CONSULENZA FISCALE:
La legge di Bilancio 2024 e il D.Lgs. n. 13/2024 hanno introdotto una serie di modifiche alla disciplina dei versamenti
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CONSULENZA DEL LAVORO:
Incentivi alle assunzioni: i “nuovi” sgravi previsti dal Decreto Coesione
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06 20 24
››› CONSULENZA FISCALE
a cura di Francesco Bandini
La legge di Bilancio 2024 e il D.Lgs. n. 13/2024 hanno introdotto una serie di modifiche alla disciplina dei versamenti
Il legislatore, al fine di tener conto della novità dell’istituto del Concordato preventivo biennale e dei tempi necessari per l’analisi delle singole posizioni, ha disposto, per il primo anno di applicazione del concordato (2024), il differimento al 31 luglio 2024, senza maggiorazione, del termine dei versamenti delle somme risultanti dalle dichiarazioni dei redditi e dell’IRAP in scadenza il 30 giugno 2024.
Quanto all’ambito soggettivo, il differimento si applica, ai sensi dell’art. 37 del Decreto legislativo n. 13 del 2024, ai contribuenti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli ISA e che dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo Decreto di approvazione del Ministro dell’Economia e delle Finanze (generalmente, 5.164.569,00 euro).
Il differimento è riconosciuto, altresì, oltre che ai soggetti che adottano gli ISA o che presentano cause di esclusione dagli stessi, anche a quelli che adottano il regime di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità di cui all’art. 27, comma 1, del D.L. 6 luglio 2011, n. 98, convertito, con modificazioni, dalle Legge 15 luglio 2011, n. 111, e quelli che applicano il regime forfetario di cui all’art. 1, commi da 54 a 86, della Legge n. 190/2014, nonché ai soggetti che partecipano a società, associazioni e imprese ai sensi degli artt. 5, 115 e 116, del TUIR.
In relazione alla citata disposizione si pone l’interrogativo se i contribuenti interessati dalla stessa possono effettuare i citati versamenti con la maggiorazione dello 0,4% entro i trenta giorni successivi al 31 luglio 2024 in applicazione dell’articolo 17, comma 2, del D.P.R. n. 435/2001.
In altre occasioni (da ultimo articolo 9-ter del D.L. n. 73/2021), quando il legislatore ha inteso non far applicare il citato comma 2lo ha espressamente affermato.
In assenza di espressa deroga (non prevista dall’articolo 37) si riterrebbe, pertanto, applicabile il disposto del comma 2 dell’art. 17 D.P.R. n. 435/2001.
SEGUE ›››
Sul punto è stata aperta una interlocuzione con l’Amministrazione finanziaria chiedendo di confermare la possibilità di effettuare i versamenti nei 30 giorni successivi al 31 luglio 2024 con la maggiorazione dello 0,4%. Sul punto, da informazioni assunte per le vie breve, il chiarimento ufficiale dovrebbe giungere rapidamente.
La norma di proroga prevede che anche i versamenti scaturenti dalla dichiarazione dei redditi dei soggetti che partecipano ad enti trasparenti (art. 5, 115 e 116 del TUIR) possono essere effettuati entro il 31 luglio senza maggiorazione.
Nella proroga, rientrano, pertanto, anche i versamenti di contributi previdenziali, scaturenti dal quadro RR, dovuti dai soci partecipanti a società trasparenti iscritti alle rispettive casse di previdenza.
Con risoluzione n. 173 del 2007 in relazione alla proroga concessa con D.P.C.M. del 14 giugno 2007 (la formulazione della disposizione era esattamente come quella attuale dell’art. 37) per i versamenti di coloro che adottavano gli studi di settore, era stato specificato che nel rinvio rientravano anche i contributi previdenziali dovuti dai soci delle società a responsabilità limitata (non “trasparenti”), artigiane o commerciali, interessate dalla proroga. Ciò in quanto tali soci, iscritti nelle gestioni previdenziali IVS, determinano l’ammontare dei contributi dovuti su un reddito “figurativo” proporzionale alla loro quota di partecipazione nella società influenzata dalla scelta operata dalla società in ordine all’adeguamento alle risultanze degli studi di settore.
La motivazione dell’intervento interpretativo della citata risoluzione era, pertanto, connesso al fatto che se la SRL (anche non trasparente) decideva di adeguarsi ai risultati degli studi di settore, il conseguente quadro RR dei soci era influenzato da un conseguente maggior reddito. La logica che ha sotteso l’attuale proroga è da ricercarsi, invece, nella necessità “di consentire ai professionisti e agli altri intermediari fiscali di concentrare la propria attività nell’applicazione del nuovo regime di concordato preventivo biennale”. In tal senso la Relazione illustrativa al D.Lgs.
Considerando che le SRL che non superano i limiti per l’applicazione degli ISA rientrano nell’alveo di applicazione del CPB, è stato chiesto se è possibile applicare la risoluzione n. 173/2007. Si ritiene che nel caso specifico non sia possibile mantenere l’interpretazione fornita con la citata risoluzione in considerazione del fatto che, in ogni caso, i versamenti dovuti dai partecipanti di SRL non trasparenti non sono influenzati dall’adesione al CPB da parte della SRL, diversamente dalla situazione esaminata nella risoluzione n. 173/2007 che aveva spinto l’Agenzia delle entrate ad ammettere la proroga dei versamenti dei contributi previdenziali dovuti da soci di SRL non trasparenti in quanto inscindibilmente connessi alla scelta effettuata dalla società in merito all’eventuale adeguamento.
In conclusione, fermo restando che per tutte le SRL che rientrano nei limiti per l’applicazione degli ISA sono prorogati i versamenti scaturenti dalla propria dichiarazione, si è dell’avviso che i versamenti delle somme dovute dai soci delle stesse debbano essere effettuati negli ordinari termini ad eccezione di quelli dovuti da soci che partecipano a SRL trasparenti.
L’articolo 1, comma da 94 a 97, della legge di Bilancio 2024 ha introdotto norme più stringenti per quanto riguarda la compensazione dei crediti INPS e INAIL.
L’avvio concreto delle nuove disposizioni è demandato all’emanazione di un Provvedimento attuativo adottato d’intesa dal direttore dell’Agenzia delle entrate, dal direttore generale dell’INPS e dal direttore generale dell’Istituto nazionale per l’assicurazione contro gli infortuni sul lavoro (INAIL).
SEGUE ›››
Di seguito, i commi di interesse dell’articolo 1 della legge di Bilancio 2024:
il comma 94, lett. b) prevede che la compensazione dei crediti maturati nei confronti dell’Istituto nazionale della previdenza sociale e dell’Istituto nazionale per l’assicurazione contro gli infortuni sul lavoro sono compensabili unicamente utilizzando i canali telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate;
il comma 96 stabilisce che “Le disposizioni di cui ai commi 94 e 95 si applicano a decorrere dal 1° luglio 2024”.
il comma 97 introduce, nell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, i seguenti commi:
«1-bis. La compensazione dei crediti di qualsiasi importo maturati a titolo di contributi nei confronti dell’INPS può essere effettuata:
dai datori di lavoro non agricoli a partire dal quindicesimo giorno successivo a quello di scadenza del termine mensile per la trasmissione in via telematica dei dati retributivi e delle informazioni necessarie per il calcolo dei contributi da cui il credito emerge o dal quindicesimo giorno successivo alla sua presentazione, se tardiva, ovvero dalla data di notifica delle note di rettifica passive;
dai datori di lavoro che versano la contribuzione agricola unificata per la manodopera agricola a decorrere dalla data di scadenza del versamento relativo alla dichiarazione di manodopera agricola da cui il credito emerge;
dai lavoratori autonomi iscritti alle gestioni speciali degli artigiani ed esercenti attività commerciali e dai liberi professionisti iscritti alla Gestione separata presso l’INPS di cui all’articolo 2, comma 26, della legge 8 agosto 1995, n. 335, a decorrere dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi da cui il credito emerge. Resta impregiudicata la verifica sulla correttezza sostanziale del credito compensato. Sono escluse dalle compensazioni le aziende committenti per i compensi assoggettati a contribuzione alla suddetta Gestione separata presso l’INPS.
1-ter. La compensazione dei crediti di qualsiasi importo per premi e accessori maturati nei confronti dell’INAIL può essere effettuata a condizione che il credito certo, liquido ed esigibile sia registrato negli archivi del predetto Istituto»;
il comma 98 stabilisce che con provvedimenti adottati d’intesa dal direttore dell’Agenzia delle entrate, dal direttore generale dell’INPS e dal direttore generale dell’Istituto nazionale per l’assicurazione contro gli infortuni sul lavoro (INAIL) sono definite la decorrenza dell’efficacia, anche progressiva, delle disposizioni di cui alla lettera a) del comma 94 e alla lettera a) del comma 97 e le relative modalità di attuazione.
L’emanazione del provvedimento congiunto Entrate/INPS e INAIL, da informazioni assunte per le vie brevi, non sarà imminente e pertanto, sino alla sua emanazione, i crediti INPS e INAIL potranno essere utilizzati secondo le regole attualmente vigenti.
COMPENSAZIONI: UTILIZZO ESCLUSIVO DEI SISTEMI MESSI A DISPOSIZIONE DA AGENZIA
DELLE ENTRATE
Altra questione concerne il fatto che, sempre il comma 95 dell’art. 1 della legge di Bilancio 2024, ha modificato l’articolo 11, comma 2, del decreto-legge 24 aprile 2014, n. 66, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 giugno 2014, n. 89, sostituendo la lettera a) con la seguente: «a) esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate, nel caso in cui siano effettuate delle compensazioni».
In pratica, dal 1° luglio 2024, i modelli F24 che contengono compensazioni di crediti (di qualsiasi natura) devono essere trasmessi unicamente attraverso i servizi telematici gestiti da Agenzia delle entrate.
SEGUE ›››
Al riguardo vale la pena ricordare che il termine per il versamento scaturente dalle dichiarazioni cade, quest’anno, di domenica (30 giugno 2024), e pertanto il medesimo slitta a lunedì 1° luglio 2024. Pertanto, coloro che effettueranno i versamenti in data 1° luglio 2024 dovranno utilizzare per l’invio dei modelli F24, in presenza di compensazioni, solo i servizi telematici gestiti dall’Agenzia delle entrate e non, ad esempio, i canali interbancari (CBI).
100.000
Il comma 94 dell’articolo 1 della legge n. 213/2023 (legge di Bilancio 2024) ha introdotto il comma 49-quinquies nell’art. 37 del D.L. n. 223 del 4 luglio 2006.
Il citato nuovo comma 49-quinquies, che è stato integralmente sostituito dall’art. 4 co. 2 del D.L. n. 39 del 29 marzo 2024, prevede: “(…) per i contribuenti che abbiano iscrizioni a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, nonché iscrizioni a ruolo o carichi affidati agli agenti della riscossione relativi ad atti comunque emessi dall’Agenzia delle entrate in base alle norme vigenti, ivi compresi quelli per atti di recupero emessi ai sensi dell’articolo 1, commi da 421 a 423, della legge 30 dicembre 2004, n. 311, e dell’articolo 38-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, per importi complessivamente superiori a euro 100.000, per i quali i termini di pagamento siano scaduti e non siano in essere provvedimenti di sospensione, è esclusa la facoltà di avvalersi della compensazione di cui all’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, fatta eccezione per i crediti indicati alle lettere e), f) e g) del comma 2 del medesimo articolo 17. La previsione di cui al primo periodo non opera con riferimento alle somme oggetto di piani di rateazione per i quali non sia intervenuta decadenza. Sono fatte salve le previsioni di cui al quarto periodo dell’articolo 31, comma 1, del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122. Qualora non siano applicabili le disposizioni di cui al primo periodo, resta ferma l’applicazione del citato articolo 31 del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78. Si applicano le disposizioni dei commi 49-ter e 49-quater ai meri fini della verifica delle condizioni di cui al presente comma.”
Le novità decorrono dal 1° luglio 2024.
5.1 Ambito applicativo
Il divieto di compensazione si applica per tutti i contribuenti, sia persone fisiche che società o enti.
La compensazione vietata è quella ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97 nel modello F24, rimanendo possibile la c.d. compensazione “interna”.
Si ritiene che il divieto riguardi anche la compensazione di crediti d’imposta agevolativi, da indicare nel quadro RU del modello REDDITI, ad esempio il credito per ricerca e sviluppo (in tal senso circ. Assonime 31.1.2024 n. 1). Rimane possibile la compensazione di crediti relativi a contributi previdenziali e premi INAIL.
5.2 Crediti per detrazioni edilizie
Per i crediti scaturenti dal c.d. “sconto in fattura” o dalla cessione delle detrazioni edilizie opera l’art. 121 co. 3-bis del DL 34/2020 introdotto dall’art. 4, co. 1, del D.L n. 39 del 29 marzo 2024. In questo caso il divieto opera per ruoli nel complesso superiori a 10.000,00 euro, ma sino a concorrenza del ruolo stesso.
5.3 Carichi di ruolo rilevanti
Il divieto di compensazione presuppone iscrizioni a ruolo per imposte erariali nonché derivanti da avvisi di recupero dei crediti di imposta. Occorre quindi che ci sia stato l’affidamento all’Agente della riscossione. Non rileva la tipologia di ruolo, che può essere ordinario o straordinario.
SEGUE ›››
Se si tratta di ruoli il pagamento deve avvenire entro 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento ai sensi dell’art. 25 del DPR 602/73 (la compensazione è possibile nell’arco dei 60 giorni dalla notifica della cartella, si vedano le circ. Agenzia delle Entrate 15 febbraio 2011 n. 4 § 12 e 11 marzo 2011 n. 13 § 3).
Sono esclusi, a titolo esemplificativo, i ruoli inerenti a tributi locali, contributi previdenziali e premi INAIL.
Il divieto di compensazione opera a condizione che i carichi siano nel complesso superiori a 100.000 euro: se ci sono più ruoli, occorre procedere alla somma di tutti i ruoli relativi a imposte erariali o derivanti dal recupero di crediti di imposta includendo sanzioni, interessi e compensi di riscossione (vedasi la circ. Agenzia delle Entrate 11.3.2011 n. 13 § 2);
se ci sono ruoli e accertamenti esecutivi, bisogna procedere alla somma di tutti i carichi (relativamente agli accertamenti esecutivi, rilevano solo i carichi affidati in riscossione).
Va chiarito se è possibile procedere ad un pagamento parziale delle somme iscritte a ruolo e accessori per ridurre il debito complessivo sotto la soglia di 100.000 euro e far venir meno il “blocco” delle compensazioni.
a cura di Arianna Fabbri
Il Decreto Coesione, entrato in vigore l’8 maggio 2024, introduce importanti misure per incentivare l’occupazione, con particolare focus su giovani, donne e aree del Mezzogiorno.
Di seguito si analizzano le varie agevolazioni, fermo restando che per la piena operatività delle stesse occorre attendere l’emanazione dei decreti ministeriali richiamati dalla norma, le circolari operative dell’INPS oltre alla necessaria Autorizzazione della Commissione Europea.
Ai fini di incentivare la creazione di nuove imprese nei settori strategici per lo sviluppo di nuove tecnologie e la transizione digitale ed ecologica, viene introdotto uno specifico incentivo per le persone disoccupate che non hanno compiuto i 35 anni e che nel periodo compreso tra il 1° luglio 2024 e il 31 dicembre 2025, avviano sul territorio nazionale un’attività imprenditoriale che opera nei settori sopra evidenziati.
L’incentivo prevede l’esonero dal versamento del 100% dei complessivi contributi previdenziali a carico dei datori di lavoro privati (ferma restando l’aliquota di computo delle prestazioni pensionistiche), nel limite di 800 euro su base mensile per ciascun lavoratore.
I lavoratori per i quali si può usufruire dell’incentivo sono quelli assunti a tempo indeterminato nel periodo compreso tra il 1° luglio 2024 e il 31 dicembre 2025, che alla data di assunzione, non abbiano compiuto 35 anni. L’esonero è garantito per il periodo massimo di 3 anni e, comunque, non oltre il 31 dicembre 2028. Non si applica ai rapporti di lavoro domestico e di apprendistato.
Oltre all’incentivo citato, le imprese avviate dai soggetti sopra indicati possono richiedere all’INPS un contributo per l’attività (che non concorre alla formazione del reddito) per l’importo di euro 500 mensili per la durata massima di 3 anni e comunque non oltre il 31 dicembre 2028. Il contributo è erogato direttamente dall’INPS per il numero di mesi interessati allo svolgimento dell’attività imprenditoriale e liquidato annualmente in forma anticipata.
SEGUE ›››
Il Decreto reintroduce l’esonero contributivo volto a favorire l’occupazione giovanile stabile, andando però ad apportare delle modifiche a quanto previsto in precedenza.
Di fatto l’art. 22 prevede, per i datori di lavoro privati che dal 1° settembre 2024 e fino al 31 dicembre 2025 assumono personale non dirigenziale con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato, un esonero del 100% dei contributi previdenziali (a carico dei datori di lavoro), nel limite massimo di 500 euro su base mensile, per 24 mesi. L’esonero si applica anche in caso di trasformazione del contratto di lavoro subordinato da tempo determinato a tempo indeterminato.
Alla data dell’assunzione incentivata, il lavoratore non deve avere compiuto i 35 anni e non deve, nella sua vita lavorativa, avere svolto un rapporto di lavoro a tempo indeterminato. Nel caso in cui il lavoratore era stato assunto con contratti a tempo indeterminato per i quali il datore precedente abbia parzialmente beneficiato dell’esonero in trattazione. In quest’ultima ipotesi il lavoratore è portatore del beneficio contributivo per il periodo residuo fino al compimento dei 24 mesi.
Rientrano, inoltre, fra i rapporti di lavoro agevolabili, anche quelli instaurati con lavoratori che risultino essere già stati assunti in precedenza, per effetto di contratti di apprendistato non proseguiti come ordinario rapporto di lavoro subordinato a tempo indeterminato. Affinché il datore di lavoro possa godere dei benefici contributivi in oggetto, è necessario che non si sia provveduto, nei sei mesi precedenti l’assunzione, a licenziamenti individuali per giustificato motivo oggettivo ovvero a licenziamenti collettivi (Legge n. 223/1991) nella medesima unità produttiva.
Il datore di lavoro non deve provvedere, nei sei mesi successivi all’assunzione incentivata, al licenziamento per giustificato motivo oggettivo del lavoratore assunto con l’esonero ovvero di un lavoratore impiegato con la medesima qualifica e nella stessa unità produttiva del primo. In caso contrario l’esonero è revocato e si procederà al recupero del beneficio già fruito.
Volendo incrementare l’occupazione femminile, in particolare per le donne che si trovano in una situazione di difficoltà lavorativa e quindi ridurre il divario occupazionale di genere, il decreto coesione riprende anche un’altra agevolazione già prevista in passato, il bonus donne.
Nello specifico l’art. 23 prevede, per un massimo di 24 mesi, un esonero del 100% dei complessivi contributi previdenziali a carico dei datori di lavoro, nel limite di 650 euro su base mensile per ciascuna lavoratrice (con esclusione dei premi e contributi INAIL); per i datori di lavoro privati che assumono a tempo indeterminato, tra il 1° settembre 2024 e il 31 dicembre 2025, le seguenti categorie di donne:
donne di qualsiasi età, prive di un impiego regolarmente retribuito da almeno sei mesi, residenti nelle regioni della Zona Economica Speciale unica per il Mezzogiorno, ammissibili ai finanziamenti nell’ambito dei fondi strutturali dell’Unione europea;
donne di qualsiasi età, prive di un impiego regolarmente retribuito da almeno sei mesi, occupate in professioni o settori caratterizzati da un tasso di disparità uomo-donna che supera almeno del 25 % la disparità media uomo-donna, annualmente individuate con decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali, adottato di concerto con il Ministro dell’economia e delle finanze.
donne di qualsiasi età prive di un impiego regolarmente retribuito da almeno ventiquattro mesi, ovunque residenti.
Le assunzioni per poter essere incentivate devono comportare un incremento occupazionale netto calcolato sulla base della differenza tra il numero dei lavoratori occupati rilevato in ciascun mese e il numero dei lavoratori mediamente occupati nei dodici mesi precedenti.
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Con questo nuovo bonus si vuole favorire lo sviluppo occupazionale nella Zona Economica Speciale (ZES) del Mezzogiorno, cercando di ridurre il divario occupazionale tra le diverse aree del Paese.
Questo esonero contributivo è riconosciuto infatti esclusivamente ai datori di lavoro privati che assumono presso una sede o unità produttiva ubicata in una delle regioni della Zona economica Speciale unica per il Mezzogiorno e che occupano un massimo di 10 dipendenti nel mese di assunzione.
L’esonero è riconosciuto per le assunzioni a tempo indeterminato di lavoratori che alla data di assunzione non abbiano compiuto 35 anni e siano disoccupati da almeno 24 mesi. Le assunzioni incentivate sono quelle che interverranno nel periodo dal 1° settembre 2024 al 31 dicembre 2025, per le quali vi sarà un esonero dal versamento del 100% dei complessivi contributi previdenziali a carico dei datori di lavoro privati, nel limite di 650 euro su base mensile per ciascun lavoratore, per un periodo massimo di 24 mesi.
Come per il Bonus Giovani l’esonero contributivo spetta ai datori di lavoro che, nei sei mesi precedenti l’assunzione, non hanno proceduto a licenziamenti individuali per giustificato motivo oggettivo ovvero a licenziamenti collettivi (Legge n. 223/1991) nella medesima unità produttiva e viene revocato (e recuperato il beneficio già fruito) in caso di licenziamento per giustificato motivo oggettivo del lavoratore assunto con l’esonero o di un lavoratore impiegato con la stessa qualifica nella medesima unità produttiva del lavoratore con l’esonero, se effettuato nei sei mesi successivi all’assunzione incentivata.
Si fa presente che gli esoneri sopra citati non sono cumulabili con altri esoneri contributivi o riduzioni delle aliquote di finanziamento previsti dalla normativa vigente, ma sono compatibili, senza alcuna riduzione, con la maggiorazione del costo ammesso in deduzione in presenza di nuove assunzioni (ex art. 4, D.Lgs. n. 216/2023).