origen de productos textiles y del vestuario de USAID- SIECA de Julio del 2012
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Módulo 6
Sin embargo, en los casos de delitos, comentados la situación es diferente pues la carga de la prueba la tiene la autoridad que está realizando la verificación, ya que es ella quien debe demostrar que el comportamiento de la empresa verificada no ha sido correcto. Recopilada la información por parte de la autoridad interviniente se le informará a la empresa la situación detectada para que, si ella lo considera oportuno, la misma efectúe, si corresponde, su descargo. Debe
tenerse
presente
que
en
algunos
casos
la
autoridad
verificadora, si lo estima oportuno, considerará los argumentos presentados por la empresa y eventualmente puede atenuar la gravedad de las sanciones en función de argumentos que la autoridad sopesará y que le permiten concluir que resulta conveniente disminuir la gravedad de la pena. Por ejemplo, algunos elementos a ser considerados es que se trata de aplicar una sanción que sea justa y razonable, valorando si ha tenido un buen comportamiento anteriormente y no necesariamente se pretende con esta sanción dejar a la empresa fuera de la operatoria comercial. Establecer a veces una sanción que lleve a la quiebra de la empresa puede ser menos beneficioso para el estado que el establecer alguna reducción o facilidades de pago en la pena. En este sentido, debe recordarse que la deuda que se está reclamando es de carácter impositivo y en algunos casos fundados en este tipo de evasiones o infracciones las autoridades pueden llegar a arreglos con los infractores a efectos de lograr dar alguna facilidad que morigerara su impacto y simultáneamente lograr efectivizar su cobro. Adicionalmente, otros atenuantes podrían ser el interés y la buena voluntad que la empresa para cooperar en la verificación, la rapidez con que la empresa ha reaccionado ante la demostración de la falta para implementar acciones correctivas, inexperiencia en actividades vinculadas con operaciones comerciales preferenciales, etc.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
Paralelamente existen también otros argumentos que pueden actuar como agravantes de la sanción entre los que puede mencionarse, el obstruir
la
investigación
o
auditoria,
suministrar
información
engañosa o falsa, tener una conducta de reiteradas infracciones de origen lo cual demuestra una consiente y reiterada actitud dolosa, etc. Una disgregación que puede hacerse sobre el tema de sanciones y su aplicabilidad es la posibilidad referida a la corrección voluntaria que contemplan algunos acuerdos; en efecto, el emisor del certificado de origen o el solicitante de la preferencia arancelaria que se ha percatado que su solicitud es incorrecta puede eventualmente corregirla cuando se da cuenta que lo declarado como originario en realidad no lo es7. En estos casos, el que percibió esta anomalía, está obligado a informar inmediatamente a los operadores a quienes ha entregado el certificado o a las autoridades intervinientes de la corrección del origen de la mercancía. En estos casos este cambio para algunos acuerdos no admiten que el operador sea sancionado.
7
Esta posibilidad es contemplada en los acuerdos de Estados Unidos pero no necesariamente
en los de todos los países, por el contrario en algunos países las leyes aduaneras prevén sanciones que se aplican en estos errores en la declaración inicialmente presentada. Cabe reiterar que en estos casos cuando se menciona sanciones se refieren a las multas que se abonaran además de los habituales impuestos arancelarios que pagan los bienes no sujetos a trato preferencial.
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Módulo 6
Síntesis de la Unidad
En esta unidad se abordó el tratamiento que debe darse a la documentación que respalda la verificación, el reporte que debe realizarse década una de las verificaciones, tanto las realizadas por medios postales o las que incluyen visitas y la decisión que se toma en base a las conclusiones obtenidas. También se incluyó las sanciones que para ciertos tipos de infracciones en las declaraciones de origen algunos acuerdos permiten establecer.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
Unidad IV. Monitoreo y apelación
Objetivos de aprendizaje
•
Comprender el proceso de comunicación y difusión de las decisiones
que
se
generan
luego
del
dictamen
y
sus
consecuencias para las empresas involucradas en la operación comercial. •
Conocer qué tipo de actividades y acciones de apelación se derivan de las decisiones adoptadas en la verificación y su correspondiente dictamen.
Emitido el dictamen no culmina las actividades vinculadas con la verificación ya que es necesario transferir las experiencias adquiridas en el transcurso de este proceso a los restantes miembros de la unidad de Administración de origen y estar preparado para una eventual apelación tanto por la vía administrativa como por las instancias judiciales correspondientes según lo establezca el acuerdo. En esta unidad se describen estas alternativas. Una vez emitido el dictamen e informados los afectados el equipo realizará las siguientes actividades: i)
Compartir sus experiencias con el resto de la Unidad, sus conclusiones y las lecciones aprendidas de la verificación realizada.
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ii)
Módulo 6
Archivará ordenadamente en un expediente foliado toda la documentación obtenida en los requerimientos de información previos, los datos y síntesis de las entrevistas mantenidas en la visita, los documentos que se consideraron relevantes y de los cuales se tiene una fotocopia y todos los demás papeles de trabajo que fundamentaron el dictamen.
iii)
Seguimiento de las futuras actividades de la empresa.
iv)
Seguimiento de las eventuales futuras acciones vinculadas con una apelación por parte de los operadores afectados por la decisión si se les ha denegado el origen a la mercancía.
Una situación posible es que la empresa apele la decisión en las distintas instancias que pueden prever los acuerdo, por un lado dentro del ámbito administrativo, es decir dentro de la órbita de la misma institución que dicto el dictamen y por otro dentro del ámbito judicial. En ambos casos el equipo verificador o los abogados de la unidad verificadora deberán justificar su decisión y demostrar que la misma es correcta. Si bien depende de lo establecido en el acuerdo, dado que impacto genera un perjuicio tanto para el importador, que debe pagar los aranceles, como para el exportador o productor que pierde el acceso preferencial a los bienes que ha vendido, en general
los acuerdos
establezcan instancias de apelación para ambos. En efecto en estos casos se trata de darle a los exportadores y productores que vendieron sus productos al país que realizo la verificación las mismas posibilidades de apelación que a los propios importadores.
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Módulo 6
Es por esta razón que el equipo verificador debe elaborar su dictamen teniendo en cuenta los siguientes parámetros de comportamiento: •
Fundamentar su decisión en argumentos veraces, sólidos y justificados, así como también con razones y argumentos que puedan ser demostrados posteriormente y fuera del ámbito de la empresa visitada.
•
Ser cuidadoso en lo ya comentado respecto a la importancia de tomar nota y registrar adecuadamente todas las anomalías detectadas y que impactan en la determinación del origen de la mercancía.
•
Archivar de manera ordenada la información recopilada teniendo presente la conveniencia de guardar todos los datos relevantes. El expediente armado con toda esta información debe ser lo suficientemente informativo, claro y preciso como para que posteriores lectores concluyan que las conclusiones del equipo verificador son fundadas y correctas.
•
Debe tenerse presente que no siempre las personas que estarán involucrados en el análisis y decisión de conceder o no lo solicitado en la apelación son expertos de origen que conocen en detalle los alcances de los regímenes de origen, ya que pueden ser por ejemplo, otros niveles jerárquicos de la misma organización o miembros del poder judicial. En efecto es muy probable que ellos no conozcan en detalle los tecnicismos y particularidades de todos los
regímenes
fundamentar
negociados. adecuadamente
Esto la
exige
al
decisión
equipo y
verificado
demostrar
los
incumplimientos incurridos, por medio de vincular claramente las omisiones, errores o infracciones detectadas con los textos de los artículos del capítulo de origen que los operadores ha incumplido.
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Módulo 6
De esta forma el lector no avezado en profundidad con el tema de origen tendrá simultáneamente la identificación de la infracción cometida, la documentación o prueba de la misma y el texto de la exigencia del acuerdo que regula la materia. Procediendo de esta forma la entidad verificadora se asegura que las decisiones correctas que ella ha tomada serán convalidadas por las distintas instancias intervinientes en los procesos de apelación e impugnación. Que se revierta una correcta decisión de negar origen en
el
proceso
de
apelación
por
ejemplo,
por
errores
de
procedimientos por parte del equipo verificador, es una circunstancia para nada aconsejable que desprestigia a la Unidad y que debe evitarse
tomando
los
recaudos
necesarios,
ajustando
sus
procedimientos a lo establecido en los textos de los acuerdos y legislaciones vigentes y evitando todo tipo de subjetividades y prejuicios. •
Desde el punto operativo el archivo de la información debe realizarse siguiendo todas las recomendaciones que habitualmente se establecen para esta actividad como por ejemplo:
•
rigurosidad en el acopio y ordenamiento de toda la información,
•
establecer
un
adecuado
ordenamiento
o
referencia
de
los
documentos que lo componen de forma tal de poder fácilmente entender y acceder a los distintos documentos que conforman el expediente, •
mantener métodos uniformes para organizar el archivo de los expedientes,
•
establecer un acceso restringido de forma tal de garantizar la confidencialidad de los datos que componen el expediente tal como lo exigen todos los regímenes de origen, y
•
cualquier otro criterio que tienda a facilitar el acceso a los expediente y a recordar la información que ellos contienen.
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Módulo 6
Como ya se mencionó es importante que en base a los resultados de la verificación se difunda entre los miembros de la Unidad las eventuales nuevas técnicas de infracción que se han detectado en la verificación realizada, se actualicen las bases de datos con la información general obtenida en la verificación y que se considera relevante para un mejor monitoreo del comercio preferencial e inclusive para retroalimentar las bases de datos e información en que se basa el sistema de análisis de riesgo. Por último y cuando se estime conveniente estas experiencias y lecciones aprendidas adquiridas en la verificación deberán ser incluidas de manera general, y sin transgredir las exigencias de confiabilidad que obliga el acuerdo en los programas de capacitación a los importadores y exportadores del país. Estos casos para
mostrar
como
el
incurrir
en
los
errores
e
son útiles infracciones
detectados, pueden culminar con la pérdida de la preferencia arancelaria y posiblemente con la pérdida del cliente o de los mercados e inclusive según los casos, siendo sancionados. De esta forma la Unidad de Verificación puede ayudar a potenciar y mejorar el cumplimiento de las exigencias de origen de los operadores
de
su
país
con
lo
cual
mejora
el
adecuado
aprovechamiento que del acuerdo ellos pueden lograr. En particular la Unidad está en condiciones de colaborar con las Áreas de Promoción y Administración de los acuerdos, asumiendo a su cargo lo referente a como estar preparado para una verificación de origen, de forma tal de capacitar a los operadores nacionales en cómo se vinculan y se pueden estructurar, desde el punto de vista de origen, el conjunto de documentos
que
ellos
utilizan
tanto
para
registrar
aspectos
productivos como formularios y registraciones contables.
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Módulo 6
Figura Nº4. Documentación contable
Fuente: Elaboración propia del autor.
La experiencia de diversos países muestra reiteradamente que, sin duda, estas capacitaciones que deberían forman parte del monitoreo y seguimiento del aprovechamiento de los acuerdos comerciales vigentes en la región, constituye aun otro tema más de la agenda pendiente en materia de lograr una adecuada implementación y uso de los acuerdos comerciales vigentes.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
Síntesis de la Unidad
Los procesos de verificación de origen no culminan con el dictamen de cumplimiento o no de los productos controlados, ya que por el contrario,
requieren
que
las
autoridades
intervinientes
estén
preparadas para hacer un adecuado seguimiento de las implicancias posteriores que tienen las decisiones adoptadas en la verificación. En esta
unidad
se
ha
abordado
estos
aspectos
de
monitoreo,
seguimiento y apelación que eventualmente pueden “dispararse’ a partir de la decisiones adoptadas. Un adecuado seguimiento garantiza el éxito de una verificación pues muchas veces por no estar adecuadamente preparados para instancias posteriores se invalidan o anulan las decisiones tomadas en los arduos procesos de verificación descriptos en este y en el anterior módulo. También como se ha comentado a lo largo de estas unidades el tema de verificación es una tarea nuevo que tiene su propia dinámica y exigencias y que requiere en una demostración de origen, abordar y vincular los sistemas de información de la empresa con una lógica un tanto distinta a la que habitualmente se utiliza para las registraciones contables y de producción. En general los sistemas de información de las operaciones de una empresa siguen un sentido ascendente es decir desde la compra de los insumos hasta la venta de los productos es decir sigue de alguna manera la cronología de las operaciones.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
Figura Nº5. Secuencia de operaciones de una empresa
Fuente: Elaboración propia del autor
La demostración de origen se basa en realizar una trazabilidad documental y de información en sentido contrario, pues se inicia desde las unidades adquiridas por medio de una importación de un determinado país y se “camina” hacia atrás para corroborar en la empresa productora/exportadora de otro país si, en las etapas de compra de insumos y elaboración del producto, se ha cumplido con las exigencias de origen. Es decir la trazabilidad tiene un sentido inverso al que habitualmente están orientados los sistemas de información de las empresas.
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Módulo 6
Figura Nº6. Trazabilidad para la autoridad verificadora
Fuente: Elaboración propia del autor.
Al respecto estas capacitaciones deben ser aprovechadas para difundir el uso de ciertas flexibilidades que contienen algunos acuerdos y que están un poco “oxidadas” por su no uso o su no puesta en vigencia. En particular es importante difundir y promover el uso de Resoluciones Anticipadas de Origen, implementar en aquellos acuerdos que lo contemplan la flexibilidad del Exportador Autorizado de Origen, promover la mejora de los sistemas de certificación de origen, todo esto en el marco de las nuevos acuerdos alcanzados en el ámbito de la OMC en el acuerdo de Facilitación de Origen.
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Curso Avanzado sobre Reglas de Origen Preferenciales, Edición 2
Módulo 6
Bibliografía de carácter general sobre Reglas de Origen realizados por el Banco Interamericano de Desarrollo
•
Cornejo Rafael “Recientes innovaciones en los regímenes de origen y su incidencia en el proceso de verificación: el caso del CAFTA”. Documentos de Divulgación Nº 33 BID/INTAL Rafael Cornejo Septiembre 2004”.
•
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INT-INTAL
Documento
de
Trabajo
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Banco
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Estevadeordal, A., Harris, J. T. and Suominen, K. (2009). “Harmonizing
Preferential
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around
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World”. In R. Baldwin and P. Low (eds.), Multilateralizing Regionalism:
Challenges
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the
Global
Trading
System.
Cambridge: Cambridge UniversityPress. •
Estevadeordal, A., and Suominen, K. (2009). Bridging Regional Trade Agreements in the Americas. Special Report on Integration
and
Trade.
Washington,
DC:
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Development Bank. •
Granados, Americas:
J.
y
Cornejo,
Some
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2006.
Lessons
“Convergence
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the
in
the
DR-CAFTA
Process”.TheWorldEconomy. Volumen 9, Issue 7. •
Harris, J.T. (2009). “Rules of Origin for Development: From GSP to Global Free Trade” IDB Working Paper Series #IDB WP135. Inter-American Development Bank.
•
Materiales del Curso sobre Fundamentos de las Reglas de origen preferenciales. BID/INDES.
65