Auditoría

Auditoría es la revisión de cuentas de una empresa o entidad con el objetivo de investigar si están de acuerdo con las disposiciones establecidas previamente y, de esta manera reparar si fueron implementadas con eficacia. El término auditoría es de origen latín del verbo “audire” que significa “oír”, esto se debe a la función de los primeros auditores consistía en escuchar y juzgar la verdad o falsedad de los hechos que le eran sometidos. El término auditoría es utilizado en diferentes contextos, con más énfasis en la administración de una empresa o entidad, lo que se conoce como auditoría contable, es un proceso realizado por un auditor independiente de la empresa, que recurre al examen crítico y sistemático de libros, cuentas y registros de la misma para corroborar si es correcto su estado financiero y si los comprobantes están adecuadamente presentados, de acuerdo a las normas contables vigentes de cada país.

El auditor es el revisor de cuentas colegiado que puede ser una persona o empresa. Las auditorias son confidenciales y, al final de ellas se presentan un informe detallado sobre que se examinó, el diagnostico jurídico, sugerencias que permitan a la empresa seguir en crecimientos y lograr sus objetivos económicos y, por último, las conclusiones por parte del auditor, esta conclusión se obtiene por medio de la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia de los estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinión con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la independencia. El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha de ser totalmente independiente, la llevanza de la contabilidad es competencia de la administración o de los gestores.

HISTORIA DE LA AUDITORÍA

En la Edad Media, la auditoría trataba de descubrir fraudes; este enfoque se mantiene hasta finales del siglo XIX. Hasta la Revolución Industrial la economía se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar donde la propiedad y la dirección de sus negocios confluían en las mismas personas, que, por tanto, no sentían ninguna necesidad de la auditoría independiente ni tampoco se les imponía por normativa legal. Con la aparición de las grandes sociedades, la propiedad y la administración quedó separada y surgió la necesidad, por parte de los accionistas y terceros, de conseguir una adecuada protección, a través de una auditoría independiente que garantizara toda la información económica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas. La razón de ser Gran Bretaña la cuna de la auditoría se explica por ser este país el pionero en la Revolución Industrial. Estados Unidos, en la actualidad, está a la vanguardia del estudio e investigación de las técnicas de auditoría y de su desarrollo a nivel legislativo. La crisis de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC), órgano regulador y controlador de la Bolsa, han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditoría han alcanzado en aquel país.

CONTADURÍA PÚBLICA EN GUATEMALA

La profesión como auditor en Guatemala tiene su origen en los tiempos de la colonia. Como parte de la organización del gobierno español en el exterior. El auditor tenia a cargo las funciones de lleva cuentas y rendir informes de los impuestos o tributos de los pueblos para los Ayuntamientos o la Corona Española. Dentro del sector privado, esta profesión tuvo su mayor dinamismo con la llegada de inversiones extranjeras como el ferrocarril, los bancos y compañías agrícolas, quienes, con el fin de proteger los capitales, enviaban profesionales extranjeros para la revisión de las operaciones financieras y que de una u otra manera desarrollaron la profesión de Auditor. El contador público es el profesional dedicado a aplicar, manejar e interpretar la contabilidad de una organización o persona, con la finalidad de producir informes para la gerencia y para terceros (tanto de manera independiente como dependiente), que sirvan para la toma de decisiones. Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos monetarios de bienes y derechos.

En muchos casos los terceros exigen que dichos informes estén confeccionados o respaldados por un profesional contable. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones económicos que hace la compañía, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas, inversores, proveedores y demás personas interesadas (como trabajadores, entidades públicas, entidades financieras, etc.). Esta tarea tradicionalmente se ha hecho a mano o con máquinas de calcular, pero actualmente se cuenta con numerosos sistemas informáticos que facilitan la gestión.

El contador público también se ocupa de la liquidación de impuestos y de la revisión de informes financieros elaborados por otros colegas, tarea conocida como «auditoría de estados contables». También suele realizar otros tipos de auditorías, así como tareas periciales, liquidación de siniestros para compañías aseguradoras y cálculos actuariales. En muchos países, principalmente de origen latino, el contador público está facultado para dar fe pública respecto de los hechos conocidos por él y propios del ámbito de su profesión.

Dada la complejidad de los sistemas tributarios de muchos países, la actividad del contador se ha vuelto relevante, al ser éste el profesional que conoce sobre el cálculo de los impuestos y contribuciones al Estado.

Utilidad de la Auditoría

• Para conocer los resultados de una actividad empresarial. • Para obtención y renovación de préstamos. • Por el requerimiento legal. • Confiabilidad para la propia empresa y agentes externos.

Fines

• Proporcionar los elementos técnicos que puedan ser utilizados por el auditor para obtener la información y comprobación necesaria que fundamenta su opinión profesional sobre los aspectos de una entidad sujetos a un examen. • Consiste en apoyar a los miembros de la organización en relación al desempeño de sus actividades, para ello la auditoría les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría y toda aquella información relacionada con todas las actividades recibidas por el auditor, la auditoría se encarga de proporcionar un control efectivo o un mecanismo de prevención a un costo considerado como razonable. • El servicio de auditoría constituye un apoyo de todos los miembros de la organización, ya que durante el desempeño de su trabajo sus propios conocimientos, experiencia y formación académica y profesional, le permite estar en condición de externar opciones, posturas y procedimientos en beneficio de la organización. • La auditoría deberá de proporcionar análisis y las evaluaciones que se revisaron para así poder apoyar a niveles directivos y gerenciales.

Objetivos

De acuerdo a la anterior conceptualización, el objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico. En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres: • Descubrir fraudes • Descubrir errores de principio • Descubrir errores técnicos

Pero podemos incluir también los siguientes: • Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeación y el control. • Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, presupuestos, pronósticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario. • Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad. La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio sentido crítico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto, no puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuará siempre con independencia para que su opinión tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma.

Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por tanto, la auditoría no se circunscribe solamente a las empresas que posean un ánimo de lucro como erróneamente puede llegar a suponerse. La condición necesaria para la auditoría es que exista un sistema de información. Este sistema de información puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.

La Auditoría es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón contra el cual efectuar la comparación y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrón de comparación obviamente variará de acuerdo al área sujeta a examen.

¿Qué se requiere para realizar una auditoría?

Para realizar el examen de Auditoría, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad económica sujeta al análisis, no sólo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla, así como de la normatividad legal a la cual está sujeta. El diagnóstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgación, pues solo a través de la comunicación de la opinión del auditor se podrán tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinión pueden ser internos o externos a la empresa.

¿Qué ley indica que se deben realizar auditorías?

El Código de Comercio en sus artículos 184-188, describen las obligaciones que tienen las sociedades anónimas de nombrar auditores, contadores o comisarios para la fiscalización de las operaciones de la sociedad.

Diferencias entre Auditor Externo, Interno y Perito Contador

Tanto el auditor como el contador, por su preparación y conocimiento, se hallan en condiciones de prestar servicios de diversa naturaleza, de los cuales los de mayor importancia son los siguientes: • Revisiones contables • Asesoramiento impositivo • Organización de empresas • Asesoramientos económicos-financieros

Las revisiones contables constituyen la actividad más típica de los auditores y comprenden todas las verificaciones que abarca la auditoria. La organización administrativa y contable de las empresas nuevas, así como de las reorganizaciones que pueden practicarse en empresas ya existentes, constituyen un vasto campo de actividad profesional que todo auditor está obligado a conocer ampliamente.

Diferentes Tipos de Auditoría en Función de los Estados Financieros

• Auditoría completa: comprende todos los sectores administrativos y contables de la empresa y sus correspondientes libros, comprobantes, cuentas y estados. • Auditoría continua: es la que se practica de modo permanente o con periodicidad constante. • Auditoría de balance: es la verificación que se practica para la certificación del Balance General y Estado de pérdidas y ganancias. • Auditoría de caja: esta se practica para la verificación del movimiento de fondos. Comprende la verificación de los libros y comprobantes. • Auditoría detallada: es la que se ejerce mediante la revisión de todas las operaciones que son objeto de la auditoría o por medio de pruebas muy amplias. • Auditoría especial: se practica con un propósito particular o definido, en contra de lo que ocurre en las auditorias completas o de carácter general.

Clases de Auditoría

• Auditoría Fiscal La auditoría fiscal es aquella a través de la cual se verifica y analiza el correcto registro y asentamiento de la información financiera de una empresa o un particular, y se comprueba el cumplimiento de sus obligaciones tributarias ante el Estado. En una auditoría se examinan, analizan y evalúan los registros contables y la documentación que contiene la toda la información relativa a las operaciones efectuadas por una empresa durante un periodo de tiempo determinado. El objetivo de la auditoría fiscal es determinar la exactitud e integridad de la contabilidad de la empresa, pues gracias a esta se puede conocer la situación económica y financiera real de una empresa. La información obtenida a partir de una auditoría fiscal, por otro lado, es útil tanto para el Estado, a fin de determinar si la empresa o el particular han cumplido efectivamente con sus deberes contribuyentes, como para futuros inversores, clientes o instituciones crediticias interesadas en hacer negocios con la empresa auditada. El cumplimiento con las normas tributarias de una legislación, por su parte, es un deber de todas las empresas y particulares. Cualquier tipo de irregularidad podría acarrear sanciones, pues la evasión fiscal es un delito.

• Auditoría Forense En relación a lo anterior, la auditoría forense consiste en prevenir y detectar un fraude financiero y, se puede enfocar a través de una auditoría forense preventiva y una auditoría forense detective. La primera tiene la capacidad de detectar, prevenir y evitar fraudes financieros a través de controles y programas anti fraude y, la segunda es orientada a identificar la existencia del fraude y todo su aspecto, por ejemplo: presuntos culpables, autores y cómplices, posible tipificación, etcétera, esta auditoría ayuda a tomar decisiones con el respectivo fraude.

• Auditoría de Gestión Tiene como finalidad evaluar la eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los logros de la empresa a través del uso correcto de los recursos, operación y, el cumplimiento de una adecuada política.

• Auditoría en Salud Se encarga de investigar la calidad de los servicios suministrados y si cumplen con las normas establecidas. Tiene como principal finalidad la evaluación del sistema de calidad de los sistemas y la racionalización de los recursos en atención de salud con la misión de mejorar los mismos.

• Auditoría Ambiental La auditoría ambiental consiste en evaluar normas de una empresa, el nivel de interacción con el medio ambiente y, la posición medioambiental de una empresa. La auditoría ambiental evalúa los procesos de una empresa en cuanto a contaminación y riesgo ambiental. Esta auditoría permite observar si la empresa cumple con lo estipulado en la ley de protección del ambiente e identifica los aspectos que debe mejorar la empresa.

• Auditoría Financiera (contable) La actividad del auditor consiste en revisar la correcta aplicación de los registros contables y operaciones financieras de las empresas. Es realizada a las actividades, funciones y operaciones relacionadas con el factor humano de una empresa donde se pueden desarrollar las siguientes auditorías.

• Auditoría de proyecto de inversión Es la revisión y evaluación que se realizan a los planes, programas y ejecución de las inversiones de los recursos económicos de una institución pública o privada.

• Auditoría a la caja chica o caja mayor (arqueos) Es la revisión periódica del manejo del efectivo que se asigna a una persona o área de una empresa, de los comprobantes de ingresos y egresos generados por sus operaciones cotidianas.

• Auditoría al manejo de mercancías (inventarios) Es la revisión física que se realiza a través del conteo de los bienes, productos y materias primas, intermedias o de consumo final de una empresa.

• Auditoría Administrativa Es la revisión sistemática y exhaustiva que se realiza a la actividad administrativa de una empresa, en cuanto a su organización, las relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las funciones y actividades que regulan sus operaciones.

• Auditoría Operacional Es la revisión sistemática y exhaustiva, sistemática y específica que se realiza a las actividades de una empresa, con el fin de evaluar su existencia, suficiencia, eficacia, eficiencia y el correcto desarrollo de sus operaciones.

• Auditoría Integral Es la revisión exhaustiva, sistemática y global que realiza un equipo multidisciplinario de profesionales a todas las actividades y operaciones de una empresa, con el propósito de evaluarla de manera integral, todas sus áreas administrativas.

• Auditoría Gubernamental Es la revisión exhaustiva, sistemática y concreta que se realiza a todas las actividades y operaciones de una entidad gubernamental.

• Auditoría Informática Es la revisión técnica, especializada y exhaustiva que se realiza a los sistemas computacionales, software e información utilizados en una empresa, sean individuales, compartidos o de redes, así como a sus instalaciones, telecomunicaciones, mobiliario, equipos periféricos, y demás componentes.

• Auditoría de Recursos Humanos Examen que se hace al área de personal, para evaluar su eficiencia y eficacia en el manejo del personal y los controles que se ejercen con los expedientes, asistencia y puntualidad, nóminas de pago, políticas de atención social y promociones, etc.

• Auditoría de Cumplimiento Se hace con el propósito de verificar si se están cumpliendo las metas y orientaciones de la gerencia y si se cumplen las leyes, las normas y los reglamentos aplicables a la entidad.

• Auditoría de Seguimiento Se hace con el propósito de verificar si se están cumpliendo las medidas y recomendaciones dejadas por la auditoría anterior.

• Auditoría Integral Es un examen total a la empresa, es decir, que se evalúan los estados financieros y el desempeño o gestión de la administración.

• Auditoría Operacional o de Desempeño Es un examen objetivo, sistemático y profesional de evidencias, llevado a cabo con el propósito de hacer una evaluación independiente sobre el desempeño de una entidad, programa o actividad, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos humanos y materiales para facilitar la toma de decisiones.

• Auditoría Especial Es el examen objetivo, profesional e independiente, que se realiza específicamente en un área determinada de la entidad, ya sea esta financiera o administrativa, con el fin de verificar información suministrada o evaluar el desempeño. Ejemplo: Auditoría de Caja, Auditoría de Inversiones, Auditoría de Activos Fijos, examen a cheques emitidos durante una semana, etc.

• Auditoría Financiera Es un examen a los estados financieros que tiene por objeto determinar si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera de la empresa, de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). El auditor financiero verifica si los estados financieros presentados por la gerencia se corresponden con los datos encontrados por él. Se entiende por estados financieros, los cuatro estados financieros básicos que se elaboran en las empresas: Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo del Efectivo y Estado del Capital Contable o Patrimonio Neto.

MÉTODOS A UTILIZAR EN LA AUDITORÍA

Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el método científico. El enfoque científico es un método sistemático de análisis que ayuda a la interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la investigación como el análisis abarcan un examen escudriñador de la lógica involucrada, las necesidades y justificación de la actividad que se investiga. La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de los principios y prácticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, política, sistema o procedimiento. Obtenida la información necesaria, se evaluará, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la dirección. La auditoría utiliza el método deductivo e inductivo, pues realiza el examen y evaluación de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para

luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego mediante un proceso de síntesis emitir una opinión profesional. Todo este proceso requiere que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma sistemática, ordenada y lógica que permita luego realizar una crítica objetiva del hecho o área examinada.

Método Deductivo

El método deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teorías, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo específico o particular. Para aplicar el método deductivo a la auditoría se necesita: • Formulación de objetivos generales o específicos del examen a realizar. • Una declaración de las normas de auditoría generalmente aceptadas y principios de contabilidad de general aceptación. • Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen. • Aplicación de normas generales a situaciones específicas. • Formulación de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto.

Método Inductivo

El método inductivo al contrario del deductivo se parte de fenómenos particulares con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teoría, es decir parte de lo particular y va hacia lo universal. Desde el punto de vista de la auditoría, se descompone el sistema a estudiar en las mínimas unidades de estudio, efectuándose el examen de estas partes mínimas (particulares) para luego mediante un proceso de síntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinión sobre el sistema tomado en conjunto.

Estos dos métodos se combinan en forma armónica no excluyente. De esta manera, en forma esquemática se pueden plantear así las fases generales a seguir en una auditoría son: • Conocimiento general de la organización. • Establecimiento de los objetivos generales del examen. • Evaluación del Control Interno. • Determinación de las áreas sujetas al examen. • Conocimiento específico de cada área a examinar. • Determinación de los objetivos específicos del examen de cada área. • Determinación de los procedimientos de auditoría. • Elaboración de papeles de trabajo. • Obtención y análisis de evidencias. • Informe de auditoría y recomendaciones.

AUDITORÍA EXTERNA Y EXTERNA Auditoría Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría externa es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.

La auditoría externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto.

¿Cuál es el objetivo de la auditoría externa?

La auditoría externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la organización.

Una auditoría externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

Auditoría Interna

La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la fe pública.

Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Público.

Características de un Auditor Interno

La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del Público.

Diferencias entre auditoría interna y externa:

Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas de las cuales se pueden detallar así: • En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es independiente. • En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, está destinado para la empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. • La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.

AUDITORÍA PARCIALES Y TOTALES Auditorías Parciales

Auditoría de estados financieros: es la más realizada, también conocida como auditoría de cuentas anuales. Auditoría parcial o de alcance limitado: se diferencias de la total o completa en que únicamente llevan a cabo la revisión de un área o un conjunto de operaciones concretas. La normativa define que las Auditorías del Sistema de Gestión en Prevención de Riesgos Laborales han de ser realizadas cada cuatro años, excepto cuando se realicen actividades incluidas en el anexo I de este real decreto, en que el plazo será de dos años. Estos plazos de revisión se ampliarán en dos años en los supuestos en que la modalidad de organización preventiva de la empresa haya sido acordada con la representación especializada de los trabajadores en la empresa. En todo caso, deberá repetirse cuando así lo requiera la autoridad laboral, previo informe de la Inspección de Trabajo y Seguridad Social y, en su caso, de los órganos técnicos en materia preventiva de las comunidades autónomas, a la vista de los datos de siniestralidad o de otras circunstancias que pongan de manifiesto la necesidad de revisar los resultados de la última auditoría.

Auditoría Totales

Auditoría operativa: su objetivo es la revisión de los procedimientos y métodos utilizados por la empresa en la gestión y administración de la misma, a fin de verificar la eficiencia y eficacia de los mismos. Auditoría total o completa: como su propio nombre indica revisan la totalidad de las operaciones.

AUDITORÍA CONTINUAS Y PERIÓDICAS Auditoría Continua

Es un método utilizado por los auditores para realizar actividades relacionadas con revisiones en tiempo real. La tecnología desempeña un papel fundamental en la automatización de la identificación de excepciones o anomalías, el análisis de patrones de los dígitos de campos numéricos clave, el análisis de tendencias, el análisis de transacciones detalladas con valores límite y umbrales, las pruebas de controles y la comparación del proceso o del sistema a través del tiempo o con otras entidades similares. Históricamente la auditoría interna realizaba pruebas de los controles en forma retrospectiva y cíclica, con frecuencia muchos meses después del momento en el que ocurrían las actividades de negocio. Los procedimientos de prueba a menudo se basaban en un enfoque de muestreo e incluían actividades como revisiones de políticas, procedimientos, aprobaciones y conciliaciones. En la actualidad, sin embargo, se reconoce que este enfoque sólo ofrece a los auditores internos un alcance limitado de evaluación y, en general, es muy tarde para representar un valor real en cuanto al desempeño del negocio o al cumplimiento de regulaciones. La auditoría continua es un método empleado para realizar evaluaciones de riesgos y controles de manera automática y más frecuente.

Los beneficios esperados a partir de la implementación de un esquema de auditoría continua incluyen: • Mayor capacidad para mitigar riesgos. • Reducciones en el costo que implica la evaluación de controles internos. • Mayor confianza en los resultados financieros. • Mejoras en las operaciones financieras. • Reducciones en los errores financieros y la posibilidad de fraude.

Auditoría Periódica

La auditoría administrativa es la evaluación y el análisis de la estructura organizacional de una empresa o institución a fin de conocer su funcionamiento y determinar las oportunidades para mejorar la calidad y competitividad de sus bienes o servicios.

Uno de los aspectos fundamentales para asegurar la eficacia de las políticas corporativas de gestión legal, es la realización de auditorías periódicas de verificación del uso de programas de ordenador en los sistemas de la empresa. Dichas auditorías deben estar orientadas a: 1. Identificar la totalidad de programas instalados y/o en uso. 2. Identificar las particularidades e instalación o uso de cada programa, en especial en cuanto a su implementación en sistemas de red, con el fin de asegurar su adecuación a los límites contractuales establecidos en las licencias de fabricante. 3. Identificar la totalidad de licencias contratadas, con el fin de poder detectar de forma rápida posibles faltas de cobertura, y actuar en consecuencia. 4. Identificar si los usuarios (empleados, colaboradores, terceros), han incurrido en actividades prohibidas o no permitidas por las políticas corporativas, y aplicar las medidas preventivas o disciplinarias que eliminen la responsabilidad de la empresa. 5. Prevenir y evitar los riesgos derivados del uso no autorizado de software, antes de que se produzca el daño para la empresa.

AUDITORÍA COMPUTARIZADA

Es la revisión y evaluación de los controles, sistemas, procedimientos de informática; de los equipos de computación, su utilización, eficiencia y seguridad, de la organización que participan en el procedimiento de la información, a fin de que por medio del señalamiento de cursos alternativos se logre una utilización más eficiente y segura de la información que servirá para una adecuada toma de decisiones. Deberá comprender no sólo la evaluación de los equipos de computación, de un sistema o procedimiento específico, sino que además habrá de evaluar los sistemas de información en general desde sus entradas, procedimientos, controles, archivos, seguridad y obtención de información. Para el buen desempeño de los sistemas de información, la Auditoría Computarizada es de vital importancia, ya que proporciona los controles necesarios para que los sistemas sean confiables y con un buen nivel de seguridad, además debe evaluar todo (información, organización de centros de información, hardware y software). Reglas de la Auditoría Computarizada: • El Auditor y su equipo de colaboradores deben actuar con responsabilidad, idoneidad y corrección, reflejar las Normas más elevadas de moralidad. • En todo momento el auditor debe ejercer la función de asesoramiento a los funcionarios y cuentadantes. • El Auditor es responsable de la elección cuidadosa de los procedimientos de auditoría, precisando su alcance y oportunidad, así como la efectiva aplicación del programado. • En la ejecución de las auditorías deben priorizarse los aspectos de fondo, relacionados con la integridad del patrimonio público y la eficiencia administrativa. • En los casos que sean posible, de acuerdo con la naturaleza del objeto del examen, el Auditor puede aplicar procedimientos sobre beses selectivas.

NORMAS INTERNACIONALES DE LA AUDITORÍA

Desde antes de 2003 se han puesto en marcha las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) para el ámbito internacional. Han sido objeto de revisiones y modificaciones por parte de los diferentes organismos de aprobación en diferentes momentos y países. Las NIAs fueron estructuradas de forma diferente a las que existían hasta entonces en los diferentes países, denominadas Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Su propósito es actualizar, de acuerdo con un ambiente de globalización, el trabajo del auditor independiente que realiza auditorias financieras y especiales. Las NIAs tienden a tomar en cuenta la comparabilidad de los Estados Financieros que pertenecen a un área económica similar. En Guatemala, las NIAs entraron en vigencia en 2007, aprobadas por el Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala. Tuvieron carácter obligatorio a partir de enero de 2009.

Las NIAs actuales tienden a unificar y homogenizar los Estados Financieros para propósitos de comparación en un contexto global, su base contable y financiera es uniforme a su aplicación y consistente respecto de años anteriores.

Descripción Del Contenido de las NIAs

NIA 200 Objetivos generales del auditor Independiente y conducción de una auditoría, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría

Esta NIA indica que el objetivo de una auditoría de Estados Financieros, es permitir que el auditor emita su opinión sobre éstos para establecer su credibilidad. Describe la responsabilidad de la administración en la preparación de Estados Financieros según el marco de referencia de información financiera utilizado. El auditor determina el alcance de la auditoría según los requisitos legales, reglamentos y organismos vigentes que regulan el desarrollo del registro contable. También detalla los principios básicos que rigen la responsabilidad del auditor cuando se realiza una auditoría, y que son aplicables cuando se examina la información financiera de una entidad de cualquier tipo (con o sin fines de lucro, tamaño, forma jurídica, etc.) con el fin de expresar una opinión sobre ésta.

NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría

Trata sobre las responsabilidades del auditor sobre los términos de trabajo para una auditoría. Indica cómo debe prepararse una carta de contratación, donde el auditor documenta y confirma la aceptación de términos de trabajo con el cliente. En ella se incluye el objetivo y alcance de la auditoría, su grado de responsabilidad y el formato del informe que será entregado. Asimismo, confirma la existencia de ciertas precondiciones para realizar la auditoría, tales como el uso de un marco de referencia de información financiera aceptable en la preparación de Estados Financieros.

NIA 220 Control de calidad del trabajo de auditoría de Estados Financieros

Examina la responsabilidad del auditor sobre el sistema de control de calidad utilizado para una auditoría de Estados Financieros. Toma en cuenta requisitos éticos, las políticas y procedimientos del auditor para asegurar razonablemente que todo lo efectuado está de acuerdo con los principios básicos de auditoría.

NIA 230 Documentación de la auditoría

Explica la responsabilidad del auditor para preparar la documentación necesaria de una auditoría de Estados Financieros. La documentación se refiere a los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el auditor, y conservados por él para ayudar en la planificación, realización y supervisión de procedimientos, a manera de contar con evidencia de una auditoría confiable. La norma también contiene consideraciones sobre procedimientos para construir una base razonable para concluir si las inversiones a largo plazo están contabilizadas de acuerdo con los principios de contabilidad vigentes.

NIA 240 Fraude y error (NIA 11)

En esta NIA se describe de la responsabilidad del auditor en la detección de información errónea que resulte de frauden error. También proporciona una guía sobre los procedimientos que debe aplicar un auditor en dicha situación, ya sea cuando sólo tiene una sospecha o cuando determina que ha ocurrido un error o fraude. Se relaciona con las NIAs 315 y 330.

NIA 250 Consideración de las leyes y reglamentos en una auditoría de Estados Financieros (NIA 31)

Su propósito es indicar normas sobre la responsabilidad del auditor para tomar en cuenta leyes y reglamentaciones durante la auditoría. Es aplicable en auditorías de Estados Financieros, pero no sobre el cumplimiento de reglamentaciones específicas. Se relaciona con la NIA 31.

NIA 260 Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del gobierno corporativo

Establece normas y lineamientos sobre la comunicación de asuntos relacionados con la auditoría de Estados Financieros entre el auditor y los representantes del gobierno corporativo de una entidad. Es

aplicable en todas las entidades, sin importar la estructura de gobierno o el tamaño de las organizaciones. Asimismo, presenta consideraciones especiales cuando todos los responsables del gobierno corporativo están involucrados en la administración, y para aquellas entidades que cotizan en Bolsa.

NIA 265 Comunicación de deficiencias en el control Interno a los encargados del gobierno corporativo y a la administración

Presenta indicaciones sobre la responsabilidad del auditor para comunicar apropiadamente a los responsables del gobierno corporativo y la administración de una entidad, sobre las deficiencias en el control interno que se han identificado durante una auditoría de Estados Financieros. No establece responsabilidades adicionales al auditor, pero sí proporciona lineamientos para obtener un entendimiento del control interno y planear y ejecutar pruebas de controles en relación con los requisitos establecidos por las NIAs 315 y 330, cuya explicación se incluye más adelante.

NIA 300 Planificación (NIA 4)

Establece las normas para que el auditor documente por escrito el plan general y el programa de auditoría que define los procedimientos a seguir en el contexto de auditorías recurrentes. Proporciona consideraciones especiales para auditorías de primer año.

NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error Material mediante el entendimiento de la entidad y su Entorno

Explica la responsabilidad del auditor para identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de la importancia relativa en los Estados Financieros, mediante la comprensión de la entidad y su entorno, así como el control interno identificado.

NIA 320 La Importancia relativa de la auditoría (NIA 25)

Indica normas y lineamientos sobre el concepto de IMPORTANCIA RELATIVA, o significatividad, y su relación con el riesgo de auditoría, de manera que el auditor pueda modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditoría en un nivel aceptable. Identifica tres componentes del riesgo: inherente, de control y de detección. Se relaciona con la NIA 450, la cual explica cómo se establece la importancia relativa para evaluar el efecto sobre la auditoría de las declaraciones erróneas identificadas y no corregidas sobre los Estados Financieros.

NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados

Proporciona normas y guías para identificar respuestas globales, así como diseñar y ejecutar procedimientos adicionales de auditoría en relación con riesgos de representación errónea de importancia relativa y de aseveración en una auditoría de Estados Financieros. Se relaciona con la NIA 315.

NIA 402 Consideraciones de auditoría en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6)

Su propósito es indicar normas que el auditor debe seguir para obtener suficiente evidencia cuando una entidad emplea a una o más organizaciones de servicios. Establece procedimientos para una comprensión adecuada de los sistemas contables y del control interno, a manera de determinar cómo una organización prestadora de servicios afecta al cliente. Se relaciona con las NIAs 315 y 330 en la comprensión de la entidad y su control interno, para la identificación y evaluación de los riesgos significativos, y el diseño y ejecución de procedimientos adicionales para responder a dichos riesgos.

NIA 450 Evaluación de las representaciones erróneas Identificadas durante la auditoría

Explica la responsabilidad del auditor para evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas y no corregidas en los Estados Financieros. Se relaciona con la NIA 700, la cual trata sobre la responsabilidad del auditor al formarse una opinión sobre los Estados Financieros, para saber si ha obtenido la seguridad razonable sobre si están libres de representaciones erróneas de importancia

NIA 500 Evidencia de Auditoría (NIA 8)

Explica lineamientos para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para llegar a conclusiones razonables y emitir opinión sobre la información financiera. Proporciona guías sobre lo que constituye evidencia, la cantidad y calidad de ésta que debe obtenerse y los procedimientos utilizados para obtenerla. Se relaciona con las NIAs 200 y 330 que se relacionan con la evaluación de obtención de evidencia suficiente y apropiada.

NIA 501 Evidencia de auditoría: consideraciones adicionales para partidas específicas

Indica normas para la obtención de evidencia de auditoría por medio de la observación de inventarios, confirmación de cuentas por cobrar y acciones judiciales (litigios y reclamaciones). No es aplicable a impuestos, consultoría y asesoramiento financiero y contable.

NIA 505 Confirmaciones externas

Establece normas para el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas para obtener evidencia de auditoría. Se relaciona con las NIAs 330 y 500. No aplica a litigios y reclamaciones (NIA 501).

NIA 510 Trabajos iniciales: Balances de apertura (NIA 28)

Proporciona lineamientos sobre los saldos iniciales en caso de Estados Financieros auditados por primera vez, o cuando la auditoría fue realizada por otros auditores. Se toma en cuenta los montos de los Estados Financieros, las contingencias y compromisos existentes al inicio del ejercicio. Se relaciona con la NIA 710 cuando los Estados Financieros incluyen información financiera comparativa, y con la NIA 300, que incluye requisitos adicionales sobre actividades al comienzo del trabajo de auditoría.

NIA 520 Procedimientos analíticos (NIA 12)

Explica normas sobre la naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisión analítica, concepto que se utiliza para el análisis de las relaciones y tendencias, que ayudan al auditor a llegar a conclusiones generales sobre los Estados Financieros. Se relaciona con las NIAs 315 y 330.

NIA 530 Muestreo de auditoría (NIA 19)

Identifica los factores a tener en cuenta para elaborar y seleccionar la muestra de auditoría que proporcione evidencia suficiente y adecuada. Se aplica en el muestreo estadístico y no estadístico, utilizando pruebas de control y de detalle. También proporciona guías para evaluar los resultados de la muestra. Se relaciona con la NIA 500, la cual establece normas sobre la selección de partidas para pruebas.

NIA 540 Auditoría de estimaciones contables (NIA26): incluyendo estimaciones contables del valor razonable y revelaciones relacionadas.

Explica la responsabilidad del auditor para evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables de los Estados Financieros. Se toman en cuenta los controles, procedimientos y métodos de la genérica para determinar si proporcionan información correcta, completa y relevante. Asimismo, indica la importancia de que el auditor conozca al cliente, su industria y la evidencia de otras áreas de auditoría para poder emitir una opinión. Se relaciona con las NIAs 315 y 330, e incluye requisitos sobre representaciones erróneas de estimaciones contables e indicadores de sesgo de la administración.

NIA 550 Partes relacionadas (NIA 17)

Indica pautas sobre los procedimientos a aplicar para obtener evidencia sobre las relaciones y transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de Estados Financieros.

NIA 560 Hechos posteriores (NIA 21)

Explica las responsabilidades del auditor sobre los hechos posteriores a una auditoría de Estados Financieros. No permite el uso de doble fecha en el informe y toma en cuenta los elementos básicos de éste. Se refiere a los sucesos ocurridos entre el final del período y la fecha del dictamen del auditor, así como a aquellos eventos descubiertos después de la fecha del dictamen.

NIA 570 Empresa en marcha (NIA 23)

Proporciona lineamientos para el auditor cuando surgen dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa en marcha, como base para la preparación de Estados Financieros.

NIA 580 Representaciones de la administración (NIA 22): declaraciones escritas

Indica normas a seguir sobre la utilización de las declaraciones de la gerencia (o de los responsables del gobierno corporativo) como evidencia de la auditoría, los procedimientos para evaluar y documentar dichas declaraciones, así como los casos en que deberá obtener una declaración por escrito. Asimismo, explica los lineamientos a seguir en caso de que la gerencia se niegue a proporcionar o confirmar declaraciones sobre los elementos que el auditor considera relevantes.

NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor (NIA 5): consideraciones especiales auditorías de estados financieros de grupo (Incluido el trabajo de los auditores de componentes)

Proporciona lineamientos para que el auditor documente en sus papeles de trabajo los componentes examinados por otros auditores, su importancia sobre el conjunto, los nombres de los otros auditores, los procedimientos utilizados y las conclusiones sobre todos estos componentes. Se aplica en auditorías de grupo y puede ser utilizada cuando un auditor involucra a otros en la evaluación de aspectos determinados.

NIA 610 Uso del trabajo de auditoría Interna (NIA IO)

Detalla los procedimientos a ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor interno, con el propósito de utilizar su trabajo. No se aplica cuando los auditores internos ayudan directamente al auditor externo a realizar la auditoría.

NIA 620 Uso del trabajo de un experto (NIA 18)

Explica la responsabilidad del auditor y los procedimientos a seguir cuando utiliza el trabajo de un especialista como evidencia de auditoría.

NIA 700 Dictamen del auditor sobre los Estados Financieros (NIA 13)

Indica lineamientos sobre la forma y el contenido del informe del auditor sobre los Estados Financieros de cualquier entidad. Describe los diferentes tipos de informe y los elementos básicos que debe contener. Su finalidad es otorgar respaldo al dictamen del auditor, pues si la auditoría se ha realizado de acuerdo con las NIA, se fomenta la credibilidad en el ámbito mundial al poder identificar aquellos trabajos que se llevaron a cabo bajo normas reconocidas internacionalmente.

NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor Independiente

Explica las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en situaciones donde concluye que es necesaria una modificación a la opinión sobre los Estados Financieros, debido a que se encuentran representaciones erróneas o incapacidad para tener suficiente evidencia apropiada Identifica 3 tipos de opiniones modificadas: opinión con salvedad, negativa y abstención de opinión

NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor Independiente

Se refiere a la comunicación adicional en el dictamen del auditor cuando considera necesario llamar la atención hacia algún asunto encontrado en los Estados Financieros, o sobre asuntos adicionales a los presentados en los Estados Financieros, que facilitarán la comprensión de la auditoría, las responsabilidades del auditor o su dictamen. También contiene requisitos específicos para que el auditor incluya párrafos de énfasis en su dictamen.

NIA 710 Información comparativa-cifras correspondientes y Estados Financieros comparativos

Establece las normas sobre las responsabilidades del auditor sobre la información comparativa en una auditoría de Estados Financieros.

NIA 720 Responsabilidades del auditor relacionadas con otra Información en documentos que contienen estados financieros auditados

Proporciona lineamientos sobre el análisis de otra información incluida en los Estados Financieros, sobre la cual no está obligado el auditor a informar. No obstante, el auditor deberá leer dicha información para asegurarse de su consistencia y que no incluya datos erróneos. Dicha información puede referirse a informes anuales o documentos similares emitidos para los propietarios o interesados.

NIA 800 Consideraciones especiales - auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial

Indica normas para informes sobre temas como los componentes de los Estados Financieros, el cumplimiento de acuerdos contractuales, cuentas específicas, partidas en un Estado financiero, estados preparados según bases contables diferentes a las NIA y NIC, o de normas locales, y Estados Financieros resumidos.

NIA 805 Consideraciones especiales — auditorías de Estados Financieros únicos y elementos, cuentas o partidas específicas de un Estado Financiero

Explica las normas a seguir en la auditoria de un solo Estado Financiero, o de un elemento, cuenta o partida específica del mismo.

NIA 810 Trabajos para dictaminar sobre Estados Financieros resumidos

Trata las responsabilidades del auditor para dictaminar sobre Estados Financieros resumidos, derivados de otros auditados por ese mismo auditor.

PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA Las Técnicas de Auditoría

Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional. Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza la empresa. Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.

Clasificación de las técnicas de auditoría.

Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma: 1. Estudio General. Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse. 2. Análisis. Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros. 3. Inspección. Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.). 4. Confirmación. Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en condiciones de informar válidamente sobre ella.

5. Investigación.

Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa. 6. Declaraciones y Certificaciones.

Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones). 7. Observación.

Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la práctica. 8. Cálculo.

Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.

Clasificación de los Procedimientos de Auditoría

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la agrupación de técnicas aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular. El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor experiencia definirán la estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la Auditoría. Estos criterios se basarán en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditoría.

Extensión o alcance de los procedimientos

Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los casos para lo cual dé deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa o entidad.

Oportunidad de los procedimientos

Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas, y al análisis total de las actividades de la Empresa o Entidad. Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la conclusión u observación que se puede obtener para el análisis al final del examen realizado.

Pruebas selectivas en la Auditoría

El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un año, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período corto de tiempo (30, 45 o 60 días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un año en registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto, se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias con pruebas selectivas. Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo erróneo. El Auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la Auditoría que debe alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento de Auditoría o combinación de procedimientos más indicados para lograr dichos objetivos. Además, cuando el muestreo de

Auditoría es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditoría buscada, y las condiciones de error posible u otras características relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el universo que deberá utilizarse para el muestreo.

LINEAMIENTOS DE UNA AUDITORÍA

Los resultados de la auditoría deben ser comunicados al cliente en un informe escrito, el cual debe incluir: los datos del cliente; los objetivos y alcance acordados; los criterios contra los que se realizó la auditoría; el periodo que se llevó; las fechas; el equipo auditor; el personal de la empresa que participaron. Se le llama Auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficiencia en su desempeño.

Funciones y Ventajas de la Auditoría

Entre las más relevantes podemos citar: 1. Ser una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas de organización y de administración. 2. Facilitar una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados. 3. Poner a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificación de los datos contables y financieros. 4. Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrática que generalmente se desarrollan en las grandes empresas. 5. Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.

CONTADURÍA PÚBLICA

El contador público es el profesional dedicado a aplicar, manejar e interpretar la contabilidad de una organización o persona, con la finalidad de producir informes para la gerencia y para terceros (tanto de manera independiente como dependiente), que sirvan para la toma de decisiones. Lleva los libros o registros de contabilidad de una empresa, registrando los movimientos monetarios de bienes y derechos. En muchos casos los terceros exigen que dichos informes estén confeccionados o respaldados por un profesional contable. Su trabajo es registrar conforme a la normativa aplicable los movimientos u operaciones económicos que hace la compañía, de forma que se puedan publicar esos resultados con vistas a informar a accionistas, inversores, proveedores y demás personas interesadas (como trabajadores, entidades públicas, entidades financieras, etc.).

PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORÍA

Son el conjunto de documentos, planillas o cédulas, en las cuales el auditor registra los datos y la información obtenida durante el proceso de Auditoría, los resultados y las pruebas realizadas. Los papeles de trabajo también pueden constituir la información almacenada en cintas, películas u otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la organización, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo. Al preparar el auditor los papeles de trabajo deben evitar acumular exceso de documentación, (Calidad y Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoría, es decir, certificando o validando información o actuaciones físicas que se tuvo a la vista, mediante marcas y referencias previamente definidas, tales como: √ Verificado y cruzado contra registros contables. Σ Sumado % Porcentaje observado. ₫ Totalizado ≈ Cifras verificadas. ∞ Soportes originales vistos.

Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:

• Soportar por escrito la planeación del trabajo de auditoría. • Instrumento o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría. • Registra la evidencia como respaldo de la auditoría y del informe • Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas. • Memoria escrita de la auditoría.

En los papeles de trabajo se registran:

• La planeación. • La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados. • Los resultados • Las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas. • Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoría.

La NIA “Documentación” señala que la extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y práctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere, considerando la NIA 230 que trata sobre la documentación de auditoría.

Además, la documentación le facilita la presentación del trabajo al equipo del trabajo de auditoría, y le permite llevar un registro de asuntos importantes, información útil para el desarrollo de auditorías futuras. Dentro de la documentación se puede encontrar los siguientes aspectos: a) Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada. b) Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos. c) Información concerniente al entorno económico y legislativo dentro de los que opera la entidad. d) Evidencia del proceso de planeamiento e) incluyendo programas de auditoría y cualquier cambio al respecto. f) Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno. g) Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. h) Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas. i) Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fueron supervisado y revisado. j) Análisis de transacciones y balances. k) Análisis de tendencias e índice importantes. l) Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos. m) Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron desarrollados. n) Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes. o) Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. p) Cartas de presentación recibidas de la entidad. q) Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados por los procedimientos del auditor. r) Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etcétera.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son de propiedad de los órganos o firmas de auditoría. El auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la información contenida en los mismos.

Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorías futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios. Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos básicos:

Archivos corrientes y archivos permanentes.

Los archivos corrientes contienen las informaciones relacionadas con la planificación y supervisión que no son de uso continuo en auditorías posteriores tales como: • Revisiones corrientes de controles administrativos. • Estados financieros motivo de auditoría. • Análisis de información financiera Notas a los estados financieros. • Correspondencia corriente. (Entrada y salida) • Programas de auditoría y otros papeles que respaldan las observaciones y Preparación del informe, inclusive el borrador del informe.

Los archivos permanentes deberán contener informaciones importantes para utilizar en auditorías futuras tales como: • El historial legislativo sobre la creación de la entidad y sus programas y actividades. • La legislación de aplicabilidad continúa en la entidad, políticas y procedimientos de la entidad. Financiamiento, organización y personal. • Políticas y procedimientos de presupuestos. Contabilidad e informes, estatutos, memorias anuales, etc. • Manuales, (Contable, presupuesto, tesorería, contratación, almacén, procesos misionales, entre otros). • En general la información que no varía con el tiempo.

Lo anterior supone que los papeles de trabajo realizan una descomposición de los registros de manera deductiva, es decir de lo general a lo particular.

PROGRAMA DE AUDITORÍA

Un programa de auditoría es un plan de acción que documenta qué procedimientos se seguirán en una auditoría para constatar que una organización cumple con las regulaciones internas y externas. El gerente financiero debe estar involucrado en la elaboración de dicho programa. En la práctica, Accounting Tools (2018) explica que se trata de una lista de verificación de los procedimientos que debe seguir un auditor durante la ejecución de la auditoría. El auditor firma cada elemento de verificación y luego inserta el programa en los documentos de trabajo de la auditoría.

Ventajas de un Programa de Auditoría

Un programa de auditoría ayuda a la ejecución de un plan de trabajo gracias a lo siguiente: • Hace más fácil la asignación de tareas durante la ejecución de la auditoría. • Se facilita el enfoque, el análisis y la coordinación del trabajo. • Los auditores obtienen una imagen completa de todo el trabajo. • Posibilita armonizar el programa de auditoría con el cronograma de operaciones de las diferentes áreas de una empresa.

Sexto Perito & Asociados, S.A.

Contaduría Pública y Auditoría

Principe Gris, S.A. Auditoría de cuentas por cobrar Programa de Auditoría Practicado del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020.

No. Descripción

1

Objetivos

Verificar el cumplimiento adecuado de la presentación

2 y revelación de las cuentas por cobrar en los Estados Financieros. Verificar la presentación adecuada de los ingresos de

1 ventas al crédito, tenimentación correspondiente.

Procedimientos

Preparar los papeles de trabajo de cada rubro que

2 conforma las cuentas por cobrar

Elaboración y envío de confirmaciones externas

3 Recalculo de las cantidades estimadas en los estados financieros, según su comprobante. P-1

Hecho por MM Revisado por MM Fecha 19/04/2021 19/04/2021

Hecho por

MM

Fecha Ref

19/04/2021

MM 19/04/2021

MM

MM

MM 19/04/2021

19/04/2021

19/04/2021

Lineamientos a realizar en la auditoría de cuentas por cobrar

Ejemplo de Cuestionario de Control Interno

Sexto Perito & Asociados, S.A.

Contaduría Pública y Auditoría

Sexto Perito

F:___________________________________

Principe Gris, S.A. Auditoría de cuentas por cobrar Cuestionario de Control Interno Practicado del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020.

CI

Hecho por MM Revisado por MM Fecha 19/04/2021 19/04/2021

Descripción

1. ¿Con que frecuencia se reciben ingresos de cuentas por cobrar?

2. ¿Quiénes autorizan las cuentas por cobrar, en función de clientes?

SI NO N/A x

x

OBSERVACIONES

La rotación de las cuentas es 3 veces al año.

Autoriza el gerente financiero

3. ¿Cuenta la empresa con una política de créditos?

4. ¿Se cuenta con un listado actualizado de las cuentas por cobrar?

5. ¿Se realiza la provisión de cuentas por cobrar, según porcentajes de ley?

x

x x

Sexto Perito

Por su uso

De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría.

1. Archivo de la Auditoría

Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser: • Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior • Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen • Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros • Cédulas analíticas y sub-analíticas de las cédulas sumarias • Resultados de las circularizaciones • Análisis de las pruebas de auditoría practicadas • Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría

2. Archivo Continuo de Auditoría

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refiera los datos que contiene. También se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser: • Historia de la Compañía • Contratos y Convenios a largo plazo • Sistema y Políticas Contables • Estados Financieros de los últimos años • Estado Tributario • Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías • Hojas de trabajo de la última auditoría

Por su contenido

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas

1. Hoja de Trabajo

Son hojas multicolumnas en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.

Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las cuentas examinadas. Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las referidas en el dictamen.

2. Cédulas Sumarias o De Resumen

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación. Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere. Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo. Esquema de una cédula sumaria de efectivo:

3. Cédulas Analíticas de Comprobación

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub-cédulas.

Esquema de una cédula analítica de Bancos:

4. Cédulas Sub-analíticas

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con las cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar en su parte superior como índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-76689-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica manera se procederá con los restantes documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de este banco, el índice variará en el número consecutivo que le corresponda. Esquema de una cédula sub-analítica del Banco Andino:

MARCAS DE AUDITORÍA

Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura

algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se puede dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondientes contra el auxiliar relativo. En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por parte del supervisor. También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo. Las formas de las marcas deben ser lo más sencillas posibles, pero a la vez distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.

SIMBOLO SIGNIFICADO

Ù Sumado (Vertical y Horizontal) * Cumple con atributo clave de control £ Cotejado contra Libro Mayor ? Cotejado contra Libro Auxiliar ¥ Verificado físicamente » Cálculos matemáticos verificados W Comprobante de cheque examinado @ Cotejado contra fuente externa A-Z Nota explicativa N/A Procedimiento no aplicable H1-n Hallazgo de Auditoría C/I1-n Hallazgo de control interno P/I Papel de trabajo proporcionado por la Institución

PERFIL PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO

El perfil del contador público parte de la necesidad universal de información financiera, por lo que su actividad no se limita a las entidades con fines de lucro, si no que sirve a todas las entidades económicas, con dependencia de sus objetivos. De este modo el contador público sirve también a entidades no lucrativas, como en el caso de organismos internacionales, gobiernos, entidades públicas, sociedades civiles, fundaciones de asistencia, organismos de centralizados, asociaciones deportivas etc. Finalmente, es deseable que el contador público, como servidor social, se adelante a las necesidades de los usuarios de sus servidores, sin esperar que estos manifiesten sus características. Sobra recordar la necesidad de actuar con apego a las realidades humanas y sociales que influyen en el medio que se desenvuelve, observando siempre la ética profesional.

Área de la Actuación de la Contaduría

Si la contaduría pública tiene por objeto la obtención y comprobación de la información financiera y para ello precisa -entre otras técnicas- de la planeación y evaluación de estrategias de tipo financiero, es posible afirmar que el área de la actuación natural de la Contaduría Pública la constituyen las finanzas. Así mismo las finanzas se sitúan dentro del área de administración, la cual a su vez forma parte de la economía. De aquí la Contaduría se clasifique como profesión Económico Administrativa.

Proceso Contable

La contaduría pública alcanza sus objetivos de obtención y comprobación de información financiera, a través de una serie de fases que integran un proceso, la cual, por derecho natural llamaremos “El

Proceso Contable”. Debe entenderse por proceso contable, el conjunto de fases a través de las cuales la contaduría pública obtiene y comprueba información financiera. De acuerdo con tal concepto, resulta sencillo inferir que tanto la contabilidad como la auditoría alcanzan sus objetivos a través del seguimiento de las mismas fases de un proceso. La contabilidad observa las fases del proceso contable para obtener información financiera, la auditoría sigue las mismas etapas, pero para comprobar la corrección del producto de la contabilidad.

DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

Al hablar del Dictamen de Estados Financieros, se alude a la opinión profesional que expresa el Contador Público Independiente, respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo con las normas de información financiera. Los trabajos que realiza para poder expresar dicha opinión, representan una de las principales áreas de actuación de los Contadores Públicos Independientes y los ubica dentro de una actividad profesional, estrictamente regulada por normas que establecen los requisitos mínimos de calidad, relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde, como resultado de su trabajo. El dictamen del auditor es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizados sobre los estados financieros de la entidad que se trate. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asumen respecto a dichos estados, indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y períodos de los estados financieros examinados.

Terceros interesados en el Dictamen de Estados Financieros

Diversas instancias están permanentemente interesadas en que los estados financieros de las empresas estén dictaminados, entre estos interesados se encuentran los siguientes: • Los accionistas o propietarios, que han invertido sus recursos financieros y materiales con el propósito de generar y distribuir riqueza y quienes desean conocer la situación económica real, de sus negocios. • Los directores generales y administradores de las empresas quienes preparan la información y que requieren que esta sea validada, para ratificar o rectificar su gestión. • Los proveedores, que como integrantes de la cadena productiva surten los insumos o servicios, con la confianza que estos serán retribuidos, con un valor agregado. • Los acreedores que otorgan apoyos financieros, para el desarrollo y crecimiento de los negocios y quienes tienen la necesidad de asegurarse que serán recuperados en los plazos establecidos. • Los trabajadores, que prestan sus servicios personales a cambio de remuneraciones razonables y a quienes les corresponde por ley, una participación en las utilidades. Asimismo, para tener seguridad sobre el desarrollo de su fuente de ingresos. • Las autoridades gubernamentales, que utilizan la información, en sus respectivos ámbitos de competencia.

El examen de estados financieros realizado por un Contador Público Certificado mediante una auditoría, sustenta la opinión expresada en el Dictamen, el cual ha merecido el reconocimiento del sector empresarial, financiero, social y gubernamental, quienes le han depositado su plena confianza por varias razones, entre las que destacan las siguientes: Porque el dictamen está soportado en la aplicación de normas de observancia obligatoria, emitidas por instituciones normativas, reconocidas a nivel mundial. Porque está fundamentado en un alcance preciso del trabajo realizado, el cual está debidamente consignado en el cuerpo del dictamen. Porque el dictamen es emitido por un profesional con conocimientos especializados, independencia mental, experiencia profesional y sujeto a un estricto código de ética.