la teorÍa Contable 1
• ConteniDo
1.1. La información contable
1.2. Las cuentas
• AUtoeValUaCión
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UniDaD
1.1. La información contable
En España la regulación contable ha sido principalmente de carácter público, con escasa participación directa del sector privado en la emisión de normas hasta los últimos años. Esta regulación pública ha sido desarrollada en forma de legislación mercantil: Código de Comercio y leyes de sociedades, legislación fiscal, legislación contable (Plan General de Contabilidad) y otra legislación.
En esta lección exponemos las etapas del desarrollo de esta regulación, comentando brevemente los rasgos de la regulación contable pública hasta la reforma de 1990 y, con mayor detalle y extensión, lo que constituye la situación actual.
También presentaremos las cuentas anuales y describiremos la regulación contable profesional y la actividad de auditoría en España.
1.1.1. Introducción
El empresario debe saber planificar el discurso de su empresa, y el idioma de la empresa es la contabilidad.
Se puede definir la contabilidad como la ciencia social que se encarga de estudiar, medir y analizar el patrimonio de las empresas y de los individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y en el control presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas.
Desde un punto de vista técnico, la contabilidad se define como el conjunto de procedimientos estandarizados para todas las empresas que permiten reflejar de forma ordenada la actividad económica de la empresa en el día a día.
Por tanto, la contabilidad es la herramienta que permite a la administración de la empresa tomar decisiones partiendo de la información más adecuada.
El proceso de contabilización produce:
1. La sistemática y estructura de la información cuantitativa de las actividades empresariales.
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2. La expresión contable, expresada en unidades monetarias, de las transacciones que efectúa la empresa.
3. La determinación de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables de la actividad y los negocios.
Las funciones generales de la contabilidad son las siguientes:
1. Sirve para registrar todas las operaciones que se realizan en la empresa siguiendo un orden cronológico y aplicando unas normas de obligado cumplimiento.
2. Es una herramienta clave para conocer en qué situación y condiciones se encuentra una empresa en cualquier momento y, con esta información, poder tomar las decisiones necesarias para mejorar su rendimiento económico.
3. Sirve internamente para la toma de decisiones de gestión y administración y, externamente, para que cualquier persona interesada en conocer la marcha de la empresa lo pueda hacer (es el caso de los accionistas, proveedores, etc.).
La contabilidad tiene una función de carácter interno y otra de carácter externo:
1. Interno, porque la empresa la utiliza para conocer, en cualquier momento, cuál es su situación económica.
2. Externo, para proporcionar información relevante a accionistas, inversores, bancos, Hacienda, etc.
La contabilidad, los instrumentos financiero-contables, las normas para la formulación de cuentas anuales y todas las operaciones mercantiles con efectos contables se regulan en el Plan General de Contabilidad. Este fue aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, y con una regulación especial para pymes mediante el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los Criterios Contables Específicos para Microempresas, así como por normas de desarrollo para microempresas y otras regulaciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de cuentas (ICAC), dependiente del Ministerio de Hacienda.
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Contable
Etapas de desarrollo
1. Carácter público
A diferencia de la amplia tradición contable en Estados Unidos, en España esta se ha desarrollado fundamental en los últimos veinte años. También frente a EE. UU., donde la práctica y costumbre han orientado, fundamentalmente, la norma a aplicar, en España es la ley la que establece la norma o criterio a utilizar en la práctica. Por ello, en España la regulación contable ha sido principalmente de carácter público, con escasa participación directa del sector privado hasta los últimos años. Esta regulación pública ha sido desarrollada en forma de:
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Esquema 1 - Conceptos asociados a la actividad económica
a) Legislación mercantil: Código de Comercio y leyes de sociedades.
b) Legislación fiscal.
c) Legislación contable: Plan General de Contabilidad (PGC).
d) Otra legislación: mercado de valores, Banco de España y legislación relativa a diferentes sectores económicos.
2. Etapas
A pesar de esta corta tradición, la regulación contable en España ha pasado por tres etapas claramente diferenciadas y que es preciso conocer para entender la situación actual.
- 1.ª etapa (hasta 1973): caracterizada por la existencia de normativa mercantil que regulaba solamente y de forma muy general los aspectos formales de la contabilidad de las empresas, complementada por normativa fiscal (que servía de base para elaborar la información contable).
- 2.ª etapa (desde 1973 a 1990): en ella se mantiene la misma situación anterior, pero, junto a la normativa fiscal que predomina, las empresas disponen de cuerpo de normas contables de carácter gubernamental recogidas en el Plan General de Contabilidad y de un conjunto de normas emitidas por un organismo profesional.
- 3.ª etapa (desde 1990): coincide con la adaptación de la legislación mercantil a las directivas de la Comunidad Económica Europea y da paso a una auténtica reforma del papel y contenido de la información contable en el seno de las empresas. Así, la normativa mercantil regula no solo los aspectos formales de esta, sino que contempla también la finalidad y contenido de las cuentas anuales, los criterios básicos que deben guiar su colaboración, su publicidad y auditoría.
El Plan General de Contabilidad revisa y se adecúa a los principios y normas contables utilizados a nivel internacional, mientras que la normativa fiscal se aísla de los criterios contables y sirve solamente de base para el cálculo del impuesto sobre beneficios que deben pagar las empresas.
En lo que sigue vamos a describir las características fundamentales de cada una de estas etapas, comentando brevemente los rasgos de la regulación contable pública hasta la reforma de 1990 y, con mayor detalle y extensión,
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lo que constituye la situación actual. Posteriormente haremos mención a la regulación contable profesional y a la actividad de auditoría en España.
Regulación contable pública hasta 1990
Hasta la aparición, en 1973, del Plan General de Contabilidad no puede hablarse en España de una verdadera regulación contable. Hasta esa fecha la situación se caracterizaba por:
1. La ausencia de un marco general de normas que guiara la elaboración de la información contable.
2. El predominio en la contabilidad de los criterios fiscales, ya que la legislación fiscal era la única que emitía normas de obligado cumplimiento. Esto provocaba una ausencia clara de separación entre contabilidad fiscal y contabilidad para la toma de decisiones de usuarios internos o externos.
3. La existencia de una regulación jurídico-mercantil centrada, exclusivamente, en los aspectos formales de la contabilidad, olvidando los aspectos sustanciales.
4. Una escasa preocupación de los mercados bursátiles por la información contable a suministrar al inversor.
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Imagen 1 - Manual de contabilidad de 1904
Normativa mercantil y fiscal
1. El Código de Comercio de 1885
El Código de Comercio de 1885 ha estado vigente hasta la reforma de 1989 como base del desarrollo de la legislación mercantil en Española. Han derivado de él la Ley de Sociedades Anónimas (Ley, de 17 de julio de 1951, sobre Régimen Jurídico de las Sociedades Anónimas) y la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (Ley, de 17 de julio de 1953, de Sociedades de Responsabilidad Limitada), vigentes también, hasta la reforma de 1989. Se reformó ligeramente en el año 1973, pero sin ahondar en las cuentas anuales y centrándose sólo en regular los libros de contabilidad.
Su contenido recogía a los siguientes aspectos, reflejados en la siguiente tabla:
Código de Comercio de 1885 - Contenido
Los sujetos obligados a llevar la contabilidad
Los procedimiento de legalización de los libros
Los libros de contabilidad obligatorios y su contenido
Los criterios de valoración continuos, expresados en los libros de contabilidad, sin variación no justificada.
Los periodos de conservación de los libros y sus justificantes El inventario, el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias se realizan por criterios contables generalmente admitidos
Las cuentas anuales y el balance reflejarán la realidad de la empresa y su situación patrimonial: beneficios o pérdidas
Casos excepcionales: auditoría/ revisión externa del balance y la cuenta de pérdidas y ganancias por un titulado superior experto
La partida del balance se valora con arreglo a criterios objetivos, prudencia y ordenada gestión económica, garantizando intereses de terceros
La única referencia al contenido de la cuenta de pérdidas y ganancias se limita a que debe expresar el volumen bruto, distinguiendo los resultados propios de la explotación de los originados en operaciones no habituales o en circunstancias de carácter extraordinario
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Tabla 1 - Contenido del Código de Comercio de 1885
2. La Ley de Sociedades Anónimas de 1951
La publicación, en 1951, de la Ley de Sociedades Anónimas introdujo pocas novedades. Destacan los siguientes aspectos contables:
• Se modifica el artículo 84 sobre la reserva de las participaciones recíprocas, y del mismo modo los artículos sobre acciones propias se modifican pasando a ser instrumentos de patrimonio propio, no activos, que generan una disminución en el patrimonio neto. Deja de tener sentido el artículo sobre dotación de la reserva para acciones propias (art. 75.3). La reserva para acciones de la sociedad dominante es mantenida pero no figurará en el pasivo del balance, sino en el patrimonio neto.
• Aparecen dos estados financieros nuevos: el EFE y el ECPN (a excepción de las pymes).
• Se limita el empleo de las cuentas anuales abreviadas.
• Se introduce el concepto patrimonio neto, en vez de patrimonio o haber (artículos 163.1, 164.4, 167.1 y 262.2).
• Se amplía el contenido del informe de gestión y de la memoria para sociedades que hayan emitido valores para negociación admitidos en
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Imagen 2 - Libro mayor antiguo
mercados regulados de algún estado miembro de la Unión Europea. Estos deberán incluir en una sección separada un informe de gobierno corporativo.
• Los auditores podrán ser contratados en periodos sucesivos, tras el periodo inicial de contratación entre 3 y 9 años, por un máximo de 3 años.
3. La Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada de 1953
La Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada de 1953 no incluyó nada nuevo respecto a las cuestiones anteriores, limitándose a hacer una pequeña referencia a ellas en su contenido. Por ello la Ley de Reforma Contable (Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptación de la Legislación Mercantil en Materia Contable para su Armonización Internacional con Base en la Normativa de la Unión Europea) modificó esta ley 2 en sus artículos 40, 79.1, 82.1, 104.1 e y 142.1 a, determinando que en el balance se incluirán determinadas reserva, que ya no estarán en el pasivo, sino en el patrimonio neto, y renombrando las expresiones «patrimonio» o «patrimonio contable» como «patrimonio neto», contablemente más exacto.
4. Normativa fiscal
La normativa fiscal sí ha generado una gran influencia sobre la contabilidad en España, frente a la legislación mercantil. El elemento más importante es la Ley del Impuesto de Sociedades (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades), sobre la que la Ley de Reforma Contable ha realizado modificaciones como las siguientes:
• En materia de amortizaciones hay un ajuste de la ley, con una nueva terminología: «inmovilizado inmaterial» pasa a «inmovilizado intangible», y se incluye la nueva categoría de inversiones inmobiliarias.
• Quedan excluidos de la amortización los activos no corrientes mantenidos para la venta, que pasan a ser inmovilizado para venderse a corto plazo, por lo que dejan de amortizarse y pasan a integrar el activo corriente o circulante.
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• Los contratos de venta o de lease back, con posterior arrendamiento, se definen como operaciones de financiación.
• El contrato de arrendamiento financiero se redefine y será aquel cuyo importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra y/o renovación sea menor al valor neto contable al terminar el tiempo de duración de la cesión.
• Se sustituyen las referencias a la «depreciación» por la nueva expresión «deterioro».
• En el cálculo del deterioro de los valores representativos de participaciones en el capital de entidades no cotizadas se cambia la referencia al valor teórico por el valor de los fondos propios.
• Frente a la prohibición de amortizar contablemente el fondo de comercio siguiendo el criterio de las NIC, se posibilita la deducción fiscal del precio de adquisición del mismo por vigésimas partes (5% anual).
• Se posibilita la deducción fiscal del inmovilizado intangible con vida útil indefinida como las marcas, por décimas partes como máximo, si los elementos intangibles se han adquirido a título oneroso y el adquirente y el transmitente no forman parten del mismo grupo.
• Se amplía el procedimiento de corrección monetaria a los activos no corrientes mantenidos para la venta que tengan carácter de inmuebles, permitiéndose así ajustes fiscales negativos en el caso de bienes de esta naturaleza adquiridos por entidades de crédito en pago de deudas.
• En el régimen de consolidación fiscal, las referencias a las cuentas anuales se modifican para dar paso a los nuevos estados financieros: el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) y el estado de flujos de efectivo (EFE).
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1.1.2. Tipología empresarial a efectos contables
Las empresas pueden clasificarse teniendo en cuenta una tipología como la siguiente, que se fundamenta en sus efectos contables:
Contabilidad empresarial:
Contabilidad Nacional
• Financiera
• De sociedades
• De costes
Contabilidad del Estado Contabilidad de las familias
Una primer elemento de la clasificación sería la contabilidad empresarial, que a su vez puede ser clasificada en tres tipos:
1. Contabilidad empresarial financiera: se determina el resultado del ejercicio como objetivo central, y se elabora de manera obligatoria información para terceros.
2. Contabilidad empresarial de sociedades: refleja de manera primordial las operaciones de carácter especial que realizan las sociedades, como la creación, las fusiones o la liquidación.
3. Contabilidad empresarial de costes: es el cálculo fundamental de los costes que generan los productos fabricados por las empresas.
Siguiendo el criterio de los efectos contables nos encontramos con la contabilidad nacional. Esta es la encargada de suministrar información sobre toda la economía de la nación en su conjunto, es decir, la economía de las familias, las empresas y la propia actividad económica del Estado.
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Tipología empresarial
Esquema 2 - Tipología empresarial a efectos contables
Por su parte la contabilidad del Estado es la encargada de dar cuenta de los presupuestos del Estado, de dónde están previstos los gastos e ingresos públicos.
Finalmente, la contabilidad familiar también posee una dimensión de efectos contables. Son de gran importancia los datos sobre la deuda de las familias, el consumo de los hogares, sus ingresos (que influyen directamente sobre los impuestos) y las posibilidades de ingreso de los mismos.
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Imagen 3. Contable
Imagen 4. Contabilidad
¿Qué es la contabilidad?
Es fundamentalmente un sistema de información que permite conocer la situación económica y financiera de la empresa y de los principales hechos que se producen en su actividad.
La empresa constituye una unidad económica con capacidad y responsabilidad contributiva; de hecho, a efectos fiscales la empresa está sometida a las obligaciones que determine el Estado en la normativa tributaria.
Fundamento legal de la contabilidad
Siguiendo el artículo 25 del Código de Comercio, este señala que:
1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.
2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquellos. Se presumirá concedida la autorización, salvo prueba en contrario.
1.1.3. El patrimonio de la empresa
El patrimonio de la empresa es el conjunto de elementos de titularidad empresarial necesarios para el desarrollo de la actividad empresarial. Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa.
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Esquema 3 - Fórmula del beneficio empresarial
Hay tres tipos de elementos patrimoniales:
• Bienes o posesiones: objetos de propiedad empresarial como terrenos, dinero, mobiliario, maquinaria etc. Son la parte positiva (activo).
• Derechos de cobro: cantidades pendientes de cobro, lo que le deben a la empresa (préstamos concedidos). Son de naturaleza positiva (activo).
• Deudas con terceros: cantidades pendientes de pago, lo que la empresa debe a terceras personas (préstamos recibidos). Son de naturaleza negativa (pasivo).
El inventario es una relación detallada, ordenada y valorada de los bienes, derechos y deudas que integran el patrimonio empresarial.
Esquema 4 - Elementos que se deben tener en cuenta para distribuir y producir bienes y servicios
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ELEMENTO HUMANO BIENES DE CAPITAL O DE PRODUCCIÓN ORGANIZACIÓN CAPITAL FIJO ENTORNO GENERAL ESPECÍFICO CAPITAL CIRCULANTE
ELEMENTOS EMPRESARIALES
Concepto contable de patrimonio
En el patrimonio se pueden distinguir tres masas: activo, pasivo y neto.
• El activo de una empresa es el conjunto de bienes, por ejemplo edificios y construcciones, maquinaria, mobiliario, vehículos, dinero en cajas y bancos, etc. Es el conjunto de riquezas brutas y derechos de cobro.
• El pasivo de una empresa es el conjunto de obligaciones, por ejemplo deudas con proveedores, acreedores, préstamos etc. Es el conjunto de deudas con terceros.
• El neto es la parte de la empresa que realmente pertenece al empresario. Es decir, el neto está formado por el activo menos el pasivo (N=A-P). Es la diferencia entre el conjunto de riquezas brutas, derechos de cobro y el conjunto de deudas con terceros.
ACTIVO–PASIVO=PATRIMONIO NETO
En el Plan General de Contabilidad hay que recordar que se denomina:
• Pasivo exigible al pasivo (recursos ajenos).
• Patrimonio neto (pasivo no exigible, es decir recursos propios) al neto.
De manera esquemática sería:
Cualquier elemento patrimonial ha de ser cuantificable en términos monetarios, de tal manera que el activo constituye el patrimonio de la empresa, y el conjunto de obligaciones es el denominado pasivo.
La siguiente ecuación (Patrimonio = Bienes + Derechos – Obligaciones) se define de la siguiente manera:
De este modo, los elementos patrimoniales se agrupan primeramente en cuentas, y estas a su vez en masas patrimoniales. Una cuenta podría definirse como un elemento representativo de conceptos patrimoniales de la misma
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clase. Una masa patrimonial está constituida por una serie de cuentas que tienen la misma función económica o financiera. Por ejemplo, las mesas, sillas y estanterías de la oficina de una empresa son bienes que se representan en la cuenta «mobiliario» y en la masa patrimonial del inmovilizado.
*PN es el pasivo neto.
1.1.4. Las masas patrimoniales. Características
Se puede definir una masa patrimonial como la agrupación de elementos que tienen la misma significación económico financiera, es decir, que tienen una naturaleza homogénea. Estos elementos se agrupan en tres conceptos: activo, pasivo y patrimonio neto. El documento que recoge estas masas patrimoniales se denomina balance.
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE INTANGIBLE MATERIAL FINANCIERO
ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS REALIZABLE DISPONIBLE
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
PATRIMONIO NETO
PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
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Figura 1 - Patrimonio empresarial
Esquema 5 - Masas patrimoniales
El activo es el conjunto de todos los bienes y derechos que tiene una empresa, tanto los que van a permanecer menos de un año como los que van a mantenerse durante un tiempo indeterminado.
Los activos se clasifican de menor a mayor liquidez (la mayor o menor facilidad para convertirlos en dinero). Así tenemos:
• Activo no corriente, activo fijo o inmovilizado : son aquellos bienes que permanecen en la empresa más de un ciclo operativo, la estructura permanente de la empresa. Se destinan a la actividad de la empresa y se amortizan durante la vida del bien. No es previsible que se conviertan en dinero líquido antes de un año. Por ejemplo maquinaria, mobiliario, construcciones, etc. Se puede dividir en:
o Inmovilizado intangible : son elementos patrimoniales de carácter intangible. Carecen de estructura física, pero son susceptibles de valoración económica Por ejemplo propiedades industriales, aplicaciones informáticas, etc.
o Inmovilizado material: son elementos patrimoniales de carácter tangible Por ejemplo terrenos, construcciones, maquinaria, mobiliario, etc.
o Inmovilizado financiero: inversiones financieras a largo plazo (acciones, obligaciones, créditos a largo plazo, etc.).
• Activo corriente, activo circulante: son aquellos activos y derechos que no pertenecen a la empresa más de un ejercicio económico, y que se convertirán en dinero líquido en menos de un año. Por ejemplo mercaderías, clientes, etc. Se pueden dividir en:
o Existencias: son todas las mercaderías que serán objeto de venta o facturación, o que entrarán a formar parte del producto vendido o servicio prestado. Por ejemplo materias primas, productos terminados, etc.
o Realizable: son elementos patrimoniales que pueden transformarse en dinero en un plazo corto de tiempo; principalmente derechos de cobro a clientes por la ventas realizadas o servicios prestados, clientes efectos comerciales a cobrar (letras), deudores (ventas distintas a mercaderías), inversiones financieras a corto plazo, etc.
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o Disponible : es el dinero del que dispone la empresa en efectivo, normalmente en cuentas corrientes, liquidez instantánea (tesorería), caja, bancos, cuentas corrientes, etc.
El pasivo es el conjunto de obligaciones que tiene una empresa, tanto las que pagará antes de un año como las que pagará después.
• Patrimonio neto pasivo no exigible: refleja el valor teórico de la empresa y es la parte del patrimonio que nadie ajeno a esta puede exigir. Está compuesto por el capital aportado por los propietarios (capital o capital social en caso de sociedades) y por los beneficios obtenidos y no distribuidos (capital, reservas, etc.).
• Fondos propios: son las deudas que la sociedad tiene con sus propios socios, pues está formado por el capital aportado por los socios más todo lo que vaya generando la empresa con su actividad, reservas, beneficios no distribuidos, etc. Dentro de los fondos propios se distinguen tres cuentas:
o Capital: recoge la aportación inicial de los socios a la sociedad, así como los aportes posteriores que puedan realizar.
o Reservas: recogen principalmente aquella parte del beneficio generado por la empresa y que los socios deciden dejar en ella.
o Beneficios : son el resultado del ejercicio antes de que los socios decidan qué parte se va a repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas.
• Pasivo exigible: suele dividirse en dos masas patrimoniales, en función del grado de exigibilidad de las obligaciones que las componen:
o Pasivo no corriente exigible a largo plazo : créditos de financiación, las obligaciones que vencen en un plazo superior a un año, los proveedores de inmovilizado a largo plazo, las deudas a largo plazo con entidades de crédito, etc.
o Pasivo corriente exigible a corto plazo pasivo circulante: créditos de funcionamiento, obligaciones que vencen en un plazo no superior a un año, proveedores, proveedores de efectos comerciales a pagar (letras aceptadas), acreedores por prestaciones de servicios, proveedores de inmovilizado a corto plazo, etc.
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El inventario
Es un documento que contiene una relación detallada y valorada de los elementos que componen el patrimonio de la empresa en un momento dado. Recoge los siguientes aspectos:
• Relación detallada de los diversos bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de una empresa en una fecha.
• Medición en unidades físicas o expresión cuantitativa de los diferentes elementos patrimoniales (kilogramos, metros, litros, etc.).
• Valoración de dichos elementos patrimoniales aplicando los criterios que correspondan.
El inventario debe formularse antes de iniciar cualquier actividad y siempre que se desee conocer la composición y cuantía del patrimonio y el capital efectivo de la empresa.
Existen las siguientes clases:
• Por su extensión:
o General: incluye todo el patrimonio (bienes, derechos, obligaciones).
o Parcial: comprende una parte del patrimonio, por ejemplo las existencias.
• Por el momento en que se realiza:
o Inicial: cuando se forma al constituirse la empresa.
o De gestión: formado al finalizar cada ejercicio.
o De liquidación: se efectúa al liquidar el negocio.
o De intervención: se efectúa en caso de suspensión de pagos o quiebra.
Las fases de realización son las siguientes:
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• Investigación: determinación de los elementos que lo componen.
• Valoración: de los elementos patrimoniales en una unidad de medida común (euros).
• Clasificación: de los elementos en cuentas y masas patrimoniales.
• Disposición material en el libro de Inventarios y Cuentas anuales.
Por último, su estructura sería la siguiente:
1. Encabezamiento: número de orden del inventario, nombre de la empresa y domicilio.
2. Cuerpo: activo, pasivo y patrimonio neto de la empresa.
3. Pie: certificación del capital firmada por el empresario, fecha de realización del inventario.
El equilibrio patrimonial
Esquema 6 - Equilibrio patrimonial
Todas las inversiones de la empresa (activo o estructura económica) han sido financiadas con fondos propios (patrimonio neto), o recursos ajenos (pasivo). La ecuación fundamental de contabilidad es la siguiente:
ACTIVO (A)= PASIVO (P) + PATRIMONIO NETO (PN)
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ESTRUCTURA ECONÓMICA O INVERSIONES O ACTIVO ESTRUCTURA FINANCIERA O FUENTES DE FINANCIACIÓN O PASIVO + PATRIMONIO NETO
=
ACTIVO
PATRIMONIO NETO PASIVO
Esquema 7 - Equilibrio patrimonial
También podemos expresar la ecuación como hemos visto:
PATRIMONIO NETO (aportaciones de los empresarios, reservas) = ACTIVO (bienes y derechos) – PASIVO (deudas obligaciones).
1.2. Las cuentas
Constituyen la cuarta parte del Plan General Contable, en la que se definen cada una de las cuentas que lo conforman, su funcionamiento, para qué hechos contables se utilizan y cómo se registran sus movimientos.
1.2.1. Las cuentas contables
El cuadro de cuentas y las relaciones contables incluidas en el PGC no poseen carácter obligatorio, sino que cada empresa podrá adaptarlas a sus propias características y necesidades. Sin embargo se aconseja utilizar las cuentas del PGC.
Este determina una relación ordenada de cuentas para cada transacción. Esta relación está recogida en el cuadro de cuentas, que a su vez se divide en tres niveles diferentes:
• Nivel 1 – Grupos.
• Nivel 2 – Subgrupos.
• Nivel 3 – Cuentas.
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Los grupos 1 a 5 comprenden las cuentas llamadas patrimoniales o de balance. Los grupos 6 y 7 recogen las cuentas de ingresos y gastos, o cuentas de regularización o de gestión. Los grupos 8 y 9 recogen cuentas especiales que afectan al patrimonio neto de la empresa. En el Plan General Contable de pymes no se emplean los grupos 8 y 9.
Cada uno de los siete grupos contables se divide a su vez en subgrupos contables, en los que se agrupan las cuentas, atendiendo a su naturaleza.
» Ejemplo: el Grupo 5, «Cuentas Financieras», se divide en los siguientes subgrupos:
50. EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO
51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS
52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS
54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS
56. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS
A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN
57. TESORERÍA
58. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVOS Y PASIVOS ASOCIADOS
59. DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Y DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
El Plan General Contable determina las cuentas y su contenido asignándoles tres dígitos para identificarlas y distinguirlas unas de otras. Todas las cuentas pertenecen a un subgrupo de cuentas y cada subgrupo, a su vez, pertenece a un grupo. El primero de los dígitos de una cuenta nos indica a qué grupo pertenece, el segundo dígito a qué subgrupo, y el tercer dígito al lugar que ocupa dentro de este.
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Es importante tener en cuenta que el PGC también recoge algunas cuentas con cuatro dígitos, entre las que destacan las correspondientes al subgrupo 47, «Administraciones Públicas», con el fin de diferenciar los distintos impuestos que afectan a la empresa. Al consultar el Plan de Cuentas se observa cómo las cuentas 470, 474 y 475 se subdividen a su vez en varias cuentas con cuatro dígitos:
470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos
4700. Hacienda Pública, deudora por IVA
4708. Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas
4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos
474. Activos por impuesto diferido
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles
4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales
4750. Hacienda Pública, acreedora por IVA
4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
4758. Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar
1.2.2. Convenio de cargo y abono de las cuentas
La empresa va generando operaciones diarias (compras, ventas, pago de nóminas, facturas varias etc.) que hay que ir contabilizando. El libro mayor y el libro diario son los documentos donde se recogen estos movimientos diarios; nos van a permitir tener toda la información contable ordenada y disponible para cuando necesitemos elaborar el balance y la cuenta de resultados. Para reflejar todo esto se utilizan las cuentas contables del Plan General de Contabilidad.
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Funcionamiento de las cuentas
En las cuentas se recogen los movimientos de la actividad económica de la empresa. Estas tienen dos lados para recoger los movimientos producidos: el debe y el haber; el debe recoge el destino que se le da a los recursos y el haber el origen de esos recursos.
TITULO DE LA CUENTA DE ACTIVO DEBE HABER
-
ANOTACIÓN EN EL DEBE: NACIMIENTOS Y AUMENTOS DE VALOR
ANOTACIÓN EN EL HABER: DISMINUCIÓN DE VALOR DE LOS BIENES/DERECHOS
• Esquema de registro en las cuentas de activo:
TITULO DE LA CUENTA DE NETO DE PASIVO DEBE HABER -
ANOTACIÓN EN EL DEBE: DISMINUCIÓN DEL VALOR DE LAS DEUDAS
ANOTACIÓN EN EL HABER: NACIMIENTO Y AUMENTO DEL VALOR DE LAS DEUDAS
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Figura 2 - Funcionamiento de una cuenta
+
Figura 3 - Cuenta de activo
+
• Esquema de registro en las cuentas de neto- pasivo:
TITULO DE LA CUENTA DE ACTIVO DEBE HABER
ANOTACIÓN EN EL DEBE: DISMINUCIONES DE VALOR DE LAS DEUDAS. ANOTACIÓN EN EL HABER: NACIMIENTOS Y AUMENTOS DE VALOR DE LAS DEUDAS.
Figura 4 - Cuenta de pasivo
Así dependiendo del movimiento producido, la anotación a cada cuenta será al debe o al haber. En el libro diario se recogen por orden cronológico todas las operaciones que se van produciendo en una empresa. Estas se reflejan en los denominados asientos, que se muestran con esa doble entrada: en la parte izquierda el debe, y en la parte derecha el haber.
En relación con las cuentas, hay que resaltar los siguientes conceptos:
• Saldo contable:
Se define en contabilidad como la cantidad resultante de confrontar el debe y el haber de una cuenta.
- Cuentas de activo (izquierda del balance):
TITULO DE LA CUENTA DE NETO DE ACTIVO DEBE HABER
Se cargan, se anotan debajo del DEBE, el nacimiento y los aumentos de valor experimentados por el bien o derecho correspondiente
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Se abonan, se anotan debajo del HABER, las disminuciones de valor experimentadas por el bien/derecho correspondiente
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Figura 5 - Saldo contable 1
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Las cuentas de activo tendrán saldo deudor o cero.
- Cuentas de neto pasivo (derecha del balance):
TITULO DE LA CUENTA DE NETO DE ACTIVO DEBE HABER
Se cargan, se anotan debajo del DEBE, las disminuciones de valor experimentadas por la misma cuenta
Se abonan, se anotan debajo del HABER, el nacimiento y los aumentos de valor experimentados por la deuda u obligación correspondientes
Las cuentas de neto pasivo tendrán saldo acreedor o cero.
Todas las cuentas tienen dos partes, el lado del debe (izquierdo) y el lado del haber (derecho). Esto quiere decir que una cuenta puede incrementar o minorar su saldo según las operaciones que se realicen. Estos aumentos y disminuciones se denominan cargo y abono.
- Se llama cargar en una cuenta al hecho de registrar una operación en el debe de dicha cuenta.
- Se llama abonar en una cuenta al hecho de registrar una operación en el haber de la citada cuenta.
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Figura 6 - Saldo contable 2
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Imagen 5 - Cuentas
